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二、非經(jīng)營性公路、航道資產(chǎn)價值的確認

非經(jīng)營性公路、航道資產(chǎn)納人事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算,必然要確定資產(chǎn)價值。由于目前公路、航道等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目竣工驗收后一般采用一次性核銷資金,資產(chǎn)接受單位并不人賬,還由于歷史既存但無價值記錄的原因,使得公路、航道管理部門賬面上很難取得資產(chǎn)原值,再加上多年的養(yǎng)護改造資金的投人也不增加資產(chǎn)價值,因此,現(xiàn)有公路、航道資產(chǎn)的歷史成本價值難以確定。公路、航道作為社會服務(wù)的公共產(chǎn)品,無論是經(jīng)營性的還是非經(jīng)營性的,都應以其使用價值來確定自身的價值,因此,歷史成本可以參考,但主要的價值確認要通過評估來實現(xiàn)。

我國現(xiàn)行的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》中規(guī)定的評估方法主要有收益現(xiàn)值法、重置成本法和現(xiàn)行市價法。收益法是以資產(chǎn)的未來收益決定資產(chǎn)的現(xiàn)時價格,現(xiàn)行市價法是以比較對象在交易市場的價格決定被評估資產(chǎn)的現(xiàn)實價格,這兩種方法更適用于經(jīng)營性資產(chǎn)的評估。對非經(jīng)營性公路、航道資產(chǎn)實施評估,是為了確認國有資產(chǎn)價值,便于管理,最適當?shù)脑u估方法是重置成本法。重置成本法是現(xiàn)實條件下被評估資產(chǎn)全新狀態(tài)的重置成本減去該項資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗計算資產(chǎn)價值的方法。此方法不僅能客觀、科學地反映資產(chǎn)現(xiàn)時價值,還能對歷史無價值記錄的資產(chǎn)作價值確認。評估確認價值作為資產(chǎn)原值人賬,其后按照固定資產(chǎn)核算規(guī)定反映資產(chǎn)的價值增減變化。交通事業(yè)單位非經(jīng)營性公路、航道資產(chǎn)龐大,實現(xiàn)資產(chǎn)化的工作量巨大,價值評估的成本也很大,根據(jù)成本效益原則,應分步實施,逐步推進價值管理進程。在具體操作上,可根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)生的效益大小,按收費公路、航道、等級公路、航道、等外其他公路、航道的先后順序,分批進行價值確認。

三、非經(jīng)營性公路、航道資產(chǎn)折舊計提的問題

非經(jīng)營性公路、航道資產(chǎn)基本是外在的構(gòu)筑物,受自然力和使用強度的影響較大,存在明顯的有形損耗,或者不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要而被要求提檔升級,也有技術(shù)上的無形損耗,與一般固定資產(chǎn)同樣會有毀損、減值一樣,因此,實質(zhì)上有折舊計提的要求。新的《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》(征求意見稿)中明確事業(yè)單位固定資產(chǎn)應當計提折舊,以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價值減少,從而真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。但是,為兼顧事業(yè)單位預算管理和財務(wù)管理需求而采用了“虛提”折舊和攤銷模式,即在計提折舊和攤銷時沖減凈資產(chǎn)“固定基金”,并不計人當期支出。如果非經(jīng)營性公路、航道納人事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算,那么就應該計提折舊,而且從有利于更新改造和可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā),應該真提而不是虛提。但是,由于這部分資產(chǎn)比較特殊,原值金額巨大,使用壽命難以確定,計提折舊的渠道和方法關(guān)系到非經(jīng)營性公路、航道資產(chǎn)計提折舊的可行性。

新的《事業(yè)單位會計制度》(征求意見稿)明確折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應折舊金額進行系統(tǒng)分攤;事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命;一般應當采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊;事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應折舊金額為其成本,計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。由于非經(jīng)營性公路、航道資產(chǎn)的使用年限一般都是永久的,所以按年限平均法計提折舊是不可行的。