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二、解決經濟時代背景下報社內部會計控制問題的相關措施
（一）樹立先進的管理意識1“.以人為本”意識財務管理人員要將報社中的每個員工作為有獨立思想、獨立意志的“人”來看待，而不是將其作為以提高報社經濟效益為存在目的的工具。在經濟時代的背景下，人文主義精神更應該在報社中充分的體現出來，報社的管理部門應該真正從每個員工的切身利益出發(fā)，了解員工的真正需求，讓每一個員工將自身利益與報社的整體利益聯系在一起，實行健全有效的考評機制，在對工作中出現問題的員工進行處罰的同時，對表現優(yōu)異的員工進行激勵，只有這樣，才能充分調動起報社中員工工作的主動性與積極行，實現報社的可持續(xù)發(fā)展。2.經濟效益意識報社的管理人員應當充分意識到內部會計控制制度的重要性，積極與報社中的財務人員進行溝通，并將每個相關人員的工作內容與崗位職責進行嚴格的劃分，使內部會計控制的基本職能能夠在報社中充分發(fā)揮，使報社中的會計工作與出納工作分開，避免因職務交叉而產生財務數據上的不真實。
（二）構建完善的控制制度內部會計控制制度的完善與否關系到報社管理能否和諧有序，因此，在內部會計控制制度進行制定的過程中，應當按照職位性質的不同將其分為幾個相對獨立的機構，并保證幾個機構的工作相互制衡，確保內部會計控制制度的職能可以充分發(fā)揮。內部會計控制制度可以大致分為以下幾個方面：首先，管理層，報社的主要管理層需要從宏觀角度對內部會計控制制度進行全面的把控，統籌內部會計控制制度的工作內容與工作進度，協調工作的各方面進程，并在實施過程中保障制度的落實與推進；其次，制度實施部門，在報社中建立一個內部會計制制度的專門實施機構，主要負責按部就班的對內部會計控制制度進行嚴格制定與實施，并在實施內部會計控制制度的過程中，對其進行及時的分析與評價，把控內部會計控制制度的實施方向，一旦出現偏離，要及時對其進行調整；第三，財務部，該部門是內部會計控制制度最主要的執(zhí)行部門，需要其對內部會計控制制度嚴格把控，并將其真正落到實處；最后，報社其他部門，是內部會計控制制度實施的接受者，要配合內部會計控制制度的工作，遵守內部會計控制制度提出的相關要求。
（三）強化科學的內部管理在報社進行內部財務管理的過程中，不僅要對相關工作人員的崗位職責進行嚴格控制，還要積極提高報社內部會計從業(yè)人員的專業(yè)技能與綜合素質。在提升內部人員素質時，首先要對招聘人員的基本素質進行嚴格把控，招聘進入報社的會計工作人員，要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)與綜合素質；其次，在日常工作中，要對崗位的工作規(guī)范做出嚴格規(guī)定，明確報社財務工作領域每一名員工的崗位職責，并嚴格崗位考核工作，實行量化的考核方式，促進員工的工作積極性，提升工作質量，以降低財務工作人員的工作失誤率；第三，對內部相關工作人員進行定期的綜合素質培訓，使會計工作更加嫻熟，業(yè)務流程更加規(guī)范；第四，健全報社內部員工的考評機制，要做到獎懲分明，運用這種方式使員工可以自覺的提升自身的專業(yè)技能與綜合素質；最后，可以在報社推行輪崗制度，將工作人員的崗位進行不定期的調整與交換，以抑制不良行為的產生和發(fā)展。
1.職責權限的明確劃分
電力企業(yè)組織機構控制的目的，就是要通過制定合理的組織機構、確切的崗位責任和規(guī)范的工作人員守則等措施，使得整個單位不但各部門分工明確，而且崗位責任還能清楚地說明各部門以及個別工作人員應有的職權及其應負的責任。一旦某個環(huán)節(jié)出現問題，管理部門就能夠據此追究負有責任的有關部門和人員。合理的組織結構分工是維護單位財產物資的重要條件。每個企業(yè)的單位結構設置和職責分工應體現相互控制和相互檢查的要求，各個部門的職責和權限必須得到授權并不受外部的干擾。單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使相應職權，經辦人員也必須在授權范圍內辦理經濟業(yè)務并承擔相應的責任。通過職責劃分、權責明確可以在一定程度上預防和及時發(fā)現業(yè)務執(zhí)行中所產生的錯誤或舞弊行為。
2.不相容職務的分離
所謂不相容職務指的是不同時由一人兼任的職務。在電力企業(yè)，記賬與業(yè)務經辦、業(yè)務審批、財物保管之間分別都屬于不相容職務，不能由一人兼任，否則發(fā)生舞弊行為的可能性就會大大增強。實際上，經濟業(yè)務事項和會計事項的經辦與審批之間、業(yè)務經辦與財物保管之間也是不相容職務。在設計組織機構方案時，將不相容職務交給不同部門或人員去處理，可以在一定程度上預防差錯、舞弊的發(fā)生，如錢賬的分管，錢物的分管等措施，就可以起到相互監(jiān)督、相互牽制的作用。電力企業(yè)在進行會計工作的機構、崗位設置時，應當堅持不相容職務分離的原則，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督形成相互制衡的機制。一般來說，單位內部不相容職務主要包括：授權批準、業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。具體而言應實行如下分離：授權進行某項經濟業(yè)務和執(zhí)行該項業(yè)務的職務相分離；執(zhí)行某些經濟業(yè)務和審核這些經濟業(yè)務的職務相分離；執(zhí)行某項經濟業(yè)務和記錄該項業(yè)務的職務相分離；保管某些財產物資和對其進行記錄的職務相分離；保管某些財產物資和核對實存數與賬存數的職務相分離；記錄明細賬和記錄總賬的職務相分離；登記日記賬和登記總賬的職務相分離。判斷組織機構控制的功能是否健全，主要檢查上述不相容職務是否在組織機構中有明確的分工。
