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澳大利亞對銀行賬戶的管理有其自身的特點(diǎn)，澳大利亞沒有制定專門的關(guān)于銀行賬戶管理的法律、法規(guī)，但涉及到銀行賬戶管理方面的規(guī)定，散見于國家的有關(guān)法律之中。商業(yè)銀行與存款人必須遵循國家的有關(guān)法律，通過簽訂協(xié)議的方式，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，規(guī)范開立和使用銀行賬戶的行為。
銀行賬戶的種類。澳大利亞商業(yè)銀行的銀行賬戶大致分為三種情況：一是結(jié)算產(chǎn)，存款人可以使用票據(jù)、信用卡、貸記卡、借記卡等支付信用工具辦理各種結(jié)算業(yè)務(wù)；二是投資產(chǎn)，存款人的定期存款；三是存折戶，存款人不能自行簽發(fā)支票，只能到開戶銀行的柜臺辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和支取現(xiàn)金。
開立銀行賬戶的客戶身份確認(rèn)。澳大利亞通過立法規(guī)定，商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)為存款人開立銀廠行賄戶時必須確認(rèn)存款人的真實(shí)身份。澳大利亞在1988年頒布的《金融交易報告法》中專門規(guī)定了商業(yè)銀行有確認(rèn)客戶身份的義務(wù)，商業(yè)銀行在客戶前來開立銀行賬戶時，需要取得“簽字人信息”?！昂炞秩诵畔ⅰ笔墙议_立銀行賬戶存款人的身份記錄，即存款人的身份證明文件，包括：駕駛執(zhí)照、護(hù)照、出生證明等。如果是企業(yè)單位開立賬戶，除需要提供企業(yè)營業(yè)執(zhí)照外，還需要提供具體經(jīng)辦銀行賬戶人員的身份證明文件。根據(jù)《金融交易報告法》澳大利亞的監(jiān)管機(jī)構(gòu)——澳大利亞交易報告分析中心制定了開立銀行賬戶的指導(dǎo)準(zhǔn)則。指導(dǎo)準(zhǔn)則規(guī)定，商業(yè)銀行對存款人開立銀行賬戶時提供的各種身份證明文件實(shí)行“100分檢查”制度。具體做法是：存款人提供的身份證明文件分為主要文件和次要文件，主要文件為70分（可提供出生證明、國際旅行證件、居民身份證之一），次要文件按不同的文件性質(zhì)進(jìn)行評分（例：駕駛執(zhí)照為40分，目前工作單位證明為35分，信用卡為25分等），主要文件的得分加上次要文件的得分，為存款人的總得分。當(dāng)存款人提供的身份證明文件達(dá)到100分時，商業(yè)銀行準(zhǔn)予其開立和使用賬戶；當(dāng)存款人提供的身份證明文件未達(dá)到100分時，商業(yè)銀行可給予其開立賬戶，但款項可以存不可以?。蝗绻婵钊碎_立賬戶以后在12個月內(nèi)仍然達(dá)不到100分時，商業(yè)銀行應(yīng)按規(guī)定向澳大利亞交易報告分
析中心報告，依法進(jìn)行沒收。因此，存款人提供的身份證明文件越多，其得分越高，這樣大大增加了犯罪分子偽造身份證明文件的難度，有效地遏制了提供虛假證明文件的現(xiàn)象。
銀行賬戶的使用。澳大利亞對銀行賬戶不限制其使用方式，都可以辦理轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。澳大利亞對銀行賬戶的使用管理主要體現(xiàn)在交易報告制度上，商業(yè)銀行對存款人存取現(xiàn)金超過1萬澳元或有可疑交易嫌疑或有匯入、匯出境內(nèi)外的，必須按規(guī)定向澳大利亞交易報告分析中心報告。
銀行賬戶的信息。商業(yè)銀行對存款人在本系統(tǒng)銀行機(jī)構(gòu)的開戶信息建立數(shù)據(jù)庫，供系統(tǒng)內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)共享。按照法律規(guī)定，商業(yè)銀行對存款人的開戶信息在賬戶撤銷戶后至少保存7年。
開立和使用銀行賬戶的責(zé)任。澳大利亞商業(yè)銀行對開立和使用銀行賬戶的責(zé)任，除惡意串通存款人以偽造、欺騙手段開立和使用銀行賬戶外，商業(yè)銀行按照正常的。善意的操作程序?yàn)榭蛻艮k理開立和使用銀行賬戶，將不再承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。存款人對開立和使用銀行賬戶的責(zé)任，法律規(guī)定對以假名開戶或者經(jīng)營賬戶的，以犯罪論處。個人犯罪的，依法處以5千澳元以下罰金或者兩年以下監(jiān)禁，或者兩刑并處；法人犯罪的，處5萬澳元以下罰金。
二、澳大利亞的反洗錢情況
澳大利亞為了有效地預(yù)防和打擊洗錢等犯罪活動，在規(guī)范開立銀行賬戶的同肘，制定和完善了反洗錢法律法規(guī)，組建了專門的反洗錢機(jī)構(gòu)，建立了嚴(yán)格的交易報告制度，并且取得了一定的成效。
制定反洗錢法律規(guī)范。澳大利亞聯(lián)邦議會與政府，根據(jù)國家憲法的授權(quán)，制定了若干相當(dāng)重要的聯(lián)邦反洗錢法，例如：1987年《犯罪收益法》、1987年《刑事事務(wù)相互協(xié)助法》。1988年《金融交易報告法》、1990年《犯罪（品與精神藥物販運(yùn)）法》等。其中《金融交易報告法》的出臺，對規(guī)范反洗錢行為、建立反洗錢機(jī)構(gòu)作了法律規(guī)定。除法律規(guī)范外，澳大利亞還制定了一系列行政法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)范。例如：澳大利亞財政部制定了針對不同金融機(jī)構(gòu)的交易報告法規(guī)，用來規(guī)范不同金融業(yè)務(wù)領(lǐng)域的交易報告活動；澳大利亞的銀行聯(lián)合會，其他金融行業(yè)組織以及政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)還都制定了一些指導(dǎo)準(zhǔn)則等規(guī)范。
組建反洗錢專門機(jī)構(gòu)。1988年，根據(jù)《金融交易報告法》，澳大利亞聯(lián)邦議會批準(zhǔn)設(shè)立了一個專門的反洗錢機(jī)構(gòu)——“現(xiàn)金交易報告局”，現(xiàn)已改稱為“澳大利亞交易報告分析中心”（AustralianTransactionReportsandAnalysisCentre，簡稱“AUSTRAC”）。其主要的職能是收集、審核與分析各銀行、各金融機(jī)構(gòu)與各現(xiàn)金交易商向其提供的報告。該機(jī)構(gòu)共有80人，其中15人專門從事信息分析工作?！鞍拇罄麃喗灰讏蟾娣治鲋行摹弊鳛橐粋€金融交易的情報信息中心，在與澳大利亞國家犯罪局和聯(lián)邦警察署等有關(guān)的刑事調(diào)查機(jī)關(guān)協(xié)同打擊洗錢斗爭中發(fā)揮了積極的作用。
建立交易報告制度。建立交易報告制度的依據(jù)是《金融交易報告法》及其配套的行政法規(guī)和相關(guān)的指導(dǎo)準(zhǔn)則。根據(jù)《金融交易報告法》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金交易人（包括金融機(jī)構(gòu)、保險公司、證券交易商、期貨經(jīng)紀(jì)人、黃金交易人、賭場經(jīng)營人等）在不同條件下應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的交易報告義務(wù)。例：大額現(xiàn)金交易報告義務(wù)、可疑交易報告義務(wù)、國際資金轉(zhuǎn)移報告義務(wù)。
大額現(xiàn)金交易報告義務(wù)，是指現(xiàn)金交易人在其從事每一筆金額在1萬澳元以上的現(xiàn)金交易時，應(yīng)當(dāng)向澳大利亞交易報告分析中心提出報告。
可疑交易報告義務(wù)，是指現(xiàn)金交易人在進(jìn)行金融交易業(yè)務(wù)過程中，如果有“合理的根據(jù)”懷疑交易資金的來源為犯罪收益的，有義務(wù)向澳大利亞交易報告分析中心提出報告。
國際資金轉(zhuǎn)移報告義務(wù)，是指現(xiàn)金交易人應(yīng)當(dāng)在收到客戶關(guān)于
電匯資金進(jìn)出國境指令的14天內(nèi)，無論金額大小，一律向澳大利亞交易報告分析中心提出報告。交易報告制度的實(shí)施方式。商業(yè)銀行按照澳大利亞交易報告分析中心統(tǒng)一規(guī)定的數(shù)據(jù)格式，在本行的會計核算系統(tǒng)中自動采集交易數(shù)據(jù)，并通過網(wǎng)絡(luò)每天向澳大利亞交易報告分析中心傳送信息，較小的金融機(jī)構(gòu)也可采用書面形式向澳大利亞交易報告分析中心提出報告。澳大利亞交易報告分析中心建立了“交易報告運(yùn)用數(shù)據(jù)庫”，集中記錄和處理各銀行及各金融機(jī)構(gòu)、人員提交的交易報告并及時向國家犯罪局、海關(guān)、聯(lián)邦警察署、證券委員會、稅務(wù)總署等執(zhí)法機(jī)構(gòu)提供有關(guān)信息。
交易報告人的法律責(zé)任。對于應(yīng)當(dāng)履行而不履行交易報告義務(wù)的行為人，法律認(rèn)定其為犯罪。法定罪名有：不履行交易報告義務(wù)罪、泄露交易報告信息罪、報告虛假信息罪、提供虛假身份信息罪。拆零金融交易罪等等。
交易報告制度取得的成效。交易報告制度實(shí)施以來，由澳大利亞交易報告分析中心提供的信息被廣泛地運(yùn)用到預(yù)防和打擊洗錢等犯罪活動中。同時，商業(yè)銀行充分利用系統(tǒng)內(nèi)賬戶數(shù)據(jù)庫信息，能更全面詳細(xì)地掌握客戶信息，更多有重點(diǎn)地關(guān)注客戶需求，提高自身經(jīng)營管理水平，防范經(jīng)營風(fēng)險。
三、啟示和借鑒
澳大利亞對銀行賬戶管理和反洗錢工作的一些做法，對于我們目前正在制定新的《銀行賬戶管理辦法》以及擬議中的大額和異常支付監(jiān)測報告制度，具有一定的啟示和借鑒作用。
（－）根據(jù)我國實(shí)際情況制定新的《銀行賬戶管理辦法》是完全必要的。
澳大利亞雖然沒有制定專門的銀行賬戶管理的法律、法規(guī)，但對銀行賬戶管理的內(nèi)容卻在其他的法律中都有相應(yīng)的規(guī)定，整個法律法規(guī)體系不僅比較完善，而且立法層次較高。特別是為了打擊洗錢等犯罪活動，澳大利亞在《金融交易報告法》中明確規(guī)定客戶在開立銀行賬戶時，必須提供其真實(shí)的身份證明。而且在澳大利亞有一整套各家商業(yè)銀行都必須共同遵守執(zhí)行的開立賬戶人身份確認(rèn)考評管理辦法。相對我國而言，長期以來習(xí)慣應(yīng)用專門的業(yè)務(wù)管理辦法來規(guī)范銀行賬戶的開立。使用，其他法律很少涉及銀行賬戶的管理內(nèi)容。為加強(qiáng)對銀行賬戶的管理，打擊利用銀行賬戶進(jìn)行逃廢債和洗錢等違法犯罪活動，借鑒國外銀行賬戶管理方面有益的做法，及時制定新的《銀行賬戶管理辦法》，規(guī)范銀行賬戶的開立和使用是完全必要的。同時要在立法的層次上加以提高，在適當(dāng)?shù)那闆r下可將《銀行賬戶管理辦法》由部門規(guī)章提升為《銀行賬戶管理條例》。
（二）制定新的《銀行賬戶管理辦法》可供借鑒的幾個方面。澳大利亞是市場經(jīng)濟(jì)國家，通過法律規(guī)范，公民的信用觀念和法律意識較好。存款入可以自愿選擇開戶銀行，銀行也可以根據(jù)信用狀況選擇存款人，對銀行賬戶的種類和性質(zhì)不作人為的規(guī)定，對存款人開立銀行賬戶的數(shù)量和支取現(xiàn)金的數(shù)額也不作任何限制，完全由商業(yè)銀行根據(jù)法律規(guī)范自律管理銀行賬戶。而我國目前正處于由計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變時期，經(jīng)濟(jì)格局和市場環(huán)境發(fā)生著很大的變化，加上市場經(jīng)濟(jì)制約機(jī)制發(fā)育不很完善，公民的信用觀念和法律意識有待進(jìn)一步提高，單位和個人的逃廢債務(wù)現(xiàn)象還比較突出。因此，新的《銀行賬戶管理辦法》還應(yīng)當(dāng)借鑒國際上的通行做法，以適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)、金融發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。
第一，嚴(yán)格對開立銀行賬戶存款人的身份確認(rèn)。澳大利亞對識別客戶身份問題進(jìn)行嚴(yán)格的法律規(guī)定，這是防止存款人利用多頭開戶逃廢債務(wù)和進(jìn)行洗錢犯罪的重要措施。因此，新的《銀行賬戶管理辦法》應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定，企業(yè)單位開立銀行賬戶時，除了必須提供的工商企業(yè)營業(yè)執(zhí)照外，還必須提供企業(yè)法人代表的身份證明以及被授權(quán)人的身份證明。
第二，銀行賬戶管理應(yīng)從“嚴(yán)進(jìn)寬管”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩掃M(jìn)嚴(yán)控”。新的《銀行賬戶管理辦法》應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)、金融發(fā)展的需要，從依靠行政手段監(jiān)管逐步轉(zhuǎn)向利用市場機(jī)制監(jiān)管。適當(dāng)調(diào)整銀行賬戶的開戶準(zhǔn)入條件，應(yīng)將銀行賬戶的管理重點(diǎn)放在加強(qiáng)開戶申報和日常使用的監(jiān)控管理上。也就是盡快開發(fā)和推廣運(yùn)用全國統(tǒng)一的銀行賬戶管理系統(tǒng)，將其作為《銀行賬戶管理辦法》的配套措施和強(qiáng)化銀行賬戶監(jiān)控的一種有效管理手段，為建立反洗錢監(jiān)測系統(tǒng)作好基礎(chǔ)性工作。
第三，確立銀行與存款人的平
等自愿選擇原則。新的《銀行賬戶管理辦法》應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定，銀行和存款人在開立銀行賬戶中的平等和自愿選擇原則，存款人可以選擇銀行，銀行也可以選擇存款人，除國家法律和行政法規(guī)規(guī)定外，任何單位和個人都不得干預(yù)存款人開立銀行賬戶。
