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2項目風險管理系統(tǒng)模型的研究背景
某項目是國家“八五”重點水利水電工程項目，是黃河中游規(guī)劃開發(fā)的八個梯級中的一個，其主要任務是供水結合發(fā)電調峰，同時兼有防洪、防凌作用。該項目于1994年11月3日主體工程開工，1995年12月9日順利實現(xiàn)截流，1998年10月1日下閘蓄水，至1998年10月底主體工程已接近尾聲，發(fā)電在望。而此時，國家政策以及經(jīng)濟形勢較該項目可研階段和建設初期有了很大變化，并且在工程建設過程中出現(xiàn)了一些問題，使項目業(yè)主單位中許多人對其面臨風險認識模糊并且不知如何進行管理。鑒于此，該項目業(yè)主委托我們就其面臨的風險進行管理研究。
作者經(jīng)過研究建立了項目風險管理系統(tǒng)模型，并將其運用于該項目，圓滿完成了業(yè)主風險管理任務，并得到了專家首肯。
3項目風險管理系統(tǒng)模型簡介
如圖1所示，項目風險管理系統(tǒng)模型由以下四個部分組成：即風險辯識、風險評估、風險分析和風險控制。
相關圖片如下
3.1風險辯識
風險辯識是指找出影響項目質量、進度、投資等目標順利實現(xiàn)的主要風險，是項目風險管理的第一步，也是最重要的一步。這一階段主要側重于對風險的定性分析。風險辯識應根據(jù)風險分類，從風險產(chǎn)生的原因入手。風險辯識主要有以下幾種方法：⑴專家調查法（包括專家會議法和德爾菲法等幾十種方法）；⑵幕景分析法；⑶故障樹分析法等。風險辯識的過程分三個步驟：確認不確定性的客觀存在；建立風險清單；進行風險分類。
進行風險辯識時，風險管理者不僅要辯認所發(fā)現(xiàn)或推測的因素是否存在不確定性，而且要確認這種不確定性是客觀存在的。只有符合這兩個條件的因素才可以視做風險。將辯識出的風險一一列出，就建立了風險清單。建立的風險清單必須客觀、全面，尤其是不能遺漏主要風險。在當今社會，從項目管理者的角度分析，面臨的風險主要有：不可抗力風險、特殊風險、資源供應風險、法規(guī)變更風險、行政性風險、利率變化風險、通貨膨脹風險、技術故障/設施質量風險、完工風險、市場風險、經(jīng)營風險、償還期限風險、費用超支風險、違約風險、人員風險、合同變更風險、合同文件缺陷風險、施工現(xiàn)場條件變化風險等。將風險清單中的風險進行分類，可使風險管理者更徹底地了解風險，管理風險時更有目的性、更有效果，并為下一步評估風險做好準備。風險分類見表1
3.2風險評估
風險評估是指采取科學方法將辯識出并經(jīng)分類的風險據(jù)其權重大小予以排隊，為有針對性、有重點地管理好風險提供科學依據(jù)。風險評估的對象是項目的所有風險，而非單個風險。在該模型中，采用層次分析法（簡稱AHP法）進行風險評估。經(jīng)過風險評估，該模型將風險分為以下幾個等級：
Ⅰ級嚴重風險0.1≤權重≤1
Ⅱ級一般風險0.01≤權重≤0.1
Ⅲ級輕微風險0≤權重≤0.01
對于以上不同等級的風險，業(yè)主應給予不同程度的重視。尤其是對于被評估為Ⅰ級的嚴重風險，應進一步分析，給出相應的控制措施；對于被評估為Ⅱ級的一般風險，應給以足夠重視；對于被評估為Ⅲ級的輕微風險，給予一般管理即可。
3.3風險分析
為了了解風險的準確情況和確切的根源，尤其是Ⅰ級風險，尚需對其進行深刻的分析。風險分析是指應用各種風險分析技術，用定性、定量或兩者相結合的方式處理不確定性的過程。風險分析有定量分析(包括敏感性分析、概率分析、決策樹分析、影響圖技術、模糊數(shù)學法、CIM模型等)和定性分析(包括幕景分析法、專家調查法、層次分析法等)兩種方法。上述幾種風險分析方法各自都有優(yōu)、缺點，都不是萬能的。因此，風險分析方法必須與使用這種方法的模型和環(huán)境相適應，沒有一種方法適合于所有的風險分析目的。因此具體分析某一風險時，應具體問題具體分析。另外，風險分析是協(xié)助風險管理者管理風險的一種工具，它并不能代替風險管理者的判斷，所以，風險管理者還應辨證地看待風險分析的結果。
3.險控制
風險控制是指風險管理者采取各種措施和方法，消滅或減少風險事件發(fā)生的各種可能性，或者減少風險事件發(fā)生時造成的損失。只有做好風險控制工作，才可以說風險管理者成功地管理了風險。風險管理者進行風險控制所采取的措施和方法主要有：風險回避、風險降低（減輕）、風險抵消、風險分離、風險分散、風險轉移、風險自留。
風險回避是指當項目風險發(fā)生的可能性太大，或一旦風險事件發(fā)生造成的損失太大時，主動放棄該項目或改變項目目標。當：⑴某風險所致的損失頻率和損失幅度都相當高；⑵應用其他風險管理方法的成本超過了其產(chǎn)生的效益時。風險管理者可以考慮采取此種風險控制方法。如，風險管理者認為在某地區(qū)修建水電站，會有電量供大于求的風險，那麼項目管理者可以放棄該項目。采用這種風險控制方法之前，必須對風險損失有正確的估量。采用這種風險控制方法最好是在項目決策階段，否則等項目實施時將會造成不可估量的損失。采用這種風險控制方法，一方面使項目管理者回避了風險，避免了承擔風險造成的損失；另一方面也使項目管理者失去了可能從風險中獲取贏利的機會。如果經(jīng)常采取這種消極方法，就會失去生存、競爭能力，就會被淘汰。所以，如果項目管理者既想生存發(fā)展又想回避風險，就得采用下面的風險控制方法。
風險降低（減輕）有兩方面的含義：一是降低風險發(fā)生的概率；二是一旦風險事件發(fā)生盡量降低其損失。如，項目管理者要求承包商出具各種保函以防止承包商不履約或履約不力。采用風險降低（減輕）這種風險控制方法對項目管理者是有利的，可使項目成功的概率大大增加。
風險抵消是指將一些風險加以合并抵消，以便降低風險損失。如，黃萬公司除開發(fā)、建設萬家寨水利樞紐工程外，還成立了山西黃河萬家寨實業(yè)發(fā)展有限公司和內蒙黃河物貿有限責任公司。如果一個項目遭受了風險損失，還有其他項目可能會帶來收益，則會全部或部分抵消風險損失。這樣，就起到了控制風險的作用。
風險分離是指將各個風險分離間隔，以避免發(fā)生連鎖反應或互相牽連。如，我國某大型水利樞紐工程項目管理者，在招投標工作中采取了將整個工程分成幾個子標，一個子標又分解成幾個合同或又分成幾個小標，分別選取中標單位的招投標模式。該模式就起到了風險分離的作用。假如有一個中標單位不能履行其對業(yè)主承諾的義務，使項目管理者蒙受損失，這種損失也是小范圍、小數(shù)量的，也不會帶來許多的連鎖反應。這種控制風險的方法的目的是將風險局限在一定的范圍內，即使風險發(fā)生其損失也不會波及此范圍之外，以達到減少風險損失的目的。
風險分散是指通過增加承受風險的單位以減輕總體風險的壓力，使多個單位共同承受風險，從而使項目管理者減少風險損失。如，我國某大型水利樞紐工程項目管理者，在一條河流上完成一個水利樞紐工程的建設任務的同時，還組建幾個子公司對該流域實施梯級開發(fā)。這就將開發(fā)該流域的風險分散給了幾個子公司，從而減少了自己的風險。采取這種風險控制措施，在將風險分散的同時，也有可能將利潤同時分散。
風險轉移是指借用合同或協(xié)議，在風險事件發(fā)生時將損失的一部分或全部轉移到項目以外的第三方身上。采取這種方法時要注意：必須讓風險承受者得到一定的好處，并且對于準備轉移出去的風險，盡量讓最有能力的承受者分擔。否則，也許會給項目管理者帶來一些意外損失。風險轉移主要有兩種方式：保險風險轉移和非保險風險轉移。保險風險轉移是指通過購買保險的辦法將風險轉移給保險公司或保險機構。非保險風險轉移是指通過保險以外的其他手段將風險轉移出去。非保險風險轉移主要有：⑴分包；⑵辯護協(xié)定；⑶無責任約定；⑷保證；⑸合資經(jīng)營；⑹實行股份制。
業(yè)主對項目中的有些風險采取風險降低、風險抵消、風險分離、風險分散等方法都無法控制時，還可考慮采取下述方法。
風險自留是指項目管理者將風險留給自己承擔。該方法通常在下列情況下采用：⑴處理風險的成本大于承擔風險所付出的代價；⑵預計某一風險發(fā)生可能造成的最大損失，項目管理者本身可以安全承擔；⑶當采用其他的風險控制方法的費用超過風險造成的損失；⑷缺乏風險管理的技術知識，以至于自身愿意承擔風險損失；⑸當風險降低、風險抵消、風險分離、風險分散、風險轉移等風險控制方法均不可行時?？梢钥闯觯@一方法主要運用于控制那些風險損失較小、業(yè)主能夠承擔的風險。
對于以上所述幾種風險控制方法，業(yè)主可聯(lián)合使用，也可單獨使用，要具體問題具體分析。
4運用項目風險管理系統(tǒng)模型進行項目風險管理
將研究建立的項目風險管理系統(tǒng)模型應用于上述項目，具體步驟如下：
4.1風險辯識
運用項目風險管理系統(tǒng)模型中風險辯識中的專家調查法、故障樹分析法，經(jīng)實地考查、口頭咨詢和問卷調查，認真分析后，總結出該項目施工末期業(yè)主面臨的風險，并對其進行分類，見表2。
表2某項目施工末期業(yè)主風險分類表
風險類型典型風險
自然風險不可抗力風險資源（水）供應風險
社會政治風險法規(guī)變更風險行政性風險
經(jīng)濟風險利率變化風險通貨膨脹風險
技術風險技術故障/設施質量風險完工風險
其他風險完工風險市場風險經(jīng)營風險償還期限風險費用超支風險違約風險人員風險
4.2風險評估
根據(jù)項目風險管理系統(tǒng)模型，采用層次分析法，對該項目已辯識出的施工末期業(yè)主風險進行評估，結果見表3。
表3某項目施工末期業(yè)主風險權重表（按權重大小排序）
相關圖片如下
根據(jù)表3以及3.2該項目施工末期業(yè)主風險可以分成以下幾種：
Ⅰ級風險：利率變化風險B5行政性風險B4
Ⅱ級風險：技術故障/設施質量風險B7通貨膨脹風險B6
法規(guī)變更風險B3資源(水)供應風險B2
市場風險B9完工風險B8
經(jīng)營風險B10償還期限風險B11
Ⅲ級風險：人員風險B14費用超支風險B12
不可抗力風險B1違約風險B13
對于Ⅰ級風險，業(yè)主不僅要對其進行分析，還要重點防范；對于Ⅱ級風險，業(yè)主應給以足夠重視；對于Ⅲ級風險，業(yè)主予以一般管理即可。
5結語
經(jīng)過多年的探索，中國風險投資事業(yè)在不斷發(fā)展壯大，逐漸顯示出其對中國科技成果轉化及高科技產(chǎn)業(yè)化的重要作用。風險投資是專指萌芽狀態(tài)中的高新技術領域的投資，這種投資的高風險性和高回報率要大于傳統(tǒng)意義上的投資。風險投資的資金最終都要落實到具體項目中，由于風險投資項目大多數(shù)是由技術創(chuàng)新而產(chǎn)生的高科技項目，過去同行業(yè)的歷史資料很少或幾乎沒有，因此在項目運作過程中除了具有一般項目的風險以外，還具有本身的特殊性。風險企業(yè)在整個項目運作過程中因管理不善而導致投資失敗的風險統(tǒng)稱為風險投資的管理風險，主要表現(xiàn)為：組織風險、決策風險、過程風險。進行科學的管理風險控制，對于有效運用風險投資這一手段促進科技成果的轉化，使風險投資項目實現(xiàn)最好的綜合經(jīng)濟效益，具有重要的現(xiàn)實意義。
一、團隊建設———組織風險控制的核心工作
風險投資項目主要以技術創(chuàng)新為主，項目的增長速度比較快，如果不及時加強企業(yè)的組織管理，就會造成項目規(guī)模高速膨脹與組織結構落后的矛盾，成為風險的根源。
