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時間：2023-03-17 18:11:21
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新經(jīng)濟是一種高新技術為主的新興經(jīng)濟類型，它包含了網(wǎng)絡經(jīng)濟與信息經(jīng)濟。建筑在此背景下就進入到了一個全新的數(shù)字化時代，財務管理工作也應該使用現(xiàn)代化的管理手段與技術，通過數(shù)字化模式來提高財務管理效率與效果。
（2）管理模式也發(fā)生重大轉(zhuǎn)變
新經(jīng)濟環(huán)境下，建筑企業(yè)原先的那種財務管理模式表現(xiàn)出越來越多的弊端。很多建筑企業(yè)都改變了那種縱向的、層級化的金字塔型組織結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)而采用了一種扁平化組織結(jié)構(gòu)。它可以減少企業(yè)層級，發(fā)揮出民主化管理的作用。
（3）重視風險管理工作
新經(jīng)濟環(huán)境下，建筑企業(yè)面臨的市場競爭更趨激烈，各種產(chǎn)品更新?lián)Q代頻繁，國際資本流動性加大。建筑企業(yè)面臨著日益嚴峻的財務管理風險。因此，建筑企業(yè)要想在此背景下贏得生存與發(fā)展，就必須重視風險管理工作。
二新經(jīng)濟環(huán)境下建筑企業(yè)財務管理的問題分析
（1）財務管理人員素質(zhì)不夠高
新經(jīng)濟環(huán)境下，建筑企業(yè)的財務管理工作應該實行的是一種新型網(wǎng)絡信息化財務管理模式。這就需要建筑企業(yè)的財務管理工作擁有較為全面的知識與技能。但是，就目前的情況來看，很多建筑企業(yè)的財務管理人員綜合素養(yǎng)還沒有達到新經(jīng)濟的財務管理要求，無法很好的應對復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境。
（2）財務管理制度落實不到位
建筑企業(yè)財務管理制度的確立與實施都需要配套的規(guī)章制度。但是，很多建筑企業(yè)即使制定了相關財務管理制度，但是實際執(zhí)行的力度嚴重不足，監(jiān)督管理無法收獲應有的效果。一些建筑企業(yè)的財務管理人員不嚴格按照相關財務管理制度進行財務預算，導致了一些會計信息失真，進而影響到企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量的提高與業(yè)績改善。
（3）財務控制基礎不夠強大
建筑企業(yè)的財務管理工作中的財務控制較為薄弱，主要表現(xiàn)在存貨管理、應收賬款管理、現(xiàn)金管理等幾個方面。新經(jīng)濟環(huán)境下，建筑企業(yè)的存貨數(shù)量偏多，從而影響了資金周轉(zhuǎn)速度，還有些建筑企業(yè)的應收賬款過多而造成了不少的壞賬和呆賬。有些建筑企業(yè)還不夠重視材料管理，從而影響了質(zhì)量，造成資源浪費。
（4）職能部門的責權(quán)利不清晰
建筑企業(yè)各個不同職能部門的職權(quán)不清晰，很多部門有權(quán)無責，從而導致了權(quán)力濫用。也有些部門是無權(quán)有責，但這只能形成一種無人負責的場景，很多責任由于缺乏權(quán)力而難以落實到位。此外，一些建筑企業(yè)還缺乏責任追究制，容易導致資產(chǎn)流失，降低企業(yè)財務管理效果。
三新經(jīng)濟環(huán)境下建筑企業(yè)財務管理的具體路徑
（1）樹立起先進的財務管理理念
新經(jīng)濟時代背景下，很多建筑企業(yè)應該把財務管理重點由傳統(tǒng)的物資資本管理轉(zhuǎn)向知識技術類無形資產(chǎn)管理。這就需要建筑企業(yè)以人為本，讓企業(yè)的財務管理目標不僅僅設定為追求最大化的經(jīng)濟利潤或者股東財富最大化，而是更應該從企業(yè)價值最大化目標出發(fā)，制定一個合適的財務管理目標，讓智力資本能夠積極參與到利潤分配當中來。這是因為在新經(jīng)濟環(huán)境下，建筑企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境復雜多變，其所遭遇的競爭壓力也是越來越大，各種財務風險也在不斷增加。此外，建筑企業(yè)還應該針對自己生產(chǎn)周期長的行業(yè)特點，樹立起貨幣時間價值的觀念，確保企業(yè)利潤與經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。
（2）堅持網(wǎng)絡化的財務管理方向
新經(jīng)濟環(huán)境下，建筑企業(yè)應該實施信息化、網(wǎng)絡化的財務管理模式。這種財務管理模式主要就是以信息化、數(shù)字化以及網(wǎng)絡化作為特征，依托于計算機網(wǎng)絡技術，并以財務管理作為基本目標，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下實施企業(yè)財務管理的一種方式。這就可以讓建筑企業(yè)在最快的速度以內(nèi)獲得很多有價值的信息，然后基于此來做出一些適當?shù)呢攧諞Q策。應該來說，現(xiàn)代化知識經(jīng)濟背景下的網(wǎng)絡財務管理工作具有高度集成性與信息共享性特征，還采取了一種柔性管理模式，從而推動建筑企業(yè)財務管理工作信息化發(fā)展進程。事實上，建筑企業(yè)通過采取網(wǎng)絡信息化財務管理模式，可以大大拓展財務管理空間，并進一步強化財務監(jiān)督與控制，最終提升建筑企業(yè)的財務管理整體水平，讓建筑企業(yè)能夠更好的適應新經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展要求。
（3）實施全面預算管理工作
建筑企業(yè)的全面預算管理工作是一項科學性很強的控制行為。它要求建筑企業(yè)根據(jù)企業(yè)自身的特點與相關市場信息，對企業(yè)的各種財務資源進行重新配置，從而努力實現(xiàn)企業(yè)制定的既定財務戰(zhàn)略目標。因此，建筑企業(yè)應該在企業(yè)內(nèi)部實施事前預算、事中控制和事后考核工作，協(xié)調(diào)內(nèi)部各個部門間的矛盾與沖突，對財務資源與非財務資源進行綜合性考慮，在企業(yè)內(nèi)部實施綜合且全面的預算管理。建筑企業(yè)的這種全面預算管理工作應該是一種動態(tài)實時的預算控制與流程控制，這樣，就可以讓建筑企業(yè)的各項經(jīng)營活動都處于一種長期有效的控制狀態(tài)之下。此外，由于建筑企業(yè)流動性較大，因此，我們可以實施會計委派制，落實各項審計與監(jiān)督制度，讓企業(yè)的財務監(jiān)督得到進一步的強化。建筑企業(yè)還需要加強財務控制，防止各種財務危機的發(fā)生。
1.1企業(yè)的發(fā)展空間能夠擴大電子商務環(huán)境就是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，營銷公司的產(chǎn)品。電子商務環(huán)境可以為企業(yè)提供無限的發(fā)展空間。電子商務的銷售環(huán)境不受空間和地獄的控制，具有擴展性和開放性的特點。這種銷售環(huán)境在企業(yè)的銷售的規(guī)劃中起到了突破性的作用。企業(yè)通過電子商務環(huán)境可以提升企業(yè)的產(chǎn)品銷量和市場占有率，這在無形中宣傳了企業(yè)的產(chǎn)品，增加了企業(yè)利潤，甚至在一些大型企業(yè)它們利用電子商務環(huán)境來提高客戶、供應商以及服務商之間的聯(lián)系，對于企業(yè)自身的發(fā)展空間具有擴大的作用。
1.2企業(yè)的經(jīng)營效率能夠提高在傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營管理模式下，企業(yè)管理的效率較低，這在一定程度上影響了企業(yè)的經(jīng)營效率。電子商務環(huán)境改變了企業(yè)的傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式，利用電子化和數(shù)字化來可以使數(shù)據(jù)的高效率傳遞，提升了企業(yè)的經(jīng)營效率，降低了企業(yè)運營和管理的成本的支出。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，如果企業(yè)的采購在電子商務的環(huán)境下進行，就會減少企業(yè)的采購成本，提高采購的效率。這主要是因為可以減少在企業(yè)傳統(tǒng)采購時實地考察的環(huán)節(jié)，減少人力和物力的支出，而且利用電子商務環(huán)境非常方便，網(wǎng)上談好后就可以簽定合同，提高了企業(yè)的采購效率。
1.3企業(yè)的營銷和管理方式得到創(chuàng)新電子商務環(huán)境能夠使企業(yè)的管理和營銷方式得到創(chuàng)新。這主要是因為電子商務管理環(huán)境可以將企業(yè)的銷售和成本信息進行整合，這些信息的整合結(jié)果對于企業(yè)在發(fā)展方向的判斷十分有利，利于企業(yè)的管理，同時采用電子商務技術可以創(chuàng)新企業(yè)的營銷理念。在傳統(tǒng)的企業(yè)管理過程中，企業(yè)的成本信息和銷售信息是分開的，相對獨立的，成本信息屬于采購部門管理，銷售信息隸屬于銷部門管理，兩個部門的職責不同，一個負責買一個負責賣。但是從企業(yè)管理的角度來說，這兩個部門的關系非常密切，如果采購部門購買的原材料價格較高，而銷售部門銷售的的產(chǎn)品價格較低，這會嚴重影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。通過電子商務環(huán)境，可以將這兩個部門的信息進行整合，提升企業(yè)管理效率，使企業(yè)的經(jīng)濟效益達到最大化，擴展了企業(yè)的營銷環(huán)境。
2基于電子商務環(huán)境企業(yè)設計新的經(jīng)濟管理方法
由于電子商務技術在企業(yè)管理中的應用，在新時代下企業(yè)的經(jīng)濟管理的方法也要進行改進，以提升企業(yè)的經(jīng)濟管理的水平。
2.1企業(yè)經(jīng)濟管理的目標要重新確定企業(yè)經(jīng)濟管理的最終目標還是最求企業(yè)利益的最大化。對于企業(yè)來說，現(xiàn)在正處于電子商務環(huán)境下，要想提高企業(yè)的經(jīng)濟管理水平就要確定合理的財務管理目標。通過這個目標的制定可以套高企業(yè)的商業(yè)利潤，可以對企業(yè)的發(fā)展起到事半功倍的效果。因此該目標的的確定一定要從企業(yè)的實際出發(fā)，充分考慮企業(yè)的幾的基本實情和各個方面的影響因素。在確保的經(jīng)濟利益的同時，還要提升企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展兩方面的能力。在電子商務環(huán)境下進行企業(yè)的財務管理，我們要采取加密等方法，防止信息被別人竊取。
2.2對經(jīng)濟管理的業(yè)務流程進行更新在電子商務環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟管理業(yè)務流程是通過信息技術實現(xiàn)的。企業(yè)的經(jīng)濟管理要從企業(yè)管理的本質(zhì)流程出發(fā)，重新定位思考，使企業(yè)的產(chǎn)品的質(zhì)量、成本、服務生產(chǎn)、效率等各個方面得到提升。企業(yè)要十分重視其經(jīng)濟管理的開放性，讓企業(yè)的各個部門之間積極合作，加強各部門之間的聯(lián)系。在經(jīng)濟管理的過程中，要以財務管理為核心，讓各個業(yè)務部門及時得到他們的財務信息，然后根據(jù)這些信息開展本部門的業(yè)務，在企業(yè)的各部門之間形成一個業(yè)務網(wǎng)，使各部門的業(yè)務能夠及時反饋并處理，加強各個部門之間的配合。
2.3重新設計組織企業(yè)的經(jīng)濟管理，構(gòu)建信息安全系統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)濟管理的要求采用電子商務環(huán)境，并以此確定組織設計的原則、流程、策略、措施等等事項。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的隸屬關系進行組織設計，提高企業(yè)對財政經(jīng)濟的控制和評估。由于電子商務的特殊性，為了防止公司的信息泄露，要構(gòu)建企業(yè)信息安全系統(tǒng)，通過操作和監(jiān)控分離、提前備份等方式，保障企業(yè)信息的安全！
中小企業(yè)融資困難是由中小企業(yè)內(nèi)外部融資環(huán)境不完善所造成的。目前我國大多數(shù)中小企業(yè)都渡過了創(chuàng)業(yè)的初級階段，并進入了一個增長發(fā)展階段，在此期間，企業(yè)融資結(jié)果直接決定著企業(yè)是否能持續(xù)發(fā)展壯大，因此如何改善融資環(huán)境，拓寬融資渠道，促進中小企業(yè)的健康發(fā)展已經(jīng)成為當務之急。
一、中小企業(yè)應加大內(nèi)部改革力度，苦練內(nèi)功，優(yōu)化融資的內(nèi)部環(huán)境
中小企業(yè)自身條件的不足是造成中小企業(yè)融資困難的一個重要原因，因此，優(yōu)化中小企業(yè)融資的內(nèi)部環(huán)境主要應從以下幾方面著手：一是要按現(xiàn)代企業(yè)制度要求，進行產(chǎn)權(quán)制度改革，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。對國有中小企業(yè)實行積極的退出戰(zhàn)略，走改制重組道路；對集體企業(yè)要進行產(chǎn)權(quán)改革，明晰產(chǎn)權(quán)關系；對私營企業(yè)要引導資本社會化，改變家族式管理方式，吸收現(xiàn)代企業(yè)制度和管理制度的要素。二是要找準產(chǎn)品的市場定位，及時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，不斷提高核心競爭力。根據(jù)資金、設備、人才、技術、商品的不同，實行垂直分工或水平分工，把產(chǎn)品做精、做細、做專、做深，提高市場競爭力。同時要不斷提高市場開拓能力、風險管理能力和業(yè)務創(chuàng)新能力。三是要約束盲目的投資擴張行為。中小企業(yè)在項目投資前應進行認真的市場調(diào)查和分析，多考慮不利的市場競爭局面，認真分析自己的競爭力，懂得節(jié)制和約束自己的行為。四是建立規(guī)范的企業(yè)財務制度，加強財務管理。中小企業(yè)應按國家財會法規(guī)的要求，建立健全能充分正確反映企業(yè)財務狀況的制度，加強日常會計記錄，定期向利益相關者提供全面準確的財務信息，增加企業(yè)經(jīng)營及財務的透明度，減少信息不對稱，從而減少銀行對企業(yè)的信用危機。五是要加強中小企業(yè)經(jīng)營人才培養(yǎng)，全面提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。中小企業(yè)高層領導要在思想上充分認識人才培養(yǎng)的重要性，建立健全企業(yè)內(nèi)部人才培養(yǎng)政策制度和人力資源管理制度，通過內(nèi)培和外引，真正建立起一支經(jīng)營管理和技術力量雄厚的人才隊伍，滿足中小企業(yè)在經(jīng)營方面多元化需求，確保中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
二、加大銀行等金融機構(gòu)的改革力度，強化銀行競爭，促使現(xiàn)有商業(yè)銀行逐步關注中小企業(yè)，為中小企業(yè)提供服務。
（一）改革現(xiàn)有商業(yè)銀行的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及治理結(jié)構(gòu)
銀行改革相對于企業(yè)改革，已出現(xiàn)很大的滯后性，并已對中小企業(yè)信貸融資造成不利影響。而銀行改革的關鍵是銀行等金融機構(gòu)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的改革。從改革過程“先易后能難”的原則出發(fā)，我們認為，中小金融機構(gòu)的改革相對簡單，對宏觀面的沖擊較小，可以優(yōu)先進行。但國有大銀行是我國金融體系的中心和支撐，對其改革的政治阻力和風險都比較大，因此國有大銀行的產(chǎn)權(quán)改革則可以相對滯后。
目前中小金融機構(gòu)的改革思路應該是將發(fā)展民營銀行和改革現(xiàn)有的中小金融機構(gòu)結(jié)合起來，對現(xiàn)有的中小金融機構(gòu)進行民營化改造，這是我國銀行業(yè)產(chǎn)權(quán)漸進改革的切入點。對國有大銀行應逐步進行股份制改革，并在此基礎上，進一步進行股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整。適當分散股權(quán)，采取將現(xiàn)有國家部門統(tǒng)一所有改為政府分級監(jiān)管，吸收各類社會保障基金入股，吸收民營企業(yè)和外資企業(yè)入股，公開發(fā)行個人股在境內(nèi)外上市等方法將政府的絕對控股變?yōu)橄鄬毓?，將政府持有國家股為主的股?quán)結(jié)構(gòu)逐步變?yōu)橐苑ㄈ顺止蔀橹鞯陌▊€人股、外資股在內(nèi)的多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)模式。真正按現(xiàn)代金融企業(yè)制度的要求，完善國有商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)。
（二）改進商業(yè)銀行的組織結(jié)構(gòu)
商業(yè)銀行特別是四大國有商業(yè)銀行應改變以行政區(qū)域劃分為總分行關系的組織模式，以價值鏈為核心，按不同客戶對象進行劃分，建立專門的中小企業(yè)貸款機構(gòu)，實現(xiàn)銀行結(jié)構(gòu)扁平化，使商業(yè)銀行的服務更加貼近中小企業(yè)。
（三）健全銀行等金融機構(gòu)內(nèi)部的約束和激勵機制
銀行等金融機構(gòu)應注重約束與激勵機制的創(chuàng)新，我們認為目前可以從以下幾方面著手：一是建立獨立審查人制度。主要依賴基層信貸經(jīng)理掌握的各種“軟信息”，以及在此基礎上發(fā)展而來的緊密型銀企關系，在中小企業(yè)融資中推行客戶經(jīng)理制，并賦予客戶經(jīng)理相應的權(quán)限，對200萬元以下貸款實行獨立審查人制度，操作程序比照個人貸款。二是推行中小企業(yè)綜合授信額度，允許企業(yè)在有效期和授信額度內(nèi)循環(huán)使用，隨借隨還，加速資金周轉(zhuǎn)。三是專門對中小企業(yè)貸款設定一定比例的風險損失率（如日本銀行為3%左右），以盈利補虧，增加金融機構(gòu)對中小企業(yè)流動資金貸款的原始動力。四是在現(xiàn)有基礎上合理下放對中小企業(yè)流動資金貸款的審批權(quán)限，下放全額存單質(zhì)押貸款、全額保證金的承兌匯票簽發(fā)權(quán)。五是合理簡化貸款審批程序和審批環(huán)節(jié)。
（四）建立中小企業(yè)貸款監(jiān)管體系
為了了解掌握中小企業(yè)貸款的特點，有利于中小企業(yè)融資發(fā)展，應建立中小企業(yè)貸款監(jiān)管體系，增設中小企業(yè)監(jiān)管部門，實行不同于大企業(yè)金融業(yè)務的監(jiān)管。在合法與合理的范圍內(nèi)鼓勵商業(yè)銀行調(diào)整戰(zhàn)略，根據(jù)自己的核心競爭力積極開展中小企業(yè)融資業(yè)務，增加中小企業(yè)融資服務。
（五）積極鼓勵成立專門服務于中小企業(yè)融資的民營小額信貸機構(gòu)
民營小額信貸機構(gòu)的成立，可以打破四大國有商業(yè)銀行壟斷的銀行業(yè)格局，促使股份制商業(yè)銀行以及城市商業(yè)銀行等中小銀行調(diào)整市場定位，增加金融市場競爭力，強化金融機構(gòu)向中小企業(yè)提供服務的能力，促進中小企業(yè)金融服務的改善。
