時間：2023-04-03 10:01:41
序論：速發(fā)表網結合其深厚的文秘經驗，特別為您篩選了11篇稅收畢業(yè)論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯系，希望您能從中汲取靈感和知識！
一、國外個人(家庭)所得稅實施辦法的利弊得失
個人所得稅起源于英國，經歷了多年不斷的的修改和調整之后，現今世界各國以綜合稅制、混合稅制、綜合稅制和分類稅制等方法作為個人所得稅的運行機制。各國根據自己的現狀選擇適合國情的個人所得稅制度，并制定具體實施細則，從全球各國的實踐來看,發(fā)達國家的個人所得稅負擔普遍要高于發(fā)展中國家，最為突出的是當今的美國在個人所得稅方面的制度和運行機制比較完善且具有代表性，它們采用綜合稅制進行個人所得稅的申報繳納，也就是說一個人在本年度內，各種渠道所得的收入（包括勞動所得和資本利得），均匯總為當年的收入總額，經過個人（家庭）成本費用、個人免稅及家庭生計等必須支出項目扣除之后的凈額，再根據凈額劃分的不同檔次，分別按超額累進稅率方式進行所得稅的征收。美國對于家庭生計等扣除項目還制定了具體實施細則，即按照不同年齡層次作出了明確的限額規(guī)定，還對個人（家庭）申報方式作出了詳細的扣除標準，也對每個納稅人撫養(yǎng)的家屬給予個人寬免額。這種制度的運行和實施，即有利于國民生活待遇的平等及安居養(yǎng)老，又利于國家稅收制度的穩(wěn)步提升及經濟發(fā)展，對全球個人（家庭）所得稅的有效征收起到了積極的帶頭和表率作用。但由于美國個人（家庭）所得稅計算過程比較復雜，一般的國民不能獨立完成所得稅的計算交納，要通過政府部門或者說專業(yè)人員的協(xié)助才能完成每個人（家庭）所得稅的計算繳納程序，這無形中就增加了相關稅收人員的工作量，為了更好的保障個人（家庭）所得稅的計算收繳工作，美國要配備相當數量的稅收工作人員，這樣不僅加大了國家政府部門的支出額度，相應也減少了國家的稅收凈額。盡管如此，美國目前仍然采用這種方式，因為到目前為止，世界各國仍然沒有出臺更好的個人（家庭）所得稅的收繳辦法。
二、國內個人(家庭)所得稅實施辦法存在的問題
我國實行的是分類稅制，根據我國的國情制定了11個征稅項目，包括工資、薪金所得，個體工商戶生產、經營所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等，并根據收入層次的不同采用不同的超額累進稅率方式進行征收，減除適當的限額和基本保障費用的扣除。2008年新頒布實施的對于個人所得稅起征點的界定和限額的扣除盡管提高了標準但仍然不是比較符合國情的征繳辦法，為此社會各界眾說紛紜，國內專家、學者也在不斷地探索和研究這個關鍵的社會問題，到目前為此仍然沒有一套比較理想的、符合國家民眾心愿的、適合我國經濟發(fā)展狀態(tài)且能與國際接軌的新的個人（家庭）所得稅的征繳方案，為此我們對個人（家庭）所得稅征繳辦法進行探索和研究。
根據現行政策，工資、薪金所得的費用扣除限額采用扣除基本養(yǎng)老保險、大病保險、工傷保險、失業(yè)保險、生育保險和公積金等六項之后的2000元，稅額的征收采用5%--45%不等的超額累進稅率，這種方式本身就存在著很多不足，因不同的行業(yè)、不同的崗位、不同的編制等六項費用均有不同程度的差別，這就意味著不僅現在不同的人收入待遇不同，而且將來的居家養(yǎng)老等就更加不同，這不僅不能徹底改善或者說縮小國民的生活差別，反而更加大了國民間的貧富差距。其主要差別體現在：
1．工資薪金的差別：對于工資薪金很高的人群，他們的真實所得不僅僅是現在的高出低收入所得人群的部分，他們可以根據收入所得的結余去購置房地產、家用電器等高檔財產，還可以進行投資以獲取高額的利潤，在保障富裕生活的同時還能夠得到額外的收入。那么對于低收入的人群，盡管可以扣除，但他們的真實所得根本就達不到交稅的水平，而他們的收入所得連最基本的日常生活都難以保障，不僅生活質量較差，又談何購置其他資產或者說投資？！相對而言，工資薪金高、低的人群又怎么能夠縮小差別呢？！目前實施的方法事實上根本沒有起到任何幫扶的作用，而且會導致貧富差別越來越大。這就是造成個人所得稅不符合國情的主要因素之一。
2．退休待遇的差別：對于工資、薪金收入高的人群，其所上繳的六項費用也高，那么就意味著將來退休后的生活福利待遇也高。而低收入的人群未來的退休工資所得和生活福利待遇都很低，有的甚至低于社會保障年平均數，那么高收入人群的退休所得要遠遠高于低收入人群的幾倍甚至于是幾十倍……這樣的薪金扣除限額能夠體現公平合理嗎？能夠全面實現老有所樂嗎？這也是造成個人所得稅不符合國情的主要因素之一。
3．家庭人口的差別：對于相同工資、薪金所得的人群，其家庭贍養(yǎng)的人口
不同其實際生活水平也不相同。也就是說，如果收入所得都是2000元的話，一個人生活就過的很好，而二個人生活就比一個人差的很多，如果是三個人以上生活的話那么他們的生活水平就是差之千里了。目前我國的個人所得稅的費用扣除還沒有考慮家庭贍養(yǎng)人口的問題，這也是造成個人所得稅不符合國情的主要因素。
4．文化程度的差別：文化知識能夠改善生活條件，能夠提高社會層次和地位，那么文化程度較高的人群收入一定是很高的，他們還可能有一些關于知識產權等相關的額外收入，他們的科研成果可能會起到事半功倍的效果。而沒有文化或者文化較低的人群的收入及社會地位相對來講比較低，也不太可能有其他的收入，因為他們所從事的工作在時間和精力上是一對一的付出，他們沒有更多的精力和時間去做其他的工作，就是普通的勞動人群。相對而言兩者的收入是無法比擬的，這也是造成個人所得稅不符合國情的主要因素。
5．社會地位的差別：眾所周知，社會地位的不同其價值的體現也有所不同，社會層次和地位越高其個人的價值就越能很好的體現，也意味著收入也相對更高。那么生活在社會低層的勞動人群呢？因其地位的懸殊其價值的體現自然也就有很大的差別。如果沒有相關制度的制約，那么長期以往勢必會造成兩極更大的分化。也就是“貴族”永遠是“貴族”，“貧民”永遠是“貧民”。這種狀態(tài)也是造成個人所得稅不適合國情的主要因素。
6．區(qū)域經濟的差別：我國目前尚處于發(fā)展中國家地位，為了更好的、快速的發(fā)展經濟，所采取的方式是以點帶面，即以少數的、發(fā)展較快的大中型企業(yè)帶動全社會相對較弱的中小企業(yè)的發(fā)展。也就是先讓少量的企業(yè)先發(fā)展起來，逐步帶動和影響其他中小企業(yè)的發(fā)展，這就形成了區(qū)域經濟的不同發(fā)展時期和狀態(tài)，再加上區(qū)域物產資源的不同、地理位置的不同、氣候環(huán)境的不同、交通條件的限制，區(qū)域經濟差別更加顯現。這就是區(qū)域經濟造成的現實因素。
7．其他資產的差別：由于環(huán)境及家庭背景不同，部分國民能夠擁有或者得到其他資產，包括：饋贈、遺產等等。這些資產的擁有在不同程度上形成了貧富差距，這種差距不是簡單的、可以通過努力得到的，是完全沒有能力趕上和超過的。這種局面就更加劇了貧富之間的差別，也就更加體現出個人所得稅不適合國情的狀態(tài)。
以上是對于工資、薪金收入所得以及其他相關因素的分析，這些都是目前直接影響個人（家庭）所得稅征繳的主要因素，不一定很全面還有待于進一步探索和研究。
三、國內個人(家庭)所得稅實施辦法建議及措施
目前我國居民個人所得稅相關費用項目扣除及限額界定應進行全方位改革，制定一套符合我國現狀的、體現公民平等的、減少社會壓力的個人所得稅的扣除制度，建立健全個人所得稅申報程序，完善其管理機制和體系，使其具有真正貫徹實施的可行性。其主要內容如下：
（一）制定周詳的稅收管理體系
1．制定符合國情的稅收制度
稅收制度是最為復雜的一項管理制度，它是與國家的發(fā)展、民族的興旺、社會的和諧分不開的。稅收制度的不斷完善，才有利于保障國家的經濟快速發(fā)展。個人所得稅制度的建立健全，是穩(wěn)定經濟發(fā)展的重要組成部分，也是國民安居樂業(yè)的主要因素，因此，制定符合國情的個人所得稅稅收制度利國利民，勢在必行。
目前世界各國采用的征收方法有課源法、申報法、測定法和估計法等。而我國一直推行使用申報法，這種方法基于納稅人對自身收入的確切信息來納稅，一方面可以激發(fā)納稅人的納稅意識，另一方面也可為稅務機關提供便利，當然它也對納稅人提出了較高的要求。要求納稅人能夠準確計算自己的收入及所得，還需要確定屬于哪種申報，是合并申報還是獨立申報？！這就需要國家加大對稅收體制的宣傳力度，廣泛輔導正確納稅的計算方法，對于實在不能準確計算的公民，給予適當的義務幫助，促使全民都能夠正確完全納稅義務。
2．建立細致周密的申報體系
制定符合我國現狀的稅收制度，是關系國家經濟發(fā)展命脈的重要因素，但光有制度沒有切實可行的申報體系，也是一句空話，為此，在建立完善的稅收制度的同時，還要制訂周密細致的稅收申報體系，以便更好地進行個人所得稅的納稅申報工作。制訂周密的納稅體系是完善個人所得稅征收的最佳辦法，要想徹底解決和完善個人所得稅申報、征收、管理等，必須在全國范圍內全面實施網絡控制，任何個人應稅所得金額能夠完全準確地顯示在納稅征管體系中，避免造成漏稅和逃稅現象，也避免發(fā)生重復征收的現象，顯現出對全體納稅人絕對的公平、公正。徹底維護和保障公民的基本生活公平的權利。
3．完善切實可行的管理機制
制定符合我國
現狀的個人所得稅申報制度和體系，是完善個人所得稅征收工作的前期工作，其仍然存在很多不和諧與不切實際的因素，為了更好地實施個人所得稅的申報征收，必須制定相應的、切實可行的、符合我國民情的配套管理機制，明確相關職能部門的責任，保障個人所得稅的征收管理工作有序、順利、完善和發(fā)展。
4．制定簡單易行的征收方法
稅收制度的制定和完善是靠全社會的支持和配合，如果制度制定的比較復雜，一般的國民不能理解也不能很好的運用，那么也是不符合目前國情的，因此，在制定相關稅收實施方案時應考慮國民的整體素質和文化水平，讓大家都能理解和更好的運用，只有這樣才能更好的完善稅收的征收與管理。
5．制定公正嚴謹的獎懲制度
任何制度的貫徹實施都會存在一定的難度，究其原因是具體實施宣傳的力度不夠，還有其實施過程的獎懲制度不完善所至，為了將不同程度的阻礙因素制止于萌芽狀態(tài)，在新的個人所得稅制度建立健全之時，制定出更加嚴謹、更加完善的個人所得稅獎懲制度，對于積極參加如實繳納稅款的個人應當給予表彰及適當的獎勵，在媒體中廣泛宣傳，讓全社會都了解、明白其中道理。對于偷稅、逃稅的個人應該采取果斷的、嚴歷的處罰措施，讓人人都知道違法操作只能是咎由自取，是最可恥的行為。為保障個人所得稅制度得以正常、貫徹實施。徹底解決國家稅收的重大難題。
（二）確定細致的費用扣除項目
1．對于工資薪金所得的個人所得稅的費用減除
①應該首先扣除家庭生活的基本支出，支出金額可確定為上年度的全省或者全國的平均生活水平，如果有需要贍養(yǎng)的直系親屬，應該按照實際人數乘以基本生活支出的金額扣除，當然不同年齡的贍養(yǎng)需要確定相關的標準，只有這樣才能基本保障低收入人群的正常生活，才能真正縮小貧富差別。
②對于養(yǎng)老保險等六項費用的扣除，應全額由所在單位繳納。政府可根據單位性質的不同采用不同的征收方法。以徹底緩解低收入人群的費用支出壓力，也能夠徹底保障全民養(yǎng)老保險等六項費用的政黨交納，增強勞動合同的簽定與貫徹實施。
③費用扣除中應考慮家庭住房等基礎設施的購置，因為每個家庭都要保障基本生活，如果沒有住房也就是居無定所那么如何能夠保障正常的生活，因此如果家庭在購置生活所必須的房產時，應根據購置發(fā)票金額扣除，直至全額扣除之后的年限再開始繳納個人（家庭）所得稅，以緩解個人（家庭）的生活壓力，保障居民的正常生活。
④對于家庭成員中有受到意外傷害或者特殊疾病的，應該停止交納個人（家庭）所得稅，直至家庭沒有任何負擔（欠款）為止。這樣可以適當減輕家庭的壓力，降低醫(yī)院的負擔，減少工作單位的責任，也能夠充分體現社會主義國家的優(yōu)越性。讓老百姓更有信心去面對新的生活。⑤目前收入高的家庭可以有更多的資金支配，他們可以考慮外出旅游和取得更高的學歷。旅游可以大開眼界，豐富生活；取得學歷即能提高文化水平和修養(yǎng)，還能增長知識和閱歷，更能夠增加工資收入。但對于低收入的家庭，他們就不可能考慮這些問題，因為對于他們來說保障生活才是最主要的?；诖耍瑢τ诩彝サ恼Ｎ幕瘜W習的支出，也應考慮在稅前扣除，這樣低收入的家庭也能夠考慮安排適當的學習時間和機會，只有這樣才能全面保障國民學習文化知識的欲望和要求，才能真正提升國民總體文化素質和修養(yǎng)。
⑥繁衍后代是每個家庭的社會責任，要想履行好這個職責就必須完成按照計劃生育。但是生育子女是費用也是相當可關的，一些低收入家庭為了節(jié)約資金，不去醫(yī)院進行體檢，這樣做經常會導致智障兒童出生，不僅給家庭帶來沉重的災難，更給國家?guī)碇卮蟮呢摀€能夠降低國民的整體素質。與其這樣還不如從源頭給予支持和控制，讓每個家庭都能夠支付正常的生育費用，保障及時檢查，優(yōu)生優(yōu)育，徹底杜絕不健康人口的出生。保障和提高國民的整體素質水平。
⑦自然災害是在所難免的，當個人（家庭）遇到這些特殊情況時，應該考慮暫時停止繳納個人（家庭）所得稅，直至災害的損失已經全部緩解或者排除。只有這樣才能真正體現國家的關心和幫助，才能真正解決災害對個人（家庭）造成的實際困難，才能讓受災人群早日脫離困境，從而相對減輕國家的負擔。