風險投資作為知識經(jīng)濟社會中技術創(chuàng)新與金融創(chuàng)新相結合而生成的一種新型事物，其能否成功在很大程度上取決于對組織的管理。與傳統(tǒng)項目相比，風險投資項目不但要求項目組織內的人員有較高的素質，有一定的項目管理經(jīng)驗，對項目的風險性有較高的認識，并且這種知識和技能在項目實施過程中能夠充分地協(xié)調運用。而只有高性能項目團隊才能實現(xiàn)這種充分協(xié)調，所以在項目組織風險控制中，團隊建設顯得尤為重要。團隊在現(xiàn)有傳統(tǒng)組織結構中的引進，改變了組織過程實施的方式。即組織過程變成了企業(yè)的主要組成部分而不是職能部門，項目經(jīng)理變成了“過程所有者”。為了從事項目的人員能夠生產(chǎn)出高質量的產(chǎn)品或服務，團隊應圍繞著用于獲得過程流的焦點進行建設。如果項目人員和工作要求不相匹配，有沖突，士氣低，將會影響項目團隊性能的發(fā)揮，更會使整個項目的順利實施受阻，造成巨大的經(jīng)濟損失。作為項目經(jīng)理，如果能營造一個讓參與者發(fā)揮自己才干的適當環(huán)境，會使項目成員的忠誠度高度提升，增強項目團隊性能的發(fā)揮。為建立一個高效率的項目團隊，我們需要了解其主要推動力和障礙。
推動力是同項目環(huán)境相聯(lián)系的正面因素，可以加強團隊的有效性，它們和團隊性能是正相關的。障礙是同項目環(huán)境相聯(lián)系的負面因素，它們被認為妨礙了團隊性能，在統(tǒng)計上同性能是負相關的。在置信度為95%或更高時，這些團隊特性和團隊性能之間存在高度相關性。通過推動力的把握和障礙的排除來創(chuàng)建高性能的項目團隊，是組織風險控制的關鍵內容，是項目成功非常必要的條件。
二、項目評價———決策風險控制的首要工作
我國許多風險投資出現(xiàn)嚴重虧損，很大程度上在于投資項目本身先天不足，是投資決策失誤造成的。決策風險是指風險項目因決策失誤而帶來的風險。由于風險項目具有投資大、科技含量高、產(chǎn)品更新快的特點，使得對于項目的決策尤為重要，決策一旦失誤將會直接導致項目的失敗。
對風險投資項目進行價值評估是投資決策的關鍵環(huán)節(jié)，如果在進行價值評估過程中，僅靠風險投資家、市場的經(jīng)驗和直覺進行決策，會使評估結果存在一定的片面性。因為風險投資項目所包含的不確定性和風險遠遠大于傳統(tǒng)的投資項目，所以如何從模擬風險的角度以及能夠反映這種風險的價值范圍方面預測價值，是進行風險投資項目決策的關鍵。全面的價值評估工作主要取決于對企業(yè)及其所在行業(yè)普遍的經(jīng)濟環(huán)境的了解，選擇正確的價值評估方法，擁有較多的財務、統(tǒng)計數(shù)據(jù)，采用科學的態(tài)度去認真分析和預測，才能得到真實可靠的結論。因為風險投資項目歷史財務數(shù)據(jù)相對較少，或者沒有可比項目數(shù)據(jù)，評估時應采用類似項目和自身的歷史數(shù)據(jù)相互替代的方法來進行。在取用同類項目數(shù)據(jù)時，還要考慮項目之間的相似程度，以及信息的豐富程度、穩(wěn)定程度。選取了合適的財務數(shù)據(jù)后，接下來的工作就是預測項目預期現(xiàn)金流量及選定項目的必要收益率或資本成本（折現(xiàn)率）。為了計算由該項目引起的不同時點的現(xiàn)金流量，需要采用折現(xiàn)現(xiàn)金流量法，將不同時點的現(xiàn)金流量調整到統(tǒng)一時點進行比較。估測項目預期現(xiàn)金流量具體工作包括：分析企業(yè)財務狀況，計算扣除調整項目后的營業(yè)凈利潤與投資成本，將企業(yè)經(jīng)過審計的現(xiàn)金流量表進行分別細化分析；了解企業(yè)的戰(zhàn)略地位及產(chǎn)品的市場占有率；制定績效前景；預測個別詳列科目；檢驗總體預測的合理性和真實性；結合企業(yè)經(jīng)營的歷史、現(xiàn)狀和未來，分析預測得出和風險相適應的企業(yè)預計現(xiàn)金流量表，以此為基礎計算出的項目的凈現(xiàn)值。估測并調整項目必要收益率工作包括：權益資本成本估算；債務資本成本估算；確定目標市場價值權數(shù)；估計不同的企業(yè)的報酬率隨整個市場平均報酬率變動的情況；估計根據(jù)機會成本要求的最低資金利潤率；將與特定投資項目有關的風險報酬加入到企業(yè)要求達到的報酬率當中，形成按風險調整的貼現(xiàn)率，從而合理選定折現(xiàn)率。
企業(yè)在識別與估量投資風險后，對選定的投資方案，還要針對其可能面臨的風險，運用杠桿原理，協(xié)調經(jīng)營風險與財務風險。由于營業(yè)風險是一個項目資本成本的主要決定因素，而且由于技術、效率及其生產(chǎn)上的因素，企業(yè)通常無法控制項目的營業(yè)杠桿，這就需要我們利用總杠桿、經(jīng)營杠桿和財務杠桿三者之間的相互關系，采用杠桿程度有限的組合，來控制企業(yè)的總風險。
三、借助信息技術———實施過程風險控制
項目是一個連續(xù)的過程，風險項目往往起源于一種想法，并采取一種概念化的形式，要求有足夠的物質要素，使組織中關鍵的決策制定者選擇該項目。在整個項目運作過程中，不同的階段會遇到各種不同的問題，并以一種連續(xù)的生命周期的模式，強調了進行風險項目過程管理的必要性。
風險投資項目由于其預期的市場容量往往事先不能確定，致使對項目的過程管理難度進一步加大，產(chǎn)生風險，這種風險貫穿了風險項目的整個生命周期。針對于風險投資項目的特點，項目各階段不應僅滿足應完成的任務，必須隨著項目運作過程環(huán)境的變化進行資源的再分配以及項目參數(shù)的調整。根據(jù)這種變化表現(xiàn)的強烈程度，要求項目經(jīng)理通過改變分派到整個項目和各項工作的混合資源，來相應地做出動態(tài)反映。這項工作我們可以通過建立有效的企業(yè)風險管理信息系統(tǒng)來進行。建立有效的企業(yè)風險管理信息系統(tǒng)（EnterpriseRiskManagementInformationSystems）是管理信息系統(tǒng)的一個新領域。任何企業(yè)的運營都需要信息，源于項目的計劃、組織、領導和控制的決策必須基于及時的和適當?shù)男畔?。信息流在質量和速度上都是一個關鍵的因素，有了這些，才能有效地和高效地使用資源，滿足項目的要求。風險的產(chǎn)生來源于信息的不完全，因此為了優(yōu)化企業(yè)風險管理系統(tǒng)就要優(yōu)化整個信息流程。項目風險信息整理伴隨著風險及管理信息的產(chǎn)生、收集、處理及發(fā)送過程展開。這種信息既包括風險管理理論與方法的管理支持信息，還包括項目自身風險與風險管理政策的信息以及企業(yè)外部可以給企業(yè)風險管理提供支持等信息，是一種全方位立體性的信息網(wǎng)絡。借助風險管理信息系統(tǒng)，風險管理組織者可以準確地發(fā)現(xiàn)并協(xié)調風險管理活動、根據(jù)風險控制效用報告組織未來計劃等活動。對于每一階段的工作，信息使用者可在在界面上得出該項工作的風險等級，明確這一風險正面與反面的后果，還可以發(fā)現(xiàn)其他企業(yè)的風險管理戰(zhàn)略、最佳的風險管理實踐及風險評價工具。例如在項目計劃階段，輸入該項目信息內容，查詢系統(tǒng)會提供一個邏輯的樹狀結構，一方面指出項目中必須的工作要素，另一方面提供該項目可以借鑒的網(wǎng)絡信息以及計劃實施的模擬流程等。根據(jù)風險表現(xiàn)的強烈程度，項目經(jīng)理通過改變分派到整個項目和各項工作的混合資源，來相應地做出動態(tài)反映。根據(jù)新的資源的配比情況，項目成本、時間和性能參數(shù)也要隨之調整，即以已完成方面的新數(shù)據(jù)重新安排未完成階段的工作。通過對項目過程風險動態(tài)、適時地控制，可以保證項目階段目標最大程度的實現(xiàn)。
風險投資項目的管理風險起始于項目的考察論證階段，結束于項目退出以后，貫穿了風險投資項目的整個運作過程。根據(jù)情況的變化，對風險投資項目的管理風險進行合理的分析，把握引起風險的關鍵因素，及時進行有效的控制，可以避免和減少風險，保證預期經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。
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二、現(xiàn)金流量管理與企業(yè)風險控制定位
現(xiàn)金流量的管理與風險控制從本質上來講都是一樣的，作為企業(yè)管理的重要內容，其定位自然要具有一致性，都是為了使得企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益。無論是從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)都需要進行風險監(jiān)管和控制，保證企業(yè)的運行效率，作為風險控制的重要手段，現(xiàn)金流量是其中的重中之重，企業(yè)生產(chǎn)設備和雇傭勞動力以及資金是其中最主要的組成部分，因此做好現(xiàn)金流量的管理十分重要。
三、現(xiàn)金流量管理對于企業(yè)風險控制的意義
現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)信息能夠體現(xiàn)出企業(yè)的可支付能力、償還資金能力以及企業(yè)的運行狀況，在可以體現(xiàn)出的信息和數(shù)據(jù)當中可以令企業(yè)決策者做出更為準確和全面的企業(yè)決策?，F(xiàn)金流量的管理有助于企業(yè)對于財務的管理，通過現(xiàn)金流量的管理可以加強對企業(yè)財務的監(jiān)管，減少和杜絕企業(yè)的非必要開支，體現(xiàn)企業(yè)的未來發(fā)展能力以及根據(jù)市場的趨勢定位企業(yè)的未來發(fā)展，從而保證企業(yè)資金的良好運轉。對于企業(yè)而言，需要通過降低企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所存在的的和可能引起的風險性因素控制企業(yè)風險，對于潛在的和已經(jīng)發(fā)生的風險性因素要做好有效科學的風險評估，及早做好風險控制預防措施。企業(yè)做好現(xiàn)金流量的管理，對于企業(yè)的資金有合理健康的使用規(guī)劃，能夠降低企業(yè)在收支雙方面的不平衡帶來的差距引起的風險。為此，要實現(xiàn)企業(yè)的風險控制效果，必須要做好企現(xiàn)金流量管理工作。
四、做好現(xiàn)金流量管理控制企業(yè)風險的措施
（一）注意規(guī)避風險
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如果出現(xiàn)企業(yè)的投資和產(chǎn)出效率超過既定標準，企業(yè)可能會出現(xiàn)資金斷裂的情況，資金斷裂會對企業(yè)的發(fā)展帶來極其嚴重的不良影響。因此，對于企業(yè)的現(xiàn)金流量，必須要制定清晰明確的資金流量整體規(guī)劃，使得現(xiàn)金流量的運轉能夠適應企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，合理分配現(xiàn)金流量的使用范圍和使用項目。
