時間：2023-03-17 18:09:27
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2.一般會計主體涉及的特殊財務(wù)會計問題。該部分內(nèi)容包括在以前的中級財務(wù)會計中沒有涉及到的外幣會計養(yǎng)老金會計、衍生金融工具會計、養(yǎng)老金會計、企業(yè)年金基金會計、油氣開采會計、租賃會計等等。尤其是外幣會計，尤其是外幣會計中的外幣遠期合同套期保值和投機業(yè)務(wù)，租賃會計中對于承租人和出租人融資租入不同的會計處理等問題，都具有較深遠的實踐意義。通過相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習，可以進一步增強專業(yè)學(xué)生的學(xué)習熱情和積極性。
3.特殊會計主體涉及的財務(wù)會計問題。高級財務(wù)會計的定位就是“特殊情況、特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)、特殊報告”。其主要內(nèi)容是合并以及合并財務(wù)報表會計、保險合同會計、油田開采會計、生物資產(chǎn)會計、合伙企業(yè)會計、由于后積幾類會計在我國會計領(lǐng)域中已經(jīng)普遍，所以本門課程的核心內(nèi)容是合并企業(yè)會計，需要要求學(xué)生掌握其基本理論知識，掌握不同情況下合并財務(wù)報表的編制。
二、高級財務(wù)會計教學(xué)實踐的現(xiàn)狀分析
1.教學(xué)手段單一、教學(xué)方法的陳舊、教學(xué)內(nèi)容死板枯燥。首先，大學(xué)的課堂中，通常采用傳統(tǒng)的教學(xué)模式，由于高級財務(wù)會計課程的復(fù)雜等特殊性，學(xué)生很難以變“被動”為“主動”的學(xué)習，這就造成了這樣一種現(xiàn)象：“老師在黑板上講，學(xué)生在下面耍手機打瞌睡”這樣一種尷尬的局面。為了考試不“掛科”，學(xué)生通常是被動接受和強迫學(xué)習，課堂上極為壓抑死板，第二，高級財務(wù)會計課程是一門實踐性較強的學(xué)科，其中需要一些實際會計工作中涉及到的票據(jù)、憑證、圖表等，然而在傳統(tǒng)的教學(xué)中，由于學(xué)校硬件條件等種種條件的限制，教師不可能將很多在實際工作中使用的憑證、票據(jù)等相關(guān)資料物件帶進教室，這就造成了學(xué)生“讀死書”，理論與實踐不能很好的結(jié)合，影響到以后的就業(yè)等。第三，過去在大學(xué)的教學(xué)中只注重每章節(jié)的理論知識，前后脫節(jié)聯(lián)系不緊密，使得學(xué)生在知識構(gòu)建上很難以形成一個系統(tǒng)。第四，由于該門課程的特殊性，在課堂上絕大多數(shù)時間都是老師講解，課堂上的分析和討論少之又少，這對于高級財務(wù)會計課程中本身存在的一些前沿的、需要各抒己見的問題的學(xué)習產(chǎn)生了消極影響。不利于調(diào)動學(xué)生的學(xué)習熱情和積極性。
2.教學(xué)考核方法單一，實踐課教學(xué)缺乏。教學(xué)的目的并不是讓學(xué)生“掛科”，為難學(xué)生，教學(xué)是為了讓學(xué)生理解書本，運用到實踐中去，能在鋼筋水泥叢林中生存，能更好的適應(yīng)這個社會的發(fā)展?？己耸且环N必須的教學(xué)制度，其目的就是為了促進學(xué)生的學(xué)習熱情和積極主動性。然后，當前很多學(xué)校期末考試最終成績包括平時成績和期末卷面成績，各自占一定比率，兩者綜合來進行最后評分。學(xué)生通常認為只要每次都去上課，記好筆記，考前突擊，就一定能順利“過關(guān)”。然而，這種考核模式不一定是科學(xué)的，它使得學(xué)生學(xué)習的目的就是應(yīng)付考試，這使得雖然學(xué)生對基本理論的掌握情況考核到位，但對學(xué)生綜合分析問題能力的考核很難體現(xiàn)出來，尤其對于高級財務(wù)會計這種業(yè)務(wù)復(fù)雜的問題，這種矛盾尤甚。另外，會計是一門應(yīng)用性很強的學(xué)科，高級財務(wù)會計更是屬于需要大量進行課外實踐。但由于現(xiàn)在很多學(xué)校經(jīng)費不足，師資力量薄弱，等種種因素的限制，很少開設(shè)相關(guān)實踐課程，校園實驗室也是流于形式，沒有發(fā)揮其根本作用。
三、高級財務(wù)會計學(xué)教學(xué)實踐改革的建議
作為會計學(xué)碩士研究生的培育目標我國現(xiàn)在已經(jīng)有超過近百個會計學(xué)碩士點，加之其余碩士點設(shè)立的會計學(xué)方向，可以看出，現(xiàn)今許多院校都具備培養(yǎng)會計學(xué)碩士研究生的能力。但這些院校應(yīng)當設(shè)立出更加適應(yīng)社會發(fā)展的人才培養(yǎng)目標。傳統(tǒng)的院校應(yīng)以培養(yǎng)綜合實踐型會計人才為目標。而在會計學(xué)方面擁有重要地位及影響的綜合性院校及重點財經(jīng)類院校，應(yīng)當以分類的培養(yǎng)作為教學(xué)目標。既注重培養(yǎng)具有優(yōu)秀潛力并能繼續(xù)攻讀博士學(xué)位的學(xué)術(shù)型碩士研究生，來從事會計學(xué)的研究與教學(xué)工作，也要注重培養(yǎng)綜合實踐型的碩士研究生，直接服務(wù)于社會企事業(yè)單位。會計學(xué)的碩士研究生培養(yǎng)目標，偏重培養(yǎng)綜合實踐型人才的主要原因有以下幾點:其一，會計學(xué)碩士研究生的就業(yè)導(dǎo)向發(fā)生了明顯的變化。一方面，從碩士研究生的從業(yè)意愿來看，據(jù)問卷調(diào)查的結(jié)果可以得出，將近九成的會計專業(yè)學(xué)生都希望成為實踐型人才，并且多數(shù)選擇在畢業(yè)后便開始工作。另一方面，隨著我國高等教育的水準不斷提升，高等院校對于師資隊伍的素質(zhì)也有了更加嚴格的要求，所以一般的高等教學(xué)研究機構(gòu)都并不十分樂于接受碩士畢業(yè)生。因此根據(jù)調(diào)查的結(jié)果，不難發(fā)現(xiàn)，碩士生畢業(yè)后，只有少數(shù)人會繼續(xù)攻讀博士學(xué)位，多數(shù)的學(xué)生都會傾向?qū)崉?wù)方面，而且，會計學(xué)博士的畢業(yè)生，也未必一定會選擇高校從事科研及教學(xué)工作。部分博士生還會放棄學(xué)術(shù)研究工作，進入金融行業(yè)或政府部門工作。另外，社會對于高級會計人才的素質(zhì)及能力也有了更高層次的要求。實踐型的會計人才應(yīng)當具備創(chuàng)造性、實用性、外向性及通用性等優(yōu)勢。通用性主要指學(xué)生在畢業(yè)后，經(jīng)過一段時間的實踐，能夠擔任各種行業(yè)與企事業(yè)單位會計工作。實用性主要指將所學(xué)知識在工作中加以運用的能力。創(chuàng)造性主要指能夠?qū)⑺鶎W(xué)知識進行更加靈活、多方面應(yīng)用的能力。外向型主要指在現(xiàn)今的全球化經(jīng)濟發(fā)展背景下，具備國際經(jīng)濟交流必備知識、對國際通行會計理念指標有詳細的了解，并且具有一定的文化與語言溝通能力。受到生源與學(xué)制等多方因素的制約，本科的教育已經(jīng)難以滿足這些需求，所以應(yīng)當由研究生隊伍來進行補充與完善。
(二)設(shè)立體現(xiàn)專業(yè)特點并融合多學(xué)科的課程體制
研究生的課程體制是建立知識組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵點，而具有創(chuàng)新性的知識體制及結(jié)構(gòu)是研究生創(chuàng)新工作的前提，所以在進行課程體制的設(shè)立時，首先需要建立起走在學(xué)科前方的研究生核心課程，其次是對有利于自學(xué)的選修課程進行具體規(guī)劃。另外，還要建設(shè)起有助于課程創(chuàng)新的教育模式。課程體系的設(shè)立需要以滿足專業(yè)知識需求為主，同時盡力與其他多個學(xué)科的知識進行融合。通過對于調(diào)查結(jié)果中知識需求內(nèi)容方面的分析，反映出了的社會經(jīng)濟背景對高級會計人才的新要求，就是需要綜合性實踐型的人才，不但對知識的深度有更高的要求，對知識的廣度的要求也有了進一步的提升。這是不論在高校教師組別或企業(yè)事務(wù)所組別都得到了共識的觀點。在對知識需求內(nèi)容的調(diào)查中，企業(yè)組的需求值與教師組的需求值是基本持平的，代表企業(yè)事務(wù)所組與教師組的觀點基本一致。因此，應(yīng)當加強對于實踐技能課程及專業(yè)財務(wù)知識的課程設(shè)立，而且設(shè)立的課程需要彰顯出專業(yè)的特色，并與多學(xué)科融合。因為碩士教育是以大學(xué)本科教育為基礎(chǔ)的進階教育，所以這部分學(xué)生在專業(yè)能力與自身素質(zhì)上，本身就已經(jīng)得到了一定程度的培養(yǎng)，也具備了較為扎實的會計基礎(chǔ)知識。在碩士的學(xué)習階段，主要就是針對以上總結(jié)出的社會能力及素質(zhì)需求進行進一步的培養(yǎng)，科學(xué)的設(shè)立專門化的教育。由于會計學(xué)專業(yè)的碩士研究生培養(yǎng)方向主要定位是培養(yǎng)綜合性實踐型人才，所以碩士階段教育的主要目標就是向?qū)W生提供更加高級別，并且在實際工作過程中直接可用的會計技能及知識，使得畢業(yè)生未來能夠為會計專門領(lǐng)域提供更加精準、專業(yè)、有價值的服務(wù)。會計學(xué)專業(yè)可以分解的主要研究方向可分為以下幾類:財務(wù)會計、現(xiàn)代會計理論、審計與咨詢、會計電算化。課程體制主要分為專業(yè)必修課、公共必修課、專業(yè)選修課及相關(guān)專業(yè)選修課。在這些課程中可以適度削減公共必修課的學(xué)分比重，讓學(xué)生有更多空間對選修專業(yè)課程進行深造。將課程進一步細化后，相關(guān)專業(yè)選修課程方面，可以開設(shè)的主要課程有:組織行為學(xué)、管理科學(xué)與工程理論體系研究、現(xiàn)代管理理論與方法、國際商法、邏輯學(xué)及多元統(tǒng)計分析等。專業(yè)必修課可開設(shè)的主要課程有:現(xiàn)代審計理論、企業(yè)會計準則、會計理論、現(xiàn)代公司理財、財務(wù)分析及成本管理會計等。專業(yè)選修課方面，需要依據(jù)專業(yè)方向來進行選修課程開設(shè)，可開設(shè)的課程有:政府與非營利組織會計、國際會計、高級財務(wù)會計、會計職業(yè)道德、稅務(wù)籌劃及會計內(nèi)部控制設(shè)計與評價等。針對公司理財?shù)姆较騽t可以設(shè)立公司管理、投資學(xué)、報表分析及資金管理等方面的課程。
(三)增設(shè)對于差異性顯著的能力及素質(zhì)的培訓(xùn)
