首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 新個(gè)人所得稅
時(shí)間：2023-03-02 15:10:49
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇新個(gè)人所得稅范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
2.稅負(fù)不平等現(xiàn)象加劇。新個(gè)人所得稅制度規(guī)定納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按月減除3500元，而勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不變，這樣導(dǎo)致改革前和改革后相同的收入所交稅款出現(xiàn)變化。由于現(xiàn)行稅制中除個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得和工資薪金所得采用超額累進(jìn)稅率外，其他應(yīng)稅所得適用的稅率都是20%的固定稅率，難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目標(biāo)。例如：居民買(mǎi)彩票中獎(jiǎng)所得200萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定應(yīng)納個(gè)人所得稅40萬(wàn)元，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)為20%；如果200萬(wàn)元為年薪制企業(yè)工人的工資，則應(yīng)納個(gè)人所得稅為71.17萬(wàn)元，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)為35.6%；如果200萬(wàn)元為納稅人的勞務(wù)報(bào)酬所得，則應(yīng)納稅額為63.3萬(wàn)元，實(shí)際稅負(fù)為31.56%。由此可見(jiàn)，勞務(wù)報(bào)酬所得和工資薪金所得的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于偶然所得的實(shí)際稅負(fù)。而獲得勤勞所得的納稅人大多是中低收入者，較高收益獲得者多為高收入者，所以新的稅法難以對(duì)高收入者進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)。
3.工薪階層的稅負(fù)較重。稅負(fù)，是指納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的比重。從表2可以看出，我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革后與改革前相比較，工薪階層的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)變化不大（最大變化4.8個(gè)百分點(diǎn)），月工資38600元以上的高收入階層稅負(fù)變化很小。工薪階層仍然是繳納個(gè)人所得稅的主力軍。
4.扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任不明確。根據(jù)《稅收征管法》第六十八條和第四十條的規(guī)定可知，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人已經(jīng)扣繳但未繳納的稅款，責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，可以處百分之五十以上五倍以下的罰款；對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳未扣繳的稅款，且稅款的納稅義務(wù)人仍是納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳，并處以應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。由此可見(jiàn)，“已扣未交”和“未扣未交”是兩種類(lèi)型的違法行為，且前者的法律責(zé)任大于后者。雖然，法律對(duì)于這兩種性質(zhì)不同的違法行為的納稅人作了不同處罰的規(guī)定，但是扣繳義務(wù)人在其中的法律責(zé)任并不十分明確。另外，在納稅人和扣繳義務(wù)人補(bǔ)交稅款時(shí)是否加收滯納金問(wèn)題，這在《稅收征管法》和《個(gè)人所得稅法》中都難以找到適用的法律條文，而稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在執(zhí)行時(shí)全憑主觀意愿采取不同的措施，使納稅人或扣繳義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生差異。
二、改革建議
1.拓寬現(xiàn)有稅基，擴(kuò)大征稅范圍。與其他國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅法設(shè)計(jì)中有關(guān)費(fèi)用扣除減免的項(xiàng)目過(guò)多，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是免稅項(xiàng)目過(guò)多，主要包括國(guó)際組織、省級(jí)以上軍政機(jī)關(guān)單位和外國(guó)組織發(fā)放給個(gè)人的教育、文化、科技、衛(wèi)生、環(huán)保等方面的獎(jiǎng)金及按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼等。這些規(guī)定不利于公平稅收負(fù)擔(dān)，縮小了稅基，只宜將部分合理的減免稅項(xiàng)目列入扣除項(xiàng)目，不宜將這些項(xiàng)目全部予以減免。二是對(duì)外籍人員的特殊規(guī)定不妥，如對(duì)外籍人員取得的利息、股息、房補(bǔ)等費(fèi)用予以扣除的例外規(guī)定，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)和我國(guó)公民納稅意識(shí)的提高。
2.消減累進(jìn)稅率級(jí)次，降低邊際稅率。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率主要是超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種。其中，自2011年9月起工資、薪金所得實(shí)行3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)行5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、股息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓、偶然所得以及其他所得實(shí)行20%的比例稅率。世界上許多國(guó)家僅規(guī)定了三到六級(jí)的超額累進(jìn)稅率，而我國(guó)個(gè)人所得稅低稅率級(jí)距過(guò)小、稅率級(jí)次太多、級(jí)距不合理、結(jié)構(gòu)復(fù)雜以及最高邊際稅率過(guò)高，使得中低收入工薪階層成為被調(diào)控對(duì)象，工資薪金所得最高邊際稅率達(dá)到45%，高于一些非勞動(dòng)所得最高邊際稅率，有失公平。因此，在確定項(xiàng)目適用稅率時(shí)，建議：①取消45%層級(jí)稅率，最高邊際稅率定為40%；②取消15%、25%、35%三檔稅率，將應(yīng)納稅所得額的第一檔的1500元調(diào)整為2000元，將第二檔和第三檔、第四和第五檔合并；③適當(dāng)拓寬中低收入稅率級(jí)次。具體可如表3所示：
3.健全強(qiáng)化征管。以世界各國(guó)稅收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，實(shí)行納稅人自行申報(bào)、自行納稅制度效果較好的國(guó)家，除公民依法納稅意識(shí)較強(qiáng)外，現(xiàn)金交易少也是主要原因之一，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)賬戶可以對(duì)納稅人的稅源進(jìn)行有效控制。而在我國(guó)，由于現(xiàn)金交易普遍，使得稅源核查難度增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取相關(guān)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況的真實(shí)準(zhǔn)確信息資料，個(gè)人所得稅征收管理困難重重。因此，建議作以下改進(jìn)：
（1）以身份證為基礎(chǔ)建立納稅人編碼制度。納稅人編碼制度是國(guó)際上加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的重要經(jīng)驗(yàn)之一。我國(guó)可以公民身份證為基礎(chǔ)確定年滿18歲公民的稅務(wù)編碼，規(guī)定納稅人到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理編碼卡。納稅人可以個(gè)人編碼卡填報(bào)個(gè)人所得稅申報(bào)表、源泉扣繳證明與繳款書(shū)及不動(dòng)產(chǎn)登記、收益申報(bào)表、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)讓文書(shū)，也可用于辦理銀行儲(chǔ)蓄、社會(huì)保險(xiǎn)，申請(qǐng)土地使用和建房許可證等等。與納稅人取得收入相關(guān)的各種活動(dòng)都應(yīng)用稅務(wù)編碼卡予以記錄。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅務(wù)編碼卡的制作、發(fā)放和管理工作，同時(shí)將稅務(wù)編碼管理與政府其他管理系統(tǒng)如戶籍管理、身份證管理等相連接。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以很方便地掌握到納稅人相關(guān)收入信息，以此控制和審核個(gè)人的納稅情況，使申報(bào)得以更有效地進(jìn)行，也為計(jì)算機(jī)集中處理納稅事項(xiàng)奠定一個(gè)良好基礎(chǔ)。
（2）建立計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)。與編碼制度相配合，個(gè)人所得稅的基本數(shù)據(jù)信息應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)一管理。稅務(wù)部門(mén)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)要與其他相關(guān)部門(mén)的系統(tǒng)相連接，允許稅務(wù)機(jī)關(guān)從相應(yīng)部門(mén)的系統(tǒng)中提取相關(guān)信息數(shù)據(jù)。
（3）加強(qiáng)稅務(wù)工作人員的素質(zhì)技能培訓(xùn)。稅務(wù)工作人員必須具備一定的稅收法律知識(shí)和相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，須通過(guò)各級(jí)上崗資格考試，在崗職工應(yīng)采取在職培訓(xùn)、單項(xiàng)技能培訓(xùn)、或高級(jí)人員培訓(xùn)等，以使其能充分勝任工作。
我國(guó)個(gè)人所得稅宜采用分類(lèi)綜合課征模式。從稅務(wù)實(shí)踐來(lái)看，分類(lèi)綜合課征模式又分為兩種：一是交叉型的分類(lèi)綜合所得稅，二是并立型的分類(lèi)綜合所得稅。由于綜合所得稅和交叉型的分類(lèi)綜合所得稅兩種課征模式，征管都比較復(fù)雜，對(duì)納稅人的要求比較高，我國(guó)采用分類(lèi)綜合課征模式即并立型的分類(lèi)綜合所得稅。但是，鑒于綜合所得稅最符合量能負(fù)擔(dān)的公平原則，隨著納稅人納稅意識(shí)的提高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的健全和稅收管理能力的提升，從長(zhǎng)期來(lái)看，應(yīng)逐步將現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅過(guò)渡到并立型的分類(lèi)綜合所得稅，最終實(shí)現(xiàn)綜合所得稅。第一階段，對(duì)工資薪金所得、經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得這三項(xiàng)經(jīng)常性收入實(shí)行綜合課征；對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及其他各項(xiàng)所得等非經(jīng)常性收入實(shí)行分項(xiàng)課征。待征管條件成熟時(shí)再過(guò)渡到第二階段，即：將工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，承包、租賃所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等合并征收，綜合設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率。其原因在于，這些項(xiàng)目都需要費(fèi)用扣除，且它們中大部分屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得，性質(zhì)類(lèi)似。其他類(lèi)別的所得，如股息、紅利所得，股票轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等，這些項(xiàng)目均不需要進(jìn)行費(fèi)用扣除，且大多數(shù)具有投資性質(zhì)，對(duì)它們采取分項(xiàng)征收的方式，有利于根據(jù)特定的政策目標(biāo)進(jìn)行調(diào)控。
在個(gè)人所得稅申報(bào)制度的改革方面，申報(bào)單位分為兩種類(lèi)型：一是個(gè)人申報(bào)制，即以具有納稅義務(wù)的個(gè)人為申報(bào)單位，具體又分為未婚者單獨(dú)申報(bào)和已婚者單獨(dú)申報(bào)。二是家庭申報(bào)制，即以夫妻或整個(gè)家庭為申報(bào)納稅單位的申報(bào)制度，具體分為以一對(duì)夫妻為一個(gè)申報(bào)單位的已婚者聯(lián)合申報(bào)和以一個(gè)家庭為單位的戶主申報(bào)。個(gè)人申報(bào)制以個(gè)人為基礎(chǔ)的方法難以做到按納稅能力負(fù)擔(dān)稅收，取得相同收入的不同納稅人，會(huì)因其贍養(yǎng)人口數(shù)量不等、家庭負(fù)擔(dān)不同而具有不相同的納稅能力，但稅收負(fù)擔(dān)相同，顯然有違稅收橫向公平原則。從公平性的角度來(lái)看，允許以家庭為申報(bào)單位更符合橫向公平原則。選擇分類(lèi)綜合所得稅制，從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的角度來(lái)說(shuō)，以家庭為申報(bào)單位最為顯著的優(yōu)勢(shì)在于兩個(gè)方面：第一，有利于激勵(lì)個(gè)人加大對(duì)人力資本的投資力度。選擇以家庭為納稅申報(bào)單位，有利于綜合衡量納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)能力，更能體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)家庭共有的性質(zhì)，可解決家庭財(cái)產(chǎn)所得的歸屬分割問(wèn)題，有利于同后文中的費(fèi)用扣除規(guī)定有機(jī)結(jié)合，激勵(lì)對(duì)子女撫養(yǎng)、教育等人力資本的投資。第二，更能夠體現(xiàn)稅收制度的公平原則。通過(guò)根據(jù)納稅人家庭經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行合理的費(fèi)用扣除，可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的稅收，充分體現(xiàn)了個(gè)人所得稅的量能負(fù)擔(dān)原則。因此，我國(guó)在個(gè)人所得稅制度改革中，應(yīng)在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)家庭計(jì)稅。
