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一、對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析

1．復(fù)雜性。由于中小企業(yè)涉及的行業(yè)多樣化以及規(guī)模大小不一，其內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的格式，可能導(dǎo)致審計(jì)工作內(nèi)容比較復(fù)雜，范圍較廣。

2．內(nèi)向性和獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要目的是為了加強(qiáng)

企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理及控制，從而調(diào)整管理內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只屬于企業(yè)的一個(gè)職能部門，不受外部因素的干擾。

3．廣泛性。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，也包括現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。既可進(jìn)行事后審計(jì)，又可進(jìn)行事前審計(jì)；基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和監(jiān)督的需要，其審計(jì)工作可以控制并影響整個(gè)企業(yè)的職能部門發(fā)展。

4．針對(duì)性和及時(shí)性。中小企業(yè)由于其規(guī)模相對(duì)較小的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠針對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題和狀況及時(shí)、有效地了解并分析問(wèn)題，找到有效的解決措施，這樣能夠加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1．中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在認(rèn)識(shí)上的差異。由于中小企業(yè)

規(guī)模相對(duì)來(lái)說(shuō)不大，企業(yè)管理者負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的H常事務(wù)，其

主觀性較強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，主要由企業(yè)管理者來(lái)提出并決策。所以，不同的企業(yè)，審計(jì)工作的深入程度不同，有的企業(yè)甚至忽視了內(nèi)部審計(jì)工作的必須性，形同虛設(shè)，沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)工作真正深入到企業(yè)管理中去，阻礙企業(yè)發(fā)展。

2．內(nèi)部審計(jì)定位不明確，獨(dú)立性差。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的重要特征，獨(dú)立性的大小決定了審計(jì)職能發(fā)揮作用范圍和效果。中小企業(yè)的特殊經(jīng)營(yíng)模式?jīng)Q定了其內(nèi)部審計(jì)，其機(jī)構(gòu)設(shè)置及其他事項(xiàng)安排都由企業(yè)管理者來(lái)決定，這就直接影響了內(nèi)部審計(jì)的方向和重點(diǎn)，而普通的企業(yè)員工往往受制于他們的管制，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，降低了審計(jì)效果和效率。

3．審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)有效的

事前工作，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供相關(guān)的信息技術(shù)服務(wù)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)和水平。而中小企業(yè)里的審計(jì)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)、專業(yè)的審計(jì)學(xué)習(xí)和研究，甚至不具備基本的業(yè)務(wù)能力，難以保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作不受重視，這就使得審計(jì)人員對(duì)工作缺乏熱情和信心，很難將工作做好，也不利于其綜合素質(zhì)的提高。

4．審計(jì)范圍窄，審計(jì)手段落后。目前，很多中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還只是停留在單純的財(cái)務(wù)審計(jì)，即對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、成本費(fèi)

用、損益的真實(shí)性的審計(jì)查證上。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐

步完善，企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等都在發(fā)生變化，如何適應(yīng)現(xiàn)

代化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如何防范經(jīng)營(yíng)和投資風(fēng)險(xiǎn)，如何降低企業(yè)生

產(chǎn)成本等成為企業(yè)比較關(guān)注的話題，也是企業(yè)能否立足于同行業(yè)前列的關(guān)鍵所在。所以，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向投資決策審計(jì)、管理效益審計(jì)等方向發(fā)展。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

1．明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。要確

保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作切實(shí)、有效地完成，并通過(guò)此項(xiàng)工作加強(qiáng)

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理，使其適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的大變化，就必須合理配置審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確機(jī)構(gòu)內(nèi)各項(xiàng)職責(zé)的分配制度，制度規(guī)范化，才能獲得良好的效果。就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其設(shè)置而言，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我們建議在股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層以下，分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。這樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)的業(yè)務(wù)情況直接報(bào)告給審計(jì)委員會(huì)，行政上的事務(wù)直接匯報(bào)給經(jīng)理層。對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，內(nèi)部沒(méi)有設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就可以直接向董事會(huì)(或股東會(huì))報(bào)告，業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。

2．?dāng)U大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能及作用。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作主要是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的監(jiān)督審查，審計(jì)的對(duì)象針對(duì)的是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等資料。但是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)大多采用會(huì)計(jì)電算化方式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，賬面資料上的錯(cuò)誤弊端會(huì)越來(lái)越少，審計(jì)工作就會(huì)顯得不容易入手。所以，審計(jì)人員就必須將工作重心從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部管理、決策上來(lái)，不能局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審查，而是要擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。另一方面，審計(jì)人員也應(yīng)該相應(yīng)轉(zhuǎn)換工作角色，從以前的監(jiān)督、檢查工作角色向協(xié)助和服務(wù)的上作角色轉(zhuǎn)變，這樣有利于企業(yè)內(nèi)部職能工作的相互協(xié)調(diào)配合，也可以促進(jìn)各部門溝通交流，有利于審計(jì)工作順利開展，拓寬其職能空間。

3．改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方式和方法。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式大

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內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義

(一)內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立，客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的，規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為中小企業(yè)企業(yè)管理體系的重要組成部分，在實(shí)際工作中，應(yīng)該對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理的合法性、合理性、有效性進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，注重審查企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)。中小企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，有其自身的特殊性。深入研究中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題具有極其重要的意義。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須保持應(yīng)有的相對(duì)獨(dú)立性，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員提出公正的鑒定或評(píng)價(jià)的保證，是順利開展審計(jì)工作的前提。就內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)而言，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)該企業(yè)中的一個(gè)具有足夠權(quán)利的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)立有關(guān)制度，確保審計(jì)部門經(jīng)理和該負(fù)責(zé)人之間能直接交流信息。就內(nèi)部審計(jì)人員而言，內(nèi)部審計(jì)人員必須是專職的，而不能由其他業(yè)務(wù)部門，特別是會(huì)計(jì)部門的人員兼任。就內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性而言，內(nèi)部審計(jì)不能負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作以外的計(jì)劃，不編制會(huì)計(jì)報(bào)表，不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以保證其獨(dú)立性。

(三)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和范圍

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，其審計(jì)的對(duì)象和范圍是非常廣泛的，可以涵蓋企業(yè)的一切行為和所有方面，而不僅僅限于其內(nèi)部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計(jì)對(duì)象時(shí)，內(nèi)審人員關(guān)鍵是要確定可審計(jì)的活動(dòng)。

二、內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

控制與管理的關(guān)系非常密切，二者日益融合?，F(xiàn)代內(nèi)部控制已逐漸滲透到管理活動(dòng)的各個(gè)方面，與管理活動(dòng)的各項(xiàng)職能交織融合在一起，內(nèi)部控制概念的歷史演進(jìn)充分表明了這個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。

內(nèi)部控制概念的演進(jìn)可以分為以下幾個(gè)階段:

第一，內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部控制思想的萌芽在五千年前就出現(xiàn)了。漫長(zhǎng)的幾千年來(lái)，內(nèi)部控制一直以最原始的內(nèi)部牽制形式出現(xiàn)在各種組織的管理過(guò)程中。

第二，內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì)，審計(jì)理論界及實(shí)務(wù)界開始關(guān)注內(nèi)部牽制對(duì)審計(jì)人員的重要性，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行研究，擴(kuò)大了對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制制度包括企業(yè)內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和措施，其目的在于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查其會(huì)計(jì)資料是否正確可靠，以及提高業(yè)務(wù)效率，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)方針、組織計(jì)劃的貫徹和企業(yè)內(nèi)部所有調(diào)查方法的實(shí)施。這個(gè)定義涵蓋的范圍已經(jīng)超越了與財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)職能有直接關(guān)系的內(nèi)容，而涉及經(jīng)營(yíng)管理等多方面。

第三，內(nèi)部控制制度兩分法階段。內(nèi)部管理控制制度包括，但不僅僅限于組織結(jié)構(gòu)的計(jì)劃，以及關(guān)于管理部門對(duì)事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄，目的在于提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度——現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容，發(fā)揮著對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的重要組成部分，是對(duì)中小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過(guò)外聘中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士評(píng)價(jià)，行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查，以及包括會(huì)計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的部門的日?？刂疲珜?duì)這些日?；顒?dòng)控制的全方位的不間斷的再控制，則只有內(nèi)部審計(jì)才能做到，因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于完善內(nèi)部控制具有不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，董事會(huì)、各級(jí)管理層甚至一般員工，都是內(nèi)部控制的主體。在這一過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的充分性、有效性進(jìn)行認(rèn)定、評(píng)價(jià)，提出糾正問(wèn)題和改進(jìn)控制的建議。

內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控的專門機(jī)構(gòu)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制適時(shí)持續(xù)的監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)，保證了內(nèi)部控制按預(yù)期進(jìn)行，并根據(jù)實(shí)際情況的變化而進(jìn)行合理的調(diào)整，為內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行提供了保障、維護(hù)的作用。

通過(guò)采用詢問(wèn)、問(wèn)卷調(diào)查，觀察，審閱各種文檔資料，測(cè)試等審計(jì)方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以有效地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

內(nèi)部控制制度審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)內(nèi)部控制制度的審查，分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其可信程度，從而對(duì)產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。隨著經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展和企業(yè)管理的不斷深入，圍繞財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)資料，以查錯(cuò)糾弊為主導(dǎo)的審計(jì)方法，不僅效率低下，而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的需求?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)更著重關(guān)注內(nèi)部控制制度下審計(jì)，變革審計(jì)方法，提高審計(jì)效率，以促進(jìn)內(nèi)部控制體系日益完善，這是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要作用有:

一是促進(jìn)國(guó)家方針、政策及財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度的正確實(shí)施和對(duì)內(nèi)各部門和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制;促進(jìn)企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效性、合法性;促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。

二是提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。目前企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求越來(lái)越高，審計(jì)工作量越來(lái)越大，而內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)可有效的確定審計(jì)重點(diǎn)、減少審計(jì)樣查，節(jié)約時(shí)間和人力成本，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，達(dá)到有效履行審計(jì)職責(zé)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的目的。

三是突出審計(jì)重點(diǎn)。通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)，針對(duì)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)分析，明確審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容，保證了審計(jì)重點(diǎn)和方向，提高審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

適當(dāng)?shù)慕M織目標(biāo)和合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是管理和內(nèi)部審計(jì)工作走向規(guī)范的標(biāo)志。沒(méi)有合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就等于沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義的管理，缺少有效的內(nèi)部控制，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作展開也就無(wú)法真正發(fā)揮其作用，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)屬于開放式的模型，這不僅體現(xiàn)在具體項(xiàng)目及與部門的相互溝通方面，而且還反映在宏觀上審計(jì)目標(biāo)的不斷演變。由此可見(jiàn)，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路開展對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，以組織目標(biāo)為起點(diǎn)和核心，能夠更加有效地發(fā)揮建設(shè)性作用，完成由監(jiān)督控制到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)，為組織做好服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

篇3

目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀：在眾多中小企業(yè)中，有相當(dāng)一部分忽視了財(cái)務(wù)管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型管理格局之中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。致使不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)賬目不清，信息失真，財(cái)務(wù)管理混亂；營(yíng)私舞弊、違法亂紀(jì)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧，資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。為解決好上述財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題，必須從加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)入手，加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員監(jiān)督意識(shí)。以內(nèi)部控制制度來(lái)規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高全員法律意識(shí)，增強(qiáng)法制觀念。只有依靠企業(yè)全體員工的共同努力，才有可能改善企業(yè)管理狀況，搞好財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

1中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制中存在的突出問(wèn)題

1.1財(cái)務(wù)管理工作基礎(chǔ)薄弱一是對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中坐支、大額使用現(xiàn)金購(gòu)物，借用銀行賬戶，個(gè)人借款長(zhǎng)期掛賬而不清理的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。資金使用缺少計(jì)劃安排，過(guò)量生產(chǎn)或購(gòu)置實(shí)物資產(chǎn)，無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。二是應(yīng)收賬款清收乏力，周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒(méi)有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控，造成資金呆滯。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)收入的三倍以上，原因是重生產(chǎn)、輕銷售、重產(chǎn)量、輕質(zhì)量，管理混亂，白條抵庫(kù)、質(zhì)次價(jià)高。

1.2成本費(fèi)用管理水平低下相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)普遍存在成本費(fèi)用核算不實(shí)，控制不嚴(yán)，控制體系不健全等問(wèn)題。在成本費(fèi)用管理過(guò)程中，往往片面追求利潤(rùn)，人為造成成本費(fèi)用不實(shí)。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不健全，成本核算缺乏真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)有效的成本費(fèi)用控制體系。

1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

1.4內(nèi)部審計(jì)職能弱化內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，行同虛設(shè)，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績(jī)效。于是，各級(jí)管理部門更加有恃無(wú)恐，趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的主觀意愿。

2解決中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在問(wèn)題的對(duì)策

我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)各自不同，建立一套完整、科學(xué)并行之有效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度是必不可少的。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機(jī)制。這樣必然會(huì)堵塞漏洞，強(qiáng)化管理，減少違法違紀(jì)現(xiàn)象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生，必然會(huì)使企業(yè)走上規(guī)范運(yùn)作，持續(xù)、高效的健康發(fā)展之路。

2.1建立健全內(nèi)控體系①建立組織內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。②健全實(shí)物資產(chǎn)控制制度，一是應(yīng)嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸人員，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失；二是定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符。中小企業(yè)可以安排專門的部門和人員來(lái)實(shí)施內(nèi)部控制、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提出建議，督促各個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進(jìn)控制，增強(qiáng)規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺(jué)性，使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。

2.2切實(shí)完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)原則①政策剛性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須首先符合并嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，然后結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。②賬、錢、物分管原則。從目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要問(wèn)題來(lái)看，嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的重中之重。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負(fù)責(zé)，努力克服貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。③努力做到責(zé)權(quán)利結(jié)合，實(shí)行責(zé)任追究制度企業(yè)各級(jí)管理部門和人員必須明確各自的職能和責(zé)任，建立責(zé)任追究制度?？梢园沿?cái)務(wù)指標(biāo)落實(shí)到單位和個(gè)人（采取直線制組織結(jié)構(gòu)的指標(biāo)可直接落實(shí)到個(gè)人），并賦予財(cái)務(wù)管理責(zé)任人相應(yīng)的管理權(quán)限，根據(jù)履行職責(zé)的情況在年末進(jìn)行考評(píng)，依據(jù)考評(píng)結(jié)果，分別給予物質(zhì)、精神獎(jiǎng)勵(lì)或處罰。對(duì)于履行職責(zé)差的人員，一定要有追究責(zé)任的過(guò)程。④加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，并保持相對(duì)獨(dú)立性與權(quán)威性。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級(jí)管理人員的績(jī)效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢說(shuō)真話、敢于堅(jiān)持原則的員工從事內(nèi)部審計(jì)工作。

