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篇1

2提升會計管理職能的對策

2.1強化會計預算管理，細化成本核算會計預算管理是確保工作正常運行的有效手段。只有切實加強會計預算管理，才能夠切實為企業(yè)提供有力的財務保障。為保障企業(yè)戰(zhàn)略能夠有效實施并取得預期的效果，企業(yè)會計人員要通過制定預算，對企業(yè)的資源進行合理的配置，變傳統(tǒng)的事后核算為事前有預算、事中有控制、事后有分析的新型財務管理，全面安排，并協(xié)調(diào)企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)之間的業(yè)務關(guān)系，對企業(yè)未來時期的供、產(chǎn)、銷進行綜合平衡。①以資金預算和成本預算為核心，抓好收支兩條線管理。企業(yè)所有收支全部納入會計核算，杜絕賬外資金循環(huán)。通過資金收支預算，盤活資金，加快資金投入和資金周轉(zhuǎn)。②在成本核算方面，推行目標成本與標準成本相結(jié)合的綜合管理，注重數(shù)字化管理，設立相應的成本中心和費用中心，特別應當注重成本控制目標與相關(guān)績效目標的博弈。③加強預算管理，將資本預算與業(yè)務預算動態(tài)結(jié)合，各職能部門要根據(jù)企業(yè)的銷售逐級編制預算報表，預算管理部門制定科學合理的預算政策和規(guī)則，優(yōu)化預算編制程序，注重預算的跟蹤，將差異分析及時形成管理建議，促進會計管理職能提升。

2.2完善會計信息質(zhì)量，細化核算體系信息不對稱在企業(yè)微觀管理方面的負效應也不容忽視，信息化管理也不僅要求會計人員記賬、算賬、報賬，而且要能夠?qū)@得的信息及時有效地傳遞至相關(guān)業(yè)務部門，形成有效決策，改善管理環(huán)境，提高運營效率。①以財務會計為基礎，拓寬會計信息質(zhì)量。企業(yè)必須重視會計的基礎工作，結(jié)合實際，建立完善的會計崗位責任制，明確崗位職責，加強與各部門的聯(lián)系和協(xié)作，構(gòu)建制約機制，完善內(nèi)部檢查制度，定期組織人員進行內(nèi)部核查，全面提升企業(yè)會計基礎工作水平，強化會計人才的培養(yǎng)，保證會計信息真實、有效，強化整體風險控制能力，適應企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展要求。②實施綜合管理，突出事前成本與成本過程控制。綜合考慮機會成本與質(zhì)量成本；控制好成本費用的開支，實行限額管理；運用戰(zhàn)略成本管理理念，優(yōu)化成本控制的頂層設計，強化跟蹤和監(jiān)控力度。③開展清產(chǎn)核資，規(guī)范資產(chǎn)明晰管理。建立健全核算標準和管理制度，規(guī)范會計業(yè)務操作流程，使各項業(yè)務操作流程有章可循，做到了各個崗位和操作環(huán)節(jié)的相互制約、相互監(jiān)督，使各項業(yè)務自始至終處于內(nèi)部控制制度的監(jiān)督之下，做好項目資金的核算管理工作，有效節(jié)約建設成本。④清理債權(quán)債務，加強往來款項管理。對往來資金的運行狀況進行經(jīng)常性分析、控制，做好往來款項的追蹤分析、賬齡分析和收現(xiàn)率分析，針對結(jié)算賬戶管理混亂、不規(guī)范的現(xiàn)象，開展結(jié)算賬戶的清理工作，減少壞賬損失。

篇2

中圖分類號：G122 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）22-0035-04

在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟日趨“文化化”，文化已經(jīng)“經(jīng)濟化”。文化與經(jīng)濟相互滲透，帶來了文化產(chǎn)業(yè)化，推動了文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。文化產(chǎn)業(yè)具有經(jīng)濟屬性，主要表現(xiàn)在文化產(chǎn)品和文化服務具有商品性，以及文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有經(jīng)濟效應。文化產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟屬性，決定了文化產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟價值，這種價值具體表現(xiàn)為文化產(chǎn)業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟的增長點，能夠提升城市價值，增加經(jīng)濟增長點，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，緩解就業(yè)壓力，輻射其他產(chǎn)業(yè)。

一、文化的經(jīng)濟化與文化產(chǎn)業(yè)

從概念上看，“文化”有廣義和狹義之分。狹義的文化，是指日常生活中的語言、文學和藝術(shù)等現(xiàn)象。在這里，文化與政治、經(jīng)濟相互并列，但是一樣蘊含著經(jīng)濟價值。廣義的文化可以從不同學科進行定義，其中比較有代表性的有：（1）1871年，泰勒的描述性定義：文化或文明是一個復雜的整體，具體包括知識、信仰、風俗、藝術(shù)、法律、道德，以及通過學習獲得的其他能力和習慣。（2）1921年，帕克和伯吉斯的歷史性定義：文化是群體生活的社會遺傳結(jié)構(gòu)的總和，能夠因群體人特定的歷史生活和種族特點獲得社會意義。（3）1905年，斯莫爾的心理性定義：文化是指某一特定時期的人們使用的技術(shù)、機械、智力和精神才能的總和，以及其他為達到個人或社會目的而采用的方法或手段[1]。

文化具有經(jīng)濟功能，尤其是在市場經(jīng)濟條件下，文化已經(jīng)“經(jīng)濟化”、經(jīng)濟日趨“文化化”[2]。日本著名學者日下公人認為，在經(jīng)歷經(jīng)濟開發(fā)、社會開發(fā)和人才開發(fā)的時代后，開發(fā)文化經(jīng)濟價值的時代已經(jīng)到來[2]。文化與產(chǎn)業(yè)相互滲透，必然出現(xiàn)文化產(chǎn)業(yè)化。所謂文化產(chǎn)業(yè)化，就是在保持文化原有功能和特征的前提下，以資產(chǎn)為紐帶，以精神需求為方向，以相應物質(zhì)為依托，把人類的知識、智力、信息、精神和藝術(shù)，加工成文化產(chǎn)品，并進行交換、消費和服務。

文化的產(chǎn)業(yè)化帶來文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。早在1944年，法蘭克福學派霍克海默和阿多諾發(fā)表《文化產(chǎn)業(yè)：欺騙公眾的啟蒙精神》一文，首次提出文化產(chǎn)業(yè)的概念[3]。西方文化經(jīng)濟的創(chuàng)始人之一大衛(wèi)?索斯比認為，文化產(chǎn)業(yè)是通過具有創(chuàng)意的生產(chǎn)活動提供的文化產(chǎn)品與文化服務，具有知識產(chǎn)權(quán)，能夠傳遞某些社會意義；文化產(chǎn)業(yè)實質(zhì)上是指文化產(chǎn)品的經(jīng)濟功能，能夠增加產(chǎn)出、促進就業(yè)、創(chuàng)造利潤以及滿足消費者需求[4]。如今，文化產(chǎn)業(yè)已成為一種新的產(chǎn)業(yè)形態(tài)和經(jīng)濟增長點，成為城市發(fā)展戰(zhàn)略的重要中軸。因此，有人將信息產(chǎn)業(yè)稱為“第四產(chǎn)業(yè)”，將文化產(chǎn)業(yè)稱為“第五產(chǎn)業(yè)”[5]。當然，在不同國家或地區(qū)，文化產(chǎn)業(yè)的稱謂可能不同，如美國的版權(quán)產(chǎn)業(yè)、歐盟的內(nèi)容生產(chǎn)、英國的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、日本的感性產(chǎn)業(yè)，我國臺灣的創(chuàng)意文化產(chǎn)業(yè)。但不論稱謂如何，文化產(chǎn)業(yè)的核心在于從事文化內(nèi)容生產(chǎn)，經(jīng)營符號性和信息性的產(chǎn)品，并實行以創(chuàng)意為手段的產(chǎn)業(yè)化運作。1999年，深圳在國內(nèi)率先提出“文化立市”，2004年提出打造“設計之都”，2005年將文化產(chǎn)業(yè)確定為繼金融業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)之后的第四支柱產(chǎn)業(yè)。目前，深圳已建成具有典型示范作用和集聚效應的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)園區(qū)45個，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)增加值以及占全市GDP的比例逐年上升。

文化產(chǎn)業(yè)是從事文化生產(chǎn)和提供文化服務的經(jīng)營性行業(yè)。2004年3月29日，國家統(tǒng)計局頒發(fā)《文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計分類》，將文化產(chǎn)業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)分為“核心層”“層”和“相關(guān)層”。（1）核心層。包括新聞、廣播、電影、電視、書報、音像制品、電子出版物、文藝表演、文化演出場館、群眾文化服務、文物及文化保護、博物館、圖書館、檔案館、文化研究、文化社團、其他文化等。（2）層。包括互聯(lián)網(wǎng)、旅行社服務、旅游景點文化服務、室內(nèi)娛樂、游樂園、休閑健身娛樂、網(wǎng)吧、文化中介、文化產(chǎn)品租賃和拍賣、廣告、會展服務等。（3）相關(guān)層。包括文具、照相器材、樂器、玩具、游藝器材、紙張、膠片膠卷、磁帶、光盤、印刷設備、廣播電視設備、電影設備、家用視聽設備、工藝品的生產(chǎn)和銷售等。

二、文化的商品性與文化產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟屬性

文化承載著各種社會關(guān)系，塑造了社會的理想人格，提升了個體的幸福感和歸屬感。不過，文化的價值內(nèi)涵常常表現(xiàn)為外在感知，并且被符號化和系統(tǒng)化。無論是音樂、舞蹈、服飾，還是節(jié)慶、晚會、習俗，都通過媒體表現(xiàn)出來，從而表現(xiàn)出五彩繽紛的色彩、鮮明獨特的個性，正是文化的絢麗特征和豐富內(nèi)涵，產(chǎn)生了經(jīng)濟價值[6]。從這個意義上講，“文化搭臺，經(jīng)濟唱戲”，不僅體現(xiàn)為文化具有的表層服務功能，而且說明文化本身具有經(jīng)濟屬性。

文化產(chǎn)業(yè)具有經(jīng)濟屬性。在阿多諾對文化產(chǎn)業(yè)的界定中，特別強調(diào)：“文化工業(yè)的全部實踐，在于把裸的盈利動機投放到各種文化形式上?！盵7] 1980年召開的蒙特利爾專家會議認為，一般說來，文化產(chǎn)業(yè)必須具備一定的條件，即在產(chǎn)業(yè)和商業(yè)流水線上，文化產(chǎn)品和服務被生產(chǎn)或再生產(chǎn)，并且被儲存或分銷。由此表明，經(jīng)濟屬性是文化產(chǎn)業(yè)存在的基礎。

文化產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟屬性首先表現(xiàn)在文化產(chǎn)品和服務的商品性。文化產(chǎn)品或服務是商品，具有商品的本質(zhì)特征，在市場機制下通過競爭進行生產(chǎn)和交換，實現(xiàn)價值最大化。圖1顯示，假定在完全競爭條件下，市場機制絕對有效，文化產(chǎn)業(yè)市場能夠自發(fā)實現(xiàn)均衡，達到資源配置最大化。這時候，供給曲線為S，需求曲線為D，均衡點為E，均衡價格為P，均衡產(chǎn)出為OA。在完全競爭市場上，文化生產(chǎn)企業(yè)的供給與人民群眾的需求處于平衡水平，即在均衡點上，既不存在文化產(chǎn)品或者服務的短缺，也不存在過剩。在這一框架內(nèi)，文化產(chǎn)業(yè)只能依靠市場化運作來取得經(jīng)濟效益，沒有其他途徑可循。這是因為，如果出現(xiàn)高于均衡價格的價格水平，文化產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)企業(yè)愿意提供的文化產(chǎn)品數(shù)量，將高于消費者即人民群眾的購買意愿，就會出現(xiàn)文化產(chǎn)品或者服務的過剩，對價格施加向下的壓力，直到達到均衡價格。同樣，太低的價格會產(chǎn)生文化產(chǎn)品或者服務的短缺，消費者愿意出高價購買，也會促使價格上升到均衡水平。在這一情形下，文化產(chǎn)品和服務實行產(chǎn)業(yè)化運作，在利益的驅(qū)動下，生產(chǎn)者制造出更多更好的文化產(chǎn)品，豐富人民群眾的文化生活，繁榮文化市場，帶動經(jīng)濟發(fā)展。

