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1.2房屋建筑工程造價動態(tài)管理的意義首先加強(qiáng)對房屋建筑工程造價的動態(tài)管理可以及時糾正房屋建筑施工中所暴露出來的各種問題。在房屋建筑施工過程中由于施工周期比較長，經(jīng)常會因?yàn)閮?nèi)外因素的變化而導(dǎo)致一些問題的出現(xiàn)，比如因?yàn)樵O(shè)計階段的考慮不周全而造成工程項(xiàng)目造價上漲，對此需要及時通過造價動態(tài)管理采取有效的措施給予解決；其次工程造價動態(tài)管理可以有效提高房屋建筑工程的質(zhì)量與安全。房屋建筑工程的動態(tài)造價管理就是利用經(jīng)濟(jì)、政治手段解決房屋建筑中所存在的問題，使得房屋建筑的質(zhì)量更加得到有效的保證。

2影響房屋建筑工程造價的因素分析

2.1國家相關(guān)法律與政策建筑工程的實(shí)施要受到我國相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)格制約與控制，房屋建筑事關(guān)人們的生命財產(chǎn)安全，因此我國法律法規(guī)對建筑工程有著嚴(yán)格的規(guī)定，這些法律法規(guī)不僅對施工單位的施工質(zhì)量等做出明確的規(guī)定，而且還對房屋建筑施工的造價有著嚴(yán)格的約束，避免因?yàn)榉课萁ㄖ靸r過早，而影響社會的穩(wěn)定，比如我國相關(guān)規(guī)則制度對工程造價的計算方式以及采取的計算依據(jù)都有細(xì)致的規(guī)定，因此房屋建筑施工單位在進(jìn)行工程造價時一定要在我國法律法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行工程造價預(yù)算。

2.2地區(qū)和市場因素我國的房屋建筑在不同的地區(qū)有著不同的價格，分析其本質(zhì)原因就是房屋建筑的造價受到地區(qū)和市場因素的影響，比如江蘇地區(qū)的房屋建筑市場價格要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于石家莊地區(qū)的房價，因?yàn)椴煌貐^(qū)的建筑成本價格不同，江蘇地區(qū)的人工費(fèi)用、土地費(fèi)用要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于石家莊地區(qū)的人工費(fèi)用，同時相同地區(qū)的工程造價也會受到供需關(guān)系的影響，在房屋建筑過程中可能會因?yàn)槭┕と藛T的短缺而造成施工人員費(fèi)用的上升，結(jié)果導(dǎo)致工程造價的上升。

2.3設(shè)計因素設(shè)計階段是工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，設(shè)計圖紙是工程造價的重要依據(jù)，如果設(shè)計圖紙?jiān)O(shè)計的科學(xué)合理，并且貫穿了經(jīng)濟(jì)因素，那么對以后的房屋建筑施工不會造成較大的變動，也不會引起工程造價的變動，而如果設(shè)計的不合理就會導(dǎo)致在以后的施工重要出現(xiàn)更多的工程變更，導(dǎo)致工程造價的不斷變化。

2.4施工因素如果在施工過程中不出現(xiàn)各種意外的因素，就不會導(dǎo)致造價的變化，但是在具體的房屋施工中經(jīng)常會出現(xiàn)一些意外的事件發(fā)生，比如施工過程中出現(xiàn)了安全事故、施工中需要增加新的施工項(xiàng)目等，這些都會對現(xiàn)有的工程造價構(gòu)成影響，導(dǎo)致工程造價的變更。

2.5工程造價人員的素質(zhì)工程造價人員的素質(zhì)直接決定著工程造假的變動，比如造價人員沒有過硬的技術(shù)，那么他們所制定的工程造價就不能準(zhǔn)確地反映房屋建筑全過程的價值，同時造價人員可能會受到外界利益的影響，他們?yōu)榱藥椭承﹤€人或者集體實(shí)現(xiàn)私利，可能會制作不符合房屋建筑實(shí)際價值的造價。

3提高房屋建筑工程造價動態(tài)管理的措施

3.1政府部門要加強(qiáng)對動態(tài)造價的指導(dǎo)管理首先政府部門要制定適合現(xiàn)代房屋建筑的工程造價管理制度，并且要定期的市場價值信息，指導(dǎo)建筑企業(yè)自主定價；其次政府部門要建立工程造價動態(tài)管理信息體系，根據(jù)房屋建筑工程的信息，構(gòu)建完整的信息數(shù)據(jù)庫，并且對各種類型的建筑工程造價進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算、研究，進(jìn)而制定相應(yīng)的計算規(guī)則，為定額改革提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)；最后政府部門要加強(qiáng)對定額軟件和工程量計算軟件的宣傳與推廣，提高房屋建筑施工單位對動態(tài)造價管理的認(rèn)識，實(shí)現(xiàn)造價動態(tài)管理的全面覆蓋。

3.2積極探索制定影響工程費(fèi)的調(diào)差辦法工程造價的變化深受工程費(fèi)的變化，工程費(fèi)主要由材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及其它費(fèi)用所組成，因此要加強(qiáng)對這些費(fèi)用變化的調(diào)差管理。一是建筑材料的價格對工程造價的影響比較大，目前建筑材料差價主要采取的是建筑管理部門定期公布建筑材料的市場指導(dǎo)價進(jìn)行定額調(diào)整，而市場指導(dǎo)價采取的是材料調(diào)差和按實(shí)找差方法計取價差。隨著這種方法對促進(jìn)造價的動態(tài)管理起到了一定的促進(jìn)作用，但是其在實(shí)施的過程中存在著許多的問題，因此我們可以采取變材料調(diào)差為定額材料費(fèi)材差系數(shù)調(diào)差，這樣的調(diào)差方法可以將靜態(tài)定額變?yōu)閯討B(tài)定額，提高了對建筑材料價格的動態(tài)把握；二是對人工費(fèi)差額調(diào)整。根據(jù)當(dāng)前的建筑產(chǎn)品價格發(fā)展形勢，對于人工費(fèi)用的差額調(diào)整仍然采取傳統(tǒng)的計算方法，即基本工資加各項(xiàng)工作性質(zhì)的津貼補(bǔ)助。通過這樣的差額調(diào)整可以解決人工費(fèi)脫離實(shí)際的費(fèi)用的問題。

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2竣工結(jié)算階段的造價動態(tài)管控

在實(shí)際情況中，工程的完結(jié)并不意味著造價管理的工作也要隨之結(jié)束。工程企業(yè)應(yīng)該對工程中所使用的所有費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的核實(shí)和計算，同時結(jié)合之前所制定好的造價設(shè)計方案來對自己的核算結(jié)果進(jìn)行校對。工程造價的動態(tài)管理應(yīng)該確保每一筆費(fèi)用都可以有跡象可循，有實(shí)證可查，并同時將完善且詳細(xì)的核實(shí)資料進(jìn)行妥善的保存，繼而為企業(yè)的后續(xù)工程提供可以參考的依據(jù)。

3基于動態(tài)管理的建筑工程造價措施的有效控制

3．1提高對于動態(tài)工程造價管理工作的重視程度

目前，很多建筑工程企業(yè)還沒有對動態(tài)造價管理給予應(yīng)有的重視，繼而從很大程度上影響了它的效能。為此，在今后的工作當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)該改變自己對于造價管理的看法，并且針對在工程中所出現(xiàn)的成本增加問題加大關(guān)注力度。此外，工程企業(yè)在開展造價動態(tài)管理的過程當(dāng)中還需要結(jié)合當(dāng)前的工程實(shí)況和企業(yè)的經(jīng)營能力來對造價控制方案進(jìn)行及時的調(diào)整［3］。伴隨著工程造價管理工作的不斷深入，工程企業(yè)需要重點(diǎn)對待的一點(diǎn)是，由于在我國傳統(tǒng)的工程管理體系當(dāng)中并沒有對造價動態(tài)管理的大量參考實(shí)力，所以企業(yè)管理者還需要大量的借鑒一切先進(jìn)國家的優(yōu)秀實(shí)例，從而達(dá)到提高成本控制工作質(zhì)量的最終目的。

3．2對原有的工程造價體系進(jìn)一步優(yōu)化

工程造價動態(tài)管理的核心之處就在于充分的應(yīng)用了科學(xué)的手法來對工程的成本進(jìn)行控制。為此，施工企業(yè)就必須要不斷的升級自己的技術(shù)水平，繼而對原有的工程造價體系進(jìn)行優(yōu)化。目前，我國大部分的施工企業(yè)仍在采取著傳統(tǒng)的方式來對工程造價進(jìn)行管理，這在無形當(dāng)中對動態(tài)造價控制工作的順利實(shí)施帶來了很大程度上的影響，基于此種情況，企業(yè)管理者需要在內(nèi)部加大針對動態(tài)造價的宣傳力度，并同時引進(jìn)更多的高素質(zhì)人才來提高企業(yè)的造價控制技術(shù)水平。通過此種做法不不但能夠從根本上提高工程造價管理的工作效能，同時還能夠讓每一位企業(yè)員工都能夠充分的意識到動態(tài)造價管理的重要性，繼而為后續(xù)工作的開展?fàn)I造出一個良好的氛圍。

3．3準(zhǔn)確找出對造價工作有所影響的原因

如今，我國建筑工程行業(yè)的競爭異常激烈，在物價飛速上漲的今天，施工企業(yè)所承擔(dān)的各種工程費(fèi)用都在隨之增加。為此，企業(yè)的管理者應(yīng)該對工人的勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)按照行業(yè)市場的變化來及時的調(diào)整。此外，由于在當(dāng)前的市場環(huán)境中，材料價格的差異問題是十分常見的，為了能夠?qū)⒐こ坛杀究刂圃跇?biāo)準(zhǔn)的范圍之內(nèi)，企業(yè)應(yīng)該對原有的成本系數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母?，并且盡量采用動態(tài)定額來對材料差額進(jìn)行計算。

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一、引言

對我國眾多中小企業(yè)來說，融資困難往往是因?yàn)樽陨碣Y本實(shí)力較弱，受資金不足的困擾，中小企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)通常主要由流動資產(chǎn)組成，因難于在資本市場籌集長期資金，流動負(fù)債成為主要外源性融資渠道。因此，實(shí)施有效的營運(yùn)資本[①]管理對中小企業(yè)尤其重要。20世紀(jì)80年代以來，隨著理論界對財務(wù)管理企業(yè)價值最大化目標(biāo)認(rèn)識的趨同，營運(yùn)資本管理的理論和實(shí)踐都取得了迅速發(fā)展，已經(jīng)成為財務(wù)管理體系中與融資管理、投資管理和股利政策同樣重要的決策領(lǐng)域。營運(yùn)資本管理的有效性，涉及流動性及其盈利性的權(quán)衡。流動性是蘊(yùn)含于企業(yè)經(jīng)營過程中的動態(tài)意義上的償付能力企業(yè)管理論文，保持充分的流動性對規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和適應(yīng)環(huán)境變化具有重要作用，由于流動性越強(qiáng)的資本其盈利性越弱，過度強(qiáng)調(diào)流動性必然會犧牲盈利性，而盈利性的提高又有賴于營運(yùn)資本的加速周轉(zhuǎn)。營運(yùn)資本管理的目標(biāo)應(yīng)該是通過實(shí)施有效管理，在保證營運(yùn)資本的安全性和流動性的前提下，實(shí)現(xiàn)流動資產(chǎn)與流動負(fù)債結(jié)構(gòu)上的合理搭配，并盡可能加速營運(yùn)資本周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)營運(yùn)資本的盈利能力。

傳統(tǒng)營運(yùn)資本管理理念認(rèn)為，由于應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的期限結(jié)構(gòu)和屬性結(jié)構(gòu)很難做到完全匹配，而且存貨變現(xiàn)需要很長時間，很難做到精確的資本預(yù)測，因而企業(yè)必須持有一定量的營運(yùn)資本，才能保證充分的流動性和安全性。然而，西方企業(yè)中“零營運(yùn)資本”和“負(fù)營運(yùn)資本”的理論與實(shí)踐對傳統(tǒng)的營運(yùn)資本管理理念提出了挑戰(zhàn)。“零營運(yùn)資本”理論對營運(yùn)資本的界定為“存貨+應(yīng)收賬款-應(yīng)付賬款”，認(rèn)為保持流動性并不意味著必然要維持很高的營運(yùn)資本，只要企業(yè)能夠合理安排流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的數(shù)量和期限，保證它們之間的銜接與匹配，并且加速應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)，就可以通過對供應(yīng)商應(yīng)付賬款的延期支付提供存貨資金，動態(tài)地保證償債能力，將營運(yùn)資本降至為零甚至為負(fù)的水平，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的提升[1]。

中小企業(yè)受管理者知識、理念和經(jīng)驗(yàn)的制約企業(yè)管理論文，在營運(yùn)資金管理方面無論是觀念、方法、還是手段上都與發(fā)達(dá)國家有明顯差距中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。長期以來，財務(wù)管理研究的核心內(nèi)容傾向于投資管理、融資管理和股利政策的研究，營運(yùn)資本管理在我國財務(wù)管理理論研究和實(shí)踐應(yīng)用中并未受到應(yīng)有的關(guān)注，這是由于營運(yùn)資本作為一個財務(wù)概念是1993年我國實(shí)行與國際慣例接軌的會計制度以后才引入我國的。全面實(shí)證考察中小企業(yè)營運(yùn)資本管理效率與經(jīng)營績效之間的關(guān)系，有助于豐富我國營運(yùn)資本管理的實(shí)證研究成果，為中小企業(yè)制定營運(yùn)資本管理政策、提高營運(yùn)資本管理效率提供理論依據(jù)。

二、文獻(xiàn)回顧與理論假設(shè)

營運(yùn)資本是企業(yè)資本中最具有活力的組成部分，其投入和收回是一個循環(huán)往復(fù)的過程。只有實(shí)現(xiàn)營運(yùn)資本的有效管理和運(yùn)轉(zhuǎn)，才能保證銷各環(huán)節(jié)的銜接，中小企業(yè)才能得以生存與發(fā)展。反映企業(yè)營運(yùn)資本管理效率的綜合指標(biāo)是現(xiàn)金周期，Richard V．D．a(chǎn)nd E．J．Laughlin提出采用現(xiàn)金周期指標(biāo)反映營運(yùn)資金管理狀況的全貌，將現(xiàn)金周期定義為從供應(yīng)商處購買原材料支付現(xiàn)金到向客戶銷售產(chǎn)品收回貨款之間的時間，等于應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與存貨周轉(zhuǎn)期之和減去應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期[2]，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期模型如圖1所示。現(xiàn)金周期越長，營運(yùn)資本投資越大，較長的現(xiàn)金周期通常源于應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期或存貨周轉(zhuǎn)期較長，或者應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期較短。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期和存貨周轉(zhuǎn)期較長，可能帶來銷售收入的提高，但如果持有較高應(yīng)收賬款和存貨投資的邊際成本超過邊際收益，則會帶來企業(yè)盈利能力的下降。應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期較短，通常表明企業(yè)的應(yīng)收賬款和存貨中有些部分需要靠成本較高的長期資金維持，從而降低企業(yè)的盈利能力。

國外學(xué)者對企業(yè)營運(yùn)資本管理效率的研究已經(jīng)形成了一個比較科學(xué)、系統(tǒng)的體系，其主要摘要素的最佳余額企業(yè)管理論文，有效管理應(yīng)收賬款、存貨和應(yīng)付賬款[5]。然而，大量投資于應(yīng)收賬款和存貨會同時帶來機(jī)會成本、壞賬損失和管理費(fèi)用的增加，降低資產(chǎn)使用效率，從而導(dǎo)致盈利能力下降。應(yīng)付賬款是經(jīng)營過程中自然形成的資本來源，一般成本較低而且比較靈活，延遲應(yīng)付賬款的支付可以提高企業(yè)盈利能力。然而，如果供應(yīng)商提供早期付款折扣優(yōu)惠，放棄現(xiàn)金折扣將具有很高的隱含融資成本。在使用現(xiàn)金周期作為綜合指標(biāo)考察企業(yè)營運(yùn)資本管理效率對企業(yè)績效的影響方面，Shin and Soenen對美國企業(yè)進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金周期與盈利能力之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，即將現(xiàn)金周期降低至合理的較低水平可以提高企業(yè)盈利能力，為股東創(chuàng)造價值[6]。Deloof研究證明，存貨周轉(zhuǎn)期、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與盈利能力之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，企業(yè)可以通過縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期和存貨周轉(zhuǎn)期提高盈利能力。研究還發(fā)現(xiàn)，盈利能力差的企業(yè)一般都會延期支付供應(yīng)商貨款[7]。Lazaridis and Tryofonidis認(rèn)為延期支付供應(yīng)商貨款有助于提高企業(yè)盈利能力[8]。Garcia-teruel and Martinez-solano認(rèn)為應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期對盈利能力沒有顯著影響[9]。

由于營運(yùn)資本管理在我國起步較晚，探討營運(yùn)資本管理效率的實(shí)證研究較少。毛付根最早采用規(guī)范方法對營運(yùn)資本的結(jié)構(gòu)管理進(jìn)行分析，從流動資產(chǎn)和流動負(fù)債之間的相互關(guān)系上著手，將流動資金的存量配置與其相應(yīng)資金來源聯(lián)系起來，從總體上觀察和研究流動資產(chǎn)、流動負(fù)債以及兩者變動引起的盈利與風(fēng)險之間的消長關(guān)系，據(jù)此制定合理的營運(yùn)資金管理政策[10]。楊雄勝等結(jié)合中國現(xiàn)實(shí)分析了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期、存貨周轉(zhuǎn)期指標(biāo)在理論與方法上存在的不足，指出周轉(zhuǎn)額應(yīng)是某一形態(tài)的墊支資金不斷回到其原有狀態(tài)的數(shù)額，建議將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期改為應(yīng)收賬款平均賬齡指標(biāo)企業(yè)管理論文，并采用應(yīng)收賬款逾期率作輔助指標(biāo)，將存貨周轉(zhuǎn)期改為存貨平均占用期，并按其內(nèi)容進(jìn)行材料平均儲存期、在產(chǎn)品平均生產(chǎn)期以及產(chǎn)成品平均庫存期等指標(biāo)細(xì)化，以揭示存貨在不同環(huán)節(jié)的營運(yùn)效率[11]中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。王竹泉等提出將跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)營運(yùn)資金管理的重心轉(zhuǎn)移到渠道控制上的理念，倡導(dǎo)將營運(yùn)資金管理研究與供應(yīng)鏈管理、渠道管理和客戶關(guān)系管理等研究有機(jī)結(jié)合起來，建立營運(yùn)資本管理理論新框架[12]。汪平和閆甜采用多元回歸分析方法研究營運(yùn)資本政策與企業(yè)價值的關(guān)系，為“零營運(yùn)資本”概念與技術(shù)的運(yùn)用提供經(jīng)驗(yàn)支持，并對營運(yùn)資本政策決定因素進(jìn)行了回歸分析和檢驗(yàn)[13]?？讓帉幍瓤疾炝酥圃炱髽I(yè)上市公司營運(yùn)資本管理效率對公司盈利能力的影響，認(rèn)為公司盈利能力與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期、存貨周轉(zhuǎn)期和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期顯著負(fù)相關(guān)[14]。本文借鑒國外營運(yùn)資本管理效率與企業(yè)盈利能力的研究成果，結(jié)合我國當(dāng)前資本市場環(huán)境，實(shí)證研究我國中小企業(yè)營運(yùn)資本管理效率與績效之間的關(guān)系，考察應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期、存貨周轉(zhuǎn)期、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期和現(xiàn)金周期與盈利能力的相關(guān)性，提出以下基本假設(shè)：

H1：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與中小企業(yè)業(yè)績負(fù)相關(guān)

H2：存貨周轉(zhuǎn)期與中小企業(yè)業(yè)績負(fù)相關(guān)

H3：應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期與中小企業(yè)業(yè)績正相關(guān)

H4：現(xiàn)金周期與中小企業(yè)業(yè)績負(fù)相關(guān)

三、研究設(shè)計

1．樣本選取和數(shù)據(jù)來源

基于2007年我國開始實(shí)施新的會計準(zhǔn)則，報表中各項(xiàng)指標(biāo)的計算口徑和范圍按照一貫性原則的要求進(jìn)行編制，數(shù)據(jù)具有可比性，可以消除異常樣本對研究結(jié)論的影響。因此，本文選取截止2006年上市的222家中小企業(yè)作為研究對象。樣本企業(yè)的具體篩選過程如下：①剔除每年被ST的上市中小企業(yè)5家；②剔除金融類上市的中小企業(yè)1家；③剔除研究所需樣本財務(wù)數(shù)據(jù)不完備的中小企業(yè)6家；④剔除各變量的1%異常值的上市中小企業(yè)11家。經(jīng)過篩選，共獲得199家樣本中小企業(yè)597個有效觀測值。

文中數(shù)據(jù)來源于深市中小企業(yè)版網(wǎng)上信息披露平臺cninfo.com.cn/sme/gsgg/nb.html和巨潮資訊網(wǎng)提供的相關(guān)上市中小企業(yè)年報數(shù)據(jù)，具體財務(wù)指標(biāo)由作者根據(jù)199家上市中小企業(yè)2007-2009年年報基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)整理和計算得出。

2．模型設(shè)計和變量安排

(1)模型設(shè)計

本文借鑒國外相關(guān)研究成果，結(jié)合我國中小企業(yè)實(shí)際情況，構(gòu)建以下模型考察營運(yùn)資本管理效率對績效的影響：

ROEit =α--0+α--1Sizeit+α--2Levit+α--3Sgrowit+α--4ARDit+μ-it(1)

ROEit =α--0+α--1Sizeit+α--2Levit+α--3Sgrowit+α--4INVDit+μ-(2)

ROEit=α--0+α--1Sizeit+α--2Levit+α--3Sgrowit+α--4APDit+μ-it(3)

ROEit=α--0+α--1Sizeit+α--2Levit+α--3Sgrowit+α--4CCDit+μ-it(4)

其中，下標(biāo)i代表各家公司(橫截面維度)企業(yè)管理論文，變動范圍為從1到199；t代表年數(shù)(時間序列維度)，變動范圍為從l到3。

(2)變量安排

①因變量：中小企業(yè)績效指標(biāo)

本文采用凈資產(chǎn)收益率(ROE)作為因變量來衡量中小企業(yè)的績效能力。從財務(wù)管理角度看，凈資產(chǎn)收益率是反映企業(yè)盈利能力的最主要指標(biāo)，作為企業(yè)銷售規(guī)模、成本控制、資產(chǎn)營運(yùn)、籌資結(jié)構(gòu)的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)營運(yùn)能力、償債能力和盈利能力綜合作用的結(jié)果，直接表明所有者擁有凈資產(chǎn)的獲利能力和收益水平，即企業(yè)盈利的真正績效。采用凈資產(chǎn)收益率績效指標(biāo)，試圖更加準(zhǔn)確地描述營運(yùn)資本管理效率與中小企業(yè)業(yè)績的相關(guān)性。

②自變量：營運(yùn)資本管理效率評價指標(biāo)

本文使用現(xiàn)金周期作為營運(yùn)資本管理效率的衡量指標(biāo)?，F(xiàn)金周期(CCD)是衡量營運(yùn)資本管理效率的綜合指標(biāo)，可以分解為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期、存貨周轉(zhuǎn)期和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期三個組成部分。本文使用主營業(yè)務(wù)收入作為計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期的周轉(zhuǎn)額，使用主營業(yè)務(wù)成本作為計算存貨周轉(zhuǎn)期和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的周轉(zhuǎn)額。為深入分析現(xiàn)金周期對中小企業(yè)績效的影響程度，本文進(jìn)一步研究應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期(ARD)、存貨周轉(zhuǎn)期(INVD)和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期(APD)對績效的影響，也將它們作為營運(yùn)資本管理效率的衡量指標(biāo)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期=[(期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款)×365]／[2×主營業(yè)務(wù)收入]，存貨周轉(zhuǎn)期=[(期初存貨+期末存貨)×365]／[2×主營業(yè)務(wù)成本]，應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期=[(期初應(yīng)付賬款+期末應(yīng)付賬款)×365]／[2×主營業(yè)務(wù)成本]。

③控制變量

第一，中小企業(yè)規(guī)模(Size)。國內(nèi)外相關(guān)研究表明，企業(yè)規(guī)?？梢杂绊懡M織結(jié)構(gòu)和決策能力，進(jìn)而影響企業(yè)績效[15]，因此本文把中小企業(yè)規(guī)模作為控制變量納入模型。由于本文研究營運(yùn)資本管理效率與中小企業(yè)績效的相關(guān)性，因此使用主營業(yè)務(wù)收入來控制企業(yè)規(guī)模和市場需求對績效影響，但考慮到年度主營業(yè)務(wù)收入規(guī)模較大，對其取自然對數(shù)以減小不同年度之間主營業(yè)務(wù)收入差距，使數(shù)據(jù)更接近正態(tài)分布中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。

第二企業(yè)管理論文，財務(wù)杠桿(Lev)。財務(wù)杠桿水平的高低反映中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險程度。由于中小企業(yè)外源性融資主要采用借款等債務(wù)融資方式，財務(wù)杠桿反映了債權(quán)人和所有者對企業(yè)的影響程度，對企業(yè)績效具有較大影響。因此，本文在控制變量中引入財務(wù)杠桿，以控制不同財務(wù)狀況對中小企業(yè)績效的影響，本文使用平均負(fù)債總額/平均資產(chǎn)總額作為財務(wù)杠桿。

第三，銷售增長率(Sgrow)。銷售增長率反映企業(yè)的成長能力和發(fā)展速度，從動態(tài)角度體現(xiàn)企業(yè)的盈利能力。一般而言，較高的銷售增長率表明企業(yè)具有較強(qiáng)的發(fā)展勢頭和盈利能力。

表1 變量描述與研究假設(shè)[②]

變量

描述

相關(guān)性假設(shè)

凈資產(chǎn)收益率(ROE)

凈利潤/平均凈資產(chǎn)

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期(ARD)

平均應(yīng)收賬款×365/主營業(yè)務(wù)收入

（-）

存貨周轉(zhuǎn)期(INVD)

平均存貨×365/主營業(yè)務(wù)成本

（-）

應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期(APD)

平均應(yīng)付賬款×365/主營業(yè)務(wù)成本

（+）

現(xiàn)金周期(CCD)

ARD+ INVD- APD

（-）

企業(yè)規(guī)模(Size)

Ln(主營業(yè)務(wù)收入)

（+）

財務(wù)杠桿(Lev)

平均負(fù)債總額/平均資產(chǎn)總額

（+）

銷售增長率(Sgrow)