通過對數(shù)據(jù)的詳細分析可以看出，在領(lǐng)導(dǎo)能力、判斷管理能力、書面表達能力、心理調(diào)節(jié)能力及決策能力等方面對會計人才素質(zhì)重要程度進行調(diào)查時，企業(yè)事務(wù)所組別與高校教師組別有著十分明顯的差異，教師組別的平均值均普遍低于企業(yè)事務(wù)所組。因此，需要針對差異性明顯的環(huán)節(jié)設(shè)立相應(yīng)的課程，以滿足教育及企業(yè)各方面的綜合需求。其一，是對于領(lǐng)導(dǎo)能力與管理能力的培訓(xùn)。在對領(lǐng)導(dǎo)能力及管理能力進行討論時，應(yīng)當明確了解，一個成功的領(lǐng)導(dǎo)者所應(yīng)當具備的重要素質(zhì)。這些素質(zhì)包含:自身的事業(yè)熱情以及對熱情的傳遞，引導(dǎo)他人、幫助他人的有愿望，表里如一、公正、自我約束的人格，給人鼓勵與希望的能力，充滿好奇心，樂于學(xué)習新的事物，值得信賴，敢于承擔風險等等。為了對這些能力進行培養(yǎng)，在研究生的階段就應(yīng)當給予學(xué)生充分的學(xué)習條件，讓學(xué)生能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)能力與管理能力進行針對性的訓(xùn)練，讓每一個學(xué)生都有主持專題活動與小組討論的機會，應(yīng)當激勵每個學(xué)生多說，在任何討論活動中都不要只做傾聽者，應(yīng)當更多表達出自己的見解，并對自己的觀念進行清晰的闡述。其二，是書面表達及語言方面的著重培養(yǎng)。要對學(xué)生的語言表達能力進行針對性的培養(yǎng)，讓學(xué)生樂于并且善于與外界進行交流與溝通。另外，要確保能夠在未來，用自己的思想去駕馭市場及企業(yè)，這也要求學(xué)生有高超的分析能力與嚴謹?shù)倪壿嬎季S能力。對于學(xué)生普遍存在的自我意識強、缺乏交流溝通能力及文字運用水平偏低等情況，要對學(xué)生的“心理學(xué)”“邏輯學(xué)”“寫作”“公共關(guān)系學(xué)”等方面的知識進行加強教學(xué)。這些綜合能力的強化可以在每門課程的學(xué)習過程中貫穿，而且平時要要求學(xué)生多寫一些分主題的研究向文章，最后進行綜合性考試、上交總結(jié)性論文。其三，是自我調(diào)節(jié)能力的培養(yǎng)?，F(xiàn)今的研究生都面臨著來自多方面的心理壓力，比如學(xué)業(yè)方面的壓力、生活方面的壓力、交際方面的壓力以及就業(yè)方面的壓力等等，研究生的整體自我調(diào)節(jié)能力的培養(yǎng)對于其未來的工作業(yè)績以及在社會上的發(fā)展都有著至關(guān)重要的影響。想要有效加強學(xué)生自我調(diào)節(jié)能力的培養(yǎng)，可以從以下的幾個層面入手:第一，是樹立起學(xué)生的責任心。主要是引導(dǎo)學(xué)生對于個人的生活與學(xué)習都產(chǎn)生更加高層次的追求，并且更加明確研究生教育對于人生的價值以及含義，進而樹立起更加正面、積極的生活學(xué)習態(tài)度，維持熱情進取的個性。另外還要培養(yǎng)學(xué)生對惡劣環(huán)境的適應(yīng)能力及轉(zhuǎn)變能力，讓學(xué)生能夠更加堅韌不拔、不怕苦難、敢于承擔。擁有這些良好的品質(zhì)，學(xué)生必定會在今后的工作中獲得更好的發(fā)展。第二，要讓學(xué)生懂得從小的事情做起，現(xiàn)在的研究生普遍都具有好高騖遠的特點，自恃過高，所以很容易造成在社會上高不成低不就的局面，所以要給學(xué)生灌輸從小事做起的概念，特別是會計這樣需要良好思維習慣及細心度的工作，需要讓學(xué)生明白，做好生活中最基本的小事，養(yǎng)成良好的生活習慣，就是培養(yǎng)細心度及觀察力的最直接渠道。第三，是讓學(xué)生養(yǎng)成自主解決困難、分析問題，以及自我約束、自我重視、自我鼓勵及自我警醒的良好習慣。經(jīng)常進行自我的檢查、反省，有助于學(xué)生更加明確的找到自己的不足之處并及時進行改正，學(xué)生養(yǎng)成了這種習慣，便能夠逐漸向嚴謹負責、積極進取、不怕困苦、熱情自信的良好心態(tài)，這對于學(xué)生克服自己的盲目、懶散、草率等不良品質(zhì)有很大的幫助。除此之外，還要讓學(xué)生更加積極的投入到社會的實踐工作當中，這樣能夠幫助學(xué)生切身了解到行業(yè)及企業(yè)的工作概況、企業(yè)對于從業(yè)人員的要求以及自己的實際能力高低，對于這些方面有了更加詳細的了解，學(xué)生便能夠有更加清晰的自我認知，準確的找到自己的優(yōu)勢與不足，找準自己在企業(yè)中以及社會上的定位。所以，學(xué)校應(yīng)當將研究生實習基地的建設(shè)放到重要位置上，投入更多的資金與會計師事務(wù)所、企事業(yè)單位等相關(guān)單位簽訂實習的協(xié)議。定期選派學(xué)生隊伍，到基地去進行實踐，這樣有助于讓學(xué)生加強對社會概況的認知，并且能夠讓學(xué)生更加明確的掌握社會實踐工作中需要進行解決與研究的難題，這樣既有效培養(yǎng)了學(xué)生的社會認知及心理調(diào)節(jié)能力，也培養(yǎng)了學(xué)生分析思考問題、觀察事物及解決難題的能力。其四，是科研究新能力的培養(yǎng)。在創(chuàng)新能力方面，雖然企業(yè)事務(wù)所組的分值明顯低于教師組，但這并不代表不需要對創(chuàng)新能力進行著重培養(yǎng)，任何行業(yè)與企業(yè)的發(fā)展與改革都是在創(chuàng)新的基礎(chǔ)上開始的，只有擁有創(chuàng)新能力的人才，才能夠在工作遇到問題時進行多方面的考慮，這樣的人才解決問題的效率要比思維一成不變的人高出很多，碩士研究生現(xiàn)階段的主要走向分為兩類，實踐工作的走向與進一步深造的走向。各類院?？梢圆扇∫虿氖┙痰姆绞剑勒杖瞬抛陨淼奶攸c，為其安排更加適合自身的走向，才能夠讓學(xué)生發(fā)揮自身的優(yōu)勢，獲得更好的發(fā)展。
傳統(tǒng)的財務(wù)會計，其實并不是為企業(yè)自己服務(wù)的，它的主要使用者是企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人和政府主管部門。由于這一需要，相應(yīng)的會計事務(wù)所、審計事務(wù)所作為社會中介機構(gòu)蕓蕓而生，向社會公眾提供客觀而專業(yè)的服務(wù)。如今，上市公司的財務(wù)報告都出自這些中介組織，企業(yè)的財務(wù)會計已作為配角而存在。
在這一形勢下，更應(yīng)加快企業(yè)的財務(wù)會計提高為管理會計的進程，使企業(yè)的財務(wù)部門找準自己的角色定位，從而帶動企業(yè)管理水平和經(jīng)營水平的提高。
管理會計才是為企業(yè)自己服務(wù)的，它的使用者是企業(yè)內(nèi)部的管理者。在時間概念上，財務(wù)會計是反映過去的數(shù)據(jù)，而管理會計則反映未來，如預(yù)算就是最普遍的例子；在報告內(nèi)容上，財務(wù)會計受公認會計原則限制，只對公司整體情況如收入和存貨成本做概括反映，而管理會計則不受公認會計原則的限制，可詳細反映企業(yè)任何局部的情況，提供某些事項的戰(zhàn)略決策信息；在行為含義上，財務(wù)會計關(guān)心披露的充分性，而管理會計則關(guān)心報告怎樣影響員工的行為；在行為性質(zhì)上，財務(wù)會計是被動的，而管理會計則是主動的。
管理會計利用統(tǒng)計等數(shù)學(xué)方法，將財務(wù)會計提供的信息進行加工、分組、計算、對比和分析，向企業(yè)內(nèi)部各級管理當局在制定短、中、長期的投資方案、規(guī)劃、布置、指示和控制企業(yè)的日常經(jīng)營活動中作出一些特殊的非事務(wù)性的決策，從而參與分析、修訂經(jīng)營計劃，并為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略方案的實施、控制、評價和修訂提供信息和依據(jù)。
在財務(wù)會計領(lǐng)域里沒有生命的數(shù)據(jù)進入到管理會計的王國則成了有地位的“證人”，通過收集、整理、研究、分析一系列數(shù)據(jù)資料，管理會計可以揭示存在的問題及原因，提出相應(yīng)的對策和措施。從工作程序上看，最初是從數(shù)據(jù)比較到差異分析，然后是因素歸集到原因綜合，最后是結(jié)論意見到對策措施。
如何把財務(wù)會計提高為管理會計呢，首先是一個組織落實問題。目前企業(yè)都設(shè)有財務(wù)部門或計劃財務(wù)部門，其職能一般包括財務(wù)管理、會計核算、資金管理、計劃統(tǒng)計，可以先將財務(wù)管理的一塊搞大，使其承擔管理會計的職能。
其次，是一個系統(tǒng)落實問題，明確需要收集、報送的數(shù)據(jù)范圍和確定數(shù)據(jù)收集和報送的時間及期限，統(tǒng)一報表軟件，使用局域網(wǎng)傳送，如尚未具備條件則通過傳真收發(fā)。數(shù)據(jù)和指標的確定至關(guān)重要，對每個指標都要明確其含義及統(tǒng)一其構(gòu)成，要盡可能采用相對指標，使之具有可比性。
最后，是一個職能落實問題，對數(shù)據(jù)比較、差異分析中發(fā)現(xiàn)的問題，去偽存真、排除偶然因素，得出事實結(jié)論，這是最關(guān)鍵的一環(huán)。
1.2高校財務(wù)會計信息失真高校的財務(wù)會計失真主要由于平常所說的教學(xué)年度和財務(wù)會計中的計劃年度不同，例如高校新學(xué)年開始于每年的九月份，此時是收學(xué)費的高峰期，受到某些原因的影響，一些學(xué)生難以支付其學(xué)雜費并拖欠至第二年，從財務(wù)會計角度來看，該部分拖欠學(xué)雜費應(yīng)該被當做應(yīng)收債權(quán)并在當年進行確認，而在實際管理中該部分資產(chǎn)并未在當年得到確認，由此造成資產(chǎn)虛減少，而應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款不計提減值準備導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。另外一些長期實施的項目在建成使用后并未做竣工決算導(dǎo)致其在賬面上由于手續(xù)的缺乏無法轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并以在建中的資產(chǎn)的名義長期存在在賬面上，高校資產(chǎn)由此顯得并不真實。部分高校的會計報表信息不夠完全，無法從中得到全面有效信息。就目前而言，高校的收付工作基本是以流動資金的形式進行本期賬面資金的確認，但很多高校并未編制專門的現(xiàn)金流量表，由此造成難以及時掌握該學(xué)校的一定時期的資金流向。另外一些高校出于自身考慮在信息披露上過于籠統(tǒng)，無法從其公布的數(shù)據(jù)中找到有效信息，不易于理解。
2高校財務(wù)制度會計制度改革策略
2.1提高高校財務(wù)會計人員的專業(yè)素養(yǎng)高?，F(xiàn)有的財務(wù)會計人員專業(yè)素養(yǎng)較低，導(dǎo)致財務(wù)財務(wù)會計管理工作難以展開，為了提高高校財務(wù)會計管理的質(zhì)量，加強高校建設(shè)發(fā)展，必須有專業(yè)人才的指導(dǎo)。學(xué)校內(nèi)部必須具備一到兩名專業(yè)經(jīng)驗的高級人才并配置相關(guān)輔助人才，制定科學(xué)的審計方案，明確責任到個人，合理分配工作任務(wù)，并協(xié)助工作人員解決實際難題，保證財務(wù)會計工作的有效展開。定期對審計工作進行評價核實，根據(jù)實際情況做出改善。并通過專業(yè)審計人員的分析指導(dǎo)，制定相關(guān)標準及規(guī)則，對其他相關(guān)工作人員進行教育訓(xùn)練。從而提高財務(wù)會計工作人員的整體專業(yè)素質(zhì)，為學(xué)校的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。另外需要改變老員工的傳統(tǒng)思想，讓其認識到時展的差異，并利用實際取得的效果改變其思想，減少高校財務(wù)會計改革道路上的障礙，獲得全民支持，并由全校工作人員共同執(zhí)行。
2.2建立完善管理機制，準確定義，明確責任除提高財務(wù)會計管理人員的專業(yè)素質(zhì)外，還需要結(jié)合實際情況制定科學(xué)的管理機制，將財務(wù)會計管理工作流程化，便于相關(guān)工作的有效展開。高校的財務(wù)會計制度需要相關(guān)人員的遵守執(zhí)行，傳統(tǒng)高校財務(wù)會計管理中缺少的就是管理過程中大家共同遵守的管理規(guī)范。管理機制中除明確定義管理人員的工作內(nèi)容外，還將工作過程中存在的各種情況以及應(yīng)對措施進行詳細講解。在管理中根據(jù)工作內(nèi)容明確管理人員的責任，個人必須對自己的工作負責，為學(xué)校更好地發(fā)展提供良好的平臺。由學(xué)校專業(yè)的財務(wù)會計人員對資產(chǎn)進行明確定義，將屬于資產(chǎn)管理范圍的部分納入財務(wù)會計管理中。由于實行財務(wù)會計管理，因此必須明確財務(wù)部門下各機構(gòu)的職責以及承擔的責任，將財務(wù)管理的職責、權(quán)益等分配到各個機構(gòu)中，以此推動高校的良好發(fā)展。會計機構(gòu)的主要職責是對高校的財務(wù)工作進行審核確認，同時需要進行相關(guān)核算工作，通過科學(xué)的計算與分析得出準確結(jié)果，為高校的發(fā)展進行引導(dǎo)。另外對于高校的監(jiān)管以及問題分析提供財務(wù)依據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，幫助高校進行效益分析。
2.3提高高校財務(wù)會計信息的準確性，加強審計監(jiān)督高校財務(wù)會計信息的有效性不僅有助于學(xué)校在發(fā)展過程中制定一些有效的策略，還能讓人們了解學(xué)校的管理狀況及教學(xué)水平。學(xué)校應(yīng)該制定統(tǒng)一的周期計劃，將學(xué)年與會計季度及年度結(jié)合統(tǒng)一，減少球現(xiàn)象。并在實際管理中進行明確的季度劃分，將各項資產(chǎn)及債權(quán)進行明確定義，及時有效地完成當季度的財務(wù)會計報表。使得最終得到的財務(wù)會計信息具有較強的參考性，能準確反映學(xué)校在一段時間內(nèi)的運營狀況。財務(wù)審計工作是全體審計人員的共同責任，需要全員參與，共同作業(yè)。審計工作的各個環(huán)節(jié)都必須執(zhí)行到位，審計調(diào)查的科學(xué)性、審計方案的可行性、審計信息的準確性、審計成果的轉(zhuǎn)化都必須在有效監(jiān)督管理下進行，保證審計工作合理有效。