二、會計記錄控制
電力企業(yè)會計記錄控制是在記錄經濟業(yè)務過程中采取一定的措施，以確保會計記錄達到真實和完整的要求。會計記錄控制的主要措施包括：
1.建立嚴格的憑證制度。憑證是記錄經濟業(yè)務活動的文件，也是明確經濟責任的原始憑據，其功能是傳遞有關信息，包括原始憑證和記賬憑證。良好的憑證制度要求憑證種類齊全、內容完整、連續(xù)編號。首先，一切經濟業(yè)務的處理都要通過取得或填制合法的原始憑證加以反映，任何一項經濟業(yè)務都不應處于憑證的監(jiān)督之外。其次，要設計良好的憑證格式，不僅能全面反映經濟業(yè)務的情況，還須能反映出各個部門共同處理的手續(xù)，體現出不同部門的權力和責任。再次，對用于記載經濟業(yè)務的所有憑證都應按照順序統一、連續(xù)編號。憑證編號便于對業(yè)務的查詢，可以有效地避免記錄的重復或遺漏，同時，對于偽造或銷毀憑證試圖掩蓋的行為，也能起到一定程度的防范作用。最后，規(guī)定合理的憑證傳遞程序，明確憑證填制、審核人員的分工，完善原始憑證和記賬憑證的裝訂保管手續(xù)等。
2.嚴格規(guī)定會計記錄的程序。電力企業(yè)應在會計準則和會計制度的指導下，從本單位會計工作的實際出發(fā)，建立合理的會計記錄程序，切實做到從填制憑證開始，經過登記賬簿，直至編制報表的全過程均以詳細的書面形式予以規(guī)定。同時，這一切記錄程序要有助于全面反映經濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。
3.嚴格執(zhí)行記錄的復核工作。復核一般分為兩種，一種是將記錄與所記的財產相核對，即賬實核對；另一種是記錄之間的相互核對，即賬證核對、賬賬核對、賬表核對。通過對已完成的記錄進行復核，做到“證、賬、表、實”四相符，能進一步保證記錄的正確性和可靠性，因此復核工作必須嚴格執(zhí)行，不能流于形式。
在企業(yè)中對內部會計控制進行檢查與評價的一般是內部審計，但目前大多數中小企業(yè)內部會計控制系統缺乏科學性和連貫性，內部監(jiān)督體系流于形式，審計范圍有限。甚至，有些小企業(yè)部門結構單一，不僅沒有建立審計制度，內部審計工作也得不到重視，使得已建立的內部審計制度難以發(fā)揮相應的作用。
(二)缺乏切實可行的內外監(jiān)督管理機制
中小企業(yè)內部監(jiān)督管理過程中過多的考慮的是成木費用等影響因素，很少企業(yè)意識到審計的重要性并愿意花費大量成本設立內部審計部門。隨著中小企業(yè)的逐漸發(fā)展壯大，即使有些已經設立了審計機構，但仍發(fā)揮不了應有的職責，因此大都不能充分發(fā)揮其存在的職能。再加上內審人員達不到工作的要求，加上業(yè)務素質不合要求等方面原因，從而導致企業(yè)內部監(jiān)督不力，種種監(jiān)管達不到理想的效果。對于外部監(jiān)督，主要由政府監(jiān)督和社會監(jiān)督兩部分組成，但是，由于中小企業(yè)之間具有差異性，使得這些理論上行得通的監(jiān)督體系在實際情況下對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻達不到相關要求。
（三）組織機構設置不合理，內部管理職責不清
中小企業(yè)通常會出現因用人不足，出現一人多崗的現象，因此在崗位設置上許多管理方法都無法有效的實施，其結果是崗位設置缺乏牽制性。在有的小企業(yè)中，會計、出納都由領導者一人擔任，極容易出現賬目不清的現象，而在有的企業(yè)中，雖然設置了會計機構，但也出現了責任制不明晰、崗位層次不清、落實不到位以及缺乏切實可行的內部會計監(jiān)督管理制度等問題。這些存在的問題會使使得會計管理這一管理工作無法在經營管理中真正發(fā)揮其應有的地位和作用。
二、完善我國中小企業(yè)內部會計控制的對策
（一）優(yōu)化內部會計控制環(huán)境
一方面要逐步完善適合中小企業(yè)自身實際情況的全面的內部會計管理控制制度，這是達到實現內部會計控制職能的首要條件。會計控制要求中小企業(yè)依據一定的會計制度，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計管理工作流程，建立完備的崗位責任制，并充分發(fā)揮會計的監(jiān)督管理職能；另一方面要注重提高管理者內部控制意識，使其充分認識到內部控制在管理工作中的重要作用。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理者會越來越重視內部會計控制這一項工作，尤其是中小型企業(yè)，會選擇把內部控制放在企業(yè)管理的重要層面。
（二）建立員工培訓機制
隨著中小企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)應大力加強對人才管理，不斷提升財務人員的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)知識。人員素質的高低對內部會計控制過程的順利進行具有重要意義，要注重加強后續(xù)教育，經常對在職員工進行職業(yè)道德和業(yè)務技能的培訓，通過培訓使員工明確自己所擔任工作的重要性，塑造良好的品德行為，在提高自身的思想道德素質的同時，也要提高相應的會計業(yè)務素質。建立崗位輪換制度對于及時發(fā)現和糾正日常工作中存在的一些差錯和違規(guī)行為也具有重要作用
（三）加強內外部會計控制監(jiān)督