二、所得額扣除標(biāo)準(zhǔn)的確立
近年來(lái)我國(guó)一直在調(diào)高個(gè)人所得稅的免征額，百姓仍覺(jué)得偏低。據(jù)此，許多學(xué)者指出，提高個(gè)人所得稅免征額給高收入群體帶來(lái)更多的稅收好處，并不利于收入差距的縮小。免征額取決于稅基的扣除項(xiàng)目和扣除額度。本文認(rèn)為，提高個(gè)人所得稅免征額不利于收入差距縮小，原因在于個(gè)人所得稅稅率、級(jí)距和級(jí)次的設(shè)置不合理，而我國(guó)個(gè)人所得稅免征額存在的主要問(wèn)題在于現(xiàn)行個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏公平性、合理性。一般而言，個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得額要經(jīng)過(guò)三種扣除。一是成本費(fèi)用扣除，二是個(gè)人免稅扣除，三是家庭生計(jì)扣除。鑒于我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理經(jīng)驗(yàn)不足，征管能力有限，個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)盡量簡(jiǎn)單化，并使規(guī)模和構(gòu)成各異的家庭納稅義務(wù)人趨向于平等。本文選擇的稅制模式是分類(lèi)綜合所得稅制，允許夫妻聯(lián)合申報(bào)，納稅人可根據(jù)自身情況自主選擇是單獨(dú)申報(bào)還是聯(lián)合申報(bào)模式，因此，可以將我國(guó)個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目簡(jiǎn)化為三類(lèi)：一是成本費(fèi)用扣除；二是生計(jì)扣除；三是撫養(yǎng)和教育扣除。
（一）成本費(fèi)用扣除在上述分類(lèi)綜合課稅模式下，綜合在一起的各項(xiàng)所得有必要在綜合前進(jìn)行一定的成本費(fèi)用扣除。如上文所述，新的綜合所得項(xiàng)目包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等。就工資薪金所得而言，在目前的個(gè)人所得稅法中沒(méi)有關(guān)于工資薪金的必要費(fèi)用扣除，就我國(guó)的現(xiàn)有狀況也沒(méi)有必要進(jìn)行扣除。因?yàn)榫蛡€(gè)人而言，工作單位一般都有工作期間發(fā)生的車(chē)船費(fèi)、通訊費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)，如果在計(jì)算稅額時(shí)再進(jìn)行抵扣，就會(huì)存在重復(fù)扣除的問(wèn)題。就勞務(wù)報(bào)酬而言，在新制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)當(dāng)按照“為所獲得收入所支付的費(fèi)用”的定義，僅對(duì)其獲得勞務(wù)報(bào)酬發(fā)生的車(chē)費(fèi)、住宿費(fèi)等進(jìn)行據(jù)實(shí)扣除，然后再納入綜合項(xiàng)目進(jìn)行匯總。就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得而言，可以沿用在目前的個(gè)人所得稅法中關(guān)于個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)的成本費(fèi)用扣除的規(guī)定，設(shè)計(jì)時(shí)可以將其成本費(fèi)用在規(guī)定的一定比率內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。就承包、租賃所得而言，可以參考生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的設(shè)計(jì)辦法，也是規(guī)定一個(gè)比率，在規(guī)定的比率內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。就稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得而言，難以評(píng)估著作權(quán)人在寫(xiě)作中和轉(zhuǎn)讓特許權(quán)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，因此，可以規(guī)定一個(gè)比率來(lái)進(jìn)行扣除。就財(cái)產(chǎn)租賃所得而言，其設(shè)計(jì)思路與勞務(wù)報(bào)酬所得扣除額一樣，僅對(duì)在財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中發(fā)生的維修費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，然后再納入綜合項(xiàng)目匯總。
（二）生計(jì)扣除我國(guó)個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該將個(gè)人所得稅的覆蓋范圍放在中等收入家庭以上。根據(jù)《統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)顯示，2009年我國(guó)每一個(gè)就業(yè)者平均負(fù)擔(dān)的人數(shù)為1.94，并且收入越低，負(fù)擔(dān)的人數(shù)越多。因此，生計(jì)費(fèi)用考慮家庭人口負(fù)擔(dān)是很有必要的。2009年我國(guó)城鎮(zhèn)居民家庭中等收入戶平均每人消費(fèi)性支出11309.73元/年，通過(guò)參照2009年城鎮(zhèn)居民基本生活情況的人口負(fù)擔(dān)數(shù)（約等于2），則可以算出生計(jì)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為1885元/月。如前文所述，新制度下以一對(duì)夫婦為一個(gè)納稅單位，對(duì)于一個(gè)家庭有兩對(duì)夫婦以上的采用拆分的方法。假設(shè)每個(gè)就業(yè)者平均負(fù)擔(dān)人數(shù)為2，根據(jù)測(cè)算，具體申報(bào)單位的扣除標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)表3-1。
（三）撫養(yǎng)和教育扣除鑒于人力資本的重要性，在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)部分，對(duì)人力資本投資的成本應(yīng)予以充分考量。我國(guó)在撫養(yǎng)和教育扣除方面，可以在將各類(lèi)所得匯總后，視納稅人的子女教育撫育情況進(jìn)行費(fèi)用扣除。可簡(jiǎn)單分為撫養(yǎng)費(fèi)用扣除和教育費(fèi)用扣除兩個(gè)方面。撫養(yǎng)費(fèi)用即家庭所撫養(yǎng)的未滿18周歲子女的人均消費(fèi)性支出（這部分支出已經(jīng)作為生計(jì)費(fèi)用扣除），教育費(fèi)用扣除可以區(qū)分義務(wù)教育和非義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以扣除。特別需要指出的是，許多國(guó)家通過(guò)個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)公民加大教育投入，提升人力資本價(jià)值。如：丹麥于2001年4月對(duì)稅收法案做出增補(bǔ)，為吸引高水平研究人員從事研發(fā)，提出25%的稅收減免計(jì)劃，即從事科研活動(dòng)的研究人員在前三年可減免25%的個(gè)人所得稅。隨著我國(guó)個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收體系中地位的不斷提高，個(gè)人所得稅促進(jìn)人力資本投資的優(yōu)惠政策尚不健全的問(wèn)題將逐漸突出，個(gè)人所得稅制度成為阻礙我國(guó)人力資本投資增加的重要因素。因此，圍繞提高勞動(dòng)者素質(zhì)、激勵(lì)人力資本投資的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，以免稅法、減稅法或者歸集抵免法解決企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重疊征收的問(wèn)題，加大鼓勵(lì)家庭教育投入、培育高新技術(shù)人才以及促進(jìn)科技人員成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠力度。
三、綜合個(gè)人所得稅稅率、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)
（一）稅率的檔次“減少個(gè)人所得稅稅率級(jí)次，適當(dāng)調(diào)低稅率”是學(xué)界普遍的看法，本文也支持這一觀點(diǎn)。特別采用分類(lèi)綜合所得稅的課征模式之后，如果按照工資、薪金的個(gè)人所得稅實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅的計(jì)算方式依然比較復(fù)雜，減少級(jí)次的方式調(diào)低稅負(fù)會(huì)使個(gè)人所得稅更加簡(jiǎn)便。就國(guó)際比較而言，我國(guó)的稅率檔次與其他國(guó)家和地區(qū)相比也明顯偏多。自1995年以來(lái)，各類(lèi)型國(guó)家稅率檔次的平均數(shù)量一直維持在4—6個(gè)。2005年，大約有23%的國(guó)家設(shè)置1—3個(gè)稅率檔次，32%的國(guó)家設(shè)置4—5個(gè)稅率檔次。因此，我國(guó)實(shí)行分類(lèi)綜合個(gè)人所得稅后，個(gè)人所得稅的稅率檔次不宜過(guò)多，以4—6個(gè)稅率檔次為宜。
（二）稅率的設(shè)計(jì)目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的最低稅率為3%，僅從稅率的角度來(lái)說(shuō)，我國(guó)中低收入階層工資、薪金收入的個(gè)人所得稅邊際稅率并不高。與其他國(guó)家或地區(qū)相比，中低收入階層的邊際稅率也處于中低水平。采用分類(lèi)綜合所得稅的課征模式后，最低稅率仍可以保持在3%。我國(guó)高收入者的邊際稅率處于國(guó)際高水平行列，最高邊際稅率為45%。據(jù)劉佐（2009）收集的169個(gè)開(kāi)征個(gè)人所得稅的國(guó)家和地區(qū)的資料顯示，139個(gè)國(guó)家和地區(qū)個(gè)人所得稅的最高稅率不超過(guò)40%，占82.2%。盡管我國(guó)高收入者的邊際稅率很高，但是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握高收入者的收入情況，高收入者沒(méi)有真正的負(fù)擔(dān)更高的稅率，中、低收入者，特別是工薪階層反而成為個(gè)人所得稅繳納的主力軍。從提升高收入者稅收遵從的角度考量，應(yīng)降低個(gè)人所得稅的最高稅率，以提升高收入群體的自行申報(bào)遵從度。另一方面，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為25%，個(gè)人所得稅工資、薪金所得的最高邊際稅率為45%，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)所得最高邊際稅率為35%。企業(yè)所得稅稅率與個(gè)人所得稅稅率相差較大，容易形成稅收漏洞。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的累進(jìn)程度，在邊際稅率為30%時(shí)，平均稅率為24.39%，與企業(yè)所得稅最為接近。也就是說(shuō)，按照當(dāng)前工資、薪金個(gè)人所得稅稅率、級(jí)距的設(shè)計(jì)，將個(gè)人所得稅最高邊際稅率定為30%較為合理。
我國(guó)2018年8月31日公布新修訂《個(gè)人所得稅法》，并于2019年全面實(shí)施。新修訂的個(gè)人所得稅法在稅制、起征點(diǎn)、扣除制度等方面與原稅法截然不同，2020年1－6月是我國(guó)首次進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅申報(bào)，因此，新納稅籌劃正是焦點(diǎn)所在。
一、個(gè)稅主要變化
新修訂的個(gè)人所得稅最直觀的變化即中低收入人群明顯感到稅負(fù)減輕，原因在于起征點(diǎn)提高，低稅率級(jí)次的累進(jìn)區(qū)間加寬;而“新”變化在于:其一，引入綜合所得稅制，實(shí)行年終匯算清繳，促進(jìn)稅收公平;其二，新增六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，考慮納稅人實(shí)際納稅能力，體現(xiàn)量能課稅;其三，規(guī)定全年一次性獎(jiǎng)金三年過(guò)渡期政策，使得納稅人能更好接受新的稅制。
二、具體計(jì)稅政策
(一)引入綜合所得稅制2018年個(gè)人所得稅改革的根本性變革是我國(guó)個(gè)人所得稅分類(lèi)稅制向分類(lèi)與綜合稅制相結(jié)合的混合稅制轉(zhuǎn)變，其中工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬和特權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得納入綜合所得計(jì)征。
(二)附加扣除制度六大專(zhuān)項(xiàng)附加扣除作為本次改革的減稅“主力軍”而備受矚目，包含了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人六大塊，部分項(xiàng)目下細(xì)分了檔次，對(duì)扣除人也做了限定?，F(xiàn)階段，新個(gè)稅法在滿足納稅人扣除需求多樣性方面有顯著提升。
(三)全年一次性獎(jiǎng)金過(guò)渡政策年終獎(jiǎng)在新個(gè)人所得稅頒布之前也是個(gè)稅納稅籌劃的重點(diǎn)。為了減少改革過(guò)程中的阻力，新個(gè)稅法規(guī)定2019年至2021年三年內(nèi)，納稅人可以在兩種計(jì)稅方法中任選其一:年終獎(jiǎng)不并入當(dāng)年綜合所得，按適用的稅率表單獨(dú)計(jì)稅;或?qū)⒛杲K獎(jiǎng)并入當(dāng)年的綜合所得。三年過(guò)渡期結(jié)束后，年終獎(jiǎng)將直接并入綜合所得。
三、具體籌劃方法
[DOI]1013939/jcnkizgsc201650110
全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱(chēng)“全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)”，俗稱(chēng)“新三板”）自2012年成立以來(lái)，逐漸受到資本市場(chǎng)的關(guān)注和中小企業(yè)的青睞。創(chuàng)新型、創(chuàng)業(yè)型、成長(zhǎng)型中小微企業(yè)掛牌數(shù)量逐年增加。掛牌企業(yè)、個(gè)人股東和員工涉及的稅收政策問(wèn)題也日益凸顯。本文對(duì)“新三板”企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)激勵(lì)、股息紅利和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅政策進(jìn)行了整理、分析，并提出政策建議。
1全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)發(fā)展現(xiàn)狀
11全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)范圍和發(fā)展現(xiàn)狀
