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時(shí)間：2023-03-20 16:27:12
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2.低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的主要內(nèi)容首先是編制審計(jì)低碳經(jīng)濟(jì)政策以及對(duì)其政策的執(zhí)行情況，對(duì)低碳政策的制定程序進(jìn)行監(jiān)督，看其是否按照規(guī)定的程序和步驟進(jìn)行審計(jì)，低碳政策不能與國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)和各種文件相抵觸，應(yīng)當(dāng)符合社會(huì)發(fā)展的總體趨勢(shì)。制定完低碳審計(jì)政策以后要對(duì)其執(zhí)行情況的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，看其是否起到了應(yīng)有的效果，可以通過(guò)對(duì)低碳產(chǎn)品的狀況、節(jié)能減排的狀況和綠色審計(jì)的實(shí)施情況來(lái)評(píng)估效果。其次要對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的專項(xiàng)資金的使用情況進(jìn)行有效的監(jiān)督，要對(duì)資金專項(xiàng)使用項(xiàng)目的是否合法進(jìn)行嚴(yán)格審查，不能將專項(xiàng)資金花在非低碳產(chǎn)品上或者不符合相關(guān)制度規(guī)定的產(chǎn)品上，堅(jiān)決杜絕順便搭車的行為發(fā)生。還要對(duì)審查資金使用的情況是否真實(shí)進(jìn)行審查，重點(diǎn)審查專項(xiàng)資金是否及時(shí)足額地按照上級(jí)部門批準(zhǔn)的那樣使用，是否和低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的目標(biāo)和制定的政策相一致，比如對(duì)設(shè)備進(jìn)行審查要看其運(yùn)行是否是低能耗、低污染和低排放的合格產(chǎn)品，不能將產(chǎn)品偷梁換柱或者出現(xiàn)大馬拉小車的現(xiàn)象，如果發(fā)現(xiàn)專項(xiàng)低碳資金有私自挪用或者套取等的腐敗現(xiàn)象時(shí)，一定要嚴(yán)格懲罰。另外還要對(duì)專項(xiàng)資金的預(yù)算、籌集、管理、使用，特別是使用效果進(jìn)行有效的審計(jì)，如果在任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題影響到了專項(xiàng)資金的使用，這都需要及時(shí)進(jìn)行糾正，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)對(duì)專項(xiàng)資金的最充分利用。最后要對(duì)低碳行為進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)低碳產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)并認(rèn)證。我國(guó)鼓勵(lì)和支持發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，對(duì)一些低碳產(chǎn)品實(shí)行稅收減免和政策補(bǔ)貼，這樣很容易造成低碳經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序的混亂，因此一定要對(duì)那些稅收減免和政策補(bǔ)貼的低碳產(chǎn)品進(jìn)行審查，看其是否是在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)，是否符合國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，如果發(fā)現(xiàn)有不符合規(guī)定的產(chǎn)品進(jìn)行了稅收減免和政策補(bǔ)貼，除了要退還相關(guān)稅金以外還要給予其他形式的懲罰。對(duì)低碳行為進(jìn)行審計(jì)主要是需要審計(jì)組織通過(guò)專業(yè)的技術(shù)手段和專業(yè)知識(shí)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證，看其是否能夠達(dá)到低碳的標(biāo)準(zhǔn)，如企業(yè)或者是個(gè)人在購(gòu)置汽車的時(shí)候，國(guó)家可以對(duì)那些使用可再生資源、環(huán)保和高效能汽車的進(jìn)行補(bǔ)貼，對(duì)那些研發(fā)低碳技術(shù)的企業(yè)或者個(gè)人要給予支持和獎(jiǎng)勵(lì)，保證低碳經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。
二、構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式的基本思路
1.低碳經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)模式的選擇方向低碳經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式主要是對(duì)被審計(jì)單位的低碳生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資源利用情況、職責(zé)履行情況和低碳經(jīng)濟(jì)交易涉及的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效的監(jiān)督，其工作主體是審計(jì)組織，其工作的依據(jù)是國(guó)家的政策、法律和相關(guān)的規(guī)章制度，其工作過(guò)程要遵循一般的審計(jì)準(zhǔn)則這樣一套特殊的管理模式。之所以要構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式主要是為了監(jiān)督和審查被審計(jì)單位的生產(chǎn)管理水平和低碳環(huán)保執(zhí)行情況，通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出改進(jìn)建議，從而促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。我國(guó)由于處在社會(huì)主義初級(jí)發(fā)展階段，處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，工業(yè)化程度不高而且我國(guó)的能源消耗主要以煤炭為主，環(huán)境污染比較嚴(yán)重，給人類賴以生存的環(huán)境造成巨大的威脅，加上我國(guó)的節(jié)能減排和清潔技術(shù)與西方國(guó)家相比存在很大的差距，沒有建立低碳經(jīng)濟(jì)制度體制，因此我們有必要探索出一個(gè)適合我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式。一方面，要不斷完善低碳經(jīng)濟(jì)制度體制，通過(guò)確定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范來(lái)使其不斷科學(xué)化和完整化，這樣能夠引起企業(yè)的低碳環(huán)保意識(shí)，使其樹立低碳和環(huán)保的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，不斷肩負(fù)起社會(huì)責(zé)任；另一方面，要制定相應(yīng)的懲罰制度，對(duì)不遵守國(guó)家低碳經(jīng)濟(jì)制度或者不履行社會(huì)職責(zé)的企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的懲罰。總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式要向著低碳生產(chǎn)、節(jié)能減排、低碳技術(shù)、低碳能源審計(jì)和新能源開發(fā)利用的方向發(fā)展。
2.低碳經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)模式的程序和方法對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)模式的程序應(yīng)按照這樣的流程：首先應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理模式的特殊性，有目的性和針對(duì)性地審查低碳生產(chǎn)方式和評(píng)價(jià)指標(biāo)。在財(cái)務(wù)方面應(yīng)當(dāng)著重審計(jì)被審計(jì)單位的節(jié)能減排、清潔資源的利用率以及低碳技術(shù)的創(chuàng)新等情況，看其對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出的貢獻(xiàn)；評(píng)價(jià)指標(biāo)可以根據(jù)民眾滿意度或者煤炭排放量等的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以爭(zhēng)取低碳環(huán)保專家方面的意見。對(duì)企業(yè)的審計(jì)不僅要看其低碳投入力度和產(chǎn)出情況，更應(yīng)該關(guān)注環(huán)境和社會(huì)的效益，綜合考慮各方面的實(shí)際情況，然后出具真實(shí)、完整的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)方法，除了要應(yīng)用傳統(tǒng)的如問(wèn)題導(dǎo)向分析法、結(jié)果導(dǎo)向分析法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析方法等以外，針對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息中的數(shù)據(jù)采用比較分析法、統(tǒng)計(jì)分析法和定性定量等分析方法以外，還要結(jié)合低碳經(jīng)濟(jì)學(xué)在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上的相關(guān)規(guī)定，對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行技術(shù)分析、清潔能源結(jié)構(gòu)以及低碳生產(chǎn)方式的綜合應(yīng)用，以達(dá)到預(yù)期的效果，從而為低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
三、構(gòu)建有效的低碳審計(jì)模式的措施
1.提高全體公民的低碳環(huán)保意識(shí)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)需要全體公民的參加和支持，這是社會(huì)進(jìn)步的必然發(fā)展趨勢(shì)。在今后的發(fā)展中我們要加大對(duì)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的宣傳力度，對(duì)公民進(jìn)行環(huán)保教育培訓(xùn)，讓其對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的相關(guān)概念、內(nèi)容和實(shí)施方式有所了解，使低碳環(huán)保、節(jié)能減排的觀念深入人心，努力營(yíng)造一個(gè)良好的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)氛圍，為低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做好思想準(zhǔn)備。
2.加強(qiáng)對(duì)低碳審計(jì)人才的建設(shè)社會(huì)的發(fā)展說(shuō)到底在于人才的推動(dòng)，對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，低碳審計(jì)的專業(yè)人才是其發(fā)展的根本保障，因此，有必要加強(qiáng)對(duì)低碳審計(jì)人才的建設(shè)。在今后的發(fā)展中可以建立專業(yè)化的低碳審計(jì)隊(duì)伍，其組成人員除了要具備基本的審計(jì)知識(shí)和技術(shù)手段以外，還要有能源開發(fā)利用、節(jié)能減排和低碳生產(chǎn)方面的綜合素質(zhì)。此外，被審計(jì)單位也應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)一批低碳審計(jì)的專業(yè)人才，這樣在開展審計(jì)工作的時(shí)候能夠減少阻力，能夠很好地配合審計(jì)工作，從而節(jié)省人力和財(cái)力資源，促進(jìn)低碳審計(jì)的順利進(jìn)行。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性的測(cè)試三個(gè)方面。其中,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括三個(gè)方面:①加強(qiáng)被審計(jì)單位的基本情況掌握,從而有效的明確企業(yè)在控制中存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn);②對(duì)于已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分,并加強(qiáng)重大風(fēng)險(xiǎn)與特別風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督;③有效的依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行制定下一步的審計(jì)工作?？刂茰y(cè)試主要是檢查與評(píng)估被審計(jì)單位在內(nèi)部控制方面的有效性,并依據(jù)其檢查結(jié)果進(jìn)行提出合理、針對(duì)性強(qiáng)的建議,進(jìn)一步的明確實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)鍵點(diǎn)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的是有效發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題,主要是對(duì)各類的重大事件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試,并從其中進(jìn)行獲取具有針對(duì)性強(qiáng)、結(jié)果可靠的審計(jì)證據(jù)。
2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行入手分析,并全面的將審計(jì)單位工作中存在的各種問(wèn)題進(jìn)行剖析,從而有效的做到有的放矢,提高審計(jì)工作人員的工作效益。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還能夠有效的提高內(nèi)審審計(jì)工作人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與報(bào)告問(wèn)題能力,使得風(fēng)險(xiǎn)降低到最小,從而更好的幫助內(nèi)審部門進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部控制。同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制相比具有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn):①有效的將工作重點(diǎn)前移。這種模式主要是從審計(jì)測(cè)試逐漸到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變,重點(diǎn)在于審計(jì)測(cè)試,從而有效的彌補(bǔ)傳統(tǒng)工作中的不足,更好的避免審計(jì)過(guò)量或者審計(jì)不足等情況發(fā)生;②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更直接。這種模式與傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模式相比,二者對(duì)于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的幾率也不一樣。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行入手分析,更好的反應(yīng)出經(jīng)營(yíng)狀況,從而提高評(píng)估效果。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的應(yīng)用
