首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 建筑業(yè)營(yíng)改增
時(shí)間：2023-03-16 17:14:05
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇建筑業(yè)營(yíng)改增范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
自2012年1月1日起，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)試行“營(yíng)改增”方案。作為國(guó)家的支柱企業(yè)之一的建筑業(yè)，由于其特殊性，許多企業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。征收營(yíng)業(yè)稅不可避免會(huì)存在重復(fù)征稅現(xiàn)象?！盃I(yíng)改增”雖然避免了重復(fù)納稅的現(xiàn)象，但對(duì)建筑業(yè)也存在一些不利的地方。
一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”前后稅負(fù)差異對(duì)比分析
假設(shè)建筑業(yè)納稅人所在地為市區(qū)，進(jìn)項(xiàng)稅額為零，“營(yíng)改增”前后稅負(fù)如下表所示：
“營(yíng)改增”前后稅負(fù)差異對(duì)比表
如上表所示，假設(shè)某建筑企業(yè)“營(yíng)改增”之后進(jìn)項(xiàng)稅額為零時(shí)，其實(shí)際應(yīng)納稅額為營(yíng)業(yè)收入的12.32%，而“營(yíng)改增”之前其實(shí)際應(yīng)納稅額為營(yíng)業(yè)收入的3.36%。由此可見(jiàn)，建筑業(yè)“營(yíng)改增”能不能降低企業(yè)稅負(fù)關(guān)鍵在于能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。
二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”分析
（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響
1.避免了重復(fù)納稅現(xiàn)象。近年來(lái)，隨著建筑安裝企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，中間環(huán)節(jié)，即建設(shè)施工項(xiàng)目招投、大型工程分包轉(zhuǎn)包、子公司的項(xiàng)目分包轉(zhuǎn)包等越來(lái)越繁瑣復(fù)雜。處于營(yíng)業(yè)稅納稅范圍內(nèi)的建筑安裝企業(yè)，在這些環(huán)節(jié)中，承受這不同程度的重復(fù)納稅。營(yíng)業(yè)稅的征收以收入全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，這樣就把成本中已經(jīng)繳納的稅款作為營(yíng)業(yè)額又征收一道營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，完善了增值稅的抵扣鏈條，有效的避免了上述重復(fù)征稅的問(wèn)題，使得企業(yè)的稅負(fù)更加合理化。
2.可能會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。如上表所示，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響主要取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。一旦，企業(yè)“營(yíng)改增”后可以取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票特別少或者可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額較小，無(wú)疑會(huì)增大企業(yè)的稅負(fù)。目前試點(diǎn)方案中規(guī)定建筑業(yè)試行的11%的增值稅稅率被業(yè)內(nèi)視為稅率過(guò)高。據(jù)中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)受住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部組織的調(diào)研測(cè)算結(jié)果顯示，被調(diào)查的66家建筑施工企業(yè)，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)測(cè)算2011年應(yīng)繳納增值稅與原繳納營(yíng)業(yè)稅相比，稅收減少的有8家，稅收增加的有58家，分別占12%和88%。而且，官方的調(diào)研結(jié)果也是如此。
（二）建筑業(yè)“營(yíng)改增”遇到的難題
1.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難。建筑施工企業(yè)是集工程施工、勞務(wù)分包、物資采購(gòu)、機(jī)電設(shè)備安裝、裝飾裝修等于一體的復(fù)合型行業(yè)，其特殊性和復(fù)雜性決定了對(duì)其“營(yíng)改增”有較大的難度。不同的行業(yè)不同的應(yīng)稅服務(wù)所能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額存在較大的差異。經(jīng)測(cè)算，只要鋼筋、水泥和砂石等可抵扣成本占到總成本的52.7%以上，建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”就會(huì)減低企業(yè)的稅負(fù)。但是在實(shí)際生活生產(chǎn)中，建筑業(yè)的很多上游企業(yè)如砂石、泥土等企業(yè)多為小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶(hù)，不具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，這就造成了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難的現(xiàn)象，因此很多建筑施工企業(yè)實(shí)際取得的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不到總成本的50%。而且現(xiàn)在大多數(shù)建筑施工企業(yè)進(jìn)行多元化經(jīng)營(yíng)所涉足的領(lǐng)域很多。例如北京城鄉(xiāng)建設(shè)集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有客房餐飲收入、物業(yè)管理收入、房租和物業(yè)收入、建安收入、房屋銷(xiāo)售收入和勘察收入等。對(duì)于不同的施工單位，不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容，其成本構(gòu)成存在較大差異，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題也各不相同，因此增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得是造成建筑業(yè)“營(yíng)改增”困難的問(wèn)題之一。
2.增值稅類(lèi)型的選擇難。我國(guó)現(xiàn)行增值稅采用生產(chǎn)型增值稅。在這種情況下，法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、獎(jiǎng)金、利潤(rùn)、利息、租金、股息等理論增值額與折舊額之和。而建筑行業(yè)的人工成本占施工成本的20%～30%?！盃I(yíng)改增”之后，人工成本需繳納11%的增值稅，較營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前的3%的營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)明顯增加。而且這一規(guī)定客觀上會(huì)抑制企業(yè)固定資產(chǎn)投資的作用，不利于技術(shù)設(shè)備的更新改造和像建筑業(yè)這樣資本密集型行業(yè)的發(fā)展。消費(fèi)型增值稅可以解決這些問(wèn)題，但是又對(duì)保證財(cái)政收入不利。
3.難以平衡中央和地方的財(cái)政收入。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，營(yíng)業(yè)稅歸地稅，而“營(yíng)改增”后，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。建筑業(yè)每年向地方繳納的營(yíng)業(yè)稅占地方財(cái)政收入的大部分，如果實(shí)行“營(yíng)改增”稅必然會(huì)影響地方的既得利益。如何協(xié)調(diào)中央與地方的財(cái)稅利益還需進(jìn)一步完善。
三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的建議
（一）慎重選擇供應(yīng)商
試點(diǎn)開(kāi)始以后，外購(gòu)貨物或服務(wù)一般都要求必須提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，盡量選擇是一般納稅人的上游企業(yè)。購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模供應(yīng)商的貨物或服務(wù)，就必須考量它的價(jià)格優(yōu)惠是否能達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅扣除的額度，要有計(jì)劃地選擇有信譽(yù)的供應(yīng)商。
（二）做好培訓(xùn)工作
建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”要做到未雨綢繆，企業(yè)從現(xiàn)在開(kāi)始就應(yīng)該著手稅務(wù)籌劃和增值稅實(shí)務(wù)的培訓(xùn)工作，積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)，調(diào)整與改革試點(diǎn)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理方法，提前做好一般納稅人認(rèn)定等方面的準(zhǔn)備工作。增值稅納稅人資格認(rèn)定、票據(jù)查驗(yàn)、納稅申報(bào)、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣明細(xì)審批都非常嚴(yán)格，因此必須提前學(xué)習(xí)培訓(xùn)，認(rèn)真應(yīng)對(duì)。
（三）加強(qiáng)企業(yè)的成本控制
建筑業(yè)一旦實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的資金鏈必然會(huì)受到影響。由于建筑企業(yè)普遍存在拖欠工程款的現(xiàn)象，因而向銀行借款和利用內(nèi)部往來(lái)掛賬的現(xiàn)象很普遍，具體選擇哪一種融資方式要視企業(yè)的具體情況而定，不僅要做到融資成本最低，還要盡量降低資金的機(jī)會(huì)成本。使資金得到充分的利用的同時(shí)，降低對(duì)貨幣資金的管理成本。
（四）充分利用“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)
上海進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)，出臺(tái)了具體的財(cái)政扶持政策，針對(duì)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行了財(cái)政補(bǔ)貼。建筑業(yè)要充分了解和利用財(cái)政扶持政策，用足用活國(guó)家政策。除此之外，“營(yíng)改增”后，固定資產(chǎn)的價(jià)值可以在較長(zhǎng)的使用周期內(nèi)以折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價(jià)值中去，不必再繳納營(yíng)業(yè)稅。因此“營(yíng)改增”有利于企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)的投資，有效發(fā)揮固定資產(chǎn)投資的作用。
綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)?！盃I(yíng)改增”有效地避免了重復(fù)納稅，但是，由于建筑業(yè)的特殊性，“營(yíng)改增”也給建筑業(yè)帶來(lái)了一些不利。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難、增值稅發(fā)票的難以取得等問(wèn)題不但不會(huì)降低企業(yè)的稅負(fù)反而會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)
[1]胡泉.建筑業(yè)苦對(duì)“營(yíng)改增”【N】.中國(guó)地產(chǎn)報(bào)，2013-01-06.
[2]新華網(wǎng).業(yè)內(nèi)人士：建筑業(yè)營(yíng)改增焦點(diǎn)在于抵扣難.http：//.cn/world/20121207/154213934770.shtml2012-12-07
（一）計(jì)稅方法
1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
（二）異地施工稅款預(yù)繳及納稅申報(bào)
4.納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否適用跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理辦法。
5.適用異地施工增值稅征收管理辦法的一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)：
（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%
（2）選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%
（3）納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。
6.納稅人按照規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
上述憑證是指：
（1）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。
上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。
（2）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。
（3）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
7.一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
二、建筑業(yè)營(yíng)改增核心政策解析
（一）計(jì)稅方法
第1條主要適用對(duì)象是廣大勞務(wù)分包企業(yè)，由于勞務(wù)分包企業(yè)一方面可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，另一方面作為總承包企業(yè)和專(zhuān)業(yè)分包企業(yè)的上游供應(yīng)商，如政策直接規(guī)定勞務(wù)分包企業(yè)執(zhí)行11%的建筑業(yè)稅率，則會(huì)使勞務(wù)企業(yè)的稅負(fù)過(guò)高，進(jìn)而通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)傳遞給建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)，不利于建筑業(yè)行業(yè)的健康發(fā)展，也不符合“稅負(fù)只減不增”的稅改目標(biāo)。因此勞務(wù)分包企業(yè)的增值稅政策一直成為行業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。按此條規(guī)定，不分新老項(xiàng)目，只要是合同內(nèi)容約定的提供建筑服務(wù)的方式為清包工，也就是我們行業(yè)所說(shuō)的純勞務(wù)分包或者擴(kuò)大勞務(wù)分包，那么作為服務(wù)提供方的一般納稅人就有權(quán)選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用征收率為3%，考慮到價(jià)稅分離致使銷(xiāo)售額要比營(yíng)業(yè)稅體系下的營(yíng)業(yè)額略低，勞務(wù)分包企業(yè)選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可以確保其稅負(fù)只減不增！符合規(guī)定條件并取得專(zhuān)用發(fā)票的，下游企業(yè)還可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)總承包企業(yè)和專(zhuān)業(yè)分包企業(yè)也有積極的意義。
從理論上分析，當(dāng)工程發(fā)包方甲供比例達(dá)到一定程度時(shí)，工程承包方就變成了“以清包工方式提供建筑服務(wù)”，因此第2條的規(guī)定不僅符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則，更是充滿了辯證法的思想，用言簡(jiǎn)意賅的表述，解決了甲供這個(gè)貌似無(wú)法跨越的行業(yè)的難題。從建筑法規(guī)來(lái)看，法律并不禁止甲供行為；從行業(yè)實(shí)踐來(lái)看，甲供行為也是普遍存在的現(xiàn)象。由于我國(guó)目前增值稅稅制尚不完善，貨物適用的稅率要高于建筑服務(wù)適用的稅率，原本行業(yè)內(nèi)司空見(jiàn)慣的甲供突然變成了增值稅體系下工程發(fā)包方的“寵兒”，考慮到工程發(fā)包方和工程承包方的議價(jià)能力和談判地位，如何避免甲方的“不當(dāng)納稅籌劃”就成為工程承包方的高度關(guān)切。本條政策明確規(guī)定，工程承包方向甲供工程（政策有意無(wú)意的沒(méi)有規(guī)定甲供比例的高低）提供建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。在不觸及行業(yè)規(guī)定和直接糾正行業(yè)行為的情況下，通過(guò)巧妙的頂層設(shè)計(jì)，政策制定者給工程發(fā)包方戴上了一個(gè)“緊箍咒”。試想，發(fā)包方通過(guò)自行采購(gòu)貨物獲得高抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的同時(shí)，建筑服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額卻大幅度降低，這就有力的約束了工程發(fā)包方可能的機(jī)會(huì)主義行為。值得指出的是，工程發(fā)包方不僅包括建設(shè)單位，也包括總承包單位，因此總承包企業(yè)對(duì)專(zhuān)業(yè)分包企業(yè)約定甲供時(shí)也要全面權(quán)衡。