⑧對于個人（家庭）所得稅，它與企業(yè)的所得稅不同，因此應區(qū)別對待。對于個人（家庭）向社會捐贈扶助失學兒童、支援災區(qū)等有益于社會的行動應該給予大力支持。尤其是一些小額的、善意的捐贈無需通過紅十字會，它能夠及時、方便的送達受助人的手中，在有依據且情況屬實的狀態(tài)下應該給予全額在稅前扣除，并且給予適當的精神鼓勵和宣傳，讓這種有利的支持方式帶動社會民眾全體積極支持有困難、需要幫助的人群，讓
全社會充滿愛的關懷。
⑨由于我國地域遼闊，各區(qū)域經濟發(fā)展不是很均衡，各項制度的制定可能適應了經濟發(fā)展較快的地區(qū)卻不一定適應經濟相對滯后的地區(qū)，因此個人所得稅征繳制度的制定，應根據地區(qū)經濟的差異制定相應的制度，以更好的協(xié)調由于區(qū)域不同所造成的差異，以便更加健全和完善我國個人所得稅的征繳制度。
2．工資薪金所得的個人所得稅征收稅率及方式
①個人所得稅征繳稅率
由于個人（家庭）的工資、薪金所得在已經扣除了家庭基本生活費用之后，其征收的稅率可不考慮超額累進稅率，直接采用達到一定額度就按照其相應稅率征收的辦法。以達到簡化計算程序便于全體國民的操作和運用，這樣不僅有利于減少國家稅收工作人員的工作量和財政支出，也有利于國家稅收的收繳工作及時有效的進行和持續(xù)發(fā)展，更有利于國家稅額的穩(wěn)定和逐步增長。
②個人所得稅征繳方式
可根據個人及家庭成員人數的不同制定出個人獨立征繳方式和家庭綜合征繳方式兩種不同的征繳方式。家庭成員可根據本家庭的實際情況選擇采用個人獨立征繳方式或者家庭綜合征繳方式。這兩種方式的制定首先是方便國民對個人所得稅的計算及征繳，其次還能夠均衡全民家庭的收支以全面提高正常的家庭生活水平，再次還能提升全民征繳所得稅的觀念意識及整體素質，更能促進社會經濟的穩(wěn)步發(fā)展及國家財政利稅的持續(xù)增長。
3．對于退休人員的工資發(fā)放及其生活福利待遇
對于退休工資的發(fā)放，現有制度是按照所繳養(yǎng)老保險的金額比例和年限、上年全省平均生活水平等進行發(fā)放的，相對而言，退休人員的收入差距特別大。因為以前年度國家沒有全面實施上交養(yǎng)老保險等政策和措施，各類單位、種類部門等上交的養(yǎng)老保險等均不平衡，退休金差距比較大。有此退休人員得到的退休金根本不能保障現有的正常生活水平。政府應當根據退休人員的工作年限、工作性質、工作崗位的不同進行調整發(fā)放退休金，以保障退休人員的正常生活和福利待遇。對于以前從事重要工作崗位的領導及其他特殊人員，可適當進行調整增加，但增加的幅度和人數應該有所控制，不能夠大面積、多范圍的調整增加。只要這樣才能真正保障全民均衡的小康水平。只要這樣我們國家才能完善社會保障制度，更好的完善國家體制、體系，更好地創(chuàng)建和諧社會。
參考文獻
[1]劉克崮委員關于個人所得稅的提案,2009.3.19來源于人民網.
（一）選題不準，內容偏離專業(yè)要求
有的選題過于寬泛，論題過大，超越了學生的駕馭能力，寫作時面面俱到，內容空洞，論述膚淺；有的選題過于狹窄，缺乏氣度，達不到綜合訓練的目的，論述拖泥帶水，顛三倒四；有的根據個人嗜好選題，文章內容偏離專業(yè)要求，結果是“種了別人的地荒了自己的田”。
（二）進度不勻，寫作過程前松后緊
部分學生論文寫作沒有計劃，想到一點就寫一點，指導教師也缺乏督促的依據，面對這樣的學生只能無可奈何，有的學生甚至臨到答辯前夕，才匆匆完稿。連消化論文準備答辯的時間都難以保證。但木已成舟，重新寫作勢必影響學生正常畢業(yè)。在這樣一種情勢之下，答辯時學生倉促上陣，嚴重影響答辯質量，最終導致少數學生只能草草過關。
（三）把關不嚴，抄襲現象時有發(fā)生
少數學生對待論文不求優(yōu)秀，只求通過的思想比較嚴重，在這種指導思想支配之下，他們往往在論文寫作過程中東拼西湊，敷衍了事，大段大段抄襲他人文章，稍作改頭換面，權充畢業(yè)論文上交。產生這些現象固然與少數學生急功近利思想有關，與個別指導教師責任心不強有關，但更與師生之間缺乏相互約束的制度有關。
（四）監(jiān)控不力，寫作指導呈現無序
由于缺乏統(tǒng)一的制度文本規(guī)范指導教師的行為，在論文指導上出現了“你敲你的鑼，我唱我的調”現象，一個老師一個指導法。論文進度如何，教師在指導中投入了多少精力，教學主管部門和專業(yè)責任教師無法實施有效監(jiān)控，導致寫作指導呈現無序狀態(tài)，指導質量的高低很大程度上取決于教師個人的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。
由上述存在的問題中，我們可以看出，畢業(yè)論文指導模式必須從傳統(tǒng)束縛中解脫出來，構建新的論文指導模式。針對以往畢業(yè)論文指導中存在的問題，年初開始對畢業(yè)論文實施開題報告制度，正式啟動論文指導模式的改革。開題報告的六個欄目依次為：選題的目的、意義和必要性；國內外研究現狀；研究的重點與主要研究方法、研究計劃；研究思路（寫作提綱或研究思路）；參考文獻；指導教師審定意見。工商管理專業(yè)按照開題報告的內容要求，開展畢業(yè)論文指導，經過兩學期的摸索，取得了初步經驗和成果。
（一）嚴把開題報告關，為高質量完成畢業(yè)論文打下良好的基礎
1、引導學生寫好開題報告
在第三學期開學之初，由專業(yè)責任教師集中學生做好畢業(yè)論文寫作的宣傳動員工作，強調畢業(yè)論文在開放教育中的重要性和總要求，回顧歷屆畢業(yè)論文寫作中的問題和教訓，并根據以往的經驗，預計學生可能遇到的困難和錯誤，事先確定解決的方法。公布選題范圍，介紹指導教師的基本情況及研究方向，方便學生根據自己的意愿選題和選指導教師。在此基礎上，引導學生寫好開題報告，詳細說明開題報告中的每一欄目及填寫過程中應注意的事項，向學生著重交待開題報告是論文寫作的制度文本，一旦通過，將是論文寫作與指導的基本依據。這樣，學生就對論文寫作中要完成的主要任務有了整體上的了解。
2、指導教師審查開題報告
美國教育社會學家馬丁•特羅(Martin Trow)將高等教育的發(fā)展分為三個階段:精英化教育、大眾化教育和普及化教育。馬丁•特羅認為,如果一個國家的高等教育毛入學率達到15%,就可以認為這個國家進入了高等教育的大眾化階段。據來自教育部的資料顯示,我國2009年的高等教育毛入學率達到23.3%,這標志著我國已經正式進入了高等教育的大眾化階段。
據另一資料顯示,在大眾化教育階段,創(chuàng)新型、實用型、復合型的財經人才已成為我國當前社會的急需。但長期以來,在我國財經院校的教學實踐中,傳統(tǒng)的精英化教育理念一直占據主流地位,過分注重理論教學,忽視對學生實踐能力的培養(yǎng),導致財經人才培養(yǎng)途徑一元化,與社會需求相脫節(jié)。因此,盡快建立一套基于“需求導向型”的人才培養(yǎng)機制,加大實踐教學在整個教學中的比重,改進實踐教學模式,建立多樣化的人才培養(yǎng)途徑,滿足社會對財經人才的多元化需求,實現人才培養(yǎng)與社會需求的有效對接,已成為當前財經院校教學改革的當務之急。
總體而言,財經院校實踐教學模式的改進,其著力點應當置于解決學生社會實踐經驗普遍缺乏的癥結方面,重點強化實踐教學環(huán)節(jié),實現“四年不斷線”;同時,優(yōu)化理論課程與實踐課程體系,改進教學方式和方法,把學生實踐能力的培養(yǎng)貫穿于整個教學之中。
一、財經院校實踐教學環(huán)節(jié)的改革
實踐教學環(huán)節(jié)是影響實踐教學效果的重要因素。財經院校的實踐教學,一般包括認識實習、社會調查、實驗教學、畢業(yè)實習和畢業(yè)論文(設計)等環(huán)節(jié)。
(一)專業(yè)導修與認識實習
近年來,財經院校對一年級學生大都開設了專業(yè)導修課,即把以往的對新生進行的專業(yè)介紹拓展為專業(yè)導修課程。這一做法,可以使新生全面認知本學科專業(yè)或者方向的培養(yǎng)目標、就業(yè)方向、課程體系、教學環(huán)節(jié)和質量要求,使學生及早進入專業(yè)門檻。組織二年級學生到政府部門或者企事業(yè)單位進行認識實習,使學生基本認知未來就業(yè)崗位對專業(yè)知識結構和專業(yè)能力的要求,引導學生重視專業(yè)知識的學習。在這一環(huán)節(jié),專業(yè)導修課程比較容易落實,認識實習需要各院系出面聯系政府相關部門和企事業(yè)單位,有組織、計劃地進行,以達到認識實習的目的。
(二)社會調查
財經院校大都要求一、二年級學生利用寒暑假進行社會調查,撰寫調查報告。通過社會調查,一方面,可以讓學生了解社會,提高社會活動能力;另一方面,使學生學會如何進行社會調研,提高調研能力和寫作水平?？梢哉f,社會調查是一種比較實用的實踐教學方式,但能否發(fā)揮應有的作用,主要取決于學校的重視程度和教師的指導力度。從現實的狀況來看,有些高校缺乏相應措施,理論課或專業(yè)課教師未參與其中,致使社會調查流于形式。因此,建議高校重視社會調查環(huán)節(jié),制定相關管理制度。首先,由理論課或專業(yè)課教師結合當前社會經濟發(fā)展情況,擬定社會調查指南;其次,學生在調查指南的框架內擬定調查題目,進行實地調查,并做好調查日志,撰寫調查報告;最后,由教師評閱調查日志和調查報告,評定成績。這樣,可以達到社會調查的教學目的。
(三)實驗教學
實驗教學是實踐教學的一種特殊形式。一般從二、三年級開始陸續(xù)開設實驗課程,組織學生自己動手完成各項業(yè)務操作,使學生驗證、理解、鞏固所學的基礎理論和專業(yè)知識;指導學生運用所學的基礎理論和專業(yè)知識,分析和解決實際問題,使知識轉化為能力。在驗證實驗和應用實驗的基礎上,進行開拓型訓練,拓展思維,增強創(chuàng)新能力。
自十九世紀實驗方法引入教學過程以來,實驗教學一直是理工科院校十分重視的教學形式。在長期的教學實踐中,由最初的驗證型實驗逐步發(fā)展到綜合型、應用型、設計型、研究型實驗,使實驗教學成為培養(yǎng)科技人才、促進科技創(chuàng)新的重要途徑。相比之下,財經院校因大多學科屬于人文社會科學,對實驗教學的重視程度遠不如某些理工科院校。但隨著市場經濟的發(fā)展,本科教育模式的轉變,以及就業(yè)形勢的變化,財經院校的傳統(tǒng)實踐教學方式(認識實習――社會調查――畢業(yè)實習――畢業(yè)論文)已不能完全適應對人才培養(yǎng)的需要。于是,各財經院校適時進行了實踐教學改革,其中最大的舉措就是建立實驗教學中心,根據經濟學、管理學、法學、人文等不同學科或專業(yè),分別設立專業(yè)實驗室,建立仿真模擬工作環(huán)境,進行實驗教學。對財經院校來說,實驗教學的核心問題,是培養(yǎng)學生的實際動手能力,提高學生對經濟理論和管理知識的應用能力和研究能力。
實驗教學不同于理論教學。要保證實驗教學的效果,應當關注以下問題:
1.實驗教學環(huán)境建設問題。實驗教學大都在實驗室里進行的,需要配備相應的軟硬件設施,建立一個“近乎真實的工作環(huán)境”。比如,稅務專業(yè)綜合實驗項目包括:稅收征管流程模擬實驗、稅務檢查模擬實驗、涉稅服務與涉稅鑒證模擬實驗、稅收籌劃模擬實驗等。在稅務專業(yè)實驗室,除了需要配備一定數量的計算機以外,還需要配備中國稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIS)軟件和稅務稽查軟件。但由于CTAIS軟件過于龐大,對硬件資源要求較高,又不斷升級和完善,不能完全照搬,當然也沒有必要完全照搬。對此,需要與當地稅務機關協(xié)商,對CTAIS的部分子系統(tǒng)及其功能模塊進行模擬,以滿足稅收征管實驗的需要。同時,還需要配備與實驗教學相關的其他模擬資料。比如,為滿足稅務檢查模擬實驗的需要,應當配備企業(yè)會計報表、會計賬簿和會計憑證等模擬資料,包括電子文件和紙制文件;為滿足涉稅服務與涉稅鑒證模擬實驗的需要,應當配備各稅種的納稅申報表、房地產開發(fā)企業(yè)的會計賬簿資料、土地增值稅清算鑒證報告、企業(yè)財產損失稅前扣除鑒證報告、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告等模擬資料。這些模擬資料,要保證其具有高度仿真性。
2.實驗指導教師隊伍建設問題。實驗教學對實驗指導教師的要求較高。指導教師不僅要具備較高的理論水平,而且要具備較強的實際工作能力。否則,將無法勝任實驗教學工作。從稅務專業(yè)的實驗項目看,稅務檢查模擬實驗、涉稅服務與涉稅鑒證模擬實驗,以及稅收籌劃模擬實驗,對指導教師的政策水平和實踐能力有著極高的要求。如果指導教師不勝任指導工作,勢必影響實驗教學的效果,甚至將學生引入誤區(qū)。因此,必須選拔和造就一批政策水平高、業(yè)務能力強的教師,充實實驗指導教師隊伍。學?？梢詮默F任理論課或實務課的教師中選拔,或者從實際業(yè)務部門中選拔政策水平高、業(yè)務能力強的人員,擔任實驗教學的兼職指導教師;也可以選派教師到實際業(yè)務部門進行業(yè)務鍛煉,經考核勝任實驗指導工作的,再擔任實驗教學的專職指導教師或兼職指導教師。
3.實驗教學方式與方法的運用問題。財經院校的實驗教學,可以說是在特定場合中進行的模擬式、應用式、探究式教學。