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
目前電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于三個(gè)方面:一是對(duì)于國(guó)家法律法規(guī)的違反,主要有收入、成本、損益不真實(shí),導(dǎo)致資產(chǎn)流失和偷逃稅費(fèi);違反電價(jià)政策,對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控的產(chǎn)業(yè)讓利銷售、不征少征差別電價(jià)收入和政府性基金,在業(yè)擴(kuò)環(huán)節(jié)多收費(fèi)等;通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利益到多經(jīng)、集體企業(yè)。二是對(duì)公司內(nèi)部管理制度的不遵循,目前國(guó)家電網(wǎng)公司實(shí)行集團(tuán)化和集約化管理,對(duì)投資、擔(dān)保、貸款、資金管理、招投標(biāo)等諸多放制定了相應(yīng)的管理規(guī)定,劃分了各個(gè)層級(jí)的權(quán)責(zé),但仍存在違反規(guī)定制度的現(xiàn)象,如:超越權(quán)限的重大投資項(xiàng)目不按規(guī)定報(bào)批;違反上級(jí)規(guī)定出借資金給無(wú)投資關(guān)系企業(yè),為無(wú)投資關(guān)系企業(yè)提供擔(dān)保和委托貸款。三是內(nèi)控控制不力形成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),主要有決策管理制度不健全;預(yù)算管理和考核制度不健全;關(guān)鍵業(yè)務(wù)管理不到位等。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際工作中的應(yīng)用
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,應(yīng)把握住風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的核心內(nèi)容:一是從宏觀上把握審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn),注重對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略管理進(jìn)行分析;二是注重運(yùn)用分析程序,綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);三是擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的外延,審計(jì)證據(jù)不僅應(yīng)包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序所獲得證據(jù),還應(yīng)包括了解企業(yè)及其環(huán)境所取得的證據(jù)。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的不斷應(yīng)用,從而有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
2.1強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)綜合性評(píng)估
傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制常常存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位的情況,使得未能夠有效的發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中的舞弊情況,從而很容易造成審計(jì)失效。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用,將工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移,并且依據(jù)單位的發(fā)展情況進(jìn)行全面的分析風(fēng)險(xiǎn)走向,重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)的綜合性評(píng)估。同時(shí),緊密的與評(píng)估程序、測(cè)試程序進(jìn)行密切聯(lián)系,從而達(dá)到的提高工作人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。例如,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重點(diǎn)是對(duì)任期內(nèi)的被審計(jì)單位中的某幾項(xiàng)工程投資情況和工程量表以及工程相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表與賬簿進(jìn)行綜合的分析,并且對(duì)于資金量比較大,且變動(dòng)異常的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)的分析,從而更好的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)狀況。
2.2明確控制風(fēng)險(xiǎn)的范圍、內(nèi)容及重點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要是有效的深入客戶進(jìn)行發(fā)現(xiàn)存在的重大錯(cuò)報(bào)情況,重點(diǎn)的了解客戶與風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,并依此進(jìn)行評(píng)估電力企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。其中,評(píng)估的內(nèi)容主要包括控制環(huán)境和控制程序以及控制制度等,體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)是否合理、規(guī)章制度是否合法和各種制度的修訂與完善以及職位的職責(zé)等。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)一步的明確評(píng)審程序的重點(diǎn),加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的內(nèi)部控制合理性與執(zhí)行情況,從而有效的督促被審計(jì)單位進(jìn)一步的完善相關(guān)指導(dǎo),提高整體管理水平。由于整個(gè)模式加強(qiáng)了內(nèi)部控制的調(diào)研和分析以及評(píng)估,從而更好的找出內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)弱點(diǎn),使得控制風(fēng)險(xiǎn)的范圍、內(nèi)容及重點(diǎn)更加明確,從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量。
2.3降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有較強(qiáng)的邏輯性與科學(xué)程序,從而有效的避免電力企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其中,電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)主要是指審計(jì)工作人員在審計(jì)工作中收集的資料不全面、不可靠和不真實(shí)等,未能夠精準(zhǔn)的了解單位的具體情況而作出錯(cuò)誤的評(píng)估,從而引起不良事件的發(fā)生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要分為3個(gè)階段,加強(qiáng)初級(jí)審計(jì),對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作有所了解,并分析企業(yè)在創(chuàng)造價(jià)值方面的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì),評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然后進(jìn)行審計(jì)測(cè)試,除了對(duì)固有的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之外,還對(duì)其他的引起重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)的相關(guān)因素進(jìn)行分析,從而更全面的了解內(nèi)部控制情況。有效的依據(jù)評(píng)估的狀況,從而制定針對(duì)性的控制措施,由此的降低控制風(fēng)險(xiǎn)。例如,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告中提出具有針對(duì)性的問(wèn)題,并利用使用的政策與法規(guī)進(jìn)行繼續(xù)審計(jì),從而了解其中存在的問(wèn)題,并對(duì)初級(jí)審計(jì)意見進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,有效的避免控制風(fēng)險(xiǎn)。
2.4解決“先離職后審計(jì)”的難題
傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模式的時(shí)間比較長(zhǎng),且形式也比較單一,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作過(guò)程中很容易出現(xiàn)前任領(lǐng)導(dǎo)和接任領(lǐng)導(dǎo)對(duì)工作都不管的情況,從而導(dǎo)致工作質(zhì)量下降。目前,多數(shù)的電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在“先離任后審計(jì)”的重大問(wèn)題,使得整個(gè)工作的開展受阻,并降低工作人員的工作積極性,情況嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)受損。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要采取審計(jì)人員“自上而下”與“自下而上”的相互結(jié)合方法,并準(zhǔn)確的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)期的判斷。首先,采取“自上而下”的模式,從企業(yè)的戰(zhàn)略管理進(jìn)行入手,有效的了解戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向性,并逐漸的落實(shí)審計(jì)的工作范疇與重點(diǎn),然后進(jìn)一步的明確審計(jì)工作的程序與達(dá)到的目的。最后,依據(jù)審計(jì)的測(cè)試進(jìn)行判斷正確性,依據(jù)“自下而上”的模式進(jìn)行規(guī)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的風(fēng)險(xiǎn),并統(tǒng)一意見。由于整個(gè)過(guò)程均涉及到各個(gè)工作人員之間的協(xié)調(diào),有效的將各個(gè)經(jīng)營(yíng)部門與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人緊密聯(lián)系,避免了相互扯皮和推脫的情況發(fā)生。
二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作精確性的有效對(duì)策
在上述內(nèi)容中，我們已經(jīng)清晰直觀的看到了企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的重要影響，它對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理以及資金有效利用具有十分重要的意義。下面我們就來(lái)簡(jiǎn)單闡述一下，如何通過(guò)切實(shí)可行的對(duì)策加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的有效性，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
1.提高企業(yè)職工對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)
想要從根本上提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的精確性，就要完善企業(yè)全體職工對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。具體而言，企業(yè)要加大宣傳力度，幫助企業(yè)職工了解審計(jì)工作的重要意義及其對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，在實(shí)際工作過(guò)程中做好教育。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更是要積極了解審計(jì)工作的情況，做好上行下效的工作，讓企業(yè)所有人員對(duì)審計(jì)行為和會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮全體員工的功效。
2.拓寬會(huì)計(jì)審計(jì)工作的工作范圍
由于企業(yè)工作內(nèi)容的逐步增多以及管理事項(xiàng)的多樣性，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作需要管理的項(xiàng)目愈加多樣，以往的會(huì)計(jì)審計(jì)工作不夠全面，審計(jì)內(nèi)容不健全。對(duì)此，企業(yè)審計(jì)部門一定要不斷擴(kuò)寬審計(jì)工作的內(nèi)容，完善監(jiān)管環(huán)節(jié)，細(xì)化審計(jì)的各個(gè)方面，從而細(xì)化責(zé)任制，提高工作效率。
3.加大資金投入，構(gòu)建單獨(dú)的審計(jì)部門
眾所周知，審計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理最重要的環(huán)節(jié)之一，是約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的主要手段。為了切實(shí)提高審計(jì)工作的效率，企業(yè)一定要加大資金投入數(shù)量，建立單獨(dú)的會(huì)計(jì)審計(jì)部門，不能將審計(jì)工作與財(cái)務(wù)管理工作分開進(jìn)行，形成嚴(yán)格的監(jiān)管。與此同時(shí)，企業(yè)還要完善設(shè)備建設(shè)情況，加大資金投入，引進(jìn)現(xiàn)代化的審計(jì)設(shè)施，發(fā)揮科學(xué)審計(jì)。
4.提升會(huì)計(jì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
中國(guó)企業(yè)集團(tuán)與其核心企業(yè)關(guān)系大體上有兩種類型：一是企業(yè)集團(tuán)與核心企業(yè)之間存在一定的依附關(guān)系，在組織結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為“一套班子、兩塊牌子”，集團(tuán)決策機(jī)構(gòu)與核心企業(yè)決策機(jī)構(gòu)合一；二是企業(yè)集團(tuán)與其核心企業(yè)之間表現(xiàn)為各自相對(duì)獨(dú)立的關(guān)系會(huì)計(jì)論文，組織結(jié)構(gòu)上實(shí)行“兩套班子、兩塊牌子”，集團(tuán)決策機(jī)構(gòu)與核心企業(yè)決策機(jī)構(gòu)分設(shè)。
“一套班子、兩塊牌子”的組織結(jié)構(gòu)具體構(gòu)成如下：核心企業(yè)的有關(guān)職能處室就是集團(tuán)本部的職能部門，核心企業(yè)的廠長(zhǎng)（或總經(jīng)理）就是集團(tuán)的董事長(zhǎng)，集團(tuán)本部?jī)H根據(jù)自身業(yè)務(wù)的需要設(shè)置少量的、與集團(tuán)業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)調(diào)部門。一汽集團(tuán)、二汽集團(tuán)、儀征化纖集團(tuán)等都采用了此種類型的組織模式。