第四，充分體現(xiàn)銀行與存款人開立、使用銀行賬戶的權(quán)利與義務(wù)對等原則。新的《銀行賬戶管理辦法》應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定，存款人開立銀行賬戶時，必須與銀行簽訂書面開戶協(xié)議；對有關(guān)銀行賬戶的管理規(guī)定，銀行有告知義務(wù)，存款人有承諾履行義務(wù)。
第五，必須將個人存款賬戶納入銀行賬戶管理范圍。根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，個人存款賬戶的作用將越來越大。因此，新的《銀行賬戶管理辦法》應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定，將辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的個人儲蓄賬戶納入銀行賬戶管理范圍。
（三）盡快開發(fā)和推廣運(yùn)用銀行賬戶管理系統(tǒng)。
從澳大利亞的情況來看，雖然沒有一個統(tǒng)一的銀行賬戶管理系統(tǒng)，但是各家商業(yè)銀行本身對所開立銀行賬戶都有完整的記錄和管理系統(tǒng)，而且都可以有條件向有關(guān)部門進(jìn)行系統(tǒng)地反饋，這樣就構(gòu)成了比較完整的全社會的銀行賬戶管理系統(tǒng)。而我國目前銀行賬戶
管理系統(tǒng)還處于一個分散和不完整的狀態(tài)，作為新《銀行賬戶管理辦法》的一種管理手段和配套措施，以及構(gòu)筑反洗錢機(jī)制的基礎(chǔ)，人民銀行必須盡快開發(fā)和推廣運(yùn)用全國統(tǒng)一的銀行賬戶管理系統(tǒng)，并將其與同城票據(jù)交換系統(tǒng)、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)進(jìn)行連接，有效地監(jiān)控違規(guī)開立和使用銀行賬戶的行為。同時在建立全國統(tǒng)一的銀行賬戶管理系統(tǒng)基礎(chǔ)上，建立社會支付信用監(jiān)測系統(tǒng)和異常支付監(jiān)測系統(tǒng)，并作為央行最終要建立統(tǒng)一共享的金融信息系統(tǒng)的一個重要組成部分。
（四）及時制定大額和異常支付監(jiān)測報告制度。
根據(jù)澳大利亞的反洗錢經(jīng)驗(yàn)，反洗錢的工作涉及社會的方方面面，而且反洗錢立法工作需要有一個過程。因此，在現(xiàn)階段根據(jù)我國實(shí)際情況，為加大對逃廢債行為和洗錢犯罪活動的打擊力度，人民銀行應(yīng)當(dāng)立即制定和出臺大額和異常支付監(jiān)測報告制度，明確商業(yè)銀行職責(zé)和規(guī)范商業(yè)銀行對客戶的大額支付信息和異常支付信息的報告行為。商業(yè)銀行應(yīng)按照大額和異常支付監(jiān)測報告制度中規(guī)定的報告格式，在本系統(tǒng)的會計業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)中的自動采集大額和相關(guān)異常支付信息，通過網(wǎng)絡(luò)每天實(shí)時、自動地向人民銀行監(jiān)測分析中心報告。
1.1城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險個人帳戶的管理現(xiàn)狀
1.1.1個人帳戶記入金額除個人自己繳費(fèi)的2%外,再從單位繳費(fèi)中劃撥一部分,單位繳費(fèi)剩余部分用于建立醫(yī)保統(tǒng)籌基金,而統(tǒng)籌基金的籌資水平又關(guān)系到報銷比例多少問題。這就是說,單位繳費(fèi)劃入個人帳戶的錢與統(tǒng)籌基金報銷比例是此消彼長的關(guān)系,個人帳戶劃入比例增大就會削弱統(tǒng)籌基金的共濟(jì)保障作用。以張家口市直醫(yī)保為例,為解決統(tǒng)籌基金不足,在2006年就將個人帳戶劃入比例統(tǒng)一下調(diào)了0.5個百分點(diǎn),個人帳戶劃入比例變?yōu)?.4%—2.8%;
1.1.2個人帳戶記入金額以個人自己繳費(fèi)的2%為主,長期以來有相當(dāng)一部分人的個人帳戶出現(xiàn)較大結(jié)余,而另一部分人,尤其老年人和患慢特病人員個人帳戶上的資金很少,入不敷出。有錢的人不看病,沒錢的人看不起病,個人帳戶對支付門診費(fèi)用起不了什么作用,造成了事實(shí)上的不平等,更加重了職工對醫(yī)保制度的不理解;
1.1.3近幾年以來,關(guān)于醫(yī)?？ㄋ①I日用品的問題屢見報端,用醫(yī)保卡換現(xiàn)金的情況也屢見不鮮,雖然社保部門嚴(yán)格禁止刷醫(yī)?？ㄙ徺I日用品,但一些醫(yī)保定點(diǎn)藥店仍然變著花樣打醫(yī)保卡的主意,騙保行為依然我行我素。這顯然都是個人帳戶惹的禍,不僅沒有抵制醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)增長,而且還造成個人帳戶的更大浪費(fèi)。而有的地方采取的開放式管理方式,“取消醫(yī)保對個人帳戶的限制,將個人帳戶資金放在參保人員個人名義開設(shè)的存折里,參保人員上銀行就能取出現(xiàn)金買藥或看病”的方式,更與個人帳戶的建立初衷相悖,個人帳戶名存實(shí)亡。
1.2.2個人帳戶里的沉淀資金越積越多,社保部門要像銀行一樣,不僅為職工建立個人帳戶信息,更要保證個人帳戶資金安全準(zhǔn)確,不能出錯。這就要求社保部門要建立先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時管理,做好醫(yī)保數(shù)據(jù)的異地存儲備份,定期對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)、更新,對軟件進(jìn)行優(yōu)化、升級,這就會發(fā)生相當(dāng)高的管理成本。2007年9月西安市醫(yī)療保險基金管理中心曾發(fā)生過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)問題,導(dǎo)致部分職工醫(yī)?？▊€人帳戶資金丟失或增加,給當(dāng)?shù)貐⒈Ｂ毠聿恍〉目只?
1.2.3社保部門醫(yī)保信息系統(tǒng)與定點(diǎn)醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)需要通過接口軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)交換,醫(yī)院須設(shè)立醫(yī)保專用窗口。使用醫(yī)?？ㄔ诙c(diǎn)醫(yī)院門診交費(fèi),其實(shí)是通過IC卡讀卡器“讀出醫(yī)?？▊€人信息數(shù)據(jù)送往醫(yī)保系統(tǒng)確認(rèn),醫(yī)保系統(tǒng)返回個人基本信息,醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)據(jù)此進(jìn)行收費(fèi);醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)需將收費(fèi)明細(xì)項目、金額傳送給醫(yī)保系統(tǒng),醫(yī)保系統(tǒng)根據(jù)醫(yī)保政策及病人的基本信息,計算出個人帳戶支付金額、個人現(xiàn)金支付金額等數(shù)據(jù),并將其返回給醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng),醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)據(jù)此打印發(fā)票并寫入醫(yī)?？ā钡臄?shù)據(jù)讀寫過程,而這個數(shù)據(jù)處理過程,勢必延長醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)的打印發(fā)票時間,容易引起病號排長隊等候交費(fèi),造成參保人看病難的情況發(fā)生;
1.2.4醫(yī)保卡個人帳戶的設(shè)立直接導(dǎo)致醫(yī)保定點(diǎn)藥店的產(chǎn)生。藥店競爭本來就比較激烈,利潤又比較低,為了爭取到定點(diǎn)藥店的資格,每個藥店需要先配備好系統(tǒng)、微機(jī)、打印機(jī)及網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、材料費(fèi)等,白增加六七千元的負(fù)擔(dān),所以只好想方設(shè)法從醫(yī)?？ㄉ夏怖?出現(xiàn)主動配合醫(yī)保卡持有人變相銷售生活用品、保健用品、醫(yī)?？〒Q現(xiàn)金等情況,而醫(yī)保部門對他們的監(jiān)管又力不從心。
1.2.5個人帳戶里的資金歸職工個人所有,這就要求參保職工須加強(qiáng)對自己醫(yī)?？ǖ墓芾?防范醫(yī)?？▊€人帳戶被冒用。然而在現(xiàn)實(shí)使用過程中,給醫(yī)?？ㄔO(shè)置密碼以后,會遇到很多問題,比如延長了患者在醫(yī)院的交費(fèi)等候時間;而密碼遺忘則須出示身份證到醫(yī)保中心辦理密碼更改手續(xù),這勢必又會影響患者及時就醫(yī)就診問題。而大部分老年群體以及突發(fā)疾病等人群為使用醫(yī)?？ǚ奖?干脆不設(shè)置密碼,這大大增加了醫(yī)?？ㄟz失后個人帳戶被人冒用的風(fēng)險。
2針對城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險個人帳戶存在問題的對策與建議
實(shí)踐證明,城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險個人帳戶的管理現(xiàn)狀已經(jīng)與建立初衷相悖。權(quán)衡利弊,針對暴露出的問題,在不增加企業(yè)和個人負(fù)擔(dān)的情況下,筆者建議取消城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險個人帳戶設(shè)置。而取消城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險個人帳戶設(shè)置的對策,可以有以下幾個方面的好處:
(1)職工個人不繳費(fèi)或發(fā)放現(xiàn)金,不僅有利于增強(qiáng)個人醫(yī)療消費(fèi)約束意識,減少醫(yī)療資源的浪費(fèi);更有利于個人進(jìn)行了多元化理財,確保個人資產(chǎn)保值增值,從而承擔(dān)起個人的養(yǎng)老和醫(yī)療問題;
(2)若實(shí)施單建統(tǒng)籌基金不降低單位繳費(fèi)比例,單位繳費(fèi)全部進(jìn)入社會統(tǒng)籌基金,用于醫(yī)療保險住院病人和門診慢特病患者的報銷補(bǔ)助,更能體現(xiàn)統(tǒng)籌基金的共濟(jì)保障作用;而若降低單位繳費(fèi)比例,則可降低企業(yè)社保費(fèi)用支出,提高企業(yè)的參保積極性。張家口市直醫(yī)保對困難企業(yè)就實(shí)行單建統(tǒng)籌基金政策,單位繳費(fèi)比例由實(shí)行統(tǒng)帳結(jié)合的6.5%下調(diào)為4%,大大提高了困難企業(yè)的參保率,體現(xiàn)了社會保險的廣覆蓋原則;
(3)一座中等城市一般要設(shè)立一二十所定點(diǎn)醫(yī)院和近百所定點(diǎn)藥店,取消個人帳戶后就不用再設(shè)立定點(diǎn)藥店,社保部門則可將有限的人力物力全部用于定點(diǎn)醫(yī)院的監(jiān)管上,提高定點(diǎn)醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量,更好地為參保職工服務(wù);
1概述
MAX3443E是將通訊總線上的信號故障提供±60V保護(hù)的RS-485收發(fā)器。它含有一個帶三態(tài)輸出的差分驅(qū)動器和一個帶三態(tài)輸入的差分接收器。其1/4單位負(fù)載的接收器輸入阻抗可允許多達(dá)128個收發(fā)器接入總線。在5V電源供電下它的數(shù)據(jù)傳輸速率可達(dá)10Mbps。當(dāng)接收器輸入為開路、短路、或空閑時，真正的失效保護(hù)可使接收器的輸出邏輯變高。若在上電過程或接入一個已上電的底板時，其熱插拔回路可消除由于其對使能和差分接收器輸入端的擾動而導(dǎo)致的錯誤數(shù)據(jù)，同時還帶有低功耗關(guān)斷模式和片上±15kV的靜電保護(hù)功能。MAX3443E采用8腳SO和DIP封裝，具有工業(yè)級的工作溫度范圍，其主要特點(diǎn)如下：
*具有±15kV的靜電保護(hù)功能；
*具有±60V的故障保護(hù)功能；
*數(shù)據(jù)傳輸速率可達(dá)10Mbps；
*熱插拔電路可消除熱插過程中的數(shù)據(jù)擾動；
*具有真正的失效保護(hù)工作特性；
*允許多達(dá)128個收發(fā)器總線接入；
*可降低EMI和反射；
*兼容普通的RS-485收發(fā)器。
2引腳功能
MAX3443E的內(nèi)部結(jié)構(gòu)如圖1所示。各引腳的功能如下：
RO:接收輸出；
RE:接收輸出使能，低電平有效；
DI：發(fā)送輸入；
DE：發(fā)送使能，高電平有效；
A:輸入/輸出同相端；
B：輸入/輸出反相端；
Vcc：電源，接+5V；
GND：地。
3使用說明
3.1驅(qū)動器
MAX3443E中的驅(qū)動器可接收單一邏輯電平輸入（DI），并把它轉(zhuǎn)換成差分RS-485電平輸出（A和B）。當(dāng)驅(qū)動器輸入使能無效時，驅(qū)動器的輸出（A和B）將進(jìn)入高阻狀態(tài)。MAX3443E的真值表見表1，表中的“×”表示無關(guān)。
表1驅(qū)動真值表
輸入輸出
REDEDIAB
00x高阻高阻
01110
01001
10x關(guān)斷關(guān)斷
11110
11001
3.2接收器
MAX3443E中的接收器可接收差分RS-485電平輸入（A和B）信號，并把它轉(zhuǎn)換成單一民平輸出（RO），當(dāng)接收器輸入使能無效時，接收器的輸入（A和B）進(jìn)入高阻狀態(tài)。它的真值表見表2，表中的“×”表示無關(guān)。
表2接收真值表
輸入輸出
REDE(A-B)RO
0x≥-0.05V1
0x≤-0.2V0
0x開路/短路1
