時間：2023-05-26 09:00:23
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為便于各經(jīng)營方案的比較，基于A的估算，假設：大廈年經(jīng)營收入5000萬元，B的各項費用為經(jīng)營收入的25％(全部為現(xiàn)金支出)，A與B均不享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)所得稅率25％，營業(yè)稅率5％，城市維護建設稅率7％，教育費附加率3％，契稅率3％，房產(chǎn)稅資產(chǎn)余值扣除率30％，按稅法規(guī)定最低折舊年限20年，計提年折舊1500萬元，折現(xiàn)率8％。
方案一：A與B簽訂統(tǒng)一委托管理協(xié)議
A與B簽訂統(tǒng)一委托管理協(xié)議，協(xié)議約定：大廈收入全部由A收取，并開具A發(fā)票。A將超過稅后收益3000萬元(A繳納營業(yè)稅及附加由B公司負擔)的部分作為B公司的委托管理費用，并由B開具收取委托管理費發(fā)票。測算每年凈收益、現(xiàn)金凈流量具體如表1：本方案的總稅負為1018.52萬元(81.02+35.50+275+252+375，)，合計凈收益1231.48萬元，合計現(xiàn)金凈流量2731.48萬元。考慮貨幣時間價值，A與B的20年合計凈收益13058.12萬元，現(xiàn)金凈流量為28963.52萬元。
方案二：A與B簽訂租賃協(xié)議
A與B簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定：大廈收入全部由B收取，并開具B發(fā)票。B向A交納租金，A獲取稅后收益3000萬元(A繳納營業(yè)稅及附加由B公司負擔)，由A向B開具收取租金的發(fā)票。測算每年凈收益、現(xiàn)金凈流量具體如下：
本方案的總稅負為1190.92萬元，合計凈收益1059.08萬元，合計現(xiàn)金凈流量2559.08萬元?？紤]貨幣時間價值，A與B的20年合計凈收益11230.06萬元，合計現(xiàn)金凈流量27135.46萬元。
方案三：大廈產(chǎn)權過戶給B。大廈由B經(jīng)營
A大廈的產(chǎn)權過戶給B，為了避免營業(yè)稅，應將該大廈作為資本金的方式投入B，雖然大廈屬于新建，但是近年房地產(chǎn)增值明顯，其評估值35000萬元。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例，A確認資產(chǎn)評估增值5000萬元，繳納企業(yè)所得稅1250萬元。過戶將主要涉及企業(yè)所得稅和契稅。B以稅后利潤方式支付A上繳收益，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例，符合條件的投資收益為免稅收入，A不用在繳納企業(yè)所得稅，也不用繳納營業(yè)稅，但應一次性繳納契稅約900萬元(30000x3％)。不考慮投資人股時企業(yè)所得稅、契稅，測算每年凈收益、現(xiàn)金凈流量具體如下：
本方案A和B合計凈收益4104.75萬元，合計現(xiàn)金凈流量5854.75萬元。考慮貨幣時間價值，不考慮契稅，A與B的20年合計凈收益43525.12萬元，合計現(xiàn)金凈流量62081.42萬元。由于契稅在第一年初繳納，考慮契稅，A與B的20年合計凈收益41375.12萬元，合計現(xiàn)金凈流量59931，42萬元。
方案四：A與B簽訂經(jīng)營協(xié)議
A與B經(jīng)營協(xié)議主要條款：大廈的產(chǎn)權在A，經(jīng)營收入在B，并由B上繳協(xié)議收益給Ao因固定資產(chǎn)沒有歸B，B企業(yè)所得稅將面臨稅前抵扣不實，將導致每年多繳納企業(yè)所得稅375萬元；同時，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例，符合條件的投資收益為免稅收入。所以，B上繳收益每年為3000萬元，應采取稅后利潤分配方式，以保證A不用重復繳納營業(yè)稅。B的企業(yè)所得稅負擔很重，必將影響B(tài)的現(xiàn)金流，可能無法保證按期上繳A協(xié)議收益。
A通過提取折舊的方式，每年可以少繳納企業(yè)所得稅375萬元。站在A角度考慮，大廈折舊并沒有導致集團整體利益損失。測算每年凈收益、現(xiàn)金凈流量具體如下：
本方案的總稅負為957.80萬元，合計凈收益4292.25萬元，合計現(xiàn)金凈流量5792.25萬元。考慮貨幣時間價值，A與B的20年合計凈收益43763.71萬元，合計現(xiàn)金凈流量59669.10萬元。
但依據(jù)《國家稅務總局關于有償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權的行為征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函[1996]636號)，上述操作存在上繳收益性質(zhì)認定的涉稅風險，A因讓渡大廈經(jīng)營權而獲取固定收益，依據(jù)經(jīng)營合同將可能被稅務機關認定為租賃業(yè)，每年再征收營業(yè)稅及附加165萬元(3000x5.5％)，20年營業(yè)稅及附加現(xiàn)值為1749.59萬元。A與B的20年合計凈收益45513.30萬元，合計現(xiàn)金凈流量61418.70萬元。
一、主要做法
一是加強組織領導，明確責任分工。為切實加強對優(yōu)化營商環(huán)境工作的領導，確保高標準、高要求、高質(zhì)量完成優(yōu)化營商環(huán)境工作任務，公司成立了由公司黨總支書記、總經(jīng)理為組長，分管經(jīng)理為副組長，其他班子成員及各相關科室負責人為成員的優(yōu)化營商環(huán)境工作領導小組。由專人擔任聯(lián)絡員，領導小組辦公室具體負責優(yōu)化營商環(huán)境工作的日常工作，確保全面實現(xiàn)工作目標。二是建設智慧水務，提升服務水平。開通了水廠監(jiān)控、管網(wǎng)GIS、管網(wǎng)監(jiān)控、巡檢、維修工臺、二供監(jiān)控、DMA管控、營收客服、掌上營業(yè)廳、集抄平臺、手機抄表平臺等多項功能。用戶可以通過微網(wǎng)廳“網(wǎng)上辦”或“掌上辦”，實現(xiàn)用水繳費、繳費查詢、新裝用戶申請、更名過戶、銷戶申請、用水性質(zhì)變更、報停申請、復水申請、水量復核申請、違章舉報、報漏報修、信息公告等多項業(yè)務的線上辦理。實現(xiàn)了對城區(qū)水質(zhì)監(jiān)測、供水管網(wǎng)壓力（流量）、二次供水設施運行工況、企業(yè)等用水大戶水量、水壓的實時監(jiān)測，及時發(fā)現(xiàn)管網(wǎng)漏點和用戶表內(nèi)異常，降低管網(wǎng)漏損，既保證公共供水管網(wǎng)水壓，又能及時發(fā)現(xiàn)用戶表內(nèi)漏水，減少用戶造成的漏水損失，更好地保證城區(qū)居民和企事業(yè)單位正常供水。三是簡化服務流程，縮短辦理時限。先后開通了銀行代收、支付寶、微信繳費等業(yè)務，實現(xiàn)了用戶足不出戶自助繳費。對招商引資項目、中小微民營工業(yè)或商貿(mào)企業(yè)用戶提供“三零服務”：①零跑腿。用戶可以撥打電話或者網(wǎng)上報裝提出需求，全程由責任科室負責人“一對一”上門服務，現(xiàn)場受理報裝業(yè)務，為用戶代辦溝槽開挖審批等行政審批手續(xù)，并提供勘察設計、施工監(jiān)理、竣工驗收等“前置服務”，提前完成外線工程施工，現(xiàn)場具備通水條件后用戶申請即可實現(xiàn)通水，無需用戶跑腿，無需用戶等待。同時，建立水氣聯(lián)動報裝機制，打通水氣網(wǎng)上聯(lián)動辦理接口、政務服務大廳水氣一窗受理。②零資料。通過河南政務服務網(wǎng)、公司官網(wǎng)、微信公眾號、電話咨詢等多渠道，通過數(shù)據(jù)共享，主動獲取企業(yè)營業(yè)執(zhí)照等資料信息，無需企業(yè)提供，逐步實現(xiàn)報裝申請零材料。③零費用。用戶在申請用水報裝過程中，不收取申請費、手續(xù)費、代辦費等成本費用。四是優(yōu)化服務意識，當好“水保姆”。向城區(qū)廣大用水戶提供全天24小時不間斷供水和維修服務，無論居民、單位還是企業(yè)，遇到供水故障時，可隨時撥打供水服務熱線電話，我們的供水維修人員將在30分鐘內(nèi)到場開展維修，并保證12小時內(nèi)完工通水，盡可能縮短維修時間，降低因故障停水對企業(yè)生產(chǎn)造成的影響。同時，我們通過微信公眾號、微信群、群發(fā)短信等形式，及時停水通知和推送各類供水服務信息等，確保用戶第一時間了解用水動態(tài)、獲得用水服務，確保城區(qū)局部停水提前12小時通知用戶，大面積停水提前24小時通知用戶。五是價格信息公開，收費陽光透明。公司通過營業(yè)網(wǎng)點、微信公眾號、微信群、群發(fā)短信、廣播電視等渠道，向廣大用水戶公示公告居民用水、非居民用水、特殊行業(yè)用水等各類水費價格信息，切實保障獲得用水企業(yè)的權益，讓用戶放心用水、放心消費。并先后開通了支付寶、微信繳費、銀行代收水費業(yè)務，實現(xiàn)了用戶足不出戶自助繳費。同時，為減少招商引資企業(yè)的成本費用，公司在辦理獲得用水時，建筑紅線外免收費用，建筑紅線內(nèi)僅收取材料及安裝工時等工程直接費，不再收取其他任何費用，盡可能減少招商引資企業(yè)在我縣發(fā)展前期的建設成本。六是熱誠服務企業(yè)，開展走訪活動。公司主動與用水企業(yè)對接，提供上門服務，組織3個供水部對城區(qū)企業(yè)進行大走訪活動，針對走訪企業(yè)提出的各類用水問題，做到有問必答、有疑必釋、有難必幫，及時進行溝通解決。邀請部分企業(yè)家代表到公司開展優(yōu)化營商環(huán)境工作座談會，對企業(yè)反映的各類訴求做到“事事有回應、件件有落實”，并建立走訪企業(yè)訴求臺賬和走訪企業(yè)常態(tài)化機制。目前，我們已建立企業(yè)臺賬37家，走訪企業(yè)200多次，幫助企業(yè)解決問題20余件。七是完善相關制度，壓實工作責任。進一步完善落實“首問責任制”、“限時辦結(jié)制”、“延期追究制”、“一窗辦理制度”、“一次告知制度”，嚴格履行對外服務承諾，嚴格按服務標準及辦事流程辦事，確保相關制度100%落實到位，努力創(chuàng)建良好的營商環(huán)境，切實提高用戶對供水服務的獲得感、認同感。建立用戶回訪機制，搭建良好的溝通平臺，通過多種形式進行回訪，收集意見和建議，促進服務水平提升，提高用戶滿意度。將優(yōu)化營商環(huán)境工作納入月度量化目標考核、績效考核和年度責任目標考核，對照方案、對照標準嚴格考核，獎懲兌現(xiàn)，確保各項措施落到實處。
二、取得的成效
1、通過不斷簡化辦理流程，壓縮辦理時限，目前公司可做到“101”服務：即將獲得用水環(huán)節(jié)壓縮到1個，零資料受理，1個工作日辦結(jié)?，F(xiàn)在用戶只需要撥打電話或者網(wǎng)上報裝提出需求，公司就安排專人上門服務，第一時間上門了解用戶準備用水時間和申請時間，無需用戶跑腿，隨后將報裝、勘察、設計等所有相關工作前置，做到用戶申請后即刻通水。用戶只需要通過河南政務服務網(wǎng)、公司官網(wǎng)、微信公眾號、駐馬店APP，通過手機、互聯(lián)網(wǎng)“掌上辦”、“網(wǎng)上辦”、“就近辦”，足不出戶即可辦理相關供水業(yè)務。而在此前，用戶辦理自來水個人供水業(yè)務的報裝、水表改口徑、水表移位、水表更名過戶、用水性質(zhì)變更、水表銷戶等相關業(yè)務，不僅需要提供多種材料還需到營業(yè)廳辦理，用戶報裝辦理環(huán)節(jié)就多達5項，材料提供就需要7項，辦理業(yè)務用戶需要跑多趟腿，耗時數(shù)天。
2、通過智慧水務平臺的監(jiān)測，使我們對城區(qū)供水管網(wǎng)出現(xiàn)異常，做到了早發(fā)現(xiàn)、早處理，降低了管網(wǎng)漏損，減少了水資源浪費，更好地保證了城區(qū)居民的供水質(zhì)量和安全。目前，城區(qū)供水管網(wǎng)漏損率已由原來的25%下降至現(xiàn)在的10%。
（一）財務會計與稅務會計
財務會計工作主要是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售過程中產(chǎn)生的支出和收入進行核算和監(jiān)督，可以為政府機構(gòu)、債權人以及股東匯報企業(yè)的盈虧情況、財務現(xiàn)狀、經(jīng)濟情況等。進行財務會計管理是促進企業(yè)進步的重要因素，經(jīng)過財務會計的統(tǒng)計可以展現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在的運營情況和發(fā)展方向。通過專業(yè)的數(shù)據(jù)可以讓公司的管理者根據(jù)公司的現(xiàn)狀作出正確的決策，及時糾正錯誤，促進企業(yè)的快速發(fā)展。而稅務會計主要負責企業(yè)經(jīng)營項目涉及的稅務的會計工作，稅務會計工作是按照企業(yè)的經(jīng)營情況，進行稅務方面的核算和管理，同時要按照國家規(guī)定，積極進行申報和納稅工作。在另一方面，財務會計是主體，而稅務會計是輔助財務會計重要部分。兩者互相維系，互相進步[1]。