“兩套班子、兩塊牌子”的組織結(jié)構(gòu)也稱為總部集權(quán)型。集團(tuán)與其核心企業(yè)各設(shè)有一套獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)，分別從事整個(gè)集團(tuán)和核心企業(yè)各自的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并各自擁有自己的牌子。煙臺(tái)北極星鐘表集團(tuán)正是采用這種組織結(jié)構(gòu)。
下文就分別以這兩種組織形式為基礎(chǔ)展開討論。
內(nèi)部審計(jì)框架的設(shè)置
（一）“兩套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團(tuán)考慮到集權(quán)制組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度的原則，應(yīng)該建立如下的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架。
第一層次：集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。
按照現(xiàn)代企業(yè)制度的觀點(diǎn)，企業(yè)組織中的決策、經(jīng)營(yíng)和監(jiān)督“三權(quán)”分別由股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。作為企業(yè)集團(tuán)監(jiān)督體系的一部分，內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)應(yīng)該隸屬于企業(yè)集團(tuán)總部的監(jiān)事會(huì)，而不是企業(yè)集團(tuán)的董事會(huì)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的，該機(jī)構(gòu)存在的基礎(chǔ)在于對(duì)股東大會(huì)與董事會(huì)之間的委托關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督，若將審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)設(shè)置于董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下，該機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的基礎(chǔ)就不存在了。因此，將內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)設(shè)置于集團(tuán)監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下比較合理。
第二層次：在各基層法人企業(yè)股東大會(huì)下設(shè)立監(jiān)事會(huì)，對(duì)基層法人企業(yè)董事會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，同時(shí)向基層法人企業(yè)的股東大會(huì)和集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)提供報(bào)告。
第三層次：在各基層法人企業(yè)董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)基層法人企業(yè)總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并向基層法人企業(yè)的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。
第四層次：在各基層法人企業(yè)總經(jīng)理下設(shè)立審計(jì)部，對(duì)其下屬的分公司或事業(yè)部經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，向各位總經(jīng)理和各自的審計(jì)委員會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。
在上述的內(nèi)部審計(jì)組織網(wǎng)絡(luò)框架中，各層的內(nèi)部審計(jì)組織同時(shí)接受本層委托方和上層內(nèi)部審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)。如果內(nèi)部審計(jì)組織只受本層委托方的領(lǐng)導(dǎo)，就會(huì)不利于將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織形成一個(gè)完整的監(jiān)督體系，不利于發(fā)揮其整體效應(yīng)，也不利于各層內(nèi)部審計(jì)組織之間信息的溝通；如果內(nèi)部審計(jì)組織只受上層內(nèi)部審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)，那么內(nèi)部審計(jì)署存在的基礎(chǔ)-受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系-就不存在了。因此，我們應(yīng)該采取雙重領(lǐng)導(dǎo)的形式。
（二）“一套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團(tuán)，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架的原理與前述相同。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)該建立如下的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架。
第一層次：在集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。
對(duì)于這種組織結(jié)構(gòu)，集團(tuán)總部的職能部門就是核心企業(yè)內(nèi)部的各職能部門，因此，在集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)就是在核心企業(yè)（或集團(tuán)公司）的內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)屬核心企業(yè)的監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。
第二層次、第三層次、第四層次的設(shè)置方式和職能與前述基本相同。
從總體來(lái)看，上述內(nèi)部審計(jì)組織網(wǎng)絡(luò)體系符合現(xiàn)代企業(yè)制度“三權(quán)分離”的要求，并且體現(xiàn)了前面所述的內(nèi)部審計(jì)組織建立的原則，應(yīng)該能夠適合現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
合理確定審計(jì)的內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)的范圍：在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，除了有核心企業(yè)，還會(huì)有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作層企業(yè)，點(diǎn)多面廣，特別需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)加強(qiáng)控制和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，因此內(nèi)部審計(jì)的范圍必須有一定的深度和廣度。
就一般范圍而言，一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)主要包括有財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、建設(shè)投資審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、電算數(shù)據(jù)信息審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等八個(gè)方面的內(nèi)容。
審計(jì)要有重點(diǎn)、分層次：由于集團(tuán)成員在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位各不相同，對(duì)各個(gè)基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍也就應(yīng)該有所差別，而不應(yīng)一視同仁，應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位進(jìn)行有重點(diǎn)、有層次的內(nèi)部審計(jì)工作。
核心企業(yè)業(yè)核心企業(yè)是企業(yè)集團(tuán)的主體部分，是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)核心企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面審計(jì)，包括上述的所有內(nèi)容。
緊密層企業(yè)業(yè)緊密層企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該比較全面，包括以上的范圍，但是由于其在企業(yè)集團(tuán)中處于相對(duì)重要的位置。企業(yè)集團(tuán)總部的內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍可以適當(dāng)?shù)恼恍?/p>
半緊密層企業(yè)業(yè)根據(jù)半緊密層企業(yè)的特點(diǎn)，主要是對(duì)投入資金的使用情況、成本、利潤(rùn)及分配的真實(shí)性以及合同的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
松散層企業(yè)業(yè)松散層企業(yè)與核心企業(yè)只有互惠性的協(xié)作關(guān)系，他們之間的關(guān)系是由彼此之間達(dá)成的契約或協(xié)議來(lái)決定的。因此，對(duì)這一類企業(yè)僅僅只對(duì)其提供協(xié)作的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，以及對(duì)協(xié)議合同審計(jì)。審計(jì)的范圍比較窄，內(nèi)容比較單一。
內(nèi)部審計(jì)人員的配備
人員結(jié)構(gòu)：企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)注意以下三個(gè)方面的結(jié)構(gòu)：
一是人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重高級(jí)、中級(jí)和初級(jí)審計(jì)人員的配套和合理的比例。對(duì)于集團(tuán)總部的審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，應(yīng)有高、中、初級(jí)審計(jì)人員的全面合理配比，對(duì)于審計(jì)部，則可只配中、初級(jí)人員即可。
二、企業(yè)的發(fā)展包含很多部分
比如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)等,而價(jià)值鏈就可以用來(lái)概括企業(yè)的所有活動(dòng),前期的生產(chǎn)、后期的銷售以及售后活動(dòng)等。針對(duì)不同的企業(yè),環(huán)境績(jī)效審計(jì)的開展必須因地制宜,從不同企業(yè)的環(huán)境價(jià)值鏈出發(fā),對(duì)不同環(huán)節(jié)給予不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境價(jià)值鏈分析方法較多,主要使用的方法為層次分析法(AHP法),即所謂的AHP法,也就是針對(duì)比較復(fù)雜的問(wèn)題,進(jìn)行分層、定性與定量相結(jié)合的分析方法,從而得出比較合理的、科學(xué)的分析方法。環(huán)境價(jià)值鏈分析方法不同于我國(guó)傳統(tǒng)的分析方法,對(duì)于我國(guó)傳統(tǒng)價(jià)值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環(huán)境作為一個(gè)因素帶入到審計(jì)中去,從而被環(huán)境績(jī)效審計(jì)合理使用,一般形式下的合規(guī)性的審計(jì)方法也得到了轉(zhuǎn)變,績(jī)效審計(jì)模式成為主體,從而可以使得審計(jì)過(guò)程中的“免疫系統(tǒng)”得到有效使用。對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì),其影響因素是多方面的,而目前來(lái)看,其中的主要問(wèn)題在于社會(huì)對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的輕視,對(duì)于企業(yè)發(fā)展過(guò)程中,環(huán)境因素給財(cái)務(wù)和未來(lái)的發(fā)展能力帶來(lái)的影響沒有給予充分的重視。針對(duì)這些問(wèn)題,該研究者認(rèn)為應(yīng)該借助于多重方式,來(lái)喚起人民對(duì)環(huán)境因素在環(huán)境審計(jì)中的重要性,讓人民認(rèn)識(shí)到當(dāng)前以財(cái)務(wù)狀況為主的審計(jì)方式的不足,從而在現(xiàn)有基礎(chǔ)之上加大環(huán)境績(jī)效審計(jì)的力度,基于此,使得資金的使用效益得到有效加強(qiáng)。我國(guó)針對(duì)審計(jì)工作擁有ISO14000標(biāo)準(zhǔn),配合以不同企業(yè)的不同審計(jì)中的實(shí)際問(wèn)題,開發(fā)出具有自己特色的、滿足自己需求的新標(biāo)準(zhǔn)。
方世南認(rèn)為，在構(gòu)建環(huán)境友好型社會(huì)的過(guò)程中，需要政府強(qiáng)化環(huán)境責(zé)任，發(fā)揮主導(dǎo)性作用，實(shí)施政府主導(dǎo)型的生態(tài)環(huán)境建設(shè)戰(zhàn)略，政府環(huán)境責(zé)任意識(shí)缺失或不強(qiáng)，將直接影響到旨在實(shí)現(xiàn)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的政策的科學(xué)性和生態(tài)性，使得這些政策對(duì)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題產(chǎn)生外溢效應(yīng)，即這些政策加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。許繼芳認(rèn)為，政府環(huán)境責(zé)任缺失集中體現(xiàn)在中央政府與地方政府環(huán)境責(zé)任不對(duì)稱和地方政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任與環(huán)境責(zé)任不均衡兩大方面，這種缺失既造成了公眾環(huán)境利益的受損，又導(dǎo)致了政府合法性的下降，還引發(fā)了社會(huì)發(fā)展的環(huán)境不公平。鞏固認(rèn)為政府環(huán)境責(zé)任的基礎(chǔ)應(yīng)為公眾環(huán)境利益。肖萍認(rèn)為，由于環(huán)境保護(hù)責(zé)任的缺失以及問(wèn)責(zé)機(jī)制的不健全，環(huán)境問(wèn)責(zé)的有關(guān)規(guī)定并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，環(huán)境問(wèn)責(zé)制不是一項(xiàng)單一的制度，它包括問(wèn)責(zé)的依據(jù)和條件、問(wèn)責(zé)的主體和對(duì)象、問(wèn)責(zé)的方式（內(nèi)容）和程序等一系列配套制度。就問(wèn)責(zé)主體而言，環(huán)境問(wèn)責(zé)制包括權(quán)力機(jī)關(guān)問(wèn)責(zé)、司法機(jī)關(guān)問(wèn)責(zé)、上級(jí)政府（行政機(jī)關(guān)）問(wèn)責(zé)，環(huán)境審計(jì)屬于行政機(jī)關(guān)問(wèn)責(zé)。
