時(shí)間：2023-03-21 17:13:04
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查閱文獻(xiàn)可知，雖然我國的企業(yè)稅收籌劃工作起步較晚，然而在不斷的發(fā)展過程中，也獲得了一定的機(jī)遇，并且也創(chuàng)造了一些有利的條件，在諸多條件的支撐下，我國企業(yè)的稅收籌劃也獲得了一系列成就。首先，企業(yè)的稅收籌劃取決于會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，我國在當(dāng)前已經(jīng)開始積極推行會(huì)計(jì)資格的準(zhǔn)入制度，這就提高了會(huì)計(jì)的準(zhǔn)入門檻，人才方面獲得了一定的保障；其次，激烈的經(jīng)濟(jì)市場競爭迫使企業(yè)需要更多地依賴國家政策的扶持，這樣才能在市場中占有一席之地，因此，企業(yè)開展稅收籌劃的愿望越發(fā)強(qiáng)烈。雖然這樣的條件具有一定的優(yōu)勢(shì)，但仍然難以回避稅收籌劃中需要面臨的問題。
2.企業(yè)納稅中存在的問題
基于大量文獻(xiàn)的查閱和相結(jié)合做出總結(jié)，能夠歸納出當(dāng)前的企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃工作存在著幾個(gè)方面問題。
（1）觀念意識(shí)淡薄企業(yè)的稅收籌劃最先來源于國外，因此國外市場對(duì)此的重視要先于國內(nèi)。盡管如此，稅收籌劃在我國也已經(jīng)有著20多年的發(fā)展歷史，但人們的觀念意識(shí)仍然存在一些偏差，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)開展造成一定的影響。而實(shí)際上稅收籌劃是影響企業(yè)經(jīng)營成本的重要因素，只有將其嵌入到企業(yè)的日常管理中，才能幫助企業(yè)做好決策。
（2）稅收籌劃目標(biāo)過于單一在企業(yè)發(fā)展過程中，稅收籌劃是一種合法、合理的規(guī)劃，但它絕非是一種違法行為，在實(shí)際操作過程中，會(huì)因執(zhí)行人以及相關(guān)方案制定的個(gè)人意志的影響，使其出現(xiàn)一定程度的違法傾向，諸多企業(yè)均認(rèn)為稅收籌劃的目的就是幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，因此將稅收籌劃的目標(biāo)僅僅定位在稅負(fù)的最小化方面。鑒于我國現(xiàn)階段處于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不成熟階段，因此減輕稅負(fù)成為了被廣泛關(guān)注的重點(diǎn)問題，然而這就成為了一個(gè)誤區(qū)。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是一個(gè)系統(tǒng)而復(fù)雜的過程，很受多種稅收政策的影響，因此，僅僅將目標(biāo)定位于減輕稅負(fù)顯然有著局限性。
（3）稅收籌劃方法不到位公司在所得稅繳納方法有合法與違法的區(qū)分，因此，首先應(yīng)該正確區(qū)分稅收籌劃與偷稅漏稅行為，雖然此兩種方法都可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅壓力，但是有著本質(zhì)性的區(qū)別[4]。企業(yè)的發(fā)展離不開國家，企業(yè)要想是實(shí)現(xiàn)良好有序的發(fā)展必須對(duì)納稅方法進(jìn)行清除的分析，分析不同的方法，根據(jù)企業(yè)本身特點(diǎn)采用特定的方法。在符合國家政策及遵守法律法規(guī)的前提下一般內(nèi)容包括：
（1）首先了解國家稅收政策，通過對(duì)舊政策以及現(xiàn)有政策的對(duì)比，在不發(fā)生沖突的前提下，配合地方政府的文件進(jìn)行籌劃；
（2）預(yù)先了解納稅環(huán)境，在研究環(huán)境的同時(shí)，內(nèi)外結(jié)合全方位考慮應(yīng)有的各種因素，以便更好制定科學(xué)的籌劃內(nèi)容
（3）確立納稅目標(biāo)，納稅人要根據(jù)自身經(jīng)營的范疇，從長遠(yuǎn)考慮把握實(shí)際，保證稅收籌劃切實(shí)可行；
（4）初步制定方案，制定詳細(xì)的稅收籌劃；
（5）正式方案的確定，針對(duì)制定的方案進(jìn)行合理化修改，以保證籌劃的高質(zhì)量；
（6）建立反饋信息采集系統(tǒng)，通過以往經(jīng)驗(yàn)及回饋信息總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，出現(xiàn)對(duì)先期目標(biāo)有偏差的情況要及時(shí)分析處理，以免在以后的納稅過程中出現(xiàn)狀況。而企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平與納稅能力必然受到企業(yè)規(guī)模的影響，這就決定了關(guān)于稅收籌劃方法選擇的多樣性。當(dāng)前中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學(xué)而詳細(xì)的評(píng)估，導(dǎo)致有些中小企業(yè)選擇了一些不合適自身的稅收籌劃方法，難以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。
二、新企業(yè)所得稅納稅途徑思考
市場經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)國家，納稅是較為普遍與正常經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，但企業(yè)以國家經(jīng)濟(jì)主要實(shí)體形式出現(xiàn)，所得稅對(duì)企業(yè)與國家有著決定性的作用，所以企業(yè)納稅行為確保國家與企業(yè)同一時(shí)間獲得收益，并且在企業(yè)納稅不違法的情況下，以上這些都被視為企業(yè)納稅工作核心要素。企業(yè)所得稅的納稅基礎(chǔ)是遵循國家稅法相關(guān)規(guī)定，新企業(yè)所得稅法當(dāng)中和納稅籌劃有聯(lián)系的為納稅人認(rèn)定，優(yōu)惠政策，稅率與稅前扣除，所以企業(yè)納稅途徑為：第一，結(jié)合新企業(yè)所得稅當(dāng)中指認(rèn)納稅人做企業(yè)所得稅納稅。新企業(yè)所得稅當(dāng)中針對(duì)納稅人認(rèn)定大致劃分為下面幾點(diǎn)：首先是新企業(yè)所得稅法當(dāng)中納稅單位為法人，以此作為基礎(chǔ)，企業(yè)所得稅途徑可分為：一面企業(yè)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的時(shí)候，假使設(shè)置為分公司就可以將納稅信息進(jìn)行匯總，但假使設(shè)置為子公司，就需要單一納稅，所以假使企業(yè)在子公司當(dāng)中有虧損企業(yè)集團(tuán)存在，能夠憑借將子公司變成分公司的辦法做匯總對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行繳納，這主要是依照各分公司收入，成本互相補(bǔ)充，特別是虧損情況較為嚴(yán)重企業(yè)集團(tuán)，對(duì)繳納稅收進(jìn)行匯總，讓企業(yè)有效期內(nèi)扣除成本費(fèi)用相對(duì)提升，進(jìn)一步輔助企業(yè)達(dá)成虧損的時(shí)候不納稅，盈利的時(shí)候少納稅的目標(biāo)。另一面，新企業(yè)所得稅法把法人規(guī)范成居民企業(yè)與非居民的企業(yè)，當(dāng)中，居民企業(yè)將納稅義務(wù)全權(quán)承擔(dān)，非居民性企業(yè)承擔(dān)納稅義務(wù)是有限的。該認(rèn)定針對(duì)外資企業(yè)也是適用的，外資企業(yè)能夠結(jié)合多種辦法實(shí)現(xiàn)具體情況具體分析對(duì)非居民性企業(yè)納稅身份進(jìn)行選擇，達(dá)到減少企業(yè)所得稅的目標(biāo)。第二，憑借企業(yè)稅前扣除做企業(yè)所得稅納稅工作。稅前扣除納稅途徑是以企業(yè)成本費(fèi)用最大值為基礎(chǔ)的。新企業(yè)所得稅當(dāng)中有關(guān)稅前扣除說明的比較清楚：首先，新企業(yè)所得稅法對(duì)計(jì)稅工資相關(guān)制度進(jìn)行取締，把企業(yè)合法真實(shí)工資支出予以扣除；其次，新企業(yè)所得稅針對(duì)于企業(yè)公益性的捐贈(zèng)扣除為年度總利潤百分之十二以內(nèi)，也逐一扣除；再次，新企業(yè)所得稅法當(dāng)中對(duì)企業(yè)內(nèi)確實(shí)要做加速折舊固定資產(chǎn)盡量嘗試將其折舊年限縮短或?qū)φ叟f進(jìn)行加速的辦法。所以該規(guī)定內(nèi)容能夠變成企業(yè)財(cái)務(wù)制定基礎(chǔ)，企業(yè)憑借對(duì)新企業(yè)所得稅規(guī)定進(jìn)行準(zhǔn)確把握制定出較為成熟財(cái)務(wù)相關(guān)制度，進(jìn)一步達(dá)到企業(yè)成本費(fèi)用最大化扣除目的，從而降低企業(yè)所得稅。第三，稅收相關(guān)優(yōu)惠政策也作為企業(yè)企業(yè)所得稅納稅關(guān)鍵性因素。新企業(yè)所得稅法里面對(duì)國家重點(diǎn)扶持與鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)有明確規(guī)定，比如像農(nóng)林牧副漁等可以享受所得稅減免優(yōu)惠政策，先進(jìn)技術(shù)為百分之十五優(yōu)惠，企業(yè)研發(fā)新科技，新產(chǎn)品費(fèi)用還能夠得到加計(jì)扣除的照顧。所以企業(yè)能夠依照新企業(yè)所得稅法里面對(duì)優(yōu)惠政策規(guī)定款項(xiàng)與認(rèn)定條件，做適當(dāng)調(diào)節(jié)，趕上稅收政策優(yōu)惠的快車。同一時(shí)間，除上述明令規(guī)定稅收優(yōu)惠相關(guān)政策以外，新企業(yè)所得稅法對(duì)殘疾人就職也予以了鼓勵(lì)，對(duì)收納殘疾人或一些其他同等人員支付工資稅務(wù)上可加計(jì)扣除。國家鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)開設(shè)企業(yè)也能夠按投資額相關(guān)比例上抵扣納稅額度。而且在節(jié)約能源與保護(hù)環(huán)境等有突出貢獻(xiàn)的，新企業(yè)所得稅法都有做部分稅額抵免的說明。所以企業(yè)能夠在次基礎(chǔ)上結(jié)合各類辦法比如像結(jié)合崗位所需為殘疾人安排就業(yè)等，進(jìn)一步體會(huì)所得稅減少亦或抵免優(yōu)惠政策，能夠?qū)ζ髽I(yè)所得稅進(jìn)行有效降低。稅收籌劃作為企業(yè)對(duì)自身權(quán)益進(jìn)行維護(hù)復(fù)雜系統(tǒng)決策過程，和政府還有稅務(wù)機(jī)關(guān)可以說是密不可分的，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌系統(tǒng)綜合考慮，讓避稅也變得有法可依。
2 環(huán)境保護(hù)稅政策
