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時(shí)間：2023-03-16 17:17:05
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作為一個(gè)典型的應(yīng)用領(lǐng)域之一，信息技術(shù)同樣被廣泛地應(yīng)用到寶鋼的節(jié)能降耗減排工作，它的應(yīng)用不僅涉及到生產(chǎn)、輸送，分配、監(jiān)控，以及減排當(dāng)中，而且全面覆蓋能源的計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、分析、預(yù)測、評(píng)估，還有日常管理。在寶鋼看來，信息技術(shù)的應(yīng)用，大概分為兩類，一類是現(xiàn)場生產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)用，這個(gè)方面的應(yīng)用各個(gè)鋼鐵企業(yè)在各個(gè)方面都有自身的嘗試；第二個(gè)方面是系統(tǒng)生產(chǎn)管理的應(yīng)用,就是利用信息技術(shù)的綜合能力，對(duì)生產(chǎn)的各種信息進(jìn)行收集、分析、預(yù)測、為系統(tǒng)管理和整體決策服務(wù)，以達(dá)到優(yōu)化生產(chǎn)，完善系統(tǒng)的目的。
給大家匯報(bào)一個(gè)案例，就是寶鋼的能源中心系統(tǒng)。現(xiàn)在講的寶鋼是現(xiàn)在寶鋼集團(tuán)的寶鋼分公司，就是過去的寶鋼，后來因?yàn)樯箱摵兔轰摵喜⒅?，原來最早的那個(gè)寶鋼，現(xiàn)在是寶鋼股份下面的寶鋼分公司。今年預(yù)計(jì)產(chǎn)鋼1600萬噸，非常典型的一貫制的鋼鐵企業(yè)。
從能源中心管理系統(tǒng)來看，我們經(jīng)常說的EMS，在提高能源系統(tǒng)的管理效率、優(yōu)化能源平衡、促進(jìn)節(jié)能減排、提高功能質(zhì)量、完善消耗評(píng)估技術(shù)方面提供一個(gè)成熟、有效和使用方便的管控一體化解決方案，一套先進(jìn)、可靠和安全的能源系統(tǒng)運(yùn)行、操作和管理平臺(tái)。
它的重點(diǎn)是寶鋼在能源管理能領(lǐng)域，從傳統(tǒng)的裝備節(jié)能向同時(shí)重視系統(tǒng)節(jié)能轉(zhuǎn)變，以改善和優(yōu)化結(jié)構(gòu)。EMS涉及三個(gè)類型技術(shù)，第一是涉及能源的工藝技術(shù)，包括能源的平衡模型，節(jié)能調(diào)度還有信息技術(shù)，包括傳統(tǒng)的經(jīng)常說的數(shù)據(jù)庫，系統(tǒng)集成，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)。包括我們的現(xiàn)場總線，涉及一些數(shù)學(xué)工具，還有一些模型，診斷技術(shù)，把幾種技術(shù)綜合起來，結(jié)合軟硬件平臺(tái)，構(gòu)建能源中心的管理系統(tǒng)。這是寶鋼的能源中心的管理系統(tǒng)的一個(gè)示意圖，這個(gè)左下角的弧形的是寶鋼的能源中心的一個(gè)集中監(jiān)控中心，控制寶鋼所有的能源，水、風(fēng)、電、氣各種能源都在寶鋼的能源中心監(jiān)控下。
這是系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的一個(gè)簡圖，上面這個(gè)方框是能源中心的設(shè)備的配置情況。下面所有的設(shè)備都是連接到現(xiàn)場的所有的設(shè)備。負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的收集和現(xiàn)場的監(jiān)控。
匯報(bào)一下能源中心系統(tǒng)的作用。在線監(jiān)控，平衡調(diào)整，采用綜合監(jiān)控技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)能源系統(tǒng)運(yùn)行狀況的及時(shí)監(jiān)控，并且結(jié)合節(jié)能調(diào)度的措施，確保系統(tǒng)運(yùn)行在最佳狀態(tài)。高爐在生產(chǎn)過程當(dāng)中產(chǎn)生的煤氣，如果消化不了就放出去，大概很多同志看到過去鋼鐵企業(yè)都煙囪上冒火，都進(jìn)入到大氣層當(dāng)中造成污染。第二作用是能源系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)分散控制和集中管理。針對(duì)管理的要求，在公司層面建立能源管理系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)滿足能言工藝系統(tǒng)特點(diǎn)的分散控制和集中管理。第三減少能源的管理環(huán)節(jié)，優(yōu)化管理流程。第四，減少能源系統(tǒng)運(yùn)行管理成本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)力。這個(gè)能源系統(tǒng)規(guī)模龐大，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，現(xiàn)場的管理，運(yùn)行成本，還有檢修量大，通過能源中心的建設(shè)，可以減少日常管理的，可以節(jié)約人力資源成本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)力。第五，加大能源系統(tǒng)的故障和異常處理，提高對(duì)全廠性能源事故的反應(yīng)能力。所以處理異常事故的時(shí)候，效率會(huì)非常高。第六，優(yōu)化能源調(diào)度和平衡，節(jié)約能源，改善環(huán)境。第七，進(jìn)一步對(duì)能源數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘，分析、加工、進(jìn)行處理。能源中心系統(tǒng)的作用，提高能源的管理水平還有整體管理水平，還有能源系統(tǒng)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，改善勞動(dòng)的質(zhì)量。
第三能源中心系統(tǒng)的功能和任務(wù)，我不詳細(xì)報(bào)告了，第一能源主設(shè)備的集中控制，操作調(diào)整，能源系統(tǒng)的快速采集，分析處理。
第四方面匯報(bào)一下能源中心系統(tǒng)的技術(shù)的要點(diǎn)。第一是現(xiàn)代自動(dòng)化及信息技術(shù)。第二是節(jié)能調(diào)度技術(shù)。在能源系統(tǒng)里面，結(jié)合了我們的能源工藝的技術(shù)，這個(gè)所有的涉及到的節(jié)能調(diào)度技術(shù)的內(nèi)容，涉及到寶鋼有各種各樣的能源設(shè)備。以客觀信息為依據(jù)的基本的能源管理技術(shù)，基本的鋼鐵企業(yè)是一個(gè)粗放的管理，是基于一種經(jīng)驗(yàn)性的管理，但是寶鋼通過這個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行，把粗放的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)性的管理，事后的管理做了根本性的轉(zhuǎn)變。然后是無人值守管理技術(shù)，在現(xiàn)場有很多的重要的能源的是無人值班的，是實(shí)現(xiàn)扁平化的技術(shù)，有三個(gè)典型特點(diǎn)，顯著提高勞動(dòng)生產(chǎn)力，顯著提高能源體運(yùn)行安全水平，還有顯著提高能源供需的動(dòng)態(tài)平衡水平從而實(shí)現(xiàn)良好的平衡和節(jié)能減排效果。
軟條件花錢不一定可以買的著，硬件是可以買的著的。
（一）鐵路GSM-R相對(duì)公網(wǎng)GSM有著特殊的需求
用戶級(jí)別不同（語音呼叫，包括：組呼、群呼、增強(qiáng)多優(yōu)先級(jí)與強(qiáng)拆）。功能尋址（調(diào)度）?；谖恢玫膶ぶ罚C(jī)車呼叫前方車站、后方車站）。高速列車運(yùn)行情況下的移動(dòng)通信。大量特殊的數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)需求（列控、車次號(hào)等）。
（二）武廣高速鐵路GSM-R無線網(wǎng)絡(luò)采用單層交織冗余覆蓋
在列控系統(tǒng)中,無線閉塞中心(RBC)與車載設(shè)備無線連接中斷,主要是由于GSM-R的無線網(wǎng)絡(luò)連接失效,即車載ATP（列控車載系統(tǒng)）與BTS(基站)的連接中斷,可能是ATP或BTS發(fā)生了故障,其中BTS故障的影響可能性大,因?yàn)樗墓收蠒?huì)造成整個(gè)BTS無線網(wǎng)絡(luò)覆蓋區(qū)域內(nèi)的無線連接中斷,導(dǎo)致ATP無線連接超時(shí)由CTCS-3級(jí)轉(zhuǎn)入CTCS-2級(jí)控車，影響該區(qū)段內(nèi)的所有列車運(yùn)行。武廣高鐵對(duì)無線連接失效采取的技術(shù)方案是采用單層交織冗余覆蓋，鐵路沿線由一層無線網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行覆蓋，但在系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)加密基站，使得兩相鄰基站的場強(qiáng)相互覆蓋到對(duì)方站址，這樣可保證在非連續(xù)基站故障的情況下，GSM-R網(wǎng)絡(luò)仍能夠正常工作。而且采用不同路由的奇偶數(shù)基站保護(hù)“環(huán)型”結(jié)構(gòu)，在這種無線網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)下，基站單點(diǎn)故障時(shí)不會(huì)出現(xiàn)無線網(wǎng)絡(luò)覆蓋盲區(qū)，只有連續(xù)基站故障或BSC（基站控制器）故障時(shí)才會(huì)影響無線覆蓋，因而系統(tǒng)可靠性很高；同時(shí)由于基站加密，覆蓋電平較高，抗干擾能力也較強(qiáng)。保證了動(dòng)車350km/h運(yùn)行速度車-地之間雙向數(shù)據(jù)傳輸安全。
（三）CTCS-3級(jí)高速運(yùn)行情況下的移動(dòng)通信
使CRH3（中國鐵路高速）型動(dòng)車組在武廣高速鐵路上以350km/h的速度安全運(yùn)行?；诔休dCTCS-3業(yè)務(wù)的GSM-R系統(tǒng)確保行車安全。今天武廣高鐵采用GSM-R通信網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)造了CRH3型動(dòng)車運(yùn)行時(shí)速394公里的世界記錄。
二、在武廣高鐵GSM-R通信網(wǎng)絡(luò)的功能及其應(yīng)用
我國GSM-R鐵路數(shù)字移動(dòng)通信系統(tǒng)由：網(wǎng)絡(luò)交換子系統(tǒng)（NSS）、基站子系統(tǒng)（BSS）、運(yùn)行和維護(hù)操作支持子系統(tǒng)（OSS）三個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成。GPRS（通用分組無線業(yè)務(wù)）高效、低成本、資源配置靈活，特別適用于間斷、突發(fā)性、頻繁、數(shù)據(jù)量小的數(shù)據(jù)傳輸，也適用于偶爾的大數(shù)據(jù)量傳輸。將GPRS分組交換模式引入到GSM-R網(wǎng)絡(luò)中,GSM-R在數(shù)據(jù)傳輸上產(chǎn)生了由電路交換到分組交換的質(zhì)的飛躍,數(shù)據(jù)傳輸速率從原來的9.6kb/s提高到最大傳輸速率171.2kb/s(理論上)。GPRS方式的數(shù)據(jù)傳輸鏈路，可以為鐵路運(yùn)輸行車指揮提供數(shù)據(jù)通信業(yè)務(wù)，包括列車控制系統(tǒng)信息傳輸、機(jī)車同步控制信息傳輸、調(diào)度命令傳輸、調(diào)車無線機(jī)車信號(hào)和監(jiān)控信息傳輸、無線車次號(hào)傳輸、進(jìn)站停穩(wěn)信息及接車進(jìn)路信息的傳輸?shù)葦?shù)據(jù)通信業(yè)務(wù)。在高鐵CTCS-3級(jí)模式下，車載設(shè)備通過GSM-R無線通信GPRS子系統(tǒng)向RBC發(fā)送司機(jī)選擇輸入和確認(rèn)的數(shù)據(jù)（如車次號(hào)），列車固有性質(zhì)數(shù)據(jù)（列車類型、列車最大允許速度、牽引類型等），車載設(shè)備在RBC的注冊(cè)、注銷信息，定期向RBC報(bào)告列車位置、列車速度、列車狀態(tài)（正常時(shí)）和車載設(shè)備故障類型（非正常時(shí)）信息，列車限制性信息以及文本信息等。
病毒的入侵是因?yàn)橛?jì)算機(jī)系統(tǒng)本身存在著一些漏洞，因此需要定時(shí)地對(duì)計(jì)算機(jī)的漏洞進(jìn)行檢測并修復(fù)，從而有效及時(shí)地防范病毒的攻擊。我們只需要一款好的殺毒軟件便可以解決此問題。殺毒軟件不僅具有殺毒的功能，還能對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，因此用戶必須要安裝一款殺毒軟件，并及時(shí)地對(duì)病毒庫進(jìn)行更新，增強(qiáng)計(jì)算機(jī)病毒防范的能力。
2）防火墻技術(shù)
防火墻技術(shù)可以有效地避免外界網(wǎng)絡(luò)對(duì)計(jì)算機(jī)的非法入侵，保障網(wǎng)絡(luò)的安全性。它是一道隔離本地網(wǎng)絡(luò)和外界網(wǎng)絡(luò)的防御系統(tǒng)，能夠有效地隔離風(fēng)險(xiǎn)區(qū)合安全區(qū)的連接，是一種高效的網(wǎng)絡(luò)安全模型，因此用戶要提高防火墻的等級(jí)。
3）加強(qiáng)訪問控制技術(shù)
訪問控制技術(shù)是指制定相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)訪問規(guī)則，部分網(wǎng)絡(luò)允許被訪問，而部分網(wǎng)絡(luò)禁止被訪問。通過訪問控制技術(shù)能夠降低網(wǎng)絡(luò)被攻擊的概率，從而在一定程度上提高了網(wǎng)絡(luò)的安全性。訪問控制策略的制定包括入網(wǎng)訪問控制環(huán)節(jié)、網(wǎng)絡(luò)權(quán)限劃分環(huán)節(jié)、客戶端防護(hù)策略制定三部分組成。其中入網(wǎng)訪問控制是網(wǎng)絡(luò)的第一道關(guān)口，一般都是通過驗(yàn)證用戶賬號(hào)和口令來控制。因此，為了提高計(jì)算機(jī)使用的安全性，用戶應(yīng)盡量使賬號(hào)和口令復(fù)雜化，并定時(shí)對(duì)其進(jìn)行更改，防止他人盜竊。
4）建立安全實(shí)施防御和恢復(fù)系統(tǒng)
眾所周知，計(jì)算機(jī)本身具有一定的漏洞控制能力，但是不能長時(shí)間地確保網(wǎng)絡(luò)信息的安全性，因而當(dāng)發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)信息被破壞的時(shí)候，應(yīng)該及時(shí)地做出一些補(bǔ)救方案，使丟失的信息或者資料能夠盡快恢復(fù)，減小損失。為了保障網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性，就需要建立安全實(shí)施防御和恢復(fù)系統(tǒng)，包括安全檢測預(yù)警機(jī)制、安全反應(yīng)機(jī)制、入侵檢測機(jī)制以及安全恢復(fù)機(jī)制。
5）采用信息加密和認(rèn)證技術(shù)
當(dāng)前受大眾歡迎的電子商務(wù)就是依靠加密技術(shù)作為保障的。信息加密是阻止他人惡意地盜取或者破壞信息，能有效地保障信息的機(jī)密性。而認(rèn)證技術(shù)可以確保信息的完整性，使信息不被他人惡意更改，在開放式計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全防御方面扮演了重要的角色。因此，為了保障計(jì)算機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)、文件、口令等重要信息不被他人盜取，就需要對(duì)信息流通過程中要傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進(jìn)行加密和認(rèn)證處理。常見的信息加密方法有三種，即鏈路加密、端點(diǎn)加密以及節(jié)點(diǎn)加密。
2計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與信息安全系統(tǒng)的關(guān)鍵技術(shù)
1）設(shè)置密碼技術(shù)
為了保障計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息的安全性，最常用的方法就是設(shè)置密碼，這是保證信息安全的最基本的方法。首先，對(duì)需要保護(hù)的信息進(jìn)行加密處理，可以防止信息被非授權(quán)用戶所訪問。其次，密碼技術(shù)的采用使得網(wǎng)絡(luò)信息多了一層保護(hù)殼，即使信息被不法分子盜取，但是卻很難破解其中的內(nèi)容，有效地防止了信息的外泄。
2）訪問控制技術(shù)
訪問控制技術(shù)能夠有效地對(duì)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行安全防范和保護(hù)，主要是防止用戶對(duì)資源越權(quán)使用現(xiàn)象的出現(xiàn)。使用訪問控制技術(shù)時(shí)，用戶在使用某些特定的網(wǎng)絡(luò)資源的時(shí)候需要進(jìn)行身份驗(yàn)證，從而確定用戶是否具有使用權(quán)。該技術(shù)在某種程度上限制了訪問網(wǎng)絡(luò)的行為，減小了網(wǎng)絡(luò)信息被侵犯的可能性。
一、引言：
縱觀會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，會(huì)計(jì)已經(jīng)從簡單地記錄事項(xiàng)并向所有者報(bào)告管理者經(jīng)營業(yè)績的階段演變到向組織內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者提供決策有用信息。會(huì)計(jì)的目標(biāo)相應(yīng)地也從報(bào)告解除受托責(zé)任拓展到優(yōu)化配置資源。但是，從我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)在很大程度上不僅沒有起到優(yōu)化資源配置的作用，甚至有時(shí)還誤導(dǎo)了資源的流向，使投資者的利益受到了損害。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則等方面均有關(guān)系，這方面的研究已有諸多成果。本文試圖另辟蹊徑，立足公司治理、企業(yè)管理、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的共生關(guān)系，從理論層面揭示會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是怎樣受制于環(huán)境并積極地影響這些環(huán)境。作者的觀點(diǎn)是，會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它同公司的管理結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)是密不可分的。在一個(gè)管理有序、治理完善的企業(yè)中，會(huì)計(jì)必然運(yùn)作良好，它為企業(yè)內(nèi)部、外部決策者提供可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。從經(jīng)驗(yàn)來看，那些提供虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)一般都在企業(yè)管理上比較薄弱，缺乏有效的公司治理結(jié)構(gòu)。筆者進(jìn)而認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真的深層次原因是在于我國許多企業(yè)缺乏完善、健全的公司管理系統(tǒng)和有效的公司治理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)職責(zé)的履行和作用的發(fā)揮離不開企業(yè)管理和治理結(jié)構(gòu)，只有將會(huì)計(jì)置于公司管理和治理系統(tǒng)中加以考慮，才能理解會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的角色和地位，才能找出現(xiàn)實(shí)中所存在問題的癥結(jié)，尋求對(duì)癥之藥。
