首頁 > 優(yōu)秀范文 > 碳會(huì)計(jì)論文
時(shí)間：2023-03-21 17:16:07
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇碳會(huì)計(jì)論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
2煤炭企業(yè)的預(yù)算管理和預(yù)算控制
近年來，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營趨于多源化多產(chǎn)業(yè)發(fā)展，這無形中增大的企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的難度，抓好預(yù)算管理和預(yù)算編制是煤炭企業(yè)新時(shí)期發(fā)展的重要任務(wù)。管理過程中應(yīng)由煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)對預(yù)算報(bào)表進(jìn)行指導(dǎo)和確認(rèn)，上報(bào)管理中應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行審核并批準(zhǔn)，增加月考核和實(shí)績報(bào)靠預(yù)算的監(jiān)督與控制。
2.1組織控制煤炭企業(yè)應(yīng)成立相應(yīng)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，并由主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，有效的組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員完成財(cái)務(wù)、營銷、生產(chǎn)等資金支出任務(wù)。
2.2預(yù)算管理目標(biāo)煤炭企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)應(yīng)從利潤和資金支出管理出發(fā)，企業(yè)利潤應(yīng)以月預(yù)算目標(biāo)值為參考目標(biāo)，如果預(yù)算完成率沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)找出達(dá)標(biāo)的具體因素，并進(jìn)行整改或調(diào)整，對完成預(yù)算目標(biāo)任務(wù)則應(yīng)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。
2.3預(yù)算指標(biāo)的分解與考核煤炭企業(yè)是以生產(chǎn)和銷售為基礎(chǔ)的企業(yè)，預(yù)算指標(biāo)應(yīng)該以銷售為前提，在銷售價(jià)格的制定上除了市場因素外，應(yīng)由營銷部門負(fù)責(zé)，預(yù)測成本則由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，并結(jié)合銷售量和銷售價(jià)格制定出相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，如：季度總利潤大于預(yù)算目標(biāo)則進(jìn)行考核，反之不予考核。
2.4預(yù)算模式煤炭企業(yè)的預(yù)算模式應(yīng)以全單位共同預(yù)算為基礎(chǔ)，在實(shí)行月預(yù)算分析會(huì)計(jì)辦法時(shí)，應(yīng)把全單位的支出費(fèi)用、消耗費(fèi)用、管理費(fèi)用扣出，這不僅可以發(fā)揮各職能部門預(yù)算管理的作用，同時(shí)還可以控制企業(yè)的成本支出，為企業(yè)增加利潤的同時(shí)突出了共同預(yù)算指標(biāo)的責(zé)任性和經(jīng)濟(jì)性。
3煤炭企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)工作
3.1成本管理策略煤炭企業(yè)的成本管理策略主要從以下四個(gè)方面入手：首先加強(qiáng)完善預(yù)算管理制度，規(guī)范月度成本、支出、收入、利潤的管理，以預(yù)算為核心通過分析和控制來實(shí)現(xiàn)成本管理；其次，以成本市場理念為指導(dǎo)把握市場動(dòng)態(tài)，尤其是煤炭品種、市場價(jià)格、利潤、生產(chǎn)成本等，為管理者在價(jià)格、產(chǎn)量、品種上提供決策依據(jù)；再次，通過成本管理來核查企業(yè)生產(chǎn)中引發(fā)的問題，并從降低成本的角度出發(fā)進(jìn)行管理，減少企業(yè)生產(chǎn)中的成本浪費(fèi)；
3.2成本管理特點(diǎn)煤炭企業(yè)的成本管理特點(diǎn)與其他企業(yè)不同，因其以生產(chǎn)和銷售為主體，其特點(diǎn)也是以實(shí)際成本的降低為出發(fā)點(diǎn)，通過做好生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)生產(chǎn)成本核算相應(yīng)提高，對于成本管理措施要突出“新”特點(diǎn)，通過管理模式的轉(zhuǎn)變來提高企業(yè)效益，同時(shí)從“嚴(yán)”上抓生產(chǎn)量和績效。
這種計(jì)量模式認(rèn)為只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來衡量，交換中投入價(jià)值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價(jià)值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對不同的會(huì)計(jì)對象，選擇不同的計(jì)量單位和計(jì)量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計(jì)量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行市價(jià)/不變購買力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購買力貨幣單位，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購買力貨幣單位。
（二）介紹幾種常見或可能運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式的特點(diǎn)
1歷史成本/名義貨幣。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式依據(jù)了貨幣計(jì)量假設(shè)，配比原則和穩(wěn)健性原則，它的優(yōu)點(diǎn)在于它具有較強(qiáng)的客觀性，可驗(yàn)證性，有利于資產(chǎn)保管責(zé)任的履行。缺點(diǎn)在于不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng)，不能較好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，不適于制定經(jīng)營與投資的決策。
2歷史成本/不變購買力貨幣單位。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式與歷史成本/名義貨幣計(jì)量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價(jià)變動(dòng)水平，但沒有考慮個(gè)別物價(jià)的變動(dòng)，而且一般物價(jià)指數(shù)的選擇也比較困難。
3現(xiàn)行成本/名義貨幣計(jì)量模式。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式否定了傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量所依據(jù)的貨幣計(jì)量假設(shè)，計(jì)量的收益中包括了資產(chǎn)置存的收益，屬于按投入價(jià)值計(jì)價(jià)。它的優(yōu)點(diǎn)在于能夠正確計(jì)量企業(yè)的收益，并做到計(jì)價(jià)在時(shí)間上和方法上的一致性，它的缺點(diǎn)在于現(xiàn)實(shí)成本很難予以確定，而且報(bào)表項(xiàng)目之間也缺乏縱向的可比性。
4現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式試圖通過現(xiàn)行成本計(jì)量屬性來消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響，通過不變購買力貨幣單位的調(diào)整來消除一般物價(jià)變動(dòng)的影響，從而全面的解決物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)信息的影響問題，不足之處在于取得會(huì)計(jì)信息的成本較大，缺乏客觀性與可行性。
二、會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的依據(jù)
（一）理論依據(jù)
所謂理論依據(jù)是指在不考慮會(huì)計(jì)信息本身所代表的經(jīng)濟(jì)利益及其可能的經(jīng)濟(jì)功效與影響，純粹從理論角度來推定應(yīng)選用的會(huì)計(jì)信息加工、生成操作手段的主要內(nèi)容———計(jì)量模式。
會(huì)計(jì)計(jì)量是建立在一定的理論基礎(chǔ)之上的，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)對會(huì)計(jì)計(jì)量具有決定性的導(dǎo)向作用，一方面會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)計(jì)量的理論基石，不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式；另一方面，會(huì)計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式提供的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不相同。由此，決定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的終極目標(biāo)不同。目前，有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論存在兩種最基本的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。
1受托責(zé)任學(xué)派。它是在公司制盛行的時(shí)期發(fā)展并逐步完善的一種思想流派，是以資源的“委托———受托”的形成為經(jīng)濟(jì)前提的，而資源的“委托———受托”關(guān)系的建立又是以資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離為基礎(chǔ)的。只有在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離發(fā)生以后，作為經(jīng)營者主體的受托者才有義務(wù)對所有者履行相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，而作為所有者主體的委托者才有必要對受托者受托經(jīng)營責(zé)任的過程進(jìn)行監(jiān)督，對受托責(zé)任的結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，受托經(jīng)營責(zé)任主要包括對委托者財(cái)產(chǎn)的保管責(zé)任，以及有效使用委托資源并使其保值增值的責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。因此，認(rèn)為歷史成本是以資產(chǎn)取得時(shí)的交易價(jià)格并經(jīng)交易雙方認(rèn)可為基礎(chǔ)，能夠正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和公正性，主張采用歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本計(jì)量模式。2決策有用學(xué)派。它是在證券市場日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下發(fā)展的，即從20世紀(jì)60年代后開始得到迅速發(fā)展的一種思想流派。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件下，發(fā)達(dá)的資本市場已經(jīng)開始建立，投資者進(jìn)行投資決策需要大量而且相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息的供給又離不開會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須以提供會(huì)計(jì)信息，服務(wù)于投資者決策為目標(biāo)取向。由于會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的存在，經(jīng)濟(jì)決策所需要的會(huì)計(jì)信息依照時(shí)間序列表現(xiàn)為：歷史的、現(xiàn)實(shí)的、未來的。歷史成本用來衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史狀況，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價(jià)用來衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)狀況，因此，決策有用學(xué)派在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)，以便為現(xiàn)在的和潛在的投資者提供相關(guān)的且有用的會(huì)計(jì)信息。
從以上我們可以看出，受托責(zé)任學(xué)派是傾向于事實(shí)性基礎(chǔ)的，是從信息提供者的利益關(guān)系出發(fā)的，而決策有用學(xué)派則是更傾向于目的性基礎(chǔ)，是考慮從信息使用者的利益要求出發(fā)的。
（二）現(xiàn)實(shí)依據(jù)
所謂現(xiàn)實(shí)依據(jù)是指計(jì)量模式的確定并不是純粹理論的推理與演繹所能完成的，在計(jì)量模式的選擇，確定過程中，各種非理性因素往往會(huì)影響以至決定這一選擇過程。
總起來看，影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的非理性因素主要來自經(jīng)濟(jì)的、政治的、技術(shù)的、環(huán)境的等多方面的因素，這其中，又以經(jīng)濟(jì)利益因素的影響最為明顯。
1經(jīng)濟(jì)因素。由于會(huì)計(jì)信息代表的是一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并且會(huì)計(jì)信息因公開披露，還會(huì)直接或間接的造成一些具有經(jīng)濟(jì)后果的影響，因而，各種利益集團(tuán)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然會(huì)通過各種方式，直接或間接的影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇，例如，在英國20世紀(jì)80年代初通過的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告第十六號《現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)》要求用現(xiàn)行成本代替歷史成本，但后來因遭到公司經(jīng)理階層的普遍反對，最后不得不予以放棄。
2政治因素。政治對現(xiàn)代社會(huì)的影響可以說是無處不在的，但相形之下，它對會(huì)計(jì)的影響不是很直接的。例如，20世紀(jì)60年代美國國會(huì)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)只允許采用“遞延法”處理投資貸款項(xiàng)目進(jìn)行了干預(yù)，使得兩種會(huì)計(jì)處理方法可以并用。
3技術(shù)因素。這里的技術(shù)因素是指會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展水平，如果現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，則影響復(fù)雜的計(jì)量方法與計(jì)量模式的選用。
4環(huán)境因素。會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選用一般應(yīng)以能夠符合經(jīng)濟(jì)環(huán)境的規(guī)定性為其基本前提，只有這樣，才能十分恰當(dāng)?shù)捏w現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。當(dāng)歷史的車輪已經(jīng)駛?cè)肟萍己椭R起主導(dǎo)作用的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，歷史成本計(jì)量屬性的不足也顯現(xiàn)出來，采用新的計(jì)量屬性如現(xiàn)行成本、公允價(jià)值，也就成為可能。
三、會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇
會(huì)計(jì)計(jì)量包括資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定兩個(gè)部分，這兒我們集中討論資產(chǎn)計(jì)價(jià)的模式選擇問題。就目前來看，世界各國的資產(chǎn)計(jì)量模式的主流是歷史成本/名義貨幣。同時(shí)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)計(jì)量的對象和環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，例如：貨幣幣值的波動(dòng)、資產(chǎn)價(jià)格的升跌、衍生金融工具交易等新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的出現(xiàn)使歷史成本的計(jì)量不再適用，人力資源、環(huán)境資源等的計(jì)量使會(huì)計(jì)計(jì)量對象擴(kuò)展，這些都沖擊了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量觀念。在這種情況下，筆者認(rèn)為在我國目前應(yīng)選擇以歷史成本/名義貨幣計(jì)量為主，多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)的計(jì)量模式，其理由如下：
（一）我國實(shí)行的是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，國有企業(yè)占主導(dǎo)地位，當(dāng)前上市公司的數(shù)量只占其總數(shù)的極少部分，且其中占大部分的國有股不能上市流通，企業(yè)大量資本的取得仍用直接方式，委托與受托關(guān)系廣泛存在，所以，受托責(zé)任學(xué)派的觀點(diǎn)普遍適用，應(yīng)采納歷史成本計(jì)量屬性為主。
