時(shí)間：2023-06-04 08:37:40
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對(duì)于民營企業(yè)的準(zhǔn)確定義，目前學(xué)界并沒有統(tǒng)一的說法。一般意義上，民營企業(yè)是從企業(yè)性質(zhì)的性質(zhì)來劃分企業(yè)類型，即相對(duì)于國有性質(zhì)而言的。因此，民營企業(yè)可以指除“國有獨(dú)資”、“國有控股”外的所有企業(yè)。為保持前后一致，本文將民營企業(yè)的界定為私營企業(yè)與個(gè)體經(jīng)營企業(yè)，相關(guān)數(shù)據(jù)選取也以此作為標(biāo)準(zhǔn)。稅收政策是政府財(cái)政政策的一種，指政府為了實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，運(yùn)用稅收手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的方式。稅收政策也是稅收制度的一種，也體現(xiàn)在稅制要素的不同規(guī)定，但具有臨時(shí)性、靈活性等特點(diǎn)。在規(guī)范的稅收制度下，國家為了促進(jìn)民營企業(yè)的發(fā)展，往往在一般的稅制規(guī)定內(nèi)，做出一定的調(diào)整，如縮小課稅范圍，降低稅率，延遲稅款征收等，以降低民營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
(二)民營企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀
本文從一般性稅收政策和稅收優(yōu)惠政策兩個(gè)方面分析陳述民營企業(yè)所得稅稅收政策的現(xiàn)狀。從一般性稅收政策來看，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)以外的民營企業(yè)按照25%的稅率，對(duì)來源于中國境內(nèi)外所有扣除一定的費(fèi)用后納稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個(gè)體工商戶按照個(gè)人所得稅的生產(chǎn)、經(jīng)營所得納稅，稅率是5%———35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。從稅收優(yōu)惠政策來看，一是對(duì)小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠———對(duì)于符合規(guī)定的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的小微企業(yè)，按其所得的50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。二是，促進(jìn)民營企業(yè)融資的稅收政策。民營中小企業(yè)對(duì)于投資的吸引力不夠，我國政府為了緩解民營企業(yè)融資困難的問題，出臺(tái)政策鼓勵(lì)投資企業(yè)對(duì)于特定民營企業(yè)的投資。
二、國外扶持民營企業(yè)的稅收政策
西方國家促進(jìn)民用企業(yè)發(fā)展的稅收政策有很多，其中具有代表性的主要有美國和德國的稅收政策:
(一)美國扶持民營企業(yè)的相關(guān)政策
美國陸續(xù)頒布實(shí)施了《小企業(yè)投資法》、《納稅人免稅法》、《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》等。首先，允許符合條件的中小企業(yè)選擇按個(gè)稅納稅方式繳納所得稅，避免重復(fù)征稅;其次，在企業(yè)投資方面，允許企業(yè)使用加速折扣，加速民營企業(yè)資本周轉(zhuǎn)速度;最后，利用稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。
(二)德國扶持民營企業(yè)的相關(guān)政策
德國扶持民營企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很全面，深入到了企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面。首先，為促進(jìn)民營企業(yè)的發(fā)展，德國給以其所得稅低稅率的優(yōu)惠政策;其次，在鼓勵(lì)企業(yè)投資上，德國政府對(duì)符合條件的民營企業(yè)投資于機(jī)器設(shè)備的部分給予附加折舊的優(yōu)惠;最后，德國政府對(duì)特定地區(qū)的企業(yè)給予5年內(nèi)免除特定稅費(fèi)的稅收政策扶持。
(三)國外民營企業(yè)稅收政策的啟示
一是，政策目標(biāo)明確。國外政府都對(duì)民營企業(yè)在本國經(jīng)濟(jì)中的重要地位有著充分的理解和認(rèn)識(shí)，制定的促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策目標(biāo)明確，特定的稅收政策對(duì)應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展中的特定問題。為了切實(shí)保障民營企業(yè)的合法權(quán)益，將促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策通過立法確定下來，將民營企業(yè)的扶持政策法制化。二是，分類實(shí)行稅收優(yōu)惠。各國對(duì)民營企業(yè)的稅收政策并非完全相同，對(duì)于不同類型的民營企業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠。各國政府稅收優(yōu)惠政策對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)都給予了區(qū)別一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。此外，對(duì)于落后地區(qū)的民營企業(yè)，政府也設(shè)立了特定稅收政策給予稅收優(yōu)惠，如德國政府對(duì)在落后地區(qū)新建立的企業(yè)，給予5年內(nèi)免征營業(yè)稅的稅收扶持。三是，多種方式并存。各國采取了多種稅收優(yōu)惠方式一同來扶持民營企業(yè)的發(fā)展。例如:美國的稅收優(yōu)惠政策中，既有對(duì)小規(guī)模企業(yè)的稅率優(yōu)惠，又有鼓勵(lì)投資的加速折扣優(yōu)惠，還有對(duì)投資收益的減免稅。
文化產(chǎn)業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軟實(shí)力，推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，能夠快速推進(jìn)我國精神文明建設(shè)，促進(jìn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。文化稅收也是我國稅收的重要部分，對(duì)于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著不可或缺的作用。但是，目前我國文化企業(yè)在稅收政策方面存在著許多的問題，比如沒有形成完整的文化稅收體系，稅收優(yōu)惠政策比較單一等，這些問題嚴(yán)重影響了我國文化企業(yè)稅收的發(fā)展，使得許多稅收不能按時(shí)到賬，阻礙了文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。本文主要具體分析了當(dāng)前我國文化企業(yè)稅收政策中存在的問題，并在提出了一些解決的措施，以此能夠完善我國文化企業(yè)的稅收政策，促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
一、文化企業(yè)稅收政策的問題
現(xiàn)在，文化企業(yè)稅收政策比較分散，并沒有一套完整的體系，缺乏一定的稅收扶持激勵(lì)政策。使得文化企業(yè)的稅收政策不能及時(shí)到賬，阻礙了稅收的征收，這些都阻礙了文化企業(yè)的發(fā)展。下邊具體分析了目前文化企業(yè)的稅收政策中的不足。
（一）流轉(zhuǎn)稅率過高，優(yōu)惠面比較窄
我國的文化企業(yè)稅收的增值稅和營業(yè)率稅率比較高，2012年開始，上海市文化企業(yè)從以往的5%增至6%的增值稅管理，并且從2012年8月1日起擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、廈門等10個(gè)省份與地區(qū)，再加之4%文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，其總稅率在已上升至10%之間的。對(duì)于自主經(jīng)營的小型文化企業(yè)，文化企業(yè)稅率比較高，征收的稅率優(yōu)惠面比較窄。大部分的優(yōu)惠稅率也有一定的范圍限制，比如對(duì)于文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)化成為企業(yè)，就制定了一定的優(yōu)惠政策，對(duì)于黨刊、黨報(bào)等也適應(yīng)。但是，對(duì)于個(gè)人經(jīng)營或者企業(yè)直接進(jìn)行的文化產(chǎn)業(yè)投資就沒有稅收優(yōu)惠政策，這無形中加大了文化企業(yè)和個(gè)人經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)壓力，缺乏一定的優(yōu)惠政策，使得文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展比較被動(dòng)，經(jīng)營文化產(chǎn)業(yè)的企業(yè)或者個(gè)人相對(duì)應(yīng)減少，阻礙了文化企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)文化稅收的減少不利于我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。
（二）缺乏完整的文化企業(yè)稅收體系
我國稅收政策主要側(cè)重在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，近幾年國家逐漸出臺(tái)了幾條關(guān)于文化企業(yè)稅收的政策通知，文化企業(yè)稅收政策不完整，許多方面不健全，比如對(duì)于網(wǎng)絡(luò)游戲、動(dòng)漫游戲以及文化創(chuàng)意行業(yè)等缺乏具體的文化稅收政策規(guī)定，這就增加了征收稅收的難度。我國現(xiàn)行的文化稅收政策層次比較低，相關(guān)政策之間缺乏一定的協(xié)調(diào)和配合，使得整體文化稅收政策比較薄弱。不規(guī)范。這樣不利于文化企業(yè)的快速發(fā)展，嚴(yán)重影響了文化企業(yè)規(guī)范化、合理化發(fā)展。
（三）稅收優(yōu)惠政策單一，缺乏地方性優(yōu)惠政策
我國的文化稅收優(yōu)惠政策主要是以直接減免稅收優(yōu)惠政策為主，其他形式的優(yōu)惠政策比較少，并且涉及文化稅收的政策比較少。近幾年，我國的網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)、動(dòng)漫游戲等紛紛發(fā)展起來，并且發(fā)展速度比較快，但是單一的優(yōu)惠政策甚至沒有優(yōu)惠稅收政策，一定程度上也制約了其發(fā)展。我國建立了許多經(jīng)濟(jì)科技開發(fā)區(qū)等，對(duì)于經(jīng)濟(jì)企業(yè)的稅收政策比較多并且全面，但是目前我國很少建立專業(yè)的文化產(chǎn)業(yè)區(qū)，雖然近幾年我國加大了發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)，但是缺乏對(duì)于稅收政策缺乏地方性優(yōu)惠政策，對(duì)于不同地區(qū)的稅收沒有明確優(yōu)惠政策，這同樣很大程度上阻礙了文化企業(yè)的發(fā)展。
（四）思想認(rèn)識(shí)不到位
近幾年，我國的文化產(chǎn)業(yè)才發(fā)展起來，提出了文化建設(shè)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)共同發(fā)展。但是，對(duì)于文化稅收政策的認(rèn)識(shí)不深刻，相關(guān)文化部門并沒有充分認(rèn)識(shí)到調(diào)整稅收政策或者指定一系列優(yōu)惠政策的重要性，文化產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，但是稅收政策卻不規(guī)范，存在著許多的漏洞。這跟思想認(rèn)識(shí)存在很大的關(guān)系，相關(guān)部門的認(rèn)識(shí)不到位，不能及時(shí)根據(jù)其發(fā)展來不斷的調(diào)整稅收政策，這樣極大地影響了我國文化企業(yè)的發(fā)展。
二、調(diào)整文化企業(yè)稅收政策的措施
文化產(chǎn)業(yè)日漸發(fā)展，促進(jìn)了我國精神文明建設(shè)，同時(shí)也推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，文化產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展有著十分重要的作用。因此我們必須重視文化企業(yè)的發(fā)展，雖然目前我國文化企業(yè)的稅收政策存在著許多的不完善的地方，但是只要不斷調(diào)整，不斷完善稅收政策，大力推行優(yōu)惠政策，激勵(lì)文化企業(yè)的發(fā)展，就一定可以促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
（一）構(gòu)建促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系
首先，相關(guān)的文化部門要制定完善的文化企業(yè)稅收政策，針對(duì)不同層次的企業(yè)或者個(gè)體經(jīng)營者，稅收政策要盡可能的全面詳細(xì)，及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新興文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展來調(diào)整稅收政策，使得文化企業(yè)稅收政策系統(tǒng)化、規(guī)范化。只有建立完善的稅收體系，才能充分保證文化企業(yè)的健康發(fā)展，才能使文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)范化、合理化。因此，相關(guān)部門必須根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整和制定文化企業(yè)稅收政策，彌補(bǔ)不完善的部分，促進(jìn)我國文化企業(yè)的發(fā)展。
（二）減輕文化企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)降低文化產(chǎn)品的貨物稅率
