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篇1

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)

1引言

根據(jù)《2015年全國企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評(píng)價(jià)報(bào)告》調(diào)查顯示，稅收負(fù)擔(dān)過重是企業(yè)反映比較突出的一個(gè)問題，希望政府出臺(tái)稅收減免的政策呼聲最高。稅收負(fù)擔(dān)過重而政府如果沒有采取相應(yīng)的措施，當(dāng)企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問題時(shí)，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)人，為了生存會(huì)想辦法降低成本，而有時(shí)會(huì)鋌而走險(xiǎn)通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負(fù)擔(dān)就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規(guī)章制度，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，這就需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。近年來，很多學(xué)者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。羅威在其《中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開進(jìn)一步研究。目前國內(nèi)研究中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)較少，本文將運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)知識(shí)，從內(nèi)部審計(jì)的角度討論降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供一些參考。

2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的影響

COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風(fēng)險(xiǎn)的過程，而這種風(fēng)險(xiǎn)指的是附著在每一個(gè)戰(zhàn)略組合之上，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)盈利為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是阻礙企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估并采取應(yīng)對(duì)措施。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》第2120條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)必需評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性并對(duì)其改善做出貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)組織介入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)得到國際內(nèi)部職業(yè)界的普遍認(rèn)可。

2.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)可以提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒有風(fēng)險(xiǎn)就不需要控制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是存在的，企業(yè)需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，才能評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制手段的一種。根據(jù)2004年IIA頒布《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用》中指出，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中應(yīng)該發(fā)揮核心作用。內(nèi)部審計(jì)以獨(dú)立、客觀的態(tài)度對(duì)內(nèi)部組織進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)能夠使內(nèi)部審計(jì)更加明確自身參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性和必要性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向決定了其能與風(fēng)險(xiǎn)控制完美結(jié)合，從而有效降低企業(yè)涉稅過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在為企業(yè)把脈，審計(jì)人員要確保企業(yè)識(shí)別全部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而企業(yè)才能管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)

如果企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有控制得當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽(yù)甚至可能導(dǎo)致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風(fēng)險(xiǎn)成為中小企業(yè)一項(xiàng)相當(dāng)艱巨的任務(wù)。從現(xiàn)實(shí)意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側(cè)重于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營效益方面，而對(duì)稅務(wù)審計(jì)有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽對(duì)全國部分城市的中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員專業(yè)勝任能力不足是最基本的問題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，也大都沒有開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，不會(huì)以人的意志而轉(zhuǎn)移，對(duì)于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無法改變的情況下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制來防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為一項(xiàng)首要任務(wù)。由于審計(jì)人員和企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄導(dǎo)致很多企業(yè)都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生以后才采取措施，但為時(shí)已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，及時(shí)地讓審計(jì)部門參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中，必然會(huì)大大降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時(shí)擔(dān)負(fù)更多的法律責(zé)任，這樣也會(huì)提升企業(yè)的信用和聲譽(yù)，給社會(huì)留下較好的口碑，中小企業(yè)將實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)存在的問題

為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國家稅務(wù)總局2009年出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，2011年出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》，我國的大型企業(yè)開始逐步重視并且進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。但目前大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)情況并不樂觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，不將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)的日常管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏內(nèi)部審計(jì)有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)存在以下幾方面的問題。

3.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年對(duì)9287家中國民營企業(yè)的調(diào)查顯示，8128家占全部調(diào)查數(shù)的90.82%沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了滿足上級(jí)單位、法律法規(guī)的外部要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)可有可無的部門。很多企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求被動(dòng)地對(duì)企業(yè)各項(xiàng)涉稅活動(dòng)進(jìn)行自查，而僅僅為應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門的檢查而沒有真正讓獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員來擔(dān)當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。

3.2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)功能不到位

筆者調(diào)研了福建一些中小企業(yè)，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設(shè)有審計(jì)部門，但大多是對(duì)于企業(yè)采購、招標(biāo)以及生產(chǎn)等方面進(jìn)行審計(jì)，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。目前企業(yè)把稅務(wù)審計(jì)作為財(cái)務(wù)審計(jì)的一部分，而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)不重視。根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年的調(diào)查，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常開展的審計(jì)項(xiàng)目中風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)占2.01%、國有企業(yè)占2.06%；而開展財(cái)務(wù)審計(jì)民營企業(yè)占16.7%、國有企業(yè)為23.7%。通過數(shù)據(jù)分析我們認(rèn)為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)力度不夠，內(nèi)部審計(jì)還是集中在財(cái)務(wù)審計(jì)。

3.3內(nèi)部審計(jì)人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力不足

根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年調(diào)查：民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員46.5%是兼職人員、?？茖W(xué)歷從業(yè)人員占44.03%；國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員30.61%是兼職人員、?？茖W(xué)歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見，我國內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)偏低，無法勝任內(nèi)部審計(jì)工作的需要。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)需要復(fù)合的知識(shí)，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)和其他方面的審計(jì)有很大的區(qū)別，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不僅僅涉及到風(fēng)險(xiǎn)的控制，更要求審計(jì)人員對(duì)國家的相關(guān)法律條文和財(cái)務(wù)制度有比較深入了解，因此，對(duì)審計(jì)人員的要求較高，審計(jì)人員需要具備多方面的專業(yè)知識(shí)才能夠勝任此項(xiàng)工作。但是目前企業(yè)的審計(jì)人員大多只是熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有太多的概念，一旦盲目進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，稍有不慎就會(huì)觸及到國家的有關(guān)法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。