（二）美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在討論會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征時(shí)，概括出兩個(gè)基本的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性，其中可靠性就是施加在會(huì)計(jì)計(jì)量上的現(xiàn)實(shí)限制，可靠性一般由客觀性、中立性和可驗(yàn)證性三個(gè)要素組成。尤其在我國國有企業(yè)占主體的經(jīng)濟(jì)體制中，會(huì)計(jì)信息更是關(guān)乎社會(huì)的穩(wěn)定的重要因素，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量倍受關(guān)注，而在五種會(huì)計(jì)計(jì)量模式中，歷史成本又是最客觀的信息，最容易取得。
（三）除上述因素外，計(jì)量模式在付之于實(shí)施時(shí)，還必須要滿足可操作性的要求，目前，我國會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展水平和會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)操作手段也不十分完善，使得采用一種全新的計(jì)量模式會(huì)遇到各種困難，并增加了工作量，顯然不符合成本效益原則。
（四）在某些特殊的情況下，我們需要采用其他的計(jì)量屬性作為一種補(bǔ)充和完善：例如，對于人力資源，無形資產(chǎn)用未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值計(jì)量屬性，對于衍生金融工具用公允價(jià)值來計(jì)量，對于機(jī)器設(shè)備，房屋建筑物等固定資產(chǎn)用現(xiàn)行成本來計(jì)量。
參考文獻(xiàn)：
〔1〕陳今池。會(huì)計(jì)理論與方法〔M〕
〔2〕財(cái)會(huì)月刊〔J〕。2001，（8）。
〔3〕上海會(huì)計(jì)〔J〕。2000，（11）。
會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)發(fā)展的需要,而且是經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展對會(huì)計(jì)工作提出的要求,是時(shí)展的要求,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。
一、會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)實(shí)意義和歷史意義
(一)減輕會(huì)計(jì)人員的工作強(qiáng)度,提高會(huì)計(jì)工作效率
實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后,只要將原始憑證和記賬憑證輸入了計(jì)算機(jī),大量的數(shù)據(jù)計(jì)算、分類、歸集、存儲(chǔ)、分析等工作,都可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成;因而大大提高會(huì)計(jì)工作效率,使會(huì)計(jì)信息的提供更加及時(shí)。
(二)促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化,提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量
由于在電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用中,對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來源提出了一系列規(guī)范要求,而且數(shù)據(jù)在處理過程中能始終得到控制,在很大程度上解決了手工操作中的不規(guī)范、不統(tǒng)一、易出錯(cuò)、易遺漏等問題,可以使會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量得到進(jìn)一步保證。
(三)促進(jìn)會(huì)計(jì)工作職能的轉(zhuǎn)變
會(huì)計(jì)電算化后,會(huì)計(jì)工作的效率提高,會(huì)計(jì)人員可以騰出更多的時(shí)間和精力參與經(jīng)營管理,從而促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作職能的轉(zhuǎn)變,使會(huì)計(jì)在經(jīng)營管下提高經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮出更大的作用。
(四)促進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)提高
會(huì)計(jì)電算化的開展,一方面要求廣大會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)掌握有關(guān)會(huì)計(jì)電算化的新知識,以便適應(yīng)工作要求并爭取主動(dòng);另一方面,由于許多工作是由計(jì)算機(jī)完成的,可以提供許多學(xué)習(xí)新知識的時(shí)間,可以使會(huì)計(jì)人員有接受脫產(chǎn)專業(yè)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)。因此,必然逐步提高整體會(huì)計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
(五)為整個(gè)管理工作現(xiàn)代化奠定基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)電算化以后,為企業(yè)管理手段現(xiàn)代化奠定了重要基礎(chǔ),可以帶動(dòng)或加速企業(yè)管理現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。
(六)推動(dòng)會(huì)計(jì)改革,促進(jìn)會(huì)計(jì)自身的不斷發(fā)展
會(huì)計(jì)電算化不僅僅是會(huì)計(jì)核算手段或會(huì)計(jì)信息處理操作技術(shù)的變革,而且必將對會(huì)計(jì)核算的方式、程序、內(nèi)容、方法以及會(huì)計(jì)理論的研究等產(chǎn)生影響;從而促進(jìn)會(huì)計(jì)自身不斷發(fā)展。
二、我國會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢
（一）獲得普遍推廣和應(yīng)用，大范圍的信息處理網(wǎng)絡(luò)得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實(shí)質(zhì)上卻是生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，是一種先進(jìn)的生產(chǎn)力，因而具有廣闊的發(fā)展前景。這種網(wǎng)上處理、傳載信息以及上網(wǎng)使用的方式是知識經(jīng)濟(jì)下的最為普通的財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)與消費(fèi)方式。絕大多數(shù)的公司對外提供財(cái)務(wù)信息都是通過網(wǎng)上的在線服務(wù)方式，財(cái)務(wù)信息不上網(wǎng)的公司會(huì)處于籌資劣勢，將缺乏競爭力。
（二）信息處理和分析專業(yè)化、智能化。由于信息處理和分析專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的人才，因此，要求我們的高校多培養(yǎng)出既懂理論，又有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)電算化人才，同時(shí)也要求企業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)人員不僅要精通本專業(yè)業(yè)務(wù)，還要熟悉計(jì)算機(jī)，具有上機(jī)處理基本業(yè)務(wù)核算工作的能力會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文，掌握一般性故障排除方法和糾錯(cuò)方法；計(jì)算機(jī)專業(yè)人員除應(yīng)有本專業(yè)知識外，還應(yīng)有財(cái)會(huì)專業(yè)知識，了解會(huì)計(jì)核算工作，通曉會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流程。他們都要不斷學(xué)習(xí)和掌握日新月異的計(jì)算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)，以不斷滿足電算化會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的需要，形成復(fù)合型人才。這些復(fù)合型人才的培養(yǎng)需要較高的培訓(xùn)費(fèi)用，而在硬件上的投入也是一筆不菲的支出。
（三）與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)管理信息系統(tǒng)的建立和完善。從發(fā)展的眼光看，企業(yè)應(yīng)同時(shí)建立兩個(gè)子系統(tǒng)并予以有機(jī)結(jié)合，以便運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，建立適應(yīng)管理需要的會(huì)計(jì)模型，使電算化會(huì)計(jì)從核算型向管理型發(fā)展，從而推動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)、建立和完善。
（四）面對WTO、互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的沖擊，企業(yè)應(yīng)重新定義新經(jīng)濟(jì)時(shí)代生存、發(fā)展的全新規(guī)則。以前那種缺乏前瞻性、國際可比性、閉關(guān)自守的會(huì)計(jì)信息，已經(jīng)跟不上國際形勢的發(fā)展。因此必須建立一套具有透明度、更加可靠，并具有國際可比性的國際財(cái)務(wù)管理模式，這種新型的財(cái)務(wù)管理模式的提出與推行，將對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等產(chǎn)生重大影響，并將徹底改變中國原有財(cái)務(wù)軟件的形象，推動(dòng)我國會(huì)計(jì)電算化理論的發(fā)展，提高企業(yè)參與國際競爭的綜合實(shí)力。
三、 在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化之后應(yīng)注意的問題
由于會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)學(xué)、電子學(xué)和信息學(xué)的綜合運(yùn)用，會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的核算環(huán)境、信息載體、管理模式、安全控制體系均發(fā)生了變化，而且隨著電子計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)的飛速展和會(huì)計(jì)改革的不斷深化，電算化將面臨眾多新的挑戰(zhàn)，而電算化的安全是面臨的挑戰(zhàn)之一中國期刊全文數(shù)據(jù)庫。如何提高會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，確保會(huì)計(jì)電算化的安全，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)參與企事業(yè)單位決策和管理的作用，已成為各電算化單位需要解決的問題。
（一）在初始化之前要制定具體的實(shí)施方案。在確定準(zhǔn)備使用的軟件后，便要在符合會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)原則的前提下會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文，根據(jù)企業(yè)自身的需要進(jìn)行系統(tǒng)初始化設(shè)置，然后將期初數(shù)據(jù)錄入。但有個(gè)別企業(yè)在初始化時(shí)對于核算的內(nèi)容缺乏周密的考慮，或者對于財(cái)務(wù)管理的框架缺乏妥當(dāng)?shù)臉?gòu)思便草率行事，由此招致以后工作上的麻煩，使得定義過的軟件不斷進(jìn)行“修修補(bǔ)補(bǔ)”。所以在初始化之前必須要根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、核算內(nèi)容、管理要求制定具體的方案，經(jīng)過多方面的討論通過再予執(zhí)行，同時(shí)對錄入的期初數(shù)據(jù)要由專人進(jìn)行復(fù)核。
（二）必須建立嚴(yán)格的摘要向銀行提供了已結(jié)賬的當(dāng)月正式報(bào)表，沒多久銀行找上門來，認(rèn)為企業(yè)提供了虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，并當(dāng)即停止了貸款談判。最后才搞清了原因，原來是前后兩次提供的同一月份報(bào)表截然不同，這件事給企業(yè)敲響了警鐘，隨后便制定了嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，增強(qiáng)了工作的的嚴(yán)謹(jǐn)性。
（三）關(guān)鍵性名稱、代碼的前后輸入要完全一致。電腦與人腦的區(qū)別在于：電腦是根據(jù)規(guī)定的概念進(jìn)行邏輯分析判斷，而人腦在對事物進(jìn)行判斷時(shí)，既要考慮既定的概念，又注意一些隨意性的東西。比如，在設(shè)置客戶往來時(shí)，“四川省財(cái)政廳”與“四川財(cái)政廳”在手工作賬時(shí)知道是同一單位，而電腦卻認(rèn)為它是完全不同的兩個(gè)單位，會(huì)分別列賬，造成數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。所以同一內(nèi)容的東西在前后輸入時(shí)要絕對一致，不能有絲毫差別。這樣才能真正發(fā)揮電算化輸出結(jié)果的快捷、準(zhǔn)確性。
（四）一定要采用機(jī)內(nèi)逐張審核簽字辦法。有的軟件允許逐張簽字與一次性簽字自由選擇，如果采用機(jī)外審核、機(jī)內(nèi)一次簽字，在中間會(huì)形成漏洞，一旦制證人員已打印出的正確憑證在機(jī)內(nèi)再修改，進(jìn)行舞弊操作，審核人員從憑證上難以發(fā)現(xiàn)，給不法人員造成可趁之機(jī)。此外會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，每個(gè)操作人員的口令要絕對保密，要定期對軟硬件進(jìn)行維護(hù)、保養(yǎng)，定期備份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)主管定期查看上機(jī)記錄，定期上機(jī)檢查賬務(wù)，將糾錯(cuò)防弊貫穿于始終。
四電算化會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)教育
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)行是人機(jī)協(xié)調(diào)一致的工作過程，人是決定性的因素，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育是電算化安全保障的現(xiàn)實(shí)需要。①知識更新。會(huì)計(jì)人員要自覺加強(qiáng)專業(yè)知識、計(jì)算機(jī)知識、網(wǎng)絡(luò)知識、信息安全知識的學(xué)習(xí)，重視新知識在工作中的應(yīng)用，減少工作中的盲目性。電算化單位的管理層要重視單位電算化人員的崗位培訓(xùn)，加快復(fù)合型會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。②安全教育。深入開展電算化人員安全教育、職業(yè)道德教育，提高安全防范意識，培養(yǎng)工作責(zé)任心。③后續(xù)教育。后續(xù)教育是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要途徑，會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育在加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論知識培訓(xùn)的同時(shí)，也應(yīng)注重電算化安全的教育，計(jì)算機(jī)操作和維護(hù)的培訓(xùn)。
【參考文獻(xiàn)】
1.柯鴻橋企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用
2.楊耀偉企業(yè)會(huì)計(jì)電算化核算下內(nèi)部控制的必要性
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括六個(gè)方面：戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略成本管理、全面預(yù)算、人力資源管理、綜合的業(yè)績評價(jià)等等。
一、戰(zhàn)略規(guī)劃
戰(zhàn)略規(guī)劃，是指通過對企業(yè)環(huán)境和競爭對手的分析確定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃。
環(huán)境對企業(yè)來說是一把雙刃劍，一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機(jī)遇，另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，甚至?xí)盹L(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須對環(huán)境所產(chǎn)生的影響做出迅速的反應(yīng)，以適應(yīng)環(huán)境變化對企業(yè)各個(gè)方面所產(chǎn)生的影響。尤其是在高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場競爭日益激烈的情況下，企業(yè)對環(huán)境的變化的敏感程度、反應(yīng)能力以及對環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)及其所在行業(yè)的特點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)因素、社會(huì)文化因素、人口因素、政治法律因素、技術(shù)因素等環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施的影響，提供相關(guān)信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。
