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時(shí)間：2023-02-28 15:58:38
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傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論建立在傳統(tǒng)的管理思想基礎(chǔ)之上，這.種傳統(tǒng)的管理思想將企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)人為地割裂開(kāi)，而且很少考慮企業(yè)外部的影響因素，這導(dǎo)致傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理缺乏整體和協(xié)調(diào)的觀念，從而影響會(huì)計(jì)管理工作的績(jī)效。而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)建立在價(jià)值鏈管理的基礎(chǔ)上，其理論框架的構(gòu)建應(yīng)該吸收價(jià)值鏈管理理論的合理內(nèi)核，這一吸收過(guò)程應(yīng)該體現(xiàn)在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架的所有方面。
具體而言,在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架中應(yīng)體現(xiàn)如下一些觀念：（1)價(jià)值增值的觀念。價(jià)值增值是價(jià)值鏈管理的核心要素，價(jià)值鏈管理的目標(biāo)正是獲取最大化的價(jià)值增值。作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，會(huì)計(jì)管理工作也應(yīng)該主要圍繞價(jià)值增值來(lái)組織與實(shí)施；（2)實(shí)時(shí)管理與控制的觀念。價(jià)值鏈管理建立在信息技術(shù)的基礎(chǔ)之上，沒(méi)有這一基礎(chǔ)，價(jià)值鏈管理將無(wú)法實(shí)施。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息生成、披露、分析與評(píng)價(jià)的及時(shí)性，強(qiáng)調(diào)采用多維的計(jì)量方式，這要求建立涵蓋全企業(yè)的信息系統(tǒng)，以支持價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)及時(shí)性和龐大信息量的要求。所以應(yīng)該確立實(shí)時(shí)控制觀,充分利用IT將企業(yè)的會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程和管理流程有機(jī)融合，并將流程嵌人信息技術(shù)環(huán)境，將財(cái)會(huì)人員嵌人經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，保證信息采集、加工的實(shí)時(shí)性、完整性和有用性，在會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制方法、控制模式的配合下，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的力度和質(zhì)量，確保價(jià)值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（閻達(dá)五等,2003)。
(二）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架的整體架構(gòu)
理論框架應(yīng)該具備完整性、邏輯性、明晰性、一致性等特點(diǎn)，各個(gè)組成部分應(yīng)該緊密?chē)@一條主線(xiàn)從不同的角度對(duì)這一主線(xiàn)進(jìn)行闡述，以最終達(dá)到這一理論的目標(biāo)并指導(dǎo)實(shí)踐。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)（閻達(dá)五，2004)。這一定義指出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)，對(duì)這一定義的系統(tǒng)詮釋需要搭建一個(gè)整體的理論架構(gòu)并詳細(xì)闡述各個(gè)組成部分的含義。
我們認(rèn)為，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的理論框架包括價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則、對(duì)象、會(huì)計(jì)報(bào)告要素、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與方法體系等幾個(gè)部分。該理論框架是由價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)所形成的一個(gè)具有邏輯性的架構(gòu)，該架構(gòu)始于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)，終于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的方法體系，介于這兩者之間的是基本概念，包括價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的假設(shè)、信息質(zhì)量特征、原則、對(duì)象和要素等幾部分。
1.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)
前已述及，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)獲得最大化的價(jià)值增值服務(wù)。這里所揩的價(jià)值增值不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中所說(shuō)的盈利，而是指企業(yè)整體核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高，它可以采用復(fù)合的方式加以計(jì)量：一是采用公允價(jià)值來(lái)衡量企業(yè)凈資產(chǎn)的增加；二是采用一套非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系來(lái)衡量，如市場(chǎng)份額的擴(kuò)大、核心技術(shù)的進(jìn)步、管理團(tuán)隊(duì)與技術(shù)團(tuán)隊(duì)的壯大、與供應(yīng)商、客戶(hù)等的合作關(guān)系的深化等等。
根據(jù)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，可以將其總目標(biāo)分解為若干個(gè)具體的子目標(biāo)：（1)為優(yōu)化不同價(jià)值增值活動(dòng)之間的協(xié)調(diào)關(guān)系提供會(huì)計(jì)信息。價(jià)值增值活動(dòng)之間的協(xié)調(diào)程度直接影響到企業(yè)整體的價(jià)值增值，以倉(cāng)儲(chǔ)活動(dòng)和生產(chǎn)活動(dòng)為例，如果儲(chǔ)存的原材料不足或儲(chǔ)存的原材料發(fā)生變質(zhì)等意外事件，將嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)，進(jìn)而影響企業(yè)的產(chǎn)量與銷(xiāo)量。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)通過(guò)及時(shí)反映儲(chǔ)存情況與生產(chǎn)需要量，并將這些信息在這兩個(gè)價(jià)值增值單元之間進(jìn)行共享，將會(huì)避免這種情況。（2)為企業(yè)制定及時(shí)、準(zhǔn)確的戰(zhàn)略決策提供有關(guān)外部?jī)r(jià)值鏈的會(huì)計(jì)信息。
2. 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的假設(shè)
與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)相比，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)在如下一些方面有所創(chuàng)新。
(1) 會(huì)計(jì)主體假設(shè)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)將管理視角拓展到外部?jī)r(jià)值鏈，并將外部?jī)r(jià)值鏈上的所有節(jié)點(diǎn)企業(yè)視為一個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟，通過(guò)分析價(jià)值鏈聯(lián)盟整體的價(jià)值增值情況來(lái)做出優(yōu)化外部?jī)r(jià)值鏈的決策，以實(shí)現(xiàn)“多贏”，因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主體也隨之拓展到價(jià)值鏈聯(lián)盟。但價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主體并非單一的價(jià)值鏈聯(lián)盟，因?yàn)榉治鰞r(jià)值鏈聯(lián)盟的最終目的是為了保證核心企業(yè)獲得最大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，所以，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主體應(yīng)是一個(gè)具有層次性的會(huì)計(jì)主體，第一層次是核心企業(yè),第二層次是價(jià)值鏈聯(lián)盟。價(jià)值鏈聯(lián)盟主體是一種虛擬意義上的主體，但并非虛構(gòu)的主體，因?yàn)檫@一主體雖然不具備確定的實(shí)體，但通過(guò)從價(jià)值鏈聯(lián)盟整體的角度來(lái)分析聯(lián)盟企業(yè)之間的協(xié)調(diào)情況、合作情況和價(jià)值增值情況，將會(huì)實(shí)實(shí)在在地影響企業(yè)的決策制定。
(2) 計(jì)量單位假設(shè)。作為一種主要服務(wù)于企業(yè)決策的管理活動(dòng)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)將一切有助于決策的信息納入會(huì)計(jì)核算與分析體系，這其中包括了不能用貨幣單位加以計(jì)量?jī)r(jià)值鏈會(huì)計(jì)理倫柩雜研究短論的信息，如產(chǎn)品開(kāi)發(fā)時(shí)間的減少、客戶(hù)滿(mǎn)意度、供貨及時(shí)率等，這些非財(cái)務(wù)性因素不能用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)表達(dá)，但這并不意味著它們不重要，相反，管理人員必須時(shí)刻關(guān)注這些非財(cái)務(wù)性因素。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的必要條件是建立企業(yè)范圍內(nèi)的、具有及時(shí)性和共享性的信息系統(tǒng)，這一信息系統(tǒng)包含大型數(shù)據(jù)庫(kù)，并具備強(qiáng)大的信息分類(lèi)與整理的功能，從而使得貨幣化信息和非貨幣化信息可以同時(shí)并存。
(3) 會(huì)計(jì)分期假設(shè)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本職能之一是實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)，也即要以最快的速度揭示價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程，并對(duì)細(xì)分的價(jià)值鏈條各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)作出評(píng)判（綦好東、楊志強(qiáng)，2004)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的生命力正在于為決策制定提供這種實(shí)時(shí)的信息，會(huì)計(jì)信息的呈報(bào)模式已由傳統(tǒng)的年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)轉(zhuǎn)化為實(shí)時(shí)呈報(bào)，從這一角度來(lái)說(shuō)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)模式下不存在嚴(yán)格意義上的會(huì)計(jì)分期問(wèn)題。
3. 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征存在一個(gè)“悖論”，即不能同時(shí)獲得最大化的可靠性和相關(guān)性，它們之間是一種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。產(chǎn)生這一“悖論”的主要原因之一是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量模式是一維的，對(duì)于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在歷史成本和公允價(jià)值之間只能取其一。而人們對(duì)于公允價(jià)值的不信任感致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不相關(guān)，財(cái)務(wù)報(bào)告正在加速地喪失其作用(Wallman,1996)。而以信息系統(tǒng)為支撐的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)通過(guò)采用多維計(jì)量方式，將徹底消除這一“悖論”，可靠性和相關(guān)性將實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。這種多維計(jì)量方式將產(chǎn)生多維的會(huì)計(jì)信息，綜合地反映企業(yè)的價(jià)值增值情況。對(duì)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告的六大要素而言，以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債、收人和費(fèi)用將推導(dǎo)出可靠性強(qiáng)的價(jià)值增值信息和企業(yè)價(jià)值信息；而以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)等要素將推導(dǎo)出相關(guān)性強(qiáng)的價(jià)值增值信息和企業(yè)價(jià)值信息。
4. 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的原則
從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)和假設(shè)可以推導(dǎo)出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的原則，用以指導(dǎo)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的設(shè)定與實(shí)施。
(1) 以?xún)r(jià)值增值管理為中心的原則。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)獲得最大的價(jià)值增值服務(wù)，價(jià)值增值觀念貫穿于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理過(guò)程的始終，因此，以?xún)r(jià)值增值管理為中心是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的首要原則，所有的會(huì)計(jì)管理程序和方法都應(yīng)圍繞如何使企業(yè)獲得最大的價(jià)值增值來(lái)展開(kāi)。對(duì)于不同的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主體，價(jià)值增值管理的重心各有不同。從價(jià)值鏈聯(lián)盟這一主體的角度而言，價(jià)值增值管理的重心在于如何通過(guò)協(xié)調(diào)聯(lián)盟內(nèi)各成員之間的價(jià)值鏈，以實(shí)現(xiàn)“共贏”;從核心企業(yè)這一主體的角度而言，價(jià)值增值管理的重心在于如何優(yōu)化內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈上的價(jià)值活動(dòng)，消除不增值活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的價(jià)值增值最大化。實(shí)施價(jià)值增值管理的前提是將企業(yè)的所有價(jià)值活動(dòng)劃分為不同的價(jià)值增值單元，所謂價(jià)值增值單元是指那些業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或相似的價(jià)值增值活動(dòng)集合體。通過(guò)劃分價(jià)值增值單元，企業(yè)能夠明確價(jià)值增值的來(lái)源與特征，從而采取不同的管理措施。
(2) 實(shí)時(shí)控制原則。為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值最大化，需要對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行優(yōu)化、對(duì)外部?jī)r(jià)值鏈加以協(xié)調(diào)，而這種優(yōu)化與協(xié)調(diào)則需要通過(guò)實(shí)時(shí)控制來(lái)完成。實(shí)時(shí)控制原則是指以信息系統(tǒng)為依托，通過(guò)設(shè)置控制點(diǎn)，實(shí)時(shí)地對(duì)偏離價(jià)值增值預(yù)算的價(jià)值增值活動(dòng)加以控制。實(shí)時(shí)控制是一種管理手段，更是一種管理思想，在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的全過(guò)程中都應(yīng)該貫徹這種思想，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)管理工作按既定目標(biāo)運(yùn)行。
5. 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象不局限于資金運(yùn)動(dòng)，而是以實(shí)物流、信息流和資金流組成的集合體為載體的價(jià)值增值活動(dòng)，將管理對(duì)象由一維轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗑S，從而拓展了會(huì)計(jì)管理的范圍，增加了用于決策的會(huì)計(jì)信息的信息含量。實(shí)物流、信息流和資金流能否順暢流動(dòng)，將直接影響到企業(yè)的價(jià)值增值目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，因此，對(duì)它們的流動(dòng)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)管理與控制是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核心職能之一。
6. 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告的要素
會(huì)計(jì)報(bào)告的要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的細(xì)化,是具體化的會(huì)計(jì)對(duì)象。因?yàn)閮r(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象是價(jià)值增值活動(dòng)，所以?xún)r(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告的要素應(yīng)將價(jià)值增值活動(dòng)予以具體化。我們認(rèn)為，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告的要素仍可以采用傳統(tǒng)的六大會(huì)計(jì)要素，但應(yīng)該具有一些新的特點(diǎn)，體現(xiàn)價(jià)值增值觀。資產(chǎn)要素不僅包括傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)的資產(chǎn)，而且包括對(duì)企業(yè)價(jià)值有著重大影響的其他一些資產(chǎn)，如人力資源、產(chǎn)品的市場(chǎng)占有度、客戶(hù)擁有率等，將這些資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)管理的范圍將能更加真實(shí)地反映企業(yè)的價(jià)值。負(fù)債要素不僅包括實(shí)際發(fā)生的負(fù)債，而且還包括潛在的負(fù)債，如因?yàn)榭赡艿漠a(chǎn)品缺陷而導(dǎo)致的可能的賠償?shù)取Ｊ杖胍夭粌H包括實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收人，而且包括潛在的收入或潛在的贏利能力，如研發(fā)水平的提高、良好的客戶(hù)關(guān)系所帶來(lái)的可能的收人增長(zhǎng)。費(fèi)用要素不僅包括傳統(tǒng)意義上的費(fèi)用，而且包括機(jī)會(huì)成本、質(zhì)量成本等。以上述四項(xiàng)要素為基礎(chǔ)，所有者權(quán)益和利潤(rùn)要素也具有復(fù)合性。
一、從價(jià)值鏈角度看當(dāng)前企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題
（一）成本驅(qū)動(dòng)因素單一，成本信息不全面
傳統(tǒng)的成本控制觀念認(rèn)為成本項(xiàng)目是由料工費(fèi)構(gòu)成，只將產(chǎn)量作為計(jì)算成本的唯一驅(qū)動(dòng)因素。實(shí)際上，成本動(dòng)因是多樣的、多層次的，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度、地理位置、產(chǎn)品的復(fù)雜性、企業(yè)的管理制度以及與供應(yīng)商和顧客的關(guān)系等等都是影響企業(yè)成本的關(guān)鍵因素，這些卻是傳統(tǒng)成本控制未能考慮的因素。同時(shí)，傳統(tǒng)的成本控制提供的信息主要是財(cái)務(wù)信息，忽視了隱含的成本信息，如市場(chǎng)開(kāi)拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿(mǎn)意程度等，所以沒(méi)有能夠全面地揭示出企業(yè)成本的真正構(gòu)成，這樣的成本信息有形無(wú)形地阻礙了管理者的視野，影響了其戰(zhàn)略決策的正確性。
（二）偏重于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值消耗
傳統(tǒng)成本控制只注重企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的成本，其著眼點(diǎn)在于購(gòu)買(mǎi)與銷(xiāo)售之間生產(chǎn)制造的增值最大化。這種模式使成本管理局限于企業(yè)內(nèi)部，而對(duì)企業(yè)供應(yīng)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中發(fā)生的成本不予重視，對(duì)于企業(yè)外部環(huán)境更是視而不見(jiàn)，這就使得成本控制與戰(zhàn)略管理極不適應(yīng)。戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是知己知彼，即在開(kāi)放型、競(jìng)爭(zhēng)型的市場(chǎng)環(huán)境中要關(guān)注自己，又要去了解別人。企業(yè)展開(kāi)這些管理活動(dòng)的過(guò)程中需要大量的成本信息，僅靠傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)是不能滿(mǎn)足要求的。
（三）缺乏對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本進(jìn)行分析和研究
傳統(tǒng)的成本控制未能對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本狀況進(jìn)行分析與研究，而對(duì)處在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的企業(yè)來(lái)說(shuō)，要發(fā)展持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和取得競(jìng)爭(zhēng)中的有利地位，必須通過(guò)分析自己與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)來(lái)確定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，來(lái)明了自己在整個(gè)行業(yè)中的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，這將有助于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這就要求企業(yè)在了解國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的情況下，模擬計(jì)算競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本，確定在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，自身所處的相對(duì)成本地位，為制定成本控制方案提供依據(jù)。
二、成本控制新視角——價(jià)值鏈成本控制理論研究
（一）價(jià)值鏈成本控制的概念及內(nèi)容
所謂價(jià)值鏈成本控制是基于現(xiàn)代價(jià)值鏈理論的成本控制研究的基礎(chǔ)。它主要指近些年來(lái)流行的價(jià)值鏈分析法降低成本的成本控制，它通過(guò)價(jià)值鏈分析、優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈以達(dá)到控制企業(yè)成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的。價(jià)值鏈成本控制的內(nèi)容不同于其他成本控制，主要包括以下幾點(diǎn)：
1．以企業(yè)價(jià)值鏈來(lái)歸集和分?jǐn)偝杀?，制定價(jià)值鏈成本計(jì)劃
基于價(jià)值鏈理論的成本控制中成本的歸集和分配的對(duì)象是價(jià)值鏈，以企業(yè)現(xiàn)有成本水平為基礎(chǔ)，以?xún)r(jià)值鏈分析為依據(jù)，對(duì)每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本按照價(jià)值鏈進(jìn)行歸集，然后再按照不同方法分?jǐn)傊粮黜?xiàng)價(jià)值活動(dòng)。確定通過(guò)價(jià)值鏈優(yōu)化后價(jià)值鏈的總成本水平和構(gòu)成價(jià)值鏈的各類(lèi)作業(yè)以至構(gòu)成各類(lèi)作業(yè)的各項(xiàng)具體作業(yè)的成本水平。
2．價(jià)值鏈成本核算
