時間：2023-03-20 16:24:32
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當(dāng)前我國上市公司的會計信息披露內(nèi)容主要是與經(jīng)營活動相關(guān)的財務(wù)報表等會計數(shù)據(jù)，而非經(jīng)營性的信息卻很少涉及，尤其是能夠反映經(jīng)營風(fēng)險程度的會計信息，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：其一，償債能力信息的披露，如對于企業(yè)存貨能力、賬齡結(jié)構(gòu)、變現(xiàn)能力等信息的披露并不充分，甚至?xí)韫蚀嬖谏虡I(yè)機(jī)密而不對債務(wù)進(jìn)行公布；其二，關(guān)聯(lián)交易信息的披露，上市公司的關(guān)聯(lián)交易多體現(xiàn)在資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)中，借助關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，從而隱瞞了真實(shí)的財務(wù)狀況；其三，預(yù)測性財務(wù)信息的披露，公布的預(yù)測值準(zhǔn)確度不高，與實(shí)際值相差較遠(yuǎn)；其四，其他信息的披露，如匯總信息和社會責(zé)任信息披露的不充分。我國現(xiàn)行的會計制度還有待完善，一些上市公司利用會計政策變更中存在的漏洞，如利用核銷來消化“虛”資產(chǎn)，從而達(dá)到扭虧為盈的目的。
（二）披露時間滯后且不具備可比性
根據(jù)現(xiàn)行會計制度，上市公司應(yīng)在會計年度結(jié)束后將會計信息披露在證監(jiān)會指定的網(wǎng)站上，限定在4個月內(nèi)完成，這一時間跨度較大，披露時間滯后嚴(yán)重影響了會計信息的使用價值，降低其利用率；再有，上市公司股票發(fā)生重大波動時，應(yīng)立即編制公告向社會披露，讓投資者及時掌握事件情況，但是在實(shí)踐中，這一規(guī)定也容易被上市公司違反，信息披露的時間常常滯后，使得一些中小投資者蒙受利益損失。正常狀況下，同一項(xiàng)業(yè)務(wù)會有多種會計方法，便于上市公司選用，但是不同公司選擇的會計處理方法存在差異，加之在操作過程中又留有很大的空間，造成會計信息披露不具備可比性，同類報表數(shù)據(jù)差異較大。
（三）披露信息失真且可利用率不高
會計信息披露存在著虛假披露的情況，上市公司出于不同目的，會計信息又容易受到多種因素影響，主觀夸大或縮小客觀事實(shí)，故意虛構(gòu)利潤的現(xiàn)象比較普遍，預(yù)測值與實(shí)際值發(fā)生嚴(yán)重偏離，在誤導(dǎo)投資者的同時也會擾亂正常的證券市場秩序。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，上市公司雖然能夠提供動態(tài)信息，但是上市公司更擔(dān)心及時更新會計信息會給公司帶來一定的責(zé)任風(fēng)險，因此披露的會計信息量雖然多，但是并不一定有效，信息的可利用率不高。
二、影響上市公司網(wǎng)絡(luò)會計信息披露真實(shí)度的內(nèi)外部因素
（一）外部規(guī)制影響因素分析
上市公司網(wǎng)絡(luò)會計信息披露真實(shí)度要受到證券市場外部規(guī)制影響，主要體現(xiàn)為制度、規(guī)則、政策、監(jiān)管以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對于會計信息和網(wǎng)絡(luò)披露行為的約束和監(jiān)督作用。
1.會計準(zhǔn)則這是上市公司制定會計信息的主要規(guī)制，披露會計信息的重要依據(jù)，不同國家的會計制度雖然不同，但是其目的基本上都是相同的，就是要確保會計信息的高質(zhì)量，服務(wù)于投資者，我國新會計制度和準(zhǔn)則的制定與施行就是為了能夠更好地適應(yīng)現(xiàn)階段的投資環(huán)境，其中也包括提高證券市場會計信息質(zhì)量的內(nèi)容，但是對上市公司網(wǎng)絡(luò)會計信息披露真實(shí)度相關(guān)的內(nèi)容，涉及的卻并不多，根據(jù)信號理論，雙重上市應(yīng)該具備向投資者“高質(zhì)量”的信號示意功能，確保會計信息的高質(zhì)量，緩解投資者對信息不對稱存有的焦慮，是當(dāng)前上市公司亟待解決的問題和必須完成的工作。我國會計準(zhǔn)則雖然與國際會計準(zhǔn)則的差距在逐漸縮小，但是會計信息的質(zhì)量還有待提高。
2.市場監(jiān)管市場監(jiān)管水平直接影響到網(wǎng)絡(luò)會計信息披露的真實(shí)度，市場監(jiān)管主要是對上市公司的再融資資格進(jìn)行限制，對出現(xiàn)的問題進(jìn)行處理，就我國上市公司而言，其進(jìn)行盈余管理主要有兩個動機(jī)，即爭取再融資和避免因虧損而被處理。具體而言，市場監(jiān)管主要考慮到特殊處理、再融資資格、企業(yè)規(guī)模等要素，特殊處理雖然對網(wǎng)絡(luò)會計信息披露真實(shí)度影響較小，但是其盈余平滑機(jī)會并不多，再融資資格對網(wǎng)絡(luò)會計信息披露真實(shí)度影響較大，是負(fù)相關(guān)的關(guān)系，其余盈余平滑度是正相關(guān)的關(guān)系，企業(yè)規(guī)模與網(wǎng)絡(luò)會計信息披露真實(shí)度和盈余平滑度都是正相關(guān)。
3.行業(yè)競爭高度市場化的行業(yè)，競爭也尤為激烈，在這種狀態(tài)下，上市公司網(wǎng)絡(luò)會計信息披露相對保守，都不希望因?qū)Ｓ行畔⑿孤┒构鞠萑氡粍泳置?，為了能夠向投資者提供更多的“高質(zhì)量”信息，傳遞更多的“好消息”，就會經(jīng)常出現(xiàn)會計信息虛假披露的現(xiàn)象。相對而言，對于壟斷行業(yè)，上市公司會有動機(jī)地提高更多的真實(shí)信息，但是為了規(guī)避政治成本，其盈余平滑度較高。
（二）內(nèi)部治理影響因素分析
上市公司網(wǎng)絡(luò)會計信息披露真實(shí)度還要受到內(nèi)部治理的影響，主要體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)安排、人員管理能力、制度等方面。在此主要對上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，上市公司的各大股東實(shí)際上就是契約主體，其利益和控制權(quán)要通過股權(quán)來體現(xiàn)，因此，股權(quán)結(jié)構(gòu)是上市公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，同時也是影響網(wǎng)絡(luò)會計信息披露真實(shí)度的主要內(nèi)部治理因素，股權(quán)結(jié)構(gòu)差異對披露的會計信息質(zhì)量影響較大，鑒于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，這對內(nèi)部治理行為會產(chǎn)生很大的影響，進(jìn)而影響到網(wǎng)絡(luò)會計信息披露的真實(shí)度，最為嚴(yán)重的問題是由于股權(quán)過于集中而產(chǎn)生的委托問題，在缺乏制衡機(jī)制的條件上，會計信息質(zhì)量難以得到保證。
2.創(chuàng)新思維下的會計案例教學(xué)模式的優(yōu)點(diǎn)：①案例內(nèi)容豐富，解析透徹。在這種教學(xué)模式下，每一章節(jié)的教學(xué)都是通過對引導(dǎo)案例的解析引出相應(yīng)的會計教學(xué)知識點(diǎn)，讓學(xué)生感受到會計教學(xué)不單單是理論知識的學(xué)習(xí)，更是與企業(yè)經(jīng)營實(shí)際密切相關(guān)；課后案例的分析，則有利于學(xué)生鞏固本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容并強(qiáng)化其應(yīng)用。學(xué)生由此可以更加深刻體會到會計學(xué)對其未來工作和生活的作用，領(lǐng)悟到會計的實(shí)際應(yīng)用價值。②提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力和分析能力。引導(dǎo)案例采編的過程可以鍛煉學(xué)生從網(wǎng)絡(luò)公開渠道收集、整理資料，并獲取有用信息的能力；課后案例的分析需要學(xué)生自主思考，自己發(fā)現(xiàn)問題，利用所學(xué)理論知識對案例涉及的問題進(jìn)行深入思考和剖析。經(jīng)過這些過程的鍛煉，學(xué)生運(yùn)用會計知識解決實(shí)際問題的能力將顯著提高。
3.創(chuàng)新思維下會計案例教學(xué)模式的使用要點(diǎn)：①案例采編過程要由師生共同完成。整個過程包括兩個環(huán)節(jié)：其一是案例的選取。盡量選取社會上的典型真實(shí)事件，符合企業(yè)實(shí)際情況的案例。選定案例的過程需要有學(xué)生的參與，確認(rèn)案例適合學(xué)生理解后方可使用。其二是案例的采編過程。在此過程中，學(xué)生作為主體，依托于網(wǎng)絡(luò)公開信息，查找上市公司年度財務(wù)報表，將所獲信息整理歸類，一般可分成公司簡介、事件概述、案例描述、報表分析、案例啟示等。在采編的過程中，學(xué)生以小組的形式與教師進(jìn)行反復(fù)溝通，提升了學(xué)生歸納信息的能力及其分析理解能力。課后案例的選定亦需師生共同配合，但與引導(dǎo)案例不同的是，課后案例的分析要由學(xué)生根據(jù)已學(xué)理論知識自主完成，教師僅用少部分時間對其進(jìn)行反饋、答疑。②對教師的高素質(zhì)要求。創(chuàng)新思維下的教學(xué)模式中，案例內(nèi)容豐富，涵蓋知識點(diǎn)多，這就需要教師有側(cè)重地介紹案例要點(diǎn)和理論知識，良好地把握教學(xué)進(jìn)度，對課堂進(jìn)行有效控制，同時，充分調(diào)動學(xué)生的積極性，確保大部分學(xué)生參與案例的討論與思考，鼓勵學(xué)生在課后獨(dú)立完成對案例的分析思考。最后要做好總結(jié)歸納工作，對精彩的發(fā)言予以鼓勵，對討論過程中出現(xiàn)的概念及理論錯誤進(jìn)行講解，達(dá)到加深理解的目的。③對學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力的要求。無論是高效的課堂互動，還是課后自覺地完成課后案例的解讀，都需要學(xué)生的積極配合。由于課堂上引導(dǎo)案例占用時間較多，知識點(diǎn)的介紹只能側(cè)重于重點(diǎn)，更加系統(tǒng)的理論知識需要學(xué)生課后加以歸納總結(jié)，同時完成課后案例的閱讀與思考。這種模式不同于傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)，對學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力有了更高的要求。在國際化的大背景下，中國學(xué)生需要跳出填鴨式的牢籠，逐步探索獨(dú)立思考、自主學(xué)習(xí)的方式。創(chuàng)新思維下的教學(xué)模式為此提供了機(jī)會。
二、創(chuàng)新思維下會計教學(xué)模式的應(yīng)用舉例
下面介紹創(chuàng)新思維下圍繞公允價值這一知識點(diǎn)進(jìn)行講解的會計教學(xué)模式。