二、戰(zhàn)略決策
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從戰(zhàn)略高度提供有關(guān)企業(yè)全局性和長遠(yuǎn)性的決策所需要的信息。進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策時(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用不確定條件下本量利分析和非線性的本量利分析，充分考慮可能發(fā)生的各種相關(guān)成本，使得決策方案更加科學(xué)合理。在進(jìn)行長期投資決策時(shí)，充分考慮項(xiàng)目給企業(yè)帶來的有形效益和無形效益，強(qiáng)調(diào)數(shù)量因素與質(zhì)量因素并重，數(shù)量計(jì)算與綜合判斷相結(jié)合，使決策方案為最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。如企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，除考慮方案給企業(yè)帶來的收入增加、成本減少等直接效益外，還應(yīng)考慮因產(chǎn)品質(zhì)量提高帶來的重作減少、保修費(fèi)減少，對良好競爭地位的維護(hù)以及因閑置時(shí)間減少而節(jié)約的成本等間接的無形效益，考慮投資項(xiàng)目結(jié)果對生產(chǎn)靈活性、質(zhì)量適應(yīng)性，對顧客需求反映的及時(shí)性和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理整體協(xié)調(diào)性的影響等。
三、戰(zhàn)略成本管理
戰(zhàn)略成本管理是在考慮企業(yè)競爭地位的同時(shí)進(jìn)行成本管理。它強(qiáng)調(diào)在進(jìn)行成本管理的同時(shí)關(guān)注企業(yè)在市場中的競爭地位，并借助成本管理，使企業(yè)更有效地適應(yīng)其持續(xù)變化的外部環(huán)境，不僅考慮產(chǎn)品生產(chǎn)階段發(fā)生的成本，而且將成本的管理擴(kuò)展到產(chǎn)品研制、生產(chǎn)、售后服務(wù)等所有環(huán)節(jié)。
戰(zhàn)略成本管理包括三方面的內(nèi)容：事前的成本決策、事中的成本控制、產(chǎn)品的使用成本及其管理。
1．事前的成本決策。研究表明，80％的成本在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)決定了，因此加強(qiáng)對開發(fā)設(shè)計(jì)階段的成本管理對于企業(yè)生存發(fā)展非常重要。目標(biāo)成本法是產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段成本管理常用的、重要的方法，目標(biāo)成本法就本質(zhì)而言，是一種對企業(yè)的未來利潤進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃的技術(shù)。其做法是首先根據(jù)對市場和顧客的調(diào)查確定能維護(hù)企業(yè)競爭地位的待開發(fā)產(chǎn)品的生命周期成本，然后由企業(yè)在這個(gè)成本水平上開發(fā)生產(chǎn)擁有特定功能和質(zhì)量的并且若以預(yù)計(jì)的價(jià)格出售就能足夠盈利的產(chǎn)品。這樣使傳統(tǒng)的成本管理向產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)階段擴(kuò)展，使企業(yè)在事前能做到對成本的有效控制。
2．事中的成本控制。隨著生產(chǎn)自動(dòng)化的日益發(fā)展，成本中的制造費(fèi)用比例急劇增加，由70年前占直接人工成本的50％～60％，發(fā)展到今天的400％～500％；而直接人工成本卻由原來占產(chǎn)品成本的40％～50％，下降到今天的不足10％，這就使得傳統(tǒng)的分配制造費(fèi)用的方法受到挑戰(zhàn)，新的成本計(jì)算方法——作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始到原料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程（各車間）的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、組裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過程，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時(shí)，通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”、改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，增加“顧客價(jià)值”，提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。
3．產(chǎn)品的使用成本。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，特別是對于生產(chǎn)耐用消費(fèi)品的企業(yè)來說，必須從用戶的角度來研究、分析使用成本的影響。因?yàn)橛脩舻氖褂贸杀?，?shí)質(zhì)上是生產(chǎn)成本的一種必要的補(bǔ)充，是為實(shí)現(xiàn)一定量的使用價(jià)值而發(fā)生的耗費(fèi)，它直接影響用戶對該產(chǎn)品的需求。實(shí)踐證明，使用成本的高低往往能反映出產(chǎn)品的功能或質(zhì)量的好壞。凡功能高、質(zhì)量好的產(chǎn)品，其使用成本就低；反之，功能低、質(zhì)量差的產(chǎn)品，其使用成本必然高或其壽命周期就會(huì)縮短。因此，如何在保證產(chǎn)品必要功能的前提下，使其使用成本最低，就成為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所研究的內(nèi)容。其方法之一就是研究成本與質(zhì)量的關(guān)系，包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是合理的產(chǎn)品使用周期，產(chǎn)品的使用周期是指，產(chǎn)品購買后投入使用到無法使用報(bào)廢的時(shí)間；二是產(chǎn)品的品質(zhì)，應(yīng)保持在一個(gè)適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)；三是合理的產(chǎn)品功能，產(chǎn)品功能以滿足消費(fèi)者需求為限，并非越多越好。要處理好這幾個(gè)方面的關(guān)系，就要求企業(yè)在產(chǎn)品的研究開發(fā)階段，根據(jù)消費(fèi)者的需求、購買能力來進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)，在生產(chǎn)階段采用先進(jìn)的成本控制方法，盡量降低產(chǎn)品的壽命周期成本。四、以作業(yè)為基礎(chǔ)的全面預(yù)算
預(yù)算的編制必須以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)所確定的發(fā)展規(guī)劃，制定長期的銷售計(jì)劃，并根據(jù)對市場及顧客需求變化的預(yù)測，制定當(dāng)年的銷售計(jì)劃。內(nèi)容應(yīng)包括項(xiàng)目預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、分級歸口的責(zé)任預(yù)算和行動(dòng)預(yù)算。
對于業(yè)務(wù)預(yù)算與經(jīng)營預(yù)算，應(yīng)在將企業(yè)的職能部門劃分為若干個(gè)企業(yè)中心的基礎(chǔ)上，確定責(zé)任中心，采用不同的預(yù)算編制方法編制不同的預(yù)算。如采用彈性預(yù)算法編制制造費(fèi)用和利潤預(yù)算，采用零基預(yù)算法編制期間費(fèi)用預(yù)算，采用滾動(dòng)預(yù)算法編制銷售預(yù)算，也可以把幾種預(yù)算結(jié)合起來，借助計(jì)算機(jī)的幫助，使預(yù)算更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，以加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理。
對于項(xiàng)目預(yù)算，應(yīng)納入企業(yè)的戰(zhàn)略管理體系。任何項(xiàng)目的投產(chǎn)，都應(yīng)從企業(yè)全局出發(fā)作出安排，與主營業(yè)務(wù)相互支持，符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，通過零基預(yù)算的編制控制項(xiàng)目支出，通過權(quán)限的劃分和費(fèi)用的嚴(yán)格審批加強(qiáng)控制，不同的作業(yè)由不同的部門負(fù)責(zé)，把投資項(xiàng)目歸屬到每一環(huán)節(jié)和每一崗位，確保其落實(shí)。
五、人力資源管理
人力資源戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是把人力資源戰(zhàn)略的成本、價(jià)值、收益作為組織的資源，對之進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃核算、控制、報(bào)告、分析、評價(jià)、考核，以提供企業(yè)有關(guān)人力資源戰(zhàn)略的相關(guān)信息，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)人力資源價(jià)值的滿意值，最大限度的提高企業(yè)人力資源的價(jià)值。
人力資源的成本應(yīng)包括取得成本、開發(fā)成本、離職成本。人力資源的價(jià)值包括個(gè)人價(jià)值、群體價(jià)值、整體人員價(jià)值。企業(yè)采用什么樣的方式進(jìn)行剩余價(jià)值的分配，對勞動(dòng)者積極性的提高具有非常重要的影響，從而直接影響企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須將其納入核算范疇，以使企業(yè)能夠在充分利用其所擁有的人力資源的基礎(chǔ)上，不斷增強(qiáng)在市場上的競爭地位，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
六、戰(zhàn)略性業(yè)績評價(jià)體系
從戰(zhàn)略管理的角度看，業(yè)績評價(jià)是連接戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)營活動(dòng)的橋梁。良好的業(yè)績評價(jià)體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，并且有效的引導(dǎo)管理者的行為。
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指利用審批授權(quán)流程、財(cái)會(huì)保管記錄、相關(guān)職務(wù)相分離、內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算控制等控制手段來保障企業(yè)會(huì)計(jì)核算分析數(shù)據(jù)的可靠、完整及有效，該內(nèi)部控制手段應(yīng)該有組織規(guī)劃的實(shí)施才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也才能真正起到衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要依據(jù)。煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)模式由于煤炭生產(chǎn)的區(qū)域差異而分散性非常大，稍有不慎會(huì)計(jì)的真實(shí)性和合法性就將受到威脅，只有建設(shè)適合煤炭企業(yè)經(jīng)營模式的會(huì)計(jì)核算模式與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，二者切實(shí)結(jié)合才能真正發(fā)揮內(nèi)控效果。
（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要素
（1）會(huì)計(jì)的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)文化及會(huì)計(jì)文化、治理組織結(jié)構(gòu)、所有員工的整體素質(zhì)、人力資源政策及職位權(quán)責(zé)分配等共同形成了企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，在良好的內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)上才能切實(shí)的發(fā)揮內(nèi)控效果，否則會(huì)計(jì)內(nèi)控措施將形同虛設(shè)。
（2）風(fēng)險(xiǎn)評估及控制活動(dòng)，對會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)評估并合理確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對控制措施是內(nèi)控的重要控制環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)評估之后就是進(jìn)行有效、科學(xué)的控制活動(dòng)，控制活動(dòng)是內(nèi)控的重要手段。
（3）會(huì)計(jì)信息與溝通（重要工具），企業(yè)及時(shí)收集并傳遞會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)外信息，才能快速溝通并控制住會(huì)計(jì)活動(dòng)，才能有助于內(nèi)控的有效運(yùn)作和效率。
（4）內(nèi)部監(jiān)督（重要保證），對企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)容進(jìn)行定期、不定期、專項(xiàng)的監(jiān)督檢查，并公平公正的評價(jià)記錄內(nèi)部控制效果，相對缺陷地方進(jìn)行及時(shí)改善。
二、煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)情況
我國煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)相較于其他行業(yè)會(huì)計(jì)具有分層次成本核算、上下級兩種級別會(huì)計(jì)核算體制，單獨(dú)核算成本等特點(diǎn)，雖然信息化技術(shù)有效集中分散的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，但是過于依賴信息技術(shù)更容易造成基層會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)失真。煤炭生產(chǎn)場所受自然條件影響，成本變化大且分散過于廣，成本過于靈活不利于會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)定性。煤炭企業(yè)規(guī)模雖然大，但是每個(gè)地方的采礦工作與生產(chǎn)工作中成本管理力度過于松散，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏有效的成本管理控制制度?；鶎訂T工對會(huì)計(jì)內(nèi)部控制毫無意識，也缺乏基本的責(zé)任及控制積極性，中高層員工雖已意識到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要性及存在問題，但考慮到控制環(huán)節(jié)與內(nèi)容的繁瑣性、時(shí)期長就沒有對會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效審查改進(jìn)，且會(huì)計(jì)內(nèi)部績效管理混亂隨意性大也未進(jìn)行及時(shí)改革調(diào)整，嚴(yán)重影響煤炭整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。近年來，煤炭企業(yè)的資源成本、環(huán)保成本的比重迅速提升，相關(guān)會(huì)計(jì)核算工作不到位，缺乏對該部分的內(nèi)外部審查監(jiān)督。我國針對煤炭企業(yè)制定了較為全面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是具體在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果卻令人擔(dān)憂，雖然部分煤炭企業(yè)制定了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但是卻只是表面功夫具體會(huì)計(jì)內(nèi)控卻沒有實(shí)施起來，特別是專門煤炭項(xiàng)目的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制完全是盲區(qū)。
三、煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)對策分析
（一）針對性健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范制度，著重加強(qiáng)內(nèi)外審查監(jiān)督機(jī)制國家財(cái)政局和審計(jì)局應(yīng)該定期、不定期、專項(xiàng)對煤炭企業(yè)的日常會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審查監(jiān)督，并對其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度及方法提出改進(jìn)方案，特別是對資源、環(huán)保成本會(huì)計(jì)管理控制方法給予有效科學(xué)的指導(dǎo)意見。煤炭企業(yè)應(yīng)定期對下層采礦及生產(chǎn)工作進(jìn)行調(diào)查，對可能存在的會(huì)計(jì)成本風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制規(guī)范，從而確保上下層會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效可靠性。煤炭企業(yè)應(yīng)該健全對存貨、材料、資金、成本等會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制，通過內(nèi)部審計(jì)部門的實(shí)時(shí)審查監(jiān)督調(diào)整，達(dá)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制預(yù)期效果，才能有利于完善企業(yè)的內(nèi)控體系，降低不必要的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。健全煤炭項(xiàng)目跟蹤及監(jiān)控體制，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人雙層有效監(jiān)督項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算與控制工作，項(xiàng)目完成后還應(yīng)該由國家審計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)部門及紀(jì)檢部門等相關(guān)部門共同進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，才能使得項(xiàng)目成本透明且有效控制。
