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國有企業(yè)改革的不徹底，國有控股上市公司中政府對經理層、公司對政府、公司對債權人的契約關系仍未完全理順，呈現(xiàn)出薪酬管制、政府干預和債務軟約束的治理特征，這些仍不明確的契約安排使國有控股上市公司的問題和信息不對稱比較突出，由此引發(fā)的過度投資很普遍。過度投資指資金被用于凈現(xiàn)值為負的新投資項目，或者不主動從已處于凈現(xiàn)值為負的項目中退出，甚至盲目進行多元化投資。過度投資行為使得許多生產要素和資源被浪費，企業(yè)風險也增加很多，企業(yè)價值被損壞，廣大股東、債權人等利益相關者的利益也被損害。本文從影響公司投資行為的一個新的角度——會計穩(wěn)健性來研究對國有控股上市公司過度投資的制約作用。
一、會計穩(wěn)健性原則與過度投資行為治理的研究概況
Basu(1997)[1]關于會計穩(wěn)健性的定義在學術界還比較認可即“會計人員在財務報告中對于好消息的確認比壞消息的確認有更高程度的標準”，即在事項基本確定發(fā)生的情況下才確認“好消息”，或者采取在后續(xù)一段期間內確認“好消息”帶來的收益；而應盡早積極的確認“壞消息”帶來的損失。會計穩(wěn)健性是會計處理的一項基本原則和會計信息的一個重要特征，其產生的最重要的契約原因是為了合理分配管理層、股東和債權人之間的利益沖突Watts，1993)[2]。會計穩(wěn)健性是一項可以協(xié)調企業(yè)內部各契約參與方之間的利益沖突、使契約得以有效執(zhí)行的機制，有助于顯著減少信息不對稱條件下各契約參與方的機會主義行為和道德風險；此外，穩(wěn)健性能夠約束管理層的機會主義行為，降低成本(Watts，2003)[3]。目前我國對于會計穩(wěn)健性的研究還主要集中在會計穩(wěn)健性的影響因素，如銀企關系、股權性質和結構、董事會特征等對會計穩(wěn)健性的影響(朱茶芬、李志文，2008[12]；孫錚等，2005[11]；劉運國等，2010[14]；黎文靖，2009[13])。此外，我國在金融危機的宏觀背景及新準則與國際會計趨同的背景下，有些學者研究公允價值計量方法與會計穩(wěn)健性原則的權衡(姜國華、張然，2007[15]；毛新述、戴德明，2009[17]；張榮武、伍中信，2010[17])。雖然目前已有很多文獻研究會計穩(wěn)健性，但關于會計穩(wěn)健性的經濟后果的研究的文獻還很少。
在完美資本市場上，信息是完全對稱的，企業(yè)會將資金投資于所有凈現(xiàn)值為正的項目，不會存在過度投資行為（Jensen，Meckling，1976）[4]。但在現(xiàn)實中，由于信息不對稱、委托問題以及管理層“帝國建造”等原因，過度投資在企業(yè)中很普遍。國內外對于過度投資的研究主要集中在過度投資產生的原因、過度投資影響及制約因素及過度投資的計量方法等，而當前重點和難點是過度投資制約因素的研究。當前主要是從公司治理的各個角度來研究過度投資的制約，如從債務契約、薪酬契約、獨董制度、所有權結構、自由現(xiàn)金流量等角度進行的研究。
二、會計穩(wěn)健性對我國國有控股上市公司過度投資的制約作用的理論分析
國有控股上市公司中管理者的過度投資行為，必然損害外部投資者利益，導致所有者和管理者之間的利益沖突。這些沖突并不能完全通過契約來解決，因為并不存在完全的契約，以及考慮到契約的成本問題。因此，在不完全契約條件下，這些沖突可以用公司治理機制來減緩。為了有效監(jiān)督國有控股上市公司，可驗證的會計信息被外部利益相關者需要。而財務報告系統(tǒng)的關鍵來源是可驗證信息，這些信息有利于評價和監(jiān)督管理層的戰(zhàn)略和決策（Watts，Zimmerman，1986）[5]。國內外已經有學者對會計信息質量在公司治理中的作用進行了研究。如Biddle、Hilary（2006）[6]、李青原（2009）[18]均發(fā)現(xiàn)高質量會計信息能通過監(jiān)督和改善契約，降低逆向選擇和道德風險來提高公司運作效率。而高質量的財務報告系統(tǒng)必須具有穩(wěn)健性。
我們應該從何入手探討工程項目管理的問題呢？筆者認為最重要的有兩點，第一、立足現(xiàn)實意義，正確認識當前內外環(huán)境的現(xiàn)實狀況，著眼于讓工程項目管理揮實效；第二、我們必須要開拓思路，立足戰(zhàn)略和未來的角度深入思考如何做好我們的工程項目管理建設工作。沿著這個思路我們僅從以下幾個方面重點進行探討：
1.工程項目的基本管理理論和方法
項目管理的基本原理主要有三個部分：目標的系統(tǒng)管理、過程控制管理和信息技術管理。而這三個組成部分的原理又分別來自系統(tǒng)論、控制論和信息論。因此，從某種意義上講，與其說是三個原理倒不如說是三種方法。
1.1系統(tǒng)工程理論和方法是目標的系統(tǒng)管理原理的直接來源和理論基石
它作為一種理論是“為了更好的達到系統(tǒng)目標，而對系統(tǒng)的構成要素、組織結構、信息流動和控制機構等進行分析與設計的技術”；作為一種方法則是“組織管理系統(tǒng)的規(guī)則、研究、設計、制造、試驗和使用的科學方法”。
1.2工程控制技術和方法是控制論的主要分支，其基本內容主要包括以下內容
線性和非線性理論系統(tǒng)；概率和統(tǒng)計方法的應用；最優(yōu)控制理論；自適應、自學習以及自組織系統(tǒng)理論；大系統(tǒng)理論；模糊性理論等。目前，這些技術和方法已廣泛應用于項目管理中的過程控制及其他領域，作為人們認識客體的工具和從整體把握客體的方法。
1.3現(xiàn)代信息技術控制論創(chuàng)始人維納說
任何組織所以能夠保持自身的內在穩(wěn)定性，是由于它具有取得、使用、保持和傳遞信息的方法。所以，項目管理都有以現(xiàn)代信息技術作為重要手段，把系統(tǒng)的運動看作抽象的信息變換過程，利用模擬模型和人工智能，研究項目管理的復雜性、系統(tǒng)性和整合性，為項目管理提供思想的材料和工具。
2.要把項目管理實施中的持續(xù)改進作為至關重要的一環(huán)
要想保持企業(yè)的持續(xù)競爭力，就必須要認識到持續(xù)改進的必要性。持續(xù)改進可以使企業(yè)保持它的競爭優(yōu)勢，不斷應對新的挑戰(zhàn)。一般來說，應該根據企業(yè)的實際情況以及基準比較后所得到的信息再因地制宜改進。不過，現(xiàn)在也有一些成熟的方式可以借鑒。目前引起業(yè)界關注的持續(xù)改進的領域共有以下幾方面，下面來一一介紹。
2.1工程項目管理規(guī)范化
規(guī)范化的目的是在總結成功經驗的基礎上做到統(tǒng)一方向，促進發(fā)展。規(guī)范化以后，可以形成合力，實施科學管理，強化管理績效。我們開展工程項目管理，必須嚴格按法規(guī)、規(guī)程、規(guī)范和標準辦事。
2.2在思想上要有創(chuàng)新觀念
創(chuàng)新觀念就是敢于創(chuàng)造、敢于改革、敢于做別人沒有做到的事。只有具備創(chuàng)新觀念，才能把我們的工程項目管理工作不斷推向前進。
2.3堅持使用科學的工程項目管理方法
最主要的方法應該是“目標管理方法”，即“MBO”方法。它的精髓是“以目標指導行動”，即工程項目管理以實現(xiàn)目標為宗旨而開展科學化、程序化、制度化、責任明確化的活動。目標管理方法要求進行“目標控制”，即控制投資（成本）、進度和質量三大目標?？刂仆顿Y（成本）目標的最有效的方法就是核算方法?？刂七M度目標的最有效方法是“工程網絡計劃”方法?？刂瀑|量目標的最有效方法就是“全面質量管理（TQC）方法”。投資（成本）、質量、進度三大目標的關系是矛盾的，也是統(tǒng)一的，每個工程項目的三大目標之間都有最佳結合點，不可能三者都優(yōu)，更不能偏廢某個目標而片面強調另一個目標，應做到綜合優(yōu)化，以滿意為原則。
2.4工程項目管理手段必須實現(xiàn)信息化
這是因為，現(xiàn)代化的工程項目管理是一個大的系統(tǒng)，各系統(tǒng)之間具有強關聯(lián)性，管理業(yè)務又十分復雜，有大量的數(shù)據計算，有各種復雜關系的處理，需要使用和存儲大量信息，沒有先進的信息處理手段是難以實現(xiàn)科學、高效管理的。工程項目管理使用TQC方法、網絡計劃方法和核算方法，要運用計算機就要進行兩項建設：一是計算機硬件和軟件的建設（以軟件建設為重）；二是人的文化素質建設。兩者缺一不可。