11x高阻
10x關(guān)斷
3.3低功耗關(guān)斷模式
MAX3443E提供有低功耗關(guān)斷模式。當(dāng)RE為高且為低時，可關(guān)斷MAX3443E。關(guān)斷時，有50ns的延時以防止器件進(jìn)入由于發(fā)送和接收模式轉(zhuǎn)換而導(dǎo)致的意外關(guān)斷。因此，只有保持RE為高且DE為低的時間至少800ns，才會進(jìn)入關(guān)斷模式，在關(guān)斷模式中，器件的最大消耗電波為20μA。
3.4±60V故障保護(hù)
在工業(yè)應(yīng)用中，根據(jù)EIA/TIA-485標(biāo)準(zhǔn)，一般要有-7～+12V的電壓故障保護(hù)。通常的RS-485器件可提供-8～+12.5V的電壓故障保護(hù)。在重要的應(yīng)用系統(tǒng)中（如在高電壓系統(tǒng)中），一般需要比較昂貴的器件來進(jìn)行故障保護(hù)。而MAX3443E能夠受±60V的對地故障而不損壞，而且無論器件在關(guān)斷、激活、不供電狀態(tài)，MAX3443E都能提供這種保護(hù)。
3.5真正的失效保護(hù)
通常當(dāng)RS-485總線短路、開路或空閑時，總線差分電壓為0V。由于該電壓處于RS-485接收器±200mV門限的中間。因此，在故障狀態(tài)和無有效驅(qū)動器驅(qū)動總線的情況下，接收器的輸出會出現(xiàn)不確定狀態(tài)。在早期，一般采用在接收器輸入端加上拉電阻的方法克服，但這僅對開路有效。MAX3443E則可以精確地將接收器的門限規(guī)定為-50～-200mV，因此完全符合RS-485標(biāo)準(zhǔn)，同時又能保證0V輸入時，接收器的輸出為邏輯1。
3.6熱插拔
當(dāng)電路板插入一個正在工作或已上電的底板時，電路使能和差分接收器輸入端的擾動可能會導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯誤。隨著電路板的初次插入，處理器要經(jīng)歷一個上電過程。期間，輸出驅(qū)動器為高阻態(tài)且不能驅(qū)動DE輸入到確定的邏輯電平，由于高阻輸出端出現(xiàn)10μA的漏電流就會使DE漂移到不確定的邏輯狀態(tài)，同時，電路板的寄存電容也會造成由Vcc或GND到DE的耦合。這些因素都會錯誤地使能驅(qū)動器。為了阻止這些情況的出現(xiàn)，MAX3443E內(nèi)部在DE和RE上都有一個熱插拔回路，因而可方便地阻止驅(qū)動器在熱插拔過程中被使能。
3.7允許多收發(fā)器總線接入
MAX3443E有1/4單位負(fù)載的接收器輸入阻擾（48kΩ），最多可允許128個收發(fā)器接入總線，而一般的RS-485器件最多只能有32個收發(fā)器接入總線。
4典型接口電路
能源是指煤炭、石油、天然氣、電力、焦炭煤氣、熱力、成品油、液化石油氣、生物質(zhì)能和其他直接或者通過加工、轉(zhuǎn)換而取得有用能的各種資源。它是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)資源。隨著我國現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)展、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和人民生活水平的提高、對能源的需求也迅速增長，能源已成為制約我國國民經(jīng)濟(jì)的重要因素。然而，我國能源發(fā)展依然面臨著許多嚴(yán)峻的問題，必須進(jìn)行合理的節(jié)能。所謂節(jié)能，是指加強(qiáng)用能管理，采取技術(shù)上可行、經(jīng)濟(jì)上合理以及環(huán)境和社會可以承受的措施，減少從能源生產(chǎn)到消費(fèi)各個環(huán)節(jié)中的損失和浪費(fèi)，更加有效合理地利用能源。
1.建筑節(jié)能降耗的必要性和重要意義
所謂建筑節(jié)能，就是在滿足居住舒適性要求的前提下，在建筑中使用隔熱保溫的新型墻體材料和高能效比的采暖空調(diào)設(shè)備，達(dá)到節(jié)約能源、減少能耗、提高能源利用效率之目的。
能源是發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)、改善人民生活的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人民生活水平的提高，建筑能耗約占社會總能耗的1/3成本管理論文，而且我國建筑能耗的總量逐年上升，在能源總消費(fèi)量中所占的比例已從上世紀(jì)70 年代末的10%，上升到近年的27.45%。而國際上發(fā)達(dá)國家的建筑能耗一般占全國總能耗的33%左右。以此推斷，國家建設(shè)部科技司研究表明，隨著城市化進(jìn)程的加快和人民生活質(zhì)量的改善，我國建筑耗能比重最終還將上升至35％左右。如此龐大的比重，建筑耗能已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軟肋，這加大了我國能源壓力，制約著國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，推行建筑節(jié)能勢在必行、迫在眉睫。
我國建筑用能浪費(fèi)極其嚴(yán)重，而且建筑能耗增長的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過我國能源生產(chǎn)可能增長的速度，如果聽任這種高耗能建筑持續(xù)發(fā)展下去，國家的能源生產(chǎn)勢必難以長期支撐此種浪費(fèi)型需求，從而不得不被迫組織大規(guī)模的舊房節(jié)能改造，這將要耗費(fèi)更多的人力物力論文開題報告范文。在建筑中積極提高能源使用效率，就能夠大大緩解國家能源緊缺狀況，促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。因此，建筑節(jié)能是貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、實(shí)現(xiàn)國家節(jié)能規(guī)劃目標(biāo)、減排溫室氣體的重要措施，符合全球發(fā)展趨勢。
建筑節(jié)能是緩解我國能源緊缺矛盾、改善人民生活工作條件、減輕環(huán)境污染、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的一項最直接、最廉價的措施，也是深化經(jīng)濟(jì)體制改革的一個重要組成部分。
2.效益成本法
效益成本法是由中國礦業(yè)大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院財會科研組朱學(xué)義教授提出，并于 1993年4月25日發(fā)表在《成本與價格資料》上（1994年獲得江蘇省政府哲學(xué)社會科學(xué)優(yōu)秀成果三等獎），此后天津財經(jīng)學(xué)院會計系瞿文瑩教授和華南理工大學(xué)李定安分別編著研究生教材《高級成本會計學(xué)》和《成本管理研究》，瞿文瑩教授在《高級成本會計學(xué)》第十五章第三節(jié)中做了介紹，李定安先生在《成本管理研究》第七章第五節(jié)對此進(jìn)行專門介紹。
綜上所述，所謂效益成本法，是從經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)來確定成本是否發(fā)生、發(fā)生范圍、額度及其分配趨向的一種現(xiàn)代成本計算方法。
2.1效益成本法的效益分類
（1）按耗費(fèi)產(chǎn)生效益的期間可分為當(dāng)期效益、滯后效益（包括投資性滯后效益和決策性滯后效益）、延期效益三種。
（2）按耗費(fèi)產(chǎn)生效益的行為層次可分為決策效益、挖潛效益和投資效益三種。如下圖所示：
決策效益
節(jié)約效益成本管理論文，如節(jié)水、節(jié)電、節(jié)料、節(jié)費(fèi)、節(jié)資等
降損效益，如降低廢品損失、盤虧毀損等
成本性經(jīng)濟(jì)效益 挖潛效益 質(zhì)量效益，如提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加收入等
擴(kuò)展效益，如增加生產(chǎn)、擴(kuò)大銷售等
投資效益
（3）按耗費(fèi)產(chǎn)生效益的單位可分為內(nèi)部單位效益和全廠綜合效益兩種。
（4）按耗費(fèi)產(chǎn)生效益的對象可分為直接效益和間接效益兩種。
2.2效益成本法的內(nèi)容
它主要包括以下幾個內(nèi)容：（1）分析產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各種耗費(fèi)對企業(yè)內(nèi)部可計量的直接經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，確定各種效益成本。（2）確定耗費(fèi)效益系數(shù)控制支出；同時確定效益獎勵率提高效益。所謂耗費(fèi)效益系數(shù)，是指每元耗費(fèi)可取得多少可計量的經(jīng)濟(jì)效益，常用成本效益分析、專家調(diào)查、歷史數(shù)據(jù)測定等方法確定，一般應(yīng)用于決策效益成本和投資效益成本兩方面。（3）采用經(jīng)濟(jì)效益剖析法確定立項核算的效益成本。所謂經(jīng)濟(jì)效益剖析法，是指利用實(shí)際核算資料剖析經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系中的各項因素，并通過實(shí)際調(diào)研，揭示其中最薄弱、最有潛力的項目作為主攻方向的一種方法。（4）確定效益成本的支出方式。有兩種支出方式：①全額掛鉤支出，即全部耗費(fèi)都從所創(chuàng)效益額中支付。②單項獎勵支出，即對承包單位或承包人按項進(jìn)行專門獎勵，正常耗費(fèi)仍按現(xiàn)行辦法進(jìn)行。（5）設(shè)置專門賬戶匯集各種效益成本，然后按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的支出途徑進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
2.3效益成本法的主要特征
（1）耗費(fèi)同效益掛鉤。即從耗費(fèi)上計算效益；從效益上反省耗費(fèi)，效益獎勵反過來又列作追加的工資費(fèi)用。
（2）成本核算對象既不是產(chǎn)品，又不是責(zé)任單位（責(zé)任人），而是立項的成本性效益。這是區(qū)別于傳統(tǒng)成本法和責(zé)任成本法最主要的特征。
（3）核算具有階段性。雖然該方法也按現(xiàn)行成本計算期進(jìn)行費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)，但核算項目上的更替和時間上的斷續(xù)已呈現(xiàn)出階段性的特征論文開題報告范文。
（4）核算方法具有輔。一方面它在現(xiàn)行成本計算方法的基礎(chǔ)上補(bǔ)充使用；另一方面它又借助于管理會計中決策成本等方法。因而核算有帳內(nèi)、帳外之分。
（5）核算對象領(lǐng)域管理目標(biāo)相統(tǒng)一。效益成本法從單項效益的核算入手，最終是要提高企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)效益，這同企業(yè)管理的分目標(biāo)和總目標(biāo)一致。因此，該方法的應(yīng)用過程也是經(jīng)濟(jì)效益的提高過程。
3.效益成本法在建筑節(jié)能降耗中的應(yīng)用
3.1科目和賬簿的設(shè)置
為了集中反映建筑節(jié)能降耗所需的費(fèi)用同效益的關(guān)系，效益成本法在現(xiàn)行核算的基礎(chǔ)上還要在資金占用類增設(shè)“效益成本”一級科目。該科目借方反映創(chuàng)造建筑節(jié)能降耗效益耗費(fèi)的直接材料、直接人工和直接費(fèi)用以及計提的效益成本獎，貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)的效益成本，月終一般不留余額。該科目按效益成本的種類進(jìn)行明細(xì)分類核算，其明細(xì)賬采用多欄式成本管理論文，格式如下：
效益成本明細(xì)賬
賬戶：挖潛效益成本
年
憑 證
摘 要
借 方
貸方轉(zhuǎn)出
月
日
字
號
節(jié)約效益成本（效益額：元）
降損效益成本（效益額：元）
質(zhì)量效益成本（效益額：元）
擴(kuò)展效益成本（效益額：元）
合計
能源是指煤炭、石油、天然氣、電力、焦炭煤氣、熱力、成品油、液化石油氣、生物質(zhì)能和其他直接或者通過加工、轉(zhuǎn)換而取得有用能的各種資源。它是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)資源。隨著我國現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)展、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和人民生活水平的提高、對能源的需求也迅速增長，能源已成為制約我國國民經(jīng)濟(jì)的重要因素。然而，我國能源發(fā)展依然面臨著許多嚴(yán)峻的問題，必須進(jìn)行合理的節(jié)能。所謂節(jié)能，是指加強(qiáng)用能管理，采取技術(shù)上可行、經(jīng)濟(jì)上合理以及環(huán)境和社會可以承受的措施，減少從能源生產(chǎn)到消費(fèi)各個環(huán)節(jié)中的損失和浪費(fèi)，更加有效合理地利用能源。
1.建筑節(jié)能降耗的必要性和重要意義
所謂建筑節(jié)能，就是在滿足居住舒適性要求的前提下，在建筑中使用隔熱保溫的新型墻體材料和高能效比的采暖空調(diào)設(shè)備，達(dá)到節(jié)約能源、減少能耗、提高能源利用效率之目的。