為建設(shè)綠色中國緩解大自然的污染之憂, 一直以來國家大力倡導(dǎo)減少污染物排放, 推進(jìn)各地市區(qū)綠化建設(shè)。為了使排污企業(yè)減少污染物的排放, 2018年1月1日起, 國家正式開始實(shí)行環(huán)保稅征收管理方案。
2.1 國家環(huán)保稅政策
為促進(jìn)企業(yè)向綠化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展, 鼓勵(lì)企業(yè)積極參與研發(fā)污染物排放凈化新技術(shù)和應(yīng)用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備, 使得污染物的濃度盡可能地降低。如在污染物排放濃度方面, 若企業(yè)排放的污染物濃度值小于等于國家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)30%的, 則將減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅, 若小于等于50%的, 則將減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。在環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備方面, 根據(jù)國家稅收相關(guān)政策規(guī)定企業(yè)購置與環(huán)境保護(hù)、資源合理運(yùn)用、節(jié)能、節(jié)水等專用設(shè)備的, 可以按照專用設(shè)備投資額的10%, 即購買成本或者研發(fā)總成本的10%, 減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額, 此外, 企業(yè)在從事, 符合特定條件的環(huán)境保護(hù)等資源合理運(yùn)用項(xiàng)目的經(jīng)營收入所得, 自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入當(dāng)年起, 前三年可以免征企業(yè)所得稅, 后面的從第四年至第六年就減半征收企業(yè)所得稅, 自第七年起進(jìn)行該項(xiàng)目經(jīng)營收入的全額納稅。
2.2 四川省環(huán)保稅政策
根據(jù)四川省環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定擬定適用稅額:應(yīng)稅水污染物適用稅額以每污染當(dāng)量數(shù)2.8元來計(jì)算應(yīng)納環(huán)保稅稅額。以下就此方案的可行性進(jìn)行計(jì)算、分析。
3環(huán)保稅起征后納稅籌劃
四川省某企業(yè)主要從事鞋模加工, 經(jīng)檢測(cè)該企業(yè)廢水排口中重金屬總鎳濃度含量為2.32mg/L, 總鉻濃度含量3.25mg/L, 總鉛濃度含量3.15mg/L, 總汞濃度含量1.11mg/L, 該企業(yè)年度總排放廢水10萬L。經(jīng)計(jì)算得出:應(yīng)納環(huán)保稅稅額為145614元。若企業(yè)不進(jìn)行納稅籌劃, 則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅145614元。本文通過以下方法使該企業(yè)在不違背國家法律法規(guī)及稅收政策的前提下, 降低企業(yè)稅負(fù)。
3.1 計(jì)稅依據(jù)的籌劃
(1) 方案一:該企業(yè)在排廢口加增一道重金屬回收利用環(huán)節(jié), 使企業(yè)排放的污染物濃度值小于等于國家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)30%, 其污染物總鎳濃度含量0.7mg/L, 總鉻濃度含量1.05mg/L, 總鉛濃度含量0.7mg/L, 總汞濃度含量0.035mg/L。經(jīng)計(jì)算得出:應(yīng)納環(huán)保稅稅額為31972.5元。
(2) 方案二:該企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)使企業(yè)排放的污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)50%, 總鎳濃度含量為0.5mg/L, 總鉻濃度含量0.75mg/L, 總鉛濃度含量0.5mg/L, 總汞濃度含量0.025mg/L。經(jīng)計(jì)算得出:應(yīng)納環(huán)保稅稅額為1522元。
綜上, 從企業(yè)通過排放污染物濃度降低企業(yè)稅負(fù)方面來看, 方案二中企業(yè)廢水污染物濃度比方案一低20%, 且國家政策明確指出, 污染物濃度值越低繳稅越少。所以企業(yè)采用引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)使企業(yè)排放的污染物應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅比企業(yè)采用在排廢口加增一道重金屬回收利用環(huán)節(jié)的環(huán)保稅少繳納25%。因此, 企業(yè)在實(shí)行環(huán)保稅籌劃時(shí), 根據(jù)實(shí)際情況合理選擇納稅籌劃方式。
3.2 專用設(shè)備來源選擇
(1) 方案一:該企業(yè)為了響應(yīng)國家環(huán)境保護(hù)政策, 減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān), 可外購環(huán)保專用設(shè)備一臺(tái), 價(jià)稅合計(jì)234萬元, 經(jīng)計(jì)算得出:可抵扣增值稅34萬元, 可少繳納企業(yè)所得稅5萬元, 則企業(yè)總的可少繳納稅額為39萬元。
(2) 方案二:該企業(yè)經(jīng)過調(diào)查、研究, 為了長遠(yuǎn)利益的發(fā)展在國家企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策內(nèi), 決定自主研發(fā)一臺(tái)環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備, 并申請(qǐng)專利權(quán)。將生產(chǎn)該設(shè)備對(duì)外銷售, 該企業(yè)銷售設(shè)備取得銷售收入800萬元, 研發(fā)成本500萬, 經(jīng)納稅籌劃得出該企業(yè)可少繳企業(yè)所得稅262.5萬元。
綜上, 企業(yè)若自主研發(fā)并在研發(fā)期間應(yīng)合理控制成本, 相對(duì)而言比企業(yè)外購環(huán)保專用設(shè)備總的應(yīng)納稅額更少, 因企業(yè)在研發(fā)過程除了可以加計(jì)扣除50%的成本費(fèi)外 (企業(yè)自主研發(fā)環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備符合國家稅收法規(guī)可以按研發(fā)成本的50%加計(jì)扣除) , 還可以享受三免三減半的稅收優(yōu)惠。
因此, 從企業(yè)少繳稅角度來看, 在環(huán)保專用設(shè)備來源選擇中企業(yè)自主研發(fā)優(yōu)于企業(yè)外購環(huán)保專用設(shè)備。
4 結(jié)語
綜上所述過不同的稅收籌劃方式合理利用環(huán)境保護(hù)政策, 在排污環(huán)節(jié)稍作改變, 在某些程度上就可以降低企業(yè)的稅收。一方面是從環(huán)境保護(hù)稅法中合理運(yùn)用稅收減免政策來改變企業(yè)環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù), 以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。另一方面利用稅后抵免的稅收優(yōu)惠措施, 可以讓企業(yè)在運(yùn)營戰(zhàn)略層面通過選擇不同先進(jìn)技術(shù)的環(huán)保專用設(shè)備, 合理運(yùn)用企業(yè)所得稅中的減免政策, 使企業(yè)在降低應(yīng)納稅額的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
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納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握納稅人各種相關(guān)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法對(duì)其納稅申報(bào)情況的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核、分析和綜合評(píng)定，從而發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)、糾正虛假申報(bào)、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的一種稅收征管行為，是強(qiáng)化稅源管理的重要手段。
納稅評(píng)估與稅收檢查、稅務(wù)稽查和稅務(wù)審計(jì)相比能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正稅收征管中存在的問題，既能提高申報(bào)準(zhǔn)確率，又可為稽查提供案源，使“征、管、查”有機(jī)結(jié)合。在稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理的同時(shí)，納稅評(píng)估還可以發(fā)現(xiàn)并幫助納稅人彌補(bǔ)經(jīng)營管理漏洞，從而降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于建立和諧的征納關(guān)系。
面積費(fèi)用法的數(shù)學(xué)模型
開展個(gè)體戶納稅評(píng)估，首先要明確三個(gè)方面的問題：一是為什么要開展評(píng)估，二是用什么方法開展評(píng)估，三是要達(dá)到怎樣的評(píng)估效果。大部分個(gè)體工商戶都沒有詳細(xì)的經(jīng)營情況資料，納稅申報(bào)表一般按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額來填寫，要通過案頭分析發(fā)現(xiàn)問題困難很大，必須找出一種切實(shí)有效的辦法?？紤]到個(gè)體戶的經(jīng)營費(fèi)用比較固定而且真實(shí)，我們假設(shè)納稅人保本經(jīng)營，用費(fèi)用倒推初步計(jì)算出保本應(yīng)納稅額，并引入單位面積稅費(fèi)參數(shù)，通過經(jīng)營狀況系數(shù)和地段系數(shù)的調(diào)整，最后確定應(yīng)核定納稅額，這種納稅評(píng)估方法我們稱之為面積費(fèi)用法。
第一步：計(jì)算保本經(jīng)營應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=銷售收入(含稅)÷(1+征收率)×征收率 ①
銷售收入(含稅)=毛利÷毛利率
毛利=銷售費(fèi)用+銷售稅金+銷售利潤
由于無法估量納稅人的銷售成本，假設(shè)納稅人保本經(jīng)營, 銷售利潤為0，則：
銷售收入(含稅)=銷售費(fèi)用(含稅)÷毛利率 ②
②代入①可得：
應(yīng)納稅額=銷售費(fèi)用(含稅)÷毛利率÷(1+稅率或征收率)×稅率或征收率 ③