文化企業(yè)發(fā)展整體實(shí)力并不雄厚，許多文化企業(yè)規(guī)模比較小，相對(duì)應(yīng)的文化凈資產(chǎn)就比較薄弱。因此，我國的文化稅收政策應(yīng)該適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行調(diào)整，根據(jù)當(dāng)前我國文化企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況來進(jìn)行調(diào)整，減輕文化企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)?shù)南抡{(diào)文化產(chǎn)品的貨物稅率和增值稅，降低了小規(guī)模經(jīng)營的個(gè)體或者企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，有利于促進(jìn)其發(fā)展。同時(shí)，下調(diào)一部分稅率可能會(huì)減少我國文化企業(yè)整體的稅收，但是文化企業(yè)在不斷的發(fā)展和增多，因此一定程度上并不會(huì)太大影響我國的稅收。比如下調(diào)對(duì)于電影、廣播等行業(yè)的增值稅和營業(yè)稅，使得文化企業(yè)增大對(duì)于創(chuàng)意開發(fā)和科研的投入力度，間接的促進(jìn)了文化產(chǎn)業(yè)的自主創(chuàng)新能力。相關(guān)部門實(shí)行減免或者下調(diào)部分文化稅率，鼓勵(lì)文化企業(yè)加大自主創(chuàng)意研發(fā)，極大地拓寬了文化企業(yè)的發(fā)展范圍，促進(jìn)了文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
（三）增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的針對(duì)性
我國的文化企業(yè)稅收政策除了實(shí)行一系列的優(yōu)惠政策外，還要加大其優(yōu)惠政策的針對(duì)性。堅(jiān)持重點(diǎn)扶持一部分地區(qū)的文化產(chǎn)業(yè)，可以建立專業(yè)的文化產(chǎn)區(qū)，通過地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)其文化產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。同時(shí)，對(duì)于不同的文化行業(yè)制定不同的稅收優(yōu)惠政策，比如對(duì)于電影、電視、報(bào)刊等產(chǎn)業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠政策，可以按照高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對(duì)待，可以享受降低部分稅收政策，對(duì)于藝術(shù)院校、公共圖書館、文化館等公益文化事業(yè)單位可以實(shí)行進(jìn)口免稅政策?？傊愂照咭邆湟欢ǖ尼槍?duì)性和實(shí)在性，能夠真正減免并且促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。
（四）實(shí)行地區(qū)、行業(yè)差別稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)全民族文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展
針對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)的文化企業(yè)，要制定不同的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于經(jīng)濟(jì)比較發(fā)展的地區(qū)，可以適當(dāng)?shù)奶岣叨愂?，?duì)于經(jīng)濟(jì)貧困地區(qū)的文化企業(yè)，制定一些優(yōu)惠的稅收政策。這樣實(shí)行不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，能夠極大地促進(jìn)各個(gè)地區(qū)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，拉動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。文化企業(yè)的存在有著重要的作用，并且不同地區(qū)的文化實(shí)力不同，制定具體針對(duì)性的文化優(yōu)惠政策，可以減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力，更好的促進(jìn)文化企業(yè)發(fā)展。
三、結(jié)束語
文化企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不可或缺的一部分，能夠推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，能夠?qū)崿F(xiàn)精神文明建設(shè)和物質(zhì)文明建設(shè)的共同發(fā)展。目前，我國的文化企業(yè)不斷蓬勃發(fā)展，但是文化稅收政策仍然不完善，一定程度上制約了其發(fā)展。因此，我們必須不斷的調(diào)整和改善文化企業(yè)稅收政策，制定一系列具體的、具有優(yōu)惠性的稅收政策，減輕文化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，不斷壯大文化企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)力，這樣能夠更好的促進(jìn)全國文化企業(yè)的發(fā)展，能夠促進(jìn)全民族文化蓬勃發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）04-0061-02
面對(duì)2008年的世界金融危機(jī)，我國先后出臺(tái)諸多刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅優(yōu)惠政策，在政策方面給予中小企業(yè)一定的融資信貸支持，有效促進(jìn)中小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。在中小企業(yè)發(fā)展實(shí)際中，稅收政策優(yōu)惠發(fā)揮著不可替代的作用，進(jìn)一步調(diào)整、完善稅收政策優(yōu)惠勢(shì)在必行。
一、我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠存在的不足
（一）稅收政策優(yōu)惠內(nèi)容有一定的瑕疵
稅收政策優(yōu)惠是我國對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法的重要依據(jù)和前提，其內(nèi)容的健全性直接影響執(zhí)法效果。最近幾年，我國出臺(tái)的中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠有力推動(dòng)了企業(yè)發(fā)展，但在執(zhí)行過程中也暴露出不足。如在中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的具體內(nèi)容中規(guī)定了中小企業(yè)需要符合的條件，如所得稅政策優(yōu)惠對(duì)中小企業(yè)條件做出了規(guī)定，但它就無法套用在營業(yè)稅、增值稅政策優(yōu)惠方面，執(zhí)法過程會(huì)引發(fā)沖突，加大執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收政策的優(yōu)惠方式太過單一
當(dāng)下，我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的方式僅局限在優(yōu)惠稅率、減免稅負(fù)等直接形式上，優(yōu)惠方式太過單一，使中小企業(yè)在享受優(yōu)惠上受到諸多限制[1]。如我國尚沒有使用投資抵免、增加科研費(fèi)用列支、再投資退稅、提取特別準(zhǔn)備金等國外普遍使用的優(yōu)惠方式，難以滿足不同中小企業(yè)的實(shí)際需要。
（三）稅收政策優(yōu)惠法律體系不完善
稅收的基本特征有三項(xiàng)，即強(qiáng)制性、固定性、無償性，這決定著稅收征收是我國強(qiáng)制行使的，稅收?qǐng)?zhí)行機(jī)關(guān)是主動(dòng)的，具備執(zhí)法權(quán)威，而納稅人很被動(dòng)，行使權(quán)力本來就蘊(yùn)藏著風(fēng)險(xiǎn)，不得不加強(qiáng)控制。如在執(zhí)行中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的過程中，盡管政策規(guī)定了減免中小企業(yè)稅收的標(biāo)準(zhǔn)、條件及程序，但不完善的法律體系導(dǎo)致執(zhí)法主體在正確把握這些標(biāo)準(zhǔn)、條件以及將稅收的強(qiáng)制性、固定性、無償性協(xié)調(diào)好等方面存在較大風(fēng)險(xiǎn)。
二、我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的完善措施
（一）健全中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠內(nèi)容
我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的內(nèi)容健全與否、是否與中小企業(yè)發(fā)展實(shí)際相符、是否與我國現(xiàn)階段的稅收?qǐng)?zhí)法水平相互契合，這些都關(guān)系到稅收政策優(yōu)惠的實(shí)施成效，必須堅(jiān)持建立健全其具體的內(nèi)容[2]。一是改進(jìn)有瑕疵的條文，健全具體的稅收政策優(yōu)惠內(nèi)容。如我國不但要按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際適當(dāng)調(diào)整中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的使用條件或力度，規(guī)范條文用語，消除模糊概念帶來的執(zhí)行難題，預(yù)防增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，還要合理限制稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，預(yù)防執(zhí)法機(jī)關(guān)濫用權(quán)力，有效規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是及時(shí)針對(duì)中小企業(yè)不同行業(yè)的狀況、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展水平等調(diào)整稅收政策優(yōu)惠力度，以便更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。如我國開始分高新技術(shù)、農(nóng)、林、牧、漁等行業(yè)執(zhí)行中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠時(shí)，在制定政策優(yōu)惠的初期并沒有優(yōu)惠中小企業(yè)投資，但中小企業(yè)的投融資需求正隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而日益強(qiáng)烈，于是國家財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》，使中小企業(yè)的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)也享受稅收政策優(yōu)惠，符合濟(jì)發(fā)展實(shí)情。
（二）不斷豐富中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠方式
一是健全增值稅政策，促進(jìn)稅負(fù)的公平。如將取消增值稅一般納稅人通過應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定改成以其是否健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不管規(guī)模的大與小，企業(yè)只要建立了固定經(jīng)營場(chǎng)所，嚴(yán)格遵守了增值收專用發(fā)票管理制度，能準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)核算資料，且具備健全的財(cái)務(wù)制度，不存在偷稅行為，那么均可被視作一般納稅人，打破政策歧視，保證稅負(fù)的公平性。這樣的優(yōu)惠方式不但能幫助中小企業(yè)減少因無法開具增值稅專用發(fā)票而受到的不良生產(chǎn)影響、銷售影響，還能提高中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。二是科學(xué)設(shè)立稅收政策優(yōu)惠期，健全中小企業(yè)所得稅政策，鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展。如可在稅法中明確規(guī)定中小企業(yè)在其創(chuàng)辦的當(dāng)年及之后三至五年內(nèi)，其經(jīng)營利潤(rùn)可享受部分甚至全部免稅的優(yōu)惠，五年內(nèi)則是減半征收。不管是生產(chǎn)技術(shù)還是內(nèi)部管理，中小企業(yè)都處于探索階段，稅法可嘗試設(shè)立新辦中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)。又如為鼓勵(lì)中小企業(yè)用利潤(rùn)或降低投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再投資，國家可允許其通過再投資額的一定百分比來抵免下年度所得稅，使中小企業(yè)獲得更多資金來擴(kuò)大再生產(chǎn)力。三是著重提升中小企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。如我國應(yīng)著重對(duì)高新技術(shù)型中小企業(yè)的開發(fā)研究費(fèi)用實(shí)行稅收政策優(yōu)惠，并制定資產(chǎn)加速折舊、投資抵免等優(yōu)惠，直接從其所得稅額中扣除新增投資或追加投資，增強(qiáng)中小企業(yè)創(chuàng)新科技的積極性。
（三）完善中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠法律體系
一方面，我國應(yīng)將中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的立法亂象理清，建立和完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律體系。我國可按照?qǐng)?zhí)行中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的情況，把一部分良好、成熟的稅收政策優(yōu)惠納入法律框架，使稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得執(zhí)法依據(jù)，協(xié)調(diào)好稅收的強(qiáng)制性、固定性、無償性[3]。如所得稅政策優(yōu)惠就是適用范圍較廣、較成熟的稅收政策優(yōu)惠，它在不同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是不同的，已經(jīng)開始形成自己的體系，如果能通過法律形式將其穩(wěn)定下來，勢(shì)必有助于對(duì)中小企業(yè)執(zhí)行所得稅政策優(yōu)惠。另一方面，完善制定中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠執(zhí)行辦法。稅收政策優(yōu)惠往往是按照中小企業(yè)的行業(yè)歸屬來制定的，行業(yè)不同，優(yōu)惠內(nèi)容也不盡相同，適用條件、使用程序也存在差異，且某些行業(yè)有較強(qiáng)的專業(yè)性，認(rèn)定適用范圍的難度較大，加上稅收政策優(yōu)惠涉及多個(gè)稅種，導(dǎo)致適用條件、使用程序存在差異。所以，我國應(yīng)在《稅收征收管理法》的指導(dǎo)下為稅收政策優(yōu)惠制定配套的執(zhí)行辦法。如可在優(yōu)惠稅種的主導(dǎo)下合理制定落實(shí)辦法，以增值稅為例，可在法律中明確執(zhí)行增值稅稅收政策優(yōu)惠的執(zhí)法主體，并明確其執(zhí)法的法律依據(jù)、權(quán)限，明確如何在稅收政策優(yōu)惠時(shí)限范圍以外做好銜接等，在提供操作以及同時(shí)提供法律保障，監(jiān)督中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的執(zhí)行。
