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篇1

國(guó)有企業(yè)改革的不徹底，國(guó)有控股上市公司中政府對(duì)經(jīng)理層、公司對(duì)政府、公司對(duì)債權(quán)人的契約關(guān)系仍未完全理順，呈現(xiàn)出薪酬管制、政府干預(yù)和債務(wù)軟約束的治理特征，這些仍不明確的契約安排使國(guó)有控股上市公司的問(wèn)題和信息不對(duì)稱(chēng)比較突出，由此引發(fā)的過(guò)度投資很普遍。過(guò)度投資指資金被用于凈現(xiàn)值為負(fù)的新投資項(xiàng)目，或者不主動(dòng)從已處于凈現(xiàn)值為負(fù)的項(xiàng)目中退出，甚至盲目進(jìn)行多元化投資。過(guò)度投資行為使得許多生產(chǎn)要素和資源被浪費(fèi)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也增加很多，企業(yè)價(jià)值被損壞，廣大股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益也被損害。本文從影響公司投資行為的一個(gè)新的角度——會(huì)計(jì)穩(wěn)健性來(lái)研究對(duì)國(guó)有控股上市公司過(guò)度投資的制約作用。

一、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則與過(guò)度投資行為治理的研究概況

Basu(1997)[1]關(guān)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的定義在學(xué)術(shù)界還比較認(rèn)可即“會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)于好消息的確認(rèn)比壞消息的確認(rèn)有更高程度的標(biāo)準(zhǔn)”，即在事項(xiàng)基本確定發(fā)生的情況下才確認(rèn)“好消息”，或者采取在后續(xù)一段期間內(nèi)確認(rèn)“好消息”帶來(lái)的收益；而應(yīng)盡早積極的確認(rèn)“壞消息”帶來(lái)的損失。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是會(huì)計(jì)處理的一項(xiàng)基本原則和會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要特征，其產(chǎn)生的最重要的契約原因是為了合理分配管理層、股東和債權(quán)人之間的利益沖突Watts，1993)[2]。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是一項(xiàng)可以協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各契約參與方之間的利益沖突、使契約得以有效執(zhí)行的機(jī)制，有助于顯著減少信息不對(duì)稱(chēng)條件下各契約參與方的機(jī)會(huì)主義行為和道德風(fēng)險(xiǎn)；此外，穩(wěn)健性能夠約束管理層的機(jī)會(huì)主義行為，降低成本(Watts，2003)[3]。目前我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的研究還主要集中在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響因素，如銀企關(guān)系、股權(quán)性質(zhì)和結(jié)構(gòu)、董事會(huì)特征等對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響(朱茶芬、李志文，2008[12]；孫錚等，2005[11]；劉運(yùn)國(guó)等，2010[14]；黎文靖，2009[13])。此外，我國(guó)在金融危機(jī)的宏觀背景及新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的背景下，有些學(xué)者研究公允價(jià)值計(jì)量方法與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的權(quán)衡(姜國(guó)華、張然，2007[15]；毛新述、戴德明，2009[17]；張榮武、伍中信，2010[17])。雖然目前已有很多文獻(xiàn)研究會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，但關(guān)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果的研究的文獻(xiàn)還很少。

在完美資本市場(chǎng)上，信息是完全對(duì)稱(chēng)的，企業(yè)會(huì)將資金投資于所有凈現(xiàn)值為正的項(xiàng)目，不會(huì)存在過(guò)度投資行為（Jensen，Meckling，1976）[4]。但在現(xiàn)實(shí)中，由于信息不對(duì)稱(chēng)、委托問(wèn)題以及管理層“帝國(guó)建造”等原因，過(guò)度投資在企業(yè)中很普遍。國(guó)內(nèi)外對(duì)于過(guò)度投資的研究主要集中在過(guò)度投資產(chǎn)生的原因、過(guò)度投資影響及制約因素及過(guò)度投資的計(jì)量方法等，而當(dāng)前重點(diǎn)和難點(diǎn)是過(guò)度投資制約因素的研究。當(dāng)前主要是從公司治理的各個(gè)角度來(lái)研究過(guò)度投資的制約，如從債務(wù)契約、薪酬契約、獨(dú)董制度、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、自由現(xiàn)金流量等角度進(jìn)行的研究。

二、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)我國(guó)國(guó)有控股上市公司過(guò)度投資的制約作用的理論分析

國(guó)有控股上市公司中管理者的過(guò)度投資行為，必然損害外部投資者利益，導(dǎo)致所有者和管理者之間的利益沖突。這些沖突并不能完全通過(guò)契約來(lái)解決，因?yàn)椴⒉淮嬖谕耆钠跫s，以及考慮到契約的成本問(wèn)題。因此，在不完全契約條件下，這些沖突可以用公司治理機(jī)制來(lái)減緩。為了有效監(jiān)督國(guó)有控股上市公司，可驗(yàn)證的會(huì)計(jì)信息被外部利益相關(guān)者需要。而財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的關(guān)鍵來(lái)源是可驗(yàn)證信息，這些信息有利于評(píng)價(jià)和監(jiān)督管理層的戰(zhàn)略和決策（Watts，Zimmerman，1986）[5]。國(guó)內(nèi)外已經(jīng)有學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在公司治理中的作用進(jìn)行了研究。如Biddle、Hilary（2006）[6]、李青原（2009）[18]均發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息能通過(guò)監(jiān)督和改善契約，降低逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)來(lái)提高公司運(yùn)作效率。而高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)必須具有穩(wěn)健性。

篇2

 

我們應(yīng)該從何入手探討工程項(xiàng)目管理的問(wèn)題呢？筆者認(rèn)為最重要的有兩點(diǎn)，第一、立足現(xiàn)實(shí)意義，正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前內(nèi)外環(huán)境的現(xiàn)實(shí)狀況，著眼于讓工程項(xiàng)目管理?yè)]實(shí)效；第二、我們必須要開(kāi)拓思路，立足戰(zhàn)略和未來(lái)的角度深入思考如何做好我們的工程項(xiàng)目管理建設(shè)工作。沿著這個(gè)思路我們僅從以下幾個(gè)方面重點(diǎn)進(jìn)行探討：

1.工程項(xiàng)目的基本管理理論和方法

項(xiàng)目管理的基本原理主要有三個(gè)部分：目標(biāo)的系統(tǒng)管理、過(guò)程控制管理和信息技術(shù)管理。而這三個(gè)組成部分的原理又分別來(lái)自系統(tǒng)論、控制論和信息論。因此，從某種意義上講，與其說(shuō)是三個(gè)原理倒不如說(shuō)是三種方法。

1.1系統(tǒng)工程理論和方法是目標(biāo)的系統(tǒng)管理原理的直接來(lái)源和理論基石

它作為一種理論是“為了更好的達(dá)到系統(tǒng)目標(biāo)，而對(duì)系統(tǒng)的構(gòu)成要素、組織結(jié)構(gòu)、信息流動(dòng)和控制機(jī)構(gòu)等進(jìn)行分析與設(shè)計(jì)的技術(shù)”；作為一種方法則是“組織管理系統(tǒng)的規(guī)則、研究、設(shè)計(jì)、制造、試驗(yàn)和使用的科學(xué)方法”。

1.2工程控制技術(shù)和方法是控制論的主要分支，其基本內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容

線(xiàn)性和非線(xiàn)性理論系統(tǒng)；概率和統(tǒng)計(jì)方法的應(yīng)用；最優(yōu)控制理論；自適應(yīng)、自學(xué)習(xí)以及自組織系統(tǒng)理論；大系統(tǒng)理論；模糊性理論等。目前，這些技術(shù)和方法已廣泛應(yīng)用于項(xiàng)目管理中的過(guò)程控制及其他領(lǐng)域，作為人們認(rèn)識(shí)客體的工具和從整體把握客體的方法。

1.3現(xiàn)代信息技術(shù)控制論創(chuàng)始人維納說(shuō)

任何組織所以能夠保持自身的內(nèi)在穩(wěn)定性，是由于它具有取得、使用、保持和傳遞信息的方法。所以，項(xiàng)目管理都有以現(xiàn)代信息技術(shù)作為重要手段，把系統(tǒng)的運(yùn)動(dòng)看作抽象的信息變換過(guò)程，利用模擬模型和人工智能，研究項(xiàng)目管理的復(fù)雜性、系統(tǒng)性和整合性，為項(xiàng)目管理提供思想的材料和工具。

2.要把項(xiàng)目管理實(shí)施中的持續(xù)改進(jìn)作為至關(guān)重要的一環(huán)

要想保持企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力，就必須要認(rèn)識(shí)到持續(xù)改進(jìn)的必要性。持續(xù)改進(jìn)可以使企業(yè)保持它的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不斷應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況以及基準(zhǔn)比較后所得到的信息再因地制宜改進(jìn)。不過(guò)，現(xiàn)在也有一些成熟的方式可以借鑒。目前引起業(yè)界關(guān)注的持續(xù)改進(jìn)的領(lǐng)域共有以下幾方面，下面來(lái)一一介紹。

2.1工程項(xiàng)目管理規(guī)范化

規(guī)范化的目的是在總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上做到統(tǒng)一方向，促進(jìn)發(fā)展。規(guī)范化以后，可以形成合力，實(shí)施科學(xué)管理，強(qiáng)化管理績(jī)效。我們開(kāi)展工程項(xiàng)目管理，必須嚴(yán)格按法規(guī)、規(guī)程、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)辦事。

2.2在思想上要有創(chuàng)新觀念

創(chuàng)新觀念就是敢于創(chuàng)造、敢于改革、敢于做別人沒(méi)有做到的事。只有具備創(chuàng)新觀念，才能把我們的工程項(xiàng)目管理工作不斷推向前進(jìn)。

