時(shí)間：2023-05-28 08:19:47
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營(yíng)改增主要指的是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，它是國(guó)家今年實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，也是我國(guó)最大的一次稅制改革。隨著我國(guó)營(yíng)改增稅收模式地不斷發(fā)展與完善，一方面可逐漸擴(kuò)大增值稅地征收范圍，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)提供一定的支撐，另一方面也在一定程度上能避免重復(fù)、偷稅漏稅等現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)各行各業(yè)得以良性發(fā)展。營(yíng)改增政策在水利施工企業(yè)中也得到了一定的應(yīng)用，由于在各方面制度上還處于初級(jí)發(fā)展階段，在很多方面還存在不足之處，給水利施工單位的稅收問題造成了一定的影響，因此針對(duì)其存在的問題開展有效的分析以尋求有效的解決策略，充分發(fā)揮營(yíng)改增政策的有效性。
1.營(yíng)改增背景下水利企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況分析
1.1營(yíng)改增對(duì)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的不確定性
（1）與原有的稅收體系相比較而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施后，水利行業(yè)達(dá)到了11%的稅率，增值稅中主要對(duì)一些可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款歸入其中，從而提高了該行業(yè)的稅率，若單單從此方面來考慮，很難對(duì)企業(yè)稅負(fù)情況進(jìn)行準(zhǔn)確地衡量。雖然企業(yè)新增設(shè)備所帶來的增值是進(jìn)項(xiàng)抵扣，可為企業(yè)在現(xiàn)階段帶來增值稅應(yīng)納稅額的降低，但值得注意的是這部分抵扣稅額仍不能說明營(yíng)改增的實(shí)施所引發(fā)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)下降。
（2）從企業(yè)發(fā)展層面來分析，營(yíng)改增對(duì)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響主要與水利行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)有著密不可分的聯(lián)系，隨著水利行業(yè)規(guī)模地不斷壯大，在生產(chǎn)中必然需要更多的人力資源，人力資源地增加也會(huì)造成企業(yè)人工成本的提高，在整個(gè)工程中人工花費(fèi)資金可達(dá)到總資金的30%左右，再加之這部分成本支出沒有專用的發(fā)票，因而在稅收政策中也不能進(jìn)行有效抵扣，從而使得增值稅實(shí)現(xiàn)減稅效果。
（3）此外，在水利施工中所使用到的機(jī)械設(shè)備以及租賃場(chǎng)地等也會(huì)造成水利行業(yè)稅負(fù)地增加，其主要表現(xiàn)在以下2個(gè)層面。
①由于勞務(wù)公司規(guī)模有限，再加之沒有額外獲取資金的渠道，根本無力承擔(dān)這筆巨大的稅負(fù)，因此為了保全自身，勞務(wù)公司會(huì)將稅負(fù)轉(zhuǎn)交給施工單位，讓其承擔(dān)，這也會(huì)造成水利行業(yè)稅負(fù)地增加。
②由于租賃單位主要靠企業(yè)租賃場(chǎng)地獲取收入，其利潤(rùn)較低，租賃公司為了獲得更大的發(fā)展，他們會(huì)選擇自動(dòng)放棄納稅人資格而轉(zhuǎn)為個(gè)體化，這樣可降低納稅數(shù)額，而其他的稅負(fù)則需依靠水利行業(yè)承擔(dān)，這必然加大了施工單位的實(shí)際納稅額。
1.2造成水利施工企業(yè)稅負(fù)上升現(xiàn)象
國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增政策的目的在于為了進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家財(cái)稅制度，逐漸擴(kuò)大增值稅的征收范圍，盡可能地避免重復(fù)收稅、偷稅漏稅等不良現(xiàn)象的發(fā)生。營(yíng)改增政策屬于一種結(jié)構(gòu)性減稅稅制改革政策，結(jié)構(gòu)性減稅主要是針對(duì)全行業(yè)來說稅負(fù)的降低問題，稅負(fù)的降低主要是依據(jù)企業(yè)稅負(fù)降低額與增加額的差額計(jì)算得來的，表面上雖然減少了企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)際上稅制改革對(duì)大多數(shù)企業(yè)來說是增加了企業(yè)的稅負(fù)，給一些小型企業(yè)在財(cái)務(wù)方面造成了一定的經(jīng)濟(jì)壓力，若經(jīng)營(yíng)不善甚至?xí)媾R倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。然而對(duì)一部分企業(yè)來說，稅負(fù)增加的主要因素是企業(yè)的管理制度不科學(xué)，經(jīng)營(yíng)模式不健全所致的，由于對(duì)成本支出不能有效加以控制，在資金的支出上沒有制定嚴(yán)格的發(fā)票制度，從而造成企業(yè)稅負(fù)增加。對(duì)于一些轉(zhuǎn)包違規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來說，由于購(gòu)買材料等階段所設(shè)置的增值稅發(fā)票與實(shí)際所需不相吻合，使得企業(yè)不能取得增值稅的專用發(fā)票，最終造成企業(yè)無力承擔(dān)這筆支出，引發(fā)稅負(fù)增加現(xiàn)象。一些聯(lián)營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中也存在一定的不足之處，由于企業(yè)規(guī)模小，在很多制度體系上還不夠完善，當(dāng)企業(yè)需要租賃場(chǎng)地或者購(gòu)買材料時(shí)不能獲取到正規(guī)地增值稅專用發(fā)票，企業(yè)需承擔(dān)這筆費(fèi)用，這勢(shì)必會(huì)降低企業(yè)的利潤(rùn)。
2.應(yīng)對(duì)營(yíng)改增背景下水利企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的幾點(diǎn)對(duì)策
2.1企業(yè)管理制度化、精細(xì)化
在水利施工所包含的眾多行業(yè)中，營(yíng)改增政策的實(shí)施給很多企業(yè)均帶來了不同程度的影響，通過深入分析得知，這些企業(yè)大都存在這樣的共性：企業(yè)在管理模式上較為松散，缺乏有效的成本控制制度，資本運(yùn)作不平衡，嚴(yán)重制約著企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。
當(dāng)前，國(guó)家通過營(yíng)改增政策的實(shí)施，無疑給企業(yè)管理帶來了新的發(fā)展契機(jī)，企業(yè)要想更好地發(fā)展，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行改革與創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、制度化的管理模式?，F(xiàn)通過企業(yè)的資金活動(dòng)內(nèi)部控制管理為例加以說明，企業(yè)在正常運(yùn)轉(zhuǎn)中若生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的花銷超過可允許支出時(shí)，應(yīng)該向上級(jí)部門取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票，這樣才能說明此項(xiàng)支出具備一定的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，通過該部分支出所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅以有效控制營(yíng)改增所帶來的稅負(fù)。此外，企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目部在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)管理者應(yīng)制定出嚴(yán)格的制度體系，用以約束相關(guān)項(xiàng)目部管理人員的某些行為，有效弱化各項(xiàng)目經(jīng)理的職權(quán)，嚴(yán)格杜絕一些貪污受賄現(xiàn)象的發(fā)生。采取精細(xì)化的管理模式一方面可以有效控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，為企業(yè)賺取更多地資金，另一方面還能進(jìn)一步約束企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
2.2完善增值稅發(fā)票及合同的管理工作
自營(yíng)改增制度實(shí)施以來，關(guān)于增值稅發(fā)票的管理工作也進(jìn)行了一定的改革，這也必然給水利施工企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員在工作中提出了更為嚴(yán)格的要求。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，也就決定著企業(yè)不管是在材料的購(gòu)買、設(shè)備的租賃方面，還是在分包經(jīng)營(yíng)等工作中都應(yīng)取得相應(yīng)的增值稅稅額，只有這樣做企業(yè)所繳納的增值稅額才會(huì)降低，企業(yè)的利潤(rùn)空間才會(huì)更大。此外，考慮到水利施工單位供應(yīng)商較多，在增值稅的獲取方面需要耗費(fèi)大量的時(shí)間，為了確保該項(xiàng)工作得以順利開展，水利施工單位應(yīng)制定出完善的增值稅專用發(fā)票管理制度，嚴(yán)格按照相應(yīng)地流程加以執(zhí)行，避免企業(yè)蒙受巨大的損失。
2.3構(gòu)建完善的納稅籌劃制度
納稅籌劃主要是指企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)未來企業(yè)必須要承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)行人為的籌劃分配行為，以降低企業(yè)的財(cái)政壓力。作為增值稅納稅人的水利施工企業(yè)來說，造成稅負(fù)波動(dòng)幅度較大的主要因素是各納稅期間的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額之間差異較大，銷項(xiàng)稅額通常是按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際情況所產(chǎn)生并最終確定，使其在資金額度控制中難度較大，因此企業(yè)要想建立行之有效的納稅籌劃，應(yīng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行有效的控制。按照我國(guó)相關(guān)稅法的基本要求，企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用固定資產(chǎn)，該部分所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額則可以在企業(yè)應(yīng)繳稅款中予以扣除，企業(yè)自身可對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行合理規(guī)劃，將進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的發(fā)生時(shí)間加以有效控制，將進(jìn)項(xiàng)稅額均分到不同的納稅時(shí)期，這樣可降低企業(yè)的財(cái)政壓力，避免財(cái)政赤字現(xiàn)象的發(fā)生。
2.4增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算能力，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)
營(yíng)改增政策的大力實(shí)施與應(yīng)用，給企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作帶來了一定的難度，由于增值稅所采取的是抵扣模式，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作大都是進(jìn)行單純地記賬工作，有的企業(yè)甚至沒有專業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員，對(duì)一些問題沒有及時(shí)加以解決，不利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。因此，為了有效防范稅制改革所帶來的巨大轉(zhuǎn)變，相關(guān)企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)核算工作中進(jìn)行改革，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算能力。此外，企業(yè)還應(yīng)聘請(qǐng)一些會(huì)計(jì)專業(yè)人員，為會(huì)計(jì)核算工作的順利開展提供一定的技術(shù)支撐。
3.結(jié)束語
綜上所述，營(yíng)改增政策是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重大舉措，在實(shí)際應(yīng)用中有效降低了企業(yè)整體稅負(fù)現(xiàn)象，有效避免企業(yè)漏稅等不良現(xiàn)象的發(fā)生。營(yíng)改增政策在給企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，也給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營(yíng)壓力，為了在激烈地競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳步，水利企業(yè)應(yīng)按照各自經(jīng)營(yíng)狀況，通過開展企業(yè)精細(xì)化管理，加強(qiáng)增值稅發(fā)票及合同管理、制定并完善稅收籌劃制度及提高會(huì)計(jì)核算水平等方式，采用更適合水利企業(yè)特性的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)對(duì)策略。
參考文獻(xiàn)：
一、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃的必要性
1稅收籌劃可以為企業(yè)帶來直接受益
由于稅收的特性有強(qiáng)制性特征，并且企業(yè)和個(gè)人依法交稅是應(yīng)盡的義務(wù)，對(duì)于稅收的征收是無償?shù)?，所以?duì)于稅收來說，稅的征收，會(huì)構(gòu)成必要的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本。稅收籌劃是能夠在符合國(guó)家政策和遵守國(guó)家法規(guī)的情況下，通過對(duì)自身經(jīng)營(yíng)情況，做出合理的稅收籌劃方案，稅收籌劃使稅負(fù)減輕。在這種情況下，銅冶煉企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下，科學(xué)合理的稅收籌劃方案，能夠合理的減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而減少無償征收的稅收，將多余部分留存在企業(yè)，直接給企業(yè)帶來收益。
2稅收籌劃能夠降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于國(guó)家在節(jié)能環(huán)保上的發(fā)展概念，對(duì)于環(huán)境不友好的企業(yè)，在國(guó)家財(cái)政政策上，得到的支持會(huì)相對(duì)較少，所以銅冶煉企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更多的是體現(xiàn)在自身資金鏈上。銅冶煉企業(yè)在發(fā)展過程中，大部分企業(yè)會(huì)整合資源，會(huì)有項(xiàng)目需要積累和融資，此時(shí)資金的效率則顯得非常重要，出現(xiàn)的企業(yè)外部融資，存在一定的財(cái)務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過符合政策的稅收籌劃方案，除了能夠節(jié)省一筆支出來說，還能通過延期納稅來調(diào)節(jié)當(dāng)期的納稅額。對(duì)于調(diào)節(jié)的納稅額，雖然最終的所繳納的稅收額度不同，但是調(diào)節(jié)到日后付款，相當(dāng)于得到一筆無息貸款，這使得企業(yè)的資金量更加的充裕，融資成本降低，同時(shí)提高了企業(yè)的償債能力。企業(yè)償債能力的提高，更加能夠提高公司信譽(yù)，降低融資成本，從而使得公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制得更加的穩(wěn)健。
3稅收籌劃能夠提高企業(yè)管理水平
稅收籌劃是一種銅冶煉企業(yè)財(cái)務(wù)管理策略，目的是使得銅冶煉生產(chǎn)企業(yè)的稅收情況更加合理。對(duì)于制定稅收籌劃的管理者而言，就需要對(duì)企業(yè)的發(fā)展的情況要有一個(gè)非常的好了解，同時(shí)要求企業(yè)管理者對(duì)于未來的發(fā)展要一個(gè)預(yù)期，以便管理者對(duì)稅收做一個(gè)更好的籌劃。因而稅收籌劃的實(shí)行，能夠不斷的鍛煉管理人員的整體統(tǒng)籌能力和企業(yè)整體把握能力。另外，稅收籌劃在財(cái)務(wù)處理上對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員要求比較高，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求也比較高，這就會(huì)促使企業(yè)去提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)健全企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，而這些財(cái)務(wù)制度的建設(shè)和財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，都能夠提高企業(yè)的管理水平。
