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篇1

(二)非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠和付匯證明規(guī)定分析1.經(jīng)分析相關(guān)法律法規(guī)可發(fā)現(xiàn)，目前非居民企業(yè)可以享受一定減免稅優(yōu)惠，但需非居民企業(yè)或其人按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理，經(jīng)稅務(wù)主管部門(mén)審批或登記備案后方可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，因此非居民企業(yè)應(yīng)掌握審批和備案項(xiàng)目的管理區(qū)別，提前主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通并按其要求提供相關(guān)資料。2.除特殊情況外，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付外匯資金達(dá)到一定金額應(yīng)向所在地主管?chē)?guó)地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案，外國(guó)投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資一定金額以上的，也應(yīng)稅務(wù)備案，對(duì)此非居民企業(yè)需引起重視，依規(guī)辦理。

二、常見(jiàn)非居民企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)分析

(一)常見(jiàn)的非居民企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)主要有向境外支付股息紅利、向境外支付利息、向境外支付特許權(quán)使用費(fèi)(租金)、向境外支付工程承包款和勞務(wù)費(fèi)等四種形式。辦理此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)非居民企業(yè)應(yīng)注意應(yīng)納稅所得額、稅率、應(yīng)納稅額、外幣折算和包稅合同的問(wèn)題。針對(duì)四類(lèi)業(yè)務(wù)殊的業(yè)務(wù)模式，譬如向境外支付股息主要有三種特殊形式：向境外H股分配股息、向海外B股分配股息、向合格的境外機(jī)構(gòu)投資者(QFII)支付股息以股息，非居民企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)掌握國(guó)家稅務(wù)總局和地方文件中對(duì)特殊業(yè)務(wù)的規(guī)定。

篇2

非增值稅一般納稅人2萬(wàn)元/家、增值稅一般納稅人5萬(wàn)元/家。該服務(wù)費(fèi)不包括新公司成立時(shí)發(fā)生的如公司設(shè)立登記注冊(cè)費(fèi)、工本費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、注冊(cè)地租賃費(fèi)、必備辦公設(shè)施購(gòu)置費(fèi)等新公司應(yīng)交納的所有費(fèi)用。

2.日常管理咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)

項(xiàng)目?jī)?nèi)容為：代辦日常出納、稅務(wù)、工商、審計(jì)等事務(wù)。按3萬(wàn)元/年的標(biāo)準(zhǔn)收取該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)。該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)不包含新公司日常運(yùn)營(yíng)應(yīng)由公司自行承擔(dān)、繳納的所有費(fèi)用。3.專(zhuān)項(xiàng)財(cái)稅服務(wù)費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)容為：負(fù)責(zé)取得并落實(shí)地方政府給予的財(cái)政返還政策及相關(guān)的各項(xiàng)事宜。按公司及由公司代扣繳稅款的納稅義務(wù)人實(shí)際取得的財(cái)政返還、獎(jiǎng)勵(lì)金的18%收取服務(wù)費(fèi)，且在公司或公司代扣繳稅款的納稅義務(wù)人取得財(cái)政返還款后再行收取。

二、舉例說(shuō)明

1.成立投資有限公司

甲乙兩個(gè)自然人股東分別投資25萬(wàn)元在地區(qū)成立注冊(cè)資金為50萬(wàn)元的A投資發(fā)展有限公司，假設(shè)2013年實(shí)現(xiàn)投資轉(zhuǎn)讓收益4000萬(wàn)元，無(wú)其他收入來(lái)源及費(fèi)用列支。(1)A公司政策利用1：A公司企業(yè)所得稅為4000萬(wàn)元*15%=600萬(wàn)元政策利用2：A公司納稅總額超過(guò)50萬(wàn)元，可享受納稅額50%企業(yè)發(fā)展基金，即能取得600/2=300萬(wàn)元的稅費(fèi)返還，實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為300萬(wàn)元。節(jié)稅結(jié)果：A公司實(shí)際企業(yè)所得稅稅率為300/4000=7.5%，低于內(nèi)地25%稅率17.5個(gè)百分點(diǎn)，優(yōu)惠幅度很大。(2)A公司股東經(jīng)以上計(jì)算，A公司2013年稅后利潤(rùn)為4000-600=3400萬(wàn)元，假設(shè)在提取10%盈余公積后全部對(duì)兩股東進(jìn)行分配，則：甲乙兩個(gè)人共可分得A公司稅后利潤(rùn)3400*(1-10%)=3060萬(wàn)元需繳納個(gè)人所得稅3060*20%=612萬(wàn)元政策利用：個(gè)人股東可按照繳納的個(gè)人所得稅享受50%的獎(jiǎng)勵(lì)金，即612/2=306萬(wàn)元，實(shí)際個(gè)人所得稅稅率為10%綜上，成立以個(gè)人股東組成的投資類(lèi)公司，綜合稅負(fù)為(306+300)/4000=15.15%若設(shè)定非一般納稅人企業(yè)，加上費(fèi)用后實(shí)際稅負(fù)為【(306+300)+3+(306+300)*18%】/4000=17.95%

篇3

與旅游業(yè)密切相關(guān)的規(guī)定是2008年修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中第五條第二款。明確以全部?jī)r(jià)款減除可扣除的費(fèi)用之后作為營(yíng)業(yè)額，適用稅率為5%。旅游業(yè)相關(guān)稅收政策存在以下不足。1.旅游涉稅政策單一，但影響行業(yè)稅負(fù)因素較多。旅游涉稅政策主要就是營(yíng)業(yè)稅暫行條例，缺少對(duì)整個(gè)行業(yè)上下游及周邊服務(wù)行業(yè)一起考慮的綜合性政策。與旅游相配套的包括吃、住、行、娛、購(gòu)等各行業(yè)，而這些相關(guān)行業(yè)稅負(fù)的疊加也將間接帶動(dòng)我國(guó)旅游業(yè)的稅負(fù)上升。對(duì)以門(mén)票收入、收入繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，因自身業(yè)務(wù)開(kāi)展而發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)扣除，存在重復(fù)征稅的可能性。2.旅游稅收優(yōu)惠政策較少。對(duì)于旅游消費(fèi)者而言，在境外旅行購(gòu)物時(shí)，一般都會(huì)考慮購(gòu)物的免稅或退稅政策，而在國(guó)內(nèi)旅游購(gòu)物稅收政策較少，僅為海南省離島免稅政策和上海在世博會(huì)期間的世博園區(qū)相關(guān)政策。對(duì)于旅游服務(wù)的開(kāi)發(fā)和提供者而言，可以享受到的旅游行業(yè)稅收優(yōu)惠政策也十分有限。

