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時間：2023-03-21 17:17:05
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住房公積金制度是我國在推行住房制度改革過程中，為解決城鎮(zhèn)職工住房消費(fèi)問題而推行的一項(xiàng)強(qiáng)制性的長期住房儲金制度，其目的是為了促進(jìn)住房建設(shè)，幫助職工解決住房困難，提高居住水平。住房公積金管理中心承擔(dān)著管理和營運(yùn)日益壯大的職工住房公積金的重任，要實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)有序，營運(yùn)規(guī)范高效，確保住房公積金保值安全，最大限度地解決職工“住有所居”的目標(biāo)，除了加大外部監(jiān)督力度，即“他律”制約外，還必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，即“自律”約束。
一、加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部審計(jì)的必要性
國務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)住房公積金管理的通知》強(qiáng)調(diào)：“管理中心要建立崗位責(zé)任制度和內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理”；“審計(jì)部門應(yīng)對住房公積金管理和使用情況的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對管理中心負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”。2006年6月1日起施行新修訂的《審計(jì)法》第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。按此規(guī)定，加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部審計(jì)是國家法律所賦予管理中心的責(zé)任。目前，各地市按照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，基本建立了住房公積金內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在職能、權(quán)限、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序等方面都有一定的規(guī)定。
多年來，人們習(xí)慣認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)沒有外部審計(jì)效力大，內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)效果好。這是一種偏見。近幾年，資金被擠占挪用、部分流入股市、權(quán)力人員與銀行勾結(jié)、違規(guī)操作以及涉嫌貪污犯罪等案件的出現(xiàn)，無不暴露出制度監(jiān)管的漏洞。如果管理中心在日常業(yè)務(wù)工作中，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督，對可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)適時介入、全程監(jiān)控，就會及時發(fā)現(xiàn)問題，完善制度，在內(nèi)控設(shè)計(jì)上制衡權(quán)利行使，使想腐敗的人也沒有機(jī)會和辦法鉆空子，也不會因此蒙受重大損失。由此可見，內(nèi)部審計(jì)職能不但不能弱化，反而更應(yīng)該得到加強(qiáng)。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不可能對一個單位實(shí)施經(jīng)常性審計(jì)、事事監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就能發(fā)揮其在單位中的優(yōu)勢，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前、事中、事后全程監(jiān)督。同時，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)互為補(bǔ)充，使內(nèi)控制度更加完善。
就住房公積金管理中心而言，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不僅包括住房公積金存款、住房公積金貸款的有效收回、住房公積金增值收益存款、房產(chǎn)、微機(jī)設(shè)備、車輛等資產(chǎn)的安全完整，也包括住房公積金負(fù)債的真實(shí)可靠以及會計(jì)信息的及時、正確。促進(jìn)住房公積金管理中心貫徹資金管理的方針和政策，確保資金運(yùn)作安全和提高資金運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)效益也是其內(nèi)部審計(jì)制度的目標(biāo)之一。目標(biāo)多元化的特征，為住房公積金內(nèi)部審計(jì)提出了更為高級、更為艱巨的任務(wù)和要求。
二、加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識
1、建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)部門不代替業(yè)務(wù)部門制定具體管理制度、操作流程，也不參與各種業(yè)務(wù)活動的實(shí)際工作，而是以獨(dú)立的角度評估和提出建議、指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)部門對住房公積金運(yùn)作中潛在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患可直接向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，提出防范措施和改進(jìn)意見建議，這種組織架構(gòu)的設(shè)置，使內(nèi)部審計(jì)部門更能從獨(dú)立、客觀和全局的角度來協(xié)助業(yè)務(wù)部門認(rèn)識、防范、控制和管理風(fēng)險(xiǎn)并及時建議管理部門及時采取措施，不受各業(yè)務(wù)部門的左右。與其他業(yè)務(wù)部門單一的功能和職責(zé)范圍相比，內(nèi)部審計(jì)部門在管理中心是一個綜合部門，因其工作范圍覆蓋各個業(yè)務(wù)流程，涉及和掌握多方面的信息，兼具全方位視角以及分析、判斷風(fēng)險(xiǎn)的綜合性優(yōu)勢，可對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面、專業(yè)的監(jiān)督、檢查及評價(jià)。建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的根本目的是提高組織自身的“免疫力”，促進(jìn)住房公積金事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
2、拓展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍
住房公積金內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過渡，將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、業(yè)務(wù)合規(guī)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相結(jié)合。以風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對為審計(jì)工作的主線，以提高審計(jì)工作效率。
審計(jì)范圍從關(guān)注會計(jì)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，業(yè)務(wù)審批和操作的合規(guī)合法性，擴(kuò)展至整個內(nèi)部控制活動。審計(jì)層面應(yīng)從執(zhí)行層深入到管理層，涵蓋一線操作部門和后臺職能部門。審計(jì)報(bào)告從出具審計(jì)意見到提出管理建議，為業(yè)務(wù)部門提供改進(jìn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的咨詢服務(wù)。
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注住房公積金管理中心內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)情況，檢查和評價(jià)內(nèi)部控制體系的適當(dāng)性和有效性。發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保審計(jì)質(zhì)量。包括對以下要素進(jìn)行審計(jì)：是否建立了良好的內(nèi)部控制環(huán)境，是否建立了風(fēng)險(xiǎn)識別與評估體系，內(nèi)部控制措施是否健全，是否建立有效的信息交流與反饋機(jī)制，業(yè)務(wù)管理部門是否對各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查等。
3、內(nèi)部審計(jì)不是扮演“經(jīng)濟(jì)警察”的角色而是扮演“管理參謀”的角色
管理中心作為住房公積金的資金管理部門，必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門作為管理體系中的重要組成部分，必須順應(yīng)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，完善防范風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是“免疫”，核心是服務(wù)，重在切斷產(chǎn)生問題的“病源”；不同時期“病源”不一樣，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)也就不一樣，審計(jì)人員要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，對潛在的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行前瞻和評估，規(guī)避、降低和控制好風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)作為“管理參謀”，首先必須改變過去當(dāng)“經(jīng)濟(jì)警察”時的面孔。在單位內(nèi)部，一旦各個業(yè)務(wù)部門和職工把你視為監(jiān)督他們的經(jīng)濟(jì)警察，防審、拒審、避審的心理和行為便會隨之產(chǎn)生，對立情緒也就避免不了，內(nèi)部審計(jì)就會處于“孤島”境地，顯然不利于內(nèi)部審計(jì)參與單位管理。其次，管理是一門藝術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員僅僅滿足于懂得財(cái)會和審計(jì)知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須熟悉公積金中心各類業(yè)務(wù)流程，了解風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)和內(nèi)部控制關(guān)鍵，要在制定發(fā)展戰(zhàn)略、審定長遠(yuǎn)規(guī)劃等關(guān)鍵時候、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵會議上大膽直言，參與決策。
4、利用信息手段開展非現(xiàn)場審計(jì)
隨著住房公積金管理的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、標(biāo)準(zhǔn)化，非現(xiàn)場審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分。非現(xiàn)場審計(jì)通過信息系統(tǒng)提供的相關(guān)報(bào)表和數(shù)據(jù)資料，進(jìn)行計(jì)算整理、分析質(zhì)詢，通過定性和定量分析發(fā)現(xiàn)問題，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測。通過信息管理系統(tǒng)的接口，還可實(shí)現(xiàn)直接提取數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，對大量信息按需要進(jìn)行采集、處理和分析。非現(xiàn)場審計(jì)具有時效性、連續(xù)性強(qiáng)，審計(jì)覆蓋面大，方便靈活，時間省、效率高等特點(diǎn)。同時通過非現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題和異常現(xiàn)象，也為現(xiàn)場審計(jì)提供了重點(diǎn)線索，提高了審計(jì)工作的針對性和有效性。
5、建立健全內(nèi)部管理制度是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)和核心
制定明確的工作流程和操作規(guī)范，明確每個崗位的職責(zé)，每一個人的工作能檢查相關(guān)聯(lián)人員的工作。實(shí)施授權(quán)批準(zhǔn)控制。建立和完善法人內(nèi)部授權(quán)管理制度，根據(jù)管理水平、工作業(yè)績、風(fēng)險(xiǎn)控制能力以及業(yè)務(wù)管理工作的需要，對分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)實(shí)行法人授權(quán)管理，明確授權(quán)范圍和期限、越權(quán)責(zé)任追究及授權(quán)人認(rèn)為需要明確的其他事項(xiàng)。推行定期崗位輪換制度，一方面可使員工有機(jī)會接觸到整個工作流程，提高員工的素質(zhì)；另一方面可以從輪崗中發(fā)現(xiàn)問題，防止某些危害管理中心利益小集團(tuán)的形成。健全有效的人員素質(zhì)控制，增強(qiáng)自我約束能力和責(zé)任感。人員素質(zhì)控制主要方法有競聘制、考評制、建立關(guān)鍵崗位人員輪崗等。
6、內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制的再控制
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的直接對象。內(nèi)部審計(jì)通過對內(nèi)部控制的檢查和評價(jià)，進(jìn)而滲透到業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)各個領(lǐng)域，把握企業(yè)的整個管理活動。這種關(guān)系顯示出內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中超然的再控制地位。內(nèi)部審計(jì)部門比任何其他部門都格外關(guān)注本單位的內(nèi)部控制，因?yàn)檫@是它的使命所在，更是它的利益所在。
7、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求企業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍相對穩(wěn)定，保持較高的專業(yè)素養(yǎng)，以保證審計(jì)工作質(zhì)量
好的審計(jì)理念需要人員和團(tuán)隊(duì)的支撐，要注重審計(jì)人員的繼續(xù)教育，不斷提高理論素養(yǎng)和職業(yè)道德素質(zhì)，使審計(jì)人員真正做到“斷事講原則、處事不隨風(fēng)、陳事能直言、險(xiǎn)事敢挺身、成事不貪功、敗事敢承擔(dān)”。恪守誠實(shí)、正直，客觀公正是對行為的規(guī)范，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的服務(wù)意識，在內(nèi)部審計(jì)中，要寓服務(wù)于監(jiān)督，以服務(wù)促監(jiān)督。同時，內(nèi)部審計(jì)人員要經(jīng)常采取各種方式，豐富知識結(jié)構(gòu)、提高專業(yè)勝任能力，每年至少舉辦一次有案例、有分析的內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)、交流活動，這無疑是預(yù)防和遏制違法犯罪行為，防范資金風(fēng)險(xiǎn)的有益途徑。
內(nèi)部審計(jì)部門的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)該是：建立“專家?guī)臁?，拓寬視野選人才，以滿足審計(jì)任務(wù)需要為準(zhǔn)。人才是內(nèi)部審計(jì)資源中的首要資源，惟有具備人才優(yōu)勢才具備內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)因編制定員方面的原因，往往在實(shí)施審計(jì)任務(wù)時暴露出人手緊缺的問題。針對該問題一是建立“內(nèi)部審計(jì)專家?guī)臁?，吸收本單位主要業(yè)務(wù)部門的部分骨干充實(shí)到專家?guī)熘衼?，一有任?wù)便把他們臨時借來，先培訓(xùn)，然后安排到有關(guān)審計(jì)小組去工作，完成任務(wù)后仍然回原部門。二是建立協(xié)作機(jī)制。一遇到重大審計(jì)任務(wù)，就從系統(tǒng)內(nèi)幾個單位抽調(diào)審計(jì)人員，組成專班應(yīng)對。三是外委。在本身人員緊張的情況下，可將一些一般性的審計(jì)項(xiàng)目，委托給社會審計(jì)機(jī)構(gòu)完成。這些辦法，大大拓寬了“融智”的門道，同時也改善了內(nèi)部審計(jì)的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)全方位經(jīng)營審計(jì)的形勢，沒有一支高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍是根本不行的。內(nèi)部審計(jì)部門不可拘泥于定員不夠和缺員的問題而耽擱審計(jì)任務(wù)的完成，跳出本部門、本單位、本行業(yè)的圈子，人才資源就多了。
住房公積金管理責(zé)任重大，關(guān)乎職工切身利益，關(guān)乎社會和諧穩(wěn)定，關(guān)乎經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。作為住房公積金管理部門，應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要制度建設(shè)好，發(fā)揮好，使其對創(chuàng)造良好的資金運(yùn)營環(huán)境和秩序，確保住房公積金的安全、保值增值，提高管理的雙重效益，在增強(qiáng)住房公積金管理行業(yè)健康和諧的可持續(xù)性發(fā)展能力方面發(fā)揮重要的積極作用。
參考文獻(xiàn)
1 沈陽住房公積金管理中心. 住房公積金政策法規(guī)選編,2010
隨著企業(yè)組織形式由個人獨(dú)資、合伙制向股份制企業(yè)轉(zhuǎn)變，越來越多的企業(yè)采用的是股份制企業(yè)。股份制有許多優(yōu)點(diǎn)，它能最大程度地匯集社會閑置資金。在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢下，為了節(jié)約成本，采購變?yōu)槿虿少?，為了更多地賺取利潤，銷售業(yè)變?yōu)槿蜾N售；此外，某些行業(yè)如汽車制造業(yè)、能源行業(yè)需要大量的資金，股份制無疑是最好的選擇。但股份制企業(yè)不像個人獨(dú)資或合伙企業(yè)的企業(yè)主能夠參與企業(yè)管理，股份制企業(yè)股東眾多，企業(yè)大多交由職業(yè)經(jīng)理人管理，股東需要監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人受托責(zé)任的執(zhí)行情況，因此，注冊會計(jì)師作為獨(dú)立于股東和職業(yè)經(jīng)理人的第三人，成為監(jiān)督檢查受托責(zé)任履行情況的人。會計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是對上市公司進(jìn)行審計(jì)，而我國還有一些國企，國企不一定要向證監(jiān)會提交年審報(bào)告，但有的國企同樣會委托會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。我所在的會計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是為國內(nèi)某大型能源企業(yè)進(jìn)行年審。注冊會計(jì)師審計(jì)對于企業(yè)起到了監(jiān)督作用，但我國的會計(jì)師事務(wù)所還存在一些問題。
一、不能完全保證獨(dú)立性
可以說，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。公平、公正對于審計(jì)報(bào)告而言是非常重要的，如果保證不了注冊會計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，那么就無法保證出具公平、公正的審計(jì)報(bào)告。年度審計(jì)報(bào)告對于企業(yè)是非常重要的。上市公司的年度審計(jì)報(bào)告，如果連續(xù)三年虧損，將被退市。對于國企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會要求看企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。因此，審計(jì)報(bào)告對企業(yè)而言是很重要的。但是，無論是會計(jì)師事務(wù)所還是注冊會計(jì)師，在出具審計(jì)報(bào)告，尤其是出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時，即使注冊會計(jì)師出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”是公平公正的，但是由于會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)是由被審計(jì)企業(yè)支付，如果注冊會計(jì)師沒有出具無保留意見，第二年被審計(jì)單位換了另外一家會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，這樣會計(jì)師事務(wù)所就有可能為了留住客戶，要求注冊會計(jì)師在出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”時慎之又慎，這樣就會影響注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。這樣的問題并不是個別會計(jì)師事務(wù)所的問題，更多的是審計(jì)制度的問題，當(dāng)然這樣的問題不僅我國存在，國外也同樣存在。2001年美國安然事件不僅導(dǎo)致安達(dá)信分崩離析，更引發(fā)美國國民對于注冊會計(jì)師獨(dú)立性的質(zhì)疑。