基于價(jià)值鏈理論的成本控制要求價(jià)值鏈成本核算必須反映每類(lèi)、每項(xiàng)作業(yè)的成本，以便對(duì)每類(lèi)、每項(xiàng)作業(yè)的成本進(jìn)行控制考核，并為價(jià)值鏈優(yōu)化方案的設(shè)計(jì)提供財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)。價(jià)值鏈成本核算可以通過(guò)按作業(yè)類(lèi)別（基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、研究與開(kāi)發(fā)、采購(gòu)等四類(lèi)輔作業(yè)和內(nèi)部后勤、生產(chǎn)、外部后勤、營(yíng)銷(xiāo)、服務(wù)等五類(lèi)基本作業(yè)）設(shè)置一級(jí)賬戶(hù)以及在一級(jí)賬戶(hù)下按每項(xiàng)具體作業(yè)設(shè)置二級(jí)賬戶(hù)或明細(xì)賬戶(hù)的方法進(jìn)行，傳統(tǒng)的成本信息可以在價(jià)值鏈成本核算的基礎(chǔ)上通過(guò)二次歸集提供，如產(chǎn)品成本可以在作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)上，采用“作業(yè)基礎(chǔ)成本法”取得，而且這樣得到的產(chǎn)品成本信息更加準(zhǔn)確。
3．識(shí)別影響企業(yè)成本的結(jié)構(gòu)性因素，將企業(yè)自身價(jià)值鏈擴(kuò)展為產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈
企業(yè)外部和內(nèi)部環(huán)境中的諸多因素對(duì)企業(yè)的價(jià)值行為發(fā)生著影響，并進(jìn)而影響著企業(yè)的成本。但也應(yīng)看到?jīng)]有哪一種因素能成為影響企業(yè)成本水平的唯一因素，即企業(yè)成本是一個(gè)多元函數(shù)。分析企業(yè)價(jià)值的影響因素，有助于企業(yè)從來(lái)源上判斷其成本行為，并對(duì)如何改變其成本行為有一個(gè)深層次的認(rèn)識(shí)。因而，結(jié)合各學(xué)科的基本理論和眾多企業(yè)成本管理實(shí)踐，分析影響成本的結(jié)構(gòu)性因素顯得非常的必要。
（二）價(jià)值鏈成本控制的基本方法——價(jià)值鏈分析
1．價(jià)值鏈分析的概念
價(jià)值鏈分析是基于價(jià)值鏈成本管理的主要方法。價(jià)值鏈分析不僅要研究企業(yè)本身的價(jià)值鏈，還要分析研究競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈以及行業(yè)價(jià)值鏈。分析研究競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的目的就是通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的深入調(diào)查，摸清競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品的差別化優(yōu)勢(shì)或成本優(yōu)勢(shì)的來(lái)源，從而借鑒競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)驗(yàn)、方法，采取措施，優(yōu)化本企業(yè)的作業(yè)和價(jià)值鏈，使企業(yè)趕上或超越競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，而對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析研究則是從戰(zhàn)略上明確企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，分析和優(yōu)化本企業(yè)價(jià)值鏈與上游（供應(yīng)商）和下游（銷(xiāo)售渠道）價(jià)值鏈的關(guān)系，促進(jìn)成本的降低或差別化，調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置與范圍，把握成本優(yōu)勢(shì)或差別化優(yōu)勢(shì)。
2．價(jià)值鏈分析的思想內(nèi)涵
傳統(tǒng)成本分析主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈進(jìn)行，分析范圍從采購(gòu)開(kāi)始，到產(chǎn)品銷(xiāo)售為止，而且將重點(diǎn)放在制造環(huán)節(jié)上，對(duì)行業(yè)內(nèi)各環(huán)節(jié)的聯(lián)結(jié)了解不夠，很少考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況，這些都限制了傳統(tǒng)成本分析方法發(fā)揮作用。在戰(zhàn)略成本研究中，主要是利用價(jià)值鏈分析方法分析企業(yè)的成本行為，通過(guò)它來(lái)挖掘成本和差異化及潛在來(lái)源。價(jià)值鏈分析方法為成本優(yōu)勢(shì)分析提供了一種基本工具和框架，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程分解為既分離又相關(guān)的活動(dòng)，并對(duì)這些活動(dòng)及影響活動(dòng)的動(dòng)因進(jìn)行深入分析，根據(jù)分析結(jié)果，從顧客價(jià)值出發(fā)，盡量消除不增值作業(yè)，加強(qiáng)能增強(qiáng)差異化的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。正因?yàn)閮r(jià)值鏈分析方法極大地克服了傳統(tǒng)成本分析存在的種種弊端，使得企業(yè)在明確了自身及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)基礎(chǔ)上，通過(guò)比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更節(jié)約或更好地開(kāi)展這些戰(zhàn)略上重要的價(jià)值活動(dòng)來(lái)贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
三、價(jià)值鏈成本控制在企業(yè)中的具體應(yīng)用
（一）企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析——解決成本控制問(wèn)題。
企業(yè)內(nèi)部存在許多價(jià)值鏈，既有各業(yè)務(wù)單元（如各分廠和車(chē)間）之間的價(jià)值鏈，也有各業(yè)務(wù)單元內(nèi)部的價(jià)值鏈。企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈?zhǔn)窍嗷ヒ来娴幕顒?dòng)構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中各個(gè)價(jià)值活動(dòng)之間存在著內(nèi)部聯(lián)系，這種聯(lián)系通?？梢杂靡环N活動(dòng)和成本的改變來(lái)影響另外一種活動(dòng)和成本的改變。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的目的在于通過(guò)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析識(shí)別企業(yè)自身價(jià)值鏈及其優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，從而構(gòu)建或重構(gòu)支持企業(yè)價(jià)值鏈定位的企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的步驟：第一，確定企業(yè)每一種價(jià)值鏈的范圍。單一產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，主要從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程和相關(guān)的輔助活動(dòng)來(lái)確定其價(jià)值鏈的范圍多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，除了確定每一經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的價(jià)值鏈范圍外，還應(yīng)找出每一價(jià)值鏈各種價(jià)值活動(dòng)的協(xié)同關(guān)系。第二，將各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)分配相應(yīng)的成本。企業(yè)在分解價(jià)值鏈之后，根據(jù)不同的成本動(dòng)因，將成本分?jǐn)偟絻r(jià)值鏈的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)中去，分?jǐn)偟哪康氖钱a(chǎn)生一個(gè)反映成本分布的價(jià)值鏈，比較各價(jià)值活動(dòng)的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口。第三，識(shí)別并評(píng)估內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈環(huán)節(jié)間的聯(lián)系。識(shí)別價(jià)值鏈環(huán)節(jié)間的聯(lián)系對(duì)于認(rèn)清競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)非常重要，各種聯(lián)系的確認(rèn)就是探索每種價(jià)值活動(dòng)影響或被其他活動(dòng)影響的一個(gè)過(guò)程。只有認(rèn)清了這些潛在聯(lián)系，才能更好地利用這些聯(lián)系，在進(jìn)行優(yōu)化和協(xié)調(diào)時(shí)不至于顧此失彼。
（二）行業(yè)價(jià)值鏈分析——確定企業(yè)的產(chǎn)業(yè)定位
任何一個(gè)企業(yè)都是處于行業(yè)價(jià)值鏈中的一個(gè)或多個(gè)鏈接，僅僅考慮企業(yè)自身的價(jià)值鏈?zhǔn)遣粔虻?，各價(jià)值活動(dòng)主體間的相互聯(lián)系也是獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要來(lái)源。價(jià)值鏈中包括多方面的相互聯(lián)系，例如，原材料供應(yīng)過(guò)程中與供應(yīng)商之間的關(guān)系；企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中內(nèi)部各單位或部門(mén)之間的關(guān)系；產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中與顧客的關(guān)系等等。行業(yè)價(jià)值鏈將企業(yè)作為一個(gè)整體考慮，它是從最初原材料投入到最終用戶(hù)產(chǎn)品形成之間的所有價(jià)值形成和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)所構(gòu)成的全部的價(jià)值活動(dòng)。行業(yè)價(jià)值鏈中企業(yè)一般可以分為上游企業(yè)（供應(yīng)商）、經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及主要競(jìng)爭(zhēng)者、下游企業(yè)（購(gòu)買(mǎi)商）三個(gè)主要鏈結(jié)。行業(yè)價(jià)值鏈分析就是將某一經(jīng)營(yíng)企業(yè)的上游企業(yè)、下游企業(yè)和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者列出，并對(duì)主要供應(yīng)商、購(gòu)買(mǎi)商和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，從建立成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的角度出發(fā)，確定企業(yè)的整合戰(zhàn)略。通過(guò)行業(yè)價(jià)值鏈分析，可以確定在行業(yè)價(jià)值鏈中哪一部分的耗費(fèi)較大，了解自己在行業(yè)中所處的位置，考慮是否可以利用上、下游價(jià)值鏈進(jìn)一步降低成本或調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置及范圍，以取得成本優(yōu)勢(shì)。
（三）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析——發(fā)現(xiàn)與保持自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)
競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析的就是為了揭示企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比的相對(duì)成本地位。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析需要測(cè)算出競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本水平、成本構(gòu)成與成本支出情況，與企業(yè)的產(chǎn)品成本進(jìn)行比較，揭示出決定競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的差異所在，以明確企業(yè)的相對(duì)成本地位，即同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比是處于成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)還是劣勢(shì)，從而采取一定的戰(zhàn)略行動(dòng)，消除成本劣勢(shì)，創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析的基本步驟是：（1）了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況；（2）評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的合理性和科學(xué)性；（3）將競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本優(yōu)勢(shì)準(zhǔn)確地定位于價(jià)值鏈之中；（4）采取消除成本劣勢(shì)，創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略行動(dòng)。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析的關(guān)鍵在于確定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在價(jià)值鏈活動(dòng)中的有關(guān)成本動(dòng)因及其相對(duì)地位，然后運(yùn)用成本動(dòng)因的性態(tài)估測(cè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本差異。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)全球化；全球價(jià)值鏈；治理模式
一、全球價(jià)值鏈概念的演化
哈佛商學(xué)院的邁克爾·波特教授于1985年在其所著的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中首次提出了“價(jià)值鏈”概念，認(rèn)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程可以分解為一系列互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的“增值活動(dòng)”，每一項(xiàng)增值活動(dòng)就是價(jià)值鏈上的一個(gè)環(huán)節(jié)，其總和即構(gòu)成企業(yè)的“價(jià)值鏈”(波特，1985)。早期的價(jià)值鏈理論偏重于從單個(gè)企業(yè)的角度分析企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，價(jià)值鏈研究的重心在企業(yè)內(nèi)部。20世紀(jì)90年代開(kāi)始，波特把價(jià)值鏈研究的重心從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部，價(jià)值鏈的范圍開(kāi)始從單個(gè)企業(yè)層面向產(chǎn)業(yè)層面擴(kuò)展，并開(kāi)始研究?jī)r(jià)值鏈的空間分布。
寇伽特(Kogut，1985)在分析國(guó)際戰(zhàn)略?xún)?yōu)勢(shì)中使用了價(jià)值增值鏈(valueaddedchain)，認(rèn)為價(jià)值增值鏈?zhǔn)怯杉夹g(shù)與原料和勞動(dòng)力的融合而形成的各種投入環(huán)節(jié)，結(jié)合起來(lái)形成最終商品，并通過(guò)市場(chǎng)交易、消費(fèi)等最終完成價(jià)值循環(huán)的過(guò)程?？苜ぬ卣J(rèn)為，一個(gè)國(guó)家的比較優(yōu)勢(shì)或一家企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，不可能體現(xiàn)在商品生產(chǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)上，國(guó)家或地區(qū)之間資源稟賦差異最終決定了國(guó)家比較優(yōu)勢(shì)所在的價(jià)值環(huán)節(jié)。與波特相比，寇伽特將價(jià)值鏈的概念從企業(yè)層次擴(kuò)展到了區(qū)域和國(guó)家，更加強(qiáng)調(diào)了價(jià)值鏈的垂直分離和全球空間再配置之間的關(guān)系。
全球價(jià)值鏈概念是在早期的價(jià)值鏈、價(jià)值體系、全球商品鏈的基礎(chǔ)上提出的。20世紀(jì)90年代，格雷菲(Gereffi)和其他研究者將價(jià)值鏈概念與產(chǎn)業(yè)的全球組織聯(lián)系起來(lái)，提出了全球商品鏈概念，即圍繞某種商品的生產(chǎn)所形成的一種跨國(guó)生產(chǎn)組織體系，把分布在世界各地不同規(guī)模的企業(yè)、機(jī)構(gòu)組織成一體化的生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)，形成全球商品鏈。由于商品(commodity)在西方語(yǔ)境中經(jīng)常代表著服裝、食品等最終消費(fèi)品，而將服務(wù)、機(jī)器設(shè)備等排除在外，因此格雷菲等人后來(lái)逐漸用全球價(jià)值鏈代替了最初的全球商品鏈概念。
無(wú)論是早期的企業(yè)價(jià)值鏈理論，還是后來(lái)的全球價(jià)值鏈理論，其核心觀點(diǎn)是一個(gè)最終產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，可以劃分成多個(gè)增值環(huán)節(jié)，真正創(chuàng)造價(jià)值、決定企業(yè)(區(qū)域)經(jīng)營(yíng)成敗和效益的活動(dòng)，只是價(jià)值鏈上的某些特定環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)被稱(chēng)為“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”，可以是產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、工藝設(shè)計(jì)，也可以是市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、信息技術(shù)，或者物流管理等等。
二、全球價(jià)值鏈研究的主要內(nèi)容
20世紀(jì)80年代以來(lái)，國(guó)際分工中出現(xiàn)了一個(gè)令人矚目的新現(xiàn)象，即產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的不同工序和環(huán)節(jié)被分散到不同國(guó)家進(jìn)行，從而形成了以工序、環(huán)節(jié)為對(duì)象的產(chǎn)品內(nèi)國(guó)際分工(Intra—productSpecializa—tion)。以全球外包(GlobalSourcing)、海外外包(OffshoreSourcing)、轉(zhuǎn)包(Sub—contracting)等產(chǎn)品內(nèi)分工的不同形態(tài)陸續(xù)出現(xiàn)并得到飛速發(fā)展，無(wú)疑對(duì)傳統(tǒng)的國(guó)際貿(mào)易和分工理論提出了新挑戰(zhàn)。
為了解釋和研究這種新的國(guó)際分工現(xiàn)象，格雷菲等人提出了全球價(jià)值鏈理論，并吸引了眾多研究者，出現(xiàn)了大量研究文獻(xiàn)?？v觀全球價(jià)值鏈的有關(guān)文獻(xiàn)，現(xiàn)有的全球價(jià)值鏈研究主要集中于三個(gè)方面：
1、全球價(jià)值鏈的控制結(jié)構(gòu)。對(duì)全球價(jià)值鏈的研究發(fā)現(xiàn)，跨國(guó)公司在全球價(jià)值鏈中處于核心控制地位，是形成全球價(jià)值鏈的重要推動(dòng)力量。Gereffi等人認(rèn)為，可以將全球價(jià)值鏈中處于核心地位的跨國(guó)公司劃分為從事生產(chǎn)制造的跨國(guó)公司和不從事生產(chǎn)制造而專(zhuān)門(mén)從事品牌營(yíng)銷(xiāo)的跨國(guó)公司，并將由這兩類(lèi)跨國(guó)公司控制的價(jià)值鏈分為生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)(producer—driven)和購(gòu)買(mǎi)者驅(qū)動(dòng)(buyer—driven)價(jià)值鏈(Gereffietal，1994)。Gereffi等人認(rèn)為生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)型價(jià)值鏈主要由跨國(guó)公司在海外的直接投資所形成，這些跨國(guó)公司大多自己掌握核心技術(shù)，并在全球進(jìn)行直接投資，只有一些非核心制造環(huán)節(jié)外包，最終形成生產(chǎn)者主導(dǎo)的全球生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)體系。購(gòu)買(mǎi)者驅(qū)動(dòng)價(jià)值鏈由擁有強(qiáng)大品牌優(yōu)勢(shì)和國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售渠道的發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)所控制，這些跨國(guó)公司通過(guò)全球采購(gòu)和外包的方式，在全球?qū)ふ易詈侠淼墓?yīng)商。
上述二元論的劃分不可能是絕對(duì)的，格雷菲本人后來(lái)也承認(rèn)購(gòu)買(mǎi)者驅(qū)動(dòng)和生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)的二分法并不能很好地與實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況相吻合(Gereffi，2001a，2001b)。二元?jiǎng)恿φ撝耘c現(xiàn)實(shí)不符，原因在于這種劃分主要基于最終產(chǎn)品的差異(Dickenetal，2001)，如果能從價(jià)值增值序列過(guò)程中具體環(huán)節(jié)的進(jìn)入門(mén)檻差異來(lái)劃分，而不是按照部門(mén)劃分，就可以理解同一產(chǎn)業(yè)中為什么會(huì)存在不同類(lèi)型驅(qū)動(dòng)的價(jià)值鏈。在同一價(jià)值鏈中，關(guān)鍵零部件制造及品牌營(yíng)銷(xiāo)很可能都屬于該產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，那么兩種類(lèi)型的企業(yè)都可以成為全球價(jià)值鏈中的核心驅(qū)動(dòng)力，從而形成兩種不同類(lèi)型的全球價(jià)值鏈?；谕划a(chǎn)業(yè)存在兩種不同類(lèi)型價(jià)值鏈的事實(shí)，張輝最近提出了混合型全球價(jià)值鏈的觀點(diǎn)，對(duì)上述二元論劃分進(jìn)行了修正(張輝，2006)。
2、全球價(jià)值鏈的治理模式。全球價(jià)值鏈中的企業(yè)分散在世界各地、承擔(dān)不同的環(huán)節(jié)，要保證整個(gè)價(jià)值鏈的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，自然產(chǎn)生了治理的問(wèn)題。所謂全球價(jià)值鏈治理，就是在價(jià)值鏈內(nèi)部各企業(yè)之間建立相關(guān)制度安排，以保障價(jià)值鏈內(nèi)部不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和不同環(huán)節(jié)間的協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。Humphrey與Schmitz根據(jù)處于核心地位的跨國(guó)公司對(duì)價(jià)值鏈控制的程度，將全球價(jià)值鏈的治理模式分成四種類(lèi)型(HumphreyandSchmitz，2001，2002)；(1)網(wǎng)絡(luò)型(networks)，即具有互補(bǔ)能力的企業(yè)之間對(duì)價(jià)值鏈的環(huán)節(jié)進(jìn)行分工，各方共同定義產(chǎn)品。在此種類(lèi)型的治理模式中，企業(yè)之間是一種平等合作關(guān)系，分享各自的核心能力。(2)準(zhǔn)等級(jí)型(quasi—hierarchy)，即核心企業(yè)對(duì)其他企業(yè)實(shí)施高度控制，對(duì)產(chǎn)品的各種特征以及要遵循的流程都有嚴(yán)格的規(guī)定。(3)等級(jí)型(hierarchy)，即核心企業(yè)對(duì)全球價(jià)值鏈上的某些運(yùn)行環(huán)節(jié)采取直接的股權(quán)控制，跨國(guó)公司及其分支機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系就屬于這一類(lèi)。(4)市場(chǎng)型關(guān)系(market—typerelationship)，處于價(jià)值鏈上的企業(yè)不存在任何的隸屬、控制等關(guān)系，純粹是一種貿(mào)易關(guān)系。