（二）交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策及其不足

目前，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)已實(shí)施征收營(yíng)業(yè)稅向征收增值稅改革，稅率從營(yíng)業(yè)稅3%變?yōu)樵鲋刀?1%（小規(guī)模納稅人3%），交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策不足在于以下兩點(diǎn)：1.交通運(yùn)輸相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策較少。稅收政策對(duì)于交通工具裝備制造、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)公司背后的支持或輔助等行業(yè)的扶持有限。例如研發(fā)費(fèi)用中，用于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的原材料消耗進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除；還有對(duì)基于互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)而迅速發(fā)展起來(lái)的物流業(yè)，其相應(yīng)的倉(cāng)儲(chǔ)廠房可享受土地使用稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠等較少。2.船舶登記政策、船員優(yōu)惠政策力度較小。船舶購(gòu)置往往金額巨大，購(gòu)進(jìn)時(shí)的關(guān)稅、進(jìn)口增值稅等稅收成本較高，對(duì)中方所有者的“方便旗”船舶進(jìn)行單獨(dú)發(fā)文的稅收減免力度較小。此外，中方船舶往往青睞于雇傭中籍船員，但我國(guó)對(duì)于中籍船員的個(gè)人所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策較少。

（三）與企業(yè)走出去的稅收政策待完善

與企業(yè)走出去密切相關(guān)的稅收政策主要是企業(yè)所得稅法第二十三條，及在財(cái)稅[2009]125號(hào)文件中詳細(xì)規(guī)定了關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題。此外，盡管已與一百一十多個(gè)國(guó)家簽署稅收協(xié)定，但也有尚需完善之處。一是需要用實(shí)物及配套服務(wù)等形式出資進(jìn)行對(duì)外投資的企業(yè)，若不具備出口經(jīng)營(yíng)權(quán)則不能享受增值稅免抵退政策。二是對(duì)于境外不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額，這使得企業(yè)在應(yīng)對(duì)不可預(yù)見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，容易遇到資金瓶頸。三是對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)支持、或戰(zhàn)略需要、以及具有明顯貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)的被投資企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品（如礦石、原油等）或服務(wù)的進(jìn)口沒(méi)有對(duì)應(yīng)的關(guān)稅、增值稅減免。

二、提升服務(wù)貿(mào)易相關(guān)行業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的政策建議

按照十八屆三中全會(huì)決策部署，推進(jìn)金融、教育、文化、醫(yī)療等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域有序開(kāi)放，放開(kāi)育幼養(yǎng)老、建筑設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)審計(jì)、商貿(mào)物流、電子商務(wù)等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域外資準(zhǔn)入限制。加快培育參與和引領(lǐng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)，提升我國(guó)服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力，需要完善相關(guān)稅收政策以營(yíng)造良好的政策環(huán)境。

（一）加快推進(jìn)“營(yíng)改增”步伐，使增值稅進(jìn)一步擴(kuò)圍到服務(wù)貿(mào)易相關(guān)領(lǐng)域

對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅是國(guó)際較為通行的做法。目前，我國(guó)服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目中的旅游、建筑、保險(xiǎn)、金融尚處于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅范圍。今后，對(duì)已經(jīng)適用增值稅的服務(wù)項(xiàng)目中，需要在退稅政策方面予以創(chuàng)新，探索適用于生產(chǎn)業(yè)的免抵退稅政策；對(duì)于尚未達(dá)到條件擴(kuò)圍入增值稅范圍的如金融、保險(xiǎn)等服務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮給予跨境服務(wù)減免營(yíng)業(yè)稅；探索不限于技術(shù)性離岸服務(wù)外包的增值稅免稅政策。

（二）構(gòu)筑有助于服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游發(fā)展的稅收政策體系

從有助于服務(wù)業(yè)發(fā)展出發(fā)，針對(duì)服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)，構(gòu)筑和完善相關(guān)的稅收政策。比如：促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展，可參考扶持高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的企業(yè)實(shí)施企業(yè)所得稅稅率為15%的優(yōu)惠政策；給予旅游業(yè)企業(yè)在品牌推廣、服務(wù)提升等方面研發(fā)支出予以加計(jì)扣除。重視如旅游、船運(yùn)、航空等行業(yè)從業(yè)人員的培養(yǎng)，給予特定職業(yè)或崗位個(gè)人所得稅優(yōu)惠。為激發(fā)旅客購(gòu)物需求，除機(jī)場(chǎng)免稅購(gòu)物以外，可在部分城市試點(diǎn)境外游客購(gòu)物退稅政策，并考慮在合適的旅游景點(diǎn)推廣。

篇4

1.節(jié)能減排稅收優(yōu)惠范圍狹窄局限于企業(yè)所得稅、增值稅等稅種中，但又設(shè)定了很多限制；消費(fèi)稅整體上沒(méi)有涉及到工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排方面的稅目；資源稅作為促進(jìn)節(jié)能減排的主體稅種，征稅范圍較窄。

2.稅收的激勵(lì)支持措施不健全對(duì)不同稅種分別制訂不同的減稅、免稅方式，加大了對(duì)稅收政策的理解與操作難度；資源稅稅率偏低；消費(fèi)稅稅目設(shè)置很少考慮環(huán)保因素；增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)節(jié)能減排的抵免稅條款較少，且在具體實(shí)施過(guò)程中不利于節(jié)能減排技術(shù)的創(chuàng)新與轉(zhuǎn)讓。

3.地方政府稅收優(yōu)惠力度不夠許多地方政府由于財(cái)力有限，促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策在實(shí)施過(guò)程中大打折扣；由于各地稅收優(yōu)惠力度的差異，使得節(jié)能減排企業(yè)從低優(yōu)惠力度地區(qū)向高優(yōu)惠力度地區(qū)轉(zhuǎn)移，增大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

二、加大激勵(lì)性稅收政策力度，促進(jìn)工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排

目前，我國(guó)激勵(lì)性稅收政策還是應(yīng)立足于完善稅收優(yōu)惠政策，以降低節(jié)能減排企業(yè)的資本邊際成本，提高企業(yè)的節(jié)能減排投資水平。