文化產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟屬性包括其“規(guī)模經(jīng)濟”“范圍經(jīng)濟”的經(jīng)濟效應。通過“區(qū)域聯(lián)合”“產(chǎn)業(yè)集聚”等方式，分散的小規(guī)模文化產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)體系相對集中，各個分散經(jīng)營的文化企業(yè)被納入統(tǒng)一有序的經(jīng)營過程，形成強大的聯(lián)合生產(chǎn)力，推動建立大規(guī)模文化市場生產(chǎn)體系。文化企業(yè)專業(yè)化聯(lián)合體系，有利于形成專業(yè)化的文化產(chǎn)品和服務供應商，培育共同的勞動力市場，提高文化市場的經(jīng)濟效率。文化產(chǎn)業(yè)園是文化產(chǎn)業(yè)集聚的載體。20世紀90年代，我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)園區(qū)開始起步，2007年后呈現(xiàn)爆發(fā)式增長。2008―2012年，我國共建成1 122座園區(qū)，年均增速為42.2%。據(jù)不完全統(tǒng)計，截至2015年底，全國共有2 000多家文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)，500多個文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)項目。在這些文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)，有336家國家文化產(chǎn)業(yè)示范基地、10家國家級文化產(chǎn)業(yè)示范園區(qū)。目前，我國已初步形成六大文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)集群，具體包括以北京為主的首都創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)集群，以上海為主輻射南京、杭州、蘇州的長三角創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)集群，以廣州、深圳為中心的珠三角創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)集群，以西安、重慶、成都為首的川陜創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)集群，以昆明、大理、麗水為主的滇海創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)集群，以長沙為核心的中部創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)集群。深圳市文化產(chǎn)業(yè)集聚效應明顯，部分區(qū)文化產(chǎn)業(yè)集聚體數(shù)量分布（如圖2所示）。

三、文化產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟價值與現(xiàn)代經(jīng)濟的增長引擎

文化產(chǎn)業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟的增長引擎。隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，文化產(chǎn)品日益成為居民消費的新熱點，在生產(chǎn)、技術(shù)、投資、消費等方面表現(xiàn)出獨具魅力的經(jīng)濟價值?？梢灶A言，隨著時展，文化產(chǎn)業(yè)終將成為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，成為高新技術(shù)的前沿產(chǎn)業(yè)。具體說來，文化產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟價值表現(xiàn)在以下五個方面。

首先，文化產(chǎn)業(yè)提升城市價值。在塑造城市價值方面，文化產(chǎn)業(yè)具有顯著的提升作用，文化企業(yè)發(fā)展，能夠產(chǎn)生品牌效應，發(fā)揮城市經(jīng)濟價值；文化產(chǎn)品、文化服務能夠提升文化氛圍，發(fā)揮城市文化價值。城市文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為提升城市價值品牌，注入一股強勁的力量。一座城市擁有文化底蘊，就會擁有城市價值品牌，從而在新一輪經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)制高點，為城市創(chuàng)造更多價值。例如，深圳大芬油畫村依靠油畫產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在很大程度上提升了龍崗區(qū)乃至整個深圳的文化品位和城市價值。目前，大芬村已成為國內(nèi)外知名的“中國油畫第一村”。有關(guān)數(shù)據(jù)表明，大芬油畫村目前共有以油畫為主的各類經(jīng)營門店近1 200多家，居住在大芬村內(nèi)的畫家、畫工1萬多人，年產(chǎn)值近10億元，約占全球油畫市場份額的70%。

其次，文化產(chǎn)業(yè)增加經(jīng)濟增長點。城市日益成為文化資源聚集地，經(jīng)濟增長速度快，市場需求大。正由于此，文化產(chǎn)業(yè)以其獨特優(yōu)勢，成為城市經(jīng)濟增長的新亮點。文化產(chǎn)業(yè)體系大，產(chǎn)業(yè)鏈條長，產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高，不僅能直接貢獻經(jīng)濟效益，而且具有強大的輻射效應。如今，文化產(chǎn)業(yè)是經(jīng)濟增長的重要推動力。最新數(shù)據(jù)顯示，2015年全球文化產(chǎn)業(yè)占世界國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7%，并且每年平均提高0.7～0.8個百分點。目前，世界主要經(jīng)濟體文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度全部高于經(jīng)濟發(fā)展速度。2009―2012年，美國文化產(chǎn)業(yè)增加值年均增長5%，比同期GDP年均增速高2.9個百分點；1986―2010年，新加坡文化產(chǎn)業(yè)增加值年均增長8.9%，高于同期GDP年均增速1.3個百分點；2008―2012年，英國文化產(chǎn)業(yè)增加值年均增長3.9%，高于同期GDP年均增速2.5個百分點；1995―2012年，中國香港文化產(chǎn)業(yè)增加值年均增長9.4%，高于同期GDP年均增速4個百分點[8]。

再次，文化產(chǎn)業(yè)調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。文化產(chǎn)業(yè)不僅能增加第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的總量，而且有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。文化產(chǎn)業(yè)是一種知識經(jīng)濟，屬于技術(shù)密集型和人才密集型產(chǎn)業(yè)。通過文化產(chǎn)業(yè)，信息、技術(shù)、創(chuàng)意、知識相互融合，“資本”與“知本”協(xié)同支撐。文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，讓文化資源融入經(jīng)濟運行，技術(shù)、知識、智力等生產(chǎn)要素得到優(yōu)化配置，物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的文明程度大幅提升，產(chǎn)品附加值大大提高，最終實現(xiàn)集約型經(jīng)濟增長。目前，發(fā)達國家第三產(chǎn)業(yè)對GDP的貢獻率，已經(jīng)達到70%以上。美國娛樂業(yè)成為僅次于航空航天業(yè)的第二大支柱產(chǎn)業(yè)，日本娛樂業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)值已經(jīng)超過汽車工業(yè)產(chǎn)值，英國藝術(shù)業(yè)以170億美元的產(chǎn)業(yè)規(guī)模與汽車工業(yè)不相上下。然而，我國第三產(chǎn)業(yè)對GDP的貢獻率僅為33.6%，遠低于發(fā)達國家水平，迫切需要優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。根據(jù)霍夫曼系數(shù)等相關(guān)指標，廣州、北京、上海等特大城市已經(jīng)進入工業(yè)化中后期，需要考慮新的符合時展要求的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)模型。

另外，文化產(chǎn)業(yè)緩解就業(yè)壓力。文化產(chǎn)業(yè)對就業(yè)具有較強吸納能力。發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)，能夠開辟新的就業(yè)空間，緩解社會就業(yè)壓力。從文化產(chǎn)業(yè)的從業(yè)人員占全社會從業(yè)人員總數(shù)的比率來看，該比率2013年全球為5.49%，約3/4的經(jīng)濟體為4%～7%，其中美國、俄羅斯、墨西哥、澳大利亞、菲律賓、馬來西亞等國家超過7%[8]。目前，在深圳，文化創(chuàng)意企業(yè)約4萬多家，從業(yè)人員約90萬人，年度產(chǎn)品和服務出口額約30億美元。

最后，文化產(chǎn)業(yè)輻射其他產(chǎn)業(yè)。文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展有強大的輻射和帶動作用，尤其是風景名勝、文化遺址以及博物館等文化資源，對旅游、餐飲、時裝等產(chǎn)業(yè)拉動作用大。在很多國家或地區(qū)，文化旅游已經(jīng)成為當?shù)鼐用窈驼闹匾?jīng)濟來源。2012年墨西哥的文化旅游對GDP貢獻率約8%；2012年西班牙文化旅游入境人數(shù)達15.9萬人次，占入境游人數(shù)的50.7%；2011年新加坡文化產(chǎn)業(yè)對國民經(jīng)濟產(chǎn)出的乘數(shù)效應為1.43，對國民經(jīng)濟增加值的乘數(shù)效應0.58。也就是說，每增加一個單位的文化產(chǎn)業(yè)支出，就可以為新加坡全國經(jīng)濟增加1.43個單位的產(chǎn)出、0.58個單位的增加值[8]。

四、結(jié)語

在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟日趨“文化化”，文化日益“經(jīng)濟化”。文化與經(jīng)濟相互滲透，帶來了文化的產(chǎn)業(yè)化，推動了文化產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展。文化產(chǎn)業(yè)具有經(jīng)濟屬性，主要表現(xiàn)在文化產(chǎn)品和服務具有商品性，以及文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展能夠產(chǎn)生“規(guī)模經(jīng)濟”“范圍經(jīng)濟”等經(jīng)濟效應。文化產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟屬性決定了文化的經(jīng)濟價值，這種價值具體表現(xiàn)為文化產(chǎn)業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟的增長點，能夠提升城市價值，增加經(jīng)濟增長點，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，緩解就業(yè)壓力，輻射其他產(chǎn)業(yè)。發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)，需要注意三點。（1）營造寬容環(huán)境，實現(xiàn)文化產(chǎn)品的“包容性增長”。在保持社會主義價值觀的基礎上，減少對內(nèi)容生產(chǎn)的干預，使文化生產(chǎn)者能夠在更大空間實現(xiàn)思維、創(chuàng)意和形式的跨越，提供更多優(yōu)秀產(chǎn)品。當然，寬容不等于縱容，要堅決抵制敵視社會主義、宣揚消極主義的精神鴉片，保持文化領(lǐng)域的純潔性和先進性。（2）減少對重復性作品的支持，提倡原創(chuàng)和協(xié)同創(chuàng)新。近年來，我國政府加大文化生產(chǎn)的財政支持力度，促進文化產(chǎn)品的快速增長。但在支持的同時，要鼓勵學術(shù)創(chuàng)新、表演創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、內(nèi)容創(chuàng)新、形式創(chuàng)新，加大對創(chuàng)新性和原創(chuàng)性的審查。對相同創(chuàng)意者要聯(lián)合交叉，發(fā)揮各自所長，實現(xiàn)協(xié)同創(chuàng)新。（3）克服物質(zhì)至上的思想，多出精品力作。精品的創(chuàng)作是一個緩慢的過程，文化生產(chǎn)者要不為眼球左右，不為物質(zhì)利益誘導，平心靜氣埋首創(chuàng)作，一心一意創(chuàng)造精品，堅決反對造假之作、抄襲之作和平庸之作[9]。

參考文獻：

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[6] 施惟達.民族文化的價值及其經(jīng)濟化[J].思想戰(zhàn)線，2004，（3）.

