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(一)會計核算范圍過窄，難以全面反映政府的資金運(yùn)作及結(jié)果。
財政總預(yù)算會計局限于當(dāng)期的支出，不能適應(yīng)多樣化的核算要求。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，政府投資形式從單一的財政無償撥款向多樣化方向發(fā)展，除了無償撥款外還有政府參股等多種形式，而現(xiàn)有財政總預(yù)算會計并沒有與時俱進(jìn)，僅僅停留在政府直接撥款的核算環(huán)節(jié)。隨著國庫集中支付制度的改革深入，國庫資金將逐步實(shí)行資本化運(yùn)營，發(fā)生有價證券的買賣行為，政府的一部分資產(chǎn)將以有價證券形式存在。對此，現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計制無法真實(shí)反映政府資產(chǎn)的狀況。
(二)收付實(shí)現(xiàn)制總預(yù)算會計基礎(chǔ)具有一定的局限性。
現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，總預(yù)算會計是對本期已發(fā)生的實(shí)際收支情況的記錄。在收付實(shí)現(xiàn)制下，總預(yù)算會計對本期已發(fā)生，但尚未支付現(xiàn)金的支出，或在以后年度應(yīng)償還的債務(wù)本金或利息，會計上得不到反映，從而導(dǎo)致不能全面準(zhǔn)確地記錄和反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)狀況，不利于防范財政風(fēng)險。另一個重要弊端則是造成了財政支出與財政收入在會計期間上的非配比性，不利于評價收支結(jié)余的真實(shí)情況。收支平衡是財政的重要目標(biāo)，然而收付實(shí)現(xiàn)制下的支出和收入并不能真實(shí)地反映預(yù)算結(jié)余情況，從而影響預(yù)算信息的真實(shí)性。
(三)缺少統(tǒng)一的政府財務(wù)報告制度。
和企業(yè)會計不一樣，財政總預(yù)算會計報表的格式至今沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)前我國政府預(yù)算報告只是一種反映政府收支預(yù)算決算的單一模式，沒有對政府債務(wù)、債權(quán)及資產(chǎn)的情況的反映，不利于公眾對政府財務(wù)情況的了解和掌握，不利于政務(wù)的公開化。對于財政內(nèi)部管理來說，由于缺少對政府資產(chǎn)與負(fù)債的完整會計信息，難以對政府財務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)的分析，使財政政策的選擇和預(yù)算編制缺乏充分的依據(jù);對于財政外部管理來說，預(yù)算會計信息傳布形式過于簡單，造成政府財務(wù)狀況透明度不強(qiáng)，容易滋生腐敗，不利于政府建立威信，也不利于立法機(jī)關(guān)和公眾對政府資金分配與運(yùn)行的監(jiān)督和管理。
二、財政總預(yù)算會計制度改革思路
改革我國的總預(yù)算會計制度既要充分借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，努力向國際慣例靠近，又要與我國的國情相符合，與我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財政管理水平、人員技術(shù)條件等相適應(yīng)。
(一)擴(kuò)大財政總預(yù)算會計核算對象。
財政總預(yù)算是為國家政府部門服務(wù)的，管理國家日常事務(wù)及會計核算，其受托責(zé)任不僅僅是對各級政府部門實(shí)體投資的反映及當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行情況的展示，更是對整個政府財政收支情況的反映。因此，財政總預(yù)算會計核算的對象不能局限于當(dāng)期的預(yù)算收支，應(yīng)從更廣的范圍來研究會計對象，使其更全面、系統(tǒng)、完整地反映整個預(yù)算資金運(yùn)動連續(xù)的過程及累積的結(jié)果。具體應(yīng)包括國有資產(chǎn)(包括產(chǎn)權(quán)和收益權(quán))管理的責(zé)任、對內(nèi)、對外債權(quán)債務(wù)管理的責(zé)任;預(yù)算外資金收支并賬核算等。
(二)逐步開展財政總預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革。
借鑒西方國家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國處于發(fā)展轉(zhuǎn)型期，沒有統(tǒng)一的預(yù)算會計準(zhǔn)則以及會計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高等實(shí)際情況，可允許財政補(bǔ)助收入的單位采用收付實(shí)現(xiàn)制。隨著預(yù)算會計體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的范圍，最后全部實(shí)行。當(dāng)然，權(quán)責(zé)發(fā)生制不一定完全適用于行政事業(yè)的核算，所以應(yīng)該對預(yù)算事項(xiàng)有選擇、有目的地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算和計量，即適當(dāng)修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如對財政稅收收入、行政性收費(fèi)收入、國有資產(chǎn)收益收入等仍然堅持收付實(shí)現(xiàn)制，而對那些需要根據(jù)其他相關(guān)資料才能進(jìn)行核算的收入和支出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如地方財政購入的有價證券所取得的利息收入等。
二、政府的會計體系的具體內(nèi)涵
當(dāng)前我國的政府會計體系有三級目標(biāo)。首先基本目標(biāo)是對我國貪污行為的檢查，為公共財政的安全做保障。該項(xiàng)目標(biāo)的重心是內(nèi)部的受托責(zé)任。同時，政府的會計則需要對基金的會計和預(yù)算的控制工作加強(qiáng)，并對這些內(nèi)容的報告通過符合性來實(shí)現(xiàn)。其次，中級目標(biāo)是創(chuàng)建一個科學(xué)合理健全的財務(wù)管理。該項(xiàng)目標(biāo)的重心仍然是內(nèi)部的受托責(zé)任，但是它主要是關(guān)注業(yè)績和項(xiàng)目這兩項(xiàng)。政府的會計是需要一個成本的管理系統(tǒng)，這樣才能有效的降低我國的服務(wù)成本，進(jìn)而提高財政的運(yùn)營效益。最后是高級目標(biāo)，該級目標(biāo)主要是對受托責(zé)任的反映和解脫。重心是外部的受托責(zé)任。對于高級目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方法主要有鼓勵人能積極的披露一些信息以及使用者信息的成本，但是不能忽略使用者在信息容納方面的能力。因此，高級目標(biāo)主要強(qiáng)調(diào)的是編制政府在層面上的財務(wù)報告。當(dāng)前我國將政府的會計目標(biāo)分為三級，這是我國創(chuàng)建有效的政府會計的基礎(chǔ)。政府會計要實(shí)現(xiàn)信息的有效披露，得到大眾的監(jiān)督，降低行政的成本，前提是這三項(xiàng)目標(biāo)同時實(shí)現(xiàn)。為了更好更快地實(shí)現(xiàn)著三層目標(biāo)，財務(wù)、基金、成本管理這三項(xiàng)會計是密切聯(lián)系而且融為一體。
1.保證公共財政的安全，我們需要使用基金會計以及對預(yù)算控制加強(qiáng)。政府的運(yùn)營具有多樣性的特征，這就要求政府需要以法律、合同條款以及基金會計和預(yù)算會計來取代市場上的一些規(guī)則，這樣才能使政府的組織有約束力和控制力。
2.采用基金的會計模式。政府的活動是非營利性的，但是他們在資金的使用方面會受到法律、合同以及協(xié)議的控制，這樣才能更好的保證公共資金得到有效的使用。因此，在政府會計中設(shè)立了權(quán)益基金、受托基金以及政務(wù)基金。設(shè)置該三項(xiàng)基金的目的是為了區(qū)別不同用途資金的具體使用情況。設(shè)立基金會計有以下幾點(diǎn)的優(yōu)勢：（1）可以把不同用途以及不同來源的資金進(jìn)行有效的分離，進(jìn)入使他們的界限更加清楚，真正的做到?？顚Ｓ?。（2）可以為受托人執(zhí)行法定的受托責(zé)任，方便評估管理的運(yùn)營績效。（3）可以提供大量的信息。財務(wù)報表可以將公共資金的使用、財務(wù)管理的方法和各個基金主體間存在的財務(wù)往來等等信息展現(xiàn)給大家。
3.強(qiáng)化預(yù)算會計，改善預(yù)算會計。預(yù)算對于政府的計劃和業(yè)績評估方面發(fā)揮著關(guān)鍵的作用?？梢哉f預(yù)算是我國政府獲得財務(wù)資源的關(guān)鍵依據(jù)，更是財政資源使用的控制依據(jù)。預(yù)算會計可以有效的控制公共資源的收支情況。在預(yù)算會計中，我們設(shè)立了收入的評估、撥款和保留支出的賬戶以及收入數(shù)、轉(zhuǎn)賬數(shù)的記錄情況。同時，政府也需要設(shè)置一些和預(yù)算賬戶相適應(yīng)的會計賬戶，進(jìn)而真實(shí)的記錄和反映我國的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生數(shù)。我們通過對賬戶余額的計算，可以得知預(yù)算在實(shí)行過程中的具體數(shù)額，跟蹤記錄整個執(zhí)行過程，進(jìn)而對預(yù)算有約束的作用。
4.受托責(zé)任要真實(shí)，報告要具有符合性的特點(diǎn)。我國的政府會計被作為一項(xiàng)約束機(jī)制，能更更好的保障政府機(jī)關(guān)嚴(yán)格的遵守相關(guān)的法律法規(guī)。當(dāng)實(shí)際的預(yù)算與執(zhí)行過程不相同時，需要披露信息的符合性報告。真實(shí)的揭示預(yù)算的具體執(zhí)行情況，財政問題等等。必要時需要單獨(dú)編制一項(xiàng)以法律為依據(jù)的專門報告。因此，在我國的財政會計中，對于預(yù)算法制性的強(qiáng)化有著至關(guān)重要的作用。
