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篇1

二、生物資產(chǎn)計量模式選擇的影響因素

（一）對資產(chǎn)本質(zhì)的理解

從資產(chǎn)定義的演進過程看，對資產(chǎn)本質(zhì)的理解主要歸集為兩種觀點，資產(chǎn)的成本觀和價值觀。資產(chǎn)的成本觀立足于資產(chǎn)取得的耗費，強調(diào)資產(chǎn)的客觀存在性和可計量性，認為資產(chǎn)是剩余成本或未耗用的成本，將資產(chǎn)的原始購置價格作為合適的期初余額，對以后如何估價不予考慮。因此計量模式是面向過去，選擇歷史成本計量模式。資產(chǎn)的價值觀立足于資產(chǎn)的未來使用能否給企業(yè)創(chuàng)造價值，資產(chǎn)實質(zhì)是企業(yè)預(yù)期未來經(jīng)濟利益的體現(xiàn)。理論上計量是面向未來，選擇未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等?，F(xiàn)行權(quán)威會計準則制定機構(gòu)均采用了資產(chǎn)的價值觀。從現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展來看，資產(chǎn)的價值觀和成本觀都將對資產(chǎn)會計理論與實務(wù)產(chǎn)生深遠的影響。(唐國平，2003)

（二）會計目標的選擇

受托責任觀是從會計信息提供者(企業(yè)管理當局)的立場出發(fā)，選擇的計量模式應(yīng)能夠反映管理當局對受托者的履行情況，傾向于采用原始成本計量模式。決策有用觀是從信息使用者(外部的利益關(guān)系人如投資者、債權(quán)人、政府管制機構(gòu)、一般公眾等)的角度出發(fā)，資產(chǎn)計量的結(jié)果能夠與信息使用者的決策有關(guān)，傾向于在資產(chǎn)計量中采用現(xiàn)時成本計量模式或其他。

（三）會計信息相關(guān)性與可靠性的選擇與權(quán)衡

會計信息的兩個最重要的特征是可靠性和相關(guān)性，在正常情況下，會計信息應(yīng)當達到二者的統(tǒng)一，但有時會出現(xiàn)矛盾。會計人員在提供會計信息時的立足點是為投資者提供決策有用的會計信息，對會計信息的相關(guān)性和可靠性進行權(quán)衡，如果可靠性為主，則傾向于歷史成本計量；如果相關(guān)性為主，則傾向選擇其他計量方式。在我國，會計信息失真現(xiàn)象嚴重，企業(yè)約束機制與激勵機制還很不完善，為了維護投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益，多數(shù)人認為，確保信息的可靠性比強調(diào)信息的相關(guān)性更為重要。

（四）經(jīng)濟環(huán)境或市場環(huán)境的成熟度不夠

一般而言，無論采取什么樣的計量屬性，都要以能夠符合經(jīng)濟環(huán)境的規(guī)定性為其基本前提。(葛家澍，2003)，盡管公允價值是一種理想的計量屬性，但要想發(fā)揮其應(yīng)有的優(yōu)勢還需要有相應(yīng)環(huán)境基礎(chǔ)，其采用通常需要一個較為成熟的市場環(huán)境，要擁有健全而成熟的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、發(fā)達的專業(yè)評估技術(shù)以及嫻熟而講求誠信的評估隊伍等，在一個條件不具備的經(jīng)濟環(huán)境中過多地使用公允價值，如果不對會計計量屬性的應(yīng)用加以嚴格地限制，可能適得其反。

三、中外生物資產(chǎn)準則中生物資產(chǎn)計量模式的現(xiàn)實比較

我國生物資產(chǎn)準則規(guī)定，生物資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量均采用歷史成本計量模式，且規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才應(yīng)當對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。采用公允價值計量的，應(yīng)當同時滿足下列條件：（1）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；（2）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值做出合理估計。而IAS41采用公允價值計量模式，明確規(guī)定除了公允價值無法可靠計量的情況以外，生物資產(chǎn)在初始確認和各個資產(chǎn)負債表日,均應(yīng)按公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用計量。并將公允價值的變動計入當期的損益賬戶。在公允價值無法確定,其他估價方法明顯不可靠以及公允價值能夠可靠地計量這一假設(shè)對初始確認無法成立的情況下,生物資產(chǎn)應(yīng)按其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。IAS41也指出，生物資產(chǎn)的公允價值一旦能夠可靠地計量，企業(yè)應(yīng)當按照公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用計量。

四、選擇歷史成本計量模式的原因

運用歷史成本計量模式下提供的財務(wù)信息是過去發(fā)生的，具有很強的可靠性，但是隨著客觀環(huán)境的變化，這些信息可能與現(xiàn)實不符，即相關(guān)性較弱。而公允價值計量模式下提供的財務(wù)信息正好彌補了其相關(guān)性不足的缺陷，但同時由于在計量的過程中存在估計、判斷，因此又降低了會計信息的可靠性。從以上中外生物資產(chǎn)準則中生物資產(chǎn)計量模式的現(xiàn)實比較中?？紤]到會計信息相關(guān)性、可靠性等因素對生物資產(chǎn)計量的影響，我國最新的會計準則中對于生物資產(chǎn)的計量仍然采用歷史成本的計量模式，而僅在特定條件下允許采用公允價值的計量模式。其原因如下：

第一，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)總體上是屬于小規(guī)模微利企業(yè)，且以家庭經(jīng)營為主，這類企業(yè)通常不要求且其也沒有能力對外提供財務(wù)報告。而目前我國以農(nóng)業(yè)為主業(yè)的農(nóng)業(yè)類上市公司僅40多家。加之，我國地區(qū)差異大，農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)差異大，目前我國生物資產(chǎn)計量的公允價值還難以現(xiàn)實。

第二，我國農(nóng)產(chǎn)品市場和農(nóng)業(yè)服務(wù)體系都很不發(fā)達，信息化程度較低，不適合采用公允價值計量模式。取得公允價值需要有充分發(fā)育的市場。農(nóng)業(yè)市場體系不完善，從農(nóng)業(yè)產(chǎn)品市場和要素市場取得完整的信息還比較困難，因而無法確定公允價值。所以我國目前直接采用公允價值作為生物資產(chǎn)的計量模式的市場條件還不成熟。

第三，我國的資本市場不夠規(guī)范，資本市場不夠成熟，完整的資產(chǎn)評估體系、完善的債務(wù)重組法律法規(guī)等外部條件不完善，公允價值的計量作用受到限制。農(nóng)業(yè)企業(yè)以公允價值計量的差額作為利得或損失計入損益的處理結(jié)果會對企業(yè)資產(chǎn)價值的穩(wěn)定性以及企業(yè)的損益帶來很大的波動。公允價值計量容易成為企業(yè)操縱利潤、粉飾報告的手段，從而降低會計信息的質(zhì)量，誤導(dǎo)信息使用者進行決策。

第四，我國農(nóng)業(yè)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)較低，職業(yè)判斷能力有待提高。公允價值的計量需要會計人員具有高超的職業(yè)判斷能力。要獲取高質(zhì)量的公允價值信息，不僅需要會計人員具有豐富的會計理論與實踐素養(yǎng)，還需要會計人員了解評估金融、資本市場等相關(guān)知識。而在我國現(xiàn)有的會計從業(yè)人員中，整體素質(zhì)不高將直接影響職業(yè)判斷水平，從而制約公允價值模式的使用效果。

第五，誠信雖然是道德的范疇，但是在當今的社會中如果缺乏了誠信，完整的會計制度、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、資本市場等其他條件，無法忠實執(zhí)行。因此，必須建立對誠信負責的機制，明確誠信的評判標準及違背誠信標準應(yīng)付出的成本。而在我國，誠信機制的建立，還在不斷完善之中。違背誠信的事件還時有發(fā)生，這對公允價值模式的運用是非常不利的。

第六，在市場上取得資產(chǎn)的公允價值是需要付出一定的成本的，因此，在選擇計量模式時不得不考慮成本與效益原則。若取得公允價值的成本過高，則企業(yè)很可能會放棄采用公允價值而采用歷史成本。

綜上所述，我國在現(xiàn)階段對生物資產(chǎn)的計量采用歷史成本模式是現(xiàn)實的必然選擇。公允價值的若干優(yōu)點以及國際趨同的實際要求，我國在最新的準則中也明確規(guī)定了生物資產(chǎn)可以使用公允價值進行計量。因此，我國目前對于生物資產(chǎn)的計量是“以歷史成本計量為主，公允價值計量為輔”，由于現(xiàn)實條件的限制，公允價值在我國還沒有發(fā)揮較大的作用，相信隨著宏觀環(huán)境（農(nóng)業(yè)市場體系和資本市場的完善、誠信機制的建立等）和微觀條件（公司治理結(jié)構(gòu)的完善、農(nóng)業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)的提高等）的不斷完善，以公允價值模式為主來對生物資產(chǎn)進行計量必將發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

【參考文獻】

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1無形資產(chǎn)的概念

根據(jù)我國新頒布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。對無形資產(chǎn)新的定義與國際會計準則一致，較舊準則“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)”來說更加準確和科學地對無形資產(chǎn)進行了定義。準則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽己以內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

2我國無形資產(chǎn)會計確認與計量

2.1無形資產(chǎn)的確認

無形資產(chǎn)必須在滿足以下條件時，才能予以確認：

（1）與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在確認無形資產(chǎn)時必須對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)可能存在的各項經(jīng)濟因素做出合理的估計，提出明確的證據(jù)來判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入，是否可以確認為無形資產(chǎn)。

（2）無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。在無形資產(chǎn)成本的計量時，明確企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，正確區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