4中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)資源更有限，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的道路上，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，只有那些練好內(nèi)部控制體系與防范風(fēng)險(xiǎn)管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場競爭中有立足之地。

4.1建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

根據(jù)2003年審計(jì)署的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)管理層應(yīng)重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，企業(yè)管理層應(yīng)該明白內(nèi)部審計(jì)的建立和健全能有效加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。另外由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的特殊性，企業(yè)在完善審計(jì)部門的同時(shí)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模設(shè)立專門從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的小組和專業(yè)審計(jì)人員。要盡快落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)部門每個(gè)人的職責(zé)和義務(wù)，成立責(zé)任追究制度，中小企業(yè)可以在財(cái)務(wù)部門之下設(shè)定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)不相容崗位分離制度，對(duì)于工作人員而言，每個(gè)人的責(zé)任明確，一旦出現(xiàn)問題，便可追責(zé)到人。另外，應(yīng)明確要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，制定相應(yīng)制度促使內(nèi)部審計(jì)人員以更積極的態(tài)度參與到風(fēng)險(xiǎn)管理工作中。

4.2完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的功能

如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計(jì)的職能能夠嚴(yán)格地監(jiān)督和評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是由于企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)本身是隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和同領(lǐng)域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源有限，導(dǎo)致在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)過程中要首先抓住重點(diǎn)，然后有針對(duì)性地開展審計(jì)工作。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)最主要的目的是從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前控制，把風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)。這就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。

4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)

Gilmour認(rèn)為，管理層把內(nèi)部審計(jì)看做改善控制的資源，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。王兵認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用，領(lǐng)導(dǎo)的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會(huì)營造合法經(jīng)營的氣氛。相關(guān)部門（如各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)）加大內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的宣傳力度，并切實(shí)做好政府服務(wù)工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，才會(huì)有意識(shí)地開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)并積極地開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，這樣才會(huì)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

4.2.2提升內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量

企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進(jìn)行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內(nèi)部審計(jì)在此方面出具不利的審計(jì)報(bào)告。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員具有相對(duì)的獨(dú)立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內(nèi)部審計(jì)人員即使認(rèn)為這會(huì)給企業(yè)帶來極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，但一般會(huì)聽從企業(yè)的安排，這使內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量受到很大的影響。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該有責(zé)任提醒企業(yè)主或管理層相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風(fēng)險(xiǎn)的后果。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要對(duì)稅務(wù)知識(shí)、稅務(wù)法律規(guī)章制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理了解透徹，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出很高的要求，也容易造成內(nèi)部審計(jì)人員在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)信心不足。財(cái)務(wù)人員有時(shí)也認(rèn)為審計(jì)人員沒有能力來審計(jì)涉稅業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行涉稅賬務(wù)處理時(shí)存在故意的涉稅風(fēng)險(xiǎn)行為，某些涉稅不符合相關(guān)制度要求，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為歷來都是如此進(jìn)行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務(wù)部門也沒有提出不同的意見。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該基于獨(dú)立、客觀的立場以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財(cái)會(huì)人員溝通，認(rèn)真分析并解決存在的問題。

4.2.3加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部協(xié)同度

內(nèi)部審計(jì)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，不能成為風(fēng)險(xiǎn)的管理者而應(yīng)是協(xié)調(diào)者。內(nèi)部審計(jì)在開展審計(jì)工作時(shí)，不但要查出錯(cuò)誤，還要保證咨詢與服務(wù)結(jié)合到位；不但要注重結(jié)果也要注重審計(jì)工作的過程，內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)其他部門進(jìn)行協(xié)同工作，才能協(xié)調(diào)各部門共同保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和對(duì)企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的計(jì)劃要充分反映出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，其目的就是要保證企業(yè)的運(yùn)營效率和經(jīng)濟(jì)效益的并重。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系要和內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)成一致，確保兩項(xiàng)工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)暴露的基礎(chǔ)工作之上，合理地安排好審計(jì)計(jì)劃，在具體的審計(jì)活動(dòng)中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的協(xié)調(diào)一致性。同時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中會(huì)涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務(wù)，這也需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門或風(fēng)險(xiǎn)管理部門共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團(tuán)隊(duì)合作的力量，共同努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。

4.2.4通過合規(guī)性的審計(jì)來提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要落實(shí)稅務(wù)崗位責(zé)任制，以制度為準(zhǔn)繩。COSO-ERM框架提出，內(nèi)部控制的各風(fēng)險(xiǎn)要素以及整個(gè)企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過程中不符合國家相關(guān)法律規(guī)章制度的風(fēng)險(xiǎn)，其本質(zhì)應(yīng)該是合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從管理層的理念及管理風(fēng)格、企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)控制活動(dòng)和監(jiān)督等幾個(gè)方面對(duì)稅收管理的內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并通過內(nèi)部審計(jì)的第三道防線來防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.3提高內(nèi)部審計(jì)人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專業(yè)勝任能力影響