（六）建立專門的中小企業(yè)信用評分系統(tǒng)及銀企之間穩(wěn)定的合作關系
根據(jù)中小企業(yè)特點，建立專門的中小企業(yè)信用評分系統(tǒng)，廣泛搜集企業(yè)各類信息，定量分析和定性分析相結(jié)合，綜合全面評估中小企業(yè)的信用狀況。同時應建立銀企之間穩(wěn)定的合作關系，實現(xiàn)金融機構(gòu)信息共享，較好地解決金融機構(gòu)與中小企業(yè)之間的信息不對稱問題，對企業(yè)實行較好的監(jiān)控。三、政府部門應積極扶持與引導，營造一個有利于改善中小企業(yè)融資狀況，提高中小企業(yè)競爭力的社會環(huán)境。
（一）建立健全中小企業(yè)融資和發(fā)展的法律法規(guī)體系，優(yōu)化司法環(huán)境
從構(gòu)成我國中小企業(yè)融資及發(fā)展的政策法律體系看，雖然目前有關部門已頒布了《中小企業(yè)促進法》、《擔保法》等法規(guī)，但相配套的法律、政策缺失，整個政策法律體系顯得原則而又單薄，執(zhí)行時遇到了許多障礙和空白點。為此，我們提出如下建議：一是進一步制定《中小企業(yè)促進法》的實施細則，解決中小企業(yè)整體重要性和個體弱勢的矛盾。二是修改完善《擔保法》，引入動產(chǎn)抵押擔保制度，擴大動產(chǎn)擔保物范圍，允許應收賬款和存貨作為擔保物，允許在普通債權(quán)上設立擔保，引入浮動擔保制度，增強中小企業(yè)融資能力。通過引入新的擔保方式，如所有權(quán)保留、信托收據(jù)、債權(quán)擔保，浮動抵押、讓與擔保、集合抵押等，也有利于商業(yè)銀行利用這些擔保措施或擔保品種，開拓業(yè)務，保障權(quán)利。同時應建立全國統(tǒng)一的公示性動產(chǎn)擔保權(quán)登記制度，低成本、高效率地保護動產(chǎn)擔保權(quán)人以及信貸交易各方的利益，增強信貸人放貸積極性，促進中小企業(yè)融資健康有序地進行。三是及時出臺《擔保公司條例》，規(guī)范擔保公司行為。對擔保運行等關鍵內(nèi)容、擔保公司的定位、準入退出、行業(yè)標準、擔保人員的資質(zhì)以及擔保實施形式、擔保比例、擔保倍數(shù)、損失理賠等作出統(tǒng)一的規(guī)定。四是建立再擔保制度，積極營造債權(quán)流動化的環(huán)境。再擔保制度有利于分散擔保結(jié)構(gòu)的經(jīng)營風險，從而激勵信用擔保機構(gòu)更加主動地發(fā)展中小企業(yè)融資業(yè)務。五是修改或撤消不利于中小企業(yè)融資發(fā)展，不符合市場經(jīng)濟原則的法律法規(guī)，進一步完善會計、統(tǒng)計、財政及稅收等制度。
（二）構(gòu)建中小企業(yè)政策性金融體系
中小企業(yè)的先天不足，特別是其較高程度的不確定性，與銀行等金融機構(gòu)的風險偏好以及利潤最大化的經(jīng)營理念之間始終存在著矛盾，這一矛盾阻礙了銀行貸款這種融資方式的有效利用。在這種情況下，如果政府能對中小企業(yè)融資提供有限度的政策性支持，在一定程度上能緩解中小企業(yè)融資難問題，而且這種方式效果明顯。借鑒發(fā)達國家政府對中小企業(yè)融資支持的經(jīng)驗，我們認為目前我國政府應做好以下幾項工作：一是應成立中小企業(yè)政策性銀行，有效實現(xiàn)為中小企業(yè)提供融資服務這一目的。中小企業(yè)政策性銀行應在完成政府任務和目標的前提下，保證資產(chǎn)的流動性、安全性和效益性最大化。二是建立政策性擔保機構(gòu)和再擔保機構(gòu)，促進中小企業(yè)信用擔保業(yè)的健康有序發(fā)展。三是設立風險投資基金，建立政策性的中小企業(yè)投資公司，重點支持科技創(chuàng)新型中小企業(yè)。政策性投資機構(gòu)，應以財政出資為主，也可由現(xiàn)已成立的省地兩級國資管理機構(gòu)通過出售其擁有的國有資產(chǎn)而出資。四是建立法制化與制度化財政彌補機制。向信用擔保機構(gòu)及再擔保機構(gòu)提供資金援助，擔保機構(gòu)或再擔保機構(gòu)先可用其預提的風險準備金進行自我補償每年的擔?；蛟贀p失，不足部分由財政彌補。目前，需要考慮的是，要將財政彌補款列入每年的中央與地方政府預算，設立風險有限補償基金。
（三）建立多層次的資本市場
一是建立多層次的、專門為中小企業(yè)服務的中小資本市場體系。它主要應包括二板市場和區(qū)域性小額資本市場，二板市場主要解決處于創(chuàng)業(yè)中后期階段的中小企業(yè)融資問題；區(qū)域性小額資本市場則主要為達不到進入二板市場資格標準的中小企業(yè)提供融資服務。從目前的情況看，我國更需要發(fā)展區(qū)域性小額資本市場。二是積極發(fā)展企業(yè)債券市場、長期票據(jù)市場、租賃、典當?shù)热谫Y工具，為中小企業(yè)提供多渠道的融資服務。
（四）建立中小企業(yè)的信用征信系統(tǒng)
目前迫切需要國務院協(xié)調(diào)和整合各方信用資源系統(tǒng)，加強社會征信系統(tǒng)建設，建立一套全國性的、有別于大企業(yè)的中小企業(yè)信貸登記咨詢系統(tǒng)，建立個人消費信用信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信用信息共享，為各種中小企業(yè)融資的信用評級提供基礎條件。當務之急是進一步改進對中小企業(yè)的信用評級辦法，制定科學、切合實際的中小企業(yè)信用評級制度，實事求是地界定中小企業(yè)的信用等級，特別是要建立法人代表、控股大股東的信用等級評定，這是影響銀行資金安全的關鍵。中小企業(yè)信用征信系統(tǒng)的建立，一方面可使信貸部門更加快速、便捷、高效地獲取中小企業(yè)以及企業(yè)主的各種定性定量信息，進行準確有效的企業(yè)綜合信用等級評估及貸款風險評估，降低貸款成本；同時可促使企業(yè)主和中小企業(yè)重視自身的信用積累，形成良好的企業(yè)信用文化。
（五）成立專門機構(gòu)全面負責中小企業(yè)事務
目前履行該項職責的全國最高政府部門是發(fā)改委的中小企業(yè)司，這樣的設置與中小企業(yè)對國民經(jīng)濟的重要貢獻極不對稱。建議成立專門服務于中小企業(yè)的部級單位，在各地設立分支機構(gòu)，相對獨立于政府，有效行使其權(quán)限，并授權(quán)其監(jiān)督其他政府部門對中小企業(yè)的支持。
（六）政府應加強對中小企業(yè)人才培養(yǎng)服務
政府特別是地方政府應加強以提高中小企業(yè)經(jīng)營能力為目的人才培養(yǎng)服務。地方政府可根據(jù)當?shù)刂行∑髽I(yè)的實際情況，委托高校對中小企業(yè)的高層領導、經(jīng)營管理人員有目的地分期分批地組織培訓學習，學習現(xiàn)代經(jīng)營理念、經(jīng)營策略、經(jīng)濟法規(guī)政策等。比如，最近浙江省人事廳在清華大學首次建立非公有制經(jīng)濟人才培訓基地，專門針對“草根浙商”量身定制培訓課程，學費都有浙江省政府出就是一個很好的例子。政府對中小企業(yè)提供人才培養(yǎng)服務，可有效地扶持中小企業(yè)獲得管理資源，使中小企業(yè)在管理現(xiàn)代化和合理化等方面得到明顯提高，也可解決中小企業(yè)人才培養(yǎng)資金和人力不足問題。
（七）建立和健全中小企業(yè)社會化商業(yè)服務體系
中小企業(yè)應將一部分管理工作社會化，通過建立專門的社會化服務體系，為中小企業(yè)的市場定位、產(chǎn)品選擇、管理咨詢、財務分析、融資需求、人員流動等提供全方位的商業(yè)化服務。中小企業(yè)社會化服務體系大致可包括以下幾類服務機構(gòu)：技術咨詢和推廣機構(gòu)、創(chuàng)業(yè)服務機構(gòu)、管理咨詢和培訓機構(gòu)、信息服務機構(gòu)、信用服務機構(gòu)等。從目前來看，建立和健全中小企業(yè)社會化服務體系，應采取政府興辦為主，動員全社會力量，充分發(fā)揮行業(yè)組織功能的方法聯(lián)合共建，形成多元化、多層次的社會服務體系。
參考文獻：
1、高正平。中小企業(yè)融資新論[M]。中國金融出版社。2004
企業(yè)環(huán)境保護管理模式必須本著預防為主、防治結(jié)合的原則，其中要重點加強預防，立足于長遠，從整體利益出發(fā)，堅決杜絕以犧牲環(huán)境和資源為代價的發(fā)展。企業(yè)必須在履行國家環(huán)境政策、制度與方針的基礎上，分析企業(yè)自身特點，設定一個環(huán)保發(fā)展計劃，這其中既包括近期計劃又包括未來5~10年的長遠規(guī)劃，長遠規(guī)劃中應該覆蓋未來環(huán)保工作目標、技術水準、人員素質(zhì)以及關鍵項目等多項內(nèi)容，以及資金投入計劃，年度、季度計劃等等。并這一長遠計劃的實施途徑給出科學合理的說明與論證，這樣才能保證環(huán)保工作能夠有目標、有計劃、有方針地循序漸進式地進行。
1.2加大審核與監(jiān)督力度
按照國家的規(guī)定，企業(yè)中一些上規(guī)模的經(jīng)濟項目要同對應的環(huán)保項目同步建立并實施，然而，對于一些小型項目則忽視了這一問題，這不利于企業(yè)環(huán)保工作的長期開展，對此可以采用以下措施：
1.2.1做好污染核算分析與審計工作
明確污染的關鍵環(huán)節(jié)，重點針對這些環(huán)節(jié)采取措施，拒絕使用高污染、高能耗型材料，轉(zhuǎn)向節(jié)能環(huán)保的新材料，提高材料使用效率，切實從源頭上做好污染防治與環(huán)保工作。
1.2.2提出使用閉錄循環(huán)生產(chǎn)工藝。
這也是現(xiàn)階段最佳的環(huán)保工藝技術，不僅能夠節(jié)省原料，同時也有效控制了污染，具有一舉多得的效果。
1.2.3優(yōu)選適應性的環(huán)保工藝和技術。
企業(yè)要結(jié)合自身的生產(chǎn)特點、產(chǎn)品類型、經(jīng)濟實力、國家政策規(guī)定等來選擇適應性的環(huán)保技術或工藝，本著低投資、高效、節(jié)能的原則展開生產(chǎn)。
2創(chuàng)建合理的考核監(jiān)督制度
健全完善的指標考核機制是對企業(yè)環(huán)保工作的有效控制和監(jiān)督，企業(yè)必須形成健全的環(huán)保指標，并形成完善的考核機制，通過定期考核、檢查、監(jiān)督等方法來促進環(huán)保工作的科學有序地開展。
2.1制定科學的污染控制指標
企業(yè)環(huán)保指標的制定要重點覆蓋以下方面：污物排放量指標、污染物處理率、污染物排放濃度、生產(chǎn)設備的環(huán)保標準、資源的利用率。其中企業(yè)排污總量要控制在國家環(huán)保規(guī)定的標準，集團分支企業(yè)排污總量則要在企業(yè)排污總量之內(nèi)。其中資源利用率方面的指標則應該結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營項目、發(fā)展情況等來確定，具體從以下方面來確定:水體循環(huán)利用率、污染物排放率、工業(yè)三廢的再利用率等等，進行全面考慮、綜合衡量。
2.2加強環(huán)保考核管理
必須切實按照環(huán)保指標來進行環(huán)?？己?，只有這樣才能確保環(huán)?？己酥笜说闹贫ǜ幸饬x?？梢哉f環(huán)保工作具有一定的系統(tǒng)性，他需要整個企業(yè)各個部門、各個崗位間自上而下的通力合作，同時需要制度的約束與監(jiān)督，而且要尊重企業(yè)的現(xiàn)實情況進行有目標、有層次地貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)環(huán)?？己说哪繕?。
2.2.1做好環(huán)保部門的考核。
企業(yè)環(huán)?？己斯ぷ鞯拈_展應該自上而下、分層進行，也就是要先從專屬職能部門入手，只有環(huán)保專業(yè)職能部門的工作達標，才能確保其他部門、責任人的工作達標。
2.2.2在做好環(huán)保職能部門考核的同時，也要加強各部門負責人的工作考核
形成從部門到車間再到班組的責任人環(huán)保工作考核與監(jiān)督，使各方責任人形成強烈的環(huán)保責任意識，自覺帶動部門員工開展環(huán)保工作。
2.2.3將環(huán)?？己思{入獎懲機制。
為了達到環(huán)保激勵的效果，企業(yè)應該加強環(huán)保考核獎懲管理，使企業(yè)各部門、各個崗位員工都形成積極的責任意識，從而更加主動、積極地面對環(huán)保工作，能夠切實履行各項規(guī)定，在做好本職工作的同時，擴大環(huán)保工作宣傳力度，形成一個良好的企業(yè)環(huán)保工作環(huán)境。
3擴大宣傳、強化思想教育
環(huán)境保護是一項社會性的有意義的工作，它不僅是企業(yè)的行為，更應該成為整個社會的責任和意識，而且企業(yè)環(huán)保工作的開展也需要社會的支持與配合。因此，企業(yè)必須加大對環(huán)保工作的宣傳力度，加強思想教育，面向社會積極宣傳環(huán)境保護工作的重要性，同時，也要重點加強企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境保護教育，可以積極利用國家以及國際社會的一些制度、措施，設定企業(yè)無煙日、關燈一小時等節(jié)能環(huán)保工作項目，或者通過其他類型的大型活動，例如：文藝演出、電視演講、環(huán)保正文、板報櫥窗宣傳等等來進行宣傳教育，積極弘揚企業(yè)自身的環(huán)保文化，打造出一條合理的環(huán)保工作道路。
我國的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)始于20世紀50年代后期，改革開放20年來得到了迅速發(fā)展，已成為我國農(nóng)村經(jīng)濟的重要支柱和國民經(jīng)濟的重要組成部分，在我國經(jīng)濟發(fā)展中起著不可替代的作用。但是隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展，環(huán)境污染和生態(tài)系統(tǒng)的破壞日趨嚴重，并成為制約農(nóng)村經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的不可忽視因素。因此，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的環(huán)境管理水平已成為我國環(huán)境保護工作的重要任務，同時也是我國進行小城鎮(zhèn)建設的可持續(xù)發(fā)展不可回避的問題。必須把鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境管理放在戰(zhàn)略的高度上予以重視。
1鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)建立環(huán)境管理的內(nèi)涵
環(huán)境管理是指運用經(jīng)濟、法律、技術、行政和教育等手段，限制人類損害環(huán)境質(zhì)量的活動，通過全面規(guī)劃，協(xié)調(diào)社會經(jīng)濟發(fā)展同環(huán)境保護之間的關系，處理各部門、各社會集團和個人有關環(huán)境問題的相互關系，使社會經(jīng)濟發(fā)展在滿足人們的物質(zhì)和文化生活需要的同時，又不超出環(huán)境的容許極限。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境管理的對象，首先是人們的意識和行為。通過誘導、約束和協(xié)調(diào)人的行為，來調(diào)控社會經(jīng)濟與環(huán)境系統(tǒng)，使其功能、結(jié)構(gòu)和運動過程有序化。環(huán)境管理的對象是人，但其調(diào)控的對象卻是社會經(jīng)濟與環(huán)境系統(tǒng)。
2鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)建立環(huán)境管理體系的必要性
2．1環(huán)境管理體系是治理農(nóng)村環(huán)境問題的重要途徑
隨著改革開放和市場經(jīng)濟的發(fā)展，法制和經(jīng)濟調(diào)控手段不健全，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)為了占有市場，往往進行自發(fā)性、盲目性的發(fā)展；急于脫貧，急功近利，只從自身經(jīng)濟利益出發(fā)，不顧社會整體利益，不從長遠角度考慮對環(huán)境和資源的影響，在決策上形成“盲區(qū)”；盲目搞建設、上項目、上產(chǎn)品，單純追求經(jīng)濟效益，忽視環(huán)境效益，“村村點火，處處冒煙”，形成點多面廣的污染源，使環(huán)境污染增加。而且，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主要是高投入、高消耗、低效益、高污染的粗放經(jīng)營型，生產(chǎn)技術水平低，工藝落后，設備簡陋，資源和能源利用率低下，產(chǎn)生大量“三廢”，導致各種污染物排放量過大。尤其許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)是技術水平低的小造紙、小制革、小化工和小冶煉等大耗水工業(yè)，主要靠拼資源、拼設備、拼人力實現(xiàn)經(jīng)濟增長，缺乏治理“三廢”的技術裝備，大量工業(yè)污染物未經(jīng)任何處理或簡單沉淀后直接排入鄉(xiāng)村河道，造成水體大面積污染。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)較為發(fā)達的地區(qū)，水體水質(zhì)普遍是Ⅳ類、V類甚至是劣V類。在河南、湖北，個別村莊因飲用水污染出現(xiàn)了“癌癥村”，一些村民也由此因病致貧或因病返貧，水體污染已嚴重影響到人們的正常生產(chǎn)和生活。農(nóng)村的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、農(nóng)民生活環(huán)境甚至廣大村民，都成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)“三廢”污染最直接、最嚴重的受害者，而農(nóng)產(chǎn)品的廣大消費者則成為污染的間接受害者。
2．2環(huán)境管理體系是彌補目前體系不足的重要途徑
由于我國廣大農(nóng)村交通不便、通訊手段落后，布局分散，規(guī)模較小，許多管理城市環(huán)境的成熟辦法難以實施。比如目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)普遍是中小工業(yè)企業(yè)，有的甚至是家庭手工作坊式生產(chǎn)，遍布全國各地，不可能普遍實施環(huán)境影響評價制度和“三同時”制度或直接監(jiān)測為依據(jù)執(zhí)行排污收費制度。而且許多縣、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))的環(huán)境保護主管部門人員素質(zhì)、技術設備等不滿足要求，傳統(tǒng)的依靠環(huán)保部門直接監(jiān)控的環(huán)境管理體系對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)也收效甚微。面對嚴重的環(huán)境問題和管理環(huán)境的壓力，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)建立自己的環(huán)境管理體系是一明智之舉，也有著其必然性。
2．3環(huán)境管理體系是滿足“綠色市場”的競爭要求的重要途徑