二、人才瓶頸
人才瓶頸是會計(jì)師事務(wù)所的又一大難題。
眾所周知，注冊會計(jì)師證在國內(nèi)是含金量很高的證，同時，注冊會計(jì)師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達(dá)六科，三年之內(nèi)能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊會計(jì)師的總數(shù)是有限的。會計(jì)師事務(wù)所最缺的是能夠帶項(xiàng)目的有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師，如果事務(wù)所處于業(yè)務(wù)擴(kuò)張階段，能攬到很多審計(jì)項(xiàng)目，可是有經(jīng)驗(yàn)的能帶團(tuán)隊(duì)的注冊會計(jì)師是有限的，剛拿到注冊會計(jì)師執(zhí)照的能力達(dá)不到要求，這就導(dǎo)致事務(wù)所消化不了過多的審計(jì)項(xiàng)目，制約會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。以我所實(shí)習(xí)的項(xiàng)目組為例，4月初時，此項(xiàng)目組所負(fù)責(zé)審計(jì)的子公司中，雖然大部分的報(bào)告已經(jīng)打印并裝訂，但是送去事務(wù)所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時，事務(wù)所卻抽調(diào)此項(xiàng)目組的負(fù)責(zé)人和一位助理去外地進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，而留在事務(wù)所繼續(xù)出年審報(bào)告的只剩下一位助理。
會計(jì)師事務(wù)所除了缺少有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師之外，對普通審計(jì)助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計(jì)助理較之注冊會計(jì)師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時，一般的項(xiàng)目組也就配備一個助理，即使是大項(xiàng)目組，也只有兩個助理。助理們經(jīng)常需要加班、出差，如果碰到事務(wù)所抽調(diào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和其他助理去做其他專項(xiàng)審計(jì)，留守在事務(wù)所收拾殘局的助理甚至?xí)苯愚o職走人。而會計(jì)師事務(wù)所要想迅速招到一個與負(fù)責(zé)人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計(jì)助理，可是審計(jì)工作本就是一項(xiàng)技術(shù)含量高的工作，會計(jì)是一筆一筆做賬，而審計(jì)是根據(jù)這些賬目發(fā)現(xiàn)其中的問題，新人是很難發(fā)現(xiàn)這些問題的。另一方面：有的人進(jìn)入會計(jì)師事務(wù)所本就沒有打算長期在審計(jì)行業(yè)發(fā)展。有的人只是把會計(jì)師事務(wù)所當(dāng)做跳板。首先，如果想長期在審計(jì)行業(yè)發(fā)展，就必須考下注冊會計(jì)師執(zhí)照，而這個執(zhí)照是非常難考的，有的人是因?yàn)槭懿涣丝甲?zhí)照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過，拿不到注冊會計(jì)師執(zhí)照，在審計(jì)行業(yè)是沒有發(fā)展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因?yàn)閷徲?jì)的技術(shù)含量以及工作強(qiáng)度，擁有一定會計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)的人再跳槽時往往很受歡迎。有經(jīng)驗(yàn)有能力的審計(jì)助理跳槽去做企業(yè)會計(jì)并不難，且待遇亦不比會計(jì)師事務(wù)所差，更有能力強(qiáng)的審計(jì)助理一跳槽便成為財(cái)務(wù)經(jīng)理。權(quán)衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。
三、工作強(qiáng)度大
以我所在項(xiàng)目組為例，該項(xiàng)目組2011年年終審計(jì)所負(fù)責(zé)的公司的數(shù)目比其2010年年終所審數(shù)目多50%。這并不是個別現(xiàn)象，其他有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師所負(fù)責(zé)的公司數(shù)也比上年增長很多。自從今年2月初完成現(xiàn)場審計(jì)以來，我所在項(xiàng)目組的所有成員每天從早九點(diǎn)到晚九點(diǎn)，如果自己不請假，根本不會有休息日，而助理就更加辛苦，有時甚至?xí)ぷ鞯酵砩鲜稽c(diǎn)。當(dāng)然，也有極個別的組，由于注冊會計(jì)師是剛剛考下執(zhí)照的，事務(wù)所分給她的工作量少得多。于是就會出現(xiàn)有的組趕進(jìn)度趕得火燒眉毛，而這個組卻沒事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計(jì)行業(yè)的工作強(qiáng)度不僅體現(xiàn)在工作量上，更體現(xiàn)在工作壓力上。審計(jì)人員在進(jìn)行年審時，不是在外地出差，就是在事務(wù)所苦熬出報(bào)告，對于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規(guī)律。前些年事務(wù)所的業(yè)務(wù)量沒有那么大的時候，注冊會計(jì)師和助理們至少在年審結(jié)束后有一段時間陪伴家人、正常生活。但隨著事務(wù)所業(yè)務(wù)量驟增，不僅要進(jìn)行年初年底的年審，平時還要接一些專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)人員一年中能夠在家陪家人、休息的時間屈指可數(shù)。
四、成本控制
許多會計(jì)師事務(wù)所在年終審計(jì)時都會招募大量實(shí)習(xí)生，最小的項(xiàng)目組也會招兩個實(shí)習(xí)生，而我所在的項(xiàng)目組更是招了四個實(shí)習(xí)生，最多的時候甚至有六人。其實(shí)，招實(shí)習(xí)生存在弊端。首先，大部分實(shí)習(xí)生畢竟沒有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。其次，所招的實(shí)習(xí)生大多來自大專院校的未畢業(yè)的本科生或研究生。一般而言，現(xiàn)場審計(jì)大多實(shí)習(xí)生可以堅(jiān)持到底，有的會計(jì)師事務(wù)所在現(xiàn)場審計(jì)時就已經(jīng)基本把報(bào)告出好了，但有的事務(wù)所是等現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后回到事務(wù)所再著手出報(bào)告，而許多實(shí)習(xí)生現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后學(xué)校就要開學(xué)，他們不得不離開，而此時再招實(shí)習(xí)生就很困難了。之所以會出現(xiàn)這樣的困境，主要由于會計(jì)師事務(wù)所要控制成本。招聘一個長期的工作人員比招一個實(shí)習(xí)生的成本要大得多。工作人員，每月要按時發(fā)工資，而實(shí)習(xí)生，只在年審時發(fā)3-4個月的工資，實(shí)習(xí)生在實(shí)習(xí)期間需要自備筆記本，工作的場所，如果正好有出差的會計(jì)師或助理可以借用他們的地方，如果沒有，那么會議室、過道都有可能成為實(shí)習(xí)生的工作場所。當(dāng)然，不可否認(rèn)，這的確是節(jié)約成本的好辦法，且審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀就是如此，有時招人招的火燒眉毛，有時的工作量又不飽和，如果那些實(shí)習(xí)生都成為每天坐班的正式員工，事務(wù)所要多花很多錢。
以上所列四種問題，并不是單獨(dú)存在的，而是存在相互作用。由于會計(jì)師事務(wù)所的成本控制，導(dǎo)致在年審時審計(jì)項(xiàng)目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務(wù)所又不愿縮減業(yè)務(wù)量，于是分到每個注冊會計(jì)師和助理手中的工作量就開始增加；由于工作量驟增，壓力越來越大，造成對人員需求的供求不平衡，而這些問題最終會影響的是財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關(guān)于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見稿）》、《關(guān)于改進(jìn)和完善主板、中小企業(yè)板上市公司退市制度的方案(征求意見稿)》，其中增加了凈資產(chǎn)指標(biāo)、營業(yè)收入指標(biāo)、審計(jì)意見類型等退市指標(biāo)，這對于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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圍繞中心,突出重點(diǎn),求真務(wù)實(shí)”
的工作方針，加大對重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金的審計(jì)力度，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。今年全年我科共完成審計(jì)項(xiàng)目6個，下達(dá)審計(jì)決定應(yīng)收繳財(cái)政金額96.4萬元，已入庫60.8萬元，完成目標(biāo)任務(wù)的64%，發(fā)表審計(jì)信息2篇。我科在審計(jì)業(yè)務(wù)、人員素質(zhì)、理論學(xué)習(xí)和廉政建設(shè)等方面均取得了較好的成績，為嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、規(guī)范單位管理、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮了積極的作用。主要做法有：
一、在精選項(xiàng)目上下功夫，確保審計(jì)重點(diǎn)
年初我們到教育、民政等四個主管部門進(jìn)行了審計(jì)情況調(diào)查和摸底，精心組織項(xiàng)目資源調(diào)查，精選審計(jì)項(xiàng)目,確定了今年審計(jì)工作計(jì)劃，在項(xiàng)目安排上確定了市民政局為重點(diǎn)資金審計(jì)單位、職業(yè)技術(shù)學(xué)院為行業(yè)龍頭審計(jì)單位，市廣播電視臺為審計(jì)重點(diǎn)單位。今年全年已完成對市民政局、職業(yè)技術(shù)學(xué)院等單位的審計(jì)，對市廣播電視臺的審計(jì)正在現(xiàn)場審計(jì)中。對這些單位的審計(jì)，我們注重了審計(jì)方法和審計(jì)時效：一是收集整理了與財(cái)政財(cái)務(wù)有關(guān)的法律法規(guī)并組織了學(xué)習(xí)；二是確定了審計(jì)重點(diǎn)并將責(zé)任分解到審計(jì)組成員；三是對收費(fèi)情況開展了詳細(xì)的內(nèi)查和外調(diào)；四是充分做好審前準(zhǔn)備，搶抓現(xiàn)場審計(jì)時間，加快審計(jì)進(jìn)度。由于審計(jì)工作方法得當(dāng)，審計(jì)效果顯著，共查出違規(guī)收費(fèi)、非稅收入未解財(cái)政、未提未繳有關(guān)稅費(fèi)等方面違紀(jì)違規(guī)問題2800多萬元，收繳財(cái)政63.5萬元。
二、在審計(jì)深度上下功夫，確保審計(jì)質(zhì)量
行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)單一，問題常見，審計(jì)沒有深度難以有成效。我們除使用常規(guī)審計(jì)方法外，還采取了觀察、座談、走訪等方法，在查證事實(shí)時多問幾個為什么，在運(yùn)用政策時多想幾下有什么，在審計(jì)深度上下功夫，審計(jì)中堅(jiān)持做到：審計(jì)范圍力求廣泛，審計(jì)內(nèi)容力求準(zhǔn)確，審計(jì)程序保持規(guī)范，審計(jì)意見和建議力求具體、實(shí)用，對被審計(jì)單位有促進(jìn)作用。每個審計(jì)項(xiàng)目，我們基本上做到了內(nèi)容廣泛，取證完備，資料齊全，定性準(zhǔn)確，處理適當(dāng)。今年對市八中、市九中進(jìn)行審計(jì)時，我們著重在學(xué)校收費(fèi)合規(guī)性方面下功夫，對市康復(fù)醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)時，我們著重在專項(xiàng)資金的取得和使用上下功夫，對華容小墨山核電站建設(shè)協(xié)調(diào)指揮部進(jìn)行審計(jì)時，我們著重在拆遷資金真實(shí)性和合規(guī)性上下功夫，拓展了審計(jì)深度，確保了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。四個審計(jì)項(xiàng)目共計(jì)查處違規(guī)收費(fèi)、違規(guī)取得收入、擠占挪用專項(xiàng)資金等方面問題800多萬元，收繳財(cái)政18萬元。
三、在廉潔從審上下功夫，確保審計(jì)執(zhí)法
在被審單位面前要想說得起話，就必須先站直腰，審計(jì)工作中我們信守?zé)o欲則剛，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)廉政紀(jì)律，不與被審單位拉拉扯扯，有食堂的單位我們在食堂就餐，有些單位給紅包禮金我們堅(jiān)決不要，審計(jì)執(zhí)法力度有所加大。全科同志除按規(guī)定安排的時間學(xué)習(xí)外，每個月還擠出一定的時間認(rèn)真學(xué)習(xí)科學(xué)發(fā)展觀重要論述和十七屆四中全會精神，認(rèn)真學(xué)習(xí)《審計(jì)人員廉政建設(shè)十二不準(zhǔn)》以及黨風(fēng)廉政建設(shè)方面的重要文件，科室同志真正做到了講學(xué)習(xí)、講政治、講正氣、講紀(jì)律、講奉獻(xiàn)，收到了較好的效果。今年我們在華容縣對華容小墨山核電站建設(shè)協(xié)調(diào)指揮部進(jìn)行審計(jì)時，為了不給被審單位增加過多麻煩，我們盡力加快審計(jì)進(jìn)度，節(jié)假日也未休息，有三個晚上工作到十二點(diǎn)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，今年以來全科同志共計(jì)義務(wù)加班20余個，多次拒絕高檔宴請，做到了審計(jì)勤政廉政，確保了審計(jì)執(zhí)法。
四、在學(xué)結(jié)上下功夫，確保審計(jì)環(huán)境
我科堅(jiān)持政治理論學(xué)習(xí)、審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、工作作風(fēng)學(xué)習(xí)相結(jié)合的三學(xué)習(xí)制度，始終把業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)放在重要位置。除認(rèn)真參加局里統(tǒng)一組織的各項(xiàng)學(xué)習(xí)活動外，還認(rèn)真學(xué)習(xí)和鉆研財(cái)政財(cái)務(wù)政策法規(guī)，學(xué)習(xí)審計(jì)準(zhǔn)則和其它專業(yè)技能，以提高科室審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時經(jīng)常組織全科同志現(xiàn)場“練兵”，基本上做到了先準(zhǔn)備好政策再去審計(jì)，審計(jì)針對性強(qiáng)，效率高。利用業(yè)余時間總結(jié)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，通過各條渠道宣傳審計(jì)工作:
一是針對單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)的個性問題, 在局機(jī)關(guān)審計(jì)信息上予以披露，二是匯總單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問題,
向主管部門予以反映, 三是總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn), 積極參加省市審計(jì)學(xué)會論文研討,
并加以提煉向相關(guān)報(bào)刊雜志投稿，今年我科在審計(jì)信息上發(fā)表了《四“問”
學(xué)校補(bǔ)課費(fèi)》、《謹(jǐn)防非稅收入“變臉”為灰色 收入》兩篇信息，披露和反映行業(yè)普遍存在的共性問題。善學(xué)習(xí)、會總結(jié)，大大提高了行政事業(yè)審計(jì)的聲威,
為全市行政事業(yè)審計(jì)營造了良好的外部環(huán)境。
五、在文明審計(jì)上下功夫，確保審計(jì)形象
一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)與國際經(jīng)驗(yàn)
（一）基本定義
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是指在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，以獨(dú)立機(jī)構(gòu)和專職人員為基礎(chǔ)，以相關(guān)法規(guī)、制度為依據(jù)，運(yùn)用專業(yè)化審計(jì)技術(shù)和規(guī)范化審計(jì)流程，針對銀行內(nèi)部控制有效性及風(fēng)險(xiǎn)治理狀況所進(jìn)行的客觀的監(jiān)督、評價(jià)和確認(rèn)、咨詢活動，是銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分。
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系是商業(yè)銀行為保證內(nèi)部審計(jì)活動順利開展而提供的相關(guān)體制、機(jī)制、制度和各種工作要素的整體，包含內(nèi)部審計(jì)的管理體制、工作職能、運(yùn)行機(jī)制、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作流程以及審計(jì)技術(shù)、人員保障等有機(jī)組成部分，涵蓋了內(nèi)部審計(jì)從管理、思路到執(zhí)行、運(yùn)作的各個方面。本文所指的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行為提高內(nèi)部審計(jì)效能，所采取的一系列改革、創(chuàng)新、調(diào)整措施，是一項(xiàng)綜合型的系統(tǒng)工程，對保障商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性、加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理將產(chǎn)生重要影響。
（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)
1.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)在關(guān)注國家、社會和文明發(fā)展轉(zhuǎn)型的同時，也強(qiáng)調(diào)微觀經(jīng)濟(jì)主體在發(fā)展中要注重轉(zhuǎn)型和改革。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)是20世紀(jì)80年代末90年代初，適應(yīng)前蘇聯(lián)和東歐各國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型需要而發(fā)展起來的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究學(xué)科，雖然其研究對象主要為體制的轉(zhuǎn)型、國家或社會的轉(zhuǎn)型以及文明的轉(zhuǎn)型，但作為一門綜合性學(xué)科，其理論涉及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中的各種具體經(jīng)濟(jì)問題，包括企業(yè)的轉(zhuǎn)型與改革，并把企業(yè)轉(zhuǎn)型的研究領(lǐng)域涵蓋到企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革、績效改革、組織結(jié)構(gòu)、激勵機(jī)制等一系列重要問題。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正經(jīng)歷著市場化、現(xiàn)代化和國際化的深刻轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行作為金融企業(yè)的一員，要在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和信息化潮流中生存和發(fā)展，同樣需要推行自身的市場化、現(xiàn)代化和國際化轉(zhuǎn)型，而一個適應(yīng)銀行新的發(fā)展戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)控制狀況的內(nèi)部審計(jì)體系，對保障商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)非常重要。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系的主動轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行深化改革，實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。