銷售費(fèi)用包括按月繳納的房租、水費(fèi)、電費(fèi)、電話費(fèi)、工商管理費(fèi)、稅金、衛(wèi)生費(fèi)、基本生活費(fèi)、雇用人員工資、品牌加盟費(fèi)等，其中：基本生活費(fèi)可以參照社保部門發(fā)放的城鎮(zhèn)下崗職工的最低生活保障金來確定;品牌加盟費(fèi)是指專賣店取得品牌專賣資格時(shí)支付的專利轉(zhuǎn)讓費(fèi)，一次性繳納的按經(jīng)營期分?jǐn)?自用房產(chǎn)的房租，可以比照同一地段房租價(jià)格確定;其他經(jīng)營費(fèi)用要以納稅人提供的原始憑證單據(jù)、合同的原件為準(zhǔn)，也可以從有關(guān)部門(如：工商行政管理、電力)、房產(chǎn)所有者或相關(guān)個(gè)人處調(diào)查取得，確保其真實(shí)性。按年繳納的排污費(fèi)、治安管理費(fèi)、檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、暖氣費(fèi)、個(gè)體勞協(xié)會(huì)費(fèi)、物資交流會(huì)會(huì)費(fèi)等暫不考慮。
第二步：引入單位面積稅費(fèi)參數(shù)
針對(duì)個(gè)體戶經(jīng)營面積數(shù)據(jù)量化、容易收集的特點(diǎn)，我們引入單位面積稅費(fèi)參數(shù)的概念，把銷售費(fèi)用(含稅)按照經(jīng)營面積分?jǐn)?，?jì)算公式由③演變?yōu)椋?/p>
單位面積稅費(fèi)參數(shù)=單位面積費(fèi)用(含稅)÷(1+稅率或征收率)÷毛利率×稅率或征收率 ④
單位面積費(fèi)用(含稅)=銷售費(fèi)用(含稅)÷經(jīng)營面積 ⑤
為了保證參數(shù)的均衡性，單位面積費(fèi)用原則上按所有納稅人的銷售費(fèi)用總額與經(jīng)營面積總和求得，所以：
單位面積費(fèi)用=∑銷售費(fèi)用/∑經(jīng)營面積
經(jīng)營面積要通過實(shí)地丈量取得，有庫房的應(yīng)加上庫房面積一并計(jì)算。毛利率可以按照納稅人經(jīng)營品種劃分為百貨、日雜、家電、摩托車銷售、電焊修理、機(jī)動(dòng)車維修、建材、家具、服裝、糧油、醫(yī)藥、化妝品、金店、車輛配件銷售和印刷等15個(gè)行業(yè)分別確定，也可以暫時(shí)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率作為標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一確定為10%。
④和⑤可以導(dǎo)出：
銷售費(fèi)用(含稅)=單位面積稅費(fèi)參數(shù)×經(jīng)營面積×
(1+稅率或征收率)×毛利率÷稅率或征收率 ⑥
⑥代入③可以導(dǎo)出：
應(yīng)納稅額(測(cè)算值)=單位面積稅費(fèi)參數(shù)×經(jīng)營面積 ⑦
(經(jīng)過實(shí)際測(cè)算和論證，我們得出位于同一經(jīng)濟(jì)區(qū)域同一行業(yè)納稅人的單位面積稅費(fèi)參數(shù)為固定值。)
第三步：調(diào)整測(cè)算應(yīng)納稅額
假設(shè)納稅人保本經(jīng)營倒推獲得的測(cè)算應(yīng)稅銷售額與實(shí)際經(jīng)營情況相比仍然存在差距，為了避免相同經(jīng)營面積的納稅人應(yīng)納稅額完全一致，通過經(jīng)營狀況系數(shù)和地段系數(shù)對(duì)測(cè)算應(yīng)稅銷售額進(jìn)一步調(diào)整和修正，得出的應(yīng)核定納稅額就是我們運(yùn)用面積費(fèi)用法評(píng)估的最終結(jié)果，計(jì)算公式為：
應(yīng)核定納稅額=測(cè)算應(yīng)納稅額×(1+經(jīng)營狀況系數(shù) +地段系數(shù)) ⑧
(1)經(jīng)營狀況系數(shù)按納稅人的注冊(cè)資金大小劃分，例如把注冊(cè)資金3—10萬元的納稅人作為中間參照，確定其經(jīng)營狀況系數(shù)為0，上下浮動(dòng)10%，注冊(cè)資金10萬元以上的經(jīng)營狀況系數(shù)確定為0.1，注冊(cè)資金3萬元以下經(jīng)營狀況系數(shù)確定為—0.1。為了進(jìn)一步細(xì)化管理和精確計(jì)算，可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定中間值和浮動(dòng)值，上下浮動(dòng)多次，確定多個(gè)注冊(cè)資金區(qū)間和經(jīng)營狀況系數(shù)。
(2)經(jīng)營地段好壞直觀反映為繁華程度，考慮到地段好壞與房租高低成正比關(guān)系，我們把房租換算成單位面積房租，通過離差系數(shù)上下浮動(dòng)，可以將納稅人按其單位面積房租劃分到多個(gè)房租區(qū)間，然后確定地段系數(shù)。
單位面積房租(d)=房租/營業(yè)面積
單位面積平均房租(p)=∑單位面積房租/戶數(shù)
離差系數(shù)=√∑(d-p)2/戶數(shù)
地段系數(shù)=單位面積平均房租±離差系數(shù)×n
(n∈1、2、3、4……)
為了簡化計(jì)算，可以不計(jì)算離差房租，根據(jù)實(shí)際情況按一定的數(shù)值劃分房租區(qū)間，例如：某一經(jīng)濟(jì)區(qū)域單位面積平均房租為20元/平方米，我們把單位面積平均房租上下浮動(dòng)5元/平方米，則可以將納稅人按其單位面積房租劃分到三個(gè)區(qū)間，地段系數(shù)可分別確定為15、20和25。
d15元/平方米，蕭條區(qū);
15元/平方米≤d25元/平方米，中等區(qū);
25元/平方米≤d，繁華區(qū)。
(面積費(fèi)用法適用于從事商業(yè)批發(fā)和零售的納稅人。各專賣店如果無法取得其合同銷售額，可以使用此辦法進(jìn)行評(píng)估;修理修配行業(yè)在未建立新的評(píng)估模型前也可應(yīng)用;農(nóng)產(chǎn)品購銷行業(yè)要通過現(xiàn)場查驗(yàn)根據(jù)實(shí)際銷售情況計(jì)算其應(yīng)納稅額，價(jià)格參照當(dāng)?shù)厥召弮r(jià)確定。)
三、納稅評(píng)估實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)
(一)個(gè)體戶納稅評(píng)估實(shí)踐
我們篩選出105戶實(shí)行“核定征收”的個(gè)體戶進(jìn)行逐戶調(diào)查，收集了面積費(fèi)用法涉及的所有數(shù)據(jù)，運(yùn)用公式計(jì)算出商業(yè)的單位面積稅費(fèi)參數(shù)為14元/平方米，修理修配和工業(yè)性加工的單位面積稅費(fèi)參數(shù)為21元/平方米，進(jìn)一步計(jì)算出應(yīng)核定納稅額。最終結(jié)果不出所料，只有少數(shù)納稅人的應(yīng)核定納稅額與原定額接近，大部分納稅人的應(yīng)核定納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過原定額，有的達(dá)四倍以上。由于這個(gè)結(jié)果不是利用直接銷售證據(jù)得出的，屬于間接求證，只能作為定稅的參照。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，我們篩選出其中一部分進(jìn)行約談舉證，納稅人對(duì)推算結(jié)果沒有提出疑義。由于毛利率是參照全國的成本利潤率，與本地納稅人經(jīng)營水平多少有些出入，最后確定了25戶個(gè)體戶進(jìn)行定額調(diào)整，月增稅款10200元。
論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要稅種納稅籌劃
1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃技巧
1.1籌劃思路
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。營業(yè)稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個(gè)過程。營業(yè)稅以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額一營業(yè)額×稅率，由計(jì)算公式可以看出，要想降低應(yīng)納稅額，一要降低營業(yè)額，二要爭取適用較低稅率甚至是零稅率。
1.2籌劃案例
案例一：丙企業(yè)通過參與土地拍賣競得一塊地價(jià)6億元的土地。由于丙的技術(shù)水平有限，采用合作建房方式與丁企業(yè)聯(lián)合開發(fā)此房產(chǎn)。由丙提供土地使用權(quán)，丁提供資金。丙、丁兩企業(yè)商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計(jì)雙方可各分得價(jià)值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式。根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定，兩種不同的合作建房方式將產(chǎn)生完全不同的納稅義務(wù)：(1)“以物易物”方式。丙企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅的納稅義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅為6億元，丙應(yīng)納的營業(yè)稅為3000萬元。(2)“合營企業(yè)”方式，丙企業(yè)以土地使用權(quán)、丁企業(yè)以貨幣資金成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式。由于丙企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，無須繳納營業(yè)稅。
2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃技巧
2.1籌劃思路
房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法；對(duì)于只用的房屋，按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，稱為從價(jià)計(jì)征，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值作為計(jì)稅依據(jù)，按1.2％的稅率計(jì)算年應(yīng)納稅額；對(duì)于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱為從租計(jì)征，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，按12％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產(chǎn)稅的籌劃思路就是想方設(shè)法將“出租”房屋行為轉(zhuǎn)變?yōu)椤白誀I”房屋行為，或者采用拆分法將租金進(jìn)行分解。
2.2籌劃案例
案例二：A公司開發(fā)了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設(shè)計(jì)為商場，開發(fā)成本為1500萬元，市場價(jià)值6000萬元，如果出租，預(yù)計(jì)年租金500萬元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對(duì)外銷售需要繳納2000多萬元的土地增值稅，經(jīng)股東會(huì)決議決定將該商場自留用于出租。H先生擬租下該商場用來做酒樓，提供餐飲服務(wù)。