市場經(jīng)濟是“法治經(jīng)濟”，立法的“綠色化”要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)加強環(huán)境管理。國際上“綠色貿(mào)易壁壘”的存在要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)如果想將其產(chǎn)品(服務)打入國際市場，就必須重視環(huán)境保護，推行綠色管理，塑造綠色形象，努力開發(fā)綠色產(chǎn)品。同時國內(nèi)綠色消費意識的增強，迫使鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)加強環(huán)境管理。我國針對一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)污染嚴重的現(xiàn)狀，出臺了《關于加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境保護工作規(guī)定》，把鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的排污量納入?yún)^(qū)域污染物排放總量控制目標，實施污染排放總量控制，嚴禁引進和新建污染嚴重的生產(chǎn)項目，對現(xiàn)行污染嚴重的小型造紙廠、制革廠、染料廠等鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)責令其關閉或轉(zhuǎn)產(chǎn)，要求新建鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)嚴格執(zhí)行環(huán)境保護設施與主體工程同時設計、同時施工、同時投產(chǎn)等。
3鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)存在問題及其原因
環(huán)境問題已經(jīng)越來越多地引起了人們的廣泛關注。瑞然農(nóng)村地域廣袤，對污染具有較強的降解能力，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所產(chǎn)生的污染總量已經(jīng)遠遠高出自然所能承受的范圍，其增長勢頭仍然讓人擔憂。與其它工業(yè)企業(yè)相比，造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境問題有其主觀原因，也有客觀原因。
(1)環(huán)保意識缺乏是鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)環(huán)境問題產(chǎn)生的主觀原因。主要表現(xiàn)在：①環(huán)保意識淡薄。不少地區(qū)的農(nóng)村干部與鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)職工對防治污染、保護環(huán)境缺乏應有的認識，對保護環(huán)境不會采取積極主動的態(tài)度，而只是被動應付。同時很多農(nóng)村居民對環(huán)境問題司空見慣，習以為常；相當多的農(nóng)民對于資源的認識還停留在“自然界恩賜”的水平；②缺少可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略意識。一方面，環(huán)境保護的戰(zhàn)略重心過于偏向城市環(huán)境；另一方面，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)與環(huán)境保護要協(xié)調(diào)發(fā)展的戰(zhàn)略認識不足。當經(jīng)濟效益與環(huán)境效益發(fā)生沖突時，往往只顧前者，其至為了前者而通過行政手段阻止環(huán)境執(zhí)法。
(2)鄉(xiāng)鎮(zhèn)環(huán)境容量有限，管理體系不健全是鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)環(huán)境問題產(chǎn)生的客觀原因。農(nóng)村地域雖然遼闊，但是其生態(tài)環(huán)境是低層次的生態(tài)循環(huán)系統(tǒng)，農(nóng)村生態(tài)環(huán)境是脆弱的，這就決定了農(nóng)村環(huán)境容量的有限性。農(nóng)村環(huán)境容量的有限性要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)發(fā)展必須在環(huán)境容量許可的范圍內(nèi)發(fā)展，不能只顧經(jīng)濟增長，忽視環(huán)境保護。
4對策及建議
(1)加大宣傳力度，提高環(huán)境意識，增強社會監(jiān)督。在目前環(huán)境問題日益突出，公眾環(huán)境意識日益提高的情況下，應廣泛宣傳《環(huán)境保護法》等法律法規(guī)，增強環(huán)境與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的意識，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)保法規(guī)建設和環(huán)境教育，引導鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的廣大職工學習環(huán)境保護知識，建立公眾參與機制，發(fā)揮社會團體的作用，鼓勵公眾參與環(huán)境保護工作，檢舉和揭發(fā)各種違反環(huán)境保護法律和法規(guī)的行為。充分利用廣播、電視、報刊等多種新聞媒介宣傳和組織各種學習班等活動，發(fā)揮新聞監(jiān)督的正確輿論導向作用，廣泛深入地宣傳環(huán)境保護的方針、政策、法律、法規(guī)，增強全社會特別是各級領導和企業(yè)人士對環(huán)境與發(fā)展問題的綜合決策能力，克服與傳統(tǒng)粗放式經(jīng)營相聯(lián)系的思想和做法，樹立保護環(huán)境人人有責的社會風尚，使廣大農(nóng)民意識到保護自己生活環(huán)境的重要性。
(2)增加投資力度，保障環(huán)境管理體制順利實施。應加大政府對環(huán)境保護的投入，力爭使環(huán)保投資與GDP的比重達到1％，進一步完善份稅制，財政管理體制，適當提高中央與地方共享稅中地方分成比例，加大對經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的財政轉(zhuǎn)移支付力度，特別是省對市、市鄉(xiāng)的轉(zhuǎn)移支付。在每年的地方財政預算交排上保證基層環(huán)保部門的正常開支需要，使環(huán)保部門在查處污染企業(yè)時不再有顧慮。同時積極鼓勵民間資金投資環(huán)境保護事業(yè)，對其進行政策上的優(yōu)惠，使其迅速產(chǎn)生效益，吸引更多的資金進入環(huán)保產(chǎn)業(yè)；在適當?shù)臅r候進行費改稅，將排污費，改為環(huán)保稅，使治污資金能有一個穩(wěn)定的來源；積極探索排污權(quán)的交易，通過經(jīng)濟手段使污染企業(yè)自覺減少排污量，實現(xiàn)排污總量的控制；改變對政府官員的考核指標，在試點城市的基礎上積極推廣“綠色GDP”，通過經(jīng)濟手段減少環(huán)境污染。
(3)重視城鎮(zhèn)和工業(yè)區(qū)規(guī)劃。從鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)發(fā)展歷程來看，鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)污染蔓延的原因均源于雜亂分散的工業(yè)布局。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)規(guī)模小，技術裝備落后，分布分散的情況下，難于建設集中的基礎設施，環(huán)境污染難以控制，這些均制約了鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)升級換代的步伐，影響了規(guī)模經(jīng)濟效益和小城鎮(zhèn)的建設與繁榮。因此應調(diào)整鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)布局和發(fā)展大批中小工商業(yè)城市，在農(nóng)村工業(yè)化進程中逐步形成相對集中、布局合理的工業(yè)區(qū)和工商業(yè)城鎮(zhèn)，繼續(xù)推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)點源治理，把改善鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)布局，推動工業(yè)區(qū)的建設當作鄉(xiāng)鎮(zhèn)環(huán)境管理的一項首要任務。
(4)加大環(huán)境立法和執(zhí)法力度，建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境管理體系。加強環(huán)境管理，健全環(huán)境管理機構(gòu)，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展不可缺少的環(huán)節(jié)。首先應加強環(huán)境法制建設，完善和健全環(huán)保法規(guī)，加強環(huán)境管理。其次，應建立環(huán)境管理網(wǎng)絡，把環(huán)境管理納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理的軌道，各級環(huán)保部門應加強環(huán)境管理的力度，認真執(zhí)行“三同時”和新、改、擴建項目的環(huán)境影響評價制度，控制環(huán)境污染，認真執(zhí)行《關于加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境保護工作的規(guī)定》等法規(guī)，并通過合理規(guī)劃，促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)濟與環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展。
(5)轉(zhuǎn)變經(jīng)營思想。建立低消耗、高效益的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。環(huán)保法制和標準的不斷完善制約著許多按現(xiàn)有方法生產(chǎn)的產(chǎn)品的貿(mào)易，同時也給許多產(chǎn)品尤其是有利于環(huán)保的產(chǎn)品創(chuàng)造一個巨大的貿(mào)易機會。這就要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營者切實轉(zhuǎn)變經(jīng)營思想，樹立綠色營銷觀念，統(tǒng)一規(guī)劃，合理布局。許多工業(yè)化國家的經(jīng)驗表明，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，結(jié)合當?shù)刭Y源和傳統(tǒng)工藝的特點，確定發(fā)展方向，淘汰能耗高、污染重的設備和工藝，大力推廣科技進步和清潔生產(chǎn)，降低原材料和能源消耗高的產(chǎn)業(yè)比重，是緩解和控制環(huán)境污染的重要措施。
我國的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)始于20世紀50年代后期，改革開放20年來得到了迅速發(fā)展，已成為我國農(nóng)村經(jīng)濟的重要支柱和國民經(jīng)濟的重要組成部分，在我國經(jīng)濟發(fā)展中起著不可替代的作用。但是隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展，環(huán)境污染和生態(tài)系統(tǒng)的破壞日趨嚴重，并成為制約農(nóng)村經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的不可忽視因素。因此，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的環(huán)境管理水平已成為我國環(huán)境保護工作的重要任務，同時也是我國進行小城鎮(zhèn)建設的可持續(xù)發(fā)展不可回避的問題。必須把鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境管理放在戰(zhàn)略的高度上予以重視。
1 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)建立環(huán)境管理的內(nèi)涵
環(huán)境管理是指運用經(jīng)濟、法律、技術、行政和教育等手段，限制人類損害環(huán)境質(zhì)量的活動，通過全面規(guī)劃，協(xié)調(diào)社會經(jīng)濟發(fā)展同環(huán)境保護之間的關系，處理各部門、各社會集團和個人有關環(huán)境問題的相互關系，使社會經(jīng)濟發(fā)展在滿足人們的物質(zhì)和文化生活需要的同時，又不超出環(huán)境的容許極限。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境管理的對象，首先是人們的意識和行為。通過誘導、約束和協(xié)調(diào)人的行為，來調(diào)控社會經(jīng)濟與環(huán)境系統(tǒng)，使其功能、結(jié)構(gòu)和運動過程有序化。環(huán)境管理的對象是人，但其調(diào)控的對象卻是社會經(jīng)濟與環(huán)境系統(tǒng)。
2 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)建立環(huán)境管理體系的必要性
2．1環(huán)境管理體系是治理農(nóng)村環(huán)境問題的重要途徑
隨著改革開放和市場經(jīng)濟的發(fā)展，法制和經(jīng)濟調(diào)控手段不健全，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)為了占有市場，往往進行自發(fā)性、盲目性的發(fā)展；急于脫貧，急功近利，只從自身經(jīng)濟利益出發(fā)，不顧社會整體利益，不從長遠角度考慮對環(huán)境和資源的影響，在決策上形成“盲區(qū)”；盲目搞建設、上項目、上產(chǎn)品，單純追求經(jīng)濟效益，忽視環(huán)境效益，“村村點火，處處冒煙”，形成點多面廣的污染源，使環(huán)境污染增加。而且，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主要是高投入、高消耗、低效益、高污染的
粗放經(jīng)營型，生產(chǎn)技術水平低，工藝落后，設備簡陋，資源和能源利用率低下，產(chǎn)生大量“三廢”，導致各種污染物排放量過大。尤其許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)是技術水平低的小造紙、小制革、小化工和小冶煉等大耗水工業(yè)，主要靠拼資源、拼設備、拼人力實現(xiàn)經(jīng)濟增長，缺乏治理“三廢”的技術裝備，大量工業(yè)污染物未經(jīng)任何處理或簡單沉淀后直接排入鄉(xiāng)村河道，造成水體大面積污染。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)較為發(fā)達的地區(qū)，水體水質(zhì)普遍是ⅳ類、v類甚至是劣v類。在河南、湖北，個別村莊因飲用水污染出現(xiàn)了“癌癥村”，一些村民也由此因病致貧或因病返貧，水體污染已嚴重影響到人們的正常生產(chǎn)和生活。農(nóng)村的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、農(nóng)民生活環(huán)境甚至廣大村民，都成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)“三廢”污染最直接、最嚴重的受害者，而農(nóng)產(chǎn)品的廣大消費者則成為污染的間接受害者。
2．2環(huán)境管理體系是彌補目前體系不足的重要途徑
由于我國廣大農(nóng)村交通不便、通訊手段落后，布局分散，規(guī)模較小，許多管理城市環(huán)境的成熟辦法難以實施。比如目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)普遍是中小工業(yè)企業(yè)，有的甚至是家庭手工作坊式生產(chǎn)，遍布全國各地，不可能普遍實施環(huán)境影響評價制度和“三同時”制度或直接監(jiān)測為依據(jù)執(zhí)行排污收費制度。而且許多縣、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))的環(huán)境保護主管部門人員素質(zhì)、技術設備等不滿足要求，傳統(tǒng)的依靠環(huán)保部門直接監(jiān)控的環(huán)境管理體系對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)也收效甚微。面對嚴重的環(huán)境問題和管理環(huán)境的壓力，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)建立自己的環(huán)境管理體系是一明智之舉，也有著其必然性。
2．3環(huán)境管理體系是滿足“綠色市場”的競爭要求的重要途徑
市場經(jīng)濟是“法治經(jīng)濟”，立法的“綠色化”要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)加強環(huán)境管理。國際上“綠色貿(mào)易壁壘”的存在要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)如果想將其產(chǎn)品(服務)打入國際市場，就必須重視環(huán)境保護，推行綠色管理，塑造綠色形象，努力開發(fā)綠色產(chǎn)品。同時國內(nèi)綠色消費意識的增強，迫使鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)加強環(huán)境管理。我國針對一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)污染嚴重的現(xiàn)狀，出臺了《關于加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境保護工作規(guī)定》，把鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的排污量納入?yún)^(qū)域污染物排放總量控制目標，實施污染排放總量控制，嚴禁引進和新建污染嚴重的生產(chǎn)項目，對現(xiàn)行污染嚴重的小型造紙廠、制革廠、染料廠等鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)責令其關閉或轉(zhuǎn)產(chǎn)，要求新建鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)嚴格執(zhí)行環(huán)境保護設施與主體工程同時設計、同時施工、同時投產(chǎn)等。
3 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)存在問題及其原因
環(huán)境問題已經(jīng)越來越多地引起了人們的廣泛關注。瑞然農(nóng)村地域廣袤，對污染具有較強的降解能力，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所產(chǎn)生的污染總量已經(jīng)遠遠高出自然所能承受的范圍，其增長勢頭仍然讓人擔憂。與其它工業(yè)企業(yè)相比，造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境問題有其主觀原因，也有客觀原因。