內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高很關(guān)鍵的一個(gè)因素是審計(jì)人員是否具備必要的專業(yè)能力和水平。特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)，審計(jì)人員僅僅有審計(jì)知識(shí)是不夠的，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)人員的源泉。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，對(duì)審計(jì)人員的能力和素質(zhì)有更高的要求，既具有財(cái)會(huì)、稅收、審計(jì)、管理、溝通知識(shí)又要有一定實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才，需要對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)或者通過崗位輪換以提高他們的專業(yè)勝任能力。一般的審計(jì)人員是不能勝任此項(xiàng)工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對(duì)于那些愿意從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)秀學(xué)生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時(shí)進(jìn)行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作中，不斷地給企業(yè)的審計(jì)人員注入新生力量。

5結(jié)語

風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)最大價(jià)值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)一步提升。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)技能、職業(yè)道德等方面帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還集中在財(cái)務(wù)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)中還沒有發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)任重道遠(yuǎn)。

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篇2

一、近年來國家稅收政策導(dǎo)向

隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國家稅收政策也在不斷演變。國家稅務(wù)總局于2009年了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），就大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問題進(jìn)行了明確。隨后，在不同城市試點(diǎn)《稅收遵從協(xié)議》，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管方式取決于納稅人對(duì)其納稅申報(bào)過程的控制程度。我們從這些政策中可以看到的關(guān)鍵詞是針對(duì)大企業(yè)的內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。那么什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？內(nèi)部控制又會(huì)有什么作用呢？

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的聯(lián)系

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一般認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。這種損失包括兩個(gè)方面，一方面，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致未繳、少繳或遲繳稅款，產(chǎn)生相應(yīng)的補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款的義務(wù)，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)的損失和連帶的聲譽(yù)損失；另外一方面，由于企業(yè)對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)，企業(yè)沒有享受到本該享受的稅收優(yōu)惠，或多繳、提前繳納了稅款，也會(huì)造成企業(yè)的稅收行為不經(jīng)濟(jì)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)結(jié)合稅務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理體系和流程，對(duì)企業(yè)可能面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行管理和控制的一個(gè)過程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理通過識(shí)別可能影響企業(yè)稅務(wù)合法性的潛在事件，運(yùn)用相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理流程和工具，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到企業(yè)可接受的水平，使企業(yè)的營收最大化，從而提高企業(yè)的核心競爭力。

（二）內(nèi)部控制

1972年，美國準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法?！本唧w來說，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營的每個(gè)環(huán)節(jié)，開始于管理流程控制，有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；結(jié)束于會(huì)計(jì)控制，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)完整地記錄下來，反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的聯(lián)系

與一般企業(yè)相比，大企業(yè)通常規(guī)模更大，內(nèi)部架構(gòu)復(fù)雜細(xì)化，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，管理協(xié)調(diào)難度大。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在通常不是來自于辦稅人員主觀故意，而更多是由于企業(yè)管理層的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，沒有建立起嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，稅務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱，防控意識(shí)不強(qiáng)，從而導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員對(duì)稅法規(guī)定的不了解或了解不深從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)規(guī)模大，稅務(wù)管理只能依托于企業(yè)的采購、銷售、開票、記賬等等系統(tǒng)，而不可能依賴于手工操作。一個(gè)環(huán)節(jié)中的微小失誤就可能造成巨額稅款的少繳，從而給企業(yè)帶來巨大損失。對(duì)于大企業(yè)來說，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，良好的內(nèi)控系統(tǒng)支持，完善的風(fēng)控流程的建立是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控及制度建設(shè)的建議

（一）完善法律法規(guī)框架

我國目前還沒有一套完整的法律法規(guī)框架體系來支撐企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這個(gè)基本規(guī)范重點(diǎn)關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)。國家稅務(wù)總局于2009年的指引只是引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，并非強(qiáng)制性執(zhí)行。在這樣的政策背景下，只有部分重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)開始建立與稅收相關(guān)的內(nèi)部控制制度，而相當(dāng)一部分有能力、有基礎(chǔ)的大企業(yè)還沒有意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度建設(shè)的重要性，因此大企業(yè)的制度發(fā)展?fàn)顩r也是千差萬別的。如果可以在立法層面上逐步推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控的建設(shè)，以大型國企、跨國企業(yè)為起點(diǎn)推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，可以促進(jìn)大企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，極大地降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，加強(qiáng)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，在稅收管理方面也實(shí)現(xiàn)了80/20法則，達(dá)到了事半功倍的效果。

（二）加強(qiáng)管理層稅收意識(shí)