（二）審計(jì)與問(wèn)責(zé)的研究
馬駿認(rèn)為，以人大預(yù)算監(jiān)督以及國(guó)家層面的審計(jì)監(jiān)督為代表的平行問(wèn)責(zé)，互相支持、互相促進(jìn)，共同推動(dòng)著我國(guó)財(cái)政問(wèn)責(zé)的進(jìn)程。馮均科認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)問(wèn)責(zé)制度是特定國(guó)家以國(guó)家審計(jì)監(jiān)督為基礎(chǔ)建立的規(guī)則化問(wèn)責(zé)體系，包括審計(jì)機(jī)關(guān)的直接問(wèn)責(zé)與其他機(jī)構(gòu)借助審計(jì)結(jié)論所進(jìn)行的間接問(wèn)責(zé)。王會(huì)金認(rèn)為，責(zé)任監(jiān)督是政府審計(jì)活動(dòng)的固有功能。
（三）環(huán)境責(zé)任、問(wèn)責(zé)與環(huán)境審計(jì)研究
Bennett和Newborough分析了英國(guó)城市實(shí)施地方21世紀(jì)議程以及實(shí)現(xiàn)二氧化碳減排目標(biāo)的審計(jì)情況，構(gòu)建了區(qū)域發(fā)展局進(jìn)行的城市級(jí)別的能源審計(jì)，分析了政府審計(jì)部門如何對(duì)地方政府環(huán)境責(zé)任進(jìn)行問(wèn)責(zé)。Luiz和Alessandra介紹了環(huán)境管理中巴西的政府審計(jì)，分析了聯(lián)邦環(huán)境許可證審批過(guò)程的業(yè)務(wù)審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制，提出了政府審計(jì)在環(huán)境領(lǐng)域的職責(zé)，并與最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）的其他成員進(jìn)行了比較。鞏固認(rèn)為，政府環(huán)境責(zé)任的基礎(chǔ)應(yīng)為公眾環(huán)境利益，公眾環(huán)境利益本質(zhì)上是一種社會(huì)利益，只能以法律所認(rèn)可并予以保護(hù)的正當(dāng)利益形式為法律所確認(rèn)和保護(hù)，它具有主體共同性、客體整體性和救濟(jì)徹底性等特征。肖萍論述了環(huán)境問(wèn)責(zé)的條件、主體和問(wèn)責(zé)體系，認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是上級(jí)政府（行政機(jī)關(guān)）問(wèn)責(zé)的重要形式。潘佳認(rèn)為，我國(guó)目前的政府環(huán)境信息公開問(wèn)責(zé)是內(nèi)部的，缺乏公眾對(duì)權(quán)力的制約，應(yīng)該建立由公眾參與考評(píng)、環(huán)境信息領(lǐng)域的獨(dú)立監(jiān)察專員和公民或環(huán)保組織提起的、環(huán)境信息公開行政訴訟構(gòu)成的外部參評(píng)機(jī)制。牛鴻斌等認(rèn)為，政府環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)是控制和創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)干部政府環(huán)境行為的管理工具，通過(guò)影響領(lǐng)導(dǎo)干部的政府環(huán)境行為，實(shí)現(xiàn)維護(hù)生態(tài)環(huán)境安全的工作目標(biāo)。
（四）環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論與應(yīng)用研究
Tomlinson等對(duì)環(huán)境審計(jì)的術(shù)語(yǔ)進(jìn)行了研究。Glen從哲學(xué)的角度分析了社會(huì)和環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題。Cláudia等為區(qū)分環(huán)境監(jiān)管和環(huán)境審計(jì)的概念，收集整理了涉及環(huán)境監(jiān)管、環(huán)境審計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)的295篇文獻(xiàn)，并進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，分析了環(huán)境監(jiān)管和環(huán)境審計(jì)的關(guān)系。國(guó)內(nèi)有關(guān)環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論的研究也已深入各個(gè)方面，研究范圍包括環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)、動(dòng)因、本質(zhì)、職能、目標(biāo)、假設(shè)、原則、準(zhǔn)則、程序、方法、主體、對(duì)象等，總體而言，研究關(guān)注宏觀環(huán)境問(wèn)題，具有一定的前瞻性。應(yīng)用研究方面涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、空氣質(zhì)量、水、建筑、氣候、能源、可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境影響評(píng)價(jià)等眾多領(lǐng)域。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)（TheINTOSAIWorkingGrouponEnvironmentalAuditing，簡(jiǎn)稱WGEA）是目前政府環(huán)境研究領(lǐng)域權(quán)威的國(guó)際機(jī)構(gòu)，現(xiàn)已公布了24份研究報(bào)告，成果主要集中在實(shí)務(wù)指南，但其成果需要依據(jù)各國(guó)國(guó)情進(jìn)行深化。綜上所述，現(xiàn)有研究表明環(huán)境問(wèn)題的外部性和信息不對(duì)稱產(chǎn)生了環(huán)境問(wèn)責(zé)需求，審計(jì)是問(wèn)責(zé)的一種形式，屬于行政機(jī)關(guān)問(wèn)責(zé)，這種問(wèn)責(zé)是審計(jì)活動(dòng)的固有功能。目前的研究說(shuō)明了環(huán)境問(wèn)責(zé)對(duì)環(huán)境審計(jì)的需求，但什么條件下產(chǎn)生環(huán)境審計(jì)，什么因素影響環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生條件以及環(huán)境問(wèn)責(zé)與環(huán)境審計(jì)之間的關(guān)系則一直缺少理論層面的解釋。
二、環(huán)境機(jī)會(huì)主義和污染容忍度下降產(chǎn)生問(wèn)責(zé)需求
（一）環(huán)境領(lǐng)域發(fā)生機(jī)會(huì)主義行為的風(fēng)險(xiǎn)較高
機(jī)會(huì)主義行為是交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要行為假設(shè)之一，是對(duì)新古典利己主義理性人假定的延伸，是理性人尋利動(dòng)機(jī)的自然結(jié)果。楊小凱等認(rèn)為，機(jī)會(huì)主義是人們追求自利行為交互作用中產(chǎn)生的一種對(duì)策行為，這種機(jī)會(huì)主義對(duì)策行為就是“損人利己”。不對(duì)稱性信息為機(jī)會(huì)主義行為提供了“溫床”，而相應(yīng)的收益則強(qiáng)化了個(gè)人的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)。機(jī)會(huì)主義行為的產(chǎn)生是經(jīng)濟(jì)主體的理性與約束它的規(guī)則發(fā)生沖突的結(jié)果，包括個(gè)人理性與社會(huì)規(guī)則之間的沖突、組織理性與社會(huì)規(guī)則之間的沖突以及組織理性與組織之間所達(dá)成契約條件的沖突。一般而言，機(jī)會(huì)主義行為最易發(fā)生于經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)機(jī)制弱化的部位，機(jī)會(huì)主義行為的強(qiáng)度與經(jīng)濟(jì)主體的利益敏感度密切相關(guān)。由于公共產(chǎn)權(quán)的固有缺陷，缺乏產(chǎn)權(quán)主體、產(chǎn)權(quán)主體虛無(wú)或激勵(lì)、監(jiān)控不力等問(wèn)題的存在，致使公共利益的保障機(jī)制不力，對(duì)侵蝕公共利益的行為反應(yīng)遲鈍［33］。因此，具有公共產(chǎn)權(quán)屬性的領(lǐng)域發(fā)生機(jī)會(huì)主義行為的風(fēng)險(xiǎn)較高。由于空氣、水等資源不是稀缺資源，不屬于私有產(chǎn)權(quán)，對(duì)公共成員沒有排他性，因此環(huán)境質(zhì)量具有典型的公共產(chǎn)權(quán)屬性。環(huán)境資源難以進(jìn)入市場(chǎng)交易，不適用于價(jià)格機(jī)制，無(wú)法用市場(chǎng)價(jià)格確定公共產(chǎn)權(quán)的成本和收益，導(dǎo)致其價(jià)值因無(wú)形而被忽視。同時(shí)，由于公共產(chǎn)權(quán)的主體不明確，導(dǎo)致“理智的冷漠態(tài)度”和“搭便車”的心理，個(gè)體往往不會(huì)主動(dòng)維護(hù)公共產(chǎn)權(quán)。環(huán)境的外部性使得環(huán)境領(lǐng)域的“損人利己”行為尤為突出，加之信息不對(duì)稱的普遍存在，環(huán)境的公共產(chǎn)權(quán)屬性明顯，這些都導(dǎo)致環(huán)境領(lǐng)域發(fā)生機(jī)會(huì)主義行為的風(fēng)險(xiǎn)較高。
（二）污染容忍度下降使得問(wèn)責(zé)需求強(qiáng)烈
經(jīng)濟(jì)社會(huì)的利己主義和環(huán)境領(lǐng)域的機(jī)會(huì)主義行為由來(lái)已久，可以說(shuō)是伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)程存在的，但是問(wèn)責(zé)需求并未在環(huán)境領(lǐng)域出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為時(shí)就產(chǎn)生，這表明環(huán)境機(jī)會(huì)主義只是問(wèn)責(zé)需求的必要條件，而非充分條件。由于環(huán)境領(lǐng)域的公共產(chǎn)權(quán)屬性和外部性特征，導(dǎo)致公民社會(huì)對(duì)環(huán)境質(zhì)量“理智的冷漠態(tài)度”和“搭便車”的心理，在環(huán)境污染尚未嚴(yán)重到危害私人產(chǎn)權(quán)（包括身體健康）時(shí)，這種心理狀態(tài)是普遍存在的，助長(zhǎng)了環(huán)境領(lǐng)域機(jī)會(huì)主義行為的滋生。也就是說(shuō)，在污染初期，公民社會(huì)對(duì)污染環(huán)境的機(jī)會(huì)主義行為是容忍的。環(huán)境容忍度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系可以從環(huán)境庫(kù)茲涅茲曲線中得到解釋。一般認(rèn)為環(huán)境質(zhì)量與人均收入水平呈倒U曲線型關(guān)系，這被稱為環(huán)境庫(kù)茲涅茲現(xiàn)象。這種現(xiàn)象表明，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，環(huán)境污染不是很嚴(yán)重時(shí)，民眾更愿意接受經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)的收入增長(zhǎng)，對(duì)環(huán)境質(zhì)量下降保持容忍的態(tài)度，直至經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)到某個(gè)程度后，公民社會(huì)的收入水平和物質(zhì)生活水平得到較大的提升，對(duì)環(huán)境污染不再容忍，環(huán)境開始得到治理，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，容忍度繼續(xù)下降，環(huán)境質(zhì)量得到改善。環(huán)境容忍度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展也呈倒U曲線型關(guān)系。這種容忍度的下降，隨著環(huán)境外部性內(nèi)化為私有產(chǎn)權(quán)損失的加劇而更加強(qiáng)烈。影響環(huán)境機(jī)會(huì)主義行為容忍度的另外一個(gè)重要因素是環(huán)境意識(shí)。環(huán)境意識(shí)的提出是希望通過(guò)環(huán)境意識(shí)教育的環(huán)節(jié)引導(dǎo)環(huán)境行為。國(guó)內(nèi)外研究結(jié)果表明，環(huán)境意識(shí)與環(huán)境行為之間的關(guān)系遠(yuǎn)沒有人們想象中的那么緊密，兩者之間存在明顯的落差和不一致。也有研究表明，只有在低成本情景里，環(huán)境意識(shí)與環(huán)境行為之間才可能呈現(xiàn)出較高的相關(guān)度。盡管環(huán)境意識(shí)的提高未必導(dǎo)致環(huán)境行為的發(fā)生，但是有一點(diǎn)是可以肯定的，即無(wú)論經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平如何，環(huán)境意識(shí)的提高必然會(huì)使公民社會(huì)對(duì)環(huán)境污染行為的容忍度降低。正是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，私有產(chǎn)權(quán)受環(huán)境污染的影響程度越來(lái)越高，同時(shí)環(huán)境保護(hù)教育程度也在不斷提高，環(huán)境污染的加劇也必然影響人群的健康和福利，致使社會(huì)公民對(duì)環(huán)境污染的容忍度降低，環(huán)境領(lǐng)域的問(wèn)責(zé)需求逐步強(qiáng)化。
三、環(huán)境問(wèn)責(zé)需求：環(huán)境審計(jì)的動(dòng)因