(1)環(huán)保意識缺乏是鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)環(huán)境問題產(chǎn)生的主觀原因。主要表現(xiàn)在：①環(huán)保意識淡薄。不少地區(qū)的農(nóng)村干部與鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)職工對防治污染、保護環(huán)境缺乏應有的認識，對保護環(huán)境不會采取積極主動的態(tài)度，而只是被動應付。同時很多農(nóng)村居民對環(huán)境問題司空見慣，習以為常；相當多的農(nóng)民對于資源的認識還停留在“自然界恩賜”的水平；②缺少可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略意識。一方面，環(huán)境保護的戰(zhàn)略重心過于偏向城市環(huán)境；另一方面，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)與環(huán)境保護要協(xié)調(diào)發(fā)展的戰(zhàn)略認識不足。當經(jīng)濟效益與環(huán)境效益發(fā)生沖突時，往往只顧前者，其至為了前者而通過行政手段阻止環(huán)境執(zhí)法。
(2)鄉(xiāng)鎮(zhèn)環(huán)境容量有限，管理體系不健全是鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)環(huán)境問題產(chǎn)生的客觀原因。農(nóng)村地域雖然遼闊，但是其生態(tài)環(huán)境是低層次的生態(tài)循環(huán)系統(tǒng)，農(nóng)村生態(tài)環(huán)境是脆弱的，這就決定了農(nóng)村環(huán)境容量的有限性。農(nóng)村環(huán)境容量的有限性要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)發(fā)展必須在環(huán)境容量許可的范圍內(nèi)發(fā)展，不能只顧經(jīng)濟增長，忽視環(huán)境保護。
4 對策及建議
(1)加大宣傳力度，提高環(huán)境意識，增強社會監(jiān)督。在目前環(huán)境問題日益突出，公眾環(huán)境意識日益提高的情況下，應廣泛宣傳《環(huán)境保護法》等法律法規(guī)，增強環(huán)境與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的意識，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)保法規(guī)建設和環(huán)境教育，引導鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的廣大職工學習環(huán)境保護知識，建立公眾參與機制，發(fā)揮社會團體的作用，鼓勵公眾參與環(huán)境保護工作，檢舉和揭發(fā)各種違反環(huán)境保護法律和法規(guī)的行為。充分利用廣播、電視、報刊等多種新聞媒介宣傳和組織各種學習班等活動，發(fā)揮新聞監(jiān)督的正確輿論導向作用，廣泛深入地宣傳環(huán)境保護的方針、政策、法律、法規(guī)，增強全社會特別是各級領導和企業(yè)人士對環(huán)境與發(fā)展問題的綜合決策能力，克服與傳統(tǒng)粗放式經(jīng)營相聯(lián)系的思想和做法，樹立保護環(huán)境人人有責的社會風尚，使廣大農(nóng)民意識到保護自己生活環(huán)境的重要性。
(2)增加投資力度，保障環(huán)境管理體制順利實施。應加大政府對環(huán)境保護的投入，力爭使環(huán)保投資與gdp的比重達到1％，進一步完善份稅制，財政管理體制，適當提高中央與地方共享稅中地方分成比例，加大對經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的財政轉(zhuǎn)移支付力度，特別是省對市、市鄉(xiāng)的轉(zhuǎn)移支付。在每年的地方財政預算交排上保證基層環(huán)保部門的正常開支需要，使環(huán)保部門在查處污染企業(yè)時不再有顧慮。同時積極鼓勵民間資金投資環(huán)境保護事業(yè)，對其進行政策上的優(yōu)惠，使其迅速產(chǎn)生效益，吸引更多的資金進入環(huán)保產(chǎn)業(yè)；在適當?shù)臅r候進行費改稅，將排污費，改為環(huán)保稅，使治污資金能有一個穩(wěn)定的來源；積極探索排污權(quán)的交易，通過經(jīng)濟手段使污染企業(yè)自覺減少排污量，實現(xiàn)排污總量的控制；改變對政府官員的考核指標，在試點城市的基礎上積極推廣“綠色gdp”，通過經(jīng)濟手段減少環(huán)境污染。
(3)重視城鎮(zhèn)和工業(yè)區(qū)規(guī)劃。從鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)發(fā)展歷程來看，鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)污染蔓延的原因均源于雜亂分散的工業(yè)布局。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)規(guī)模小，技術裝備落后，分布分散的情況下，難于建設集中的基礎設施，環(huán)境污染難以控制，這些均制約了鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)升級換代的步伐，影響了規(guī)模經(jīng)濟效益和小城鎮(zhèn)的建設與繁榮。因此應調(diào)整鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)布局和發(fā)展大批中小工商業(yè)城市，在農(nóng)村工業(yè)化進程中逐步形成相對集中、布局合理的工業(yè)區(qū)和工商業(yè)城鎮(zhèn)，繼續(xù)推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)點源治理，把改善鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)布局，推動工業(yè)區(qū)的建設當作鄉(xiāng)鎮(zhèn)環(huán)境管理的一項首要任務。
(4)加大環(huán)境立法和執(zhí)法力度，建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境管理體系。加強環(huán)境管理，健全環(huán)境管理機構(gòu)，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展不可缺少的環(huán)節(jié)。首先應加強環(huán)境法制建設，完善和健全環(huán)保法規(guī)，加強環(huán)境管理。其次，應建立環(huán)境管理網(wǎng)絡，把環(huán)境管理納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理的軌道，各級環(huán)保部門應加強環(huán)境管理的力度，認真執(zhí)行“三同時”和新、改、擴建項目的環(huán)境影響評價制度，控制環(huán)境污染，認真執(zhí)行《關于加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境保護工作的規(guī)定》等法規(guī)，并通過合理規(guī)劃，促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)濟與環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、文獻回顧
現(xiàn)階段，雖然直接以ERM的驅(qū)動因素為主題的研究尚不多見，但關于傳統(tǒng)風險管理（TRM,Tradi－tionalRiskManagement）實施動因的研究卻相當豐富。鑒于ERM是對TRM的繼承和發(fā)展，②因此，對TRM實施動因的文獻加以回顧，能夠為研究ERM的實施提供有意義的借鑒。完全市場條件下，風險管理被視為凈現(xiàn)值為負的活動，投資者可以通過多元化方法更高效的規(guī)避企業(yè)特質(zhì)風險（Modigliani和Miller，1958）[3]。但是，不完全市場條件下，上述結(jié)論不再成立。學者們先后從理論上證明了企業(yè)可以通過保險和套期保值方式降低稅負（Modigliani和Miller,1963）[4]，降低財務困境成本（Kraus和Litzenberger,1973[5]；Macminn，1987[6]），降低成本（Jensen和Meckling,1976[7]；Macminn，1987[6]），降低監(jiān)管成本（Mayers和Smith，1987[8]），降低外部資本成本（Froot、Scharfstein和Stein，1993[9]），解決投資不足問題（Mayers和Smith，1987[8]），從而給企業(yè)帶來價值增值。隨后的實證研究也基本支持了上述分析（Nanceetal.,1993[10];Colquitt和Hoyt,1997[11];Hoyt和Khang,2000[12]）。如果說以保險和套期保值為代表的傳統(tǒng)風險管理主要基于企業(yè)價值最大化的考慮，ERM由于受到監(jiān)管層和評級機構(gòu)的高度關注，其驅(qū)動因素則顯得更為復雜。2004年，紐交所修訂了其公司治理規(guī)范，要求審計委員會制定相應的規(guī)范以保證風險評估和風險管理的有效進行，從而將風險管理職責提升到董事會層面。巴塞爾協(xié)議Ⅱ則在銀行業(yè)資本充足率評估中新增了操作風險的規(guī)定，進一步拓展了風險管理的范圍。同時，著名的評級機構(gòu)也對ERM給予了極高的關注。2005年，標準普爾公司宣布，鑒于ERM的重要性，考慮將其作為評級體系中一個獨立的、重要的科目。2006年，國際保險業(yè)的權(quán)威評級機構(gòu)A.M.BEST特別公告，宣布其評級過程中加入對于ERM的考慮。2008年，標準普爾正式宣布，在公司評級過程中，將采用兩步驟程序評估企業(yè)實施ERM的效果。③從國內(nèi)看，2006年，國資委頒布了《中央企業(yè)全面風險管理指引》，并將ERM實施水平納入到央企及其負責人考核體系中。④在此背景下，161家中央直屬企業(yè)（2006年數(shù)據(jù)）掀起一股ERM建設熱。綜上所述，從全球ERM實踐來看，監(jiān)管約束和評級壓力似乎是ERM的主要推手。但是，Kleffneretal（.2003）[13]的一項針對加拿大“風險與保險管理協(xié)會”（RIMS）會員單位的問卷調(diào)查結(jié)果顯示，受到多倫多證交所監(jiān)管風險管理指引約束的企業(yè)在實施ERM項目方面與非監(jiān)管企業(yè)并不存在顯著的差異。在被問及企業(yè)實施ERM的主要驅(qū)動因素時，61%的企業(yè)將“風險管理自身的作用”作為首選因素；其次是董事會的推動，占比51%；再次才是為了迎合監(jiān)管約束，占比37%。
總體來看，問卷分析結(jié)果似乎更支持企業(yè)價值最大化的觀點。那么，企業(yè)的ERM決策究竟是“監(jiān)管因素驅(qū)動”還是“企業(yè)特質(zhì)因素驅(qū)動”？如果監(jiān)管因素起主導作用，那么可以推斷，除了行業(yè)差異外（大部分監(jiān)管規(guī)定都是針對特定行業(yè)制定的），ERM企業(yè)與非ERM企業(yè)在公司特質(zhì)因素方面（如財務特征、經(jīng)營特征、治理特征等）不會存在顯著差異；否則，特質(zhì)因素的差異則會非常顯著。但是，有限的關于ERM實施動因的實證研究并未給出清晰的結(jié)論。Liebenberg和Hoy（t2003）[1]以26家實施ERM項目的美國上市公司為樣本，采用logistic模型從企業(yè)收益的波動性、企業(yè)股票價值的波動性、企業(yè)的增長率、機構(gòu)投資者所擁有的股權(quán)比重、長期負債與資本的比率、在高監(jiān)管國家設置分支機構(gòu)共6個方面檢驗企業(yè)實施ERM項目的驅(qū)動因素，結(jié)果發(fā)現(xiàn)除杠桿比率外，其他指標均不顯著。Pagach和Warr（2011）[2]以138家在美國上市的ERM企業(yè)為樣本，從財務特征、資產(chǎn)特征、市場特征三個方面對ERM項目的驅(qū)動因素進行實證檢驗，發(fā)現(xiàn)ERM企業(yè)與非ERM企業(yè)在上述企業(yè)特質(zhì)因素之間存在顯著差異，從而間接證明了企業(yè)特質(zhì)因素而非監(jiān)管因素是企業(yè)實施ERM的主導因素。從國內(nèi)文獻看，從宏觀層面探討ERM框架和流程的研究相對豐富（楊乃定，2002[14]；朱榮恩、賀欣，2003[15]；唐國儲、李選舉，2003[16]；金若昉、李若山，2005[17]），有限的實證研究主要基于問卷調(diào)查考察企業(yè)全面風險管理的建設狀況（呂文棟、劉魯梅，2010[18]；趙楊、呂文棟，2011[19]），從企業(yè)微觀層面探討ERM動因和價值的文獻尚未看到。本文承襲Liebenberg和Hoyt（2003）[1]、Pagach和Warr（2011）[2]的研究，試圖對下述問題做出初步解答：在中國特殊的制度背景下，企業(yè)實施ERM的決策到底是“監(jiān)管因素驅(qū)動”還是“企業(yè)特質(zhì)因素驅(qū)動”？更進一步，如果企業(yè)是基于價值最大化的考慮實施ERM項目，那么哪些因素會影響企業(yè)的ERM決策，其影響機制又是如何？
三、理論分析、制度背景和研究假設
在風險識別、風險評估和風險應對這一流程上，ERM與TRM并沒有實質(zhì)性差別，使ERM區(qū)別于TRM的關鍵內(nèi)容包括兩點：其一是關注的對象是企業(yè)面臨的所有風險，包括聲譽風險、操作風險等傳統(tǒng)風險管理方式無能為力的領域；其二是強調(diào)采用系統(tǒng)而非分割的方式對所有風險加以管理，從而保證任何一種單一風險都不會對企業(yè)的價值產(chǎn)生負面影響（Stulz,2003）[20]。ERM與TRM的上述區(qū)別可能帶來兩個方面的影響：其一是進一步優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，提升資本配置效率，提高風險決策水平（Meulbroek,2002[21]）；其二是整合式的風險管理也會增加實施難度和成本（Cumming、Hirtle,2001）[22]。因此，傳統(tǒng)風險管理的驅(qū)動因素對ERM應當同樣有效，企業(yè)的經(jīng)濟實力對于ERM決策也會更為重要?；贙leffneretal.（2003）[13]、Liebenberg和Hoy（t2003）[1]以及Pagach和Warr（2011）[2]的研究，我們從四個方面刻畫可能影響企業(yè)ERM決策的企業(yè)特質(zhì)因素，即財務特征、經(jīng)營特征、治理特征和經(jīng)濟實力。財務特征包括資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金比率和經(jīng)營現(xiàn)金流的波動，此類指標主要用來刻畫企業(yè)遭受財務困境的可能性。我們預期，負債率高的企業(yè)比負債率低的企業(yè)更容易遭受財務困境，因此有更強的意愿實施ERM項目，而大量高流動性資產(chǎn)可以保證企業(yè)在遭受意外時及時對損失進行補償，從而提升財務的穩(wěn)健性。因此，預期現(xiàn)金比率與ERM的實施負相關。此外，現(xiàn)金流波動大的企業(yè)更容易遭受低概率的高額損失。因此，預期經(jīng)營現(xiàn)金流的波動與ERM的實施正相關。經(jīng)營特征包括資產(chǎn)透明度、企業(yè)成長性和經(jīng)營的多元化，此類指標同時刻畫企業(yè)遭受財務困境的損失程度。
一般而言，在遭受財務危機時，由于信息不對稱的原因，低透明度的資產(chǎn)在緊急處置時很難實現(xiàn)其公允價值，這意味著企業(yè)的損失可能會加重。因此，預期資產(chǎn)透明度與ERM的實施負相關。對于高成長性企業(yè)而言，其價值主要依賴于未來的現(xiàn)金流，一旦遭遇財務危機，未來現(xiàn)金流的價值很容易被低估。因此，預期企業(yè)成長性與ERM的實施正相關。多元化程度與ERM的關系存在兩種假說：一種是自然對沖假說，該觀點認為，資產(chǎn)的多元化經(jīng)營可以實現(xiàn)不同風險的自然對沖，因此沒有必要實施ERM項目；另一種是規(guī)模經(jīng)濟假說，該觀點認為，多元化經(jīng)營提高了風險的復雜程度，因此，多元化企業(yè)更容易享受風險整合式管理所帶來的規(guī)模經(jīng)濟。治理特征包括機構(gòu)投資者比例、獨立董事占比以及管理層持股數(shù)量。西方主流理論認為，機構(gòu)投資者具有外部治理作用，他們會要求管理層采取積極的措施管理企業(yè)所面臨的風險。因此，預期機構(gòu)投資者持股比例與ERM的實施正相關。獨立董事是公司治理機制的重要組成部分，他們通常具有財務、戰(zhàn)略、管理等領域的專業(yè)背景。在國外，風險管理委員會一般都由獨立董事領導。因此，預期獨立董事占比與ERM的實施正相關。管理層持股數(shù)量會影響其風險偏好，由于股票的價值與經(jīng)營的波動性成反比，因而具有較高持股比例的管理層更有動機實施ERM項目。Cumming、Hirtle（2001）[22]提出，ERM的順利實施將面臨三大挑戰(zhàn)：信息技術、監(jiān)管約束和經(jīng)濟實力。ERM項目通常伴隨著流程的再造、信息系統(tǒng)的升級、組織架構(gòu)的調(diào)整、風險管理文化和制度的建設，需要企業(yè)投入大量的人力、物力資源。
因此，預期企業(yè)的經(jīng)濟實力與ERM的實施呈正相關關系。假設1：如果“監(jiān)管驅(qū)動論”成立，那么上述反映企業(yè)特質(zhì)的因素在ERM企業(yè)和非ERM企業(yè)之間應當不存在系統(tǒng)性差異；反之，如果“經(jīng)濟驅(qū)動論”成立，那么預期財務特征、經(jīng)營特征和治理特征則會在企業(yè)ERM決策中發(fā)揮顯著作用。在我國特殊的制度背景下，ERM的驅(qū)動因素及其作用機制可能有更為豐富的內(nèi)涵。在我國，國資委于2006年的《中央企業(yè)全面風險管理指引》具有廣泛的影響。該文件為指導性監(jiān)管約束，并不要求強制執(zhí)行。但是，考慮到國資委直屬央企巨大的資產(chǎn)規(guī)模，特殊的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，及其在資本市場的重要地位，有必要對這一指導性監(jiān)管約束的影響進行深入分析。我們認為，指導性監(jiān)管約束雖然缺乏強制力，但作為一種制度因素，仍會作用于企業(yè)的效用函數(shù)（尤其是考慮到央企特殊的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及人事任命制度），從而影響企業(yè)特質(zhì)因素作用于ERM決策的途徑。國資委副主任邵寧曾經(jīng)指出，要將ERM實施水平納入到央企及其負責人考核體系中?？梢灶A期，上述方案一旦嚴格執(zhí)行，勢必對中央企業(yè)開展全面風險管理活動產(chǎn)生更加重大的影響。基于此，提出如下假設：假設2：企業(yè)經(jīng)濟特質(zhì)因素作用于ERM決策的效果受到監(jiān)管差異這一制度因素的影響。此外，我國作為一個轉(zhuǎn)型經(jīng)濟體，一個重要特征是區(qū)域發(fā)展的不平衡。各地區(qū)在政府干預、地方保護、開放程度、法治環(huán)境等方面存在顯著差異，并在國家層面呈現(xiàn)出東、中、西三大板塊的格局。依據(jù)樊綱等（2011）[23]的研究，東部地區(qū)在政府與市場關系、非國有經(jīng)濟發(fā)展、要素市場發(fā)育程度、市場中介組織的發(fā)育和法律制度環(huán)境等方面顯著優(yōu)于其他地區(qū)。已有研究表明，市場化進程與企業(yè)的成本（夏立軍、方軼強，2005[24]；呂長江等，2011[25]；謝德仁等，2012[26]；黃德忠等，2013[27]）、融資成本（徐浩萍、呂長江，2007[28]；楊麗芳，2014[29]；李曉創(chuàng)，高文書，2013[30]）及風險傾向（陳文婷、李新春，2008[31]）相關。可以預期，市場化程度較高的地區(qū)，市場機制比較健全，競爭更為激烈，企業(yè)的風險意識更強，企業(yè)特質(zhì)因素作用于ERM決策的效果會更顯著。在市場化程度較低的地區(qū)，由于地方保護較強，政府干預較多，企業(yè)的風險意識相對薄弱，企業(yè)特質(zhì)因素作用于ERM決策的效果因而會較弱?；诖耍岢鋈缦录僭O：假設3：企業(yè)經(jīng)濟特質(zhì)因素作用于ERM決策的效果受到市場化進程這一環(huán)境因素的影響，在市場化程度較高的地區(qū)，驅(qū)動效果更顯著；在市場化程度較低的地區(qū)，驅(qū)動效果則較弱。