篇3

一、職業(yè)經(jīng)理的產(chǎn)生及其行為特征

傳統(tǒng)理論認為，在私人企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合二為一，所有者直接充當企業(yè)經(jīng)營者，承擔經(jīng)營風險，擁有企業(yè)全部的剩余索取權(quán)。在這種制度下，是不存在職業(yè)經(jīng)理的，如果說有經(jīng)理的存在，那也只能是所有者的助手或經(jīng)理，稱不上真正的職業(yè)經(jīng)理。但自現(xiàn)代股份制企業(yè)出現(xiàn)后，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，所有者成為獲得企業(yè)剩余的股東，企業(yè)真正的經(jīng)營者成了并不占有財產(chǎn)的職業(yè)經(jīng)理。張維迎任認為，現(xiàn)代股份制的產(chǎn)生主要出于以下兩個原因:一是資本所有權(quán)的分散性與生產(chǎn)的集中性;二是風險能力的分布與經(jīng)營能力的分布不對稱。那些擁有財產(chǎn)且愿意為取得利潤收人而承擔風險的人不一定具有直接經(jīng)營企業(yè)的才能，而那些具有經(jīng)營才能的人卻缺少經(jīng)營企業(yè)所需的資本;股份制解決了這個矛盾。

現(xiàn)代企業(yè)理論認為，企業(yè)是個人之間交易產(chǎn)權(quán)的一種合作組織，是由一系列契約組成的契約網(wǎng)絡。與此相對應，也為了與古典和新古典傳統(tǒng)的“經(jīng)濟人”相區(qū)別，威廉姆森提出了“契約人”的概念?，F(xiàn)代企業(yè)制度和激勵機制的設計，本質(zhì)上就是針對人的行為和心理活動而進行的。理論研究和制度設計的基本前提是首先要明確行為人的人性假設，如果人性假設錯誤，或者背離了現(xiàn)實生活中人的行為規(guī)律，即便是理論的邏輯推理和論據(jù)再精確、嚴密，也會得出錯誤的甚至有害的結(jié)論。威廉姆森認為嚴職業(yè)經(jīng)理作為契約人主要有兩個特征:有限理性和機會主義傾向。有限理性是交易成本經(jīng)濟學所依賴的認知假設，它是針對“經(jīng)濟人”的完全理性而提出的。機會主義是指人們借助于不正當手段謀取自身利益的行為，它同委托理論中使用的道德危險和成本在實際含義_L是一致的。機會主義假設告訴我們，人謀求自身利益的動機是強烈的，行為是復雜的，既可以采取正當手段，也可以采取不正當手段，而且究竟哪些人在什么時候采取哪種手段是不確定的。除此之外，我們還認為職業(yè)經(jīng)理具有自身特殊的行為偏好，具有追求自身效用最大化的傾向?？梢赃@樣認為，現(xiàn)代企業(yè)制度的設計就是針對職業(yè)經(jīng)理的這些行為特性來設計的。

二、行為激勵與約束的制度需求分析

在古典企業(yè)制度下，企業(yè)所有者兼作經(jīng)營者，企業(yè)的剩余全為所有者占有，因此，他有完全的積極性來經(jīng)營和管理企業(yè)，也就無須有一套完備的激勵約束機制。但在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離使不占有財產(chǎn)的職業(yè)經(jīng)理成為企業(yè)的經(jīng)營者，利潤最大化不再是經(jīng)營者的目標。一般情況下，我們認為所有者是追求利潤最大化的，而職業(yè)經(jīng)理的效用函數(shù)則包含多個自變量，兩者目標函數(shù)不一致所導致的利益沖突是激勵約束制度設計的根本原因。如果職業(yè)經(jīng)理和所有者的目標函數(shù)一致，經(jīng)理的個人效用與企業(yè)所有者的效用函數(shù)完全正相關(guān)，那我們就又回到了古典企業(yè)制度上了，沒有必要討論激勵約束問題了。

威廉姆森認為，職業(yè)經(jīng)理的效用函數(shù)中包括薪金、獎金、自行支配的投資基金、安全、權(quán)力、地位、威望和職業(yè)的優(yōu)越條件等自變量在內(nèi)。職業(yè)經(jīng)理具有為自己利益而犧牲所有者利益的動機，使所有者監(jiān)督成本很高。但是，只要職業(yè)經(jīng)理滿足了必不可少的利潤水平，能夠保證股東得到滿意的股息并提供企業(yè)發(fā)展必須的投資，足以維持企業(yè)良好的聲譽，足以支持股票的價格不致于下降，避免發(fā)生被吞并的危險等，職業(yè)經(jīng)理就會成為自行永續(xù)的。在職業(yè)經(jīng)理背離利潤最大化的行為假設理論中，鮑莫爾(Baumol,1959)的銷售額最大化假說，馬瑞斯(Marris,1964)的增長最大化假說以及威廉姆森(williamson,1963,1967)的經(jīng)理效用模型都具有一定的說服力。所有這些研究都表明，所有者和經(jīng)營者(職業(yè)經(jīng)理)目標函數(shù)的不一致最終導致了所有者為了保護和獲得自己的利益，必然要采取一種有效企業(yè)制度對職業(yè)經(jīng)理進行激勵和約束。

三、職業(yè)經(jīng)理的激勵

從上面的分析中我們知道，所有者和職業(yè)經(jīng)理的效用函數(shù)是不一致的，并且在現(xiàn)實社會中，所有者和經(jīng)理之間的信息是不對稱的，經(jīng)理擁有私人信息。如果所有者獲得與風險相對應的剩余收入，經(jīng)理獲得與保險相對應的固定收入，必然會誘發(fā)經(jīng)理的偷懶動機，因為干多干少一個樣，而努力的收人歸所有者所有，而努力的成本卻由經(jīng)理承擔?，F(xiàn)代企業(yè)理論的研究認為，企業(yè)的剩余索取權(quán)和控制權(quán)應當盡可能對應，即擁有剩余索取權(quán)和承擔風險的人應當擁有控制權(quán)，或者反之，擁有控制權(quán)的人應當承擔風險。同時，由于信息的不對稱，職業(yè)經(jīng)理的行為和績效也難以由所有者監(jiān)督，在這種情況下，保持經(jīng)理和股東利益一致的有效方式是使經(jīng)理財富與股東財富具有密切的相性。

在現(xiàn)實中，經(jīng)理除了獲得固定工資①外，應當分享企業(yè)剩余。既般來說，經(jīng)理除了固定薪金外，還可以從所有者那里獲得貨幣收入的方式有:獎金和股權(quán)。獎金需要有一定的靈活性，它要根據(jù)所有者掌握的有關(guān)經(jīng)理的行為信息，這克服了固定收人的缺陷，但獎金很容易刺激經(jīng)理的短期行為，而有關(guān)經(jīng)理采取短期行為的信息往往不容易獲得。當外部人知道作為內(nèi)部人的經(jīng)理在買賣股票時，也意識到自己在買賣股票時可能是在向擁有更多信息的人購買或者向他們出售，外部人就會相應調(diào)整他們愿意支付的價格，這樣經(jīng)理就可以獲得與風險相稱的收益率。需要指出的是，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不僅取決于經(jīng)理的才能和努力，而且受許多不確定性因素的影響。因此，利潤不是一個充分的統(tǒng)計量。由此霍姆斯特姆提出一種“相對業(yè)績評價”的方法來確定經(jīng)理的報酬。其做法是引人大致相同的其他企業(yè)的獲利水平或是行業(yè)平均利潤率作為參照來決定經(jīng)理的報酬。這種做法可以剔除更多的外部不確定因素的影響，使經(jīng)理的報酬與個人才能和努力的關(guān)系更為緊密，從而能更好的激勵經(jīng)理努力工作。

四、職業(yè)經(jīng)理的制度約束

委托一理論的研究認為，職業(yè)經(jīng)理作為契約人具有機會主義的傾向，所有者和經(jīng)理效用函數(shù)的不一致以及信息的不對稱都迫使所有者想方設法設計一套激勵約束制度，使職業(yè)經(jīng)理的行為選擇能夠符合或最大限度的接近所有者的效用函數(shù)，具體來說，所有者可以利用一些方式來約束職業(yè)經(jīng)理的行為:

(一》直接行為監(jiān)督

對職業(yè)經(jīng)理的直接監(jiān)督是由公司的董事會來執(zhí)行的，在現(xiàn)代企業(yè)制度里，董事與董事會是作為股東的代表來保證經(jīng)理對股東“履行職責”的一種職位、人事、組織和制度安排。董事會通過對經(jīng)理的監(jiān)督，可以獲得比較精確的信息，從而擺脫經(jīng)理所不能控制的那些因素的干擾。董事會作為股東的代表，一般履行四項基本職能，即制定戰(zhàn)略、確定政策、監(jiān)督經(jīng)理和承擔責任。但在現(xiàn)實中，由于懂事會不直接經(jīng)營企業(yè)，再加上契約的不完備性，使董事對經(jīng)理的監(jiān)督受到很大的限制。為了加強對職業(yè)經(jīng)理的監(jiān)督，充分發(fā)揮董事會的職能，現(xiàn)在很多大公司采取措施對董事會結(jié)構(gòu)進行改革，這些改革措施可能有利于提高董事會對職業(yè)經(jīng)理監(jiān)督的效果，但能否完全解決存在的問題尚有待時間和實踐的證明。

《二)股票市場約束

在現(xiàn)代企業(yè)的動力機制中，可交換的剩余索取權(quán)起了重要的刺激作用。股票是可交換的剩余索取權(quán)的憑證.股票價格作為企業(yè)經(jīng)營狀況和命運的“晴雨表”對職業(yè)經(jīng)理具有重要的監(jiān)督作用。在股票市場上，股東可以通過自由買賣股票—“用腳投票”來控制自己的財產(chǎn)價值。這種自由買賣又可以抬高或壓低股票的價格，形成對經(jīng)理的強大的間接控制壓力。如果經(jīng)理經(jīng)營不善或過分侵害股東利益，不能實現(xiàn)企業(yè)的長期利潤最大化，企業(yè)的市場價值就會降低。于是，資本市場上的“敵意接管者”(德魯克，1986)就會乘虛而人接管企業(yè)，改變經(jīng)理班子、重組公司。這會使經(jīng)理的聲譽掃地，并有可能斷送其職業(yè)生涯，因此，職業(yè)經(jīng)理不得不小心經(jīng)營。

《三)大股東的約束

在小股東兒乎沒有激勵去監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理和開展人爭奪活動的情況下，為了解決搭便車問題，應當讓所有權(quán)適當集中于大股東手中。當控制權(quán)集中在少數(shù)投資者手中時，由于占有企業(yè)利益的大部分，他們比控制權(quán)分散在很多投資者手中時更容易采取一致行動。大股東有動力去搜集有關(guān)企業(yè)的信息和監(jiān)督股東，從而避免搭便車問題。在有些情況下，大股東有足夠的投票權(quán)對經(jīng)理施加壓力甚至通過人爭奪和收購來罷免經(jīng)理。哈特(Hart,1995b)進一步指出，只要大股東不100%擁有股份，他就不會全面進行監(jiān)督和干預。奧爾森在對集體行動的邏輯的研究中，充分證明了哈特的觀點。但在可供選擇的途徑中，大股東監(jiān)督是一種相對有效的方式。

(四)經(jīng)理市場的約束

法馬(Fama,1980)和霍姆斯特姆(Holmstmm,1982)認為，經(jīng)理市場的競爭能對經(jīng)理施加有效的約束。在現(xiàn)在和以后的人力資本市場上，經(jīng)理的專有知識、經(jīng)驗及聲譽都是其擇業(yè)的要價要素。在人力資本市場上，經(jīng)理人力資本的收益率和增值率最終取決于企業(yè)的經(jīng)營狀況。企業(yè)經(jīng)營的好，就意味著經(jīng)理人力資本的價值可以實現(xiàn)甚至可以增值。因為經(jīng)理在任期滿后，會有眾多的資產(chǎn)所有者高薪聘請。因此，從動態(tài)的觀點看，即使不考慮直接報酬對職業(yè)經(jīng)理的激勵作用和其他監(jiān)督的約束作用，經(jīng)理也會從長遠利益考慮，為了給市場留下好印象，保持個人的人力資本在市場上的價值而努力工作。