問(wèn)責(zé)需求產(chǎn)生后，最先考慮的是對(duì)產(chǎn)生污染行為當(dāng)事人的直接問(wèn)責(zé)，如對(duì)排污者進(jìn)行處罰、要求其整改、勒令關(guān)停等。由于環(huán)境問(wèn)題十分復(fù)雜，專業(yè)性強(qiáng)，由環(huán)境專業(yè)人員承擔(dān)對(duì)污染當(dāng)事人的污染行為界定比較合適，因而通常的直接問(wèn)責(zé)制度設(shè)計(jì)是由相關(guān)環(huán)境行政主管部門進(jìn)行的，如我國(guó)的《環(huán)境保護(hù)法》第14條就規(guī)定“縣級(jí)以上人民政府環(huán)境保護(hù)行政主管部門或者其他法律規(guī)定行使環(huán)境監(jiān)督管理權(quán)的部門，有權(quán)對(duì)管轄范圍內(nèi)的排污單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查”。美國(guó)的環(huán)境法律也規(guī)定由聯(lián)邦政府的相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境污染行為進(jìn)行直接管轄。但是，布坎南曾指出，如果將政府視為一個(gè)“經(jīng)濟(jì)人”，它也有自己獨(dú)立的利益，這種利益就不見得總與社會(huì)的利益保持一致。也就是說(shuō)，政府有可能會(huì)采取“為了增加財(cái)政收入而不惜損害社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的機(jī)會(huì)主義行為。“諾思悖論”也表明，“在歷史中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)財(cái)政目標(biāo)偏離社會(huì)目標(biāo)的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為，為了增加財(cái)政收入而不惜采取損壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施”。這就需要對(duì)作為直接問(wèn)責(zé)主體的政府及相關(guān)部門進(jìn)行再問(wèn)責(zé)。例如我國(guó)在淮河流域投入大量水環(huán)境治理資金，但水污染狀況并未得到明顯改善，社會(huì)就會(huì)產(chǎn)生對(duì)環(huán)境行政主管部門的問(wèn)責(zé)需求。美國(guó)在1899年頒布了《河川港灣法》，1912年制定了《公眾保健法》，1924年開始實(shí)施《油污染防止法》，但是環(huán)境污染并沒有得到遏制，由此產(chǎn)生了對(duì)聯(lián)邦政府相關(guān)機(jī)構(gòu)的問(wèn)責(zé)需求。間接問(wèn)責(zé)制度設(shè)計(jì)是對(duì)政府及相關(guān)部門管理責(zé)任的問(wèn)責(zé)。如1969年美國(guó)頒布的《環(huán)境政策法》規(guī)定，在總統(tǒng)府設(shè)立環(huán)境質(zhì)量委員會(huì)，該委員會(huì)最重要的職責(zé)就是適時(shí)收集關(guān)于當(dāng)前和未來(lái)環(huán)境質(zhì)量狀況以及發(fā)展趨勢(shì)的正確資訊，并對(duì)該資訊進(jìn)行分析和解釋，以確定這種狀況與發(fā)展趨勢(shì)是否會(huì)妨礙總統(tǒng)向國(guó)會(huì)提交環(huán)境質(zhì)量報(bào)告中所規(guī)定政策的貫徹執(zhí)行情況，同時(shí)編輯關(guān)于此項(xiàng)情況與發(fā)展趨勢(shì)的研究報(bào)告，并向總統(tǒng)提出建議。我國(guó)《環(huán)境保護(hù)法》第45條也規(guī)定，“環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理人員、、的，由其所在單位或者上級(jí)主管機(jī)關(guān)給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。2005年，我國(guó)頒布的《環(huán)境保護(hù)違法違紀(jì)行為處分暫行規(guī)定》中進(jìn)一步明確有環(huán)境保護(hù)違法違紀(jì)行為的國(guó)家行政機(jī)關(guān)，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員以及有環(huán)境保護(hù)違法違紀(jì)行為的國(guó)家行政機(jī)關(guān)工作人員，由任免機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)按照管理權(quán)限，依法給予行政處分，存在上述行為的企業(yè)中有國(guó)家行政機(jī)關(guān)任命的人員，也由任免機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)按照管理權(quán)限，依法給予紀(jì)律處分。由于我國(guó)直接問(wèn)責(zé)主體眾多，如我國(guó)《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》等所規(guī)定的環(huán)境監(jiān)督管理部門就涉及環(huán)境、土地、礦產(chǎn)、林業(yè)、農(nóng)業(yè)、水利、衛(wèi)生、建設(shè)、漁業(yè)、公安、交通、鐵道、流域水資源保護(hù)機(jī)構(gòu)等，若再加上發(fā)展改革委員會(huì)（基建投資）、經(jīng)濟(jì)和信息化工作委員會(huì)（技改投資）等綜合投資部門，將有15個(gè)部門之多。雖然我國(guó)法律規(guī)定上有間接問(wèn)責(zé)的制度安排，但是由于環(huán)境問(wèn)題復(fù)雜，直接問(wèn)責(zé)主體之間職能交叉，而目前作為間接問(wèn)責(zé)主體的任免機(jī)關(guān)或監(jiān)察機(jī)關(guān)又難以掌握全面信息來(lái)做出判斷，如農(nóng)村環(huán)境整治工程涉及發(fā)改、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、水利、環(huán)境、土地等多個(gè)部門，中央一項(xiàng)資金撥付下來(lái)后，分渠道配發(fā)，每個(gè)部門只知道自己的配額，很難就總體責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，因而目前任免機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)的問(wèn)責(zé)效果尚未顯現(xiàn)，對(duì)于政府的直接問(wèn)責(zé)是否有效，對(duì)環(huán)境治理是否進(jìn)行投入，投入多少，效果如何等民眾關(guān)心的問(wèn)題，難以做出準(zhǔn)確的回應(yīng)。社會(huì)有問(wèn)責(zé)需求，但現(xiàn)有的問(wèn)責(zé)機(jī)制還不能進(jìn)行有效的問(wèn)責(zé)，在制度上，我們希望能有一個(gè)部門可以掌握有關(guān)環(huán)境責(zé)任履行的全面信息，包括環(huán)境信息、財(cái)務(wù)信息、管理信息等，可以通過(guò)這些信息進(jìn)行判斷，同時(shí)擁有對(duì)違法違規(guī)行為一定的處理處罰權(quán)力，具有權(quán)威性。審計(jì)機(jī)關(guān)正是這樣的綜合經(jīng)濟(jì)部門，通過(guò)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，審計(jì)機(jī)關(guān)可以掌握多個(gè)部門的環(huán)境相關(guān)信息，可以做出綜合診斷和評(píng)價(jià)，環(huán)境審計(jì)因此而產(chǎn)生。
四、環(huán)境審計(jì)內(nèi)容演化：?jiǎn)栘?zé)需求動(dòng)因的證據(jù)
根據(jù)前面的分析，環(huán)境機(jī)會(huì)主義行為越多，污染就越嚴(yán)重，公民社會(huì)對(duì)污染的容忍度就越低，這方面的問(wèn)責(zé)需求就越強(qiáng)烈，這個(gè)領(lǐng)域就應(yīng)該是環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)。本文從我國(guó)環(huán)境治理投入、環(huán)境污染主要領(lǐng)域、與相關(guān)環(huán)境審計(jì)關(guān)系的角度來(lái)收集數(shù)據(jù)，以實(shí)證檢驗(yàn)環(huán)境機(jī)會(huì)主義、問(wèn)責(zé)需求和環(huán)境審計(jì)的相關(guān)性。
（一）環(huán)境保護(hù)的投資問(wèn)責(zé)驅(qū)動(dòng)環(huán)境部門的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)
根據(jù)2001—2010年的《全國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)公報(bào)》和中經(jīng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)網(wǎng)相關(guān)數(shù)據(jù)，本文利用固定資產(chǎn)投資價(jià)格指數(shù)，將環(huán)境治理各年投資換算成2001年不變價(jià)格。我們從表1中的環(huán)境投資情況發(fā)現(xiàn)，2004年以前環(huán)境保護(hù)投入在1800億元以內(nèi)，2006年上升至2300億元，環(huán)境投資的增長(zhǎng)使得環(huán)境領(lǐng)域資金使用情況不容忽視。從環(huán)境污染情況來(lái)看，2005年11月發(fā)生松花江水污染事件，同年12月又發(fā)生珠江北江鎘污染事件，這兩起重大的水污染事件為我國(guó)的水環(huán)境保護(hù)敲響警鐘。2006年，國(guó)家環(huán)?？偩止步訄?bào)處置161起突發(fā)環(huán)境事件，比2005年增加85起，凸顯了環(huán)境污染問(wèn)題的嚴(yán)重程度。環(huán)境污染事件的頻發(fā)說(shuō)明環(huán)境機(jī)會(huì)主義行為增多，環(huán)境投入大幅增加反映了環(huán)境污染容忍度下降，政府進(jìn)行環(huán)境治理的力度增加。由此，對(duì)環(huán)境保護(hù)部門進(jìn)行問(wèn)責(zé)，對(duì)其預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督成為必然。中央部門的預(yù)算執(zhí)行情況是審計(jì)署的主要例行審計(jì)工作，從已經(jīng)公布的審計(jì)結(jié)果公告來(lái)看，2005年公布的第3號(hào)《32個(gè)部門單位2004年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告》和2006年公布的第5號(hào)《42個(gè)部門單位2005年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告》均未將原國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局列入公告對(duì)象。但自2007年公布第6號(hào)《49個(gè)部門單位2006年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)結(jié)果》開始，環(huán)境保護(hù)部（原環(huán)境保護(hù)總局）已經(jīng)成為例行的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)象。這表明正是環(huán)境投資增長(zhǎng)產(chǎn)生問(wèn)責(zé)需求，進(jìn)而驅(qū)動(dòng)了審計(jì)署對(duì)環(huán)境保護(hù)部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。就審計(jì)披露的信息來(lái)看，也從2007年的僅披露問(wèn)題發(fā)展到2013年披露環(huán)境保護(hù)部?jī)?nèi)部各部門預(yù)算執(zhí)行的詳細(xì)數(shù)據(jù)和差異，并披露差異產(chǎn)生的原因，可以看出報(bào)告更具有績(jī)效審計(jì)的特征，這也是近年來(lái)社會(huì)在問(wèn)責(zé)方面要求更加深入具體的體現(xiàn)。
（二）水環(huán)境污染及治理問(wèn)責(zé)驅(qū)動(dòng)水環(huán)境審計(jì)
2001—2010年10年間公布的《全國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)公報(bào)》水環(huán)境污染總量控制指標(biāo)COD和氨氮的排放情況見下頁(yè)表2。從表2中可見，2005年是全國(guó)氨氮排放量最大的年度，2006年是全國(guó)COD排放量最大的年度，而且生活污染源總是高于工業(yè)污染源，水污染的主要來(lái)源是生活污染源，生活污染源的COD和氨氮排放在2006年達(dá)到最高點(diǎn)。2005—2006年之后，廢水排放總量依然上漲，但COD和氨氮排放量均有所下降。水環(huán)境污染的趨勢(shì)表明，2005年—2006年是我國(guó)水環(huán)境污染最為嚴(yán)重的時(shí)段。同時(shí)，自2003年開始，《中國(guó)環(huán)境狀況公報(bào)》披露上一年度的全國(guó)特大、重大環(huán)境污染事件，2005年之后開始分類統(tǒng)計(jì)，2010年之后又不再公報(bào)。由于當(dāng)年度公報(bào)的是上一年度的污染事件，因此我們可以從公報(bào)中得到2004—2009年污染事件的統(tǒng)計(jì)情況。從表3中6個(gè)年度的環(huán)境污染事件分布情況來(lái)看，水污染和大氣污染是我國(guó)主要的污染形式。2005年環(huán)境污染事件猛增，水污染事件是2004年的一倍。并且2005—2006年又是我國(guó)水環(huán)境污染最嚴(yán)重的時(shí)段。嚴(yán)重污染事件的頻發(fā)使人們開始認(rèn)識(shí)到環(huán)境污染造成的損害，容忍度下降。為加強(qiáng)環(huán)境治理，2007—2008年，我國(guó)的環(huán)境投資有較大幅度的增長(zhǎng)，對(duì)環(huán)境污染責(zé)任人和監(jiān)管責(zé)任的問(wèn)責(zé)需求也十分迫切，正是這個(gè)問(wèn)責(zé)需求導(dǎo)致大規(guī)模的水環(huán)境審計(jì)，如下頁(yè)表4所示。從表4可以看出，從2004年開始，審計(jì)署開始實(shí)施大規(guī)模的水環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，2008—2009年是水環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目最為集中的時(shí)期，這個(gè)時(shí)期對(duì)應(yīng)的是2007—2008年環(huán)境投資快速增長(zhǎng)后進(jìn)行問(wèn)責(zé)的時(shí)期。也就是說(shuō)，2005—2006年水環(huán)境污染嚴(yán)重，環(huán)境污染事件增多；2007—2008年治理力度加大，但治理效果未能讓民眾滿意，容忍度下降，問(wèn)責(zé)需求迫切；2008—2009年開始進(jìn)行大規(guī)模的環(huán)境審計(jì)。從時(shí)間順序上來(lái)看，上述各時(shí)間段存在驅(qū)動(dòng)關(guān)系；從審計(jì)內(nèi)容和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題來(lái)看，逐步從單純的資金使用情況審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)λh(huán)境績(jī)效的審計(jì)，這也是緣于公民社會(huì)對(duì)環(huán)境責(zé)任履行情況問(wèn)責(zé)的需求，起初民眾只是想知道錢有沒有花到環(huán)境項(xiàng)目上，隨著容忍度的下降，民眾更關(guān)心花錢有沒有發(fā)揮改善環(huán)境的作用，也就有了更高的問(wèn)責(zé)需求，從而促使水環(huán)境審計(jì)向績(jī)效審計(jì)發(fā)展。
（三）節(jié)能減排的問(wèn)責(zé)需求驅(qū)動(dòng)節(jié)能減排審計(jì)
能源消耗產(chǎn)生環(huán)境污染，節(jié)能減排是環(huán)境治理的途徑。我國(guó)2001—2012年的能源消耗情況和增長(zhǎng)率見后文表5。由后文表5可見，“十五”期間（2001—2005年），我國(guó)能源消耗量大幅度攀升，上升幅度達(dá)到56．91％，“十一五”期間能源消耗上升幅度雖有所減緩，但也達(dá)到25．61％。正是由于大幅度上升的能源需求及其造成的環(huán)境污染超出了公民社會(huì)的容忍度，節(jié)能減排的需求才更加強(qiáng)烈。《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》提出了“十一五”期間單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值能耗降低20％左右、主要污染物排放總量減少10％的約束性指標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)，國(guó)家出臺(tái)了多項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼政策，投入了大量資金。對(duì)于這些資金的使用情況及使用效果，公民社會(huì)有問(wèn)責(zé)的需求，加之公民對(duì)能源消耗和環(huán)境污染容忍度的降低，這種問(wèn)責(zé)需求十分強(qiáng)烈。正是問(wèn)責(zé)需求的驅(qū)動(dòng)，審計(jì)署組織了大規(guī)模的節(jié)能減排審計(jì)。目前完成的節(jié)能減排審計(jì)結(jié)果公告顯示，2008年進(jìn)行的41戶中央企業(yè)節(jié)能減排情況審計(jì)調(diào)查是對(duì)2006—2007年節(jié)能減排投入的問(wèn)責(zé)審計(jì)，之后的20個(gè)省有關(guān)企業(yè)節(jié)能減排情況審計(jì)調(diào)查及10個(gè)省1139個(gè)節(jié)能減排項(xiàng)目審計(jì)也是對(duì)之前年度節(jié)能減排資金投入的問(wèn)責(zé)。5044個(gè)能源節(jié)約利用、可再生能源和資源綜合利用項(xiàng)目審計(jì)是節(jié)能減排的財(cái)政科目審計(jì)，是財(cái)政資金投入的問(wèn)責(zé)。從時(shí)間順序來(lái)看，正是節(jié)能減排資金投入的問(wèn)責(zé)需求驅(qū)動(dòng)了節(jié)能減排審計(jì)；從內(nèi)容和披露問(wèn)題上看，由于節(jié)能減排審計(jì)是從2008年開始，此時(shí)問(wèn)責(zé)需求已經(jīng)要求審計(jì)關(guān)注績(jī)效問(wèn)題，因此節(jié)能減排審計(jì)起初就是績(jī)效審計(jì)，只是隨著內(nèi)容的不斷深入，審計(jì)的范圍更寬。