（二）加強企業(yè)監(jiān)督控制，提高現(xiàn)金流量的使用效率
在制定出現(xiàn)金流量的管理規(guī)劃后，要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中進行細節(jié)的規(guī)劃，并要加強在實施環(huán)節(jié)中的監(jiān)督和管理，增強企業(yè)的資金運轉的流通性，這樣現(xiàn)金的流通會更加有效率，避免企業(yè)出現(xiàn)“死賬”“、壞賬”。在企業(yè)內部，從企業(yè)整體生產(chǎn)運行出發(fā)，要保證企業(yè)的不同部門做好相關工作并進行協(xié)調，對于現(xiàn)金的使用要做好審批工作，對于相關部門需要資金的申請要做好相應的申請和審批程序，這樣現(xiàn)金流通的順暢和健康，能夠避免由于企業(yè)自身資金問題引起風險。
（三）加強現(xiàn)金流量管理預警機制
由于企業(yè)會可能出現(xiàn)生產(chǎn)過?；蛘邞?zhàn)略決策的市場“錯誤”行為，這些決策的失誤會給企業(yè)帶來風險，對于這些風險需要建立現(xiàn)金流量預警機制?，F(xiàn)金流量管理需要建立有效的現(xiàn)金流量預算，對企業(yè)的有關投資、支出可能不會帶來的預期效益、產(chǎn)出浪費的問題可以進行預防和控制，提高資金使用效率，因此，要對現(xiàn)金流量進行風險預警，當現(xiàn)金流量達到預算或者要超出預算的時候及時進行情況核實，對現(xiàn)金流量的使用進行分析和研討，合理進行現(xiàn)金使用。
（四）加強企業(yè)銷售和收款環(huán)節(jié)的現(xiàn)金流量管理
對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而言，首先要對于客戶的信息和信譽進行情況核實，特別是在交易過程中的出現(xiàn)付款信譽的客戶要重點關注，在進行款項的審批中要及時關注和記錄。在生產(chǎn)物品需要確保自身商品的存量和發(fā)貨時間以及銷售狀況，促進現(xiàn)金流通速度。在收取款項時，要及時進行收款的追蹤，盡量讓客戶全額付款，對分期付款要建立檔案和賬目記錄，對于款項拖欠不支付要做好督促或者尋求法律工作，從而控制企業(yè)風險。
2.公立醫(yī)院財務風險的識別
公立醫(yī)院財務風險形成是一個漸進的過程，由于可以充當預警的各種指標模型眾多，從財務經(jīng)濟成本角度出發(fā)，一般需要對一些所謂的“關鍵值”進行分析和控制，而這些指標的選擇可能會對相關預測帶來一定的影響。
2.1資金周轉表分析法該方法是通過對醫(yī)院的現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)進行科學的分析，來預測醫(yī)院可能發(fā)生的財務風險水平。資金周轉表分析方法可以成為醫(yī)院財務風險定量分析的重要補充內容。該方法的理論基礎是非均衡理論，由于外部環(huán)境變化在醫(yī)院資金緊時，如果無法及時取得貸款，就容易出現(xiàn)內部資金鏈條斷裂導致醫(yī)院破產(chǎn)，所以醫(yī)院避免發(fā)生支付危機，就應當重視資金周轉分析，防止出現(xiàn)短期無力償還而導致出現(xiàn)財務風險。該方法簡單易行，但由于其判斷標準過于武斷而尚存爭議。
2.2管理評分法該方法應用簡單，而且通過多指標的加權打分，可以做到客觀評價醫(yī)院的財務風險狀況，該方法克服了資金流程圖分析法需要動態(tài)反映醫(yī)院財務狀況導致使用成本較高的不足。管理評分法通過管理評分表的是設計，試圖通過定性分析的方法來解決定量指標的問題，管理評分法的主要優(yōu)點是簡單直接，通過簡單的分析可以大致反映出醫(yī)院的財務風險狀況，也為及時發(fā)展醫(yī)院財務風險的征兆提高了必要的條件。
3.公立醫(yī)院財務控制的對策思考
3.1加強經(jīng)營者風險意識當前，隨著我國衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)改革的全部推進，我國醫(yī)院所面臨的發(fā)展環(huán)境蘊涵了高度的風險。醫(yī)院的經(jīng)營管理者要強化醫(yī)院的風險管理能力和水平，不能僅僅依靠醫(yī)院的藥品和醫(yī)療收入和利潤指標來判斷醫(yī)院的發(fā)展質量，而需要從戰(zhàn)略的角度對醫(yī)院的財務風險進行分析和判斷，進而提高醫(yī)院風險規(guī)避的主動性。醫(yī)院財務風險管理的重要支撐點需要依靠醫(yī)院的財務人員來參與，在進行財務風險管理中，財務人員要積極的進行醫(yī)院數(shù)據(jù)收集，并通過采用定量或定性的方法來進行醫(yī)院財務風險的初判，并成為醫(yī)院管理層進行醫(yī)院發(fā)展決策的重要依據(jù)。同時，財務人員要積極提供醫(yī)院財務風險規(guī)避的各種方法和途徑，要積極通過數(shù)據(jù)的表現(xiàn)來發(fā)現(xiàn)風險的內在，通過及時分析，提前預測和準確研判來提高醫(yī)院財務風險控制的總體能力，為醫(yī)院健康發(fā)展提供幫助。
2.負債過高加劇會計管理風險控制難度。就企事業(yè)單位而言，為了能夠擴大自身的生產(chǎn)規(guī)模取得更多的經(jīng)濟效益，往往會通過向銀行貸款的方式來彌補生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉不足問題。但一些企事業(yè)單位在過大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，加大資金投入的同時缺乏對企事業(yè)自身實際情況的充分考慮，而是盲目地擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及加大資金投入，負債規(guī)模過大，一旦由于某種管理因素或者技術因素導致生產(chǎn)經(jīng)營活動出現(xiàn)問題，經(jīng)濟收益受損，將難以償還銀行貸款，負債率過高，資不抵債；負債過高將會加劇會計管理風險控制難度，所以企事業(yè)單位在向銀行貸款時應結合自身發(fā)展實際綜合考慮貸款相關事宜。
3.會計管理風險防范意識不強。由于我國會計管理研究起步較晚，同國外發(fā)達國家的會計管理水平相比存在的差距較大，具體體現(xiàn)在我國的會計管理制度不健全和會計管理風險防范意識不強。目前，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，許多的企事業(yè)單位將眼光放在發(fā)展經(jīng)濟方面，而沒有加強對會計管理體系的構建工作。甚至是忽視會計管理工作，會計管理風險防范意識淡薄。就市場而言，潛在的風險可謂是無處不在，一旦企事業(yè)單位在經(jīng)營活動中面臨市場風險時，由于缺乏有效的會計管理風險控制措施，使得處理和規(guī)避風險難度加大，進而給企事業(yè)單位造成巨大的經(jīng)濟損失。
4.會計管理人員整體素質不高。多數(shù)企事業(yè)單位在缺乏完善的財會管理制度，財務結構設置比較混亂，分工不明確，責任意識淡薄。使得在開展財會管理工作中往往會受到工作沖突和其他職能機構的限制約束。導致財會人員難以嚴格按照財會制度履行職責，工作中出現(xiàn)錯誤失誤問題嚴重，這無疑將會加大風險發(fā)生的幾率。此外，部分的企事業(yè)單位財會管理人員不管是在專業(yè)素質還是管理能力方面都比較差，在遇到風險處理問題時通常難以及時采取行之有效的防范措施分析及規(guī)避風險，財會管理人員素質能力高低同樣也是影響會計管理風險防范水平的關鍵因素。
二、會計管理中的風險控制措施
1.明確會計管理目標。企事業(yè)單位領導首先應重視并樹立會計管理工作中控制風險防范意識，加強對員工的風險防范等方面的教育宣傳工作，使企事業(yè)單位全體職員都能認識到風險控制的重要性及必要性。企事業(yè)單位應制定科學的會計管理中的風險控制目標以及實施步驟；明確各部門各單位風險控制分工，制定相關的風險管理獎懲措施切實落實風險控制工作。
2.建立健全風險控制組織機構，避免負債過高加大會計管理風險。具體措施是：建立以企事業(yè)單位領導部門為組織核心的風險控制監(jiān)督小組；明確財務總監(jiān)在風險管理中的職權和地位；制定以會計管理為中心的信息收集、整理及溝通制度，采用切實可行的用賬措施充分發(fā)揮會計信息在風險控制管理中的作用。
3.提高會計人員的風險防范意識。會計管理人員及會計人員應深刻認識到會計管理對企事業(yè)單位發(fā)展的重要作用，要樹立廣義的會計理念，不能簡單地認為會計工作就是簡單的記賬、算賬或報賬，應樹立財務會計、成本會計、管理會計以及審計是不可分割為一體的理念，加強各職能部門的相互聯(lián)系及協(xié)作，切實發(fā)揮會計部門在風險控制中的作用。
4.注重財務管理人員業(yè)務素質培養(yǎng)。財務管理人員業(yè)務素質能力的高低在某種意義上將對會計管理中的風險控制實效性有著直接性影響。所以企事業(yè)單位應重視及加大對財務管理人員業(yè)務素質能力的培養(yǎng)，使其扎實掌握財務管理本領及提高其財務管理對企事業(yè)單位生存發(fā)展重要性的思想意識，能夠用敏銳的洞察能力發(fā)現(xiàn)市場中存在的風險，并能及時采取有效的風險控制措施。
5.建立完善的風險管理控制評價體系。建立以會計專業(yè)人員為基礎的，人員分工明確的風險管理評價標準指標體系；確定風險評價時限、評價程序以及評價方法及評價總結方案；從風險評價總結中摸索出風險規(guī)律，以便能夠在風險發(fā)生時能夠及時采取相應的風險防范措施。
6.會計管理者應提高對風險控制的重視程度。作為企事業(yè)單位的會計管理者應切實負起責任，監(jiān)督和管理財會人員，加強對財會人員的教育和培訓工作，使其認識到會計管理中風險控制對企事業(yè)單位發(fā)展的重要性。只有會計人員及會計管理人員都樹立了良好的風險控制意識，會計管理者才能更好地計劃和安排會計工作。除此之外，會計管理人員要透徹地了解和掌握企事業(yè)單位的盈利能力、償還能力、營運能力以及發(fā)展?jié)摿Γ挥芯C合考慮有關影響財會風險的因素，才能制定完善的針對性強的風險防范措施。
7.保證會計信息合法化。會計信息合法化是控制風險及規(guī)避風險最為重要的措施之一。會計信息合法化能夠為企事業(yè)單位的會計管理工作提供準確的參考信息。保證會計信息合法化需要相關的財務管理部門應加強財會工作的監(jiān)督和管理力度，可通過制定財務信息反饋機制及財務考核等手段來落實。只有環(huán)環(huán)相口，把好各個環(huán)節(jié)關卡，才能確保會計信息合法化，才能更好地對會計管理中的風險進行控制。
8.提高資金的周轉程度。企事業(yè)單位應通過制定完善的收賬款及出賬款制度，并定期對應收賬款進行核對等方法來提高資金周轉程度。資金是企事業(yè)單位進行生產(chǎn)經(jīng)營活動強有力的后盾，只有資金有保證，能夠靈活周轉，才能避免因資金周轉不靈問題導致風險的發(fā)生。