能源是發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)、改善人民生活的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人民生活水平的提高，建筑能耗約占社會總能耗的1/3成本管理論文，而且我國建筑能耗的總量逐年上升，在能源總消費(fèi)量中所占的比例已從上世紀(jì)70 年代末的10%，上升到近年的27.45%。而國際上發(fā)達(dá)國家的建筑能耗一般占全國總能耗的33%左右。以此推斷，國家建設(shè)部科技司研究表明，隨著城市化進(jìn)程的加快和人民生活質(zhì)量的改善，我國建筑耗能比重最終還將上升至35％左右。如此龐大的比重，建筑耗能已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軟肋，這加大了我國能源壓力，制約著國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，推行建筑節(jié)能勢在必行、迫在眉睫。
我國建筑用能浪費(fèi)極其嚴(yán)重，而且建筑能耗增長的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過我國能源生產(chǎn)可能增長的速度，如果聽任這種高耗能建筑持續(xù)發(fā)展下去，國家的能源生產(chǎn)勢必難以長期支撐此種浪費(fèi)型需求，從而不得不被迫組織大規(guī)模的舊房節(jié)能改造，這將要耗費(fèi)更多的人力物力論文開題報告范文。在建筑中積極提高能源使用效率，就能夠大大緩解國家能源緊缺狀況，促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。因此，建筑節(jié)能是貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、實(shí)現(xiàn)國家節(jié)能規(guī)劃目標(biāo)、減排溫室氣體的重要措施，符合全球發(fā)展趨勢。
建筑節(jié)能是緩解我國能源緊缺矛盾、改善人民生活工作條件、減輕環(huán)境污染、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的一項最直接、最廉價的措施，也是深化經(jīng)濟(jì)體制改革的一個重要組成部分。
2.效益成本法
效益成本法是由中國礦業(yè)大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院財會科研組朱學(xué)義教授提出，并于 1993年4月25日發(fā)表在《成本與價格資料》上（1994年獲得江蘇省政府哲學(xué)社會科學(xué)優(yōu)秀成果三等獎），此后天津財經(jīng)學(xué)院會計系瞿文瑩教授和華南理工大學(xué)李定安分別編著研究生教材《高級成本會計學(xué)》和《成本管理研究》，瞿文瑩教授在《高級成本會計學(xué)》第十五章第三節(jié)中做了介紹，李定安先生在《成本管理研究》第七章第五節(jié)對此進(jìn)行專門介紹。
綜上所述，所謂效益成本法，是從經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)來確定成本是否發(fā)生、發(fā)生范圍、額度及其分配趨向的一種現(xiàn)代成本計算方法。
2.1效益成本法的效益分類
（1）按耗費(fèi)產(chǎn)生效益的期間可分為當(dāng)期效益、滯后效益（包括投資性滯后效益和決策性滯后效益）、延期效益三種。
（2）按耗費(fèi)產(chǎn)生效益的行為層次可分為決策效益、挖潛效益和投資效益三種。如下圖所示：
決策效益
節(jié)約效益成本管理論文，如節(jié)水、節(jié)電、節(jié)料、節(jié)費(fèi)、節(jié)資等
降損效益，如降低廢品損失、盤虧毀損等
成本性經(jīng)濟(jì)效益 挖潛效益 質(zhì)量效益，如提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加收入等
擴(kuò)展效益，如增加生產(chǎn)、擴(kuò)大銷售等
投資效益
（3）按耗費(fèi)產(chǎn)生效益的單位可分為內(nèi)部單位效益和全廠綜合效益兩種。
（4）按耗費(fèi)產(chǎn)生效益的對象可分為直接效益和間接效益兩種。
2.2效益成本法的內(nèi)容
它主要包括以下幾個內(nèi)容：（1）分析產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各種耗費(fèi)對企業(yè)內(nèi)部可計量的直接經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，確定各種效益成本。（2）確定耗費(fèi)效益系數(shù)控制支出；同時確定效益獎勵率提高效益。所謂耗費(fèi)效益系數(shù)，是指每元耗費(fèi)可取得多少可計量的經(jīng)濟(jì)效益，常用成本效益分析、專家調(diào)查、歷史數(shù)據(jù)測定等方法確定，一般應(yīng)用于決策效益成本和投資效益成本兩方面。（3）采用經(jīng)濟(jì)效益剖析法確定立項核算的效益成本。所謂經(jīng)濟(jì)效益剖析法，是指利用實(shí)際核算資料剖析經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系中的各項因素，并通過實(shí)際調(diào)研，揭示其中最薄弱、最有潛力的項目作為主攻方向的一種方法。（4）確定效益成本的支出方式。有兩種支出方式：①全額掛鉤支出，即全部耗費(fèi)都從所創(chuàng)效益額中支付。②單項獎勵支出，即對承包單位或承包人按項進(jìn)行專門獎勵，正常耗費(fèi)仍按現(xiàn)行辦法進(jìn)行。（5）設(shè)置專門賬戶匯集各種效益成本，然后按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的支出途徑進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
2.3效益成本法的主要特征
（1）耗費(fèi)同效益掛鉤。即從耗費(fèi)上計算效益；從效益上反省耗費(fèi)，效益獎勵反過來又列作追加的工資費(fèi)用。
（2）成本核算對象既不是產(chǎn)品，又不是責(zé)任單位（責(zé)任人），而是立項的成本性效益。這是區(qū)別于傳統(tǒng)成本法和責(zé)任成本法最主要的特征。
（3）核算具有階段性。雖然該方法也按現(xiàn)行成本計算期進(jìn)行費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)，但核算項目上的更替和時間上的斷續(xù)已呈現(xiàn)出階段性的特征論文開題報告范文。
（4）核算方法具有輔。一方面它在現(xiàn)行成本計算方法的基礎(chǔ)上補(bǔ)充使用；另一方面它又借助于管理會計中決策成本等方法。因而核算有帳內(nèi)、帳外之分。
（5）核算對象領(lǐng)域管理目標(biāo)相統(tǒng)一。效益成本法從單項效益的核算入手，最終是要提高企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)效益，這同企業(yè)管理的分目標(biāo)和總目標(biāo)一致。因此，該方法的應(yīng)用過程也是經(jīng)濟(jì)效益的提高過程。
3.效益成本法在建筑節(jié)能降耗中的應(yīng)用
3.1科目和賬簿的設(shè)置
為了集中反映建筑節(jié)能降耗所需的費(fèi)用同效益的關(guān)系，效益成本法在現(xiàn)行核算的基礎(chǔ)上還要在資金占用類增設(shè)“效益成本”一級科目。該科目借方反映創(chuàng)造建筑節(jié)能降耗效益耗費(fèi)的直接材料、直接人工和直接費(fèi)用以及計提的效益成本獎，貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)的效益成本，月終一般不留余額。該科目按效益成本的種類進(jìn)行明細(xì)分類核算，其明細(xì)賬采用多欄式成本管理論文，格式如下：
效益成本明細(xì)賬
賬戶：挖潛效益成本
年
憑 證
摘 要
借 方
貸方轉(zhuǎn)出
月
日
字
號
節(jié)約效益成本（效益額：元）
降損效益成本（效益額：元）
質(zhì)量效益成本（效益額：元）
擴(kuò)展效益成本（效益額：元）
合計
電力企業(yè)的公共性使得其經(jīng)營的目標(biāo)不單單是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，同時還包括為人們基本的生產(chǎn)和生活提供必要的基礎(chǔ)能源支持，對于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大。因此，在進(jìn)行資金管理與使用中，如何科學(xué)地對資金進(jìn)行精細(xì)化的管理，將資金進(jìn)行更加科學(xué)合理的使用是需要關(guān)注的問題，需要在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中來分析這些問題。
一、資金管理中存在的問題
（一）資金管理制度不清晰
在進(jìn)行資金管理的過程中，傳統(tǒng)的資金管理在內(nèi)部沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，資金管理平臺和管理制度不完善，造成資金總體出現(xiàn)缺口，貸款拖欠現(xiàn)象較為嚴(yán)重，造成企業(yè)在資金使用方面出現(xiàn)嚴(yán)重的浪費(fèi)情況，這對于企業(yè)的管理是不利的。同時，有一些子公司出現(xiàn)資金沉淀的情況，造成資金整體分配不合理，資金周轉(zhuǎn)不能良性運(yùn)行。一方面，在這個過程中，企業(yè)出現(xiàn)了較大規(guī)模的欠款；另一方面，資金沉積，資金整體規(guī)劃布局不合理，讓企業(yè)承擔(dān)了較多的還款壓力，影響了資金的合理布局。
（二）資金管理方式不健全
電力企業(yè)進(jìn)行資金管理的過程中，缺乏統(tǒng)一的資金管理系統(tǒng)，普遍存在企業(yè)出現(xiàn)多個賬戶的現(xiàn)象，造成資金在管理中出現(xiàn)較大的隨意性，相互之間進(jìn)行“走賬”，增加了資金管理的風(fēng)險，造成企業(yè)資金虛增，企業(yè)在進(jìn)行投資決策的過程中受到接收的信息完整度不高的影響，造成盲目投資，對于財務(wù)信息的把握程度不足，搞不清楚企業(yè)具體的資金情況，對于企業(yè)科學(xué)決策造成影響，制約了企業(yè)的發(fā)展。
（三）資金監(jiān)督力度不足
一些電力企業(yè)對資金的監(jiān)控力度不到位，導(dǎo)致擅自挪用和轉(zhuǎn)移資金的情況時有發(fā)生。盡管在企業(yè)內(nèi)部制定了相應(yīng)的資金管理流程，也制定了相應(yīng)的資金監(jiān)管制度，但是對于現(xiàn)金這項流動性較大的資產(chǎn)，在監(jiān)督過程中并沒有充分地掌握企業(yè)財務(wù)資金的全部情況，造成監(jiān)督力度不足。而且，企業(yè)在內(nèi)部沒有形成長效的制約機(jī)制，導(dǎo)致資金流向與控制脫節(jié)，造成監(jiān)督管理不健全，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。
二、提升電力企業(yè)資金管理的方法分析
（一）加強(qiáng)資金的內(nèi)部控制
要想不斷完善企業(yè)的資金管理體系，加強(qiáng)對資金的控制，就需要進(jìn)一步完善現(xiàn)階段較為松散的資金管理體系，構(gòu)建完善的資金結(jié)算制度，將公司名下多個賬戶進(jìn)行注銷，統(tǒng)一由基本戶進(jìn)行結(jié)算，并通過資金結(jié)算系統(tǒng)進(jìn)行資金的日盤日結(jié)，加強(qiáng)對資金的掌控。同時，加強(qiáng)結(jié)算部門的職能建設(shè)，結(jié)算部門需要清晰地了解資金的流向，對于資金的管理和控制進(jìn)行監(jiān)督，從源頭上建立資金的管理和控制機(jī)制，理論上杜絕出現(xiàn)挪用資金的情況，從而實(shí)現(xiàn)資金的集中管理。
（二）重視預(yù)算的作用
預(yù)算是對資金進(jìn)行控制的重要途徑，加強(qiáng)預(yù)算管理可以提升資金管理的有效性，企業(yè)可以清晰地了解資金的流向。如果出現(xiàn)實(shí)際資金與預(yù)算偏差太大的情況，需要及時查找原因，便于對資金流向進(jìn)行更加清晰的認(rèn)識，明確企業(yè)資金使用情況，對生產(chǎn)、經(jīng)營和投資作出更加科學(xué)的規(guī)劃。構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，將電力企業(yè)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)中的資金收入與支出納入預(yù)算管理中，提升電力企業(yè)科學(xué)決策水平。
（三）提升資金管理信息化水平
在進(jìn)行資金管理的過程中，需要進(jìn)一步提升資金的信息化管理水平，使用網(wǎng)絡(luò)信息化的資金管理方法，引進(jìn)財務(wù)軟件，進(jìn)一步規(guī)范資金管理流程，簡化工作步驟，促使企業(yè)不斷轉(zhuǎn)變管理思想、提高管理水平，將科學(xué)化的財務(wù)軟件應(yīng)用到資金管理中，將各個子公司的日常資金情況進(jìn)行匯總，方便監(jiān)督部門的檢查核對。加強(qiáng)對資金的管理力度，提升管理效果，為企業(yè)的發(fā)展提供必要的監(jiān)督手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的集中管理，推動現(xiàn)代企業(yè)資金管理工作的發(fā)展與進(jìn)步。
三、結(jié)語
對電力企業(yè)的資金進(jìn)行集中管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的重要途徑，推動企業(yè)管理工作的展開，提升企業(yè)的管理水平，是企業(yè)財務(wù)科學(xué)化建設(shè)的重要方面。對資金進(jìn)行科學(xué)合理的監(jiān)督和控制，可以實(shí)現(xiàn)資金的有效運(yùn)行，調(diào)劑余缺、盤活沉淀，最大限度地提升資本運(yùn)營效能和資金使用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)又好又快地發(fā)展。
（作者單位為國網(wǎng)安徽省電力公司宿州供電公司）
參考文獻(xiàn)
[1] 張偉.電力企業(yè)資金集中管理與控制策略研究[J].企業(yè)改革與管理，2016（08）.