（二）財務會計與稅務會計的共同點與不同點
稅務會計和財務會計與稅務會計的共同點在于：稅務會計和財務會計都是會計的內(nèi)容，兩者互相維系，互相進步，共同對公司的運營情況進行核算和監(jiān)督，為公司管理者進行正確的決策提供參考；財務會計與稅務會計的不同點在于：第一財務會計的目的是經(jīng)過會計計算，為決策人員提供正確的經(jīng)營信息；而稅務會計的目的是經(jīng)過會計計算，讓管理者按規(guī)定進行納稅[2]。第二需要進行財務會計的多是和公司利益有關的經(jīng)營者、債權人和股東；而需要教學稅務會計的多是公司經(jīng)營者和國家稅務機關。第三財務會計的核算內(nèi)容是有關公司經(jīng)營的所有資金活動；稅務會計的核算內(nèi)容是公司由于需要納稅而出現(xiàn)的所有資金活動。第四財務會計要遵守的制度是會計規(guī)章，而稅務會計要遵守的制度不單單是會計規(guī)章，還要按照國家稅法的規(guī)定進行操作。
二、財務會計與稅務會計的成本效益分析
（一）財務會計和稅務會計統(tǒng)一時的效益分析
首先在成本方面進行分析。當公司統(tǒng)一稅務會計和財務會計的時候，要注意的是：第一在財務會計和稅務會計進行統(tǒng)一時，需要建設分離的、單獨的計算系統(tǒng)。要為稅務會計有關工作建設單獨的計算系統(tǒng)，這會提高公司的管理成本。第二是人員成本[3]。當建設專業(yè)的計算系統(tǒng)之后，為維持需要增加專業(yè)的稅務人員進行稅務工作，這會提高公司的人員成本。其次是在收益方面進行分析。在企業(yè)統(tǒng)一稅務會計和財務會計的時候，管理者在一般情況下不用向外界提供保密性的財務報告等項目，而且不用對股東或者債權人進行負責，有利于促進公司收益的提高。
（二）財務會計與稅務會計分離時的效益分析
首先在成本方面進行分析。當公司分離稅務會計和財務會計的時候，會提高公司的經(jīng)營費用。這是因為稅務會計和財務會計分開之后，就需要兩個單獨的會計計算部門[4]。其次是在收益方面進行分析。第一當公司分離稅務會計和財務會計的時候，其均可以選擇適合各自部門運行結(jié)構(gòu)，更加精細的資料可以幫助公司的管理者根據(jù)公司的現(xiàn)狀作出正確的決策，促進公司生產(chǎn)效率和管理水平的提高，從而提高企業(yè)的效益。第二當公司分離稅務會計和財務會計的時候，可以使公司有更多的時間和精力進行企業(yè)稅務工作，從而核算出更正確的納稅資料，幫助公司進行合理的避稅，減少公司支出[5]。
關鍵詞：
海外經(jīng)營;稅務;原因;管控
中圖分類號：
D9
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2014）23015802
近年來，越來越多的中國公司，尤其是資金和技術實力雄厚的大公司，抓住政策紅利，紛紛搶灘海外，掀起了以形式多樣、資源導向、項目多元、專業(yè)開發(fā)為特點的境外投資熱潮。在國際化經(jīng)營過程中所涉足地區(qū)和范圍不斷擴大的同時，由于自身經(jīng)營管理和外部環(huán)境方面的原因，中國公司在境外面臨著種種異國稅務問題，給公司的經(jīng)營和發(fā)展造成了不利影響。因此，中國公司在“走出去”的同時，應當充分利用各種有利的稅務管理手段，最大限度地規(guī)避和防范各類稅務風險，實現(xiàn)海外工程項目的正常、安全和健康運營。
1 中國公司海外經(jīng)營中出現(xiàn)的稅務問題
海外經(jīng)營應遵守所在國與工程項目有關的稅收政策及其相關法律法規(guī)，所得收入必須按規(guī)定依法納稅。如果企業(yè)不能充分了解所在國的稅收種類、稅率、征稅方式和稅收優(yōu)惠，不能從會計制度以及簽訂合同等環(huán)節(jié)中采取合法的減稅、免稅和避稅措施，或者避稅失敗，將會給工程項目帶來不可估量的經(jīng)濟損失。在全球經(jīng)濟一體化向縱深發(fā)展、各國紛紛加強稅收監(jiān)管的大背景下，稅務問題更呈不斷上升之勢。
從稅務問題的發(fā)生原因和影響來看，中國公司海外經(jīng)營通常存在的稅務問題包括但不限于以下幾個方面：
（1）稅收籌劃的失敗是稅務問題的主要誘因。絕大多數(shù)中國公司海外經(jīng)營時為降低稅務成本、提高經(jīng)營效益都進行了稅收籌劃。稅收籌劃的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，由于其目的的特殊性和企業(yè)環(huán)境的多樣性、復雜性，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。稅務籌劃是有風險的，即稅務籌劃活動因各種原因涉嫌違法而受到行政、刑事處罰。因此公司通過稅收籌劃減少稅收成本時，要特別關注稅收籌劃的風險控制和防范。
（2）中國公司由于沒有對項目當?shù)氐臅嫼投悇罩贫瘸浞至私饣虼嬖跈C會主義的思想，對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險。
（3）中國公司海外經(jīng)營運作時，一般都會遇到當?shù)囟悇諜C關例行性的外帳稅務審計。在南美、中東、北非等不少國家都設有針對一定規(guī)模外資企業(yè)涉稅事務的大企業(yè)管理局，每隔一段時間都會進行稅務審計。由于東道國及母國的稅收監(jiān)管帶來的稅務檢查、調(diào)整，以及由此產(chǎn)生的稅務糾紛和處罰措施，對企業(yè)經(jīng)營和聲譽產(chǎn)生不利影響。
（4）企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有充分用好優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔，造成多付稅金的風險。在投資架構(gòu)安排實施過程中，由于東道國、母國等各方的稅務處理差異而導致的對所得雙重征稅的風險。
2 原因分析
公司的涉稅管控能力、會計核算水平、內(nèi)控制度以及涉稅人員業(yè)務素質(zhì)的高低，直接影響到海外經(jīng)營的整體稅務風險。由于近年來海外項目發(fā)展太快，相關人才儲備沒有跟上，各級管理者對此并未引起高度重視，一旦有了項目，還是派遣國內(nèi)的財務人員，管理制度還是沿用國內(nèi)那一套。即使這樣，財務管理機構(gòu)還是過于精簡，人員是少之又少，在素質(zhì)能力有限的情況下，又擔負大量的業(yè)務工作，導致管理上不完全到位。公司在日常的經(jīng)營活動中，由于相關人員自身業(yè)務素質(zhì)的限制，以及各國稅收法規(guī)、財務法規(guī)的復雜性可能會出現(xiàn)對有關稅收法規(guī)的理解偏差，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規(guī)定去操作，或者在表面、局部上符合規(guī)定，而在實質(zhì)上、整體上沒有按照有關稅收規(guī)定去操作，造成事實上的偷稅，給公司帶來稅務風險。
稅收籌劃是建立在公司的會計核算、財務管理水平以及涉稅誠信基礎之上，與企業(yè)的管理決策者和相關人員對稅務籌劃的認識程度有十分重要的聯(lián)系。一旦企業(yè)的會計核算制度不健全，財務管理水平低下，相關信息嚴重失真或領導部門對稅務籌劃缺乏足夠清醒的認識，甚至于與找關系、鉆空子等同起來，就會造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，基于這種基礎的稅務籌劃，風險性會更大。個別中資公司管理層，低估了項目所在國特別是非洲、東南亞等一些經(jīng)濟相對落后國家的稅務、海關和外匯管理機構(gòu)的專業(yè)水準和執(zhí)法能力，結(jié)果為自己的主觀片面認識和錯誤的稅務稅收籌劃付出了沉重代價。
中國公司海外經(jīng)營出現(xiàn)稅務糾紛也有一些客觀原因。不同的國家和地區(qū)，其經(jīng)濟、體制以及文化、等方面都有較大的差異，跨文化沖突無處不在，給項目管理帶來嚴峻的挑戰(zhàn)，國內(nèi)成熟的項目管理方法和模式整體移植導致水土不服，管理失效，嚴重者引致項目失敗。由于各國政治、經(jīng)濟、法律制度的不同，導致各國的會計核算體系不同，在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法差別很大，集中體現(xiàn)在稅務處理方面。各國稅收政策和制度的差異給中國公司海外項目的稅收管理帶來了很大的難度。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是中國與很多國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，但部分協(xié)定目前還停留在紙面上，沒有具體的實施細則，很難落實到實際操作中。二是企業(yè)對各稅種政策的掌握程度，因為很多國家或地區(qū)的關稅、增值稅、所得稅等稅目較為復雜，因此在各稅種的政策把握和計征方面存在一定的風險。
隨著國際工程項目的不斷增多，涉及的施工領域越來越廣，承包商與國外公司間的各項合作也在擴大，合作收入的分配、資金的流動、成本的分攤、利潤的分配、稅金的繳納等事項，都涉及多國法律、會計制度、會計準則，操作稍有不慎就會觸犯法律。公司注冊、稅務登記、設備物資進出口、外匯管制、適用的會計制度等各國之間都有差異，這就要求公司管理層和業(yè)務經(jīng)辦人員熟悉相關國家的法律法規(guī)，做到知己知彼，保證主動，防患于未然。
3 海外經(jīng)營稅務風險管控措施
3.1 樹立遵紀守法觀念，強化稅務風險防控意識
境外工程自身及其外部環(huán)境的復雜性給風險識別帶來很多困難，已知的風險并不可怕，可怕的是未知的風險。因此，對風險的識別和分析必須盡可能全面、細致和準確，主動選擇適當有效的方法進行處理。稅務風險是與政府財稅機構(gòu)相關，與稅收法律相關，所以海外企業(yè)應樹立嚴格的守法觀念，提高風險意識。排除無足輕重、麻痹大意思想，打消偷稅漏稅、違法籌劃念頭。把稅務風險防范作為企業(yè)風險防范的重要組成部分，營造“人人管風險、事事想風險”的氛圍，把風險防范制度和措施落實到實處。
3.2 完善隊伍建設，提高人員素質(zhì)
科學技術是第一生產(chǎn)力，人力資源是第一資源。建設高素質(zhì)、國際化和復合型的人才隊伍，是現(xiàn)階段中國公司跨國經(jīng)營過程中一項相對緊迫的任務。選拔和招聘有較好當?shù)卣Z言溝通能力、一定涉外稅收理論基礎和實踐經(jīng)驗的人才，充實海外項目的財務團隊。母公司財務部門可適時調(diào)整財務崗位，增加財務管理人員，提高對海外公司管控能力。培養(yǎng)高素質(zhì)、國際化人才，除選派一些年富力強、熟悉業(yè)務、懂管理且有外語基礎的人到國外高校接受系統(tǒng)的培訓外，更要重視選派人員到成功的跨國公司學習與鍛煉，參與跨國經(jīng)營的具體業(yè)務，從實踐中培養(yǎng)才干，積累經(jīng)驗。國際化公司應采取各種行之有效的措施，利用參加定向培訓或定期培訓等多種渠道，幫助項目經(jīng)理、財務、進出口和法律等海外一線涉稅人員加強項目所在國稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務政策的學習，系統(tǒng)學習并熟練掌握轉(zhuǎn)移定價等稅收籌劃主要流程，了解、更新和掌握稅法新知識，能及時合理地發(fā)現(xiàn)和估計潛在的稅務風險。
3.3 優(yōu)化管理體系，健全內(nèi)控制度
國際化公司應堅持改革創(chuàng)新，建立靈活適用的國際經(jīng)營管理體制和科學、高效、嚴密、可發(fā)展的制度和執(zhí)行體系，并結(jié)合自身特點，借鑒國內(nèi)經(jīng)驗和國際經(jīng)驗，逐步形成適合海外市場的管理模式。完善的內(nèi)控制度是項目順利開展各項工作的保障。境外項目內(nèi)控制度要以中國的法律法規(guī)、項目所在國的法律法規(guī)和公司總部的內(nèi)控制度為依據(jù)，同時要結(jié)合工程項目的自身特點，在充分了解當?shù)睾贤?、財務、稅收法律法?guī)的基礎上，制定清晰的管理制度，健全項目管理機構(gòu)，劃分人員權限、明確崗位職責、完善項目財務核算體系等，這樣才能保證國外項目規(guī)范健康運行，為化解稅務風險提供制度保證。
3.4 聘請當?shù)刂薪?，借助高水準“外腦”
會計師事務所、稅務顧問等中介服務機構(gòu)，不僅可為中資企業(yè)提供稅收籌劃服務，更重要的是規(guī)避涉稅風險。中國公司境外經(jīng)營不可能及時全面地掌握當?shù)厮械恼叻ㄒ?guī)，納稅信息滯后，通過中介服務可以做到未雨綢繆。中介稅務服務的內(nèi)容為納稅信譽評估，即通過稅務鑒證，稅務機關認可獨立的審計報告，對納稅義務人的綜合納稅情況給予信譽等級評估，因而減少納稅檢查次數(shù)、給予公司遵紀守法的良好社會形象，從而降低企業(yè)的交易成本和負面效應。中介機構(gòu)通過事前獨立的納稅檢查，既幫助納稅人整改經(jīng)濟事項從而有效地防范稅務風險，又承擔了涉稅責任。
加強項目外賬財務管理，聘用信譽可靠、工作能力強的當?shù)貢嫀?，特別是四大協(xié)助進行當?shù)刭~務處理、稅務申報、審核和編制當?shù)囟悇詹块T要求報送的各種財務報表，發(fā)揮他們在語言和當?shù)卣吡私馍系膬?yōu)勢，這對海外項目處理好財務特別是稅務方面的工作是十分必要的。