2.3堅(jiān)持使用科學(xué)的工程項(xiàng)目管理方法

最主要的方法應(yīng)該是“目標(biāo)管理方法”，即“MBO”方法。它的精髓是“以目標(biāo)指導(dǎo)行動(dòng)”，即工程項(xiàng)目管理以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)為宗旨而開(kāi)展科學(xué)化、程序化、制度化、責(zé)任明確化的活動(dòng)。目標(biāo)管理方法要求進(jìn)行“目標(biāo)控制”，即控制投資（成本）、進(jìn)度和質(zhì)量三大目標(biāo)。控制投資（成本）目標(biāo)的最有效的方法就是核算方法?？刂七M(jìn)度目標(biāo)的最有效方法是“工程網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃”方法?？刂瀑|(zhì)量目標(biāo)的最有效方法就是“全面質(zhì)量管理（TQC）方法”。投資（成本）、質(zhì)量、進(jìn)度三大目標(biāo)的關(guān)系是矛盾的，也是統(tǒng)一的，每個(gè)工程項(xiàng)目的三大目標(biāo)之間都有最佳結(jié)合點(diǎn)，不可能三者都優(yōu)，更不能偏廢某個(gè)目標(biāo)而片面強(qiáng)調(diào)另一個(gè)目標(biāo)，應(yīng)做到綜合優(yōu)化，以滿(mǎn)意為原則。

2.4工程項(xiàng)目管理手段必須實(shí)現(xiàn)信息化

這是因?yàn)?，現(xiàn)代化的工程項(xiàng)目管理是一個(gè)大的系統(tǒng)，各系統(tǒng)之間具有強(qiáng)關(guān)聯(lián)性，管理業(yè)務(wù)又十分復(fù)雜，有大量的數(shù)據(jù)計(jì)算，有各種復(fù)雜關(guān)系的處理，需要使用和存儲(chǔ)大量信息，沒(méi)有先進(jìn)的信息處理手段是難以實(shí)現(xiàn)科學(xué)、高效管理的。工程項(xiàng)目管理使用TQC方法、網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃方法和核算方法，要運(yùn)用計(jì)算機(jī)就要進(jìn)行兩項(xiàng)建設(shè)：一是計(jì)算機(jī)硬件和軟件的建設(shè)（以軟件建設(shè)為重）；二是人的文化素質(zhì)建設(shè)。兩者缺一不可。

2.5工程項(xiàng)目管理科學(xué)化，必須與建筑市場(chǎng)運(yùn)行的正?；嘟Y(jié)合

建筑市場(chǎng)運(yùn)行的正?；癁楣こ添?xiàng)目管理提供外部環(huán)境，其所涉及的因素是多方面的，但最重要的還是做到法制完善、管理得力和主體健全。

2.6工程項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)的建設(shè)

工程項(xiàng)目的整體性！復(fù)雜性要求項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)具有良好的團(tuán)隊(duì)精神，項(xiàng)目管理總會(huì)面臨新的挑戰(zhàn)，往往不是某個(gè)人單獨(dú)可以承擔(dān)的，需要整個(gè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)齊心合力，共同攻克難關(guān)。實(shí)踐證明，目標(biāo)管理是塑造成功團(tuán)隊(duì)的一個(gè)行之有效的方法，我們可以通過(guò)“共同制定目標(biāo)”、強(qiáng)調(diào)“自我控制”、下放權(quán)力、注重成果第一的方針等方法使用，調(diào)動(dòng)整個(gè)團(tuán)隊(duì)工作熱情和積極性成就一個(gè)真正的富有凝聚力、和戰(zhàn)斗力的項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)。

2.7風(fēng)險(xiǎn)管理

工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、分析和實(shí)施的全過(guò)程都存在不能預(yù)先確定的內(nèi)部和外部的干擾因素，這種干擾因素稱(chēng)為項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是隨機(jī)的，若不加以控制，風(fēng)險(xiǎn)的影響將會(huì)擴(kuò)大，甚至引起整個(gè)工程的中斷或報(bào)廢。風(fēng)險(xiǎn)管理的原則是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出正確的估計(jì)并采用適當(dāng)措施予以規(guī)避或轉(zhuǎn)移（如通過(guò)保險(xiǎn)、合理磋商合同條款等）。它是分析和處理由不確定性產(chǎn)生的各種問(wèn)題的一整套方法，包括風(fēng)險(xiǎn)的辯識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)的控制。論文參考，發(fā)展重要性。

2.8項(xiàng)目綜合管理

項(xiàng)目綜合管理實(shí)際上就是對(duì)項(xiàng)目各目標(biāo)、各環(huán)節(jié)、各要素、各過(guò)程進(jìn)行全面協(xié)調(diào)，以保證項(xiàng)目整體效果最優(yōu)，這也是系統(tǒng)思想在項(xiàng)目實(shí)施中的表現(xiàn)。項(xiàng)目綜合管理采用計(jì)劃、統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)的方法。論文參考，發(fā)展重要性。論文參考，發(fā)展重要性。項(xiàng)目綜合管理是針對(duì)項(xiàng)目系統(tǒng)進(jìn)行，而不是某一個(gè)別目標(biāo)和過(guò)程。論文參考，發(fā)展重要性。綜合管理是現(xiàn)代項(xiàng)目管理的主要特點(diǎn)。論文參考，發(fā)展重要性。

3.必須開(kāi)闊視野，深入思索文化建設(shè)在工程項(xiàng)目管理工作中的重要性

德魯克認(rèn)為，管理不只是一門(mén)學(xué)問(wèn)，而應(yīng)是一種文化，它也有自己的價(jià)值觀、方法論、語(yǔ)言和工具。這就是所謂管理文化，它比所謂先進(jìn)的管理技術(shù)、嚴(yán)密的規(guī)章制度和各種高利潤(rùn)的指標(biāo)更加重要。先進(jìn)的管理技術(shù)、嚴(yán)密的規(guī)章制度，在任何國(guó)家應(yīng)用都具有同質(zhì)性，但卻不是放之四海而皆準(zhǔn)的，在不同的國(guó)家或企業(yè)應(yīng)用會(huì)有不同的效果。它就是管理文化的沖突和碰撞。項(xiàng)目管理也是如此。因此，我們?cè)趹?yīng)用項(xiàng)目管理時(shí)，也應(yīng)把它作為一種文化來(lái)看待，以便研究項(xiàng)目管理的價(jià)值觀、方法、語(yǔ)言和工具，解決應(yīng)用過(guò)程中的不同管理文化的沖突和碰撞，使項(xiàng)目管理建立在堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)之上。

技術(shù)體系表現(xiàn)為文化的器用層面。從廣義上講，項(xiàng)目管理所應(yīng)用的一切技術(shù)都有可以視為文化的器用層面，即外在的文化產(chǎn)品。從狹義講在上述技術(shù)系統(tǒng)中只有那些與文化價(jià)值觀念有較為直接聯(lián)系的技術(shù)才可視為文化的工具，它們就是技術(shù)經(jīng)濟(jì)尋優(yōu)和協(xié)調(diào)替代尋找。價(jià)值體系表現(xiàn)為文化的觀念層面。從發(fā)生學(xué)角度看，任何一種管理的生成和應(yīng)用，都離不開(kāi)價(jià)值觀念的指導(dǎo)或符合某種價(jià)值觀念的要求。項(xiàng)目管理也不能例外。那么，項(xiàng)目管理生成和應(yīng)用的價(jià)值導(dǎo)向是什么？科學(xué)精神和人文精神的統(tǒng)一?；蛘哒f(shuō)現(xiàn)代科學(xué)思維、技術(shù)理性精神和人本主義傾向、團(tuán)隊(duì)精神或合作精神的統(tǒng)一。

篇3

中圖分類(lèi)號(hào):F280;TB114?2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1006-4311(2009)11-0070-04

0引言

現(xiàn)代工程項(xiàng)目作為一個(gè)復(fù)雜開(kāi)放的動(dòng)態(tài)系統(tǒng),往往面臨規(guī)模大、參與方眾多、技術(shù)要求高、干擾因素眾多、計(jì)劃實(shí)施難度大的問(wèn)題,因此,能否有效加強(qiáng)項(xiàng)目目標(biāo)控制對(duì)項(xiàng)目成敗有著舉足輕重的作用。但目前關(guān)于目標(biāo)控制的研究,普遍存在對(duì)工程項(xiàng)目的目標(biāo)理解偏于狹隘和目標(biāo)控制未能系統(tǒng)化的問(wèn)題。本文試圖從社會(huì)角度探討工程項(xiàng)目的目標(biāo)[1],并就系統(tǒng)化建立工程項(xiàng)目目標(biāo)控制體系的問(wèn)題進(jìn)行研究。

1目標(biāo)控制體系的構(gòu)建依據(jù)及框架

1.1 目標(biāo)控制體系的構(gòu)建依據(jù)

1.1.1 目標(biāo)管理

“目標(biāo)管理”的概念是管理專(zhuān)家德魯克中最先提出,是讓組織的主管人員和員工親自參加目標(biāo)的制訂,在工作中實(shí)行自我控制,并努力完成工作目標(biāo)的一種制度或方法。目標(biāo)管理與傳統(tǒng)管理的區(qū)別體現(xiàn)在:①關(guān)注焦點(diǎn)不同;②管理動(dòng)力不同;③強(qiáng)調(diào)要素不同;④激勵(lì)方式不同;⑤審視并優(yōu)化目標(biāo)。

1.1.2 控制論

一切控制系統(tǒng)共同的基本特點(diǎn)是信息變換過(guò)程和反饋原理。信息變換過(guò)程,包括信息的接收、存取和加工過(guò)程。反饋原理,就是控制系統(tǒng)把信息輸送出去,又將其作用的結(jié)果返送回來(lái),并對(duì)再輸出發(fā)生影響,從而起到控制、調(diào)節(jié)的作用。輸出和輸入兩者的變化是同方向的,為正反饋,反之,則為負(fù)反饋。由此可見(jiàn),任何控制工作都是以既定的系統(tǒng)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)的。

1.1.3 系統(tǒng)論

通常把系統(tǒng)定義為:由若干要素以一定結(jié)構(gòu)形式聯(lián)結(jié)構(gòu)成的具有某種功能的有機(jī)整體。系統(tǒng)論認(rèn)為,整體性、關(guān)聯(lián)性,等級(jí)結(jié)構(gòu)性、動(dòng)態(tài)平衡性、時(shí)序性等是所有系統(tǒng)的共同的基本特征。這些表明系統(tǒng)論不僅是反映客觀規(guī)律的科學(xué)理論,具有科學(xué)方法論的含義,這正是系統(tǒng)論這門(mén)科學(xué)的特點(diǎn)[2]。