全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的全國(guó)性證券交易場(chǎng)所，全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司”）為其運(yùn)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)。全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司的經(jīng)營(yíng)范圍是：組織安排非上市股份公司股份的公開(kāi)轉(zhuǎn)讓?zhuān)粸榉巧鲜泄煞莨救谫Y、并購(gòu)等相關(guān)業(yè)務(wù)提供服務(wù)；為市場(chǎng)參與人提供信息、技術(shù)和培訓(xùn)服務(wù)。
截至2016年9月25日，全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)共有掛牌公司9073家，總股本520609億股，流通股本196851億股，占比3781%。掛牌公司總市值達(dá)3481354億元，平均市盈率為2663倍。掛牌公司股票交易數(shù)量23899億股，成交金額123607億元，日均成交額6905433萬(wàn)元。按照轉(zhuǎn)讓方式來(lái)看，采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式的企業(yè)為7435家，占比8195%；采取做市轉(zhuǎn)讓方式的企業(yè)為1638家，占比1805%。按照市場(chǎng)分層來(lái)看，基礎(chǔ)層企業(yè)8120家，占比8950%；創(chuàng)新層企業(yè)953家，占比1050%。[ZW（]數(shù)據(jù)來(lái)源：全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司。[ZW）]
12全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的場(chǎng)所性質(zhì)和法律定位
全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，依據(jù)證券法設(shè)立的全國(guó)性證券交易場(chǎng)所，是繼上海證券交易所、深圳證券交易所之后的第三家全國(guó)性證券交易場(chǎng)所。在場(chǎng)所性質(zhì)和法律定位上，全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)與證券交易所是相同的，都是多層次資本市場(chǎng)體系的重要組成部分。
全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)與證券交易所的主要區(qū)別在于以下三方面。
一是服務(wù)對(duì)象不同?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的決定》明確了全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的定位主要是為創(chuàng)新型、創(chuàng)業(yè)型、成長(zhǎng)型中小微企業(yè)發(fā)展服務(wù)。這類(lèi)企業(yè)普遍規(guī)模較小，尚未形成穩(wěn)定的盈利模式。在準(zhǔn)入條件上，不設(shè)財(cái)務(wù)門(mén)檻，申請(qǐng)掛牌的公司可以尚未盈利，只要股權(quán)結(jié)構(gòu)清晰、經(jīng)營(yíng)合法規(guī)范、公司治理健全、業(yè)務(wù)明確并履行信息披露義務(wù)的股份公司均可以經(jīng)主辦券商推薦申請(qǐng)?jiān)谌珖?guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。
二是投資者群體不同。我國(guó)交易所市場(chǎng)的投資者結(jié)構(gòu)以中小投資者為主，而全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)實(shí)行了較為嚴(yán)格的投資者適當(dāng)性制度，未來(lái)的發(fā)展方向?qū)⑹且粋€(gè)以機(jī)構(gòu)投資者為主的市場(chǎng)，這類(lèi)投資者普遍具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與承受能力。
三是制度設(shè)計(jì)不同。全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)在中央全面深化改革的背景下設(shè)立。針對(duì)服務(wù)中小微企業(yè)和投資者門(mén)檻較高等特點(diǎn)，全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)采取了更加市場(chǎng)化的制度設(shè)計(jì)，準(zhǔn)入管理以信息披露為本，融資并購(gòu)以備案為主。目前，全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)已出臺(tái)49條業(yè)務(wù)規(guī)則，形成了較為完備的市場(chǎng)制度框架體系，得到了市場(chǎng)各方的普遍認(rèn)同。
13全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的準(zhǔn)入條件[ZW（]內(nèi)容來(lái)源：《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》。[ZW）]
一是依法設(shè)立且存續(xù)滿兩年；二是業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；三是公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營(yíng)；四是股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)；五是主辦券商推薦并持續(xù)督導(dǎo)；六是全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司要求的其他條件。
14全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的交易方式
“新三板”現(xiàn)有的交易方式包括協(xié)議轉(zhuǎn)讓和做市轉(zhuǎn)讓。
協(xié)議轉(zhuǎn)讓分為意向委托、定價(jià)委托和成交確認(rèn)委托。意向委托指投資者委托主辦券商按其確定價(jià)格和數(shù)量買(mǎi)賣(mài)股票的意向指令，不具有成交功能；定價(jià)委托指投資者委托主辦券商按其指定的價(jià)格買(mǎi)賣(mài)不超過(guò)其指定數(shù)量股票的指令；成交確認(rèn)委托指投資者買(mǎi)賣(mài)雙方達(dá)成協(xié)議，或投資者擬與定價(jià)委托成交，委托主辦券商以指定價(jià)格和數(shù)量與指定對(duì)手確認(rèn)成交的指令。
做市轉(zhuǎn)讓方式下，做市商在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)持續(xù)買(mǎi)賣(mài)雙向報(bào)價(jià)，并在其報(bào)價(jià)數(shù)量范圍內(nèi)按其報(bào)價(jià)履行與投資者的成交義務(wù)。做市轉(zhuǎn)讓方式下，投資者之間不能成交（全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓公司另有規(guī)定的除外），是市場(chǎng)化程度更高的轉(zhuǎn)讓方式。
2掛牌企業(yè)個(gè)人股東和員工適用的個(gè)人所得稅政策
21個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅政策
由于全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“掛牌公司”）為非上市公司，掛牌公司個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)在收入和原值等確認(rèn)方面均適用國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告第67號(hào)）的相關(guān)規(guī)定。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
22股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅政策
按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)）的規(guī)定，掛牌企業(yè)員工適用非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)業(yè)務(wù)個(gè)人所得稅遞延納稅政策。掛牌公司符合規(guī)定l件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
23派發(fā)股息紅利的個(gè)人所得稅政策
按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕101號(hào)）的規(guī)定，掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策按照上市公司政策執(zhí)行。個(gè)人持有掛牌公司股票期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。掛牌公司派發(fā)股息紅利時(shí)，對(duì)個(gè)人持股1年以?xún)?nèi)（含1年）的，暫不扣繳個(gè)人所得稅；待個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算應(yīng)納稅額，由證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)從個(gè)人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個(gè)工作日內(nèi)劃付掛牌公司，掛牌公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
24掛牌企業(yè)轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅政策
按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)）的規(guī)定，上市公司或掛牌公司轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
對(duì)于股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，上市公司的個(gè)人股東按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)）的規(guī)定不征稅，掛牌企業(yè)的個(gè)人股東目前不執(zhí)行不征稅政策。
3掛牌企業(yè)個(gè)人股東和員工個(gè)人所得稅政策存在的問(wèn)題及完善建議
31掛牌公司個(gè)人股東和員工現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策存在的問(wèn)題
311政策適用標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
目前掛牌公司的股票轉(zhuǎn)讓、股權(quán)激勵(lì)主要適用非上市公司政策，股息紅利、轉(zhuǎn)增股本適用上市公司政策（股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本除外），政策適用標(biāo)準(zhǔn)不一致。股息紅利、轉(zhuǎn)增股本適用上市公司政策，造成與其他非上市公司之間稅負(fù)不公。
312政策規(guī)定不明確
目前關(guān)于資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅政策存在爭(zhēng)議。從法理上看，本人出資形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本造成本人股本增加的應(yīng)不征稅，上市公司由于股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本應(yīng)不征稅，但從《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)）文件表述來(lái)看，股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。資本公積轉(zhuǎn)增股本不征稅的適用范圍（包括企業(yè)類(lèi)型和資本公積形成原因）并不清晰。掛牌公司股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本適用政策存在爭(zhēng)議。
313征管規(guī)定不完善
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)）規(guī)定掛牌公司轉(zhuǎn)增股本按照股息紅利差別化政策執(zhí)行，但兩個(gè)文件的單位僅為財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，并未包括證監(jiān)會(huì)。另外，并無(wú)文件規(guī)定轉(zhuǎn)增股本股息紅利所得的扣繳規(guī)定。據(jù)了解，目前證券登記結(jié)算公司根據(jù)持股期限計(jì)算應(yīng)納稅額僅為上市公司、掛牌公司派發(fā)股息紅利的情況，不包括轉(zhuǎn)增股本按照“利息、股息、紅利所得”稅目繳納個(gè)人所得稅的情況，因此征管方式存在漏洞。
32完善掛牌公司個(gè)人所得稅政策的建議
321統(tǒng)一各類(lèi)政策適用
b于目前“新三板”掛牌企業(yè)的準(zhǔn)入條件較為寬松、交易方式市場(chǎng)化程度較低、信息披露有待完善，與主板市場(chǎng)上市公司管理水平存在一定差距（見(jiàn)下表）。建議對(duì)于掛牌公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)激勵(lì)、股息紅利、轉(zhuǎn)增股本統(tǒng)一適用非上市公司政策，保持與其他非上市公司稅負(fù)公平；同時(shí)為鼓勵(lì)非上市公司掛牌，引導(dǎo)企業(yè)治理機(jī)制規(guī)范化、股權(quán)結(jié)構(gòu)清晰化，可設(shè)定一定條件給予企業(yè)稅收優(yōu)惠。比如持股時(shí)間超過(guò)一定年限轉(zhuǎn)讓掛牌公司股票或取得股息紅利所得可享受優(yōu)惠政策。
新三板與主板市場(chǎng)差異分析表
項(xiàng)目新三板主板
服務(wù)對(duì)象創(chuàng)新型、創(chuàng)業(yè)型、成長(zhǎng)型中小微非上市公司上市公司
投資者群體機(jī)構(gòu)投資者為主中小投資者為主
準(zhǔn)入條件不設(shè)財(cái)務(wù)門(mén)檻，無(wú)盈利要求公司股本總額不少于3000萬(wàn)元，且公開(kāi)發(fā)行的股份達(dá)到公司股份總數(shù)的25%
交易方式協(xié)議轉(zhuǎn)讓和做市轉(zhuǎn)讓競(jìng)價(jià)方式
信息披露全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)網(wǎng)站公告上市公司公告
322明確資本公積轉(zhuǎn)股的個(gè)稅政策
建議完善資本公積轉(zhuǎn)增股本的政策規(guī)定。明確不征稅的具體情形，包括企業(yè)類(lèi)型、資本公積的形成原因等。一是明確《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）中股份制企業(yè)的范圍，是否僅限于上市公司；二是明確股票溢價(jià)發(fā)行是否必須為公司上市后形成的；三是明確本人出資形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本是否可以不征稅。從而明確掛牌公司資本公積轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅適用政策。
323完善征管方式
