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二、研究領(lǐng)域
一是會計職業(yè)發(fā)展方向研究，是當(dāng)前唯一一個結(jié)合自身成長經(jīng)歷，對會計職業(yè)發(fā)展方向進(jìn)行研究的平民學(xué)者，率先提出了學(xué)用結(jié)合，在實踐中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中實踐，熟悉各類財務(wù)會計、審計、評估崗位的性質(zhì)，對于本專業(yè)學(xué)生正確把握職業(yè)特點，做好職業(yè)規(guī)劃，提供了很好的幫助，也為大量正在從事會計、審計、評估等相關(guān)工作的同仁指明了發(fā)展的方向。二是準(zhǔn)則研究，不懼權(quán)威，敢于向權(quán)威挑戰(zhàn)，對目前由權(quán)威部門頒布的各類準(zhǔn)則進(jìn)行了細(xì)致研究，對大量準(zhǔn)則存在的漏洞提出了好的改進(jìn)建議，為未來各類準(zhǔn)則的修訂提供了寶貴的經(jīng)驗。三是內(nèi)部控制理論的研究，敢于以民間知識分子的身份，對高精尖領(lǐng)域進(jìn)行沒有任何經(jīng)費支持的研究。四是會計專業(yè)教育研究，就本學(xué)科各類課程的教育提出了自己的想法和思路，以利于本專業(yè)廣大教師學(xué)習(xí)和參考，就會計人才培養(yǎng)提出了自己的觀點和建議，呼吁高校要從事實訓(xùn)教育，要聘請具有實訓(xùn)經(jīng)驗的教師授課等。五是評估領(lǐng)域的研究，在評估師隊伍中贏得了聲譽。
三、重要榮譽
2006年承接中國總會計師學(xué)會《CFO在企業(yè)管理中的橋梁作用》研究課題，獲國家級三等獎；2008年完成湖北省評估協(xié)會研究課題《資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀和對策》獲三等獎；2008年完成《提高小型高科技企業(yè)財務(wù)管理水平的探索》獲武漢市財政局三等獎；2009年完成的《草根會計人的崛起之路》獲得湖北省總會計師學(xué)會慶祝建國六十周年風(fēng)采征文三等獎等；2009年度《對企業(yè)合并準(zhǔn)則的六點質(zhì)疑》獲湖北省會計學(xué)會優(yōu)秀論文三等獎；2010年完成的《提高教育裝備財務(wù)管理方法探討》獲中國高等教育學(xué)會、《中國現(xiàn)代教育裝備》雜志社主題征文二等獎；2010年度《中國內(nèi)部控制規(guī)范與增強(qiáng)上市公司生命力問題研究》獲湖北省會計學(xué)會優(yōu)秀論文三等獎；2011年度《會計考試與會計職業(yè)成長之路》獲財政部會計資格評價中心和中國會計報三等獎；2011年度《CPA為客戶提供內(nèi)部控制制度設(shè)計的思路探討》獲中國注冊會計師協(xié)會和中國會計報三等獎。
四、主要論著
1、《財務(wù)管理學(xué)》，電子工業(yè)出版社，2011年。
2、《審計學(xué)》，電子工業(yè)出版社，2011年。
3、《資產(chǎn)評估學(xué)》，電子工業(yè)出版社，2011年。
4、《建立企業(yè)授信機(jī)制的探索》，《財會月刊》，2000年第14期。
5、《上市公司計提四項準(zhǔn)備的納稅調(diào)整問題》，《湖北財稅》，2001年第10期。
6、《提高小型高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理水平的探索》，《財會月刊》，2009年第2期。
7、《農(nóng)村數(shù)字電影院線公司會計制度特色研究》，《行政事業(yè)資產(chǎn)與評估》，2009年第5期。
8、《對非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的六點質(zhì)疑》，《新會計》，2010年第1期。
9、《對長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的三點質(zhì)疑》，《財會月刊》，2010年第3期。
10、《抵、質(zhì)押品的管理與資產(chǎn)評估》，《行政事業(yè)資產(chǎn)與評估》，2010年第5—6期。
11、《對CPA審計證據(jù)準(zhǔn)則的五點質(zhì)疑》，《新會計》，2010年第5期。
12、《注冊會計師監(jiān)盤的難點與對策》，《中國注冊會計師》，2010年第6期。
13、《我的財會職業(yè)生涯回想》，《財務(wù)與會計（理財版）》，2010年第7期。
14、《中國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的回顧和展望》，《新會計》，2010年第9期。
15、《對無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的三點質(zhì)疑》，《商業(yè)會計》，2010年第14期。
16、《IT環(huán)境下內(nèi)部控制規(guī)范實施研究》，《中國管理信息化》，2010年第22期。
17、《中國內(nèi)部控制規(guī)范與增強(qiáng)上市公司生命力問題研究》，《中國財經(jīng)信息資料》，2010年第24期。
18、《資產(chǎn)評估司法鑒定業(yè)務(wù)幾個亟需規(guī)范的問題》，《行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)》，2011年第2期。
19、《內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)：值得期待的業(yè)務(wù)增長點》，《中國會計報》，2011年4月22日。
20、《對外幣折算準(zhǔn)則的4點質(zhì)疑》，《國際商務(wù)財會》，2011年第6期。
關(guān)鍵詞：
地方經(jīng)濟(jì)；資產(chǎn)評估課程；實踐教學(xué)
隨著大家對環(huán)境問題和房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的不可持續(xù)性問題越來越重視，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的要求更加迫切，尤其是地方經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，由于我國過去相當(dāng)長時間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展不平衡，導(dǎo)致目前我國大多數(shù)二三線城市均是以工業(yè)為主，不僅污染問題突出，而且利潤率越來越低，已經(jīng)不能再支撐國家的高速增長要求，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型急需轉(zhuǎn)型，企業(yè)需要重組，這就需要資產(chǎn)評估理論和實踐的發(fā)展。尤其是在新的一輪國有企業(yè)改革即將開始之際，對資產(chǎn)評估理論和實踐的發(fā)散發(fā)更加迫切。而我國長期以來，資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展主要體現(xiàn)為理論遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實踐的發(fā)展。因此，在當(dāng)前形勢下，對資產(chǎn)評估理論的研究更為急需，而其理論的發(fā)展離不開這門課程的發(fā)展。
一、資產(chǎn)評估課程的簡介
1.資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展。資產(chǎn)評估行業(yè)是伴隨著我國改革開放的發(fā)展而發(fā)展起來的一個行業(yè)，為了避免國有資產(chǎn)的流失，維護(hù)產(chǎn)權(quán)交易的公正性，資產(chǎn)評估應(yīng)運而生。資產(chǎn)評估是由專業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員，使用科學(xué)的方法和程序，對某一時點委估資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行判定的過程，資產(chǎn)評估的結(jié)果為產(chǎn)權(quán)交易雙方提供一個可供參考的依據(jù)。資產(chǎn)評估行業(yè)在國外已經(jīng)有數(shù)百年的發(fā)展時間，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不可避免的出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)交易，越來越我的情況需要對某資產(chǎn)在某一時點的公允價值進(jìn)行判斷，資產(chǎn)評估實踐越來越多，資產(chǎn)評估實踐的發(fā)展需要大量的資產(chǎn)評估專業(yè)人員，這都加速了資產(chǎn)評估理論的發(fā)展。我國的資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展已經(jīng)有近30年時間，行業(yè)的發(fā)展在我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中發(fā)揮了重要的作用，但到目前為止還沒有完善的資產(chǎn)評估法出臺，各種單項和整體資產(chǎn)的評估準(zhǔn)則也沒有健全，也就是說理論遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實踐，這就在需要大量資產(chǎn)評估人員的同時，還要求資產(chǎn)評估理論的迫切發(fā)展，因此，資產(chǎn)評估專業(yè)和資產(chǎn)評估課程的發(fā)展也越來越重要。
2.資產(chǎn)評估課程的地位?！顿Y產(chǎn)評估》課程是資產(chǎn)評估專業(yè)和審計專業(yè)的核心主干課程，是會計學(xué)專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)及金融學(xué)專業(yè)的專業(yè)必修或?qū)I(yè)方向課程。資產(chǎn)評估的教學(xué)內(nèi)容為資產(chǎn)評估專業(yè)學(xué)生后續(xù)課程打下堅實基礎(chǔ)，也為其它專業(yè)的學(xué)習(xí)提供一個科學(xué)方法，例如，對財務(wù)管理專業(yè)來說，最重要的工作就是預(yù)測未來的現(xiàn)金流，這就需要對方案的初始投資進(jìn)行投資估算，而投資估算的方法也與資產(chǎn)評估的方法基本一致。因此，這門課程對這些專業(yè)來說都有不可或缺的地位。
二、地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資產(chǎn)評估支持
1.地方國企改革離不開資產(chǎn)評估。地方上盡管經(jīng)歷了2000年前后大規(guī)模的國企改革，但目前，還存在有相當(dāng)數(shù)量的國有企業(yè)，這些國有企業(yè)在地方上各個領(lǐng)域都發(fā)揮著重要的作用，為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出過巨大的貢獻(xiàn)。但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，國有企業(yè)制度本身的特點與市場經(jīng)濟(jì)體制的矛盾越來越顯現(xiàn)，在一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這種情況下，今年9月13日中央出臺了《關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》，明確要求對我國現(xiàn)存的國有企業(yè)進(jìn)行深入改革。無論是哪一種改革，如何改革，產(chǎn)權(quán)交易是不可避免的，這就需要資產(chǎn)評估行業(yè)的完善，資產(chǎn)評估人才的發(fā)展，更為重要是資產(chǎn)評估理論的支持，為國家把好關(guān)，避免出現(xiàn)像上一輪國企改革中出現(xiàn)的國有資產(chǎn)大量流失的現(xiàn)象。
2.地方經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型離不開資產(chǎn)評估。我國經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷了本世紀(jì)初10多年的高速發(fā)展后，進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)，新常態(tài)下的特征就是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整下的經(jīng)濟(jì)增長，速度不會太快，在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的同時，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，盡快由過去粗放型經(jīng)濟(jì)向集約型經(jīng)濟(jì)發(fā)展。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)有了長足的發(fā)展，人民生活水平有了翻天覆地的變化，但新的問題卻集中爆發(fā)，那就是新的產(chǎn)業(yè)增長點沒有真正建立起來，而快速發(fā)展的后遺癥卻全面出現(xiàn)，主要體現(xiàn)為資源浪費嚴(yán)重，環(huán)境污染問題突出等。如何解決這一系列問題，毫無疑問就是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，尤其是地方經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，砍掉一些重污染行業(yè)，大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)企業(yè)間合作，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變也必然面臨資產(chǎn)的重組，這也需要資產(chǎn)評估行業(yè)在其中發(fā)揮越來越重要的作用。資產(chǎn)評估行業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，尤其是地方經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中發(fā)揮著不可代替的作用，但資產(chǎn)評估理論的缺失和滯后就需要資產(chǎn)評估課程教學(xué)和研究的發(fā)展，只有理論與實踐共同發(fā)展，才能使資產(chǎn)評估行業(yè)與時俱進(jìn)。