1.加大所得稅優(yōu)惠力度（1）提高工業(yè)企業(yè)用于節(jié)能減排項(xiàng)目的所得稅稅前列支比例。例如，降低資源綜合利用享受優(yōu)惠政策的準(zhǔn)入門(mén)濫；提高企業(yè)用于節(jié)能減排新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例；將企業(yè)建立的節(jié)能減排研究開(kāi)發(fā)基金作為費(fèi)用在所得稅前列支；加大節(jié)能減排專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備的折舊力度，等等。（2）擴(kuò)大所得稅的優(yōu)惠范圍。擴(kuò)大范圍主要應(yīng)包括以下領(lǐng)域：煤炭清潔技術(shù)研發(fā)與應(yīng)用；企業(yè)對(duì)新能源、可再生能源的開(kāi)發(fā)利用；采礦企業(yè)提高回采率，充分利用貧礦和尾礦；企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓與節(jié)能減排相關(guān)的技術(shù)或進(jìn)行技術(shù)而取得的收入，等等。（3）某些情況下給予適當(dāng)?shù)乃枚愅硕悺＠?，企業(yè)能源再利用或以廢棄物為原料生產(chǎn)出的產(chǎn)品所獲取的利潤(rùn)，可考慮所得稅稅前按一定比例扣除；用上年稅后利潤(rùn)投資于節(jié)能減排項(xiàng)目的，應(yīng)退回這部分利潤(rùn)的所得稅。

2.加大增值稅優(yōu)惠力度為了促進(jìn)多種形式的資源節(jié)約，建議對(duì)列入《資源綜合利用目錄》、《節(jié)能產(chǎn)品目錄》中，與節(jié)能減排有關(guān)的產(chǎn)品和廢舊物資回收利用產(chǎn)品，都實(shí)行增值稅減免或即征即退政策，以改變目前優(yōu)惠范圍偏少的現(xiàn)狀。優(yōu)惠程度要根據(jù)節(jié)約資源能源的效能程度確定。同時(shí)，提高對(duì)可使用但不使用節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)的增值稅和所得稅稅率，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲結(jié)合。

篇5

二、利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的具體應(yīng)用

（一）采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃。納稅人外購(gòu)存貨的成本包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和其他應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅金等。進(jìn)項(xiàng)稅額作為增值稅中可抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的部分，對(duì)于納稅人實(shí)際繳納增值稅的多少就產(chǎn)生了至關(guān)重要的作用。所以，我們?cè)诓少?gòu)材料時(shí)要把采購(gòu)對(duì)象的身份考慮進(jìn)去。首先我們要確定企業(yè)要從什么樣的納稅人處購(gòu)買(mǎi)材料，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人或者是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，因?yàn)榧{稅人身份不同產(chǎn)生的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也是不同的。絕大多數(shù)企業(yè)的納稅人應(yīng)該從一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)材料，這樣才可獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。在采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃上，在不損壞企業(yè)信用狀況的前提下，可以盡量推遲付款時(shí)間，為企業(yè)爭(zhēng)取盡可能長(zhǎng)的一筆無(wú)息貸款。為延期付款，企業(yè)可以采用的結(jié)算方式有賒購(gòu)和分期付款，使銷(xiāo)售方先墊付稅款，推遲企業(yè)支付稅款的時(shí)間而為自身保存充足的現(xiàn)金流量。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃

1、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。對(duì)存貨的納稅籌劃主要集中在存貨計(jì)價(jià)方法的選擇上。稅法規(guī)定：企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨的成本計(jì)算方法，可以使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間發(fā)出存貨的成本會(huì)直接影響其總成本。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，將導(dǎo)致所結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期銷(xiāo)貨成本的數(shù)額不同，從而會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額的大小。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，利用對(duì)存貨計(jì)價(jià)方式的選擇延遲納稅是納稅人常常使用的稅收籌劃手段。另外，考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，我們?cè)谶x擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，要以所得稅稅金支出的現(xiàn)值作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值小的存貨計(jì)價(jià)方法。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同存貨購(gòu)入價(jià)格的變動(dòng)趨勢(shì)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。企業(yè)銷(xiāo)貨成本計(jì)算公式為：銷(xiāo)貨成本＝期初存貨成本＋本期存貨成本－期末存貨成本從上述公式可知，期末存貨成本的大小，與銷(xiāo)貨成本高低成反比。即期末存貨金額越大，銷(xiāo)貨成本越小，企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)越大，應(yīng)納稅所得額因此會(huì)越大，從而對(duì)企業(yè)不利；反之，期末存貨金額越小，銷(xiāo)貨成本便越大，應(yīng)納稅所得額會(huì)越少，從而對(duì)企業(yè)有利。一般說(shuō)來(lái)，在存貨物價(jià)變動(dòng)較大的情況下，宜采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。無(wú)論物價(jià)上漲還是下降，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法都可以使成本高的存貨先發(fā)出，使當(dāng)期利潤(rùn)下降，減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。但個(gè)別計(jì)價(jià)法操作起來(lái)成本較高，比較復(fù)雜，適用于存貨種類(lèi)較少、收發(fā)次數(shù)較少的企業(yè)。對(duì)于存貨種類(lèi)較多、收發(fā)頻繁的企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法不易操作，且成本較高，不宜采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，應(yīng)采用什么樣的存貨計(jì)價(jià)方法，要視具體情況而定。在預(yù)測(cè)存貨價(jià)格下降的情況下，采用先進(jìn)先出法，使先購(gòu)進(jìn)的、成本較高的存貨先發(fā)出，這樣期末存貨的成本會(huì)偏小，以降低當(dāng)期利潤(rùn)，使企業(yè)應(yīng)納稅所得額偏?。辉陬A(yù)測(cè)價(jià)格較穩(wěn)定或者難以預(yù)測(cè)的情況下，采用加權(quán)平均法；在預(yù)測(cè)貨物價(jià)格上漲時(shí)，采用加權(quán)平均法，銷(xiāo)貨成本偏高，以使各期發(fā)出存貨成本較平均，各期稅負(fù)平均，存貨價(jià)格上漲時(shí)不應(yīng)采用先進(jìn)先出法，因?yàn)橄冗M(jìn)先出法會(huì)使當(dāng)期銷(xiāo)貨成本較低，利潤(rùn)較多，增加當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)。

2、固定資產(chǎn)折舊政策的選擇。稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，準(zhǔn)予扣除；同時(shí)規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步、強(qiáng)腐蝕（或高震動(dòng)）等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于稅法規(guī)定只能采用直線法計(jì)提折舊，而且規(guī)定了最低折舊年限，稅收籌劃的空間不是很大。但是，稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定，企業(yè)可以合理確定預(yù)計(jì)凈殘值，所以企業(yè)可以在合理的范圍內(nèi)，盡量減少預(yù)計(jì)凈殘值，這樣應(yīng)計(jì)折舊額多，每期計(jì)提的折舊額也多，能夠在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，減少所得稅的支出。除了可以少預(yù)計(jì)凈殘值以外，企業(yè)一般應(yīng)該選擇前期計(jì)提折舊額多后期計(jì)提折舊額少的方法，以減少前期的應(yīng)納稅額，達(dá)到延遲納稅的目的。對(duì)于技術(shù)進(jìn)步較快、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采用縮短折舊年限的方法或采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊，這種情況下，企業(yè)籌劃的空間就較大。加速折舊法前期納稅少，即減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出，所以可以給企業(yè)帶來(lái)資金時(shí)間價(jià)值，把折舊年限縮短到一般折舊年限的60%，節(jié)稅收益最大。年數(shù)總和法節(jié)稅收益次之，雙倍余額遞減法節(jié)稅收益最低。企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況選擇合適的折舊方法，以達(dá)到最優(yōu)節(jié)稅效果。