由于掛牌公司統(tǒng)一由全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司管理，建議財(cái)政部、稅務(wù)總局在與證監(jiān)會(huì)協(xié)調(diào)資本市場(chǎng)稅收問(wèn)題時(shí)也將全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司納入其中，進(jìn)一步完善信息系統(tǒng)，整合掛牌企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利分配信息，統(tǒng)一計(jì)算、代收代繳，完善征管方式。
一、中國(guó)的個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
（一）實(shí)行分類(lèi)所得稅制
分類(lèi)所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨(dú)分類(lèi)，按各類(lèi)收人的適用稅率、計(jì)征方法以及費(fèi)用扣除規(guī)定分別課稅，不進(jìn)行個(gè)人收人的匯總。
在今天納稅人眾多而且比較分散、收入來(lái)源比較復(fù)雜的情況下，這種征稅模式就很不適應(yīng)了，容易造成不同納稅人、不同所得項(xiàng)目和不同支付方式之間的稅負(fù)不公平（如工資、薪金收入者與個(gè)體工商戶，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬，分次支付與一次性支付等稅負(fù)差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于調(diào)節(jié)高收入者的收入。稅負(fù)的不平容易造成納稅人通過(guò)“分解收人”、分散所得、分次或分項(xiàng)扣除等辦法來(lái)達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。再有隨著個(gè)人收入來(lái)源渠道的增多，這種課稅模式必會(huì)使稅收征管更加困難和效率低下。
（二）稅基狹窄
中國(guó)現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》在課稅范圍比較狹窄，采用正列舉的方式對(duì)十一類(lèi)應(yīng)納稅所得征稅。在今天納稅人的收入來(lái)源多樣化的情況下，如果不及時(shí)調(diào)整，很可能會(huì)出現(xiàn)該征的不征，不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象，缺乏公平。
（三）費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性
中國(guó)個(gè)人所得稅在確定稅前扣除額時(shí)一般只考慮了個(gè)人的日常開(kāi)支，忽略了家庭中的一些主要開(kāi)支，如所贍養(yǎng)人口多少，老人需要的撫養(yǎng)費(fèi)、未成年子女的撫養(yǎng)教育費(fèi)、高房?jī)r(jià)、高醫(yī)療價(jià)格及通貨膨脹等諸多因素，導(dǎo)致稅前扣除額較低，應(yīng)納稅所得額增大，加重了工薪階層負(fù)擔(dān)，影響了個(gè)人所得稅公平原則的實(shí)現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯，稅收的不公平性更突出；忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。費(fèi)用扣除的變化完全滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，損害了一部分納稅人的利益。中國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式。對(duì)可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對(duì)于沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報(bào)納稅。這種稅收方式難以控制高收入者，在征收管理上還存在一些問(wèn)題，如：一些高收入者采取化整為零，以實(shí)物、債券、股權(quán)分配等方式逃稅。
（四）稅率檔次多、級(jí)距窄
中國(guó)九級(jí)稅率檔次中實(shí)際普遍使用的只有前四個(gè)稅率檔次，后五個(gè)稅率只為不足10%的高收入者設(shè)置，最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。同時(shí)，高稅率和多檔次稅率難以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入公平分配的目標(biāo)。稅率越高，被征稅對(duì)象偷逃稅的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)。在目前物價(jià)指數(shù)不斷攀升和工資水平不斷提高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，個(gè)人所得稅不同稅率間級(jí)距狹窄，使應(yīng)該享受低稅負(fù)的人群承擔(dān)了較高稅負(fù)。
（五）征管手段落后
一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大；另一方面?zhèn)€人所得稅也是最復(fù)雜、最難管的稅種之一，應(yīng)稅項(xiàng)目多，計(jì)算公式多，再加上個(gè)人收入多元化隱性化，現(xiàn)金交易的大量存在，稅源難以監(jiān)控，盡管計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在中國(guó)運(yùn)用十分廣泛，但稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏必要的部門(mén)配合和監(jiān)管手段，政府部門(mén)畫(huà)地為界，缺乏全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息規(guī)劃和信息共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏技術(shù)手段限制了對(duì)納稅人個(gè)人信息的掌握。如果個(gè)人惡意隱瞞收入來(lái)源和收入水平，或者使用現(xiàn)金交易逃稅，將很難加以監(jiān)控。同時(shí)，技術(shù)落后對(duì)申報(bào)納稅人帶來(lái)了極大不安全和不便。尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。
二、個(gè)人所得稅的改革
（一）綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制
為減輕中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該爭(zhēng)取逐步將目前的分類(lèi)個(gè)人所得稅制過(guò)渡到綜合與分類(lèi)相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，通過(guò)個(gè)人所得稅改革減輕中低收入者個(gè)人所得稅，培育中等收入階層，強(qiáng)化對(duì)高端的征收調(diào)節(jié)。
綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制模式是指把經(jīng)常性、固定性收入的所得項(xiàng)目劃入綜合征稅范圍，包括工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得。對(duì)這些所得，以一個(gè)年度為計(jì)算期，綜合計(jì)算該征稅范圍的全部所得和應(yīng)納稅額，按月預(yù)扣、預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。對(duì)其他所得仍按現(xiàn)行分類(lèi)稅制辦法采取分項(xiàng)征收，屬于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目繳稅之后不再進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算清繳。這種以綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，既堅(jiān)持對(duì)不同來(lái)源的個(gè)人收入全面計(jì)征，又堅(jiān)持對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待。
綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，可以平衡稅負(fù)、保障低收入者的生活并對(duì)高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。
（二）擴(kuò)大稅基
為適應(yīng)個(gè)人收入來(lái)源的多樣化，個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得應(yīng)包括一切可以計(jì)量納稅能力的收入，改變目前正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得的做法，取而代之的以反列舉規(guī)定不納稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基。即個(gè)人所得稅的稅基除了稅法中明確規(guī)定的幾項(xiàng)免稅項(xiàng)目外，其余來(lái)源于各種渠道的收入均應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得，繳納個(gè)人所得稅。
（三）合理調(diào)整稅前扣除
1.是否應(yīng)該增加費(fèi)用扣除。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即收人額減除費(fèi)用后的余額?；诖?，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，生活費(fèi)用增加，費(fèi)用扣除也必然應(yīng)該增加。
2010年，中國(guó)物價(jià)上漲較多，人們用于生活方面的開(kāi)支大幅增加，但個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除并未調(diào)整，許多收入較低者生活水平明顯下降。“現(xiàn)在稅前扣除項(xiàng)太少，出差補(bǔ)助、車(chē)補(bǔ)都要交個(gè)稅，又不考慮家庭支出，稅率又比較高”，一位地方稅務(wù)部門(mén)人員說(shuō)。一個(gè)人月收入超過(guò)2000元就要交稅，但這個(gè)收入在很多城市溫飽都成問(wèn)題。而一個(gè)收入相對(duì)較好的白領(lǐng)月入7000多元，他可能要用2000元還貸，剩下5000元，要繳納625元的個(gè)稅。而剩余4375元還需支付教育、看病等各項(xiàng)支出，“這個(gè)收入現(xiàn)在在大城市生活幾乎不可能有存款”，在一家媒體工作的黃女士稱(chēng)。而工資在2000元～5000元的人應(yīng)不在少數(shù)。國(guó)稅總局曾經(jīng)，在個(gè)人所得稅中工薪階層繳納比例占2/3，降低工薪階層、中低收入者個(gè)稅負(fù)擔(dān)成為社會(huì)各界最強(qiáng)烈的呼聲。
2.合理制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。要合理制定納稅人的生計(jì)費(fèi)和贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險(xiǎn)等扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)，并視工資、物價(jià)等方面的情況適時(shí)地對(duì)各類(lèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)加以合理調(diào)整。實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，將個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行與物價(jià)指數(shù)、平均工資水平上升掛鉤的動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人的基本生活需要。
（四）減少級(jí)次，調(diào)整級(jí)距，降低稅率
中國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)行工薪所得的45%稅率已明顯偏高，9級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)距過(guò)多，計(jì)算復(fù)雜，應(yīng)簡(jiǎn)化以5~6級(jí)為宜。對(duì)綜合征稅范圍的納稅所得額可以適當(dāng)拉大差距，如5000元以下適用5%的稅率；5000元～20000元適用10%的稅率；20000元～40000元適用15%的稅率；40000元～60000元適用20%；60000元～100000元適用25%的稅率；10萬(wàn)元以上適用30%的稅率。即中國(guó)要遵循低稅率和寬稅基思路來(lái)進(jìn)行稅改，避免納稅人隱匿收入，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入分配職能。
（五）完善征管手段，提高稅收征管水平
1.完善“雙向申報(bào)”制度，強(qiáng)化稅法宣傳，讓每個(gè)公民懂法、知法，增強(qiáng)公民自覺(jué)依法納稅的意識(shí)，特別要利用大、要案的震懾力和影響力來(lái)進(jìn)行反面警示，為綜合分類(lèi)匯總申報(bào)奠定基礎(chǔ)。
一、高校工資、薪金所得納稅籌劃的有利途徑和思路
(一)高校工資、薪金所得納稅籌劃有效的途徑
一般來(lái)說(shuō),高校普遍采用兩種途徑來(lái)做工資、薪金所得納稅籌劃:一種是從備選的幾個(gè)納稅方案中選擇繳納稅款較低的那一個(gè)方案;二是盡可能將繳納稅款的時(shí)間放到規(guī)定期限的最后一天。新個(gè)稅法對(duì)于稅款繳納的規(guī)定是:工資、薪金所得應(yīng)納的稅款,應(yīng)按月計(jì)征,由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。也就是說(shuō),在每個(gè)月月初的14天內(nèi),學(xué)校就可以隨意的利用這筆稅款,學(xué)?？梢詫⒃摴P款項(xiàng)存入銀行獲得利息收入,也可以用于其他安排,這比款項(xiàng)在這14天內(nèi)就相當(dāng)于一筆無(wú)息的貸款,采用以上方法提高了學(xué)校資金的使用效率。
(二)高校工資、薪金所得稅計(jì)算步驟
步驟一:工資、薪金應(yīng)納稅所得額=應(yīng)發(fā)工資合計(jì)-三險(xiǎn)一金(住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi))-其他免稅部分-3500
步驟二:工資、薪金應(yīng)繳所得稅額=工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
從上述計(jì)算步驟中的其他免稅部分指的是《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和相關(guān)的文件法規(guī)所規(guī)定的個(gè)人所得稅的減免稅部分。
由于每月工資、薪金應(yīng)納稅所得額和適用稅率是相對(duì)應(yīng)的,而速算扣除數(shù)是一個(gè)固定值。根據(jù)上述的步驟,可以看出只有在每月工資、薪金應(yīng)納稅所得額和適用稅率這兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃,才能達(dá)到合理節(jié)稅的目的。