2.2無形資產(chǎn)的初始計量方法

無形資產(chǎn)的初始計量是指最初取得無形資產(chǎn)時的入賬價值。在無形資產(chǎn)的初始計量中主要運用歷史成本法。取得的途徑主要包括外購、自行開發(fā)、投資者投入等方式。本文僅對外購取得的無形資產(chǎn)和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)進行探討。

（1）外購無形資產(chǎn)的計量。外購無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

（2）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計量。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，屬于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出能夠形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額確認為無形資產(chǎn)的成本，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。

2.3無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方法

無形資產(chǎn)的后續(xù)計量是指在無形資產(chǎn)的存續(xù)期間衡量其價值，主要包括無形資產(chǎn)的攤銷和減值。

（1）無形資產(chǎn)的攤銷。

①無形資產(chǎn)的攤銷時間。企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量，無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

②無形資產(chǎn)的攤銷方法。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，只計減值。

③無形資產(chǎn)的攤銷金額。無形資產(chǎn)的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外：一種是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；另一種可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

（2）無形資產(chǎn)的減值。

對于有使用壽命的無形資產(chǎn)如果出現(xiàn)無形資產(chǎn)減值的跡象，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。因企業(yè)合并而產(chǎn)生的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。

3關(guān)于我國無形資產(chǎn)會計確認與計量的分析

3.1無形資產(chǎn)的確認范圍過于狹窄

我國《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的確認范圍相對于舊的會計準則而言雖然有了擴大，但是比較《國際會計準則第38號——無形資產(chǎn)》仍然停留在傳統(tǒng)的意義上，確認范圍狹窄，難以適應(yīng)知識經(jīng)濟條件下企業(yè)對會計核算的要求。目前我國列入無形資產(chǎn)的范圍包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等幾項，相對于IAS38號而言，一些構(gòu)成企業(yè)核心能力的要素并未確認。

3.2無形資產(chǎn)初始計量方法單一，計量金額不夠全面

（1）外購取得的無形資產(chǎn)。新舊準則對外購或者單獨取得的無形資產(chǎn)都以成本進行計量。但是，當購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付時，新準則規(guī)定無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。IAS準則規(guī)定與此大致相同。而舊準則一般不考慮現(xiàn)值對資產(chǎn)計量的影響，直接以實際支付的款項進行初始計量。相比較，新準則的計量方式更加合理，計量結(jié)果也更接近公允價值，更真實地計量了無形資產(chǎn)的初始價值。

（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。新準則規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本包括自滿足無形資產(chǎn)定義以及確認條件后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。也就是說，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價值不僅包括依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，而且包括符合資本化條件的開發(fā)階段的支出；舊準則僅僅將依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確認為該項無形資產(chǎn)的入賬價值。雖然新準則相對于舊準則而言對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價值更加科學，但是依然有其局限性，其具體表現(xiàn)在：

首先，無形資產(chǎn)真實的價值無法體現(xiàn)。無形資產(chǎn)的研究費用通常很大，如果只將開發(fā)費用進行資本化，而研究費用不予資本化，從謹慎的原則出發(fā)，雖然防止了企業(yè)虛增無形資產(chǎn)，但是這種會計計量方法本身并未真實地反映自創(chuàng)的無形資產(chǎn)的價值。導(dǎo)致其賬面價值遠遠低于其實際價值，不能正確揭示無形資產(chǎn)的實質(zhì)。

其次，在財務(wù)報告中會低估資產(chǎn)價值，影響投資者對企業(yè)未來的合理判斷。按照新準則的規(guī)定，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計價只包括符合條件的開發(fā)費用和注冊費等費用，其結(jié)果會使無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)負債表中處于微不足道的地位。從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總價值。同時，由于在財務(wù)報告中不能反映企業(yè)在這方面的大量投入，低估了企業(yè)價值，也將影響投資者對企業(yè)未來的合理判斷。

再次，會抑制企業(yè)管理當局進行研究與開發(fā)活動的積極性，增加操縱利潤的機會。因為從本質(zhì)上講，無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)是為了獲得未來的經(jīng)濟利益，研發(fā)費用支出目的是為了獲得未來潛在的經(jīng)濟利益，研發(fā)活動一旦成功，就能為企業(yè)未來的連續(xù)幾個會計期間帶來收入。而與當期利潤無關(guān)。因此，對研究開發(fā)費用的處理必須在謹慎性和真實性之間做出一種權(quán)衡的選擇。

3.3對無形資產(chǎn)的后續(xù)計量不便于管理、控制

新準則對無形資產(chǎn)后續(xù)計量只包括攤銷和減值，沒有對后續(xù)支出進行規(guī)定。由于新準則的規(guī)定較為靈活，對于后續(xù)計量的許多方面需要專業(yè)的判斷，如：攤銷年限、殘值、減值等，并且主觀性較強，這就導(dǎo)致了在管理技術(shù)上難以控制和加大了操縱利潤的空間。（1）無形資產(chǎn)攤銷的會計處理。新準則的規(guī)定其更加接近國際慣例。

①攤銷范圍。新準則規(guī)定，只對使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷，這樣的規(guī)定更符合實質(zhì)重于形式原則。

②攤銷的年限。新準則對攤銷年限的確定十分靈活。攤銷年限對于不同性質(zhì)的無形資產(chǎn)往往不同，企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。

③攤銷方法。新準則認為企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。這一點，我國會計準則與國際會計準則基本趨同。

④殘值。新準則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，除非：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買此無形資產(chǎn)，可根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。舊準則對無形資產(chǎn)攤銷時，不考慮殘值的因素。

⑤攤銷金額的會計處理。新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外。可見，新準則區(qū)分了不同類別的無形資產(chǎn)的不同成本補償渠道，更符合配比原則。

（2）無形資產(chǎn)減值的會計處理。與以往的會計制度相比，對無形資產(chǎn)計提減值準備是新頒布的無形資產(chǎn)準則的一大特色。這表明我國會計準則的制定更加接近國際慣例。

但是，從資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回來看，我國《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中明確規(guī)定：已計提的無形資產(chǎn)減值準備，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。而《國際會計準則》規(guī)定，無形資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回。可見，二者在這一問題上具有實質(zhì)性的差異。雖然減值的可轉(zhuǎn)回性在會計理論中更加科學，但是結(jié)合我國目前的情況，規(guī)定減值不得轉(zhuǎn)回的主要原因是資產(chǎn)減值準備計提中存在的最大問題就是減值準備會計確認和計量的主觀隨意性。人為操縱利潤現(xiàn)象頻頻發(fā)生，減值準備曾一度成為上市公司操縱經(jīng)營業(yè)績、粉飾財務(wù)狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的工具。

4完善無形資產(chǎn)會計的構(gòu)想及思路

4.1拓展無形資產(chǎn)的核算范圍

傳統(tǒng)會計體制下，無形資產(chǎn)的確認以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，重點要求以事項的發(fā)生為依據(jù)，這就使無形資產(chǎn)確認范圍過窄，即只包括：專利權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)。這就導(dǎo)致企業(yè)外購、接受投資的無形資產(chǎn)可以確認，而大量無形資產(chǎn)由于沒有相應(yīng)的交易活動在會計上無法確認。最典型的是商譽問題。雖然理論上認為它符合資產(chǎn)的定義，但是因為沒有一筆或幾筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)與它直接相關(guān)，所以在會計上不確認商譽。此外，人力資本、商業(yè)秘密等也都應(yīng)納入無形資產(chǎn)的核算范圍?？傊?，在知識經(jīng)濟環(huán)境下，無形資產(chǎn)地位的提高使得人們必須重新審視傳統(tǒng)確認方法，擴大無形資產(chǎn)的確認范圍，使無形資產(chǎn)能夠得到充分全面的反映。

4.2對無形資產(chǎn)的研發(fā)費用計量方法實行多樣化

而知識經(jīng)濟時代，產(chǎn)品更新、技術(shù)更新越來越快，研究與開發(fā)活動成為企業(yè)生存和發(fā)展的生命線，企業(yè)投入到研究與開發(fā)方面的支出占企業(yè)總支出的比重越來越大。具體到會計實務(wù)中，建議統(tǒng)設(shè)“研發(fā)成本”一級會計科目，主要反映企業(yè)自行開發(fā)研制設(shè)計過程的價值損耗和成果情況。開發(fā)成功的結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”；開發(fā)不成功的項目若數(shù)額較高，轉(zhuǎn)入“其他遞延支出”，對其進行攤銷，可平衡各期支出，鼓勵企業(yè)加大研究與開發(fā)的投入，開發(fā)不成功若數(shù)額較低，則費用化直接計入當期損益，以簡化核算?！把邪l(fā)成本”應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的二級科目，按不同的無形資產(chǎn)要素設(shè)置，主要包括：從事研究開發(fā)人員的工資、福利；研究開發(fā)中消耗的材料及勞務(wù)費；研究開發(fā)中使用的固定資產(chǎn)折舊的費用和其他費用。此外，在利潤表中應(yīng)單列費用項目“研發(fā)成本”進行披露，這樣可使報表使用者準確地了解企業(yè)在研究與開發(fā)上的投入。這樣，一是自創(chuàng)無形資產(chǎn)開發(fā)成功后賬面上的成本能夠反映開發(fā)過程中實際發(fā)生的全部支出；二是可以解決研究費用全部費用化造成利潤減少、經(jīng)營者為確保利潤而放棄研究開發(fā)的問題；三是會計核算能夠直接反映企業(yè)在科技創(chuàng)新上投入的程度。