現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展
現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中重大錯報風(fēng)險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認(rèn)定層次（assertionlevel）。
（一）認(rèn)定層次風(fēng)險
認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
（二）會計報表整體層次風(fēng)險
會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。
1.從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。
2.從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。本免費(fèi)畢業(yè)論文來自酷-
一、企業(yè)集團(tuán)會計風(fēng)險的誘因
1、會計資料信息不真實(shí)是主要原因之一。任何企業(yè)活動都需要有真實(shí)的會計資料信息來對應(yīng)，這些資料信息也是企業(yè)集團(tuán)的屬性體現(xiàn)，是外界了解企業(yè)集團(tuán)運(yùn)營狀態(tài)的重要依據(jù)。而部分企業(yè)集團(tuán)為了自身的某些利益要求，肆意更改會計信息，營造表面現(xiàn)象，使得會計信息資料沒有真實(shí)性，甚至存在大量的假帳。這樣會引起外界對企業(yè)集團(tuán)的錯誤認(rèn)識，無法得出客觀的評價，為企業(yè)活動帶來更大的風(fēng)險。而對于外界投資者來說，會計信息的失真會嚴(yán)重影響自己的判斷，而當(dāng)發(fā)現(xiàn)自己的錯誤決定后又回抽資金，如此形成連鎖反應(yīng)，后果不堪設(shè)想。
2、違背是重要的成因。謹(jǐn)慎原則要求企業(yè)集團(tuán)在會計核算時還應(yīng)該對將來可能產(chǎn)生的費(fèi)用支出或者資金流動方向作出基本評估，并計入本期損益。也就是對未來可能要產(chǎn)生的費(fèi)用或損失提前做好準(zhǔn)備和分配，規(guī)避資金風(fēng)險，讓會計資料能夠真實(shí)、可靠地反映出企業(yè)財務(wù)狀況，確保財務(wù)的穩(wěn)定性。而我們縱觀此次美國的金融危機(jī)。表面上看來，是由次貸問題引起的外債償付危機(jī)。由于大量不確定性的風(fēng)險投資造成外債過高。而緊張的外部環(huán)境使得這些資金無法回籠造成銀行資金流斷裂而壞賬急速擴(kuò)大，外債無力償還，繼而引發(fā)股市、匯市的頻頻波動。這一些都源于對未來資金損失項目和風(fēng)險預(yù)計不足，沒有保持足夠的謹(jǐn)慎態(tài)度，金融機(jī)構(gòu)盲目降息，降低資金投放門檻財務(wù)管理論文，最終導(dǎo)致了資金的斷流，引發(fā)了這次金融危機(jī)。
3、監(jiān)督乏力不力致使企業(yè)集團(tuán)無法合理分配資金，財務(wù)出現(xiàn)混亂。當(dāng)會計監(jiān)督不力時，我們會看到盲目的生產(chǎn)投資，雜亂無章的資金流動，經(jīng)常是行政花錢、會計記賬，一切等事后核算。企業(yè)集團(tuán)中出現(xiàn)的亂消費(fèi)、無計劃的生產(chǎn)、盲目攀比等不良財務(wù)支出，會計監(jiān)督失去了應(yīng)有的約束力，最終會引起財務(wù)系統(tǒng)的紊亂甚至癱瘓。
4、無法把握整體經(jīng)濟(jì)脈搏。在我國，存在很多企業(yè)圖一時的利益，不考慮和充分預(yù)計國際經(jīng)濟(jì)形勢，盲目生產(chǎn)、兼并或者簽定短期巨額合同，這樣有可能在短期獲得利益，但是一但國際經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生變化由此很可能給企業(yè)財務(wù)帶來嚴(yán)重考驗(yàn)，使得企業(yè)抗風(fēng)險能力大大降低。
5．會計人員素質(zhì)亟待提高。部分企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)不高，無法在崗位中發(fā)揮足夠作用，有的因?yàn)樗刭|(zhì)不夠良好而在工作中表現(xiàn)出服務(wù)態(tài)度欠缺，操作行為不規(guī)范，粗心大意而出現(xiàn)會計差錯；還有個別企業(yè)會計的道德素質(zhì)低下，對企業(yè)缺乏忠誠，勾結(jié)外部人員肆意侵害企業(yè)利益，引發(fā)經(jīng)濟(jì)案件，這一類的會計人員屬于違法人員，應(yīng)當(dāng)以法律的方式處理；其次是會計崗位職責(zé)的設(shè)計缺乏束縛和管理，會計核算方面存在紕漏，操作章程、制度均不夠完善，嚴(yán)重影響會計人員的辦事效率和質(zhì)量，影響企業(yè)集團(tuán)各部門之間協(xié)同工作。
二、金融危機(jī)下企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)會計工作的意義
1、加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的根本需要。在加強(qiáng)宏觀調(diào)控、改善經(jīng)營管理以及維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面均發(fā)揮著重要作用。會計工作是一項基本的經(jīng)濟(jì)管理工作，也是重要的環(huán)節(jié)，針對一個企業(yè)集團(tuán)而言，制作并提供客觀的會計資料，是對會計工作的起碼要求，也是會計工作的主要任務(wù)，而實(shí)際的會計工作中，會計工作的質(zhì)量和效率都取決于基礎(chǔ)工作是否到位。而會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量已經(jīng)涉及到會計資料使用者及時知情的合法權(quán)益；影響到會計資料基本功能的發(fā)揮；影響到利益分配，以及整個社會經(jīng)濟(jì)秩序的運(yùn)作。而這一切都源于會計基礎(chǔ)工作?？梢娬鎸?shí)的會計資料，詳盡而客觀的會計信息對于一個企業(yè)是多么的重要。
2、抓好會計基礎(chǔ)工作，符合會計工作秩序規(guī)范化的基本需要。理想的會計工作，應(yīng)該以良好的會計基礎(chǔ)工作為本。最近幾年，我國非常重視會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，隨著國有企業(yè)的資產(chǎn)重組和股份制的實(shí)施，更多的人開始關(guān)心企業(yè)的會計報表和它的真實(shí)性，要求得到企業(yè)真實(shí)客觀的財務(wù)信息，這在客觀上也要求會計工作要符合基本規(guī)范。
3、會計基礎(chǔ)工作關(guān)系到會計工作效率和會計工作者素質(zhì)的提升。會計基礎(chǔ)工作的良好有序進(jìn)行是整個會計工作系統(tǒng)正常運(yùn)行的重要保障。如果基礎(chǔ)工作都做不好，會計信息根本就談不上準(zhǔn)確、真實(shí)、客觀了，也談不上有效率地進(jìn)行會計工作財務(wù)管理論文，也無法實(shí)現(xiàn)會計工作水平的提升。現(xiàn)實(shí)情況告訴我們，部分企業(yè)集團(tuán)會計工作出現(xiàn)秩序混亂、欠缺管理、假賬、賬目不清現(xiàn)象，這樣的會計工作是不可能發(fā)揮會計效果的。
三、金融危機(jī)下企業(yè)集團(tuán)的會計策略
1、是保障信息客觀真實(shí)的重要手段。在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)體制中，信息存在著不對稱性，而強(qiáng)制性會計披露制度可以規(guī)避這一問題，也是投資者利益不遭受侵害的基本保障。推行強(qiáng)制性的會計信息披露制度也是符合加強(qiáng)資源配置效率的基本要求的，是市場監(jiān)管的重要手段，也是企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該盡到基本義務(wù)。針對信息的不對稱性，會計信息的披露前提以及時、準(zhǔn)確、客觀為主。
2、建立和規(guī)范企業(yè)的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是對企業(yè)活動進(jìn)行有效管理的基本措施。在現(xiàn)代企業(yè)機(jī)構(gòu)中，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)保障，建立合理、規(guī)范的企業(yè)財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，是有效控制、實(shí)施企業(yè)活動的關(guān)鍵?；诖?，首先要發(fā)揮的價值信息優(yōu)勢，制訂企業(yè)合理的產(chǎn)銷評估數(shù)據(jù)，降低無產(chǎn)勞動帶來的損失；抓住企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)，提高產(chǎn)品功能，降低成本。這些突進(jìn)都是要依靠財務(wù)部門的合理方針的制訂來實(shí)現(xiàn)。除此之外，還要拓寬財務(wù)考核領(lǐng)域，以財務(wù)為中心的考核體系。核算產(chǎn)品的有形、無形成本；將成本管理的中心轉(zhuǎn)移到成本控制；推行成本責(zé)任制，在內(nèi)部劃分核算單位，設(shè)立中心，公正地評價成本中心的績效，使財務(wù)部門在全員和全過程財務(wù)控制中發(fā)揮重要作用。
3、實(shí)行財務(wù)的集中管控必不可少。
（1）對采購供應(yīng)系統(tǒng)進(jìn)行集中統(tǒng)一采購，在采購中進(jìn)行對比，篩選優(yōu)勢成分，降低成本。取消核算實(shí)體的物資部門，由集團(tuán)總部物資部門全面負(fù)責(zé)，減少中間不必要的環(huán)節(jié)。同時，對硬件資源和人力資源進(jìn)行優(yōu)化管理提高工作效率。
（2）資金要實(shí)行集中管理。利用結(jié)算中心實(shí)施資金集中管理，取締下屬企業(yè)的分戶，將資金的管理和使用權(quán)限上移到總部，以統(tǒng)一的銀行賬戶直接對外，保證了資金使用的效率，也強(qiáng)化了資金管理。
（3）銷售要集中管理。作為企業(yè)的終端業(yè)務(wù)，銷售業(yè)務(wù)開展的好壞直接影響到企業(yè)的效益。對其實(shí)行集中管理可以將產(chǎn)品的優(yōu)勢最大化，銷售決策權(quán)集中于上層，能夠更加果斷的把握銷售時機(jī)，也是最終實(shí)現(xiàn)集中管理的必要前提。
4、讓會計行為必須實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、有序化。企業(yè)集團(tuán)的任何經(jīng)營活動都是最終通過會計核算反映出來的。因此，加強(qiáng)會計控制自然要從加強(qiáng)內(nèi)部控制入手。首先是要提高會計監(jiān)管的力度，提供足夠的監(jiān)管資源，分配監(jiān)管責(zé)任，監(jiān)管工作定期報告，真正實(shí)現(xiàn)財會工作自我管理、自我約束、自我監(jiān)督、完善的有效機(jī)制。再次，是要對會計事后業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)行內(nèi)部審核，實(shí)行自動網(wǎng)絡(luò)與外部對賬相結(jié)合財務(wù)管理論文，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)自動化與人工操作的有機(jī)結(jié)合。最后，會計人員的任何活動都要依法進(jìn)行，遵守相關(guān)的會計法律、法規(guī)，擁有良好的道德標(biāo)準(zhǔn)。
5、適時調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)，組織低成本存款，定期與活期存款比例進(jìn)行合理配置。貸款結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，提高資產(chǎn)質(zhì)量。重點(diǎn)項目的資金投入要加大，正確計算和科學(xué)地對資金預(yù)測，靈活調(diào)撥資金，大力壓縮庫存現(xiàn)金，降低無息資產(chǎn)的占有比例，有效地轉(zhuǎn)化為有息資產(chǎn)，最大限度地發(fā)揮資金使用效率。
6、企業(yè)人員的素質(zhì)是企業(yè)活動開展的前提。首先，應(yīng)從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做起，提高全員的企業(yè)共存意識，只有企業(yè)全員齊心協(xié)力謀求發(fā)展，企業(yè)才有可能獲得良好生存。做好財務(wù)管理，提高企業(yè)綜合競爭力。其次對員工實(shí)施嚴(yán)格的錄用制度，提高人力資源的整體質(zhì)量，只用有用之才。適時的對現(xiàn)有員工進(jìn)行技能考核，了解員工的實(shí)效狀態(tài)。
總之，金融危機(jī)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中一定問題積累后的集中爆發(fā)，它的出現(xiàn)要引發(fā)是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)全方位的思考。會計思想在當(dāng)代企業(yè)集團(tuán)中的合理運(yùn)用是規(guī)避風(fēng)險，規(guī)范企業(yè)活動的重要保障。