1.教學(xué)過程。（1）課前選取引導(dǎo)案例。針對公允價值這一知識點(diǎn)，教師和學(xué)生依托于網(wǎng)絡(luò)公開信息，共同選定與其相關(guān)的兩篇典型案例，涉及的上市公司分別是中國人壽保險公司（以下簡稱中國人壽）和昆明百貨大樓股份有限公司（以下簡稱昆百大A）。學(xué)生根據(jù)這兩家公司的財務(wù)報表，對案例進(jìn)行初步采編。以下是兩篇案例的簡介：①中國人壽巧用公允價值。本案例通過分析中國人壽財務(wù)報表主要資產(chǎn)與負(fù)債使用的計量屬性可得出，中國人壽對證券投資的計量使用了公允價值計量，體現(xiàn)了公允價值對于公司財務(wù)報表具有重要作用。由于此案例難度較淺，易于理解，因此將其作為引導(dǎo)案例。②昆百大A。公允價值計量模式拯救財報。本案例通過昆百大A通過將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本計量模式變更為公允價值計量模式，其財務(wù)報表狀況得到了極大的改善。轉(zhuǎn)換計量模式之后，采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)后，對投資性房地產(chǎn)不再計提折舊或攤銷，并需對前5個月已提折舊及攤銷進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，主要涉及公允價值計量對于公司財務(wù)報表的作用。由于此案例難度相對較大，適合已具備理論知識的學(xué)生閱讀分析，因此將其作為課后案例。（2）課堂上教師應(yīng)用引導(dǎo)案例進(jìn)行分析并講解其涉及的理論知識點(diǎn)。對于引導(dǎo)案例“中國人壽公允價值的利用”，學(xué)生陳述公司簡介、事件概述、案例描述、報表分析等內(nèi)容，教師以此為基礎(chǔ)，引出理論知識點(diǎn)，提出思考問題，循序漸進(jìn)地引導(dǎo)學(xué)生加深對公允價值的了解。其中報表分析是案例分析的重點(diǎn)和難點(diǎn)，教師可通過基礎(chǔ)知識點(diǎn)的講解，進(jìn)一步拓展學(xué)生對“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動額”“、股東權(quán)益”等報表項(xiàng)目的了解。③課后案例反饋與鞏固。教師可將師生共同選定的課后案例“昆百大A：公允價值計量模式拯救財報”作為課后作業(yè)留給學(xué)生，目的是加深對公允價值的理解。由于學(xué)生在學(xué)習(xí)了引導(dǎo)案例和理論知識后，已具備一定的分析能力，因此教師不必給出具體的分析要點(diǎn)，只提供給學(xué)生思考的大體方向即可。具體來說，課后案例敘述了昆百大A通過計量模式的變更使其財務(wù)報表狀況得到了極大的改善的事件，因此學(xué)生可以對公允價值計量具體如何影響公司財務(wù)報表這個問題展開分析。教師可利用5到10分鐘的時間進(jìn)行點(diǎn)撥，對學(xué)生的問題進(jìn)行答疑，完成教學(xué)反饋過程。
2.教學(xué)效果。根據(jù)創(chuàng)新思維下的案例教學(xué)模式的實(shí)施效果來看，該模式充分調(diào)動了學(xué)生對公允價值這一章節(jié)的興趣，拓展了學(xué)生的經(jīng)濟(jì)視野，達(dá)到了案例價值最大化的目標(biāo)，最大限度地使學(xué)生掌握了案例內(nèi)容對應(yīng)的理論知識，同時提高了學(xué)生檢索信息、歸納整理、自主學(xué)習(xí)、獨(dú)立思考、積極反饋的能力。同時，師生間充分溝通，高效互動。
一、會計信息失真的含義
會計信息失真,是指會計信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動,給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響。上市公司信息質(zhì)量失真主要表現(xiàn)在:一是信息披露不真實(shí)。二是信息披露不充分。三是信息披露不及時。
二、上市公司會計信息失真的原因
導(dǎo)致會計信息失真的原因是多方面的,既有利益驅(qū)動的因素,也有制度缺陷的影響,同時還存在道德層面的問題。我國處在市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中,在資本市場的完善程度、公司治理結(jié)構(gòu)以及外部監(jiān)督機(jī)制方面所存在的一些問題,使得中國上市公司會計信息失真又具有一定的特殊性與復(fù)雜性。會計信息失真的原因主要有以下幾個方面。
1.我國資本市場存在的問題與上市公司會計信息失真
我國的資本市場是在市場經(jīng)濟(jì)制度尚不完善、公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷的背景下建立發(fā)展起來的,存在著市場機(jī)制缺失、市場結(jié)構(gòu)單一與市場行政化等方面的問題。由于資本市場市場化程度低,企業(yè)融資渠道少,依據(jù)現(xiàn)有的制度,公司上市、配股、退市等均是以會計盈利能力作為標(biāo)尺,為了滿足上市或配股的條件或避免退市,相當(dāng)一部分上市公司從事了合法但不合理的盈余管理或會計造假活動。
2.證券市場相關(guān)制度安排的不完善
(1)股票發(fā)行的“額度”制。我國現(xiàn)階段股票公開發(fā)行、上市實(shí)行計劃額度制。在一級市場上新股額度的供給大大小于需求,額度成為一種緊俏的“資源”,所有準(zhǔn)備上市的公司都渴望在爭取到一定“額度”后實(shí)現(xiàn)募集資本最大化的目標(biāo)。(2)“剝離”上市制度。我國上市公司多數(shù)為國有企業(yè)改組上市,存在一個資產(chǎn)剝離的問題。即企業(yè)在不能整體上市的情況下將原有資產(chǎn)中的一部分剝離出來折合成發(fā)起入股。(3)配股“資格線”制度。股份公司上市后便獲得了利用“殼資源”繼續(xù)進(jìn)行股權(quán)融資的可能,上市公司均想千方百計地實(shí)現(xiàn)這種可能。 (4)關(guān)聯(lián)交易。目前有不少上市公司與母公司利用轉(zhuǎn)移價格、虛假報銷、費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁、資產(chǎn)置換等方法達(dá)到了操縱利潤的目的。
3.內(nèi)部控制制度缺乏或低效
建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯誤與舞弊。如果一個公司的內(nèi)部控制制度不健全或者缺乏,則很容易發(fā)生會計舞弊。同時,對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施有重大影響的控制環(huán)境的好壞也直接地影響著內(nèi)部控制制度是否發(fā)揮作用。舞弊信息之所以能通過會計系統(tǒng)最終形成財務(wù)報告,一個很重要的原因就是這些企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境已極不正常,這才使得會計舞弊行為有機(jī)可乘。
三、上市公司會計信息失真的危害
上市公司向公開市場提供的會計報告信息是外界了解企業(yè)經(jīng)營狀況的一個很重要的參考指標(biāo)。上市公司公布其會計報告后,企業(yè)會計報表的外部使用人,包括股東、債權(quán)人、潛在投資者和其它社會公眾,都會根據(jù)這些報表所反映的信息來做出自己的決策。如果企業(yè)向公開市場提供的財務(wù)會計信息是不真實(shí)的,不但會嚴(yán)重銷弱了會計信息的決策有用性,危害了廣大投資人和債權(quán)人的利益,使社會公眾對會計誠信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑,也會從根本上動搖了市場經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ),削弱和扭曲了證券資本市場的資金籌集和資源調(diào)配功能,危害宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。
四、對上市公司會計信息失真的治理措施建議
治理上市公司會計信息失真是一項(xiàng)復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程,需要進(jìn)行長期不懈的努力,多管齊下,綜合治理?；谝陨戏治?我認(rèn)為要提高上司公司會計信息質(zhì)量,主要應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面的工作。
1.改善股權(quán)結(jié)構(gòu),明確市場機(jī)制
降低國有股比重,構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu),依據(jù)市場機(jī)制增加股權(quán)流動性,是解決會計信息失真問題的首要任務(wù)。
2.完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)
明晰產(chǎn)權(quán),發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)是企業(yè)取得市場法人資格的基本條件,只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能真正成為市場主體。在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里,權(quán)力的讓渡不足,使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場,未能按市場的規(guī)律實(shí)施企業(yè)行為,從而造成會計信息并未按市場的需要提供。
3.完善內(nèi)部控制制度
1.利益驅(qū)動有些企業(yè)為在市場競爭中凸顯自己，采用財務(wù)信息舞弊行為來擴(kuò)大企業(yè)的影響力;有些企業(yè)為讓投資人加大投資力度，虛構(gòu)財務(wù)報表數(shù)據(jù)，將企業(yè)粉飾得完美無缺;也有些企業(yè)為取得上市資格，在自身?xiàng)l件未達(dá)到有關(guān)規(guī)定和要求時，為了能順利通過審核，達(dá)到上市目的，偽造財務(wù)報表數(shù)據(jù)，隱藏企業(yè)的真實(shí)財務(wù)信息，欺詐上市?？傊蚶骝?qū)動，一些企業(yè)選擇鋌而走險。
2.會計人員素質(zhì)低有些上市公司的內(nèi)部會計人員由于自身素質(zhì)低，法制觀念薄弱，容易被他人利用而產(chǎn)生舞弊行為。內(nèi)部會計人員屬于上市公司職工，與所在企業(yè)存在利害關(guān)系，如果管理層要求會計人員編制虛假財務(wù)報表，一些原則性、職業(yè)操守缺失的會計人員，出于保全自己利益與地位的私心，會做出違反相關(guān)法律法規(guī)的舞弊行為。
3.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善有些上市公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確或不合理造成股東和經(jīng)理人之間的權(quán)利和責(zé)任不清晰，影響上市公司各項(xiàng)制度的有效執(zhí)行。股東將經(jīng)營權(quán)交與經(jīng)理人，并采取以利潤和股價等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核經(jīng)理人，造成在特殊形勢下，經(jīng)理層出現(xiàn)舞弊造假的現(xiàn)象。經(jīng)理層通常代表大股東的利益，有些上市公司將總經(jīng)理和董事長合二為一，導(dǎo)致內(nèi)部產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)不分，對領(lǐng)導(dǎo)者缺少監(jiān)督。一些上市公司雖設(shè)立了監(jiān)事會或內(nèi)部審計部門，但該部門屬于上市公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會或內(nèi)部審計部門為了爭取自身利益最大化往往會對財務(wù)報表舞弊秘而不宣，所以不能從根本上對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。
(二)外部原因
1.相關(guān)法律法規(guī)不完善，監(jiān)管力度不夠隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種新的經(jīng)濟(jì)事物不斷出現(xiàn)，但由于很多客觀原因，我國的會計法律政策往往滯后于會計實(shí)踐。由于各類法律法規(guī)立法初衷不一致，不能完全相同地界定法律責(zé)任，相關(guān)各方的權(quán)利義務(wù)不平等，存在制定與執(zhí)行不對稱，使會計監(jiān)管法律法規(guī)之間不相匹配。加上對上市公司的報表舞弊行為缺乏監(jiān)管的權(quán)威性和強(qiáng)制性，相關(guān)懲處力度不夠，罰款金額也往往小于舞弊行為所獲得的利益，致使上市公司會計信息舞弊造假現(xiàn)象頻發(fā)。