1.2 目標(biāo)控制體系的框架

目標(biāo)控制體系主要由目標(biāo)規(guī)劃、目標(biāo)實(shí)施和目標(biāo)考核三大部分組成,其基本框架如圖1所示。

工程項(xiàng)目的目標(biāo)規(guī)劃實(shí)質(zhì)上是對(duì)工程項(xiàng)目所要達(dá)到的最終狀態(tài)的描述,也是整個(gè)目標(biāo)控制體系的核心內(nèi)容。本書(shū)將工程項(xiàng)目的目標(biāo)系統(tǒng)劃分為:社會(huì)性目標(biāo)、成果性目標(biāo)兩個(gè)層次。目標(biāo)實(shí)施,是項(xiàng)目各參與方為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而進(jìn)行的產(chǎn)品創(chuàng)造階段,包括基礎(chǔ)撐、信息平臺(tái)、流程與制度以及運(yùn)行機(jī)制四部分。

本體系主要是針對(duì)政府投資項(xiàng)目建立,故其目標(biāo)考核部分可劃分為政府對(duì)業(yè)主的目標(biāo)考核、業(yè)主內(nèi)部考核及業(yè)主對(duì)承包人考核三個(gè)層面。

2目標(biāo)控制體系的組成

2.1目標(biāo)規(guī)劃

2.1.1 社會(huì)性目標(biāo)

工程項(xiàng)目社會(huì)性目標(biāo)是基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任來(lái)確定的[3]。大型工程建設(shè)項(xiàng)目作為關(guān)系著國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)利益的系統(tǒng),投資大、消耗的社會(huì)資源和自然資源多,對(duì)社會(huì),對(duì)環(huán)境影響大,所以有義務(wù)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。因此,在確立項(xiàng)目目標(biāo)控制體系的實(shí)施對(duì)象時(shí),不僅僅要考慮到項(xiàng)目本身的經(jīng)濟(jì)績(jī)效,還要從利益相關(guān)者的角度考慮項(xiàng)目的社會(huì)和生態(tài)績(jī)效,系統(tǒng)、整體地思考項(xiàng)目的目標(biāo)系統(tǒng),使項(xiàng)目在受益的同時(shí)亦能造福社會(huì)。一般來(lái)說(shuō),工程項(xiàng)目的社會(huì)目標(biāo)主要包括經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展、廉政建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、人才培養(yǎng)、技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等內(nèi)容,其具體內(nèi)容則依據(jù)項(xiàng)目特性而確定。

2.1.2 成果性目標(biāo)

成果性目標(biāo)是項(xiàng)目的來(lái)源,也是項(xiàng)目最終目標(biāo),是項(xiàng)目全過(guò)程主導(dǎo)目標(biāo),其核心目標(biāo)至少是由項(xiàng)目的質(zhì)量安全、費(fèi)用和工期三個(gè)最主要的基本目標(biāo)構(gòu)成。

成果性目標(biāo)是項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的主導(dǎo)目標(biāo),一般具有不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性,因此,需要將目標(biāo)進(jìn)行分解,對(duì)其進(jìn)行多個(gè)層次描述,形成表現(xiàn)明確的、可測(cè)的并可控的具體目標(biāo)。而建設(shè)工程三大目標(biāo)之間存在對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。在確定建設(shè)工程目標(biāo)時(shí),必須將投資、進(jìn)度、質(zhì)量三大目標(biāo)作為一個(gè)系統(tǒng)統(tǒng)籌考慮,反復(fù)協(xié)調(diào)和平衡,力求實(shí)現(xiàn)整個(gè)目標(biāo)系統(tǒng)最優(yōu)。另外,依據(jù)目標(biāo)管理人性假設(shè)的Y理論,應(yīng)通過(guò)各種協(xié)調(diào)手段將個(gè)人目標(biāo)融入到組織目標(biāo)中,保證員工在實(shí)現(xiàn)組織要求的同時(shí)實(shí)現(xiàn)其自我要求。成果性目標(biāo)分解如圖2所示。

2.2目標(biāo)實(shí)施

2.2.1 基礎(chǔ)業(yè)務(wù)

基礎(chǔ)業(yè)務(wù)主要包括招標(biāo)管理、合同管理、檔案管理和人力資源管理四項(xiàng),是項(xiàng)目管理人員進(jìn)行目標(biāo)控制的重要手段和確保目標(biāo)控制順利實(shí)施的有效措施。

2.2.2 流程與制度

合理的流程制度設(shè)計(jì)是目標(biāo)控制順利實(shí)施基礎(chǔ)之一,組織與流程設(shè)計(jì)模式如圖3所示。

①管理流程設(shè)計(jì)。流程是由一系列單獨(dú)并互相銜接的任務(wù)或作業(yè)組成,使一種輸入變成輸出的全過(guò)程,構(gòu)成的關(guān)鍵要素是輸入、活動(dòng)和資源。建設(shè)項(xiàng)目流程包含專(zhuān)業(yè)的工作流程和管理流程。本文討論項(xiàng)目管理流程,這是項(xiàng)目管理活動(dòng)中一系列相互關(guān)聯(lián)活動(dòng)的序列,面對(duì)的是項(xiàng)目管理全過(guò)程;項(xiàng)目管理各種職能及各管理部門(mén)在項(xiàng)目過(guò)程中形成一定的關(guān)系,互相依賴(lài)、互相影響,既有工作過(guò)程的聯(lián)系,也有信息聯(lián)系,形成項(xiàng)目管理工作基本邏輯關(guān)系,構(gòu)成了完整的項(xiàng)目管理過(guò)程。對(duì)項(xiàng)目管理工作進(jìn)行詳細(xì)分析,確定項(xiàng)目管理工作流程、操作程序、工作邏輯關(guān)系,通過(guò)流程分析,可以構(gòu)成一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程[4]。

②組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是指對(duì)于工作任務(wù)如何進(jìn)行分工、分組和協(xié)調(diào)合作。項(xiàng)目組織架構(gòu)是指項(xiàng)目各參與部分(包括一切機(jī)構(gòu)和部門(mén))排列順序、空間位置、聚集狀態(tài)、聯(lián)系方式以及各要素之間相互關(guān)系的一種模式。

③確立管理制度。管理制度是保證項(xiàng)目管理質(zhì)量和運(yùn)作秩序的各種規(guī)則、章程、程序和辦法的總稱(chēng),是項(xiàng)目參與方共同遵守的規(guī)范和準(zhǔn)則。制定項(xiàng)目管理制度,應(yīng)遵循合法性、實(shí)用性、規(guī)范性和協(xié)調(diào)性原則。

④設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指一些要害問(wèn)題,它們是業(yè)務(wù)活動(dòng)中的一些限定性不利因素,或是能使計(jì)劃更好地發(fā)揮作用的有利因素。由于控制點(diǎn)種類(lèi)繁多,所用標(biāo)準(zhǔn)也是多種多樣的有:1)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn);2)貨幣標(biāo)準(zhǔn);3)綜合標(biāo)準(zhǔn);4)把目標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)等。

2.2.3 信息平臺(tái)。

在項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施過(guò)程中存在著大量的信息傳遞、各利益相關(guān)者協(xié)調(diào)、項(xiàng)目各類(lèi)數(shù)據(jù)采集等問(wèn)題,這些對(duì)目標(biāo)控制有重大影響。傳統(tǒng)的溝通方法已滿(mǎn)足不了信息傳遞的要求,必須依靠先進(jìn)的信息化手段,創(chuàng)建一個(gè)信息共享、信息傳輸、協(xié)同辦公的綜合信息平臺(tái)。

2.2.4 運(yùn)行機(jī)制

項(xiàng)目目標(biāo)控制體系的運(yùn)行需要有效的運(yùn)行機(jī)制的支持,主要包括激勵(lì)機(jī)制、約束機(jī)制、協(xié)調(diào)機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,其運(yùn)行模式如圖4所示。

①激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制是依據(jù)組織目標(biāo)在分析被管理者的需求與動(dòng)機(jī)的基礎(chǔ)上,通過(guò)組織管理資源的合理配置與管理方式方法的優(yōu)化組合,制定必要的引導(dǎo)、強(qiáng)化手段及可實(shí)施的制度,所形成的能在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)激勵(lì)被管理者思想、動(dòng)機(jī)、行為的相對(duì)固化、規(guī)范化的一系列制度與工作規(guī)范。激勵(lì)機(jī)制的內(nèi)涵就是構(gòu)成這套制度的幾個(gè)方面的要素,包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:誘導(dǎo)因素集合、行為導(dǎo)向制度、行為幅度制度、行為時(shí)空制度、行為歸化制度。

②約束機(jī)制。約束機(jī)制是通過(guò)牽制、監(jiān)督、檢查、考核、懲戒等方法促使被管理者積極、守規(guī)工作的一種自我約束機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制,同屬于人力資源管理概念,是同一維度上的,同一事物的兩面。契約關(guān)系是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的基礎(chǔ),對(duì)工程項(xiàng)目系統(tǒng)而言,契約關(guān)系亦是其核心關(guān)系。為防止委托――問(wèn)題,對(duì)人進(jìn)行約束是十分必要的。對(duì)目標(biāo)控制體系而言,約束機(jī)制可分為外部約束機(jī)制和內(nèi)部約束機(jī)制,外部約束機(jī)制主要是指相關(guān)法律法規(guī)的約束,內(nèi)部約束機(jī)制主要包括合同約束和制度約束。

③協(xié)調(diào)機(jī)制。協(xié)調(diào)機(jī)制是指為使項(xiàng)目控制體系的信息流、物流和資金流能無(wú)縫地、順暢地在體系中傳遞,減少因信息不對(duì)稱(chēng)造成的不確定性,以及消除因項(xiàng)目組織各成員目標(biāo)不同而造成的利益沖突,提高項(xiàng)目的整體績(jī)效而采取的任何措施。對(duì)目標(biāo)控制體系而言,協(xié)調(diào)的內(nèi)容主要包括組織內(nèi)部與利益相關(guān)者兩個(gè)方面。建設(shè)項(xiàng)目協(xié)調(diào)管理機(jī)制主要通過(guò)協(xié)調(diào)目標(biāo)一致、加強(qiáng)組織間的信任和各參與方的協(xié)商來(lái)實(shí)施。