參考文獻(xiàn)：
[1]會計國際趨同及國外相關(guān)組織近期動態(tài)，會計研究[J]，2008年第5期
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；核心功能；風(fēng)險管理；新視角
引言
金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的資源配置作用。長期以來，商業(yè)銀行一直是金融機(jī)構(gòu)的主體，在各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用。然而，從20世紀(jì)60年代開始，隨著證券市場的蓬勃發(fā)展，商業(yè)銀行的總資產(chǎn)在所有金融機(jī)構(gòu)總資產(chǎn)中所占比重不斷下降。尤其值得關(guān)注的是，自1868年世界上第一只投資基金——“海外和殖民地信托”在英國誕生以來，投資基金在西方發(fā)達(dá)國家取得長足的發(fā)展。20世紀(jì)90年代以來發(fā)展勢頭更為猛烈，并對商業(yè)銀行的生存空間形成持續(xù)壓力。新世紀(jì)以來，美國投資基金的資產(chǎn)規(guī)模更是超過了長期處于金融系統(tǒng)主導(dǎo)地位的商業(yè)銀行。由此引發(fā)了商業(yè)銀行是否會消失，轉(zhuǎn)而由投資基金所替代的廣泛爭論。
一、對傳統(tǒng)理論的簡要梳理
商業(yè)銀行的核心價值或者說功能究竟何在，理論界眾說紛紜。其中居于主流地位的有以下三種理論：
（一）“資產(chǎn)轉(zhuǎn)換”功能說
“資產(chǎn)轉(zhuǎn)換”功能是由格利和肖在1956年發(fā)表的論文《金融中介和儲蓄—投資過程》以及托賓在1963年發(fā)表的論文《作為貨幣創(chuàng)造者的商業(yè)銀行》中提出并作出論述的。他們認(rèn)為各種金融中介都是為財富擁有者提供資金組合，并通過競爭獲得自身在市場中的發(fā)展空間，各種金融中介在開展金融業(yè)務(wù)時，都必須盡可能滿足儲蓄者與投資者的偏好，這種競爭的方式或滿足的方式就是進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)換。不同的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換方式造就了各種金融中介之間存在的差別，銀行主要是通過滿足支付要求而提供負(fù)債。
（二）“降低交易成本”功能說
1976年喬治·本斯頓和小柯利福德·斯密斯在發(fā)表的論文《金融中介理論中的交易成本》中提出交易成本應(yīng)為金融中介理論分析的核心內(nèi)容。他們認(rèn)為，金融產(chǎn)品的制造取決于其未來銷售價格能否彌補(bǔ)該產(chǎn)品生產(chǎn)時的直接成本和機(jī)會成本。金融中介之所以能夠制造適應(yīng)上述特殊要求的金融產(chǎn)品，是因?yàn)樗腥髢?yōu)勢：其一，專業(yè)化生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)；其二，更容易以低成本獲得大量信息；其三，減少搜尋信息的成本。交易成本與金融產(chǎn)品種類、消費(fèi)者偏好之間有一定的內(nèi)在關(guān)系，技術(shù)和消費(fèi)者偏好的變化將使成本發(fā)生變化，從而促使商業(yè)銀行調(diào)整產(chǎn)品，因此，降低交易成本將是商業(yè)銀行存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。
（三）“信息處理”功能說
20世紀(jì)70年代，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)生與發(fā)展，對分析金融機(jī)構(gòu)存在和功能的視角產(chǎn)生了很大影響。1977年勒蘭與佩勒的論文《信息不對稱、金融結(jié)構(gòu)與金融中介》分析了事前信息不對稱的影響，認(rèn)為借款人如何能夠獲得信貸，依賴于作為信號的企業(yè)內(nèi)部投資信息非常困難。解決的辦法就是將搜集信息的人組成專門的金融中介，以使貸款的資產(chǎn)組合和投資充分吸收這些信息。戴蒙德在1984年發(fā)表的經(jīng)典論文《金融中介與監(jiān)督》中分析了事后信息不對稱問題，認(rèn)為只有借款人能夠無成本地獲得投資的最終結(jié)果，才會使金融合同對具體借款人活動適用的約束降低。
二、對傳統(tǒng)商業(yè)銀行功能理論的重新認(rèn)識
（一）對信用中介功能的再認(rèn)識
信用中介功能是指促進(jìn)資金融通的功能，即促使貨幣資金從盈余單位流向赤字單位，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。資金融通過程中所涉及的金融風(fēng)險主要包括信用風(fēng)險、市場風(fēng)險和流動性風(fēng)險三大類。由于金融風(fēng)險的投機(jī)性、市場主體風(fēng)險偏好程度、風(fēng)險承受能力的差異性、金融風(fēng)險的可單獨(dú)交易性，以及學(xué)習(xí)成本和時間成本的上升超過信息成本的下降，市場主體對金融機(jī)構(gòu)管理金融風(fēng)險的需求是不斷增加的。
（二）對支付中介功能的再認(rèn)識
支付中介功能是指銀行客戶進(jìn)行現(xiàn)金收付或存款劃轉(zhuǎn)的功能。雖然支付中介功能對于整個社會來說是至關(guān)重要的，但它本身為商業(yè)銀行帶來的收入只占極小比例。美國所有商業(yè)銀行存款賬戶服務(wù)費(fèi)收入占總收入的平均比例，雖然整體上處于不斷上升的趨勢之中，但其絕對水平仍然只有4%左右（Fed，2000）。支付中介本身仍然是銀行的一個成本中心，而不是利潤中心。銀行提供支付中介服務(wù)是因?yàn)樗苁广y行增加存款，并從存貸款利差中獲得收入。
（三）對信用創(chuàng)造功能的再認(rèn)識
信用創(chuàng)造功能是商業(yè)銀行通過其存款和貸款業(yè)務(wù)，創(chuàng)造出數(shù)倍于原始存款的派生存款的功能。實(shí)際上，信用創(chuàng)造只是銀行從事存貸款業(yè)務(wù)的一種客觀結(jié)果，而不是其主動追求的一種目標(biāo)。站在商業(yè)銀行的角度，也只是其管理金融風(fēng)險這一核心功能從而尋求利潤過程中的的一種附屬功能。
（四）對金融服務(wù)功能的再認(rèn)識
金融服務(wù)功能是商業(yè)銀行提供除存貸款業(yè)務(wù)、支付結(jié)算業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)的功能。大部分金融服務(wù)業(yè)務(wù)，如收付、基金銷售、保險銷售、基金托管等等，與支付中介業(yè)務(wù)一樣，不是單獨(dú)的盈利中心。是銀行利用其在存貸款等風(fēng)險管理業(yè)務(wù)中形成的已有優(yōu)勢，投入少量的變動成本所增設(shè)的盈利業(yè)務(wù)?？梢钥吹剑ヂ?lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，使得社會對銀行提供這類服務(wù)的需求處于不斷下降的趨勢之中。三、商業(yè)銀行管理風(fēng)險的特點(diǎn)——與投資基金的對比分析框架
（一）商業(yè)銀行管理風(fēng)險的個性化工具
1.與投資基金相比，商業(yè)銀行管理風(fēng)險的突出特征是它所使用的工具——貸款是個性化的。嚴(yán)格說，銀行所發(fā)放的每一筆貸款都是根據(jù)借款人的具體需要所設(shè)計的，無論是貸款的金額、期限、利率、發(fā)放貸款時的信息依據(jù)、調(diào)查、審查、發(fā)放、回收過程，還是其提款安排和償還安排，都與借款人獨(dú)特的未來現(xiàn)金流相對應(yīng)。這種非標(biāo)準(zhǔn)化的特征使得貸款這種工具適合于所有規(guī)模、所有類型的企業(yè)和消費(fèi)者。然而，有價證券的標(biāo)準(zhǔn)化與銀行貸款的非標(biāo)準(zhǔn)化形成鮮明對照。證券的標(biāo)準(zhǔn)化存在巨額固定成本，且必須要使社會公眾普遍認(rèn)可，這使得證券融資只適用于大企業(yè)的巨額融資項目和成熟產(chǎn)品的融資。
2.銀行資產(chǎn)證券化的實(shí)踐使我們能更深入地理解銀行在資金融通中的核心作用。貸款證券化的過程，實(shí)質(zhì)上就是將非標(biāo)準(zhǔn)化貸款轉(zhuǎn)化成為標(biāo)準(zhǔn)化證券的過程。在貸款證券化后，銀行實(shí)際上已經(jīng)基本完成了其以非標(biāo)準(zhǔn)化方式管理風(fēng)險的全部工作。銀行所需要的只是資金以及相應(yīng)的風(fēng)險。這實(shí)際上是社會分工進(jìn)一步深化的表現(xiàn)：銀行提供的是管理金融風(fēng)險的服務(wù)，資金本身只是銀行管理風(fēng)險的一種工具一個載體，提供資金本身并不是銀行服務(wù)的目的。
（二）商業(yè)銀行“風(fēng)險的內(nèi)化器”的制度設(shè)計
1.從對風(fēng)險的吸收方式來看。投資基金的機(jī)制設(shè)計就是要由基金持有人分享所有風(fēng)險收益，同時直接分擔(dān)所有風(fēng)險損失，而基金管理人只能收取固定的管理費(fèi)。商業(yè)銀行的機(jī)制設(shè)計要求銀行本身承擔(dān)風(fēng)險。首先，銀行以到期無條件還本并按約定支付利息的承諾從存款人處吸收資金，然后按約定條件將資金貸放給貸款人，其后若貸款人違約，銀行不能以此為借口對存款人違約，從而承擔(dān)了資金融通過程中的信用風(fēng)險。其次，銀行按約定要保證存款人隨時提取存款的需要，卻不能因此向貸款人收回未到期貸款，這樣銀行就承擔(dān)了資金融通過程中的流動性風(fēng)險。
2.從商業(yè)銀行承擔(dān)“風(fēng)險內(nèi)化器”這一角色的合宜性上看，商業(yè)銀行風(fēng)險內(nèi)化器的制度安排能夠最大限度地減少由于信息不對稱帶來的逆向選擇和道德風(fēng)險問題。銀行和基金經(jīng)理與資金盈余單位之間的關(guān)系，都是一種委托關(guān)系，委托關(guān)系的核心是激勵機(jī)制問題。只有在委托人能夠低成本地觀察到人的努力程度，從而對其進(jìn)行有效監(jiān)督的情況下，才能采取向人支付固定報酬的激勵機(jī)制。在不能低成本地觀察到人的努力程度的情況下，將人的收益與其努力程度完全掛鉤，是一種最有效的激勵機(jī)制。由于銀行的主要資產(chǎn)是非標(biāo)準(zhǔn)化、不透明的貸款。所以，風(fēng)險內(nèi)部化是銀行與其資金盈余單位之間的成本最低、效率最高的一種委托安排。
3.因?yàn)闆]有考慮風(fēng)險處理因素，商業(yè)銀行的資產(chǎn)規(guī)模和地位其實(shí)是被低估了。大部分商業(yè)銀行管理風(fēng)險功能的業(yè)務(wù)，都沒有反映在其資產(chǎn)負(fù)債表上。例如，貸款證券化的發(fā)展使得銀行已經(jīng)通過調(diào)查、審查、設(shè)計等方式管理過風(fēng)險的貸款，不再保留在銀行的資產(chǎn)負(fù)債表上。如果仍然運(yùn)用資產(chǎn)規(guī)模來作為衡量商業(yè)銀行在金融體系中重要性的標(biāo)準(zhǔn)，必然會低估商業(yè)銀行應(yīng)該有的地位。也是近些年商業(yè)銀行功能弱化說法的一個重要原因。
結(jié)論與啟示
商業(yè)銀行的核心價值在于管理資金融通過程中的金融風(fēng)險。通過商業(yè)銀行制度與投資基金制度的對比分析可以發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行的獨(dú)特之處在于其管理金融風(fēng)險的個性化方式和風(fēng)險內(nèi)化器的制度設(shè)計。商業(yè)銀行的未來，歸根結(jié)底取決于其管理金融風(fēng)險的能力，尤其是以貸款方式管理風(fēng)險的能力。盡管迄今為止商業(yè)銀行制度并不完美，商業(yè)銀行體系依然具有明顯的脆弱性，但這只能通過金融改革與創(chuàng)新來加以修正和完善。值得一提的是，不少學(xué)者通過對投資基金制度與商業(yè)銀行制度的比較分析，得出二者有交叉與融合發(fā)展趨勢的結(jié)論（何德旭，2004；曾康林，2002）。對研究新時期商業(yè)銀行的發(fā)展提供了一個新的視角。結(jié)合中國的具體國情，我們可以在發(fā)展投資基金的同時積極發(fā)展商業(yè)銀行，不斷地進(jìn)行金融創(chuàng)新，不斷地提高其風(fēng)險管理的能力，做到二者兼顧。可以預(yù)見，在一個不太短的時期內(nèi)，仍將把商業(yè)銀行的改革和發(fā)展放在一個突出和重要的地位上。
參考文獻(xiàn)：
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中圖分類號：TP315 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1007-9416（2015）12-0000-00
本文所研究的銀行業(yè)務(wù)預(yù)約管理系統(tǒng)可以有效解決之一問題，客戶通過互聯(lián)網(wǎng)登陸系統(tǒng)后，可以查詢某一天某個時間段某個銀行網(wǎng)點(diǎn)某個窗口的業(yè)務(wù)預(yù)約情況，然后根據(jù)自己的行程、時間安排，做到精確預(yù)約，實(shí)現(xiàn)客戶的分流，既能有效地減少客戶排隊等待的時間，又能根據(jù)客戶預(yù)約情況合理地配置銀行人力、網(wǎng)點(diǎn)等資源，節(jié)省運(yùn)營成本，提升客戶體驗(yàn)質(zhì)量，最終提升銀行效益。