（二）以資金鏈條為軸心，展開對會(huì)計(jì)核算及報(bào)表分析的內(nèi)控建設(shè)加強(qiáng)每個(gè)崗位對資金審批授權(quán)的控制，相容崗位雖已分離也要加強(qiáng)內(nèi)控，特別是資金的控制。按照制定的預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容對資金進(jìn)行嚴(yán)格分配及核算，使得資金利用率提升和資金會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)有效，有利于高層領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)煤炭會(huì)計(jì)成本的分析、控制與調(diào)整。煤炭生產(chǎn)鏈條中創(chuàng)造價(jià)值的部分進(jìn)行實(shí)時(shí)信息監(jiān)控，對資金回收問題靈活調(diào)整，避免內(nèi)控手續(xù)過多造成資金循環(huán)不良，影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率。煤炭企業(yè)使用資金時(shí)，就應(yīng)該展開預(yù)期會(huì)計(jì)分析出可能存在的內(nèi)控問題，避開和改善內(nèi)控問題后才允許使用該資金，這樣在整個(gè)資金鏈條上就建立起了較為全面的會(huì)計(jì)內(nèi)控。一個(gè)會(huì)計(jì)周期后，對報(bào)表內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析從而提出改進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控的方法及意見。
（三）對煤炭企業(yè)所有成員會(huì)計(jì)內(nèi)控思維教育與考評，提高其自律主動(dòng)性面對先進(jìn)的科技市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)、生產(chǎn)、管理人員的要求越來越嚴(yán)格，應(yīng)該不斷強(qiáng)化他們的生產(chǎn)、控制、專業(yè)和道德素質(zhì)，從專項(xiàng)教育培訓(xùn)、日常工作要求、定期工作控制及改進(jìn)交流等方法來提高所有人員的綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員在煤炭的特殊地位，應(yīng)該著重培養(yǎng)其會(huì)計(jì)內(nèi)控思維，讓其去影響并提高其他人員的內(nèi)控意識，從而整體的提高企業(yè)人員的會(huì)計(jì)內(nèi)控自律主動(dòng)性。根據(jù)每個(gè)崗位的會(huì)計(jì)內(nèi)控職責(zé)制定考核項(xiàng)目，達(dá)到要求就能給予額外的績效工資，這樣從另一方面使得企業(yè)與員工都能達(dá)到雙贏局面。
一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及其局限
會(huì)計(jì)確認(rèn)在西方早期的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中就有論述，但至今對會(huì)計(jì)確認(rèn)作出最具權(quán)威性定義的當(dāng)屬美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1984年發(fā)表的第5號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》。該公告認(rèn)為，“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等等之類正式地記入或列入某一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中?！睂τ谝还P資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng)，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的變動(dòng)?！巴瑫r(shí)該公告認(rèn)為，”確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)的信息，應(yīng)符合四個(gè)基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。凡符合四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)在效益大于成本以及重要性這二個(gè)前提下予以確認(rèn)。標(biāo)準(zhǔn)是：定義———項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義；可計(jì)量性———具有一個(gè)相關(guān)的計(jì)量屬性，足以充分可靠地予以計(jì)量；相關(guān)性———有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；可靠性———信息是反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的?！?/p>
會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以確認(rèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所應(yīng)具有的特征，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)得以運(yùn)行的有力保障，凡符合標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)被確認(rèn)為相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素并納入財(cái)務(wù)報(bào)表中，不能完全滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的信息則被摒棄在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。這些標(biāo)準(zhǔn)對于保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性從而提高會(huì)計(jì)信息的利用度等方面均起到了積極的作用。但是，近20年來企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)模式下所生成的會(huì)計(jì)信息的有用性受到越來越多使用者的批評，會(huì)計(jì)確認(rèn)模式面臨創(chuàng)新的壓力與挑戰(zhàn)。美國證券交易會(huì)（SEC）委員StevenMHWallman認(rèn)為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在如下局限性：“第一，那些潛在的相關(guān)項(xiàng)目由于不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被忽略（通常是由于可靠性原因）；第二，由于計(jì)價(jià)或其他方面的原因越來越無用的項(xiàng)目卻依然包含在報(bào)表當(dāng)中；第三，人們并不總是清楚為什么一些信息包含在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，而其他信息則被排除在報(bào)表之外”。
二、會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新模式
Wallman在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的未來之二：彩色方法》文中，對會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)提出了新的看法，認(rèn)為會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)建立在為用戶提供更為有用的信息上。他將原有的單一標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展成為一個(gè)具有多層次內(nèi)在結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，其基本構(gòu)成如下：
（一）滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目
滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目必然是企業(yè)最相關(guān)、也最為可靠的信息，因此，該標(biāo)準(zhǔn)所確認(rèn)的信息構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告最核心的部分———財(cái)務(wù)報(bào)表。
（二）存在可靠性問題的項(xiàng)目
1.研究開發(fā)費(fèi)用、廣告支出等。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例這些項(xiàng)目發(fā)生時(shí)即作為當(dāng)期費(fèi)用處理，事實(shí)上這些項(xiàng)目通常會(huì)形成資產(chǎn)，從而滿足現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的第一項(xiàng)條件（定義標(biāo)準(zhǔn)）。由于企業(yè)必須不斷地對來自于研究開發(fā)以及廣告方面的產(chǎn)出進(jìn)行評估，從而表明這些活動(dòng)所帶來的未來利益是可計(jì)量的。
2.品牌、企業(yè)長期累積的無形價(jià)值以及花費(fèi)在顧客滿意度上的支出等。這些項(xiàng)目同樣由于信息的不可靠性，現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例拒絕將其作為資產(chǎn)項(xiàng)目予以確認(rèn)。因此，在核心層之外建立一個(gè)新的層次，并將該層次的標(biāo)準(zhǔn)界定為那些具有相關(guān)性但也許可靠性稍遜的信息。
（三）可能存在可靠性和定義雙重問題的項(xiàng)目
有些行業(yè)，顧客滿意度具有較高的相關(guān)性和可計(jì)量性，同時(shí)也是企業(yè)盈利能力的一個(gè)重要組成部分，從而具有可靠的特征。另外，顧客滿意度與品牌聯(lián)系在一起的時(shí)候，也符合資產(chǎn)定義的標(biāo)準(zhǔn)，但在更多的情況下，并非如此，當(dāng)顧客滿意度是以調(diào)查的評價(jià)形式表示，或者它不與某一特定品牌相關(guān)而是與雇員的服務(wù)聯(lián)系在一起時(shí)，就很難界定將其確認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)目。無論如何，顧客的滿意度的信息對于任何一類用戶都具有較高的決策參考價(jià)值，因此，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，將其從第二層次中分離出來，作為單獨(dú)的一個(gè)層次列示。
（四）不符合要素定義標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目
該層次所包含的項(xiàng)目為那些滿足可計(jì)量性、可靠性以及相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)，但很明顯不符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。其最具代表性的項(xiàng)目是風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量實(shí)踐。當(dāng)前，企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)靈敏度分析必然與企業(yè)和財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶相關(guān)。同樣，盡管還不能完全排除懷疑成分，但基于定量分析風(fēng)險(xiǎn)測試也在一定程度上滿足可計(jì)量性和可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，特別是當(dāng)企業(yè)在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量技術(shù)方面獲得較多的經(jīng)驗(yàn)時(shí)，情況更是如此。除了那些開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)測試項(xiàng)目的企業(yè)以外，通常風(fēng)險(xiǎn)分析不能滿足作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益要素的定義特征；而且，這類方法通常所傳遞的信息是已確認(rèn)或未被確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的敏感度信息的假設(shè)性變動(dòng)，而不是真實(shí)性變動(dòng)。因此，將這類信息單獨(dú)反映一方面可以向市場提供更為相關(guān)的信息；另一方面也有助于更好地描述完全符合現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目的特征。除了風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量實(shí)踐之外，前瞻性信息也屬于這一類型。
（五）存在定義、可靠性以及可計(jì)量性問題的項(xiàng)目
包括不符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)又不能可靠計(jì)量的項(xiàng)目。對這些項(xiàng)目價(jià)值的估計(jì)帶有很大的主觀性，不易審計(jì)，并且也許只存在于某一特定的行業(yè)而不具有普遍性。因此，這些項(xiàng)目的計(jì)量通常不滿足可靠性的標(biāo)準(zhǔn)。然而，隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，這些項(xiàng)目對企業(yè)最終的經(jīng)營收益的貢獻(xiàn)額越來越大，將其從會(huì)計(jì)信息中剔除的作法顯然不妥。Wallman在其構(gòu)想的會(huì)計(jì)確認(rèn)新模式中將這一項(xiàng)目作為第五層次予以確認(rèn)，同時(shí)為了提高該項(xiàng)目的可靠性，對其所采用的計(jì)價(jià)方法應(yīng)給予適當(dāng)?shù)南拗啤?/p>
三、對創(chuàng)新模式的評價(jià)
Wallman提出的“彩色模式”，打破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表僅以確認(rèn)和不確認(rèn)作為信息披露唯一標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)。Wallman認(rèn)為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的這種處理是一種“黑白模式”，即要么確認(rèn)，要么不確認(rèn)。因此他針對FASB第5號概念公告所確定的四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，一項(xiàng)一項(xiàng)地分別予以考慮，建立了他所說的分為五個(gè)層面的彩色報(bào)告模式。彩色模式與現(xiàn)行模式相比的區(qū)別。主要表現(xiàn)在：第一，二者的目標(biāo)不同。創(chuàng)新模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供相關(guān)有用的信息，以便對投資、信貸以及其他決策有較高的利用度；現(xiàn)行模式則強(qiáng)調(diào)一項(xiàng)信息是否應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)，從而維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與相關(guān)性。第二，會(huì)計(jì)確認(rèn)在會(huì)計(jì)信息生成過程中的地位不同。在創(chuàng)新模式下，會(huì)計(jì)確認(rèn)主要的功能被弱化，僅適用于核心層會(huì)計(jì)信息的生成，而對于其他各層次的會(huì)計(jì)信息則沒有相應(yīng)的制約作用；相反，在現(xiàn)行模式下，會(huì)計(jì)確認(rèn)居于主導(dǎo)地位，凡沒有通過會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)的有關(guān)信息，均不納入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中。第三，二者的后果不同。在創(chuàng)新模式下，由于放寬了企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告的限制，從而極大地提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量；在現(xiàn)有模式下，不論是財(cái)務(wù)報(bào)表還是對有關(guān)報(bào)表的附注說明，都僅局限于可以進(jìn)行確認(rèn)的項(xiàng)目，其所提供的會(huì)計(jì)信息相對有限。
總之，與現(xiàn)行模式相比，Wallman所構(gòu)想的創(chuàng)新模式與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)具有更高的一致性，與企業(yè)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)發(fā)展具有更好的適用性，從而更能有效地滿足各類會(huì)計(jì)信息終端用戶的差異性需求。當(dāng)然，這一模式同樣存在著一定的缺陷，其最大的問題在于是否具備可操作性。Wallman在提出彩色模式后，并未提出他的彩色報(bào)告怎樣編制，平時(shí)會(huì)計(jì)記錄應(yīng)如何進(jìn)行。因此，應(yīng)在Wallman研究成果的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步研究出一種更為有效的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系。