財務風險主要表現(xiàn)為籌資風險、投資風險、資金回收風險、收益分配風險、現(xiàn)金流量風險、連帶財務風險、外匯風險和資本營運風險等形式。我國加入WTO以來，企業(yè)財務管理工作環(huán)境出現(xiàn)了變化，財務風險也隨之出現(xiàn)一些新變化。具體有以下幾方面：
（一）籌資、投資風險增大
加入WTO以后，金融業(yè)的競爭進一步加大，國家對金融機構的監(jiān)督也進一步規(guī)范。我國金融企業(yè)必須要加強自身的管理，企業(yè)只有具備良好的信譽、盈利能力和發(fā)展前景才能獲得資金，并且金融機構執(zhí)行到期還債的彈性也會減少，而制度執(zhí)行的剛性會增加，這樣就增大了企業(yè)的籌資風險。此外，國內諸多產(chǎn)品的投資報酬率下降、投入資金回收期增長，投資的風險增加。
（二）外匯風險進一步加大
我國的出口企業(yè)在享受更多國家的最惠國待遇的同時，也承擔了更加復雜的不利因素。在跨國經(jīng)營的過程中，不可避免地會涉及更多幣種、更大量的外匯結算業(yè)務，這樣就會增加外匯交易風險和折算風險；同時，更多的國外金融機構正在進入，我國企業(yè)有了更多的籌資方式和渠道，這無疑會加強企業(yè)與國際資本市場的聯(lián)系，也會進一步增加外匯風險對企業(yè)的影響。
（三）資本營運和管理風險加大
國內企業(yè)，特別是在某些行業(yè)領域具有優(yōu)勢的企業(yè)，將和國外企業(yè)在國內外市場的爭奪上短兵相接，以獲取更大的市場份額，而實施外部擴張的最好方式就是采取兼并、收購、重組的方式。國內許多企業(yè)由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本相對過高，因此在一定時期內會處于困境。企業(yè)既要籌劃實施并購，也要忙于并購，這樣就大大增加了資本營運風險。
二、我國企業(yè)財務風險的成因分析
財務風險存在于企業(yè)財務管理工作的各個環(huán)節(jié)，不同的財務風險產(chǎn)生的具體原因不盡相同，既有企業(yè)外部的原因，也有企業(yè)自身的原因?？傮w來看，主要有以下幾個方面的原因：
（一）企業(yè)資金結構不合理，負債資金比例過高
在我國，資金結構主要是指企業(yè)全部資金來源中權益資金與負債資金的比例關系。由于籌資決策失誤等原因，我國企業(yè)資金結構不合理的現(xiàn)象普遍存在，具體表現(xiàn)在負債資金占全部資金的比例過高。很多企業(yè)資產(chǎn)負債率達到30%以上。資金結構的不合理導致企業(yè)財務負擔沉重，償付能力嚴重不足，由此產(chǎn)生財務風險。
（二）固定資產(chǎn)投資決策缺乏科學性，導致投資失誤
投資決策失誤是產(chǎn)生財務風險的一個重要原因。在固定資產(chǎn)投資決策過程中，由于企業(yè)對投資項目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟信息不全面、不真實以及決策者能力低下的原因，導致投資決策失誤頻繁發(fā)生。
決策失誤使投資項目不能獲得預期的收益，投資無法按期收回，為企業(yè)帶來巨大的財務風險。避免財務決策失誤的前提是財務決策的科學化。
（三）企業(yè)財務管理人員對財務風險的客觀性認識不足
財務風險是客觀存在的，只要是有財務活動，就必定存在財務風險。在現(xiàn)實工作中，我國許多企業(yè)的財務管理人員缺乏風險意識，認為只要管好用好資金，就會避免財務風險，風險意識的淡薄是財務風險產(chǎn)生的重要原因之一。
（四）企業(yè)內部財務關系混亂
企業(yè)內部財務關系混亂是我國企業(yè)產(chǎn)生財務風險的又一重要原因，企業(yè)與內部各部門之間及企業(yè)與上級企業(yè)之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權責不明、管理混亂的現(xiàn)象，造成資金使用效率低下，資金流失嚴重，資金的安全性、完整性無法得到保證。
（五）企業(yè)賒銷比重大，應收賬款缺乏控制
由于我國市場已成為買方市場，企業(yè)普遍存在產(chǎn)品滯銷現(xiàn)象。一些企業(yè)為了增加銷量，擴大市場占有率，大量采用賒銷方式銷售產(chǎn)品，導致企業(yè)應收賬款大量增加。同時，由于企業(yè)在賒銷過程中，對客戶的信用等級了解不夠，盲目賒銷，造成應收賬款失控，相當比例的應收賬款長期無法收回，直到成為壞賬。資產(chǎn)長期被債務人無償占有，嚴重影響了企業(yè)資產(chǎn)的流動性及安全性，由此產(chǎn)生財務風險。
三、企業(yè)規(guī)避財務風險的對策
（一）樹立正確的財務風險觀念
企業(yè)財務風險作用于企業(yè)，通常表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)流動性下降、經(jīng)營資金不足、資產(chǎn)負債率過高、債務負擔沉重及盈利能力下降等，這些問題都與企業(yè)財務會計的管理直接相關。企業(yè)在日?；顒又袘影菜嘉?，樹立風險觀念，強化風險意識。具體來說，應加強動態(tài)分析，認真分析財務管理的宏觀環(huán)境變化情況，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和理財活動中能保持靈活的適應能力。提高風險價值觀念，設置高效的財務管理機構，配置高素質的財務管理人員，健全財務管理的規(guī)章制度，強化財務管理的各項工作，理順企業(yè)內部的財務關系。
（二）運用適當?shù)募夹g方法
規(guī)避財務風險的技巧、方法很多，主要包括以下幾種：（1）分散法，即通過企業(yè)之間聯(lián)營、多種經(jīng)營及對外投資多元化等方式分散財務風險。對于風險較大的投資項目，企業(yè)可以與其它企業(yè)共同投資，以實現(xiàn)收益共享、風險共擔，從而分散投資風險，避免因企業(yè)獨家承擔投資風險而產(chǎn)生的財務風險。（2）回避法，即企業(yè)在選擇理財方案時，應結合評價各種方案可能產(chǎn)生的財務風險，在保證財務管理目標實現(xiàn)的前提下，選擇風險較小的方案，以達到回避財務風險的目的。（3）轉移法，即企業(yè)通過某種手段將部分或全部財務風險轉移給其他人承擔的方法。轉移風險的方式很多，企業(yè)應根據(jù)不同的風險采用不同的風險轉移方式。（4）降低法，即企業(yè)面對客觀存在的財務風險，努力采取措施降低財務風險的方法。因此，每個企業(yè)在財務管理工作中，必須重視財務風險的防范工作，以有效防范和化解財務風險。
（三）建立科學的財務預測和風險監(jiān)控機制
對一個企業(yè)來說，當其完成了初創(chuàng)時期后，阻礙其成長的最大障礙可能不是資金，而是有效的管理和正確的決策。如果一個企業(yè)沒有一套穩(wěn)定而有效的管理方法體系，企業(yè)就好比一列失去有效的信息反饋系統(tǒng)的高速列車一樣，一旦發(fā)生意外的情況，因來不及反應和控制，出現(xiàn)相撞、出軌和被顛覆的可能性就會陡然加大?，F(xiàn)代企業(yè)實行的全面的預算管理就是企業(yè)有效控制經(jīng)營風險的一整套的“信號式“的管理方法體系。
企業(yè)全面預算管理也就是企業(yè)的全面財務計劃，它是指企業(yè)在一定時期內采取科學的定量分析、預計方法，以貨幣形式對企業(yè)財務目標進行各項具體安排和綜合平衡，制定和協(xié)調各項主要計劃指標以反映生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要的資金及其來源、財務收支和財務成果及其分配的詳細計劃。它是企業(yè)經(jīng)營目標的系統(tǒng)化、具體化，貨幣化，是企業(yè)全面風險管理策略中的一項重要的控制手段或管理系統(tǒng)。
企業(yè)預算是指導企業(yè)資金籌集、運用和分配的綱領性文件，是進行財務控制和財務分析的主要依據(jù)。所以，從企業(yè)資金運動的角度或從資本運做的角度看問題，科學的企業(yè)管理，實質上就是科學的預算管理。按目標管理論來說，企業(yè)的各項活動都要圍繞著各項預算目標來進行的，企業(yè)若完成了各項預算指標，也就意味著達到了經(jīng)營目標。企業(yè)實行全面預算管理是在市場經(jīng)濟條件下實施的獨立性很強的內部計劃管理.概括起來,其作用可包括四個方面,即:明確工作目標;協(xié)調部門關系;控制日?；顒?考核部門業(yè)績。
(二)企業(yè)實行全面預算管理的風險
既然企業(yè)預算是企業(yè)管理的詳細計劃，那么，我們必須清醒地認識到，任何管理方法不一定是絕對正確的，所謂：“計劃沒有變化快”就是這個道理。所以，要認識到，預算也是一把“雙刃劍”。它既是控制企業(yè)經(jīng)營風險的，本身也是可能給企業(yè)帶來經(jīng)營風險的?，F(xiàn)代企業(yè)之所以實行預算管理，只不過是實行預算管理相對過去的其他管理方法更科學一些、更有效一些而已。預算管理的負面作用即負效應也是存在的。因為，企業(yè)的財務預算一方面是建立在經(jīng)營決策的基礎上的產(chǎn)物，企業(yè)的經(jīng)營決策是根據(jù)對企業(yè)的內部條件和外部環(huán)境綜合分析和判斷的基礎上來作出的。如果在未來預算期內，企業(yè)的內部條件和外部環(huán)境發(fā)生了各種變化甚至是較大的變化，那么，預算方案就會相對“出錯”，預算的結果就會和實際情況有很大的出入。企業(yè)內外條件的不確定性的變化可能給企業(yè)帶來超出預算范圍的正效應或負效應。那么，給企業(yè)經(jīng)營帶來負效應的預算也就是實行預算管理的風險。所以，如果企業(yè)的內、外條件發(fā)生了不利于企業(yè)的變化，預算管理就可能遭遇風險，這時，若保持預算的執(zhí)行原封不變，企業(yè)就可能遭受更大的損失。由此我們可以給預算管理的風險做出定義：企業(yè)預算管理的風險是來自于企業(yè)內外條件的變化超出了預算假設給企業(yè)預算管理可能帶來的負效應。也可以說，風險是由于未來事件的不確定性而對企業(yè)預期效益的不利影響。
由此看來，全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)的一種重要管理方法，它標志著企業(yè)的管理達到了成熟。同時，全面預算管理的本身也存在著風險，企業(yè)也要對預算的風險加以防范。本文研究的目的也就在于揭示預算管理中也存在有風險，預算風險的種類和發(fā)生原因以及預算風險的防控措施。
二，預算管理中的風險表現(xiàn)形式、原因和風險控制措施
（一）預算在制定和執(zhí)行中的道德風險