三、資產(chǎn)評估課程的教學(xué)現(xiàn)狀
1.教學(xué)內(nèi)容枯燥乏味。傳統(tǒng)的資產(chǎn)評估教學(xué)內(nèi)容一般主要包括資產(chǎn)評估理論概述和各單項資產(chǎn)評估的方法為主，課堂講授完畢就是做題，依然是應(yīng)試教育那一套，不僅學(xué)生聽起來沒有意思，教師上課也是應(yīng)付為主，學(xué)生學(xué)完這門課程也不知道如何與實踐結(jié)合起來，效果較差。另外，這種教學(xué)理念也不能體現(xiàn)地方性高校的特點，即服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也就是說，資產(chǎn)的理論不能與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展相結(jié)合。
2.教學(xué)方法陳舊落后。近年來，大多數(shù)高校均引入了多媒體教學(xué)，但只不過是把課本上內(nèi)容搬到了屏幕上，老師上課依然是以課堂講授為主，有些教師可以把一些案例與教材內(nèi)容相結(jié)合，但找的專業(yè)案例使學(xué)生望而卻步，資產(chǎn)評估專業(yè)涉獵面非常寬，例如設(shè)備和房屋的專業(yè)知識，對于沒有走出校門的學(xué)生而言是很難接受和理解的，教學(xué)效果也不會太好。
3.教師專業(yè)素質(zhì)較差。大多數(shù)高校資產(chǎn)評估課程的教師都是一畢業(yè)就進(jìn)入學(xué)校教學(xué)，沒有參與過資產(chǎn)評估工作實踐，尤其是對高校所在地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不了解，而對于資產(chǎn)評估這樣與實踐聯(lián)系非常緊密的課程來說，教學(xué)過程和教學(xué)方法卻不能突出這門課的實踐性，只能側(cè)重這門課的理論性，使學(xué)生不能理解這門課程的重要性，學(xué)起來當(dāng)然也不會太投入。
四、資產(chǎn)評估課程實踐教學(xué)體系的完善
資產(chǎn)評估課程實踐教學(xué)體系主要包括校內(nèi)課堂教學(xué)、校內(nèi)實驗室實訓(xùn)，以及校外企業(yè)實習(xí)等三大部分，通過一個完善的實踐教學(xué)體系，在提高學(xué)生對資產(chǎn)評估課程吸引力的同時，使學(xué)生真正能把這門課學(xué)好，充分體現(xiàn)資產(chǎn)評估這門課程的實踐性特點。另外，實踐教學(xué)體系還能提高教師的實踐能力，學(xué)校的實驗室資源還能在業(yè)余時間為地方資產(chǎn)評估事務(wù)所的人員及企業(yè)員工進(jìn)行培訓(xùn)，使學(xué)校為當(dāng)?shù)貏?chuàng)造更高的社會價值，為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
1.改進(jìn)課堂教學(xué)。第一，鼓勵專業(yè)教師進(jìn)入當(dāng)?shù)卦u估事務(wù)所進(jìn)行掛職鍛煉，在提高教師的專業(yè)實踐能力的同時，還能提高教師對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的了解水平，以便于在今后的教學(xué)過程中，能理論聯(lián)系實際，充分體現(xiàn)地方高校服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)的要求。第二，學(xué)生在上第一次課之前，應(yīng)在教師帶領(lǐng)之下，參觀當(dāng)?shù)氐馁Y產(chǎn)評估事務(wù)所，提高學(xué)生的認(rèn)知能力，讓學(xué)生了解他們學(xué)習(xí)資產(chǎn)評估課程的目的，以及以后的工作方向。第三，建立健全資產(chǎn)評估案例庫，評估案例的選擇應(yīng)盡量結(jié)合地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點，盡量選擇學(xué)生較易接受和實踐的案例。例如，流動資產(chǎn)評估案例可以選擇學(xué)校的桌椅，設(shè)備評估案例可以選擇汽車，房地產(chǎn)評估可以選擇學(xué)校的教學(xué)樓和學(xué)生自己的家庭住房，企業(yè)整體評估可以選擇學(xué)校所在地企業(yè)等。
2.健全校內(nèi)實訓(xùn)。資產(chǎn)評估的校內(nèi)實訓(xùn)主要包括資產(chǎn)評估實驗設(shè)計和資產(chǎn)評估有關(guān)畢業(yè)論文的撰寫。第一，精心設(shè)置資產(chǎn)評估實驗，資產(chǎn)評估實驗設(shè)計依然圍繞學(xué)生和學(xué)校周邊的企業(yè)和事物，選擇合適的資產(chǎn)評估軟件，驗證學(xué)生在課堂上所學(xué)的理論和案例中所包含的信息，地方高校應(yīng)積極建設(shè)和完善學(xué)校的評估實驗室，這個實驗室不僅可以讓學(xué)生進(jìn)一步熟悉資產(chǎn)評估，課余時間，學(xué)校還可以組織對當(dāng)?shù)氐馁Y產(chǎn)事務(wù)所人員及當(dāng)?shù)仄髽I(yè)員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。第二，成立資產(chǎn)評估學(xué)好小組，鼓勵小組成員對資產(chǎn)評估理論和實踐進(jìn)行探討，增加學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性。第三，重視資產(chǎn)評估論文寫作，我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展時間較短，資產(chǎn)評估理論嚴(yán)重滯后于資產(chǎn)評估實踐，資產(chǎn)評估中還有很多研究的空白，急需相應(yīng)專業(yè)的學(xué)生去調(diào)查和研究，學(xué)生在校內(nèi)理論學(xué)習(xí)和校外實習(xí)的基礎(chǔ)上，更有可能撰寫出符合實際、有見地的畢業(yè)論文，填補資產(chǎn)評估理論上的空白，為資產(chǎn)評估法律法規(guī)體系及資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的完善做出一定的貢獻(xiàn)。另外，這也能有效避免在校生畢業(yè)論文沒有現(xiàn)實意義的尷尬局面。
3.參與校外實習(xí)。學(xué)校和地方政府應(yīng)創(chuàng)造條件讓地方高校相關(guān)專業(yè)學(xué)生參與地方企業(yè)資產(chǎn)評估工作，資產(chǎn)評估的過程繁雜，包含的資產(chǎn)種類和數(shù)量非常多，而地方性的評估事務(wù)所一般人員有限，在有限的時間和精力下，資產(chǎn)評估事務(wù)所和人員很難依靠自身的力量做出客觀公正的評估結(jié)果，這就為學(xué)生參與事務(wù)所的工作帶來了空間，尤其是即將迎來的地方國有企業(yè)改革，為了避免國有資產(chǎn)流失，應(yīng)該對企業(yè)的各項資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)的現(xiàn)場調(diào)查和計算，這個工作量非常巨大，單獨憑評估事務(wù)所為數(shù)不多的員工，是不可能高質(zhì)量完成的。另外，地方事務(wù)所與地方國有企業(yè)有千絲萬縷的聯(lián)系，對資產(chǎn)評估工作的公正性有很大的影響，而引入來自全國各地學(xué)生，無疑又起到了監(jiān)督的作用。因此，在校學(xué)生參與資產(chǎn)評估工作實踐，無論對政府，還是對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，既能避免資產(chǎn)流失，又能提高資產(chǎn)評估結(jié)果的有效性和公正性，還能提高學(xué)生的實踐和參與社會的能力，是一個多贏的結(jié)果。
參考文獻(xiàn)：
[1]王大江.會計實驗教學(xué)改革探索[J].會計之友，2007
二、資產(chǎn)評估相關(guān)影響因素
資產(chǎn)評估是指專門的機(jī)構(gòu)或評估人員，遵循法定或公允的標(biāo)準(zhǔn)和程序，運用科學(xué)的方法，以貨幣作為計算權(quán)益的統(tǒng)一尺度，對在一定時點上的資產(chǎn)進(jìn)行評定估算的行為。在企業(yè)并購活動中，對被兼并企業(yè)的資產(chǎn)評估可能因預(yù)測不當(dāng)而不夠準(zhǔn)確，進(jìn)而給兼并企業(yè)帶來潛在風(fēng)險。資產(chǎn)評估的效果取決于三方面，即財務(wù)報表信息的準(zhǔn)確性、評估方法的有效性、以及并購環(huán)境的影響。在此基礎(chǔ)上，煤炭企業(yè)資產(chǎn)評估的獨特性在于煤炭資源的存在。煤炭資源占煤炭企業(yè)資產(chǎn)的相當(dāng)大部分，對其價值評估存在的風(fēng)險包括：儲量方面的風(fēng)險，礦產(chǎn)品價格風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險（如匯率、利率、通貨膨脹等）。其中經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險分別來自于并購企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，屬于企業(yè)管理水平與宏觀經(jīng)濟(jì)層面的問題，此處不做深入研究。本文著重從信息準(zhǔn)確性和評估方法有效性兩方面出發(fā)，對我國煤炭企業(yè)并購活動中的資產(chǎn)評估問題做出研究。
（一）信息不對稱狀況的改進(jìn) 在并購過程中，被兼并企業(yè)可能存在故意隱瞞損失信息的情況，或者夸大自身的價值和收益信息，使得相關(guān)重要的定價信息得不到充分、準(zhǔn)確的披露；同時就我國的資產(chǎn)評估環(huán)境而言，我國會計師事務(wù)所提交的審計報告較多虛假成分，以致上市公司信息披露不夠充分。企業(yè)進(jìn)行兼并時，由于信息不對稱導(dǎo)致兼并企業(yè)對目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)價值和贏利能力無法準(zhǔn)確判斷。并購估價過高，勢必造成并購企業(yè)經(jīng)營收益降低，使企業(yè)增長缺乏權(quán)益基礎(chǔ)，將影響到企業(yè)未來可持續(xù)增長的能力。
為了改善煤炭企業(yè)并購中信息不對稱與信息失真狀況，企業(yè)應(yīng)聘請信譽優(yōu)良的中介機(jī)構(gòu)及權(quán)威專家，一方面合理使用財務(wù)報表信息，它是目標(biāo)企業(yè)價值評估最重要的信息來源之一，對其進(jìn)行合理使用是資產(chǎn)評估風(fēng)險防范與控制的重要內(nèi)容；另一方面注重表外資源，表外資源對于目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)評估的影響主要體現(xiàn)在表外融資和某些重要信息沒有在財務(wù)報表內(nèi)反映而引發(fā)的風(fēng)險。
對我國煤炭行業(yè)而言，在資產(chǎn)評估實務(wù)中，企業(yè)還應(yīng)要求原礦方代表、參與兼并重組的人員、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、中介審計機(jī)構(gòu)四方簽字，明確責(zé)任；對無法下井核實的資產(chǎn)，如果原礦方可以提供翔實的原始資料，評估機(jī)構(gòu)作出可以評估的決定后，方可評估，否則應(yīng)推遲這部分資產(chǎn)的評估。通過采取以上種種措施，最大程度降低資產(chǎn)評估風(fēng)險。
（二）資產(chǎn)評估方法 企業(yè)價值評估方法有很多，本文著重分析以下兩類：資產(chǎn)基礎(chǔ)法和收益現(xiàn)值法。
（1）資產(chǎn)基礎(chǔ)法。以資產(chǎn)為基礎(chǔ)的評估模式又稱賬面價值調(diào)整法，是評估企業(yè)價值最簡便的方法。該方法認(rèn)為：企業(yè)價值是企業(yè)所有的投資人對于企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)價值的總和。資產(chǎn)基礎(chǔ)法的基本評估思路如下：一是流動資產(chǎn)。對貨幣資金及流通性強(qiáng)的資產(chǎn)，按經(jīng)核實后的賬面價值確定評估值；對應(yīng)收、預(yù)付類債權(quán)資產(chǎn)，以核對無誤賬面值為基礎(chǔ)，根據(jù)實際收回的可能性確定評估值。二是非流動資產(chǎn)。一般采用重置成本法，如長期股權(quán)投資評估值=被投資單位整體評估后凈資產(chǎn)×持股比例；房屋、井巷等固定資產(chǎn)評估值=重置全價×成新率，其中重置全價為建筑安裝工程造價、前期及其它費用、資金成本三者之和。三是負(fù)債。清查核實各項負(fù)債在評估目的實現(xiàn)后的實際債務(wù)人、負(fù)債額，以評估目的實現(xiàn)后的產(chǎn)權(quán)持有者實際需要承擔(dān)的負(fù)債項目及金額確定評估值。四是企業(yè)權(quán)益價值=總資產(chǎn)評估價值-總負(fù)債評估價值。從資產(chǎn)基礎(chǔ)法的思路來看，其合理應(yīng)用有賴于三個前提條件：資產(chǎn)的重置成本和變賣價值容易估算；資產(chǎn)的獲利能力與重置成本密切相關(guān)；企業(yè)的絕大部分價值由其所掌握的自然資源組成（智力資本比重較?。?。所以，現(xiàn)階段，資產(chǎn)價值基礎(chǔ)法是我國煤炭企業(yè)并購活動中應(yīng)用最為廣泛的一種價值評估方法。
（2）收益現(xiàn)值法。收益法即按照收益途徑、采用DCF估算企業(yè)的股東全部權(quán)益價值。該方法對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量及其風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，然后選擇合理的貼現(xiàn)率（IRR），將未來的現(xiàn)金采用收益現(xiàn)值法的企業(yè)需要具備持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)和條件，經(jīng)營與收益之間存有較穩(wěn)定的對應(yīng)關(guān)系，并且未來收益和風(fēng)險能夠預(yù)測及可量化。只要在這些條件下，估值結(jié)果才能具有較好的客觀性。鑒于我國煤炭行業(yè)目前的客觀環(huán)境，為提高資產(chǎn)評估的準(zhǔn)確性，降低財務(wù)風(fēng)險，在選擇評估方法時除了根據(jù)并購目的和目標(biāo)企業(yè)的實際狀況以外，還可綜合運用多種評估方法來提高評估準(zhǔn)確程度，得出不同的結(jié)果，然后進(jìn)行綜合分析，降低評估風(fēng)險。