3.5 科學籌劃、周密安排、合理避稅
稅務籌劃是一項需要長期規(guī)劃、綜合考慮、細致實施的工作，它要求相關人員在實施時既要著眼于稅法的基本原則考慮，又要從稅法具體條款的操作性著手來進行規(guī)劃。同時，節(jié)稅應與籌資決策、投資決策、營運決策和收益分配決策結(jié)合起來，實現(xiàn)眼前利益和長遠利益的結(jié)合，從而謀求納稅人最大的經(jīng)濟利益。
在實際操作時，應該要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，時時關注稅收政策的變化趨勢，務必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證。從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關企業(yè)還應當充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。綜合考慮和全面權衡稅務籌劃所帶來的風險，因地制宜，具體問題具體分析，制定切實可行的稅收籌劃方案，并保持相當?shù)撵`活性，以便適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風險，趨利避害，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。
3.6 積極配合當?shù)囟悇諜C關審計
海外項目在接到所在地稅務機關的審計通知后，應當準確了解稅務審計的性質(zhì)、進場時間、審計內(nèi)容等，提前準備好會計憑證、財務報表、繳稅證明等文檔，做好稅務自查工作。企業(yè)應當在稅務審計中積極配合稅務機關的工作，給稅務機關留下良好的印象，有利于企業(yè)日后稅務工作的順利開展。在配合稅務機關進行稅務審計的同時，注意選擇合適的方式維護自身的合法權益。面對稅務檢查人員的不合理要求，采取不卑不亢、有理有節(jié)的方式妥善處理。對于稅務審計結(jié)論，特別是涉及補稅或其他違法行為認定的，必須仔細審核，如存在爭議，當合法權益受到損害時，企業(yè)應當依法行使權利，維護公司利益。中資企業(yè)海外項目機構(gòu)應以稅務審計為契機，針對審計結(jié)果反映的問題，舉一反三，查漏補缺，完善內(nèi)控機制，規(guī)范稅務管理，提高科學化精細化管理水平。
4 結(jié)束語
從勞務合作到工程承包，從單一產(chǎn)業(yè)到多輪驅(qū)動，中國公司憑著一股“敢為人先”的勇氣，在競爭激烈的國際市場上站穩(wěn)腳跟，一直保持著持續(xù)健康發(fā)展，走出了一條獨具特色的海外經(jīng)營之路?！暗每貏t強，失控則弱，無控則亂”，加強稅務風險管控已是海外企業(yè)當務之急。海外經(jīng)營的管理者特別是財稅工作者，必須深入研究、反復探索并勇于實踐稅務風險管理，從而促進海外事業(yè)有質(zhì)量、有效益和可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
隨著國家稅法的規(guī)范，稅務籌劃逐漸為高校校辦管理者所重視。對校辦產(chǎn)業(yè)來說，成本效益也是經(jīng)營中考慮的問題，而稅務籌劃就是在現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟條件下，采用合法的技術手段和方法，以追求效益最大化為目的的一種財務管理活動。校辦企業(yè)有效地開展稅務籌劃不但有利于企業(yè)稅收負擔的降低，也有利于企業(yè)財稅管理水平的提高。但相比其他企業(yè)來說，校辦企業(yè)在規(guī)模、資產(chǎn)安排等方面存在很大的差異，所以開展稅務籌劃要具體問題具體分析。
【關鍵詞】
校辦企業(yè)；稅務籌劃；合理避稅
高校校辦企業(yè)為高等教育的改革和發(fā)展做出了重要貢獻。高校校辦企業(yè)是指高校獨資或部分出資，由學校負責，主要參與經(jīng)營管理或一般參與（不控股）經(jīng)營管理，具有獨立法人地位或隸屬于學校法人的各類經(jīng)濟實體的總稱。稅務籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策為導向，通過對生產(chǎn)經(jīng)營等活動的事項籌劃與安排，進行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能減輕企業(yè)稅收壓力，現(xiàn)在又很多方法可以達到節(jié)稅的目的，但是與一般企業(yè)相比又有所不同。
一、高校校辦企業(yè)稅務籌劃的必要性
（一）適應市場經(jīng)濟下企業(yè)競爭的需要
大學創(chuàng)辦校辦企業(yè)能取得成功，主要得益于三個優(yōu)勢，一是技術；二是產(chǎn)品知識含量；三是人才。但是校辦企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位、多層次的運籌，其中國家與企業(yè)之間的利益分配關系籌劃，即國家要依法征稅、企業(yè)要依法納稅，借此實現(xiàn)政府職能，消除納稅人之間的稅負不均，有利于公平競爭和經(jīng)濟發(fā)展。國家與企業(yè)之間這種利益分配籌劃必須是規(guī)范化、合法化的。而按照稅收“規(guī)范性”原則，政府不能苛求納稅人在稅法規(guī)定之外作超額納稅，這使企業(yè)的稅收籌劃成為可能，另一方面，企業(yè)稅務籌劃也是企業(yè)為適應市場經(jīng)濟激烈的競爭并發(fā)展壯大自己的有效手段。其中，企業(yè)減輕自身稅負的方式要達到稅收籌劃的層次，要求國家于企業(yè)之間利益分配關系規(guī)范化和稅收環(huán)境的正常化。
（二）有利于提高企業(yè)財務管理水平，實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標
稅務籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領域，是圍繞資金運作展開的，目的是為了實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。企業(yè)在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅務籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個企業(yè)經(jīng)營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。此外，籌劃活動有利于促進企業(yè)精打細算、節(jié)約支出、減少浪費，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)稅務籌劃可以滿足企業(yè)減輕稅負、追求更多的稅后利潤的動機，企業(yè)通過成功的稅務籌劃，可以再投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實現(xiàn)財務管理的目標。
二、高校校辦企業(yè)稅務籌劃的風險性
稅務籌劃的風險主要來自于客觀和主觀兩個方面。從客觀方面來看，稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，而國家稅收政策、法規(guī)在今后一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化，從而存在一定的風險性。從主觀方面看，企業(yè)稅務籌劃的過程是人的主觀行為，如果對稅收法規(guī)政策誤解，會導致稅務籌劃失敗，稅務籌劃的失敗，就有偷稅的嫌疑，就有可能被補稅、加收滯納金、15倍的罰款。從稅務征管的角度來看也會給企業(yè)稅務籌劃帶來一定的風險。例如，對于綜合性企業(yè)，有設計到國家稅務機關征收的稅種、同時也有涉及到地方稅務機關征收的稅種，特別是涉及到混合銷售行為的。在理論上很容易劃分，但在實際中卻很難劃分，由于兩個稅務機關都從本單位的稅源利益出發(fā)，對政策的理解不一，甚至會出現(xiàn)搶稅源的情況，從而給企業(yè)稅收籌劃帶來一定的風險。再則，目前我國稅收管理模式，實行征收與檢查分離，企業(yè)的納稅輔導、正常納稅申報，在征收機關進行，而企業(yè)是否按稅法、按時、足額繳納，只有通過稅務稽查機關檢查以后才能得出結(jié)論，在這種情況下，征收機關答復的問題，稽查機關不一定會認可。這樣由于征收人員與稽查人員對稅收政策理解上的偏差，也給企業(yè)稅務籌劃帶來不同程度的風險。所以，企業(yè)應當提高風險意識，同事要有相應的防范風險措施。
三、高校校辦企業(yè)稅務籌劃的特點
（一）獨立性
高校校辦企業(yè)是獨立法人實體，具有獨立性，獨立經(jīng)營、獨立納稅，其他同類企業(yè)的稅收籌劃措施同樣也適用于高校資產(chǎn)經(jīng)營公司。
（二）關聯(lián)性
高校校辦企業(yè)稅務籌劃與高校經(jīng)濟活動息息相關，具有關聯(lián)性。在實踐中，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的經(jīng)營活動在管理人員、資產(chǎn)使用、能源消耗、研究開發(fā)和收益上繳等方面與高校經(jīng)濟活動密不可分，高校校辦企業(yè)稅務籌劃活動會對高校的稅負產(chǎn)生影響。
（三）一致性
高校校辦企業(yè)財務目標應是實現(xiàn)上交高校收益最大化，其稅務籌劃目標與高校具有一致性。高校資產(chǎn)經(jīng)營公司設立的初衷是為了實現(xiàn)高校校辦企業(yè)的規(guī)范管理，建立高校與校辦產(chǎn)業(yè)間的防火墻，兩者利益是一致的，因此高校校辦企業(yè)的稅務籌劃應該是以實現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營公司兩者稅負最小為目標。
（四）可行性
高校校辦企業(yè)具有技術性強、可實行集團化管理等特點，新稅法對稅收優(yōu)惠政策進行了規(guī)范和統(tǒng)一，高校享有特殊的稅收優(yōu)惠政策，校辦企業(yè)稅務籌劃具有現(xiàn)實空間。
四、高校校辦企業(yè)稅務籌劃中存在的問題
（一）國家沒有明確的稅收政策導向
國家很重視高等教育的發(fā)展，對高校給予很多優(yōu)惠政策，但沒有總體的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，尤其對于高校校辦企業(yè)不同于市場其他的企業(yè)，它是高校辦學資金來源的一個重要組成部分，是高校托管籌資渠道，彌補國家教育經(jīng)費投入不足的一個重要方式。雖然以稅收形式上繳財政后，財政也可能增加教育經(jīng)費投入，但其未必能直接投入到對校辦企業(yè)中，影響到高校校辦企業(yè)的積極性。
（二）資產(chǎn)權屬與使用分離增加籌劃難度
高校資產(chǎn)經(jīng)營公司是從高校校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展而來的，是高校教育活動中的生產(chǎn)實習基地，是科研工作中的產(chǎn)學研實踐載體。高校為資產(chǎn)經(jīng)營公司提供了很多資源，如高校將辦公樓作為資產(chǎn)經(jīng)營公司生產(chǎn)經(jīng)營條件、將內(nèi)部招待所委托資產(chǎn)經(jīng)營公司進行經(jīng)營管理等。但由于受國家政策限制，高校并未能將資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)移給資產(chǎn)經(jīng)營公司，或者公開收取使用費或資產(chǎn)租金。資產(chǎn)經(jīng)營公司既不能列示固定資產(chǎn)折舊支出，也不能列示租入固定資產(chǎn)租金，給稅收籌劃增加了難度。
（三）財務管理和稅收籌劃水平有待提高
稅收籌劃是一種事前行為，需要對國家的稅收政策進行分析，要隨時跟蹤稅收政策的調(diào)整。實現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營公司兩者稅負最小，還要熟悉有關高校的資產(chǎn)管理、會計核算、稅收優(yōu)惠政策。這對財務管理和稅收籌劃提出了更高的要求，從目前我國高校的整體情況而言，財務管理和稅收籌劃的水平有待進一步提高。
（四）高校管理層尚未建立統(tǒng)籌規(guī)劃思路
高校資產(chǎn)經(jīng)營公司在高校內(nèi)部管理中等同于一個職能部門，代表學校行使股東權利。稅收籌劃是一項全局性的工作，不僅涉及財務管理部門，還需要計劃部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等多個部門的支持與配合。此外，由于高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃特點，其更是需要高校管理層的重視與統(tǒng)籌，從高校國有資產(chǎn)管理、經(jīng)營性活動、投資收益等方面統(tǒng)籌規(guī)劃。
五、對于校辦企業(yè)稅務籌劃的建議
（一）明確高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收優(yōu)惠政策