4.3加強和完善后續(xù)計量管理

主要是要加強減值的管理。規(guī)定減值不得轉(zhuǎn)回，是為了防止利用減值操縱利潤的目的，這終歸不是長久之計，這種方法過于呆板，不能體現(xiàn)會計核算的公允性和客觀性。要改善這種狀況，首先，應(yīng)該進一步健全和發(fā)展信息市場和價格市場。我國的信息市場和價格市場尚不完善，導(dǎo)致計提工作不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價格市場和資產(chǎn)評估體系，企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，讓企業(yè)資產(chǎn)減值準備的計提有章可循。其次，應(yīng)該加強中介機構(gòu)的審計作用。注冊會計師的審計是防止企業(yè)會計造假的最后一道防線，因此注冊會計師以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當局對資產(chǎn)減值準備的計提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時，注冊會計師就應(yīng)當考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計表使用者充分注意，保證會計信息質(zhì)量。

總之，關(guān)于無形資產(chǎn)的確認與計量的會計處理，還有很多方面值得探討研究，例如：商譽的處理、無形資產(chǎn)信息的披露、無形資產(chǎn)的處置和報廢等等，今后要根據(jù)無形資產(chǎn)確認和計量的變化再進一步研究、探討。

參考文獻

篇3

其二，重置成本法。其計算公式：無形資產(chǎn)現(xiàn)行價值＝無形資產(chǎn)重置成本+新增投入－各因素消耗價值。這種方法一般用于價值補償為目的的資產(chǎn)計價，如企業(yè)的抵押貸款、經(jīng)濟擔保、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等商業(yè)活動。難點是各因素損耗價值不好度量。

其三，收益現(xiàn)值法。無形資產(chǎn)的對外投資和出售，必須以獲利（轉(zhuǎn)移價值）為前提。這種方法用來確定轉(zhuǎn)移價，其公式為：無形資產(chǎn)的收益現(xiàn)值＝收益折現(xiàn)值×收益期限。該方法用未來收益計算現(xiàn)值，具有一定的客觀性和準確性，一般用于無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，但由于現(xiàn)代市場經(jīng)濟的不確定性，會計計價也帶有很強的主觀色彩。在企業(yè)帳目設(shè)置上，轉(zhuǎn)移價格可記為投資成本或轉(zhuǎn)讓售價，收益部分可作資本公積金處理。其四，超額收益法。指企業(yè)的無形資產(chǎn)在未來期間的收益現(xiàn)值與其它同類企業(yè)的無形資產(chǎn)在未來期間的收益現(xiàn)值的差額。主要用于計量資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價。其公式可表示為：

Y＝∑1n＝1［p1×R1÷(1－d)n］－∑1n

＝1［p2×R2÷(1－d)n］

其中，Y表示企業(yè)無形資產(chǎn)的超額收益，P1、P2分別表示該企業(yè)與同類企業(yè)無形資產(chǎn)的總額。R1、R2分別表示預(yù)期收益率和同類企業(yè)一般收益率，d、n分別表示貼現(xiàn)率和收益期限。

總體上講，以上四種會計計量方法是根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展和各種國有無形資產(chǎn)的特征設(shè)計的。一個明顯的特點就是，由偏重于資產(chǎn)計量的歷史投入價值為基礎(chǔ)向資產(chǎn)計量的未來產(chǎn)出價為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移。就我國而言，隨著改革開放的深入和國民經(jīng)濟的發(fā)展，國有無形資產(chǎn)增長很快，無形資產(chǎn)的計量直接關(guān)系到企業(yè)及相關(guān)主體的利益，迫切需要改革原有的資產(chǎn)計量方式，進行會計制度創(chuàng)新。我們認為，在國有企業(yè)無形資產(chǎn)會計計量問題上，以下幾個方面必須加以注意：

1、要正確對待國有企業(yè)無形資產(chǎn)計量、核算的范圍，切忌極端化。國有無形資產(chǎn)計量范圍過窄，容易導(dǎo)致企業(yè)正當權(quán)益的損失；范圍過寬，造成資產(chǎn)空虛化，影響企業(yè)及相關(guān)主體的正確決策和會計信息使用者的正常預(yù)期。因此，無形資產(chǎn)計量范圍的兩種極端行為，均不足取。我們認為，我國仍處在工業(yè)經(jīng)濟為主的時代，會計計量應(yīng)主要體現(xiàn)該時代經(jīng)濟的要求，對國有無形資產(chǎn)的確認。計量范圍應(yīng)以新會計準則為準，對一些重要的但新準則沒有確認的無形資產(chǎn)，可以通過附表和附注的形式加以補充說明。2、要注意無形資產(chǎn)與計價方法的統(tǒng)一。在現(xiàn)代多種計量屬性并存的會計模式下，企業(yè)無形資產(chǎn)的計量可以選擇不同的計價方式，但落實到某一種具體的資產(chǎn)，必須選擇統(tǒng)一的會計計量模式，不允許企業(yè)根據(jù)不同的資產(chǎn)相關(guān)主體（政府、銀行、分散的股東、其他債權(quán)人、債務(wù)人等）選用對己有利的計價法。

3、關(guān)于商譽的確認與計量。商譽是否是一項可以入帳的無形資產(chǎn)，一直是會計理論界爭論的熱點。一般認為，商譽是指企業(yè)一項不可辨認的無形資產(chǎn)，如果按照國際會計準則委員會對無形資產(chǎn)的定義標準，很顯然商譽不能算為一項可以入帳的資產(chǎn)。國內(nèi)會計理論界許多人持這種看法。他們的理論是：第一，商譽不能單獨計價，也不能單獨出售；第二，與商譽有高相關(guān)度的經(jīng)營管理人員不能完全由企業(yè)控制，很難進行會計計量，不能在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)出來；第三，自創(chuàng)商譽能給企業(yè)帶來多少預(yù)期收益不能確定，且存在攤銷操作上的困難，而外購商譽并不是因為良好的企業(yè)形象而超值收購凈資產(chǎn)市場公允價，所以超額資產(chǎn)不能確認為商譽，應(yīng)作遞延資產(chǎn)處理，同理，自創(chuàng)商譽也不能作為企業(yè)資產(chǎn)。持反對意見的人認為，商譽作為一項資產(chǎn)可以被證實，并且通過改進會計方法可以被計量，應(yīng)算為企業(yè)資產(chǎn)。我們認為，商譽的確認和計量，關(guān)鍵在于它的定義內(nèi)涵及計量選擇方式是否與有形資產(chǎn)的確認與計量方式相統(tǒng)一、協(xié)調(diào)，如果沒有，是否有改進的方式為其提供制度支持。這個問題上，要防止陷入空泛無謂的理論爭論。

負商譽一般認為是支付價款小于被并購企業(yè)凈資產(chǎn)市價的差額。部分國有無形資產(chǎn)在企業(yè)整體效益低下、存量調(diào)整大變動的時候，企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，有出現(xiàn)負商譽的可能性。但對并購企業(yè)來說，負商譽是凈收益，通常情況，可作遞延資產(chǎn)處理或作為企業(yè)資本公積金。

篇4

隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，知識創(chuàng)新步伐的不斷加快，企業(yè)資產(chǎn)中無形資產(chǎn)所占的比重越來越大，加強對無形資產(chǎn)的會計核算和信息披露顯得非常重要。因此，在原2001年《無形資產(chǎn)》準則基礎(chǔ)上，充分借鑒了《國際會計準則第38號-無形資產(chǎn)》，分析、吸收各方面反饋的合理建議，財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》。與舊準則相比，新準則主要在以下六個方面發(fā)生了變化：

1無形資產(chǎn)的適用范圍

舊準則中的“無形資產(chǎn)”是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。既包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等可辨認無形資產(chǎn)，也包括商譽等不可辨認無形資產(chǎn)。而新準則中的“無形資產(chǎn)”是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。與舊準則相比，新準則強調(diào)了無形資產(chǎn)的“可辨認性”特征，這樣就把企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等排除在無形資產(chǎn)之外了。這樣就使得我國無形資產(chǎn)的會計確定、計量和報告同國際上的通例具有了可比性，也有利于我國企業(yè)參與國際化的競爭，促進我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展。

2研究開發(fā)費用的費用化和資本化會計處理的修訂

在科學技術(shù)高度發(fā)達的現(xiàn)代社會，企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，就必須加強研究和開發(fā)工作。企業(yè)進行內(nèi)部研究項目的開發(fā)，必須投入人力和物力，發(fā)生各種支出。而對這些支出的核算，舊準則中規(guī)定“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用?！边@樣處理必然引起開發(fā)階段利潤的下降，管理者不愿因為業(yè)績下降而引起投資者不滿，于是就減少開發(fā)經(jīng)費支出，這樣短期利潤數(shù)字可能比較好看，但卻損害了企業(yè)發(fā)展的長遠利益。新準則對研究開發(fā)費用的費用化進行了修訂，研究費用依然是費用化處理，進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關(guān)條件可以資本化。這就要求企業(yè)能正確劃分研究與開發(fā)兩個階段，才能正確確定費用化與資本化的支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段,其最大的特點在于探索性,已進行的研究項目將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后會否形成無形資產(chǎn)等,均具有較大的不確定性,該階段的支出不能資本化自然是合理的。而開發(fā)費用的資本化，可以減輕管理者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，從而提高企業(yè)在開發(fā)投入上的熱情，促使企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，增強技術(shù)創(chuàng)新能力，促使企業(yè)的業(yè)績及現(xiàn)金流實現(xiàn)長期的同向增長，使公司進入良性循環(huán)周期，提高企業(yè)價值水平。

3增加了不確定使用壽命的無形資產(chǎn)

舊準則未規(guī)定無使用壽命的無形資產(chǎn)的會計處理。新準則增加了不確定使用壽命的無形資產(chǎn)。根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，如果無法合理估計某項無形資產(chǎn)的使用壽命的，應(yīng)將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行核算，并對其進行了規(guī)定“使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是指該無形資產(chǎn)無法預(yù)見其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷，但應(yīng)當在每個會計期間進行減值測試?！边@樣做有可能改變企業(yè)的資產(chǎn)和損益情況。