（本年主營業(yè)務(wù)收入-上年主營業(yè)務(wù)收入）/上年主營業(yè)務(wù)收入

（+）

四、實(shí)證結(jié)果分析

1．描述性統(tǒng)計分析

本文對2007-2009年中小企業(yè)樣本觀測值利用SPSS13.0進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析，結(jié)果如表2所示。

表2 樣本觀測值描述性統(tǒng)計

變量

變量名

觀測值

均值

中位數(shù)

極小值

極大值

標(biāo)準(zhǔn)差

ROE

凈資產(chǎn)收益率

597

13.47%

11.44%

-26.28%

300.36%

18.25%

ARD

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期

597

69.18

62.76

1.62

356.03

47.93

INVD

存貨周轉(zhuǎn)期

597

119.80

96.93

5.37

722.83

97.27

APD

應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期

597

66.28

61.94

2.14

680.45

54.09

CCD

現(xiàn)金周期

597

122.70

105.39

-156.74

787.98

106.55

Size

企業(yè)規(guī)模

597

20.42

20.40

17.42

24.79

0.98

Lev

財務(wù)杠桿

597

41.34%

41.69%

4.26%

80.82%

15.72%

Sgrow

銷售增長率

597

22.85%

16.23%

-49.50%

977.99%

57.03%

統(tǒng)計結(jié)果表明，凈資產(chǎn)收益率均值為13.47%，反映出樣本總體的平均績效水平較低?，F(xiàn)金周期均值為122.7天，中位數(shù)為105.39天；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期均值為69.18天，中位數(shù)為62.76天；存貨周轉(zhuǎn)期均值為119.80天，中位數(shù)為96.93天；應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期均值為66.28天，中位數(shù)為61.94天。通過比較可以看出，中小企業(yè)從供應(yīng)商處獲得的平均信用期66.28天小于給予客戶的平均信用期69.18天，存貨的平均周轉(zhuǎn)期119.8天，周轉(zhuǎn)速度較慢。財務(wù)杠桿均值為41.34％，中位數(shù)為41.69％，說明中小企業(yè)總體債務(wù)水平適中，經(jīng)營安全企業(yè)管理論文，風(fēng)險水平不高；銷售增長率均值為22.85％，中位數(shù)為16.23％，說明中小企業(yè)的銷售額整體上保持著較快的增長速度。

2．變量相關(guān)性分析

表3列示了模型所有變量利用SPSS13.0運(yùn)行的Pearson相關(guān)系數(shù)，結(jié)果如表3所示。

表3 各變量的Pearson相關(guān)系數(shù)

ROE

ARD

INVD

APD

CCD

Size

Lev

Sgrow

ROE

1

ARD

-0.117**

（0.000）

1

INVD

0.021*

（0.603）

0.229**

（0.000）

1

APD

0.173**

（0.000）

0.346**

（0.000）

0.349**

（0.000）

1

CCD

-0.76

（0.063）

0.483**

（0.000）

0.839**

（0.000）

-0.033

（0.419）

1

Size

0.194**

（0.000）

-0.380**

（0.000）

-0.339**

（0.000）

-0.158**

（0.000）

-0.400**

（0.000）

1

Lev

0.013*

（0.757）

-0.167**

（0.000）

-0.158**

（0.000）

0.177**（0.000）

-0.198**

（0.000）

0.484**

（0.000）

1

Sgrow

0.148**

（0.000）

-0.069

（0.092）

-0.045

（0.277）

-0.034

（0.408）

-0.055

（0.184）

0.090*

（0.027）

0.075

（0.066）

1

注：**表示0.01的顯著性水平，*表示0.05的顯著性水平。

結(jié)果表明，績效指標(biāo)凈資產(chǎn)收益率與營運(yùn)資本管理效率指標(biāo)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期在1％的水平上顯著負(fù)相關(guān)，與本文的預(yù)期相符，表明加速收款會提高中小企業(yè)績效。凈資產(chǎn)收益率與存貨周轉(zhuǎn)期在5％的水平上顯著正相關(guān)，與本文預(yù)期不相符，表明加速存貨周轉(zhuǎn)意味著存貨占用水平過低和頻繁發(fā)生存貨缺貨。凈資產(chǎn)收益率與應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期在1%的水平上顯著正相關(guān)，與本文預(yù)期相符，表明延期支付貨款有助于績效水平的提高。凈資產(chǎn)收益率與現(xiàn)金周期高度負(fù)相關(guān)，也與預(yù)期相符，表明縮短現(xiàn)金周期可以提高盈利能力，從而證實(shí)了有效的營運(yùn)資本管理對績效的影響。凈資產(chǎn)收益率與控制變量中小企業(yè)規(guī)模在1％的水平上顯著正相關(guān)，說明規(guī)模較大的中小企業(yè)盈利能力較強(qiáng)。凈資產(chǎn)收益率與財務(wù)杠桿在5％的水平上顯著正相關(guān)，說明負(fù)債率越高，可以發(fā)揮財務(wù)杠桿的作用，中小企業(yè)績效水平越好；凈資產(chǎn)收益率與銷售增長率在1％的水平上顯著正相關(guān)，說明銷售增長越快中小企業(yè)的績效越好中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。各自變量之間的相關(guān)性總體較弱，只有現(xiàn)金周期與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期、存貨周轉(zhuǎn)期和凈資產(chǎn)收益率的相關(guān)系數(shù)較高，分別為0.483、0.839和-0.76企業(yè)管理論文，為避免潛在共線性問題，需要在隨后的多元回歸分析中對此加以關(guān)注。

3．回歸分析

本文利用回歸分析考察營運(yùn)資本管理效率對中小企業(yè)績效的影響，使用時間權(quán)重的固定效應(yīng)模型進(jìn)行估計，表4列示了采用Eviews6.0運(yùn)行后模型1-4的回歸結(jié)果。

表4 回歸分析結(jié)果

Model

Variable

Coefficient

Std.Error

Prob.

(1)

C

Lev

Sgrow

Size

ARD

-0.7041

0.1681

0.0476

0.0432

-0.1632

0.1207

0.0335

0.0100

0.0010

0.0001

0.0000**

0.0000**

0.0000**

0.0000**

0.0000**

(2)

C

Lev

Sgrow

Size

INVD

-0.6788

0.1671

0.0462

0.0421

0.0001

0.1185

0.0337

0.0100

0.0060

0.0001

0.0000**

0.0000**

0.0000**

0.0000**

0.0628*

(3)

C

Lev

Sgrow

Size

APD

-0.6521

0.1662

0.0446

0.0405

0.1023

0.1153

0.0351

0.0100

0.0059

0.0009

0.0000**

0.0000**

0.0000**

0.0000**

0.0000**

(4)

C

Lev

Sgrow

Size

CCD

-0.6549

0.1658

0.0472

0.0412

-0.1605

0.1218

0.0336

0.0101

0.0061

0.0015

0.0000**

0.0000**

0.0000**

0.0000**

0.0000**

注：**表示0.01的顯著性水平，*表示0.05的顯著性水平。

從運(yùn)行結(jié)果上看，績效指標(biāo)凈資產(chǎn)收益率與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期在1％的水平上顯著負(fù)相關(guān)，與本文的預(yù)期相符，表明應(yīng)收賬款回收的速度越快，資金被其他單位占用的時間越短，管理應(yīng)收賬款的效率越高。但是奉行過于嚴(yán)格的信用政策，采取過于苛刻的信用標(biāo)準(zhǔn)和付款條件會限制銷售收入的擴(kuò)大，造成存貨的積壓和流動資金周轉(zhuǎn)的緩慢。延長客戶付款期限可能帶來銷售收入的增加，進(jìn)而增加利潤水平，但同時會帶來資金成本和壞賬損失等費(fèi)用的增加，對績效水平產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，要制定合理的信用政策，通過對客戶的資信狀況進(jìn)行調(diào)查和評估，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的規(guī)模有助于提高績效水平。凈資產(chǎn)收益率與存貨周轉(zhuǎn)期在5％的水平上顯著正相關(guān)，與本文預(yù)期不符，表明延長存貨周轉(zhuǎn)期有助于提高中小企業(yè)盈利能力，也反映出存貨周轉(zhuǎn)率過快，存貨儲備水平不足企業(yè)管理論文，造成存貨缺乏、生產(chǎn)中斷或銷售緊張，影響供貨和銷售水平。凈資產(chǎn)收益率與應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期在1%的水平上顯著正相關(guān)，與本文預(yù)期相符，表明延期支付貨款可以提升績效水平。然而，應(yīng)付賬款規(guī)模和期限的大小不僅與自身的信用有關(guān)，而且與銷貨方提供的信用條件有關(guān)。如果中小企業(yè)意欲展延付款期拖欠貨款不還，就會導(dǎo)致因信譽(yù)惡化而喪失供應(yīng)商乃至其他客戶的信用，或招致日后更加苛刻的信用條件。凈資產(chǎn)收益率與現(xiàn)金周期在1％的水平上顯著負(fù)相關(guān)，也與預(yù)期相符，表明治理機(jī)構(gòu)可以通過縮短現(xiàn)金周期提高盈利能力?，F(xiàn)金周期是對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期、存貨周轉(zhuǎn)期和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的綜合分析。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與績效能力負(fù)相關(guān)對現(xiàn)金周期與績效能力的負(fù)相關(guān)關(guān)系具有正面影響，存貨周轉(zhuǎn)期與績效能力正相關(guān)、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期與績效能力負(fù)相關(guān)對現(xiàn)金周期與績效能力的負(fù)相關(guān)關(guān)系具有負(fù)面影響?，F(xiàn)金周期與績效能力關(guān)系回歸結(jié)果的顯著負(fù)相關(guān)，表明應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期對現(xiàn)金周期的變動趨勢具有更大的影響作用。

在時間權(quán)重的固定效應(yīng)模型中，各控制變量與因變量的相關(guān)性均為顯著。中小企業(yè)績效與規(guī)模在1％的水平上顯著正相關(guān)，表明規(guī)模較大的中小企業(yè)有可能創(chuàng)造較高利潤。績效水平與財務(wù)杠桿在1％的水平上顯著正相關(guān)，表明具有較高財務(wù)杠桿中小企業(yè)的盈利能力較好?？冃脚c銷售增長率在1％水平上顯著正相關(guān)，表明市場機(jī)會是企業(yè)得以提高盈利能力的重要因素，具有較高銷售增長率的中小企業(yè)績效能力更強(qiáng)。

五、研究結(jié)論與啟示

本文選取截止2006年在我國深市上市的199家中小企業(yè)2007—2009報表數(shù)據(jù)作為研究樣本，實(shí)證考察營運(yùn)資本管理效率與績效能力之間的關(guān)系中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。研究結(jié)果表明，我國上市中小企業(yè)的盈利能力與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期、現(xiàn)金周期顯著負(fù)相關(guān)；延長存貨周轉(zhuǎn)期、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期有助于提升中小企業(yè)的績效；采取高負(fù)債利用財務(wù)杠桿融資策略會提升績效；擴(kuò)大中小企業(yè)規(guī)模、提高銷售增長率有助于增強(qiáng)中小企業(yè)實(shí)力，進(jìn)而增加盈利水平。

盡管本文研究結(jié)論的得出是基于上市中小企業(yè)的數(shù)據(jù)，但對其它非上市中小企業(yè)同樣具有借鑒意義。(1)中小企業(yè)管理者應(yīng)將營運(yùn)資本管理作為財務(wù)管理的重要部分，據(jù)以了解經(jīng)營情況和管理水平。中小企業(yè)資本周轉(zhuǎn)狀況與供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)密切相關(guān)企業(yè)管理論文，采取恰當(dāng)?shù)男庞谜?、加?qiáng)存貨的科學(xué)管理、選擇最優(yōu)債務(wù)支付時機(jī)和支付方式等措施，將現(xiàn)金周期、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期、存貨周轉(zhuǎn)期和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期控制在合理的最優(yōu)水平，在保證充分流動性和安全性的前提下，實(shí)現(xiàn)營運(yùn)資本的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。(2) 凈資產(chǎn)收益率與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期負(fù)相關(guān)表明，對管理水平和經(jīng)濟(jì)實(shí)力相對較弱的中小企業(yè)來說，縮短收款時間可以有效降低應(yīng)收賬款機(jī)會成本、管理成本和壞賬成本，其變現(xiàn)能力直接影響到中小企業(yè)的盈利能力。(3)凈資產(chǎn)收益率與應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的正相關(guān)關(guān)系表明，中小企業(yè)因難于在資本市場籌集長期資金，正規(guī)金融和商業(yè)信用成為其主要外源融資渠道，會導(dǎo)致中小企業(yè)過于依賴甚至長期拖欠上游客戶賬款，進(jìn)而影響自身的信譽(yù)狀況。因此，中小企業(yè)不宜片面追求延期付款帶來的成本收益，而應(yīng)權(quán)衡在供應(yīng)鏈中所處位置，制定適合自身的付款政策。(4) 凈資產(chǎn)收益率與現(xiàn)金周期的顯著負(fù)相關(guān)表明，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期對現(xiàn)金周期的變動趨勢具有更大的影響作用，應(yīng)該通過加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)和合理控制存貨水平實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)金周期的最佳控制。

本文研究的主要缺陷：一是在營運(yùn)資本管理效率評價指標(biāo)中，選擇現(xiàn)金周期及其組成部分作為衡量指標(biāo)，可能會使研究結(jié)果存在一定測量偏差。二是研究資料僅涉及2007-2009三年數(shù)據(jù)，在一定程度上會影響研究結(jié)論的可靠性。

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篇4

【摘要】大數(shù)據(jù)時代的到來，給企業(yè)管理會計的發(fā)展又帶來了新的挑戰(zhàn)。對于這些挑戰(zhàn)，企業(yè)一定要形成認(rèn)識，通過合理的對策推動管理會計的發(fā)展。論文基于大數(shù)據(jù)時代的背景，首先針對管理會計的內(nèi)涵展開分析，然后論述了目前管理會計發(fā)展中存在的問題，最后提出了對應(yīng)的解決對策。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；管理會計；發(fā)展問題；解決對策

1引言

管理會計最初由成本會計和管理控制兩部分組成，即管理控制功能在成本會計上的疊加。管理會計在會計上比較靈活，運(yùn)用使用的會計方法比較新穎，并利用統(tǒng)計學(xué)、管理科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的知識對企業(yè)的大量信息進(jìn)行分析總結(jié)。在考慮到會計的及時性和相關(guān)性特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，為財務(wù)會計、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展提供了有力的支持。隨著理論和技術(shù)的發(fā)展，管理會計涵蓋的內(nèi)容越來越多。其最重要的功能就是能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策提供參考，這也主要受益于數(shù)據(jù)處理技術(shù)的進(jìn)步。

2大數(shù)據(jù)時代下管理會計發(fā)展存在的問題

2.1對大數(shù)據(jù)在管理會計的運(yùn)用認(rèn)識不充分

提到大數(shù)據(jù)在會計工作中的應(yīng)用，大家會很自然地將其歸結(jié)為大企業(yè)的專利，許多中小企業(yè)認(rèn)為大數(shù)據(jù)時代的來臨與自身關(guān)系不大，沒有對大數(shù)據(jù)時代的來臨給予足夠的重視，缺乏對大數(shù)據(jù)的正確認(rèn)識。目前數(shù)據(jù)處理技術(shù)取得巨大進(jìn)步，如何將其與管理會計融合，在理論和實(shí)踐上還沒有一個統(tǒng)一的認(rèn)知。很多企業(yè)管理者人還認(rèn)為財務(wù)會計為主，管理會計作用可有可無。由于對大數(shù)據(jù)認(rèn)知不足，大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用效率較低，在中小企業(yè)的現(xiàn)象更加明顯，這些企業(yè)無法充分利用大數(shù)據(jù)達(dá)到管理會計與網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)相結(jié)合。以上對于管理會計的忽視和對大數(shù)據(jù)運(yùn)用的不充分直接制約了管理會計的發(fā)展。

2.2信息儲存空間有限，分析方法欠缺

數(shù)據(jù)處理技術(shù)的發(fā)展可以提高企業(yè)信息收集加工的能力。在信息海量增長的今天，大量的數(shù)據(jù)需要存儲和處理。數(shù)據(jù)是會計工作的重要信息。信息技術(shù)分析方面的短板致使企業(yè)自身難以保存太多的數(shù)據(jù)量，讓數(shù)據(jù)分析變得困難。目前管理會計和數(shù)據(jù)處理沒有取得很好的融合，或者沒有很好地利用數(shù)據(jù)技術(shù)的強(qiáng)大處理能力，這也是讓管理會計難以發(fā)揮幫助企業(yè)決策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用的原因。想要使信息化取得顯著的進(jìn)步，需要海量的資源分享平臺作為前提條件。信息技術(shù)的發(fā)展需要先進(jìn)的技術(shù)作為支撐，其核心云計算剛剛起步，發(fā)展距離實(shí)際運(yùn)用還有一定的距離，這必然會限制信息技術(shù)的發(fā)展。

2.3有關(guān)專業(yè)技術(shù)人才缺乏

作為一種管理技術(shù)，管理會計的發(fā)展也基于成熟的人才。這就要求管理會計人員必須具備基于傳統(tǒng)技能的數(shù)據(jù)處理和現(xiàn)代的分析技術(shù)能力。只有兩者都具備的復(fù)合型人才才能將管理會計帶入快速發(fā)展的軌道。目前，我國這類人才很少，培訓(xùn)需要一定的時間。實(shí)際情況是，許多管理和會計職位僅從財務(wù)會計轉(zhuǎn)移到會計或直接兼職。這些人員的專業(yè)技能水平不高，導(dǎo)致管理會計的效率低下和績效低下，并且無法履行其應(yīng)有的職能。還有一類員工，他們的工作時間長，對新知識和新技能的接受程度低，甚至更多會直接抵制新知識。這些因素都限制了管理會計的發(fā)展。

2.4管理會計信息管理存在風(fēng)險

大數(shù)據(jù)技術(shù)一方面合通過網(wǎng)絡(luò)搜集海量的信息，并將其分類匯總，這給傳統(tǒng)管理會計帶來巨大的挑戰(zhàn)。但是網(wǎng)絡(luò)收集的信息是否真實(shí)可靠有待商榷，過度的尋求網(wǎng)絡(luò)信息會不會侵犯企業(yè)的隱私信息也值得關(guān)注。企業(yè)的管理會計信息屬于企業(yè)的核心秘密，高難度的數(shù)據(jù)處理、病毒、黑客攻擊等在一定程度上降低了管理會計工作的安全性，導(dǎo)致會計信息的丟失或泄漏。要想確保企業(yè)管理會計信息不被竊取，需要面臨的困難重重。首先，企業(yè)的信息越來越多，保證所有信息的安全成本巨大；其次，移動智能產(chǎn)品的層出不窮讓企業(yè)的信息接入端口和接入設(shè)備增加，難以對所有的接入設(shè)備進(jìn)行控制；最后，外部獲取信息的手段在不斷改進(jìn)。以上三點(diǎn)造成目前的現(xiàn)狀就是企業(yè)信息安全性不高。

3大數(shù)據(jù)時代下解決管理會計發(fā)展問題的對策

3.1樹立對大數(shù)據(jù)的正確認(rèn)識

隨著技術(shù)的進(jìn)步，單一的傳統(tǒng)財務(wù)會計無法滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，多樣化的會計管理模式已成為許多業(yè)務(wù)會計改革的重點(diǎn)。管理會計服務(wù)于公司的管理，并集成了數(shù)據(jù)的收集，處理和分析功能，在公司的決策中起著重要的參考作用。大數(shù)據(jù)技術(shù)為管理會計的轉(zhuǎn)型提供了機(jī)會。一方面，其帶來了思想上的變化，另一方面帶來了管理技術(shù)上的創(chuàng)新。大數(shù)據(jù)與管理會計的結(jié)合應(yīng)該是未來發(fā)展的主要方向。如果公司希望在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)浪潮中快速發(fā)展，則必須實(shí)時更新業(yè)務(wù)管理的概念并增強(qiáng)關(guān)注度。因此，經(jīng)理層需要更新觀念，發(fā)展創(chuàng)新觀念，增進(jìn)對行政會計理論的理解，制定有效的企業(yè)管理會計制度和公司章程[1]。

3.2提高信息化建設(shè)水平

信息化的發(fā)展限制了管理會計的發(fā)展，想要實(shí)現(xiàn)管理會計的發(fā)展就必須提高信息化建設(shè)水平。隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，大量的數(shù)據(jù)和信息不斷涌現(xiàn)，用科學(xué)方法整理數(shù)據(jù)，從不同角度準(zhǔn)確分析和判斷企業(yè)管理信息，比以往任何時候都更加迫切。行之有效的方法就是建設(shè)具有較強(qiáng)數(shù)據(jù)共享能力的信息平臺，在這些平臺上把企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的生產(chǎn)信息、財務(wù)數(shù)據(jù)、人力數(shù)據(jù)等進(jìn)行處理和共享[2]。企業(yè)需要哪些信息可以隨時從平臺獲取，從而提高數(shù)據(jù)分析的科學(xué)性、完整性和及時性，大大提高工作效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競爭優(yōu)勢。

3.3對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，加速轉(zhuǎn)型

提高管理人員綜合素質(zhì)是解決企業(yè)管理會計應(yīng)用問題的關(guān)鍵。首先，轉(zhuǎn)變輕視管理會計作用的意識。如今，許多業(yè)務(wù)經(jīng)理專注于在公司任職期間的短期利益，忽略發(fā)展管理會計和員工培訓(xùn)。這將導(dǎo)致公司財務(wù)管理混亂，阻礙管理會計的發(fā)展，并不可避免地給公司帶來不可控制的風(fēng)險和損失。其次，進(jìn)行大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)培訓(xùn)，招募高級人才來培訓(xùn)公司會計人員，提高會計人員的業(yè)務(wù)技能和技術(shù)水平。這樣隨著其業(yè)務(wù)技能水平的提高，將為公司帶來先進(jìn)的管理模型和概念，提出創(chuàng)新的想法，并增進(jìn)對管理會計和大數(shù)據(jù)的正確理解。最后，采取有效的方法引進(jìn)專業(yè)人才。通過外部招聘和內(nèi)部培訓(xùn)，促進(jìn)管理會計人才隊(duì)伍的建設(shè)[3]。

3.4加強(qiáng)會計信息安全管理

會計管理方面的數(shù)據(jù)是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，為有效防范信息安全風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身需要，建立健全內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格遵循實(shí)施[4]。首先，有能力的大中型企業(yè)可以開發(fā)保護(hù)信息安全的技術(shù)系統(tǒng)，并引進(jìn)相關(guān)安全技術(shù)人員，不具備自身開發(fā)信息安全系統(tǒng)的中小企業(yè)，可從可靠的供應(yīng)商購買安全的技術(shù)軟件，并運(yùn)用到信息安全防范中去；其次，企業(yè)應(yīng)提高網(wǎng)絡(luò)安全的防范意識，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)的安全監(jiān)管力度，對管理會計的全過程進(jìn)行監(jiān)控，對存在風(fēng)險的環(huán)節(jié)及時預(yù)警，這樣可以盡早發(fā)現(xiàn)會計信息中的安全問題；第三，政府相關(guān)職能部門要建立健全關(guān)于網(wǎng)絡(luò)安全的法律法規(guī)，從法律的高度去約束泄漏和盜取企業(yè)信息的行為，對違反網(wǎng)絡(luò)安全的法律法規(guī)的個人或者單位按照法律嚴(yán)懲。

大數(shù)據(jù)時代對社會的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生了重大影響，對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營理念、經(jīng)營方式產(chǎn)生了重大影響，傳統(tǒng)的經(jīng)營理念和經(jīng)營模式等都受到了挑戰(zhàn)。要積極面對和解決管理會計在大數(shù)據(jù)時代遇到的問題，轉(zhuǎn)變觀念，提高對管理會計的重視，保證信息的安全，促進(jìn)管理會計的高質(zhì)量發(fā)展，以進(jìn)一步在新時代背景下增強(qiáng)管理會計為企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造價值的能力。

企業(yè)管理畢業(yè)論文范文模板(二)：淺談如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)政工工作與企業(yè)管理的共同發(fā)展論文

摘要：思想政治教育是中國精神文明建設(shè)的首要內(nèi)容，是黨的優(yōu)良傳統(tǒng)。思想政治工作不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供重要的支持力量，而且還能引領(lǐng)員工思想狀態(tài)和價值觀的發(fā)展。在社會發(fā)展進(jìn)程中，我們在以人性化和科學(xué)化管理的同時，更要密切聯(lián)系思想政治教育；所以在企業(yè)管理中，政工工作開展是不可或缺的一部分，作為企業(yè)管理人員，要充分發(fā)揮政工工作的重要性，保障企業(yè)管理，為企業(yè)營造和諧氛圍。

關(guān)鍵詞：政工工作；企業(yè)管理；共同發(fā)展；研究對策

一、政工工作在企業(yè)管理中重要意義

政工工作不僅可以促使企業(yè)員工自身的思想道德水平的提升，在獲得教育的前提下，形成正確的價值觀；還可以提升企業(yè)凝聚力，更好的發(fā)展團(tuán)隊(duì)意識和進(jìn)取精神，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)的整體發(fā)展。開展政工工作，為了提高企業(yè)員工精神的提升以及企業(yè)內(nèi)部文明精神的提升，可以通過發(fā)展企業(yè)文化建設(shè)，系列的文化宣傳和企業(yè)活動；加強(qiáng)員工之間在交流以及思想的統(tǒng)一，減少企業(yè)管理人員與員工的距離，以達(dá)到強(qiáng)化凝聚力，營造良好文化氛圍。開展政工工作，為了提升員工的工作激情以及積極性，挖掘企業(yè)的增長潛力，以達(dá)到提升競爭力。同時黨員要在政工工作開展中起到模范帶頭作用，通過支委聯(lián)系黨員、黨員聯(lián)系群眾等形式，了解員工思想動態(tài)、幫助員工解決問題，將工作有序的推進(jìn)?？梢哉f政工工作的有效開展對實(shí)現(xiàn)企業(yè)長效發(fā)展是至關(guān)重要。

二、企業(yè)政工工作現(xiàn)狀

（一）政工工作理念僵化

政工工作被忽視，政工人員的工作得不到足夠的支持。很多企業(yè)由于政工工作的滯后導(dǎo)致員工的積極性沒有得到調(diào)動，人力資源沒有得到有效配置，部門之間關(guān)系沒有理順，員工缺乏正確的輿論導(dǎo)向，員工與員工之間、員工與領(lǐng)導(dǎo)之間沒有形成健康、和諧的工作關(guān)系。員工的工作效率低、主動性差、隨大流的思想，個人發(fā)展缺乏有效規(guī)劃、動力不足。政工工作的不被重視，與部分企業(yè)落后的、僵化的工作理念是緊密聯(lián)系在一起的。