二、公司治理和公司管理的整合分析摸型
目前，有關(guān)公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向，即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍，其中主要研究內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制，而公司管理研究中，又只注意企業(yè)外部環(huán)境、公司文化、管理風(fēng)格的影響，而很少把公司管理系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)結(jié)合起來綜合研究。
其實(shí)，公司治理與管理是存在緊密關(guān)系的兩個(gè)方面，按柯克蘭和瓦提克（CochranandWartick）的研究結(jié)論：公司治理與公司管理之間潛在沖突是構(gòu)成公司治理問題的內(nèi)容之一，因此公司治理的目標(biāo)就包括協(xié)調(diào)公司的治理和公司的管理。[1]治理與管理的區(qū)別依賴于經(jīng)濟(jì)學(xué)上定義股東與管理者關(guān)系的企業(yè)理論模型：股東擁有企業(yè)僅不參與經(jīng)營管理，股東通過選舉董事會(huì)作為他們?cè)诠緵Q策中的人來監(jiān)督經(jīng)營者的行為。據(jù)此，公司治理被看成與公司的內(nèi)在性質(zhì)、目的和整體形象有關(guān)，與該實(shí)體的重要性、持久性和誠信責(zé)任等內(nèi)容有關(guān)，而公司管理則更多地與具體經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)?？梢哉J(rèn)為，治理與管理的差別在于：（1）治理的中心是外部的，而管理的中心是內(nèi)部的;（2）治理是一個(gè)計(jì)放系統(tǒng)；管理是一個(gè)封閉系統(tǒng)；（3）治理是戰(zhàn)略導(dǎo)向的，管理是任務(wù)導(dǎo)向的。簡言之，公司治理關(guān)心的是“公司向何處去”的問題，而公司管理關(guān)心的是“怎樣使公司達(dá)到上述目標(biāo)”的問題。同時(shí)，企業(yè)治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對(duì)公司管理運(yùn)作過程產(chǎn)生影響，但在通常情況下，公司治理系統(tǒng)主要是通過影響公司管理系統(tǒng)來達(dá)到間接影響公司管理運(yùn)作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實(shí)踐中，通常認(rèn)為專司公司治理的董事會(huì)在很大程度上參與了企業(yè)管理。特別是在英美等國家的治理結(jié)構(gòu)中，董事長往往又是公司的首席執(zhí)行官（CEO），許多高層經(jīng)理又是董事會(huì)成員。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關(guān)系，國外有學(xué)者指出應(yīng)該將公司治理與公司管理綜合起來加以研究，并提出了一個(gè)描述性模型。我國有學(xué)者借鑒其思路，構(gòu)造了一個(gè)公司治理與公司管理的整合分析模型[2]。
公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。我國公司法確定階“三會(huì)四權(quán)”制衡機(jī)制就是典型的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)控機(jī)制是指一股股東、資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、社會(huì)輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。
公司管理系統(tǒng)在這里被描述成由三個(gè)部分組成：一是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與決策系統(tǒng)；二是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與組織管理系統(tǒng)；三是企業(yè)文化與價(jià)值系統(tǒng)。按照著名的麥肯齊企業(yè)管理系統(tǒng)的7—S框架（因素包括結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、體制與程序、人員與班子、技能、作風(fēng)。共同價(jià)值）來分析，上述第一和第二部分主要是硬件要素，第三部分主要是軟件要素。從控制角度看，在公司管理系統(tǒng)中，決策體制、管理組織體制、管理規(guī)程與制度以及會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)等構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)管理行為形成了內(nèi)在的和制度化的約束。
模型中還有兩個(gè)相關(guān)的系統(tǒng)。一是企業(yè)外部環(huán)境系統(tǒng)，這包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、顧客、供應(yīng)商。競爭對(duì)手、資本市場等因素，它們既影響公司治理系統(tǒng)，又影響公司管理系統(tǒng)，還構(gòu)成公司治理系統(tǒng)的一部分。二是公司信息網(wǎng)絡(luò)。它應(yīng)是公司治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的共同組成部分和賴以有效運(yùn)作的基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，對(duì)于我國企業(yè)現(xiàn)階段在企業(yè)建立有效的治理機(jī)制是至關(guān)重要的，因?yàn)槲覈芏喙煞萜髽I(yè)治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮不了作用，除了制度上的缺陷，本身能力差之外，再就是缺少支持有效決策和有效行動(dòng)的信息。而這些信息常常是企業(yè)管理的自我調(diào)控系統(tǒng)，特別是會(huì)計(jì)和審計(jì)系統(tǒng)提供的。
三．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理和管理系統(tǒng)
當(dāng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已客觀地表現(xiàn)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的三重世界時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[3]。會(huì)計(jì)是企業(yè)管理活動(dòng)的一部分，它產(chǎn)生于企業(yè)管理系統(tǒng)中，以管理當(dāng)局的名義向外披露會(huì)計(jì)信息，并對(duì)其可靠性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)亦是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，公司內(nèi)、外部利益相關(guān)者只有根據(jù)會(huì)計(jì)信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動(dòng)，進(jìn)而作出相關(guān)決策。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和公司治理和管理系統(tǒng)的關(guān)系具體分析如下：
（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)
公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是主要股東①、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)控的機(jī)制。在一定情況下內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當(dāng)局披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì)。另一方面因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)控機(jī)制的特殊地位，它有義務(wù)保證企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)向股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外界披露提供系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。美國公司董事協(xié)會(huì)在描述董事會(huì)職責(zé)范圍時(shí)就認(rèn)為董事會(huì)在檢查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理控制工作方面的作用包括：“辨別董事會(huì)對(duì)信息的需求，并安排這些信息的及時(shí)提供；每年對(duì)流向董事的信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保這些信息的準(zhǔn)確性。完整性和合理性?！盵4]
外部監(jiān)控機(jī)制包括資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。資本市場起著為通資金提供者和企業(yè)間的信息，在企業(yè)間配置資源的作用。資本市場上的決策者主要是中小股東和債權(quán)人，由于他們不直接監(jiān)督經(jīng)營者，因此要求公司向他們提供詳細(xì)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要求證券市場管理者制定公平交易規(guī)則，來規(guī)范會(huì)計(jì)信息的供給。而資本市場發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露保留的信息，市場又能將企業(yè)披露的信息及時(shí)地反映出來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的正確評(píng)價(jià)。產(chǎn)品市場對(duì)企業(yè)的監(jiān)控是通過企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的“縱向競爭”來實(shí)現(xiàn)的。現(xiàn)代企業(yè)間既存在競爭又有相互協(xié)調(diào)。競爭性是產(chǎn)品市場發(fā)揮作用的前提。而社會(huì)化大生產(chǎn)又要求企業(yè)間相互協(xié)調(diào)合作，保持一種長期穩(wěn)定的交易關(guān)系。在交易過程中，合作雙方提出的條件常常會(huì)直接影響另一方企業(yè)的經(jīng)營方針和管理方式的具體內(nèi)容，因此雙方都需要全面收集對(duì)方的經(jīng)營狀況信息，以決定合作的內(nèi)容和方式。而這種所需要的經(jīng)營狀況信息很大一部分是來自于企業(yè)向外披露的會(huì)計(jì)信息。在有效的經(jīng)理市場上，企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本，其價(jià)值取決于市場評(píng)價(jià)，市場評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)除了知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)以及城信度之外，還有一個(gè)關(guān)鍵因素就是經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營績效。經(jīng)營績效又主要是通過企業(yè)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動(dòng)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出來的。如果經(jīng)營績效良好，經(jīng)理人員不僅可以獲得優(yōu)厚的回報(bào)，其在經(jīng)理市場的價(jià)值也會(huì)大大上升，如果經(jīng)理出現(xiàn)經(jīng)營劣跡，其價(jià)值會(huì)一落千丈，最終會(huì)影響其職業(yè)生涯。綜上所述，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立與完善，完全可以看作是會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)冶鋼結(jié)構(gòu)的逐步健全完善而作出的一種積極響應(yīng)。而有效的審計(jì)監(jiān)督制度，又確保了這種相輔相成關(guān)系的正常秩序并發(fā)揮積極作用。
（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司管理系統(tǒng)
從以上分析中可以看出，公司治理系統(tǒng)中內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制的有效運(yùn)作和作用發(fā)揮，主要取決于公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。如果沒有可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息支撐，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外部監(jiān)控機(jī)制的任何決策都可能盲目無效。為此，有必要在企業(yè)管理層面上，將產(chǎn)生并保證真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)稱之為公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制。它從企業(yè)有效管理的角度在財(cái)務(wù)上對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行控制，主要強(qiáng)調(diào)管理行為與法規(guī)制度的一致性以及可靠財(cái)務(wù)信息的暢通。公司治理系統(tǒng)的重要功能之一就是確保公司內(nèi)部存在一個(gè)有效運(yùn)作的自我調(diào)控機(jī)制，這是達(dá)到公司目標(biāo)的必要保障。
什么是公司管理的自我調(diào)控機(jī)制呢？美國管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（CIMA）的定義是：它是這樣一個(gè)整體系統(tǒng)，由管理者建立的，旨在以一種有序的和有效的方式進(jìn)行公司的業(yè)務(wù)，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，保護(hù)資產(chǎn)、盡量確保記錄的完整性和正確性[5]。因此公司管理的自我調(diào)控機(jī)制主要是指企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。完全可以認(rèn)為，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度的確立并發(fā)揮日益顯著的作用，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展而作出的應(yīng)對(duì)措施。實(shí)際上，公司管理系統(tǒng)中的一些硬件要素也構(gòu)成了一定的約束控制作用。這些硬件包括（1）決策控制機(jī)制；（2）管理組織體制；（3）管理制度。它們與內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)一起構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制。
由上可見，以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為核心的公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制主要服務(wù)于企業(yè)進(jìn)行有效管理，但它也是公司治理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制運(yùn)作的信息基礎(chǔ)。三者處于一種互動(dòng)的狀態(tài)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用就在于協(xié)調(diào)各方的利益，尤其是股東、債權(quán)人等組織外部相關(guān)者同組織內(nèi)部管理者之間的利益沖突，使得在追求企業(yè)價(jià)值最大化時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了個(gè)人利益最大化。因此會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)最終是服務(wù)于兩個(gè)目標(biāo)：一是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理決策信息；二是幫助企業(yè)內(nèi)外監(jiān)控者對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行的監(jiān)督激勵(lì)和評(píng)價(jià)[6]。
同時(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)作亦離不開公司內(nèi)部科學(xué)合理的決策體制和管理組織體制以及完善的規(guī)章制度的有力支持。公司治理的內(nèi)部外部監(jiān)控機(jī)制與公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制也處于相互作用的狀態(tài)。董事、監(jiān)事和社會(huì)公眾要從企業(yè)管理系統(tǒng)中獲得會(huì)計(jì)信息，而企業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)又直接或間接地接受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。為此，我們可以構(gòu)建一個(gè)以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為核心的管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制及其與公司治理系統(tǒng)整合的模型。
四、公司治理、公司管理與會(huì)計(jì)治理三者互動(dòng)關(guān)系的歷史考察
