首頁 > 優(yōu)秀范文 > 經(jīng)濟(jì)管理畢業(yè)論文
時(shí)間：2023-03-27 16:48:52
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇經(jīng)濟(jì)管理畢業(yè)論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
一、違法所得概念
由于《行政處罰法》沒有對違法所得的內(nèi)涵與外延作出直接界定，而目前我國其它法規(guī)、規(guī)章、執(zhí)法解釋等也沒有解釋，當(dāng)前把它作為先見概念;雖然有的對這一概念有所界定，但是概念不夠清晰，標(biāo)準(zhǔn)還不統(tǒng)一;有的雖予界定，但由于該法律規(guī)范本身的層級較低，不具有普適性。下面有幾種解釋：
一是從詞義上看。違法所得由違法與所得構(gòu)成，是違法與所得的合成概念，即為違反法律而取得。因此，違法所得不應(yīng)當(dāng)包括成本和投入。
二是從目的性上看。沒收違法所得在于否定以違法的手段或方式取得財(cái)產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)其剝奪違法行為人違法所得之利，以維護(hù)公共利益和社會秩序，體現(xiàn)公平和正義。一般要求違法所得具有可沒收、追繳和退賠特征，對于非財(cái)產(chǎn)性的違法所得目前立法上沒有涉及，因其不具有可沒收、追繳或退賠等特征而不符合立法的目的性。
三是從統(tǒng)一性上看。違法所得屬于法律概念，不單是行政法的概念。在民法、刑法中關(guān)于違法所得一般稱違法所得數(shù)額，也就是獲利數(shù)額?；诜傻慕y(tǒng)一性，行政法應(yīng)與民法、刑法等領(lǐng)域的違法所得概念的內(nèi)涵和外延保持一致。
基于上述特性，認(rèn)為防雷行政處罰中違法所得一般是指違法行為人(無資質(zhì)或者超越資質(zhì)許可范圍從事雷電防護(hù)裝置設(shè)計(jì)、施工、檢測的單位和個(gè)人，在雷電防護(hù)裝置設(shè)計(jì)、施工、檢測中弄虛作假的單位和個(gè)人)通過非法手段(無資質(zhì)或者超越資質(zhì)許可范圍從事雷電防護(hù)裝置設(shè)計(jì)、施工、檢測，在雷電防護(hù)裝置設(shè)計(jì)、施工、檢測中弄虛作假)取得的扣除物化成本后的獲利數(shù)額，以及其他應(yīng)以違法所得論處的財(cái)物，是一種比罰款相對程度重的行政處罰，在數(shù)額上應(yīng)當(dāng)高于應(yīng)處罰款。
二、沒收違法所得認(rèn)定存在的問題及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
沒收違法所得認(rèn)定是各級氣象主管機(jī)構(gòu)對防雷違法行為進(jìn)行行政處罰的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，采用什么原則認(rèn)定違法所得、如何認(rèn)定違法所得關(guān)系到當(dāng)事人的違法行為能否受到應(yīng)有的處罰，關(guān)系到法律能否實(shí)現(xiàn)懲處違法行為，關(guān)系到行政處罰能否順利進(jìn)行并有效保護(hù)合法的作用。而現(xiàn)行行政處罰立法中，沒有對違法所得作出直接的界定，客觀上也給防雷行政執(zhí)法留下太多的想象和理解空間，具體存在以下幾方面問題：
(一)界定不夠準(zhǔn)確
最高人民檢察院在《關(guān)于假冒注冊商標(biāo)犯罪立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中將違法所得數(shù)額解釋為銷售收入，而1995年最高人民法院《關(guān)于審理生產(chǎn)、銷售偽劣產(chǎn)品形式案件如何認(rèn)定違法所得數(shù)額的批復(fù)中》解釋為獲利的數(shù)額。由于違法主體、違法行為種類太多，同時(shí)違法的動機(jī)也不盡相同，相關(guān)法律法規(guī)對違法所得難以界定，使防雷行政處罰沒收違法所得界定也不夠準(zhǔn)確。
美國這次金融危機(jī)是由次貸泡沫破裂引發(fā)的，是虛擬資本天馬行空式的發(fā)展與實(shí)體經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重脫離的必然結(jié)果。虛擬資本與實(shí)體經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重背離，暴露出資本逐利的本質(zhì)，逐利達(dá)到反常的程度，不僅使資本與勞動的矛盾激化，而且使借貸資本與實(shí)體資本矛盾激化，借貸資本之間的矛盾激化，危機(jī)必然爆發(fā)。
虛擬資本是資本主義發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。以股票、有價(jià)證券、國債為代表的虛擬資本，自身沒有價(jià)值、它所代表的資本的貨幣價(jià)值也是虛擬的，只是代表有權(quán)取得未來剩余價(jià)值的資本所有權(quán)證書。股份制和債券制可以使資本與資本持有者分離，使資本持有者的資本在保持資本所有權(quán)并索取一定剩余價(jià)值權(quán)的基礎(chǔ)上與實(shí)有資本相結(jié)合，使閑散資本通過買賣流通集中集聚和重新組合，在很大程度上反映了社會化大生產(chǎn)的客觀需要。這是非股份制經(jīng)濟(jì)所不能完成的。它這種可以分離買賣組合，所有權(quán)及剩余索取權(quán)含量會隨著其市場價(jià)值變化而變化波動的特點(diǎn)，使之既具有集聚資本、促進(jìn)社會化大生產(chǎn)發(fā)展作用的一面，又具有風(fēng)險(xiǎn)、投機(jī)和欺詐、破壞生產(chǎn)力的一面。由于股票價(jià)格會受供求關(guān)系、輿論、政治形勢等多種因素的影響，與預(yù)期股息收益成正比，而與銀行利息成反比，可以脫離實(shí)體資本實(shí)際運(yùn)行狀況，這就不可避免地會產(chǎn)生投機(jī)和欺詐，成為資本榨取剩余價(jià)值的一種手段。馬克思指出：股份制再生產(chǎn)出了一種新的金融貴族，一種新的寄生蟲，一種發(fā)起人、創(chuàng)業(yè)人和徒有其名的董事;并在創(chuàng)立公司、發(fā)行股票和進(jìn)行股票交易方面再生產(chǎn)出了一整套投機(jī)和欺詐活動。 ② 因?yàn)樨?cái)產(chǎn)在這里是以股票的形式存在的，所以它的運(yùn)動和轉(zhuǎn)移就純粹變成了交易所賭博的結(jié)果。恩格斯說：證券交易所是資本主義贏利的頂峰，在那里所有權(quán)完全直接變成了盜竊。③
100年后的今天，資本主義由自由競爭階段發(fā)展到壟斷階段，再發(fā)展到金融資本壟斷階段。資本主義的寄生性與腐朽性進(jìn)一步發(fā)展，資本主義虛擬資本及其投機(jī)、欺詐性也有了新的更大發(fā)展。其生產(chǎn)職能下降，投機(jī)、欺詐職能上升為主體地位;聚集資本的職能下降，利用資本運(yùn)動逐利的職能上升為主體地位;規(guī)模無比增大，實(shí)體資本規(guī)模下降，虛擬資本規(guī)模上升為主體地位。2006年美國金融衍生品總量達(dá)518萬億美元，是GDP的40倍，其中各種債券和資產(chǎn)券是GDP的6.8倍;現(xiàn)在金融衍生品總量則發(fā)展到高達(dá)GDP的418倍。美國制造業(yè)的產(chǎn)值占GDP的比例由1960年的29.7%，下降為1980年的23.5%，1987年的20%，2007年的不到12%，虛擬經(jīng)濟(jì)和服務(wù)業(yè)的產(chǎn)值占GDP的比例則從1950年的11%上升為80%，而金融、房地產(chǎn)服務(wù)業(yè)的利潤則占到總利潤的70%。美國本來是世界上最大的物質(zhì)生產(chǎn)基地，能源、鋼鐵、汽車、制造業(yè)都居世界第一位，這些年來這些產(chǎn)業(yè)都逐步衰落了。制造業(yè)不斷空洞化，證券業(yè)、軍事工業(yè)以及與軍事有關(guān)的高科技研究卻瘋狂發(fā)展。美國每年軍事開支高達(dá)5000多億美元，軍事開支占世界軍事開支的40%。債臺高筑。2010年，美國公債達(dá)到11萬億美元，占GDP的54%和稅收的674%，每年借款占稅收的248%。美國財(cái)政部必須每年再支付其債務(wù)的一半以上，國債券利息占到債務(wù)負(fù)擔(dān)的34%。不僅國家負(fù)債，老百姓也負(fù)債。美國家庭私人負(fù)債由1979年占GDP的46%，上升為2007年98%，負(fù)債比自有資金高50多倍。1974~2008年，美國家庭負(fù)債由6800億美元增至14萬億美元，④平均每個(gè)家庭負(fù)債21.7萬美元。
其他西方國家的情況也是這樣。二戰(zhàn)以來，西方國家GDP年平均增長不到4%，全球貿(mào)易年平均增長6%，但貨幣則以年15%以上的速度增長。2010年全球經(jīng)濟(jì)增長4%，股市值年增長達(dá)到14.8%。2010年全球貨幣交易額超過1000萬億美元，其中與物質(zhì)生產(chǎn)有關(guān)的僅占1%，貨幣存量比GDP高16倍。2007年，世界外匯資本和金融衍生品交易量為3259萬億美元，是當(dāng)年世界GDP的67倍;2009年，全球外匯市場日均成交量4.2萬億美元，是商品和服務(wù)量日交易量的90倍;金融衍生品場內(nèi)交易日成交量10萬億美元，達(dá)到產(chǎn)品和服務(wù)日交易量的200多倍。2010年全球債券市場109萬億美元，是全球GDP的1.9倍。⑤2010年，歐洲的公債相當(dāng)于GDP的80%，其中英國為100%，日本為204%，加拿大為100%，法國為77%，希臘為135%，其中2/3是欠國外的。
近年來，高校大規(guī)模擴(kuò)招及本科學(xué)生就業(yè)形勢嚴(yán)峻，學(xué)生為了能在限定的時(shí)間內(nèi)找到一份滿意的工作，就把畢業(yè)論文放在了從屬地位，加上用人單位很少關(guān)注畢業(yè)論文，更造成了學(xué)生對畢業(yè)論文的怠慢心理，致使本科畢業(yè)論文質(zhì)量日趨下降。其中，經(jīng)濟(jì)管理類本科畢業(yè)論文的質(zhì)量更是令人擔(dān)憂。
一、經(jīng)濟(jì)管理類畢業(yè)論文指導(dǎo)模式中存在的問題
目前，在高校畢業(yè)論文指導(dǎo)環(huán)節(jié)中普遍存在一些問題，主要集中在如下方面：
1.指導(dǎo)時(shí)間偏少。
本科生的畢業(yè)論文指導(dǎo)工作，基本上都是從大四第一個(gè)學(xué)期開始，有些院?？赡芴崆耙稽c(diǎn)，也是從大三第二個(gè)學(xué)期才啟動，而這個(gè)學(xué)期本科生的上課壓力比較大。當(dāng)他們剛剛對畢業(yè)論文有一些想法時(shí)，考試又將他們的想法打斷。到了大四，各種求職、考試等壓力撲面而來，到他們真正安心寫作畢業(yè)論文時(shí)，距離畢業(yè)時(shí)間已經(jīng)不多了。因此，從大三第二個(gè)學(xué)期開始畢業(yè)論文的指導(dǎo)，已經(jīng)是比較晚了，表面看起來還有一年時(shí)間，可實(shí)際有效時(shí)間不到兩個(gè)月。這時(shí)，指導(dǎo)教師指導(dǎo)基礎(chǔ)較弱的學(xué)生，他們被提升的空間已經(jīng)很小了。
2.整體指導(dǎo)的策略。
現(xiàn)行畢業(yè)論文的指導(dǎo)模式從指導(dǎo)策略上來看，屬于一種整體指導(dǎo)。這種模式是指導(dǎo)教師從多方面指導(dǎo)本科生的畢業(yè)論文，包括論文的主題、結(jié)構(gòu)、表達(dá)和學(xué)術(shù)創(chuàng)新等。這種指導(dǎo)模式的結(jié)果是，學(xué)生自己不努力收集資料進(jìn)行論文寫作，大部分甚至全部依靠指導(dǎo)教師。這樣的指導(dǎo)策略，使指導(dǎo)教師非常辛苦，而本科生畢業(yè)論文的質(zhì)量卻呈逐年下滑的趨勢，期望學(xué)生通過寫作畢業(yè)論文培養(yǎng)其獨(dú)立分析與解決問題的能力的目標(biāo)沒有達(dá)到。
3.缺乏獎懲措施。
指導(dǎo)教師指導(dǎo)完本科畢業(yè)論文，答辯委員會打過分之后，本科生的畢業(yè)論文就被束之高閣。某個(gè)學(xué)生的畢業(yè)論文是否真的應(yīng)得某個(gè)分?jǐn)?shù)，畢業(yè)論文有沒有抄襲的成分，也就沒有人去關(guān)注了。由于沒有明確具體的監(jiān)督和獎懲制度，指導(dǎo)教師、本科生和有關(guān)的管理部門對畢業(yè)論文實(shí)質(zhì)上都是不太重視的。在這種情況下，指導(dǎo)教師對本科生畢業(yè)論文的重視程度必然會有所下降。
二、經(jīng)濟(jì)管理類畢業(yè)論文指導(dǎo)模式的重構(gòu)
針對上述經(jīng)濟(jì)管理類畢業(yè)論文指導(dǎo)模式中存在的問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)該對經(jīng)濟(jì)管理類畢業(yè)論文指導(dǎo)模式進(jìn)行重構(gòu)，主要表現(xiàn)在以下方面：
1.指導(dǎo)教師和學(xué)生之間進(jìn)行“雙向選擇”。
目前，大多數(shù)高校對畢業(yè)論文采用的都是配給制，即由學(xué)院將學(xué)生平均分給每個(gè)教師指導(dǎo)，很容易出現(xiàn)學(xué)生的選題方向不是指導(dǎo)教師的研究范圍，給指導(dǎo)教師帶來困難。如：無法把握選題的意義，無法判斷使用材料的準(zhǔn)確度，無法判斷論文有沒有新見解，無法判斷論文是否具有實(shí)用價(jià)值，等等。這樣，指導(dǎo)教師只能從形式上予以指導(dǎo)，論文的質(zhì)量很難把握。因此，要提高本科畢業(yè)論文的質(zhì)量，必須打破這種配給制，實(shí)行師生互選的制度，優(yōu)化指導(dǎo)工作。筆者認(rèn)為，具體操作可以這樣：首先，征集學(xué)生的選題或選題方向，然后按學(xué)科方向?qū)W(xué)生劃分到不同的學(xué)科，由教師來選擇學(xué)生；教師選定以后將結(jié)果反饋給學(xué)生，學(xué)生如果對教師不滿意，可以提出來換指導(dǎo)教師。在“經(jīng)濟(jì)管理類本科的畢業(yè)論文調(diào)查問卷”中，有這樣一個(gè)問題：你希望畢業(yè)論文課題分組應(yīng)采取的方式？78%的學(xué)生反映，希望教師和學(xué)生能夠進(jìn)行雙向選擇。因?yàn)椋瑹o論是教師還是學(xué)生都已經(jīng)對對方有所了解，尤其是教師，他在選學(xué)生的時(shí)候就考慮到了自己能不能指導(dǎo)學(xué)生提交的選題。所以，雙向選擇是一種優(yōu)化畢業(yè)論文指導(dǎo)工作的方式，也是提高本科畢業(yè)論文質(zhì)量的一種切實(shí)的制度保證。
2.對學(xué)生采用習(xí)慣培養(yǎng)的方式。
前已述及，本科畢業(yè)論文的寫作一般都安排在第四學(xué)年集中進(jìn)行。這種突擊戰(zhàn)必須以學(xué)生訓(xùn)練有素為前提。因此，筆者認(rèn)為，要提高本科畢業(yè)論文的質(zhì)量與水平，必須科學(xué)安排、強(qiáng)化平時(shí)訓(xùn)練、循序漸進(jìn)、變突擊式為習(xí)慣性培養(yǎng)式。當(dāng)我們?nèi)∠四甓日撐牡慕虒W(xué)方式后，必須找到一種替代的方式，平時(shí)訓(xùn)練這一環(huán)不能少。筆者認(rèn)為，可以落實(shí)到學(xué)科課程的教學(xué)中去，通過加強(qiáng)學(xué)科課程平時(shí)作業(yè)的學(xué)術(shù)性訓(xùn)練，既可以在平時(shí)的練習(xí)中作要求，也可以撰寫學(xué)術(shù)述評或?qū)W科課程論文的形式予以強(qiáng)化。在一門學(xué)科課程結(jié)束時(shí)，或要求學(xué)生就學(xué)科課程中的某一問題研究現(xiàn)狀進(jìn)行梳理，加以評價(jià)，或提交有自己一定見解、符合學(xué)術(shù)規(guī)范的學(xué)科論文。這樣不僅可以培養(yǎng)學(xué)生刻苦鉆研、發(fā)現(xiàn)和解決問題的能力，而且可以形成良好的學(xué)風(fēng)。
3.采取多渠道的指導(dǎo)模式。
所謂多渠道指導(dǎo)模式，就是以網(wǎng)絡(luò)指導(dǎo)為主體，輔之以傳統(tǒng)的課堂教學(xué)指導(dǎo)和學(xué)生課外學(xué)術(shù)活動引導(dǎo)。具體實(shí)施如下：第一，在正式寫作畢業(yè)論文之前，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。實(shí)行見面與不見面相結(jié)合的指導(dǎo)方式，使師生間的交流渠道變得暢通。通過網(wǎng)絡(luò)，可以實(shí)現(xiàn)師生適時(shí)異地交流，同時(shí)也可通過電子郵件實(shí)現(xiàn)異地不同步的及時(shí)交流。第二，將本科生的畢業(yè)論文與傳統(tǒng)的課堂教學(xué)有機(jī)聯(lián)系起來。通過調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的本科生畢業(yè)論文寫不好，是因?yàn)槠诳撐淖x得少，理論基礎(chǔ)薄弱，因此，教師在課堂上應(yīng)多講期刊論文的前沿動態(tài)。同時(shí)，教師要結(jié)合自己的課程和自己的論文寫作經(jīng)驗(yàn)，向本科生談?wù)撐脑撊绾芜x題、如何查找資料、如何選用相關(guān)理論等。第三，利用各種學(xué)術(shù)活動激發(fā)本科生的學(xué)術(shù)興趣和論文寫作能力。如，院系進(jìn)行教工的學(xué)術(shù)論文或教研論文研討會，邀請本科生參加。
本科畢業(yè)論文是學(xué)生創(chuàng)新素養(yǎng)與學(xué)識水平的一個(gè)重要的標(biāo)志。但這種教學(xué)方式是以精英教育為背景的，它與當(dāng)今高等教育大眾化的情勢并不十分貼近。在高等教育大眾化的前提下，必須優(yōu)化指導(dǎo)、相互協(xié)調(diào)，對經(jīng)濟(jì)管理類畢業(yè)論文指導(dǎo)模式進(jìn)行重構(gòu)。從而，切實(shí)提高本科論文的質(zhì)量，提升高校的教學(xué)水平。
參考文獻(xiàn)：
［1］胡小燕.本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量滑坡原因分析及對策［J］.科技廣場，2005，（11）.