第3條實(shí)際上是通過(guò)政策規(guī)定延長(zhǎng)了建筑業(yè)企業(yè)的過(guò)渡期。從行業(yè)實(shí)際看，長(zhǎng)期以來(lái)，建筑業(yè)企業(yè)一直實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，對(duì)增值稅比較陌生，全面一刀切執(zhí)行增值稅政策，企業(yè)的遵從成本將高到難以承受。從增值稅的原理看，銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算的基礎(chǔ)為銷(xiāo)售額，而建筑業(yè)的銷(xiāo)售額與工程造價(jià)息息相關(guān)，目前我國(guó)建筑產(chǎn)品價(jià)格形成尚未完全市場(chǎng)化，政府的計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整和企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)都需要一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間過(guò)程。本條規(guī)定允許建筑工程老項(xiàng)目選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，銷(xiāo)售額的確定繼續(xù)沿襲營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，即總分包差額，考慮到建筑業(yè)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)收入主要來(lái)源于老項(xiàng)目以及價(jià)稅分離等因素，這條政策使建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)降低的同時(shí)，適應(yīng)增值稅一般計(jì)稅體系的準(zhǔn)備期更加充裕。
需要指出的是，上述第1至3條規(guī)范的是一般納稅人提供建筑服務(wù)允許選用計(jì)稅方法的三種情形，除此之外，如一般納稅人為建筑工程新項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，合同未約定清包工及甲供條款的，就只能適用一般計(jì)稅方法。
中圖分類(lèi)號(hào)：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2017.09.051
1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅背景介紹
關(guān)于增值稅，早在《國(guó)務(wù)院2010年立法工作計(jì)劃》中就把其作為一個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行關(guān)注，并且為之組織相關(guān)人員進(jìn)行增值稅的立法工作。而在十二五規(guī)劃中，國(guó)家確立了減營(yíng)業(yè)稅加增值稅的思想，這一些都說(shuō)明了國(guó)家針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的想法。接下來(lái)的2011年，國(guó)家又有新動(dòng)作，兩部位委（即財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局）通過(guò)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》以及相關(guān)行業(yè)在上海試點(diǎn)的通告正式進(jìn)行局部營(yíng)改增。2012年，隨著營(yíng)改增在上海的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，北京、天津、安徽等8個(gè)省市加入營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍，在此期間，上述的試點(diǎn)城市中有90%的單位享受到了這一舉措帶來(lái)的好處。
2016年的5月1日，我國(guó)將原本征收增值稅的其他行業(yè)全部加入改征增值稅的范圍內(nèi)，并且在全國(guó)范圍內(nèi)廣泛推行，其中也包含了建筑這一行業(yè)，有原來(lái)全額征收3%的營(yíng)業(yè)稅改成現(xiàn)在按照11%的稅率征收增值稅，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
2建筑業(yè)推行“營(yíng)改增”的必要性分析
2.1建筑業(yè)的稅負(fù)較重
在2016年之前，《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》中針對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為給出了明確規(guī)定，如果企業(yè)能夠分別提供兩者的銷(xiāo)售額，勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，銷(xiāo)售的貨物征收增值稅，否則將兩者的營(yíng)業(yè)額按照3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。這一規(guī)定雖然簡(jiǎn)單易行，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及國(guó)力的提升，建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征收就不是很合理了，原因很簡(jiǎn)單，建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)，在經(jīng)濟(jì)中處于中間地位，而其源頭企業(yè)以及后面流程的企I征收的都是增值稅，這樣就導(dǎo)致增值稅在建筑行業(yè)這里斷掉了，而且會(huì)帶來(lái)建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收的問(wèn)題。建筑企業(yè)的收入是全額征收營(yíng)業(yè)稅的，但在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因購(gòu)買(mǎi)原材料等卻要繳納增值稅，這樣就會(huì)加重建筑企業(yè)的稅負(fù)，不利于該行業(yè)企業(yè)對(duì)設(shè)備等更新，不利于提高我國(guó)建筑業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
2.2對(duì)建筑業(yè)征稅成本高、效率低
對(duì)建筑行業(yè)的企業(yè)同時(shí)征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅的時(shí)，由于我國(guó)的法律法規(guī)的具體內(nèi)容還需完善，導(dǎo)致企業(yè)同一事項(xiàng)需要同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。例如建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容包括銷(xiāo)售貨物和提供勞務(wù)，在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必然涉及對(duì)混合銷(xiāo)售或兼營(yíng)業(yè)務(wù)的處理問(wèn)題，導(dǎo)致雖然法律法規(guī)中有清晰明了的相關(guān)處理規(guī)定，但建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)于紛繁復(fù)雜，其業(yè)務(wù)范圍廣和大規(guī)模的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特征必然會(huì)讓涉稅的工作人員很難區(qū)分哪些應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅哪些應(yīng)該征收增值稅。前文已述及我國(guó)的稅法等法律法規(guī)難以跟上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的千變?nèi)f化，不能及時(shí)完善其漏洞，對(duì)于稅收的征收成本高少有幫助。
在沒(méi)有實(shí)行營(yíng)改增之前，建筑業(yè)既要繳納營(yíng)業(yè)稅也需要繳納增值稅，而兩者的征收系統(tǒng)又不一致。營(yíng)業(yè)稅是由地方財(cái)政享有，企業(yè)交給地稅局，而增值稅在抵扣的時(shí)候需要國(guó)稅局的審核，除此之外，如果企業(yè)有進(jìn)口業(yè)務(wù)，在此環(huán)節(jié)的增值稅則交給海關(guān)，如此操作過(guò)程就會(huì)出現(xiàn)建筑業(yè)的企業(yè)需要在多個(gè)征稅系統(tǒng)中繳納稅款。結(jié)合現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中的建筑業(yè)企業(yè)，項(xiàng)目多且分散，經(jīng)?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在不同地區(qū)、不同征稅系統(tǒng)之間進(jìn)行納稅，增加了其繳納稅款的成本，不利于提高其辦事效率。
3建筑業(yè)推行“營(yíng)改增”的可行性分析
3.1增值稅的基本原理較為科學(xué)
增值稅的基本原理是將企業(yè)的應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額作為征稅對(duì)象，而在計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)候卻把符合規(guī)定的營(yíng)業(yè)額扣除，即將在前一個(gè)生產(chǎn)流程中繳納過(guò)的稅額在此次稅額計(jì)算時(shí)進(jìn)行抵扣，此時(shí)剩下的應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額就是此次增加的新的價(jià)值。因此在世界范圍內(nèi)，各國(guó)家都在推廣增值稅的執(zhí)行。建筑業(yè)企業(yè)的增值部分是其在某一時(shí)間段所增加的價(jià)值，針對(duì)這一價(jià)值征收增值稅即不會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)，也簡(jiǎn)化少了征稅的工作量，同時(shí)，企業(yè)為了籌劃稅收，為加大對(duì)相關(guān)設(shè)備等的投資，利于建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展。
3.2目前建筑業(yè)有能力計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅
增值稅是針對(duì)生產(chǎn)進(jìn)口貨物以及提供加工修理修配勞務(wù)征收的稅款，工業(yè)企業(yè)是需要繳納增值稅的，而其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程是供應(yīng)材料、加工生產(chǎn)，然后對(duì)外銷(xiāo)售賺取利潤(rùn)。建筑業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式跟工業(yè)企業(yè)大同小異，首先是從供應(yīng)商那里取得原料，然后聘用勞務(wù)利用原料建造建筑物，建造完成之后可以收回工程款，從中獲取利潤(rùn)。如此分析，既然工業(yè)企業(yè)可以征收增值稅，那么建筑業(yè)企業(yè)也具備符合條件的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。
縱觀我國(guó)的建筑業(yè)企業(yè)，可以發(fā)現(xiàn)大都是上市公司，即使不是上市公司也是大型的集團(tuán)企業(yè)，在如此大的企業(yè)中一般都會(huì)配備專(zhuān)業(yè)水平較高的財(cái)務(wù)人員，這些人員通常具有中級(jí)會(huì)計(jì)師資格，更有甚者注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師以及審計(jì)師等都是常有的事情。而這些人員的業(yè)務(wù)水平較高，即使對(duì)增值稅有些地方不是特別了解，但經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的培訓(xùn)也能夠具有計(jì)算增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的能力。
3.3已有試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)為全面推行提供保障
為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，調(diào)整各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的作用，在2016年以前，營(yíng)改增政策在我國(guó)推行五六個(gè)年頭了，參加營(yíng)改增的城市以及單位數(shù)量都在不斷增加，這一政策對(duì)不同的行業(yè)都有很大的減負(fù)作用，這也為營(yíng)改增工作在全國(guó)范圍內(nèi)的推進(jìn)提供了一定的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)。除此之外，營(yíng)改增的過(guò)程中，總理也為營(yíng)改增的工作提出了“五步曲”的方針，各行業(yè)各部門(mén)協(xié)調(diào)互助，精細(xì)化操作，在執(zhí)行政策時(shí)加強(qiáng)整體的協(xié)同作用，使得這一政策在我國(guó)穩(wěn)扎穩(wěn)打地推進(jìn)。
4全面推行建筑業(yè)“營(yíng)改增”的積極影響
減除建筑業(yè)重復(fù)征稅的不公平待遇。在營(yíng)改增之前，建筑業(yè)企業(yè)一直都要繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，建筑業(yè)企業(yè)是需要大量的資金和人力的，在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所購(gòu)買(mǎi)的物資設(shè)備不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。但在營(yíng)業(yè)稅征收環(huán)節(jié)卻把之前已經(jīng)繳納增值稅的經(jīng)營(yíng)額再次納入征收范圍，導(dǎo)致了建筑業(yè)企業(yè)重復(fù)征稅的不公平待遇。全面推行建筑業(yè)營(yíng)改增之后，這種不良影響則會(huì)消失，有利于建筑業(yè)的發(fā)展。
推動(dòng)建筑業(yè)對(duì)新設(shè)備和新技術(shù)的投入。營(yíng)改增在建筑業(yè)推行之后，要求建筑企業(yè)在此后購(gòu)進(jìn)的設(shè)備和技術(shù)都可以參加抵扣，為了讓企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠，很多企業(yè)都會(huì)選擇更新企業(yè)的設(shè)備和技術(shù)，而這一行為的最終效果會(huì)增加建筑業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于提高其在經(jīng)濟(jì)中的影響。
促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。建筑業(yè)是我國(guó)三大經(jīng)濟(jì)行業(yè)之一，對(duì)我國(guó)GDP的增長(zhǎng)一般都會(huì)達(dá)到8%左右的貢獻(xiàn)，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響是巨大的。建筑業(yè)推行了應(yīng)營(yíng)改增之后，此政策波及的面較廣，且大都減少了建筑行業(yè)的稅負(fù)，對(duì)于全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)去低迷期，我國(guó)的發(fā)展處于瓶頸的狀態(tài)而言，這種稅收政策的改變，是一針強(qiáng)心劑，刺激了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。
5全面推行建筑業(yè)“營(yíng)改增”的負(fù)面影響
5.1建筑業(yè)的負(fù)擔(dān)有增加的可能
建筑業(yè)全面推行營(yíng)改增之后，房屋建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn)都可以在計(jì)算增值稅的時(shí)候可以抵扣。但目前我國(guó)范圍內(nèi)，建筑業(yè)企業(yè)已經(jīng)發(fā)展壯大，很少會(huì)有新成立的建筑企業(yè)，其在成長(zhǎng)初期已經(jīng)購(gòu)進(jìn)的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)已經(jīng)無(wú)法享有現(xiàn)在的抵扣政策，因?yàn)闋I(yíng)改增明確規(guī)定在此政策執(zhí)行之后固定資產(chǎn)才可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
另外，建筑業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要大量的砂、石料、混凝土等建筑材料，需要向供應(yīng)商采購(gòu)，而很多銷(xiāo)售建筑材料的企業(yè)一般都是小規(guī)模納稅人或者是個(gè)人，這些供應(yīng)商要么只能讓當(dāng)?shù)貒?guó)稅局代開(kāi)征收率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要么是無(wú)法提供專(zhuān)用發(fā)票，使得建筑業(yè)要么無(wú)法抵扣，要么就是抵扣率較低。除此之外，建筑業(yè)需要大量的勞動(dòng)力，有些勞動(dòng)力由建筑業(yè)自己招聘，有些是向勞務(wù)公司租用，如果是前者，則這些人的成本費(fèi)用不能作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這一影響對(duì)于建筑業(yè)是巨大的，因?yàn)槿斯こ杀菊冀ㄖI(yè)經(jīng)營(yíng)成本的30%左右，不利于減輕建筑業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。