（三）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的納稅籌劃。企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)，可以選擇的銷(xiāo)售結(jié)算方式有直接收款、托收承付、委托銀行收款、賒銷(xiāo)和分期收款等，每種銷(xiāo)售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和條件，都有不同的收入的確認(rèn)時(shí)間，進(jìn)而影響到流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅期限。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)產(chǎn)品的銷(xiāo)售情況選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，采用合理而合法的方式推遲收入的確認(rèn)時(shí)間，使所得歸屬到合理的納稅年度，以達(dá)到延緩納稅的目的。在銷(xiāo)售結(jié)算方式的籌劃中，要遵循以下基本原則：

1、未收到貨款不開(kāi)發(fā)票也不確認(rèn)收入，這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。

2、應(yīng)盡量避免采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式，防止墊付稅款。因?yàn)檫@兩種結(jié)算方式，銷(xiāo)售方發(fā)出貨物就意味著交易成立，納稅義務(wù)相應(yīng)發(fā)生，就應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納增值稅。這樣，銷(xiāo)售方在未收到貨款的情況下就先交納了一筆稅款，損失了該筆資金的時(shí)間價(jià)值。一旦購(gòu)銷(xiāo)雙方因產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格等發(fā)生爭(zhēng)議而導(dǎo)致交易失敗，這種方式損失資金時(shí)間價(jià)值的情況就更加明顯。

3、最理想的銷(xiāo)售結(jié)算方式是預(yù)收貨款和直接收款方式。采用這兩種方式可以有效避免提前確認(rèn)收入而納稅。

4、在不能及時(shí)收到貨款的情況下，可以采用賒銷(xiāo)、分期收款結(jié)算方式。這兩種方式都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入并納稅，是納稅人普遍采取的方式。

5、采用委托代銷(xiāo)結(jié)算方式。委托代銷(xiāo)商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開(kāi)具銷(xiāo)貨清單，并將貨款交給委托方，這時(shí)委托方才確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，且銷(xiāo)售業(yè)務(wù)貨款采用銷(xiāo)售后付款結(jié)算方式的，可采用委托代銷(xiāo)結(jié)算方式。此時(shí)可以根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。除銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇外，企業(yè)也可以通過(guò)選擇折扣銷(xiāo)售、買(mǎi)一贈(zèng)一、銷(xiāo)售返現(xiàn)等不同的銷(xiāo)售方式進(jìn)行稅收籌劃。不同銷(xiāo)售方式的選擇既會(huì)對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售產(chǎn)生影響，影響企業(yè)的利潤(rùn)，也會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生不同影響，從而為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。事實(shí)上，選擇折扣銷(xiāo)售所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最小，稅后凈利潤(rùn)最大；買(mǎi)一贈(zèng)一促銷(xiāo)方式的稅后凈利潤(rùn)次之，雖然返還現(xiàn)金與買(mǎi)一贈(zèng)一方式的稅收負(fù)擔(dān)相同，但是稅后凈利潤(rùn)卻是最低的。因此，應(yīng)選取折扣銷(xiāo)售的方式銷(xiāo)售商品，而返還現(xiàn)金的方式是最不可取的，買(mǎi)一贈(zèng)一方式也可選取，但不是最優(yōu)方式。因此，面對(duì)不同的銷(xiāo)售方式，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎選擇，綜合考慮以獲得更多的稅后凈利潤(rùn)。

篇6

中圖分類(lèi)號(hào)：G80-05文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào) ：1007-3612(2011)03-0005-04

Research on the Taxation Incentive Policy of Sports Industry Dev elopment in China

YANG Jing zhong1，LV Qing hua2，YI Jian dong3

(1.Economic and Trade Department of Liming University，Quanzhou 362000，F(xiàn)ujian China；

2. Business Management Institute of Hua qiao University， Quanzhou 362021，F(xiàn)ujian China；

3. JiangxiFinance an d Economics University， Nanchang 330013，Jiangxi China)

Abstract: To study the incentive role of tax policy on the sports industry in China， thepaper adopts the method of comparative analysis and charts to make a qualitativeresearch on the current tax laws and incentive policies to support the developm ent of sports industry and make a comparison on the active role of current tax p referential policies in support of the sports industry to achieve a positive rol e in its development and its problems and deficiencies. The results indicate th at， on the one hand，tax incentives policy have close correlation with the spo rts industry. On the other hand，tax policy can play an instrument of economicleverage to encourage the sustainable development of China's sports industry，and then facilitate the building of the tax incentive system with Chinese charac teristics for sports industry.

Key words: sports industry； tax policy； tax revenue preferential；ince ntives

體育產(chǎn)業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，體育社會(huì)化、產(chǎn)業(yè)化是體育發(fā)展的必由之路。改革開(kāi) 發(fā)以來(lái)，我國(guó)以體育健身服務(wù)、體育競(jìng)賽表演、體育用品市場(chǎng)等為主要內(nèi)容的體育產(chǎn)業(yè)體系 初步形成,體育產(chǎn)業(yè)已經(jīng)構(gòu)成了一個(gè)獨(dú)具特色的產(chǎn)業(yè)門(mén)類(lèi)。［1］隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí),人民生活水平的不斷提高，人們的消費(fèi)意 識(shí)從生 存向休閑娛樂(lè)轉(zhuǎn)變，這給中國(guó)體育產(chǎn)業(yè)帶來(lái)了更加廣闊的發(fā)展空間和極大的發(fā)展?jié)摿?。鑒于 此，從現(xiàn)行稅收政策的視角來(lái)研究中國(guó)體育產(chǎn)業(yè)的大發(fā)展，具有積極的促進(jìn)作用和現(xiàn)實(shí)意義 。