適用稅率是隨著工資、薪金應(yīng)納稅所得額變動(dòng)的,二者之間是相對(duì)應(yīng)的。由于新的個(gè)人所得稅法中的工資、薪金所得,適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率,同時(shí)擴(kuò)大3%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍,要想最大限度降低高校教師工資、薪金所負(fù)擔(dān)的應(yīng)稅金額,所以在做籌劃的時(shí)候只能在年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放金額方面進(jìn)行,年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的適用級(jí)次應(yīng)盡量比每月發(fā)放工資、薪金應(yīng)納稅所得額相對(duì)應(yīng)的適用級(jí)次低,而且還應(yīng)該盡量控制較低級(jí)次的每月工資、薪金應(yīng)納稅所得額,從而避免適用高檔的稅率級(jí)次對(duì)高校工資、薪金所得繳納稅款。
(三)對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行稅法分析
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))文件規(guī)定:納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得來(lái)計(jì)算納稅。
所謂的“全年一次性獎(jiǎng)金”,指的是行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人參考本單位一年的經(jīng)濟(jì)效益,再綜合單位員工的年度工作績(jī)效考核,發(fā)給員工的一次性獎(jiǎng)金。各企事業(yè)單位參照考核情況,結(jié)合單位自身制定的薪酬方式,以年為單位向員工發(fā)放的薪酬和績(jī)效工資,現(xiàn)行的納稅計(jì)算方法都是能夠適用的。如果員工在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月工資、薪金所得比規(guī)定的費(fèi)用扣除額低,那么在確定應(yīng)繳納的費(fèi)用時(shí)應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額,重新確定全年一次性獎(jiǎng)金,再參照國(guó)稅總局給出的辦法確定新得到的全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)。由前面所講述的定義和解釋可以得出,高校在計(jì)算教師工資、薪金時(shí),年終一次性獎(jiǎng)金的范疇可以將校內(nèi)崗位津貼(含課時(shí)津貼)和科研酬金等納入進(jìn)來(lái)。在適用個(gè)稅計(jì)算級(jí)次的確定時(shí),可以將教師取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,從而使適用稅率和速算扣除數(shù)參照平均月獎(jiǎng)金額來(lái)確定。
二、高校工資、薪金所得納稅籌劃的方式
(一)利用寒暑假進(jìn)行籌劃
目前高校職工工資、薪金所得主要包括基本工資、各種績(jī)效、津貼、課時(shí)費(fèi)等。因?yàn)楦咝Ｂ毠すぷ鞯奶厥庑?寒暑假工資一般只包括基本工資及計(jì)量方的津貼。因此,我們可以高度利用寒暑假,結(jié)合一定的工資發(fā)放方式來(lái)達(dá)到稅納籌劃的目的,下面我們舉例說(shuō)明:
例:某高校某老師基本工資3500元,績(jī)效津貼1200元,課時(shí)費(fèi)某學(xué)期(5個(gè)月)4500元,假定假期績(jī)效津貼只占平時(shí)60%,假期一個(gè)月。
1、如果津貼、課時(shí)費(fèi)按日發(fā)放,那么該教師的個(gè)人所得稅=[(3500+1200+900-3500)*10%-105]*5+(3500+720-3500)*3%=546.6(元)
2、如果將津貼、課時(shí)費(fèi)每月定額發(fā)放,剩余部分第五個(gè)月月末補(bǔ)齊。
(1)定額發(fā)放1400元,應(yīng)交納稅=(3 500+1400-3 500)*3%*4 +(3500+4900-3500)*20%-555+(3500+720-3500)*3%=614.6元
(2)定額發(fā)放1500元,應(yīng)交納稅=(3 500+1500-3 500)*3%*4+(3500+4500-3500)*10%-105+(3500+720-3500)*3%=546.6元
(3)定額發(fā)放1600元,應(yīng)交納稅=[(3500+1600-3500)*10%-105]*4+(3500+4100-3500)*10%-105+(3500+720-3500)*3%=546.6元
從上我們可以看到,在如同的級(jí)數(shù)內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃,當(dāng)滿足除最后一個(gè)級(jí)數(shù)外的不小于每個(gè)級(jí)數(shù)的稅級(jí)距的最大數(shù)時(shí),計(jì)算出的應(yīng)納稅額最小,且此時(shí)無(wú)論全額如何分配,應(yīng)納稅額都相等。
3、 如果將課時(shí)費(fèi)按6個(gè)月平均分?jǐn)?則應(yīng)納稅額=[(3500+1200+750-3500)*10%-105]*5+(3500+720+750-3500)*3%=494.1(元)
4、如果將津貼、課時(shí)費(fèi)按6個(gè)月分?jǐn)?則應(yīng)納稅額=[(3500+1870-3500)*10%-105]*6=492(元)
由此可見(jiàn),通過(guò)利用寒暑假并結(jié)合一定的工資薪金發(fā)放方式,可以達(dá)到稅收籌劃的目的,其中方法(4)計(jì)算的應(yīng)納稅額最少。
(二)將工資、薪金轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠幕I劃
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼;福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等是可以免繳納個(gè)人所得稅。
現(xiàn)在高校教職工雖然工資薪金有所上調(diào),但還要擔(dān)負(fù)住房、交通、培訓(xùn)等一些必須的支出,這些支出又不是免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目范疇。所以,高?？梢越档兔x收入即由高校替教職工繳納的必需花銷(xiāo)并從其工資中扣除。這樣在不降低教職工實(shí)際的工資水平的情況下降低個(gè)人的稅負(fù),這樣學(xué)校就以另一種形式為我教職工提供另一種福利。這些福利可以包括以下幾點(diǎn):
1、提供交通、通訊補(bǔ)貼。我國(guó)稅法規(guī)定: 凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼,視為工資薪金所得,計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ),計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。像在廈門(mén)一些島外的高校,每天教職工必須的在交通上花費(fèi)一定數(shù)額的支出,一個(gè)教職工如輔導(dǎo)員要指導(dǎo)班級(jí)同學(xué)活動(dòng),通訊話費(fèi)也就必不可少。高?？梢蕴峁┟赓M(fèi)班車(chē)使用或者按月報(bào)銷(xiāo)一定額度的交通、通訊費(fèi)用。雖說(shuō)教職工個(gè)人名義工資減少, 但減輕了負(fù)稅增加了福利水平。
2、提供房屋住所。稅法規(guī)定個(gè)人對(duì)實(shí)物沒(méi)有所有權(quán)而僅僅只是消費(fèi)的話,那么個(gè)人所得稅是不用繳納的。如果高校能為教職工提供免費(fèi)的或者收取一定金額的租金而不是發(fā)放補(bǔ)貼性工資。例如某高校教職工每月領(lǐng)取工資、薪金所得5000元,但是卻要自己支付1200元的房租,該老師實(shí)際需要繳納的個(gè)人所得稅是:(5000-3500)*3%=45(元);那么一年工資、薪金繳納個(gè)人所得稅的稅款是:45* 12=540(元)。但是如果高校為在職教職工提供免費(fèi)住房,把教職工每月自己支付的1200元房租從工資中5000元中扣除,這樣的結(jié)果就是該老師的實(shí)際收入減少到3800元,相應(yīng)需要繳納的個(gè)人所得額也降低至(3800-3500)*3=9(元),一年工資、薪金繳納個(gè)人所得稅的稅款9*12=108(元)。經(jīng)過(guò)籌劃,單位在總體支出不變的情況下,每年為每位老師節(jié)省了稅款540-108=432(元),這有利于提高教職工的職業(yè)熱情,是一種雙贏的籌劃。
3、教職工辦公條件的改善和優(yōu)化。學(xué)?？梢詾榻搪毠べ?gòu)置一些必要的辦公設(shè)備,但是學(xué)校要擁有這些設(shè)備的所有權(quán),并且將之算作學(xué)校的固定資產(chǎn)。教職工所擁有的只擁有這些設(shè)備的使用權(quán),離職或者調(diào)任時(shí),相關(guān)物品要悉數(shù)還給學(xué)校。還有高?？梢栽O(shè)置一筆教育經(jīng)費(fèi)用來(lái)教職工平時(shí)支出,如打印材料,購(gòu)買(mǎi)U盤(pán)等。
(三)年終獎(jiǎng)采用最佳的節(jié)稅方法和最優(yōu)經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)
我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率, 其特點(diǎn)是應(yīng)納所得額與適用稅率成正比。所以高校財(cái)務(wù)部在統(tǒng)計(jì)教職工的工資時(shí)應(yīng)利用最優(yōu)經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)。
一、當(dāng)前高校個(gè)人所所得稅籌劃面臨的困境分析
為了更好地對(duì)高校個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，就需要對(duì)當(dāng)前存在的具體問(wèn)題進(jìn)行分析，這樣才能有的放矢地提出相關(guān)的意見(jiàn)和建議，更好地完善高校個(gè)人所得稅納稅籌劃方法。具體來(lái)說(shuō)，當(dāng)前高校個(gè)人所得稅納稅籌劃主要存在以下幾個(gè)方面的困境：
（一）納稅籌劃意識(shí)不深刻
納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)可以進(jìn)行納稅籌劃來(lái)減少個(gè)人的賦稅，這樣個(gè)人可支配收入就能有所增加，從而提高教師的生活水平，改善生活質(zhì)量。但是，就當(dāng)前的情況來(lái)看，高校教師普遍缺乏納稅籌劃意識(shí)，往往認(rèn)為納稅是自己的義務(wù)，金額的多少也是固定不變的，由于在思想上認(rèn)識(shí)不深刻，所以未能有效地降低賦稅。只有認(rèn)識(shí)到教師在納稅籌劃意識(shí)上存在的欠缺，才能主動(dòng)地去進(jìn)行思考，找到恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法，提高個(gè)人可支配收入的金額。
（二）課時(shí)費(fèi)發(fā)放不盡合理
從當(dāng)前學(xué)校的工資制度來(lái)看，教師各個(gè)月的工資水平存在著一定的差異，這主要是因?yàn)槊總€(gè)月教師的課時(shí)并不相同。課時(shí)費(fèi)集中到學(xué)期結(jié)束時(shí)發(fā)放，這樣在稅率的適用上，有幾個(gè)月的就偏高，而其他月份可能并沒(méi)有充分利用相應(yīng)的稅率，這樣就造成了浪費(fèi)。只有加強(qiáng)整體的工作統(tǒng)籌規(guī)劃，才能充分利用每個(gè)月的工資，使得適用的稅率有所降低，這樣才能提高納稅者的個(gè)人可支配收入。
（三）稅制存在缺陷
當(dāng)前我國(guó)利用的分類(lèi)所得稅制，在征收個(gè)人所得稅的時(shí)候，按照不同的來(lái)源對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)，以不同的稅率對(duì)性質(zhì)差異的稅類(lèi)進(jìn)行征稅，這對(duì)于我們進(jìn)行納稅籌劃提供了更多的便利。但是也需要看到，在費(fèi)用扣除范圍上仍然是相當(dāng)有限，并且扣稅標(biāo)準(zhǔn)方面也缺乏對(duì)納稅人的考慮，未能與其納稅能力相適應(yīng)，這樣就使得在選擇上受到了一定的限制，不能充分地進(jìn)行納稅籌劃。
（四）工資報(bào)酬難以界定
為了更好地對(duì)高校納稅籌劃存在的困境進(jìn)行剖析，也需要對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理體制進(jìn)行分析。當(dāng)前高校在財(cái)務(wù)管理上應(yīng)用的是財(cái)務(wù)集中核算制，部分的分配權(quán)在院系的掌握之下。高校教師的個(gè)人收入除了統(tǒng)一發(fā)放的工資之外，還包括各院系的收入，而其所在的院系對(duì)這些收入進(jìn)行分配和管理，院系分配的報(bào)酬并非完全是在自己的正常崗位獲得的。由于院系擁有一定的分配權(quán)力，從這個(gè)角度來(lái)看的話，這些報(bào)酬也應(yīng)該屬于工資薪金，但是從高校整體的角度來(lái)進(jìn)行分析的話，院系分配的報(bào)酬則又屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。
二、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的措施
在分析了當(dāng)前高校個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的困境之后，就需要找到相應(yīng)的納稅籌劃的措施來(lái)改善當(dāng)前這種狀況，這樣才能更好地促進(jìn)我國(guó)高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手：
（一）工資薪金部分的納稅籌劃優(yōu)化
要對(duì)這部分進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該從調(diào)整發(fā)放方案、工資薪金福利化、把握所得稅率等三個(gè)方面來(lái)入手。
1、調(diào)整發(fā)放方案。和其他職業(yè)有所不同的是，教師會(huì)受到寒暑假的影響，這樣其實(shí)際教授的課時(shí)就會(huì)產(chǎn)生一定的浮動(dòng)，從而影響其各月的工資水平。一般在3-6月以及9-12月的時(shí)候?yàn)榻處煹慕虒W(xué)主要階段，這個(gè)時(shí)期是課酬津貼發(fā)放的時(shí)期，在一月和七月份的時(shí)候還會(huì)有學(xué)期結(jié)束時(shí)發(fā)放的其他補(bǔ)貼，若是將這些補(bǔ)貼和課時(shí)都放到12個(gè)月進(jìn)行均攤的話，就能夠相對(duì)穩(wěn)定教師每個(gè)月份的收入水平，從而使得繳納的稅金能夠有效地減少，將稅收抵扣優(yōu)惠很好地應(yīng)用起來(lái)。
2、工資薪金福利化。在我國(guó)新稅法里面規(guī)定：工資、薪金超過(guò)3500元就需要納稅，若是將超出的部分作為福利發(fā)給教師的話，并不會(huì)對(duì)教師的收入造成影響，但是在納稅額上卻明顯降低。具體來(lái)說(shuō)，主要包括以下幾個(gè)方面的福利化手段：（1）交通補(bǔ)貼。高?？梢詫⒍嘤嗟墓べY、薪金轉(zhuǎn)化為交通補(bǔ)貼的方式，這樣既在情理之中，也不會(huì)增加學(xué)校的負(fù)擔(dān)，對(duì)于學(xué)校的發(fā)展來(lái)說(shuō)有著十分重要的作用。（2）配備辦公用品。現(xiàn)在很多學(xué)校都為教師配備相應(yīng)的辦公用品，雖然其所有權(quán)是屬于學(xué)校的，但是教師可以在平時(shí)進(jìn)行使用，這也為教師提供了便利。（3）教育培訓(xùn)費(fèi)。為了更好地促進(jìn)教師自我提升，學(xué)校還可以為教師提供的教育培訓(xùn)費(fèi)用，這樣其就可以用來(lái)培訓(xùn)自己的技能、購(gòu)買(mǎi)圖書(shū)資料、加強(qiáng)文娛生活等，豐富了教師的生活。