一方面，要強化內部監(jiān)督制度，有能力的中小企業(yè)需要設置具有獨立性強的審計部門，要逐步擴大審計的范圍。對沒有能力設立獨立審計部門的中小企業(yè)，可以只聘請專業(yè)內部審計人員，同樣可以達到加強內部審計監(jiān)督的作用。這樣可以強化內部會計控制制度的監(jiān)督有效性，強化對經濟活動監(jiān)督與過程控制，減少會計失真的現象。另一方面，要強化外部監(jiān)督體系，為企業(yè)會計控制活動創(chuàng)造良好的外部條件。各政府部門要合理分工，不僅要建立權責分明的崗位責任制，還要加強企業(yè)財務信息交流，增加企業(yè)財務信息透明度，力求形成有效的監(jiān)督合力，同時有關部門加強對注冊會計師質量的監(jiān)管，并鼓勵與支持新聞媒體公開企業(yè)違法違紀行為，警醒其他企業(yè)的同時，也促進企業(yè)自身迅速完善會計控制制度，挽回不必要的損失。
隨著我國建筑工程行業(yè)的快速發(fā)展，其行業(yè)本身的特點不斷突出。建筑工程的建設是一個復雜的過程，其中對于管理與技術的要求極高。在科學技術快速發(fā)展的今天，越來越多的新型建筑施工技術與材料出現在建筑工程生產中，使得工程材料增多。建筑施工的材料在各方面存在不同，造成材料的價格變動的頻率較高。在會計控制工作中，許多實際的成本會遠遠高于預算的成本，預算工作的準確度得不到保證。一部分建筑施工沒有辦法從一手生產廠家那里取得材料，使得材料的價格一漲再漲，施工單位的財務人員也沒有辦法把握其中的平衡。建筑工程施工中會有許多新的問題出現，會計控制工作的執(zhí)行力度會存在不足。
2.施工單位的會計控制執(zhí)行度不夠
內部會計控制工作并沒有得到所有施工單位的重視，一些施工單位沒有認識到內部會計控制行為的重要性，一些財務管理者無法從科學的會計控制制度出發(fā)，對施工單位內部的生產與經營環(huán)節(jié)加以管理。大部分施工單位對經營環(huán)節(jié)的會計控制不重視，沒能認識到全方位會計控制的重要性。還有一部分施工單位認為會計控制工作只是財務部門的事情，與自己沒有關系，但也有一些施工單位的管理者認為自己應當對會計工作進行管理，使是財務部門的工作人員沒有辦法按照相關規(guī)章制度開展工作，而是從單位管理者的意愿出發(fā)開展工作。這就使得施工單位內部會計控制工作的意義大大降低，不利于會計控制制度的創(chuàng)新。
二、建立健全施工單位內部會計控制的對策
1.加強施工單位各項費用的管理與控制
首先，從人工費用來講，會計人員要加強人工費用控制方案的制度。從勞動時間與勞動量出發(fā)，對人力資源進行合理安排，使施工單位的施工效率得以提高，大大減少人工費用。在進行獎金的發(fā)放時，要明確獎金發(fā)放的標準，做到按勞發(fā)獎金。其次，從材料費用方面來講，要對材料的領取實施限額。施工人員需要根據施工需求到材料處領取材料，對于超出限額的領取標準要進行核實后再考慮是否批準。在進行材料的采購時，要尋找性價比最好的材料，選擇信譽良好的施工材料供應商。加強材料質量的管理與材料價格的控制，對于施工單位內部會計控制質量的提高十分重要。另外，在機械費用方面，施工單位需要合理安排機械設備的使用方法。對于不常用到的大型設備，可以采取租賃的方式獲得，而對于那些常用的機械設備，則可以采用采購的方法。會計人員需要從降低機械設備費用的角度出發(fā)，進行合理的費用制度規(guī)劃。
2.加強會計人員素質提高
施工單位需要關注財務人員的個人素質，特別是職業(yè)道德素質。單位要利用集體教育，讓會計人員明確職業(yè)道德規(guī)范與其需要掌握的標準。另外，施工單位要加強財務管理工作人員的在職考核與在職培訓，利用教育活動的開展，讓財務工作人員明確一些考試制度，從而提高會計人員的整體水平；此外，還要嚴格考試制度，對于違反制度的作弊人員，給予嚴重的警告或者處分。
二、煤礦企業(yè)完善內部會計控制的措施
（一）提高企業(yè)員工對內部會計控制的認識
對于企業(yè)而言，如果想要健康有效的發(fā)展，必須擁有良好的內部會計控制建設觀念與意識。只有不斷推動企業(yè)的內部會計控制制度的建設，才能從根本上提高企業(yè)的內部控制能力。因此，煤礦企業(yè)需要加大培訓力度，尤其是對上層管理機構的培訓力度，目的主要在于提高他們對于內部會計控制制度建設的重視度，只有重視度提高了，才可能會去引進新的內部會計控制方法，才會重視企業(yè)實行的內部會計控制，真正落實內部會計控制的要求，不把已有的內部會計控制制度當兒戲，這樣才能最終實現企業(yè)的經營管理目標，降低企業(yè)生產經營的風險，保證企業(yè)生產的正常進行。同時，企業(yè)也要加大內部會計控制建設在普通員工的宣傳與推廣力度，減小推行內部會計控制的阻力，也可以提高企業(yè)員工的素質，實現企業(yè)至上而下對于實施內部會計控制工作的支持，有利于推進內部會計控制在煤礦企業(yè)內部的實施。除此之外，內部會計控制主要由企業(yè)財務人員完成，企業(yè)財務會計人員的職業(yè)道德和素質對企業(yè)財務會計信息的準確性、可靠性都有重大的影響。因此，對于煤礦企業(yè)來說，加大對企業(yè)財務人員的培訓及提高對他們的素質要求，也是完善煤礦企業(yè)內部會計控制制度中不可或缺的一點。
（二）嚴格把握企業(yè)資金動向，從嚴管理資產
由于煤炭行業(yè)的特殊性，因此煤礦企業(yè)需要特別注意本企業(yè)的資金動向。內部會計控制制度的完善可以促進企業(yè)對資金流和資產的把控，而同時，也只有嚴格把握企業(yè)資金的動向，內部會計控制制度才能夠較好的施行，并產生良好的效果。從煤礦企業(yè)的角度來說，許多企業(yè)已經通過對自身內部管理體制的改革來把握企業(yè)資金的動向，這無疑也會促進內部會計控制制度在企業(yè)內的推行，當企業(yè)無論管理者還是普通員工都意識到企業(yè)資金使用需要嚴格把關時，便都會嚴格按照企業(yè)內部控制制度來辦事，這將促進企業(yè)內部會計控制制度的推行。同時，現有的煤礦企業(yè)也應根據本企業(yè)自身的特殊狀況，建立符合本企業(yè)要求的安全生產管理制度、財務會計控制制度、投融資決策管理制度、流動資產管理制度、固定資產管理制度等，這將進一步把握企業(yè)資金動向，并完善企業(yè)的內部會計控制體系，使得企業(yè)內部會計控制制度走向規(guī)范化、系統化。