在工業(yè)革命以前的漫長年代里，盡管出現(xiàn)了復(fù)式簿記這樣具有歷史性意義的巨大突破，但會(huì)計(jì)的發(fā)展始終是緩慢的，僅停留在簡單的記錄階段。工業(yè)革命到來之后，科技的飛速發(fā)展引起了組織上的變革和創(chuàng)新。以所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分屬為特征的股份公司的產(chǎn)生就是這一時(shí)期最重要的組織上的創(chuàng)新。現(xiàn)代流行的大部分經(jīng)典性會(huì)計(jì)思想的產(chǎn)生都源于股份公司的實(shí)踐（尤以美國為甚）。今天的絕大部分管理會(huì)計(jì)的方法都產(chǎn)生于1825－1925年，而這一恰恰是公司制逐步完善的時(shí)期。作為現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)的先驅(qū)者的紡織工業(yè)，首先將制造一件產(chǎn)品的所有生產(chǎn)過程內(nèi)部化并一體化于一家工廠。這些縱向聯(lián)合企業(yè)中的經(jīng)理們要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供每一道工序上半成品的單位成本數(shù)據(jù)，以便于將自制半成品成本與外購價(jià)格作比較。然而，真正引發(fā)會(huì)計(jì)大發(fā)展的是美國歷史上第一個(gè)現(xiàn)代工商企業(yè)——鐵路公司的出現(xiàn)。它們首先雇傭大批支薪經(jīng)理，建立起大規(guī)模內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格劃分各部門，并明確了各部門的責(zé)任和權(quán)力。當(dāng)時(shí)鐵路公司的高層經(jīng)理都深深懂得，內(nèi)部信息的不斷流通對(duì)于新興大企業(yè)的有效經(jīng)營是至關(guān)重要的，他們首創(chuàng)了會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度用以監(jiān)督、評(píng)估經(jīng)理們的工作。由于對(duì)精確信息的需要日益迫切，因而收集、整理和分析企業(yè)日常經(jīng)營中所產(chǎn)生的大量各種各樣的數(shù)據(jù)的方法也大有改進(jìn)，更重要的是它導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度的改革，促成了會(huì)計(jì)脫離管理的領(lǐng)域而自成一門學(xué)科。新的會(huì)計(jì)制度分為三大類：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、固定資本核算和成本會(huì)計(jì)。當(dāng)時(shí)還就新的會(huì)計(jì)在有關(guān)鐵路的雜志和許多新出版的金融雜志上展開了廣泛熱烈的爭論，從而形成美國歷史上第一次會(huì)計(jì)大討論。這些在十九世紀(jì)五十年代構(gòu)想出并于以后幾年逐漸完善的會(huì)計(jì)方法，很快便為十九世紀(jì)八十年代興起的首批大工商企業(yè)所采用，直到進(jìn)入二十世紀(jì)相當(dāng)一段時(shí)期，它們一直是美國工商企業(yè)的基本會(huì)計(jì)方法和基本控制手段。[7]
到了19世紀(jì)后期，許多大型的工商企業(yè)紛紛學(xué)習(xí)引入鐵路公司的管理和監(jiān)督方法，其中最為突出的是安德魯·卡內(nèi)基的美國鋼鐵公司。正如霍利所指出的，工廠生產(chǎn)速度的大增，使其對(duì)經(jīng)理的要求也大為提高。由于金屬生產(chǎn)的每一個(gè)生產(chǎn)過程都牽涉到不同的活動(dòng)，因此全面的協(xié)調(diào)和監(jiān)督是困難的。為了對(duì)分管各個(gè)冶煉階段的工頭們進(jìn)行有力的管理監(jiān)督，他們發(fā)展了一套實(shí)行協(xié)調(diào)和監(jiān)督所不可缺少的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。特別是引進(jìn)了“會(huì)計(jì)憑征制度”，每個(gè)車間在完成每一訂單后，都要填列所消耗的材料和人工的費(fèi)用。記載著生產(chǎn)每噸鋼軌所耗費(fèi)的各項(xiàng)原材料成本的日?qǐng)?bào)和月報(bào)及時(shí)地送到卡內(nèi)基手中，成為卡內(nèi)基最主要的監(jiān)督工具。
其后在二十世紀(jì)初，對(duì)公司制的演進(jìn)和會(huì)計(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)的是杜邦炸藥公司，它是歷史上最早的權(quán)力集中的、按職能劃分部門的聯(lián)合企業(yè)。與其它的聯(lián)合企業(yè)一樣，公司由董事會(huì)的執(zhí)委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。除董事長之外，執(zhí)委會(huì)的成員們都負(fù)有雙重責(zé)任，既要對(duì)分管的職能部門的業(yè)績負(fù)責(zé)，又要對(duì)公司作全盤性的管理，而第二項(xiàng)責(zé)任居于優(yōu)先地位。執(zhí)委會(huì)在執(zhí)行工作時(shí)的主要依據(jù)之一就是由財(cái)務(wù)部門所算出的日益復(fù)雜的、關(guān)于成本會(huì)計(jì)和固定資本核算的資料。杜邦公司分管財(cái)務(wù)的副董事長皮埃爾·杜邦在公司合并完成后的第一項(xiàng)工作就是統(tǒng)一所有參加合并公司的會(huì)計(jì)制度，為公司的所有工廠和辦事處制定出一套相同的會(huì)計(jì)程序，并牢固地控制流動(dòng)資本的穩(wěn)定供應(yīng)。他們?cè)谕瓿蛇@些工作時(shí)，在現(xiàn)代工業(yè)會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了開拓性的工作，表現(xiàn)在以下二個(gè)方面：一是首次將會(huì)計(jì)上的三個(gè)基本類型—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、固定資本核算和成本會(huì)計(jì)——有效地結(jié)合成一體，從而有助于為現(xiàn)代的資產(chǎn)會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)，到1910年，他們已發(fā)展出一套后來成為二十世紀(jì)工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)程序的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)監(jiān)督。二是設(shè)計(jì)出投資回報(bào)率（ROI）這一指標(biāo)（即后來被廣泛運(yùn)用的杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系）。利用這一指標(biāo)，杜邦公司的經(jīng)理們得以明確地說明，現(xiàn)代管理對(duì)利潤率和生?仕鞒齙哪遣糠只竟畢住ü躍繕頭峙涔痰牟牧狹鞒探泄芾硇鞫玫降慕肌U廡峒粕系拇蔥魯曬晌似笠稻肀夭豢繕俚墓芾矸椒āMü廡椒ǎ攀構(gòu)芾砩系撓行蔚氖衷諦骱圖嘍驕沒疃矯嫻靡勻〈諧×α康奈扌蔚氖幀8]
在1925－1975年這段時(shí)間里，美國企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)則受到了稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這些外部因素的極大影響。在20世紀(jì)最初的二、三十年中，由于工業(yè)革命的影響，會(huì)計(jì)領(lǐng)域變得相當(dāng)復(fù)雜，早期單一的會(huì)計(jì)方法不再存在，有效的會(huì)計(jì)方法尚未建立起來。在會(huì)計(jì)藝術(shù)觀的指導(dǎo)下，美國會(huì)計(jì)界呈現(xiàn)一片混亂景象。當(dāng)時(shí)，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，流行多種方法，包括原始成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)等，對(duì)收益的性質(zhì)來源，都存在不同的理解，，由于19世紀(jì)后半期至大蕭條時(shí)期，美國社會(huì)缺乏完整、嚴(yán)格的法律等外部約束公司的治理行為。這時(shí)會(huì)計(jì)便真正成為企業(yè)家們粉飾公司業(yè)績，欺騙股東，追求個(gè)人利益的“藝術(shù)”了。由于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)如此混亂，1929－1937年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)一開始，就有人猛烈批評(píng)會(huì)計(jì)界，甚至有人認(rèn)為，松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是導(dǎo)致美國資本市場崩潰的原因之一。在這一情形下如何從外部強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和治理日益受到重視。美國國會(huì)相繼于1933年和1934年分別通過了《證券法》和《證券交易法》，規(guī)定所有證券上市公司都必須提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，并于1934年成立了《證券交易委員會(huì)》（SEC），并要求該組織負(fù)責(zé)制定上市公司所必須遵守的統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)入了接受準(zhǔn)則規(guī)范的時(shí)代。經(jīng)過SEC、APB、FASB等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其相?乩嬙盤宓牟恍概?，?0年代中期，美國已形成了較為規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程是一個(gè)各利益相關(guān)者相互博奕的過程，希圖通過制定具有強(qiáng)制性的“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”來貫徹自己對(duì)企業(yè)進(jìn)行治理和管理的思想，以最大程度實(shí)現(xiàn)自我利益。因此從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化公司治理與管理的產(chǎn)物。
1975年以后，現(xiàn)代工商企業(yè)所受到的最大沖擊莫過于信息技術(shù)革命。技術(shù)創(chuàng)新必然導(dǎo)致組織創(chuàng)新，此時(shí)日本走在了企業(yè)革命的前列，創(chuàng)新一系列諸如適時(shí)制造系統(tǒng)（Just一in－time）、靈活生產(chǎn)體系（contingencyproductions
system）等新的生產(chǎn)管理制度。從80年代中期開始，美國工商業(yè)者開始產(chǎn)生危機(jī)感，并對(duì)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理制度進(jìn)行了認(rèn)真檢查和深刻反思，許多公司決定學(xué)習(xí)日本企業(yè)的全面質(zhì)量管理并推行新的“適時(shí)適量生產(chǎn)和存貨控制制度”，全面改革了生產(chǎn)管理方式。但同時(shí)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的觀念仍是老一套，沒能與這些新的生產(chǎn)管理制度同步發(fā)展。因而本世紀(jì)八十年代以后，美國會(huì)計(jì)界指出了管理會(huì)計(jì)已出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)，1987年約翰遜和卡普蘭兩位教授出版了轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)界的專著“相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰”，認(rèn)為現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該有一個(gè)根本性的變革，才能符合當(dāng)今科學(xué)技術(shù)和管理科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況。在其后十余年中西方會(huì)計(jì)界在對(duì)管理會(huì)計(jì)反思的同時(shí)亦進(jìn)行了創(chuàng)新和變革。大力吸取企業(yè)理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)等現(xiàn)代管理科學(xué)，不僅對(duì)原有的知識(shí)體系進(jìn)行了改造，還產(chǎn)生了適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)管理制度的新分支，如全面質(zhì)量管理會(huì)計(jì)、適時(shí)制度系統(tǒng)會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)等。
通過以上歷史考察可見，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它扮演著雙刃劍的角色：一方面技術(shù)革命引起了企業(yè)組織的變革，管理的需要呼喚著會(huì)計(jì)的發(fā)展，創(chuàng)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)又成為了企業(yè)管理順暢進(jìn)行的重要保障；而另一方面，當(dāng)企業(yè)組織還不夠完善，企業(yè)缺乏外部約束時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)又可能成為內(nèi)部人所控制的，用來欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具，而要糾正這一切，又必須依賴于企業(yè)內(nèi)外部法律、規(guī)章制度，組織結(jié)構(gòu)即治理和管理系統(tǒng)的健全和完善。
五、啟示
當(dāng)將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)置于公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)相整合的框架中加以研究時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系治理系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的紐帶，是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)共同組成部分和得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)；另一方面會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)其的引導(dǎo)和控制。三者之間是一種互相影響、互相制約的關(guān)系。
隨著通信技術(shù)的不斷完善，實(shí)現(xiàn)用戶隨時(shí)獲取相關(guān)信息，通信技術(shù)與電網(wǎng)的融合代表了未來電力系統(tǒng)的發(fā)展方向，新時(shí)代的電力系統(tǒng)在探索中提升了自身的綜合競爭力，在其應(yīng)用過程中還大量融合了數(shù)據(jù)的應(yīng)用、語言的應(yīng)用以及視頻的應(yīng)用等。有利于進(jìn)一步滿足電力企業(yè)員工統(tǒng)一服務(wù)的實(shí)際需要，同時(shí)還能夠滿足現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的使用需要。
1.2經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素
隨著通信技術(shù)的不斷進(jìn)步，電力通信的發(fā)展也需要不斷革新相對(duì)應(yīng)的技術(shù)。對(duì)電力通信的發(fā)展而言，使用先進(jìn)的信息化技術(shù)可以取得很好的效果。站在經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來說就是促使電力通信跟電力信息的不斷融合，相輔相成，促使集約化管理模式的形成，不斷精簡機(jī)構(gòu)組織、化簡管理層次降低管理上的支出，提升供電企業(yè)的綜合競爭實(shí)力[2]。對(duì)電力企業(yè)而言，目前最明顯的發(fā)展趨勢則是實(shí)現(xiàn)電力通信與電力信息的不斷融合，從根本上降低投入的成本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，有效的節(jié)約運(yùn)營資金。
1.3技術(shù)環(huán)境
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展和廣泛使用，供電企業(yè)使用網(wǎng)絡(luò)來管理業(yè)務(wù)內(nèi)容的現(xiàn)象越來越廣泛，供電企業(yè)不斷引入先進(jìn)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了多種業(yè)務(wù)并存以及技術(shù)的統(tǒng)一使用，逐步形成供電企業(yè)統(tǒng)一的發(fā)展趨勢。不斷融合電力信息與電力通信，需要有相應(yīng)的技術(shù)的支持，主要由以下幾個(gè)方面：融合核心網(wǎng)技術(shù)、融合軟交換技術(shù)、融合業(yè)務(wù)以及融合接入網(wǎng)技術(shù)等。
1.3.1融合核心網(wǎng)技術(shù)
以IP/MPLS技術(shù)為基本前提來有效的構(gòu)建核心網(wǎng)絡(luò)，不斷提升核心網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性、低延時(shí)性以及拓展性，為寬帶使用效率的提高提供切實(shí)保障。
1.3.2融合軟交換技術(shù)
有效的結(jié)合通信系統(tǒng)可以促使電力信息以及電力通信兩者順利融合，不斷提升網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性、可靠性，化簡不同介質(zhì)傳遞信息的復(fù)雜環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了電力信息化管理工作。有利于提高開放式的應(yīng)用程序端口，為語音業(yè)務(wù)以及數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)提供切實(shí)的支持，促使電力通信工作的實(shí)現(xiàn)更加便捷[3]。
1.3.3融合接入網(wǎng)技術(shù)
隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，接入網(wǎng)技術(shù)也得到了一定的提升，其使用范圍越來越廣，現(xiàn)在接入網(wǎng)技術(shù)在全網(wǎng)絡(luò)寬帶化過程中的應(yīng)用已得到日臻完善。有效的融合電力信息與電力通信，使用WLAN或者是Eternet等先進(jìn)的通信條件實(shí)現(xiàn)寬帶介入的多元化。分析目前我國電力通信與電力信息的發(fā)展趨勢得到，未來的無源光網(wǎng)或者是光纖接入網(wǎng)會(huì)滿足發(fā)展的實(shí)際需要，也是發(fā)展的最佳選擇。
2總結(jié)
一、引言：