篇4

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

基本含義。企業(yè)內(nèi)部控制體系指的是企業(yè)為了有效地防范風(fēng)險(xiǎn)與自我監(jiān)督而建立起的一套風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，其內(nèi)容包括對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、業(yè)務(wù)信息等的控制與評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部控制體系貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，與其他管理系統(tǒng)相互補(bǔ)充，彼此促進(jìn)，同時(shí)也與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)種類、市場(chǎng)狀況等相適應(yīng)，是企業(yè)管理的有機(jī)組成部分。

構(gòu)成內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)成內(nèi)容主要有以下五個(gè)方面：整體控制環(huán)境，包括內(nèi)控部門、崗位設(shè)置、制度政策、企業(yè)氛圍、權(quán)責(zé)分配等；風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估識(shí)別，即是企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前地估計(jì)、分析并制定對(duì)策；風(fēng)險(xiǎn)控制行為，即是企業(yè)采取相應(yīng)的措施對(duì)評(píng)估而得的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制與消減；信息傳播分享，即是企業(yè)將搜集所得與內(nèi)部控制有關(guān)的信息在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行合理流通與有效溝通；常規(guī)監(jiān)督活動(dòng)，即是企業(yè)的日常監(jiān)察與特定檢查行為，以確保內(nèi)部控制的有效性。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀

（1）意識(shí)薄弱。內(nèi)部控制重視程度較低。中小企業(yè)由于其規(guī)模不是很大，各方面不是很健全，因此不論在經(jīng)營(yíng)管理理念或者企業(yè)規(guī)章制度上也多有漏洞與不足之處，其原因之一就是管理者的重視程度不足。以內(nèi)部控制體系為例，大多數(shù)中小企業(yè)管理者的時(shí)間與精力都聚焦于如何在市場(chǎng)上占據(jù)更多的份額，謀取更多的利潤(rùn)，也即是專注于外部層面，而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的管理，則多顯隨意性與無(wú)序性，特別是家族式企業(yè)，其企業(yè)財(cái)會(huì)部門的工作人員多是家族內(nèi)部的成員，他們的日常工作分工或崗位職責(zé)也多呈模糊不清或者混亂雜無(wú)的狀態(tài)。因此就內(nèi)部控制體系而言，管理者或是對(duì)其系統(tǒng)建設(shè)持有漠視或輕視態(tài)度，或是對(duì)其執(zhí)行落實(shí)持有消極應(yīng)付態(tài)度，總之就是對(duì)內(nèi)部控制重視程度低，支持力度小。

財(cái)會(huì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)即是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知與感受，包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因子的認(rèn)識(shí)與把握，理解與態(tài)度等。中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員由于受企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制體系態(tài)度的影響，因此多數(shù)對(duì)自己的本職工作理解，也即是對(duì)“會(huì)計(jì)”這一工作的認(rèn)識(shí)僅停留在表面的數(shù)據(jù)填寫與報(bào)表制作上，而未能深入地從中透視與挖掘企業(yè)可能存有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與管理危機(jī)。譬如公司的資金走向、流動(dòng)速度、進(jìn)銷賬目、票據(jù)資料等，這些數(shù)字都可以反映出企業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)度、收入支出、工程大小、成本收益等，從中折射出企業(yè)可能存有或?qū)?huì)出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，但中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，因此難以正確認(rèn)知與識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)梳理與分類風(fēng)險(xiǎn)。

（2）制度欠缺。缺乏健全合理的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制體系雖多著眼與落實(shí)于企業(yè)的財(cái)會(huì)部門，但其建設(shè)完善與貫徹執(zhí)行卻涉及到企業(yè)方方面面，需要多個(gè)部門的共同參與，協(xié)調(diào)配合。但目前大多數(shù)中小企業(yè)都未有建立起一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，工作的隨意性與隨機(jī)性較強(qiáng)。多見(jiàn)于缺乏內(nèi)部控制體系的文字性制度化文件、工作流程與詳細(xì)說(shuō)明、相關(guān)固有表單憑證等，致使企業(yè)的內(nèi)部控制工作或是流于形式，或是過(guò)于主觀，或是滯后于風(fēng)險(xiǎn)等。部分已建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的中小企業(yè)，其制度也多出現(xiàn)不符實(shí)際、職責(zé)混亂等現(xiàn)象，也即是缺乏健全性、科學(xué)性與合理性。

缺乏科學(xué)有效的內(nèi)部監(jiān)督制度。內(nèi)部監(jiān)督制度指的是企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制由于缺乏整體性，容易出現(xiàn)無(wú)效治理與滯后反饋的問(wèn)題，也即是企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督各行其是，各走其道，無(wú)法相互配合或者彼此制約，同時(shí)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行過(guò)程或者具體某一活動(dòng)事件的事前、事中、事后監(jiān)督存有不足與缺陷。部分中小企業(yè)甚至沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)這一組織結(jié)構(gòu)，而將其工作指派給相關(guān)的財(cái)務(wù)人員或某一管理者順帶負(fù)責(zé)，其不專一性與非獨(dú)立性也大大弱化了審計(jì)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督作用。即使設(shè)立了內(nèi)審部門的中小企業(yè)，其內(nèi)審人員多數(shù)只有查賬權(quán)而無(wú)彈劾權(quán)，縱然發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題也無(wú)法有效地對(duì)始作俑者進(jìn)行懲處。因此總體來(lái)講，不論是財(cái)務(wù)監(jiān)督或者內(nèi)部審計(jì)，均無(wú)法對(duì)企業(yè)起到實(shí)質(zhì)性的監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)防范。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的對(duì)策

（1）樹立正確的意識(shí)。提高管理者的內(nèi)控自覺(jué)性與重視度。正確的思想意識(shí)與經(jīng)營(yíng)理念能夠?qū)θ粘５男袨榱?xí)慣與工作開展帶來(lái)積極的指導(dǎo)意義與良好的督促作用。對(duì)于中小企業(yè)的管理者來(lái)講，首先必需樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)，提高對(duì)內(nèi)部控制工作的自覺(jué)性與重視度，一方面，應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)的理順財(cái)會(huì)部門相關(guān)權(quán)責(zé)，保證財(cái)會(huì)部門的各個(gè)崗位與各種職能都可以被正確地設(shè)置、合理地認(rèn)知、徹底地貫徹、有效地執(zhí)行。另一方面，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)投入，不論是部門完善、崗位規(guī)范、人員培訓(xùn)、流程擬定、獎(jiǎng)勵(lì)處罰等，都應(yīng)當(dāng)給予一定的資金支持與制度保障，從而真正地從意識(shí)層面提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視程度。

營(yíng)造自控性自覺(jué)性的企業(yè)文化氛圍。誠(chéng)如上文所述，企業(yè)內(nèi)部控制體系涉及到企業(yè)方方面面，需要多個(gè)部門的共同參與，協(xié)調(diào)配合，因此，對(duì)于企業(yè)管理者，特別是創(chuàng)始者來(lái)講，必須在全公司宣導(dǎo)與營(yíng)造這種自控性自覺(jué)性的企業(yè)文化氛圍，上至高層，下至基層，企業(yè)里面的每一名員工都應(yīng)當(dāng)樹立這種自控意識(shí)以及對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的崗位責(zé)任，特別是要鼓勵(lì)員工對(duì)于在企業(yè)內(nèi)控工作開展與落實(shí)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要勇于提出，敢于指正，樂(lè)于獻(xiàn)策，愿于分享，促使整個(gè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)控信息都能夠及時(shí)傳播，有效溝通，從而更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

重視內(nèi)控體系執(zhí)行者的選拔與培養(yǎng)。人才是構(gòu)成企業(yè)的基礎(chǔ)，是企業(yè)得以延續(xù)與發(fā)展的基本勞動(dòng)力，對(duì)于企業(yè)的整體營(yíng)運(yùn)與發(fā)展趨勢(shì)來(lái)講具有非常重要的意義。特別是中小企業(yè)，受限于企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)范圍等硬條件，其在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)較弱，因此更需要加強(qiáng)自身的軟實(shí)力，也即是做好人才的建設(shè)與培養(yǎng)。對(duì)于內(nèi)控體系而言，其最終的執(zhí)行者就是財(cái)會(huì)人員，企業(yè)必須保證能夠選拔并培養(yǎng)出具有強(qiáng)烈責(zé)任心與高效執(zhí)行力的財(cái)會(huì)人員，一方面，既要有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估與識(shí)別能力，能夠從簡(jiǎn)單直白的數(shù)字賬目上挖掘與透視出企業(yè)可能存有的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，也要有弱化與消減經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。

（2）健全完善的制度。建立風(fēng)險(xiǎn)防控制度。由于內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，因此其體系的建設(shè)也必然需要一套完善周密的制度保障。就風(fēng)險(xiǎn)防控制度而言，必須從上文所述的企業(yè)內(nèi)部控制體系的五大內(nèi)容上入手，也即是做好控制環(huán)境的營(yíng)造、評(píng)估機(jī)制的建立、控制活動(dòng)的執(zhí)行、信息資源的流通、監(jiān)督機(jī)制的落實(shí)等，從而保障企業(yè)內(nèi)部控制工作有章可循，有理可依。

明確內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講，完整的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括有對(duì)企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行與決算審核、對(duì)年度財(cái)務(wù)計(jì)劃、資金收支與經(jīng)濟(jì)往來(lái)的流動(dòng)記錄、對(duì)長(zhǎng)短期投資與日常經(jīng)營(yíng)狀況的效益性審查、對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律與地方財(cái)政政策的執(zhí)行力度與完成情況檢查、對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理所涉及到的重要性與關(guān)鍵性活動(dòng)的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制執(zhí)行情況的跟進(jìn)與督促等。

規(guī)范內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制。就內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制而言，中小企業(yè)可嘗試設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督部門，譬如從各個(gè)部門中選出核心員工在公司內(nèi)部成立一個(gè)不歸屬于財(cái)會(huì)部門的第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)。由于人員構(gòu)成涉及到各個(gè)部門，因此有利于提高業(yè)務(wù)職能的熟悉程度，從而使得監(jiān)督能夠更加深入與貼近實(shí)際。避免出現(xiàn)數(shù)字解讀與實(shí)際業(yè)務(wù)不相符合的誤解現(xiàn)象。就外部監(jiān)督機(jī)制而言，可包括社會(huì)監(jiān)督、司法機(jī)關(guān)監(jiān)督、資本市場(chǎng)、商品或服務(wù)市場(chǎng)等對(duì)企業(yè)的考察與監(jiān)管等。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講，只要遵紀(jì)守法，循規(guī)蹈矩，適度公開相關(guān)信息，讓外界對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)行與經(jīng)營(yíng)管理有一個(gè)良性的認(rèn)識(shí)與評(píng)估即可。

四、小結(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制體系可以控制與防范企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率具有重要的意義與作用。特別是對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講，更需要借助內(nèi)部控制體系來(lái)提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力，提高盈利水平。因此，建設(shè)科學(xué)合理、高效有序的內(nèi)部控制體系，將有助于進(jìn)一步激發(fā)中小企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，提高中小企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

中圖分類號(hào)：F121文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）10-0197-03

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前中國(guó)的民營(yíng)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的90%以上，對(duì)GDP的貢獻(xiàn)超過(guò)60%,對(duì)稅收的貢獻(xiàn)超過(guò)50%，提供80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，民營(yíng)中小企業(yè)無(wú)論是在促進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加財(cái)政稅收、緩解就業(yè)壓力等等方面，都發(fā)揮著積極的作用。但從總體上看，雖然民營(yíng)中小企業(yè)具有市場(chǎng)化程度高、經(jīng)營(yíng)靈活、社會(huì)負(fù)擔(dān)輕等優(yōu)勢(shì)，但其平均壽命只有2.9年，由于其在經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化等方面的欠缺使其過(guò)于追求資本積累而忽視內(nèi)部控制建設(shè)，這成為影響民營(yíng)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要原因之一。

隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織和全球經(jīng)濟(jì)一體化步伐加快，特別是近兩年全球金融危機(jī)的影響，中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)面臨國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，對(duì)中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)：如何同國(guó)際、 國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)?如何提高企業(yè)自身管理水平？本文主要探討中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的問(wèn)題。

一、內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制是隨著企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離產(chǎn)生了信息不對(duì)稱的狀況，為防范經(jīng)營(yíng)管理中的舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、維護(hù)資產(chǎn)完整、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)正確和財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)，以及保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，在本單位因分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，由此所形成的一整套嚴(yán)密的控制機(jī)制。

1.內(nèi)部控制國(guó)外研究現(xiàn)狀。內(nèi)部控制在美國(guó)、加拿大等一些發(fā)達(dá)國(guó)家的研究較早。1949年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，第一次對(duì)內(nèi)部控制作了定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施”。

1958年l0月該委員會(huì)《審計(jì)程序公告第29號(hào)》對(duì)定義作了重新表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1988年了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》（SAS55），以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制制度”，提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序，不再區(qū)分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制，并將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。

1992年，應(yīng)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（TreadwayCommittee）要求，由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等多個(gè)專業(yè)團(tuán)體組織聯(lián)合并潛心研究近四年時(shí)間的COSO報(bào)告――《內(nèi)部控制――整體框架》（Internal Control ――Integrated Framework）終于誕生，它無(wú)疑是當(dāng)今世界上最權(quán)威、應(yīng)用最廣泛的內(nèi)部控制研究成果。報(bào)告指出內(nèi)部控制包括五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。

2004年4月，美國(guó)COSO委員會(huì)針對(duì)國(guó)際企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象，在廣泛吸收各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界研究成果的基礎(chǔ)上，公布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》（Enterprise Risk Management Integrated Framework，ERM-IF）。該框架是在1992年COSO的內(nèi)部控制框架報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯―奧克斯利法案》在報(bào)告方面的要求，進(jìn)行擴(kuò)展研究而得。該框架將企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理，新增了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素――“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識(shí)別”和“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”，并提出一個(gè)新的觀念――“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”，要求企業(yè)從總體的、組合的角度理解風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部控制國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀。中國(guó)對(duì)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的研究起步比較晚，1986年財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》首次對(duì)內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定。1996年12月財(cái)政部《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)的內(nèi)部控制。并對(duì)內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的內(nèi)容（包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序）等做出了規(guī)定，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。1999頒布的《會(huì)計(jì)法》是中國(guó)第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律，該法律明確提出，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。2000年11月證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，在招股說(shuō)明書中專設(shè)一部分，用來(lái)說(shuō)明其內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性，并對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式做出報(bào)告。2001年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定會(huì)計(jì)師必須出具內(nèi)部控制審核報(bào)告，在審計(jì)規(guī)范中明確了對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要求。2001年6月22日財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》，隨后又相繼頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――銷售與收款（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――采購(gòu)與付款（試行）》等具體規(guī)范。2002年9月中國(guó)人民銀行頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，用以防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行。

2010年4月26日，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“五部委”）召開會(huì)，正式根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》制定的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)――組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)部控制配套指引”）?！痘疽?guī)范》于2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司首先實(shí)施，自2012年1月1日起在上海證券交易所上市的公司及深圳證券交易所主板上市的公司實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前實(shí)施。對(duì)于中小板和創(chuàng)業(yè)板的上市公司沒(méi)有規(guī)定執(zhí)行具體時(shí)間，同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