（二）政工人員素質(zhì)不高

大部分企業(yè)的政工人員的自身專業(yè)素養(yǎng)不高，導(dǎo)致無法提升政工工作的質(zhì)量，再加上政工人員本來就比較少；另外企業(yè)對政工工作的忽視，導(dǎo)致政工人員的培訓(xùn)力度不夠，政工人員也因?yàn)橐恍┛陀^的因素，在工作上趨于形式化，創(chuàng)新的力度也不夠，嚴(yán)重的形式主義再加上專業(yè)知識的退化，導(dǎo)致政工工作在企業(yè)的成效顯得微不足道。

（三）政工工作方式缺乏創(chuàng)新

在網(wǎng)絡(luò)時代的今天，信息的更新速度非?？?，信息互動的方式也越來越媒體化，網(wǎng)絡(luò)已改變了多數(shù)人閱讀的習(xí)慣。而企業(yè)沒能很好地利用網(wǎng)絡(luò)平臺，仍停留在以學(xué)習(xí)報刊、紙質(zhì)文件等為主的宣傳模式來開展工作，導(dǎo)致上令不達(dá)的現(xiàn)象時有發(fā)生。此外，政工人員到生產(chǎn)現(xiàn)場較少，與員工之間缺少溝通交流，不了解員工真實(shí)想法，因此企業(yè)的思想政治工作沒有針對性，工作效率低，而且也難以有效激發(fā)員工參與的主動性。

（四）政工隊(duì)伍建設(shè)不重視

企業(yè)忽視對員工思想的引導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)小團(tuán)體等不和諧的情況，甚至可能還存在一些比較自私的政工人員，對自身的小利益斤斤計較且不顧全大局，由此阻礙了政工工作的開展。另外，由于大部分企業(yè)缺乏政工工作的獎懲機(jī)制，從而導(dǎo)致政工人員的熱情降低，從而導(dǎo)致政工工作的效率降低。

三、企業(yè)政工工作與企業(yè)管理共同發(fā)展的對策

（一）加強(qiáng)對政工的思想認(rèn)識

要重視企業(yè)的政工管理工作，并對企業(yè)員工做到人性化且科學(xué)化的管理。在工作的過程中，員工作為企業(yè)的一線工作人員，不僅僅決定了企業(yè)的運(yùn)行生產(chǎn)，還會直接影響到一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與發(fā)展，所以應(yīng)當(dāng)對企業(yè)員工積極的開展思想政治的教育工作，并且重視政工工作的價值及其作用。企業(yè)的管理人員應(yīng)當(dāng)起到領(lǐng)頭的作用，積極主動的去接受政工教育，為企業(yè)的政工工作做好表率，結(jié)合自身的特點(diǎn)，創(chuàng)新工作方式，打造良好的工作氛圍。

（二）轉(zhuǎn)變企業(yè)老舊的管理觀念

管理人員應(yīng)當(dāng)尊重員工的個人意愿，并對于員工所提出的建議適當(dāng)性的進(jìn)行吸取，從而發(fā)揮員工的個人能力，使其能夠更好的投入到企業(yè)的運(yùn)作當(dāng)中；員工通過參與培訓(xùn)，從而了解到自身的價值，充分提升了員工的工作積極性，讓員工在充滿熱情的情緒下更加配合企業(yè)的管理，使其為企業(yè)未來的發(fā)展提供有效的動力，并且充分發(fā)揮自身的作用。

（三）提升企業(yè)凝聚力

很多企業(yè)都只注重于業(yè)務(wù)的發(fā)展，從而忽略了政工工作的重要性，所以導(dǎo)致政工工作人員素質(zhì)都普遍較低。政工工作對企業(yè)業(yè)務(wù)有著積極的因素，不僅促進(jìn)了企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展，并且提升了員工的政治覺悟，從而提升了企業(yè)的凝聚力，這樣不同部門的合作效率也會隨之也提升。隨著越來越多的政工人員能夠具備高的工作素養(yǎng)，并且對企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)工作越來越熟悉，使員工能更快的融入到其中，并在企業(yè)發(fā)展的過程當(dāng)中可以發(fā)揮自身的作用。

（四）發(fā)揮先鋒模范作用

在實(shí)際開展政工工作的過程當(dāng)中，應(yīng)該積極的做好黨員模范的帶頭作用，且企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的發(fā)展優(yōu)勢，營造出一個良好的企業(yè)文化氛圍，使得政工工作在良好的企業(yè)文化氛圍中更好的開展，保障了政工工作的順利開展。另外，企業(yè)還可以通過定期對政工工作積極配合的員工進(jìn)行評選，針對這些優(yōu)秀員工進(jìn)行適當(dāng)性的獎勵機(jī)制，從而提高員工的積極性，并促使其他員工對自身要求的加強(qiáng)。

（五）完善企業(yè)政工工作

篇5

近年來，隨著大批的高層建筑的建設(shè)，開發(fā)商為提高建筑用地率，加之國家有關(guān)規(guī)范對基礎(chǔ)埋置深度和人防工程的要求，多層、超高層建筑地下室的設(shè)計必不可少，有的地下建筑甚至有三四層，最深的達(dá)數(shù)十米，于是，地下建筑開挖時的深基坑支護(hù)成為一個必要的施工過程。深基坑支護(hù)的設(shè)計、施工、監(jiān)測技術(shù)是近20年來在我國逐漸涉及的技術(shù)難題。本文結(jié)合工程實(shí)例，對深基坑支護(hù)技術(shù)進(jìn)行論述。

1 深基坑支護(hù)中存在的問題

深基坑支護(hù)設(shè)計可以說是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要具備和掌握土力學(xué)、地質(zhì)學(xué)和結(jié)構(gòu)力學(xué)等多方面的學(xué)科知識，加上豐富的施工經(jīng)驗(yàn)，才能因地制宜的設(shè)計支護(hù)的圍護(hù)方案和管理辦法。目前，我國的民用工程、市政工程和工業(yè)建筑工程建設(shè)正處于大發(fā)展時期，目前存在的問題主要包括以下幾個方面。

1.1 擋土墻的穩(wěn)定性較差在淺基坑6m內(nèi)的擋土墻主要采用重力式水泥攪拌樁，以此作為圍護(hù)是較為成功的，所以，很多單位以此作為深基坑的圍護(hù)結(jié)構(gòu)。但是，在這種情況下即便是采用也必須考慮地質(zhì)條件、施工質(zhì)量和周圍環(huán)境。如果上述的條件不允許，則有可能會發(fā)生擋土墻的嚴(yán)重移位，使工程樁會向中心發(fā)生移位，形成開裂或者傾斜。

1.2 現(xiàn)場管理不完善深基坑支護(hù)設(shè)計必須在遵循設(shè)計原則和方案的基礎(chǔ)上來進(jìn)行，目前一些施工單位盡管有自己的設(shè)計方案，但為了省錢，就會設(shè)計的比較粗糙，或是降低工程造價，隨意調(diào)整支護(hù)結(jié)構(gòu)，對施工中的深基坑實(shí)行對外承包，自行管理，引起基底土隆起，造成了圍護(hù)的塌陷，帶來了重大損失。

1.3 在深基坑內(nèi)不降水的情況下開挖土方深基坑一般在超過6m的情況下，地層的基土一般是淤泥質(zhì)粘土層，并有很多的薄層粉細(xì)砂層，這種情況下的地下水呈現(xiàn)較強(qiáng)的滲透現(xiàn)象，如果不進(jìn)行降水，土體將發(fā)生滑動現(xiàn)象。

1.4 基坑周圍的堆載過多造成塌方事故深基坑周圍的堆載不能超過10～20kN/mm，但由于施工現(xiàn)場的狹窄，一些管材和鋼筋堆積在基坑周圍，這樣就增加了擋墻背后的土壓力，造成基坑的失穩(wěn)現(xiàn)象。

2 深基坑施工技術(shù)與管理分析

2.1 深基坑施工技術(shù)由于深基坑施工過程中存在諸多的不確定因素，比如地質(zhì)情況的變化造成之前設(shè)計的支護(hù)不能滿足現(xiàn)實(shí)施工的需求，噴錨網(wǎng)支護(hù)如果遇到流沙或者軟土層，這樣穩(wěn)定性也就較差，如果不及時采取新的措施，開挖就會造成塌陷事故。另外，施工未能達(dá)到支護(hù)設(shè)計要求，加上監(jiān)測部門的反饋信息有誤或者信息反饋不及時，施工過程中建筑工程管理論文沒有定期觀測深基坑內(nèi)的沉降量和位移量，再有對所測的資料還沒有進(jìn)行及時的分析和研究，并制定相應(yīng)的有效應(yīng)急措施就繼續(xù)進(jìn)行深基坑的支護(hù)安裝，施工單位依然按照之前的設(shè)計方案來進(jìn)行。

深基坑內(nèi)經(jīng)常會遇見地下水，如果不及時排水，則會嚴(yán)重影響支護(hù)安裝的安全，如果排水會對周圍的環(huán)境帶來不利，這也是地下水處理過程中的矛盾現(xiàn)象。如果這兩者不能很好地處理和協(xié)調(diào)，則容易發(fā)生工程事故的發(fā)生。深基坑周圍的支護(hù)只是臨時性支護(hù)，如果圍護(hù)的不當(dāng)也可能會帶來事故的發(fā)生。在深基坑的錨噴錨桿支護(hù)中，如果錨桿頭懸掛重物也會形成支護(hù)的失效。

2.2 深基坑的施工管理分析深基坑的現(xiàn)場管理的環(huán)境存在較大的復(fù)雜性，如果管理人員缺乏足夠的重視，或者是施工的質(zhì)量監(jiān)控體系不完善，也會給施工工作帶來不利，則嚴(yán)重影響了施工的質(zhì)量。比如：　在注漿法施工中，由于注漿的壓力沒有達(dá)到設(shè)計的要求，這樣就會嚴(yán)重影響錨桿的抗拔力。在錨噴支護(hù)中，更改錨桿長度和孔徑，灌注材料不達(dá)標(biāo)或者不合格，護(hù)坡樁樁長的插入深度不夠，錨拉力不夠等等，這些現(xiàn)象如果不能及時的加以監(jiān)管和控制，也易出現(xiàn)人員傷亡事故。

3 深基坑安全施工管理建議

3.1 深基坑支護(hù)設(shè)計的管理深基坑支護(hù)的設(shè)計方案直接影響到支護(hù)工程的成敗，所以，支護(hù)設(shè)計方案要遵循安全可靠、技術(shù)可行、經(jīng)濟(jì)合理的原則。在這種情況下，深基坑支護(hù)的設(shè)計人員必須熟練掌握相關(guān)的專業(yè)理論知識，熟悉本地的水文地質(zhì)狀況，結(jié)合周圍建筑和環(huán)境的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理有效的基坑支護(hù)設(shè)計。作為工程管理人員在深基坑支護(hù)施工之前要認(rèn)真審核施工方案，使每一道工序都能按照既定的程序合理有效的來展開。另外，深基坑支護(hù)的設(shè)計方案要選擇較為有經(jīng)驗(yàn)的設(shè)計單位和人員來設(shè)計。

3.2 施工組織設(shè)計的審定深基坑的施工組織設(shè)計是有效指導(dǎo)施工的重要文件，如果盲目照搬其他施工單位的設(shè)計方案。沒有按照具體的工程施工來進(jìn)行組織設(shè)計，或者設(shè)計的簡單潦草，這樣基本上沒有任何指導(dǎo)意義。所以說，對于施工的管理部門來說，監(jiān)理人員需要對施工單位提交的組織設(shè)計進(jìn)行認(rèn)真的審核，并提出修改意見，如果存在問題，應(yīng)及時地督促修改完善，并按照程序的要求進(jìn)行申報，批準(zhǔn)后才允許施工。其中，監(jiān)理部門審核的主要內(nèi)容表現(xiàn)在以下幾個方面：施工平面圖、基坑開挖方式、監(jiān)測布置、基坑的支護(hù)和降水措施等等。

3.3 質(zhì)安方面的管理施工質(zhì)安方面的管理指的是在施工過程中做好施工材料的檢驗(yàn)工作。

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成本預(yù)測為編制科學(xué)合理的成本控制目標(biāo)提供依據(jù)。成本預(yù)測對提高成本計劃的科學(xué)性、降低成本和提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。

1。工料費(fèi)的預(yù)測：首先是工程項(xiàng)目的人工費(fèi)單價、工人的工資水平；其次材料費(fèi)的比重較大，應(yīng)準(zhǔn)確把握。核定材料的采購地與供應(yīng)地及運(yùn)輸方式，分析定額中規(guī)定的材料規(guī)格與實(shí)際采用材料的規(guī)格的不同。

2。大型臨時設(shè)備的預(yù)測：大型設(shè)備的預(yù)測應(yīng)該詳細(xì)調(diào)查，比選論證，確定合理的目標(biāo)值。大型設(shè)備費(fèi)用一般采用定額中的施工方法套算得出，與工地的實(shí)際實(shí)施有一定差異，因此要測算實(shí)際將要發(fā)生地機(jī)器使用費(fèi)用，還要計算租賃及需新購置的機(jī)械設(shè)備費(fèi)攤銷費(fèi)，對主要機(jī)器重新核定臺班產(chǎn)量定額。

3。項(xiàng)目成本失控的風(fēng)險預(yù)測：在工程建設(shè)過程中，以質(zhì)量目標(biāo)為依據(jù)編制相應(yīng)的分項(xiàng)工程質(zhì)量目標(biāo)計劃，做好每個分項(xiàng)工程的施工進(jìn)行方式、管理人員的配備，并且在目標(biāo)制定后，對施工現(xiàn)場的管理人員編制相應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)施過程中適當(dāng)調(diào)整施工方式與方法，加強(qiáng)施工檢查，出現(xiàn)問題及時上報并及時解決，最后制定強(qiáng)有力的管理措施和控制制度。

二、工程項(xiàng)目成本的發(fā)生涉及到項(xiàng)目的整個建設(shè)周期，充斥于項(xiàng)目開始至施工及竣工、驗(yàn)收交工的管過程，因此對成本的管理應(yīng)做到充分的認(rèn)識。

我們下面來對工程項(xiàng)目成本管理的基本程序做簡單介紹：

第一，制訂目標(biāo)成本：這是控制實(shí)際成本的依據(jù)和尺度；第二，在成本控制的執(zhí)行階段，控制成本的形成過程：主要由項(xiàng)目的管理者在現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)施，嚴(yán)格按成本控制的目標(biāo)對實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督管理和限制控制，使其不超過標(biāo)準(zhǔn)，如果超出了標(biāo)準(zhǔn)立即采取措施對成本進(jìn)行控制；第三，比較實(shí)際成本和成本標(biāo)準(zhǔn)、確定成本的有利差異或不利的差異，并對產(chǎn)生的差異進(jìn)行分析，查找原因，發(fā)現(xiàn)疏漏或不足后查找原因、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，按照獎懲制度賞罰分明；第四，進(jìn)行成本差異分析，落實(shí)具體措施。差異分析中查找引起目標(biāo)成本標(biāo)準(zhǔn)不合理的原因，并相應(yīng)地修改成本目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)，便于以后進(jìn)行有效的成本控制。

三、從企業(yè)內(nèi)部管理的角度，分析對工程造價管理的認(rèn)識。

1。要使成本控制工作得到有效的實(shí)施，保證工程項(xiàng)目最大限度合理的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目成本進(jìn)行全員的控制、全過程的控制和動態(tài)的控制，確定成本控制的具體措施。

1。1動態(tài)控制：就是要在工程項(xiàng)目運(yùn)行中對發(fā)生的每筆費(fèi)用支出都進(jìn)行檢查、復(fù)核，在目的實(shí)施過程中進(jìn)行嚴(yán)格的成本控糾偏，從而保證工程項(xiàng)目的成本目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

1。2樹立全員成本控制的意識。增強(qiáng)員工的成本管理意識，杜絕浪費(fèi)，并提高項(xiàng)目管理者的成本管理知識，制定出相應(yīng)的責(zé)任書，使成本管理與人人相關(guān)，并依據(jù)管理制度對節(jié)約者給予表揚(yáng)或獎勵，對造成浪費(fèi)和直接經(jīng)濟(jì)損失者給予批評或處罰。只有項(xiàng)目全體人員共同的參與，才能保證施工項(xiàng)目成本管理工作順利地進(jìn)行。

1。3全過程的控制：在整個施工過程中，為做好成本控制，應(yīng)該就每個工序和每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行嚴(yán)格的成本核算，確保一切開支都控制在計劃成本內(nèi)，并盡可能降低成本和消耗。

2。控制工程項(xiàng)目成本的措施形式上包括組織措施、技術(shù)措施和經(jīng)濟(jì)措施。

2。1組織措施：主要通過各職能部門進(jìn)行協(xié)調(diào)、落實(shí)成本計劃的實(shí)施，保證成本計劃在施工過程中全面、及時、正確的執(zhí)行。制訂和完善成本管理獎懲責(zé)任制，使成本控制的責(zé)任得到具體的落實(shí)，并建立成本控制的監(jiān)督和獎懲制度。

2。2技術(shù)措施：制定施工方案時綜合考慮工程項(xiàng)目的規(guī)模、現(xiàn)場情況、設(shè)備情況和人員素質(zhì)，分別制定幾個施工方案并比較，最終確定先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)、合理的方案，最大限度地降低工程成本；另外應(yīng)用新技術(shù)、工藝和施工方案，盡可能降低材料消耗和人工消耗。

2。3經(jīng)濟(jì)措施：把成本計劃目標(biāo)進(jìn)行分解，層層落實(shí)到位。做到個人成本控制業(yè)績與個人經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，制定嚴(yán)細(xì)的全程定量考核指標(biāo)，做到獎懲有依據(jù)。制定規(guī)章制度，嚴(yán)格控制好工料費(fèi)的審批和支出，對計劃成本和實(shí)際成本進(jìn)行比較分析，同時嚴(yán)格控制間接費(fèi)和管理費(fèi)用的支出，把施工實(shí)際成本控制到最低。

四、對建筑施工過程中如何做好成本管理，提出幾點(diǎn)措施分析。

1。保證建筑工程施工的質(zhì)量，盡可能減少設(shè)計變更，減少浪費(fèi)。要采取各項(xiàng)有效的措施，在保證質(zhì)量的前提下，縮短工期，節(jié)約經(jīng)濟(jì)成本。

2。筑材料質(zhì)量的檢驗(yàn)：建筑產(chǎn)品質(zhì)量的高低很大程度上取決于原材料質(zhì)量的優(yōu)劣。假冒偽劣建材對工程質(zhì)量可直接造成嚴(yán)重的危害，從而加大了返工或維修的風(fēng)險成本。因此應(yīng)嚴(yán)格檢查進(jìn)場的材料、構(gòu)配件及設(shè)備的出廠證明、技術(shù)合格證或質(zhì)量保證書及技術(shù)鑒定文件等，必要時還需要進(jìn)行抽檢或試驗(yàn)。

3。做好隱蔽工程的驗(yàn)收：隱蔽工程的驗(yàn)收記錄是工程竣工驗(yàn)收和竣工結(jié)算的重要依據(jù)，它還關(guān)系到工程造價的準(zhǔn)確性。嚴(yán)格驗(yàn)收隱蔽工程，認(rèn)真做好驗(yàn)收記錄和簽證工作，既能給竣工結(jié)算提供正確的依據(jù)，又能及時采取補(bǔ)救措施確保建筑產(chǎn)品的安全可靠性，而且一旦出了結(jié)構(gòu)問題的質(zhì)量事故時也較容易查明原因。

4。做好竣工決算階段進(jìn)行投資成本的控制，可推行分階段決算，提高決算的層次性和合理性，最后竣工總決算。爭取工程竣工驗(yàn)收一次通過，加強(qiáng)施工現(xiàn)場的管理和控制，避免施工出現(xiàn)缺陷及質(zhì)量問題帶來的損失。

5。定額管理是成本控制基礎(chǔ)工作的核心，建立定額領(lǐng)料制度，控制材料成本、工時成本、制造費(fèi)用。沒有很好的定額，就無法控制生產(chǎn)成本；同時，定額也是成本預(yù)測、決策、核算、分析、分配的主要依據(jù)。定額的確定要做到多勘查，多計算，即：在工程施工前對施工來說可有可無的項(xiàng)目剔除掉，并結(jié)合賣方市場制定合理的材料費(fèi)用。定額的確定很好地解決了施工前與施工中出現(xiàn)的間接費(fèi)，其它直接費(fèi)與有關(guān)費(fèi)用的調(diào)增等的控制。

6。在傳統(tǒng)成本管理中，往往節(jié)約成了降低成本的基本手段。有的管理人員把節(jié)約單純看做削減成本，一味降低施工成本，甚至出現(xiàn)一些短期行為：降低原材料的購進(jìn)價格或檔次；減少產(chǎn)品物料的投入；降低工藝過程的工價達(dá)到削減成本的目的。這樣的做法會導(dǎo)致質(zhì)量的下降、企業(yè)勞力資源的流失、失去信譽(yù)，最終損害企業(yè)形象及利益，甚至給企業(yè)造成無法挽回的隱形損失。所以，應(yīng)該在確定定額的前提下，根據(jù)市場價值鏈，以節(jié)約為前提，在保質(zhì)保量的前提下狠抓施工材料的質(zhì)量。

7。制定合理的工期，達(dá)到工期成本的最低值。工期拖延可導(dǎo)致業(yè)主索賠或成本上升，如停工、窩工、返工等，因此所引起的工期費(fèi)用，可稱其為工期損失。一般說來工期越短，工期措施成本越小，但不能片面盲目地?fù)尮て?，否則，不但增加技術(shù)措施費(fèi)用導(dǎo)致工期成本超支，還會出現(xiàn)質(zhì)量、安全事故，直接影響經(jīng)濟(jì)效益。做好資源的調(diào)動，各部門、施工各環(huán)節(jié)做好銜接與配合，材料供應(yīng)及時，利用先進(jìn)設(shè)備提高施工效率，采用熟練工人提高勞動效率等手段，以保證工期的順利進(jìn)行。

總之，加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目的成本管理，要合理降低成本耗費(fèi)，擴(kuò)大項(xiàng)目收入，在保證工程質(zhì)量的前提下，最大限度地實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

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工程項(xiàng)目成本核算與管理是建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)——利潤最大化的主要手段之一，組織好成本核算與管理，對全面提高企業(yè)管理水平，落實(shí)企業(yè)各部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有很大的推動作用。

1 工程項(xiàng)目成本的核算：

成本的核算是工程項(xiàng)目成本管理的中心環(huán)節(jié)，是建筑企業(yè)在工程項(xiàng)目中實(shí)現(xiàn)成本最小化、經(jīng)濟(jì)效益最大化的重要的手段。

1.1 工程項(xiàng)目成本核算的內(nèi)容。在現(xiàn)代成本管理中，成本的概念有兩大分支：一是以國家規(guī)定的財務(wù)會計準(zhǔn)則和企業(yè)制定的財務(wù)制度為基礎(chǔ)進(jìn)行核算的成本，稱為企業(yè)財務(wù)成本；一是根據(jù)施工項(xiàng)目管理和決策需要進(jìn)行核算的成本，稱為項(xiàng)目管理成本。本文將成本核算對象定義為項(xiàng)目管理成本，一切從管理的角度出發(fā)，簡化核算過程和結(jié)果，使成本核算更具有可操作性。

1.2 工程項(xiàng)目成本核算程序：

1.2.1 對所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，以確定應(yīng)計入工程成本的費(fèi)用和計入各項(xiàng)期間費(fèi)用的數(shù)額。

1.2.2 將應(yīng)計入工程成本的各項(xiàng)費(fèi)用，區(qū)分為哪些應(yīng)當(dāng)計入本月的工程成本，哪些應(yīng)由其他月份的工程成本負(fù)擔(dān)。

1.2.3 將每個月應(yīng)計入工程成本的生產(chǎn)費(fèi)用，在各個成本對象之間進(jìn)行分配和歸集，計算各工程成本。

1.2.4 對未完工程進(jìn)行盤點(diǎn)，以確定本期已完工程成本、實(shí)際成本。

1.2.5 將已完工程成本轉(zhuǎn)入工程結(jié)算成本科目中。

1.2.6 結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用。

1.6 工程項(xiàng)目成本核算的方法：

1.3.1 根據(jù)成本計劃確立成本核算指標(biāo)。項(xiàng)目成本核算工作的第一步是確立成本核算指標(biāo)，成本核算指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)盡可能與成本計劃相對應(yīng)，將核算結(jié)果與成本計劃對照比較，使其及時反映成本計劃的執(zhí)行情況。

1.3.2 核算主要因素分析。對于任何一個工程項(xiàng)目，項(xiàng)目成本核算的對象應(yīng)該是可控成本。在涉及成本的因素中，包括該項(xiàng)目實(shí)際作業(yè)中資源消耗數(shù)量、價格及資源價格變動的概率。

1.3.3 成本核算指標(biāo)的敏感性分析。對主要成本核算因素進(jìn)行敏感性分析，是設(shè)置成本控制界限的方法之一。通過敏感性分析，用以判斷對某項(xiàng)成本因素應(yīng)予以核算和控制的強(qiáng)度。

1.3.4 成本核算成果。建立信息化成本核算體系，將項(xiàng)目成本核算成果系統(tǒng)儲存，是成本核算工作得以高效實(shí)施的保障，也是企業(yè)成本戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1.4 工程項(xiàng)目成本核算中應(yīng)注意的問題：

1.4.1 項(xiàng)目成本的均衡性。工程施工的過程分三個階段，各有特點(diǎn)：

籌建期存在的問題：施工項(xiàng)目在籌建期間一般是沒有產(chǎn)值的，費(fèi)用除計入固定資產(chǎn)及福利費(fèi)以外，其余一般應(yīng)計入長期待攤費(fèi)用科目，工程開工后分期攤?cè)氤杀尽?/p>

正常施工期存在的問題：北方冬季不能施工，但也要有費(fèi)用發(fā)生，發(fā)生的應(yīng)計入工程成本的費(fèi)用屬于未完工程性質(zhì)的，應(yīng)計入相應(yīng)科目核算，如果來年開工后，有可靠的價款收入，則當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用不予結(jié)轉(zhuǎn)，待開工后一次或分期結(jié)轉(zhuǎn)，否則直接計入當(dāng)期成本，目前，我們沈陽冬季重點(diǎn)項(xiàng)目也在正常的施工。

收尾階段存在的問題：正常施工期應(yīng)對收尾的費(fèi)用予以充分估計，通過預(yù)提費(fèi)用計入成本，這樣可以防止工程先盈后虧，也能保證工程尾工階段有足夠的資金支持。