（三）加強企業(yè)內部財務監(jiān)管力度
一個企業(yè)想要發(fā)展，必須要加強企業(yè)內部的監(jiān)督機制，而監(jiān)督機制的不斷完善也會提高內部會計控制能力?，F階段，我國煤礦企業(yè)從公司治理上可以通過完善監(jiān)事會及相應的制度來發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，以加強煤礦企業(yè)對其自身內部財務的監(jiān)管能力。在制度建設上，企業(yè)應該注重從資金的預算審批制度、資金支付制度、投融資管理控制制度、資金安全管理制度等；除此之外，煤礦企業(yè)還要加大對企業(yè)內部財務的審計力度，這樣才能更加有效的發(fā)揮財務的監(jiān)督作用。同時，煤礦企業(yè)要堅持“有法必依”的思路，以制度管人，對于違反企業(yè)財經法規(guī)的事件必須嚴格追究，防止任何例外的事件發(fā)生。只有通過嚴格有效的財務監(jiān)管，充分發(fā)揮財務管制的權威性，才能使煤炭企業(yè)的日常管理更有效率，才能夠從根本上發(fā)揮財務管理的核心作用。
通過努力，我國國有商業(yè)銀行內部控制制度建設和執(zhí)行情況已有了較大的改善。主要表現在：內控優(yōu)先意識有所增強，內部控制環(huán)境得到一定改善；按照內部控制原則和防范風險的要求，調整和完善了組織結構，新建和修改了大量的業(yè)務規(guī)章制度和操作流程，并建立了風險管理制度、貸款質量五級分類制度和審填的會計制度，風險控制措施正逐步完善；普遍建立了相對獨立的統一管理的內部稽核體系，對規(guī)章制度合理性和經營活動合規(guī)性的反饋、糾正機制正在形成。但是，我國國有商銀行內部控制能力與現代商業(yè)銀行相比，還有著較大的差距。
2我國商業(yè)銀行內部會計控制建設存在的問題
我國商業(yè)銀行現有的內部會計控制制度在制度設計和實際操作方面，還存在著不少的問題，主要表現在：
（1）對內部會計控制制度認識不夠。盡管內部會計控制制度在審計等領域的運用廣為人知，但從銀行經營管理的角度看，不少人對內部會計控制制度的內容知之甚少，對其在商業(yè)銀行中的作用則存在著不少誤區(qū)。有些商業(yè)銀行把內部會計控制機械地理解成各種規(guī)章的制定、裝訂和匯總，認為做了建章立制方面的工作，就等于建立了內部會計控制機制；有的商業(yè)銀行雖然在理論上比較重視內部控制制度的建設，但表現在實踐中則發(fā)生了背離。如在把握內部會計控制與業(yè)務管理、內部控制與經營風險、內部控制與自身發(fā)展的關系上，認識上存在著偏差，管理上不夠規(guī)范，有的甚至把內部會計控制與發(fā)展、內部會計控制與經濟效益對立起來。
（2）內部稽核缺乏權威性。我國國有商業(yè)銀行稽核工作長期做法是對同級行長負責，內部稽核實質上是作為同級行長領導下的一個職能部門，機構、人事、工資不能保證其相對獨立性，從而扮演了一個既是經營利益的受益者，又是違規(guī)行為的查處者的雙重角色，因而很難保證稽核監(jiān)督的公正客觀。另外，稽核部門不僅要履行同級行長賦予的職責，而且對查出的問題不經請示不能上報，沒有自行解決問題的權利。這樣一是不能對由于行長決策失誤造成的損失進行有效的監(jiān)督；二是不能對查出的問題進行及時的處理和糾正，從而無法保障內控制度的貫徹落實，無法真正行使其權力和職責，軟化了內部控制的作用。從總體上看，我國國有商業(yè)銀行的內部稽核人員不足，力量相當薄弱，談不上強有力的內部稽核監(jiān)督機制。加之稽核工作多以事后檢查為主，起不到查錯防漏、糾正違規(guī)、強化管理、控制風險的作用，事前預防能力較弱。
（3）內控系統缺乏有效性。國有商業(yè)銀行的會計內控制度從條文上看雖然數量較多，覆蓋面較廣，但相互之間協調性、配套性、制約性差，因而有效性較差。從崗位設置上看，雖然對崗位職責都有明確的規(guī)定，但因數量龐大、要求復雜，會計內控與人員編制、經營效益等因素有很大距離，往往很難落實；從工作流程上看，雖然單項業(yè)務規(guī)章制度比較嚴密，但由于會計業(yè)務是綜合性復合型業(yè)務，往往導致整個業(yè)務操作過程的綜合管理、動態(tài)控制難于落實。
（4）內控手段缺乏先進性。我國國有商業(yè)銀行業(yè)務操作的電子化己有很大發(fā)展，但目前，大部分稽核檢查和各類業(yè)務監(jiān)督活動基本上停留在手工查帳的水平上，缺乏運用高科技方法作為風險控制手段。同時，如何有效地控制高科技所帶來的風險，如對電腦業(yè)務、信用卡業(yè)務、網上銀行業(yè)務等的控制等，這給內控工作提出了新的課題。
（5）內控觀念滯后。商業(yè)銀行對于如何完善內控機制，準確把握內控與管理、內控與風險、內控與發(fā)展的關系等問題上，還存在著管理不規(guī)范、法人自控不力、內控制度與對銀行從業(yè)人員的約束力隨著其職位的升高而減弱等問題。這些問題又突出地表現在商業(yè)銀行的經營思想上，長期以來，商業(yè)銀行奉行規(guī)模擴張的經營指導思想，向商業(yè)化轉軌之后，樹立了利潤目標型的經營思想，提出了“利潤最大化”這一目標。銀行在經營中過分追逐利潤目標的完成，不僅忽視了銀行經營的社會效益性，也忽視了銀行風險防范和銀行企業(yè)形象建設，這就使本來就不太健全的內控制度失去效能。