三、唐煤公司資產(chǎn)評估實例分析
本文以2009年6月中國煤炭進(jìn)出口公司收購山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責(zé)任公司為案例進(jìn)行資產(chǎn)評估風(fēng)險控制分析。
（一）兼并企業(yè)背景分析 在進(jìn)行評估前，兼并企業(yè)首先研究了唐煤公司的歷史沿革、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、組織架構(gòu)以及企業(yè)優(yōu)勢和風(fēng)險分析，并統(tǒng)計出其近三年的財務(wù)狀況。
（2）優(yōu)勢及風(fēng)險分析。一是優(yōu)勢。在國家煤炭產(chǎn)業(yè)政策下，山西淘汰小煤窯勢在必行。而根據(jù)唐煤公司目前已實現(xiàn)機(jī)械化采掘和陳家溝礦采煤方法改革即將實現(xiàn)綜采的情況，企業(yè)已不在關(guān)停之列，再加上重組其它煤礦后，公司儲量將會大大增加。這些因素必將使唐煤公司有較大的發(fā)展前途。二是風(fēng)險。包括安全事故風(fēng)險和成本價格風(fēng)險，受2008年國際金融危機(jī)影響，公司當(dāng)前面臨的經(jīng)營環(huán)境風(fēng)險較大，在危機(jī)導(dǎo)致的煤炭產(chǎn)量下滑及價格走勢不佳的背景下，成本上升令人擔(dān)憂。
（二）評估前提、限制條件及評估方法 評估范圍是唐煤公司截至2009年5月31日的全部資產(chǎn)及負(fù)債，評估對象為唐煤公司的股東全部權(quán)益價值，評估基準(zhǔn)日是2009年5月31日。
（1）評估限制條件有：本次評估所采用的儲量數(shù)據(jù)，是依據(jù)企業(yè)提供的地質(zhì)資料和儲量核實文件，其準(zhǔn)確程度評估人員無法確認(rèn)；由于企業(yè)的長短期借款合同和入賬憑證提供不齊全，賬面余額中只有部分得到銀行和信用社函證回復(fù)。
（2）本次評估遵照相關(guān)法令原則，依據(jù)企業(yè)的實際狀況，分別采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法和收益法兩種方法進(jìn)行評估。且評估的價值類型為市場價值。
在企業(yè)價值整體評估的收益法中，收入、成本費用等指標(biāo)，是直接以近三年的實際經(jīng)營財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，對未來一定經(jīng)營期限內(nèi)的收入、成本費用等作出預(yù)測，這樣其評估結(jié)果受市場價格波動的影響程度較大。因此，就評估基準(zhǔn)日的市場價值而言，資產(chǎn)基礎(chǔ)法的結(jié)果相對更具可信性。
四、結(jié)論
通過以上理論及實例研究，本文發(fā)現(xiàn)：對于信息不對稱及信息失真狀況，企業(yè)應(yīng)聘請信譽優(yōu)良的中介機(jī)構(gòu)及權(quán)威專家，合理使用財務(wù)報表信息并注重表外資源，明確參與資產(chǎn)評估各方的責(zé)任，提高評估信息的客觀真實性；對于資產(chǎn)評估方法的選擇，企業(yè)應(yīng)綜合運用多種評估方法，得出不同結(jié)論，然后進(jìn)行綜合分析，提高評估結(jié)果的科學(xué)性。
觀察中國煤炭進(jìn)出口公司收購山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責(zé)任公司之后這三年的運營狀況，不得不承認(rèn)，經(jīng)過細(xì)致入微地資產(chǎn)評估，企業(yè)大大降低了財務(wù)風(fēng)險，此次收購可謂是煤炭企業(yè)兼并重組成功的案例之一。截至2011年12月31日，唐煤公司凈資產(chǎn)為人民幣17，264.91萬元，且資產(chǎn)基礎(chǔ)法下，唐煤公司經(jīng)評估的股東全部權(quán)益價值為人民幣139，076.12萬元。2012年3月28日，中國中煤能源股份有限公司（簡稱“中煤能源”）收購進(jìn)出口公司持有的唐煤公司80%股權(quán)，這一關(guān)聯(lián)交易有利于實現(xiàn)中煤能源做強(qiáng)做優(yōu)煤炭主業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，增加公司優(yōu)質(zhì)煤炭儲量，提升公司煤炭產(chǎn)量，這也進(jìn)一步驗證了2009年并購中資產(chǎn)評估的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性。
并購企業(yè)為了最大限度地避免在并購過程中向被兼并企業(yè)支付與實際不符的高昂費用，就一定要運用科學(xué)的方法對目標(biāo)企業(yè)的每一個財務(wù)項目進(jìn)行全面詳細(xì)的審查以及科學(xué)專業(yè)的評價。本文具有較強(qiáng)的實用性和現(xiàn)實意義，相信通過本文的結(jié)論和實例參考，我國煤炭企業(yè)可以有效降低并購中的資產(chǎn)評估風(fēng)險，實現(xiàn)并購的良好開端。
參考文獻(xiàn)：
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資產(chǎn)評估行業(yè)是綜合性、專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的智力密集型行業(yè)，評估師在執(zhí)業(yè)過程中會不斷遇到新情況、新問題，這對注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力的要求越來越高，進(jìn)而要求高等院校資產(chǎn)評估專業(yè)構(gòu)建課程結(jié)構(gòu)科學(xué)，面向應(yīng)用、注重實踐、講求創(chuàng)新、突出個性的應(yīng)用創(chuàng)新型人才培養(yǎng)體系。
一、資產(chǎn)評估專業(yè)應(yīng)用創(chuàng)新型人才的基本特點
綜觀我國2010年17所本科院校資產(chǎn)評估專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)，大致可以劃分成六類：一是復(fù)合型、應(yīng)用型或者應(yīng)用型、復(fù)合型高級專門人才，為當(dāng)前不同院校資產(chǎn)評估專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的主導(dǎo)，如南京財經(jīng)大學(xué)、內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院、山東工商學(xué)院、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)、上海師范大學(xué)、武漢大學(xué)、黑龍江工程學(xué)院、浙江大學(xué)城市學(xué)院、河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)；二是應(yīng)用型高級專門人才，如山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院、上海立信會計學(xué)院、湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院、重慶工商大學(xué)融智學(xué)院；三是復(fù)合型專門人才，如上海對外貿(mào)易學(xué)院；四是應(yīng)用創(chuàng)新型人才，如浙江財經(jīng)學(xué)院；五是技能型人才，如南華工商學(xué)院；六是創(chuàng)新精神和實踐能力的專門人才，如廣東商學(xué)院。
本文認(rèn)為，專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)該與時俱進(jìn)，與經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展以及人才的需求和該專業(yè)的特點相適應(yīng)，鑒于資產(chǎn)評估專業(yè)是一種在高度分化基礎(chǔ)上又高度綜合的專業(yè)，資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)過程中，要獨立地發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，以獲取資產(chǎn)價值評估的相關(guān)參數(shù)，將資產(chǎn)評估專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)定位為應(yīng)用創(chuàng)新型資產(chǎn)評估高級專門人才。
應(yīng)用創(chuàng)新型資產(chǎn)評估高級專門人才的主要特點是：首先，在教育教學(xué)活動中，將提高學(xué)生的創(chuàng)新思維、創(chuàng)新意識、創(chuàng)新能力及綜合素質(zhì)的培養(yǎng)放在首位。既要像其他本科生一樣掌握一定科學(xué)理論知識，有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力、研究能力、適應(yīng)能力；同時又能在面向現(xiàn)場的實際操作過程中，體現(xiàn)出較強(qiáng)發(fā)現(xiàn)、提出和創(chuàng)造性解決實際問題的能力。其次，絕大多數(shù)學(xué)生畢業(yè)后主要不是從事科學(xué)研究工作，而是成為熟悉資產(chǎn)評估和現(xiàn)代科學(xué)知識，在第一線從事資產(chǎn)評估知識應(yīng)用與創(chuàng)新的專門人才。最后，注重培養(yǎng)學(xué)生一定的開拓意識以及獨立的人格品質(zhì)、自由的精神狀態(tài)、濃厚的工作興趣、團(tuán)隊精神和較強(qiáng)交流協(xié)調(diào)的能力。
二、以市場需求為導(dǎo)向，改進(jìn)課程體系
應(yīng)用創(chuàng)新型資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)，需要打破“基礎(chǔ)課―專業(yè)基礎(chǔ)課―專業(yè)課”的課程設(shè)置格局，以人才市場需求為導(dǎo)向，綜合考慮知識結(jié)構(gòu)、應(yīng)用技能和個性化需求等因素，按模塊設(shè)計課程。
（一）資產(chǎn)評估專業(yè)職業(yè)能力開發(fā)
職業(yè)能力框架的研究方法一般包括功能分析法和投入法。運用北美CBE理論中的職業(yè)分析方法（DACUM），從資產(chǎn)評估公司邀請11位工作在第一線、富有經(jīng)驗、優(yōu)秀的注冊資產(chǎn)評估師，利用兩天時間進(jìn)行資產(chǎn)評估專業(yè)職業(yè)分析，列舉資產(chǎn)評估職業(yè)的職業(yè)能力領(lǐng)域和專項技能，確定與描述本職業(yè)崗位工作所需的能力。通過職業(yè)分析并反復(fù)征求相關(guān)人員意見，確定與描述包括職業(yè)道德、知識、一般技能、房地產(chǎn)評估、機(jī)器設(shè)備評估、無形資產(chǎn)評估、資源性資產(chǎn)評估、長期投資性資產(chǎn)評估、流動資產(chǎn)評估、企業(yè)價值評估、資產(chǎn)評估報告、以財務(wù)報告為目的的評估、金融資產(chǎn)評估、國際評估準(zhǔn)則等14個能力領(lǐng)域和210項單項技能二維的資產(chǎn)評估專業(yè)職業(yè)能力圖表，為資產(chǎn)評估教育提供綱領(lǐng)性文件。由于這些技能是職業(yè)團(tuán)體或者工作在現(xiàn)場的優(yōu)秀注冊資產(chǎn)評估師經(jīng)過縝密思考和討論以及認(rèn)真分析確定的，教育教學(xué)活動中“按圖索驥”，將課程設(shè)置與能力結(jié)構(gòu)有機(jī)地結(jié)合起來，可以較少的教育成本培養(yǎng)出符合審計工作需要的專門人才，對高等院校資產(chǎn)評估專業(yè)確定培養(yǎng)目標(biāo)、課程設(shè)計和組織教學(xué)具有極高的參考價值。并提供不同水平關(guān)鍵勝任能力清單或“菜單”，能夠幫助其辨別相關(guān)學(xué)習(xí)活動，為學(xué)生的個人發(fā)展指明方向并評估其現(xiàn)有的勝任能力水平，幫助其計劃和提升他們的職業(yè)生涯。
在資產(chǎn)評估職業(yè)能力研討成員的基礎(chǔ)上，再吸收部分高校的專家教授，組成資產(chǎn)評估專業(yè)教育委員會，根據(jù)資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展與變化，及時對該專業(yè)方向的職業(yè)能力圖表與考核要求進(jìn)行修訂，以確保本專業(yè)的教育不致時過境遷，適應(yīng)資產(chǎn)評估公司工作的需要。
（二）基本能力+創(chuàng)新能力+多元智能
資產(chǎn)評估專業(yè)知識結(jié)構(gòu)一般包括基礎(chǔ)知識、應(yīng)用技巧知識和專業(yè)知識，資產(chǎn)評估專業(yè)應(yīng)用創(chuàng)新型人才培養(yǎng)的課程體系要堅持整合課程教學(xué)內(nèi)容，擴(kuò)大學(xué)生自主選擇空間。課程體系的建構(gòu)分為基本能力課程模塊、創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊、多元智能模塊，三者有機(jī)結(jié)合、相輔相成、循序漸進(jìn)。1.基本能力課程模塊?；灸芰φn程模塊是基礎(chǔ)，注重基礎(chǔ)理論知識、專業(yè)應(yīng)用知識、實際操作技能的學(xué)習(xí)，以及跨學(xué)科知識和素質(zhì)拓展的獲得，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、概率論與數(shù)理統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)法、會計學(xué)、財務(wù)管理、成本管理會計、資產(chǎn)評估學(xué)、建筑工程評估基礎(chǔ)、機(jī)電設(shè)備評估基礎(chǔ)、資產(chǎn)管理學(xué)等課程。2.創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊。創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊是目標(biāo)，是培養(yǎng)學(xué)生業(yè)務(wù)操作能力，增強(qiáng)崗位適應(yīng)能力的重要手段。包括思維類訓(xùn)練課程、能力訓(xùn)練課程、方法類課程、原典課程、項目課程、第二課堂系列課程，如資產(chǎn)評估案例研究、微積分、哲學(xué)、國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則等課程。創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊主要由案例分析、模擬評估和評估實踐三大部分構(gòu)成。3.多元智能模塊。多元智能模塊是應(yīng)用創(chuàng)新型人才個性充分發(fā)展的必要保障，如無形資產(chǎn)評估、企業(yè)價值評估、不動產(chǎn)評估、金融資產(chǎn)評估、稅基評估等課程。