2.全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論強(qiáng)調(diào)企業(yè)有效識別和管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)活動的全過程。2004年4月，美國執(zhí)業(yè)會計(jì)協(xié)會下面的柯恩委員會頒布《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（ERM框架），提出企業(yè)要確定自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好，并有效識別和管理可能影響其發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)，保證既定戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)包含從戰(zhàn)略制定到各項(xiàng)活動的全過程①。ERM框架適用于各種類型的企業(yè)或機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理，是貫穿整個組織的持續(xù)性的過程，用以識別、評估并確定如何應(yīng)對及報(bào)告影響組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的機(jī)遇和威脅。商業(yè)銀行是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊企業(yè)，發(fā)展中面臨戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、國別風(fēng)險(xiǎn)、科技風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等諸多風(fēng)險(xiǎn)，且在社會深化轉(zhuǎn)型的過程中，所面對的風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜化和聚集化程度也大幅上升。商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與轉(zhuǎn)型發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，有助于商業(yè)銀行構(gòu)實(shí)施有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。
3.銀行再造理論強(qiáng)調(diào)銀行要對傳統(tǒng)流程進(jìn)行重新思考和設(shè)計(jì)，提升銀行的整體的競爭力。20世紀(jì)90年代，美國管理學(xué)家邁克爾?哈默和詹姆斯?錢皮提出企業(yè)再造理論，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)以一種再生的思想對自身進(jìn)行審視以打破原有分工理論的束縛，推崇流程導(dǎo)向。1994年，保羅?阿倫的《銀行再造――存活和興旺的藍(lán)圖》一書，將企業(yè)流程再造理論引入銀行業(yè)，認(rèn)為銀行流程再造是“圍繞流程核心的再思考和再設(shè)計(jì)，目的在于實(shí)現(xiàn)成本、質(zhì)量、反應(yīng)速度等組織績效方面的巨大改變②”。銀行再造的核心是通過對銀行傳統(tǒng)流程系統(tǒng)的審視和重構(gòu)，調(diào)整經(jīng)營策略，改變銀行績效，提升銀行的整體競爭力。我國商業(yè)銀行要參與國際、國內(nèi)金融業(yè)競爭，必須將西方銀行再造成果與我國實(shí)際相結(jié)合，通過開展具有自身特色的銀行再造，提升整體競爭力。在商業(yè)銀行流程再造中，風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式也會發(fā)生新的變化，必然要求建立新的內(nèi)部審計(jì)體系，來幫助商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，這也是商業(yè)銀行加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必然選擇。
（三）國外商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)
國外先進(jìn)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)普遍獨(dú)立性強(qiáng)，重視審計(jì)方法和技術(shù)的完善，同時十分重視審計(jì)人T的培養(yǎng)和選拔。根據(jù)巴塞爾委員會對國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的調(diào)查總結(jié)，國際銀行內(nèi)部審計(jì)工作正在出現(xiàn)一些新的趨勢③：以往對于財(cái)務(wù)審計(jì)工作及財(cái)務(wù)信息可靠性和完整性的評價(jià)職責(zé)逐漸轉(zhuǎn)由注冊會計(jì)師等銀行外部審計(jì)師來履行，內(nèi)部審計(jì)的作用則是為外部審計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作提供支持；對法律和監(jiān)管要求的遵循情況評價(jià)職責(zé)逐步轉(zhuǎn)向由獨(dú)立的法律和合規(guī)職能部門來履行；首席審計(jì)執(zhí)行官的主要任務(wù)在于提高內(nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量和效率，包括提高審計(jì)師的專業(yè)性以便更好地跟蹤那些被審計(jì)活動，強(qiáng)化內(nèi)部模型的審計(jì)和評估，以及更加重視風(fēng)險(xiǎn)為本的審計(jì)，以提升內(nèi)審部門的質(zhì)量和效率。
國外先進(jìn)商業(yè)銀行的以下經(jīng)驗(yàn)也很重要：
1.必須建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)，提升審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計(jì)提供了控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。先進(jìn)商業(yè)銀行的董事會普遍高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，設(shè)立專門的審計(jì)委員會，通過垂直化管理的審計(jì)組織體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被查機(jī)構(gòu)利益的完全分離。內(nèi)部審計(jì)部門直接對董事會負(fù)責(zé)，確保獨(dú)立的人、財(cái)、物等審計(jì)資源配置權(quán)。同時，可以參與到商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各個方面，保證了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
2.必須調(diào)整內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)向，改進(jìn)審計(jì)方法和技術(shù)。當(dāng)前，國外先進(jìn)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)思路的轉(zhuǎn)型，大多以內(nèi)部控制評價(jià)為基礎(chǔ)，針對重點(diǎn)業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)開展審計(jì)，在審計(jì)工作中注重推行風(fēng)險(xiǎn)管理理念，同時也通過有價(jià)值的建議，幫助銀行提高價(jià)值創(chuàng)造。在審計(jì)手段上，非常重視電子化建設(shè)，通過運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提升審計(jì)工作的效率。
3.必須重視人員綜合素質(zhì)，打造專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。國外商業(yè)銀行一般會通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)及后續(xù)教育等手段，保證內(nèi)部審計(jì)人員具備專業(yè)勝任能力。隨著銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜化程度的提高，全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求越來越高，商業(yè)銀行應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)人員具備寬泛的知識結(jié)構(gòu)和豐富的經(jīng)驗(yàn)，以保持風(fēng)險(xiǎn)識別的敏銳力。同時，也要想辦法增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員考核、激勵制度的針對性，以維護(hù)審計(jì)隊(duì)伍的工作積極性。
二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系存在的問題與轉(zhuǎn)型必要性
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作由最初的合規(guī)審計(jì)、舞弊審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、管理審計(jì)、信息化審計(jì)，經(jīng)歷了漫長的發(fā)展階段④。但國內(nèi)商業(yè)銀行開始重視并設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是在1995年《審計(jì)法》頒布之后，時間并不長。2006年，銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》出臺，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的專項(xiàng)法規(guī)才真正確立。隨著銀行公司治理機(jī)制的日益健全，內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位更加重要。當(dāng)前，在我國經(jīng)濟(jì)深化轉(zhuǎn)型的大背景下，各銀行紛紛加快改革創(chuàng)新步伐，所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜，而內(nèi)部審計(jì)體系在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，也暴露出越來越多的缺陷和問題，影響了風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。
（一）內(nèi)部審計(jì)體制不健全，審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性缺乏
很多商業(yè)銀行在向現(xiàn)代化商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型的過程中，由于治理結(jié)構(gòu)不合理，對內(nèi)部審計(jì)的職能定位不清晰，內(nèi)部審計(jì)體制不健全，審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性未能得到保障。一方面，部分商業(yè)銀行管理層對內(nèi)部審計(jì)工作的重要性缺乏正確認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門不直接參與利潤和價(jià)值的創(chuàng)造，沒有必要配備充足的審計(jì)資源，有的內(nèi)審人員與被審計(jì)單位之間甚至存在利益依附關(guān)系，難以保證審計(jì)的獨(dú)立性。另一方面，部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系還未完全實(shí)現(xiàn)董事會垂直、獨(dú)立管理，缺乏相應(yīng)的審計(jì)資源分配權(quán)限，無法獲得被審計(jì)單位的有效配合，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性無從保障。
（二）內(nèi)部審計(jì)職能履行不充分，審計(jì)考核機(jī)制不健全
由于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)起步較晚，發(fā)展進(jìn)程緩慢，加之外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響，當(dāng)前，仍有很大一部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)還主要停留在數(shù)據(jù)真實(shí)性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)階段，以履行監(jiān)督檢查職能為主，而對內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)職能重視不夠，c國際銀行業(yè)當(dāng)前盛行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念差距明顯。同時，我國大部分商業(yè)銀行審計(jì)人員參照中后臺人員進(jìn)行考核和發(fā)放薪酬，普遍未建立獨(dú)立的薪酬績效機(jī)制，造成人員考核與日常審計(jì)工作脫節(jié)，影響了審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定和審計(jì)效能的發(fā)揮。
（三）內(nèi)部審計(jì)制度體系不完善，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)流程不規(guī)范
很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度不系統(tǒng)、不完善，未形成健的內(nèi)部審計(jì)制度體系；在日常審計(jì)工作中，審計(jì)人員主要依賴經(jīng)驗(yàn)總結(jié)來制定下一步審計(jì)方案，審計(jì)工作底稿不統(tǒng)一、問題詞條不規(guī)范，未能形成規(guī)范化的審計(jì)工作流程和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作的隨意性較強(qiáng)。參差不齊的人員素質(zhì)和審計(jì)具體操作中較大程度的隨意性直接影響了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
（四）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后
隨著信息化和大數(shù)據(jù)時代的來臨，國內(nèi)商業(yè)銀行紛紛加強(qiáng)數(shù)據(jù)化信息技術(shù)的運(yùn)用，加快建立貫穿各級機(jī)構(gòu)、覆蓋各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)庫和管理信息系統(tǒng)，推動實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、信息系統(tǒng)整合，提升經(jīng)營管理工作的信息化。但這些信息技術(shù)并沒有深入、有效地運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)體系。很多商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門還沒有建立獨(dú)立的系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取渠道，以實(shí)現(xiàn)對運(yùn)行數(shù)據(jù)的快速收集和整理分析，還沒有建立專門的審計(jì)模型和審計(jì)系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確揭示、預(yù)判和對其形成原理、發(fā)展趨勢的分析，造成信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)被大量閑置、浪費(fèi)，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。
（五）內(nèi)部審計(jì)人員力量薄弱
目前我國大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)審人員的占比為1%左右，國外商業(yè)銀行一般為5%，而中國人民銀行則曾經(jīng)發(fā)文，要求銀行類金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)到員工總數(shù)2%⑤。同時，由于很多商業(yè)銀行對內(nèi)部審計(jì)工作不重視，在審計(jì)人員的選拔、培養(yǎng)方面沒有嚴(yán)格要求，造成審計(jì)隊(duì)伍所需要的復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏，員工知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)勝任能力弱，而培訓(xùn)機(jī)制的不健全，和獨(dú)立考核、激勵機(jī)制的缺失，讓這一問題遲遲得不到解決，與銀行發(fā)展需求形成較大差距。
（六）內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制與成果運(yùn)用不足
很多商業(yè)銀行內(nèi)審部門仍采用傳統(tǒng)的手工化審計(jì)工作方式，未建立專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)計(jì)算機(jī)平臺，在審計(jì)預(yù)警、審計(jì)管理和審計(jì)作業(yè)分析等時效性上存在明顯滯后。審計(jì)管理工作沒有相應(yīng)的信息系統(tǒng)進(jìn)行固化，在對審計(jì)資源的統(tǒng)籌配置上較混亂，難以實(shí)現(xiàn)對審計(jì)項(xiàng)目節(jié)奏的實(shí)時有效控制，同時，在審計(jì)結(jié)果、審計(jì)建議的跟蹤督辦等方面也不及時，不利于與被審計(jì)機(jī)構(gòu)間加強(qiáng)溝通交流，影響了審計(jì)成果的運(yùn)用，有可能消弱內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用。
商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型，既是在我國經(jīng)濟(jì)深化轉(zhuǎn)型大背景下，銀行應(yīng)對整體經(jīng)濟(jì)市場化、現(xiàn)代化、國際化轉(zhuǎn)型的客觀需要，也是銀行克服現(xiàn)有困難和不足，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為銀行第三道風(fēng)險(xiǎn)防線的重要作用，積極提升內(nèi)部控制有效性，加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力，推動銀行再造工程的重要措施，對于提升銀行綜合競爭力有著非常重要的意義。
三、成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)體系的轉(zhuǎn)型實(shí)踐
成都農(nóng)商銀行由原成都市農(nóng)村信用合作聯(lián)社改制而成，于2010年掛牌開業(yè)，2011年引入戰(zhàn)略投資者，注冊資本100億元，2015年末資產(chǎn)規(guī)模達(dá)6400億元。作為一家在西部特大中心城市成立的股份制商業(yè)銀行，該行近年來發(fā)展迅速，資本規(guī)模和資產(chǎn)規(guī)模位居全國農(nóng)商銀行系統(tǒng)前列，以其為樣本，研究我國商業(yè)銀行特別是中小商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型問題，有較強(qiáng)的借鑒意義。從2012年以來，該行按照董事會的要求，加快內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型步伐，在管理體制、組織架構(gòu)、管理模式、審計(jì)職能、技術(shù)手段、考核激勵等方面實(shí)施了一系列改革和調(diào)整，取得了明顯的成效。
（一）確立轉(zhuǎn)型目標(biāo)――建立“集中化、垂直化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、專業(yè)化、信息化”的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)體系