5.對于政府的成本核算以及財務(wù)的管理要強(qiáng)化，進(jìn)而提高政府的績效。在我國的政府部門，目標(biāo)大多是多元化而且管理程序很模糊，特別是在任務(wù)、責(zé)任和權(quán)力這三者并不是完美的搭配，最終造成城府的績效低。在過去的政府會計工作中，成本核算以及財務(wù)管理這兩方面的工作會受到忽視。在二十世紀(jì)八十年代，西方各國為了更好擺脫財政上的困境，政府把自己的注意力進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，即從資源分配轉(zhuǎn)移到了成本的核算以及控制這兩方面。西方各國的成本有了顯著性的降低，但是由于我國在財政工作的注意力并沒有做轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致我國政府的成本依舊是居高不下。因此，我國的政府一方面開始慢慢的縮減政府的規(guī)模，另外一方面也在不斷的加強(qiáng)政府的管理能力，避免一些不必要的支出。特別是考慮到我國的國情，強(qiáng)化成本的核算以及控制，減少行政的成本，提高行政的工作效率，對于我國創(chuàng)建一個廉潔的政府有著關(guān)鍵的現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)前，我國在減少政府成本方面采取了部分措施，具體的步驟如下：（1）對于政府每個項(xiàng)目的實(shí)施成本，政府的人員都需要進(jìn)行學(xué)習(xí)并建立一個成本系統(tǒng)。（2）對于政府的支出和資產(chǎn)損耗等等記錄的信息要做成本的研究。（3）對于成本系統(tǒng)建立后，要做好運(yùn)行。
相較于目前的預(yù)算會計核算方法，出于政府審計部門、行政管理部門以及單位內(nèi)部的需要，依據(jù)預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會計核算能夠更好的評價和控制預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性。
（二）保證預(yù)算執(zhí)行和管理的順利進(jìn)行
1.督促收入支出執(zhí)行過程的完成基于預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會計核算，能夠提供核實(shí)階段的信息以及它與實(shí)際收支數(shù)之間的差額信息。通過分析核實(shí)階段和實(shí)際收支階段的差額信息，可以督促相關(guān)部門盡快完成項(xiàng)目收入和支出的執(zhí)行。2.便于合同管理和項(xiàng)目管理預(yù)算執(zhí)行周期會計能夠反映預(yù)算執(zhí)行全過程的信息，由于支出承諾、核實(shí)及付款階段對應(yīng)于簽訂合同、履行合同的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，所以通過預(yù)算會計的記錄能為合同管理和項(xiàng)目管理提供所必需的信息。3.利于評估和管理財政風(fēng)險政府部門可能存在的財政風(fēng)險包括支付風(fēng)險和貸款擔(dān)保風(fēng)險等。當(dāng)前的預(yù)算會計采用收付實(shí)現(xiàn)制，不能提供對于風(fēng)險管理至關(guān)緊要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）?；陬A(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會計核算，能夠?qū)Τ兄Z、核實(shí)階段的信息進(jìn)行記錄，使會計確認(rèn)和記錄的時間大為提前，能夠更好的提供危機(jī)預(yù)警信息，以便于評估和管理財政風(fēng)險。4.提供預(yù)算編制和調(diào)整所需的可靠信息預(yù)算編制中，對于預(yù)算年度與以前年度相同或相似的項(xiàng)目，其預(yù)算計劃一般需要參考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通過預(yù)算執(zhí)行周期會計，能夠記錄項(xiàng)目的全部支出，并反映真實(shí)的結(jié)余信息，從而為以后年度的預(yù)算編制提供較為可靠的參考信息。
二、基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建預(yù)算會計核算體系
（一）會計基礎(chǔ)選擇
基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建政府預(yù)算會計的核算體系，應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)臅嫽A(chǔ)進(jìn)行核算。預(yù)算執(zhí)行周期的核實(shí)和收款（付款）階段，可以套用現(xiàn)有的關(guān)于會計基礎(chǔ)的研究結(jié)論，采用“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”作為會計基礎(chǔ)。進(jìn)行這樣的選擇和設(shè)計，可以保證預(yù)算會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）會計要素設(shè)置
1.在政府會計中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”會計要素政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。完整的政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。會計要素是對會計核算對象最基本的分類；而會計賬戶實(shí)質(zhì)上是對會計核算對象的進(jìn)一步細(xì)分。2.我國預(yù)算會計要素的設(shè)置會計要素的設(shè)置應(yīng)滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)：（1）應(yīng)能夠作為會計主表的主體結(jié)構(gòu)；（2）會計要素之間應(yīng)滿足一定的等式關(guān)系；（3）應(yīng)能夠進(jìn)一步細(xì)分為具體的會計要素項(xiàng)目，并據(jù)以設(shè)置會計賬戶，進(jìn)行會計記錄?；谏鲜鋈齻€標(biāo)準(zhǔn)，在預(yù)算執(zhí)行周期會計中，應(yīng)當(dāng)設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三大會計要素，同時按照預(yù)算收入周期和支出周期的各個階段設(shè)置會計要素項(xiàng)目或者會計賬戶。
（三）會計賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理
1.預(yù)算賬戶與財務(wù)賬戶的協(xié)調(diào)使用在我國政府會計中確定采用“二元結(jié)構(gòu)”會計要素后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步細(xì)分預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素，分別設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算會計賬戶和財務(wù)會計賬戶在政府會計中，預(yù)算會計賬戶與財務(wù)會計賬戶的關(guān)系處理有兩種方式：一種是設(shè)置兩套相互獨(dú)立的會計賬戶體系，分別進(jìn)行預(yù)算會計和財務(wù)會計的核算；另一種是設(shè)置一套同時包含預(yù)算賬戶和財務(wù)賬戶的會計賬戶體系。因?yàn)檎A(yù)算會計和財務(wù)會計的會計主體和數(shù)據(jù)來源相同，應(yīng)當(dāng)采用設(shè)置一套會計賬戶體系的做法。采用一套會計賬戶的做法時，需要區(qū)分三種情況：（1）對只涉及預(yù)算收支的業(yè)務(wù)，僅進(jìn)行預(yù)算收支核算，在預(yù)算收支賬戶中進(jìn)行記錄；（2）對只涉及資產(chǎn)負(fù)債變動、不涉及預(yù)算收支的業(yè)務(wù)，只進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債的核算，在財務(wù)會計賬戶中反映；（3）對于同時涉及預(yù)算收支和資產(chǎn)負(fù)債變化的業(yè)務(wù)，需進(jìn)行“雙分錄”核算，同時在預(yù)算會計賬戶和財務(wù)會計賬戶中進(jìn)行核算。2.預(yù)算會計賬戶設(shè)置（1）總分類賬戶依據(jù)預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行預(yù)算會計核算體系設(shè)計時，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算執(zhí)行周期的不同階段進(jìn)行總分類賬戶的設(shè)置。①在預(yù)算批準(zhǔn)時，設(shè)置“計劃收入”、“核定支出”和“計劃結(jié)余”賬戶，以分別核算批準(zhǔn)的收入預(yù)算數(shù)、支出預(yù)算數(shù)以及兩者的余額；②在承諾階段，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準(zhǔn)備”這一對相互抵減賬戶，用以記錄商品或服務(wù)的訂購業(yè)務(wù)，便于進(jìn)行借貸記賬處理；③在核實(shí)階段，設(shè)置“應(yīng)計收入”和“應(yīng)計支出”賬戶，分別核算經(jīng)過核實(shí)的未來收入和未來支出；④在收款和付款階段，設(shè)置“實(shí)際收入”實(shí)際支出”和“實(shí)際結(jié)余”賬戶，用于記錄實(shí)際收到和支付的現(xiàn)金以及收支相抵后的余額。（2）明細(xì)分類賬戶借鑒我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度的規(guī)定，預(yù)算收入可以按照收入的來源和性質(zhì)區(qū)分為幾類，進(jìn)一步細(xì)分為款、項(xiàng)、目等，并據(jù)此設(shè)置明細(xì)分類賬戶。按照收入的來源和性質(zhì)，財政部門的預(yù)算收入可以分為稅收收入、非稅收入等；行政事業(yè)單位的預(yù)算收入可以分為財政撥款、其他收入等。預(yù)算支出有兩種分類方式：功能分類和經(jīng)濟(jì)分類。支出功能分類分為類、款、項(xiàng)三級，按類級分為一般公共服務(wù)、外交、國防等；支出的經(jīng)濟(jì)分類分為類、款兩級，按類級分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出等。財政部門和行政事業(yè)單位的預(yù)算支出劃分基本相同，可以根據(jù)具體分類設(shè)置明細(xì)賬戶。在預(yù)算執(zhí)行周期會計核算體系中，預(yù)算收入、預(yù)算支出的明細(xì)賬可以按照表三和表四的格式進(jìn)行設(shè)計：3.預(yù)算會計賬務(wù)處理（1）日常會計處理①預(yù)算得到批準(zhǔn)時，即在收入計劃和撥（用）款計劃階段，借記“計劃收入”賬戶，貸記“核定支出”賬戶，將其差額記入“計劃結(jié)余”賬戶；②行政事業(yè)單位在簽訂合同或訂單時，即在預(yù)算支出周期的承諾階段，應(yīng)借記“承諾支出”賬戶，貸記“承諾支出準(zhǔn)備”賬戶；③當(dāng)行政事業(yè)單位購進(jìn)商品或服務(wù)、收到付款憑單時，即在預(yù)算支出周期的核實(shí)階段，承諾支出轉(zhuǎn)化成為應(yīng)計支出；④在預(yù)算收入周期的核實(shí)階段，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計收入”；⑤在實(shí)際付款時，應(yīng)計支出轉(zhuǎn)化為實(shí)際支出。借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計支出”；同時登記實(shí)際支出，借記“實(shí)際支出”賬戶，貸記“現(xiàn)金”類賬戶。以上的會計處理均需要在相關(guān)明細(xì)賬中進(jìn)行登記。（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)處理進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)處理的目的是結(jié)清預(yù)算收入和預(yù)算支出等賬戶的余額，從而使下一年度反映預(yù)算執(zhí)行情況的相應(yīng)賬戶從零開始。