方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬元。則應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：500X12％=60(萬元)。
方案2：A公司將該商場轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并到工商行政管理部門去變更營業(yè)執(zhí)照，增加附營業(yè)務(wù)餐飲業(yè)，然后與H先生簽訂承包經(jīng)營合同，年承包費(fèi)500萬元。此時(shí)，該房產(chǎn)屬于自營性質(zhì)，可以按賬面原值從價(jià)計(jì)征。根據(jù)《固定資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自建自用的房屋的入賬價(jià)值為實(shí)際的建造成本加相關(guān)稅費(fèi)。為簡單起見，我們不考慮將開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的有關(guān)稅費(fèi)問題，則應(yīng)繳房產(chǎn)稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬元)。
可見：方案2巧妙地將出租行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪?jīng)營行為，改出租房屋為自營房屋，就可以按建造成本從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，比方案1少繳納房產(chǎn)稅47.40萬元。
3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃技巧
3.1籌劃思路
土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％、未超過扣除項(xiàng)目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過扣除項(xiàng)目金額100％、未超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對(duì)象，以增值額為計(jì)稅依據(jù)。增值額是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售。如果增值額沒有超過扣除項(xiàng)目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據(jù)土地增值稅的稅率特點(diǎn)及有關(guān)優(yōu)惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入。可以將裝修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當(dāng)降低商品房的售價(jià)。(2)增加扣除項(xiàng)目金額。可以加大對(duì)園林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)。
3.2籌劃案例
案例三：Y公司開發(fā)一住宅小區(qū)，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷售均價(jià)3500元／m2，預(yù)計(jì)總收入35000萬元，預(yù)繳營業(yè)稅及附加1960萬元，總開發(fā)成本20800萬元(不含銀行費(fèi)用)。
方案1：直接按現(xiàn)狀進(jìn)行開發(fā)與銷售，則；
①可扣除項(xiàng)目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬元)
②增值額=35000－29000=6000(萬元)
③增值率=6000÷29000×100％=20.69％
④應(yīng)繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬元)
方案2：追加園林綠化方面的投資200萬元，則：
①可扣除項(xiàng)目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬元)
②增值額=35000－29260=5740(萬元)
③增值率=5740÷29260×100％=19.62％
④因?yàn)樵鲋德?lt;20％，所以免土地增值稅。
一、納稅遵從觀的含義及特點(diǎn)
納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對(duì)國家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法征稅”的同時(shí)，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會(huì)”要義的稅收征納關(guān)系和社會(huì)主義稅收新秩序。
實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個(gè)條件:一是納稅人對(duì)國家稅法有一個(gè)全面準(zhǔn)確的了解，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對(duì)稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識(shí)，納稅人的價(jià)值追求與稅法的價(jià)值目標(biāo)相一致;三是能夠意識(shí)到采取違法、非法等手段偷逃稅款會(huì)給自己帶來很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體由發(fā)票管理、涉稅會(huì)計(jì)處理、報(bào)表納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動(dòng)態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時(shí)獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對(duì)稱，可以最大限度保護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時(shí)間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補(bǔ)丁上打補(bǔ)丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過訂閱財(cái)稅政策公報(bào)類期刊獲取財(cái)稅政策.還可以充分利用社會(huì)資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對(duì)政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過這些渠道，動(dòng)態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢(shì)和關(guān)于同一涉稅事項(xiàng)稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項(xiàng)，正確履行納稅義務(wù)。
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅只在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，因此，企業(yè)可把消費(fèi)稅產(chǎn)品合理分成兩部分定價(jià)，一部分以出廠價(jià)銷售給獨(dú)立核算的銷售公司，之后銷售公司再加一部分利潤外銷，這樣工廠按出廠價(jià)繳納消費(fèi)稅，稅基降低，從而節(jié)省部分消費(fèi)稅。
例：某摩托車生產(chǎn)廠某品牌某型號(hào)的摩托車正常每輛銷售價(jià)格8200元，適用消費(fèi)稅稅率10％，當(dāng)月生產(chǎn)銷售摩托車100輛。
方案一：廠家直接銷售，應(yīng)交納的消費(fèi)稅為8200×10％×100=82000（元）。
方案二：成立銷售公司由銷售公司銷售，摩托車生產(chǎn)廠以低于8200元的價(jià)格將摩托車售給銷售公司，銷售公司再加價(jià)以8200元對(duì)外銷售，為避免出現(xiàn)異常申報(bào)或者是轉(zhuǎn)讓定價(jià)騙取稅款嫌疑，摩托車生產(chǎn)廠低于原價(jià)10％轉(zhuǎn)售給銷售公司，這樣摩托車生產(chǎn)廠應(yīng)交納的消費(fèi)稅為7380×10％×100=73800（元）。
企業(yè)少交納消費(fèi)稅為：82000-73800=8200（元）。
二、成立銷售公司擴(kuò)大費(fèi)用列支范圍的納稅籌劃
對(duì)于新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在成長期間，往往需要作大量廣告，廣告費(fèi)在銷售限額內(nèi)不足扣除，解決辦法：成立單獨(dú)核算的銷售公司，這樣同一種產(chǎn)品在總公司和分公司之間作兩次銷售，銷售額增大一倍，從而廣告費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)隨之加大，但需付出設(shè)立銷售公司的相關(guān)費(fèi)用。
例：某市甲企業(yè)為新建企業(yè)，產(chǎn)品適用廣告費(fèi)扣除率2％，適用企業(yè)所得稅稅率33％，企業(yè)年初推出一種新產(chǎn)品，預(yù)計(jì)年銷售收入8000萬元（假若本地銷售1000萬元+江浙地區(qū)銷售7000萬元），需要廣告費(fèi)支出260萬元。
方案一：產(chǎn)品銷售統(tǒng)一在本公司核算，需要在當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)、江浙地區(qū)電視臺(tái)分別投入廣告費(fèi)120萬元、140萬元。
方案二：鑒于產(chǎn)品主要市場在江浙地區(qū)，可在江浙地區(qū)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，銷售公司設(shè)立以后，與甲企業(yè)聯(lián)合起來做廣告宣傳。成立公司估算需要支付場地、人員工資等相關(guān)費(fèi)用10萬元，向當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)、江浙地區(qū)電視臺(tái)分別支付廣告費(fèi)120萬元、140萬元，其中：江浙地區(qū)銷售公司銷售額7000萬元，甲企業(yè)向江浙地區(qū)銷售公司按照出廠價(jià)6000萬元作銷售，甲企業(yè)當(dāng)?shù)劁N售額1000萬元。
在方案一中，由于廣告費(fèi)超出扣除限額260-8000×2％=100（萬元），盡管100萬元廣告費(fèi)可以無限期得到扣除，但畢竟提前繳納所得稅33萬元。