(五)合理財務結(jié)構(gòu)的約束

對職業(yè)經(jīng)理進行激勵，如給予他們物質(zhì)獎勵，可以激發(fā)他們提供努力，但是，卻不能使他們放棄對他們自己目標的追求。因為從目標追求中獲得的好處，要遠遠超過從前者得到的好處，即這種好處是很難收買的。因此，最好的辦法就是強迫他們交出控制權(quán)，從而從根本上遏制或杜絕他們的機會主義傾向，建立良好的財務結(jié)構(gòu)，即在資本結(jié)構(gòu)中加人債務，這正是滿足這些要求的一個辦法。阿洪一伯爾頓模型(AghionandBolton,1992)、哈特一莫爾的轉(zhuǎn)移模型(HartandMoore,1989)比較成功的解決了融資合同配置剩余控制權(quán)的問題。他們認為，企業(yè)控制權(quán)與自然狀態(tài)有關(guān)，不同狀態(tài)下企業(yè)應當由不同的利益要求者控制。當企業(yè)處于良好的運行狀態(tài)時，股東應當擁有對企業(yè)的控制權(quán);當企業(yè)處境艱難時，債權(quán)人應當擁有企業(yè)的控制權(quán)。

(六)消費者的約束

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現(xiàn)代企業(yè)成本管理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，而應該是包括財務成本管理、生產(chǎn)成本管理和組織成本管理在內(nèi)的一種全面的成本管理。

1我國企業(yè)成本管理中存在的主要問題

我國企業(yè)的成本管理幾乎還只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程進行計劃、核算和分析，而沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域，缺乏對產(chǎn)品生產(chǎn)價值鏈的成本核算與分析。

1.1企業(yè)成本管理重心偏移，未能真正考慮需要企業(yè)是成本管理的主體。成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要是實現(xiàn)成本管理的動力，但是有些企業(yè)并未充分意識到這一點，成本管理側(cè)重于宏觀需要，忽略成本管理對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用，成本管理僅限于國家頒布的財務法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上。

1.2企業(yè)成本管理缺乏市場觀念[1]成本是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對比關(guān)系。低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務，從而意味著高效率，但未必就是高效益。

1.3過分依賴現(xiàn)有的成本會計系統(tǒng)，成本信息的嚴重扭曲，不能滿足企業(yè)實行全面成本管理的需要在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費用所占比例大幅度上升，繼續(xù)使用傳統(tǒng)的成本計算方法會產(chǎn)生不合理現(xiàn)象。如在產(chǎn)品成本中所占比重越來越小的直接人工成本去分配占有比重越來越大的制造費用；分配越來越多與工時不相關(guān)的作業(yè)費用；忽略不同批量產(chǎn)品實際耗費的差異。使用傳統(tǒng)成本核算法將導致產(chǎn)品成本信息的嚴重扭曲，使企業(yè)錯誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向。

2我國企業(yè)成本管理中存在主要問題的成因

2.1不健全的市場經(jīng)濟秩序和不公平的市場競爭，削弱了企業(yè)加強成本管理的外在壓力和內(nèi)在積極性在大部分企業(yè)進入市場經(jīng)濟軌道，成為競爭性企業(yè)的同時，還存在具有計劃經(jīng)濟性質(zhì)的壟斷性企業(yè)(如郵電、銀行、電力)。這些壟斷性企業(yè)不依靠降低成本僅依靠壟斷就能獲得高效益。

2.2宏觀成本管理體制不完善，監(jiān)測不力，影響了企業(yè)建立健全內(nèi)部成本管理機制的主動性在變國家對企業(yè)直接管理為間接管理的過程中，宏觀成本監(jiān)測、控制職能明顯弱化。在財務會計制度上，規(guī)定把企業(yè)成本報表作為內(nèi)部報表處理，不需向外公布，使國家對企業(yè)微觀成本管理行為的調(diào)控失去了信息來源。

2.3市場觀念不強，缺乏成本競爭意識，適應環(huán)境變化的能力較差企業(yè)在生產(chǎn)效率水平、工作質(zhì)量水平、企業(yè)素質(zhì)水平特別是經(jīng)營決策水平等方面，明顯缺乏成本競爭意識，不適應成本競爭的需要。

3我國企業(yè)強化成本管理的主要工作

3.1確立現(xiàn)代成本管理新觀念

1）更新成本管理主體觀念，建立企業(yè)為主體的成本管理觀念?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)成為市場經(jīng)濟的主體，在價值規(guī)律的引導下自主經(jīng)營。因此企業(yè)的成本管理轉(zhuǎn)向為實現(xiàn)企業(yè)目標服務，成本管理主體由國家轉(zhuǎn)向企業(yè)，實現(xiàn)成本管理企業(yè)主體化。

2）實現(xiàn)成本管理對象的廣義化。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化，成本管理的內(nèi)涵已由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展到了非物質(zhì)產(chǎn)品成本。如信息成本、產(chǎn)權(quán)成本、開發(fā)成本、環(huán)境成本、勞務成本、服務成本等新的成本概念。

3）樹立成本管理的效益觀念、突出成本考核、加大成本考核力度[2]?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)自負盈虧，自我發(fā)展，經(jīng)濟效益決定企業(yè)自身的前途命運，因此進行成本管理必須以增加企業(yè)盈利為目標。確定企業(yè)產(chǎn)品成本是降低還是提高，應以是否增加企業(yè)利潤進行決策。如果提高成本能給企業(yè)帶來更多的利潤，就不一定非要降低成本。所以企業(yè)成本管理人員必須確立成本效益觀念。

3.2采用現(xiàn)代企業(yè)成本管理方法，強化企業(yè)成本管理

1）強化企業(yè)各級人員的成本管理意識，提高全員的成本管理素質(zhì)。將專業(yè)管理和群眾管理有機結(jié)合起來，調(diào)動全體員工的主動性和積極性，使成本管理成為一項全體員工的工作。成本管理專業(yè)人員應熟練掌握現(xiàn)代成本管理的理論與方法，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織和生產(chǎn)工藝特點，做到對產(chǎn)品成本的來龍去脈了如指掌，對成本管理中存在的問題心中有數(shù)，從而使成本管理工作真正落到實處。

2）建立健全各項成本管理制度，強化管理與考核。企業(yè)應建立健全各種成本費用管理制度以便為成本計算和成本考核、分析提供準確可靠的依據(jù)，這是強化成本管理的重要前提[2]。要加強和充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財務部門、審計部門在成本管理中的監(jiān)督管理作用。成本管理應與當前行之有效的全面預算管理、內(nèi)部控制制度、招議標制度等有機結(jié)合起來，進行嚴格的管理和考核，從而調(diào)動起各級人員從事成本管理工作的自覺性和積極性。

3）采取更為科學有效的管理方法和手段。企業(yè)應該學習和應用在市場經(jīng)濟體制下的成本管理理論與方法，尤其是要學習那些科學的定量管理方法。在成本管理中，必須加快電算化步伐提高電算化應用水平，加速培養(yǎng)電算化人才，從而實現(xiàn)成本管理手段現(xiàn)代化。

綜上所述，加強在企業(yè)內(nèi)部確立成本管理的中心地位至關(guān)重要；降低成本必須依靠科學管理和技術(shù)進步；以人為本是改進我國企業(yè)成本管理的關(guān)鍵。只有把現(xiàn)代的成本控制和管理手段有效地運用于實踐當中，使會計和管理科學適應環(huán)境的經(jīng)濟化調(diào)整，配合經(jīng)濟發(fā)展的步伐，有節(jié)奏地對現(xiàn)有的成本管理體系實施改革，才能促進經(jīng)濟發(fā)展水平的提高。

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現(xiàn)代企業(yè)成本管理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，而應該是包括 財務 成本管理、生產(chǎn)成本管理和組織成本管理在內(nèi)的一種全面的成本管理。

1 我國企業(yè)成本管理中存在的主要問題

我國企業(yè)的成本管理幾乎還只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程進行計劃、核算和分析，而沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域，缺乏對產(chǎn)品生產(chǎn)價值鏈的成本核算與分析。

1.1 企業(yè)成本管理重心偏移，未能真正考慮需要企業(yè)是成本管理的主體。成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要是實現(xiàn)成本管理的動力，但是有些企業(yè)并未充分意識到這一點，成本管理側(cè)重于宏觀需要，忽略成本管理對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用，成本管理僅限于國家頒布的財務法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上。

1.2 企業(yè)成本管理缺乏市場觀念[1]成本是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對比關(guān)系。低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務，從而意味著高效率，但未必就是高效益。

1.3 過分依賴現(xiàn)有的成本 會計 系統(tǒng)，成本信息的嚴重扭曲，不能滿足企業(yè)實行全面成本管理的需要在現(xiàn)代化的制造 環(huán)境 下，直接人工成本比例大大下降，制造費用所占比例大幅度上升，繼續(xù)使用傳統(tǒng)的成本計算方法會產(chǎn)生不合理現(xiàn)象。如在產(chǎn)品成本中所占比重越來越小的直接人工成本去分配占有比重越來越大的制造費用；分配越來越多與工時不相關(guān)的作業(yè)費用；忽略不同批量產(chǎn)品實際耗費的差異。使用傳統(tǒng)成本核算法將導致產(chǎn)品成本信息的嚴重扭曲，使企業(yè)錯誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向。

2 我國企業(yè)成本管理中存在主要問題的成因

2.1 不健全的市場經(jīng)濟秩序和不公平的市場競爭，削弱了企業(yè)加強成本管理的外在壓力和內(nèi)在積極性在大部分企業(yè)進入市場經(jīng)濟軌道，成為競爭性企業(yè)的同時，還存在具有計劃經(jīng)濟性質(zhì)的壟斷性企業(yè)(如郵電、 銀行 、 電力 )。這些壟斷性企業(yè)不依靠降低成本僅依靠壟斷就能獲得高效益。

2.2 宏觀成本 管理體制 不完善，監(jiān)測不力，影響了企業(yè)建立健全內(nèi)部成本管理機制的主動性在變國家對企業(yè)直接管理為間接管理的過程中，宏觀成本監(jiān)測、控制職能明顯弱化。在財務會計制度上，規(guī)定把企業(yè)成本報表作為內(nèi)部報表處理，不需向外公布，使國家對企業(yè)微觀成本管理行為的調(diào)控失去了信息來源。

2.3 市場觀念不強，缺乏成本競爭意識，適應環(huán)境變化的能力較差企業(yè)在生產(chǎn)效率水平、工作質(zhì)量水平、企業(yè)素質(zhì)水平特別是經(jīng)營決策水平等方面，明顯缺乏成本競爭意識，不適應成本競爭的需要。

3 我國企業(yè)強化成本管理的主要工作

3.1 確立現(xiàn)代成本管理新觀念

1）更新成本管理主體觀念，建立企業(yè)為主體的成本管理觀念?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)成為市場經(jīng)濟的主體，在價值規(guī)律的引導下自主經(jīng)營。因此企業(yè)的成本管理轉(zhuǎn)向為實現(xiàn)企業(yè)目標服務，成本管理主體由國家轉(zhuǎn)向企業(yè)，實現(xiàn)成本管理企業(yè)主體化。