在我國，預(yù)算會計的從業(yè)人員已經(jīng)超過了130萬人，占到了目前整個會計從業(yè)人員的1/3。同時，預(yù)算會計人員自身的素質(zhì)也在不斷的提升，改革開放之后，我國的各級財政部門和中央的主管部門也都采取了一定的措施來加強(qiáng)預(yù)算會計從業(yè)人員的素質(zhì)，比如開設(shè)了會計專業(yè)的培訓(xùn)班，一些大學(xué)也開設(shè)了預(yù)算會計相關(guān)的專業(yè)和課程，在預(yù)算會計領(lǐng)域一些擁有中高級職稱的專業(yè)會計人員不斷涌現(xiàn)，這在很大程度上提升了預(yù)算會計的質(zhì)量。另外，在預(yù)算會計領(lǐng)域，會計監(jiān)督和核算的基礎(chǔ)工作質(zhì)量也得到了一定的提升。目前預(yù)算會計人員之間、地區(qū)以及部門之間也經(jīng)常性的開展一些聯(lián)審和經(jīng)驗(yàn)交流，這使得核算的質(zhì)量以及報表的數(shù)據(jù)更加及時和準(zhǔn)確，同時預(yù)算會計的監(jiān)督作用相比之前，也有了加強(qiáng)。
（二）目前預(yù)算會計存在的主要問題
面對目前改革開放中所出現(xiàn)的新情況，一些原有的會計制度也面臨著一定的問題，需要進(jìn)行認(rèn)真的審視。首先，現(xiàn)行的預(yù)算會計范圍比較窄，很難科學(xué)的反映出非營利性組織的資金運(yùn)動狀況。目前的預(yù)算會計制度中，總預(yù)算會計中缺少對于固定資產(chǎn)的反映，這就意味著用來購置政府固定資產(chǎn)方面的財政資金，一旦支出，就消失在了公眾的視野之中，這顯然不利于財政資金的科學(xué)有效使用，也不利于財政的監(jiān)督和科學(xué)管理。其次，收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會計基礎(chǔ)有著一定的局限性，無法科學(xué)準(zhǔn)確的反映出政府的負(fù)債情況。眾所周知，收付實(shí)現(xiàn)制主要是以現(xiàn)金的實(shí)際支出作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出依據(jù)的，在這種記賬的基礎(chǔ)下，財政支出不僅僅包含了以現(xiàn)金為實(shí)際支出的部分，還包含了當(dāng)期雖已發(fā)生，但是還沒有通過現(xiàn)金來支付的一些債務(wù)情況。因此在收付實(shí)現(xiàn)制下政府的一些債務(wù)很有可能被隱藏，政府的一些基本的財務(wù)情況不能得到很好的反映，因此很有可能產(chǎn)生一些不良的結(jié)果。如政府可支配的資源很有可能被擴(kuò)大，對于宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行會產(chǎn)生一定的錯誤影響，同時還會在政府績效的評價中產(chǎn)生一定的偏差。再次，會計報告中信息缺失，缺少相應(yīng)的透明度。雖然在改革開放之后，我國的預(yù)算會計得到了一定的發(fā)展，但是從目前的情況來看，預(yù)算會計的發(fā)展仍舊不能滿足預(yù)算會計信息使用者的要求。我國目前還沒有實(shí)行財務(wù)報告制度，預(yù)算會計的信息主要是通過政府的預(yù)算和決算來間接的傳達(dá)給公眾和立法機(jī)關(guān)的，在這種情況下政府的債權(quán)和債務(wù)情況就很難得到真實(shí)而全面的反映。另外在報表編制的過程中，預(yù)算內(nèi)外資金核算方法不統(tǒng)一，也會在很大程度上影響到報表的真實(shí)性和可靠性。
二、公共財政框架下預(yù)算會計的改革思路探討
（一）建立和支出預(yù)算管理相互適應(yīng)的公共財政的管理框架
隨著社會的進(jìn)步和發(fā)展，公共財政的框架逐步完善，這使得公共支出預(yù)算的范圍將會以社會共同發(fā)展的需要作為界定。在實(shí)踐中，一些單位不符合這顯示標(biāo)準(zhǔn)，則不應(yīng)該納入到公共支出的預(yù)算范圍之內(nèi)，也不應(yīng)該繼續(xù)由財政對其進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的供給，對于這些單位來講，應(yīng)該逐步的退出公共預(yù)算的范疇，進(jìn)入到市場，通過企業(yè)會計的方法來進(jìn)行核算。對于目前不斷增加的事業(yè)單位和其他的非盈利組織，則應(yīng)該明確的納入到預(yù)算會計的體系之中，這不僅僅有利于對各個組織規(guī)范化的進(jìn)行管理，同時也有助于創(chuàng)造更加公平的環(huán)境，提升會計信息的質(zhì)量。與此同時，事業(yè)單位會計制度也應(yīng)當(dāng)開展必要的改革，將基建資金納入到會計單位來開展核算。
（二）不斷發(fā)展和完善我國的政府會計體系
實(shí)踐過程中，政府的會計準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)重要是指在一定的會計環(huán)境中，基于會計假設(shè)、會計目標(biāo)和會計原則所構(gòu)筑的會計體系。隨著社會的發(fā)展，構(gòu)筑完善的會計體系已經(jīng)成為了社會各方的共同要求，這同時也是日后我國政府會計改革的重要內(nèi)容。因此在公共財政框架下開展預(yù)算會計改革，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化政府的會計準(zhǔn)則研究，盡快的制定出一套科學(xué)完善，有先后順序，并且概念統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則。值得注意的是，在政府會計體系構(gòu)建的過程中，應(yīng)該結(jié)合我國的具體國情，依據(jù)國家發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況開展具體的體系制定工作。
（三）完善政府財務(wù)報告和相應(yīng)的審計制度
目前，我國各級政府很少編制全面和完整的政府財務(wù)報告，這顯然不利于新形式下政府工作的順利開展。雖然目前每年都在召開政協(xié)和人大的會議，政府也做了相應(yīng)的工作報告和預(yù)算執(zhí)行情況的報告。但是這些報告除了預(yù)算執(zhí)行報告會在一定程度上反映出年度預(yù)算的收支情況之外，并沒有完整的、詳細(xì)的全年政府財務(wù)報告。所以在發(fā)展的過程中必須要建立一套完善的政府財務(wù)報告制度，這有利于增強(qiáng)政府工作的透明度和公開度，加強(qiáng)群眾對于政府監(jiān)督的作用，為構(gòu)建廉潔、高效的政府打下良好的基礎(chǔ)。另外，還應(yīng)該完善對于政府工作報告的審計工作，審計工作的參與有利于提升公共財政資金的使用效率，督促政府官員更加高效、廉潔的開展工作，最大限度的防止和杜絕政府官員的和貪污腐化現(xiàn)象。政府財務(wù)報告審計體系的完善不僅僅有利于社會公眾對政府的信任，同時也能夠使得政府各項(xiàng)工作的開展更加科學(xué)有效，因此審計報告畢竟要成為政府財務(wù)報告中不可缺少的重要構(gòu)成部分。
2.政府財務(wù)會計與預(yù)算會計的適度分離與協(xié)調(diào):一種適合我國的改革路徑
3.我國預(yù)算會計改革可行性的問卷調(diào)查研究
4.論政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合
5.試論中國預(yù)算會計體系
6.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
7.政府會計兩翼建設(shè)與協(xié)調(diào)——論政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合
8.事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革與創(chuàng)新對策研究
9.中國預(yù)算會計體系問題研究
10.我國預(yù)算會計存在的問題及改革思路
11.改革預(yù)算會計和構(gòu)建政府會計體系的思考
12.預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別研究
13.淺談權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用
14.論預(yù)算會計收付實(shí)現(xiàn)制及其改革
15.我國預(yù)算會計存在的問題及改革思路探析
16.政府預(yù)算會計向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的必要性探討
17.對預(yù)算會計發(fā)展的展望
18.略談我國預(yù)算會計制度改革
19.關(guān)于我國預(yù)算會計體系改革的探討
20.我國預(yù)算會計60年改革探索及啟示
21.我國當(dāng)代預(yù)算會計制度變遷的價值判斷
22.淺談預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用
23.預(yù)算會計改革的思考及對策
24.預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
25.政府會計體系三分法與預(yù)算會計的優(yōu)先完善
26.淺談預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別
27.權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算會計問題研究
28.改革預(yù)算會計,構(gòu)建有中國特色的政府會計
29.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