2019年，成都市正式獲國家發(fā)展改革委批準(zhǔn)設(shè)立為全國統(tǒng)籌城鄉(xiāng)綜合配套改革試驗(yàn)區(qū)后，將建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)基地確定為主要目標(biāo)之一。經(jīng)過四五年時(shí)間的城鄉(xiāng)統(tǒng)籌試驗(yàn)，成都市現(xiàn)代農(nóng)業(yè)取得了長足發(fā)展，農(nóng)民收入實(shí)現(xiàn)了持續(xù)穩(wěn)定增長。2019年，成都市實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)增加值285. 09億元，比2019年增長4. 1%;農(nóng)村居民人均純收入突破8000元，達(dá)到8205元，比2019年增長15. 1%;農(nóng)林牧漁業(yè)總產(chǎn)值為470. 19億元，比2019年增長4. 4%'。具體到種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)方面，近年來，在成都市政府的高度重視下，不斷完善種植業(yè)發(fā)展規(guī)劃，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)和優(yōu)勢特色農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)2同步發(fā)展，目前已經(jīng)初步形成了特色產(chǎn)業(yè)帶。2019年末，成都市糧食作物產(chǎn)量達(dá)到274. 78萬噸，與上年產(chǎn)量相比稍有減少，為2019年產(chǎn)量的98. 5%;油菜產(chǎn)量達(dá)23. 86萬噸，增長1. 8%;蔬菜產(chǎn)量達(dá)494. 69萬噸，增長2.2%3。養(yǎng)殖業(yè)方面，通過調(diào)整畜禽結(jié)構(gòu)和倡導(dǎo)規(guī)模養(yǎng)殖，成都市建成了一批生豬、肉(奶)牛、雞鴨兔和水產(chǎn)等規(guī)模養(yǎng)殖場。2019年成都市獲得市級畜禽養(yǎng)殖標(biāo)準(zhǔn)化生豬養(yǎng)殖場45個(gè)，蛋雞養(yǎng)殖場6個(gè)，肉雞養(yǎng)殖場8個(gè);獲得省級畜禽養(yǎng)殖標(biāo)準(zhǔn)化示范場7個(gè)，奶牛養(yǎng)殖場2個(gè)，蛋雞養(yǎng)殖場3個(gè)，肉雞養(yǎng)殖場1個(gè)，肉(獺)兔養(yǎng)殖場3個(gè)4。
然而近幾年來，頻繁發(fā)生的干旱、洪費(fèi)、暴雨、泥石流、冰雹、雪災(zāi)、地震、禽流感、豬流感、植物病蟲害等各種災(zāi)害給原本承受災(zāi)害能力就很弱的農(nóng)業(yè)造成了巨大損失，這不僅會延緩農(nóng)業(yè)發(fā)展速度、阻礙農(nóng)民增收、妨礙農(nóng)村穩(wěn)定和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長，最終影響了農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化進(jìn)程，還會給國家造成沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，農(nóng)業(yè)防災(zāi)減災(zāi)機(jī)制的建立顯得尤為重要。
2019年5月四川省被批準(zhǔn)為六個(gè)恢復(fù)試點(diǎn)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的省份之一，為成都市政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的發(fā)展提供了充足的空間。政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)是一個(gè)相對于商業(yè)性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的概念，是指政府為了保障農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長而實(shí)施的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)或農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)制度，它能夠有效分散農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及分?jǐn)倱p失，是世界各國對農(nóng)業(yè)支持保護(hù)的重要手段。政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的開展在穩(wěn)定農(nóng)民收入，保障農(nóng)業(yè)資本安全，改善農(nóng)民信貸、經(jīng)濟(jì)地位，進(jìn)而穩(wěn)定農(nóng)村金融市場，促進(jìn)農(nóng)業(yè)、農(nóng)村乃至整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。因此，政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的發(fā)展不僅是完善中國農(nóng)業(yè)支持保護(hù)體系，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)競爭力的有效途徑，也是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的“安全閥”。xx大以來，中央政府高度重視發(fā)展政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，多次出臺文件對發(fā)展政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)作出明確要求。與此同時(shí)，四川省、成都市也十分重視發(fā)展政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，相繼出臺了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)四川省政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)工作的意見》(川府函(2019) 96號)、《關(guān)于開展2019年政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)工作的通知》(川財(cái)金(2019〕14號)、《關(guān)于印發(fā)〈成都市2019年政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)試點(diǎn)工作實(shí)施方案〉的通知》(成農(nóng)險(xiǎn)組(2019) 2號)和《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于完善成都市農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的實(shí)施意見〉的通知》(成農(nóng)險(xiǎn)組(2019) 2號)等文件促進(jìn)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的開展。由此可見，成都市政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)試點(diǎn)工作才剛起步，面臨著的是一個(gè)漫長的探索過程，相應(yīng)的法律法規(guī)還沒出臺，制度設(shè)計(jì)極不完善、相關(guān)政策也很不成熟，政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)中各主體行為協(xié)調(diào)性亦有待加強(qiáng)，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)背景下成都市政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展的道路顯得任重而道遠(yuǎn)。
1.1.2選題意義
四川作為一個(gè)農(nóng)業(yè)大省，農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)地位仍較薄弱，農(nóng)業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力還有待加強(qiáng)。制約農(nóng)業(yè)發(fā)展、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長、農(nóng)民收入增加的因素很多，特別是中國發(fā)展滯后的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足農(nóng)村、農(nóng)民抗御自然災(zāi)害的需求。因此，發(fā)展中國的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，特別是政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)迫在眉睫。成都市作為全國統(tǒng)籌城鄉(xiāng)綜合配套改革試驗(yàn)區(qū)，其在政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)運(yùn)行模式上的探索和創(chuàng)新，具有一定的示范作用，特別是2019年在都江堰市和2019年在都江堰市、彭州市、蒲江縣試點(diǎn)的稱猴桃保險(xiǎn)的做法，不僅是從理論和實(shí)踐上踐行著城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展，而且還可以為全國其他地區(qū)發(fā)展政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)提供借鑒，因此，本研究在選題上具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。
1.3研究目標(biāo)和內(nèi)容
1.3.1研究目的
1.3.2研究內(nèi)容
(2)簡單闡釋農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的基本原理、發(fā)展政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的必要性以及政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)具有的功能與特征。
(3)分析中國政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的發(fā)展歷程和發(fā)展模式，為本文的下一步研究奠定基礎(chǔ)。
(4)概括介紹成都市試點(diǎn)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的試點(diǎn)情況，然后重點(diǎn)分析了成都市政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的制度建設(shè)、運(yùn)作模式和財(cái)政補(bǔ)貼情況。
(5)以成都市探索創(chuàng)新的稱猴桃保險(xiǎn)模式為例從相關(guān)制度建設(shè)、實(shí)施細(xì)則、實(shí)施狀況、取得的成效進(jìn)行分析，并基于以上分析對稱猴桃保險(xiǎn)發(fā)展模式進(jìn)行簡單評價(jià)。
(6)在前文的研究基礎(chǔ)上得出相應(yīng)的結(jié)論，并基于結(jié)論有針對性地提出了相關(guān)的對策建議。
1.4研究方法與技術(shù)路線圖
1.4.1采取的研究方法和數(shù)據(jù)來源
(2)對比分析法。通過對國內(nèi)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展模式的簡介，對國內(nèi)不同模式間進(jìn)行對比分析。
第一章作業(yè)成本法的理論概況
本章擬就作業(yè)成本法（activity-basedcosting,又譯為作業(yè)成本計(jì)算法，以下簡稱abc）的歷史、產(chǎn)生依據(jù)、概念體系等三個(gè)方面對abc的理論概況作以介紹。
第一節(jié)abc的歷史
abc起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學(xué)者的觀點(diǎn)：
（一）科勒（kohler,ericl.）的作業(yè)會計(jì)思想。科勒的作業(yè)會計(jì)思想，主要來自于對20世紀(jì)30年代的水力發(fā)電活動的思考。在水力發(fā)電生產(chǎn)過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費(fèi)用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會計(jì)成本核算方法——按照工時(shí)比例分配間接費(fèi)用的方法。其原因是，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法（本文指制造成本法），預(yù)先假定了一個(gè)前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業(yè)革命以來，機(jī)器大生產(chǎn)中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）。科勒提出的會計(jì)思想，主要有以下觀點(diǎn)：
1、作業(yè)（activity），指的是一個(gè)組織單位對一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一個(gè)規(guī)劃或重要經(jīng)營事項(xiàng)的具體活動所作的貢獻(xiàn)，或者說某一個(gè)部門的某一類活動；作業(yè)在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)活動中是一直存在的，只是此時(shí)才第一次被運(yùn)用到成本核算和生產(chǎn)管理之中。
2、作業(yè)賬戶（activityaccount），對每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)置一個(gè)作業(yè)賬戶，對其相關(guān)的作用（貢獻(xiàn)）和費(fèi)用進(jìn)行核算，對作業(yè)的責(zé)任人，要能進(jìn)行控制，即是說，同一個(gè)責(zé)任人控制的作業(yè)活動才是一項(xiàng)獨(dú)立的作業(yè)。
3、作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是，從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始，逐級向上設(shè)置，一直到最高層的作業(yè)總賬，類似于傳統(tǒng)科目的明細(xì)賬、二級賬和總賬。
4、作業(yè)會計(jì)的假設(shè)是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責(zé)任人，控制由責(zé)任人實(shí)施。
在會計(jì)史上，科勒的作業(yè)會計(jì)思想第一次把作業(yè)的觀念引入會計(jì)和管理之中，被認(rèn)為是abc的萌芽。
（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的會計(jì)思想。斯拖布斯是第二位研究作業(yè)成本法的學(xué)者，他分別在1954年的《收益的會計(jì)概念》、1971年的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》和1988年的《服務(wù)與決策的作業(yè)成本計(jì)算——決策有用框架中的成本會計(jì)》等著作中提出了一系列的作業(yè)成本觀念。其理論要點(diǎn)有：
1、會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，而作業(yè)會計(jì)是一個(gè)與決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會計(jì)，同時(shí)，研究作業(yè)會計(jì)首先應(yīng)該明確其基本概念，如作業(yè)、成本、會計(jì)目標(biāo)（決策有用性）。
2、要揭示收益的本質(zhì)，首先必須揭示報(bào)表目標(biāo)。報(bào)表目標(biāo)是履行托管責(zé)任或受托責(zé)任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報(bào)表中的收益和利潤，與成本密切相關(guān)；abc揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。
3、要較好地解決成本計(jì)算和分配問題，成本計(jì)算的對象就應(yīng)該是作業(yè)，而不是某種完工產(chǎn)品或其對應(yīng)的工時(shí)等單一標(biāo)準(zhǔn)。成本不應(yīng)該硬性分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，更不是根據(jù)每種產(chǎn)品的工時(shí)來計(jì)算分配全部資源成本（無論直接的或間接的），而是應(yīng)該根據(jù)資源的投入量和消耗額，計(jì)算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產(chǎn)品的成本逐一計(jì)算出來，而是說，關(guān)注的核心應(yīng)該是從資源到完工產(chǎn)品的各個(gè)作業(yè)和生產(chǎn)過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產(chǎn)品這一結(jié)果。
（三）20世紀(jì)末abc研究的全面興起。當(dāng)時(shí)，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動化、智能化程度日益提高，直接人工費(fèi)用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時(shí)、工作量等分配間接成本的思路，嚴(yán)重扭曲了成本。另外傳統(tǒng)管理會計(jì)的分析，重要的立足點(diǎn)是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎(chǔ)上的，因而其得出的信息，對實(shí)踐的反映和指導(dǎo)意義不大，相關(guān)性大大減弱。雖然當(dāng)時(shí)流行許多模型，但是除了所依據(jù)的信息相關(guān)性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實(shí)踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學(xué)的卡普蘭教授（roberts.kaplan）在其著作《管理會計(jì)相關(guān)性消失》一書中提出，傳統(tǒng)管理會計(jì)的相關(guān)性和可行性下降，應(yīng)有一個(gè)全新的思路來研究成本，即作業(yè)成本法。由于卡普蘭教授等專家對于abc的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統(tǒng)化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認(rèn)為是abc的集大成者。其理論觀點(diǎn)有：
1、產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計(jì)算的最基本對象是作業(yè)，abc賴以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：對價(jià)值的研究著眼于“資源作業(yè)產(chǎn)品”的過程，而不是傳統(tǒng)的“資源產(chǎn)品”的過程。
2、認(rèn)為abc的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身，通過對作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，并且使以往一些不可控的間接費(fèi)用在abc系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍Ｋ?，abc不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。在其基礎(chǔ)上進(jìn)行的企業(yè)成本控制和管理，稱為作業(yè)管理法（activity-basedmanagement,以下簡稱abm）
abc的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國1992年以前的“完全成本法”的成本，因?yàn)閍bc的成本強(qiáng)調(diào)的是“消耗”的成本，未必包括全部生產(chǎn)能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺機(jī)器每月正常產(chǎn)量是100件產(chǎn)品（代表了生產(chǎn)能力和投入成本），但是如果企業(yè)只投產(chǎn)了80件，就存在著20件（100件減80件）產(chǎn)品所對應(yīng)的“未利用生產(chǎn)能力成本”，而abc下產(chǎn)品的成本就不包括“未利用生產(chǎn)能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原蘇聯(lián)模式的照搬，核算的是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的全部投入成本，指運(yùn)輸費(fèi)用和生產(chǎn)、管理、理財(cái)費(fèi)用等全部支出項(xiàng)目，包含了“已利用”和“未利用”生產(chǎn)能力成本。
第二節(jié)abc產(chǎn)生的依據(jù)
那么，abc理論的產(chǎn)生有什么樣的客觀依據(jù)呢？
一、理論依據(jù)。
abc的理論依據(jù)是：傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法以產(chǎn)品作為成本分配的對象，把單位產(chǎn)品耗用某種資源（如工時(shí)）占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例，當(dāng)成了對所有的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對象應(yīng)該是作業(yè)，分配的依據(jù)應(yīng)該是作業(yè)的耗用數(shù)量，即對每種作業(yè)都單獨(dú)計(jì)算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。
二、實(shí)踐依據(jù)。
（1）從必要性上來講，abc產(chǎn)生的依據(jù)體現(xiàn)在針對傳統(tǒng)成本計(jì)算法的科學(xué)性、傳統(tǒng)管理會計(jì)的研究和實(shí)踐中對于成本習(xí)性的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑。
傳統(tǒng)成本計(jì)算法假定直接成本比例較高，同時(shí)，傳統(tǒng)管理會計(jì)中，把成本習(xí)性劃分為變動成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關(guān)性，是立足于短期內(nèi)經(jīng)營、業(yè)務(wù)量也無顯著變化的假設(shè)上的。然而，20世紀(jì)70年代以后，企業(yè)要應(yīng)對多變的市場風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展，突出了戰(zhàn)略管理，企業(yè)管理部門對持續(xù)經(jīng)營的要求日益增加，而從長期經(jīng)營的角度來看，絕大部分成本都是變動的，傳統(tǒng)認(rèn)為成本屬性應(yīng)該劃分為固定成本和變動成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時(shí)間上的相關(guān)性；兼并的浪潮、生產(chǎn)的規(guī)模化、經(jīng)營的全球化，導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業(yè)務(wù)量假定；隨著高科技的發(fā)展，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的智能化、自動化日益普遍，技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為首的信息經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)已經(jīng)到來，這些經(jīng)濟(jì)活動，導(dǎo)致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業(yè)的間接成本占絕大部分，這導(dǎo)致模型y=a+bx即使在短期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量內(nèi)也失去了相關(guān)性。時(shí)代的發(fā)展，需要一種解決傳統(tǒng)信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計(jì)算理論，而abc就是滿足這一需要的理論。
（2）從可能性上來看，適時(shí)生產(chǎn)法（justintime,以下簡稱jit）為abc的可行性創(chuàng)造了條件。
在日本等國家，jit已經(jīng)逐漸推廣。該生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)在生產(chǎn)自動化、財(cái)務(wù)電算化條件下，合理規(guī)劃，大大減少生產(chǎn)和銷售過程中的周轉(zhuǎn)時(shí)間，使原材料進(jìn)廠、產(chǎn)品出廠、進(jìn)入流通的每個(gè)環(huán)節(jié)，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費(fèi)現(xiàn)象，減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加價(jià)值的作業(yè)活動，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動生產(chǎn)率和綜合經(jīng)濟(jì)效益的目的。