2）實現(xiàn)成本管理對象的廣義化。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化，成本管理的內(nèi)涵已由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展到了非物質(zhì)產(chǎn)品成本。如信息成本、產(chǎn)權(quán)成本、開發(fā)成本、環(huán)境成本、勞務成本、服務成本等新的成本概念。

3）樹立成本管理的效益觀念、突出成本考核、加大成本考核力度[2]?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)自負盈虧，自我發(fā)展，經(jīng)濟效益決定企業(yè)自身的前途命運，因此進行成本管理必須以增加企業(yè)盈利為目標。確定企業(yè)產(chǎn)品成本是降低還是提高，應以是否增加企業(yè)利潤進行決策。如果提高成本能給企業(yè)帶來更多的利潤，就不一定非要降低成本。所以企業(yè)成本管理人員必須確立成本效益觀念。

3.2 采用現(xiàn)代企業(yè)成本管理方法，強化企業(yè)成本管理

1）強化企業(yè)各級人員的成本管理意識，提高全員的成本管理素質(zhì)。將專業(yè)管理和群眾管理有機結(jié)合起來，調(diào)動全體員工的主動性和積極性，使成本管理成為一項全體員工的工作。成本管理專業(yè)人員應熟練掌握現(xiàn)代成本管理的理論與方法，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織和生產(chǎn)工藝特點，做到對產(chǎn)品成本的來龍去脈了如指掌，對成本管理中存在的問題心中有數(shù)，從而使成本管理工作真正落到實處。

2）建立健全各項成本管理制度，強化管理與考核。企業(yè)應建立健全各種成本費用管理制度以便為成本計算和成本考核、分析提供準確可靠的依據(jù)，這是強化成本管理的重要前提[2]。要加強和充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財務部門、 審計 部門在成本管理中的監(jiān)督管理作用。成本管理應與當前行之有效的全面預算管理、內(nèi)部控制制度、招議標制度等有機結(jié)合起來，進行嚴格的管理和考核，從而調(diào)動起各級人員從事成本管理工作的自覺性和積極性。

3）采取更為科學有效的管理方法和手段。企業(yè)應該學習和應用在市場經(jīng)濟體制下的成本 管理理論 與方法，尤其是要學習那些科學的定量管理方法。在成本管理中，必須加快電算化步伐提高電算化應用水平，加速培養(yǎng)電算化人才，從而實現(xiàn)成本管理手段現(xiàn)代化。

綜上所述，加強在企業(yè)內(nèi)部確立成本管理的中心地位至關(guān)重要；降低成本必須依靠科學管理和技術(shù)進步；以人為本是改進我國企業(yè)成本管理的關(guān)鍵。只有把現(xiàn)代的成本控制和管理手段有效地運用于實踐當中，使會計和管理科學適應環(huán)境的經(jīng)濟化調(diào)整，配合經(jīng)濟發(fā)展的步伐，有節(jié)奏地對現(xiàn)有的成本管理體系實施改革，才能促進經(jīng)濟發(fā)展水平的提高。

篇6

會計報表附注是企業(yè)財務報告的重要組成部分,是對財務報告的編制基礎、編制原則、編制依據(jù)及主要項目的補充說明和具體解釋。然而,我國會計報表附注的可靠性較差,既不利于保護投資者的合法利益,也不利于增強會計信息的可理解性。因此,增強會計報表附注的可靠性,已經(jīng)成為理論界和實務界亟待解決的問題。由于篇幅有限,筆者僅以關(guān)聯(lián)交易披露為例進行論述。

一、會計報表附注――關(guān)聯(lián)交易披露可靠性較差

可靠性要求上市公司應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息。關(guān)聯(lián)交易披露是會計報表附注的重要組成部分,其可靠性直接關(guān)系到會計信息的質(zhì)量,筆者從關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易兩個角度對會計報表附注可靠性差進行分析。

(一)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露

《企業(yè)會計準則第36號――關(guān)聯(lián)方披露》對關(guān)聯(lián)方關(guān)系作出了規(guī)定:公司在財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策中,如果一方直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环侥軌蚴┘又卮笥绊?將視其為關(guān)聯(lián)方;如果兩方或多方同受一方控制,共同控制或重大影響的也將其視為關(guān)聯(lián)方。在存在控制關(guān)系的情況下,關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時,不論他們之間有無交易,都應當在報表附注中披露以下內(nèi)容:企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、法定代表人、名稱、注冊地、注冊資本及其變化;企業(yè)的主營業(yè)務;所持股份或權(quán)益及其變化。目前從上市公司對外披露的會計報表附注信息來看,很多企業(yè)對關(guān)聯(lián)方的理解并不到位,披露的關(guān)聯(lián)方信息部全面,只披露了控股或持股股東,或上市公司的下屬子公司,更有甚者連披露的關(guān)聯(lián)企業(yè)與上市公司的關(guān)系都未明確。

(二)關(guān)聯(lián)方交易的披露

在關(guān)聯(lián)方交易信息披露中,要求關(guān)聯(lián)交易的要素披露至少應包括以下四個方面:交易的金額或相應比例;定價政策;未結(jié)算項目的金額或相應比例;關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同的當期和以后各期披露的主要內(nèi)容、交易總額以及當期的交易數(shù)量及金額。對關(guān)聯(lián)方交易要素的披露上,絕大多數(shù)上市公司雖然能夠披露交易項目的金額或比例及未結(jié)算項目的金額或比例,但對定價政策的披露有所欠缺,有少數(shù)公司對定價政策未作任何說明,如上海民豐、四川林豐;有的盡管披露了,但披露太過籠統(tǒng)。這除了上市公司本身的原因外,部分原因應歸咎于不完善的會計準則,準則關(guān)于定價政策的披露要求比較模糊,沒有規(guī)定可供選擇的定價政策范圍或禁止采用的定價政策范圍,而上市公司對定價政策的披露往往只有一句,形同虛設。定價的模糊性正好滿足了上市公司操縱利潤的心理需求。

二、增強會計報表附注――關(guān)聯(lián)交易披露可靠性的對策

(一)上市公司應提高會計報表附注的披露意識

上市公司作為會計報表附注的提供者,在完善報表附注披露、提高披露可靠性等方面發(fā)揮著根本的作用。上市公司應當充分認識到會計報表附注的重要性,增強會計報表附注的披露意識。一方面,會計報表附注提供的會計信息必須簡明扼要;另一方面,上市公司在編制附注信息時應格外關(guān)注會計信息披露的充分性。

(二)關(guān)聯(lián)交易披露應遵循的原則

關(guān)聯(lián)交易披露的原則是:當關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制的關(guān)系時,無論雙方之間是否交易均應披露;當存在共同控制、重大影響時,在沒有發(fā)生交易時,可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系。對于在購銷商品、提供勞務方面發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易,會計報表附注應披露關(guān)聯(lián)交易方、關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容、定價原則、價格、金額、結(jié)算方式、占同類交易的比例等等。實際交易價格與市場價格有較大差異的,還應說明差異原因。對于在資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易,會計報表附注應披露關(guān)聯(lián)交易方、定價原則、交易內(nèi)容、結(jié)算方式、資產(chǎn)的賬面價值和評估價值、獲得的收益等等。轉(zhuǎn)讓價格與賬面價值或評估價值差異較大的,還應說明差異原因。公司與關(guān)聯(lián)方存在債權(quán)、債務往來、擔保等事項的,應披露形成的原因及其影響。公司還應對關(guān)聯(lián)交易的必要性和持續(xù)性及其對利潤的影響作出詳細說明。

(三)改進會計報表附注――關(guān)聯(lián)交易披露的方法

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易是會計報表附注披露的一個主要問題,以下是改進會計報表附注的方法:

第一,改進關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露方式。準則應盡量具體規(guī)定在附注中披露的關(guān)聯(lián)方交易應采用表格形式還是其他什么形式,表格中有哪些應披露的要素等,這樣讓附注編制者有據(jù)可依,并明確規(guī)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露可采用的次序。

第二,明確規(guī)定關(guān)聯(lián)方交易定價政策的披露程度。目前上市公司對定價政策的披露信息很少,因此,準則應該對交易的定價政策做出更具體的規(guī)定。如規(guī)定可供選擇的定價政策范圍或禁止采用的定價政策范圍,上市公司應披露選擇某一定價政策的依據(jù),有市價可依時與市價相比的差異,以及采用這一政策對利潤的影響等;或者是規(guī)定分行業(yè)選擇定價方式,以便最大限度的防止上市公司利用關(guān)聯(lián)購銷的定價政策操縱利潤,隱瞞其交易的真實信息?！?/p>

參考文獻:

[1]張艷.會計報表附注信息披露指拙見[J].會計研究.2003,(3):16-17

[2]財政部會計司.企業(yè)會計準則講解[M].人民出版社,2007:483

篇7

深入剖析科斯主義企業(yè)理論在國內(nèi)的興起及其占據(jù)主導地位，有著兩個基本的理由。一是理論需求原因。為《新帕爾格雷夫經(jīng)濟學大辭典》“廠商理論”辭條撰寫專欄的作者雖然宣稱：“現(xiàn)在值得懷疑的是，經(jīng)濟學家是否仍然同意‘廠商理論’詞目中所指明的內(nèi)容……但在此刻我想還是讓這一點含蓄一些為好”，但最終仍舊以科斯主義企業(yè)理論為撰寫條目的開端［4］381-388。充分表明科斯主義企業(yè)理論已經(jīng)通過對企業(yè)性質(zhì)的基本問題的提出以及解答，在多大程度上實質(zhì)地調(diào)整和改造了新古典范式的保護帶條件，并相應成為了“新古典制度經(jīng)濟學企業(yè)理論”的理論硬核。二是實踐需求原因。經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌以來，我國由于客觀具有指導和解決企業(yè)具體實踐問題的理論需要，尤其是國有企業(yè)改革急需理論上的指導，而傳統(tǒng)的政治經(jīng)濟學未能及時提供適當?shù)睦碚摴ぞ?，這就為科斯主義企業(yè)理論在國內(nèi)的傳播和運用提供了契機。

所以一時間，科斯主義企業(yè)理論備受中國學者追捧，被視為“科學理論”，并試圖將其應用于中國企業(yè)改革和發(fā)展的實踐。以上兩點分析同時表明：實踐的超前性與理論的滯后性是促使科斯主義企業(yè)理論得以在國內(nèi)迅速擴散的深層次的現(xiàn)實理由。

科斯主義企業(yè)理論在實踐意義上向馬克思經(jīng)濟理論提出挑戰(zhàn)，它反過來說明，不是實踐出了問題，而恰恰是理論本身未能及時地做出解答。這就給馬克思經(jīng)濟理論在現(xiàn)當代的發(fā)展提出了嚴峻考驗，它必將會遭到詰問：馬克思經(jīng)濟理論在現(xiàn)當代能夠回答什么?而對這一問題的回答也如同問題本身一樣無窮無盡，因為科斯主義企業(yè)理論本身也同樣經(jīng)歷著“發(fā)展”。

正是基于這一背景，國內(nèi)學者從批判性角度，在對科斯主義企業(yè)理論的回應中，對馬克思企業(yè)理論進行了全方位的研究。對此，本文以下加以述評，并提出進一步的展望。

二、批判視角的馬克思企業(yè)理論：綜述

顯然任何理論回應都是由感性思維向理性思維的逐步的建構(gòu)過程，并會帶有明顯的階段性建構(gòu)的特征，由中國學派①所發(fā)起的這場對科斯主義企業(yè)理論的深度回應，也不會例外。從回應的形式和特點歸類，分為四種表現(xiàn)或四個方面：一為“批判”，二為“回溯”，三為“比較”，四為“建構(gòu)”。但從“回應”的內(nèi)容及其方式看，第一種表現(xiàn)仍然是基本方面，后三種表現(xiàn)只是輔助方面，是基本方面的配合或其直接的展開和延續(xù)。即所謂“批判”，不過是指正面的和直接的批判；所謂“回溯”，不過是指反面和間接的批判；所謂“比較”，則不過是指側(cè)面意義的批判；而所謂“建構(gòu)”，也不過仍舊限于批判基礎上的外推或延伸。因此，以下把它概括為：總體以“批判”為中心的沿四條線索的分別展開。