30.我國預(yù)算會計體系現(xiàn)狀分析
31.淺議我國預(yù)算會計制度的內(nèi)涵和缺陷
32.中國預(yù)算會計體系改革透視
33.我國政府會計改革后的現(xiàn)狀、問題及建議——從現(xiàn)行預(yù)算會計制度談起
34.國庫集中收付制度下預(yù)算會計改革初探
35.論預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
36.論我國預(yù)算會計的定位
37.高等學(xué)校會計制度改革研究——基于財務(wù)會計和預(yù)算會計二維體系
38.政府預(yù)算透明度與預(yù)算會計改革研究
39.預(yù)算會計改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
40.對我國預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考
41.我國預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
42.試論我國預(yù)算會計準(zhǔn)則體系的建立和完善
43.行政事業(yè)單位預(yù)算會計存在的問題及其解決途徑
44.我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)研究
45.政府預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
46.我國預(yù)算會計問題及對策
47.我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀及改革思路芻議
48.關(guān)于會計工作中預(yù)算會計與企業(yè)會計的比較探析
49.淺談?wù)畷嬛贫雀母铩獧?quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計的應(yīng)用
50.探討權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算會計改革
51.政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合
52.預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用探析
53.會計要素視角下預(yù)算會計核算內(nèi)容的改革研究
54.權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用探索
55.我國高校預(yù)算會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究
56.我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系的缺陷分析
57.企業(yè)會計與預(yù)算會計會計要素比較研究
58.高校財務(wù)會計和預(yù)算會計結(jié)合的模式選擇及路徑分析
59.我國預(yù)算會計發(fā)展的新趨勢
60.試論我國預(yù)算會計改革
61.中西方政府預(yù)算會計概念框架幾點(diǎn)比較及啟示
62.政府預(yù)算會計與財務(wù)會計如何銜接
63.我國政府預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建研究
64.論我國預(yù)算會計存在的問題及改革措施
65.預(yù)算會計模塊化教學(xué)改革研究
66.國庫集中收付制度下我國預(yù)算會計的改革
67.我國政府預(yù)算會計改革模式研究
68.中國預(yù)算會計與美國政府會計資產(chǎn)要素的比較
69.預(yù)算會計和政府會計及非營利組織會計概念辨析
70.淺談預(yù)算會計的不足及對策
71.論《預(yù)算會計》課程教學(xué)改革——以華中科技大學(xué)武昌分校為例
72.對行政事業(yè)單位現(xiàn)行預(yù)算會計有關(guān)問題的思考
73.我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題及對策探析
74.淺析我國預(yù)算會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革
75.試論預(yù)算會計的歷史沿革及發(fā)展趨勢
76.當(dāng)前我國行政事業(yè)單位預(yù)算會計的現(xiàn)狀與完善對策
77.預(yù)算會計與企業(yè)會計核算原則的比較研究
78.我國預(yù)算會計體系應(yīng)改為政府與非營利組織會計體系
79.行政單位預(yù)算會計工作中存在的問題與對策
80.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國預(yù)算會計中的應(yīng)用探索
81.我國政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計的協(xié)調(diào)
82.芻議我國預(yù)算會計存在的問題和對策
83.“預(yù)算會計”課程教學(xué)改革
84.對現(xiàn)行預(yù)算會計的思考
85.預(yù)算會計與企業(yè)會計存在的差異研究論述
86.淺述預(yù)算會計與企業(yè)會計
87.我國預(yù)算會計制度改革思考
88.預(yù)算會計內(nèi)部控制目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑
89.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
90.新會計環(huán)境下預(yù)算會計的改革和政府會計體系的構(gòu)建
91.淺析預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的改革
92.深化預(yù)算會計制度改革問題與對策
93.我國高校預(yù)算會計的現(xiàn)狀及變革淺析
94.預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異分析
95.預(yù)算會計向政府會計改革的準(zhǔn)備工作
96.試析預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異
97.我國預(yù)算會計現(xiàn)狀與發(fā)展思路
預(yù)算會計，或稱政府與非營利組織會計，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素，是適用于各級(中央、省、市、縣、鄉(xiāng))政府、行政單位、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。對政府財政總預(yù)算和和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況起到監(jiān)督和核算的作用。
1.2預(yù)算會計的特點(diǎn)
1.2.1經(jīng)濟(jì)職能
在市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，因?yàn)轭A(yù)算會計主要是對政府及企事業(yè)單位各個經(jīng)濟(jì)活動的記錄，所以預(yù)算會計受國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財政政策的影響。政府通過預(yù)算會計的核算信息，參與國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，促進(jìn)市場優(yōu)化資源配置，達(dá)到提高人民生活水平的最終目的。
1.2.2不追求結(jié)余
由于預(yù)算會計的主體是非營利組織，一切經(jīng)濟(jì)活動都是為了促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并不以追求本身的結(jié)余為目的，從而并不把結(jié)余作為單獨(dú)的一個要素，而是以其反映有效的會計信息。
1.2.3原則性較強(qiáng)
由于預(yù)算會計直接影響著整個國民經(jīng)濟(jì)，所以對其有更高的要求，必須做到核算方法一致、核算時間及時、?？顚Ｓ玫?。
1.2.4以現(xiàn)金實(shí)付制作為主要的核算基礎(chǔ)
由于現(xiàn)金實(shí)付制過程簡單，基本可以滿足我國政府對財政監(jiān)督的狀況，所以以現(xiàn)金實(shí)付制為核算基礎(chǔ)。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善，正在逐步嘗試權(quán)責(zé)發(fā)生制。
1.3預(yù)算會計的職能
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及行政單位職能的增加，預(yù)算會計的職能也發(fā)生了變化。在過去的計劃經(jīng)濟(jì)時代，預(yù)算會計以監(jiān)督、核算及反映為主要職能。而隨著市場經(jīng)濟(jì)的確立，經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范對預(yù)算會計有了更高的要求，從而預(yù)算會計的職能有所拓寬。為滿足事前預(yù)警，事中控制監(jiān)督，事后正確反映的需求，預(yù)算會計的職能發(fā)展為核算、反映、監(jiān)督、預(yù)測、監(jiān)控、參與決策。
2企業(yè)會計的概述
2.1企業(yè)會計的概念
企業(yè)會計是主要記錄財務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，以從事各種經(jīng)營活動的企業(yè)為主體。企業(yè)通過企業(yè)會計核算的信息，以為企業(yè)獲取利潤為最終目的，是與政府與非營利性組織會計不同的經(jīng)濟(jì)管理活動。
2.2企業(yè)會計的特點(diǎn)
2.2.1靈活性強(qiáng)
由于企業(yè)會計為某個企業(yè)服務(wù)，在不違反法律和準(zhǔn)則的前提下，各企業(yè)或公司可根據(jù)自己需要，靈活反映實(shí)際情況。
2.2.2核算基礎(chǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主
把權(quán)責(zé)制作為企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)，企業(yè)能夠清晰明確地了解某一時期本企業(yè)的盈虧狀況和主要的經(jīng)濟(jì)活動，便于企業(yè)做好計劃及策略，降低風(fēng)險，增加利潤。
2.2.3以獲取利潤為目的
企業(yè)會計為某一個企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)，最終目的是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力，獲取最大的利潤。
3會計核算
3.1.1預(yù)算會計核算的簡述