模擬式教學的目的是通過模擬實踐中的真實環(huán)境,促進知識傳授與能力培養(yǎng)的有機結合,引導學生在模擬環(huán)境中運用所學理論來解決實際問題。比如,企業(yè)管理專業(yè)可以通過沙盤推演,模擬企業(yè)決策過程;金融專業(yè)可以通過網上證券交易模擬系統(tǒng),模擬現實經濟中的證券交易活動;會計專業(yè)可以通過財務模擬實驗室,讓學生熟悉會計核算、財務管理、審計,以及納稅申報等實際業(yè)務。模擬式教學的優(yōu)點是信息容量大、教學效果好。在模擬式教學中,一方面,可以運用計算機及網絡等信息載體,不斷更新信息資源,增加信息容量。另一方面,通過對社會實踐環(huán)境進行全真模擬,可以縮短課堂教學與社會實踐的距離,提高學生的實際動手能力,在相對有限的教學時間內取得較好的教學效果。模擬式教學的缺點在于仿真模擬系統(tǒng)的建設、維護及更新需要付出較大的人力、物力和財力,全真模擬信息的取得也有一定的難度。因此,需要學校加大投入,建立仿真模擬系統(tǒng);鼓勵教師參與社會實踐,保證模擬信息的仿真性。
進行應用式教學,要求在教學中引進業(yè)務部門使用的各類軟件信息系統(tǒng),讓學生熟悉這些軟件的操作規(guī)范,提高軟件應用能力和操作能力。這種教學方式的優(yōu)點在于能夠使學生在一個“近乎真實的工作環(huán)境”中獲得實際操作經驗,以利于日后參加實際工作時,能夠較快地進入“角色”。其缺點在于各種信息系統(tǒng)軟件的應用性和時效性不足。比如,稅收征管信息系統(tǒng)軟件的設計,側重于稅務部門實際工作的業(yè)務流程,許多政策性、實踐性較強的業(yè)務操作并沒有直接體現在軟件上,導致了系統(tǒng)軟件在教學中的實際應用性不足,這就要求教師要根據教學需要做出相應的調整,將一些重要的業(yè)務性操作補充進來,保證教學的實踐性和應用性。另外,由于各類信息系統(tǒng)軟件經常處于更新、升級之中,這就要求教師要事先設計出一個相對穩(wěn)定的業(yè)務流程框架,并注意保持與社會實踐之間的動態(tài)聯系,以保證應用式教學效果。
探究式教學是一種全新的實驗教學方式,它是在傳統(tǒng)的實驗教學基礎上,將教學內容和教學形式進一步深化的產物。在傳統(tǒng)的實驗教學中,首先由教師設計出教學選題和操作程序,然后由學生通過動手實驗去驗證經典理論或者典型結論。這種方式,可以說是一種以教師為主導的驗證型實驗教學,盡管學生也有一定的主動性,但在整個實驗教學過程中還是處于相對被動的地位。探究式教學則是在教師的引導和啟發(fā)下,讓學生直接接觸各種信息資源,主動發(fā)現問題,自主確定選題,查閱文獻和設計方案,并在教師指導下落實方案和解決問題。在整個教學活動中,教師的職責是引導、啟發(fā)、指導、解答和總結經驗教訓。探究式教學能夠使教師和學生在教與學的過程中形成良性互動,充分激發(fā)學生的能動性和創(chuàng)造力。
(四)畢業(yè)實習
畢業(yè)實習是財經院校傳統(tǒng)的實踐教學方式之一,是實踐教學的重要組成部分,是對課堂教學的必要的、有益的補充。其目的是讓學生深入到現實的社會環(huán)境中去,親身參與社會實踐,加深對所學知識的理解和運用,提高社會實踐能力。畢業(yè)實習,一般在四年級的第二學期進行。
但是,近幾年,有些財經院校對畢業(yè)實習有淡化的傾向,畢業(yè)實習基本處于無序或者失控狀態(tài),甚至出現以實驗教學取代畢業(yè)實習的現象。究其原因是多方面的,主要可以歸結以下方面:一是對畢業(yè)實習認識不足,認為實驗教學可以替代畢業(yè)實習。于是,過分熱衷于實驗教學的投入,而忽視畢業(yè)實習的投入。實際上,實驗教學與畢業(yè)實習是兩個不同的實踐教學環(huán)節(jié),仿真實驗與真實體驗所產生的效果是不能同日而語的,兩者是不能替代和偏廢的。二是受實習場地限制,校外實習較為困難。有些政府部門和企事業(yè)單位,出于自身業(yè)務或商業(yè)秘密的考慮,不愿接受學生實習,更不愿投入精力對實習學生進行全面指導。三是缺乏相應的管理制度。以前,畢業(yè)實習作為教學的重要組成部分,有嚴格的管理制度,由校方出經費,核定實習工作量;各院系負責聯系實習場地,配備指導教師;由指導教師帶隊深入基層,指導學生實習;學生撰寫實習日志和實習報告;實習結束后,由指導教師評定成績。而目前有些院校盡管沒有取消畢業(yè)實習,但基本上處于“放手”狀態(tài):由學生自已聯系實習單位,學生可以在居住地就地實習;不要求配備實習指導教師,取消指導實習的工作量。這種做法的最大缺陷在于:教師可能無法掌握學生實習的真實情況,盡管有實習單位給學生出具的實習鑒定,但未必具有真實性。在實習報告的撰寫上,也可能出現從網上摘錄或抄襲的想象。這樣的畢業(yè)實習,其教學效果可想而知。
畢業(yè)實習是高校教學的重要環(huán)節(jié),是培養(yǎng)學生實踐能力的重要途徑。畢業(yè)實習能否有效進行,能否達到預期目的,取決于畢業(yè)實習的制度保障和組織實施。財經院校在加強實驗教學的同時,應當高度重視畢業(yè)實習,不能以實驗替代實習。第一,學校要加大畢業(yè)實習的經費投入,健全畢業(yè)實習管理制度。對實習場地、實習時間、教師工作量、指導與考核、實習經費的使用等要有明確、嚴格的規(guī)定;第二,各院系對畢業(yè)實習要精心組織、嚴格考核。各院系應當加強與政府相關部門和企事業(yè)單位的聯系,共建實習基地。配備實習指導教師,帶領學生深入實習基地,與實習基地的工作人員一起,指導學生做好實習記錄,撰寫實習報告,并根據學生的實習情況,給出客觀、公正的評價。
另外,我們可以借鑒德國應用科技大學的做法,實施雙軌制教學。面對高校畢業(yè)生實踐能力欠缺和就業(yè)壓力較大的現狀,政府可以明確規(guī)定,政府相關部門、企事業(yè)單位應當支持和協(xié)助高等學校進行實踐教學,建立實踐教學基地,培養(yǎng)各類專業(yè)人才,并在財政或者稅收政策上給予適當的扶持。鼓勵社會各類單位與高等學校共建實踐教學基地,接納高校學生實習。
(五)畢業(yè)論文(設計)
畢業(yè)論文(設計)是實踐教學的終點,是學生在教師的指導下,利用已有的文獻資料,運用所學的理論知識,對親身參與的社會實踐活動,或者在實踐活動中遇到的某種現象,進行分析和總結,并提出解決方案的一種實踐過程。通過畢業(yè)論文(設計),可以檢驗和提升學生運用所學理論分析問題和解決問題的能力。
但是,有些財經院校在畢業(yè)論文(設計)環(huán)節(jié)或多或少地出現了一些偏差,甚至有人主張取消畢業(yè)論文(設計)。我們認為,這種主張是錯誤的,畢業(yè)論文(設計)教學環(huán)節(jié)不但不能取消,而且應當加強。在財經院校,畢業(yè)論文(設計)教學環(huán)節(jié)的作用至少有以下幾點:第一,通過理論研究,可以對所學過的經濟理論、管理理論或者其他理論知識進行系統(tǒng)的梳理,加深對理論知識的理解和運用;第二,通過應用研究,可以針對某一事物或現象,運用所學過的理論或者專業(yè)知識,進行分析論證,從而提出解決問題的方案;第三,從論文寫作或設計的過程來看,首先,根據所處的學科(專業(yè))領域,結合自身情況,確定畢業(yè)論文(設計)選題;其次,圍繞選題,收集、整理相關資料,擬定寫作大綱或設計思路;最后,在教師的指導下,運用所學的理論或專業(yè)知識,以及所收集整理的相關資料,通過闡釋、分析、論證、總結、提煉等一系列過程,得出結論或提出建議,最終形成研究成果。這本身就是科研能力和文字綜合能力的訓練過程,有利于提高學生的綜合素質。盡管近幾年來,出現了論文抄襲的現象,使畢業(yè)論文(設計)教學環(huán)節(jié)流于形式,但這畢竟不是主流。這種現象之所以發(fā)生,完全是因組織管理不善造成的,我們不能因此而抹殺畢業(yè)論文(設計)教學環(huán)節(jié)本身所固有的功能。還有一種觀點認為,財經院校學生所撰寫的畢業(yè)論文,其研究成果幾乎沒有被政府或企業(yè)的決策部門所采納,因而不具有實際意義。但我們認為,學生畢業(yè)論文(設計)不同于學者的科學研究,我們應當注重的是畢業(yè)論文(設計)的教學過程,這個過程是檢驗學生所學知識的過程,是理論與實踐相結合的過程,是培養(yǎng)學生科研能力和寫作能力的過程。因此,財經院校應當重視畢業(yè)論文教學環(huán)節(jié),精心組織,嚴格把關。
上述五個實踐教學環(huán)節(jié),應當有計劃、有組織、分層次進行,累計學分(學時)應當保持在總學分(學時)的15%左右。
二、理論教學與實踐教學的融合
(一)優(yōu)化課程體系
隨著本科教育模式和培養(yǎng)目標的變化,原有課程體系中理論課程偏多而實務課程偏少、重理論而輕實踐的做法,已不能適應新形勢下人才培養(yǎng)的要求,需要做進一步的優(yōu)化。根據各學科、專業(yè)或方向的知識結構和能力要求,建立一套既符合市場需求又適度超前發(fā)展的新課程體系。
以稅務專業(yè)為例,新課程體系可以設計為四大模塊:公共基礎課、學科基礎課、專業(yè)課和實驗課。設立公共基礎課和學科基礎課,主要是培養(yǎng)學生的綜合素質和綜合能力。在公共基礎課的設計上,應注重政治思想教育、外語教學和計算機應用訓練,以及人文修養(yǎng)的提升。在學科基礎課的設計上,應注重經濟學、財政學、法學、管理學、會計學、社會學的教學,尤其是會計、審計和財務管理方面的教學,為后期的專業(yè)教學奠定基礎。設立專業(yè)課和實驗課,主要是培養(yǎng)學生的專業(yè)素質和專業(yè)能力。在專業(yè)課的設計上,應突出專業(yè)特色和應用性。首先,在稅務專業(yè)開設稅收原理、稅收制度、稅收管理、國際稅收、外國稅制等課程。然后,根據專業(yè)方向及能力要求,開設稅務檢查、稅收信息化、企業(yè)稅務會計、涉稅鑒證與涉稅服務、稅收籌劃等課程。在實驗課程設計上,應結合所開設的實務課程,設置課程內實驗和綜合實驗,培養(yǎng)學生的實際動手能力。
(二)改進教學方式和方法
在理論教學中,應當堅持理論與實踐相結合的原則,突出實踐性與應用性。在教學方式和方法的運用上,除了采取應用式、探究式教學以外,還應當根據課程的性質和培養(yǎng)目標,靈活運用其他教學方式和方法,把實踐能力的培養(yǎng)貫穿到理論教學之中。
1.案例式教學。案例式教學是一種有效的教學方法,將理論教學與案例分析相結合,可以使學生通過典型案例更直觀地理解理論知識,從而激發(fā)學習興趣,提高學習效率。
財經類課程與理工類課程的明顯區(qū)別在于:課程所闡述的理論問題及經典性結論,不是來源于實驗室的實驗數據或者數學推導,而是直接來源于社會實踐。如果單純地就理論而講理論,對于缺乏實踐經驗的在校學生來說,是難以做到真正的理解和接受的。因此,在理論教學中,教師可以先剖析典型案例來引發(fā)并闡明理論,也可以先講授理論再穿插分析典型案例來佐證理論,促進學生將所學理論與社會實踐對接,更好地理解和把握現代經濟管理的一般規(guī)律。
案例式教學的優(yōu)點是教師可以通過編寫經典案例對社會實踐活動及其經驗進行高精度的提煉,將其中所蘊含的現代經濟管理理論,或者經驗教訓傳遞給學生,使學生獲得更為直觀的信息,促進理論與實踐的有機結合。其缺點在于典型案例所包含的實踐信息可能是有限的。現實中的案例要有效地應用于課堂教學,必須進行高精度的提煉,而教師在案例的編寫、選擇或者提煉過程中,可能會忽略一些看似無關緊要但卻影響經濟決策的細節(jié)問題,使經典案例變得不夠“經典”,甚至模糊或片面。因此,在實踐教學中,經典案例的選用是至關重要的。
2.互動式教學?；邮浇虒W是以信息的雙向傳遞為特征的一種教學方法。該種教學方法以教師和學生之間的互動式研討為主,學生不再單純地處于信息的被動式接受狀態(tài),有利于調動學生的主動性和創(chuàng)造性?；邮浇虒W可以應用于理論教學,也可以應用于實驗教學;可以應用于單項實驗,也可以應用于綜合實驗,促進學生對專業(yè)理論的融會貫通,提高學生運用專業(yè)知識解決現實問題的能力,培養(yǎng)學生的專業(yè)素養(yǎng)和創(chuàng)新意識。
3.開放式教學。開放式教學是以信息的多向傳遞為特征的一種教學方法。開放式教學思想以人本主義的教育哲學和心理學為基礎,采取開放教室、混合編班、教師合作協(xié)同教學、學生自主學習等教學形式,讓學生在較大空間和較多資源的學習情境中,自主探索尋求知識。它包括以下幾層含義:(1)打開教室與教室之間的“墻壁”(開放空間);(2)打開教師與教師之間的“墻壁”(合作教學);(3)打開時間與時間之間的“墻壁”(彈性化的時間表);(4)打開學科與學科之間的“墻壁”(綜合學習)。該種教學方法將學生置于教學中的主體地位,使其在教學活動中由被動接受變?yōu)橹鲃犹剿?積極思考,發(fā)現問題,并運用各種教學資源研究問題和解決問題。教師在開放式教學中處于引導或提供幫助的輔助地位。
開放式教學可以突破某一專業(yè)課程的限制,不僅涉及本專業(yè)領域,還涉及到其他專業(yè)領域。比如,稅務專業(yè)在進行涉稅服務與涉稅鑒證的教學中,會涉及到會計、審計、財務管理、法學、稅收等多個專業(yè)領域。這種方式對于培養(yǎng)學生的綜合能力具有重要作用。
此外,財經院校應當建立健全實踐教學制度體系,包括實踐教學基礎制度、實踐教學科研制度和實踐教學師資制度,保證實踐教學模式的有效運行。
參考文獻:
[1]趙恒群.稅務高等教育改革問題研究[J].管理觀察,2008,(9).