Gereffi等按照市場(chǎng)交易的復(fù)雜程度，交易轉(zhuǎn)換程度及供應(yīng)商的能力，將全球價(jià)值鏈的治理模式進(jìn)一步細(xì)分為五種(Gereffieta1，，2003)，即市場(chǎng)型(mar-ket)、模塊型(modularvaluechains)、關(guān)系型(rela-tionalvaluechains)、領(lǐng)導(dǎo)型(captivevaluechains)和等級(jí)制(hierarchy)。五種治理模式中，市場(chǎng)型的行為主體之間的控制和協(xié)調(diào)能力最低，而等級(jí)型則正好相反。市場(chǎng)是組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最為簡(jiǎn)單的模式，其運(yùn)行的核心機(jī)制是價(jià)格機(jī)制；等級(jí)制則以垂直一體化為典型，其運(yùn)行的核心是管理控制。模塊型、關(guān)系型、領(lǐng)導(dǎo)型同屬于網(wǎng)絡(luò)治理模式，是網(wǎng)絡(luò)模式的進(jìn)一步細(xì)分。模塊型治理模式中，核心企業(yè)只須提供可編碼化的概念或標(biāo)準(zhǔn)，供應(yīng)商有足夠的能力完成模塊設(shè)計(jì)和制造，因此雙方的地位比較對(duì)等。在關(guān)系型治理中，供應(yīng)商與核心企業(yè)之間存在大量而頻繁的隱性信息交流，這些信息很難通過(guò)編碼化手段傳遞，要保證交易的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，只能依靠頻繁的溝通與交流，在這種治理關(guān)系中，二者的地位也相對(duì)比較對(duì)等。在領(lǐng)導(dǎo)型治理模式中，核心企業(yè)向?qū)I(yè)供應(yīng)商轉(zhuǎn)移大量的隱性知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)，專(zhuān)業(yè)供應(yīng)商的能力也可在此過(guò)程中得到提升，核心企業(yè)及專(zhuān)業(yè)供應(yīng)商都很難尋找到替代者，雖然二者存在相互依存的關(guān)系。但是，與專(zhuān)業(yè)供應(yīng)商相比，核心企業(yè)在資金和技術(shù)等方面一般更具實(shí)力，因此專(zhuān)業(yè)供應(yīng)商在一定程度上依附于核心企業(yè)。從等級(jí)制到網(wǎng)絡(luò)再到市場(chǎng)，顯性協(xié)調(diào)和權(quán)力不對(duì)稱(chēng)的程度逐漸減弱。
Gereffi等指出全球價(jià)值鏈治理模式并不是靜態(tài)，而是處于不斷的變動(dòng)之中。在不同的時(shí)間或不同的地點(diǎn)，全球價(jià)值鏈可能會(huì)由一種模式轉(zhuǎn)變成另外一種模式(Gereffieta1，2003)。原有的治理模式之所以發(fā)生變化，主要是因?yàn)椋?1)原有生產(chǎn)商的供應(yīng)能力可能提升，或者出現(xiàn)新的供應(yīng)商；(2)核心企業(yè)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，直接投資對(duì)創(chuàng)建和維持嚴(yán)格的等級(jí)型治理模式代價(jià)巨大；(3)出現(xiàn)新的技術(shù)等等。
3、全球價(jià)值鏈中的學(xué)習(xí)與升級(jí)機(jī)會(huì)。發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)加入全球價(jià)值鏈，能否獲得學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，提升技術(shù)能力和管理能力，逐步進(jìn)入高附加值環(huán)節(jié)，最終實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，是國(guó)內(nèi)外全球價(jià)值鏈研究文獻(xiàn)關(guān)注的焦點(diǎn)。Humphrey和Schmitz在對(duì)發(fā)展中國(guó)家在全球價(jià)值鏈中升級(jí)的案例研究基礎(chǔ)上，總結(jié)了四種升級(jí)方式：工藝流程升級(jí)(ProcessUpgrading)、產(chǎn)品升級(jí)(ProductUpgrading)、功能升級(jí)(FunctionalUpgra—ding)和鏈條升級(jí)(inter—sectorUpgrading)(Hum，phreyandSchmitz，2003)。有關(guān)全球價(jià)值鏈中升級(jí)的研究文獻(xiàn)中，不同的研究者經(jīng)常采用不同的尺度(scale)?？疾炷硞€(gè)特定產(chǎn)品的全球價(jià)值鏈時(shí)，升級(jí)研究所考察的對(duì)象是發(fā)展中國(guó)家的供應(yīng)商或制造企業(yè)，對(duì)于區(qū)域研究者或集群研究者，升級(jí)所考察的對(duì)象是集群或地方網(wǎng)絡(luò)，對(duì)國(guó)家層面的產(chǎn)業(yè)研究者，升級(jí)所考察的對(duì)象是整個(gè)產(chǎn)業(yè)層面。
格雷菲等人對(duì)發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)或區(qū)域在全球價(jià)值鏈中的升級(jí)前景持樂(lè)觀態(tài)度，認(rèn)為發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)或地方產(chǎn)業(yè)集群在加入全球價(jià)值鏈之后，通過(guò)與價(jià)值鏈中的領(lǐng)先公司互動(dòng)，可以接受領(lǐng)先公司的技術(shù)、資金、知識(shí)和信息的擴(kuò)散；同時(shí)，領(lǐng)先公司為了保證產(chǎn)品差異性、實(shí)現(xiàn)及時(shí)供貨、確保集群內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)滿(mǎn)足國(guó)際市場(chǎng)的要求，會(huì)監(jiān)督和協(xié)助發(fā)展中國(guó)家集群內(nèi)企業(yè)不斷地投資于人力資源培養(yǎng)、技術(shù)的改進(jìn)、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備。因此，格雷菲等人認(rèn)為領(lǐng)先公司對(duì)價(jià)值鏈的治理，能幫助發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)或區(qū)域順利地在價(jià)值鏈中實(shí)現(xiàn)階梯式的升級(jí)。在研究臺(tái)灣、香港等地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的基礎(chǔ)上，格雷菲等人總結(jié)出了升級(jí)的一般軌跡，從接單產(chǎn)品組裝(OEA)開(kāi)始，到接單加工生產(chǎn)(OEM)，然后到設(shè)計(jì)生產(chǎn)加工(ODM)，最后轉(zhuǎn)向自有品牌生產(chǎn)加工(OBM)。伴隨著這種階梯式的升級(jí)過(guò)程，發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)或區(qū)域所創(chuàng)造和留住的價(jià)值量逐漸增多(Gereffi，1999；KapIinsky，2002；HumphreyandSchmitz，2003)。
JohnA，Mathews和Dong—SungCho還歸納了兩種不同的升級(jí)軌跡(JohnMathewsandDong—SungCho，2000)，兩種途徑的起點(diǎn)和終點(diǎn)是一樣的，都是從OEM開(kāi)始最終實(shí)現(xiàn)自主品牌制造(OBM)，但實(shí)現(xiàn)的路徑卻不相同。由于OBM需要更強(qiáng)大的市場(chǎng)開(kāi)拓能力和技術(shù)能力。對(duì)于市場(chǎng)開(kāi)拓能力較強(qiáng)的發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)，可能會(huì)開(kāi)始于貼牌加工，再發(fā)展到全球物流契約(globallogisticscontracting，GLC)模式，從而使發(fā)展中國(guó)家的生產(chǎn)納入全球物流體系，以實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)擴(kuò)張，最后發(fā)展到自有品牌生產(chǎn)。對(duì)于技術(shù)能力相對(duì)較強(qiáng)的發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)而言，可能會(huì)沿著另一種軌跡發(fā)展：首先從發(fā)展技術(shù)能力開(kāi)始，從貼牌加工逐漸發(fā)展到自行設(shè)計(jì)制造，等自行設(shè)計(jì)能力達(dá)到一定水平以后再提高市場(chǎng)開(kāi)拓能力，最終實(shí)現(xiàn)自主品牌制造。
Humphrey和Schmitz等人對(duì)巴西鞋業(yè)集群研究后發(fā)現(xiàn)，發(fā)展中國(guó)家在全球價(jià)值鏈中的升級(jí)并不是那么順利，發(fā)展中國(guó)家加入全球價(jià)值鏈，雖然能夠成功地實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)品升級(jí)”、“過(guò)程升級(jí)”，但是“功能升級(jí)”、“鏈的升級(jí)”卻很難發(fā)生(HumphreyandSchmitz，2003)。文娃等人以中國(guó)上海的Ic業(yè)為對(duì)象，對(duì)發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)升級(jí)進(jìn)行了案例研究，研究發(fā)現(xiàn)，上海的Ic企業(yè)雖然從全球價(jià)值鏈中的主導(dǎo)企業(yè)獲得了一些學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，在某些方面成功實(shí)現(xiàn)了過(guò)程升級(jí)和產(chǎn)品升級(jí)，但是，另外一些“過(guò)程升級(jí)”卻被壓制，他們?cè)诮Y(jié)論中指出價(jià)值鏈治理者——全球的領(lǐng)先公司，對(duì)地方企業(yè)升級(jí)的推動(dòng)或阻擋，決定于地方企業(yè)的升級(jí)行為是否侵犯了其核心競(jìng)爭(zhēng)力，而不是決定于升級(jí)的“類(lèi)型”。領(lǐng)先公司為了自身的利益，會(huì)推動(dòng)地方產(chǎn)業(yè)或企業(yè)實(shí)現(xiàn)不侵犯其核心權(quán)益的非關(guān)鍵性升級(jí)。而一旦地方企業(yè)或產(chǎn)業(yè)升級(jí)行為，侵犯領(lǐng)先公司核心權(quán)益，不管是“產(chǎn)品升級(jí)”、“過(guò)程升級(jí)”、“功能升級(jí)”，還是“鏈的升級(jí)”，都會(huì)被領(lǐng)先公司所阻擋和壓制(文娉、曾剛，2005)。
三、評(píng)論與展望
當(dāng)今世界的生產(chǎn)體系已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)以?xún)r(jià)值環(huán)節(jié)分工為基礎(chǔ)的全球化生產(chǎn)階段，發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)或區(qū)域都不同程度的加入到這種新的分工體系之中。全球價(jià)值鏈研究為分析全球化中的區(qū)域發(fā)展和地方產(chǎn)業(yè)升級(jí)提供了一種新的方法，賦予了產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和改善之路新的內(nèi)涵。
在基于價(jià)值環(huán)節(jié)分工的現(xiàn)實(shí)條件下，一國(guó)或者一個(gè)區(qū)域的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)已經(jīng)不再體現(xiàn)為某個(gè)特定產(chǎn)業(yè)或者特定產(chǎn)品，而是體現(xiàn)在全球價(jià)值鏈中所占據(jù)的環(huán)節(jié)或工序。全球價(jià)值鏈理論發(fā)現(xiàn)，在同一行業(yè)或者產(chǎn)品的整個(gè)價(jià)值鏈中，每個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)入門(mén)檻和市場(chǎng)結(jié)構(gòu)都不一樣，那些進(jìn)入門(mén)檻最高的環(huán)節(jié)通常都集中于“非制造環(huán)節(jié)”(如研究開(kāi)發(fā)、品牌營(yíng)銷(xiāo)等)，這些環(huán)節(jié)是整個(gè)價(jià)值鏈的核心環(huán)節(jié)或者戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，占據(jù)這些環(huán)節(jié)獲得附加值自然最高，相反，那些進(jìn)入門(mén)檻最低，競(jìng)爭(zhēng)者最多的環(huán)節(jié)，通常是一些勞動(dòng)密集型環(huán)節(jié)，獲得的附加值自然最低，處于這些環(huán)節(jié)的企業(yè)或區(qū)域也最容易被更低成本的企業(yè)或區(qū)域所替代。
另外，全球價(jià)值鏈的分析表明，傳統(tǒng)的所謂低技術(shù)、高技術(shù)行業(yè)的劃分對(duì)地方產(chǎn)業(yè)發(fā)展其實(shí)沒(méi)有什么現(xiàn)實(shí)意義。即使是所謂的傳統(tǒng)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，也存在高附加值環(huán)節(jié)(如服裝產(chǎn)業(yè)的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、服裝品牌營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)等)，而所謂的技術(shù)密集型的高科技產(chǎn)業(yè)，也有它的勞動(dòng)密集型環(huán)節(jié)(如Pc產(chǎn)業(yè)中的配件、裝配等環(huán)節(jié))。全球價(jià)值鏈的分析再次應(yīng)證了波特教授的觀點(diǎn)——沒(méi)有低技術(shù)的行業(yè)，只有低技術(shù)的企業(yè)。
在生產(chǎn)全球化的背景下，發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)公司，必然會(huì)專(zhuān)注于技術(shù)密集型的環(huán)節(jié)和工序，或者長(zhǎng)期積累起來(lái)的品牌營(yíng)銷(xiāo)等戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，而勞動(dòng)密集型環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移至發(fā)展中國(guó)家，從而為發(fā)展中國(guó)家進(jìn)入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供機(jī)會(huì)和條件。進(jìn)入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)密集型環(huán)節(jié)的企業(yè)，可以利用這個(gè)機(jī)會(huì)，通過(guò)“干中學(xué)”逐漸提高自身的技術(shù)水平，逐漸進(jìn)入高端環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。但是，正如上述一些研究文獻(xiàn)所示，發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)或區(qū)域加入全球價(jià)值鏈，并不能一定保證這些企業(yè)或區(qū)域不斷實(shí)現(xiàn)升級(jí)，不僅進(jìn)入戰(zhàn)略環(huán)節(jié)會(huì)危及核心企業(yè)的利益，核心企業(yè)會(huì)設(shè)置種種障礙，阻擾發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)升級(jí)。隨著后發(fā)達(dá)區(qū)域不斷進(jìn)入全球價(jià)值鏈的低附加值環(huán)節(jié)，發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)現(xiàn)有的地位還會(huì)受到威脅。因此，發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)進(jìn)入全球價(jià)值鏈后就必須依靠主動(dòng)的努力，加強(qiáng)技術(shù)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的能力，才能使自己不斷地在全球價(jià)值鏈中攀升，否則只能遭受被價(jià)值鏈中的主導(dǎo)企業(yè)所拋棄的命運(yùn)。
價(jià)值鏈分析是一種戰(zhàn)略分析工具，它站在戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本管理，作業(yè)成本法側(cè)重站在戰(zhàn)略既定的框架下發(fā)揮自己的作用，將在執(zhí)行層面上使企業(yè)真正獲得成本優(yōu)勢(shì)。成本企劃雖站在戰(zhàn)略的高度對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行事前的控制。它們?nèi)卟⒉皇仟?dú)立的個(gè)體，它們之間存在的十分重要的聯(lián)系，分析它們之間的聯(lián)系必將對(duì)成本管理提供新的思路。
價(jià)值鏈分析的評(píng)價(jià)
限于篇幅的限制以及文章的目的所考慮，本文不再對(duì)價(jià)值鏈理論、價(jià)值鏈分析的內(nèi)容及其方法進(jìn)行介紹，本文將著重對(duì)它的作用以及缺陷展開(kāi)分析。
價(jià)值鏈分析的優(yōu)點(diǎn)
傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析，以確定企業(yè)成本消耗的合理性，其分析的范圍開(kāi)始于材料的采購(gòu)，結(jié)束于產(chǎn)品的銷(xiāo)售，而且重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)。它實(shí)質(zhì)上采用了“增加價(jià)值”這一觀念，而不是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)觀念。如果從戰(zhàn)略成本管理的角度看“增加價(jià)值”這一觀念至少存在四個(gè)方面的缺陷：一是開(kāi)始的太晚，它沒(méi)有考慮與其上游供應(yīng)商開(kāi)展戰(zhàn)略合作的機(jī)會(huì)，而這對(duì)于企業(yè)的低成本供應(yīng)商優(yōu)勢(shì)的形成至關(guān)重要；二是結(jié)束的太早，它以產(chǎn)品售出作為成本管理的終端，失去了同下游購(gòu)買(mǎi)商進(jìn)行戰(zhàn)略合作的機(jī)會(huì)，這無(wú)疑會(huì)影響購(gòu)買(mǎi)商的價(jià)值鏈，增加最終消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)成本，進(jìn)而影響本企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；三是不考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況，沒(méi)有能夠揭示出本企業(yè)同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比的成本地位；四是沒(méi)有從行業(yè)價(jià)值鏈的角度出發(fā)，分析供應(yīng)商、本企業(yè)、購(gòu)買(mǎi)商和消費(fèi)者之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系，尋求降低成本的途徑，以滿(mǎn)足顧客的要求，增強(qiáng)整個(gè)行業(yè)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。
價(jià)值鏈分析可以從多方面揭示有關(guān)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的成本信息。價(jià)值鏈分析使企業(yè)發(fā)現(xiàn)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生的源泉，是哪些價(jià)值活動(dòng)和成本因素導(dǎo)致了競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)生，其得出的信息對(duì)制定戰(zhàn)略以消除成本劣勢(shì)和創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)起著非常重要的作用。通過(guò)價(jià)值鏈分析可以使企業(yè)至少在以下方面起到戰(zhàn)略性的作用：
通過(guò)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析，可以使企業(yè)發(fā)現(xiàn)哪些作業(yè)是增值的哪些是不增值的，哪些應(yīng)予消除，哪些應(yīng)予優(yōu)化，從而降低成本；通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的分析，了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況、市場(chǎng)份額、使管理當(dāng)局能借此評(píng)價(jià)其與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比的成本態(tài)勢(shì)，客觀評(píng)價(jià)自己在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，從而制定取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略；通過(guò)對(duì)供應(yīng)商價(jià)值鏈的分析可以幫助企業(yè)通過(guò)談判，從供應(yīng)商那里獲得更有利的價(jià)格，降低采購(gòu)成本；或者通過(guò)管理供應(yīng)商與企業(yè)價(jià)值鏈之間的聯(lián)系，消除不增值的作業(yè)，使雙方達(dá)到“雙贏”；如供貨的及時(shí)，使雙方都獲得成本降低；通過(guò)管理企業(yè)價(jià)值鏈與購(gòu)買(mǎi)商價(jià)值鏈之間的聯(lián)系，來(lái)消除不增值作業(yè)，以尋找降低成本的“雙贏”機(jī)會(huì)；通過(guò)行業(yè)價(jià)值鏈的分析，可以確定如何將價(jià)值鏈向前向后整合，尋求降低成本的有效途徑。
總之，價(jià)值鏈分析拓寬了企業(yè)成本管理的對(duì)象，它通過(guò)分析價(jià)值活動(dòng)，分析內(nèi)部活動(dòng)間的聯(lián)系，分析內(nèi)部活動(dòng)同供應(yīng)商、銷(xiāo)售渠道、用戶(hù)的活動(dòng)間的聯(lián)系，分析所有的聯(lián)系與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之間的關(guān)系，從而分析相對(duì)成本狀況、分析差異性及差異的程度、分析獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的競(jìng)爭(zhēng)范圍。從而將成本管理的視野拓寬并且站在戰(zhàn)略高度進(jìn)行成本管理。
價(jià)值鏈分析的局限性
價(jià)值鏈分析法對(duì)企業(yè)活動(dòng)的分法是否合理以及實(shí)施的困難性等筆者不想太多討論，它不是文章真正的目的所在。價(jià)值鏈分析的主要局限性表現(xiàn)在：價(jià)值鏈分析側(cè)重從定性的角度對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管理，企業(yè)產(chǎn)品多樣化導(dǎo)致其服務(wù)的目標(biāo)市場(chǎng)的多樣化，而目標(biāo)市場(chǎng)的多樣化導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值鏈中成本行為發(fā)生差異，如果企業(yè)無(wú)法認(rèn)識(shí)這些市場(chǎng)成本行為之間的差異，對(duì)這些市場(chǎng)共同發(fā)生的成本的分配上就會(huì)產(chǎn)生平均趨向，從而導(dǎo)致對(duì)產(chǎn)品定價(jià)的平均化趨向，這對(duì)戰(zhàn)略的制定會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤引導(dǎo)，要解決這一矛盾，定性分析顯得缺乏說(shuō)服力，而定量分析顯的至關(guān)重要，所以?xún)r(jià)值鏈分析法必須有其他成本管理工具的支持。
作業(yè)成本法與價(jià)值鏈分析法的結(jié)合
鑒于以上的分析，我們發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法為彌補(bǔ)以上的局限性提供了強(qiáng)有力的支持，作業(yè)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)在于它通過(guò)采用多種成本庫(kù)，然后選擇不同的成本動(dòng)因?qū)﹂g接費(fèi)用進(jìn)行分配，克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算采用單一分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)產(chǎn)品成本的扭曲。而通過(guò)對(duì)作業(yè)這一中介的分析，可以發(fā)現(xiàn)什么引起作業(yè)，作業(yè)實(shí)施的效果怎樣，這樣可以從過(guò)程角度來(lái)加強(qiáng)對(duì)成本的管理，有利于企業(yè)全面的分析在特定產(chǎn)品、顧客或服務(wù)上的成本，從而更好的用于決策。然而該成本管理思想雖然深入到企業(yè)的作業(yè)層次，但它仍屬于內(nèi)向型管理， 未能將成本管理擴(kuò)大到企業(yè)的外部領(lǐng)域，這種內(nèi)向性特征在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下難以維持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及長(zhǎng)期獲利能力。通過(guò)以上的分析我們可以看出作業(yè)成本法能提供多層次市場(chǎng)（包括產(chǎn)品和顧客）的較準(zhǔn)確的成本信息，從而為價(jià)值鏈分析在這方面的不足起到了補(bǔ)充作用，為戰(zhàn)略決策提供了信息支持；而價(jià)值鏈分析法由于考慮企業(yè)與外部的聯(lián)系，從而彌補(bǔ)了作業(yè)成本法的內(nèi)向型管理的不足，使企業(yè)的成本管理站在了戰(zhàn)略的高度。
在進(jìn)行成本管理時(shí)，首先站在戰(zhàn)略的高度，從價(jià)值鏈內(nèi)容的分析出發(fā)，確定行業(yè)價(jià)值鏈、企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈以及關(guān)鍵作業(yè)，分析成本動(dòng)因，建立可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略；然后在價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上運(yùn)用作業(yè)成本法，輔助價(jià)值鏈分析進(jìn)行各個(gè)市場(chǎng)一級(jí)的戰(zhàn)略分析。兩者之間信息相互反饋，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成。
成本企畫(huà)與作業(yè)成本法的結(jié)合