三、改進(jìn)教學(xué)方法，營造互動、競爭的教學(xué)環(huán)境
在教學(xué)方法上，“理論方法案例模擬訓(xùn)練”并行，以基本理論為基點，針對不同教學(xué)內(nèi)容，分別采用案例教學(xué)法、情景模擬、小組討論、網(wǎng)上模擬實驗等，注重學(xué)生主動、自主學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)與提高。具體而言，在教學(xué)活動中，按照資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的組織設(shè)置分為不同的項目小組，將學(xué)生分成以10人左右為單位，組成“虛擬資產(chǎn)評估公司”，擬定自己的公司名稱和發(fā)展戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)方向，利用超文本技術(shù)和多媒體技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)上建立一個虛擬店鋪（Web主頁），將機(jī)構(gòu)的有關(guān)信息及業(yè)務(wù)資料輸?shù)缴厦妗Ｕ麄€學(xué)期的理論學(xué)習(xí)和實踐活動都以小組為單位開展，每個學(xué)生擔(dān)任不同的職務(wù)并定期輪換，組織開展資產(chǎn)評估、案例分析、課題討論和課后實踐活動，并做成課件在課堂上現(xiàn)場演示。利用團(tuán)隊凝聚力和團(tuán)隊間的競爭機(jī)制，激發(fā)每個學(xué)生主動學(xué)習(xí)的積極性，充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，培養(yǎng)學(xué)生的自主意識和合作精神。同時，組織現(xiàn)場實景式教學(xué)，如土地評估、機(jī)電設(shè)備評估，采取“走出去”的方式，讓學(xué)生到賣出土地或機(jī)器設(shè)備交易現(xiàn)場觀察并收集資料，開展資產(chǎn)評估或者驗證評估結(jié)果。此外，聘請資產(chǎn)評估公司資深注冊資產(chǎn)評估師為兼職教師，承擔(dān)一定的理論或?qū)嵺`教學(xué)任務(wù)。
四、多種措施并舉，促進(jìn)個性化專業(yè)能力養(yǎng)成
除全面推行學(xué)分制、選課制外，采取多項舉措發(fā)展學(xué)生的專業(yè)特長，具體包括：一是成立學(xué)習(xí)興趣小組。在充分考量不同學(xué)生的性格、能力、偏好差異的基礎(chǔ)上，確立企業(yè)價值評估、無形資產(chǎn)評估、機(jī)電設(shè)備評估、不動產(chǎn)評估、金融資產(chǎn)評估、稅基評估等專業(yè)方向及指導(dǎo)教師，在課外成立相應(yīng)的學(xué)習(xí)興趣小組，定期交流和開展有關(guān)問題的研究。二是開辟第二課堂。作為高校素質(zhì)教育的重要組成部分及課堂教育的延伸，第二課堂具有開放、靈活和廣泛的特點，在培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力與素質(zhì)等方面有著重要作用。通過聘請資產(chǎn)評估專家舉行一系列的資產(chǎn)評估講座等形式，以開闊學(xué)生視野。三是成立學(xué)習(xí)中心。鑒于教師居住地遠(yuǎn)離學(xué)校，除在網(wǎng)絡(luò)上回答學(xué)生問題外，任課老師定期到指定地點與學(xué)生交流學(xué)習(xí)中存在的問題，同時由高年級學(xué)生輔導(dǎo)低年級學(xué)生。四是綜合導(dǎo)師制。第二學(xué)期末，學(xué)生根據(jù)自己的專業(yè)偏好選擇專業(yè)綜合導(dǎo)師，其后三年在導(dǎo)師的指導(dǎo)下完成社會調(diào)查、專業(yè)調(diào)查、學(xué)年論文、畢業(yè)實習(xí)報告和畢業(yè)論文等的撰寫，參與老師的教科研活動。五是科研活動。鼓勵、引導(dǎo)和組織學(xué)生參加學(xué)術(shù)探討和科學(xué)研究，特別是與本專業(yè)密切相關(guān)的學(xué)術(shù)活動，如浙江省新苗人才計劃、校級課題等。
五、校企聯(lián)盟與綜合考核評價系統(tǒng)
我們與浙江十余家資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所、企業(yè)建立了創(chuàng)新人才培養(yǎng)合作關(guān)系，采用校企合作、企業(yè)定制等多種模式培養(yǎng)應(yīng)用型創(chuàng)新人才，如與浙江坤元、錢江等建立的教學(xué)科研聯(lián)盟、雙導(dǎo)師制等。組織學(xué)生到資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)中進(jìn)行鍛煉，“真槍實彈”的操作，讓學(xué)生參與明確評估業(yè)務(wù)基本事項、簽訂業(yè)務(wù)約定書、編制評估計劃、現(xiàn)場調(diào)查、收集評估資料、評定估算、編制和提交評估報告、工作底稿歸檔整個評估過程，調(diào)動學(xué)生運用所學(xué)的全部知識，分析問題、解決問題。
在學(xué)習(xí)成績考核上，采取靈活多樣、系統(tǒng)綜合的考核評價方式，以檢查學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和創(chuàng)新性解決問題的能力，具體包括：第一，建立學(xué)生學(xué)習(xí)過程及成績檔案，綜合考核評價學(xué)生學(xué)習(xí)效果。從學(xué)習(xí)資產(chǎn)評估基礎(chǔ)課程（第四學(xué)期）開始，對每個學(xué)生建立一份學(xué)習(xí)過程和考核成績的記錄檔案，詳細(xì)記載學(xué)習(xí)、考核過程取得的成績和存在的問題，同時對不同學(xué)期的學(xué)習(xí)成績和存在問題進(jìn)行比較分析，定期將相關(guān)情況反饋給每個學(xué)生。第二，學(xué)習(xí)過程考查和學(xué)習(xí)效果考查相結(jié)合。每個學(xué)生的期末成績由4部分組成，包括評估基礎(chǔ)知識（占40%）、案例分析與評價（占40%）、模擬評估報告（占10%）、觀點闡述（占10%）。其中評估基礎(chǔ)知識和案例分析與評價部分的考察主要采用試卷答題的方法，重點考察學(xué)生對資產(chǎn)評估基本理論、基本方法的掌握程度和解決實際問題的能力；模擬評估報告主要是課后完成的模擬評估項目報告，重點考察學(xué)生的總結(jié)和文字表達(dá)能力；觀點闡述部分的考察主要以課堂發(fā)言為依據(jù)，重點考察學(xué)生的語言表達(dá)能力。第三，面試與筆試相結(jié)合。面試問題包括案例分析、觀點陳述、設(shè)定情景的解決等，以考核學(xué)生對基本知識掌握程度、實踐能力和創(chuàng)新能力以及語言表達(dá)能力。筆試包括平時作業(yè)、期中、期末考核等。
【主要參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞：
工作底稿；缺陷；完善方法
一、資產(chǎn)評估工作底稿內(nèi)容概況
（一）資產(chǎn)評估工作底稿的概念及作用1.資產(chǎn)評估工作底稿的概念資產(chǎn)評估工作底稿是指注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行評估業(yè)務(wù)形成的，反映評估程序?qū)嵤┣闆r、支持評估結(jié)論的工作記錄及相關(guān)和獲取的資料。以書面記錄的形式反映評估工作的全過程。一般來講,一套完整的資產(chǎn)評估工作底稿應(yīng)包括以下內(nèi)容:（1）有關(guān)法律性文件、證明及資料。（2）反映委托單位基本情況的資料。（3）對委托單位實施資產(chǎn)清查和資產(chǎn)評估等工作程序的計劃及其執(zhí)行情況的記錄。（4）對委托單位會計政策的調(diào)查紀(jì)錄及問題的分析和評價資料。（5）對委托單位資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)進(jìn)行清查核實的各種記錄和查證資料。（6）對委托單位資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行估價的記錄和資料,包括各種資產(chǎn)的評估原始記錄表,成新率鑒定表、取價依據(jù)的分析資料、評定估算作業(yè)表等。（7）對資產(chǎn)技術(shù)性能或質(zhì)量狀況進(jìn)行鑒定的依據(jù)、分析和評價的建議。（8）評估人員關(guān)于重要評估問題的記錄,包括在資產(chǎn)評估工作中發(fā)現(xiàn)的例外情況和非正常事項的解決以及處理情況的建議、記錄。（9）其他有關(guān)的記錄和被評估資產(chǎn)價格資料。（10）資產(chǎn)評估報告書底稿。
（二）編制資產(chǎn)評估工作底稿的要求《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——工作底稿》的第二章中對工作底稿的基本要求有如下幾條：①資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，工作底稿的建立與管理。②工作底稿應(yīng)反映評估計劃的實施，支持評估結(jié)論。③工作底稿應(yīng)當(dāng)真實完整的記錄，還要有清晰明確的結(jié)論。資產(chǎn)評估師可以根據(jù)評估業(yè)務(wù)的實際情況，合理的全面展示資產(chǎn)狀況。④工作文件有紙質(zhì)文檔，電子文檔或其他形式的文檔各類形式，資產(chǎn)評估師可以根據(jù)工作論文形式的具體情況合理選擇。電子記錄，對評價結(jié)論影響顯著，記錄和評價等的查詢，計數(shù)過程，應(yīng)同時形成文件。
二、我國資產(chǎn)評估底稿現(xiàn)存問題
（一）工作底稿結(jié)構(gòu)不合理不清晰基于評估機(jī)構(gòu)在各種形式的經(jīng)驗的一些機(jī)構(gòu)所編制的評估工作底稿，內(nèi)容不全面，項目不明確，語言不恰當(dāng)，要求不合理。一般只是將收集各種數(shù)據(jù)綁定在一起，紙張大小，殘缺的現(xiàn)象很嚴(yán)重。由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、形式多種多樣，所收集的數(shù)據(jù)沒有統(tǒng)一規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)，收集多少是多少，有時候這種差別嚴(yán)重影響到工作底稿價值。
（二）閉門造冊、憑空補添個別機(jī)構(gòu)和評估人員應(yīng)對管理部門檢查，甚至填制假的憑證記錄，肆意添加證據(jù),損害了資產(chǎn)評估師職業(yè)道德的形象，不利于產(chǎn)業(yè)的社會公信力。由于資產(chǎn)評估起步本來就晚，人才匱乏也是其殘酷的現(xiàn)狀，而目前的工作量之大之繁瑣，從業(yè)人員難以應(yīng)對。時間的緊張造成了工作質(zhì)量的下降。
（三）保存制度不夠完善由于評估底稿自始至終的記錄評估行為過程，其內(nèi)容繁瑣復(fù)雜程度可想而知，在實際評估業(yè)務(wù)中我們都是用紙張來實際記錄其發(fā)生過程步驟，難免有時會出現(xiàn)破損漏印的情況，加之紙張本身就易破損，保存難度可想而知。若出現(xiàn)火災(zāi)或者評估機(jī)構(gòu)搬遷之時，很容易丟失。另外，我國資產(chǎn)評估底稿的電子檔案還不發(fā)達(dá)，往往更多依賴復(fù)印掃描來收集資料以便歸檔，底稿沒有完整的電子版形式，堆積的紙張成為其唯一存在的形式，這又是欠缺之處。
三、資產(chǎn)評估工作底稿的完善方法
（一）資產(chǎn)評估工作底稿編制規(guī)劃方案1.規(guī)范內(nèi)部標(biāo)識。為了節(jié)省時間，工作底稿，對傳統(tǒng)的內(nèi)容或使用的多次重復(fù)的內(nèi)容，你可以使用標(biāo)識符的簡化表示，但要解釋其含義，并保持一致性。2.嚴(yán)格簽署。評價機(jī)構(gòu)要建立一個工作文件審查系統(tǒng)，逐個審閱檢查工作底稿。審查過程中，如果發(fā)現(xiàn)問題的工作文件的評審，應(yīng)當(dāng)指定有關(guān)人員處理。3.杜絕閉門造冊。嚴(yán)格監(jiān)管力度，杜絕閉門造冊，憑空補添編制資料及記錄說明的行為發(fā)生，對于現(xiàn)存的評估底稿應(yīng)派專人嚴(yán)格檢查其真實可信度，順序排列情況，完整程度等。4.資料來源保存。直接從評估單位、客戶或工作文件的單位得來的消息，應(yīng)當(dāng)由提供者簽名。5.電子底稿的試行。進(jìn)行電子底稿試行點的舉措，從一個試驗點展開推行，無論是在商務(wù)場合發(fā)生的第一次嘗試，還是日后取得對方公司的復(fù)印掃面件，都應(yīng)該備用電子檔，做到紙質(zhì)一份，電子一份。防止意外情況對工作底稿帶來的不可修復(fù)性傷害。這樣一旦技術(shù)可以實施，便在全國推行開展，讓一切評估業(yè)務(wù)有據(jù)可查，方便監(jiān)管部門審核，方便資料的快速提取了解。
四、結(jié)束語
總之，資產(chǎn)評估工作底稿作為高技術(shù)工作的基礎(chǔ)，是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的形成和資產(chǎn)評估報告的出具證明的根據(jù)和理由。在某種意義上，它代表了資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和水平，并顯示在資產(chǎn)評估行業(yè)的競爭能力強(qiáng)和弱的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)。因此，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立一個標(biāo)準(zhǔn)的工作底稿，這將是根本性的措施，提高資產(chǎn)的質(zhì)量評價工作。
參考文獻(xiàn)：
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[3]玉峰.評估工作底稿的內(nèi)容與格式改革初探[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2004.