jit系統(tǒng)需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產(chǎn)成品占用的資金，真正做到適時(shí)生產(chǎn)，進(jìn)而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件；要有“零缺陷制度”，保證各環(huán)節(jié)銜接正常，及時(shí)提供合格產(chǎn)品；要有“單元式生產(chǎn)制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細(xì)的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產(chǎn)，因?yàn)檫^細(xì)的分工帶來了過多的流水環(huán)節(jié)。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標(biāo)準(zhǔn)。
由于作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始，逐級向上設(shè)置的，操作比較復(fù)雜，因而需要較為精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)和計(jì)算手段，需要嚴(yán)格而科學(xué)的控制和管理體系。而jit的出現(xiàn)，就使abc的應(yīng)用成為可能。
第三節(jié)abc的概念體系
任何一個(gè)科學(xué)的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準(zhǔn)確地解釋世界、探索規(guī)律從而指導(dǎo)實(shí)踐，abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種：
（一）與作業(yè)有關(guān)的概念：
1、作業(yè)（activity），指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動。
2、作業(yè)鏈（activitychain），是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動組成的鏈條?，F(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上是一個(gè)為了最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)活動實(shí)體的組合，所以企業(yè)就是作業(yè)鏈。
3、價(jià)值鏈（valuechain），從生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上看就是作業(yè)鏈，是從貨幣和價(jià)值的角度反映的作業(yè)鏈。卡普蘭教授等學(xué)者認(rèn)為，立足于經(jīng)營的最后一個(gè)環(huán)節(jié)（即產(chǎn)品銷售到顧客的環(huán)節(jié)）來看，能夠產(chǎn)生和增加顧客價(jià)值的作業(yè)是需要大力加強(qiáng)的有效作業(yè)，不增加價(jià)值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè)，需要嚴(yán)格控制。但是，無效作業(yè)不等于無用作業(yè)。比如，修復(fù)殘次品、管理活動，都增加不了價(jià)值，是無效作業(yè)，但卻是維持企業(yè)正常運(yùn)營的有用作業(yè)。
價(jià)值鏈需要不斷的優(yōu)化組合，如努力減少各環(huán)節(jié)的無效作業(yè)，使之逼近于零；在各環(huán)節(jié)有效作業(yè)中，提高其產(chǎn)出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產(chǎn)制度就是優(yōu)化價(jià)值鏈組合的重要手段。
價(jià)值鏈的優(yōu)化組合需要對其作科學(xué)的分析。分析價(jià)值鏈應(yīng)該體現(xiàn)市場營銷意識，尤其在買方市場中，要從顧客著手，分析顧客支付的價(jià)格與其受益的比例、產(chǎn)品與競爭對手的比較，逐步延伸到廠商的內(nèi)部價(jià)值鏈組合情況；控制價(jià)值鏈應(yīng)該從產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始，盡力改善價(jià)值鏈的組合，提高其投入產(chǎn)出比例。
（二）與作業(yè)成本習(xí)性(costbehavior)有關(guān)的概念：
1、短期變動成本，就是短期內(nèi)發(fā)生變動的成本，與產(chǎn)出量呈正比例變動。這與傳統(tǒng)意義的“變動成本”口徑是一致的。
2、長期變動成本，是短期內(nèi)一直不發(fā)生變動，長期中雖不隨產(chǎn)量變動，但是與作業(yè)量呈正比例變動的成本。比如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)，不應(yīng)該按產(chǎn)量分配給產(chǎn)品，而應(yīng)該按照產(chǎn)品接受的檢驗(yàn)勞務(wù)量（作業(yè)量）來分配，就可以看作一種長期變動成本。
作業(yè)量與長期變動成本二者的變動不一定是同步的，存在一個(gè)時(shí)滯問題，即作業(yè)量減少時(shí)，當(dāng)期長期變動成本未必減少。比如，當(dāng)月企業(yè)質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)減少了，但是檢驗(yàn)人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對此調(diào)整期的成本分配問題，應(yīng)遵循“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”的原則。
3、固定成本，是既不隨產(chǎn)量變動，也不隨作業(yè)量變動的成本，比如西方國家企業(yè)中歷史成本計(jì)價(jià)的“土地所有權(quán)”。
作業(yè)成本法下的長期變動成本和固定成本，在傳統(tǒng)制造成本法下都叫“固定成本”。
（三）與成本動因有關(guān)的概念：
1、成本動因（costdrivers），又譯作成本驅(qū)動因素，是對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量，是對作業(yè)的量化表現(xiàn)。成本動因通常選擇作業(yè)活動耗用的資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。
選擇合理的成本動因很重要，最好由成本會計(jì)師、生產(chǎn)工藝工程師、abc專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業(yè)看作價(jià)值鏈的組合，照顧到動因選擇的全面性、代表性、操作性和動因與其他部門的密切關(guān)聯(lián)性。
主要以資源消耗數(shù)量作為基礎(chǔ)的動因，通常是伴隨著短期變動成本而發(fā)生的，是分配短期變動成本的根據(jù)，大多既與作業(yè)量有關(guān)，又與產(chǎn)量有關(guān)，接近于傳統(tǒng)的變動成本處理方法，比如制造業(yè)中機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間、加料重量、工時(shí)（雖然不等同于傳統(tǒng)成本法的“工時(shí)比例分配法”，但工時(shí)仍可以選擇為動因）。但是主要以作業(yè)量（可以看作工作量，但不是產(chǎn)量）為基礎(chǔ)的成本動因，如檢驗(yàn)、維修等部門作業(yè)，導(dǎo)致了長期變動成本的發(fā)生，是分配長期變動成本的依據(jù)。如表1-1：
表1-1制造企業(yè)的部分成本動因及各自驅(qū)動的成本
成本動因驅(qū)動的成本
生產(chǎn)批次生產(chǎn)、調(diào)度部門的相關(guān)成本
進(jìn)料定單數(shù)量材料采購部門的相關(guān)成本
驗(yàn)收次數(shù)驗(yàn)收部門的相關(guān)成本
發(fā)貨單數(shù)量發(fā)貨部門的相關(guān)成本
維修次數(shù)維修部門的相關(guān)成本
檢驗(yàn)次數(shù)質(zhì)量管理部門的相關(guān)成本
生產(chǎn)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)生產(chǎn)調(diào)整部門的相關(guān)成本
2、成本庫，即作業(yè)中心，由相同性質(zhì)的成本歸為一類而構(gòu)成，如維修車間、檢驗(yàn)車間各自對應(yīng)一個(gè)成本庫。
選擇成本庫（作業(yè)中心）的類別時(shí)，也應(yīng)該照顧其與整個(gè)價(jià)值鏈、其他部門聯(lián)系的密切性。成本庫的主要類別有：
（1）單位水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨產(chǎn)量變動，如原材料耗用中心。
（2）批次水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一批產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨生產(chǎn)批量呈正比例變動，如生產(chǎn)調(diào)度、計(jì)提準(zhǔn)備、質(zhì)量檢驗(yàn)中心。
（3）產(chǎn)品水平作業(yè)中心，即為支付生產(chǎn)每類產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的作業(yè)總量隨著產(chǎn)品的項(xiàng)目呈正比例變動，如產(chǎn)品測試中心。
（4）維持水平作業(yè)中心，為了維持生產(chǎn)環(huán)境所發(fā)生的作業(yè)，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。
3、分配率，某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應(yīng)的總作業(yè)量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費(fèi)用分配率。
4、作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量
該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本=∑i
從abc的概念體系的框架中，我們可以看出，abc的理論基礎(chǔ)，是認(rèn)為生產(chǎn)過程應(yīng)該描述為：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作用耗用資源，從而導(dǎo)致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。這樣，abc就以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進(jìn)行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業(yè)引起，對成本的分析應(yīng)該是對價(jià)值鏈的分析，而價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場需求和產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始；從“后果”上講，要搞清作業(yè)的完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源，這些資源是如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場）轉(zhuǎn)移了多少價(jià)值、收取了多少價(jià)值，成本分析才算結(jié)束。由此出發(fā)，作業(yè)成本計(jì)算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細(xì)化、更具有可控性。
第二章在我國先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)該推廣應(yīng)用abc
本章擬就abc的現(xiàn)實(shí)意義、適用條件和在我國推廣應(yīng)用的可行性等幾方面來闡述“在我國先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)該推廣應(yīng)用abc”這一觀點(diǎn)。
第一節(jié)abc的現(xiàn)實(shí)意義
（一）微觀意義
ⅰ、abc使成本信息更加科學(xué)，
解決了傳統(tǒng)成本信息失真問題
同一種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下和制造成本法下計(jì)算出的結(jié)果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對間接費(fèi)用的分配不同。制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)（如產(chǎn)品耗用的工時(shí)占總工時(shí)的比率），當(dāng)成了對所有費(fèi)用（如在電器開關(guān)制造類企業(yè)中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費(fèi)等）進(jìn)行分配的比率。事實(shí)上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例，絕不是僅僅用工時(shí)比例這樣的單一指標(biāo)所能代表的（尤其是間接費(fèi)用）。這樣的實(shí)例很多，比如，生產(chǎn)工時(shí)或機(jī)器工時(shí)耗用較多的產(chǎn)品，其耗用的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用就多了么？顯然未必，因?yàn)闄z驗(yàn)費(fèi)用的多少與生產(chǎn)時(shí)間的長短沒有直接的正比例關(guān)系。又如，某產(chǎn)品的工時(shí)耗用比重大，也許是由于在集體勞動中（如勞動密集型產(chǎn)業(yè)），許多工人在較短的時(shí)間內(nèi)共同在車間勞動造成的，而不是占用車間的絕對時(shí)間很多，也就不應(yīng)該分?jǐn)傒^多的廠房折舊費(fèi)用。所以，制造成本法下按照單一的工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產(chǎn)品成本虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負(fù)擔(dān)；多受益，多負(fù)擔(dān)”的公平配比原則和信息相關(guān)性原則，導(dǎo)致成本信息失真。
我們舉例來說明其信息失真的影響：如果企業(yè)本月在同一個(gè)車間生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，一種產(chǎn)量高，另一種產(chǎn)量低，那么在制造成本法下，高產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時(shí)比較多，就負(fù)擔(dān)比較多的廠房折舊費(fèi)，而低產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時(shí)比較少，就負(fù)擔(dān)比較少的廠房折舊費(fèi)。然而，兩種產(chǎn)品占用廠房的時(shí)間是相同的，應(yīng)該分擔(dān)相同的廠房折舊費(fèi)。所以，制造成本法高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。
而abc則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出，abc的關(guān)鍵步驟在于，計(jì)算出每種作業(yè)的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項(xiàng)作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率，得出這種產(chǎn)品消耗的該項(xiàng)作業(yè)成本，再把這種產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)作業(yè)成本加總，就是這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。
可以看出，abc區(qū)別于傳統(tǒng)成本法的計(jì)算步驟在于：abc不是直接考慮產(chǎn)品成本或工時(shí)成本，而是首先確定間接費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，然后找出成本動因，具有相同性質(zhì)的成本動因組成若干個(gè)成本庫，一個(gè)成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，使之歸屬于各個(gè)相關(guān)產(chǎn)品。
因此，abc與傳統(tǒng)成本法相比，其根本區(qū)別具體表現(xiàn)在：縮小了間接費(fèi)用分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)成本庫進(jìn)行分配；②增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配，對每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。abc針對生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，抓住了許多動態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時(shí)等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性。
ⅱ、abc使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理
產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價(jià)合理性的基礎(chǔ)是成本計(jì)算的科學(xué)性。
從上面的分析中我們已經(jīng)知道，傳統(tǒng)成本法下的成本信息是不科學(xué)的。不過，在粗放式勞動密集型產(chǎn)業(yè)中，產(chǎn)品中人力、材料等直接成本占總成本的絕大部分，而間接成本所占的比重較小，所以傳統(tǒng)成本法中對間接費(fèi)用分配的不合理數(shù)額所占的比例也較小，幾乎可以忽略不計(jì)；同時(shí)，此時(shí)基本上是賣方市場，產(chǎn)品利潤率較高，保證了單價(jià)和單位成本之間有一個(gè)較大的差額，足以抵消傳統(tǒng)成本信息失真的影響，因而傳統(tǒng)成本法保持了較大的相關(guān)性，通常不會導(dǎo)致嚴(yán)重的決策失誤。但是，隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，企業(yè)自動化、智能化程度越來越高，生產(chǎn)工人工資等直接成本所占的比例大大減少（許多企業(yè)直接人工只占總成本的5-10%），間接成本比例大幅度增加，傳統(tǒng)成本法失真信息的數(shù)額越來越巨大；而且，隨著買方市場的到來，廠商之間競爭日益激烈，許多產(chǎn)品的市場單價(jià)已經(jīng)逼近成本，容納不了太多的成本誤差。
此時(shí)仍然根據(jù)傳統(tǒng)成本信息作出的產(chǎn)銷決策，常常是有些產(chǎn)品本來是贏利的（尤其在單價(jià)很低時(shí)，其真實(shí)的贏利率還是很高的），但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的（比如高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機(jī)會，在競爭十分激烈的買方市場下，非?？上?。而有的產(chǎn)品，實(shí)際上是虧損的（尤其在單價(jià)很低時(shí)，其真實(shí)的虧損率是難以容忍的），但是在傳統(tǒng)的成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的（比如低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本就被低估，導(dǎo)致利潤被高估），從而錯誤地接受了定單。這樣，傳統(tǒng)成本法進(jìn)一步造成了利潤報(bào)告的嚴(yán)重失真。這就是為什么會出現(xiàn)“定單單價(jià)都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一奇怪現(xiàn)象的原因。
abc的本質(zhì)決定了它就是解決這一問題的答案，因?yàn)椴捎胊bc后，成本信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性，從而使產(chǎn)銷和定價(jià)決策更加合理、利潤信息更加真實(shí)。
ⅲ、abc對企業(yè)內(nèi)部管理的意義
實(shí)施abc的深刻意義還在于，在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心，甚至進(jìn)一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法，能夠更有效地實(shí)現(xiàn)責(zé)任會計(jì)目標(biāo)。作業(yè)成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，比如在電器開關(guān)制造企業(yè)中，abc使管理者準(zhǔn)確把握了諸如備料（原材料消耗）、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業(yè)活動，從而控制了成本的形成和累積過程。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費(fèi)等現(xiàn)象，以及是否這兩個(gè)作業(yè)中心技術(shù)不夠先進(jìn)、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴(yán)加管理，任用優(yōu)秀的液壓、噴漆作業(yè)責(zé)任人。又如，如果分配率最大的是液壓和加鹽部門（雖然加鹽部門的總成本不是很大），也要引起重視。如果證實(shí)這樣的分配率是合理的，就加強(qiáng)對這兩項(xiàng)作業(yè)耗用數(shù)量的控制，合理減少生產(chǎn)流程中加鹽的次數(shù)。這樣，abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執(zhí)行責(zé)任會計(jì)制度，改善內(nèi)部管理。
ⅳ、abc對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的意義
實(shí)施abc對企業(yè)的深刻意義，還在于它突破了傳統(tǒng)管理會計(jì)的局限性，體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。
傳統(tǒng)的管理會計(jì)，根據(jù)傳統(tǒng)成本信息，把成本習(xí)性劃分為變動成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a為固定成本；bx為變動成本）。這一模型的有效性是立足于短期內(nèi)經(jīng)營和業(yè)務(wù)量無顯著變化的基礎(chǔ)上的。然而，隨著規(guī)?；腿蚧?jīng)營的日益普遍，企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的，傳統(tǒng)成本信息失真程度不斷增加，傳統(tǒng)的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關(guān)性。
基于abc的管理會計(jì)分析，不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習(xí)性的依據(jù)，進(jìn)行動態(tài)的價(jià)值鏈分析，根據(jù)這種比較準(zhǔn)確的成本信息所進(jìn)行的動態(tài)分析和管理活動，從戰(zhàn)略經(jīng)營的角度看，具有更大的相關(guān)性。而且abc為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理，是立足于經(jīng)營全程的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈管理，把握了市場需求動向、企業(yè)生產(chǎn)過程和售后服務(wù)等經(jīng)營的全部過程，能夠使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略更及時(shí)地應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)環(huán)境的變化。
ⅴ、abc對企業(yè)優(yōu)化資源配置的意義
最后，實(shí)施abc還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細(xì)致而具體的分析和控制，來優(yōu)化作業(yè)鏈、價(jià)值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合，從而優(yōu)化資源配置，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用，充分利用資源，實(shí)現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標(biāo)。
總之，abc對企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的核算和管理決策，有著極其重要的意義。
（二）宏觀意義
實(shí)施abc的深刻意義，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不局限于企業(yè)自身。
1、在控制和制止國有資產(chǎn)流失方面，abc能夠更科學(xué)地核算效益，向政府反饋準(zhǔn)確的信息，使政府進(jìn)行有效的管理控制，防止個(gè)別人利用傳統(tǒng)成本法的缺陷侵蝕國家利益，有效地保護(hù)國有資產(chǎn)。
2、目前會計(jì)信息失真問題，固然不少是故意造假所致，但是不科學(xué)的核算方法，也會加劇其嚴(yán)重性。逐漸普遍化的高科技、自動化的企業(yè)，不能排除利用傳統(tǒng)成本法虛報(bào)利潤和資產(chǎn)狀況的可能性。采用abc有助于使社會擁有可靠的經(jīng)濟(jì)信息，維護(hù)會計(jì)行業(yè)的誠信形象。
3、在國內(nèi)經(jīng)營中，成本核算的科學(xué)性，只影響到企業(yè)之間的利益分配，不影響國家的總體稅收。加入wto后，國際資本流動日益頻繁，尤其先進(jìn)的外國企業(yè)實(shí)行了abc后，國內(nèi)企業(yè)如果仍然采用傳統(tǒng)的成本法，則不僅會使企業(yè)處于十分不利的局面；而且跨國企業(yè)還可能故意利用傳統(tǒng)成本法的不科學(xué)性，隱蔽地實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)，把利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的國家和地區(qū)，會造成資本外流，使國家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應(yīng)用abc，則有助于在國際貿(mào)易和跨國資本流動中維護(hù)國家的利益。