長期以來，企業(yè)的管理層更多地把精力放在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、研發(fā)、運(yùn)營的主要活動(dòng)上面，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，在企業(yè)的戰(zhàn)略層面沒有對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行考量，認(rèn)為稅務(wù)只是企業(yè)經(jīng)營末端記賬核算的一部分。由此導(dǎo)致當(dāng)稅務(wù)問題發(fā)生時(shí)，企業(yè)往往連補(bǔ)救的措施都沒有，造成巨大的稅收成本。相反，如果企業(yè)的管理層足夠重視稅收，投入相應(yīng)的人力物力，在企業(yè)設(shè)置稅務(wù)專業(yè)人員隊(duì)伍，并在做出重大經(jīng)營管理決策、發(fā)生重要經(jīng)營活動(dòng)和建立重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程前聽取稅務(wù)專業(yè)人員的意見，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部管理層研究和審議，有針對(duì)性地關(guān)注相應(yīng)的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)，就可以從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

（三）提高稅收從業(yè)人員的素質(zhì)

稅收工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。而現(xiàn)實(shí)狀況是，很多大型企業(yè)都沒有專門設(shè)立稅務(wù)崗位，或由財(cái)務(wù)人員兼職完成最基本的納稅申報(bào)要求。由于辦稅人員的非專業(yè)，并不能很好地掌握國家的稅收政策，也不懂得怎樣和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，造成很多當(dāng)期和潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在政策環(huán)境多變，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜的條件下，大型企業(yè)打造一支專業(yè)的稅收工作隊(duì)伍是非常必要的，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的核心。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)與專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)適當(dāng)合作，在系統(tǒng)構(gòu)建和做出重大稅務(wù)決策時(shí)聽取專業(yè)意見。

（四）建立以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度

由于大企業(yè)的規(guī)模龐大結(jié)構(gòu)復(fù)雜，加上很多企業(yè)在運(yùn)營中并沒有建立行之有效的內(nèi)部管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)行為不能得到精確控制，難以收集據(jù)以做出經(jīng)營決策、控制風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)外報(bào)送的有效數(shù)據(jù)，工作效率低下。在這個(gè)大數(shù)據(jù)的時(shí)代，為了與大企業(yè)的規(guī)模相適應(yīng)，企業(yè)應(yīng)投入相應(yīng)的人力物力，建立科學(xué)、有效、完整的核心系統(tǒng)，并據(jù)以進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制。從計(jì)劃到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)控、總結(jié)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，將企業(yè)各個(gè)部門、層次的人員都納入大系統(tǒng)中進(jìn)行管理。核心系統(tǒng)的構(gòu)建將輔助企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，強(qiáng)化人員績效管理，并通過系統(tǒng)痕跡追蹤細(xì)化責(zé)任，是當(dāng)代大企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要依托。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

（五）完成企業(yè)稅務(wù)制度體系建設(shè)

在管理層重視，建立企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)支持和打造稅務(wù)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的前提下，企業(yè)可以積極完成稅務(wù)制度的建設(shè)。以下為幾點(diǎn)具體的建議：

一是權(quán)力方面。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制應(yīng)在機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程方面做到互相監(jiān)督、互相牽制。納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報(bào)與審批崗位、發(fā)票購買保管與財(cái)務(wù)印章保管崗位、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的處置與事后檢查等環(huán)節(jié)都要求進(jìn)行職責(zé)分離管理。辦稅人員應(yīng)在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過程中參與決策、審查、研究等，并對(duì)重大合同提出稅收影響和風(fēng)險(xiǎn)意見書。與稅務(wù)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外信息應(yīng)及時(shí)匯總到辦稅機(jī)構(gòu)和辦稅人員的手中，辦稅人員有權(quán)了解所有的涉稅信息。

二是責(zé)任和義務(wù)方面。辦稅人員應(yīng)為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約納稅成本，并對(duì)自身的稅務(wù)意見負(fù)責(zé)。將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作成效與相關(guān)人員的工作目標(biāo)、工作職責(zé)及工作業(yè)績相聯(lián)系，在業(yè)績考核時(shí)實(shí)行稅務(wù)差錯(cuò)一票否決制。企業(yè)外聘的辦稅機(jī)構(gòu)有義務(wù)向企業(yè)決策者提供及時(shí)、準(zhǔn)確的稅務(wù)信息，在重大稅務(wù)問題上為企業(yè)提供專業(yè)的意見。

三是系統(tǒng)開發(fā)方面。建議開發(fā)一套內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)測的軟件系統(tǒng)，通過先進(jìn)的技術(shù)手段和設(shè)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)，及時(shí)評(píng)估發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)納稅遵從情況加以判斷、歸類和鑒定，并分析產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因。估測風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失程度，并決定需要采取的應(yīng)對(duì)措施，編制容易發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的問題清單。形成一套日?？刂贫愂诊L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的機(jī)制和發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急程序及措施，力求將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最低。編制內(nèi)容全面、條理清晰、更新及時(shí)、使用方便的稅收手冊(cè)，讓不懂稅收的業(yè)務(wù)人員也能知道怎樣在日常的經(jīng)營活動(dòng)中配合企業(yè)完成稅收目標(biāo)。