5.2增加建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本
我國(guó)的建筑業(yè)企業(yè)大都經(jīng)營(yíng)范圍較廣，包含了工程施工、勞務(wù)分包、安裝裝潢等業(yè)務(wù)，而且其經(jīng)營(yíng)周期較長(zhǎng)，財(cái)務(wù)處理教務(wù)復(fù)雜，使得其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中增值稅發(fā)票不能快速進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，導(dǎo)致了建筑業(yè)企業(yè)在營(yíng)改增之后在賬務(wù)處理上的困難。
建筑業(yè)企業(yè)大都是集團(tuán)公司，分公司、子公司較多，且其經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目經(jīng)?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)，管理跨度較大，這也就帶來(lái)了“業(yè)務(wù)―資金―票據(jù)”不一致的情況經(jīng)常出現(xiàn)，增加了財(cái)務(wù)核算的范圍，也提高了增值稅的核算難度。一般情況下，建筑業(yè)企業(yè)涉及了勞務(wù)的提供以及貨物的生產(chǎn)，營(yíng)改增之后，需要對(duì)此認(rèn)定為混合經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)核算一定要清晰明了，對(duì)于提供勞務(wù)和生產(chǎn)貨物的收入嚴(yán)格區(qū)分，否則稅務(wù)部門(mén)就會(huì)采用從高適應(yīng)稅率，增加企業(yè)的稅負(fù)。
5.3減少我國(guó)財(cái)政收入總額
建筑業(yè)的營(yíng)改增政策在全國(guó)范圍內(nèi)推行以后，房屋建筑物、固定資產(chǎn)等可以進(jìn)行增值稅進(jìn)行稅額抵扣，其影響廣泛，總體上而言對(duì)建筑業(yè)起到了實(shí)實(shí)在在的減稅作用，但卻減少了我國(guó)財(cái)政的總體收入。因?yàn)榻ㄖI(yè)購(gòu)進(jìn)的房屋建筑物、設(shè)備等一般金額較大，如果在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)購(gòu)入大量的固定資產(chǎn)，會(huì)造成企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣^多，或者整個(gè)會(huì)計(jì)年度都不用繳納增值稅，進(jìn)而影響到國(guó)家財(cái)政收入。
6應(yīng)對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”負(fù)面影響的對(duì)策
6.1完善對(duì)供應(yīng)商管理制度，減少建筑業(yè)成本負(fù)擔(dān)
針對(duì)原材料和勞務(wù)供應(yīng)商不能提供合法合理的票據(jù)，最終導(dǎo)致建筑業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較少這一問(wèn)題。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該建立供應(yīng)商管理制度，能夠掌握供應(yīng)商是否是一般納稅人、提供何種發(fā)票、該種發(fā)票適應(yīng)的增值稅稅率，以便企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時(shí)候在降低成本的同時(shí)，還能慎重考慮其是否能夠?yàn)槠髽I(yè)提供合法的票據(jù)進(jìn)行抵扣，以此達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)成本的目的。
6.2提高建筑業(yè)營(yíng)改增的適應(yīng)水平
增值稅的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督相較于以前的營(yíng)業(yè)稅而言較為復(fù)雜，增加了財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算的范圍和難度，這些變化對(duì)于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平要求更高，所以建筑業(yè)企業(yè)在應(yīng)對(duì)這一變化的時(shí)候應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，或者聘用更高水平的財(cái)務(wù)人員，滿足企業(yè)對(duì)增值稅核算及管理的需求。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)力的不斷增強(qiáng)，我國(guó)全面推行在建筑行業(yè)的營(yíng)改增政策必然會(huì)減少財(cái)政收入總額，但這對(duì)于我國(guó)總體的發(fā)展和財(cái)政的需求影響不是很大，出于減少財(cái)政支出的目的，建議國(guó)家將地稅局和國(guó)稅局合并，以此應(yīng)對(duì)財(cái)政收減少的這一不良影響。
參考文獻(xiàn)
[1]王梅.“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)有建筑企業(yè)的影響及對(duì)策研究[D].西南交通大學(xué)，2015.
一、營(yíng)改增政策實(shí)施的現(xiàn)狀
長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的財(cái)稅體制就是營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存，營(yíng)業(yè)稅是能夠根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需要對(duì)營(yíng)業(yè)額的計(jì)征，相比較增值稅來(lái)講營(yíng)業(yè)稅的稅源管理和稅務(wù)稽征，以及會(huì)計(jì)核算就較為的簡(jiǎn)便。我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2011年開(kāi)始在全國(guó)的范圍內(nèi)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增增值稅，逐步制定一套完整的試點(diǎn)改革方案，決定在2012年1月份在全國(guó)的范圍內(nèi)開(kāi)始全面的正式啟動(dòng)，特別是交通運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅制改革比較明顯，逐漸的擴(kuò)大到全國(guó)的范圍，隨后將在鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也同步的實(shí)現(xiàn)改革試點(diǎn)。
二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
(一)營(yíng)業(yè)稅方面會(huì)計(jì)核算的影響
根據(jù)傳統(tǒng)的科目設(shè)置來(lái)看，傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的科目在設(shè)置上較為簡(jiǎn)單，核算的過(guò)程僅僅是包含計(jì)提和繳納兩項(xiàng)，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)科目發(fā)生了巨大的變化?？颇康脑O(shè)置上也是有較大的變化，如新增了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”和“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”三個(gè)科目，特別還在核算環(huán)節(jié)、產(chǎn)品材料的分配上、逐漸的加大科目的設(shè)置，科目逐漸的增多，會(huì)產(chǎn)生一定的積極意義。
(二)增值稅方面會(huì)計(jì)核算的影響
“營(yíng)改增”后建筑業(yè)繳納增值稅，會(huì)計(jì)科目的核算上新設(shè)了“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅”科目。增值稅的計(jì)算上，當(dāng)對(duì)進(jìn)度款進(jìn)行結(jié)算時(shí)，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的收入或者應(yīng)該收到價(jià)款同時(shí)的借方表示，借記銀行存款、應(yīng)收賬款等科目，貸記工程結(jié)算，在繳納增值稅的同時(shí)，貸方的科目應(yīng)該是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）等科目，在合同的收入確認(rèn)上應(yīng)該記錄的會(huì)計(jì)分錄是借方可以登記有關(guān)主營(yíng)的成本項(xiàng)，核算工程施工的毛利，但是在貸方表示的科目就有主營(yíng)的有關(guān)收入項(xiàng)目，最后結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，要注意應(yīng)交銷(xiāo)項(xiàng)稅額與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額兩者的內(nèi)容，對(duì)其的差額進(jìn)行及時(shí)的記錄。
三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
建筑業(yè)在財(cái)務(wù)上受到營(yíng)改增政策的改變較大，特別是對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響最大，例如假設(shè)某施工企業(yè)的年收入是1000萬(wàn)元，當(dāng)期可能會(huì)發(fā)生的能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額其成本限定為600萬(wàn)元，其他成本300萬(wàn)元，如果不考慮稅金和附加，及設(shè)定所得稅率為25%。就其改革前的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為1000*3%=30萬(wàn)元，應(yīng)該交納的所得稅為（1000-600-300-30）*25%=17.5萬(wàn)元。應(yīng)該繳納的應(yīng)交稅款為30+17.5=47.5萬(wàn)元，而在新實(shí)施了營(yíng)改增后，應(yīng)該交納的增值稅為1000除以1.11乘以11%等于99.09萬(wàn)元，計(jì)算應(yīng)該可抵扣增值稅等于600除以1.17乘以17%等于87.18萬(wàn)元，所以繳納的所得稅應(yīng)該是22.02萬(wàn)元，應(yīng)該繳納的稅款是等于33.96萬(wàn)元。從以上的數(shù)據(jù)可以看出營(yíng)改增環(huán)境下，改變后的企業(yè)整體稅負(fù)有所下降。又如假定施工企業(yè)的年收入是1000萬(wàn)元，發(fā)生的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額成本為300萬(wàn)元，其他可能的成本是600萬(wàn)元，設(shè)定的所得稅率為25%，不考慮稅金及附加，所以在未改前的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等于1000乘以3%等于30萬(wàn)元，所得稅是等于17.5萬(wàn)元，應(yīng)交稅款等于47.5萬(wàn)元。改革后應(yīng)交增值稅是99.09萬(wàn)元，可抵扣增值稅等于43.59萬(wàn)元，繳納所得稅等于11.12萬(wàn)元，最終總應(yīng)交稅款等于66.62萬(wàn)元。以上數(shù)據(jù)不難看出企業(yè)總應(yīng)交稅款大于改革前，稅負(fù)的高低完全的依附于進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，因此，合理的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，抵扣的金額達(dá)到什么程度，甚至是達(dá)到一定的程度，企業(yè)的稅負(fù)才能有所下降，這是關(guān)鍵的重點(diǎn)問(wèn)題。以上數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總額的影響也較為顯著，特別是增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣都會(huì)影響到利潤(rùn)總額的變化。
四、建筑行業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的策略
(一)完善稅收籌劃，減少納稅負(fù)擔(dān)
特別是對(duì)建筑企業(yè)的稅率來(lái)講，可以采取降低建筑施工企業(yè)的名義利率的方法。還可以申請(qǐng)國(guó)家財(cái)政資金扶持，增設(shè)專(zhuān)項(xiàng)動(dòng)用資金，設(shè)立稅率優(yōu)惠政策，實(shí)行稅收返還，將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的范圍內(nèi)，逐漸的降低稅負(fù)，建筑企業(yè)要合理避稅，可以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，確定好納稅時(shí)間，編制出籌劃方案。
(二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善發(fā)票管理
發(fā)票管理上先定性，后定量分析，特別要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票內(nèi)容的細(xì)致研究，防范一些供應(yīng)商趁機(jī)偷漏稅的現(xiàn)象，務(wù)必細(xì)心防范風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門(mén)還要及時(shí)的與企業(yè)采購(gòu)和管理部門(mén)密切的配合，時(shí)刻關(guān)注增值稅的相關(guān)政策及最新的變化，檢查發(fā)票的完整性和準(zhǔn)確性，加強(qiáng)合同管理，所簽訂的合同要符合稅務(wù)、工商部門(mén)的要求，選擇規(guī)范的一般納稅人資格企業(yè)進(jìn)行合作，才能防范可能帶來(lái)的損失。
(三)提質(zhì)增效，擴(kuò)大利潤(rùn)
建筑企業(yè)要將非核心的業(yè)務(wù)實(shí)施外包的形式，最好選擇一般納稅人進(jìn)行外包，可以將進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。做好培訓(xùn)工作，調(diào)整報(bào)價(jià)，提高素質(zhì)人才隊(duì)伍，建立網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。最后，企業(yè)要更新設(shè)備，改造技術(shù)，提高競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)行信息化管理，才能逐漸的幫助建筑施工企業(yè)擴(kuò)大利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的發(fā)展。
五、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，“營(yíng)改增”不僅是國(guó)稅上的稅制變化，更是財(cái)務(wù)管理的深刻變革，以及經(jīng)營(yíng)模式和市場(chǎng)上的稅制方向都有所改變，需要建筑業(yè)不斷的深入研究，才能保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，才能從根本上促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，取得經(jīng)濟(jì)效益，讓其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中屹立于不敗之地。
參考文獻(xiàn):
[1]程永泉.淺談營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響和對(duì)策[J].中國(guó)水運(yùn)，2013（Z1）
一、前言
自從“營(yíng)改增”改革開(kāi)始，建筑業(yè)就受到了很大的影響，對(duì)于影響帶來(lái)的一系列后果，需要建筑企業(yè)做出適當(dāng)?shù)母淖儊?lái)適應(yīng)改革，以保證納稅額度的降低。
二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅主要內(nèi)容
從2012年開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅制改革。本次稅制改革的核心內(nèi)容大致分為兩方面：一是征稅范圍。自2014年1月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)征稅范圍包括全國(guó)范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其中建筑業(yè)也名列中間。二是征稅的稅率。在原本實(shí)行的13%和17%兩檔稅率的基礎(chǔ)上增加6%和11%兩檔稅率，這部分是交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)等等適用的稅率，也是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意物流輔助鑒證咨詢(xún)以及廣播影視等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率。
三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響