2.5工程項目管理科學化，必須與建筑市場運行的正常化相結合
建筑市場運行的正?；癁楣こ添椖抗芾硖峁┩獠凯h(huán)境，其所涉及的因素是多方面的，但最重要的還是做到法制完善、管理得力和主體健全。
2.6工程項目管理團隊的建設
工程項目的整體性！復雜性要求項目團隊具有良好的團隊精神，項目管理總會面臨新的挑戰(zhàn)，往往不是某個人單獨可以承擔的，需要整個項目團隊齊心合力，共同攻克難關。實踐證明，目標管理是塑造成功團隊的一個行之有效的方法，我們可以通過“共同制定目標”、強調“自我控制”、下放權力、注重成果第一的方針等方法使用，調動整個團隊工作熱情和積極性成就一個真正的富有凝聚力、和戰(zhàn)斗力的項目管理團隊。
2.7風險管理
工程項目的立項、分析和實施的全過程都存在不能預先確定的內部和外部的干擾因素，這種干擾因素稱為項目風險。風險是隨機的，若不加以控制，風險的影響將會擴大，甚至引起整個工程的中斷或報廢。風險管理的原則是對風險作出正確的估計并采用適當措施予以規(guī)避或轉移（如通過保險、合理磋商合同條款等）。它是分析和處理由不確定性產生的各種問題的一整套方法，包括風險的辯識、風險的估計及風險的控制。論文參考，發(fā)展重要性。
2.8項目綜合管理
項目綜合管理實際上就是對項目各目標、各環(huán)節(jié)、各要素、各過程進行全面協(xié)調，以保證項目整體效果最優(yōu)，這也是系統(tǒng)思想在項目實施中的表現(xiàn)。項目綜合管理采用計劃、統(tǒng)籌、協(xié)調的方法。論文參考，發(fā)展重要性。論文參考，發(fā)展重要性。項目綜合管理是針對項目系統(tǒng)進行，而不是某一個別目標和過程。論文參考，發(fā)展重要性。綜合管理是現(xiàn)代項目管理的主要特點。論文參考，發(fā)展重要性。
3.必須開闊視野，深入思索文化建設在工程項目管理工作中的重要性
德魯克認為，管理不只是一門學問，而應是一種文化，它也有自己的價值觀、方法論、語言和工具。這就是所謂管理文化，它比所謂先進的管理技術、嚴密的規(guī)章制度和各種高利潤的指標更加重要。先進的管理技術、嚴密的規(guī)章制度，在任何國家應用都具有同質性，但卻不是放之四海而皆準的，在不同的國家或企業(yè)應用會有不同的效果。它就是管理文化的沖突和碰撞。項目管理也是如此。因此，我們在應用項目管理時，也應把它作為一種文化來看待，以便研究項目管理的價值觀、方法、語言和工具，解決應用過程中的不同管理文化的沖突和碰撞，使項目管理建立在堅實的基礎之上。
技術體系表現(xiàn)為文化的器用層面。從廣義上講，項目管理所應用的一切技術都有可以視為文化的器用層面，即外在的文化產品。從狹義講在上述技術系統(tǒng)中只有那些與文化價值觀念有較為直接聯(lián)系的技術才可視為文化的工具，它們就是技術經濟尋優(yōu)和協(xié)調替代尋找。價值體系表現(xiàn)為文化的觀念層面。從發(fā)生學角度看，任何一種管理的生成和應用，都離不開價值觀念的指導或符合某種價值觀念的要求。項目管理也不能例外。那么，項目管理生成和應用的價值導向是什么？科學精神和人文精神的統(tǒng)一?；蛘哒f現(xiàn)代科學思維、技術理性精神和人本主義傾向、團隊精神或合作精神的統(tǒng)一。
中圖分類號:F280;TB114?2文獻標識碼:A
文章編號:1006-4311(2009)11-0070-04
0引言
現(xiàn)代工程項目作為一個復雜開放的動態(tài)系統(tǒng),往往面臨規(guī)模大、參與方眾多、技術要求高、干擾因素眾多、計劃實施難度大的問題,因此,能否有效加強項目目標控制對項目成敗有著舉足輕重的作用。但目前關于目標控制的研究,普遍存在對工程項目的目標理解偏于狹隘和目標控制未能系統(tǒng)化的問題。本文試圖從社會角度探討工程項目的目標[1],并就系統(tǒng)化建立工程項目目標控制體系的問題進行研究。
1目標控制體系的構建依據及框架
1.1 目標控制體系的構建依據
1.1.1 目標管理
“目標管理”的概念是管理專家德魯克中最先提出,是讓組織的主管人員和員工親自參加目標的制訂,在工作中實行自我控制,并努力完成工作目標的一種制度或方法。目標管理與傳統(tǒng)管理的區(qū)別體現(xiàn)在:①關注焦點不同;②管理動力不同;③強調要素不同;④激勵方式不同;⑤審視并優(yōu)化目標。
1.1.2 控制論
一切控制系統(tǒng)共同的基本特點是信息變換過程和反饋原理。信息變換過程,包括信息的接收、存取和加工過程。反饋原理,就是控制系統(tǒng)把信息輸送出去,又將其作用的結果返送回來,并對再輸出發(fā)生影響,從而起到控制、調節(jié)的作用。輸出和輸入兩者的變化是同方向的,為正反饋,反之,則為負反饋。由此可見,任何控制工作都是以既定的系統(tǒng)目標為出發(fā)點的。
1.1.3 系統(tǒng)論
通常把系統(tǒng)定義為:由若干要素以一定結構形式聯(lián)結構成的具有某種功能的有機整體。系統(tǒng)論認為,整體性、關聯(lián)性,等級結構性、動態(tài)平衡性、時序性等是所有系統(tǒng)的共同的基本特征。這些表明系統(tǒng)論不僅是反映客觀規(guī)律的科學理論,具有科學方法論的含義,這正是系統(tǒng)論這門科學的特點[2]。
1.2 目標控制體系的框架
目標控制體系主要由目標規(guī)劃、目標實施和目標考核三大部分組成,其基本框架如圖1所示。
工程項目的目標規(guī)劃實質上是對工程項目所要達到的最終狀態(tài)的描述,也是整個目標控制體系的核心內容。本書將工程項目的目標系統(tǒng)劃分為:社會性目標、成果性目標兩個層次。目標實施,是項目各參與方為實現(xiàn)目標而進行的產品創(chuàng)造階段,包括基礎撐、信息平臺、流程與制度以及運行機制四部分。
本體系主要是針對政府投資項目建立,故其目標考核部分可劃分為政府對業(yè)主的目標考核、業(yè)主內部考核及業(yè)主對承包人考核三個層面。
2目標控制體系的組成
2.1目標規(guī)劃
2.1.1 社會性目標
工程項目社會性目標是基于企業(yè)社會責任來確定的[3]。大型工程建設項目作為關系著國民經濟發(fā)展和社會利益的系統(tǒng),投資大、消耗的社會資源和自然資源多,對社會,對環(huán)境影響大,所以有義務承擔社會責任。因此,在確立項目目標控制體系的實施對象時,不僅僅要考慮到項目本身的經濟績效,還要從利益相關者的角度考慮項目的社會和生態(tài)績效,系統(tǒng)、整體地思考項目的目標系統(tǒng),使項目在受益的同時亦能造福社會。一般來說,工程項目的社會目標主要包括經濟與社會發(fā)展、廉政建設、環(huán)境保護、人才培養(yǎng)、技術創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等內容,其具體內容則依據項目特性而確定。
2.1.2 成果性目標
成果性目標是項目的來源,也是項目最終目標,是項目全過程主導目標,其核心目標至少是由項目的質量安全、費用和工期三個最主要的基本目標構成。
成果性目標是項目實施過程中的主導目標,一般具有不確定性和風險性,因此,需要將目標進行分解,對其進行多個層次描述,形成表現(xiàn)明確的、可測的并可控的具體目標。而建設工程三大目標之間存在對立統(tǒng)一的關系。在確定建設工程目標時,必須將投資、進度、質量三大目標作為一個系統(tǒng)統(tǒng)籌考慮,反復協(xié)調和平衡,力求實現(xiàn)整個目標系統(tǒng)最優(yōu)。另外,依據目標管理人性假設的Y理論,應通過各種協(xié)調手段將個人目標融入到組織目標中,保證員工在實現(xiàn)組織要求的同時實現(xiàn)其自我要求。成果性目標分解如圖2所示。
2.2目標實施
2.2.1 基礎業(yè)務
基礎業(yè)務主要包括招標管理、合同管理、檔案管理和人力資源管理四項,是項目管理人員進行目標控制的重要手段和確保目標控制順利實施的有效措施。
2.2.2 流程與制度
合理的流程制度設計是目標控制順利實施基礎之一,組織與流程設計模式如圖3所示。
①管理流程設計。流程是由一系列單獨并互相銜接的任務或作業(yè)組成,使一種輸入變成輸出的全過程,構成的關鍵要素是輸入、活動和資源。建設項目流程包含專業(yè)的工作流程和管理流程。本文討論項目管理流程,這是項目管理活動中一系列相互關聯(lián)活動的序列,面對的是項目管理全過程;項目管理各種職能及各管理部門在項目過程中形成一定的關系,互相依賴、互相影響,既有工作過程的聯(lián)系,也有信息聯(lián)系,形成項目管理工作基本邏輯關系,構成了完整的項目管理過程。對項目管理工作進行詳細分析,確定項目管理工作流程、操作程序、工作邏輯關系,通過流程分析,可以構成一個動態(tài)的管理過程[4]。