縱觀會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，會(huì)計(jì)已經(jīng)從簡單地記錄事項(xiàng)并向所有者報(bào)告管理者經(jīng)營業(yè)績的階段演變到向組織內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者提供決策有用信息。會(huì)計(jì)的目標(biāo)相應(yīng)地也從報(bào)告解除受托責(zé)任拓展到優(yōu)化配置資源。但是，從我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)在很大程度上不僅沒有起到優(yōu)化資源配置的作用，甚至有時(shí)還誤導(dǎo)了資源的流向，使投資者的利益受到了損害。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則等方面均有關(guān)系，這方面的研究已有諸多成果。本文試圖另辟蹊徑，立足公司治理、企業(yè)管理、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的共生關(guān)系，從理論層面揭示會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是怎樣受制于環(huán)境并積極地影響這些環(huán)境。作者的觀點(diǎn)是，會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它同公司的管理結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)是密不可分的。在一個(gè)管理有序、治理完善的企業(yè)中，會(huì)計(jì)必然運(yùn)作良好，它為企業(yè)內(nèi)部、外部決策者提供可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。從經(jīng)驗(yàn)來看，那些提供虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)一般都在企業(yè)管理上比較薄弱，缺乏有效的公司治理結(jié)構(gòu)。筆者進(jìn)而認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真的深層次原因是在于我國許多企業(yè)缺乏完善、健全的公司管理系統(tǒng)和有效的公司治理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)職責(zé)的履行和作用的發(fā)揮離不開企業(yè)管理和治理結(jié)構(gòu)，只有將會(huì)計(jì)置于公司管理和治理系統(tǒng)中加以考慮，才能理解會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的角色和地位，才能找出現(xiàn)實(shí)中所存在問題的癥結(jié)，尋求對(duì)癥之藥。
二、公司治理和公司管理的整合分析摸型
目前，有關(guān)公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向，即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍，其中主要研究內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制，而公司管理研究中，又只注意企業(yè)外部環(huán)境、公司文化、管理風(fēng)格的影響，而很少把公司管理系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)結(jié)合起來綜合研究。
其實(shí)，公司治理與管理是存在緊密關(guān)系的兩個(gè)方面，按柯克蘭和瓦提克（CochranandWartick）的研究結(jié)論：公司治理與公司管理之間潛在沖突是構(gòu)成公司治理問題的內(nèi)容之一，因此公司治理的目標(biāo)就包括協(xié)調(diào)公司的治理和公司的管理。[1]治理與管理的區(qū)別依賴于經(jīng)濟(jì)學(xué)上定義股東與管理者關(guān)系的企業(yè)理論模型：股東擁有企業(yè)僅不參與經(jīng)營管理，股東通過選舉董事會(huì)作為他們?cè)诠緵Q策中的人來監(jiān)督經(jīng)營者的行為。據(jù)此，公司治理被看成與公司的內(nèi)在性質(zhì)、目的和整體形象有關(guān)，與該實(shí)體的重要性、持久性和誠信責(zé)任等內(nèi)容有關(guān)，而公司管理則更多地與具體經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)。可以認(rèn)為，治理與管理的差別在于：（1）治理的中心是外部的，而管理的中心是內(nèi)部的;（2）治理是一個(gè)計(jì)放系統(tǒng)；管理是一個(gè)封閉系統(tǒng)；（3）治理是戰(zhàn)略導(dǎo)向的，管理是任務(wù)導(dǎo)向的。簡言之，公司治理關(guān)心的是“公司向何處去”的問題，而公司管理關(guān)心的是“怎樣使公司達(dá)到上述目標(biāo)”的問題。同時(shí)，企業(yè)治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對(duì)公司管理運(yùn)作過程產(chǎn)生影響，但在通常情況下，公司治理系統(tǒng)主要是通過影響公司管理系統(tǒng)來達(dá)到間接影響公司管理運(yùn)作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實(shí)踐中，通常認(rèn)為專司公司治理的董事會(huì)在很大程度上參與了企業(yè)管理。特別是在英美等國家的治理結(jié)構(gòu)中，董事長往往又是公司的首席執(zhí)行官（CEO），許多高層經(jīng)理又是董事會(huì)成員。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關(guān)系，國外有學(xué)者指出應(yīng)該將公司治理與公司管理綜合起來加以研究，并提出了一個(gè)描述性模型。我國有學(xué)者借鑒其思路，構(gòu)造了一個(gè)公司治理與公司管理的整合分析模型[2]。
公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。我國公司法確定階“三會(huì)四權(quán)”制衡機(jī)制就是典型的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)控機(jī)制是指一股股東、資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、社會(huì)輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。
公司管理系統(tǒng)在這里被描述成由三個(gè)部分組成：一是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與決策系統(tǒng)；二是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與組織管理系統(tǒng)；三是企業(yè)文化與價(jià)值系統(tǒng)。按照著名的麥肯齊企業(yè)管理系統(tǒng)的7—S框架（因素包括結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、體制與程序、人員與班子、技能、作風(fēng)。共同價(jià)值）來分析，上述第一和第二部分主要是硬件要素，第三部分主要是軟件要素。從控制角度看，在公司管理系統(tǒng)中，決策體制、管理組織體制、管理規(guī)程與制度以及會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)等構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)管理行為形成了內(nèi)在的和制度化的約束。
模型中還有兩個(gè)相關(guān)的系統(tǒng)。一是企業(yè)外部環(huán)境系統(tǒng)，這包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、顧客、供應(yīng)商。競爭對(duì)手、資本市場等因素，它們既影響公司治理系統(tǒng)，又影響公司管理系統(tǒng)，還構(gòu)成公司治理系統(tǒng)的一部分。二是公司信息網(wǎng)絡(luò)。它應(yīng)是公司治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的共同組成部分和賴以有效運(yùn)作的基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，對(duì)于我國企業(yè)現(xiàn)階段在企業(yè)建立有效的治理機(jī)制是至關(guān)重要的，因?yàn)槲覈芏喙煞萜髽I(yè)治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮不了作用，除了制度上的缺陷，本身能力差之外，再就是缺少支持有效決策和有效行動(dòng)的信息。而這些信息常常是企業(yè)管理的自我調(diào)控系統(tǒng)，特別是會(huì)計(jì)和審計(jì)系統(tǒng)提供的。
三．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理和管理系統(tǒng)
當(dāng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已客觀地表現(xiàn)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的三重世界時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[3]。會(huì)計(jì)是企業(yè)管理活動(dòng)的一部分，它產(chǎn)生于企業(yè)管理系統(tǒng)中，以管理當(dāng)局的名義向外披露會(huì)計(jì)信息，并對(duì)其可靠性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)亦是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，公司內(nèi)、外部利益相關(guān)者只有根據(jù)會(huì)計(jì)信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動(dòng)，進(jìn)而作出相關(guān)決策。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和公司治理和管理系統(tǒng)的關(guān)系具體分析如下：
（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)
公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是主要股東①、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)控的機(jī)制。在一定情況下內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當(dāng)局披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì)。另一方面因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)控機(jī)制的特殊地位，它有義務(wù)保證企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)向股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外界披露提供系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。美國公司董事協(xié)會(huì)在描述董事會(huì)職責(zé)范圍時(shí)就認(rèn)為董事會(huì)在檢查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理控制工作方面的作用包括：“辨別董事會(huì)對(duì)信息的需求，并安排這些信息的及時(shí)提供；每年對(duì)流向董事的信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保這些信息的準(zhǔn)確性。完整性和合理性?！盵4]
外部
監(jiān)控機(jī)制包括資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。資本市場起著為通資金提供者和企業(yè)間的信息，在企業(yè)間配置資源的作用。資本市場上的決策者主要是中小股東和債權(quán)人，由于他們不直接監(jiān)督經(jīng)營者，因此要求公司向他們提供詳細(xì)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要求證券市場管理者制定公平交易規(guī)則，來規(guī)范會(huì)計(jì)信息的供給。而資本市場發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露保留的信息，市場又能將企業(yè)披露的信息及時(shí)地反映出來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的正確評(píng)價(jià)。產(chǎn)品市場對(duì)企業(yè)的監(jiān)控是通過企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的“縱向競爭”來實(shí)現(xiàn)的?，F(xiàn)代企業(yè)間既存在競爭又有相互協(xié)調(diào)。競爭性是產(chǎn)品市場發(fā)揮作用的前提。而社會(huì)化大生產(chǎn)又要求企業(yè)間相互協(xié)調(diào)合作，保持一種長期穩(wěn)定的交易關(guān)系。在交易過程中，合作雙方提出的條件常常會(huì)直接影響另一方企業(yè)的經(jīng)營方針和管理方式的具體內(nèi)容，因此雙方都需要全面收集對(duì)方的經(jīng)營狀況信息，以決定合作的內(nèi)容和方式。而這種所需要的經(jīng)營狀況信息很大一部分是來自于企業(yè)向外披露的會(huì)計(jì)信息。在有效的經(jīng)理市場上，企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本，其價(jià)值取決于市場評(píng)價(jià)，市場評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)除了知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)以及城信度之外，還有一個(gè)關(guān)鍵因素就是經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營績效。經(jīng)營績效又主要是通過企業(yè)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動(dòng)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出來的。如果經(jīng)營績效良好，經(jīng)理人員不僅可以獲得優(yōu)厚的回報(bào)，其在經(jīng)理市場的價(jià)值也會(huì)大大上升，如果經(jīng)理出現(xiàn)經(jīng)營劣跡，其價(jià)值會(huì)一落千丈，最終會(huì)影響其職業(yè)生涯。綜上所述，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立與完善，完全可以看作是會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)冶鋼結(jié)構(gòu)的逐步健全完善而作出的一種積極響應(yīng)。而有效的審計(jì)監(jiān)督制度，又確保了這種相輔相成關(guān)系的正常秩序并發(fā)揮積極作用。
（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司管理系統(tǒng)
從以上分析中可以看出，公司治理系統(tǒng)中內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制的有效運(yùn)作和作用發(fā)揮，主要取決于公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。如果沒有可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息支撐，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外部監(jiān)控機(jī)制的任何決策都可能盲目無效。為此，有必要在企業(yè)管理層面上，將產(chǎn)生并保證真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)稱之為公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制。它從企業(yè)有效管理的角度在財(cái)務(wù)上對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行控制，主要強(qiáng)調(diào)管理行為與法規(guī)制度的一致性以及可靠財(cái)務(wù)信息的暢通。公司治理系統(tǒng)的重要功能之一就是確保公司內(nèi)部存在一個(gè)有效運(yùn)作的自我調(diào)控機(jī)制，這是達(dá)到公司目標(biāo)的必要保障。
什么是公司管理的自我調(diào)控機(jī)制呢？美國管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（CIMA）的定義是：它是這樣一個(gè)整體系統(tǒng)，由管理者建立的，旨在以一種有序的和有效的方式進(jìn)行公司的業(yè)務(wù)，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，保護(hù)資產(chǎn)、盡量確保記錄的完整性和正確性[5]。因此公司管理的自我調(diào)控機(jī)制主要是指企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。完全可以認(rèn)為，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度的確立并發(fā)揮日益顯著的作用，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展而作出的應(yīng)對(duì)措施。實(shí)際上，公司管理系統(tǒng)中的一些硬件要素也構(gòu)成了一定的約束控制作用。這些硬件包括（1）決策控制機(jī)制；（2）管理組織體制；（3）管理制度。它們與內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)一起構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制。
由上可見，以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為核心的公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制主要服務(wù)于企業(yè)進(jìn)行有效管理，但它也是公司治理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制運(yùn)作的信息基礎(chǔ)。三者處于一種互動(dòng)的狀態(tài)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用就在于協(xié)調(diào)各方的利益，尤其是股東、債權(quán)人等組織外部相關(guān)者同組織內(nèi)部管理者之間的利益沖突，使得在追求企業(yè)價(jià)值最大化時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了個(gè)人利益最大化。因此會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)最終是服務(wù)于兩個(gè)目標(biāo)：一是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理決策信息；二是幫助企業(yè)內(nèi)外監(jiān)控者對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行的監(jiān)督激勵(lì)和評(píng)價(jià)[6]。