（1）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，對(duì)于建筑業(yè)中的重復(fù)征稅問(wèn)題的解決具有重大意義。根據(jù)改革后的試點(diǎn)單位反饋，原本建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅為3%，改革之后，改為增值稅，這樣就適用11%的稅率，而增值稅則可以通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將不同的稅種改變，修改成為統(tǒng)一的增值稅，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)匕凑招碌亩悇?wù)制度執(zhí)行，交稅重復(fù)的問(wèn)題迎刃而解。
（2）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響?！盃I(yíng)改增”后，建筑業(yè)按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅額等于銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響主要取決于稅率和進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑業(yè)的投資較大，設(shè)計(jì)的立項(xiàng)非常多，特別是對(duì)于建筑材料的購(gòu)置和設(shè)備的購(gòu)置或租用，巨大的開(kāi)銷(xiāo)需要擔(dān)負(fù)沉重的稅務(wù)，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”之后，對(duì)于已成立多年的建筑企業(yè)，購(gòu)置或者租用設(shè)備產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)進(jìn)行了一次統(tǒng)計(jì)，所以并不能進(jìn)行抵扣，增加的稅務(wù)強(qiáng)度。另一方面建筑業(yè)的材料購(gòu)置并不都是正規(guī)單位，也并不都具備正規(guī)發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)需要額外繳納這部分的稅務(wù)，使得原本就沉重的稅務(wù)更加不堪。
（3）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入要扣除增值稅發(fā)票上注明的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以在收入上，有了一定的降低，部分收入抵稅。營(yíng)業(yè)成本也較“營(yíng)改增”前降低，首先，建筑材料購(gòu)買(mǎi)的時(shí)候，產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以部分抵扣，節(jié)省開(kāi)支；營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅計(jì)入了營(yíng)業(yè)稅金及附加稅務(wù)，增值稅是價(jià)外稅，沒(méi)有計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加幾項(xiàng)因素綜合作用，所以相比較而言，增值稅從絕對(duì)數(shù)值上是小于營(yíng)業(yè)稅的，企業(yè)稅務(wù)減少，經(jīng)營(yíng)狀況自然更好。
（4）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響?！盃I(yíng)改增”后，建筑業(yè)從小規(guī)?；蛘叻窃鲋刀惣{稅人處購(gòu)買(mǎi)的原材料不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，建筑企業(yè)需要繳納更多的增值稅，這部分稅款直接從現(xiàn)金流中走，影響很大。另一方面，建筑業(yè)的產(chǎn)品非常特殊，價(jià)值極高，并且只能通過(guò)預(yù)售的方式收取收入，產(chǎn)品的周期長(zhǎng)，大多數(shù)都需要幾年的周期，導(dǎo)致收款相對(duì)比較停滯，當(dāng)這些金額納稅之后，所剩的現(xiàn)金并不足以運(yùn)營(yíng)整個(gè)項(xiàng)目，這時(shí)就需要增加更多的現(xiàn)金流，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)。
（5）對(duì)企業(yè)設(shè)備更新的影響。原本在企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備的增值稅并不能進(jìn)行抵扣，建筑企業(yè)的資金不足以支撐設(shè)備的更新與升級(jí)；“營(yíng)改增”后這部分進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，現(xiàn)金流增多，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，將增多的現(xiàn)金流投入在設(shè)備的研發(fā)與升級(jí)上會(huì)更大程度地加強(qiáng)工作效率，這部分投入會(huì)得到翻倍的回報(bào)，所以“營(yíng)改增”業(yè)加強(qiáng)了建筑企業(yè)對(duì)設(shè)備更新升級(jí)的積極性，從而促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。
（6）對(duì)發(fā)票管理的影響。稅制改革前，建筑企業(yè)征收的是營(yíng)業(yè)稅，建筑企業(yè)在完成項(xiàng)目結(jié)款的時(shí)候，所開(kāi)的發(fā)票一般是由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局統(tǒng)一開(kāi)出，并沒(méi)有分種類(lèi)。開(kāi)具發(fā)票的對(duì)象既可以是企業(yè)法人，也可以是普通納稅人，但是兩者的稅務(wù)情況并不相同，相對(duì)比較混亂，對(duì)象不統(tǒng)一，稅務(wù)業(yè)相對(duì)較重?！盃I(yíng)改增”之后，由于建筑企業(yè)開(kāi)始只征收增值稅，所以企業(yè)在最終結(jié)款的時(shí)候，開(kāi)具增值稅的發(fā)票，開(kāi)票主體為一般納稅人。由于一般納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而其他種類(lèi)的納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)法抵扣發(fā)票上的稅額，所以在開(kāi)發(fā)票的之前，需要確認(rèn)合作方的發(fā)票是否符合增值稅的標(biāo)準(zhǔn)，這關(guān)系到最終發(fā)票的有效性和落實(shí)性，如果開(kāi)發(fā)票的主體是其他種類(lèi)的納稅人，則并不能抵扣發(fā)票稅額，那么稅務(wù)將會(huì)變得很重，并且由企業(yè)全權(quán)承擔(dān)，從而加重了不必要的企業(yè)稅務(wù)。
四、建筑業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”的對(duì)策
（1）加強(qiáng)前期工作。對(duì)于前期的納稅籌劃，需要重視起來(lái)，同時(shí)對(duì)管理要嚴(yán)謹(jǐn)，千里之堤，潰于蟻穴，要在最初杜絕漏洞。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收具有強(qiáng)制性與固定性等特點(diǎn)，是具有剛性的硬性標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于“營(yíng)改增”帶來(lái)的問(wèn)題，建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)要從最初的思想上就需要高度重視，在具備了思想指導(dǎo)的前提下，就需要將思想落在實(shí)處，盡可能地做好前期的策劃工作，每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作都要做好準(zhǔn)備。另外，可以積極尋求一些適合的在法律范圍之內(nèi)的方法進(jìn)行稅收籌劃，合理的方法往往能很有效地分配企業(yè)稅收。同樣，通過(guò)合理的方法對(duì)稅收的時(shí)間進(jìn)行適當(dāng)?shù)难悠谝矔?huì)降低部分納稅的金額。不過(guò)，最基礎(chǔ)的方法還是通過(guò)對(duì)于材料與設(shè)備的購(gòu)置進(jìn)行合理的預(yù)算，盡可能地降低成本，進(jìn)行多次仔細(xì)的評(píng)估，通過(guò)多種方法來(lái)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（2）加強(qiáng)合作商管理。對(duì)于建筑企業(yè)各個(gè)合作單位的選擇需要謹(jǐn)慎，特別是在合同的制作簽訂上需要徹底的完善，以防止一些漏洞的出現(xiàn)，造成不可估量的損失，在“營(yíng)改增”之后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣的數(shù)值直接關(guān)系到企業(yè)的收益。所以，在選擇合作商的時(shí)候需要對(duì)其進(jìn)行深入的了解，特別是對(duì)于他們的納稅人資格審查和稅率情況，根據(jù)實(shí)際情況可以酌情選擇，需要清楚的約定稅費(fèi)的憑證，并需要明晰付款的程序、預(yù)付款、分期付款以及尾款等等。對(duì)于合作商戶(hù)的管理也需要規(guī)范化，杜絕混亂的管理機(jī)制帶來(lái)額外損耗。
（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)。注意現(xiàn)代的企業(yè)財(cái)務(wù)人員精英隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)于人才的培養(yǎng)需要建立合理的機(jī)制。由于“營(yíng)改增”是一個(gè)全新的稅務(wù)制度，對(duì)于原本熟悉營(yíng)業(yè)稅的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，需要正確地理解并增長(zhǎng)新的業(yè)務(wù)知識(shí)，以跟上改革的步伐，這也是最大的挑戰(zhàn)。做出改變的第一步是要從思想知識(shí)上進(jìn)行改變，才能正確地指導(dǎo)實(shí)際操作。現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的核心問(wèn)題是人才的競(jìng)爭(zhēng)，技術(shù)與知識(shí)的不斷變化與革新給人才創(chuàng)造了更多的挑戰(zhàn)，企業(yè)需要在一定的時(shí)間內(nèi)組織培訓(xùn)，集中提升財(cái)務(wù)人員的知識(shí)，并且設(shè)置考核機(jī)制，加速人才的更新。
五、結(jié)論
對(duì)于“營(yíng)改增”帶來(lái)的一系列影響，建筑企業(yè)需要迅速反應(yīng)，及時(shí)地采取重要措施，從思想上，制度上帶來(lái)實(shí)質(zhì)性的改變，并且解決核心問(wèn)題：人才問(wèn)題。進(jìn)行人才的招攬以及培訓(xùn)，培養(yǎng)人才。只有正確地解決了人才的問(wèn)題，才能讓建筑企業(yè)在改革的面前巋然不動(dòng)，最大限度地減少影響程度。
（作者單位為安徽省現(xiàn)代交通設(shè)施工程有限公司）
中圖分類(lèi)號(hào)：D9
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.18.065
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。1994年?duì)I業(yè)稅和增值稅并行的稅收體制適應(yīng)當(dāng)時(shí)的社會(huì)歷史條件，對(duì)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加財(cái)政收入起了積極的作用。隨著時(shí)間的推移，兩種稅種并行的征收方式已經(jīng)出現(xiàn)諸多弊端，無(wú)法滿足經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，營(yíng)改增稅制改革勢(shì)在必行。營(yíng)改增稅制改革對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化、轉(zhuǎn)型、升級(jí)有著積極的推進(jìn)作用。
1.營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)的影響
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)），建筑業(yè)將會(huì)適用11%的增值稅稅率。
1.1對(duì)企業(yè)收入、成本及利潤(rùn)的影響
實(shí)施營(yíng)改增稅制改革前，營(yíng)業(yè)稅是按照合同額的3%計(jì)算，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中。其余合同成本如原材料成本、項(xiàng)目分專(zhuān)包成本、運(yùn)費(fèi)等是含營(yíng)業(yè)稅和增值稅額的。
實(shí)施營(yíng)改增稅制改革后，建筑業(yè)企業(yè)簽訂的合同一般是含稅收入，要剔除增值稅后轉(zhuǎn)化成不含稅收入在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”中體現(xiàn)。增值稅額和原來(lái)不同，不在利潤(rùn)表中體現(xiàn)。合同成本支出中含購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，在新稅制體制下可以抵扣，也必須從成本中剔除。
1.2對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的影響
在新稅制體制下，企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料、固定資產(chǎn)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這些資產(chǎn)的人賬價(jià)值須扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)減少。同時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣減少了應(yīng)繳增值稅的金額，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)繳稅費(fèi)科目金額減少。相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)如資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、稅收負(fù)擔(dān)率也會(huì)隨之變化。
1.3對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣還會(huì)給企業(yè)的凈利潤(rùn)帶來(lái)增減變化。如果企業(yè)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額因?yàn)槲茨苋〉迷鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票等原因而不能抵扣，應(yīng)繳增值稅就會(huì)增加。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本會(huì)因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而增加，企業(yè)凈利潤(rùn)隨之降低。另外，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)是當(dāng)期繳納的流轉(zhuǎn)稅，增值稅增加，城建稅和教育費(fèi)附加增加，凈利潤(rùn)減少。
2.營(yíng)改增改革ζ笠鄧案旱撓跋
2.1減輕企業(yè)稅負(fù)的影響因素分析
實(shí)施營(yíng)改增稅制改革前，建筑業(yè)是營(yíng)業(yè)稅的征收主體，適用3%的營(yíng)業(yè)稅率。實(shí)施營(yíng)改增后，建筑業(yè)適用11%的增值稅率。雖然適用的稅率有所提高，但符合抵扣條件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以減輕稅負(fù)。建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)是投資固定資產(chǎn)規(guī)模比較大，購(gòu)進(jìn)原材料如鋼材、砂石、木材金額比較大，如能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，符合抵扣條件，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有可能降低。可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額越多，實(shí)際繳納的增值稅越少。
隨著營(yíng)改增稅制改革試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，有很多適用營(yíng)業(yè)稅的納稅人轉(zhuǎn)變成了增值稅納稅人。建筑業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、原材料的行業(yè)比較多，如果向建筑業(yè)提供固定資產(chǎn)、原材料的企業(yè)納入增值稅納稅范圍，建筑業(yè)將獲取更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，這樣會(huì)減少增值稅應(yīng)繳稅額，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
2.2加重企業(yè)稅負(fù)的影響因素分析
實(shí)施營(yíng)改增稅制改革前，建筑業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅率。實(shí)施營(yíng)改增稅制改革后，企業(yè)適用11%的增值稅率。在企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入變化不大的情況下，繳納的增值稅會(huì)大幅增加。如果企業(yè)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額小于稅率增加所增加的稅款，企業(yè)的稅負(fù)水平在增加。