基于以上分析，本論文將探索基于互聯(lián)網(wǎng)的銀行業(yè)務(wù)預(yù)約模式，設(shè)計并實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)預(yù)約管理系統(tǒng)，為銀行改進(jìn)客戶服務(wù)質(zhì)量，提升客戶體驗(yàn)水平提供有益借鑒。
1 銀行業(yè)務(wù)預(yù)約系統(tǒng)需求分析
通過對系統(tǒng)的分析，已經(jīng)明確了銀行業(yè)務(wù)預(yù)約系統(tǒng)的建設(shè)模式和基本需求，再加上分析了系統(tǒng)的用戶需求，可以匯總得出系統(tǒng)涵蓋的主要功能包括：系統(tǒng)管理、用戶注冊登錄、銀行業(yè)務(wù)管理、預(yù)約信息管理、積分管理、統(tǒng)計分析。下面分別簡述各個功能的基本需求。
2 銀行業(yè)務(wù)預(yù)約管理系統(tǒng)設(shè)計
2.1 系統(tǒng)設(shè)計原則
銀行業(yè)務(wù)預(yù)約管理系統(tǒng)在設(shè)計中遵循的原則主要有：（1）統(tǒng)一規(guī)劃，分步建設(shè)的原則：系統(tǒng)在設(shè)計時應(yīng)與單位其他相關(guān)系統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)劃，考慮在數(shù)據(jù)接口、功能擴(kuò)展方面的特性。尤其是注意與銀行內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的接口問題，考慮與排隊機(jī)數(shù)據(jù)的聯(lián)通問題。系統(tǒng)建設(shè)時可以采取分步建設(shè)，逐步完善的方法。（2）可擴(kuò)展性：可擴(kuò)展性決定了系統(tǒng)的使用周期。為防止重復(fù)開發(fā)，造成軟件和硬件的浪費(fèi)，系統(tǒng)應(yīng)在數(shù)據(jù)、功能、架構(gòu)三個層次考慮系統(tǒng)的擴(kuò)展性。（3）經(jīng)濟(jì)性：由于本項目為單位自建，在研發(fā)經(jīng)費(fèi)方面有一定的保證。系統(tǒng)在設(shè)計時，應(yīng)盡量選用質(zhì)優(yōu)價廉的技術(shù)，在硬件設(shè)備的設(shè)計上以夠用、好用、易用為原則，嚴(yán)禁出現(xiàn)硬件性能過高造成不必要的浪費(fèi)。（4）先進(jìn)性：系統(tǒng)在開發(fā)和設(shè)計時應(yīng)重點(diǎn)考慮目前應(yīng)用廣泛的先進(jìn)技術(shù)，既包括系統(tǒng)的設(shè)計技術(shù)，又包括系統(tǒng)開發(fā)技術(shù)，還包括系統(tǒng)實(shí)施部署技術(shù)。先進(jìn)的技術(shù)有利于減少開發(fā)者的工作量，提高開發(fā)效率，而且在未來系統(tǒng)升級改進(jìn)時更加便利。
2.2 系統(tǒng)邏輯結(jié)構(gòu)設(shè)計
銀行客戶、銀行管理人員、系統(tǒng)管理員通過互聯(lián)網(wǎng)接入到系統(tǒng)中，系統(tǒng)部署在銀行內(nèi)網(wǎng)中，通過網(wǎng)站進(jìn)行內(nèi)外網(wǎng)的交互。在業(yè)務(wù)層面包括了用戶管理、網(wǎng)點(diǎn)信息管理、預(yù)約管理、業(yè)務(wù)管理、積分管理、統(tǒng)計分析、用戶注冊、用戶登錄等功能，業(yè)務(wù)層與數(shù)據(jù)層進(jìn)行交互，除了系統(tǒng)本身的數(shù)據(jù)外，本系統(tǒng)還需要跟銀行數(shù)據(jù)中心相聯(lián)，包括銀行賬戶數(shù)據(jù)、排隊機(jī)信息、銀行業(yè)務(wù)信息等。
2.3 系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫設(shè)計
本數(shù)據(jù)庫在進(jìn)行設(shè)計時應(yīng)遵循原則：（1）系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫應(yīng)為每一類實(shí)體設(shè)立獨(dú)立的表結(jié)構(gòu)，方便對該類實(shí)體的操作。（2）系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫應(yīng)至少滿足第三范式的規(guī)范要求，減少后期對于數(shù)據(jù)庫的修改。（3）應(yīng)盡可能的提高系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的運(yùn)行效率，在數(shù)據(jù)庫物理設(shè)計時，降低范式，增加冗余，少用觸發(fā)器，多用存儲過程。（4）本系統(tǒng)所采用的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)應(yīng)確保操作簡單、連接便捷，具有強(qiáng)大的圖形化操作界面，方面日常的管理維護(hù)工作。另外系統(tǒng)應(yīng)提供簡易可行的數(shù)據(jù)庫備份策略，減少維護(hù)工作量。
3 銀行業(yè)務(wù)預(yù)約管理系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)
（1）系統(tǒng)主界面。該系統(tǒng)的主界面包括：首頁、業(yè)務(wù)信息、網(wǎng)點(diǎn)信息、業(yè)務(wù)預(yù)約、積分管理、個人中心等功能。在系統(tǒng)首頁有便捷服務(wù)，可以快速直通。（2）用戶注冊登錄功能的實(shí)現(xiàn)。用戶進(jìn)入系統(tǒng)首頁后，選擇用戶登陸后，將進(jìn)入用戶登錄頁面，如果用戶已注冊，則輸入用戶名密碼登錄系統(tǒng)，如果用戶未注冊則先注冊。本系統(tǒng)為簡化注冊流程，只需輸入用戶名密碼即可，將來辦理業(yè)務(wù)時再完善信息。（3）業(yè)務(wù)管理功能的實(shí)現(xiàn)。業(yè)務(wù)管理功能中包括銀行業(yè)務(wù)的創(chuàng)建、分類、刪除、更新、查詢等操作。對于普通用戶來說，可以查找業(yè)務(wù)，查看業(yè)務(wù)詳情，查看業(yè)務(wù)指南和提示等信息。用戶在業(yè)務(wù)詳情中直接預(yù)約，進(jìn)入預(yù)約流程。（4）業(yè)務(wù)預(yù)約的實(shí)現(xiàn)。業(yè)務(wù)預(yù)約的流程為選擇網(wǎng)點(diǎn)，選擇預(yù)約信息，確認(rèn)預(yù)約，預(yù)約結(jié)果。選擇網(wǎng)點(diǎn)后，可以查看該網(wǎng)點(diǎn)的預(yù)約情況。選擇可預(yù)約的時間，輸入預(yù)約詳情。（5）積分管理的實(shí)現(xiàn)。積分管理功能完成積分管理相關(guān)的一系列操作。積分是本系統(tǒng)進(jìn)行客戶分級管理的一項重要措施，積分管理負(fù)責(zé)制定積分策略、查看用戶積分、積分信息維護(hù)等。（6）我的預(yù)約功能的實(shí)現(xiàn)。本系統(tǒng)為注冊用戶提供了“我的預(yù)約”功能，可以查看用戶當(dāng)前預(yù)約記錄，歷史預(yù)約記錄，歷史取消預(yù)約記錄。
4 銀行業(yè)務(wù)預(yù)約管理系統(tǒng)的部署與測試
（1）功能性測試。本論文討論的功能測試是對系統(tǒng)各功能模塊的功能是否正常和是否達(dá)到需求分析的要求。（2）性能測試。系統(tǒng)性能測試是在極限條件下，測試系統(tǒng)的性能表現(xiàn)，以確定系統(tǒng)的穩(wěn)定性和健壯性。本文所進(jìn)行的性能測試有三個：第一個是不間斷運(yùn)行測試，確定系統(tǒng)的穩(wěn)定性；第二是系統(tǒng)并發(fā)性測試，確定系統(tǒng)同時支持用戶的極限值；第三是系統(tǒng)功能反復(fù)操作，確保系統(tǒng)足夠健壯。（3）兼容性測試。兼容性是一個系統(tǒng)性能的重要指標(biāo)之一，想要擁有優(yōu)秀的用戶體驗(yàn)質(zhì)量必須具有良好的兼容性。常常導(dǎo)致兼容性錯誤的主要有兩個方面，一個是對瀏覽器的兼容性，另一個是對分辨率的兼容性。
一、行為財務(wù)理論的提出與發(fā)展
行為財務(wù)理論是在對"有效市場假說"（EfficientMarketHypothesis，簡稱EMH）的質(zhì)疑和挑戰(zhàn)中提出來的。EMH是標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)理論的基礎(chǔ)性假設(shè)。EMH宣稱金融資產(chǎn)的價格全面反映所有可獲得的相關(guān)信息，并給出了三種形式的市場有效性：弱型有效、半強(qiáng)型有效和強(qiáng)型有效。EMH提出之后，得到了眾多學(xué)者的響應(yīng)和大量實(shí)證數(shù)據(jù)的支持，并在經(jīng)濟(jì)、金融、財務(wù)等領(lǐng)域的研究中得到了迅速的推廣。但進(jìn)入八十年代以后，大量股票市場異常現(xiàn)象，如"小公司效應(yīng)"（Banz，1982）、"星期一效應(yīng)"（French，1980；Gibbons和Hess，1981）、"反向投資策略"（Fama和French，1992）等的出現(xiàn)，表明市場可能并非有效。而且，大量的心理學(xué)和行為學(xué)的證據(jù)顯示，投資者在不確定條件下的決策并非都是理性的，投資者的實(shí)際決策往往會系統(tǒng)性的偏離標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)理論所設(shè)定的最優(yōu)決策模式，而且這種偏離對金融資產(chǎn)價格的影響不能因統(tǒng)計平均而消除。諸如此類的現(xiàn)象和非理是EMH所不能解釋的。
事實(shí)上，現(xiàn)代財務(wù)理論要解決兩個問題：（1）通過最優(yōu)決策模型解釋什么是最優(yōu)決策；（2）通過描述性決策模型探討投資者的實(shí)際決策過程。標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)理論很好地解決了第一個問題。但在第二個問題上，標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)理論與實(shí)際情況有很大的差別。誠如上所述，投資者的實(shí)際決策并不一定是最優(yōu)決策。為更好地解釋和預(yù)測財務(wù)主體的實(shí)際決策過程（而不是最優(yōu)決策模型）以及金融市場的實(shí)際運(yùn)行狀況，財務(wù)學(xué)研究者們發(fā)展了一個新的研究范式，即行為財務(wù)（behavioralfinance）。
行為財務(wù)研究的起源可追溯到20世紀(jì)初心理學(xué)研究中的行為主義流派。1951年和1969年，Burrel分別發(fā)表了《投資研究實(shí)驗(yàn)方法的可能性》和《科學(xué)的投資分析：科學(xué)還是幻想》，將行為方法和定量投資模型結(jié)合起來。1972年，Slovic發(fā)表的《人類判斷的心理學(xué)研究對投資決策的意義》開啟了行為財務(wù)研究的先河。而這時，以EMH為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)理論已被人們所廣泛接受，因此，行為財務(wù)未能引起太多的關(guān)注。1979年，Kahneman和Tvensky提出了著名的期望理論，為行為財務(wù)的研究奠定了理論基礎(chǔ)。到1985年，Thaler發(fā)表了《股票市場過度反應(yīng)了嗎？》一文，學(xué)者們逐漸開始重視和研究行為財務(wù)這一新的領(lǐng)域，取得了一些新的進(jìn)展，包括Delong、Shleifer、Summers和Waldmann（1990）提出的噪聲交易理論模型DSSW模型，Barberis、Shleifer和Vishny（1997）提出的BSV模型，Daniel、Hirsheifer和Subramanyam（1998）提出的DHS模型，Hong和Stein（1999）提出的HS模型，羊群效應(yīng)模型（herdbehavioralmodel）等。而且，對行為財務(wù)理論的實(shí)證檢驗(yàn)也隨之展開：Herskey和Schoemaker（1980）用實(shí)驗(yàn)心理學(xué)方法驗(yàn)證了期望理論中個體在面對收益和損失時態(tài)度是不同的；Shefrin和Statman(1985)發(fā)現(xiàn)在股票市場上投資者?鑰魎鴯善貝嬖誚锨康南坌睦?，荚~瞧梅縵盞模謨媲扒饗蚧乇芊縵?，愿绎傦@緶舫齬善幣運(yùn)ɡ?；Lakonishok和Vermaelen（1990）、Ilenberry（1995）指出市場對由股份回購所傳遞的信息反映不足等。我國學(xué)者也開展了對行為財務(wù)理論的經(jīng)驗(yàn)研究：孫培源和施東暉（2002）通過對中國股市的數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析和回歸分析，驗(yàn)證了在不同的收益和損失狀況下，投資者的風(fēng)險偏好是不同的。①
行為財務(wù)的興起有幾個方面的原因：一是期望理論的提出；二是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展，并逐漸溶入主流經(jīng)濟(jì)學(xué)。