二、完善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議
1.堅(jiān)持“先審后離”加強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)審核完成后得出結(jié)論所做的報(bào)告的最終結(jié)果是不公開的，而不少醫(yī)院都是執(zhí)行離任后審計(jì)的策略，這就給審計(jì)工作增加了難度，也引出了很多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就需要醫(yī)院堅(jiān)決加強(qiáng)事前審計(jì)工作，在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在任期間，認(rèn)真監(jiān)督他們的經(jīng)濟(jì)狀況，嚴(yán)查的行為，醫(yī)院的上級(jí)主管部門應(yīng)該引起高度的重視，督促并幫助審計(jì)制度良好運(yùn)行，發(fā)揮其監(jiān)督職能。只有醫(yī)院將審計(jì)的“關(guān)口”前移，才能夠增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的問(wèn)題。醫(yī)院還可以將任中審核與離任后審核結(jié)合起來(lái)，以任中審核為主要審核手段，離任后審核為參考，這樣不僅充分節(jié)約了審計(jì)資源，而且能充分運(yùn)用到以往的審計(jì)成果。
2.建立科學(xué)的審核方法和評(píng)估體系。首先，應(yīng)該科學(xué)地界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的審計(jì)范圍，避免審計(jì)的隨意性，保證其目標(biāo)的一致性。在對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)同志的審計(jì)中要避免對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)同志的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)的評(píng)價(jià)，審計(jì)只是針對(duì)于經(jīng)濟(jì)方面的表現(xiàn)。醫(yī)院可以建立定性和定量的考核制度，既從領(lǐng)導(dǎo)干部的基本素質(zhì)、醫(yī)院的管理水平、醫(yī)療設(shè)備更新水平和在行業(yè)內(nèi)的影響力等方面來(lái)進(jìn)行定性評(píng)價(jià)，又要從資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、償債能力、發(fā)展能力等方面來(lái)進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。其次，要不斷更新審核策略，在實(shí)際生活中，傳統(tǒng)的審計(jì)制度已不能解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度大、被審單位資料多等問(wèn)題，只有更新審計(jì)模式，才能滿足需要。傳統(tǒng)的審計(jì)模式，以財(cái)務(wù)監(jiān)督為主，注重揭示查處問(wèn)題，監(jiān)督效能明顯。新的審計(jì)模式則是以管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)為主，注重加強(qiáng)機(jī)制和制度建設(shè)，監(jiān)督與服務(wù)并重。只有推動(dòng)審計(jì)工作的全面轉(zhuǎn)型，才能更好的實(shí)行醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核制度。
3.明確醫(yī)院的重點(diǎn)審核對(duì)象。對(duì)于醫(yī)院管理總務(wù)、設(shè)備、物資、藥劑、基建、財(cái)務(wù)、三產(chǎn)、工會(huì)等負(fù)責(zé)人要有計(jì)劃有步驟地開展審計(jì)工作。對(duì)審計(jì)對(duì)象在職期間，有無(wú)擅自提供醫(yī)療服務(wù)取得收入、有無(wú)過(guò)度治療、有無(wú)私設(shè)收費(fèi)項(xiàng)目擴(kuò)大收費(fèi)范圍等方面進(jìn)行核查。采用先審后離的方式，按干部管理權(quán)限報(bào)組織、人事部備案，所得的審計(jì)成果報(bào)告作為領(lǐng)導(dǎo)干部人事任命的重要參考資料。
4.實(shí)行審計(jì)責(zé)任問(wèn)責(zé)制。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度需要行政問(wèn)責(zé)制的大力支持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須按照行政問(wèn)責(zé)制的要求進(jìn)行，才能發(fā)揮作用；否則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的效能會(huì)大打折扣。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度有其特有的“免疫功能”，在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)該密切聯(lián)系行政問(wèn)責(zé)的要求，建立與之相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，發(fā)揮其在行政問(wèn)責(zé)中的建設(shè)性作用。
5.提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。建立健全選拔審計(jì)工作人員的制度，強(qiáng)化審計(jì)工作人員的審計(jì)職能，改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，為培養(yǎng)全面的審計(jì)人才作準(zhǔn)備。醫(yī)院應(yīng)經(jīng)常舉辦經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專題的培訓(xùn)課程，不斷提高審計(jì)人員的操作技能和審計(jì)水平。審計(jì)人員通過(guò)進(jìn)一步的知識(shí)構(gòu)建，不斷深化政府重大方針政策的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)了全局意識(shí)，學(xué)會(huì)從宏觀角度看待問(wèn)題。由于醫(yī)院審計(jì)制度的專業(yè)性比較強(qiáng)，所以建立一支業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高、作風(fēng)好的審計(jì)隊(duì)伍是醫(yī)院的當(dāng)務(wù)之急，審計(jì)人員在工作中應(yīng)有強(qiáng)烈的責(zé)任心和事業(yè)心，能夠細(xì)微并且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卣归_工作。領(lǐng)導(dǎo)干部的重視是醫(yī)院審計(jì)工作能夠做好的前提，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該經(jīng)常過(guò)問(wèn)和關(guān)注審計(jì)工作的進(jìn)展情況，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，支持和幫助審計(jì)工作人員解決審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，鼓勵(lì)各部門分別負(fù)責(zé)、齊抓共管形成整體合力，以此來(lái)推進(jìn)審計(jì)工作整體的發(fā)展。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
在多元化的市場(chǎng)環(huán)境之下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同背部審計(jì)的重要性日益突顯，是現(xiàn)代企業(yè)“謀發(fā)展、求共存”的重要舉措。但從實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審仍存在諸多問(wèn)題，尤其是合同訂立與管理的內(nèi)部制度不完善、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)階段不完備等問(wèn)題，弱化了經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的重要性。那么，具體而言，企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，主要在以下幾個(gè)方面：
(一)合同訂立與管理的內(nèi)控制度不完善，以至于出現(xiàn)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
完善的經(jīng)濟(jì)合同管理制度，是務(wù)實(shí)開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的重要基礎(chǔ)。企業(yè)合同訂立與管理的內(nèi)控制度不完善，容易造成企業(yè)出現(xiàn)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，我國(guó)在相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)方面，存在一定的不完善，且內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步晚，以至于經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作存在較大的隨意性。如，合同訂立未形成行業(yè)規(guī)范，難以實(shí)現(xiàn)集中管理；另一方面，經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作缺乏企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，以至于在經(jīng)濟(jì)合同的報(bào)審上，出現(xiàn)程序不合理。這樣一來(lái)，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)落實(shí)不到位，內(nèi)部審計(jì)程序不完整
企業(yè)在經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，主要有準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)四個(gè)階段。而企業(yè)卻難將四個(gè)階段落實(shí)到位，出現(xiàn)審計(jì)程序“斷層”的問(wèn)題，審計(jì)做一半留一半的情況比較突出。從實(shí)際來(lái)看，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)中，更多的是對(duì)合同簽訂程序、形式等合法性的檢查，以及對(duì)合同主體、客體等條款的審計(jì)。這些檢查與審計(jì)非常之重要，但是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是一個(gè)過(guò)程，其他幾個(gè)階段同樣重要。在審計(jì)準(zhǔn)備階段是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的起點(diǎn)，可以提高審計(jì)效率，而審計(jì)準(zhǔn)備階段的缺失，導(dǎo)致合同審計(jì)階段手忙腳亂，反而降低了審計(jì)的效力。此外，后續(xù)審計(jì)是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)質(zhì)量控制的重要階段，而后續(xù)審計(jì)往往被忽視，弱化了其現(xiàn)實(shí)作用。所以，內(nèi)部審計(jì)程序的不完善、審計(jì)的落實(shí)不到位，不利于經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)作用的有效發(fā)揮。
(三)專業(yè)人才比較缺乏，不利于經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作的全面開展
經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)且綜合性的審計(jì)，強(qiáng)調(diào)專業(yè)人才在其中的重要性。一方面，合同管理人才要具備財(cái)務(wù)收支、相關(guān)法律以及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等知識(shí)；另一方面，合同管理人員還需要具備良好的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，才能更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)部審計(jì)。就從實(shí)際情況而言，企業(yè)缺乏這樣專業(yè)的合同管理人才，并且合同管理被企業(yè)作為一般辦公人員的事務(wù)，以至于合同管理缺乏科學(xué)合理性，一旦發(fā)現(xiàn)糾紛等問(wèn)題，難以在第一時(shí)間獲得法律上的支援，這對(duì)企業(yè)極為不利。
三、強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)，是現(xiàn)代企業(yè)優(yōu)化內(nèi)控管理的重要工作。在筆者看來(lái)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化，關(guān)鍵在于經(jīng)濟(jì)合同管理制度的建立健全，并明確審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)容，加強(qiáng)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，從本質(zhì)上夯實(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作。
(一)建立健全經(jīng)濟(jì)合同管理制度，對(duì)各部門職責(zé)進(jìn)一步明確
經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化，關(guān)鍵需要建立健全經(jīng)濟(jì)合同管理制度，為內(nèi)部審計(jì)工作的務(wù)實(shí)開展創(chuàng)造良好的條件。首先，對(duì)于經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容要要進(jìn)行明確，哪些經(jīng)濟(jì)合同屬于重大經(jīng)濟(jì)合同，必須經(jīng)過(guò)審計(jì)，這些都是非常重要；其次，對(duì)于項(xiàng)目簽訂的流程與手續(xù)，都是有著嚴(yán)格的規(guī)定，并且相應(yīng)的崗位需要建立責(zé)任制度，規(guī)范參與其中的各方行為，提高經(jīng)濟(jì)合同管理的有效性。再次，強(qiáng)化監(jiān)督管理，明確相應(yīng)的監(jiān)督管理措施，確保經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)到位；最后，對(duì)于一些需審計(jì)但未審計(jì)的經(jīng)濟(jì)合同，需要強(qiáng)化相應(yīng)的規(guī)定，如企業(yè)財(cái)務(wù)部不能支付相關(guān)的任何款項(xiàng)等。并且，強(qiáng)化對(duì)合同檔案的管理，建立相應(yīng)的管理制度。