第一條線索：理論批判及其深化

由中國學者或以中國為背景的中國海外學者所發(fā)動和發(fā)起的對科斯主義企業(yè)理論的批判，肇始于對交易費用范疇或理論的不滿和批評。這一線索按其理論批判的實際進程及其深度，具體地又可以細分為三個子階段：第一階段(1980年代末至1990年代中期)局限于對交易費用理論本身的主要缺陷進行分析，立足的是交易費用理論自身的邏輯，代表性的分析有單偉建(1989)的交易費用經(jīng)濟學視角下的分析［5］61-89、黃少安(1995)的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學視角下的分析［6］；第二階段(1990年代中期至1990年代末)逐步上升為立足于《資本論》和方法論層面對交易費用理論的基本范式，進行整體剖析與批評，其中代表性的是張銀杰(1998)的基于資本主義企業(yè)理論范式的整體剖析［7］，以及林崗、張宇(2000)的基于產(chǎn)權(quán)分析范式的整體批評［8］；第三階段(2000年代初至今)從方法論層面和角度，進一步著眼于對科斯主義企業(yè)理論所依據(jù)的“交易費用分析框架”進行整體上的政治經(jīng)濟學批判，代表性的是劉元春(2001)的分析，劉元春給出的分析結(jié)論是：(1)在動態(tài)宏觀的視野下，交易費用分析框架無論從其基礎理論邏輯、核心理論范疇，還是主要理論結(jié)論來看，都是不成立的，(2)從交易費用的角度進行制度分析，不能完全把握制度的本質(zhì)和經(jīng)濟績效的根源，并會在錯誤地處理許多理論范疇和分析方法的同時，得出一些與現(xiàn)實相沖突的理論結(jié)論［9］3-4。

第二條線索：通過理論回溯在原典中尋找理論依據(jù)

正如程恩富(2002)教授指出：“所有讀過馬克思《資本論》的正直學者都會承認，即使不談其他著作，也完全可以說《資本論》早已形成關(guān)于企業(yè)的起源、本質(zhì)、規(guī)模和治理結(jié)構(gòu)等一整套較為系統(tǒng)的學說，而且十分深刻”［10］200-216，所有嚴肅的馬克思經(jīng)濟學研究者也都會認為：馬克思本人具有關(guān)于企業(yè)理論的系統(tǒng)的思想構(gòu)建。于是，幾乎在第一條線索開辟的同時，第二條線索就平行開始了，并形成了對第一條線索的直接補充。簡單地說，國內(nèi)學者通過對馬克思本人關(guān)于企業(yè)理論的重要論述的回溯，由此形成了對于馬克思企業(yè)理論的傳統(tǒng)范式意義上的基本認識。其內(nèi)容要點包括：(1)總體工人(總體勞動)［11］，或組合勞動創(chuàng)造企業(yè)價值［12］；(2)馬克思不僅具有完備的企業(yè)理論體系［13］，而且是最科學的企業(yè)理論［14］，即立足于《資本論》而言，第1卷揭示了資本主義企業(yè)理論的歷史形態(tài)：分析企業(yè)的起源、生產(chǎn)本質(zhì)［15］、內(nèi)部雇傭契約關(guān)系［10］200-216，以及規(guī)模變遷［16］，第2卷揭示了資本主義企業(yè)理論的邏輯形態(tài)：分析企業(yè)的職能、費用［10］200-216，以及企業(yè)資本的運動，第3卷則揭示了資本主義企業(yè)理論的現(xiàn)實形態(tài)：分析企業(yè)對高額利潤的追求、企業(yè)有機構(gòu)成變動以及企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的委托關(guān)系［17］367-402；(3)企業(yè)理論是馬克思經(jīng)濟學的精髓［3］167-199，馬克思企業(yè)學說是關(guān)于企業(yè)的本質(zhì)理論［10］200-216，馬克思的企業(yè)理論實質(zhì)是一種對資本統(tǒng)治勞動進行歷史和經(jīng)濟分析的企業(yè)理論［3］167-199，是資本主義企業(yè)理論［10］200-216；(4)馬克思將資本主義工廠制度或企業(yè)理解為一種生產(chǎn)方式，既是一個技術(shù)分析范式――從生產(chǎn)力和技術(shù)關(guān)系看待的內(nèi)部具有分工協(xié)作關(guān)系的團隊生產(chǎn)，也是一個經(jīng)濟分析范式――從生產(chǎn)關(guān)系和經(jīng)濟關(guān)系看待的在歷史中逐漸形成的以不對稱所有制關(guān)系為基礎的進行商品生產(chǎn)和交換的經(jīng)濟組織［18］，所以馬克思認為資本主義企業(yè)是由資本主義市場中的勞動力出賣合約的實施所形成的［19］，這種契約(實施)的本質(zhì)和意義在于資本家能夠獲得剩余價值［10］200-216。

第三條線索：以理論批判為指導的系統(tǒng)比較

第三條線索是批判視角的初步系統(tǒng)化，即系統(tǒng)比較馬克思企業(yè)理論與科斯主義企業(yè)理論在方法論和內(nèi)容層面的各個不同點。分為三個方面，包括：(1)兩種企業(yè)性質(zhì)研究思路。簡言之，前者正確處理了企業(yè)性質(zhì)研究的兩個層面(社會生產(chǎn)的組織形式和社會經(jīng)濟的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu))內(nèi)容的辯證關(guān)系，具有內(nèi)在統(tǒng)一性的性質(zhì)特征，但偏好于長期制度分析，相對忽略于短期制度變動分析［15］。(2)兩種企業(yè)起源理論解說(分工協(xié)作說和交易費用說)。比較的結(jié)果：Coase對勞動分工的批駁是基于一種錯誤的理論前提進行的，而相反，馬克思也并未完全忽略交易費用這一引發(fā)企業(yè)起源的實質(zhì)因素［20］。(3)兩種企業(yè)效率認識觀。馬克思所講的企業(yè)效率是從歷史角度看待的，相反，Coase所講的企業(yè)效率是從市場角度看待的，所以科斯主義企業(yè)理論完全承襲新古典理論，以效率為標準來對企業(yè)的內(nèi)部控制及分配問題進行研究，在其看來，企業(yè)內(nèi)部的權(quán)威和命令不是權(quán)力關(guān)系，而是效率的體現(xiàn)，即效率和分配被當作同一個問題［21］；另一方面，經(jīng)濟學也可以同時為兩者確立共同的效率標準，這就是馬克思經(jīng)濟學的績效準則：在馬克思經(jīng)濟學中，價值是企業(yè)組織的績效目標，價值反映私人勞動的社會性特征，企業(yè)組織因此可以被視為能夠通過不斷提高私人勞動社會性的一種具有績效意義的經(jīng)濟組織形式改進［22］。(4)兩種企業(yè)理論方法論。前者以唯物辯證法作為研究的根本方法，其理論始終貫穿著唯物史觀，后者以個人主義方法論作為研究的基礎，其理論滲透著唯心史觀，前者以“歷史的、現(xiàn)實的人”作為研究出發(fā)點，使其理論研究在辯證聯(lián)系中展開，后者以“新經(jīng)濟人”假設作為研究出發(fā)點，使其理論陷入了形而上學思維；以及前者運用系統(tǒng)發(fā)展的觀點，在生產(chǎn)與交換的有機結(jié)合中研究企業(yè)問題，后者采用靜態(tài)比較的方法，僅僅局限于交換領(lǐng)域和市場運行層面研究企業(yè)問題［23］，但兩種企業(yè)理論同時存在共性，在一定意義上又可以說具有互補性［24］。

第四條線索：以理論批判為基本視閾和依托的嘗試性理論建構(gòu)

批判本身的累積必然引發(fā)直接的理論建構(gòu)需求。從而，沿著前面三條線索，并總體以之為邏輯基點和基本的理論視閾，一些青年學者提出在馬克思體系的架構(gòu)內(nèi)，適當發(fā)展馬克思企業(yè)理論以及對其基本分析框架進行適度理論建構(gòu)的設想。本文把它歸納為第四條線索。它初步顯露出四個方面的理論建構(gòu)取向：一是在系統(tǒng)整理唯物史觀與企業(yè)理論的內(nèi)在關(guān)系的基礎上，由馬克思的宏觀經(jīng)濟權(quán)力理論出發(fā)［9］，可以用現(xiàn)代經(jīng)濟學語言發(fā)展出的權(quán)力與企業(yè)治理理論的分析框架［25］；二是在對資本主義生產(chǎn)組織產(chǎn)生和變遷過程進行全面的經(jīng)濟學分析的基礎上，著眼于基礎理論分析，初構(gòu)了具有正統(tǒng)分析性質(zhì)的生產(chǎn)組織理論的一般分析框架［26］；三是具體地著眼于企業(yè)經(jīng)濟學與管理理論的內(nèi)在淵源關(guān)系，以創(chuàng)建企業(yè)理論分析的工具箱為基本導向，初次嘗試了具有分析視角性質(zhì)的企業(yè)組織運行分析［27］；四是以一般抽象出“協(xié)調(diào)勞動”范疇為基礎，從協(xié)調(diào)出發(fā)系統(tǒng)考察企業(yè)經(jīng)濟組織(作為協(xié)調(diào)機制)的歷史演變，揭示勞動的協(xié)調(diào)問題對于企業(yè)價值創(chuàng)造的重大意義［28］；五是由企業(yè)理論史的特殊視角出發(fā)，試圖在一個更廣闊的歷史語境下，對科斯主義企業(yè)理論與馬克思企業(yè)理論進行比較和綜合研究［29］，等等。

通過對科斯主義企業(yè)理論的系統(tǒng)批判和回應，國內(nèi)的研究者所得到的基本成果有兩點：第一，馬克思并非沒有企業(yè)理論，企業(yè)理論也并非Coase所首創(chuàng)，早在Coase發(fā)表“企業(yè)性質(zhì)”著名論文之前，馬克思就建立了系統(tǒng)完備的企業(yè)理論；第二，馬克思企業(yè)理論與科斯主義企業(yè)理論是分屬兩個不同體系的兩種企業(yè)理論范式。但也應當看到，理論回應還只能是初步并且有待展開的，它的下一步發(fā)展演化方向，仍舊拭目以待。