②組織架構。組織架構是指對于工作任務如何進行分工、分組和協(xié)調合作。項目組織架構是指項目各參與部分(包括一切機構和部門)排列順序、空間位置、聚集狀態(tài)、聯(lián)系方式以及各要素之間相互關系的一種模式。
③確立管理制度。管理制度是保證項目管理質量和運作秩序的各種規(guī)則、章程、程序和辦法的總稱,是項目參與方共同遵守的規(guī)范和準則。制定項目管理制度,應遵循合法性、實用性、規(guī)范性和協(xié)調性原則。
④設置關鍵控制點。關鍵控制點是指一些要害問題,它們是業(yè)務活動中的一些限定性不利因素,或是能使計劃更好地發(fā)揮作用的有利因素。由于控制點種類繁多,所用標準也是多種多樣的有:1)實物標準;2)貨幣標準;3)綜合標準;4)把目標作為標準等。
2.2.3 信息平臺。
在項目建設實施過程中存在著大量的信息傳遞、各利益相關者協(xié)調、項目各類數(shù)據采集等問題,這些對目標控制有重大影響。傳統(tǒng)的溝通方法已滿足不了信息傳遞的要求,必須依靠先進的信息化手段,創(chuàng)建一個信息共享、信息傳輸、協(xié)同辦公的綜合信息平臺。
2.2.4 運行機制
項目目標控制體系的運行需要有效的運行機制的支持,主要包括激勵機制、約束機制、協(xié)調機制和競爭機制,其運行模式如圖4所示。
①激勵機制。激勵機制是依據組織目標在分析被管理者的需求與動機的基礎上,通過組織管理資源的合理配置與管理方式方法的優(yōu)化組合,制定必要的引導、強化手段及可實施的制度,所形成的能在較長時間內激勵被管理者思想、動機、行為的相對固化、規(guī)范化的一系列制度與工作規(guī)范。激勵機制的內涵就是構成這套制度的幾個方面的要素,包含以下幾個方面的內容:誘導因素集合、行為導向制度、行為幅度制度、行為時空制度、行為歸化制度。
②約束機制。約束機制是通過牽制、監(jiān)督、檢查、考核、懲戒等方法促使被管理者積極、守規(guī)工作的一種自我約束機制。激勵機制與約束機制,同屬于人力資源管理概念,是同一維度上的,同一事物的兩面。契約關系是市場經濟關系的基礎,對工程項目系統(tǒng)而言,契約關系亦是其核心關系。為防止委托――問題,對人進行約束是十分必要的。對目標控制體系而言,約束機制可分為外部約束機制和內部約束機制,外部約束機制主要是指相關法律法規(guī)的約束,內部約束機制主要包括合同約束和制度約束。
③協(xié)調機制。協(xié)調機制是指為使項目控制體系的信息流、物流和資金流能無縫地、順暢地在體系中傳遞,減少因信息不對稱造成的不確定性,以及消除因項目組織各成員目標不同而造成的利益沖突,提高項目的整體績效而采取的任何措施。對目標控制體系而言,協(xié)調的內容主要包括組織內部與利益相關者兩個方面。建設項目協(xié)調管理機制主要通過協(xié)調目標一致、加強組織間的信任和各參與方的協(xié)商來實施。
④競爭機制。競爭機制是商品經濟最重要的經濟機制。在同一生產部門內競爭的主要手段是價格競爭,以較低廉價格戰(zhàn)勝對手。在部門之間主要是資金流入或流出,由利潤率低的部門流向利潤率高的部門。
2.3目標考核
2.3.1 政府對業(yè)主的考核
政府投資項目是實施政府職能的一種重要手段,一般具有工程量多、投資額大的特點,對經濟活動起著非常重要的作用,因此,如何對項目業(yè)主進行考核,保證其按照政府原定規(guī)劃實施項目是政府相關部門對項目監(jiān)控的重點。 一般來說,政府對業(yè)主的考核主要體現(xiàn)在項目的社會影響上,主要指標應包括項目三大目標的落實情況、項目對環(huán)境的影響程度、項目文明施工的實施、項目對周圍居民的干擾狀況、項目征地拆遷的實施、項目的廉政建設及成效、項目技術創(chuàng)新成就及效益以及項目為社會所培養(yǎng)的人才幾個方面。
2.3.2 業(yè)主內部考核
業(yè)主作為項目管理主體,其員工對項目的管理能力、介入程度、敬業(yè)精神等對于項目的管理效果具有重要的影響。因此,業(yè)主在明確各部門及人員職責的基礎上,應加強員工績效管理,建立各部門及工作人員的績效考評辦法,并將個人工作業(yè)績與績效工資直接掛鉤,以充分發(fā)揮和調動全體員工工作的積極性、主動性和創(chuàng)造性。業(yè)主內部考核的指標可從任務的完成、日常工作的執(zhí)行、工作紀律和工作態(tài)度四個方面著手建立。
2.3.3 業(yè)主對承包人考核
我國研究生招生規(guī)模從1999年開始大幅度的提高，1998年招收研究生7.2萬人，其中碩士生5.8萬人;1999年招收研究生8.5萬人，其中碩士生6.5萬人，研究生擴招比例連續(xù)幾年保持在26.9%，博士生在15%左右;到2009年研究生招生規(guī)模達到47.5萬人(比1998年凈增40.3萬人)，其中碩士生人數(shù)41.5萬人。隨著招生規(guī)模的不斷擴大和畢業(yè)生人數(shù)日益增加，使得許多培養(yǎng)單位出現(xiàn)了教育資源短缺，同時畢業(yè)生就業(yè)難也已成為社會普遍關注的熱點問題。因此，如何在擴招形勢下達到研究生的培養(yǎng)質量目標，保證學位授予水平，以科學的發(fā)展觀實現(xiàn)研究生教育的規(guī)模、質量、效益的和諧與可持續(xù)發(fā)展是擺在研究生培養(yǎng)單位面前的迫切而艱巨的任務，急需建立起一套完善的質量保障與監(jiān)控體系。
1內部保障體系
研究生教育質量保障體系是由其內部保障體系和外部保障體系兩個子系統(tǒng)構成的一個有機的開放體系。其內部質量保障體系由教學設施、導師隊伍、研究生、課程體系、教材體系、創(chuàng)新基地、學位論文、管理機制等8個要素組成。
(1)教學設施。教學設施是辦學的必備條件，它包括校園占地面積、校舍建筑面積、固定資產、教學科研儀器設備、圖書館(館藏圖書、電子圖書、中外文期刊等)、校園網(各類中外文全文文摘、全文數(shù)據庫)、實驗室、實習基地、體育館、田徑場等硬件條件，為研究生的培養(yǎng)提供必要的校內外環(huán)境。
(2)導師隊伍。導師是高等學?；蜓芯繖C構中經過某種遴選和聘任程序，指導碩士或博士研究生學習、研究的教師。導師隊伍是研究生教育的主體因素，導師隊伍結構(學歷、職稱、學緣、專業(yè)、年齡等結構)和水平直接影響研究生的培養(yǎng)質量。
(3)研究生。研究生是高校本科畢業(yè)后(或以同等學力考人)，按照學制要求繼續(xù)在高等學校或研究機構學習研究的學生。研究生是其教育質量保障體系的主體因素，是教育的對象，即受教育者，研究生自身的基礎與努力程度決定其培養(yǎng)質量的優(yōu)劣，其畢業(yè)生(碩士、博士)是高校或研究機構培養(yǎng)的高層次人才，即“產品”。
(4)課程體系。課程體系是研究生教育質量保障體系的一個重要的組成部分，對不斷提升人才培養(yǎng)質量有著十分重要的意義。課程體系由學科專業(yè)、課程結構、課程內容、課程教學、教學管理、教學評價等6個主要要素組成。優(yōu)化課程設置，構建結構合理的課程內容體系，對于提高研究生培養(yǎng)質量是至關重要的。
(5)教材體系。教材體系一般是指遵循教材編寫的原則將選編的內容按一定的順序要求組成整體，它是大綱與體現(xiàn)大綱精神的主要部分。這里的教材體系是指按照人才培養(yǎng)目標要求，遵循教學用書的基本原理，構建的立體化的教材、教學用書、教學參考書(包括紙質的、電子的)的結構整體，它是由教材編寫、教材使用、教材評價與反饋等要素組成的一個子系統(tǒng)。研究生教材建設是一個不可忽視的問題，它會影響研究生教育整體水平的提高。
(6)創(chuàng)新基地。創(chuàng)新基地是研究生培養(yǎng)的實踐平臺和科研平臺，它包括校內創(chuàng)新基地和校外創(chuàng)新基地，建立和完善研究生創(chuàng)新基地，有利于提高研究生的社會適應能力和科技創(chuàng)新能力。
(7)學位論文。學位論文是研究生教育質量保障體系的重要要素，是對研究生進行科學研究或承擔專業(yè)工作的全面訓練，是培養(yǎng)研究生創(chuàng)新能力、綜合運用所學知識分析解決問題能力的重要環(huán)節(jié)，也是對研究生知識、能力的全面考查。學位論文的質量是衡量研究生研究能力、創(chuàng)新能力和學術水平的重要標志，又是研究生取得學位的重要保證。