（6）人員素質較低。商業(yè)銀行會計人員素質的高低，直接影響著各項業(yè)務處理的質量，高業(yè)務素質的會計人員不僅是會計內部控制的基礎，而且可以有效彌補內控制度的不足。隨著綜合業(yè)務處理系統的推出和電子化的飛速發(fā)展，商業(yè)銀行會計內控隊伍素質不高，已成為制約商業(yè)銀行發(fā)展的桎梏。在許多單位，會計人員隊伍規(guī)模龐大，層次結構不合理，崗位配置與業(yè)務工作需求不相適應，整體素質偏低。一些重要崗位也由于長期不輪換，使銀行會計人員不能熟悉更多的銀行業(yè)務，達不到內部控制與管理的要求。
3強化我國商業(yè)銀行內部會計控制的對策
（1）提高對內部會計控制的意識。中國人民銀行在制定并頒布的《進一步加強銀行會計內部控制和管理的若干規(guī)定》中指出：必須把增強風險防范意識，加強內部管理控制作為一項長期任務來抓，各行行長要重視和支持會計內部控制和管理。主管行長要對行長負責，加強檢查指導；會計主管要對主管行長負責，督促制度落實；一般會計人員要對會計主管負責，自覺執(zhí)行會計操作規(guī)程。下級行要對上級行負責，認真落實各項會計內部控制制度；上級行要積極創(chuàng)造條件，為下級行落實會計內部控制制度提供保障。只有從意識上對內部會計控制重視，才能積極主動地建立健全內部會計控制制度，為商業(yè)銀行的經營活動進行有效的監(jiān)督與控制。
（2）加強會計人員培訓，提高會計人員的整體素質。會計人員是制定及執(zhí)行內部會計控制制度的主體，因此，只有建立一支業(yè)務素質較高的會計人員隊伍，才有可能保證內部會計控制制度的建立及有效執(zhí)行。《進一步加強銀行會計內部控制和管理的若干規(guī)定》對有關會計人員的資格及業(yè)務水平提出了具體的要求，如：會計主管必須具備較高的政治、業(yè)務素質，掌握計算機操作和管理知識；其他會計人員要具備良好的政治、業(yè)務素質，持會計證上崗。這些具體要求的制定，使得對會計人員的任用及考核提供了必要的依據。
（3）構建內部控制制度的總體框架。根據銀行業(yè)務特點和風險控制需要，應建立內部控制系統，如管理系統、資金計劃系統、會議控制系統、人事教育控制系統、籌資風險控制系統、信貸資金風險控制系統、外匯業(yè)務控制系統、信用卡業(yè)務控制系統、計算機風險控制系統和清算風險控制系統等等。應制定并嚴格執(zhí)行會計業(yè)務操作規(guī)程，如嚴格執(zhí)行會計業(yè)務操作規(guī)程；會計憑證必須按規(guī)定編制和傳遞；手工核算必須堅持綜合核算和明細核算雙線控制的原則；計算機處理會計業(yè)務必須制定和執(zhí)行嚴密的管理規(guī)定和操作規(guī)程，與會計業(yè)務有關的軟件必須由會計部門提出需求，并經會計部門測試認可后方能使用；同城票據交換必須完善管理控制制度；各項業(yè)務的賬務處理必須遵守相應的會計核算手續(xù)等等。（4）制定行之有效的內部會計控制業(yè)務流程。銀行的內部會計控制制度是經濟業(yè)務發(fā)生時執(zhí)行并發(fā)揮作用的，因此，根據經濟業(yè)務的實際，制定切實可行的業(yè)務流程，是會計人員及有關的監(jiān)督管理人員可以在經濟業(yè)務發(fā)生時及時有效地進行內部會計監(jiān)督的必要前提。
（5）制定并嚴格執(zhí)行崗位責任制及崗位輪換制。要嚴格按照會計制度的崗位設置要求，配備足夠的會計人員，按照相互制約的原則明確工作權限和崗位責任，禁止越權處理會計業(yè)務。錯賬更正、大額支付等重要會計事項以及在工作時間外進行的任何賬務處理，必須經過會計主管核準。應用計算機處理會計業(yè)務，操作人員（系統管理員、記賬員、復核員）必須嚴格按照規(guī)定權限進行操作，個人密碼要定期或不定期更換，防止失密。實行重要崗位的定期輪換，聯行、記賬、同城票據交換、財務等重要會計崗位人員要定期輪換，不搞一貫制。
（6）健全內部會計控制的監(jiān)督體系。監(jiān)督評價與糾正是商業(yè)銀行董事會、高管層、業(yè)務部門定期對內部控制的制度建設和執(zhí)行情況進行回顧和檢討，并根據國家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章的變化、銀行組織結構、經營狀況以及市場環(huán)境的變化進行修訂。是商業(yè)銀行對其經營管理活動進行監(jiān)督評價與糾正的監(jiān)控機制，也是對內部控制的再控制。應當建立健全總行稽核派駐制度，將下一級的稽核部門作為上一級行的派出機構，稽核人員納入上級行的管理，使稽核部門處于比較超脫的地位，確?；吮O(jiān)督部門在組織體系上具有獨立性，在處理與被稽核監(jiān)督對象的關系上具有超脫性，在稽核查處工作上具有權威性，真實反映發(fā)現的問題，起到對下級行行長的監(jiān)督制衡作用。要充實和加強內部稽核監(jiān)察人員力量，內部稽核人員，應該有很高的理論水平、政策水平、品德素質和實踐經驗，才能將稽核監(jiān)督工作落到實處，從而充分發(fā)揮內部稽核監(jiān)督的職能作用，使內部稽核部門成為加強內部控制的一支重要力量。
總之，內部會計控制對商業(yè)銀行加強管理、堵塞漏洞起著重要的作用，商業(yè)銀行如何建立健全內部會計控制制度并保證其有效地實施，是商業(yè)銀行的一項重要的工作，也是商業(yè)銀行防范風險、提高經濟效益的有力保證。
參考文獻