預算的編制和執(zhí)行都是由人來做出的,具有明顯的行為特征。即使是一個成功的預算，由不同的人和人群來執(zhí)行，其效果也會不同。所以，實行全面預算管理不可忽視調動個人積極性和注意企業(yè)員工道德層面的影響。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理學中的啟示，企業(yè)和企業(yè)的每個員工以及企業(yè)里的各部門都可以假設為“理性的經(jīng)濟人”。理性經(jīng)紀人都要追求自身利益的的最大化。當企業(yè)員工的個人目標與企業(yè)的預算目標相一致時，就會產(chǎn)生積極的努力，就會產(chǎn)生動力去實現(xiàn)這些目標。當個人的利益和企業(yè)的目標發(fā)生沖突時，就可能會妨礙企業(yè)預算目標的實現(xiàn)，甚至起消極的或激烈的反作用。道德問題關系到預算的編制和執(zhí)行。例如，在編制預算時要采集信息作為參考依據(jù)，大多數(shù)信息的提供者也是要受到預算約束和考核的人員。如果這些人員為了降低業(yè)績評價標準而有意提供虛假的參考數(shù)據(jù)，預算就可能制定在不可靠的基礎上?，F(xiàn)實中，某車間主任為了使預算目標容易達到，可能會故意低估勞動生產(chǎn)率或高估產(chǎn)品成本。所以，預算編制人員必須注意到企業(yè)員工道德素質層面對預算制定和執(zhí)行中影響和風險，采取有效措施防范道德風險對預算制定上的干擾，以便做出準確的預算。同樣，在預算執(zhí)行中也是存在著員工的道德風險。例如，企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本可能對車間或生產(chǎn)班組下達了成本降低的目標和經(jīng)濟責任制，車間管理人員為降低原材料成本以符合預算目標，可能會選擇劣質原材科等做法。但這樣做會直接導致產(chǎn)品質量下降，影響市場銷路，損害了企業(yè)的根本利益，從而影響到企業(yè)銷售預算目標的實現(xiàn)。所以，預算管理中的道德風險是存在的，有時會嚴重影響到企業(yè)的經(jīng)營目標和效益，使預算管理倒起了反作用。
主要控制措施：加強企業(yè)員工的企業(yè)道德宣教，提高職工的企業(yè)道德素質和凝聚力，把職工的企業(yè)道德約束列進職工和部門的考核范圍和獎懲措施內，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的弄虛作假影響正確編制預算的行為要追究其責任，同時對缺乏道德信任的部門、班組和個人實行重點預防和加強監(jiān)督，必要時，可開展現(xiàn)場專門調查和實驗研究，測得準確的預算參考數(shù)據(jù)督促預算的嚴格執(zhí)行。
（二）預算在制定過程中的技術風險
1、影響預算的因素分析得不夠全面。預算的編制常由財務部門進行，其他業(yè)務部門的參與度較低，導致預算編制不合理。由于編制預算所依據(jù)的相關信息不全面，不了解實際情況，再加上調查研究不夠，就很可能致使預算目標與企業(yè)的實際業(yè)務等相脫節(jié)從而導致預算編制的準確率降低。
2、預算編制人員的素質程度有限。有些預算的編制者文化程度和業(yè)務素質較差，缺乏必要的經(jīng)濟技術理論基礎和分析問題的方法。又沒有經(jīng)過預算上的培訓，導致編制的預算不夠科學合理。以至于和實際要求的精度相差甚遠。
3、預算編制的方法選擇不當。例如有的預算內容可以采用零基預算，有的內容適合滾動預算；有的指標可以采用直接計算，有的指標則需要抽樣推斷或相關分析得出。如果不講求科學的預算方法，很可能使得預算結果缺乏科學性和可行性。
4、預算的指標體系設計有漏洞和不科學。如果預算管理存在有漏洞，漏掉企業(yè)經(jīng)營中的某一個環(huán)節(jié)，輕者會影響到經(jīng)營目標一部分的實現(xiàn)，重者也能導致企業(yè)的經(jīng)營滿盤皆輸。由于漏洞的存在也影響了促進績效考評等方面的作用的發(fā)揮。還有些分項預算之間相互矛盾、重疊等，都是預算指標體系設計上不盡科學合理的表現(xiàn)。
5、編制預算的時間太早或太晚。編制得過早，執(zhí)行起來時過境遷，可能導致預算的準確度不高；編制得較晚，忙三伙四，不能在預算期到來前及時完成，或質量不高，或存在一些缺陷，將直接影響預算管理的及時性和預算控制作用的發(fā)揮。
主要控制措施：
第一、是明確企業(yè)各個部門、單位的預算編制責任，使企業(yè)各個部門、單位的業(yè)務活動全部納入預算管理。
第二、是將企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)、后勤、財務、非生產(chǎn)活動等各項影響經(jīng)營目標的各個方面、各個環(huán)節(jié)都納入預算編制范圍，形成各種分項預算和綜合平衡后的綜合預算體系。
第三、應選擇精通企業(yè)經(jīng)濟技術業(yè)務的專業(yè)人員和了解企業(yè)基層情況的員工參與預算。形成預算研究小組或預算編制委員會，確保編制的預算有較強的科學性和可行性。
第四、平時要加強企業(yè)的基礎管理工作，建立健全企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的與預算相關的各項的原始記錄和統(tǒng)計臺賬，以使預算建立在對相關事項真像了解的基礎上，做到有理有據(jù)。
第五、要及時編制預算。下年度的預算應在本年最后一個季度過半時進行，爭取在11月底基本成型，并在年底修改完成。在修改預算時，要注意觀察新情況和研究新問題，調整相應的部分內容，以確保預算的較強的前瞻性。
第六、編制預算要適當留有變通的余地。為防止在執(zhí)行預算過程中出現(xiàn)預算外的情況和風險，企業(yè)預算要保留適度的活口或制定出預算指標的允許區(qū)間，以保證預算具有適度的彈性和隨機應變。例如，有的企業(yè)在產(chǎn)品產(chǎn)量的制定上，充分考慮到各種有利因素和不利因素后，把產(chǎn)量定在預測銷售量的80%-120%之間。
（二）預算在執(zhí)行過程中的各種風險
預算執(zhí)行中的風險包括企業(yè)經(jīng)營過程中所可能遇到的一切風險。風險的存在，是企業(yè)預算執(zhí)行中的客觀現(xiàn)實。預算的主要執(zhí)行者應懷有危機感，樹立危機意識，研究企業(yè)可能遇到的各種風險和加強各種風險的防范與應付措施。
概括起來，企業(yè)預算執(zhí)行中可能遭遇的風險種類有：
1、系統(tǒng)性風險。包括宏觀經(jīng)濟的風險，金融環(huán)境的風險。例如世界性的經(jīng)濟危機導致了我國許多外貿企業(yè)的出口受阻。國內的經(jīng)濟滑坡、倒退，使得企業(yè)生存環(huán)境惡化，導致企業(yè)的產(chǎn)品銷售量銳減。還有，2010年以來，國家為了調控物價和房價，實行了嚴厲的緊縮性金融政策，導致銀行貸款難，造成了許多中小企業(yè)的斷了資金鏈，只好停產(chǎn)或花高利貸向民間借貸等等。系統(tǒng)性風險具體還可以分為購買力風險、價格風險、市場風險、利率風險和外匯風險等等。這些風險所影響的不是個別企業(yè)，而是絕大部分的企業(yè)都身受其害。
2、行業(yè)風險、產(chǎn)業(yè)風險和產(chǎn)品風險。當某一行業(yè)、產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品已經(jīng)到了夕陽階段或出現(xiàn)大的不利事件影響時，就會演變成企業(yè)的市場風險，出現(xiàn)產(chǎn)品滯銷現(xiàn)象。例如，1997年前后，我國的山西省出現(xiàn)了造假酒致人死亡的事件，導致山西酒全面滯銷，甚至連名酒“杏花春”酒的銷量也大受影響。又如，家電產(chǎn)品更新?lián)Q代速度很快，如不及時更新產(chǎn)品就很快被市場所淘汰，風險就會隨之而來。
3.企業(yè)內部風險。如經(jīng)營決策不當和內部管理不善，導致企業(yè)虧損；市場上強有力的競爭對手的出現(xiàn)，致使企業(yè)市場占有率滑坡；對應收賬款或資金管理不到位，出現(xiàn)資金短缺，生產(chǎn)中斷等。這些內部風險的產(chǎn)生有許多也同時是受企業(yè)外部不利因素所帶來的影響，如果企業(yè)內部管理不到位，控制力很差，風險就更大。
風險控制主要措施：
企業(yè)內部控制在當前經(jīng)濟形勢下，其控制內容在不斷的加大，其面臨的問題也變得更加的艱巨，傳統(tǒng)的內部控制主要還是堅持和修復，這已經(jīng)無法滿足日益發(fā)展的經(jīng)濟需求和企業(yè)需要。企業(yè)內部控制是企業(yè)發(fā)展的動力，也是風險管理有效進行的基礎，可以說企業(yè)的內部控制直接決定了企業(yè)風險管理的效率和效果。因此更加科學的內部控制方式顯得更加重要。企業(yè)采用更加科學完善的內部控制方式，進行內部問題的處理，能更有效的對企業(yè)存在的風險進行管理，風險管理也顯得更加科學。以COSO所提出的內部控制和風險管理的框架為原始依據(jù)結合國內特有的經(jīng)濟形勢和企業(yè)現(xiàn)狀，制定更加科學的方法或是制度解決現(xiàn)有的問題，如對于內部控制和風險管理認知的不足，或是把內部控制和風險管理體系建設簡單的理解成立章建制等等問題?？茖W有效的內部控制是根據(jù)多方信息而制定的，科學的內部控制方式可以借助內部統(tǒng)計、部門配合等等的分析，對信息的可靠性、風險的破壞性等等進行計算統(tǒng)計，科學的減少和消除生產(chǎn)、經(jīng)營中潛在的風險，對于風險管理的發(fā)展是具有指導意義的。
2.內部控制促進企業(yè)更有效的防范風險
風險管理是所有企業(yè)的現(xiàn)實問題，如何有效的進行風險管理也是企業(yè)管理的核心問題。在制度上，國內的風險管理能力顯然要低于國外，但國內有自身特有的經(jīng)濟環(huán)境，因此在風險管理上也趨向于走自己的路，而內部控制是加強企業(yè)風險管理必然手段。內部控制是保證相關資料、活動的真實性、合法性、正確性以及完整性而制定和實施的政策和程序，有效的內部控制能高效的防范企業(yè)風險，也能在一定程度上完善企業(yè)風險管理制度。企業(yè)內部控制是風險管理的必然環(huán)節(jié)，而內部控制的問題的本質都是市場或者當前經(jīng)濟形勢所影響的，因此內部控制改善能很大程度的促進企業(yè)風險管理。如果沒有良好的企業(yè)內部控制，在企業(yè)內部就會出現(xiàn)一系列由風險因素所造成的內部混亂、組織凌亂、能力低下等等的情況，而這些問題無疑是加快企業(yè)破產(chǎn)倒閉的致命毒藥。比如國內巨人集團的衰敗，安然事件等等都是由于內部控制的失誤所造成的。通過對企業(yè)內部控制能力的加強和方法科學性的使用可以降低內部控制的成本，從而減少風險管理的成本，進一步加強風險管理的效率性。內部控制要作用于風險管理就要在制度上進行有效的完善，如內部控制的企業(yè)地位以及內部的監(jiān)督制度等等。當然內部控制的方式是多樣的，但在內部控制和風險之間聯(lián)系的要求下，內部控制必然是能成為更加有效的防范企業(yè)風險出現(xiàn)的一種長效機制。