3、把握所得稅率。當(dāng)前我國(guó)的稅率是超額累進(jìn)的，檔次之間有著相應(yīng)的臨界值，只要對(duì)這個(gè)值進(jìn)行把握的話，就可以避免提升檔次，導(dǎo)致自己的納稅額增加。在個(gè)人所得稅上面，我國(guó)的累進(jìn)稅率分為七級(jí)，若是個(gè)人某個(gè)時(shí)期的收入較高的話，這個(gè)時(shí)期的納稅額就會(huì)增加。正因?yàn)槿绱?，高校在?duì)教師的工資薪金進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，應(yīng)該充分考慮到這點(diǎn)，使其處于一個(gè)臨界值內(nèi)，這樣就能使其檔次處于較低的檔次，從而使教師個(gè)人的可支配收入相對(duì)增多。高校的教師的個(gè)人工資薪金收入往往具有很強(qiáng)的波動(dòng)性，在其收入比較高的時(shí)候，需要納稅的金額也就意味要高，而在其他時(shí)間其納稅的所得稅率并不能充分利用，這樣就很難實(shí)現(xiàn)教師收入的最大化。若是將其收入較高月份的工資薪金平均分配到其他幾個(gè)月的話，這樣就使得所得稅率被很好地應(yīng)用，使得納稅的檔次能夠得到有效地控制，這樣就使得個(gè)人所得稅的那稅率得到了降低。
（二）勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃優(yōu)化
相較于工資薪金這種相對(duì)比較穩(wěn)定的收入形式，勞務(wù)報(bào)酬就具有不確定性以及廣泛性，勞務(wù)的范圍不僅包括法律、會(huì)計(jì)、設(shè)計(jì)，還包括講學(xué)、技術(shù)服務(wù)等，這樣就使得勞務(wù)報(bào)酬取得的方式比較多樣化。故而在對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，應(yīng)該考慮一下幾點(diǎn)：
1、次數(shù)納稅籌劃。我國(guó)的法律在這方面也有著相關(guān)的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得凡屬一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。從這里我們就可以看出來(lái)，相較于工資和薪金，勞務(wù)報(bào)酬在進(jìn)行納稅的時(shí)候往往是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，稅金繳納金額的多少和次數(shù)是緊密相連的。高校的教師在校外進(jìn)行相關(guān)的兼職活動(dòng)的時(shí)候，往往會(huì)保持一段相對(duì)較長(zhǎng)的時(shí)間，在這個(gè)過(guò)程中若是能夠?qū)χЦ兜拇螖?shù)進(jìn)行有效地調(diào)整的話，就能夠使得相應(yīng)的稅負(fù)減少。舉例來(lái)說(shuō)，王教授在校外找到了一個(gè)物流公司技術(shù)指導(dǎo)的工作，因?yàn)槲锪髌髽I(yè)存在著較大的波動(dòng)性，故而對(duì)王教授支付的勞務(wù)報(bào)酬也是有多有少，若是年底進(jìn)行一次性支付的話，則企業(yè)需要給王教授32000萬(wàn)，那么其應(yīng)該繳納的金額就是：32 000×（1-20%）×30%-2000=5680（元）；而若是每個(gè)月平均支付的話，則其需要繳納的金額就是：8000×（1-20%）×20%×4=5120（元）。從這里我們就可以看出來(lái)，經(jīng)過(guò)一次簡(jiǎn)單的調(diào)整就使得王教授繳納的賦稅減少了560元。
2、抵消費(fèi)用納稅籌劃。當(dāng)需要提供勞務(wù)的時(shí)候，往往會(huì)附帶一定的支出，能夠包括交通費(fèi)用、餐飲費(fèi)用、辦公費(fèi)用等，若是這些費(fèi)用不能由相應(yīng)的企業(yè)來(lái)負(fù)擔(dān)的話，教師的收入就會(huì)減少，但是若是對(duì)方利用福利的形式來(lái)將其抵銷(xiāo)的話，就能使得相應(yīng)的開(kāi)支增多，這樣自己的勞務(wù)報(bào)酬就相對(duì)較少，使得適用稅率發(fā)生了變化。雖然從表面上看，報(bào)酬額變少了，但是由于稅款得到了節(jié)約，教師的實(shí)效收益反而得到了增加。舉一個(gè)例子，鄧?yán)蠋熃?jīng)常到外地給相應(yīng)的企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，在勞務(wù)報(bào)酬的支付上，存在兩種方法：第一種是一次性全部支付給鄧?yán)蠋?0000元，但是其他相應(yīng)的交通、食宿等費(fèi)用都包含在其中；第二種是企業(yè)負(fù)責(zé)相關(guān)的交通、食宿等方面的費(fèi)用，且給予鄧?yán)蠋?0000元的現(xiàn)金。由于方法的選擇不同，鄧?yán)蠋熕枰{稅的金額也是不同的，若是采取第一種方法的話，則其應(yīng)繳納的金額為：50000×（1-20%）× 30%-2000=10 000（元），在此基礎(chǔ)上扣除相應(yīng)的交通、食宿費(fèi)用的話，其實(shí)際的收入為30000萬(wàn)；若是利用第二種方法來(lái)進(jìn)行計(jì)算的話，則其應(yīng)繳納的金額為：40 000×（1-20%）×30%-2000=7600（元），在整個(gè)4000萬(wàn)的基礎(chǔ)上減去應(yīng)該繳納的7600元的賦稅，最后鄧?yán)蠋煹膶?shí)際收入為32400元。通過(guò)這兩種方式的納稅金額我們可以看出來(lái)，第二種方法鄧?yán)蠋煹玫降膶?shí)際收益要高于第一種方法。站在企業(yè)的視角來(lái)進(jìn)行考慮的話，其并未付出額外的資金，相反在食宿、交通方面等存在優(yōu)勢(shì)的話，其還可以節(jié)省一定的費(fèi)用。
3、分別計(jì)算納稅籌劃。在現(xiàn)實(shí)中，并不是一個(gè)教師只有一種勞務(wù)報(bào)酬，其可能存在著集中勞動(dòng)報(bào)酬，若是采用整體的算法的話，則相應(yīng)的納稅的金額會(huì)比分開(kāi)計(jì)算高，我們可以通過(guò)一個(gè)例子對(duì)其進(jìn)行了解，張教師要為一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)的員工進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，為了培訓(xùn)其需要準(zhǔn)備相應(yīng)的教材，并且備課，企業(yè)一共支付給其8000元，其中在這8000元里面，教材編寫(xiě)占到了3000元，而另外的5000元?jiǎng)t是教師的授課費(fèi)用，若是將其進(jìn)行看成一個(gè)整體來(lái)進(jìn)行收費(fèi)的話，其應(yīng)該繳納的金額為：8000×（1-20%）×20%=1280元；而將其分為兩個(gè)獨(dú)立的部分，分別計(jì)算的話，應(yīng)該繳納的賦稅為：（3000-800）×20%+5000×（1-20%）×20%=1240元，通過(guò)觀察我們可以看出，在計(jì)算方式上的差異，使得兩者的納稅的金額也發(fā)生了一定的變化，利用后面這種納稅方法，可以為張教授節(jié)約40元的賦稅。
（三）稿酬收入所得納稅籌劃優(yōu)化
稿酬收入的納稅籌劃優(yōu)化主要可以從兩個(gè)方面著手：一個(gè)方面是通過(guò)系列叢書(shū)的形式來(lái)進(jìn)行籌劃，另一個(gè)方面是利用著作組來(lái)進(jìn)行籌劃。
1、系列叢書(shū)納稅籌劃。我國(guó)的個(gè)人所得稅法在出版圖書(shū)方面做了相關(guān)的論述，個(gè)人以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。這里我們需要看到的就是，在法律里面對(duì)于不同的作品是進(jìn)行分開(kāi)計(jì)稅的，我們可以以系列叢書(shū)的形式來(lái)展現(xiàn)一些著作，這樣這些作品就不再被認(rèn)定是一部作品，就可以對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)計(jì)稅，從而達(dá)到節(jié)省稅款的目的。舉例來(lái)說(shuō)，李老師準(zhǔn)備出版一本管理學(xué)方面的著作，其將從中獲得12000元的稿費(fèi)，若是以一本書(shū)的形式出現(xiàn)的話，李老師應(yīng)該繳納的稅款為：12 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344（元）；但是若是將其分成四本，合成一套進(jìn)行出版的話，則李老師需要繳納的稅款為：（12000/4-800）×20%×（1-30%）×4=1232（元）。通過(guò)上面的分析，我們可以看出，以系列叢書(shū)的形式來(lái)進(jìn)行出版的話，能夠使得相應(yīng)的稅款降低，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
2、聯(lián)合著作進(jìn)行籌劃。若是通過(guò)編寫(xiě)相應(yīng)的教材所得的稿費(fèi)比較多的時(shí)候，就可以采取聯(lián)合著作的方式，也就是將原來(lái)一個(gè)人寫(xiě)作的書(shū)，變成多個(gè)人來(lái)完成，這樣不但可以減少每一個(gè)人的稅負(fù)，還存在著很大的優(yōu)勢(shì)：（1）提高效率。多個(gè)人創(chuàng)作的速度明顯要優(yōu)于一個(gè)人進(jìn)行創(chuàng)作，并且學(xué)者們可以加強(qiáng)彼此之間的交流和溝通，這樣對(duì)于著作的質(zhì)量能夠更好地進(jìn)行保證，書(shū)籍的快速出版能夠促進(jìn)知識(shí)的傳播，為社會(huì)知識(shí)進(jìn)步做出更大的貢獻(xiàn)。（2）分工合作。每個(gè)人都有著自己的專(zhuān)長(zhǎng)，通過(guò)合作的方式，每個(gè)人可以完成自己最擅長(zhǎng)的部分，這樣就能夠提高整本著作的質(zhì)量。（3）豐富積累。通過(guò)聯(lián)合著作的方式，能夠加強(qiáng)和其他人之間的交流和溝通，使得自身的知識(shí)、結(jié)構(gòu)得到更好地完善。但是這種方法也存在著一定的缺陷，那就是個(gè)人的收入也會(huì)在一定程度上降低，且對(duì)聯(lián)合著作人的水平有很大的要求，只有達(dá)到這個(gè)要求才能更好地完成整本著作。對(duì)于那些長(zhǎng)期合作的方式，這種方式還是比較適合的，故而長(zhǎng)期的合作可以考慮這種方式。
三、總結(jié)
個(gè)人所得稅納稅籌劃以往在高校中得不到教師的充分重視，這使得其作用難以發(fā)揮，造成了教師可支配收入的減少。本文對(duì)當(dāng)前高校個(gè)人所所得稅籌劃面臨的困境進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上提出了高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的措施，旨在更好地促進(jìn)高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的發(fā)展和完善，提高教師的個(gè)人可支配收入的水平，更好地改善教師的生活，提高其生活質(zhì)量和生活水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]奚衛(wèi)華.高校教師個(gè)人所得稅的納稅籌劃[J].北京市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（01）
2011年9月1日起，修改后的《個(gè)人所得稅法》開(kāi)始實(shí)施生效，統(tǒng)計(jì)顯示，對(duì)大部分中低收入者減稅效應(yīng)明顯，然而由于各單位薪酬發(fā)放方式不同，或是地區(qū)收入差異的客觀存在等因素，稅收籌劃的空間仍然很大。而企業(yè)作為職工工資薪金的代扣代繳義務(wù)人，如果通過(guò)合理的納稅籌劃，增加職工的可支配收入，必將提高職工工作的積極性，留住人才，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
一、新舊稅法的變化分析
本次個(gè)人所得稅法修改涉及到的有：
1.起征點(diǎn)從2000提高到3500。
2.從原來(lái)的9級(jí)累進(jìn)稅率減少到了7級(jí)，取消了原來(lái)的15%和40%的稅率級(jí)次，并把5%的稅率調(diào)減到了3%，相應(yīng)的應(yīng)納稅額級(jí)距也有所調(diào)整。
從這些變化中可以推算出月收入38600是個(gè)臨界點(diǎn)，38600以下的人員都可以或多或少的減少稅負(fù)，其中收入段在8000～12500的減稅最多達(dá)480元，收入段在22000～38600的減稅5元，差別不大，而超過(guò)38600的稅負(fù)將增大。（此文的收入均指扣除四金后的應(yīng)稅收入）
二、全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃
現(xiàn)在很多企業(yè)都是實(shí)行工效掛鉤的績(jī)效考評(píng)方法，因而年終獎(jiǎng)往往占全年收入的比例不低，而年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法是將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?；谶@種特殊的計(jì)算方式，我們發(fā)現(xiàn)在適用不同稅率檔次的收入?yún)^(qū)間的臨界點(diǎn)附近，由于稅基的全額適用新稅率，稅額會(huì)跳躍式增長(zhǎng)，產(chǎn)生稅前收入增長(zhǎng)但稅后所得減少的情況，因而應(yīng)避開(kāi)這些無(wú)效區(qū)間。如表1所示。
對(duì)于年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)間，解決辦法之一是將部分超過(guò)臨界值的年終獎(jiǎng)分配到當(dāng)月工資薪金中發(fā)放。
在實(shí)際操作過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)，相較于調(diào)整前的年終獎(jiǎng)，本次調(diào)整對(duì)于年終獎(jiǎng)在54000以?xún)?nèi)的，可以起到減稅的作用，而由于取消了15%、40%的稅率檔次和稅額級(jí)距的變化，使得年終獎(jiǎng)在某些區(qū)間內(nèi)整體稅負(fù)要增加將近5%，如54000-60000，108000-240000之間等，而同樣的用年終獎(jiǎng)適當(dāng)分拆作為當(dāng)月工資薪金發(fā)放，即使工資薪金適用稅率提高，稅負(fù)也會(huì)相較年終獎(jiǎng)全額適用高稅率要小。
如：某職工的月收入為8000元，年終獎(jiǎng)60000元，按正常的計(jì)算方法，工資個(gè)人所得稅為（8000-3500）*0.1-105=345，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為60000*0.2-555=11445，，合計(jì)為11790。若將年終獎(jiǎng)分為54000，剩余6000并入當(dāng)月工資，則工資個(gè)稅為（8000+6000-3500）*0.25-1005=1620，年終獎(jiǎng)個(gè)稅為54000*0.1-105=5295，合計(jì)為6915，前后兩種方法相差4530元，可見(jiàn)籌劃方法得當(dāng)?shù)闹匾?。根?jù)上述情況，可以推算出一個(gè)年終獎(jiǎng)與當(dāng)月工資的合理分配區(qū)間，見(jiàn)表2。
三、全年收入的最優(yōu)稅負(fù)籌劃
從目前各行各業(yè)的薪酬發(fā)放來(lái)看，普遍存在工資薪金與年終獎(jiǎng)發(fā)放比例不合理，沒(méi)有達(dá)到最優(yōu)稅負(fù)的效果，這就需要企業(yè)薪酬制訂部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)共同配合，事先籌劃，找到薪酬發(fā)放和納稅方案的最佳結(jié)合。
如：某職工的年收入為100000，方案一設(shè)為月薪7000，年終16000，則全年稅額為（（7000-3500）*0.1-105）*12+16000*0.3=3420，方案二設(shè)為月薪5000，年終40000，