(8)管理機制。研究生培養(yǎng)質量的管理要依據持續(xù)質量改進的指導思想，把質量管理的重點放在建立一種不斷提高培養(yǎng)質量的管理機制上，其核心是充分調動研究生、導師、各學科及其各基層培養(yǎng)單位的積極性、主動性，使之在保證培養(yǎng)質量方面能盡職盡責。研究生管理機制包括管理體制、管理制度、管理手段、管理方法、培養(yǎng)模式、培訓機制等要素，在研究生教育質量的保障與監(jiān)控過程中發(fā)揮著重要作用。
2外部保障體系
研究生教育外部質量保障體系由政府、市場、中介機構等3個要素組成，它對研究生教育起著宏觀、微觀調控和監(jiān)督作用。
(1)政府。政府是研究生教育質量保障體系的一個重要因素，政府需要以長遠的眼光，站在全局的高度正確把握研究生教育發(fā)展與改革的方向，它主要通過立法、規(guī)劃、撥款、評估、監(jiān)督等進行宏觀調控。政府的職能主要包括:制定指導性教育質量標準;建立合理、公正、公平、透明和權威的教育質量評估、認證制度;通過立法、撥款、獎懲、參與獨立評審機構決策、任命部分評審機構決策人員等途徑和手段，主導和影響評枯過程;對高校的教育、教學質量進行整體評估，并建立認證制度;建立質量評估專家隊伍和信息網絡;指導、發(fā)揮社會教育評估中介機構的積極作用;組織評估人員培訓;推動高校教育質量評估研究，促進學術交流。
(2)市場。隨著我國市場經濟的逐步深人與完善，高等教育也呈現(xiàn)出市場化的特征，因此，市場也成為研究生教育質量保障體系的要素。
(3)中介機構。教育評估中介機構是介于政府、學校、社會三者之間，以提供教育評估服務為主要形式，堅持多元價值取向或有價值主體廣泛參與，輔助政府進行宏觀管理，保障學校合法權益，加強教育與社會聯(lián)系，促進教育質量和辦學效益不斷提高的一種相對獨立的專業(yè)組織。它具有獨立性、公益性、溝通性、協(xié)調性、公正性等基本特征;其主要職能表現(xiàn)在評估服務、監(jiān)督管理、公證鑒定、社會溝通、信息咨詢。
3質量保障措施
3.1樹立持續(xù)發(fā)展質量觀，確立多樣化的質量標準
研究生教育質量是一個多維的概念，應包括下面幾個方面:一是培養(yǎng)的高層次人才滿足社會需求和人的發(fā)展需求程度(即人才培養(yǎng)質量方面)，二是研究生培養(yǎng)單位創(chuàng)造的知識滿足現(xiàn)在和未來的學校需要、社會需要和人的需要的程度(即科研成果的質量方面);三是研究生教育所提供的服務滿足社會需求和人的個性發(fā)展需要的程度(即服務社會的質量方面)。研究生教育這三方面質量構成了研究生教育的質量內涵。從研究生教育的質量內涵可以看出，它具有適應性和多樣性的特征.因此要適應變化的條件，樹立研究生教育持續(xù)發(fā)展的質量觀。
持續(xù)發(fā)展的質量觀是全面質量管理觀的發(fā)展，是按照持續(xù)質量改進的思想，通過加強和改進研究生培養(yǎng)過程的管理，使向社會輸出的“產品”—即優(yōu)秀的人才能夠滿足社會的合理需要。所追求的研究生培養(yǎng)質量目標，也應該是通過不斷尋找不足和差距，積極發(fā)現(xiàn)改進的機會并實施有效的改進措施，以最經濟的教育投人成本培養(yǎng)出社會所需要的高素質人才。持續(xù)質量改進的主要原則有:過程改進、持續(xù)性改進、預防性改進、全院自我控制等4個原則。
高等教育日益走向大眾化，研究生教育規(guī)模的不斷擴大，研究生教育未來的進一步發(fā)展更多地取決于社會需求，研究生教育質量必須更多地與具體目標、需求、興趣、特色等個性化概念和指標相聯(lián)系，確立多樣化的質量標準，以適應社會多層次、多類型的需求。遵循培養(yǎng)多元化人才的觀念，構建學術型、應用型、復合型、國際型等質量標準體系，其目標體系應在主導目標的基礎上，進行多元化擴展，以體現(xiàn)研究生教育價值多元化的理念，滿足各行各業(yè)的不同要求。
3.2樹立精品意識，加強過程控制
隨著我國研究生教育積極發(fā)展戰(zhàn)略的實施，規(guī)模的日益擴大，無疑會給研究生教育的各方面都帶來深刻的變化。但無論怎樣轉變，研究生教育應該始終堅持追求卓越的教育理念，把握培養(yǎng)精英這一本質特征，在人才培養(yǎng)和科學研究上都要盡可能追求更高的水平?？梢?，高等教育階段大眾化，不是“化”掉精英教育，而是要進一步凸顯精英教育的價值，與時俱進，不斷發(fā)展，樹立精品意識，優(yōu)化培養(yǎng)過程，從招生、課程學習、科學研究、生產實踐、學位論文、學位授予等6個環(huán)節(jié)都嚴格把關，并且重點抓好以下幾個環(huán)節(jié):建立高水平的研究生課程體系，特別重視跨學科課程以及反映學科基本理論和前沿問題的課程;強化研究生的科學研究訓練，培養(yǎng)研究生的獨立科研能力和嚴謹?shù)目蒲袘B(tài)度;注重實驗、實習和實踐鍛煉，促進理論與實際的結合;對學位論文提出嚴格的創(chuàng)新要求，要求必須在理論上有獨創(chuàng)性的貢獻，或在實踐探索方面有創(chuàng)新性;堅持“三雙制度”(雙導師、雙基地、雙盲評審)，控制學位論文的評閱和答辯兩個環(huán)節(jié)，嚴把學位授予關。
3.3創(chuàng)新管理機制，提高管理效益
在擴大研究生規(guī)模的同時，又要保證研究牛培養(yǎng)質量_這對管理工作提出了更高的要求。管理既要有普遍要求，又要有利于個性的發(fā)展;既要嚴格、規(guī)范，又要科學、可行，做到管而不死，嚴而有度。研究生的培養(yǎng)、教育是一個系統(tǒng)工程，必須著力創(chuàng)新管理體制、手段和方法，保證研究生質量管理環(huán)環(huán)相扣、層層推進，以達到預期的培養(yǎng)目標。
(1)推進三級管理體制，明確責權利關系。積極推進研究生培養(yǎng)機制改革，建立健全學校一學院(系)一導師三級教育管理體制，突出學院和導師在研究生教育管理中的作用。在這種新的三級管理體制中，學校的職能更側重于宏觀調控與目標引導，學院(系)將承擔更多的具體組織工作，而導師則成為教育管理的主體。
(2)創(chuàng)新管理方法，提高管理效益。在新的培養(yǎng)機制和三級教育管理體制下，隨著管理重心下移、管理層級增多、管理對象擴大，僅靠行政手段難以達到教育管理的實效。為此，必須創(chuàng)新現(xiàn)有的研究生教育管理手段和方法。
3.4強化法制規(guī)范，構建評估體系
為了保障研究生教育質量，必須建立一整套法律制度，是研究生教育做到有法可依，有章可循;同時必須構建研究生評估監(jiān)控體系，加強教育評估與監(jiān)督，保證研究生教育和諧、科學發(fā)展。
摘要：內部會計控制工作在現(xiàn)代企業(yè)的經營和管理過程中有著重要的意義，旨在將企業(yè)會計的信息質量進行提升，在實際的工作中根據相關的工作制度和流程執(zhí)行，做好企業(yè)的正常生產和經營活動的秩序。內部會計控制體系對于企業(yè)整體的自我控制和自我調節(jié)而言是十分重要的，企業(yè)的核心競爭實力的提升和發(fā)展程度的提升都與此有著密切的聯(lián)系。而當下的市場開放化程度逐漸提升，國有企業(yè)的發(fā)展也經歷了越來越多關于市場的挑戰(zhàn)，如何進行更為快速的發(fā)展，將國有企業(yè)經營管理中的問題進行解決是十分關鍵的，而內部會計控制體系不健全也會影響到企業(yè)的正常管理和工作的決策。
關鍵詞：國有企業(yè)；內部；會計控制體系；構建
引言
會計控制實質上就是財務管理，資金運轉是國有企業(yè)發(fā)展的命脈，確保資金鏈條能正常運轉是國有企業(yè)運營發(fā)展的重點工作項目。一旦資金鏈出現(xiàn)問題，則很可能使國有企業(yè)蒙受較嚴重的經濟損失，甚至使企業(yè)陷入倒閉、破產的困境中。構建內部會計控制體系，并在實施期間予以優(yōu)化是提升國有企業(yè)內部管理效率的重要途徑之一。當下我國國有企業(yè)內部會計控制體系已有一定規(guī)模，但在具體實施期間依然會暴露出一定不足，應加強優(yōu)化措施的應用，將體系的功能更充分地發(fā)揮出來。
一、國有企業(yè)內部會計控制意義及主要內容
（一）意義分析
