時間：2023-03-21 17:13:04
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2.1采用科學(xué)的核算方法和網(wǎng)絡(luò)工具
一是，做好成本支出的記錄。依照相關(guān)標(biāo)準把固定資產(chǎn)納入成本。必須嚴格按照責(zé)任中心為材料、設(shè)備以及藥品的儲備建立臺賬，醫(yī)院成本核算的材料每月都要進行上報，建立耗材明細賬目。二是，各個科室的成本消耗要有詳細記錄，使用要合理。三是，對于給醫(yī)院提供公共服務(wù)的后勤部門要根據(jù)現(xiàn)行的會計制度分攤方法進行計算。四是，根據(jù)醫(yī)院管理的需求，編制科學(xué)的成本核算軟件，建立統(tǒng)一的核算管理網(wǎng)絡(luò)。
2.2健全醫(yī)院成本核算的相關(guān)制度和組織機構(gòu)
醫(yī)院成本核算不僅要嚴格遵守相關(guān)的規(guī)章制度，也要符合面向社會主義市場經(jīng)濟的要求，同時它也應(yīng)該適合醫(yī)院獨特的經(jīng)營特點和性質(zhì)。并且在制定醫(yī)院的成本核算制度時，應(yīng)該注意它和其他各方面的制度相協(xié)調(diào)的問題，比如財務(wù)會計制度。只有綜合各種因素的影響，考慮到可能面臨的各種情況，不斷的分析和研究后才能制定。醫(yī)院成本核算制度包括很多的內(nèi)容，比如成本控制制度、成本考核制度、成本核算制度、成本分析制度等。此外，既然制定了科學(xué)的醫(yī)院成本核算制度就應(yīng)該認真的貫徹落實，不能使其變成一種形式，應(yīng)該成立相應(yīng)的組織機構(gòu)，專門對醫(yī)院成本核算制度的執(zhí)行進行監(jiān)督和控制。
醫(yī)院財務(wù)制度》頒布實施以來，有力地促進了公立醫(yī)院財務(wù)管理的科學(xué)性和規(guī)范性，特別是對成本管理做了詳細詮釋和統(tǒng)一規(guī)定，是成本管理實踐的指南。但是現(xiàn)實情況往往比制度理論豐富、復(fù)雜，需要我們在遵循制度的同時有所創(chuàng)新，不能完全拘泥于制度而陷入為核算而核算的誤區(qū)。
一、問題的提出
成本核算的目的是加強管理、控制成本、提高運營效率?？剖页杀竞怂阕鳛獒t(yī)院成本管理體系的重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其核算的科學(xué)性和準確性不僅影響科室經(jīng)營狀況的分析，還關(guān)系到項目成本、病種成本、診次成本和床日成本的核算[1~4]。目前醫(yī)院科室成本核算要求在收支配比的基礎(chǔ)上，遵循相關(guān)性原則采用完全成本法，將所有成本費用分攤計入臨床科室中。從臨床科室的角度回溯成本核算的流程和分攤的數(shù)據(jù)，是不是三級成本分攤就能滿足相關(guān)性和收支配比的要求呢？如果出現(xiàn)不滿足相關(guān)性和收支配比的情況，又必須遵循制度要求，應(yīng)怎么處理呢？筆者擬結(jié)合成本核算實踐，就這類問題進行分析闡述。
二、問題分析與建議
針對醫(yī)院成本歸集和分攤中出現(xiàn)的相關(guān)性不強、收支不配比問題，筆者建議可以在臨床類科室中設(shè)置“其他科室”，將部分收入和不宜分攤成本定向歸集，從而進一步體現(xiàn)“誰受益誰承擔(dān)”原則，更大程度保證成本核算整體的科學(xué)性、合理性和準確性?！捌渌剖摇痹趯嵺`中主要解決以下兩類問題。
1.科研科室的成本分攤
這里的科研科室是指醫(yī)院獨立設(shè)置主要從事科研工作的實體部門，不包括加掛科研牌子的臨床科室。在以前的地方出臺（如北京）的成本核算辦法中，將科研教學(xué)部門單獨歸為一類，并不向醫(yī)技和臨床類科室分攤成本；而在新制度的成本科室分類中，一般把科研科室歸為管理類科室或醫(yī)輔類科室，在分項逐級分攤中按人員比例將成本向醫(yī)技類科室和臨床類科室分攤。筆者認為這樣核算欠妥，反而是以前的核算處理方法有可取之處。因為科研科室盡管可能為其他科室提供支持，但這種支持主要是科研方面，與醫(yī)技類科室和臨床類科室并沒有醫(yī)療業(yè)務(wù)直接受益關(guān)系，與當(dāng)期的醫(yī)療收入不直接相關(guān)，因此將科研科室的成本按人員比例向所有醫(yī)技類科室和臨床類科室分攤不合適。建議在第二次分攤時，將科研科室的成本直接歸集到“其他科室”，這樣與新制度的成本科室類別保持一致，也更好體現(xiàn)相關(guān)性，即普通臨床類科室不承擔(dān)科研科室的成本。
2.醫(yī)技部門的開單收入及相應(yīng)的成本
隨著醫(yī)學(xué)技術(shù)理論的分化和整合，部分醫(yī)技類科室不僅執(zhí)行臨床服務(wù)類科室開具的處方，其自身也有門診，也能獨立開具處方，但尚未獨立成為臨床科室，仍為醫(yī)技部門的一部分。這就給成本核算帶來了新的問題：成本核算要求醫(yī)技類科室成本按開單執(zhí)行的收入比例最終向臨床類科室分攤，醫(yī)技類科室不能按其開具處方自身執(zhí)行的比例承擔(dān)自身成本，不然就陷入成本分攤的“死循環(huán)”。如果分攤系數(shù)不考慮醫(yī)技類科室自身開單執(zhí)行的部分，那么分攤至臨床科室的成本要相對偏大。同時其開單收入也歸集至某個臨床科室，這樣才能使成本報表中臨床科室的開單收入合計等于醫(yī)院總醫(yī)療收入。建議將醫(yī)技部門的開單收入歸到“其他科室”，同時逐級分攤，“其他科室”按醫(yī)技部門開單收入對應(yīng)的就診人次和收入比例承擔(dān)醫(yī)技類科室分攤的成本。這樣保持了臨床科室成本的相關(guān)性和準確性，進一步體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
三、體會
在科室成本核算的過程中，應(yīng)遵循財務(wù)會計制度進行相關(guān)設(shè)計，但不能完全拘泥于制度。應(yīng)充分結(jié)合各醫(yī)院的實際情況，不斷反思、不斷改進，在方法可行、數(shù)據(jù)可及的前提下，力求核算流程的科學(xué)性和核算結(jié)果的準確性，從而為醫(yī)院的科學(xué)發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持和建議[5]。
綜合實踐及以上分析，筆者認為在現(xiàn)行醫(yī)院管理模式下，通過設(shè)置“其他科室”可以有效解決成本核算中出現(xiàn)的一些問題；但從長遠角度出發(fā)，還應(yīng)在理論上繼續(xù)探索，在實踐中不斷改進，從根本上加強精細化管理，不斷細化核算單元，提高信息化水平，推動醫(yī)院成本核算工作不斷前進。
作者:薛林南 線春艷 陳穎 李春 單位:北京大學(xué)第三醫(yī)院
參考文獻：
[1]郭文博,張嵐.科室全成本核算下公立醫(yī)院責(zé)任成本體系研究[J].中國醫(yī)院管理,2014，34（8）：44-46.
[2]官蕾，蘇莉民.公立醫(yī)院成本核算與績效考核探討[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究,2014，（2）：46-47.