4無形資產(chǎn)攤銷的變化

舊準則規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。而新準則規(guī)定，企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止，按照反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式進行攤銷，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。新準則還增加了每年年末對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命以及攤銷方法進行復(fù)核的規(guī)定，以及在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核的規(guī)定。一旦發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同，可以及時調(diào)整，使會計處理更加符合當前的經(jīng)濟實質(zhì)，比較客觀地反映無形資產(chǎn)的攤銷額及賬面價值。

5無形資產(chǎn)初始計量的變化

新舊準則對不同渠道取得的無形資產(chǎn)的初始計量均作出了規(guī)定，但是，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的內(nèi)容發(fā)生了一些變化，具體概括如下：

（1）外購的無形資產(chǎn)。舊準則指出，購入的無形資產(chǎn)以實際支付的價款作為入賬價值。新準則規(guī)定更全面：首先，規(guī)定了外購無形資產(chǎn)的成本應(yīng)包括的內(nèi)容，指出外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其次，新準則又進一步規(guī)定，對于購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號-借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。根據(jù)舊準則，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)的成本只包括依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用。而根據(jù)新準則，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認的三個條件和追加的確認條件后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。

（3）投資者投入的無形資產(chǎn)。根據(jù)舊準則，投資者投入的無形資產(chǎn)以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。而新準則規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。

篇5

關(guān)鍵詞非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值賬面價值損益多項非貨幣性資產(chǎn)交換

1關(guān)于換入資產(chǎn)入賬價值的計量

新修改的《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換準則》規(guī)定，換入資產(chǎn)的入賬價值既可以以公允價值為基礎(chǔ)確定，也可以以換入資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定。按照市場的原則，公允價值是最公平合理的，企業(yè)操縱利潤的空間也小?？墒侨绻怨蕛r值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)的成本，由于我國市場不是很規(guī)范，公允價值有時并不公允，所以對公允價值的使用有嚴格的規(guī)定，即必須符合兩個條件：一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。其中，商業(yè)實質(zhì)包括兩項內(nèi)容：一是換入和換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面要有顯著的不同；二是計算換入與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額占換入與換出資產(chǎn)公允價值的比重是否大。這只是準則給出的對商業(yè)實質(zhì)判斷的標準，在實務(wù)中還可以結(jié)合具體情況進行分析，比如把換入和換出資產(chǎn)性質(zhì)、盈利方式與換入和換出企業(yè)的經(jīng)營項目、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營方式等相結(jié)合，具體分析其是否具有商業(yè)實質(zhì)，同時還要注意關(guān)聯(lián)關(guān)系對其的影響。

一般來說，取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當按照所放棄資產(chǎn)的對價來確定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)就是放棄的對價，如果其公允價值能夠可靠確定，應(yīng)當優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)；如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠，就應(yīng)當以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。

不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)，來確定換入資產(chǎn)的入賬價值。

必須指出，非貨幣性資產(chǎn)交換準則在確定換入資產(chǎn)的入賬價值時，仍然遵循稅法及會計實務(wù)的管理，不管是以公允價值為基礎(chǔ)還是以賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值時，均把涉及相關(guān)稅費作為調(diào)整因素。因此，換入資產(chǎn)的入賬價值如果以公允價值為基礎(chǔ)，則公式如下：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出（或換入）資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費+支付的補價（-收到的補價）-可抵扣的增值稅進項稅額；換入資產(chǎn)的入賬價值如果以賬面價值為基礎(chǔ)，則公式如下：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費+支付的補價（-收到的補價）-可抵扣的增值稅進項稅款。

2關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的損益

新準則對投入資產(chǎn)的入賬價值規(guī)定了兩種計量基礎(chǔ)，避免了一刀切，且對公允價值的使用規(guī)定了嚴格的條件，致使兩種計量基礎(chǔ)下對損益產(chǎn)生影響。以公允價值為基礎(chǔ)計量時，換入資產(chǎn)的入賬價值與換出資產(chǎn)的賬面價值便是損益；以賬面價值為基礎(chǔ)計量時不產(chǎn)生損益。應(yīng)該承認，我國的證券市場還不發(fā)達，公允價值尤其是生產(chǎn)資料的公允價值的合理確認是一個難題，但如果存在公允價值或可以以恰當?shù)姆椒ㄔu估其公允價值，這種交換下的損益無疑是正常的、可靠的。如果公允價值不能取得，賬面價值為基礎(chǔ)確定入賬價值也允許產(chǎn)生損益的話，恐怕利潤操縱將難以遏止。從這個層面講，準則的規(guī)定既具有適用性也具有靈活性。

不同的非貨幣性資產(chǎn)確認的損益的會計處理有所不同，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)當分情況處理：①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按其公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本；②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；③換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資，可供出售全額資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。

上述規(guī)定旨在使損益的確認具體化，體現(xiàn)損益產(chǎn)生的具體途徑，愿望是好的，但在多項資產(chǎn)交換中卻不具有操作性。比如用多項不同類別資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者用多項不同類別資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，其損益必然是一個總數(shù)，很難列示出其對營業(yè)損益、投資收益或營業(yè)外收支的影響金額。

事實上，一個企業(yè)的非貨幣換產(chǎn)生的損益絕對不應(yīng)成為其損益的主要來源；一個企業(yè)的非貨幣換也絕對占不到其資產(chǎn)交換的絕大部分。況且從信息披露的要求看，只需求披露企業(yè)非貨幣換產(chǎn)生的損益。因此，筆者認為，對非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益可綜設(shè)為一個“非貨幣性資產(chǎn)交換損益”科目進行。一方面，可以對所有非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)進行涵蓋，解決實務(wù)中要分別列示各損益金額的難題；另一方面，也能滿足信息使用者之需要，同時計算簡便，不易于使其信息使用者混淆對各損益科目的理解。

3關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項資產(chǎn)的會計處理

涉及多項資產(chǎn)的非貨幣換包括三種情況：一是企業(yè)以一項非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的多項非貨幣性資產(chǎn)；二是以多項非貨幣性資產(chǎn)換入一項非貨幣性資產(chǎn)；三是以多項非貨幣性資產(chǎn)換入多項非貨幣性資產(chǎn)。其中第二種情況與以一項非貨幣性資產(chǎn)換入一項非貨幣性資產(chǎn)沒有實質(zhì)性變化，因此涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的問題，通常是從換入資產(chǎn)的角度來考慮判斷的。從各種教科書來看，都是以多項非貨幣性資產(chǎn)換入多項非貨幣性資產(chǎn)來舉例，其實還應(yīng)包括以一項非貨幣性資產(chǎn)換入多項非貨幣性資產(chǎn)。

從計量的角度出發(fā)，其計量原理與單一非貨幣性資產(chǎn)交換沒有區(qū)別，只是這里計量的是所有換入資產(chǎn)的成本總額，還需要在具體換入的各項資產(chǎn)中進行分配。故該類事項主要解決兩個問題：一是換入多項非貨幣性資產(chǎn)的成本總額；二是將其總額按一定標準在換入的各項具體資產(chǎn)中進行分配。

確定換入資產(chǎn)成本總額時，首先考慮換出資產(chǎn)的公允價值，其次考慮換入資產(chǎn)的公允價值，最后考慮換出資產(chǎn)賬面價值。當然每種情況下都應(yīng)將涉及的稅費、補價及可抵扣銷售稅金作為調(diào)整因素。

篇6

一、金觸不良資產(chǎn)之現(xiàn)狀與成因

(一)金觸不良資產(chǎn)現(xiàn)狀

1999年底，國家成立了四大資產(chǎn)管理公司—華融、信達、長城和東方，目的在于協(xié)助消化四大國有銀行(中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行)的19001)億元不良貸款。2001年底，時任中國人民銀行行長的戴相龍指出，四大銀行的不良資產(chǎn)已達18001〕億元左右。截至2003年底，四大銀行的不良貸款已達20001〕億元。據(jù)統(tǒng)計，四大國有商業(yè)銀行的不良信貸資產(chǎn)，1990年為2952億元，1996年達9500元億,6年間增加了兩倍多。至1999年高達18001〕億，3年間幾乎又翻了一番。國有銀行在近五年間消化了將近15001〕億元不良貸款(尤其是四大資產(chǎn)管理公司經(jīng)過長期不懈的努力)，但新出現(xiàn)的不良貸款總量幾乎保持在原有水平上。國務(wù)院批準成立四大資產(chǎn)管理公司，是我國借鑒國際經(jīng)驗和方法，處理國有銀行不良資產(chǎn)的重大舉措。但是，五年過去了，國有銀行的不良資產(chǎn)總量卻有增無減，這使得我們不得不從多角度、深層次分析金融不良資產(chǎn)的成因。