4稅收籌劃可以優(yōu)化企業(yè)投資方向
企業(yè)在稅收籌劃過程中，往往利用的是稅務(wù)上稅基和稅率上的不同，來獲得一個(gè)自身最為有利的稅收籌劃方案。在我國(guó)，國(guó)家處于對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的原因，出臺(tái)了一些產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。隨著國(guó)家的政策變化以及市場(chǎng)上的變化，企業(yè)會(huì)注重自身企業(yè)與科技之間的聯(lián)系，鼓勵(lì)企業(yè)的個(gè)人創(chuàng)新和企業(yè)創(chuàng)新。對(duì)于現(xiàn)階段，國(guó)家鼓勵(lì)環(huán)境和諧型企業(yè)的發(fā)展，這就會(huì)導(dǎo)致銅冶煉企業(yè)在做出投資選擇時(shí)，會(huì)比較稅收籌劃行業(yè)與自身企業(yè)之間的契合點(diǎn)，注重環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的建設(shè)，從而引導(dǎo)企業(yè)的投資方向。
二、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃遵循的基本原則
1整體性原則
企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃決策時(shí)，要有企業(yè)整體概念，不能只能考慮暫時(shí)的稅收成本問題。企業(yè)從整體的角度考慮問題，避免因?yàn)槎愂諟p少而引起的其他的費(fèi)用增加，最終導(dǎo)致整體收益減少的情況，所以企業(yè)需要綜合去衡量稅收籌劃方案，從而來考慮企業(yè)的最終絕對(duì)收益。另外，企業(yè)在考慮稅收籌劃節(jié)稅的情況時(shí)，不能最終完全停留在節(jié)約稅金的目的上，最終的目的是節(jié)約支出，增加收益，促使企業(yè)成長(zhǎng)。因而，從整體性的原則上考慮，企業(yè)需要權(quán)衡稅收籌劃中的稅收因素和非節(jié)稅因素，統(tǒng)籌整體，局部犧牲，權(quán)衡各個(gè)環(huán)節(jié)的影響，注重整體稅收的節(jié)約，是企業(yè)稅收籌劃的最終目的。
2可行性原則
作為納稅人，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要考慮制定和執(zhí)行環(huán)境。對(duì)于沒有執(zhí)行環(huán)境的籌劃方案，最終得不到實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際意義不大。同時(shí)對(duì)于稅收最終可執(zhí)行情況也要進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能因?yàn)榉桨钢卸惪钣袦p少，增加了其他大量的成本，導(dǎo)致稅收籌劃的失效。從可行性原則上來說，一是：整體的收益大于支出，這就意味著，籌劃節(jié)約的收益大于其他由于稅收籌劃執(zhí)行所導(dǎo)致的成本，這才是真正稅收籌劃追求的結(jié)果；二是：不能紙上談兵，在稅收籌劃制定的過程中，需要詳細(xì)的考慮企業(yè)自身的因素和現(xiàn)有的稅收政策，保證制定出的政策能夠切實(shí)可行。
3效益性原則
銅冶煉企業(yè)稅收籌劃在制定和執(zhí)行的過程中，需要對(duì)于稅收籌劃本身的成本以及執(zhí)行成本進(jìn)行考慮，因?yàn)閳?zhí)行稅收籌劃所產(chǎn)生的成本高于籌劃最終的節(jié)稅時(shí)，稅收籌劃則意義不大。我們不僅需要考慮制定和執(zhí)行過程中的直接成本，還要考慮制定和執(zhí)行過程中因?yàn)槎愂栈I劃造成的隱形成本，然后再與獲得節(jié)稅稅額進(jìn)行比較。另外，由于稅收籌劃的專業(yè)性和制定成本原因，有可能會(huì)將其外包給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，此時(shí)，仍然需要進(jìn)行比較，做出稅收籌劃方案后，在考慮信譽(yù)的前提下，選擇出收益成本最大化的方案。
三、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃方法
1合理設(shè)計(jì)資產(chǎn)折舊年限
銅冶煉企業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，資產(chǎn)在企業(yè)中占到很大比重，并且生產(chǎn)設(shè)備的資產(chǎn)比值都比較大。生產(chǎn)涉及到的折舊中，折舊會(huì)形成這些資產(chǎn)設(shè)備的部分成本，因而運(yùn)用不同的折舊計(jì)算方法，會(huì)造成不同期限內(nèi)分?jǐn)偟某杀镜牟煌Ｔ谡_進(jìn)行計(jì)算和折扣的情況下，能夠?yàn)槠髽I(yè)爭(zhēng)取到一定的資金來源，還會(huì)涉及的企業(yè)的稅賦問題，最終影響到企業(yè)的利潤(rùn)情況。作為銅冶煉企業(yè)，生產(chǎn)設(shè)備有時(shí)更新?lián)Q代較快，還會(huì)有環(huán)境保護(hù)設(shè)備的更新?lián)Q代等情況，這樣一般建議選擇最低的折舊年限，這樣能夠有利于生產(chǎn)設(shè)備等折舊費(fèi)用前移，并且所得稅盡可能后移，從中間的時(shí)間差中，可以得到一定的無息資金貸款，從而可以降低企業(yè)利息費(fèi)用，增加企業(yè)利潤(rùn)。
2籌劃研發(fā)費(fèi)用的投入 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)于企業(yè)新開發(fā)的新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以在應(yīng)繳納的所得稅中進(jìn)行扣除。在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，對(duì)于研究開發(fā)的費(fèi)用問題也有規(guī)定，在研發(fā)中未形成無形資產(chǎn)的，在扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%扣除，形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行內(nèi)銷。國(guó)家稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新，對(duì)于銅冶煉企業(yè)在投入研發(fā)費(fèi)用中可以利用國(guó)家的相關(guān)稅收政策，然后來合理的進(jìn)行籌劃。對(duì)于銅冶煉技術(shù)研發(fā)及改進(jìn)的研發(fā)費(fèi)用投入，都應(yīng)該做好核對(duì)，對(duì)企業(yè)投入和國(guó)家技術(shù)項(xiàng)目補(bǔ)貼需要進(jìn)行區(qū)分，做到賬目清晰，管理好資金研發(fā)費(fèi)用支出。
3積極籌劃銷售收入稅收
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中對(duì)于企業(yè)的銷售收入稅收籌劃有一定的規(guī)定：對(duì)于分期結(jié)款的貨物銷售階段時(shí)，需要安裝事先合同約定的收款日期來確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入后，企業(yè)就需要上繳當(dāng)期的應(yīng)交所得稅，然后入賬。在這種情況下，銅冶煉企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在合同條件成熟和企業(yè)本身收入穩(wěn)定，同時(shí)銷售收入能夠安全穩(wěn)定的收回的情況下，選擇一個(gè)合適的收入確認(rèn)時(shí)期來確認(rèn)收入，爭(zhēng)取獲得一個(gè)合理的稅收繳納節(jié)點(diǎn)，從而可以獲得稅收的減少或者推遲。
四、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施
1積極掌握法律和財(cái)務(wù)稅收規(guī)定
在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，銅冶煉企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要積極的去了解相關(guān)的財(cái)稅政策和法律法規(guī)。對(duì)于法律法規(guī)和政策的了解，可以積極的了解到國(guó)家稅收政策的趨向，還可以避免因不了解稅收政策造成違反國(guó)家稅法的情況發(fā)生，給企業(yè)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)通過對(duì)稅收政策、法律法規(guī)的了解，然后可以去判斷其與企業(yè)自身稅收情況的契合點(diǎn)，從而去尋找到合理的稅收籌劃方案，這樣能夠更加的符合企業(yè)稅收方案的制定。
2準(zhǔn)備企業(yè)稅收籌劃信息
銅冶煉企業(yè)在籌劃稅收方案時(shí)，需要了解到大量相關(guān)信息。財(cái)務(wù)人員更多會(huì)了解到相關(guān)財(cái)務(wù)信息，對(duì)于銷售方案信息，企業(yè)科研發(fā)展?fàn)顩r信息，企業(yè)未來發(fā)展方向信息等，都需要其他部門或者管理層配合給出。同時(shí)對(duì)于企業(yè)本身發(fā)展?fàn)顩r，財(cái)務(wù)狀況，行業(yè)所處的狀況以及所能夠享受到的財(cái)稅政策都需要一個(gè)深入的了解。另外對(duì)于企業(yè)面對(duì)的稅務(wù)政策和法律法規(guī)情況，也需要去足夠了解，這樣最后制定出的稅收籌劃方案，才具有整體性和有效性，避免了因籌劃過程中信息準(zhǔn)備不全造成籌劃失敗的情況發(fā)生。
3具體稅收籌劃目標(biāo)
銅冶煉企業(yè)作為生產(chǎn)型企業(yè)，對(duì)于稅收籌劃的最終目標(biāo)就是合理的減少稅收，增加企業(yè)利潤(rùn)。但在稅收籌劃中需要將最終目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，然后尋找細(xì)化策略，例如降低稅負(fù)點(diǎn)，遞延納稅等，然后再具體化到操作步驟及流程上，這樣才能夠具有可操作性和指導(dǎo)性，也便于企業(yè)稅收籌劃的具體執(zhí)行和稅收籌劃的具體制定。
4稅收籌劃具體方案可行性分析
對(duì)于銅冶煉企業(yè)在熟悉了稅務(wù)規(guī)定，完成了一些信息收集，然后對(duì)目標(biāo)明確后，就需要回到具體的籌劃制定上。對(duì)于制定好的方案，需要根據(jù)銅冶煉企業(yè)自身的實(shí)際情況和最終目標(biāo)去分析可行性。制定完成后，從法律合規(guī)，目標(biāo)明確合理，操作準(zhǔn)備完備等進(jìn)行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情況，需要及時(shí)的進(jìn)行反饋，然后尋找出原因，這樣可以做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，避免最終籌劃執(zhí)行失敗。
5方案的實(shí)施與反饋修正
銅冶煉企業(yè)在通過方案制定和可行性分析通過后，就需要具體到方案的實(shí)施。在實(shí)施過沖中，需要做到事中反饋，對(duì)于產(chǎn)生的問題，及時(shí)的反饋，然后對(duì)產(chǎn)生的問題進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)其對(duì)最后稅收籌劃方案的影響。對(duì)目標(biāo)影響較大的問題，需要及時(shí)的逆向反饋給制定者，然后制定者根據(jù)得到的信息和產(chǎn)生的影響對(duì)執(zhí)行過程產(chǎn)生的情況分析，找出原因，最后進(jìn)行修正，在修正后需要對(duì)各個(gè)方面的影響進(jìn)行分析，最后再具體執(zhí)行。
參考文獻(xiàn)：
對(duì)于國(guó)家在節(jié)能環(huán)保上的發(fā)展概念，對(duì)于環(huán)境不友好的企業(yè)，在國(guó)家財(cái)政政策上，得到的支持會(huì)相對(duì)較少，所以銅冶煉企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更多的是體現(xiàn)在自身資金鏈上。銅冶煉企業(yè)在發(fā)展過程中，大部分企業(yè)會(huì)整合資源，會(huì)有項(xiàng)目需要積累和融資，此時(shí)資金的效率則顯得非常重要，出現(xiàn)的企業(yè)外部融資，存在一定的財(cái)務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過符合政策的稅收籌劃方案，除了能夠節(jié)省一筆支出來說，還能通過延期納稅來調(diào)節(jié)當(dāng)期的納稅額。對(duì)于調(diào)節(jié)的納稅額，雖然最終的所繳納的稅收額度不同，但是調(diào)節(jié)到日后付款，相當(dāng)于得到一筆無息貸款，這使得企業(yè)的資金量更加的充裕，融資成本降低，同時(shí)提高了企業(yè)的償債能力。企業(yè)償債能力的提高，更加能夠提高公司信譽(yù)，降低融資成本，從而使得公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制得更加的穩(wěn)健。
2.稅收籌劃能夠提高企業(yè)管理水平
稅收籌劃是一種銅冶煉企業(yè)財(cái)務(wù)管理策略，目的是使得銅冶煉生產(chǎn)企業(yè)的稅收情況更加合理。對(duì)于制定稅收籌劃的管理者而言，就需要對(duì)企業(yè)的發(fā)展的情況要有一個(gè)非常的好了解，同時(shí)要求企業(yè)管理者對(duì)于未來的發(fā)展要一個(gè)預(yù)期，以便管理者對(duì)稅收做一個(gè)更好的籌劃。因而稅收籌劃的實(shí)行，能夠不斷的鍛煉管理人員的整體統(tǒng)籌能力和企業(yè)整體把握能力。另外，稅收籌劃在財(cái)務(wù)處理上對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員要求比較高，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求也比較高，這就會(huì)促使企業(yè)去提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)健全企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，而這些財(cái)務(wù)制度的建設(shè)和財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，都能夠提高企業(yè)的管理水平。
3.稅收籌劃可以優(yōu)化企業(yè)投資方向
企業(yè)在稅收籌劃過程中，往往利用的是稅務(wù)上稅基和稅率上的不同，來獲得一個(gè)自身最為有利的稅收籌劃方案。在我國(guó)，國(guó)家處于對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的原因，出臺(tái)了一些產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。隨著國(guó)家的政策變化以及市場(chǎng)上的變化，企業(yè)會(huì)注重自身企業(yè)與科技之間的聯(lián)系，鼓勵(lì)企業(yè)的個(gè)人創(chuàng)新和企業(yè)創(chuàng)新。對(duì)于現(xiàn)階段，國(guó)家鼓勵(lì)環(huán)境和諧型企業(yè)的發(fā)展，這就會(huì)導(dǎo)致銅冶煉企業(yè)在做出投資選擇時(shí)，會(huì)比較稅收籌劃行業(yè)與自身企業(yè)之間的契合點(diǎn)，注重環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的建設(shè)，從而引導(dǎo)企業(yè)的投資方向。
二、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃遵循的基本原則
1.整體性原則
企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃決策時(shí)，要有企業(yè)整體概念，不能只能考慮暫時(shí)的稅收成本問題。企業(yè)從整體的角度考慮問題，避免因?yàn)槎愂諟p少而引起的其他的費(fèi)用增加，最終導(dǎo)致整體收益減少的情況，所以企業(yè)需要綜合去衡量稅收籌劃方案，從而來考慮企業(yè)的最終絕對(duì)收益。另外，企業(yè)在考慮稅收籌劃節(jié)稅的情況時(shí)，不能最終完全停留在節(jié)約稅金的目的上，最終的目的是節(jié)約支出，增加收益，促使企業(yè)成長(zhǎng)。因而，從整體性的原則上考慮，企業(yè)需要權(quán)衡稅收籌劃中的稅收因素和非節(jié)稅因素，統(tǒng)籌整體，局部犧牲，權(quán)衡各個(gè)環(huán)節(jié)的影響，注重整體稅收的節(jié)約，是企業(yè)稅收籌劃的最終目的。
2.可行性原則
作為納稅人，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要考慮制定和執(zhí)行環(huán)境。對(duì)于沒有執(zhí)行環(huán)境的籌劃方案，最終得不到實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際意義不大。同時(shí)對(duì)于稅收最終可執(zhí)行情況也要進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能因?yàn)榉桨钢卸惪钣袦p少，增加了其他大量的成本，導(dǎo)致稅收籌劃的失效。從可行性原則上來說，一是:整體的收益大于支出，這就意味著，籌劃節(jié)約的收益大于其他由于稅收籌劃執(zhí)行所導(dǎo)致的成本，這才是真正稅收籌劃追求的結(jié)果;二是:不能紙上談兵，在稅收籌劃制定的過程中，需要詳細(xì)的考慮企業(yè)自身的因素和現(xiàn)有的稅收政策，保證制定出的政策能夠切實(shí)可行。
3.效益性原則
銅冶煉企業(yè)稅收籌劃在制定和執(zhí)行的過程中，需要對(duì)于稅收籌劃本身的成本以及執(zhí)行成本進(jìn)行考慮，因?yàn)閳?zhí)行稅收籌劃所產(chǎn)生的成本高于籌劃最終的節(jié)稅時(shí)，稅收籌劃則意義不大。我們不僅需要考慮制定和執(zhí)行過程中的直接成本，還要考慮制定和執(zhí)行過程中因?yàn)槎愂栈I劃造成的隱形成本，然后再與獲得節(jié)稅稅額進(jìn)行比較。另外，由于稅收籌劃的專業(yè)性和制定成本原因，有可能會(huì)將其外包給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，此時(shí)，仍然需要進(jìn)行比較，做出稅收籌劃方案后，在考慮信譽(yù)的前提下，選擇出收益成本最大化的方案。