企業(yè)對會(huì)計(jì)信息化認(rèn)識不到位，造成信息失真。當(dāng)前我國很多煤炭企業(yè)都比較滿足于現(xiàn)狀，缺乏企業(yè)創(chuàng)新意識，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有在一定程度認(rèn)識會(huì)計(jì)信息化的重要性。由于各個(gè)煤炭企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息采集和處理的方法不同，再加上企業(yè)應(yīng)用軟件的不統(tǒng)一，很容易造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息不透明、不真實(shí)、信息集成程度不高等等，直接影響了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部沒有集中的資金管理系統(tǒng)，缺乏統(tǒng)一的資金調(diào)控制度，使企業(yè)各部門之間的信息數(shù)據(jù)、資金投資結(jié)算的管理不集中，使企業(yè)不能準(zhǔn)確地掌握與安全生產(chǎn)相關(guān)的信息，造成信息在企業(yè)各部門的輸送的過程中不暢通、容易失真。
1.2缺乏復(fù)合型人才
企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)信息化需要的復(fù)合型人才，造成企業(yè)網(wǎng)絡(luò)安全體系不完善。煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息化需要既懂財(cái)務(wù)，又對軟件應(yīng)用精通的復(fù)合人才，而當(dāng)前煤炭企業(yè)的現(xiàn)狀是：企業(yè)擁有各種類型的技術(shù)人員，有生產(chǎn)經(jīng)營方面的人員，也有計(jì)算機(jī)方面的技術(shù)人員等，但同時(shí)具備會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)技術(shù)的人才少之又少，企業(yè)必須花費(fèi)很大的精力、財(cái)力去請軟件公司，與其進(jìn)行交流來開發(fā)適合企業(yè)使用的軟件，造成企業(yè)人力、物力的浪費(fèi)。因此，企業(yè)必須要培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化人才。會(huì)計(jì)信息化對煤炭企業(yè)的發(fā)展有著很重要的作用，而信息化的網(wǎng)絡(luò)安全也很重要。我們企業(yè)通常所用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)很容易被攔截偵聽、竊取和攻擊，而會(huì)計(jì)信息化完全依賴于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，如果沒有相應(yīng)的專業(yè)人員對其進(jìn)行管理和維護(hù)，將會(huì)影響企業(yè)安全生產(chǎn)的整體運(yùn)作。另外，會(huì)計(jì)信息化對于煤炭企業(yè)來講，如果內(nèi)部使用權(quán)限劃分不明、控制不嚴(yán)，很容易造成企業(yè)信息的濫用和流失，給企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全體系帶來不利的影響。
1.3管理模式不健全
企業(yè)會(huì)計(jì)信息化管理模式不健全，造成企業(yè)的管理理念不能進(jìn)行變革和更新?，F(xiàn)代企業(yè)管理理念不單單是一個(gè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，而是一個(gè)比較復(fù)雜、多樣化的組合系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)信息化不僅涉及各部門間的作業(yè)流程，而且還在一定程度上改變了企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)方式、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、業(yè)績考核和政策標(biāo)準(zhǔn)，還能使財(cái)務(wù)人員在精通會(huì)計(jì)知識的基礎(chǔ)上掌握了高超的計(jì)算機(jī)技術(shù)成為企業(yè)的復(fù)合型人才。與此同時(shí)它還有效地減輕了財(cái)務(wù)人員的工作量，提高了工作效率，推進(jìn)了企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程。會(huì)計(jì)信息化，它是一種區(qū)別于傳統(tǒng)的管理方式，對企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、步驟加以判斷，并對期間的邏輯關(guān)系、時(shí)間消耗等進(jìn)行了合理的分析研究，以大膽、細(xì)膩的創(chuàng)意構(gòu)思完成企業(yè)的工作任務(wù)和目標(biāo)，并在企業(yè)安全生產(chǎn)的質(zhì)量、速度、成本上進(jìn)行了有效的改善和提高，使煤炭企業(yè)的管理理念進(jìn)行了新的變革和更新。
2加快煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程的有效措施
2.1樹立會(huì)計(jì)信息化為煤炭企業(yè)發(fā)展管理的核心
在現(xiàn)代化的市場環(huán)境下，煤炭企業(yè)想要取得進(jìn)一步的發(fā)展，就必須改革原有的管理方式，樹立會(huì)計(jì)信息化為煤炭企業(yè)發(fā)展管理的核心，切實(shí)抓好財(cái)務(wù)管理中的資金流量控制，以帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理水平。并加快煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)，要盡快建立會(huì)計(jì)信息化的管理系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部資金的防范風(fēng)險(xiǎn)，還要做到企業(yè)各部門之間信息的共享和集成，避免會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)，完善煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息的綜合集成，要充分利用與軟件開發(fā)公司的交流的機(jī)會(huì)，在其幫助下建立企業(yè)統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)，提高會(huì)計(jì)信息的利用率和集成度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息與銷售、供應(yīng)、生產(chǎn)等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)的共享，保證會(huì)計(jì)信息化能在企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)中間順利流通，保證企業(yè)管理工作的規(guī)范、高效，使會(huì)計(jì)信息化真正為企業(yè)的經(jīng)營決策作貢獻(xiàn)。
2.2培養(yǎng)復(fù)合人才
提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)運(yùn)用技能，降低網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的安全系數(shù)，為企業(yè)培養(yǎng)復(fù)合人才。會(huì)計(jì)信息化是煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域，它要求會(huì)計(jì)人員在掌握會(huì)計(jì)知識的基礎(chǔ)上還要兼?zhèn)湟欢ǔ潭鹊挠?jì)算機(jī)技術(shù)。然而，大部分會(huì)計(jì)人員所掌握的計(jì)算機(jī)知識比較少，僅限于操作了一些簡單的文字編輯、表格制作等，對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)管理的運(yùn)用仍需借助于專業(yè)的技術(shù)人員。由于會(huì)計(jì)人員不能熟練操作企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，不僅降低了網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的安全系數(shù)，使企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全難以保障，還增加了企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全修復(fù)成本，給企業(yè)帶來了很多不便之處。同時(shí)由于會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)安全性的降低，容易造成企業(yè)網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)的非法侵入和破壞，給企業(yè)帶來一些不必要的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，煤炭企業(yè)由于缺乏財(cái)務(wù)需求的復(fù)合型人才，使企業(yè)購買的標(biāo)準(zhǔn)化的軟件得不到有效的使用，造成會(huì)計(jì)信息化不能得到發(fā)揮。此外，企業(yè)一遇到網(wǎng)絡(luò)安全問題就會(huì)經(jīng)常性地與軟件開發(fā)商進(jìn)行定期和不定期的交流，造成了企業(yè)成本的增加和浪費(fèi)。煤炭企業(yè)要改變這種現(xiàn)狀，就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用技能的培訓(xùn)。對會(huì)計(jì)人員網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用技能的培訓(xùn)不僅成本低，而且還能讓會(huì)計(jì)人員有更多的機(jī)會(huì)與同行進(jìn)行交流和切磋，在短期內(nèi)取得比較好的效果。其次，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用技能的培訓(xùn)，能全面提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)能力，可以有效地提高會(huì)計(jì)信息化的安全性，避免財(cái)務(wù)系統(tǒng)被非法侵入和破壞，保證企業(yè)機(jī)密不泄露，可以有效地避免企業(yè)損失。
2.3健全會(huì)計(jì)信息化的管理系統(tǒng)
健全會(huì)計(jì)信息化的管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)操作一體化。在目前的經(jīng)濟(jì)條件及市場環(huán)境影響下，國有煤炭企業(yè)的發(fā)展必須擯棄傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)管理模式，樹立以會(huì)計(jì)信息化為企業(yè)管理核心的管理理念以帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)管理信息化，要以會(huì)計(jì)信息化管理為切入點(diǎn)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與資金流向的控制，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)操作一體化的企業(yè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息化通過明確內(nèi)控操作流程與相關(guān)部門的業(yè)務(wù)關(guān)系，使內(nèi)控操作變得以常態(tài)化、固定化；會(huì)計(jì)信息化要符合企業(yè)崗位職責(zé)的要求，支持企業(yè)的績效考核工作以及各項(xiàng)控制事項(xiàng)的執(zhí)行，全面提升并制定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)在建立會(huì)計(jì)信息化為核心的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)時(shí)，還要將會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)操作流程有機(jī)地結(jié)合起來，通過會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)及時(shí)地反映到企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，使會(huì)計(jì)信息化切實(shí)幫企業(yè)做到物流、資金流、信息流的統(tǒng)一。
3煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的重要性
煤炭企業(yè)要促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，就必須要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工上下一心，在整體目標(biāo)指導(dǎo)下，充分認(rèn)識會(huì)計(jì)信息化對企業(yè)發(fā)展的長期持續(xù)性的作用和價(jià)值，有針對性地完善會(huì)計(jì)信息化的功能，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享的最終財(cái)務(wù)經(jīng)營管理目標(biāo)。其次，針對當(dāng)前煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系存在的一些問題，企業(yè)要嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行處理，使輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)可靠有效，并以保證數(shù)據(jù)能夠在各部門之間正確識別，減少企業(yè)資金管理中的漏洞，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程的完善。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化，不單單靠的是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，而是要以企業(yè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)人員的集中管理為前提，運(yùn)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)幫助企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)賬務(wù)的統(tǒng)一，使會(huì)計(jì)信息化成為現(xiàn)代煤炭企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。在全球知識經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息化以提高煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平、實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理數(shù)字化、全面轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營管理制度等舉措，來提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)安全生產(chǎn)的管理；它使企業(yè)具有很強(qiáng)的競爭優(yōu)勢和核心競爭力；因此，煤炭企業(yè)想要保持行業(yè)的長遠(yuǎn)生存和發(fā)展需求，就要把握好現(xiàn)有的信息化機(jī)遇，重新認(rèn)識和分析會(huì)計(jì)信息化對煤炭企業(yè)發(fā)展的重要性。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)度的進(jìn)一步加快，企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的進(jìn)一步細(xì)化，會(huì)計(jì)信息化作為煤炭企業(yè)管理的核心內(nèi)容，越來越受到企業(yè)高層管理者的重視。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息化是煤炭企業(yè)自身建設(shè)中不可或缺的一部分，作為煤炭企業(yè)發(fā)展管理的核心，決定著煤炭企業(yè)今后的生存與發(fā)展，其核心作用越來越受到企業(yè)的重視。
相較其他產(chǎn)業(yè)而言，煤炭企業(yè)產(chǎn)品面臨著一個(gè)更為特殊的市場境遇。受市場因素和行業(yè)特點(diǎn)的鉗制，煤炭企業(yè)在處理產(chǎn)品定價(jià)等問題時(shí)可選擇調(diào)節(jié)的空間較小，控制權(quán)相對較弱。正是因?yàn)槿绱?，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)成了當(dāng)下多數(shù)煤炭企業(yè)迫在眉睫的關(guān)鍵任務(wù)。要適應(yīng)這一任務(wù)提出的決策需求，煤炭企業(yè)必須依托管理會(huì)計(jì)對產(chǎn)品定價(jià)、產(chǎn)品種類選擇、成產(chǎn)組織建設(shè)等問題制定出合理的決策辦法。這是煤炭企業(yè)提升資源綜合利用率、延伸產(chǎn)業(yè)鏈條的重要管理途徑。
2.展開財(cái)務(wù)分析，降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)