成本企畫(huà)對(duì)目標(biāo)成本的達(dá)成過(guò)程在圖紙上進(jìn)行成本筑入，對(duì)成本進(jìn)行重重?cái)D壓，力爭(zhēng)的成本降低到最低。成本企畫(huà)把成本思考的立足點(diǎn)從傳統(tǒng)的生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)前移到了產(chǎn)品的企劃構(gòu)想階段和設(shè)計(jì)階段，把對(duì)成本的控制從企業(yè)業(yè)務(wù)的下游往前推到了業(yè)務(wù)的上游，從而能夠?qū)Τ杀镜陌l(fā)生進(jìn)行源流控制。而作業(yè)成本法仍然立足于事中的控制，產(chǎn)生的仍然是歷史成本信息，其產(chǎn)生的信息雖然可以為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善起到一定的作用，但發(fā)生的損失已經(jīng)無(wú)法彌補(bǔ)，歸其原因主要是對(duì)作業(yè)缺乏事前控制的標(biāo)準(zhǔn)。這樣必然與未來(lái)戰(zhàn)略決策缺乏直接的相關(guān)性，而只是間接起到與決策相關(guān)性的作用。成本企畫(huà)恰恰在這方面起到了彌補(bǔ)的作用，然而由于成本企畫(huà)在做成本表時(shí)是按產(chǎn)品的成本項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行成本估算的，因而無(wú)法避免傳統(tǒng)成本核算方法所提供成本信息不夠準(zhǔn)確的局限，其在成本筑入時(shí)，存在對(duì)間接費(fèi)用和管理費(fèi)用的估計(jì)問(wèn)題，并且對(duì)這些費(fèi)用的分配存在很大的主觀性和任意性，基于此如果我們把成本企畫(huà)達(dá)成目標(biāo)成本的思想納入作業(yè)成本法，即按照成本企畫(huà)的思想和觀念，按企業(yè)的作業(yè)成本來(lái)做成成本表進(jìn)行成本的多重?cái)D壓，達(dá)成作業(yè)層次的目標(biāo)成本，那么目標(biāo)成本的制訂更具可靠性，這一目標(biāo)成本自然成為了作業(yè)成本法事前進(jìn)行控制的標(biāo)準(zhǔn)。這樣兩者的結(jié)合彌補(bǔ)了各自的不足，從而為企業(yè)成本管理的改善起到積極的作用。同時(shí)我們可以看出，在成本企畫(huà)時(shí)包含著重要的價(jià)值鏈思想，所以借助價(jià)值鏈分析這一工具對(duì)成本企畫(huà)來(lái)說(shuō)非常重要。
基于以上分析，我們可以看出，價(jià)值鏈分析法與作業(yè)成本法結(jié)合，而作業(yè)成本法與成本企畫(huà)結(jié)合，彌補(bǔ)了各自的不足和缺陷，從而形成了既從戰(zhàn)略高度，又從戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行角度進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理的體系，三者相互補(bǔ)完、相互支持，從而為企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成起到積極的作用。
參考文獻(xiàn)：
信息時(shí)代的到來(lái)，促使現(xiàn)代企業(yè)的概念擴(kuò)展到企業(yè)外部整個(gè)供應(yīng)鏈上。衡量企業(yè)優(yōu)勢(shì)的標(biāo)準(zhǔn)不再僅是利潤(rùn)，而應(yīng)該是更綜合的競(jìng)爭(zhēng)能力指標(biāo)，“企業(yè)的價(jià)值”。因此，追求價(jià)值增值已成為現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)，價(jià)值管理更成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容，這為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的產(chǎn)生打下了深厚的基礎(chǔ)。
一、價(jià)值鏈概念提出
1985年， Michael E.Porter在其所著的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中率先提出了價(jià)值鏈概念，將一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分解為九項(xiàng)與戰(zhàn)略性相關(guān)的價(jià)值活動(dòng)：認(rèn)為每個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈都是由九種基本活動(dòng)以獨(dú)特方式連接在一起共同作用為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，既而形成企業(yè)的價(jià)值鏈系統(tǒng)。價(jià)值鏈管理是一種基于協(xié)作的，以?xún)r(jià)值鏈為基本工具，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值最大化為目標(biāo)的企業(yè)管理活動(dòng)。隨著IT技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛運(yùn)用，Jeffery F?Rayport和John J?Sviokla提出了虛擬價(jià)值鏈和有形價(jià)值鏈概念，強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的作用。
在我國(guó)，閻達(dá)五教授基于“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”的指導(dǎo)思想并結(jié)合國(guó)內(nèi)外管理學(xué)科動(dòng)態(tài)，最早提出了“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”概念，即“通過(guò)收集、加工、存貯、提供以及利用價(jià)值信息．對(duì)企業(yè)的價(jià)值鏈或價(jià)值流進(jìn)行規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)，以保證其合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化價(jià)值增值”。他認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的框架體系可從空間、時(shí)間兩個(gè)維度進(jìn)行設(shè)計(jì)?？臻g上，沿著企業(yè)價(jià)值鏈分別向客戶(hù)和供應(yīng)商兩端延伸并擴(kuò)大會(huì)計(jì)管理視野；時(shí)間上，以管理過(guò)程的時(shí)間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析考評(píng)為內(nèi)容廣泛開(kāi)展全方位、全過(guò)程的會(huì)計(jì)管理。
二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的理論框架
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以強(qiáng)化價(jià)值管理為主線(xiàn)，沿空間和時(shí)間兩個(gè)維度重構(gòu)會(huì)計(jì)管理框架。在空間維度上，把以單一會(huì)計(jì)主體擴(kuò)展為以?xún)r(jià)值鏈聯(lián)盟形式存在的會(huì)計(jì)管理主體，把以貨幣為計(jì)量手段的會(huì)計(jì)對(duì)象擴(kuò)展為以?xún)r(jià)值鏈形式存在的一切可以量化的會(huì)計(jì)管理對(duì)象。這樣，會(huì)計(jì)管理的視角就大為擴(kuò)展，財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息就統(tǒng)一為價(jià)值信息。在時(shí)間維度上，以會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制為核心，以管理過(guò)程的時(shí)間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析考評(píng)為內(nèi)容廣泛開(kāi)展全方位、全過(guò)程的會(huì)計(jì)管理。
1.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)
閻達(dá)五：“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)是在實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈聯(lián)盟價(jià)值最大化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)核心企業(yè)價(jià)值最大化?！绷碛袑W(xué)者認(rèn)為，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目標(biāo)可以表述為提供價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。一個(gè)強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值最大化是價(jià)值鏈管理的核心，另一個(gè)將決策論與價(jià)值鏈的思想相結(jié)合，認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供的是對(duì)企業(yè)決策相關(guān)的有用信息。
2.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的假設(shè)
（1）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主體假設(shè)。閻達(dá)五指出，“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在空間維度上，把原來(lái)的以單一企業(yè)形式存在的會(huì)計(jì)核算主體擴(kuò)展為以?xún)r(jià)值鏈聯(lián)盟形式存在的會(huì)計(jì)管理主體?！庇谛笊?、張敏(2005)認(rèn)為，“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)第一層次的管理主體是核心企業(yè)，第二層次是價(jià)值鏈聯(lián)盟?！惫P者認(rèn)為，如何處理核心企業(yè)與價(jià)值鏈聯(lián)盟的關(guān)系是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理主體確定的前提。核心企業(yè)在價(jià)值鏈中所特有的知識(shí)、信息、物流整合功能使其對(duì)價(jià)值鏈的影響至關(guān)重要。
（2）項(xiàng)目存續(xù)假設(shè)。項(xiàng)目存續(xù)假設(shè)是針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)提出的。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)領(lǐng)域的日常核算是根據(jù)每一個(gè)項(xiàng)目的持續(xù)時(shí)間來(lái)劃分的，其站在了一個(gè)微觀的層面，強(qiáng)調(diào)在每個(gè)項(xiàng)目的初始、實(shí)施、完成階段是持續(xù)不斷的。
（3）交易期間假設(shè)。交易期間假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的延伸，由于現(xiàn)代信息技術(shù)能隨時(shí)從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)中自動(dòng)收集并抽取有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告和報(bào)表，每一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表以及不同時(shí)段的利潤(rùn)表都可以通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及時(shí)生成，使得會(huì)計(jì)分期的時(shí)間間隔可以不斷縮短，只要企業(yè)進(jìn)行持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)，信息使用者可以根據(jù)自己的交易期間的長(zhǎng)短，獲得每一時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的財(cái)務(wù)報(bào)表，這使得價(jià)值鏈會(huì)計(jì)期間假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期相比更具靈活性和彈性。
（4）價(jià)值計(jì)量假設(shè)。價(jià)值計(jì)量假設(shè)是指價(jià)值鏈會(huì)計(jì)核算應(yīng)以貨幣計(jì)量為主要計(jì)量單位，同時(shí)輔之以實(shí)物計(jì)量。這樣價(jià)值鏈會(huì)計(jì)不僅需提供規(guī)范的貨幣計(jì)量信息，還需提供規(guī)范的非貨幣計(jì)量信息。
3.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象的實(shí)質(zhì)是價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價(jià)值鏈，涉及范圍包括資金流、信息流和實(shí)物流。筆者認(rèn)為此觀點(diǎn)把會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)與會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)聯(lián)系起來(lái)，用更為抽象的言語(yǔ)來(lái)表述，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象可概括為資金運(yùn)動(dòng)與價(jià)值信息的合理統(tǒng)一。
三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論的前景展望
價(jià)值鏈理論為我們科學(xué)地分析影響企業(yè)價(jià)值的動(dòng)因，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力提供了有力的依據(jù)和分析方法。價(jià)值鏈的價(jià)值活動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切相關(guān)，以企業(yè)價(jià)值鏈為主線(xiàn)，價(jià)值活動(dòng)及其相互關(guān)系為對(duì)象組建的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將會(huì)成為未來(lái)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)發(fā)展的一大方向！隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷拓展，企業(yè)最終將利用互聯(lián)網(wǎng)快捷的信息傳輸速度和時(shí)時(shí)入網(wǎng)的能力，實(shí)施并優(yōu)化價(jià)值鏈會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)，使企業(yè)擺脫時(shí)間與空間的束縛，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動(dòng)為中心的主體框架，實(shí)現(xiàn)資金流、信息流、物流的高效統(tǒng)一，促進(jìn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)與企業(yè)管理活動(dòng)的密切融合！
參考文獻(xiàn):
1 構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性
1.1 會(huì)計(jì)信息需求的變化。
首先，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理對(duì)會(huì)計(jì)信息有新的要求。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理依賴(lài)作業(yè)成本和價(jià)值增值信息。從內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈角度觀察，企業(yè)由一系列不同作業(yè)構(gòu)成，一般包括研究與開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)等作業(yè)，它們共同創(chuàng)造了產(chǎn)品的價(jià)值。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理的關(guān)鍵是找出企業(yè)內(nèi)部的哪些作業(yè)產(chǎn)生了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是真正的增值作業(yè)，然后對(duì)這些作業(yè)進(jìn)行更有效的管理。因此，需要依賴(lài)作業(yè)成本信息進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，并在此基礎(chǔ)上區(qū)分價(jià)值鏈作業(yè)，確定戰(zhàn)略性?xún)r(jià)值鏈作業(yè)，追蹤其作業(yè)成本，對(duì)戰(zhàn)略性?xún)r(jià)值鏈作業(yè)進(jìn)行更有效地管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
1.2 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的局限性。
價(jià)值鏈管理模式下，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)遭到垢病。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，焦點(diǎn)在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法反映企業(yè)價(jià)值的信息。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，產(chǎn)品壽命周期逐步縮短，許多先進(jìn)企業(yè)已經(jīng)實(shí)行準(zhǔn)時(shí)制制造方式，實(shí)現(xiàn)了零存貨。在這種情況下，管理會(huì)計(jì)傳統(tǒng)方法中的“經(jīng)濟(jì)訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒(méi)有意義。變革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式已是大勢(shì)所趨。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是適應(yīng)這一變革趨勢(shì)的一種選擇。
2 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基本理論框架的構(gòu)建
2.1 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念與本質(zhì)。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，是以客戶(hù)需求為導(dǎo)向，以?xún)r(jià)值鏈核心企業(yè)為龍頭，以?xún)r(jià)值鏈的整體價(jià)值最大化為根本目標(biāo)，以提高價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率、客戶(hù)滿(mǎn)意度和獲取最大利潤(rùn)為具體目標(biāo)，以商務(wù)和會(huì)計(jì)協(xié)同為運(yùn)作模式，通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和通訊技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動(dòng)。
2.2 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位。
會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)工作期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn)，又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)也就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或結(jié)果。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以表述為:為信息使用人提供動(dòng)態(tài)的價(jià)值信息，借以?xún)?yōu)化價(jià)值鏈流程和價(jià)值鏈聯(lián)盟，并同時(shí)以實(shí)時(shí)控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。動(dòng)態(tài)地看，價(jià)值鏈管理實(shí)際上是一個(gè)圍繞價(jià)值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈的過(guò)程。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既是價(jià)值鏈管理的重要工具，也是價(jià)值鏈管理的重要組成部分。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須服務(wù)和服從于價(jià)值鏈管理的目標(biāo)和要求。
2.3 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基本假設(shè)。
2.3.1 價(jià)值鏈聯(lián)盟會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體假設(shè)限定了會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的特定的空間范圍，強(qiáng)調(diào)企業(yè)以獨(dú)立實(shí)體作為會(huì)計(jì)主體，為企業(yè)投資者和債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息。同時(shí)也允許將幾個(gè)相聯(lián)系的法律實(shí)體整合為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體。對(duì)于在何種條件下整合以及如何整合，則僅對(duì)于母子公司之間的合并報(bào)表事項(xiàng)有所涉及。對(duì)如何將價(jià)值鏈聯(lián)盟體的整體或部分作為會(huì)計(jì)主體，則是一個(gè)新間題，這也正是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)存在的一個(gè)基本前提。在價(jià)值鏈管理中，價(jià)值鏈聯(lián)盟體以及虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)主體的典型形態(tài)-企業(yè)變得越來(lái)越模糊。因此，會(huì)計(jì)主體假設(shè)的概念范疇?wèi)?yīng)擴(kuò)大，主體的范圍可以不局限于是否存在實(shí)體。價(jià)值鏈中的會(huì)計(jì)主體可以是各個(gè)分立的價(jià)值鏈上的點(diǎn)，也可以是類(lèi)似核心企業(yè)的母公司，及各外延企業(yè)為子公司的集團(tuán)。
2.3.2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和清算假設(shè)并存。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本前提之一的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指在會(huì)計(jì)上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)企業(yè)不會(huì)被清算或破產(chǎn)。價(jià)值鏈管理中，多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)的擴(kuò)張使企業(yè)虛擬性加強(qiáng)，這些都對(duì)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶有很大的不確定性。一方面，會(huì)計(jì)主體面臨的是競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益增大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)隨時(shí)有被清算、終止的可能。另一方面，會(huì)計(jì)主體十分靈活，存在的時(shí)間長(zhǎng)短有很大的不確定性。虛擬企業(yè)可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要隨時(shí)成立，當(dāng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束，或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，虛擬企業(yè)可隨時(shí)終止。投資者和債權(quán)人在分析評(píng)價(jià)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息時(shí)，可能更多地需取得特定期間假設(shè)下的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既要提供持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下的會(huì)計(jì)信息，又要提供清算假設(shè)甚至其他特定期間假設(shè)下的會(huì)計(jì)信息。
2.3.3 會(huì)計(jì)分期和實(shí)時(shí)報(bào)告。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是在會(huì)計(jì)主體終止前，應(yīng)定期向會(huì)計(jì)信息需求者及時(shí)提供會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息，人為地將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程按一定的時(shí)間分割開(kāi)來(lái)，形成一個(gè)個(gè)的會(huì)計(jì)期間。但在價(jià)值鏈管理下，會(huì)計(jì)分期實(shí)際意義受到挑戰(zhàn)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，使每筆交易在瞬間完成，虛擬企業(yè)可能在某項(xiàng)交易完成后立即解散，存在時(shí)間長(zhǎng)短具有不確定性。在這種情況下，要人為地進(jìn)行分割，不僅是很困難的事，而且沒(méi)有實(shí)際意義。在此基礎(chǔ)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則也受到質(zhì)疑。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在滿(mǎn)足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期反映基礎(chǔ)上，還應(yīng)該更靈活處理分期會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)，諸如重視項(xiàng)目有效經(jīng)營(yíng)周期報(bào)告、重視實(shí)時(shí)報(bào)告，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期核算的弊端。
3 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)職能界定