國有企業(yè)的經營管理過程中原有的企業(yè)會計工作制度受到了傳統(tǒng)模式的影響，內部會計控制通過財務制度、控制環(huán)境、控制程序3個關鍵程序的分析，進行會計信息質量的控制，也可以保證在當下的運行和企業(yè)發(fā)展的環(huán)境之下提升經營的水平和效益。國有企業(yè)在整體國民經濟發(fā)展的過程中有著重要的支撐性的作用，也是發(fā)揮了宏觀經濟調控的主要工具，為了更好地發(fā)揮國有企業(yè)的作用，提升與完善內部會計控制體系是十分重要的，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，也可以保證國家經濟的持續(xù)發(fā)展。
（二）內容概述
從根本上分析，會計控制體系隸屬于一種責任制度，其建設及實施的宗旨是確保企業(yè)各項業(yè)務能正常運轉，減少或規(guī)避資金流失的情況，保證企業(yè)運營過程的安全性，繼而協(xié)助企業(yè)獲得更大的經濟效益。會計控制體系的內容主要包括：
1.成本投入控制在合理范疇中。國企在項目實施前期，壓迫預算項目經費，通過預算環(huán)節(jié)能在早期初步了解項目盈利及虧損狀況，借此方式協(xié)助企業(yè)盡量規(guī)避不必要的經濟損失。
2.對項目運轉過程動態(tài)監(jiān)測，確保相關問題發(fā)現(xiàn)的時效性，進而有針對性的修整生產規(guī)劃，以防對企業(yè)的經濟效益造成損傷。
3.推行責任落個人機制，以制度為支撐合理規(guī)劃管理范疇，派遣專員對項目負責，并把工作績效和職員的薪資、晉級情況等相關聯(lián)，調動職工參與的積極性，認真履行各項職責。
二、國有企業(yè)內部會計控制中存在的問題
（一）委托人和人信息不對稱
人對于整體的企業(yè)經營管理活動負責，也是企業(yè)財務信息的主要管理人，委托人則是在企業(yè)經營活動管理范圍外進行客觀的工作，其財務信息的來源是從人處獲得的[1]。人需要獲得更好的企業(yè)經營效益，因此在信息提供的過程中真實性有待考察，往往會提供給委托人更多地對自身有利的信息。而委托人想要獲得更多的真實的企業(yè)經營的信息就需要付出較多的成本，不利于自身的發(fā)展。這種信息不對稱的問題，也就是企業(yè)內部會計控制過程中面臨的主要問題，人為了謀求私利行為方面很難進行約束，這就需要內部會計控制體系來進行更為規(guī)范性的工作。
（二）業(yè)務指導不當
委托人在企業(yè)的經營過程中起到了對于業(yè)務進行指導的作用，雖然從法律層面和政府工作的層面已經進行了內部會計控制規(guī)范制度的明確，也在定期公開預算、固定資產、成本費用方面的會計信息進行了明確，不斷將國有企業(yè)的內部會計控制體系進行了完善。但是在實際的工作過程中，內部會計控制體系和制度并沒有得到良好的落實，在業(yè)務指導的方面工作能力也不強，沒有發(fā)揮其應有的作用。
（三）監(jiān)管職責落實不充分
第一，國有企業(yè)的外部監(jiān)督作用是企業(yè)會計信息質量提升的關鍵，在政府部門監(jiān)管下，以及審計、財政、稅務等監(jiān)督下進行。因為不同的監(jiān)督主體所涉及的利益范圍不同，為了更好地維護自身的利益和實現(xiàn)自身的目標，對于自身管理范圍之外的問題不會進行積極地處理。這也就直接導致了在國有企業(yè)經營活動中監(jiān)督工作的共享程度不夠高，沒有形成明顯的監(jiān)督合力。第二，在不同規(guī)范和不同標準的工作過程中，惡意的競爭會導致各種社會服務和第三方監(jiān)督機構的監(jiān)督工作受到影響，為了維護自身的利益而在業(yè)務的規(guī)范性方面受到了影響，企業(yè)的實際經營活動控制也難以達到理想的效果。國有企業(yè)在監(jiān)督內容方面要進行充分地了解，為了維護自身的利益去做某件事情就使得監(jiān)督責任流于表面的形式，無法解決實際管理和經營中的問題。
（四）脫節(jié)現(xiàn)象嚴重
財務工作為會計控制體系的主要內容，在社會經濟快速發(fā)展、市場競爭激進化的大背景下，很多國有企業(yè)已深刻認識到構建會計控制體系的必要性，并把財務管理工作作為企業(yè)內部管理的重要內容。改革后國企財務管理理念依然以最高決策者的決定為主導，決策團隊的作用并埋沒，決策權依然被掌控在個人手內，權力集中的現(xiàn)象依然沒有被消除，這是造成決策和現(xiàn)實管理需求脫節(jié)的主要原因之一。
三、國有企業(yè)內部會計控制體系的改善對策
（一）建立完善的監(jiān)管體系
為了達到國有企業(yè)的內部會計控制的效果，就需要在全面而完善的內部會計控制體系上進行，也將監(jiān)督管理的效率進行提升，全方位的實行監(jiān)督管理的工作。首先，在進行業(yè)務指導的過程中，政府國有企業(yè)資產管理部門應該進行協(xié)調性的管理工作，其中財政部門將企業(yè)內部會計控制規(guī)范的確定工作進行深入的落實；審計部門、稅務部門也需要進行政策的約束，將各種制度進行解決也進行規(guī)范。其次，在內部會計控制體系中也需要將激勵和懲罰的雙向管理機制建立起來，綜合國有企業(yè)的整體發(fā)展水平、實際效益進行評價，落實績效考核的工作。在此過程中就將企業(yè)的業(yè)績考核、市場發(fā)展的情況進行綜合，也將員工的薪酬待遇、職業(yè)發(fā)展等緊密的結合起來，企業(yè)的管理目標和員工的發(fā)展目標一致，促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展[2]。獎勵機制的落實過程中，除了物質獎勵之外，還需要將榮譽、業(yè)績排名、職業(yè)規(guī)劃等整體的發(fā)展結合起來，進一步促進管理工作的發(fā)展。激勵和束的機制的完善是企業(yè)管理的動力所在，可以提升員工和整體企業(yè)發(fā)展的積極性，提升國有企業(yè)內部會計控制的效果。最后，需要進行企業(yè)全面監(jiān)督責任的落實，政府的各個部門和各類監(jiān)督組織都需要將自身的監(jiān)督范圍和職責進行明確，進行更為規(guī)范化的監(jiān)督工作，協(xié)調各類信息與資源，做好分工也做好合作的工作。監(jiān)管的過程中一旦發(fā)現(xiàn)工作的問題就要進行及時的協(xié)調，在各個部門的統(tǒng)籌指導和作用下提升管理工作。
（二）營造良好的企業(yè)內部環(huán)境
營造起良好的企業(yè)內部環(huán)境，也是內部會計控制體系完善和健全的重要方法。進行企業(yè)治理結構的規(guī)范，可以促進國有企業(yè)產權多元化的發(fā)展，將規(guī)章制度進一步的明確，做好制衡機制的健全工作。另外，在工作的過程中需要將內部協(xié)作發(fā)展的機制建立起來，每個國有企業(yè)都有著自身不同的業(yè)務特點，就需要將權力和責任在各個部門和各個工作部門進行明確，尤其是在財務管理和內部控制的過程中進行落實[3]。與此同時，企業(yè)內部進行員工素質的提升、定期的宣傳教育、業(yè)務培訓是十分重要的，提升員工的工作能力和業(yè)務專業(yè)能力對于企業(yè)的發(fā)展具有積極地意義。企業(yè)面臨的外界環(huán)境不斷的發(fā)展變化，企業(yè)的員工也需要不斷地提升工作能力，將管理工作變得更加主動化，企業(yè)加強會計控制人員素質、技能水平的培訓，以此方式提升內部會計控制工作的效率。
（三）加強財務風險控制
國有企業(yè)在經營的過程中會遇到內部和外部各種風險問題，在風險管理的過程中僅僅依靠財務部門進行風險控制工作，對整體經營過程來說是遠遠不夠的。因此，財務風險控制的工作需要在風險管理機構的專業(yè)工作之下進行，組織專業(yè)的技術人員進行分析的工作，根據企業(yè)經營的特點、業(yè)務情況進行風險管理工作。在生產經營、財務會計、人力資源的工作上進行部署，建立起風險控制的要點，做好風險源的識別、分析、預警、控制的工作，最大限度地完善企業(yè)風險防范機制，將企業(yè)的綜合實力進行提升，降低財務風險系數(shù)。
（四）規(guī)范化執(zhí)行內部會計控制工作
在國有企業(yè)內部會計控制體系中監(jiān)督與考核是十分重要的。將財務部門的規(guī)章制度進行授權審批，財務控制、會計制度進行提升，減少違規(guī)操作的出現(xiàn)。出現(xiàn)了各種規(guī)范制度約束，一旦出現(xiàn)了違背工作制度的人員，就需要進行干預和控制的工作。對于工作人員的定期考核也是十分重要的，提升工作人員的積極性，做好薪酬待遇與職位的升遷，提升工作的實際效果。