值得肯定的是，目前內部控制的概念在我國已被企業(yè)界廣泛接受和采用，多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)意識到，要想在市場經(jīng)濟中生存和發(fā)展，內部控制是必備的“殺毒軟件”，沒有內部控制的企業(yè)就像沒有殺毒軟件的電腦，隨時可能遭到“病毒”的攻擊，隨時可能毀損。多數(shù)經(jīng)營規(guī)范的國有企業(yè)將董事會、管理者和其他人員對控制的態(tài)度和認識作為內部控制環(huán)境的首要內容，企業(yè)高層和各級管理人員對內部控制比較重視，同時在企業(yè)中增強了對全體員工的誠實、職業(yè)道德和責任能力的要求，更加突出了人的因素在內部控制中的重要地位。此外，很多國有企業(yè)認識到隨著外部環(huán)境的變化、單位職能的調整和管理要求的提高，內部控制應不斷修訂和完善，說明這些企業(yè)已經(jīng)認識到控制環(huán)境建設的重要性并進行了實質性的建設工作。但是目前，我國仍有部分國有企業(yè)不重視內部控制環(huán)境的改善，從而出現(xiàn)了內部控制環(huán)境紊亂的現(xiàn)象，由于企業(yè)不能有效理順內部的各要素，造成企業(yè)控制環(huán)境基礎薄弱。由于控制環(huán)境包括對內部控制制度的建立和實施有重大影響的各種因素，是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其它一切要素的核心與基礎，因此控制環(huán)境方面存在的問題直接影響到內部控制其他因素的發(fā)展，也構成了影響我國國有企業(yè)內部控制發(fā)展的根本問題，如：企業(yè)管理層內部控制意識淡薄；組織機構設置不合理；忽視企業(yè)文化建設等，應當引起企業(yè)的充分重視。
（二）風險評估方面的現(xiàn)狀及問題
風險評估作為重要的內部控制成分，強調企業(yè)要為實現(xiàn)目標分析相關的風險，以構成風險管理的基礎。目前我國國有企業(yè)中僅有一部分在風險管理方面初見成效。這些企業(yè)主要是金融、證券企業(yè)和一些運營模式開始與國際接軌的大型國有企業(yè)，它們在經(jīng)營實踐中逐步樹立了風險意識，初步建立了風險識別和風險分析體系，開始對影響企業(yè)經(jīng)營的內部和外部風險控制點進行評價、估計和管理。這些企業(yè)取得的初步成績起到了較強的示范作用。但是即便在這些企業(yè)中，風險評估和管理的發(fā)展水平仍然不高，表現(xiàn)為缺乏全面的風險管理觀念。我國國有企業(yè)應該建立完善的風險管理體系，針對企業(yè)的關鍵業(yè)務及時識別風險、分析風險、定期評估風險，從而采取有效的措施應對風險。國有企業(yè)中現(xiàn)有的風險管理大多局限于少數(shù)業(yè)務職能部門的具體活動，范圍小、水平低，容易出現(xiàn)過于重視局部利益從而忽視了主要矛盾，缺乏風險評估，不能將風險管理全面滲透到企業(yè)的經(jīng)營系統(tǒng)和管理過程中，不能滿足服務于企業(yè)經(jīng)營決策和發(fā)展戰(zhàn)略的要求。同時，從我國國有企業(yè)的現(xiàn)狀來看，風險評估在各行業(yè)企業(yè)中的發(fā)展很不均衡，企業(yè)的風險評估和管理工作還有待全面加強，多數(shù)國有企業(yè)仍然沿襲傳統(tǒng)習慣，普遍未進行實質的風險管理，沒有對企業(yè)面臨的風險進行專門的辨認、評估和管理，有些企業(yè)甚至還不能理解風險管理與內部控制的內在統(tǒng)一性，與建立以風險管理為主導的內部控制的要求相距甚遠。在激烈的市場競爭中，這對國有企業(yè)而言是一大劣勢。
（三）控制活動方面的現(xiàn)狀及問題
由于我國國有企業(yè)長期以來是在計劃經(jīng)濟體制下發(fā)展起來的，受到計劃經(jīng)濟思想的束縛，企業(yè)的控制活動大多是為了應付規(guī)章制度做的表面文章。改革開放以來，一方面資本市場的發(fā)展導致虛假會計信息的增加，另一方面，由于受腐朽自由思想的影響，國有企業(yè)中各種貪污舞弊事件不斷發(fā)生，國有資產(chǎn)的安全受到嚴重威脅。在這種形勢下，國有企業(yè)迫切需要利用有效的控制活動擺脫危機，但是面對企業(yè)遇到的各種問題，傳統(tǒng)習慣上的所謂控制活動顯得蒼白無力，束手無策。由此可見，我國國有企業(yè)控制活動不到位的問題十分突出。企業(yè)對內部控制活動的認識水平存在較大差距，雖然多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)開始了內部控制活動的規(guī)范和建設工作，并在嘗試過程中逐步進行完善，但企業(yè)的控制實踐活動多數(shù)僅局限在有限的范圍內，有些企業(yè)雖然存在控制活動，但卻流于形式，起不到應有的作用。就整體而言，國有企業(yè)對控制活動的設定和執(zhí)行作用微弱，其主要表現(xiàn)為:會計信息的嚴重失真；費用支出嚴重失控，潛在虧損增加；國有資產(chǎn)流失嚴重。
（四）信息與溝通方面的現(xiàn)狀及問題
信息與溝通問題是我國國有企業(yè)內部控制建設的薄弱環(huán)節(jié)。改革開放之前，政府對國有企業(yè)的管理體制過于集中，企業(yè)沒有足夠的自，在行政命令高于一切的形勢下，企業(yè)職工必須服從上級領導的指示和安排，信息與溝通的實現(xiàn)缺乏客觀環(huán)境。國有企業(yè)改革開始后，在最初階段，國有企業(yè)紛紛陷入經(jīng)濟效益低下的困境，有些企業(yè)出現(xiàn)了危機，職工對企業(yè)的生存和發(fā)展信心不足，甚至出現(xiàn)悲觀失望的情緒。在這種形勢下，信息與溝通的實現(xiàn)缺乏主觀需求。直至20世紀90年代末，國有企業(yè)進行戰(zhàn)略改組，實現(xiàn)“三年脫困”，企業(yè)內部控制的發(fā)展走上了正軌，信息與溝通才逐漸引起了企業(yè)的重視，但是傳統(tǒng)習慣和觀念的影響仍未完全消除。良好的企業(yè)信息與溝通系統(tǒng)應該能確保組織中的每個人都清楚的知道其所承擔的特定職務和應該承擔的責任以及自己在企業(yè)中所扮演的角色。其中信息必須以一定的格式和時間間隔進行確認、捕捉和傳遞，以保證企業(yè)的員工能夠執(zhí)行各自的職責。溝通方式在企業(yè)中主要有縱向自上而下、自下而上以及橫向兩種方式，目前我國國有企業(yè)普遍存在的問題是:企業(yè)信息溝通不論是縱向還是橫向都不順暢。在縱向溝通方面，許多與企業(yè)有關的信息被管理層控制，企業(yè)各組織機構之間更重視縱向權利與義務關系，國有企業(yè)中習慣于下級無條件服從上級，企業(yè)中的員工對企業(yè)信息知之甚少，一切以管理層的要求為準，從而導致員工不能充分履行其職責;在橫向溝通方面，企業(yè)內部各部門間缺乏必要的交流，對彼此間的協(xié)調不夠重視，部門與部門之間信息的橫向溝通缺失。因此，企業(yè)信息溝通不靈敏，最終使企業(yè)蒙受損失。
（五）監(jiān)控方面的現(xiàn)狀及問題
在企業(yè)實施內部控制的過程中，必須對監(jiān)督工作給予高度重視，我國國有企業(yè)的監(jiān)控工作通常由內部審計部門或人事部門執(zhí)行，他們定期或不定期的對內部控制的設計和執(zhí)行情況進行檢查和評價，與有關人員交流內部控制強弱方面的信息，并提出改進意見，以保證內部控制按設計執(zhí)行并隨環(huán)境的變化而改進。很多企業(yè)認識到有效的監(jiān)督檢查對企業(yè)經(jīng)營的保證和促進作用，開始嘗試設置專門機構和人員具體負責監(jiān)控工作，使之逐漸成為企業(yè)的常規(guī)工作。企業(yè)監(jiān)督存在的主要問題有內部控制沒有發(fā)揮應有的作用，其自我檢測不到位，企業(yè)不能認真考核檢查內部控制的執(zhí)行效果;企業(yè)財務人員素質普遍不高，會計監(jiān)督不力，沒有起到很好的控制作用;很多企業(yè)在組織結構方面尚未建立內部審計制度;現(xiàn)有的內部審計人員缺乏經(jīng)驗，內部審計工作得不到重視，或沒有發(fā)揮內部審計人員的作用;其中最為突出的根本問題在于企業(yè)內部審計的基礎薄弱。
二、以長江公司為例，淺談對長江公司內部控制中會計工作建議
（一）長江公司的經(jīng)營情況
長江銅材廠有限公司始建于1937年，經(jīng)過幾十年的艱苦奮斗和改革創(chuàng)新，現(xiàn)已發(fā)展成為國家大型企業(yè)、華南地區(qū)最大的銅冶煉加工公司、全國五大銅材加工基地之一，是中國明星企業(yè)和連續(xù)十五年"重合同守信用"單位，成為廣州地區(qū)有色金屬集團的核心企業(yè)。二十世紀九十年代，在國家和廣州市政府的重點扶持下，長江公司實施了大規(guī)模的易地搬遷、技術改造工程。長江集團就面臨著國有企業(yè)逐步向市場經(jīng)濟轉軌的陣痛。特別是1998-2003年間，由于搬遷，原料持續(xù)漲價等外部因素影響，作為長江集團銅材制造業(yè)受到了比較大的沖擊，加上企業(yè)經(jīng)營機制不活、管理水平不適合市場的變化及負擔過重等內部因素影響，出現(xiàn)了經(jīng)營困難的局面，“九五”期間虧損達2億元。2004年以來，長江集團通過重組內部資產(chǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、加強內部控制等手段逐步擺脫了困境。特別是在加強內部控制方面，從制度層面著手，積極監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營管理和國有資產(chǎn)安全，保證了財務報告及相關信息真實完整，而且通過積極實施內部控制來提高經(jīng)營效率和效果，著力促進發(fā)展。
（二）長江公司內部控制中存在的問題
雖然長江集團在努力實施內部控制制度方面做出了許多探索，也取得了一定的成績，但是通過調研，筆者也發(fā)現(xiàn)在內部控制制度實施方面，長江集團同樣也存在許多國有大型企業(yè)均有的問題。
1、內部管理比較混亂
長江公司內部的管理尚存在這不少的漏洞，這些漏洞直接導致了公司的內部管理顯得比較混亂，具體來說，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（1）合同管理不夠規(guī)范
在長江公司中，對于合同的管理上海不是十分的規(guī)范，主要表現(xiàn)為，同一份合同，同一合同號多次出現(xiàn)，多次提貨。這及造成了公司調度上的人力物力浪費，又造成了公司運作的混亂。
（2）上報手續(xù)繁瑣
長江公司中，如遇到問題，需要層層上報，層層請示，得到高層領導批示后，才能著手解決。這樣，從問題出現(xiàn)到問題解決就要經(jīng)過一個漫長的時間，往往在這漫長的時間中，小問題就變成了大問題。這既造成了對補救問題的寶貴時間的浪費，又造成了對各層次請示上報中的人力資源的浪費。
（3）為領導是從思想嚴重
長江公司長期以來為領導是從，雖然公司對各種工作行為、違規(guī)行為、獎勵原則等都有相對完善的規(guī)章制度。但是，絕大多數(shù)員工的原則意識不強，不安原則辦事，一切以領導是從。往往在處理領導意識與原則相抵觸的問題時，都是放棄原則，迎合領導。
2、生產(chǎn)和銷售銜接度欠缺
生產(chǎn)與銷售應該緊密配合，如果說一個公司是一支軍隊，銷售就是沖鋒陷陣的前鋒，生產(chǎn)就應該是后勤部隊。而在長江公司中，成產(chǎn)部門和銷售部門銜接不上，銷售部門接單時，追求效益而沒有考慮到生產(chǎn)部門的生產(chǎn)能力。而生產(chǎn)部門也沒有將自己的生產(chǎn)能力和任務多少即時于銷售部門溝通，這些都直接導致了生產(chǎn)部門為了趕單造成了產(chǎn)品質量不穩(wěn)定，而產(chǎn)品質量的不穩(wěn)定就直接影響了客戶對公司的信任，對公司的信譽度造成了嚴重的負面影響。