[2]趙恒群.財經院校實驗教學問題研究――以稅務專業(yè)為例[J].東北財經大學學報,2008,(3).
[3]張慶久.德國應用科技大學與我國應用型本科的比較研究[J].黑龍江高教研究,2004,(8).
[4]賈非.開放式教學的理論與實踐[J].教育部“十五”規(guī)劃課題.
[關鍵詞]加工貿易保稅出口退稅稅收制度
一、加工貿易保稅制度
保稅制度是一種國際上通行的海關制度。我國加工貿易稅收實踐中，對于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關全額免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產環(huán)節(jié)消費稅，包括免征工繳費的增值稅。但是，進料加工方式下，海關則區(qū)別情況對進出口貨物實行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團、對口合同可予以全額保稅；其它經營進料加工的單位或加工生產企業(yè)，其進口的料、件應根據《進料加工進口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關已征稅的比例，應照章補稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經向海關提供確鑿單證，經主管海關審核無誤，準予向納稅地海關申請已納稅額返還。此外，對有違反海關規(guī)定行為的經營單位和加工生產企業(yè)，海關認為有必要時可對其進口料、件在進口時先予征稅，待其加工復出口后，再按實際消耗進口料、件數量予以已納稅額返還。
但是，若加工貿易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿易方式下進口，只要進入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場所，均實行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數加工貿易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對于這些企業(yè)而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。
二、加工貿易出口退（免）稅制度
對于來料加工貿易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復出口方式出口國家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。
但是，對于進料加工貿易方式，我國實行出口退（免）稅制度。該貿易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據進料加工復出口的具體貿易形式而采取不同的出口退稅計算方法。
1.作價加工復出口
出口貨物退稅額=出口貨物的應退稅額-銷售進口料件的應繳稅額銷售進口料件的應繳稅額=銷售進口料件金額×稅率-海關對進口料件實際征收的增值稅稅額其中：“銷售進口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“稅率”是指當進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，則按復出口貨物的退稅稅率計算；“海關對加工貿易稅收制度解析是流星通過網絡搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿易稅收制度解析是篇高質量的論文，本文來源于網絡，版權歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿易稅收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。
進口料件實際征收的增值稅稅額”是指海關完稅憑證上注明的增值稅稅額。
2.委托加工復出口
出口貨物應退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費金額×復出口貨物退稅率+海關對進口料件實征增值稅稅額海關對進口料件實征增值稅稅額=應征稅額-減征稅額
3.自行加工復出口
(1)實行“先征后退”法計算出口退稅的生產企業(yè)的計算方法：
當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當期全部進項稅額+當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）
當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率
(2)實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產企業(yè)的計算方法：
—當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額
其中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，且進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征的關稅和消費稅
這里，當納稅人有進料加工業(yè)務時則應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部(包括單證不齊全部分)進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。
—免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準。若出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
其中“免稅購進原材料價格”如上所述。
—當期應退稅額為當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的小者由此可見，當出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿易出口相比，加工貿易出口有助于減輕企業(yè)承擔的征退稅率不一致導致的稅收負擔。因為，一般貿易出口企業(yè)需要承擔所有征退稅率差額部分的負擔，而加工貿易出口企業(yè)則只承擔國產料件部分的征退稅率差額負擔，若加工貿易企業(yè)全部使用進口料件，且全額保稅，則基本不受加工貿易稅收制度解析是流星通過網絡搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿易稅收制度解析是篇高質量的論文，本文來源于網絡，版權歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿易稅收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。
出口退稅率降低的影響。
此外，當加工貿易企業(yè)將用保稅進口料件加工的產品轉至另一加工貿易企業(yè)進一步加工后復出口時，貿易部門與稅務部門對這類深加工結轉業(yè)務的稅收處理并非完全一致。根據目前的有關規(guī)定，海關對深加工結轉業(yè)務視同進出口貿易實行保稅監(jiān)管，即并不對該項業(yè)務征收任何進出口稅費；但是，稅務部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不征不退”的免稅期滿之后，對所有企業(yè)的深加工結轉業(yè)務均視同內銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結轉環(huán)節(jié)使用的國產料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負擔，不利于深加工結轉業(yè)務的發(fā)展，也不利于加工貿易價值鏈條在國內的延伸。故而，有的加工貿易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場所的稅收優(yōu)惠制度，來解決此類問題。根據《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]155號）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發(fā)[2004]150號）、《關于保稅區(qū)與港區(qū)聯動發(fā)展有關稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]117號）、《關于洋山保稅港區(qū)等海關監(jiān)管特殊區(qū)域有關稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運入區(qū)內（或中心內）的貨物視同出口，準予按照有關規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內（或中心內）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進口，當該區(qū)外（或中心外）企業(yè)開展加工貿易時，準予其按照加工貿易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結轉業(yè)務中，上下游企業(yè)就可以通過上述區(qū)域或場所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入區(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應園區(qū)（或中心）進口貨物并獲得發(fā)票，向海關辦理“進料加工”就可以享受進口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負擔。
三、加工貿易征稅制度
1.加工貿易出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物
出口企業(yè)以來料加工復出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業(yè)以進料加工復出口貿易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應稅消費品，還應按復出口貨物的出口數量或離岸價格計算繳納消費稅。
2.加工貿易項下出口應稅商品征收出口關稅的規(guī)定
加工貿易項下出口應稅商品，如全部使用進口料件加工的產（成）品，不征收出口關稅；如部分使用進口料件加工的產（成）品，則按海關核定的比例征收出口關稅。具體計算公式是：
出口關稅=出口貨物完稅價格×出口關稅稅率×出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例
其中，出口貨物完稅價格由海關根據《中華人民共和國審定進出口貨物完稅價格辦法》的規(guī)定審核確定。
企業(yè)應在向海關備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關如實申報出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例。
3.加工貿易進口料件與產（成）品內銷
加工貿易保稅進口料件或者成品因故轉為內銷的，海關憑主管部門準予內銷的有效批準文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅加工貿易稅收制度解析是流星通過網絡搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿易稅收制度解析是篇高質量的論文，本文來源于網絡，版權歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿易稅收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。
款并加征緩稅利息；進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經營企業(yè)還應當向海關提交進口許可證件。未出口的成品按內銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應追回退（免）稅款。加工貿易保稅進口料件在加工過程中產生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品和受災保稅貨物，加工貿易企業(yè)可向海關申請內銷，并免于商務主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會、商務部、環(huán)?？偩旨捌涫跈嗖块T進口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關對申請內銷的邊角料根據報驗狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。
由此可知，加工貿易出口應稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進料加工、來料加工以及國產料件、保稅進口料件區(qū)別對待，沒有一視同仁，這顯然不利于進料加工貿易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿易企業(yè)使用國產料件的積極性，從而不利于提高加工貿易產品的國內增值率。其次，雖然加工貿易料件與制成品內銷制度中規(guī)定“進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經營企業(yè)還應當向海關提交進口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿易方式規(guī)避國家對某些制成品的進口限制，在國內銷售該類產品。最后，根據規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內企業(yè)內銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區(qū)外企業(yè)內銷制成品時，則按料件的原進口成交價格或與料件相同或類似的進口貨物的成交價格為基礎審定。一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據“關稅升級”理論，制成品的進口關稅稅率也要高于料件的進口關稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區(qū)、保稅區(qū)內的加工貿易企業(yè)不利。
總之，加工貿易稅收制度具有較強的政策性，并且其稅收管理涉及稅務與海關等多個部門，從而導致加工貿易稅收制度又具有一定的復雜性。因此，在引導我國加工貿易順利實現轉型升級的前提下，我國各相關部門應協(xié)調統(tǒng)一加工貿易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎上，合理納稅人的稅收負擔，從而確保我國加工貿易制度的健康發(fā)展。
能夠順利完成，離不開我的指導老師++老師的悉心指導，他對我的論文從確定題目、修改直到完成，給予了我許多的指點和幫助。感謝他在繁忙的工作之余，擠出時間對論文提出精辟的修改意見。在此，向++老師致以最誠摯的謝意。
我也要感謝++大學++學院的各位老師在我學習期間給予我的諄諄教誨。感謝我的父母，是他們默默無聞的支持和奉獻讓我能夠走到今天。最后，謹向百忙之中抽出寶貴時間審稿的師長們致以誠摯的謝意!