(1)各行政、事業(yè)單位會計在財政總預(yù)算的指導(dǎo)下進(jìn)行核算。由于財政總預(yù)算居于主導(dǎo)地位，有將各類財政收入、支出和結(jié)余清楚反映的必要性，因此在財政總預(yù)算的核算中，有不同的體系，如財政預(yù)算收支系統(tǒng)、基金運(yùn)作收支系統(tǒng)等，并且各個體系不可混淆。(2)各行政、事業(yè)單位會計核算主要是為省、市等經(jīng)濟(jì)活動提供預(yù)算，接受省、市的預(yù)算草案，并向上級申請撥款，再分配給省市各級單位。因此行政、事業(yè)單位會計核算有很強(qiáng)的計劃性。
3.1.2預(yù)算會計核算的原則
(1)保證核算的真實(shí)性。特別是行政、事業(yè)單位會計在使用撥款和監(jiān)督的職能時，必須根據(jù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(2)保證核算的時效性。由于預(yù)算會計有著宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)職能，因此在核算時既不能提前，也不能延后，必須準(zhǔn)時、及時地進(jìn)行核算。(3)保證核算的準(zhǔn)確性。與企業(yè)會計不同，預(yù)算會計重在財政預(yù)算，影響著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此要做到預(yù)算誤差最小，保證核算準(zhǔn)確性。
3.2企業(yè)會計核算
3.2.1企業(yè)會計核算簡述
企業(yè)會計記錄企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動過程的狀況，為企業(yè)運(yùn)營提供有效數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確反映企業(yè)盈虧，也是企業(yè)繳稅的憑證。
3.2.2企業(yè)會計核算的原則
(1)依法進(jìn)行會計核算。由于企業(yè)的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業(yè)在核算會計時進(jìn)行偽造，以期利用不正當(dāng)?shù)氖侄问估孀畲蠡?，這種行為損害了國家的利益，要堅決進(jìn)行強(qiáng)有力的打擊、制止。根據(jù)現(xiàn)行的《會計法》，任何單位或個人以任何手段變造會計憑證，都將受到嚴(yán)厲的處罰。
(2)在進(jìn)行企業(yè)會計核算時，要滿足以下幾方面的需求：國家方面，企業(yè)會計信息準(zhǔn)確、可靠，滿足國家維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的需要，滿足國家依法進(jìn)行稅收的需要；合作方方面，合作方根據(jù)會計核算了解企業(yè)財務(wù)狀況，決定合作方向；本企業(yè)方面，根據(jù)會計核算信息，企業(yè)內(nèi)部制定發(fā)展計劃、戰(zhàn)略部署。
4預(yù)算會計與企業(yè)會計在核算上的差異
4.1核算目的
預(yù)算會計核算政府部門及各級非營利性組織收入、支出等，以優(yōu)化市場經(jīng)濟(jì)資源配置，發(fā)展經(jīng)濟(jì)為最終目的；企業(yè)會計核算為企業(yè)提供信息，記錄企業(yè)運(yùn)營盈虧，最終目的是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
4.2核算基礎(chǔ)
由于預(yù)算會計核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，清晰、簡單，易于處理；相反，企業(yè)通過會計核算來確定某一時期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制更能實(shí)際地反映。
4.3核算內(nèi)容
預(yù)算會計核算內(nèi)容是整個國家經(jīng)濟(jì)事業(yè)，內(nèi)容復(fù)雜，涉及各個方面；然而企業(yè)會計核算僅以本企業(yè)為核算內(nèi)容，不涉及其它信息，相對較為簡單。
4.4核算過程
預(yù)算會計主要核算經(jīng)濟(jì)行為未發(fā)生前，對其進(jìn)行預(yù)測和計劃；而企業(yè)會計的核算過程包括行為前的預(yù)測、行為中的記錄和監(jiān)督、行為后的計劃及策略。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的必然性
1.國外的成功經(jīng)驗(yàn)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制會計在公共部門的興起源于20世紀(jì)80年代。相比收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計在反映政府績效治理方面具有較強(qiáng)的優(yōu)勢。因此權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計贏得政府改革者的廣泛關(guān)注，進(jìn)一步推動和完善了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)的政府會計和預(yù)算管理。權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算和財政收支得到了公開透明，政府的績效也得到了有效的管理和監(jiān)督。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制引入的迫徹性。
在收付實(shí)現(xiàn)制模式下，政府的財政信息無法全面系統(tǒng)的揭示，已經(jīng)難以滿足外部信息使用者對政府財務(wù)狀況、運(yùn)行成本、績效管理情況等信息需求。財政信息不夠透明已成為當(dāng)今政府財政的頑疾，期望引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，不斷的規(guī)范和細(xì)化面向人大預(yù)算報告制度，逐步建立面向社區(qū)公眾的預(yù)算信息批露制度，做到預(yù)算信息規(guī)范、全面、及時地公開，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算在財政部門透明、政府透明、人大透明以至全社會透明。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，財政報告更為全面，能夠改變現(xiàn)行的總預(yù)算會計對人大的工作報告只能提供簡單的預(yù)算執(zhí)行信息，不能客觀反映財政實(shí)際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果尷尬境地。可以充分有力地向公眾說明本年預(yù)算的貫徹、落實(shí)情況及往年結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目資金的安排使用情況，將政府的很多隱性的負(fù)債加以揭示，提高政府財政信息的真實(shí)性和透明度。滿足外部信息使用者對政府財務(wù)狀況、運(yùn)行成本、績效管理情況，廣大人民群眾的知情權(quán)得到擴(kuò)大，政府的績效也能得到有效的管理和監(jiān)督。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計目標(biāo)
總預(yù)算會計工作是財政管理的基礎(chǔ)性工作和重要環(huán)節(jié)，作好財政總預(yù)算會計的日常核算與管理，對提高財政資金的使用效率，預(yù)算執(zhí)行情況分析，防范和化解財政風(fēng)險，編制預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算單位財務(wù)監(jiān)督，具有十分重要的意義。目標(biāo)之一：通過權(quán)責(zé)發(fā)生制達(dá)到對預(yù)算收支的全流程控制與反映，確保政府立法、監(jiān)督等內(nèi)部信息使用者提供包括公共財政、基金運(yùn)營及國有資本金的預(yù)算收支信息，有助于對預(yù)算資金使用的合規(guī)性、使用效率與效果進(jìn)行評價，實(shí)現(xiàn)政府預(yù)算會計的預(yù)算管理目標(biāo)。目標(biāo)之二：通過權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算，能對預(yù)算執(zhí)行情況分析和預(yù)測，總結(jié)財政預(yù)算收支規(guī)律和特點(diǎn)，把握經(jīng)濟(jì)財政運(yùn)行狀況和預(yù)測下一步走勢，達(dá)到及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中的新情況、新問題，有針對性地提出完善相關(guān)政策的意見和建議，為科學(xué)決策和提升管理水平提供依據(jù)的目標(biāo)。目標(biāo)之三：通過權(quán)責(zé)發(fā)生制，達(dá)到對歷年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金規(guī)模比較大的項(xiàng)目，與使用單位研究完善資金使用政策，督促單位強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，對符合資金支付條件的項(xiàng)目進(jìn)行清理，及時辦理申報用款計劃，抓緊辦理撥款手續(xù)，提高資金使用效率的目標(biāo)。
四、權(quán)責(zé)發(fā)生制下的幾個優(yōu)點(diǎn)
權(quán)責(zé)發(fā)生制能全面反映政府的資產(chǎn)和債務(wù)，能充分有效分析政府資金的運(yùn)用效果，幫助政府做出合理的經(jīng)濟(jì)決策，以期實(shí)現(xiàn)公共資源的優(yōu)化配置。
1.能夠督征清欠，整飭稅務(wù)。
稅收收入的持續(xù)平穩(wěn)增長是地方財力支出的堅實(shí)保證，稅收收入的完成程度與年度預(yù)算執(zhí)行完成程度緊密相關(guān)，要在財政總預(yù)算會計中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先要確保稅收的征繳能夠按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則加強(qiáng)監(jiān)管及征收。因此政府要與稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查等手段有效結(jié)合，強(qiáng)化質(zhì)量控管。不斷加強(qiáng)重點(diǎn)稅源在稅收質(zhì)量監(jiān)管和納稅評估中的應(yīng)用，并利用信息化建設(shè)成果，不斷擴(kuò)大重點(diǎn)稅源監(jiān)控范圍，達(dá)到堵塞漏洞，糾正偏差，提高稅收質(zhì)量的目的。
2.能完善預(yù)算管理。