(二)切實(shí)做好事先審計(jì)工作，并科學(xué)拓展審計(jì)內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)而復(fù)雜的工作，切實(shí)做好事先審計(jì)工作，是內(nèi)部審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)合同簽訂之前的審計(jì)，是及時(shí)發(fā)現(xiàn)遺漏或失誤，避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的重要工作。對(duì)此，企業(yè)在合同簽訂之前，需要切實(shí)做好事先審計(jì)監(jiān)督工作，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。與此同時(shí)，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)合同簽訂之前，如果合同談判需要，審計(jì)人員也可以參與其中。這樣一來(lái)，可以對(duì)于合同談判過(guò)程中的問(wèn)題，進(jìn)行及時(shí)有效的解決，以確保合同執(zhí)行的長(zhǎng)期有效性。
(三)強(qiáng)化專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的有效性
毋容置疑，經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、法規(guī)性很強(qiáng)的工作，工作有效開展離不開專業(yè)的審計(jì)人才。但是，企業(yè)在專業(yè)審計(jì)人才方面，仍比較的缺乏，這就強(qiáng)調(diào)強(qiáng)化專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作中的重要性。首先，強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)能力，以及增強(qiáng)法律意識(shí)。通過(guò)不定期的培訓(xùn)等活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)人員的可持續(xù)發(fā)展；其次，強(qiáng)化人才的引進(jìn)。在日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境之下，企業(yè)需要專業(yè)化的隊(duì)伍，以支撐企業(yè)的發(fā)展需求；再次，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍，建立一支懂審計(jì)、懂會(huì)計(jì)、懂管理的人才隊(duì)伍，更有助于提高經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。
二、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
審計(jì)工作的有效開展對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有一定個(gè)監(jiān)督作用，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也能夠起到一定規(guī)范作用。而審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，卻是對(duì)于審計(jì)作用有效發(fā)揮的極大的阻礙。面對(duì)審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)因素，我們也采取有效的針對(duì)性的措施，將審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，保證審計(jì)工作的有效性以及準(zhǔn)確性，以便于審計(jì)工作能夠更好的為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。我們?cè)趯?shí)踐的過(guò)程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)管理建立高效模式，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
1.進(jìn)行從業(yè)人員的培訓(xùn)工作，提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，帶來(lái)的便是各行各業(yè)的改革的深化，而對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，人們對(duì)于審計(jì)工作的期望值是越來(lái)越高，希望進(jìn)行的審計(jì)工作能夠更加有效以及準(zhǔn)確。而這隨著而來(lái)的便是對(duì)于審計(jì)的工作人員的要求在不斷的提高，所以說(shuō)，對(duì)于從業(yè)人員的的素質(zhì)要求以及培訓(xùn)工作的開展，是提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是社會(huì)的需求。首先對(duì)于審計(jì)人員的培訓(xùn)應(yīng)該從思想上幫助他們建立一種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有從思想上建立了，才有可能更好的指導(dǎo)實(shí)際中的工作，在實(shí)際的工作中始終保持一種高危意識(shí)，仔細(xì)全面的開展審計(jì)工作，確保審計(jì)工作的有效性以及準(zhǔn)確性。其次，便是對(duì)于相關(guān)專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，而這其中也包括了職業(yè)道德、專業(yè)能力以及職責(zé)范圍等等，幫助審計(jì)人員進(jìn)行一個(gè)全方位的培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。在經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展的過(guò)程中，我們審計(jì)內(nèi)容也在不斷的變化，而這也要求審計(jì)人員對(duì)于期工作內(nèi)容能夠有一個(gè)積極的了解，全方位的素質(zhì)培訓(xùn)能夠有效的幫助審計(jì)人員勝任由于時(shí)代變化而產(chǎn)生的工作內(nèi)容。最后我們還應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)法律的學(xué)習(xí)工作。審計(jì)人員便是在這些法律的基礎(chǔ)上進(jìn)行一些審計(jì)工作，而這些工作的開展便是利用這些法律對(duì)于收集到的一些信息做出一定的判斷，而判斷的準(zhǔn)確性，一方面是取決于審計(jì)人員的專業(yè)能力，即一種經(jīng)驗(yàn)上的準(zhǔn)備，而另一方面便是相關(guān)信息的更新的速度，而落后的法律知識(shí)對(duì)于審計(jì)結(jié)構(gòu)會(huì)產(chǎn)生致命的影響。所以說(shuō)，審計(jì)人員不僅僅需要相關(guān)的知識(shí)以及經(jīng)驗(yàn)準(zhǔn)備，同時(shí)還需要會(huì)計(jì)、法律企業(yè)管理等等全方面的知識(shí)作為輔助。
2.收集全面的信息，確保審計(jì)工作開展的準(zhǔn)確性。不同的行業(yè)所進(jìn)行的審計(jì)的內(nèi)容是不同的，而這也意味著所進(jìn)行的信息收集是不同的，而企業(yè)內(nèi)部管理方式的不同，也代表了進(jìn)行信息收集的方式是不一樣的。所以說(shuō)，在進(jìn)行有效的審計(jì)的時(shí)候，要了解全面的信息資源以及確定信息的有效性，以便于能夠根據(jù)一個(gè)企業(yè)的特殊性來(lái)進(jìn)行相應(yīng)審計(jì)工作的高效開展，針對(duì)可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避，審計(jì)工作的開展做到有備無(wú)患，在充分收集信息的基礎(chǔ)上，對(duì)于收集到的信息做好分析總結(jié)工作，提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量以及科學(xué)性。
3.建立相應(yīng)的審計(jì)管理制度，建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，我們不僅僅為審計(jì)工作的開展創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境，與此同時(shí)審計(jì)部門還要為創(chuàng)造一個(gè)有利的內(nèi)部環(huán)境，以促進(jìn)審計(jì)工作的有效開展。所以，審計(jì)部門自身建立一個(gè)高效的管理制度，同時(shí)建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的責(zé)任意識(shí)。在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行，對(duì)于審計(jì)工作開展時(shí)的審計(jì)報(bào)告、結(jié)論、建議等等都要進(jìn)行一定的控制，減少人為造成的審計(jì)的誤差，從而保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。與此同時(shí)，還應(yīng)該建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，讓審計(jì)人員明確自己的責(zé)任意識(shí)，避免為了完成工作而敷衍了事的情況的出現(xiàn)，讓每一位審計(jì)人員在工作中都能夠明確自己工作的重要性，激勵(lì)機(jī)制的出現(xiàn)能夠在一定程度上調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作熱情，有效的避免人為因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.建立規(guī)范的審計(jì)程序，保證審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性。每一個(gè)行業(yè)都有自己相應(yīng)的工作程序，或者是工作標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然了，審計(jì)工作也不例外。在長(zhǎng)期的審計(jì)工作中都形成了一定的工作技巧，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低具有一定的作用，而我們需要的便是面對(duì)這些經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行有效的總結(jié)，建立規(guī)范的審計(jì)程序，確定出每一次審計(jì)工作的重點(diǎn)，并且針對(duì)審計(jì)工作中的重點(diǎn)進(jìn)行有效的程序規(guī)劃，同時(shí)明確每一位審計(jì)人員的工作內(nèi)容以及采用的方式，同時(shí)建立相應(yīng)的問(wèn)責(zé)機(jī)制，確保出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候能夠有效的追源，能夠?qū)徲?jì)錯(cuò)誤帶來(lái)的損失降到最低，保證審計(jì)工作人員盡心盡職的工作。有效的經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，能夠?yàn)橄乱淮螌徲?jì)工作的有效開展提供經(jīng)驗(yàn)以及一定的審計(jì)程序，而這是實(shí)踐給與我們的重要的知識(shí)，是理論所給與不了的，我們有效的總結(jié)能夠不斷提高審計(jì)工作的科學(xué)性，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避奠定了一定的制度基礎(chǔ)。
5.選擇審計(jì)方法的正確性，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。不同的方法對(duì)于審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是有著不同的影響的，而這對(duì)于審計(jì)結(jié)果也會(huì)產(chǎn)生不同的影響的，而審計(jì)結(jié)果便會(huì)影響到一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。所以說(shuō)，審計(jì)人員要善于根據(jù)企業(yè)行業(yè)的特殊性，以及企業(yè)管理模式的特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確方式的確定，保證審計(jì)結(jié)果的有效性。對(duì)于可能對(duì)于審計(jì)工作產(chǎn)生一定影響的因素要格外重視，適當(dāng)?shù)募哟髽颖镜娜萘?，或者是有目的的擴(kuò)大審計(jì)范圍，盡量的避免這些因素對(duì)于審計(jì)結(jié)果的影響。同時(shí)開展靈活多變的審計(jì)方式，為審計(jì)工作的順利進(jìn)行提供基礎(chǔ)，從而減低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
因?yàn)椋诘吞冀?jīng)濟(jì)條件下，環(huán)境績(jī)效設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)也屬于審計(jì)方法的一種，所以，大部分的人都認(rèn)為常規(guī)的績(jī)效審計(jì)法也十分適用。常規(guī)環(huán)境績(jī)效審計(jì)法最主要的一項(xiàng)優(yōu)點(diǎn)就是適用的范圍十分廣泛，對(duì)實(shí)際環(huán)境要求較低。缺陷就是可操作性較差，尤其是需要將低碳經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論引用到環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，操作起來(lái)更加的困難。因此，審計(jì)人員在采用此種方法時(shí)，一定要按照實(shí)際的審計(jì)環(huán)境并有機(jī)的與其他審計(jì)方式相結(jié)合。常規(guī)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法有：觀察法、檢查法、抽樣數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析法以及比較數(shù)據(jù)分析法。
2.環(huán)境費(fèi)用效益審計(jì)分析法
所謂環(huán)境費(fèi)用效益審計(jì)分析法，是費(fèi)用效益審計(jì)分析理論同環(huán)境科學(xué)相結(jié)合的現(xiàn)代化產(chǎn)物，能夠?qū)δ稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合效益進(jìn)行全面的分析。近幾年，此種分析方法主要在控制水、大氣污染、保護(hù)自然資源等領(lǐng)域運(yùn)用，并取得了較好的成果。該方法的評(píng)價(jià)思路是：以對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益為基礎(chǔ)，利用一定程度的技術(shù)手段，將其中的環(huán)境效益轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，然后再將兩種效益相加，最后得出該活動(dòng)的綜合效益。該分析法是典型的將常規(guī)審計(jì)法同環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，并在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中應(yīng)用的一種方法，其根本目的是在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下，利用最小的付出取得最大的活動(dòng)效益；其根本原則是效益必須要高于費(fèi)用。目前，該方法審計(jì)評(píng)價(jià)的費(fèi)用主要有三種：一是，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為了滿足我國(guó)《環(huán)境保護(hù)法》中強(qiáng)制規(guī)定的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的費(fèi)用，例如在引進(jìn)環(huán)保設(shè)備方面的投入以及日常維護(hù)環(huán)保設(shè)備產(chǎn)生的費(fèi)用；二是，國(guó)家在實(shí)施經(jīng)濟(jì)手段對(duì)環(huán)境進(jìn)行保護(hù)時(shí)，企業(yè)為了迎合這種手段而產(chǎn)生的費(fèi)用，例如超出排污標(biāo)準(zhǔn)的排污費(fèi)、環(huán)境基金；三是，企業(yè)為了有效的提升自身的環(huán)境而主動(dòng)拿出的環(huán)境成本費(fèi)，例如企業(yè)自己設(shè)立的環(huán)保專項(xiàng)資金。