則全年稅額為（5000-3500）*0.03*12+40000*0.1-105=4435， 差額為1015。
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)所得為對(duì)象，進(jìn)行征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行的征管模式主要建立在代扣代繳基礎(chǔ)上，即：賦有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并繳納入庫(kù)，同時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表，這種方法有利于控制稅源、防止漏稅和逃稅。但是，在實(shí)際征管過(guò)程中，由于個(gè)人所得稅量小面廣，征管工作環(huán)節(jié)多工作量大，加之稅務(wù)部門(mén)稽查監(jiān)督力度不夠，因而，這種征收管理模式，在實(shí)際工作仍存在著一些不合理、需要改進(jìn)和完善之處，如稅基計(jì)算不合理、管理效果不明顯、稅務(wù)稽查不到位、征收對(duì)象不對(duì)稱(chēng)、條線征管被忽視、個(gè)人收入難確定等。針對(duì)這些問(wèn)題，本文認(rèn)為應(yīng)該從革新個(gè)人所得稅征管理念、健全個(gè)人所得稅征管體制、完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制、創(chuàng)新個(gè)人所得稅征管方式方法等方面著手，努力推進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式創(chuàng)新。
一、革新我國(guó)個(gè)人所得稅征管理念
一要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅征管的宣傳教育。稅務(wù)職能部門(mén)要對(duì)納稅人進(jìn)行廣泛的稅務(wù)宣傳與教育，增強(qiáng)公民依法納稅意識(shí)，提高納稅自覺(jué)性，讓廣大納稅人主動(dòng)申報(bào)，積極履行納稅義務(wù)。同時(shí)，要加大稅法知識(shí)的宣傳，讓納稅人清楚自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和享有的權(quán)利，既是對(duì)納稅人的尊重，也有利于創(chuàng)造一個(gè)良好的依法納稅、誠(chéng)信納稅的氛圍，使全社會(huì)呈現(xiàn)出依法納稅光榮的風(fēng)尚。除了加強(qiáng)個(gè)人所得稅的宣傳，提高納稅人的納稅意識(shí)外，還要給予納稅人真正的光榮感，即對(duì)于長(zhǎng)期依法納稅的個(gè)人，可授予各種榮譽(yù)，只有納稅人得到真正的尊重，才會(huì)大量涌現(xiàn)真正的依法納稅的合格納稅人。
二要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅征管人員的素質(zhì)培訓(xùn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了使在崗人員能充分勝任其工作，可采取在崗培訓(xùn)、單項(xiàng)技能培訓(xùn)、高級(jí)人員培訓(xùn)等形式進(jìn)行培訓(xùn)。在目前代扣代繳的模式下，扣繳義務(wù)人政策掌握水平，和依法納稅覺(jué)悟，將直接影響到稅收工作的公平性，因此，對(duì)他們進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高其稅收政策理論水平和文明執(zhí)法程度具有十分重要的意義。
二、健全我國(guó)個(gè)人所得稅征管體制
一是加強(qiáng)基層個(gè)人所得稅征管隊(duì)伍建設(shè)，加大稽查力度和行政監(jiān)督。加強(qiáng)基層個(gè)人所得稅征管隊(duì)伍建設(shè)，提高個(gè)人所得稅征管人員的政策理論水平、信息化管理水平和效率，以效率的提高達(dá)到增員的目的。同時(shí)，建立一支高素質(zhì)稽查隊(duì)伍，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅征管工作的稽查力度，提高稽查人員的業(yè)務(wù)能力和管理水平，并建立考核稽查人員的量化標(biāo)準(zhǔn)。健全個(gè)人所得稅征管體制，對(duì)于目前存在的個(gè)人所得稅征管過(guò)程中出現(xiàn)的“重企業(yè)輕行政事業(yè)單位、重地方企事業(yè)輕條線管理單位”的現(xiàn)象，從源頭上找出解決方法，通過(guò)行政體制改革解決“官本位”現(xiàn)象，建議建立具有可操作性的，全民監(jiān)督個(gè)人所得稅征管人員的管理辦法，杜絕人情社會(huì)的負(fù)面影響。建立對(duì)個(gè)人所得稅征管日常工作的監(jiān)督制度，嚴(yán)懲各種使稅款流失的行為。
二是建立納稅人服務(wù)體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)識(shí)到自己的職責(zé)，它的主要任務(wù)，是為納稅人服務(wù)，處處為納稅人著想，方便納稅人履行納稅義務(wù)，而不是一個(gè)權(quán)力機(jī)關(guān)，更不是一個(gè)依靠政府賦予的權(quán)力，為本部門(mén)、本單位或稅務(wù)干部個(gè)人謀取私利的中介。個(gè)人所得稅征管工作也應(yīng)該如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)接待個(gè)人所得稅納稅人的咨詢(xún)，并為納稅人提供相關(guān)無(wú)償服務(wù)；要根據(jù)納稅人的需要，為納稅人提供最新的個(gè)人所得稅稅法資料，用通俗易懂的小冊(cè)子、電視、廣播、電臺(tái)、報(bào)紙、雜志等傳播媒介，進(jìn)行各種個(gè)人所得稅征管稅法宣傳；應(yīng)免費(fèi)給每個(gè)家庭，不定期地寄送有關(guān)稅收的材料。必須充分重視個(gè)人所得稅征管服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的建設(shè)。要進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人所得稅征管中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，改變個(gè)人所得稅征管中介機(jī)構(gòu)的做法，使個(gè)人所得稅征管中介機(jī)構(gòu)，真正成為社會(huì)性的獨(dú)立的服務(wù)機(jī)構(gòu)，通過(guò)優(yōu)勝劣汰的機(jī)制，建立起適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的個(gè)人所得稅征管中介機(jī)構(gòu)。
三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管機(jī)制
第一，完善個(gè)人收入支付機(jī)制和代扣代繳機(jī)制。實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入支付信用化和規(guī)范化，個(gè)人任何來(lái)源的收入都通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，盡量減少現(xiàn)金支付；在目前存款實(shí)名制和居民身份證代碼制的基礎(chǔ)上，建立銀稅一體化的信息管理系統(tǒng)，銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的交換與共享，以利于稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人真實(shí)全部收人監(jiān)控和征稅。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的代扣代繳制度，個(gè)人所得稅稅法中，進(jìn)一步明確規(guī)定代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，對(duì)依法履行代扣代繳義務(wù)的單位，要加以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不履行扣繳義務(wù)的單位，要嚴(yán)格處理，尤其對(duì)阻止財(cái)務(wù)人員依法履行扣繳義務(wù)的單位領(lǐng)導(dǎo)和個(gè)人，要予以嚴(yán)肅處理。應(yīng)在相應(yīng)法律中，規(guī)定全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅代扣代繳辦法，包括代扣代繳的義務(wù)、范圍、程序、扣繳憑證、稅務(wù)部門(mén)之間的信息和納稅資料的傳遞、獎(jiǎng)懲措施等。
第二，完善全員申報(bào)納稅機(jī)制。目前，個(gè)人所得稅的全員申報(bào)在部分城市已處于推行階段。即年滿18歲的中國(guó)居民，必須就當(dāng)年的所有收入項(xiàng)目進(jìn)行如實(shí)申報(bào)。統(tǒng)一規(guī)定，納稅人年終都須向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理結(jié)算申報(bào)納稅手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)申報(bào)書(shū)審核，并計(jì)算稅款，然后通知納稅人應(yīng)納稅款額。納稅人可用現(xiàn)金或支票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行或郵局交納稅款。對(duì)已扣繳的個(gè)人所得稅稅額，可以從全年應(yīng)稅額中抵扣；建立全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅納稅登記號(hào)碼體系，并同居民身份證聯(lián)系；建立健全個(gè)人所得稅制，及現(xiàn)代化征管手段，為個(gè)人自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，提供社會(huì)化和專(zhuān)業(yè)化服務(wù)；建立全社會(huì)的個(gè)人信譽(yù)約束機(jī)制，構(gòu)建一套覆蓋社會(huì)的，單位和個(gè)人的社會(huì)信譽(yù)檔案信息系統(tǒng)，通過(guò)公開(kāi)繳納的個(gè)人所得稅信息，推進(jìn)誠(chéng)信納稅，促進(jìn)全員申報(bào)納稅機(jī)制的完善。
第三，完善個(gè)人所得監(jiān)控機(jī)制。第一，建立繳納個(gè)人所得稅人員編碼。年滿16或18歲的公民，都必須到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，登記并領(lǐng)取個(gè)人所得稅編碼卡；或者與居民身份證配合，居民身份證就是一個(gè)人的個(gè)人所得稅編碼卡。凡是與納稅人取得收入相關(guān)的各種活動(dòng)，都必須用到納稅人的個(gè)人所得稅編碼卡。稅務(wù)編碼卡可由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)制作、發(fā)放和管理。每個(gè)納稅人只有一個(gè)唯一的編碼，他從事各種活動(dòng)所取得的收入都必須填寫(xiě)該代碼。這些信息最終將從各個(gè)部門(mén)和銀行、郵局、企業(yè)雇主等處匯集到稅務(wù)部門(mén)。稅務(wù)機(jī)關(guān)就能通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)行集中處理，方便準(zhǔn)確地掌握納稅人的各項(xiàng)收入情況，從而更有效地控制和審核個(gè)人的納稅申報(bào)，便利了個(gè)人所得稅的征管工作。如果稅務(wù)編碼卡丟失或損壞可以申報(bào)補(bǔ)發(fā)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)為納稅人補(bǔ)辦，補(bǔ)辦手續(xù)應(yīng)盡量簡(jiǎn)易。個(gè)人所得稅納稅人員編碼的建立，為計(jì)算機(jī)集中處理個(gè)人所得稅的納稅事項(xiàng)提供了良好的基礎(chǔ)。
四、創(chuàng)新我國(guó)個(gè)人所得稅征管方式
首先，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅涉稅知識(shí)的普及宣傳。個(gè)人所得稅的征管，旨在取之于民、用之于民，但無(wú)論是投資公用設(shè)施、保障社會(huì)穩(wěn)定，還是用于脫貧致富，卻沒(méi)有讓納稅人看到明顯的效果，影響了他們的積極性。因此，大力進(jìn)行個(gè)人所得稅涉稅知識(shí)的普及宣傳，增強(qiáng)公民自覺(jué)繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)，使人們正確認(rèn)識(shí)為什么要繳納個(gè)人所得稅，怎樣繳納個(gè)人所得稅，已是迫在眉捷，任務(wù)相當(dāng)艱巨。我們應(yīng)該充分利用報(bào)刊、廣播、電視等各種形式，進(jìn)行個(gè)人所得稅稅法宣傳，最好在中央電視臺(tái)的新聞聯(lián)播節(jié)目前后，做個(gè)人所得稅的相關(guān)公益廣告，同時(shí)還要采用群眾喜聞樂(lè)見(jiàn)的形式，對(duì)大案要案，名人偷稅進(jìn)行公開(kāi)曝光，對(duì)“最佳納稅戶”進(jìn)行反復(fù)宣傳，使個(gè)人所得稅稅法家喻戶曉，深入人心。
其次，開(kāi)發(fā)個(gè)人所得稅征管應(yīng)用程序。應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一開(kāi)發(fā)個(gè)人所得稅征管軟件，包括納稅人登記、納稅申報(bào)、完稅憑證打印、重點(diǎn)納稅人監(jiān)控等項(xiàng)內(nèi)容。可以參考北京、青島等城市，已有的個(gè)人所得稅征管應(yīng)用軟件，設(shè)計(jì)扣繳義務(wù)人使用的，代扣代繳個(gè)人所得稅申報(bào)軟件，支付個(gè)人收入明細(xì)表申報(bào)軟件，并與企業(yè)會(huì)計(jì)電算化軟件對(duì)接，自動(dòng)計(jì)算每個(gè)納稅人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，自動(dòng)編制申報(bào)表。這樣，不僅可以節(jié)約各地的開(kāi)發(fā)成本，也為今后個(gè)人所得稅征管應(yīng)用程序的統(tǒng)一升級(jí)，和軟件接口做好準(zhǔn)備?？劾U義務(wù)人可采取磁盤(pán)、磁卡、視讀電子系統(tǒng)、互聯(lián)網(wǎng)等方式進(jìn)行申報(bào)。這樣就可以以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收與入庫(kù)、資料保管的現(xiàn)代化與專(zhuān)業(yè)化，并逐步實(shí)現(xiàn)同銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)公民依法自覺(jué)納稅，以減少偷逃稅款的行為。
（作者：湘潭大學(xué)公共管理碩士）
參考文獻(xiàn)：
[1]卓越. 我國(guó)個(gè)人所得稅征管方式思考.財(cái)會(huì)通訊，2006（4）.
[2]徐麗.新稅制模式下的個(gè)人所得稅征管方式改革及對(duì)策.溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（3）.
[3]文晉罡. 發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得經(jīng)驗(yàn)及其借鑒.稅務(wù)研究，2008（10）.
[4]黃慧敏. 改革個(gè)人所得稅征管模式的對(duì)策研究.經(jīng)濟(jì)師，2001（3）.
[5]陳文東. 論個(gè)人所得稅征管模式的轉(zhuǎn)變.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010（8）.
[6]蔣偉. 我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式研究.甘肅農(nóng)業(yè)，2003（8）.