新公共管理目的是提高公共管理效率和公共資源使用效益。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計的引入對于提升政府公共財物管理績效、財政透明度、保障公共資源提供者和公共服務(wù)對象利益及知情權(quán)具有重要作用和意義。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的政府預(yù)算能夠提供更完整的財務(wù)信息，穩(wěn)定了政府支出，使權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算和財政收支得到了公開透明，政府的績效也得到了有效的管理和監(jiān)督。
3.提高預(yù)算執(zhí)行率，有效實(shí)施項(xiàng)目績效評價。
首先在編制部門預(yù)算時就要求預(yù)算部門編制項(xiàng)目績效說明書，明確績效目標(biāo)，對經(jīng)論證評估績效較好的項(xiàng)目優(yōu)先安排預(yù)算資金，對項(xiàng)目的進(jìn)展、目標(biāo)完成、資金使用效益等情況進(jìn)行全面監(jiān)督、考核，實(shí)行事中績效評價，加大對部門和直接責(zé)任人的問責(zé)力度，這樣逐步減少預(yù)算執(zhí)行率低下，減少結(jié)轉(zhuǎn)資金的閑置等問題，確保資金安全高效使用。
4.能有效防范債務(wù)風(fēng)險。
政府債務(wù)（包括利息），特別是關(guān)系國計民生的重要債務(wù)或?qū)嬅裆兄匾绊懙幕A(chǔ)性投資項(xiàng)目，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不僅能反映當(dāng)期實(shí)際的還本付息數(shù)，也將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、以后年度償付的利息數(shù)通過預(yù)提的方式在預(yù)算會計報表中反映出來，為決策者提供更有利的政府舉債的決策依據(jù)，避免過度舉債，減少政府的財務(wù)風(fēng)險。
五、對財會人員的整體素質(zhì)要求
做好財政管理工作關(guān)鍵是人，人是在財政管理中最活躍、最有決定性的因素，是財政管理的第一資源。因此，總預(yù)算會計核算體系從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變不是短期就能達(dá)到的，而需要在各級財政部門內(nèi)樹立明確的觀念。首先，會計核算的落實(shí)重點(diǎn)在于會計從業(yè)人員，只有權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀念深入會計人員的心里，并且他們在實(shí)際工作中及時有效地改變工作方式，會計信息的質(zhì)量才能得到有效的提高，會計核算方式的轉(zhuǎn)變才能取得最后的成功。其次，相對于收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法對財務(wù)人員的工作要求更高，所以會計人員在樹立正確觀念之后應(yīng)該及時學(xué)習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體工作方法，盡快適應(yīng)新的核算體制。最后，在會計人員學(xué)習(xí)的同時，單位結(jié)合實(shí)際開展分級分類培訓(xùn)，并在全面提高財政干部崗位技能的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)骨干，加強(qiáng)對他們專業(yè)素質(zhì)的提高、專業(yè)技能的培訓(xùn)和職業(yè)繼續(xù)教育。只有單位和個人共同努力，不斷深入對權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解，不斷提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，會計核算質(zhì)量才會得到不斷的發(fā)展。
正常情況下的預(yù)算一般是要求從基層單位開始，然后逐漸進(jìn)行編制，實(shí)現(xiàn)層層匯總，從而能夠在最大程度上避免盲目性的出現(xiàn)，以便能夠使編制預(yù)算變得更加合理，但是，有些事業(yè)單位的部門并沒有嚴(yán)格按照這種流程進(jìn)行，這樣就不能非常詳細(xì)、準(zhǔn)確地將決算報表與預(yù)算報表進(jìn)行對比，除此之外，還有些事業(yè)單位并不只是依靠財政資金來實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，其資金的來源呈現(xiàn)多元化的趨勢，從而使現(xiàn)有的預(yù)算會計制度不能非常系統(tǒng)、全面地提供會計信息。
1．2不能適應(yīng)公共財政管理的需要
就目前我國事業(yè)單位的預(yù)算會計模式而言，基本上都是選擇收付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行預(yù)算會計，這種計算模式存在一個非常大的弊端，就是在同一會計期間內(nèi)支出與收入不相符。例如，現(xiàn)有的預(yù)算會計制度不能準(zhǔn)確、完整地將政府從國際金融組織計入的債務(wù)反映出來，因此，現(xiàn)有的預(yù)算會計模式在很大程度上制約著事業(yè)單位的健康發(fā)展。
2事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革與創(chuàng)新的對策
2．1加強(qiáng)預(yù)算會計的目標(biāo)管理，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化的預(yù)算編制
為了確保事業(yè)單位會計信息的準(zhǔn)確性，要對事業(yè)單位的預(yù)算編制加強(qiáng)進(jìn)行管理，對于編制的重復(fù)性的避免，要積極實(shí)行對預(yù)算編制的細(xì)致化工作，對財務(wù)管理的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化，爭取實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金得到最大化的利用，真正做到公共資金進(jìn)行公共化利用，以及會計信息的科學(xué)性和真實(shí)性。
2．2加強(qiáng)對事業(yè)單位預(yù)算活動的監(jiān)督
一部分事業(yè)單位中，由于領(lǐng)導(dǎo)的不重視或者監(jiān)管不到位，導(dǎo)致了事業(yè)單位普遍存在預(yù)算會計失真的不良現(xiàn)象，因此，事業(yè)單位一定要加強(qiáng)對單位預(yù)算活動的監(jiān)督力度，對預(yù)算計劃以及預(yù)算使用的具體情況進(jìn)行適時的監(jiān)督和控制，簡化事業(yè)單位的預(yù)算體系，避免出現(xiàn)預(yù)算以外的資金變動，對單位預(yù)算進(jìn)行規(guī)范管理，主要包括事業(yè)單位內(nèi)全部費(fèi)用的收入和支出情況，仔細(xì)分析研究單位的每筆資金收入和支出，利用政府的力量對事業(yè)單位的預(yù)算情況進(jìn)行監(jiān)督。
2．3將會計核算內(nèi)容進(jìn)一步完善，對預(yù)算會計核算的方式進(jìn)行創(chuàng)新
近年來，社會主義市場化越來越深入，現(xiàn)代事業(yè)單位對于會計核算的要求已經(jīng)不是傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制能夠滿足的，因此，為了更好地滿足事業(yè)單位對于預(yù)算會計核算的需求，配合會計工作的發(fā)展進(jìn)程，也為了將事業(yè)單位預(yù)算會計的基本財務(wù)狀況能夠真實(shí)有效而且完整地反映出來，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引進(jìn)是迫在眉睫的。改進(jìn)現(xiàn)有的預(yù)算會計科目，按部門設(shè)置一級科目，并且增設(shè)二級和三級核算會計科目，使預(yù)算科目的分類能夠更好地滿足部門預(yù)算制度的要求，全面真實(shí)地反映事業(yè)單位的預(yù)算管理情況，對于現(xiàn)有的預(yù)算會計核算進(jìn)行范圍上的拓寬，對事業(yè)單位的預(yù)算會計進(jìn)行更深一步的改革以及完善，優(yōu)化固定資產(chǎn)的核算，對收支類賬戶的明細(xì)核算項(xiàng)目進(jìn)行重新設(shè)置。
2．4加強(qiáng)對事業(yè)單位預(yù)算活動的監(jiān)督
目前事業(yè)單位由于監(jiān)管力度不強(qiáng)而造成的預(yù)算會計失準(zhǔn)現(xiàn)象非常普遍，所以，加強(qiáng)對事業(yè)單位預(yù)算會計制度監(jiān)督的力度顯得尤為重要，這樣就能夠?qū)㈩A(yù)算計劃編制和資金預(yù)算的使用情況控制在合理的計劃內(nèi)，而且就目前我國事業(yè)單位的預(yù)算體系來說，主要包括兩個方面：①事業(yè)單位內(nèi)部所有費(fèi)用的收入；②事業(yè)單位內(nèi)部所有費(fèi)用的支出。因此，確保這兩項(xiàng)就能夠在最大程度上避免出現(xiàn)預(yù)算以外的資金流動現(xiàn)象，從而能夠在很大程度上確保單位資金具有更加完整、規(guī)范的管理，因此，事業(yè)單位要加強(qiáng)對預(yù)算資金的監(jiān)督力度，對收入和支出的資金要進(jìn)行詳細(xì)的研究和分析，從而確保資金在合理的預(yù)算范圍內(nèi)。
為各級政府、企事業(yè)單位等非營利組織所進(jìn)行活動的一切經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行預(yù)算，并記錄、整理、分類，以提供有效數(shù)據(jù)。它僅適用于政府、行政單位、事業(yè)單位，預(yù)算會計的有效核算是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要前提。
(二)預(yù)算會計的特點(diǎn)
1、利潤不是最終追求
非營利性經(jīng)濟(jì)組織在進(jìn)行會計核算的過程中，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會事業(yè)發(fā)展為目的，而不是追求本單位的利潤，所以預(yù)算會計并不把結(jié)余作為要素單獨(dú)劃分一類。
2、核算過程重在預(yù)算
與企業(yè)會計不同，預(yù)算會計是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前，對各項(xiàng)事業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出進(jìn)行有效預(yù)算，以期促進(jìn)整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3、核算周期短、范圍廣