同時(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)作亦離不開公司內(nèi)部科學(xué)合理的決策體制和管理組織體制以及完善的規(guī)章制度的有力支持。公司治理的內(nèi)部外部監(jiān)控機(jī)制與公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制也處于相互作用的狀態(tài)。董事、監(jiān)事和社會(huì)公眾要從企業(yè)管理系統(tǒng)中獲得會(huì)計(jì)信息，而企業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)又直接或間接地接受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。為此，我們可以構(gòu)建一個(gè)以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為核心的管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制及其與公司治理系統(tǒng)整合的模型。
四、公司治理、公司管理與會(huì)計(jì)治理三者互動(dòng)關(guān)系的歷史考察
在工業(yè)革命以前的漫長年代里，盡管出現(xiàn)了復(fù)式簿記這樣具有歷史性意義的巨大突破，但會(huì)計(jì)的發(fā)展始終是緩慢的，僅停留在簡單的記錄階段。工業(yè)革命到來之后，科技的飛速發(fā)展引起了組織上的變革和創(chuàng)新。以所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分屬為特征的股份公司的產(chǎn)生就是這一時(shí)期最重要的組織上的創(chuàng)新。現(xiàn)代流行的大部分經(jīng)典性會(huì)計(jì)思想的產(chǎn)生都源于股份公司的實(shí)踐（尤以美國為甚）。今天的絕大部分管理會(huì)計(jì)的方法都產(chǎn)生于1825－1925年，而這一恰恰是公司制逐步完善的時(shí)期。作為現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)的先驅(qū)者的紡織工業(yè)，首先將制造一件產(chǎn)品的所有生產(chǎn)過程內(nèi)部化并一體化于一家工廠。這些縱向聯(lián)合企業(yè)中的經(jīng)理們要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供每一道工序上半成品的單位成本數(shù)據(jù)，以便于將自制半成品成本與外購價(jià)格作比較。然而，真正引發(fā)會(huì)計(jì)大發(fā)展的是美國歷史上第一個(gè)現(xiàn)代工商企業(yè)——鐵路公司的出現(xiàn)。它們首先雇傭大批支薪經(jīng)理，建立起大規(guī)模內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格劃分各部門，并明確了各部門的責(zé)任和權(quán)力。當(dāng)時(shí)鐵路公司的高層經(jīng)理都深深懂得，內(nèi)部信息的不斷流通對(duì)于新興大企業(yè)的有效經(jīng)營是至關(guān)重要的，他們首創(chuàng)了會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度用以監(jiān)督、評(píng)估經(jīng)理們的工作。由于對(duì)精確信息的需要日益迫切，因而收集、整理和分析企業(yè)日常經(jīng)營中所產(chǎn)生的大量各種各樣的數(shù)據(jù)的方法也大有改進(jìn)，更重要的是它導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度的改革，促成了會(huì)計(jì)脫離管理的領(lǐng)域而自成一門學(xué)科。新的會(huì)計(jì)制度分為三大類：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、固定資本核算和成本會(huì)計(jì)。當(dāng)時(shí)還就新的會(huì)計(jì)在有關(guān)鐵路的雜志和許多新出版的金融雜志上展開了廣泛熱烈的爭論，從而形成美國歷史上第一次會(huì)計(jì)大討論。這些在十九世紀(jì)五十年代構(gòu)想出并于以后幾年逐漸完善的會(huì)計(jì)方法，很快便為十九世紀(jì)八十年代興起的首批大工商企業(yè)所采用，直到進(jìn)入二十世紀(jì)相當(dāng)一段時(shí)期，它們一直是美國工商企業(yè)的基本會(huì)計(jì)方法和基本控制手段。[7]
到了19世紀(jì)后期，許多大型的工商企業(yè)紛紛學(xué)習(xí)引入鐵路公司的管理和監(jiān)督方法，其中最為突出的是安德魯·卡內(nèi)基的美國鋼鐵公司。正如霍利所指出的，工廠生產(chǎn)速度的大增，使其對(duì)經(jīng)理的要求也大為提高。由于金屬生產(chǎn)的每一個(gè)生產(chǎn)過程都牽涉到不同的活動(dòng)，因此全面的協(xié)調(diào)和監(jiān)督是困難的。為了對(duì)分管各個(gè)冶煉階段的工頭們進(jìn)行有力的管理監(jiān)督，他們發(fā)展了一套實(shí)行協(xié)調(diào)和監(jiān)督所不可缺少的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。特別是引進(jìn)了“會(huì)計(jì)憑征制度”，每個(gè)車間在完成每一訂單后，都要填列所消耗的材料和人工的費(fèi)用。記載著生產(chǎn)每噸鋼軌所耗費(fèi)的各項(xiàng)原材料成本的日?qǐng)?bào)和月報(bào)及時(shí)地送到卡內(nèi)基手中，成為卡內(nèi)基最主要的監(jiān)督工具。
其后在二十世紀(jì)初，對(duì)公司制的演進(jìn)和會(huì)計(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)的是杜邦炸藥公司，它是歷史上最早的權(quán)力集中的、按職能劃分部門的聯(lián)合企業(yè)。與其它的聯(lián)合企業(yè)一樣，公司由董事會(huì)的執(zhí)委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。除董事長之外，執(zhí)委會(huì)的成員們都負(fù)有雙重責(zé)任，既要對(duì)分管的職能部門的業(yè)績負(fù)責(zé)，又要對(duì)公司作全盤性
的管理，而第二項(xiàng)責(zé)任居于優(yōu)先地位。執(zhí)委會(huì)在執(zhí)行工作時(shí)的主要依據(jù)之一就是由財(cái)務(wù)部門所算出的日益復(fù)雜的、關(guān)于成本會(huì)計(jì)和固定資本核算的資料。杜邦公司分管財(cái)務(wù)的副董事長皮埃爾·杜邦在公司合并完成后的第一項(xiàng)工作就是統(tǒng)一所有參加合并公司的會(huì)計(jì)制度，為公司的所有工廠和辦事處制定出一套相同的會(huì)計(jì)程序，并牢固地控制流動(dòng)資本的穩(wěn)定供應(yīng)。他們?cè)谕瓿蛇@些工作時(shí)，在現(xiàn)代工業(yè)會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了開拓性的工作，表現(xiàn)在以下二個(gè)方面：一是首次將會(huì)計(jì)上的三個(gè)基本類型—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、固定資本核算和成本會(huì)計(jì)——有效地結(jié)合成一體，從而有助于為現(xiàn)代的資產(chǎn)會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)，到1910年，他們已發(fā)展出一套后來成為二十世紀(jì)工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)程序的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)監(jiān)督。二是設(shè)計(jì)出投資回報(bào)率（ROI）這一指標(biāo)（即后來被廣泛運(yùn)用的杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系）。利用這一指標(biāo)，杜邦公司的經(jīng)理們得以明確地說明，現(xiàn)代管理對(duì)利潤率和生?仕鞒齙哪遣糠只竟畢住ü躍繕頭峙涔痰牟牧狹鞒探泄芾硇鞫玫降慕肌U廡峒粕系拇蔥魯曬晌似笠稻肀夭豢繕俚墓芾矸椒āMü廡椒?，才蕵?gòu)芾砩系撓行蔚氖衷諦骱圖嘍驕沒疃矯嫻靡勻〈諧×α康奈扌蔚氖幀8]
在1925－1975年這段時(shí)間里，美國企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)則受到了稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這些外部因素的極大影響。在20世紀(jì)最初的二、三十年中，由于工業(yè)革命的影響，會(huì)計(jì)領(lǐng)域變得相當(dāng)復(fù)雜，早期單一的會(huì)計(jì)方法不再存在，有效的會(huì)計(jì)方法尚未建立起來。在會(huì)計(jì)藝術(shù)觀的指導(dǎo)下，美國會(huì)計(jì)界呈現(xiàn)一片混亂景象。當(dāng)時(shí)，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，流行多種方法，包括原始成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)等，對(duì)收益的性質(zhì)來源，都存在不同的理解，，由于19世紀(jì)后半期至大蕭條時(shí)期，美國社會(huì)缺乏完整、嚴(yán)格的法律等外部約束公司的治理行為。這時(shí)會(huì)計(jì)便真正成為企業(yè)家們粉飾公司業(yè)績，欺騙股東，追求個(gè)人利益的“藝術(shù)”了。由于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)如此混亂，1929－1937年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)一開始，就有人猛烈批評(píng)會(huì)計(jì)界，甚至有人認(rèn)為，松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是導(dǎo)致美國資本市場崩潰的原因之一。在這一情形下如何從外部強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和治理日益受到重視。美國國會(huì)相繼于1933年和1934年分別通過了《證券法》和《證券交易法》，規(guī)定所有證券上市公司都必須提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，并于1934年成立了《證券交易委員會(huì)》（SEC），并要求該組織負(fù)責(zé)制定上市公司所必須遵守的統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)入了接受準(zhǔn)則規(guī)范的時(shí)代。經(jīng)過SEC、APB、FASB等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其相?乩嬙盤宓牟恍概?，?0年代中期，美國已形成了較為規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程是一個(gè)各利益相關(guān)者相互博奕的過程，希圖通過制定具有強(qiáng)制性的“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”來貫徹自己對(duì)企業(yè)進(jìn)行治理和管理的思想，以最大程度實(shí)現(xiàn)自我利益。因此從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化公司治理與管理的產(chǎn)物。
1975年以后，現(xiàn)代工商企業(yè)所受到的最大沖擊莫過于信息技術(shù)革命。技術(shù)創(chuàng)新必然導(dǎo)致組織創(chuàng)新，此時(shí)日本走在了企業(yè)革命的前列，創(chuàng)新一系列諸如適時(shí)制造系統(tǒng)（Just一in－time）、靈活生產(chǎn)體系（contingencyproductions
system）等新的生產(chǎn)管理制度。從80年代中期開始，美國工商業(yè)者開始產(chǎn)生危機(jī)感，并對(duì)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理制度進(jìn)行了認(rèn)真檢查和深刻反思，許多公司決定學(xué)習(xí)日本企業(yè)的全面質(zhì)量管理并推行新的“適時(shí)適量生產(chǎn)和存貨控制制度”，全面改革了生產(chǎn)管理方式。但同時(shí)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的觀念仍是老一套，沒能與這些新的生產(chǎn)管理制度同步發(fā)展。因而本世紀(jì)八十年代以后，美國會(huì)計(jì)界指出了管理會(huì)計(jì)已出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)，1987年約翰遜和卡普蘭兩位教授出版了轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)界的專著“相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰”，認(rèn)為現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該有一個(gè)根本性的變革，才能符合當(dāng)今科學(xué)技術(shù)和管理科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況。在其后十余年中西方會(huì)計(jì)界在對(duì)管理會(huì)計(jì)反思的同時(shí)亦進(jìn)行了創(chuàng)新和變革。大力吸取企業(yè)理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)等現(xiàn)代管理科學(xué)，不僅對(duì)原有的知識(shí)體系進(jìn)行了改造，還產(chǎn)生了適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)管理制度的新分支，如全面質(zhì)量管理會(huì)計(jì)、適時(shí)制度系統(tǒng)會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)等。
通過以上歷史考察可見，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它扮演著雙刃劍的角色：一方面技術(shù)革命引起了企業(yè)組織的變革，管理的需要呼喚著會(huì)計(jì)的發(fā)展，創(chuàng)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)又成為了企業(yè)管理順暢進(jìn)行的重要保障；而另一方面，當(dāng)企業(yè)組織還不夠完善，企業(yè)缺乏外部約束時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)又可能成為內(nèi)部人所控制的，用來欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具，而要糾正這一切，又必須依賴于企業(yè)內(nèi)外部法律、規(guī)章制度，組織結(jié)構(gòu)即治理和管理系統(tǒng)的健全和完善。
五、啟示
當(dāng)將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)置于公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)相整合的框架中加以研究時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系治理系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的紐帶，是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)共同組成部分和得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)；另一方面會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)其的引導(dǎo)和控制。三者之間是一種互相影響、互相制約的關(guān)系。
一、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下對(duì)控制活動(dòng)的影響
1、內(nèi)部控制的定義及要素
所謂的內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法，完整而制定和實(shí)施的政策與程序。它包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督五個(gè)要素。
2、電算化環(huán)境對(duì)控制活動(dòng)的影響
實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，許多傳統(tǒng)的管理控制方式消失了，而代之以新的方式，給企業(yè)內(nèi)部控制的控制活動(dòng)帶來了許多前所未有的新問題，造成了極大的沖擊，電算化環(huán)境對(duì)控制活動(dòng)的影響有：
(1)控制范圍擴(kuò)大。在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，內(nèi)部控制的原則是：職務(wù)相分離，職權(quán)不相容，不同的工作人員在各自確定的工作領(lǐng)域內(nèi)工作，各司其職，各級(jí)主管依照相應(yīng)的制度進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，授權(quán)控制是最主要的組織原則。內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂啤?/p>
(2)處理方式發(fā)生了變化。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，只需錄入原始數(shù)據(jù)或通過外部系統(tǒng)轉(zhuǎn)入記賬憑證并在計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件的指導(dǎo)下進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄，通過憑證的審核、修改、確認(rèn)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成打印輸出，科目匯總、借貸平衡等工作均由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，同時(shí)可以根據(jù)需要生成會(huì)計(jì)報(bào)表。大大降低了財(cái)務(wù)人員的工作量，也避免了計(jì)算加總等工作出現(xiàn)的錯(cuò)誤。
(3)記錄方式和保存介質(zhì)的變化帶動(dòng)控制活動(dòng)的變化。在電算化會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是磁盤，磁性介質(zhì)。磁性介質(zhì)的保存除了需要紙介質(zhì)保存所需的部分工作外，還要進(jìn)行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤存在著物理易損性，需要對(duì)磁盤進(jìn)行備份工作。
二、當(dāng)前電算化環(huán)境下控制活動(dòng)存在的問題
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)取代傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)將是一種趨勢。但與傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比還存在著許多問題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、職務(wù)相分離，職權(quán)不相容原則的重要性下降
電算化后，職務(wù)相分離，職權(quán)不相容這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統(tǒng)操作的高度集中，許多崗位可以合并，許多手續(xù)合并到計(jì)算機(jī)統(tǒng)一執(zhí)行，會(huì)計(jì)工作人員大大減少，從而使一些不相容的職務(wù)得不到分離，降低了工作人員相互牽制的效力。