1.集中化、垂直化。是指依靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的集中、垂直管理對內(nèi)部審計(jì)資源和工作加以統(tǒng)籌，通過規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資源的集中管理、充分整合，充分挖掘、有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)潛力，提升審計(jì)效能。
2.標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化。是指通^構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)制度體系，規(guī)范工作流程，明確審計(jì)人員的工作職責(zé)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和管理要求，加強(qiáng)對審計(jì)工作的全流程管理，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)管理要求的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化。
3.專業(yè)化、信息化。是指依托銀行開放、智能、互聯(lián)的數(shù)據(jù)信息平臺，通過信息系統(tǒng)和技術(shù)工具的使用，實(shí)現(xiàn)對銀行經(jīng)營管理信息的全方位獲取、整合、應(yīng)用和共享，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)能力，擴(kuò)展審計(jì)覆蓋范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率與質(zhì)量的大幅提升。
（二）確定轉(zhuǎn)型思路――以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型審計(jì)
有了轉(zhuǎn)型目標(biāo)，如何確定轉(zhuǎn)型思路便成為轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。成都農(nóng)商銀行在深入研究國際內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵變遷與發(fā)展趨勢之后，決定推行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型審計(jì)，即將風(fēng)險(xiǎn)控制和增加價(jià)值作為評價(jià)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型成效的終極目標(biāo)。
1.貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以規(guī)避、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析、研究，確定多樣化的審計(jì)戰(zhàn)略的一種審計(jì)思路。內(nèi)審部門通過風(fēng)險(xiǎn)識別，幫助管理部門規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采取正確的行動來防止高級管理層。該類審計(jì)是以對風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)分析為出發(fā)點(diǎn)，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的完整性與有效性進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)⑥。它是較之財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)審計(jì)更為先進(jìn)、科學(xué)和全面的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。
2.實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)。商業(yè)銀行的目標(biāo)是價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行內(nèi)控管理工作的一部分，雖然不直接參與經(jīng)營活動，但可以通過提出有價(jià)值的審計(jì)建議，幫助銀行降低風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避資產(chǎn)損失，增加獲利機(jī)會，從而幫助商業(yè)銀行增加價(jià)值創(chuàng)造。增值型內(nèi)部審計(jì)通過大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)，形成有價(jià)值的審計(jì)結(jié)論和建議，幫助組織增加價(jià)值，它以利潤中心作為自身定位，既記錄耗費(fèi)的成本，又衡量和記錄為組織增加的價(jià)值⑦。將增值型審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)體系的轉(zhuǎn)型方向，有利于提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，在幫助銀行防風(fēng)險(xiǎn)的同時提高盈利水平。
（三）轉(zhuǎn)型實(shí)踐――持續(xù)深入的系統(tǒng)工程
根據(jù)確立的轉(zhuǎn)型目標(biāo)與基本思路，幾年來，成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型過程中采取了一系列持續(xù)深入的工作舉措。
1.組織開展內(nèi)部審計(jì)垂直化改革，建立垂直化的組織體系和報(bào)告路徑。歷時半年，完成職能上收與人員分流，于2012年6月底全面完成內(nèi)部審計(jì)垂直化管理體系建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)垂直化管理后，取消了郊縣支行的稽核審計(jì)部，而在總行直屬的稽核審計(jì)部下設(shè)直屬室和片區(qū)審計(jì)中心，統(tǒng)一對總行職能部門和各分支機(jī)構(gòu)開展審計(jì)活動，并定期、直接向董事會匯報(bào)工作。內(nèi)部審計(jì)體系包括審計(jì)制度及流程建設(shè)、人事任免、薪酬福利、工作計(jì)劃以及績效考核等均由總行統(tǒng)一管理，凸顯了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
2.通過實(shí)施確認(rèn)咨詢服務(wù)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能。按照“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型審計(jì)”工作思路，大力拓展內(nèi)部審計(jì)職能。通過經(jīng)營情況審計(jì)，反映各機(jī)構(gòu)和相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營狀況及風(fēng)險(xiǎn)控制情況，為管理層加強(qiáng)管理、優(yōu)化決策提供參考；配合機(jī)構(gòu)建設(shè)需求，開展相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為機(jī)構(gòu)發(fā)展與人員任用提供支持；配合內(nèi)控體系建設(shè)需要，開展各領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，著重從內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評價(jià)并提出建議，促使內(nèi)部控制更加完善。這些審計(jì)不僅確認(rèn)了問題，強(qiáng)化了監(jiān)督，更提出了改進(jìn)建議，經(jīng)過良性溝通與合作，促進(jìn)了被審計(jì)對象的價(jià)值創(chuàng)造。
3.通過開展績效薪酬改革，建立現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。在轉(zhuǎn)型的過程中，同步開展了內(nèi)部審計(jì)績效薪酬改革。一是根據(jù)銀監(jiān)對內(nèi)部審計(jì)人員薪酬不低于全行平均薪酬水平的制度規(guī)定，將內(nèi)部審計(jì)人員從后臺部門人員的360度常規(guī)考核改為獨(dú)立的考核機(jī)制，使做出實(shí)績的審計(jì)人員薪酬水平得到提升。二是研究制定了審計(jì)人員績效考核標(biāo)準(zhǔn)，從工作過程、質(zhì)量、成果、執(zhí)行力和紀(jì)律等多個維度對審計(jì)人員進(jìn)行綜合考評，同時完善審計(jì)人員激勵、晉升、評估機(jī)制，提升了審計(jì)人員的工作積極性。
4.完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，梳理規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作流程。按照“標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化”的管理要求，推動內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)與流程規(guī)范。一是按審計(jì)管理制度、案件防控制度、責(zé)任追究制度三個維度完善制度體系，建立新的審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)；二是梳理審計(jì)工作流程，制定《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》，統(tǒng)一計(jì)劃、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、終結(jié)、檔案管理等流程規(guī)定；同時制定審計(jì)人員行為規(guī)范，強(qiáng)化對審計(jì)人員的行為約束；三是制定項(xiàng)目時限管理、整改跟蹤、審計(jì)費(fèi)用管理、員工績效考核等規(guī)范性文件，強(qiáng)化審計(jì)效能管理；四是在現(xiàn)場審計(jì)中推行“三級復(fù)核制”、審計(jì)組長負(fù)責(zé)制等規(guī)程，完善了責(zé)任機(jī)制。
5.改善內(nèi)部審計(jì)方法，提升內(nèi)部審計(jì)技術(shù)。一是強(qiáng)化對高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)力度，持續(xù)關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域、重要業(yè)務(wù)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)，形成對主觀故意、弄虛作假等嚴(yán)重違規(guī)行為持續(xù)有力的監(jiān)督效應(yīng)。二是設(shè)立非現(xiàn)場審計(jì)室，通過非現(xiàn)場經(jīng)營數(shù)據(jù)抽樣采集、分析技術(shù)的應(yīng)用，建立非現(xiàn)場審計(jì)分析模型，為現(xiàn)場審計(jì)提供信息參考，提高現(xiàn)場審計(jì)的效率。三是建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測模型并定期對重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展監(jiān)測分析，就發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和疑點(diǎn)有針對性地開展實(shí)地調(diào)研及審計(jì)，挖掘揭示了大量借名貸款、搭橋貸款、多頭授信、抵押物懸空、資產(chǎn)流失、與客戶發(fā)生資金借貸等隱蔽性較強(qiáng)的問題，有效釋放了潛在風(fēng)險(xiǎn)。四是重視對董事會的審計(jì)工作匯報(bào)，加強(qiáng)與高級管理層和被審計(jì)單位的審計(jì)溝通，推動問題整改和風(fēng)控措施的落實(shí)，并實(shí)時開展后續(xù)審計(jì)工作。
6.加強(qiáng)審計(jì)人才選拔培養(yǎng)，提升審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。一是以垂直化建設(shè)為契機(jī)，在原有內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中全面開展考試、考核和崗位競聘工作，對人員進(jìn)行優(yōu)選與崗位調(diào)整。二是在行內(nèi)、行外同步開展招聘工作，補(bǔ)充高素質(zhì)的專業(yè)人才。三是持續(xù)抓好人員培訓(xùn)。推行“周培訓(xùn)-季度專題培訓(xùn)-年度集中培訓(xùn)”的遞進(jìn)式培訓(xùn)機(jī)制，提高員工審計(jì)能力。四是以項(xiàng)目質(zhì)量控制為基礎(chǔ)，通過審前培訓(xùn)、以老帶新、審后總結(jié)等辦法幫助員工積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。五是鼓勵員工考取各種資格證書，通過專門的激勵制度對員工自學(xué)行為進(jìn)行獎勵。
7.建設(shè)推廣稽核審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，搭建現(xiàn)代化的審計(jì)工作平臺。成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)部門垂直化管理后，即啟動了稽核審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)工作，并于2014年推動該系統(tǒng)投產(chǎn)上線。該系統(tǒng)的上線，為內(nèi)部審計(jì)工作搭建了一個具備大數(shù)據(jù)處理能力的集信息采集、數(shù)據(jù)處理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、作業(yè)控制和績效考核等功能為一體的服務(wù)平臺，大大提升了審計(jì)工作的專業(yè)化水平。該平臺實(shí)現(xiàn)了對主要風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)測，能夠?yàn)楝F(xiàn)場審計(jì)高效挖掘風(fēng)險(xiǎn)信息提供技術(shù)支持。同時，該平臺也是現(xiàn)代化的審計(jì)工作管理平臺，通過建立項(xiàng)目管理功能菜單，實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)的流程化管理，還能以圖表方式展現(xiàn)全行主要經(jīng)營管理指標(biāo)，可以直觀地為高級管理層提供動態(tài)經(jīng)營信息。
8.健全審計(jì)管理體制機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。一是加強(qiáng)審計(jì)管理體制機(jī)制建設(shè)。成立審計(jì)執(zhí)委會，定期或不定期就重大事項(xiàng)集中審議；建立審計(jì)計(jì)劃管理機(jī)制，按年、按月控制審計(jì)布局，促進(jìn)審計(jì)資源的有效配置；堅(jiān)持每周集中匯報(bào)項(xiàng)目進(jìn)度，督導(dǎo)工作進(jìn)程；建立重點(diǎn)項(xiàng)目督辦機(jī)制，強(qiáng)化對項(xiàng)目質(zhì)量的把控。二是重視對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。通過下發(fā)審計(jì)意見書、建議書，督促被審計(jì)對象全面掌握審計(jì)結(jié)果，徹底整改存在的問題；通過開展整改專題培訓(xùn)、收集責(zé)任人整改承諾書、制定整改進(jìn)度跟蹤表和典型性違規(guī)問題通報(bào)等方式，督促被審計(jì)對象務(wù)實(shí)有效地落實(shí)整改措施。良好的溝通、嚴(yán)格的整改，有利于鞏固審計(jì)成果，確保實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值的目的。
四、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型經(jīng)驗(yàn)及啟示
總結(jié)成都農(nóng)商銀行的經(jīng)驗(yàn)，商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型要注意把握好以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素。
（一）構(gòu)建權(quán)責(zé)明晰的內(nèi)部審計(jì)體制
獨(dú)立性與客觀性是內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂。構(gòu)建權(quán)責(zé)明晰的內(nèi)部審計(jì)體制，以保障審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型成功的基石。當(dāng)前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系普遍存在缺乏應(yīng)有的權(quán)利和地位、報(bào)告路徑不明確、職能范圍不恰當(dāng)?shù)葐栴}，必須通過管理體制的重構(gòu)，確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，通過對審計(jì)資源的垂直集中管理等辦法，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使職能。
（二）界定符合戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)范圍
界定符合戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)范圍是現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)職能作用得以有效發(fā)揮的前提。我國很多商業(yè)銀行存在內(nèi)部審計(jì)范圍過窄的問題，缺乏對資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)關(guān)注，不能對內(nèi)部控制狀況等做出有效評價(jià)和建議，更未對包括政策法規(guī)、社會環(huán)境等在內(nèi)的深層次問題進(jìn)行研究，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮不充分。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，要厘清與合規(guī)管理等內(nèi)控管理部門和會計(jì)師事務(wù)所等外部第三方監(jiān)督者的職能邊界，但更要圍繞銀行的轉(zhuǎn)型發(fā)展戰(zhàn)略，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和價(jià)值增值目的，拓展職能范圍，通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值貢獻(xiàn)。
（三）建立符合內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)的薪酬績效機(jī)制
建立完善的內(nèi)部審計(jì)績效考核及薪酬制度是提升內(nèi)部審計(jì)工作效能，激發(fā)審計(jì)人員內(nèi)在潛能的重要手段。當(dāng)前，很多商業(yè)銀行未建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員薪酬績效制度，內(nèi)審人員在銀行中的地位不高、薪酬不具競爭力。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必須組織開展薪酬績效機(jī)制改革，建立符合審計(jì)工作特點(diǎn)的人員績效考核機(jī)制，來提高其工作效率和積極性。
（四）規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及流程
建立規(guī)范、統(tǒng)一、明確的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和流程，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)體系的關(guān)鍵。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必須不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及流程，消除管理工作隨意性較強(qiáng)的問題，加強(qiáng)專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理，以提升審計(jì)效率和質(zhì)量。
（五）提升有助于風(fēng)險(xiǎn)識別的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)
提升內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別能力，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)體系的重要步驟。當(dāng)前，很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系存在對現(xiàn)代化信息手段的建設(shè)和應(yīng)用嚴(yán)重滯后的問題，對風(fēng)險(xiǎn)的評估和監(jiān)測難以脫離數(shù)據(jù)不足的制約，對審計(jì)結(jié)果的評估和審計(jì)資源的調(diào)配也缺乏科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐，制約了審計(jì)資源的運(yùn)用和風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)現(xiàn)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必須有現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)監(jiān)測及信息化工作平臺為支撐，充分運(yùn)用信息技術(shù)，提高審計(jì)資源配置效率，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。