近年來，隨著高等教育的快速發(fā)展及各院校教育規(guī)模的擴大，高等教育與市場經(jīng)濟逐步接軌，在一定程度上帶來了辦學(xué)風險。這對內(nèi)審人員提出了更高、更新的要求，筆者認為財務(wù)審計和工程審計結(jié)合不僅能夠適應(yīng)新時代的要求，而且能夠行之有效地為高校建設(shè)提供更全面的監(jiān)督與服務(wù)。這種結(jié)合審計有實在的內(nèi)涵，更有廣泛的外延意義。工程結(jié)算審計和項目的財務(wù)收支審計同時進行，分工合作，對項目中的一切違紀違法行為做到準確、及時的發(fā)現(xiàn)，大大提高了審核項目結(jié)算的正確性、費用使用的合法性以及賬目收支的真實性。此外，內(nèi)審人員還可以運用工程管理、工程經(jīng)濟和財務(wù)管理等綜合知識對項目決策、管理、后期評價和投資效益等問題進行多方位、深層次的定性和定量分析。
1．2兩者相結(jié)合，是實現(xiàn)全過程跟蹤審計的一種審計方法
工程預(yù)決算審計和基建財務(wù)審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統(tǒng)的審計方法，二者相結(jié)合的審計方法有以下優(yōu)點:①審計信息更加全面、準確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結(jié)果。如以前獨立的、單純的財務(wù)審計和工程審計在項目立項、概預(yù)算執(zhí)行、材料認價、施工單位轉(zhuǎn)分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運用專業(yè)知識進行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結(jié)論不全面，無法達到二者相結(jié)合所能取得的審計效果。
1．3兩者相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計由定性向定量分析轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵方式
長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進行審計評價，側(cè)重于定性分析，而忽視了從效益角度進行多方位、深層次的定量剖析。財務(wù)審計與工程造價審計相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計的重要保證，在高校內(nèi)部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術(shù)方法，對經(jīng)濟責任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內(nèi)審評價更加具體全面。當前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務(wù)和工程審計相結(jié)合運用，來保證達到教育投資資金的效率性、經(jīng)濟性和效果性。
2財務(wù)審計與工程審計在高校內(nèi)審中相結(jié)合的具體應(yīng)用
在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內(nèi)部審計部門通過使用社會咨詢機構(gòu)審計力量，組成財務(wù)審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進行了試點審計。經(jīng)過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關(guān)違紀違法問題約11252萬元，這其中包括以下內(nèi)容:多列概算1153萬元，超預(yù)算957萬元，虛列成本135萬元，違規(guī)分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設(shè)成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實現(xiàn)全面審計基礎(chǔ)上從兩者不同專業(yè)的角度，去發(fā)現(xiàn)問題、疑點，并且抓住這些問題、疑點進行重點審計，高效率地完成了發(fā)現(xiàn)違紀違規(guī)問題、核減工程造價、發(fā)現(xiàn)案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務(wù)。兩種審計結(jié)合進行，可以共享項目基礎(chǔ)資料，并對審計資源進行整合，對決策、管理上的問題進行定量剖析。在審計工作中，重點工作是促進控制工程造價以及規(guī)范工程管理，通過技術(shù)經(jīng)濟審查、審計控制和評價相結(jié)合，通過事前、事中和事后審計相結(jié)合，運用財務(wù)與工程審計相結(jié)合的審計方法，對項目的所有經(jīng)濟活動進行了審計工作。這是以往以財務(wù)審計為主的內(nèi)部審計和單純進行造價咨詢的社會機構(gòu)審計都無法得到的。
2．1事前結(jié)合審計
事前結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進行決策、概算等方面的把關(guān)工作。事前結(jié)合審計主要進行項目建設(shè)前期工作的審計工作，包括項目立項與批復(fù)、工程概算、合同簽訂等內(nèi)容，這些內(nèi)容主要是在項目的決策階段、規(guī)劃設(shè)計階段、招投標與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合的方式，科學(xué)有效地把握好監(jiān)督?jīng)Q策的準確度，控制好概算編制的真實完整度。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，項目建設(shè)期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關(guān)工作是審計工作的關(guān)鍵點。財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合的審計工作主要體現(xiàn)在項目的審查、評估及分析方面，其審查內(nèi)容有項目建設(shè)立項建議書及初步設(shè)計方案，評估內(nèi)容包括可行性研究報告、生產(chǎn)建設(shè)條件等方面，分析內(nèi)容包括技術(shù)方案、可行性指標、經(jīng)濟效益、社會效益等方面。審計人員從項目建設(shè)設(shè)計方案的經(jīng)濟可行性、地理適宜性、技術(shù)方案先進性、施工方案安全性等方面進行工程審查;從財務(wù)盈利能力、資金規(guī)劃的合理適宜性等方面進行財務(wù)審查。對于公益性、非盈利性特殊項目，審計人員可以通過盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等方法對上述工程和財務(wù)方面的內(nèi)容進行審查，并作經(jīng)濟費用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結(jié)合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項目盲目立項開展，進而造成重大的經(jīng)濟損失。工程審計與財務(wù)審計人員要在各自專業(yè)技術(shù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，分工合作，有序進行審查工作。審查內(nèi)容有:項目概預(yù)算編制依據(jù)及深度，項目建設(shè)的規(guī)模及標準，項目設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置，初步設(shè)計的內(nèi)容，審批手續(xù)的齊全性，有無擅自擴大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標準等。
2．2事中結(jié)合審計
事中結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進行資金、結(jié)算等方面的把關(guān)工作。在項目實施過程中的事中結(jié)合審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面:查處概算執(zhí)行、材料認質(zhì)認價、招標人費用項目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉(zhuǎn)分包。事中結(jié)合審計應(yīng)該著重審查的內(nèi)容有:工程概預(yù)算的審批及執(zhí)行情況、合同中與資金相關(guān)條款的合法性及履行狀況;工程進度款結(jié)算、設(shè)備材料的管理、應(yīng)繳稅費的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調(diào)整的合法性、建設(shè)標準的執(zhí)行情況、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容的真實性、超概算外投資、建設(shè)單位管理費超概算等問題上運用結(jié)合審計的方法比較突出。財務(wù)審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項目的各項成本費用及計劃執(zhí)行情況進行審查，以保證各項資金?？顚Ｓ?，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)移、損失浪費等現(xiàn)象，確保了撥款與工程進度的一致性。一個項目能夠順利進行，關(guān)鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關(guān)鍵點作為重點審計，深入分析查證，落實資金是否到位，撥付是否按計劃進行，資金使用是否按國家規(guī)定進行使用，進度款支付是否堅持先審計后付款的原則進行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結(jié)合審計的每一次工程結(jié)算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項目建設(shè)過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結(jié)算的準確度有直接的影響，更體現(xiàn)了基本建設(shè)項目投資的合法性。財務(wù)審計在此階段主要關(guān)注“預(yù)付賬款”、“建安投資”、“應(yīng)付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務(wù)人員配合。工程審計人員可通過認真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關(guān)甲方認質(zhì)認價材料簽證、招投標文件、取費標準等資料，認真套用工程量清單計價軟件或有關(guān)定額，審核應(yīng)該結(jié)算的價款，防止施工單位高估冒算，維護學(xué)校的利益，并同財務(wù)人員實際結(jié)算的價款進行對比，看是否按審計金額結(jié)算工程價款等情況，財務(wù)人員亦可根據(jù)賬目數(shù)據(jù)查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點線索，進行深度審查。
財務(wù)會計作為課程體系的專業(yè)主干課程，受到的影響尤為嚴重。過多壓縮課時量使學(xué)生不但理論知識沒有學(xué)明白，實踐能力更上不去，而會計是一種特別強調(diào)專業(yè)技能和實踐操作能力的職業(yè)，這從一定程度上導(dǎo)致高職會計專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后難以順利就業(yè)。國內(nèi)會計相關(guān)的準則制度、法律法規(guī)、稅法等內(nèi)容以及會計實務(wù)的具體業(yè)務(wù)操作不斷更新。以前使用的教材缺乏理論依據(jù)和邏輯性，這樣的教材使得學(xué)生難以理解各種會計處理背后的內(nèi)在規(guī)律。這造成了課程內(nèi)容的實用性不強，很多學(xué)生畢業(yè)后發(fā)現(xiàn)學(xué)校的課程內(nèi)容與工作中的實際操作脫節(jié)相當嚴重。