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在當前社會經濟迅猛發(fā)展的現狀中，一些電力企業(yè)為使其電力的服務水平有所提升，并承擔相應的社會責任，會給基層單位下達一定的運行費用與檢修費用，但卻沒有對此費用建立起完善詳細的管理機制，就會使得一些基層的負責人員在資金的使用方面大力揮霍，而投資的項目卻無法發(fā)揮出該有的經濟效益與社會效益。除此之外，一些電力企業(yè)在物資的購銷中沒有建立完善的制度，在物質的采購、運輸與驗收、付款及保管環(huán)節(jié)中沒有嚴格分離開來，使一些負責人身兼數職，就會造成物資的混亂，而一些企業(yè)沒有按照相關的手續(xù)規(guī)定準時發(fā)出存貨，會計記錄與核對工作也沒有做好，長期以往就會導致資產的短缺、滯銷、損毀以及報廢等。倘若存貨長時間堆積而不進行處理，在庫存中就會有更多的損失，加上設備維修的費用與線路改造的費用等，使得電力企業(yè)的國有資產造成資產流失的現象。
(二)電力企業(yè)的會計信息存在失真情況
一些電力企業(yè)在會計賬目的核算過程中不規(guī)范，并存在賬目雜亂的現象，就會使得會計信息無法及時準確的把企業(yè)真實的經營狀況反映出來，導致賬賬不符與賬實不符的情況發(fā)生，而一些電力企業(yè)對固定資產與存貨長時間沒有進行盤點，就會使得電力企業(yè)內部會計管理的混亂與會計信息的雜亂，從而導致會計信息存在失真的清理，并出現家底不清的現象。
二、解決電力企業(yè)內部控制問題的相關對策
(一)加強對會計人員的專業(yè)水平與道德素質的培養(yǎng)
會計人員的專業(yè)水平與道德素質修養(yǎng)是企業(yè)內部會計工作能夠有效實施的關鍵，因此，對會計人員的素質培養(yǎng)至關重要。這就要求電力企業(yè)在加強對會計人員的專業(yè)水平與操作技能進行培養(yǎng)的同時，也要加強對其職業(yè)道德素質的培養(yǎng)，讓每一個會計人員在應有的職業(yè)水平同時，進一步明確其職責，不管外部條件怎樣，都要堅守原則。加強對會計人員的專業(yè)水平培養(yǎng)，要求企業(yè)專門開展專業(yè)技術與崗位業(yè)務的培訓工作，定期進行培訓，定期進行考核，嚴格把關，要求所有員工的持證上崗，使得會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務技能能夠跟隨時代的發(fā)展而提升。對會計人員的道德素質培養(yǎng)，要求電力企業(yè)定期開展法律講座，用法律條例來制約會計人員，防止出現的現象。在現階段的知識經濟發(fā)展狀態(tài)下，加上電子商務被廣泛的開發(fā)與利用，以往的手工記賬會計模式逐漸退出舞臺，會計工作也隨著信息化的發(fā)展過渡，因此，會計人員對于網絡信息與電力商務等相關知識必須認真的學習，不僅要精通本企業(yè)的會計業(yè)務，還要對社會發(fā)展的動態(tài)很好的掌握，從而使會計人員在具備專業(yè)知識與業(yè)務水平的基礎上，又有與時俱進的會計實踐能力。
(二)建立健全的會計控制制度
電力企業(yè)中，會計控制制度是現代電力企業(yè)中內部會計控制的重要內容，而控制制度的有效落實對會計信息實效性具有一定的影響，在當前的企業(yè)中，在設置崗位的過程中不能重復設置，必須合理的設置崗位，確保每一個崗位都有安排，并明確權責制度。同時，電力企業(yè)還要把財務工作和會計工作區(qū)分開來，財務工作的工作任務是對籌資、融資與財務計劃的制定給予有效的幫助，會計工作的工作任務是為管理階層提供真實的、及時的、有效的會計信息，并對經濟業(yè)務進行管理，對會計報表進行編制。而經濟業(yè)務的完成必須由兩個或者兩個以上經辦人協調完成，并且出納人要負責現金或存款的登記與收訖工作，企業(yè)的支票機銀行印章要分別保管，加強收領存登記記錄及監(jiān)控力度，避免出現挪用公款和虛報開支的現象。
(三)提高電力企業(yè)的網絡管控能力
知識經濟的來臨，使得網絡技術在社會各個角落中被廣泛的應用，電力企業(yè)中也同樣應用網絡技術對會計控制進行管理，網絡技術可以對復雜的會計數據進行加工處理及分析傳輸，企業(yè)的內部會計控制也可以通過網絡技術提高控制制度的透明度，降低因人為因素造成的影響，有助于加強企業(yè)會計控制的監(jiān)管，約束操作者在操作過程中的權利范圍，并使用統一管理軟件對會計信息的業(yè)務流程進行標準化與規(guī)范化管理，建立會計信息數據的共享平臺，為電力企業(yè)在會計控制中完善控制制度奠定基礎。
(四)建立健全的內部會計控制檢查與評價體系
對電力企業(yè)內部會計控制進行檢查與評價是會計控制工作中重要組成部分，其檢查與評價工作應該由企業(yè)內部的審計部門負相關責任，而內部審計檢查主要通過評價制度的設計效果與其實施過程中的有效程度進行，檢查與評價只是一種手段，其主要的意義是發(fā)現在電力企業(yè)的經營管理過程中所存在的問題，并督促電力企業(yè)的各個階層管理主體認真的執(zhí)行企業(yè)內部會計控制的相關制度，使得企業(yè)內部的會計控制工作能夠真正的落實，并受到相應的成效，使電力企業(yè)的會計控制制度更加的嚴密與完善，從而不斷提高電力企業(yè)的管理控制水平，實現電力企業(yè)的經營目標。
工程企業(yè)與其它企業(yè)相比具有明顯的差異性，其經濟業(yè)務主要體現在工程項目上，但是工程項目在建設工作上所需的技術較高、工藝較為復雜以及情況較為多變等。另外，再加上近幾年來，工程施工對新材料與新技術的廣泛使用，各種項目在材料的選用上規(guī)格、品牌、質量以及價格等方面存在著巨大的差異性，有時即使是同一品牌、同一規(guī)格、同一質量其價格也是不一的，因此也造成了工程企業(yè)在項目的預算上較難合理的做出實施方案。并且，由于市場的日新月異，新品牌層出不窮，導致了工程企業(yè)在價格控制上較難實行，最后提高了工程的建設成本。
2.在執(zhí)行力度上較為缺乏