3.1 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映職能。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展，其職能也應(yīng)包括反映和控制兩項(xiàng)基本職能。作為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映職能，其特點(diǎn)是動(dòng)態(tài)性、實(shí)時(shí)性和全面性，不受會(huì)計(jì)期間的限制，而以最快速度反映企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的信息:第一，更全面。價(jià)值鏈各個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)或主要節(jié)點(diǎn)企業(yè)都成為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映對(duì)象。第二，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的反映職能也具有一定動(dòng)態(tài)性，但這種動(dòng)態(tài)性?xún)H僅是反映對(duì)象的動(dòng)態(tài)性。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)能做到反映行為的動(dòng)態(tài)性，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)反映具有實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)性。
3.2 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的其他職能
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)還包括戰(zhàn)略與計(jì)劃協(xié)同、多維控制和實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)等職能。戰(zhàn)略協(xié)同:價(jià)值鏈聯(lián)盟體是基于價(jià)值鏈統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標(biāo)而形成。因此，戰(zhàn)略協(xié)同就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的重要職能。戰(zhàn)略協(xié)同并非要求價(jià)值鏈上所有成員的戰(zhàn)略目標(biāo)都相同。戰(zhàn)略協(xié)同的目標(biāo)是所有成員企業(yè)各自的戰(zhàn)略目標(biāo)都能統(tǒng)一到聯(lián)盟體的整體戰(zhàn)略中來(lái)。這是聯(lián)盟體建立的前提條件。計(jì)劃協(xié)同:是指對(duì)較短時(shí)期的預(yù)測(cè)、計(jì)劃或預(yù)算進(jìn)行協(xié)同，它是為具體落實(shí)戰(zhàn)略協(xié)同而實(shí)施的一系列計(jì)劃程序和執(zhí)行程序的協(xié)調(diào)一致。多維控制:企業(yè)的價(jià)值鏈常常不是單一的，而是一個(gè)縱橫交錯(cuò)的價(jià)值鏈網(wǎng)絡(luò)。由此服務(wù)于價(jià)值鏈管理的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)價(jià)值鏈的控制也不可能是孤立和分散的控制，而應(yīng)該在實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行多維的全方位控制。因此，對(duì)價(jià)值鏈的控制必然是一種多維控制。實(shí)時(shí)評(píng)價(jià):實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)職能強(qiáng)調(diào)的是評(píng)價(jià)的即時(shí)性，要求以最快的速度揭示價(jià)值鏈的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，對(duì)價(jià)值鏈運(yùn)營(yíng)績(jī)效作出評(píng)判。這種經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)產(chǎn)生的即時(shí)性信息，更有利于正確及時(shí)地進(jìn)行決策，實(shí)時(shí)采取相應(yīng)的管理措施。
3.3 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象。
關(guān)鍵詞:全球價(jià)值鏈 動(dòng)力機(jī)制 全球價(jià)值鏈治理 產(chǎn)業(yè)升級(jí)
作為一門(mén)新興理論學(xué)科,全球價(jià)值鏈理論從提出到現(xiàn)在,在短短幾十年內(nèi)已經(jīng)形成了一套相對(duì)完整的理論體系,受到各國(guó)學(xué)者的廣泛關(guān)注。它作為一門(mén)理論與實(shí)踐相結(jié)合的前沿科學(xué),其發(fā)展不僅僅意味著理論的創(chuàng)新,更重要的是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的指導(dǎo)作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)的今天,全球價(jià)值鏈作為一種“新的生產(chǎn)組織方式”在全球范圍內(nèi)已經(jīng)初步展示了其對(duì)現(xiàn)代化生產(chǎn)的影響。
全球價(jià)值鏈理論的提出
全球價(jià)值鏈理論根源于20世紀(jì)80年代國(guó)際商業(yè)研究者們提出和發(fā)展起來(lái)的價(jià)值鏈理論。這其中最為流行、影響最為深遠(yuǎn)的是波特(porter)1985年提出的價(jià)值鏈理論。波特在分析公司行為和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的時(shí)候,把公司的整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分解為一個(gè)個(gè)單獨(dú)的、具體的活動(dòng),這些活動(dòng)分處于不同的環(huán)節(jié),具有不同的性質(zhì)和作用。因?yàn)槊總€(gè)活動(dòng)都創(chuàng)造價(jià)值,所以波特把這些活動(dòng)稱(chēng)為價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)。價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)被分為基本活動(dòng)(含生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、運(yùn)輸和售后服務(wù)等)和支持性活動(dòng)(含原材料供應(yīng)、技術(shù)、人力資源和財(cái)務(wù)等),這些活動(dòng)在公司價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中相互聯(lián)系,構(gòu)成公司價(jià)值創(chuàng)造的行為鏈條,這一鏈條即公司內(nèi)的價(jià)值鏈。在此基礎(chǔ)上波特還提出,不僅公司內(nèi)部存在價(jià)值鏈,一個(gè)公司價(jià)值鏈與其他經(jīng)濟(jì)單位的價(jià)值鏈也是相連的,任何公司的價(jià)值鏈都存在于一個(gè)由許多價(jià)值鏈組成的價(jià)值體系中,而且該體系中各價(jià)值行為之間的聯(lián)系對(duì)公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的大小有著至關(guān)重要的影響。
寇伽特(Kogut,1985)在對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行研究的過(guò)程中,明確提出整個(gè)價(jià)值鏈條的各個(gè)環(huán)節(jié)在不同國(guó)家和地區(qū)之間如何在空間上進(jìn)行配置取決于不同國(guó)家和地區(qū)的比較優(yōu)勢(shì);而某一國(guó)家或地區(qū)的企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力決定了企業(yè)應(yīng)該在價(jià)值鏈條的那個(gè)細(xì)分環(huán)節(jié)和技術(shù)層面上傾其所有,以確保其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。與波特相比,寇伽特的觀點(diǎn)更能反映價(jià)值鏈的垂直分離和全球空間再配置之間的關(guān)系,把價(jià)值鏈的概念從企業(yè)層面拓寬到了區(qū)域和國(guó)家層面,因而對(duì)全球價(jià)值鏈理論的形成起到至關(guān)重要的作用。
進(jìn)入20世紀(jì)90年代后,一些學(xué)者開(kāi)始關(guān)注全球價(jià)值鏈條的片斷化和空間重組問(wèn)題?？唆敻衤?Krugman,1995)就曾對(duì)此進(jìn)行過(guò)探討。此后,阿爾恩特和凱爾科斯(Arndt and Kierzkowski,2001)使用了“片斷化”來(lái)描述生產(chǎn)過(guò)程的分割現(xiàn)象。在對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行剖析的過(guò)程,兩位學(xué)者認(rèn)為“產(chǎn)權(quán)的分離是跨界生產(chǎn)組織的一個(gè)重要決定因素。如果產(chǎn)權(quán)分離無(wú)法實(shí)施,那么跨國(guó)公司和外國(guó)直接投資就有可能是一個(gè)首要選擇。如果產(chǎn)權(quán)分離是可行的,那么委托加工等方式就會(huì)提上日程,而外國(guó)直接投資就不會(huì)扮演主要角色”。這兩位學(xué)者的觀點(diǎn)為OEM生產(chǎn)外包和跨國(guó)公司的全球采購(gòu)提供了直接的理論基礎(chǔ)。
21世紀(jì)以來(lái),隨著國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇,全球一體化進(jìn)程不斷加深,跨國(guó)公司開(kāi)始將一些非核心的生產(chǎn)和服務(wù)環(huán)節(jié)外包給發(fā)展中國(guó)家,從而得以把資源集中于自己的核心業(yè)務(wù),提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力,鞏固自己在國(guó)際市場(chǎng)上的地位,同時(shí),這一舉措也使得發(fā)展中國(guó)家有了融入全球價(jià)值鏈條的機(jī)會(huì)。
1999年,美國(guó)杜克大學(xué)教授格里芬(Gereffi)提出了全球商品鏈(Global Commodity Chain)的框架,把價(jià)值鏈與全球化的組織聯(lián)系起來(lái),并在此基礎(chǔ)上對(duì)生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)和購(gòu)買(mǎi)者驅(qū)動(dòng)的商品鏈進(jìn)行了比較研究。為擺脫商品一詞的局限性,突出強(qiáng)調(diào)鏈條上企業(yè)相對(duì)價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值獲取的重要性,21世紀(jì)初,格里芬及該領(lǐng)域的眾多研究者們一致同意用全球價(jià)值鏈(GVC,Global Value Chain)這一術(shù)語(yǔ)取代全球商品鏈。
全球價(jià)值鏈的動(dòng)力機(jī)制
全球價(jià)值鏈的動(dòng)力機(jī)制研究基本沿襲了全球商品鏈框架下的二元驅(qū)動(dòng)模式,即格里芬提出的生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)和購(gòu)買(mǎi)者驅(qū)動(dòng)模式(見(jiàn)表1)。生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)的商品鏈?zhǔn)侵赣缮a(chǎn)者投資來(lái)推動(dòng)市場(chǎng)需求,形成本地生產(chǎn)供應(yīng)鏈的垂直分工體系,投資者可以是擁有技術(shù)優(yōu)勢(shì),謀求市場(chǎng)擴(kuò)張的跨國(guó)公司,也可以是力圖推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、建立自主工業(yè)體系的本國(guó)政府。購(gòu)買(mǎi)者驅(qū)動(dòng)的商品鏈?zhǔn)侵赣删哂袕?qiáng)大品牌優(yōu)勢(shì)或銷(xiāo)售渠道的大型采購(gòu)商組織,協(xié)調(diào)和控制針對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家目標(biāo)市場(chǎng)的生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)。其特點(diǎn)是勞動(dòng)密集型,以消費(fèi)品如服裝、鞋類(lèi)、玩具、消費(fèi)類(lèi)電子和各種各樣的手工制品為代表。
從表1可以看出,由于核心能力不同,不同的價(jià)值鏈條要求不同的“游戲規(guī)則”。對(duì)于處于價(jià)值鏈中不同環(huán)節(jié)的國(guó)家而言,認(rèn)清其所處的價(jià)值鏈的性質(zhì)及其環(huán)節(jié),對(duì)于明確自身的定位,努力的方向以及謀求獲得價(jià)值鏈的主導(dǎo)權(quán)都有著極強(qiáng)的指導(dǎo)意義。
而對(duì)于企業(yè)而言,更有意義的部分在于:生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)的價(jià)值鏈中,其核心環(huán)節(jié)對(duì)其它環(huán)節(jié)的控制多通過(guò)海外直接投資的形式來(lái)完成,而購(gòu)買(mǎi)者驅(qū)動(dòng)的價(jià)值鏈中,生產(chǎn)環(huán)節(jié)大多由位于發(fā)達(dá)國(guó)家的零售商、品牌商和商通過(guò)外包網(wǎng)絡(luò)分包給發(fā)展中國(guó)家的合約商。這也就是為什么我國(guó)融入全球價(jià)值鏈的企業(yè)大多是一些傳統(tǒng)行業(yè)如服裝、鞋類(lèi)、玩具等行業(yè)企業(yè)的原因。此外,亨特森(Henderson,1998)研究認(rèn)為,生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)的全球價(jià)值鏈中,其價(jià)值的增值部分大多數(shù)位于生產(chǎn)領(lǐng)域,而購(gòu)買(mǎi)者驅(qū)動(dòng)的全球價(jià)值鏈中,其附加值多流向了市場(chǎng)銷(xiāo)售和品牌化等流通領(lǐng)域。這一研究為企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)指明了方向。
在對(duì)價(jià)值鏈驅(qū)動(dòng)機(jī)制的深入研究中,學(xué)者們發(fā)現(xiàn)這一簡(jiǎn)單的驅(qū)動(dòng)力二分法存在不少問(wèn)題。如被公認(rèn)為生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)的IT產(chǎn)業(yè)中,戴爾在流通環(huán)節(jié)的出色表現(xiàn)就具有某些購(gòu)買(mǎi)者驅(qū)動(dòng)的特征,而服裝行中Levi-Strauss就是有著自己垂直一體化生產(chǎn)體系的生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)價(jià)值鏈中的品牌商。我國(guó)學(xué)者張輝(2006)就提出了位于購(gòu)買(mǎi)者驅(qū)動(dòng)與生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)之間的“中間型”或“混合型”驅(qū)動(dòng)模式。他認(rèn)為驅(qū)動(dòng)模式應(yīng)該按照價(jià)值鏈的價(jià)值增值序列,而不是按部門(mén)劃分,并以此為基礎(chǔ)提出“中間型”或“混合型”驅(qū)動(dòng)模式的價(jià)值鏈,其邊際價(jià)值增值率從生產(chǎn)環(huán)節(jié)向流通環(huán)節(jié)先遞減再遞增,其形狀與施振榮先生提出的微笑曲線(xiàn)吻合。
全球價(jià)值鏈的治理模式
Gereffi將全球價(jià)值鏈的治理定義為價(jià)值鏈中權(quán)利擁有者或某些機(jī)制協(xié)調(diào)和組織各環(huán)節(jié)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)。張輝則認(rèn)為全球價(jià)值鏈的治理很大程度上來(lái)源于被治理者不能按照治理者的要求完成任務(wù)從而給治理者帶來(lái)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在分工日益發(fā)達(dá)的今天,一條完整的價(jià)值鏈條往往涉及到遍布全球的幾十家甚至上百家企業(yè),一套復(fù)雜的協(xié)調(diào)機(jī)制不可或缺。
Walter W.Powell(1990)將全球價(jià)值鏈的治理模式分為市場(chǎng)、層級(jí)制和網(wǎng)絡(luò)三種組織形式,并從一般基礎(chǔ)、交易方式、沖突解決方式、彈性程度、經(jīng)濟(jì)體中的委托數(shù)量、組織氛圍、行為主體的行為選擇、相似之處等方面對(duì)三種經(jīng)濟(jì)組織形式進(jìn)行了比較,如表2所示。
Humphrey和Schmitz(2002)利用交易成本理論識(shí)別了四種治理模式:市場(chǎng)型(Arm-length Market Relations)、網(wǎng)絡(luò)(Network)、準(zhǔn)等級(jí)制(Quasi-hierarchy) 和等級(jí)制(Hierarchy) 。這種分類(lèi)顯示了全球價(jià)值鏈組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn),本文以下的研究均以此種分類(lèi)方法為基準(zhǔn)。
Gereffi等根據(jù)市場(chǎng)交易的復(fù)雜程度、識(shí)別交易的能力和供應(yīng)能力,將全球價(jià)值鏈的治理模式細(xì)分為五種:市場(chǎng)(Market)、模塊型(Modular)、關(guān)系型(Relational)、領(lǐng)導(dǎo)型(Captive)和等級(jí)制(Hierarchy)。
在這五種治理模式中,市場(chǎng)和等級(jí)制分別處于價(jià)值鏈行為體之間協(xié)調(diào)能力的最低端和最高端,這也是最常見(jiàn)的兩種經(jīng)濟(jì)組織方式。而位于市場(chǎng)制和等級(jí)制中間的三種模式又被統(tǒng)一歸為網(wǎng)絡(luò)模式,其區(qū)別在于模塊型治理模式中,廠商依托自身的加工技術(shù)和限制投資專(zhuān)用性的非特殊設(shè)備為客戶(hù)提供關(guān)鍵性產(chǎn)品和服務(wù)。這種治理模式下交易過(guò)程中監(jiān)督和控制程度都很低,相對(duì)于關(guān)系型、領(lǐng)導(dǎo)型治理模式,廠商在生產(chǎn)、設(shè)計(jì)等方面都具有較大的彈性,這也是模塊型的組織優(yōu)勢(shì)所在。關(guān)系型治理模式中廠商一般是通過(guò)聲譽(yù),家族、種族性等相互集聚在一起的,具有較強(qiáng)的空間臨近性和社會(huì)同構(gòu)性。領(lǐng)導(dǎo)型治理模式中眾多中小廠商特別是小型廠商依附領(lǐng)導(dǎo)廠商而存在,這種依附關(guān)系的轉(zhuǎn)變要付出極大成本,因?yàn)橹行S商大量需要來(lái)自領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的技術(shù)、加工工藝等方面的指導(dǎo)和監(jiān)督,因而這種模式中,中小廠商被大型廠商所領(lǐng)導(dǎo)或俘獲,雙方在價(jià)值鏈中的權(quán)力極其不對(duì)等。
沿全球價(jià)值鏈的產(chǎn)業(yè)升級(jí)
價(jià)值鏈升級(jí)是指由于企業(yè)能力的提高使得廠商能夠從事價(jià)值鏈中附加價(jià)值高的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),從而獲得更多收入。Humphrey和Schmitz(2000)把升級(jí)的內(nèi)容分為四個(gè)方面:工藝升級(jí)、產(chǎn)品升級(jí)、功能升級(jí)和價(jià)值鏈升級(jí)。
工藝升級(jí)。由于生產(chǎn)技術(shù)的提高和生產(chǎn)組織管理能力的加強(qiáng)使得企業(yè)能夠更有效的進(jìn)行生產(chǎn)。即在要素投入相同的情況下,體現(xiàn)在產(chǎn)出的增加和質(zhì)量的改進(jìn)。
產(chǎn)品升級(jí)。企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品逐漸從低層次的簡(jiǎn)單產(chǎn)品轉(zhuǎn)向同一產(chǎn)業(yè)內(nèi)更復(fù)雜、更精細(xì)的產(chǎn)品,即產(chǎn)品升級(jí)。比如從生產(chǎn)襯衫到生產(chǎn)西服。
功能升級(jí)。廠商所從事的價(jià)值鏈活動(dòng)的增加或從附加值低的活動(dòng)轉(zhuǎn)向附加值高的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如從簡(jiǎn)單裝配到零部件、中間品生產(chǎn),從生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)入設(shè)計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和品牌運(yùn)營(yíng)等。
價(jià)值鏈升級(jí)。也可稱(chēng)為跨部門(mén)升級(jí),廠商從某一產(chǎn)品領(lǐng)域進(jìn)入另一產(chǎn)品領(lǐng)域。如從制造電視進(jìn)入顯示器生產(chǎn)從而進(jìn)入計(jì)算機(jī)產(chǎn)業(yè)。
與動(dòng)力機(jī)制相對(duì)應(yīng),不同全球價(jià)值鏈條產(chǎn)業(yè)升級(jí)路徑也必然存在差異。一般而言,全球價(jià)值鏈的升級(jí)遵循相關(guān)性、從易到難和價(jià)值遞增的原則,即首先從現(xiàn)有環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向稍高一級(jí)的相聯(lián)系或相關(guān)環(huán)節(jié)。購(gòu)買(mǎi)者驅(qū)動(dòng)的價(jià)值鏈中能夠見(jiàn)到的工藝流程升級(jí)、產(chǎn)品升級(jí)、產(chǎn)業(yè)升級(jí)再到鏈條升級(jí)就基本遵循了這一原則,而且東亞國(guó)家工業(yè)化的進(jìn)程也佐證了這一規(guī)律。而對(duì)于生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)價(jià)值鏈條而言,由于產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)及產(chǎn)品特點(diǎn)的復(fù)雜性,形式也會(huì)更加復(fù)雜。
對(duì)于中間型全球價(jià)值鏈,其價(jià)值份額對(duì)生產(chǎn)流域和流通領(lǐng)域都有所側(cè)重。在探討這種產(chǎn)業(yè)下企業(yè)升級(jí)路徑時(shí),要具體情況具體分析,首先考慮企業(yè)所處的價(jià)值鏈條更傾向于生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)型還是購(gòu)買(mǎi)者驅(qū)動(dòng)型,其次再根據(jù)其具體的驅(qū)動(dòng)模式來(lái)確定升級(jí)路徑,當(dāng)然對(duì)待這種情況下不能簡(jiǎn)單照搬一般規(guī)律,應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)特點(diǎn)、產(chǎn)品特點(diǎn)等對(duì)一般升級(jí)路徑進(jìn)行適當(dāng)修正。
參考文獻(xiàn):
1價(jià)值鏈理論及其演進(jìn)
價(jià)值鏈一詞最早由MichaelE．Porter在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中提出，主要用于分析單個(gè)企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)，即企業(yè)本身的利潤(rùn)創(chuàng)造過(guò)程。波特指出企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)分為兩大類(lèi):與企業(yè)主業(yè)務(wù)和服務(wù)相關(guān)的基本活動(dòng)和協(xié)助基本活動(dòng)進(jìn)行的輔助活動(dòng)。并提出企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力由整條價(jià)值鏈決定，而不是由價(jià)值鏈的某個(gè)環(huán)節(jié)決定，即企業(yè)價(jià)值鏈理論，又稱(chēng)傳統(tǒng)價(jià)值鏈理論［1］。MichaelE．Porter在企業(yè)價(jià)值鏈基礎(chǔ)上，提出企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不僅取決于其內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，也取決于一個(gè)大的價(jià)值系統(tǒng)(產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈)，從而形成產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈理論。該理論主要研究?jī)蓚€(gè)方面:一是產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)部在價(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)上各企業(yè)之間的組合和相關(guān)聯(lián)系的變化;另一個(gè)是產(chǎn)業(yè)鏈外部經(jīng)濟(jì)情形發(fā)生變化對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)的影響［2］。英國(guó)學(xué)者HinesPetal將價(jià)值鏈理論的研究范圍進(jìn)一步拓寬至產(chǎn)業(yè)總體范圍，并將顧客和原材料供應(yīng)商納入其中，他認(rèn)為“顧客對(duì)產(chǎn)品的需求應(yīng)該是生產(chǎn)的目標(biāo)和終點(diǎn)，而利潤(rùn)是滿(mǎn)足這一目標(biāo)的副產(chǎn)品”，并由此提出“集成物料價(jià)值的運(yùn)輸線(xiàn)”。目前，學(xué)術(shù)上將海因斯有關(guān)價(jià)值鏈的研究定義為新價(jià)值鏈理論［3］。隨著信息技術(shù)的應(yīng)用與發(fā)展，信息對(duì)企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造變動(dòng)越發(fā)重要。JeffereyF．Raypot和JohnJ．Sviokla將實(shí)物價(jià)值鏈以信息的形式反映在虛擬的信息世界里，提出虛擬價(jià)值鏈的觀點(diǎn)，該觀點(diǎn)認(rèn)為虛擬價(jià)值鏈的產(chǎn)品本身就是信息，它不僅能幫助管理者管理實(shí)物價(jià)值鏈，創(chuàng)造附加值，同時(shí)也能創(chuàng)造價(jià)值［4］。DavidBovet在《價(jià)值網(wǎng):打破供應(yīng)鏈、挖掘隱利潤(rùn)》一書(shū)中提出價(jià)值網(wǎng)理論。該理論指出在專(zhuān)業(yè)化分工的生產(chǎn)服務(wù)模式下，通過(guò)一定的價(jià)值傳遞機(jī)制，將處在價(jià)值鏈上不同階段而又彼此聯(lián)系的企業(yè)和利益關(guān)聯(lián)方組合在一起，共同為顧客創(chuàng)造價(jià)值［5］。隨著時(shí)代的發(fā)展，學(xué)者對(duì)Porter的基本價(jià)值鏈概念進(jìn)一步延伸形成現(xiàn)代價(jià)值鏈理論，該理論的主要內(nèi)容是在傳統(tǒng)價(jià)值鏈理論基礎(chǔ)上吸收包括知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)、各種現(xiàn)代化管理思想和方法而形成的，以追求顧客價(jià)值最大化為目標(biāo)，運(yùn)用基本價(jià)值鏈思想，從不同視角探討價(jià)值實(shí)現(xiàn)的創(chuàng)新思想和方法［6］。