2單品種制劑成本價格計算
真實、準確的可核實性的成本資料是加強成本核算、成本管理和價格制訂的基礎(chǔ)，確定制劑廠房等建筑物原值、制劑設(shè)備折舊以及安裝獨立的水、電、氣表等，是做好制劑成本核算定價工作的第一關(guān)。費用歸集步驟與費用分配方法，直接材料費用采用年末加權(quán)平均單價乘以實際用量計入成本，這樣在價格上漲或下跌時計算出來的單位成本平均化，分攤較折中;直接工資費用和制造費用，以年為計算周期按單品種制劑年產(chǎn)值占全年制劑產(chǎn)值的比例進行分攤，可避免以批次作價導(dǎo)致的單位成本高低相差較大，有利于制劑價格的穩(wěn)定。單品種制劑成本核算主要采用品種法，以產(chǎn)品品種為成本計算對象，以年作為計算分攤期限，歸集生產(chǎn)費用。利用醫(yī)院的計算機管理系統(tǒng)對制劑成本核算，能方便快捷地實現(xiàn)制劑費用按照品種進行的歸集與分攤。
廣泛開展宣傳教育，提高認識。由于傳統(tǒng)的觀念影響，少數(shù)軍隊醫(yī)院在財務(wù)成本管理方面還存在著一些問題。比如，一些領(lǐng)導(dǎo)對在全院廣泛開展成本管理的重要性認識不夠，對這項工作抓得不緊；一些部門、科室之間缺乏在控制醫(yī)療設(shè)備方面的協(xié)調(diào)，導(dǎo)致購置的儀器設(shè)備長期閑置抑或是使用率不高；一些醫(yī)務(wù)人員也缺乏成本管理意識，經(jīng)常是注意了增收卻忽視了開支，造成一定程度的“跑冒滴漏”，導(dǎo)致一些工作成本超標(biāo)。為此，醫(yī)院各級領(lǐng)導(dǎo)要高度重視成本管理，將醫(yī)院實行全成本管理列入重要的議事日程，增強責(zé)任感，強化成本意識，更新觀念，讓每一位干部和醫(yī)務(wù)人員都從內(nèi)心深處真正認識到醫(yī)院實行全成本核算的重要性和必要性，做細、做小、做實，形成人人都參與醫(yī)院成本核算的氛圍和個個都為強化醫(yī)院內(nèi)部控制出力獻計的局面。
2.針對一些醫(yī)院內(nèi)部控制制度不夠健全，缺乏執(zhí)行力度的問題：
首先，要采取有效措施，成立由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長、相關(guān)科室負責(zé)人擔(dān)任組員的成本核算管理領(lǐng)導(dǎo)小組。全面制定醫(yī)院、科室以及基層班組三級考核制度，進一步明確各科室之間的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任。其次，逐級落實經(jīng)濟信息通報、績效考核、財務(wù)計劃、收入、支出核算等各項制度，將責(zé)任落實到具體科室，落實到具體管理人員。形成人人身上有指標(biāo)，各個科室有壓力的全面成本核算環(huán)境氛圍。第三，以財務(wù)、審計、國有資產(chǎn)、經(jīng)濟管理、人力資源等科室為核心，建立信息平臺，破除以往信息屏蔽、各自為政、互不通氣的“藩籬”，在人流、物流、資金流等方面建立大數(shù)據(jù)共享平臺，及時互通信息，及時了解變化，科學(xué)采購、配置醫(yī)療器械與設(shè)備，杜絕重復(fù)購置，將成本降到在最低。第四，接好地氣，加大執(zhí)行力度。只要是內(nèi)部控制制度不允許的事，就堅決不做，不管是哪一級領(lǐng)導(dǎo)批準的，都要堅持按照原則辦事，不做違規(guī)違紀之事。
3.針對一些醫(yī)院藥品庫存太多，積壓嚴重，影響了資金周轉(zhuǎn)，以及印刷品、電腦耗材、水暖材料等量大易耗品消耗比較嚴重的問題：
積極采取有效措施，建立公開招標(biāo)、跟標(biāo)、競標(biāo)，保證整個過程“公平、公正、公開”，反對“”，杜絕暗箱操作，減少庫存管理環(huán)節(jié)存在的資金占用和庫存積壓問題。一是要建立全新的供應(yīng)保障體系，實行藥品“零庫存”。由于醫(yī)院的主要醫(yī)療成本是藥品庫存，它占用了醫(yī)院的大量資金，不良的藥品庫存更是能夠造成醫(yī)院經(jīng)營負擔(dān)，導(dǎo)致資金鏈斷鏈；有的還會造成腐敗，將一些意識薄弱者拉下水。因此，要依靠醫(yī)院信息系統(tǒng)精心打造科學(xué)化、現(xiàn)代化的醫(yī)院管理的基礎(chǔ)設(shè)施與技術(shù)支撐平臺，杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。近年來，國內(nèi)有許多地方醫(yī)院和軍隊醫(yī)院都已經(jīng)實行了藥物“零庫存”，充分利用制藥廠、醫(yī)藥公司、物流公司等強大的技術(shù)支撐，借助高效、快捷的信息管理手段，輔助周密、嚴格的管理措施，大力推行藥品零庫存管理。取得了良好的社會效益與經(jīng)濟效益。二是建立相關(guān)的獎懲制度，對各種耗材制定指標(biāo)，節(jié)約有獎，浪費要罰。形成全院各科室、各部門人人講節(jié)約，個個比能耗的新氣象，減少“跑冒滴漏”，將能耗降到最低。三是在各科室、部門設(shè)立節(jié)能管理員崗位（專職或兼職）。定期對各種材料進行統(tǒng)計、分析，找出消耗的原因，采取有效的措施，杜絕浪費。四是定期開展科室、部門之間的考核評價活動，制定相關(guān)考評機制，每月、每季度按照各種經(jīng)費使用、質(zhì)量管理、衛(wèi)生材料消耗等方面的狀況認真考核，從宏觀、中觀、微觀不同的層面進行控制，從而實現(xiàn)全院各項成本都能有效地控制。同時，還要加強對醫(yī)院重大經(jīng)濟活動的審計監(jiān)督，比如基建項目、設(shè)備采購、招標(biāo)議標(biāo)等等，防患于未然。
二、全心全意為患者服務(wù)，科學(xué)診斷，合理用藥，切實打造成本核算意識
新的歷史時期，軍隊醫(yī)院的任務(wù)與職責(zé)隨著社會、經(jīng)濟、科技、國防建設(shè)、醫(yī)學(xué)模式的發(fā)展與變化，發(fā)生了很大程度的變化。但是，為人民服務(wù)的宗旨不能變。制度建設(shè)永遠在路上，開展全面成本管理，科學(xué)、合理地調(diào)配醫(yī)院各科室、各部門的人、財、物，達到社會效益與經(jīng)濟效益最大化。
1.要讓每一位領(lǐng)導(dǎo)干部、醫(yī)務(wù)工作者與全體員工都深深懂得
搞好醫(yī)院成本管理是我們大家共同的事業(yè)，關(guān)系著能否全心全意為部隊和人民群眾的大事。要通過多種形式的宣傳、學(xué)習(xí)、討論，使全體員工都能夠提高對強化醫(yī)院內(nèi)部控制，加強成本管理的認識，懂得提高成本管理水平，，是每一位員工的職責(zé)，也是能夠提升醫(yī)院整體水平，適應(yīng)現(xiàn)代化醫(yī)院要求的關(guān)鍵因素。從而使每一位員工都能夠自覺地從我做起，從身邊的小事做起，只要是財務(wù)制度嚴格禁止的，就堅決不去做；只要是能夠節(jié)約成本，降低能耗的，就一定要去做。形成一個良好的習(xí)慣，一方面積極“開源”創(chuàng)收，盡可能地創(chuàng)造經(jīng)濟效益；另一方面，從點滴做起，著眼于每一件小事，自覺自愿地認真“節(jié)流”，做好勤儉節(jié)約。
2.要切實提高醫(yī)院財務(wù)管理人員的整體素質(zhì)。
時代在發(fā)展，社會在進步。要想做好醫(yī)院財務(wù)成本管理工作，必須擁有一支“拉得出，用得上，打得贏”的具備現(xiàn)代化財務(wù)管理、計算機、審計、醫(yī)療等多學(xué)科知識的財務(wù)會計人才隊伍。只有具備了多學(xué)科、多知識、多門類綜合素質(zhì)比較高的會計人員，才能在各種復(fù)雜的形勢下，當(dāng)好醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的助手，保質(zhì)保量地圓滿完成上級交給的任務(wù)。因此，要利用一切途徑，有效地提高軍隊醫(yī)院現(xiàn)有財務(wù)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，讓他們在實戰(zhàn)的崗位上，邊工作，邊學(xué)習(xí)，邊提高，盡快具備現(xiàn)代化條件下的醫(yī)院成本管理的工作能力。
3.要建立高科技、現(xiàn)代化的大數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)全成本核算實時管理
使每一個科室、每一個環(huán)節(jié)、每一個崗位都能夠及時了解自己工作中所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，使用過的各種耗材，以及收入與支出各自的比例；要建立以醫(yī)療為中心的數(shù)字化采集和處理系統(tǒng)，對全成本核算管理的各種數(shù)據(jù)及時分析、傳輸、共享與評估，在與國內(nèi)先進的醫(yī)院、科室相比較后，了解自己目前的狀況。比如，與最先進的醫(yī)院相比，自己所在的位置；與落后醫(yī)院相比，自己所在的位置，等等；這些看似不復(fù)雜的幾個數(shù)字，能夠使相關(guān)人員，在開展相關(guān)的經(jīng)濟活動中，對自己的各種情況，都有個清醒的認識，為成本核算管理提供全面、準確的技術(shù)支撐，從而有的放矢地做好成本核算工作。
4.要全心全意為人民服務(wù)，科學(xué)診斷，合理用藥，認真對待每一位患者。