2、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)存在安全隱患
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)方式是口令授權(quán)，口令授權(quán)存在于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部?？诹顚?duì)于稍懂計(jì)算機(jī)操作知識(shí)的人來說根本算不上什么秘密，因?yàn)榭梢岳@過財(cái)務(wù)軟件的相關(guān)控制措施，通過打開計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表等系統(tǒng)，則所有的財(cái)務(wù)秘密均可見。同時(shí)，業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，從而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。
3、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體和保存介質(zhì)存在安全隱患
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體是計(jì)算機(jī)。一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其它非人為原因，將導(dǎo)致數(shù)據(jù)不能被處理，會(huì)計(jì)工作不能進(jìn)行。一旦軟件質(zhì)量出現(xiàn)問題將會(huì)影響到數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確和速度。一旦程序中出現(xiàn)嚴(yán)重的病毒，將會(huì)嚴(yán)重危害系統(tǒng)的安全，若不能及時(shí)排除病毒很有可能擴(kuò)大損失。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)主要保存在計(jì)算機(jī)的磁盤或者外在軟盤、光盤中，一旦磁介質(zhì)由于受熱、受潮、折損等原因出現(xiàn)損壞，保存的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將會(huì)丟失，如果沒有相關(guān)備份的話，將給會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)造成嚴(yán)重的損失，嚴(yán)重的影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。磁性介質(zhì)以磁信號(hào)存儲(chǔ)信息，如果數(shù)據(jù)被人為惡意修改不會(huì)留下任何痕跡。
4、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境帶來的新問題
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個(gè)開放的環(huán)境，在這個(gè)環(huán)境下，任何信息在理論上都有可能被訪問到。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。網(wǎng)絡(luò)信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改；網(wǎng)絡(luò)中存在的病毒和網(wǎng)絡(luò)“黑客”的侵襲都可能給網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)帶來危害。
電子商務(wù)給內(nèi)部控制出難題。隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數(shù)字格式，這加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)網(wǎng)上公證機(jī)構(gòu)的依賴。
內(nèi)部稽核難度加大。若要信息系統(tǒng)進(jìn)行審核，則必須克服下列幾項(xiàng)問題：企業(yè)可能會(huì)擔(dān)心相關(guān)內(nèi)部資料暴露于外，影響其競爭能力；稽核必須運(yùn)用更復(fù)雜的查核技術(shù)，會(huì)計(jì)師必須培訓(xùn)具備復(fù)雜電腦資料處理能力，定能勝任此項(xiàng)工作；稽核將大幅增加查核所需的時(shí)間與成本。
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移難以控制。知識(shí)經(jīng)濟(jì)形成后：會(huì)計(jì)控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了無形資產(chǎn)。實(shí)務(wù)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中的各種有形資產(chǎn)是一種靜態(tài)資產(chǎn)，只有借助外界的力量才能轉(zhuǎn)移。但無形資產(chǎn)是一種動(dòng)態(tài)資產(chǎn)，如人力資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移無須借助外界的力量即可發(fā)生，在利益機(jī)制的驅(qū)使下在網(wǎng)上很容易轉(zhuǎn)移。
5、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下差錯(cuò)的重復(fù)性和蔓延性
傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，由于數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)相對(duì)分散，一個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，下一個(gè)環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)并更正。但是，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化、自動(dòng)化，數(shù)據(jù)可以轉(zhuǎn)入、拷貝，因此一個(gè)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤往往會(huì)重復(fù)出現(xiàn)幾次，從一個(gè)環(huán)節(jié)蔓延至其它環(huán)節(jié)，導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真，使得錯(cuò)誤的嚴(yán)重性加大。
三、加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的若干對(duì)策
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的好壞成敗將決定著企業(yè)經(jīng)營管理的得失成敗。
1、加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度
(1)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員組織控制。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境下，對(duì)各類會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行重新的劃分，在授權(quán)過程中運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)，按照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則明確系統(tǒng)內(nèi)各類人員的職責(zé)、權(quán)限，建立健全崗位責(zé)任制。(2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制主要是通過制定一套完整而嚴(yán)格的操作和維護(hù)規(guī)程來實(shí)現(xiàn)的。規(guī)程應(yīng)包括操作的具體流程，各環(huán)節(jié)的主要分工和職責(zé)，注意事項(xiàng)，維護(hù)的時(shí)間和方面，維護(hù)的程序等內(nèi)容。
(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)檔案管理。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在處理業(yè)務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的各種賬簿、報(bào)表、憑證均應(yīng)由專人管理，并制定相應(yīng)的管理制度。磁性介質(zhì)必須及時(shí)進(jìn)行備份，并做好防止計(jì)算機(jī)病毒侵襲的工作。所有財(cái)務(wù)檔案均應(yīng)做好放火、防潮、防塵、防盜等工作，并定期盤點(diǎn)整理。磁性介質(zhì)還要進(jìn)行防磁工作。
2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作的控制
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作主要包括數(shù)據(jù)的輸入、數(shù)據(jù)的處理和數(shù)據(jù)的輸出。對(duì)數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出過程的控制是保證會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)有效的關(guān)鍵。只有經(jīng)過核準(zhǔn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過正確的輸入，進(jìn)恰當(dāng)?shù)奶幚砗瓦\(yùn)行，并及時(shí)的輸出，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)才能實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)。
此外，憑證格式標(biāo)準(zhǔn)化控制、憑證順序號(hào)控制、憑證審核控制、重復(fù)輸入控制、對(duì)應(yīng)科目合法性控制、保留審計(jì)線索控制，修改痕跡控制、數(shù)據(jù)備份控制等都是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的輸入控制、處理控制、輸出控制的有效方法。
四、電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的變化對(duì)審計(jì)的影響
會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展史無前例的飛躍。但在這個(gè)飛躍也給審計(jì)工作帶來很大的影響。
1、審計(jì)線索的變化
在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會(huì)計(jì)資料的磁盤等，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，肉眼不能識(shí)別。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的全部會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了。
2、審計(jì)內(nèi)容的變化
在會(huì)計(jì)電算化條件下，審讓的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計(jì)內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，系統(tǒng)就可能被地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財(cái)物。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。
3、審計(jì)技術(shù)的變化
在手工會(huì)計(jì)處理的條件上審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條，件下，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。
信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒有全部打印輸出紙質(zhì)的賬表文件，磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)資料是肉眼所不能識(shí)別的，審計(jì)人員只能利用計(jì)算機(jī)對(duì)它進(jìn)行審查。即使系統(tǒng)的全部賬表都要硬拷貝，利用計(jì)算機(jī)比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審查工作。例如，計(jì)算機(jī)可以幫助審計(jì)人員審查賬務(wù)文件，找出滿足指定條件的會(huì)計(jì)記錄；可以對(duì)眾多的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，以便審計(jì)員對(duì)缺抽出樣本進(jìn)一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會(huì)計(jì)資料計(jì)算出各種財(cái)務(wù)比率、變化率和進(jìn)行各種分析比較等等。
在會(huì)計(jì)電算化條件下，既要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查，又要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能的審查，必須運(yùn)行計(jì)算機(jī)，讓計(jì)算機(jī)執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計(jì)算機(jī)開展審計(jì)。此項(xiàng)審查是不能離開計(jì)算機(jī)僅由人工來完成的。
4、對(duì)審計(jì)人員的要求更高
創(chuàng)建計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的一個(gè)最根本原因就是為了實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，不同的計(jì)算機(jī)用戶可以實(shí)現(xiàn)對(duì)其他人的資源利用。而這種利用有可能是積極的，也可能是消極的，甚至是違法的。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的資源共享性發(fā)動(dòng)針對(duì)目標(biāo)計(jì)算機(jī)或網(wǎng)絡(luò)的破壞行為是當(dāng)前計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)威脅中的最主要的類型。
1.2網(wǎng)絡(luò)的開放性帶來的威脅
任何人登錄到網(wǎng)絡(luò)上后，理論上都可以實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)上共享信息的閱讀與使用，比如機(jī)關(guān)團(tuán)體、企事業(yè)單位或個(gè)人的信息內(nèi)容。其中往往有許多部分具有保密性質(zhì)，如果這些信息被人隨意擴(kuò)散或非法利用，極有可能造成嚴(yán)重后果。
1.3網(wǎng)絡(luò)的復(fù)雜性帶來的威脅
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是一門非常復(fù)雜的高端綜合性學(xué)科。大體上包含網(wǎng)絡(luò)硬件設(shè)備和控制軟件兩個(gè)方面，組成極其復(fù)雜，其中任何一個(gè)部分發(fā)生問題都有可能威脅到網(wǎng)絡(luò)安全。
1.4網(wǎng)絡(luò)邊界及傳輸?shù)牟淮_定性帶來的威脅
可擴(kuò)展性是當(dāng)前計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的一個(gè)重要性質(zhì)。由于可以不斷擴(kuò)展，使得網(wǎng)絡(luò)的邊界和信息傳遞路徑相對(duì)模糊而不確定。而這種不確定性給網(wǎng)絡(luò)安全隱患的形成提供了基礎(chǔ)，網(wǎng)絡(luò)安全保障工作難度加大。
1.5海量信息帶來的威脅
信息資源是網(wǎng)絡(luò)承載的主要內(nèi)容，在為使用者提供服務(wù)的同時(shí)，龐大的信息量也給網(wǎng)絡(luò)穩(wěn)定造成影響，過于巨大的信息傳輸量極可能導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)阻塞。
2計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與信息安全系統(tǒng)
2.1系統(tǒng)物理環(huán)境的安全措施
計(jì)算機(jī)機(jī)房是安置計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與信息系統(tǒng)主體硬件設(shè)備的專用設(shè)施。國家對(duì)機(jī)房的設(shè)計(jì)與實(shí)施都有明確的標(biāo)準(zhǔn)，信息和數(shù)據(jù)安全是其基本前提。防火防潮是機(jī)房必備的基本特性。
（1）在選址方面
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)機(jī)房要與危險(xiǎn)建筑保持安全距離，如果機(jī)房位于樓房，則需選擇方便整個(gè)組織機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的位置。
（2）在安全保衛(wèi)方面
由于機(jī)房是保存信息的重要設(shè)施，安全保衛(wèi)措施必須加強(qiáng)。
通常都要設(shè)置現(xiàn)代化的環(huán)境調(diào)節(jié)、監(jiān)控和門禁等設(shè)施，以維持機(jī)房環(huán)境適宜條件，監(jiān)視機(jī)房設(shè)備運(yùn)行情況，防范外部非法侵入等。
（3）在消防安全方面
機(jī)房一直都是防火重地。如今的計(jì)算機(jī)機(jī)房都配有自動(dòng)滅火裝置，一旦發(fā)生火災(zāi)即可自動(dòng)啟動(dòng)實(shí)施滅火。
2.2系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境的安全措施
加強(qiáng)制度管理，建立健全科學(xué)規(guī)范的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理與使用制度，落實(shí)安全保障措施，從組織角度、管理角度和技術(shù)角度來保障網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩浴⑼暾耘c使用性。
（1）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)硬件設(shè)施及場所的標(biāo)示管理。
在機(jī)房入口處張貼警示標(biāo)語和門牌。在交換機(jī)、路由器以及中心服務(wù)器等重要設(shè)施上張貼標(biāo)示，提高辨識(shí)度，方便管理與維護(hù)。
（2）做好設(shè)備備份工作。
為防止因?yàn)橥话l(fā)性機(jī)器故障導(dǎo)致的網(wǎng)絡(luò)事故，重要網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、設(shè)施都要做好備份，一旦發(fā)生事故立即切換，保障網(wǎng)絡(luò)正常使用。
（3）加強(qiáng)信息傳輸通道的安全防護(hù)。