在方案二中，若江浙地區(qū)銷售公司銷售收入仍為7000萬元，這樣甲企業(yè)向江浙地區(qū)銷售公司移送產(chǎn)品可按照出廠價(jià)作銷售，此產(chǎn)品的出廠價(jià)為6000萬元，甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)限額為：（1000+6000）×2％=140（萬元），江浙地區(qū)銷售公司準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)限額為：7000×2％=140（萬元），這樣準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)限額為280萬元，實(shí)際支出260萬元的廣告費(fèi)可分別在甲企業(yè)和銷售公司的銷售限額內(nèi)列支120萬元、140萬元，且均不被納稅調(diào)整。同時(shí)，由于銷售公司對(duì)外銷售的價(jià)格不變，整體增值額不變，也不會(huì)加重總體的增值稅負(fù)擔(dān)。
三、利用廢舊物資企業(yè)成立獨(dú)立的回收公司可節(jié)稅
為鼓勵(lì)廢舊物資再利用，國家對(duì)從事廢舊物資回收經(jīng)營規(guī)定了增值稅稅收優(yōu)惠政策，對(duì)再利用廢舊物資的企業(yè)有必要進(jìn)行納稅籌劃。
例：某市玻璃制瓶廠，為一般納稅人，其加工工藝是把廢舊玻璃熔煉，然后根據(jù)客戶要求制作成不同型號(hào)的瓶子，產(chǎn)品適用增值稅稅率為17％。
方案一：原料向個(gè)人收購
該玻璃制瓶廠年銷售產(chǎn)品收入為1000萬元，生產(chǎn)過程中消耗原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬元（收購個(gè)人），耗用煤120萬元（稅率為13％）、耗用電70萬元（稅率為17％）、耗用水10萬元（稅率為6％）、修理備件等其他耗費(fèi)11萬元，進(jìn)項(xiàng)稅為1.9萬元。因該企業(yè)收購個(gè)人送來的廢舊酒瓶和破碎玻璃不能取得專用發(fā)票，按稅法規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成應(yīng)交增值稅稅負(fù)較高，納稅情況計(jì)算如下：
增值稅銷項(xiàng)稅額=1000×17％=170（萬元）
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=120×13％+70×17％+10×6％+1.9=30（萬元）
應(yīng)納增值稅額=170-30=140（萬元）
銷售稅金及附加=140×（7％+3％）=14（萬元）
增值稅稅負(fù)率=140÷1000=14％
產(chǎn)品銷售利潤額=1000-600-120-70-10-11-14=175（萬元）
方案二：成立獨(dú)立回收公司
該玻璃制瓶廠單獨(dú)成立一個(gè)具有規(guī)定資格的廢舊物資回收公司，將該企業(yè)收購個(gè)人送來的廢舊酒瓶和破碎玻璃業(yè)務(wù)分離出去，兩者變成購銷關(guān)系。這樣廢舊物資回收公司按照現(xiàn)行稅法（財(cái)稅字[2001]78號(hào)）規(guī)定銷售環(huán)節(jié)免交增值稅，收購環(huán)節(jié)不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅稅負(fù)為0；回收公司收購后再銷售給該玻璃制瓶廠，該玻璃制瓶廠按稅法規(guī)定便可按廢舊物資回收公司開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額的10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
該玻璃制瓶廠年銷售產(chǎn)品收入為1000萬元，消耗所用原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬元由成立后的廢舊物資回收公司完成，為避免出現(xiàn)異常申報(bào)或者是轉(zhuǎn)讓定價(jià)騙取稅款嫌疑，回收公司將收購的廢舊酒瓶和破碎玻璃加價(jià)10％轉(zhuǎn)售給該玻璃制瓶廠，這樣玻璃制瓶廠就可按該廢舊物資回收公司開來票面金額的10％抵扣，生產(chǎn)用煤、電、水、修理備件等耗費(fèi)不變，納稅情況如下：
1.回收公司（免征增值稅）
銷售收入=600×（1/10%）=660（萬元）
收益額=660-600=60（萬元）
2.玻璃制瓶廠
增值稅銷項(xiàng)稅額=1000×17％=170（萬元）
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=660×10％+120×13％+70×17％+10×6％+1.9=96（萬元）
應(yīng)納增值稅=170-96=74（萬元）
銷售稅金及附加=74×（7％+3％）=7.4（萬元）
增值稅稅負(fù)率=74÷1000=7.4％
一、納稅服務(wù)的涵義和主要內(nèi)容
(一)納稅服務(wù)的涵義
納稅服務(wù)實(shí)際上就是征稅人為方便納稅人納稅所提供的活勞動(dòng)。要認(rèn)識(shí)納稅服務(wù)，應(yīng)先理解納稅服務(wù)的涵義。
首先，納稅服務(wù)是稅收本質(zhì)屬性的具體體現(xiàn)。稅收是國家憑借其政治權(quán)力取得財(cái)政收入、進(jìn)行國民收入分配和再分配的一種主要形式。稅收的產(chǎn)生來自于滿足社會(huì)公共需求的需要，即為社會(huì)提供公共物品和公共服務(wù)。稅收來自于納稅人的收入和所得，并用于國家為納稅人提供公共產(chǎn)品。從某種意義上來說，國家成為公共產(chǎn)品的供應(yīng)商，而納稅人成為國家的顧客。因此，為納稅人提供優(yōu)良的納稅環(huán)境也就成了國家的法定職責(zé)和應(yīng)盡義務(wù)。
其次，納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)的體現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國家執(zhí)行稅收法律法規(guī)、組織稅收收入的職能部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)要履行上述職責(zé)，就必須開展一系列稅收征管活動(dòng)。稅收征管活動(dòng)主體的一方始終是各類納稅人，直接體現(xiàn)為從納稅人處取得稅收收入。組織稅收收入的理想境界是實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收”，也就是稅法所確立的應(yīng)征稅款與實(shí)征稅款沒有絲毫差額。要盡量減少應(yīng)收與盡收的差距，納稅人還應(yīng)具備以下三個(gè)條件：一是熟知稅收知識(shí)，二是能方便、快捷履行納稅義務(wù)，三是納稅成本最小化。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)想方設(shè)法讓納稅人知曉稅收法律法規(guī)，為納稅人提供方便快捷的服務(wù)，同時(shí)注重盡量減少納稅人為履行納稅義務(wù)所負(fù)擔(dān)的成本（包括時(shí)間和金錢）。這就是納稅服務(wù)的最本質(zhì)的意義。
（二）納稅服務(wù)的主要內(nèi)容
納稅服務(wù)的內(nèi)容取決于納稅人在辦稅中的需要，主要包括：
1.稅法宣傳和納稅咨詢輔導(dǎo)。這是納稅人的基本需要，也是納稅服務(wù)中的基本內(nèi)容和稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)，貫穿于稅收征管工作的全過程。稅法宣傳的對(duì)象是社會(huì)公眾，宣傳的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是廣泛普遍的，包括稅法、稅收政策和各種辦稅程序、稅收知識(shí)等，其作用在于潛移默化地增強(qiáng)全社會(huì)的納稅意識(shí)，提高納稅人依法履行納稅義務(wù)的自覺性。納稅咨詢輔導(dǎo)的對(duì)象是特定的納稅人，其內(nèi)容應(yīng)該具體且明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)和輔導(dǎo)應(yīng)當(dāng)及時(shí)、準(zhǔn)確和權(quán)威，其作用在于直接指導(dǎo)納稅人辦理涉稅事項(xiàng)，減少納稅人因不了解有關(guān)規(guī)定而帶來的負(fù)擔(dān)。
2.申報(bào)納稅和涉稅事項(xiàng)辦理。這是納稅服務(wù)的核心內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造和提供必要的條件，簡化環(huán)節(jié)和程序，使納稅人在履行義務(wù)時(shí)方便快捷，感到輕松愉快。如稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的辦稅服務(wù)廳，集中進(jìn)行稅務(wù)登記辦證，發(fā)票供應(yīng)，涉稅事項(xiàng)審核審批等；利用信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的成果，向納稅人提供電話申報(bào)、計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程申報(bào)等多元化申報(bào)方式，通過電子繳稅、銀稅聯(lián)網(wǎng)提供納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行和國庫“四位一體”的繳稅方式，使納稅人足不出戶就可以完成申報(bào)納稅；隨著稅收信息化建設(shè)的不斷深入，將來提供網(wǎng)上稅務(wù)局、移動(dòng)稅務(wù)局服務(wù)，納稅人的一些涉稅事項(xiàng)還可以通過網(wǎng)絡(luò)來辦理。
3.個(gè)性化服務(wù)。這是納稅服務(wù)中更深層次的內(nèi)容。如果納稅服務(wù)僅限于按照統(tǒng)一服務(wù)規(guī)范提供的普遍服務(wù)，不考慮不同納稅人的特殊情況，既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)合理配置征管資源和進(jìn)行稅源監(jiān)控分析，也不能滿足不同納稅人的特殊需要。所以應(yīng)當(dāng)整合納稅人的個(gè)性化信息，針對(duì)其不同的納稅服務(wù)需求，在管理中動(dòng)態(tài)地予以體現(xiàn)。如對(duì)納稅人實(shí)行戶籍管理、分類管理、評(píng)定納稅信譽(yù)等級(jí)等辦法，為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)。
4.投訴和反饋結(jié)果。這是納稅服務(wù)必不可少的內(nèi)容。征管綱要提出：稅務(wù)機(jī)關(guān)要把納稅服務(wù)作為行政執(zhí)法的有機(jī)組成部分，使納稅人滿意。納稅服務(wù)并不是僅僅強(qiáng)調(diào)服務(wù)形式的多樣性，更為重要的是體現(xiàn)服務(wù)的質(zhì)量和效果能夠使納稅人滿意。稅務(wù)機(jī)關(guān)要想知道納稅服務(wù)納稅人滿不滿意，哪些地方需要改進(jìn)，就應(yīng)當(dāng)虛心接受納稅人監(jiān)督，聽取各方面的意見。因此，應(yīng)該提供一個(gè)征納雙方聯(lián)系的渠道，納稅人在與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的過程中，對(duì)不滿意的地方能及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)投訴、反映，稅務(wù)機(jī)關(guān)則及時(shí)給予處理和反饋，給納稅人以滿意的答復(fù)。
二、我國目前納稅服務(wù)存在的問題