四、研究設計
（一）模型構(gòu)建與變量定義
對于二元因變量模型，最常見的計量方法是logit模型。模型的基本思路是，首先針對某一待檢驗事件，定義該事件發(fā)生為1（D=1），未發(fā)生為0（D=0）；其次，對于每一個“D=1”的樣本企業(yè)構(gòu)建一個“D=0”的配對企業(yè)；最后，利用事件發(fā)生當年的數(shù)據(jù)，估計可能影響該事件發(fā)生的因素。Shumway（2001）[32]認為，logistic模型是一種靜態(tài)模型，最大的缺陷是僅僅利用了事件發(fā)生當年的信息，而忽視了企業(yè)從“D=0”到“D=1”轉(zhuǎn)變的過程信息。COX比例風險模型是彌補上述缺陷的重要方法。作為生存分析的經(jīng)典工具，COX模型最初被應用在醫(yī)學領域，但近年來，這一方法開始受到經(jīng)濟學者的關注（Paganoetal.，1988[33]；Deshmukh，2003[34]；Johnson，2004[35]；Danielsenetal.，2007[36]）。COX比例風險模型的基本形式為：h（t）=h0（t）•exp（xβ）（1）式（1）中，h（t）為風險函數(shù)，表示企業(yè)存活t期后立即死亡的概率（在本文中是指企業(yè)宣布實施ERM項目）；h0（t）為基準風險函數(shù)，即個體不受外生變量影響情況下的風險函數(shù)；X為所有外生變量。COX比例風險模型的一個顯著優(yōu)勢是不需要對h0（t）的分布做任何假設，因此在進行參數(shù)估計時不依賴特定分布的假設，從而大大擴展了其應用范圍。構(gòu)建COX模型的基本思路。首先，定義時間區(qū)間，并建立區(qū)間內(nèi)所有企業(yè)完整的時間序列數(shù)據(jù)。在這一數(shù)據(jù)集中，對于所有目標事件未發(fā)生的年份，均定義“D=0”。其次，將目標事件發(fā)生的年份數(shù)據(jù)定義為“D=1”，并將該樣本在隨后年份的數(shù)據(jù)從數(shù)據(jù)集中刪除。因此，COX模型的數(shù)據(jù)集并不是嚴格意義上的面板數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)數(shù)量隨事件的發(fā)生逐年遞減，被稱為事件歷史數(shù)據(jù)集（eventhistorydataset）。最后，利用該事件歷史數(shù)據(jù)集，估計影響目標事件發(fā)生的因素。相對于logit模型，COX比例風險模型最主要的優(yōu)點在于捕捉變量隨時間演化的過程，并計算出一個目標事件可能發(fā)生的概率。參考Liebenberg和Hoyt（2003）[1]、Pagach和War（r2011）[2]等研究，本文用以檢測ERM驅(qū)動因素的COX比例風險模型如下：ERMit=F（財務特征，運營特征，治理特征，經(jīng)濟實力，制度環(huán)境）it-1+eit（2）模型中，i代表每一家樣本企業(yè)，t代表年份。為了控制可能的內(nèi)生性問題，我們將所有自變量做滯后一期處理。用于測度企業(yè)財務特征的變量包括杠桿比率、現(xiàn)金比率以及經(jīng)營現(xiàn)金流的波動性。前期研究認為，杠桿比率越高的企業(yè)，遭受財務困境的可能性越高，為控制財務困境成本，企業(yè)實施全面風險管理的動機就會越強?，F(xiàn)金及其等價物屬于高流動性資產(chǎn)，現(xiàn)金比率在一定程度上反映了企業(yè)應對突發(fā)事件的流動性資產(chǎn)儲備。
因此，現(xiàn)金比率較低的企業(yè)，可以從全面風險管理中獲得更多的收益。此外，經(jīng)營現(xiàn)金流波動性越強的企業(yè)越傾向于實施ERM，因為通過平滑經(jīng)營性現(xiàn)金流，可以幫助企業(yè)規(guī)避現(xiàn)金流短缺的長尾風險，還可以在凸性稅率制度下幫助企業(yè)降低稅收負擔。用于測度運營特征的變量包括無形資產(chǎn)占比、企業(yè)成長性和多元化經(jīng)營程度。在無形資產(chǎn)的交易中，信息不對稱問題更加嚴重，其價值容易被低估。因此，當企業(yè)面臨財務困境時，無形資產(chǎn)的變現(xiàn)能力受到制約。所以，無形資產(chǎn)占比較高的企業(yè)，更傾向于實施ERM項目，以降低企業(yè)遭受財務困境的可能。同時，對于高成長性的企業(yè)而言，其價值通常依附于尚未實現(xiàn)的現(xiàn)金流，而未來的現(xiàn)金流受制于各種不確定性因素，其價值在破產(chǎn)情形下很難完全實現(xiàn)。因此，高成長性的企業(yè)也有動機實施ERM項目。此外，多元化經(jīng)營對于企業(yè)ERM決策的影響存在兩種對立的解釋：一方面，實施多元化的企業(yè)可以在更廣的范圍內(nèi)實現(xiàn)風險的自然對沖，從而降低企業(yè)實施整合式風險管理的需求；另一方面，多元化運作意味著協(xié)調(diào)、管理難度的加大，而強調(diào)整合理念的ERM項目則可以使企業(yè)獲得系統(tǒng)處理企業(yè)各類風險的規(guī)模經(jīng)濟和范圍經(jīng)濟。公司治理結(jié)構(gòu)會影響管理層的“風險—收益”組合，并最終影響到企業(yè)的風險管理決策。本研究從機構(gòu)持股比例、董事會獨立性和管理層持股比例三個方面考察治理特征對ERM決策的影響。一般而言，機構(gòu)投資者具有更加豐富的投資經(jīng)驗和專業(yè)知識，其不僅關注投資收益，更關注投資風險。因此，機構(gòu)持股比例高的企業(yè)出于外部股東的壓力，更傾向于實施ERM項目。與執(zhí)行董事相比，獨立董事有更強的動機建立自己作為決策專家和股東利益看門人的良好聲譽，從而提升自己的人力資本市場價值。因此，獨立董事會鼓勵管理層積極的從事風險管理活動，降低企業(yè)的財務困境成本，提升投資效率。管理層持股對于ERM的實施具有負向影響，原因是股票價值與企業(yè)經(jīng)營收益的波動性正相關，而ERM項目則會降低企業(yè)經(jīng)營收益的波動性，從而降低管理層所持有的股票價值。本研究從企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)及注冊地址兩個方面考察我國特殊的制度背景對ERM決策的影響。2006年，國資委出臺了《中央企業(yè)全面風險管理指引》（以下簡稱指引），雖然該指引并非強制執(zhí)行，但鑒于國有企業(yè)特殊的考核機制和晉升機制，指引仍對中央直屬國有企業(yè)具有顯著影響。此外，在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟背景下，我國各地區(qū)發(fā)展極不平衡，東、西部地區(qū)在產(chǎn)權(quán)保護、融資約束、政府干預等方面都存在巨大差異，這一差異究竟會對企業(yè)ERM決策機制產(chǎn)生何種影響，有待實證檢驗。此外，研究還控制了企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模。模型中，各變量的定義見表1。
（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源
既往研究中，Liebenberg和Hoy（t2003）[1]主要采用保險公司的數(shù)據(jù)樣本，Pagach和Warr（2011）[2]研究的重點也是金融類企業(yè)（包括銀行和保險公司）?？紤]到金融類企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、運營特點、治理水平具有特殊性，本文將研究重點聚焦于非金融類企業(yè)，以期對ERM決策的影響因素有更為全面的認識。本研究中，ERM數(shù)據(jù)采用手工收集。Graceetal.（2010）[37]曾指出，ERM的識別困難是造成相關研究進展緩慢的重要因素。本文借鑒Graceetal（.2010）、Hoyt和Liebenberg（2011）[38]的思路，通過多個關鍵詞交叉印證企業(yè)是否開展了ERM項目。具體來說，關鍵詞包括首席風險官、風險管理委員會、戰(zhàn)略風險管理、整合風險管理、全面風險管理以及其對應的英文（CRO,ERM,strategicriskmanagement;integratedriskmanagement;holisticriskmanagement）。我們首先在新浪財經(jīng)、巨潮、百度、中國證監(jiān)會網(wǎng)站等以及中小板公司的官方網(wǎng)站對上述關鍵詞進行檢索，其次對命中目標匹配COSO（2004）報告或者中央企業(yè)全面風險管理指引，以檢驗是否真正實施了ERM項目。經(jīng)檢測，截至2011年底，共有367家非金融類上市公司實施了ERM項目，剔除有特殊處理經(jīng)歷（ST）及數(shù)據(jù)殘缺的樣本，最終有302家企業(yè)進入我們的最終數(shù)據(jù)集，下文對樣本進行描述分析。從圖1來看，ERM企業(yè)基本涵蓋了國民經(jīng)濟的主要行業(yè)類別，但行業(yè)差異比較明顯：樣本中超過50%的ERM企業(yè)來自于制造業(yè)，文化產(chǎn)業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)和社會服務業(yè)的占比較低?？傮w來看，ERM企業(yè)的行業(yè)結(jié)構(gòu)與我國主板上市公司的行業(yè)構(gòu)成基本一致。從圖2可知，ERM企業(yè)的數(shù)量自2003年以來呈逐年遞增態(tài)勢。以2007年為拐點，ERM企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)出一個跳躍式增長。筆者認為，兩個原因可能造成了自2007年以來ERM項目的迅速發(fā)展：首先是次貸危機的爆發(fā)暴露出傳統(tǒng)風險管理方式的弊病，一系列的破產(chǎn)事件迫使國內(nèi)企業(yè)不斷反思經(jīng)營管理策略，在此背景下，ERM理念得以不斷推廣；其次是國資委自2006年《中央企業(yè)全面風險管理指引》以來，先后于2007年、2008年、2010年和2011年召開了四次全面風險管理工作交流會，國資委的持續(xù)關注，推動中央直屬企業(yè)的ERM工作不斷邁向新的階段。圖3對302家ERM企業(yè)的控制權(quán)性質(zhì)進行了統(tǒng)計。數(shù)據(jù)顯示，國資委直屬企業(yè)最多，共155家，占比超過50%；其次是地方政府管理的國企，共83家，占比28%；隨后是私營、民營、外資類企業(yè)，共有61家，占比20%；其他中央部委直屬企業(yè)（如教育部、鐵道部直屬企業(yè)）最少，僅有3家。ERM企業(yè)控制權(quán)統(tǒng)計結(jié)果似乎支持了“監(jiān)管驅(qū)動論”，受到《中央企業(yè)全面風險管理指引》引導的國資委直屬企業(yè)確實比其他類型的企業(yè)更多的實施ERM項目。本研究所有財務數(shù)據(jù)均來自國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫，還利用CCER數(shù)據(jù)庫的企業(yè)多元化數(shù)據(jù)進行了補充。研究的時間區(qū)間設定為2003～2011年（第一家ERM企業(yè)出現(xiàn)在2003年）。
五、實證結(jié)果
（一）全樣本實證
結(jié)果在不考慮特殊的制度背景時，究竟是哪些因素驅(qū)動了企業(yè)實施ERM的決策？我們首先構(gòu)造了一個類似于Pagach和Warr（2011）[2]的樣本，對“監(jiān)管驅(qū)動”抑或“經(jīng)濟驅(qū)動”兩種觀點進行了檢驗。
1.單變量描述統(tǒng)計。從表4可知，在SASAC子樣本中，所有被考察的10個變量中有6個在ERM企業(yè)和非ERM企業(yè)之間存在顯著差異，分別是：現(xiàn)金流波動性、無形資產(chǎn)占比、市賬比、機構(gòu)持股數(shù)量、獨立董事占比和企業(yè)規(guī)模。這意味著，即使受到指導性監(jiān)管約束，企業(yè)特質(zhì)仍然在ERM實施決策過程中發(fā)揮著重要作用。在非SASAC子樣本中，也有6個變量在ERM企業(yè)和非ERM企業(yè)之間存在顯著差異，分別是：現(xiàn)金比率、現(xiàn)金流波動性、市賬比、機構(gòu)持股數(shù)量、獨立董事占比和企業(yè)規(guī)模。與SASAC子樣本相比，新增了現(xiàn)金比率，而無形資產(chǎn)占比則不再顯著。對比兩個子樣本可知，在指導性監(jiān)管約束下，企業(yè)特質(zhì)（而不是監(jiān)管約束）仍然是企業(yè)ERM決策的主要驅(qū)動因素，但監(jiān)管程度的差異可能導致企業(yè)特質(zhì)作用于ERM的效果發(fā)生改變。
2.多變量回歸檢驗。從表5可以看出，在監(jiān)管程度存在差異時，企業(yè)實施ERM的驅(qū)動因素存在顯著的不同。在受到指導性監(jiān)管約束的子樣本中，影響ERM決策的變量（資產(chǎn)負債比率、經(jīng)營現(xiàn)金流的波動性和機構(gòu)投資者持股比例）與不考慮制度背景時的回歸結(jié)果完全不同。資產(chǎn)負債率的系數(shù)顯著為負，這意味著越容易遭受財務困境的企業(yè)，反而越不傾向于實施ERM。這一結(jié)果與Liebenberg和Hoy（t2003）的結(jié)論相悖，而與Pagach和War（r2011）的結(jié)論一致?？紤]到我國國有企業(yè)所具有的預算軟約束特征，可能的解釋是，財務困境成本對于ERM決策的影響存在門檻效應：在低于門檻值時，財務困境成本對于ERM決策具有正向作用（正如其他子樣本所展示的結(jié)果）；一旦高于門檻值，預算軟約束效應將發(fā)揮主導作用，企業(yè)可能因為依賴心理而放松對于風險的主動管理。⑥與Liebenberg和Hoy（t2003）、Pagach和War（r2011）的結(jié)論相反，外部機構(gòu)投資者不僅沒有促進全面風險管理水平的提升，反而對ERM決策起到負向作用。筆者認為，這一結(jié)論是由我國機構(gòu)投資者的不成熟導致的。既有研究表明，在我國當前的制度環(huán)境下，以價值投資為導向的成熟的機構(gòu)投資者嚴重缺乏，由于羊群效應等原因，機構(gòu)投資者并未扮演資本市場的穩(wěn)定器作用（宋軍、吳沖鋒，2001[41]；孫培源、施東暉，2002[42]；何佳等，2007[43]；金鑫等，2011[44]）。較強的投機性決定了其更加關注即期利益，短期成本高昂且效果存在時滯的ERM項目明顯對其缺乏吸引力。此時，機構(gòu)投資者將采用“用手投票”或“用腳投票”的方式，抵制ERM的實施。此外，現(xiàn)金流波動性顯著為正，意味著企業(yè)希望通過實施ERM項目，平抑經(jīng)營波動，降低因現(xiàn)金斷流所引致的財務困境成本。在非SASAC子樣本中，由于沒有受到監(jiān)管約束這一制度沖擊，企業(yè)實施ERM的驅(qū)動因素呈現(xiàn)出不同的特征。具有較高成長性的企業(yè)更傾向于實施ERM項目；獨立董事占比與ERM決策負相關，而資產(chǎn)規(guī)模與ERM決策正相關。上述結(jié)論與全樣本回歸結(jié)果類似。綜上所述，在受到指導性監(jiān)管約束條件下，ERM實施決策仍受到企業(yè)特質(zhì)因素的影響，但監(jiān)管差異會導致企業(yè)特質(zhì)因素作用于ERM決策的效果發(fā)生變化：受監(jiān)管企業(yè)在制定ERM決策時，更多的受到財務狀況的影響，而非受監(jiān)管企業(yè)的ERM決策更多的受到治理水平和經(jīng)營質(zhì)量的影響。假設2得到證實。
（二）考慮市場化程度差異的實證結(jié)果
作為轉(zhuǎn)型經(jīng)濟體，我國各地區(qū)市場化程度存在較大的差異。在不同的市場化水平下，政府干預、地方保護、對外開放、金融和中介發(fā)展程度等要素都存在很大的不同。那么，這一差異是否會導致“監(jiān)管驅(qū)動”和“經(jīng)濟驅(qū)動”的地位發(fā)生變化？進一步，哪些作用于企業(yè)ERM決策的企業(yè)特質(zhì)因素會受到市場化程度差異的影響？為了回答上述問題，參照樊綱等（2011）的報告，將樣本企業(yè)按照注冊地址劃分為東、中、西、東北四個子樣本?？紤]到中部、西部和東北地區(qū)樣本較少，將其合并，并統(tǒng)稱為非東部地區(qū)子樣本。同時，借鑒楊燦明和孫群力（2008）[45]的研究，將遼寧省調(diào)整到東部地區(qū)子樣本。⑦重新組合后，東部地區(qū)子樣本包括183家ERM企業(yè)，非東部地區(qū)子樣本包括119家ERM企業(yè)。
1.單變量描述統(tǒng)計。從表6的描述性統(tǒng)計結(jié)果看，與全樣本統(tǒng)計結(jié)果基本一致。在市場化程度較高的地區(qū)，與非ERM企業(yè)相比，ERM企業(yè)的運營波動性更大，機構(gòu)投資者持股比例更高，企業(yè)規(guī)模也更大。在市場化程度較低的地區(qū)，ERM企業(yè)的財務杠桿更高，經(jīng)營波動性更強，成長性更高，機構(gòu)投資者持股量更大，治理結(jié)構(gòu)更完善，規(guī)模也更大。統(tǒng)計結(jié)果同時也表明，流動資金持有量與ERM的實施呈正相關關系，這意味著在市場化程度較低的地區(qū)，保守型企業(yè)更傾向于實施ERM項目，這些企業(yè)的管理層通過持有大量的流動性資金以應對可能出現(xiàn)的非正常高額損失。
2.多變量回歸檢驗。從表7可以看出，在不同市場化進程的地區(qū)，企業(yè)實施ERM的驅(qū)動因素存在顯著的差異。在市場化程度較高的地區(qū)，企業(yè)特質(zhì)因素對ERM的實施起到主導作用?；谇笆鱿嗤?，經(jīng)營現(xiàn)金流方差、市值賬面比、資產(chǎn)規(guī)模與ERM的實施正相關，而多元化程度、獨立董事占比和管理層持股數(shù)量則與ERM實施負相關。在市場化程度較低的地區(qū)，在控制企業(yè)規(guī)模后，經(jīng)營現(xiàn)金流波動率、市賬比、多元化程度、獨立董事占比、管理層持股數(shù)量等指標均不再顯著，只有無形資產(chǎn)占比一個因素對ERM的實施有顯著作用。上述結(jié)論可能意味著，在政府干預較強、市場競爭環(huán)境較差、對外開放程度較弱的地區(qū)，監(jiān)管約束（而不是企業(yè)特質(zhì)）在企業(yè)實施ERM項目的決策過程中發(fā)揮主導作用。假設3得到證實。
（三）穩(wěn)健性檢驗
1.采用Probit模型進行穩(wěn)健性檢驗。為了檢驗上述結(jié)論的穩(wěn)健性，我們對302家ERM企業(yè)按照行業(yè)（證監(jiān)會三位代碼）和資產(chǎn)規(guī)模分別構(gòu)造配對組，然后采用Probit模型對ERM的驅(qū)動因素進行檢驗。實證結(jié)果如表8所示。結(jié)果顯示，企業(yè)成長性、資產(chǎn)規(guī)模與ERM的實施正相關，多元化程度、機構(gòu)持股比例、獨立董事占比與ERM的實施負相關。對比COX比例風險模型全樣本回歸結(jié)果，Probit模型的回歸結(jié)果基本一致，但部分變量的顯著性有所降低（如前所述，這正是COX模型相對于Probit模型的一個優(yōu)點）?？傮w來看，我們的研究結(jié)論是穩(wěn)健的。⑧2.考慮兩權(quán)合一的調(diào)節(jié)效應。在前述回歸結(jié)果中，管理層持股數(shù)量與ERM的實施呈負相關關系，我們的解釋是董事會的制衡機制發(fā)揮了作用。按照這一推斷，如果CEO與董事長兩權(quán)合一，那么董事會的監(jiān)督機制便不能發(fā)揮應有的作用。此時，管理層持股數(shù)量應當與ERM的實施正相關。為了檢驗這一假設，我們在回歸方程中納入了管理層持股數(shù)量與兩權(quán)合一的交互項，回歸結(jié)果見表9?？梢钥吹?，加入兩權(quán)合一及交互項后，主要變量的符號和顯著水平不變。測度CEO與董事長兩權(quán)合一的變量符號顯著為負，意味著兩權(quán)合一不利于企業(yè)ERM項目實施，這與兩權(quán)合一具有負向治理效應的結(jié)論一致（蒲自立、劉芍佳，2004）[46]。最重要的是，管理層持股數(shù)量與兩權(quán)合一的交互項符號為正（但在10%的水平上不顯著），這意味著當CEO與董事長兩權(quán)合一時，董事會對管理層的制衡機制不再有效，導致風險規(guī)避動機越強的管理層（體現(xiàn)為持股數(shù)量大）越傾向于實施ERM，而風險追逐動機越強的管理層反而得不到相應的制約。原有推斷得到支持。此外，我們還采用做交互項的方法，檢驗了監(jiān)管差異、市場化程度差異對影響ERM決策的企業(yè)特質(zhì)因素的調(diào)節(jié)作用，所得結(jié)論也證實了本文的研究是穩(wěn)健的。