同時(shí)，積極推進(jìn)企業(yè)涉稅文化建設(shè)，將提高稅收遵從意識(shí)以及防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)融入企業(yè)文化之中，建立健全每個(gè)員工的法制觀念和法律意識(shí)，將依法納稅作為企業(yè)的價(jià)值觀，將依法籌劃作為每個(gè)員工的行為標(biāo)準(zhǔn)。這樣的良性發(fā)展可以把企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系有成效地建立起來，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略保駕護(hù)航。

（作者單位為北京大學(xué)學(xué)院）

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中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）02-153-02

一、引言

內(nèi)部控制對(duì)于加強(qiáng)我國企業(yè)的稅務(wù)管理、保證企業(yè)的稅收利益最大化、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等有著重要的作用，但是目前我國企業(yè)在稅務(wù)管理內(nèi)部控制中還存在不少的問題，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到一定限制，因此需要引起人們的注意。以下本文就新形勢下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡要的探析。

二、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制內(nèi)容概述

企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制包括幾個(gè)重要的部分，即內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制時(shí)必須要嚴(yán)格遵守國家的有關(guān)規(guī)定。此外，稅務(wù)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括境外項(xiàng)目稅收管理、納稅籌劃、稅務(wù)檢查、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、賬證管理、稅務(wù)登記、崗位職責(zé)以及管理崗位設(shè)置等。在進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)需要從多個(gè)方面進(jìn)行考慮，既要重視上述所說的五大要點(diǎn)，又要考慮到企業(yè)的成本效益，從全面角度來進(jìn)行內(nèi)部控制，最大限度提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的作用和意義

（一）可以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在管理過程中需要特別注意的問題，也是企業(yè)在管理過程中比較難以控制的問題，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制可以有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成來看，之所以會(huì)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于各個(gè)部門在生產(chǎn)過程中能夠沒有進(jìn)行有效的溝通，導(dǎo)致各部門的信息傳遞不夠全面，因此難以控制好各個(gè)銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)問題，從而產(chǎn)生嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須要求能夠明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的來源進(jìn)行分類管理，如稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)交易的風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)核算方面產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等。以明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源為基礎(chǔ)，企業(yè)可以做好各個(gè)環(huán)節(jié)和部門的內(nèi)部控制工作，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營價(jià)值

稅務(wù)管理內(nèi)部控制的實(shí)施不僅能夠幫助降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造出更好的經(jīng)營價(jià)值。首先，企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)在遵守國家政策規(guī)定的前提下避免花費(fèi)更多的稅收費(fèi)用，以降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造更多的企業(yè)經(jīng)營價(jià)值；其次，企業(yè)在稅務(wù)管理內(nèi)部控制的過程中還能夠向社會(huì)樹立良好的形象，有助于提升企業(yè)的社會(huì)形象，這也能在一定程度上提升企I的社會(huì)價(jià)值。

（三）有助于推動(dòng)企業(yè)的安全發(fā)展

稅務(wù)管理內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)避免出現(xiàn)較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的安全經(jīng)營。就目前來說，不少企業(yè)在發(fā)展過程由于對(duì)國家的稅收政策了解不夠充分，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，從而限制企業(yè)的健康和長遠(yuǎn)發(fā)展。稅務(wù)管理內(nèi)部控制要求企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員能夠加強(qiáng)對(duì)國家有關(guān)規(guī)定的認(rèn)識(shí)，建立完善的稅務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制，可以較好地保證企業(yè)的經(jīng)營安全。

四、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制中的難點(diǎn)

（一）征管過程中的難點(diǎn)

征管工作是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制過程中的重要工作，其主要的難點(diǎn)在于稅務(wù)部門管理人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高，因此在實(shí)施上會(huì)存在較大的難度。近年來，隨著國家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和企業(yè)稅務(wù)管理工作的重視，稅務(wù)部門強(qiáng)調(diào)各企業(yè)在經(jīng)營過程中必須要保持管理團(tuán)隊(duì)化、征收工作規(guī)范化以及專業(yè)化，這就要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員必須要是專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，且能夠根據(jù)企業(yè)和國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范的工作操作，務(wù)必保證財(cái)務(wù)工作內(nèi)容能夠盡善盡美。

但是，要做到這點(diǎn)并不容易。國家對(duì)于大中型企業(yè)的征收管理較為嚴(yán)格，幾乎每年都要定期對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行各種稅務(wù)調(diào)查，如專項(xiàng)稅種調(diào)查、稅源調(diào)查等。在調(diào)查過程中，稅務(wù)部門會(huì)就企業(yè)的稅收指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)查，并且要求企業(yè)填寫稅源。而在稅源的填寫過程中，企業(yè)還必須要提供相關(guān)的資料，包括企業(yè)的全面稅收擬定的管理和控制措施以及企業(yè)實(shí)際上采用的管理控制措施、企業(yè)的預(yù)測下期稅源結(jié)構(gòu)以及總量、當(dāng)期稅收與同期的對(duì)比說明以及當(dāng)期稅收結(jié)構(gòu)、企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營狀況說明等。就這些內(nèi)容而言，企業(yè)的稅務(wù)管理人員就需要投入大量的時(shí)間和精力，也要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員能夠具有較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和身體素質(zhì)。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員在對(duì)這些問題進(jìn)行分析過程時(shí)還需要結(jié)合對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況的了解，而且要具備較為完善的專業(yè)知識(shí)能力，且具有較強(qiáng)的職業(yè)道德素質(zhì)，否則企業(yè)的稅務(wù)管理人員將無法順利完成這些工作，也無法發(fā)揮稅務(wù)管理內(nèi)部控制的作用。