二、民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

目前，中國(guó)尚未正式提出專門針對(duì)中小企業(yè)的權(quán)威性的內(nèi)部控制框架體系，理論與法律法規(guī)建設(shè)也不完善，中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)由于自身對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)或能力水平限制及外部環(huán)境的影響，中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題比較突出。

1.內(nèi)部控制環(huán)境欠佳?？刂骗h(huán)境包括管理者的管理理念、管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)和分配責(zé)任的方式、人力資源政策、企業(yè)文化等。中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)中家族式企業(yè)居多，受中國(guó)傳統(tǒng)文化的影響，企業(yè)主篤信以誠(chéng)待人，江湖義氣滲透到企業(yè)管理的諸多環(huán)節(jié)，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，會(huì)影響組織內(nèi)部成員的不信任感。不少民營(yíng)企業(yè)主認(rèn)為企業(yè)效益是靠業(yè)務(wù)做出來(lái)的，而不是由內(nèi)部財(cái)務(wù)管理管出來(lái)的；認(rèn)為市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛自己及員工的發(fā)展。認(rèn)識(shí)上的偏差，使這些領(lǐng)導(dǎo)者忽視了內(nèi)部控制制度對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架擴(kuò)充了內(nèi)部控制整合框架。首先表現(xiàn)在目標(biāo)類別,內(nèi)部控制整合框架確定了三類目標(biāo)，即經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架除了明確了以上三類目標(biāo)，還增加了另一類目標(biāo)，即戰(zhàn)略目標(biāo)，它處于比其他目標(biāo)更高的層次。戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)自一個(gè)主體的使命或者愿景，因而經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)必須與它相協(xié)調(diào)。其次是構(gòu)成要素的不同，由于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架更多地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，因此拓展了內(nèi)部控制框架的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素，擴(kuò)展成了四個(gè)構(gòu)成要素，即目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了生存和發(fā)展，就必須重視各種可能的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)有自然風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，前兩種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)而言是不可控風(fēng)險(xiǎn)，后兩種是可控風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)往往風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，沒(méi)有對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，從而不能把各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。

3.控制活動(dòng)不到位。控制活動(dòng)是指管理者為了保證管理指令能夠得以有效實(shí)施而制定并實(shí)行的各種控制政策和程序。控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)階層和所有的職能部門，包括授權(quán)控制、不相容職務(wù)分離控制、文件記錄控制、資產(chǎn)與記錄保護(hù)控制、內(nèi)部稽核控制等多種活動(dòng)。中小企業(yè)一般規(guī)模較小，在實(shí)踐中通過(guò)不斷摸索積累，對(duì)日常的一些主要業(yè)務(wù)流程如銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)形成一套“行之有效”的操作規(guī)范，能較快應(yīng)對(duì)市場(chǎng)需求變化或管理需求，但也存在控制方面的缺失，特別是一些不相容職務(wù)未分離。例如，采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用由一人完成；出納負(fù)責(zé)取銀行對(duì)賬單；支票和印鑒由一人保管；銷售人員負(fù)責(zé)銷售、收款、核對(duì)應(yīng)收賬款等。

4.信息與溝通渠道不暢。盡管中小企業(yè)規(guī)模較小，信息流沒(méi)有大企業(yè)復(fù)雜，信息流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)也沒(méi)有大企業(yè)多，很多中小企業(yè)的管理層并沒(méi)有這種意識(shí)信息溝通渠道的構(gòu)建，往往認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是企業(yè)自己的事情，并不需要讓“外人”知道，甚至故意向員工隱瞞各種信息，以免泄漏了商業(yè)秘密，擔(dān)心企業(yè)員工一旦跳槽就可能對(duì)自己造成威脅。既然管理層不樂(lè)意把企業(yè)的問(wèn)題透露給員工，而員工也懶得將經(jīng)營(yíng)中暴露出來(lái)的問(wèn)題報(bào)告給管理者，這導(dǎo)致了中小企業(yè)信息溝通渠道的堵塞。

5.缺乏持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，需要建立一個(gè)監(jiān)督機(jī)制，但中小企業(yè)出于人力成本等方面的考慮，往往沒(méi)有建立持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制。例如，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有真正發(fā)揮它的作用。企業(yè)所設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)表面上也是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性很差，甚至有些企業(yè)的財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)兼任內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)部審計(jì)人員，從而使監(jiān)督制度形同虛設(shè)，形成隸屬關(guān)系不清、監(jiān)督不力的局面。同時(shí)。部分內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，有的只掌握了某一方面的知識(shí)，有的甚至對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一知半解，根本難以發(fā)現(xiàn)深層次的問(wèn)題。

三、中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)

由于內(nèi)控制度具有很強(qiáng)的“特色性”，不同企業(yè)之間的內(nèi)控制度差別很大，沒(méi)有一套標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控制度是可以用之任何企業(yè)而皆靈的。因此民營(yíng)中小企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制必須杜絕“拿來(lái)主義”，認(rèn)真分析自身的特點(diǎn)，從而制定出適合本企業(yè)的內(nèi)控制度。

1.優(yōu)化控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制得以建設(shè)和執(zhí)行的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就的。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)管理層是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。中小企業(yè)管理層應(yīng)更新管理理念，認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性；建立良好的組織結(jié)構(gòu)；完善公司治理結(jié)構(gòu)；加強(qiáng)員工培訓(xùn)；建設(shè)健康的企業(yè)文化。

2.重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，一般包括風(fēng)險(xiǎn)的判斷、分析、管理、控制等環(huán)節(jié)。每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都會(huì)面臨來(lái)自內(nèi)部或外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)、主管機(jī)關(guān)、營(yíng)運(yùn)環(huán)境的變化而變化。中小企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立應(yīng)對(duì)變化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，變被動(dòng)為主動(dòng)，減少風(fēng)險(xiǎn)的影響。

3.規(guī)范控制活動(dòng)。中小企業(yè)規(guī)范控制活動(dòng)最重要的是應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，如建立正規(guī)的財(cái)務(wù)部門和嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度等。尤其是要重視內(nèi)部牽制制度的實(shí)施，保證不相容職務(wù)的分離。根據(jù)內(nèi)部牽制原則，中小企業(yè)應(yīng)做到：首先，明確規(guī)定每一位員工的崗位職責(zé)；其次，建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同，確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，并針對(duì)每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定不同的審批程序；再次，實(shí)行預(yù)算控制，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般情況下須由相關(guān)人員根據(jù)管理目標(biāo)編制預(yù)算，并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算相核對(duì)，嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因，并追究當(dāng)事人的責(zé)任；最后，中小企業(yè)應(yīng)采取崗位輪換制，以更好地達(dá)到牽制的效果，防止內(nèi)部串通，造成舞弊。

4.改進(jìn)信息溝通。有效的溝通必須普遍進(jìn)行，自上而下、自下而上地貫穿整個(gè)企業(yè)。所有人員都能從管理層獲得明確的信息，都認(rèn)真對(duì)待自身的控制責(zé)任。他們必須了解各自在內(nèi)部控制體系中擔(dān)任的角色以及個(gè)人行為與他人工作的相互關(guān)系。同時(shí)，企業(yè)也要與顧客、供應(yīng)商、監(jiān)管者和股東等外部人員之間建立有效的溝通渠道。

5.建立持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制。從內(nèi)部審計(jì)的作用來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的一種最有效的監(jiān)督，即是對(duì)內(nèi)部控制的控制。中小企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)部門，同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的地位，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上直接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層直接聘任，而且必須被賦予足夠的權(quán)力，以保證其獨(dú)立性和權(quán)威性。

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篇7

關(guān)鍵詞：民營(yíng)中小企業(yè)；內(nèi)部控制；優(yōu)化對(duì)策；制度設(shè)計(jì)

一、研究背景

目前，我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制政策的出臺(tái)主要是適用于上市公司、國(guó)有企業(yè)和商業(yè)銀行的，而針對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的理論研究和制度設(shè)計(jì)都相對(duì)不足，這一斷層也造成了民營(yíng)中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度的制定方面缺少可靠的理論支持，在實(shí)施過(guò)程中沒(méi)有具體的理論指導(dǎo)。面對(duì)我國(guó)現(xiàn)如今所倡導(dǎo)的堅(jiān)持市場(chǎng)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，鼓勵(lì)有條件的民營(yíng)中小企業(yè)逐步建立起現(xiàn)代企業(yè)管理制度，民營(yíng)中小企業(yè)將會(huì)在未來(lái)發(fā)展中獲得質(zhì)的飛躍。因此，無(wú)論從理論還是現(xiàn)實(shí)的角度上來(lái)看，對(duì)我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究是具有非常重要的意義。

二、內(nèi)部控制概述及民營(yíng)中小企業(yè)基本特征

1.內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是企業(yè)管理者為了取得更好的發(fā)展和更大規(guī)模的收益，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行綜合分析的情況下，明確部門和個(gè)人的職權(quán)范圍與其責(zé)任界限，以責(zé)任、牽制、程序、手續(xù)等各項(xiàng)制度為控制依據(jù)，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)以及業(yè)務(wù)管理活動(dòng)所形成的相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部流程和方法。

2.內(nèi)部控制的要素

在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)因素：

（1）內(nèi)部環(huán)境，主要包括工作人員的品德操守與素質(zhì)、管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與經(jīng)營(yíng)理念、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策和企業(yè)文化等內(nèi)容，良好的內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。

（3）控制活動(dòng)，是依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)。其主要目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的具體方式。

（4）信息系統(tǒng)與溝通，是對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集，并使這些信息在企業(yè)有關(guān)層級(jí)之間以適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的載體。

（5）內(nèi)部監(jiān)督，是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的重要保證。

3.民營(yíng)中小企業(yè)基本特征

在我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，大多受到自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理層的經(jīng)營(yíng)理念、員工素質(zhì)以及財(cái)力等諸多因素的影響，具有以下幾個(gè)基本特征：

（1）家族色彩濃厚。企業(yè)在家族式經(jīng)營(yíng)管理中，任人唯親現(xiàn)象是常有的，人才流失較為嚴(yán)重，其治理、組織結(jié)構(gòu)往往缺乏合理規(guī)范性，制約著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（2）企業(yè)自身規(guī)模小，業(yè)務(wù)較為單一，在資金與技術(shù)方面缺乏足夠的支撐，使得企業(yè)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中難以占據(jù)有利的地位。

（3）企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度不夠完善或形同虛設(shè)。在企業(yè)日常的業(yè)務(wù)處理與管理中多是以員工之間的高度信任與合作來(lái)完成的，缺乏了制度的約束或忽略了制度管理。

（4）企業(yè)人才缺失。企業(yè)內(nèi)部員工考核機(jī)制不夠完善以及企業(yè)文化的缺失，使得大多數(shù)員工缺乏不斷進(jìn)取的精神，難以提升員工對(duì)企業(yè)的凝聚力和歸屬感，并且在吸引人才方面明顯不如大企業(yè)。

三、現(xiàn)階段我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制所暴露出的問(wèn)題

本節(jié)通過(guò)調(diào)查與收集了我國(guó)四家民營(yíng)中小企業(yè)分別為A機(jī)械制造有限公司、B農(nóng)副食品加工有限公司、C肥業(yè)有限公司和D食品批發(fā)公司，對(duì)這些民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制所暴露出的問(wèn)題作出了如下分析：

1.管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)內(nèi)部控制制度關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展，管理層對(duì)其有效實(shí)施有著重要的作用。通過(guò)對(duì)這四家民營(yíng)中小企業(yè)的收集和調(diào)查，我們認(rèn)為部分企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)仍然十分滯后，停留在發(fā)展的初級(jí)階段。雖然企業(yè)制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是一方面仍然不健全，另一方面管理者將內(nèi)部控制制度停留于形式，而無(wú)法滲透到企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)處理中。憑借自身權(quán)利以特殊性或靈活性為由而置內(nèi)部控制制度于不顧，不按規(guī)定程序辦理，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。另外，企業(yè)外部環(huán)境不斷變化，而企業(yè)固步自封，在缺少健全的內(nèi)部控制制度的同時(shí)，不應(yīng)對(duì)外部變化做出相應(yīng)調(diào)整，很可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)無(wú)法適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)而被淘汰的結(jié)果。

2.缺乏內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督主要是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中需要對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行有效地監(jiān)督，及時(shí)地檢查，從而做出評(píng)估，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題并加以改進(jìn)。然而在這四家民營(yíng)企業(yè)中，只有X公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門。在B、C公司中只設(shè)置了一名內(nèi)部審計(jì)人員，并且與公司管理層存在著密切的利益關(guān)系。在D公司中從來(lái)不對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查與評(píng)估。面對(duì)這些情況，使得公司中出現(xiàn)的一些小問(wèn)題難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，然而，這些小問(wèn)題被長(zhǎng)期忽略很可能會(huì)給公司帶來(lái)致命性的麻煩。

此外，監(jiān)督機(jī)制的缺乏，也會(huì)造成各部門和個(gè)人之間在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理上難以保持獨(dú)立性，無(wú)法堅(jiān)持相互牽制的原則，阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展，影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)和收益能力。

3.信息溝通過(guò)于被動(dòng)

有效信息溝通將會(huì)極大地促進(jìn)企業(yè)管理，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的重要條件。在這四家公司中，只有C公司建立了信息技術(shù)系統(tǒng)，如引進(jìn)了生產(chǎn)管理系統(tǒng)與程序管理系統(tǒng)等，但這些相對(duì)成熟的信息系統(tǒng)多引進(jìn)于相關(guān)的大型企業(yè)，與自身實(shí)際情況還存在著一定的差距，使得信息系統(tǒng)的作用無(wú)法充分發(fā)揮出來(lái)。而另外三家公司沒(méi)有建立相應(yīng)的信息系統(tǒng)，并且管理層對(duì)于上下級(jí)之間、各部門之間以及員工之間的交流也沒(méi)有盡到其應(yīng)有的職責(zé)。在這種情形下，難以幫助公司全體員工及時(shí)、準(zhǔn)確的了解公司相關(guān)信息。同時(shí)，管理層對(duì)于公司外部信息的獲取保持著較消極的態(tài)度，使得公司在面對(duì)外部環(huán)境變化的情形下缺乏應(yīng)有的敏感性。

因此，管理層在公司信息溝通過(guò)于被動(dòng)的情況下，很可能會(huì)因?yàn)槊鎸?duì)信息的變化沒(méi)能采取相應(yīng)措施而給公司帶來(lái)不必要的損失。

4.激勵(lì)政策難以調(diào)動(dòng)員工的積極性

在所調(diào)查的四家民營(yíng)中小企業(yè)中，雖然制定了相應(yīng)的績(jī)效考評(píng)且其內(nèi)容非常詳細(xì)，但制約員工的條款過(guò)多，而獎(jiǎng)勵(lì)措施相對(duì)較少。在調(diào)查過(guò)程中，多數(shù)員工表示公司給予的獎(jiǎng)勵(lì)措施不足，這將難以調(diào)動(dòng)員工的積極性，激發(fā)出全體員工的創(chuàng)造力，使得公司缺乏一定的凝聚力。同時(shí)，間接影響著員工對(duì)于自身綜合素質(zhì)的提高，科研創(chuàng)造能力的提升以及員工的歸屬感，很可能會(huì)導(dǎo)致公司的運(yùn)營(yíng)效率大打折扣。