三、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃方法
1.合理設(shè)計(jì)資產(chǎn)折舊年限
銅冶煉企業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，資產(chǎn)在企業(yè)中占到很大比重，并且生產(chǎn)設(shè)備的資產(chǎn)比值都比較大。生產(chǎn)涉及到的折舊中，折舊會(huì)形成這些資產(chǎn)設(shè)備的部分成本，因而運(yùn)用不同的折舊計(jì)算方法，會(huì)造成不同期限內(nèi)分?jǐn)偟某杀镜牟煌?。在正確進(jìn)行計(jì)算和折扣的情況下，能夠?yàn)槠髽I(yè)爭(zhēng)取到一定的資金來源，還會(huì)涉及的企業(yè)的稅賦問題，最終影響到企業(yè)的利潤(rùn)情況。作為銅冶煉企業(yè)，生產(chǎn)設(shè)備有時(shí)更新?lián)Q代較快，還會(huì)有環(huán)境保護(hù)設(shè)備的更新?lián)Q代等情況，這樣一般建議選擇最低的折舊年限，這樣能夠有利于生產(chǎn)設(shè)備等折舊費(fèi)用前移，并且所得稅盡可能后移，從中間的時(shí)間差中，可以得到一定的無息資金貸款，從而可以降低企業(yè)利息費(fèi)用，增加企業(yè)利潤(rùn)。
2.籌劃研發(fā)費(fèi)用的投入
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)于企業(yè)新開發(fā)的新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以在應(yīng)繳納的所得稅中進(jìn)行扣除。在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，對(duì)于研究開發(fā)的費(fèi)用問題也有規(guī)定，在研發(fā)中未形成無形資產(chǎn)的，在扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%扣除，形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行內(nèi)銷。國(guó)家稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新，對(duì)于銅冶煉企業(yè)在投入研發(fā)費(fèi)用中可以利用國(guó)家的相關(guān)稅收政策，然后來合理的進(jìn)行籌劃。對(duì)于銅冶煉技術(shù)研發(fā)及改進(jìn)的研發(fā)費(fèi)用投入，都應(yīng)該做好核對(duì)，對(duì)企業(yè)投入和國(guó)家技術(shù)項(xiàng)目補(bǔ)貼需要進(jìn)行區(qū)分，做到賬目清晰，管理好資金研發(fā)費(fèi)用支出。
3.積極籌劃銷售收入稅收
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中對(duì)于企業(yè)的銷售收入稅收籌劃有一定的規(guī)定:對(duì)于分期結(jié)款的貨物銷售階段時(shí)，需要安裝事先合同約定的收款日期來確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入后，企業(yè)就需要上繳當(dāng)期的應(yīng)交所得稅，然后入賬。在這種情況下，銅冶煉企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在合同條件成熟和企業(yè)本身收入穩(wěn)定，同時(shí)銷售收入能夠安全穩(wěn)定的收回的情況下，選擇一個(gè)合適的收入確認(rèn)時(shí)期來確認(rèn)收入，爭(zhēng)取獲得一個(gè)合理的稅收繳納節(jié)點(diǎn)，從而可以獲得稅收的減少或者推遲。
四、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施
1.積極掌握法律和財(cái)務(wù)稅收規(guī)定
在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，銅冶煉企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要積極的去了解相關(guān)的財(cái)稅政策和法律法規(guī)。對(duì)于法律法規(guī)和政策的了解，可以積極的了解到國(guó)家稅收政策的趨向，還可以避免因不了解稅收政策造成違反國(guó)家稅法的情況發(fā)生，給企業(yè)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)通過對(duì)稅收政策、法律法規(guī)的了解，然后可以去判斷其與企業(yè)自身稅收情況的契合點(diǎn)，從而去尋找到合理的稅收籌劃方案，這樣能夠更加的符合企業(yè)稅收方案的制定。
2.準(zhǔn)備企業(yè)稅收籌劃信息
銅冶煉企業(yè)在籌劃稅收方案時(shí)，需要了解到大量相關(guān)信息。財(cái)務(wù)人員更多會(huì)了解到相關(guān)財(cái)務(wù)信息，對(duì)于銷售方案信息，企業(yè)科研發(fā)展?fàn)顩r信息，企業(yè)未來發(fā)展方向信息等，都需要其他部門或者管理層配合給出。同時(shí)對(duì)于企業(yè)本身發(fā)展?fàn)顩r，財(cái)務(wù)狀況，行業(yè)所處的狀況以及所能夠享受到的財(cái)稅政策都需要一個(gè)深入的了解。另外對(duì)于企業(yè)面對(duì)的稅務(wù)政策和法律法規(guī)情況，也需要去足夠了解，這樣最后制定出的稅收籌劃方案，才具有整體性和有效性，避免了因籌劃過程中信息準(zhǔn)備不全造成籌劃失敗的情況發(fā)生。
3.具體稅收籌劃目標(biāo)
銅冶煉企業(yè)作為生產(chǎn)型企業(yè)，對(duì)于稅收籌劃的最終目標(biāo)就是合理的減少稅收，增加企業(yè)利潤(rùn)。但在稅收籌劃中需要將最終目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，然后尋找細(xì)化策略，例如降低稅負(fù)點(diǎn)，遞延納稅等，然后再具體化到操作步驟及流程上，這樣才能夠具有可操作性和指導(dǎo)性，也便于企業(yè)稅收籌劃的具體執(zhí)行和稅收籌劃的具體制定。
4.稅收籌劃具體方案可行性分析
對(duì)于銅冶煉企業(yè)在熟悉了稅務(wù)規(guī)定，完成了一些信息收集，然后對(duì)目標(biāo)明確后，就需要回到具體的籌劃制定上。對(duì)于制定好的方案，需要根據(jù)銅冶煉企業(yè)自身的實(shí)際情況和最終目標(biāo)去分析可行性。制定完成后，從法律合規(guī)，目標(biāo)明確合理，操作準(zhǔn)備完備等進(jìn)行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情況，需要及時(shí)的進(jìn)行反饋，然后尋找出原因，這樣可以做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，避免最終籌劃執(zhí)行失敗。
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.005
[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）04-00-02
0 引 言
企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況，能夠反映出稅收政策的公平程度，而要想切實(shí)了解企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的情況，則需要通過相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量，出于不同的計(jì)量目的，可以選擇不同的計(jì)量方法。同時(shí)，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響因素眾多，相關(guān)人員在了解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況時(shí)，也需考慮其各方面的影響因素，從而采取有效措施，適當(dāng)調(diào)節(jié)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而促進(jìn)整體市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
1 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)概述
企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是政府通過相應(yīng)的稅收政策，減少納稅人可支配收入的數(shù)額，從而使其承擔(dān)的相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)主要是納稅人需要承擔(dān)的稅額與稅基或者相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比值。通過對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行了解，能夠充分認(rèn)識(shí)到國(guó)家與納稅人的實(shí)際資源分配關(guān)系。并不是所有的稅收支出，都屬于企業(yè)稅負(fù)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，很多流轉(zhuǎn)稅實(shí)際上都是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況，需要從企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)方面予以分析。
企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)，不能單純地通過名義稅率方面進(jìn)行了解。因?yàn)槊x稅率在實(shí)施過程中，會(huì)受到稅基調(diào)整的影響，再加上企業(yè)所得稅稅收方面，能夠應(yīng)用到的盈虧互抵、優(yōu)惠扣除、減稅等優(yōu)惠政策眾多，無法從名義稅率和企業(yè)利潤(rùn)總額上準(zhǔn)確了解企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)情況。另外，不同時(shí)期、不同行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)也會(huì)有所不同，因此，要想準(zhǔn)確了解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際情況，還需要對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的實(shí)際稅率進(jìn)行考量，通過有效的計(jì)量方法予以計(jì)算，確保企業(yè)稅負(fù)計(jì)量的準(zhǔn)確性。
2 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)量方法
企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)計(jì)量中，主要是對(duì)其實(shí)際稅率的計(jì)量，而實(shí)際稅率包含邊際ETR和平均ETR兩種。前者是納稅變化與收入變化的比值，后者是稅收變量與收入變量的比值。其中，通過對(duì)后者的計(jì)算，能夠反映出稅收制度的公平性，因此，在企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)計(jì)量中，主要是對(duì)后者進(jìn)行計(jì)算，從而獲得企業(yè)實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)情況。
平均ERT的計(jì)量方法主要包括五種。
第一種，運(yùn)用企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的比值計(jì)算出平均ERT。其中，企業(yè)的當(dāng)期所得稅費(fèi)櫧渥芩得稅費(fèi)與遞延所得稅費(fèi)的差?，F(xiàn)階段，在企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)計(jì)量中，這種計(jì)量方法的應(yīng)用較為常見，其能夠充分體現(xiàn)當(dāng)前稅收制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異。但是在實(shí)際應(yīng)用中，工作人員還需注意，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)一些特殊情況下的部分遞延所得稅費(fèi)并不計(jì)入稅費(fèi)中，因而計(jì)算出的當(dāng)期所得稅費(fèi)，極有可能與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)存在較大差異。因而，在這一計(jì)量方法的實(shí)際應(yīng)用中，工作人員應(yīng)采取人工獲取信息的方式，根據(jù)企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)報(bào)表附注，獲得所需的當(dāng)期所得稅費(fèi)。
第二種，獲取當(dāng)期所得稅費(fèi)和所得稅返還部分之和，并計(jì)算這一數(shù)值與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的比值，從而獲得平均ERT。通過這種計(jì)量方法的應(yīng)用，工作人員能了解到企業(yè)在獲得政府補(bǔ)貼前的稅收負(fù)擔(dān)情況。
第三種，工作人員需要先計(jì)算非經(jīng)常性損益與執(zhí)行稅率的乘積，并獲得當(dāng)期所得稅費(fèi)與這一乘積的差。再計(jì)算這一數(shù)值與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+不包括壞賬損失的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-投資收益±非經(jīng)常性損益的比值。最終獲得平均ERT。
第四種，先計(jì)算應(yīng)交所得稅與補(bǔ)貼收入之差，再計(jì)算利潤(rùn)總額與補(bǔ)貼收入之差，且兩個(gè)差的比值，便是平均ERT。這一計(jì)量方法，主要是從政府與企業(yè)資源分配關(guān)系方面進(jìn)行分析，從而了解企業(yè)實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)情況。其中，補(bǔ)貼收入主要包括政策性補(bǔ)貼、出口退稅等。
第五種，工作人員需要從稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與不包括壞賬損失的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之和中，減去投資收益，而當(dāng)前所得稅費(fèi)用與這一數(shù)值的比值，便是平均ERT。
通過以上五種方法，工作人員可以對(duì)平均ERT進(jìn)行計(jì)算，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的準(zhǔn)確計(jì)量。且通過對(duì)這五中計(jì)量方法的分析也可以看出，不同的計(jì)量方法，側(cè)重點(diǎn)也有所不同，因此，工作人員還需充分結(jié)合自己的計(jì)量目的、當(dāng)前的稅收政策等，合理地選擇計(jì)量方法，從而確保計(jì)量結(jié)果的科學(xué)、有效。
3 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響因素
3.1 稅收制度因素
稅收制度因素，對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)產(chǎn)生一定的影響。通常來講，稅收制度的變化，主要包括兩種情況。第一種是對(duì)法定稅率進(jìn)行調(diào)整。例如：2008年我國(guó)的稅制改革，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅率的統(tǒng)一，很多企業(yè)法定稅率都有所降低，從原本的33%下降為25%。第二種則是對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。由此可見，稅收制度的變化，能夠減輕或是增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
同時(shí)，對(duì)不同行業(yè)的影響也有所不同。例如：一些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，對(duì)某些產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有明顯的減輕作用。一些專家學(xué)者在研究中表明，發(fā)展中國(guó)家會(huì)為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)提供更多的稅收制度優(yōu)惠，而經(jīng)過對(duì)馬來西亞稅收制度與行業(yè)關(guān)系的實(shí)證分析，該國(guó)旅游業(yè)有效稅率顯著性較低，旅游企業(yè)與其他行業(yè)的企業(yè)相比，稅收負(fù)擔(dān)較輕，而該國(guó)稅收制度中，為旅游行業(yè)提供了更多的優(yōu)惠政策。因而，稅收制度因素的變動(dòng)，對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)存在較大的影響。
3.2 企業(yè)規(guī)模因素
當(dāng)前，很多專家學(xué)者也針對(duì)企業(yè)規(guī)模因素在企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)方面的影響進(jìn)行了研究，最終研究結(jié)論主要分為兩種。第一種，一些專家學(xué)者經(jīng)過研究，得出政治影響理論，認(rèn)為企業(yè)規(guī)模越大，則該企業(yè)開展政治游說的可利用資源越多，能夠利用更多的人員進(jìn)行稅收籌劃，因而更有利其稅收負(fù)擔(dān)的減輕。第二種，一些專家學(xué)者通過研究提出了政治成本理論，認(rèn)為企業(yè)規(guī)模越大，越會(huì)受到政府的關(guān)注，因而需要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)越高。我國(guó)相關(guān)研究人員也通過實(shí)證研究，對(duì)這一觀點(diǎn)進(jìn)行了證實(shí)，國(guó)內(nèi)的大規(guī)模企業(yè)，多數(shù)都為國(guó)企，而這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，明顯要高于國(guó)內(nèi)的中小型企業(yè)。