與其它公司一樣，負(fù)債的經(jīng)營規(guī)模同樣是煤炭企業(yè)所關(guān)心的問題，一般來說，這一指標(biāo)適宜大于50%。而要維持該指標(biāo)的穩(wěn)定合理，企業(yè)需要利用好管理會(huì)計(jì)，立足于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而又具備突出運(yùn)營管理優(yōu)勢的特點(diǎn)，充分發(fā)揮其管理職能以規(guī)避企業(yè)經(jīng)驗(yàn)過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)平穩(wěn)發(fā)展。這時(shí)候，管理會(huì)計(jì)會(huì)依據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識和企業(yè)當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)情況，指出公司規(guī)模擴(kuò)張中銀行貸款可能在日后產(chǎn)生的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，并以此提升企業(yè)決策層在處理如年底分紅等問題時(shí)謹(jǐn)慎作為，避免造成過高的資產(chǎn)負(fù)責(zé)率，引發(fā)不必要的運(yùn)營動(dòng)蕩。
3.促進(jìn)成本預(yù)測科學(xué)化
上文言及，決策制定對企業(yè)運(yùn)營甚為關(guān)鍵，而科學(xué)預(yù)測，特別是對運(yùn)營成本的預(yù)測則又是企業(yè)進(jìn)行正確決策的重要依據(jù)。管理會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)的成本預(yù)測中作用得力，成本計(jì)劃的編制、生產(chǎn)方案的優(yōu)化、目標(biāo)利潤的確定，都需要管理會(huì)計(jì)結(jié)合財(cái)務(wù)信息和相關(guān)數(shù)據(jù)建立模型、展開分析并得出預(yù)測結(jié)果。值得注意的是，對煤炭企業(yè)而言，煤礦采集是企業(yè)整體運(yùn)營中的一個(gè)關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，但礦物開采的成本計(jì)算是復(fù)雜的。這些煤炭企業(yè)較獨(dú)有的影響因素都需要以適當(dāng)?shù)姆椒{入會(huì)計(jì)的成本預(yù)測中。
二、管理會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)運(yùn)用中的主要問題及應(yīng)對
1.管理會(huì)計(jì)未能充分發(fā)揮應(yīng)有職能
從職能上說，管理會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是依據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)手段，來評價(jià)企業(yè)決策方案的合理性。也就是說，管理會(huì)計(jì)應(yīng)該在很大程度上影響著企業(yè)的決策制定，是企業(yè)決策出臺(tái)的重要參考者，輔助者。但現(xiàn)實(shí)情況中，不少煤炭企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣將會(huì)計(jì)當(dāng)成是一種單純處理企業(yè)帳目的手段，會(huì)計(jì)人員被動(dòng)地順從著企業(yè)上方的指示，既沒有形成“決策者”的意識，也不具備真正參與企業(yè)決策的客觀條件。對此，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從兩個(gè)方面來改善管理會(huì)計(jì)不得善用的現(xiàn)狀。一是要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層端正對管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識態(tài)度，為管理會(huì)計(jì)物盡其用提供一個(gè)適宜的環(huán)境。二是要促進(jìn)管理會(huì)計(jì)自身的建設(shè)與完善，盡早形成一套成熟的理論體系，這是管理會(huì)計(jì)真正立足煤炭企業(yè)的基礎(chǔ)所在。首先，煤炭企業(yè)要發(fā)展，離不開改革，但要注意，在企業(yè)自身大刀闊斧前進(jìn)時(shí)也要兼顧好對管理會(huì)計(jì)研發(fā)力度的提升。同時(shí)要主動(dòng)嘗試、接納會(huì)計(jì)工作中的新事物，特別是現(xiàn)代化的新型輔助工具。比如電子計(jì)算機(jī)，它們在信息、模型建立等問題上具有極大優(yōu)勢，能在很大程度上簡化管理會(huì)計(jì)的繁雜程度并提升其準(zhǔn)確性。
2.高水平管理會(huì)計(jì)人才的缺乏
一、研究背景
衍生金融工具的產(chǎn)生及使用，給國際金融市場帶來了巨大活力，它以其特有的對沖和套期保值功能，有效規(guī)避利率、匯率或股市等基礎(chǔ)產(chǎn)品市場價(jià)格發(fā)生不利變動(dòng)所帶來的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，近十幾年來，衍生金融工具成為國際銀行業(yè)用以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、開拓業(yè)務(wù)、謀取利潤的經(jīng)營手段，其在銀行經(jīng)營中的地位和作用日益突顯。在我國，國內(nèi)商業(yè)銀行是開展金融衍生產(chǎn)品交易的主力軍，主要從事自營衍生金融工具業(yè)務(wù)和代客衍生金融工具業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)品種有遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)、互換及結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品等。從交易目的上看，商業(yè)銀行代客衍生金融工具業(yè)務(wù)是在與客戶進(jìn)行衍生金融業(yè)務(wù)交易，即與其他交易對手進(jìn)行反向交易，以消除市場風(fēng)險(xiǎn)，從交易中賺取一定比例手續(xù)費(fèi)，承擔(dān)很小的風(fēng)險(xiǎn)；而自營衍生金融工具業(yè)務(wù)則為基礎(chǔ)工具套期保值目的而開展（從實(shí)際交易情況看目前此類交易量最大）或以盈利為目的而進(jìn)行。雖然目前我國商業(yè)銀行開展衍生金融工具交易的時(shí)間短、金額規(guī)模小、品種少，但隨著國內(nèi)金融市場的發(fā)展，不論從品種創(chuàng)新上，還是規(guī)模上都呈現(xiàn)快速上升趨勢，不久的將來一定會(huì)被廣泛使用。
由于衍生金融工具受外界影響變動(dòng)大，加上本身構(gòu)造的復(fù)雜性，使得它伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，操作不當(dāng)將會(huì)給商業(yè)銀行帶來潛在損失。上世紀(jì)90年代以來，衍生金融工具因其自身特點(diǎn)以及投機(jī)者的過度投機(jī)釀成了多次駭人聽聞的巨額虧損和金融危機(jī)事件，全球的幾乎每一場金融風(fēng)險(xiǎn)事件都與金融衍生工具有關(guān)，它的“雙刃劍”效應(yīng)成為風(fēng)險(xiǎn)管理的聚焦點(diǎn)。
與此同時(shí)，作為商業(yè)語言的會(huì)計(jì)也面臨著不斷滿足衍生金融工具創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)管理的挑戰(zhàn)。我國財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則的實(shí)施將原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的在附注中披露的衍生金融工具納入了表內(nèi)核算，衍生金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，使得市場價(jià)格的變動(dòng)對損益的影響更大，衍生金融工具在不同的情況下可以成為資產(chǎn)或者負(fù)債。報(bào)表要求披露金融工具的賬面價(jià)值和公允價(jià)值信息，同時(shí)披露對金融工具采用重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，要求披露與金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。其中描述性信息包括風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策和過程以及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的方法；風(fēng)險(xiǎn)敞口及其形成原因；數(shù)量信息包括風(fēng)險(xiǎn)敞口總括數(shù)據(jù)和各風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)敞口金額；對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債做到期限分析，判斷企業(yè)面臨的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)并說明管理流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的方法；市場風(fēng)險(xiǎn)(外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn))發(fā)生變動(dòng)時(shí)，分析其對當(dāng)期損益和權(quán)益產(chǎn)生的影響。這些都從形式上規(guī)定了要采用會(huì)計(jì)語言來揭示衍生金融工具信息，但是，會(huì)計(jì)流程的事后反映和原有的會(huì)計(jì)模式能否按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，有效地反映發(fā)展與變化中的衍生金融工具交易的真實(shí)程度，成為本研究的關(guān)注點(diǎn)。本文以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造為焦點(diǎn)，探討如何對外提供可信的財(cái)務(wù)信息，以期對內(nèi)滿足商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需求，實(shí)現(xiàn)有效決策，從實(shí)質(zhì)上發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能。
二、衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)需求
風(fēng)險(xiǎn)是指未來遭受損失的可能性。而風(fēng)險(xiǎn)管理則是指“銀行或企業(yè)根據(jù)既定的目標(biāo)，為防止其收入和債務(wù)受金融市場上各種不利因素的影響，以取得比較理想的風(fēng)險(xiǎn)承受程度的組合而進(jìn)行的管理。它并不意味著要消除一切風(fēng)險(xiǎn)，而主要是把風(fēng)險(xiǎn)控制在所能接受的范圍內(nèi)。”即現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理是在定性和定量分析基礎(chǔ)上所建立的一整套管理程序，若其管理的范疇在全球內(nèi)，就形成宏觀金融管理；若其作用范圍限定在企業(yè)內(nèi)部，則形成微觀風(fēng)險(xiǎn)管理。本文關(guān)注商業(yè)銀行內(nèi)部對衍生工具業(yè)務(wù)進(jìn)行微觀風(fēng)險(xiǎn)管理中對會(huì)計(jì)功能的需求以及其所產(chǎn)生的外部性。
（一）衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)
國際證券委員會(huì)和巴塞爾委員會(huì)將金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)分為市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)五類。市場風(fēng)險(xiǎn)是指由于匯率、利率或金融資產(chǎn)價(jià)格等市場因素的波動(dòng)使衍生金融的持有頭寸價(jià)值發(fā)生不利變動(dòng)，從而影響投資者財(cái)務(wù)狀況的風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)是金融衍生工具交易中合約對手違約或無力履行合約義務(wù)而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是金融衍生交易活動(dòng)中交易者所面臨風(fēng)險(xiǎn)的集中反映，當(dāng)交易者無法按合約要求追加保證金時(shí)，將被交易所強(qiáng)制平倉，從而面臨巨額虧損；而合約到期無法履行支付義務(wù)時(shí)，則最終將導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)清算。操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于信息系統(tǒng)或內(nèi)部控制的缺失，如人為錯(cuò)誤、系統(tǒng)失敗、不正當(dāng)?shù)某绦?、管理控制失誤等，而導(dǎo)致意外損失的風(fēng)險(xiǎn)。金融衍生工具的多樣性、復(fù)雜性、奇異性和技術(shù)性，使其較之基礎(chǔ)金融工具面臨更大的操作風(fēng)險(xiǎn)，這客觀上要求衍生交易主體必須具備先進(jìn)的管理模型、完備的控制系統(tǒng)和專業(yè)的技術(shù)人員。衍生交易的杠桿效應(yīng)使得任何的決策失誤都將導(dǎo)致巨大的風(fēng)險(xiǎn)暴露，但也正是由于這一交易機(jī)制，更容易誘發(fā)交易員的賭博心態(tài)，進(jìn)而違規(guī)操作。法律風(fēng)險(xiǎn)是指衍生交易合約不能依法執(zhí)行而產(chǎn)生損失的可能性，包括合約約定不明確、合約本身無效、交易對手不具備法律授權(quán)、相關(guān)條款缺乏明確的法律規(guī)定等。
（二）衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
1.會(huì)計(jì)在衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
從系統(tǒng)論的角度看，會(huì)計(jì)是人造的提供經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它與企業(yè)其他系統(tǒng)（如風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等）協(xié)同運(yùn)作滿足企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)大系統(tǒng)運(yùn)行的需求，對內(nèi)的功能是適應(yīng)企業(yè)需求，反映各子系統(tǒng)的活動(dòng)情況、監(jiān)督各子系統(tǒng)的運(yùn)行、參與其他子系統(tǒng)的控制；對外功能則提供充分反映企業(yè)狀況的可信的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。衍生金融工具的交易最終會(huì)引起商業(yè)銀行的資金變動(dòng)，表現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素發(fā)生的增減變化上。新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債觀（蓋地，2007）將其公允價(jià)值計(jì)價(jià)，注重交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)確認(rèn)，并在列表披露中規(guī)定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露，強(qiáng)調(diào)了決策有用，會(huì)計(jì)不容質(zhì)疑地在對衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理中起到了反映和評價(jià)的作用。同時(shí)，會(huì)計(jì)對過去事項(xiàng)記錄與積累也為反映未來現(xiàn)金流入與流出的衍生金融工具提供數(shù)據(jù)，幫助報(bào)表使用者對未來進(jìn)行合理預(yù)測，利于風(fēng)險(xiǎn)管理。而且，衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理也包含著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理：如對由于計(jì)量方法的不同或?qū)?jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)粉飾所造成的風(fēng)險(xiǎn)管理；對由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)變化或會(huì)計(jì)政策選擇所造成的風(fēng)險(xiǎn)。
2.衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)需求
金融市場變動(dòng)速度太快，衍生金融工具品種的多樣性和不斷創(chuàng)新也使風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)了非線性，它的風(fēng)險(xiǎn)傳遞也是高速的，傳遞過程也十分復(fù)雜，所以建立在健全的數(shù)據(jù)程序之上的高品質(zhì)信息的適用性對于風(fēng)險(xiǎn)管理非常重要。從衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的識別、計(jì)量、監(jiān)測、報(bào)告制度、程序和方法上，都希望會(huì)計(jì)的反映、預(yù)測、監(jiān)督、控制職能充分發(fā)揮作用。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)信息中七成以上的數(shù)據(jù)來自會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)信息的適時(shí)提供，將使衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理與對其交易業(yè)務(wù)所表現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生緊密的聯(lián)系。會(huì)計(jì)系統(tǒng)與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的協(xié)同運(yùn)作是滿足商業(yè)銀行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理需求，針對衍生金融工具交易的特殊業(yè)務(wù)，探討協(xié)同運(yùn)作方式——衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，以提供風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息。
三、衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造