1.4.2 分包工程的成本核算。

分包工程分兩種形式：一種是作為自行完成工作量，另一種是不作自行完成工作量。作為自行完成工程量的分包工程在核算上自然與自營工程相同；不作為自行完成工作量的分包工程在核算上與自營工程沒有本質(zhì)性的差別，只不過它講的是總體成本，屬于臨建部分的需要攤銷，屬于主體部分的要與自營工程同步進(jìn)行，體現(xiàn)出分包工程利潤。

2 工程項(xiàng)目成本的管理成本：

管理的內(nèi)容很廣泛，貫穿于項(xiàng)目管理活動的全過程和每個方面，從項(xiàng)目中標(biāo)簽約開始到施工準(zhǔn)備、現(xiàn)場施工、直至竣工驗(yàn)收，每個環(huán)節(jié)都離不開成本管理工作。

2.1 搞好項(xiàng)目成本預(yù)測、確定成本控制目標(biāo)。加強(qiáng)成本控制，首先要抓成本預(yù)測。成本預(yù)測的內(nèi)容主要是使用科學(xué)的方法，結(jié)合中標(biāo)價根據(jù)各項(xiàng)目的施工條件、機(jī)械設(shè)備、人員素質(zhì)等對項(xiàng)目的成本目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測。

2.2 項(xiàng)目成本的控制。就是在實(shí)施過程中對資源的投入，施工過程及成果進(jìn)行監(jiān)督、檢查和衡量，并采取措施確保項(xiàng)目成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。成本控制的對象是工程項(xiàng)目，其主體則是人的管理活動，目的是合理使用人力、物力、財力，降低成本，增加效益。

2.2.1 成本的節(jié)約。節(jié)約就是項(xiàng)目施工用人力、物力和財力的節(jié)省，是成本控制的基本原則。節(jié)約要著眼于成本的事前監(jiān)督、過程控制，優(yōu)化施工方案，從提高項(xiàng)目的科學(xué)管理水平入手來達(dá)到節(jié)約。

2.2.2 成本的全面控制。成本的全面控制包括兩個涵義，即全員控制和全過程控制。項(xiàng)目成本的發(fā)生涉及到項(xiàng)目的整個周期，項(xiàng)目成本形成的全過程，因此，成本控制工作要伴隨項(xiàng)目施工的每一階段。

2.2.3 目標(biāo)成本控制。目標(biāo)成本管理是成本管理活動的基本技術(shù)和方法。它是把計劃的方針、任務(wù)、目標(biāo)和措施等加以逐一分解落實(shí)。在實(shí)施目標(biāo)管理的過程中，目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)切實(shí)可行；目標(biāo)的責(zé)任要全面。

2.2.4 動態(tài)成本控制。所謂動態(tài)控制就是將工、料、機(jī)投入到施工過程中，收集成本發(fā)生的實(shí)際值，將其與目標(biāo)值相比較，檢查有無偏離，若無偏差，則繼續(xù)進(jìn)行，否則要找出具體原因，采取相應(yīng)措施。

2.3 降低項(xiàng)目成本。降低項(xiàng)目成本的方法有多種，概括起來包括采取組織措施、技術(shù)措施、經(jīng)濟(jì)措施控制工程成本；加強(qiáng)質(zhì)量管理，控制返工率；加強(qiáng)合同管理，控制工程成本等方面。

3 加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算與管理，促進(jìn)建筑企業(yè)的發(fā)展。

項(xiàng)目管理的中心環(huán)節(jié)就是搞好項(xiàng)目成本核算和管理，只有加強(qiáng)成本核算與管理，才能使項(xiàng)目成本降低，才能以最少的消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

3.1 加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算與管理使建筑企業(yè)適應(yīng)外部經(jīng)營環(huán)境。建筑企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境，包括政策法規(guī)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和市場環(huán)境。建筑技術(shù)環(huán)境的最大進(jìn)步是計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在施工管理中的應(yīng)用。計算機(jī)提高了工程管理效率，為項(xiàng)目成本核算與管理提供了技術(shù)基礎(chǔ)；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的產(chǎn)生，尤其是大量建筑材料網(wǎng)站的出現(xiàn)，使項(xiàng)目成本日益透明化。提升經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式和管理水平，降低成本，才能使企業(yè)從容應(yīng)對激烈的競爭。

3.2 加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算與管理使建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。通過成本核算與管理，取得的是進(jìn)行項(xiàng)目管理需要的信息。企業(yè)只有推行成本戰(zhàn)略，逐步建立信息資源優(yōu)勢，才能適應(yīng)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

4 結(jié)語：

總之，加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算與管理，將是建筑企業(yè)進(jìn)入成本競爭時代的競爭利器，也是企業(yè)推進(jìn)項(xiàng)目成本發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。在我國建筑企業(yè)現(xiàn)在競爭非常激烈的背景下，只有加強(qiáng)建筑企業(yè)項(xiàng)目成本核算與管理論文的工作，才能使建筑企業(yè)最大限度的降低各項(xiàng)消耗，確保項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的提高和實(shí)現(xiàn)企業(yè)飛速向前發(fā)展的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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［3］《工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)核算與成本控制》，李書源，高曉兵，中國鐵道出版社，1993

［4］《工程項(xiàng)目成本控制與管理》，于廣榮，天津市政工程雜志，2004增刊

［5］《關(guān)于工程項(xiàng)目成本管理的思考》，范水源，建筑經(jīng)濟(jì)雜志，2003.8

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摘要：隨著城市化進(jìn)程的加快、建筑行業(yè)發(fā)展迅猛，提高建筑經(jīng)濟(jì)管理水平，降低建筑工程成本，是建筑行業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題，也是建筑工程項(xiàng)目施工管理過程中不容忽視的內(nèi)容。本文就建筑經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題以及具體的改進(jìn)措施進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：建筑經(jīng)濟(jì)；管理；問題；措施

隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程的加快，建筑業(yè)面臨著空前的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，建筑行業(yè)在高速發(fā)展的同時也帶動了房地產(chǎn)、建筑材料等領(lǐng)域的發(fā)展，加強(qiáng)建筑業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理勢在必行。建筑經(jīng)濟(jì)管理是一種綜合考慮建筑業(yè)內(nèi)、外部因素，分析建筑業(yè)的優(yōu)勢和不足，考慮外部環(huán)境所能提供的機(jī)遇和可能遇到的威脅，為建筑行業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展做出正確合理決策的方法。建筑經(jīng)濟(jì)管理促進(jìn)了建筑業(yè)健康合理有序的發(fā)展，但是當(dāng)下管理模式的普及程度并不理想，很多建筑隊(duì)伍對建筑經(jīng)濟(jì)管理的重要性認(rèn)識不足，或是在應(yīng)用的時候存在諸多的問題。

一、建筑經(jīng)濟(jì)管理中存在的主要問題

（一）建筑經(jīng)濟(jì)管理理念滯后

由于建筑經(jīng)濟(jì)管理知識的普及程度不高，一些建筑業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)管理層意識不到建筑經(jīng)濟(jì)管理的重要性，建筑經(jīng)濟(jì)管理理念相對滯后，對經(jīng)濟(jì)成本的控制缺乏預(yù)見性，限制了建筑業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)常在建筑工程出現(xiàn)問題后才采取解決措施。或者只關(guān)注眼前的情況而忽視建筑工程的發(fā)展動態(tài)，管理理念與實(shí)際情況脫節(jié)。有的建筑業(yè)管理者只看到了顯性成本，而意識不到因設(shè)計變更等造成的隱性成本的管理，缺乏全面的管理理念與協(xié)調(diào)能力。由于建筑經(jīng)濟(jì)管理理念滯后所造成的問題不僅嚴(yán)重影響建筑工程質(zhì)量，還浪費(fèi)了大量的資源。因此，要順應(yīng)建筑行業(yè)自身發(fā)展需求與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，必須樹立先進(jìn)的建筑經(jīng)濟(jì)管理理念。

（二）建筑經(jīng)濟(jì)管理人員素質(zhì)偏低

建筑經(jīng)濟(jì)管理對管理人員有較高的要求，建筑經(jīng)濟(jì)管理人員理應(yīng)屬于復(fù)合型人才，既要具備精深的建筑專業(yè)技術(shù)知識與相關(guān)的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，又要具備管理、法律等相關(guān)領(lǐng)域知識。但是，由于建筑經(jīng)濟(jì)管理在我國的發(fā)展時間較短，管理人才相對匱乏。同時建筑經(jīng)濟(jì)管理人員組成種類復(fù)雜，大多數(shù)的管理人員兼職建筑經(jīng)濟(jì)管理，缺乏專業(yè)的管理知識與實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，意識不到成本管理的重要性。另外，管理者自我學(xué)習(xí)意識淡薄，企業(yè)對管理人員的培訓(xùn)工作開展不足，建筑經(jīng)濟(jì)管理人員素質(zhì)偏低，難以滿足建筑經(jīng)濟(jì)管理的要求。

（三）建筑經(jīng)濟(jì)管理體系不健全

建筑經(jīng)濟(jì)管理在我國起步較晚，缺乏健全的經(jīng)濟(jì)管理體系來維持各項(xiàng)工作的運(yùn)轉(zhuǎn)。新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，更新周期愈來愈快，同時建筑經(jīng)濟(jì)管理涉及多個學(xué)科和多個管理部門，輔助管理難以跟上時代的發(fā)展。另外，部分建筑企業(yè)缺乏完善的成本管理部門，部分企業(yè)卻設(shè)立了過多的成本管理部門，組織設(shè)置不合理導(dǎo)致無法責(zé)權(quán)到人，出現(xiàn)大批人員閑置，出現(xiàn)問題相互推諉的狀況；缺乏切實(shí)的成本監(jiān)督體系，或者形式單一難以有效發(fā)揮監(jiān)督的職能；沒有形成科學(xué)合理的成本核算方法，核算出的成本與實(shí)際情況有較大出入。

二、建筑經(jīng)濟(jì)管理問題的解決措施

（一）轉(zhuǎn)變建筑經(jīng)濟(jì)管理理念

順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求與建筑行業(yè)的發(fā)展趨勢，加大建筑經(jīng)濟(jì)管理的宣傳力度，提高建筑行業(yè)人員對建筑經(jīng)濟(jì)管理重要性的認(rèn)識。同時積極學(xué)習(xí)與應(yīng)用建筑經(jīng)濟(jì)管理先進(jìn)理念，用發(fā)展的眼光看問題，做好成本的測算工作，對可能出現(xiàn)的情況加以預(yù)判，將不利因素導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失降到最低。首先要對建筑工程的每個環(huán)節(jié)進(jìn)行動態(tài)管理，對建筑工程投資、施工、竣工以及收尾各個階段進(jìn)行定期檢查，合理預(yù)算建筑工程的顯性、隱性成本。其次要樹立全過程、全壽命周期的經(jīng)濟(jì)管理理念，不僅要考慮建設(shè)期的經(jīng)濟(jì)性，還要把整個壽命期的經(jīng)濟(jì)性考慮進(jìn)來，實(shí)現(xiàn)真正意義上的一個產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)性。最后要加強(qiáng)各單位部門之間的協(xié)調(diào)配合，讓單個的項(xiàng)目有個良性的運(yùn)作，繼而帶動建筑業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）加強(qiáng)建筑經(jīng)濟(jì)管理隊(duì)伍綜合素質(zhì)建設(shè)

要保證建筑經(jīng)濟(jì)管理的質(zhì)量，一定要不斷提升管理人員的綜合素質(zhì)。首先有關(guān)單位要根據(jù)單位的實(shí)際情況，注重專業(yè)管理人才的引進(jìn)，同時做好在職人員的培訓(xùn)工作，應(yīng)該重視經(jīng)濟(jì)隊(duì)伍的建設(shè)并把管理隊(duì)伍用起來，用到實(shí)處，做到人盡其才。首先經(jīng)濟(jì)管理人員要對市場狀況和經(jīng)濟(jì)形勢、建安工程造價狀況、政府稅收情況、相關(guān)法律法規(guī)、貸款利率、資金成本等做出充分的了解、分析和判斷，其次作為管理者，積極學(xué)習(xí)運(yùn)用建筑經(jīng)濟(jì)管理的相關(guān)理念，掌握國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，學(xué)習(xí)新的知識技能做到與時俱進(jìn)，提高自己的專業(yè)管理水平。

（三）建立健全建筑經(jīng)濟(jì)管理體系

建立健全建筑經(jīng)濟(jì)管理體系，設(shè)置專業(yè)的建筑成本管理部門全程參與經(jīng)濟(jì)管理活動，并對經(jīng)濟(jì)管理工作進(jìn)行合理分工。強(qiáng)化監(jiān)管部門有關(guān)人員的管理工作，明確監(jiān)督主體，采用先進(jìn)的監(jiān)督方法，保證監(jiān)督的時效性。對于機(jī)構(gòu)中存在的不合理現(xiàn)象及時進(jìn)行調(diào)整，并且對各個部門的職責(zé)充分落實(shí)。采用科學(xué)合理的規(guī)章制度和規(guī)范，加強(qiáng)各個參與單位的合作，從而對工程進(jìn)行更好的管理。對于建筑工程管理中，制度標(biāo)準(zhǔn)制定一定要具有科學(xué)性、合理性的特征，并且還要根據(jù)工程的具體情況進(jìn)行調(diào)整，確保管理機(jī)制的有效性，避免管理機(jī)制出現(xiàn)虛擬設(shè)置的情況。改革建筑工程審批機(jī)制，精簡審批程序。關(guān)注轉(zhuǎn)化職能，保證監(jiān)督和服務(wù)并行發(fā)展。建立和完善核算管理體系，及時做好工程的轉(zhuǎn)資處理工作。

三、結(jié)束語

當(dāng)下我國的建筑經(jīng)濟(jì)管理發(fā)展還不成熟，存在建筑經(jīng)濟(jì)管理理念滯后、管理人員素質(zhì)偏低以及建筑經(jīng)濟(jì)管理體系不健全等問題，需要建筑行業(yè)管理者轉(zhuǎn)變建筑經(jīng)濟(jì)管理理念、加強(qiáng)建筑經(jīng)濟(jì)管理隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)，建立健全建筑經(jīng)濟(jì)管理體系，以降低建筑工程成本，推動建筑行業(yè)的健康、穩(wěn)定、高效發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇9

北京時間11月24日下午，北京長城飯店，一場名為“永遠(yuǎn)的杜拉克”的紀(jì)念活動，先于大洋彼岸舉行。來自中國各地的企業(yè)家、管理者、學(xué)者和非營利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)者聚集一堂，一同緬懷了這位“管理大師”的一生。

偉大的杜拉克

這早已不是個人崇拜的時代。

倘若不是對于杜拉克思想有太多的仰慕，惜時如金的企業(yè)家、陜西偉志集團(tuán)董事長兼總裁向炳偉不會為這個紀(jì)念活動專程從上海趕赴北京，拉著行李箱奔向會場。如果不是深受杜拉克理念熏陶，張瑞敏不會把海爾著名的“日清”工作法歸功于杜拉克。

對于中國企業(yè)界來說，杜拉克的影響可以說無所不在。即使你沒讀過他的書，但你一定很熟悉“目標(biāo)管理”、“授權(quán)”、“自我控制”這些詞；或許你推崇的企業(yè)家是比爾·蓋茨和杰克·韋爾奇，而他們最推崇的管理學(xué)家正是彼得·杜拉克。

“很多時候，當(dāng)大家看到杜拉克的書的時候會有這樣一個感想：他在書中提到的東西我們已經(jīng)知道了。那你知道為什么嗎？那是因?yàn)椋捍蠹椰F(xiàn)在看到的很多其他管理學(xué)者和研究人員寫的文章和書當(dāng)中，經(jīng)常會引用杜拉克的一些語言或思想。” 原美國ServiceMaster公司人力資源部副總裁ML Hillard，用最簡單的事實(shí)說明了杜拉克的影響力。他將杜拉克與林肯相提并論，因?yàn)檫@二人都是“屬于我們整個人類歷史的”。

“非主流”的杜拉克

可是，“大師中的大師”杜拉克，從來都不是學(xué)術(shù)界的主流。他從企業(yè)實(shí)踐中分析和觀察的實(shí)證研究方法，由于缺乏模型和數(shù)據(jù)論證，被認(rèn)為不夠嚴(yán)謹(jǐn)。那些商學(xué)院的教授，很少推薦學(xué)生閱讀他的作品。他在紐約大學(xué)教書時被學(xué)者們當(dāng)成記者看待，盡管他的課程受歡迎到必須將附近健身房的游泳池租下放干水，才能放下幾百張折疊椅子滿足那些要聽課的人。杜拉克很難在主流商學(xué)院里得到一個終身教職，即便是他工作了21年的紐約大學(xué)。此后，他在加州一家不那么著名的管理學(xué)院中任教三十多年，直到2002年他93歲高齡，才離開講臺。今天，“商學(xué)院們”盡管無法遮擋他的光輝，可仍然在說：“杜拉克是經(jīng)典的，但是過時了?！?/p>

但是杜拉克看重的并不是學(xué)術(shù)界對他是否認(rèn)可，他的座右銘是約瑟夫·熊彼特的一句話：“我知道僅僅憑借自己的書和理論而流芳百世是不夠的。除非能改變?nèi)藗兊纳?，否則就沒有任何重大的意義?！?/p>

這一點(diǎn)，他無疑做到了。

據(jù)《基業(yè)常青》和《從優(yōu)秀到卓越》的作者吉姆·柯林斯介紹：杜拉克在一次拒絕一個請他談?wù)撟晕腋旅卦E的采訪時，這樣回答：“保持青春的秘訣之一，就是專心自己的工作而不接受采訪，而這正是我所做的。對不起，我沒空?！彼€曾經(jīng)事先寫好一些明信片，上面寫的是：“彼得·F·杜拉克先生感謝您的熱心關(guān)注，但他不能：投稿或?qū)懶?；點(diǎn)評手稿或書作；參加論壇或研討會；參加任何形式的委員會或董事會；回復(fù)問卷調(diào)查；接受采訪；出現(xiàn)在電臺或電視臺。”而他平均每一年半出一本新著，一生的39本著作，不僅改變了許多人的生活，而且改變了整個世界。

2002年，當(dāng)杜拉克獲得由美國總統(tǒng)頒發(fā)的美國公民最高榮譽(yù)——總統(tǒng)自由勛章時，頒獎儀式上對他的評價是：“彼得·杜拉克大量的著述，使我們的國家極大地獲益，并且深刻地影響和改變了我們的社會以及現(xiàn)代商業(yè)世界。美國上下將共同慶祝他的卓越成就。”

如果是經(jīng)典的，那么怎么會過時呢？如果學(xué)術(shù)不能給實(shí)踐帶來指導(dǎo)，這樣的學(xué)術(shù)還有什么意義呢？

永遠(yuǎn)的杜拉克

在杜拉克北京紀(jì)念會上，杜拉克的學(xué)生那國毅教授說：“似乎是上天為了回報他為我們的時代和社會做出的卓越貢獻(xiàn)，讓這位大師享有95歲的高齡，這樣使我們能有更多的機(jī)會親耳聆聽大師的聲音及拜讀他的著作?！比缃?，大師功德圓滿了，作為他的學(xué)子，我們應(yīng)該做些什么呢？

因?yàn)槎爬耸腔酵?，所以美國Novell公司中國第一任總裁、安達(dá)信咨詢公司中國第一任總裁金明先生講了一個《圣經(jīng)》故事：“耶穌告訴他的門徒：春天有一個農(nóng)戶出去播種，有一些種子撒在路邊，飛鳥來了就把它吃掉了；有一些種子落在非常淺的土里面，土不深，雖然種子長得很快，但因?yàn)樗鼪]有根，所以它就枯萎了；有的種子落在荊棘里面，荊棘長起來就把種子給擠住了；有的種子落在肥沃的土地里，它長出來有30倍、60倍、100倍的收獲。耶穌繼續(xù)講：凡是有耳朵的人啊，請您聽進(jìn)去吧！”

金明的理想，也是我們的理想：杜拉克先生的管理思想就如同這些播撒的種子，我們應(yīng)該廣泛地去傳播它，去培育它，讓它在中國企業(yè)肥沃的土地里面成長、壯大、開發(fā)、結(jié)果，來幫助中國的企業(yè)實(shí)現(xiàn)它們的目標(biāo)與夢想！

責(zé)任編輯：楊 光

光華控股有限公司、北京光華管理研修中心董事長： 邵明路 六年親歷杜拉克

口述整理：本刊記者 王小燕

萍水相逢：“我愿免費(fèi)做你的顧問”

20世紀(jì)90年代末，已經(jīng)歷商海磨煉的邵明路，洞察到了社會上對于經(jīng)理人培訓(xùn)的需求，萌生了創(chuàng)辦一所給在職管理者和企業(yè)家提供管理培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)的想法。為了尋找合作伙伴，他跨洋過海，遍訪了哈佛、麻省理工、沃頓、法國INSEAD、瑞士洛桑國際管理學(xué)院等二十幾所頂尖歐美商學(xué)院以及一些著名的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。盡管很多院長都贊賞他的勇氣和創(chuàng)業(yè)精神，但是這個一無課程、二無師資、三無經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)家還是遇到了現(xiàn)實(shí)的障礙而沒能找到合適的合作對象。這時他想到了彼得·杜拉克。

商學(xué)院不行了，我就想去找杜拉克請教。但我又不認(rèn)識他，所幸在網(wǎng)上查到有一個“杜拉克基金會”，基金會有幾個董事，我發(fā)現(xiàn)其中一個我還認(rèn)識！他是比爾·波拉德，ServiceMaster（服務(wù)大師公司）的董事長，我生意上的合作伙伴。比爾是一個非常熱情的人，聽了我的計劃他很激動，表示能夠幫助中國培養(yǎng)懂得現(xiàn)代管理的經(jīng)理人是一件很有意義的事。他告訴我：杜拉克是一個很好的時間管理者，如果這件事跟他的使命、價值觀不相關(guān)的話，他可能就不會見你。你把你想做什么寫下來，再把你個人的背景大致寫一寫，如果他感興趣可能就會安排。

我寫完后比爾的一位下屬還幫我潤色了一下。出乎我意料的是：杜拉克收到后非?？炀突亓诵?，還邀請我到他家去做客。于是1999年7月，我第一次來到他家。

他聽了我的計劃，了解到我是一個經(jīng)歷坎坷、白手起家、低學(xué)歷背景的人，以及中國是多么需要這樣的機(jī)構(gòu)之后，說：“我去過中國，對那個國家有很深的向往。那是一個人口很多、地域廣闊的國家。你的一番話令我有一種沖動，如果我年輕10歲，我可能會跟著你到中國去做這件事。可惜我年紀(jì)大了，我的醫(yī)生也不允許我去中國，但我愿意幫助你?！?/p>

那次我跟他談了快三個小時，臨走時他說：“你知道我的顧問費(fèi)是怎么計算的吧？”我愣了一下，不過覺得也很合理——占用世界頭號咨詢師的三個小時，付費(fèi)是太應(yīng)該了。我回答說：“我不知道，但是我愿意知道?！彼α耍骸拔乙闶盏淖稍冑M(fèi)，就是你今后要隨時把你這件事的進(jìn)展通報給我。我愿意免費(fèi)做你的咨詢顧問。從現(xiàn)在起，任何時候，在我的有生之年，只要你需要，就來找我吧?！?/p>

我們可以說是萍水相逢。就算是有比爾·波拉德的介紹，但他后來對光華管理研修中心的支持和投入，不是基于對我個人，而是基于對我做的這件事的認(rèn)可。他做事情要看符不符合他的價值觀和使命，而這個價值觀和使命并不和個人的名利聯(lián)系在一起。

他總是從他的客戶、學(xué)生的角度來考慮，從事情本身考慮他能做出什么貢獻(xiàn)。

一諾千金：他從未拒絕過我們

杜拉克說到做到。已屆90高齡的他，對于光華管理研修中心有求必應(yīng)，無論是課程內(nèi)容，師資物色，還是題詞、拍錄像帶，杜拉克都一絲不茍、力求完美。他還要求邵明路每隔一段時間以書面形式向他通報光華的最新情況。六年多來，對于邵明路提出的諸多極為瑣碎的要求和討教，他從沒有拒絕過。

我跟他的交往中，印象最深的是他的奉獻(xiàn)精神。他總在問：我能為你貢獻(xiàn)什么？我能為你做什么？不論是在繁忙的工作中，還是當(dāng)他大病初愈，每次我去求教，他總是撥出至少兩個小時來接待我，有一次甚至從上午一直談到黃昏。只有一次和他的約會臨時取消，原因是他突然感覺身體不適，后來才知道是癌癥，并做了手術(shù)。

2005年6月16日，我和太太以及我的助理最后一次去見他，他太太提前告訴我們只能見二三十分鐘，因?yàn)樗浅Ｌ撊酢５悄谴我娒嫒匀怀掷m(xù)了將近一小時，原因是我無法中斷他的談話。其間他問了好幾次：“你們還有什么困難？我還能為你們做些什么？”本來我不想再向他提任何要求，禁不住他再三追問，我想到我們與人大商學(xué)院合辦的杜拉克EMBA快要開課了，就請他為第一班學(xué)員寫一句話。他鄭重其事地在太太取來的印有他名字的信箋上寫下“向中國人民大學(xué)和北京光華管理研修中心合辦的杜拉克EMBA學(xué)員們致以我最最美好的祝?！薄Ｒ?yàn)樘撊?，這短短的一句話，杜拉克竟寫了十多分鐘……

其實(shí)他拒絕過我一件事，最后又同意了，這中間相隔了5年時間。2000年時我就想：我們在中國推廣杜拉克的思想，如果能夠用杜拉克的名字，成立一個杜拉克中心就好了，于是我寫了一封信給他。但是他回答說：對不起，我不能同意用我的名字在中國注冊。我的日本朋友跟我共同工作，跟我的友誼已經(jīng)有幾十年了，他們也提出在日本搞一個以杜拉克命名的機(jī)構(gòu)，我都沒同意。如果我同意你這個新朋友的請求，是不太公平的。

其實(shí)他這么委婉地拒絕我，是因?yàn)樗?dāng)時雖然知道我們想把光華管理研修中心辦好，但是沒有經(jīng)過驗(yàn)證。到了2004年年底，我們的EDP課程內(nèi)容被3M采用，他們想用這個課程對他們在中國的管理人員進(jìn)行輪訓(xùn)，提出發(fā)證書的時候能不能使用“3M-杜拉克管理學(xué)院”的名稱。這件事提到杜拉克那里，他堅(jiān)決不同意，盡管他也高度認(rèn)可3M這家以創(chuàng)新著稱的大公司。他說：“我的名字是不能被一個營利公司所使用的，即使是3M這樣的公司。我的名字曾經(jīng)用在非營利機(jī)構(gòu)，如：教育機(jī)構(gòu)、宗教機(jī)構(gòu)，如果使用我的名字對于他們的非營利目的有好處，我是會考慮的。比如光華管理研修中心要使用，我是會同意的?！?/p>