建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本在企業(yè)成本中所占比重較大。而人工成本不存在可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)水平加重。
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要能進(jìn)行抵扣，取決于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得情況。無(wú)法通過(guò)合法正常途徑取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的主要原因有：一是提供材料的單位因各種原因不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。二是建筑業(yè)人工勞務(wù)成本無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。三是水、電、氣等能源消耗，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。以上原因?qū)е履艿挚鄣脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額減少，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
3.意見(jiàn)建議
營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)了轉(zhuǎn)型升級(jí)的機(jī)遇，也給企業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)了增減變化的影響。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，制定合理的應(yīng)對(duì)措施，減少稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)稅制改革改革風(fēng)險(xiǎn)的能力。
3.1提高稅收籌劃能力
建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)認(rèn)真領(lǐng)會(huì)這次營(yíng)改增稅制改革，組織全體財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員多提建議，合理進(jìn)行稅收籌劃。例如如何選擇合法合規(guī)優(yōu)秀的原材料供應(yīng)商，既能保證原材料質(zhì)量，又能提供合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在合理的時(shí)點(diǎn)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，既能擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，增加工程收入，又能增加可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
3.2規(guī)范材料采購(gòu)制度
營(yíng)改增后材料采購(gòu)的一個(gè)重要依據(jù)是能否提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。建筑企業(yè)采購(gòu)材料選擇的供應(yīng)商如果是按照簡(jiǎn)易征收辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只能提供增值稅普通發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這對(duì)企業(yè)減輕稅負(fù)來(lái)說(shuō)是不利的。稅制改革之前有些原材料供應(yīng)商是個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)、小規(guī)模納稅人，從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅收角度來(lái)看，也是對(duì)企業(yè)降低稅負(fù)是不利的。企業(yè)應(yīng)該選擇規(guī)模較大、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平規(guī)范、能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的原材料供應(yīng)商，同時(shí)還要考慮所提供原材料的質(zhì)量等方方面面的因素，建立健全材料采購(gòu)制度，才能加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣力度。
3.3提高項(xiàng)目利潤(rùn)水平
建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理和投標(biāo)預(yù)算管理，要全面跟蹤合同評(píng)審和簽訂的過(guò)程。在項(xiàng)目的評(píng)審、鑒定、招投標(biāo)過(guò)程中，要考慮多種因素，比如說(shuō)規(guī)模、資質(zhì)，不能忽視稅收特別是增值稅的影響。企業(yè)在簽訂建筑合同、材料采購(gòu)合同之前，要規(guī)范合同簽訂的主體，要約定對(duì)方能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，確保企業(yè)有足額、合法的可以抵扣的增值稅進(jìn)行稅額，提高利潤(rùn)水平。
3.4提高會(huì)計(jì)工作水平
建筑業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理。在日常的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理中，要盡量選擇能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的原材料供應(yīng)商，同時(shí)，要增強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理及保管意識(shí)。建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理和增值稅發(fā)票的相關(guān)會(huì)計(jì)制度，明確專(zhuān)職人員辦理增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理。
3.5加強(qiáng)稅制政策培訓(xùn)
（一）增值稅與營(yíng)業(yè)稅的涵義
增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為我國(guó)兩大主體稅種，兩者在征收對(duì)象、征收范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率上存在著區(qū)別。
增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅，其為價(jià)外稅，不存在重復(fù)納稅。而營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅，其為價(jià)內(nèi)稅，存在重復(fù)納稅。
（二）建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性
一方面，由于我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式多元化、混合銷(xiāo)售行為以及兼營(yíng)行為日益增多，并且在當(dāng)前稅制中經(jīng)常存在重復(fù)納稅，納稅監(jiān)管能力薄弱。另一方面，世界大部分發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行增值稅都比較徹底，征稅范圍比較廣泛，而且建筑業(yè)都被納入增值稅的征收范疇。所以，為了適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)稅收征管水平的提高和稅收公平，與國(guó)際接軌，建筑業(yè)“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨。
（三）“營(yíng)改增”進(jìn)程
國(guó)家為了降低行業(yè)稅負(fù)，避免重復(fù)納稅，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌稅務(wù)管理，于2011年3月“十二五計(jì)劃”中提出擴(kuò)大增值稅征收范圍，實(shí)務(wù)中簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”。2011年11月，政府出臺(tái)營(yíng)改增總綱。2012年1月1日，部分地區(qū)、部分行業(yè)率先進(jìn)行試點(diǎn)。2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始試行營(yíng)改增。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)在全國(guó)進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)也納入試點(diǎn)范圍。2016年5月1日，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)被納入營(yíng)改增范疇，至此營(yíng)業(yè)稅基本被增值稅替代。
二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)分析
（一）進(jìn)項(xiàng)抵扣分析
能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是“營(yíng)改增”給建筑業(yè)帶來(lái)的一個(gè)好消息。建筑業(yè)施工期長(zhǎng)，金額大，如果能夠抵扣大部分進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)，這無(wú)疑會(huì)讓企業(yè)稅負(fù)大大降低。
但從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，一方面建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，其人工費(fèi)約占建筑企業(yè)總造價(jià)的20%―40%，占很大比重的勞務(wù)人工費(fèi)在如今的建筑行業(yè)市場(chǎng)中很難取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，也就意味著很大一部分費(fèi)用不能抵扣，這將成為企業(yè)稅負(fù)可能上升的一個(gè)重大原因。另一方面，由于現(xiàn)行建筑業(yè)市場(chǎng)的不規(guī)范，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，導(dǎo)致建筑施工過(guò)程中很多原材料都是由個(gè)人和個(gè)體戶(hù)提供的。但在我國(guó)現(xiàn)行稅法制度下，個(gè)人是不允許開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的。那么這一部分費(fèi)用的專(zhuān)用發(fā)票也就難以取得，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)可能會(huì)增加。此外，建筑業(yè)的施工設(shè)備基本都是租賃的，而動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅為17%，并且租賃企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)幾乎沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額。這些原因?qū)?huì)造成租賃企業(yè)承受高額增值稅稅負(fù)，部分租賃企業(yè)可能會(huì)轉(zhuǎn)向小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶(hù)，進(jìn)而影響建筑企業(yè)取得租賃費(fèi)用發(fā)票，無(wú)法抵扣這一部分進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用。
（二）稅率分析
“營(yíng)改增”前，建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%?！盃I(yíng)改增”后，建筑業(yè)征收增值稅，稅率暫定為11%。盡管進(jìn)項(xiàng)抵扣可以在一定程度上減輕企業(yè)部分稅負(fù)，但對(duì)于基數(shù)金額普遍偏大的建筑業(yè)來(lái)說(shuō)稅率上升可能并不有利。
一方面，現(xiàn)在建筑業(yè)主要面臨的稅負(fù)問(wèn)題就是進(jìn)項(xiàng)抵扣能否彌補(bǔ)這8個(gè)百分點(diǎn)的增幅。但從進(jìn)項(xiàng)抵扣分析中我們可以看出，現(xiàn)行的建筑市場(chǎng)環(huán)境下，要想進(jìn)行理想的進(jìn)項(xiàng)抵扣是很困難的，這就會(huì)導(dǎo)致稅率上升的增幅對(duì)于企業(yè)將是一個(gè)很大的負(fù)擔(dān)。另一方面，由于營(yíng)改增的實(shí)行，導(dǎo)致增值稅下稅率檔次驟然增多，如果在都能取得專(zhuān)用發(fā)票的情形下，進(jìn)項(xiàng)稅率越高，可抵扣的費(fèi)用越多，對(duì)于企業(yè)減輕稅負(fù)越有利。而在實(shí)際情況下，小規(guī)模納稅人找稅務(wù)局代為開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票稅率為3%，勞務(wù)派遣費(fèi)用稅率6%，設(shè)計(jì)咨詢(xún)監(jiān)理稅率6%，商品混凝土可選擇6%的稅率，這些建筑業(yè)常發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅率都低于建筑業(yè)11%的稅率，這無(wú)疑給建筑企業(yè)減輕稅負(fù)增加了不小的難度。
三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）發(fā)票取得和抵扣風(fēng)險(xiǎn)
建筑企業(yè)在正規(guī)發(fā)票的取得上存在很大的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，一方面，由于施工現(xiàn)狀導(dǎo)致難以取得發(fā)票，或者只能取得普通發(fā)票，而增值稅普通發(fā)票是不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的。另一方面，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也存在著抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。建筑業(yè)“營(yíng)改增”剛剛實(shí)行，國(guó)家在稅法規(guī)定上限制了若干條建筑業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣的情形，如購(gòu)買(mǎi)職工福利用品的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、建筑施工企業(yè)自建工程所采購(gòu)建筑材料所收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票等都是不得抵扣的。
另外，國(guó)家關(guān)于建筑業(yè)增值稅發(fā)票開(kāi)具的規(guī)定非常嚴(yán)格，要求建筑業(yè)企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，確?！柏浳?、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。這表面看起來(lái)很容易，但是在實(shí)際施工過(guò)程中，勞務(wù)分包的形式非常普遍，導(dǎo)致三流分離比較明顯，所以在取得發(fā)票時(shí)必須將相關(guān)信息與三流密切聯(lián)系在一起，若是三流不一致，則會(huì)導(dǎo)致發(fā)票在抵扣上存在很大的難度。
（二）發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)
在我國(guó)當(dāng)前的建筑業(yè)環(huán)境下，施工期長(zhǎng)，項(xiàng)目與機(jī)構(gòu)所在地分離，而且大型工程項(xiàng)目經(jīng)常存在結(jié)算延遲現(xiàn)象，導(dǎo)致發(fā)票無(wú)法及時(shí)交于財(cái)務(wù)進(jìn)行票據(jù)認(rèn)證和抵扣。而我國(guó)關(guān)于增值稅發(fā)票規(guī)定：增值稅一般納稅人取得開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這讓建筑行業(yè)在增值稅發(fā)票的管理上存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)必須在稅管理系統(tǒng)中提供對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票生命周期的管控。避免假發(fā)票入賬、發(fā)票過(guò)期等現(xiàn)象發(fā)生，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)，避免稅務(wù)損失的目的。
（三）發(fā)票刑事風(fēng)險(xiǎn)
增值稅作為我國(guó)基本稅種之一，已經(jīng)納入到《刑法》的范疇，對(duì)于偽造、變?cè)?、虛開(kāi)、非法出售和購(gòu)買(mǎi)增值稅發(fā)票都有相應(yīng)的刑事處罰和行政處罰，這很大程度上增加了增值稅發(fā)票的刑事風(fēng)險(xiǎn)。而且近幾年增值稅一些犯罪行為日益增多，這給正在“營(yíng)改增”中的建筑業(yè)帶來(lái)了很大的難題，需要企業(yè)積極規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。
四、建筑業(yè)“營(yíng)改增”成本管理分析
建筑業(yè)“營(yíng)改增”的推行，使得舊的營(yíng)業(yè)稅成本核算和成本管理體系已經(jīng)不再適用，企業(yè)必須充分考慮增值稅與企業(yè)成本管理的聯(lián)系，重新進(jìn)行成本管理分析。