預(yù)算會計除了在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前的預(yù)算，并不對經(jīng)濟(jì)行為中及經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后進(jìn)行核算，所以周期較短、過程較為簡單。但是由于預(yù)算會計要對整個國民事業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，所以核算范圍廣，核算系統(tǒng)復(fù)雜。
4、經(jīng)濟(jì)職能的重要性
政府通過預(yù)算會計的核算，進(jìn)行財政撥款等活動事項(xiàng)，在社會主義建設(shè)過程中，預(yù)算會計的有效信息可節(jié)約開支，并且國家通過預(yù)算會計核算宏觀調(diào)控市場經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。
(三)預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)
一是現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，它是財政總預(yù)算會計核算的主要基礎(chǔ)，能簡潔、清晰記錄貨款的收入和支出；二是全責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)，它通常用于預(yù)算會計中的經(jīng)營性會計核算中，能夠準(zhǔn)確反映某一時期的經(jīng)營狀況。
二、概述權(quán)責(zé)發(fā)生制
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義
與現(xiàn)金收付制相對，它以權(quán)力和責(zé)任的發(fā)生來確定收入和支出屬于哪個時期。也就是說，全責(zé)發(fā)生制中，只要是在本時期內(nèi)應(yīng)該收到或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不以實(shí)際貨幣衡量，就記錄在本時期內(nèi)。
(二)應(yīng)用范圍
在預(yù)算會計中，經(jīng)營性會計核算以全責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；銀行業(yè)因?yàn)樾袠I(yè)屬性，也會使用全責(zé)發(fā)生制；在各類營利性企業(yè)中，全責(zé)發(fā)生制由于本身的優(yōu)勢，也會被采用。
(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金實(shí)付制的區(qū)別
1、目的不同通常采用現(xiàn)金實(shí)付制為了清晰的顯示在一段時期內(nèi)總的收入和支出；而采用全責(zé)發(fā)生制是為了了解某一時間內(nèi)單位或公司盈虧狀況。2、總額不同當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為與貨款收入或支出為同一時期時，兩種制度核算的總額是相同的。但是，當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為與貨款收入為不同期時，兩種制度在本期內(nèi)核算的總額是不同的。
三、現(xiàn)金實(shí)付制作為預(yù)算會計基礎(chǔ)的弊端
根據(jù)《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》以及《事業(yè)單位會計制度》，我國預(yù)算會計基礎(chǔ)主要為現(xiàn)金實(shí)付制。隨著市場經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展和完善，現(xiàn)金實(shí)付制的弊端日益顯露：
(一)反映內(nèi)容不全，信息不準(zhǔn)
由于現(xiàn)金實(shí)付制會計記錄簡單，只反映實(shí)際的現(xiàn)金支付，不能真正反映某一時期財政的收入、支出項(xiàng)目狀況。
(二)弱化宏觀調(diào)控職能，增加市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)險
在現(xiàn)金實(shí)付制會計核算中，并未發(fā)生行為卻已支出或收入的項(xiàng)目。由此，根據(jù)會計記錄，降低了預(yù)算的精確度，不能優(yōu)化分配資源，導(dǎo)致預(yù)算資金過高或過低，弱化了政府通過預(yù)算會計宏觀調(diào)控的職能。
(三)不適應(yīng)當(dāng)前飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)時代
現(xiàn)金實(shí)付制可以作為預(yù)算會計核算基礎(chǔ)中其中的一個，但作為主要核算基礎(chǔ)，明顯不適合當(dāng)今業(yè)務(wù)種類繁多、收付資金方式多樣化的實(shí)際情況。
四、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于預(yù)算會計的必要性
(一)經(jīng)濟(jì)全球化的要求
經(jīng)濟(jì)全球化意味著世界業(yè)務(wù)貿(mào)易增多，隨之收付資金方式也在轉(zhuǎn)變和增加。
(二)市場經(jīng)濟(jì)的要求
與計劃經(jīng)濟(jì)不同，政府不能控制市場，但在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要的宏觀調(diào)控職能，全責(zé)發(fā)生制的精確度與正確宏觀調(diào)控的高需要相吻合。
(三)社會生產(chǎn)發(fā)展的要求
隨著人們社會生產(chǎn)的快速發(fā)展，業(yè)務(wù)種類呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化，現(xiàn)金實(shí)付制的簡單性能不能滿足當(dāng)前的復(fù)雜狀況。
五、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于預(yù)算會計的作用和意義
(一)準(zhǔn)確反映財政支出，核算成本、費(fèi)用
當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為與貨款支付時間不一致時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，記錄在行為發(fā)生的時期，準(zhǔn)確反映了政府或有關(guān)部門在這一時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)支付的情況，為其計劃和部署提供準(zhǔn)確信息，優(yōu)化資源使用效果。
(二)較為全面的反映政府現(xiàn)實(shí)和潛在的經(jīng)濟(jì)狀況
通過采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計記錄，全面的反映政府現(xiàn)實(shí)和潛在的盈余和債務(wù)，有利于政府采取恰當(dāng)?shù)氖侄?，降低?jīng)濟(jì)風(fēng)險。
(三)完整的提供了政府各種經(jīng)濟(jì)活動的信息
用全責(zé)發(fā)生制的會計核算，清楚地反映了政府各種經(jīng)濟(jì)活動，有利于預(yù)算基金的準(zhǔn)確，也有利于以此對各級單位進(jìn)行監(jiān)督和考評，提高各級單位的效率。
(四)各種經(jīng)費(fèi)透明度增加
全責(zé)發(fā)生制的記錄方式，提高了政府經(jīng)費(fèi)的透明度，有利于規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，減少腐敗，形成各級單位互相監(jiān)督的機(jī)制。
會計目標(biāo)是指會計從業(yè)人員在特定工作環(huán)境之下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的工作標(biāo)準(zhǔn)和工作要求，在一定程度上決定了會計從業(yè)人員實(shí)物發(fā)展的主要方向。我國當(dāng)前正處于信息化時代，詳細(xì)而具體的會計目標(biāo)是通過提供給決策人員更準(zhǔn)確有效的會計信息而獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益的。在這一過程當(dāng)中，從財務(wù)報告的目標(biāo)角度來看，財務(wù)報告的目標(biāo)是將企業(yè)的資金流向、企業(yè)的財務(wù)狀況以及企業(yè)的經(jīng)營成果等相關(guān)企業(yè)會計信息準(zhǔn)確有效地提供給企業(yè)的債權(quán)人、投資者以及其他主體單位[1]。隨著我國網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了自動化、網(wǎng)絡(luò)以及系統(tǒng)化的會計信息處理，同時通過運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，可以對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測。
2.會計電算化改變了會計職能
在傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)中，主要在監(jiān)督和事后反應(yīng)兩個方面充分體現(xiàn)了會計的職能。然而，在我國當(dāng)前電算化系統(tǒng)中，由于計算機(jī)的引入，使得會計職能不斷擴(kuò)展，工作重點(diǎn)逐漸由原來的編制報送報表向利用企業(yè)的會計數(shù)據(jù)管理企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動，使會計職能逐漸發(fā)生了很大的變化，傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中的事后核算也逐漸轉(zhuǎn)變成為了當(dāng)前的全面核算。同時，在過去，會計部門只需要認(rèn)真分析企業(yè)的財務(wù)狀況，而現(xiàn)在會計部門需要對企業(yè)的生產(chǎn)情況進(jìn)行干預(yù)和分析，通過這樣的轉(zhuǎn)變，不僅可以更好的發(fā)揮出會計工作的作用，同時對企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展起來了良好的推動作用。
二、會計電算化對會計實(shí)物的影響
1.會計電算化實(shí)現(xiàn)了開放化的會計工作