（二）稽查過程中的難點(diǎn)

近年來，我國對(duì)于企業(yè)稅收稽查的要求進(jìn)一步提高，還要求對(duì)應(yīng)收未收的納稅人進(jìn)行稽查，尤其對(duì)于重點(diǎn)企業(yè)如金融企業(yè)、鐵路企業(yè)以及房地產(chǎn)企業(yè)等。稅務(wù)部門在稽查方面的重視給企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來了更多的難點(diǎn)，要求企業(yè)不僅要重視要加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的工作規(guī)范性，還要重視稅務(wù)籌劃工作的合理性和科學(xué)性，并做好稅務(wù)檢查工作，以便出現(xiàn)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點(diǎn)

生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點(diǎn)指的是企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中經(jīng)常會(huì)遇到各種各樣的問題，而這些問題的出現(xiàn)會(huì)加大企業(yè)稅務(wù)管理的難度。例如，部分地區(qū)在地方保護(hù)主義思想的影響下，給外來企業(yè)設(shè)置了較多的門檻和障礙，要求外來企業(yè)能夠在短時(shí)間內(nèi)提供稅務(wù)部門的完稅證明，要求企業(yè)在法定期限內(nèi)更換外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明或者開具證明等。這些都明顯加大了企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)無法有效進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制，從而增加企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，限制企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

五、新形勢下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制措施探討

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

新形勢下要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，重視內(nèi)部環(huán)境要素控制。國家有關(guān)規(guī)定指出，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境建設(shè)過程時(shí)應(yīng)該要明確好各個(gè)部門的職責(zé)，并科學(xué)建立內(nèi)部機(jī)構(gòu)，確保各責(zé)任單位能夠落實(shí)責(zé)任和權(quán)利。因此，在國家有關(guān)政策的指導(dǎo)下，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)就必須要根據(jù)當(dāng)前市場形勢的變化和本企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置專門的稅務(wù)管理內(nèi)部機(jī)構(gòu)和部門，并選聘高素質(zhì)的專業(yè)稅務(wù)管理人員，同時(shí)要求企業(yè)能夠根據(jù)實(shí)際情況建立和完善稅務(wù)管理制度，明確各部門和人員的崗位職責(zé)，確保企業(yè)的稅務(wù)管理工作質(zhì)量和效率。此外，為了更好地優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)還必須要制定稅粘锘計(jì)劃，要求各個(gè)稅務(wù)部門和單位的工作人員能夠加強(qiáng)信息交流和溝通，以便及時(shí)更新業(yè)務(wù)信息，為企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)控制提供一定的幫助。

（二）做好稅務(wù)籌劃工作

稅務(wù)籌劃工作是決定企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制效率的重要內(nèi)容，每個(gè)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況是不同的，包括企業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)容和經(jīng)營方式，因此每個(gè)企業(yè)應(yīng)該要繳納的稅種也是不同的。而對(duì)應(yīng)不同的稅種，國家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員必須要加強(qiáng)對(duì)國家稅收政策相關(guān)信息的了解，以便用自己的專業(yè)知識(shí)來幫助企業(yè)獲取更多的稅收利益。因此，企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，讓工作人員參加相關(guān)的講座和培訓(xùn)，以便及時(shí)關(guān)注國家稅務(wù)的有關(guān)政策，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況制定有效的稅務(wù)籌劃措施，解決企業(yè)當(dāng)前面臨的稅務(wù)難題，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，除此之外，在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)還可以關(guān)注更多其他方面的內(nèi)容，如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠內(nèi)容以及國家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員工資支出內(nèi)容等。