2財務(wù)會計教學(xué)重理論、輕實務(wù)受傳統(tǒng)教學(xué)模式影響
教師注重理論教學(xué)，忽視實務(wù)操作，理論課時與實訓(xùn)課時比例不合理，難以提高學(xué)生實踐能力。對于理論知識，學(xué)生只“知其然不知其所以然”，更不要談如何應(yīng)用這些知識。學(xué)生雖然學(xué)會了書本知識，但是無法培養(yǎng)提高職業(yè)判斷能力，遇到實際工作中的會計業(yè)務(wù)處理時就不知從何下手，也不懂怎樣利用這些理論知識和財務(wù)信息來幫助單位解決實際問題。
3教學(xué)方法、教學(xué)手段滯后
學(xué)生學(xué)習興趣不強長期以來，財務(wù)會計教學(xué)方法和教學(xué)手段滯后，傳統(tǒng)由教師主講的單一模式并未根本改變，情景教學(xué)、案例教學(xué)、多媒體、遠程教學(xué)等現(xiàn)代化的教學(xué)手段尚未充分運用。重理論，輕實務(wù)，重記憶，輕創(chuàng)新。理論教學(xué)環(huán)節(jié)缺少趣味性、效率性，不能吸引學(xué)生的學(xué)習興趣；實踐操作環(huán)節(jié)由于學(xué)生理論功底不扎實，效率效果欠佳，不能激起學(xué)生的學(xué)習熱情。同時，學(xué)校評價學(xué)生的學(xué)習情況手段過于單一。
二我國高職院校財務(wù)會計教學(xué)改革方向和路徑
選擇基于以上我國高職財務(wù)會計教學(xué)現(xiàn)狀，相關(guān)高職院校應(yīng)從以下幾方面進行改革和完善。
1設(shè)置合理的財務(wù)會計教學(xué)課程及教學(xué)內(nèi)容
1.1完善課程設(shè)置
高職教育強調(diào)職業(yè)能力培養(yǎng)的重要性，注重理論知識的實用性和技術(shù)理論的應(yīng)用性，課程內(nèi)容需強調(diào)應(yīng)用性，教學(xué)過程需側(cè)重實踐性。應(yīng)提倡“理論適度，夠用為限，實踐為主”的教學(xué)理念。根據(jù)此要求，高職會計專業(yè)必須對傳統(tǒng)課程體系進行調(diào)整，課程設(shè)置應(yīng)與職業(yè)活動緊密相連，突出職業(yè)性和針對性，要偏重學(xué)生的實踐操作技能的培養(yǎng)。課程之間要注意重知識的前后銜接，避免教學(xué)內(nèi)容的重復(fù)，避免教學(xué)重難點的模糊。
1.2調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，突出實踐環(huán)節(jié)
傳統(tǒng)的財務(wù)會計課程教學(xué)大多以會計六要素的順序來安排教學(xué)內(nèi)容，不能很好體現(xiàn)課程內(nèi)容的針對性和實用性，難以達到以素質(zhì)為導(dǎo)向教學(xué)理念的要求。采用項目驅(qū)動教學(xué)法，以實際交易、事項的業(yè)務(wù)處理流程為主線來重新構(gòu)思教學(xué)內(nèi)容，形成一個個適應(yīng)實際工作需要的知識和能力項目任務(wù)。學(xué)生在教師的引導(dǎo)下通過完成這些任務(wù)，充分發(fā)揮自身主觀能動性，掌握好教學(xué)計劃中的相關(guān)知識。由于每個任務(wù)均涵蓋多方面的知識，學(xué)生在完成各項任務(wù)的同時能夠充分掌握理論知識和操作技能，以更高提升其職業(yè)能力。與此同時，教師也由傳統(tǒng)的傳道授業(yè)解惑的主體角色，變?yōu)橐龑?dǎo)和監(jiān)督學(xué)生學(xué)習過程的角色，突出了學(xué)生的自主、體驗式學(xué)習過程，大大提高了學(xué)生的學(xué)習積極性。
1.3編寫適用的校本教材
當前財務(wù)會計教材紛繁雜多，過于注重會計準則和會計制度的闡述，表面上雖各有差異，但內(nèi)容上卻存在大量的相似和雷同，而且有些教材中會計相關(guān)的準則制度、法律法規(guī)、稅法等內(nèi)容以及會計實務(wù)的具體業(yè)務(wù)操作不能及時更新，導(dǎo)致了教材內(nèi)容的滯后，已不能很好滿足素質(zhì)教育理念下財務(wù)會計的教學(xué)要求。因此，編寫適用的校本教材尤為重要。校本教材應(yīng)緊密結(jié)合本課程的教學(xué)大綱和教學(xué)目標，按項目任務(wù)教學(xué)的內(nèi)容和要求對教材內(nèi)容進行重新編寫，及時更新相關(guān)準則制度、法律法規(guī)、稅法等內(nèi)容以及會計實務(wù)的具體業(yè)務(wù)操作，并盡可能增加相關(guān)案例和實務(wù)模擬方面的內(nèi)容，以提高教材的趣味性、實用性。
2改革教學(xué)方法，豐富教學(xué)手段
2.1在原有的課堂教學(xué)模式的基礎(chǔ)上，采用啟發(fā)式教學(xué)
把理論知識和社會實踐相結(jié)合，學(xué)生不僅容易接受，而且容易激發(fā)刨根究底的興趣，并且留下深刻的印象，從而提高學(xué)生的學(xué)習效率。一方面提高了學(xué)生學(xué)習的積極性，另一方面培養(yǎng)了學(xué)生思考解決問題的能力。
2.2適度采用情境教學(xué)和案例分析教學(xué)法
所謂情境教學(xué)，就是為了達到既定的教學(xué)目的，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容和學(xué)生特點，引入或創(chuàng)設(shè)與內(nèi)容相適應(yīng)的教學(xué)情境，讓學(xué)生置于特定的教學(xué)情境之中。案例教學(xué)法是利用現(xiàn)實生活中的具體案例，讓學(xué)生進入案例中的管理現(xiàn)場，成為其中的一個角色，通過分析提出自己的見解。該教學(xué)方法有利于學(xué)生學(xué)習的融會貫通，將理論和實踐相結(jié)合，可以鍛煉學(xué)生分析問題，解決問題的能力。兩種方法的結(jié)合使用，有助于大幅提高教學(xué)的效率和效果。
2.3積極推廣多媒體教學(xué)和財務(wù)相關(guān)軟件的應(yīng)用
在日常教學(xué)活動中通過現(xiàn)代化的多媒體手段，積極使用會計核算軟件教學(xué)，全面、形象地演示并講解具體會計實務(wù)操作過程，幫助學(xué)生對所學(xué)知識建立感性認識，強化對會計核算程序、細節(jié)的理解。特別是就學(xué)生學(xué)習過程中的重難點，教師可以通過制作微課視頻來輔助教學(xué)，幫助學(xué)生進行自學(xué)，同時解決因課時不足重難點講授不能透徹深入的問題。此外，還應(yīng)大力推廣相關(guān)會計實用軟件的應(yīng)用。
3建立和完善財務(wù)會計實踐教學(xué)體系
鑒于會計工作的特色，實踐教學(xué)內(nèi)容和方法眾多，一般可分為非正式崗位實踐和正式崗位實踐兩個層面。在非正式崗位實踐教學(xué)層面應(yīng)采取與企業(yè)聯(lián)合的多層次教學(xué)：首先，在財務(wù)會計課程教學(xué)中增加章節(jié)項目實訓(xùn)，每位學(xué)生在校內(nèi)實訓(xùn)室進行模擬實訓(xùn)，授課教師進行點評和修改；其次，在財務(wù)會計課程教學(xué)期末根據(jù)企業(yè)提供的業(yè)務(wù)資料，分小組在校內(nèi)實訓(xùn)室進行課程的“真賬實操”模擬，由企業(yè)指導(dǎo)教師點評、修改；三是小組之間就業(yè)務(wù)模擬、案例分析進行內(nèi)容和角色互換，由學(xué)生互相點評，探討最有價值的知識和經(jīng)驗。該層面有助于提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力和動手能力。在正式崗位實踐教學(xué)層面，各高職院校可以依托“校企合作”平臺，與各單位簽訂長期聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，提供相關(guān)經(jīng)費，為每位學(xué)生提供3-6個月會計、審計、稅務(wù)等相關(guān)崗位進行實習并安排企業(yè)導(dǎo)師進行必要指導(dǎo)，在實習中期，由系部派專業(yè)教師到學(xué)生所在實習單位進行檢查。該層面有助于增強學(xué)生的職業(yè)素質(zhì)，為塑造良好的職業(yè)人格打下了基礎(chǔ)。
4加強師資隊伍建設(shè)師資隊伍建設(shè)
直接關(guān)乎高職院校財務(wù)會計教學(xué)效果，在教學(xué)改革過程中，必須不斷完善教學(xué)師資隊伍，提高高職院校教師的整體教學(xué)水平，努力提高教師團隊的專業(yè)素養(yǎng)和人文素養(yǎng)。高職院校大部分專業(yè)教師主要源于會計及相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生，這部分教師只有豐富的理論知識，卻沒多少會計相關(guān)工作經(jīng)歷，缺乏實踐經(jīng)驗和操作技能，在實踐教學(xué)中，難以得心應(yīng)手，往往只能空談理論。按照會計專業(yè)建設(shè)的要求，應(yīng)當建立一支結(jié)構(gòu)合理、質(zhì)量較高、數(shù)量充足的以專職教師為主、兼職教師為輔的教師隊伍，并建立“雙師型”師資。一方面，在校教師要“走出去”，積極參與到企業(yè)社會實踐中去，學(xué)校應(yīng)通過“校企合作”平臺給一線教師提供下企業(yè)實習鍛煉的機會，提高教師的動手能力，進一步完善會計實務(wù)教學(xué)。另一方面，高職院校應(yīng)聘請在財會方面實踐經(jīng)驗豐富的專家或從業(yè)人員定期給教師進行專業(yè)講座和培訓(xùn)，通過各種渠道提高教師的專業(yè)知識儲備和實踐能力。與此同時，學(xué)校還應(yīng)鼓勵教師進行自主充電和學(xué)習，提升自身的專業(yè)素養(yǎng)和教學(xué)水平，要不斷提高教師的人格魅力和溝通能力，使師生溝通無障礙，唯有此，才能保證教學(xué)質(zhì)量和效率。
5完善課程考核評價制度
當前，絕大多數(shù)高職院校的課程考核評價制度還是以期末理論成績考評為主，這就造成了大多學(xué)生平時不注重專業(yè)知識的學(xué)習積累，寄希望于考前教師勾重點、突擊復(fù)習，往往考完即忘，學(xué)習效果很差。高職院校財務(wù)會計教學(xué)改革中，考核評價制度的改革尤為重要，對學(xué)生學(xué)習效果的測評應(yīng)建立綜合考核評價指標，不能單純對理論學(xué)習進行評估，應(yīng)對學(xué)生理論、實踐以及課堂表現(xiàn)綜合予以評價，鑒于會計職業(yè)的特殊性，可以考慮將會計從業(yè)資格證、助理會計師的相關(guān)證書的取得也納入考核評價體系，給予相應(yīng)的分值比重，從而使學(xué)生能夠認識到自身學(xué)習的不足并加以完善，逐步發(fā)展成為會計應(yīng)用型人才?？己朔绞降母母锬苁箤W(xué)生對每個教學(xué)環(huán)節(jié)都充分重視，保證理論水平和實踐能力的協(xié)調(diào)發(fā)展，增強學(xué)生職業(yè)適用性并提升競爭力。
二、虛假財務(wù)會計報告的成因