伴隨著醫(yī)療制度的深化改革，軍隊醫(yī)院由過去單純地為部隊官兵服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槌似綍r保障官兵的身體健康，戰(zhàn)時保障打勝仗的任務(wù)，演變?yōu)橥瑫r還要肩負周邊人民群眾看病住院，預(yù)防、醫(yī)療以及計劃生育等方面的工作。由于醫(yī)學(xué)模式的轉(zhuǎn)換，過去那種僅以軀體疾病為主的診療模式已經(jīng)過時，不但要考慮每一位患者的具體病情，同時還要從其心理、社會、經(jīng)濟、生活等多方面考慮如何才能使其盡快恢復(fù)健康。由傳統(tǒng)的診斷疾病為主的醫(yī)療內(nèi)容改為以病人為中心的醫(yī)療服務(wù)，是傳統(tǒng)醫(yī)學(xué)模式內(nèi)涵的深化和發(fā)展。全心全意地療傷診病，一切為了病人，這是軍隊醫(yī)院一項經(jīng)常性的重點工作和中心任務(wù)，是醫(yī)院設(shè)立的根本目的及基本功能的具體體現(xiàn)。無論平時還是戰(zhàn)時，無論邊疆還是內(nèi)地，無論鄉(xiāng)村或是城市，都要確保服務(wù)的水平與質(zhì)量。一方面，要在對癥下藥，爭取患者及時恢復(fù)健康，考慮病人病情治療狀況的前提下，做好成本核算；另一方面，也要調(diào)動醫(yī)務(wù)工作者的積極性，制定適合各科室的獎勵制度，根據(jù)各自情況按勞分配，獲得相應(yīng)的獎金。
在醫(yī)療市場競爭日趨激烈的今天，醫(yī)院為了生存和發(fā)展，必須不斷增強經(jīng)營意識，調(diào)整服務(wù)結(jié)構(gòu)，改善服務(wù)態(tài)度，提高服務(wù)質(zhì)量，降低服務(wù)成本。成本核算是醫(yī)院加強經(jīng)濟管理的核心，是醫(yī)院實行科學(xué)管理、實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益最大化的有效措施之一。成本核算可以促使醫(yī)院加大內(nèi)部管理力度，提高市場競爭能力，使醫(yī)院全體員工真正樹立起成本意識、效益意識，可以充分挖掘醫(yī)院人、財、物的潛力，使醫(yī)院有限的資源得到最有效的利用。
目前我國完整的醫(yī)院成本核算理論尚未真正建立，醫(yī)院成本核算缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，現(xiàn)有醫(yī)院成本核算原理與核算方法都是借鑒或模仿工業(yè)企業(yè)成本核算的原理和方法。而工業(yè)企業(yè)與醫(yī)療單位相比，無論是業(yè)務(wù)性質(zhì)還是核算對象都存在著很大的差別。目前醫(yī)院的成本核算，從收入的分割到費用的分攤，從科室綜合成本的確定到收入的再分配均缺乏規(guī)范性，受主觀因素影響較大，存在的問題表現(xiàn)在以下幾個方面。
主觀認識上的不足。目前，在醫(yī)院內(nèi)部，不少人認為成本核算是財會部門或成本核算部門的事，與其他業(yè)務(wù)部門關(guān)系不大。其實成本核算是涉及醫(yī)院管理全方位和全過程的工作，它技術(shù)性強、涉及面廣、工作量大。它涉及成本核算對象的確定、最小核算單位的劃分、收入的分割、費用的分攤、成本核算系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)的銜接等，僅靠財會部門或某一成本核算科室無法單獨完成。應(yīng)在院長統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，在有關(guān)科室、部門和職工的大力支持下，各職能部門分工協(xié)作，由財務(wù)部門或成本核算科室具體實施。從另一方面講，成本核算的最終目標(biāo)是控制成本，降低成本，沒有全體職工的大力支持和積極參與，搞好成本核算是根本不可能的。
把核算成本與分配獎金等同起來。在有些人眼中，所謂成本核算就是通過收入分割確定收支結(jié)余，按比例計算獎金數(shù)額。他們把核算成本與分配獎金等同起來。不可否認，獎金分配與責(zé)任成本核算結(jié)合，根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，通過利益與成本責(zé)任相掛鉤，可以促進各科室努力降低成本。成本核算特別是責(zé)任成本核算的重要目的之一是與科室、職工的勞動分配相結(jié)合，但這不是成本核算的唯一目的，也不是獎金核算的唯一依據(jù)。建立完整的醫(yī)院成本核算體系，是醫(yī)院實行科學(xué)管理的需要，更是醫(yī)院在市場競爭中生存和發(fā)展的需要。
忽視差異，強調(diào)統(tǒng)一。由于成本核算與科室和職工本人勞動分配相結(jié)合，所以不少同志就認為既然成本核算了，大家就可一視同仁，應(yīng)按一個標(biāo)準、一種辦法來核算成本、分配獎金。雖然改革開放已經(jīng)進行了20多年，但公有制下的“大鍋飯”“平均主義”依然影響很深，一些人忽視差異，強調(diào)統(tǒng)一，主張采用“一刀切”的辦法進行成本核算。這是片面的、形而上學(xué)的、極為有害的觀點。醫(yī)療單位的成本核算對象存在著巨大的差異。首先，專業(yè)方面存在差異。眾所周知，醫(yī)院內(nèi)部內(nèi)科與外科專業(yè)，無論是治療方法還是收費標(biāo)準都存在著很大的差異。其次，同專業(yè)內(nèi)部也存在差異。比如，小兒內(nèi)科與消化內(nèi)科、神經(jīng)內(nèi)科、呼吸內(nèi)科、心血管內(nèi)科等同為大內(nèi)科，雖然用藥機理基本相同，但是在藥物用法及用量上存在著很大不同。同一種感冒或病毒感染病癥，小孩的用藥量僅僅相當(dāng)于大人的幾分之一甚至更小，而小兒內(nèi)科大夫卻付出了同樣甚至更多的勞動和辛苦，如果按同一比例來提取獎金，那么小兒內(nèi)科大夫只能得到比其他內(nèi)科大夫少得多的獎金，這顯然是不合理的，也是不科學(xué)的。當(dāng)然，小兒外科與其他外科也存在著類似的差別。同為大外科的心外科、腦外科與普通外科之間也存在著較大的差異。再次，資產(chǎn)配置存在差異。由于歷史及現(xiàn)實的種種原因，醫(yī)院內(nèi)部各個科室在人、財、物的配置上存在著較大差別，一個大科的人員和設(shè)備配置量往往是兩個甚至多個小科室的總和。人、財、物配置的差異，對經(jīng)濟效益的高低有著直接的影響。
成本核算中忽視無形資產(chǎn)的作用和差異。在醫(yī)療單位成本核算中，一般對有形資產(chǎn)比較重視，對設(shè)備、房屋、建筑物提取折舊，攤?cè)氤杀荆鴮o形資產(chǎn)卻往往忽略不計。醫(yī)院的品牌就是一種無形資產(chǎn)，醫(yī)院內(nèi)部各個科室名稱不同，無形資產(chǎn)的含量也不同。盡管現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度還沒有將其自身形成的無形資產(chǎn)列入會計核算的范圍，但它會給醫(yī)療科室?guī)韺崒嵲谠诘纳鐣б婧徒?jīng)濟效益。在成本核算中忽視對無形資產(chǎn)的核算，是醫(yī)院成本核算的一大缺陷。
上述問題的存在，影響了醫(yī)院成本核算的準確性，現(xiàn)行的成本核算方法及獎金分配制度注重核算醫(yī)療設(shè)備、人力配置、材料消耗、水電費方面的成本差異，而對其他因素關(guān)注較少甚至不予考慮。另外，由于歷史的原因和醫(yī)療行業(yè)的特殊性，目前，我國大部分醫(yī)院在成本核算過程中，只將設(shè)備折舊、房屋折舊、人工成本、材料消耗、水電費用列入成本核算范疇，而數(shù)額較大、比重較高的管理費用尚未攤?cè)氤杀?，這樣算出的成本并非完全成本。隨著醫(yī)院自身承受能力的增強，有條件的醫(yī)院應(yīng)率先推行全面成本核算。醫(yī)院成本核算的最終發(fā)展方向是全面成本核算。結(jié)合我國公立醫(yī)院現(xiàn)有的管理模式，筆者對醫(yī)院成本核算提出以下建議：
嚴格控制衛(wèi)生材料和業(yè)務(wù)費用的增長。衛(wèi)生材料和業(yè)務(wù)費用是構(gòu)成醫(yī)療成本的主要因素，要嚴格控制。這包括合理制定衛(wèi)生材料及業(yè)務(wù)費用開支預(yù)算定額；定期檢查有關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況，分析消耗原因；對構(gòu)成業(yè)務(wù)費用的主要因素如水、電、氣費，應(yīng)給各科室安裝計量表，做到按成本收費，對各種印刷費用和燃料費用采取定額管理，節(jié)約有獎；盡量壓縮計劃外開支。只有嚴格預(yù)算管理，嚴格衛(wèi)生材料的購領(lǐng)制度和財務(wù)報銷制度，才能達到控制其費用過快增長的目的。
加強固定資產(chǎn)管理，及時辦理固定資產(chǎn)報廢手續(xù)是控制折舊費用和修理費用的關(guān)鍵。對固定資產(chǎn)管理要制定合理的購進、維修計劃，做到購置有計劃，維修有依據(jù)。要避免盲目投資和不必要的設(shè)施維修；加強對設(shè)備維修人員的培訓(xùn)和考核，做好設(shè)備的維修、保養(yǎng)工作。對超過使用年限、經(jīng)常需要維修的設(shè)備和無使用價值的設(shè)備，按程序予以報廢，以達到控制折舊費用和維修費用過快增長的目的。
嚴格執(zhí)行物資供應(yīng)管理制度。對各種物資的采購、入庫、出庫，應(yīng)嚴格按醫(yī)院制度辦理。計劃外采購和驗收不合格的物資不得辦理入庫手續(xù)。各種材料、物資的出庫，應(yīng)由使用科室主任或護士長填寫領(lǐng)用單，經(jīng)供應(yīng)科室負責(zé)人審批，由記賬員出具出庫單（保管員、記賬員、護士長三方簽字），方可辦理物資出庫。
改革人事制度，嚴格控制人員增長，精簡科室人員，實行競爭上崗、轉(zhuǎn)崗分流，清退不必要的臨時工，以達到降低人員經(jīng)費支出的目的。