5.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。在B、C公司中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用和企業(yè)現(xiàn)狀的認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)內(nèi)部也缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，使得企業(yè)管理中缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如今市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，公司間的競(jìng)爭(zhēng)力度越來(lái)越大，公司的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的高度，更不用說(shuō)采取針對(duì)性措施來(lái)面對(duì)存在或即將來(lái)臨的風(fēng)險(xiǎn)，這將無(wú)形中給公司帶來(lái)不利影響。

四、優(yōu)化我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

1.拓展管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

民營(yíng)中小企業(yè)要想取得持續(xù)性發(fā)展，應(yīng)樹立起現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值觀念，其中重要一點(diǎn)就是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)建立完善的內(nèi)部控制制度，并能夠結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí)，需要加強(qiáng)企業(yè)管理層在內(nèi)部控制方面的作用，作為企業(yè)管理層，要做到積極主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制新理論，并應(yīng)用于企業(yè)管理的實(shí)踐中，以提升對(duì)企業(yè)的管理能力，掌握企業(yè)發(fā)展規(guī)范，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行綜合整理，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，提出針對(duì)性的建議并進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和調(diào)整。

此外，管理者在實(shí)施相應(yīng)政策與措施時(shí)，應(yīng)站在公司戰(zhàn)略發(fā)展的角度，避免只追求短期利益，而不利于公司的可持續(xù)性發(fā)展。同時(shí)，民營(yíng)中小企業(yè)要弱化家族意識(shí)，將公司的利益提升到國(guó)家與社會(huì)利益的高度。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督并合理設(shè)置公司內(nèi)部控制的控制權(quán)限

民營(yíng)中小企業(yè)要想強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，首先，要保證內(nèi)部審計(jì)部門或內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。其次，企業(yè)需要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，通過(guò)多種渠道招聘或培養(yǎng)具有高素質(zhì)高能力的內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí)，還需要注意，企業(yè)控制權(quán)限的合理設(shè)置?？刂茩?quán)限的合理設(shè)置，是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范性和有效性的重要因素。企業(yè)管理者在分配控制權(quán)限時(shí)，需要將企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入授權(quán)范圍，特別是一些重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做到面面俱到且主次分明。明確企業(yè)各部門和個(gè)人的權(quán)責(zé)，以實(shí)現(xiàn)控制權(quán)限的均衡，也只有明確各自的控制權(quán)限，才能更好的相互牽制和相互監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的最優(yōu)效應(yīng)。反之，則會(huì)阻礙企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.加強(qiáng)企業(yè)信息溝通

有效的信息溝通是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的載體。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況建立配套的信息系統(tǒng)，按照建立起來(lái)的形式，及時(shí)、準(zhǔn)確地將企業(yè)收集整理的內(nèi)外部信息傳遞到各個(gè)部門以及員工手中，使各個(gè)部門員工及時(shí)了解到企業(yè)所提供的可靠信息。這將使企業(yè)在面對(duì)內(nèi)外部環(huán)境變化時(shí)處于相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

4.調(diào)動(dòng)員工的積極性

民營(yíng)中小企業(yè)員工的積極主動(dòng)性不高，其主要原因是企業(yè)制定的績(jī)效考評(píng)中懲罰性條款過(guò)多，而獎(jiǎng)勵(lì)性條款較少。企業(yè)應(yīng)在績(jī)效考評(píng)辦法中結(jié)合實(shí)際情況，適當(dāng)?shù)脑黾右恍┆?jiǎng)勵(lì)性措施，相應(yīng)的調(diào)整部分懲罰性條款，具體的獎(jiǎng)勵(lì)措施有：（1）對(duì)于工作認(rèn)真以及對(duì)公司作出一定貢獻(xiàn)的員工，可以拿出適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金或禮品以獎(jiǎng)勵(lì)；（2）在公司經(jīng)營(yíng)中取得重大進(jìn)展，可以組織公司員工到熱門景點(diǎn)游玩；（3）定期組織員工聚餐或進(jìn)行團(tuán)體活動(dòng)，如歌唱比賽，接力賽等。通過(guò)這些種種獎(jiǎng)勵(lì)性措施可以充分調(diào)動(dòng)公司員工的工作積極主動(dòng)性，增強(qiáng)員工的歸屬感，更好的為企業(yè)服務(wù)。

5.完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)能夠使企業(yè)在問(wèn)題發(fā)生之前意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，并對(duì)此提前做好針對(duì)性措施，將危機(jī)扼殺在搖籃中，是企業(yè)的一道防火墻。民營(yíng)中小企業(yè)的管理層應(yīng)重視對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，建立起適合、有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。以便針對(duì)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施，將風(fēng)險(xiǎn)的危害降低到可接受程度。此外，企業(yè)應(yīng)建立起風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制，以便結(jié)合相應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度來(lái)提高負(fù)責(zé)人的警惕，防止風(fēng)險(xiǎn)再次發(fā)生。

五、民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的未來(lái)發(fā)展

我們已經(jīng)知道，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是一個(gè)持續(xù)不斷的過(guò)程，隨著企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)整和社會(huì)環(huán)境的變化，企業(yè)也應(yīng)做出相應(yīng)的更新，因此內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)始終伴隨著企業(yè)的發(fā)展。而在民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的未來(lái)發(fā)展中，將會(huì)以何種方式進(jìn)行變更，又將會(huì)朝著何種方向變更呢？

1.快速有效的管理信息系統(tǒng)

在經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)化程度不斷提高的大環(huán)境下，為了取得更加良好的發(fā)展，民營(yíng)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)外信息的掌握提出了更高的要求。快速有效的管理信息系統(tǒng)是企業(yè)及時(shí)了解自身運(yùn)營(yíng)情況，并為企業(yè)各部門和個(gè)人提供了解其在企業(yè)內(nèi)部所承擔(dān)職責(zé)的關(guān)鍵，有利于促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。管理信息系統(tǒng)更多是對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的一種指導(dǎo)，通過(guò)掌握企業(yè)內(nèi)外部信息第一手的變化情況，并及時(shí)下達(dá)給企業(yè)各部門，讓各部門了解企業(yè)目前所處的環(huán)境，針對(duì)環(huán)境的變化及時(shí)做出計(jì)劃和決策的調(diào)整，才能對(duì)可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及紕漏進(jìn)行糾正。有效的信息管理系統(tǒng)，可以幫助企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)，能夠做到及時(shí)地掌握出現(xiàn)的新情況，并迅速傳達(dá)給企業(yè)的上層管理者，并及時(shí)作出反饋，從而保證企業(yè)始終在正確軌道上運(yùn)行，避免出現(xiàn)反復(fù)調(diào)整的弊端。在熟悉掌握管理信息系統(tǒng)的方式流程后，企業(yè)運(yùn)用管理信息系統(tǒng)處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力就會(huì)大大加強(qiáng)，內(nèi)部控制制度也就會(huì)得到進(jìn)一步的強(qiáng)化和完善。

2.良好的內(nèi)部控制創(chuàng)新機(jī)制

在內(nèi)部控制的未來(lái)發(fā)展中也離不開創(chuàng)新，我們要努力發(fā)揚(yáng)創(chuàng)新精神，為新型內(nèi)部控制機(jī)制的建立而努力。內(nèi)部控制創(chuàng)新是內(nèi)部控制制度的生命所在，如果在企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)過(guò)程中墨守成規(guī)，就會(huì)在遇到困境時(shí)停滯不前，阻礙企業(yè)的發(fā)展。一方面，每一個(gè)企業(yè)都有各自不同的發(fā)展道路和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，相應(yīng)的，在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上就會(huì)呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)和要求，良好的內(nèi)部控制創(chuàng)新機(jī)制的運(yùn)用將使企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上更加符合企業(yè)的實(shí)際情況。另一方面，在內(nèi)部控制制度的運(yùn)行過(guò)程中，伴隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，原有的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)可能不能再滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求，這時(shí)也需要通過(guò)創(chuàng)新機(jī)制的運(yùn)用，來(lái)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)整變更，以適應(yīng)企業(yè)的不斷發(fā)展。

3.完善的內(nèi)部控制評(píng)估機(jī)制

對(duì)于內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，出現(xiàn)那些不符合企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的情況是不可避免的。對(duì)于這些現(xiàn)象的解決，如果只是單純的依賴企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的掌控，就會(huì)把內(nèi)部控制制度的成敗決定在個(gè)別人的能力之上，會(huì)加劇內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，引入完善的適合于自身的內(nèi)部控制評(píng)估機(jī)制是非常有必要的，通過(guò)評(píng)估機(jī)制可以及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估檢測(cè)，提升企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的參與度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，降低風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)企業(yè)的影響。

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篇8

一 、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn),由單位管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程。內(nèi)部控制已經(jīng)成為強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。

二、中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

中小民營(yíng)企業(yè)的控制環(huán)境比其他形式的企業(yè)存在的問(wèn)題更為嚴(yán)重：有些中小民營(yíng)企業(yè)的管理人員的管理意識(shí)非常差；有些中小民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，即使有也不能發(fā)揮其應(yīng)有的職能；有些中小民營(yíng)企業(yè)職責(zé)劃分不清，一些員工同時(shí)兼任多項(xiàng)不相容職務(wù)，增加了錯(cuò)誤和舞弊的可能。在一項(xiàng)調(diào)查中顯示董事會(huì)制度不健全是影響控制環(huán)境最主要的因素。這也表明建立現(xiàn)代企業(yè)制度，不能僅僅停留在制度的條文里，真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度還任重道遠(yuǎn)。大多數(shù)中小民營(yíng)企業(yè)業(yè)主，往往既是投資者又是經(jīng)營(yíng)管理者，所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有實(shí)際相分離。其組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，業(yè)主專權(quán)不受約束，在用人上注重親緣關(guān)系而不注重才能,企業(yè)管理層多為家族成員，即使外聘一部分員工，也只一味強(qiáng)調(diào)雇傭關(guān)系，不重視精神激勵(lì)及人性化管理氛圍，對(duì)員工的工作表現(xiàn)，只注重懲罰，而不注重獎(jiǎng)勵(lì)。因此,所聘員工常常感到不公平，造成人員流動(dòng)頻繁。人才缺乏、管理水平得不到提高，極大地影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的開展，企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)困難。

（二）內(nèi)部監(jiān)督方面

內(nèi)部控制是否有效需要內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督的一個(gè)很好的方式就是內(nèi)部審計(jì)。目前在我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的事后審計(jì)占比例最大，等到問(wèn)題真正發(fā)生時(shí)再來(lái)補(bǔ)救為時(shí)已晚，達(dá)不到防患于未然的效果。對(duì)諸如投資、項(xiàng)目招標(biāo)、大宗采購(gòu)等業(yè)務(wù)起到評(píng)價(jià)、論證、參與決策作用，從而達(dá)到控制效果。當(dāng)今許多中小民企審計(jì)與會(huì)計(jì)沒(méi)有分離，會(huì)計(jì)人員身兼審計(jì)職位，沒(méi)有制度化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)工作流于形式，對(duì)建立和執(zhí)行內(nèi)部控制產(chǎn)生負(fù)面影響；其次內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，不能發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用；再次審計(jì)應(yīng)稽核的范圍有限，以偏概全、以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性；許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)言權(quán)。內(nèi)部審計(jì)的另一個(gè)有效手段――內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，在中小民營(yíng)企業(yè)中沒(méi)有很好地發(fā)揮起來(lái)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

民營(yíng)企業(yè)家風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)非常薄弱，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制來(lái)有效地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，只是家庭中比較有權(quán)威的人員內(nèi)部商量決定處理辦法，整個(gè)過(guò)程沒(méi)有科學(xué)依據(jù)和有效的技術(shù)支撐，單憑民營(yíng)企業(yè)家的經(jīng)驗(yàn)。這樣中小民營(yíng)企業(yè)經(jīng)常會(huì)毫無(wú)防備的遇到許多風(fēng)險(xiǎn)，卻不能有效化解。中小民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策缺乏科學(xué)依據(jù),帶有一定的盲目性。許多中小民營(yíng)企業(yè)家過(guò)于自信，盲目擴(kuò)張，急于經(jīng)營(yíng)多元化，于是很多紛紛倒閉。之所以有那么多企業(yè)走入多元化的誤區(qū)，與企業(yè)發(fā)展初期的成功經(jīng)歷和自負(fù)心態(tài)有關(guān)。中小民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入一個(gè)自己并不熟悉的行業(yè)之前，忽視了風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有對(duì)經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行科學(xué)論證。這種盲目的投資，最終導(dǎo)致失敗。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)提高效率的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻注意企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),從而有的放矢地加以應(yīng)對(duì)防范。但很多曾經(jīng)知名的企業(yè)因?yàn)闆Q策者沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的重要性從而作出錯(cuò)誤的決策。巨人集團(tuán)將巨人大廈的資金來(lái)源孤注一擲地投入了生物工程領(lǐng)域,卻沒(méi)有考慮到其中蘊(yùn)含的巨大風(fēng)險(xiǎn),最終導(dǎo)致失敗就是一個(gè)典型的例子,這表明了抗風(fēng)險(xiǎn)能力差是我國(guó)企業(yè)的又一致命弱點(diǎn)。

（四）控制活動(dòng)方面

控制活動(dòng)是指企業(yè)管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略制定和實(shí)施內(nèi)部控制的政策與程序，以幫助管理層所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施得以有效實(shí)施。許多中小民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)行不相容職務(wù)應(yīng)該分離，重大收支和多數(shù)的日常收支都由企業(yè)主一人審批。

（五）信息與溝通方面

信息與溝通包括內(nèi)部信息與外部信息的收集,以及信息的傳遞。中小民營(yíng)企業(yè)的信息往往掌握在企業(yè)主手中，與員工存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。中小民營(yíng)企業(yè)的業(yè)主與員工之間缺少必要的溝通，使員工不能很好地領(lǐng)悟企業(yè)政策、措施，不能很好地為企業(yè)服務(wù)。

三、建立健全中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1.建立良好的組織結(jié)構(gòu)

（1）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)

中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行、和監(jiān)督相互分離，形成權(quán)力制衡。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。

（2）組織架構(gòu)運(yùn)行

中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)的要求、內(nèi)部管理權(quán)限和工作程序，核定、審批組織架構(gòu)設(shè)計(jì)、部門設(shè)置和人員編制，并采取有效措施監(jiān)督、檢查組織架構(gòu)運(yùn)行情況。根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，制定階段性工作計(jì)劃，落實(shí)工作任務(wù)、責(zé)任人、協(xié)助人和完成時(shí)間等.