2.社會監(jiān)管不到位我國主要實(shí)行注冊會計師協(xié)會對旗下注冊會計師進(jìn)行管理的監(jiān)管模式，屬于自行監(jiān)管，沒有形成有效規(guī)范的制約。目前，注冊會計師協(xié)會對社會審計執(zhí)業(yè)者沒有形成長期有效的監(jiān)督機(jī)制，而政府也沒有按規(guī)定對此進(jìn)行約束，外部監(jiān)管與內(nèi)部控制不能相輔相成，而行業(yè)內(nèi)存在為了招攬客戶爭相降價，迎合被審計單位要求造假等不良現(xiàn)象，長此以往，社會監(jiān)管秩序混亂，監(jiān)管效率低，給上市公司財務(wù)報表舞弊造假提供可乘之機(jī)。
3.證券市場制度存在缺陷我國股票市場發(fā)展時間較短，相關(guān)制度不健全，導(dǎo)致一些上市公司財務(wù)信息不完整和不準(zhǔn)確。由于缺少真實(shí)有效的信息，參與者不能利用正確信息做出判斷。同時，證券市場制度存在諸多弊端，如中小股東的利益得不到保護(hù)、不合理的新股定價制度、不完善的退市制度等。這些制度漏洞為上市公司從事報表舞弊欺詐行為提供了可乘之機(jī)。
二、上市公司財務(wù)報表舞弊手段
(一)利用虛增收入舞弊
有些上市公司為了提高自己的經(jīng)營獲利能力，使公司的成長走勢呈上升狀態(tài)，都會用虛增收入來進(jìn)行舞弊。
1.偽造收入上市公司利用虛構(gòu)交易事實(shí)，多次確認(rèn)收入的方法，偽造收入。上市公司一般會虛構(gòu)填制進(jìn)貨單、出庫單、銷售合同、發(fā)票等，也會虛構(gòu)銷售對象、關(guān)聯(lián)方等來造假會計信息。有的上市公司甚至不惜多交各種稅款來增加利潤和收入，給投資者一種良好業(yè)績的假象，誘導(dǎo)投資者加大投資力度。
2.提前確認(rèn)收入提前確認(rèn)收入是提前透支公司未來會計期間的收入。一些上市公司通過各種手段把本應(yīng)在以后年度確認(rèn)的收入提前進(jìn)行確認(rèn)。這種做法雖沒有使上市公司經(jīng)營收入增加，只是提前對上市公司經(jīng)營活動收入進(jìn)行確認(rèn)時間，但會造成上市公司收入短期內(nèi)大幅提升的假象，誤導(dǎo)投資者。
(二)利用虛構(gòu)資產(chǎn)舞弊
1.虛構(gòu)賬面現(xiàn)金有些上市公司利用賬面現(xiàn)金來做手腳，虛構(gòu)賬面現(xiàn)金余額，有的上市公司設(shè)置虛假的銀行存款賬目或設(shè)置賬外銀行賬號，將賬面資金轉(zhuǎn)移到賬外，以備在特殊情況下使用。有些上市公司還通過安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和結(jié)算方法來調(diào)控年度內(nèi)的現(xiàn)金流。如為了增加當(dāng)年現(xiàn)金流入，可讓與本公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來單位在年底一次性打入一筆賬款，以此作為公司的預(yù)收款核算。
2.虛構(gòu)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)通常會被當(dāng)作會計報表中的“小金庫”，當(dāng)公司業(yè)績不好時會大幅調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)，從而隱瞞虧損增加利潤。有些上市公司在應(yīng)收款項(xiàng)方面進(jìn)行虛假操作，虛增利潤，目的是給投資者公司經(jīng)濟(jì)狀況變好的假象。
(三)利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易舞弊
上市公司因在資產(chǎn)重組過程中可調(diào)節(jié)公司利潤，會經(jīng)常利用資產(chǎn)重組進(jìn)行舞弊造假活動，如將上市公司狀態(tài)較差的資產(chǎn)與非上市公司狀態(tài)較好的資產(chǎn)進(jìn)行交換。上市公司也通常與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商議價，上市公司按其自身需要隨意制定價格，改變利潤，所產(chǎn)生的交易價格有失公平，損害股東及利益相關(guān)者的利益。
(四)利用會計政策舞弊
會計政策具有一定的靈活可變通性。在處理同一業(yè)務(wù)時，有些上市公司會恰當(dāng)?shù)倪x擇一些模糊性語言或更適合自己需要的會計政策，從而對利潤進(jìn)行調(diào)整。如使用改變固定資產(chǎn)折舊的方法，通過對折舊的改變，使固定資產(chǎn)使用年限變長。這樣可以減少折舊費(fèi)用，使賬面利潤變大。利用這種手段進(jìn)行舞弊雖然可以虛增財務(wù)報表中賬面利潤，但實(shí)際卻給公司今后的發(fā)展帶來諸多不便。
三、解決上市公司財務(wù)報表舞弊的對策建議
(一)完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
首先，要完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及獨(dú)立董事監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮中小股東權(quán)力作用，避免獨(dú)立董事只聽從大股東的安排。其次，完善監(jiān)事會監(jiān)督管理機(jī)制。第三，建立健全上市公司內(nèi)部審計制度，從源頭上監(jiān)管和防范財務(wù)報表舞弊行為。同時要提高監(jiān)管效力，上市公司只有建立起科學(xué)、合理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部管理結(jié)構(gòu)，才能保障上市公司穩(wěn)健運(yùn)營。
(二)建立健全監(jiān)管法律政府要建立健全監(jiān)管法律體系
適時完善和修正會計相關(guān)法律法規(guī)，減少制度、政策上的漏洞與可操作空間，避免和防止上市公司利用可供選擇的會計政策進(jìn)行舞弊，從法律層面加強(qiáng)對上市公司財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象的制約。同時，加大對上市公司財務(wù)報表舞弊行為的處罰力度，做到違法必究，嚴(yán)肅懲處。對嚴(yán)重舞弊犯罪者，要結(jié)合民事賠償和行政處罰，輔以刑事責(zé)任追究，提高對會計舞弊者法律震懾力。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部會計人員職業(yè)操守教育
上市公司內(nèi)部會計人員在加強(qiáng)執(zhí)業(yè)教育和學(xué)習(xí)的同時，更要注重職業(yè)操守的教育和培養(yǎng)，提高自身綜合素質(zhì)，自覺抵制舞弊現(xiàn)象。會計人員在實(shí)際工作中，要學(xué)習(xí)財會法律知識，依照相關(guān)政策、法規(guī)和會計準(zhǔn)則處理會計業(yè)務(wù)，按職業(yè)規(guī)范行使會計職責(zé)，營造一個良好的公司內(nèi)部會計氛圍，促進(jìn)整個會計行業(yè)的健康發(fā)展。上市公司也可對內(nèi)部會計人員進(jìn)行職業(yè)操守評估考試，對不合格者進(jìn)行相應(yīng)處罰。
(四)提高投資者會計專業(yè)技能
投資者需要利用上市公司的財務(wù)報表信息進(jìn)行投資決策。如果財務(wù)報表存在舞弊現(xiàn)象，投資者自身缺乏會計專業(yè)技能，只能依靠注冊會計師出具的審計報告進(jìn)行判斷。如果該上市公司的管理層與審計師合謀進(jìn)行舞弊，那么投資者就會受到蒙騙，致使自身利益受到損害。所以，投資者一定要加強(qiáng)對會計相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，提高自身會計專業(yè)技能，從而具備解讀財務(wù)報表的能力。
0引言
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正（2006）》中規(guī)定，會計政策是指企業(yè)在會計核算過程中采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：會計變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點(diǎn)和具體應(yīng)用情況。
1上市公司會計政策選擇的必要性
會計政策是指企業(yè)在會計核算和編制會計報表時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。會計的核心問題是確認(rèn)和計量，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計量，以及在此之后的再確認(rèn)和計量，其本身就是對具體會計原則、具體方法和程序的選擇和運(yùn)用，因此，會計政策的選擇是企業(yè)會計信息揭示的基礎(chǔ)。
1.1由于企業(yè)與相關(guān)的各方（如政府、現(xiàn)有與潛在股東、債權(quán)人、供應(yīng)商，客戶等）存在利益不一致的情況，其中政府與企業(yè)的利益相關(guān)性最小。并且都需維護(hù)自身的利益。因此，政府為了使其制定的準(zhǔn)則、制度能夠平衡各相關(guān)方的利益，降低執(zhí)行成本，就會放寬準(zhǔn)則中對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會計處理的限定，以提供給企業(yè)一些可供選擇的會計處理方法。
1.2由于會計計量與報告過程是以貨幣計量為手段，采用一些特定的方法，對會計對象加以反映，以提供相關(guān)可靠的會計信息的過程。因此，會計核算過程必定會包含著一定的主觀判斷因素，如人們可能對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)產(chǎn)生不同看法，從而產(chǎn)生不同的會計觀點(diǎn)，提出不同的處理意見，由此也就產(chǎn)生了會計政策選擇。
2上市公司會計政策選擇的動因
會計政策選擇是企業(yè)主體在會計準(zhǔn)則等規(guī)范的約束下選擇會計具體原則和會計處理方法的行為，其本質(zhì)是為會計目標(biāo)服務(wù)。上市公司會計政策選擇，即上市公司利益集團(tuán)（包括管理當(dāng)局、股東、債權(quán)人等）選擇會計目標(biāo)和會計準(zhǔn)則的行為。
2.1管理者報酬計劃利潤指標(biāo)是上市公司股東衡量管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)之一，同時也是計算管理者報酬的重要依據(jù)之一。西方實(shí)證研究結(jié)果表明，在某些激勵機(jī)制下，管理人員的報酬隨著報告收益的增加而增加。會計政策的選擇權(quán)歸屬上市公司管理當(dāng)局，而管理當(dāng)局與股東的目標(biāo)不可能一致，由于非對稱信息的存在和機(jī)會主義行為，公司管理當(dāng)局就會利用自身的信息優(yōu)勢侵犯股東的權(quán)益。管理當(dāng)局必然會利用會計政策選擇提高報告期的收益以提高自身報酬。Gaver（1998）等研究CEO的現(xiàn)金報酬，其研究表明報酬的作用是不對稱的：只要盈余是正的，現(xiàn)金報酬與盈余上限正向相關(guān)，但現(xiàn)金報酬卻回避了盈余上限損失的影響。
2.2債務(wù)契約債權(quán)人為了維護(hù)自己的利益，降低風(fēng)險，通常在債務(wù)契約中規(guī)定一些限制性條款，例如最低限度的流動比率、利息保障倍數(shù)、限制對資產(chǎn)的清理和轉(zhuǎn)移、限制公司舉新債等。
而這些限制性條款的財務(wù)指標(biāo)都是根據(jù)財務(wù)報告數(shù)據(jù)計算的。管理當(dāng)局為了舉借新債或者履行債務(wù)契約，會選擇對其有利的會計政策來實(shí)現(xiàn)上述會計數(shù)據(jù)指標(biāo)。
2.3避免政府和市場管制機(jī)構(gòu)的關(guān)注中國證券市場起步比較晚，發(fā)展不成熟，資本市場是受政府高度管制的市場。上市公司的上市交易、配股、增發(fā)和收購都必須接受中國證券會的審批，上市公司必須提高反映其經(jīng)營業(yè)績的會計報表及各項(xiàng)指標(biāo)，可能因其業(yè)績不好或指標(biāo)不符合標(biāo)準(zhǔn)而被處罰、停牌和退市。陸建橋（1999）以在上交所上市的22家虧損公司作為研究樣本，對虧損公司的會計政策選擇行為進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果表明，虧損公司在首次出現(xiàn)虧損年份，存在顯著的非正常調(diào)減盈余的會計處理；在首次出現(xiàn)虧損前一年度和扭虧為盈年度，又明顯存在著調(diào)增收益的會計政策操縱行為。這表明為了避免公司出現(xiàn)連續(xù)三年虧損而受到證券監(jiān)管部門的管制，虧損上市公司在虧損年度及其前后普遍采取了相應(yīng)的調(diào)減或調(diào)增收益的會計處理方法。