④競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制是商品經(jīng)濟(jì)最重要的經(jīng)濟(jì)機(jī)制。在同一生產(chǎn)部門(mén)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的主要手段是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng),以較低廉價(jià)格戰(zhàn)勝對(duì)手。在部門(mén)之間主要是資金流入或流出,由利潤(rùn)率低的部門(mén)流向利潤(rùn)率高的部門(mén)。

2.3目標(biāo)考核

2.3.1 政府對(duì)業(yè)主的考核

政府投資項(xiàng)目是實(shí)施政府職能的一種重要手段,一般具有工程量多、投資額大的特點(diǎn),對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起著非常重要的作用,因此,如何對(duì)項(xiàng)目業(yè)主進(jìn)行考核,保證其按照政府原定規(guī)劃實(shí)施項(xiàng)目是政府相關(guān)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目監(jiān)控的重點(diǎn)。 一般來(lái)說(shuō),政府對(duì)業(yè)主的考核主要體現(xiàn)在項(xiàng)目的社會(huì)影響上,主要指標(biāo)應(yīng)包括項(xiàng)目三大目標(biāo)的落實(shí)情況、項(xiàng)目對(duì)環(huán)境的影響程度、項(xiàng)目文明施工的實(shí)施、項(xiàng)目對(duì)周?chē)用竦母蓴_狀況、項(xiàng)目征地拆遷的實(shí)施、項(xiàng)目的廉政建設(shè)及成效、項(xiàng)目技術(shù)創(chuàng)新成就及效益以及項(xiàng)目為社會(huì)所培養(yǎng)的人才幾個(gè)方面。

2.3.2 業(yè)主內(nèi)部考核

業(yè)主作為項(xiàng)目管理主體,其員工對(duì)項(xiàng)目的管理能力、介入程度、敬業(yè)精神等對(duì)于項(xiàng)目的管理效果具有重要的影響。因此,業(yè)主在明確各部門(mén)及人員職責(zé)的基礎(chǔ)上,應(yīng)加強(qiáng)員工績(jī)效管理,建立各部門(mén)及工作人員的績(jī)效考評(píng)辦法,并將個(gè)人工作業(yè)績(jī)與績(jī)效工資直接掛鉤,以充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)全體員工工作的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。業(yè)主內(nèi)部考核的指標(biāo)可從任務(wù)的完成、日常工作的執(zhí)行、工作紀(jì)律和工作態(tài)度四個(gè)方面著手建立。

2.3.3 業(yè)主對(duì)承包人考核

篇4

我國(guó)研究生招生規(guī)模從1999年開(kāi)始大幅度的提高，1998年招收研究生7.2萬(wàn)人，其中碩士生5.8萬(wàn)人;1999年招收研究生8.5萬(wàn)人，其中碩士生6.5萬(wàn)人，研究生擴(kuò)招比例連續(xù)幾年保持在26.9%，博士生在15%左右;到2009年研究生招生規(guī)模達(dá)到47.5萬(wàn)人(比1998年凈增40.3萬(wàn)人)，其中碩士生人數(shù)41.5萬(wàn)人。隨著招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大和畢業(yè)生人數(shù)日益增加，使得許多培養(yǎng)單位出現(xiàn)了教育資源短缺，同時(shí)畢業(yè)生就業(yè)難也已成為社會(huì)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。因此，如何在擴(kuò)招形勢(shì)下達(dá)到研究生的培養(yǎng)質(zhì)量目標(biāo)，保證學(xué)位授予水平，以科學(xué)的發(fā)展觀實(shí)現(xiàn)研究生教育的規(guī)模、質(zhì)量、效益的和諧與可持續(xù)發(fā)展是擺在研究生培養(yǎng)單位面前的迫切而艱巨的任務(wù)，急需建立起一套完善的質(zhì)量保障與監(jiān)控體系。

1內(nèi)部保障體系

研究生教育質(zhì)量保障體系是由其內(nèi)部保障體系和外部保障體系兩個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)的開(kāi)放體系。其內(nèi)部質(zhì)量保障體系由教學(xué)設(shè)施、導(dǎo)師隊(duì)伍、研究生、課程體系、教材體系、創(chuàng)新基地、學(xué)位論文、管理機(jī)制等8個(gè)要素組成。

(1)教學(xué)設(shè)施。教學(xué)設(shè)施是辦學(xué)的必備條件，它包括校園占地面積、校舍建筑面積、固定資產(chǎn)、教學(xué)科研儀器設(shè)備、圖書(shū)館(館藏圖書(shū)、電子圖書(shū)、中外文期刊等)、校園網(wǎng)(各類(lèi)中外文全文文摘、全文數(shù)據(jù)庫(kù))、實(shí)驗(yàn)室、實(shí)習(xí)基地、體育館、田徑場(chǎng)等硬件條件，為研究生的培養(yǎng)提供必要的校內(nèi)外環(huán)境。

(2)導(dǎo)師隊(duì)伍。導(dǎo)師是高等學(xué)?；蜓芯繖C(jī)構(gòu)中經(jīng)過(guò)某種遴選和聘任程序，指導(dǎo)碩士或博士研究生學(xué)習(xí)、研究的教師。導(dǎo)師隊(duì)伍是研究生教育的主體因素，導(dǎo)師隊(duì)伍結(jié)構(gòu)(學(xué)歷、職稱(chēng)、學(xué)緣、專(zhuān)業(yè)、年齡等結(jié)構(gòu))和水平直接影響研究生的培養(yǎng)質(zhì)量。

(3)研究生。研究生是高校本科畢業(yè)后(或以同等學(xué)力考人)，按照學(xué)制要求繼續(xù)在高等學(xué)?；蜓芯繖C(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)研究的學(xué)生。研究生是其教育質(zhì)量保障體系的主體因素，是教育的對(duì)象，即受教育者，研究生自身的基礎(chǔ)與努力程度決定其培養(yǎng)質(zhì)量的優(yōu)劣，其畢業(yè)生(碩士、博士)是高?；蜓芯繖C(jī)構(gòu)培養(yǎng)的高層次人才，即“產(chǎn)品”。

(4)課程體系。課程體系是研究生教育質(zhì)量保障體系的一個(gè)重要的組成部分，對(duì)不斷提升人才培養(yǎng)質(zhì)量有著十分重要的意義。課程體系由學(xué)科專(zhuān)業(yè)、課程結(jié)構(gòu)、課程內(nèi)容、課程教學(xué)、教學(xué)管理、教學(xué)評(píng)價(jià)等6個(gè)主要要素組成。優(yōu)化課程設(shè)置，構(gòu)建結(jié)構(gòu)合理的課程內(nèi)容體系，對(duì)于提高研究生培養(yǎng)質(zhì)量是至關(guān)重要的。

(5)教材體系。教材體系一般是指遵循教材編寫(xiě)的原則將選編的內(nèi)容按一定的順序要求組成整體，它是大綱與體現(xiàn)大綱精神的主要部分。這里的教材體系是指按照人才培養(yǎng)目標(biāo)要求，遵循教學(xué)用書(shū)的基本原理，構(gòu)建的立體化的教材、教學(xué)用書(shū)、教學(xué)參考書(shū)(包括紙質(zhì)的、電子的)的結(jié)構(gòu)整體，它是由教材編寫(xiě)、教材使用、教材評(píng)價(jià)與反饋等要素組成的一個(gè)子系統(tǒng)。研究生教材建設(shè)是一個(gè)不可忽視的問(wèn)題，它會(huì)影響研究生教育整體水平的提高。

(6)創(chuàng)新基地。創(chuàng)新基地是研究生培養(yǎng)的實(shí)踐平臺(tái)和科研平臺(tái)，它包括校內(nèi)創(chuàng)新基地和校外創(chuàng)新基地，建立和完善研究生創(chuàng)新基地，有利于提高研究生的社會(huì)適應(yīng)能力和科技創(chuàng)新能力。

(7)學(xué)位論文。學(xué)位論文是研究生教育質(zhì)量保障體系的重要要素，是對(duì)研究生進(jìn)行科學(xué)研究或承擔(dān)專(zhuān)業(yè)工作的全面訓(xùn)練，是培養(yǎng)研究生創(chuàng)新能力、綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)分析解決問(wèn)題能力的重要環(huán)節(jié)，也是對(duì)研究生知識(shí)、能力的全面考查。學(xué)位論文的質(zhì)量是衡量研究生研究能力、創(chuàng)新能力和學(xué)術(shù)水平的重要標(biāo)志，又是研究生取得學(xué)位的重要保證。

(8)管理機(jī)制。研究生培養(yǎng)質(zhì)量的管理要依據(jù)持續(xù)質(zhì)量改進(jìn)的指導(dǎo)思想，把質(zhì)量管理的重點(diǎn)放在建立一種不斷提高培養(yǎng)質(zhì)量的管理機(jī)制上，其核心是充分調(diào)動(dòng)研究生、導(dǎo)師、各學(xué)科及其各基層培養(yǎng)單位的積極性、主動(dòng)性，使之在保證培養(yǎng)質(zhì)量方面能盡職盡責(zé)。研究生管理機(jī)制包括管理體制、管理制度、管理手段、管理方法、培養(yǎng)模式、培訓(xùn)機(jī)制等要素，在研究生教育質(zhì)量的保障與監(jiān)控過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。

2外部保障體系

研究生教育外部質(zhì)量保障體系由政府、市場(chǎng)、中介機(jī)構(gòu)等3個(gè)要素組成，它對(duì)研究生教育起著宏觀、微觀調(diào)控和監(jiān)督作用。