一、會計計量：確定性比正確性更重要
計量是財務(wù)會計的核心，從理論上講，資產(chǎn)負(fù)債具有五種計量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)金流現(xiàn)值。從世界通行的財務(wù)會計核算準(zhǔn)則來看，歷史成本是被廣泛而長期采用的最基本的計量屬性。例如《InternationalAccountingStandards》（簡稱“IAS”）中，規(guī)定的所謂“基準(zhǔn)處理方法”實際上是優(yōu)先采用歷史成本的概念，在“IAS”第16號關(guān)于不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備一章中規(guī)定，不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備初始計量應(yīng)該按成本計量。國內(nèi)會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度同樣堅持歷史成本計量資產(chǎn)這一原則。在沒有任何權(quán)益資本變化的情況下，企業(yè)的賬面價值實際上是一個單純以歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行計量的會計概念。財務(wù)報表中資產(chǎn)的計價是以購買時的價格和與之相關(guān)的費用組成或生產(chǎn)時的全部所費減去折舊進(jìn)行的，這種方法是會計核算中客觀性和謹(jǐn)慎性原則的全部體現(xiàn)。
客觀地講，任何一位哪怕是財務(wù)專家在閱讀財務(wù)報表時都不會為此花費時間去重新計算每一項資產(chǎn)的賬面價值，因為獨立于會計師之外的計量業(yè)務(wù)是歷史真實發(fā)生的，而不是推演出來的，對財務(wù)報表使用者來講更加放心，“一項資產(chǎn)的原始購買價格要比它的現(xiàn)行銷售價格、重置成本者它預(yù)期產(chǎn)生的未來收益的價值都要客觀的多”，這就是會計計量客觀性原則最被接受的原因。
但也正是因賬面價值的客觀性和謹(jǐn)慎性導(dǎo)致了企業(yè)賬面價值的不相關(guān)性和不正確性。一是歷史成本并未考慮諸如通貨膨脹和市場貶值，從而賬面實際價值與市場價值總是有差異的；其次，資產(chǎn)賬面價值并不從未來收益角度考慮價值，也不考慮權(quán)益資本成本。這也是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）推出第7輯財務(wù)會計概念公告——《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements），為在初始確認(rèn)或新起點計量（fresh－startmeasurement）時使用未來現(xiàn)金流量作為會計計量基礎(chǔ)的重要原因；也是荷蘭、新加坡和我國臺灣地區(qū)等在稅法上規(guī)定依據(jù)重置成本計算固定資產(chǎn)折舊的重要原因。再次，資產(chǎn)歷史賬面價值并不能完全與公司產(chǎn)生收益的資本對應(yīng)，很多收益盡管是無法按成本計量的“資產(chǎn)”產(chǎn)生的，但因會計核算的“確定性比正確性更重要”而“拒之表外”，會計業(yè)內(nèi)經(jīng)常傳說“近似的正確比精確的錯誤要好”。
二、資產(chǎn)評估：舍棄歷史成本，以“現(xiàn)實性”為原則
資產(chǎn)重組實質(zhì)上是資本性資產(chǎn)的重新組合，是法人財產(chǎn)權(quán)或出資人所有權(quán)的重新安排，它不僅導(dǎo)致會計主體的變更，而且導(dǎo)致了原會計主體持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的改變或原會計主體控制權(quán)的變更。建立在原會計主體持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的歷史成本會計信息已不能滿足資產(chǎn)重組中利益各方對會計信息的需求。資產(chǎn)評估舍棄歷史成本原則，以“現(xiàn)實性”為原則，以現(xiàn)行市價、重置成本、收益現(xiàn)值等價格標(biāo)準(zhǔn)重新反映賬面價值。在實踐中不但維護(hù)了所有者的權(quán)益（資本保全），也推動了會計計量方法的發(fā)展和完善進(jìn)程，同時客觀上也促進(jìn)了中國會計計量與國際上的接軌。
三、資產(chǎn)評估計價和會計計量屬性區(qū)別
（一）計價原則區(qū)別——唯一性與可選性
客觀性是會計最重要的原則之一，這是歷史成本計價方法最重要的前提，即資產(chǎn)是以購買時的價格或生產(chǎn)時的成本減去折舊，即凈歷史成本計價。而評估計價的標(biāo)準(zhǔn)是“可選”的和“可變”的，價格標(biāo)準(zhǔn)有重置的標(biāo)準(zhǔn)、清算的標(biāo)準(zhǔn)、收益的標(biāo)準(zhǔn)等。也就是說，評估并不反映歷史成本和未來價格，而是反映某一時點的重置價值、清算拍賣價值等。評估標(biāo)準(zhǔn)隨評估目的不同、財稅政策不同而進(jìn)行具體選擇。
例如，會計計量按所費原則進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，按一定準(zhǔn)則判斷后，將所費在當(dāng)期損益與資本支出之間進(jìn)行計價，這對于一致性地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果來說是妥當(dāng)?shù)摹Ｔu估中對資產(chǎn)的確認(rèn)就不是單一原則，比如在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的場合，不是根據(jù)所費原則進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，而是根據(jù)客觀性原則進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，無論資產(chǎn)的形成是否曾經(jīng)有所費，以及所費是否已列入損益進(jìn)行了補償，只要是現(xiàn)實存在的可以帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，一律加以確認(rèn)，并根據(jù)市場、成本和收益等不同情況進(jìn)行估值。
（二）價值性質(zhì)的區(qū)別——確定性與正確性“嗜好”
評估本身是一種專業(yè)判斷，而不是一種客觀事實，不管依據(jù)多么充分，都不是給資產(chǎn)定價，而是一種經(jīng)濟(jì)咨詢和專家咨詢活動，這是資產(chǎn)評估的最重要的特點之一。在某一個適當(dāng)區(qū)間內(nèi)，幾個合格的注冊評估師對同一資產(chǎn)的現(xiàn)實價值的判斷可能是有差別的。但這種差別并不影響到相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的當(dāng)事人依據(jù)評估結(jié)果對經(jīng)濟(jì)行為作出取舍安排。這種專業(yè)估值的差別盡管帶有主觀的成份，但在本質(zhì)上也是反映了資產(chǎn)現(xiàn)實價值本身存在多樣性這一客觀現(xiàn)實。事實上，過去發(fā)生的同一資產(chǎn)業(yè)務(wù)，在不同的會計個體歷史成本記錄上完全可能不一樣，因而會計計量的唯一性并沒有改變資產(chǎn)價值的可變性這一客觀現(xiàn)實。正如本文前述，會計計量的準(zhǔn)確性“嗜好”，恰恰導(dǎo)致了其不正確性，即“提供精確錯誤”。多種多樣的資產(chǎn)應(yīng)該具有不同的計量特征，不同的目的往往決定資產(chǎn)的不同價值，同一價值基礎(chǔ)也同樣有不同的價格類型，正是這種計量的靈活性，突破了一味追求準(zhǔn)確的思路，反而正確對企業(yè)獲利的全部基礎(chǔ)予以貨幣化，滿足了權(quán)益占有方對權(quán)益真實性關(guān)注的需要，保證了社會各利益方的合理利益。
（三）價值體現(xiàn)形式區(qū)別——“牛”和“牛肉”的關(guān)系
評估價值體現(xiàn)的是“?！闭膬r值，是把牛作為資產(chǎn)計量，不是牛肉的簡單相加，因為單純的說“?！敝刀嗌馘X，對于不同的使用者來說，不同的使用方式（行為目的）來說，是可以有不同的價值的。對于獲得“?！笔菫榱顺鍪邸芭Ｈ狻闭邅碚f，關(guān)注的是從食用需求者能夠獲得的利益，理性投資者所支付“?！钡膬r格不會超過所出售“牛肉”所獲取的收益；而對于獲得“?！笔菫榱耸褂谩芭！眮砝绲卣邅碚f，關(guān)注的是從耕種需求者所獲取的收益，對于理性的投資者而言，所支付“牛”的價格不會超過未來“?！睅硎找娴默F(xiàn)值。這就是資產(chǎn)評估價值靈活的體現(xiàn)形式。它不會撇開“牛”整體以及如何產(chǎn)生收益等因素，僅根據(jù)當(dāng)初得到“?！钡膬r格反映“?！钡膬r值。相反，會計計量恰恰是根據(jù)當(dāng)初得到“牛”時的價格、或者“牛肉”的簡單相加來反映“牛”的價值的，這在權(quán)益變動時是任何利益方無法接受的。
（四）計價時機(jī)的區(qū)別——初始確認(rèn)和連續(xù)確認(rèn)
在中國，資產(chǎn)重新計價不是在任何時候都需要的，只有資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生時才重新計價，也就是說需要時才有該業(yè)務(wù)。而會計只要經(jīng)營就需不斷地計價。香港物業(yè)測量師的估值結(jié)果直接作為會計調(diào)賬的依據(jù)，也是源于物業(yè)市場價值的不斷變化，會計師借助物業(yè)測量師的專業(yè)力量，反映物業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，這是一個體系，也是一種需要。
四、資產(chǎn)評估計價與會計計量屬性的融合
從評估計價與會計計價市場性來看，資產(chǎn)評估與會計具有密切的聯(lián)系，其本源在于評估與會計在資產(chǎn)披露問題上均是關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)、計價和報告的科學(xué)。從會計理論的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營管理的需要來看，資產(chǎn)評估與會計具有功能上互補性。
理論上講，企業(yè)之所以無需調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的會計數(shù)據(jù)，是因為對于一個持續(xù)經(jīng)營的特定主體來說，權(quán)益所有者關(guān)心的不是資產(chǎn)的公允價值，而是以權(quán)益為基礎(chǔ)依據(jù)的收益，而且從成本收益法則和信息的相關(guān)性而言，以歷史成本為基礎(chǔ)的會計信息更適用，更可靠，沒有通過資產(chǎn)評估來重新確認(rèn)賬面價值的必要。中國《企業(yè)會計制度》規(guī)定：各項財產(chǎn)物資應(yīng)按取得時的實際成本計價，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價值。
但從另一種需要來看，作為收益重新安排的依據(jù)和基礎(chǔ)的權(quán)益一旦發(fā)生變化（例如資產(chǎn)重組），權(quán)益所有者關(guān)注資產(chǎn)價值的程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過收益的本身，在這方面包括國家資本在內(nèi)的任何權(quán)益所有者都是一樣的，這也是國有資產(chǎn)評估有關(guān)規(guī)定的出發(fā)點，即保護(hù)國有資產(chǎn)。任何權(quán)益所有者都清楚本文前面提到的，賬內(nèi)反映的資產(chǎn)的歷史成本與公允的資產(chǎn)價值是背離的，作為完整獲利主體的企業(yè)收益并非完全、有時完全不是賬內(nèi)資產(chǎn)產(chǎn)生的，也并不是從資本的本質(zhì)（產(chǎn)生收益）的角度去計量資本的價值的，盡管是確定的（會計中的客觀性），但同時是不正確的，這就必然產(chǎn)生通過重新計量、反映資產(chǎn)公允價值，從而在公允價值的基礎(chǔ)上重新安排權(quán)益的需求。
五、評估計價與會計計量在實務(wù)中銜接與矛盾
《國際評估準(zhǔn)則》特別注重與《國際會計準(zhǔn)則》的關(guān)系，在評估準(zhǔn)則的每一具體準(zhǔn)則和指南中，全部有與會計準(zhǔn)則銜接的專門部分。這樣，總體上協(xié)調(diào)了與會計準(zhǔn)則的矛盾，便于企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動后的賬務(wù)處理。但在我國兩者存在著諸多無法銜接之處。
（一）銜接但又不完全銜接。根據(jù)國家財務(wù)會計和資產(chǎn)評估的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)重組尤其是國有企業(yè)改制發(fā)起設(shè)立股份有限公司，必須對投入到擬發(fā)起設(shè)立的股份有限公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，并以評估結(jié)果作為折股、工商注冊和調(diào)整賬務(wù)的依據(jù)。但目前的資產(chǎn)評估操作技術(shù)規(guī)范并沒有和企業(yè)會計制度完全銜接。以無形資產(chǎn)為例，《企業(yè)會計制度》無形資產(chǎn)的取得計價中規(guī)定：“投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確定的價值作為實際成本入賬。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面值作為實際成本”。
在企業(yè)進(jìn)行股份制改造中，一種經(jīng)常采用的模式為重組企業(yè)將優(yōu)質(zhì)、主業(yè)資產(chǎn)投入到擬設(shè)立的股份有限公司，作為投入資產(chǎn)計價的資產(chǎn)評估，如果根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，對包含在擬投入資產(chǎn)中的無形資產(chǎn)按賬面值列示而不能進(jìn)行重新作價，是現(xiàn)行《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》不能接受的，現(xiàn)行《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》中對無形資產(chǎn)的評估首選現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法，評估果與賬面價值差異為股份公司未來的報表帶來的影響不言而喻。
即使是無法使用現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法的情況下使用重置成本法，評估時也要求“根據(jù)現(xiàn)行條件下重新形成或取得該無形資產(chǎn)所需的全部費用（含資金成本）確定該無形資產(chǎn)評估價值”，也與《企業(yè)會計制度》中“已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已經(jīng)計入費用的研究與開發(fā)費用資本化”的規(guī)定相矛盾。
（二）會計“八項計提”與評估不銜接對上市公司經(jīng)營的影響