實現(xiàn)醫(yī)院全面成本核算，任重而道遠。成本核算的方法和標(biāo)準應(yīng)該統(tǒng)一，但獎金提成的比例不應(yīng)該統(tǒng)一。應(yīng)考慮專業(yè)的特點和差異，既要考慮經(jīng)濟收入的多少，也要考慮勞動量的指標(biāo)；既要考慮有形資產(chǎn)的差異，也要考慮無形資產(chǎn)的影響；既考慮醫(yī)院整體獎金水平，也要考慮各個科室的特殊性；既要考慮各個科室獎金的歷史水平，還要考慮各個科室的現(xiàn)實承受能力。總之，應(yīng)具體問題具體分析，循序漸進，平穩(wěn)過渡，不能急于求成，更不能單純依靠收入多少、成本高低、結(jié)余數(shù)大小來核算獎金。否則，就會事與愿違，挫傷職工群眾的工作熱情。鄭州大學(xué)第二附屬醫(yī)院在獎金核算的過程中，既考慮了成本效益指標(biāo)，又結(jié)合床位占用率、醫(yī)療質(zhì)量、護理質(zhì)量、收治病人數(shù)、手術(shù)臺次增長率以及勞動紀律、病人評價等綜合因素，既避免了“鞭打快?！保旨盍撕筮M科室迎頭趕上，充分調(diào)動起全院職工的積極性和創(chuàng)造性，在不到一年的時間內(nèi)，醫(yī)院門診人次、床位占用率、收治病人人數(shù)、經(jīng)濟收入等指標(biāo)都連創(chuàng)歷史新高，醫(yī)院知名度顯著提高，社會影響不斷擴大。
總之，醫(yī)院管理是一項綜合的、復(fù)雜的、系統(tǒng)的工程，成本核算是市場經(jīng)濟條件下醫(yī)院管理的核心和關(guān)鍵，搞好成本核算有利于促進整個醫(yī)院的管理，增強醫(yī)院自身的競爭力，實現(xiàn)醫(yī)院的快速發(fā)展。
[參考文獻]
1醫(yī)院成本核算中存在的問題
1.1成本核算組織機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，部門之間不協(xié)調(diào)
按照規(guī)定，成本核算部門應(yīng)設(shè)在醫(yī)院財務(wù)部門，但由于體制原因，現(xiàn)行的做法是每個醫(yī)院都單獨成立經(jīng)濟核算辦公室，由其獨立承擔(dān)全院成本核算的任務(wù)，財務(wù)部門僅僅充當(dāng)配角，沒有充分發(fā)揮財務(wù)部門的主角作用，這是一個普遍存在的誤區(qū)。不能人為分開，否則兩個經(jīng)濟部門相對獨立，財務(wù)資源無法共享，互相扯皮，無法有效地開展工作，也造成機構(gòu)重復(fù)設(shè)置和人員浪費。實際上，現(xiàn)在核算辦公室僅僅做了一般的計算、核算獎金或工資分配等簡單工作，沒有真正發(fā)揮其成本核算職能。
1.2現(xiàn)行財務(wù)報表中的結(jié)余無法反映成本與收入的配比關(guān)系
現(xiàn)行會計制度編制的收入支出總表是采用單步式，就是將當(dāng)期所有的收入加在一起，然后將所有費用加在一起，通過收入減去費用計算求出當(dāng)期效益。在這種核算方式下，收支總表分為“收入、支出、收支結(jié)余”三部分。收入包括財政補助收入，上級補助收入、醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入等；支出包括醫(yī)療支出、藥品支出、財政專項支出、其他支出等，收支結(jié)余是兩者計算的結(jié)果。單步式收支總表對于支出一視同仁，沒有區(qū)分費用，支出與收入配比的先后層次，不能直觀反映當(dāng)期醫(yī)療收支結(jié)余，藥品收支結(jié)余及其他收支結(jié)余。尤其是在藥品收入占醫(yī)療收入中所占比重較大的情況下，不利于藥品費用的核算。
1.3管理費用的分配問題不合理
管理費用是醫(yī)院行政管理部門為組織和管理醫(yī)院業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的各種費用。按現(xiàn)行制度規(guī)定，管理費用作為間接費用按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進行分攤，這種分配方式存在著很大的不合理性。目前醫(yī)院的管理費用包括兩部分內(nèi)容：一是間接費用，即無法直接確定屬于哪個部門的服務(wù)，但必須攤?cè)氤杀镜哪遣糠?。二是期間費用，即行政管理部門為管理和組織醫(yī)院業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的各項費用。目前這些間接費用與期間費用均作為間接費用進行分配，不利于正確計算醫(yī)療服務(wù)和藥品經(jīng)營期間間接費用的分配。應(yīng)當(dāng)選擇與該費用關(guān)系最密切的指標(biāo)作為分配標(biāo)準，盡量使分配結(jié)果符合接近實際成本。
1.4核算方案不科學(xué)，職工積極性不高
醫(yī)院業(yè)務(wù)科室之間情況各不相同，差異較大。醫(yī)院往往單純以經(jīng)營效益來考核衡量經(jīng)營業(yè)績，沒有科學(xué)的考核方法，只靠經(jīng)驗或拍腦袋辦事，成本核算方法缺乏科學(xué)性和公正性，工資獎金分配也很難做到公平合理，造成只重視經(jīng)營效益，不全面核算成本，最終形成高投入高收入的科室獎金高，低投入低收入的科室獎金低或沒有獎金，影響部分科室職工參與的積極性。
1.5部分單位片面追求經(jīng)濟利益，影響醫(yī)院正常發(fā)展
醫(yī)院實行成本核算后，有些科室為減少或降低成本，不敢引進先進設(shè)備或新技術(shù)，影響了正常業(yè)務(wù)的開展和科技創(chuàng)新；有些甚至偷工減料，損害患者利益。這些都違背了成本核算的宗旨。
2加強醫(yī)院成本核算的對策
2.1建立健全成本核算組合體系，正確處理成本管理與財務(wù)管理的關(guān)系
醫(yī)院成本核算工作應(yīng)實行院長負責(zé)制，在院長委托的主管領(lǐng)導(dǎo)或總會計師直接領(lǐng)導(dǎo)下以財會部門為中心，由成本會計人員負責(zé)，相關(guān)部門分工協(xié)作，共同開展成本核算工作。財務(wù)部門是醫(yī)院成本核算的實施機構(gòu)，對各科室的成本核算進行統(tǒng)一組織、統(tǒng)一管理，具體負責(zé)成本核算工作，制定有關(guān)規(guī)章制度、消耗定額及成本分攤辦法，建立健全成本核算賬薄體系，編制成本報表，準確計算、編報、分析、預(yù)測和控制成本。更注意理順成本與財務(wù)核算的關(guān)系，財務(wù)核算是成本管理的基礎(chǔ)，成本核算是財務(wù)核算的延伸，要以財務(wù)管理為依據(jù)搞好成本核算。
2.2建立和完善成本核算財務(wù)體系
引入企業(yè)會計成本核算理念，在現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》會計體系基礎(chǔ)上設(shè)立醫(yī)院成本核算的賬戶體系和醫(yī)院成本核算帳薄體系。醫(yī)院成本核算需要設(shè)立醫(yī)療成本、預(yù)提費用和待攤費用帳戶，同時設(shè)立相應(yīng)的明細賬薄、建立完整、系統(tǒng)的成本核算操作平臺。
2.3提高成本核算的電算水平
開發(fā)功能先進科學(xué)的“醫(yī)院成本核算管理”軟件系統(tǒng)，軟件要與醫(yī)院會計核算系統(tǒng)很好地銜接，符合成本會計的程序和方法，用戶可根據(jù)實際情況選擇設(shè)定參數(shù)，使軟件適合成本核算需要，同時具有較好的開放性，能方便接收和輸出相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)系統(tǒng)和用戶設(shè)定的成本核算方法步驟，自動進行成本計算，生成各種成本信息。同時，要有與科室成本核算相配套的獎金核算功能，有較完善的成本計劃、預(yù)測、控制、考核、分析評價等管理功能，提高成本核算的效率和水平。
2.4注意控制病人費用的不合理增長
要積極引導(dǎo)科室通過挖掘潛力，提高工作效率，來增加收入，要從降低藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比重入手，提高業(yè)務(wù)收入的“含金量”。
2.5收入分配上應(yīng)用醫(yī)療服務(wù)一線部門傾斜
每一項醫(yī)療服務(wù)都經(jīng)過一系列的環(huán)節(jié)，各項醫(yī)療服務(wù)的成本又相互交織。在核定成本與收入時，醫(yī)院應(yīng)通過高效低耗的成本核算，實行質(zhì)量控制，在分配上，對一線人員，特別是風(fēng)險強度大、收費標(biāo)準低和承擔(dān)任務(wù)較重的科室與人員采取一定的傾斜政策，保證分配的合理，充分調(diào)動人員積極性。
2.6搞好成本核算人員和硬件配置，健全財務(wù)管理規(guī)章制度
為開展成本核算創(chuàng)造條件，也就是說要有合理的組織，要配備適當(dāng)?shù)臅嬋藛T，應(yīng)用現(xiàn)代化的管理核算手段，根據(jù)經(jīng)濟指標(biāo)，準確反映成本核算內(nèi)容，以提高經(jīng)濟效益，完善經(jīng)營管理制度。
2.7處理好成本核算中的幾對關(guān)系
一是正確處理好質(zhì)量與成本的關(guān)系，要在保證和不斷提高質(zhì)量的前提下，節(jié)約和降低成本，不能形而上學(xué)片面強調(diào)某一方面。二是要正確處理好醫(yī)院內(nèi)部利益分配和患者的利益關(guān)系。成本核算的目的之一是減少浪費，減輕患者醫(yī)藥費用負擔(dān)，不能單純?yōu)樽非筢t(yī)院利益而增加患者負擔(dān)。三是要正確處理好降低成本和醫(yī)學(xué)科技進步的關(guān)系。要鼓勵和支持醫(yī)院科學(xué)研究和醫(yī)學(xué)技術(shù)創(chuàng)新工作，增加科技投入，不斷引進新設(shè)備、新技術(shù)，提高醫(yī)學(xué)科技水平，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，堅決防止因片面追求降低成本而忽視科技投入的短期行為，更不能影響醫(yī)務(wù)人員科技創(chuàng)新的積極性。