2醫(yī)療行業(yè)價(jià)值鏈理論
醫(yī)院作為特殊的服務(wù)行業(yè)，其價(jià)值鏈的定義也有所不同。易學(xué)明、金潔提出醫(yī)院價(jià)值鏈理論是將醫(yī)院的文化、技能、服務(wù)等元素結(jié)合起來(lái)，轉(zhuǎn)化為流動(dòng)的價(jià)值，最終以服務(wù)客體的價(jià)值觀來(lái)評(píng)估和確定醫(yī)院的價(jià)值［7］。在此基礎(chǔ)上，有學(xué)者提出醫(yī)院價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論，金千提出醫(yī)院價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是通過(guò)分析、收集、加工、存儲(chǔ)各個(gè)“鏈”上的信息，實(shí)施對(duì)醫(yī)院價(jià)值鏈的控制和管理，為醫(yī)院增加價(jià)值的一種管理活動(dòng)［8］。
3價(jià)值鏈理論在醫(yī)療行業(yè)的應(yīng)用
3．1以?xún)r(jià)值鏈理論為基礎(chǔ)的醫(yī)院整體管理研究
3．1．1適用于醫(yī)院整體管理的價(jià)值鏈分析
鄭大喜運(yùn)用價(jià)值鏈管理理論，探討價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在“構(gòu)建醫(yī)院價(jià)值網(wǎng)，明確醫(yī)院顧客及其需求”、“找準(zhǔn)醫(yī)院價(jià)值鏈關(guān)鍵環(huán)節(jié)，尋求醫(yī)院盈利有效途徑”和“開(kāi)展醫(yī)療價(jià)值工程分析，引入實(shí)施戰(zhàn)略成本管理”三方面的應(yīng)用，提出加強(qiáng)醫(yī)院價(jià)值鏈管理的設(shè)想［9］。周新燕、戴文娟認(rèn)為將價(jià)值鏈管理引入醫(yī)院，通過(guò)梳理醫(yī)院內(nèi)外部作業(yè)鏈條，有助于醫(yī)療資源的優(yōu)化和衛(wèi)生費(fèi)用的降低，形成醫(yī)聯(lián)體的長(zhǎng)效機(jī)制［10］。
3．1．2適用于醫(yī)院成本管理的價(jià)值鏈理論分析
王滌非、張曉瑩、孫莎莎以現(xiàn)代價(jià)值鏈理論為基礎(chǔ)，分析價(jià)值鏈理論在軍隊(duì)醫(yī)院成本管理中的地位和作用，提出價(jià)值鏈理論有利于整合成本鏈條上各個(gè)環(huán)節(jié)的效能，降低內(nèi)部成本消耗，從而提高效率［11］。徐向天運(yùn)用價(jià)值鏈理論對(duì)醫(yī)院耗材管理進(jìn)行討論，分析其中的控制關(guān)鍵點(diǎn)，并予以?xún)?yōu)化，構(gòu)建醫(yī)院耗材價(jià)值鏈管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為醫(yī)院成本的精細(xì)化控制提供參考依據(jù)［12］。吳強(qiáng)、韓蕓等采用案例分析法，通過(guò)對(duì)案例醫(yī)院2014—2018年相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)、外部?jī)r(jià)值鏈分析，得出案例醫(yī)院成本管理仍處于初級(jí)階段，提出該醫(yī)院在日后發(fā)展中需要樹(shù)立長(zhǎng)期并有效的價(jià)值鏈觀念［13］。
3．1．3以互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用為基礎(chǔ)的醫(yī)院價(jià)值鏈管理分析
互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)已廣泛應(yīng)用于各個(gè)行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)與價(jià)值鏈的結(jié)合也已應(yīng)用于醫(yī)院管理評(píng)價(jià)。向永勝、葛靜靜等以新價(jià)值鏈理論為基礎(chǔ)，選取丁香園作為分析對(duì)象，重點(diǎn)分析其針對(duì)顧客打造全方位、多環(huán)節(jié)、全過(guò)程的互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療服務(wù)體系，最后提出互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療平臺(tái)的創(chuàng)新，需要企業(yè)以顧客需求為戰(zhàn)略導(dǎo)向，整合線(xiàn)上線(xiàn)下資源，提升顧客體驗(yàn)，并為顧客提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)［14］。CoryandarGilvary，NeelMadhukar，JamalElkhad-er等提出當(dāng)前整個(gè)醫(yī)療行業(yè)價(jià)值鏈中的利益相關(guān)者，即從早期藥物開(kāi)發(fā)到臨床決策系統(tǒng)，都在尋求將人工智能(AI)納入決策過(guò)程，進(jìn)而通過(guò)案例證實(shí)AI可提高效率并降低成本［15］。
3．2以新價(jià)值鏈理論為核心的醫(yī)療服務(wù)體系構(gòu)建研究
醫(yī)院作為治病救人的醫(yī)療服務(wù)行業(yè)，構(gòu)建以“病人為中心”的服務(wù)體系，對(duì)提升醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力具有重要作用。李增笑、張慧英通過(guò)對(duì)患者到達(dá)的時(shí)間間隔、提供醫(yī)療服務(wù)時(shí)間、各環(huán)節(jié)的服務(wù)臺(tái)數(shù)量、門(mén)診業(yè)務(wù)流程等價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)性分析，確定費(fèi)用最小或價(jià)值最大的狀態(tài)，提出醫(yī)院要“以患者為中心”，實(shí)現(xiàn)每一環(huán)節(jié)患者滿(mǎn)意度及價(jià)值最大化，才能確定最佳服務(wù)流程［16］。杜祥、杜學(xué)美、邵魯寧以?xún)r(jià)值鏈理論為基礎(chǔ)對(duì)醫(yī)療服務(wù)供應(yīng)鏈進(jìn)行價(jià)值分析，提出通過(guò)醫(yī)療服務(wù)供應(yīng)鏈管理可提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量管理的有效性和顧客滿(mǎn)意度［17］。程明以XH醫(yī)院為例，對(duì)其進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)價(jià)值鏈分析，指出其在流程設(shè)計(jì)、價(jià)值活動(dòng)時(shí)間等方面存在問(wèn)題，提出可采用業(yè)務(wù)流程再造的原則和方法進(jìn)行改善，為我國(guó)類(lèi)似公立醫(yī)院提供價(jià)值鏈優(yōu)化的新思路［18］。王紅娟分析了基于客戶(hù)價(jià)值鏈理論構(gòu)建醫(yī)院客戶(hù)服務(wù)中心的意義，提出在醫(yī)院客服中心建設(shè)過(guò)程中，務(wù)必將以患者為中心的理念貫穿于各個(gè)環(huán)節(jié)，提高患者滿(mǎn)意度［19］。
3．3以?xún)r(jià)值鏈理論為基礎(chǔ)的重大疾病分析
A．Reimann等以罕見(jiàn)病為研究對(duì)象，指出由于該類(lèi)疾病具有復(fù)雜性，對(duì)護(hù)理患有罕見(jiàn)疾病的患者需要遵循“以患者為中心的醫(yī)療保健價(jià)值鏈”模型，從主要活動(dòng)和次要活動(dòng)兩個(gè)方面為患者護(hù)理，但是能滿(mǎn)足這一模型要求的醫(yī)療機(jī)構(gòu)很少［20］。NabilAmara等采用抽樣調(diào)查和統(tǒng)計(jì)分析方法，對(duì)加拿大2012年7月到2013年3月176名患有遺傳性乳腺癌的患者進(jìn)行調(diào)查，并詳細(xì)介紹遺傳咨詢(xún)過(guò)程中發(fā)生的價(jià)值鏈增值活動(dòng)的四個(gè)主要階段，發(fā)現(xiàn)遺傳顧問(wèn)在家庭乳腺癌高危婦女護(hù)理中具有重要作用，便于指導(dǎo)衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)人員在具體環(huán)節(jié)進(jìn)行針對(duì)性護(hù)理治療［21］。RobaiGakunga等采用定性研究方法對(duì)肯尼亞30歲至60歲患有乳腺癌的女性進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)對(duì)癌癥護(hù)理價(jià)值鏈各流程進(jìn)行嚴(yán)格指導(dǎo)和干預(yù)，對(duì)降低患者治療成本和提高患者滿(mǎn)意度具有重要作用［22］。
3．4價(jià)值鏈理論在醫(yī)療行業(yè)應(yīng)用中存在的局限性分析
徐勇應(yīng)用價(jià)值鏈理論分析藥價(jià)虛高的原因，提出藥價(jià)的構(gòu)成除了藥品本身的研發(fā)生產(chǎn)成本以及相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用之外，還有以藥養(yǎng)醫(yī)轉(zhuǎn)嫁的醫(yī)療服務(wù)人員的收入，醫(yī)療機(jī)構(gòu)有關(guān)人員的回扣，以及處于價(jià)值鏈上各企業(yè)的利潤(rùn)［23］。張振菊等提出由于衛(wèi)生體制等原因，本應(yīng)該形成一條“價(jià)值鏈”的醫(yī)院服務(wù)流程，卻存在相互脫節(jié)的現(xiàn)象，并提出價(jià)值鏈的介入應(yīng)該要達(dá)到患者付出較小代價(jià)而獲得健康利益最大化的效果，但由于環(huán)節(jié)的繁多，最終到達(dá)患者手中的價(jià)格是頗高的［24］。李銀才運(yùn)用價(jià)值鏈理論分析患者越級(jí)診療現(xiàn)象，探索分級(jí)診療形成機(jī)制，他指出醫(yī)療機(jī)構(gòu)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化是阻礙分級(jí)診療機(jī)制運(yùn)行的主要原因，因此需要建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制引導(dǎo)分級(jí)診療的發(fā)展［25］。王天鵝、姜天一則提出藥品從生產(chǎn)、銷(xiāo)售等每個(gè)環(huán)節(jié)都要以?xún)r(jià)值醫(yī)療為導(dǎo)向，形成一個(gè)價(jià)值鏈閉環(huán)，即通過(guò)價(jià)值醫(yī)療才能使患者健康利益最大化［26］。
4討論
自?xún)r(jià)值鏈理論產(chǎn)生后，國(guó)內(nèi)外學(xué)者將該理論運(yùn)用于不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。在醫(yī)療行業(yè)方面，提出遵循價(jià)值鏈理論的醫(yī)院管理，可優(yōu)化醫(yī)院管理流程，提高醫(yī)院全面發(fā)展，降低醫(yī)療成本，促進(jìn)醫(yī)療活動(dòng)價(jià)值的增值。雖然學(xué)者們對(duì)醫(yī)療行業(yè)價(jià)值鏈理論已經(jīng)進(jìn)行充分的研究，但仍具有進(jìn)一步探討的空間。
4．1研究對(duì)象相對(duì)單一
當(dāng)前研究對(duì)象相對(duì)單一，研究視角立足于微觀層面。大多數(shù)學(xué)者以某個(gè)地區(qū)某一家醫(yī)院為代表進(jìn)行微觀層面的分析，而未進(jìn)行多個(gè)地區(qū)、多家醫(yī)院的比較分析，使得研究結(jié)果不具備進(jìn)一步推廣的價(jià)值。
4．2研究方法缺少定量研究
現(xiàn)有的研究成果，大多采用案例分析法或?qū)＜乙庖?jiàn)法對(duì)價(jià)值鏈的分析框架進(jìn)行應(yīng)用，但缺少量化指標(biāo)進(jìn)行定量研究。
然而，20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理模式發(fā)生了翻天覆地的變化。差異化競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)成為企業(yè)最基本的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，由此產(chǎn)生了新的競(jìng)爭(zhēng)模式。首先，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)核心從提供價(jià)低質(zhì)優(yōu)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變?yōu)闋?zhēng)取客戶(hù)最大滿(mǎn)意度的服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，先進(jìn)的服務(wù)手段已成為企業(yè)制勝的關(guān)鍵。其次，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)范圍從單一企業(yè)擴(kuò)大到價(jià)值鏈，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)管理的范圍超越了自身的資源，延伸到了供應(yīng)商、分銷(xiāo)商和客戶(hù)。再次，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的也從價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值競(jìng)爭(zhēng)。在經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的任務(wù)就是生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品，而產(chǎn)品的價(jià)格直接到產(chǎn)品在市場(chǎng)上的地位和市場(chǎng)占有率。而在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的任務(wù)是創(chuàng)造和傳遞價(jià)值，產(chǎn)品生產(chǎn)者與供應(yīng)商、分銷(xiāo)商、服務(wù)商及最終用戶(hù)之間在價(jià)值的生產(chǎn)和實(shí)現(xiàn)上相互依存，這與傳統(tǒng)的低成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略具有較強(qiáng)的理論差異。傳統(tǒng)的低成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略由于強(qiáng)調(diào)企業(yè)通過(guò)降低產(chǎn)品成本（包括購(gòu)入成本）來(lái)盡可能增加自身的盈利，因此較易引起產(chǎn)品生產(chǎn)者與供應(yīng)商、分銷(xiāo)商之間在利益分配上的矛盾，導(dǎo)致他們之間激烈的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。價(jià)值鏈上的各方都想以最低價(jià)格買(mǎi)人、最高價(jià)格賣(mài)出產(chǎn)品，結(jié)果使成本簡(jiǎn)單地在上、下游企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并增加了最終消費(fèi)者的商品購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，從而削弱了整個(gè)價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，只有使整個(gè)價(jià)值鏈都產(chǎn)生增值，才能保證價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)力。
差異化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略最先在營(yíng)銷(xiāo)領(lǐng)域產(chǎn)生了作用，使得企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)觀念發(fā)生了較大的變化。營(yíng)銷(xiāo)理論中開(kāi)始強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的個(gè)性化，注重顧客的滿(mǎn)意度，并進(jìn)行渠道協(xié)同。人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到盡管核心企業(yè)和伙伴（供應(yīng)商、各級(jí)分銷(xiāo)商等）之間不可避免地存在爭(zhēng)奪利益的矛盾，但必須兼顧雙方的要求和利益，合作才能長(zhǎng)久，利益一邊倒是短視的表現(xiàn)。
企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和營(yíng)銷(xiāo)觀念的變化必將引起企業(yè)管理理論的變化，會(huì)計(jì)管理是企業(yè)管理的一個(gè)核心內(nèi)容，因此有必要基于價(jià)值鏈上的會(huì)計(jì)，這就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。
二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)
截止，學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)可概括為兩種基本觀點(diǎn)：一種認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)；一種認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)。本文認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，“會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分；它是通過(guò)收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊、比較得失、講求效益的一種管理活動(dòng)”（閻達(dá)五、于玉林主編，《會(huì)計(jì)學(xué)》，人民大學(xué)出版社2000年版）。價(jià)值運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)管理的對(duì)象，價(jià)值增值是會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)也可以稱(chēng)為會(huì)計(jì)管理，相應(yīng)地，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理，或稱(chēng)基于價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)管理。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)并非會(huì)計(jì)學(xué)的分支學(xué)科，它是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理在價(jià)值鏈理論下的延伸。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的區(qū)別在于，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的對(duì)象是單個(gè)企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的對(duì)象是價(jià)值鏈的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。價(jià)值鏈的概念是由波特于1985年在其《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中最先提出的。波特將企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)分為五種基本活動(dòng)和四種輔助活動(dòng)，五種基本活動(dòng)分別是內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)和銷(xiāo)售以及服務(wù)；四種輔助活動(dòng)分別為采購(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理以及企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施?；谶@些價(jià)值活動(dòng)，波特建立了企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。事實(shí)上，波特的企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈理論在會(huì)計(jì)中已有，例如作業(yè)管理。但企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈并非本文所指的價(jià)值鏈，本文所講的價(jià)值鏈超越了單個(gè)企業(yè)的范疇，它是一個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟，在這個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟中，除了有核心企業(yè)外，還有供應(yīng)商、分銷(xiāo)商、服務(wù)商和客戶(hù)等。
美國(guó)作業(yè)成本公司及美國(guó)供應(yīng)鏈局曾聯(lián)合對(duì)何謂價(jià)值鏈進(jìn)行了界定：價(jià)值鏈?zhǔn)且环N高層次的物流模式，由原材料作為投入資產(chǎn)開(kāi)始，直至原料通過(guò)不同過(guò)程售予顧客為止，當(dāng)中作出的所有增值活動(dòng)都可作為價(jià)值鏈的組成部分。這個(gè)定義就將價(jià)值鏈的范疇從核心企業(yè)內(nèi)部向前延伸到了供應(yīng)商，向后延伸到了分銷(xiāo)商、服務(wù)商和客戶(hù)，這一點(diǎn)與本文所講的價(jià)值鏈?zhǔn)且恢碌?。所不同的是，本文認(rèn)為，價(jià)值鏈不僅是一種物流模式，它同時(shí)還應(yīng)重視信息流和資金流在物流運(yùn)作上的流轉(zhuǎn)過(guò)程。
那么，到底什么是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)呢？筆者認(rèn)為，所謂價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，又可稱(chēng)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理，它是以市場(chǎng)和客戶(hù)需求為導(dǎo)向，以核心企業(yè)為龍頭，以?xún)r(jià)值鏈的整體價(jià)值增值為根本目標(biāo)，以提高價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率、客戶(hù)滿(mǎn)意度和獲取最大利潤(rùn)為具體目標(biāo)，以協(xié)同商務(wù)、協(xié)同競(jìng)爭(zhēng)和多贏原則為運(yùn)作模式，通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈上的物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷(xiāo)商、服務(wù)商、客戶(hù)連成一個(gè)完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，形成一個(gè)極具競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過(guò)價(jià)值鏈的創(chuàng)建，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的低成本或差異化的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，真正實(shí)現(xiàn)“多贏”。
三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的特征
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是以?xún)r(jià)值鏈整體增值為目標(biāo)的管理活動(dòng)，在某些方面與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理有所不同。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的主要特征有：
1、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理實(shí)施的范圍是價(jià)值鏈，而不是單個(gè)企業(yè)。如前所述，在何謂價(jià)值鏈這一問(wèn)題上，具有不同的看法。波特并沒(méi)有直接給出價(jià)值鏈的定義，但是他通過(guò)將企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)分為五種基本活動(dòng)和四種輔助活動(dòng)，闡述了企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)成，因此波特的價(jià)值鏈?zhǔn)仟M義的，其目的是研究核心企業(yè)的價(jià)值增值問(wèn)題，但本文的價(jià)值鏈并不局限于此。美國(guó)作業(yè)成本科技公司和美國(guó)供應(yīng)鏈局對(duì)價(jià)值鏈的定義將價(jià)值鏈的范圍向前、后進(jìn)行了延伸，使其涵蓋了核心企業(yè)、供應(yīng)商、分銷(xiāo)商、服務(wù)商和客戶(hù)，從而形成了價(jià)值鏈聯(lián)盟，相對(duì)于波特的價(jià)值鏈其內(nèi)容更加廣泛，這也是現(xiàn)代意義上的價(jià)值鏈。本文所講的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的范圍正是這樣的價(jià)值鏈，它超越了單個(gè)企業(yè)的界限。
需要注意的是，價(jià)值鏈實(shí)質(zhì)上是一個(gè)虛擬的聯(lián)盟。價(jià)值鏈?zhǔn)窃谏a(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)之間建立起的一個(gè)業(yè)務(wù)相關(guān)的動(dòng)態(tài)企業(yè)聯(lián)盟，這一動(dòng)態(tài)聯(lián)盟的目的就是實(shí)現(xiàn)聯(lián)盟中各企業(yè)的資源共享，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的及時(shí)生產(chǎn)、及時(shí)配送和及時(shí)交付，最快地完成資本循環(huán)，并獲得最多的價(jià)值鏈增值。