一般采用在傳輸?shù)男畔⒅屑尤肴哂嘈畔ⅲ瑥亩阌诩皶r(shí)發(fā)現(xiàn)信息傳輸過程中變化與改動(dòng)。
2.3系統(tǒng)的軟件及數(shù)據(jù)環(huán)境的安全措施
（1）及時(shí)完善操作系統(tǒng)。
任何系統(tǒng)、軟件都有漏洞。系統(tǒng)開發(fā)商會(huì)經(jīng)常系統(tǒng)補(bǔ)丁，計(jì)算機(jī)用戶要及時(shí)下載安裝，彌補(bǔ)系統(tǒng)不足。
（2）劃分用戶權(quán)限。
根據(jù)用戶使用需求設(shè)定用戶權(quán)限，不同權(quán)限的用戶使用系統(tǒng)資源，訪問網(wǎng)絡(luò)的情況也不一樣，從而可以有效避免威脅系統(tǒng)安全的情況發(fā)生。
（3）物理隔離。
網(wǎng)絡(luò)資源共享的前提是網(wǎng)絡(luò)硬件連接。關(guān)鍵部門使用獨(dú)立的局域網(wǎng)，與萬維網(wǎng)硬件上不連通，徹底消除來自外部網(wǎng)絡(luò)的入侵的可能性。
（4）做好數(shù)據(jù)備份。
安全系統(tǒng)的防護(hù)能力并非絕對(duì)有效。為減少系統(tǒng)安全事故帶來的損失，對(duì)于重要數(shù)據(jù)可定期備份，備份介質(zhì)單獨(dú)存放。
3計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與信息安全關(guān)鍵技術(shù)
3.1防病毒軟件和防火墻
針對(duì)計(jì)算機(jī)病毒開發(fā)的防病毒軟件是最常用的網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)技術(shù)。根據(jù)使用環(huán)境不同分為單機(jī)版和網(wǎng)絡(luò)版。無論哪種，都具有較強(qiáng)的局限性。由于防病毒軟件是根據(jù)具體病毒而開發(fā)的，而病毒更新速度很快，使得防病毒軟件的實(shí)效性大打折扣。要較好地保障網(wǎng)絡(luò)安全，還需要其他技術(shù)、措施的配套支持。如系統(tǒng)數(shù)據(jù)定期備份，關(guān)鍵業(yè)務(wù)信息采用加密技術(shù)等。防火墻是抵御網(wǎng)絡(luò)攻擊的重要措施。其原理是通過預(yù)先設(shè)置對(duì)訪問行為進(jìn)行選擇性限制，從而維護(hù)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的相對(duì)安全。
3.2入侵檢測技術(shù)
入侵檢測是針對(duì)非法入侵行為實(shí)施的防護(hù)機(jī)制，通過及時(shí)察覺非法入侵行為并展開相應(yīng)的防護(hù)措施來實(shí)現(xiàn)。其技術(shù)的關(guān)鍵部分就是要建立一套準(zhǔn)確的判斷規(guī)則，任何不符合該規(guī)則的行為都將被視為入侵行為。對(duì)于入侵行為判斷的精準(zhǔn)程度直接關(guān)系到防護(hù)機(jī)制的運(yùn)行質(zhì)量。粗獷的判斷標(biāo)準(zhǔn)使得系統(tǒng)誤報(bào)率非常高。
3.3密碼技術(shù)
加密技術(shù)主要應(yīng)用于信息網(wǎng)絡(luò)傳遞方面。通過將信息按照某種算法進(jìn)行編譯再傳輸?shù)姆绞綔p少數(shù)據(jù)被他人非法獲取后造成的信息泄露，從而起到網(wǎng)絡(luò)信息安全保障的作用。
3.4訪問控制技術(shù)
訪問控制限制了計(jì)算機(jī)對(duì)外部網(wǎng)絡(luò)的訪問行為。根據(jù)危險(xiǎn)程度不同，對(duì)外部網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的不同區(qū)域進(jìn)行了劃分。再按照預(yù)先設(shè)置的規(guī)則，對(duì)計(jì)算機(jī)的訪問行為進(jìn)行選擇性限制，允許其訪問安全區(qū)域，禁止訪問危險(xiǎn)區(qū)域。對(duì)危險(xiǎn)網(wǎng)絡(luò)的遠(yuǎn)離，使得計(jì)算機(jī)遭受攻擊的概率大幅下降，從而提高了網(wǎng)絡(luò)的安全性。訪問控制策略的制定分為入網(wǎng)訪問控制環(huán)節(jié)、網(wǎng)絡(luò)權(quán)限劃分環(huán)節(jié)和客戶端防護(hù)策略制定三個(gè)部分。系統(tǒng)根據(jù)預(yù)先設(shè)置的詳細(xì)規(guī)則，允許被授權(quán)的設(shè)備及用戶訪問網(wǎng)絡(luò)，所訪問的網(wǎng)絡(luò)范圍受到嚴(yán)格控制。使用防火墻的數(shù)據(jù)包過濾和功能、VLAN技術(shù)的區(qū)域劃分功能控制訪問行為。使用交換機(jī)802．1X協(xié)議實(shí)現(xiàn)對(duì)用戶訪問行為的授權(quán)。
2006年2月15日,我國正式公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并已于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。在這場會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革中,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點(diǎn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則,并對(duì)其具體規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步界定。
一、新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響
1.對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。我國當(dāng)前的情況是，資產(chǎn)減值早已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，將會(huì)使企業(yè)喪失通過減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回而立即改善財(cái)務(wù)狀況的機(jī)會(huì)，使得企業(yè)在對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度。新準(zhǔn)則規(guī)定除特殊規(guī)定以外的資產(chǎn)減值不得在以后的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，雖然有助于阻止企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤的行為，但也有可能會(huì)損害會(huì)計(jì)信息的有效性。
2.對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，這對(duì)上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響。隨著2007年新準(zhǔn)則將首先開始在上市公司中推行，那些已經(jīng)利用大幅減值準(zhǔn)備“隱藏利潤”的公司，特別是一些已經(jīng)被特殊處理的企業(yè)，鋼鐵、房地產(chǎn)和煤炭等行業(yè)的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲(chǔ)備”爭取扭虧為盈的最后機(jī)會(huì)。因此，新準(zhǔn)則將使企業(yè)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)趕在2007年1月1日之前將減值準(zhǔn)備沖回，從而對(duì)于2006年的凈利潤會(huì)產(chǎn)生很大的影響。而且事實(shí)也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖回手段。
3.對(duì)首次執(zhí)行期的利潤的影響。這主要是由于對(duì)合并形成的商譽(yù)減值處理造成的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)商譽(yù)每年至少減值測試一次。因此對(duì)那些因企業(yè)重組而有大量企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的企業(yè)，首次實(shí)行新準(zhǔn)則時(shí)將對(duì)損益造成一定的影響，但今后繼續(xù)使用中產(chǎn)生的影響會(huì)比較少。如果企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)良，商譽(yù)的減值損失小于以前按直線法攤銷的金額，當(dāng)期的利潤將增加；對(duì)于企業(yè)存在不良資產(chǎn)的，商譽(yù)的減值損失大于以前按直線法攤銷的金額，將會(huì)減少當(dāng)期的利潤。
二、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議
1.提高資產(chǎn)減值信息披露的透明度。盡管有關(guān)法規(guī)中已明確要求，上市公司變更會(huì)計(jì)政策對(duì)本年度財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果有重要影響的應(yīng)予說明，但幾乎所有上市公司對(duì)大額計(jì)提或大額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因均未作詳細(xì)披露。因此筆者建議監(jiān)管部門對(duì)于信息披露不足的公司，責(zé)令其在年報(bào)中詳細(xì)披露計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)利潤所造成的影響，包括當(dāng)年計(jì)提或沖回減值準(zhǔn)備之前的利潤數(shù)，及計(jì)提或沖回減值準(zhǔn)備之后的利潤數(shù)。同時(shí)應(yīng)要求企業(yè)結(jié)合自身情況詳細(xì)披露計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)、方法和程序，增強(qiáng)會(huì)計(jì)政策選擇正確與否的可驗(yàn)證性。此外，還應(yīng)要求企業(yè)披露近幾個(gè)年度計(jì)提或沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)利潤的影響及作用。從而判斷該企業(yè)是否有在各年度之間調(diào)控業(yè)績之嫌。對(duì)于違規(guī)的企業(yè)，應(yīng)加大處罰力度，并應(yīng)盡快與國際慣例接軌，引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能讓造假者承擔(dān)實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制造假行為。
2.建立健全信息市場與價(jià)格市場。由于計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，所以進(jìn)一步完善資產(chǎn)信息和價(jià)格體系十分必要。國家應(yīng)逐步建立各行業(yè)市場價(jià)格信息系統(tǒng)，建立有實(shí)際指導(dǎo)意義的市場報(bào)價(jià)系統(tǒng)，通過互聯(lián)網(wǎng)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的信息資料，真正使評(píng)估值接近公允價(jià)值，以減少資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的主觀因素，縮小上市公司利潤操縱的空間。同時(shí)應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的指導(dǎo)性法規(guī)，使信息市場規(guī)范化，使企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性，增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
3.完善相關(guān)的政策法規(guī)，設(shè)置合理的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)“連續(xù)兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市”。一些虧損公司便充分甚至過度利用這一政策，在虧損一年后的第二年，往往會(huì)不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭取盈利避免ST處理；另一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，希望借助這種做法，博取公司最終盈利的可能和恢復(fù)上市的機(jī)會(huì)。這一政策的最大缺陷在于“連續(xù)”二字，因此有必要對(duì)此類條款加以修改完善。此外，應(yīng)設(shè)置合理的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)，切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，這樣不僅可以防止上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組等方式操縱盈余。
4.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不僅包含的內(nèi)容較多，而且比較抽象。無論是現(xiàn)金流量的預(yù)算，還是資產(chǎn)組的劃分和商譽(yù)的減值測試，都需要會(huì)計(jì)人員有豐富的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。只有具備了一定的職業(yè)判斷能力，才能充分認(rèn)識(shí)和估計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，為正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備打下良好的基礎(chǔ)。
新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化充分體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的特點(diǎn)。它在保留原有核算方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，改變和規(guī)范了某些具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。這些變革有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則接軌。
作為提供國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況信息的重要工具，受到了國內(nèi)與國外、政府與公眾、學(xué)者與官員越來越廣泛關(guān)注。統(tǒng)計(jì)是對(duì)某一現(xiàn)象或事物的有關(guān)資料進(jìn)行搜集、整理、計(jì)算、分析的工作過程。統(tǒng)計(jì)是利用科學(xué)的方法和手段，搜集、整理、分析并提供關(guān)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象及某些特定事物發(fā)展規(guī)律的工作。它的過程就是搜集資料—整理加工—統(tǒng)計(jì)分析，也就是從定性認(rèn)識(shí)（統(tǒng)計(jì)設(shè)計(jì)）到定量認(rèn)識(shí)（統(tǒng)計(jì)調(diào)查和統(tǒng)計(jì)整理），再從定量認(rèn)識(shí)到定性認(rèn)識(shí)（統(tǒng)計(jì)分析），是一個(gè)從質(zhì)到量，再從量到質(zhì)的過程。因此怎樣提高統(tǒng)計(jì)分析的質(zhì)量和如何保證統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量便成了做好統(tǒng)計(jì)工作的關(guān)鍵。高職院校的教育信息統(tǒng)計(jì)是在統(tǒng)計(jì)學(xué)原理指導(dǎo)下的比較典型的統(tǒng)計(jì)工作,這關(guān)系到學(xué)校工作能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)和學(xué)校能否更好發(fā)展。學(xué)校教育信息統(tǒng)計(jì)工作的基本任務(wù)是：運(yùn)用科學(xué)的統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模、辦學(xué)條件以及師資隊(duì)伍的建設(shè)等方面的現(xiàn)狀和發(fā)展情況進(jìn)行較為系統(tǒng)的調(diào)查、分析和預(yù)測，提供信息咨詢、實(shí)行統(tǒng)計(jì)監(jiān)督，分析院校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展趨勢，為制定學(xué)校發(fā)展規(guī)劃及各類政策提供可靠的數(shù)據(jù)信息和依據(jù)。
二、高職院校教育信息統(tǒng)計(jì)工作中存在的問題分析
(一)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)數(shù)出“多頭”
就當(dāng)前的高職教育信息統(tǒng)計(jì)而言，統(tǒng)計(jì)報(bào)表中除了學(xué)校綜合統(tǒng)計(jì)報(bào)表之外，各職能部門也有各類相應(yīng)的報(bào)表，如實(shí)驗(yàn)室信息、人事、財(cái)務(wù)、基建統(tǒng)計(jì)等各種報(bào)表。這些報(bào)表的數(shù)據(jù)之間既有著差別性，又有著必然的聯(lián)系，這些數(shù)據(jù)也是一個(gè)學(xué)校辦學(xué)實(shí)力和辦學(xué)水平不同方面的反應(yīng)。但是，由于很多學(xué)校都沒有對(duì)這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一的監(jiān)管，使得各個(gè)職能部門的數(shù)據(jù)沒有統(tǒng)一的口徑和指標(biāo)，統(tǒng)計(jì)上報(bào)的數(shù)據(jù)也出現(xiàn)了數(shù)出多門和數(shù)據(jù)不一致等情況。比如我們就對(duì)學(xué)校的在校生數(shù)量進(jìn)行調(diào)查，教務(wù)處和學(xué)生處因?yàn)檎{(diào)查方法和統(tǒng)計(jì)口徑不同，給出的數(shù)據(jù)也不相同；還有固定資產(chǎn)、教學(xué)儀器的統(tǒng)計(jì)，資產(chǎn)處與實(shí)訓(xùn)中心的數(shù)據(jù)又不相同，這些情況都影響了統(tǒng)計(jì)工作的正常進(jìn)行。有時(shí)學(xué)校的上級(jí)管理部門因?yàn)椴煌恼{(diào)查目的，也存在著多頭布置統(tǒng)計(jì)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)指標(biāo)不一致的現(xiàn)象，甚至有些相同統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)口徑也有不同之處。這就使得統(tǒng)計(jì)工作歸口管理很難落到實(shí)處，而且經(jīng)常出現(xiàn)一些重復(fù)調(diào)查和交叉統(tǒng)計(jì)的現(xiàn)象。
（二）統(tǒng)計(jì)工作人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，主動(dòng)性不強(qiáng)