這次我沒提要求，他反倒說行了。我理解是這五年來他看到了我們怎么做事，看到我們真正不是為了營利，也不是為了虛榮，而且我們真正在努力保證課程的品質(zhì)，保證品牌，他信任我們了。過了兩天我去見他，問他是不是真讓我們用，他說是真的，然后就在一張紙上寫上Peter F. Drucker Academy（杜拉克學(xué)院或杜拉克研究會）。 所以我說他從來沒拒絕過我們，這件事是開始拒絕，后來又主動提出來，等于是沒拒絕。

杜拉克最后一次為我們題詞是在他去世前的一個月。2005年9月30日我寫信給他，告訴他以他的名字命名的“彼得·杜拉克研究會西安企業(yè)家聯(lián)誼會”將在10月下旬召開成立大會。兩天后我收到他快遞來的親筆祝詞“歡迎加入彼得·杜拉克研究會西安企業(yè)家聯(lián)誼會”。為了保險起見，他還不忘同時以傳真發(fā)給我同樣的文字。10月27日，當(dāng)他多年的老朋友比爾·波拉德應(yīng)邀出席這個成立大會，看到會場布版上的祝詞時，感到很驚訝。他告訴我在最近一個多月中，杜拉克已經(jīng)陷入極度衰弱中，每天昏睡超過18個小時，即使醒來也不能做什么，如果不是為了他心目中非常重要的事，是不會再執(zhí)筆的。

重“知”更重“行”：尊重實(shí)踐者

杜拉克把做實(shí)際工作的人、第一線的管理者看得很重要。他說：管理者的工作必定是艱辛、枯燥的，而且往往是令人沮喪的。但恰恰是這些工作，推動了我們真實(shí)的社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。世界經(jīng)濟(jì)不是由少數(shù)大人物決定的，美國的經(jīng)濟(jì)也不是由《財富》500強(qiáng)決定的，而是由千千萬萬個中小企業(yè)決定的。大企業(yè)、《財富》500強(qiáng)只決定了媒體的頭條。

我曾在克萊蒙特大學(xué)上過一個學(xué)期的課，有兩門課程是他教的，“新千年的管理挑戰(zhàn)”和“基于信息的組織”。每門都應(yīng)該完成論文，第一個論文我交了，還獲得了A+，第二個論文因?yàn)闀r間問題（我不是全職，一邊要處理公司事務(wù)，一邊要上課）一直沒有寫。他的習(xí)慣是論文要早寫，交給他，他還要求你改，如果寫得不好還來得及重寫。最后一次課，馬上要過圣誕節(jié)了，我坐在第一排，跟他離得特別近，他的話好像就是對著我說的：“有些學(xué)生就是太懶，直到今天我還沒有收到他們的論文！我告訴你們，圣誕假期我是不看這些東西的。還有一兩天，你們要是再不交來就沒有機(jī)會了！”我很不好意思，下課就找到他說：“杜拉克博士， 看來我是變成你所說的最不好的學(xué)生了。我后天就要回中國了，我也不可能今天晚上就把論文寫出來。”他笑了：“你回中國履行你的責(zé)任，去做你實(shí)際的管理工作才是最重要的，比完成我的論文重要得多。不要介意我剛才這么說。你真正的論文就是你做的工作?！睂τ谖疫@樣一個并非大企業(yè)的經(jīng)營者，他對你的尊敬和重視是你能感覺到的。

我覺得：中國各界的管理者不要看輕自己的工作。盡管這些工作不像那些學(xué)者、作家、明星可以一炮走紅，盡管工作成果可能得不到上司的認(rèn)可。但是，正是這些日復(fù)一日的普通工作，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展。

耳提面命：建造新型社會組織

杜拉克的影響絕不僅限于企業(yè)界。歷經(jīng)一戰(zhàn)、二戰(zhàn)、冷戰(zhàn)、9·11恐怖襲擊等動蕩，特殊的人生歷程使杜拉克將探索健康合理的社會發(fā)展，方式作為自己的使命。以“社會生態(tài)學(xué)家”定位自己的杜拉克，真正關(guān)注的是個人生存于其中的社會的健康發(fā)展而不是管理和管理學(xué)本身。他的終極關(guān)懷在于每個生命的主權(quán)和自由，以及合起來，整個人類長遠(yuǎn)的福祉。對于中國而言，如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，如何建立一個民主與法制的和諧社會，才是杜拉克思想的最大意義。

在越來越多地讀他的書，聆聽他的教誨，了解了他的思想后，我感到：杜拉克思想真正的意義不在具體的管理理論和學(xué)說，而在這些東西背后的目的和結(jié)果。他說：組織的目的不在內(nèi)而在外。在組織里工作的人、組織的股東想要達(dá)成自己的目的，他們當(dāng)然有自己的目的，但要把組織本身當(dāng)成一個主體來看，誰決定了它應(yīng)不應(yīng)該存在，能不能存在？那個力量是外界的。組織只有認(rèn)識到這一點(diǎn)，把滿足外界要求當(dāng)目的，它才能生存下去。所以他說，組織的目的有而且只有一個：就是創(chuàng)造顧客，或者說創(chuàng)造顧客所需要的價值。

社會由千千萬萬個個別的組織構(gòu)成，每個組織分擔(dān)著某種與眾不同的特定的職能，當(dāng)它們都正常運(yùn)轉(zhuǎn)、發(fā)揮作用的時候，整個社會才會形成適合個人生存、工作和生活的大環(huán)境。在組織型社會里，社會的職能不再由一個單一權(quán)力中心——政府去扮演，而是由千千萬萬個分散的權(quán)力中心——組織，包括：企業(yè)、非營利團(tuán)體和政府部門共同來分擔(dān)。每一個組織都有自己的資源，每一個組織都提供就業(yè)機(jī)會，每一個組織都在一定的范圍里完成自己特定的使命。這些組織的權(quán)力不再是基于強(qiáng)權(quán)與暴力，而是基于知識的。于是整個社會也就成為知識型社會。組織型和知識型社會發(fā)展的常態(tài)是漸進(jìn)的，它不訴諸于暴力和戰(zhàn)爭，不需要摧毀和重建，而是演變和轉(zhuǎn)化、創(chuàng)新和改善。個別的企業(yè)和組織可能未必明白它們自己工作的社會意義，但這個意義是客觀存在的，這就是奠定了一個民主社會的基礎(chǔ)。

作為一個企業(yè)家，我得到的啟發(fā)就是：我這個企業(yè)為什么而存在。我們重新界定了我們的使命，我們的企業(yè)有兩大部門，一個部門是營利部門，包括：證券投資、房地產(chǎn)、服務(wù)產(chǎn)業(yè)；另一個部門是非營利的，包括：光華慈善基金會、光華管理研修中心等。我們的目的并不是營利部門要賺多少錢，而是怎么有效地用這些錢，怎么讓這些錢用在對社會產(chǎn)生功效的事情上。我們的營利部門是我們的工具，我們的非營利部門才是我們的目的。但是非營利部門要運(yùn)營，一定要有財務(wù)資源，不能靠政府撥款，也不能依賴社會募集資金。我們要能夠自己產(chǎn)出現(xiàn)金，才可以獨(dú)立地實(shí)現(xiàn)我們的價值和使命，不受制于人，不用因?yàn)橛谜l的錢就得聽誰的話。這些年我們的非營利事業(yè)每年都在擴(kuò)大，因?yàn)槭芏爬说挠绊懞透姓?，我自己正在摸索，在?chuàng)造一個與眾不同的社會組織。

所以要說杜拉克的學(xué)問對我影響很大，是肯定的；他的智慧啟發(fā)了我的思維，也是肯定的。他對我最大的幫助，是讓我重新認(rèn)識自己的企業(yè)和自己的工作，甚至自己生命的意義。個人與組織一樣，個人生存的價值不是讓你自己怎么樣，而是為自己以外的社會和別人創(chuàng)造價值。這樣你工作的動力才會永不衰退。這個道理杜拉克是把它“活”出來了。他是一個言行一致的、不搞表面功夫、不追求虛榮的人。我覺得一個人能做到這樣，就沒有什么能限制他的思維，能遮蔽他的眼睛。杜拉克之所以能在管理學(xué)上取得這么了不起的成就，這與他的為人、他注重什么是很有關(guān)系的。

杜拉克是人不是神，他性格上也不是沒有缺陷。他是個感性的人，有時候容易沖動，也有可能做出不冷靜的判斷或偏離了實(shí)際情況。但是在基本層面，他以自己的為人給人很大的精神吸引力，這就是他的魅力所在。

責(zé)任編輯：楊 光 “大師中的大師”！——探尋杜拉克怎樣研究管理

北京光華管理研修中心常務(wù)副院長、杜拉克研究會　黃建東

彼得·杜拉克對現(xiàn)代管理學(xué)的巨大貢獻(xiàn)，已經(jīng)舉世公認(rèn)。杜拉克之所以被稱為“大師中的大師”，絕不僅僅是因?yàn)樗麑芾韺W(xué)的諸多具體貢獻(xiàn)，更在于研究管理中體現(xiàn)的歷史和社會深度，以及他對所研究對象的洞察力和真知灼見。

研究：大系統(tǒng)中看管理

杜拉克并不是簡單地就管理論管理，而是把社會、組織和個人置于一個大的系統(tǒng)中研究管理。他從研究法學(xué)和政治學(xué)入手，漸漸深入到構(gòu)成社會的基本單位——組織。

在對組織進(jìn)行研究的時候，杜拉克發(fā)現(xiàn)：管理是一種專門知識。管理使各類組織產(chǎn)生績效，所有這些組織組成了社會；組織是社會的器官，管理層則是每個組織的器官；組織是為了擔(dān)負(fù)社會的某種特定功能，完成某種特定的任務(wù)而存在；而組織的生存，取決于管理。

因?yàn)槎爬丝偸前焉鐣?、組織和個人置于一個大的系統(tǒng)去研究，所以，他的著作涉及到人文學(xué)科的多個領(lǐng)域：哲學(xué)、社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)。他研究組成社會的不同部門：政府部門、企業(yè)以及非營利機(jī)構(gòu)。這也使得他能夠站在一個不同于其他管理學(xué)家的全新的高度來研究組織，研究人，研究社會。因而通用電氣前CEO杰克·韋爾奇說：“全世界的管理者都應(yīng)該感謝這個人，因?yàn)樗暙I(xiàn)了畢生的精力，來理清我們社會中人的角色和組織機(jī)構(gòu)的角色。我認(rèn)為：彼得·杜拉克比任何其他人都更有效地做到了這一點(diǎn)?！?/p>

理念：來自實(shí)踐，回歸實(shí)踐

杜拉克管理思想的基本理念和理論來源于管理現(xiàn)實(shí)，而不是抽象概念的堆砌。杜拉克認(rèn)為：“管理是一種實(shí)踐，其本質(zhì)不在于‘知’而在于‘行’；其驗(yàn)證不在于邏輯，而在于成果；其唯一權(quán)威就是成就?！?/p>

作為一位咨詢顧問，杜拉克為政府部門、商業(yè)機(jī)構(gòu)和非營利組織提供戰(zhàn)略及政策指導(dǎo)，其特別興趣在于組織和高層管理者的工作。他認(rèn)為：一個社會包括了政府界、企業(yè)界和非盈利界。“管理”原本不是應(yīng)用在企業(yè)上，而是應(yīng)用在非營利組織和政府機(jī)構(gòu)?！耙虼宋覀兒苡斜匾舐暭埠?，管理不等于企業(yè)管理，正如醫(yī)學(xué)不等于婦產(chǎn)科一樣?！闭?yàn)槎爬税l(fā)展的管理學(xué)的基本理念和理論來源于管理現(xiàn)實(shí)，從實(shí)踐出發(fā)，經(jīng)過總結(jié)，又回到實(shí)踐中去，所以，他的管理理念受到了官產(chǎn)學(xué)各界的歡迎。 　 更為重要的是，杜拉克能夠把“管理”在社會中的“三界”融會貫通，使這“三界”互相學(xué)習(xí)，共同提高。杜拉克指出：社會把資源交付給企業(yè)，因此，企業(yè)需要為社會創(chuàng)造財富，為客戶創(chuàng)造價值。而非營利組織是要改變?nèi)藗兊纳睢６爬嗽凇斗菭I利組織教給企業(yè)什么》這篇文章中一針見血地指出：“我們的非營利組織正在成為美國管理方面的先驅(qū)。在戰(zhàn)略和董事會的有效性這兩個領(lǐng)域，他們正在從事絕大多數(shù)美國企業(yè)還停留在嘴上的活動。而且在最關(guān)鍵的領(lǐng)域，即調(diào)動知識工作者的積極性及提高其生產(chǎn)力方面，他們是真正的先驅(qū)者。他們制定的政策及其實(shí)踐是企業(yè)界明天必須加以學(xué)習(xí)的東西?！?/p>

杜拉克還從自己的工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)以警示后人。比如：杜拉克在1944年到1945年間接到第一個大型咨詢項(xiàng)目，研究通用汽車公司的最高管理層。二戰(zhàn)之后，通用汽車變革迫在眉睫，杜拉克的任務(wù)是向公司建議變革方案。他在寫完咨詢報告后就開始擔(dān)心：一會兒是通用所屬雪佛蘭公司的人說，他們不喜歡這一條，他就把這一條刪掉了；一會兒勞動關(guān)系部門的人說他們不喜歡那一條，他又放棄了那個建議；后來又有設(shè)計部門的人員明確告訴他，他們堅(jiān)持對汽車采取統(tǒng)一的設(shè)計，使所有的通用汽車一看就知道是來自“通用汽車大家庭”的。雖然杜拉克的市場調(diào)查表明：統(tǒng)一的設(shè)計風(fēng)格并不受美國公眾的歡迎，但是最后他還是把這一條建議改得模棱兩可。結(jié)果，他的咨詢報告根本沒有產(chǎn)生什么影響，從而徹底失敗了。所有的人都很快看出來，他是在玩文字游戲。他沒能說服雪佛蘭公司的人、勞動關(guān)系部門的人或者設(shè)計部門的人改變想法，他們也沒有人支持杜拉克。

從那以后，杜拉克在做決策的時候，再也不會被那些“誰會喜歡這個方案”或者“誰會不喜歡這個方案”之類的問題所困擾，他首先會想好什么是正確的決策。在1966年出版的《卓有成效的管理者》中，杜拉克把它作為決策的五個要素之一奉獻(xiàn)給廣大的管理者。

文字：鮮活平實(shí)，通俗易懂

因?yàn)槎爬藢懙臅腔趯?shí)踐，又是寫給廣大的管理者看的，所以在我們讀杜拉克的著作時，都覺得他寫得通俗易懂。他的書里，沒有晦澀難懂的術(shù)語，沒有高深莫測的數(shù)學(xué)推導(dǎo)，也沒有讓人眼花繚亂的推理。有的卻是引人入勝的鮮活案例，以及不加修飾的白話。在杜拉克的著作中，甚至很少能夠發(fā)現(xiàn)他用“理論”兩個字來表達(dá)他的理念（除了他的“事業(yè)理論”）。難怪張瑞敏在談到杜拉克的書時說，杜拉克的“書中沒有晦澀深奧難懂的理論，有的只是來自現(xiàn)實(shí)生活中的案例，詮釋的卻是鮮活的思想。杜拉克先生就像是你的一位同事，雖然與你面對相同的現(xiàn)實(shí)，卻從不同的視角說出了你不曾想、更不曾想到的新理念。”

重心：以人為本的社會生態(tài)學(xué)

杜拉克把對管理的研究重心從資金、機(jī)器、原料、提高工作效率等方面轉(zhuǎn)移到對“人”的研究。在杜拉克的著作中，從早期到后期，始終貫穿著一個主題：自由，尊嚴(yán)和社會中人的位置，組織的作用和功能，人的成長和組織的成長以及社會的健康發(fā)展。在杜拉克看來，管理者的責(zé)任是要把人們組織起來，使平凡的人在組織中發(fā)揮不平凡的作用。因此，杜拉克的管理思想是真正的“以人為本”。他重視人性，重視人的作用，尊重人的自由，發(fā)揮人的積極性。這在杜拉克關(guān)于如何提高知識工作者的論述中是看得最清楚的。他把自由與責(zé)任相結(jié)合，以人的發(fā)展為重點(diǎn)，來構(gòu)思有效的經(jīng)營管理、組織結(jié)構(gòu)、制度與管理者的工作。他希望管理者把眼光放大，以使命感和智慧來幫助人們發(fā)揮所長，并和組織結(jié)合成一個整體。他認(rèn)為身為最高主管并沒有什么值得自豪，即使已成為一個有效的最高主管，人生還有更高的境界。

杜拉克非常強(qiáng)調(diào)管理者的卓有成效，因?yàn)椤肮芾碚叩挠行砸殉蔀榻裉斓纳鐣枰Ｎ覀兩鐣哪哿蛢?yōu)勢的發(fā)揮，有賴于知識工作者的心理需求和社會需求，能否與組織及工業(yè)社會互相融和而定”。

這樣，杜拉克又回到了他的“系統(tǒng)”：社會、組織和個人組成的一個大系統(tǒng)。因此，盡管世人所認(rèn)識的杜拉克是現(xiàn)代管理學(xué)的奠基人，但是杜拉克的“管理”卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了常人的一般理解。杜拉克自稱是一個“社會生態(tài)學(xué)家”。而且認(rèn)為：“社會生態(tài)學(xué)是一門實(shí)務(wù)，就好像醫(yī)學(xué)或法律，或是自然環(huán)境的生態(tài)學(xué)。它的目的一方面是要延續(xù)和保存，一方面是要變革和創(chuàng)新，并在兩者之間求得平衡。它的目的是在動態(tài)的不平衡中，創(chuàng)建一個新社會。只有這種社會才能同時具備穩(wěn)定性和凝聚力。”

“創(chuàng)建一個新社會”。這解釋了杜拉克為什么研究管理，也解釋了為什么杜拉克的管理理念得到了那么多人的認(rèn)同，成為“大師中的大師”。

責(zé)任編輯：王小燕 杜拉克偉大在哪里？—我們該向他學(xué)習(xí)什么 楊沛霆

現(xiàn)在，人們已不大習(xí)慣說“偉大”了。但我在杜拉克仙逝之時，卻突然想到了這個詞，而且覺得用來評價他非常合適。

什么人物才堪稱是偉大的？我覺得，只要他做了前無古人的大好事，就應(yīng)該說他是偉大的。否則，不足以準(zhǔn)確表達(dá)人們對他的敬仰。杜拉克雖然已經(jīng)走了，但他的管理思想仍在現(xiàn)代社會發(fā)揚(yáng)光大。

我認(rèn)為杜拉克的偉大之處有二，也正是最值得我們學(xué)習(xí)的兩點(diǎn)。

獨(dú)到的思維方式

第一，學(xué)習(xí)杜拉克的思維方式是最重要的。

我很贊成日本企業(yè)家稻盛和夫在《活法》一書中的提法，即思維方式?jīng)Q定著人一生的工作成就和生活幸福。稻盛的公式是：

幸福與成就 = 思維方式（-100～100）×激情（0～100）×能力（0～100）

從中不難看出，真正決定人一生是有功還是“犯罪”的，是思維方式。既然是思維方式如此重要，我們就從杜拉克的思維方式說起。

首先，他從思維方式上改變了過去一味強(qiáng)調(diào)的“分工”的“專業(yè)化理論”。從英國思想家弗·培根的治國思維以及經(jīng)濟(jì)學(xué)鼻祖亞當(dāng)·斯密發(fā)源的“專業(yè)化理論”，是近200年西方乃至全球?yàn)槿俗鍪碌臏?zhǔn)則。表現(xiàn)在實(shí)踐中，就是分工越來越細(xì)；在研究方法上，也總是就事論事地分析“分離”出來的獨(dú)立事物。從泰羅提出管理學(xué)之日起，人們也是堅(jiān)持靜態(tài)、量化、微觀地研究管理。

而杜拉克卻不然，他走了完全相反的道路。他從不就事論事，而是在宏觀上從與周圍事物相互聯(lián)系、相互促動的動態(tài)分析上看待問題。正像杜拉克本人說的：光靠度量衡，是無法說清一個人的。只有通過社會上人物的描摹才能刻畫出一個社會的面貌。在上世紀(jì)50年代時，他就研究過大學(xué)所有課程，并在《管理的實(shí)踐》一書中說：“只有兩門課對管理最有用：一是短篇小說寫作，一是詩歌賞析?！币惨虼耍爬怂兄鞯恼Z言無不通俗易懂，而且一針見血地說到管理的要害。

這是杜拉克與眾不同的思維方式。那種頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的專業(yè)化管理學(xué)是無法做到這一點(diǎn)的。也因此，他的幾十本著作都難以“分類”，而這正是他思想最真實(shí)的自然面目。面對“一片樹葉”，你如何分清它是“植物”，還是“飼料”？但它是真實(shí)的存在。甚至他本人也無法按照傳統(tǒng)概念定義自己，人們給他的桂冠是“管理大師”、“預(yù)言家”，他自己則創(chuàng)造出了“社會生態(tài)學(xué)家”概念來自我描述。

他自己從事過宗教學(xué)，還從事過金融活動，后來進(jìn)入哲學(xué)，再進(jìn)入到社會學(xué)、歷史學(xué)，直到專門研究最具體又最復(fù)雜的“人學(xué)”。此時的杜拉克，已說不清他的專業(yè)，而以“旁觀者”的身份去思考一切，絕不局限于一個學(xué)科，更不會與任何社會利益集團(tuán)連在一起。他始終強(qiáng)調(diào)的是個性化、多元化的觀察與研究，對企業(yè)管理，他也是從政治、經(jīng)濟(jì)、社會、歷史多角度來論述的，也只有這樣才能看清楚管理的本質(zhì)。

杜拉克以旁觀者的姿態(tài)，高屋建瓴地回顧與分析了人類社會，并通過每個人的故事揭示管理之道，倡導(dǎo)做個尊重人的人，作個有人性價值的人，這就是他晚年通過《旁觀者》一書中的15個故事所要表達(dá)的。正是這本書里，他通過講故事，闡述一個時代人們的價值觀、人生觀，把管理推到了前所未有的高境界。

精辟的理念導(dǎo)向

一、預(yù)見是管理之魂

管理的思維方式正確與否，就決定了領(lǐng)導(dǎo)者是否有預(yù)見性。這就是你要看到“未來向管理的挑戰(zhàn)”。杜拉克指出：人們都會重視今天面臨的挑戰(zhàn)，如：領(lǐng)導(dǎo)力、執(zhí)行力、創(chuàng)新能力、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、組織再造、互相合作等等，但很少有人去分析研究明天的“熱點(diǎn)問題”。值此“轉(zhuǎn)型時期”，如果缺乏引導(dǎo)潮流的人去研究未來，也就必然使組織停步不前。其實(shí)管理要研究的一個重要內(nèi)容，就是預(yù)見未來，這也是人類社會進(jìn)步的巨大推動力。杜拉克強(qiáng)調(diào)：“社會科學(xué)的基本假設(shè)比自然科學(xué)的范式要重要得多?！币?yàn)樽匀豢茖W(xué)研究的是客體行為，都是物質(zhì)世界的事實(shí)和規(guī)律，不會也不易發(fā)生變化。管理學(xué)研究的是人與社會機(jī)構(gòu)的行為，它始終處于變化之中。因此管理領(lǐng)域中的預(yù)見，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)比自然科學(xué)的預(yù)見重要得多。

作為被冠以“現(xiàn)代管理之父”稱號的杜拉克，依靠的也正是他的科學(xué)預(yù)見。他的預(yù)言之準(zhǔn)確，令人心服口服。1999年出版的《21世紀(jì)管理挑戰(zhàn)》就是他對21世紀(jì)管理的預(yù)見，他能提出別人從未涉及到的未來管理走向。譬如：他預(yù)見21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時代，知識者必將成為社會主體，“知識工作者的效率管理將成為對人管理的中心。正如100年前，對勞動者進(jìn)行生產(chǎn)效率管理是那個時代的管理中心一樣”。 于是他強(qiáng)調(diào)：“管理已不是所謂管理人，管理首先是領(lǐng)導(dǎo)者，領(lǐng)導(dǎo)的目標(biāo)充分發(fā)揮和利用每個人的知識優(yōu)勢?！币虼苏f，未來管理的重要內(nèi)容，就是“知識管理”。

二、實(shí)踐是管理之本

我國優(yōu)秀企業(yè)家?guī)缀醵家恢抡J(rèn)為這是管理之根本。海爾的張瑞敏為什么不去北京與韋爾奇對話？因?yàn)樗宄杭词棺屫惪藵h姆來給中國國家隊(duì)講幾個月，就能解決問題嗎？其意在于說明，一切管理成就都是建立在自己實(shí)踐的基礎(chǔ)上，而不能過分依托別人，也不能過分依托什么“理論”。鞍鋼的劉玠也深諳管理實(shí)踐的重要性，因此他說：“實(shí)踐是管理之本?！?/p>

杜拉克在其第一本專著《管理的實(shí)踐》中說過：“任何成功管理經(jīng)驗(yàn)都不能讓別人也一樣獲得成功?！绷硪晃还芾泶髱熰嚳弦舱f“管理無原理”。這兩句話從不同側(cè)面揭示了管理學(xué)的特質(zhì)：“普遍真理”很少，是一門實(shí)踐行為科學(xué)。

杜拉克十分欣賞馬斯洛在《馬斯洛論管理》一書中提到的論點(diǎn)：“企業(yè)家永遠(yuǎn)需要的是采取不同方式管理不同的人?！彼f：我對馬斯洛的說法“簡直無法抗拒”。這也表明了杜拉克“實(shí)踐為先”的指導(dǎo)思想。今日世界各大商學(xué)院所受到的主要批評，就是脫離實(shí)踐。杜拉克認(rèn)為：如果說管理有理論的話，對企業(yè)來說有三條是最重要的：“一是為終端客戶創(chuàng)造價值和服務(wù)；二是技術(shù)產(chǎn)業(yè)化；三是采取不同方式管理不同的人?！薄斑@三個假設(shè)，奠定了現(xiàn)代企業(yè)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)崛起的基礎(chǔ)?！闭堊⒁猓憾爬诉B這三條也只說成是“假設(shè)”，還沒說它是理論。