3.3 經(jīng)濟(jì)水平因素
經(jīng)濟(jì)水平因素，對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的方面也有著十分重要的影響。通常來講，經(jīng)濟(jì)水平較高的國(guó)家，其人均收入水平也相對(duì)較高，國(guó)家會(huì)存在一定的稅收剩余。而這一情況，則表明該國(guó)整體稅基較大，企業(yè)本身的稅收承擔(dān)能力較強(qiáng)，其稅收負(fù)擔(dān)也相對(duì)較重。而經(jīng)濟(jì)水平相對(duì)較低的國(guó)家，人均收入水平較低，稅基也相對(duì)較小，企業(yè)自身的稅收承擔(dān)能力較弱，因而，與一些經(jīng)濟(jì)水平較高的國(guó)家的企業(yè)相比，其稅收負(fù)擔(dān)更輕。因而，國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平能夠決定該國(guó)稅收收入的總量，也能夠反映該國(guó)企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的情況。
3.4 盈利能力因素
企業(yè)自身的盈利能力，也會(huì)影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)公平理論認(rèn)為，實(shí)際稅率與企業(yè)盈利能力并沒有關(guān)系。但是在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，由于其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、動(dòng)機(jī)等方面的不同，會(huì)使其稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生一定的變化。一些專家學(xué)者認(rèn)為，具備較強(qiáng)盈利能力的企業(yè)，若是有意識(shí)地采取合理的避稅手段，則會(huì)使其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有所下降。同時(shí)，還有一些專家學(xué)者認(rèn)為，若是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中，自身的盈利能力得以增強(qiáng)，但抵稅金與當(dāng)期所得無法實(shí)現(xiàn)等比增加，則該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所增加。
3.5 地域因素
企業(yè)所處的地域不同，也會(huì)使其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)有所不同。就我國(guó)企業(yè)目前的情況來講，我國(guó)為了促進(jìn)一些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)施了梯度開發(fā)、西部大開發(fā)等多項(xiàng)戰(zhàn)略，而在這一過程中，不同地域的企業(yè)，也獲得了不同的稅收優(yōu)惠，各個(gè)地域的企業(yè)存在明顯的稅收負(fù)擔(dān)不均衡的情況。其中，中部地區(qū)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最重。由此可見，地域因素也能影響企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。
3.6 股權(quán)結(jié)構(gòu)因素
現(xiàn)階段，我國(guó)很多上市公司都存在大股東控股的情況，這使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，更多地遵循大股東的意志，而這一意志，也不可避免地滲透到了ETR之中。一些大股東為了獲得政府的支持，會(huì)有意識(shí)地增加本企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而為政府做出更多的財(cái)政貢獻(xiàn)，進(jìn)而使其能在當(dāng)?shù)靥幱谳^高的經(jīng)濟(jì)地位。因此，股權(quán)結(jié)構(gòu)因素，也是企I稅收負(fù)擔(dān)的重要影響因素之一。
4 結(jié) 語
企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平，不僅能用于衡量稅收制度的公平與否，同時(shí)也對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有重要影響。企業(yè)應(yīng)充分了解，并結(jié)合實(shí)際，合理運(yùn)用稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)量方法，提升企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)計(jì)量的準(zhǔn)確性；充分認(rèn)識(shí)各項(xiàng)因素對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的具體影響，使企業(yè)在其未來發(fā)展的過程中，采取更加有效的納稅籌劃對(duì)策，從而實(shí)現(xiàn)自身持續(xù)、健康發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)
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企業(yè)稅負(fù)率的計(jì)算是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)應(yīng)繳納的稅款與企業(yè)的實(shí)際銷售收入的比值，以制藥企業(yè)進(jìn)行分析，企業(yè)所繳納的稅款主要為增值稅及企業(yè)所得稅，其中增值稅和企業(yè)所得稅占據(jù)了較大部分。近幾年來，我國(guó)政府對(duì)稅收制度不斷完善，相繼出臺(tái)了增值稅從收入型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型、全面營(yíng)改增等一系列重大稅收改革政策，企業(yè)的稅負(fù)率隨之有了一定的變化，這就對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成了一定的影響。
一、制藥企業(yè)稅收籌劃的可行性的分析
（一）制藥企業(yè)的稅收籌劃空間大
從理論上分析，不同規(guī)模的企業(yè)都可以進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，但是對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有限并且比較簡(jiǎn)單，因此企業(yè)的納稅有限，企業(yè)的利潤(rùn)空間有一定的局限，稅收籌劃也就顯得不那么重要。而制藥企業(yè)，大多數(shù)屬于中型及以上規(guī)模的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)目前我國(guó)制藥企業(yè)的發(fā)展情況和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策來看，稅收籌劃具有較大的提升空間。
（二）制藥企業(yè)新藥品利潤(rùn)普遍偏高
制藥企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展離不開新藥品的研發(fā)和銷售，一種具有廣闊開發(fā)前景的新藥品為企業(yè)的發(fā)展注入了新鮮血液的同時(shí)，往往能大大的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。從醫(yī)藥行業(yè)藥品價(jià)格及成本的數(shù)據(jù)分析，新藥品往往具有較大的利潤(rùn)，但是醫(yī)藥行業(yè)的傳統(tǒng)藥品的利潤(rùn)則比較低，甚至?xí)霈F(xiàn)利潤(rùn)率為負(fù)的情況。因此，對(duì)醫(yī)藥行業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是非常有必要的，合理的稅收籌劃不僅增加醫(yī)藥企業(yè)的效益，還能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。由于新舊藥品對(duì)制藥企業(yè)的所得稅及增值稅的影響較大，因此，在生產(chǎn)能力不變的情況下，企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)處理新藥品與舊藥品的生產(chǎn)與銷售。但是，制藥企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)從企業(yè)的整體發(fā)展角度考慮，例如，制藥企業(yè)的自身發(fā)展情況及藥品的市場(chǎng)發(fā)展情況，不僅僅是降低企業(yè)的稅收。
（三）制藥企業(yè)研發(fā)資金比重較大
根據(jù)國(guó)家鼓勵(lì)研究開發(fā)的相關(guān)政策規(guī)定分析，制藥企業(yè)進(jìn)行新藥品的研究開發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，在100%扣除的基礎(chǔ)上，依據(jù)研發(fā)開發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除。一般情況下，制藥企業(yè)進(jìn)行藥品的研發(fā)需要經(jīng)過藥品理論、立項(xiàng)到研發(fā)、臨床試驗(yàn)這幾個(gè)階段，整個(gè)過程耗時(shí)長(zhǎng)、資金投入大。因此，制藥企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以合理利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
二、對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的建議
（一）制藥企業(yè)所得稅稅收籌劃
1、利用企業(yè)組織形式開展稅收籌劃
在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，制藥企業(yè)要想在市場(chǎng)中穩(wěn)步發(fā)展，需要不斷加大業(yè)務(wù)宣傳力度，開發(fā)新的市場(chǎng)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。在企業(yè)發(fā)展初期，可以將企業(yè)劃分為多個(gè)小型的分公司，這樣可以降低自己的納稅比率，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。制藥企業(yè)應(yīng)與可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈合作，這樣可以在盡可能降低增值稅稅負(fù)的同時(shí)，合法合規(guī)的取得企業(yè)所得稅成本費(fèi)用稅前扣除憑證。
2、利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行籌劃
制藥企業(yè)擁有較多的固定資產(chǎn)，對(duì)制藥企業(yè)利用固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃具有重要的意義。企業(yè)成本中的較大部分為固定資產(chǎn)的折舊，在企業(yè)收入不變的情況下，折舊額越小，則繳納的稅額越多。因此，企業(yè)要及時(shí)了解我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，盡量避免在稅收優(yōu)惠期限內(nèi)加速折舊。在生產(chǎn)設(shè)備選采購(gòu)方面，綜合考慮設(shè)備成本、設(shè)備可帶來人力成本節(jié)約和加速折舊政策，盡可能降低企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。另外，考慮到物價(jià)變動(dòng)等因素，當(dāng)物價(jià)處于持續(xù)上漲的情況時(shí)，可以采用加速折舊的方法。
3、利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和銷售方式進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)的費(fèi)用支出是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要因素，因此，在國(guó)家法律法規(guī)的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)盡可能的列支當(dāng)期費(fèi)用，獲得較多的稅收利益，減少當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。例如企業(yè)依據(jù)法律法規(guī)提取并使用的用于環(huán)境保護(hù)及生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，以及合理的工資薪金支出等，企業(yè)可以充分使用這部分費(fèi)用，進(jìn)而降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。
企業(yè)在銷售方面應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃，可以根據(jù)稅法關(guān)于收入確認(rèn)的有關(guān)規(guī)定，采用有利的銷售方式，例如采取分期收款銷售方式在合同中約定收款日期，在一定程度延緩企業(yè)的稅金繳納時(shí)點(diǎn)。
（二）提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)
目前，我國(guó)對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的監(jiān)管力度逐漸加強(qiáng)，對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的要求也越來越高，在這種環(huán)境下，提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)是非常有必要的。企業(yè)可以定期開展培訓(xùn)及再教育活動(dòng)的安排，并加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的考核力度，使得工作人員可以較好掌握關(guān)于稅務(wù)法規(guī)等專業(yè)知識(shí)，使其努力成為集財(cái)務(wù)、法務(wù)、金融等專業(yè)知識(shí)于一體的復(fù)合型人才。另外，企業(yè)應(yīng)制定完善的監(jiān)督機(jī)制與獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高員工工作的積極性，企業(yè)應(yīng)緊跟時(shí)代的步伐，在國(guó)家法律法規(guī)的指導(dǎo)下，確保稅務(wù)籌劃高效運(yùn)行。
（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系
為了促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展，企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系，使得企業(yè)的稅收籌劃得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，進(jìn)而提高企業(yè)稅收籌劃工作的效率。這樣制藥企業(yè)可以及時(shí)了解稅收政策，確保稅務(wù)籌劃方案的可行性。
三、結(jié)束語
基于制藥企業(yè)的特殊性，依據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)，在認(rèn)真分析企業(yè)發(fā)展的稅收情況后，筆者認(rèn)為對(duì)制藥企業(yè)的稅收籌劃是非常有必要的，同時(shí)對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。合理的稅收籌劃可以有效的減輕制藥企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)可以獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
一、引文
筆者比較了《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》財(cái)稅【2009】87號(hào)和《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財(cái)稅【2011】70號(hào)兩個(gè)文件，文件基本內(nèi)涵一致，不同之處只是文件適用的時(shí)間范圍不同。
(一)相同點(diǎn)。若企業(yè)在滿足三個(gè)條件下，就可以將取得的政府補(bǔ)助資金認(rèn)定為專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。同時(shí)上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述不征稅收入在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門 的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額，計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三個(gè)條件的基本內(nèi)容相同，具體表述上略有不同本文不再贅述。
(二)不同點(diǎn)，財(cái)稅[2009]87號(hào)文件針對(duì)企業(yè)收到的是2008年至2010年取得的資金，財(cái)稅[2011]70號(hào)文件針對(duì)的是2011年1月1日起企業(yè)收到的資金。兩個(gè)文件規(guī)定的時(shí)間雖然不同，但剛好可以理解為國(guó)家對(duì)該稅收政策時(shí)間上的延續(xù)。
由此企業(yè)可以將該兩個(gè)文件基本可以作為同一個(gè)稅收優(yōu)惠政策處理，那么如何理解該稅收優(yōu)惠政策的基本內(nèi)涵?