(二)金融不良資產(chǎn)現(xiàn)狀的成因

1.國家所有“虛位”、具體責任“真空”、金融風險意識淡薄、銀行經(jīng)營管理不善。

2.銀行體制弊端、金融監(jiān)控缺漏、銀行職員素養(yǎng)缺失、金融犯罪問題嚴重。

3.銀行有法不依—法治觀念淡薄。

4.國企效益低下—債務(wù)轉(zhuǎn)嫁銀行。

5.誠信觀念缺失—逃廢金融債務(wù)。

6.人情關(guān)系文化滲透—銀行借貸關(guān)系扭曲。

二、金觸不良資產(chǎn)之法律規(guī)制

在經(jīng)濟全球化的今天，我們應(yīng)認真學習、研究和借鑒西方銀行管理經(jīng)驗，健全完善風險管理機制。

(一)巴塞爾原則及經(jīng)臉

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會于1988年7月通過、于1997年4月補充修訂的(關(guān)于統(tǒng)一國際銀行資本衡量和資本標準的協(xié)議》(通稱《巴塞爾協(xié)議》)規(guī)定:資本對風險加權(quán)資產(chǎn)的最低目標標準比率為896，其中核心資本成分至少為496。該協(xié)議出臺之后，德國為首的歐共體各國紛紛響應(yīng)，英國、日本等國銀行均嚴格達標。美國銀行不僅確保資本充足標準，并創(chuàng)造性地建立了資本風險預(yù)替系統(tǒng)，從而保障監(jiān)管機構(gòu)防患于未然，有力地促進了美國金融業(yè)的穩(wěn)健運行。1997年9月，巴塞爾委員會通過的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，規(guī)定了有效銀行監(jiān)管的條件、審批程序、持續(xù)監(jiān)管手段以及監(jiān)管權(quán)力等有關(guān)方面的25項原則。巴塞爾委員會于1998年9月針對銀行出現(xiàn)問題的主要原因頒布的《銀行內(nèi)控制度的基本原則》，先后在內(nèi)控文化、風險識別評價、內(nèi)控措施與責任、信息及其溝通和內(nèi)控制度監(jiān)測等方面，規(guī)定了13項原則。同時，巴塞爾委員會在吸取一些銀行沉痛教訓的基礎(chǔ)上，了《關(guān)于操作風險管理的報告)(關(guān)于銀行透明度的建設(shè)》等文件。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的上述一系列原則之所以日益得到其成員國與眾多的非成員國的高度重視并適用，就在于這些規(guī)則和要求是巴塞爾委員會聚集了大批業(yè)內(nèi)專家，針對銀行金融業(yè)務(wù)數(shù)年開展過程中的突出問題深人研究的結(jié)論、對策和成果，符合國際商業(yè)銀行發(fā)展的趨勢，具有內(nèi)在的科學性和外在的權(quán)威性，是巴塞爾委員會與許多國家和國際性組織共同合作的結(jié)晶。

(二)西方銀行風險管理

金融業(yè)高度發(fā)達的西方國家對風險管理理論和實踐的不懈探討和深人研究已取得了卓有成效的經(jīng)驗。20世紀30年代由美國建立的存款保險制度，有力地促進和穩(wěn)定了美國銀行制度，亦先后為日本、聯(lián)邦德國、英國等國家所借鑒。目前，許多國家均建立并完善了存款保險制度。存款保險制度的創(chuàng)立和完善，豐富和發(fā)展了銀行監(jiān)管體系，已成為防范金融風險的行之有效的舉措。

德國商業(yè)銀行在風險管理中的VAR(ValueatRisk)風險度量法以及綜合運用風險規(guī)避、風險分散、風險轉(zhuǎn)嫁、風險補償?shù)榷喙荦R下的策略，加強金融監(jiān)管，有效地防范和化解了風險。

我國商業(yè)銀行尤其是國有商業(yè)銀行，真正步人金融市場可謂是剛剛踏上征程。我國加入WTO之后，商業(yè)銀行無疑要在經(jīng)濟全球化的大市場中運作、經(jīng)營和發(fā)展。如何防范和化解金融風險，控制、減少、避免不良資產(chǎn)，應(yīng)當認真汲取和借鑒西方發(fā)達國家商業(yè)銀行的管理經(jīng)驗和管理措施，逐步提高對我國商業(yè)銀行的監(jiān)督管理水平和我國商業(yè)銀行風險管理水平。

(三)確立風險防范理念

學習和借鑒西方商業(yè)銀行管理經(jīng)驗，牢固樹立風險防范理念。金融風險防范應(yīng)是整個國家、銀行系統(tǒng)和銀行全體職員共同的事業(yè)。風險管理、風險防范、風險控制的觀念和意識，應(yīng)根植于整個銀行系統(tǒng)內(nèi)的每個部門、每個崗位、每位職員的靈魂深處。正如巴塞爾委員會頒布的“銀行內(nèi)控制度的基本原則”的報告所要求的，董事會、管理層與全體員工應(yīng)該在銀行內(nèi)部營造一種“內(nèi)控文化”。銀行的所有職員都應(yīng)該了解各自在內(nèi)控制度中的作用，全面投人內(nèi)控制度建設(shè)。

(四)建立完善風險管理機制

借鑒巴塞爾委員會頒布的原則、規(guī)則、標準和建議，汲取西方發(fā)達國家商業(yè)銀行行之有效的管理經(jīng)驗，建立和完善我國銀行系統(tǒng)的風險管理機制·，應(yīng)是我國商業(yè)銀行防范金融風險，減少、避免金融不良資產(chǎn)的系統(tǒng)性工程。巴塞爾內(nèi)控基本原則強調(diào)，內(nèi)部控制是需要董事會、高級管理以及全體職員不懈努力而實現(xiàn)的過程，是一個能夠不斷進行風險控制信息反饋并能進行自我調(diào)整的動態(tài)過程。巴塞爾委員會在《有效監(jiān)管核心原則》中指出，在有效銀行監(jiān)管體系中，監(jiān)管者必須具備操作上的獨立性和實施監(jiān)管的能力和手段，必須全面了解各類銀行業(yè)務(wù)性質(zhì)，并盡可能確保銀行自身適當風險管理，使各個銀行的風險水平得以評估，確保銀行具有充足的資源承擔風險。有效的銀行監(jiān)管體系，必須具有統(tǒng)一、明確的責任和目標，必須具有銀行監(jiān)管的適當法律框架，包括銀行機構(gòu)的許可規(guī)則和持續(xù)性監(jiān)管規(guī)則，監(jiān)管者實施法律和執(zhí)行審慎監(jiān)管權(quán)的規(guī)定以及對監(jiān)管者的法律保護，還應(yīng)建立監(jiān)管信息分享安排及信息保密制度等。根據(jù)巴塞爾委員會上述有關(guān)原則及其精神，健全完善的風險管理機制應(yīng)是有效的銀行監(jiān)管與銀行內(nèi)控制度的有機結(jié)合。

(五)健全銀行內(nèi)控制度

篇7

購入的不良債權(quán)因在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，不能劃分為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”；購入的不良債權(quán)無到期日、回收金額不確定，不能劃分為“持有至到期投資”；購入的不良債權(quán)只能將其劃分為“貸款和應(yīng)收款”，但企業(yè)會計準則定義的應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應(yīng)收賬款是由商業(yè)競爭引起的，這是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。

在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)為了提高競爭力，不得不采用賒銷，此時產(chǎn)生的應(yīng)收賬款即為商業(yè)競爭引起的，它是一種商業(yè)信用。金融工具的確認與計量準則規(guī)定：因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)不能劃分為“貸款和應(yīng)收款”。所以列入“應(yīng)收賬款”科目核算不妥。

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)本單位的具體情況、行業(yè)特征和業(yè)務(wù)特點，對統(tǒng)一規(guī)定的會計科目作必要的增設(shè)、刪減或合并，有針對性地設(shè)置會計科目。依據(jù)收購不良債權(quán)資產(chǎn)的特點，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收債權(quán)“科目，并進行進行明細核算，建立備查賬，繼續(xù)保留對債務(wù)人的全額追索權(quán)，期末填報會計報表時，列入其他流動資產(chǎn)項。會計報表其他流動資產(chǎn)，是指除貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨等流動資產(chǎn)以外的流動資產(chǎn)及“待處理流動資產(chǎn)凈損益”科目期末未結(jié)轉(zhuǎn)的損益。購入不良債權(quán)確認為一項資產(chǎn)，如何進行初始計量？現(xiàn)多數(shù)企業(yè)收購不良債權(quán)時計入“應(yīng)收賬款”科目核算，按原賬面價值進行初始計量，賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款（原賬面價值）貸：銀行存款等貸：壞賬準備或營業(yè)外收入或資本公積（差額）。

收購不良債權(quán)一般為折價，應(yīng)收賬款（原賬面價值）與支付對價的差額處理，一是將支付對價與原賬面價值的差額確認為資產(chǎn)減值，計入“壞賬準備”科目；二是將差額確認為營業(yè)外收入，計入“營業(yè)外收入”科目；三是將差額確認為計入所有者權(quán)益的利得，待資產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)為當期損益，計入“其他資本公積”科目，上面的三種賬務(wù)處理均違背了《企業(yè)會計準則—基本準則》會計要素計量的原則，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計算，即按歷史成本法計量。金融資產(chǎn)管理公司按照公開、競爭、擇優(yōu)的原則管理和處置資產(chǎn)，在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時，主要采取招標、拍賣、競價等方式，所以付出對價的公允價值不難取得。購入不良債權(quán)時的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收債權(quán)貸：銀行存款等同時建立輔助賬戶記錄、核算不良債權(quán)資產(chǎn)。