2.4政治成本若企業(yè)存在由于政治活動而引起的潛在財富轉(zhuǎn)移，那么假定它的企業(yè)管理人員將采取減少其財富轉(zhuǎn)移的會計政策。中國的上市公司絕大多數(shù)為國有企業(yè)改制后上市的，公司的管理者與政府有著密切聯(lián)系，在可能引發(fā)經(jīng)營危機(jī)而備受指責(zé)的企業(yè)中，未收到政府壓力的公司管理人員，更愿意采用能減少預(yù)期盈利水平和盈利變動的會計準(zhǔn)則。劉斌、孫雪梅（2005）運(yùn)用單變量檢驗(yàn)和多變量檢驗(yàn)的Logistic回歸檢驗(yàn)分析方法，以低值易耗品攤銷方法選擇為切入點(diǎn)，以我國上市公司為研究對象，對企業(yè)會計政策選擇的契約動因進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果表明，政治成本對會計政策選擇具有顯著影響、報酬契約對會計政策選擇存在顯著影響、而債務(wù)契約對會計政策選擇沒有顯著影響。
3從利益相關(guān)者視角提高上市公司會計政策選擇公允性的對策
3.1提高利益相關(guān)者參與制定準(zhǔn)則的程度部分學(xué)者在研究會計政策選擇時，往往只把會計政策選擇當(dāng)作企業(yè)單方面的行為，研究大多局限于企業(yè)這一個方面，而研究準(zhǔn)則變化等問題的學(xué)者則僅僅考慮對準(zhǔn)則的描述。事實(shí)上，會計政策的選擇、利益相關(guān)者以及新會計準(zhǔn)則的制定三者之間存在著密不可分的關(guān)系。企業(yè)會計政策選擇是利益相關(guān)者各方博弈的結(jié)果，具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，在一定程度上影響著會計準(zhǔn)則的制定，可以使會計準(zhǔn)則不斷優(yōu)化。而企業(yè)會計政策選擇是以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，新的會計準(zhǔn)則的實(shí)施則又會引起會計政策選擇的變化。關(guān)于如何建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，本文尤其強(qiáng)調(diào)應(yīng)提高利益相關(guān)者對會計準(zhǔn)則制定的參與程度，利益相關(guān)者的充分參與是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則制定的重要保證。超級秘書網(wǎng)
3.2協(xié)調(diào)利益相關(guān)者會計政策選擇的沖突企業(yè)是各利益相關(guān)者契約的集合，因此需要建立起各利益相關(guān)者“共同治理”的機(jī)制，提高管理當(dāng)局會計政策選擇的公允性，優(yōu)化會計政策選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)，最終體現(xiàn)利益相關(guān)者的利益。即董事會應(yīng)由不同的利益相關(guān)者代表組成，充分表達(dá)利益相關(guān)者的思想，并且享有會計政策選擇的決策權(quán)力；監(jiān)事會由利益相關(guān)者代表參與，享有監(jiān)督會計政策選擇的權(quán)力；構(gòu)建會計政策委員會和周期審核小組，由其進(jìn)行會計政策的具體選擇和審核。
一、上市公司會計信息披露現(xiàn)狀
隨著我國經(jīng)濟(jì)和社會大發(fā)展，資本市場的改革工作逐漸取得重大進(jìn)展，上市公司會計信息披露慢慢走向完善，證監(jiān)督力度得到進(jìn)一步的強(qiáng)化。會計信息披露的質(zhì)量也比先前有所提高，整個資本市場運(yùn)作也發(fā)生了很大變化，這反映出對資本市場越來越重視，這也使得中國投資者對金融投資有了信心。
雖然會計信息披露方面取得了一定的成就，但是還存在一系列的問題。例如：會計信息披露透明度不高，這增加了暗箱操作的可能性。在會計信息披露中，經(jīng)常出現(xiàn)違反法律法規(guī)的事件，一些上市公司在會計信息傳遞的過程中，會存在暗箱操作的機(jī)會，也存在違規(guī)的行為。這對資本市場造成非常不利的影響，嚴(yán)重阻礙證券市場的發(fā)展。
1、當(dāng)前上市公司會計準(zhǔn)則制度沒有得到完善，導(dǎo)致會計信息披露不充分
當(dāng)前，上市公司會計準(zhǔn)則制度依然是不夠完善的，首先，是因?yàn)樯鲜泄緵]有對會計準(zhǔn)則制度進(jìn)行統(tǒng)一，沒有靈活性地變通，沒有對一些不合理的準(zhǔn)則制度進(jìn)行修繕。這樣就造成很多上市公司有很多的會計準(zhǔn)則制度，也有許多的會計計算方法。其次，上市公司會計準(zhǔn)則制度和會計實(shí)踐不協(xié)調(diào)，沒有同步運(yùn)行，存在一定的偏差。在實(shí)踐過程中，由于上市公司會計創(chuàng)新行為經(jīng)常不斷涌現(xiàn)出來，不斷進(jìn)行變革，這樣使得很多上市公司的會計處理方法無法按照相應(yīng)的法律進(jìn)行實(shí)踐，逐漸形成無法可依的狀態(tài)。正是這樣種種因素的制約，現(xiàn)在的會計準(zhǔn)則制度雖然為上市公司提供了很多便利，但是所帶來的負(fù)面影響也是很嚴(yán)重的。
2、上市公司存在利益關(guān)系，這是造成會計信息披露引發(fā)很多問題的根源
上市公司所披露的信息具有公共產(chǎn)品的特點(diǎn)，上市公司信息披露者無論披露是否充分、是否及時，都不影響到信息披露者的利益，不會影響其他的行為主體對會計信息的使用。上市公司的會計信息對本身內(nèi)在的高層領(lǐng)導(dǎo)有著直接的利益關(guān)系，會產(chǎn)生很大的影響力。會計信息的供應(yīng)者呈現(xiàn)出多元化趨勢，照理說會計信息披露者應(yīng)該是上市公司的會計人員，而現(xiàn)在出現(xiàn)很大與上市公司有關(guān)的利益集團(tuán)負(fù)責(zé)上市公司會計信息披露，影響著上市公司會計信息的披露質(zhì)量。這樣一來，經(jīng)過協(xié)調(diào)而提供出來的會計信息便有失偏頗，從而導(dǎo)致所披露的會計信息失真。
3、違規(guī)成本低廉、證券違規(guī)處罰和監(jiān)管力度不足
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，上市公司逐漸增多，因此會計信息也會越來越多，這不可避免會產(chǎn)生一些失真的信息。這些虛假信息可以說無孔不入，被揭發(fā)的可能性非常低。此外，對這些虛假信息的處罰力度還不夠嚴(yán)，違反成本相當(dāng)?shù)?，?dǎo)致很多上市公司對虛假信息部進(jìn)行控制。證券監(jiān)督部門監(jiān)督力度不夠，有些部門比較喜歡用行政管理辦法對證券市場進(jìn)行規(guī)范，這就忽視了證券市場的內(nèi)在規(guī)律性。社會投資者的素質(zhì)文化水平普遍低下，無法及時接受上市公司的會計信息。
二、金華上市公司會計信息披露的對策
1、建立上市公司信息披露法規(guī)體系
上市公司在信息披露時保持真實(shí)性、充分性、及時性，使得有一套公開化、容易進(jìn)行披露的、公平及時的會計信息披露法規(guī)體系，首先要以會計的準(zhǔn)則制度為出發(fā)點(diǎn)，這樣便于披露操作。在中國的證券市場中，會計準(zhǔn)則發(fā)揮了規(guī)范作用，是上市公司會計信息披露的指示燈，基本上包括了會計信息披露的主要核心思想。也規(guī)定了上市公司進(jìn)行會計信息披露的具體要求。會計準(zhǔn)則也確保了信息披露的質(zhì)量，為證券市場的發(fā)展奠定的法律基礎(chǔ)，因此必須得以會計的準(zhǔn)則為核心，適時修改和完善準(zhǔn)則制度，建立起上市公司信息披露的法規(guī)體系。
2、加強(qiáng)上市公司信息披露監(jiān)管力度
必須加強(qiáng)上市公司會計信息監(jiān)管體系，建立上市公司信息核查員機(jī)制，
加強(qiáng)信息監(jiān)管責(zé)任制，以合法的信息披露為核心，要把監(jiān)管力度分配到每一個部門，每一個部門再把責(zé)任分配到每一個人，建立上市公司風(fēng)險評估機(jī)制，從全方面對上市公司存在的風(fēng)險進(jìn)行揭示。
3、加強(qiáng)上市公司信息披露的質(zhì)量控制
完善好上市公司審計機(jī)制，要建立上市公司審計制度，必須要建立一個效率高的會計機(jī)構(gòu)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要對會計日常業(yè)務(wù)進(jìn)行合理內(nèi)部監(jiān)管。要充分肯定會計審計人員的信息供給的主體地位。合理監(jiān)督財務(wù)活動的內(nèi)部信息，審計人員要職權(quán)明確，分工合作，保持高效性。要采取措施強(qiáng)化會計披露工作，此外，還要不斷提高會計人員的基本素質(zhì)和職業(yè)道德水平。
上市公司的監(jiān)管流程要進(jìn)行規(guī)范化，上市公司要加大力度進(jìn)行規(guī)范整理，對公司的會計信息進(jìn)行有序整理，使得內(nèi)部管理規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，加強(qiáng)提高上市公司會計信息披露的質(zhì)量，完善內(nèi)部管理控制的流程化體系。很多改革證明，金華上市公司信息披露缺乏真實(shí)、及時和不充分，歸根見底在于上市公司的內(nèi)部管理缺陷，這是造成上市公司失信的重要原因。所以，必須得提高上市公司內(nèi)部管理，使得監(jiān)管流程進(jìn)行規(guī)范化，同時加強(qiáng)上市公司監(jiān)管體系建設(shè)。
三、結(jié)束語
證券市場還處于發(fā)展時期，市場還不夠成熟穩(wěn)定，一系列的法律法規(guī)還不夠完善，對金華上市公司信息披露進(jìn)行規(guī)范化是一場持久戰(zhàn)。要通過建立會計準(zhǔn)則制度，健全監(jiān)管法規(guī)，加強(qiáng)監(jiān)管力度，才能保證上市公司信息披露的可持續(xù)發(fā)展。要發(fā)揮出上市公司在證券市場巨大的潛力作用，披露真實(shí)、及時和充分的會計信息有利于給投資者提供正確的投資參考信息。進(jìn)而改善上市公司會計信息披露狀況，以促進(jìn)金華地區(qū)證券市場的有效運(yùn)行和長遠(yuǎn)發(fā)展。
課題的來源
課題的理論與實(shí)際意義
近年來，隨著國內(nèi)外資本市場上頻頻出現(xiàn)的會計造假事件和股市欺詐大案，上市公司賬面盈利的真實(shí)性不斷地受到人們的質(zhì)疑.盡管某些公司的報表賬面上都出現(xiàn)了豐厚的盈利卻因無力償還到期債務(wù)而陷入財務(wù)困境，最終難逃破產(chǎn)清算的厄運(yùn).相反，有些微利企業(yè)甚至微虧企業(yè)，其賬面盈利并不突出，但因其現(xiàn)金流量運(yùn)轉(zhuǎn)良好使企業(yè)得到持續(xù)生存.正是基于這兩者之間存在著如此微妙的關(guān)系，本文認(rèn)為探究企業(yè)賬面盈利與現(xiàn)金流量的相互關(guān)系和狀態(tài)分布具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義.會計賬面盈利與現(xiàn)金流量的相關(guān)性進(jìn)行實(shí)證研究后，發(fā)現(xiàn)兩者的相關(guān)程度很低，很大一部分上市公司的賬面盈利沒有形成相應(yīng)的現(xiàn)金流入，導(dǎo)致兩者之間產(chǎn)生滯脫的效應(yīng).因此，本文為了說明在對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行評價時，不能僅僅局限于使用一些反映企業(yè)賬面盈利的指標(biāo)，應(yīng)該還需要考慮一些反映企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金流量能力的指標(biāo).