1、應(yīng)收、預(yù)付款項。應(yīng)收、預(yù)付款項的評估思路是，首先根據(jù)審計審定的結(jié)果確定評估的起點數(shù)據(jù)（賬面數(shù)），其次，評估師根據(jù)對可能收不回的賬項的判斷，確定風(fēng)險損失。然后用款項的賬面余額減去可能收不回的金額（即風(fēng)險損失）得出評估值。這個過程的關(guān)鍵是風(fēng)險損失的判斷。就方法本身而言，評估風(fēng)險損失的判斷與審計壞賬準(zhǔn)備計提的判斷是一致的。但是在現(xiàn)實操作中，因?qū)徲嬙u估各自堅持獨立的原則，往往二者的判斷結(jié)果存在差異，有時很大。而且一般是評估結(jié)果高于審計結(jié)果（計提壞賬準(zhǔn)備后的凈額）。這就對上市公司產(chǎn)生了影響。因為股份公司根據(jù)評估結(jié)果建新賬后，審計師根據(jù)既定的會計政策重新計提壞賬準(zhǔn)備，大量的差異由當(dāng)期損益承擔(dān)。
2、無形資產(chǎn)的處置與作價。無形資產(chǎn)按歷史成本入賬，但因種種原因，無形資產(chǎn)實際擁有價值與企業(yè)收益狀況和賬面成本有非常小的對應(yīng)性，導(dǎo)致了賬面上大量沒有記錄的或只有很小金額的記錄等情況。但從企業(yè)獲利的角度來說，賬面上小額的記錄、甚至沒有記錄的無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造了巨額利潤，有的甚至全部是無形資產(chǎn)創(chuàng)造的，但會計往往是根據(jù)取得（購買或自創(chuàng)）時的歷史成本減去根據(jù)既定的年限的攤銷后的余額來計量，根據(jù)無形資產(chǎn)的市場價值與賬面余額的比較計提減值準(zhǔn)備。而資產(chǎn)評估采用成本法一般難以真實反映其價值。采用超額收益法評估，從理論方法上講，最能真實反映其價值。但是，股份有限公司設(shè)立后建新賬時，會計攤銷后的余額加上計提的減值準(zhǔn)備，從而“縮小”資產(chǎn)價值，根據(jù)獲利能力得出的評估價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出賬面余額，從而“放大”資產(chǎn)的差異，客觀上增大了企業(yè)上市后的攤銷額，直接減少了企業(yè)報表的收益。當(dāng)然不排除資產(chǎn)評估結(jié)果“隨意性”的影響。
3、其他資產(chǎn)評估增值。其他資產(chǎn)評估增值導(dǎo)致攤銷額的增大，利潤明顯下降。評估增值增大企業(yè)上市后資產(chǎn)的攤銷額，是導(dǎo)致企業(yè)效益下滑的重要原因之一。
4、存貨—產(chǎn)成品。存貨—產(chǎn)成品市價法評估時，采用的價格為產(chǎn)品不含稅出廠價格，包含了制造成本、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、銷售稅金及附加、所得稅支出和稅后利潤等部分。對新公司來說，至評估基準(zhǔn)日，已發(fā)生并已計入成本的費用、新企業(yè)實現(xiàn)銷售時發(fā)生的費用和實現(xiàn)銷售后要流出企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅等，都應(yīng)得到補償。因此必須從市價中扣除各種稅費和利潤后才能作為產(chǎn)成品的評估值。但資產(chǎn)評估的現(xiàn)實做法是：如果銷售有風(fēng)險的話，利潤實現(xiàn)有風(fēng)險，評估值應(yīng)扣除利潤。這種處理與股份公司盈利預(yù)測和發(fā)行價確定有矛盾。如果產(chǎn)成品評估值計算了利潤，并反映在老股東權(quán)益中，新公司卻無法贏利，確定發(fā)行價的“市盈率倍數(shù)法”也不該計算未來收益。計算了利潤評估值增值部分，實際上就是提前確認(rèn)未實現(xiàn)的利潤。
會計與審計學(xué)院是廣西財經(jīng)學(xué)院本科生規(guī)模最大的二級學(xué)院，設(shè)有本科專業(yè)五個：會計學(xué)、財務(wù)管理、審計學(xué)、資產(chǎn)評估學(xué)、財務(wù)會計教育。其中，會計學(xué)是自治區(qū)級重點學(xué)科，會計學(xué)專業(yè)是自治區(qū)級優(yōu)質(zhì)專業(yè)，審計學(xué)專業(yè)是自治區(qū)級特色專業(yè)，有自治區(qū)級精品課程1門，校級精品課程2門，校級重點課程4門。目前共有本科學(xué)生3 112人。學(xué)院師資力量雄厚，現(xiàn)有教職工71人，其中教授9人，副教授24人，副高以上教師占教師總數(shù)的46.47%。教師中，博士2人，在讀博士7人，碩士以上學(xué)位教師占61.42%。學(xué)院設(shè)有會計、財務(wù)管理、審計、資產(chǎn)評估、財務(wù)會計教育五個系和一個會計實驗室（可同時容400人進(jìn)行會計模擬實習(xí)）。
2011年獲得會計碩士專業(yè)學(xué)位（MPAcc）授予權(quán)，成為“服務(wù)國家特殊需求人才培養(yǎng)項目”的會計碩士研究生培養(yǎng)試點單位，是廣西最早具有培養(yǎng)會計碩士專業(yè)學(xué)位研究生資格的單位。
資產(chǎn)評估行業(yè)是一個以人為本的知識密集型行業(yè)。在影響資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的諸多因素當(dāng)中，注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力是最關(guān)鍵的因素，因為它直接關(guān)系到資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量和資產(chǎn)評估行業(yè)的社會公信力，進(jìn)而影響我國資產(chǎn)評估行業(yè)的生存與發(fā)展。隨著我國資產(chǎn)評估所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化。注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)過程中會不斷遇到一些新情況、新問題，這就對注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力的要求越來越高。然而，我國評估行業(yè)還沒有建立起完善的注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力框架，這種情況不利于注冊資產(chǎn)評估師整體職業(yè)能力的提高。因此，要加強(qiáng)對職業(yè)能力框架的研究，盡早建立起完善的注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力框架。
一、構(gòu)建注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力框架的目的
明確目的是構(gòu)建框架的前提，可以為框架的建立指明方向。構(gòu)建注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力框架的目的主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：
(一)提高注冊資產(chǎn)評估師的職業(yè)能力
我國自1996年實行注冊資產(chǎn)評估師資格考試制度，只有通過資格考試才能成為一名注冊資產(chǎn)評估師。但是，我國注冊資產(chǎn)評估師資格考試制度還不完善，存在著一些問題，不能完全考查考生的綜合能力。通過資格考試并不完全說明已經(jīng)具備了注冊資產(chǎn)評估師所需的各種能力。因此，完善的職業(yè)能力框架可以為評估師提供一種標(biāo)準(zhǔn)，使其認(rèn)識到自身的優(yōu)勢與不足。在以后的工作和學(xué)習(xí)中發(fā)揮自己的優(yōu)勢，彌補自身的不足，以達(dá)到提高職業(yè)能力的目的。另外，完善的職業(yè)能力框架為評估機(jī)構(gòu)挑選人才提供了依據(jù)。評估機(jī)構(gòu)會根據(jù)框架來評價評估師的綜合能力，這也從客觀上對評估師提出了更高的要求，迫使其根據(jù)職業(yè)能力框架的要求來提高自身的綜合素質(zhì)。
(二)促進(jìn)評估行業(yè)人才培養(yǎng)
目前，評估行業(yè)對人才培養(yǎng)工作十分重視，中國資產(chǎn)評估協(xié)會采取了積極措施來促進(jìn)人才培養(yǎng)工作的不斷深入。但是，阻礙評估行業(yè)人才培養(yǎng)的主要障礙之一就是缺乏系統(tǒng)、完善的職業(yè)能力框架。職業(yè)能力框架的建立可以使評估高等教育與實際工作需要聯(lián)系得更密切?，F(xiàn)階段，評估高等教育在一定程度上與評估實踐相脫節(jié)，存在著重理論、輕實踐，重應(yīng)試、輕能力的問題。職業(yè)能力框架可以為高校提供指引，使其重視市場要求，以能力為向?qū)д{(diào)整評估人才培養(yǎng)方式。職業(yè)能力框架的建立為注冊資產(chǎn)評估師資格考試提供了指南。資格考試是目前評估行業(yè)的惟一準(zhǔn)入條件，對評估人才的培養(yǎng)工作起著重要的作用?；诼殬I(yè)能力框架的注冊資產(chǎn)評估師資格考試可以有效地判斷應(yīng)試者是否具有潛在的職業(yè)素質(zhì)?？蚣艿慕⒖梢詢?yōu)化評估后續(xù)教育的課程設(shè)置。課程設(shè)置是后續(xù)教育的核心，職業(yè)能力框架指出了評估師在工作崗位上所需的素質(zhì)和能力，可根據(jù)框架要求制定相應(yīng)的知識大綱，安排合理的課程內(nèi)容。
(三)增進(jìn)社會公眾對評估行業(yè)和評估師的認(rèn)知程度
我國資產(chǎn)評估行業(yè)起步于上世紀(jì)80年代末，與其他中介行業(yè)如律師、會計行業(yè)相比發(fā)展歷史較短。許多社會公眾對評估行業(yè)并不了解，對注冊資產(chǎn)評估師的職責(zé)并不清楚，加之近年來頻發(fā)的評估失敗案件，使得社會公眾對評估行業(yè)和注冊資產(chǎn)評估師產(chǎn)生了一些質(zhì)疑。這種情況不利于評估行業(yè)的健康發(fā)展。職業(yè)能力框架的建立，可以使社會公眾充分認(rèn)識到評估行業(yè)對從業(yè)人員的高標(biāo)準(zhǔn)要求，從而提高社會公眾對評估行業(yè)和注冊資產(chǎn)評估師的認(rèn)知度，為評估行業(yè)發(fā)展和注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)提供良好的外部環(huán)境。
二、構(gòu)建注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力框架的方法選擇
最早對職業(yè)能力研究方法開展研究的專家提出了三種關(guān)于職業(yè)能力的研究方法。一種是從工作角色的角度來分析職業(yè)能力，然后按任務(wù)或子任務(wù)細(xì)分，稱為功能法。功能法從被評價者從事的具體業(yè)務(wù)的過程入手，通過對其擔(dān)任的不同角色及完成不同的工作任務(wù)進(jìn)行觀察、分析、比較，把工作各環(huán)節(jié)分解為各個工作要素，并列出相應(yīng)勝任的標(biāo)準(zhǔn)，用來評價其是否達(dá)到完成此工作所需要的標(biāo)準(zhǔn)，從而繪制出一張詳細(xì)的勝任能力表。另一種方法分析職業(yè)人員個體所必須具備的知識、技能或職業(yè)態(tài)度，稱為投入法。投入法是指被評價者為了勝任所從事的工作而應(yīng)該進(jìn)行的各種投入，如知識、技能、品質(zhì)等方面的投入，如果被評價者提供的服務(wù)及各種信息能夠讓管理部門和信息使用者認(rèn)為是科學(xué)的、有價值的、可信賴的，那么就必須進(jìn)行各種投入。此種方法更加關(guān)注未來，強(qiáng)調(diào)被評價者應(yīng)具有的長期價值。第三種方法是將前兩種方法結(jié)合，在真實的工作環(huán)境中，考慮表現(xiàn)結(jié)果，分析需投入的知識、技能和態(tài)度。
在我國，資產(chǎn)評估行業(yè)起步較晚，評估機(jī)構(gòu)總體實力較為薄弱，注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)范圍主要是以法定業(yè)務(wù)為主，評估業(yè)務(wù)還比較單一；注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗不夠豐富，資產(chǎn)評估活動規(guī)范性和科學(xué)性有待進(jìn)一步完善，如果單純使用功能法會存在一定的缺陷。在這種情況下，從資產(chǎn)評估信息使用者和資產(chǎn)評估行業(yè)管理部門的角度出發(fā)構(gòu)建職業(yè)能力框架更為合適，但同時也存在著比較抽象、可操作性不強(qiáng)的缺陷，單純的使用投入法也不盡合理。因此，要將兩種方法有機(jī)結(jié)合，吸收兩者的優(yōu)點。筆者認(rèn)為在構(gòu)建職業(yè)能力的總體框架上可采用投入法整體分析注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)具備的職業(yè)能力，并通過采用功能法具體分析注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)過程中所需要的各種具體能力。
三、構(gòu)建注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力框架的初步設(shè)想
從投入法的角度來看，在執(zhí)業(yè)時，注冊資產(chǎn)評估師需要具備其所在領(lǐng)域的相關(guān)專業(yè)知識，如會計、資產(chǎn)評估、機(jī)械設(shè)備評估、房地產(chǎn)評估和經(jīng)濟(jì)法等。但評估實踐活動是一項復(fù)雜的過程，評估師在執(zhí)業(yè)過程中會受到各種因素的干擾，這種干擾有來自人為的也有來自客觀世界的。評估師除了應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)知識外，還應(yīng)具備能把這些專業(yè)知識運用到評估實踐活動中的職業(yè)技能和保持形式、實質(zhì)的獨立不受外界干擾的職業(yè)品質(zhì)。因此，職業(yè)知識、職業(yè)技能和職業(yè)品質(zhì)就組成了注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力框架的主要內(nèi)容。
關(guān)鍵詞
品牌資產(chǎn)；S公司；品牌資產(chǎn)管理；品牌延伸
0引言
現(xiàn)階段房地產(chǎn)行業(yè)、企業(yè)對于品牌資產(chǎn)的管理相對薄弱，企業(yè)在重視品牌資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，如何進(jìn)行品牌資產(chǎn)管理就顯得尤為重要與實際。但品牌資產(chǎn)的管理是個長期性與綜合性的過程，以個案形式進(jìn)行研究比較切合。本文以解決實際管理問題為導(dǎo)向，以房地產(chǎn)企業(yè)的品牌資產(chǎn)管理為研究對象，以S公司為例進(jìn)行案例研究，詳細(xì)說明了S公司的品牌資產(chǎn)管理的核心內(nèi)容，將有利于促進(jìn)S公司的品牌資產(chǎn)建設(shè)，進(jìn)而促進(jìn)S公司的發(fā)展。
1品牌資產(chǎn)
1.1品牌資產(chǎn)的定義