1 體育產(chǎn)業(yè)與稅收激勵(lì)政策的關(guān)聯(lián)度

體育產(chǎn)業(yè)是當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)中發(fā)展最快的產(chǎn)業(yè)之一，是改革開(kāi)放30多年以來(lái)我國(guó)最具活力 的新興產(chǎn)業(yè)之一。體育產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)潛力大，啟動(dòng)速度快，產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度廣，提供就業(yè)機(jī)會(huì)多，具 有明顯的綜合效益。同時(shí)，體育產(chǎn)業(yè)具有污染小，產(chǎn)值高，具有關(guān)聯(lián)效應(yīng)和正外部性，能為 社會(huì)提供大量的就業(yè)機(jī)會(huì)等特征。［2］作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中極具關(guān)聯(lián)效應(yīng)和巨大發(fā)展?jié)?力的新興 產(chǎn)業(yè)，由于是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，其發(fā)展?jié)摿薮蟆Ｄ壳?，?guó)內(nèi)從事健身娛樂(lè)業(yè)、 競(jìng)賽表演業(yè)、技術(shù)培訓(xùn)業(yè)的體育企業(yè)、體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)2萬(wàn)多家,總投資額已超過(guò)2 000 億 元人民幣,年?duì)I業(yè)額超過(guò)600億人民幣。［3］另?yè)?jù)北京奧組委統(tǒng)計(jì)，2008北京奧運(yùn)會(huì) 直接帶動(dòng) 體育產(chǎn)業(yè)的收入約在30億美元,而間接收入在54億美元左右，促進(jìn)國(guó)民生產(chǎn)總值增長(zhǎng)0.5個(gè) 百 分點(diǎn)。［4］由此可見(jiàn)，體育產(chǎn)業(yè)由于科技含量高，資源消耗低，環(huán)境污染少，附加 值高，發(fā)展?jié)摿Υ?，因而是具有廣闊發(fā)展情景、永不衰落的“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”。

然而，我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展尚處于初期階段，規(guī)模小、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、產(chǎn)業(yè)社會(huì)化、 產(chǎn)業(yè)化程度不高，體育市場(chǎng)零星單一、發(fā)育緩慢，面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的適應(yīng)能力不強(qiáng)，運(yùn)用 市場(chǎng)機(jī)制推進(jìn)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)能力也不強(qiáng)?；诖?，其建立、運(yùn)行和發(fā)展迫切需要國(guó)家 制定相應(yīng)的激勵(lì)政策予以扶持和促進(jìn)。體育業(yè)是產(chǎn)業(yè)和事業(yè)的結(jié)合，并不排斥政府公共財(cái)政 對(duì)體育的大力支持，這是因?yàn)轶w育產(chǎn)業(yè)的許多內(nèi)容是公益性、社會(huì)性的事業(yè)，很多不完全是 商業(yè)盈利，體育產(chǎn)業(yè)政策在一定程度上反映的是國(guó)家財(cái)政和體育業(yè)的相互關(guān)系。在目前我國(guó) 體育業(yè)仍然是“舉國(guó)體制”的國(guó)情下，體育事業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)國(guó)家政策的強(qiáng)有力 支持。我們知道，稅收政策是國(guó)家重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策之一，對(duì)資源配置發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用 ，在對(duì)體育產(chǎn)業(yè)資源的配置方式上起著宏觀調(diào)控的主導(dǎo)作用。國(guó)家在稅收政策上給予稅收優(yōu) 惠支持，這是稅收杠桿的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。特別是在體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，稅收政策的激勵(lì) 目標(biāo)主要體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)這一綠色朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)和僅處于起步階段和初步增長(zhǎng)階段的弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)的支 持與激勵(lì)，以及對(duì)體育產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕和產(chǎn)業(yè)利益的保護(hù)。國(guó)家通過(guò)采取稅收優(yōu)惠政策 措施來(lái)促進(jìn)體育產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和優(yōu)化,促進(jìn)區(qū)域體育產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，降低體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展成 本、降低體育產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)就業(yè)，鼓勵(lì)出口，增加產(chǎn)業(yè)收益等發(fā)揮著主導(dǎo)作用。同 時(shí)強(qiáng)調(diào)對(duì)體育產(chǎn)業(yè)的稅收公平，而在現(xiàn)行企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策中，對(duì)諸如高新技術(shù)產(chǎn) 業(yè)、軟件產(chǎn)業(yè)、集 成電路產(chǎn)業(yè)和小型微利企業(yè)、創(chuàng)投企業(yè)、非居民企業(yè)等均制定有完善的稅收優(yōu)惠政策，極大 地支持這些產(chǎn)業(yè)（企業(yè)）的發(fā)展，而對(duì)體育產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)等具有國(guó)民經(jīng)濟(jì)新增長(zhǎng)點(diǎn)的新興 產(chǎn)業(yè)卻沒(méi)有制定優(yōu)惠政策來(lái)專(zhuān)門(mén)加以扶持和激勵(lì)。因此，不管從體育產(chǎn)業(yè)是綠 色朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)且具有新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度講，還是從產(chǎn)業(yè)周期理論中我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)是幼稚 產(chǎn)業(yè)的角度而言，體育產(chǎn)業(yè)都應(yīng)得到國(guó)家稅收政策的大力扶持與長(zhǎng)期激勵(lì)。國(guó)家要立足我國(guó) 體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，依據(jù)受益原則和能力原則使體育產(chǎn)業(yè)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)與其發(fā)展 能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。從稅收激勵(lì)傳導(dǎo)機(jī)制而言，運(yùn)用稅收宏 觀調(diào)控手段來(lái)實(shí)現(xiàn)支持體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策目標(biāo)。主要通過(guò)諸如減免稅、稅前扣除、寬 限期、加速折舊、投資抵免等稅收優(yōu)惠措施對(duì)體育產(chǎn)業(yè)資源實(shí)施優(yōu)化配置，降低企業(yè)的稅收 負(fù)擔(dān)，促使其投入與產(chǎn)出效率的最大化，進(jìn)而影響、調(diào)節(jié)體育產(chǎn)業(yè)中的產(chǎn)品和服務(wù)的總需求 和總供給，最終調(diào)整和優(yōu)化體育產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)，保持體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)。 據(jù)國(guó)家體育總局資料顯示，我國(guó)財(cái)政對(duì)體育產(chǎn)業(yè)的扶持每年以12％～13％的增幅增長(zhǎng)。［5］可 見(jiàn)，憑借稅收扶持激勵(lì)政策給予相關(guān)的體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，為體育產(chǎn)業(yè)的做強(qiáng)做大創(chuàng)造 有利條件，獲得良好的體育投資效益。而且稅收激勵(lì)政策產(chǎn)生一種良性示范效應(yīng)，引導(dǎo)更多 的資金流向體育產(chǎn)業(yè)，從而帶動(dòng)體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，體育產(chǎn)業(yè)必須承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任 和社會(huì)利益，承擔(dān)包括增加國(guó)家稅收、增強(qiáng)就業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等社會(huì)責(zé)任 。體育產(chǎn)業(yè)越大，為社會(huì)所做的貢獻(xiàn)就越多。這種稅收與體育產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性必將有助于促進(jìn) 我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)的大發(fā)展大繁榮，成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)?；诖耍覈?guó)體育產(chǎn)業(yè)的 發(fā)展離不開(kāi)政府的積極引導(dǎo)，稅收政策作為支持體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的宏觀政策調(diào)控工具，激勵(lì)體 育產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有其客觀必然性，必將大有作為。