本課題國內(nèi)外的研究動態(tài)
在國外，Hopwood&Mckeown(1992)研究了制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量和每股收益的時間序列。他們發(fā)現(xiàn)兩者的時間序列顯著不同，而且收益序列比現(xiàn)金流量序列具有更強(qiáng)的自相關(guān)性JoseManuel和FrankGary(1994)的研究表明，現(xiàn)金洗量與會計利潤之間在財務(wù)分析過程中具有相互的支撐作用.利用現(xiàn)金流量的信息可以對會計利潤信息起到修正作用。研究Bodenhorn及Diran(1964)提出了現(xiàn)金利潤的概念，其主要體現(xiàn)為經(jīng)營凈現(xiàn)金流量的概念.并提出了現(xiàn)金流量與會計利潤在計量基礎(chǔ)等方面的不同，但并未定義現(xiàn)金利潤的公式與進(jìn)行實(shí)證研究。
在國內(nèi)，蔡夢珊，張婧(2015)以2015～2015年在深市與滬市上市的263家制造業(yè)公司為研究對象，通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)凈利潤和主營業(yè)務(wù)收入與經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量之間顯著相關(guān)，并且隨著時間的推移，對經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量的影響也有增加的趨勢2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告。車偉娜，戴永秀(2015)通過抽取中國在滬市上市的部分公司會計收益與現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)，分析后發(fā)現(xiàn)中國上市公司中會計收益和經(jīng)營現(xiàn)金流量有一定的相關(guān)性，但相關(guān)性不強(qiáng)。胡雙丹，蔣賢品(2015)H1對2015年中國證券市場上的129家金屬和非金屬行業(yè)上市公司的會計賬面盈利與現(xiàn)金流量的相關(guān)性進(jìn)行實(shí)證研究后，也發(fā)現(xiàn)兩者的相關(guān)程度很低。三是現(xiàn)金流量與凈利潤背離王嘯，劉偉(2015)以l998～2015年為研究期限，對我國上市公司經(jīng)營現(xiàn)金流量和凈利潤進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)樣本期間我國上市公司現(xiàn)金流量和凈利潤有背離傾向，在此期間現(xiàn)金流量一直在上升，而凈利潤則出現(xiàn)了下滑的情況。蔡衛(wèi)民，熊翠(20XX)20152015年18家旅游上市公司為樣本，從實(shí)證角度分析了旅游上市公司近年來會計利潤與現(xiàn)金流量的相關(guān)性。研究發(fā)現(xiàn)：由于旅游行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，其會計利潤與現(xiàn)金流量呈現(xiàn)高度的正相關(guān)關(guān)系；且不同類型的旅游上市公司之間的會計利潤與現(xiàn)金流量存在顯著性差異。
主要論點(diǎn)與論證思路
現(xiàn)金流量來源有3種途徑：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告工作報告。本文的主要目標(biāo)是對我國上市公司會計凈利潤與經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量的研究，主要采用了理論分析與實(shí)證分析相結(jié)合的分析方法。本文先通過某行業(yè)2015年到20XX年內(nèi)50家公司的每股收益與每股現(xiàn)金凈流量、每股經(jīng)營活動凈利潤與每股經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的偏離程度的進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析，用統(tǒng)計軟件SPSS的Regression/liner'過程分析數(shù)據(jù)，進(jìn)行相關(guān)分析與回歸分析，得出結(jié)果。
2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告(二)
財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告
論文題目：富鐵軌枕有限公司成本管理分析與探討
選題依據(jù)、意義和實(shí)際應(yīng)用方面的價值
企業(yè)成本管理理論在企業(yè)管理理論中是一個比較重要的分支，成本管理是為解決企業(yè)日益激烈的競爭環(huán)境而存在的，成本管理理論得以存在和不斷發(fā)展這一事實(shí)本身也印證了成本管理對企業(yè)生存和發(fā)展的重要意義，加強(qiáng)成本管理降低成本對企業(yè)起著重要的意義。
通過本課題的研究，可以為富鐵軌枕有限公司節(jié)約勞動耗費(fèi)，增加生產(chǎn)，降低成本。從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加盈利2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告。為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展和提高競爭能力提供保障。同時也為相關(guān)企業(yè)在成本管理問題上提供借鑒。
本課題在國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀
國外：企業(yè)成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面，特別是作業(yè)成本的應(yīng)用和結(jié)合ERP的實(shí)施對成本管理的創(chuàng)新方面，取得了相當(dāng)?shù)某晒?/p>
國內(nèi)：國有企業(yè)的成本預(yù)算內(nèi)容不全面，不能發(fā)揮預(yù)算在成本管理中的指導(dǎo)作用。成本管理比較單一。成本管理的內(nèi)容由產(chǎn)品成本逐漸向企業(yè)成本和戰(zhàn)略成本管理發(fā)展，理論研究者和企業(yè)也在進(jìn)行相關(guān)研究和實(shí)踐2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告工作報告。
課題研究的內(nèi)容及擬采取的辦法
研究內(nèi)容：從富鐵軌枕社會成本分析入手，針對富鐵軌枕存在的成本管理的問題，找出影響富鐵軌枕的成本管理的因素，并進(jìn)行整理，結(jié)合理論所學(xué)和相關(guān)文獻(xiàn)的理論支承，提出解決富鐵軌枕成本管理問題的對策
擬采取的辦法：實(shí)地調(diào)查、定量與定性相結(jié)合、歸納分析、規(guī)范研究等。
課題研究中的主要難點(diǎn)及解決辦法
難點(diǎn)：成本數(shù)據(jù)的失真，由于成本核算技術(shù)問題可能會導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)偏離真實(shí)值。
解決：技術(shù)分析與邏輯分析，實(shí)地調(diào)查。
論文工作日程安排
第六周至第七周開題報告準(zhǔn)備及開題答辯
第十一周論文初稿
第十二周至第十三周論文修改
第十四周至第十五周論文定稿、答辯準(zhǔn)備
第十六周論文答辯
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2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告(三)
【摘要】科技進(jìn)步是國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的有效推力，創(chuàng)新是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的重要保障，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的中心環(huán)節(jié)。如何更好地加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，完善現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，很重要的一點(diǎn)，就是必須更加注重自主創(chuàng)新，加快科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化。依靠科技進(jìn)步與創(chuàng)新引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，通過科技的率先突破，努力開創(chuàng)我區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新局面。
近年來，我單位始終以依靠科技進(jìn)步，實(shí)施管理創(chuàng)新，提高企業(yè)綜合實(shí)力為指導(dǎo)，緊密結(jié)合實(shí)際，努力向前邁進(jìn)。全單位科技進(jìn)步步伐加快，科技創(chuàng)新能力提升，科技綜合實(shí)力顯著增強(qiáng)，為轉(zhuǎn)型升級提供了堅實(shí)的后盾。因此我們要進(jìn)一步增強(qiáng)機(jī)遇意識和憂患意識，在推動科技進(jìn)步與創(chuàng)新上用更大的氣力，下更大的功夫，不斷提高經(jīng)濟(jì)的科技含量2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告。對建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等專業(yè)化活動，依靠科技創(chuàng)新，充分發(fā)揮和利用項(xiàng)目管理的知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，強(qiáng)化項(xiàng)目責(zé)任制和項(xiàng)目成本核算制，提升項(xiàng)目管理水平，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理的各項(xiàng)可控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理技術(shù)進(jìn)步、科學(xué)管理升級、管理能力升級，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益的提高。
管理的理論創(chuàng)新
項(xiàng)目管理水平的提高，就是要落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，依靠科技創(chuàng)新，以企業(yè)為主體，以項(xiàng)目為載體，以市場需求為主要動力，通過提高自主創(chuàng)新能力，在政府、企業(yè)組織和社會資源的支持下，采用產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的方式，發(fā)揮市場配置的基礎(chǔ)性作用，建立和健全項(xiàng)目技術(shù)創(chuàng)新體系，通過項(xiàng)目的知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，加大項(xiàng)目技術(shù)進(jìn)步資金投入、人才培養(yǎng)和引進(jìn)，在項(xiàng)目實(shí)踐中加快開發(fā)和推廣應(yīng)用能夠促進(jìn)我國建筑業(yè)結(jié)構(gòu)升級和可持續(xù)發(fā)展的共性技術(shù)、關(guān)鍵技術(shù)、配套技術(shù)，加強(qiáng)系統(tǒng)集成研究，重視既有建筑改建技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用，逐步形成成套技術(shù)，大幅提升建筑質(zhì)量、有效節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境、確保安全生產(chǎn)，提高項(xiàng)目的管理的整體水平，提升企業(yè)的核心競爭力。
許多公司都忽略了卓有成效的競爭對創(chuàng)新的刺激作用，這可能是一大損失競爭對抗是創(chuàng)新的強(qiáng)力促成因素。如今，如果研發(fā)團(tuán)隊(duì)還沒有引入競爭對抗機(jī)制，那么那些具有創(chuàng)新意識的高管應(yīng)該去尋求更多機(jī)會組建團(tuán)隊(duì)、贊賞不同團(tuán)隊(duì)提出的不同工作方式間的差異區(qū)別，并進(jìn)行市場測試2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告文章2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告出自，轉(zhuǎn)載請保留此鏈接！。
通常，競爭對抗可能意味著完全徹底的較量。在這種比賽中，兩個人或兩個團(tuán)隊(duì)針鋒相對，其中一個人或一個團(tuán)隊(duì)會勝出，而代價是另一方的失敗。但是在文藝復(fù)興時期，競爭對抗則有第二種含義，我們稱之為帕拉貢。它指的是將兩位藝術(shù)家或其作品，并排放在一起，進(jìn)行評價、比較和鑒賞，并不會褒獎一方而貶低另一方
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實(shí)際上，有時也會委托多位藝術(shù)家，同時實(shí)施相類似的項(xiàng)目，每一方都利用自己獨(dú)特的才華，來表現(xiàn)一個主題2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告工作報告。
組建團(tuán)隊(duì)。競爭的團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該來自于不同的部門，包括多種專家，采用明顯不同的方法處理相同的問題。畢竟，經(jīng)常會有多種方法可以用來解決研發(fā)難題(有時還是出自不同的學(xué)科)，如果不進(jìn)行試驗(yàn)，我們常常無法知道哪種方法最佳。此外，各團(tuán)隊(duì)都有自己的偏好和在范圍較窄領(lǐng)域內(nèi)的專長，這使得明確地采用各種不同的方法變得更為重要。
欣賞差異。在文藝復(fù)興時期，繪畫作品被并排擺放，使觀賞者能夠進(jìn)行比較和欣賞，其他藝術(shù)家可以從中借鑒。采用同樣的辦法，我們可以將各個團(tuán)隊(duì)開發(fā)的各種不同的解決方案放在一起，比較它們之間的優(yōu)缺點(diǎn)。在許多情況下，一方可以吸收來自于另一方的思想理念?；蛘呖梢詫⒆罱K被淘汰的解決方案送回實(shí)驗(yàn)室，沿著新的方向再次進(jìn)行開發(fā)。
無論采用何種評判機(jī)制，我們有理由相信，讓兩支或更多的團(tuán)隊(duì)同時攻關(guān)某一特定項(xiàng)目，能夠產(chǎn)生更強(qiáng)的激勵作用，從而提高創(chuàng)新水平。只要對這種競爭對抗精神進(jìn)行有效的管理，讓研發(fā)團(tuán)隊(duì)知道其方案最終會與其他的方案一較短長，他們將會更加努力地工作。
同時，我們對于競爭對抗帶來的挑戰(zhàn)應(yīng)持現(xiàn)實(shí)主義的態(tài)度。即使在文藝復(fù)興時期，某些競爭對手也會失控，有時甚至?xí)?dǎo)致決斗、監(jiān)禁和謀殺。管理不佳的競爭對抗可能會發(fā)展成研發(fā)管理人員千方百計避免的破壞性競爭，會抑制思想交流，并妨礙協(xié)作。只有強(qiáng)有力的管理應(yīng)該能夠確保競爭不會導(dǎo)致苦果，加劇不和2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告。最為重要的是，必須輔以廣泛而深入的通過合作共同取得成就的企業(yè)文化，利用富有成效的競爭對抗所產(chǎn)生的創(chuàng)新活力，使企業(yè)產(chǎn)生更多更具價值的創(chuàng)新成果。