（三）實(shí)現(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是由于各相關(guān)部門在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大，無法保證企業(yè)的健康發(fā)展。因此，要防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)外信息的及時(shí)傳遞和溝通，以便為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范創(chuàng)造更多的條件。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范過程中需要掌握各種各樣的信息，如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)信息、中介機(jī)構(gòu)信息、業(yè)務(wù)往來單位信息、稅務(wù)部門政策信息等，要求企業(yè)能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時(shí)獲取各種各樣的內(nèi)外信息，并加強(qiáng)對(duì)相關(guān)信息的整合，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作可以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的經(jīng)營價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的安全發(fā)展，因此要求各企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中能夠加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重視。但是，從當(dāng)前我國企業(yè)的稅務(wù)管理實(shí)際情況來看，企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制在存在不少的問題，給內(nèi)部控制工作帶來了一定的難度。如企業(yè)稅務(wù)管理在征管過程中的難點(diǎn)、稅務(wù)部門稽查提高給企業(yè)帶來的困難以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點(diǎn)等，因此，新形勢下要做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，做好稅務(wù)籌劃工作，同時(shí)要求能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供必要的信息依據(jù)，推動(dòng)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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內(nèi)部控制最先出現(xiàn)在發(fā)達(dá)國家的企業(yè)中，是企業(yè)管理的有效手段，改革開放后逐步由跨國公司傳入中國，經(jīng)過長時(shí)間的磨合與改善，最終被國內(nèi)廣大企業(yè)所認(rèn)知和重視，現(xiàn)如今內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)管理過程中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。我國是人口大國，這幾年經(jīng)濟(jì)增長速度也在穩(wěn)步上升，經(jīng)濟(jì)總量提升勢必要以污染環(huán)境為代價(jià)，其中污水問題一直是阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素。在水污染不斷加重的背景下，一個(gè)新生行業(yè)―污水處理業(yè)迎來了發(fā)展的春天。污水處理企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面做出了巨大的貢獻(xiàn)，但是由于行業(yè)發(fā)展過快，新企業(yè)數(shù)量逐漸增多，市場逐漸出現(xiàn)了飽和的狀態(tài)。這種情況下，很多污水處理企業(yè)的管理者將目光放在了內(nèi)部控制方面，如何通過有效的內(nèi)部控制降低污水處理成本，從而提升市場競爭力逐漸成為企業(yè)管理者亟待解決的問題。

一、污水處理企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)不合理

完善的內(nèi)部控制體系是保證內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)，但是現(xiàn)如今很多污水處理企業(yè)的內(nèi)控體系組織結(jié)構(gòu)存在不合理的情況，大部分都在形式上成立了三會(huì)以及經(jīng)理層的治理結(jié)構(gòu)，但是在實(shí)際運(yùn)作中并沒有發(fā)揮出三會(huì)的相互牽制作用，依然是領(lǐng)導(dǎo)者一人說的算，這樣無論是在決策方面，還是在資金的使用上都有可能與預(yù)想發(fā)生巨大的偏差，從而出現(xiàn)浪費(fèi)資金，管理混亂的情況。此外，由于受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響較深，很多污水處理企業(yè)在進(jìn)入市場化經(jīng)濟(jì)后沒有對(duì)自身的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善，依舊沿用老套的“政企合一”模式，與國家提出的建立現(xiàn)代企業(yè)制度的初衷相違背，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)主體與執(zhí)行主體責(zé)任無法明確，雖然包裹了一層現(xiàn)代企業(yè)的外殼，卻沒有將現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)涵展現(xiàn)出來。

（二）缺乏內(nèi)部控制的專業(yè)管理人員

現(xiàn)如今污水處理企業(yè)大部分是國有企業(yè)，或者具備國有企業(yè)性質(zhì)，受此影響，很多管理者沒有將發(fā)展的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制上，因此也沒有聘請(qǐng)專業(yè)內(nèi)控管理人員，財(cái)務(wù)人員大多都是一些工作了多年的老員工，長期不接受培訓(xùn)和教育，在內(nèi)部控制方面，缺乏先進(jìn)的管理理念，這就導(dǎo)致預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)等即使具備了一定的體系也無法正常運(yùn)作。更有一些企業(yè)，由于具備了國有企業(yè)性質(zhì)，很多人利用職位關(guān)系將自己的親信或者親屬安排到財(cái)務(wù)部門工作參與內(nèi)部控制，這些人無論是從工作經(jīng)驗(yàn)、能力還是從自身素質(zhì)看都與職業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員有較大的差距，根本不符合市場化經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求。

企業(yè)管理者的輕視也是導(dǎo)致內(nèi)控人員綜合能力低下的重要原因，他們沒有意識(shí)到隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，因此也不會(huì)拿出一定額經(jīng)費(fèi)對(duì)內(nèi)控人員進(jìn)行培訓(xùn)與教育，內(nèi)控人員的能力得不到提升，內(nèi)控機(jī)制也會(huì)逐漸淪為擺設(shè)。

（三）輔助機(jī)制不健全

有效的內(nèi)部控制單單有完備的內(nèi)控體制是不夠的，還需要相應(yīng)的輔助機(jī)制作為策應(yīng)，從而提升內(nèi)控人員的積極性。輔助機(jī)制中最為重要的便是預(yù)算管理制度，內(nèi)部控制以財(cái)務(wù)控制為主，而財(cái)務(wù)控制中預(yù)算管理是所有工作的開始，也是核心。但是現(xiàn)如今很多企業(yè)在預(yù)算管理方面還不成熟，例如預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)不吻合，造成預(yù)算編制不貼合實(shí)際，從而出現(xiàn)預(yù)算失效等情況。除了預(yù)算之外，內(nèi)部審計(jì)也是內(nèi)部控制的重要過程和手段，很多企業(yè)將審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門放在一起辦公，這直接違背了審計(jì)獨(dú)立性的原則，部門內(nèi)部各種復(fù)雜的關(guān)系相互牽制，使審計(jì)人員在工作中面臨著很大的困難，或者在工作中礙于上級(jí)的權(quán)威不得不做一些違背職業(yè)道德的事情，從而造成審計(jì)失效。