這種成本核算的方法是由美國的LarryK.Macdonald博士于1973年提出的，它主要是以患者作為單位來計算醫(yī)療服務(wù)成本的一種成本核算方法。以患者為成本單位的核算重心的方法主要是充分體現(xiàn)出成本核算技術(shù)在醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用，該方法的主要研究目的是為醫(yī)院提供真實的、科學(xué)的、準確的成本信息。但是，由于不同醫(yī)院的不同科室之間的差異，這種方法很難被廣泛推廣，我們也只能是對其理解成一種測算成本的思路，而不是一種全新的、科學(xué)的成本核算方法。
1.2疾病診斷相關(guān)組法
最初這種方法是由耶魯大學(xué)衛(wèi)生研究中心開發(fā)的。這種方法不同于患者成本法，它主要是以患者的病例組合為分類的單位進行成本核算的。最初，這種方法主要是對醫(yī)院的內(nèi)部資源的使用情況進行監(jiān)督，并認為醫(yī)院的最終成本中心額可以分為綜合服務(wù)、護理服務(wù)、輔助服務(wù)等三個成本中心，顯然，這同醫(yī)院的責(zé)任中心的分類是一致的。
1.3作業(yè)成本法
該方法是由Helmi&Tanju于1991年提出的。作業(yè)成本法能夠通過因果關(guān)系追溯從成本到產(chǎn)品或服務(wù)的整個過程，并清晰地、準確地計算醫(yī)療服務(wù)成本。
2發(fā)達國家醫(yī)院成本核算對我國的啟示
西方經(jīng)濟發(fā)達國家關(guān)于醫(yī)院成本核算的研究與實踐已經(jīng)走過了幾十年，從最初提出醫(yī)院成本核算的思路到成本核算方法的選擇，再到成本管理理念的提出，最后到如今的戰(zhàn)略性成本管理思想的發(fā)展，不同階段的研究都凝聚著多名專家與學(xué)者的研究成果。目前，除了極個別的方法不能進行推廣外，各階段的研究還在深入發(fā)展中，后續(xù)的研究會與不同階段的成果進行有機的融合，以此來完成對醫(yī)院成本的核算。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與全球經(jīng)濟一體化發(fā)展進程的加快，醫(yī)院成本核算已經(jīng)轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略成本管理的方向，成本管理與控制的思想、核算方法將對我國醫(yī)院成本核算帶來新的啟示與思路。因此，西方經(jīng)濟發(fā)達國家的醫(yī)院成本核算思想與方法給我國醫(yī)院成本核算帶來了一縷曙光，我們應(yīng)以此為契機對我國醫(yī)院成本核算進行管理。
2.1成本核算的重要性日顯突出
在新財務(wù)會計制度中明確要求我國的公立醫(yī)院必須充分發(fā)揮其公益屬性的特點，在新醫(yī)改的大背景下全面降低社會平均醫(yī)療成本，切實解決我國老百姓看病難、看病貴的現(xiàn)實問題。這也就對我國的公立醫(yī)院的預(yù)算管理、成本管理提出了較高的要求，其實這也是我國醫(yī)院追求健康發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在動力。
2.2加強對醫(yī)療輔助科室的成本核算
由于醫(yī)院醫(yī)療輔助科室的特殊性，應(yīng)該在實際操作中對其采用靈活多變的方式，從不同的方面來確定不同核算單元的收入、支出構(gòu)成。同時，對于特殊科室應(yīng)制定出適合本科室的成本核算方法。眾所周知，醫(yī)療輔助科室作為醫(yī)院工作的重要組成本部分，能夠為醫(yī)療衛(wèi)生提供更好的服務(wù)，例如：消毒中心、維修中心、供應(yīng)中心、配送中心、護工中心、餐飲中心等。目前，就我國醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀來看，很多醫(yī)院的醫(yī)輔中心的成本核算是不完善的、不到位的，僅僅合算的是公用成本而已。雖然醫(yī)輔科室視為全院提供服務(wù)的，但是，還必須按照服務(wù)的比重、設(shè)計的程度分別進行分攤。例如：醫(yī)院在核算期間，有醫(yī)療輔助中的消毒中心向各科室提供的消毒服務(wù)，則可以根據(jù)各科室的收益比例對該項成本進行分攤。由于材料的特殊性，一般是根據(jù)“誰受益，誰成本”的原則來進行拆分的。由于各醫(yī)院的衣服可是存在著多向性與復(fù)雜性，這是一種比較合理的分攤方式，這種方式可以使醫(yī)院的全成本核算在醫(yī)輔方面更加精準。
2.3加強對藥品采購成本的核算
當(dāng)前我國各醫(yī)院中藥品的采購成本產(chǎn)生的成本比例仍較大，雖然有的醫(yī)院已經(jīng)在藥品采購成本方面對成本的管理進行了有益的探索與實踐，例如：加強組織機構(gòu)的健全、規(guī)范藥品采購的流程、加強對各項藥品采購的監(jiān)督與審查等。但是在實際中，關(guān)于藥品的采購成本仍存在一些具體問題。因此，這就要求醫(yī)院從多方面著手，加強對醫(yī)院藥品采購成本的核算，首先要進行充分的市場調(diào)研，建立標(biāo)準的價格作為參考，在醫(yī)院全面推廣集中采購、陽光采購，對醫(yī)院各部門的采購過程嚴格把控，在保證藥品質(zhì)量最優(yōu)化的同時有效降低藥品的成本。例如：醫(yī)院必須注意在藥品物資的采購環(huán)節(jié)中，貫徹全面預(yù)算管理與控制的理念，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)必須樹立資金成本管理的理念、成本效益的理念、新的投入與產(chǎn)出的理念，加強對醫(yī)院財產(chǎn)物質(zhì)的管理。對于醫(yī)院的大型項目、設(shè)備的購置與實施一定要進行市場調(diào)研與可行性分析，會同醫(yī)院的財務(wù)部門、各相關(guān)科室進行共同的研究與分析，著重對項目與設(shè)備的經(jīng)濟效益進行分析。對于財產(chǎn)物資一切的收支數(shù)據(jù)要進行準確的、科學(xué)的、合理的預(yù)測與計算，以便醫(yī)院能夠?qū)崿F(xiàn)合理的資金安排與理性投資。特別是對于一些重大項目的購置，不能由個別領(lǐng)導(dǎo)一拍腦門就決定，必須經(jīng)過集體會議的討論來決定。另外，對于一些大型設(shè)備的購置要采取公開招標(biāo)的形式，并進行實地考察后才能簽訂購置合同。
2.4加強成本核算的信息化
現(xiàn)代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為我國醫(yī)院成本核算提供了強大的技術(shù)支持。各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自己的實際情況主動引進先進的信息管理系統(tǒng)，并將成本核算與日常的會計核算工作聯(lián)系在一起，使成本會計更加貼近成本核算工作的實際，使信息能夠更直接地反映出成本核算的客觀事實，以便于定期對成本核算過程中存在的問題進行分析與研究，并找出最優(yōu)的解決方案，從而提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平與經(jīng)濟效益。例如：對于醫(yī)院的財產(chǎn)物資的保管，必須根據(jù)財產(chǎn)物資的類別將財產(chǎn)物資及時驗收入庫保管，并單獨設(shè)立保管崗位責(zé)任制。此外，對于醫(yī)院的低值易耗品而言，由于其特殊性，醫(yī)院必須加強對其的科學(xué)管理，不能認為價值小就忽視，財產(chǎn)物資的管理應(yīng)做到從小事做起，從小的物資抓起。信息時代的到來、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與普及使得現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用到了各行各業(yè)中。目前，我國大部分醫(yī)院憑借現(xiàn)代信息技術(shù)基本實現(xiàn)了財產(chǎn)物資的信息化管理。這也就實現(xiàn)了我國醫(yī)院在現(xiàn)代信息技術(shù)的依托下，對財產(chǎn)物資的保管實現(xiàn)了動態(tài)化的實時管理，并實現(xiàn)了各項數(shù)據(jù)資料的同步、統(tǒng)一。
2.5加強對醫(yī)院財產(chǎn)物資的嚴格管理
醫(yī)院的財產(chǎn)物資不僅是保證醫(yī)院醫(yī)療任務(wù)、各項工作得以順利實施必不可少的基本物質(zhì)條件。有序的、科學(xué)的合理的財產(chǎn)物資管理直接使醫(yī)院財產(chǎn)物資的管理水平得以提升，以此為契機來適應(yīng)醫(yī)院現(xiàn)代化管理發(fā)展的要求。固定資產(chǎn)、低值易耗品共同構(gòu)成了醫(yī)院的財產(chǎn)物資的主要內(nèi)容。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深入，醫(yī)院的財產(chǎn)物資品種逐漸增多，應(yīng)用的范圍也越來越大，醫(yī)院各種物品的使用量也越來越大，因此，加強對醫(yī)院財產(chǎn)物資的合理、高效管理顯得尤為重要?？v觀目前我國各醫(yī)院的財產(chǎn)物資的管理現(xiàn)狀，存在的問題也十分明顯，例如：財產(chǎn)物資的管理部門無法實現(xiàn)與財產(chǎn)物資使用部門之間的信息溝通與共享等。作為醫(yī)院財產(chǎn)物資管理中的重要內(nèi)容，它不僅是保證醫(yī)院醫(yī)療任務(wù)順利完成的基本條件，更是醫(yī)院日常工作中必不可少的物質(zhì)條件，對醫(yī)院的經(jīng)濟效益的影響比較大，應(yīng)予以足夠的重視。而醫(yī)院財產(chǎn)物資的管理水平高低直接影響到醫(yī)院的管理質(zhì)量，只有有序的、科學(xué)的、合理的財產(chǎn)物資管理才能真正適應(yīng)醫(yī)院現(xiàn)代化管理的需要。