三、結(jié)語
中小企業(yè)受到自身因素及外部環(huán)境等的制約，其持續(xù)、健康的發(fā)展需要政府給予各方面政策支持。而稅收政策優(yōu)惠不但要考慮中小企業(yè)實(shí)際，提供切實(shí)可行的政策優(yōu)惠內(nèi)容及方式，還要?jiǎng)?chuàng)造適宜的外部環(huán)境，幫助中小企業(yè)解決困難，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
國家財(cái)政稅收政策對(duì)國有企業(yè)的發(fā)展有一定的影響。目前國家財(cái)政部門對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)控。國有企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行研究分析，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略，以便適應(yīng)新的財(cái)政稅收政策，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
一、國家財(cái)政稅收政策目前存在的問題
1.稅收體制
我國財(cái)政收入在總GDP中占的比重較小，期間采取了一定措施提高國家財(cái)政收入的比重，但并未取得顯著的效果。影響財(cái)政稅收的原因有很多種，而糧食價(jià)格是一個(gè)重要因素。由于特殊原因，國家對(duì)糧食價(jià)格進(jìn)行有效控制，糧食價(jià)格的高低決定了糧食產(chǎn)值創(chuàng)造的相關(guān)稅收。另外證券交易對(duì)整個(gè)財(cái)政市場(chǎng)也有較大的影響。股票交易市場(chǎng)具有不穩(wěn)定性，在交易的過程中創(chuàng)造的相關(guān)稅費(fèi)不斷變化，難以調(diào)控。行政收費(fèi)項(xiàng)目的增多也對(duì)國家稅收造成影響，政府職能部門進(jìn)行控制有一定的難度。
2.國家財(cái)政稅收的調(diào)控對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成的影響
國家財(cái)政稅收的調(diào)控對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有著一定的影響。合理的財(cái)政稅收政策對(duì)政府的招商引資起著良好的作用。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響著國家財(cái)政稅收工作，不同的區(qū)域以及不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境都影響著整體的財(cái)政稅收。一些特殊區(qū)域在經(jīng)濟(jì)和行政方面有著獨(dú)特的管理方式。經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出良好的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境創(chuàng)造了更多的稅收，而將稅收比例適當(dāng)下調(diào)有助于該地區(qū)經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展。國家進(jìn)行財(cái)政稅收的改革也是希望創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)國有企業(yè)做大做強(qiáng)。
二、國家財(cái)政稅收政策與國有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)
國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)中的頂梁柱，實(shí)力雄厚，貢獻(xiàn)了大量的GDP。國有企業(yè)的運(yùn)營受國家財(cái)政稅收政策的影響較大。國有企業(yè)有著獨(dú)特的經(jīng)營模式，機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)，以及內(nèi)部管理存在一些問題。由于特殊原因，歷史遺留問題沒有被妥善解決，造成國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退現(xiàn)象。設(shè)備沒有及時(shí)更新，新產(chǎn)品的研發(fā)工作也停滯不前，加上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，國有企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。國家應(yīng)采取相關(guān)措施解決這一問題，重點(diǎn)是通過對(duì)財(cái)政稅收政策的調(diào)控來促進(jìn)國有企業(yè)發(fā)展。
1.國有企業(yè)遇到的發(fā)展困境
國有企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的敏感程度不夠。我國工業(yè)經(jīng)濟(jì)水平停滯不前，甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)趨勢(shì)。國有企業(yè)與其他企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。國有企業(yè)是國家的根本，為國家發(fā)展建設(shè)作了突出貢獻(xiàn)。由于市場(chǎng)環(huán)境的變化以及全球經(jīng)濟(jì)化的到來，各類企業(yè)百花齊放、不斷發(fā)展。為了讓國有企業(yè)在這一發(fā)展大潮中保證主體地位，國家應(yīng)通過財(cái)政稅收政策的改革來為國有企業(yè)注入新的活力。國有企業(yè)目前的經(jīng)營模式相對(duì)老舊，體質(zhì)僵硬，變通過程中也存在一定難度，這就對(duì)自身實(shí)力和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行能力帶來了一定的削弱。
2.國家財(cái)政稅收改革對(duì)國有企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用
國家財(cái)政稅收政策的改革為國有企業(yè)提供了一個(gè)更加健康的發(fā)展環(huán)境改革，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起了促進(jìn)作用，推動(dòng)了國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，掃清了國有企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的經(jīng)濟(jì)障礙。這對(duì)國有企業(yè)的投資以及發(fā)展有著良好的促進(jìn)作用。好的國家財(cái)政稅收政策促進(jìn)了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，幫助國有企業(yè)擺脫了目前的尷尬境地。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，國有企業(yè)在發(fā)展的過程中不斷進(jìn)行嘗試與實(shí)踐，財(cái)政稅收政策的改革讓國有企業(yè)迎來了發(fā)展的春天，鞏固了國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位。
3.國有企業(yè)對(duì)國家財(cái)政稅收政策的影響
國有企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了衰退現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)的壓力以及發(fā)展方向的錯(cuò)誤加大了國有企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這使得國有企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)。國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)受阻會(huì)影響國家的財(cái)政稅收。國家財(cái)政稅收政策的改革為國有企業(yè)提供了更多的呼吸空間，有助于國有企業(yè)更快地實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，國家財(cái)政稅收政策的改革為國有企業(yè)提供更加合適的生長(zhǎng)環(huán)境，有助于國有企業(yè)重整旗鼓，在競(jìng)爭(zhēng)中逐漸占據(jù)優(yōu)勢(shì)。這也創(chuàng)造了更多的財(cái)政收入，對(duì)政策改革提供了更多的資金支持。另外國家財(cái)政稅收的改革對(duì)國有企業(yè)下崗工人的合理安置起了很好的促進(jìn)作用。國有企業(yè)通常采用以人為本的原則進(jìn)行企業(yè)管理，使用合理的手段解決管理中存在的不足。而更好的財(cái)政稅收政策讓國有企業(yè)擁有更多的資金對(duì)下崗職工進(jìn)行安置，加強(qiáng)了國有企業(yè)內(nèi)部的凝聚力，提高了創(chuàng)新水平。這就使整個(gè)國有企業(yè)上下一心，更加增強(qiáng)了自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。
4.國家財(cái)政稅收政策改革為國有企業(yè)帶來的好處
國有企業(yè)在發(fā)展中面臨資金匱乏的問題，造成發(fā)展遲緩的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致了內(nèi)憂外患的格局。財(cái)政稅收政策的改革為國有企業(yè)打破了這一格局，使國有企業(yè)在發(fā)展的過程中，擺脫外部環(huán)境帶來的壓力，獲得喘息空間。消除傳統(tǒng)格局帶來的發(fā)展溝壑，幫助國有企業(yè)通過資金的流入解決內(nèi)部問題，為戰(zhàn)略框架的構(gòu)建提供輔助作用。加強(qiáng)國有企業(yè)的財(cái)政管理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國有企業(yè)的良性發(fā)展。
三、結(jié)束語
根據(jù)國有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，國家對(duì)財(cái)政稅收政策進(jìn)行合理調(diào)控。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，國有企業(yè)在發(fā)展中取得了一定的成果。國家財(cái)政稅收政策的改革促進(jìn)了國有企業(yè)的發(fā)展，國有企業(yè)也要在政策的扶持下積極變革，主動(dòng)適應(yīng)政策，把握機(jī)遇，從而發(fā)展壯大。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐超.國家財(cái)政稅收政策改革對(duì)國企經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011,22:1.
企業(yè)的稅務(wù)籌劃對(duì)于減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展有著十分重要的作用，但是由于稅務(wù)籌劃主要是在稅法的邊緣進(jìn)行，致使稅務(wù)籌劃面臨眾多的風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，甚至還會(huì)造成十分嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃中面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面：
1．稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的稅收政策也在不斷的調(diào)整，但是企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要是針對(duì)稅收政策進(jìn)行指定的，但是如果在一定時(shí)期內(nèi)稅收籌劃僅僅是根據(jù)未改變之前的稅收政策指定的，稅收政策改變之后原本的稅務(wù)籌劃將不再適應(yīng)現(xiàn)行的稅收政策，這將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)現(xiàn)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等等。由于企業(yè)的稅收籌劃大都是稅前籌劃，國家的稅收政策往往會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況做出適當(dāng)?shù)卣{(diào)整和變化，這給稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)提出了一定的挑戰(zhàn)，由于稅收政策變化導(dǎo)致的企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題是比較常見的，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)的健康發(fā)展。
2．稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國的稅法政策經(jīng)常做出一些調(diào)整，一些稅法的解釋仍然存在一定的問題。由于各地的稅法條例比較多，一些執(zhí)法人員對(duì)于稅法的理解并不十分完善，由于當(dāng)前稅法執(zhí)行人員的素質(zhì)參差不齊，由于執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作理解不到位而判斷錯(cuò)誤，這將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，甚至?xí)斐善髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重地會(huì)判定企業(yè)的違法，這對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作造成了十分不利的影響。