二、收購不良債權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量

收購不良債權(quán)資產(chǎn)，主要是通過產(chǎn)權(quán)交易所及拍賣行受讓的原商業(yè)銀行的不良貸款，《合同法》第八十一條規(guī)定：資產(chǎn)人轉(zhuǎn)讓權(quán)力的，受讓人取得與資產(chǎn)相關(guān)的從權(quán)力，但該權(quán)力專屬于資產(chǎn)人自身的除外。企業(yè)收購金融資產(chǎn)公司不良債權(quán)，享有該債權(quán)在基準日以后產(chǎn)生的利息、罰息的請求權(quán)?！蛾P(guān)于審理涉及金融不良轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓案件工作座談會紀要》規(guī)定，受讓人向國有企業(yè)債務(wù)人主張利息的計算基數(shù)應(yīng)以原借款合同本金為準；受讓人向國有企業(yè)債務(wù)人主張不良債權(quán)受讓日之后發(fā)生的利息的，人民法院不予支持。期末對受讓的不良債權(quán)的原借款利息計算，要根據(jù)債務(wù)人的性質(zhì)決定是否計算利息，要按《關(guān)于審理涉及金融不良轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓案件工作座談會紀要》規(guī)定執(zhí)行，因收購的債權(quán)包為不良資產(chǎn)，債權(quán)本金的回收具有不確定性，法定孳息也具有不確定性，按照《企業(yè)會計準則第14號--收入》，也不符合收入的確認條件，對于受讓日后的利息不能確認收入，只能表外計息。期末應(yīng)當對不良債權(quán)進行減值測試，重新測算這些不良債權(quán)資產(chǎn)的可收回性，確定可收回金額，該不良債權(quán)資產(chǎn)如果出現(xiàn)減值或轉(zhuǎn)回跡象，符合減值或轉(zhuǎn)回確認條件的，確認資產(chǎn)減值或轉(zhuǎn)回損益，調(diào)整“壞賬準備”科目，賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備。

篇8

目前,在高速公路公司中廣泛采用車流量法的公路資產(chǎn)折舊辦法。在高金平所著《最新稅收政策疑難解析》中,就有某提問者介紹的這樣一個案例:某高速公路有限公司與市交通委員會于2005年9月簽訂了某段項目特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議,協(xié)議中規(guī)定某高速公路有限公司在特許經(jīng)營期及特許經(jīng)營區(qū)域范圍內(nèi),自行承擔費用、責任和風險,融資、建設(shè)、運營、養(yǎng)護及最終移交項目設(shè)施、權(quán)利。特許經(jīng)營期28年,自取得政府主管部門批準收費之日起計算,特許經(jīng)營期滿將項目移交政府。該公司的公路資產(chǎn)按“工作量法”計提折舊,方法為:測算28年的總工作量為6.6億輛(即總車流量),總投資額為39億元,然后按每年車流量計提折舊。

1車流量法在實際操作中的問題

仍以上面提到的案例為例。要采用車流量法計算折舊,首先要預(yù)測在特許經(jīng)營期內(nèi)的總車流量,該例中為6.6億輛。實際的預(yù)測過程為:根據(jù)相關(guān)的分析,運用一定的數(shù)學模型,預(yù)測出特許經(jīng)營期內(nèi)各年的車流量,加總即為特許經(jīng)營期內(nèi)的總車流量。不失一般性,我們假設(shè)該例中預(yù)測的前三年的車流量分別為1、2、3千萬輛?，F(xiàn)在我們來考察該企業(yè)運營三年后的情況,實際的運營結(jié)果是不可能完全符合預(yù)測結(jié)果的。為方便說明,我們假設(shè)該企業(yè)的兩種實際運營結(jié)果并加以討論。

(1)假設(shè)前三年實際運營結(jié)果為2、3、4千萬輛,由于實際的車流量比預(yù)測的車流量多,那么根據(jù)實際運營結(jié)果計算的折舊情況也比較大。照此發(fā)展,由于實際的車流量有可能在不到28年甚至不到20年的時間內(nèi)就達到了預(yù)測的總車流量6.6億輛,如果一直根據(jù)實際車流量計提折舊并且不修改預(yù)測的總車流量,將會在不到28年甚至不到20年的時間內(nèi)提完折舊。

(2)假設(shè)前三年實際運營結(jié)果為0.5、1、2千萬輛,由于實際的車流量比預(yù)測的車流量少,那么根據(jù)實際運營結(jié)果計算的折舊情況也比較小。照此發(fā)展,由于實際的車流量有可能在28年期滿后仍達不到預(yù)測的總車流量6.6億輛,如果一直根據(jù)實際車流量計提折舊并且不修改預(yù)測的總車流量,將會在28年期滿后仍未提完折舊。

有些企業(yè)有定期根據(jù)實際運營情況修改預(yù)測總車流量的計劃,那么在修改預(yù)測總車流量后,又會有兩種情況:一種是僅以后年度以新的預(yù)測總車流量為基數(shù)計算折舊,以前年度已經(jīng)計算的折舊不再調(diào)整,這種情況下會造成各個期間的單位車流量分擔的折舊額不同;另一種情況是不僅以后年度以新的預(yù)測總車流量為基數(shù)計算折舊,以前年度已經(jīng)計算的折舊也要追溯調(diào)整,這種情況下會造成整個特許經(jīng)營期內(nèi)單位車流量分擔的折舊額一直處于不確定狀態(tài),直到期滿后才能最終確定。

2工作量法的性質(zhì)及適用要求

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法;可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。國家稅務(wù)總局規(guī)定(國稅函〔2006〕452號):按照企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則的規(guī)定,工作量法是根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法,與年限平均法同屬直線折舊法;在會計處理上按工作量法計提固定資產(chǎn)折舊的納稅人,可依照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十七條的規(guī)定進行稅務(wù)處理。由此可見,工作量法是企業(yè)會計準則提供的備選固定資產(chǎn)折舊方法之一,在性質(zhì)上屬于直線折舊法。工作量法之所以能與年限平均法一樣同屬直線折舊法,是由于其與年限平均法一樣具有直線折舊的屬性。年限平均法是單位時間承擔的折舊額相等,而工作量法是單位工作量承擔的折舊額相等,二者均具有一定單位承擔相同折舊額的特性。

但作為直線折舊法之一中的工作量法據(jù)用一定的適用條件。既然要使單位工作量承擔相同的折舊額,這就要求擬采用工作量法折舊的固定資產(chǎn)具有這樣的特性:介于資產(chǎn)的自身設(shè)計及構(gòu)造,該項資產(chǎn)的使用壽命與其使用強度具有很直接的關(guān)系,而與資產(chǎn)的使用時間關(guān)系不是很大,而且該資產(chǎn)的總的可使用工作量能夠事先得到合理的估計。典型的適合采用工作量法的資產(chǎn)例子為汽車,汽車就具有行駛到一定的歷程后(即達到一定的工作量)就要報廢的特性。我們知道,如果使用強度大即每年的行駛里程長,則汽車就用不了幾年;而如果其使用強度小即每年的行駛里程短,則汽車就可以用好多年。換句話說,對于適合采用工作量法折舊的固定資產(chǎn)來講,對它的使用壽命的估計是根據(jù)它的可達到的總工作量進行而不是根據(jù)使用年限進行的,因為只有這樣才能更加符合該項資產(chǎn)的特性。

對于具備工作量法適用條件的資產(chǎn),采用工作量法計算折舊會呈現(xiàn)下述特征:每單位工作量承擔的折舊額可以事先確定,在達到總工作量也即提完折舊時資產(chǎn)已經(jīng)或接近于報廢。

3車流量法不屬于工作量法

篇9

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括(1)已出租的土地使用權(quán)；(2)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；(3)已出租的建筑物。

(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽等。

(三)投資性房地產(chǎn)在企業(yè)所得稅上確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

在會計上確認為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，在企業(yè)所得稅上確認為無形資產(chǎn)，應(yīng)按無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。

二、投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出會計和企業(yè)所得稅處理比較

(一)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出新會計準則的規(guī)定

企業(yè)會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，如果該支出將會引起相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計量，就應(yīng)該將其資本化，計入投資性房地產(chǎn)的成本；如果不能滿足上述條件的，應(yīng)當在發(fā)生的時候直接計入當期損益。

(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：(1)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；(2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上；(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

(三)會計準則和企業(yè)所得稅規(guī)定的比較

對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，會計準則和企業(yè)所得稅法規(guī)都做出了規(guī)定，需要根據(jù)不同情況進行資本化或費用化處理。但對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，資本化處理和費用化處理的判斷標準，會計準則和企業(yè)所得稅的規(guī)定不同。

三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

(一)采用公允價值計量模式的會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認

會計準則規(guī)定，對于采用公允價值計量模式投資性房地產(chǎn)，平時不計提折舊，也不進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值之問的差額計人當期損益。

采用公允價值計量模式的會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認。

(二)采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理部分一致

1.沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理基本一致

會計準則規(guī)定，在成本模式下，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行計量，計提折舊或攤銷。如果沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理基本一致。

2.存在減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理不一致

存在減值跡象的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進行處理。需要對其賬面價值進行復(fù)核，并根據(jù)需要計提減值準備，其具體做法與固定資產(chǎn)準則和無形資產(chǎn)準則的規(guī)定一致。

企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提的減值損失不允許扣除。

四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

(一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)會計和稅務(wù)處理的比較

1.企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(chǎn)(沒有提取減值準備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價基本一致。

2.企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(chǎn)(已提取減值準備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致。

3.企業(yè)將原采用公允價值計量模式計價的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致。

新企業(yè)會計準則規(guī)定，轉(zhuǎn)換前采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值。(二)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)會計和稅務(wù)處理的比較

1.會計準則規(guī)定

新會計準則規(guī)定，在自用房地產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)所采用的計量模式分別加以處理。在轉(zhuǎn)換后采用成本計量模式進行計量的，將轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的賬面價值直接作為轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)的入賬價值。在轉(zhuǎn)換后采用公允價值模式進行計量的，按轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于其賬面價值的，其差額計人當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積計入所有者權(quán)益。

2.企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定

企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入(或利潤)的實現(xiàn)。

3.會計處理和稅務(wù)處理的比較

當房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn))，無論企業(yè)采取成本計量模式還是采取公允價值計量形式對投資性房地產(chǎn)進行計價，企業(yè)所得稅處理為：(1)當期確認視同銷售；(2)按開發(fā)產(chǎn)品公允價確認為企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的原始計價。

五、投資性房地產(chǎn)處置會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

新會計準則規(guī)定，當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久性退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計人當期損益。

企業(yè)所得稅法規(guī)對投資性房地產(chǎn)處置確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按取得收入與計稅成本和相關(guān)稅費進行配比的差額確認損益，計入當期應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)在增加會計上確認為投資性房地產(chǎn)之初，應(yīng)記錄企業(yè)所得稅確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的原始計稅成本；在投資性房地產(chǎn)持有期間，記錄企業(yè)所得稅前可以扣除的土地使用權(quán)的攤銷額和固定資產(chǎn)的折舊額，同時記錄會計和稅收處理的差異。

參考文獻：

[1]《會計》.2007年注冊會計師考試輔導(dǎo)教材.中國財政經(jīng)濟出版社.