工程企業(yè)在內部會計控制執(zhí)行力度的缺失主要體現在兩個方面。一是企業(yè)內部對會計控制工作的不重視。二是企業(yè)內部部分管理者沒有做好帶頭作用。從有關工程企業(yè)的實際情況來看，雖然說起內部的會計控制規(guī)定異常的嚴密，但是部分管理者由于缺少實際的重視，部分制度并不能發(fā)揮出作用，形如廢紙。
3.在風險的防范機制上不健全
目前，我國在工程施工市場的規(guī)范上還不完善，大多工程項目在風險的背負上只在工程企業(yè)這一邊。而工程企業(yè)出于提高業(yè)務、趕工期等方面的考慮，有時即使是項目資金沒到位依然墊支款項來施工，如果企業(yè)自身資金不足時，企業(yè)還需要自主融資，而這一部分的融資不僅降低工程企業(yè)的利潤空間還加大了企業(yè)風險；另外，工程項目施工完成并交付使用后，部分業(yè)主也會有意、無意的扣留或者緩交一部分的工程建設資金，因此也會造成企業(yè)內部資金的斷鏈，給企業(yè)帶來巨大的風險。
二、加強工程企業(yè)內部會計控制的建議
1.實現會計委派制
從我國實際情況來看，工程企業(yè)在項目的建設工作上，一般是靠外派的項目部進行實際掌控，而項目部的財務會計工作人員則由項目部經理直接指定。因此，處于工程項目工地的會計人員則需要接受企業(yè)總部財務部門與項目部經理共同領導的尷尬地位。而一旦出現財務會計人員直接聽命于項目部經理的現象時，其將無法發(fā)揮出互相制約的作用，進而可能出現違規(guī)的現象，給工程企業(yè)帶來聲譽與經濟的損失。因此，工程企業(yè)在項目的建設工作上可以實行會計委派制，在具體工作的表現上，主要是項目部會計人員由工程企業(yè)總部直接委派與管理，處于各個項目部工地的會計人員在人事關系、薪金發(fā)放等方面依然在企業(yè)總部進行。另外，項目部會計人員的會計核算與分析工作直接報達企業(yè)總部的高層管理者。
2.加大內部審計與監(jiān)督力度
工程企業(yè)在面對工作難度大與執(zhí)行力度缺乏的問題時，最主要的是加強內部監(jiān)督與審計工作的力度，保證企業(yè)在經營與業(yè)務活動上每一環(huán)節(jié)都接受著實時的監(jiān)督。因此，企業(yè)必須重視與加強內部的審計與監(jiān)督力度，聘請具有高素質的人才實行專職的內部審計，對企業(yè)已經制定的內部控制制度進行修改與完善，核查企業(yè)內部各個環(huán)節(jié)在有關制度上的執(zhí)行工作，對企業(yè)每一個業(yè)務活動帶來的經濟行為進行審計。另外，部分企業(yè)出于避免本企業(yè)人為對審計工作的干擾，還可以簽約其它專門的會計審計機構加入到本企業(yè)的相關工作上，提高審計工作的真實性。
3.設立企業(yè)內部“銀行”
工程企業(yè)對內部“銀行”的設立，主要從兩個方面進行考慮。一是有利于企業(yè)資金的融通，企業(yè)內部在建立“銀行”后，各部門與各單位在資金的使用上，主要有“銀行”統一撥付，并實行資金的有償使用，進而使企業(yè)資金即統一又促使各部們與各單位在資金的使用上精打細算，提高資金的使用效率。二是有利于相關費用的結算工作，往后企業(yè)在項目資金的結算工作將主要由“銀行”進行。
目前相當部分企業(yè)領導對建立企業(yè)內部會計控制制度不重視,有的管理人員自身都不能遵守有關的控制制度。企業(yè)管理層存在重生產、輕經營、重開發(fā)、輕內部管理的思想,甚至把內部會計控制看作僅僅是財務管理部門的事情。有些企業(yè)領導認為單位里領導說了算,才能真正體現經理負責制,對建立內控會計制度的重要性認識不足。 施工企業(yè)內部會計控制執(zhí)行力度不夠
有的施工企業(yè)內部會計控制制度制定的比較嚴密,但僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行,成了流于形式的一紙空文,內部管理權限失控,不相容職務沒有有效分離,職責不清,越權行事,給濫用職權,貪污舞弊造成可乘之機。 內部的監(jiān)督缺乏或者作用不能充分發(fā)揮
二、水利工程項目全程控制的財務管理工作
1.工程項目相關業(yè)務流程制定
建設單位為確保全程有效控制整個水利工程項目：一是根據相關規(guī)定制定出水利工程項目詳細的業(yè)務流程；二是要明確會計控制對水利工程項目的決策、預算編制、支付價款以及結算管理等業(yè)務流程的要求；三是要對工程項目實施過程各個環(huán)節(jié)進行設置財務憑證和要點的記錄。
2.工程項目的決策和預算控制
一是工程項目在決策階段要進行認真的調研論證，出具項目建議書以及可行性研究報告，財務管理人員要參與到項目的決策過程中，并在可行性研究報告中要從經濟型角度對工程項目進行分析，然后用數字的形式給出評審意見。同時要對項目相關決議簽字認可。二是財務人員要參入水利工程項目的概預算編制，并對預算的編制依據、項目的重點內容、工程量計算等工作進行嚴格的審查論證，確保預算的真實性、準確性以及整體性。
3.控制工程項目價款的支付
一是財務人員要對工程合同約定的價款支付方式進行審查和論證，便于工程價款的及時支付；二是財務人員按照合同約定的付款方式、約定價款、工程進度是否符合要求等情況審查核實項目相關部門提交的付款申請、審批人的批準意見及相應的票據憑證真實合法合規(guī)，只有確認無誤的才能辦理支付價款，以防工程款的冒領和損失。三是對在實際施工過程中發(fā)生的“變更”導致與合同約定的工程量不一致，或者其他原因導致的付款方式變化的，應當提交相應的證明文件和資料，并向財務部門加以說明，財務人員經過認真核實后確定付款。4.控制工程項目的結算工程項目竣工后需進行工程的結算，此時的財務人員要進行認真審核工程決算。一是研究和審查工程項目決算的依據，并充分考慮工程項目的完整性和是否完備的結算所需相關資料；二是積極與施工單位溝通了解，確定對是否完成竣工清理工作；三是研究分析決算編制的依據和相關數據是否正確，確保工程價值的真實性。