第二節(jié)abc的適用條件和在我國應(yīng)用的可行性
（一）abc的適用條件
綜上所述，abc有著深刻的現(xiàn)實(shí)意義。但同時(shí)要承認(rèn)，abc的應(yīng)用也是有條件的。比如：
1、從生產(chǎn)組織制度上看，abc關(guān)注“資源作業(yè)產(chǎn)品”的每個(gè)環(huán)節(jié)，從最詳細(xì)的作業(yè)開始設(shè)置賬戶，成本計(jì)算過程復(fù)雜了許多，需要精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、管理系統(tǒng)，因此需要jit這樣科學(xué)的生產(chǎn)組織和嚴(yán)格的管理制度作保證，要求企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)率和綜合效益的目的。
2、從內(nèi)部控制效果上來看，各個(gè)作業(yè)中心也是相對獨(dú)立的利益集團(tuán)，他們能否主動地提供abc需要的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，是一個(gè)較難解決的問題。企業(yè)管理層需要加強(qiáng)對作業(yè)中心的控制，努力提高各個(gè)作業(yè)責(zé)任人的素質(zhì)，保證責(zé)任人提供的信息真實(shí)準(zhǔn)確。
3、從會計(jì)人員構(gòu)成上講，企業(yè)需要聘請abc專家小組，這又容易導(dǎo)致abc本身成本過大。因此，在可接受的成本下?lián)碛凶銐虻牧私鈇bc的會計(jì)師隊(duì)伍，是又一個(gè)必要條件。
4、從成本構(gòu)成上講，有些制造企業(yè)，直接成本較大，沒有必要使用abc，相反，間接費(fèi)用較高的企業(yè)，在管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計(jì)算準(zhǔn)確度不滿、生產(chǎn)制造復(fù)雜性大、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、作業(yè)類別多、生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，同時(shí)市場對不同型號產(chǎn)品的需求變動較大，從而導(dǎo)致生產(chǎn)調(diào)度部門進(jìn)行生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)及成本增加，并且擁有現(xiàn)代化會計(jì)系統(tǒng)等條件下，應(yīng)用abc才是比較有意義的。
（二）我國先進(jìn)制造企業(yè)
具有應(yīng)用abc的可行性
從abc產(chǎn)生的根據(jù)、背景和應(yīng)用條件的分析中，人們很自然地覺得:abc和abm應(yīng)用的前提條件必須有一個(gè)高科技制造環(huán)境?？紤]到我國不少企業(yè)仍然屬于勞動密集型，我國企業(yè)在目前應(yīng)用abc和abm條件是否還不太成熟？筆者認(rèn)為，改革開放以來，我國電子技術(shù)革命加速發(fā)展，進(jìn)而產(chǎn)生了越來越多高度自動化的先進(jìn)制造企業(yè)，提供了日益先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，也帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，abc這種成本管理的新思維、新理念在我國先進(jìn)制造企業(yè)是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現(xiàn)為：
1、從生產(chǎn)的組織管理上講，雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到，但是，由于電子信息技術(shù)等自動化設(shè)備的推廣，先進(jìn)的制造企業(yè)完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產(chǎn)周期、提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善經(jīng)營設(shè)備、提高員工綜合素質(zhì)等途徑來努力接近jit的標(biāo)準(zhǔn)。與jit和零庫存相關(guān)的單元式生產(chǎn)、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。
2、政府多年來大力改善交通狀況，縮短了原材料和產(chǎn)品的運(yùn)送周期，也進(jìn)一步使abc具有了可行性。
3、從市場需求上講，客戶對多樣化、小批量和非經(jīng)常性的商品需求越來越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產(chǎn)的方針，而應(yīng)該快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種、少批量的產(chǎn)品。相應(yīng)地，企業(yè)傳統(tǒng)的原材料采購與產(chǎn)品制造過程將發(fā)生深刻的變化，原來為采購、制造和企業(yè)決策服務(wù)的周期性的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制手段、會計(jì)決策理論、業(yè)績評價(jià)方法等也將發(fā)生相應(yīng)變革，使abc這樣靈活多變而又科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算和經(jīng)營管理方法，具備了存在的基礎(chǔ)。
4、從成本結(jié)構(gòu)上講，在先進(jìn)的制造環(huán)境下，許多人工已被機(jī)器取代，因此直接人工成本比例大大下降，機(jī)器、設(shè)備等固定成本比例大大上升。據(jù)報(bào)道，七十年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數(shù)公司的間接費(fèi)用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的3～5%左右。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的制造成本法不能正確反映產(chǎn)品成本信息，從而不能正確核算企業(yè)自動化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計(jì)信息，甚至導(dǎo)致企業(yè)總體獲利水平下降。這種形勢既為abc提供了必要性，也進(jìn)一步為abc提供了生存的土壤。
5、自動化程度比較高的先進(jìn)制造企業(yè)，通常都有大量素質(zhì)較高的青年會計(jì)人才，為abc提供了人才基礎(chǔ)。
6、隨著市場經(jīng)濟(jì)和法制化管理意識的增強(qiáng)，自動化程度較高的企業(yè)逐漸建立了完善的內(nèi)部控制制度，為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件。
可見，在我國自動化程度較高的先進(jìn)制造企業(yè)，abc基本具備了可行性。
第三章abc的應(yīng)用現(xiàn)狀及在我國推廣的途徑
本章從分析abc在國內(nèi)外應(yīng)用的總體狀況著手，通過總結(jié)實(shí)施abc的成功經(jīng)驗(yàn)和失敗教訓(xùn)，來探討如何在先進(jìn)制造企業(yè)中推廣應(yīng)用abc。
第一節(jié)abc的應(yīng)用現(xiàn)狀
（一）國際上的應(yīng)用狀況
盡管abc在各國學(xué)術(shù)界很早就已出現(xiàn)，abc的知識也越來越被人所熟知，但其實(shí)際應(yīng)用并不廣泛。armitage和nicholson等學(xué)者比較了加拿大企業(yè)和其他國家企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實(shí)施abc的企業(yè)比例較小：加拿大1992年為14％；英國1990年為6％；美國1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣，1993年teoh和schoch也發(fā)現(xiàn)abc的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來西亞為13％。1995年inners和mitchell的調(diào)查顯示英國公司有20％采用abc。
雖然各國對abc的應(yīng)用并不廣泛，但是，就這些運(yùn)用了abc理論的企業(yè)來講，對abc的滿意度還是比較高的，認(rèn)為實(shí)施abc至少改善了會計(jì)管理系統(tǒng)的某一個(gè)領(lǐng)域（如在業(yè)績評價(jià)體系上有重要突破），對abc在產(chǎn)品成本信息、產(chǎn)品定價(jià)及組合策略中的作用滿意程度都比較高，對成本削減上的滿意程度、常務(wù)經(jīng)理對abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前，傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)主要是為財(cái)務(wù)相關(guān)部門和外部報(bào)告而設(shè)計(jì)的，它們的服務(wù)對象很有限，而且企業(yè)對傳統(tǒng)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性很少有信心；但是abc和作業(yè)鏈管理法可以廣泛服務(wù)于各個(gè)利益主體，支持了產(chǎn)品資源決策、產(chǎn)品定價(jià)和組合策略，也支持了顧客盈利性分析，而且提高了成本信息的準(zhǔn)確性、可靠性。這些局部的成功都為中國企業(yè)推廣應(yīng)用abc提供了必要的信心和寶貴的經(jīng)驗(yàn)。
（二）香港地區(qū)應(yīng)用abc的基本情況
abc在過去10年中受到了廣泛的關(guān)注，但是截止至1999年，abc在香港的使用并不廣泛。調(diào)查顯示，1999年香港地區(qū)有10家企業(yè)已經(jīng)使用abc（4家上市公司和6家非上市公司），使用abc的平均年度為四年；另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將實(shí)施；在沒有使用、暫時(shí)也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識，有39家知之甚少。很顯然，大部分公司接觸abc的時(shí)間還不長。
1、使用abc的行業(yè)情況。香港公用事業(yè)的使用率比其它行業(yè)都高，這點(diǎn)和工業(yè)制造企業(yè)使用abc程度較高的假設(shè)并不相符，因?yàn)楣I(yè)企業(yè)通常被認(rèn)為是自動化程度較高的行業(yè)，具有使用abc的優(yōu)勢。這大概是由于公用事業(yè)（如電力、自來水等）業(yè)務(wù)種類固定，規(guī)范化較強(qiáng)，易于開展abc比較復(fù)雜的會計(jì)操作。
2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業(yè)規(guī)模要大一些。可以推測，由于其本身的復(fù)雜性，規(guī)模較大的公司對精確成本信息有著更大的需求，而其本身又是一個(gè)復(fù)雜信息的提供中心，有更多的成本信息資源來實(shí)施abc。
3、產(chǎn)品的多樣性。與經(jīng)典理論不同，香港產(chǎn)品比較復(fù)雜的企業(yè)使用abc反而較少，這大概是由于產(chǎn)量大、種類多的產(chǎn)品成本分配更加困難，導(dǎo)致對不少香港公司而言，實(shí)施abc太復(fù)雜、太昂貴，還不如使用傳統(tǒng)的會計(jì)方法。這也說明不少企業(yè)還沒有認(rèn)識到abc對于產(chǎn)量大、種類多的產(chǎn)品分配活動的重大意義。
4、競爭的壓力。1991年cooper和kaplan認(rèn)為：公司內(nèi)部競爭程度比較高的時(shí)候，abc將會發(fā)揮重要的優(yōu)勢，因?yàn)楦叨雀偁幮缘漠a(chǎn)品由于盈利較少，更需要精確的成本信息來確定真實(shí)的盈利情況。然而，在競爭壓力方面，香港使用和沒有使用abc的企業(yè)并不存在顯著的差別。這說明香港企業(yè)應(yīng)用abc具有一定的主動性，并非迫于形勢、被動應(yīng)戰(zhàn)，但是也難免使這些香港企業(yè)對abc的必要性和迫切性感受不深。
5、成本結(jié)構(gòu)。理論上講，abc和傳統(tǒng)成本計(jì)算法的一個(gè)重要區(qū)別在于對間接費(fèi)用（制造成本）的分配上，如果企業(yè)的制造費(fèi)用很高的話，使用abc會比較有效。但是在香港，使用和沒有使用abc的公司，間接費(fèi)用比例并沒有顯著的區(qū)別。這進(jìn)一步表明，香港企業(yè)采用abc不是被迫的，而是具有一定主動性，但是也決定了這些企業(yè)中abc對傳統(tǒng)成本信息失真的改進(jìn)作用不會太明顯。
6、實(shí)施abc的動因。為了主動獲取更為準(zhǔn)確的成本信息是部分香港企業(yè)使用abc很重要的原因，為了積極改善經(jīng)營也是一個(gè)重要因素。
7、實(shí)施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者，這又為進(jìn)一步應(yīng)用abc創(chuàng)造了條件。
8、應(yīng)用abc實(shí)踐中的難點(diǎn)。香港企業(yè)實(shí)施abc最困難的是如何保證作業(yè)中心為abc系統(tǒng)收集準(zhǔn)確可靠的資料，同時(shí)，在新的作業(yè)活動、新產(chǎn)品和新機(jī)構(gòu)中實(shí)施abc同樣是一項(xiàng)非常困難的工作，將abc與傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合、實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡也是一項(xiàng)有挑戰(zhàn)的工作，需要補(bǔ)充新的熟練技術(shù)人員。這些與經(jīng)典abc理論是一致的。
但是，調(diào)查顯示，標(biāo)識作業(yè)成本庫和確定成本動因被認(rèn)為是abc組成因素中最簡單的，這和經(jīng)典abc研究的結(jié)論剛好相反（因?yàn)閍bc理論認(rèn)為，正確確定成本動因是很困難的）。這大概是一些香港企業(yè)對abc內(nèi)涵和本質(zhì)的認(rèn)識不足造成的。比如，香港部分企業(yè)對會計(jì)方法的定義與我們就有出入：有的公司使用的會計(jì)系統(tǒng)非常類似abc，但他們不叫abc；相反有些自稱使用abc的公司，卻使用傳統(tǒng)的“成本庫”和“成本動因”，而沒有使用abc特征的成本庫和成本動因。又比如，財(cái)務(wù)會計(jì)部門并不是香港支持abc的重要力量，比其它部門更少使用abc的數(shù)據(jù)，固然有可能因?yàn)橐恍?jì)人員認(rèn)為abc對他們已經(jīng)建立起來的工作構(gòu)成了威脅，但是更有可能由于會計(jì)人員對abc知識了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個(gè)新生事物，有待于人們深入研究和廣泛實(shí)踐。
9、對abc的滿意程度。香港公司對傳統(tǒng)成本計(jì)算法持有較低的滿意程度，在使用abc之后，大多數(shù)方面如業(yè)績評價(jià)、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高，有的幾乎提高了100％。而且，隨著實(shí)踐的不斷深入，香港企業(yè)對abc的滿意程度持續(xù)大幅度增加，比得上美國近幾年制造企業(yè)利用abc在成本系統(tǒng)改善方面所取得的效果。
10、一些企業(yè)不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業(yè)不實(shí)施abc的一個(gè)重要因素，另外，缺少企業(yè)管理層的支持也是重要原因，這和經(jīng)典的abc的結(jié)論一致。還有一些企業(yè)由于對傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)比較滿意，因而不采用abc，說明這些企業(yè)還沒有意識到采用abc的必要性。
總體上看，香港企業(yè)雖然對abc的了解還不十分深入，但是，由于一些企業(yè)逐漸認(rèn)識到abc所能帶來的巨大效益，所以對abc有著比較主動的需求。與發(fā)達(dá)國家相比，由于香港與大陸地區(qū)地理和文化環(huán)境比較接近，因此abc在香港應(yīng)用的效果和經(jīng)驗(yàn)，也為大陸地區(qū)推廣應(yīng)用abc提供了一定的信心和借鑒。
（三）abc目前在中國大陸地區(qū)應(yīng)用的總體狀況
近年來，我國大陸地區(qū)高新技術(shù)迅速發(fā)展，間接費(fèi)用的比重大大提高，同時(shí)顧客類型日益復(fù)雜，產(chǎn)品需求類型的變化速度日益加快，企業(yè)需要對此作出準(zhǔn)確而迅速的反應(yīng)，于是一些先進(jìn)的制造企業(yè)開始努力嘗試abc核算法。有的企業(yè)還在abc基礎(chǔ)上采用了“柔性生產(chǎn)系統(tǒng)”，生產(chǎn)靈活、反應(yīng)迅速，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到制造，從材料配給、倉儲到產(chǎn)品發(fā)運(yùn)等，均實(shí)現(xiàn)了自動化，取代了傳統(tǒng)大批量的生產(chǎn)系統(tǒng)。但是真正推行abc的企業(yè)仍然不多，以1985—1999年關(guān)于企業(yè)理財(cái)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)531個(gè)報(bào)道為例，從中剔除關(guān)于地區(qū)行業(yè)或非盈利組織報(bào)道的樣本134個(gè)，得到有效樣本397個(gè)。在這397個(gè)樣本中，各種成本管理方法運(yùn)用樣本有189個(gè)。成本管理方法主要如表3-1：
表3-1成本管理方法統(tǒng)計(jì)
abc目標(biāo)成本全生命周期成本pdca法質(zhì)量成本其他總數(shù)
樣本數(shù)616122108189
比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%
從統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，目標(biāo)成本方法是企業(yè)運(yùn)用最多的方法，占85.19%，實(shí)行abc的企業(yè)只占3.17%。這一方面說明我國對abc的應(yīng)用的確不夠廣泛，另一方面，與我國企業(yè)界中計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本等概念與目標(biāo)成本經(jīng)?；煊?、難以甄別有關(guān)。這與1999年中國會計(jì)學(xué)會“管理會計(jì)與應(yīng)用專題研討會”企業(yè)代表們的觀點(diǎn)一致。
報(bào)道中，運(yùn)用abc、abm或有類似經(jīng)驗(yàn)的6家企業(yè)主要有表3-2所列這些：
表3-2
報(bào)道年份企業(yè)名稱主要產(chǎn)品
1986上?？p紉機(jī)一廠、四廠縫紉機(jī)
1987上鋼三廠特殊鋼材
1990二汽集團(tuán)汽車整車
1994棗陽野馬自行車廠自行車
1996湖南常德中興機(jī)械廠榨油機(jī)械
1996哈爾濱飛機(jī)制造公司飛機(jī)
雖然有意識地運(yùn)用abc的企業(yè)較少，但在一些自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗(yàn)中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國外和香港相比，這些應(yīng)用abc的企業(yè)的特點(diǎn)體現(xiàn)為以下兩方面：
1、目標(biāo)成本與abc可以“兼容”。
資料表明，目標(biāo)成本仍是我國企業(yè)中運(yùn)用最多的成本管理方法，同時(shí)，在有abc或abm運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)的6家企業(yè)中，就有4家企業(yè)采用了目標(biāo)成本方法，這初步表明，目標(biāo)成本管理與abc在企業(yè)中可以并存。
其原因是：在傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理方式下，產(chǎn)品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價(jià)水平下，企業(yè)仍有贏利的可能性；在這一過程中，產(chǎn)品成本需要反復(fù)計(jì)算，而abc就是一種適應(yīng)復(fù)雜成本計(jì)算、能夠使成本計(jì)算更精確的方法。因此，作業(yè)成本管理與目標(biāo)成本管理并不是互相排斥的，而是相互結(jié)合、相輔相成的。
在兩種方法并存的企業(yè)中，兩種成本管理法基本上是針對不同對象實(shí)行的。abc主要針對產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝過程和質(zhì)量管理，而傳統(tǒng)目標(biāo)成本則主要針對材料、人工消耗、非生產(chǎn)性開支等。這種現(xiàn)象也說明，我國不少企業(yè)abc經(jīng)驗(yàn)大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT性的管理當(dāng)中，是“零星”的，尚未貫穿于全面管理當(dāng)中，不具有全局性。
在先進(jìn)的電腦一體化全自動生產(chǎn)過程中，由于材料、工時(shí)等的消耗是電腦控制的，因此它不再需要所謂定額的、計(jì)劃的或標(biāo)準(zhǔn)的成本來控制。然而，在半自動化的生產(chǎn)系統(tǒng)中，只要直接人工占有一定比例，“定額式”的目標(biāo)成本控制就是有必要的。在這種情況下，傳統(tǒng)定額控制同樣也可深入到作業(yè)的層次，與abc相結(jié)合。
2、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境分析。
（1）從產(chǎn)品特征上看，已經(jīng)使用abc的6家企業(yè)產(chǎn)品多數(shù)屬于小批量、更新快、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品；實(shí)際上，一些產(chǎn)品規(guī)模大、更新少的企業(yè)同樣可以靈活運(yùn)用abc、abm管理思想，但是目前嘗試較少。
（2）在6家企業(yè)中，多數(shù)將價(jià)值工程方法運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)當(dāng)中，減少不必要的產(chǎn)品功能設(shè)計(jì)和相關(guān)成本投入。這是因?yàn)楫a(chǎn)品功能的構(gòu)成與所采用的工藝流程密切相關(guān)，產(chǎn)品工藝的確定又與對價(jià)值形成的分析緊密聯(lián)系，價(jià)值工程方法實(shí)際上已將產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈反映在產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中。但是，我國一些企業(yè)的價(jià)值工程運(yùn)用過于狹窄，尚未由點(diǎn)及面上升到對整個(gè)作業(yè)鏈的全面分析，這極有可能是企業(yè)缺乏abc管理知識所致。
（3）在存貨管理上面，6家企業(yè)只有二汽集團(tuán)1家企業(yè)實(shí)行了“零存貨”，其他都是努力接近這一目標(biāo)；而且致力于零存貨的企業(yè)對價(jià)值工程和價(jià)值鏈管理等方面的工作不是很關(guān)注。例如，在一個(gè)實(shí)行零存貨的單位里，常常是僅僅將一些原料供應(yīng)充足的物資實(shí)行“零”存貨，孤立地運(yùn)用零存貨手段，就庫存論庫存，而未觸及到整個(gè)生產(chǎn)過程和價(jià)值鏈的變革，也就很難開展成熟的abc管理活動。
（4）6家企業(yè)中大多數(shù)采用了“全面質(zhì)量管理”，質(zhì)量管理在我國企業(yè)管理中普遍受到了重視，但以其管理的環(huán)節(jié)來看，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到售后服務(wù)等全面質(zhì)量管理并不多，與abc和其他幾項(xiàng)管理間的協(xié)調(diào)更不夠。
（5）6家企業(yè)中有2家（二汽集團(tuán)和棗陽野馬自行車廠）實(shí)行了類似jit的生產(chǎn)組織制度，但是對價(jià)值工程、abc等其他管理方式不夠關(guān)注。
（6）6家企業(yè)大多具有相關(guān)信息系統(tǒng)的建設(shè)，并且與價(jià)值工程配合較好，但是與基層生產(chǎn)組織間的配合較弱，與庫存管理和質(zhì)量管理的協(xié)調(diào)更弱，這樣就未能把a(bǔ)bc原理貫徹到每一個(gè)具體的基層作業(yè)中心。
總體上講，一方面我國先進(jìn)制造企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了不少abc、abm運(yùn)行的環(huán)境特征，為abc的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業(yè)整體經(jīng)營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，這對abc、abm的運(yùn)用會帶來一定的影響。在探討如何推行abc和相關(guān)管理措施的問題時(shí)，必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關(guān)問題。
第二節(jié)成功應(yīng)用abc的一部分經(jīng)驗(yàn)及推廣途徑
（一）如何應(yīng)用abc解決成本信息失真問題
我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例，來探討如何推廣應(yīng)用abc這一核算方法。
一、企業(yè)背景及問題的提出。
福建x公司主要生產(chǎn)電源開關(guān)，企業(yè)產(chǎn)品種類繁多，生產(chǎn)自動化程度較高。在20世紀(jì)90年代中期之前，產(chǎn)品供不應(yīng)求，雖然沒有嚴(yán)格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后競爭逐漸激烈，單價(jià)逼近了成本，公司堅(jiān)持所接受的定單價(jià)格必須高于產(chǎn)品成本價(jià)，以保證贏利，但是公司連續(xù)多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費(fèi)或賬務(wù)虛假現(xiàn)象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。