近年來，我們稅務(wù)部門在納稅服務(wù)方面采取了不少有效的方法和措施，取得了明顯的效果，在納稅人中及社會(huì)上樹立了良好的稅務(wù)新形象，這是有目共睹的。但由于長期以來受傳統(tǒng)的稅收管理理念的束縛，納稅服務(wù)只停留在形式的、表象的服務(wù)，尚未形成一套較為完整的系統(tǒng)的納稅服務(wù)理論和實(shí)踐體系。
（一）“納稅服務(wù)”的意識(shí)薄弱，對(duì)納稅服務(wù)內(nèi)涵理解有誤區(qū)
由于長期形成的作風(fēng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)總是以執(zhí)法者的身份出現(xiàn)在稅務(wù)工作中，強(qiáng)調(diào)的是稅法的執(zhí)行和對(duì)納稅人的監(jiān)督，保護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，打擊稅收違法行為，從而忽略了政府稅務(wù)服務(wù)的方面。因而盡管政府提出要建立“服務(wù)型政府”，推行納稅服務(wù)，一些稅務(wù)人員的權(quán)利意識(shí)仍很嚴(yán)重，并沒有樹立為納稅人服務(wù)的觀念，沒有把納稅人作為服務(wù)的“顧客”，因此也難以提供納稅人所真正需要的服務(wù)。另外稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)對(duì)于納稅服務(wù)的內(nèi)涵存在著誤解。一提納稅服務(wù)，就認(rèn)為是行風(fēng)評(píng)議的事，認(rèn)為微笑服務(wù)、行風(fēng)建設(shè)、文明行業(yè)創(chuàng)建就是納稅服務(wù)的內(nèi)容。沒有將服務(wù)看成是執(zhí)法的有機(jī)組成部分，沒有從納稅人的實(shí)際需要出發(fā)，納稅人更需要的是便捷有效的稅務(wù)服務(wù)，而不是表面上的笑臉相迎。
（二）納稅服務(wù)信息化程度低
稅收信息化是將現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于稅務(wù)管理與服務(wù)中，深度開發(fā)利用信息資源，提高管理與服務(wù)水平，并由此推動(dòng)稅務(wù)部門業(yè)務(wù)重組、流程再造，進(jìn)而推進(jìn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化建設(shè)的綜合過程。目前在稅收信息化建設(shè)中存在著一些誤區(qū)：一是重技術(shù)輕管理。許多部門熱衷于購買高檔的硬件設(shè)備，盲目開發(fā)軟件，而對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)性研究不夠，沒有創(chuàng)新管理方式、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)，結(jié)果只是利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段去重復(fù)、模仿傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理流程不能有效地利用信息資源。二是輕視信息資源整合及一體化建設(shè)?，F(xiàn)階段的稅收信息化建設(shè)已經(jīng)涵蓋了從征管到行政管理、輔助決策等各個(gè)方面，但這些部分的信息化建設(shè)仍然是各自為政，信息資源沒有實(shí)現(xiàn)充分共享，沒有形成合力。
（三）納稅服務(wù)的層次和標(biāo)準(zhǔn)較低
近年來，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅服務(wù)方面進(jìn)行了一些有益的探索和嘗試，比如辦稅服務(wù)廳、首問責(zé)任制、一站式服務(wù)和多元化申報(bào)方式、電子繳款、12366咨詢中心、稅務(wù)，以及文明用語、禮貌用語，限時(shí)服務(wù)，政務(wù)公開等等，但這些項(xiàng)目尚不系統(tǒng)，服務(wù)的層次和標(biāo)準(zhǔn)還比較低，并未將納稅服務(wù)融入到稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查中去，與國際意義上的納稅服務(wù)還有很大的差距。納稅服務(wù)的層次比較低，全國稅務(wù)系統(tǒng)沒有統(tǒng)一、規(guī)范的納稅服務(wù)形式，從而各地納稅服務(wù)形式千差萬別。納稅服務(wù)也只停留在表面形式上，只是一種口頭上的、文件上的服務(wù)，以為納稅服務(wù)就是微笑服務(wù)，而不夠重視服務(wù)措施落實(shí)與否，服務(wù)效果好壞，納稅服務(wù)流于形式，缺乏長效發(fā)展機(jī)制。（四）納稅服務(wù)的制度體系不健全
我國目前納稅服務(wù)的項(xiàng)目還不確定，還沒建立專門的納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，也沒有建立相應(yīng)的崗位職責(zé)體系。各地區(qū)之間沒有一套統(tǒng)一、具體的納稅服務(wù)規(guī)范，各地在納稅服務(wù)方面形式千差萬別、各顯神通。另外也沒有形成一套完整的納稅服務(wù)考核機(jī)制，沒有建立起納稅服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，沒有健全的納稅服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度，整個(gè)納稅服務(wù)的考核還只在主觀性評(píng)價(jià)階段。
三、優(yōu)化納稅服務(wù)的思考
（一）轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)觀念，重新定位納稅服務(wù)的價(jià)值觀
新征管法及其實(shí)施細(xì)則已明確規(guī)定了保護(hù)納稅人合法權(quán)益,納稅服務(wù)有了法律依據(jù)，在稅收工作中得到了前所未有的重視，納稅服務(wù)也由傳統(tǒng)的道德范疇上升到法定義務(wù)，成為法定行政行為的重要組成部分。這就要求征納雙方都要全面領(lǐng)會(huì)其內(nèi)涵，重新定位納稅服務(wù)的價(jià)值。作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)履行新征管法規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的義務(wù)，樹立現(xiàn)代稅收服務(wù)觀，應(yīng)“視納稅人為顧客”，認(rèn)真分析納稅人的需求，在依法治稅的前提下，以讓納稅人滿意為目標(biāo)，確保納稅人合理的需求和期望得到滿足，積極拓展對(duì)納稅人服務(wù)的范圍和空間，不斷完善納稅服務(wù)工作，同時(shí)也要積極引導(dǎo)納稅人不斷增強(qiáng)維權(quán)意識(shí)，形成共同創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)服務(wù)的良好氛圍。
（二）改變納稅服務(wù)的形式，深化納稅服務(wù)內(nèi)涵
應(yīng)從以前的重形式輕實(shí)質(zhì)誤區(qū)中走出來，一是由形象服務(wù)向?qū)嵭Х?wù)轉(zhuǎn)變。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)納稅人對(duì)稅收專業(yè)性知識(shí)與技能、程序、權(quán)益的需要，提供實(shí)實(shí)在在的納稅服務(wù)。二是由被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變。稅務(wù)機(jī)關(guān)除了接待好上門來的納稅人外，應(yīng)主動(dòng)出去，有針對(duì)性地解決好納稅人存在的問題。三是由一刀切服務(wù)向分類服務(wù)轉(zhuǎn)變。納稅人素質(zhì)有高有低，涉稅業(yè)務(wù)也有繁有簡，在具體的工作中應(yīng)區(qū)別對(duì)待，有針對(duì)性地做好服務(wù)工作。
繼續(xù)深化服務(wù)內(nèi)涵，提高納稅服務(wù)的檔次。納稅人最希望得到的是稅收的公平、效率的實(shí)現(xiàn)。我國稅收法制不斷的完善，人情稅、關(guān)系稅行為大大減少，再加上現(xiàn)代化、信息化的征管手段的應(yīng)用，偷漏稅行為也越來越少，一個(gè)公平的稅收環(huán)境已基本建立。但是在許多征管環(huán)節(jié)仍然存在弱項(xiàng)，一些納稅人利用這種手段進(jìn)行偷漏稅的行為仍無法杜絕，這就人為導(dǎo)致了納稅人之間的稅負(fù)不公，背離了稅收的基本原則，對(duì)那些老老實(shí)實(shí)履行義務(wù)的納稅人來說很不公平。因此應(yīng)該加強(qiáng)征管，加大對(duì)偷漏稅行為的打擊力度。
（三）加強(qiáng)稅務(wù)干部的隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員素質(zhì)
要滿足日益現(xiàn)代化的稅收管理和納稅服務(wù)工作的需要，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)服務(wù)到現(xiàn)代納稅服務(wù)的“質(zhì)”的飛躍，關(guān)鍵在于有一支政治堅(jiān)定、業(yè)務(wù)過硬、作風(fēng)優(yōu)良，紀(jì)律嚴(yán)明的高素質(zhì)的稅務(wù)干部隊(duì)伍。因此，要不遺余力地提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)稅收職業(yè)道德教育，強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。另外還應(yīng)引入競爭機(jī)制，增強(qiáng)憂患意識(shí)，推行執(zhí)法責(zé)任制和過錯(cuò)追究制，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督，公布出臺(tái)幾條納稅人特別期待、特別管用的“廉政禁令”，對(duì)稅務(wù)人員的不作為、濫作為行為，加大懲戒力度。
（四）服務(wù)手段信息化
通過加快稅務(wù)信息化建設(shè)，構(gòu)建納稅服務(wù)信息化平臺(tái)，降低稅收成本，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在信息化建設(shè)方面，一是完善納稅服務(wù)的公共服務(wù)平臺(tái)，以12366服務(wù)熱線、電子稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)為載體，運(yùn)用網(wǎng)上電子申報(bào)系統(tǒng)、網(wǎng)上稅務(wù)局信息管理等系統(tǒng)，為納稅人提供全方位、功能強(qiáng)大的多元化、個(gè)性化、開放式的納稅服務(wù)。二是完善稅收管理平臺(tái)，推廣運(yùn)用納稅申報(bào)電子信息采集系統(tǒng)、發(fā)票管理系統(tǒng)、一般納稅人認(rèn)定管理系統(tǒng)、增值稅納稅評(píng)估管理、計(jì)算機(jī)稽核、協(xié)查等管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的一體化，提高工作效率，節(jié)約納稅人納稅成本。三是完善信息交換平臺(tái)，推進(jìn)稅庫銀企的一體化建設(shè)，拓寬申報(bào)繳稅渠道，實(shí)現(xiàn)部門間信息共享，提高管理和服務(wù)效率。