（一）衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)涵
1.流程與流程再造
《牛津英語大詞典》將流程定義為：一個(gè)或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動(dòng)，這些行動(dòng)以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，導(dǎo)致特定結(jié)果的出現(xiàn)。一般來說，流程是由一系列單獨(dú)的任務(wù)組成的，使一個(gè)輸入經(jīng)流程變成輸出的全過程。AllanM·Scher認(rèn)為，“流程對輸入的處理可能是轉(zhuǎn)變、轉(zhuǎn)換或僅僅照顧其通過，以原樣輸出?！盌avenport和Short將流程定義為“為特定客戶或市場提供特定產(chǎn)品或服務(wù)而實(shí)施的一系列精心設(shè)計(jì)的活動(dòng)”。
1993年，邁克爾·哈默等合著《再造企業(yè)——企業(yè)革命的宣言》，代表了得到廣泛公認(rèn)的對再造的定義。他認(rèn)為，企業(yè)再造是對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，也是管理理念的變革。銀行再造(Reengineeringthebank)在20世紀(jì)80年代初起源于美國，是國際銀行業(yè)在網(wǎng)絡(luò)金融時(shí)代、信息化浪潮中尋求銀行管理新模式的具有革命性的實(shí)踐，其定義為：商業(yè)銀行充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)，以客戶為目標(biāo)，以業(yè)務(wù)流程改革為核心，從根本上對銀行的業(yè)務(wù)流程和管理模式重新設(shè)計(jì)，以期在成本、質(zhì)量、客戶滿意度和反應(yīng)模式上有所突破，使銀行集中核心能力，獲得可持續(xù)競爭的優(yōu)勢。
2.商業(yè)銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)流程與業(yè)務(wù)流程
一般認(rèn)為，企業(yè)流程主要由會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程和管理流程組成，會(huì)計(jì)是連接業(yè)務(wù)流程和管理流程的橋梁，負(fù)責(zé)從業(yè)務(wù)流程中采集數(shù)據(jù)，經(jīng)過加工后生成企業(yè)管理活動(dòng)所需的信息，支持企業(yè)的管理活動(dòng)。特別是衍生金融工具這樣復(fù)雜的交易，更需要將會(huì)計(jì)流程與其業(yè)務(wù)流程緊密聯(lián)系，例如適時(shí)了解業(yè)務(wù)中如何將復(fù)雜的結(jié)構(gòu)性金融衍生產(chǎn)品拆分成簡單的、基礎(chǔ)的、流動(dòng)性好的產(chǎn)品，并利用相對簡單的產(chǎn)品平掉風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)的及時(shí)反映；公允價(jià)值廣泛用于各類衍生金融工具交易的確認(rèn)計(jì)量中，涉及公允價(jià)值的一個(gè)關(guān)鍵問題是，能否從可觀察到的市場價(jià)格或通過有效的估價(jià)技術(shù)直接得到公允價(jià)值，公允價(jià)值的取得離不開對業(yè)務(wù)的了解和相應(yīng)的模型估價(jià)。因此，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程對會(huì)計(jì)流程的信息采取的時(shí)間、方式、質(zhì)量以及加工后的信息至關(guān)重要，會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)流程的增值內(nèi)容、會(huì)計(jì)流程中的增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，保證了信息的有用和可靠，有利于對衍生金融工具管理的決策。所以，衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的信息需要通過其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程共同完成。
3．衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造
本文所指的衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造是銀行再造的組成部分，它的內(nèi)涵則是借用再造理念，強(qiáng)調(diào)以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程為改造對象和中心，以風(fēng)險(xiǎn)管理需要為目標(biāo)，對現(xiàn)有的衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本上的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，利用先進(jìn)的信息技術(shù)以及風(fēng)險(xiǎn)管理理念，從衍生金融工具業(yè)務(wù)中采集數(shù)據(jù)，加工成管理決策有用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息，在最大限度上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)流程的增值內(nèi)容最大化，滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造雖然有創(chuàng)新，但絕不等于完全否定過去，現(xiàn)有流程中的合理部分應(yīng)予以保留，并根據(jù)會(huì)計(jì)制度的變化、新業(yè)務(wù)的拓展和客戶需求的變化不斷加以完善。
（二）商業(yè)銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的動(dòng)因
1．商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的制約
我國商業(yè)銀行現(xiàn)有的會(huì)計(jì)流程設(shè)計(jì)多是為了適應(yīng)既有的組織結(jié)構(gòu)和管理的需要，講究統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)化，相對缺乏差異性和多樣化。具體的會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)流程由不同的職能部門設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)流程往往遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，彼此間缺少銜接和協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)信息所采集的數(shù)據(jù)以資金流信息為主，且是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后進(jìn)行的，忽略了大量的管理信息，導(dǎo)致信息隔閡和信息重復(fù)存儲(chǔ)，財(cái)務(wù)人員在加工信息時(shí)僅僅對采集的信息進(jìn)行排序、匯總、過賬，而很少考慮會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)性，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告并非直接可用，必須經(jīng)過若干后臺(tái)加工后才能提交到使用者手中。這樣的會(huì)計(jì)流程很顯然已無法跟上瞬息萬變的衍生金融工具的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需求。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，要求衍生金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其風(fēng)險(xiǎn)信息，如銀行所具備的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序，其風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量體系獲取以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債信息，得到風(fēng)險(xiǎn)暴露總額與獲準(zhǔn)的銀行風(fēng)險(xiǎn)管理限額進(jìn)行比較的情況。而銀監(jiān)會(huì)根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》等的要求，從監(jiān)管角度出發(fā)，指出商業(yè)銀行在其所提供的監(jiān)管報(bào)告中需揭示衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理情況和對銀行監(jiān)管資本的影響，但兩者要求的口徑的不一致使財(cái)會(huì)人員在加工統(tǒng)一數(shù)據(jù)上疲于奔命。當(dāng)然，定性也好，定量也罷，期末風(fēng)險(xiǎn)估值數(shù)據(jù)也僅僅提供某一時(shí)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)水平，無法滿足其風(fēng)險(xiǎn)管理所需的適時(shí)的高質(zhì)量信息。
3．商業(yè)銀行衍生金融工具業(yè)務(wù)開展與IT支持
目前，我國開展衍生金融工具交易的商業(yè)銀行一般都根據(jù)西方商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務(wù)的管理方法建立了前、中、后臺(tái)的業(yè)務(wù)運(yùn)作體系，但具體有所差別：前臺(tái)一般設(shè)在資金部（或國際部、外匯交易中心）負(fù)責(zé)交易的執(zhí)行和頭寸的管理；一般設(shè)在資金部（或國際部、外匯交易中心）的風(fēng)險(xiǎn)管理處或相關(guān)處室，負(fù)責(zé)交易事前、事中和事后的風(fēng)險(xiǎn)評估及交易額度管理；后臺(tái)設(shè)在清算中心，負(fù)責(zé)交易清算和控制操作風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)銀行目前僅授權(quán)其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)開展代客衍生交易業(yè)務(wù)，并明確規(guī)定由總行集中營運(yùn)，統(tǒng)一核算。
IT技術(shù)的迅猛發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使得銀行構(gòu)建信息系統(tǒng)，進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、反映、處理其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成為可能，各種交易和事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可實(shí)時(shí)記錄、實(shí)時(shí)處理、實(shí)時(shí)報(bào)告，滿足了包括衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)的各項(xiàng)需求。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)模式、理論的研究，也為衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造提供了理論和發(fā)展的支持，成為其再造的動(dòng)力。
（三）衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想
1.衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的方法支持和核心策略建議
流程再造的具體方法主要是流程要素分析法，有二要素分析法和四要素分析法。在二要素分析法下，流程可以被廣義地理解為做任何事情的方式，包含客體流和主體工作流。流程再設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)就是改變這兩個(gè)基本要素，使它們最大限度地發(fā)揮作用。具體方法有:改變客體或客體的載體、改變主體、實(shí)現(xiàn)主體工作與客體流之間的轉(zhuǎn)換。在四要素分析法下，將流程分為活動(dòng)、活動(dòng)之間的聯(lián)結(jié)方式、活動(dòng)的承擔(dān)者以及完成的方式等4個(gè)基本要素。流程再造可從4個(gè)要素上尋求突破。如活動(dòng)本身的突破，有活動(dòng)的整合、活動(dòng)的分離和活動(dòng)的廢除；活動(dòng)間關(guān)系的突破有兩種可能：一是活動(dòng)的某一順序發(fā)生突破性的變化，導(dǎo)致一個(gè)高效運(yùn)作的新流程產(chǎn)生，二是活動(dòng)間的邏輯關(guān)系發(fā)生突破性變化，從而獲得一個(gè)新的流程；活動(dòng)承擔(dān)者的突破；活動(dòng)實(shí)現(xiàn)方式的突破主要體現(xiàn)在探索信息技術(shù)更為有效的利用。
衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的核心策略是會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)流程之間信息的轉(zhuǎn)換，應(yīng)為增值的作業(yè)；利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、IT技術(shù)以及各處理模塊，進(jìn)行適時(shí)（just-in-time）在線（on-line）的信息加工、提供與應(yīng)用；會(huì)計(jì)確認(rèn)、核算、加工三階段的處理在網(wǎng)絡(luò)支持下，由相應(yīng)的模型系統(tǒng)處理完成，形成適時(shí)的信息數(shù)據(jù)庫。在各處理階段的信息是可分離的，可選取的，當(dāng)應(yīng)用信息時(shí)可根據(jù)不同需求經(jīng)授權(quán)提取，形成相應(yīng)的報(bào)告：如適時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息提取，適時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等。
2．衍生金融工具業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想
在衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造過程中，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制是關(guān)鍵，其增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，是會(huì)計(jì)流程再造的價(jià)值增值前提。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)高度社會(huì)化分工的必然結(jié)果是銀行完全可以借用外部資源，把許多業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)交由其它企業(yè)去協(xié)作完成。例如，利用業(yè)務(wù)外包將銀行的局部性的信息技術(shù)業(yè)務(wù)委托給外部廠商或集成商去做，而自己只做核心部分，將流程分解到新興的參與者，讓他們只需專門服務(wù)于各自的領(lǐng)域，銀行做其核心業(yè)務(wù)流程，掌握其核心信息。專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)對衍生交易各種可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前的評估，對交易對手的信用狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查和評估，對每一筆交易的風(fēng)險(xiǎn)特性進(jìn)行測試并提出應(yīng)對措施。風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)采取先進(jìn)可靠的風(fēng)險(xiǎn)評估模型，準(zhǔn)確測量衍生交易頭寸變化時(shí)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的變化情況，估計(jì)可能出現(xiàn)的極端情況下的風(fēng)險(xiǎn)狀況。在此基礎(chǔ)上，建立衍生交易的止損點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線，以便有效地管理市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，并利用適時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表充分披露。
【參考文獻(xiàn)】
[1]邁克爾·哈默，詹姆斯·錢皮.企業(yè)再造[M].上海：上海譯文出版社，1998.
[2]田曉軍.銀行再造[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.
[3](美)布賴恩·L·喬伊納.第4代管理[M].北京：中信出版社，2000.
[4]劉傳華.國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造[J].財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2004(1).
[5]劉政權(quán).銀行的業(yè)務(wù)流程再造認(rèn)識辨析[J].改革與理論，2003(9).
[6]葛家澍.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討——市場價(jià)格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價(jià)值[J].會(huì)計(jì)研究，2006(09).
[7]黃穎利.衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息實(shí)時(shí)披露與預(yù)警研究[D].東北林業(yè)大學(xué)，2005.博士論文.
[8]田萍.金融風(fēng)險(xiǎn)存在與度量最新進(jìn)展研究[D].吉林大學(xué)，2005.博士論文.
[9]鄂志寰.WTO與中國《銀行再造》[J].中國投資，2001(11).
[10]鄭明川，徐翠萍.衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息的VaR披露模式[J].會(huì)計(jì)研究，2002(07).
[11]靳繼同.論我國商業(yè)銀行再造[J].新金融，2002(2).