后來，某教授深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)自動化程度很高，并且會計(jì)核算系統(tǒng)也很先進(jìn)，企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)為品種多、數(shù)量大、成本不易精確核算（其年總生產(chǎn)品種約6000種，月總生產(chǎn)型號300多個(gè)，每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá)2千萬件），于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。
二、作業(yè)成本法在福建x公司的實(shí)際運(yùn)用。本公司實(shí)施的abc包括以下三個(gè)步驟：
（一）確認(rèn)主要作業(yè)，明確作業(yè)中心。第一章講過，作業(yè)是企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的相似的活動。企業(yè)的作業(yè)可能多達(dá)數(shù)百種，通常應(yīng)該對企業(yè)的重點(diǎn)作業(yè)進(jìn)行分析。結(jié)合本公司產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種主要作業(yè)。其中，備料作業(yè)的制造成本主要是直接材料消耗成本；液壓作業(yè)的制造成本主要是電力和機(jī)器占用的成本；噴漆作業(yè)的成本大多為與產(chǎn)品外觀文字、圖案相關(guān)的顏料、人工、噴繪機(jī)器等的成本與費(fèi)用；加鹽作業(yè)的制造成本則主要為電力、化學(xué)儀器和化學(xué)材料的消耗；檢查作業(yè)的成本主要是人工費(fèi)和有關(guān)質(zhì)量測定儀器的費(fèi)用；生產(chǎn)制造作業(yè)成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項(xiàng)制造成本先后被歸集到這六項(xiàng)作業(yè)中。
對于固定資產(chǎn)消耗造成的間接成本（折舊費(fèi)用），不再單獨(dú)作為一個(gè)作業(yè)中心，而是分?jǐn)偟礁鱾€(gè)具體作業(yè)的成本中（如液壓作業(yè)的機(jī)器占用成本等）。原因有兩點(diǎn)：第一，由于本企業(yè)自動化程度很高，不能以生產(chǎn)工時(shí)來分配折舊費(fèi)（是間接費(fèi)用之一），而應(yīng)該用產(chǎn)品消耗固定資產(chǎn)的作業(yè)數(shù)量作為標(biāo)準(zhǔn)（如廠房、機(jī)器占用時(shí)間等）；但是，固定資產(chǎn)使用年限本身就需要估計(jì)，因而對所謂“固定資產(chǎn)類作業(yè)”的成本比較難以把握。第二，其他的作業(yè)活動多數(shù)都使用了某一類具體的固定資產(chǎn)（液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業(yè)都使用了相關(guān)的機(jī)器），因而這些作業(yè)成本已經(jīng)包含了相應(yīng)的折舊費(fèi)。所以，無需對固定資產(chǎn)折舊單獨(dú)認(rèn)定為一種作業(yè)。
（二）選擇成本動因，設(shè)立成本庫。
第一章講過，abc理論認(rèn)為，成本動因（costdrivers），即成本驅(qū)動因素，是對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量，如質(zhì)量檢查小時(shí)數(shù)、用電度數(shù)等。
根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六項(xiàng)主要作業(yè)中，成本動因各自選擇如下：
1、備料作業(yè)。該作業(yè)耗用標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定都是以重量為依據(jù)，因?yàn)?，材料?gòu)成了產(chǎn)品主體，導(dǎo)致該作業(yè)消耗成本與該作業(yè)產(chǎn)品的重量呈正比例關(guān)系。所以應(yīng)該選擇產(chǎn)品的重量作為該作業(yè)的成本動因。
2、液壓作業(yè)。該作業(yè)的成本主要表現(xiàn)為對電力的消耗和機(jī)器的占用，這主要與產(chǎn)品消耗該作業(yè)的時(shí)間有關(guān)。因此，應(yīng)該選擇液壓小時(shí)作為該作業(yè)的成本動因。
3、噴漆作業(yè)。從工藝特點(diǎn)來看，該作業(yè)主要與噴漆的道數(shù)有關(guān)，因此，應(yīng)該選擇噴漆道數(shù)作為該作業(yè)的成本動因。
4、加鹽作業(yè)。該作業(yè)的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業(yè)鹽的消耗和機(jī)器的占用，隨著加鹽的次數(shù)增加，因此，應(yīng)該選擇每批產(chǎn)品的加鹽批次作為該作業(yè)的成本動因。
5、檢查作業(yè)。該作業(yè)以人工和儀器為主，而該公司的工資以績效時(shí)間為基礎(chǔ)，儀器也以使用時(shí)間做依據(jù)，因此，應(yīng)該選擇檢查小時(shí)作為該作業(yè)的成本動因。
6、生產(chǎn)制造作業(yè)。該作業(yè)主要指車間直接生產(chǎn)工人的生產(chǎn)活動，其成本以人工費(fèi)用為主，與工時(shí)呈正比例關(guān)系，故選擇直接工時(shí)作為該作業(yè)的成本動因。
某一成本庫（作業(yè)中心）耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應(yīng)的總作業(yè)量，即該作業(yè)的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費(fèi)用分配率，只不過它只代表某類作業(yè)的成本分配率。如表3-3中的“分配率（1）=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。
各個(gè)成本庫有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業(yè)擁有先進(jìn)的會計(jì)核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)復(fù)雜而準(zhǔn)確的計(jì)算，仍然是可行的。
表3-3與1a型號產(chǎn)品相關(guān)的各項(xiàng)作業(yè)部門2000年9月成本及分配率一覽表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)工人
制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56
成本動因產(chǎn)品（用料）重量液壓小時(shí)刷漆道數(shù)加鹽批次檢查小時(shí)直接工時(shí)
總動因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27
分配率（1）=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
（三）最終產(chǎn)品的成本分配。
（1）某類作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量
如表3-4中每單位1a產(chǎn)品分配的備料作業(yè)成本i=0.007177×2.3=0.0165071（元）。
1a產(chǎn)品分配的其他作業(yè)的成本計(jì)算方法相同。
表3-41a型號產(chǎn)品單位產(chǎn)品各項(xiàng)作業(yè)成本表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)人工
分配率（1）0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
成本動因產(chǎn)品（用料）重量液壓小時(shí)噴漆道數(shù)加鹽批次檢查小時(shí)直接工時(shí)
耗用作業(yè)量（2）2.313.15.32.16.32.1
分配的成本i=（1）×（2）0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698
(2)該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本=∑i，如表3-4中1a產(chǎn)品單位作業(yè)成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698
≈15.2148(元)
三、abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算的比較。
1、制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算。
此時(shí)，間接成本的分配方法中，生產(chǎn)工人工時(shí)比例法最具有代表性。表3-3中的成本項(xiàng)目，在制造成本法下按工時(shí)總額分配，需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統(tǒng)一計(jì)入間接成本（即制造費(fèi)用）。
間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52
=59744442.53（元）
由表3-3知生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)為53645.27工時(shí)，則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695（元/工時(shí)）
由表3-4知，每單位1a型號產(chǎn)品耗用2.1工時(shí)，則單位1a產(chǎn)品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758（元）
從表3-4看出，產(chǎn)品重量主要由備料重量構(gòu)成，所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本，則每單位1a產(chǎn)品的直接材料費(fèi)為0.0165071（元），而直接人工費(fèi)為0.1132698（元），則每單位1a產(chǎn)品制造成本=應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接成本+應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料+應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888
2、abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算的比較。
可以看出，abc下1a型號產(chǎn)品的單位成本為15.2148(元)，而制造成本法下1a產(chǎn)品的單位成本為2338.888（元）。為什么會有這么大的差別呢？
正如本文在第二章第一節(jié)所做的理論分析，其主要原因在于兩種方法對間接費(fèi)用的分配不同：制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)（如工時(shí)比率），當(dāng)成了對所有的間接費(fèi)用（如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等）進(jìn)行分配的比率，而實(shí)際上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例，不可能僅僅用工時(shí)比例這樣的單一指標(biāo)來代表。制造成本法造成的結(jié)果是，高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,體現(xiàn)在x公司如表3-5和3-6：
表3-5：傳統(tǒng)成本法下為虧損，但在abc中為贏利的產(chǎn)品調(diào)查表單位：元
型號市場單價(jià)生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
70.233850000.3234-0.09340.1020.128
80.064500000.1407-0.08070.0120.048
90.244240000.4636-0.22360.1850.055
表3-6：單位產(chǎn)品在傳統(tǒng)成本法為贏利，但在abc中為虧損的產(chǎn)品調(diào)查表單位：元
型號市場單價(jià)生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
100.0412550.0230.0180.95-0.909
110.183010.030.150.45-0.27
120.051030.0410.0090.23-0.18
130.04415190.0390.0050.05-0.006
140.1213460.0740.0460.21-0.09
150.154650.010.140.19-0.04
對于表3-5中的高產(chǎn)量產(chǎn)品，本來是贏利的，尤其在單價(jià)很低時(shí)（如7、8型號的產(chǎn)品），實(shí)際利潤（如0.128元、0.048元）所代表的贏利率還是很高的，但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的，錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機(jī)會，在競爭十分激烈的買方市場下，非?？上А６?-6中的低產(chǎn)量產(chǎn)品，實(shí)際上是虧損的，尤其是在單價(jià)很低時(shí)，虧損額所代表的虧損率是難以容忍的（如10號產(chǎn)品，市場單價(jià)才0.041元，可虧損額就達(dá)0.909元），但是在傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的，錯誤地接受了定單。這就造成了利潤報(bào)告的嚴(yán)重失真，出現(xiàn)“定單單價(jià)都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一現(xiàn)象也就不奇怪了。
四、對x公司應(yīng)用abc解決成本信息失真問題嘗試的評價(jià)。
（一）x公司對abc的采用，是必要而及時(shí)的。版權(quán)所有
從市場特點(diǎn)看，買方市場中單價(jià)已經(jīng)逼近成本。
從產(chǎn)品特點(diǎn)看，企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)為品種多、數(shù)量大（年總生產(chǎn)品種約6000種，月總生產(chǎn)型號300多個(gè)，每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá)2千萬件），成本不易精確核算，傳統(tǒng)成本法越來越顯得過于粗略。
從其成本構(gòu)成上看，如1a產(chǎn)品本月直接成本總額=備料成本+生產(chǎn)工時(shí)成本=63826.59+2893.56=66720.15（元），間接成本總額為59744442.53元，總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68（元），直接成本占總成本的比重僅為0.11%（即66720.15÷59811162.68），而間接成本的比重高達(dá)99.89%（即59744442.53÷59811162.68）。
（二）從案例中可以看出，福建x公司應(yīng)用abc來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試，是比較成功的。
首先是成本信息、產(chǎn)銷決策和資源配置更加合理。該企業(yè)應(yīng)用abc后，通過計(jì)算出每種成本庫（作業(yè)中心）的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項(xiàng)作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率，得出這種產(chǎn)品消耗的該項(xiàng)作業(yè)成本，再把這種產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)作業(yè)成本加總，得出這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。這樣，就解決了制造成本法中對于間接費(fèi)用的單一分配比例造成的成本信息失真問題，進(jìn)而使生產(chǎn)、定價(jià)和銷售決策更合理。比如，在競爭日趨激烈的買方市場中，對于那些產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品，應(yīng)該適當(dāng)降低其價(jià)格，增加定單數(shù)量，以提高市場占有率；對于那些規(guī)格特殊、批量較少、價(jià)格彈性低的產(chǎn)品，企業(yè)能夠通過abc和jit的協(xié)調(diào)運(yùn)用，及時(shí)滿足客戶需求，則可提高其價(jià)格水平，如果顧客接受，就獲取可觀的利潤，若顧客不接受，企業(yè)可以減少此類產(chǎn)品的生產(chǎn)，將多余的資源運(yùn)用到更體現(xiàn)abc優(yōu)勢、競爭能力更強(qiáng)的產(chǎn)品甚至行業(yè)之中，這樣就大大優(yōu)化了資源配置。
其次，由于abc提供了及時(shí)、準(zhǔn)確而詳細(xì)的成本信息，該公司具備了進(jìn)一步完善責(zé)任會計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部管理的條件。比如，表3-3中，耗用總成本最多的是液壓部門（為59673827.55元），要引起重視，嚴(yán)加管理。又如，分配率最大的是液壓（1.000173823元/時(shí)間）和加鹽部門（為0.901588元/批次），雖然加鹽部門的總成本不是很大，也要引起重視，加強(qiáng)對液壓時(shí)間和加鹽次數(shù)的控制。
五、推廣應(yīng)用abc來解決成本信息失真問題的途徑。
通過對福建x公司成功應(yīng)用abc、解決成本信息失真問題的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)，我們可以發(fā)現(xiàn)：x公司的成功，歸功于企業(yè)在確認(rèn)作業(yè)中心、設(shè)立成本庫和計(jì)算成本等環(huán)節(jié)中，始終把a(bǔ)bc的適用條件和企業(yè)自身成本核算的特點(diǎn)結(jié)合起來。所以，針對如何推廣應(yīng)用abc這一問題，其答案首先在于把a(bǔ)bc的特點(diǎn)和企業(yè)自身成本核算的特點(diǎn)相結(jié)合，具體包括：
（一）動因的選擇不必太細(xì)、太全，而應(yīng)找到最重要的、與本企業(yè)主要成本相關(guān)性最大的因素。
這是因?yàn)椋m然abc對成本的反映更加深入細(xì)致，但也不是說“動因選擇得越細(xì)越好”，而應(yīng)該有目的、有重點(diǎn)地選取成本動因，以保證abc具有更大的可操作性。比如，據(jù)報(bào)道，x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關(guān)的成本動因，但事實(shí)證明這是不可能的，因?yàn)樵谀硞€(gè)獨(dú)立的作業(yè)中不可能所有的耗費(fèi)（成本）都與同一個(gè)成本動因呈正比例變化，或保持密切關(guān)系，如果選取動因太多，這個(gè)作業(yè)中心的成本核算工作就會無所適從。
那么應(yīng)該主要關(guān)注哪些成本動因呢？這首先要明確本企業(yè)應(yīng)用abc的目的。理論上講，企業(yè)應(yīng)用abc可以實(shí)現(xiàn)科學(xué)核算成本和進(jìn)行產(chǎn)銷決策、嚴(yán)格內(nèi)部控制、優(yōu)化價(jià)值鏈組合、協(xié)助全面質(zhì)量控制、配合業(yè)績評價(jià)和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本決策等多種目的。但是，具體到一個(gè)特定的企業(yè)，應(yīng)該明確自己應(yīng)用abc的主要目的，并根據(jù)其主要目的來確定哪些是重要動因。比如上面講的x公司，應(yīng)用abc的主要目的，是解決傳統(tǒng)成本信息失真問題，而不是客戶需求、業(yè)績評價(jià)等，所以就詳細(xì)反映那些與產(chǎn)品制造、生產(chǎn)成本發(fā)生過程緊密相關(guān)的動因。比如，選擇出相對獨(dú)立的、對產(chǎn)品和成本形成影響較大的作業(yè)（備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種），然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動因（如備料重量、液壓小時(shí)等）。相反，對于那些與產(chǎn)品成本積累過程相關(guān)性不太大的作業(yè)（如固定資產(chǎn)的購置、管理、使用和清理活動，以及產(chǎn)品功能設(shè)計(jì)、售后服務(wù)和業(yè)績評價(jià)等作業(yè)活動），則不再面面俱到。這樣雖然會在一定程度上降低成本核算的準(zhǔn)確性，但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎(chǔ)上，仍然比傳統(tǒng)制造成本法的準(zhǔn)確度大大提高。
（二）成本動因的選擇可采取多元化的方式，以適應(yīng)不同的作業(yè)活動。多元化的作業(yè)和成本動因，是abc與傳統(tǒng)成本法中單一分配率的本質(zhì)區(qū)別。比如，x公司選取了六類不同的作業(yè)，各自選取相應(yīng)的分配率，以適應(yīng)六種不同的作業(yè)活動，而不是采用一兩種成本動因——那樣abc就失去了意義。
科學(xué)技術(shù)是生產(chǎn)力，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理理論通常是以國家治理為主題。想要將國家治理好，就要對百姓的日常生活得到提高，正所謂民富則兵強(qiáng)。管理，它指在經(jīng)濟(jì)活動中，以勞動者為主體，它包括勞動對象、工具、勞動者、技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素。在經(jīng)濟(jì)活動中，這些生產(chǎn)要素被管理有機(jī)的結(jié)合在一起，從而形成一個(gè)生產(chǎn)力動態(tài)系統(tǒng)，這一系統(tǒng)的運(yùn)行，有助于經(jīng)濟(jì)活動的開展。管理水平的高低，技術(shù)的進(jìn)步也就越大，直接決定了經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)能的高低。
2.提高生產(chǎn)力，管理整合生產(chǎn)力要素
通過管理，將各不相干的生產(chǎn)力要素，有機(jī)制結(jié)合起來，變成現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力系統(tǒng)。人們有著改造自然、征服自然的能力，而這一能力來自于經(jīng)濟(jì)管理水平的增高、生產(chǎn)資料和具有一定的勞動技能的勞動者。經(jīng)濟(jì)管理水平越高，越能顯示出在生產(chǎn)力系統(tǒng)中，人與物、人與人、物與物相結(jié)合的科學(xué)性。正是現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力效率增高的源頭，無形中形成了一股力量，從而使工作效率、經(jīng)濟(jì)效益得到很好的提高。經(jīng)濟(jì)效益一提高，管理的投入就會加大，這樣就會形成一個(gè)良性循環(huán)的經(jīng)濟(jì)管理。
二、傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)管理理念對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的影響
1.傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)管理理念中的和諧理念對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的影響
（1）企業(yè)與客觀規(guī)律的協(xié)調(diào)
在市場經(jīng)營活動中，企業(yè)不能一味的追求利益，違背市場規(guī)律的投機(jī)行為，不擇手段的壓榨職工坐標(biāo)，而違背協(xié)調(diào)發(fā)展的管理思路，這些行業(yè)屬于行業(yè)內(nèi)的不正當(dāng)競爭行為。為了在市場中獲得生存、發(fā)展的機(jī)會，而背棄“誠信”是不可取的。世間萬物都有著自身的運(yùn)動規(guī)律，在經(jīng)濟(jì)活動中，應(yīng)當(dāng)以可持續(xù)發(fā)展為主，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理不能以尋求短期投機(jī)為發(fā)展思路和主要生存目標(biāo)，要做出長遠(yuǎn)的目標(biāo)。這就要求企業(yè)在適應(yīng)市場規(guī)律的前提下，制定出長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略，為社會創(chuàng)造長遠(yuǎn)價(jià)值、為社會公眾奉獻(xiàn)產(chǎn)品、為員工提供發(fā)展路徑、為合法經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)方提供利益等。
（2）企業(yè)的社會責(zé)任
在企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以誠信、奉獻(xiàn)為理念，不能見利忘義，不能將物質(zhì)利益作為全部追求。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中，應(yīng)該具有這種“仁愛”、“有余以表天下”的奉獻(xiàn)精神，要和諧可持續(xù)發(fā)展。在企業(yè)的運(yùn)行過程中，要以一定的社會環(huán)境為依托，以特定的社會需求為起點(diǎn)，以一定的社會公眾支持為基礎(chǔ)，從而使企業(yè)做強(qiáng)、做大，使企業(yè)在社會中得到得到認(rèn)可。在經(jīng)濟(jì)管理理念中，對于生產(chǎn)經(jīng)營活動所造成的社會、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境影響，也應(yīng)當(dāng)采取負(fù)責(zé)任的態(tài)度，企業(yè)在追求合理利潤的同時(shí)，應(yīng)將這些融入經(jīng)營管理行為中，在市場生存中的本質(zhì)意識和社會責(zé)任，從而達(dá)到企業(yè)與社會、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，更好的服務(wù)社會。