二、行為財務(wù)理論的內(nèi)容
（一）行為財務(wù)的理論基礎(chǔ)
1、期望理論（prospecttheory）。1979年，Kahneman和Tvensky（以下簡稱KT）《期望理論：風(fēng)險下的決策分析》，給出了解釋人們在不確定條件下的決策行為的模型，不同于傳統(tǒng)的預(yù)期效用理論，KT稱之為期望理論。通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查，KT把違反傳統(tǒng)預(yù)期效用理論的部分歸納為三種效果：確定效果（certaintyeffect）、反射效果（reflectioneffect）、分離效果（isolationeffect）。此外，KT也提出理論模型來解釋個人在面對不確定性時是如何決策的。他們定義了兩種函數(shù)來描述人的選擇行為：一種是價值函數(shù)V（x），替代了預(yù)期效用理論中的效用函數(shù)；另一種是決策權(quán)重函數(shù)π（p），用決策權(quán)重替代了預(yù)期效用函數(shù)中的概率。然后，KT通過模型的設(shè)計和推導(dǎo)，給出了期望理論的幾個要點(diǎn)：（1）個人在不確定性條件下的決策是以相對于某個參考點(diǎn)的利得或損失為依據(jù)，而不是傳統(tǒng)理論所認(rèn)為得期末的財富或消費(fèi)，即以結(jié)果和開始設(shè)想的差距為基礎(chǔ)，而不是結(jié)果本身；（2）價值函數(shù)或個人的效用函數(shù)是S型的。在面對損失時是凸函數(shù)，面對利得時是凹函數(shù)，這表明投資者每增加一單位的損失，其失去的效用低于前一單位損失所降低的效用；每增加一個單位的利得，其增加的效用也低于前一單位利得所增加的效用；（3）價值函數(shù)中，損失的斜率比利得的斜率陡。即損失一個單位帶來的效用降低要大于獲取一個單位利得所帶來得效用增加，也就是說個人是厭惡損失的；（4）個人對極端但概率很低的事件會過度重視，卻容易忽略例行發(fā)生的事，KT把這稱為"小數(shù)法則偏差"。隨后，KT繼續(xù)他們的研究工作：1980年，KT提出了期望理論中"參考點(diǎn)"的概念；1992年，KT針對概率轉(zhuǎn)換的問題，提出了累積期望理論（cumulativeprospecttheory）。此外，Thaler（1985）、Lopes（1987）、Shefrin（1988，2000）等也在KT的基礎(chǔ)上，對期望理論進(jìn)行了補(bǔ)充和發(fā)展。
2、心理學(xué)。行為財務(wù)學(xué)的發(fā)展與在財務(wù)理論中引入心理學(xué)的研究成果是分不開的。心理學(xué)家們通過一系列的實(shí)驗(yàn)證明，個人在面臨不確定條件時會表現(xiàn)出如下心理特征：（1）損失回避（lossaversion）。個人對利得和風(fēng)險的態(tài)度是不一樣的，損失帶來的影響是同樣大小的利得的2.5倍；（2）心理賬戶（mentalaccounting）。所謂心理賬戶，是指每個人皆根據(jù)自身的參考點(diǎn)來訂出一個決策的方案。例如，不同的股票，在買進(jìn)時有不同的價格，投資者面對這種現(xiàn)象，會根據(jù)自身的心理賬戶做出適合自身的決策；（3）過度自信（overconfidence）。心理學(xué)家們發(fā)現(xiàn)人們對自己的知識和能力都表現(xiàn)出過分自信。例如，對一項關(guān)于司機(jī)對于駕駛能力的自我判斷的調(diào)查顯示，有65%到80%的司機(jī)都認(rèn)為自己的能力是"超過平均水平"（aboveaverage）的；（4）傾向于確認(rèn)偏差（pronetoconfirmationbias）。人們往往只是重視條件概率（即所直觀到現(xiàn)象），而忽視了先驗(yàn)概率（以往存在的知識）。例如，如果你在電視中看到壞人中30％面貌丑陋，那么以后你看到這類面孔的人一定會認(rèn)之為壞人。這個實(shí)驗(yàn)說明，在人們的認(rèn)知過程中，夸大了按"常識"得到的條件概率，也就是夸大";典型"的作用。
（二）行為資本資產(chǎn)定價理論和行為投資組合理論
標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)理論的基礎(chǔ)是和馬科維茨的投資組合理論與夏普的資本資產(chǎn)定價模型相聯(lián)系的，二者皆以投資者理性為前提。行為財務(wù)學(xué)認(rèn)為，部分投資者因非理性或非標(biāo)準(zhǔn)偏好的驅(qū)使會做出非理性的行為，而且具有標(biāo)準(zhǔn)偏好的理性投資者無法全部抵消非理性投資者的資產(chǎn)需求?；诖?，HershShefrin和MeirStatman（1994）提出了行為資本資產(chǎn)定價理論（behavioralcapitalassetpricingtheory，簡稱BCAPT），對傳統(tǒng)的CAPM進(jìn)行了調(diào)整。BCAPT指出金融市場上除了嚴(yán)格按照傳統(tǒng)的CAPM進(jìn)行資產(chǎn)組合的信息交易者外，還有一部分投資者并不按傳統(tǒng)的CAPM行事，他們信息不充分，會犯各種認(rèn)知偏差錯誤。金融市場上資產(chǎn)的價格由這兩類投資者共同決定：當(dāng)前者在市場上起主導(dǎo)作用時，市場是有效的；當(dāng)后者在市場上起主導(dǎo)作用時，市場是無效的。BCAPT還指出，傳統(tǒng)的資本預(yù)算中的貼現(xiàn)率是按以CAPM為基礎(chǔ)計算出來的，這個貼現(xiàn)率是以市場有效和管理者理性為前提的。但事實(shí)并非如此，按行為財務(wù)的觀點(diǎn)，應(yīng)以BCAPT為基礎(chǔ)來重新計算貼現(xiàn)率。
HershShefrin和MeirStatman（2000）以Lopes（1987）和KT的期望理論為基礎(chǔ)，發(fā)展出行為投資組合理論（behavioralportfoliotheory，簡稱BPT）。他們利用單一心理賬戶（singlementalaccount，BPT-SA）和多個心理賬戶（multiplementalaccount，BPT-MA）來推導(dǎo)BPT。BPT-SA投資者關(guān)注各資產(chǎn)間的相關(guān)系數(shù)，他們會將投資組合整和在同一個心理賬戶里，而BPT-MA投資者將投資組合分散到多個心理賬戶，忽視資產(chǎn)間的相關(guān)系數(shù)。BPT認(rèn)為投資者的投資組合是一種基于對不同資產(chǎn)風(fēng)險程度的識別和投資目的所形成的金字塔狀的投資組合，位于金字塔各層的投資與投資者特定的期望相聯(lián)系。而且，HershShefrin和MeirStatman發(fā)展了一個兩層的投資組合模型，每一層代表不同的風(fēng)險偏好：底層代表避免貧窮和破產(chǎn)，規(guī)避風(fēng)險；高層代表為了暴富，追逐風(fēng)險。
（三）行為財務(wù)理論模型
1、DSSW模型。解釋了噪聲交易者對金融資產(chǎn)定價的影響及噪聲交易者為什么能賺取更高的預(yù)期收益。噪聲即市場中虛假或誤判的信息。模型認(rèn)為，市場中存在理性套利者和噪音交易者兩類交易者，后者的行為具有隨機(jī)性和不可預(yù)測性，由此產(chǎn)生的風(fēng)險降低了理性套利者進(jìn)行套利的積極性。這樣金融資產(chǎn)的價格明顯偏離基本價值。而且噪聲會扭曲資產(chǎn)價格，但他們也可因承擔(dān)自己創(chuàng)造的風(fēng)險而賺取比理性投資高的回報。
2、BSV模型。解釋了金融資產(chǎn)的價格如何偏離EMH。模型認(rèn)為，投資者在決策時存在兩種心理偏差：選擇性偏差和保守性偏差。由于收益變化是隨機(jī)的，上述兩種偏差使投資者會作出兩種錯誤的判斷：判斷1和判斷2。根據(jù)判斷1，投資者認(rèn)為收益變化是一種暫時現(xiàn)象，未能及時調(diào)整自身對未來收益的預(yù)期，即反應(yīng)不足；根據(jù)判斷2，投資者認(rèn)為近期股票價格的同方向變化反應(yīng)公司收益的變化是趨勢性的，并對這一趨勢外推，導(dǎo)致過度反應(yīng)。
3、DHS模型。解釋了股票回報的短期連續(xù)性和長期的反轉(zhuǎn)。模型認(rèn)為，市場中的投資者分無信息和有信息兩類，前者不存在判斷偏差，后者表現(xiàn)出過度自信和自我偏愛兩種判斷偏差。過度自信導(dǎo)致投資者夸大對股票價值判斷的私人信息的準(zhǔn)確性；自我偏愛導(dǎo)致對私人信息的反應(yīng)過度和公共信息的反應(yīng)不足。因此，股票價格短期內(nèi)會保持連續(xù)性，但從長期來看，當(dāng)投資者的私人信息與公共信息不一致時，股票價格會因前期的過度反應(yīng)而回調(diào)。
4、HS模型。解釋了反應(yīng)不足和過度反應(yīng)。與BSV模型和DHS模型不同的是，HS模型把市場中的投資者分為消息觀察者和動量交易者兩類。在對股票價格預(yù)測時，消息觀察者完全不依賴當(dāng)前或過去的價格，而是根據(jù)其獲得的關(guān)于股票未來價值的信息；動量交易者則把他們的預(yù)測建立在一個對過去歷史價格的簡單函數(shù)上。同時模型假設(shè)私人信息在消息觀察者中是逐步擴(kuò)散的。HS模型認(rèn)為最初消息觀察者對私人信息反應(yīng)不足，動量交易者試圖利用這一點(diǎn)進(jìn)行套利，但結(jié)果恰恰導(dǎo)致股價的過度反應(yīng)。
5、羊群效應(yīng)模型。解釋了投資者在市場中的群體行為及其后果。模型把投資者的群體行為歸因?yàn)樾в米畲蠡尿?qū)使以及"群體壓力"等情緒的影響，有序列型和非序列型兩種模型。在序列型模型中，投資者通過典型的貝葉斯過程從市場噪聲和其他個體的決策中依次獲取信息，投資者一次只做一個決策，即決策的序列性。在非序列模型中，假設(shè)兩個投資者之間的仿效傾向是固定相同的，傾向較弱時，市場總體表現(xiàn)為收益服從高斯分布，傾向較強(qiáng)時則表現(xiàn)為市場崩潰，這與傳統(tǒng)的零點(diǎn)對稱、單一型態(tài)的厚尾分布不一致。
三、行為財務(wù)理論的啟示
在KT之前，經(jīng)濟(jì)學(xué)和心理學(xué)在研究個人決策行為上有著極大的區(qū)別：經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為外在的激勵形成人們的行為，而心理學(xué)認(rèn)為內(nèi)在的激勵才是決定人們行為的因素。通過KT以及后來一大批學(xué)者的努力，將心理學(xué)的研究視角和經(jīng)濟(jì)科學(xué)結(jié)合起來，不再單純地僅用外界因素來解釋人們復(fù)雜的決策行為，而是考慮他們決策時的心理和行為特征，從而發(fā)展成了行為經(jīng)濟(jì)學(xué)。行為財務(wù)是利用行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析框架，通過對行為主體在金融市場上真實(shí)行為的觀察，探索行為主體在決策過程中的心理因素和行為特征，并以此來解釋和預(yù)測其在金融市場中的真實(shí)行為。從行為財務(wù)理論的發(fā)展中我們可以得到如下啟示：
1、財務(wù)學(xué)是一門研究財務(wù)主體選擇的科學(xué)。而一直以來，財務(wù)主體的選擇過程都被視為一個"黑箱"，行為財務(wù)則試圖揭開這一"黑箱"。此外，社會經(jīng)濟(jì)和文化的差異已被證實(shí)是影響財務(wù)主體決策的因素之一，在財務(wù)國際化的腳步越來越快的情況下，對人們的行為進(jìn)行本土化研究就成了一個很重要的課題。行為財務(wù)注重從投資者的心理特征、資本市場的條件、政府行為等來分析財務(wù)問題，以更好地解釋和預(yù)測財務(wù)主體的實(shí)際行為。因此，行為財務(wù)應(yīng)成為我們研究公司財務(wù)理論和實(shí)踐一個新的范式，這方面，已經(jīng)有很多學(xué)者做出了努力。
2、行為財務(wù)理論的提出與發(fā)展得益于心理學(xué)、社會學(xué)等的研究成果，因此在研究中理所當(dāng)然地要充分吸收這些學(xué)科的有關(guān)知識，來豐富和完善行為財務(wù)的理論體系。同時，應(yīng)避免斷章取義地從一些投資者的行為片段去組合對投資者行為的假設(shè)，雖然可能得出令人感興趣的結(jié)論，但合理性卻不能保證（Shefrin，2000）。
3、盡管行為財務(wù)是在對標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)理論的質(zhì)疑中提出來的，但不能將兩者簡單的對立起來。從行為財務(wù)的發(fā)展過程中可看到，它是在標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)的基礎(chǔ)上通過引入心理變量，對傳統(tǒng)的理論模型加以調(diào)整。而且，行為財務(wù)尚不能對金融市場中的各種現(xiàn)象做出普遍的解釋，再加上心理因素的不可度量性，因此，在研究和應(yīng)用行為財務(wù)理論時，正確的態(tài)度是把兩者相結(jié)合，BPT，BCAPT就是很好的例子。
參考文獻(xiàn)：
1、HershShefrin，MeirStatman：《BehavioralCapitalAssetPricingTheory》，載《JournalofFinancialandQuantitativeAnalysis》Volume29，Issue3，Sep.1994
2、HershShefrin，MeirStatman：《BehavioralPortfolioTheory》，載《JournalofFinancialandQuantitativeAnalysis》Volume35，NO2，June2000