關(guān)鍵詞 新個(gè)人所得稅 征管 問(wèn)題 解決措施
隨著我國(guó)改革開(kāi)放的快速發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平得到了快速提高，人均收入也在不斷提高。但是，在這個(gè)過(guò)程中，貧富分化也愈演愈烈，這種現(xiàn)象的存在增加了社會(huì)的不安定因素。盡管?chē)?guó)家已經(jīng)建立了全新的個(gè)人所得稅手段進(jìn)行調(diào)控，但是，其調(diào)控力度在個(gè)人所得方面調(diào)節(jié)的力度還稍顯不足，還會(huì)造成大量稅款的流失。那么，在新個(gè)人所得稅條件下，如何加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管，縮小收入差距，就成為稅務(wù)人員必須解決的問(wèn)題。
一、個(gè)人所得稅的涵義和納稅人的界定
1．個(gè)人所得稅的涵義
個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)①。
2．納稅人的界定
稅法規(guī)定，只要是在我國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間滿一年的個(gè)人，不管是有沒(méi)有住所，也不管其所得來(lái)源于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，都是個(gè)人所得稅的納稅人；對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)既沒(méi)有住所又不居住或者沒(méi)有住所且居住不滿一年的個(gè)人，只要是從我國(guó)境內(nèi)取得收入，也是個(gè)人所得稅的納稅人。
二、新個(gè)人所得稅在征管過(guò)程中存在的問(wèn)題
1．征管模式轉(zhuǎn)換存在著認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤
新個(gè)人所得稅的實(shí)施，大大增強(qiáng)了稅收管理，提高了稅務(wù)收入和征管效率，但是在對(duì)征管模式轉(zhuǎn)換方面還存在著認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)主要表現(xiàn)為：征管過(guò)程主要依靠征收和集中管理，這樣常常引發(fā)稅收管理員錯(cuò)誤理解自身職責(zé)，認(rèn)為自身職責(zé)只是做好催報(bào)、催繳等工作，而納稅檢查并不在自身的職責(zé)范圍之內(nèi)。這種認(rèn)識(shí)大大降低了稅收管理人員進(jìn)行稅源管理的積極性，從而導(dǎo)致稅源無(wú)專(zhuān)人監(jiān)管、收入不明以及檔案資料殘缺不全等現(xiàn)象。
2．稅務(wù)戶籍管理存在漏管漏征的問(wèn)題
稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記的主要依據(jù)是工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照。但是，在管理的過(guò)程中，工商管理部門(mén)辦法工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的信息不能及時(shí)傳遞到稅務(wù)部門(mén)，導(dǎo)致稅務(wù)登記滯后的現(xiàn)象，這樣就導(dǎo)致了個(gè)人所得稅征收的疏漏。目前，構(gòu)成個(gè)人所得稅的主要來(lái)源是工薪所得，國(guó)有企業(yè)或者行政事業(yè)單位的個(gè)人收入能夠及時(shí)得到管理，而一些私營(yíng)企業(yè)常常采取多種手段逃避個(gè)人所得稅的征收，有的私營(yíng)企業(yè)不進(jìn)行納稅登記，有的私營(yíng)企業(yè)虛報(bào)職工工薪數(shù)目，還有的私營(yíng)企業(yè)采用月份工薪數(shù)目降低，每年增發(fā)幾個(gè)月份工薪的手段。這樣就導(dǎo)致個(gè)人所得稅無(wú)法征收、少征收現(xiàn)象，從而導(dǎo)致個(gè)人所得稅征收漏洞的出現(xiàn)。還有一些私營(yíng)企業(yè)或者個(gè)人，既不進(jìn)行工商登記，也不進(jìn)行稅務(wù)登記，更不去申報(bào)納稅，這樣就導(dǎo)致了大量漏征漏管的現(xiàn)象。
3．不健全的納稅申報(bào)制度加大了征收難度
在納稅申報(bào)方面，我國(guó)主要采取自行申報(bào)和扣繳兩種方式進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收。但是，我國(guó)在個(gè)人收入監(jiān)控方面還存在許多問(wèn)題，銀行在現(xiàn)金管理上控制也不嚴(yán)格，社會(huì)上的財(cái)務(wù)交流主要通過(guò)現(xiàn)金交易完成，這樣就導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)無(wú)法真正掌握個(gè)人的實(shí)際收入以及財(cái)產(chǎn)狀況；在個(gè)人所得稅的扣繳方面，稅法沒(méi)有明確規(guī)定具有扣繳義務(wù)的單位或者個(gè)人的法律責(zé)任。這些現(xiàn)象的存在，大大增加了個(gè)人所得稅的征收難度。
4．缺乏現(xiàn)代化的管理手段
目前，我國(guó)進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收基本上還是依靠手工操作以及人工管理，現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的整體使用水平還比較低，計(jì)算機(jī)知識(shí)使用在稅款征收這一環(huán)節(jié)上，還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)和財(cái)政部門(mén)、工商管理部門(mén)、銀行、企業(yè)等單位之間的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)。同時(shí)，全國(guó)各地由于地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的不平衡，計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化的工具使用狀況也各不相同，這樣就導(dǎo)致實(shí)施信息化管理，納稅人的信息無(wú)法得到共享等困難。
三、大力加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管
1．大力加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)征收人員的培訓(xùn)力度
大力加強(qiáng)稅務(wù)人員的培訓(xùn)力度，提高稅務(wù)人員的執(zhí)法水平是解決當(dāng)前個(gè)人所得稅征收困難的最主要的問(wèn)題。在這個(gè)過(guò)程中，無(wú)論是稅務(wù)管理部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)還是普通員工，都必須引起思想上的高度重視。為了保證培訓(xùn)的正常進(jìn)行，必須制定嚴(yán)格的制度，并監(jiān)督培訓(xùn)制度的執(zhí)行。在培訓(xùn)過(guò)程中，稅務(wù)管理人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)，不但努力加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，而且還要加強(qiáng)政治思想學(xué)習(xí)，只有這樣，才能做到在執(zhí)法過(guò)程中正確執(zhí)法，不。
2．大力加強(qiáng)稅務(wù)戶籍管理
大力加強(qiáng)稅務(wù)戶籍管理，可以有效避免偷稅漏稅現(xiàn)象的大量發(fā)生。為此，必須建立健全納稅人的納稅登記管理制度，建立納稅人納稅登記代碼制度，可以將身份證號(hào)作為納稅人的納稅登記代碼，這一代碼使用起來(lái)不但大大方便了管理，而且還不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)現(xiàn)象。在以身份證號(hào)作為納稅人納稅登記代碼的基礎(chǔ)上，還要加強(qiáng)納稅人的信息管理，及時(shí)對(duì)納稅人和稅務(wù)征收有關(guān)的各種信息登記、整理和更新，確保納稅人信息的準(zhǔn)確性。同時(shí)，在大力加強(qiáng)稅務(wù)戶籍管理的基礎(chǔ)上，進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納等納稅程序的全程監(jiān)督管理。
3．大力加強(qiáng)執(zhí)行納稅申報(bào)制度的監(jiān)督
大力加強(qiáng)執(zhí)行納稅申報(bào)制度的監(jiān)督，可以有效避免偷稅漏稅現(xiàn)象。在這個(gè)過(guò)程中，稅收管理人員要定期不定期地對(duì)扣繳單位或者個(gè)人進(jìn)行檢查，確?？劾U行為的正常進(jìn)行，對(duì)于在扣繳過(guò)程中出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題的單位或者個(gè)人，要進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，如果其行為觸犯了法律法規(guī)，還要依照法律法規(guī)追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。
稅收管理人員還要加大對(duì)納稅人收入狀況的監(jiān)督，確保納稅人每月、每年都能自覺(jué)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)當(dāng)月的全部收入的正確性，同時(shí)對(duì)全年收入進(jìn)行核算，征收個(gè)人所得稅。同時(shí)，稅務(wù)管理人員還要借助銀行的相關(guān)信息，建立法人申報(bào)和個(gè)人申報(bào)之間的交差稽核體系。
4．大力加強(qiáng)稅務(wù)征收的現(xiàn)代化建設(shè)
大力加強(qiáng)稅務(wù)征收的現(xiàn)代化建設(shè)，依托計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)不但可以快速完成稅務(wù)登記、申報(bào)以及稅務(wù)征收等相關(guān)業(yè)務(wù)，而且還可以實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人所得稅征收的全程監(jiān)控，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)納稅人的信息實(shí)時(shí)共享，為打擊偷稅漏稅創(chuàng)造良好的條件。
總之，隨著改革開(kāi)放的順利進(jìn)行，在個(gè)人所得稅征收方面必然會(huì)出現(xiàn)新矛盾，新問(wèn)題，這就需要稅務(wù)管理人員認(rèn)真分析形勢(shì)，分析新矛盾、新問(wèn)題的特征，具體問(wèn)題具體分析，只有這樣，才能確保個(gè)人所得稅的征收。
注釋?zhuān)?/p>
①中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法(2011修正).2011.06.30
截止到2013年9月1日，新個(gè)人所得稅法實(shí)施滿兩年。自2011年9月1日起，中國(guó)的個(gè)稅起征點(diǎn)提高到3500元。近期以來(lái)，有很多的專(zhuān)家學(xué)者，甚至我們普通的納稅人提議將個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)至5000元。也有一些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，新個(gè)稅法實(shí)施以來(lái)，已經(jīng)達(dá)到了對(duì)個(gè)所稅改革的目的。但是在收入分配亟待提速的大背景下，個(gè)稅的改革需要邁出更大的步伐，充分發(fā)揮杠桿調(diào)節(jié)的功能。
眾所周知，2011年9月1日，新個(gè)稅法實(shí)施。根據(jù)這部新稅法，工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月2000元提高到3500元，9級(jí)超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)修改為7級(jí)，相應(yīng)的級(jí)距也進(jìn)行了調(diào)整等。從新個(gè)稅法實(shí)施后我國(guó)個(gè)稅收入的變化看，2011年10月開(kāi)始，個(gè)稅收入連續(xù)下降，一直到2012年10月，減收因素基本消失，個(gè)稅收入開(kāi)始由減轉(zhuǎn)增，保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)至今。
從以上資料，我們不難看出，新個(gè)稅法的減稅效果明顯，達(dá)到了改革目的，但也同時(shí)應(yīng)該看到，我國(guó)個(gè)稅制度目前仍存在一些突出矛盾和問(wèn)題，無(wú)論是稅制層面還是征管層面都與20年前即提出的綜合與分類(lèi)相結(jié)合的改革目標(biāo)仍相去甚遠(yuǎn)。
當(dāng)前，新個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題有三。
問(wèn)題一：大多數(shù)國(guó)家，納稅人和公民基本上是指同一人，也就是說(shuō)，每一個(gè)公民都應(yīng)該納稅，甚至是大街上撿垃圾的人都應(yīng)該納稅。而在我國(guó)現(xiàn)在訂的3500元的這個(gè)界限，是高于全國(guó)平均工資的，也就是說(shuō)在我國(guó)有大部分人是不需要交稅的。因此，如果我們只是著眼于起征點(diǎn)上來(lái)調(diào)節(jié)稅收，不能達(dá)到根本的改革目的。
問(wèn)題二：在我國(guó)，有很多家庭，雖然有5、6個(gè)人組成，包括老人、中年人以及小孩子。但是有可能是一兩個(gè)人上班而需要養(yǎng)活一大家人。因此在征稅上仍然只是針對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行征稅，而不考慮納稅人實(shí)際的生活成本，這也并不能達(dá)到改革的效果。
問(wèn)題三：我國(guó)目前個(gè)所稅設(shè)計(jì)還是主要體現(xiàn)在對(duì)勞動(dòng)所得征稅重于對(duì)資本所得征稅。新個(gè)稅法中，工薪所得采用累進(jìn)征收方式，而資本所得則按20%的比例征收，這是符合國(guó)際慣例的，主要是由于資本能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此各國(guó)都很重視資本對(duì)于經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用。但是未來(lái)需要在資本和勞動(dòng)的稅賦尋求平衡，這既要考慮國(guó)際之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)，也要考慮我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，需要統(tǒng)籌兼顧。這不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)方面的問(wèn)題，同時(shí)還是一個(gè)社會(huì)公平的問(wèn)題。
問(wèn)題四：當(dāng)前我國(guó)的納稅申報(bào)制度建設(shè)還沒(méi)有完善，這一問(wèn)題導(dǎo)致納稅人主要是通過(guò)由企業(yè)或單位實(shí)行代收代繳的方式完成稅款的交納，納稅人并沒(méi)有意識(shí)到納稅的重要性。
針對(duì)以上這些問(wèn)題，筆者有以下建議：
第一，個(gè)人所得稅應(yīng)該將原來(lái)只對(duì)個(gè)人進(jìn)行征稅的“工薪階層稅”改為按照家庭征收，以此來(lái)降低工薪階層的稅賦。因?yàn)槟壳暗膫€(gè)所稅除了“三險(xiǎn)一金”外，缺乏教育、贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等專(zhuān)項(xiàng)扣除。如果改為按照家庭征收，有贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)孩子的家庭，就應(yīng)該少交稅，這樣可以使得收入與分配更加兼顧公平，實(shí)現(xiàn)真正的稅賦公平。
第二，我們應(yīng)該加快建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅制度。完善高收入者個(gè)稅的征收、管理和出發(fā)措施，嚴(yán)格監(jiān)控各項(xiàng)收入全部納入征收范圍，建立健全個(gè)人收入雙向申報(bào)制度，建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅人號(hào)碼制度。
第三，個(gè)所稅征稅時(shí)間可以由月申報(bào)改為半年報(bào)或者年報(bào)。這一建議是基于一些特殊行業(yè)出現(xiàn)的季節(jié)性收益考慮的。按月征收改為按年或者半年征收，可以減輕納稅人的稅賦，而且可以減輕稅務(wù)部門(mén)的工作強(qiáng)度。
總而言之，個(gè)所稅的不斷改革將會(huì)對(duì)國(guó)家，對(duì)社會(huì)，對(duì)納稅人實(shí)現(xiàn)三方收益，實(shí)現(xiàn)效用最大化。
參考文獻(xiàn)：