在營(yíng)業(yè)稅體系下，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅的特征，100萬(wàn)的工程款直接確認(rèn)為收入，并按3%征收3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。而“營(yíng)改增”后，增值稅下價(jià)稅分離，工程款100萬(wàn)只能確認(rèn)100/（1+11%）=90.1萬(wàn)元的收入，確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅100/（1+11%）*11%=9.9萬(wàn)元。我們能很容易看出，如果不通過(guò)提高造價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，將會(huì)使現(xiàn)有收入的10%轉(zhuǎn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。同時(shí)，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，如購(gòu)入100萬(wàn)的機(jī)器設(shè)備，確認(rèn)資產(chǎn)100/（1+17%）=85.5萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅100/（1+17%）*17%=14.5萬(wàn)元，100萬(wàn)的監(jiān)理費(fèi)用支出將會(huì)確認(rèn)成本100/（1+6%）=94.3萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅100/（1+6%）*6%=5.7萬(wàn)元，也就是說(shuō)實(shí)行增值稅后，如果能取得專(zhuān)用發(fā)票，將會(huì)導(dǎo)致成本費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)值下降。從以上分析可以得出，建筑業(yè)增值稅試行后，收入指標(biāo)會(huì)下降，成本費(fèi)用會(huì)下降，但這前提是我們能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。如果在實(shí)際施工過(guò)程中未能取得發(fā)票，那進(jìn)行成本管理分析能夠得出，收入下降的情況下，成本費(fèi)用難以下降，最終導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)減少。
另外，“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)建筑業(yè)成本管理中所得稅費(fèi)用產(chǎn)生很大的影響。一方面，在“營(yíng)改增”試行之前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅可以稅前全額扣除。而“營(yíng)改增”之后，企業(yè)繳納增值稅作為價(jià)外稅不得在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額增加。另一方面，“營(yíng)改增”試行后，建筑業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)會(huì)發(fā)生變化，而資產(chǎn)折舊額也會(huì)隨著資產(chǎn)確認(rèn)價(jià)值的降低而相應(yīng)降低。同時(shí)，建筑業(yè)收入確認(rèn)也會(huì)發(fā)生變化，較之前會(huì)在一定程度上減少，導(dǎo)致以銷(xiāo)售收入為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和宣傳費(fèi)扣除額相應(yīng)減少，可能會(huì)導(dǎo)致納稅調(diào)增額增加，間接影響企業(yè)所得稅。
五、建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的建議
“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)新難題，急需建筑企業(yè)積極應(yīng)對(duì)，首先要先從企業(yè)內(nèi)部著手，加大對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)力度，尤其是財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。組織員工認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)規(guī)定、實(shí)施細(xì)則，實(shí)時(shí)更新?tīng)I(yíng)改增的動(dòng)態(tài)。此外，企業(yè)可以與業(yè)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)進(jìn)行交流與學(xué)習(xí)，借鑒其先進(jìn)的財(cái)務(wù)處理方法，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)與涉稅業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確核算。
另外，要加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，增值稅專(zhuān)用發(fā)票是增值稅管理的重中之重，它直接關(guān)系著企業(yè)稅負(fù)的大小。因此，建筑企業(yè)要慎重選擇供應(yīng)商，而在建筑市場(chǎng)中，供應(yīng)商主要有四類(lèi)：能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人，能夠由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，只能開(kāi)具普通發(fā)票的納稅人，不能開(kāi)具發(fā)票的個(gè)人。企業(yè)在選擇合作伙伴時(shí)，盡量選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商，保障發(fā)票的取得。而在取得增值稅發(fā)票后，還需要嚴(yán)格把控發(fā)票的保管、收集、審核、整理、傳遞、驗(yàn)證等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題。
隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新的階段，史上最大規(guī)模的稅制改革，“營(yíng)改增”拉開(kāi)了序幕。本次稅制改革涉及面之廣，改革幅度之大，讓人驚嘆。作為國(guó)民基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的建筑業(yè)，在此次的稅制改革中充當(dāng)了重要角色。不但是因?yàn)榻陙?lái)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了舉足輕重的作用，也因?yàn)槎嗄甑臓I(yíng)業(yè)稅體制下，建筑業(yè)簡(jiǎn)單稅制執(zhí)行的根深蒂固，此次改革真正是牽一發(fā)動(dòng)全身，而且還出現(xiàn)了許多規(guī)定和具體操作的不明朗。
一、建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)際操作中面臨的問(wèn)題
（一）建筑業(yè)營(yíng)改增過(guò)渡期政策的操作不明朗
從前的營(yíng)業(yè)稅是地方稅種，地方稅務(wù)局按照當(dāng)?shù)氐膰?guó)稅總局的政策和地方實(shí)際情況進(jìn)行征收，地方調(diào)節(jié)的力度較大。增值稅是國(guó)家稅務(wù)局管理，具有強(qiáng)有力的法律保證措施和嚴(yán)格的追責(zé)條款。因此停止?fàn)I業(yè)稅，改征增值稅，不但存在著稅種的改變，而且存在著稅務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接，包括對(duì)營(yíng)業(yè)稅的清繳、增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅種稅目管理的對(duì)接、附加稅的管理、外出經(jīng)營(yíng)許可證的手續(xù)等一系列的問(wèn)題。
（二）有關(guān)納稅業(yè)務(wù)相關(guān)手續(xù)和備案的不明朗
國(guó)家稅務(wù)總局文件規(guī)定，將2016年5月、6月作為營(yíng)業(yè)稅改增值稅轉(zhuǎn)變期，但是企業(yè)對(duì)營(yíng)改增的稅制改革如臨大敵，而稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)和手續(xù)調(diào)整并沒(méi)有跟上步伐。營(yíng)業(yè)稅的清理，外出經(jīng)營(yíng)許可證，附加稅的征繳均沒(méi)有明確的說(shuō)法，各地方稅務(wù)局各執(zhí)一詞，政策在地方稅務(wù)局的理解千差萬(wàn)別。
（三）財(cái)務(wù)核算和處理方式的不明確
也許因?yàn)榻ㄖI(yè)多年以來(lái)一直沿用簡(jiǎn)單的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，因此大家對(duì)增值稅的了解較少。所以營(yíng)改增之后，賬務(wù)的調(diào)整變得異常關(guān)鍵。除了要改變思路，將原來(lái)的總價(jià)模式，收入成本全部按價(jià)稅分離，還要考慮改用增值稅之后，增值稅 是按照哪個(gè)指標(biāo)進(jìn)行核算和繳納。建筑業(yè)的收入有已完成產(chǎn)值收入，有業(yè)主認(rèn)可計(jì)量的工程量收入，但是根據(jù)付款條件不同還有資金到賬收入。這是建筑業(yè)區(qū)別于銷(xiāo)售業(yè)的不同之一。按照稅法規(guī)定，納稅義務(wù)時(shí)間為收到貨款當(dāng)天或取得收款憑證的當(dāng)天，而建筑業(yè)又存在預(yù)付款的情況。業(yè)主支付預(yù)付款往往在工程施工前，如果按照預(yù)付款收到時(shí)作為納稅義務(wù)時(shí)間的話，則因?yàn)楣こ躺形撮_(kāi)工，材料和分包勞務(wù)發(fā)票均未取得，所以出現(xiàn)了無(wú)法抵扣的情況。按照稅法的理解，業(yè)主計(jì)量支付證書(shū)則代表著施工方取得了收款憑證，而一般合同約定又沒(méi)有到收款期，此時(shí)履行納稅義務(wù)則企業(yè)要墊付稅金，從而會(huì)影響資金使用效益。所以按照收款當(dāng)天作為納稅義務(wù)時(shí)間，可以適當(dāng)解決資金占用的問(wèn)題，但是財(cái)務(wù)上又是按照什么原則來(lái)計(jì)算增值稅，繳納稅款，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)和收入的匹配，這個(gè)問(wèn)題還需探討。
（四）新舊項(xiàng)目選擇問(wèn)題
為了平穩(wěn)過(guò)渡，過(guò)渡期政策允許一些項(xiàng)目選擇3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅政策，也可以選擇11%的一般納稅人。但是企業(yè)在選擇過(guò)渡期政策時(shí)首先要受業(yè)主的限制，業(yè)主要求選擇過(guò)渡期政策，施工單位就只能聽(tīng)從，沒(méi)有有利和無(wú)利之間的選擇，剛剛進(jìn)行營(yíng)改增的施工單位甚至無(wú)法準(zhǔn)確地和業(yè)主談判稅改造成的損失補(bǔ)償；其次施工單位受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的限制，分包隊(duì)伍的票不允許抵扣會(huì)造成稅負(fù)上升，預(yù)繳稅款的核算也是扣除分包發(fā)票的，那就是說(shuō)分包發(fā)票也應(yīng)該是增值稅專(zhuān)票才能在地方抵扣，其他增值稅專(zhuān)票在機(jī)構(gòu)抵扣。
（五）稅率確定的不明確
增值稅的稅率規(guī)定很多，材料采購(gòu)17%，建筑業(yè)11%，房屋租賃1.5%等，因此往往出現(xiàn)一種業(yè)務(wù)不同的發(fā)票內(nèi)容所執(zhí)行的稅率不一致。這就要求項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員對(duì)各種業(yè)務(wù)的稅率有明確的了解，在分包隊(duì)伍和供應(yīng)商談判時(shí)就要明確按照業(yè)務(wù)內(nèi)容提供發(fā)票，以保證取得的發(fā)票稅率最高，企業(yè)才能達(dá)到最大抵扣稅率。
二、營(yíng)改增過(guò)程中的應(yīng)對(duì)措施和掌握原則
（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，盡快掌握相關(guān)政策規(guī)定，以便制定應(yīng)對(duì)措施
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，面對(duì)稅制改革首先要深入研究新的稅制改革規(guī)定，了解和自己業(yè)務(wù)板塊相關(guān)的規(guī)定，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)宣貫，隨時(shí)指導(dǎo)，達(dá)到對(duì)政策最快的傳達(dá)，最大限度地掌握?qǐng)?zhí)行偏差。龐大的建筑業(yè)營(yíng)改增規(guī)定在稅制改革的文件中規(guī)定少之又少，因此在龐大的政策調(diào)整規(guī)定中找出適合建筑業(yè)執(zhí)行的條款十分重要。如勞務(wù)分包和清包工相關(guān)的納稅核算規(guī)定，主要材料、地材、外購(gòu)本成品、自制半成品等納稅規(guī)定。其次是擴(kuò)展思路，改變?cè)瓉?lái)的管理模式，思考對(duì)于所占成本比例大、影響大的地材，勞務(wù)工資應(yīng)該使用怎樣的方式降低稅制改革造成的損失，是否可以改自制為外購(gòu)，改清包為專(zhuān)業(yè)分包，以達(dá)到降低成本實(shí)現(xiàn)稅款抵扣目的，保證稅制改革在本企業(yè)中的紅利不被流失，至少企業(yè)不因稅制改革遭受較大的損失。最后是要對(duì)經(jīng)營(yíng)、物資、財(cái)務(wù)等與合同、采購(gòu)、結(jié)算、支付等相關(guān)的部門(mén)人員開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的研討，群策群力，尋找處理問(wèn)題最有效的辦法。要對(duì)政策規(guī)定及時(shí)跟進(jìn)，及時(shí)咨詢(xún)，在政策改革初期減少走彎路，減少工作漏洞。
（二）抓住稅制改革的重點(diǎn)，掌握關(guān)鍵點(diǎn)
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅到增值稅的變化，首先是法律規(guī)定的變化。增值稅是一項(xiàng)法律監(jiān)管十分嚴(yán)格的稅種，具有很明確的法律責(zé)任追究條款，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，當(dāng)事人便要承擔(dān)較嚴(yán)重的法律責(zé)任。增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容、資金流向和票據(jù)流轉(zhuǎn)要求嚴(yán)格統(tǒng)一。建筑業(yè)要解決自身存在的資質(zhì)不統(tǒng)一、資金流不一致、票據(jù)不一致不規(guī)范的問(wèn)題，以適應(yīng)增值稅法律上的強(qiáng)制規(guī)定，避免在改革初期步入
雷區(qū)。
企業(yè)的原則是在守法的前提下，利益為先。因此，為了避免在對(duì)增值稅業(yè)務(wù)不熟悉、法律法規(guī)不明確不完備時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)把握不準(zhǔn)造成的不可控的后果，過(guò)渡期選擇簡(jiǎn)易征收政策還是一般納稅人政策往往考慮稅負(fù)的高低。因?yàn)轫?xiàng)目自身特點(diǎn)千差萬(wàn)別，項(xiàng)目要對(duì)自身的票據(jù)抵扣情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，和業(yè)主的要求進(jìn)行對(duì)比，確定哪個(gè)政策稅負(fù)更低。其次還要和地方稅務(wù)局溝通，了解地方稅務(wù)的一些限制。雖然增值稅隸屬于國(guó)家稅務(wù)局，但是地方為了自身的利益，也可能在過(guò)渡期沒(méi)有明確的文件規(guī)定前，以各種理由阻擾辦理簡(jiǎn)易征收或一般納稅人業(yè)務(wù)。這就形成了稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的一種博弈。
（三）考慮增值稅的票據(jù)規(guī)定
由于增值稅是一種連續(xù)的抵扣鏈條，因此票據(jù)會(huì)在系統(tǒng)里進(jìn)行驗(yàn)證抵消。不能抵扣的票據(jù)會(huì)滯留在系統(tǒng)里形成滯留票，滯留票是稅務(wù)機(jī)關(guān)必查的票據(jù)。在選擇納稅政策時(shí)，盡量減少滯留票留在系統(tǒng)里。因?yàn)槠髽I(yè)選擇簡(jiǎn)易征收，稅款是按照價(jià)稅合計(jì)扣除分包款項(xiàng)后進(jìn)行計(jì)算的，全程不能抵扣。所以在簡(jiǎn)易征收政策下，企業(yè)應(yīng)不要或少要增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但對(duì)于一般納稅人，增值稅抵扣必須是取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且發(fā)票符合三流合一的要求。
2012年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在上海等8省市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作，預(yù)計(jì)“十二五”之前，建筑安裝業(yè)將納入試點(diǎn)范圍，建安業(yè)增值稅稅率為11%。 營(yíng)改增的初衷是為了實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，上海部分試點(diǎn)行業(yè)達(dá)到了減稅目標(biāo)，但在工程協(xié)作方式及就業(yè)門(mén)檻較低的建筑業(yè)，營(yíng)改增的實(shí)施將對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生重大影響。
一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的積極意義