2 現(xiàn)行體育稅收激勵(lì)政策存在的問(wèn)題與制約因素

改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)已經(jīng)形成了“體育競(jìng)賽表演業(yè)、體育健身娛樂(lè)業(yè)、體育用 品業(yè)”比較成熟的三大產(chǎn)業(yè)板塊。［6］現(xiàn)行在促進(jìn)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策措 施在相關(guān) 稅種的稅收優(yōu)惠措施中加以體現(xiàn)，主要反映在流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅、資源課稅和財(cái)產(chǎn)課稅中 （表1）。

我國(guó)對(duì)于扶持體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策比較零散、沒(méi)有形成完整、規(guī)范、統(tǒng)一的稅 收政策激勵(lì)體系，而且激勵(lì)體育產(chǎn)業(yè)的稅收政策不穩(wěn)定，特別是臨時(shí)性的體育稅收政策扶持 多，持久性的稅收激勵(lì)政策少，但總體上稅收支持力度不大，激勵(lì)不足，存在諸多的問(wèn)題和 制約因素。

2.1 現(xiàn)行稅收政策對(duì)體育產(chǎn)業(yè)的激勵(lì)手段單一、內(nèi)容不完整，稅收負(fù)擔(dān)沉重主要表現(xiàn)在：一是扶持體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策激勵(lì)手段單一，以直接優(yōu)惠政策為主， 其他方式較少。［7］即從產(chǎn)業(yè)（行業(yè)）稅收優(yōu)惠的角度促進(jìn)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政 策極少。 二是沒(méi)有建立一套長(zhǎng)久、有效執(zhí)行的稅收激勵(lì)政策體系。缺乏通過(guò)投資抵免、減稅、免稅、 退稅（出口退稅和再投資退稅）、加速扣除、稅項(xiàng)扣除、虧損彌補(bǔ)等直接和間接稅收手段來(lái) 全面、完整激勵(lì)我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系。三是現(xiàn)行扶持體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策 內(nèi)容不完善。如對(duì)我國(guó)未來(lái)發(fā)展前景廣闊的體育創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、體育休閑旅游業(yè)、體育用品業(yè)、 體育競(jìng)賽表演業(yè)、全民健身服務(wù)業(yè)、體育廣告業(yè)、體育會(huì)展業(yè)等新興體育產(chǎn)業(yè)，以及重點(diǎn)培 育大型體育企業(yè)集團(tuán)和對(duì)龍頭體育企業(yè)的資產(chǎn)重組、創(chuàng)業(yè)投資等的稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策幾乎沒(méi) 有，致使扶持我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)的稅收政策激勵(lì)內(nèi)容不全面、不完善。四是目前體育產(chǎn)業(yè)的稅收 負(fù)擔(dān)沉重?，F(xiàn)行對(duì)體育產(chǎn)業(yè)征稅的稅種主要分布在流轉(zhuǎn)課稅和所得課稅中，其中營(yíng)業(yè)稅和個(gè) 人所得稅是對(duì)體育產(chǎn)業(yè)征稅最多的稅種（表2）。如體育健身娛樂(lè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅平 均超過(guò)10％，體育休閑娛樂(lè)業(yè)實(shí)行20％的高稅率。體育贊助、體育廣告等創(chuàng)收收入均要征收 25％的企業(yè)所得稅等，［8］且體育贊助在企業(yè)所得稅稅前不得列支扣除，還應(yīng)按照 《中華人 民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第54條的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，并入體育企業(yè)收入總額中全 額繳納企業(yè)所得稅。由此可見(jiàn)其稅收負(fù)擔(dān)的沉重。

2.2 體育業(yè)捐贈(zèng)稅收政策存在諸多限制性矛盾，極大制約了體育業(yè)籌融資的積極性 一方面，2008年實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第9條和《中華人民共和國(guó)企 業(yè)所得稅實(shí)施條例》第53條均規(guī)定，對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利性的公 益組織對(duì)體育業(yè)公益性捐贈(zèng)可按年度利潤(rùn)總額12％的標(biāo)準(zhǔn)扣除的規(guī)定，超過(guò)此標(biāo)準(zhǔn)的部分要 調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第10條明確規(guī)定，企業(yè)贊助 支出不得在稅前扣除，也不允許企業(yè)將其計(jì)入成本,這意味著企業(yè)對(duì)各類(lèi)體育競(jìng)賽和體育產(chǎn) 業(yè)的贊助支出不能扣除，增大了體育產(chǎn)業(yè)的納稅成本和體育企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，極大制約了體 育產(chǎn)業(yè)的籌融資，［9］極大地影響了社會(huì)對(duì)體育業(yè)（包括體育事業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)）贊 助捐贈(zèng)的 主動(dòng)性和積極性。另一方面，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所 得稅法實(shí)施條例》第24條規(guī)定，個(gè)人將其所得向非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和其它社會(huì)公益事業(yè)的 捐贈(zèng)未超過(guò)個(gè)人應(yīng)納稅所得額30％的部分準(zhǔn)予扣除。

然而，兩部稅法中的捐贈(zèng)稅收政策存在矛盾和限制性規(guī)定。具體體現(xiàn)在：個(gè)人向非營(yíng)利 性的社會(huì)團(tuán)體和體育組織的捐贈(zèng)超過(guò)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額30％的部分不準(zhǔn)扣除，而且還 需納稅調(diào)整繳納個(gè)人所得稅。盡管2008年頒布的《企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的 公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％的部分準(zhǔn)予在稅前扣除，但對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)給國(guó)內(nèi)合法的 其它民間體育公益性團(tuán)體等非營(yíng)利性組織，仍然沒(méi)有享受到捐贈(zèng)扣除比例的稅收優(yōu)惠政策， 對(duì)它們沒(méi)有一視同仁。另外，新企業(yè)所得稅法對(duì)體育產(chǎn)業(yè)稅前捐贈(zèng)扣除比例12％依然偏低， 國(guó)際上一些發(fā)達(dá)國(guó)家，如西班牙對(duì)體育產(chǎn)業(yè)捐贈(zèng)扣除比例高達(dá)100％，免征企業(yè)所得稅；英 國(guó)對(duì)體育產(chǎn)業(yè)的贊助實(shí)施“體育配對(duì)”計(jì)劃和“一英鎊對(duì)一英鎊”政策，［10］鼓勵(lì) 社會(huì)進(jìn)行 捐贈(zèng)，以發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)服務(wù)于社會(huì)。因此，與其他國(guó)家相比，我國(guó)現(xiàn)行對(duì)體育產(chǎn)業(yè)的捐贈(zèng)比 例仍然偏低。