2.傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)管理理念中對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中個(gè)體管理的影響
（1）管理者的自我修養(yǎng)
傳統(tǒng)管理理念指出，“智者不惑，仁者不憂，勇者不懼”，成功的管理者應(yīng)該有著正確價(jià)值取舍，是一個(gè)能夠明辨是非的個(gè)體。企業(yè)管理者的思想，對于企業(yè)的發(fā)展方向有很大的影響，管理者自身不斷吸取知識、經(jīng)驗(yàn)，不斷學(xué)習(xí)，體恤下屬、培養(yǎng)員工，才能在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動中，拓展積極的人本主義企業(yè)文化，明確帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)的思路，明確組織的發(fā)展方向，營造出融洽的人際環(huán)境、企業(yè)氛圍。
（2）培養(yǎng)人才
企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理理念隨著知識經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，發(fā)生著巨大的變革，而企業(yè)管理的核心內(nèi)容，是人本主義思想。越來越多的企業(yè)通過實(shí)施人性化企業(yè)管理理念，人才戰(zhàn)略管理，正因?yàn)檫@些企業(yè)認(rèn)識到了，人才是最為寶貴的資源。用這些人性化的管理，來發(fā)展人才、留住人才。從而走可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的道路，提高企業(yè)管理效益。
3.傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)管理理念中對企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的發(fā)展戰(zhàn)略的影響
（1）有舍才有得在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，要做到“有所為有所不為”。必然要做到做精而后做大，有舍有得。在經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)的資源永遠(yuǎn)不是無限的，可以利用高效的經(jīng)濟(jì)管理手段，來進(jìn)行合理的資源配置，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)收益最大化的目的。不切實(shí)際盲目擴(kuò)大規(guī)模，終將是一盤散沙。有舍有得，不舍不得，傳統(tǒng)的舍得智慧，集中力量才能辦大事，對于資源配置過程意義重大。（2）謀而后動、順勢而為謀而后動，以扎實(shí)的基礎(chǔ)為先決條件，不能固步自封，必須看清楚市場發(fā)展的趨勢，不能沉浸在企業(yè)一時(shí)的成績之中，進(jìn)而對環(huán)境的變化有敏銳的洞察，對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動，作出相應(yīng)的調(diào)整，而集思廣益分析決策，企業(yè)才能保持長久的發(fā)展；逆潮流而動，可能在市場的洪流中遭受重創(chuàng)，順勢而為，順潮流而動，企業(yè)發(fā)展會事半功倍。在這變化多樣的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持相對的高度警惕，不斷的對經(jīng)濟(jì)管理策略進(jìn)行修正，從而達(dá)到引導(dǎo)企業(yè)向積極方向發(fā)展的目的。
對于遠(yuǎn)程開放教育經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)而言，畢業(yè)論文是其畢業(yè)前的必需環(huán)節(jié)，同時(shí)也是對學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識解決實(shí)際問題的研究和設(shè)計(jì)進(jìn)行綜合考核的一項(xiàng)活動，主要目的在于提升學(xué)生自身專業(yè)素養(yǎng)。慶元程開放教育經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)而言，培養(yǎng)人才的目的就是能夠?qū)⑺鶎W(xué)應(yīng)用于實(shí)際工作，以此推動本行業(yè)、領(lǐng)域以及社會的進(jìn)步和發(fā)展，從某種意義來講，畢業(yè)論文是遠(yuǎn)程開放教育中的重要環(huán)節(jié)。
一、對學(xué)生方面畢業(yè)論文質(zhì)量保證機(jī)制的要求
（一）明確畢業(yè)論文寫作觀念
對畢業(yè)生進(jìn)行論文寫作這一階段而言，明確畢業(yè)論文寫作觀念在其中具有非常重要的意義。要特別注意的是本次畢業(yè)論文是開展遠(yuǎn)程教育教學(xué)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，不僅僅是對學(xué)生學(xué)業(yè)水平以及研究方面的能力進(jìn)行一次綜合性的檢驗(yàn)，還是對學(xué)生對所學(xué)知識以及技能的培養(yǎng)，且有利于提升學(xué)生對問題的分析以及解決方面的能力。其中最重要的是訓(xùn)練學(xué)生將所學(xué)知識與實(shí)際兩者相結(jié)合，能夠?qū)⑺鶎W(xué)應(yīng)用于實(shí)際中去。與此同時(shí)這部分內(nèi)容還需要專業(yè)教師在其中起到指導(dǎo)性的作用，所以學(xué)生若能夠認(rèn)真聽取指導(dǎo)教師對自身畢業(yè)論文寫作提出的意見，在加上學(xué)生自身的努力，進(jìn)行畢業(yè)論文寫作有助于幫助學(xué)生形成正確的專業(yè)思維，同時(shí)對提升學(xué)生專業(yè)素養(yǎng)方面也有積極性教育意義。
（二）認(rèn)真查閱相關(guān)的文獻(xiàn)資料
本文所講的文獻(xiàn)資料，具體指的是與遠(yuǎn)程開放教育經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)學(xué)生在進(jìn)行畢業(yè)論文寫作時(shí)，與其所選擇的題目相關(guān)聯(lián)的專業(yè)書籍以及學(xué)術(shù)論文等，對于學(xué)生而言，在進(jìn)行實(shí)際論文寫作時(shí)，重點(diǎn)就在于全首位了解和掌握與選題相關(guān)的理論知識，同時(shí)還要做到融會貫通。而對于這些理論知識在實(shí)際中的應(yīng)用檢驗(yàn)，則需要學(xué)生做到的是多多關(guān)注近年來與本次選題相關(guān)的一些學(xué)術(shù)論文。通常來講，若刊載學(xué)術(shù)論文期刊級別越高的情況下，則說明該論文期刊具有很強(qiáng)的代表性以及權(quán)威性，通過這種類型的論文期刊，特別是對經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)學(xué)生而言，其中的統(tǒng)計(jì)年鑒、調(diào)查報(bào)告等方面的內(nèi)容對學(xué)生之后的問題分析方面以及畢業(yè)論文撰寫方面有一定的幫助作用，基于以上，學(xué)生應(yīng)該通過教師在其中的指導(dǎo)，在有限時(shí)間對文獻(xiàn)資料進(jìn)行針對性查閱。
（三）積極聽取教師對論文提出的意見
畢業(yè)生在進(jìn)行畢業(yè)論文選題以及論文寫作時(shí)，若沒有指導(dǎo)教師在其中的指導(dǎo)，光靠學(xué)生自己是很難完成的，因此這就要求學(xué)生在論文選題開始主動與指導(dǎo)教師就本次畢業(yè)論文寫作進(jìn)行溝通，通過溝通征求教師對自身進(jìn)行論文寫作的意見，學(xué)生聽從教師提出的意見并改進(jìn)。就整個(gè)論文寫作階段而言，學(xué)生遇到的寫作困難以及問題都要積極與指導(dǎo)教師聯(lián)系，通過教師指導(dǎo)來完成并解決問題，若出現(xiàn)因?qū)W生自身原因?qū)е吕щy或問題沒有辦法妥善解決的情況下，也應(yīng)盡最大可能將困難與問題對畢業(yè)論文造成的不利影響降至最小。
二、對教師方面畢業(yè)論文質(zhì)量保證機(jī)制的要求
（一）認(rèn)真履行作為教師應(yīng)做的工作職責(zé)
對于畢業(yè)生畢業(yè)論文指導(dǎo)教師而言，其最重要的就在于認(rèn)真履行工作職責(zé)，合理行使自身作為指導(dǎo)教師的權(quán)利。（熟體而言，指導(dǎo)教師的主要職責(zé)就在于對畢業(yè)生寫作全過程的指導(dǎo)，對畢業(yè)生所寫的畢業(yè)論文選題方向、論文結(jié)構(gòu)、文字質(zhì)量等多方面起到指導(dǎo)性的作用，同時(shí)還要對學(xué)生論文定稿的指定位置簽署自身對該論文的評審建議內(nèi)容。從整體上來講，指導(dǎo)教師對學(xué)生畢業(yè)論文指導(dǎo)全過程中，主要從論文選題、論文初稿、論文終稿以及論文答辯四個(gè)方面進(jìn)行相應(yīng)的指導(dǎo)，確保學(xué)生畢業(yè)論文的寫作指導(dǎo)，符合畢業(yè)論文寫作的相關(guān)要求，幫助學(xué)生順利畢業(yè)。
（二）指導(dǎo)學(xué)生對本次論文寫作的合理選題
所謂選題，就是指導(dǎo)教師根據(jù)學(xué)生對本次論文寫作的選擇以及需要進(jìn)行研究的學(xué)術(shù)問題提供幫助，也可以選擇學(xué)生在實(shí)際工作中遇到的，需要進(jìn)行解決的問題或矛盾等?；谝陨?，這就需要教師指引學(xué)生在進(jìn)行論文選題時(shí)盡可能貼近當(dāng)下實(shí)際生活中或工作中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)等方面的問題。就經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)而言，例如題目《淺析企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)如何在管理中實(shí)現(xiàn)有效授權(quán)》在寫作上存在一定的難度；再如題目《當(dāng)前中小企業(yè)如何在發(fā)展中留住人才》的寫作范圍比較廣。對于以上幾種論文選題，指導(dǎo)教師應(yīng)結(jié)合當(dāng)前實(shí)際對學(xué)生論文選題進(jìn)行一定的制止和糾正。例如題目《A市XX企業(yè)對員工績效考核的分析與改進(jìn)策略》這樣的論文題目比較清晰，將學(xué)生所學(xué)理論知識與實(shí)際工作兩者進(jìn)行有效結(jié)合的選題。
（三）定期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的論文指導(dǎo)
對于遠(yuǎn)程開放教育的論文指導(dǎo)教師而言，需要明確當(dāng)前院校對學(xué)生畢業(yè)論文提出的基本要求，其中最重要的部分就是要求其根據(jù)自身研究方向，進(jìn)一步補(bǔ)充與專業(yè)有關(guān)的理論與實(shí)踐方面知識；即使非本人研究的領(lǐng)域?qū)I(yè)知識，也應(yīng)做到基本的掌握和了解，只要這樣，才能在之后學(xué)生畢業(yè)論文上提供比較全面的、深入的指導(dǎo)?；谝陨?，這就要求論文指導(dǎo)教師對本專業(yè)具有權(quán)威性的核心期刊給予高度關(guān)注和重視，對于經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)而言，主要有《經(jīng)濟(jì)學(xué)動態(tài)》《管理世界》等期刊，同時(shí)還要對當(dāng)前各大行業(yè)、政府機(jī)構(gòu)等的最新經(jīng)濟(jì)動態(tài)以及數(shù)據(jù)有基本的了解，以此為學(xué)生畢業(yè)論文寫作起到指導(dǎo)作用。
三、對教學(xué)組織者方面畢業(yè)論文質(zhì)量保證機(jī)制的要求
（一）對學(xué)生進(jìn)行培訓(xùn)
對于畢業(yè)論文寫作期間需要的資料收集方法，應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生積極運(yùn)用當(dāng)前信息化手段，對于遠(yuǎn)程開放教育學(xué)生而言，因其在圖書館進(jìn)行文獻(xiàn)資料查閱的時(shí)間比較少，這時(shí)候可引導(dǎo)學(xué)生通過中國知網(wǎng)等學(xué)術(shù)論文數(shù)據(jù)庫對相關(guān)資料進(jìn)行查閱和下載，以便于學(xué)生在之后論文寫作中借鑒使用，作為班主任、管理機(jī)構(gòu)等教學(xué)組織者，應(yīng)積極培養(yǎng)學(xué)生對電子資料的下載和使用能力，引導(dǎo)其訪問各大高校、省級等電子圖書館，以此來將遠(yuǎn)程開放教育的特征展示出來；除上述網(wǎng)絡(luò)收集文獻(xiàn)資料，還可以通過引導(dǎo)學(xué)生開展社會調(diào)查的方式，針對學(xué)生自身論文寫作中的問題，例如寫作提綱，寫作觀點(diǎn)提出等方面內(nèi)容開展調(diào)查。
（二）對指導(dǎo)全過程的監(jiān)控
就遠(yuǎn)程開放教育本身的教育特征而言，指導(dǎo)教師與學(xué)生之間處于空間分離狀態(tài)，學(xué)生很容易因論文寫作期間某個(gè)困難點(diǎn)而放棄寫作，教師因此放棄指導(dǎo)，而這也就從側(cè)面對遠(yuǎn)程教育組織者提出了挑戰(zhàn)難題?；谝陨?，為有效保證指導(dǎo)教師和學(xué)生在畢業(yè)論文寫作期間克服困難，完成畢業(yè)論文寫作，這就需要對其進(jìn)行指導(dǎo)全過程的監(jiān)控，通過監(jiān)控的方式來幫助指導(dǎo)教師與學(xué)生解決其在論文寫作期間遇到的問題，同時(shí)還要定期與指導(dǎo)教師、學(xué)生進(jìn)行聯(lián)系，明確畢業(yè)論文寫作情況，對此遠(yuǎn)程開放教育機(jī)構(gòu)應(yīng)對畢業(yè)論文寫作建立全過程的長效監(jiān)控機(jī)制，并將其提升至對遠(yuǎn)程開放教育教育質(zhì)量以及社會聲譽(yù)方面的影響中，以此來不斷完善畢業(yè)論文質(zhì)量保證機(jī)制。
關(guān)鍵詞： 畢業(yè)論文；問題分析；對策
Key words： graduation thesis；problem analysis；improvement measures
中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）19-0248-02
0 引言
本科學(xué)生畢業(yè)論文的寫作，是對學(xué)生四年本科期間專業(yè)知識學(xué)習(xí)及運(yùn)用的一個(gè)綜合檢驗(yàn)，也是對學(xué)生科學(xué)研究素質(zhì)的初步訓(xùn)練。而且它對學(xué)生分析問題及解決問題能力的提高也具有重要意義，可以為學(xué)生迅速進(jìn)入工作角色提供有益的幫助。因此，提高本科生畢業(yè)論文的寫作質(zhì)量，對提高高等學(xué)校辦學(xué)水平、培養(yǎng)創(chuàng)新人才具有十分重要的意義[1][2]。同時(shí)學(xué)生論文中存在的問題，也反映出教學(xué)效果的好壞、教學(xué)質(zhì)量的高低，有利于教師對自己的教學(xué)過程進(jìn)行反思，從而為改善教學(xué)質(zhì)量提供依據(jù)[3]。筆者在近幾年指導(dǎo)學(xué)生畢業(yè)論文的基礎(chǔ)上，以青島農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院2010-2012屆本科畢業(yè)生為研究對象，分析了經(jīng)管類本科生畢業(yè)論文寫作過程中存在的主要問題，并提出了提高本科生畢業(yè)論文質(zhì)量的具體措施。
1 經(jīng)管類本科生畢業(yè)論文存在的問題分析
目前一般的本科畢業(yè)論文主要有三部分組成，即提出問題（前言），分析問題（問題分析）和解決問題（對策）部分，本文針對以上三個(gè)環(huán)節(jié)具體分析經(jīng)管類本科畢業(yè)論文中常出現(xiàn)的問題。
提出問題部分或者說前言部分應(yīng)交待論文的背景、研究目的意義、研究范圍等，這一部分的重點(diǎn)在于綜合評述前人工作成果的基礎(chǔ)上提出問題。目前，這一部分論文的主要問題有以下幾點(diǎn)：
1.1 研究范圍過大
雖然學(xué)生論文寫作過程中在書面上會限制研究范圍，如某一地區(qū)或者某一企業(yè)，如“青島市外貿(mào)業(yè)現(xiàn)狀分析及對策研究”等，但這種題目對于本科生而言仍偏大，因?yàn)榍鄭u市外貿(mào)涉及加工制造、農(nóng)產(chǎn)品等多個(gè)行業(yè)，學(xué)生在實(shí)際撰寫論文時(shí)往往把握不住問題，出現(xiàn)題目與研究內(nèi)容脫節(jié)的現(xiàn)象。
1.2 題目寬泛致使研究難以深入
部分學(xué)生的畢業(yè)論文題目雖然看上去比較具體，范圍也比較明確，如“青島市橡膠外貿(mào)業(yè)存在的問題研究”等，這種題目雖然在字面上不存在問題，但學(xué)生在實(shí)際論文寫作過程中往往發(fā)現(xiàn)，針對橡膠這類特殊行業(yè)其數(shù)據(jù)的收集非常困難，在專業(yè)的統(tǒng)計(jì)年鑒中往往查不到，需要學(xué)生親自到企業(yè)進(jìn)行調(diào)研才能獲得，而在實(shí)際的調(diào)研過程中，由于企業(yè)不配合，相關(guān)數(shù)據(jù)往往也無法得到，因此學(xué)生在論文的實(shí)際撰寫過程中往往只能規(guī)避行業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，使得論文缺乏具體內(nèi)容支撐。
1.3 對于前人工作成果不夠重視
本科生應(yīng)該具備一定的收集、分析資料的能力，但絕大多數(shù)學(xué)生往往忽視這一環(huán)節(jié)。這一方面導(dǎo)致重復(fù)前人研究成果的現(xiàn)象不斷發(fā)生，另一方面，學(xué)生的論文也缺乏創(chuàng)新點(diǎn)。
分析問題部分即正文是作者對研究工作的詳細(xì)表述，它占全文的絕大部分。這一部分存在的主要問題有：
1.3.1 學(xué)生對基本的分析工具掌握不夠
統(tǒng)計(jì)分析可以說是經(jīng)濟(jì)管理類本科生畢業(yè)論文中最常用到的分析方法，但學(xué)生對這一類工具的掌握往往存在很大缺陷。首先體現(xiàn)在對基本的理論知識掌握不夠，如部分學(xué)生的調(diào)查問卷設(shè)計(jì)不夠合理，對基本的Stevens分類法的尺度不夠了解，甚至出現(xiàn)4點(diǎn)等距法的尺度調(diào)查問卷；同時(shí)對調(diào)查數(shù)據(jù)的收集及處理也存在很多問題，收集的數(shù)據(jù)的質(zhì)量及可靠性都無法保證，如對調(diào)查問卷的發(fā)放和回收情況缺乏必要交待，甚至出現(xiàn)數(shù)據(jù)造假情況，像100%的調(diào)查問卷回收率或者100%調(diào)查問卷合格的這種基本不可能的情況在畢業(yè)論文中頻繁出現(xiàn)。其次對專業(yè)的統(tǒng)計(jì)分析工具掌握也存在不足。部分學(xué)生能夠利用Excel對獲得數(shù)據(jù)進(jìn)行初步的回歸分析，但對于更進(jìn)一步的主成分分析等內(nèi)容則往往無法把握。
1.3.2 對問題的分析不夠深入
學(xué)生在獲得所研究的問題或者企業(yè)數(shù)據(jù)資料后，無法進(jìn)行針對性的分析，因此無法發(fā)現(xiàn)現(xiàn)象或者缺陷背后存在的真正問題。即使部分學(xué)生能夠提出問題，但往往無法針對問題進(jìn)行必要的分析，因此也無法探討提出問題的真正致因。使得文章缺乏邏輯性，不夠完整。
1.3.3 對問題的分析缺乏針對性
部分學(xué)生能夠親自到企業(yè)進(jìn)行調(diào)查獲得大量一手?jǐn)?shù)據(jù)，但對數(shù)據(jù)整理不夠完整，導(dǎo)致對問題的分析缺乏出現(xiàn)偏差，同時(shí)對發(fā)現(xiàn)的問題無法進(jìn)行歸納總結(jié)。因此提出的問題往往與企業(yè)的實(shí)際情況不相吻合。
解決問題這一部分是承接上述分析問題部分而來的，其主要反映了學(xué)生利用課本理論知識解決實(shí)際問題的能力，解決問題部分存在的主要問題有：
①所提對策缺乏針對性。
畢業(yè)論文對策建議部分經(jīng)常出現(xiàn)的問題。無法根據(jù)上文問題分析中歸納總結(jié)企業(yè)存在的問題提出相應(yīng)對策，或者對策部分與所列舉問題根本不相關(guān)。這一方面體現(xiàn)了學(xué)生對問題的分析不夠深入，同時(shí)也體現(xiàn)了學(xué)生缺乏必要的邏輯分析能力。
②所提對策缺乏可執(zhí)行性。
學(xué)生往往只能根據(jù)書本上的理論知識提出某些建議對策，但對于建議的執(zhí)行過程缺乏必要的介紹。這往往導(dǎo)致學(xué)生的論文看上去如同課本上理論知識簡單列舉，這也反映了學(xué)生解決問題能力的欠缺。
2 改進(jìn)措施
針對以上問題給出以下提升經(jīng)管類本科生畢業(yè)論文質(zhì)量的對策：
2.1 加強(qiáng)對選題的管理
在確定論文題目時(shí)要求學(xué)生明確以下三個(gè)原則：
①與學(xué)生專業(yè)緊密相關(guān)原則。這一方面是學(xué)生畢業(yè)論文撰寫的基本要求，同時(shí)也是保證論文質(zhì)量的必要措施。因?yàn)楫厴I(yè)論文需要一定的理論知識，而這些只有通過專業(yè)課的學(xué)習(xí)才能保證有良好的理解與掌握。部分學(xué)生的畢業(yè)論文出現(xiàn)嚴(yán)重的理論錯誤，往往就是由于其選擇與其專業(yè)不相關(guān)的題目，導(dǎo)致對研究問題的基本理論缺乏掌握而出現(xiàn)問題。
②與學(xué)生興趣愛好相關(guān)原則。在保證與學(xué)生專業(yè)相關(guān)的前提下，尊重學(xué)生的興趣愛好，鼓勵學(xué)生結(jié)合當(dāng)前本學(xué)科領(lǐng)域的一些難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題，自己確定研究的問題，這樣才能保證學(xué)生有足夠的精力及興趣撰寫畢業(yè)論文。避免出現(xiàn)學(xué)生在論文選題中總是在指導(dǎo)教師所劃定的圈圈內(nèi)思考、工作，這樣既限制了學(xué)生主觀能動性的發(fā)揮，同時(shí)也限制了學(xué)生的主體意識和主動發(fā)展的愿望。
③研究范圍具體、研究問題明確原則。要求學(xué)生盡量選擇具體的行業(yè)，具體的企業(yè)，針對具體案例展開研究。同時(shí)建議學(xué)生充分利用到企業(yè)實(shí)習(xí)的機(jī)會，結(jié)合企業(yè)的具體需要，確定論文題目，同時(shí)充分利用企業(yè)中真實(shí)數(shù)據(jù)，完成自己的畢業(yè)論文。這樣的選題任務(wù)明確，針對性強(qiáng)，可以鍛煉學(xué)生綜合運(yùn)用專業(yè)知識解決實(shí)際問題的能力，有利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神和團(tuán)隊(duì)合作精神，明顯提高畢業(yè)論文的效率[4]?？傊厴I(yè)論文的選題要有一定的學(xué)術(shù)水平，其選題應(yīng)結(jié)合當(dāng)前的科學(xué)技術(shù)、社會經(jīng)濟(jì)的實(shí)際，有一定的深度和廣度，使得學(xué)生通過應(yīng)用所學(xué)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識，能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)得到充分的鍛煉[5]。
2.2 加強(qiáng)學(xué)生理論知識的學(xué)習(xí)
除了專業(yè)知識外，經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)生尤其要加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)。對于經(jīng)管類學(xué)生，統(tǒng)計(jì)學(xué)是其必須掌握的課程，統(tǒng)計(jì)工具是其必須熟練使用的工具，這不僅是畢業(yè)論文撰寫過程的需要，同樣也是學(xué)生在以后的工作中需要熟練掌握使用的技能。同時(shí)指導(dǎo)教師需要根據(jù)學(xué)生研究問題的實(shí)際需要，對學(xué)生進(jìn)行必要的方法指導(dǎo)，如結(jié)構(gòu)方程、層次分析法等常用方法。這些分析方法經(jīng)過老師的幫助大多數(shù)學(xué)生都能夠通過自學(xué)基本掌握，從而可以極大提高論文的理論性。
2.3 加強(qiáng)老師的指導(dǎo)
畢業(yè)論文的撰寫整個(gè)過程都需要指導(dǎo)教師全程跟進(jìn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)學(xué)生在論文撰寫過程中存在的問題，與學(xué)生進(jìn)行充分的討論分析，具體來說在整個(gè)論文撰寫過程中要特別重視以下環(huán)節(jié)的指導(dǎo)。首先是在論文開始階段對學(xué)生進(jìn)行學(xué)位論文的基本介紹，需要讓學(xué)生明白整個(gè)學(xué)位論文的結(jié)構(gòu)組成、行文基本要求、文獻(xiàn)的查找方法等必要的基礎(chǔ)知識。在論文撰寫過程中，指導(dǎo)教師同樣要及時(shí)跟學(xué)生討論，一方面對學(xué)生進(jìn)行方法論的指導(dǎo)，使得學(xué)生能夠掌握真確的研究方法。另一方面在出現(xiàn)問題的時(shí)候能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)改正，避免出現(xiàn)大的錯誤。最后就是論文撰寫完成后，指導(dǎo)教師要對論文進(jìn)行整體審核，避免學(xué)生出現(xiàn)邏輯性錯誤，對方法及數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的審核，保證論文的質(zhì)量。
3 小結(jié)
畢業(yè)論文是本科教育的重要環(huán)節(jié)，是學(xué)生必修的一門重要實(shí)踐課程，其對于學(xué)生綜合四年的本科所學(xué)的理論知識、充分發(fā)揮自己的個(gè)人能力、迅速進(jìn)入未來工作崗位及適應(yīng)工作角色均起到重要作用。因此，有必要對本科畢業(yè)論文的質(zhì)量嚴(yán)格要求，而這也會對本科教育質(zhì)量的提高起到重要的推動作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]薛彩霞.本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）存在問題及質(zhì)量控制措施[J].高教論壇，2011（08）.