虛假的財務(wù)報告從出現(xiàn)的原因來看，我們將其進行分析并主要從內(nèi)因以及外因來列舉。（一）利益驅(qū)動導(dǎo)致?？梢哉f，財產(chǎn)報告問題出現(xiàn)的根源是為企業(yè)內(nèi)部牟取不義之財，也就是說是利益的驅(qū)動。有時候，當雙方之間的利益發(fā)生分歧甚至沖突時，對相關(guān)財務(wù)負責報告的相關(guān)部門就成為了關(guān)鍵。通常，財務(wù)報告的部門一方面為了保障自身的既有利益；另一方面又不得罪另外兩方的任何一方，會擅自對財務(wù)的報告進行更改，這樣一來，并不能真實、客觀反映實際情況的虛假財務(wù)報告就對其使用者產(chǎn)生了蒙蔽效應(yīng)。而財務(wù)人員面臨著一個兩難的境地：要么提供虛假的財務(wù)報告會造成他們違法亂紀，影響自己的前途；要么拒絕接受負責人的命令，那么他們在公司的地位和職務(wù)也就岌岌可危。（二）會計人員職業(yè)水平不高。說到導(dǎo)致虛假財務(wù)報告原因的原因之一，可以說就是相關(guān)工作人員本身的職業(yè)水平，它同時也是影響一家企業(yè)在財務(wù)和會計方面工作質(zhì)量的一個決定性因素。從實際情況來分析，不難發(fā)現(xiàn)，有些會計人員并沒有提高自身的自覺，甚至并不重視學(xué)習，這樣一來客觀上使財務(wù)核算以及財務(wù)報告有失準確。在很長一段時間內(nèi)，社會和企業(yè)主要把注意力放在了對會計人員在財務(wù)方面知識以及能力的培養(yǎng)和挑選，沒有注意會計人員的思想認識和職業(yè)操守等方面，因此在會計的專業(yè)課程教育體系中專業(yè)技能成為了重點，導(dǎo)致了大部分會計擁有較強的專業(yè)知識以及職業(yè)技能，卻沒有與之相對應(yīng)的道德水平以及思想約束力來約束他們的行為。（三）內(nèi)部控制不完善。企業(yè)的財務(wù)會計部門工作人員的行為通常是由該企業(yè)治理的結(jié)構(gòu)來確定的，如果企業(yè)內(nèi)部沒有一個相對健全和完善的監(jiān)督控制體系，那么就容易忽視對于防范由會計所帶來的風險以及內(nèi)部的控制，這樣一來，管理層的高層領(lǐng)導(dǎo)負責人就容易鉆空子，對命令會計人員進行虛假財務(wù)的報告成為了可能。股份有限公司的股東通常是一些自身游離于公司企業(yè)之外的投資者，一方面他們不可能時時刻刻來監(jiān)督所投資的所有公司內(nèi)部的財會人員，對公司內(nèi)部財務(wù)資金的流動情況知之甚少；另一方面公司內(nèi)部的經(jīng)理由于其利益是相對于公司決策層而獨立的，他完全可以有機會依靠財會部門的假賬而從中撈一筆油水。（四）監(jiān)督機制不完善。由我國的《注冊會計師法》規(guī)定，依法監(jiān)管和指導(dǎo)注冊會計師在各個地方所成立的協(xié)會、對注冊會計師本人以及其事務(wù)所的應(yīng)該是省級的財政部門。但實際上，省級及更高級的財政部門通常將工作重心和精力放在了對于公共財政預(yù)算體系的建立和健全上，而地級市等相較于省級更低的財政部門又無權(quán)過問，導(dǎo)致了社會全體的監(jiān)管不力。一般出現(xiàn)了問題，審計機關(guān)會給財政部門，之后就是由于各種理由最終不了了之。
一、財務(wù)理論體系的框架結(jié)構(gòu)
從已接觸到的中外財務(wù)文獻看，西方財務(wù)理論研究主要集中在“操作性”財務(wù)領(lǐng)域，尤其是股份公司在金融市場的財務(wù)運作問題（湯谷良，1997）。比較而言，國內(nèi)財務(wù)理論研究內(nèi)容要豐富得多，諸如財務(wù)的基本概念、公司內(nèi)部的財務(wù)運作機制和財務(wù)控制等，改革開放以來，這些一直是國內(nèi)財務(wù)學(xué)研究中最活躍的領(lǐng)域之一。不過，財務(wù)理論的體系結(jié)構(gòu)以及未來財務(wù)理論研究得發(fā)展方向，至今仍不甚明朗。諸如財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體結(jié)構(gòu)及其對財務(wù)運作的具體影響、公司法人治理結(jié)構(gòu)中的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理權(quán)的有效配置、財務(wù)治理模式及其選擇、股權(quán)結(jié)構(gòu)和文化等環(huán)境因素對財務(wù)治理模式的影響等問題，還很少研究。甚至于財務(wù)理論的重心究竟在哪里，筆者以為也需要重新把握。盡管財務(wù)學(xué)研究十分關(guān)注方法論問題，如財務(wù)決策的方法、財務(wù)控制的方法、財務(wù)評價的方法等，但從現(xiàn)實看，影響公司財務(wù)資源培育與配置效率的關(guān)鍵因素似乎并不是財務(wù)方法而是財務(wù)機制和財務(wù)戰(zhàn)略，尤其是財務(wù)治理權(quán)在公司內(nèi)部的配置與運作。這些問題的存在，說明還需要對財務(wù)學(xué)的理論結(jié)構(gòu)作進一步的探討。完整的公司財務(wù)學(xué)理論體系應(yīng)當由財務(wù)環(huán)境理論、財務(wù)基礎(chǔ)理論、財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)運作理論四個層次組成，其中財務(wù)運作理論又分為財務(wù)治理權(quán)配置理論和財務(wù)管理方法理論兩大部分。
（一）財務(wù)環(huán)境理論
應(yīng)該說，沒有任何一個財務(wù)學(xué)家否認過環(huán)境對財務(wù)理論與實務(wù)的影響，在中外財務(wù)文獻中，財務(wù)環(huán)境也都占有一定的篇幅。問題是，財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體構(gòu)成及其對財務(wù)理論與實務(wù)的具體影響等問題，在研究上還不能說已經(jīng)到位。時至今日，人們還是把環(huán)境視為財務(wù)理論界域以外的東西，還沒有把環(huán)境作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素來看待。這樣做，將不能體現(xiàn)財務(wù)環(huán)境應(yīng)有的理論地位，實踐中也帶來一些問題。從歷史和現(xiàn)實看，財務(wù)環(huán)境對財務(wù)目標及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)策略、財務(wù)機制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個意義上說，應(yīng)當把財務(wù)環(huán)境理論作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素，甚至應(yīng)作為財務(wù)理論體系的最高層次來理解。
其次，盡管人們已經(jīng)對財務(wù)環(huán)境的構(gòu)成內(nèi)容進行過多種歸納，但“重硬環(huán)境輕軟環(huán)境、重經(jīng)濟環(huán)境輕文化環(huán)境、重股份制企業(yè)環(huán)境輕非股份制企業(yè)環(huán)境、重一般環(huán)境輕特殊環(huán)境、重一般描述輕具體分析”的現(xiàn)象仍然普遍存在。對于財務(wù)環(huán)境要素，筆者認為，應(yīng)當用多維度的立體論方法歸納，概括為政治、經(jīng)濟、文化、法律、社會、科學(xué)、技術(shù)、人口、歷史和地理十個維度，并按對財務(wù)的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進行歸類分析。
最后，對財務(wù)環(huán)境的研究還應(yīng)克服和消除目前存在的“環(huán)境與財務(wù)板塊結(jié)合”的狀態(tài)，從縱橫結(jié)合的“時空差異”上深入分析和把握各個維度的環(huán)境因素對財務(wù)理論、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)機制和財務(wù)方法的具體影響。國際間的財務(wù)行為總是存在差別的，而差別的形成基礎(chǔ)是環(huán)境差異。財務(wù)學(xué)的研究，必須能夠有效地把握國際財務(wù)差異及其形成機理，并側(cè)重從中國特殊的財務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究適合這個特殊環(huán)境的財務(wù)理論與方法。只有按照這個思路和方法，才能構(gòu)建對中國企業(yè)具有實際的和直接的指導(dǎo)意義的財務(wù)理論體系。
（二）財務(wù)基礎(chǔ)理論
這是財務(wù)本體理論最基礎(chǔ)的部分，討論財務(wù)的具有“實質(zhì)性”的問題。近年來這部分的研究較為活躍，已經(jīng)出現(xiàn)了不少創(chuàng)新的成果。但是，財務(wù)基礎(chǔ)理論究竟由哪些內(nèi)容或要素構(gòu)成，學(xué)術(shù)界的觀點仍不盡一致。筆者認為，如果把財務(wù)理解為“一種有目的性的行為”，則財務(wù)理論的基礎(chǔ)部分就應(yīng)當從特定的財務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究這種行為的主體與范圍、本質(zhì)與職能、動機與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過程與結(jié)果等行為要素。也就是說，財務(wù)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當包括財務(wù)主體（包括法人主體與自然人主體）、財務(wù)活動范圍、財務(wù)基礎(chǔ)性和基本假設(shè)、財務(wù)本質(zhì)與職能、財務(wù)基本目標、財務(wù)一般過程或環(huán)節(jié)、財務(wù)基本原則、財務(wù)一般規(guī)則（包括制度性規(guī)則、技術(shù)性規(guī)則和道德性規(guī)則）、財務(wù)基本方法、財務(wù)效果評價十個部分。即使是“一般”或“基本”概念，也必須密切結(jié)合特定的財務(wù)環(huán)境，全盤照搬西方財務(wù)的做法是極不可取的。
（三）財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)治理權(quán)配置理論
這兩個都是全新的財務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域，尤其是財務(wù)治理權(quán)配置理論。關(guān)于財務(wù)戰(zhàn)略，國內(nèi)已有一些研究成果，有代表性的是陸正飛教授的《企業(yè)發(fā)展的財務(wù)戰(zhàn)略》和劉志遠教授的《企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略》，他們在這一全新的領(lǐng)域進行了開拓性的、極富創(chuàng)新與成效的探索。至于財務(wù)治理權(quán)的配置，目前還難以發(fā)現(xiàn)專門的、較為具體的研究文獻。對于公司財務(wù)治理權(quán)，筆者認為，它是公司法人財產(chǎn)權(quán)的核心，人們常說的法人財產(chǎn)權(quán)，其主要內(nèi)容就是法人財務(wù)治理權(quán)，包括財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)執(zhí)行權(quán)和財務(wù)監(jiān)控權(quán)，《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要部分，財務(wù)治理權(quán)配置又是財務(wù)管理體制和財務(wù)運行機制的核心內(nèi)容，從目前情況看，配置的合理與否還是影響財務(wù)資源配置效率的關(guān)鍵性因素。如此重要的問題，至今卻未能引起理論界的重視，不能不說是財務(wù)學(xué)研究的一大缺憾。圍繞財務(wù)治理權(quán)的配置，需要研究的問題很多，如財務(wù)治理權(quán)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理機構(gòu)的設(shè)置與運作、財務(wù)治理權(quán)的配置范圍與層次、配置模式與結(jié)構(gòu)、運作機制與方式、企業(yè)集團財務(wù)治理權(quán)配置的特殊性、財務(wù)治理權(quán)配置模式的國際比較、文化差異與財務(wù)治理模式的選擇、政治制度對公司財務(wù)治理模式的影響、股權(quán)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟因素差異與財務(wù)治理模式選擇等，這些問題甚至可以作為財務(wù)學(xué)的一個分支學(xué)科專門研究。期望這個最具現(xiàn)實意義、也最能體現(xiàn)國別特色的研究，能夠得到應(yīng)有的重視。
二、財務(wù)基礎(chǔ)理論的若干基本要素
（一）財務(wù)本質(zhì)