3．企業(yè)對(duì)稅收政策認(rèn)識(shí)不充分導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要是由專業(yè)的工作人員完成，但是由于稅務(wù)籌劃工作在起的實(shí)施時(shí)間比較短，企業(yè)這方面的人才也比較缺少，由于工作人員對(duì)于稅法的認(rèn)識(shí)以及稅收政策的解讀有誤，制定出的稅務(wù)籌劃也難以達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的，甚至?xí)?yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。由于稅收政策經(jīng)常做出調(diào)整，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不僅僅需要掌握稅收政策同時(shí)還需要了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)。但是當(dāng)前企業(yè)這方面的人才比較缺少，由于工作人員的失誤或者是對(duì)政策的認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是常見的風(fēng)險(xiǎn)之一。
企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范
企業(yè)稅務(wù)籌劃作為企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要措施之一，在當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展中得到廣泛的應(yīng)用。但是由于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作主要是在稅法的邊緣進(jìn)行的，同時(shí)也是根據(jù)稅收政策進(jìn)行制定的，但是由于當(dāng)前我國的稅法并不十分完善，稅收政策也經(jīng)常做出調(diào)整，導(dǎo)致我國稅務(wù)籌劃中往往會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，甚至還會(huì)違反相關(guān)的法律，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。今后需要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的監(jiān)督，減少稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的順利發(fā)展。
1．樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅務(wù)籌劃雖然對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展有減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)的重要作用，但是企業(yè)的稅務(wù)籌劃也存在眾多的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響企業(yè)的健康發(fā)展。在今后企業(yè)的發(fā)展中需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一方面企業(yè)需要樹立依法納稅的意識(shí)，稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，因此企業(yè)需要充分認(rèn)識(shí)到依法納稅的重要性，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。另一方面企業(yè)需要樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)需要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并采取有效的措施避免稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的健康發(fā)展。
2．提高企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員的素質(zhì)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作主要是由專業(yè)的工作人員完成，作為稅務(wù)籌劃人員不僅僅需要掌握稅務(wù)籌劃的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還需要了解和掌握稅法的相關(guān)知識(shí)以及企業(yè)發(fā)展的管理和經(jīng)營內(nèi)容。但是由于企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作發(fā)展時(shí)間比較短，企業(yè)的相關(guān)專業(yè)人員比較缺少，一些稅務(wù)籌劃工作人員由于缺少工作經(jīng)驗(yàn)也難以提高稅務(wù)籌劃工作的質(zhì)量。企業(yè)一方面需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員的培訓(xùn)工作，積極促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展，另外企業(yè)還需要進(jìn)一步引進(jìn)一些高水平的稅務(wù)籌劃工作人員，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃水平，減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
就業(yè)問題關(guān)乎國計(jì)民生，故其既是經(jīng)濟(jì)問題，也是政治問題，為此國家相繼出臺(tái)了諸多政策予以改善，雖然在一定程度上緩解了嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì)，但效果并不顯著，且存在不足之處，因此在國際環(huán)境變化莫測(cè)、國內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)升級(jí)的大背景下，必須不斷優(yōu)化稅收政策，完善配套措施，以此加快就業(yè)問題的解決進(jìn)程，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)步發(fā)展。
一、稅收政策與促進(jìn)就業(yè)的作用機(jī)制及其實(shí)施現(xiàn)狀
1.作用機(jī)制。一方面是作用于勞動(dòng)市場(chǎng)；受稅收政策影響，勞動(dòng)力供給狀況會(huì)有所變化，如計(jì)劃生育費(fèi)的征收會(huì)對(duì)人口增長(zhǎng)起到控制作用；調(diào)整個(gè)人所得稅產(chǎn)生的收入和替代效應(yīng)會(huì)影響公眾行為；適用于就業(yè)培訓(xùn)、教育等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策，利于間接提升勞動(dòng)者素質(zhì)；而社會(huì)保障稅的開征可減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而增加就業(yè)機(jī)會(huì)等；同時(shí)勞動(dòng)力需求也會(huì)發(fā)生變化，如優(yōu)惠政策可使就業(yè)需求得以直接擴(kuò)大，可通過刺激投資、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，可促進(jìn)中小企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、外向型企業(yè)等的良好發(fā)展間接吸納社會(huì)勞動(dòng)力，也可以促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展用于解決農(nóng)民工就業(yè)問題等。另一方面則是作用于人力資本投資；具體而言，主要是通過對(duì)政府、企業(yè)、個(gè)人的投資決策的影響促使社會(huì)正規(guī)教育、崗位培訓(xùn)、醫(yī)療保健、工作活動(dòng)等發(fā)生變化，進(jìn)而在勞動(dòng)者數(shù)量和素質(zhì)的變動(dòng)下影響就業(yè)。
2.實(shí)施現(xiàn)狀。自我國實(shí)施促進(jìn)就業(yè)稅收政策以來，殘疾人、下崗失業(yè)人員、退伍士兵等特殊群體就業(yè)形勢(shì)有所緩解，社會(huì)負(fù)擔(dān)隨之下降，同時(shí)一、二、三產(chǎn)業(yè)的從業(yè)人口均不斷增加，促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和人力資源配置得到了一定的優(yōu)化，此外非公有制經(jīng)濟(jì)也得到了較大發(fā)展，進(jìn)而吸納了更多的社會(huì)勞動(dòng)力。但也存在諸多不足，制約了就業(yè)問題的解決，如因稅收政策強(qiáng)調(diào)直接促進(jìn)就業(yè)而缺乏穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性，故難以在根本上解決就業(yè)問題；重視勞動(dòng)需求忽視勞動(dòng)供給，致使政策難以奏效；具體設(shè)置有失合理，主要表現(xiàn)為針對(duì)性強(qiáng)，優(yōu)惠面廣，稅種形式有限，操作性較差等，影響了實(shí)施效果；此外法律約束不強(qiáng)，保障體系缺失、執(zhí)行不力等也不利于促進(jìn)就業(yè)。
二、促進(jìn)就業(yè)稅收政策研究
1.構(gòu)建長(zhǎng)效的稅收政策體系。新形勢(shì)下，我們應(yīng)看到現(xiàn)行稅收政策的缺陷，并使其與時(shí)俱進(jìn)，促進(jìn)就業(yè)，故我們要立足實(shí)際構(gòu)建稅收政策長(zhǎng)效機(jī)制，以此促進(jìn)就業(yè)增長(zhǎng)穩(wěn)定。
具體應(yīng)兼顧就業(yè)和經(jīng)濟(jì)兩者的穩(wěn)定增長(zhǎng)，繼續(xù)深化免征農(nóng)業(yè)稅、統(tǒng)一企業(yè)稅率、提高個(gè)人所得稅免征額等對(duì)就業(yè)有積極影響的稅收政策，并針對(duì)經(jīng)濟(jì)滯后地區(qū)的宏觀產(chǎn)業(yè)和稅收政策，對(duì)資源稅進(jìn)行適度改革，以及為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)實(shí)施更多的稅收優(yōu)惠政策，以此促使宏觀稅負(fù)合理化和區(qū)域發(fā)展平衡化；同時(shí)專設(shè)政策增加農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)，如對(duì)農(nóng)業(yè)病蟲害防治、農(nóng)技推廣培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品加工等企業(yè)減免所得稅、營業(yè)稅，以鼓勵(lì)其吸納更多的勞動(dòng)力；為促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)，除了統(tǒng)一就業(yè)登記信息外，還可給予符合條件的畢業(yè)者一定的購房貸款利息補(bǔ)貼、教育費(fèi)附加等優(yōu)惠；此外還應(yīng)賦予稅收政策一定的法律地位和權(quán)利，以此使其能夠順利推廣實(shí)施。
2.注重提高稅收政策的層次。針對(duì)當(dāng)下稅收政策的不合理之處，我們應(yīng)結(jié)合實(shí)際致力于稅收政策廣度的擴(kuò)展和深度的增加，以此將其提升至一個(gè)新的層次，盡快解決就業(yè)問題。
首先應(yīng)擴(kuò)大政策的覆蓋面，既不再局限于特殊群體，而是著眼于所有社會(huì)群體的待遇公平，故需要基于現(xiàn)有的扶持、優(yōu)惠群體，將農(nóng)民工、高效畢業(yè)生以及非國有企業(yè)下崗員工等納入其中；其次是提高政策的可操作性，以《再就業(yè)優(yōu)惠證》為例，可對(duì)其人員界定、具體優(yōu)惠、時(shí)間期限以及造價(jià)處罰措施等加以明確規(guī)定，以此使其得到合法、合理的利用；再者是增加稅種形式，可以減免從事個(gè)體經(jīng)營下崗人員的增值稅，使合作企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)等與個(gè)體工商戶享受同樣的稅收優(yōu)惠政策，并加大中央對(duì)稅收政策的扶持力度等；最后是提高政策期限的靈活性，如調(diào)整再就業(yè)優(yōu)惠政策的規(guī)定期限，摒棄與當(dāng)前形勢(shì)不符的政策，適當(dāng)延長(zhǎng)殘疾人稅收優(yōu)惠政策期限等。
3.強(qiáng)化勞動(dòng)力供給政策管理。解決我國就業(yè)問題的關(guān)鍵在于對(duì)癥下藥，故面對(duì)當(dāng)下崗位空缺與失業(yè)并存的局面，應(yīng)充分發(fā)揮稅收政策效用，以此不斷增加就業(yè)崗位，提升失業(yè)人員素質(zhì)。
如針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)，可在政策允許范圍內(nèi)根據(jù)行業(yè)差別實(shí)施比例不同的稅率，采取降低注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)、稅收發(fā)票營業(yè)額，大力建設(shè)公益性的就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，減免新媒體稅費(fèi)等，并為其提供多渠道的金融服務(wù)；同時(shí)對(duì)中小企業(yè)稅費(fèi)進(jìn)行革新，如給予更多的營業(yè)稅、所得稅減免以及貸款營業(yè)稅免征等優(yōu)惠，并優(yōu)化其納稅服務(wù)機(jī)制，以此促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)和中小企業(yè)順利發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)就業(yè)增長(zhǎng)[4]；另一方面則要借助稅收優(yōu)惠政策發(fā)展職業(yè)教育和開辦民辦學(xué)校，如減免接收實(shí)習(xí)學(xué)生企業(yè)以及培養(yǎng)技能型、實(shí)用型人才私立學(xué)校的稅收等；而針對(duì)失業(yè)人員則要增設(shè)相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，適當(dāng)扣除培訓(xùn)、教育費(fèi)用，并適當(dāng)延長(zhǎng)教育期限等，以此提高失業(yè)人員的文化素質(zhì)和職業(yè)技能，進(jìn)而促進(jìn)就業(yè)。
4.團(tuán)結(jié)更多的力量促進(jìn)就業(yè)。要想真正發(fā)揮稅收政策促進(jìn)就業(yè)的效用，僅靠稅務(wù)部門加強(qiáng)管理顯然不夠，畢竟促進(jìn)就業(yè)涉及面廣，關(guān)乎廣大群眾的切身利益，因此為讓更多符合條件的群體享受政策福利，并抑制稅收犯罪行為，要求稅務(wù)部門加大宣傳力度和廣度，提升稅收服務(wù)水平，并強(qiáng)化管理、監(jiān)督和執(zhí)法，以此確保納稅人的合法權(quán)益；同時(shí)加強(qiáng)與勞動(dòng)、工商等部門的交流協(xié)作，可以基于信息共享確保政策的嚴(yán)格落實(shí)，如嚴(yán)格審查受惠群體資格，依法發(fā)放《失業(yè)證》等相關(guān)證件，結(jié)合社會(huì)力量進(jìn)行監(jiān)督，用于彌補(bǔ)管理部門的盲點(diǎn)等，進(jìn)而促進(jìn)就業(yè)穩(wěn)定增長(zhǎng)。