(1)政府。政府是研究生教育質(zhì)量保障體系的一個(gè)重要因素，政府需要以長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，站在全局的高度正確把握研究生教育發(fā)展與改革的方向，它主要通過(guò)立法、規(guī)劃、撥款、評(píng)估、監(jiān)督等進(jìn)行宏觀調(diào)控。政府的職能主要包括:制定指導(dǎo)性教育質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn);建立合理、公正、公平、透明和權(quán)威的教育質(zhì)量評(píng)估、認(rèn)證制度;通過(guò)立法、撥款、獎(jiǎng)懲、參與獨(dú)立評(píng)審機(jī)構(gòu)決策、任命部分評(píng)審機(jī)構(gòu)決策人員等途徑和手段，主導(dǎo)和影響評(píng)枯過(guò)程;對(duì)高校的教育、教學(xué)質(zhì)量進(jìn)行整體評(píng)估，并建立認(rèn)證制度;建立質(zhì)量評(píng)估專(zhuān)家隊(duì)伍和信息網(wǎng)絡(luò);指導(dǎo)、發(fā)揮社會(huì)教育評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的積極作用;組織評(píng)估人員培訓(xùn);推動(dòng)高校教育質(zhì)量評(píng)估研究，促進(jìn)學(xué)術(shù)交流。

(2)市場(chǎng)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步深人與完善，高等教育也呈現(xiàn)出市場(chǎng)化的特征，因此，市場(chǎng)也成為研究生教育質(zhì)量保障體系的要素。

(3)中介機(jī)構(gòu)。教育評(píng)估中介機(jī)構(gòu)是介于政府、學(xué)校、社會(huì)三者之間，以提供教育評(píng)估服務(wù)為主要形式，堅(jiān)持多元價(jià)值取向或有價(jià)值主體廣泛參與，輔助政府進(jìn)行宏觀管理，保障學(xué)校合法權(quán)益，加強(qiáng)教育與社會(huì)聯(lián)系，促進(jìn)教育質(zhì)量和辦學(xué)效益不斷提高的一種相對(duì)獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)組織。它具有獨(dú)立性、公益性、溝通性、協(xié)調(diào)性、公正性等基本特征;其主要職能表現(xiàn)在評(píng)估服務(wù)、監(jiān)督管理、公證鑒定、社會(huì)溝通、信息咨詢(xún)。

3質(zhì)量保障措施

3.1樹(shù)立持續(xù)發(fā)展質(zhì)量觀，確立多樣化的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

研究生教育質(zhì)量是一個(gè)多維的概念，應(yīng)包括下面幾個(gè)方面:一是培養(yǎng)的高層次人才滿(mǎn)足社會(huì)需求和人的發(fā)展需求程度(即人才培養(yǎng)質(zhì)量方面)，二是研究生培養(yǎng)單位創(chuàng)造的知識(shí)滿(mǎn)足現(xiàn)在和未來(lái)的學(xué)校需要、社會(huì)需要和人的需要的程度(即科研成果的質(zhì)量方面);三是研究生教育所提供的服務(wù)滿(mǎn)足社會(huì)需求和人的個(gè)性發(fā)展需要的程度(即服務(wù)社會(huì)的質(zhì)量方面)。研究生教育這三方面質(zhì)量構(gòu)成了研究生教育的質(zhì)量?jī)?nèi)涵。從研究生教育的質(zhì)量?jī)?nèi)涵可以看出，它具有適應(yīng)性和多樣性的特征.因此要適應(yīng)變化的條件，樹(shù)立研究生教育持續(xù)發(fā)展的質(zhì)量觀。

持續(xù)發(fā)展的質(zhì)量觀是全面質(zhì)量管理觀的發(fā)展，是按照持續(xù)質(zhì)量改進(jìn)的思想，通過(guò)加強(qiáng)和改進(jìn)研究生培養(yǎng)過(guò)程的管理，使向社會(huì)輸出的“產(chǎn)品”—即優(yōu)秀的人才能夠滿(mǎn)足社會(huì)的合理需要。所追求的研究生培養(yǎng)質(zhì)量目標(biāo)，也應(yīng)該是通過(guò)不斷尋找不足和差距，積極發(fā)現(xiàn)改進(jìn)的機(jī)會(huì)并實(shí)施有效的改進(jìn)措施，以最經(jīng)濟(jì)的教育投人成本培養(yǎng)出社會(huì)所需要的高素質(zhì)人才。持續(xù)質(zhì)量改進(jìn)的主要原則有:過(guò)程改進(jìn)、持續(xù)性改進(jìn)、預(yù)防性改進(jìn)、全院自我控制等4個(gè)原則。

高等教育日益走向大眾化，研究生教育規(guī)模的不斷擴(kuò)大，研究生教育未來(lái)的進(jìn)一步發(fā)展更多地取決于社會(huì)需求，研究生教育質(zhì)量必須更多地與具體目標(biāo)、需求、興趣、特色等個(gè)性化概念和指標(biāo)相聯(lián)系，確立多樣化的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)社會(huì)多層次、多類(lèi)型的需求。遵循培養(yǎng)多元化人才的觀念，構(gòu)建學(xué)術(shù)型、應(yīng)用型、復(fù)合型、國(guó)際型等質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，其目標(biāo)體系應(yīng)在主導(dǎo)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行多元化擴(kuò)展，以體現(xiàn)研究生教育價(jià)值多元化的理念，滿(mǎn)足各行各業(yè)的不同要求。

3.2樹(shù)立精品意識(shí)，加強(qiáng)過(guò)程控制

隨著我國(guó)研究生教育積極發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，規(guī)模的日益擴(kuò)大，無(wú)疑會(huì)給研究生教育的各方面都帶來(lái)深刻的變化。但無(wú)論怎樣轉(zhuǎn)變，研究生教育應(yīng)該始終堅(jiān)持追求卓越的教育理念，把握培養(yǎng)精英這一本質(zhì)特征，在人才培養(yǎng)和科學(xué)研究上都要盡可能追求更高的水平?？梢?jiàn)，高等教育階段大眾化，不是“化”掉精英教育，而是要進(jìn)一步凸顯精英教育的價(jià)值，與時(shí)俱進(jìn)，不斷發(fā)展，樹(shù)立精品意識(shí)，優(yōu)化培養(yǎng)過(guò)程，從招生、課程學(xué)習(xí)、科學(xué)研究、生產(chǎn)實(shí)踐、學(xué)位論文、學(xué)位授予等6個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格把關(guān)，并且重點(diǎn)抓好以下幾個(gè)環(huán)節(jié):建立高水平的研究生課程體系，特別重視跨學(xué)科課程以及反映學(xué)科基本理論和前沿問(wèn)題的課程;強(qiáng)化研究生的科學(xué)研究訓(xùn)練，培養(yǎng)研究生的獨(dú)立科研能力和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目蒲袘B(tài)度;注重實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)和實(shí)踐鍛煉，促進(jìn)理論與實(shí)際的結(jié)合;對(duì)學(xué)位論文提出嚴(yán)格的創(chuàng)新要求，要求必須在理論上有獨(dú)創(chuàng)性的貢獻(xiàn)，或在實(shí)踐探索方面有創(chuàng)新性;堅(jiān)持“三雙制度”(雙導(dǎo)師、雙基地、雙盲評(píng)審)，控制學(xué)位論文的評(píng)閱和答辯兩個(gè)環(huán)節(jié)，嚴(yán)把學(xué)位授予關(guān)。

3.3創(chuàng)新管理機(jī)制，提高管理效益

在擴(kuò)大研究生規(guī)模的同時(shí)，又要保證研究牛培養(yǎng)質(zhì)量_這對(duì)管理工作提出了更高的要求。管理既要有普遍要求，又要有利于個(gè)性的發(fā)展;既要嚴(yán)格、規(guī)范，又要科學(xué)、可行，做到管而不死，嚴(yán)而有度。研究生的培養(yǎng)、教育是一個(gè)系統(tǒng)工程，必須著力創(chuàng)新管理體制、手段和方法，保證研究生質(zhì)量管理環(huán)環(huán)相扣、層層推進(jìn)，以達(dá)到預(yù)期的培養(yǎng)目標(biāo)。

(1)推進(jìn)三級(jí)管理體制，明確責(zé)權(quán)利關(guān)系。積極推進(jìn)研究生培養(yǎng)機(jī)制改革，建立健全學(xué)校一學(xué)院(系)一導(dǎo)師三級(jí)教育管理體制，突出學(xué)院和導(dǎo)師在研究生教育管理中的作用。在這種新的三級(jí)管理體制中，學(xué)校的職能更側(cè)重于宏觀調(diào)控與目標(biāo)引導(dǎo)，學(xué)院(系)將承擔(dān)更多的具體組織工作，而導(dǎo)師則成為教育管理的主體。

(2)創(chuàng)新管理方法，提高管理效益。在新的培養(yǎng)機(jī)制和三級(jí)教育管理體制下，隨著管理重心下移、管理層級(jí)增多、管理對(duì)象擴(kuò)大，僅靠行政手段難以達(dá)到教育管理的實(shí)效。為此，必須創(chuàng)新現(xiàn)有的研究生教育管理手段和方法。

3.4強(qiáng)化法制規(guī)范，構(gòu)建評(píng)估體系

為了保障研究生教育質(zhì)量，必須建立一整套法律制度，是研究生教育做到有法可依，有章可循;同時(shí)必須構(gòu)建研究生評(píng)估監(jiān)控體系，加強(qiáng)教育評(píng)估與監(jiān)督，保證研究生教育和諧、科學(xué)發(fā)展。

篇5

摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中有著重要的意義，旨在將企業(yè)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量進(jìn)行提升，在實(shí)際的工作中根據(jù)相關(guān)的工作制度和流程執(zhí)行，做好企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的秩序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系對(duì)于企業(yè)整體的自我控制和自我調(diào)節(jié)而言是十分重要的，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提升和發(fā)展程度的提升都與此有著密切的聯(lián)系。而當(dāng)下的市場(chǎng)開(kāi)放化程度逐漸提升，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展也經(jīng)歷了越來(lái)越多關(guān)于市場(chǎng)的挑戰(zhàn)，如何進(jìn)行更為快速的發(fā)展，將國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題進(jìn)行解決是十分關(guān)鍵的，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全也會(huì)影響到企業(yè)的正常管理和工作的決策。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部；會(huì)計(jì)控制體系；構(gòu)建