現(xiàn)在比較常見的問題主要是，多數(shù)統(tǒng)計(jì)工作人員對(duì)統(tǒng)計(jì)工作的意識(shí)不到位，只把統(tǒng)計(jì)工作停留在基礎(chǔ)層面上，覺得我只要按照要求完成好上級(jí)或領(lǐng)導(dǎo)布置的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，就算是做好本職工作了，沒有認(rèn)識(shí)到主動(dòng)參與學(xué)校發(fā)展建設(shè)決策和管理，為學(xué)校的發(fā)展決策提供有利的統(tǒng)計(jì)信息分析也是他們的職責(zé)。這個(gè)問題的主要原因來自學(xué)校統(tǒng)計(jì)工作人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，統(tǒng)計(jì)專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，沒有經(jīng)過專業(yè)的統(tǒng)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不具備較強(qiáng)的統(tǒng)計(jì)專業(yè)技能。就目前高職院校的綜合統(tǒng)計(jì)工作人員來說，大多在校（院）辦設(shè)一名專職的統(tǒng)計(jì)人員,而且很多學(xué)校都沒有專職統(tǒng)計(jì)工作人員,統(tǒng)計(jì)工作大多時(shí)候都是由校辦的一些行政管理人員來兼任，并在其它各相關(guān)職能部門內(nèi)設(shè)兼職統(tǒng)計(jì)工作人員，來負(fù)責(zé)本部門的統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)工作。在這些專、兼職統(tǒng)計(jì)工作人員中大多數(shù)都不是統(tǒng)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生,對(duì)統(tǒng)計(jì)工作知識(shí)了解的比較少,并且很多統(tǒng)計(jì)人員長期得不到有關(guān)統(tǒng)計(jì)知識(shí)和統(tǒng)計(jì)技能的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，與上級(jí)或其它統(tǒng)計(jì)部門聯(lián)系較少,不能得到及時(shí)有效的工作指導(dǎo),很難了解各類統(tǒng)計(jì)改革與創(chuàng)新發(fā)展的要求，致使統(tǒng)計(jì)工作只能停留在填寫報(bào)表的基礎(chǔ)階段。
（三）統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集使用信息化不高，失真現(xiàn)象嚴(yán)重
統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)在搜集和整理的過程中，有一些職能部門認(rèn)為這些統(tǒng)計(jì)工作并非日常性的工作，也非他們的本職工作，而是額外附加的工作，所以對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集填報(bào)工作不予重視，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的遲報(bào)、漏報(bào)，甚至有時(shí)候存在不愿填報(bào)等情況。對(duì)統(tǒng)計(jì)工作不理解、不支持，無法配合統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集和整理工作，甚至沒有對(duì)搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)認(rèn)真的核實(shí)，影響了一些統(tǒng)計(jì)工作的有序進(jìn)行，以及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、全面性和真實(shí)性。還有些情況是在統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集過程中涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)職能部門，在這些數(shù)據(jù)搜集和填報(bào)時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)部門與部門之間相互推諉，工作上不愿配合，這就加大了統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集和填報(bào)難度，數(shù)據(jù)的真實(shí)性也得不到保證，失真現(xiàn)象嚴(yán)重。由于現(xiàn)在統(tǒng)計(jì)軟件大多為單機(jī)版，所以統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)信息就得不到有效的利用、信息共享性也比較差，經(jīng)常使得一些比較有參考價(jià)值的資料和數(shù)據(jù)，不能起到應(yīng)有的作用，不利于統(tǒng)計(jì)信息的開發(fā)利用。
三、提升高職院校教育信息統(tǒng)計(jì)工作的主要策略
(一)穩(wěn)定統(tǒng)計(jì)工作隊(duì)伍，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)
對(duì)于統(tǒng)計(jì)工作來說，它是一項(xiàng)連續(xù)性很強(qiáng)的專業(yè)性工作，因此隊(duì)伍的穩(wěn)定性也顯得非常重要。近幾年來，統(tǒng)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)調(diào)查難度越來越高，很多高校又經(jīng)常性的變換統(tǒng)計(jì)工作人員，統(tǒng)計(jì)人員業(yè)務(wù)剛熟悉就被調(diào)換了崗位，新來的人員還沒有進(jìn)行過專業(yè)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)統(tǒng)計(jì)工作業(yè)務(wù)還不熟悉，有時(shí)統(tǒng)計(jì)口徑把握不準(zhǔn)，填報(bào)報(bào)表都很難，質(zhì)量就更得不到保證，致使統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性下降。針對(duì)統(tǒng)計(jì)工作中的這些問題，首先是穩(wěn)定統(tǒng)計(jì)工作隊(duì)伍，在院辦或信息中心設(shè)立專職綜合統(tǒng)計(jì)人員，全面負(fù)責(zé)學(xué)校的綜合信息統(tǒng)計(jì)工作；其它各相關(guān)職能部門均配備兼職統(tǒng)計(jì)工作人員，形成統(tǒng)計(jì)人員網(wǎng)絡(luò)，真正做好統(tǒng)計(jì)工作，把統(tǒng)計(jì)工作日常化，把好統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量關(guān)。其次是加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，通過對(duì)專、兼職統(tǒng)計(jì)人員開展形式多樣的崗前和在崗業(yè)務(wù)教育培訓(xùn)，來增強(qiáng)其業(yè)務(wù)素質(zhì)，如采用送出去學(xué)習(xí)和請(qǐng)專家來講座等方式，讓統(tǒng)計(jì)人員能夠充分認(rèn)識(shí)到統(tǒng)計(jì)工作的重要性，并且了解和掌握各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的內(nèi)涵，提高統(tǒng)計(jì)人員政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到依法準(zhǔn)確完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的上報(bào)工作。
(二)建立統(tǒng)計(jì)制度、完善監(jiān)督機(jī)制
建立健全完善的統(tǒng)計(jì)工作制度，規(guī)范統(tǒng)計(jì)工作流程，實(shí)行統(tǒng)計(jì)工作歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理制度。根據(jù)學(xué)校自身的實(shí)際情況，來制定和規(guī)范統(tǒng)計(jì)工作制度和工作流程。設(shè)立全校統(tǒng)計(jì)工作的業(yè)務(wù)主管部門，一般都是由綜合統(tǒng)計(jì)人員所在部門兼管，對(duì)各職能部門的統(tǒng)計(jì)工作擔(dān)負(fù)起協(xié)調(diào)指導(dǎo)和監(jiān)管作用。建立健全系統(tǒng)規(guī)范的統(tǒng)計(jì)工作制度和統(tǒng)計(jì)工作流程，各職能部門嚴(yán)格按照統(tǒng)計(jì)上報(bào)工作流程，對(duì)每組上報(bào)數(shù)據(jù)的進(jìn)行層層把關(guān)，除統(tǒng)計(jì)人員要進(jìn)行核實(shí)外，各部門的負(fù)責(zé)人也要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的核實(shí)簽字，對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，確保統(tǒng)計(jì)上報(bào)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、真實(shí)性和完整性。為防止出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和瞞報(bào)等現(xiàn)象，必須加強(qiáng)對(duì)統(tǒng)計(jì)工作的監(jiān)管，增強(qiáng)監(jiān)督管理意識(shí)。完善統(tǒng)計(jì)職能部門的自律、監(jiān)督機(jī)制，建立一套責(zé)、權(quán)、利相協(xié)調(diào)的管理機(jī)制，完善各職能統(tǒng)計(jì)部門的自律與監(jiān)督管理制度，嚴(yán)格約束和監(jiān)管統(tǒng)計(jì)工作。對(duì)統(tǒng)計(jì)工作中的違法違規(guī)問題，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要進(jìn)行層層追糾，并且嚴(yán)肅查辦，把好統(tǒng)計(jì)信息的質(zhì)量關(guān)。同時(shí)，積極在全校做好統(tǒng)計(jì)法律法規(guī)的宣傳和學(xué)習(xí)，如《統(tǒng)計(jì)法》、《教育統(tǒng)計(jì)工作暫行規(guī)定》等，不斷完善學(xué)校內(nèi)部統(tǒng)計(jì)制度，提高全校教職工對(duì)統(tǒng)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。
1．2玻璃熔化爐煙氣循環(huán)系統(tǒng)設(shè)計(jì)方案針對(duì)現(xiàn)有的技術(shù)，提出了一個(gè)新的煙氣回收方案：從蓄熱室排出的煙氣溫度高達(dá)1200℃，而加熱的空氣并不參與任何反應(yīng)，不管是玻璃熔化爐內(nèi)的空氣或者煙氣，主要是給玻璃熔化提供所需的熱量，所以如果令蓄熱室排出的煙氣一部分排出而另一部分回收（見圖3），而排出的空氣通過換熱器對(duì)抽進(jìn)來用來補(bǔ)足的空氣進(jìn)行換熱，而換熱后的空氣進(jìn)入燃燒室通過燃燒使其加熱到一定的溫度再進(jìn)入混合器與之前回收的部分煙氣混合后再進(jìn)入玻璃熔化爐。玻璃熔化爐煙氣余熱深度回收系統(tǒng)的設(shè)計(jì)優(yōu)點(diǎn)在于：1）減少了煙氣的排放。因?yàn)橹苯邮共糠譄煔饣亓?，而現(xiàn)有技術(shù)是直接將全部煙氣排出。2）減少了加熱空氣所需要的燃油。因?yàn)榛亓鳠煔獾臏囟缺容^高，且將直接參與回爐傳熱，所以只需鼓入部分空氣，本設(shè)計(jì)還將鼓入的空氣與排出的煙氣通過換熱器進(jìn)行換熱，使鼓入的空氣具有一定的溫度，現(xiàn)有技術(shù)是把鼓風(fēng)進(jìn)來的全部空氣通過蓄熱室由室溫加熱至1200℃～1400℃，雖然本設(shè)計(jì)在燃燒室所加熱的溫度稍高于現(xiàn)有技術(shù)，但是只需加熱部分空氣，且加熱的空氣還有一定的溫度，所以所需燃油還是減少了。3）穩(wěn)定了各個(gè)環(huán)節(jié)的溫度，現(xiàn)有技術(shù)在各個(gè)環(huán)節(jié)的溫度波動(dòng)性極大，不利于玻璃熔化的進(jìn)行，另外高溫?zé)煔鈳ё吡舜罅康臒崮?，從而浪費(fèi)了大量能源，而本設(shè)計(jì)通過穩(wěn)定各環(huán)節(jié)溫度，通過熱交換降低排煙熱來實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的目標(biāo)。
2新型玻璃熔化爐的基本構(gòu)成及原理
2．1玻璃熔化爐煙氣深度系統(tǒng)回收設(shè)計(jì)的基本構(gòu)成玻璃熔化爐煙氣余熱深度回收系統(tǒng)主要由主循環(huán)系統(tǒng)和控制系統(tǒng)組成，如圖4所示?；旌掀魇侵冈谠O(shè)計(jì)中將直接回收的煙氣以及從燃燒器過來的煙氣混合后再向爐子輸送高溫氣體的機(jī)構(gòu)，如圖6所示。燃燒器是指從換熱器吹進(jìn)來的氣體在此進(jìn)行富氧燃燒后再將高溫氣體送進(jìn)混合器，如圖7所示。換熱器是指將排出的部分煙氣的余熱通過熱轉(zhuǎn)換使新鼓風(fēng)進(jìn)來的空氣升溫，實(shí)現(xiàn)盡量回收每一份余熱的目標(biāo)。控制系統(tǒng)基于電子計(jì)算機(jī)和單片機(jī)所形成的控制平臺(tái)?？刂葡到y(tǒng)主要以智能控制為主，人工控制為輔的原則，在每個(gè)關(guān)鍵位置安裝溫度傳感器等傳感器，利用傳感器發(fā)回的信息自動(dòng)調(diào)節(jié)流速、壓差以及進(jìn)排氣量，從而實(shí)現(xiàn)由電子系統(tǒng)最優(yōu)化控制而達(dá)到的節(jié)能減排的效果。
2．2玻璃熔化爐煙氣余熱循環(huán)回收設(shè)計(jì)的原理本方案根據(jù)流體力學(xué)及熱力學(xué)的原理，設(shè)計(jì)玻璃熔化爐煙氣余熱回收的循環(huán)系統(tǒng)，并驗(yàn)證其可行性。在循環(huán)系統(tǒng)中，燃燒物質(zhì)不斷改變，以主體變化為基準(zhǔn)驗(yàn)證化學(xué)變化所產(chǎn)生的一系列轉(zhuǎn)變，計(jì)算損耗，最后計(jì)算得到節(jié)能效率。在換熱器處有進(jìn)排氣兩個(gè)管（如圖5所示），其中進(jìn)氣管接鼓風(fēng)機(jī)，由鼓風(fēng)機(jī)為整個(gè)系統(tǒng)提供動(dòng)能［1］?？諝膺M(jìn)入燃燒器后進(jìn)行富氧燃燒產(chǎn)生高溫?zé)煔?，高溫?zé)煔馔ㄟ^管道進(jìn)入混合器與回流煙氣混合進(jìn)入爐內(nèi)，而高溫?zé)煔獾臏囟炔粌H要保證玻璃熔化爐工作溫度同時(shí)要補(bǔ)充熱損耗。煙氣進(jìn)入爐內(nèi)后一部分回流另一部分經(jīng)管道進(jìn)入換熱器與進(jìn)氣管鼓風(fēng)進(jìn)來的空氣進(jìn)行熱交換后排出，而回流氣體原理［2］如圖8所示。圖8循從燃燒器通向混合器的管道出口處的壓力可以分為水平方向的靜壓分力和豎直方向的動(dòng)壓分力，而混合器回流管道處壓力也可以分為動(dòng)壓分力和靜壓分力，那么當(dāng)混合器回流管道的動(dòng)壓分力小于燃燒器通向混合器的管道出口處的靜壓分力，那么通過流體力學(xué)的相關(guān)知識(shí)可知，在混合器回流管道的氣體可以順利的進(jìn)入混合器主腔，并與從燃燒器通向混合器的管道噴出的氣體混合。而且從燃燒器通向混合器的管道噴出的氣體溫度是在保證工作溫度的同時(shí)還要提供熱損耗，所以管道噴出氣體溫度要大于回流氣體溫度，氣溫越高氣壓越低，那么氣體將由回流管道的低溫高壓向主腔內(nèi)高溫低壓流動(dòng)，也可以保證此處的循環(huán)問題。通過燃油組分與氧氣燃燒的熱量［9］來確定各個(gè)環(huán)節(jié)所需的溫度，根據(jù)燃油主要燃燒方程式可知：C＋O2＝CO212kg／mol32kg／mol44kg／mol0．84kg2．24kg3．08kg（1kg的燃油約有0．84kg的C）2H2＋O2＝2H2O4kg／mol32kg／mol36kg／mol0．16kg0．02kg0．0178kg（1kg的燃油約有0．16kg的H2）燃燒1kg的燃油需要的2．26kg的O2及需要11．3kg空氣，燃燒生成12．14kg的煙氣。因?yàn)槿紵?kg的燃油約產(chǎn)生41900KJ的熱量，能把煙氣的溫度提升為Δt，如下方程式：m•c•Δt＝ΔQ（1）則可以推算出Δt，即Δt＝ΔQ／（m•c）（2）其中ΔQ為41900KJ，m為12．14kg，比熱容c為1．5KJ／（kg＊℃）；帶入數(shù)據(jù)可以得出提升溫度Δt＝2300℃。所以可得到結(jié)論：此處熱量在考慮一定的熱損失的情況便可以滿足方程中2000℃的需要，即：可以保證玻璃熔化爐的能量需求。
3新型熔化爐節(jié)能減排原理
玻璃熔化爐在工作過程中所需的總熱能［6］：Q＝熔化原料熱＋煙氣升溫?zé)幔幔欧艧煔鉄幔?］，其中熔化原料和散熱的熱能是很難節(jié)省的，所以本方案節(jié)能針對(duì)的是降低煙氣升溫溫差（Δt）以及降低排煙溫度。根據(jù)設(shè)計(jì)，設(shè)噴入混合器煙氣的質(zhì)量為mx，回流至混合器主腔的煙氣質(zhì)量為my，總的參與熔化玻璃的煙氣的質(zhì)量是mx＋my，所以從理論上來講，現(xiàn)有技術(shù)是把mx＋my從室溫加熱到爐窯所需要的工作溫度（約為1600℃），并且排出的煙氣質(zhì)量也是mx＋my，那么可以知道升溫所需熱能公式［5］為Q升溫＝（mx＋my）Δt×Cp（3）其中溫差Δt約為1570℃，煙氣比熱Cp約為1．18KJ／（kgC），估算的升溫所需熱能為Q升溫＝1600（mx＋my）×Cp（4）根據(jù)提出的設(shè)計(jì)方案：部分煙氣回流my的溫度設(shè)為1500℃，而噴入混合器煙氣mx的溫度設(shè)為2000℃，那么Q升溫＝mxΔt×Cp＋myΔt×Cp（5）代入數(shù)值得：Q升溫＝2000mx×Cp＋1500my×Cp（6）由式（4）和式（5），可得：2000mx×Cp＋1500my×Cp＝1600（mx＋my）×Cp（7）帶入數(shù)值得：2000Cmx＋1500Cmy＝1600C（mx＋my）（8）由式（3）～式（6）可以看出，節(jié)省的熱能為1500my，而mx主要提供熱損耗，那么在所需煙氣總質(zhì)量mx＋my為一定值時(shí)，很顯然提高my是無法降低mx值的，因?yàn)閙x與my之間的關(guān)系不是線性關(guān)系，所以需要構(gòu)建模型測量數(shù)據(jù)去找到兩者之間的關(guān)系，從而可以得到最優(yōu)化的數(shù)值。這種方法不僅節(jié)能1500my而且也減少my的排放，相對(duì)于傳統(tǒng)工藝單純利用換熱器進(jìn)行進(jìn)排氣熱交換，本方案減少了煙氣排放量。除了通過降低煙氣升溫溫差節(jié)能以外，還可以采用換熱原理［5］，提高鼓入空氣的溫度，降低排煙溫度進(jìn)行節(jié)能。由＝KAΔtm得，排氣管單位管長對(duì)換熱介質(zhì)的換熱量［12］1＝K1A1（t1－t2）（9）其中，t1為排氣的溫度，t2為換熱器介質(zhì)的常溫，A1為排氣管外徑的周長，K1傳熱系數(shù)。K1＝11h1＊d2d1＋d22λ1lnd2d1＋1h2（10）其中，h1為排氣管道內(nèi)表面的換熱系數(shù)，h2為排氣管道外表面的換熱系數(shù)，d1為排氣管道的內(nèi)徑，d2為排氣管道的外徑，λ1為管壁的傳熱系數(shù)。而換熱介質(zhì)對(duì)進(jìn)氣管道的單位管長的換熱量：2＝K2A2（t2－t3）（11）其中，t2為換熱器介質(zhì)被加熱后的溫度，t3為進(jìn)氣管道內(nèi)空氣的常溫，A2為進(jìn)氣管外徑的周長，K2為傳熱系數(shù)。K2＝11h4＊d3d4＋d32λ2lnd3d4＋1h3（12）其中，h4為排氣管道內(nèi)表面的換熱系數(shù)，h3為排氣管道外表面的換熱系數(shù)，d3為排氣管道的內(nèi)徑，d4為排氣管道的外徑，λ2為管壁的傳熱系數(shù)。綜合上述推導(dǎo)過程可以得到結(jié)論，通過熱交換后，鼓入的空氣的溫度升高，而排出的煙氣的溫度降低，在對(duì)鼓入的空氣進(jìn)行加熱時(shí)，所需燃料減少，從而實(shí)現(xiàn)了節(jié)能減排的目的。