三、結(jié)束語
稅收政策在促進(jìn)就業(yè)中起著積極的推動(dòng)作用，但其實(shí)施效果并不樂觀，這就要求我們從現(xiàn)實(shí)問題出發(fā)，探索更為切實(shí)有效的稅收政策，同時(shí)我們也應(yīng)明白，促進(jìn)就業(yè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期、系統(tǒng)而艱巨的任務(wù)，僅依靠稅收政策是不夠的，故我們還應(yīng)協(xié)調(diào)配合其他政策和措施，以此盡快解決就業(yè)問題，促進(jìn)我國更快更好發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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1綠色理念的財(cái)政稅收政策的現(xiàn)狀
（1）綠色財(cái)政稅收政策的內(nèi)涵。綠色理念的財(cái)政稅收政策主要是為了推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)向著綠色化方向發(fā)展所提出的一項(xiàng)國家性政策，該政策旨在對(duì)資源進(jìn)行合理的運(yùn)用，并保護(hù)生態(tài)環(huán)境，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展?！熬G色財(cái)政稅收政策”是根據(jù)國家出臺(tái)的《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》而制定的一項(xiàng)政策，對(duì)企業(yè)從事該目錄中所規(guī)定的項(xiàng)目所獲得的收益實(shí)行相應(yīng)的免稅政策，以促進(jìn)我國環(huán)保事業(yè)的國家政策。
（2）我國綠色財(cái)政稅收的發(fā)展現(xiàn)狀。我國在20世紀(jì)70年代就開始關(guān)注環(huán)保問題，并且也意識(shí)到維護(hù)環(huán)境生態(tài)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要作用，1994年我國實(shí)行稅制革新，其中車船使用稅、耕地占用稅、消費(fèi)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅6個(gè)稅種都與生態(tài)環(huán)境相關(guān)，但直到2009年，我國才正式提出綠色財(cái)政稅收的政策，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方國家。目前，我國的綠色財(cái)政稅收政策主要集中在企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及消費(fèi)稅，這些稅種及稅收條款的設(shè)置，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)中造成的環(huán)境污染問題起到了一定的削減作用，但是我國綠色財(cái)政稅收政策的綠化度仍然不高，尚沒有形成完整的體系，也沒有覆蓋到我國各個(gè)方面，尤其在個(gè)人方面，因此我國的綠色稅收政策存在著較大的發(fā)展空間。
2綠色財(cái)稅政策存在的問題
（1）財(cái)政稅收政策有待完善。我國的稅收種類不少，但是具有針對(duì)性的財(cái)政稅政策或收制度并未形成完整的體系，這將對(duì)我國財(cái)政稅收工作造成阻礙。稅收制度的不健全主要體現(xiàn)在稅收的設(shè)置、標(biāo)準(zhǔn)、可靠性三個(gè)方面。稅收設(shè)置過于死板，不會(huì)根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)周期的變動(dòng)進(jìn)行合適的調(diào)整；稅收標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致財(cái)政稅收工作中存在不公平現(xiàn)象；稅收可靠性不穩(wěn)定、企業(yè)繳稅存在不統(tǒng)一的情況，影響我財(cái)政稅收的效率。
（2）財(cái)政稅收政策透明度低。我國的綠色財(cái)政稅中，存在較為隨意的現(xiàn)象，法律對(duì)于綠色財(cái)政稅收制度未能起到保護(hù)作用，也未能充分發(fā)揮法律的強(qiáng)制性作用，引發(fā)了資源市場(chǎng)的傾斜勢(shì)態(tài)，從而無法體現(xiàn)綠色財(cái)政稅收制度的重要性，漏稅偷稅的的現(xiàn)象還有發(fā)生。
（3）公民、企業(yè)意識(shí)亟需提高。在構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)時(shí)，還需要采取措施協(xié)調(diào)各個(gè)政策和綠色財(cái)稅政策之間的關(guān)系，同時(shí)還要采取方法來強(qiáng)化資源管理能力，以便能夠有效提升在資源上的利用率。首先我國國民教育水平雖然有所提升，但在環(huán)保意識(shí)方面還比較薄弱，公眾對(duì)于綠色財(cái)政稅收政策的關(guān)注度不夠，沒有相應(yīng)的宣傳和制約。（4）財(cái)政激勵(lì)鞭策作用有限。近年來，我國的綠色財(cái)政稅收政策雖然在不斷地隱惡揚(yáng)善，對(duì)綠色稅收政策的投入也在不斷地加大，但財(cái)政激勵(lì)鞭策效果不明顯。同樣的排污懲處標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于大型企業(yè)來說，排污情況處罰力度較低；但對(duì)于落后鄉(xiāng)村地區(qū)的小企業(yè)來說，懲處力度偏大。所以存在不均衡制約，很難起到威懾作用。并且現(xiàn)階段所采取的激勵(lì)措施相對(duì)有限，難以進(jìn)一步的發(fā)揮財(cái)政激勵(lì)作用。
3關(guān)于綠色財(cái)政稅收政策的改善建議
（1）調(diào)整和完善財(cái)政稅收政策。根據(jù)我國目前的財(cái)稅發(fā)展情況，需要不斷完善財(cái)政稅收政策。要想有效發(fā)揮出綠色財(cái)稅本身所具有的作用，應(yīng)增加在環(huán)保和資源節(jié)約上的財(cái)政投入力度，以此來健全綠色財(cái)稅正而出，并形成較為健全的政策體系。第一，對(duì)現(xiàn)有稅目進(jìn)行拓寬，增收草地、淡水、森林、動(dòng)物、山丘等的資源稅，杜絕資源的濫用。第二，可以對(duì)部分資源稅率進(jìn)行調(diào)整，可針對(duì)生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制以及生態(tài)恢復(fù)的耗費(fèi)情況調(diào)整相應(yīng)稅率。
（2）財(cái)政稅收政策公開化。首先，地方政府應(yīng)建立健全完善的稅務(wù)監(jiān)督體系，加強(qiáng)政府信息的公開作用，確保時(shí)效、完整和真實(shí)。其次，政府應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行法律的監(jiān)管作用，避免企業(yè)在稅務(wù)問題上出現(xiàn)漏水偷稅的情況。最后，政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)政稅收的管理，定期檢查，并要求企業(yè)公開環(huán)境資源消耗的成本及后期治理環(huán)境成本，對(duì)于環(huán)境資源的消耗所產(chǎn)生的稅務(wù)數(shù)據(jù)。
（3）讓綠色環(huán)保意識(shí)深入人心。首先要提高政府的引導(dǎo)作用，加強(qiáng)公眾對(duì)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的認(rèn)識(shí)，以及積極引導(dǎo)環(huán)境資源與人類社會(huì)的輿論作用。其次要對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行完善，讓公眾參與到法律監(jiān)督中來，一方面可以約束企業(yè)排污超標(biāo)、偷稅漏稅的問題，另一方面又可以加強(qiáng)公眾對(duì)綠色財(cái)政稅收的理解。
（4）加大力度發(fā)揮財(cái)政激勵(lì)鞭策作用。第一，加大我國“綠色財(cái)政稅收”的優(yōu)惠政策，進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)有的優(yōu)惠政策，可以采用調(diào)整相關(guān)稅種的征收、稅率的改制等方式，促進(jìn)各單位對(duì)財(cái)政稅收的積極性。第二，要積極建立我國生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。對(duì)于企業(yè)開發(fā)利用可再生能源給予相應(yīng)的減免政策；政府可以實(shí)行以資鼓勵(lì)政策，推動(dòng)企業(yè)引進(jìn)或投入國外先進(jìn)環(huán)保技術(shù)；予以稅收政策的優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)積極轉(zhuǎn)型，投向綠色環(huán)保生產(chǎn)。
4結(jié)束語
綜上所述，我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與綠色可持續(xù)存在嚴(yán)峻的矛盾，保護(hù)環(huán)境、提高資源利用率、開發(fā)新能源、促進(jìn)清潔生產(chǎn)問題迫在眉睫。需要社會(huì)各方的不斷努力，讓我國環(huán)境保護(hù)事業(yè)向善發(fā)展，讓我國綠色經(jīng)濟(jì)向好跟進(jìn)。
參考文獻(xiàn)
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財(cái)政稅收制度創(chuàng)新對(duì)中小企業(yè)扶持作用的重要性主要體現(xiàn)在：1.影響和改變中小企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境;2.引導(dǎo)中小企業(yè)生產(chǎn)要素的合理配置;3.促進(jìn)中小企業(yè)優(yōu)化其經(jīng)營模式。
二、我國現(xiàn)行財(cái)政稅收制度不太適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀
1.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)起點(diǎn)不高，對(duì)中小企業(yè)扶持力度不夠
現(xiàn)行的稅收政策是社會(huì)政策工具之一、是用來解決某些社會(huì)問題的手段。對(duì)中小企業(yè)稅收政策的制定沒有考慮到中小企業(yè)的特殊性和中小企業(yè)快速發(fā)展所面臨的問題，因而它更側(cè)重于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，卻忽視了對(duì)其核心競(jìng)爭(zhēng)力的扶持，而企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高卻是中小企業(yè)生存、長(zhǎng)期發(fā)展的首要問題，是稅收政策扶持的重點(diǎn)，所以說現(xiàn)行的稅收政策對(duì)中小企業(yè)扶持的力度不夠。
2.現(xiàn)行稅收政策缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性，不利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)
我國對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較為零散，多分散在各個(gè)稅種的實(shí)施細(xì)則中，多以補(bǔ)充規(guī)定、通知的形式公布，并且稅收政策的調(diào)整也比較頻繁，這種做法雖然體現(xiàn)了稅收政策的靈活性，但卻說明稅收政策缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性、穩(wěn)定性，降低了稅收優(yōu)惠的透明度，不便于實(shí)際操作，因而直接影響到中小企業(yè)制定長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，不利于實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。
3.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策方式單一、導(dǎo)向不明，不利于中小企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展
現(xiàn)行對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策方式單一，僅局限于稅率優(yōu)惠、直接減免等直接優(yōu)惠方式，而像國際上通行的加速折舊、專項(xiàng)費(fèi)用扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠方式較少。這樣做不利于鼓勵(lì)中小企業(yè)者對(duì)經(jīng)營周期長(zhǎng)、投資規(guī)模大的基礎(chǔ)性投資?，F(xiàn)行的對(duì)中小企業(yè)的稅收政策還缺乏降低投資風(fēng)險(xiǎn)、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、資金籌集、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力等方面的稅收優(yōu)惠政策，影響了投資者的積極性。此外，對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向也不明朗，不利于中小企業(yè)資金流向國家急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，不利于調(diào)整和優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)。
三、大力推進(jìn)財(cái)政稅收制度創(chuàng)新，積極扶持中小企業(yè)的發(fā)展
1.盡快健全財(cái)政稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展
對(duì)于不同的企業(yè)我們應(yīng)該建立不同的稅收政策，尤其針對(duì)中小企業(yè)，應(yīng)該盡快制定能夠符合中小企業(yè)發(fā)展的政策，彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)政稅收政策不健全的方面。同時(shí)建立起系統(tǒng)性、科學(xué)性、規(guī)范性的符合中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策、獎(jiǎng)勵(lì)政策，以保證中小企業(yè)能夠穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。此外，還要提高中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的立法層次，以法律的形式維護(hù)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性。