醫(yī)院成本核算實際上借鑒了工業(yè)企業(yè)的核算方法，參照了《醫(yī)院財務(wù)制度》中關(guān)于成本費用開支的規(guī)定，在醫(yī)院管理與決策的基礎(chǔ)上，對于醫(yī)療服務(wù)過程中的開支進行統(tǒng)計，同時還會對藥品銷售以及醫(yī)療服務(wù)等進行核算，能夠真實的反映出整體活動中的資金的運用情況，為接下來的經(jīng)營活動提供指導(dǎo)。
2.成本核算的特點分析
第一、具有復(fù)雜性。醫(yī)療服務(wù)的復(fù)雜性決定了成本核算的方法的多樣性。同樣的病例因為治療方法不同，成本結(jié)構(gòu)也存在一定的差異，而不同的成本又決定了醫(yī)院需要采用不同的成本核算方法。醫(yī)院的成本核算系統(tǒng)屬于較為復(fù)雜的系統(tǒng)，由多種保障單位與學(xué)科組成，每一種保障單位或者學(xué)科都會因為不同的專業(yè)演變出不同的方法，多種成本形態(tài)分類構(gòu)成了不同的核算方法。第二、難度較大。一般情況下，醫(yī)院需要核算的項目較多，因此進行統(tǒng)一核算的難度較大，主要是由于核算人員素質(zhì)較差以及核算工具較為落后導(dǎo)致的。此外，醫(yī)院的服務(wù)項目較多，病種也較多，在核算的過程中不確定因素較多，導(dǎo)致成本核算較為復(fù)雜。第三、具有多變性。目前，不是任意的醫(yī)療成本都能收費，相同的項目成本不同，加上醫(yī)院運用的技術(shù)與方法不同，都會影響醫(yī)院的成本結(jié)構(gòu)，因此醫(yī)療服務(wù)成本的不確定性直接導(dǎo)致成本的多變性。此外，醫(yī)療市場的壟斷與競爭會直接影響醫(yī)療成本，在壟斷的市場下，醫(yī)院可通過誘導(dǎo)需求來降低成本，同時也會對成本核算產(chǎn)生一定的影響。第四、目的不同。醫(yī)院管理的不同直接導(dǎo)致醫(yī)療成本核算的目的不同，例如衛(wèi)生管理部門通常重點關(guān)注在醫(yī)療投資不足的條件下怎樣才能實現(xiàn)衛(wèi)生資源的合理分配，而醫(yī)院的管理層則主要關(guān)注怎樣才能夠降低醫(yī)療成本，各個科室的工作人員關(guān)注的重點是怎樣才能增加個人利益。不同職位的工作人員關(guān)注的重點不同，層次的差異也會對成本核算產(chǎn)生不同的影響。
二、醫(yī)院成本核算存在的問題
1.以不完全的成本核算作為重點
目前醫(yī)院進行的成本核算通常是不完全的成本核算，其主要是針對醫(yī)院的直接成本進行計算，沒有考慮到間接成本和費用的合理分攤，許多應(yīng)當(dāng)納入成本中的項目沒有計算在內(nèi)，例如員工的工資與管理費用等，最終得到的成本數(shù)據(jù)會因為缺少一些成本內(nèi)容而出現(xiàn)誤差，導(dǎo)致費用的補償沒有真實依據(jù)，國有資產(chǎn)流失，同時還會影響醫(yī)院管理者的決策行為。如今，已經(jīng)有一些醫(yī)院開始采用完成本核算，主要是通過醫(yī)院內(nèi)容的歷史數(shù)據(jù)與人工經(jīng)驗來分攤成本費，但這些醫(yī)院實施全成本核算的主要目的是為了分配獎金，并不是為了醫(yī)院的發(fā)展考慮，得出的結(jié)果也會因為各方施加壓力而做出調(diào)整，最終結(jié)果不可信。
2.對成本管理的認識不足
多數(shù)醫(yī)院經(jīng)營者受到了落后的經(jīng)營理念的影響，對于醫(yī)院實行的成本核算認識不夠充分，認為醫(yī)院可以在安全醫(yī)療的條件下多收病人，這樣便能夠增加收入，成本核算存在與否都沒有意義。在醫(yī)院內(nèi)，大部分醫(yī)護人員沒有成本管理意識，認為成本核算是財務(wù)部門的工作，與其他部門沒有關(guān)系，導(dǎo)致成本核算工作出現(xiàn)問題。
3.將成本核算與分配獎金混為一談
一些醫(yī)護工作者認為，成本核算就是通過收入分割來確定收支結(jié)果，按照比例來計算獎金，將成本核算與分配獎金混為一談，認為成本核算只是分配獎金的一種途徑罷了。雖然獎金與成本核算相結(jié)合，能夠督促各個科室努力降低成本，但這并不是成本核算的唯一目的，也是核算獎金的唯一標(biāo)準，建立成本核算是醫(yī)院的發(fā)展需求，應(yīng)當(dāng)?shù)玫街匾暋?/p>
4.網(wǎng)絡(luò)化管理水平較差
目前，大部門醫(yī)院的計算機網(wǎng)絡(luò)沒有統(tǒng)一規(guī)劃，且缺乏反饋式的控制，而會計信息系統(tǒng)也與其他系統(tǒng)不兼容，無法有效的與成本核算系統(tǒng)相連，極大的浪費了醫(yī)院的信息資源。另外，醫(yī)院內(nèi)部的計算機管理系統(tǒng)并未運用現(xiàn)有的資源實現(xiàn)資源貢獻，甚至還存在人工核算電腦數(shù)據(jù)的情況，而人工核算數(shù)據(jù)不僅工作效率低，數(shù)據(jù)的準確定也得不到保障，影響了成本核算工作的順利實施。
三、提高成本核算效率的措施
1.采用全成本核算法
全成本核算是從全成本管理理念中提取的，全成本管理通常是指企業(yè)對于各項成本的產(chǎn)生進行全面的考察，努力實現(xiàn)全過程控制。醫(yī)院實施全成本核算一般是指財務(wù)人員對醫(yī)院開展的日常經(jīng)營活動的支出進行全面監(jiān)督與控制，以此實現(xiàn)全成本核算的目的。全成本管理的中心思想是“由收獲利益的人來承擔(dān)成本”，從成本的產(chǎn)生過程中分析與控制成本，分析成本的結(jié)構(gòu)后在進行全成本管理，使各項成本都能夠找到責(zé)任人，最后按照責(zé)任成本分攤套對應(yīng)的成本對象身上。采用全成本核算不僅能夠改變傳統(tǒng)的較為混亂的成本核算制度，實現(xiàn)成本核算的目標(biāo)，還能夠?qū)⒑怂愕闹攸c從醫(yī)院的總成本轉(zhuǎn)移到計算各個科室的成本費用上，明確員工的責(zé)任。在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院與院內(nèi)各科室都應(yīng)當(dāng)按照組織經(jīng)營形式以及成本費用開支的責(zé)任，確定自己的責(zé)任，建立成本責(zé)任單位，組成系統(tǒng)的責(zé)任體系。
2.正確的認識成本核算
目前我國大部分公立醫(yī)院均為非盈利醫(yī)院，雖然政府能夠給與一定的補貼，但政府對于財務(wù)部門投入的經(jīng)費非常有限，醫(yī)院想要得到長久的發(fā)展就必須自己籌集資金，而醫(yī)院的醫(yī)療收費標(biāo)準都是由國家統(tǒng)一制定的，因此醫(yī)院想要提高經(jīng)濟效益，就必須控制成本，采用成本核算法就能夠在提供高效服務(wù)的條件下降低成本消耗，提高經(jīng)濟效益。成本核算不僅是財務(wù)人員的工作，也是全體醫(yī)護人員的工作，涉及范圍較廣，需要各個科室協(xié)調(diào)參與。因此廣大醫(yī)護人員與管理層應(yīng)當(dāng)正確的認識成本核算，明確成本核算的意義與內(nèi)容等，對全體醫(yī)護人員進行宣傳，并發(fā)動全體職工增強經(jīng)濟意識，使成本管理理念能夠深入人心，在日常工作中減少浪費。
3.區(qū)分成本核算與獎金分配
醫(yī)院開展成本核算并不僅僅是為了分配獎金，雖然激勵制度與成本核算具有一定的聯(lián)系，但激勵制度僅僅是成本核算的一種手段。在日常工作中，成本核算需要利用經(jīng)濟條件，通過分配獎金來調(diào)動醫(yī)護人員工作的積極性，以便更好的完成成本核算。例如在分配獎金的過程中，應(yīng)當(dāng)參照科室的收支與結(jié)余為標(biāo)準，通過服務(wù)效率與服務(wù)質(zhì)量等，全面的考察科室的工作質(zhì)量，并核算獎金。通過綜合目標(biāo)的考核，就能夠提高醫(yī)護人員的服務(wù)質(zhì)量，降低服務(wù)成本，提高社會效益。
4.實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理
由于目前醫(yī)療服務(wù)的范圍較廣，專業(yè)較多，各個學(xué)科與保障部門之間的聯(lián)系通常較為復(fù)雜，且醫(yī)療服務(wù)一般是按照項目計費，成本核算數(shù)據(jù)復(fù)雜。假如使用人工統(tǒng)計核算，工作量太大，且最終得到的數(shù)據(jù)也不一定準確。因此醫(yī)院應(yīng)當(dāng)逐步建立起網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，運用計算機網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)成本核算的網(wǎng)絡(luò)化與信息化，全面的收集成本核算的數(shù)據(jù)資料，隨后進行分析與計算，最終得出科學(xué)的計算結(jié)果，幫助各個科室的醫(yī)護人員形成節(jié)約成本的意識，提高經(jīng)濟效益。