三、評論

既有的馬克思企業(yè)理論研究實際上均是在的傳統(tǒng)分析視角下以及狹義(政治經(jīng)濟學)體系之內(nèi)進行的。它具有如下四個特點：

1.以剩余價值理論作為分析本體。(1)馬克思的分析以資本主義企業(yè)內(nèi)部兩大階級的產(chǎn)權(quán)關(guān)系為主線，在他看來，企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度是一種能夠使市場交易的平等權(quán)利轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部不平等權(quán)利的神奇機制，即企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)高度不平等的特征，使得資本家可以采用雇傭制統(tǒng)治著整個企業(yè)勞動大軍，從而解決了剩余價值從何而來這個基本難題，然后以剩余價值的生產(chǎn)為題，對資本主義企業(yè)的生產(chǎn)過程進行全面考察，特別是對分工、協(xié)作、機器大生產(chǎn)所創(chuàng)造的勞動生產(chǎn)率如何轉(zhuǎn)化為資本生產(chǎn)力的問題進行了深入細致的研究［15］；(2)馬克思企業(yè)理論作為一種體現(xiàn)資本統(tǒng)治勞動的企業(yè)理論，核心內(nèi)容是分析剩余價值的生產(chǎn)與獲取，因而資本家作為“人格化的資本”能夠始終處于企業(yè)等級制組織的最高層，被馬克思作為現(xiàn)實假設當作企業(yè)分析的出發(fā)點［3］167-199；(3)如果說剩余價值可以作為企業(yè)實體(關(guān)系)，則這是一種不平等的契約關(guān)系，并且也可以稱為“企業(yè)的契約本質(zhì)”的話［10］200-216，則決定這種企業(yè)本質(zhì)的正是歷史的生產(chǎn)力關(guān)系以及特定的資本主義生產(chǎn)方式［3］167-199，也就是歷史形成的技術(shù)和協(xié)作關(guān)系以及特定的資本家權(quán)威關(guān)系［10］200-216。

2.立足于《資本論》進行解讀。(1)馬克思對資本的討論一開始就是從企業(yè)層次上切入的，他對資本主義生產(chǎn)過程的分析，特別是《資本論》第1卷的分析幾乎全部是圍繞資本主義企業(yè)的內(nèi)部關(guān)系展開的［15］；(2)立足于《資本論》，使得馬克思企業(yè)理論能夠拋棄新古典經(jīng)濟學的企業(yè)概念，能夠有力地清除“管理工資論”的理論遮蔽，能夠兼容以契約來解釋企業(yè)內(nèi)指揮關(guān)系的分析視角，以及能夠給出“完整的資本概念”和不斷隨實踐發(fā)展的“產(chǎn)業(yè)后備軍學說”［3］167-199，等等；(3)馬克思企業(yè)理論包括企業(yè)內(nèi)分工理論、協(xié)作理論以及剩余價值理論三個部分，從分工和協(xié)作理論看，企業(yè)是要素所有者為分享“合作剩余”而達成的合約［30］，從剩余價值理論看，馬克思事實上區(qū)分了兩種企業(yè)：率先進行工藝創(chuàng)新、提高勞動生產(chǎn)率的創(chuàng)新型企業(yè)，以及迫于競爭壓力而進行模仿的適應型企業(yè)［31］。

3.重方法論批判，輕內(nèi)容構(gòu)建。(1)“回到馬克思”的理論情結(jié)完全轉(zhuǎn)化為方法論上的批判情結(jié)［14］，從而高揚了唯物史觀方法論的作為硬核的決定作用，把馬克思企業(yè)理論的科學與正確性全面地歸結(jié)為方法論層面的科學與正確性［23］；(2)唯物史觀方法論對于企業(yè)理論研究的滲透具體化為：在生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的辯證運動規(guī)律中揭示企業(yè)制度的起源及其演變問題［32］，在一定時期的社會生產(chǎn)關(guān)系中研究企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)問題，把契約關(guān)系看作經(jīng)濟關(guān)系的法律體現(xiàn)，以及在生產(chǎn)和交換有機結(jié)合中研究企業(yè)內(nèi)部關(guān)系及企業(yè)與市場的關(guān)系，等等［23］；(3)馬克思企業(yè)理論在堅持對科斯主義企業(yè)理論進行方法論批判的同時，在內(nèi)容上卻依舊拘泥于和仿照后者的理論分析框架和范式，從企業(yè)的性質(zhì)、起源、邊界和內(nèi)部關(guān)系來挖掘和重新梳理馬克思企業(yè)理論［26］4，這顯然進一步加深了人們對于馬克思企業(yè)理論的能夠作為一個完整體系的懷疑［33］。

4.重經(jīng)濟哲學分析，輕經(jīng)濟學分析。(1)從狹義層面看，企業(yè)理論被直接歸結(jié)為剩余價值理論，從廣義層面看，唯物史觀的分析被孤立于勞動價值論的分析，后者無論從方法還是內(nèi)容兩個方面都沒有實現(xiàn)與唯物史觀的有機結(jié)合；(2)并且，我國當前的經(jīng)濟理論學者的注意力仍然著重在資本主義經(jīng)濟制度的研究［34］68，因而側(cè)重點始終放在了狹義體系之內(nèi)關(guān)于企業(yè)本質(zhì)的作為傳統(tǒng)分析范式的框架研究上，即企業(yè)分析被看作一個技術(shù)分析模式與權(quán)威分析模式的直接的耦合體；(3)就根本而言，作為經(jīng)過適當?shù)母拍罨?、程式化，即可用以解釋、刻畫和指導企業(yè)特征和行為的企業(yè)理論體系――企業(yè)經(jīng)濟學，在我國還遠未成長起來，在此意義上講，恩格斯關(guān)于廣義政治經(jīng)濟學的設想依然急切地“有待于創(chuàng)造”。

在一些學者看來［3］167-199，以剩余價值理論作為企業(yè)分析的理論本體，可以充分顯露出馬克思企業(yè)理論迥異于科斯主義企業(yè)理論之處。即前者剖析資本主義的勞動過程和生產(chǎn)過程，后者剖析資本主義的交易過程和市場過程，前者是現(xiàn)實(或真實)的，后者是抽象(或虛擬)的，以及前者是歷史(或理論)的，后者是邏輯(或方法)的，從而兩者都可以距離價值理論很遠。馬克思企業(yè)理論也不例外，勞動價值論只是馬克思用來論證資本在企業(yè)中統(tǒng)治和剝削勞動的思維工具，它并不必然提供企業(yè)分析的基礎。

這里引出的問題是，即使是Coase所提供的企業(yè)分析也并不必然是純粹的交換視角，交易費用分析并不等于純粹的交易分析，反過來，馬克思雖然沒有使用過“交易費用”的名詞，但其在《資本論》中對交易費用的思想確有深刻的見解。即在馬克思看來，“非生產(chǎn)”就是交易、“非交易”就是生產(chǎn)，“生產(chǎn)+交易”構(gòu)成概括全部社會經(jīng)濟活動的最高經(jīng)濟范疇［32］，這說明馬克思在把生產(chǎn)概念一般化的過程中(即提出“生產(chǎn)一般”范疇)，并不完全排斥交易分析。馬克思企業(yè)理論對于科斯主義企業(yè)理論的整體吸納完全可以基于“生產(chǎn)一般”進行。問題的解答因而需要從剩余價值理論上溯到勞動價值理論，為企業(yè)分析奠定真正的分析基礎。

但如果說立足于《資本論》可以把馬克思分析企業(yè)本質(zhì)的框架簡單規(guī)定為“技術(shù)+權(quán)威”，那么，“合約因素”如何與之兼容?即一方面，“企業(yè)的契約本質(zhì)”仍舊界定了合約的兩分：處于市場中的平等的勞動力合約以及處于企業(yè)內(nèi)的不平等的雇傭勞動合約，這兩種性質(zhì)不同甚至完全對立的合約形式如何被有效地理論統(tǒng)一起來?畢竟在《資本論》中，資本主義企業(yè)在內(nèi)部組織關(guān)系上是同質(zhì)的，企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)關(guān)系可以歸約為資本與勞動的對抗性的生產(chǎn)關(guān)系［28］；另一方面，即使是完整的資本概念，也不能根本解決“資本裂變”問題［36］，因此，其背后隱藏著勞資關(guān)系的歷史與邏輯的重新整合問題，也就是資本演化如何與勞動演化對接起來進行分析，并進而考慮如何真正面臨人力資本產(chǎn)權(quán)對公司治理傳統(tǒng)理論命題的挑戰(zhàn)的問題［37］，等等。

馬克思范式的最硬的綱領(lǐng)是“社會存在決定社會意識”，這也是馬克思體系之內(nèi)的唯一的一個全稱命題［34］。言下之意，剩余價值理論只是服從于唯物史觀的實踐和理論的論證。馬克思政治經(jīng)濟學研究不僅包括經(jīng)濟哲學層面而且包括經(jīng)濟學層面［38］。如果不是固守于馬克思的狹義體系，而把馬克思關(guān)于狹義體系的成熟思想和論述嵌入廣義過程來理解和掌握，以此視角審視，則馬克思企業(yè)理論的現(xiàn)代分析范式框架可以被概括為“技術(shù)+權(quán)威+合約”，相應的企業(yè)本質(zhì)也可以被解析為“對勞動合約的特別的歷史運用”［39］。這樣，馬克思企業(yè)理論的傳統(tǒng)分析范式，不在于缺少理論本體或內(nèi)容本體，而在于缺少方法本體，乃至根本缺少“問題本體”，致使它既不能夠解決理論本身的方法問題，同時也不能夠有效地把實踐問題本體引入理論問題本體之中。

四、結(jié)論及展望

現(xiàn)有的企業(yè)理論研究文獻，正朝著多個彼此既獨立又關(guān)聯(lián)的方向進行發(fā)展，顯得在形式上難以統(tǒng)一和融合。馬克思企業(yè)理論研究也不例外。國內(nèi)學者的企業(yè)分析，既不同于西方學者對于勞動價值論的“斷然舍棄”(囿于某種程度上的激進的勞動過程理論)，而試圖總體保留勞動價值論分析，也不同于西方主流經(jīng)濟學學者對于在效率屬性分析上持有的“超然理論態(tài)度”，試圖依舊在堅持勞動價值論的理論前提條件不變的基礎上，將權(quán)力與效率的分析及其觀點重新統(tǒng)一起來。但不管怎么說，國內(nèi)學者的研究始終沒有能夠?qū)ふ业侥酥两⑵鹪趧趧觾r值論與企業(yè)理論之間的適當?shù)闹薪榉治鲂问健?/p>

進一步地，我們認為，立足于廣義體系和視角，國內(nèi)學者對馬克思企業(yè)理論的既有研究則是“有問題”的：其實質(zhì)是把馬克思的“兩大偉大發(fā)現(xiàn)”具體統(tǒng)一于企業(yè)分析中，但不足之處是相對忽略了勞動價值論的應有理論地位，顯然就談不上發(fā)展從勞動價值論到企業(yè)理論的內(nèi)在邏輯了。因此，客觀需要一個能夠兼容問題意識的馬克思企業(yè)理論的“現(xiàn)代分析范式”。但即使是后者也不應該是對前者的單純的替代(形式)，它更可能是按照某種進路由前者所進一步推動的。所以真正能夠保留馬克思企業(yè)理論研究的連續(xù)性特點，煥發(fā)既有的研究文獻可以累積的原則內(nèi)涵的途徑在于：堅持從勞動價值論出發(fā)，努力梳理一個邏輯一致的企業(yè)理論分析框架，并重新把勞動價值論與勞動過程理論在權(quán)力與效率分析相統(tǒng)一的視閾內(nèi)有機結(jié)合起來。

總之，馬克思企業(yè)理論的批判性反思是一個重大的理論發(fā)掘，但它本身絲毫不掩蓋國內(nèi)學者針對科斯主義企業(yè)理論主導地位所作回應取得的理論成果，只是它反過來提醒人們：馬克思企業(yè)理論似乎還存在其他的發(fā)展路徑，比如改革之初的企業(yè)本位論，而問題的重中之重是，我們必須盡快找尋到本應該屬于馬克思企業(yè)理論自己的原初結(jié)構(gòu)形式，并切實加強馬克思體系的自我理論建設。