2.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的，為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況，總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊(yùn)，提煉核心價(jià)值，確定文化建設(shè)的目標(biāo)和內(nèi)容，形成企業(yè)文化規(guī)范，使其成為員工行為守則的重要組成部分；企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)當(dāng)融入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，規(guī)范員工行為方式，使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)文化評(píng)估制度，明確評(píng)估的內(nèi)容、程序和方法，落實(shí)評(píng)估責(zé)任制。避免企業(yè)文化建設(shè)流于形式。

中小企業(yè)在建設(shè)企業(yè)文化時(shí)，可以融入我國(guó)的傳統(tǒng)文化和“人本主義”思想，最終實(shí)現(xiàn)“自我控制”。我國(guó)傳統(tǒng)文化是儒家文化，重視人情味，利用好傳統(tǒng)儒家文化中的“以人為本”、“仁愛(ài)”思想，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員的溝通和感情交流，減少管理者與被管理者之間的隔膜，使內(nèi)部控制建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，每一個(gè)員工信仰明確、思想鮮明、形成自覺(jué)接受控制的意思，內(nèi)部控制自然也就會(huì)更有實(shí)效。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

在企業(yè)各個(gè)階層的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的一個(gè)主要力量。審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造。成為內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)，建議管理當(dāng)局建立一種健康積極的企業(yè)文化，使成員能自覺(jué)把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位。為保證內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，首先，要使其得到管理當(dāng)局的支持，以授予內(nèi)審機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)限，保證對(duì)重大疑點(diǎn)擁有相關(guān)的審查權(quán)力。當(dāng)內(nèi)審人員報(bào)告的信息顯示公司必須采取某些行動(dòng)時(shí)，管理層必須及時(shí)對(duì)此做出反應(yīng)。其次，要保持和提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，注重對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)和相關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，以使其具有最新的知識(shí)結(jié)構(gòu)，勝任崗位的要求。再次，要在機(jī)構(gòu)設(shè)置上提高其獨(dú)立性。條件具備的中小企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍要逐步由財(cái)務(wù)收支審計(jì)、設(shè)備購(gòu)置審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)向，從而擴(kuò)大審計(jì)的范圍。內(nèi)審部門應(yīng)該對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)。這一安排，能有效減輕董事會(huì)職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制嚴(yán)重的局面，而且，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)能在一定程度上產(chǎn)生對(duì)董事會(huì)的制衡。沒(méi)有條件設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的中小企業(yè)，可以只安排內(nèi)部審計(jì)人員，同樣可以達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)需要做到以下幾點(diǎn)：①實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限管理，直接操作人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須嚴(yán)格限制在規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限之內(nèi)。②建立風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任制度。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限管理的基礎(chǔ)上，明確各當(dāng)事人在事前、事中、事后各自不同的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。③建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警就是對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)先警示，防患于未然。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的各種渠道(包括營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、財(cái)務(wù)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)等等)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境特別是市場(chǎng)環(huán)境的分析研究，及時(shí)了解環(huán)境變化對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，以及可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。④開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)要具有清醒的認(rèn)識(shí)和正確的鑒別力，搞清楚什么是主要風(fēng)險(xiǎn)，是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)，為避免和控制重大風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。⑤制定項(xiàng)目和資金的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的不同特點(diǎn)制定不同的操作流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)較大資金的項(xiàng)目在使用前必須進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)收益評(píng)估，各項(xiàng)資金的比例必須控制在企業(yè)可承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。⑥建立風(fēng)險(xiǎn)分析制度。風(fēng)險(xiǎn)分析就是運(yùn)用專門的方法，從定性定量的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因進(jìn)行分析，對(duì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力、條件進(jìn)行衡量，對(duì)環(huán)境變化可能對(duì)企業(yè)造成的不利影響的程度進(jìn)行全面、綜合的考慮，為以后的風(fēng)險(xiǎn)防范提供重要的信息資料。

（四）設(shè)立良好的控制活動(dòng)

對(duì)于我國(guó)的中小民營(yíng)企業(yè)必須解決以下重點(diǎn)問(wèn)題：

1．業(yè)務(wù)授權(quán)與審批

內(nèi)部控制的兩種主要方法是崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)。很多中小企業(yè)由于人員少，工作無(wú)法細(xì)分，產(chǎn)生指責(zé)崗位不清。因此嚴(yán)格實(shí)行賬、錢、物分管原則是中小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的重中之重?？茖W(xué)的崗位分工、嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)可以達(dá)到互相牽制的目的，有效保證業(yè)務(wù)合法、合理和合規(guī)。中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)建立各個(gè)部門的職責(zé)權(quán)限表，對(duì)每一部門的職責(zé)權(quán)限劃分清楚，便于進(jìn)行績(jī)效考核。

2．憑證與記錄控制

企業(yè)應(yīng)對(duì)外來(lái)的原始憑證和自制的原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，重點(diǎn)對(duì)憑證的合法性、合規(guī)性、合理性和真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)完整。會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格分工，按照內(nèi)部牽制的基本原則，各司其職，各負(fù)其責(zé)，從而使企業(yè)的內(nèi)控更加完善。

3．實(shí)物控制

中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)從取得到報(bào)廢有明確的管理規(guī)定。應(yīng)把握企業(yè)資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)、耗用、報(bào)廢等各環(huán)節(jié)的控制，通過(guò)建立定期盤點(diǎn)制度，掌握企業(yè)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)管理。誠(chéng)然，良好的內(nèi)部控制體系的運(yùn)作離不開有效的內(nèi)部監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制的配合。現(xiàn)實(shí)與理想，自身與外部環(huán)境都證實(shí)了一個(gè)事實(shí)：建立并有效地實(shí)施一個(gè)適合中小民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制體系已成為其在未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的大挑戰(zhàn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不斷變化，要求我國(guó)的中小民營(yíng)企業(yè)以與時(shí)俱進(jìn)的態(tài)度，循序漸進(jìn)地去建立一個(gè)適時(shí)、動(dòng)態(tài)、開放的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而使內(nèi)部控制系統(tǒng)在我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)的成長(zhǎng)中發(fā)揮巨大作用。（作者單位：湖南工業(yè)大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

［1］ 朱翠蘭.企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策研究［C］.湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)碩士論文. 2005

篇9

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問(wèn)題在20世紀(jì)八九十年紀(jì)逐漸在我國(guó)受到重視，隨著《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告——內(nèi)部控制審核》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》、《中小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)范的陸續(xù)出臺(tái)，中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就正式成為理論與現(xiàn)實(shí)的迫切題域。然而由于我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)展較晚，在評(píng)價(jià)分析框架、評(píng)價(jià)分析模式、評(píng)價(jià)分析方式等方面仍存一定障礙與問(wèn)題。論文基于我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀，提煉出當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程與結(jié)果評(píng)價(jià)不相適、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境，在統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則的原則審視基礎(chǔ)上，提出目標(biāo)導(dǎo)向的多層次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系構(gòu)建、基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建的可能路徑。

一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的困境考察

我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系發(fā)展速度較快，但因起步晚，自身發(fā)展的不完善且受到內(nèi)外環(huán)境的沖擊，管窺我國(guó)中小企業(yè)當(dāng)年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建現(xiàn)狀，總體上存在定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程與結(jié)果評(píng)價(jià)不相適、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境。

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)定性與定量分析不平衡

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)這一程序近年來(lái)已被約40%的上市公司所采用，40%的上市公司通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告分析公司的業(yè)績(jī)、優(yōu)勢(shì)與不足。然而通過(guò)對(duì)2007年～2011年部分上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的分析比較中，發(fā)現(xiàn)存在以下問(wèn)題：一是報(bào)告內(nèi)容的相似度較大。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告從不同年度報(bào)告內(nèi)容的縱向比較上與不同公司同一年度報(bào)告內(nèi)容的橫向比較上看都存在相同或相似。二是報(bào)告定性的描述性較強(qiáng)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告總體上以概述性為主，量化打分與評(píng)定的成分較少，從而導(dǎo)致形式重于實(shí)質(zhì)。綜觀對(duì)2007年～2011年部分上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的分析不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)總體上定性與定量分析不平衡，定性描述型的分析偏重，而定量分析則相對(duì)薄弱，容易導(dǎo)致報(bào)告結(jié)果失真，難以避免純文字性評(píng)價(jià)帶來(lái)的模糊、精略等弊端。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程與結(jié)果評(píng)價(jià)不相適

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)中小企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)、一個(gè)過(guò)程中的運(yùn)行效率與成果的評(píng)價(jià)，但目前中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)多是在年終對(duì)結(jié)果作一定論，而缺乏全過(guò)程的監(jiān)督與評(píng)判，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過(guò)程性缺失。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)上多是以制度建設(shè)、設(shè)計(jì)方式等方面做出評(píng)價(jià)，而忽略評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行與執(zhí)行效果，這樣則可能導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的形式化，而無(wú)法反映內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的真實(shí)性。辟如一個(gè)中小企業(yè)為應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，將相關(guān)的理念、設(shè)計(jì)做成一冊(cè)冊(cè)的材料，但根本沒(méi)有執(zhí)行，只是子虛烏有，按傳統(tǒng)只重結(jié)果輕過(guò)程的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則很可能出現(xiàn)評(píng)價(jià)失真的現(xiàn)象。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是從審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展而來(lái)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體，在中小企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中占據(jù)主導(dǎo)地位。然而現(xiàn)在隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，僅僅通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)已不能滿足中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的需要，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體慢慢超出審計(jì)人員的范圍。評(píng)價(jià)主體的轉(zhuǎn)變讓評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生變化，二者內(nèi)容的不一致導(dǎo)致評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一。由于缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)各自的內(nèi)部控制體系缺乏可比性，因此要完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，首先應(yīng)建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的內(nèi)在原則

針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建總體上存在定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程與結(jié)果評(píng)價(jià)不相適、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境，提出統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則是當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的內(nèi)在原則。

1.統(tǒng)一性原則：統(tǒng)一內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

“沒(méi)有規(guī)矩不成方圓”，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法進(jìn)行評(píng)價(jià)。只有確立相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，才能在此基礎(chǔ)上考察各中小企業(yè)的得與失，優(yōu)與劣。目前我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系尚不成熟，在標(biāo)準(zhǔn)上尚未統(tǒng)一，美國(guó)的實(shí)務(wù)界將COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制完整框架的標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)政府有關(guān)部門與中小企業(yè)內(nèi)部都尚未對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)量定出有章可循的標(biāo)準(zhǔn)。在借鑒COSO報(bào)告的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)實(shí)際情況，提出完整性、合理性、有效性是評(píng)價(jià)標(biāo)企的一般標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控等要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)、銷售業(yè)務(wù)循環(huán)、采購(gòu)業(yè)務(wù)循環(huán)等作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由此構(gòu)成我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

2.全員性原則：全員參與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

中小企業(yè)管理者和員工的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，對(duì)建立內(nèi)部控制的重要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不足。中小企業(yè)人員應(yīng)重視內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的重要作用，通過(guò)宣傳提高全體人員的內(nèi)部控制意識(shí)。全員參與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程不僅可以增加員工主動(dòng)性，也讓員工深入實(shí)際，增強(qiáng)中小企業(yè)的主人翁意識(shí)，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制意識(shí)。內(nèi)部控制是一個(gè)相互牽連的過(guò)程，僅僅靠一部分人的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，只有每一個(gè)人都配合好，才會(huì)有最好的內(nèi)部控制效果。內(nèi)部控制系統(tǒng)包含著多項(xiàng)目標(biāo)，每一個(gè)員工也是被評(píng)價(jià)對(duì)象，員工可以通過(guò)參與評(píng)價(jià)體系實(shí)施自我評(píng)估，發(fā)現(xiàn)自身不足，以此改進(jìn)。通過(guò)全民參與，員工自身水平得到提高，也為中小企業(yè)的內(nèi)部控制做出貢獻(xiàn)，提高中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效益。

3.客觀性原則：客觀對(duì)待內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要本身客觀、公正、公平的原則，對(duì)待優(yōu)劣勢(shì)能客觀對(duì)待。隨著W TO的加入，中小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，形勢(shì)更加嚴(yán)峻，客觀對(duì)待內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的同時(shí)，要提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，即為了提高我國(guó)中小企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)我國(guó)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為基準(zhǔn)的體系。COSO報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》認(rèn)為，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控組成。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成熟和市場(chǎng)開放程度的加大，風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為中小企業(yè)關(guān)注和管理的焦點(diǎn)。在構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中，應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)管理理念為基準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織管理的關(guān)鍵所在。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重點(diǎn)應(yīng)該是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，分析、確認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在各項(xiàng)指標(biāo)上要把握風(fēng)險(xiǎn)管理理念，建立以風(fēng)險(xiǎn)管理理念的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有利于將風(fēng)險(xiǎn)由事后向事前控制轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)可促使中小企業(yè)在應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的突變狀況能夠更為客觀的審視與應(yīng)對(duì)。

三、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的路徑抉擇

基于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程與結(jié)果評(píng)價(jià)不相適、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境，在統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則的原則審視基礎(chǔ)上，提出目標(biāo)導(dǎo)向的多層次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系構(gòu)建、基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建是我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的路徑抉擇。

1.目標(biāo)導(dǎo)向的多層次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

目標(biāo)導(dǎo)向是在傳統(tǒng)的原則導(dǎo)向、規(guī)則導(dǎo)向基礎(chǔ)上提出的，是在原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向中尋求的最佳均衡點(diǎn)，多層次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系即是中小企業(yè)內(nèi)部不同層次的評(píng)價(jià)主體包括中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門、各個(gè)被審計(jì)部門和中小企業(yè)員工實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性自我評(píng)價(jià)的方法。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)是中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門、各個(gè)被審計(jì)部門和中小企業(yè)員工共同參與的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，有利于解決主體間的矛盾和不協(xié)調(diào)問(wèn)題，并且增強(qiáng)了員工的參與感、充分調(diào)動(dòng)了全體員工的積極性，從下到上的全面評(píng)價(jià)極大地提高了內(nèi)部控制的效率、效果，最大程度的符合統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則，并有效應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程與結(jié)果評(píng)價(jià)不相適、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境。具體來(lái)說(shuō)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)控制保證保密性；中小企業(yè)內(nèi)部合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)，形成相互制衡機(jī)制，明確財(cái)務(wù)及其相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，嚴(yán)格依據(jù)《會(huì)計(jì)法》與國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合的會(huì)計(jì)制度，對(duì)中小企業(yè)的核算規(guī)程、會(huì)計(jì)工作規(guī)程、會(huì)計(jì)人員崗位流動(dòng)制、會(huì)計(jì)檔案管理制度進(jìn)行明確的規(guī)定，以保證內(nèi)部的嚴(yán)控監(jiān)督。二是現(xiàn)金流量預(yù)算予以控制?，F(xiàn)金流量控制一般包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量盈余控制、評(píng)價(jià)是否過(guò)度投資的投資現(xiàn)金流量控制、使用盈余資金進(jìn)行投資的合理投資現(xiàn)金流量控制等，對(duì)現(xiàn)金流量預(yù)算予以控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要內(nèi)容。三是應(yīng)收帳款控制。應(yīng)收帳款的控制直接關(guān)系到中小企業(yè)的效益，中小企業(yè)通過(guò)銷售合同、收款率與應(yīng)收帳款余額的百分比，也應(yīng)對(duì)應(yīng)收帳款的安全性，從而有力避免壞帳的可能。四是實(shí)物資產(chǎn)控制。實(shí)物資產(chǎn)主要指實(shí)物與現(xiàn)金，是中小企業(yè)質(zhì)量最高的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)要及時(shí)對(duì)帳，避免現(xiàn)金被挪用等現(xiàn)象。五是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。做足財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的功課，有力應(yīng)對(duì)全球化的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效利用債務(wù)提升中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