管理的技術(shù)創(chuàng)新
管理和控制是企業(yè)各項(xiàng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，企業(yè)通過項(xiàng)目管理的理論創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新對工程項(xiàng)目的全過程進(jìn)行監(jiān)督、檢查、指導(dǎo)和服務(wù)，為企業(yè)提供可靠的資源保障和科技創(chuàng)新保障。管理水平的提高要依靠企業(yè)科技管理的規(guī)章制度，嚴(yán)格制定科技創(chuàng)新管理計劃并嚴(yán)格執(zhí)行。
新技術(shù)的推廣應(yīng)用，涉及工程建設(shè)和社會生活的很多方面，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各部門共同參與和相互配合，才能取得更大的成效。企業(yè)的深化設(shè)計優(yōu)勢只有在充分運(yùn)用科研單位的工藝研發(fā)優(yōu)勢，高等院校的多學(xué)科綜合研究優(yōu)勢，勘察設(shè)計企業(yè)的工程化能力優(yōu)勢的條件下，才能取得最大程度的發(fā)揮。只有在政府經(jīng)濟(jì)政策的引導(dǎo)下，引進(jìn)、消化、吸收國內(nèi)外行業(yè)成熟技術(shù)，先進(jìn)的管理技術(shù)才能提高企業(yè)的管理水平。
管理的自主創(chuàng)新
引導(dǎo)企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力。積極組織企業(yè)申報國家、省、市級科技計劃項(xiàng)目和參加各類項(xiàng)目的研討會，大力引進(jìn)實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目。通過項(xiàng)目的實(shí)施、帶動和輻射，提高企業(yè)核心競爭力，從而做強(qiáng)做大電力產(chǎn)業(yè)。鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)通過市場和利益機(jī)制，有效利用高校院所的技術(shù)、成果、項(xiàng)目、人才等資源，并大力倡導(dǎo)校企聯(lián)盟，協(xié)調(diào)聯(lián)系高等學(xué)校、科研院所的科技力量服務(wù)企業(yè)，達(dá)到雙贏效果。同時加強(qiáng)政策激勵和分類指導(dǎo)，支持行業(yè)建立高水平研究機(jī)構(gòu)，提高企業(yè)研發(fā)能力。
科技投入是一種公共戰(zhàn)略性投入。而作為公共戰(zhàn)略性投入，不能只局限于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益，更重要的是要著眼于經(jīng)濟(jì)社會的全局和長遠(yuǎn)發(fā)展，要建立起以企業(yè)投入為主體、政府投入為引導(dǎo)、金融資本、社會資本參與為補(bǔ)充的多元化投融資體系。企業(yè)作為技術(shù)創(chuàng)新活動的主體和創(chuàng)新成果應(yīng)用的主體，要增加研發(fā)投入比重，企業(yè)才能使創(chuàng)新成果不斷涌現(xiàn)，才能在市場的激烈競爭中立于不敗之地。實(shí)現(xiàn)自主創(chuàng)新能力的重點(diǎn)跨越；突破一批具有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品和技術(shù)，提高產(chǎn)品的核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新能力的全面提升，完善創(chuàng)新體系的服務(wù)功能。
加強(qiáng)自主創(chuàng)新，關(guān)鍵是要加快培養(yǎng)、造就、激勵和涌現(xiàn)出一大批創(chuàng)新人才2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告工作報告
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科技人才資源是經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)發(fā)展的第一資源，是決定一個國家或地區(qū)自主創(chuàng)新能力的決定性因素。人才是技術(shù)、項(xiàng)目的活載體。
首先，優(yōu)化科技人才結(jié)構(gòu)。積極與高等院校、科研單位合作，在高等院校、科研單位建立高層次人才定向培養(yǎng)基地，每年選送高層次人才脫產(chǎn)進(jìn)修；著力抓好企業(yè)創(chuàng)新人才和經(jīng)營管理人才的培養(yǎng)，通過舉辦培訓(xùn)班、研修班等形式，聘請國內(nèi)外專家學(xué)者講學(xué)，不斷提升企業(yè)管理創(chuàng)新意識和技術(shù)創(chuàng)新能力。以電力需求確定人才培養(yǎng)方向和培養(yǎng)重點(diǎn)，以企業(yè)發(fā)展集聚人才，以人才培育企業(yè)，造就一支符合電力特點(diǎn)，能駕馭市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律、懂得現(xiàn)代管理、勇于開拓創(chuàng)新的專業(yè)技術(shù)和經(jīng)營管理的人才隊(duì)伍。
第二，優(yōu)化人才激勵環(huán)境。用環(huán)境吸引人、用事業(yè)激勵人、用政策留住人，促使科技人才積極投身于科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)、科技成果轉(zhuǎn)化，為實(shí)施項(xiàng)目帶動戰(zhàn)略和科教興區(qū)戰(zhàn)略提供有力的人才保證。加大優(yōu)秀人才引進(jìn)力度，樹立不求所有，但求所用的開放式人才觀，建立柔性用人機(jī)制，進(jìn)一步完善人才和智力引進(jìn)政策，千方百計地吸引和凝聚急需的高層次的專業(yè)技術(shù)和管理人才。特別要鼓勵科技人員面向基層，面向第一線建功立業(yè)2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告2015財務(wù)會計專業(yè)論文開題報告。
關(guān)鍵詞：會計學(xué)；財務(wù)學(xué)；差異；關(guān)聯(lián)性；共生
研究現(xiàn)狀及文獻(xiàn)綜述隨著資本市場不斷發(fā)展和完善，財務(wù)學(xué)作為獨(dú)立學(xué)科已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理活動中不可或缺的一個分支，會計學(xué)與財務(wù)學(xué)作為平行學(xué)科觀點(diǎn)也得到認(rèn)可。然而財務(wù)學(xué)在我國并不是很重視，財務(wù)學(xué)（我國又叫財務(wù)管理學(xué)）的名稱至今沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，也不像會計學(xué)具有專業(yè)學(xué)術(shù)期刊。究其原因，人們對會計學(xué)與財務(wù)學(xué)之間的關(guān)系似乎仍然模糊不清，導(dǎo)致了我國的財務(wù)學(xué)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計學(xué)的發(fā)展。國內(nèi)學(xué)者在20 世紀(jì)8 0 年代開始就展開關(guān)于會計學(xué)與財務(wù)學(xué)間的關(guān)系研究。黃壽較早認(rèn)為財務(wù)工作與會計工作有著不同性質(zhì)和作用，財務(wù)工作是“理財”，而會計工作是“算賬”。
喬元芳（19 9 8 ）在支持財務(wù)與會計并列的基礎(chǔ)上，深刻探討了財務(wù)與會計在其對象方面的差異性。余金樹（19 9 9 ）較早從會計與財務(wù)的本質(zhì)、歷史背景、工作業(yè)務(wù)和目標(biāo)解釋其聯(lián)系。畢業(yè)論文羅幫清（2000）認(rèn)為財務(wù)與會計之間區(qū)別、聯(lián)系、交叉和配合的關(guān)系。還有學(xué)者從中西方經(jīng)濟(jì)、文化、觀念差異性分析財務(wù)與會計的關(guān)系（王遠(yuǎn)湘，2004；張妙凌，2005等）。 從本質(zhì)上說，財務(wù)是管理資金的活動，會計是對財務(wù)活動的反映和記錄，兩者之間除了業(yè)務(wù)上天然的不可分割的聯(lián)系之外，是相互獨(dú)立的。李心合（2008 ）從歷史演進(jìn)、職能、邏輯差異和關(guān)聯(lián)機(jī)制等方面重新解讀了企業(yè)財務(wù)與會計的關(guān)系。
會計學(xué)與財務(wù)學(xué)的差異性分析
（一） 從產(chǎn)生歷史條件看會計學(xué)與財務(wù)學(xué)
會計活動源遠(yuǎn)流長，據(jù)會計史學(xué)家郭道揚(yáng)教授考證，會計行為產(chǎn)生于舊石器時代中、晚期，距今約有十至二三十萬年。但會計學(xué)產(chǎn)生于15世紀(jì)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的意大利，其標(biāo)志是系統(tǒng)介紹了復(fù)式簿記基本原理的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書的面世。財務(wù)活動的產(chǎn)生是以商品生產(chǎn)和商品交換以及貨幣的產(chǎn)生為條件的，距今不過五、六千年的歷史財務(wù)的產(chǎn)生來源于私有觀念的形成，并與資源稀缺相伴隨。顯然，財務(wù)學(xué)也不像會計學(xué)那樣古老，直到19世紀(jì)末股份制出現(xiàn)才產(chǎn)生，是以美國格林18 9 2年撰寫的《公司財務(wù)學(xué)》的問世為其標(biāo)志。雖然財務(wù)學(xué)的產(chǎn)生比起現(xiàn)代會計學(xué)的產(chǎn)生晚了幾個世紀(jì)，但自財務(wù)學(xué)產(chǎn)生以來，逐漸被人們所認(rèn)識，并已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理活動中一個不容忽視的重要分支。
（二） 從發(fā)展路徑看會計學(xué)與財務(wù)學(xué)
從學(xué)科性質(zhì)上看，會計學(xué)學(xué)科性質(zhì)曾有人認(rèn)為隸屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)，是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個分支。但20世紀(jì)9 0 年代，我國在指定學(xué)校設(shè)置專業(yè)目錄上，將會計學(xué)列為管理類學(xué)科的二級學(xué)科。盡管對此提出了很多質(zhì)疑，但會計學(xué)隸屬于管理學(xué)得到認(rèn)可。相比之下，財務(wù)學(xué)的性質(zhì)一直沒有得到很好的解決。由于財務(wù)管理在專業(yè)目錄隸屬于管理學(xué)，隨之財務(wù)學(xué)也被認(rèn)為是管理學(xué)的一個分支。
然而，財務(wù)學(xué)源于資源稀缺性，注重資本配置效率問題，除了財務(wù)管理之外還包括財務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)。因此，從邏輯一貫性立場看，財務(wù)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個分支。從發(fā)展趨勢看，會計是一種國際化商業(yè)語言，會計的標(biāo)準(zhǔn)也逐漸趨于國際化，這使得會計學(xué)的研究可以選擇普世主義的或趨同的模式。但財務(wù)學(xué)有所不同。財務(wù)學(xué)作為一種實(shí)體性的管理活動，深受會計畢業(yè)論文范文文化的影響。跨文化的財務(wù)研究表明，即使在經(jīng)濟(jì)全球化時代，管理方式也會因民族文化的不同而表現(xiàn)出巨大差異。我國將制度、文化等方面作為財務(wù)學(xué)內(nèi)生變量因素進(jìn)行研究，形成我國特色制度財務(wù)學(xué)，就是很好的印證。
（三） 從理論體系看會計學(xué)與財務(wù)學(xué)
會計學(xué)與財務(wù)學(xué)誠然是兩種不同的學(xué)科，使得兩者的理論體系在研究對象、研究內(nèi)容、核心問題等方面存在許多不同點(diǎn)。從研究對象看，會計學(xué)已有向大會計學(xué)發(fā)展的趨勢，對其研究對象必然存在許多不同的觀點(diǎn)，但是資金運(yùn)動仍為主流觀點(diǎn)；而財務(wù)學(xué)發(fā)端于資本市場，對資本進(jìn)行有效配置，因而其對象是資本。從研究內(nèi)容看，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計學(xué)是以財務(wù)會計學(xué)和管理會計學(xué)為主要基礎(chǔ)不斷向其他會計領(lǐng)域拓展；財務(wù)學(xué)是探索資本運(yùn)營規(guī)律，追求資本效率，總結(jié)資本運(yùn)營觀念的過程中產(chǎn)生和發(fā)展起來的一門學(xué)科，其內(nèi)容不僅僅包括傳統(tǒng)的財務(wù)管理學(xué)，還包括研究資本籌措和投放及其配置效率的計量問題的財務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)。
從研究目標(biāo)看，會計學(xué)一直以提供決策有用會計信息為目標(biāo)不斷進(jìn)行會計準(zhǔn)則、會計制度建設(shè)；財務(wù)學(xué)源于資源稀缺性，必然以實(shí)現(xiàn)稀缺資源優(yōu)化配置為己任。從實(shí)踐基礎(chǔ)看，會計學(xué)是對企業(yè)這個微觀層面資金運(yùn)動過程進(jìn)行核算與監(jiān)督，而財務(wù)學(xué)既要關(guān)注企業(yè)自身融資問題，又要考慮資本市場宏觀政策。從假設(shè)基礎(chǔ)看，任何學(xué)科都是建構(gòu)在一系列假設(shè)基礎(chǔ)之上的，會計學(xué)是以主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)為研究限定時間和空間范圍，而經(jīng)理與股東目標(biāo)函數(shù)一致性假設(shè)、債權(quán)人利益得到完全保護(hù)假設(shè)、市場有效性假設(shè)、社會成本為零假設(shè)是財務(wù)學(xué)的假設(shè)基礎(chǔ)，盡管這些假設(shè)遠(yuǎn)離“現(xiàn)實(shí)世界”并已受到來自很多方面的嚴(yán)厲批評。從核心問題上看，會計要素確認(rèn)與計量一直是會計學(xué)的核心問題，這是因?yàn)闀嬋绻麩o力可靠地確認(rèn)和計量這些對象，它就不會對其記錄和報告，也就達(dá)不到提供決策有用的會計信息的目的。財務(wù)學(xué)的核心問題是價值創(chuàng)造，其體系設(shè)計的出發(fā)點(diǎn)就是價值最大化，現(xiàn)代財務(wù)學(xué)理論和實(shí)務(wù)的具體形態(tài)已是價值資源的開發(fā)、配置、利用和轉(zhuǎn)變過程中的價值創(chuàng)造。
會計學(xué)與財務(wù)學(xué)的關(guān)聯(lián)性分析
（一） 價值成為會計學(xué)與財務(wù)學(xué)的紐帶
從歷史考察可以發(fā)現(xiàn)，財務(wù)與會計兩者的共同特征都在于對資金運(yùn)動背后的價值創(chuàng)造過程的管理。只不過會計更為明確的職能在于以確認(rèn)、計量及報告的手段反映這個價值創(chuàng)造過程的信息，而財務(wù)是直接對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)形式及其價值的管理。從現(xiàn)代實(shí)務(wù)看，財政部2007年了39 項(xiàng)企業(yè)會計準(zhǔn)則和 48 項(xiàng)注冊會計師審計準(zhǔn)則，其突出特征是公允價值的引入?，F(xiàn)值一直是財務(wù)學(xué)的核心概念，現(xiàn)實(shí)中財務(wù)價值創(chuàng)造與價值管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴基于“現(xiàn)值”的計量。而公允價值會計計量就是基于價值的現(xiàn)值會計計量。由此可見，