實現(xiàn)醫(yī)院管理的現(xiàn)代化首先要優(yōu)化成本核算。實現(xiàn)醫(yī)院成本核算現(xiàn)代化是醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)代化的主要部分和重要基礎(chǔ)?，F(xiàn)代化的醫(yī)院財務(wù)管理有利于促進醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化以及優(yōu)化資源配置，從而增強醫(yī)院的市場競爭實力。通過現(xiàn)代化的成本核算以及全面成本核算，從而切實剖析醫(yī)院各科室以及各個醫(yī)療流程的成本支出狀況，并且優(yōu)化醫(yī)院的資源配置，提高醫(yī)院的設(shè)備以及資源的利用率，真正了解醫(yī)院各個科室以及醫(yī)院流程的各個環(huán)節(jié)的財務(wù)狀況尤其是成本支出和收入之間的比例，有利于優(yōu)化醫(yī)院的收入結(jié)構(gòu)，從而控制醫(yī)院成本，降低醫(yī)院的醫(yī)療費用和藥品價格，最大化的實現(xiàn)醫(yī)院的社會效益，為社會提供更加優(yōu)惠并且優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。
2.醫(yī)院引入現(xiàn)代化的成本核算機制有利于實現(xiàn)醫(yī)院的現(xiàn)代化管理，促進經(jīng)濟效益最大化
隨著市場競爭向各個領(lǐng)域的日益深入，以及市場環(huán)境的無形擴張，醫(yī)院需要主動適應(yīng)市場競爭的環(huán)境，加強醫(yī)院的現(xiàn)代化管理，尤其是財務(wù)管理的現(xiàn)代化，其中最主要的是成本核算的現(xiàn)代化，增強成本核算的現(xiàn)代化管理體系，避免不必要的浪費，控制醫(yī)院的成本，提高醫(yī)院整體的成本意識、效益意識以及市場意識，徹底改變以往部分醫(yī)院靠提高醫(yī)療服務(wù)費用或者藥品價格來獲取經(jīng)濟效益的運營模式，優(yōu)化醫(yī)院的內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及運營管理，提高醫(yī)院的市場競爭實力，實現(xiàn)醫(yī)院運營的良性循環(huán)，從而促進醫(yī)院經(jīng)濟效益的最大化，并促進醫(yī)院健康有序的發(fā)展。
3.實行現(xiàn)代化的成本核算有利于為政府的醫(yī)療財務(wù)補助提供數(shù)據(jù)依據(jù)
醫(yī)院的主要收入來源有三個方面，主要是政府財務(wù)補助，醫(yī)療服務(wù)收入，藥品收入。開展現(xiàn)代化的成本核算，有利于醫(yī)院綜合分析以及全面計算醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)人力成本以及物力成本，從而更加科學(xué)合理的確定醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)價格，并且有利于向政府提供更加全面詳盡的成本數(shù)據(jù)，為政府制定醫(yī)療補助提供最新的可靠全面的數(shù)據(jù)依據(jù)。
二、建立健全醫(yī)院現(xiàn)代化成本核算體系
1.建立健全醫(yī)院現(xiàn)代化成本核算組織體系
醫(yī)院要想實現(xiàn)現(xiàn)代化的成本核算，實現(xiàn)成本核算的系統(tǒng)化、科學(xué)化以及精細化。必須建立健全醫(yī)院現(xiàn)代化成本核算的組織結(jié)構(gòu)體系。首先設(shè)立成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組。小組組長由院長擔(dān)任，小組副組長由醫(yī)院財務(wù)部部長擔(dān)任，并綜合分析醫(yī)院的財務(wù)組織、職能部門綜合情況以及醫(yī)療流程環(huán)節(jié)，以此為依據(jù)確定成本核算小組的成員結(jié)構(gòu)以及職權(quán)分配。成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組主要負責(zé)成本核算工作的總體實施辦法以及實施流程，確定醫(yī)院成本核算的重大方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，體現(xiàn)著醫(yī)院成本核算的理念和原則。然后成立成本核算工作小組。成本核算工作小組主要是由醫(yī)院財務(wù)部成員構(gòu)成，并指定每個科室特定的對接成員，綜合展開醫(yī)院內(nèi)部的成本核算。現(xiàn)代化的成本核算要求醫(yī)院響應(yīng)全面以及全員成本核算的理念。成本核算工作小組收集醫(yī)院內(nèi)部的成本相關(guān)數(shù)據(jù)信息，完成成本核算報表以及分析報告。最后也是最重要的是設(shè)立成本核算的信息技術(shù)小組?，F(xiàn)代化的醫(yī)院成本核算必須有效利用現(xiàn)代信息科技技術(shù)。醫(yī)院設(shè)立專門的信息技術(shù)小組為醫(yī)院的成本核算提高有力的技術(shù)支持，使醫(yī)院成本核算系統(tǒng)與其相關(guān)的物流系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及薪金和考勤系統(tǒng)等等實現(xiàn)數(shù)據(jù)一致以及更新一致，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享以及有效利用，從而實現(xiàn)無接縫成本核算。
2.科學(xué)合理實現(xiàn)醫(yī)院衛(wèi)生材料成本以及藥品成本核算
醫(yī)院成本核算的主要對象就是衛(wèi)生服務(wù)材料費以及相關(guān)的藥品費用。衛(wèi)生材料及藥品費是醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)的直接成本和主要成本，科學(xué)合理精細化的實現(xiàn)醫(yī)院衛(wèi)生材料成本以及藥品成本核算是醫(yī)院現(xiàn)代化成本核算的主要部分。傳統(tǒng)的衛(wèi)生材料成本以及藥品成本核算是根據(jù)醫(yī)院材料庫和藥庫的領(lǐng)用數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計，這就存在兩個主要的弊端：一是不能反映醫(yī)院科室當(dāng)期的實際使用量；二是存在領(lǐng)用數(shù)據(jù)和實際使用數(shù)據(jù)不相符的現(xiàn)象，造成成本核算和現(xiàn)實情況不相符?，F(xiàn)代化的成本核算，必須創(chuàng)新思維，可在各個核算單元設(shè)立一個藥品、醫(yī)用耗材子庫或備查賬，根據(jù)庫內(nèi)的使用情況計算當(dāng)月的成本。其次，在醫(yī)療服務(wù)項目成本計算時，應(yīng)注意單獨收費衛(wèi)生材料收入及成本的歸集。特別是衛(wèi)生材料成本，在材料入庫時應(yīng)與日常使用的同類材料區(qū)分開，以便于統(tǒng)計。
二、新財務(wù)會計制度下的成本核算框架
新財務(wù)會計制度下的成本核算中將科室區(qū)分為四類科室，三級分區(qū)，包括臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類以及后勤四大類，因此在新的財會制度下應(yīng)對進行重新的梳理，對會計科目進行明確定義，對入賬計量給予更精確化的改革。新的財務(wù)會計制度下，將醫(yī)院的應(yīng)收款項和壞賬準備金率在原來的基礎(chǔ)上給予下調(diào)，這是對醫(yī)院應(yīng)收款項變現(xiàn)能力的重視，可提高醫(yī)院應(yīng)收款項的變現(xiàn)能力。新財務(wù)會計制度下的成本核算將藥品加成進行核算這一舊的體質(zhì)取締，將藥品收入隔離在醫(yī)療收支系統(tǒng)之外，且將醫(yī)院承擔(dān)科研和教學(xué)任務(wù)的明確支出在財務(wù)計算中反映出來，實現(xiàn)了藥品實際成本的真實反映，并以此確保醫(yī)院會計信息的更加證實可靠，因此對醫(yī)院新入賬標(biāo)準的熟練運用是當(dāng)前會計人員必備的素質(zhì)。在新的財務(wù)會計制度下，對原有項目進行修訂和規(guī)范的前提下新增了11個項目，并以補償機制作為主要方式，對醫(yī)院內(nèi)部長期資產(chǎn)進行合理攤銷，對固定資產(chǎn)以折舊的方式進行計提，將成本補償作為主要形式，這樣不僅與企業(yè)和單位在處理固定資產(chǎn)上進行接軌，還突出了無形資產(chǎn)存在的價值，以及其價值的具體流失程度，以彰顯其價值。
三、完善新財務(wù)會計制度下的成本核算框架
隨著新財務(wù)會計制度的實施，醫(yī)院成本核算的方式也隨之改變，如何做好過度其醫(yī)院財務(wù)工作，完善新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本的核算工作，以更好的適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理模式的發(fā)展，作者認為應(yīng)從以下幾個方面著手：
(一)健全內(nèi)部資金監(jiān)管制度
加強醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)管，首先應(yīng)加強內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督工作，在新的財務(wù)制度下對醫(yī)院財務(wù)部門職責(zé)給予了明確規(guī)定，同時也對財務(wù)部門的監(jiān)督工作提出了新的要求，包括預(yù)算、收支、資金控制等方面的監(jiān)管等，在新會計制度下應(yīng)對醫(yī)院資金的流向有嚴格的控制，對投資范圍也應(yīng)作出明確規(guī)定，如不能將醫(yī)院資金用于風(fēng)險投資等，而其對外投資也應(yīng)僅限于醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)部門等。