3、資金周轉困難如果將公司比喻成一個人，那么資金就是血液。可見資金對公司的重要性是不容置疑的。長江公司長期以來，應收賬款較多，每個月的應收賬款高達1-2千萬元，導致資金周轉困難。但是，對于賒賬現(xiàn)象，公司也是身不由己，如果完全拒絕賒賬，就會阻礙公司的產(chǎn)品銷售，失去了客戶的同時造成了庫存增多，庫存增多有直接導致了成品保養(yǎng)、維護的成本投入。
（三）對長江公司內部控制的建議
1、規(guī)范內部管理
（1）規(guī)范合同管理
設立專門的合同管理部門或是安排專人管理，所有簽署的合同交由專人管理，所有的合同產(chǎn)品調取需經(jīng)過：到合同管理者處領取合同并登記領取產(chǎn)品庫管核實簽字交回合同與庫管簽字文件合同統(tǒng)一封存入檔。這樣既可以杜絕同一份合同，同一合同號多次出現(xiàn)，多次提貨的情況，又可以方便隨時查看公司的已成功銷售業(yè)績。
（2）化簡上報手續(xù)
針對長江公司上報手續(xù)繁瑣的問題，筆者認為可以用兩種方法來解決，其一：高層領導積極下放權力，一般小問題可以由基層領導自行處理，并同時上報；重大問題，基層領導做簡單處理，控制事態(tài)，杜絕嚴重化，并直接上報高層，高層領導及時給予指示；其二：是建立專門的應急處理部門，這個部門由管理經(jīng)驗豐富和生產(chǎn)經(jīng)驗豐富的老員工或是退休干部員工組成，對出現(xiàn)的各問題做出相應的應急處理指示。
（3）一切行為已規(guī)章為準
在公司中，不論是領導還是員工，都必須深入學習公司的規(guī)章制度，一切獎懲以規(guī)章制度為準。在處理各項事務上，必須將公司的規(guī)章制度擺在第一位，原則問題眼堅持。作為領導，要對原則問題堅持以身作則，不利用手中權力破壞原則，對于堅守原則，敢于直言的員工要給予鼓勵；對于一味阿諛領導，原則欠缺的員工要給予批評；對于敢于挑戰(zhàn)公司規(guī)章的人，不論是員工還是領導都要給予嚴肅處理。
2、加強生產(chǎn)與銷售的交流
生產(chǎn)和銷售銜接度欠缺的主要原因是缺少交流溝通，銷售的生產(chǎn)的能力了解不足，生產(chǎn)也沒有及時向銷售反映自身的基本情況。因此：公司可以要求銷售部門和生產(chǎn)部門的領導，深入員工之中，了解他們的具體訴求，在通過部門領導會面交流，達成共識，再分別向各自員工傳達。這樣就可以在不影響工作的情況下加強兩部門之間的交流。使得銷售在接單時充分考慮到生產(chǎn)部門的技術能力和交貨時間，這就可以杜絕生產(chǎn)部門因為趕單而造成的產(chǎn)品質量不穩(wěn)定，穩(wěn)定的品牌質量就能增強公司的信譽度，促進公司的發(fā)展。
3、合理利用資金
針對長江公司賒賬情況嚴重的問題，筆者認為可以通過對合作公司建立誠信檔案的方式來緩解，具體來說：當一個公司與本公司建立合作關系后，就可以給其建立一個誠信檔案，以誠信分的形式表現(xiàn)。以原始誠信分100分為基礎，完成一筆合同，無賒賬，按合同金額給予不同的加分，完成一筆合同，存在賒賬，按合同金額給予不同的扣；當然，賒賬的原則是分數(shù)在一定的分數(shù)以上，當分數(shù)低于一定限度時就不予賒賬；對于分數(shù)高于一定分數(shù)的客戶，還可以給予一定的優(yōu)惠。同時，在原材料的引進中，公司應該時刻注意原材料的市場價格漲跌，可以向專業(yè)質詢中心質詢，嚴格控制公司的原材料價格。力求以最低的價格，進最好的原材料。從源頭是節(jié)約流動資金。
（四）對長江公司內部控制中會計的建議
1、全面提升會計人員素質
（1）完善會計人員選拔體系
全面提升會計人員素質，首先應完善會計人員考核選拔體系，選好人，選能人。內部控制要求以人為本，企業(yè)應將道德品行好、堅持原則、懂業(yè)務、有知識、有文化、有志從事財會事業(yè)、熱愛財會工作的人員選拔進財會隊伍，為打造優(yōu)秀財會隊伍奠定堅實基礎。企業(yè)應定期進行檢查和考核，并根據(jù)考核結果，嚴格獎懲，獎勵好的，鞭策一般的，撤換差的，以促進系統(tǒng)人才的流動和進步。
（2）建立會計人員誠信檔案制度
全面提升會計人員素質，有必要建立會計人員誠信檔案制度。企業(yè)應結合會計從業(yè)資格證書注冊登記、年檢和其他檢查工作，將會計人員執(zhí)行會計政策法規(guī)情況、執(zhí)行會計基礎工作規(guī)范情況，以及獎罰情況輸入個人誠信檔案，作為管理會計人員的依據(jù)，從而督促、約束會計人員嚴格自律，認真執(zhí)行會計法規(guī)、政策和會計基礎工作規(guī)范。
（3）強化會計人員業(yè)務素質培訓，加強會計人員后續(xù)教育工作
內部控制要求未經(jīng)過專業(yè)培訓的會計人員，必須參加會計專業(yè)培訓合格后，方可從事會計工作，否則要從會計崗位上撤下來。并且會計人員也要加強對會計業(yè)務培訓重要性的認識，只有通過不斷學習，不斷提自身的綜合素質和業(yè)務素質，不斷豐富自己的知識、提高創(chuàng)新能力，才能適應新經(jīng)濟形勢下對會計人員的要求。
（4）加強會計人員職業(yè)道德建設
職業(yè)道德是非強制性的、以內心力量起作用的社會規(guī)范。加強會計職業(yè)道德建設，首先應從會計人員的“自律”抓起，通過不懈地進行自我對照和自我調整，不斷提高自身覺悟和修養(yǎng)，把履行會計職責轉變?yōu)樽杂X遵守的道德行為準則。真正做到愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正和堅持準則。其次，加強會計人員職業(yè)道德建設應強化先進會計人員的模范帶頭作用。通過榜樣的示范，會計人員對比自身不足進而改進自身缺點，真正做到提高技能、參與管理和強化服務。最后，應進行違法亂紀案件宣傳，通過反面教材警示會計人員提高自身素質，與腐敗墮落、違法亂紀作斗爭。
2、嚴格執(zhí)行內部控制程序，規(guī)范會計核算工作
（1）授權審批控制
審批控制是指各會計崗位對相關經(jīng)濟業(yè)務及會計事項的真實性、合法性、合理性以及有關資料的完整性進行復核和審查，通過簽署意見，做出批準、不予批準或者其他處理的決定。
（2）預算控制
強化預算控制主要要做到：企業(yè)應當加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行；預算指標的審定要符合實際情況；預算控制指標差異的判斷標準要符合實際情況；避免通過做假賬人為操縱預算指標的實現(xiàn)程度，使會計信息失真。
（3）資產(chǎn)保護控制
企業(yè)應當限制未經(jīng)授權的人員對資產(chǎn)的直接接觸和處置，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保資產(chǎn)的安全完整。
（4）會計系統(tǒng)控制
會計系統(tǒng)是會計核算的載體，會計系統(tǒng)控制是規(guī)范會計核算最直接最有效的手段。企業(yè)應當依據(jù)國家有關法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告以及相關信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標準和審批程序，建立、完善會計檔案保管工作，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計系統(tǒng)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財務報告的真實、可靠和完整。
（5）內部報告控制
企業(yè)應當建立和完善內部報告制度，明確相關信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，全面反映經(jīng)濟活動的情況，增強內部控制管理的時效性和針對性。內部報告的使用者主要是企業(yè)的董事會、管理者及關鍵崗位員工等。
（6）經(jīng)濟活動分析控制
企業(yè)應當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢分析等方法，定期對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應對措施。
（7）信息技術控制
企業(yè)應當結合企業(yè)實際情況和計算機信息技術的應用程度，建立與本企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務和會計核算業(yè)務相適應的信息化控制流程，提高業(yè)務處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時加強對計算機系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件存儲與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運行。
3、完善會計監(jiān)督檢查體系，強化會計監(jiān)督檢查工作
長江公司會計基礎工作，規(guī)避內部控制風險，必須建立一套完善的會計監(jiān)督檢查體系。根據(jù)會計基礎工作規(guī)范以及企業(yè)內部控制的基本要求，充分發(fā)揮會計監(jiān)督、內部審計監(jiān)督和社會審計監(jiān)督的作用，全面強化會計監(jiān)督檢查工作，實現(xiàn)企業(yè)內部控制的正常運轉，保障企業(yè)經(jīng)營管理的有效運行。
（1）會計系統(tǒng)內的會計監(jiān)督
由于會計監(jiān)督在內部控制風險規(guī)避中起著越來越至關重要的作用，在日常工作中就要求會計監(jiān)督人員更新觀念，加深學習，充分發(fā)揮會計監(jiān)督檢查的作用。主要需要：增強會計人員會計監(jiān)督的責任感；加強會計監(jiān)督隊伍建設，提高業(yè)務素質；提高會計核算的質量；完善內部控制制度。
（2）企業(yè)內部審計的監(jiān)督檢查工作
內部審計部門應采取定期檢查與不定期抽查的方式進行全面內控檢查或局部內控檢查。審計部門應每年對全公司的內部控制進行一次監(jiān)督檢查。內部審計人員對于檢查中發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷及實施中存在的問題，應在內部控制監(jiān)督檢查工作報告中據(jù)實反映，并在向董事會報告后進行追蹤，以確定相關部門已及時采取適當?shù)母倪M措施。
（3）社會審計的監(jiān)督檢查工作
社會審計的監(jiān)督檢查工作是企業(yè)內部監(jiān)督檢查工作的重要補充和客觀評價。注冊會計師在進行審計時，首先要研究與評價被審計單位的內部控制。注冊會計師的內部控制監(jiān)督檢查是在審計過程中獨立進行的內部控制符合性測試，測試企業(yè)的內部控制是如何設計以及是否得到執(zhí)行。注冊會計師完成上述符合性測試后，即可根據(jù)所獲得的審計證據(jù)，對被審計單位的內部控制做出客觀評價，指出企業(yè)內部哪些屬于控制較強的部分，哪些屬于控制較弱的或可能產(chǎn)生差錯、舞弊的部分，并提出自己的改進建議。