--> 財務(wù)上的“價值”與現(xiàn)實(shí)中會計界定的“價值”已無限逼近或相等。
（二） 資本市場促進(jìn)會計學(xué)和財務(wù)學(xué)發(fā)展與完善
資本市場的出現(xiàn)與繁榮和會計學(xué)與財務(wù)學(xué)的發(fā)展密不可分。資本市場出現(xiàn)以后，企業(yè)與股東、債權(quán)人之間的關(guān)系發(fā)生了本質(zhì)變化，資本的種類繁多，資本的價格波動劇烈，剩余索取權(quán)的不確定性增加。這時與資本運(yùn)營有關(guān)的財務(wù)學(xué)知識與技術(shù)變得必不可少了，而且隨著要素市場的發(fā)展，要素資本的流動性增強(qiáng)，以人力資本為首的其他要素資本逐漸有了發(fā)言權(quán)，企業(yè)的剩余索取權(quán)變得復(fù)雜了，對資本結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理、控制權(quán)等財務(wù)問題研究變得重要起來。資本市場提供的廣闊空間和提出的關(guān)于管理和信息方面的需求，使會計的作用和效果得以被廣泛認(rèn)知，同時和資本市場完成了會計由簿記向現(xiàn)代會計的轉(zhuǎn)變，并開辟了許多新的子學(xué)科和領(lǐng)域，資本市場對監(jiān)管的需求促進(jìn)了會計監(jiān)督體系的建立和健全，使會計宏觀管理的職能得到強(qiáng)化。
會計學(xué)與財務(wù)學(xué)關(guān)系的新詮釋
（一） 會計學(xué)與財務(wù)學(xué)的共生關(guān)系分析
共生理論現(xiàn)象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會體系中。從20世紀(jì)50年代之后，在社會、人文、法律等方面的研究中都借鑒和使用了共生理論。其實(shí)，會計學(xué)與財務(wù)學(xué)兩者之間也是一種共生關(guān)系。共生形成的條件為：必須具有在時間和空間聯(lián)系的獨(dú)立共生單元，還需要為共生單元形成共生關(guān)系提供接觸機(jī)會的共生界面；共生單元之間必須存在必然物質(zhì)、能量或信息聯(lián)系，這種關(guān)系表現(xiàn)在共生單元按照某種方式物質(zhì)、能量或信息的交流；共生單元的同伴選擇是有規(guī)律的，不是隨意的，共生關(guān)系的形成是逐漸相互認(rèn)識和識別的，也會隨著環(huán)境和時間變化而發(fā)生演化。會計學(xué)與財務(wù)學(xué)是有著不同發(fā)展路徑和不同理論的學(xué)科，因而是相互獨(dú)立的共生單元，資本市場成為會計學(xué)與財務(wù)學(xué)相互交換信息的共生面，而它們的共生關(guān)系是在資本市場逐漸認(rèn)識和識別的，因而會計學(xué)與財務(wù)學(xué)是共生關(guān)系。
（二） 會計學(xué)與財務(wù)學(xué)的共生現(xiàn)狀分析
自然界共生有“偏害共生”、“偏利共生”和“非對稱互惠共生”、“互惠共生”等多種類型。如袁純清（19 9 8 ）所認(rèn)為的，共同進(jìn)化、共同適應(yīng)、共同發(fā)展是共生的深刻本質(zhì)，共生單元之間的協(xié)同與合作，能使彼此間在經(jīng)歷中可以進(jìn)化到更高層次的狀態(tài)。會計學(xué)與財務(wù)學(xué)是相互依賴與合作關(guān)系的狀態(tài)，因而最好是一種“互惠共生”的關(guān)系。然而從會計學(xué)和財務(wù)學(xué)發(fā)展現(xiàn)狀看（見圖1），它們處于“非對稱互惠共生”模式中，會計學(xué)發(fā)展要比財務(wù)學(xué)的發(fā)展完善得多，在某種程度上，財務(wù)需要會計提供信息進(jìn)行資本運(yùn)行，本身不能脫離會計而存在。隨著資本市場的發(fā)展與完善，公司會計與公司財務(wù)得以發(fā)展與完善，政府在經(jīng)濟(jì)中的作用日益凸現(xiàn)，政府相關(guān)的會計與財務(wù)由此而產(chǎn)生，這些方面會計學(xué)會計專業(yè)畢業(yè)論文與財務(wù)學(xué)有相似的路徑。20世紀(jì)中葉，順應(yīng)社會發(fā)展要求，資源會計、環(huán)境會計和碳會計應(yīng)運(yùn)而生，豐富了會計學(xué)領(lǐng)域的發(fā)展。然而，財務(wù)學(xué)至今仍然遠(yuǎn)離生態(tài)中心主義，相關(guān)的環(huán)境財務(wù)問題，并沒有得到快速發(fā)展。
從行為角度看，行為財務(wù)不管在實(shí)踐還是理論方面都得到了快速的發(fā)展，行為財務(wù)成為現(xiàn)代財務(wù)學(xué)里的顯學(xué)；行為會計為會計實(shí)踐活動發(fā)揮了積極作用，但很難斷言行為會計已經(jīng)從傳統(tǒng)會計中獨(dú)立出來。從教育角度看，會計學(xué)在教育方面取得豐富成果。自從19 9 8 年教育部明確設(shè)立“財務(wù)管理”本科專業(yè)，國內(nèi)高校紛紛以開設(shè)“財務(wù)管理”專業(yè)為時尚，然而財務(wù)專業(yè)的課程設(shè)置與會計專業(yè)大同小異，沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，發(fā)展空間可想而知。通過以上分析可知，會計學(xué)與財務(wù)學(xué)發(fā)展處于“非對稱互惠共生”模式中，不利于兩者和諧發(fā)展，也不利于資本市場健康發(fā)展，只有“互惠共生”模式發(fā)展才是社會發(fā)展的必然要求。
會計學(xué)要加強(qiáng)行為會計研究?，F(xiàn)行財務(wù)學(xué)模式側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動，缺乏對環(huán)境資源、環(huán)境成本和生態(tài)資本的相關(guān)資本運(yùn)作，忽視了環(huán)境自身的物質(zhì)補(bǔ)償過程和從環(huán)境中取得資源或向環(huán)境排放污染物引致的對環(huán)境的補(bǔ)償責(zé)任，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險加大。因此，財務(wù)學(xué)應(yīng)該向可持續(xù)發(fā)展為導(dǎo)向的新的財務(wù)模式發(fā)展。同時，財務(wù)學(xué)應(yīng)加強(qiáng)理論框架建設(shè)和教育方面的創(chuàng)新發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
1.周瑋，盧興杰，楊丹.實(shí)驗(yàn)研究下的行為財務(wù)會計綜述[j].會計研究，2011（5）
2.李心合.重新解讀財務(wù)與會計的關(guān)系[j].財務(wù)與會計（理財版），2008 （11）
3.李國運(yùn).論資本市場與會計的演化關(guān)系[j].會計研究，2007（5）
一、引言
會計發(fā)展的歷史告訴我們，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務(wù)會計發(fā)展的兩大動力。進(jìn)入21世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入了一種全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新的社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)--知識經(jīng)濟(jì)（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）對其的定義是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心，建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)。）。知識經(jīng)濟(jì)與以往經(jīng)濟(jì)的最大不同在于，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強(qiáng)調(diào)人力資源開發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開發(fā)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的價值；它強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化與智能化。與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng)，企業(yè)的財務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜化；物價變動較以往更加頻繁和激烈；行業(yè)的競爭加?。换ヂ?lián)網(wǎng)在財務(wù)會計中廣泛應(yīng)用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險，因此人們高度關(guān)注衍生工具的報告問題；以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價值的關(guān)鍵所在。
現(xiàn)行的報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。2001年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。企業(yè)的財務(wù)會計報告遵循著特定的會計準(zhǔn)則，采用規(guī)范、通用的格式進(jìn)行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環(huán)境下傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告存在的弊端及局限性的分析，就財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢談一下自己的拙見。
二、財務(wù)會計報告變革的必要性與可行性
（一）財務(wù)會計報告變革的必要性
會計的發(fā)展與企業(yè)的財務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀(jì)90年代以來，高科技推動了國際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來了極大的風(fēng)險。由于一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項(xiàng)目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財務(wù)會計報表已不能充分披露有用的會計信息了論文，現(xiàn)有財務(wù)會計報告的缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對財務(wù)報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求畢業(yè)論文，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財務(wù)信息，而在知識經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財務(wù)信息，還要獲取非財務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。
2、無法滿足信息的時效性需求
信息的最大特點(diǎn)就在于時效性，及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)。現(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達(dá)到會計信息質(zhì)量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務(wù)報告要求在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財務(wù)報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價值？在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月的時間企業(yè)的財務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時其1994年的財務(wù)報告還未完成。由此可見，現(xiàn)行的財務(wù)報告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。同時較長的報告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報表前。依據(jù)過時的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。
3、無法反映非貨幣信息
隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財務(wù)報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大消弱了會計信息的決策有用性。
4、無法滿足對前瞻性信息的需求
傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會計收益概念和收入費(fèi)用觀基礎(chǔ)之上的財務(wù)業(yè)績報告形式，它在物價基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟(jì)活動單一、外部風(fēng)險低的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是適當(dāng)?shù)模芑緶?zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營活動的收益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，另一方面，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)如電子設(shè)備等價格直線下跌。20世紀(jì)80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價格波動性強(qiáng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩(wěn)定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認(rèn)識到，以歷史成本為計量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，特別是上個世紀(jì)80年代美國2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境，但其財務(wù)報告在危機(jī)之前仍顯示"良好"的經(jīng)營業(yè)績。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財務(wù)報告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。
5、無法滿足信息的可靠性需求
現(xiàn)有企業(yè)會計報表的局限性還表現(xiàn)在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)和計量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。
（二）財務(wù)會計報表變革的可行性