對高等教育而言，尤其是近幾年的大規(guī)模擴招，給很多高校造成了沉重的財務壓力。筆者認為，為鼓勵高校資產(chǎn)經(jīng)營公司反哺學校教學科研，國家應加大對高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收優(yōu)惠幅度。據(jù)資料統(tǒng)計，目前我國高校收入中社會捐贈所占比例不到3％，而美國高校在20世紀90年代初該比例就達到了8％。雖然日前財政部已明確對于高校捐贈收入給予一定的財政配比資金，但目前國家對于這種捐贈行為缺乏充分的企業(yè)稅收激勵，高校在爭取捐贈收入時存在難度。根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，僅在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。建議提高高校資產(chǎn)經(jīng)營公司公益性捐贈支出稅收優(yōu)惠幅度，提高高校捐贈收入比例。
（二）明晰資產(chǎn)權屬實現(xiàn)有償使用成本核算
新稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃首先要考慮合理減少應納稅所得額。如對高校委托資產(chǎn)經(jīng)營公司使用管理的各類固定資產(chǎn)，高校應與相關主管部門溝通，辦理對外投資或資產(chǎn)出租出借手續(xù)，使之能夠合理計入資產(chǎn)經(jīng)營公司成本。
（三）具體組織實施企業(yè)稅務籌劃方案
為保障稅務籌劃方案的實施，企業(yè)負責人應當授權給稅務會計人員，具體組織實施企業(yè)稅務籌劃方案，使方案落到實處。由于稅收籌劃方案是在生產(chǎn)經(jīng)營活動開始前選定的，必須要求生產(chǎn)經(jīng)營活動具有一定的規(guī)范性。而生產(chǎn)、銷售等部門有可能從各自利益出發(fā)，或多或少會有不規(guī)范的行為，將影響稅務籌劃方案的實施，甚至與失敗。稅務會計人員應當根據(jù)稅務籌劃方案的要求，經(jīng)常指導生產(chǎn)部門規(guī)范行為，協(xié)調(diào)各部門之間的關系。
（四）把握稅收政策變化提高稅收籌劃水平
高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃工作是一項長期復雜而又系統(tǒng)的工程，需要高校、資產(chǎn)經(jīng)營公司等相關部門的共同努力與配合，不斷解放思想、更新觀念，克服觀念落后、體制僵化等制約資產(chǎn)經(jīng)營公司發(fā)展的障礙，努力加快自身改革，不斷提升財務管理水平，用好國家相關的稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃，減少成本，增加效益，為學校和國家做出更大貢獻。
（五）牢固樹立風險意識，建議有效地風險預警機制
風險的不確定性、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性和復雜性，因此校辦企業(yè)必須充分重視稅務籌劃風險的客觀存在，并在涉稅失誤中始終保持的籌劃風險的警惕性。同時，企業(yè)還應當建立一套科學、快捷的稅務籌劃預系統(tǒng)，收集和分析相關稅收政策及其變動情況、稅務行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息。當出現(xiàn)可能引起稅務籌劃風險的關鍵因素時，系統(tǒng)發(fā)出預警信號提醒籌劃著關注潛在的風險，并及時尋找導致風險產(chǎn)生的根源，指導策劃者制定科學的風險控制措施，從而保證稅務籌劃行為的順利開展和提高其實施效果。
六、總結(jié)
稅務籌劃不是以稅負最輕，而是以投資者的所有者權益最大為目標。稅務籌劃是一種事前行為，有預見性，而政策與法規(guī)室在一定情況的可以變化的。我國高校校辦企業(yè)處于一個改革與發(fā)展的關鍵時期。發(fā)展才是硬道理。只有堅持“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的指導方針，科學合理的開展稅務籌劃，改革創(chuàng)新，校辦企業(yè)才能夠在新起點上有新發(fā)展。
參考文獻：
一、企業(yè)稅務風險管理界定
企業(yè)稅務風險是因涉稅行為而引發(fā)的風險，主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責（判刑、罰金）以及聲譽損害等風險；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關稅收政策，多繳稅款，承擔了不必要的稅收負擔。此次的《指引》針對的稅務風險主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進行稅務風險管理時也應考慮后者。
根據(jù)《指引》中對稅務風險管理的說明，企業(yè)稅務風險管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風險而采取的風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。企業(yè)稅務風險管理的目標是：企業(yè)稅務規(guī)劃要具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；企業(yè)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動應考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對企業(yè)涉稅事項的會計處理要符合相關會計制度或準則以及相關法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納要符合稅法規(guī)定；稅務登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等要符合稅法規(guī)定。稅務風險管理的目標重點突出稅務行為的“合規(guī)性”，即涉稅事宜均須符合稅收法律規(guī)定。企業(yè)在稅務風險管理過程中，首先，要確定企業(yè)稅務風險管理目標，建立企業(yè)稅務風險管理機制；其次，正確識別、評估稅務風險；再次，提出稅務風險應對措施，及時控制風險；最后，評估、反饋和改進稅務風險管理機制（也可穿插于稅務風險的識別、評估和控制環(huán)節(jié)中）。為降低管理成本，實現(xiàn)協(xié)同效應，企業(yè)稅務風險管理可以融入企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制體系之中。
二、企業(yè)稅務風險識別
1、建立、健全企業(yè)風險管理組織體系。一是規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)。股東大會、董事會要依法履行職責，形成高效運轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督機制。董事會負責確定企業(yè)稅務風險管理總體目標、風險偏好、風險承受程度，批準風險管理策略和重大風險管理解決方案及稅務風險管理監(jiān)督評價審計報告。二是企業(yè)應結(jié)合業(yè)務特點和內(nèi)部稅務風險管理要求，設置稅務管理機構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責和權限，建立稅務管理崗位責任制。三是建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保企業(yè)稅務管理的不相容崗位相互分離、相互制約。
2、識別企業(yè)內(nèi)部稅務風險因素。企業(yè)內(nèi)部稅務風險因素包括：企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略；稅務規(guī)劃以及對待稅務風險的態(tài)度；組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務流程；稅務風險管理機制的設計和執(zhí)行；稅務管理部門設置和人員配備；部門之間的權責劃分和相互制衡機制；稅務管理人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德；財務狀況和經(jīng)營成果；對管理層的業(yè)績考核指標；企業(yè)信息的基礎管理狀況；信息溝通情況；監(jiān)督機制的有效性；其他內(nèi)部風險因素。分析企業(yè)的內(nèi)部稅務風險因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術投入與應用、經(jīng)營成果、財務狀況、內(nèi)部制度等微觀方面識別企業(yè)自身可能存在的稅務風險。
3、識別企業(yè)外部稅務風險因素。企業(yè)外部稅務風險因素包括：經(jīng)濟形勢和產(chǎn)業(yè)政策；市場競爭和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級或股東的越權或違規(guī)行為；行業(yè)慣例；災害性因素；其他外部風險因素。對企業(yè)外部稅務風險因素的分析和識別，有利于企業(yè)從宏觀經(jīng)濟形勢、市場競爭、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)規(guī)定、意外災害等方面分析企業(yè)所處大環(huán)境下可能遇到的稅務風險。
4、將風險識別細化。企業(yè)應全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，并將風險識別任務細化，對于組織結(jié)構(gòu)復雜的企業(yè)，可根據(jù)需要在分支機構(gòu)設立稅務部門或者稅務管理崗位；對于集團型企業(yè)，可在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。組織結(jié)構(gòu)復雜的企業(yè)和集團型企業(yè)，由于其經(jīng)營業(yè)務多樣，經(jīng)營活動復雜，管理流程較長，不容易發(fā)現(xiàn)下屬單位的個別風險，通過細化風險識別，可以使企業(yè)更好地識別實際經(jīng)營存在的稅務風險。
5、實行風險的動態(tài)識別，建立經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫。企業(yè)應建立系統(tǒng)、有效、動態(tài)的稅務風險識別體系，時刻注意識別和評估原有風險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務風險。該體系可由企業(yè)稅務部門協(xié)同相關職能部門實施，也可聘請具有相關資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構(gòu)協(xié)助實施。該體系的實施可以幫助企業(yè)決策者進行稅務風險的比較與匯總，從而為以后的稅務風險識別建立經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫。
6、利用流量圖進行分析識別。企業(yè)應建立稅務風險分析流量圖，形象地描繪企業(yè)運營過程中涉及的稅務問題，從一端的經(jīng)濟投入所涉及的稅務業(yè)務開始，經(jīng)歷不同的過程和地點，到達另一端的產(chǎn)品或服務產(chǎn)出所涉及的稅務業(yè)務，通過與企業(yè)的全面風險管理體系和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的融合使用，可以幫助企業(yè)識別存在的稅務風險。構(gòu)建風險流量圖需運用恰當?shù)娘L險識別工具，常見的工具主要包括風險檢索列表、PEST問卷、SWOT問卷以及風險數(shù)據(jù)庫等。
三、企業(yè)稅務風險防控
1、建立基礎信息系統(tǒng)。企業(yè)應及時匯編本企業(yè)適用的稅法法規(guī)并及時更新；建立并完善其他相關法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財務會計系統(tǒng)的設置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化；企業(yè)應根據(jù)業(yè)務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng)。企業(yè)的基礎信息系統(tǒng)對風險管理的實施有很大影響，全面、有效的信息系統(tǒng)可以減少稅務信息的產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中存在的稅務風險，防患于未然。