引言

會(huì)計(jì)控制實(shí)質(zhì)上就是財(cái)務(wù)管理，資金運(yùn)轉(zhuǎn)是國(guó)有企業(yè)發(fā)展的命脈，確保資金鏈條能正常運(yùn)轉(zhuǎn)是國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的重點(diǎn)工作項(xiàng)目。一旦資金鏈出現(xiàn)問(wèn)題，則很可能使國(guó)有企業(yè)蒙受較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，甚至使企業(yè)陷入倒閉、破產(chǎn)的困境中。構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，并在實(shí)施期間予以?xún)?yōu)化是提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理效率的重要途徑之一。當(dāng)下我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系已有一定規(guī)模，但在具體實(shí)施期間依然會(huì)暴露出一定不足，應(yīng)加強(qiáng)優(yōu)化措施的應(yīng)用，將體系的功能更充分地發(fā)揮出來(lái)。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意義及主要內(nèi)容

（一）意義分析

國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中原有的企業(yè)會(huì)計(jì)工作制度受到了傳統(tǒng)模式的影響，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制通過(guò)財(cái)務(wù)制度、控制環(huán)境、控制程序3個(gè)關(guān)鍵程序的分析，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，也可以保證在當(dāng)下的運(yùn)行和企業(yè)發(fā)展的環(huán)境之下提升經(jīng)營(yíng)的水平和效益。國(guó)有企業(yè)在整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中有著重要的支撐性的作用，也是發(fā)揮了宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要工具，為了更好地發(fā)揮國(guó)有企業(yè)的作用，提升與完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是十分重要的，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，也可以保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

（二）內(nèi)容概述

從根本上分析，會(huì)計(jì)控制體系隸屬于一種責(zé)任制度，其建設(shè)及實(shí)施的宗旨是確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，減少或規(guī)避資金流失的情況，保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的安全性，繼而協(xié)助企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)控制體系的內(nèi)容主要包括：

1.成本投入控制在合理范疇中。國(guó)企在項(xiàng)目實(shí)施前期，壓迫預(yù)算項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，通過(guò)預(yù)算環(huán)節(jié)能在早期初步了解項(xiàng)目盈利及虧損狀況，借此方式協(xié)助企業(yè)盡量規(guī)避不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

2.對(duì)項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，確保相關(guān)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)的時(shí)效性，進(jìn)而有針對(duì)性的修整生產(chǎn)規(guī)劃，以防對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成損傷。

3.推行責(zé)任落個(gè)人機(jī)制，以制度為支撐合理規(guī)劃管理范疇，派遣專(zhuān)員對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)，并把工作績(jī)效和職員的薪資、晉級(jí)情況等相關(guān)聯(lián)，調(diào)動(dòng)職工參與的積極性，認(rèn)真履行各項(xiàng)職責(zé)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

（一）委托人和人信息不對(duì)稱(chēng)

人對(duì)于整體的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)負(fù)責(zé)，也是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的主要管理人，委托人則是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理范圍外進(jìn)行客觀的工作，其財(cái)務(wù)信息的來(lái)源是從人處獲得的[1]。人需要獲得更好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，因此在信息提供的過(guò)程中真實(shí)性有待考察，往往會(huì)提供給委托人更多地對(duì)自身有利的信息。而委托人想要獲得更多的真實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)的信息就需要付出較多的成本，不利于自身的發(fā)展。這種信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，也就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題，人為了謀求私利行為方面很難進(jìn)行約束，這就需要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系來(lái)進(jìn)行更為規(guī)范性的工作。

（二）業(yè)務(wù)指導(dǎo)不當(dāng)

委托人在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起到了對(duì)于業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)的作用，雖然從法律層面和政府工作的層面已經(jīng)進(jìn)行了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范制度的明確，也在定期公開(kāi)預(yù)算、固定資產(chǎn)、成本費(fèi)用方面的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了明確，不斷將國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系進(jìn)行了完善。但是在實(shí)際的工作過(guò)程中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系和制度并沒(méi)有得到良好的落實(shí)，在業(yè)務(wù)指導(dǎo)的方面工作能力也不強(qiáng)，沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）監(jiān)管職責(zé)落實(shí)不充分

第一，國(guó)有企業(yè)的外部監(jiān)督作用是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升的關(guān)鍵，在政府部門(mén)監(jiān)管下，以及審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等監(jiān)督下進(jìn)行。因?yàn)椴煌谋O(jiān)督主體所涉及的利益范圍不同，為了更好地維護(hù)自身的利益和實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)，對(duì)于自身管理范圍之外的問(wèn)題不會(huì)進(jìn)行積極地處理。這也就直接導(dǎo)致了在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中監(jiān)督工作的共享程度不夠高，沒(méi)有形成明顯的監(jiān)督合力。第二，在不同規(guī)范和不同標(biāo)準(zhǔn)的工作過(guò)程中，惡意的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致各種社會(huì)服務(wù)和第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督工作受到影響，為了維護(hù)自身的利益而在業(yè)務(wù)的規(guī)范性方面受到了影響，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制也難以達(dá)到理想的效果。國(guó)有企業(yè)在監(jiān)督內(nèi)容方面要進(jìn)行充分地了解，為了維護(hù)自身的利益去做某件事情就使得監(jiān)督責(zé)任流于表面的形式，無(wú)法解決實(shí)際管理和經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題。

（四）脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重

財(cái)務(wù)工作為會(huì)計(jì)控制體系的主要內(nèi)容，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激進(jìn)化的大背景下，很多國(guó)有企業(yè)已深刻認(rèn)識(shí)到構(gòu)建會(huì)計(jì)控制體系的必要性，并把財(cái)務(wù)管理工作作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容。改革后國(guó)企財(cái)務(wù)管理理念依然以最高決策者的決定為主導(dǎo)，決策團(tuán)隊(duì)的作用并埋沒(méi)，決策權(quán)依然被掌控在個(gè)人手內(nèi)，權(quán)力集中的現(xiàn)象依然沒(méi)有被消除，這是造成決策和現(xiàn)實(shí)管理需求脫節(jié)的主要原因之一。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的改善對(duì)策

（一）建立完善的監(jiān)管體系

為了達(dá)到國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果，就需要在全面而完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系上進(jìn)行，也將監(jiān)督管理的效率進(jìn)行提升，全方位的實(shí)行監(jiān)督管理的工作。首先，在進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)的過(guò)程中，政府國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)該進(jìn)行協(xié)調(diào)性的管理工作，其中財(cái)政部門(mén)將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的確定工作進(jìn)行深入的落實(shí)；審計(jì)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)也需要進(jìn)行政策的約束，將各種制度進(jìn)行解決也進(jìn)行規(guī)范。其次，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中也需要將激勵(lì)和懲罰的雙向管理機(jī)制建立起來(lái)，綜合國(guó)有企業(yè)的整體發(fā)展水平、實(shí)際效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，落實(shí)績(jī)效考核的工作。在此過(guò)程中就將企業(yè)的業(yè)績(jī)考核、市場(chǎng)發(fā)展的情況進(jìn)行綜合，也將員工的薪酬待遇、職業(yè)發(fā)展等緊密的結(jié)合起來(lái)，企業(yè)的管理目標(biāo)和員工的發(fā)展目標(biāo)一致，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展[2]。獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的落實(shí)過(guò)程中，除了物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)之外，還需要將榮譽(yù)、業(yè)績(jī)排名、職業(yè)規(guī)劃等整體的發(fā)展結(jié)合起來(lái)，進(jìn)一步促進(jìn)管理工作的發(fā)展。激勵(lì)和束的機(jī)制的完善是企業(yè)管理的動(dòng)力所在，可以提升員工和整體企業(yè)發(fā)展的積極性，提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果。最后，需要進(jìn)行企業(yè)全面監(jiān)督責(zé)任的落實(shí)，政府的各個(gè)部門(mén)和各類(lèi)監(jiān)督組織都需要將自身的監(jiān)督范圍和職責(zé)進(jìn)行明確，進(jìn)行更為規(guī)范化的監(jiān)督工作，協(xié)調(diào)各類(lèi)信息與資源，做好分工也做好合作的工作。監(jiān)管的過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)工作的問(wèn)題就要進(jìn)行及時(shí)的協(xié)調(diào)，在各個(gè)部門(mén)的統(tǒng)籌指導(dǎo)和作用下提升管理工作。

（二）營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

營(yíng)造起良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系完善和健全的重要方法。進(jìn)行企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范，可以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化的發(fā)展，將規(guī)章制度進(jìn)一步的明確，做好制衡機(jī)制的健全工作。另外，在工作的過(guò)程中需要將內(nèi)部協(xié)作發(fā)展的機(jī)制建立起來(lái)，每個(gè)國(guó)有企業(yè)都有著自身不同的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，就需要將權(quán)力和責(zé)任在各個(gè)部門(mén)和各個(gè)工作部門(mén)進(jìn)行明確，尤其是在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的過(guò)程中進(jìn)行落實(shí)[3]。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行員工素質(zhì)的提升、定期的宣傳教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)是十分重要的，提升員工的工作能力和業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)能力對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有積極地意義。企業(yè)面臨的外界環(huán)境不斷的發(fā)展變化，企業(yè)的員工也需要不斷地提升工作能力，將管理工作變得更加主動(dòng)化，企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)、技能水平的培訓(xùn)，以此方式提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的效率。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中會(huì)遇到內(nèi)部和外部各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，在風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制工作，對(duì)整體經(jīng)營(yíng)過(guò)程來(lái)說(shuō)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的工作需要在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)工作之下進(jìn)行，組織專(zhuān)業(yè)的技術(shù)人員進(jìn)行分析的工作，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)、業(yè)務(wù)情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源的工作上進(jìn)行部署，建立起風(fēng)險(xiǎn)控制的要點(diǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)源的識(shí)別、分析、預(yù)警、控制的工作，最大限度地完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，將企業(yè)的綜合實(shí)力進(jìn)行提升，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