（五）強化內部監(jiān)督
國有企業(yè)有著自身的業(yè)務特點和發(fā)展的特點，內部審計機構的設置與完善十分重要的，提升審計部門的工作效率，做好獨立運行。監(jiān)督管理的過程中需要暢通企業(yè)內部的信息，然后配備好專業(yè)的工作人員，提升全面的工作效果。審計部門在工作中履行好自身的工作職責，保證企業(yè)內部會計控制工作的順利進行，做好綜合性的分析工作。
（六）改進會計核算技術
核算技術水平是影響會計控制工作效率、準確性的主要因素，若能以高端的核算技術與相關制度為支撐，則能較有效地優(yōu)化企業(yè)財務會計工作效率。改進會計核算技術可以從如下幾方面著手[4]：
（1）完善電腦的會計電算系統(tǒng)，提高計算機中央處理器的運轉速度，有益于強化數(shù)據統(tǒng)計和分析能力。
（2）完善公共查詢平臺，細化平臺上的類目，企業(yè)高層管理者可以經由網絡系統(tǒng)動態(tài)化的查看會計財務管理工作運行狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)財務工作中存在的問題，早期指正并督促員工予以修整。
（3）加強云計算技術的應用，這樣財務會計管理就無須配置各類軟硬件設備與TI技術人員，以信息系統(tǒng)為支撐的企業(yè)財務會計管理工作質量也會得到一定保障。大數(shù)據技術有分析大批量信息的能力，能為企業(yè)管理者決策提供可靠的參照。
（七）重視內部信息的溝通
國有企業(yè)應予以內部信息溝通情況一定的重視，通過培訓、教育等形式引導職工、各部門均自覺樹立信息溝通意識，減少或規(guī)避信息堵塞的情況。在企業(yè)內部積極建設信息資源共享平臺，公開被許可公開的信息，借此方式去提升企業(yè)財務會計信息的公開性、透明度，一方面能提升各部門的運轉效率，另一方面也能減少人力資源的耗用量，協(xié)助國有企業(yè)降低運營成本。內部會計控制體系的優(yōu)化不要單純依賴外部監(jiān)督，也要予以內部的自我監(jiān)督一定重視，為達成以上目標，就應將審計部門的監(jiān)督職能充分發(fā)揮出來，對企業(yè)內部會計控制體系的實施情況進行全過程監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，并將其反饋給相關部門或人員，及時作出改進。
結語
綜上所述，國家經濟的持續(xù)發(fā)展離不開國有企業(yè)發(fā)展的支持，內部會計控制體系的完善是十分重要的，影響著關于企業(yè)管理工作中的決策和相關工作的部署。因此，需要將內部會計控制體系工作能力進行提升，將各種資源進行協(xié)調分配，做好監(jiān)督工作，促進企業(yè)的發(fā)展和競爭力的提升。
會計控制畢業(yè)論文范文模板(二)：公立醫(yī)院內部會計控制現(xiàn)狀與優(yōu)化策略論文
摘要醫(yī)療事業(yè)在我國占據著非常重要的地位，不僅與人們的身體健康有緊密的聯(lián)系，而且對國家經濟的發(fā)展也有一定程度的影響。從目前的情況來看，我國公立醫(yī)院在醫(yī)療不斷改革的情況下得到了進一步的發(fā)展，不過在內部會計控制過程中往往會受到多方面因素的影響，導致相關工作存在問題，對公立醫(yī)院造成不利的影響。因此，公立醫(yī)院要對內部會計控制管理相關問題予以足夠的重視，并且根據實際情況進行充分的分析，進而及時采取有效措施加以解決，這樣才能夠為公立醫(yī)院帶來一定的經濟效益。
關鍵詞公立醫(yī)院內部會計控制現(xiàn)狀優(yōu)化策略
一、前言
公立醫(yī)院內部會計控制，簡單來說就是公立醫(yī)院為了對國有資產進行有效的保護，保證相關法律法規(guī)能夠落實到醫(yī)院實際的經營過程中，提高會計工作和經營管理效率而采取的一系列控制方法和措施。這就要求相關工作人員對內部會計控制存在的問題予以足夠的重視，并且根據實際情況采取有效的措施加以解決，這樣才能使我國公立醫(yī)院得到更好的發(fā)展。
二、目前公立醫(yī)院內部會計控制存在的問題
（一）內部會計控制意識不強，重視程度不夠
通過實際調查發(fā)現(xiàn)，我國公立醫(yī)院具有較強的特殊性，在實際發(fā)展過程中容易受到計劃經濟的影響，醫(yī)院管理人員受到傳統(tǒng)管理模式和理念的影響比較大，在實際工作中單純依靠以往的工作經驗進行管理，這樣就會導致內部會計控制工作缺乏科學性與合理性，而且相關工作也無法落到實處。
另外，內部會計控制的經濟價值不能在公立醫(yī)院發(fā)展過程中充分顯示出來，在一般的情況下需要很長的一段時間才能夠發(fā)揮出部分效果，這樣就使得醫(yī)院工作人員無法意識到內部會計控制工作的重要性，忽視各方面存在的問題。比如公立醫(yī)院沒有指派足夠的人員參與內部控制、執(zhí)行任務，相關規(guī)章制度無法落實到各項工作中，再加上工作人員無法依靠自身的工作經驗和專業(yè)知識來解決問題，這樣就會導致醫(yī)院遭受一定程度的經濟損失。
（二）醫(yī)院內部會計控制法律法規(guī)不健全，制度不完善
從目前的情況來看，我國內部會計控制發(fā)展起步比較晚，實際發(fā)展過程中容易受到影響，發(fā)展速度比較慢，部分法律法規(guī)也是近幾年才頒布的，這些法律法規(guī)會對醫(yī)院內部會計控制制度的建立起到科學的指引和引導作用，在一定程度上促進內部控制工作的開展。但是這些法律法規(guī)應用時間比較短，部分內容還不夠完善，這樣就會導致在實際的工作中出現(xiàn)一些問題，對醫(yī)院內部會計控制體系和制度的建立產生很大的影響。
（三）資產管理存在較大困難
就現(xiàn)階段來看，我國公立醫(yī)院的資產管理工作仍存在許多問題：第一，在采購或建設固定資產時，許多部門與人員都極力爭取，但是購入或建設完成后，卻不重視其管理與維護工作，導致醫(yī)院設備經常出現(xiàn)故障、嚴重老化或丟失的情況。第二，不少公立醫(yī)院在對固定資產進行處置時存在一定的隨意性，沒有嚴格根據規(guī)定進行，導致國有資產出現(xiàn)浪費、流失等情況。
（四）缺乏對內部會計控制工作的評價監(jiān)督獎懲機制
在社會主義經濟制度不斷發(fā)展的形勢下，我國部分醫(yī)院沒有對內部會計控制工作予以足夠的重視，國家也沒有根據實際情況制定科學的法律法規(guī)進行約束，這樣就導致醫(yī)院內部監(jiān)督和評價機制無法建立，內部會計控制工作無法落到實處，相關體系的標準缺乏一定的科學性。除此之外，公立醫(yī)院內部會計控制機制缺乏一定的科學性和有效性，這樣就會導致實際產生的控制效果與預期存在很大的差距，醫(yī)院自身經濟利益受到很大的影響，會計信息的時效性較低，管理層無法制定正確的決策，內部會計控制的效果無法充分體現(xiàn)出來。
三、公立醫(yī)院內部會計控制有效策略
（一）增強醫(yī)院內部會計控制意識
為了對公立醫(yī)院進行有效的內部會計控制，相關管理人員要增強自身的內部控制意識，在實際工作中充分意識到其對醫(yī)院發(fā)展的重要性。醫(yī)院要對內部科室的設置、財務管理等方面進行充分的分析，并且在此基礎上建立具有現(xiàn)代化特點的內部會計控制體系。另外，醫(yī)院還要明確內部會計控制相關人員的工作職責，使其充分意識到自身的責任和權利，并且積極地參與到內部控制工作中，根據實際情況建立補償控制制度，這樣能夠使工作人員對財務工作予以足夠的重視，不僅能夠增強其內部控制意識，還能夠進一步提高其工作積極性，這樣才能夠提高財務工作效率和質量。
（二）貫徹落實相關法律法規(guī)，建立健全內部會計控制制度
我國公立醫(yī)院要對國家頒布的法律法規(guī)、自身實際管理情況和各方面的需求有充分的了解，在此基礎上建立健全醫(yī)院內部會計控制規(guī)章制度。除此之外，相關工作人員還要對工作過程中存在不良行為的人員進行嚴厲的處罰，財務部門要與醫(yī)院管理部門進行有效的溝通和交流，在授權批準程序、辦理貨幣資金業(yè)務等方面相互配合。工作人員之間要互相監(jiān)督，這樣才能夠使規(guī)章制度落實到具體的每一項基本工作中，各個部門負責人也要嚴格按照要求履行自身的審查監(jiān)督職責。與此同時，醫(yī)院各個單位還要將國家財政部門頒布的法律法規(guī)作為基本原則，有效建立內部會計控制制度，根據不同的情況選擇科學合理的內部會計控制方法，進一步提高內控工作效率和質量，為醫(yī)院發(fā)展帶來一定的經濟效益。