[2]張玉勝，溫少如.本科畢業(yè)論文存在問題及改進(jìn)措施淺析[J].高等教育，2012（07）.
[3]廖元秀，周生明.本科生畢業(yè)論文改革探索[J].高教論壇，2010 （11）.
[4]毛小慶.對本科畢業(yè)設(shè)計(jì)工作的若干思考[J].高等理科教育，2006（01）.
[5]喬軍，孟慶玲.提高本科畢業(yè)論文質(zhì)量的幾點(diǎn)思考[J].教育探索，2011（09）.
[6]盧忠東.實(shí)踐導(dǎo)向的企業(yè)管理類本科畢業(yè)論文指導(dǎo)探討[J]. 中國科教創(chuàng)新導(dǎo)刊，2011（02）.
[7]張全爭.淺談新建本科院校教師在畢業(yè)論文中的指導(dǎo)作用[J].中國電力教育，2010（22）.
作為人力資源管理的一項(xiàng)重要職能，績效管理在我國企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)踐中得到了普遍重視和廣泛應(yīng)用。同時(shí)，績效考核在實(shí)際操作中暴露出了許多問題，大大降低了績效考核的有效性。根據(jù)本文對武漢、長沙等地的200多家企業(yè)的調(diào)查顯示，有82%的人力資源經(jīng)理認(rèn)為自己企業(yè)的績效考核在很大程度上流于形式，起不到應(yīng)有的作用。本文以某特大型石化企業(yè)為例，就國有企業(yè)績效管理中的常見問題進(jìn)行分析，并就如何走出績效管理窘境進(jìn)行了對策性思考。
一、國有企業(yè)績效管理的重要性
績效管理的核心是促進(jìn)企業(yè)獲利能力的提高及綜合實(shí)力的增強(qiáng)。Campbell等人認(rèn)為績效不是活動的結(jié)果，而是活動本身，對組織進(jìn)行績效管理的目的是為了實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。事實(shí)上績效管理它是人員任用的依據(jù)，是決定人員調(diào)配和職務(wù)升降的依據(jù)，是進(jìn)行人員培訓(xùn)的依據(jù)，是確定勞動報(bào)酬的依據(jù)，是對員工進(jìn)行激勵的手段，也是平等競爭的前提。只有將績效考核發(fā)揮到最大的功效，人盡其才，事盡其功，經(jīng)濟(jì)才能持續(xù)發(fā)展，國有企業(yè)才能立于不敗之林。
國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，是全面建設(shè)小康社會的重要力量；建立國有企業(yè)績效管理制度，是國有資產(chǎn)管理體制改革的一項(xiàng)重要創(chuàng)新，也是國有企業(yè)作為市場主體接受出資人監(jiān)管的一項(xiàng)重要舉措?？冃Ч芾砼c考核將成為未來中國企業(yè)培育世界級競爭力最為重要的管理方法體系，也是引導(dǎo)中國企業(yè)從粗放型發(fā)展轉(zhuǎn)向精益化發(fā)展的重要手段和工具。
二、國有企業(yè)績效管理的現(xiàn)狀
國有企業(yè)如何增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢、如何留住優(yōu)秀人才成為當(dāng)今一大難題?？冃Ч芾碜鳛橐环N有效的企業(yè)管理手段，也越來越得到企業(yè)管理層的關(guān)注，很多企業(yè)已經(jīng)建立績效管理制度，并利用了績效考核結(jié)果?？冃Э己说膶?shí)施結(jié)束了國有企業(yè)“有任命沒有明確任期，有職務(wù)沒有嚴(yán)格考核，薪酬同業(yè)績不掛鉤”的歷史，初步建立起了自上而下的“考核層層落實(shí)、責(zé)任層層傳遞、激勵層層連接”的國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任體系，增強(qiáng)了企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值和資產(chǎn)回報(bào)意識；形成了“重業(yè)績、講回報(bào)、強(qiáng)激勵、硬約束”的激勵約束機(jī)制，將業(yè)績考核與獎懲掛鉤，初步解決了過去國有企業(yè)負(fù)責(zé)人自定薪酬、薪酬與業(yè)績脫節(jié)、薪酬增長過快和薪酬只能升不能降等問題；有效提升了國有企業(yè)的管理水平，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量的提高和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)了國有企業(yè)的內(nèi)在動力，加快了企業(yè)經(jīng)營效益的增長。
從目前國有企業(yè)績效管理水平來看，建立規(guī)范化、制度化的國有企業(yè)經(jīng)營績效管理體系還需要深入與不斷探索，許多企業(yè)的績效考核形同虛設(shè)，流于形式，績效考核的作用沒有真正發(fā)揮出來。當(dāng)前多數(shù)國有企業(yè)績效考核實(shí)行中存在困難，績效考核與發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)，績效考核時(shí)間僵化，各級管理者和職工的參與度不夠，考核缺乏量化，明確的工作績效評價(jià)指標(biāo)，考核指標(biāo)脫離崗位職責(zé)、工作任務(wù)、績效考核不現(xiàn)實(shí)，未形成有效的反饋機(jī)制等，使得企業(yè)考核達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)，甚至還導(dǎo)致人才流失。
三、國有企業(yè)績效管理中常見的問題
長期以來受傳統(tǒng)管理體制和思想的影響，國有企業(yè)的績效管理意識淡薄，考核方式落后，考核過程流于形式，考核結(jié)果的應(yīng)用單一，績效考核僅僅停留在簡單評估的層面，還沒有真正上升到“績效管理”的高度。隨著近年來國有企業(yè)體制改革轟轟烈烈的展開，國有企業(yè)正在經(jīng)歷一場理念與制度的全面更新，BL公司作為國有特大型石化企業(yè)，在推行績效管理過程中遭遇的困境，具有典型的代表性。
1、績效管理的目的與作用存在理解誤區(qū)
通過在BL公司調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，超過一半的員工認(rèn)為“考核的作用在于提供獎金分配的依據(jù)”。這種認(rèn)識直接導(dǎo)致“績效考核成了薪酬制度的補(bǔ)充”，從而使績效管理誤入歧途。此外，國有企業(yè)長期以來執(zhí)行“扣獎”制度，只要不違反各項(xiàng)紀(jì)律或規(guī)定，員工就可按其所在崗級拿到相應(yīng)獎金。顯然這樣的考核形同虛設(shè)，獎金額度不能體現(xiàn)績效貢獻(xiàn)的多少。通過績效考核就是要打破這種隱性的“平均主義”，績效優(yōu)者多得，績效劣者少得，真正實(shí)現(xiàn)酬顯其績。
2、考核對象局限于個(gè)人
企業(yè)整體績效的提升依賴于各部門的密切配合。但是由于部門之間專業(yè)區(qū)別較大、可比性差，在構(gòu)建績效考核體系時(shí)，往往將考評的重點(diǎn)局限于個(gè)人，將針對部門或作業(yè)小組的考評活動排除在外，勢必使員工養(yǎng)成“個(gè)人英雄主義”思
想，忽視對團(tuán)隊(duì)與部門績效的責(zé)任感，最終削弱整個(gè)部門的凝聚力和戰(zhàn)斗力。特別是當(dāng)個(gè)人績效與部門績效產(chǎn)生沖突的情況下，員工很難做出正確選擇。這樣不僅增加了部門內(nèi)、部門間的矛盾，而且也與現(xiàn)代管理所提倡的團(tuán)隊(duì)合作精神不符。
為此，企業(yè)應(yīng)該充分重視在公司與員工績效管理中起到承上啟下關(guān)鍵作用的部門績效管理，綜合運(yùn)用平衡記分卡與目標(biāo)管理等方法，在戰(zhàn)略指引下建立公司級、部門級指標(biāo)庫，科學(xué)構(gòu)建公司—部門—個(gè)人的三級考核體系，并將部門、個(gè)人配合滿意度納入考核指標(biāo)體系，努力實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)績效與個(gè)人績效的共同提升。
3、考核內(nèi)容與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)，考核指標(biāo)設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性
考核指標(biāo)的設(shè)定不夠科學(xué)合理，主要表現(xiàn)在：處室軟指標(biāo)太多，不好考核；不同工種和部門之間沒有可比性；指標(biāo)以外的工作太多，也很重要，難以考核，有些指標(biāo)與目標(biāo)關(guān)系不大，設(shè)計(jì)不合理；被考核者討價(jià)還價(jià)，有意壓低績效指標(biāo)等。
BL公司的績效考核也是從“德、能、勤、績”四個(gè)方面，由評價(jià)委員按照評分標(biāo)準(zhǔn)對員工進(jìn)行打分并綜合排序，從而最終確定員工的績效等級。這樣的考核指標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略完全脫節(jié)，考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)難以體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展要求。同時(shí)由于個(gè)別績效指標(biāo)難以真正區(qū)分績效優(yōu)劣層次，評價(jià)者極易在衡量員工績效表現(xiàn)的過程中產(chǎn)生從眾心理或者不自覺的夾雜其他因素，從而影響績效考核的公信力。
4、考核執(zhí)行難、考核結(jié)果的應(yīng)用不到位
具體表現(xiàn)為績效基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，考核者和考核方法不易確定；績效考核中的主觀誤差，如打分中間化傾向，考核周期不確定，考核執(zhí)行不嚴(yán)格，執(zhí)行時(shí)有些員工不愿配合，甚至反感；在結(jié)果運(yùn)用上無明顯激勵，導(dǎo)致績效好的與一般的拉不開距離；考核結(jié)果很難與薪酬合理掛鉤等。
四、國有企業(yè)走出績效管理窘境的策略分析(第2頁)
績效管理是一項(xiàng)需要企業(yè)全體員工共同參與的管理活動，它與員工的切身利益息息相關(guān)。在績效管理方案制定與實(shí)施過程中，企業(yè)應(yīng)充分考慮到員工當(dāng)前的思想狀況及承受能力，積極開展宣傳培訓(xùn)工作，幫助員工排除思想障礙，使其明確績效管理不是為了硬性將員工分出等級，獎優(yōu)罰劣，而是旨在通過正確的指導(dǎo)，強(qiáng)化員工已有的正確行為，克服低效行為并不斷改進(jìn)，為日后績效管理體系持續(xù)、健康、有效的運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。
為了保證公司績效管理制度的有效執(zhí)行，應(yīng)成立績效管理專門機(jī)構(gòu)，其主要職能是負(fù)責(zé)公司績效管理體系的建立、評審與完善；監(jiān)督、維護(hù)績效管理體系的公平與公正。機(jī)構(gòu)可設(shè)最高領(lǐng)導(dǎo)小組和常務(wù)辦公室。通過將企業(yè)高層全部納入最高領(lǐng)導(dǎo)小組，使各位領(lǐng)導(dǎo)都能夠親自參與到績效管理中，從而取得高層領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和支持。常務(wù)辦公室則是績效管理的職能服務(wù)部門，負(fù)責(zé)公司日常考核的組織、技術(shù)支持和指導(dǎo)等事務(wù)。
1、建立公示制度
公示制度是讓員工了解考核結(jié)果的最有效手段，員工通過正常渠道了解到考核結(jié)果，才可能正確地發(fā)表自己的看法，進(jìn)而參與到考核過程當(dāng)中。員工的積極參與是績效管理制度公平、公正實(shí)施的重要保障。將考核結(jié)果進(jìn)行公示，一方面可以接受群眾的監(jiān)督，增加評選透明度；另一方面能激發(fā)優(yōu)秀者的榮譽(yù)感，滿足其獲得尊重的需求，也為其他員工樹立學(xué)習(xí)的榜樣和努力的目標(biāo)。
2、建立績效考核申訴制度
在實(shí)際的考評工作中，總會因?yàn)楦鞣N各樣的原因出現(xiàn)一些不公正、非客觀的考核結(jié)果，或者被考核人對考核結(jié)果有不同意見和看法。企業(yè)應(yīng)有暢通的渠道，讓員工申訴，這樣企業(yè)既能掌握員工思想，對確有偏差的考核進(jìn)行補(bǔ)救，又能及時(shí)將可能出現(xiàn)的問題消滅在萌芽狀態(tài)，徹底解決員工的不滿與問題?？冃Э己说膶?dǎo)向性是通過績效考核指標(biāo)來實(shí)現(xiàn)的，要使績效考核體現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向，就必須通過戰(zhàn)略導(dǎo)向的績效考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)。
績效考核指標(biāo)的設(shè)置必須科學(xué)，是指績效指標(biāo)應(yīng)該遵循SMART原則：明確具體，不能模棱兩可；指標(biāo)應(yīng)該可以測量，同時(shí)盡可能量化；設(shè)置的指標(biāo)員工應(yīng)該可以達(dá)到，指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該與員工的職責(zé)相匹配，不能設(shè)置過高或過低；指標(biāo)應(yīng)該具有相關(guān)性，與員工的主要職責(zé)相關(guān)，而不應(yīng)把重點(diǎn)放在與員工職責(zé)關(guān)系不大的指標(biāo)上；指標(biāo)應(yīng)該有時(shí)效性，應(yīng)該根據(jù)員工職責(zé)的變化不斷進(jìn)行調(diào)整。
此外，企業(yè)績效考核指標(biāo)的制定，還要注意以下幾點(diǎn)。首先，應(yīng)當(dāng)遵守20/80原則：即抓住能夠體現(xiàn)企業(yè)80%的目標(biāo)的20%的指標(biāo)，否則，有可能會因小失大；其次，考核指標(biāo)的壓力要適中，標(biāo)準(zhǔn)不能定得過高或過低，應(yīng)是大多數(shù)人經(jīng)過努力可以達(dá)到的；再次，考核指標(biāo)應(yīng)有一定的穩(wěn)定性，一般一經(jīng)制訂，其基本框架不應(yīng)再有變化，以保證考核標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性。
溝通是有效的績效管理中必
不可少的環(huán)節(jié)?？冃Ч芾淼母鱾€(gè)環(huán)節(jié)，從績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的制定，考核結(jié)果的反饋到績效改進(jìn)，都需要通過良好的溝通來實(shí)現(xiàn)。如果不給員工反映自己想法或意見的機(jī)會，很可能導(dǎo)致員工在考核結(jié)果不理想時(shí)產(chǎn)生不滿，所以必須建立雙向的溝通機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以制度化的形式將其規(guī)范下來，并通過不定期抽查、績效改進(jìn)對照等方式對溝通效果做出檢查，確?？冃Х答伵c績效改進(jìn)落到實(shí)處，從而真正實(shí)現(xiàn)績效管理的作用。
只有通過不斷實(shí)踐、探索與完善，真正建立起一套科學(xué)合理又具操作性的績效管理體系，才能提高企業(yè)競爭力，使其在激烈的市場競爭中立于不敗之地。建立先進(jìn)的人力資源管理體系是必然選擇。績效管理是企業(yè)突破經(jīng)營瓶頸、提高經(jīng)濟(jì)效益最強(qiáng)有力的手段。雖然不同行業(yè)、不同企業(yè)的績效管理實(shí)踐都各不相同，但最終目的都是為了最大限度的激發(fā)員工工作熱情與潛能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。
【參考文獻(xiàn)】
[1]林筠、胡利利、王銳：績效管理[M].西安交通大學(xué)出版社，2006.