（四）規(guī)范化執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作

在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中監(jiān)督與考核是十分重要的。將財(cái)務(wù)部門(mén)的規(guī)章制度進(jìn)行授權(quán)審批，財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行提升，減少違規(guī)操作的出現(xiàn)。出現(xiàn)了各種規(guī)范制度約束，一旦出現(xiàn)了違背工作制度的人員，就需要進(jìn)行干預(yù)和控制的工作。對(duì)于工作人員的定期考核也是十分重要的，提升工作人員的積極性，做好薪酬待遇與職位的升遷，提升工作的實(shí)際效果。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

國(guó)有企業(yè)有著自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與完善十分重要的，提升審計(jì)部門(mén)的工作效率，做好獨(dú)立運(yùn)行。監(jiān)督管理的過(guò)程中需要暢通企業(yè)內(nèi)部的信息，然后配備好專(zhuān)業(yè)的工作人員，提升全面的工作效果。審計(jì)部門(mén)在工作中履行好自身的工作職責(zé)，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的順利進(jìn)行，做好綜合性的分析工作。

（六）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算技術(shù)

核算技術(shù)水平是影響會(huì)計(jì)控制工作效率、準(zhǔn)確性的主要因素，若能以高端的核算技術(shù)與相關(guān)制度為支撐，則能較有效地優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效率。改進(jìn)會(huì)計(jì)核算技術(shù)可以從如下幾方面著手[4]：

（1）完善電腦的會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)，提高計(jì)算機(jī)中央處理器的運(yùn)轉(zhuǎn)速度，有益于強(qiáng)化數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析能力。

（2）完善公共查詢(xún)平臺(tái)，細(xì)化平臺(tái)上的類(lèi)目，企業(yè)高層管理者可以經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)動(dòng)態(tài)化的查看會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理工作運(yùn)行狀態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中存在的問(wèn)題，早期指正并督促員工予以修整。

（3）加強(qiáng)云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用，這樣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理就無(wú)須配置各類(lèi)軟硬件設(shè)備與TI技術(shù)人員，以信息系統(tǒng)為支撐的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作質(zhì)量也會(huì)得到一定保障。大數(shù)據(jù)技術(shù)有分析大批量信息的能力，能為企業(yè)管理者決策提供可靠的參照。

（七）重視內(nèi)部信息的溝通

國(guó)有企業(yè)應(yīng)予以?xún)?nèi)部信息溝通情況一定的重視，通過(guò)培訓(xùn)、教育等形式引導(dǎo)職工、各部門(mén)均自覺(jué)樹(shù)立信息溝通意識(shí)，減少或規(guī)避信息堵塞的情況。在企業(yè)內(nèi)部積極建設(shè)信息資源共享平臺(tái)，公開(kāi)被許可公開(kāi)的信息，借此方式去提升企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)性、透明度，一方面能提升各部門(mén)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，另一方面也能減少人力資源的耗用量，協(xié)助國(guó)有企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)成本。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的優(yōu)化不要單純依賴(lài)外部監(jiān)督，也要予以?xún)?nèi)部的自我監(jiān)督一定重視，為達(dá)成以上目標(biāo)，就應(yīng)將審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職能充分發(fā)揮出來(lái)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的實(shí)施情況進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并將其反饋給相關(guān)部門(mén)或人員，及時(shí)作出改進(jìn)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的支持，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的完善是十分重要的，影響著關(guān)于企業(yè)管理工作中的決策和相關(guān)工作的部署。因此，需要將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系工作能力進(jìn)行提升，將各種資源進(jìn)行協(xié)調(diào)分配，做好監(jiān)督工作，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

會(huì)計(jì)控制畢業(yè)論文范文模板(二)：公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀與優(yōu)化策略論文

摘要醫(yī)療事業(yè)在我國(guó)占據(jù)著非常重要的地位，不僅與人們的身體健康有緊密的聯(lián)系，而且對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有一定程度的影響。從目前的情況來(lái)看，我國(guó)公立醫(yī)院在醫(yī)療不斷改革的情況下得到了進(jìn)一步的發(fā)展，不過(guò)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中往往會(huì)受到多方面因素的影響，導(dǎo)致相關(guān)工作存在問(wèn)題，對(duì)公立醫(yī)院造成不利的影響。因此，公立醫(yī)院要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理相關(guān)問(wèn)題予以足夠的重視，并且根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行充分的分析，進(jìn)而及時(shí)采取有效措施加以解決，這樣才能夠?yàn)楣⑨t(yī)院帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀優(yōu)化策略

一、前言

公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是公立醫(yī)院為了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行有效的保護(hù)，保證相關(guān)法律法規(guī)能夠落實(shí)到醫(yī)院實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，提高會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營(yíng)管理效率而采取的一系列控制方法和措施。這就要求相關(guān)工作人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題予以足夠的重視，并且根據(jù)實(shí)際情況采取有效的措施加以解決，這樣才能使我國(guó)公立醫(yī)院得到更好的發(fā)展。

二、目前公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不強(qiáng)，重視程度不夠

通過(guò)實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)公立醫(yī)院具有較強(qiáng)的特殊性，在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中容易受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，醫(yī)院管理人員受到傳統(tǒng)管理模式和理念的影響比較大，在實(shí)際工作中單純依靠以往的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行管理，這樣就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作缺乏科學(xué)性與合理性，而且相關(guān)工作也無(wú)法落到實(shí)處。

另外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的經(jīng)濟(jì)價(jià)值不能在公立醫(yī)院發(fā)展過(guò)程中充分顯示出來(lái)，在一般的情況下需要很長(zhǎng)的一段時(shí)間才能夠發(fā)揮出部分效果，這樣就使得醫(yī)院工作人員無(wú)法意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的重要性，忽視各方面存在的問(wèn)題。比如公立醫(yī)院沒(méi)有指派足夠的人員參與內(nèi)部控制、執(zhí)行任務(wù)，相關(guān)規(guī)章制度無(wú)法落實(shí)到各項(xiàng)工作中，再加上工作人員無(wú)法依靠自身的工作經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)解決問(wèn)題，這樣就會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院遭受一定程度的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法律法規(guī)不健全，制度不完善

從目前的情況來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)展起步比較晚，實(shí)際發(fā)展過(guò)程中容易受到影響，發(fā)展速度比較慢，部分法律法規(guī)也是近幾年才頒布的，這些法律法規(guī)會(huì)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立起到科學(xué)的指引和引導(dǎo)作用，在一定程度上促進(jìn)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。但是這些法律法規(guī)應(yīng)用時(shí)間比較短，部分內(nèi)容還不夠完善，這樣就會(huì)導(dǎo)致在實(shí)際的工作中出現(xiàn)一些問(wèn)題，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系和制度的建立產(chǎn)生很大的影響。

（三）資產(chǎn)管理存在較大困難

就現(xiàn)階段來(lái)看，我國(guó)公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理工作仍存在許多問(wèn)題：第一，在采購(gòu)或建設(shè)固定資產(chǎn)時(shí)，許多部門(mén)與人員都極力爭(zhēng)取，但是購(gòu)入或建設(shè)完成后，卻不重視其管理與維護(hù)工作，導(dǎo)致醫(yī)院設(shè)備經(jīng)常出現(xiàn)故障、嚴(yán)重老化或丟失的情況。第二，不少公立醫(yī)院在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)存在一定的隨意性，沒(méi)有嚴(yán)格根據(jù)規(guī)定進(jìn)行，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)浪費(fèi)、流失等情況。

（四）缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的評(píng)價(jià)監(jiān)督獎(jiǎng)懲機(jī)制

在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度不斷發(fā)展的形勢(shì)下，我國(guó)部分醫(yī)院沒(méi)有對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作予以足夠的重視，國(guó)家也沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況制定科學(xué)的法律法規(guī)進(jìn)行約束，這樣就導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制無(wú)法建立，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作無(wú)法落到實(shí)處，相關(guān)體系的標(biāo)準(zhǔn)缺乏一定的科學(xué)性。除此之外，公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制缺乏一定的科學(xué)性和有效性，這樣就會(huì)導(dǎo)致實(shí)際產(chǎn)生的控制效果與預(yù)期存在很大的差距，醫(yī)院自身經(jīng)濟(jì)利益受到很大的影響，會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性較低，管理層無(wú)法制定正確的決策，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果無(wú)法充分體現(xiàn)出來(lái)。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效策略

（一）增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

為了對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，相關(guān)管理人員要增強(qiáng)自身的內(nèi)部控制意識(shí)，在實(shí)際工作中充分意識(shí)到其對(duì)醫(yī)院發(fā)展的重要性。醫(yī)院要對(duì)內(nèi)部科室的設(shè)置、財(cái)務(wù)管理等方面進(jìn)行充分的分析，并且在此基礎(chǔ)上建立具有現(xiàn)代化特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。另外，醫(yī)院還要明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)人員的工作職責(zé)，使其充分意識(shí)到自身的責(zé)任和權(quán)利，并且積極地參與到內(nèi)部控制工作中，根據(jù)實(shí)際情況建立補(bǔ)償控制制度，這樣能夠使工作人員對(duì)財(cái)務(wù)工作予以足夠的重視，不僅能夠增強(qiáng)其內(nèi)部控制意識(shí)，還能夠進(jìn)一步提高其工作積極性，這樣才能夠提高財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量。

（二）貫徹落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

我國(guó)公立醫(yī)院要對(duì)國(guó)家頒布的法律法規(guī)、自身實(shí)際管理情況和各方面的需求有充分的了解，在此基礎(chǔ)上建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)章制度。除此之外，相關(guān)工作人員還要對(duì)工作過(guò)程中存在不良行為的人員進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，財(cái)務(wù)部門(mén)要與醫(yī)院管理部門(mén)進(jìn)行有效的溝通和交流，在授權(quán)批準(zhǔn)程序、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)等方面相互配合。工作人員之間要互相監(jiān)督，這樣才能夠使規(guī)章制度落實(shí)到具體的每一項(xiàng)基本工作中，各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人也要嚴(yán)格按照要求履行自身的審查監(jiān)督職責(zé)。與此同時(shí)，醫(yī)院各個(gè)單位還要將國(guó)家財(cái)政部門(mén)頒布的法律法規(guī)作為基本原則，有效建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，根據(jù)不同的情況選擇科學(xué)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，進(jìn)一步提高內(nèi)控工作效率和質(zhì)量，為醫(yī)院發(fā)展帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）加大資產(chǎn)管理力度，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理的規(guī)范化