2.3 現(xiàn)行體育業(yè)稅收政策大多是臨時(shí)性的，缺乏連續(xù)性和持久性 從現(xiàn)行稅收政策看，我國(guó)體育業(yè)稅收政策更多的是具有臨時(shí)性和非持續(xù)性，一般是針對(duì) 國(guó)際（國(guó)家）某一大型比賽專(zhuān)門(mén)特殊制定而頒布實(shí)施的，大都具有一定的針對(duì)性和臨時(shí)性， 其政策缺乏連續(xù)性和持久性 。如為支持2008年第29屆奧運(yùn)會(huì)和第13屆殘奧會(huì)，我國(guó)政府從2003年開(kāi)始，先后制定和頒布 了一系列專(zhuān)門(mén)針對(duì)2008年北京奧運(yùn)會(huì)的稅收優(yōu)惠政策。如：1）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、 海關(guān)總署《關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2003］10號(hào)），對(duì)第29屆奧運(yùn)會(huì)組 委會(huì)實(shí)行了13項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于奧運(yùn)會(huì)場(chǎng)館建設(shè)占用耕地 免征耕地占用稅的批復(fù)》（財(cái)稅［2004］38號(hào)），明確對(duì)北京和青島的奧運(yùn)場(chǎng)館免征耕地占 用稅。3）2008年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)第13屆殘奧會(huì)和好運(yùn)北京體 育賽事有關(guān)稅收政策問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅［2008］128號(hào)），明確了對(duì)北京第13屆殘疾 人奧運(yùn)會(huì)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策。4）針對(duì)國(guó)際奧委會(huì)和奧運(yùn)會(huì)參與者實(shí)行6項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。 至此，國(guó)家對(duì)涉及奧運(yùn)會(huì)的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所 得稅、個(gè)人所得稅、車(chē)船使用稅和新購(gòu)車(chē)輛應(yīng)繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅等11個(gè)稅種給予了免稅待遇 ，這無(wú)疑對(duì)奧運(yùn)會(huì)在我國(guó)的成功舉辦發(fā)揮了巨大的支持和促進(jìn)作用。然而，上述稅收政策均 具有一次性，臨時(shí)性的特征，2008年奧運(yùn)會(huì)結(jié)束，這些稅收優(yōu)惠政策也就隨之弱化或消失。

3 完善具有中國(guó)國(guó)情和中國(guó)特色體育產(chǎn)業(yè)的稅收政策建議

與發(fā)達(dá)國(guó)家體育產(chǎn)業(yè)GDP平均貢獻(xiàn)率3％的水平相比，我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率尚不 足0.5％,［11］這說(shuō)明我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)化水平仍然十分落后，這與我國(guó)競(jìng)技體育在國(guó) 際上的地 位極不相稱(chēng)?？v觀西方各國(guó)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展,政府都在稅收政策方面給予優(yōu)先扶持。基于此， 以國(guó)務(wù)院的《關(guān)于加快發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（〔2010〕22號(hào)）為指南和契 機(jī)，適時(shí)構(gòu)建一套完善、持久性的具有中國(guó)國(guó)情和中國(guó)特色的體育產(chǎn)業(yè)稅收政策激勵(lì)體系， 顯得尤為必要。

3.1 豐富現(xiàn)行體育業(yè)稅收政策，構(gòu)建規(guī)范統(tǒng)一的體育產(chǎn)業(yè)稅收激勵(lì)政策一是擴(kuò)大體育業(yè)稅收激勵(lì)政策范圍，將扶持體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的的稅收激勵(lì)范圍擴(kuò)大到現(xiàn)行 的流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅、財(cái)產(chǎn)課稅、資源課稅和行為課稅等所有稅種中，構(gòu)建完善、規(guī)范的 體育業(yè)稅收政策激勵(lì)體系。二是豐富體育稅收政策內(nèi)容，通過(guò)聯(lián)營(yíng)、合資（作）、特許經(jīng)營(yíng) 和參股等方式，鼓勵(lì)境內(nèi)外企業(yè)參與體育基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，在出口退稅、期限（稅率）減免、 投資抵免等方面給予稅收政策優(yōu)惠。三是憑借稅收政策的調(diào)節(jié)機(jī)制，政府應(yīng)設(shè)置“體育產(chǎn)業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)投資基金”來(lái)引導(dǎo)民間資本投資體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展，［12］通過(guò)再投資退稅、稅收抵 免、加速 折舊、稅利返還等不同的稅收政策，激勵(lì)境內(nèi)外企業(yè)不斷增加對(duì)體育產(chǎn)業(yè)的投資比例，擴(kuò)大 其產(chǎn)業(yè)投資規(guī)模和效益。四是實(shí)施差異化的稅率政策。由于體育產(chǎn)業(yè)中的體育產(chǎn)品（服務(wù)） 具有不同的特性和特質(zhì)，可采取差異化的比例稅率形式。［13］如對(duì)政府提倡的大眾 體育休閑 、全民健身娛樂(lè)活動(dòng)、體育場(chǎng)館開(kāi)放免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)屬于高檔奢侈體育消費(fèi)的高爾夫球等高 利潤(rùn)體育項(xiàng)目，應(yīng)在征收20％營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上加征五成或十成的特別附加征稅；對(duì)屬于體育 核心層的體育文化推廣業(yè)、體育會(huì)展業(yè)、體育新聞傳播業(yè)，體育出版發(fā)行和版權(quán)服務(wù)業(yè)，體 育影視業(yè)、體育品牌服務(wù)業(yè)等體育高端服務(wù)產(chǎn)業(yè)可從低適用稅率，采用2％的優(yōu)惠營(yíng)業(yè)稅率 符合激勵(lì)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策目標(biāo)。五是鼓勵(lì)中小體育企業(yè)的發(fā)展，對(duì)新成立的中小體 育企業(yè)給予其企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策待遇，同時(shí)給予其免征3年的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠 措施等。