（五）完善納稅服務(wù)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)高效服務(wù)
1．加強(qiáng)納稅服務(wù)的制度建設(shè)
應(yīng)盡快建立一套完善的服務(wù)制度體系，形成一個(gè)全國統(tǒng)一的納稅服務(wù)的基本準(zhǔn)則，使納稅服務(wù)工作做到有法可依、有章可循。同時(shí)各地也應(yīng)在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上結(jié)合地方實(shí)際制定相應(yīng)符合地方特色的實(shí)施細(xì)則。這不僅可以規(guī)范納稅服務(wù)，同時(shí)還有利于考核監(jiān)督，形成自覺提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的良好氛圍。在規(guī)范服務(wù)制度體系建設(shè)的同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的征管制度、優(yōu)惠政策等進(jìn)行調(diào)整。征管方面，該精簡的辦稅環(huán)節(jié)一定要盡可能的減少，減少納稅人不必要的負(fù)擔(dān)，在優(yōu)惠政策方面，應(yīng)在兼顧稅負(fù)公平的基礎(chǔ)上讓納稅人充分享受應(yīng)有的待遇。
2．完善納稅服務(wù)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制
建立健全科學(xué)、規(guī)范、公平和可操作性的納稅服務(wù)監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制，從投訴、受理、調(diào)查、檢查、處理等環(huán)節(jié)加以規(guī)范，對(duì)納稅服務(wù)工作評(píng)定獎(jiǎng)勵(lì)和懲戒，量化考核指標(biāo)，并將納稅人的評(píng)價(jià)列入考核指標(biāo)，讓全體干部都要溶入服務(wù)意識(shí)，把是否對(duì)納稅人合法權(quán)益造成侵犯作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持以納稅人滿意為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，擺正征納角色的位置，確保納稅服務(wù)工作不走過場，不流于形式。嚴(yán)格執(zhí)行“過錯(cuò)責(zé)任追究”制度，形成事前、事中、事后相銜接的監(jiān)督機(jī)制，建立健全納稅服務(wù)評(píng)議評(píng)價(jià)機(jī)制和服務(wù)質(zhì)量、效果的保障制度，建立為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)的長效機(jī)制，將納稅服務(wù)工作質(zhì)量作為考核稅收工作的主干線。
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由于財(cái)政契約和委托關(guān)系的存在，政府應(yīng)當(dāng)在一定程度和層面上從納稅人心理出發(fā)，考慮公平在納稅人心理和行為方面的導(dǎo)向作用，響應(yīng)服務(wù)于民的民生財(cái)政的要求，規(guī)范自身的財(cái)政收支行為。稅收作為政府收入的主要來源，要兼顧效率與公平。首先收入方面，結(jié)合我國實(shí)際借鑒國外先進(jìn)的稅收經(jīng)驗(yàn)和理念改進(jìn)稅收制度，以減少地區(qū)之間、不同所有制企業(yè)之間分配不均和納稅人之間稅負(fù)不均的狀況；完善分稅制，確保各級(jí)政府的財(cái)權(quán)和財(cái)源；進(jìn)一步明確中央政府與地方政府,以及地方各級(jí)政府之間在提供純公共商品和混合公共商品如義務(wù)教育、公共醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障和環(huán)境保護(hù)等基本公共服務(wù)方面的事權(quán),健全財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)政體制；降低政府對(duì)非稅收入的依存度，健全管理制度以遏制和杜絕亂收費(fèi)現(xiàn)象；規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度，轉(zhuǎn)移支付應(yīng)以各地公共服務(wù)水平的均等化為目標(biāo)，堅(jiān)持公平公正公開的原則，實(shí)行一般轉(zhuǎn)移支付為主，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付為輔，縱向與橫向相結(jié)合的模式；規(guī)范制度外財(cái)政，建立完整統(tǒng)一的預(yù)算體系，同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入資金的規(guī)范化管理。其次支出方面，要科學(xué)地界定財(cái)政支出的范圍，并將其控制在合理的支出規(guī)模，矯正“越位”和“缺位”，調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，對(duì)于一般競爭性領(lǐng)域的項(xiàng)目，財(cái)政應(yīng)該退出而交由市場負(fù)責(zé)；支出重心向社會(huì)保障、公共衛(wèi)生醫(yī)療、教育科學(xué)等領(lǐng)域轉(zhuǎn)移，全面實(shí)現(xiàn)民生財(cái)政，這不僅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求，也是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會(huì)的必要條件。同時(shí)，切實(shí)的實(shí)現(xiàn)稅收“取之于民，用之于民”的特點(diǎn)，提高稅款的使用效率和透明度，接受人民監(jiān)督，定期舉行納稅人座談和聽證會(huì)，使人民體會(huì)到其繳納的稅款用到了實(shí)處。
2.樹立以人為本、誠信和法治的政府形象。
以人為本是指轉(zhuǎn)變政府職能，建立全新的服務(wù)型政府，以公民的利益為根本出發(fā)點(diǎn)，廣泛的聽取民意，民主科學(xué)地制定和執(zhí)行各項(xiàng)決議和政策，簡化行政手續(xù)，建立和健全社會(huì)保障制度。誠信是指政府切實(shí)有效地履行政府職能，辦事講求效率和質(zhì)量，政府工作人員秉公執(zhí)法，不。如果政府僅僅依靠單方面地期望或是要求納稅人誠信、積極自愿納稅，并且憑借其政治權(quán)利制定嚴(yán)厲的懲罰機(jī)制來規(guī)范納稅人的行為是很難從根本上實(shí)現(xiàn)高納稅遵從度的，長此以往，必將造成社會(huì)的誠信危機(jī)。法治是指依法執(zhí)政、依法治國、依法治稅，使得有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。政府若不能有效地履行政府職能，為公眾提供滿意的公共商品和服務(wù)，或者存在資源浪費(fèi)和腐敗，必然會(huì)失去公眾的支持，公眾就可能消極的對(duì)待自己的納稅義務(wù)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，有義務(wù)宣傳和弘揚(yáng)誠信理念，堅(jiān)決打擊和防止腐敗，嚴(yán)懲各種違法違規(guī)行為，提高公民對(duì)政府的信心和滿意度，實(shí)現(xiàn)公民與政府之間互信互利，從而提高其納稅遵從度。
稅收籌劃始于西方發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃理論和觀念普及，絕大部分的企業(yè)都設(shè)置了獨(dú)立納稅籌劃部門或者機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)的納稅計(jì)劃。但是，就我國而言，納稅籌劃資歷尚淺，很少企業(yè)特別是中小企業(yè)會(huì)專門就企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)開展納稅計(jì)劃。來自統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù)顯示，在2007年，就山東省東營市100家中小企業(yè)作為調(diào)查對(duì)象，僅有7家實(shí)行納稅籌劃工作，28%的企業(yè)準(zhǔn)備著手把納稅籌劃納入企業(yè)管理，很大一部分企業(yè)則不明納稅籌劃是何物，還有小部分的企業(yè)只聽聞過納稅籌劃這個(gè)術(shù)語。曾經(jīng)有調(diào)查為“若想減輕稅負(fù)，主要途徑是什么”，結(jié)果多少令人心酸，在受訪的90個(gè)企業(yè)中，接近50%的企業(yè)認(rèn)為是通過設(shè)置內(nèi)外帳套，24%的企業(yè)則認(rèn)為是通過社會(huì)關(guān)系，找熟人，而提到納稅籌劃的寥寥無幾。
（二）納稅籌劃外部環(huán)境給企業(yè)造成的壓力
稅收征管環(huán)境的好壞是影響企業(yè)開展納稅籌劃的外部因素。一方面，不斷完善的稅法以及征管機(jī)制，使得企業(yè)意圖通過偷稅、逃稅減輕稅負(fù)的不法投機(jī)行為成本和風(fēng)險(xiǎn)增大，所以意識(shí)上稅負(fù)重的企業(yè)開展納稅籌劃的愿望相當(dāng)強(qiáng)烈，這導(dǎo)致一些沒有具備納稅籌劃條件的企業(yè)亂了陣腳，急于開展納稅籌劃，但各方面條件缺乏，往往適得其反；另一方面，由于稅收體制、稅收征管仍存在不少疏漏，這無疑阻礙了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作。合法的降稅途徑是大部分會(huì)計(jì)人員希望的，不過，現(xiàn)實(shí)的稅收環(huán)境不足以讓他們信服，比如政府的過分干預(yù)企業(yè)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的直接簡單下達(dá)稅收利率和稅種，稅收征管混亂等。
（三）缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才
納稅籌劃計(jì)劃涉及范圍廣，深度強(qiáng)，是企業(yè)管理中的一種高端財(cái)務(wù)計(jì)劃，其要求高素質(zhì)的專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)的合作。其一，是對(duì)納稅籌劃人員的素養(yǎng)要求。納稅籌劃關(guān)乎企業(yè)經(jīng)營、理財(cái)、銷售等重要日常業(yè)務(wù)，從事這方面工作的稅務(wù)籌劃人員不僅必須通曉企業(yè)的整體業(yè)務(wù)開展流程，更要通曉稅法常識(shí)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序，才能有足夠的知識(shí)、技術(shù)水平制定企業(yè)的納稅籌劃計(jì)劃，并且要對(duì)各計(jì)劃事先評(píng)估，選擇對(duì)企業(yè)自身利益最大的計(jì)劃供企業(yè)管理者參考。但是，我國目前具備這么完整知識(shí)結(jié)構(gòu)的人員不多，導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃向高層次發(fā)展甚至影響納稅籌劃的實(shí)行；其二是對(duì)作出納稅籌劃計(jì)劃的組織、機(jī)構(gòu)的要求。專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)、第三方納稅籌劃組織多數(shù)是私人設(shè)立，少數(shù)機(jī)構(gòu)具備完整的納稅籌劃程序和完善的計(jì)劃制定所需的人才知識(shí)結(jié)構(gòu)，即便是企業(yè)內(nèi)部成立的獨(dú)立稅務(wù)部門，也有很大一部分如同虛設(shè)，并沒有發(fā)揮納稅籌劃的功能。