2、價(jià)值鏈管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的價(jià)值增值。在價(jià)值鏈上傳遞的除物流、信息流和資金流之外，更根本的是增值流。美國(guó)作業(yè)成本公司和美國(guó)供應(yīng)鏈局對(duì)價(jià)值鏈的定義也指出，價(jià)值鏈的組成部分必須是增值活動(dòng)。從根本上講，客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)的是商品或服務(wù)所帶來(lái)的價(jià)值。各種物料從采購(gòu)到制造到分銷(xiāo)，也是一個(gè)不斷增加其市場(chǎng)價(jià)值或附加價(jià)值的過(guò)程。價(jià)值鏈上每一環(huán)節(jié)增值與否、增值多少都會(huì)成為價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。所以要增加價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)力，就要求消除一切無(wú)效勞動(dòng)，在價(jià)值鏈上每一環(huán)節(jié)作到價(jià)值增值，這也是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的根本目標(biāo)。波特的價(jià)值鏈在于如何實(shí)現(xiàn)核心的價(jià)值增值，而本文中的價(jià)值鏈將上、下游企業(yè)與核心企業(yè)整合成一個(gè)企業(yè)聯(lián)盟，組成了一個(gè)動(dòng)態(tài)的、虛擬的，真正能做到降低企業(yè)的采購(gòu)成本、物流成本和信息取得成本，提高客戶(hù)滿(mǎn)意度和市場(chǎng)占有率，在整個(gè)價(jià)值鏈的每一環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)最合理的增值。
3、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的有效實(shí)施有賴(lài)于價(jià)值鏈各方的同力協(xié)作。價(jià)值鏈?zhǔn)怯啥鄠€(gè)企業(yè)所組成的企業(yè)聯(lián)盟，因此鏈上的任何一個(gè)企業(yè)的決策都會(huì)影響其他企業(yè)的決策，一個(gè)企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃和庫(kù)存優(yōu)化控制等不但要考慮本身的業(yè)務(wù)流程和所擁有的資源，更要從價(jià)值鏈整體出發(fā)，進(jìn)行全面的優(yōu)化和控制。因此，要實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈整體的增值，就需要價(jià)值鏈上的各方能夠消除企業(yè)界限，實(shí)現(xiàn)協(xié)同工作。在著眼于單個(gè)企業(yè)利益的舊的管理模式下，在核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷(xiāo)商之間起作用的是贏——輸觀念，雙方都想從對(duì)方索取更多的利益。而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的任務(wù)之一就是使核心企業(yè)與其他各方的關(guān)系真正從交易型轉(zhuǎn)向伙伴型，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從單贏走向雙贏，并最終實(shí)現(xiàn)多贏。
4、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理具有信息化、化的特點(diǎn)。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是價(jià)值鏈賴(lài)以存在的技術(shù)基礎(chǔ)。價(jià)值鏈不僅要傳遞物流、資金流，同時(shí)也要傳遞信息流?，F(xiàn)代中的競(jìng)爭(zhēng)，已經(jīng)從單個(gè)企業(yè)與單個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)化為價(jià)值鏈與價(jià)值鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)。價(jià)值鏈上的各方要想在競(jìng)爭(zhēng)中取得成功，關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要實(shí)現(xiàn)信息的共享與集成，分銷(xiāo)商、服務(wù)商與核心企業(yè)要充分了解用戶(hù)的需求，并及時(shí)與供應(yīng)商在經(jīng)營(yíng)上進(jìn)行協(xié)調(diào)，真正做到價(jià)值鏈上的各環(huán)節(jié)都以顧客的需求作為組織生產(chǎn)和安排庫(kù)存的基礎(chǔ)。只有這樣才能確保價(jià)值鏈的整體增值并使其具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。為使價(jià)值鏈上的各方能及時(shí)根據(jù)最終客戶(hù)的需求合理安排物流，必須依賴(lài)于電子信息技術(shù)。此外，實(shí)時(shí)的信息交換還可以節(jié)約大量的信息儲(chǔ)存和傳遞成本。因此，電子信息技術(shù)不僅僅是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的工具，更是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的重要組成部分。
四、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)原有會(huì)計(jì)理論的突破
如前所述，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)管理在價(jià)值鏈理論下的新，其實(shí)質(zhì)仍然是一種管理活動(dòng)。從上看，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理和原有會(huì)計(jì)管理并沒(méi)有太大的區(qū)別，仍可依據(jù)會(huì)計(jì)年度劃分為事前、事中和事后會(huì)計(jì)管理，其中事前管理包括預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算和預(yù)報(bào)四個(gè)環(huán)節(jié)，事中管理包括核算和控制兩個(gè)環(huán)節(jié)，事后管理包括與考評(píng)兩個(gè)環(huán)節(jié)。但是由于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理與原有會(huì)計(jì)管理的范圍不同，因此在每一環(huán)節(jié)上的具體管理將會(huì)有所不同。筆者認(rèn)為，關(guān)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容和方法，只有結(jié)合具體的價(jià)值鏈實(shí)例才能講清楚，對(duì)此本文將不作詳細(xì)討論。但相對(duì)于原有的會(huì)計(jì)理論，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在某些方面實(shí)現(xiàn)了一定的突破。
價(jià)值鏈概念是邁克爾·波特(Michael Porter)首先提出的。他將價(jià)值鏈描述為一個(gè)公司用以設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、推銷(xiāo)、交貨以及維護(hù)其產(chǎn)品的內(nèi)部過(guò)程和作業(yè)，并從企業(yè)內(nèi)部角度描述了價(jià)值鏈，把企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)看成是一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程的組成要素。
價(jià)值鏈管理站在戰(zhàn)略高度，從價(jià)值鏈角度研究運(yùn)用現(xiàn)代管理理論和方法，識(shí)別和重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈，通過(guò)價(jià)值鏈的分解與整合，形成企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以贏得競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。我國(guó)著名會(huì)計(jì)前輩閻達(dá)五先生2003年提出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)概念，得到了廣泛的響應(yīng)。本文從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息需求、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法的局限來(lái)探討價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性，并綜合提出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本理論框架。
一、構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性
1、會(huì)計(jì)信息需求的變化。
首先，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理對(duì)會(huì)計(jì)信息有新的要求。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理依賴(lài)作業(yè)成本和價(jià)值增值信息。從內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈角度觀察，企業(yè)由一系列不同作業(yè)構(gòu)成，一般包括研究與開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)等作業(yè)，它們共同創(chuàng)造了產(chǎn)品的價(jià)值。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理的關(guān)鍵是找出企業(yè)內(nèi)部的哪些作業(yè)產(chǎn)生了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是真正的增值作業(yè)，然后對(duì)這些作業(yè)進(jìn)行更有效的管理。因此，需要依賴(lài)作業(yè)成本信息進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，并在此基礎(chǔ)上區(qū)分價(jià)值鏈作業(yè)，確定戰(zhàn)略性?xún)r(jià)值鏈作業(yè)，追蹤其作業(yè)成本，對(duì)戰(zhàn)略性?xún)r(jià)值鏈作業(yè)進(jìn)行更有效地管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
其次，外部?jī)r(jià)值鏈管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求有新的特點(diǎn)。外部?jī)r(jià)值鏈管理的主體是價(jià)值鏈核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，他們都是價(jià)值鏈聯(lián)盟的參與者，都有對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的需要，但其需求又各有特點(diǎn):價(jià)值鏈核心企業(yè)是價(jià)值鏈聯(lián)盟的發(fā)起者和主導(dǎo)者。從整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的建立、運(yùn)行和日常管理，以及價(jià)值鏈的評(píng)價(jià)和調(diào)整，都必須依賴(lài)價(jià)值鏈聯(lián)盟體的必要會(huì)計(jì)信息。第一，在價(jià)值鏈合作伙伴評(píng)價(jià)指標(biāo)中，財(cái)務(wù)指標(biāo)是重要的組成部分;第二，在價(jià)值鏈績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，財(cái)務(wù)指標(biāo)也占了重要份量。價(jià)值鏈其他成員企業(yè)，他們是價(jià)值鏈的加盟者和核心企業(yè)的追隨者。他們?cè)诩尤饲暗脑u(píng)估、加人過(guò)程的整合和加人后的日常運(yùn)行管理中，都需要進(jìn)行跨企業(yè)的信息交換，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理決策。
另外，價(jià)值鏈聯(lián)盟之外的其他利益相關(guān)者也將提出對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的需求。其他利益相關(guān)者的成分復(fù)雜，關(guān)心并需要價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的主要是價(jià)值鏈各實(shí)體企業(yè)的投資者、主要債權(quán)人、政府管理部門(mén)等。他們的決策行為或行政行為，也將由原來(lái)基于單個(gè)企業(yè)分析，而轉(zhuǎn)向基于其直接關(guān)聯(lián)企業(yè)所在的整個(gè)價(jià)值鏈的分析。
2、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的局限性。
價(jià)值鏈管理模式下，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)遭到垢病。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，焦點(diǎn)在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法反映企業(yè)價(jià)值的信息。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，產(chǎn)品壽命周期逐步縮短，許多先進(jìn)企業(yè)已經(jīng)實(shí)行準(zhǔn)時(shí)制制造方式，實(shí)現(xiàn)了零存貨。在這種情況下，管理會(huì)計(jì)傳統(tǒng)方法中的“經(jīng)濟(jì)訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒(méi)有意義。變革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式已是大勢(shì)所趨。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是適應(yīng)這一變革趨勢(shì)的一種選擇。
3、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的存在條件發(fā)生變化。
第一，關(guān)于會(huì)計(jì)主體假設(shè)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所管理的范圍已不僅僅是單一的企業(yè)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)管理的范圍由單一企業(yè)擴(kuò)大到價(jià)值鏈的部分或整體，變成了由多個(gè)企業(yè)所組成的價(jià)值鏈虛擬企業(yè)。這種會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)需要擴(kuò)大或縮小，“價(jià)值鏈虛擬企業(yè)”使會(huì)計(jì)主體的范圍具有“可變性”，從而把握會(huì)計(jì)主體變得十分困難。
第二，關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定。在價(jià)值鏈中，會(huì)計(jì)主體存在時(shí)間長(zhǎng)短有很大的不確定性?！疤摂M企業(yè)”可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束，或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，“虛擬企業(yè)”可以隨時(shí)終止。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定將不再適用。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)適用清算會(huì)計(jì);在價(jià)值鏈虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)中，是適用清算會(huì)計(jì)還是創(chuàng)造新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法值得研究。
第三，關(guān)于會(huì)計(jì)期間假設(shè)。會(huì)計(jì)期間假設(shè)是指為了定期總結(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，人為地將企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)間劃分為一段段相對(duì)獨(dú)立又相互連接的期間，并將其作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間范圍。顯然，這一假設(shè)的提出與會(huì)計(jì)信息的加工和傳遞技術(shù)受到限制有關(guān)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是在信息化條件下出現(xiàn)的新的會(huì)計(jì)模式，實(shí)時(shí)報(bào)告成為現(xiàn)實(shí)，信息使用者則可從網(wǎng)絡(luò)上隨時(shí)獲得最新的會(huì)計(jì)報(bào)告，而不必等到某個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束再獲得，從而大大提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。
二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基本理論框架的構(gòu)建
1、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念與本質(zhì)。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，是以客戶(hù)需求為導(dǎo)向，以?xún)r(jià)值鏈核心企業(yè)為龍頭，以?xún)r(jià)值鏈的整體價(jià)值最大化為根本目標(biāo)，以提高價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率、客戶(hù)滿(mǎn)意度和獲取最大利潤(rùn)為具體目標(biāo)，以商務(wù)和會(huì)計(jì)協(xié)同為運(yùn)作模式，通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和通訊技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動(dòng)。
2、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位。
會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)工作期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn)，又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)也就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或結(jié)果。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以表述為:為信息使用人提供動(dòng)態(tài)的價(jià)值信息，借以?xún)?yōu)化價(jià)值鏈流程和價(jià)值鏈聯(lián)盟，并同時(shí)以實(shí)時(shí)控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。動(dòng)態(tài)地看，價(jià)值鏈管理實(shí)際上是一個(gè)圍繞價(jià)值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈的過(guò)程。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既是價(jià)值鏈管理的重要工具，也是價(jià)值鏈管理的重要組成部分。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須服務(wù)和服從于價(jià)值鏈管理的目標(biāo)和要求。
3、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基本假設(shè)。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)賴(lài)以存在的基本前提。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)既相聯(lián)系又有突破。其內(nèi)容分別是:價(jià)值鏈聯(lián)盟會(huì)計(jì)主體假設(shè)、與清算假設(shè)并存的繼續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、實(shí)時(shí)處理與會(huì)計(jì)分期相結(jié)合，以及價(jià)值計(jì)量假設(shè)。
(1)價(jià)值鏈聯(lián)盟會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體假設(shè)限定了會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的特定的空間范圍，強(qiáng)調(diào)企業(yè)以獨(dú)立實(shí)體作為會(huì)計(jì)主體，為企業(yè)投資者和債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息。同時(shí)也允許將幾個(gè)相聯(lián)系的法律實(shí)體整合為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體。對(duì)于在何種條件下整合以及如何整合，則僅對(duì)于母子公司之間的合并報(bào)表事項(xiàng)有所涉及。對(duì)如何將價(jià)值鏈聯(lián)盟體的整體或部分作為會(huì)計(jì)主體，則是一個(gè)新間題，這也正是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)存在的一個(gè)基本前提。在價(jià)值鏈管理中，價(jià)值鏈聯(lián)盟體以及虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)主體的典型形態(tài)—企業(yè)變得越來(lái)越模糊。因此，會(huì)計(jì)主體假設(shè)的概念范疇?wèi)?yīng)擴(kuò)大，主體的范圍可以不局限于是否存在實(shí)體。價(jià)值鏈中的會(huì)計(jì)主體可以是各個(gè)分立的價(jià)值鏈上的點(diǎn)，也可以是類(lèi)似核心企業(yè)的母公司，及各外延企業(yè)為子公司的集團(tuán)。 系。
(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和清算假設(shè)并存。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本前提之一的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指在會(huì)計(jì)上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)企業(yè)不會(huì)被清算或破產(chǎn)。價(jià)值鏈管理中，多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)的擴(kuò)張使企業(yè)虛擬性加強(qiáng)，這些都對(duì)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶有很大的不確定性。一方面，會(huì)計(jì)主體面臨的是競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益增大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)隨時(shí)有被清算、終止的可能。另一方面，會(huì)計(jì)主體十分靈活，存在的時(shí)間長(zhǎng)短有很大的不確定性。虛擬企業(yè)可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要隨時(shí)成立，當(dāng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束，或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，虛擬企業(yè)可隨時(shí)終止。投資者和債權(quán)人在分析評(píng)價(jià)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息時(shí)，可能更多地需取得特定期間假設(shè)下的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既要提供持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下的會(huì)計(jì)信息，又要提供清算假設(shè)甚至其他特定期間假設(shè)下的會(huì)計(jì)信息。
(3)會(huì)計(jì)分期和實(shí)時(shí)報(bào)告。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是在會(huì)計(jì)主體終止前，應(yīng)定期向會(huì)計(jì)信息需求者及時(shí)提供會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息，人為地將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程按一定的時(shí)間分割開(kāi)來(lái)，形成一個(gè)個(gè)的會(huì)計(jì)期間。但在價(jià)值鏈管理下，會(huì)計(jì)分期實(shí)際意義受到挑戰(zhàn)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，使每筆交易在瞬間完成，虛擬企業(yè)可能在某項(xiàng)交易完成后立即解散，存在時(shí)間長(zhǎng)短具有不確定性。在這種情況下，要人為地進(jìn)行分割，不僅是很困難的事，而且沒(méi)有實(shí)際意義。在此基礎(chǔ)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則也受到質(zhì)疑。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在滿(mǎn)足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期反映基礎(chǔ)上，還應(yīng)該更靈活處理分期會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)，諸如重視項(xiàng)目有效經(jīng)營(yíng)周期報(bào)告、重視實(shí)時(shí)報(bào)告，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期核算的弊端。