2小型企業(yè)環(huán)境污染成因
乘著改革開放的春風，師宗縣的小型企業(yè)也得到了長足的發(fā)展，環(huán)境污染也蜂擁而至。初期，師宗的小型企業(yè)以煤礦開采、土法煉焦、土法煉鋅、小水泥廠、小磚廠為重點。大片森林被砍伐，連未成年的幼林也被砍盡，致使荒山禿林大量出現(xiàn)，水土流失加劇，河水含沙量增加，野生動物明顯減少。由于小型企業(yè)的快速發(fā)展，在雄壁鎮(zhèn)、丹鳳鎮(zhèn)等鄉(xiāng)鎮(zhèn)形成了污染較重的區(qū)域，污染糾紛時有發(fā)生。能耗、物耗高，污染物排放量最大的重污染企業(yè)分布在村子上風向或飲用水源上游，且沒有配套建設污染防治設施，局部地區(qū)污染危害突出，有害工業(yè)廢水和生活廢水大都未經(jīng)處理直接排入河流，地表水水質(zhì)受到嚴重污染，直接影響了生產(chǎn)生活和人民健康。受中國傳統(tǒng)自然經(jīng)濟的深刻影響，師宗縣的小型企業(yè)實際上是一種以低技術含量的粗放經(jīng)營為特征、以犧牲環(huán)境為代價的工業(yè)，多數(shù)是以手工操作為主，擁有的部分機械設備多數(shù)也是東南沿海地區(qū)企業(yè)淘汰的舊設備，其生產(chǎn)效率不高，造成的資源、能源浪費大，因生產(chǎn)工藝落后，設備簡陋，治理污染設施不配套，內(nèi)部管理不嚴形成了小型企業(yè)嚴重污染環(huán)境的主要原因。一些小型企業(yè)資金有限，又迫于急功近利，故在為國家創(chuàng)收高利稅的同時，卻給環(huán)境造成了難以估計的污染損失。另一方面是大多數(shù)企業(yè)結(jié)構(gòu)布局不合理。師宗縣的小型企業(yè)，打破了傳統(tǒng)的工業(yè)布局，遍地開花，環(huán)境污染由點源污染向線源污染和面源污染擴散。一個小紙廠污染一條河；一個小化工、小鹽酸污染一片地下水；一個小土焦，危害一片田地；一個廢舊塑料加工處理點，污染相當范圍內(nèi)地區(qū)的空氣。小型企業(yè)污染的另一個成因，還由于行業(yè)多，企業(yè)規(guī)模小，技術跨度大，且污染類型復雜，污染源點多面廣，不便于進行環(huán)境管理和污染治理，缺乏適用的治理技術和可以借鑒的示范工程。小型企業(yè)導致的面源污染具有排放主體分散、隱蔽、排污隨機、不確定、不易監(jiān)測。這使得對面源污染的管理存在成本過高，因此存在著只能對受害地監(jiān)測、很難監(jiān)控污染源的現(xiàn)狀。師宗縣的環(huán)境管理重點是對重點排污企業(yè)的污染防治，對小型企業(yè)的污染及其特點重視不夠，加之小型企業(yè)的污染治理滯后于小型企業(yè)的發(fā)展，導致其在解決小型企業(yè)環(huán)境問題上力量薄弱。例如，目前對污染物排放實行的總量控制制度只對點源污染的控制有效，對解決面源污染問題的意義不大，對諸多小型企業(yè)的污染監(jiān)控，也由于成本過高而難于實現(xiàn)。小型企業(yè)環(huán)境污染問題遠比解決城鎮(zhèn)大中型工業(yè)企業(yè)環(huán)境問題復雜、困難、阻力更大。
3加強小型企業(yè)環(huán)境管理的舉措
從發(fā)展小型企業(yè)，支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)濟建設，拓寬農(nóng)村剩余勞動力的就業(yè)門路，增強農(nóng)民收入等方面來看，具有重要的意義。一個根本的原則就是要“積極扶持、合理規(guī)劃、正確引導、加強管理”。從師宗縣的實際情況出發(fā)，考慮資源情況，技術條件、環(huán)境狀況，全面落實規(guī)劃，合理安排和布局，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，因地制宜地發(fā)展無污染和少污染的行業(yè)，積極治理老污染源，防治新污染，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟和環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展。
3.1加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)環(huán)境保護機構(gòu)建設，理順部門關系，大力開展小型企業(yè)環(huán)境保護宣傳教育活動，普及環(huán)境科學知識，提高環(huán)境保護意識，這是非常重要的。省、市、縣環(huán)境保護部門應專人專職負責小型企業(yè)環(huán)境保護工作；一些小型企業(yè)污染項目就是在這樣的空子下誕生，且堂而皇之的成為所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的重點污染源，處在這樣山高皇帝遠的地方，縣環(huán)境保護局也是望塵莫及，要想根除污染，只有在鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設一支業(yè)務過硬，敢于執(zhí)法的鄉(xiāng)鎮(zhèn)環(huán)境保護隊伍，且通過各種手段和方法，宣傳環(huán)境保護知識，樹立保護環(huán)境就是保護家園的思想，正確處理環(huán)境與發(fā)展、環(huán)境與資源、環(huán)境與人體健康等關系。
3.2小型企業(yè)環(huán)境管理的法規(guī)政策是依法進行小型企業(yè)環(huán)境管理的基礎。所以，必須結(jié)合師宗實際，盡快建立健全并完善小型企業(yè)環(huán)境管理機制。制定出既有利于師宗縣小型企業(yè)健康發(fā)展，又有利于師宗縣生態(tài)環(huán)境保護的小型企業(yè)發(fā)展道路的規(guī)定。
3.3制定鄉(xiāng)鎮(zhèn)環(huán)境保護規(guī)劃，合理布局，調(diào)整小型企業(yè)的發(fā)展方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)是我國行政管理體制的最基層，我國的廣大人民也居住于此，但目前我縣同全國廣大地區(qū)一樣，鄉(xiāng)鎮(zhèn)環(huán)境管理滯后，環(huán)境保護規(guī)劃沒有制定，布局極不合理，這也是鄉(xiāng)鎮(zhèn)環(huán)境污染嚴重的一個主要成因。有關部門必須嚴格把好項目審批關，依法辦事。對于嚴重污染環(huán)境，違反國家環(huán)境保護法規(guī)的企業(yè)，堅決執(zhí)行“關、停、并、轉(zhuǎn)、遷”等措施。根據(jù)師宗縣小型企業(yè)環(huán)境污染區(qū)域分布特點，制定環(huán)境功能區(qū)劃，以“大分散、小集中”為原則合理選點布局，制定重點污染區(qū)和重點污染行業(yè)污染治理規(guī)劃，盡量減少小型企業(yè)環(huán)境污染的危害和損失。
3.4所有新建、改建、擴建或轉(zhuǎn)移的小型企業(yè)，都應同國有大中型企業(yè)同等對待，按照審批權(quán)限，嚴格履行環(huán)?！叭瑫r”手續(xù)，所建項目必須嚴格執(zhí)行環(huán)境影響評價，禁止在城鎮(zhèn)上風向、居民稠密區(qū)、水源保護區(qū)、名勝古跡區(qū)、旅游風景區(qū)、自然保護區(qū)等環(huán)境敏感區(qū)建設污染環(huán)境的項目。對于不執(zhí)行“三同時”規(guī)定，造成環(huán)境污染的，追究有關部門、單位或個人的經(jīng)濟責任和法律責任。
3.5堅持引導和限制相結(jié)合的原則。并實行區(qū)別對待的政策，分步實施污染防治計劃，突出抓好重點鄉(xiāng)鎮(zhèn)、重點污染行業(yè)的環(huán)保工作。第一階段，抓好丹鳳、雄壁、竹基、彩云等鄉(xiāng)鎮(zhèn)小型企業(yè)污染防治工作，對一些群眾反映強烈、污染危害大的小型企業(yè)的違法行為進行嚴肅查處。丹鳳、雄壁、竹基、彩云四鄉(xiāng)鎮(zhèn)小型企業(yè)工業(yè)污染防治重點放在廢水、廢氣、噪聲、廢渣的治理上。第二階段，抓好師宗縣境內(nèi)公路沿線小型企業(yè)污染防治工作。第三階段，重點放在原煤資源開采而產(chǎn)生的污染問題整治方面。
我國的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)始于20世紀50年代后期，改革開放20年來得到了迅速發(fā)展，已成為我國農(nóng)村經(jīng)濟的重要支柱和國民經(jīng)濟的重要組成部分，在我國經(jīng)濟發(fā)展中起著不可替代的作用。但是隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展，環(huán)境污染和生態(tài)系統(tǒng)的破壞日趨嚴重，并成為制約農(nóng)村經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的不可忽視因素。因此，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的環(huán)境管理水平已成為我國環(huán)境保護工作的重要任務，同時也是我國進行小城鎮(zhèn)建設的可持續(xù)發(fā)展不可回避的問題。必須把鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境管理放在戰(zhàn)略的高度上予以重視。
1鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)建立環(huán)境管理的內(nèi)涵
環(huán)境管理是指運用經(jīng)濟、法律、技術、行政和教育等手段，限制人類損害環(huán)境質(zhì)量的活動，通過全面規(guī)劃，協(xié)調(diào)社會經(jīng)濟發(fā)展同環(huán)境保護之間的關系，處理各部門、各社會集團和個人有關環(huán)境問題的相互關系，使社會經(jīng)濟發(fā)展在滿足人們的物質(zhì)和文化生活需要的同時，又不超出環(huán)境的容許極限。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境管理的對象，首先是人們的意識和行為。通過誘導、約束和協(xié)調(diào)人的行為，來調(diào)控社會經(jīng)濟與環(huán)境系統(tǒng)，使其功能、結(jié)構(gòu)和運動過程有序化。環(huán)境管理的對象是人，但其調(diào)控的對象卻是社會經(jīng)濟與環(huán)境系統(tǒng)。
2鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)建立環(huán)境管理體系的必要性
2．1環(huán)境管理體系是治理農(nóng)村環(huán)境問題的重要途徑
隨著改革開放和市場經(jīng)濟的發(fā)展，法制和經(jīng)濟調(diào)控手段不健全，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)為了占有市場，往往進行自發(fā)性、盲目性的發(fā)展；急于脫貧，急功近利，只從自身經(jīng)濟利益出發(fā)，不顧社會整體利益，不從長遠角度考慮對環(huán)境和資源的影響，在決策上形成“盲區(qū)”；盲目搞建設、上項目、上產(chǎn)品，單純追求經(jīng)濟效益，忽視環(huán)境效益，“村村點火，處處冒煙”，形成點多面廣的污染源，使環(huán)境污染增加。而且，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主要是高投入、高消耗、低效益、高污染的粗放經(jīng)營型，生產(chǎn)技術水平低，工藝落后，設備簡陋，資源和能源利用率低下，產(chǎn)生大量“三廢”，導致各種污染物排放量過大。尤其許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)是技術水平低的小造紙、小制革、小化工和小冶煉等大耗水工業(yè)，主要靠拼資源、拼設備、拼人力實現(xiàn)經(jīng)濟增長，缺乏治理“三廢”的技術裝備，大量工業(yè)污染物未經(jīng)任何處理或簡單沉淀后直接排入鄉(xiāng)村河道，造成水體大面積污染。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)較為發(fā)達的地區(qū)，水體水質(zhì)普遍是Ⅳ類、V類甚至是劣V類。在河南、湖北，個別村莊因飲用水污染出現(xiàn)了“癌癥村”，一些村民也由此因病致貧或因病返貧，水體污染已嚴重影響到人們的正常生產(chǎn)和生活。農(nóng)村的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、農(nóng)民生活環(huán)境甚至廣大村民，都成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)“三廢”污染最直接、最嚴重的受害者，而農(nóng)產(chǎn)品的廣大消費者則成為污染的間接受害者。
2．2環(huán)境管理體系是彌補目前體系不足的重要途徑
由于我國廣大農(nóng)村交通不便、通訊手段落后，布局分散，規(guī)模較小，許多管理城市環(huán)境的成熟辦法難以實施。比如目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)普遍是中小工業(yè)企業(yè)，有的甚至是家庭手工作坊式生產(chǎn)，遍布全國各地，不可能普遍實施環(huán)境影響評價制度和“三同時”制度或直接監(jiān)測為依據(jù)執(zhí)行排污收費制度。而且許多縣、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))的環(huán)境保護主管部門人員素質(zhì)、技術設備等不滿足要求，傳統(tǒng)的依靠環(huán)保部門直接監(jiān)控的環(huán)境管理體系對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)也收效甚微。面對嚴重的環(huán)境問題和管理環(huán)境的壓力，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)建立自己的環(huán)境管理體系是一明智之舉，也有著其必然性。
2．3環(huán)境管理體系是滿足“綠色市場”的競爭要求的重要途徑
市場經(jīng)濟是“法治經(jīng)濟”，立法的“綠色化”要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)加強環(huán)境管理。國際上“綠色貿(mào)易壁壘”的存在要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)如果想將其產(chǎn)品(服務)打入國際市場，就必須重視環(huán)境保護，推行綠色管理，塑造綠色形象，努力開發(fā)綠色產(chǎn)品。同時國內(nèi)綠色消費意識的增強，迫使鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)加強環(huán)境管理。我國針對一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)污染嚴重的現(xiàn)狀，出臺了《關于加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境保護工作規(guī)定》，把鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的排污量納入?yún)^(qū)域污染物排放總量控制目標，實施污染排放總量控制，嚴禁引進和新建污染嚴重的生產(chǎn)項目，對現(xiàn)行污染嚴重的小型造紙廠、制革廠、染料廠等鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)責令其關閉或轉(zhuǎn)產(chǎn)，要求新建鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)嚴格執(zhí)行環(huán)境保護設施與主體工程同時設計、同時施工、同時投產(chǎn)等。
3鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)存在問題及其原因
環(huán)境問題已經(jīng)越來越多地引起了人們的廣泛關注。瑞然農(nóng)村地域廣袤，對污染具有較強的降解能力，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所產(chǎn)生的污染總量已經(jīng)遠遠高出自然所能承受的范圍，其增長勢頭仍然讓人擔憂。與其它工業(yè)企業(yè)相比，造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境問題有其主觀原因，也有客觀原因。
(1)環(huán)保意識缺乏是鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)環(huán)境問題產(chǎn)生的主觀原因。主要表現(xiàn)在：①環(huán)保意識淡薄。不少地區(qū)的農(nóng)村干部與鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)職工對防治污染、保護環(huán)境缺乏應有的認識，對保護環(huán)境不會采取積極主動的態(tài)度，而只是被動應付。同時很多農(nóng)村居民對環(huán)境問題司空見慣，習以為常；相當多的農(nóng)民對于資源的認識還停留在“自然界恩賜”的水平；②缺少可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略意識。一方面，環(huán)境保護的戰(zhàn)略重心過于偏向城市環(huán)境；另一方面，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)與環(huán)境保護要協(xié)調(diào)發(fā)展的戰(zhàn)略認識不足。當經(jīng)濟效益與環(huán)境效益發(fā)生沖突時，往往只顧前者，其至為了前者而通過行政手段阻止環(huán)境執(zhí)法。
(2)鄉(xiāng)鎮(zhèn)環(huán)境容量有限，管理體系不健全是鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)環(huán)境問題產(chǎn)生的客觀原因。農(nóng)村地域雖然遼闊，但是其生態(tài)環(huán)境是低層次的生態(tài)循環(huán)系統(tǒng)，農(nóng)村生態(tài)環(huán)境是脆弱的，這就決定了農(nóng)村環(huán)境容量的有限性。農(nóng)村環(huán)境容量的有限性要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)發(fā)展必須在環(huán)境容量許可的范圍內(nèi)發(fā)展，不能只顧經(jīng)濟增長，忽視環(huán)境保護。
4對策及建議