營(yíng)改增后，分包抵扣鏈條更為清晰，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，在一定程度上起到減輕企業(yè)稅負(fù)的作用。同時(shí)，將促使施工企業(yè)提高項(xiàng)目管理能力，有利于建筑市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)和優(yōu)勝劣汰。
二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
在營(yíng)業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)按收入計(jì)征3%的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后按銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅差額的11%計(jì)征增值稅，項(xiàng)目成本構(gòu)成比重、經(jīng)營(yíng)管理水平都會(huì)影響工程實(shí)際稅負(fù)。
1.理論稅負(fù)：理論上來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目成本大多數(shù)能按要求取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)際稅負(fù)低于3%，可實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。如果每100元收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用中有50元能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)際稅負(fù)就不會(huì)超過(guò)3%（100×11%-50×17%=2.5%）。
2.行業(yè)稅負(fù)測(cè)算情況：根據(jù)中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2012年對(duì)66家建筑施工企業(yè)營(yíng)改增調(diào)研測(cè)算的結(jié)果，預(yù)計(jì)“營(yíng)改增”將使建筑業(yè)的平均稅負(fù)增加2.83個(gè)百分點(diǎn)，建筑業(yè)購(gòu)進(jìn)成本要達(dá)到銷(xiāo)售收入的70%―72%，平均進(jìn)項(xiàng)稅率要達(dá)到11%以上，營(yíng)改增稅負(fù)才會(huì)略有降低。
三、影響稅負(fù)增加的主要因素
從上述稅負(fù)測(cè)算情況來(lái)看，營(yíng)改增后項(xiàng)目稅負(fù)的關(guān)鍵取決于各工程項(xiàng)目成本中可抵稅進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。在實(shí)際工作中，影響專(zhuān)用發(fā)票取得的主要因素有：
1.分包發(fā)票取得的難點(diǎn)。分包單位大部分為小規(guī)模納稅人，僅能提供代開(kāi)的3%增值稅專(zhuān)用發(fā)票，部分掛靠單位甚至不能開(kāi)具發(fā)票。
2.材料發(fā)票取得的難點(diǎn)。部分業(yè)主對(duì)甲供材不提供增值稅專(zhuān)票，現(xiàn)場(chǎng)使用的磚瓦灰砂石等地材多由農(nóng)民個(gè)體經(jīng)營(yíng)，不能提供發(fā)票。
3.建筑行業(yè)的自身特性導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條不完善。例如：大量的人工成本投入、營(yíng)改增前購(gòu)入的自有設(shè)備的折舊攤銷(xiāo)、食堂房租、差旅費(fèi)等成本均無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅票。
四、對(duì)建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策的建議
1.建議對(duì)提供人工服務(wù)的建筑勞務(wù)企業(yè)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征增值稅（稅率為6%）。如解決不了營(yíng)改增后人工費(fèi)抵扣問(wèn)題，提供人工服務(wù)的勞務(wù)企業(yè)很可能將增加的稅負(fù)成本轉(zhuǎn)嫁給總承包企業(yè)，造成甲乙雙方在簽訂合同及工程結(jié)算的矛盾。因此，建議將建筑施工服務(wù)視為混合或兼營(yíng)銷(xiāo)售行為，對(duì)單純提供人工勞務(wù)的按6%計(jì)征增值稅，其余部分仍按現(xiàn)行的建筑業(yè)“營(yíng)改增”方案，按11%的稅率計(jì)征增值稅。
2.建議采購(gòu)地方材料參照收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式。與制造業(yè)產(chǎn)品相比，建筑企業(yè)工程施工地域范圍廣，涉及材料品種類(lèi)型多，一些地方材料的采購(gòu)存在就地取材、個(gè)體戶(hù)供料多的情況。因此，建議對(duì)施工企業(yè)取得的地方材料非專(zhuān)用發(fā)票，參照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除十點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，按農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核定方法確定計(jì)算地方材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.建議延長(zhǎng)建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證時(shí)間。建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)非常普遍，施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域廣而散，貨款結(jié)算時(shí)間跨度難以把握，材料發(fā)票的數(shù)量巨大?，F(xiàn)場(chǎng)經(jīng)辦人員要確保在180天內(nèi)將發(fā)票送回總部辦理認(rèn)證抵扣，實(shí)際操作存在一定的困難。因此，建議對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的進(jìn)項(xiàng)稅票認(rèn)證時(shí)間予以延長(zhǎng)，或認(rèn)證時(shí)間以辦理工程結(jié)算日為限。
4.建議對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)的在建工程和已竣工未決算工程項(xiàng)目，繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策。施工企業(yè)已完工作量不能及時(shí)結(jié)算的現(xiàn)象非常普遍，業(yè)主以未結(jié)算為借口拖欠工程款，從而也會(huì)影響到施工企業(yè)的材料款等費(fèi)用無(wú)法及時(shí)結(jié)算。如實(shí)施“營(yíng)改增”，在建工程和已竣工未結(jié)算項(xiàng)目當(dāng)期開(kāi)具的銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票與取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無(wú)法配比，影響施工企業(yè)應(yīng)繳增值稅額的合理性。因此，對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)已竣工工程和在建工程項(xiàng)目，建議繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，保持稅收政策在一項(xiàng)工程合同履行過(guò)程中的一致性，避免營(yíng)改增劃分的復(fù)雜化。
5.建議盡快著手修訂建筑業(yè)勞動(dòng)定額。在營(yíng)業(yè)稅稅制下，工程項(xiàng)目預(yù)決算造價(jià)的確定一般是根據(jù)“工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范”所規(guī)定的項(xiàng)目和程序來(lái)取費(fèi)計(jì)價(jià)的，對(duì)營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)是按照某個(gè)固定的稅率取費(fèi)最后納入預(yù)算總價(jià)中。營(yíng)改增后，增值稅屬于價(jià)外稅，需由銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額而取得，完全顛覆了建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。因此，建議建設(shè)行政主管部門(mén)盡快修訂《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算，由此需要重新修訂規(guī)范建筑工程投標(biāo)標(biāo)書(shū)，重新修訂企業(yè)施工預(yù)算。
營(yíng)改增是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到國(guó)家、地方政府和企業(yè)三方共同利益。建筑企業(yè)要做好本單位的調(diào)研測(cè)算工作，從規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理、承發(fā)包管理、材料和設(shè)備采購(gòu)等方面入手，研究政策，尋求對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”在建筑業(yè)的平穩(wěn)過(guò)渡。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類(lèi)號(hào)：F407. 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
0引言
建筑業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，目前營(yíng)改增的改革，首先有利于消除建筑行業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題；其次有利于統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好建筑企業(yè)貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)稅負(fù)；最后，統(tǒng)一稅法制度，可以提高稅收征管效率，降低稅收征納成本。
同時(shí)建筑行業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、管理等方面都將隨著稅制改革進(jìn)行一系列的調(diào)整。
1“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理影響分析
1.1對(duì)建筑業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)方面的影響
營(yíng)改增后，由于建筑企業(yè)購(gòu)置的原材料和機(jī)械設(shè)備等能夠通過(guò)獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致其存貨成本和固定資產(chǎn)科目的金額減少，造成資產(chǎn)總額有一定幅度的下降。同時(shí)實(shí)行“營(yíng)改增”后購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
1.2對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)方面的影響
建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，周期長(zhǎng)、賬期也長(zhǎng)，營(yíng)改增后收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，將通過(guò)迫使企業(yè)降低營(yíng)業(yè)價(jià)格，對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生負(fù)的影響；其次，營(yíng)改增后建筑企業(yè)能夠成為增值稅抵扣鏈條中的一環(huán)者一部分增值稅，理論上可以轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和最終消費(fèi)，減少企業(yè)營(yíng)業(yè)成本。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比“營(yíng)改增”前要少很多，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)也隨之減少。
1.3對(duì)建筑業(yè)管理方面的影響
建筑業(yè)營(yíng)改增后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜，因此對(duì)建筑企業(yè)管理上提出了新要求：首先，工程造價(jià)需要重新修訂。增值稅屬于價(jià)外稅，其稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)，改變了原來(lái)建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成，會(huì)導(dǎo)致國(guó)家招投標(biāo)體系、國(guó)家基本建設(shè)投資規(guī)模、預(yù)算報(bào)價(jià)、房地產(chǎn)價(jià)格及房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展等一系列變化，對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生深刻的影響；其次，對(duì)建筑業(yè)工程成本需要重新核算。營(yíng)改增后，企業(yè)內(nèi)部定額要重新進(jìn)行編制，企業(yè)施工預(yù)算也需要重新進(jìn)行修改，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書(shū)中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，編制的標(biāo)書(shū)中投標(biāo)總價(jià)中又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化。
2建筑業(yè)積極面對(duì)“營(yíng)改增”的基本措施與思路
目前營(yíng)業(yè)稅改增值稅在推行的初期可能會(huì)加重建筑企業(yè)稅負(fù)，且對(duì)財(cái)務(wù)管理有著很大的影響，企業(yè)不能存在一個(gè)抵觸或回避心理，應(yīng)該積極去面對(duì)這種變化，盡可能抵消“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的帶來(lái)的不利影響，把營(yíng)改增看作是建筑企業(yè)提升管理水平的機(jī)遇，變?yōu)榇龠M(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的契機(jī)。
2.1強(qiáng)化企業(yè)自身管理，注重財(cái)務(wù)工作
營(yíng)改增后，在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算，加大了工作量和操作難度，較以前征收營(yíng)業(yè)稅來(lái)講，對(duì)涉稅管理、賬務(wù)處理的影響就較大，對(duì)會(huì)計(jì)核算要求更高。
（1）及時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們熟悉、掌握相關(guān)財(cái)稅變化和賬務(wù)處理，調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)行正確會(huì)計(jì)核算。建筑企業(yè)應(yīng)利用各種方式和渠道，有計(jì)劃地組織企業(yè)各級(jí)管理人員、材料采購(gòu)人員、財(cái)務(wù)人員和預(yù)決算人員等解讀國(guó)家相關(guān)的營(yíng)改增方面的政策及文件，學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)員工對(duì)相關(guān)國(guó)家政策的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)員工對(duì)增值稅專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握。
（2）優(yōu)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)公司現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)進(jìn)行合理評(píng)估，并進(jìn)一步完善，提高增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具、取得、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)的系統(tǒng)配備及其防偽稅務(wù)控制系統(tǒng)的應(yīng)用水平，以確保能夠準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅核算，最大限度減少核算和申報(bào)失誤帶來(lái)的損失。
（3）健全企業(yè)體制及管理制度。建筑業(yè)項(xiàng)目管理方面的相關(guān)制度和流程，都是在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期制定的，由于增值稅的管理相比營(yíng)業(yè)稅更復(fù)雜，這就要考慮如何對(duì)相關(guān)制度和流程進(jìn)行修訂完善，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。
2.2做好稅收規(guī)劃，注重納稅籌劃管理
分析建筑行業(yè)營(yíng)改增的節(jié)稅空間，減少企業(yè)納稅失誤，必須理清國(guó)家出臺(tái)的“營(yíng)改增”政策，建筑業(yè)在改革后，應(yīng)做好稅收規(guī)劃，響應(yīng)營(yíng)改增降低稅負(fù)的目標(biāo)。