2、制定風險控制流程，設置風險控制點?！吨敢分赜谄髽I(yè)稅務風險管理，在一定程度上是對現(xiàn)有企業(yè)風險管理體系和內(nèi)部控制規(guī)范的補充和發(fā)展，它沒有拘泥于固有的風險要素框架，只是強調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務機構(gòu)設置和人員配置、崗位職責和授權、風險評估和重要業(yè)務流程內(nèi)控、技術運用和信息溝通等與稅務風險管理直接相關的內(nèi)容，而其他要素則包含在《指引》各條文中，沒有獨立成章。企業(yè)應遵循風險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務風險應對策略，合理設計稅務管理的流程及控制方法。設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業(yè)務流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務流程，合理設置關鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應的控制措施；協(xié)同相關職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務風險。
近日，國家稅務總局啟動了金稅工程四期建設，不僅僅是稅務方面，還將非稅業(yè)務納入管理范疇，實現(xiàn)多維化、全方位的全流程監(jiān)控，我國正向“以數(shù)治稅”時期邁進。面對日益嚴峻的監(jiān)管環(huán)境以及逐步提升的稅收違法成本，稅務風險管理已成為企業(yè)管理的一項重要工作，它不僅能夠減輕企業(yè)的稅負負擔，降低經(jīng)營風險，還能夠有效提升企業(yè)的管理能力，促進企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。
一、稅務風險管理的定義
稅務風險管理是企業(yè)風險管理的一部分，在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，涉稅事項存在于每個環(huán)節(jié)，這也意味著稅務風險無處不在。企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略經(jīng)營目標和自身發(fā)展特點，合理安排產(chǎn)銷活動，有效控制可控因素，以降低企業(yè)稅務風險為導向，制定和執(zhí)行風險應對策略，在合法合規(guī)的前提下使企業(yè)稅負最小化，這就是稅務風險管理。公司的稅收風險主要涉及以下兩個方面：一是指由于部分公司因涉嫌違反國家稅法的相關規(guī)定，或者未能按時充分足額向地方政府合規(guī)繳納企業(yè)稅款，而受到地方稅務機關的行政處罰或直接遭受企業(yè)財務和商譽雙重損失的情形；二是由于部分公司稅收管理者自身專業(yè)知識水平較低，既不能準確充分利用國家稅收優(yōu)惠有關政策，也沒有科學合理的稅務計劃，從而造成多繳稅收，增加了企業(yè)財務的負擔。
二、加強企業(yè)稅務風險管理的意義
（一）有利于降低企業(yè)財務負擔。稅收是企業(yè)重要的經(jīng)營成本支出和管理事項，所有經(jīng)營活動都離不開稅收。企業(yè)稅收管理通過積極響應國家相關稅收優(yōu)惠政策，并將其運用到生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，能夠有效降低稅費，節(jié)約經(jīng)營成本，降低財務負擔，從而提高利潤，促進企業(yè)快速發(fā)展。（二）有利于規(guī)避企業(yè)涉稅風險。隨著當前中國資本市場的繁榮與快速發(fā)展，眾多不同行業(yè)和不同公司規(guī)模的企業(yè)以及組織管理機構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公司內(nèi)部的資金與市場競爭也越來越活躍。為在這個新的市場經(jīng)濟中占有一席之地，很多公司都通過多樣化的經(jīng)營發(fā)展策略來壯大企業(yè)規(guī)模，這也擴大了公司的涉稅風險種類，從而增加了公司涉稅業(yè)務的復雜程度。重視稅收風險管理可以使公司在一定程度上減少并規(guī)避涉稅風險，為公司健康發(fā)展奠定堅實的基礎。（三）有利于節(jié)約企業(yè)財務費用。資金是企業(yè)經(jīng)營的血液，充足的資金是企業(yè)經(jīng)營活動順利進行的重要保障。加強稅務風險管理，合理進行納稅籌劃，科學安排稅款繳納時點，在合規(guī)的前提下盡可能延期緩繳稅款，把資金投入到回報率更高的項目之中，提高資金的使用效率，實現(xiàn)資金的時間價值。
三、企業(yè)稅務風險管理存在的問題
（一）管理層稅務風險管理意識淡薄。長期以來，由于稅收“無償性”和“強制性”的基本特征已經(jīng)根深蒂固，企業(yè)管理層普遍認為稅收支付是一種必要的財務支出。在實現(xiàn)公司價值最大化的戰(zhàn)略目標要求指導下，管理層通過更新?lián)Q代機器降低制作成本，通過減少雇傭工人降低勞動力成本，通過批量采購原材料降低生產(chǎn)成本，但卻很少能夠意識到通過納稅籌劃降低稅費，進而減少經(jīng)營成本。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，管理層只關注財務報表上的數(shù)據(jù)，不重視稅務的風險防控，沒有對稅務風險進行識別與評估，只有在稅務風險爆發(fā)時才進行處理，缺乏完善的稅務風險管理體系，這也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與稅務風險管理相脫節(jié)的表現(xiàn)。同時，大部分企業(yè)沒有積極主動地關注，了解所處行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，只是被動地接受財務部按照出臺的相關規(guī)定計算得到的應繳稅額，這很有可能導致企業(yè)多繳稅款，增加企業(yè)的財務負擔。（二）稅務風險管理人員能力有限。企業(yè)稅務風險的大小一定程度上受稅務風險管理人員能力高低的影響。一名合格的稅務風險管理人員會主動請教專業(yè)人員，學習稅務相關知識并運用到實際工作之中，合理地管理企業(yè)的稅務事項，最優(yōu)化企業(yè)納稅方式，力求降低稅費，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。但現(xiàn)階段，很多企業(yè)忽視了會計和稅法是兩個不同的領域，模糊了這兩個部門的職責，為減少管理成本，甚至讓財務人員兼任稅務專員。即使是在大企業(yè)，很多稅務管理人員也缺乏專業(yè)的培訓和必要的經(jīng)驗交流，無法實時了解稅收政策和涉稅事項的處理流程，對稅務風險的認識局限于管理發(fā)票、核對賬目、定期進行納稅申報和匯算清繳，認為企業(yè)的稅務風險主要在財務部門，這也間接導致了多種問題和風險的產(chǎn)生。（三）企業(yè)稅務風險內(nèi)控機制不夠健全。當前，很少有企業(yè)將稅務風險納入到內(nèi)部控制制度中，大部分企業(yè)都沒有意識到稅務風險管理的重要性。事實上，企業(yè)稅收內(nèi)控機制是監(jiān)控稅收風險的“防火墻”，企業(yè)想要有效控制稅務風險，建設一個完善的內(nèi)部控制機制是必不可少的。目前大部分企業(yè)的內(nèi)控機制都存在這樣或那樣的問題，如稅收內(nèi)控制度不規(guī)范，稅務管理機構(gòu)設置不科學，沒有定期開展稅收風險分析與評估，稅收風險分析評估控制措施的設定、監(jiān)督和改進舉措欠缺規(guī)范，缺乏高水平的績效考評制度等，這些問題會使公司的稅務事項不能得到專業(yè)有效的處理，進而引發(fā)企業(yè)的稅務風險。（四）稅務風險管理信息溝通機制不夠完善。及時有效的信息溝通是企業(yè)稅務風險管理的必要條件，稅務風險在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)中均無法避免，因此稅務風險管理不單單是財務部門和稅務部門的責任，還需將企業(yè)內(nèi)部的各業(yè)務部門和外部的稅務機關聯(lián)結(jié)起來，共享稅務信息，讓企業(yè)各相關人員都能夠有效地識別、評估和監(jiān)控各項稅務風險。但在實踐中，許多企業(yè)過分注重“商業(yè)保密”，不允許員工隨意討論和泄露企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營信息，致使企業(yè)的員工之間、員工與外部專家之間存在信息不能順利溝通，出現(xiàn)信息不對稱的現(xiàn)象。而且，由于企業(yè)內(nèi)部每個人扮演的角色不同、職能不同，對同一事項的認知自然也就存在差異，如果不能夠進行有效的溝通，就容易使事情處理最終結(jié)果與預期產(chǎn)生偏差，導致企業(yè)做出錯誤的決策，從而產(chǎn)生稅務風險。（五）企業(yè)外部環(huán)境不夠穩(wěn)定。近年來，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，但經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)定性稍顯不足，變化較大，這對于企業(yè)的稅務風險管理會造成一定的影響，約束性標準也會存在適應性變化問題。稅務機關執(zhí)法系統(tǒng)規(guī)范性不足，會導致企業(yè)稅務風險的出現(xiàn)。面臨復雜而又競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境，國家會根據(jù)不同情況做出宏觀調(diào)控，在相關稅收政策上不斷做出調(diào)整，以適應變化發(fā)展著的社會。頻繁變化的外部環(huán)境，給企業(yè)稅務工作的開展增加了難度，它不僅要求企業(yè)要樹立正確的納稅觀念，不能為獲得更大利益而鋌而走險做出偷稅、漏稅、虛假賬目或拒不繳稅的行為，還應該能夠根據(jù)自身的發(fā)展情況去預測可能發(fā)生的稅務風險，并對企業(yè)所處的環(huán)境和政策做出綜合分析，甚至不同地區(qū)的稅收政策解讀與應用也會有所區(qū)別，這些條件都可能給企業(yè)造成稅務風險。
四、企業(yè)稅務風險管理防控措施
（一）強化稅務風險管理意識。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收政策也為適應千變?nèi)f化的市場環(huán)境而不斷優(yōu)化。對于企業(yè)來說，不穩(wěn)定的環(huán)境意味著稅務風險越來越多，這就要求企業(yè)應強化稅務風險防范意識。企業(yè)可以先把管理層和財稅部門作為重點關注對象，向其灌輸稅收風險管理理念的重要意義，讓企業(yè)從戰(zhàn)略層面提升對稅收風險理念的重視程度。之后再自上而下弘揚企業(yè)納稅文化，安排企業(yè)內(nèi)部所有員工定期進行必要的稅務風險防控培訓，爭取讓“稅務思維”深入人心，把稅收風險管理理念貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程、各環(huán)節(jié)。各個部門之間相互牽制、相互監(jiān)督，在企業(yè)的日常運營過程中降低稅務風險，以風險管理理念的常態(tài)化保障企業(yè)決策的科學化。（二）建立稅務人員培訓機制。企業(yè)一旦違反稅法，不僅需要補足稅款和繳納滯納金，還會影響納稅信用評級，甚至可能會面臨刑罰，后果非常嚴重。這就對稅務人員提出了較高要求，如果稅務人員對我國稅法不夠了解，就可能因處理不恰當或不及時導致企業(yè)遭受損失。因此，加強稅務風險管理人員的培訓是企業(yè)規(guī)避稅務風險的必要條件。公司要為稅務管理人員提供各種培訓機會，提高其綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，比如可以通過聘請外部專家到公司進行稅務知識系統(tǒng)培訓、對最新稅務政策進行詳細解讀等。同時，企業(yè)應建立合適的考核和獎懲機制，利用獎懲機制讓稅務人員重視稅務風險管理，調(diào)動他們主動學習的積極性，提高風險防范意識和處理能力，從而降低企業(yè)的稅務風險。（三）設置專門的稅務風險管理部門。在過去的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)往往會因考慮到管理成本而使會計人員兼任稅務專員，職責不清晰，專業(yè)程度也不夠高，難免會有疏漏之處。由于國家出臺的稅收政策繁多且不斷變化，公司合作項目范圍愈廣，因此企業(yè)應設置專門的稅務風險管理部門，培養(yǎng)出一支專業(yè)的團隊，能夠及時調(diào)整分析企業(yè)的涉稅問題，開展稅務風險識別與評估，在不違背國家法律法規(guī)的前提下，進行合理的納稅籌劃，提前制定風險應對策略，最大限度降低企業(yè)的稅務風險。同時，稅務風險管理部門還應執(zhí)行稅務風險監(jiān)督檢查和自查自糾工作，及時排查稅務風險的盲點及死角，把對企業(yè)的不利影響降到最低。（四）完善企業(yè)稅務風險內(nèi)控機制。企業(yè)要想有效地實現(xiàn)稅務風險管理控制，就應該以行業(yè)特點和最新稅收政策為準繩，根據(jù)自身發(fā)展的實際情況完善企業(yè)的稅務風險控制機制，例如通過《企業(yè)發(fā)票管理辦法》《企業(yè)稅收管理制度》等條例對日常的基礎性稅務事項提出具體的標準和流程，規(guī)范企業(yè)的涉稅行為，從企業(yè)內(nèi)部的管理工作開始，將企業(yè)稅務風險的內(nèi)部防控制度滲透到點點滴滴之中，科學構(gòu)建高效運行預防機制，加強日常稅務風險防控。