（六）培養(yǎng)專業(yè)勝任的內(nèi)部審計(jì)人員
人力資源是審計(jì)組織最核心的資源。擁有專業(yè)勝任的內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的有效保證，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)體系的關(guān)鍵所在。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型中的關(guān)鍵著力點(diǎn)，是提升風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)的敏銳度與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控防范能力，而做到這一點(diǎn)必須重視審計(jì)人員的培養(yǎng)，建立專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
（七）實(shí)施持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，提升審計(jì)效果的必要環(huán)節(jié)。當(dāng)前，很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系存在審計(jì)資源利用率不高，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題查而不糾甚至屢查屢犯等問題，主要原因在于對審計(jì)工作質(zhì)量特別是整改質(zhì)量缺乏持續(xù)控制措施。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必須建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，強(qiáng)化對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，強(qiáng)化對后續(xù)整改工作的跟蹤，以提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值貢獻(xiàn)。
注釋
①Casey，Christopher.Corporate valuation，capital structure and riskmanagement： AstochasticDCF approach.European Journal of Operational Research，December 1，2001，135（2）：311-325
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⑥李冬會.《我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究》.長春理工大學(xué)碩士論文，2005年12月。
⑦張潔.《我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究》.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)2008年碩士論文。
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一、信用社審計(jì)稽核的重要性分析
首先，農(nóng)村信用社在法人治理結(jié)構(gòu)改制過程中，按照“所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)適當(dāng)分離，相互制約”的要求，其目的是要促成農(nóng)村信用社內(nèi)部機(jī)制的轉(zhuǎn)換，建立一個合理、有效的營運(yùn)管理機(jī)制。而建立有效的激勵與約束相互結(jié)合的經(jīng)營機(jī)制和經(jīng)營業(yè)績、風(fēng)險(xiǎn)控制的考核體系，是農(nóng)村信用社改革成功與否的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題。而內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善，是確保農(nóng)村信用社內(nèi)部機(jī)制有序轉(zhuǎn)換，經(jīng)營機(jī)制和考核體系有序建立的根本保證。那么，如何完善信用社內(nèi)審監(jiān)督管理體系，進(jìn)一步落實(shí)對信用社的風(fēng)險(xiǎn)防范和處置責(zé)任，使信用社真正成為自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的市場主體，確保各項(xiàng)經(jīng)營活動合法合規(guī)、穩(wěn)健發(fā)展就成為當(dāng)前農(nóng)村信用社自我約束機(jī)制中內(nèi)審監(jiān)督管理工作的迫切問題。
其次，農(nóng)村信用社進(jìn)行新的改制后，特別是有些信用社更名為銀行后，在自身的經(jīng)營管理要素中，將會按照銀行的管理要求和經(jīng)營手段進(jìn)行改革和創(chuàng)新。如:變革傳統(tǒng)的經(jīng)營管理制度、搶占金融市場份額、注重業(yè)務(wù)贏利能力、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、合理配置人才資源等，使改制后農(nóng)村信用社的金融競爭手段多樣化，競爭能力和創(chuàng)新意識將進(jìn)一步增強(qiáng)，這就給農(nóng)村信用社的經(jīng)營活動增加了許多不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)性。那么，如何在信用社引入新的營運(yùn)管理機(jī)制，把經(jīng)營活動中的一些不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)因素及時得到有效控制和消除，促進(jìn)農(nóng)村信用社經(jīng)營機(jī)制順利有序地運(yùn)行，就成為農(nóng)村信用社內(nèi)部監(jiān)督管理工作中新的重要課題，也是信用社內(nèi)部監(jiān)督管理工作所面臨的迫切任務(wù)。面對新的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營機(jī)制，信用社內(nèi)部監(jiān)督工作就如何跟上形勢發(fā)展的需要，不斷創(chuàng)新自身監(jiān)督手段、監(jiān)督方式等提出了新的要求。
二、信用社審計(jì)稽核存在的問題分析
（一）審計(jì)稽核管理體系的建設(shè)較為落后，制約了其獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性職能的表現(xiàn)。
農(nóng)村信用社經(jīng)過幾年的發(fā)展，其業(yè)務(wù)經(jīng)營的范圍和規(guī)模都有了很大的變化，與國內(nèi)其他的金融機(jī)構(gòu)相比，己經(jīng)沒有了多大的差別，但是在審計(jì)稽核制度的建設(shè)上卻落后于其他金融機(jī)構(gòu)，主要表現(xiàn)在：
1.審計(jì)稽核工作自身缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)工作無法真正履行審計(jì)監(jiān)督的職能。般來說，審計(jì)稽核工作的領(lǐng)導(dǎo)組織層次越高，其獨(dú)立性和有效性才越有保障，而目前實(shí)行的上收下派制的管理模式方面不能保證審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定性，另一方面無法保證審計(jì)稽核工作的獨(dú)立性和有效性。加之，審計(jì)稽核工作的領(lǐng)導(dǎo)一般由各縣市級聯(lián)社負(fù)責(zé)組織和管理，在業(yè)務(wù)上接受上級主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，相對于外部審計(jì)而言，其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較弱。
2.審計(jì)稽核工作缺乏完整的制度管理，使審計(jì)工作的開展存在一定的盲目性。信用社目前的審計(jì)稽核工作只有部較為抽象的《農(nóng)村信用社稽核管理辦法》，無具體實(shí)施細(xì)則，而其作為信用社內(nèi)控制度的一個重要組成部分，對審計(jì)稽核工作的職能、職責(zé)、工作程序等缺乏明確細(xì)致的責(zé)權(quán)范圍，使審計(jì)工作在其執(zhí)行的過程中缺乏嚴(yán)肅性。
(二)審計(jì)稽核工作的稽核對象范圍較為狹窄，不符合審計(jì)稽核作為監(jiān)督部門的全面性原則
按照現(xiàn)有《農(nóng)村信用社稽核管理(試行)辦法》的要求，信用社的審計(jì)稽核工作一般包括內(nèi)部控制制度的評價(jià)、自有資金的稽核、負(fù)債業(yè)務(wù)的稽核、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稽核、結(jié)算業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的稽核、經(jīng)營效益的稽核、會計(jì)賬務(wù)和出納業(yè)務(wù)的稽核、干部離任稽核審計(jì)等八個方面的內(nèi)容，而對人事部門尤其是工資調(diào)級、養(yǎng)老保險(xiǎn)資金的計(jì)提等涉及職工具體利益等方面的行為無明確決定，，導(dǎo)致對這一部分資金缺乏有效的監(jiān)督。
(三)審計(jì)稽核工作缺乏完善的
對信用社各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動和管理工作進(jìn)行評價(jià)和簽證的指標(biāo)體系。審計(jì)稽核工作除了對個企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督外，它的另一個重要的職能就是對個企業(yè)的整體經(jīng)營實(shí)力做出評價(jià)和簽證。因此，信用社的審計(jì)稽核工作除了進(jìn)行監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范外，每個會計(jì)年度必須對信用社的整體經(jīng)營實(shí)力進(jìn)行綜合考核和評價(jià)。
但是，從現(xiàn)有信用社審計(jì)工作的開展情況看，因缺乏一套具體細(xì)致的評價(jià)和簽證指標(biāo)體系，使長期以來審計(jì)稽核只停留在查缺補(bǔ)漏的工作層面上，無法對信用社的整體經(jīng)營狀況做出客觀、公正的評價(jià)，每個會計(jì)年度的考核或是基層信用社的管理人員的離任審計(jì)，也僅僅只是根據(jù)報(bào)表和賬簿反映的情況，核實(shí)下在這一會計(jì)年度或主任任期內(nèi)其各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營的真實(shí)性，而不能對經(jīng)營成果的好壞做出實(shí)質(zhì)性的評價(jià)。
三、加強(qiáng)信用社審計(jì)稽核對策分析
（一）建立適度集中的稽核監(jiān)督機(jī)制
建立完善的、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是金融風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重要保證。審計(jì)稽核監(jiān)督機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和核心機(jī)構(gòu)，它能為企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，起到內(nèi)部控制和自我約束的管理作用。農(nóng)村信用社改革后，應(yīng)建立較合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，并在經(jīng)營理念、用人機(jī)制、業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)方式等方面發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，將稽核監(jiān)督機(jī)制貫穿于現(xiàn)代經(jīng)營管理的整個理念中。
(二)建立和完善審計(jì)工作規(guī)章制度，構(gòu)建安全、快捷、高效的審計(jì)監(jiān)督體系
必須在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上建立一套執(zhí)行性強(qiáng)的適合信用社審計(jì)工作需要的規(guī)章制度，使其涵蓋信用社的所有業(yè)務(wù)，方而盡快將信用社信貸資產(chǎn)的內(nèi)外核對工作納入信用社的審計(jì)工作日程，使審計(jì)工作不留死角；另一方面，建立和完善一套適合信用社審計(jì)監(jiān)督工作的審計(jì)監(jiān)督指標(biāo)體系，使審計(jì)工作能從簡單的審計(jì)監(jiān)督到綜合評價(jià)。信用社現(xiàn)有的審計(jì)監(jiān)督指標(biāo)僅僅依賴于會計(jì)指標(biāo)體系中的貸款收息率、存款付息率、盈虧金額等幾個相對獨(dú)立的數(shù)據(jù)進(jìn)行評價(jià)，缺乏一個統(tǒng)一、綜合、科學(xué)的指標(biāo)體系，片面的依據(jù)這些數(shù)據(jù)，會導(dǎo)致一些信用社為急攻近利而出現(xiàn)拔苗助長或殺雞取卵的經(jīng)營行為，不利于信用社的長遠(yuǎn)發(fā)展。
因此信用社應(yīng)該從財(cái)務(wù)效益狀況、信貸資產(chǎn)運(yùn)營狀況、存款支付能力狀況、發(fā)展能力狀況等定量指標(biāo)和領(lǐng)導(dǎo)班子基本素質(zhì)、存貸款市場占有率、基礎(chǔ)管理水平、業(yè)務(wù)水平、經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、長期能力預(yù)測等定性指標(biāo)方面建立一套綜合、科學(xué)的績效考核和監(jiān)管制度，科學(xué)解析和真實(shí)反映信用社資產(chǎn)運(yùn)營的效果和財(cái)務(wù)效益狀況。
(三)加大對審計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施的投入，提高審計(jì)稽核工作的效率和工作質(zhì)量
現(xiàn)階段，隨著國有商業(yè)銀行逐步向大城市收縮，農(nóng)村信用社的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力有了很大的提高。業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，也使信用社的經(jīng)濟(jì)案件發(fā)案率比以前高出很多。因此，信用社應(yīng)加大對審計(jì)稽核工作基礎(chǔ)設(shè)施的投入，加強(qiáng)審計(jì)稽核工作的電子化進(jìn)程，充分發(fā)揮遠(yuǎn)程非現(xiàn)場審計(jì)的作用，建立非現(xiàn)場審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)、序時審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的立體審計(jì)體系，提高審計(jì)稽核工作的效率和質(zhì)量，防范和杜絕經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生，使信用社的審計(jì)稽核工作為農(nóng)村合作金融事業(yè)的發(fā)展提供更好更全面的服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
1現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的共同點(diǎn)
計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的目標(biāo)是一致的，無論是計(jì)算機(jī)審計(jì)還是傳統(tǒng)審計(jì)，國家審計(jì)的審計(jì)過程都必須經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施與審計(jì)報(bào)告三個階段，通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計(jì)程序來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并將審計(jì)思路和審計(jì)過程予以記錄形成審計(jì)工作底稿，作為發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)。
2現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的差異
2.1站在新角度隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進(jìn)行管理，審計(jì)人員不得不面對海量的會計(jì)電子數(shù)據(jù)。在手工審計(jì)方式下，審計(jì)人員總是先分析審計(jì)對象的各個部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計(jì)對象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計(jì)算機(jī)審計(jì)打破了手工審計(jì)思維方式，強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計(jì)對象，即從審計(jì)對象的整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計(jì)模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評價(jià)，其思維方式是：整體一部分一整體，計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計(jì)對象，以擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，提高審計(jì)監(jiān)督能力。
2.2面臨新環(huán)境計(jì)算機(jī)審計(jì)下的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計(jì)人員必須利用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì)，要求審計(jì)人員能熟練操作計(jì)算機(jī)特別是相關(guān)的審計(jì)軟件；另一方面由于信息技術(shù)在會計(jì)工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程，還極大地改變了會計(jì)環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會計(jì)數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報(bào)表，而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化，即審計(jì)環(huán)境數(shù)字化，審計(jì)人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會計(jì)核算管理系統(tǒng)，而這些會計(jì)電算化軟件版本各異，使得審計(jì)環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。
2.3線索更復(fù)雜計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)線索因會計(jì)電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計(jì)線索與審計(jì)證據(jù)的來源，審計(jì)線索十分清楚。但在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，會計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序自動完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里消失。而審計(jì)線索的改變，導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機(jī)內(nèi)文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，則很難判定報(bào)表數(shù)據(jù)的正確與真實(shí)性。從而使得傳統(tǒng)審計(jì)的追蹤審查已不適用，審計(jì)入手點(diǎn)更多的是靠判斷和經(jīng)驗(yàn)。
2.4涉及的范圍更大在會計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于會計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，因疏忽大意而引起的計(jì)算機(jī)或過賬錯誤的機(jī)會大大減少了，但如果會計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，后果將不堪設(shè)想。