(二)加強醫(yī)院的財務(wù)分析和評價分析
醫(yī)院的財務(wù)分析關(guān)系的在醫(yī)院工作的每個人的切身利益，加強對財務(wù)人員的定期培訓(xùn)，確保醫(yī)院財務(wù)管理方面工作人員可熟練掌握其本職工作，并嚴格按照正確的專業(yè)和方法進行操作；對財務(wù)管理的預(yù)算體質(zhì)進行改革，提高預(yù)算編制水平，對預(yù)算內(nèi)容進行量化、細化，增加財務(wù)管理工作的時效性和科學(xué)性。在鋅的財務(wù)會計制度下，績效考核不再僅僅是醫(yī)院內(nèi)部資金調(diào)節(jié)問題，而其更大的意義是通過績效考核增加員工的積極性和工作效率，以真正提高績效考核的意義；在醫(yī)院各個部位和科室中都應(yīng)根據(jù)實際情況進行相應(yīng)目標(biāo)的制定，因每個部門的性質(zhì)差別很大，因此其績效評價指標(biāo)也不盡相同，在確定醫(yī)院績效評價考核指標(biāo)時應(yīng)充分考慮不同層次和需要和特點，構(gòu)建一個完整的、科學(xué)的財務(wù)評價體系。
(三)完成績效成本核算監(jiān)督評價體系
績效成本核算監(jiān)督評價體系是對績效成本核算情況的實時監(jiān)控和管理，可采用責(zé)任單元劃分的方法，對績效成本核算實施監(jiān)督評價，責(zé)任單元是一個相對獨立的個體，但又與主體密不可分，在反饋和溝通交流的過程中對原有的整體運營進行把握，以實施有效監(jiān)督。
原來的醫(yī)院成本核算的方法體系，在管理費用的分攤、成本核算的初次劃分、間接費用的分配和醫(yī)院的財務(wù)數(shù)據(jù)與成本核算數(shù)據(jù)的匹配等方面存在著重大的問題。這樣也就導(dǎo)致了核算之后的數(shù)據(jù)有較大的出路，缺乏真實可信性。
(二)沒有統(tǒng)一的成本核算的定性標(biāo)準
原來的制度，每個醫(yī)院的成本核算標(biāo)準和范圍都大同小異。但往往在成本的項目的設(shè)置上存在著較大的差別。某些醫(yī)院在開展不完全成本核算的時候，將直接成本耗費納入成本核算的范圍內(nèi);某些醫(yī)院開展全成本核算的時候，它的范圍就包括了直接的成本耗費和間接的成本費用；另外的醫(yī)院則根據(jù)自身的實際情況來制定標(biāo)準。總之由于具體標(biāo)準的缺乏，導(dǎo)致了醫(yī)院之間的沒能雙方面的比較，也沒能為收費和補償?shù)臉?biāo)準提供行之有效的依據(jù)。
二、關(guān)于新會計制度下成本核算的新變化
(一)全成本制度的實施
新制度的內(nèi)容包括醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)具體核算的對象的不同，把成本的核算劃分為床日和診次成本核算、病種成本核算、科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項目核算這幾個方面。核算的對象分為科室、診次、床次，相對于有條件的醫(yī)院應(yīng)該還要以病種和醫(yī)療服務(wù)項目為對象進行核算，之后就進行多次分配成最終報表。標(biāo)準的統(tǒng)一使得各家醫(yī)院取得更進一步的聯(lián)系，也解決了收費和補償?shù)臉?biāo)準的一系列問題。
(二)使用新的固定成本的核算方法
新制度增加了累計折舊和固定資產(chǎn)的清理等科目，把原來的固定基金科目和修購基金取消了。對固定資產(chǎn)進行了全方面的折舊，使得資產(chǎn)負債能夠更加全面如實的反映醫(yī)院的實際情況，保證了數(shù)據(jù)的真實可靠性。
(三)實行新的會計核算基礎(chǔ)
過去的制度，以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，而新的制度則實行以權(quán)責(zé)制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合的方式確立新的會計核算基礎(chǔ)。新的制度的實施也實現(xiàn)了會計核算中謹慎性和配比性的原則要求。
三、新會計制度成本核算存在的問題分析
(一)人員缺乏和設(shè)施薄弱
醫(yī)院往往對于這些關(guān)注的程度不夠，這些就必然導(dǎo)致了全成本核算所需的人員缺乏和配備設(shè)施的薄弱。現(xiàn)在醫(yī)院普遍在自己的財務(wù)部門下設(shè)全成本的核算部門。而這些又往往不是擁有獨立建制的部門，難以形成切實有效的權(quán)責(zé)體系，不利于工作的開展；與此同時，工作人員不能將財務(wù)的核算和醫(yī)院的業(yè)務(wù)、醫(yī)療業(yè)務(wù)流程所帶來的耗費有效地結(jié)合起來，這些都很難進行精確的全成本核算；大部分醫(yī)院擁有的HIS系統(tǒng)存在著不同程度的欠缺，不能很好的和醫(yī)院的財務(wù)軟件地對接，信息無法共享，也就使得全成本核算無法進行。
(二)醫(yī)院重視程度不夠
作為醫(yī)院的決策者，往往重視宏觀的戰(zhàn)略，而忽略了微觀的全成本核算。在大多數(shù)的醫(yī)院，尤其是公立的，常常希望以質(zhì)和服務(wù)來取勝，相信這些做的就足夠了。全成本的核算這些只適用于不好的醫(yī)院，這些就使得醫(yī)療資源過度浪費、成本大幅度提高，制約醫(yī)院的長期發(fā)展。
(三)對全成本核算的理解不足
全成本核算制不僅擴充傳統(tǒng)成本核算的范圍，而且在系統(tǒng)的層面上，提出了一系列現(xiàn)代企業(yè)或者是經(jīng)濟組織在運營上存在的普遍問題。這些都往往是傳統(tǒng)概念所沒有涵蓋的，這也是新制度下全核算成本制的一種創(chuàng)新。全成本核算的主要是以組織自身的整體的資源、整個的核算過程和系統(tǒng)的績效作為基礎(chǔ)來深入研究成本的投出和所帶來回報之間的函數(shù)量化的關(guān)系，最后通過這些函數(shù)量化之后的關(guān)系來反映現(xiàn)代企業(yè)和經(jīng)濟組織所運營中成本控制出現(xiàn)的問題，從而得出解決的對策。但在實際的工作中，存在許多問題，就比如傳統(tǒng)習(xí)慣和配套設(shè)施的不到位或者是缺乏等等，使得醫(yī)院在成本這塊就很難提取和收集，成本核算就只凸顯于表層上，沒有深入。
四、新制度下全成本核算工作出現(xiàn)問題的對策
(一)加強醫(yī)院之間網(wǎng)絡(luò)信息平臺的建設(shè)
單從工作內(nèi)容來看，全成本核算算的上是一項十分浩大的系統(tǒng)工程，單靠人力，精確細致的核算工作是難以進行的，這就必須一款優(yōu)化的全成本核算的軟件，來減少人力和物力，提高效率。所以，醫(yī)院必須考慮到自己的實力和需求，及時的采用先進成熟的成本核算的軟件，并且將技術(shù)人員的工作和醫(yī)院的財務(wù)軟件以及醫(yī)院的HIS系統(tǒng)有效的結(jié)合起來，大大提高醫(yī)院數(shù)據(jù)的真實精確程度，并且使得院內(nèi)的數(shù)據(jù)可以很好的共享，以提高醫(yī)院的辦事效率來促進醫(yī)院的很好地發(fā)展。
(二)增加全核算成本人員的配備和加大業(yè)務(wù)的培訓(xùn)力度
全成本核算屬于一項較為負責(zé)繁瑣的任務(wù)，并且專業(yè)性要求很高，需要全成本核算的人員必須具備的會人員本專業(yè)的知識以及能夠很好的掌握軟件的應(yīng)用，但更重要的是懂得臨床管理。所以，醫(yī)院在開展全核算成本的同時，需要派一些優(yōu)秀的人員深入臨床工作，通過臨床將自己所看到的和學(xué)習(xí)到的，通過財務(wù)核算的方式將具體業(yè)務(wù)流程所帶來的耗費反映出來，這就能夠很好地解決財務(wù)核算與業(yè)務(wù)流程之間的計算所帶來的問題。最后，財務(wù)人員應(yīng)該向這些醫(yī)療流程線上的工作人員傳達成本核算的內(nèi)容和方式，一方面可以減少流程線上一些不必要的成本，另一方面也能保證方案的有效進行。
(三)普遍實行，鼓勵全員參與
要想工作能夠達到預(yù)期效果，全員的參與度是必不可少的，但如果參與性很高，領(lǐng)導(dǎo)又不重視也是難以實現(xiàn)的。所以，這就必須得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，領(lǐng)導(dǎo)的重視起了決定性的作用，職工的參與也是必要的保證。按照新制度，就應(yīng)該將全成本的核算包括進年度的目標(biāo)考核中，實行嚴格的獎懲制度，賞罰分明，提升員工的積極性，也使得全成本核算工作得到重視?？己诉^程中，各個部門應(yīng)明確職責(zé)，相互配合，提高員工的參與意識和參與的積極性。也鼓勵領(lǐng)導(dǎo)們以身作則，身體力行，來提升資源的整合度，減少不必要的支出，保證成本的合理性。
(四)資源有效重組，保證資源有效配置
在醫(yī)院，浪費物料是十分常見的事，物料的領(lǐng)用和分發(fā)應(yīng)該試著要以病人為單位，所有的按照醫(yī)囑上的說明，能夠很好地做到物料的領(lǐng)用分發(fā)和收費消耗的緊密連接，不產(chǎn)生浪費的現(xiàn)象。當(dāng)然，屬于部門公用的物料，應(yīng)該采取定額的管理制度，能夠有效的分發(fā)。并且，將醫(yī)院的物料和本院的計算機系統(tǒng)相連接，進行網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)代化的管理這樣在很大的程度上可以避免由于認為所帶來的浪費和閑置，或者是一些錯收和亂收的漏洞，是的資源能夠最大程度上的利用，保證資源的合理配置。