品牌資產(chǎn)是20世紀(jì)80年代在營銷研究和實踐領(lǐng)域新出現(xiàn)的一個重要概念。（1）DavidA•Aaker在《管理品牌資產(chǎn)》(ManagingBrandEquity)(1991)一書中將品牌資產(chǎn)定義為：“與品牌、品牌名稱和標(biāo)志相聯(lián)系的，能夠增加或減少企業(yè)所銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的價值和（或者）顧客價值的一系列品牌資產(chǎn)與負(fù)債。”（2）現(xiàn)代品牌理論認(rèn)為，品牌資產(chǎn)（BrandEquity）也稱品牌權(quán)益，是指只有品牌才能產(chǎn)生的市場效益，或者說，產(chǎn)品在有品牌時與無品牌時的市場效益之差。因此從競爭者角度來說，品牌資產(chǎn)是與品牌、品牌名稱和標(biāo)志相聯(lián)系，能夠增加或減少企業(yè)所銷售產(chǎn)品或服務(wù)的價值的一系列資產(chǎn)與負(fù)債。
1.2品牌資產(chǎn)的構(gòu)成
DavidA•Aaker認(rèn)為，品牌資產(chǎn)與負(fù)債“必須與品牌名稱以及品牌標(biāo)志相聯(lián)系。如果品牌或者標(biāo)志發(fā)生變化，即使是改為新的名稱，某些或所有的品牌資產(chǎn)或負(fù)債將會受到影響，甚至消失。”將品牌資產(chǎn)概況為為五個方面：品牌忠誠度（Brandloyalty），品牌知名度（Nameawareness），品質(zhì)認(rèn)知度（Perceivedquality），除品質(zhì)認(rèn)知度之外的的品牌聯(lián)想（Brandassociation），以及品牌資產(chǎn)的其它專有權(quán)—————專利權(quán)、商標(biāo)、渠道關(guān)系等。
1.3品牌資產(chǎn)的特點
（1）品牌資產(chǎn)的無形性和依附性。品質(zhì)資產(chǎn)是企業(yè)的無形資產(chǎn)。品牌資產(chǎn)依附于消費者，而非依附于產(chǎn)品。（2）品牌資產(chǎn)形成的長期性和積累性。品牌資產(chǎn)的形成需要經(jīng)歷一個從無到有，從少到多的積累過程，培養(yǎng)一個企業(yè)品牌需要經(jīng)過長時間的不斷積累。（3）品牌資產(chǎn)的增值性和波動性。通過經(jīng)營者的經(jīng)營，可以使得品牌資產(chǎn)增值，但同時受到多種內(nèi)外部環(huán)境因素的影響，也可以造成品牌資產(chǎn)的波動。如市場容量、市場結(jié)構(gòu)、行業(yè)生命周期、市場競爭激烈程度、品牌經(jīng)營者運營水平等都對其產(chǎn)生影響。（4）品牌資產(chǎn)會影響消費者的行為包括購買行為、以及對營銷活動的反應(yīng)。
2S公司品牌資產(chǎn)管理
S公司品牌資產(chǎn)管理的核心內(nèi)容主要包括了品牌資產(chǎn)要素和評估管理、品牌資產(chǎn)評估指標(biāo)體系、品牌資產(chǎn)評估實施流程和品牌延伸管理四個方面的內(nèi)容。
2.1品牌資產(chǎn)要素和評估管理
品牌資產(chǎn)可以通過吸引客戶、幫助客戶樹立購買信心、創(chuàng)造產(chǎn)品附加值、降低營銷成本和提高客戶滿意度為公司創(chuàng)造價值，它也是現(xiàn)代企業(yè)最重要的無形資產(chǎn)。
2.1.1品牌資產(chǎn)要素
品牌資產(chǎn)是由品牌名稱及標(biāo)識而給公司或目標(biāo)客戶帶來的價值的一系列資產(chǎn)，它代表了產(chǎn)品的附加值。S公司品牌資產(chǎn)項目包含了四項主要指標(biāo)：（1）品牌忠誠度———客戶重復(fù)購買或推薦S公司產(chǎn)品的次數(shù)和程度。（2）品牌知名度———客戶對S公司品牌的熟悉程度。（3）品牌形象———客戶記憶中對S公司品牌聯(lián)想所反映出來的直覺印象。（4）品牌認(rèn)知———客戶對以往與S公司品牌有關(guān)經(jīng)歷的確認(rèn)能力。
2.1.2品牌資產(chǎn)評估管理
（1）評估組織———由品牌發(fā)展部和審計監(jiān)察部組成S公司品牌資產(chǎn)評估小組，或委托外部專業(yè)咨詢公司，每隔2~3年對公司品牌進(jìn)行一次全面的評估。（2）評估方案———在實施評估計劃之前，由評估小組向公司總裁辦公會提交品牌資產(chǎn)評估方案，具體內(nèi)容應(yīng)包括：評估目標(biāo)、評估指標(biāo)體系、團(tuán)隊分工、時間進(jìn)程安排表、外部合作伙伴和費用預(yù)算。
2.2品牌資產(chǎn)評估指標(biāo)體系
資產(chǎn)評估體系是一系列調(diào)研步驟的組合，其目的是為了給公司決策人員提供品牌資產(chǎn)的來源及產(chǎn)出的信息資料，為市場營銷人員提供有關(guān)品牌及時、準(zhǔn)確和可利用的信息。S公司品牌資產(chǎn)需要建立一套由四項品牌資產(chǎn)評估維度組成的指標(biāo)體系，而銷售額、成本、邊際收益、利潤和資產(chǎn)回報從財務(wù)當(dāng)期指標(biāo)反映了階段性的經(jīng)營狀況，是品牌資產(chǎn)評估體系的補充。四項評估維度從不同的角度衡量了公司品牌戰(zhàn)略執(zhí)行總體狀況，如定位、核心價值和品牌識別，具有衡量品牌功能性利益和情感性利益的意義。未來企業(yè)在實施評估過程中，主要是通過定量和定性調(diào)研分析，并根據(jù)調(diào)研結(jié)果調(diào)整和改進(jìn)評估指標(biāo)。
2.3品牌資產(chǎn)評估實施流程
實施公司品牌資產(chǎn)評估需要按照品牌管理計劃，在確定了預(yù)算的前提下開展，另外也要配合公司整體發(fā)展戰(zhàn)略和階段性品牌推廣，具體步驟流程：（1）第一步要制定計劃，說明為什么要評估，在什么時間、針對什么問題、花多少費用達(dá)到什么目的，特別說明由誰來實施；（2）第二步最重要的是確定評估指標(biāo)體系，四項維度是否都需要衡量，每個具體指標(biāo)又包括哪些定性和定量的指標(biāo)，需要根據(jù)實際需求確定；（3）編制調(diào)研方案時要征求相關(guān)部門的意見和建議，不斷調(diào)整和改變原有的調(diào)研方案；（4）在實施問卷調(diào)研的同時，可以同時進(jìn)行客戶重點訪談；（5）在正式實施調(diào)研之前，要進(jìn)行調(diào)研人員培訓(xùn)和小范圍的試驗性調(diào)研，以保證調(diào)研的效果；（6）品牌資產(chǎn)評估報告之后，可根據(jù)品牌資產(chǎn)狀況，相應(yīng)調(diào)整品牌戰(zhàn)略，如品牌定位、品牌識別和品牌策略等。
2.4S公司企業(yè)品牌延伸管理
品牌延伸是母品牌資產(chǎn)保護(hù)和增值的重要手段。S公司品牌延伸是指將母品牌延伸到新的產(chǎn)品線和跨行業(yè)類別中，并且使用同一品牌名稱。品牌是否延伸、如何延伸，公司相關(guān)部門和控股企業(yè)需按照下述規(guī)定和流程執(zhí)行。（1）品牌延伸規(guī)定。無論是公司還是控股企業(yè)，未來S公司母品牌延伸只限于房地產(chǎn)行業(yè)，如果有特殊情況需將公司品牌實現(xiàn)橫向或縱向延伸，都必須按照流程向公司品牌管理部門提出申報計劃和實施報告，具體內(nèi)容包括：①品牌延伸和目標(biāo)市場的認(rèn)知；②品牌延伸的可行性；③實施品牌延伸的營銷計劃；④延伸結(jié)果對母品牌的影響。（2）品牌延伸管理流程。品牌延伸中方案的提案者為項目開發(fā)管理部或控股企業(yè)，審議者為品牌發(fā)展部，決策者為總裁辦公會，執(zhí)行者為公司項目開發(fā)管理部或控股企業(yè)，品牌發(fā)展部實施監(jiān)管和專業(yè)指導(dǎo)。
3結(jié)束語
品牌資產(chǎn)的建設(shè)與管理是個長期性的積淀過程，不是一蹴而就的。品牌資產(chǎn)管理也是一個綜合性很強(qiáng)的工作，而且因行業(yè)、企業(yè)等的情況不同而異。房地產(chǎn)企業(yè)明顯以項目導(dǎo)向為特征，它有別于其他行業(yè)的企業(yè)，同時，同為房地產(chǎn)行業(yè)中的企業(yè)，雖然都有項目導(dǎo)向的共同特征，但是因為不同企業(yè)的戰(zhàn)略定位、企業(yè)文化等不同，其品牌資產(chǎn)管理也沒有統(tǒng)一的模式。因此，選擇個案形式進(jìn)行詳細(xì)的研究，是個適合的有新意的研究視角。本文的研究及取得的研究成果，在S公司品牌資產(chǎn)管理方面，是具有很強(qiáng)的操作性與明顯的應(yīng)用價值的，它將十分有利于促進(jìn)S公司的品牌資產(chǎn)發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)S公司的發(fā)展，這是管理實踐創(chuàng)新之處；而就品牌建設(shè)與管理問題本身來說，本文也提供了一個詳盡的研究案例，具有較強(qiáng)的參考借鑒之處。
作者：周莉 單位：福建船政交通職業(yè)學(xué)院
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目前我國注冊資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育體系還不完善，缺乏一套較為完善的資產(chǎn)評估規(guī)范體系，這不僅影響了我國資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展，也導(dǎo)致了我國資產(chǎn)評估行業(yè)開展繼續(xù)教育缺乏法律依據(jù)，注冊資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育的權(quán)利、義務(wù)得不到根本的保證；資產(chǎn)評估協(xié)會在注冊資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育中發(fā)揮的作用有限，資產(chǎn)評估協(xié)會組織的繼續(xù)教育培訓(xùn)往往流于形式，未能起到協(xié)會應(yīng)有的作用；資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)普遍對繼續(xù)教育缺乏熱情、對繼續(xù)教育不重視：注冊資產(chǎn)評估師的知識結(jié)構(gòu)、年齡狀況和存在的大量的兼職制約了繼續(xù)教育的開展，注冊資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育方式較單一、內(nèi)容不實用，而且缺乏長期的培訓(xùn)計劃，沒有連續(xù)性等等，以上問題的存在使注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)能力的實現(xiàn)得不到保證，從而影響資產(chǎn)評估的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，甚至可能會給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來負(fù)面影響。然而資產(chǎn)評估繼續(xù)教育是注冊資產(chǎn)評估師保持和提高執(zhí)業(yè)資格的保證，是注冊資產(chǎn)評估師保持和提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平的需要，是創(chuàng)新服務(wù)品種、擴(kuò)大服務(wù)領(lǐng)域的需要，是降低注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)風(fēng)險，減少法律訴訟的需要。因此必須加強(qiáng)我國的注冊資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育，從而保證和提高注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)水平，更好的為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
二、國外繼續(xù)教育模式借鑒
(一)國外資產(chǎn)評估繼續(xù)教育的借鑒
資產(chǎn)評估行業(yè)在西方發(fā)達(dá)國家得以快速發(fā)展與這些國家已有的較成熟完善的繼續(xù)教育體系是分不開的。美國、加拿大等國家的知名的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)把提高組織內(nèi)人員素質(zhì)放在了其組織日常工作的首位。
加拿大資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會設(shè)有專門的預(yù)算，用于研究和制定協(xié)會會員的能力框架，從而改造整個執(zhí)業(yè)手冊和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的內(nèi)容以及規(guī)范整個行業(yè)的職業(yè)繼續(xù)教育，提高本行業(yè)從業(yè)人員的競爭力。加拿大評估協(xié)會于1997年與哥倫比亞大學(xué)簽署合作協(xié)議，由該校代為開展評估教育和培訓(xùn)，并從1998年起通過因特網(wǎng)實施遠(yuǎn)程教育；美國評估師協(xié)會下設(shè)專門的教育委員會，編寫各評估專業(yè)領(lǐng)域的教材，并編制了完善的教育培訓(xùn)計劃。美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)繼續(xù)教育培訓(xùn)計劃設(shè)定了兩個主要目標(biāo)：1、參加培訓(xùn)的人員能夠增加專業(yè)知識，提高自身素質(zhì)能力，提高工作效率，改進(jìn)工作成果，更好的勝任本職工作，2、參加培訓(xùn)的單位或組織能借此增強(qiáng)組織的凝聚力，提高員工的士氣，增加組織的信心，使所有員工想著共同的目標(biāo)努力。根據(jù)不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)⑴嘤?xùn)課程分為會計和審計業(yè)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)和管理業(yè)務(wù)。
西方國家的資產(chǎn)評估繼續(xù)教育成功做法：1、社會、評估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評估師對資產(chǎn)評估繼續(xù)教育均持積極態(tài)度，把繼續(xù)教育看作機(jī)構(gòu)和個人發(fā)展的首要因素；2、采取了在崗培訓(xùn)、在線課程和借助互聯(lián)網(wǎng)建立知識共享系統(tǒng)以及召開學(xué)術(shù)研討會等方式進(jìn)行培訓(xùn)，3、培訓(xùn)類別分為學(xué)位類培訓(xùn)和非學(xué)位類培訓(xùn)。前者是通過參加繼續(xù)教育可以獲得被政府權(quán)威組織或市場所認(rèn)可的學(xué)位，后者包括定點培訓(xùn)和公開培訓(xùn)，定點培訓(xùn)主要是出于評估機(jī)構(gòu)的委托，學(xué)員參與的積極性取決于所在機(jī)構(gòu)對個人培訓(xùn)的要求，
(二)國外注冊會計師繼續(xù)教育的借鑒