2.積極完善財(cái)政稅收政策內(nèi)容，降低中小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)
中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要，因此，在健全財(cái)政稅收政策的同時(shí)，我們也應(yīng)該全面考慮中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，盡力全面地完善財(cái)政稅收政策的內(nèi)容，把國家扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策內(nèi)容落到實(shí)處。國務(wù)院和稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，各省市也積極落實(shí)并制定出適合本地發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。比如，對(duì)符合條件的中小企業(yè)，可享受到企業(yè)所得稅減半征稅政策;對(duì)符合條件的中小企業(yè)可以免征教育費(fèi)附加、地方教育附加等有關(guān)政府性基金;對(duì)符合條件的中小企業(yè)免征殘疾人就業(yè)保障金等等，這些都足以顯示出國家扶持中小企業(yè)發(fā)展的決心和力度，通過稅收制度的創(chuàng)新，使國家的扶持作用變成了真金白銀，降低了中小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)了中小企業(yè)發(fā)展的積極性。
3.大力宣傳、積極落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)中小企業(yè)的快速發(fā)展
針對(duì)國內(nèi)中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，我們還要加大宣傳力度、積極落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。好政策的落實(shí)要陽光操作，因此稅務(wù)部門正在加大政策宣傳力度，確保優(yōu)惠政策宣傳到戶，同時(shí)提高整個(gè)社會(huì)的認(rèn)知度;優(yōu)化中小企業(yè)納稅服務(wù)，針對(duì)中小企業(yè)關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，做到一對(duì)一的服務(wù)，積極協(xié)助中小企業(yè)納稅申報(bào);建立培訓(xùn)制度，既加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)，也加強(qiáng)對(duì)納稅人的培訓(xùn)等，通過這些改變?cè)黾恿硕愂諆?yōu)惠的透明度，利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，并起到推動(dòng)中小企業(yè)快速發(fā)展的作用。
4.進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策，積極扶持中小企業(yè)
二、當(dāng)前我國新能源稅收政策的基本現(xiàn)狀和不足
（一）我國新能源稅收政策概況（1）增值稅方面：①對(duì)屬于生物質(zhì)能的城市生活垃圾發(fā)電實(shí)行增值稅即征即返政策，對(duì)風(fēng)力發(fā)電實(shí)行增值稅減半征收①；②對(duì)縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，按6%的稅率計(jì)算繳納增值稅，對(duì)部分大型水電企業(yè)實(shí)行增值稅退稅政策；③對(duì)國家批準(zhǔn)的定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實(shí)行增值稅先征后退。（2）消費(fèi)稅方面：對(duì)國家批準(zhǔn)的定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實(shí)行免征消費(fèi)稅政策②。（3）企業(yè)所得稅方面：①對(duì)綜合利用廢棄資源如地?zé)?、農(nóng)林廢棄物生產(chǎn)電力、熱力的內(nèi)資企業(yè)，在5年內(nèi)減征或免征所得稅；②對(duì)符合相關(guān)政策規(guī)定的新能源利用的內(nèi)資企業(yè)實(shí)行加速折舊、投資抵免等方面的稅收優(yōu)惠；③對(duì)設(shè)在國務(wù)院規(guī)定地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于可再生能源電力利用項(xiàng)目的，可以按15%的稅率征收企業(yè)所得。（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收方面：對(duì)國內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目進(jìn)口部分的新能源設(shè)備，如風(fēng)力發(fā)電機(jī)與光伏電池，在規(guī)定范圍內(nèi)免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（5）地方性稅收方面：一些地區(qū)以加快新能源設(shè)備折舊的方式來提供稅收優(yōu)惠，還有一些地區(qū)對(duì)風(fēng)電機(jī)占地減免城鎮(zhèn)土地使用稅。
（二）我國新能源稅收政策的缺陷首先，我國現(xiàn)行的稅收政策在促進(jìn)新能源發(fā)展方面缺少系統(tǒng)性。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅的減免、關(guān)稅和消費(fèi)稅的免征方面。優(yōu)惠對(duì)象也僅限于少數(shù)新能源、少數(shù)項(xiàng)目。其次，現(xiàn)行新能源稅收政策體系的權(quán)威性、穩(wěn)定性弱。主要是現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策大多體現(xiàn)為部門的臨時(shí)性文件、法律層級(jí)太低、稅務(wù)部門執(zhí)行強(qiáng)制力不夠、納稅人的預(yù)期也不夠（肖江平，2006）[2]。再次，當(dāng)前稅收手段的運(yùn)用過于簡(jiǎn)單化，對(duì)促進(jìn)新能源發(fā)展的調(diào)控功能較弱。這主要體現(xiàn)在兩方面：一是優(yōu)惠政策集中于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而相對(duì)忽略了對(duì)消費(fèi)環(huán)節(jié)的激勵(lì)；二是政策側(cè)重鼓勵(lì)新能源發(fā)展，而對(duì)抑制傳統(tǒng)能源消費(fèi)的調(diào)控力度欠缺。最后，有些新能源稅收政策在設(shè)計(jì)過程中未能充分考慮新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，導(dǎo)致政策針對(duì)性不強(qiáng)。例如，根據(jù)目前企業(yè)所得稅法，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅。但是從新能源企業(yè)自身的營利發(fā)展特點(diǎn)看，最初幾年難有盈利，因此企業(yè)實(shí)際上享受不到3年免稅期的優(yōu)惠待遇。
三、新能源稅收政策的相關(guān)國際經(jīng)驗(yàn)介紹
近年來，發(fā)達(dá)國家和一些發(fā)展中國家都十分重視新能源對(duì)未來能源供給的作用，紛紛采取各種措施支持新能源的技術(shù)開發(fā)、市場(chǎng)開拓和推廣應(yīng)用，而稅收政策就是其中一種重要的政策支持工具。這些國家的新能源稅收政策對(duì)我國具有一定的借鑒意義。
（一）美國的新能源稅收政策
美國是目前世界上新能源稅收政策體系最為完善的國家，各種稅收政策的涉及面廣，體系較完整。具體來看，其主要內(nèi)容包括：
1.直接減稅美國聯(lián)邦政府規(guī)定，對(duì)太陽能和地?zé)犴?xiàng)目永久性減稅10%（電力公司除外），對(duì)風(fēng)能和生物質(zhì)能發(fā)電實(shí)行為期10年的產(chǎn)品減稅，對(duì)于符合條件的新能源發(fā)電系統(tǒng)并屬于州政府和市政府所有的電力公司和其它非盈利的電力公司給予為期10年的減稅，等等。
2．加速折舊《1978年能源稅收法》規(guī)定新能源企業(yè)可以獲得各種各樣的稅收優(yōu)惠政策和五年的加速折舊方案。
3．企業(yè)所得稅抵免（1）技術(shù)開發(fā)抵稅。開發(fā)利用太陽能、風(fēng)能、地?zé)岷统毕陌l(fā)電技術(shù)，投資總額的25%可以從當(dāng)年的聯(lián)邦所得稅中抵扣，同時(shí)其形成的固定資產(chǎn)免交財(cái)產(chǎn)稅。（2）生產(chǎn)抵稅。風(fēng)能和閉合回路生物質(zhì)能發(fā)電企業(yè)自投產(chǎn)之日起10年內(nèi)，每生產(chǎn)1千瓦時(shí)的電能可享受從當(dāng)年的個(gè)人或企業(yè)所得稅中免交1.5美分的待遇。2003年，美國將抵稅優(yōu)惠額度提高到每千瓦時(shí)1.8美分，享受稅收優(yōu)惠的新能源范圍也從原來的兩種擴(kuò)大到風(fēng)能、生物能、地?zé)?、太陽能、小型水利灌溉發(fā)電工程等（張正敏，1999）[3]。
4．個(gè)人所得稅抵免家庭住宅所有者可享受太陽能熱水器、暖氣和空調(diào)系統(tǒng)及風(fēng)能系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠。根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，家庭安裝專用的太陽能熱水系統(tǒng)可獲得相當(dāng)于成本的最初的2,000美元中的30%及2,000美元以上不超過8,000美元部分的20%的個(gè)人所得稅抵免。
（二）英國的新能源稅收政策
英國政府將新能源看成是替代化石能源的主要途徑，是解決生態(tài)環(huán)境的重要措施，為此通過包括稅收政策在內(nèi)的各種手段促進(jìn)新能源發(fā)展。
1．氣候變化稅英國新能源稅收政策中最主要也是最富特色之處在于氣候變化稅。為了鼓勵(lì)開發(fā)新能源,英國政府開征了以工業(yè)、商業(yè)和公共等耗能部門為對(duì)象的氣候變化稅以替代化石能源稅。氣候變化稅實(shí)行從量計(jì)征，其中：電力每千瓦0.43便士；天然氣每千瓦0.15便士；液化氣每公斤0.96便士；其它燃料每公斤1.17便士。英國政府同時(shí)規(guī)定，小型水電站和由可再生能源提供的電力以及熱電聯(lián)供（CHP）系統(tǒng)生產(chǎn)的熱、電資源用戶可申請(qǐng)免稅。氣候變化稅收入主要用于支持可再生能源發(fā)展和熱電聯(lián)供項(xiàng)目。氣候變化稅的優(yōu)點(diǎn)是政府不再扮演交易員的角色,使新能源市場(chǎng)更加符合市場(chǎng)理念。新能源由供方機(jī)制向買方機(jī)制轉(zhuǎn)變,更有利于新能源的市場(chǎng)化導(dǎo)向發(fā)展。
2．發(fā)電稅作為非礦物燃料義務(wù)條例的一部分，英國政府政府還向供電公司征收礦物燃料（包括核電在內(nèi)）發(fā)電稅，用于補(bǔ)貼新能源的發(fā)電。稅率高低則因不同地區(qū)和時(shí)期而異，英格蘭和威爾士的稅率原先為1％，目前已經(jīng)提高到了2.2％。蘇格蘭的稅率也由原來的0.7％提高到了0.8％③。
3．其它稅收優(yōu)惠除了氣候變化稅和發(fā)電稅外，英國還通過對(duì)企業(yè)新能源技術(shù)研發(fā)支出給予稅收抵免等稅收政策手段來鼓勵(lì)和支持新能源的開發(fā)與利用。
（三）丹麥的新能源稅收政策
20世紀(jì)70年代以來，丹麥在秸稈發(fā)電、風(fēng)能、太陽能等新能源的開發(fā)利用上取得了較顯著的成績(jī)，這與政府的稅收扶持政策關(guān)系密切。
1．能源稅和碳稅丹麥率先征收了能源稅和碳稅，鼓勵(lì)發(fā)展低碳的可再生能源，鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人節(jié)約能源和提高能源效率。到2005年，丹麥的石油消費(fèi)減少了近1,000萬噸，占能源消費(fèi)的比例不到42%，相對(duì)應(yīng)的天然氣、煤炭和可再生能源的比例則從不到1%，分別上升到22.76%、19.53%和15.35%④。丹麥政府在其制定的2008年~2011年能源計(jì)劃中，提出進(jìn)一步對(duì)能源稅進(jìn)行改革，主要措施是從2008年開始提高二氧化碳稅和從2010年開始實(shí)施新的氮氧化物稅標(biāo)準(zhǔn)。丹麥所征收的能源稅和碳稅大量用于補(bǔ)貼新能源的技術(shù)研究和開發(fā)。
2．對(duì)新能源的減免稅丹麥政府自1976年開始啟動(dòng)新能源的研發(fā)工程。對(duì)于秸稈發(fā)電、風(fēng)電等新能源，丹麥政府免征能源稅、碳稅等環(huán)境稅。同時(shí)，丹麥政府還通過對(duì)資源綜合利用、循環(huán)利用的能源生產(chǎn)和對(duì)環(huán)保高效的熱電項(xiàng)目實(shí)行免稅等一系列措施，以激勵(lì)新能源發(fā)展，提高能源的利用效率，降低環(huán)境污染。
（四）印度的新能源稅收政策
近年來一些發(fā)展中國也紛紛采取了一些政策措施，支持本國新能源的發(fā)展。具有代表性的是印度，印度作為發(fā)展中國家中新能源利用較快的國家，其風(fēng)力發(fā)電發(fā)展最為迅速。印度政府支持風(fēng)力發(fā)電的具體稅收政策包括：
1．免繳增值稅印度為促進(jìn)可再生能源行業(yè)發(fā)展，全部免除風(fēng)電設(shè)備制造業(yè)和風(fēng)電業(yè)增值稅。
2．關(guān)稅優(yōu)惠印度為降低可再生能源企業(yè)的投資成本，對(duì)風(fēng)電整機(jī)設(shè)備進(jìn)口提供25%的優(yōu)惠關(guān)稅稅率，散件進(jìn)口不征任何關(guān)稅。
3．加速折舊印度政府規(guī)定，安裝風(fēng)力發(fā)電的基本設(shè)備可在第一年享受100%的加速折舊政策。
4．所得稅抵免印度規(guī)定風(fēng)力發(fā)電企業(yè)在最初5年內(nèi)享受免繳企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策。除上述的加速折舊和5年優(yōu)惠政策之外，工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)用于投資風(fēng)電的部分還可免交36%的所得稅。
（五）韓國的新能源稅收政策
韓國稅法確立了以下新能源稅收優(yōu)惠政策并無歧視地給予所有符合規(guī)定條件的企業(yè)（財(cái)政部《稅收制度國際比較》課題組，2000）[4]。
1．為提高生產(chǎn)能力的新能源設(shè)備投資的稅收抵免居民或本國企業(yè)投資以下設(shè)備的，其投資額的5%可以從所得稅和公司稅中扣除：用于改進(jìn)工業(yè)和自動(dòng)化的設(shè)備；采用先進(jìn)技術(shù)工藝的設(shè)備；用于更新過時(shí)設(shè)備的設(shè)備。