財務管理畢業(yè)論文致謝詞二
1．1實驗內容相對簡單
我們的會計實驗相對比較簡單，對會計分析、預測、決策等涉及較少，缺乏鍛煉學生運用專業(yè)知識創(chuàng)造性地分析復雜問題并提出解決方案的內容，缺乏深度，無法培養(yǎng)學生在實踐中思考問題、分析問題、解決問題的能力。而學生也只把實踐教學看成是完成一次大作業(yè)，感覺在實驗室中進行的教學實踐和在普通教室進行的教學基本沒有區(qū)別，學習主動性不強，參與積極性不高。還存在遲到、早退、缺勤、抄襲的現象，尤其是畢業(yè)實習和畢業(yè)論文：一般都是由學生自己找實習單位，而學生把實習時間大多花在聯系工作單位、參加面試上，根本無心實習，所要求的實習報告也是想辦法編出來的。而畢業(yè)論文也大多是照抄網上的論文，或東拼西湊，這就使得畢業(yè)實習和畢業(yè)論文這兩種重要的實踐課程流于形式。
1．2實踐教學與實際有脫節(jié)
現有的實踐教學模式往往被設計成“個人全能項目”，發(fā)給學生一套練習題，以及憑證、賬簿，讓學生一個人包攬全部業(yè)務，自己操作整個過程，學生自己既是出納、又是會計；既管記賬、又管復核；既是會計員、又是會計主管。這樣一來，學生在實踐教學中對各自崗位的工作流程、任務職能等并不十分清楚，無法形成鮮明的崗位意識。另外，一些在實際工作中發(fā)生較多的業(yè)務，比如說銀行結算和納稅申報，在實踐教學中往往都是在實訓教材中以文字性材料來說明經濟業(yè)務發(fā)生的過程、內容和結果，實驗也只是要求學生根據事先填好的結算憑證進行賬務處理和填制某些稅種的納稅申報表，學生根本不知道銀行結算和納稅申報業(yè)務的實際發(fā)生過程，這使得學生走上工作崗位后不知道怎樣與銀行和稅務部門打交道，缺乏進行銀行結算和稅務處理的能力。
1．3部分教師實踐經驗不足
有些教師自己未從事過實際財務工作，也少有機會到企事業(yè)單位的會計工作崗位進行實踐鍛煉，造成理論與實踐嚴重脫節(jié)。在實踐教學中，教師有時僅按自己的理解或想象來指導實習，造成與會計制度、會計規(guī)范或實際會計工作的沖突，從而使實踐教學的質量沒有根本保證。
2構建應用型本科會計專業(yè)的實踐教學體系
應用型本科會計專業(yè)的實踐教學體系的構建應該增強實踐，強化應用，體現特色，突出創(chuàng)新，搭建多維度、多層次的實踐教學環(huán)節(jié)，如下圖所示：
2．1構建實踐教學體系三大平臺
2．1．1實驗教學平臺實驗地點主要是校內的會計模擬實驗室，包括基礎實驗、專業(yè)實驗、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實驗，基礎實驗是學生在學習完會計專業(yè)的基礎課程后開設的，包括計算技術、點鈔技術、會計書法、基礎會計模擬實訓、財務會計模擬實訓、成本會計模擬實訓等，一般安排在大一、大二，使學生掌握會計專業(yè)的基本業(yè)務內容、會計處理和操作過程，培養(yǎng)學生專業(yè)基本技能和應用能力；專業(yè)及崗位實驗是在學生學習完專業(yè)課程后開設的，包括稅收實務模擬實訓、財務管理崗位實訓、會計核算崗位實訓、企業(yè)管理模擬實訓、審計實務模擬實訓、ERP實訓等，一般安排在大三，使學生掌握會計專業(yè)的系統(tǒng)的、綜合的技能，培養(yǎng)學生專業(yè)知識的運用能力和會計職業(yè)判斷能力。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實驗，一般是開展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽或創(chuàng)建模擬公司，安排在大四上學期，使學生熟悉創(chuàng)業(yè)真實過程，培養(yǎng)學生團隊協(xié)作意識、創(chuàng)業(yè)意識和創(chuàng)業(yè)精神，增強學生的解決實際問題的能力以及自主創(chuàng)新能力和創(chuàng)業(yè)能力。在實驗教學平臺中，在現有的高職高專實驗的基礎上，要注意盡量創(chuàng)造真實的經濟環(huán)境，培養(yǎng)學生辦理銀行結算、進行納稅申報的能力，可以考慮將學生分成若干大組，每個大組包括企業(yè)小組、銀行小組、稅務小組，每個小組中，“一人一崗，各司其職”，培養(yǎng)學生的崗位意識。不同小組之間有業(yè)務往來，不同大組之間也發(fā)生業(yè)務往來，比如說不同大組的企業(yè)之間有采購、銷售等日常業(yè)務，同時與其他小組之間還會發(fā)生銀行結算和稅務處理業(yè)務等。
2．1．2實習教學平臺大學四年每年安排一次會計實習，第一次是認知實習，讓學生去校外實訓基地參觀、了解，對企事業(yè)單位所處的環(huán)境和實際工作情況有一個感性認識，一般安排在大一；第二次、第三次是崗位實習，在部分專業(yè)課程結束后，到校外實訓基地或其它企事業(yè)單位進行實習，熟悉各崗位的職責分工和具體工作內容，對企業(yè)的生產經營活動和會計業(yè)務處理流程有一個比較完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是畢業(yè)實習，安排學生到企事業(yè)單位的實際會計工作崗位上去，一般時間安排在大四下學期。要加強實習平臺的建設，首先要有穩(wěn)定的校外實習基地。但長期以來，由于會計工作的特殊性，企事業(yè)單位對與高校建立會計實習基地的意愿很淡薄，會計專業(yè)的學生實習一直以來就是一個難題。作為高校來說，一方面要與各類企事業(yè)單位多多溝通聯系，實行校企共建，互惠互利，實現實踐教學資源的合理配置和使用；另一方面，以投資、擔保、管理、財務咨詢公司、會計師事務所、審計師事務所、資產評估師事務所等一大批中介機構為突破點，加強會計中介機構實訓基地的建設。隨著經濟的快速發(fā)展，這樣一大批會計中介機構已經開始壯大起來，他們把會計工作當做是一種對外提供的技術服務，不再排斥實習學生的參與，而且在業(yè)務旺季對于實習生助理有很大的需求。這樣，學生可以親身參與到各類企事業(yè)單位的擔保、咨詢、審計、評估等項目，在實踐中加深對對專業(yè)知識的認識和理解，提高解決實際問題的能力。
2．1．3實踐教學平臺主要包括社會調查、學年論文、畢業(yè)論文等，社會調查一般安排在大三的假期進行，可以針對會計教學或會計改革的熱點問題定出要調查的內容，采取問卷調查、抽樣調查、網上調查和實地調查等多種形式，了解企事業(yè)單位生產經營、會計機構設置、會計制度建設等情況，了解會計工作的組織、會計人員素質、會計核算、會計管理等情況，運用所學知識進行分析，為學年論文和畢業(yè)論文提供寫作素材。學年論文和畢業(yè)論文都具有實踐性和理論性的雙重性質，學年論文是學生對一學年所學專業(yè)知識在專業(yè)實習實踐的基礎上進行的理論總結，一般安排在大三下學期；畢業(yè)論文學生對大學四年所學專業(yè)知識在各類實習實踐的基礎上進行的理論總結，一般安排在大四下學期。學年論文和畢業(yè)論文的寫作，作為應用型本科會計專業(yè)來說，要強調從實踐中選題，在實踐中去發(fā)現問題、思考問題，用所學的知識去分析問題、解決問題，對于那些通篇理論論述，缺乏實踐內容支持的論文，可以考慮要求重新選題和定位。
2．2提高教師實踐能力
教師的素質直接影響到實踐教學的質量，現在的高校教師大多是從學校到學校，沒有在企事業(yè)單位工作過，缺乏實際會計工作經驗。學校要積極創(chuàng)造條件，建立與校外實習基地、企事業(yè)單位、會計中介機構的聯系和交流機制，鼓勵教師，尤其是年輕教師定期到這些單位掛職，從事具體的財務工作，積累會計實踐經驗，提高實務處理能力，更好地滿足會計專業(yè)實踐教學的需要。也可以多組織會計專業(yè)教師到兄弟院校參觀學習，交流教學經驗，多參加教育界和會計職業(yè)界組織的學術交流、研討活動，提供相互學習的平臺。建立校外注冊會計師、注冊審計師、注冊資產評估師等財務專家以及經驗豐富的會計從業(yè)人員檔案，保持經常性的交流，促進產學研結合，還可以定期將這些專家學者請進校園作相關內容的專題講座，甚至直接授課。同時支持會計專業(yè)教師參加職業(yè)資格和專業(yè)技術資格的考試，并要求取得資格證書，達到會計教育對“雙師”型教師的要求。
2．3建立實訓技能和質量評價體系
完善和規(guī)范實踐教學評價，建立實訓質量和技能評價體系。評價體系分為兩個部分，一部分是對學生專業(yè)技術水平和實踐操作能力考核評價指標體系，另一部分是教師實踐教學質量評價體系。要制定評價體系的詳細考核指標和考核方式，對學生的考評可以采取閉卷考試、開卷考試、口試、社會調查、社會實踐、手工模擬、上機模擬等多樣化的形式；對教學質量可以建立學校、教務處、系部、學生和校外財務專家五級監(jiān)控和評價體系，采取學校抽查、系部檢查、教師自評、校外專家評學、學生評價等多種方式，尤其對實驗實習過程進行嚴格監(jiān)控，分階段進行考核，從而對整個會計專業(yè)實踐教學體系進行科學的評價。
1.1 農村信用社的簡介
河南省平頂山市郊信用聯社，下轄十一個獨立核算的信用社，六十個營業(yè)機構遍布城鄉(xiāng)，各項存款余額突破5億元，各項貸款余額突破3億元，自有獎金超過2000萬元，是平頂山市郊區(qū)營業(yè)網點最多，輻射面最廣，資金力量最強的合作金融組織之一，為支持平頂山市城鄉(xiāng)經濟發(fā)展，繁榮區(qū)域經濟出了顯著貢獻。
1.2 農村信用社的經營現狀
1.2.1 存款增長突飛猛進 農村信用社各項存款三年凈增31860萬元，年均每年凈增一個億，到2003年底各項存款余額達到5.6億元，占市郊金融機構存款17.8億元的31.4%，占全市農村信用社存款50.1億元的11.2%。僅今年前兩個月存款凈增6969萬元，余額達到6.31億元。
1.2.2 貸款投放高漲 三年來累計投放各類貸款73961萬元。累計投放三農貸款3.15億元，占市郊金融機構投放總量的80以上。到2003年底各項貸款余額達到3.5億元，占市郊金融機構貸款余額的40.7%。僅今年前兩個月累計投放貸款近1億元，凈投4832萬元，余額達到39855萬元。
1.2.3 貸款質量逐步優(yōu)化 三年共盤活不良貸款4974萬元，不良貸款占比比三年前下降了57.2個百分點。僅今年前兩個月盤活不良貸款212萬元。
1.2.4 經營效益顯著提高 三年來分別減虧(增盈)500萬元、437萬元以及實現盈余53萬元。2004年4月底，改寫了行社脫鉤8年來連續(xù)虧損的歷史，實現了經營上零的突破。
1.2.5 市場份額穩(wěn)步擴大 市場綜合份額由三年前的綜合不足30%，達到現在超過50%。
2. 平頂山農村信用社經營中面臨的主要問題
農業(yè)是個弱質行業(yè)，比較效益低下，信用社幾年來服務農業(yè)的經營活動中，不良貸款居高不下;同時，信用社各方面稅收又未減免，這使得信用社的權益和義務不對等。另外，信用社經營的外部環(huán)境存在諸多問題，也有待進一步改善。
2.1 農村信用社的產權不清、定位不明
國家在2003年明文規(guī)定把信用社逐步辦成由農民、農村工商戶和各類經濟組織入股，為農民、農業(yè)和農村經濟發(fā)展服務的社區(qū)性地方金融機構。并明確了三種產權結構方式，即股份制和合作制，由參與試點的省份根據自己的實際情況自行決定，可以搞一省二制或一省三制，而不再強調產權結構的統(tǒng)一性。而農村信用社產權結構尚未改革，與農行分離后，產權結構仍以國有為主。
2.2 農村信用社管理水平低，對農村金融市場的監(jiān)管存在缺陷
目前市郊農信社仍然沿用傳統(tǒng)的服務和管理方法。受到地方政府對信用社的介入，導致對農村信用社業(yè)務經營的不適當干預，造成信用社存在不少不良貸款。大部分不良貸款都是地方政府拖欠所至，而農民非常清楚父債子還這個道理，多數農民不會拖欠貸款。
key words: tax accounting; financial accounting; difference
摘 要:稅務會計作為一門新興的邊緣學科，與傳統(tǒng)的財務會計之間既有區(qū)別又存在著一定的聯絡，在受財務會計影響的同時，稅務會計自身又具有一定的特質，在準繩上、核算辦法上，明顯區(qū)別于財務會計，在我國開展時間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時在理論中發(fā)現問題、處理問題。
關鍵詞:稅務會計; 財務會計; 區(qū)別
稅務會計是以財務會計為根底，以稅法為準繩，運用會計學的根本理論和辦法，對征稅人的征稅活動所惹起的資金運動停止核算和監(jiān)視，維護國度和征稅人合法權益的一種專業(yè)會計［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時向稅務機關交納稅款的同時，經過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負以確保企業(yè)涉稅零風險。
稅務會計最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標準和限制，稅務會計在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴厲根據國度稅收法規(guī)請求辦理，當財務會計與稅法的規(guī)則不分歧時，必需依照稅法的請求停止調整。稅務會計是融稅收法令和會計核算為一體的特種會計。隨著我國經濟開展以及財政、稅收體制的不時完善，稅務會計從傳統(tǒng)的財務會計中別離出來是必然趨向，稅務會計固然從財務會計中別離出來，與財務會計有著實質的區(qū)別，但在本質性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯絡，財務會計是稅務會計的前提，兩種會計核算辦法既有聯絡又存在著一定區(qū)別。
一、 財務會計與稅務會計的聯絡
稅務會計脫胎于財務會計并依賴于財務會計運轉中的眾多環(huán)節(jié)和內容。
1． 二者效勞的運營主體相同
財務會計和稅務會計不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時，才具有實踐的關聯意義。
2． 財務會計和稅務會計工作核算內容相同
以財會中的會計分期( 時間性) 、貨幣計量( 數量性) 、持續(xù)運營( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對效勞主體的效勞。
3． 工作準繩根本分歧
以財會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權衡規(guī)范。
4． 工作按照的方式內容根本相同
以財會的憑證、賬簿、報表為參照，除征稅報表以外，無需另設會計報表，更無需設置特地稅務會計機構，畢業(yè)論文稅務會計的全部核算融于財務會計之中。但這種高度類似性和關聯性并不能消弭現代經濟開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實質上的區(qū)別。
二、財務會計與稅務會計的區(qū)別
(一)稅務會計與財務會計準繩上不分歧
1． 相關性區(qū)別
財務會計的相關性準繩，請求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告運用者的經濟決策需求相關，有助于財務報告運用者對企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評價或者預測，強調的是“有用性”; 而稅務會計中的相關性準繩重在計算所得稅時，強調同期扣除的費用要與同期的收入相關聯，二者字面上同屬于相關性準繩，卻有實質的區(qū)別。