二、基本內(nèi)涵詮釋
文件中規(guī)定，企業(yè)將取得的政府補(bǔ)助資金認(rèn)定為專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。那么文件中的“不征稅收入”如何理解，為何不是“免稅收入”，本文舉例說明
某大型科技公司，為研發(fā)一項(xiàng)高新技術(shù)產(chǎn)品，2011年開始6年內(nèi)需要投3000萬元資金用于研發(fā)，并于2011年成功向科技部申請(qǐng)800萬元的科技專項(xiàng)資金用于公司該高新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)，該筆科技資金于2011年12月31日撥付到位。從2012年到2016年每年分別支出該專項(xiàng)科技經(jīng)費(fèi)160萬元用于產(chǎn)品研發(fā)，沒有發(fā)生設(shè)備費(fèi)支出。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理如下：
1. 2011年12月31日，收到撥付資金：
借：銀行存款 800萬元
貸：遞延收益 800萬元
2、2012年到2016年每年的分錄歸結(jié)如下：
借：研發(fā)支出 160萬
貸：銀行存款 160萬
借：管理費(fèi)用--研發(fā)費(fèi) 160萬
貸：研發(fā)支出 160萬
借：遞延收益 160萬
貸：營(yíng)業(yè)外收入 160萬
稅務(wù)處理上，2011年企業(yè)稅務(wù)處理上如果選擇確定800萬元專項(xiàng)資金為不征稅收入，2011年會(huì)計(jì)和稅務(wù)上處理一致，都不作為一項(xiàng)收入處理，對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)為0，2012年到2016年稅務(wù)上雖與會(huì)計(jì)上處理不一致，但對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)也為0，因?yàn)闀?huì)計(jì)處理上雖確認(rèn)為收入，稅務(wù)處理上應(yīng)調(diào)減相同金額的應(yīng)納稅所得額，同樣會(huì)計(jì)處理上確認(rèn)為費(fèi)用支出，稅務(wù)處理上應(yīng)調(diào)增相同金額的應(yīng)納稅所得額;如果企業(yè)不選擇確定為不征稅收入，2011年針對(duì)收到的800萬元會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收入，稅務(wù)處理上應(yīng)作為應(yīng)稅收入處理，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬元，2012年到2016年，每年會(huì)計(jì)處理上確認(rèn)160萬收入，稅務(wù)處理上由于前期已經(jīng)將該筆800萬元確認(rèn)為應(yīng)稅收入，不能重復(fù)確認(rèn)應(yīng)稅收入，所以應(yīng)作納稅調(diào)減處理，而會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用160萬元，由于前期稅務(wù)已經(jīng)將該筆800萬元確認(rèn)為應(yīng)稅收入，故對(duì)應(yīng)的費(fèi)用可以列支，不需要調(diào)整，最終每年應(yīng)調(diào)減納稅所得額160萬元。具體數(shù)據(jù)如表1所示：
接上述的例題，如果2011年12月企業(yè)收到另外一個(gè)科技項(xiàng)目的專項(xiàng)資金50萬，用于購(gòu)買企業(yè)專用設(shè)備，12月購(gòu)入并安裝完畢，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，為簡(jiǎn)化處理，假設(shè)無殘值。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理如下：
1. 2011年12月
收到撥付資金：
借：銀行存款 50萬元
貸：遞延收益 50萬元
購(gòu)入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn) 50萬元
貸：銀行存款 50萬元
2. 2012年到2016年每年作如下會(huì)計(jì)處理
借：研發(fā)支出 10萬元
貸：累計(jì)折舊 10萬元
借：管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi) 10萬元
貸：研發(fā)支出 10萬元
借：遞延收益 10萬元
貸：營(yíng)業(yè)外收入 10萬元
稅務(wù)處理具體如表2所示(具體文字表述不在贅述，與上例分析類似)：
通過以上例題分析，無論企業(yè)收到的是與收益有關(guān)的專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，還是收到的與資產(chǎn)有關(guān)的專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，不管企業(yè)在取得收入當(dāng)年將其確認(rèn)為不征稅收入，還是不將其確認(rèn)為不征稅收入，結(jié)果對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的最終影響金額為0。從數(shù)據(jù)結(jié)果看，企業(yè)并沒有因?yàn)橄硎茉撜叨玫胶锰?，“不征稅收入”不是“免稅收入”，而是屬于“?yīng)稅收入”。那么國(guó)家出臺(tái)的關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金所得稅優(yōu)惠政策到底優(yōu)惠在何處?
為了進(jìn)一步解釋這個(gè)問題，筆者引入貨幣的時(shí)間價(jià)值概念。對(duì)于確認(rèn)為“不征稅收入”和不確認(rèn)“不征稅收入”，實(shí)際上影響的是企業(yè)各年所得稅應(yīng)納稅額，如果將各年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)額進(jìn)行折現(xiàn)，然后進(jìn)行加總和比較分析，那么我們就可以很直觀地了解到該政策的優(yōu)惠之處。
接上面例題，假設(shè)該企業(yè)貨幣資金的年使用成本率為8%，企業(yè)所得稅稅率25%，那么可以得到以下數(shù)據(jù)：
800萬元專項(xiàng)科技經(jīng)費(fèi)(與收益相關(guān)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金)：(見表3)
50萬元專項(xiàng)科技經(jīng)費(fèi)(與資產(chǎn)相關(guān)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金)：(見表4)
通過數(shù)據(jù)比較分析，無論是與收益相關(guān)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金還是與資產(chǎn)相關(guān)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，企業(yè)如果在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)處理上確認(rèn)為“不征稅收入”要比在稅務(wù)上不確認(rèn)“不征稅收入”少支付相關(guān)企業(yè)所得稅的資金成本。而且如果企業(yè)的資金使用成本率越高，這種優(yōu)勢(shì)越明顯。
筆者從貨幣的時(shí)間價(jià)值角度分析了有關(guān)企業(yè)取的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)在原理，從而說明“不征稅”不是免稅，而是“遲征稅”。
三、特殊情況下企業(yè)所得稅政策決策分析
對(duì)于取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)在符合“三個(gè)條件”的情況下，可以選擇確認(rèn)為“不征稅收入”，同樣也可以選擇不確認(rèn)為“不征稅收入”。有些特殊情況下，企業(yè)選擇不確認(rèn)為“不征稅收入”反而更有利，但也不絕對(duì)。那么企業(yè)如何充分利用該政策進(jìn)行決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，筆者繼續(xù)從上述分析的原理出發(fā)，結(jié)合企業(yè)在特殊稅收政策下如何分析和決策。
(一)企業(yè)前期享受所得稅低稅率政策情況下
譬如企業(yè)正在享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)收到專項(xiàng)用途財(cái)政性資金剛好在享受優(yōu)惠政策的后期，如果企業(yè)在收到專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的當(dāng)年將其不確認(rèn)為“不征稅收入”，當(dāng)年調(diào)增應(yīng)納稅所得額，剛好可以享受低稅率政策;但是在做決策時(shí)還需要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。
繼續(xù)引用上述例題(為簡(jiǎn)化只對(duì)與收益相關(guān)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金進(jìn)行分析)，該企業(yè)享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2011年和2012年為享受優(yōu)惠政策的最后兩年。2011年到2016年企業(yè)所得稅稅率分別12.5%、12.5%、25%、25%和25%，資金使用成本率8%不變，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計(jì)算結(jié)果如表5：
我們可以看出，如果企業(yè)在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)上不確認(rèn)為“不征稅收入”要比稅務(wù)上確認(rèn)為“不征稅收入”更為合算。
那么如果企業(yè)外部融資環(huán)境比較差，資金的使用成本率較高，情況又會(huì)有所不同。如果該企業(yè)資金使用成本率高達(dá)25%，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計(jì)算結(jié)果如表6：
我們可以看出，如企業(yè)的資金成本率提高到一定程度，企業(yè)在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)上確認(rèn)為“不征稅收入”要比稅務(wù)上不確認(rèn)為“不征稅收入”更為合算。
(二)企業(yè)存在彌補(bǔ)虧損情況
《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。如果企業(yè)在取得專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金的當(dāng)年剛好存在未彌補(bǔ)完的虧損，也需要權(quán)衡抉擇。
繼續(xù)引用以上例題，如果2011年企業(yè)當(dāng)年雖盈利，但是還是存在300萬元未彌補(bǔ)虧損(當(dāng)年盈利被彌補(bǔ)完后)，且為最后一個(gè)可彌補(bǔ)年度，資金使用成本率為8%，所得稅稅率為25%。
2011年企業(yè)取得800萬元的科技專項(xiàng)資金，如果當(dāng)年確認(rèn)為“不征稅收入”，2011年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額被影響數(shù)額為0;如果不確認(rèn)為“不征稅收入”，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬元，同時(shí)可彌補(bǔ)虧損300萬元，可調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元，最后當(dāng)年應(yīng)納稅所得額凈增加500萬，我們可得出如下數(shù)據(jù)如表7和表8所示：
我們可以看出，企業(yè)在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)上不確認(rèn)為“不征稅收入”要比稅務(wù)上確認(rèn)為“不征稅收入”更為合算。
那么如果企業(yè)外部融資環(huán)境比較差，資金的使用成本率較高，情況又會(huì)有所不同。如果該企業(yè)資金使用成本率高達(dá)25%，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計(jì)算結(jié)果如表9所示：
同樣我們可以看出，如企業(yè)的資金成本率提高到一定程度，企業(yè)在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)上確認(rèn)為“不征稅收入”要比稅務(wù)上不確認(rèn)為“不征稅收入”更為合算。
四、結(jié)語
隨著大企業(yè)的不斷增多以及發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，大企業(yè)稅收已經(jīng)成為國(guó)家財(cái)政發(fā)展中的重要內(nèi)容，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展中占有著重要的地位。它不僅是增加社會(huì)就業(yè)的重要途徑和對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的主力軍，同時(shí)也是我國(guó)稅收收入的重要來源，是我國(guó)財(cái)政稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要保障。但是，在大企業(yè)的實(shí)際發(fā)展中，其經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次復(fù)雜、業(yè)務(wù)類型復(fù)雜多樣，導(dǎo)致它在經(jīng)營(yíng)管理中存在著很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，要想保證大企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提升它在稅收服務(wù)方面的合理性，有效控制和降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅收機(jī)關(guān)應(yīng)該不斷提高稅收服務(wù)的效率和質(zhì)量，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。
一、當(dāng)前我國(guó)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析
（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
當(dāng)前我國(guó)在稅收管理工作中，其管理體制從上層的稅務(wù)總局到下層的各個(gè)分局，主要呈現(xiàn)出一種上小下大、基層隊(duì)伍十分龐大的金字塔結(jié)構(gòu)，其中有88%的稅收機(jī)構(gòu)和稅收人員分散于各個(gè)縣級(jí)政府以下的基層地區(qū)，幾乎處理和承擔(dān)全部的涉稅事項(xiàng)。這種形式的資源分布和管理體制，使得稅收管理工作的質(zhì)量和效率極為低下，而且經(jīng)過由上到下的層層傳遞，使得稅收信息逐漸被減弱甚至是失真，如果稅務(wù)總局或者上級(jí)稅務(wù)局無法有效的監(jiān)管基層的稅務(wù)機(jī)關(guān)，那么將會(huì)很難實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的統(tǒng)一性、規(guī)范化管理。
（二）缺乏完善的稅收制度
當(dāng)前，我國(guó)在稅收政策的制定方面依然存在著不完善現(xiàn)象，使得稅收?qǐng)?zhí)法工作具有較大的隨意性。同時(shí)，在稅收管理工作方面，也沒有針對(duì)大企業(yè)形成一套較為完整的稅收征管方法，通常情況下，都是由稅務(wù)機(jī)構(gòu)結(jié)合自身多年的工作經(jīng)驗(yàn)慢慢向前摸索，使得稅收管理工作具有較大的盲目性。因?yàn)槿狈ν晟频亩愂照?，使得大企業(yè)稅收管理和監(jiān)控的專業(yè)化、深層次以及多角度發(fā)展受到了很大的限制，而大企業(yè)發(fā)展需要的是較為合理、權(quán)威、標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的納服務(wù)和管理方法。
二、基于納稅服務(wù)的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略
（一）專門設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅收集中管理
通過相關(guān)實(shí)踐表明，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的專業(yè)化管理對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范和成本控制有著重要的作用。因此，應(yīng)該專門設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收的集中管理，提升稅收管理工作的質(zhì)量和效率，能夠有效降低企業(yè)稅收成本；同時(shí)，加強(qiáng)集中管理，還能夠廣泛積累涉及行業(yè)稅收方面的管理經(jīng)驗(yàn)，為制定稅收政策提供良好的建議和依據(jù)，讓稅收管理變得更加具有針對(duì)性和實(shí)用性。此外，對(duì)大企業(yè)實(shí)施納稅申報(bào)、強(qiáng)制執(zhí)行以及稅務(wù)審計(jì)等納稅服務(wù)和相關(guān)的執(zhí)法事項(xiàng)的集中管理，不僅能夠系統(tǒng)全面的了解大企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，同時(shí)還有利于提升企業(yè)稅款繳納和納稅申報(bào)的精確性和及時(shí)性，最大限度的提升稅收工作的效率和水平。