第一，公立醫(yī)院需要不斷增強(qiáng)工作人員的資產(chǎn)管理意識(shí)，轉(zhuǎn)變其固有的思維，使其正確認(rèn)識(shí)到科學(xué)合理地管理資產(chǎn)同樣能夠產(chǎn)生效益，并且該類(lèi)效益更具持久性。第二，做好清查盤(pán)點(diǎn)工作。在具體清查盤(pán)點(diǎn)的過(guò)程中，必須保證審計(jì)人員到場(chǎng)，如果出現(xiàn)資產(chǎn)非自然損毀或丟失的情況，需要問(wèn)責(zé)相應(yīng)負(fù)責(zé)人。第三，在變賣(mài)或報(bào)廢資產(chǎn)的過(guò)程中，必須切實(shí)依據(jù)規(guī)章制度，確保手續(xù)完善后方可執(zhí)行。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督檢查，建立評(píng)估獎(jiǎng)懲機(jī)制

篇6

一、稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)概述

稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對(duì)指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實(shí)施控制決策之用。稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。

(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)

稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績(jī)效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過(guò)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿(mǎn)意度最大化。

(二)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施前提

一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實(shí)施有效的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級(jí)，有專(zhuān)業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對(duì)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實(shí)時(shí)進(jìn)行校驗(yàn)、統(tǒng)計(jì)、篩選、分類(lèi)、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對(duì)稅收管理過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績(jī)效評(píng)價(jià)的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行分析評(píng)判。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。

(三)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體

在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個(gè)層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對(duì)納稅人的地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系下，稅收管理主體就是稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體。

(四)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍

現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)包括對(duì)稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使績(jī)效的評(píng)價(jià)。本文主要是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的過(guò)程及其結(jié)果產(chǎn)生的績(jī)效，即稅收管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。

二、構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)注意事項(xiàng)

(一)合理設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)

指標(biāo)設(shè)計(jì)在以“目標(biāo)管理”為手段的績(jī)效評(píng)價(jià)體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評(píng)價(jià)稅務(wù)人員工作業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評(píng)價(jià)的作用，差的指標(biāo)會(huì)使整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系失效甚至對(duì)整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對(duì)稅務(wù)人員工作績(jī)效進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)的全部?jī)?nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績(jī)，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識(shí)水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合實(shí)際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計(jì)指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計(jì)要堅(jiān)持定量分析和定性分析相結(jié)合，對(duì)于兩類(lèi)指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門(mén)工作側(cè)重點(diǎn)不同，有的是在于提高納稅人的滿(mǎn)意程度，樹(shù)立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，有的是在于實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對(duì)量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門(mén)，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對(duì)定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門(mén)，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。

(二)注意事中溝通

若把稅務(wù)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)體系比做一臺(tái)機(jī)器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)。沒(méi)有完善的信息交流和溝通機(jī)制也就沒(méi)有稅務(wù)部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。溝通存在于評(píng)價(jià)前、評(píng)價(jià)中、評(píng)價(jià)后三個(gè)階段。在績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施前的指標(biāo)設(shè)計(jì)階段，稅務(wù)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)或評(píng)價(jià)者應(yīng)把被評(píng)價(jià)人員納入到指標(biāo)的設(shè)計(jì)過(guò)程中。溝通一方面可以使績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個(gè)部門(mén)和稅務(wù)人員均能理解的共同語(yǔ)言，從而對(duì)其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計(jì)與實(shí)際相脫離，增強(qiáng)了指標(biāo)的可操作性。對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)后的溝通，評(píng)價(jià)人員根據(jù)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，鼓勵(lì)與組織目標(biāo)一致的行為，同時(shí)對(duì)于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評(píng)價(jià)過(guò)程中的溝通，然而在評(píng)價(jià)過(guò)程中及時(shí)進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評(píng)價(jià)結(jié)果。在實(shí)際工作中，事中溝通也通常最有效。

(三)根據(jù)個(gè)體需要選擇激勵(lì)手段

績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效付酬是不可分割的兩個(gè)方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動(dòng)機(jī)支配的，而動(dòng)機(jī)是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點(diǎn)，是建立有效的激勵(lì)制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵(lì)手段的多樣性，即物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于物質(zhì)激勵(lì)，可以通過(guò)對(duì)薪酬體制的設(shè)計(jì)而完成，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績(jī)效工資x工作難易系數(shù)。對(duì)于非物質(zhì)激勵(lì)，可以通過(guò)“情感激勵(lì)”對(duì)稅務(wù)人員個(gè)體工作給予認(rèn)同、尊重、表?yè)P(yáng)，對(duì)其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來(lái)實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)人員必須確定被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點(diǎn)，并依據(jù)其特點(diǎn)選擇適合不同個(gè)體的激勵(lì)結(jié)合方式。

(四)建立硬性約束機(jī)制

激勵(lì)和約束是稅務(wù)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的兩個(gè)不可分割的因素，只有二者之間實(shí)現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的功能。績(jī)效評(píng)價(jià)體系內(nèi)的約束實(shí)際上是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，一方面如果稅務(wù)人員的評(píng)價(jià)結(jié)果較差或與整個(gè)系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評(píng)和懲罰，為此付出代價(jià)；另一方面對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對(duì)其他稅務(wù)人員的約束，或者說(shuō)是反面激勵(lì)，從反面達(dá)到激勵(lì)約束相容。由此我們可以看出，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，激勵(lì)和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。

三、不同層面設(shè)計(jì)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的探討

(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)的運(yùn)用及其分析

1．基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)。

平衡計(jì)分卡是一種綜合績(jī)效管理體系。它將組織經(jīng)營(yíng)任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個(gè)方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個(gè)獨(dú)立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個(gè)系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng)，構(gòu)成了有機(jī)的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期與長(zhǎng)期、內(nèi)部與外部、過(guò)去與未來(lái)之間的平衡。因此，利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對(duì)整個(gè)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來(lái)的影響。在平衡計(jì)分卡中，財(cái)務(wù)方面是平衡計(jì)分卡的最終結(jié)果，財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是客戶(hù)滿(mǎn)意和客戶(hù)忠誠(chéng)的結(jié)果。只有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時(shí)間、質(zhì)量和價(jià)格方面滿(mǎn)足客戶(hù)，才能達(dá)到客戶(hù)滿(mǎn)意和客戶(hù)忠誠(chéng)。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。

2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的類(lèi)型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時(shí)限。在確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí)，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實(shí)現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時(shí)限內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)；要有現(xiàn)實(shí)性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測(cè)；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時(shí)間，關(guān)注效率。

3．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

目標(biāo)管理下的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵(lì)方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競(jìng)爭(zhēng)中軟弱無(wú)力所實(shí)施的一項(xiàng)措施，通過(guò)權(quán)力下放和自我控制來(lái)提高組織的競(jìng)爭(zhēng)力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動(dòng)性。基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法主要有四個(gè)操作步驟：設(shè)定績(jī)效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時(shí)間框架、實(shí)際績(jī)效水平與績(jī)效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績(jī)效目標(biāo)。

(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析

1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。

管理層面的工作要強(qiáng)調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢(xún)、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績(jī)效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來(lái)。管理層面要通過(guò)對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的篩選來(lái)突出工作重點(diǎn)，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對(duì)主體業(yè)務(wù)和主要職能的評(píng)價(jià)力度。對(duì)過(guò)程的控制主要通過(guò)正確執(zhí)行管理體系文件來(lái)實(shí)現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過(guò)程篩選出來(lái)，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。

2．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)思路。

管理層面的績(jī)效評(píng)價(jià)根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實(shí)現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營(yíng)造公平有序、誠(chéng)信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)該績(jī)效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(2)稅收分析預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計(jì)劃的影響，政府部門(mén)一度強(qiáng)調(diào)用稅收完成數(shù)來(lái)評(píng)價(jià)稅收管理工作。要解決這樣的問(wèn)題，一是要樹(shù)立制定科學(xué)稅收計(jì)劃的觀念，實(shí)事求是地測(cè)算和上報(bào)建議計(jì)劃以及影響收人的主要增減因素；二是運(yùn)用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測(cè)工作，對(duì)稅收預(yù)測(cè)的效果主要引人稅收收人預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)，同時(shí)把查補(bǔ)稅款總額作為稅款預(yù)計(jì)水平的一個(gè)修正指標(biāo)。

(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過(guò)采取有效手段，對(duì)各類(lèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)、審核、檢測(cè)和維護(hù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯(cuò)誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和實(shí)用。數(shù)據(jù)高度集中，對(duì)管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過(guò)垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動(dòng)的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)。

(4)納稅評(píng)估的質(zhì)量和效果。納稅評(píng)估的有效性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括評(píng)估對(duì)象確定的準(zhǔn)確性、評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題戶(hù)數(shù)、補(bǔ)繳稅款、移交稽查戶(hù)數(shù)以及納稅人真實(shí)申報(bào)率的提高等方面。

(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟(jì)的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績(jī)效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)稅收各項(xiàng)職能的核心途徑。管理層面通過(guò)執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟(jì)，可以通過(guò)執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過(guò)稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。

(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無(wú)論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時(shí)性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。

(三)操作層面基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析

1．財(cái)務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。

稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財(cái)務(wù)角度主要體現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實(shí)際征收量。因此，財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對(duì)稅收管理水平的衡量和評(píng)價(jià)，具體包括納稅人戶(hù)籍管理水平、核定征收戶(hù)管理質(zhì)量、納稅申報(bào)質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個(gè)方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而波動(dòng)。從理論上說(shuō)，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，對(duì)無(wú)知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對(duì)自私性不遵從的納稅人加強(qiáng)管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評(píng)價(jià)是否實(shí)現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2．征管過(guò)程驅(qū)動(dòng)性指標(biāo)選擇。

(1)納稅人戶(hù)籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶(hù)籍管理水平主要反映評(píng)價(jià)期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶(hù)均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。