在企業(yè)不斷發(fā)展的社會環(huán)境中，為了有效提高企業(yè)財務管理工作水平，則需要切實做好企業(yè)會計基礎工作，加強企業(yè)會計基礎工作控制。其中需要做好以下幾個方面的工作：其一是在現代信息化技術快速發(fā)展的環(huán)境中，企業(yè)需要合理設置會計崗位，恰當安排專業(yè)素質較高的會計人員。同時，企業(yè)在實施會計信息化管理的過程中，應該堅持具體問題具體分析的原則，設置科學合理的會計信息系統。在條件允許的情況下，還需要設置合理的維護會計數據審查等崗位，并且根據所有會計工作人員的專業(yè)能力對企業(yè)財務處理和核算工作崗位進行調整。各個在崗人員應該始終堅持相互監(jiān)督、相互管理的原則，會計信息系統維護人員、電子數據審查人員不能夠同時擔任職務。在會計信息系統授權控制方面，應該注重對企業(yè)的操作密碼嚴格進行管理，其密碼更換也需要安排專業(yè)人員負責。在沒有經過相關負責人同意的情況下，會計工作人員不得隨意操作會計信息化軟件；其二是應該不斷強化會計核算控制內容。在信息化技術水平不斷提高的背景下，企業(yè)開展會計核算工作對審查會計原始資料，以及整個會計核算控制都具有非常重要的作用。因此，會計信息系統操作人員在日常工作中應該嚴格按照企業(yè)財務管理工作要求執(zhí)行，切實避免財務信息在導入中出現錯誤，從而為企業(yè)今后的會計審核工作造成嚴重性的影響[2]。同時，由于在會計信息系統應用中，會計賬簿和財務結算報表都是同時形成的，所以企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中還需要安排專門的工作人員來對賬簿和會計報表進行認真審核；其三是應該不斷強化會計信息資料的保管。在會計信息技術不斷提高的背景下，為會計工作者更加方面的查詢相關數據提供了方便。但是由于當前會計憑證和會計賬簿數據資料并沒有進行完整的保存，這樣直接導致企業(yè)會計財務信息準確度較低。因此，在這種情況下，企業(yè)必須嚴格按照《會計基礎工作規(guī)范》的要求進行，定期整理會計憑證和會計賬簿數據資料。同時，在這樣的條件下，還應該安排企業(yè)非審核和非復核的工作人員進行會計憑證打印工作。在將這些資料打印出來之后，還需要會計專業(yè)人員對會計資料認真進行審查，通過認真檢查去發(fā)現會計賬簿中出現的問題，從而有效確保會計信息的準確度。然而，對于一些非常重要的財務會計信息，企業(yè)管理者還應該對此提出更加嚴格的要求，有效構建科學完善的會計信息保管制度。
（二）準確評估企業(yè)內部風險，切實完善企業(yè)會計基礎工作
在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，財務風險始終伴隨其中。風險評估主要是在企業(yè)經營發(fā)展的過程中，管理者采取科學有效的管理措施來控制企業(yè)內部和外部的風險。其中主要包括企業(yè)風險識別和風險分析兩個非常重要的方面。會計基礎工作的風險主要包括以下三種類型：一是因為企業(yè)會計基礎工作人員因為出現誤報會計信息而違背國家會計法律法規(guī)；二是因為會計工作人員在日常工作中的失誤而導致企業(yè)股東、債權人等發(fā)生公共危機；三是因為企業(yè)發(fā)展過程中，賬務不實而導致企業(yè)資金出現流失的現象，這樣不利于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。因此，在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，管理者應該樹立良好的風險控制意識。針對企業(yè)發(fā)展中各種會計風險控制點，有效構建起科學合理的財務風險管理系統。最后再通過采取風險預警機制、風險識別措施、風險評估方法、風險分析和報告等措施，來有效結合企業(yè)發(fā)展過程中出現的各種財務問題。
(三)加強對企業(yè)會計基礎工作的監(jiān)督，增設會計基礎考核規(guī)定
在企業(yè)經營發(fā)展的過程中，通過對各項經營活動進行有效控制是企業(yè)財務會計工作一個非常重要的結合點。其中企業(yè)內部監(jiān)督是企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中，加強內部控制應該構建的與實際相結合的監(jiān)督檢查措施，以此來強化企業(yè)內部控制。這樣一旦企業(yè)在經營發(fā)展過程中出現問題，便可以采取相應的整理措施。同時，在條件允許的情況下，還需要充分利用企業(yè)內部控制規(guī)范措施來強化企業(yè)內部監(jiān)督，根據實際情況設立企業(yè)內部審計部門，由企業(yè)內部審計部門的工作人員來強化當前企業(yè)會計基礎工作的合理性和科學性進行高校監(jiān)督。最后采取高效的監(jiān)督措施來解決企業(yè)會計基礎工作的問題，有效提高企業(yè)財務管理的水平。在企業(yè)長時間的發(fā)展過程中，企業(yè)對會計基礎工作的監(jiān)督方式主要包括以下兩個方面：一是持續(xù)性監(jiān)督檢查；二是專項監(jiān)督檢查。除此之外，企業(yè)為了能夠在競爭激烈的環(huán)境中占據優(yōu)勢地位，便需要將會計基礎工作較好的納入到企業(yè)內部控制中。因此，為了能夠更加全面的反映出企業(yè)財務會計工作的實際情況，財務部便需要對會計基礎工作的規(guī)范化標準作出明確規(guī)定，一旦發(fā)現企業(yè)生產過程中出現任何偽造、變造和違法銷毀會計信息憑證、會計賬簿等行為，應該給與非常嚴厲的懲罰。甚至對于一些情節(jié)非常嚴重的，還應該追求相應的法律責任。