1、在美國注冊會計師繼續(xù)教育項目從總體上可以劃分為學(xué)位項目和非學(xué)位項目。學(xué)位項目通常又可分為MBA或EMBA，其權(quán)威性主要來自于被政府權(quán)威組織或市場所認(rèn)同的學(xué)位。非學(xué)位項目通常是指短期培訓(xùn)計劃。課程開發(fā)是影響項目培訓(xùn)質(zhì)量的關(guān)鍵性因素。在美國培訓(xùn)課程通常劃分為兩種類型：技術(shù)類培訓(xùn)課程與非技術(shù)類培訓(xùn)課程。在課程開發(fā)的階段，通常要經(jīng)歷立項、審批、實施、試驗、評價幾個階段。在立項階段，首先由培訓(xùn)機(jī)構(gòu)項目負(fù)責(zé)人提出項目立項申請，以及項目所要達(dá)到的目標(biāo)，然后報請培訓(xùn)機(jī)構(gòu)最高管理當(dāng)局審批。若獲準(zhǔn)立項，便可確立項目預(yù)算。然后，項目負(fù)責(zé)人根據(jù)項目預(yù)算，組織各個方面的專家協(xié)同工作。開發(fā)工作基本完成后，組織一定數(shù)量學(xué)員就此門課程進(jìn)行試培訓(xùn)，廣泛聽取學(xué)員意見，評價課程開發(fā)質(zhì)量，然后進(jìn)行修改完善。最后，研發(fā)中心根據(jù)課程開發(fā)質(zhì)量和課程評價結(jié)果，決定是否批準(zhǔn)作為正式課程。
2、日本注冊會計師繼續(xù)教育制度規(guī)定，個人會員及準(zhǔn)會員每年必須完成40分以上的繼續(xù)教育的義務(wù)。繼續(xù)教育方式分為集中培訓(xùn)，自學(xué)、編寫專業(yè)書籍和在培訓(xùn)班授課四種方式。集中培訓(xùn)包括協(xié)會主辦的培訓(xùn)班或研討會、地方協(xié)會主辦的培訓(xùn)班或研討會、事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)、會員自發(fā)舉辦的集中培訓(xùn)，自學(xué)包括對指定文章的學(xué)習(xí)、專業(yè)書籍方面的學(xué)習(xí)和參加學(xué)術(shù)活動，編寫專業(yè)書籍指通常能被購買的與注冊會計師業(yè)務(wù)相關(guān)的書籍或論文，也包括為出席各種學(xué)術(shù)研討會撰寫的報告等，培訓(xùn)班授課通常指接受協(xié)會、事務(wù)所和自發(fā)培訓(xùn)班的委托，為其培訓(xùn)班進(jìn)行授課。
三、我國實施注冊資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育的建議
(一)加快建立資產(chǎn)評估繼續(xù)教育相關(guān)規(guī)范
為了使資產(chǎn)評估行業(yè)為經(jīng)濟(jì)做出更大的貢獻(xiàn)，管理部門必須加快資產(chǎn)評估繼續(xù)教育相關(guān)法律、法規(guī)的制定、實施。首先加強(qiáng)對資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)的管理，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，使中介機(jī)構(gòu)重視繼續(xù)教育，使繼續(xù)教育不至于流于形式；其次對于資產(chǎn)評估從業(yè)人員來說，從法規(guī)的規(guī)定上保證資產(chǎn)評估師的學(xué)習(xí)時間，為資產(chǎn)評估師提高自身素質(zhì)提供法規(guī)保證；最后法規(guī)要在資產(chǎn)評估師的繼續(xù)教育時間、繼續(xù)教育方式及繼續(xù)教育組織等方面作出明確規(guī)定，從而在法規(guī)方面保證資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育質(zhì)量，促進(jìn)資產(chǎn)評估行業(yè)的健康發(fā)展。
(二)建立專家?guī)熧Y庫，保證繼續(xù)教育質(zhì)量
資產(chǎn)評估繼續(xù)教育法規(guī)的建立是保證繼續(xù)教育質(zhì)量的根本，而繼續(xù)教育的實施直接關(guān)系繼續(xù)教育的質(zhì)量，其中繼續(xù)教育師資隊伍的建設(shè)又是首當(dāng)其中的重點。只有高質(zhì)量的師資隊伍，才能保證繼續(xù)教育的授課質(zhì)量，才能保證注冊資產(chǎn)評估師的授課質(zhì)量，從而才能保證繼續(xù)教育的質(zhì)量。師資庫的建立應(yīng)充分利用資產(chǎn)評估人力資源，以三個國家會計學(xué)院為依托，以科研機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)為師資來源，建立師資測評系統(tǒng)，嚴(yán)把師資關(guān)，保證師資質(zhì)量。
(三)繼續(xù)教育方式的轉(zhuǎn)變
隨著信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，注冊評估師繼續(xù)教育方式也應(yīng)由傳統(tǒng)的課堂講授方式向多元化發(fā)展，中評協(xié)應(yīng)該建立網(wǎng)上培訓(xùn)課程、網(wǎng)上業(yè)務(wù)討論會等形式的培訓(xùn)方式。每位注冊評估師相應(yīng)擁有一個終身的繼續(xù)教育帳號，從而用來記錄繼續(xù)教育的歷史紀(jì)錄等信息。在在線網(wǎng)上培訓(xùn)課程欄可以相應(yīng)建立在線能力測試系統(tǒng)，如果會員達(dá)到相應(yīng)的能力標(biāo)準(zhǔn)，可以相應(yīng)減少對其培訓(xùn)的要求。網(wǎng)上討論會設(shè)立即時主話題、經(jīng)驗交流話題、會員答疑等欄目，并聘請相關(guān)專家作為主持人對網(wǎng)上主題進(jìn)行評分，相應(yīng)記做會員的課時數(shù)。
與會代表認(rèn)為：某一項目是否應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并進(jìn)入對外報告的核算系統(tǒng)中，最重要的是看其是否符合資產(chǎn)的三項判斷標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)積極并豐富無形資產(chǎn)的計量手段與計價方式，盡量適當(dāng)引入未來預(yù)期現(xiàn)金流折現(xiàn)值以及可比公允價值；應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)核算型會計向管理型價值鏈會計的轉(zhuǎn)變。價值鏈會計框架體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞強(qiáng)化價值管理這一主線，分別沿橫向和縱向拓展。
就企業(yè)家資本產(chǎn)權(quán)化問題，與會代表提出：企業(yè)家資本的產(chǎn)權(quán)化是企業(yè)更好地發(fā)揮整合資源功能的有效途徑，這種產(chǎn)權(quán)化需要一系列制度變革、觀念變革和價值評估手段的創(chuàng)新等作為支撐。
就知識資本而言，與會代表提出：知識資本是由知識轉(zhuǎn)化而成的，但只有那些回答“knowledge how”和“knowledge who”中最核心的部分才能轉(zhuǎn)化為知識資本。知識資本是由具體知識資本和非具體知識資本構(gòu)成的，不同類型的知識資本，其積累與補償?shù)氖遣煌?。知識是企業(yè)整個資源體系中最有價值的戰(zhàn)略性資源，這就決定了未來最成功的企業(yè)將是一種型組織。而學(xué)習(xí)型組織在獲取知識這種新的生產(chǎn)要素時應(yīng)如同購置原材料一樣講究會計核算和財務(wù)規(guī)則。只有學(xué)習(xí)收益大于學(xué)習(xí)成本時，學(xué)習(xí)型組織的存在和發(fā)展才具有財務(wù)可行性。
就商譽這一特殊的無形資產(chǎn)而言，有代表認(rèn)為：商譽的本質(zhì)是企業(yè)單項資產(chǎn)的整合價值。這種價值的大小受到資產(chǎn)的組合方式、人的作用這兩個因素的。也有代表提出：商譽產(chǎn)生于企業(yè)與其利益相關(guān)者的不完全契約。傳統(tǒng)公司治理中商譽權(quán)益分享制度安排具有不合理性，因此，有必要實行利益相關(guān)者共同治理，并由共同治理者分享商譽權(quán)益。
二、無形資產(chǎn)運營與管理
關(guān)于無形資產(chǎn)運營與管理的研討主要圍繞著以下幾個方面展開：無形資產(chǎn)的運營、無形資產(chǎn)的管理、無形資產(chǎn)的評價、無形資產(chǎn)稅收籌劃、品牌戰(zhàn)略等一系列問題。
與會代表提出：風(fēng)險資本與傳統(tǒng)資本的根本區(qū)別在于投資者的人力資本。人力資本的高度稀缺是造成風(fēng)險資本市場上財務(wù)資本稀缺程度遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)資本市場的根本原因。風(fēng)險資本的高額收益本質(zhì)上來源于投資者的人力資本。風(fēng)險資本是一種融財務(wù)資本、人力資本、聲譽資本為一體的復(fù)合型資本，其高額收益源于風(fēng)險投資者的人力資本。
就無形資產(chǎn)的管理而言，與會代表提出：依存于一定的載體、能長期利用并為企業(yè)創(chuàng)造價值、帶來收益的專有知識，均可認(rèn)為是無形資產(chǎn)。針對無形資產(chǎn)管理的不和諧之音，即無形資產(chǎn)及其載體在價值計量上的相互獨立性，以及無形資產(chǎn)價值形成過程中與其載體之間的相互依存性這樣的矛盾統(tǒng)一體，有必要將和諧管理理論到無形資產(chǎn)管理，構(gòu)建無形資產(chǎn)的和諧管理模式。
三、無形資產(chǎn)會計與審計
關(guān)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題，有代表論證了技術(shù)革新的模糊性特征如何產(chǎn)生無形資產(chǎn)的屬性，從而有助于探討無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題，并指出會計原則與無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性之間不相匹配是導(dǎo)致會計信息相關(guān)性降低的原因。有代表提出，基于現(xiàn)實中客觀存在的不確定性環(huán)境，應(yīng)將實物期權(quán)列入無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量范圍，從而真實地衡量企業(yè)價值。
對無形資產(chǎn)的會計計量理論發(fā)展背景、會計計量單位、計量屬性和估價以及準(zhǔn)則的改進(jìn)建議等議題提出了諸多獨到的學(xué)術(shù)見解并引發(fā)了熱烈的討論。大家認(rèn)為，不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)價值計量要求的現(xiàn)行成本會計模式已越來越成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的桎梏，而基于價值和現(xiàn)值理念的公允價值會計模式的建立成為必然趨勢；會計信息的可靠性不等于精確性，更大程度上有賴于會計過程和方法的規(guī)范性、性和合理性；為了準(zhǔn)確地衡量企業(yè)的價值，應(yīng)將實物期權(quán)列入無形資產(chǎn)計量范圍。
關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理問題，代表們結(jié)合我國會計準(zhǔn)則和制度以及國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，提出了多種方式方法，對企業(yè)合并商譽的會計處理、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與所得稅的納稅調(diào)整、土地使用權(quán)的核算、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計處理、外購正商譽后續(xù)處理、研究與開發(fā)支出的會計處理等具有現(xiàn)實意義和理論價值。
關(guān)于無形資產(chǎn)的披露，代表們提出了無形資產(chǎn)的多層次“彩色報告”構(gòu)想，以加強(qiáng)無形資產(chǎn)信息披露的相關(guān)性；可以采取構(gòu)建商譽表的披露方式，以增強(qiáng)相關(guān)信息披露的完整性和相關(guān)性；在成本收益約束條件下，無形資產(chǎn)會計的對象應(yīng)該小于企業(yè)全部無形資產(chǎn)的外延。
四、無形資產(chǎn)價值評估
與會代表認(rèn)為，無形資產(chǎn)自身的獲利能力與無形資產(chǎn)得以發(fā)揮作用的空間和條件共同構(gòu)成了無形資產(chǎn)價值評估的基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)的評估價值可以是其潛在獲利能力的全部轉(zhuǎn)化，也可以是其潛在獲利能力的部分轉(zhuǎn)化，而且這個空間可能會很大，這就要求對無形資產(chǎn)的評估不僅要清楚地認(rèn)識和把握其潛在的獲利能力，而且要準(zhǔn)確地把握其發(fā)揮作用的空間范圍、外部條件以及它潛在獲利能力可轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實獲利能力的程度。
就無形資產(chǎn)價值評估的因素，與會代表提出，無形資產(chǎn)評估的目的是確定交易價值，無形資產(chǎn)價值評估的影響因素主要包括：收益因素、時間因素、風(fēng)險因素、環(huán)境因素、因素、成本因素、轉(zhuǎn)讓方式與轉(zhuǎn)讓次數(shù)、價格支付方式等。還有代表指出：單提無形資產(chǎn)這一概念過于籠統(tǒng)，不同類型的無形資產(chǎn)評估差異很大，因此，應(yīng)當(dāng)予以恰當(dāng)?shù)胤诸?。無形資產(chǎn)可以分為三類：土地使用權(quán)、商譽和其他可確認(rèn)無形資產(chǎn)。其中，其他可確認(rèn)無形資產(chǎn)又可以分為：有標(biāo)志性確認(rèn)物的可確認(rèn)無形資產(chǎn)和無標(biāo)志性確認(rèn)物的可確認(rèn)無形資產(chǎn)。
商譽是不可確認(rèn)無形資產(chǎn)，其評估極具特殊性。對商譽的評估需要建立在對可確認(rèn)無形資產(chǎn)進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上。商譽的基本涵義可以從學(xué)、學(xué)、評估學(xué)等三個方面去加以認(rèn)識，它包含的取決于人們?nèi)绾握J(rèn)識和界定可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的內(nèi)容；只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，并且在原有企業(yè)名稱、經(jīng)營地址、主要管理人員等因素不發(fā)生變化的情況下，才會存在商譽；在資產(chǎn)評估中，可以通過以企業(yè)價值評估來代替對商譽的評估，從而解決確定企業(yè)產(chǎn)權(quán)變更中的成交。也有代表提出，若單獨對商譽進(jìn)行評估，在上則具有不可操作性和不合理性。只有根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，商譽才能在企業(yè)以購買法合并時予以確認(rèn)，其實際價值取決于合并雙方之間的討價還價。
就管理層收購中的企業(yè)價值定價問題，我國多以每股凈資產(chǎn)定價，國外多以折現(xiàn)現(xiàn)金流量法定價。代表們提出：企業(yè)價值既要考慮企業(yè)自身的盈利能力，也要考慮市場對企業(yè)的認(rèn)同。我國較為理想的選擇是采用市價折現(xiàn)法，將企業(yè)盈利水平與市場對企業(yè)的認(rèn)同結(jié)合起來考慮企業(yè)定價。