2． 配比性區(qū)別
財務會計核算中的配比準繩突出表如今費用確實認上，為了分別核算不同的產品，需求將直接費用、間接費用、期間費用匯總歸集，然后在不同的產品之間停止分配。而稅法中的配比準繩思索的是，對不同的稅收項目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內的投資收益不計入應征稅所得額，那么境內的投資損失與其消費運營無關，也不能在當期應征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補償。所以，稅法對財務會計上的配比準繩持認可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費用，經過合理配比在征稅的當期扣除，同時為了避免稅款的流失，稅法對征稅人稅款的申報做了嚴厲的限制，不允許征稅人在一個征稅年度提早或滯后申報征稅費用的扣除［2］。
3． 本質重于方式的區(qū)別 &
--> nbsp;
本質重于方式準繩是財務會計中的一項重要準繩，請求企業(yè)應當依照買賣或者事項的經濟本質停止會計確認、計量和報告，不應僅以買賣或者事項的法律方式為根據。一項買賣或事項的本質在其外在方式或法律表現方式有時是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產、售后回租、計提固定資產折舊、編制兼并報表等問題都屬于本質重于方式的運用，這些在《企業(yè)會計制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財務會計的“本質重于方式準繩”依托于會計人員的職業(yè)判別，稅法對征稅事項確實認依托的是法律根據，不能靠經歷估量，必需有據可依，從某種意義上講稅法的“本質重于方式準繩”表現的是“本質至上準繩”，目的為了避免征稅人應用《企業(yè)會計制度》允許的估量偷逃稅款。
(二)稅務會計與財務會計核算上不分歧
1． 目的不同
稅務會計的目的是征稅人向稅務會計的信息運用者提供有助于稅務決策的會計信息，稅務會計信息運用者首先是各級稅務機關，它們依據此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據。其次是企業(yè)的運營者、投資人、債權人等，他們依據此信息理解企業(yè)征稅義務的實行狀況和稅收擔負，以做出正確的運營決策和投資決策。同時，這些信息也是企業(yè)停止稅務謀劃必不可少的根據。而財務會計則是經過對經濟業(yè)務事項確實認、計量記載和報告提供真實、精確、牢靠的會計信息。向信息運用者提供與企業(yè)財務情況、運營成果和現金流量等有關的會計信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務實行狀況，有助于會計信息運用者做出正確的運營決策。
2． 根據不同 &nbs會計畢業(yè)論文范文p;
財務會計核算的根據是《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計原則》，力圖會計信息真實、有用、完好。稅務會計根據的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會計準繩，稅務會計給予確認，但凡不契合稅法的會計準繩，不給予供認。正由于兩者核算根據不同，致使會計利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別，財務會計收入減去本錢費表現會計利潤，而稅務會計必需依據稅法請求停止收入和本錢費用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項目即使在財務會計上得以表現，稅法也不允許列為征稅所得的構成要素。
( 1) 收入確認上二者的處置不同: 例如，國債利息收入財務會計作為投資收益記入收入，而稅務會計不把國債利息收入列為收益，不作為應征稅所得額的構成要素。征稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面運用本企業(yè)商品的，或將企業(yè)自產、拜托加工和外購原資料、固定資產、無形資產和有價證券用于捐贈，以及以非現金資產賠償債務，在財務會計中不計入收入，列為相應支出，而稅務會計均應視同銷售，確認銷售收入。
( 2) 本錢費用列支二者的不同:財務會計可據實列支而稅務會計不允許扣除的項目，如征稅人的消費、運營因違背國度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規(guī)則的公益救濟性捐贈等，一切這些支進項目是稅務會計所不供認的，稅務會計規(guī)則了嚴厲的列支規(guī)范。關于超出的局部作為調整事項，將會計利潤調整為應征稅所得額。
3． 根底不同
財務會計采用的是權責發(fā)作制，強調的是收入的實踐發(fā)作與費用相配比，會計上已確認的收入并不代表實踐的現金流入量，實踐發(fā)作的費用也不代表現金的流出，會計利潤與凈現金流量內涵和外延不盡相同，稅務會計由于本身強迫性的特性，采用了權責發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實踐核算中常呈現與財務會計相偏離的現象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財務會計采用的權責發(fā)作制是樹立在應收對付根底上肯定當期收入與費用，應收對付可以真實客觀地反映收入、費用、會計利潤; 而稅務會計即使從財務會計中別離出來，在實踐的核算過程中依然以會計要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權責發(fā)作制，這里的收付完成制與權責發(fā)作之間產生差別是不可防止的。
三、我國稅務會計的現狀及存在的問題
首先，稅務會計在我國還屬于一門新興學科，處于初級階段，稅務會計還要依賴于財務會計，財務會計的憑證、賬簿和報表是征稅核算的主要根據，如今的會計人員同時統(tǒng)籌會計核算和稅務核算任務，擔負著多項職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務學問，對一些政策的了解存在著偏向，經常在稅款的計算和交納申報時呈現少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機關形成不用要的損失。
其次，會計制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會計處置的暫行規(guī)則》只是相對的調整，而 2006 年公布的新會計原則，使財務會計曾經成為獨立的體系，這種時間上的差別，導制稅法與會計制度之間的差別越來越多，這種差別表現在所得稅前調整項目日益復雜，增加了會計核算工作量的同時也增加了征稅人本錢的支出。
再次，稅務會計的主要目的是保證國度稅收的完成，卻無視了征稅人的實踐支付才能，稅務會計當期的收入不思索實踐現金能否流入，均計入應征稅所得額，當企業(yè)賒銷業(yè)務量大的狀況下資金周轉不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業(yè)的運營本錢，企業(yè)的營運才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。
四、處理財、稅會計體制問題的開展思緒
以稅法為根據樹立獨立的稅務會計核算體系。企業(yè)會計制度和會計原則是財務會計核算的主要根據，包括資金運轉的全部過程，稅法是稅務會計核算的根據，核算的也只是涉稅事項，這些經濟事項也作為財務會計的核算對象，只是并不詳細，在制定稅務會計的核算辦法時應加以補充，稅務會計的記賬憑證、賬簿與財務會計根本分歧，兩者能夠共用，稅務會計只需單設應交稅金和差別額賬簿。同時要經過培訓考核進步稅務會計人員的專業(yè)素質，作為一個合格的稅務會計，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負稅［5］。
一
--> 個新興學科降生之初必然會存在著許多缺乏之處，這顯然不順應經濟高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經過不時的變革和完善，一定能樹立一套獨立完善的稅務會計體系，更好地效勞于企業(yè)、國度經濟的開展。
參考文獻: 會計畢業(yè)論文
［1］寧?。?稅務會計［m］． 大連: 東北財經大學出版社，2004．
［2］蓋地． 稅務會計準繩、財務會計準繩的比擬與考慮［j］． 會計研討，2006，( 2) ．
［3］王鑫． 稅務會計與財務會計的關聯性探析［j］． 四川會計，2001，( 6) ．
Abstract
Accountingforincometaxesistoexaminetheaccountingincomeandtaxableincomedifferencesinaccountingtheoryandmethods,isabranchoftheaccountingdiscipline.Forthepurposeoftaxation,accordingtoeconomicrationality,fairtax,pro-competitionregime,inaccordancewiththerelevanttaxlawsandregulations,determinetheamountoftaxableincomeforacertainperiodoftimetotheoperationofthebusiness,aswellasotherincomeforincometax.Accountingforincometaxeswastostudyhowtodealwithaccountingstandardsinaccordancewiththecalculationofpre-taxprofitsandthetaxcalculatedinaccordancewiththetaxableincomethedifferencebetweenaccountingtheoryandmethods.AccountingforincometaxeswasbornintheWestfieldofaccountingandbythelong-termresearchandpracticehavedevelopedmoremature.InChina,accountingforincometaxesarestillintheinitialstageofdevelopment.Inthispaper,thedevelopmentofChina''''saccountingforincometaxescausesthecontentsofaccountingforincometaxes,incometaxaccountingproblemsinthedevelopment,improveChina''''staxmeasures,suchastheaccountingaspectsofaccountingforincometaxontheestablishmentofappropriatenationalconditionsofChinatoexploreanumberofaccountingforincometaxes.
Keywords:incometaxaccounting;problems;developmentmeasures
所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。所得稅會計就是研究如何處理按照會計制度計算的稅前會計利潤(虧損)與按照稅法計算的應納稅所得額(虧損)之間的差異的會計理論和方法。由于會計核算的結果即會計收益是計算應納稅所得的前提，而計算應繳所得稅必須以應納稅所得為依據，為了計算應繳所得稅，必須對稅前會計利潤按稅法規(guī)定進行調整，使之成為應納稅所得，這就產生了所得稅會計問題。那么對于我國所得稅會計改如何改善問題，又如何發(fā)展呢？
一、所得稅會計涵義及成因
所謂所得稅會計，通俗地說，就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應稅所得（或虧損）之間的差異進行會計處理的理論和方法。
我國的所得稅制度是伴隨著我國經濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。隨著經濟體制改革的進行，我國原有的稅制已不適應市場經濟的要求，影響稅收作用的發(fā)揮。因此，我國對稅制進行了改革和調整。所得稅會計產生的根本原因是會計收益與應稅收益之間存在差異所致。會計收益是指在一定的時期內，按照會計準則的規(guī)定核算的總收益或總虧損，一般就是財務報告中的稅前利潤總額；而應稅收益是指按照稅法和相關法律的規(guī)定計算出來的一定時期的應稅所得。會計收益是依據會計準則的規(guī)定核算得出的，而應稅收益是根據國家稅法及其實施細則的規(guī)定計算確定的，由于會計準則與稅法規(guī)定相對獨立，二者規(guī)范的對象不同，體現的要求也不同，往往存在差異，所以分別依據其計算的會計收益和應稅收益存在差異是不可避免的。正是由于會計收益和應稅收益差異的存在，所以產生了對二者之間的差異進行處理的所得稅會計。
二、所得稅的性質
所得稅是調節(jié)國家和企業(yè)間利益分配的重要手段，各國都比較重視對所得稅會計的規(guī)范。《企業(yè)會計準則18號——所得稅》(以下簡稱：新準則18)不僅充分考慮了我國的具體國情，而且考慮了我國經濟發(fā)展與國際接軌的客觀需要，對于規(guī)范我國企業(yè)所得稅各種行為，保證會計信息真實、準確、有效。
（一）所得稅是一種宏觀費用支出
它直接構成國家財政收入的來源，是企業(yè)消耗社會資源等而應發(fā)生的支出，而不是企業(yè)為取得某種資產或收入而發(fā)生的支出。
（二）所得稅是一種法定費用
它的發(fā)生額取決于國家的所得稅法，具有無償性、固定性和強制性，這與由股東大會決定的按股權比例分配的利潤不同。
對所得稅性質的界定，不僅有利于企業(yè)管理者合理預測企業(yè)收益，而且有利于正確制定所得稅會計政策，報告有關所得稅的信息。
三、所得稅會計處理方法
會計所得與應稅所得額，由于存在永久性和時間性的差異，因此，應采用不同的會計處理方法。
（一）應付稅款法
本期發(fā)生的納稅所得額和會計所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間不能轉回的，在計算所得稅時，按稅規(guī)定計算的應繳所得稅額，列作當期的利潤分配。
（二）納稅影響會分法
本期發(fā)生的納稅所得額和會計所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間可以轉回的，這種時間性差異對所得稅產生的影響，應按照企業(yè)本期會計所得計算的應繳所得稅列作利潤分配，同時將時間性差異額，作為遞延稅款，設置“遞延稅款”科目，會計處理方法分為遞延法和債務法。遞延法是把本期由于時間性差異而發(fā)生的遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉銷。債務法是把本期由于時間性差異而發(fā)生的預計遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉銷。