2．對(duì)用于特殊目的的設(shè)備投資的稅收抵免居民和企業(yè)投資以下設(shè)備，投資額的5%可以從所得稅和公司稅中扣除：節(jié)能設(shè)備；防污染設(shè)備；環(huán)保設(shè)備；礦山安全設(shè)備；燃?xì)獍踩O(shè)備。
3．節(jié)能設(shè)備投資的準(zhǔn)備金韓國允許購買節(jié)能設(shè)備的公司預(yù)留準(zhǔn)備金，并且可以將最多相當(dāng)于相關(guān)稅務(wù)年度投資總額15%的金額從投資年度的應(yīng)納稅所得額中扣除，隨后兩年也可以同樣處理。
（六）波羅的海沿岸國家的新能源稅收政策波羅的海沿岸國家支持新能源發(fā)展的稅收政策主要體現(xiàn)在消費(fèi)環(huán)節(jié)方面，既有對(duì)新能源消費(fèi)的鼓勵(lì)政策，也有對(duì)傳統(tǒng)能源消費(fèi)的限制政策。
1．新能源的增值稅優(yōu)惠政策立陶宛對(duì)生物燃料免征增值稅，這項(xiàng)措施對(duì)促進(jìn)交通領(lǐng)域使用生物燃料和其它可再生能源、推行歐盟2003年第30號(hào)指令的實(shí)施起著積極的推動(dòng)作用（Klevas,Dalia&Ramute，2007）[5]。
2．增加傳統(tǒng)能源的增值稅稅負(fù)由于家庭直接用熱一般來自富熱燃料，而它對(duì)環(huán)境是有害的，因此拉脫維亞共和國從2005年7月1日起對(duì)家庭直接用熱開征稅率為18%的增值稅，而在這之前對(duì)家庭直接用熱是不征收任何增值稅的。
四、國外新能源稅收政策對(duì)我國的啟示和借鑒
（一）新能源稅收政策的國際經(jīng)驗(yàn)啟示
1．稅收政策貫穿新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展全階段新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要經(jīng)歷“前生產(chǎn)—生產(chǎn)—市場(chǎng)化—消費(fèi)”四大階段（趙媛、郝麗莎，2005）[6]，從國際實(shí)踐看，稅收政策既要大力支持新能源的技術(shù)研發(fā)，又要積極促進(jìn)新能源技術(shù)的商業(yè)化運(yùn)用，既要重視為新能源產(chǎn)品的生產(chǎn)提供優(yōu)惠的政策環(huán)境，也要注重鼓勵(lì)對(duì)新能源產(chǎn)品的消費(fèi)和使用。我國今后也有必要從“前生產(chǎn)—生產(chǎn)—市場(chǎng)化—消費(fèi)”四個(gè)環(huán)節(jié)入手，構(gòu)建全面覆蓋新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展全階段的稅收政策體系。
2．對(duì)新能源的激勵(lì)政策和對(duì)傳統(tǒng)能源的約束機(jī)制相結(jié)合西方國家在通過稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)新能源研究、開發(fā)、生產(chǎn)、消費(fèi)的同時(shí)，還注重抑制傳統(tǒng)能源消費(fèi)需求。如英國征收氣候變化稅和發(fā)電稅，丹麥征收能源稅和碳稅等。通過降低新能源稅負(fù)，同時(shí)增加傳統(tǒng)能源稅負(fù)，可以起到調(diào)整新能源和傳統(tǒng)能源相對(duì)價(jià)格的作用，從而推動(dòng)能源利用結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。
3．直接激勵(lì)與間接引導(dǎo)相結(jié)合稅收支持新能源發(fā)展的重心由直接減免稅等直接型優(yōu)惠向加速折舊、稅收抵免等間接型優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，是當(dāng)前國際上的通行做法。我國在完善新能源稅收政策過程中也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持這一發(fā)展方向，除了必要的直接優(yōu)惠政策外，還要更充分、更靈活地運(yùn)用好各種間接優(yōu)惠政策，改變目前稅收手段運(yùn)用過于單一化的現(xiàn)狀，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收政策的調(diào)控效力。
4．新能源稅收政策的法制化以美國為代表的西方發(fā)達(dá)國家非常重視通過法律手段將新能源稅收政策予以規(guī)范化、制度化，在法律條文中對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策作出詳細(xì)的規(guī)定，從而使新能源稅收激勵(lì)措施具有確定性和可行性，防止新能源稅收政策效力層次低、政出多門等現(xiàn)象。我國現(xiàn)行新能源稅收政策的法律層級(jí)偏低，有必要加強(qiáng)立法。
（二）對(duì)完善我國新能源稅收政策的一些具體建議
1．調(diào)整和完善新能源增值稅政策對(duì)新能源企業(yè)實(shí)行更為優(yōu)惠的增值稅稅率；對(duì)新能源產(chǎn)品實(shí)行與小水電相同的6%的增值稅稅率。
2．調(diào)整和完善新能源企業(yè)所得稅政策對(duì)所有的新能源產(chǎn)品一律規(guī)定減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)購置新能源產(chǎn)品的設(shè)備，在一定額度內(nèi)實(shí)行投資抵免，當(dāng)年不足抵免的，可在以后年度內(nèi)逐年延續(xù)抵免；加大對(duì)新能源設(shè)備和產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用的稅前抵扣比例，并設(shè)置免稅期間和低稅率。
隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)不僅沒有衰退反而進(jìn)一步發(fā)展，不僅成為了國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分?？v觀世界中小企業(yè)發(fā)展歷史，我們可以發(fā)現(xiàn)資金和技術(shù)是中小企業(yè)發(fā)展中的兩大難題。一國中小企業(yè)的發(fā)展程度從根本上取決于其資金和技術(shù)問題的解決程度。只有融資方便、技術(shù)體系完善的國家，中小企業(yè)才能健康快速的發(fā)展。而稅收政策特別是稅收優(yōu)惠，同時(shí)解決涉及到了這兩個(gè)問題，因此，完善中小企業(yè)稅收政策對(duì)于促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。
1 美國發(fā)展中小企業(yè)的稅收政策
美國是實(shí)行分稅制財(cái)政體制的國家，大多數(shù)稅法主要是由州、市地方政府制定的。為了鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，不僅是聯(lián)邦政府，而且各個(gè)州政府，都制定了創(chuàng)業(yè)投資的稅收激勵(lì)政策。美國對(duì)中小企業(yè)的稅收政策：
1.1 費(fèi)用扣除：①費(fèi)用扣除的方式有兩種，一是資本化方式，即采取類似折舊的辦法逐年扣除；二是費(fèi)用扣除方式，即企業(yè)發(fā)生的科研開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年可一次性扣除。②私人資本為建立科研機(jī)構(gòu)而捐贈(zèng)的款項(xiàng)一律免稅，企業(yè)為建立非利益性科研機(jī)構(gòu)而提供的資金也免繳所得稅。企業(yè)能夠申請(qǐng)研究和試驗(yàn)費(fèi)用抵免，抵免額為符合條件研究費(fèi)用的20%，同時(shí)規(guī)定，增加試驗(yàn)研究費(fèi)用可減稅，對(duì)高出企業(yè)過去3年研究開發(fā)支出平均額的部分減稅25%。
1.2 加速折舊。在法定使用年限內(nèi)，科研設(shè)備，機(jī)器設(shè)備，廠房、建筑物的使用期分別縮短為3年、5年、10年；對(duì)于新設(shè)備的投資要加速折舊，在一定程度上簡(jiǎn)化折舊的計(jì)算方法。
1.3 投資抵免：①對(duì)于購買新的設(shè)備，如果法定使用年限超過5年，其購入價(jià)格的10%可直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款；如果法定使用年限為3年，抵免額為購入價(jià)格的6%；甚至在一定程度上可以將某些不動(dòng)產(chǎn)以及舊設(shè)備等，都可以實(shí)施稅收抵免。②對(duì)于小型企業(yè)來說，如果應(yīng)納稅款低于2500美元，這部分應(yīng)納稅款可以全面用于投資抵免。
1.4 稅率優(yōu)惠：①美國聯(lián)邦公司對(duì)來源于國內(nèi)外的應(yīng)稅收入按15%～35%的超額累進(jìn)稅率征稅（不含勞務(wù)服務(wù)公司所得稅）。②1981年通過的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》，其中涉及中小企業(yè)的個(gè)人所得稅，其稅率下調(diào)了25%。到2006年，政府決定將個(gè)人所得稅最高稅率從目前的39.6%下降到35%。
1.5 稅收減免：①如果企業(yè)的雇員人數(shù)低于25人，需要按照個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行納稅，而不是按照企業(yè)所得稅稅率納稅。②在1993年-1994年度向小企業(yè)提供稅額減免120億美元，進(jìn)而在一定程度上緩解小企業(yè)籌資難的問題。③對(duì)于最小企業(yè)來說，如果收入不足500萬美元，則實(shí)行長(zhǎng)期投資稅減免。④對(duì)于投資低于500萬美元的小企業(yè)來說，實(shí)施永久性減免投資稅。⑤對(duì)于小企業(yè)來說，如果投入的股本符合一定條件，那么其獲得的資本收益實(shí)行至少5年5%的稅收豁免。⑥通過“1997年納稅人免稅法”，在10年內(nèi)為小企業(yè)提供幾十億美元的稅額減免。
2 我國中小企業(yè)稅收政策存在的問題
2.1 稅收政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性 我國現(xiàn)行稅收政策的一大特點(diǎn)是，內(nèi)容多、規(guī)定散、補(bǔ)充繁、變化快。這種狀況雖然充分體現(xiàn)出了稅收政策的靈活性，及時(shí)反映了國家的政策意向，但從整體上說，這樣的優(yōu)惠顯然缺乏系統(tǒng)性，也不夠規(guī)范，稅收政策的嚴(yán)肅性和可操作性因此大為降低。
2.2 稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確 中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠具有普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)。當(dāng)多個(gè)政策目標(biāo)同時(shí)存在并具有交叉關(guān)系時(shí)，清晰的稅收優(yōu)惠需要排列出不同政策目標(biāo)的先后順序。中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠具有調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的、協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的、促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和利用外資的多重目標(biāo)，所以實(shí)際操作中經(jīng)常出現(xiàn)根據(jù)某一政策不給予優(yōu)惠但根據(jù)其他政策卻可以得到優(yōu)惠的情況。
2.3 稅收優(yōu)惠的方式、手段落后，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求 我國稅收優(yōu)惠方式、簡(jiǎn)單落后主要體現(xiàn)為：①稅收優(yōu)惠主要集中在稅率優(yōu)惠和稅額的定額減免，國際通用的加速折舊、投資抵免、費(fèi)用列支、延期納稅等在我國沒有實(shí)施。我國的普遍做法是選擇稅率作為優(yōu)惠對(duì)象。一方面造成了政府收入的減少，另一方面在很大程度上干擾了相對(duì)價(jià)格，同時(shí)扭曲了市場(chǎng)行為，對(duì)于企業(yè)的避稅和逃稅行為在客觀上給予了鼓勵(lì)。②稅收優(yōu)惠體現(xiàn)為區(qū)域優(yōu)惠，而不是產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。受改革開放的影響，以區(qū)域?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠主要是配合改革開放、吸引外資，進(jìn)而在一定程度上加快東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其積極作用毋庸置疑。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如果依然實(shí)施以區(qū)域?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，那么將會(huì)繼續(xù)拉大東西部地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)一步造成整體經(jīng)濟(jì)的不可持續(xù)發(fā)展。
3 美國發(fā)展中小企業(yè)的稅收政策對(duì)我國的啟示
3.1 效率優(yōu)先、兼顧公平原則 針對(duì)中小企業(yè)發(fā)展過程中的各種問題，中小企業(yè)稅收政策應(yīng)體現(xiàn)出效率優(yōu)先、兼顧公平的原則。政府對(duì)中小企業(yè)的稅收政策必須立足于市場(chǎng)對(duì)資源的配置作用，進(jìn)行開發(fā)性援助，不搞“救濟(jì)性扶貧”或保護(hù)性、限制性的措施。既要力求橫向公平，要努力實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)在整個(gè)企業(yè)群體中的稅負(fù)同等待遇，不受歧視，一視同仁，又要力求縱向公平，使中小企業(yè)的稅負(fù)盡量保持相對(duì)穩(wěn)定，不要有大起大落的急劇變化，努力為中小企業(yè)發(fā)展提供公開、公平、公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
3.2 堅(jiān)持簡(jiǎn)便、便于管理的原則 稅收政策國家政策的一個(gè)重要方面，其法律結(jié)構(gòu)復(fù)雜，涉及的稅種多種多樣，計(jì)算繁瑣，在稅收征管中，不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人，都付出了一定的成本。因此，在制定稅收政策時(shí)必須考慮到稅收成本的問題。根據(jù)研究表明：稅收征收成本由稅收管理成本和稅收遵從成本構(gòu)成，實(shí)現(xiàn)兩者的最小化是或應(yīng)當(dāng)是稅收政策的一個(gè)重要目標(biāo)。稅收政策改革的整體設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)充分考慮到這點(diǎn)。而降低這兩個(gè)成本的唯一途徑是簡(jiǎn)便稅制，減少納稅機(jī)關(guān)和納稅人員對(duì)稅法理解的歧義，簡(jiǎn)便計(jì)算過程，減少征收程序，便利納稅人繳稅，征收機(jī)關(guān)征稅，節(jié)約整個(gè)社會(huì)的開支。