三、創(chuàng)新是管理之命

杜拉克認(rèn)為：一個沒有改革創(chuàng)新的企業(yè)，其命運(yùn)會是很悲慘的。而創(chuàng)新的前提，是具備四個要素。

1.具有強(qiáng)烈使命感的團(tuán)隊(duì)?！捌髽I(yè)績效就是團(tuán)隊(duì)責(zé)任”，企業(yè)成敗的關(guān)鍵是要有一位使命感很強(qiáng)的CEO。他與企業(yè)合作者主要是靠經(jīng)濟(jì)利益維持，而不能依靠政治來維持。企業(yè)團(tuán)隊(duì)靠什么獲得25%～30%的成本優(yōu)勢？靠的是經(jīng)濟(jì)利益的一致。

2.有效的管理人方式。首先組織透明，每人確知所屬，每人確知所屬組織的拍板人。一個人只能有一個領(lǐng)導(dǎo)。對有頭腦的人，他的發(fā)展空間大于物質(zhì)上的滿足。對人的管理，“重在可操作性，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)關(guān)注從整個經(jīng)營流程這個經(jīng)濟(jì)鏈的效益和績效出發(fā)，去管人”。

3.技術(shù)開發(fā)要看到今后的技術(shù)革新趨勢。它與最終用戶一樣是奠定企業(yè)繁榮的基礎(chǔ)。

4.永遠(yuǎn)擴(kuò)大并做好忠誠客戶的工作。一定要清楚：即便最好的企業(yè)，最多只占有總客戶的30%，另有70%客戶對你既不了解也談不到忠誠，因此潛在市場對誰都是很大的。這就是企業(yè)發(fā)展的動力?？蛻舻膬r值觀與對產(chǎn)品服務(wù)的選擇，永遠(yuǎn)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的依據(jù)。

杜拉克最后強(qiáng)調(diào)：不懂上述四要素的重要性的企業(yè)家不會有太大發(fā)展前途。企業(yè)家還要清楚：“企業(yè)不是信息中心，也不是技術(shù)中心，甚至也不是生產(chǎn)力中心，而是內(nèi)有效率、外有貢獻(xiàn)和影響的管理完善的社會中心?！?/p>

同時，杜拉克提出：有三種情況要警惕：

1.不符合企業(yè)總體戰(zhàn)略思路的不能干，即使是個創(chuàng)新機(jī)會。

2.感覺新鮮有趣，但并不能真正創(chuàng)造價值的事不能干。

3.雖為創(chuàng)新但難以保持持續(xù)進(jìn)展的事不能干。

對于改革創(chuàng)新的步驟，杜拉克也提出了四點(diǎn)：

1.分析未來績效的構(gòu)成要素。

2.挖掘產(chǎn)品、服務(wù)、流程、新業(yè)務(wù)各方面成功經(jīng)驗(yàn)。

3.出版內(nèi)刊，在第一頁說明改革創(chuàng)新的重要機(jī)會，刊出有優(yōu)秀表現(xiàn)、有才干的人，選派執(zhí)行新任務(wù)的先鋒人物，其次刊出沒完成指標(biāo)的項(xiàng)目和超支項(xiàng)目，提出解決問題辦法。

4.領(lǐng)導(dǎo)要獲取有用信息做出正確決策，最終只有一個辦法，就是親自走出去。

四、管好自己是管理之核

杜拉克在1999年就提出21世紀(jì)將由“管理別人”轉(zhuǎn)向“管好自己”?！肮芎米约骸辈恢皇侵割I(lǐng)導(dǎo)者，也包括所有員工。這也與海爾提出的“人人是老板”思想是一致的。

杜拉克認(rèn)為：古往今來，任何一位偉大人物，都無不是管好自己的典范。管好自己始終是功成名就的動力源泉。過去只是少數(shù)英雄豪杰，今天的形勢是大眾都要學(xué)會自我管理。為此，要先回答5個問題。

1.我是誰？什么是我的優(yōu)勢？我的價值觀是什么？要用“反饋分析法”了解自己長處和價值觀，先定目標(biāo)，半年后看看結(jié)果。不要在改進(jìn)弱點(diǎn)上下功夫，而要集中在自己的優(yōu)勢上，善于傾聽與讀書學(xué)習(xí)。了解自己的價值觀是非常重要的，因?yàn)樗谟绊懞涂刂颇闱斑M(jìn)的方向，一錯都錯。

2.我在哪里工作？我屬于誰？自己是決策者？還是參謀者？執(zhí)行者？人在25歲以后應(yīng)該想到自己扮演什么角色最合適。這時你面臨新機(jī)遇、新工作、新任務(wù)時，就會選擇“不”或“是”。

3.我應(yīng)做什么？我如何工作？會有何貢獻(xiàn)？杜拉克提出：一個人不能問自己“想做什么貢獻(xiàn)”，也不要去問領(lǐng)導(dǎo)讓我做什么貢獻(xiàn)，要問自己：“我應(yīng)做什么貢獻(xiàn)？”至于如何工作，要有職業(yè)生涯計劃。而且要不斷問自己：“這種工作與我的優(yōu)勢一致嗎？我做這工作值得嗎？它是我想做的工作嗎？”

4. 我在人際關(guān)系上承擔(dān)什么責(zé)任？杜拉克認(rèn)為：完全靠自己創(chuàng)造成就的人，還是極少數(shù)人，絕大多數(shù)是要根據(jù)別人優(yōu)勢、價值觀，做事方式來調(diào)整自己的價值觀與做事方式，特別是對自己的上級與同事更需要傾聽、觀察與了解。

5.我后半生的目標(biāo)和計劃是什么？關(guān)于職業(yè)生涯計劃，杜拉克主張對下半生要做準(zhǔn)備?？傊怨芎米约簽楹诵恼归_自己的人生。

篇10

勝利石油管理局財會系統(tǒng)現(xiàn)有在崗人員1 800多人。近年來，企業(yè)在推進(jìn)財會隊(duì)伍的職業(yè)化、精細(xì)化、復(fù)合型建設(shè)，培養(yǎng)思想作風(fēng)過硬、業(yè)務(wù)素質(zhì)精良、德才兼?zhèn)涞呢敃?duì)伍方面，進(jìn)行了一些積極有益的實(shí)踐和探索，為油田企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)有力的人才支撐。

一、財會隊(duì)伍建設(shè)方面的主要做法

（一）適應(yīng)新形勢，不斷調(diào)整完善財會隊(duì)伍體系

1.適應(yīng)體制機(jī)制變化，調(diào)整財會隊(duì)伍組織架構(gòu)

油田重組上市之初，財務(wù)管理實(shí)行“三級核算，四級管理”模式，為減少核算層級，從2002年開始，集中財務(wù)資源，減少核算層級，變二級財務(wù)科為財務(wù)資產(chǎn)管理中心，撤銷三級核算單位，將三級財務(wù)人員行政工資關(guān)系上轉(zhuǎn)到財務(wù)資產(chǎn)中心，根據(jù)實(shí)際情況，委派財務(wù)人員到三級單位參與管理和監(jiān)督。將原財務(wù)結(jié)算中心的資金結(jié)算業(yè)務(wù)和財務(wù)監(jiān)督業(yè)務(wù)進(jìn)行分離，突出財務(wù)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)型。財務(wù)組織架構(gòu)的優(yōu)化，為提高財務(wù)管控效率提供了組織保障。

2.適應(yīng)市場環(huán)境變化，調(diào)整財會隊(duì)伍人員結(jié)構(gòu)

隨著油田外部市場戰(zhàn)略的提出，勝利局外部市場規(guī)模迅速擴(kuò)大。2011年外部市場收入占全部收入的44.86%；國內(nèi)外部市場形成了以新疆為主的西北市場和以四川為主的西南市場；海外市場形成了以中東、中亞、北非、美洲、東南亞五大區(qū)域市場。為適應(yīng)市場變化，提出要像重視外部市場一樣重視外部市場財會隊(duì)伍建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)思想上重視，機(jī)構(gòu)設(shè)置上考慮，政策上傾斜，待遇上優(yōu)厚，著力建設(shè)一支與勝利局市場戰(zhàn)略相適應(yīng)、相匹配的高素質(zhì)財會隊(duì)伍。勝利本土市場，是財會隊(duì)伍的“主陣地”和“大本營”；國內(nèi)市場，是企業(yè)重要的生存空間，配備了300多名財會人員，參與財務(wù)管理、招投標(biāo)和項(xiàng)目運(yùn)作；國際市場，是企業(yè)生存空間的有效延伸，根據(jù)項(xiàng)目需要配備了33名既能駕馭語言和財務(wù)專業(yè)知識，還熟悉國際商務(wù)規(guī)則、慣例和國際貿(mào)易的一專多能財會人員，參與海外項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、商務(wù)談判等諸多環(huán)節(jié)。人員的充實(shí)到位，構(gòu)建了適應(yīng)勝利本土市場、國內(nèi)市場和國際市場的財會隊(duì)伍格局，較好地滿足了外闖市場的需要。為了更好地適應(yīng)國際化、市場化的需要，從生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域選拔60多名優(yōu)秀的工程技術(shù)人員充實(shí)到財會隊(duì)伍中，初步建立了復(fù)合型的財會管理隊(duì)伍，其中25人具有雙職稱。

3.適應(yīng)一體化要求，搭建一體化平臺，促進(jìn)一體化交流

適應(yīng)一體化管理要求，我們著力構(gòu)建和形成了“一個預(yù)算管理委員會，一個經(jīng)濟(jì)活動分析平臺，一套精細(xì)管理、挖潛增效措施和標(biāo)準(zhǔn)，一套內(nèi)控制度，一體化考核”的一體化財務(wù)管理體系，以實(shí)現(xiàn)資金、資產(chǎn)、投資、成本、市場等資源的有效配置。著力推進(jìn)上市、非上市人員的經(jīng)常流，促進(jìn)勝利油田的一體化發(fā)展。近年來，對上市、非上市兩個財務(wù)處之間、機(jī)關(guān)和下屬單位之間以及下屬單位之間進(jìn)行了交流。其中處級和科級之間相互交流24人，一級與二級單位之間交流21人。通過換位置實(shí)現(xiàn)換位思考，切實(shí)增強(qiáng)了財會隊(duì)伍的大局意識和共同發(fā)展意識。

4.適應(yīng)優(yōu)化結(jié)構(gòu)需要，科學(xué)選拔和儲備人才

在財會后備干部的選拔和任用上，不分上市、非上市界限，拓寬選拔渠道，發(fā)現(xiàn)和儲備干部，建立財會人才梯隊(duì)。從2007年開始，對二級單位的總會計師崗位，探索建立公開競聘方式選拔處級干部模式。在全油田范圍內(nèi)先后分三批選拔二級單位總會計師，通過筆試、業(yè)績評價、面試、綜合考評等多個程序，從500余名參選人員中遴選出30多名業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的財會人員擔(dān)任二級單位總會計師。同時還從相關(guān)專業(yè)中選用一批人才，充實(shí)到財會隊(duì)伍中來，進(jìn)一步拓寬了選人用人渠道，激發(fā)了財會隊(duì)伍活力，增強(qiáng)了隊(duì)伍后勁。

（二）以職業(yè)能力建設(shè)和精細(xì)財務(wù)管理為重點(diǎn)，努力提升財會隊(duì)伍素質(zhì)和能力

1.加強(qiáng)財會隊(duì)伍的培訓(xùn)

根據(jù)不同的市場環(huán)境，進(jìn)行有針對性的重點(diǎn)培訓(xùn)。勝利本土市場，培訓(xùn)重點(diǎn)是加強(qiáng)財務(wù)與生產(chǎn)經(jīng)營的融合及財會人員業(yè)務(wù)能力的提高，著力提高財務(wù)管理的效率和質(zhì)量；國內(nèi)市場，重點(diǎn)培訓(xùn)提高財會人員參與招投標(biāo)、項(xiàng)目管理和獨(dú)立作戰(zhàn)的能力；國際市場，培訓(xùn)重點(diǎn)是加強(qiáng)對國外語言、合同、稅收、金融等方面的能力。我們按照不同管理需求，采取基礎(chǔ)培訓(xùn)與提升培訓(xùn)相結(jié)合的方式，分層次有重點(diǎn)的進(jìn)行培訓(xùn)，提高培訓(xùn)的效率和針對性。2007年以來，先后舉辦各種繼續(xù)教育培訓(xùn)班160多期，總會計師業(yè)務(wù)提升班26期；舉辦16期英語和小語種培訓(xùn)班，培養(yǎng)220人；先后舉辦了22期涉外合同、稅收法規(guī)、物流、金融等專業(yè)知識培訓(xùn)班。在培訓(xùn)中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中成長，在成長中進(jìn)步，財務(wù)人員的綜合素質(zhì)得到明顯提升。

2.強(qiáng)化崗位練兵，增強(qiáng)財會人員復(fù)合能力

建立掛職鍛煉和基層聯(lián)系點(diǎn)制度。油田機(jī)關(guān)與二級單位采取下掛、上掛等方式，每年選派10名以上財會人員進(jìn)行掛職鍛煉；建立各級財務(wù)人員定點(diǎn)聯(lián)系基層單位制度，動態(tài)掌握各單位生產(chǎn)經(jīng)營情況，及時反映基層問題。促進(jìn)財務(wù)管理向生產(chǎn)經(jīng)營延伸。我們定期組織生產(chǎn)經(jīng)營、定額造價等方面的專家給財會人員授課，財會人員下基層了解生產(chǎn)運(yùn)行，通過財務(wù)管理與生產(chǎn)流程的結(jié)合，使財會人員能夠較好地把握成本控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和效益提升的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，切實(shí)增強(qiáng)了財務(wù)工作能力。用好經(jīng)濟(jì)活動分析平臺，提高分析決策水平。目前油田已形成上市、非上市一個平臺，“財務(wù)部門牽頭、業(yè)務(wù)部門具體分析”、“分專業(yè)、分專題、分重點(diǎn)”展開的經(jīng)濟(jì)活動分析模式。通過分析，使財會人員在對生產(chǎn)經(jīng)營狀況“體檢”和“會診”的過程中，提高了決策水平，逐步成長為財務(wù)的專家、管理的行家。

3.多措并舉，建立學(xué)習(xí)型組織，開展學(xué)術(shù)研究

建立履職報告制度。要求二級單位總會計師和財務(wù)中心主任，每半年就工作開展情況形成自己的履職報告，向所在單位主要領(lǐng)導(dǎo)做一次匯報，并書面報油田財務(wù)部和組織部門，進(jìn)一步增強(qiáng)了財會人員管家理財?shù)呢?zé)任和意識。建立總會計師例會制度，定期組織召開財務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)交流會。通過集體討論，相互交流工作，相互啟發(fā)，提高管理水平。開展合理化建議活動，積極獻(xiàn)計獻(xiàn)策。我們在系統(tǒng)內(nèi)開展了合理化建議活動，并納入油田整體合理化建議工作體系。近三年來各級財會人員共提出合理化建議750多項(xiàng)，獲得局級以上成果的有32項(xiàng)，另外有530多項(xiàng)成果被各單位采納應(yīng)用。開展會計業(yè)務(wù)拉力賽，營造生動活潑的學(xué)習(xí)氛圍。從2008年開始，在全局范圍內(nèi)舉辦了會計業(yè)務(wù)知識拉力賽，通過分站比賽和總決賽，財會人員對財經(jīng)法規(guī)、財務(wù)管理、內(nèi)控制度掌握更加牢固。參加集團(tuán)公司會計知識大賽。2010年集團(tuán)公司組織的“中石化會計人員知識大賽”活動中，勝利局通過培訓(xùn)和層層選拔，選拔出7人參加了中石化華東片區(qū)的比賽，其中4人進(jìn)入集團(tuán)公司總決賽個人前五十名的排名，其中2名同志分別取得了中石化集團(tuán)個人第五名及個人第十名的優(yōu)異成績。搭建財會人員業(yè)務(wù)交流的平臺。勝利局每年定期組織財務(wù)系統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)交流會和財務(wù)管理論文研討會，通過交流與研討會的形式，促使二級單位培養(yǎng)財會人員在工作的同時，注重對問題解決方法的思考，注重業(yè)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)的積累和提煉，促進(jìn)財會人員綜合能力的提高，培養(yǎng)財會人員動手、動腦、動筆的習(xí)慣，推進(jìn)學(xué)習(xí)型組織創(chuàng)建，培養(yǎng)和選拔優(yōu)秀人才。三年來在《會計之友》、《財會通訊》、《中國石化財會》等雜志80多篇。

（三）以財會業(yè)務(wù)發(fā)展和管理手段轉(zhuǎn)型為平臺，著力打造適應(yīng)財務(wù)管理精細(xì)化和效益化的財會隊(duì)伍

隨著資金集中管理信息系統(tǒng)（TMS）和會計集中核算信息系統(tǒng)的實(shí)施，財務(wù)管理和會計核算的手段發(fā)生了質(zhì)的變化，財會人員的職責(zé)也由原來的以會計信息獲取、記錄和報告為重點(diǎn)，轉(zhuǎn)為以資源有效利用、生產(chǎn)經(jīng)營過程優(yōu)化、業(yè)務(wù)精細(xì)化等價值管理為重點(diǎn)的財務(wù)管理方面。適應(yīng)財務(wù)管理方式的變化，財會隊(duì)伍建設(shè)重點(diǎn)也轉(zhuǎn)向培養(yǎng)財務(wù)管理精細(xì)化和效益化的財會人員。

1.通過細(xì)化預(yù)算和嚴(yán)控成本，培養(yǎng)財務(wù)人員“細(xì)”和“實(shí)”的工作作風(fēng)

在油田一體化預(yù)算管理委員會指導(dǎo)下，管理局從2010年開始推行全面預(yù)算管理，開展了以精細(xì)預(yù)算編制，精細(xì)預(yù)算管理，提高預(yù)算執(zhí)行力為重點(diǎn)的預(yù)算管控模式，取得了很大成效。成本管理上依托全員成本目標(biāo)管理，油田開展了系統(tǒng)節(jié)點(diǎn)管理、區(qū)塊成本管理、單井成本預(yù)算管理、對標(biāo)追標(biāo)、項(xiàng)目組運(yùn)作等精細(xì)化管理措施，加強(qiáng)成本消耗控制，夯實(shí)成本管理基礎(chǔ)，提高成本競爭優(yōu)勢，確保挖潛增效任務(wù)完成，全面提高成本管理水平。通過預(yù)算、成本管理的“細(xì)”和“實(shí)”，培養(yǎng)了財務(wù)人員的精細(xì)化和求真務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)。

2.通過優(yōu)化資金管理、做好稅收籌劃和提高資產(chǎn)管理效益，培養(yǎng)財務(wù)人員優(yōu)質(zhì)和高效的工作理念

資金管理上從研究政策，優(yōu)化資金源頭流入開始，充分發(fā)揮資金集中管理優(yōu)勢，統(tǒng)籌資金運(yùn)行，通過優(yōu)化資金占用和債務(wù)結(jié)構(gòu)，控制貸款規(guī)模，優(yōu)化結(jié)算流程，來保障資金安全和高效運(yùn)行。稅收籌劃從單位成立、公司注冊開始進(jìn)行稅收籌劃研究，對生產(chǎn)經(jīng)營過程做好引導(dǎo)，做到合理節(jié)稅。資產(chǎn)管理以摸清家底，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保全效益為基礎(chǔ)，通過加大資產(chǎn)調(diào)劑使用力度，最大限度發(fā)揮閑置資產(chǎn)使用效益，實(shí)施資產(chǎn)運(yùn)營情況跟蹤分析制度等工作，提高資產(chǎn)運(yùn)營效益，實(shí)現(xiàn)整體資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)。通過資金、資產(chǎn)管理的“優(yōu)”和“效”，培養(yǎng)了財務(wù)人員當(dāng)家理財?shù)哪芰退刭|(zhì)。

3.通過精細(xì)會計核算和風(fēng)險防控管理，培養(yǎng)財務(wù)人員的精細(xì)和防范意識

精細(xì)核算是精細(xì)管理的基礎(chǔ)，會計核算要在統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，從業(yè)務(wù)處理流程入手，緊貼管理需求，扎實(shí)推進(jìn)會計核算的程序化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化，不斷提升會計信息質(zhì)量，為科學(xué)決策提供有力支撐。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，防范風(fēng)險是企業(yè)永恒的主題，要以內(nèi)控管理為橋梁，積極構(gòu)筑審計、內(nèi)控、財務(wù)稽核、效能監(jiān)察等多維風(fēng)險防控體系，確保油田財務(wù)風(fēng)險整體受控。通過規(guī)范和精細(xì)會計核算，培養(yǎng)財會人員規(guī)范處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的意識和能力，通過多維風(fēng)險防控體系的建立和實(shí)施，培養(yǎng)和提升財會人員的風(fēng)險管控能力。

二、財會隊(duì)伍建設(shè)方面存在的矛盾和問題

多年來，財務(wù)系統(tǒng)通過有組織地培訓(xùn)學(xué)習(xí)、考試取證、強(qiáng)化交流等措施，在隊(duì)伍建設(shè)方面取得了較好的效果。但是，由于受全局人員配置、人才激勵等因素影響，與目前油田生產(chǎn)發(fā)展形勢的需求相比，隊(duì)伍建設(shè)還存在著一定的差距，影響著整體工作效率和工作質(zhì)量。從隊(duì)伍總體情況的分析來看，集中體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）財會隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)不合理，不能形成正常的隊(duì)伍年齡階梯

從全局目前會計人員年齡結(jié)構(gòu)來看，40歲以上財務(wù)人員占財務(wù)在崗總?cè)藬?shù)的53%，30歲及以下人員只占財務(wù)總?cè)藬?shù)的7.6%，不能形成正常的人才年齡階梯結(jié)構(gòu)，還有繼續(xù)惡化的趨勢。

（二）復(fù)合型人才短缺，不能滿足海外市場發(fā)展的需要

從勝利油田的情況看，目前已有33名財務(wù)人員被派到海外市場，從事財務(wù)管理工作，這些人員基本上能夠勝任語言、財務(wù)專業(yè)知識，還有國際商務(wù)規(guī)則、慣例和國際貿(mào)易談判等一專多能的需要。因海外市場快速發(fā)展的需要，還需要培養(yǎng)大批的復(fù)合型人才，充實(shí)到海外市場從事財務(wù)管理和會計核算工作。

（三）目前財務(wù)管理整體工作壓力大，財會隊(duì)伍一定程度上承擔(dān)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的工作

隨著集團(tuán)公司財務(wù)管理和會計集中核算等信息化手段的實(shí)施，油田目前的財會隊(duì)伍中，從事會計核算、會計稽核和會計檔案的僅占財會人員總數(shù)的7.62%。從事預(yù)算、成本、資金、應(yīng)收款和存貨管理以及資產(chǎn)、內(nèi)控、稅務(wù)信息和綜合事務(wù)管理的人員占總?cè)藬?shù)的85%。從事這些管理崗位的人員中，有很大部分的工作屬于企業(yè)財務(wù)管理和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)，特別是生產(chǎn)經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)，隨著企業(yè)管理的深化和細(xì)化，財務(wù)人員承擔(dān)的工作量會越來要多。因此，現(xiàn)在各級財務(wù)管理機(jī)構(gòu)都缺員。

（四）人才成長通道單一，人才發(fā)展的空間受限

目前財會人員的成長與發(fā)展，只能走行政崗位晉級一條路，由于崗位有限，只有很少一部分人能夠晉級到科長及以上領(lǐng)導(dǎo)崗位。這種人才成長模式，不符合“發(fā)展有空間，上升有通道”人才培養(yǎng)思路。

三、油田企業(yè)今后財會隊(duì)伍建設(shè)的思路重點(diǎn)工作

按照集團(tuán)公司建設(shè)世界一流財務(wù)目標(biāo)的總體工作部署，結(jié)合油田企業(yè)實(shí)際，進(jìn)一步優(yōu)化財會隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，著力提升隊(duì)伍的整體素質(zhì)和能力，今后財會隊(duì)伍建設(shè)的思路和重點(diǎn)工作如下。

（一）樹立四種意識，強(qiáng)化職業(yè)道德素質(zhì)

作為財務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，德和廉尤為重要。財會隊(duì)伍建設(shè)要注意對增強(qiáng)四個意識的培養(yǎng)。1.增強(qiáng)自律意識。廉潔從業(yè)，是財會人員職業(yè)道德的核心。身處經(jīng)濟(jì)要害部門和關(guān)鍵崗位，要始終常懷律己之心，正確審視自己的崗位和正確把握自己的權(quán)利，樹立財務(wù)人員清正廉潔的良好形象。2.增強(qiáng)風(fēng)險防范意識。按照相關(guān)法律法規(guī)賦予財會人員的職責(zé)和內(nèi)控制度要求，樹立風(fēng)險意識，在執(zhí)業(yè)過程中對崗位職責(zé)風(fēng)險和外部環(huán)境風(fēng)險把握清楚，自覺規(guī)范言行，防范和規(guī)避各類風(fēng)險。3.增強(qiáng)主動意識。財會人員要把財務(wù)工作融入企業(yè)管理的全過程，變事后算賬為超前預(yù)算和過程控制，積極參與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程的管理與監(jiān)督，按照集團(tuán)傅成玉董事長提出的從五個環(huán)節(jié)把握價值創(chuàng)造，為生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)創(chuàng)造效益提供財務(wù)技術(shù)支持。4.增強(qiáng)責(zé)任意識。財會人員要在改革發(fā)展中當(dāng)好主人翁，把本職工作納入促進(jìn)油田科學(xué)發(fā)展和提高財務(wù)管理水平的大局中來謀劃和運(yùn)作，不僅要立足本職當(dāng)好管家，更要為管理和決策出謀劃策。強(qiáng)化職業(yè)道德作為財會人員從業(yè)的重要基礎(chǔ)，其中廉潔自律是財會人員從業(yè)的標(biāo)尺。我們要繼續(xù)將職業(yè)道德、廉潔自律教育作為日常管理的重要內(nèi)容，反復(fù)強(qiáng)化培訓(xùn)，樹立職業(yè)道德和廉潔自律的自覺意識。落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部個人重大事項(xiàng)報告、述學(xué)述職述廉制度，領(lǐng)導(dǎo)干部通過簽訂廉潔自律承諾書，自覺規(guī)范行為，筑牢職業(yè)道德防線，防止腐敗行為發(fā)生。