BSC即平衡計(jì)分卡，AHP即層次分析法，基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建主要是針對(duì)目前中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系形式大于實(shí)質(zhì)、定性重于定量的困境提出的，旨在定量分析上對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)做出改進(jìn)。層次分析法（AHP）對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)打分作權(quán)重設(shè)計(jì)。這種方法將總目標(biāo)作為一個(gè)系統(tǒng)，并將其分解成準(zhǔn)則、方案等多個(gè)層次，通過(guò)定性指標(biāo)模糊量化方法計(jì)算出層次單排序（權(quán)數(shù)）和總排序，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行定性和定量分析，符合內(nèi)部控制系統(tǒng)特征。平衡計(jì)分卡（BSC）則要求中小企業(yè)在財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)、長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)，外部組織與中小企業(yè)內(nèi)部組織，結(jié)果性指標(biāo)與動(dòng)因性指標(biāo)之間達(dá)到平衡。這符合中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展原則。如果根據(jù)中小企業(yè)內(nèi)控特點(diǎn)將平衡計(jì)分卡四要素進(jìn)行調(diào)整，即可以形成滿足中小企業(yè)內(nèi)部治理和外部治理要求的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。修改后的四要素分別是：財(cái)務(wù)角度、（中小）投資者角度、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程角度、長(zhǎng)期發(fā)展與成長(zhǎng)角度。之所以將顧客角度改為投資者角度，是由于我國(guó)資本市場(chǎng)存在特殊性和不健全性，中小投資者利益往往會(huì)受到大股東的侵害。因此，這一改變是希望管理層可以從中小投資者保護(hù)的視角對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)。

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篇10

2004年4月27日，財(cái)政部頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。并定于2005年1月1日起實(shí)施。從此，小企業(yè)及其會(huì)計(jì)制度成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。

一、小企業(yè)的界定

從會(huì)計(jì)管理的角度看，界定小企業(yè)的主要目的是便于制定和實(shí)施科學(xué)的會(huì)計(jì)制度，在滿足對(duì)小企業(yè)各方面管理需要的基礎(chǔ)上，盡可能地簡(jiǎn)化其會(huì)計(jì)核算。在界定層次上，我國(guó)可以參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，把企業(yè)界定為大、小兩個(gè)層次。從世界范圍看，企業(yè)規(guī)模大小的界定標(biāo)準(zhǔn)有以下四種情況：①以單一的從業(yè)人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)。在其他條件一定的情況下，一個(gè)企業(yè)的人員越多，其規(guī)模通常也越大。而且，從業(yè)人數(shù)越多，會(huì)計(jì)核算和管理也越復(fù)雜。②采用從業(yè)人數(shù)/營(yíng)業(yè)額復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)。適用于生產(chǎn)和管理高度自動(dòng)化，職工的勞動(dòng)生產(chǎn)率高的企業(yè)。③采用從業(yè)人數(shù)/資本額復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下，資本的多寡與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量和復(fù)雜程度成正相關(guān)。資本的性質(zhì)也影響 企業(yè)大小劃分標(biāo)準(zhǔn)的確定。對(duì)于資本密集型和技術(shù)密集型行業(yè)，根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模對(duì)小企業(yè)界定時(shí)，應(yīng)把劃分標(biāo)準(zhǔn)提高一點(diǎn)。④采用從業(yè)人數(shù)/營(yíng)業(yè)額/資本額復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)。

考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，特別是我國(guó)生產(chǎn)力水平和人口狀況，在確定我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，從業(yè)人數(shù)指標(biāo)應(yīng)稍大一些；營(yíng)業(yè)額、資本額指標(biāo)應(yīng)稍小一些。具體數(shù)額應(yīng)根據(jù)近幾年我國(guó)統(tǒng)計(jì)部門提供的各行業(yè)有關(guān)從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)額、資本額的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)確定。

二、小企業(yè)的重要地位

小企業(yè)是最具創(chuàng)新活力也是最具變化特性的群體。小企業(yè)總是不斷出現(xiàn)，又不斷被淘汰，在有較高的“死亡率”的同時(shí)，更有很高的“出生率”。無(wú)論在發(fā)達(dá)國(guó)家還是在發(fā)展中國(guó)家，小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中都發(fā)揮著重要的、不可替代的作用，都占據(jù)著重要的地位。在任何一個(gè)國(guó)家和地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。但小企業(yè)的重要地位，不是因?yàn)槠湓跀?shù)量上的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，而是因?yàn)槠錇樯鐣?huì)提供了超過(guò)半數(shù)的就業(yè)機(jī)會(huì)，創(chuàng)造了相當(dāng)份額的國(guó)民財(cái)富。國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)提供的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：在全國(guó)134.46萬(wàn)個(gè)工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)法人占全部工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)的99.88%；中小企業(yè)上繳的稅收占全國(guó)全部稅收的43%；中小企業(yè)提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。

由此可見(jiàn)，小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中具有舉足輕重的作用和地位。小企業(yè)不僅向國(guó)家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉(xiāng)勞動(dòng)力，是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，是不可或缺的因素。

三、建立中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的必要性

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行無(wú)差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，即企業(yè)不論規(guī)模大小，不論組織形式如何，不論其經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度的差別有多大，要求其提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的格式與內(nèi)容都是一致的。這種“一刀切”的做法一方面對(duì)于企業(yè)來(lái)講不切合實(shí)際，尤其是中小企業(yè)。另一方面也不利于信息使用者有效的理解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)當(dāng)符合他們自身的實(shí)際情況，不宜過(guò)分復(fù)雜。

首先，從理論上看，規(guī)模不同的企業(yè)分別適用不同復(fù)雜程度的會(huì)計(jì)制度。其次，實(shí)行有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，讓不同規(guī)模的企業(yè)分別提供適應(yīng)其特點(diǎn)的有差別的會(huì)計(jì)信息，從而滿足不同層次信息使用者的需求，可以促進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作更加有效。最后，從國(guó)際上中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定與實(shí)施情況看，我國(guó)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要和國(guó)際接軌。

鑒于目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況和企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和數(shù)量需求的不同情況，我們國(guó)家應(yīng)當(dāng)積極借鑒世界上其他各個(gè)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，制定出符合我國(guó)實(shí)際情況的中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從而促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平的提高，使會(huì)計(jì)更好地為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展服務(wù)。

四、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則

（一）體現(xiàn)合規(guī)性要求。合規(guī)性是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的第一要求。它要求會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須符合國(guó)家法律、法規(guī)和政策，把國(guó)家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到會(huì)計(jì)制度當(dāng)中去。例如，根據(jù)國(guó)家的《現(xiàn)金管理暫行條例》和《支付結(jié)算辦法》，會(huì)汁制度中應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)貨幣資金的收支、保管的規(guī)定以及有關(guān)結(jié)算業(yè)務(wù)的規(guī)定，以充分有效地利用資金、堵塞貪污盜竊和違紀(jì)使用現(xiàn)金的漏洞。

（二）體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度是制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度和組織會(huì)計(jì)核算程序具有法規(guī)約束力的基本規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度雖然不屬于法律范疇，但具有法規(guī)效力。設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度必須體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求。否則會(huì)計(jì)記錄及根據(jù)記錄編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，就不會(huì)被有關(guān)單位和人員所接受也不具有法律效力。

（三）符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)的基本目的是滿足企業(yè)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的需求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息有用程度息息相關(guān)，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的的前提條件。建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息生成機(jī)制是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的起碼要求。符合會(huì)計(jì)信息使用者質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、重要性、及時(shí)性、可靠性、客觀性、全面性、可比性、一貫性、可理解性等方面的特征。

（四）符合成本效益原則。設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度必須考慮會(huì)計(jì)成本與效益的關(guān)系，達(dá)到成本效益的最優(yōu)組合。會(huì)計(jì)成本一般是指提供會(huì)計(jì)信息有關(guān)人員為收集、歸并、整理和提供有效的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息所付出的相應(yīng)的勞動(dòng)。所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度中的各項(xiàng)工作處理程序在滿足信息使用要求和安全正確的條件下，應(yīng)當(dāng)盡量簡(jiǎn)捷，避免重復(fù)，簡(jiǎn)化各種手續(xù)。優(yōu)秀的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)便易行，行之有效，能為信息使用者提供高質(zhì)量的信息。目前電子計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中已經(jīng)被廣泛地使用，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，大大提高了會(huì)計(jì)效率，降低了會(huì)計(jì)成本。因此，對(duì)于已經(jīng)或準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)電算化的單位，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)主要需要考慮的是如何提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（五）穩(wěn)定性與靈活性相結(jié)合的原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在形成以后，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定性，不能朝令夕改，否則會(huì)計(jì)人員會(huì)難以適從。但是，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也總是在不斷變化，當(dāng)所制定的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足實(shí)際需要時(shí)，會(huì)計(jì)制度應(yīng)適時(shí)修改。這就要求在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)要將穩(wěn)定性與炅活性結(jié)合起來(lái)，會(huì)計(jì)制度的基本框架和主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)穩(wěn)定。在制定各項(xiàng)具體規(guī)定時(shí)要留有余地，以適應(yīng)未來(lái)發(fā)展的需要。

（六）全面性原則。資金運(yùn)動(dòng)是企業(yè)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的對(duì)象，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，應(yīng)該體現(xiàn)全面性原則，全面規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，既要對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)中所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算進(jìn)行規(guī)定，又要對(duì)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)工作范圍的會(huì)計(jì)工作程序、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)人員職責(zé)分工和權(quán)限等問(wèn)題做出明確規(guī)定，使企業(yè)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面都做到有章可循，形成一個(gè)完整的、互相補(bǔ)充、互相制約的制度體系。

五、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度、會(huì)計(jì)工作管理制度。中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也應(yīng)包括這幾個(gè)方面的內(nèi)容，具體闡述如下：

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)是指規(guī)范會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)及成本核算制度設(shè)計(jì)等。會(huì)計(jì)工作可以手工操作，也可以實(shí)行電算化，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計(jì)。

（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的安排有3種形式：獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，獨(dú)立的人員；沒(méi)有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，但有獨(dú)立的人員；既無(wú)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，又無(wú)獨(dú)立的人員，委托有關(guān)中介機(jī)構(gòu)記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)制度中予以明確。對(duì)中小企業(yè)來(lái)講，應(yīng)在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小的基礎(chǔ)上，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)安排。

（三）會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督制度的設(shè)計(jì)。

會(huì)計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會(huì)計(jì)制度、材料物資管理會(huì)計(jì)制度、固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)電算化管理制度。

對(duì)于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，還應(yīng)規(guī)范與會(huì)計(jì)電算化相關(guān)的各種管理制度。中小企業(yè)在完善手工記賬的同時(shí)，還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)條件建立會(huì)計(jì)電算化制度.其內(nèi)容包括：運(yùn)用計(jì)算機(jī)填制、審核原始憑證、記賬憑證；登記明細(xì)賬，自動(dòng)生成總賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表及進(jìn)行報(bào)表分析，會(huì)計(jì)資料打印、復(fù)制備份、保管等方面的制度。

為了保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行，中小企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)管理方面的制度，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要，在相關(guān)的會(huì)計(jì)制度中加以說(shuō)明，一般不再另行制定財(cái)務(wù)管理制度。

六、促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化的具體措施

中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化，是一個(gè)關(guān)系到方方面面的問(wèn)題，單靠建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。除了建立制度外，更為重要的是如何保證制度的順利執(zhí)行。為此，要做好以下幾個(gè)方面工作：

（一）提高從業(yè)人員的整體索質(zhì)。提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化的基本前提。提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)需要做好兩個(gè)方面的工作，一方面要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，具體措施是嚴(yán)格執(zhí)行從業(yè)人員管理辦法的規(guī)定，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，使之不斷提高業(yè)務(wù)水平和職業(yè)技能；另一方面要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的索質(zhì).通過(guò)定期舉辦高級(jí)人才業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，廣泛宣傳新出臺(tái)的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)政策等方面的內(nèi)容，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者了解會(huì)計(jì)知識(shí)，能夠看懂會(huì)計(jì)資料，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并做出科學(xué)的財(cái)務(wù)決策，同時(shí)讓他們深刻認(rèn)識(shí)到自己在會(huì)計(jì)工作中的職責(zé)，判斷自己和會(huì)計(jì)人員的行為哪些是合法的，哪些是非法的，真正擔(dān)當(dāng)起會(huì)計(jì)責(zé)任主體的重任。

（二）實(shí)施有效的監(jiān)督檢查。中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度主要是用于規(guī)范會(huì)計(jì)人員、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及相關(guān)人員的行為，一經(jīng)建立，要認(rèn)真履行。會(huì)計(jì)制度在企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行狀況如何，需要企業(yè)內(nèi)部和外部有關(guān)部門或人員的監(jiān)督和檢查。監(jiān)督檢查可分為內(nèi)部監(jiān)督檢查和外部監(jiān)督檢查兩種形式。內(nèi)部監(jiān)督檢查主要是由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門和人員實(shí)施的監(jiān)督與檢查。有條件的企業(yè)，可以設(shè)置獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)之外的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由專門的內(nèi)審人員履行內(nèi)部監(jiān)督職能；不磚置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過(guò)互查進(jìn)行監(jiān)督檢查。外部監(jiān)督檢查，主要是指由企業(yè)以外的部門和個(gè)人所實(shí)施的監(jiān)督檢查，包括政府監(jiān)督和民間機(jī)構(gòu)監(jiān)督。各級(jí)行政部門如財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、工商部門等應(yīng)加大對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督力度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改；凡屬于必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告才能對(duì)外提供的中小企業(yè)，如國(guó)有企業(yè)、有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。

（三）加快會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程。隨著經(jīng)濟(jì)條件的改善和管理水平的提高.會(huì)計(jì)電算化取代手工記賬是時(shí)展的必然，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)只不過(guò)是早晚的事情。會(huì)計(jì)電算化可以提高會(huì)計(jì)人員的工作效率，實(shí)現(xiàn)某些信息的資源共享，提高會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化程度。因此，必須加快中小企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程。一是加快中小企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)硬件和軟件的投入；二是加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的電算化培訓(xùn).提高操作技能。