隨著當前我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，相應企業(yè)競爭壓力越來越大，在企業(yè)發(fā)展過程中，為了有效應對這種越來越激烈的市場競爭環(huán)境，促使其相應企業(yè)發(fā)展更為流暢有效，必須要重點圍繞著企業(yè)內部會計管理工作進行不斷優(yōu)化優(yōu)化，有效規(guī)避當前可能存在的各類問題和隱患。在現(xiàn)階段各個企業(yè)發(fā)展中，雖然其越來越重視企業(yè)會計管理工作，但是因為其復雜性越來越突出，面臨的問題也越來越多，如此也就更加容易表現(xiàn)出較多的風險隱患，需要在未來進一步研究和控制。
一、企業(yè)會計管理風險問題分析
結合當前企業(yè)會計管理工作的有效落實，其作為其中正常發(fā)展中比較核心的一個環(huán)節(jié)，必須要得到較好重視，但是因為其管理工作的整體水平并不高，進而也就很可能會帶來一些風險隱患，其中比較常見的企業(yè)會計管理風險問題如下：（1）管理目標不明確。在企業(yè)會計管理中，其存在的主要風險問題就是相應管理目標不夠明確，如此也就必然很容易導致其整體企業(yè)會計工作的落實存在明顯的缺陷和障礙，還極有可能會帶來較多的資源浪費和資金損失。結合這種管理目標方面的不明確而言，其主要表現(xiàn)為模糊化問題較為突出，相應企業(yè)會計管理工作不能夠較好明確各個風險問題，對于一些不良影響無法做到及時發(fā)現(xiàn)，如此也就無法形成較為理想的控制和規(guī)避。此外，在具體管理目標的制定過程中，其往往還存在忽視企業(yè)自身實際狀況的問題，不能夠結合自身發(fā)展現(xiàn)狀和未來戰(zhàn)略需求進行分析，最終同樣很容易導致一些會計管理威脅問題的產(chǎn)生。（2）管理秩序不規(guī)范。對于企業(yè)會計管理工作的有效落實，其往往還對于相關管理制度提出了更高的要求，尤其是面臨著現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展中越來越復雜的會計管理風險問題，更是需要采取較為理想的方法和手段進行明確，促使其管理秩序較為流暢，避免出現(xiàn)混亂問題。但是在當前企業(yè)會計管理風險的控制過程中，其在這種管理秩序方面依然存在著較為明顯的隱患，很難結合企業(yè)會計管理工作中存在的各類風險問題進行有效管控和約束，進而也就必然極有可能會帶來一些明顯制約因素，影響企業(yè)未來長足發(fā)展。除此之外，當前企業(yè)會計管理工作在具體落實中還會因為個人私利而存在一些違規(guī)操作行為，比如挪用公款或者捏造賬目等，都極有可能會對于企業(yè)會計管理工作的落實產(chǎn)生明顯威脅，最終也就形成了較大的風險問題，對于企業(yè)的整體發(fā)展帶來的損失是比較突出的。（3）管理手段滯后。對于企業(yè)會計管理風險控制工作的有效落實，相應管理手段的滯后性同樣也是威脅較大的一個方面，這種管理手段的滯后主要就是指相應企業(yè)會計管理工作很多依然沿用傳統(tǒng)管理模式進行處理，進而也就很容易導致其相應管理工作的執(zhí)行存在較多的缺陷和漏洞隱患，最終也很容易導致其出現(xiàn)明顯的失誤，造成風險很難得到控制。此外，這些傳統(tǒng)企業(yè)會計管理風險控制手段的應用還容易導致相關工作人員的任務量增加，處理難度也存在著較大的問題，最終必然也就會導致相應企業(yè)會計管理風險問題形成較大威脅和后果，整體運行經(jīng)濟效益受損。
二、企業(yè)會計管理風險控制改進措施
結合當前企業(yè)會計管理風險控制工作的執(zhí)行中存在的各類隱患問題，為了保障相應風險控制工作能夠得到較好改進優(yōu)化，必須要促使其相應風險因素得到全方位解決，其中較為有效的措施手段應該從以下幾個方面入手：（1）強化會計管理風險控制意識。對于企業(yè)會計管理風險控制工作的有效開展，必須要首先從意識層面進行強化，促使各個管理人員都能夠有效承擔起相關職責，明確自身在該項工作中的任務目標，如此也就能夠切實保障相關會計管理風險控制工作能夠具備較強效益。當然，在這種企業(yè)會計管理風險控制一時的提升中，必須要營造濃厚的企業(yè)會計管理風險控制氛圍，促使各個管理人員都意識到風險問題的危害性，對于企業(yè)會計管理風險控制工作能夠提升自身重視程度，避免存在任何的僥幸或者是忽視問題。當然，這種企業(yè)會計管理風險控制意識的優(yōu)化提升不僅僅是針對重視程度而言的，還需要促使相關企業(yè)會計管理人員能夠對于自身企業(yè)具備清晰認識，了解自身管理工作的目標和具體任務，提升其相關工作的適應性，避免脫離自身企業(yè)實際狀況談風險控制，尤其是針對企業(yè)未來發(fā)展中涉及到的償債能力、盈利狀況以及發(fā)展?jié)摿Φ?，都需要進行詳細分析判斷，進而才能夠促使其相應企業(yè)會計管理風險控制工作落實到實處，發(fā)揮出應有的作用價值。（2）提升企業(yè)會計管理人員素質。在企業(yè)會計管理風險控制工作的有效落實，確保其相關管理工作人員能夠具備理想的素質和能力也是比較重要的一個方面，這也就需要重點加強對于企業(yè)會計管理人員的有效培訓和指導，尤其是面臨著當前新形勢發(fā)展下存在的各類問題，更是需要進行及時指導，促使你能夠適應于自身的工作狀況，較好解決后續(xù)實際操作過程中可能存在的問題和偏差。比如對于當前“營改增”政策的有效落實推進，就需要會計管理人員進行有效研究，確保自身工作能夠做出適應性調整，結合法律法規(guī)要求進行改進，避免可能出現(xiàn)的各類不當做法。當然，對于相關企業(yè)會計管理工作人員的職業(yè)道德素質同樣也需要進行較好培養(yǎng)，加強教育管理，確保其能夠明確相關法律法規(guī)和公司相關制度，促使其自身相關工作能夠較為規(guī)范，杜絕違規(guī)操作行為的產(chǎn)生。（3）健全內部審計制度。為了有效規(guī)避企業(yè)會計管理工作中可能出現(xiàn)的各類隱患問題干擾，還需要重點加強對于內部審計制度的有效構建，這種內部審計制度的健全和處理應該切實圍繞著相關工作實際需求進行展開，促使其能夠對于企業(yè)會計管理工作的各個環(huán)節(jié)形成有效約束，最終保障其標準化和規(guī)范性效果。結合相應企業(yè)會計管理工作中風險控制工作的落實，審計工作需要切實做好各項資料信息的搜集和管理，促使其能夠對于企業(yè)會計工作的各個報表以及其它數(shù)據(jù)進行詳細全面計算校驗，分析其準確性效果，對于其中可能存在的一些偏差問題進行及時指正，要求相關工作人員給予解釋，進而也就能夠促使其發(fā)揮出應有的監(jiān)督作用效果，對于可能存在的各類違規(guī)問題或者是人為失誤進行控制。在此過程中，還需要重點加強對于相關職責的明確，促使其相關內部審計制度的執(zhí)行能夠明確到人，并且將審計對象的責任也進行明確，充分保障相關會計審計工作具備理想約束性。（4）創(chuàng)新企業(yè)會計管理技術。從具體技術層面進行創(chuàng)新優(yōu)化也是較好規(guī)避當前企業(yè)會計管理中可能存在各類風險問題的重要手段，其也是未來企業(yè)發(fā)展的重要方向。結合這種企業(yè)會計管理風險控制工作相關技術的落實，相關信息化技術的應用能夠表現(xiàn)出較強的高效性和便捷性，有助于緩解企業(yè)會計管理人員的工作壓力，促使其相應企業(yè)會計管理工作落實更為準確，各個人員之間也具備理想的協(xié)調性關系。
三、結束語
綜上所述，對于企業(yè)會計管理工作的有效開展，風險控制可以說是當前比較核心的一個方面，這種風險控制也是解決當前企業(yè)經(jīng)濟損失的重要手段，應該切實圍繞著各類風險問題從意識、人員、制度以及具體技術各個方面進行創(chuàng)新優(yōu)化，提升風險抵御能力。
作者:薩仁托婭 單位:內蒙古財政監(jiān)督檢查所
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(一)新型態(tài)業(yè)務的角色轉換與思維差異
B縣變電所統(tǒng)包工程是A市電力公司新的業(yè)務嘗試，且統(tǒng)包工程在既有的組織編制下成立項目計劃執(zhí)行。雖然工程內容與往常技術服務所承辦工程差異不大，但工作性質卻截然不同，而工作觀念與心態(tài)則需配合角色轉變做大幅度調整，例如不能再過度理想化采用高成本建材、復雜造型等設計，而需更嚴謹考慮成本與施工難易度，以降低計劃成本方可確保利潤。否則以超高等級的剛性路面設計，不但成本較高，更會導致施工專業(yè)廠商尋覓不易。因此，統(tǒng)包設計與傳統(tǒng)設計(發(fā)包商先行委托完成細節(jié)設計再發(fā)包施工)的觀念不同。施工階段A市電力公司的角色已不再是監(jiān)造或項目管理單位，而是必須調適為擔任承包商的事實，除需接受發(fā)包商工地監(jiān)造(AE)人員的指示之外，對分包商需要包容，不能再將自己定位為另一個監(jiān)造單位，否則工作推動不了，最后還是要統(tǒng)包商自己來收拾殘局。因此，對施工公司而言，隨著業(yè)務轉型，心態(tài)與角色的調整絕對是踏入統(tǒng)包工程門檻的第一步。
(二)風險轉移分包商
B縣變電所統(tǒng)包工程約有20個分包廠商，總分包金額約占統(tǒng)包合同金額的86%，也即A市電力公司自己開展工作的比例僅約14%，但卻須承擔100%的統(tǒng)包工程合同責任，統(tǒng)包風險很大，故分包商的優(yōu)劣將是成敗的重要關鍵。A市電力公司雖有協(xié)助廠商遴選的采購制度，但大都是從事技術顧問服務的長期合作伙伴，這與滿足變電所統(tǒng)包工程所需的合作廠商有所不同。因此，在制度不全及與重要分包項目的廠商既無合作關系又不熟悉的情況下，增加許多不可預知的風險，A市電力公司也僅能利用合同手段，將統(tǒng)包合同風險轉嫁由分包商合同承擔，并進而牽制分包廠商。然而，分散過多的分包商造成過多的分包界面，增加管理的風險，反成為最棘手的界面管理問題，以致整合、協(xié)調工作煞費苦心。又A市電力公司變電所統(tǒng)包工程估驗計價機制是采用三階段方式(土建取得使用執(zhí)照、機電系統(tǒng)遞升加壓完成及加入系統(tǒng)完成)，若分包商財力不足，資金調度需求往往無法按三階段方式計價，反而需按月或按期計價。因此，統(tǒng)包商必須準備充裕的資金或須具備高度靈活的資金調度能力，否則僅靠預付款支應，不容易解決分包商對工程款的期望，這也讓統(tǒng)包商增加敏感的財務調度風險。
(三)統(tǒng)包工程的設計變更及其增減帳
統(tǒng)包是采用總價決標精神，這應保障發(fā)包商在功能效益上的基本需求，但實務上要求統(tǒng)包商提出與投標價相同的工程預算，其目的僅是滿足統(tǒng)包合同總價金額。項目管理時因發(fā)包商需求變更才有所謂設計變更的事件(合同變更)，否則統(tǒng)包商只要符合規(guī)范的條件將設計、施工過程完成，發(fā)包商就應依據(jù)驗收結算的合同金額支付價金。因此，發(fā)包商對統(tǒng)包設計成果，除非有降低品質(或等級)、效用的風險，否則應僅辦理規(guī)格、功能符合合同規(guī)定的接收，也即統(tǒng)包工程設計以“功能”為導向，不應像傳統(tǒng)設計對數(shù)量及差價做嚴格的限制，甚至變成變更設計只有減帳，增加工作反而不得要求加價的矛盾現(xiàn)象。