計(jì)算機(jī)審計(jì)的另一項(xiàng)重要內(nèi)容是對電子數(shù)據(jù)直接進(jìn)行測試，即審計(jì)人員不須先將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實(shí)施審計(jì)程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財(cái)務(wù)信息，深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息?？偠灾?，計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍較傳統(tǒng)手工審計(jì)要廣泛得多、深刻得多。審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要將審計(jì)的范圍和內(nèi)容作出必要的擴(kuò)大。
2.5審計(jì)技術(shù)更現(xiàn)代傳統(tǒng)手工審計(jì)隨著風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式在實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)線索的變化，要求審計(jì)人員必須革新審計(jì)技術(shù)方法，計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時，可使用兩種計(jì)算機(jī)審計(jì)特有的新型審計(jì)工具：審計(jì)中間表方法、審計(jì)分析模型方法。審計(jì)中間表是利用被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，按照審計(jì)人員的審計(jì)要求，由審計(jì)人員構(gòu)建，可供審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的新型審計(jì)工具。它是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。審計(jì)分析模型是審計(jì)人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該具有的時間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等)，由審計(jì)人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式，并用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的時間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。
隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展和市場競爭的加劇，銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，使其生存和發(fā)展受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，而內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理等方面有著重要的地位和作用。本文就內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用以及如何發(fā)揮其作用進(jìn)行粗淺的探討。
一、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理
對銀行而言，風(fēng)險(xiǎn)是可能對銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，而對這種不確定性進(jìn)行調(diào)節(jié)和駕馭的能力就是風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理并非是要消除風(fēng)險(xiǎn)，而是通過對未來結(jié)果不確定性的分析預(yù)測和周密思考，以降低決策錯誤之幾率、避免損失之可能，相對提高銀行的附加價(jià)值。
商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)種類很多，主要有以下幾種表現(xiàn)形式：一是信貸風(fēng)險(xiǎn)，信貸資產(chǎn)是銀行業(yè)的主要資產(chǎn)，在當(dāng)前實(shí)行分業(yè)經(jīng)營的背景下，它是銀行業(yè)最大的盈利項(xiàng)目，信貸資產(chǎn)質(zhì)量的高低直接關(guān)系著銀行經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是市場風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于證券市場不規(guī)范和金融市場秩序混亂而引發(fā)的種種風(fēng)險(xiǎn)，主要包括利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。三是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，主要是由銀行自身經(jīng)營管理方面和操作方面存在的問題而形成的風(fēng)險(xiǎn)。近年來，商業(yè)銀行內(nèi)控制度盡管有所加強(qiáng)，但受利益驅(qū)動和相關(guān)管理人員能力、素質(zhì)的影響，經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營管理控制能力不相匹配。操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于人員因素、流程因素、系統(tǒng)因素以及外部事件引起的風(fēng)險(xiǎn)。比如業(yè)務(wù)人員操作失誤、銀行內(nèi)外勾結(jié)、流程執(zhí)行不嚴(yán)格、系統(tǒng)失靈、系統(tǒng)漏洞、外部欺詐、突發(fā)外部事件等。
二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，它通過評估、計(jì)量和報(bào)告總體風(fēng)險(xiǎn)，推動銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，最大程度地防范和化解可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，其作用體現(xiàn)在如下方面：
(一)能夠客觀識別和評估風(fēng)險(xiǎn)的充分性
內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使其可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估。所謂風(fēng)險(xiǎn)識別是指對銀行所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程。換言之，就是要確定銀行正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)，所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識別，并找出未被識別的主要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師不僅要識別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，而且還應(yīng)從以下幾個方面對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估：一是評價(jià)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否是在分析組織和行業(yè)發(fā)展情況和趨勢、銀行的優(yōu)勢和劣勢、外部的機(jī)會和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際來制定；二是看分解到各部門的目標(biāo)是否對戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持，是否與整體目標(biāo)保持一致；三是評價(jià)員工是否確知已建立的工作目標(biāo)(或業(yè)務(wù)管理目標(biāo))；四是管理層是否建立風(fēng)險(xiǎn)識別與評估機(jī)制，該機(jī)制至少包括機(jī)構(gòu)、人員、政策和程序以及支持系統(tǒng)。管理層對風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估是否準(zhǔn)確，是否已對面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)分類；五是是否已識別出各類內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)因素，并對已識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量，分析控制措施是否完善，是否可以使銀行風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)；六是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報(bào)告制度是否合理，風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否充分、及時。
(二)能夠綜合分析和計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)性
內(nèi)部審計(jì)對現(xiàn)代內(nèi)部控制的焦點(diǎn)不僅在于識別和評估風(fēng)險(xiǎn)的充分性，而且在于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)量。風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)量是內(nèi)部審計(jì)對銀行經(jīng)營管理過程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)采取定量和定性的方法進(jìn)行有效的分析和確定。定量分析方法是對已識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化估計(jì)，通用的公式為：風(fēng)險(xiǎn)值=風(fēng)險(xiǎn)影響X風(fēng)險(xiǎn)概率。目前國內(nèi)商業(yè)銀行缺少實(shí)施先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法的必要支撐，但新資本協(xié)議鼓勵銀行采用更為先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法，如允許銀行通過內(nèi)部評級確定風(fēng)險(xiǎn)函數(shù)計(jì)量加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；運(yùn)用金融工程技術(shù)轉(zhuǎn)化基礎(chǔ)工具計(jì)量市場風(fēng)險(xiǎn)；運(yùn)用基本指標(biāo)法、標(biāo)準(zhǔn)法、高級計(jì)量法和風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)量操作風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)可以借鑒新資本協(xié)議的方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量和解析。在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評價(jià)所需的數(shù)據(jù)難以獲取時，應(yīng)采取定性評價(jià)。定性評價(jià)的復(fù)雜性在于很多情況下需要主管判斷不同結(jié)果的可能性，不同背景、不同經(jīng)驗(yàn)、不同性格和不同職位的人對風(fēng)險(xiǎn)判斷都可能不同，如銀行在計(jì)量未決訴訟預(yù)計(jì)負(fù)債時，其金額具有不確定性，需要進(jìn)行合理而恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。
(三)能夠發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)反饋的預(yù)警性
內(nèi)部審計(jì)在銀行管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮反饋?zhàn)饔?，對銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理起預(yù)警功能。內(nèi)部審計(jì)在檢查內(nèi)部控制程序的合理性以及執(zhí)行情況和控制效果，特別在關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅時，是通過風(fēng)險(xiǎn)反饋進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督與評價(jià)，確保目標(biāo)與預(yù)算如期完成的。一方面，內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理溝通，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價(jià)，對重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)按清晰傳遞的線路進(jìn)行報(bào)告，傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員和其他有關(guān)方面，以便及時采取相應(yīng)的控制措施，同時對監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤報(bào)告，使風(fēng)險(xiǎn)及時得到控制和防范；另一方面，以風(fēng)險(xiǎn)為核心及出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)，能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，作為管理層改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的參考意見，內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過有效的風(fēng)險(xiǎn)管理建議反饋，提高組織的整體管理效率。
三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中作用的有效途徑
(一)樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念
在當(dāng)前市場競爭日趨激烈的情況下，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，銀行各級管理層應(yīng)深刻理解銀行所處環(huán)境中各種不確定因素對銀行風(fēng)險(xiǎn)的含義，把風(fēng)險(xiǎn)作為重要的決策變量，始終把風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿于經(jīng)營的全過程。內(nèi)部審計(jì)已成為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的一個重要環(huán)節(jié)，存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域就是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評估已成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)已擴(kuò)展至通過戰(zhàn)略層面參與公司價(jià)值創(chuàng)造。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)、從靜態(tài)審計(jì)向動態(tài)審計(jì)、從現(xiàn)場審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)除了要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更要關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)是分析、確認(rèn)、揭示和防范關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”，效益審計(jì)應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。
(二)將風(fēng)險(xiǎn)管理融人內(nèi)部審計(jì)的全過程
內(nèi)部審計(jì)部門主要是對風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計(jì)程序與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。首先，在編制審計(jì)計(jì)劃時，應(yīng)在對可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上，按風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果確定優(yōu)先順序，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。
其次，確定審計(jì)范圍和編制審計(jì)方案時，通過風(fēng)險(xiǎn)因素分析來確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作范圍，如重要的會計(jì)憑證、重大交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理及交易授權(quán)等；在審計(jì)實(shí)施過程中，通過評價(jià)內(nèi)控制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在選擇技術(shù)與方法時，應(yīng)能反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性與發(fā)生的可能性。再次，在編制審計(jì)報(bào)告時，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞，提出加強(qiáng)管理的建議。最后，追蹤審計(jì)時應(yīng)將注意力集中于最嚴(yán)重的潛在的問題上，將風(fēng)險(xiǎn)確定為決定追蹤審計(jì)范圍的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)越大，追蹤審計(jì)的范圍就越廣。
(三)利用網(wǎng)絡(luò)信息開展動態(tài)管理評價(jià)模式
隨著外部監(jiān)管力度的不斷加強(qiáng)，對任期審計(jì)的要求也日趨提高，如何有效提高任期審計(jì)的效率、效果成了各家審計(jì)機(jī)構(gòu)亟待解決的問題。
一、影響商業(yè)銀行任期審計(jì)效率與效果的主要因素
（一）重視程度不夠
根據(jù)銀監(jiān)會高級管理人員任職資格管理辦法，任期審計(jì)是金融機(jī)構(gòu)高級管理人員任職資格管理的需要。而現(xiàn)實(shí)中，“先離后審”、“先任后審”的現(xiàn)象仍然存在。審計(jì)機(jī)構(gòu)接受提請進(jìn)行審計(jì)時，被審對象的去向已大致確定，審計(jì)結(jié)果僅僅為了幫助被審人獲取銀監(jiān)局任職資格，該狀況影響了審計(jì)人員工作的積極性和審計(jì)評價(jià)的客觀性；同時因?qū)徲?jì)組長職級低于被審對象的情況時有發(fā)生，導(dǎo)致審計(jì)人員心存顧慮，造成任期審計(jì)流于形式，極大影響了審計(jì)工作的效率和效果。
（二）項(xiàng)目計(jì)劃不確定
由于計(jì)劃的不確定，任期審計(jì)項(xiàng)目呈現(xiàn)突發(fā)性、集中性和無計(jì)劃性的特點(diǎn)。容易造成審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源短時間內(nèi)不匹配，使得審計(jì)人員無暇應(yīng)接的情況。
（三）審計(jì)評價(jià)內(nèi)容合理性不足
任期審計(jì)評價(jià)體系由多因素相互作用。在現(xiàn)行模式下，審計(jì)人員往往忽略政策、市場、區(qū)域經(jīng)濟(jì)等因素，僅以考核指標(biāo)來評價(jià)被審計(jì)人聘期目標(biāo)責(zé)任的完成情況和被審行的持續(xù)經(jīng)營能力強(qiáng)弱。任期審計(jì)往往涉及的審計(jì)期間較長，范圍較廣，被審人的分工也經(jīng)常發(fā)生變化。另外，在不同時期，上級機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標(biāo)不同，年度考核指標(biāo)和考核方式也在不斷變化和調(diào)整。不同審計(jì)人員在相同業(yè)務(wù)、相同年度指標(biāo)的選取也有差異，從而可能得出迥然不同的評價(jià)結(jié)果，造成審計(jì)結(jié)果客觀性不足，被審計(jì)對象的認(rèn)同度不高。
（四）審計(jì)流程規(guī)范性不足
各商業(yè)銀行的任期審計(jì)辦法中對任期審計(jì)程序管理做了明晰的規(guī)定，但在日常工作中，仍存在審計(jì)程序履行不到位，業(yè)務(wù)流程規(guī)范性不足的問題，其主要表現(xiàn)一是重要性和相關(guān)性原則把握不清，審計(jì)人員在編制方案、收集證據(jù)和報(bào)告發(fā)現(xiàn)時，未以審計(jì)事項(xiàng)與被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)聯(lián)程度大小為標(biāo)準(zhǔn)來確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和報(bào)告內(nèi)容。在現(xiàn)場審計(jì)時花費(fèi)大量精力和時間，結(jié)果是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、報(bào)告內(nèi)容與被審計(jì)人履職責(zé)任契合度不大。二是審計(jì)報(bào)告中評價(jià)語言規(guī)范性不足，審計(jì)人員將被審對象工作總結(jié)和述職報(bào)告內(nèi)容作簡單的“復(fù)制”、“粘貼”，甚至評價(jià)內(nèi)容出現(xiàn)專業(yè)術(shù)語和口語化詞語，嚴(yán)重影響了任期審計(jì)項(xiàng)目的效率和效果。