關(guān)鍵詞：全面質(zhì)量管理；研究生畢業(yè)論文；評價(jià)指標(biāo)
Key words： total quality control；graduate thesis；evaluating indicator
中圖分類號：C533 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）13-0224-02
0 引言
畢業(yè)論文的質(zhì)量高低是反映研究生綜合科研能力和學(xué)術(shù)水平情況的重要參考因素，國家有關(guān)部門先后頒布的相關(guān)政策文件也為提高現(xiàn)階段我國研究生的教育質(zhì)量狀況做出了新要求。探索畢業(yè)論文質(zhì)量問題是研究生教育改革中一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)而緊迫的任務(wù)，探索研究生畢業(yè)論文指標(biāo)體系具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。
1 經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生畢業(yè)論文質(zhì)量的現(xiàn)狀
選題時(shí)敷衍、寫作時(shí)詞窮、審查時(shí)恐懼，是經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生畢業(yè)論文存在的嚴(yán)重問題。由于最開始選題范圍的不恰當(dāng)，使得他們在寫作過程中無法順利完成，有些學(xué)生只是簡單堆砌前輩的研究成果，不能提出新觀點(diǎn)、不能突破前人。而還有些僅僅只是提出了某種觀點(diǎn)、說法或模式，缺乏背景評述，容易讓人忽視它的創(chuàng)新價(jià)值。研究生畢業(yè)論文質(zhì)量不容樂觀的其中一個(gè)原因就在于一些高校對于研究生畢業(yè)論文的質(zhì)量保證僅僅停留在結(jié)果控制。本文擬從全面質(zhì)量管理的角度出發(fā)，建立一套相對系統(tǒng)、完善的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生學(xué)位論文評價(jià)指標(biāo)體系。
2 全面質(zhì)量管理的內(nèi)涵
早在上世紀(jì)60年代初，美國通用電氣公司的質(zhì)量經(jīng)理費(fèi)根堡姆（Feigenbaum）就提出了全面質(zhì)量管理（Total Quality Management，TQM）思想的概念。國內(nèi)學(xué)者劉波（2015）將TQM的基本內(nèi)涵簡要表述為保持質(zhì)量持續(xù)改善和根據(jù)事實(shí)來管理，并將其核心特征歸納為全面的質(zhì)量管理、全過程管理和全員參與管理的“三全”思想[1]。目前在全世界范圍內(nèi)，全面質(zhì)量管理的理念和方法都具有普遍適用性。
3 引入全面質(zhì)量管理思想，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生畢業(yè)論文的評價(jià)指標(biāo)體系
3.1 研究方法
首先收集匯總湖南省內(nèi)幾所具有代表性的高校經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生畢業(yè)論文評價(jià)體系的相關(guān)信息，研究各學(xué)科研究生畢業(yè)論文現(xiàn)有評價(jià)體系的特點(diǎn)、已取得的成果和不足。實(shí)證研究部分運(yùn)用抽樣訪談法和問卷調(diào)查法，對獲取的相關(guān)樣本數(shù)據(jù)系統(tǒng)地進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，建立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生畢業(yè)論文的評價(jià)指標(biāo)體系。檢驗(yàn)指標(biāo)體系的信度和效度，明確不足后改進(jìn)方案。用實(shí)踐檢驗(yàn)理論，積極進(jìn)行創(chuàng)新，以彌補(bǔ)認(rèn)識上的不足。
3.2 樣本收集
確定研究對象：湖南省內(nèi)具備研究生培養(yǎng)資格的有代表性的院校。收集數(shù)據(jù)方法：通過電話訪談，被選取大學(xué)的官方網(wǎng)站收集資料以及查找期刊或研究報(bào)告等資料獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。
3.3 基于全面質(zhì)量管理思想，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生畢業(yè)論文評價(jià)指標(biāo)
Ludmila N.（2015）認(rèn)為取得TQM成功的關(guān)鍵在于發(fā)展新的形式和方法的教育活動、建立新的聯(lián)系、了解有效的管理的所有過程[2]。Madalina Militaru（2013）提出引入TQM到教育教學(xué)的管理環(huán)節(jié)能夠幫助培養(yǎng)單位掌握內(nèi)部和外部的變化和建立自己的想法[3]。宋明和張傳燧（2012）認(rèn)為“全面”的定義不僅限于最后產(chǎn)品質(zhì)量的“全面性”，還包括“全過程”的培養(yǎng)和“全體人員”的參與[4]。
本研究以湖南大學(xué)、湘潭大學(xué)、長沙理工大學(xué)三所高校的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生論文評價(jià)指標(biāo)為藍(lán)本進(jìn)行系統(tǒng)分析后，建立經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生畢業(yè)論文評價(jià)指標(biāo)體系，如表1所示。
4 結(jié)語
本文從全面質(zhì)量管理的視角，綜合考慮了研究生畢業(yè)論文撰寫過程中各個(gè)環(huán)節(jié)，對經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生畢業(yè)論文評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建進(jìn)行了初步探討。然而，由于研究生畢業(yè)論文質(zhì)量的管理過程十分復(fù)雜，本文針對經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生畢業(yè)論文所構(gòu)建的質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系也還存在著一些尚未完善的方面。在下一步的研究工作中，應(yīng)在大量豐富的數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上，在實(shí)踐不斷進(jìn)行檢驗(yàn)的過程中，對指標(biāo)體系進(jìn)行不斷完善，保證評價(jià)的準(zhǔn)確性和可靠性。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉波.基于全面質(zhì)量管理的高校研究生培養(yǎng)質(zhì)量保障[J].創(chuàng)新與創(chuàng)業(yè)教育，2015（06）：149-152.
一、國內(nèi)應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式下經(jīng)管類專業(yè)實(shí)踐教學(xué)中存在的問題
目前我國高校經(jīng)管類專業(yè)實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)難以適應(yīng)應(yīng)用型人才培養(yǎng)要求。傳統(tǒng)的實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的是對已有知識的教學(xué)和驗(yàn)證，重視培養(yǎng)學(xué)生的動手能力；培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)驗(yàn)技能；而應(yīng)用型人才的實(shí)驗(yàn)教學(xué)目標(biāo)，則應(yīng)該是對學(xué)生動手能力、信息采集能力、分析問題和解決問題的能力、綜合知識運(yùn)用能力和創(chuàng)新能力的綜合培養(yǎng)。在高等教育迅速發(fā)展的形勢下，許多院校的實(shí)踐教學(xué)普遍存在一些問題。
1、實(shí)驗(yàn)。國內(nèi)高校經(jīng)管類專業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)一般主要是依托計(jì)算機(jī)，圍繞課程知識傳授，進(jìn)行理解性的課程知識點(diǎn)的實(shí)驗(yàn)，以此建立的實(shí)驗(yàn)室，在功能上主要以滿足單一課程的實(shí)驗(yàn)教學(xué)為主，沒有很好地實(shí)現(xiàn)課程與課程之間、跨專業(yè)及跨學(xué)科的知識與能力相融合的實(shí)驗(yàn)。實(shí)驗(yàn)內(nèi)容較為落后，如一些驗(yàn)證性實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的內(nèi)容比較陳舊，許多實(shí)驗(yàn)安排在理論教學(xué)之后，這樣的教學(xué)安排在很大程度上使實(shí)驗(yàn)成為理論教學(xué)的輔助手段；在實(shí)驗(yàn)教學(xué)方法上，基本是借鑒傳統(tǒng)理工科實(shí)驗(yàn)的教學(xué)方法（教師理論知識傳授教師實(shí)驗(yàn)示教學(xué)生實(shí)驗(yàn)），使得學(xué)生在實(shí)際教學(xué)活動中常常處于被動狀態(tài)，因而難以激發(fā)他們的學(xué)習(xí)興趣，教學(xué)效果不理想。
2、實(shí)訓(xùn)。實(shí)訓(xùn)教學(xué)在職業(yè)技術(shù)類院校開設(shè)的比較成熟，但在普通綜合高校，一直以來，并沒有引起重視，實(shí)訓(xùn)教學(xué)概念模糊，定位不清，導(dǎo)致實(shí)訓(xùn)教學(xué)的內(nèi)容和方法在專業(yè)教師之間意見不一；教學(xué)狀態(tài)與管理要求不相適應(yīng)。
3、實(shí)習(xí)。專業(yè)實(shí)習(xí)與畢業(yè)實(shí)習(xí)是傳統(tǒng)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，專業(yè)實(shí)習(xí)與畢業(yè)實(shí)習(xí)一直是培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)應(yīng)用能力的行之有效的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，但隨著時(shí)代的發(fā)展、形勢的變化，經(jīng)濟(jì)與管理專業(yè)學(xué)生實(shí)習(xí)的主要場所――企業(yè)，因?yàn)槭袌龈偁幍膰?yán)峻，或出于保護(hù)商業(yè)秘密的需要，不能或不愿給經(jīng)濟(jì)與管理類學(xué)生提供適合的、專業(yè)對口的實(shí)習(xí)崗位，加之學(xué)生出于就業(yè)競爭的壓力,往往選擇在擬就業(yè)單位實(shí)習(xí)，導(dǎo)致學(xué)校實(shí)習(xí)集中安排越來越困難，學(xué)生的實(shí)習(xí)較以前分散,學(xué)校管理較難,因此實(shí)習(xí)走過場的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)對專業(yè)知識、專業(yè)技能學(xué)習(xí)的作用越來越弱。
4、畢業(yè)論文與畢業(yè)設(shè)計(jì)。一方面，目前，高校畢業(yè)論文多以訓(xùn)練學(xué)生的理論思維為主，由于受到就業(yè)的壓力，畢業(yè)生忙于找工作、考公務(wù)員和考研，在一定程度上對畢業(yè)論文這一實(shí)踐環(huán)節(jié)重視不夠，部分學(xué)生的畢業(yè)論文存在抄襲現(xiàn)象，畢業(yè)論文的教學(xué)功能沒有得到較好的發(fā)揮，因此迫切需要加強(qiáng)畢業(yè)論文這一實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的教學(xué)管理工作。另一方面，經(jīng)管類專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)中一般都比較重視畢業(yè)論文而忽略畢業(yè)設(shè)計(jì)，實(shí)際上畢業(yè)設(shè)計(jì)對經(jīng)管類專業(yè)的學(xué)生的動手能力有很重要的作用，畢業(yè)設(shè)計(jì)的目的在于總結(jié)學(xué)生在校期間的學(xué)習(xí)成果，培養(yǎng)學(xué)生綜合地、創(chuàng)造性地運(yùn)用所學(xué)知識并解決實(shí)際問題的能力，得學(xué)生的創(chuàng)新能力得到系統(tǒng)性的訓(xùn)練和提高。因此，經(jīng)管類專業(yè)要改變只重視畢業(yè)論文不重視畢業(yè)設(shè)計(jì)的觀念。
5、專業(yè)社會實(shí)踐。專業(yè)社會實(shí)踐是大部分財(cái)經(jīng)類專業(yè)都普遍忽視的一個(gè)環(huán)節(jié)，許多經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)人才培養(yǎng)方案中沒有得到體現(xiàn)，沒有進(jìn)行有計(jì)劃的、和一般社會實(shí)踐相區(qū)別的專業(yè)性的社會實(shí)踐。即便安排了專業(yè)社會實(shí)踐的學(xué)校，在具體實(shí)施中，出現(xiàn)了教學(xué)內(nèi)容偏少、空洞、縮水和甚至放羊的現(xiàn)象，有的甚至無法落實(shí)，這樣的社會實(shí)踐實(shí)際上是減少了實(shí)踐教學(xué)的時(shí)間。
6、實(shí)踐教學(xué)方法和教學(xué)手段。許多高校的實(shí)踐教學(xué)方法和實(shí)驗(yàn)手段比較落后，一些教師的實(shí)驗(yàn)教學(xué)改革意識、運(yùn)用現(xiàn)代教育技術(shù)的能力和編制實(shí)驗(yàn)教學(xué)輔助軟件的能力還不能適應(yīng)教學(xué)改革的需要，能夠運(yùn)用現(xiàn)代教學(xué)技術(shù)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)教學(xué)的課程還相對較少。
二、安徽新華學(xué)院商學(xué)院的實(shí)踐教學(xué)體系建設(shè)的基礎(chǔ)與現(xiàn)狀分析
(一)商學(xué)院實(shí)踐教學(xué)已具備的基礎(chǔ)和優(yōu)勢
1、在實(shí)驗(yàn)教學(xué)方面的探索，從建院之初，商學(xué)院經(jīng)管專業(yè)就已經(jīng)開始進(jìn)行課程實(shí)驗(yàn)教學(xué)，發(fā)展較快，成果突出。進(jìn)過多年的探索和改革，在實(shí)驗(yàn)教學(xué)方面，已經(jīng)完成國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易、電子商務(wù)等專業(yè)實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)。
2、在實(shí)訓(xùn)方面的探索，隨著實(shí)踐教學(xué)改革的不斷深入，原來在學(xué)校內(nèi)被忽視的實(shí)訓(xùn)教學(xué)環(huán)節(jié)，已開始受到重視, 為開展實(shí)訓(xùn)教學(xué)，探索經(jīng)濟(jì)與管理類專業(yè)實(shí)訓(xùn)課的教學(xué)特點(diǎn)和教學(xué)方法，學(xué)校組織了相關(guān)專業(yè)的教師和管理人員到兄弟院校進(jìn)行調(diào)研,在校內(nèi)開展研討, 逐漸明晰了實(shí)訓(xùn)的內(nèi)涵，并通過精品課程(實(shí)訓(xùn))項(xiàng)目建設(shè)促進(jìn)了實(shí)訓(xùn)課程的建設(shè)。
3、在實(shí)習(xí)教學(xué)方面的探索，開展了以經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)畢業(yè)模擬實(shí)習(xí)的改革，近年來將實(shí)習(xí)教學(xué)改革的重點(diǎn)放在探索校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)和校外實(shí)地實(shí)習(xí)結(jié)合的畢業(yè)實(shí)習(xí)新模式上，已取得一定成果。重視在專業(yè)實(shí)驗(yàn)室中創(chuàng)造模擬社會、經(jīng)濟(jì)活動的條件，使學(xué)生針對社會、經(jīng)濟(jì)模擬現(xiàn)象鍛煉解決實(shí)際問題的能力。在校外實(shí)習(xí)方面，商學(xué)院已與寶供物流公司就學(xué)生實(shí)習(xí)事項(xiàng)達(dá)成合作意向；在2011年3月，又選送09級物流、商管專業(yè)的部分學(xué)生赴浙江潤迅移動科技有限公司實(shí)習(xí)。
4、在實(shí)踐教學(xué)文件的規(guī)范性管理方面，加強(qiáng)了對實(shí)踐教學(xué)的規(guī)范化管理。教學(xué)計(jì)劃、實(shí)踐教學(xué)管理規(guī)章制度、實(shí)踐教學(xué)大綱、實(shí)驗(yàn)教學(xué)大綱、實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)書(實(shí)驗(yàn)教材)等是規(guī)范實(shí)踐教學(xué)的綱領(lǐng)性文件，商學(xué)院陸續(xù)對這些文件進(jìn)行了重新規(guī)范和修訂。這些文件反映了我院廣大實(shí)踐教師與教學(xué)管理人員在新的教學(xué)形勢下,對于實(shí)踐教學(xué)的探索，凝結(jié)了教師和管理人員的智慧,目前這些文件在指導(dǎo)和規(guī)范實(shí)踐教學(xué)方面已發(fā)揮著重要的作用。
5、在畢業(yè)論文和畢業(yè)設(shè)計(jì)方面，商學(xué)院重視畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的規(guī)范管理與質(zhì)量提高，從畢業(yè)論文的選題、指導(dǎo)、寫作、評閱、答辯、格式等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范，還對應(yīng)屆畢業(yè)生優(yōu)秀畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）入選論文進(jìn)行評選和編輯工作，多篇優(yōu)秀論文被選編到《安徽新華學(xué)院學(xué)報(bào)》，調(diào)動了畢業(yè)生寫作畢業(yè)論文的積極性,使我院畢業(yè)論文工作質(zhì)量得到了大幅度提高。
(二)商學(xué)院實(shí)踐教學(xué)的問題的思考與分析
1、應(yīng)用型的實(shí)踐教學(xué)理念還要進(jìn)一步總結(jié),商學(xué)院正在進(jìn)行的教學(xué)方法改革還需要總結(jié)和提煉，要充分發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)實(shí)踐教學(xué)中的引領(lǐng)作用。
2、實(shí)踐教學(xué)的研究深度和廣度有待進(jìn)一步拓展。實(shí)踐教學(xué)的廣度和深度不足主要表現(xiàn)在專業(yè)教師對于實(shí)踐教學(xué)的研究尚顯不夠，對于實(shí)踐教學(xué)的有關(guān)問題，存在認(rèn)識模糊、定位不準(zhǔn)、意見不一等現(xiàn)象，影響實(shí)踐教學(xué)的全面實(shí)施。
3、實(shí)踐教學(xué)體系有待進(jìn)一步完善。在高等教育大眾化過程中，學(xué)校的實(shí)踐教學(xué)管理理念和手段跟不上實(shí)踐教學(xué)的教學(xué)需求，實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容、實(shí)踐教學(xué)隊(duì)伍、實(shí)踐教學(xué)管理制度、實(shí)踐教學(xué)保障均滯后于實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)實(shí)發(fā)展。因此，有待進(jìn)一步完善我院現(xiàn)有的實(shí)踐教學(xué)體系。
4、人才培養(yǎng)方案中的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)有待進(jìn)一步科學(xué)完整地固化。由于實(shí)踐教學(xué)的隨意性較大，我院正在逐步加大力度規(guī)范實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)進(jìn)人才培養(yǎng)方案的工作。
5、實(shí)驗(yàn)教學(xué)評估體系有待進(jìn)一步完善。目前,我院初步對畢業(yè)論文建立了開題報(bào)告、中期檢查、答辯檢查等一系列質(zhì)量監(jiān)控環(huán)節(jié)，取得了明顯的效果，但對于實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)教學(xué)質(zhì)量還缺乏有效的監(jiān)控制度和手段。完整的實(shí)踐教學(xué)體系尚未建立起來，實(shí)踐教學(xué)的效果，實(shí)踐教學(xué)的教學(xué)質(zhì)量及投資效益均得不到及時(shí)的評估和反映。
三、實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系的設(shè)計(jì)
1、實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容體系的設(shè)計(jì)
（1）實(shí)驗(yàn)教學(xué)課程的優(yōu)化與開發(fā)。使學(xué)生通過優(yōu)質(zhì)實(shí)驗(yàn)課程的學(xué)習(xí)和實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)知識的“內(nèi)化”和能力的“外顯”，提高綜合素質(zhì)。具體做法是，以知識為導(dǎo)向，進(jìn)行課程實(shí)驗(yàn)（理論課中的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容）的優(yōu)化和開發(fā)，以能力為導(dǎo)向，進(jìn)行實(shí)驗(yàn)課程（獨(dú)立開設(shè)實(shí)驗(yàn)課）的優(yōu)化和開發(fā)，按照單項(xiàng)性實(shí)驗(yàn)、課程綜合性實(shí)驗(yàn)、專業(yè)綜合性實(shí)驗(yàn)、學(xué)科綜合性實(shí)驗(yàn)、跨學(xué)科綜合性實(shí)驗(yàn)、模擬實(shí)習(xí)的實(shí)驗(yàn)層次進(jìn)行實(shí)驗(yàn)課程（或課程實(shí)驗(yàn)）的建設(shè)。
（2）“精品”實(shí)驗(yàn)教學(xué)項(xiàng)目的建設(shè)。實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目是實(shí)驗(yàn)課程的基本單元，建設(shè)高質(zhì)量的實(shí)驗(yàn)課程，首先必須有高質(zhì)量的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，我院正在加大精品實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的建設(shè)力度，在精品實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目規(guī)模建設(shè)的基礎(chǔ)上，力爭建設(shè)一批精品實(shí)驗(yàn)課程。
（3）實(shí)驗(yàn)教材的建設(shè)。實(shí)驗(yàn)教材是實(shí)驗(yàn)課程的載體，應(yīng)加大實(shí)驗(yàn)教材的建設(shè)力度，以有效固化實(shí)驗(yàn)教學(xué)的改革和創(chuàng)新成果，以形成有自己知識產(chǎn)權(quán)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)改革成果。
2、實(shí)習(xí)課程體系的設(shè)計(jì)
實(shí)習(xí)教學(xué)主要包括課程實(shí)習(xí)、專業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)，要研究和明確專業(yè)實(shí)習(xí)與畢業(yè)實(shí)習(xí)的教學(xué)目的和特點(diǎn)，同時(shí)加大課程實(shí)習(xí)的開發(fā)力度。深化總結(jié)校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)和校外實(shí)習(xí)基地相結(jié)合的畢業(yè)實(shí)習(xí)模式的改革，積累校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)的數(shù)據(jù)資料形成有新華學(xué)院專業(yè)特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)管理類應(yīng)用型人才畢業(yè)實(shí)習(xí)的培養(yǎng)方案。
3、研究能力課程培養(yǎng)體系的設(shè)計(jì)
課程設(shè)計(jì)、學(xué)術(shù)論文、畢業(yè)論文或畢業(yè)設(shè)計(jì)雖然都可以培養(yǎng)學(xué)生的研究和創(chuàng)新能力，但三者之間有著明顯的目的性與階段性的區(qū)別。目前，我院經(jīng)濟(jì)與管理類專業(yè)在課程設(shè)計(jì)與畢業(yè)設(shè)計(jì)方面比較薄弱，需積極倡導(dǎo)，加強(qiáng)研究和實(shí)踐，鼓勵各專業(yè)開設(shè)課程設(shè)計(jì)，鼓勵學(xué)生進(jìn)行畢業(yè)設(shè)計(jì)。使課程設(shè)計(jì)、學(xué)術(shù)論文、畢業(yè)論文或畢業(yè)設(shè)計(jì)在培養(yǎng)學(xué)生研究能力方面發(fā)揮不同的功能與作用。
參考文獻(xiàn):
[1][美]戴維?羅伊斯,蘇瑞提?S.多培爾,伊麗莎白?L.羅姆菲.社會工作實(shí)習(xí)指導(dǎo)[M].屈勇,譯.北京:中國人民大學(xué)出版社,2005.
[2]程靜.高校人才培養(yǎng)模式多樣化:詮釋與對應(yīng)[M].北京:北京工業(yè)大學(xué)出版社,2003.