（三）遞延法
是將本期暫時性性差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回原已確認的暫時性差異對本期所得稅的影響金額。其特點是遞延稅款的賬面余額是按照產生暫時性差異時所適用的所得稅率計算，而不是現行稅率計算確認的，在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調整，因而遞延稅款賬面余額不符合資產和負債的定義，也不代表收款的權利或付款的義務；本期發(fā)生的暫時性差異影響所得稅的金額，用現行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉回的各項暫時性差異影響所得稅的金額，一般用原稅率計算。
（四）債務法
是將本期由于暫時性差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后的各期，并同時轉回已確認的暫時性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時，需要調整遞延所得稅負債(資產)的賬面余額。債務法的特點是：本期的暫時性差異預計對未來所得稅的影響金額在資產負債表上作為將來應付稅款的債務，或者作為代表預付未來稅款的資產。
四、我國所得稅會計存在的問題
所得稅會計需要在它所依據的兩個尺度——會計準則、財務通則及所得稅法相對完善的前提下建立和發(fā)展。“兩則”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。
（一）計稅差異性的受制
稅前賬面收益與應稅收益的差異受制于稅收目的與財務報告目的的差異。稅收要依據國家的宏觀政策。同時要考慮可操作性。財務報告真實而公允地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和財務狀況的變動及現金收支等情況，是為相關的投資者、債權人等進行決策提供的可靠依據。因而，應稅收益的確認，更多的應用收付實現制；而財務會計的稅前賬面收益的確認則往往遵循權責發(fā)生制。
（二）沒有獨立的稅務會計處理標準
目前，我國還沒有獨立的稅務會計處理標準，許多規(guī)定還必須依賴于財務會計制度制定。會計與財務及稅務等法規(guī)攪在一起的現象至今還沒有重要改觀，如在企業(yè)有關財務法規(guī)中，關于固定資產折舊年限的規(guī)定，業(yè)務招待的開支標準，利潤分配程序中的“被沒收的財產損失、支付各項稅收的滯納金和罰款”等，其實不是會計問題，而是稅法應規(guī)范的問題。另外，長期股權投資采用權益法核算時，企業(yè)所得稅是只對實際收到的股利計征，還是按股權投資比例計算的實際投資收益計征，所得稅法也未作出明確規(guī)定。因此可以看出，把兩者糅合在一起，不利于財務會計為社會有關方面提供有用的決策信息，也不利于實現稅收對國民經濟發(fā)展的宏觀調控。
（三）沒有健全的制度法規(guī)
完備的會計準則和會計制度可以保證財務會計為稅收提供可靠、及時的會計信息，為所得稅會計實施打下良好的基礎，而健全完善的稅收法規(guī)能使得所得稅會計有法可依。然而目前我國具體會計準則少，實施范圍有限。稅法與財務會計法規(guī)體系還沒有完全獨立，所得稅法比較簡單，剛性不強，不能自成一體。這些都不利于財務會計與所得稅會計的分離與發(fā)展。
（四）《規(guī)定》還不完善
1994年6月財政部頒布了我國《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》，對會計收益與應稅收益之間差異的產生、調整、轉銷等作出了規(guī)定。在《規(guī)定》中將原列入利潤分配的所得稅改作費用支出列入損益類科目，并對應稅收益與會計收益之間的差異即時間性差異和永久性差異給出了兩種會計處理方法：所得稅影響會計法和應付稅款法。采用所得稅影響會計法時，既可用遞延法，也可用負債法，但《現定》對所得稅影響會計法的應用加有限制條件，即當稅前會計收益小于應稅收益時，只有在以后時間性差異轉回的時期內有足夠的應稅收益于以轉銷的企業(yè)，才能夠采用所得稅影響會計法，否則，只能采用應付稅款法進行會計處理。
總之，我國對所得稅的會計處理規(guī)定還是粗線條的。隨著具體會計準則的頒布實施，新的情況很快就會出現，如《具體會計準則一投資》中對長期投資重估價，基本上是按國際會計準則的規(guī)定處理，這就必須才“資產重估”涉及到的所得稅問題作出處理規(guī)定，同樣，對聯營公司和子公司投資采用權益法處理產生的暫時性差異問題也必須作出處理規(guī)定。
五、完善我國所得稅會計的措施
隨著我國市場經濟體制的不斷發(fā)展，建立與完善所得稅會計制度尤為重要，很好的運用所得稅會計，對于緩解征納雙方矛盾，保證所得稅按時足額入庫，促進我國稅收征管和會計處理與國際慣例接軌有著極其重要的意義。因此研究完善所得稅會計是迫在眉睫的課題。
（一）重視所得稅的合理避稅策劃，強化所得稅會計觀念
重視所得稅的合理避稅策劃，強化所得稅會計觀念；而稅務部門則應認真研究稅務會計方法，加強稅務立法工作，制定縝密合理的稅收政策，加強反避稅工作。只有通過不斷的避稅和反避稅斗爭，所得稅會計才能不斷地發(fā)展并得以完善。應稅收益是根據會計收益調整得到的，完善的所得稅會計，可確保企業(yè)履行納稅義務。所得稅是企業(yè)的一項重要支出，凈收益是衡量企業(yè)成就的主要尺度。而如何節(jié)約支出，增加收入，是今天的企業(yè)面臨的一項重要決策。所得稅對企業(yè)的組織形式、財務安排、交易方式等都有影響，企業(yè)進行決策時不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴格的所得稅會計核算，能確保企業(yè)作出正確的經營決策。
（二）制定與國際接軌的所得稅會計規(guī)范
從目前國際會計的發(fā)展趨勢來看，無論在理論上還是在實務上，均傾向于遞延所得稅會計處理方法。美國學者F.D喬伊和V.B貝維希對24個國家的l000家大型企業(yè)的會計實務進行了分析研究認為，雖然傳統(tǒng)上遞延所得稅會計只用于美、加、英、澳等國家的公司，但它似乎在國際上得到認可。24個國家中不贊成這種會計做法的只有比利時、芬蘭、意大利、挪威、瑞典和瑞士6個國家的公司，占國家總數25％。連傳統(tǒng)上屬于大陸法系的德、法等國家的公司，也傾向于采用這種所得稅會計處理方法。許多學者認為，向遞延所得稅會計處理方法邁進，將是所得稅會計的發(fā)展趨勢。
（三）廣泛進行所得稅會計理論與方法的研究
在我國，對于所得稅會計的研究雖然正逐漸加深，但是總體來說還顯得不夠，研究范圍也僅限于業(yè)務的會計處理，對于所得稅的處理重視不夠。應該加大所得稅會計的宣傳力度，通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會計學術活動，進一步研討與國際會計慣例基本協(xié)調且具有中國特色的所得稅會計發(fā)展思路。鼓勵會計部門、稅務部門等共同探討所得稅會計的發(fā)展方向，使其符合國情，易于操作。
（四）健全所得稅會計人力資源
企業(yè)會計利潤與納稅利潤不一致表現在許多方面，如折舊費用、工資及三項費用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補貼、虧損彌補、減免稅收入等等，核算起來，工作量很大。現在，部分企業(yè)由于沒有配備專職或兼職稅務會計人員，稅務專管員的時間精力也有限，只是部分企業(yè)的納稅利潤不真實，導致國家稅源流失。因此，國家有必要明確規(guī)定，企業(yè)必須配備專職或兼職稅務會計人員，在財務會計核算基礎上，另帳反映企業(yè)稅款的實現和上繳情況。這樣，既有利于國家加強稅收征管，減少稅源流失，也有利于企業(yè)重視對稅務策劃的研究，加強納稅核算與管理。
六、結論
目前，所得稅會計是我國會計的一個薄弱環(huán)節(jié)，還處于起步發(fā)展階段，在會計制度和所得稅制度相對獨立的條件下，會計利潤與納稅所得的差異日趨擴大。我國必須建立一套適合我國國情的所得稅會計理論，盡可能地縮小我國與其他西方發(fā)達國家及國際會計準則之間的差距。這樣既可以使我國所得稅會計理論和實務尋求發(fā)展，又可實現與國際的接軌。
參考文獻
[1]曲玲-淺析所得稅會計[J]-《時代經貿》-2007（87）期
[2]任耿峰-淺析所得稅會計[J]-《遼寧建材》-2003（03）期
[3]徐曉琴-淺析我國所得稅會計[J]-《會記之友》-2008（02）期
[4]宋為民-淺析所得稅會計[J]-《會記之友》-2004（11）期
致謝
本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
序號 課程代碼 課程名稱 學分 實踐學分
020104 1 03708 中國近現代史綱要 2 0
020104 2 03709 基本原理 4 0
020104 3 00015 英語（二） 14 0
020104 4 04183 概率論與數理統(tǒng)計（經管類） 5 0
020104 5 04184 線性代數（經管類） 4 0
020104 6 00051 管理系統(tǒng)中計算機應用 4 1
020104 7 00053 對外經濟管理概論 5 0
020104 8 00054 管理學原理 6 0
020104 9 00067 財務管理學 6 0
020104 10 00068 外國財政 5 0
020104 11 00069 國際稅收 5 0
020104 12 00070 政府與事業(yè)單位會計 4 0
撰寫開題報告的目的，是要讓指導教師了解：選題的目的、意義、自己做這個題目的優(yōu)勢、方法和成果等。
開題報告是在學生接到教師下達的畢業(yè)論文任務書以后，由學生撰寫的對于課題準備情況以及進度計劃作出概括反映的1種表格式文書。報告書須用中文書寫，在導師指導下由學生撰寫，經指導教師簽署意見及學院審定后生效。
指導教師要幫助學生作出如下判斷：課題所確定的問題有沒有研究價值，題目的大小是否合適，所選擇的研究途徑和方法是否可行等。
學生在得到批準后按開題報告的安排來開展論文寫作。
2、開題報告的內容和要求
(1)主要研究內容：包括所做課題的提綱和方案論證，含論文的主要目的、論點、論據等。對研究要說明的主要問題給予粗略的但必須是清楚的介紹
(2)方法及其預期目的：在開題報告中，學生要說明自己準備采用什么樣的研究方法，如：調查研究中的抽樣法、問卷法、論文論證中的實證分析法、比較分析法等。寫明研究方法及措施，爭取在這些方面得到指導教師的指導和建議。預期目的是要對研究最終達到的結論進行說明。
(3)進度計劃：畢業(yè)論文的創(chuàng)作過程是分階段進行的，每個階段都有明確的時間規(guī)定。在時間安排上，要充分考慮各個階段研究內容的相互關系和難易程度。千萬別前松后緊，虎頭蛇尾，完不成畢業(yè)論文的撰寫任務。
(4)參考文獻資料：在開題報告中，應列出主要參考文獻，這從另1側面介紹自己的準備情況，表明自己已了解所選課題相關的資料，證明選題是有理論依據的。在所列的參考文獻中，須至少填寫8項(至少含2篇外文資料)，且每項的內容須齊備，須包含書名、作者、出版年和出版社名稱。
畢業(yè)論文開題報告范文一：
一、論文題目：中國上市公司效績評價體系的探討
二、課題研究的意義(總述)
我國上市公司對我國的經濟發(fā)展起到越來越重要的作用，截止XX年底，我國上市公司已達到1174家，總股本超過5050億，其中國家股和國有法人股328億，市價總值高達5.55萬億元，約占國民生產總值的48%，約有股民6800萬人，約占城鎮(zhèn)人口的40%，資本市場規(guī)模越來越大。
據統(tǒng)計，截止XX年底，我國國有控股上市公司所有者權益10547億元，實現利潤1519億元，分別占全國國有及國有控股企業(yè)的32%和63%，國有上市公司已成為我國各行業(yè)中的龍頭企業(yè)，在國有資產質量上，上市公司已成為優(yōu)良資產的富區(qū)，同時上市公司也成為中國人投資的主要領域。隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，上市公司不僅會得到更大更快的發(fā)展，而且會顯示出更重要的作用。但也不可否認，在我國上市公司發(fā)展過程中，也出現了一些問題：
一是上市公司整體業(yè)績下滑，競爭力下降，據資料反映，XX年我國上市公司加權平均每股收益為0.1369元，比上年同期下降31.04%，加權平均凈資產收益率為5.53%，比上年同期下降22.55%，有151家公司虧損，虧損面為12.67%，較上年又進一步擴大；
二是部分上市公司內部違規(guī)現象嚴重，據了解，XX年有100家上市公司因各種違規(guī)問題而受到證監(jiān)委和其他有關部門的查處；一些上市公司會計信息嚴重失真，虛增業(yè)績，大肆圈錢，極大地打擊了投資者對上市公司的信心；
三是二級市場投機行為盛行，一些機構操縱股價，牟取高利，嚴重地擾亂了市場秩序。為了解決我國上市公司發(fā)展中出現的問題，就需要在市場經濟條件下，更好地有效發(fā)揮政府的監(jiān)管職能和社會的監(jiān)督職能，加快建立上市公司的優(yōu)勝劣汰機制，全面凈化證券市場的環(huán)境。要實現這一目標，有效的手段之一是建立上市公司的效績評價體系。
目前，國家有關部門已經對我國國有企業(yè)制定了效績評價制度，并正在逐步推開，但在我國上市公司中還沒有建立這項制度，所以本文的研究是有實際意義的。
三.本文研究的內容(提綱)
本文擬從四個方面探討上市公司效績評價體系的建立。
第一部分主要從六個方面闡述建立我國上市公司效績評價體系的意義，這六個方面是：
(一)有利于國家對上市公司的監(jiān)管
(二)有利于推動上市公司建立科學的約束和激勵機制。
(三)有助于對上市公司經營者業(yè)績的全面考核。
(四)有利于引導上市公司的經營行為。
(五)有利于增強上市公司的形象意識。
(六)有助于投資者的理性投資。
第二部分主要從三個方面論證建立我國上市公司效績評價體系的可行性。這三個方面是；
(一)國有企業(yè)效績評價工作的順利進行，為上市公司開展效績評價工作提供了寶貴的經驗。
(二)我國上市公司現有的基礎比較好，更適合效績評價工作的開展。
(三)政府有關部門、投資者、和上市公司比較支持上市公司開展效績評價工作。
通過上述兩個部分的分析論證，說明我國建立上市公司效績評價體系的必要性和可行性。
第三部分是本文要研究的重點。
提出上市公司效績評價體系的設計方案。設想從五個方面構建上市公司效績評價體系框架。這五個方面是：
(一)全面闡述和分析效績評價體系六個基本要素的內容、作用。
(二)重點研究效績評價指標體系。評價指標體系是效績評價的核心，初步思路是參照國有企業(yè)效績評價體系指標體系，結合上市公司現狀和特征，設計上市公司的評價指標體系和權數配置。
(三)確定評價標準采用行業(yè)標準和評議參考標準。
(四)制度評價方法。評價方法考慮采用工效系數法和綜合判斷法。
(五)提出組織實施的方法。建議在起步由政府有關部門組織實施。
第四部分是實例分析。
運用本文設計的效績評價體系對某一家上市公司XX年度效績進行評價。
四、本文研究的結果。