在傳統(tǒng)的會計工作中，通常是將工作所需要的相關(guān)資料輸入會計系統(tǒng)中之后，再通過在各個會計系統(tǒng)內(nèi)部對輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行傳遞，最后再在通過會計系統(tǒng)內(nèi)部對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。這樣的會計處理方式，使會計工作處于一個封閉式的會計系統(tǒng)當(dāng)中，沒有較好的靈活性，并且在對數(shù)據(jù)進(jìn)行傳遞的過程中很容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失。而會計電算化可以將會計數(shù)據(jù)或會計賬務(wù)直接輸入計算機(jī)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫，之后便可以通過計算機(jī)主動地獲取所需要的數(shù)據(jù)，需要傳遞這些數(shù)據(jù)時，只需要對所要傳遞的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)處理之后，通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸系統(tǒng)將數(shù)據(jù)發(fā)送給相關(guān)部門的工作人員，最后再由這些人員對資金流動的活動進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制。
2.會計電算化影響了中小企業(yè)的成本管理
中小企業(yè)通常指的是管理人員較少、資產(chǎn)規(guī)模不大的企業(yè)。有部分中小企業(yè)，尤其是涉及到商品維修服務(wù)的中小企業(yè)，由于商品的種類繁多，過于復(fù)雜，如果采用傳統(tǒng)的會計處理方式，在對企業(yè)的成本的進(jìn)行計算時，只能通過對數(shù)量式金額賬進(jìn)行繁瑣地登記來處理[2]。這樣的處理方式，不僅需要花費(fèi)大量的時間和人力，同時正確性和有效性得到不良好的保障，與倉庫管理員進(jìn)行實(shí)物賬的核對時，需要進(jìn)行反復(fù)多次核對，這樣一來，便使得會計工作人員的工作效率大大降低。而進(jìn)行會計電算化之后，只需要先設(shè)定發(fā)出商品的計算方法，電算化系統(tǒng)會自動生成企業(yè)成本明細(xì)賬和庫存商品明細(xì)賬，同時會生成與商品銷售收入相對應(yīng)的成本憑證。這樣的處理方式，不僅可以大大節(jié)省工作時間，同時可以有效提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
3.會計電算化改變了會計對賬工作
在傳統(tǒng)的手工會計工作形式當(dāng)中，在進(jìn)行會計對賬工作時，通常可以被分為四個方面，即賬表核對、賬實(shí)核對、賬賬核對以及賬實(shí)核對。會計電算化出現(xiàn)之后，除了賬實(shí)核對工作基本不變之外，賬表核對、賬實(shí)核對以及賬賬核對都發(fā)生了很大的變化。引起這一變化的主要原因是由于進(jìn)行會計電算化之后，對于會計數(shù)據(jù)的處理和共享使得在計算機(jī)系統(tǒng)中，記賬憑證的輸入過程成為核算過程中唯一的輸入環(huán)節(jié)，因而其他各個環(huán)節(jié)的會計工作能否順利有效地進(jìn)行在一定程度上取決于這一過程的工作質(zhì)量[3]。同時，進(jìn)行會計電算化之后，可以取消賬表核對和賬賬核對，因?yàn)殡娝慊瘯詣油瓿擅骷?xì)賬和總賬的錄入工作，因而面對完全一致的錄入系統(tǒng)，進(jìn)行賬賬核對已經(jīng)失去了意義。
（一）收付實(shí)現(xiàn)制度比較單一
現(xiàn)階段，針對國家政府會計方面來說，排除部分事業(yè)單位用于經(jīng)營的資金可采取應(yīng)計制原則以外，其他非政府經(jīng)營的單位或企業(yè)通常選用收付機(jī)制來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的會計確認(rèn)。這一點(diǎn)主要根據(jù)當(dāng)下國家政府會計工作的著重點(diǎn)，主要投放在反映預(yù)算執(zhí)行情況方面，并且為了達(dá)到真實(shí)反映政府預(yù)算收支結(jié)果的要求，以便能夠及時控制和調(diào)配預(yù)算支出進(jìn)展以及預(yù)算撥款，其所采取的主要會計制度為收付實(shí)現(xiàn)制。然而，在實(shí)際運(yùn)用中，收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷和局限性表露無遺，突出顯示在兩個方面：第一，收付實(shí)現(xiàn)制，無法為政府的績效考核工作提供準(zhǔn)確有效的費(fèi)用信息與成本計算?，F(xiàn)階段，我國所實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制主要被應(yīng)用于反映預(yù)算執(zhí)行情況，而不能真正體現(xiàn)政府資金的費(fèi)用、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出等一系列詳細(xì)情況，所以不能夠?qū)崿F(xiàn)對政府相關(guān)部門的服務(wù)和產(chǎn)品所形成的資金消耗進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)配，無法真實(shí)有效的對政府各單位部門在日常工作中所形成的資金支出進(jìn)行核算，同時也無法順利完成以實(shí)際結(jié)果和產(chǎn)出為主要方向的政府職能轉(zhuǎn)變。
（二）難以全面披露政府資產(chǎn)及負(fù)債問題
無法有效對于政府部門的負(fù)債和資產(chǎn)情況進(jìn)行全面準(zhǔn)確地披露和確認(rèn)。在以收付實(shí)現(xiàn)為主要執(zhí)行制度的前提條件下，針對資產(chǎn)折舊、政府擔(dān)保、養(yǎng)老金負(fù)債、欠發(fā)工資等一系列非現(xiàn)金交易和項(xiàng)目中的政府負(fù)債信息與資產(chǎn)不能夠全面、及時的體現(xiàn)在整體會計預(yù)算機(jī)制內(nèi)。出現(xiàn)這種情況不僅影響到政府財務(wù)報表的真實(shí)度與可信度，無法為政府的重要決策提供正確、實(shí)時的會計信息。同時還影響到對政府財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警性、及時性，無法實(shí)現(xiàn)政府資源的合理配置和調(diào)控，極易形成國家稅源流失局面，更嚴(yán)重的還會導(dǎo)致政府財政隱性危機(jī)無法在有效的時間內(nèi)被洞悉，致使政府遭受經(jīng)濟(jì)損失。
（三）無法準(zhǔn)確顯示收支情況
因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制度下的核算基礎(chǔ)，無法完成對政府資本性的項(xiàng)目投資進(jìn)行其使用期限內(nèi)的分?jǐn)?，還不能有效將資本投資付諸于實(shí)物資產(chǎn)所形成的機(jī)會成本之內(nèi)，因此，政府及其各部門之間所形成的年度資本支出情況，不能通過收付實(shí)現(xiàn)制度來顯示。另外，在收付實(shí)現(xiàn)制度的核算基礎(chǔ)下，政府會計對政府管理資源投入的控制功能比較強(qiáng)，并且對政府產(chǎn)出的管理功能就會相對弱些。所以這樣就不能滿足政府對關(guān)注產(chǎn)出和效率的預(yù)算績效管理要求。
二、存在問題的解決對策與措施
為了更好的推進(jìn)預(yù)算績效管理，對現(xiàn)階段我國政府實(shí)施會計核算過程中所出現(xiàn)的問題，提出幾點(diǎn)相應(yīng)的解決措施，以期為完善和健全我國政府會計工作提供參考價值，具體來說可以從以下幾個方面入手。
（一）加強(qiáng)會計確認(rèn)環(huán)節(jié)的職責(zé)管理
根據(jù)我國實(shí)際國情的要求決定，要有效推進(jìn)預(yù)算績效管理，首先必須確保在會計確認(rèn)階段有效實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制度，也就是所謂的“修正的全責(zé)發(fā)生制”?，F(xiàn)階段，我國政府會計主要臨界與淺表性的權(quán)責(zé)發(fā)生制度與收付實(shí)現(xiàn)制度之間，第一步是要嚴(yán)格完成介于權(quán)責(zé)發(fā)生制之上的，所有層次的負(fù)債情況與資產(chǎn)情況的確認(rèn)工作，在此過程中要重點(diǎn)關(guān)注易于統(tǒng)計的金融資產(chǎn)確認(rèn)工作，最后再針對統(tǒng)計較為困難的實(shí)物資產(chǎn)，進(jìn)行循序漸進(jìn)的確認(rèn)工作，主要包括負(fù)債情況的確認(rèn)、資產(chǎn)范圍的確認(rèn)，并根據(jù)此環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)政府的資產(chǎn)分散以及資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)換，直到實(shí)現(xiàn)最高層次的權(quán)責(zé)發(fā)生制，對政府責(zé)任以及資源情況進(jìn)行系統(tǒng)的反映，最終實(shí)現(xiàn)支出情況與收入情況能夠真實(shí)有效的反映出政府在進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中所體現(xiàn)出來的實(shí)質(zhì)。
（二）完善和優(yōu)化會計計量方式
當(dāng)會計預(yù)算績效管理進(jìn)行到計量階段時，唯有實(shí)現(xiàn)多元化計量屬性共存并相互協(xié)調(diào)和配合，才能夠有效達(dá)到會計多元化發(fā)展目標(biāo)，充分滿足各層面、各領(lǐng)域會計信息應(yīng)用者的實(shí)際需求。在此情況下，必須在確保已確定的會計要素金額可以獲取并且真實(shí)有效的反映計量的基礎(chǔ)條件下，全面整體的應(yīng)用公允價值、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、歷史成本、等計量屬性以及現(xiàn)值等要素，并將歷史成本作為主要內(nèi)容，有效促成名義貨幣單位范圍下的五種會計計量模式，最終有效加強(qiáng)我國政府會計信息的可靠性、真實(shí)性、有效性，提高我國政府會計信息的效率和質(zhì)量。
（三）創(chuàng)新會計記賬模式
在進(jìn)行政府會計記錄過程中，必須要充分引進(jìn)基金會計模式。針對不同資金項(xiàng)目要采取相應(yīng)的專項(xiàng)基金進(jìn)行單獨(dú)核算與報告，從而使得不同用途的專項(xiàng)預(yù)算資金能夠得到更加清晰的劃分，同時，人民群眾能夠更加明確的了解該項(xiàng)政府資金是否得到正規(guī)、正確的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)政府內(nèi)部資金預(yù)算管理與公眾監(jiān)督管理有機(jī)結(jié)合起來，最終達(dá)到對政府財政資金的使用方向、使用過程、使用結(jié)果進(jìn)行全面、有效的控制。