(1)加大宣傳力度，提高環(huán)境意識，增強社會監(jiān)督。在目前環(huán)境問題日益突出，公眾環(huán)境意識日益提高的情況下，應廣泛宣傳《環(huán)境保護法》等法律法規(guī)，增強環(huán)境與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的意識，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)保法規(guī)建設和環(huán)境教育，引導鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的廣大職工學習環(huán)境保護知識，建立公眾參與機制，發(fā)揮社會團體的作用，鼓勵公眾參與環(huán)境保護工作，檢舉和揭發(fā)各種違反環(huán)境保護法律和法規(guī)的行為。充分利用廣播、電視、報刊等多種新聞媒介宣傳和組織各種學習班等活動，發(fā)揮新聞監(jiān)督的正確輿論導向作用，廣泛深入地宣傳環(huán)境保護的方針、政策、法律、法規(guī)，增強全社會特別是各級領導和企業(yè)人士對環(huán)境與發(fā)展問題的綜合決策能力，克服與傳統(tǒng)粗放式經(jīng)營相聯(lián)系的思想和做法，樹立保護環(huán)境人人有責的社會風尚，使廣大農(nóng)民意識到保護自己生活環(huán)境的重要性。
(2)增加投資力度，保障環(huán)境管理體制順利實施。應加大政府對環(huán)境保護的投入，力爭使環(huán)保投資與GDP的比重達到1％，進一步完善份稅制，財政管理體制，適當提高中央與地方共享稅中地方分成比例，加大對經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的財政轉(zhuǎn)移支付力度，特別是省對市、市鄉(xiāng)的轉(zhuǎn)移支付。在每年的地方財政預算交排上保證基層環(huán)保部門的正常開支需要，使環(huán)保部門在查處污染企業(yè)時不再有顧慮。同時積極鼓勵民間資金投資環(huán)境保護事業(yè)，對其進行政策上的優(yōu)惠，使其迅速產(chǎn)生效益，吸引更多的資金進入環(huán)保產(chǎn)業(yè)；在適當?shù)臅r候進行費改稅，將排污費，改為環(huán)保稅，使治污資金能有一個穩(wěn)定的來源；積極探索排污權(quán)的交易，通過經(jīng)濟手段使污染企業(yè)自覺減少排污量，實現(xiàn)排污總量的控制；改變對政府官員的考核指標，在試點城市的基礎上積極推廣“綠色GDP”，通過經(jīng)濟手段減少環(huán)境污染。
(3)重視城鎮(zhèn)和工業(yè)區(qū)規(guī)劃。從鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)發(fā)展歷程來看，鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)污染蔓延的原因均源于雜亂分散的工業(yè)布局。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)規(guī)模小，技術裝備落后，分布分散的情況下，難于建設集中的基礎設施，環(huán)境污染難以控制，這些均制約了鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)升級換代的步伐，影響了規(guī)模經(jīng)濟效益和小城鎮(zhèn)的建設與繁榮。因此應調(diào)整鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)布局和發(fā)展大批中小工商業(yè)城市，在農(nóng)村工業(yè)化進程中逐步形成相對集中、布局合理的工業(yè)區(qū)和工商業(yè)城鎮(zhèn)，繼續(xù)推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)點源治理，把改善鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)布局，推動工業(yè)區(qū)的建設當作鄉(xiāng)鎮(zhèn)環(huán)境管理的一項首要任務。
(4)加大環(huán)境立法和執(zhí)法力度，建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境管理體系。加強環(huán)境管理，健全環(huán)境管理機構(gòu)，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展不可缺少的環(huán)節(jié)。首先應加強環(huán)境法制建設，完善和健全環(huán)保法規(guī)，加強環(huán)境管理。其次，應建立環(huán)境管理網(wǎng)絡，把環(huán)境管理納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理的軌道，各級環(huán)保部門應加強環(huán)境管理的力度，認真執(zhí)行“三同時”和新、改、擴建項目的環(huán)境影響評價制度，控制環(huán)境污染，認真執(zhí)行《關于加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境保護工作的規(guī)定》等法規(guī)，并通過合理規(guī)劃，促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)濟與環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展。
我國《21世紀議程》中明確指出：“教育是促進可持續(xù)發(fā)展和提高人們解決環(huán)境與發(fā)展問題能力的關鍵”?？沙掷m(xù)發(fā)展的關鍵問題是生態(tài)環(huán)境保護，而環(huán)境保護大計，以環(huán)境教育為本。大學環(huán)境會計教育的開展和實施無疑將給環(huán)境會計復合型人才的培養(yǎng)提供一個良好的平臺，其重要性日益凸顯。
一、我國大學環(huán)境會計教育的現(xiàn)狀
目前，我國大學環(huán)境會計課程體系和教學內(nèi)容體系尚未形成。國內(nèi)各高校中只有少數(shù)幾所開設了單獨的環(huán)境會計課程，名稱如“環(huán)境成本會計”、“環(huán)境管理會計”、“環(huán)境審計”等。大部分高校局限于傳統(tǒng)的會計、審計教學內(nèi)容，較少或根本不涉及環(huán)境方面，即便有所涉及，也只是將環(huán)境會計的內(nèi)容簡單地拼湊在傳統(tǒng)的會計、審計類課程中。形成這種現(xiàn)狀的主要原因：
其一，缺乏獨立、系統(tǒng)的環(huán)境會計理論體系或?qū)ｉT的環(huán)境會計制度（或準則）作為指導。我國對環(huán)境會計研究基本上還處于探索階段，對環(huán)境財務會計的核算對象、前提假設、環(huán)境會計報告披露模式、披露內(nèi)容等理論界還沒有形成統(tǒng)一的認識。我國政府也還沒有出臺相關的環(huán)境會計制度（或準則）來給予指導和規(guī)范。
其二，缺乏專業(yè)的環(huán)境會計師資隊伍和配套教材。環(huán)境會計是一門由環(huán)境學、經(jīng)濟學、會計學、生物學等多學科交叉滲透而成的學科。開展環(huán)境會計教學工作，需要授課教師具備扎實、全面的基本功，一方面要充分掌握本專業(yè)（財務會計）的知識；另一方面還必須懂得環(huán)境方面的知識，如環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境法學、環(huán)境管理學等。目前，環(huán)境會計作為會計的一個新興分支，其師資隊伍還不健全，配套的市場教材也較少。
其三，大學環(huán)境會計的教學目的尚不明確。在那些已單獨開設環(huán)境會計系列課程的高校中，開設這些課程只是讓學生接觸前沿理論知識，教學的實踐目標尚不明確。
二、西方國家大學環(huán)境會計教育的先進經(jīng)驗
西方發(fā)達國家（特別是美、英兩國）在環(huán)境會計教育方面已取得了初步成效，環(huán)境會計理論基礎和實務操作相對國內(nèi)較為成熟，大學環(huán)境會計教育體系正逐步形成。
在英、美大多數(shù)大學的會計系均講授環(huán)境會計。其講授的方式有兩種：方式一，開設獨立的環(huán)境會計、環(huán)境管理方面的課程，名稱如“環(huán)境會計”、“政府、商業(yè)和自然資源”、“環(huán)境會計過程”、“環(huán)境會計高級專題研究”等；方式二，不單獨開設環(huán)境會計課程，但在財務會計、管理/成本會計、會計信息系統(tǒng)等一些課程中設置與環(huán)境會計相關的內(nèi)容。當前采用第二種方式的大學所占比重較大，但第一種方式將環(huán)境會計作為獨立會計課程的趨勢將日益明顯。
美、英大學會計系講授的環(huán)境會計內(nèi)容從總體上可以劃分為三個方面：
第一，環(huán)境會計概述的教學內(nèi)容，主要包括：（1）可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容及其評估方法：（2）企業(yè)環(huán)境政策概述；（3）企業(yè)環(huán)境發(fā)展和監(jiān)控系統(tǒng)的構(gòu)建；（4）企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境影響的評估：（5）公司環(huán)境審計與評估。
第二，環(huán)境管理會計教學內(nèi)容，主要包括：（1）垃圾處理、污染及資產(chǎn)廢置的會計問題；（2）環(huán)境問題預算與績效評估；（3）環(huán)境投資評估；（4）與環(huán)境有關的研發(fā)、預測和設計會計；（5）產(chǎn)品生命周期與環(huán)境成本研究；（6）企業(yè)并購與環(huán)境成本、效益分析。
第三，環(huán)境財務會計教學內(nèi)容，主要包括：（1）財務報告中的環(huán)境問題；（2）獨立的環(huán)境財務報告研究；（3）與環(huán)境有關的或有負債及會計差錯更正問題；（4）與環(huán)境有關的支出與承諾的會計處理問題；（5）與環(huán)境有關的借款、所有者權(quán)益及保險問題；（6）審計報告中可能涉及的環(huán)境問題研究；（7）與環(huán)境有關的資產(chǎn)（如存貨、土地等）價值評估問題。
三、我國大學環(huán)境會計教育的發(fā)展趨勢分析
我國環(huán)境會計教育可以借鑒國外一些大學先進的環(huán)境會計教學理念和方法，并結(jié)合我國國情，沿著從無到有，從淺到深，從普及理念到深究理論和實務應用，從融入其他會計專業(yè)課程講授到單獨開設環(huán)境會計課程再到形成專業(yè)體系的這一條主線，逐步建立和發(fā)展我國大學環(huán)境會計教育體系。筆者從五個方面設想我國高校環(huán)境會計教育的初、中期發(fā)展趨勢目標：普及環(huán)境會計教育，并在各高校開設單獨的環(huán)境會計相關課程。同時也給各高校新開設環(huán)境會計相關課程、制定相關課程教學培養(yǎng)方案提供參考。
（一）教學培養(yǎng)目標
旨在培養(yǎng)面向可持續(xù)發(fā)展的新型復合型會計人才。要求學生掌握環(huán)境會計知識和技能，全面理解會計與社會之間的內(nèi)在關系，同時培養(yǎng)學生的環(huán)境道德素養(yǎng)，使其具備理解并參與制定公司環(huán)境事務戰(zhàn)略的能力，滿足可持續(xù)發(fā)展企業(yè)對環(huán)境會計人才的需要。
（二）授課對象
高等院校商學院（或工商管理學院、經(jīng)濟管理學院）中會計學、財務管理學、審計學本科專業(yè)、工商管理類各碩士專業(yè)的所有學生。
（三）課程體系設置
依照教學培養(yǎng)目標，高?？梢钥紤]先開設環(huán)境財務會計、環(huán)境管理會計、環(huán)境管理案例和環(huán)境審計四門課程。
1.環(huán)境財務會計
課程屬性：專業(yè)必修課（54課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學任務：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境會計產(chǎn)生與發(fā)展過程、背景、作用和意義，環(huán)境會計目標、假設、原則、對象、內(nèi)容、職責等基礎性理論，環(huán)境會計要素的確認、計量、記錄與報告的基本方法。要求學生掌握環(huán)境會計的基本原理和專門知識，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境會計信息和環(huán)境管理信息進行基本會計處理、會計報告和會計分析與評價，能應用環(huán)境會計基本程序、方法進行環(huán)境經(jīng)濟管理。
可選用的配套教材：
《環(huán)境會計》，許家林、孟凡利等編著，上海財經(jīng)大學出版社，2004年版；《環(huán)境會計理論與實務研究》，肖序著，東北財經(jīng)大學出版社，2007年版；《環(huán)境會計研究》，孟凡利著，東北財經(jīng)大學出版社，1999年版；《資源會計學的基本理論問題研究》，許家林、王昌銳等著，立信會計出版社，2008年版；《企業(yè)環(huán)境會計和環(huán)境報告書》，李靜江著，清華大學出版社，2003年版。
2.環(huán)境管理會計
課程屬性：專業(yè)必選課（36課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學任務：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展過程、定義、作用和意義，環(huán)境管理會計的理論結(jié)構(gòu)和方法應用，在實務中存在的問題及解決對策。要求學生熟悉和了解環(huán)境管理會計的基本原理和基本知識，學會如何利用環(huán)境會計信息支持企業(yè)內(nèi)部決策，能在實務工作中參與制定公司的環(huán)境事務戰(zhàn)略。
可選用的配套教材：
《環(huán)境管理會計――將環(huán)境因素納入管理決策中》，郭曉梅，廈門大學出版社，2003年版；《環(huán)境會計與管理》，【英】羅伯?格瑞、【英】簡?貝賓頓著，王立彥、耿建新譯，東北財經(jīng)大學出版社，2004年版；《環(huán)境成本管理論》，林萬祥、肖序著，中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社，2006年版；《Exposure Draft: International Guidelines on Environmental Management Accounting（EMA）》，IFAC，2005年。
3.環(huán)境管理案例
課程屬性：專業(yè)選修課（36課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學任務：該課程通過系統(tǒng)介紹國際著名企業(yè)的環(huán)境管理情況，從各個方面、各個視角來總結(jié)、歸納國際著名企業(yè)在環(huán)境管理問題上的一些經(jīng)驗。要求學生了解環(huán)境管理理念在現(xiàn)實中的應用、國外的一些優(yōu)秀環(huán)境管理案例和他們的管理成效，了解我國目前在這方面所存在的差距和今后的發(fā)展方向。
可選用的配套教材：
《國際著名企業(yè)管理與環(huán)境案例》，世界資源研究所、國家環(huán)境保護總局宣傳教育中心譯，清華大學出版社，2003年版。
4.環(huán)境審計
課程屬性：專業(yè)任選課（36課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學任務：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境審計背景、作用和意義，環(huán)境審計標準、依據(jù)、對象、內(nèi)容、目標、職責、證據(jù)等，環(huán)境報告審核和測試基本方法等基礎性理論。要求學生掌握和應用環(huán)境審計的程序、方法，分析企業(yè)環(huán)境影響個案，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境問題進行監(jiān)督、評價和鑒證。
可選用的配套教材：
《環(huán)境審計》，陳正興主編，中國審計出版社，2001年版；《環(huán)境審計論》，蔡春等著，中國時代經(jīng)濟出版社，2006年版；《企業(yè)環(huán)境審計研究》，劉長翠著，中國人民大學出版社，2005年版。
（四）授課方式
我國高校環(huán)境會計教育應擯棄傳統(tǒng)的“填鴨式”、“滿堂灌”教學模式，樹立“教師為主導，學生為主體”的教育思想，建立必修課、選修課、實驗課、活動課等多種課程體系，進行全方位的環(huán)境教育，將課內(nèi)與課外相結(jié)合、理論與實際相結(jié)合。在教學方式上可以充分運用現(xiàn)代科學技術，如多媒體、網(wǎng)絡等。
（五）課程考核和評分方式
課程考核由閉卷考試和課程論文兩種方式相結(jié)合。課程論文可采用小組論文（報告）考核方式，由5~6人組成一個論文（報告）小組，由小組成員在現(xiàn)有給定論題（如環(huán)境財務會計、環(huán)境管理會計等）基礎上討論并重新擬定題目進行寫作，寫作內(nèi)容必須圍繞給定的論題。課程論文的寫作要具有一定的理論性和實踐性，文字不少于5 000字，段落分明，論證有理，結(jié)論明了，格式符合規(guī)范。課程最終個人成績將結(jié)合個人平時成績（占20%）、課程論文成績（占50%）和閉卷書面考試成績（占30%）綜合給定。
四、實施和發(fā)展我國大學環(huán)境會計教育的策略
實施和發(fā)展我國大學環(huán)境會計教育還需要政府、企業(yè)和學校三方的共同努力。
（一）政府是高校教育改革和發(fā)展方向的導航者，政府在推動環(huán)境會計教育方面起著關鍵性的導航作用
首先，政府應在各行各業(yè)大力宣傳環(huán)境保護，將環(huán)境意識深入人心，加大各利益相關者對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求；其次，政府應盡快出臺環(huán)境會計制度（或準則）作為企業(yè)環(huán)境會計理論與實務的指南，通過國家政府職能對企業(yè)環(huán)境會計信息披露進行適度的強制約束，不斷嚴格化、標準化、規(guī)范化企業(yè)環(huán)境會計信息披露，從法律制度層面進行導向，促進企業(yè)對環(huán)境會計人才的需求；再次，高教司對高校環(huán)境會計人才培養(yǎng)制定統(tǒng)一的人才培養(yǎng)方案，直接推動、引導各高校環(huán)境會計教育的大力開展。
（二）企業(yè)是環(huán)境會計復合型人才市場的主要需求方，應側(cè)重提高企業(yè)環(huán)境社會責任意識，大力推進環(huán)境會計人才的市場需求
“學生就是學校的‘產(chǎn)品’，而用人單位是這些‘產(chǎn)品’的最終消費者，學校必須時時明確來自‘市場’的需求，甚至可以說市場決定了環(huán)境會計教育”（孟焰、李曉梅，2008）。應增強企業(yè)環(huán)境社會責任意識，提高企事業(yè)相關人員的環(huán)境會計素質(zhì)，從而引導企業(yè)綠色經(jīng)營并提高企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露的主動性，增加企業(yè)對環(huán)境會計信息的需求和對環(huán)境會計復合型人才的需求。從需求方的角度推進我國高校加速開展環(huán)境會計教育。
（三）高校是環(huán)境會計復合型人才培養(yǎng)的重要渠道，高校應不斷重視環(huán)境會計教育
我國高校應對環(huán)境會計教育加大投入和建設，制定出科學合理的、與企業(yè)需求相吻合的環(huán)境會計教育培養(yǎng)方案?？紤]到目前在我國各高校單獨開設環(huán)境會計課程仍缺乏硬、軟件配套基礎，可借鑒國外先進經(jīng)驗，沒有條件的高校可以先通過將環(huán)境會計的主要教學內(nèi)容結(jié)合到現(xiàn)有的會計課程中進行滲透式傳授，以這種滲透式教學作為過渡形式。隨著我國環(huán)境會計理論實務研究的不斷深入和成熟、環(huán)境會計制度指南的出臺和廣泛實施，我國高校就更有基礎和能力開設單獨的環(huán)境會計課程，逐步實現(xiàn)環(huán)境會計普及教育，并向環(huán)境會計教育的終極目標，即形成專業(yè)的環(huán)境會計教育教學體系靠攏。
【參考文獻】
［1］ 袁廣達.環(huán)境會計與管理路徑研究［M］.北京：經(jīng)濟科學出版社，2010.