通過本文的研究，一是旨在引起社會和政府有關部門對建立上市公司效績評價體系的重要性和緊迫性的認識；二是為有關部門研究和制定上市公司效績評價體系提供參考；三是從理論和實踐老感兩個方面提高本人的專業(yè)知識水平。
畢業(yè)論文開題報告范文二：
一、選題的背景及意義
“對賭”作為美國式創(chuàng)業(yè)融資契約的重點條款之一，當十年前PE進入中國的同時，這一機制便作為舶來品同時被引入到PE與融資公司的談判桌上。2006年12月，《美國風險投資示范合同》在國內公開出版，對賭協(xié)議的相關條款被全面引入，對國內廣大企業(yè)家和投資者都具有相當大的啟發(fā)意義。自從蒙牛與摩根士丹利、鼎暉及英聯投資等投資銀行簽訂對賭協(xié)議以后，我國興起了一股前所未有的對賭協(xié)議簽訂熱潮，凱雷投資控股徐工集團機械有限公司、德意志銀行和美林銀行等投資恒大地產、英聯投資等投行并購太子奶集團等都簽訂了對賭協(xié)議。
對賭協(xié)議作為典型的舶來品，已經在中國大地上生根發(fā)芽，其生長的土壤，便是私募股權投資領域。作為多層次資本市場中的重要參與主體，中國的私募股權投資基金在最近兩年迅速成長?！?007年中國私募股權投資金額將突破150億美元，而2006年，私募股權投資金額為117.73億美元；目前，我國的私募投資基金存量已有1萬億元人民幣左右；未來兩三年內，私募股權基金將逐步成為影響市場的主力資金之一?！睂€協(xié)議是私募股權投資中經常使用的條款，其發(fā)揮的作用可謂翻云覆雨。隨著私募股權投資在中國的逐漸發(fā)展，對賭協(xié)議的應用也必將與日俱增。
對賭協(xié)議的履行引起現金和財產流動，就可能產生所得稅負和一系列所得稅問題。然而，我國目前沒有專門針對對賭協(xié)議下稅務處理的相關規(guī)則；另外，履行對賭協(xié)議所產生的支出行為和所得性質的認定具有復雜性和特殊性，沒有其他相關規(guī)則可以適用，這給對賭協(xié)議雙方支出與所得的所得稅處理造成不確定性。在我國典型的“對賭協(xié)議”案例中，可知且已明確的稅務處理是：創(chuàng)元科技-司貴成對賭一案中，司貴成對全部轉讓股權所得一次性繳納個人所得稅，后期為履行對賭協(xié)議，向投資目標公司——高科電瓷“補償”的673.57萬并未獲得退稅的待遇。對獲得“補償”的目標公司或投資人應當進行何種所得稅處理，并沒有充足的先例和資料，稅務機關也未給出權威的規(guī)則。
對賭協(xié)議所得稅問題得不到及時解決會造成嚴重的后果。
一方面，根據國內的對賭協(xié)議案例，業(yè)績補償金額少則百萬，多則數億，可能產生的所得稅金額亦十分巨大。有學者將國內較為熟知的對賭項目及其運作情況進行歸納分類及不完全統(tǒng)計分析，截止2011年對賭協(xié)議成功的比例僅為23%，失敗和中止合計占63%，另有14%還處于運行之中。對賭協(xié)議的失敗率之大，可能導致更多不確定的應納稅所得。隨著對賭協(xié)議的發(fā)展，成功的對賭協(xié)議還可能產生投資者向管理者或目標公司的現金和股份流動，所得稅問題將會成為對賭協(xié)議設計必須考慮的因素。
另一方面，對賭協(xié)議所得稅問題涉及我國經濟發(fā)展的關鍵主體。對賭協(xié)議進入國內初期，投資主體主要是外資背景的大型金融投資機構，如摩根士丹利、鼎暉、高盛、英聯、新加坡PVP基金等，隨著對賭協(xié)議被廣泛運用，國內私募基金也逐漸成為對賭協(xié)議中的投資主體。融資方一般都是國內具有良好成長性的民營企業(yè)，如蒙牛、永樂、雨潤、太子奶等。這些民營企業(yè)的大股東多數兼任經營者，擁有企業(yè)股份，也是企業(yè)的實際操縱者。根據國內案例，簽訂對賭協(xié)議的融資者除個人股東外，還有為數不少的持股公司。巨大的所得額和25%的稅率，使對賭協(xié)議的主體不得不考慮所得稅對履行對賭協(xié)議和公司資金流的影響。不確定的所得稅處理規(guī)則，不僅會造成稅負上的不公，還會影響資本市場和民營企業(yè)的長遠發(fā)展。
基于以上背景，本文以對賭協(xié)議關系下的所得稅處理為主題，在區(qū)分不同對賭協(xié)議類型、分別確定業(yè)績補償性質的基礎上，對投資者、目標公司、股東或管理者的所得和支出涉及的所得稅處理進行探討，并提出自己的觀點。該選題有以下幾點意義：
1.完善對賭協(xié)議相關的法律規(guī)范
對賭協(xié)議在我國法律背景下運行遭遇諸多障礙，需要立法或執(zhí)法機關作出明確規(guī)范。稅務處理的不確定性也給對賭協(xié)議的運行造成了法律風險。對該主題進行研究，可以為相關法律規(guī)則的出臺提供參考，減少對賭協(xié)議的法律障礙，促進對賭協(xié)議在更加規(guī)范的軌道上運行。
2.統(tǒng)一納稅機關的征稅行為，提高征繳效率
由于對賭協(xié)議的所得稅處理存在分歧，稅務機關的征繳行為也將面臨混亂的狀態(tài)。對該主題進行研究，能夠發(fā)掘更加合法、合理、公平的處理規(guī)則，統(tǒng)一稅務機關的征繳行為，并為其提供理論上的支持。同時，了解對賭協(xié)議稅務處理的理論和實際操作問題，有助于稅務機關加強征繳能力，提高征繳效率。
3.確定企業(yè)的融資成本，減少企業(yè)的稅收風險
不管是對賭協(xié)議中的哪個主體繳納所得稅，巨額的稅款都可能轉嫁到融資企業(yè)身上，大大增加其融資成本，加大融資困難。直接的稅負對融資企業(yè)的資金流動會造成重大的影響，甚至可能決定一個企業(yè)的命運。稅務處理的確定能夠使企業(yè)確定融資在稅務上的成本，減少稅收風險，避免突然到來的巨額稅款打亂企業(yè)的經營計劃，造成不必要的負擔。
4.為企業(yè)的對賭安排提供稅收籌劃上的參考
由于對賭協(xié)議具有豐富的形式供投融資雙方選擇，而不同的對賭安排可能產生不同的稅務處理，因此，可以選擇稅負較輕的對賭形式，減少企業(yè)負擔，
資料共享平臺《畢業(yè)論文開題報告范文》(http：//unjs.com)。通過對對賭協(xié)議所得稅處理的研究，可以從稅法的角度對不同的對賭安排進行分類，確定其具體的稅務處理，供企業(yè)選擇適合自己且稅負較的額對賭安排。
5.豐富稅務研究內容，為資本市場的稅務研究提供切入點
實務中的對賭協(xié)議形式繁雜，并具有復雜的法律關系，能夠為稅法學者提供豐富的研究課題。對賭協(xié)議已成為跨國投資和國內私募中被廣泛使用的規(guī)則，稅法學者可以此做為切入點，對資本市場上的稅收問題進行更為深入和廣泛的研究。
二、國內外關于該論題的研究現狀和發(fā)展趨勢
(一)國內研究現狀
對賭協(xié)議首先成為中國企業(yè)界和投資界的熱門話題。但國內市場上關于對賭協(xié)議的專著并不多見。除了在期刊網上可以看到關于對賭協(xié)議的論文外，有關對賭協(xié)議的論述散見于風險投資書籍的某一章節(jié)或某研究機構的研究報告以及新聞報道或從事非訴業(yè)務的律師事務所的內部刊物里。這些研究成果集中于對賭協(xié)議的基礎理論、運行機制、風險防范、利弊比較、在我國運行中產生的問題和具體案例分析等。例如任棟的《玩味對賭君》、深圳證券交易所匡曉明的研究報告《創(chuàng)業(yè)投資制度分析》的對賭協(xié)議一章、夏翊的《“對賭協(xié)議”的運行機制分析——以蒙牛乳業(yè)為例》、姚澤力的《“對賭協(xié)議”理論基礎探析》、徐光遠的《創(chuàng)業(yè)企業(yè)簽訂“對賭協(xié)議”的風險控制》、王燕等的《對賭協(xié)議：天使與魔鬼的博弈》、陳淑卿的《“對賭協(xié)議”在我國企業(yè)中的運用》等。
法學界對對賭協(xié)議的法律屬性進行了比較廣泛研討，實務領域也對對賭協(xié)議在適用中的法律障礙進行了全面的介紹，這其中有楊占武先生的《對賭協(xié)議的法律問題》、謝海霞女士的《賭協(xié)議的法律性質探析》以及李巖先生的《對賭協(xié)議法律屬性之討》，但是全面介紹對賭協(xié)議的專著還沒有，大多是附在私募股權研究之中，作為一個小節(jié)進行介紹。這之中主要有李聽腸、楊文海生的《私募股權投資基金理論與操作》、周煒先生的《解讀私募股基金》以及李壽雙先生的《中國式私募股權投資—基于中國法的土化路徑》。數篇碩士論文對對賭協(xié)議的法律問題進行了相對全面介紹和分析，例如殷榮陽的《對賭協(xié)議法律問題研究》和唐蜜《中國法律環(huán)境下的對賭協(xié)議研究》等。上述文獻資料對對賭協(xié)議的法律屬性在我國大陸的法律風險進行了較為全面的介紹，并對對賭協(xié)議使用程中融資方如何降低自己的風險提了不少好的建議。
對賭協(xié)議進入稅務界的研究視野起因于2011年末到2012年初肖宏偉、趙國慶、王駿、李利威等幾位稅收實務專家對幾起對賭協(xié)議所得稅問題的討論。目前對對賭協(xié)議所得稅問題的研究還僅限于實務界。筆者查到最早的相關文章是肖宏偉于2011年中期發(fā)表的《定向增發(fā)收購股權后發(fā)生補償利潤的稅務處理》，之后的研究成果有趙國慶的《定向增發(fā)資產收購—業(yè)績不達標觸發(fā)補償的稅務探討》，肖宏偉的《愿賭服輸、覆水難收國美訴陳曉案與以股權定向增發(fā)業(yè)績補償稅務管理評析》，李利威的《稅務律師視角：定向增發(fā)業(yè)績補償款稅務處理的實證分析》以及王駿對趙國慶、肖宏偉觀點的評析等。另外還有數篇不能得知作者姓名的網絡文章，也對對賭協(xié)議的稅收問題進行了研究。以上文章以創(chuàng)元科技收購高科電磁等一系列定向增發(fā)股權發(fā)生補償的案件為切入點，對對賭協(xié)議中補償款在所得稅法上的性質認定和稅務處理進行了分析，并對具體案件的稅務處理提出了建議。
目前主要存在以下五種的觀點：
1、捐贈說。該種觀點認為業(yè)績補償款的性質為捐贈。接受方應將該款項作為接受捐贈收入，當期繳納企業(yè)所得稅；支付方如為企業(yè)，作為非公益性捐贈，不得在所得稅前扣除，支付方如為個人，不存在退稅。
2、違約金說
該種觀點認為業(yè)績補償款的性質為違約金。支付方可以作為費用在當期扣除，接受方作為當期收入繳納企業(yè)所得稅。
3、保證合同說
該種觀點認為，業(yè)績補償實為原股東對投資人提供的一種盈利保證，法律上應視為擔保條款。業(yè)績不達標時的補償款應作為履行保證賠償責任。該業(yè)績補償款，接受款項一方將其納入當期收入，并當期繳稅，支付方應根據《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)第四十四條(企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應收款項損失進行處理。與本企業(yè)生產經營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。)判斷是否能夠稅前扣除。
4、合同價款調整說
該種觀點認為，業(yè)績補償本質為原合同價款的調整。該種觀點認為，接受方沖減長期股權投資成本；支付方沖減以前年度收入，涉及退稅，稅務機關應予辦理。
5、衍生工具說
該種觀點認為，業(yè)績補償約定實為嵌入式衍生工具—看跌期權(該期權的行權價格為合同上承諾的預期凈利潤，行權需待到期后才可行使，屬歐式看跌期權)。該種觀點認為，業(yè)績補償款可簡化處理，接受方作為投資收益，支付方作為投資損失，根據財損25號公告清單申報扣除。
以上觀點均以補償行為和股權轉讓行為是否相互獨立為研究起點，其中“捐贈說”的邏輯前提是補償行為在稅法上獨立于股權轉讓行為，后四種觀點則將補償行為和股權轉讓行為看做一項交易行為，但對對賭協(xié)議在整個交易行為中的地位和作用持有不同看法。其中，“衍生工具說”趨于主流。不過，由于衍生工具的理論具有很強的專業(yè)性和技術性，給稅法學者的研究造成了一定的阻礙，“衍生工具說”的發(fā)展也遇到“瓶頸”。
(二)國外研究現狀
“對賭協(xié)議”雖由外國投資者引進而來，但外國做法和研究中并不存在該說法。估值調整機制(ValueAdjustmentMechanism)[1]一詞在外國文獻中也并未出現。筆者目前找到的同對賭協(xié)議相類似的機制有三個：棘輪條款(RatchetProvision)、價格調整條款(PriceAdjustmentClause)和非股權支付額(Boot)。
1.棘輪條款
(三)發(fā)展趨勢
隨著對賭協(xié)議數量的增多，其所得稅問題也會愈來愈凸顯，而稅務機關也必須及時作出稅務處理的決定。稅收實務界特別是稅務官對該問題的研究成果，能夠對稅務機關的決定提供重要參考。但是由于各觀點分歧較大，如果在未來短時間內無法形成主流觀點，稅務機關可能會頒布相關文件，以對征收行為進行統(tǒng)一。另一方面，由于所得稅繳納對投融資雙方甚至第三方將會造成重大影響，對賭協(xié)議的稅收籌劃也將進入研究范圍。
稅法理論界也將參與到該主題的研究中來。一方面因為實務界的討論缺乏體系性，從稅法理論上進行研究，能夠形成全面完整的體系，彌補實務界在討論中可能出現的漏洞；另一方面，對賭協(xié)議所得稅問題的研究對豐富稅法學研究內容和為對賭協(xié)議稅務處理提供理論支持具有重要意義。理論界的研究，將會促進主流觀點的形成
我國目前流行的對賭協(xié)議僅限于現金和股權補償，而隨著對賭協(xié)議的發(fā)展，其形式也會愈加豐富，所得稅問題可能會變得更加復雜。該主題的研究可能還會有更加長的路要走。
三、論文的主攻方向、主要內容、研究方法及技術路線
(一)論文的主攻方向
本文擬運用稅法的分析方法，對對賭協(xié)議的本質進行剖析，并確定對賭協(xié)議關系下各個主體的所得稅處理辦法。
(二)論文的主要內容
本文主要探討了對賭協(xié)議履行過程中產生的所得稅問題，主要集中于對賭協(xié)議中“補償”的所得性質認定和處理。文章擬定六章。
第一章介紹了對賭協(xié)議的概念、運作機制以及分類等基本問題，為下文進一步開展所得稅問題研究奠定基礎。
第二章梳理了對賭協(xié)議履行過程中需要解決的所得稅問題、國內外的做法以及國內的主要觀點。由于對賭協(xié)議和所得稅處理本身都具有復雜性，對相關的基本問題進行梳理，能夠提煉出問題的本質和關鍵點；對“‘補償’的所得稅性質”這一關鍵點進一步分析，確定全文主要的論證方向；通過介紹國內外相關問題的做法以及國內的主要觀點，分析可供借鑒的做法、觀點以及尚需解決的問題。
第三、四章是本文的關鍵，運用稅法中的實質課稅原則對對賭協(xié)議中的“補償”進行定性，確定其在所得稅法上的處理規(guī)則。實質課稅原則是稅法的重要原則，對確定交易性質、解決稅務處理的分歧具有重要意義。通過該原則對“補償”定性后，運用稅收中性、稅收公平等稅法中的基本原理對結論進行驗證，保證結論的正確性和全面性。確定了“補償”的性質后，以此為原則對對賭協(xié)議的所得稅處理進行具體的分析，解決應納稅所得額、收入實現的時點、支付方成本費用的扣除以及退稅問題、計稅基礎的調整等問題。
第五章對稅務機關處理對賭協(xié)議所得稅時可能出現的問題進行了分析，并試圖提出改善的建議。
第六章基于第三、四章的分析結果，向對賭協(xié)議的簽訂雙方提出稅收籌劃的建議，以幫助其在合法的前提下，避免不必要的稅務支出，減少融資成本。
(三)研究方法
1、比較研究的方法
本文對對賭協(xié)議在國際資本市場上的成熟做法與對賭協(xié)議在我國的運用進行比較分析，指出對賭協(xié)議引進我國后，從名稱到內容及運作方式都發(fā)生了變化。本文對這些變化進行了詳細的分析。
2、理論分析與實務操作相結合的方法