此外，合理利用財務指標構(gòu)建稅務風險分析模型，識別企業(yè)風險隱患，適時提供涉稅風險警示，并通過有效的信息反饋及時進行糾正和補救，化解不必要的稅務風險。（五）健全稅務風險信息溝通機制。企業(yè)應該重視建設內(nèi)部各機構(gòu)之間、內(nèi)部與外部的信息溝通交流機制，高效的溝通質(zhì)量是有效降低企業(yè)稅務風險的保證。稅務風險存在于企業(yè)的各項涉稅活動之中，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，當市場環(huán)境發(fā)生變化，或經(jīng)辦人員對稅務知識了解有限時，就可能導致最終結(jié)果與預期存在差異，稅務風險也就產(chǎn)生了。此時，只有具備高效的信息溝通機制才能及時地將信息匯總到企業(yè)的稅務風險管理部門，專業(yè)人員會對該稅務風險進行識別評估，并提出風險應對方案。同時，我國的稅務征管具有一定的彈性，不同區(qū)域之間具體的稅務征收管理方式對政策的解讀不太一致，所以應加強與外部稅務機關的溝通，對于一些稅法規(guī)定模糊和不確定的事項應及時與稅務機關溝通，提高涉稅信息傳遞效率，盡可能避免因信息溝通不暢而產(chǎn)生的稅務風險。（六）建立常態(tài)化的稅務風險自查機制。稅收管理的核心就是科學合理減少稅收成本、降低稅務風險，使企業(yè)整體稅負最小化。在夯實稅收日?；A工作的同時，建立常態(tài)化的稅務風險自查機制，主動開展日常檢查和專項稅收檢查工作。企業(yè)可以將風險評估時確認的風險進行登記分類，根據(jù)風險程度實施對應的風險自查，有月度檢查、年度檢查、不定期檢查和部門抽檢等，以自查、檢查工作為契機，認真分析稅收管理薄弱環(huán)節(jié)，深入查找改進突破點，有效提出整改措施，建立健全“以查促管、以查促查”稅收管理機制，提升稅收風險管控意識，切實做好企業(yè)稅務風險管理。除此之外，企業(yè)還可以聘請專業(yè)的稅務管理專業(yè)人才，對企業(yè)的監(jiān)督檢查機制進行改進，以便其發(fā)揮更好的作用，更好地管理企業(yè)的稅務風險?？偟貋碚f，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，稅務風險管理也同樣重要，尤其是在當今競爭日趨激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)要想謀求長遠發(fā)展，就必須強化稅務風險意識，加強對稅務人員的培訓，培養(yǎng)出一支專業(yè)的稅務風險管理團隊，完善內(nèi)部控制機制和信息溝通機制，規(guī)范各種稅務行為，將稅務風險防控思維滲入到企業(yè)管理的方方面面，從思想意識、內(nèi)控體制、業(yè)務人員等多個維度出發(fā)，形成合力，構(gòu)建完善的稅務風險管理體系，有效規(guī)避企業(yè)稅務風險，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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企業(yè)發(fā)展壯大的過程中，會涉及到異地經(jīng)營的問題，異地經(jīng)營會涉及到一些稅務政策，如果相關的財務、稅務管理沒有跟上，很容易出現(xiàn)稅務風險，本文側(cè)重對異地分公司的主要稅種、主要業(yè)務稅務政策和風險防范進行分析探討。
一、企業(yè)異地經(jīng)營的常見形式
設立分公司。分公司沒有法人資格，但增、消、營流轉(zhuǎn)稅方面卻又通常是獨立的納稅人，因此，總、分公司之間的業(yè)務處理，潛在稅務風險較高，如何進行總分公司的業(yè)務處理，是本文的重點所在。
設立子公司。子公司是法人實體，與母公司屬于不同的法律主體，具備獨立法律行為能力，承擔獨立法律行為后果，其和母公司之間的關系，和相互獨立企業(yè)之間的關系基本一一致。
設立辦事處。企業(yè)為從事市場調(diào)查、調(diào)研、業(yè)務拓展、聯(lián)絡、溝通等活動，在異地先行設立辦事處，按目前規(guī)定，辦事處不需要在當?shù)剞k理工商和稅務登記。
臨時外出經(jīng)營。臨時到外地進行產(chǎn)品銷售及提供勞務的活動，應在外地生產(chǎn)經(jīng)營之前，到主管稅務機關開具“外地經(jīng)營活動稅收管理證明”。
二、分公司“獨立核算”或“非獨立核算”對稅務的影響分析
在財務上是否獨立核算，與稅務上是否作為獨立的納稅人沒有必然的聯(lián)系。財務上的，是否獨立核算是會計核算的一種形式，影響的是會計核算主體，是由企業(yè)根據(jù)自身的業(yè)務需要決定的；如果分公司獨立核算，就要獨立建立會計核算體系，獨立對收入、成本、費用、利潤等進行準確核算，并出具會計報表和財務報告；如果“非獨立核算”，分公司的會計核算則由總公司完成，也不出具報表和報告。而稅務上，是否獨立核算是稅法對分公司性質(zhì)的一種判斷，影響分公司的納稅義務。
在流轉(zhuǎn)稅方面，分公司是否是獨立的納稅義務人，關鍵看其是否從事經(jīng)營活動，取得經(jīng)營收入。如果在當?shù)劁N售應稅貨物、提供應稅勞務等，分公司在辦理稅務登記時，應登記為“獨立核算性質(zhì)”，在當?shù)刎撚屑{稅義務，由稅務機關核定稅種，分公司要按期申報納稅；對于不從事經(jīng)營活動的分公司，可以申請登記為“非獨立核算性質(zhì)”，分公司在當?shù)夭簧婕傲鬓D(zhuǎn)稅納稅事項。對有無在當?shù)貜氖陆?jīng)營活動，稅務有其判斷標準，例如應向所在地繳增值稅的情形有：向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款。
在企業(yè)所得稅方面，分公司無論是稅務上的“獨立核算性質(zhì)”還是“非獨立核算性質(zhì)”，則都由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。但對于在當?shù)夭话l(fā)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務的分公司（一般為非獨立核算性質(zhì)），不就地預繳企業(yè)所得稅。
三、分公司締約能力和開具發(fā)票風險防范
分公司的締約能力。分公司不具有法人資格，對外締約必須經(jīng)過總公司的授權，在授權范圍內(nèi)對外簽訂合同，但因締約引起的民事責任卻由總公司承擔，總公司作為企業(yè)法人，要以其全部財產(chǎn)對公司的債務承擔責任。所以，即使是分公司簽訂被授權范圍內(nèi)的合同，合同上應加蓋總公司的公章。但在稅務上，如果分公司是“獨立核算性質(zhì)”，則總、分公司都是獨立的納稅義務人，應分別進行稅務處理，發(fā)票該由誰開具，關鍵要判斷合同上的購銷雙方，發(fā)票、業(yè)務、合同應保持一致，避免稅務風險。
分公司銷售貨物，發(fā)生增值稅應稅行為，需要在當?shù)乩U納增值稅，應由分公司開具發(fā)票。如果由總公司開具發(fā)票，銷售方和發(fā)票開具方不一致，存在虛開發(fā)票風險。購貨方取得發(fā)票的抬頭與合同簽訂方不一致，購貨方則存在增值稅進項稅額不能抵扣、相關成本不能在企業(yè)所得稅前列支的風險。
四、總分公司間貨物移送稅務風險分析
總公司向分公司（兩者不在同一縣、市）移送貨物，移送貨物用于對外銷售。接受貨物的分公司出現(xiàn)下列情形之一的，則總、分公司分別在當?shù)囟家U納增值稅：向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款。因此，總分公司在貨物移送過程中，為避免增值稅視同銷售，要同時做到：總公司簽訂合同；總公司開具銷售發(fā)票；貨款由總公司收取，為方便工作可在分公司所在地開具賬戶直接收款，但分公司不能收取款項，特別不能為結(jié)算方便直接收款。否則分公司所在地稅務機關可以要求分公司在當?shù)丶{稅、開具發(fā)票，總、分公司可能會同時存在未按規(guī)定繳納稅款的風險。
總公司向分公司調(diào)拔固定資產(chǎn)。總公司購進固定資產(chǎn)，取得增值稅進項專用發(fā)票，抵扣了進項稅額，但由于內(nèi)部管理需要，將固定資產(chǎn)調(diào)拔給分公司使用（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外的除外）。由于資產(chǎn)是在總、分公司之間轉(zhuǎn)移，只視為內(nèi)部資產(chǎn)處置。增值稅方面，因為不是用于對外銷售，所以不能看作是總公司的銷售（或視同銷售）行為；企業(yè)所得稅上，因資產(chǎn)的所有權在實質(zhì)和形式上都沒有發(fā)生改變，也不是銷售（或視同銷售）行為。
五、總分公司企業(yè)所得稅政策分析
1、分公司年終匯算清繳問題
分公司年終不需要進行匯算清繳，年終匯算清繳統(tǒng)一由總公司按照相關規(guī)定進行，總公司所在地稅務機關根據(jù)匯總計算的企業(yè)年度應納稅額，扣除總公司、分公司（境內(nèi)）已預繳的稅款，多退少補。這里要特別注意是總公司和分公司分別適用于不同的所得稅稅率時，可按各自的稅率計算應納稅所得額，預繳、匯算清繳方法如下：預繳時，總分公司處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，按照國稅發(fā)相關文件規(guī)定的比例和規(guī)定的三因素及其權重，計算劃分出不同稅率地區(qū)的總、分公司各自的應納稅所得額，再分別按各自的稅率算出應納稅額，再加總得出企業(yè)的應納稅總額，再按前述相關文件的比例、三因素及其權重，向總分公司分攤就地應預繳的企業(yè)所得稅款。匯繳時，企業(yè)年度應納稅所得額還需按上述方法并采用各總、分公司匯算清繳所屬年度的三因素計算確定。
2、資產(chǎn)損失稅前扣除政策
分公司單獨使用的資產(chǎn)發(fā)生損失，應在當?shù)貓髶p，分公司發(fā)生的需經(jīng)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失，一般按屬地原則報批；對捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失，由總公司所在地的稅務機關審批，經(jīng)批準后，總公司依據(jù)審批稅務機關出具的證明在總公司所在地主管稅務機關申報扣除。
六、異地分公司個人所得稅政策分析
異地分公司人員工資取得的兩種方式：一種是分公司從其生產(chǎn)經(jīng)營所得或總公司拔款中直接發(fā)放，另一種是總公司統(tǒng)一計算發(fā)放。工資發(fā)放地點的不同，職工個人所得稅應納稅所得額的計算和納稅申報方式也會不同。
工資發(fā)放地點對個人所得稅是有影響的。個人所得稅是以所得個人為納稅義務人、以支付所得的單位或個人為扣繳義務人的稅種。在由總公司統(tǒng)一計算發(fā)放異地分公司員工工資的情況下，需按總公司所在地稅務規(guī)定計算、扣繳異地分公司員工工資個人所得稅。在由分公司直接發(fā)放情況下，則按分公司所在地稅務規(guī)定計算、扣繳個人所得稅。不同地區(qū)的個人所得稅政策可能不同，因此分公司員工工資由哪里發(fā)放，需要繳納的個人所得稅可能不同，如廣州市出差津貼就有每天每人50元的免稅標準，而有些城市就沒有此規(guī)定。如在兩地均領取工資需員工自行納稅申報。在兩地均領取工資的員工，支付工資的單位應依法履行個人所得稅扣繳義務，員工自行選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關合并兩處工資申報繳納個人所得稅（自行申報），法定扣除費用只能扣除一次，如果某些費用兩地扣除的標準不一樣，如住房公積金，稅法沒有明確規(guī)定如何處理的，建議按申報地的標準扣除。納稅申報地點除特殊情況外，五年內(nèi)不得變更。
七、結(jié)語
企業(yè)異地經(jīng)營是企業(yè)發(fā)展壯大的必然選擇，各企業(yè)要認識到熟悉稅務政策，進行稅務籌劃，規(guī)避稅法風險的重要意義，保證企業(yè)在合法經(jīng)營的基礎上科學發(fā)展，取得好的經(jīng)濟效益。
準備好人員、資金、場地及制度后，還必須做好工商注冊、稅務登記及銀行開戶工作，取得合法的經(jīng)營資格。此外，選擇合適時機開業(yè)，創(chuàng)業(yè)計劃才能真正實施。
（一）工商注冊
工商登記時應提交的材料：
1. 個體工商戶登記
（1）個體工商戶名稱預先核準登記應提交的材料：個體工商戶名稱預先核準申請表；投資人身份證明。
（2）個體工商戶開業(yè)登記應提交的材料：個體工商戶申請開業(yè)登記表；開業(yè)申請書；投資人身份證明；經(jīng)營場所證明；涉及前置審批的行業(yè)許可證或批準文件；名稱預先核準通知書；其他有關文件、證件。
2. 個人獨資企業(yè)登記
（1）個人獨資企業(yè)名稱預先核準應提交的材料：企業(yè)（公司）名稱預先核準申請書；投資人的身份證明；投資人身份證復印件；申請企業(yè)登記授權委托書。