（五）審計(jì)人員不穩(wěn)定
審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量與審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性密切相關(guān)。專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目一般情況均由各審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)團(tuán)隊(duì)承擔(dān)，在資源配置各審計(jì)機(jī)構(gòu)均會給予優(yōu)先權(quán)，而任期審計(jì)項(xiàng)目僅能在剩余資源中臨時抽調(diào)人員，而臨時抽調(diào)人員也可能因不熟悉任期審計(jì)，加之審前準(zhǔn)備不充分，無法保證審計(jì)的廣度與深度，極大地影響了審計(jì)工作的效率和效果。
二、提高任期審計(jì)效率與效果的途徑
（一）提高認(rèn)識，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合
任期審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣、審計(jì)難度大的工作。為了確保工作順利開展，取得實(shí)效，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與駐地分行有關(guān)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，形成合力，提升效率。
1.任期審計(jì)是加強(qiáng)干部監(jiān)管的必要措施
各審計(jì)機(jī)構(gòu)必須認(rèn)識到任期審計(jì)是銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)及總行賦予審計(jì)部門的一項(xiàng)重要的任務(wù)，是加強(qiáng)干部監(jiān)管，促進(jìn)廉政建設(shè)，推進(jìn)依法經(jīng)營的重要措施。改變?nèi)纹趯徲?jì)只是幫助被審人取得任職資格的認(rèn)識。在開展任期審計(jì)項(xiàng)目時，應(yīng)根據(jù)不同級別，確定不同層次審計(jì)人員擔(dān)任組長。提高審計(jì)工作的客觀性、獨(dú)立性和權(quán)威性，消除審計(jì)人員顧慮，提高任期審計(jì)評價(jià)的客觀性，做到全面、客觀、公正地反映被審計(jì)人的履職情況，做出實(shí)事求是的評價(jià)和鑒定。
2.加強(qiáng)與駐地行人力部門的溝通協(xié)調(diào)，增加計(jì)劃前瞻性
審計(jì)機(jī)構(gòu)要增強(qiáng)年度任期審計(jì)計(jì)劃的主動性、前瞻性，加強(qiáng)與駐地分行人力資源部溝通，促使該部門有計(jì)劃、分批次下達(dá)審計(jì)提請書，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)有充足審計(jì)資源來完成任期審計(jì)項(xiàng)目。同時審計(jì)機(jī)構(gòu)對年度審計(jì)任務(wù)的日程安排，要留有余地。一旦接到提請任期審計(jì)的任務(wù)，可適度調(diào)整自選項(xiàng)目的完成時間，將時間安排讓位任期審計(jì)，或?qū)⑷纹趯徲?jì)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并進(jìn)行。
3.做好與計(jì)財(cái)部門的聯(lián)系，保障相關(guān)評價(jià)指標(biāo)及時完整
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與駐地分行計(jì)財(cái)部門積極溝通，一是每年年初可邀請計(jì)財(cái)部門專家進(jìn)行財(cái)務(wù)管理知識培訓(xùn)。著力幫助審計(jì)人員提升分析被審行綜合經(jīng)營情況分析的能力。二是定期收集相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，及時獲取經(jīng)營相關(guān)數(shù)據(jù)。
4.加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察部門溝通協(xié)調(diào)，有利準(zhǔn)確界定責(zé)任
審計(jì)前，審計(jì)機(jī)構(gòu)要主動走訪干部管理部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門了解情況。審計(jì)中，及時溝通，遇到審計(jì)手段難以解決的問題，視情況請紀(jì)檢監(jiān)察等部門提前介入。對紀(jì)檢監(jiān)察部門已有明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定結(jié)論的，可直接引用；若未有經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定結(jié)論時，可參照業(yè)務(wù)部門責(zé)任認(rèn)定結(jié)論，依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任；若業(yè)務(wù)部門尚未進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定的事項(xiàng)，應(yīng)提交相關(guān)部門進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，參照認(rèn)定結(jié)論，依據(jù)責(zé)任界定分類標(biāo)準(zhǔn)。
（二）確定合理適用的評價(jià)體系
任期審計(jì)評價(jià)體系是各種因素相互影響、相互作用的綜合系統(tǒng)，要全面客觀地考慮系統(tǒng)性、空間性特征，并依據(jù)發(fā)展變化情況而不斷進(jìn)行科學(xué)的動態(tài)調(diào)整。區(qū)分超額完成、完成和未完成三個層次的指標(biāo)評價(jià)，針對未完成的指標(biāo)，重點(diǎn)分析其變化趨勢、在系統(tǒng)內(nèi)和當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)的排名、占比等情況。同時，將當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)環(huán)境納入分析范疇，動態(tài)全面考慮階段性、區(qū)域性特征，挖掘未完成的原因，后續(xù)措施及效果，以保證評價(jià)的客觀公正，增強(qiáng)審計(jì)效果。
（三）統(tǒng)一管理、規(guī)范操作
1.構(gòu)建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，推行前后臺分離
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)明確相關(guān)處室為牽頭部門，全面負(fù)責(zé)對任期審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施和專業(yè)化建設(shè)。推行前后臺分離的模式，即審計(jì)組作為前臺，主要負(fù)責(zé)非現(xiàn)場分析、現(xiàn)場查證、報(bào)告初稿的撰寫工作；牽頭部門專業(yè)團(tuán)隊(duì)作為后臺，主要負(fù)責(zé)審計(jì)總體方案，研究審計(jì)重點(diǎn)、加強(qiáng)與駐地分行聯(lián)系，收集相關(guān)信息，定期維護(hù)與更新信息，規(guī)范審計(jì)流程等工作。
2.項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)化
3.增加流程實(shí)效性
審計(jì)機(jī)構(gòu)可結(jié)合駐地分行現(xiàn)有管理模式，完善現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)流程，以增加流程實(shí)效性。
（1）采取網(wǎng)上問卷調(diào)查
網(wǎng)上問卷調(diào)查系統(tǒng)分為前后臺兩部分。前臺由接受調(diào)查人員通過網(wǎng)絡(luò)瀏覽器登錄，輸入預(yù)先設(shè)置的密碼進(jìn)入答題；后臺主要用于系統(tǒng)管理、問卷管理及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，由審計(jì)人員操作。實(shí)踐證明，網(wǎng)上問卷調(diào)查具有成本低、操作簡單、參與調(diào)查人員不受限制的特點(diǎn)，有利于擴(kuò)展信息來源渠道。同時，由于采取不記名的方式，能消除參與調(diào)查人員的顧慮，從而獲得真實(shí)客觀的資料。
（2）增加多層級報(bào)告審議流程，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量
審計(jì)報(bào)告要以重要性、相關(guān)性、客觀性相結(jié)合為原則，審慎評價(jià)被審計(jì)對象履職情況。項(xiàng)目主審在完成審計(jì)報(bào)告并交由審計(jì)組長進(jìn)行初審后，應(yīng)增加報(bào)告質(zhì)量審核員、牽頭處室負(fù)責(zé)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人多級審核。經(jīng)過逐級審核，對未達(dá)標(biāo)報(bào)告進(jìn)行意見批注后予以退回，直到符合要求方可進(jìn)入下一審核環(huán)節(jié)，以達(dá)到保證報(bào)告質(zhì)量的目的。
（3）及時掌握銀監(jiān)局審查反饋結(jié)果
監(jiān)管制度面向全部金融機(jī)構(gòu)，但由于各家商業(yè)銀行有自身發(fā)展特色，內(nèi)審機(jī)構(gòu)通常依托于本行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。因此，這就需要審計(jì)部門保持對監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息的敏感性，持續(xù)關(guān)注和跟進(jìn)外部監(jiān)管部門的工作重點(diǎn)、宏觀政策調(diào)控等因素，多方掌握信息，從而在增強(qiáng)審計(jì)評價(jià)的全面性和客觀性的同時也兼顧了控制風(fēng)險(xiǎn)的成本。
參考文獻(xiàn)
[1] 柳才萍.商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及對策[J].審計(jì)實(shí)務(wù)，2006，3.
[2] 高旭.商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在問題及建議[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2007，3.
1 《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程目標(biāo)
《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程的培養(yǎng)目標(biāo)是:根據(jù)學(xué)生畢業(yè)后從事的內(nèi)外審計(jì)工作的人員崗位,確定他們需要掌握對報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見的全過程,能熟悉企業(yè)的基本內(nèi)部控制制度,掌握問卷調(diào)查、盤點(diǎn)、函證、審閱、分析性復(fù)核等審計(jì)方法,能查找審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿,能根據(jù)企業(yè)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行一些主要項(xiàng)目的審計(jì),并能發(fā)表正確的審計(jì)意見,能合理出具審計(jì)報(bào)告,培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)、分析問題、解決問題的能力。使其具有強(qiáng)烈的誠信、責(zé)任、成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、團(tuán)隊(duì)合作等意識。使畢業(yè)生上崗后即能獨(dú)立承擔(dān)相應(yīng)崗位的工作。
2 目前高職高?！秾徲?jì)實(shí)務(wù)》課程實(shí)踐能力培養(yǎng)中存在的問題
目前高職高專《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程,采用的是傳統(tǒng)的教學(xué)方法。該方法注重學(xué)生專業(yè)知識和技能的培養(yǎng),忽略了方法能力、社會能力、情感態(tài)度與價(jià)值觀的培養(yǎng);教師通常采用單一的課堂講授的教學(xué)方法,學(xué)生被動地接受知識,學(xué)習(xí)積極性被束縛;實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)條件不完善。這就使畢業(yè)生缺少解決實(shí)際問題的能力、與人溝通和協(xié)作的能力及對工作缺乏責(zé)任感、創(chuàng)新能力弱。
3 提高《審計(jì)實(shí)務(wù)》實(shí)踐能力
為了適應(yīng)高職人才培養(yǎng)的需求,課程教學(xué)內(nèi)容和方法應(yīng)作整合,形成完善的結(jié)構(gòu)體系。課程體系以審計(jì)人員工作過程為導(dǎo)向,以審計(jì)實(shí)際的典型工作任務(wù)為載體。學(xué)生通過學(xué)習(xí)就可以全方位的訓(xùn)練自己的專業(yè)職業(yè)能力、社會能力和方法能力,有效實(shí)現(xiàn)畢業(yè)生“零距離上崗”,為社會發(fā)展培養(yǎng)合格的實(shí)用性高技能人才。
3.1 加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)
注重專業(yè)教師實(shí)踐性教學(xué)能力的培養(yǎng),高職高專應(yīng)用型人才的培養(yǎng)需要有一批既有一定理論知識又有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)指導(dǎo)能力的教師隊(duì)伍,教師的實(shí)踐性教學(xué)水平是非常重要的,學(xué)校應(yīng)組織實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少的教師到審計(jì)部門實(shí)習(xí)、調(diào)研,同時專業(yè)教師還應(yīng)到企業(yè)中進(jìn)行鍛煉,不斷地提高自己的實(shí)踐能力從而適應(yīng)實(shí)踐性教學(xué)的需要。
3.2 以工作過程(生產(chǎn)過程)為導(dǎo)向
以工作過程為導(dǎo)向,根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),通過崗位分析,工作任務(wù)分析來明確典型工作任務(wù),由行動領(lǐng)域確定學(xué)習(xí)領(lǐng)域。對內(nèi)容進(jìn)行重組和序化,以審計(jì)實(shí)務(wù)工作的基本技能和時序?yàn)橐罁?jù),設(shè)計(jì)課程內(nèi)容與順序。課程直接對應(yīng)業(yè)務(wù)崗位,教學(xué)過程就是指導(dǎo)學(xué)生完成工作任務(wù)的過程,教學(xué)內(nèi)容就是系統(tǒng)化的審計(jì)人員的工作內(nèi)容,將整合的職業(yè)崗位典型工作任務(wù)作為學(xué)習(xí)情境,審計(jì)相關(guān)的理論知識被分解嵌入到各個教學(xué)情境中。各個學(xué)習(xí)情境所涉及的內(nèi)容細(xì)分成若干個具體的技能和任務(wù),各個學(xué)習(xí)情境按照工作過程組成完整的課程體系。
3.3 以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心
通過調(diào)研聽取專業(yè)人員和行業(yè)專家對專業(yè)人才培養(yǎng)的意見。明確?？飘厴I(yè)生審計(jì)方向的就業(yè)崗位群:(1)會計(jì)師事所助理;(2)政府審計(jì)、企業(yè)、單位從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員。根據(jù)職業(yè)崗位的任職要求,確定學(xué)生應(yīng)具備的專業(yè)能力:熟悉審計(jì)職業(yè)工作環(huán)境、評估和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力;對財(cái)務(wù)舞弊行為作出職業(yè)判斷、確認(rèn)及處理的能力;正確確定審計(jì)目標(biāo),選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序而獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力;正確編制審計(jì)工作底稿 ;正確發(fā)表審計(jì)意見;合理出具審計(jì)報(bào)告的能力。方法能力有:決策能力、執(zhí)行能力、語言及文字表達(dá)能力、通過自學(xué)獲取新方法的自我更新能力、利用網(wǎng)絡(luò)和文獻(xiàn)等獲取信息和綜合處理信息的能力、制定工作計(jì)劃、評估工作結(jié)果的能力及分析問題、解決問題的能力和創(chuàng)造能力。社會能力有:良好的職業(yè)道德,良好的人生觀和世界觀,與他人的合作、交流與協(xié)作能力,良好的環(huán)境適應(yīng)能力,工作責(zé)任心和社會責(zé)任感。依據(jù)對工作崗位職業(yè)能力的分析,設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)環(huán)境與評價(jià)體系,充分體現(xiàn)課程設(shè)計(jì)的職業(yè)性。
3.4 “教、學(xué)、做”一體化
教學(xué)場所應(yīng)主要設(shè)在實(shí)訓(xùn)室和實(shí)訓(xùn)基地,會同企業(yè)人員,設(shè)計(jì)教學(xué)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目,設(shè)計(jì)基于工作過程的職業(yè)情境,學(xué)習(xí)情境,完全采用真實(shí)審計(jì)實(shí)例為載體,即會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)場審計(jì)項(xiàng)目,審計(jì)理論知識融于一個個審計(jì)項(xiàng)目中進(jìn)行講解,理論與實(shí)踐一體化,教、學(xué)、做相結(jié)合,最大限度地提升學(xué)生的動手操作能力,進(jìn)行真實(shí)的職業(yè)訓(xùn)練。最后安排一周的實(shí)訓(xùn),完成一個綜合項(xiàng)目的實(shí)訓(xùn),系統(tǒng)地訓(xùn)練學(xué)生的審計(jì)綜合能力。教師與學(xué)生通過邊教、邊學(xué)、邊做來完成教學(xué)過程,在實(shí)踐過程中發(fā)現(xiàn)問題、思考問題、分析問題、解決問題,充分調(diào)動學(xué)生的積極性與主動性。
3.5 教學(xué)方法的選用
(1)“典型任務(wù)驅(qū)動”教學(xué)法
在教學(xué)中以典型任務(wù)驅(qū)動為主線,將學(xué)生自主策劃、實(shí)施、檢查、評價(jià)、教師指導(dǎo),教、學(xué)、做有機(jī)結(jié)合起來,采用教師下任務(wù)小組策劃教師指導(dǎo)學(xué)生修訂策劃教師指導(dǎo)、學(xué)生實(shí)施學(xué)生寫工作記錄任務(wù)完成后評價(jià)(教師對學(xué)生評價(jià)、教師對小組評價(jià)、小組互評、學(xué)生個人自評) 撰寫工作總結(jié)的模式?！暗湫腿蝿?wù)驅(qū)動”教學(xué)法培養(yǎng)了學(xué)生工作的針對性、專一性,也培養(yǎng)了學(xué)生的自學(xué)能力。
(2)角色扮演法
雖然從總體上看,《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程教學(xué)中學(xué)生的主要角色就是“審計(jì)員”,但是在不同的企業(yè)、不同的操作方式下,各不同小組和小組中的不同成員需要交替扮演不同的角色,如:項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等。這樣有利于明確學(xué)生在小組中的責(zé)任,也便于不同小組交替完成不同的工作任務(wù)。分角色實(shí)訓(xùn)有利于學(xué)生在工作中進(jìn)行換位思考,也有利于學(xué)生從不同角度得到技能的全面訓(xùn)練。
(3)案例引導(dǎo)分析法
在學(xué)習(xí)情境實(shí)施的過程中,選取一些典型的案例作為相關(guān)知識提供給學(xué)生,包括用于審計(jì)業(yè)務(wù)指引的實(shí)用案例、違法處理的警示案例。其中的審計(jì)業(yè)務(wù)指引案例是教學(xué)中最常用的案例。可作為學(xué)生在實(shí)施工作任務(wù)時的參考。案例演示能夠較好地引導(dǎo)課程內(nèi)容的展開,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣;案例分析能夠較好地促進(jìn)學(xué)生在工作中有對比和參考,加深對這門課程的理解;違法案例的警示作用,能夠較好地提升學(xué)生的專業(yè)意識;從而激發(fā)學(xué)生通過學(xué)好審計(jì)實(shí)務(wù)繼而學(xué)好其他專業(yè)課程的積極性。