（二）加強(qiáng)隊(duì)伍作風(fēng)建設(shè)，為財會工作提供強(qiáng)動力

繼續(xù)發(fā)揚(yáng)勤儉節(jié)約作風(fēng)。按照集團(tuán)公司提出的“經(jīng)營一元錢，節(jié)約一分錢”的理念，繼續(xù)發(fā)揚(yáng)艱苦奮斗、勤儉節(jié)約的工作作風(fēng)，實(shí)施財務(wù)精細(xì)化管理，搞好挖潛增效活動，提高企業(yè)經(jīng)營效益。弘揚(yáng)精細(xì)化作風(fēng)。大力倡導(dǎo)財務(wù)精細(xì)管理和精細(xì)持家的理念，積極引導(dǎo)財會人員立足崗位，著眼管理，推動細(xì)化預(yù)算編制，做實(shí)成本控制，精細(xì)會計核算，努力推進(jìn)預(yù)算分解到單元、成本控制到單元、會計核算到單元，考核評價到單元的單元管理思路；在責(zé)任主體上細(xì)化到基層隊(duì)及班組；在重點(diǎn)費(fèi)用項(xiàng)目上，建立成本項(xiàng)目組管理體制，為精細(xì)化管理奠定基礎(chǔ)、建立機(jī)制。發(fā)揚(yáng)吃苦耐勞精神。油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行始終面臨經(jīng)營壓力大、挖潛增效任務(wù)重等實(shí)際困難，這對財務(wù)工作和財會人員都是一個挑戰(zhàn)與考驗(yàn)。要繼續(xù)發(fā)揚(yáng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、吃苦耐勞、腳踏實(shí)地、埋頭苦干的工作作風(fēng)。堅(jiān)持實(shí)事求是的工作態(tài)度，老老實(shí)實(shí)做人，踏踏實(shí)實(shí)做事，以飽滿的精神狀態(tài)和扎實(shí)的工作作風(fēng)，努力克服困難，干出一流業(yè)績。

（三）繼續(xù)改善財會隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)財會隊(duì)伍的知識化和年輕化建設(shè)

勝利局財會隊(duì)伍本科以上學(xué)歷的比例為47.46%，學(xué)歷總體比例偏低，財會隊(duì)伍中有兩個不同學(xué)科以上學(xué)歷和兩個不同專業(yè)職稱的復(fù)合型人才更少。財會隊(duì)伍的平均年齡為42.71歲，偏大的年齡結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能適應(yīng)高強(qiáng)度財務(wù)工作的需要。需要拓寬人才引進(jìn)渠道，多引進(jìn)一些新近畢業(yè)的大學(xué)生和研究生，改善財會隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)。建議集團(tuán)公司建立和完善財會人才培訓(xùn)和成長的長效機(jī)制，規(guī)范人才培養(yǎng)渠道，能夠快速并長期培養(yǎng)各個企業(yè)財務(wù)管理急需的各種人才。

（四）適應(yīng)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略需要，進(jìn)一步加大涉外財會隊(duì)伍建設(shè)

進(jìn)一步加大涉外財會隊(duì)伍建設(shè)，就是要根據(jù)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略的需要，對財會人員進(jìn)行涉外稅務(wù)、法律、招投標(biāo)和外語等知識的培訓(xùn)，以提高涉外財務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)和水平。涉外財會人員能力的提升，還需要做好“市場經(jīng)營理念”和“國際化理念”的培養(yǎng)，以適應(yīng)中石化“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略需要。樹立市場經(jīng)營理念和國際化理念，就是要熟悉市場規(guī)則，把握行業(yè)發(fā)展趨勢，以國際化的視野、國際化的標(biāo)準(zhǔn)來審視和改進(jìn)財務(wù)管理工作，要從經(jīng)營理念、管理方式和人員培養(yǎng)機(jī)制等方面入手，盡快與國際接軌，支持油田“走出去”快速發(fā)展的人才需要。

（五）適應(yīng)“建設(shè)世界一流財務(wù)”的需要，引進(jìn)高素質(zhì)人才，培養(yǎng)復(fù)合型人才隊(duì)伍

“建設(shè)世界一流財務(wù)”是總部確立的一項(xiàng)嶄新的課題，“建設(shè)世界一流財務(wù)”的內(nèi)涵就是要創(chuàng)造世界一流的財務(wù)績效，達(dá)到世界一流的財務(wù)管理水平，建成世界一流的財務(wù)管控體系。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要依賴于建立世界一流的財會隊(duì)伍作支撐。建設(shè)世界一流的財會隊(duì)伍，需要引進(jìn)適應(yīng)市場化、國際化和精細(xì)化財務(wù)管理需要的高素質(zhì)人才。建設(shè)世界一流的財會隊(duì)伍，要注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)和使用。復(fù)合型人才的培養(yǎng)可以通過以下兩個途徑進(jìn)行：一是從生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)選拔優(yōu)選的非財務(wù)專業(yè)人才進(jìn)行財務(wù)知識培養(yǎng)外，通過參加會計職稱考試，要求達(dá)到會計中級職稱，這種途徑需要的時間比較長。二是要更加注重從現(xiàn)有的財會人員中培養(yǎng)，通過舉辦工程技術(shù)、涉外合同、稅收法規(guī)、物流、金融等專業(yè)知識培訓(xùn)班，培養(yǎng)國際化、市場化和信息化繼續(xù)的復(fù)合型人才，做到一專多能，滿足市場化、國際化財務(wù)管理對人才的基本需要。

（六）創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織，營造學(xué)習(xí)、學(xué)術(shù)研究氛圍，提升財會隊(duì)伍的整體素質(zhì)

篇11

一、引言：資本在全球的第三次擴(kuò)張激發(fā)了無形資產(chǎn)的活力

從世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程來看，全球經(jīng)濟(jì)一體化已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展潮流。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，資本又一次走出國門，實(shí)現(xiàn)全球的第三次擴(kuò)張①。與以18世紀(jì)末19世紀(jì)初的第一次產(chǎn)業(yè)革命和19世紀(jì)末以電力的發(fā)明和重化工業(yè)為中心的第二次產(chǎn)業(yè)革命為標(biāo)志的兩次資本擴(kuò)張不同，第二次世界大戰(zhàn)后，尤其是20世紀(jì)90年代中后期以來，隨著以電子計算機(jī)、激光、生物技術(shù)等先進(jìn)科技為標(biāo)志的第三次科技革命和產(chǎn)業(yè)革命，資本又在全球范圍內(nèi)進(jìn)行了它的第三次擴(kuò)張。這一次的資本擴(kuò)張不是用堅(jiān)船利炮和武力打開世界市場的大門，而是充分依靠知識資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、市場資產(chǎn)、人力資源和組織資產(chǎn)等無形資本實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張，無形資產(chǎn)緊密配合有形資本進(jìn)入世界市場，在世界市場范圍內(nèi)配置資源和進(jìn)行價值創(chuàng)造，其擴(kuò)張的速度和所產(chǎn)生的效果已經(jīng)超過了前兩次資本擴(kuò)張。如微軟、可口可樂等就是典型的例證。但問題是，什么是無形資產(chǎn)？無形資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的邊界如何界定？隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)本身的內(nèi)涵發(fā)生了哪些變化，其外延又有哪些延伸？無形資產(chǎn)到底是如何為企業(yè)價值進(jìn)行貢獻(xiàn)等問題，需要從理論上予以澄清。限于篇幅，本文主要對無形資產(chǎn)的邊界予以限定，并對相關(guān)概念的關(guān)系予以厘清。

眾所周知，任何事物由于其質(zhì)的規(guī)定性，都有相應(yīng)的內(nèi)涵和外延，以保持該事物的獨(dú)立性與穩(wěn)定性。如果某事物的外延過小，無疑不利于對該事物的全面認(rèn)識和把握；相反，如果事物的外延過大甚至無限大，勢必侵犯其他相關(guān)領(lǐng)域，甚至異化為另一事物。目前，人們對無形資產(chǎn)的認(rèn)識既具有無限擴(kuò)大的趨勢，又存在限定范圍過窄的問題。因此，科學(xué)而合理地界定無形資產(chǎn)的邊界，維護(hù)無形資產(chǎn)的嚴(yán)謹(jǐn)性與嚴(yán)肅性，對無形資產(chǎn)理論的進(jìn)一步深化研究和應(yīng)用研究都具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

二、法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)對無形資產(chǎn)內(nèi)涵的初步界定

無形資產(chǎn)作為財產(chǎn)的一種類型，最早源自法學(xué)對財產(chǎn)的研究②。奴隸社會的羅馬法把財產(chǎn)分為“動產(chǎn)”和“不動產(chǎn)”。在羅馬法的條文中，尚無“無形財產(chǎn)”的明確規(guī)定，但是從公元二世紀(jì)羅馬法學(xué)家蓋尤斯（Gaius）所著的《蓋尤斯法學(xué)原理》（Institutes of Gaius）一書中，已經(jīng)出現(xiàn)“無形財產(chǎn)”的雛形。該書第一次把民法分為“人法”、“財產(chǎn)法”、“債法”三個部分，在財產(chǎn)法中，則明確地把財產(chǎn)分為“有形財產(chǎn)”與“無形財產(chǎn)”兩部分。在無形產(chǎn)權(quán)的取得方式上，蓋尤斯認(rèn)為，無形產(chǎn)權(quán)的取得方式與有形的不動產(chǎn)及動產(chǎn)都不同，既不能憑借時效取得，也不能通過傳統(tǒng)的買賣方式取得③。1890年，美國法院通過審理明尼蘇達(dá)鐵路委員會減低鐵路運(yùn)費(fèi)一案時，宣布這是一種“財產(chǎn)剝奪”行為，雖然所剝奪的不是有形體的財產(chǎn)，但它是無形的財產(chǎn)――規(guī)定價格的權(quán)利。通過這次宣判，美國最高法院賦予“財產(chǎn)”這一概念以新的涵義，即在原先那些“有形”財產(chǎn)的意義上，增加了“無形”財產(chǎn)的意義。于是，從十九世紀(jì)末開始，“無形資產(chǎn)”概念被司法實(shí)踐所承認(rèn)，以后在一系列其它經(jīng)濟(jì)糾紛案中進(jìn)一步得到強(qiáng)化。

經(jīng)濟(jì)學(xué)對無形資產(chǎn)的研究，更多側(cè)重把無形資產(chǎn)作為一類生產(chǎn)要素來解釋經(jīng)濟(jì)增長，而并不關(guān)心無形資產(chǎn)的具體存在形式和范圍。盡管早在1776年亞當(dāng)?斯密就在其名著《國富論》中闡述了把國民所有的有用能力當(dāng)作資本的思想，馬歇爾（Marshall）和費(fèi)雪（Fisher）進(jìn)一步把知識也納入資產(chǎn)的范疇，即無形資產(chǎn)，但無形資產(chǎn)真正作為一種生產(chǎn)要素，則是隨著無形資產(chǎn)在社會經(jīng)濟(jì)中的作用日益顯現(xiàn)而被明確。所以，經(jīng)濟(jì)學(xué)家把無形資產(chǎn)納入生產(chǎn)函數(shù)，來解釋經(jīng)濟(jì)增長現(xiàn)象。當(dāng)今社會財富和經(jīng)濟(jì)的增長主要受無形資產(chǎn)的驅(qū)動，開始成為社會的共識（葛家澍，杜興強(qiáng)，2004）④。

無形資產(chǎn)概念在微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用，受到會計和資產(chǎn)評估活動的推動。作為反映和計量微觀經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動過程及成果的工具，會計不僅關(guān)注無形資產(chǎn)對微觀經(jīng)濟(jì)主體的功能發(fā)揮和價值貢獻(xiàn)，而且關(guān)注無形資產(chǎn)的具體存在形式和范圍。關(guān)于無形資產(chǎn)概念的定義，早期主要借助于列舉無形資產(chǎn)的內(nèi)容。如美國會計學(xué)家哈特菲爾德1927年就提出：無形資產(chǎn)的涵義是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽(yù)、商標(biāo)、專營權(quán)及其他類似的資產(chǎn)。然而，列舉無形資產(chǎn)的各項(xiàng)內(nèi)容的這種定義方法既沒有說明無形資產(chǎn)的特征，也沒有表述無形資產(chǎn)的本質(zhì)，就連哈特菲爾德本人也不得不承認(rèn)這一點(diǎn)。我國旅美學(xué)者楊汝梅（眾先）先生在其1926年出版的專著《無形資產(chǎn)論》（Goodwill and other Intangible Assetes）中，把無形資產(chǎn)定義為，特定企業(yè)所具有額外收益能力之表示，無形資產(chǎn)的價值，依據(jù)企業(yè)盈利之剩余，將其超過之?dāng)?shù)，依照相當(dāng)利率，化為資產(chǎn)的價值是也。⑤這一定義揭示了無形資產(chǎn)能為其主體帶來超額收益能力的本質(zhì)特征。以后的定義大多以此為基礎(chǔ)，對無形資產(chǎn)的內(nèi)涵和范圍進(jìn)行拓展。

三、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與無形資產(chǎn)邊界的動態(tài)演變

前已述及，對無形資產(chǎn)的邊界限定，法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)等相鄰學(xué)科對此有不同的界定，但都是從其內(nèi)涵和外延兩個方面展開的。前者通過關(guān)注無形資產(chǎn)的基本特征，以區(qū)別于有形資產(chǎn)，后者則列舉實(shí)際運(yùn)用中無形資產(chǎn)的具體存在形式和范圍。雖然無形資產(chǎn)這一術(shù)語具有較為悠久的歷史，但對無形資產(chǎn)的定義尚未達(dá)成共識。不同學(xué)科和學(xué)者出于不同的關(guān)注焦點(diǎn)和研究目的，對無形資產(chǎn)的定義有不同的認(rèn)識和見解。

經(jīng)濟(jì)學(xué)提供了關(guān)于資產(chǎn)的廣義解釋，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)是一種稀缺的資源，表現(xiàn)為一定時點(diǎn)的財富存量，由一定數(shù)量的物質(zhì)資料和權(quán)利構(gòu)成，并著眼于資產(chǎn)的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價值，強(qiáng)調(diào)其能為主體帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。邁克爾?波特將無形資產(chǎn)稱為“高等生產(chǎn)要素”和“特殊生產(chǎn)要素”，認(rèn)為相比屬于“通常生產(chǎn)要素”和“一般生產(chǎn)要素”的有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)對企業(yè)競爭更具決定意義。有形資產(chǎn)如何利用以及利用的成效，取決于企業(yè)無形資產(chǎn)積累和開發(fā)利用的狀況，受到無形資產(chǎn)的制約⑥。Romer（1986），Lucas（1988）等人提出的內(nèi)生增長理論認(rèn)為，技術(shù)、人力資本等無形資產(chǎn)具有顯著的外部性，與實(shí)物資產(chǎn)邊際報酬遞減特征不同，技術(shù)、人力資本等無形資產(chǎn)的外部性往往使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動具有規(guī)模收益遞增的特點(diǎn)。巴魯?列弗在所著的《無形資產(chǎn)：管理、計量和呈報》一書中指出，將成本效益原理用于無形資產(chǎn)的分析就是無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)涵義，無形資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)一樣都是遵循最基本的成本效益均衡經(jīng)濟(jì)學(xué)規(guī)律，并把無形資產(chǎn)分為發(fā)明創(chuàng)造（創(chuàng)新活動）型無形資產(chǎn)、組織資本型無形資產(chǎn)和人力資本型無形資產(chǎn)⑦。

盡管會計學(xué)的理論大多建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)之上，但與經(jīng)濟(jì)學(xué)從生產(chǎn)要素觀點(diǎn)理解無形資產(chǎn)不同，會計學(xué)領(lǐng)域更多的是從資產(chǎn)的定義出發(fā)來理解無形資產(chǎn)內(nèi)涵。格林沃爾德主編的《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)詞典》中將“資產(chǎn)”定義為：由企業(yè)或個人擁有并具有價值的有形的財產(chǎn)或無形的權(quán)利。資產(chǎn)之所以對擁有它的主體有用，或是因?yàn)樗俏磥硎聵I(yè)的源泉，或是由于它可以用于取得未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的一種類型，也同樣具有效用性、稀缺性和未來收益性特征。受會計計量和信息披露功能影響，會計學(xué)關(guān)于無形資產(chǎn)的理解和認(rèn)識，更強(qiáng)調(diào)其具體存在形式和范圍。美國著名會計學(xué)專家西德尼?戴維森（1983）在其主編的《現(xiàn)代會計手冊》中認(rèn)為：無形資產(chǎn)沒有公認(rèn)的定義，因而常常用實(shí)例來解釋，無形資產(chǎn)是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽(yù)、專營權(quán)以及其它類似的財產(chǎn)。⑧A.Nikolai和D.Bazley（1991）在其《中級會計學(xué)》中指出：有形資產(chǎn)是以可以看到和觸摸的物質(zhì)實(shí)體為特征的。然而，無形資產(chǎn)是不具物質(zhì)實(shí)體卻一般從法定或合同權(quán)利中形成的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)有著某些共同的特點(diǎn)，它們都是為使用而擁有而不是為投資而擁有，它們都有大于一年的壽命，它們都依據(jù)其可以為擁有者帶來的收益而確定其價值，它們都將在其收益獲得期內(nèi)被消耗掉⑨。

國際會計準(zhǔn)則委員會將無形資產(chǎn)定義為：用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售、出租或管理而持有的，沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。無形資產(chǎn)應(yīng)滿足可辨認(rèn)性、對資源的控制性和未來經(jīng)濟(jì)利益性。其中，強(qiáng)調(diào)可辨認(rèn)性旨在區(qū)別于商譽(yù)⑩。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）認(rèn)為：無形資產(chǎn)指沒有物質(zhì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)資源，其價值是由其占有權(quán)及其他未來利益所決定的；但貨幣性資源（如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資等）不認(rèn)為是無形資產(chǎn)。美國會計原則委員會（FASB的前身）將無形資產(chǎn)歸類為一項(xiàng)特定資產(chǎn)，并將無形資產(chǎn)劃分為可確指（Identifiable）無形資產(chǎn)和不可確指（Unidentifiable）無形資產(chǎn)兩類。凡是具有專門名稱，可單獨(dú)取得、轉(zhuǎn)讓或出售的無形資產(chǎn)，稱為可確指的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等；那些不可辨認(rèn)、不可單獨(dú)取得，離開企業(yè)整體就不復(fù)存在的無形資產(chǎn)，稱為不可確指的無形資產(chǎn)，如商譽(yù)。英國會計準(zhǔn)則委員會在《商譽(yù)和無形資產(chǎn)》中將無形資產(chǎn)定義為“無形資產(chǎn)指無實(shí)物形態(tài)、性質(zhì)上屬于非貨幣性的固定資產(chǎn)。我國1993年頒布實(shí)施的《企業(yè)財務(wù)通則》中，將無形資產(chǎn)定義為：無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽(yù)等。《企業(yè)會計準(zhǔn)則―無形資產(chǎn)》（2000）進(jìn)一步把無形資產(chǎn)定義為：企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽(yù)等⑾。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號―無形資產(chǎn)》（2006）則把無形資產(chǎn)定義為：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。因商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)范。⑿

再從相鄰的資產(chǎn)評估學(xué)來看，資產(chǎn)評估側(cè)重于強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益，而并不注重其取得成本是否可確指?！秶H評估準(zhǔn)則評估指南―無形資產(chǎn)》指出，無形資產(chǎn)是以其經(jīng)濟(jì)特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)。無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，但為其擁有者獲取了權(quán)益和特權(quán)，而且通常為其擁有者帶來收益。該評估準(zhǔn)則還根據(jù)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的來源，把無形資產(chǎn)分為權(quán)利類（Rights）、關(guān)系（Relationships）類、組合類無形資產(chǎn)（Grouped Intangibles）、知識產(chǎn)權(quán)（Intellectual Property）等四大類無形資產(chǎn)。權(quán)利類無形資產(chǎn)是由書面或非書面契約的條款產(chǎn)生的，對于契約方具有經(jīng)濟(jì)利益，如供貨合同、銷售合同以及其它的特許授權(quán)；關(guān)系類無形資產(chǎn)通常是非契約性的，能短期存在但對于關(guān)系方具有巨大的價值，如員工的組合、與顧客的關(guān)系、與供應(yīng)商的關(guān)系、與分銷商的關(guān)系等；組合類無形資產(chǎn)是指從無形資產(chǎn)總體價值中減去可確指無形資產(chǎn)的評估價值后所剩余的部分。與組合類無形資產(chǎn)相關(guān)的有顧客光顧率、超額收入和剩余價值等，組合類無形資產(chǎn)通常被稱為商譽(yù)；知識產(chǎn)權(quán)是無形資產(chǎn)中的一個特殊類型，通常受法律保護(hù)，未經(jīng)授權(quán)不得使用，如品牌名稱和商號、著作權(quán)，專利權(quán)，商標(biāo)，商業(yè)秘密或非專利技術(shù)等。

我國財政部2001年7月頒布的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的界定與會計準(zhǔn)則基本一致，認(rèn)為，無形資產(chǎn)是指特定主體所控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，它可分為可確指無形資產(chǎn)和不可確指無形資產(chǎn)。前者包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；后者是指商譽(yù)。但這一定義僅給出了無形資產(chǎn)所包含的范圍的一般框架，而對非專利技術(shù)、特許權(quán)所包含的具體存在形式?jīng)]有做出明確規(guī)定。從上述定義中可以發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)評估學(xué)與會計學(xué)對無形資產(chǎn)的界定也略有差別。比如：會計學(xué)主要是以企業(yè)主體為調(diào)整對象，強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的持有主體為企業(yè)，而資產(chǎn)評估中無形資產(chǎn)的主體既可能是企業(yè)，也可能是企業(yè)以外的其他主體，因此特別強(qiáng)調(diào)特定主體所控制。

比較不同國家，不同學(xué)科領(lǐng)域?qū)o形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)含義的探討，我們可以發(fā)現(xiàn)，無形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延在不斷的變化。這種變化，一方面是受社會經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜和企業(yè)競爭日趨激烈的影響，不僅凸現(xiàn)無形資產(chǎn)的重要性，而且不斷產(chǎn)生新型的無形資產(chǎn)，例如現(xiàn)代企業(yè)競合關(guān)系、虛擬經(jīng)營及網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，使得客戶關(guān)系、供銷網(wǎng)絡(luò)等成為獲得超額盈利能力的重要要素⒀。另一方面，隨著社會對無形資產(chǎn)關(guān)注和研究的深入，社會法律規(guī)范的變化，信息技術(shù)的發(fā)展，大量過去無法滿足無形資產(chǎn)定義要求的無形資源能夠被特定經(jīng)濟(jì)主體固化和控制，過去不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)被獨(dú)立確認(rèn)并計量。例如，《專利法》、《商標(biāo)法》的頒布，使得專利、商標(biāo)從商譽(yù)中分離出來，權(quán)利能夠得到法律的保護(hù)。計算機(jī)、通信系統(tǒng)的發(fā)展，電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)具有了獨(dú)立確指的條件。

四、無形資產(chǎn)的邊界拓展及具體存在形式的界定

無形資產(chǎn)范圍的動態(tài)演變分析表明，人們對無形資產(chǎn)內(nèi)涵的理解已達(dá)成共識，但無形資產(chǎn)所包含的具體存在形式和范圍則更具動態(tài)性。對無形資產(chǎn)具體存在形式和范圍的界定，大多采用分類列舉方式。雖然列舉方式無法窮盡無形資產(chǎn)的具體存在形式，但從這些研究中可以發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)范圍的動態(tài)擴(kuò)展及其變化趨勢，并對傳統(tǒng)會計關(guān)于無形資產(chǎn)范圍的界定的完善起到促進(jìn)和修正作用。王廣慶（2004）指出，目前我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則存在的主要問題包括無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過窄，應(yīng)當(dāng)拓展無形資產(chǎn)內(nèi)容⒁。馬德林、朱元午（2005）對近兩年我國無形資產(chǎn)研究做了總結(jié)評述后指出，目前國內(nèi)對傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會計研究基本的結(jié)論之一就是無形資產(chǎn)范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大⒂。

唐雪松（1999）認(rèn)為，知識經(jīng)濟(jì)對于無形資產(chǎn)計量的影響主要體現(xiàn)在計量范圍和計量基礎(chǔ)兩方面。一方面，知識經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)種類和數(shù)量急劇擴(kuò)大，使得目前的無形資產(chǎn)計量范圍受到?jīng)_擊。具體來說，無形資產(chǎn)的范圍將擴(kuò)充到知識資本的范疇，包括市場資產(chǎn)如企業(yè)品牌、長期客戶關(guān)系等，知識產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)，人力資產(chǎn)如員工業(yè)務(wù)能力，以及組織管理資產(chǎn)如企業(yè)文化、融資關(guān)系等⒃。另一方面，是無形資產(chǎn)計量基礎(chǔ)的選擇。為此，經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會計學(xué)家有著不同的理解。經(jīng)濟(jì)學(xué)家看重內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價值，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)為企業(yè)能夠帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，偏于資產(chǎn)計量的產(chǎn)出價值基礎(chǔ)。而會計學(xué)家則更偏重于資產(chǎn)的實(shí)際計量價值，認(rèn)為形成無形資產(chǎn)的交易或事項(xiàng)所依據(jù)的金額是無形資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)，偏于投入價值基礎(chǔ)。

吉全貴（2001）將無形資產(chǎn)按性質(zhì)分為五類⒄：一是智力成果及應(yīng)用類無形資產(chǎn)。主要包括著作權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、管理訣竅、現(xiàn)代電子信息網(wǎng)絡(luò)等。該類無形資產(chǎn)的共同特征都是開發(fā)智力獲得的成果并將其應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)實(shí)踐。二是特種權(quán)利類無形資產(chǎn)。特種權(quán)利，是指政府或某種人（如組織、企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等）特別授予享受這些特權(quán)利益主體的各種特種權(quán)利和優(yōu)惠條件。如稅收減免優(yōu)惠、土地使用優(yōu)惠、外匯管制放松以及其他各種優(yōu)惠政策、便利條件、特許經(jīng)營權(quán)等。三是組織關(guān)系類無形資產(chǎn)。主要是指各種經(jīng)濟(jì)利益主體在組織和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動中與其他國家、地區(qū)、往來經(jīng)濟(jì)單位所形成的良好經(jīng)濟(jì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。該種經(jīng)濟(jì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)多是由于長期合作而形成的工作默契關(guān)系，也有的是通過合約加以規(guī)定的。屬于此類的無形資產(chǎn)主要有經(jīng)濟(jì)利益主體的經(jīng)濟(jì)決策專家網(wǎng)、采購網(wǎng)絡(luò)、銷售網(wǎng)絡(luò)及其與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體之間的穩(wěn)定而協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定與和諧的組織和人事關(guān)系。四是信譽(yù)類無形資產(chǎn)。是指特定經(jīng)濟(jì)利益主體在組織和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動方面取得了卓越成果和優(yōu)異成績而贏得社會、同行、客戶的高度評價和贊賞。如馳名商標(biāo)、獲得的各種獎牌、榮譽(yù)證書，長期形成的一定的知名度。應(yīng)該指出的是，商譽(yù)不是一種單純性質(zhì)的無形資產(chǎn)，不能簡單地將其包括在信譽(yù)類，它是企業(yè)形象的綜合代表。五是其他類無形資產(chǎn)。指以上四類無法包括但又具備無形資產(chǎn)特征的其他各種經(jīng)濟(jì)資源。