[2]《稅法》.2007年注冊會計師考試輔導(dǎo)教材.經(jīng)濟科學出版社.

篇10

1.模型的選擇

目前，價格模型和收益模型是研究財務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)價值相關(guān)性最常用的模型。在已有對我國新舊會計準則的定價能力的差異及新準則下公允價值計量的價值相關(guān)性問題研究的實證文獻中，大都只采用價格模型。國外研究表明，價格模型存在更多計量上的問題，為避免模型選擇上帶來的誤差，我們將同時采用價格模型和收益模型對新舊會計準則的定價能力差異進行研究。

(1)檢驗新會計準則下的會計數(shù)據(jù)(凈資產(chǎn)和凈收益)在資本市場上的定價能力較舊準則是否顯著提高。本部分選取2004至2009年上市公司為樣本。本文采用的價格模型

(模型1)

式中MVit：總市值;BVit：凈資產(chǎn);Eit：凈收益;postit如果遵守新準則則post取1，否則取0。

本文采用的收益模型

(模型2)

Rit：股票回報率，PEIt：凈收益(每股數(shù))，Pi-1：股票收盤價。

(2)檢驗新會計準則下，公允價值計量部分是否具有增量的價值相關(guān)性。本部分選取出1907至1909年的上市公司作為樣本。本文采用的價格模型

(模型3)

FairVit：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)兩個科目的余額之和，OthVit：凈資產(chǎn)與FairVit的差值。模型中，BVit=FairVit+OthVit。

本文采用的收益模型

(模型4)

PEFairit：公允價值變動損益科目的數(shù)額(每股數(shù))，PEOtherit：凈收益與PEFairit的差值。模型中PEit=PEFairit+PEOtherit。

本文的數(shù)據(jù)主要來自國泰安經(jīng)濟金融研究數(shù)據(jù)庫。我們選取中國2007至2009年上市公司為樣本，同時選取2004至2006年上市公司為對照樣本，考慮到金融類上市公司的特殊性，剔除了金融類公司。

二、實驗結(jié)果

從模型3和模型4的描述統(tǒng)計結(jié)果可以看出，以公允價值計量的凈資產(chǎn)和凈收益的部分所占比率都比較小，說明我國目前對公允價值計量的應(yīng)用保持較為謹慎的態(tài)度。 新會計準則的實施是否增強了會計數(shù)據(jù)的解釋能力

模型1的回歸結(jié)果顯示BV和E的系數(shù)非常顯著地異于0，表明這兩個變量對股價有很強的解釋能力。PostBV和PostE的系數(shù)都在1%的水平上顯著地異于0，表明從價格模型的角度，新會計準則的實施明顯地增強凈資產(chǎn)和凈收益對股價的解釋能力。

篇11

 

百年不遇的金融風暴，襲卷全球，使世界經(jīng)濟陷入了自二戰(zhàn)以來最為嚴重的衰退，在人們紛紛指責房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)泡沫破滅的同時，也在認真反思公允價值計量模式存在的弊端，即產(chǎn)生的順周期性，對資產(chǎn)價格助漲助跌的作用，背離了資產(chǎn)的內(nèi)在價值，人們曾經(jīng)預(yù)言公允價值是目前最好、最合理的計量模式，卻在這次危機中，扮演了“經(jīng)濟殺手”的角色，為這場危機起了推波助瀾的作用，因此，期盼經(jīng)濟復(fù)蘇的同時，人們也更迫切希望找到一種更合理、更科學的會計計量模式，來消除公允價值計量模式對經(jīng)濟產(chǎn)生的負影響。

一、公允價值計量的特征及優(yōu)點

公允價值，英文為Fair Valve亦稱Market Valve或Mark to Market,所謂公允價值是指以市場價值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性。公允價值與傳統(tǒng)的計量模式相比，其最大的優(yōu)點是更強調(diào)資產(chǎn)、負債的現(xiàn)實價值，從而與賬面值產(chǎn)生了公允價值變動，這種公允價值變動是通過對資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值比較產(chǎn)生的，從而影響所有者權(quán)益，表現(xiàn)為對損益與權(quán)益的調(diào)整。以公允價值對資產(chǎn)和負債情況進行計量，由于其反映了資產(chǎn)負債現(xiàn)時真實價值，對債權(quán)人、投資者、社會公眾來說，以此為計量基礎(chǔ)反映的會計信息提供了其決策更相關(guān)和有用的信息，極大地提高了會計信息的有用性，受到了社會公眾的普遍歡迎。因此，以公允價值進行計量已經(jīng)成為國際會計的一種潮流趨勢，代表了國際會計發(fā)展和改革的一個最主要的方向。近年來,國際會計準則及美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達國家頒布的會計準則,紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性來加以運用, 特別是對于可以取得公允價值的交易或者事項中，以提高社會公眾對于會計信息的相關(guān)性。

二、公允價值計量屬性適用性的障礙

與歷史成本法相比，公允價值計量的好處是顯而易見的，但是其產(chǎn)生的順周期效應(yīng)缺陷也是明顯的，即對資產(chǎn)的助漲助跌的作用，加劇經(jīng)濟的巨幅波動，從而推動了金融危機的深度與廣度。尤其在金融危機的背景下更難以保證準確公允價值的公允性、合理性。具體說來畢業(yè)論文開題報告，（一）、公允價值理論的假設(shè)前提很難滿足。首先，在交易市場的交易行為很難界定該交易行為是否公平，因為交易的雙方最終結(jié)果有盈虧，對哪方是公平難以確定；其次，交易的雙方也很難界定是熟知交易對象，事實上，市場總是存在信息不對稱性，一方總比另一方要知道多的信息，另外熟知的定義，熟知的程度比較，實踐很難界定；再次，交易市場總是存在強者與弱者，市場參與從來就沒有公平性，那種理想的市場交易環(huán)境及公允價格在現(xiàn)實的市場很難得到反映，換而言之，理想的市場與現(xiàn)實的市場有相當大的距離；（二）公允價值反映的利潤不真實。反對者認為會計必須是對過去的事項可以進行計量，而不是對未來將要發(fā)生的事項進行計量，否則財務(wù)會計變成財務(wù)預(yù)測，公允價值理論將未實現(xiàn)的公允價值變動記入利潤，違背了會計核算的最基本的原則----權(quán)責發(fā)生制；（三）、公允價值不能提供與收入、費用相配比的，以確定經(jīng)營成果的相關(guān)信息；（四）、公允價值計量資產(chǎn)價值的真實性值得懷疑，會計計量以持續(xù)經(jīng)營為前提，如果公司一旦被出售的話表現(xiàn)出的是清算價格而不是市場價格，其計算出的利得和損失沒有依據(jù)；（五）、公允價值提供的信息沒有相關(guān)性，當只有公司清算時，公允價值會計提供的脫手價格信息才具有相關(guān)性，如果公司將持續(xù)經(jīng)營的話公允價值的脫手價格信息不具有相關(guān)性；（六）、利潤反映不科學。如果存貨以市場價格計量的話，那么其反映的銷售利潤為零，因此，會計核算的重點變成了價格變動，使報表閱讀者無法獲取真實的信息，則無法對企業(yè)的業(yè)績進行評價；（七）、公允價值理論對企業(yè)的無形資產(chǎn)因不能單獨出售不予計價，因而對無形資產(chǎn)的價值考慮不夠充分，未能充分體現(xiàn)企業(yè)整體資產(chǎn)價值；（八）、不具有可加性。公允價值認為，只有過去的或現(xiàn)在的經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)計量方法才是客觀的、預(yù)期的數(shù)據(jù)不能于現(xiàn)有的數(shù)據(jù)相加，如果資產(chǎn)強行處置與漸進、有序處置存在差異的話，那么實際確定現(xiàn)行現(xiàn)金等價物肯定預(yù)計，那么就與公允價值模型產(chǎn)生矛盾，另外當單項資產(chǎn)處置與資產(chǎn)組合處置，價值存在很大差異，因此，得出現(xiàn)行現(xiàn)金等價物本身不能相可加性；（九）、公允價值反映的資產(chǎn)市價，而不是反映企業(yè)的內(nèi)在價值，因此，采用公允價值計量有對資產(chǎn)價格助漲助跌的作用；（十）、在相關(guān)資產(chǎn)、負債不存在活躍市場或?qū)嶋H成交時，其公允價值的計算確定往往帶有企業(yè)對其價值的主觀判斷，這種判斷未得到實際公允市場交易的確認，因此其可靠性相對難于驗證論文開題報告。（十一）、現(xiàn)行的公允價值計量模式，未能正確反映所有者權(quán)益自身的價值變動。根據(jù)現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，所有者權(quán)益的計量來源于資產(chǎn)減負債的余額，其計量的結(jié)果與所有者權(quán)益實際價值相差較大。其原因是現(xiàn)行公允價值計量模式對所有者權(quán)益未進行市價計量，因此未能正確反映所有者權(quán)益自身的價值變動，與公允價值理論矛盾；（十二）、在公允價值計量模式下，資產(chǎn)、負債的價值變動不應(yīng)該計入利潤。這主要是因為1、價值變動并沒有具體的交易行為，不產(chǎn)生收入、費用，且具有未來不確定性，無法進行計量確認；2、現(xiàn)行成本并沒有節(jié)約，因采取某種行動而沒有采取其他行動所帶來的機會利得，當采取行動后就沒有了，一旦購買資產(chǎn)，其成本就變成現(xiàn)實，唯一選擇出售或繼續(xù)使用，因此，現(xiàn)行成本法采取的財務(wù)資本觀的持有利得缺乏理論基礎(chǔ)；3、資產(chǎn)、負債價值變動不反映已實現(xiàn)的或預(yù)期的現(xiàn)金流量，那么計入利潤是沒有依據(jù)；4、沒有證據(jù)證明資產(chǎn)、負債價值變動與現(xiàn)值之間存在聯(lián)系；（十三）、現(xiàn)行公允價值計量模式將凈資產(chǎn)等同于所有者權(quán)益。企業(yè)整體價值觀認為，凈資產(chǎn)是指企業(yè)未來的可持續(xù)的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額，所有者權(quán)益是指企業(yè)過去形成應(yīng)該歸屬所有者享有的經(jīng)濟利益。說的更通俗些，它是企業(yè)過去形成自創(chuàng)無形資產(chǎn)及所有者投資的成本并且包括機會成本。兩者之間在會計計量上并不完全相等，也并不是同一概念。如是同一概念沒有必要用二個名稱表達同一屬性。因此，凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益是二種不同的概念。即在公允價值計量模式下畢業(yè)論文開題報告，凈資產(chǎn)價值不應(yīng)等于所有者權(quán)益價值；（十四）現(xiàn)行公允價值計量模式價值屬性反映不清晰。根據(jù)公允價值理論應(yīng)該反映是資產(chǎn)的交換價值，而實際運用中由于現(xiàn)行公允價值計量模式采用市價計量為主，其他計量并存的混合計量模式，因此反映的資產(chǎn)屬性是多種多樣的，包括投入價值、重置價值、交換價值、在用價值等價值屬性，這樣形成了理論與實際運用的矛盾，因此其提供會計信息的可靠性、真實性值得懷疑；（十五）、現(xiàn)行的公允價值計量模式?jīng)]有保證資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在同一時點下的可比性、可加性。由于公允價值計量模式特別強調(diào)時點性，即考慮時間對會計計量的影響，換言之，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在不同時點具有不同的價值，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在不同時點上不具有可加性、可比性的特點，因此，在運用公允價值計量模式下，不應(yīng)該繼續(xù)采用歷史成本計量的投入價值等其他價值屬性替代公允價值，而現(xiàn)行公允價值計量模式采用多種計量模式，其中包括了歷史成本法，將不同資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的價值屬性進行累加，將不同時點資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益價值進行累加，從而無法保證資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益價值的真實性、公允性。