3.3 堅(jiān)持低稅率、少優(yōu)惠、寬稅基和嚴(yán)管理的基本改革原則 供應(yīng)學(xué)派認(rèn)為：通過減稅在一定程度上可以刺激供給，同時(shí)增加產(chǎn)品供給，這種政策舉措是經(jīng)濟(jì)機(jī)制的契機(jī)。降低稅率，更多地工作和儲(chǔ)蓄成為人們的主流傾向，而企業(yè)則會(huì)更多地增加投資和生產(chǎn)，進(jìn)而在一定程度增加了產(chǎn)品供給；并且該學(xué)派認(rèn)為，降低稅率，相應(yīng)的稅款不會(huì)減少，因?yàn)闇p稅進(jìn)一步造成生產(chǎn)的擴(kuò)大，進(jìn)而增加稅基，在一定程度上形成新的稅源。因此，上世紀(jì)八十、九十年代以來“低稅率、少優(yōu)惠、寬稅基、嚴(yán)管理”成為世界各國稅收政策改革中帶有的普遍性趨勢(shì)。
3.4 堅(jiān)持稅收中性原則 稅收中性是指國家在課稅時(shí)，除了使人們因納稅而發(fā)生負(fù)擔(dān)之外，最好不要再使人們?cè)馐芷渌~外負(fù)擔(dān)或損失。19世紀(jì)新古典學(xué)派的馬歇爾認(rèn)為：國家課稅不應(yīng)當(dāng)造成納稅人的額外負(fù)擔(dān)，理想的稅制應(yīng)使稅收的額外負(fù)擔(dān)減少到最低程度，稅收不影響納稅人的生產(chǎn)和消費(fèi)決策，不扭曲市場(chǎng)資源配置。而20世紀(jì)60年代的供給學(xué)派卻認(rèn)為：市場(chǎng)機(jī)制是一切經(jīng)濟(jì)的原動(dòng)力，扭曲市場(chǎng)相對(duì)價(jià)格的政府決策，終會(huì)扭曲資源配置，降低經(jīng)濟(jì)效率。因此，稅收政策中要堅(jiān)持稅收中性原則，設(shè)計(jì)稅制的要素時(shí)，尤其是稅率的設(shè)計(jì)、稅收優(yōu)惠的政策制定，盡可能考慮稅收杠桿對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，消除不良的稅收政策，對(duì)市場(chǎng)資源配置的扭曲，實(shí)現(xiàn)稅收政策的最優(yōu)。
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一、引言
強(qiáng)化技術(shù)創(chuàng)新是世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的重大戰(zhàn)略課題，如何利用稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新已成為各國的重要任務(wù)。而現(xiàn)階段我國企業(yè)經(jīng)營方式大多以粗放型為主，技術(shù)創(chuàng)新對(duì)企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)率低，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵是提升其技術(shù)創(chuàng)新能力，因此，對(duì)企業(yè)發(fā)展的關(guān)注重點(diǎn)應(yīng)由提高其勞動(dòng)生產(chǎn)率轉(zhuǎn)向提高技術(shù)創(chuàng)新能力，這不僅有利于企業(yè)自身的發(fā)展，也有利于實(shí)現(xiàn)稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新意義重大。從國外經(jīng)驗(yàn)來看，稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力具有明顯的促進(jìn)作用。相比之下，我國利用稅收手段促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新起步較晚，稅收政策體系尚不完善。基于此，對(duì)我國促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策研究十分必要。本文在系統(tǒng)梳理國外此方面的研究的基礎(chǔ)上，尋找研究的空白以期尋找未來的研究方向，為此方面的研究提供鋪墊，以期為我國在促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面的稅收政策研究提供指導(dǎo)。
二、國外文獻(xiàn)綜述
國外有關(guān)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策研究起步較早，研究?jī)?nèi)容較豐富。根據(jù)研究的側(cè)重點(diǎn)不同可以分為三個(gè)方面：稅收政策對(duì)研發(fā)投入是否具有激勵(lì)效應(yīng)研究；稅收政策對(duì)研發(fā)投入激勵(lì)程度研究，稅收政策對(duì)不同規(guī)模企業(yè)研發(fā)投入的影響效應(yīng)研究。
1.稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新是否具有激勵(lì)效應(yīng)
學(xué)者對(duì)R&D投入稅收減免的激勵(lì)效應(yīng)持相反觀點(diǎn)。Mansfield（1986）、Griffithetal（1995）、Gravelle（1999）等認(rèn)為稅收減免無法對(duì)研發(fā)投入產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響；Hall（1993）、Hines（1994）、Baily and Lawrenee（1992）、Mamuneas and Nadiri（1996）等證實(shí)稅收減免對(duì)于企業(yè)的研發(fā)投入確實(shí)可以起到某種程度的刺激作用。產(chǎn)生以上分歧的主要原因是，美國資本市場(chǎng)的發(fā)展為研究提供大量數(shù)據(jù)，而這正是持否定觀點(diǎn)的一方研究所欠缺的，研究結(jié)果不同也在于此。目前學(xué)術(shù)界對(duì)于稅收政策激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入基本上持肯定態(tài)度。
2.稅收政策對(duì)研發(fā)投入的激勵(lì)程度如何
Dagenais（1997）通過分析加拿大研發(fā)支出稅收優(yōu)惠體系，發(fā)現(xiàn)政府放棄1加元稅收收入，私人研發(fā)支出將增加0.98加元。Hall&Van Reenen（2000）研究表明稅收優(yōu)惠能夠在一定程度上達(dá)到減少企業(yè)研發(fā)活動(dòng)邊際成本的目的。Bloom Griffith and Reenen（2002）分析發(fā)現(xiàn)10%的稅收減免將導(dǎo)致企業(yè)1%左右的短期R&D額外投入和10%左右的長(zhǎng)期R&D額外投入。Guellec、Van Pottelsberghe（2003）通過對(duì)17個(gè)OECD國家的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，稅收激勵(lì)對(duì)于R&D支出存在負(fù)的價(jià)格彈性，證實(shí)研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠能夠激勵(lì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)。Czarnitzki et al.（2005）測(cè)量加拿大1997～1999年稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的影響，為了避免選擇偏差，他們采取評(píng)分進(jìn)行匹配。研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠可以鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入、改良產(chǎn)品或形成新產(chǎn)品進(jìn)行銷售。Huang and Yang（2009）采用PSM（平臺(tái)相關(guān)模型）研究稅收優(yōu)惠對(duì)臺(tái)灣企業(yè)研發(fā)投入的影響，發(fā)現(xiàn)其中享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)93.5%將會(huì)進(jìn)行研發(fā)投入，并且比不享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)研發(fā)投入高14.47%。Dirk Czarnitzki等（2011）以加拿大3562家企業(yè)作為研究對(duì)象發(fā)現(xiàn)，享受稅收抵免優(yōu)惠的企業(yè)會(huì)開發(fā)出更多的創(chuàng)新產(chǎn)品，并能夠在市場(chǎng)上獲得更多尊重。
3.稅收政策對(duì)不同規(guī)模企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響
Koga（2003）測(cè)算日本企業(yè)1989年～1998年間研發(fā)支出稅收抵免的價(jià)格彈性，以探討是否與企業(yè)規(guī)模存在關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)稅收抵免對(duì)大企業(yè)的刺激作用要大于中等規(guī)模企業(yè)。Kenneth J .Klassen（2004）通過對(duì)比美國與加拿大，發(fā)現(xiàn)兩國均傾向于采取合適的稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入，但是在此過程中，大企業(yè)能夠享受到大部分優(yōu)惠，而小企業(yè)由于財(cái)務(wù)、信息和技術(shù)等方面的原因，所得到的稅收優(yōu)惠力度較小，強(qiáng)調(diào)將稅收政策定位于中小企業(yè)。Mani（2004）通過對(duì)比新加坡、馬來西亞、南非、印度、巴西五國的技術(shù)創(chuàng)新及其相應(yīng)政策，研究發(fā)現(xiàn)研發(fā)強(qiáng)度迅速提高很大程度上得益于政府的稅收激勵(lì)政策，并且主張技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策應(yīng)重點(diǎn)投入于中小企業(yè)。Baghana和Mohnen（2009）研究1997年～2003年間加拿大企業(yè)的稅收價(jià)格彈性，與Koga結(jié)論相反，研究發(fā)現(xiàn)稅收抵免對(duì)小企業(yè)研發(fā)投入具有負(fù)的價(jià)格彈性，但是對(duì)大企業(yè)沒有顯著影響。Nagata（2009）采取PSM模型對(duì)日本企業(yè)進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)資本超過10億的企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策并不會(huì)導(dǎo)致其研發(fā)投入的增加。Kim et al.（2010）通過實(shí)證分析日本“失去的20年”的原因，發(fā)現(xiàn)從20世紀(jì)90年代日本大企業(yè)在全民生產(chǎn)要素上獲得增長(zhǎng)，而中小企業(yè)由于研發(fā)投入少則停滯不前，提出發(fā)展日本經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)應(yīng)采取稅收政策支持中小企業(yè)研發(fā)投入。KOBAYASHI Yohei（2011）采用偏好評(píng)分法，分析發(fā)現(xiàn)研發(fā)稅收抵免對(duì)2009年日本中小企業(yè)有激勵(lì)作用，并且該效果在流動(dòng)資金受限的企業(yè)更加顯著，因?yàn)樵搩?yōu)惠一定程度上可增加企業(yè)的內(nèi)部資金，得出同樣結(jié)論的還有KASAHARA Hiroyuki等（2011），另外，KOBAYASHI Yohei還發(fā)現(xiàn)制造企業(yè)相比較于非制造企業(yè)對(duì)研發(fā)的需求更加強(qiáng)烈。
四、結(jié)語與未來研究展望
綜合國外學(xué)者的研究可發(fā)現(xiàn)，早期由于數(shù)據(jù)缺失，稅收政策對(duì)研發(fā)投入是否具有激勵(lì)效應(yīng)方面學(xué)者未達(dá)成共識(shí)，隨著研究數(shù)據(jù)逐漸充足，對(duì)于稅收政策激勵(lì)研發(fā)投入的研究，學(xué)者基本上持肯定態(tài)度；接著，學(xué)者將關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)移到激勵(lì)程度如何方面，研究發(fā)現(xiàn)不同國家、地區(qū)其稅收政策激勵(lì)效應(yīng)也不同；近期，學(xué)者將研究的重點(diǎn)集中于稅收政策對(duì)不同規(guī)模、不同行業(yè)企業(yè)的影響效應(yīng)研究，另外將企業(yè)資金流動(dòng)情況作為考量因素。在不同規(guī)模方面學(xué)者未達(dá)成共識(shí)，但是大部分學(xué)者支持稅收政策對(duì)中小企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)大于大企業(yè)的觀點(diǎn)。研究結(jié)果存在差異的主要原因在于部分學(xué)者忽視所選取的研究對(duì)象存在偏差的問題，享受稅收抵免的企業(yè)的特點(diǎn)明顯不同于未享受稅收抵免企業(yè)。例如，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，相較于未享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，可能更加傾向于研發(fā)投入進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。另外制造企業(yè)、資金流緊張的企業(yè)更加傾向于享受優(yōu)惠政策并開展研發(fā)。
總體來看，關(guān)于稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)研究方面，國外學(xué)術(shù)界基本上持肯定態(tài)度。各國也紛紛采取稅收政策支持對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，如日本、韓國、美國等。國外發(fā)達(dá)國家近期考慮將稅收優(yōu)惠重點(diǎn)定位于以下幾個(gè)方面：新建企業(yè)（創(chuàng)新可能性大，但是盈利少）；研發(fā)投入力度小的工業(yè)企業(yè)；特定領(lǐng)域（通信、技術(shù)信息和生物技術(shù)）的企業(yè)。學(xué)者可對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行深入研究：不同稅種對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)如何、不同稅種對(duì)不同規(guī)模企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)如何、稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的不同發(fā)展階段影響如何等，為促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策研究做出相應(yīng)貢獻(xiàn)。
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