(4)價(jià)值計(jì)量。在價(jià)值鏈管理中，給貨幣計(jì)量提出了強(qiáng)化與充實(shí)的要求。一方面價(jià)值鏈聯(lián)盟體的貨幣環(huán)境復(fù)雜化，加劇了會(huì)計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)，沖擊了幣值不變假設(shè)。另一方面，在價(jià)值鏈中，知識(shí)資本作為一個(gè)獨(dú)立的要素參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，作為新經(jīng)濟(jì)時(shí)代最重要的企業(yè)資源。企業(yè)有必要對(duì)知識(shí)資本、人力資本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。而這些非傳統(tǒng)資本都難以用現(xiàn)有的貨幣計(jì)量模式進(jìn)行衡量。在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中，非貨幣計(jì)量形式將被大量應(yīng)用。在基本財(cái)務(wù)信息之外，以非貨幣形式計(jì)量的非財(cái)務(wù)信息也將成為衡量企業(yè)價(jià)值的重要依據(jù)。同時(shí)，在現(xiàn)代信息技術(shù)支持下，多種計(jì)量形式同時(shí)使用的可能性也大大增強(qiáng)。
4、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)職能界定。
(1)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映職能。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展，其職能也應(yīng)包括反映和控制兩項(xiàng)基本職能。作為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映職能，其特點(diǎn)是動(dòng)態(tài)性、實(shí)時(shí)性和全面性，不受會(huì)計(jì)期間的限制，而以最快速度反映企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的信息:第一，更全面。價(jià)值鏈各個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)或主要節(jié)點(diǎn)企業(yè)都成為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映對(duì)象。第二，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的反映職能也具有一定動(dòng)態(tài)性，但這種動(dòng)態(tài)性?xún)H僅是反映對(duì)象的動(dòng)態(tài)性。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)能做到反映行為的動(dòng)態(tài)性，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)反映具有實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)性。
價(jià)值鏈概念是邁克爾·波特(michael porter)首先提出的。他將價(jià)值鏈描述為一個(gè)公司用以設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、推銷(xiāo)、交貨以及維護(hù)其產(chǎn)品的內(nèi)部過(guò)程和作業(yè)，并從企業(yè)內(nèi)部角度描述了價(jià)值鏈，把企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)看成是一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程的組成要素。
價(jià)值鏈管理站在戰(zhàn)略高度，從價(jià)值鏈角度研究運(yùn)用現(xiàn)代管理理論和方法，識(shí)別和重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈，通過(guò)價(jià)值鏈的分解與整合，形成企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以贏得競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。我國(guó)著名會(huì)計(jì)前輩閻達(dá)五先生2003年提出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)概念，得到了廣泛的響應(yīng)。本文從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息需求、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法的局限來(lái)探討價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性，并綜合提出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本理論框架。
一、構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性
1、會(huì)計(jì)信息需求的變化。
首先，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理對(duì)會(huì)計(jì)信息有新的要求。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理依賴(lài)作業(yè)成本和價(jià)值增值信息。從內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈角度觀察，企業(yè)由一系列不同作業(yè)構(gòu)成，一般包括研究與開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)等作業(yè)，它們共同創(chuàng)造了產(chǎn)品的價(jià)值。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理的關(guān)鍵是找出企業(yè)內(nèi)部的哪些作業(yè)產(chǎn)生了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是真正的增值作業(yè)，然后對(duì)這些作業(yè)進(jìn)行更有效的管理。因此，需要依賴(lài)作業(yè)成本信息進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，并在此基礎(chǔ)上區(qū)分價(jià)值鏈作業(yè)，確定戰(zhàn)略性?xún)r(jià)值鏈作業(yè)，追蹤其作業(yè)成本，對(duì)戰(zhàn)略性?xún)r(jià)值鏈作業(yè)進(jìn)行更有效地管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
其次，外部?jī)r(jià)值鏈管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求有新的特點(diǎn)。外部?jī)r(jià)值鏈管理的主體是價(jià)值鏈核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，他們都是價(jià)值鏈聯(lián)盟的參與者，都有對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的需要，但其需求又各有特點(diǎn):價(jià)值鏈核心企業(yè)是價(jià)值鏈聯(lián)盟的發(fā)起者和主導(dǎo)者。從整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的建立、運(yùn)行和日常管理，以及價(jià)值鏈的評(píng)價(jià)和調(diào)整，都必須依賴(lài)價(jià)值鏈聯(lián)盟體的必要會(huì)計(jì)信息。第一，在價(jià)值鏈合作伙伴評(píng)價(jià)指標(biāo)中，財(cái)務(wù)指標(biāo)是重要的組成部分;第二，在價(jià)值鏈績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，財(cái)務(wù)指標(biāo)也占了重要份量。價(jià)值鏈其他成員企業(yè)，他們是價(jià)值鏈的加盟者和核心企業(yè)的追隨者。他們?cè)诩尤饲暗脑u(píng)估、加人過(guò)程的整合和加人后的日常運(yùn)行管理中，都需要進(jìn)行跨企業(yè)的信息交換，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理決策。
另外，價(jià)值鏈聯(lián)盟之外的其他利益相關(guān)者也將提出對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的需求。其他利益相關(guān)者的成分復(fù)雜，關(guān)心并需要價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的主要是價(jià)值鏈各實(shí)體企業(yè)的投資者、主要債權(quán)人、政府管理部門(mén)等。他們的決策行為或行政行為，也將由原來(lái)基于單個(gè)企業(yè)分析，而轉(zhuǎn)向基于其直接關(guān)聯(lián)企業(yè)所在的整個(gè)價(jià)值鏈的分析。
2、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的局限性。
價(jià)值鏈管理模式下，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)遭到垢病。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，焦點(diǎn)在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法反映企業(yè)價(jià)值的信息。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，產(chǎn)品壽命周期逐步縮短，許多先進(jìn)企業(yè)已經(jīng)實(shí)行準(zhǔn)時(shí)制制造方式，實(shí)現(xiàn)了零存貨。在這種情況下，管理會(huì)計(jì)傳統(tǒng)方法中的“經(jīng)濟(jì)訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒(méi)有意義。變革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式已是大勢(shì)所趨。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是適應(yīng)這一變革趨勢(shì)的一種選擇。
3、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的存在條件發(fā)生變化。
第一，關(guān)于會(huì)計(jì)主體假設(shè)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所管理的范圍已不僅僅是單一的企業(yè)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)管理的范圍由單一企業(yè)擴(kuò)大到價(jià)值鏈的部分或整體，變成了由多個(gè)企業(yè)所組成的價(jià)值鏈虛擬企業(yè)。這種會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)需要擴(kuò)大或縮小，“價(jià)值鏈虛擬企業(yè)”使會(huì)計(jì)主體的范圍具有“可變性”，從而把握會(huì)計(jì)主體變得十分困難。
第二，關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定。在價(jià)值鏈中，會(huì)計(jì)主體存在時(shí)間長(zhǎng)短有很大的不確定性。“虛擬企業(yè)”可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束，或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，“虛擬企業(yè)”可以隨時(shí)終止。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定將不再適用。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)適用清算會(huì)計(jì);在價(jià)值鏈虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)中，是適用清算會(huì)計(jì)還是創(chuàng)造新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法值得研究。
第三，關(guān)于會(huì)計(jì)期間假設(shè)。會(huì)計(jì)期間假設(shè)是指為了定期總結(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，人為地將企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)間劃分為一段段相對(duì)獨(dú)立又相互連接的期間，并將其作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間范圍。顯然，這一假設(shè)的提出與會(huì)計(jì)信息的加工和傳遞技術(shù)受到限制有關(guān)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是在信息化條件下出現(xiàn)的新的會(huì)計(jì)模式，實(shí)時(shí)報(bào)告成為現(xiàn)實(shí)，信息使用者則可從網(wǎng)絡(luò)上隨時(shí)獲得最新的會(huì)計(jì)報(bào)告，而不必等到某個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束再獲得，從而大大提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。
二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基本理論框架的構(gòu)建
1、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念與本質(zhì)。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，是以客戶(hù)需求為導(dǎo)向，以?xún)r(jià)值鏈核心企業(yè)為龍頭，以?xún)r(jià)值鏈的整體價(jià)值最大化為根本目標(biāo)，以提高價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率、客戶(hù)滿(mǎn)意度和獲取最大利潤(rùn)為具體目標(biāo)，以商務(wù)和會(huì)計(jì)協(xié)同為運(yùn)作模式，通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和通訊技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動(dòng)。
2、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位。
會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)工作期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn)，又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)也就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或結(jié)果。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以表述為:為信息使用人提供動(dòng)態(tài)的價(jià)值信息，借以?xún)?yōu)化價(jià)值鏈流程和價(jià)值鏈聯(lián)盟，并同時(shí)以實(shí)時(shí)控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。動(dòng)態(tài)地看，價(jià)值鏈管理實(shí)際上是一個(gè)圍繞價(jià)值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈的過(guò)程。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既是價(jià)值鏈管理的重要工具，也是價(jià)值鏈管理的重要組成部分。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須服務(wù)和服從于價(jià)值鏈管理的目標(biāo)和要求。
3、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基本假設(shè)。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)賴(lài)以存在的基本前提。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)既相聯(lián)系又有突破。其內(nèi)容分別是:價(jià)值鏈聯(lián)盟會(huì)計(jì)主體假設(shè)、與清算假設(shè)并存的繼續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、實(shí)時(shí)處理與會(huì)計(jì)分期相結(jié)合，以及價(jià)值計(jì)量假設(shè)。
(1)價(jià)值鏈聯(lián)盟會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體假設(shè)限定了會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的特定的空間范圍，強(qiáng)調(diào)企業(yè)以獨(dú)立實(shí)體作為會(huì)計(jì)主體，為企業(yè)投資者和債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息。同時(shí)也允許將幾個(gè)相聯(lián)系的法律實(shí)體整合為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體。對(duì)于在何種條件下整合以及如何整合，則僅對(duì)于母子公司之間的合并報(bào)表事項(xiàng)有所涉及。對(duì)如何將價(jià)值鏈聯(lián)盟體的整體或部分作為會(huì)計(jì)主體，則是一個(gè)新間題，這也正是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)存在的一個(gè)基本前提。在價(jià)值鏈管理中，價(jià)值鏈聯(lián)盟體以及虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)主體的典型形態(tài)—企業(yè)變得越來(lái)越模糊。因此，會(huì)計(jì)主體假設(shè)的概念范疇?wèi)?yīng)擴(kuò)大，主體的范圍可以不局限于是否存在實(shí)體。價(jià)值鏈中的會(huì)計(jì)主體可以是各個(gè)分立的價(jià)值鏈上的點(diǎn)，也可以是類(lèi)似核心企業(yè)的母公司，及各外延企業(yè)為子公司的集團(tuán)。
(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和清算假設(shè)并存。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本前提之一的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指在會(huì)計(jì)上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)企業(yè)不會(huì)被清算或破產(chǎn)。價(jià)值鏈管理中，多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)的擴(kuò)張使企業(yè)虛擬性加強(qiáng)，這些都對(duì)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶有很大的不確定性。一方面，會(huì)計(jì)主體面臨的是競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益增大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)隨時(shí)有被清算、終止的可能。另一方面，會(huì)計(jì)主體十分靈活，存在的時(shí)間長(zhǎng)短有很大的不確定性。虛擬企業(yè)可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要隨時(shí)成立，當(dāng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束，或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，虛擬企業(yè)可隨時(shí)終止。投資者和債權(quán)人在分析評(píng)價(jià)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息時(shí)，可能更多地需取得特定期間假設(shè)下的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既要提供持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下的會(huì)計(jì)信息，又要提供清算假設(shè)甚至其他特定期間假設(shè)下的會(huì)計(jì)信息。
(3)會(huì)計(jì)分期和實(shí)時(shí)報(bào)告。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是在會(huì)計(jì)主體終止前，應(yīng)定期向會(huì)計(jì)信息需求者及時(shí)提供會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息，人為地將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程按一定的時(shí)間分割開(kāi)來(lái)，形成一個(gè)個(gè)的會(huì)計(jì)期間。但在價(jià)值鏈管理下，會(huì)計(jì)分期實(shí)際意義受到挑戰(zhàn)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，使每筆交易在瞬間完成，虛擬企業(yè)可能在某項(xiàng)交易完成后立即解散，存在時(shí)間長(zhǎng)短具有不確定性。在這種情況下，要人為地進(jìn)行分割，不僅是很困難的事，而且沒(méi)有實(shí)際意義。在此基礎(chǔ)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則也受到質(zhì)疑。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在滿(mǎn)足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期反映基礎(chǔ)上，還應(yīng)該更靈活處理分期會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)，諸如重視項(xiàng)目有效經(jīng)營(yíng)周期報(bào)告、重視實(shí)時(shí)報(bào)告，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期核算的弊端。
(4)價(jià)值計(jì)量。在價(jià)值鏈管理中，給貨幣計(jì)量提出了強(qiáng)化與充實(shí)的要求。一方面價(jià)值鏈聯(lián)盟體的貨幣環(huán)境復(fù)雜化，加劇了會(huì)計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)，沖擊了幣值不變假設(shè)。另一方面，在價(jià)值鏈中，知識(shí)資本作為一個(gè)獨(dú)立的要素參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，作為新經(jīng)濟(jì)時(shí)代最重要的企業(yè)資源。企業(yè)有必要對(duì)知識(shí)資本、人力資本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。而這些非傳統(tǒng)資本都難以用現(xiàn)有的貨幣計(jì)量模式進(jìn)行衡量。在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中，非貨幣計(jì)量形式將被大量應(yīng)用。在基本財(cái)務(wù)信息之外，以非貨幣形式計(jì)量的非財(cái)務(wù)信息也將成為衡量企業(yè)價(jià)值的重要依據(jù)。同時(shí)，在現(xiàn)代信息技術(shù)支持下，多種計(jì)量形式同時(shí)使用的可能性也大大增強(qiáng)。
4、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)職能界定。
(1)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映職能。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展，其職能也應(yīng)包括反映和控制兩項(xiàng)基本職能。作為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映職能，其特點(diǎn)是動(dòng)態(tài)性、實(shí)時(shí)性和全面性，不受會(huì)計(jì)期間的限制，而以最快速度反映企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的信息:第一，更全面。價(jià)值鏈各個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)或主要節(jié)點(diǎn)企業(yè)都成為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映對(duì)象。第二，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的反映職能也具有一定動(dòng)態(tài)性，但這種動(dòng)態(tài)性?xún)H僅是反映對(duì)象的動(dòng)態(tài)性。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)能做到反映行為的動(dòng)態(tài)性，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)反映具有實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)性。