（二）幫助大企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制
首先，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該參與到大企業(yè)相關(guān)制度的建立中去，將稅收管理由原來的事后處罰變成事前預(yù)防、事后管理、事中監(jiān)管等一體的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助大企業(yè)制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，提升大企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)和解決風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，引導(dǎo)大企業(yè)有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，確定大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)決策、稅務(wù)爭(zhēng)議以及納稅申報(bào)等過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。并且分析大企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，進(jìn)行定期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，結(jié)合實(shí)際的評(píng)估情況，提供針對(duì)性的建議，有效消除大企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。再次，在加強(qiáng)大企業(yè)自我管理方面擬定稅收規(guī)范手冊(cè)，指導(dǎo)大企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我管理、自我評(píng)價(jià)以及自我完善等，要求大企業(yè)必須嚴(yán)格遵從。同時(shí)設(shè)計(jì)相關(guān)的遵從模型，建立與大企業(yè)之間相互責(zé)任、相互遵從的合作關(guān)系。最后，針對(duì)那些不配合的高風(fēng)險(xiǎn)大企業(yè)，應(yīng)該進(jìn)行重點(diǎn)管控，開展專項(xiàng)檢查、避稅調(diào)查、稅務(wù)審計(jì)等工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效監(jiān)管。
（三）強(qiáng)化專門的行業(yè)化稅務(wù)管理
參考國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前大企業(yè)的發(fā)展情況，對(duì)其進(jìn)行分類歸納，強(qiáng)化專門的行業(yè)稅務(wù)管理。首先，將各大企業(yè)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分，然后在針對(duì)行業(yè)類型成立相關(guān)的分析小組，分析行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)和動(dòng)態(tài)情況，從而有效預(yù)測(cè)行業(yè)的稅收狀況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。其次，在管理大企業(yè)涉稅事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，還要分析評(píng)價(jià)大企業(yè)的納稅環(huán)境和行為，從而制定出最佳的規(guī)劃策略，提升資源的使用效率。通過行業(yè)化的稅務(wù)管理，可以集中各稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量，對(duì)各行業(yè)類型定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，找出其中具有共性的問題，并及時(shí)與納稅人進(jìn)行溝通，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的針對(duì)性，引導(dǎo)大企業(yè)更好的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)論
總而言之，大企業(yè)稅收作為我國(guó)財(cái)政收入的重要來源，其在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展中占有著重要的地位。因此，我們應(yīng)該高度重視大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理工作，專門設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅收集中管理；幫助大企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制；強(qiáng)化專門的行業(yè)化稅務(wù)管理，引導(dǎo)企業(yè)更好的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而有效提升稅收管理工作的質(zhì)量和效率。
參考文獻(xiàn)：
稅收是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)收入的重要來源，稅收征收的范圍十分廣泛，類型較多，包括商業(yè)企業(yè)稅、個(gè)人所得稅等。但是，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的變化，尤其是“營(yíng)改增”實(shí)施以來，我國(guó)商業(yè)企業(yè)稅收管理中出現(xiàn)了很多漏洞，不利于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)的公平秩序。因此，做好商業(yè)企業(yè)的稅收管理工作是十分必要的。下面，筆者將對(duì)營(yíng)改增下商業(yè)企業(yè)稅收管理的策略進(jìn)行分析與探討。
一、營(yíng)改增對(duì)商業(yè)企業(yè)稅收管理的影響
營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)兩大主要稅種，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是指將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改成繳納增值稅，而增值稅只是對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，從而使重復(fù)納稅的現(xiàn)象得以避免。這也是新常態(tài)下國(guó)家根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)做出的重要決策。例如，商業(yè)企業(yè)商鋪等租賃的租金收入也由原來的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，而老房產(chǎn)的租金收入也按照5%簡(jiǎn)易計(jì)算和征收稅金，2016年4月30日后新房產(chǎn)稅率為11%。營(yíng)改增的應(yīng)用進(jìn)一步減輕了企業(yè)的稅負(fù)，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)納稅的積極性，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展結(jié)構(gòu)。但是，我們不得不注意，營(yíng)改增策略的實(shí)行也使我國(guó)商業(yè)企業(yè)的發(fā)展面臨一定的挑戰(zhàn)。
營(yíng)改增對(duì)商業(yè)企業(yè)稅收管理的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，規(guī)模較大的企業(yè)所涉行業(yè)較多，稅收服務(wù)的范圍存在一定程度的爭(zhēng)議。而營(yíng)改增之后，開具的增值稅發(fā)票具有抵扣的作用，很容易形成利益驅(qū)動(dòng)的洼地，對(duì)稅收監(jiān)管工作提出了更高的要求。第二，營(yíng)改增也會(huì)影響我國(guó)稅制的銜接，導(dǎo)致稅務(wù)報(bào)表信息披露等方面出現(xiàn)很多新問題，稅額計(jì)算也不夠準(zhǔn)確。這對(duì)于管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也提出了更高的要求。第三，營(yíng)改增后，很多企業(yè)通過重組調(diào)整資產(chǎn)關(guān)系，由于方式不合理也會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)造成不利影響?？傊?，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，商業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式亦日益復(fù)雜化，出現(xiàn)了很多稅收漏洞，使得稅收工作面臨較多的挑戰(zhàn)。各個(gè)商業(yè)企業(yè)必須從當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)，遵守稅收原則等，合理繳納稅收負(fù)擔(dān)，并從中提高經(jīng)濟(jì)效益。
二、營(yíng)改增后商業(yè)企業(yè)稅收管理工作的對(duì)策
營(yíng)改增后，商業(yè)企業(yè)必須采取合理的對(duì)策，完善稅收管理工作，降低企業(yè)的稅負(fù)，從而促進(jìn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。下面，筆者將對(duì)營(yíng)改增后商業(yè)企業(yè)稅收管理工作的相關(guān)對(duì)策進(jìn)行分析。
（一）完善企業(yè)的信息收集與整理工作
營(yíng)改增后，商業(yè)企業(yè)須完善信息收集與分析工作，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，并對(duì)“異常情況”進(jìn)行分析后制定相應(yīng)的管理措施，保證企業(yè)的順利運(yùn)營(yíng)。企業(yè)還應(yīng)要深入了解公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、資金流向等方面的信息，從而完善企業(yè)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)及企業(yè)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。認(rèn)真分析企業(yè)資金流的情況，做好動(dòng)態(tài)分析工作，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金運(yùn)營(yíng)等情況做出科學(xué)合理的判斷，防范稅收轉(zhuǎn)移現(xiàn)象的出現(xiàn)。政府部門還要努力完善不同行業(yè)的稅收管理辦法，并做到，為不同行業(yè)企業(yè)制定合理的稅收策略，使得商業(yè)企業(yè)自覺遵循納稅制度。
（二）完善企業(yè)稅務(wù)審計(jì)職能
作為化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，稅務(wù)審計(jì)工作的開展有利于指導(dǎo)各商業(yè)企業(yè)合理納稅，并盡早發(fā)現(xiàn)稅收工作中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從當(dāng)前稅收工作的開展情況出發(fā)，努力完善稅務(wù)管理。規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)審計(jì)工作，明確風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，努力化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變化、關(guān)聯(lián)交易等方面，稅收審計(jì)工作人員須給予高度重視。同時(shí)，要重視中小企業(yè)的發(fā)展，為中小企業(yè)發(fā)展提供支持性策略，并充分發(fā)揮稅務(wù)審計(jì)職能，為中小企業(yè)發(fā)展提供良好發(fā)展環(huán)境。
（三）完善企業(yè)的內(nèi)控管理制度
營(yíng)改增后，商業(yè)企業(yè)須努力提高自控管理能力，要將管理工作與納稅服務(wù)工作充分結(jié)合起來，自覺遵循納稅辦法。政府部門應(yīng)出臺(tái)各種有效辦法，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行增值稅的繳納工作，并快速響應(yīng)企業(yè)的訴求，指導(dǎo)企業(yè)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，更好地應(yīng)對(duì)各種稅收風(fēng)險(xiǎn)。在相關(guān)制度的指導(dǎo)下，企業(yè)也要自覺建立稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管控制度，明確增值稅繳納中的關(guān)鍵事項(xiàng)，從而構(gòu)建良好的稅企關(guān)系。
（四）調(diào)整企業(yè)稅收籌劃管理
商業(yè)企業(yè)必須加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理工作，尤其要重視采購(gòu)控制工作，采購(gòu)必須要取得合法的增值稅抵扣憑證。應(yīng)加快設(shè)備的更新?lián)Q代，進(jìn)一步提高服務(wù)效率。商業(yè)企業(yè)要充分利用當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策，部分項(xiàng)目可以按照簡(jiǎn)易征稅辦法來計(jì)算和繳納增值稅，在政策允許的范圍內(nèi)，盡可能為公司節(jié)約管理成本。除此之外，國(guó)稅、地稅等機(jī)關(guān)部門應(yīng)該做好溝通工作，及時(shí)了解“營(yíng)改增”實(shí)施過程中存在的問題，做好綜合治稅工作，以進(jìn)一步優(yōu)化稅收環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度變緩，商業(yè)企業(yè)必須積極面對(duì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，應(yīng)對(duì)稅收問題。
三、結(jié)束語
營(yíng)改增后，我國(guó)商業(yè)企業(yè)面臨一定機(jī)遇的同時(shí)，也面臨不小的挑戰(zhàn)。商業(yè)企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)營(yíng)改增政策的內(nèi)涵，明確稅額的計(jì)算辦法，并充分利用各種稅收優(yōu)惠政策減低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)要嚴(yán)格遵循營(yíng)改增的相關(guān)稅收政策，為企業(yè)的順利發(fā)展運(yùn)營(yíng)奠定良好的基礎(chǔ)。相信未來，我國(guó)稅收收入會(huì)呈現(xiàn)出均衡的發(fā)展態(tài)勢(shì)，商業(yè)企業(yè)也能得到更好的發(fā)展。這也是未來我國(guó)稅務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。
近年來，市國(guó)稅系統(tǒng)按照國(guó)家稅務(wù)總局和省局大企業(yè)稅收管理工作的部署和要求，積極安排落實(shí)大企業(yè)管理的有關(guān)制度和措施，開展總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)自查和專項(xiàng)檢查工作，并結(jié)合我市的實(shí)際工作情況，通過多次下戶調(diào)研，開展稅收分析、納稅評(píng)估，幫助和輔導(dǎo)企業(yè)規(guī)范各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)的辦理，不斷降低稅收內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，樹立為大企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的理念，針對(duì)企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和訴求，開展“個(gè)性化”納稅服務(wù)，融洽了稅企關(guān)系，提高了納稅人對(duì)稅收法律的遵從度，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)管理與服務(wù)并舉的目標(biāo)。