二、低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的應(yīng)用
1.案例介紹
2010年建立的地處西安西郊的建磚瓦廠，總投資共計(jì)三百四十萬(wàn)元，廠區(qū)占地大約一百多畝，目前有員工一百多人。該廠主要以手工來(lái)制作磚瓦產(chǎn)品，生產(chǎn)出的產(chǎn)品的各項(xiàng)指標(biāo)都達(dá)到了國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，并且，該廠生產(chǎn)出的各類產(chǎn)品的銷售前景也十分可觀。但是，由于近幾年我國(guó)各類的環(huán)境質(zhì)量急劇下降，二氧化碳的過(guò)度排放使得全球的氣溫逐漸升高，同時(shí)，各種有害氣體不斷的排放，使得空氣質(zhì)量下降，植被的生存和人們的生活受到了嚴(yán)重的威脅。該廠在建立初期，周圍村民就持反對(duì)意見，隨著環(huán)境質(zhì)量的下降，人們對(duì)生活環(huán)境也愈發(fā)的擔(dān)心，于是，該廠為了能夠順利建成，不但承諾為周邊居民提供就業(yè)機(jī)會(huì)，以后每年還需要交四十萬(wàn)元作為保護(hù)環(huán)境的花費(fèi)。
2.案例分析
依據(jù)以上案例的基本情況，決定采用環(huán)境費(fèi)用效益審計(jì)分析法來(lái)進(jìn)行環(huán)境效益審計(jì)評(píng)價(jià)第一，估算費(fèi)用，根據(jù)案例可知，該廠花費(fèi)的成本費(fèi)可分為：一是，毀田取土的成本，該廠每年因生產(chǎn)產(chǎn)品而毀掉的田地為三百畝，從土地種植的重復(fù)性出發(fā)，該地每年可以收獲兩次莊家，上半年為小麥，下半年為玉米，假設(shè)小麥每畝的年產(chǎn)量為四百公斤，去掉人工、種子和化肥化肥的成本費(fèi)，每公斤的凈收益約為一點(diǎn)二元；假設(shè)玉米每畝的年產(chǎn)量為四百五十公斤，去掉人工、種子和化肥化肥的成本費(fèi)，每公斤的凈收益約為一點(diǎn)三元，那么，該廠每年在此花費(fèi)的成本費(fèi)約為三十多萬(wàn)元。另外，由于該廠在生產(chǎn)的過(guò)程中，會(huì)排放二氧化硫，所以，繳納四十萬(wàn)的環(huán)境保護(hù)費(fèi)十分合理。第二，效益估算，根據(jù)從該廠內(nèi)部得到的經(jīng)濟(jì)效益報(bào)表得知：該廠在2010年的收益為二百五十萬(wàn)，此后的年平均增長(zhǎng)額為五十萬(wàn)。結(jié)合之前講述的該廠在環(huán)境保護(hù)方面的花費(fèi)，該廠在2010年當(dāng)年的收益就為二百一十萬(wàn)，其建廠成本三年內(nèi)便可收回。因此，根據(jù)之前分析的結(jié)果可知：在低碳經(jīng)濟(jì)下進(jìn)行環(huán)境效益審計(jì)評(píng)價(jià)，具有很好的實(shí)際應(yīng)用性。該方法的施行，不但為我國(guó)的環(huán)保事業(yè)發(fā)展提供了充足的資金，也促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)。
（一）制定《君子約定》“沒有規(guī)矩不成方圓”
只有自我約束的成長(zhǎng)才會(huì)不走彎路，不僅印證了向上的奮進(jìn)，還呼應(yīng)了班級(jí)口號(hào)：一步兩步三步步步高升，一天兩天三天天天向上。“你我約定”最大的亮點(diǎn)是擯棄了生硬教條的加減分考核，以優(yōu)美、含蓄、柔軟的美言美句，溫和的學(xué)生以導(dǎo)示：我們?cè)撟鍪裁?？不該做什么，我們要時(shí)刻想起：今天我做到了嗎？每個(gè)孩子都有一種思想：學(xué)社是我家，美好靠大家。我的未來(lái)不是夢(mèng)，創(chuàng)造輝煌靠行動(dòng)。
（二）擬定班級(jí)文化名班級(jí)精神要內(nèi)化到學(xué)生的心里真正起到導(dǎo)向作用
擬定班級(jí)文化名是基礎(chǔ)。我班班級(jí)文化名是“六三學(xué)社”。意思是：“六”是指我們將在2016年初中畢業(yè)，契合我班的共同愿景；“三”是本班名；“學(xué)”是我們?cè)谡\(chéng)善中學(xué)增長(zhǎng)知識(shí)、見識(shí)、學(xué)識(shí)；“社”是指引領(lǐng)學(xué)生明白“在校學(xué)習(xí)是為了更好地適應(yīng)社會(huì)生活”，不僅學(xué)習(xí)書本上的知識(shí)，還要關(guān)注社會(huì)、融入社會(huì)、影響社會(huì)，讓自己成長(zhǎng)、成才、成人。
（三）設(shè)計(jì)班徽班徽構(gòu)思、創(chuàng)作蘊(yùn)含了班級(jí)成員的精神風(fēng)貌
體現(xiàn)了班級(jí)精神的文化內(nèi)涵和追求方向，如我們班級(jí)設(shè)計(jì)的奔跑圖案的班徽。具體形象意義：一個(gè)奔跑的“六”，一個(gè)追逐的“六”?！傲钡念^上為太陽(yáng)，象征著我們的希望，我們的夢(mèng)想。一生二，二生三，三生無(wú)窮，三筆構(gòu)建的瀟灑和飄逸身體，呈現(xiàn)我們是奔跑與永不放棄的三班，表達(dá)我們將堅(jiān)持不懈的追逐夢(mèng)想，追逐希望。整體一個(gè)“六”和一個(gè)“三”，一個(gè)追逐太陽(yáng)的人，表現(xiàn)出我們2016級(jí)3班的無(wú)畏與堅(jiān)強(qiáng)。具體文化寓意：美麗之徽是我們的內(nèi)心表白，黃色著底綠色著干，頭頂驕陽(yáng)，追逐光明與希望，它將印證：“想”壯志凌云，“干”腳踏實(shí)地。它將跑向：青春的賽場(chǎng)，夢(mèng)想的國(guó)度。奔跑的“六”，瀟灑的“六”，做最真的我，做最真的你。成長(zhǎng)伴隨夢(mèng)想，六三學(xué)社中49位同學(xué)的夢(mèng)想已經(jīng)匯聚在此，只有那些永不放棄，努力拼搏的人，才會(huì)與夢(mèng)想前行。耀眼的紅色，如火焰在燃燒，如血液在流淌，如太陽(yáng)在散發(fā)光芒。預(yù)示著六三學(xué)社的每個(gè)成員帶著理想在奔跑。
（四）自選班服服裝是一種語(yǔ)言和符號(hào)
班服代表一個(gè)班級(jí)文化價(jià)值取向與班級(jí)努力方向。班服的選定必須結(jié)合時(shí)代特點(diǎn)和學(xué)生身份特點(diǎn)。既要照顧當(dāng)代學(xué)生的發(fā)展需求，又要力求體現(xiàn)學(xué)校辦學(xué)理念。我班自選班服事宜全由六三學(xué)社家委會(huì)親手操辦，自選班服經(jīng)歷征求意見、發(fā)動(dòng)宣傳、投票、合計(jì)、選材、定款式、量尺寸等環(huán)節(jié)，最終確定以學(xué)院風(fēng)為主的五件套。男生五件套包括白襯衣、黃背心、藏青色外衣、卡其色外褲、黑淺紅相間的領(lǐng)帶。女生五件套包括白襯衣、黃背心、藏青色外衣、卡其色褶裙、淺黑紅相間領(lǐng)結(jié)。這套班服整體給人以時(shí)尚、個(gè)性、向上、朝氣的青春美。
（五）建立班級(jí)QQ群QQ群是班級(jí)學(xué)生交流學(xué)習(xí)、展示自我的平臺(tái)
以班級(jí)文化名作為QQ群名：六三學(xué)社。并將班訓(xùn)“天道酬勤，寧?kù)o致遠(yuǎn)”在公告欄內(nèi)，讓大家勤于學(xué)習(xí)、勤于生活。意思是，老天總會(huì)眷顧給勤勞的人，有付出才會(huì)有收獲；每臨大事，必有靜氣，要心靜和神靜，只有靜下心來(lái)，才會(huì)在學(xué)習(xí)和生活的道路上越走越遠(yuǎn)，真正做到致遠(yuǎn)；其實(shí)“致”與“志向高遠(yuǎn)”的“志”為諧音，比喻我們六三學(xué)社的全體成員都具有遠(yuǎn)大的抱負(fù)和高遠(yuǎn)的志向。學(xué)生通過(guò)這個(gè)平臺(tái)交流學(xué)習(xí)、分享信息、凝聚友誼、傳達(dá)祝福、展示自我等。
（六）改編班歌我班班歌由學(xué)生共同選定為《我的未來(lái)不是夢(mèng)》
學(xué)生由不會(huì)唱這首歌到記背唱這首歌。最后還在歌曲副歌結(jié)束部分加入班級(jí)和學(xué)生真實(shí)心聲：我的未來(lái)不是夢(mèng)，奮斗拼搏靠行動(dòng)?？傊嗉?jí)形象是班級(jí)整體素質(zhì)與文明程度的總和表現(xiàn)，也是班級(jí)文化最直接的外在體現(xiàn)方式。班主任應(yīng)該組織學(xué)生圍繞班級(jí)精神開展活動(dòng)，通過(guò)經(jīng)常唱班歌，銘記班徽，學(xué)習(xí)班級(jí)文化、穿校服，使班級(jí)精神深刻的烙印于師生心中，內(nèi)化為師生的思想和行為方式。對(duì)于初中生而言，樹立良好的班級(jí)形象，有助于學(xué)生形成集體自豪感，進(jìn)而產(chǎn)生愿意融入集體的意愿和主動(dòng)參與集體活動(dòng)的熱情，學(xué)生能夠積極投入到班集體的建設(shè)當(dāng)中。
二、培養(yǎng)注重班級(jí)輿論引導(dǎo)
（一）德育引領(lǐng)
聲音一致班級(jí)文化的引領(lǐng)功能，實(shí)質(zhì)是對(duì)進(jìn)入班級(jí)的各種精神層面的觀念、思想進(jìn)行整合的過(guò)程。具體來(lái)說(shuō)青少年的思想品德、價(jià)值觀都可以啟動(dòng)班級(jí)價(jià)值觀的形成。我班與學(xué)校、德育處呼聲保持高度一致。遵從學(xué)校德育處對(duì)班級(jí)精神文化建設(shè)的要求與任務(wù)，及時(shí)按質(zhì)按量完成學(xué)校交辦任務(wù)。從不私自亂定小團(tuán)伙、亂發(fā)與學(xué)校不一致的聲音。這樣的德育引領(lǐng)模式既可以讓學(xué)生與班級(jí)發(fā)出的聲音高度一致，并站在一定高度形成共同價(jià)值觀。
（二）表彰先進(jìn)
樹立榜樣學(xué)生對(duì)班級(jí)發(fā)展和學(xué)校建設(shè)起到貢獻(xiàn)或者綜合表現(xiàn)能力有進(jìn)步的學(xué)生，教師不要吝嗇表彰技巧，及時(shí)對(duì)學(xué)生進(jìn)行表彰，不僅有利于激勵(lì)學(xué)生，還可以為其他學(xué)生樹立榜樣。教師采用言語(yǔ)鼓勵(lì)與姿態(tài)語(yǔ)鼓勵(lì)相結(jié)合；采用精神表?yè)P(yáng)與物質(zhì)鼓勵(lì)相結(jié)合；采用教師頒獎(jiǎng)與家長(zhǎng)、學(xué)生、社會(huì)有識(shí)之士頒獎(jiǎng)相結(jié)合；采用新媒體頒獎(jiǎng)與傳統(tǒng)媒體頒獎(jiǎng)相結(jié)合等多種形式充分肯定學(xué)生。對(duì)學(xué)生表彰的方式要多樣、語(yǔ)氣要真誠(chéng)，不要有虛假或應(yīng)付性的感覺。表彰反饋的語(yǔ)言應(yīng)簡(jiǎn)潔，具有針對(duì)性、層次性和感染力。
（三）建立生生評(píng)價(jià)體系建立生生評(píng)價(jià)體系
既可以讓學(xué)生自己評(píng)價(jià)自己，又可以讓學(xué)生之間互相評(píng)價(jià)。不管哪種體系，都要遵從班級(jí)主流精神，即指那些被絕大多數(shù)學(xué)生認(rèn)可的，對(duì)師生們的思想、心理與行為起支配作用的班級(jí)精神。六三學(xué)社生生評(píng)價(jià)體系內(nèi)容包含報(bào)恩、惜時(shí)、讀書、鍛煉、自主、環(huán)保、尊師、素養(yǎng)、友愛、責(zé)任等十大版塊，由評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)對(duì)被評(píng)價(jià)人提出建議，針對(duì)被評(píng)價(jià)人的不足，提出改進(jìn)方向。
三、營(yíng)造和諧聚心的人際關(guān)系
（一）和諧的師生關(guān)系
孔子云：“后生可畏，焉知來(lái)者之不如今也”，韓愈曰：“弟子不必不如師，師不必賢于弟子”。一個(gè)班級(jí)的制度文化的形成，要經(jīng)過(guò)“樹立——服從——同化——內(nèi)化”過(guò)程，師生之間的關(guān)系形成也會(huì)經(jīng)歷這樣的過(guò)程：認(rèn)識(shí)——磨合——沖擊——影響——和諧。新時(shí)期教師應(yīng)該是學(xué)生成長(zhǎng)的陪伴者、聆聽者、傾訴者等綜合型角色，不再是單純傳授知識(shí)，通過(guò)自己的人格魅力，喚醒學(xué)生、解放自己、給學(xué)生展示自我提供舞臺(tái)與平臺(tái)，建立健康、聚心、和諧的相互尊重、相互吸引、相互成長(zhǎng)的師生關(guān)系。
（二）友愛的生生關(guān)系
初中生在這一年齡段中普遍存在的心理危機(jī)是生活的無(wú)目的、無(wú)方向性。尤其是在初二這一學(xué)年，接受來(lái)自外界和自身的刺激時(shí)，會(huì)有相應(yīng)的反應(yīng)：順從或反對(duì)。從學(xué)習(xí)實(shí)踐來(lái)看：反應(yīng)以反對(duì)居多，而且具有持續(xù)性和反復(fù)性。我校大多數(shù)孩子都是留守兒童或者離異家庭子女，他們對(duì)外界、他人的認(rèn)知多從自我的角度出發(fā)，常常以自我為中心，自我封閉或者自我張揚(yáng)較為多見。我班通過(guò)班級(jí)精神文化的引領(lǐng)，即和同學(xué)交談耐心傾聽，與同學(xué)交往熱情大方、謙虛謹(jǐn)慎，多角度欣賞同學(xué)，主動(dòng)關(guān)心和幫助同學(xué)，打造一種互相關(guān)心、互相幫助、團(tuán)結(jié)友愛的生生關(guān)系。
（三）雙贏的家校關(guān)系
加強(qiáng)與家長(zhǎng)聯(lián)系，通過(guò)《誠(chéng)善之橋》、校信通、電訪、家訪、家長(zhǎng)會(huì)等多種形式，有效地與家長(zhǎng)溝通、交流，研究教育學(xué)生的意見、措施，幫助家長(zhǎng)樹立正確的教育觀念，為子女的健康成長(zhǎng)創(chuàng)建良好的家庭教育環(huán)境，促進(jìn)學(xué)生的健康發(fā)展。為了提升教育合力，加強(qiáng)學(xué)校與家庭的聯(lián)系和溝通，加強(qiáng)對(duì)家庭教育的指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)班級(jí)建設(shè)發(fā)展新跨越，在家長(zhǎng)自愿與支持下，我班家委會(huì)由五名成員組成。讓家長(zhǎng)參與班級(jí)建設(shè)與發(fā)展、管理中來(lái)，請(qǐng)家長(zhǎng)為班級(jí)發(fā)展建言獻(xiàn)策。例如，為了高質(zhì)量完成我班班級(jí)文化建設(shè)，家委會(huì)派出家長(zhǎng)代表何雨琦媽媽、楊欣怡爸爸到朝天門批發(fā)市場(chǎng)、小什字商貿(mào)城、溉瀾溪等地，不顧高達(dá)40度的高溫，給我們買來(lái)班級(jí)文化建設(shè)所需材料；如為了讓家長(zhǎng)更好了解學(xué)生在學(xué)校的學(xué)習(xí)情況，我班邀請(qǐng)了謝安妮媽媽、張曉敏爸爸等10位家長(zhǎng)走進(jìn)課堂，參加“班級(jí)開放日”活動(dòng)；如家委會(huì)建言開展的“親子共讀名著”活動(dòng)，不僅讓學(xué)生走進(jìn)經(jīng)典，遠(yuǎn)離低俗，讓家長(zhǎng)為孩子做好讀書帶頭榜樣作用；如家委會(huì)成員根據(jù)家長(zhǎng)反應(yīng)的學(xué)生不良姿態(tài)導(dǎo)致視力下降的現(xiàn)象，馬上請(qǐng)學(xué)生彭梁歡媽媽給家長(zhǎng)朋友和全班學(xué)生做了關(guān)于《遠(yuǎn)離近視健康成長(zhǎng)》的報(bào)告，取得家長(zhǎng)們的一致好評(píng)；又如，根據(jù)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)和學(xué)生未來(lái)發(fā)展需求，鄔玉鳳爸爸給全班同學(xué)做了一場(chǎng)《關(guān)注社會(huì)快樂學(xué)習(xí)》的講座，讓孩子們明白不僅要認(rèn)真學(xué)習(xí)書本上的知識(shí)，更要關(guān)注社會(huì)，成為一個(gè)真正的與社會(huì)接軌的健全人；再如，結(jié)合我班發(fā)展實(shí)際，孩子們所共同關(guān)注的問(wèn)題，李霞爸爸、胡黎亮爸爸、羅允琪媽媽、陳秋靈爸爸等家長(zhǎng)共同做了《習(xí)慣決定命運(yùn)》、《找準(zhǔn)方法縮小差距》、《認(rèn)識(shí)自己做最棒的自己》等報(bào)告，讓學(xué)生們受益匪淺；為了配合學(xué)?！罢\(chéng)善善為”課程改革成果匯報(bào)活動(dòng)，謝安妮爸爸、王顯燕媽媽、尹康平爸爸、鄔玉鳳爸爸、劉雨露媽媽、胡瑤媽媽、何玉琦爸爸就“孩子在六三學(xué)社成長(zhǎng)”主題拍攝了微視頻，為此次活動(dòng)豐富了內(nèi)容，提升了素養(yǎng)。