3.2 完善激勵(lì)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策 1) 在體育捐贈(zèng)方面，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家鼓勵(lì)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的成熟做法，建議在企業(yè)所得稅中 ，社會(huì)捐贈(zèng)給各類(lèi)體育產(chǎn)業(yè)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)由目前的12％擴(kuò)大到30％或50％的扣除比例， ［1 4］進(jìn)而鼓勵(lì)或培育社會(huì)大眾捐贈(zèng)體育產(chǎn)業(yè)的積極性和主動(dòng)性。同時(shí)，對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)給其他 合法 的體育業(yè)非營(yíng)利性、公益性組織的捐贈(zèng)款項(xiàng)，按照稅收全面優(yōu)惠原則也應(yīng)平等地享受?chē)?guó)家規(guī) 定的捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠政策待遇；2)在體育產(chǎn)業(yè)科技研發(fā)方面，對(duì)體育企業(yè)自主研發(fā)（如 體育科技器械、體育裝備研發(fā)、體育醫(yī)療技術(shù)等）形成的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，允許按當(dāng)年實(shí)際發(fā) 生額的200％加計(jì)扣除。［15］體育科技企業(yè)科技開(kāi)發(fā)前期試驗(yàn)費(fèi)用，按10％的比例 在企業(yè)所 得稅稅前列支。準(zhǔn)予企業(yè)按收入總額的5％計(jì)提技術(shù)開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和呆帳準(zhǔn)備金，以降低 體育企業(yè)的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和研發(fā)成本；［16］3)在體育產(chǎn)業(yè)的贊助方面，調(diào)整現(xiàn)行體育贊 助支出不 得扣除的稅收政策，允許企業(yè)和個(gè)人贊助體育賽事和體育活動(dòng)的，其出資部分可計(jì)入生產(chǎn)成 本或在廣告費(fèi)用中列支， 以鼓勵(lì)體育產(chǎn)業(yè)的籌資融資。4)在體育產(chǎn)業(yè)投資方面，對(duì)于境內(nèi) 外企業(yè)或個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)辦新的體育產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，或新建（改建、擴(kuò)建）體育訓(xùn)練、競(jìng)賽、 科研設(shè)施工程投資建設(shè)的，或增加體育企業(yè)注冊(cè)資本的，且經(jīng)營(yíng)期在5年以上的，給與其60 ％或100％比例的再投資退稅。［17］5)在進(jìn)口體育器材方面，運(yùn)動(dòng)隊(duì)訓(xùn)練使用的進(jìn) 口器材的 進(jìn)口稅，采用先征后退的稅收優(yōu)惠給予支持。6)在體育彩票征管方面，鑒于體育彩票的籌資 成本低，開(kāi)拓體育融資渠道，極大減輕國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，發(fā)展體育事業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)的特殊優(yōu)越 性等特點(diǎn)，筆者建議國(guó)家應(yīng)取消體育彩票中獎(jiǎng)繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定，以吸收更多的社會(huì)閑 散資金發(fā)展體育產(chǎn)（事）業(yè)。7)在新興體育產(chǎn)業(yè)方面，借鑒國(guó)外做法，對(duì)體育賽事經(jīng)紀(jì)、體 育健身等產(chǎn)業(yè)，自開(kāi)辦之日起，免征3年企業(yè)所得稅；經(jīng)營(yíng)性體育事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為大型體育 產(chǎn)業(yè)集團(tuán)的，三年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

3.3 開(kāi)征體育稅，構(gòu)建中國(guó)特色的體育事業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)稅收政策體系 發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)是體育業(yè)自身發(fā)展的需要，也是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然要求?？v觀美國(guó)、 俄 羅斯、韓國(guó)、西班牙等國(guó)家在體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)程中,各國(guó)政府都在稅收政策上給予優(yōu)先扶持 和激勵(lì)。［18］基于此，國(guó)家應(yīng)建立與規(guī)范、持久的體育事業(yè)與體育產(chǎn)業(yè)相互協(xié)調(diào)發(fā) 展的稅收 政策體系。筆者認(rèn)為，體育產(chǎn)業(yè)是文化產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，建議國(guó)家實(shí)行“費(fèi)改稅”，將 從1997年1月開(kāi)始附加征收的“文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)”改革為具有中國(guó)國(guó)情和中國(guó)特色的“體育 稅”。其征收的稅收收入專(zhuān)門(mén)用于公益性、非營(yíng)利性的社會(huì)體育事業(yè)，以及符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政 策導(dǎo)向的弱勢(shì)體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，專(zhuān)款專(zhuān)用。具體講：1）體育稅可以設(shè)計(jì)為獨(dú)立的稅種， 有自己完整的一套科學(xué)、合理、有效征管的課稅要素和稅收政策體系，由國(guó)家稅務(wù)局單獨(dú)征 收管理；2）體育稅也可設(shè)計(jì)為附加稅種，像現(xiàn)行的“城建稅”和“教育費(fèi)附加”那樣， 對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收，以其繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅 額為計(jì)稅依據(jù)，按照3％的征收比例分別與現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅同時(shí)附加征收，專(zhuān) 款專(zhuān)用，從而構(gòu)建具有中國(guó)國(guó)情和中國(guó)特色的體育事業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策激勵(lì) 體系。

4 結(jié) 論

我國(guó)的體育產(chǎn)業(yè)尚處于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初級(jí)階段，受其產(chǎn)業(yè)規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)化程度、 產(chǎn)業(yè)發(fā)展階段、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等諸多因素的影響和制約，極大地阻礙了我國(guó)體 育產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，其良性運(yùn)行和長(zhǎng)足發(fā)展迫切需要國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的大力支持 。而稅收政策作為國(guó)家重要的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，對(duì)體育產(chǎn)業(yè)的資源配置發(fā)揮著基礎(chǔ)性調(diào)節(jié) 作用，能夠通過(guò)稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策，有效引導(dǎo)調(diào)節(jié)更多的資本流向體育產(chǎn)業(yè)。同時(shí)，減輕或 消除現(xiàn)行對(duì)體育產(chǎn)業(yè)稅收政策的制約因素，與時(shí)俱進(jìn)，揚(yáng)長(zhǎng)補(bǔ)短，適時(shí)構(gòu)建和完善一套規(guī)范 化、常規(guī)性的且具有中國(guó)國(guó)情和中國(guó)特色的體育產(chǎn)業(yè)稅收政策激勵(lì)體系。為我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)的 做大做強(qiáng)提供強(qiáng)有力的稅收政策支持，進(jìn)而獲得良好的體育產(chǎn)業(yè)投資效益，最終達(dá)到社會(huì)效 益和經(jīng)濟(jì)效益“雙贏”的體育產(chǎn)業(yè)良性發(fā)展格局。

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