知識經(jīng)濟(jì)的興起,網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)同時也為財務(wù)會計報告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持，表現(xiàn)在：
1、會計數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體。
從理論上講，數(shù)據(jù)載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)信息的多維重組，從而為會計數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。
2、會計數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\(yùn)算的計算機(jī)，并且可以進(jìn)行遠(yuǎn)程計算。
計算機(jī)的使用數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，進(jìn)行財務(wù)會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。
3、會計信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉(zhuǎn)變。
互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，不僅改慢速、單向?yàn)楦咚?、雙向，而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要，實(shí)現(xiàn)實(shí)時數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交換與從事各種商業(yè)活動，更多地利用Intranet（企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)）進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。其結(jié)果是會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于網(wǎng)絡(luò)與計算機(jī)之中，這樣將會計信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一部分對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí)時地處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者，通過網(wǎng)絡(luò)完成會計對內(nèi)對外的目標(biāo)成為了可能。
三、財務(wù)報告發(fā)展趨勢展望
企業(yè)財務(wù)環(huán)境的發(fā)展變化使得要求變革現(xiàn)有財務(wù)報告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計學(xué)術(shù)界，但也有不少來自會計信息的使用者。改進(jìn)財務(wù)會計報告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的財務(wù)報告特別委員會（即JenkinsCommittee）發(fā)表的《改進(jìn)財務(wù)報告--面向用戶》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《財務(wù)會計與報告的未來：彩色報告方法》（1996）；由索特的事項(xiàng)會計發(fā)展而來的事項(xiàng)式報告也成為未來財務(wù)報告的發(fā)展方向之一；理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯(lián)機(jī)實(shí)時報告；分部報告；交互式報告；差別報告等。
理論界對未來財務(wù)報告的種種預(yù)測，部分解決了傳統(tǒng)財務(wù)報告的缺陷和不足，對財務(wù)報告的發(fā)展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財務(wù)會計報告存在和面臨的問題。筆者認(rèn)為，我們研究財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢，可從對其目標(biāo)、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務(wù)報告發(fā)展趨勢的種種預(yù)測，確立一種適應(yīng)未來財務(wù)環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財務(wù)報告弊端的財務(wù)報告模式。
（一）未來財務(wù)報告的目標(biāo)與報告方式
1、未來財務(wù)報告目標(biāo)
關(guān)于會計目標(biāo)，當(dāng)前理論界主要有兩種觀點(diǎn)，一是受托責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會計的基本目標(biāo)；二是決策有用觀，認(rèn)為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化會計論文，會計的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣未來財務(wù)報告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息，在知識經(jīng)濟(jì)時代，隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財務(wù)會計報告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢隨時向外提供信息，同時財務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅持可靠性、相關(guān)性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來預(yù)測（事前）信息滿足相關(guān)性，同時應(yīng)強(qiáng)調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。達(dá)到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的。
2、未來財務(wù)報告方式
未來財務(wù)報告在信息載體（存儲介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)（書面、報紙）財務(wù)報告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務(wù)報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務(wù)報告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種實(shí)時報告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上的年報信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。
（二）未來財務(wù)報告模式展望
筆者認(rèn)為未來的企業(yè)財務(wù)會計報告是一種以事項(xiàng)會計為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的更為簡明易懂的一種交互式的實(shí)時報告。這種財務(wù)報告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對未來財務(wù)報告的預(yù)測，它以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報表（第四財務(wù)報表）為支柱。
首先，未來的財務(wù)報告由于信息量的不斷擴(kuò)大，會顯得更加冗長，很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染，給會計信息使用者帶來使用上的不便。事實(shí)上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況，企業(yè)對于他們來說是一個黑匣子經(jīng)濟(jì)論文，而他們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實(shí)際上他們真正需要的是走進(jìn)黑匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報告模式，打開企業(yè)這個黑匣子，讓外部信息使用者有限進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流，從而改變用戶被動接受會計信息的現(xiàn)狀。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現(xiàn)象，提高資本市場的效率。這種財務(wù)報告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式還可以將企業(yè)的財務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實(shí)性。
其次，這種財務(wù)報告模式是一種實(shí)時報告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實(shí)時的財務(wù)信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的"實(shí)時"有相對實(shí)時和絕對實(shí)時之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報告一次，實(shí)施絕對的實(shí)時報告，也可以一天，十天，半個月，一個月報告一次，實(shí)施相對的實(shí)時報告。當(dāng)然，實(shí)時財務(wù)報告系統(tǒng)對企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求，但它對于適時了解企業(yè)的財務(wù)信息，做出正確的決策具有重要的作用。
再次，這種財務(wù)報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關(guān)一個企業(yè)財務(wù)業(yè)績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業(yè)財務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測信息的要求。
最后，未來財務(wù)會計報告在計價模式上將向多元計價模式發(fā)展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴(kuò)展，將多多反映非貨幣性的信息，像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。
未來的財務(wù)報告包含大量的非財務(wù)信息，這些信息都由會計部門披露，必然會影響會計部門的工作效率。而非財務(wù)信息的可靠性至今未有一個有效的保障機(jī)制，把非財務(wù)信息納入會計披露內(nèi)容必然影響會計信息質(zhì)量。為此，在未來的財務(wù)會計報告中，可以借鑒分部式報告的觀點(diǎn)，可以考慮讓相關(guān)部門參與非財務(wù)信息的披露。比如，有關(guān)人力資源方面的信息由會計信息系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計量，同時可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社會責(zé)任方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會計部門披露。在未來的財務(wù)報告中，披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。借鑒彩色報告的觀點(diǎn)，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財務(wù)部門、企業(yè)高層管理當(dāng)局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。
（三）幾點(diǎn)建議
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟(jì)決策越來越復(fù)雜，對會計信息的質(zhì)量要求也越來越高，因此，從長遠(yuǎn)來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應(yīng)的改變會計信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，提高會計信息披露的真實(shí)性、充分性和及時性，更好的為會計信息使用者服務(wù)。
不論將選擇何種未來財務(wù)報告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環(huán)境：
第一，制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，為確認(rèn)和計量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，適當(dāng)拓展現(xiàn)行價值或公允價值運(yùn)用的范圍。
第二，財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離，為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。從根本上說，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目的是不同的，如上所述，財務(wù)會計是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務(wù)會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實(shí)現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財務(wù)報告的附注越來越長，企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的沖突時能夠有制度和法律可循。
第三，充分發(fā)揮注冊會計師的審計作用，為真實(shí)可靠的提供財務(wù)報告提供外在的保證。規(guī)范注冊會計師"市場經(jīng)濟(jì)守門員"的作用。
第四，會計作為一門規(guī)范性很強(qiáng)的學(xué)科，拓展財務(wù)報告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行，同時獨(dú)立審計工作也要隨之改進(jìn)，拓展審計范圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機(jī)之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會計信息。
知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在促進(jìn)社會發(fā)展的同時對社會提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何面對挑戰(zhàn)，適應(yīng)環(huán)境的變化，找尋一種恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)報告模式，是時代賦予會計人員的使命，以上我就財務(wù)報告的發(fā)展趨勢談了自己的看法，謹(jǐn)希望對會計報告的發(fā)展有所裨益。
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