二、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策和思路
（一）納稅籌劃內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)
1.學(xué)習(xí)稅法等相關(guān)法律，掌握納稅籌劃的方法。企業(yè)要通過學(xué)習(xí)，要熟知國家稅法和相關(guān)政策導(dǎo)向，深入了解稅法中規(guī)定的稅種、稅率和稅收優(yōu)惠、納稅鼓勵(lì)規(guī)定，依法規(guī)范自身的經(jīng)營行為，依法選擇最優(yōu)會(huì)計(jì)核算工具；對(duì)于跨國企業(yè)來說，則必須求真務(wù)實(shí)，充分解讀不同國家的稅收政策，堅(jiān)持稅源屬地的原則，切不可違法謀取私利轉(zhuǎn)移企業(yè)的收入避稅；企業(yè)開展納稅籌劃，是降低稅負(fù)維護(hù)企業(yè)收益的合法手段，所以對(duì)于一些稅收優(yōu)惠內(nèi)容要積極去了解、解讀，比如稅率優(yōu)惠、區(qū)域性讓稅對(duì)象、起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠規(guī)定等，合理規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)行納稅籌劃計(jì)劃；此外，對(duì)企業(yè)招收失業(yè)人員、安置殘疾者就業(yè)的行為，我國在稅法中規(guī)定是可以減免一定額度的所得稅，企業(yè)可以結(jié)合的這些特殊情況，通過職位的評(píng)估來做出人員的安排，以達(dá)到降低納稅負(fù)擔(dān)的目的。
2.注重培養(yǎng)企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)，為企業(yè)的納稅籌劃作人才儲(chǔ)備。目前專業(yè)的納稅籌劃人員供應(yīng)不足，所以在實(shí)踐中，企業(yè)要重視相關(guān)知識(shí)結(jié)構(gòu)方面的工作者以及高層管理者的知識(shí)更新和全面化，主要有：企業(yè)內(nèi)部納稅部門的設(shè)立要規(guī)范，崗位工作和應(yīng)崗人員的知識(shí)要匹配；安排相關(guān)工作者去大企業(yè)學(xué)習(xí)成熟的納稅籌劃工作開展經(jīng)驗(yàn)；合適邀請(qǐng)稅務(wù)專家蒞臨單位內(nèi)部作稅務(wù)咨詢、納稅理論講座，組織專題研討會(huì)議等。總之，不管以何種形式組織和加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃水平和技能，都要注意效率和成本，充實(shí)內(nèi)部的人才儲(chǔ)備，順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。
（二）納稅籌劃外部環(huán)境的優(yōu)化
1.立法環(huán)境的完善。我國的稅法和稅收征管機(jī)制不夠明細(xì)、清晰，立法層次不高，導(dǎo)致企業(yè)在開展納稅籌劃工作時(shí)依據(jù)不明確，影響正常開展。在優(yōu)化和完善稅法條款時(shí)，特別要注意語言表達(dá)，盡量提高立法機(jī)構(gòu)的級(jí)別，修訂現(xiàn)存的疏漏法規(guī)等。
二、從稅率的角度進(jìn)行納稅籌劃
稅種不同，計(jì)算稅額的稅率也就不同，即使是稅種不同，也會(huì)因稅基不同而產(chǎn)生稅率差異，企業(yè)可以通過納稅籌劃，改變稅基分布來適應(yīng)稅率較低的稅種。如某企業(yè)繳納增值稅時(shí)的銷售額為150萬元，屬于增值稅的一般納稅人，適用稅率為17%，該企業(yè)銷售稅額中需要抵抗的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，僅有10%，其增值率為：（150-150×10%×17%）/150=15.3%，與小型企業(yè)3%的納稅稅率相比高許多倍，由于小型企業(yè)可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人，但是一般納稅人不可以轉(zhuǎn)化為小型企業(yè)。因此，該企業(yè)可以拆分成兩個(gè)較小的企業(yè)，假設(shè)每個(gè)小型企業(yè)的銷售額分別為75萬元，那么按照3%的稅率計(jì)算，兩個(gè)企業(yè)需要繳納的增值稅為：75×3%×2=4.5萬元，拆分前企業(yè)需繳納的增值稅為：150×17%-150×10%×17%=22.96萬元，通過變更企業(yè)規(guī)模適應(yīng)更小的稅率，該企業(yè)總共減少的稅額為：22.96-4.5=18.46萬元。由此可見，選擇適用較小的稅率可以有效降低企業(yè)稅負(fù)。
三、從稅收優(yōu)惠政策的角度進(jìn)行納稅籌劃
新稅法為了促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)員工參與社會(huì)活動(dòng)，制定了新的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以從優(yōu)惠政策的角度來獲得納稅福利，如此一來，不僅降低了企業(yè)稅負(fù)，而且還為企業(yè)創(chuàng)造了更好的社會(huì)聲譽(yù)。在稅收優(yōu)惠政策方面，企業(yè)通過兩種途徑來降低稅負(fù)，一是合理確定企業(yè)工資福利待遇。企業(yè)的工資福利待遇在計(jì)算納稅金額時(shí)是可以不包括在內(nèi)的，員工工資和福利在一定的額度內(nèi)可以予以扣除。新稅法為了鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，還特別規(guī)定企業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)用可以歸到之后的會(huì)計(jì)年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，因此，企業(yè)可以在規(guī)定的范圍內(nèi)提高員工的工資福利，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，這樣不僅降低了企業(yè)稅負(fù)，而且還提高了企業(yè)員工的職業(yè)素養(yǎng)。二是充分利用公益支出的扣除項(xiàng)。企業(yè)參與社會(huì)公益事業(yè)，不僅能夠提高企業(yè)的社會(huì)知名度，而且還可以獲得多重經(jīng)濟(jì)效益，新稅法規(guī)定參與公益事業(yè)的企業(yè)，可以在年度總利潤的12%以內(nèi)扣除相應(yīng)納稅額度，因此，企業(yè)可以通過一系列的公益活動(dòng)來進(jìn)行納稅籌劃，減少部分納稅金額。
二、兼營免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的納稅籌劃
增值稅的主要征收思想就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其在采購過程中支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)向國家繳納的增值稅稅額。由此可以看出，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額作為在征收環(huán)節(jié)中可抵扣的稅額，對(duì)于企業(yè)最終實(shí)際應(yīng)繳稅的多少產(chǎn)生直接的影響，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，企業(yè)繳納的增值稅稅額就會(huì)越小。因此，企業(yè)可以仔細(xì)研究增值稅相關(guān)法律法規(guī)的主要內(nèi)涵，按照增值稅稅收相關(guān)政策來決定自己的經(jīng)營項(xiàng)目，最大限度地利用對(duì)企業(yè)有利的稅收法律法規(guī)條款，使企業(yè)的利益達(dá)到最大化，使股東的權(quán)益達(dá)到最大化。一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)劃分清楚其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅稅法規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)按下列公式計(jì)算其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)企業(yè)可以通過計(jì)算來比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果前者大于后者，應(yīng)正確劃分并按照規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額;如果前者小于后者，則無需在核算時(shí)正確劃分，而改按公式計(jì)算。案例2．某軍工企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)軍工產(chǎn)品(屬于免稅增值稅項(xiàng)目)也生產(chǎn)民用產(chǎn)品。2014年10月購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅率17%。當(dāng)月該批原材料的80%用于生產(chǎn)民用產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入750萬元。另外20%用于生產(chǎn)軍工產(chǎn)品，取得收入150萬元。該公司可以采用以下籌劃方法:
(1)若劃分不清免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)=51×150÷900=8.5(萬元)
(2)若準(zhǔn)確劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=51×20%=10.2(萬元)由此可見，若準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅1.7萬元(10.2萬元－8.5萬元)。若該批原材料70%用于民用產(chǎn)品，30%用于軍工產(chǎn)品，則情況正好相反。準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為51×30%=15.3(萬元)，與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額相比，反而增加稅負(fù)6.8萬元(15.3萬元－8.5萬元)。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的情況選擇自己的稅收策略。