同時(shí)，根據(jù)省局近期“調(diào)查研究，學(xué)習(xí)培訓(xùn)，完善制度，定點(diǎn)聯(lián)系，專業(yè)管理，差別服務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)控制，提高遵從”的大企業(yè)稅收管理工作思路，結(jié)合我市實(shí)際情況，在統(tǒng)籌兼顧正確處理優(yōu)化服務(wù)與加強(qiáng)管理、專業(yè)化管理與屬地管理、大企業(yè)管理部門組織協(xié)調(diào)與其他職能部門分工協(xié)作三個(gè)關(guān)系的基礎(chǔ)上，積極做好總局、省局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)設(shè)在地區(qū)的成員企業(yè)和市局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的稅收管理與服務(wù)工作，明確了對(duì)大企業(yè)稅收工作的思想認(rèn)識(shí)，切實(shí)樹立起大企業(yè)稅收工作理念，理清了開展大企業(yè)稅收工作的思路。
二、制定具體措施，不斷完善工作，強(qiáng)化管理服務(wù)
一是以機(jī)構(gòu)改革為契機(jī)，組建大企業(yè)稅源管理分局。按照2010年市國(guó)稅系統(tǒng)機(jī)構(gòu)改革方案，進(jìn)一步整合資源，規(guī)范職能，合理設(shè)置重點(diǎn)稅源管理崗位、職責(zé)和人員配備，在總局、省局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)數(shù)量較多的城關(guān)區(qū)局成立了四個(gè)行業(yè)加規(guī)模管理的大企業(yè)稅源管理分局，在七里河區(qū)國(guó)家稅務(wù)局成立了屬地加行業(yè)管理的重點(diǎn)企業(yè)管理分局，在紅古區(qū)國(guó)家稅務(wù)局也成立了重點(diǎn)稅源管理分局，從組織機(jī)構(gòu)上保證了大企業(yè)稅收管理工作的有效進(jìn)行。
二是以調(diào)研論證為基礎(chǔ)，制定《大企業(yè)稅收管理辦法》。結(jié)合我市大企業(yè)管理工作的實(shí)際情況，多次深入重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，在經(jīng)過反復(fù)論證和向稅收一線干部、企業(yè)人員廣泛征求意見、建議的基礎(chǔ)上，由市局直屬分局制定并于2009年7月1日起試行了《大企業(yè)稅收管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）。該《辦法》具體包括企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)、管理人員崗位職責(zé)、管理內(nèi)容、納稅評(píng)估、納稅服務(wù)、監(jiān)控考核等內(nèi)容。同時(shí)確立了對(duì)《辦法》執(zhí)行情況的定期抽查和通報(bào)制度，作為考核的平時(shí)成績(jī)，與年終目標(biāo)管理考核情況相結(jié)合。通過上述制度的確立和實(shí)施，使大企業(yè)管理工作有章可依、有規(guī)可循、進(jìn)入了規(guī)范化、程序化的良性發(fā)展軌道。
三是以“四位一體”互動(dòng)機(jī)制為手段，提升大企業(yè)稅收征管質(zhì)效。通過“分析、評(píng)估、稽查、管理”四位一體互動(dòng)機(jī)制，將大企業(yè)稅收管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)統(tǒng)籌考慮、相互兼顧，進(jìn)一步加快實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅源管理的專業(yè)化、精細(xì)化、科學(xué)化、規(guī)范化，全面提高了稅收征管質(zhì)量和效率。
四是以數(shù)據(jù)采集為前提，保證稅收監(jiān)控質(zhì)量。在全面、及時(shí)的對(duì)大企業(yè)實(shí)施動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)采集的前提下，監(jiān)控大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)核算情況，掌握組織收入主動(dòng)權(quán)。通過大企業(yè)數(shù)據(jù)采集分析平臺(tái)（VICDP）采集、審核、分析、監(jiān)控總局、省局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)。認(rèn)真開展大企業(yè)稅收調(diào)研，準(zhǔn)確判斷稅收形勢(shì)，了解和掌握稅收變動(dòng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)組織收入中存在的問題，有針對(duì)性提出對(duì)策和建議。根據(jù)大企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料的比對(duì)，定期統(tǒng)計(jì)并準(zhǔn)確計(jì)算增值稅一般納稅人稅負(fù)，為納稅評(píng)估選案提供依據(jù)。
五是以強(qiáng)化納稅服務(wù)意識(shí)為先導(dǎo)，為大企業(yè)提供“個(gè)性化”的服務(wù)進(jìn)行了有益的嘗試。為了更好地提高對(duì)大企業(yè)的納稅服務(wù)工作質(zhì)量和水平，我們通過開展思想引導(dǎo)和教育培訓(xùn)的方式，不斷強(qiáng)化全體干部的納稅服務(wù)意識(shí)，在貫徹和完善大企業(yè)稅收管理的過程中，始終強(qiáng)調(diào)為納稅人提供有針對(duì)性的“個(gè)性化”服務(wù)，充分考慮了納稅人的需求，以多種途徑嘗試并開展了納稅服務(wù)工作。主要做法有：特事特辦、上門服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、延時(shí)服務(wù)、承諾服務(wù)和開通大企業(yè)“直通車”及“綠色通道”等。另外，我局大企業(yè)和國(guó)際稅務(wù)管理處通過積極探索，努力開拓，于2010年6月10日正式建立并啟動(dòng)了“稅企在線互動(dòng)平臺(tái)”，該平臺(tái)通過互聯(lián)網(wǎng)即時(shí)通訊工具qq實(shí)現(xiàn)，整合現(xiàn)有涉稅服務(wù)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)政策法規(guī)的、納稅咨詢、稅收業(yè)務(wù)指導(dǎo)、有關(guān)電子文檔的受理等業(yè)務(wù)的網(wǎng)上辦理。在為轄區(qū)內(nèi)大企業(yè)做好納稅服務(wù)的同時(shí)，將服務(wù)工作延伸到了其他中小型企業(yè)，極大的方便了納稅人辦理各項(xiàng)涉稅事宜，簡(jiǎn)化了辦事流程，提高了辦事效率，加強(qiáng)了與納稅人的溝通，為納稅人提供了各種涉稅指導(dǎo)，了解了納稅人的心聲，解決了納稅人的困難。
六是確定市級(jí)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)。按照省局確定市級(jí)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的工作要求，綜合考慮企業(yè)規(guī)模較大和稅收收入較高、在我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有較大影響；企業(yè)集團(tuán)管理和決策相對(duì)集中，成員企業(yè)分布較廣；具有行業(yè)和所有制代表性等幾方面的因素，在市局轄區(qū)范圍內(nèi)，在已經(jīng)確定的總局、省局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)以外，我局確定了國(guó)芳百貨有限責(zé)任公司等5戶重點(diǎn)稅源企業(yè)，作為市級(jí)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)，重點(diǎn)開展大企業(yè)稅收管理和納稅服務(wù)工作。
七是分戶建立各級(jí)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)電子檔案。按照省局對(duì)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)管理的相關(guān)要求，為了做好各級(jí)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的日常管理工作，在全面掌握轄區(qū)內(nèi)各級(jí)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的基本情況、經(jīng)營(yíng)情況、納稅情況、財(cái)務(wù)核算情況以及其他涉稅情況的基礎(chǔ)上，將這些信息一一記錄備案，分戶建立了各級(jí)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的電子檔案。
八是建立、完善大企業(yè)稅收管理工作機(jī)制。為了促進(jìn)大企業(yè)稅收管理服務(wù)工作的有效開展，建立了相應(yīng)的大企業(yè)稅收管理工作機(jī)制。參照省局相關(guān)做法，結(jié)合本地實(shí)際情況，建立和落實(shí)大企業(yè)涉稅事項(xiàng)內(nèi)部協(xié)調(diào)會(huì)議制度。指導(dǎo)轄區(qū)內(nèi)部分定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)建立和完善稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。根據(jù)需要，輔導(dǎo)大企業(yè)設(shè)立涉稅事務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，通過稅收法律、政策宣傳等方式，強(qiáng)化大企業(yè)的依法納稅意識(shí)，引導(dǎo)大企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的自我管理，提高稅法遵從度。不斷完善和推廣“稅企在線互動(dòng)平臺(tái)”的應(yīng)用。以加強(qiáng)稅企溝通為前提，以方便納稅人辦理各項(xiàng)涉稅事宜為目的，簡(jiǎn)化辦稅流程，提高管理服務(wù)質(zhì)效，不斷完善和在全市范圍內(nèi)推廣應(yīng)用“稅企互動(dòng)在線平臺(tái)”，強(qiáng)化稅企互動(dòng)工作機(jī)制，切實(shí)為大企業(yè)開展全方位的納稅服務(wù)。
九是繼續(xù)推進(jìn)大企業(yè)稅收管理的信息化建設(shè)。為了滿足大企業(yè)稅務(wù)管理工作需要，必須不斷推進(jìn)大企業(yè)稅收管理的信息化基礎(chǔ)工作。繼續(xù)做好各級(jí)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)在大企業(yè)數(shù)據(jù)采集分析平臺(tái)（VICDP）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集工作，保證數(shù)據(jù)報(bào)送的效率和質(zhì)量，形成大企業(yè)稅收管理信息化的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。不斷提高大企業(yè)數(shù)據(jù)采集質(zhì)量，確保大企業(yè)管理基礎(chǔ)信息準(zhǔn)確、管理監(jiān)控到位、納稅服務(wù)優(yōu)化、稅收風(fēng)險(xiǎn)降低、企業(yè)滿意度高。因地制宜，根據(jù)實(shí)際工作需要，不斷拓展第三方信息的數(shù)據(jù)來源，進(jìn)一步完善和解決主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握轄區(qū)內(nèi)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息不完整、不準(zhǔn)確、不及時(shí)的問題。
十是優(yōu)化大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。組織具有較強(qiáng)工作能力、較高綜合素質(zhì)、對(duì)大企業(yè)稅源管理經(jīng)驗(yàn)豐富，特別是具備稅收、財(cái)會(huì)、法律、計(jì)算機(jī)等多種學(xué)科知識(shí)的復(fù)合型人才從事對(duì)大企業(yè)的專業(yè)化管理和服務(wù)工作，并結(jié)合實(shí)際工作需求對(duì)內(nèi)部大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，保持大企業(yè)管理干部隊(duì)伍的相對(duì)穩(wěn)定，為大企業(yè)稅收管理工作提供人才保障。
十一是注重提高大企業(yè)稅收管理人員的綜合業(yè)務(wù)水平。根據(jù)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、核算特點(diǎn)，有針對(duì)性的對(duì)從事大企業(yè)稅收管理工作的人員開展稅收法律、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)電算化等專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，重點(diǎn)提高大企業(yè)管理人員的綜合業(yè)務(wù)水平。
十二是定期進(jìn)行總結(jié)，推動(dòng)工作開展。在日常大企業(yè)管理工作中，形成總結(jié)與日常研討相結(jié)合的工作習(xí)慣，針對(duì)一段時(shí)期內(nèi)出現(xiàn)的問題進(jìn)行研究和探討，并參照總局、省局的相關(guān)要求和兄弟單位的相關(guān)做法，及時(shí)提出適合工作實(shí)際的意見和建議并加以落實(shí)，推動(dòng)大企業(yè)稅收管理工作的順利開展。
三、管理服務(wù)并舉，縱橫互動(dòng)協(xié)作，工作取得成效
一是實(shí)現(xiàn)了對(duì)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息處理的集中度和透明度。通過信息化的重點(diǎn)稅源監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)了大企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的集中處理和分析利用，在宏觀上把握了轄區(qū)內(nèi)大企業(yè)的結(jié)構(gòu)、行業(yè)、區(qū)域分布情況，微觀上掌握了每一個(gè)被監(jiān)控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況以及納稅情況等第一手資料。
二是達(dá)到了準(zhǔn)確掌握大企業(yè)稅源變化情況的目的。通過強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息的廣泛性、真實(shí)性、及時(shí)性，為日管工作的質(zhì)量提供保障，變信息資源為服務(wù)于稅收征管的現(xiàn)實(shí)資源，避免資源浪費(fèi)和做“無用功”現(xiàn)象的發(fā)生，充分發(fā)揮了促進(jìn)組織收入工作的作用。通過對(duì)大企業(yè)稅金實(shí)現(xiàn)和欠繳情況、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)情況、行業(yè)平均稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)的對(duì)比情況、企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債情況的綜合分析，準(zhǔn)確掌握了大企業(yè)財(cái)務(wù)核算、稅款繳納和滯欠情況。通過對(duì)大企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量、價(jià)格、銷售收入、進(jìn)銷項(xiàng)稅額、政策性免抵、應(yīng)繳實(shí)繳及未繳稅額之間邏輯關(guān)系等數(shù)據(jù)的分析，實(shí)現(xiàn)了對(duì)大企業(yè)納稅申報(bào)情況的全面稽核，為加強(qiáng)稅收征管和清理欠稅工作提供了第一手資料，有效發(fā)揮了重點(diǎn)稅源監(jiān)控的作用。通過重點(diǎn)稅源調(diào)查和報(bào)表數(shù)據(jù)的相互對(duì)應(yīng)和相互結(jié)合，為準(zhǔn)確掌握重點(diǎn)稅源變化情況提供了客觀詳實(shí)的數(shù)據(jù)。
在我國(guó)開展大企業(yè)稅收專業(yè)化是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化、跨國(guó)化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化的必然結(jié)果。我國(guó)開展的大企業(yè)稅收專業(yè)化管理處于初期階段，而西方發(fā)達(dá)國(guó)家已有多年的經(jīng)驗(yàn)。
一、國(guó)外大企業(yè)稅收專業(yè)化管理機(jī)構(gòu)設(shè)置基本情況介紹
（一）國(guó)外大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)及職能的設(shè)置
大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置。目前世界各國(guó)大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)主要有三種類型：一是單一的中央機(jī)構(gòu)型，即只設(shè)一個(gè)中央機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全國(guó)范圍內(nèi)所有大企業(yè)的集中管理。二是帶分支機(jī)構(gòu)的中央機(jī)構(gòu)，即在總部設(shè)立中央機(jī)構(gòu)，另在不同地域設(shè)立多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)皆歸中央機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理；三是多級(jí)獨(dú)立機(jī)構(gòu)型，即在不同地域分別設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立，不設(shè)統(tǒng)一管理的中央機(jī)構(gòu)。