財務(wù)本質(zhì)理論的討論由來已久，主要有貨幣收支活動論、貨幣關(guān)系論、分配關(guān)系論、價值運動論、資金活動論、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)論、本金投入和收益論、財權(quán)論、資本要素配置論等幾種觀點，它們在不同程度上反映了財務(wù)的某些特性，也推進了財務(wù)理論的建設(shè)和發(fā)展。不過，這些觀點是難以將財務(wù)學(xué)與會計學(xué)和政治經(jīng)濟學(xué)相區(qū)別的。如貨幣關(guān)系或分配關(guān)系，原本就屬于政治經(jīng)濟學(xué)所研究的生產(chǎn)關(guān)系的范疇。而資金運動或價值運動，會計學(xué)上則一直把它作為會計的對象來看待。在把握現(xiàn)代財務(wù)的本質(zhì)與職能（本質(zhì)的具體化）問題時，傳統(tǒng)的靜態(tài)分析法和就財務(wù)論財務(wù)的狹隘主義觀點必須調(diào)整，而郭道揚教授（1998）在分析會計本質(zhì)與職能時所采用的動態(tài)分析法和環(huán)境聯(lián)系法值得借鑒。實際上，財務(wù)的本質(zhì)與會計的本質(zhì)一樣都不是一成不變的，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下的財務(wù)解釋為“分配關(guān)系”尚可理解，而在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，再將財務(wù)的本質(zhì)與職能僅僅理解為某種關(guān)系或某種資金或現(xiàn)金的活動，就顯得有點過于狹隘了?，F(xiàn)代財務(wù)作為公司管理系統(tǒng)中最重要的組成部分，其最本質(zhì)的職能就是有效培育與配置財務(wù)資源。處理分配關(guān)系、或組織現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、或安排資金或資本、或財權(quán)合理配置等，不過是“有效培育與配置財務(wù)資源”系統(tǒng)的一個側(cè)面或一個組成部分。這里所說的財務(wù)資源，在現(xiàn)代社會和現(xiàn)代企業(yè)中，應(yīng)當既包括“硬財務(wù)資源”如資金和自然資源等，也包括“軟財務(wù)資源”如市場資源、人力資源、知識產(chǎn)權(quán)和組織管理資源等。所謂財務(wù)，其實質(zhì)就是通過合理的財務(wù)制度安排、財務(wù)戰(zhàn)略的設(shè)計和財務(wù)策略的運作，有效培育和配置財務(wù)硬資源和財務(wù)軟資源，以求利益相關(guān)者的利益最大化和協(xié)調(diào)化，維持理財主體的可持續(xù)發(fā)展。
（二）關(guān)于財務(wù)假設(shè)
這方面的研究成果已有一些，諸如財務(wù)主體、貨幣時間價值等幾乎一致被作為財務(wù)基本假設(shè)來看待。在科學(xué)研究和學(xué)科建設(shè)領(lǐng)域，假設(shè)的存在具有普遍性，任何一門學(xué)科都有與之相適應(yīng)的假設(shè)體系。然而問題是，財務(wù)學(xué)假設(shè)的客觀基礎(chǔ)是什么？有無必要將財務(wù)學(xué)假設(shè)作為一個體系來看待并進行層次劃分P財務(wù)主體、貨幣時間、價值等假設(shè)是否就是財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)？筆者認為，第一，任何假設(shè)的客觀基礎(chǔ)都是環(huán)境不確定性。比如會計上的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，就是源于會計主體的生存壽命的不確定性。第二，不確定的財務(wù)環(huán)境因素是一個體系，有些財務(wù)環(huán)境因素如財務(wù)資源是否稀缺、理財人的行為動機和行為方式等，對財務(wù)行為和財務(wù)學(xué)體系的構(gòu)建具有全局性和重大性影響：而有些財務(wù)環(huán)境如產(chǎn)品壽命周期、物價變動、稅率調(diào)整等，只對財務(wù)行為具有局部性的影響。據(jù)此，可以把財務(wù)學(xué)的假設(shè)體系分為基礎(chǔ)性假設(shè)、基本假設(shè)和技術(shù)性假定三個層次。第三，財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)對財務(wù)行為具有全局性影響，構(gòu)成財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性理論，主要包括財務(wù)資源稀缺性假設(shè)、理性理財人假設(shè)、理財者為經(jīng)濟人假設(shè)、理財信息完備性和對稱性假設(shè)、財務(wù)利益最大化假設(shè)等。第四，財務(wù)學(xué)的基本假設(shè)對財務(wù)行為具有重大性和直接性的影響，構(gòu)成財務(wù)學(xué)的基本概念和基本原理，主要包括財務(wù)主體、貨幣時間價值、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、風險與報酬對等假設(shè)等。第四，財務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定對具體的財務(wù)行為具有局部性和直接性的影響，構(gòu)成財務(wù)學(xué)的操作方法論部分。如在投資決策中，不考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值不變假設(shè)，或考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值有規(guī)則變動假設(shè)等。財務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定是多種多樣的，可以說，每一種財務(wù)方法都有一個或幾個假定前提。
（三）財務(wù)目標
這是財務(wù)學(xué)領(lǐng)域中研究較為熱烈的一個問題，王化成教授（1998）曾歸納有14種觀點，目前較為流行的是股東財富最大化的觀點和企業(yè)價值最大化的觀點。關(guān)于股東財富最大化，筆者認為，將其作為現(xiàn)代財務(wù)的目標是不合適的（李心合，2000）。實證研究也證明了股東財富最大化的目標假設(shè)具有不合理性。英國學(xué)者帕克（RPike）等人對英國公司的目標定位情況進行的一項調(diào)查表明，管理人員對企業(yè)盈利能力比對創(chuàng)造財富更有興趣，股東財富最大化的目標僅排在第4位，而且只有不到18%的被調(diào)查者認為它是一個“非常重要”的目標。許多美國企業(yè)的調(diào)查研究也支持這一發(fā)現(xiàn)（劉志遠，1999）。
人類社會進入到21世紀，科技創(chuàng)新和現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，大大促進了生產(chǎn)方式的變更。一場以電子通信及計算機運用等高科技和信息產(chǎn)業(yè)為主要標志的新經(jīng)濟時代正在全球興起。由于這種新經(jīng)濟與傳統(tǒng)的“工業(yè)經(jīng)濟”差異較大，從而使得與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟相適應(yīng)的財務(wù)報告也暴露出較多的局限性。
一、新經(jīng)濟的本質(zhì)
“新經(jīng)濟”是1996年在美國《商業(yè)周刊》發(fā)表的文章中提出來的。文章指出，“新經(jīng)濟”是以信息革命和全球化大市場為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，之所以被稱為“新經(jīng)濟”，原因是這種經(jīng)濟表現(xiàn)出許多與傳統(tǒng)經(jīng)濟不一致的現(xiàn)象，傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展對自然資源有著很強的依賴，而今天經(jīng)濟的發(fā)展更多地依賴技術(shù)、人才、資本；傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出明顯的周期性特征，而今天的經(jīng)濟發(fā)展卻呈現(xiàn)出持續(xù)增長的態(tài)勢。這一切表明，人類社會已進入到一個新的經(jīng)濟發(fā)展時期。因此，新經(jīng)濟是一種在社會化大生產(chǎn)的條件下，以知識生產(chǎn)、使用和分配為基礎(chǔ)，以網(wǎng)絡(luò)為核心，以創(chuàng)新為主要特征，在全球化的國際環(huán)境中生長的經(jīng)濟形態(tài)。由此可知，新經(jīng)濟最大的特點是誕生于傳統(tǒng)經(jīng)濟，以人為本，體現(xiàn)在生產(chǎn)效率的大幅度提高，是傳統(tǒng)經(jīng)濟的倍增器，是傳統(tǒng)經(jīng)濟生產(chǎn)力的提高，是知識經(jīng)濟。新經(jīng)濟時代的財務(wù)報告應(yīng)該反映時代的發(fā)展，體現(xiàn)“知識”這一會計要素，將知識納入到會計要素范圍內(nèi)，并將其納入到會計計量與報告系統(tǒng)中，才能反映時代的特征。新經(jīng)濟時代，企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)與其他企業(yè)和投資者進行及時的交流與溝通，這種經(jīng)濟活動的廣域性和信息需求的及時性，對傳統(tǒng)財務(wù)報告定期定對象的信息披露方式提出了挑戰(zhàn)。它要求通過更先進的信息交換媒介進行廣泛及時的信息加工與傳遞，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持下的財務(wù)報告在報告的披露時間上可以從定期式向?qū)崟r式轉(zhuǎn)變，可以適時地向報告閱讀者提供信息，而不必在一年或半年定期報告；財務(wù)呈報可以從單一的財務(wù)數(shù)據(jù)模式向復(fù)合數(shù)據(jù)模式轉(zhuǎn)變，同時要求突破傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式，提供一些不一定用貨幣計量但卻非常有用的信息，為此要改進和擴大信息披露，也終將促進財務(wù)報告的多方面和高質(zhì)量。
二、新經(jīng)濟對現(xiàn)行財務(wù)報告的沖擊
由“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”、“現(xiàn)金流量表”構(gòu)成的現(xiàn)行財務(wù)報告三表體系，雖能基本滿足使用者對企業(yè)真實、公允披露會計信息的需要。但新經(jīng)濟所表現(xiàn)出來的特征也使得現(xiàn)行財務(wù)報告體系在諸多方面受到了沖擊。
（一）現(xiàn)行財務(wù)報告的前瞻性不強
現(xiàn)行財務(wù)報告是在傳統(tǒng)的財務(wù)報告基本概念基礎(chǔ)上建立起來的，而傳統(tǒng)的會計假設(shè)在現(xiàn)在及未來的環(huán)境下，已經(jīng)證明是不存在的，至少說是不完全真實的?，F(xiàn)行財務(wù)報告所提供的信息一般是在歷史交易基礎(chǔ)上的有關(guān)企業(yè)過去的經(jīng)營情況及其結(jié)果的信息，即使現(xiàn)金流量信息也是過去經(jīng)營的結(jié)果，其提供的會計信息大部分滯后，前瞻性不強。所以，就其相關(guān)性來說，這種信息與使用者的決策相關(guān)性也就較小。再者，現(xiàn)行財務(wù)報告過于重視利潤數(shù)據(jù)，而且利潤還是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，是實現(xiàn)原則和配比原則基礎(chǔ)上的概念，它是在收入/負債觀念下的會計利潤。所以它并不代表企業(yè)收益的真實情況。
（二）現(xiàn)行財務(wù)報告體系不能適應(yīng)當前經(jīng)濟發(fā)展的要求，不能很好地提供有價值的信息
一方面會計在將大量的經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)化為會計信息的復(fù)雜過程中，經(jīng)過初次確認和再確認造成的客觀信息不一定真實；另一方面，現(xiàn)行財務(wù)報告將報告重心放在硬性資產(chǎn)上，而對一些前瞻性信息、不確定性信息和有關(guān)企業(yè)無形資產(chǎn)的信息則不能準確反映，從而無法滿足信息使用者進行預(yù)測的需要。由于在報告中無法得到這些重要信息，投資者不得不轉(zhuǎn)而尋求其他信息渠道，從而增加了信息搜尋成本和信息風險，進而影響到社會經(jīng)濟資源的配置。再者，現(xiàn)行財務(wù)報告體系不能滿足信息使用者對風險信息和不確定性信息披露的要求。在新經(jīng)濟下，信息用戶不僅要獲取財務(wù)信息，還要獲取非財務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要獲取定性信息；不僅要獲取歷史信息，還要獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。同時，用戶對信息的質(zhì)量要求更強調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。財務(wù)報告應(yīng)當從信息使用者的需求出發(fā)，充分披露這些風險信息。但按現(xiàn)行財務(wù)報告體系的指標內(nèi)涵及其計量原則，是無法充分揭示企業(yè)面臨的未來風險和各種不確定性信息的。