（2）個人獨資企業(yè)開業(yè)登記應提交的材料：企業(yè)名稱預先核準通知書；投資人簽署的個人獨資企業(yè)設立申請書；投資人身份證明；申請企業(yè)登記授權委托書；企業(yè)住所證明；涉及前置審批的行業(yè)許可證或批準文件；其他有關文件、證件。
3. 合伙企業(yè)登記
（1）合伙企業(yè)名稱預先核準應提交的材料：企業(yè)（公司）名稱預先核準申請書；投資人的身份證明；自然人提供身份證復印件；申請企業(yè)登記授權委托書。
（2）合伙企業(yè)開業(yè)登記應提交的材料：申請企業(yè)登記授權委托書；全體合伙人的身份證明；全體合伙人委托執(zhí)行合伙企業(yè)事務的合伙人的委托書；合伙協(xié)議；出資權屬證明；經(jīng)營場所證明；涉及前置審批的許可證或批準文件；其他有關文件、證件。
4. 有限責任公司登記
（1）有限責任公司名稱預先核準應提交的材料：有限責任公司全體股東簽署的公司名稱預先核準申請書；股東或發(fā)起人的法人資格證明或自然人身份證明；公司登記機關要求提交的其他文件。
（2）有限責任公司開業(yè)登記應提交的材料：公司董事長簽署的公司設立登記申請書；全體股東指定代表或者共同委托人的證明；法律、行政法規(guī)規(guī)定設立有限責任公司必須報經(jīng)審批的，還應提交有關的批準文件；公司章程；具有法定資格的驗資機構(gòu)出具的驗資證明；股東的法人資格證明或者自然人的身份證明；載明公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理的姓名、住所、履歷的文件，公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理委派、選舉或者聘用的證明；公司法定代表人的任職文件或身份證明；企業(yè)名稱預先核準通知書；公司住所使用證明；經(jīng)營范圍中有法律、行政法規(guī)規(guī)定必須經(jīng)審批的項目，應提交有關的批準文件；其他有關文件、證件。
（二）稅務登記
守法經(jīng)營、依法納稅是每個公民應盡的義務。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)是免稅的，農(nóng)業(yè)經(jīng)營服務企業(yè)的稅率也較低。為保證生產(chǎn)經(jīng)營活動順利開展，生產(chǎn)經(jīng)營者應在領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)到稅務機關進行稅務登記，領取稅務發(fā)票。
1. 稅務登記的內(nèi)容及需要提交的資料
（1）稅務登記的內(nèi)容主要包括：工商戶的名稱、地址、經(jīng)濟性質(zhì)、主管部門、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、資金狀況、工商行政管理部門的工商登記證照號碼、開戶銀行及賬號等。
（2）申報稅務登記應提交的資料：營業(yè)執(zhí)照；有關合同、章程、協(xié)議書；銀行賬號證明；居民身份證、護照或其他合法證件；稅務機關要求提供的其他合法證件和資料。
2. 稅務登記的程序
（1）申請辦理稅務登記。由納稅人即生產(chǎn)經(jīng)營者主動向所在地稅務機關提出申請登記報告，并出示工商行政管理部門核發(fā)的工商營業(yè)執(zhí)照和有關證件，領取統(tǒng)一印制的稅務登記表，如實填寫有關內(nèi)容，加蓋印章后作為登記申報，報送主管稅務機關。
（2）審核稅務登記表。稅務機關對納稅人的申請報告、稅務登記表、工商營業(yè)執(zhí)照及有關證件審核后，即可準予登記，并發(fā)給納稅人稅務登記證。
3. 納稅申報
納稅申報是納稅人為了正確地履行納稅義務，扣繳義務人為了正確履行代扣代繳、代收代繳義務，將發(fā)生的納稅事項或者代扣代繳、代收代繳事項向稅務機關提出書面申報的一項法定手續(xù)。領到營業(yè)執(zhí)照開始生產(chǎn)經(jīng)營活動之后，在一定期限內(nèi)就應該向稅務機關申報。
（三）銀行開戶
1. 開戶與結(jié)算
在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，要經(jīng)常與銀行進行結(jié)算，以達到賬賬相符和賬款相符，以利于更好地生產(chǎn)經(jīng)營。如出售商品后收取買方貨款，購買原料需要支付賣方價款等。這些活動在金融行業(yè)中稱為結(jié)算。結(jié)算有兩種，一種是現(xiàn)金結(jié)算；另一種是非現(xiàn)金結(jié)算，也叫轉(zhuǎn)賬結(jié)算或票據(jù)結(jié)算。由于成交金額大，支付大量現(xiàn)金既不方便又不安全，因此，企業(yè)委托銀行把貨款從買方賬戶轉(zhuǎn)到賣方賬戶，完成付款或收款行為。
2. 貸款
創(chuàng)業(yè)者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)資金短缺的情況，需要向銀行申請貸款。貸款一般有抵押貸款、擔保貸款和信用貸款三種。
貸款合同內(nèi)容包括借款用途、付款日期、還款期限、貸款利率、違約責任及借貸雙方的權利和義務，有必要或有條件的要經(jīng)公證機關公證。
銀行提供貸款主要用于生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需的流動資金，而不準挪作他用。借款人未經(jīng)銀行同意擅自改變貸款用途，或把貸款用于墊繳稅款或管理費，或轉(zhuǎn)借給他人的，均為挪用。
（四）擇時開業(yè)
在做好以上各項準備工作以后，就可以擇日開業(yè)了。開業(yè)期間的宣傳、促銷活動在很大程度上影響到廠（店）開業(yè)后的經(jīng)營狀況，因此，一定要做好開業(yè)的策劃方案。
伴隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展和分工的不斷細化，舊的稅制體系已不再適應當前的經(jīng)濟環(huán)境。全面推進“營改增”是我國在“十二五”期間深化財政體制改革的重頭戲，也是以結(jié)構(gòu)性減稅促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長的關鍵點。對鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”，是我國稅制改革進程中的一大步。面對稅改中暴露的問題，企業(yè)應積極尋求解決措施。
一、我國鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”的背景
2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業(yè)開始“營改增”試點。從企業(yè)的所有制形式上看，我國的鐵路運輸企業(yè)屬于國有大型運輸企業(yè)，具有高度集中和半軍事化的突出特點。在企業(yè)所有制和經(jīng)營方式的影響下，我國鐵路運輸企業(yè)尚未實行以市場經(jīng)營為導向的現(xiàn)代財務管理模式?！盃I改增”的實施，在一定程度上推動了中國鐵路運輸企業(yè)的財務管理改革，引發(fā)了企業(yè)管理模式的變化。
二、我國鐵路運輸企業(yè)實施“營改增”后存在的問題
“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)（含鐵路局、專業(yè)運輸公司、股改上市公司、控股合資公司及其所屬基層單位）由中國鐵路總公司匯總向機構(gòu)所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。由于改革的力度大、時間緊迫，鐵路運輸企業(yè)在改革中暴露出一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
（一）企業(yè)實際稅負加重經(jīng)營壓力增大
“營改增”后鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)收入實行價稅分離，這樣企業(yè)確認的營業(yè)收入將會減少，減少的比例=收入的增值稅率/（1+收入的增值稅率）。因此，“營改增”后稅種變化對營業(yè)收入的影響就十分明顯。稅率的變化對營業(yè)收入的確認也存在著影響，“營改增”后鐵路運輸企業(yè)適用的11%的銷項稅率，相比較繳納營業(yè)稅時的3%稅率上升了8%，稅率提高的幅度較大。雖然增加了增值稅進項稅抵扣，但抵扣額卻遠遠小于稅率增長帶來的稅收增長。以廣深鐵路對外公告的2014年度三季度財務數(shù)據(jù)為例，1～9月營業(yè)收入為110.40億元，比上年同期下降5.15%;凈利潤為6.5億元，同比下降33.74%。綜合多方因素鐵路運輸企業(yè)短期內(nèi)的盈利水平出現(xiàn)了下滑。
（二）稅務管理制度有待健全
目前，我國的鐵路運輸企業(yè)尚未建立科學合理的、適應當前經(jīng)濟環(huán)境的稅務管理體系，稅務管理崗位和責任、稅務管理方法及流程還不夠完善。值得注意的是，我國絕大多數(shù)的鐵路運輸企業(yè)尚未制定專業(yè)化的稅務風險防范制度，缺乏稅務風險防范意識。如果企業(yè)的稅務風險意識較為薄弱，在稅務風險產(chǎn)生之時就會缺乏具體的應對措施，勢必會影響鐵路運輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。
（三）管理人員素質(zhì)有待提高
實行“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)都將使用增值稅票，增值稅發(fā)票的開具、使用和管理的各個環(huán)節(jié)的要求都非常嚴格。鐵路運輸業(yè)經(jīng)營范圍覆蓋全國，分支機構(gòu)眾多，涉及到業(yè)務和財務部門人員素質(zhì)參差不齊。在實際工作中，絕大部分基層單位的業(yè)務人員都未接觸過增值稅相關業(yè)務，稅務工作也多由財務人兼職，這些都制約著稅務管理工作的完成質(zhì)量。
三、解決措施
（一）加強與稅務部門的溝通，爭取稅收優(yōu)惠和財政支持
爭取稅收政策優(yōu)惠和獲取財政支持是企業(yè)增收節(jié)支的重要方式。根據(jù)試點方案“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”的指導思想，就目前鐵路運輸企業(yè)實施“營改增”后企業(yè)利潤下滑的實際情況，應加強與稅務部門溝通，爭取稅務優(yōu)惠政策和財政補償。對鐵路運輸企業(yè)在稅收政策上予以傾斜減輕企業(yè)負擔，將有利于提高鐵路企業(yè)的積極性，更好的推進稅改工作，促進鐵路健康發(fā)展。
（二）建立健全科學合理的稅務管理制度
基于增值稅管理的高要求，鐵路運輸企業(yè)應及時順應稅制改革的變化，及時制定、修改和完善相應的企業(yè)管理制度。鐵路運輸企業(yè)首先要建立一套適合鐵路企業(yè)操作的增值稅管理制度，制定標準化業(yè)務操作流程和內(nèi)部控制制度，用制度防范風險。
（三）制定合理的經(jīng)營策劃方案
在鐵路運輸企業(yè)收費相對固定、稅負增加的嚴峻形勢下需要企業(yè)轉(zhuǎn)變思路采取措施積極面對，加強稅務籌劃合理安排企業(yè)經(jīng)營活動，從加強企業(yè)管理中要效益。
鐵路運輸企業(yè)的成本支出包括了工資、材料、燃料電力、折舊等項目。對于不能取得進項稅額的工資和折舊等項目進行對比分析。對于人工成本占較大比例支出的加工修理等業(yè)務，可以采用外包的形式，利用鐵路總公司以外的專業(yè)外包公司或?qū)F(xiàn)有總公司所屬的加工修理企業(yè)分離成一般納稅人企業(yè)。這樣就可以將一部分稅負轉(zhuǎn)移，在收入相同的情況下，進項稅額取得越多，企業(yè)的稅負就能減輕。
在外購支出中要最大限度取得有關外購材料和燃料電力支出的增值稅專用發(fā)票。在實際工作中，經(jīng)常遇到零星業(yè)務難以獲得增值稅專用發(fā)票情況，企業(yè)因及時調(diào)整管理思路規(guī)范物資采購流程，控制在無法提供增值稅專用發(fā)票的單位采購商品和勞務。例如：單位辦公用品和單位汽車用油等情況，都可以改為集中購買，積少成多的增加增值稅進項稅額。
（四）加大企業(yè)內(nèi)部稅務知識普及，提高稅務管理人員的綜合素質(zhì)
稅務管理不僅僅是企業(yè)管理部門的工作，它貫穿業(yè)務發(fā)展的全過程，與每一位企業(yè)員工息息相關。為了確保稅務管理工作的正常運行，企業(yè)管理者應該在日常工作中加強稅務知識的宣傳和普及，讓廣大員工了解稅務知識。對于稅務管理人員開展業(yè)務技能培訓，以提高專業(yè)素質(zhì)和實際操作水平。
四、結(jié)語
鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”有助于實現(xiàn)包括鐵路運輸企業(yè)在內(nèi)的各行業(yè)稅負的均衡發(fā)展，有助于深化產(chǎn)業(yè)分工，推進鐵路運輸業(yè)參與現(xiàn)代化服務業(yè)的競爭。鐵路運輸企業(yè)要牢牢抓住改革的機遇，不斷發(fā)現(xiàn)和解決問題，提高自身經(jīng)營管理水平，促進我國鐵路運輸業(yè)的發(fā)展。
參考文獻
[1]陳華.鐵路運輸企業(yè)實施“營改增”后存在的問題及其管理策略[J].企業(yè)改革與管理，2014（08）.