大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)職能的設(shè)置。征收管理職能。大多數(shù)國(guó)家的大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)都具備所有的征管功能。但是各個(gè)國(guó)家在“征”與“管”上各占的份量是不同的。從功能上講，上述提及的三類機(jī)構(gòu)都有兩種稅收管理模式：一是將納稅咨詢和輔導(dǎo)、納稅申報(bào)和稅款征收、稅務(wù)審計(jì)和強(qiáng)制執(zhí)行等所有納稅服務(wù)和執(zhí)法功能都集中在一起，由大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，稱為“全功能型”機(jī)構(gòu)。二是只實(shí)現(xiàn)某個(gè)單一管理功能（主要是審計(jì)功能），而不涉及納稅申報(bào)、稅款征收或強(qiáng)制執(zhí)行等其他事項(xiàng)，稱為“單功能型”（或“審計(jì)型”）機(jī)構(gòu)。如法國(guó)、加拿大的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，只負(fù)責(zé)審計(jì)，不負(fù)責(zé)征稅。行業(yè)分析職能。英國(guó)、澳大利亞等國(guó)均在大企業(yè)局內(nèi)設(shè)有行業(yè)分析組派駐各地， 具體分析各行業(yè)所遇到的特殊問題， 掌握各行業(yè)的動(dòng)向及存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)， 進(jìn)行正確的風(fēng)險(xiǎn)分析， 以化解矛盾， 制定相應(yīng)的政策， 達(dá)到合理分配人力與物力的目的， 澳大利亞企業(yè)局有40%的人在這些部門工作。美國(guó)因按行業(yè)設(shè)立分局， 因而它在行業(yè)分析方面力度最大。
（二）國(guó)外大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的人員配備情況
各國(guó)對(duì)大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)配置資源的程度和范圍不盡相同。據(jù)統(tǒng)計(jì)，大部分國(guó)家的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)全職雇員的人數(shù)占整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)雇員人數(shù)的比例在0.75% 和6.6% 之間。各國(guó)大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)還需要配備各類專業(yè)人員或?qū)＜摇Ｈ绨拇罄麃営?000家大企業(yè)和100多名最富有的個(gè)人需要大企業(yè)局來管理， 大企業(yè)局共有1350名工作人員，其中500人在行業(yè)管理部門工作， 其余的人散布在其它的部門， 這些工作人員多為經(jīng)濟(jì)行業(yè)的專家， 有會(huì)計(jì)師、律師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、統(tǒng)計(jì)學(xué)家、金融分析師等。
二、國(guó)外大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的特點(diǎn)簡(jiǎn)析
（一）重視大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
各國(guó)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)通?？紤]行業(yè)共性問題、不遵從歷史、納稅人的內(nèi)控制度與系統(tǒng)完善性與可靠性、可能影響納稅人經(jīng)營(yíng)變化的外部因素、相關(guān)問題如果不處理對(duì)納稅人未來行為的影響、關(guān)聯(lián)交易比例、財(cái)務(wù)成果的穩(wěn)定性、中介機(jī)構(gòu)更換的頻率等。如法國(guó)稅務(wù)局大企業(yè)局建立了大企業(yè)集團(tuán)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的信息進(jìn)行集中分析處理?，F(xiàn)在，相關(guān)信息系統(tǒng)擁有巴黎股票交易所所有40家企業(yè)和40家其他重要經(jīng)濟(jì)集團(tuán)的信息。
（二）強(qiáng)調(diào)針對(duì)大企業(yè)專門開展的納稅服務(wù)
各國(guó)稅務(wù)部門在新公共管理運(yùn)動(dòng)中紛紛引入“客戶理念”，建立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，可以使稅務(wù)部門與大企業(yè)建立客戶服務(wù)型關(guān)系。因此，各國(guó)大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)都把協(xié)調(diào)與大企業(yè)之間的關(guān)系作為一個(gè)重要職能來履行。如荷蘭稅務(wù)局采用平面監(jiān)測(cè)的方式，分別與納稅人達(dá)成稅收遵從協(xié)議。稅務(wù)局與大企業(yè)聯(lián)系的頻率取決于企業(yè)的規(guī)模、雙方意愿、已達(dá)成的協(xié)議以及需討論問題的類型等因素。
（三）以大企業(yè)稅收管理的專業(yè)人才體系建設(shè)為重要支撐
大企業(yè)稅收管理的復(fù)雜性和專業(yè)性，要求稅務(wù)人員具備較高的專業(yè)技能。因此，大多數(shù)國(guó)家都制定了一系列的培訓(xùn)和實(shí)踐計(jì)劃，專門解決工作人員的技能問題。例如荷蘭稅務(wù)局的職員經(jīng)常參加由高校教授、稅務(wù)顧問以及特大企業(yè)的執(zhí)行總裁和財(cái)務(wù)主管講授的關(guān)于稅收保證與公司財(cái)務(wù)方面的課程，定期參與談判和合作的有關(guān)高級(jí)培訓(xùn)課程。
三、對(duì)國(guó)外大企業(yè)稅收專業(yè)化管理經(jīng)驗(yàn)的借鑒
借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，筆者對(duì)建立和完善我國(guó)大企業(yè)稅收專門化征管提出以下對(duì)策建議：
（一）開展稅收專門化管理應(yīng)以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為核心
對(duì)于完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，可通過以下途徑進(jìn)行：一是完善高風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。如特別注意收集公司董事會(huì)成員、主要負(fù)責(zé)人或顧問在過去的不良稅收記錄和惡意稅收籌劃記錄等等。二是在條件成熟的情況下盡快推廣大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接交由基層大企業(yè)管理部門進(jìn)行，提高基層的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與防范能力。
（二）建立大企業(yè)稅收專門化管理的信息化平臺(tái)迫在眉睫
1稅法與分析會(huì)計(jì)的結(jié)合方法
1.1建立新型關(guān)系，加強(qiáng)互動(dòng)
在構(gòu)建稅法與分析會(huì)計(jì)新型關(guān)系時(shí)，首先要面對(duì)二者之間的差異性。稅法與分析會(huì)計(jì)的差異性具有客觀性特點(diǎn)，因此稅法與分析會(huì)計(jì)在結(jié)合時(shí)差異性是不能避免的結(jié)合問題。稅法的提出與制定是國(guó)家政策的體現(xiàn)，而國(guó)家稅收政策不會(huì)輕易發(fā)生轉(zhuǎn)變。納稅人與納稅企業(yè)需要按照稅法繳納稅收，固定化的繳稅特點(diǎn)，呈現(xiàn)出稅法不會(huì)輕易進(jìn)行變革。在稅法與分析會(huì)計(jì)結(jié)合時(shí)，分析會(huì)計(jì)應(yīng)具有主動(dòng)性，主動(dòng)與稅法結(jié)合，形成互相協(xié)調(diào)，共同促進(jìn)的關(guān)系。分析會(huì)計(jì)發(fā)揮主動(dòng)性，掌握稅法與分析會(huì)計(jì)之間的收益差距關(guān)系，調(diào)整稅法與分析會(huì)計(jì)的差異。結(jié)合實(shí)際情況，規(guī)劃會(huì)計(jì)收益算法。首先，分析會(huì)計(jì)在運(yùn)作中，存在著許多會(huì)計(jì)算法種類，同稅法的規(guī)范內(nèi)容具有不同性。分析會(huì)計(jì)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)算法步驟，增加稅法的應(yīng)用程度，構(gòu)建新型關(guān)系。其次，稅法也應(yīng)進(jìn)行細(xì)微的調(diào)整，促進(jìn)與分析會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)關(guān)系的形成。稅法在實(shí)施的過程中，相對(duì)于實(shí)際稅收情況，稅法內(nèi)容存在與經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不符的現(xiàn)象，從側(cè)面反映出稅法內(nèi)容的延時(shí)性，進(jìn)而形成其與分析會(huì)計(jì)之間的差異性。因此，稅法在進(jìn)行修改、補(bǔ)充時(shí)，通過對(duì)分析會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的掌握與預(yù)測(cè)，調(diào)整稅法內(nèi)容，推動(dòng)稅法的實(shí)施，加強(qiáng)稅法與分析會(huì)計(jì)的互動(dòng)，促進(jìn)二者之間的結(jié)合。
1.2結(jié)合稅收政策，籌劃會(huì)計(jì)工作
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式也發(fā)生轉(zhuǎn)變，這些轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)工作的開展也產(chǎn)生了影響。而且也改變企業(yè)的稅收繳納形式。在這種形勢(shì)下，企業(yè)財(cái)會(huì)工作采用稅收籌劃這種理財(cái)方式，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。而這一方式在運(yùn)作過程中，需要分析會(huì)計(jì)的配合，掌握稅收籌劃的使用方法，增強(qiáng)稅收籌劃效果，提高企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此分析會(huì)計(jì)在工作過程中，發(fā)揮職業(yè)職能，全面規(guī)劃企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)結(jié)合稅收政策，開展稅收籌劃工作。選擇不同的政策會(huì)對(duì)籌劃工作的開展，帶來不同的籌劃影響。分析會(huì)計(jì)在開展稅收籌劃工作時(shí)，掌握不同稅收政策的具體內(nèi)容，選擇與企業(yè)發(fā)展情況相符合的政策，增進(jìn)稅收籌劃效率。分析會(huì)計(jì)與稅法的互相配合，推動(dòng)二者更好的結(jié)合，共同增加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，提升企業(yè)發(fā)展水平。
2稅法與分析會(huì)計(jì)的優(yōu)化路徑
2.1明確會(huì)計(jì)職能，協(xié)調(diào)工作流程
通過掌握稅法與分析會(huì)計(jì)的結(jié)合方法，總結(jié)出二者之間可以形成互相促進(jìn)的發(fā)展關(guān)系。但分析會(huì)計(jì)與稅法的差異性，對(duì)二者協(xié)調(diào)關(guān)系的形成產(chǎn)生重要影響。基于此，本文提出了稅法與分析會(huì)計(jì)的優(yōu)化路徑，推動(dòng)稅法與分析會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。首先，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，受稅法與分析會(huì)計(jì)差異的影響，其財(cái)會(huì)工作在開展過程中，應(yīng)明確會(huì)計(jì)職能，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)工作崗位。財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中具有重要的作用。分析會(huì)計(jì)收集企業(yè)稅收信息，為企業(yè)提供稅收信息支持，但其提供的信息一旦出現(xiàn)延遲、錯(cuò)誤等，會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生不良影響。因此企業(yè)應(yīng)明確分析會(huì)計(jì)的工作職能，為其提供專業(yè)財(cái)會(huì)崗位。同時(shí)，還應(yīng)合理處理稅法與分析會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)工作，降低二者的差異性。優(yōu)化分析會(huì)計(jì)的工作流程，實(shí)行全責(zé)發(fā)生制，既能夠降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，又能夠促進(jìn)稅法的順利執(zhí)行。因此稅法在制定時(shí)，應(yīng)考慮財(cái)會(huì)工作的具體內(nèi)容與工作流程，結(jié)合稅法制定標(biāo)準(zhǔn)，降低其與會(huì)計(jì)之間的差異性，提高征稅速度。
2.2構(gòu)建稅法會(huì)計(jì)體系，調(diào)整稅收政策
在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，會(huì)計(jì)工作的開展也不再局限于企業(yè)之中，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)逐漸形成了會(huì)計(jì)工作網(wǎng)絡(luò)體系。而且在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)企業(yè)在發(fā)展中，會(huì)逐漸與外資企業(yè)接軌，外貿(mào)業(yè)務(wù)也在逐漸增多。在這種情況下，企業(yè)稅收業(yè)務(wù)形式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。因此幫助企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，減少企業(yè)生產(chǎn)成本是當(dāng)前稅法與分析會(huì)計(jì)優(yōu)化的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)具備豐富的專業(yè)知識(shí)，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的財(cái)會(huì)工作預(yù)判，進(jìn)而指導(dǎo)企業(yè)開展稅收籌劃工作。同時(shí)，稅法與分析會(huì)計(jì)還應(yīng)加強(qiáng)宣傳工作，促使企業(yè)對(duì)二者形成正確的認(rèn)知，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)觀念，不僅能提升企業(yè)納稅意識(shí)，還幫助企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中，構(gòu)建稅法會(huì)計(jì)體系。企業(yè)借助稅法會(huì)計(jì)體系了解、收集稅法信息，分析會(huì)計(jì)在對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而為企業(yè)管理發(fā)展，提供財(cái)稅建議，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。稅法與分析會(huì)計(jì)在優(yōu)化過程中，稅法相關(guān)部門也應(yīng)發(fā)揮作用，保證國(guó)家財(cái)政收入，降低企業(yè)漏稅現(xiàn)象。并且適當(dāng)?shù)恼{(diào)整稅收政策，為企業(yè)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)提供準(zhǔn)確的稅收信息，優(yōu)化會(huì)計(jì)工作流程，促進(jìn)稅法與分析會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
3結(jié)語
綜上所述，稅法與分析會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要作用，二者之間的互相結(jié)合，降低稅法與分析會(huì)計(jì)差異性對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。通過應(yīng)用明確崗位職能、調(diào)整工作流程等方法，達(dá)到了優(yōu)化稅法與分析會(huì)計(jì)差異的目的。
參考文獻(xiàn)