由于會(huì)計(jì)電算化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在發(fā)展過程中有許多工作要做，有許多問題要及時(shí)解決，否則將嚴(yán)重阻礙我國會(huì)計(jì)電算化向更深層次的發(fā)展。下面就當(dāng)前我國會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程中必須重視和需要解決的幾個(gè)問題進(jìn)行探討。
1目前我國會(huì)計(jì)電算化工作中存在的問題
1．1會(huì)計(jì)信息的完整性和可用性還不夠完善
1.1．1會(huì)計(jì)電算化未能站在企業(yè)管理信息化的高度進(jìn)行研究。因過分注意軟件的會(huì)計(jì)核算功能，而輕視了財(cái)務(wù)管理和控制、決策功能。會(huì)計(jì)軟件相對于傳統(tǒng)的思維方式，模擬手工核算方法，缺少管理功能。財(cái)務(wù)系統(tǒng)大多以記賬憑證輸入開始，經(jīng)過計(jì)算機(jī)處理，完成記賬、算賬、報(bào)賬等工作，并局限在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部。目前流通的會(huì)計(jì)核算軟件大多功能在提高財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的范疇，只能完成事后記賬、算賬、報(bào)賬以及提供初級管理功能，不具有事前預(yù)測、事中控制、事后分析決策等管理會(huì)計(jì)功能。近年來雖然倡導(dǎo)發(fā)展管理型會(huì)計(jì)軟件，但由于各種原因，一般只從財(cái)務(wù)管理的要求出發(fā)，未能達(dá)到較為理想的效果。
1．1．2會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)管理信息系統(tǒng)未能有機(jī)結(jié)合。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅與生產(chǎn)、設(shè)備、采購、銷售、庫存、運(yùn)輸、人事等子系統(tǒng)脫節(jié)，而且會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部各子系統(tǒng)也只以轉(zhuǎn)賬憑證的方式聯(lián)系。從而造成數(shù)據(jù)在內(nèi)外子系統(tǒng)之間不能共享，信息不能通暢，既影響財(cái)務(wù)管理功能的發(fā)揮，又不能滿足企業(yè)對現(xiàn)代化管理的需要。在綜合的企業(yè)管理信息系統(tǒng)中會(huì)計(jì)子系統(tǒng)應(yīng)該從其他業(yè)務(wù)子系統(tǒng)獲取諸如成本、折舊、銷售、工資等原始數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)采集效率和管理能力各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)也應(yīng)從財(cái)務(wù)子系統(tǒng)取得支持，但由于各自獨(dú)立發(fā)展，互相之間不能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，往往一個(gè)子系統(tǒng)的打印輸出成了另一個(gè)子系統(tǒng)的鍵盤輸入。許多商品化會(huì)計(jì)軟件在開發(fā)時(shí)，沒有統(tǒng)一規(guī)劃，而是采用單項(xiàng)開發(fā)，再通過“轉(zhuǎn)賬憑證”的方式傳遞各種數(shù)據(jù)，未能形成一個(gè)有機(jī)的整體，各個(gè)核算模塊是彼此孤立的“孤島”。
1．1．3會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)仍然是個(gè)封閉式的系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開放性除了體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各子系統(tǒng)之間的信息共享之外，更體現(xiàn)在會(huì)計(jì)向外界披露信息的內(nèi)容和方式上。但目前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)既不能通過Internet網(wǎng)絡(luò)向股東財(cái)務(wù)報(bào)表等綜合信息和明細(xì)信息，也不能通過網(wǎng)絡(luò)直接向稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)、銀行等綜合管理部門提供信息，更不能有選擇地披露相關(guān)的人事、技術(shù)、設(shè)備以及股東所關(guān)心的其他信息。此外，普遍存在支持跨網(wǎng)集團(tuán)的多方業(yè)務(wù)，使財(cái)務(wù)信息資源的價(jià)值得不到充分利用。
1．2會(huì)計(jì)信息的保密性和安全性較差
會(huì)計(jì)電算化是建立在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和安全技術(shù)等信息技術(shù)基礎(chǔ)之上的，會(huì)計(jì)信息是以足夠的安全技術(shù)為保障，以一定的計(jì)算機(jī)硬件支撐。在相應(yīng)的軟件管理下在網(wǎng)絡(luò)中流通、存儲(chǔ)和處理，并最終以人們需要的形式變現(xiàn)出來。隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用的擴(kuò)大，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行貪污、舞弊、詐騙等犯罪現(xiàn)象屢見不鮮。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息以各種數(shù)據(jù)文件的形式記錄在磁性存儲(chǔ)介質(zhì)上，這些存儲(chǔ)介質(zhì)上的信息機(jī)器可讀形式存在的，因此很容易被復(fù)制、刪除、篡改，而不留下任何痕跡。數(shù)據(jù)庫技術(shù)的高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員可以通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?？梢姇?huì)計(jì)電算化犯罪是一種高科技、新技術(shù)下的新型犯罪，具有很大的隱蔽性和危害性，使會(huì)計(jì)信息安全風(fēng)險(xiǎn)大大增加。
1．3會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)操作業(yè)務(wù)素質(zhì)較低
目前，不少單位的電算化人員是由過去的會(huì)計(jì)、出納等經(jīng)過短期培訓(xùn)而來，他們在使用微機(jī)處理業(yè)務(wù)的過程中往往很多是除了開機(jī)使用財(cái)務(wù)軟件之外，對微機(jī)的軟硬件知識了解甚少，一旦微機(jī)出現(xiàn)故障或與平常見到的界面不同時(shí)，就束手無策，即使廠家在安裝會(huì)計(jì)軟件時(shí)都作了系統(tǒng)的培訓(xùn)，但一些從未接觸過計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)人員入門還是很慢，而且在上機(jī)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)誤操作，一旦出錯(cuò)，可能就會(huì)使自己很長時(shí)間的工作成果付諸東流，使系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失，嚴(yán)重的導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰，這種低素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員是不能勝任會(huì)計(jì)電算化工作的。
2改進(jìn)會(huì)計(jì)電算化工作的對策
2．1要解決人們對會(huì)計(jì)電算化的思想認(rèn)識問題
我國電算化事業(yè)起步較晚，人們的思維觀念還未充分認(rèn)識到電算化的意義及重要性。多數(shù)單位電算化都是應(yīng)用于代替手工核算，僅僅是從減輕會(huì)計(jì)人員負(fù)擔(dān)、提高核算效率方面入手，根本未認(rèn)識到建立完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對企業(yè)的重要性，使現(xiàn)有會(huì)計(jì)提供的信息不能及時(shí)、有效地為企業(yè)決策及管理服務(wù)。
2．2要做好管理基礎(chǔ)工作，尤其是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作
管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要指會(huì)計(jì)制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。因?yàn)橛?jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，必須是事先設(shè)置好的處理方法，因而要求會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、業(yè)務(wù)處理及有關(guān)制度都必須規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，才能使電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)順利進(jìn)行。沒有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。管理人員的現(xiàn)代化管理意識，在整個(gè)企業(yè)管理現(xiàn)代化總體規(guī)劃的指導(dǎo)下做好會(huì)計(jì)電算化的長期、近期發(fā)展規(guī)劃和計(jì)劃并認(rèn)真組織實(shí)施，重新調(diào)整會(huì)計(jì)及整個(gè)企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位分工，建立一系列現(xiàn)代企業(yè)管理制度，提高企業(yè)管理要求。還要修改擴(kuò)建機(jī)房，選購、安裝、調(diào)試設(shè)備，自行開發(fā)或購買會(huì)計(jì)軟件，培訓(xùn)會(huì)計(jì)電算化人員，進(jìn)行系統(tǒng)的試運(yùn)行等等工作。以上所列的各項(xiàng)工作必須做好，否則電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)將不能正常工作，有損于會(huì)計(jì)電算化的整體效益并使其不能深入持久地開展下去，會(huì)計(jì)和企業(yè)管理現(xiàn)代化將無法實(shí)現(xiàn)。
2．3要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、保密性
財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)往往是企業(yè)的絕對秘密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展。但當(dāng)前幾乎所有的軟件系統(tǒng)都在為完善會(huì)計(jì)功能和適應(yīng)財(cái)務(wù)制度大傷腦筋，卻沒有幾家軟件公司認(rèn)真研究過數(shù)據(jù)的保密問題。數(shù)據(jù)保密性、安全性差。為了對付日益猖獗的計(jì)算機(jī)犯罪，國家應(yīng)制定并實(shí)施計(jì)算機(jī)安全法律，在全社會(huì)加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)安全的宏觀控制，政府主管部門還應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度，對危害計(jì)算機(jī)安全的行為進(jìn)行制裁，為計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)提供一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。對于重要的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)加電磁屏蔽，以防止電磁輻射和干擾。制定計(jì)算機(jī)機(jī)房管理規(guī)定，制定機(jī)房防火、防水、防盜、防鼠的措施，以及突發(fā)事件的應(yīng)急對策等。
必要的內(nèi)部控制：在電腦網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，某些內(nèi)部人員的惡意行為及工作人員的無意行為都可能造成會(huì)計(jì)信息的不安全性，因此建立內(nèi)部控制制度是必要的。第一，實(shí)行用戶權(quán)限分級授權(quán)管理，建立網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息崗位責(zé)任。第二，建立健全對病毒、電腦黑客的安全防范措施。第三，從電算化網(wǎng)絡(luò)軟件的設(shè)計(jì)入手，增加軟件本身的限制功能。第四，建立會(huì)計(jì)信息資料的備份制度，對重要的會(huì)計(jì)信息資料要實(shí)行多級備份。第五，強(qiáng)化審計(jì)線索制。第六，建立進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的權(quán)限制。
增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防范能力：網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息資源的共享，但同時(shí)也將自身暴露于風(fēng)險(xiǎn)之中，這些風(fēng)險(xiǎn)主要來自泄密和網(wǎng)上黑客的攻擊等。為了提高網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全防范能力應(yīng)采用一些措施，例如采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密存儲(chǔ)通訊、身份認(rèn)證、授權(quán)等。
加強(qiáng)數(shù)據(jù)的保密與保護(hù)：在進(jìn)入系統(tǒng)時(shí)加一些諸如用戶口令、聲音監(jiān)測、指紋辨認(rèn)等檢測手段和用戶權(quán)限設(shè)置等限制手段，另外還可以考慮硬件加密、軟件加密或把系統(tǒng)作在芯片上加密等機(jī)器保密措施和專門的管理制度，如專機(jī)專用、專室專用等。加強(qiáng)磁介質(zhì)載體檔案的管理：為確保檔案的真實(shí)性和可靠性，實(shí)行紙質(zhì)檔案和新型載體檔案雙套保管，并逐漸向完全保管新型磁介質(zhì)載體過渡。
總之，我國會(huì)計(jì)改革已邁出了穩(wěn)健、有序的步伐，并取得了輝煌成就。但是，由于會(huì)計(jì)屬于上層建筑范疇，其在觀念、理論、方法等方面均應(yīng)隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷改革、發(fā)展和完善。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，要使我國的會(huì)計(jì)電算化工作能夠健康的發(fā)展，我們必須從理論上和實(shí)踐上進(jìn)行認(rèn)真的探討。21世紀(jì)的會(huì)計(jì)應(yīng)該是一個(gè)以信息技術(shù)為中心的嶄新會(huì)計(jì)，而不是一個(gè)修修補(bǔ)補(bǔ)的會(huì)計(jì)。
參考文獻(xiàn)
[1]常劍峰.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫控制方法[J].中國會(huì)計(jì)電算化，2003（11）.
一、人力資源屬于企業(yè)資產(chǎn)
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，資產(chǎn)的確認(rèn)必須符合三項(xiàng)條件：首先，由過去的交易或事項(xiàng)形成的；其次，能為企業(yè)擁有或控制；最后，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。目前，理論界對人力資源爭論的焦點(diǎn)在于企業(yè)對其是否能夠擁有或控制。反對者認(rèn)為人力資源具有流動(dòng)性，企業(yè)擁有的只是人力資源的使用權(quán)而非所有權(quán)，因而不能將人力資源作為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。但筆者卻認(rèn)為企業(yè)是能夠擁有和控制人力資源的，分析如下：
人力資源會(huì)計(jì)不僅擴(kuò)充了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，還極大地沖擊了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想。雖然傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對人力資源也進(jìn)行核算，但那是一種在“資本雇用勞動(dòng)者”觀念下的零星核算。直到現(xiàn)在的股份制改革仍繼承了這種觀念。那些創(chuàng)新的職工股、技術(shù)股等形式都采用貨幣資金股份的形式就是最好的證明。生產(chǎn)要素的稀缺性決定了企業(yè)內(nèi)部各締約方誰擁有剩余索取權(quán)及其份額。隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，知識必將成為最稀缺的生產(chǎn)要素，這使得最先進(jìn)知識載體——人力資本者成為企業(yè)的剩余權(quán)益索取者。人力資源會(huì)計(jì)正是在這一前提下認(rèn)可人是企業(yè)的人力資本投資者，是企業(yè)的所有者，人力資本者和非人力資本者共同承擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。但二者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的程度有所不同。隨著直接的實(shí)物、貨幣投資形式逐漸向間接的證券投資方式轉(zhuǎn)化，非人力資本者越來越靈活采用“用腳投票”的方式轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，以獲取企業(yè)剩余價(jià)值為主轉(zhuǎn)向以賺取股票差價(jià)為主，這種投資方式和目的的轉(zhuǎn)變使得他們可以迅速轉(zhuǎn)移和脫離企業(yè)。而人力資本具有專用性，所謂專用性是指工作中部分人才具有的某種專門技術(shù)、工作技巧或擁有某些特定信息。這種專用性有效地制約了人力資本者進(jìn)入或退出企業(yè)。因?yàn)橐坏┻M(jìn)入一個(gè)適合自己專長的企業(yè)，人力資本者就會(huì)對該企業(yè)產(chǎn)生依賴，希望自己投入企業(yè)的時(shí)間和精力能得到回報(bào)。因此，人力資本的專用性激發(fā)了其承擔(dān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的自覺性和主動(dòng)性?？梢?，伴隨著非人力資本者與企業(yè)關(guān)系逐步的弱化和間接化，人力資本者與企業(yè)關(guān)系卻在逐步強(qiáng)化和直接化，并使其逐漸成為企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者。由于風(fēng)險(xiǎn)與收益是成正比的，因而企業(yè)的收益分配也會(huì)傾向人力資本者。所以，人力資本者不僅有資格成為企業(yè)的所有者，同樣有資格成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的真正承擔(dān)者。
二、人力資源不屬于無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)的確認(rèn)需滿足三個(gè)條件：①符合無形資產(chǎn)的定義。無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)。出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)；②產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③成本能夠可靠的計(jì)量。雖然現(xiàn)在很難準(zhǔn)確的將人力資源貨幣化，但這個(gè)技術(shù)問題必將會(huì)在未來得到解決。所以，從無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件來看，人力資源很符合無形資產(chǎn)。但是，筆者認(rèn)為，如果人力資源歸屬于無形資產(chǎn)，那么就應(yīng)提取折舊，但倘若如此，就違背了的有關(guān)理論。理由如下：
1．固定資本和流動(dòng)資本的回顧。馬克思認(rèn)為生產(chǎn)資本按照其在生產(chǎn)過程執(zhí)行職能的資本機(jī)制或價(jià)值周轉(zhuǎn)方式的不同，可分為固定資本和流動(dòng)資本。固定資本的使用價(jià)值可以在一個(gè)較長時(shí)間內(nèi)保持它獨(dú)立的、原有的物質(zhì)形態(tài)，并在多次生產(chǎn)過程中反復(fù)執(zhí)行相同的職能；而且其使用價(jià)值根據(jù)它在使用中的社會(huì)平均損耗程度，一部分一部分地轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去，并隨著產(chǎn)品的出售以貨幣的形式陸續(xù)收回。正是這種特殊的流通，使得這部分資本價(jià)值獲得了雙重存在的形式：一部分仍固定在執(zhí)行職能的物質(zhì)形式中，另一部分則與它的物質(zhì)形式相分離而轉(zhuǎn)化為貨幣形式?？梢姡潭ㄙY本就是指在生產(chǎn)資本中，物質(zhì)形態(tài)全部參加生產(chǎn)過程，而價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去的那部分資本。與此對應(yīng)，流動(dòng)資本則在一次生產(chǎn)過程中被全部消耗掉，價(jià)值也一次性全部轉(zhuǎn)入到新產(chǎn)品中去，并通過產(chǎn)品的流通，以貨幣的形式收回。版權(quán)所有