（三）加大資產管理力度，實現(xiàn)資產管理的規(guī)范化
第一，公立醫(yī)院需要不斷增強工作人員的資產管理意識，轉變其固有的思維，使其正確認識到科學合理地管理資產同樣能夠產生效益，并且該類效益更具持久性。第二，做好清查盤點工作。在具體清查盤點的過程中，必須保證審計人員到場，如果出現(xiàn)資產非自然損毀或丟失的情況，需要問責相應負責人。第三，在變賣或報廢資產的過程中，必須切實依據規(guī)章制度，確保手續(xù)完善后方可執(zhí)行。
（四）加強內部會計控制監(jiān)督檢查，建立評估獎懲機制
一、稅收管理績效評價概述
稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權變的眼光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀、公正、科學、全面的評價方法，快捷準確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進行。
(一)稅收管理績效評價的目標
稅收管理的目標是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標服從和服務于稅收管理目標，通過實施績效評價，引導和促進稅務機關實現(xiàn)稅收管理目標。因此，稅收管理績效評價的目標應當是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質、高效的納稅服務，從而達到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評價的實施前提
一是要有高質量的數(shù)據資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據資源高度集中，至少要到省一級，有專業(yè)的數(shù)據處理中心，對產生的數(shù)據資源實時進行校驗、統(tǒng)計、篩選、分類、分析，有相應的保障數(shù)據質量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結果進行標準化管理。要最終做出績效評價的判斷結果，除了建立科學的指標體系，還必須有可行的評價標準對評價對象進行分析評判。評價標準是評價結果產生的基準和前提。
(三)稅收管理績效評價的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務機關和單純具有內部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務機關，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務機關。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。
(四)稅收管理績效評價的范圍
現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執(zhí)法權的管理。稅務機關績效評價包括對稅務行政管理權和稅收執(zhí)法權行使績效的評價。本文主要是對稅務機關及其工作人員行使稅收執(zhí)法權的過程及其結果產生的績效，即稅收管理績效進行評價分析。
二、構建稅收管理績效評價體系應注意事項
(一)合理設定評價指標
指標設計在以“目標管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標既是稅務人員工作行為的導向，又是評價稅務人員工作業(yè)績的標準。好的指標可以起到事前積極誘導和事后公正評價的作用，差的指標會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務系統(tǒng)造成危害。我們對稅務人員工作績效進行考核和評價的全部內容，必須涵蓋稅務人員7O～8O以上的工作，根據崗位職責確定指標。指標的設計要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務人員的工作業(yè)績，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務機關也可以結合實際在此基礎上自行設計指標體系。這就意味著指標的設計要堅持定量分析和定性分析相結合，對于兩類指標組合權重的選擇取決于被評價稅務人員的崗位職責。不同的部門工作側重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務機關的良好形象，有的是在于實現(xiàn)稅款的應收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標要求高的稅務部門，則量化指標的權重大些，對定性指標要求高的稅務部門，則定性指標的權重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標設計階段，稅務部門的領導或評價者應把被評價人員納入到指標的設計過程中。溝通一方面可以使績效指標和標準成為每一個部門和稅務人員均能理解的共同語言，從而對其行為產生事前誘導作用，消除排斥心理、引導接受并指導行為；另一方面也避免了指標的設計與實際相脫離，增強了指標的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據被評價稅務人員的績效評價結果，鼓勵與組織目標一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標的行為予以引導，幫助找到原因，并提出改進建議使其接受進一步的培訓或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進行溝通引導被評價稅務人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據個體需要選擇激勵手段
績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統(tǒng)行為學理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質激勵和非物質激勵相結合的激勵機制。對于物質激勵，可以通過對薪酬體制的設計而完成，在績效評價體系中，稅務人員的工資一公務員基本工資+績效工資x工作難易系數(shù)。對于非物質激勵，可以通過“情感激勵”對稅務人員個體工作給予認同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責任來實現(xiàn)。評價人員必須確定被評價稅務人員目前所處的需求層次和特點，并依據其特點選擇適合不同個體的激勵結合方式。
(四)建立硬性約束機制
激勵和約束是稅務部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現(xiàn)整體協(xié)調，才能發(fā)揮績效評價的功能?？冃гu價體系內的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務人員的評價結果較差或與整個系統(tǒng)的目標相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結果差的稅務人員的處罰就是對其他稅務人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。
三、不同層面設計稅收管理績效評價體系的探討
(一)稅收管理績效評價技術的運用及其分析
1．基于平衡計分卡的績效評價。
平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經營任務的決策轉化為四大部分的指標：財務、顧客、內部流程、學習與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個方面的考察目標，每一考察目標分別設置幾個獨立的指標，多種指標組成了相互聯(lián)系的一個系列指標體系。這些目標和指標既保持一致又相互加強，構成了有機的統(tǒng)一體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰(zhàn)略目標所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務方面是平衡計分卡的最終結果，財務指標的實現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠的結果。只有實現(xiàn)內部流程的效率性和一致性，即在時間、質量和價格方面滿足客戶，才能達到客戶滿意和客戶忠誠。而內部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。