從理論上看，增值稅的征收范圍包括國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所有能產(chǎn)生增值額的貨物與勞務(wù)銷(xiāo)售的行業(yè)和環(huán)節(jié)。但我國(guó)受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管能力等因素的影響，一直對(duì)建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，事實(shí)上建筑業(yè)具備計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的條件。首先，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程來(lái)看，建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金同工業(yè)企業(yè)一樣，隨著供、產(chǎn)、銷(xiāo)過(guò)程不斷進(jìn)行。其次，從建筑業(yè)資金形態(tài)的變換來(lái)看，由儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金等各種形態(tài)，最終又回到貨幣資金形態(tài)。最后，從建筑業(yè)的原材料消耗過(guò)程及結(jié)果來(lái)看，建筑業(yè)同工業(yè)企業(yè)的過(guò)程類(lèi)似，即原材料—未完施工（在產(chǎn)品）—已完施工（產(chǎn)成品）。因此建筑業(yè)具備征收增值稅抵扣機(jī)制的基本條件。
（二）我國(guó)企業(yè)具備營(yíng)改增后會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)能力
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提升，稅收征管能力的加強(qiáng)，第三產(chǎn)業(yè)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域也隨之進(jìn)行著改革和完善。集中表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)法、稅法、經(jīng)濟(jì)法等法律法規(guī)的日臻完善。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷趨同，2007年實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的等效。財(cái)務(wù)軟件在大中小企業(yè)的普及，極大提升了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確與及時(shí)。我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不斷提高，專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握能力逐步增強(qiáng)。以上這些條件充分保障了在建筑業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)人員對(duì)成本、收入、利潤(rùn)、現(xiàn)金流的核算變化的應(yīng)對(duì)。
（三）切合我國(guó)增值稅征收管理需要
增值稅具有普遍征收，環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn)。其特殊的計(jì)稅方法，使得在上一環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的稅額可以在下一環(huán)節(jié)征稅時(shí)扣除，使各個(gè)環(huán)節(jié)形成一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的完整鏈條。然而，國(guó)家稅務(wù)總局將建筑業(yè)排除在征收增值稅之外，人為地扭斷了以增值稅發(fā)票管理為環(huán)節(jié)的管理鏈條，如建筑安裝所需的機(jī)械設(shè)備、建筑材料等，它們都屬于應(yīng)征增值稅的范圍，可由于在我國(guó)不屬于增值稅的管理范圍，專(zhuān)用發(fā)票給關(guān)聯(lián)企業(yè)偷稅、逃稅以可乘之機(jī)。因此對(duì)建筑業(yè)的營(yíng)改增是進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)征稅管理的需要，也是促進(jìn)建筑業(yè)進(jìn)行設(shè)備改造和技術(shù)更新的必然要求。
二、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算影響的對(duì)比分析
（一）對(duì)成本核算的影響
建筑業(yè)的成本主要來(lái)自三個(gè)方面，材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)。材料費(fèi)主要來(lái)自三大主材（鋼筋、水泥、木材），地材（磚、砂料及石料等），混凝土及其他材料費(fèi)用。建筑工程人工費(fèi)包括基本工資、工資性補(bǔ)貼、生產(chǎn)工人的輔助工資、職工福利費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。機(jī)械費(fèi)一般由兩部分組成，一是設(shè)備租賃費(fèi)，二是使用自有設(shè)備產(chǎn)生的修理費(fèi)、折舊費(fèi)、燃料費(fèi)、人工費(fèi)。
1、對(duì)材料費(fèi)的影響。
一是對(duì)鋼筋、水泥、木材的影響，鋼筋、水泥適用增值稅率17%，還原成不含稅價(jià)格后成本將減少14.5%。木材適用13%的增值稅率，不含稅的成本將減少11.5%。二是對(duì)地材的影響，一般由建筑企業(yè)項(xiàng)目所在地自行采購(gòu)，而所在地的地材生產(chǎn)廠家多為小規(guī)模納稅人，其適用3%征收率，此時(shí)地材成本將減少2.9%。三是對(duì)混凝土的影響，混凝土適用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，按照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，此時(shí)商品混凝土的成本減少5.6%。四是對(duì)其他材料的影響，建筑業(yè)施工中適用的其他材料多種多樣，稅率各不相同，如向一般納稅人購(gòu)買(mǎi)，則材料成本減少14.5%，如向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)，材料成本減少2.9%。
2、對(duì)人工費(fèi)的影響。
建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的比重在逐年上升，目前已經(jīng)達(dá)到30%左右，對(duì)人工費(fèi)是否征收，征收多少已經(jīng)成為營(yíng)改增后建筑業(yè)整體稅負(fù)增減的一個(gè)至關(guān)重要的因素。目前存在兩種征收方法，一是分包建筑工程的純勞務(wù)部分，應(yīng)按取得的分包款全額繳納3%的“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅，并在施工所在地向付款方開(kāi)具發(fā)票。二是提供勞務(wù)派遣服務(wù)，建筑勞務(wù)企業(yè)按取得服務(wù)費(fèi)收入繳納5%的“服務(wù)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后如對(duì)建筑勞務(wù)按照11%征稅，必將造成勞務(wù)成本大幅度上升，勞務(wù)費(fèi)價(jià)格上揚(yáng)，因此，應(yīng)按照3%征收率向建筑工程施工征收增值稅，按6%的征收率對(duì)建筑勞務(wù)承包取得收入與轉(zhuǎn)付工資社會(huì)保險(xiǎn)等的差額征收。以保證營(yíng)改增規(guī)定的行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降的基本原則。
3、對(duì)機(jī)械費(fèi)的影響。
企業(yè)機(jī)械費(fèi)一般由兩部分組成，一是設(shè)備租賃費(fèi)，二是使用自有設(shè)備的維護(hù)修理費(fèi)。其中設(shè)備租賃費(fèi)用占企業(yè)機(jī)械費(fèi)的75%左右。實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增后，將使有形資產(chǎn)租賃的稅率提高至17%。
（二）對(duì)收入核算的影響
營(yíng)改增之前，企業(yè)需要依據(jù)全部工程造價(jià)乘以相應(yīng)稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增之后，企業(yè)需依據(jù)不含增值稅的工程造價(jià)繳納相關(guān)稅款。因建筑業(yè)預(yù)留稅率為11%，因此不含稅收入=含稅收入（/1+11%）。但是實(shí)行營(yíng)改增后建筑業(yè)的部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將出現(xiàn)無(wú)法抵扣的現(xiàn)象，如果流通環(huán)節(jié)中購(gòu)置的貨物出現(xiàn)較難取得增值稅稅票及假發(fā)票等問(wèn)題，這就使得企業(yè)多繳增值稅，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額將有所下降，增加了企業(yè)完成績(jī)效的難度。
（三）對(duì)票據(jù)管理的影響
營(yíng)改增之前，從事應(yīng)稅勞務(wù)的建筑企業(yè)在收取工程款項(xiàng)時(shí)，開(kāi)具地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制設(shè)計(jì)并統(tǒng)一印刷的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開(kāi)）或由地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開(kāi)）。開(kāi)具對(duì)象為所有接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人，不區(qū)分接受方納稅資格。在稅收征管中，對(duì)建筑業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增之后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由地稅改為國(guó)稅，建筑企業(yè)在收取應(yīng)稅勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)，需開(kāi)具國(guó)稅總局監(jiān)制設(shè)計(jì)并統(tǒng)一印發(fā)的“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”。增值稅一般納稅人開(kāi)具的發(fā)票會(huì)被購(gòu)買(mǎi)方用于抵扣稅額。但是社會(huì)上仍然存在的一些挑戰(zhàn)將影響建筑業(yè)的票據(jù)管理，如超范圍的開(kāi)票，會(huì)導(dǎo)致購(gòu)買(mǎi)方少抵扣或多抵扣稅金，嚴(yán)重影響發(fā)票管理的有序性。另外，由于大型企業(yè)集團(tuán)分布廣、工程項(xiàng)目多，這給發(fā)票的收集帶來(lái)了困難。因此稅務(wù)部門(mén)，一方面應(yīng)加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票的管理，以防止虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生。另一方面需嚴(yán)格審核、檢查企業(yè)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)所涉及到的增值稅發(fā)票，以規(guī)避各種不必要風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（四）對(duì)現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算的影響
營(yíng)改增之前，企業(yè)現(xiàn)金流的增減與企業(yè)整體稅負(fù)的增減呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)。建筑業(yè)的稅金預(yù)繳制對(duì)現(xiàn)金流的影響較大，具體表現(xiàn)為企業(yè)預(yù)先繳納稅款，待工程項(xiàng)目竣工后清算、找平，這將減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的流動(dòng)金額。實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增之后，企業(yè)可在收到工程款后繳納稅金，這將保證經(jīng)營(yíng)資金在供、產(chǎn)、銷(xiāo)過(guò)程中充分的流動(dòng)，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。（五）對(duì)企業(yè)納稅的影響營(yíng)改增之前，納稅人在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同的收入和支出，計(jì)提營(yíng)業(yè)稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，繳納時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款。年終結(jié)轉(zhuǎn)損益進(jìn)行利潤(rùn)核算時(shí)，將營(yíng)業(yè)稅金直接從收入中予以扣除。實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增之后，一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行差額征稅的會(huì)計(jì)處理方法不同。對(duì)于一般納稅人而言：在符合收入確認(rèn)條件時(shí)按照實(shí)際或應(yīng)收價(jià)款，借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）。在符合成本確認(rèn)條件時(shí)按照實(shí)際或應(yīng)付價(jià)款，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）。繳納時(shí)，實(shí)行差額繳納即從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額按照差額繳納，如果進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言：按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，不需要核算進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)稅額，直接通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行處理，這將縮小企業(yè)的利潤(rùn)空間。
三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增改革的具體措施
（一）建筑企業(yè)內(nèi)部模擬運(yùn)行營(yíng)改增
各建筑企業(yè)聯(lián)合起來(lái)在本年度現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅核算的模式下，再同步建立一套模擬增值稅的賬套。兩種核算和計(jì)稅方法并行，將年度稅收結(jié)果進(jìn)行比較。如稅收不減反升，則積極向財(cái)稅機(jī)關(guān)反映情況，提出企業(yè)的建議和訴求，力求降低稅率，真正達(dá)到減稅的目的。另外，盡可能的取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從高選用抵扣率。一些小而全、大而全的企業(yè)應(yīng)該分立或分散經(jīng)營(yíng)，適當(dāng)拆分為若干獨(dú)立核算子公司、分公司，延伸企業(yè)上下游抵扣鏈條，以便加大企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣。加強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)四小票的管理。四小票（即貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票、海關(guān)代征進(jìn)口增值稅繳款書(shū)、廢舊物資發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）作為扣稅憑證，對(duì)其管理是增值稅發(fā)票管理的重要方面。做好會(huì)計(jì)銜接和會(huì)計(jì)處理工作，如會(huì)計(jì)核算需增設(shè)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵消銷(xiāo)項(xiàng)稅額）等會(huì)計(jì)科目，以進(jìn)一步完善內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算制度，以便應(yīng)對(duì)稅制改革，使稅收核算順利的進(jìn)行。
（二）如果營(yíng)改增政策實(shí)施增加
了建筑企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)可盡量分散其成本如小幅提高項(xiàng)目報(bào)價(jià)，因?yàn)槎愗?fù)增加是整個(gè)行業(yè)的增加，所以相應(yīng)的提高工程報(bào)價(jià)不會(huì)對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力造成太大的影響。建筑企業(yè)積極應(yīng)對(duì)“甲供料”的現(xiàn)象，在與開(kāi)發(fā)商簽訂工程承攬合同時(shí)附補(bǔ)充條款，如開(kāi)發(fā)商提供建筑材料，則開(kāi)發(fā)商、建筑商、供料商三方需簽訂協(xié)議，供料商需要將可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票提供給建筑商，如未提供而造成建筑商稅負(fù)增加的損失由開(kāi)發(fā)商承擔(dān)。明確施工企業(yè)在選擇供料商時(shí)，應(yīng)該將開(kāi)具增值稅發(fā)票作為基本條件，便于施工商在訂購(gòu)建筑材料時(shí)獲取發(fā)票。