（二）國有企業(yè)所得稅籌劃的意義國有企業(yè)是我國經(jīng)濟的主導企業(yè)，若將所得稅稅務籌劃這個概念很好的引進到國有企業(yè)日常經(jīng)營生產(chǎn)中，則能有效地改進國有企業(yè)整體經(jīng)營策略，提高國有企業(yè)的經(jīng)營利潤。如果國有企業(yè)能在平時做好稅收籌劃則能有效地在提高企業(yè)的盈利能力降低企業(yè)因外部環(huán)境而帶來的稅務風險，提高企業(yè)的競爭力，為企業(yè)營創(chuàng)出一個良好的發(fā)展通道。
二、國有企業(yè)所得稅籌劃的現(xiàn)狀及其存在的問題
（一）企業(yè)稅務籌劃意識淡薄，盈利目的非最大化我國自90年代就開始了國有企業(yè)的改制，但從2000年以后所得稅稅收籌劃的概念才開始進入人們的視野、稅收籌劃的理念才被人們普遍地接受，社會上也才慢慢地出現(xiàn)一些專門從事稅務籌劃的人員和機構(gòu)。企業(yè)在追求利潤的最大化時往往只看到了生產(chǎn)經(jīng)營、投籌資活動中涉及的流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅等各種伴隨企業(yè)日常生產(chǎn)活動發(fā)生的稅種如營業(yè)稅、增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，而往往忽視了取得最終成果后涉及到的所得稅的問題。這樣經(jīng)常造成有的企業(yè)其利潤總額比較可觀，可交完所得稅后同做了稅收籌劃的企業(yè)相比卻承擔了較多的所得稅稅負，造成凈利潤相對較低，減少了企業(yè)的留存收益。
（二）沒有明確地區(qū)分財務會計與稅務會計有些企業(yè)由于本身經(jīng)營規(guī)模和人工成本的限制，沒有設置專門的稅務人員，很多財務人員即是財務做賬人員又是稅務報送人員，沒有在財務和稅務上有明確的分工，這就使財務人員在處理某些具體稅務事項時習慣性地將財務會計與稅務會計等同起來忽視了某些事項的處理在財務和稅務方面的不同。例一，凡是企業(yè)當年實際發(fā)生但未取得有效票據(jù)的成本只要在第二年所得稅匯算清繳期滿之前拿到符合規(guī)定的有效憑證時稅務會計就可以將此項成本沖減當期應納稅所得額減少所得稅費用，而財務會計則往往根據(jù)是否已取得有效票據(jù)作為成本入賬的依據(jù)。例二，企業(yè)在每年年底計提的員工工資或獎金，在財務上可據(jù)實作為當年費用減少當期利潤，但在稅法上這種僅計提但沒有實際發(fā)放的工資是不允許計入當期損益影響本期所得稅而要在納稅調(diào)整事項中將其作為調(diào)增事項計入本期應納稅所得額中增加所得稅費用。從以上兩個例子可以間接地反映出財務會計與稅務會計在實際工作中既有相互關聯(lián)又有不同之處的處理原則，因此區(qū)分財務會計與稅務會計人員的分工在實踐中是非常必要的，這有利于企業(yè)的納稅籌劃。
（三）部門配合不緊密，籌劃效果不明顯有些稅收籌劃行為是要企業(yè)內(nèi)部之間或內(nèi)、外部間相互配合才能完成的。例如，企業(yè)采用分期收款方式銷售商品是以合同約定的收款日期為收入確認時間，而分期預收銷售商品則是在交付貨物時確認收入，這兩種確認收入方式的不同勢必對當年度的所得稅產(chǎn)生重要影響，而收入用什么方式確認在很大程度上是由企業(yè)領導、業(yè)務部門、售后部門、財務部門之間相互的密切配合才能完成的，預期的稅務籌劃效果也才能達到。
（四）不能及時地采用稅收優(yōu)惠更新稅務籌劃的方法我國所得稅申報由原來的四個季度、五張申報表變化到現(xiàn)在（從2014年匯算清繳開始）四個季度45張表。從簡單的收入、成本、利潤的填寫到現(xiàn)在將各項財務會計業(yè)務的分別填示、各種調(diào)增、調(diào)減事項的分析、各種減免稅優(yōu)惠事項的填列可以看出我國所得稅體制的巨大變化，可我們的企業(yè)還沒有及時的更新稅務知識，不能利用各種稅務優(yōu)惠政策更好地為企業(yè)減稅服務。企業(yè)應及時地了解所得稅相關政策的變化，使所得稅稅務籌劃更具有合法性、合規(guī)性，減少因此帶來的稅務風險。
三、影響國有企業(yè)所得稅籌劃效果的因素
（一）稅務籌劃意識我國很多國有企業(yè)都是成立時間較長、企業(yè)員工較多、存在歷史遺留問題也比較多，這樣企業(yè)在做稅務籌劃時所涉及到的內(nèi)容也就比較多、比較復雜，若某些稅務問題沒有考慮詳細，則勢必會對企業(yè)帶來巨大的稅務風險。比如一些老國有企業(yè)存在很多種特殊情況的內(nèi)退人員，這些人員的薪酬、福利待遇又往往不同于單純地依靠社保取得收入的職工，那么這些內(nèi)退人員在未實際退休并取得社保發(fā)放退休收入之前，由企業(yè)一次性計提的N年生活費、社保、住房公積金等費用如果在籌劃時全部作為本年度稅前抵扣項目減少當期應納稅所得額而不影響到以后年度所得稅費用則對企業(yè)來說是個利好，但如果這種籌劃沒有通過稅務等主管部門的同意，則勢必在做匯算清繳的時候要把計提但沒有實際發(fā)放的的生活費、社保等薪酬費用納稅調(diào)增回來，增加當期的應納稅所得額，并在以后實際發(fā)放的年度時再做相應的納稅調(diào)減，這樣企業(yè)在職工未退休的年度內(nèi)都要發(fā)生與人工成本相對應的納稅調(diào)增、調(diào)減事項，更有甚者是將這部分費用全部做納稅調(diào)增事項處理不抵減當期及以后年度的所得稅，因此企業(yè)如何在事前做好稅務籌劃是非常必要的。
（二）財務會計與稅務會計在處理原則上的差異財務會計與稅務會計因各自服務的主體不同、達到的目的也不一致因此處理問題的方式和方法就不一樣。例一，權益法下長期股權投資的投資收益問題。在會計處理中，投資方要在每年年末根據(jù)被投資方的凈利潤和所占的比例確認一定的收益計入到當期收益中。而對于稅法來說，這部分的收入只是根據(jù)實際收到的分紅來確定，若企業(yè)當年度沒有從被投資企業(yè)收到實際的現(xiàn)金流則不能被確認為當期收益，是要從當期應納稅所得額中調(diào)減出去，減少當期所得稅費用，在以后年度內(nèi)企業(yè)若收到了與投資有關的現(xiàn)金分紅時再作為收益確認，但這筆收益仍然是可以稅前抵扣的。例二，企業(yè)在當年根據(jù)經(jīng)營性業(yè)務，投籌資業(yè)務計提的各種準備金，在企業(yè)是可以作為資產(chǎn)減值損失減少當期利潤、減少相應的所得稅費用，但在稅務會計中除了正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中應收賬款和預收款計提的壞賬準備可以在稅前抵扣所得稅，其它各項準備金都不得在稅前抵扣，因此在做匯算清繳時應將這些準備金都調(diào)增回來，增加當期應納稅所得額，調(diào)增所得稅。
（三）部門組織的形式及配合大部分的國有企業(yè)都是跨行業(yè)、跨地區(qū)的企業(yè)集團，因此所設立的部門、子公司（有些甚至有三、四級子公司）、分公司也特別多，處理好各部門、各公司之間的緊密程度、配合程度對整個企業(yè)的稅負來說都有至關重要的影響?？偣驹诒镜赜幸粋€工業(yè)園區(qū)，主要的經(jīng)營業(yè)務就是進行租賃和物業(yè)服務，如果總公司此時想成立一個專門的公司對這個工業(yè)園區(qū)進行管理的話，那么總公司就應在公司組織形式上進行選擇。如果成立一個子公司進行管理，則這個園區(qū)所取得的收入和所發(fā)生的成本都是單獨進行核算的，不能與總公司進行賬務合并，由其自身以一個獨立法人的身份交納所得稅對總公司的所得稅不會產(chǎn)生任何影響，而如果總公司選擇成立一個分公司對此工業(yè)園進行管理，則這個工業(yè)園的收入、成本和費用都可納入總公司統(tǒng)一核算，這樣如果工業(yè)園區(qū)在初級階段的幾年內(nèi)都是經(jīng)營虧損的話，它的虧損額就可以與總公司的經(jīng)營積累相沖減，減少總公司的稅務負擔。
（四）稅收優(yōu)惠政策很多國企在改革開放初期以房產(chǎn)出資的形式與外商成立合作企業(yè)（現(xiàn)在這種企業(yè)形式不多），但取得收益的方式都是通過收取中方的管理費和房產(chǎn)的租金獲得，這樣企業(yè)在取得租金時就得交納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。但如果國有企業(yè)當時簽訂合同時是以房產(chǎn)作為投資成立合作企業(yè)的話，則企業(yè)收回的收益相當于被投資企業(yè)的利潤分紅，是不用再交納所得稅的。企業(yè)當年度有對外的公益性捐贈，可以充分利用利潤總額的12%來界定實際捐贈額。比如企業(yè)當年利潤總額200萬，則稅法上可抵扣的捐贈額就為24萬，企業(yè)當年的捐贈額只要小于24萬就可以全額抵扣，否則就要納稅調(diào)增，增加當期所得稅。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的千分之五，廣告費和業(yè)務宣傳費除另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入的15%，超過部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這樣企業(yè)在平時的經(jīng)營過程中根據(jù)企業(yè)的實際情況對業(yè)務費和廣告宣傳費進行合理的安排、統(tǒng)籌，盡量最大化的扣除業(yè)務招待費和廣告宣傳費。同時企業(yè)還可以通過關聯(lián)企業(yè)來分攤廣告費及業(yè)務宣傳費。根據(jù)財稅號規(guī)定，對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。企業(yè)可以充分利用這一優(yōu)惠政策來調(diào)節(jié)本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費。殘疾人的薪酬總額可以100%的加計扣除，企業(yè)在自身條件允許的情況下在合適殘疾人的崗位上適當?shù)卣腥胝吖膭畎仓玫娜藛T，這樣做的好處不僅可以減輕這部分人群的就業(yè)壓力、減少企業(yè)納稅負擔而且每年還能通過落實社保的各項備案獲得殘疾人就業(yè)獎勵補償金。對于研發(fā)企業(yè)的研發(fā)費用可以按實際發(fā)生費用的50%加計扣除若已計入無形資產(chǎn)則可以按照無形資產(chǎn)的成本150%攤銷。這項政策對于那些高技術企業(yè)來說就可以在合作開發(fā)和委托開發(fā)中進行選擇。合作開發(fā)的情況是合作雙方對研發(fā)費用各自加計扣除而委托開發(fā)中委托方按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額享受加計扣除優(yōu)惠，受托方同樣享受技術轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。在這種情況下，大部分的高新企業(yè)都會采用后者進行研發(fā)，因為后者納稅籌劃所帶來的利益更大。因此企業(yè)應及時地了解所得稅相關政策的變化，使所得稅稅務籌劃能更具有合法性、合規(guī)性，減少因此帶來的稅務風險
四、改進國有企業(yè)所得稅籌劃的對策
（一）加強人員素質(zhì)的培訓隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，各公司所接觸的經(jīng)濟業(yè)務范圍越來越廣泛、業(yè)務性質(zhì)越來越復雜，其所涉及的稅務事項也越來越多，在這種情況下企業(yè)提高內(nèi)部財務人員在財務和稅務方面的業(yè)務能力就顯得尤為重要。財務人員應該多學習相關的業(yè)務知識、多與稅務局進行正常的稅務交流，多與同行業(yè)的其它公司或在本企業(yè)內(nèi)部組織交流和學習的機會，也可與外部專門的稅務籌劃公司相聯(lián)系以了解最新的稅務法規(guī)和稅務動態(tài)，及時了解國家稅務總局、財政部下發(fā)的各種涉稅文件。
（二）結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點強化各部門稅務籌劃意識很多公司特別是國有企業(yè)自上而下的認為稅務籌劃僅僅是公司財務人員的工作范圍，但其實要做好稅收籌劃則要公司各部門全面的配合，比如生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門等等。一個經(jīng)濟業(yè)務從開始到結(jié)束的整個循環(huán)過程，就是各部門相互配合的過程。公司領導要首先加強這方面的意識，才能保障公司整體的稅務籌劃方案有效的實施。
（三）加強稅務籌劃風險意識我國稅務事項和稅務條例的信息量很大，有些稅務事項更新很快，有的條例在企業(yè)做稅務籌劃時是合理、合規(guī)的，但在政策變化之后該籌劃反而會給企業(yè)帶來很大的稅務風險，此時企業(yè)應及時地根據(jù)相關法規(guī)調(diào)整稅務籌劃事項以通過稅務機構(gòu)的相關調(diào)查，使稅務籌劃不會被稅務機構(gòu)認定為偷、逃稅行為。
（四）以較低的成本進行稅務籌劃任何事項都有機會成本的發(fā)生，企業(yè)在做稅務籌劃時應充分考慮與之付出的機會成本。若某項稅務籌劃所帶來的收益大于其機會成本的付出則此項籌劃是有意義的，但如果所帶來的收益小于其付出的機會成本，則對企業(yè)來說這種籌劃事項并不真正適合于企業(yè)，應該放棄該項籌劃。