參考文獻(xiàn)：

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篇11

一、會(huì)計(jì)信息在企業(yè)管理中的作用

會(huì)計(jì)信息的作用主要是體現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析上面，同時(shí)也會(huì)受用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以及產(chǎn)品開發(fā)等工作當(dāng)中。因此我們可以說(shuō)，在當(dāng)前的企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)管理工作是基礎(chǔ)核心。其中，因?yàn)楹侠淼胤治鰰?huì)計(jì)信息，可以有效地將管理中存在的一些問(wèn)題給予找出，所以，很多投資者也會(huì)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的了解來(lái)了解企業(yè)。而現(xiàn)階段，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析工作的時(shí)候，主要是針對(duì)于資金周轉(zhuǎn)和資金使用兩點(diǎn)。其中，當(dāng)企業(yè)的需求開始膨脹的時(shí)候，管理者可以結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)信息的合理分析對(duì)資金流動(dòng)、融資，以及有效利用等給予良好的控制，從而達(dá)到以最低成本來(lái)獲得最大發(fā)展空間的目的。通過(guò)上述論點(diǎn)不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息在企業(yè)管理中占據(jù)著極為主要的作用。

其中，財(cái)務(wù)分析的主要源頭為會(huì)計(jì)信息，而在當(dāng)前科技飛速發(fā)展的時(shí)代中，只要利用完善的科技技術(shù)，那么在對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行采集的時(shí)候，不論是信息傳遞、還是記錄，都會(huì)變得無(wú)處不在。所以，在我們對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析理解的時(shí)候，首先可以從財(cái)務(wù)信息著手。其中，財(cái)務(wù)分析不僅具備著傳統(tǒng)的報(bào)表形式，也具備著一事一議的形式，因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的時(shí)候，所選擇的方式可以說(shuō)并不固定。當(dāng)前，在談及一事一議這一分析方式的時(shí)候，其實(shí)主要是指針對(duì)某個(gè)固定時(shí)期的特殊情況的分析，分析這個(gè)時(shí)間當(dāng)中，管理中存在的一些問(wèn)題，以及外界影響所引發(fā)的各種問(wèn)題等。所以，可以說(shuō)這種分析方式具備多樣化，不拘一格。另一點(diǎn)，典型的財(cái)務(wù)分析其實(shí)就是一種考核評(píng)分模式，其中的每一項(xiàng)評(píng)分都會(huì)與財(cái)務(wù)分析相連接，這便充分說(shuō)明財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)有著極為重要的意義。

同時(shí)，在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以及營(yíng)銷的時(shí)候，合理準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息可以發(fā)揮出很大的作用，比如映射出產(chǎn)品的生產(chǎn)周期。同時(shí)，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，還可以根據(jù)信息的記錄來(lái)進(jìn)行前期判斷，這樣可以讓工作人員進(jìn)一步掌握市場(chǎng)的需求。而且，開發(fā)人員在對(duì)新型產(chǎn)品進(jìn)行研發(fā)的時(shí)候，還可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息中所涉及的走向進(jìn)行選比，從而開發(fā)出符合市場(chǎng)需求的產(chǎn)品，這樣不僅可以節(jié)省大量的時(shí)間，還能夠取得事半功倍的效果。

二、信息記錄

首先，在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合理的記錄時(shí)，首先需要記錄人員具備一定的從業(yè)資格，以及良好的判斷能力。其中，比如記錄的時(shí)候，記錄人員可以事先進(jìn)行判斷，分析該采用何種記錄方式才可以達(dá)到最終效果，并不會(huì)對(duì)日后的分析工作帶來(lái)影響。同時(shí)，良好的記錄可以有效地降低分析工作的時(shí)間和工作量，而科學(xué)的記錄則可以有效提分析的準(zhǔn)確性。

其次，在對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行分析的時(shí)候，通常都是呈現(xiàn)出多元化趨勢(shì)的，這便要求記錄工作滿足完整性要求。其中，記錄者不可根據(jù)自己的意愿進(jìn)行信息刪減，因?yàn)檫@種漏記得情況會(huì)嚴(yán)重影響日后分析工作的準(zhǔn)確性。同時(shí)，由于企業(yè)的管理模式常常會(huì)出現(xiàn)變化，并非是單一固定的，而會(huì)計(jì)信息的記錄量又非常的龐大，這便要求記錄者必須認(rèn)真對(duì)待記錄工作。

最后，當(dāng)記錄完信息之后，記錄者必須反復(fù)的核對(duì)，這樣才可以確保其準(zhǔn)確性和精確性。同時(shí)，在記錄的過(guò)程中，記錄者還要嚴(yán)格安排流程，確保流程的合理性，這樣能夠在一定程度上避免錯(cuò)誤的發(fā)生。

三、信息傳遞

1總的來(lái)說(shuō)，傳遞工作是對(duì)信息的第二次核對(duì)，具有著極為重要的作用。其中，因?yàn)樵擃愋畔⑼邆渲浅｝嫶蟮臄?shù)據(jù)量，因此在對(duì)其進(jìn)行傳遞的時(shí)候，也會(huì)伴隨著一定的信息簡(jiǎn)單匯總分類，因此，我們完全可以說(shuō)這個(gè)過(guò)程是對(duì)信息的第二次核對(duì)。同時(shí)，當(dāng)會(huì)計(jì)在對(duì)信息進(jìn)行核對(duì)的時(shí)候，必須對(duì)每一筆都給予高度的重視，因?yàn)橐坏┮粋€(gè)地方出錯(cuò)，那么將會(huì)對(duì)整體造成嚴(yán)重的損失，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)斐山?jīng)濟(jì)的損失。所以，在傳遞的過(guò)程中嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睾瞬樾畔?，這是確保信息可靠準(zhǔn)確的重要保障。

2傳遞是及時(shí)找出信息中隱含問(wèn)題的關(guān)鍵，也是及時(shí)制定出解決方式的重要依據(jù)。其中，在日常信息傳遞的時(shí)候，會(huì)計(jì)可以及時(shí)在查核的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的問(wèn)題，并采用合理的措施將其改正，而這個(gè)過(guò)程也是提醒相關(guān)工作人員的有效途徑。眾所周知，大問(wèn)題都是因?yàn)樾?wèn)題而形成的，所以及時(shí)在信息傳遞的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并解決問(wèn)題，這是避免大問(wèn)題出現(xiàn)的重要方式之一。同時(shí)，這個(gè)過(guò)程也是提高會(huì)計(jì)工作能力的重要途徑。

3傳遞工作需要人員具備良好的合作精神給予實(shí)現(xiàn)。其中，首先需要會(huì)計(jì)人員之間相互交流，溝通，熟知彼此的工作方式，互相學(xué)習(xí)，這個(gè)過(guò)程中要嚴(yán)格避免閉門造車的情況出現(xiàn)，因?yàn)檫@將會(huì)對(duì)信息的傳遞造成影響。同時(shí)，在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行傳遞的時(shí)候，也不可以完全地依靠科技能力，人為的傳遞也是極為重要的。眾所周知，計(jì)算機(jī)技術(shù)還存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，而通過(guò)人為傳遞，可以在一定程度上確保信息的真實(shí)性和有效性，所以，將科技與人為動(dòng)力相結(jié)合，可以讓信息的傳遞變得更加準(zhǔn)確有效。

四、信息保存

在進(jìn)行保存的時(shí)候，因?yàn)樵擃愋畔⒌姆N類較多，而且數(shù)量非常龐大，這便使得會(huì)計(jì)必須對(duì)其進(jìn)行分門別類的管理，只有這樣才能確保信息的合理性和清晰性。其中，通過(guò)合理的保存，企業(yè)人員可以有效地對(duì)前期工作給予了解，這樣，便可以避免工作中的重復(fù)問(wèn)題出現(xiàn)。同時(shí)，通過(guò)對(duì)保存的資料的再次查閱，會(huì)計(jì)人員還可以及時(shí)明確前期工作中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，這樣便于后續(xù)工作的銜接，從而確保工作的完整性。（上轉(zhuǎn)第50頁(yè)）探究企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對(duì)策李曉變摘要：健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建在我國(guó)已經(jīng)被列入了法定要求條例之中，并且得到了社會(huì)各界企業(yè)的重視和參與。對(duì)此，企業(yè)內(nèi)部控制的管理和完善，是確保國(guó)有資產(chǎn)增值保值的基本手段，對(duì)進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)有重要意義。本論文筆者主要就企業(yè)內(nèi)部所存在的問(wèn)題以及相應(yīng)的解決方法提出了幾點(diǎn)個(gè)人看法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；監(jiān)督職責(zé)；審計(jì)管理由我國(guó)財(cái)政部證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以及審計(jì)部門在08年6月28日所公布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從09年7月1日開始正式施行，主要的施行對(duì)象為國(guó)內(nèi)的上市公司。這一規(guī)范的頒布和實(shí)施，意味著我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建已經(jīng)逐步向國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)看齊。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制中不可替代不部分，對(duì)企業(yè)的治理和完善有著極其重要的促進(jìn)作用，同時(shí)也是使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)順利進(jìn)行的基本保障。特別是在當(dāng)下我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的構(gòu)建和完善的情況下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境逐漸激烈化的發(fā)展，企業(yè)必須在改革施行的沖擊下增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。通過(guò)內(nèi)部控制等治理方法，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所提高。

一、當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部控制所存在的一些問(wèn)題

筆者通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)當(dāng)下我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部控制都沒(méi)有達(dá)到科學(xué)、合理及有效的幾項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)，主要表現(xiàn)例如：內(nèi)部控制施行的范圍沒(méi)有深入到位，還是存在一些薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn)；相關(guān)控制的規(guī)章制度實(shí)施貫徹不夠徹底，管理效果得不到體現(xiàn)；缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的管理及運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，使得管理工作上對(duì)內(nèi)部控制有所忽略。其主要表現(xiàn)有：

1.1控制環(huán)境設(shè)置的不嚴(yán)謹(jǐn)

內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)是建立在控制環(huán)境的設(shè)置上的，控制環(huán)境設(shè)置的嚴(yán)謹(jǐn)程度直接關(guān)系到內(nèi)部控制是否能夠順利實(shí)施并決定了其實(shí)施效果。就當(dāng)下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的壞境而言，在設(shè)置上還存在有很多問(wèn)題。首先，公司的治理結(jié)構(gòu)構(gòu)建方面不夠完善，針對(duì)于內(nèi)部人員和控股股東的失控現(xiàn)象很常見(jiàn)，對(duì)于必要的約束控制沒(méi)有落實(shí)到位；其次，相關(guān)部門或機(jī)構(gòu)的分配設(shè)置不合理，企業(yè)的控制制度也不健全；再次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制并不重視，不具備內(nèi)部控制認(rèn)知和概念。

1.2風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺乏

我國(guó)企業(yè)的發(fā)展歷史中，因?yàn)槟骋粫r(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展扶持政策的頒布，所以有很多企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程都是依靠國(guó)家行政的扶持而發(fā)展業(yè)務(wù)的。直觀點(diǎn)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)有新業(yè)務(wù)、新項(xiàng)目以及新機(jī)構(gòu)需要構(gòu)建時(shí)，國(guó)家承擔(dān)了其開拓發(fā)展的全部風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些企業(yè)并沒(méi)有對(duì)拓展項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)考察和風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)。而企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)拓展分析時(shí)，多數(shù)也是參考前期的盈虧狀況和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)情況，并沒(méi)有對(duì)日后企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的評(píng)估。同時(shí)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)的手段和技術(shù)還是處于落后階段，評(píng)價(jià)中帶有太多的主觀判斷而不是以科學(xué)合理的角度來(lái)進(jìn)行評(píng)估的，所以在客觀程度和真實(shí)程度方面，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠恰當(dāng)。

現(xiàn)代企業(yè)若缺乏自我保護(hù)意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，會(huì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展且競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)中遭到淘汰。WTO的加入，使得我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景更為雄厚，同時(shí)也說(shuō)明了國(guó)內(nèi)企業(yè)必須要在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和自我保護(hù)機(jī)制管理上加以重視，預(yù)防出現(xiàn)危機(jī)時(shí)能夠留有余地。因此，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)章制度的貫徹實(shí)施則是對(duì)企業(yè)擴(kuò)展和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的有效保障。

1.3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用沒(méi)有得到有效發(fā)揮

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行審核監(jiān)督的主要手段，它在企業(yè)內(nèi)部控制方面起到改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。但是從近幾十年來(lái)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展情況來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有盡到其應(yīng)有的職能義務(wù)，存在有非資源性組建、獨(dú)立性不完全以及輕服務(wù)建設(shè)而重監(jiān)督建設(shè)等問(wèn)題。

二、企業(yè)內(nèi)部管理完善的基本建議

2.1企業(yè)控制環(huán)境的優(yōu)化

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，管理活動(dòng)的進(jìn)行和規(guī)章制度的貫徹落實(shí)都要保障其處于適宜的控制環(huán)境之中。對(duì)構(gòu)建、增強(qiáng)或是削弱某規(guī)定政策、規(guī)范及相關(guān)影響的各個(gè)重要因素被定義為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的效果，因此，企業(yè)在貫徹目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展過(guò)程中對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)，必須先要對(duì)控制環(huán)境做嚴(yán)格的審視和完善。從經(jīng)營(yíng)管理的方法、風(fēng)格和觀念到相關(guān)部門組織構(gòu)建再到授權(quán)和責(zé)任分配制度，都是控制環(huán)境所要考慮周到的幾個(gè)方面。具體落實(shí)可從下面幾點(diǎn)入手：

2.1.1要求經(jīng)營(yíng)者以職業(yè)化、市場(chǎng)化為標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)制度要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要以職業(yè)化、市場(chǎng)化為引導(dǎo)目標(biāo)，擺脫去過(guò)依靠資本擁有者的身份，而以獨(dú)立自主的經(jīng)營(yíng)企業(yè)姿態(tài)出現(xiàn)于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)當(dāng)中。之所以以職業(yè)化、市場(chǎng)化為要求標(biāo)準(zhǔn)，是因?yàn)橹挥型ㄟ^(guò)兩者的有機(jī)結(jié)合才能打造出富有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)奮斗觀念和責(zé)任承擔(dān)意識(shí)的經(jīng)營(yíng)企業(yè)隊(duì)伍。為了此目標(biāo)的達(dá)成，聘任接任制度、資格級(jí)別制度以及年薪股權(quán)制度的制定就變得十分必要，這也是規(guī)范經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)的基礎(chǔ)和保證。

2.1.2操作性具備的行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范的制定

包含企業(yè)高層管理人員在內(nèi)的全體員工都是企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和監(jiān)督者，，出于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境管理的規(guī)范，所以，針對(duì)員工的道德觀念和價(jià)值取向問(wèn)題要格外重視。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)建立時(shí)，也要結(jié)合職員階層的道德素養(yǎng)和價(jià)值觀念，從這兩個(gè)方面打下良好的基礎(chǔ)，有利于企業(yè)道德建設(shè)的完善和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的持續(xù)發(fā)展。