三、市價計量模式的建立

新的公允價值計量模式又稱為市價計量模式，所謂市價計量模式是指會計要素應(yīng)按照會計當日的市場價格進行計量?？梢圆扇∫韵路绞竭M行計量。1.逐日市價計量；2.報告日市價計量。即在會計日常核算上，如無特殊要求一般采取歷史成本法計量，（特殊情況如交易性金融資產(chǎn)，長期股權(quán)等資產(chǎn)采用逐日市價計量），報告日時調(diào)整到市值計量，從而產(chǎn)生價值變動科目。市價計量模式反映的是企業(yè)時點上的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的價值，并且考慮到時間這一因素對會計計量的影響，即資產(chǎn)、負債所有者權(quán)益在不同時點上具有不同的價值，不同時點上資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益不具有可加性、可比性的特點；它與現(xiàn)行的公允價值計量模式的主要區(qū)別在于：（一）前提不同，現(xiàn)行的公允價值前提1.為公平交易形成的價格；公平交易是公允價值形成的一個最重要的基本條件，交易雙方應(yīng)該彼此平等，自由的進行交易；2.為交易雙方應(yīng)當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。這一假定實際上是對公平交易進行補充定義及說明。如果交易一方或雙方在財務(wù)困難或面臨重大經(jīng)營規(guī)模調(diào)整，縮減時候，交易形成的價格往往是不是公允的，不是正常交易形成的價格。3.為交易雙方應(yīng)是熟悉情況的，這一假定仍然是對公平交易的補充。如果交易一方或雙方不熟悉交易對象的情況，其形成的交易金額很難說是公允的。市價計量模式前提：1.名義貨幣發(fā)生變化。貨幣的價值如果隨時間發(fā)生變化的，則對資產(chǎn)價值發(fā)生影響，通漲時，資產(chǎn)價值上升，通縮時，資產(chǎn)價值下降，從而使資產(chǎn)、負債在不同時點上具有不同價值，不同時點上資產(chǎn)、負債不具有可比性、可加性；2.社會生產(chǎn)效率日趨提高，使商品的生產(chǎn)成本降低，從而使商品價值在不同時點具有不同價值；3.商品經(jīng)濟和資本市場化、信息化、透明化。隨著商品經(jīng)濟和資本市場的發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益價值已經(jīng)基本市場化、商品化，人們從投資的需求，迫切關(guān)注會計報告提供的會計信息是否有效，其目的有助于評價與決策，因此從投資角度來講，報告使用者使用報告的目的通過了解的會計信息，判斷企業(yè)的所有者權(quán)益市場價值是否合理，從而發(fā)現(xiàn)投資機會。因此，在市價計量模式下，應(yīng)當真實反映所有者權(quán)益的市場價值；（二）、理論依據(jù)不同。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~論文開題報告。 在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值，由此可見，公允價值的最大特征就是來自于公平市場的確認。由于公允價值是在許多限定和假設(shè)條件下取得的，因此，對資產(chǎn)、負債的公允價值的確認是一個很大的難題，其實，在存在市場交易價格的情況下的資產(chǎn)交換價格也非真正意義上的“公允價值”；更何況在資產(chǎn)沒有市價的情況下，其公允價值的確認更具有人為的因素。因此給盈余管理帶來很大的空間。而市價計量模式，其理論依據(jù)來源于資產(chǎn)的價值屬性決定于計量模式，不同計量模式體現(xiàn)的資產(chǎn)價值屬性不同。采用市價計量反映是資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益交換價值，更真實反映了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在某一時點市場價格，與公允價值計量相比畢業(yè)論文開題報告，采用市價計量并不去研判市場價格是否合理、公允，從而更加突出了會計的反映功能，因此其提供的會計信息更真實、可靠，相關(guān)性強；（三）、價值屬性不同?，F(xiàn)行公允價值計量模式采用是市價計量模式為主，其他計量模式為輔的混合模式，反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的價值屬性是混合的價值屬性，其所有者權(quán)益的價值量是介于投入價值與市場價值之間。市價計量模式是單一的計量模式，反映是資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的交換價值，根據(jù)公允價值理論公允價值應(yīng)該反映的資產(chǎn)屬性是交換價值，而非混合的價值屬性；（四）、核算的摘要是因為1.企業(yè)在正常運營情況下不存在發(fā)生會計理論所假設(shè)會計主體發(fā)生清償責任，并且這種假設(shè)情形與會計假設(shè)的持續(xù)經(jīng)營的前提發(fā)生矛盾；2.企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營情況下與清償條件下，由于存在未來盈利的預(yù)期不同，因此價值量存在很大的差異；3.企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營情況下，會計的任務(wù)只能真實地反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在某一時點的市場價值，相反并不能準確、真實地估算會計主體假設(shè)被清償?shù)乃姓邫?quán)益價值。即假如企業(yè)發(fā)生清償情形，其所有者權(quán)益價值也取決于市場交易，而不是取決于會計計量的結(jié)果。因此，我們不妨把該種會計理論稱為“預(yù)測會計”或者“算命會計”更為貼切、妥當；（七）、會計等式不同?，F(xiàn)行公允價值理論將所有者權(quán)益的計量來源于資產(chǎn)減負債的余額，即資產(chǎn)與負責決定所有者權(quán)益的價值；而市價計量模式認為，所有者權(quán)益價值來源市場交易結(jié)果，即供求關(guān)系是影響所有者權(quán)益最直接的因素，其他因素影響所有者權(quán)益價值也是通過供求關(guān)系實現(xiàn)的。因此所有者權(quán)益與凈資產(chǎn)的概念不同，其價值也有差異，即凈資產(chǎn)來源與資產(chǎn)與負債的減項，所有者權(quán)益來源與市價，其形成的會計等式：資產(chǎn)市價=負債市價+所有者權(quán)益市價+資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益價值變動。換言之，傳統(tǒng)的會計等式：資金來源=資金運用、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益的會計等式不適用于市價計量模式。

四、結(jié)語

總之，在此次金融危機背景下，社會各界已充分認識到現(xiàn)行公允價值計量的弊端，正積極探索、尋找更好的計量模式，遵循謹慎性原則，運用有效計量方法，避免對資產(chǎn)或者市場的負面影響，而采用市價計量方法吸收了公允價值理論公允地反映資產(chǎn)、負債價值的優(yōu)點，同時又從會計理論上解決現(xiàn)行的公允價值計量適應(yīng)性的問題，有效地消除公允價值計量模式對經(jīng)濟產(chǎn)生順周期性的缺陷，客觀、真實反映企業(yè)資產(chǎn)價值和經(jīng)營成果，其提供的會計信息具有很強的可靠性、相關(guān)性，因此市價計量模式將是未來會計理論探索、發(fā)展一種新的方向、途徑。

參考文獻：1.企業(yè)會計準則，中華人民共和國財政部．經(jīng)濟科學出版社，1-6

2會計歷史與理論研究，王光遠．福建教育出版社