湯湘希（1997，2004）認(rèn)為，無形資產(chǎn)應(yīng)是不具有實(shí)物形態(tài)，卻能為企業(yè)長期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利、超收益能力的資本化價值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)資源的集合。此種定義強(qiáng)調(diào)特殊經(jīng)濟(jì)資源也是一種無形資產(chǎn)，例如稅收減免優(yōu)惠、土地使用優(yōu)惠以及其他各種優(yōu)惠政策、便利條件⒅，并進(jìn)一步引入知識資本、人力資源等理論把無形資產(chǎn)分為經(jīng)典無形資產(chǎn)、邊緣無形資產(chǎn)、組合無形資產(chǎn)、合力無形資產(chǎn)等四類⒆。經(jīng)典無形資產(chǎn)，即現(xiàn)行會計核算體系中包括的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等，這類無形資產(chǎn)的表現(xiàn)形態(tài)主要是知識產(chǎn)權(quán)，而且其使用價值可以由多個主體使用和重復(fù)使用；邊緣無形資產(chǎn)，如土地使用權(quán)，這類無形資產(chǎn)的表現(xiàn)形態(tài)更類似于固定資產(chǎn)，其使用價值只能是單一主體使用，或使用價值具有獨(dú)占性；組合無形資產(chǎn)，其表現(xiàn)形態(tài)為商譽(yù)，按照目前一般公認(rèn)的會計理論，商譽(yù)是超額利潤的價值表示，不能離開某一特定主體而存在；合力無形資產(chǎn)，即企業(yè)核心競爭力，其表現(xiàn)形態(tài)是企業(yè)通過各種技術(shù)、技能和知識進(jìn)行整合而獲得的能力，它與商譽(yù)的共同點(diǎn)都是不能離開某一特定主體而存在。

喻曉宏等（2005）把無形資產(chǎn)劃分為市場類無形資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)、組織管理類無形資產(chǎn)等三類⒇。市場類無形資產(chǎn)，指一個企業(yè)通過其所擁有的與市場相關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)而可能獲得的潛在利益的總和，包括品牌的信譽(yù)（如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌），與客戶的關(guān)系（如銷售網(wǎng)、分銷渠道、長期客戶），合同（如特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定、專利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)常性合同等）；有助于生產(chǎn)、銷售的資格認(rèn)證（如IS09000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)、信用等級評定等類似項(xiàng)目）。知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐和科學(xué)實(shí)驗(yàn)等創(chuàng)新過程中所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)訣竅而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式，包括專利權(quán)、版權(quán)、計算機(jī)軟件、技術(shù)秘密、商業(yè)秘密等；組織管理類無形資產(chǎn)，指企業(yè)管理層在組織、協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢而可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、融資關(guān)系等要素。

孫艷霞（2006）將無形資產(chǎn)劃分為人力型無形資產(chǎn)、智力型無形資產(chǎn)、市場及顧客型無形資產(chǎn)、組織管理型無形資產(chǎn)等四類（21）。人力型無形資產(chǎn)，指有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和員工素質(zhì)提高的無形資產(chǎn)。如員工教育狀況、業(yè)務(wù)技能、創(chuàng)新精神、對知識的運(yùn)用能力等。智力型無形資產(chǎn)，指人們通過智力勞動形成成果的無形資產(chǎn)。如專利、商標(biāo)權(quán)、電腦軟件等。市場及顧客型無形資產(chǎn)，指企業(yè)與市場、顧客之間形成的無形資產(chǎn)。如市場營銷網(wǎng)絡(luò)、顧客忠誠度等。組織管理型無形資產(chǎn)，指企業(yè)在組織、管理、協(xié)調(diào)等方面存在的優(yōu)勢，將帶來未來經(jīng)濟(jì)利益超額增收。如企業(yè)管理方法、資本運(yùn)營能力。

我國臺灣學(xué)者大多將無形資產(chǎn)等同于智慧資本，認(rèn)為智慧資本是一種隱藏在企業(yè)內(nèi)部、無形但卻能創(chuàng)造價值與持續(xù)保持競爭優(yōu)勢的無形資產(chǎn)。包括人力資本、創(chuàng)新資本、流程資本和關(guān)系資本等四類（22）。

上述研究表明，無形資產(chǎn)的邊界在逐步拓展。其具體存在形式與范圍，除了專利權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）、非專利技術(shù)（秘密制作法和配方）、商譽(yù)、特許權(quán)（專營權(quán)）等這些國際公認(rèn)的經(jīng)典無形資產(chǎn)外，隨著社會經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展而出現(xiàn)一些新興的無形資產(chǎn)。盡管從會計確認(rèn)與計量角度而言，囿于傳統(tǒng)的會計確認(rèn)和計量規(guī)則，許多在經(jīng)濟(jì)學(xué)上已經(jīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)，在會計學(xué)中則因無法計量和記錄而游離于會計報表之外，諸如良好的企業(yè)形象、高素質(zhì)的員工隊(duì)伍、企業(yè)的公共關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)的營銷網(wǎng)絡(luò)等等，但是現(xiàn)代會計理論和實(shí)踐的發(fā)展，不斷開發(fā)出一些新型的計量模式，如斯堪的那維亞智力資本模型，智力資本計分板、平衡計分卡等，這些模式用以反映和揭示新型的、日益重要的無形資產(chǎn)類型，在一定程度上解決了會計上的這一難題。

總的看來，從會計學(xué)的角度而言，擴(kuò)展無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍已是大勢所趨，在現(xiàn)有的會計理論框架下，除經(jīng)典無形資產(chǎn)外，人力資產(chǎn)（或人力資本）、智力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)和顧客資產(chǎn)應(yīng)納入會計核算體系，予以確認(rèn)、計量、記錄和報告。同時，使法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)等相鄰學(xué)科對無形資產(chǎn)質(zhì)的規(guī)定性具有相同的邊界限定。

五、對無形資產(chǎn)具體存在形式問卷調(diào)查的結(jié)果顯示

“實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”，我們在基于前述理論分析的基礎(chǔ)上，以歐盟2003年的關(guān)于無形資產(chǎn)計量和報告實(shí)踐的研究報告中關(guān)于無形資產(chǎn)存在形式的調(diào)查問卷為指導(dǎo)，設(shè)計了相關(guān)問卷進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。共發(fā)出問卷300份，回收201份，回收率約為67%，其中有效問卷195份。調(diào)查對象既有企業(yè)的中高級管理人員，又有會計和評估中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員，其工作與企業(yè)無形資產(chǎn)的管理實(shí)踐高度相關(guān)。因此，具有較強(qiáng)的代表性。有效問卷的具體構(gòu)成情況如表1所示（23）。

我們根據(jù)無形資產(chǎn)的廣義定義，列舉了一些我國當(dāng)前會計準(zhǔn)則未予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)。被調(diào)查對象認(rèn)為諸如品牌、各種資質(zhì)、人力資本等無形資源應(yīng)被納入無形資產(chǎn)范疇，其認(rèn)同度和相應(yīng)的比例如表2所示。

從表2的調(diào)查結(jié)果可知，被調(diào)查者中有84.08%的人認(rèn)為無形資產(chǎn)中應(yīng)包括廣告、品牌、顧客名冊、分銷渠道等營銷類無形資產(chǎn)，所占比重最大；其次為資質(zhì)類和客戶類無形資產(chǎn)，占到了72.64%；再次為客戶類無形資產(chǎn)，占到了64.68%；第四為人力資本類無形資產(chǎn)，占到了54.23%；第五為組織資本類無形資產(chǎn)，占到了52.74%；最后是生產(chǎn)運(yùn)作類無形資產(chǎn)，占到了45.77%。

上述結(jié)果反映，實(shí)踐中對營銷類無形資產(chǎn)的認(rèn)識比較一致，且該類無形資產(chǎn)在我國企業(yè)受關(guān)注的程度比較高。盡管當(dāng)前無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則對各種生產(chǎn)資質(zhì)、認(rèn)證、許可證等不作為無形資產(chǎn)給予確認(rèn)，但調(diào)查中該類無形資產(chǎn)的認(rèn)可率比較高。

對人力資本類、生產(chǎn)運(yùn)作類和組織資本類的無形資產(chǎn)應(yīng)納入無形資產(chǎn)，其認(rèn)同度還較低（不足60%），說明我國企業(yè)當(dāng)前在人力資本和生產(chǎn)運(yùn)作控制體系方面的重視不夠。在國外有關(guān)無形資產(chǎn)的研究文獻(xiàn)中，人力資本和組織資本已成為無形資產(chǎn)的重要內(nèi)容，但從我們的調(diào)查結(jié)果中分析，這類無形資產(chǎn)被選擇的比例并不很高。究其原因可能是這些無形資產(chǎn)形成的原因較為復(fù)雜，或者難以被企業(yè)所控制。比如集合勞動力，非競爭協(xié)議等，在我國商業(yè)實(shí)踐中盡管已出現(xiàn)相關(guān)的訴訟案例，卻仍然未受到足夠的重視。但從實(shí)地調(diào)查的總體結(jié)果來看，無形資產(chǎn)邊界的擴(kuò)大已經(jīng)是不爭的事實(shí)，同時客觀上也要求會計上擴(kuò)大無形資產(chǎn)的核算范圍。

六、與無形資產(chǎn)相關(guān)概念的關(guān)系辨析

隨著知識經(jīng)濟(jì)的興起，智力資本、知識資本、人力資本等與無形資產(chǎn)具有密切關(guān)系的概念應(yīng)運(yùn)而生，這些資產(chǎn)或資本越來越成為企業(yè)營運(yùn)的生產(chǎn)要素或價值貢獻(xiàn)的主體，它們與無形資產(chǎn)有著千絲萬縷的聯(lián)系。從經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)的角度而言，資產(chǎn)（Assets）與資本（Capital）是兩個性質(zhì)完全不同的概念。就一般的表述而言，資本是能夠帶來剩余價值的價值，資產(chǎn)是能夠?yàn)橹黧w帶來收益的資源。但多數(shù)學(xué)者在研究無形資產(chǎn)、智力資本、人力資產(chǎn)等相關(guān)范疇時，未將“資產(chǎn)”、“資本”與“資源”等概念嚴(yán)格區(qū)分，而是經(jīng)?；煊?，有的稱知識資本或知識資產(chǎn)、智力資本或智力資產(chǎn)、人力資源或人力資本等。從其本質(zhì)來看，無論采用何種稱謂，所使用的都是資產(chǎn)的“收益”屬性概念。本文在此也不過多地區(qū)分“資產(chǎn)”或“資本”，也是強(qiáng)調(diào)其“收益”的性質(zhì)。

（一）智力資本與知識資本

智力資本理論來源于知識管理，故不少學(xué)者將智力資本（Intellectual Capital）等同于知識資本（Knowledge Capital）。智力資本的概念由著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家加爾布雷思于1969年首次提出，經(jīng)過日本學(xué)者弘之伊丹（1980年）、美國學(xué)者戴維?提斯（1986年）、美國學(xué)者斯圖爾特（1994年）、沙利文（1998年）等的系統(tǒng)研究后認(rèn)為，智力資本是一種獨(dú)特的資產(chǎn)，沒有其他的公司具備和它完全一樣的技能、能力、知識、創(chuàng)新成果、知識體系、專利、商標(biāo)、版權(quán)和商業(yè)秘密等。斯圖爾特將知識資本概括為人力資本（Human Capital）、結(jié)構(gòu)性資本（Structural Capital）和顧客資本（Customer Capital），簡稱H－S－C結(jié)構(gòu)。沙利文將智力資本進(jìn)一步劃分為人力資本、客戶資本、股東資本、文化資本、關(guān)系資本、組織資本、結(jié)構(gòu)資本、流程資本和經(jīng)濟(jì)資本（沙利文，2002）。我國著名會計學(xué)家余緒纓教授把智力資產(chǎn)分為隱性智力資產(chǎn)和顯性智力資產(chǎn)兩大類。顯性的智力資產(chǎn)，還可大致地分為兩大類別：一類是個體化的由人才的超常才智物化在某種物質(zhì)性載體如書稿、光盤、實(shí)物中的顯性智力資產(chǎn)，如版權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、計算機(jī)軟件等。另一類是組織化的由較長期的集體經(jīng)營而形成的獨(dú)特優(yōu)勢。包括市場資產(chǎn)、基礎(chǔ)性結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和企業(yè)文化。雖然不同學(xué)者對智力資本的具體構(gòu)成要素上劃分有所差異，但對其本質(zhì)的認(rèn)識基本一致。

（二）人力資本與智力資本

關(guān)于人力資源或人力資本，由美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家西奧多?舒爾茨和與他同時代的雅各布?明瑟爾、加里?貝克爾、愛德華?丹尼森、F?H?哈比森等于20世紀(jì)60年代提出。舒爾茨（Schultz，1975）認(rèn)為，人力資本是指體現(xiàn)在人的身上的各種知識和能力，可以被用來提供未來的收入，其范圍包括天生具有的才能和后天獲得的能力，還包括運(yùn)用和繼續(xù)傳授這些知識的能力、運(yùn)用知識時間和身體狀況，它是相對于物質(zhì)資本或非人力資本而言的。從企業(yè)的角度看，人力資本應(yīng)該包含三個方面的能力：生產(chǎn)能力、科研創(chuàng)新能力、資源配置能力。簡而言之，人力資本是指企業(yè)的員工所具有的各種技能、知識與健康水平，是企業(yè)知識資本的重要基礎(chǔ)，代表企業(yè)解決問題的個人能力。這種能力以潛含的、未編碼的形式附著于員工個人，作為人力資本的載體，員工個人對其自身人力資本具有完全的所有權(quán)和控制權(quán)；當(dāng)人力資本經(jīng)過編碼化為企業(yè)的知識資產(chǎn)，即正式注冊的企業(yè)技術(shù)、專利、品牌和商標(biāo)等時，員工個人便失去了對其原有人力資本的所有權(quán)和控制權(quán)（韓經(jīng)綸，2002）。一般認(rèn)為，智力資本包括人力資本。當(dāng)然也有學(xué)者如譚勁松（2001）等認(rèn)為，智力資本其實(shí)是人力資本的核心，主要指具有創(chuàng)新意識的高科技人才和具備資源配置能力的企業(yè)家身上所體現(xiàn)的資本，它并不等于人力資本。這里，智力資本體現(xiàn)的是狹義的概念。

（三）無形資產(chǎn)與知識產(chǎn)權(quán)

相對而言，作為法律概念的知識產(chǎn)權(quán)得到的共識則較多。知識產(chǎn)權(quán)源于18世紀(jì)的法國，1791年法國第一部專利法起草人德布孚拉首先使用“工業(yè)產(chǎn)權(quán)”一詞來概括精神財產(chǎn)專有權(quán)，后來比利時法學(xué)界把一切來自智力活動的權(quán)利概括為“知識產(chǎn)權(quán)”。劉春田在其著作《知識產(chǎn)權(quán)》中認(rèn)為，知識產(chǎn)權(quán)是指智力成果的創(chuàng)造人或工商業(yè)標(biāo)記的所有人依法享有的權(quán)利的統(tǒng)稱?，F(xiàn)有的研究可以得出的結(jié)論是，知識產(chǎn)權(quán)是無形資產(chǎn)的重要組成部分，但并不能囊括無形資產(chǎn)的全部，兩者不能簡單地等同。

簡而言之，上述相關(guān)資產(chǎn)的關(guān)系體現(xiàn)在如下三個方面：

一是繼承與發(fā)展的關(guān)系。湯湘希（2004）認(rèn)為，智力資本、知識資本與人力資源是對無形資產(chǎn)的發(fā)展和繼承。它們的內(nèi)容既有相通之處又有交叉。相通之處在于它們都是具有能帶來經(jīng)濟(jì)效益的長期使用的沒有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源；交叉之處在于知識資本與智力資本無實(shí)質(zhì)性差異，人力資本是智力資本的核心內(nèi)容。

二是相關(guān)概念具有等效的關(guān)系。于玉林（2005）認(rèn)為，在學(xué)術(shù)界，無形資產(chǎn)、智力資產(chǎn)、知識資產(chǎn)、人力資源和無形資本、知識資本、智力資本、人力資本等幾個概念，是從不同方面對同一內(nèi)容進(jìn)行研究而經(jīng)常出現(xiàn)的，在會計學(xué)的研究中，一般較多地使用無形資產(chǎn)或無形資本的概念，在經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究中一般較多地使用知識資本或知識資產(chǎn)的概念，在管理學(xué)的研究中一般較多地使用智力資產(chǎn)和智力資本的概念。它們是同義詞，這些概念所指的本質(zhì)涵義都是相同的。

三是知識資產(chǎn)是無形資產(chǎn)的延伸關(guān)系。黃申（2006）以法學(xué)的視角，從知識產(chǎn)權(quán)的角度，對無形資產(chǎn)與知識資產(chǎn)進(jìn)行分析比較后認(rèn)為，用知識資產(chǎn)代替無形資產(chǎn)這一概念更能體現(xiàn)無形資產(chǎn)的本質(zhì)。

可以說，無形資產(chǎn)涵蓋了智力資本，而廣義的智力資本又涵蓋了人力資本，狹義上智力資本又只是人力資本的一部分。它們之間具有明顯的交叉性和包容性特征。

當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)從農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代后，產(chǎn)業(yè)發(fā)展形態(tài)也隨之由資本密集型（以物質(zhì)資本為主體）向勞動密集型（以人力資本為主體）發(fā)展，進(jìn)一步過渡到知識密集型（以智力資本為主體）。無論是人力資本，還是智力資本，都是從本質(zhì)上表達(dá)無形資產(chǎn)的內(nèi)涵，它們都是企業(yè)形成無形資產(chǎn)的源泉。企業(yè)只有重視人力資本或者智力資本的投入，才會產(chǎn)生源源不斷的無形資產(chǎn)，提高自身競爭力。

七、基本研究結(jié)論

無形資產(chǎn)，因其不具有實(shí)物形態(tài)而得名，但并非所有不具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)都可界定為無形資產(chǎn)。通過上述的研究，可以得出如下幾點(diǎn)明確的結(jié)論：

（一）無形資產(chǎn)從其歷史發(fā)展演進(jìn)過程來看，可以分為經(jīng)典無形資產(chǎn)、邊緣無形資產(chǎn)、組合無形資產(chǎn)和合力無形資產(chǎn)等四類

其中，經(jīng)典無形資產(chǎn)，即現(xiàn)行會計體系中已經(jīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）等。邊緣無形資產(chǎn)，是指具有無形資產(chǎn)的某些特性，但不具有無形資產(chǎn)的典型特征的資產(chǎn)，且多來源于國家的特殊政策或行政許可。包括土地使用權(quán)、特許權(quán)（如專營權(quán)、各種政府授予的資質(zhì)、采礦權(quán)、取水權(quán)等）、政府給予的各種優(yōu)惠政策等。組合無形資產(chǎn)，即商譽(yù)。雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號―無形資產(chǎn)》（2006）不再涵蓋商譽(yù)，但并不否認(rèn)商譽(yù)的無形資產(chǎn)性質(zhì)。合力無形資產(chǎn)，即企業(yè)核心競爭力資產(chǎn)，它是企業(yè)擁有的各種資源和能力經(jīng)協(xié)同作用而產(chǎn)生的合力。包括前已述及的人力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)、組織資產(chǎn)等多種資源。在會計處理時，可以采用層次分析法將其價值予以量化和與其他資產(chǎn)的貢獻(xiàn)予以分割（24）。

（二）無形資產(chǎn)的邊界必須進(jìn)行合理的限定

既不能囿于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則偏窄的限定，也不能任其“泛化”。在現(xiàn)行社會經(jīng)濟(jì)背景條件下，將人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)、組織資產(chǎn)進(jìn)行會計確認(rèn)既是時代的要求，同時在會計上也具有可行性。與此同時，經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和資產(chǎn)評估學(xué)等相鄰學(xué)科對無形資產(chǎn)的邊界應(yīng)適當(dāng)統(tǒng)一，即無形資產(chǎn)內(nèi)涵應(yīng)具有同一性。從涵蓋的關(guān)系上可界定為：無形資產(chǎn)>智力資產(chǎn)（知識資產(chǎn)、智慧之本）>知識產(chǎn)權(quán)>人力資產(chǎn)（源）>市場資產(chǎn)>組織資產(chǎn)。即是說，無形資產(chǎn)中最核心的是智力資產(chǎn)（知識資產(chǎn)，或稱智慧之本），知識資產(chǎn)中受法律保護(hù)的部分形成知識產(chǎn)權(quán)，未形成知識產(chǎn)權(quán)的部分則衍生為人力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)和組織資產(chǎn)等。

（三）應(yīng)改進(jìn)現(xiàn)行無形資產(chǎn)信息的披露方式和內(nèi)容

之所以法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等不同學(xué)科對無形資產(chǎn)這一相同的命題有不同的解釋，主要是因?yàn)槭苤朴诂F(xiàn)行財務(wù)會計體系的約束。尤其是現(xiàn)行財務(wù)會計報告披露的主要是僅從會計角度而言的可計量的無形資產(chǎn)存量信息，其信息含量和傳遞的信號并不完全具有相關(guān)性。為此，可以借鑒財務(wù)報告的“彩色”（25）方法來解決這一問題。即無形資產(chǎn)會計信息含量應(yīng)包括如下四個層次：

第一層次：核心層。在會計報表列報時充分披露符合所有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的無形資產(chǎn)信息。

第二層次：在會計報表附注中揭示目前可靠性尚嫌不足，但符合部分會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的無形資產(chǎn)信息。如人力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)、組織資產(chǎn)等。

第三層次：在會計報表附注中說明那些目前尚不完全符合資產(chǎn)的可定義性而具備其它信息特征的無形資產(chǎn)信息。比如，重要的研究開發(fā)活動及其投入概況等。

第四層次：在會計報表附注中披露所有無法進(jìn)入以上三個層次的其它相關(guān)無形資產(chǎn)項(xiàng)目。由于只要求具備相關(guān)性，所以其披露方法可以靈活，原則是最大限度地反映出該部分資產(chǎn)的狀態(tài)。

總之，無形資產(chǎn)的邊界限定及其與相關(guān)概念的關(guān)系是無形資產(chǎn)研究領(lǐng)域的一大難題，本文通過上述的梳理與總結(jié)，并提出一些看法，目的是為進(jìn)一步研究無形資產(chǎn)的價值貢獻(xiàn)奠定一定的理論基礎(chǔ)。

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注：

① 馬傳兵：經(jīng)濟(jì)全球化與無形資本的擴(kuò)張，《理論前沿》2003年第2期。

② 參見王海粟等：國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“信息不對稱條件下無形資產(chǎn)減值測度研究”研究報告，2006。

③ B.尼古拉斯（Nieholas）著：《羅馬法導(dǎo)論》（An Introduction to Roman Law），1967年牛津英文版，第105－123頁，轉(zhuǎn)引自鄭成思著《知識產(chǎn)權(quán)法論》，第40－第41頁，法律出版社1998年版。

④ 葛家澍、杜興強(qiáng)：無形資產(chǎn)的相關(guān)問題：綜述與探討（上），《財會通訊》，2004（9）：10－12。

⑤ 楊汝梅著，施仁夫譯：《無形資產(chǎn)論》，立信出版社（1926年版），中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1993年版。楊汝梅先生對無形資產(chǎn)的定義，是將商譽(yù)等同于無形資產(chǎn)，并未對無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確定義。

⑥ 轉(zhuǎn)引自施本植：無形資產(chǎn)：不可等閑視之，《上海經(jīng)濟(jì)研究》，1996年第6期。

⑦ 巴魯?列弗著：《無形資產(chǎn)―管理、計量和呈報》，中國勞動社會保障出版社，2003年，第25頁。

⑧ Sidney Davidson：Handbook of Accounting，Third Edition，McGraw－Hill Book Company，1983。

⑨ A.Nikolai and D.Bazley：Intermediate Accounting，PWS-KENT Publishing Company，Boston，1991。

⑩ 國際會計準(zhǔn)則委員會：《國際會計準(zhǔn)則第38號―無形資產(chǎn)》，1998年10月1日。

⑾ 將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，是我國相關(guān)會計規(guī)范的一種顯著特征，能否將土地使用權(quán)界定為無形資產(chǎn)，是很值得研究的問題。因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)并不具有一般無形資產(chǎn)的主要特征，我們將其界定為“邊緣無形資產(chǎn)”。參見汪海粟、王同律、湯湘希：《國有無形資產(chǎn)資本化問題研究》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2000年版等有關(guān)著述。

⑿ 財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號―無形資產(chǎn)》（應(yīng)用指南），中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年版，第13頁。

⒀ 隨著人們對無形資產(chǎn)認(rèn)識的加深，“關(guān)系、人力、制度以及“綜合協(xié)同力”作為新時代的無形資產(chǎn)要素，已經(jīng)成為企業(yè)價值創(chuàng)造不可缺少的能量源。參見：謝志華、鄭職權(quán)：無形資產(chǎn)價值：創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)，載《會計之友》，2006年第20期。

⒁ 王廣慶：對我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的一些思考，《會計研究》，2004年第5期。

⒂ 馬德林、朱元午：無形資產(chǎn)會計研究中的問題與改進(jìn)，《會計研究》，2005年4期。

⒃ 唐雪松：知識經(jīng)濟(jì)對無形資產(chǎn)計量的影響，《會計研究》，1999年第2期。

⒄ 吉全貴：論無形資產(chǎn)范疇，《理論與現(xiàn)代化》，2001年第1期。

⒅ 湯湘希：論無形資產(chǎn)范圍的界定，《中南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》，1997第1期。

⒆ 湯湘希：無形資產(chǎn)會計研究的誤區(qū)及其相關(guān)概念的關(guān)系研究，《財會通訊》，2004年第7期。

⒇ 曉宏等：對知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)性質(zhì)與內(nèi)容的探討，《企業(yè)技術(shù)開發(fā)》，2005年第5期，第84頁。

（21） 孫艷霞：無形資產(chǎn)的范圍界定及其計量，《科技咨詢導(dǎo)報》，2006年第2期。

（22） 參見政治大學(xué)鄭丁旺教授“臺灣智慧資本的發(fā)展概況”，2007海峽兩岸現(xiàn)代會計論壇演講稿以及施志成：“智慧資本、智慧資本附加值與企業(yè)績效之整合分析――以臺灣資訊電子業(yè)為例”《2006 TOYOTA管理論文獎得獎?wù)撐募罚?006）。