《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程實(shí)踐能力的培養(yǎng)應(yīng)以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心,以工作過程為導(dǎo)向,以項(xiàng)目和工作任務(wù)為載體,積極探索教學(xué)方法的創(chuàng)新,保證課程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
一、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的涵義
來自國家內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（CIIA）《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》的定義：“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審計(jì)和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和效益性來促使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”來自國家審計(jì)署《關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的定義：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”來自國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程成的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
該定義以幫助組織增加價(jià)值為目標(biāo)，以關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)為主線，以組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的三大領(lǐng)域。這表明內(nèi)部審計(jì)的職能是站在組織整體利益的立場上，發(fā)揮增加組織價(jià)值和提高組織效率的作用。
二、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)
現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不僅僅是事后的傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)審計(jì)，其職能也不僅僅是提供保證服務(wù)；而是向事中審計(jì)、事后審計(jì)發(fā)展，其職能更側(cè)重于監(jiān)督、評價(jià)和咨詢。并且，高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)總是把經(jīng)營審計(jì)放在財(cái)務(wù)審計(jì)之上。
根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所體現(xiàn)的觀點(diǎn)，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！眱?nèi)部審計(jì)是管理審計(jì)，它具有以下幾個特點(diǎn)：
1.內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動。
2.內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)整體價(jià)值的提高，具有增值作用。
3.內(nèi)部審計(jì)遵循成本與效益原則。
4.內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容具有廣泛性和全面性。
內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，按業(yè)務(wù)內(nèi)容可將其分為：經(jīng)營審計(jì)、績效審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、合同審計(jì)、安全審計(jì)、保密審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、IT信息系統(tǒng)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。正是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)具有上述的廣泛性和全面性的特點(diǎn)，所以內(nèi)部審計(jì)人員作為一個集體應(yīng)該具備開展審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識技能、邏輯思維能力、分析判斷能力和其他能力；如果內(nèi)部審計(jì)人缺乏從事工作所需要的知識或經(jīng)驗(yàn)，可以通過職業(yè)培訓(xùn)、后續(xù)教育，或通過實(shí)踐鍛煉得以提升。
三、“十二五”審計(jì)發(fā)展規(guī)劃提出的信息化要求
加大對國家信息化建設(shè)情況的審計(jì)力度，建立和完善電子審計(jì)體系；深入總結(jié)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新審計(jì)方式和方法，不斷探索符合我國發(fā)展實(shí)際的審計(jì)方式和方法。
以數(shù)字化為基礎(chǔ)，創(chuàng)新計(jì)算機(jī)審計(jì)的形式和內(nèi)容，總結(jié)推廣數(shù)字化審計(jì)模式，探索形成適應(yīng)信息化環(huán)境的審計(jì)方式。大力推進(jìn)電子審計(jì)體系建設(shè)，努力提高審計(jì)工作的信息化水平，不斷完善以審計(jì)業(yè)務(wù)信息化和審計(jì)管理數(shù)字化為主要內(nèi)容的審計(jì)信息化系統(tǒng)。
提高審計(jì)業(yè)務(wù)信息化水平。完善并推廣現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，積極開展信息系統(tǒng)審計(jì)；組織開展對重要單位的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)；積極探索統(tǒng)一組織項(xiàng)目、聯(lián)網(wǎng)跟蹤等審計(jì)組織方式。提高審計(jì)管理數(shù)字化水平，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計(jì)管理方式。
整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)聯(lián)互通、資源共享，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)同，提升審計(jì)資源的配置效率。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)的作用，統(tǒng)籌安排相關(guān)審計(jì)工。
四、信息化與審計(jì)人員應(yīng)具備的新技能
信息化數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作方式、控制措施及作為審計(jì)線索和審計(jì)證據(jù)的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要求審計(jì)人員不僅要有審計(jì)方面的專業(yè)知識，還應(yīng)具備信息化數(shù)據(jù)處理方面的知識。為適應(yīng)信息化環(huán)境的需要，應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。通常，現(xiàn)代審計(jì)人員應(yīng)具備以下能力：
一是全面運(yùn)用信息系統(tǒng)辦公的能力。特別是能掌握應(yīng)當(dāng)掌握常用的財(cái)務(wù)軟件，如：用友財(cái)務(wù)軟件、金蝶財(cái)務(wù)軟件等，打開被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫；能把數(shù)據(jù)下載到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)，并轉(zhuǎn)換成為審計(jì)人員可閱讀的數(shù)據(jù)格式。
二是精通使用審計(jì)業(yè)務(wù)軟件能力。審計(jì)人員應(yīng)掌握通用軟件或?qū)Ｓ脤徲?jì)業(yè)務(wù)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析能力。
三是運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能力，審計(jì)人員應(yīng)具備在審計(jì)現(xiàn)場搭建聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺、實(shí)現(xiàn)資源共享和網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)、應(yīng)用信息化手段對資金實(shí)現(xiàn)過程化的相對實(shí)時的監(jiān)控能力，并能發(fā)現(xiàn)和排除常見的軟件、硬件故障。
四是開展信息系統(tǒng)審計(jì)的能力。培養(yǎng)審計(jì)人員懂得信息系統(tǒng)審計(jì)程序、信息技術(shù)治理、系統(tǒng)和基礎(chǔ)建設(shè)生命周期管理、IT服務(wù)支持、信息資產(chǎn)的保護(hù)、災(zāi)難恢復(fù)和業(yè)務(wù)持續(xù)能力。
信息化環(huán)境下，業(yè)務(wù)處理過程包括了人員手工處理、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理、人與計(jì)算機(jī)進(jìn)行交互處理，內(nèi)部控制的重點(diǎn)變成了人及其處理的業(yè)務(wù)、人機(jī)交互處理過程、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理過程和不同系統(tǒng)之間的傳遞過程，內(nèi)部控制的重點(diǎn)和環(huán)節(jié)發(fā)生了很大變化。對信息系統(tǒng)的審計(jì)，應(yīng)做到一般控制審查和應(yīng)用控制審查相結(jié)合；只有對系統(tǒng)的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)，才能了解內(nèi)部控制運(yùn)行狀況并確定后續(xù)實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和審計(jì)程序的范圍。
五、新時期審計(jì)人員應(yīng)具有的新意識或新觀念
一、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)原理
（一）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)概念及優(yōu)勢
內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜的發(fā)展變化，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)區(qū)別于以往審計(jì)模式之處在于整個審計(jì)過程中始終貫穿著風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，充分考慮企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、評價(jià)，從而確定剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并通過一定的審計(jì)程序，將剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。
（二）信息化內(nèi)部審計(jì)概念及優(yōu)勢
內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)是運(yùn)用一些包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)以及辦公自動化技術(shù)等在內(nèi)的信息技術(shù)手段，使企業(yè)通過利用信息化技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)審計(jì)文檔的規(guī)范化、審計(jì)程序的流程化以及審計(jì)分析的智能化，進(jìn)而提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。信息化的內(nèi)部審計(jì)比較傳統(tǒng)的審計(jì)方法擴(kuò)大了審計(jì)空間和審計(jì)人員的視野，優(yōu)化了審計(jì)資源的整合，規(guī)范了審計(jì)流程和標(biāo)準(zhǔn)。
二、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)在農(nóng)行中的應(yīng)用
（一）農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)體制改革后的現(xiàn)狀
農(nóng)行建立了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、獨(dú)立、垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體系，本著“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以增值為目的”的宗旨，在全行業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理基本實(shí)現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上，建立和完善了非現(xiàn)場審計(jì)，設(shè)計(jì)并開發(fā)了計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)控分析系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)審計(jì)在線作業(yè)系統(tǒng)，使審計(jì)人員可以利用系統(tǒng)提取疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，也可以使用系統(tǒng)進(jìn)行項(xiàng)目的錄入和記錄，充分展示了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的優(yōu)勢。
（二）農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)體制存在的不足
1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高：由于農(nóng)行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息化建設(shè)起步較晚以及員工素質(zhì)參差不齊，造成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入不全，加之基礎(chǔ)數(shù)據(jù)移植時接口模塊漏洞，造成內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫和業(yè)務(wù)經(jīng)營的數(shù)據(jù)庫存在不一致現(xiàn)象，直接影響內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和有效性。
2.審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)不夠完善：農(nóng)行現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)不夠智能化和先進(jìn)性，導(dǎo)致疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的提取準(zhǔn)確率不高，在審計(jì)項(xiàng)目的選取上，無法通過專門的系統(tǒng)來準(zhǔn)確定位審計(jì)域和風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)數(shù)據(jù)分析上，無法通過實(shí)時聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控系統(tǒng)批量自動執(zhí)行監(jiān)控過程，自動記錄監(jiān)分析結(jié)果，同步進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。
三、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)
在如今日益復(fù)雜的金融環(huán)境中，我國內(nèi)部審計(jì)面對的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，對內(nèi)部審計(jì)體制和系統(tǒng)的要求也越來越高，本文從風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，參考農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)，設(shè)計(jì)并完善基于風(fēng)險(xiǎn)管理的智能審計(jì)系統(tǒng)。該系統(tǒng)由數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)、專家審計(jì)系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)三大主系統(tǒng)組成，在持續(xù)審計(jì)的模式下，達(dá)到信息的共享和優(yōu)化。
（一）應(yīng)用模式——持續(xù)在線審計(jì)
持續(xù)在線審計(jì)可以使審計(jì)師在事件發(fā)生的同時或很短的時間內(nèi)，利用一系列審計(jì)人員的報(bào)告為發(fā)生的事件提供書面風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)。
整個過程分為“獲取信息實(shí)時分析報(bào)告結(jié)論”三個階段，首先把被審計(jì)單位各部門的數(shù)據(jù)輸入到數(shù)據(jù)庫中，將干凈的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，并輸出到各個獨(dú)立的數(shù)據(jù)倉庫。數(shù)據(jù)信息經(jīng)過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的挖掘，按需求流向不同的服務(wù)器。
其次對進(jìn)入審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，一是常規(guī)數(shù)據(jù)，指的是被審計(jì)單位一般的業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)。二是非常規(guī)數(shù)據(jù)，指的是由審計(jì)人員定義的或者由被審計(jì)單位根據(jù)特殊要求分出的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)通過運(yùn)用審計(jì)軟件庫中的技術(shù)方法，進(jìn)入專家審計(jì)系統(tǒng)或決策支持系統(tǒng)，按需分析檢測，根據(jù)審計(jì)情況得出審計(jì)結(jié)論并進(jìn)行。
（二）數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)
數(shù)據(jù)挖掘（簡稱DM），也稱為數(shù)據(jù)庫中知識發(fā)現(xiàn)、提取、數(shù)據(jù)采掘等，DM主要用于發(fā)現(xiàn)那些蘊(yùn)涵于大量的、未經(jīng)深加工的數(shù)據(jù)中的，必須通過某種方法才能得到的有意義、有潛在價(jià)值、新穎的信息與規(guī)律等知識。這些知識稱為模式或模型。
在提出挖掘方案后，審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘的過程一般可以分為三個階段，六個步驟，詳見表1：
表1 數(shù)據(jù)挖掘步驟
（三）專家審計(jì)系統(tǒng)
專家審計(jì)系統(tǒng)（簡稱，EAS）是利用人工智能的原理，借助計(jì)算機(jī)模擬審計(jì)領(lǐng)域中的專家在審計(jì)工作中的思維與推理過程，對業(yè)務(wù)經(jīng)營各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、分析與推理，作出相應(yīng)的判斷，提出審計(jì)建議及線索，得出審計(jì)結(jié)論。
首先，系統(tǒng)會自動地根據(jù)審計(jì)人員事先設(shè)定的條件和系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中所存儲的相關(guān)知識，分若干步驟進(jìn)行推理判斷；其次，對被審計(jì)單位的相關(guān)資料進(jìn)行審查，并自動查找存在的各類錯誤、舞弊，異常數(shù)據(jù)和變動情況；最后，以列表或?qū)徲?jì)意見初稿的形式向?qū)徲?jì)人員列示。通過運(yùn)用專家審計(jì)系統(tǒng)知識庫中的各種規(guī)章制度及審計(jì)專家的經(jīng)驗(yàn)，利用審計(jì)的分析、推理、復(fù)核等方法可以審查數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，為進(jìn)一步審計(jì)提供線索和證據(jù)。