2．基于關鍵指標的績效評價。
關鍵績效指標的類型主要有數(shù)量、質量、成本和時限。在確定關鍵績效指標時，指標的設定要具體，切中目標、適度細化、能夠權變；指標是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據或信息要具有可獲性；要具可實現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時限內可以實現(xiàn)；要有現(xiàn)實性，是可證明和觀察的，不是假設或主觀猜測；指標的設定要考慮時間，關注效率。
3．基于目標的績效評價。
目標管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結合起來，把工作任務量化，層層分解。目標管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎上，更強調人的創(chuàng)造性和主觀能動性?；谀繕说目冃гu價方法主要有四個操作步驟：設定績效目標、確定目標達到的時間框架、實際績效水平與績效目標相比較、設定新的績效目標。
(二)管理層面基于目標的稅收管理績效評價體系分析
1．基于目標的關鍵績效指標體系構建要求。
管理層面的工作要強調納稅人導向、結果導向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓、協(xié)調審批等服務，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進行。管理層面許多工作的最終結果要靠操作層面的執(zhí)行來實現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執(zhí)行結果掛起鉤來。管理層面要通過對關鍵績效指標的篩選來突出工作重點，調整衡量標準，要加大對主體業(yè)務和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執(zhí)行管理體系文件來實現(xiàn)，采取抽查的方式進行，將需要關注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進行檢查。
2．基于目標的績效評價體系設計思路。
管理層面的績效評價根據“目標引導，面向流程”的指導思想，按照“質量方針一總體目標一具體質量指標”的思路，結合管理層面的主要職能，建立起基于目標的規(guī)范化、標準化、精細化、科學化的績效評價體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現(xiàn)，有利于保證稅收“應收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調節(jié)和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進依法治稅目標的順利實現(xiàn)。評價該績效目標的指標可以使用稅收征收率這一指標進行評價。
(2)稅收分析預測的準確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調用稅收完成數(shù)來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學的手段做好收人預測工作，對稅收預測的效果主要引人稅收收人預測準確率指標來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預計水平的一個修正指標。
(3)稅收數(shù)據質量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎，而它又是建立在有效的數(shù)據管理基礎上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數(shù)據進行檢驗、審核、檢測和維護，及時發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據，清理垃圾數(shù)據、冗余數(shù)據，糾正錯誤信息，確保數(shù)據信息真實、準確、完整和實用。數(shù)據高度集中，對管理層面而言，維護管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過垃圾數(shù)據量、冗余數(shù)據量、數(shù)據利用程度、應急預案啟動的次數(shù)、數(shù)據災難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設定評價指標。
(4)納稅評估的質量和效果。納稅評估的有效性評價應當包括評估對象確定的準確性、評估發(fā)現(xiàn)的問題戶數(shù)、補繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實申報率的提高等方面。
(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標準和實現(xiàn)稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟，可以通過執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復查等方式進行，主要通過稅務案件應訴維持率、復議案件維護率、稅務案件審理準確率等指標來評價。
(6)提供服務的質量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應當?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進行及時、準確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準確性都應當成為關注的內容。
(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析
1．財務的稅收征收率指標選擇。
稅收管理戰(zhàn)略目標主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務角度主要體現(xiàn)為實現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結果”指標主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經濟發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務方面的指標主要體現(xiàn)為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質量、納稅申報質量以及稅負水平四個方面的相應指標。核心結果指標則依據稅收經濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務機關依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質服務，對自私性不遵從的納稅人加強管理監(jiān)控，就能夠實現(xiàn)應收盡收。在評價是否實現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進行評價。
2．征管過程驅動性指標選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區(qū)內納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎信息是否真實、準確。主要由稅務登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據采集率等指標來評價。