（三）現(xiàn)行財務(wù)報告不注重社會責任的披露
在現(xiàn)行制度下，企業(yè)通常被短期利益所驅(qū)動，往往盡量減少生產(chǎn)成本來追逐較大的經(jīng)濟利益而不考慮社會利益，也不注重社會責任的披露，甚至逃避社會責任。現(xiàn)在的社會公眾不僅關(guān)注企業(yè)財務(wù)責任履行情況，而且也關(guān)注企業(yè)在擴大就業(yè)范圍、維護職工利益、參與社會公益活動和保護資源及提高環(huán)境質(zhì)量等社會責任方面所作的努力和結(jié)果。而傳統(tǒng)的財務(wù)報告只追求自身經(jīng)濟利益為目標的各會計主體之間的交易，不能反映主體與社會之間的交易，不能反映企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動同時所擔負的社會責任。
（四）從財務(wù)報表的方面來看，現(xiàn)在的財務(wù)報表也具有較大的對新環(huán)境的不適應(yīng)性
這些不適應(yīng)性主要包括：第一，財務(wù)報表不能夠反映影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素。如企業(yè)管理人員的素質(zhì)和管理水平，企業(yè)職工的素質(zhì)及企業(yè)文化，企業(yè)所需要的原材料的供應(yīng)及企業(yè)銷售渠道等；第二，只有在極少的情況下，報表上所反映的資產(chǎn)價值能夠代表該資產(chǎn)的未來可實現(xiàn)的凈值；第三，財務(wù)報表往往過于重視法律形式，而不是將有關(guān)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)作為其計量報告的重點，從而使得它所反映的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤及損失與經(jīng)濟現(xiàn)實不相符合；第四，建立在人為確定的一套規(guī)則的基礎(chǔ)上的財務(wù)評價指標主觀性強，存在較大的局限性，一方面助長了公司管理者急功近利思想和短期投資行為；另一方面財務(wù)評價方法所描述的過去的事項，在信息時代，對指導(dǎo)和評價企業(yè)創(chuàng)造未來價值則捉襟見肘。
三、對現(xiàn)行財務(wù)報告改進的設(shè)想
從上述論述中，我們可以看到，現(xiàn)行的財務(wù)報告已經(jīng)與變化了的企業(yè)環(huán)境和使用者的信息需要不相適應(yīng)。但是，與新經(jīng)濟相適應(yīng)的財務(wù)報告尚沒有最終形成，而且這個形成過程可能要花很多的時間。在此，我們對現(xiàn)行財務(wù)報告的改進提出如下設(shè)想：
（一）財務(wù)報告的目標應(yīng)多元化
財務(wù)報告目標也是隨著環(huán)境的變化而不斷向前發(fā)展的，盡管財務(wù)報告目前是以“經(jīng)濟決策”為目標。但我們相信，將“決策有用性”與“經(jīng)濟責任”觀點結(jié)合起來，可能更符合“新經(jīng)濟”環(huán)境，而且現(xiàn)在確實有人試圖將這兩者結(jié)合起來，認為這兩個方面均應(yīng)作為財務(wù)報告的目標。因此，我們認為財務(wù)報告的目標不應(yīng)是單一的，“決策有用性”與“經(jīng)濟責任”并不是矛盾的，實質(zhì)上是統(tǒng)一的。因為，如果決策離開了對企業(yè)管理當局或資源的受托者的經(jīng)營責任的評價，那么，我們相信決策也容易失去意義。
（二）現(xiàn)行財務(wù)報告應(yīng)擴大揭示范圍，力求做到充分披露
現(xiàn)行財務(wù)報告應(yīng)擴大揭示范圍，不僅要披露財務(wù)信息、定量信息、確定性信息和企業(yè)整體信息，而且要盡可能地多披露非財務(wù)信息、定性信息、不確定信息和企業(yè)分部信息，使信息使用者能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況有個全面、透徹的了解，并據(jù)此做出正確決策。主要體現(xiàn)在未來財務(wù)報告應(yīng)重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風險信息的披露。衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務(wù)狀況、贏利能力的劇烈變動，如不對這些信息加以披露，就有可能導(dǎo)致財務(wù)報告使用者在投資和信貸決策方面發(fā)生失誤。在新經(jīng)濟環(huán)境下，仍把信息披露重點放在實物資產(chǎn)上存在著很大局限性，因為實物性資產(chǎn)價值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性在減弱。在新經(jīng)濟時代，以知識為基礎(chǔ)的人力資源和無形資產(chǎn)日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價值的關(guān)鍵所在，財務(wù)報告應(yīng)提供更多的關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資源的財務(wù)信息，突出知識資本的重要性。
（三）財務(wù)報告的種類應(yīng)增加
為了更好地披露會計信息，更能夠滿足信息使用者的需要，新經(jīng)濟環(huán)境下的財務(wù)報告的種類也應(yīng)增加，概括起來，可能會有如下幾種：
1.實時報告系統(tǒng)?，F(xiàn)行財務(wù)報告是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)，按年、月進行編制的。這種報告在經(jīng)濟生活較為穩(wěn)定的情況下，對決策者是有用的，據(jù)此他們可以大致準確地預(yù)測企業(yè)下一年甚至以后幾年的財務(wù)狀況。但在產(chǎn)品生命周期縮短、企業(yè)經(jīng)營活動不確定性增強的經(jīng)濟環(huán)境下，會計信息的決策有用期大大縮短了。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和計算機網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，企業(yè)將有可能根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展情況對財務(wù)信息進行實時計量。實時呈報要求提供與各種決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息輸入自己的決策模型，數(shù)據(jù)的收集和評價標準由使用者自行決定，避免會計主體對數(shù)據(jù)的武斷加工。因此，應(yīng)在保留現(xiàn)行定期報告模式的同時，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實時報告，隨時產(chǎn)生不同期間的會計報表，使企業(yè)外部人員適時得到企業(yè)動態(tài)的財務(wù)與非財務(wù)信息。
2.簡化型報告。簡化財務(wù)報告是一種差別報告，它是根據(jù)不同的使用者提供不同的財務(wù)報告。就其內(nèi)容來說，一般包括壓縮后的財務(wù)報表和財務(wù)評價，而不包括附注等內(nèi)容。因此，簡化型報告實際上是一份財務(wù)報告摘要，它起到了財務(wù)報告導(dǎo)讀的作用。
3.編制預(yù)測財務(wù)報告。會計信息的相關(guān)性是非常重要的。在經(jīng)濟環(huán)境飛速變化的時代，人們不可能直接用過去的財務(wù)報告推測企業(yè)未來，這就要求企業(yè)提供預(yù)測性信息，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率、新產(chǎn)品開發(fā)等方面的信息；從而為財務(wù)報告使用者預(yù)測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務(wù)。隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展，要求得到有關(guān)企業(yè)未來的預(yù)測信息。根據(jù)前瞻預(yù)測信息，管理當局應(yīng)根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化情況，對企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動做出預(yù)測。但投資者僅根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)報表中的歷史信息已不足以預(yù)測企業(yè)的未來，也不可能簡單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營成果的財務(wù)報告去推論企業(yè)的未來。同時，由于報表使用者自身的經(jīng)驗、技術(shù)和對企業(yè)的了解程度上存在的不足，致使其無法對企業(yè)的未來情況做出合理的預(yù)計。因此可根據(jù)有關(guān)資料編制上年、本年和下年三欄結(jié)構(gòu)的預(yù)測“資產(chǎn)負債表”、“預(yù)測利潤表”和“預(yù)測現(xiàn)金流量表”，披露有關(guān)的預(yù)測信息。并在表外盡可能詳細地披露與預(yù)測企業(yè)未來價值相關(guān)的一些信息，如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)等方面的信息，為財務(wù)報告使用者預(yù)測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務(wù)。
（四）編制社會責任報告
企業(yè)只有通過社會效益的實現(xiàn)才能更好地實現(xiàn)其經(jīng)濟效益目標。在社會主義市場經(jīng)濟中，企業(yè)的社會責任受到公眾的極大關(guān)注。企業(yè)經(jīng)營成功與否，不僅有賴于其財務(wù)狀況的優(yōu)劣和贏利能力的大小，而且在很大程度上依賴于企業(yè)在公眾心目中的形象。在財務(wù)報告中應(yīng)當增加有關(guān)企業(yè)污染環(huán)境的狀況和治理污染的資料、綠化情況以及對整個社會貢獻等信息，這樣有利于整個社會維護生態(tài)平衡，并保持經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，促使企業(yè)更好地履行社會責任，樹立良好的企業(yè)形象。因此，投資者在關(guān)注企業(yè)財務(wù)狀況和贏利水平的同時，還應(yīng)重視企業(yè)在履行社會責任方面所作的努力和取得的成果。編制社會責任報告可以滿足信息使用者的要求。有利于社會對企業(yè)的監(jiān)督，協(xié)調(diào)勞資雙方、企業(yè)與社會之間的關(guān)系，化解利益分配中的矛盾。同時可以了解企業(yè)對社會的真實貢獻，有利于國家科學(xué)地制訂宏觀決策，以促進經(jīng)濟的發(fā)展。
適當?shù)姆蛛x預(yù)算會計和財務(wù)會計能更好地滿足教育領(lǐng)域的要求，預(yù)算會計制度和財務(wù)會計制度的制定就需要分成兩套，預(yù)算會計仍然是采用現(xiàn)金制，財務(wù)會計則是采用全責發(fā)生，這樣就可以有效的提供成本信息和績效信息。報告環(huán)節(jié)需要分別提供，使用者對這兩者的報告的信息要求不同。
（二）核算的融合
在學(xué)院日常核算中，需要設(shè)計一整套科目體系，其中包括預(yù)算科目和財務(wù)科目，當遇到兩者有相同的業(yè)務(wù)需要處理時就按照財務(wù)會計進行核算，月末的匯總要結(jié)轉(zhuǎn)到預(yù)算的賬簿體系，當兩者處理的業(yè)務(wù)有不同時就按各自的體系規(guī)定進行相應(yīng)的處理。月末編制預(yù)算報表。
二、預(yù)算會計和高校財會結(jié)合的具體路徑分析
（一）預(yù)算會計體系的重構(gòu)
政府管理的現(xiàn)行規(guī)定對學(xué)院預(yù)算會計的設(shè)置體系有明文規(guī)定。預(yù)算會計不需要在其體系下設(shè)置完整的賬簿，只要按照現(xiàn)金制反應(yīng)收支即可，因此，預(yù)算體系需要設(shè)置的總賬科目有：收入、支出、結(jié)余、累計凈結(jié)余。