我國《21世紀議程》中明確指出：“教育是促進可持續(xù)發(fā)展和提高人們解決環(huán)境與發(fā)展問題能力的關鍵”?？沙掷m(xù)發(fā)展的關鍵問題是生態(tài)環(huán)境保護，而環(huán)境保護大計，以環(huán)境教育為本。大學環(huán)境會計教育的開展和實施無疑將給環(huán)境會計復合型人才的培養(yǎng)提供一個良好的平臺，其重要性日益凸顯。
一、我國大學環(huán)境會計教育的現(xiàn)狀
目前，我國大學環(huán)境會計課程體系和教學內(nèi)容體系尚未形成。國內(nèi)各高校中只有少數(shù)幾所開設了單獨的環(huán)境會計課程，名稱如“環(huán)境成本會計”、“環(huán)境管理會計”、“環(huán)境審計”等。大部分高校局限于傳統(tǒng)的會計、審計教學內(nèi)容，較少或根本不涉及環(huán)境方面，即便有所涉及，也只是將環(huán)境會計的內(nèi)容簡單地拼湊在傳統(tǒng)的會計、審計類課程中。形成這種現(xiàn)狀的主要原因：
其一，缺乏獨立、系統(tǒng)的環(huán)境會計理論體系或?qū)ｉT的環(huán)境會計制度（或準則）作為指導。我國對環(huán)境會計研究基本上還處于探索階段，對環(huán)境財務會計的核算對象、前提假設、環(huán)境會計報告披露模式、披露內(nèi)容等理論界還沒有形成統(tǒng)一的認識。我國政府也還沒有出臺相關的環(huán)境會計制度（或準則）來給予指導和規(guī)范。
其二，缺乏專業(yè)的環(huán)境會計師資隊伍和配套教材。環(huán)境會計是一門由環(huán)境學、經(jīng)濟學、會計學、生物學等多學科交叉滲透而成的學科。開展環(huán)境會計教學工作，需要授課教師具備扎實、全面的基本功，一方面要充分掌握本專業(yè)（財務會計）的知識；另一方面還必須懂得環(huán)境方面的知識，如環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境法學、環(huán)境管理學等。目前，環(huán)境會計作為會計的一個新興分支，其師資隊伍還不健全，配套的市場教材也較少。
其三，大學環(huán)境會計的教學目的尚不明確。在那些已單獨開設環(huán)境會計系列課程的高校中，開設這些課程只是讓學生接觸前沿理論知識，教學的實踐目標尚不明確。
二、西方國家大學環(huán)境會計教育的先進經(jīng)驗
西方發(fā)達國家（特別是美、英兩國）在環(huán)境會計教育方面已取得了初步成效，環(huán)境會計理論基礎和實務操作相對國內(nèi)較為成熟，大學環(huán)境會計教育體系正逐步形成。
在英、美大多數(shù)大學的會計系均講授環(huán)境會計。其講授的方式有兩種：方式一，開設獨立的環(huán)境會計、環(huán)境管理方面的課程，名稱如“環(huán)境會計”、“政府、商業(yè)和自然資源”、“環(huán)境會計過程”、“環(huán)境會計高級專題研究”等；方式二，不單獨開設環(huán)境會計課程，但在財務會計、管理/成本會計、會計信息系統(tǒng)等一些課程中設置與環(huán)境會計相關的內(nèi)容。當前采用第二種方式的大學所占比重較大，但第一種方式將環(huán)境會計作為獨立會計課程的趨勢將日益明顯。
美、英大學會計系講授的環(huán)境會計內(nèi)容從總體上可以劃分為三個方面：
第一，環(huán)境會計概述的教學內(nèi)容，主要包括：（1）可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容及其評估方法：（2）企業(yè)環(huán)境政策概述；（3）企業(yè)環(huán)境發(fā)展和監(jiān)控系統(tǒng)的構(gòu)建；（4）企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境影響的評估：（5）公司環(huán)境審計與評估。
第二，環(huán)境管理會計教學內(nèi)容，主要包括：（1）垃圾處理、污染及資產(chǎn)廢置的會計問題；（2）環(huán)境問題預算與績效評估；（3）環(huán)境投資評估；（4）與環(huán)境有關的研發(fā)、預測和設計會計；（5）產(chǎn)品生命周期與環(huán)境成本研究；（6）企業(yè)并購與環(huán)境成本、效益分析。
第三，環(huán)境財務會計教學內(nèi)容，主要包括：（1）財務報告中的環(huán)境問題；（2）獨立的環(huán)境財務報告研究；（3）與環(huán)境有關的或有負債及會計差錯更正問題；（4）與環(huán)境有關的支出與承諾的會計處理問題；（5）與環(huán)境有關的借款、所有者權(quán)益及保險問題；（6）審計報告中可能涉及的環(huán)境問題研究；（7）與環(huán)境有關的資產(chǎn)（如存貨、土地等）價值評估問題。
三、我國大學環(huán)境會計教育的發(fā)展趨勢分析
我國環(huán)境會計教育可以借鑒國外一些大學先進的環(huán)境會計教學理念和方法，并結(jié)合我國國情，沿著從無到有，從淺到深，從普及理念到深究理論和實務應用，從融入其他會計專業(yè)課程講授到單獨開設環(huán)境會計課程再到形成專業(yè)體系的這一條主線，逐步建立和發(fā)展我國大學環(huán)境會計教育體系。筆者從五個方面設想我國高校環(huán)境會計教育的初、中期發(fā)展趨勢目標：普及環(huán)境會計教育，并在各高校開設單獨的環(huán)境會計相關課程。同時也給各高校新開設環(huán)境會計相關課程、制定相關課程教學培養(yǎng)方案提供參考。
（一）教學培養(yǎng)目標
旨在培養(yǎng)面向可持續(xù)發(fā)展的新型復合型會計人才。要求學生掌握環(huán)境會計知識和技能，全面理解會計與社會之間的內(nèi)在關系，同時培養(yǎng)學生的環(huán)境道德素養(yǎng)，使其具備理解并參與制定公司環(huán)境事務戰(zhàn)略的能力，滿足可持續(xù)發(fā)展企業(yè)對環(huán)境會計人才的需要。
（二）授課對象
高等院校商學院（或工商管理學院、經(jīng)濟管理學院）中會計學、財務管理學、審計學本科專業(yè)、工商管理類各碩士專業(yè)的所有學生。
（三）課程體系設置
依照教學培養(yǎng)目標，高?？梢钥紤]先開設環(huán)境財務會計、環(huán)境管理會計、環(huán)境管理案例和環(huán)境審計四門課程。
1.環(huán)境財務會計
課程屬性：專業(yè)必修課（54課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學任務：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境會計產(chǎn)生與發(fā)展過程、背景、作用和意義，環(huán)境會計目標、假設、原則、對象、內(nèi)容、職責等基礎性理論，環(huán)境會計要素的確認、計量、記錄與報告的基本方法。要求學生掌握環(huán)境會計的基本原理和專門知識，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境會計信息和環(huán)境管理信息進行基本會計處理、會計報告和會計分析與評價，能應用環(huán)境會計基本程序、方法進行環(huán)境經(jīng)濟管理。
可選用的配套教材：
《環(huán)境會計》，許家林、孟凡利等編著，上海財經(jīng)大學出版社，2004年版；《環(huán)境會計理論與實務研究》，肖序著，東北財經(jīng)大學出版社，2007年版；《環(huán)境會計研究》，孟凡利著，東北財經(jīng)大學出版社，1999年版；《資源會計學的基本理論問題研究》，許家林、王昌銳等著，立信會計出版社，2008年版；《企業(yè)環(huán)境會計和環(huán)境報告書》，李靜江著，清華大學出版社，2003年版。
2.環(huán)境管理會計
課程屬性：專業(yè)必選課（36課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學任務：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展過程、定義、作用和意義，環(huán)境管理會計的理論結(jié)構(gòu)和方法應用，在實務中存在的問題及解決對策。要求學生熟悉和了解環(huán)境管理會計的基本原理和基本知識，學會如何利用環(huán)境會計信息支持企業(yè)內(nèi)部決策，能在實務工作中參與制定公司的環(huán)境事務戰(zhàn)略。
可選用的配套教材：
《環(huán)境管理會計——將環(huán)境因素納入管理決策中》，郭曉梅，廈門大學出版社，2003年版；《環(huán)境會計與管理》，【英】羅伯·格瑞、【英】簡·貝賓頓著，王立彥、耿建新譯，東北財經(jīng)大學出版社，2004年版；《環(huán)境成本管理論》，林萬祥、肖序著，中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社，2006年版；《ExposureDraft:InternationalGuidelinesonEnvironmentalManagementAccounting（EMA）》，IFAC，2005年。
3.環(huán)境管理案例
課程屬性：專業(yè)選修課（36課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學任務：該課程通過系統(tǒng)介紹國際著名企業(yè)的環(huán)境管理情況，從各個方面、各個視角來總結(jié)、歸納國際著名企業(yè)在環(huán)境管理問題上的一些經(jīng)驗。要求學生了解環(huán)境管理理念在現(xiàn)實中的應用、國外的一些優(yōu)秀環(huán)境管理案例和他們的管理成效，了解我國目前在這方面所存在的差距和今后的發(fā)展方向。
可選用的配套教材：
《國際著名企業(yè)管理與環(huán)境案例》，世界資源研究所、國家環(huán)境保護總局宣傳教育中心譯，清華大學出版社，2003年版。
4.環(huán)境審計
課程屬性：專業(yè)任選課（36課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學任務：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境審計背景、作用和意義，環(huán)境審計標準、依據(jù)、對象、內(nèi)容、目標、職責、證據(jù)等，環(huán)境報告審核和測試基本方法等基礎性理論。要求學生掌握和應用環(huán)境審計的程序、方法，分析企業(yè)環(huán)境影響個案，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境問題進行監(jiān)督、評價和鑒證。
可選用的配套教材：
《環(huán)境審計》，陳正興主編，中國審計出版社，2001年版；《環(huán)境審計論》，蔡春等著，中國時代經(jīng)濟出版社，2006年版；《企業(yè)環(huán)境審計研究》，劉長翠著，中國人民大學出版社，2005年版。
（四）授課方式
我國高校環(huán)境會計教育應擯棄傳統(tǒng)的“填鴨式”、“滿堂灌”教學模式，樹立“教師為主導，學生為主體”的教育思想，建立必修課、選修課、實驗課、活動課等多種課程體系，進行全方位的環(huán)境教育，將課內(nèi)與課外相結(jié)合、理論與實際相結(jié)合。在教學方式上可以充分運用現(xiàn)代科學技術，如多媒體、網(wǎng)絡等。
（五）課程考核和評分方式
課程考核由閉卷考試和課程論文兩種方式相結(jié)合。課程論文可采用小組論文（報告）考核方式，由5~6人組成一個論文（報告）小組，由小組成員在現(xiàn)有給定論題（如環(huán)境財務會計、環(huán)境管理會計等）基礎上討論并重新擬定題目進行寫作，寫作內(nèi)容必須圍繞給定的論題。課程論文的寫作要具有一定的理論性和實踐性，文字不少于5000字，段落分明，論證有理，結(jié)論明了，格式符合規(guī)范。課程最終個人成績將結(jié)合個人平時成績（占20%）、課程論文成績（占50%）和閉卷書面考試成績（占30%）綜合給定。
四、實施和發(fā)展我國大學環(huán)境會計教育的策略
實施和發(fā)展我國大學環(huán)境會計教育還需要政府、企業(yè)和學校三方的共同努力。
（一）政府是高校教育改革和發(fā)展方向的導航者，政府在推動環(huán)境會計教育方面起著關鍵性的導航作用
首先，政府應在各行各業(yè)大力宣傳環(huán)境保護，將環(huán)境意識深入人心，加大各利益相關者對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求；其次，政府應盡快出臺環(huán)境會計制度（或準則）作為企業(yè)環(huán)境會計理論與實務的指南，通過國家政府職能對企業(yè)環(huán)境會計信息披露進行適度的強制約束，不斷嚴格化、標準化、規(guī)范化企業(yè)環(huán)境會計信息披露，從法律制度層面進行導向，促進企業(yè)對環(huán)境會計人才的需求；再次，高教司對高校環(huán)境會計人才培養(yǎng)制定統(tǒng)一的人才培養(yǎng)方案，直接推動、引導各高校環(huán)境會計教育的大力開展。
（二）企業(yè)是環(huán)境會計復合型人才市場的主要需求方，應側(cè)重提高企業(yè)環(huán)境社會責任意識，大力推進環(huán)境會計人才的市場需求