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篇8

一、內(nèi)河航運企業(yè)固定資產(chǎn)總體情況

（一）內(nèi)河航運企業(yè)的固定資產(chǎn)總體呈現(xiàn)行業(yè)特殊性

一是內(nèi)河航運企業(yè)的固定資產(chǎn)的構(gòu)成特殊。據(jù)調(diào)查了解，內(nèi)河航運企業(yè)的固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例達到四分之三，而其中運輸船舶又占固定資產(chǎn)的比重達到80%以上；二是內(nèi)河航運企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)成分復雜，既有企業(yè)融資租入的質(zhì)地優(yōu)良、運力強大的新型船隊，又有承包給個人（含幾人一組的集體）的一般船隊，也有出租給家庭的單個運輸船只；三是內(nèi)河航運企業(yè)的固定資產(chǎn)為完成運輸任務，長期處于在外流動狀態(tài)，飄于水面，管理復雜。

（二）內(nèi)河航運企業(yè)固定資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀

1.固定資產(chǎn)日常管理不到位。內(nèi)河航運企業(yè)長期以來，重心放在抓營運上，長年組織貨源、運力，對于占企業(yè)總資產(chǎn)將近四分之三的固定資產(chǎn)，沒有引起足夠的重視，缺乏有效的管理機制，也沒有建立健全完整的規(guī)章制度，企業(yè)的固定資產(chǎn)日常管理難以有效實施。2.固定資產(chǎn)清查流于形式。由于內(nèi)河航運企業(yè)固定資產(chǎn)的固有特征：固定資產(chǎn)“流動”、分散等，造成一年一度的固定資產(chǎn)清查工作諸多不便，再者，清查時，組織者領(lǐng)導不力，組織成員重視不夠，形成年年清查走過場，固定資產(chǎn)清查不全面，清查工作不徹底。3.固定資產(chǎn)粗放管理，使投資缺乏有效依據(jù)。由于固定資產(chǎn)長期缺乏有效的管理，市場調(diào)查、投資預測亦難以開展，致使企業(yè)投資盲目，造成決策失誤，損失浪費現(xiàn)象嚴重。

二、內(nèi)河航運企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題。

在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，內(nèi)河航運企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用、管理中較為粗放，與企業(yè)資產(chǎn)管理制度的要求差距較大，具體表現(xiàn)為：

（一）內(nèi)河航運企業(yè)經(jīng)營重心完全放在了船舶的運營上，企業(yè)關(guān)心的是貨源，是運力，內(nèi)部的建章立制重視不足。沒有完善的規(guī)章制度，有的即使有，也落實不到位，固定資產(chǎn)管理部門和財務部門銜接不到位，存在信息溝通不暢，實物資產(chǎn)和賬目登記不匹配的狀況，缺乏對固定資產(chǎn)使用單位的監(jiān)管、管理要求不嚴，使用單位不重視資產(chǎn)的管理。

（二）船舶流動性強，固定資產(chǎn)清查工作不徹底，未能有效解決管理上出現(xiàn)的漏洞。

（三）產(chǎn)權(quán)界定不明確，固定資產(chǎn)保管、使用責任不分。由于內(nèi)河航運企業(yè)存在著部分船舶長期對外租賃等現(xiàn)象，加之企業(yè)賬目處理跟不上，一些應屬于融資租賃的資產(chǎn)，企業(yè)照提這部分資產(chǎn)折舊，造成賬上多列成本等不合理現(xiàn)象；而一部分應屬于經(jīng)營性租出的資產(chǎn)，企業(yè)卻只記錄租金收入，而不計提折舊，造成利潤虛增；有的資產(chǎn)因管理混亂，產(chǎn)權(quán)不清，至今一直游離在外。

（四）由于內(nèi)河航運企業(yè)長期對固定資產(chǎn)管理的粗放型管理，在固定資產(chǎn)投資決策上，造成決策依據(jù)不科學、不充分、不真實，從而導致一些固定資產(chǎn)投資失誤，造成固定資產(chǎn)損失浪費。如90年代初期，由于發(fā)往江浙等地的貨源充足，一些內(nèi)河航運企業(yè)“跟風”建造了一批大噸位船隊，后因市場運力過剩，大船不適應江浙水網(wǎng)─淺水航道，營運收益不佳，造成大量運力閑置，或只能低價出租，損失不可估量。

三、加強內(nèi)河航運企業(yè)固定資產(chǎn)管理的建議：

針對內(nèi)河航運企業(yè)目前普遍存在的上述問題，根據(jù)內(nèi)河航運企業(yè)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟性質(zhì)和管理現(xiàn)狀，我們認為內(nèi)河航運企業(yè)應當從以下幾個方面著手，加強固定資產(chǎn)的管理：

（一）加強固定資產(chǎn)基礎管理，正確認識固定資產(chǎn)管理的必要性和重要性。內(nèi)河航運企業(yè)固定資產(chǎn)價值高、數(shù)量大，船隨貨走，使用地點分散，針對這些特點，其固定資產(chǎn)的基礎管理首先應制定出切實可行的規(guī)章制度，通過崗位分工、部門制衡，績效考核等措施，穩(wěn)步予以落實，保證固定資產(chǎn)的安全完整。其次，要管好固定資產(chǎn)，就要把固定資產(chǎn)的管理權(quán)限和責任落實到相關(guān)管理部門和使用單位，因內(nèi)河航運企業(yè)固定資產(chǎn)長期處于流動在水上的狀態(tài)，實物管理權(quán)實際掌握在船舶管理人手中，就要因地制宜，對固定資產(chǎn)進行分級分船、歸口定則管理。把制度建設和現(xiàn)場管理相結(jié)合，把資產(chǎn)管理和績效考核相結(jié)合，把《固定資產(chǎn)管理辦法》、《低值易耗品管理辦法》的制度文件發(fā)放到每一條運輸船舶上，把績效考核的精神宣貫到船舶上每一個職工，實現(xiàn)“責權(quán)利相互統(tǒng)一”，充分調(diào)動資產(chǎn)使用單位的積極性和主動性，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)管理部門的職能作用，管好、用好現(xiàn)有資產(chǎn)，盤活暫時沒用的、閑置的固定資產(chǎn)。

（二）建立固定資產(chǎn)清查制度。固定資產(chǎn)清查至少每年一次，務必高度重視，做到真實完整。在固定資產(chǎn)清查過程中，由實物資產(chǎn)管理部門牽頭，會同財務部門、使用單位的相關(guān)人員，深入實地，現(xiàn)場盤點，逐項檢查，制作盤點表，資產(chǎn)盤點記錄要全面、適用狀況要備注。防止賬外資產(chǎn)和資產(chǎn)虛列。如發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧、毀損報廢的固定資產(chǎn)，先填制統(tǒng)一格式的“固定資產(chǎn)盤盈盤虧、毀損報廢審批表”，由清查人員現(xiàn)場簽字，進一步查明原因，報企業(yè)主管領(lǐng)導簽署審批意見，財務部門根據(jù)審批意見按企業(yè)會計制度規(guī)定進行賬務處理。若在清查中發(fā)現(xiàn)有未使用、不需用、長期閑置的固定資產(chǎn)，要在盤點表中備注，資產(chǎn)管理部門應在資產(chǎn)清查報告中注明，并根據(jù)資產(chǎn)使用需求，提出資產(chǎn)調(diào)配的合理化建議報企業(yè)管理層做出合理安排。資產(chǎn)清查相關(guān)部門負責人要對財產(chǎn)清查工作的真實性、準確性和合法性負責任。

（三）科學制定企業(yè)固定資產(chǎn)保養(yǎng)計劃。在企業(yè)固定資產(chǎn)清查的基礎上建立完善企業(yè)資產(chǎn)清冊，根據(jù)清冊中載明的資產(chǎn)狀況和使用單位的維修申請制定切實有效的維修保養(yǎng)計劃，按期檢查計劃的執(zhí)行，提高固定資產(chǎn)的完好程度和利用效率。運輸船舶是內(nèi)河航運企業(yè)固定資產(chǎn)基石，因此加強船舶維修管理，是加強內(nèi)河航運企業(yè)固定資產(chǎn)管理的重中之重。為使固定資產(chǎn)維修養(yǎng)護做到科學規(guī)范，為維護固定資產(chǎn)的性能完好以保障船舶處于最佳適用（適航）狀態(tài)，航運企業(yè)應及時對固定資產(chǎn)進行修理并建立科學完善的大小修制度。首先，建立企業(yè)總的固定資產(chǎn)清冊，并為每一項固定資產(chǎn)制作資產(chǎn)卡片，載明每項固定資產(chǎn)的原值、投入使用時間、使用年限、折舊情況、技術(shù)狀況等，根據(jù)資產(chǎn)狀況制定維修計劃，做到一目了然，有的放矢。其次，按期計提固定資產(chǎn)修購基金，保障維修經(jīng)費的充足，同時要嚴把修理費的開支和使用，做到維修有計劃，維修費用支出有標準，報批流程要規(guī)范。

（四）準確把握經(jīng)濟形勢，精準定位企業(yè)固定資產(chǎn)投資方向和投資規(guī)模，嚴格控制投資風險。一是要建立科學的投資方案。固定資產(chǎn)的投資應根據(jù)行業(yè)發(fā)展狀況，市場需求預測，企業(yè)自身所處發(fā)展階段，在充分發(fā)掘現(xiàn)有資產(chǎn)運力的基礎上，測算資產(chǎn)缺口，擬定投資方案，提交管理層集體研究決定后確定投資方案。二是要建立風險防控機制。水運企業(yè)新增運力的資產(chǎn)投資，單項資產(chǎn)金額大，風險高，受市場風險影響大，固定資產(chǎn)的投資既要和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略融合，滿足戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，也要建立風險防控措施，加強風險跟蹤管理，三是固定資產(chǎn)的投資在滿足投資需求的同時，不忘舊資產(chǎn)的更新改造，注重環(huán)保設備的加裝，并及時進行大小修，使資產(chǎn)處于最佳適用狀態(tài)，為企業(yè)創(chuàng)造最大經(jīng)濟效益。核定了企業(yè)各類固定資產(chǎn)需用量以后，進而編制年度的固定資產(chǎn)需用量計劃，據(jù)此結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定固定資產(chǎn)投資計劃。

（五）充分發(fā)揮財務部門對固定資產(chǎn)管理的有效作用。財務部門是對固定資產(chǎn)實施價值管理的部門，加強固定資產(chǎn)的管理，必須充分發(fā)揮財務部門對固定資產(chǎn)的管理的有效性。內(nèi)河航運企業(yè)財務部門負責牽頭和推動企業(yè)固定資產(chǎn)的管理工作，對固定資產(chǎn)起登記、賬務處理和核查監(jiān)督作用。財務部門要加強與資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用單位的溝通合作，建立切實可行的固定資產(chǎn)管理制度和財務管理辦法，及時對固定資產(chǎn)進行核算、登記固定資產(chǎn)明細賬，制作固定資產(chǎn)卡片、對各類財產(chǎn)的購置處置、維修養(yǎng)護、內(nèi)部調(diào)撥等，規(guī)定統(tǒng)一而嚴格的審批手續(xù)，嚴格遵照資產(chǎn)管理辦法的審批流程審核辦理固定資產(chǎn)的相關(guān)事宜，督促有關(guān)單位規(guī)范執(zhí)行。此外，財務部門加強與資產(chǎn)實物管理部門的協(xié)作，積極參與到企業(yè)固定資產(chǎn)清查工作中，一旦發(fā)現(xiàn)問題，會同資產(chǎn)實物管理部門和資產(chǎn)使用單位，積極尋找對策和改進措施，充分發(fā)揮財務部門在固定資產(chǎn)管理中應有的作用，保證內(nèi)河航運企業(yè)的資產(chǎn)安全、完整，創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟效益。