1.預(yù)算收入在收付實現(xiàn)制下確認的收入，確認口徑可以和財務(wù)會計的一樣，這樣一來報表編制輕松了很多。長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資對于高校的收益影響不大，是非財政性的，預(yù)算會計體系的收入可以按財務(wù)會計體系的收入直接確認，無須再做調(diào)整。在學(xué)院確認預(yù)算收入時借方可記“預(yù)算結(jié)余”，貸方可記“預(yù)算收入”。
2.兩者在支出的確認中存在差異，其中包括：固定資產(chǎn)的確認支出、在建工程的確認支出、無形資產(chǎn)的確認支出等方面。在財務(wù)體系中不會將這些確認為費用，在預(yù)算中卻不是。在固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷方面前者確認為費用，后者不再確認為支出。如果飛行學(xué)院的固定資產(chǎn)是融資租賃的形式取得的，應(yīng)該在支付時認定為預(yù)算支出。
3.無形資產(chǎn)所應(yīng)用的實際情況不同攤銷方式不同，用于事業(yè)的價值一次攤銷，用于經(jīng)營活動的價值分期攤銷。制度的改革后，統(tǒng)一了現(xiàn)有的會計政策，會計處理方法上與購置固定資產(chǎn)一致，無形資產(chǎn)的支出在預(yù)算支出中確認，確認后的預(yù)算支出應(yīng)借記“預(yù)算支出”，貸記“預(yù)算結(jié)余”。
4.預(yù)算結(jié)余在預(yù)算體系中屬于平衡性的，反應(yīng)預(yù)算的收入和支出的差額，是在未來會計期間里可以使用的。5.累計凈結(jié)余科目所表示的是累計凈結(jié)余的數(shù)額。在年末學(xué)院應(yīng)該講預(yù)算收入和支出的余額轉(zhuǎn)入累計凈結(jié)余科目，借記收入貸記累計凈結(jié)余，同時借記累計凈結(jié)余，貸記支出。結(jié)轉(zhuǎn)后收入和支出無余額。
（二）財務(wù)會計體系的重構(gòu)
1.當購置固定資產(chǎn)時并不確認支出，而是需要資本化的相應(yīng)處理，使用期間必須提折舊，記在當期的費用中。無論是用于什么性質(zhì)的活動，取得無形資產(chǎn)不需要確認支出，直接進行資本化的處理。自行建造的固定性資產(chǎn)時需要進行資本化處理的，借方應(yīng)記在在建工程，在工程結(jié)束時，需要轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)，記在建工程在貸方。
2.關(guān)于資產(chǎn)類也有相應(yīng)的調(diào)整，原來的各項基金綜合的改為長期性、限定性、非限定性凈資產(chǎn)科目。期末余額分別反映長期資產(chǎn)形態(tài)的凈資產(chǎn)、有特定用途的凈資產(chǎn)、無特定用途的資產(chǎn)。
一、財務(wù)理論體系的框架結(jié)構(gòu)
從已接觸到的中外財務(wù)文獻看,西方財務(wù)理論研究主要集中在“操作性”財務(wù)領(lǐng)域,尤其是股份公司在金融市場的財務(wù)運作問題(湯谷良,1997)。比較而言,國內(nèi)財務(wù)理論研究內(nèi)容要豐富得多,諸如財務(wù)的基本概念、公司內(nèi)部的財務(wù)運作機制和財務(wù)控制等,改革開放以來,這些一直是國內(nèi)財務(wù)學(xué)研究中最活躍的領(lǐng)域之一。不過,財務(wù)理論的體系結(jié)構(gòu)以及未來財務(wù)理論研究得發(fā)展方向,至今仍不甚明朗。諸如財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體結(jié)構(gòu)及其對財務(wù)運作的具體影響、公司法人治理結(jié)構(gòu)中的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理權(quán)的有效配置、財務(wù)治理模式及其選擇、股權(quán)結(jié)構(gòu)和文化等環(huán)境因素對財務(wù)治理模式的影響等問題,還很少研究。甚至于財務(wù)理論的重心究竟在哪里,我以為也需要重新把握。盡管財務(wù)學(xué)研究十分關(guān)注方法論問題,如財務(wù)決策的方法、財務(wù)控制的方法、財務(wù)評價的方法等,但從現(xiàn)實看,影響公司財務(wù)資源培育與配置效率的關(guān)鍵因素似乎并不是財務(wù)方法而是財務(wù)機制和財務(wù)戰(zhàn)略,尤其是財務(wù)治理權(quán)在公司內(nèi)部的配置與運作。這些問題的存在,說明還需要對財務(wù)學(xué)的理論結(jié)構(gòu)作進一步的探討。我的看法是,完整的公司財務(wù)學(xué)理論體系應(yīng)當由財務(wù)環(huán)境理論、財務(wù)基礎(chǔ)理論、財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)運作理論四個層次組成,其中財務(wù)運作理論又分為財務(wù)治理權(quán)配置理論和財務(wù)管理方法理論兩大部分。
1、財務(wù)環(huán)境理論。應(yīng)該說,沒有任何一個財務(wù)學(xué)家否認過環(huán)境對財務(wù)理論與實務(wù)的影響,在中外財務(wù)文獻中,財務(wù)環(huán)境也都占有一定的篇幅。問題是,財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體構(gòu)成及其對財務(wù)理論與實務(wù)的具體影響等問題,在研究上還不能說已經(jīng)到位。時至今日,人們還是把環(huán)境視為財務(wù)理論界域以外的東西,還沒有把環(huán)境作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素來看待。這樣做,將不能體現(xiàn)財務(wù)環(huán)境應(yīng)有的理論地位,實踐中也帶來一些問題。從歷史和現(xiàn)實看,財務(wù)環(huán)境對財務(wù)目標及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)策略、財務(wù)機制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個意義上說,應(yīng)當把財務(wù)環(huán)境理論作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素,甚至應(yīng)作為財務(wù)理論體系的最高層次來理解。
其次,盡管人們已經(jīng)對財務(wù)環(huán)境的構(gòu)成內(nèi)容進行過多種歸納,但“重硬環(huán)境輕軟環(huán)境、重經(jīng)濟環(huán)境輕文化環(huán)境、重股份制企業(yè)環(huán)境輕非股份制企業(yè)環(huán)境、重一般環(huán)境輕特殊環(huán)境、重一般描述輕具體分析”的現(xiàn)象仍然普遍存在。對于財務(wù)環(huán)境要素,我的看法應(yīng)當用多維度的立體論方法歸納,概括為政治、經(jīng)濟、文化、法律、社會、科學(xué)、技術(shù)、人口、歷史和地理十個維度,并按對財務(wù)的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進行歸類分析。
最后,對財務(wù)環(huán)境的研究還應(yīng)克服和消除目前存在的“環(huán)境與財務(wù)板塊結(jié)合”的狀態(tài),從縱橫結(jié)合的“時空差異”上深入分析和把握各個維度的環(huán)境因素對財務(wù)理論、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)機制和財務(wù)方法的具體影響。國際間的財務(wù)行為總是存在差別的,而差別的形成基礎(chǔ)是環(huán)境差異。財務(wù)學(xué)的研究,必須能夠有效地把握國際財務(wù)差異及其形成機理,并側(cè)重從中國特殊的財務(wù)環(huán)境出發(fā),研究適合這個特殊環(huán)境的財務(wù)理論與方法。只有按照這個思路和方法,才能構(gòu)建對中國企業(yè)具有實際的和直接的指導(dǎo)意義的財務(wù)理論體系。
2、財務(wù)基礎(chǔ)理論。這是財務(wù)本體理論最基礎(chǔ)的部分,討論財務(wù)的具有“實質(zhì)性”的問題。近年來這部分的研究較為活躍,已經(jīng)出現(xiàn)了不少創(chuàng)新的成果。但是,財務(wù)基礎(chǔ)理論究竟由哪些內(nèi)容或要素構(gòu)成,學(xué)術(shù)界的觀點仍不盡一致。我的看法是,如果把財務(wù)理解為“一種有目的性的行為”,則財務(wù)理論的基礎(chǔ)部分就應(yīng)當從特定的財務(wù)環(huán)境出發(fā),研究這種行為的主體與范圍、本質(zhì)與職能、動機與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過程與結(jié)果等行為要素。也就是說,財務(wù)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當包括財務(wù)主體(包括法人主體與自然人主體)、財務(wù)活動范圍、財務(wù)基礎(chǔ)性和基本假設(shè)、財務(wù)本質(zhì)與職能、財務(wù)基本目標、財務(wù)一般過程或環(huán)節(jié)、財務(wù)基本原則、財務(wù)一般規(guī)則(包括制度性規(guī)則、技術(shù)性規(guī)則和道德性規(guī)則)、財務(wù)基本方法、財務(wù)效果評價十個部分。即使是“一般”或“基本”概念,也必須密切結(jié)合特定的財務(wù)環(huán)境,全盤照搬西方財務(wù)的做法是極不可取的。
3、財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)治理權(quán)配置理論。這兩個都是全新的財務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域,尤其是財務(wù)治理權(quán)配置理論。關(guān)于財務(wù)戰(zhàn)略,國內(nèi)已有一些研究成果,有代表性的是陸正飛教授的《企業(yè)發(fā)展的財務(wù)戰(zhàn)略》和劉志遠教授的《企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略》,他們在這一全新的領(lǐng)域進行了開拓性的、極富創(chuàng)新與成效的探索。至于財務(wù)治理權(quán)的配置,目前還難以發(fā)現(xiàn)專門的、較為具體的研究文獻。對于公司財務(wù)治理權(quán),我的看法它是公司法人財產(chǎn)權(quán)的核心,人們常說的法人財產(chǎn)權(quán),其主要內(nèi)容就是法人財務(wù)治理權(quán),包括財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)執(zhí)行權(quán)和財務(wù)監(jiān)控權(quán),《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要部分,財務(wù)治理權(quán)配置又是財務(wù)管理體制和財務(wù)運行機制的核心內(nèi)容,從目前情況看,配置的合理與否還是影響財務(wù)資源配置效率的關(guān)鍵性因素。如此重要的問題,至今卻未能引起理論界的重視,不能不說是財務(wù)學(xué)研究的一大缺憾。圍繞財務(wù)治理權(quán)的配置,需要研究的問題很多,比如財務(wù)治理權(quán)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理機構(gòu)的設(shè)置與運作、財務(wù)治理權(quán)的配置范圍與層次、配置模式與結(jié)構(gòu)、運作機制與方式、企業(yè)集團財務(wù)治理權(quán)配置的特殊性、財務(wù)治理權(quán)配置模式的國際比較、文化差異與財務(wù)治理模式的選擇、政治制度對公司財務(wù)治理模式的影響、股權(quán)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟因素差異與財務(wù)治理模式選擇等,這些問題甚至可以作為財務(wù)學(xué)的一個分支學(xué)科專門研究。我期望這個最具現(xiàn)實意義、也最能體現(xiàn)國別特色的研究,能夠得到應(yīng)有的重視。