2.1.3審計(jì)的獨(dú)立構(gòu)建

大部分的企業(yè)構(gòu)建制度中，都應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)獨(dú)立執(zhí)行企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)，并在審計(jì)過(guò)程中對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)制度進(jìn)行了解、測(cè)試及評(píng)估，在發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的重大漏失時(shí)應(yīng)該及時(shí)向企業(yè)管理部門進(jìn)行告知。也就是說(shuō)，審計(jì)的獨(dú)立構(gòu)建對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的管理和完善起到了促進(jìn)作用。

2.2保障風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估施行的全面性

企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性，要求企業(yè)必須在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的發(fā)展過(guò)程中能夠?qū)χ卮箫L(fēng)險(xiǎn)有清楚認(rèn)識(shí)，并且才行進(jìn)的過(guò)程中保持對(duì)其的持續(xù)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容不僅包含上述情況中的新項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的開發(fā)，更是要對(duì)每一項(xiàng)基本業(yè)務(wù)、子公司以及集團(tuán)整體的全面持續(xù)評(píng)測(cè)，評(píng)測(cè)內(nèi)容有：籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資對(duì)象信用風(fēng)險(xiǎn)以及簽訂合同內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)等。只有做好了全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)，企業(yè)的發(fā)展才能在知己知彼的過(guò)程中勇往前進(jìn)。

2.3企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理的加強(qiáng)

企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹實(shí)施的執(zhí)行效果何如，就要對(duì)內(nèi)部控制的過(guò)程進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，這一過(guò)程中，主要監(jiān)督對(duì)象為控制制度執(zhí)行的效果。其中，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制中對(duì)其他控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審查監(jiān)督的重要實(shí)施手段。

內(nèi)部審計(jì)除了審計(jì)職能的履行、（上轉(zhuǎn)第50頁(yè)）`新疆中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)策分析朱家兵1馮明亮2摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化程度的深入，新疆中小企業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)也面臨著諸多矛盾和問(wèn)題。本文主要通過(guò)對(duì)新疆中小企業(yè)現(xiàn)狀的分析，提出一些可借鑒的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，然后在此基礎(chǔ)上提出一些可實(shí)施的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：新疆；中小企業(yè)；現(xiàn)狀；對(duì)策一、引言

中小企業(yè)是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要力量。促進(jìn)中小企業(yè)又好又快發(fā)展，對(duì)保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展以及促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步有重大戰(zhàn)略意義。國(guó)家“十一五”規(guī)劃《綱要》就提出實(shí)施“中小企業(yè)成長(zhǎng)工程”，并且取得了顯著的效果。新疆全區(qū)的15個(gè)地州市、85個(gè)縣（市）中，幾乎所有的地方都是以中小企業(yè)為經(jīng)濟(jì)支柱的，中小企業(yè)在推動(dòng)新疆縣域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展方面起著不可替代的作用。“十二五”時(shí)期應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)中小企業(yè)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用，新疆中小企業(yè)應(yīng)將自身內(nèi)外部?jī)?yōu)勢(shì)與《綱要》精神相結(jié)合，與時(shí)俱進(jìn)，突出競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中立于不敗之地。中小企業(yè)概述

1.1中小企業(yè)的規(guī)模界定

學(xué)術(shù)界對(duì)中小企業(yè)的概念界定一般有廣義和狹義兩種劃分。一般來(lái)說(shuō)，廣義上是指除國(guó)家確認(rèn)的大型企業(yè)之外的所有企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。而狹義上的中小企業(yè)則不包括微型企業(yè)。

現(xiàn)在對(duì)中小企業(yè)的界定主要有定量和定性兩種方法。定量主要是通過(guò)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行劃分，包括從企業(yè)雇員人數(shù)、資產(chǎn)額以及銷售收入等等。而定性一般從企業(yè)質(zhì)量和地位兩方面進(jìn)行界定，試圖從本質(zhì)上判斷其在競(jìng)爭(zhēng)中是否具有先天的弱勢(shì)地位。

我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的界定前后經(jīng)過(guò)幾個(gè)階段的發(fā)展。首先是在建國(guó)初期，主要按固定資產(chǎn)價(jià)值劃分企業(yè)規(guī)模。在1962年，改為按人員標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)規(guī)模進(jìn)行劃分。然后在1978年，主要按綜合生產(chǎn)能力進(jìn)行劃分。到了1988年，主要依據(jù)實(shí)物產(chǎn)量來(lái)反映其生產(chǎn)能力和固定資產(chǎn)原值進(jìn)行劃分。緊接著在1999年再次修改，主要將銷售收入和資產(chǎn)總額作為考察指標(biāo)。最后在2009年，國(guó)家發(fā)改委根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)又制定了新標(biāo)準(zhǔn)，一直延續(xù)至今。

1.2中小企業(yè)的地位和作用

隨著社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著越來(lái)越重要的作用。對(duì)于新疆來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)在全疆社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮的作用更加突出。

1.中小企業(yè)是提高就業(yè)率的重要載體，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)。

相比于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)的優(yōu)勢(shì)之一就是用較少的投資可以在最短的時(shí)間內(nèi)獲得更大的收益。由于其經(jīng)營(yíng)方式靈活，因而吸納勞動(dòng)力的容量相對(duì)較大，能創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，進(jìn)而有利于社會(huì)穩(wěn)定。

2.中小企業(yè)是增加地方財(cái)政收入的重要財(cái)源。

在我國(guó)各級(jí)政府的財(cái)政收入中，中小企業(yè)創(chuàng)造的財(cái)政收入比例較高。尤其是在我國(guó)的縣域經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)占有很大的比重，尤其對(duì)新疆這個(gè)比較特殊的地域更為重要。

3.中小企業(yè)對(duì)活躍市場(chǎng)具有主導(dǎo)作用

社會(huì)需求的多樣化決定了市場(chǎng)提供的產(chǎn)品應(yīng)該非同質(zhì)化，多層次化。中小企業(yè)利用其機(jī)制靈活，富于創(chuàng)新的優(yōu)勢(shì)，活躍在競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的領(lǐng)域，同時(shí)介入大企業(yè)不愿涉及的行業(yè)，從而使整個(gè)市場(chǎng)活躍起來(lái)。

二、新疆中小企業(yè)的現(xiàn)狀分析

2.1新疆中小企業(yè)現(xiàn)狀

新疆的中小企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，在質(zhì)和量上已經(jīng)取得了很大的進(jìn)展。以私營(yíng)的企業(yè)為例，用2010年的數(shù)據(jù)與2009年相比，第一產(chǎn)業(yè)的私營(yíng)企業(yè)戶數(shù)增長(zhǎng)了42.50%，第二產(chǎn)業(yè)中建筑業(yè)增長(zhǎng)了85.5%、制造業(yè)增長(zhǎng)了35.5%、采礦業(yè)增長(zhǎng)了58.2%、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)增長(zhǎng)了48.60%，第三產(chǎn)業(yè)中信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)等同比的增加，信息傳輸增長(zhǎng)了132.4%，計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)增長(zhǎng)了143%。

新疆的中小企業(yè)主要分布在批發(fā)和零售業(yè)。這與全國(guó)其他各省的情況基本。其次是制造業(yè)、建筑業(yè)、住宿餐飲業(yè)、交通運(yùn)輸郵政業(yè)、采礦業(yè)、電力燃?xì)饧八袠I(yè)。從全區(qū)來(lái)看，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的北疆地區(qū)分布比較集中，而廣大的南疆地區(qū)中小企業(yè)相對(duì)較少。在中小企業(yè)中，烏魯木齊市是擁有中小企業(yè)最多的地區(qū)，這也與烏魯木齊是省會(huì)城市，各種資源比較豐富有關(guān)。在近幾年的發(fā)展中，公有制的中小企業(yè)比例有所下降，非公有制的中小企業(yè)有所上升，尤其是私營(yíng)企業(yè)得到了飛速的發(fā)展。雖然新疆是一個(gè)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，但是經(jīng)過(guò)這幾年的發(fā)展，新疆的中小企業(yè)也有自身的優(yōu)勢(shì)。

2.2新疆中小企業(yè)的優(yōu)劣勢(shì)分析

由于新疆特殊的人文地理環(huán)境，新疆中小企業(yè)在成長(zhǎng)過(guò)程中有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也存在著一些劣勢(shì)，分析這些優(yōu)劣勢(shì)，有利于企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中根據(jù)自身?xiàng)l件，利用優(yōu)勢(shì)，規(guī)避劣勢(shì)，從而獲得更大的成功。

2.2.1新疆有著豐蘊(yùn)的資源優(yōu)勢(shì)和人文優(yōu)勢(shì)

新疆礦產(chǎn)資源豐富。其礦產(chǎn)種類多，配備程度高，有部分特色礦產(chǎn)，遠(yuǎn)景潛力很大。農(nóng)業(yè)資源也是新疆的一大優(yōu)勢(shì)。新疆具有得天獨(dú)厚的水土光熱資源，日照時(shí)間長(zhǎng)、積溫多、晝夜溫差大、無(wú)霜期長(zhǎng)，年太陽(yáng)能輻射量?jī)H次于，對(duì)農(nóng)作物生長(zhǎng)十分有利。而且由于新疆地域遼闊，境內(nèi)地勢(shì)起伏，各地氣候差異顯著，景觀殊異，有許多的奇異景觀，旅游資源也相當(dāng)豐富。新疆的礦產(chǎn)資源和農(nóng)業(yè)資源對(duì)新疆經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。新疆的中小企業(yè)要想發(fā)展，就必須要依托這些有利資源，通過(guò)對(duì)各種資源進(jìn)行深加工和精加工提高競(jìng)爭(zhēng)力。

新疆人文優(yōu)勢(shì)也相當(dāng)豐富。新疆是以維吾爾族為主體的少數(shù)民族集居地區(qū)。區(qū)內(nèi)民族主要信奉伊斯蘭教，與中亞五國(guó)有很多相似之處。這就形成了新疆得天獨(dú)厚的人文優(yōu)勢(shì)，也是新疆做對(duì)外貿(mào)易的巨大優(yōu)勢(shì)。新疆的中小企業(yè)可以在輕工業(yè)和食品工業(yè)上大做文章，而且輕工業(yè)和食品工業(yè)也適合中小企業(yè)的發(fā)展。

2.2.2交通不便和缺乏中高級(jí)人才是制約新疆中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸

交通運(yùn)輸對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到很大的制約影響。交通不便，運(yùn)輸成本就會(huì)提高，這對(duì)中小企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中是非常不利的。新疆地緣遼闊，其經(jīng)濟(jì)主要是綠洲經(jīng)濟(jì)。綠洲之間運(yùn)距長(zhǎng)是新疆的一大特點(diǎn)也是一大缺點(diǎn)。同時(shí)，缺乏中高級(jí)人才也是新疆中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的一大劣勢(shì)。企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力越來(lái)越表現(xiàn)人力的競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)新疆的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，缺乏中高級(jí)的人才是一個(gè)客觀存在的問(wèn)題。雖然國(guó)家制定政策鼓勵(lì)人才為西部的建設(shè)貢獻(xiàn)一份力量，但是大部分人才還是去東部沿海地區(qū)發(fā)展，這就造成了西部人才稀缺。企業(yè)只有引進(jìn)中高級(jí)人才，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)跨越式的發(fā)展。

目前，新疆中小企業(yè)的比例達(dá)到99%。其中包括國(guó)有企業(yè)，股份合作企業(yè)以及外商和港澳臺(tái)投資企業(yè)，其中以個(gè)體私營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)居多。經(jīng)營(yíng)范圍囊括了各行各業(yè)，包括傳統(tǒng)的加工工業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)，以及新興的高科技產(chǎn)業(yè)和旅游業(yè)。而且，中小企業(yè)為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移以及國(guó)有企業(yè)改革解決了很多就業(yè)問(wèn)題。其在協(xié)調(diào)社會(huì)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展、調(diào)整地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和所有制結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。從社會(huì)經(jīng)濟(jì)的綜合發(fā)展來(lái)看，積極培育有發(fā)展?jié)撡|(zhì)的中小企業(yè)群體，不僅符合新疆地區(qū)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，也是新疆發(fā)展優(yōu)勢(shì)資源轉(zhuǎn)化戰(zhàn)略和特色農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)必不可少的一支重要力量。

新疆中小企業(yè)在“十二五”規(guī)劃期間，應(yīng)結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮資源的利用效率，解決發(fā)展過(guò)程中面臨的不足現(xiàn)狀，樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)思想，把企業(yè)做大做強(qiáng)。

提升新疆中小型企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略及對(duì)策與建議

企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中想獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，一方面需要利用自身優(yōu)勢(shì)條件規(guī)避不足之處，其次更重要的是學(xué)會(huì)運(yùn)用各種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略提高競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)獲取持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要來(lái)源，新疆中小企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在結(jié)合自身資源優(yōu)勢(shì)做出戰(zhàn)略選擇的同時(shí)，更要注重企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng)，這樣才能在日趨激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗地位。

3.1新疆中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略分析

中小企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展過(guò)程中主要競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略包括：低成本戰(zhàn)略，這種戰(zhàn)略是根據(jù)中小企業(yè)力量單薄、產(chǎn)品單一的特點(diǎn)而制定的一種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。多樣化戰(zhàn)略，新疆中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)通過(guò)技術(shù)開發(fā)和工藝創(chuàng)新，突出產(chǎn)品個(gè)性化，滿足不同客戶的市場(chǎng)需要。同時(shí)跟進(jìn)市場(chǎng)潮流，積極研發(fā)新產(chǎn)品領(lǐng)導(dǎo)市場(chǎng)主流。集中型戰(zhàn)略，采用這種戰(zhàn)略有助于中小企業(yè)獲得更大的市場(chǎng)份額，擴(kuò)大規(guī)模從而產(chǎn)生更高的經(jīng)濟(jì)效益。

中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)在于通過(guò)結(jié)合自身實(shí)際制定適合其發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，企業(yè)要想長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展下去，必定要有明確的戰(zhàn)略愿景做指導(dǎo)。

3.2提升新疆中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的對(duì)策與建議

新疆中小企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，在面臨各種復(fù)雜處境的情況下應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)刭Y源，利用自身優(yōu)勢(shì)，規(guī)避劣勢(shì)，綜合運(yùn)用多種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，同時(shí)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)管理模式對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行管理。

以技術(shù)創(chuàng)新為核心策略。新疆中小企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)產(chǎn)品創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新以及工藝創(chuàng)新來(lái)提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。中小企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中應(yīng)用技術(shù)創(chuàng)新策略，能促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的極大提高。

以信息化為動(dòng)力策略。新疆中小企業(yè)通過(guò)信息化可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部資源的有效利用，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。以企業(yè)文化為后盾策略。新疆中小企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中要做到企業(yè)和企業(yè)文化的互相協(xié)調(diào)，互相補(bǔ)充、互相促進(jìn)，使兩者同步運(yùn)行，建設(shè)出適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的企業(yè)文化來(lái)，這對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展會(huì)起到不可估量的作用。（作者單位：1.新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)，2.云南大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1]黃玲娣、周瀟：《對(duì)新疆中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及問(wèn)題調(diào)查研究》新疆財(cái)經(jīng)，2001（5）