（四）內(nèi)部核算方式落后

隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，科技領(lǐng)域也取得了很多的突破，一個(gè)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化建設(shè)，用科學(xué)的方式進(jìn)行管理和控制，必須要將企業(yè)管理和科技相結(jié)合，尤其是與信息技術(shù)的結(jié)合。作為污水處理企業(yè)，日常工作中涉及到各種原材料的采購，污水處理數(shù)據(jù)以及資金的使用等問題，數(shù)據(jù)之大使人工核算已經(jīng)不再適用。但是從筆者走訪的情況來看，很多企業(yè)并沒有引進(jìn)一些先進(jìn)的設(shè)備與硬件，在內(nèi)部控制過程中還存在著人工合算的情況，這樣不僅僅容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，對(duì)職工的工作積極性也是一種變相的削弱。尤其是內(nèi)部控制需要與以往的會(huì)計(jì)賬目做對(duì)比，對(duì)于職工而言是巨大的工作量，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

二、加強(qiáng)污水處理企業(yè)內(nèi)部控制有何意義

污水是工業(yè)生產(chǎn)和生活用水必然產(chǎn)物，污水處理企業(yè)作為促進(jìn)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的必要企業(yè)，其能否健康運(yùn)營關(guān)系著國家的現(xiàn)代化建設(shè)，更與人民生活水平息息相關(guān)。為了長遠(yuǎn)的發(fā)展，企業(yè)管理者逐漸開始重視自身的內(nèi)部控制建設(shè)，有諸多的好處。對(duì)自身而言，內(nèi)部控制能夠提升企業(yè)的競爭力，規(guī)范資金使用行為，也有利于企業(yè)管理者能夠更好地了解本企業(yè)的真實(shí)情況；對(duì)環(huán)境保護(hù)而言污水處理企業(yè)是城市的凈化師，自身運(yùn)作良好了有利于擴(kuò)大規(guī)模，處理更多的污水，為國家的可持續(xù)發(fā)展做更多的貢獻(xiàn)；對(duì)于國家而言，作為國有企業(yè)的一種，同時(shí)兼具著城市服務(wù)職能，加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于為國有企業(yè)在內(nèi)控的道路上積累寶貴經(jīng)驗(yàn)，提升我國企業(yè)的現(xiàn)代化進(jìn)程。

三、污水處理企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制有著眾多的環(huán)節(jié)，首先企業(yè)的管理者要認(rèn)識(shí)到現(xiàn)如今污水處理行業(yè)的形勢，意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要作用；其次要完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，只有具備了完善的制度，實(shí)施起來才能夠有據(jù)可查；第三內(nèi)控人員要清楚在市場化經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)求發(fā)展必須以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，這樣才能將內(nèi)控的目標(biāo)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)結(jié)合起來，不至于走彎路。第四要加強(qiáng)信息技術(shù)的投資，建立屬于自己的數(shù)據(jù)庫，并加強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)，從而提升工作效率，提高工作人員的積極性。這幾條里面管理者加強(qiáng)重視屬于次要環(huán)節(jié)，關(guān)鍵的是企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制制度，與信息化管理相結(jié)合，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向提升內(nèi)控質(zhì)量。

（一）建立“風(fēng)險(xiǎn)管理長效機(jī)制”，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向加強(qiáng)內(nèi)部控制

現(xiàn)如今污水處理行業(yè)的競爭越來越大，并且隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)也較以往有了明顯的提升。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制的第一個(gè)重要環(huán)節(jié)便是控制企業(yè)的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)該以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎經(jīng)營為出發(fā)點(diǎn)，通過完善的內(nèi)部控制體系，及時(shí)洞察運(yùn)作過程中可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，例如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者政治風(fēng)險(xiǎn)等，及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，今早的做好備案，從而提升企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和應(yīng)變能力。企業(yè)應(yīng)對(duì)責(zé)任和權(quán)力進(jìn)行統(tǒng)一和明晰，對(duì)內(nèi)部控制中存在的各種問題分清主次與輕重，進(jìn)一步優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制，決策機(jī)制，責(zé)任追究機(jī)制等輔助機(jī)構(gòu)，從而建立起風(fēng)險(xiǎn)管理良性運(yùn)轉(zhuǎn)的長效機(jī)制。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化管理建設(shè)

內(nèi)部控制信息化能夠有效提升內(nèi)控人員的工作效率，減少工作人員的負(fù)擔(dān)，降低工作壓力，對(duì)于提升數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)確度有著至關(guān)重要的作用。企業(yè)管理者應(yīng)該認(rèn)清當(dāng)前的形勢，拿出一定的資金來進(jìn)行信息化建設(shè)，可以根據(jù)自身情況建立內(nèi)部控制數(shù)據(jù)庫，聘請(qǐng)專業(yè)的內(nèi)部控制人員參與到企業(yè)的建設(shè)中，正確的運(yùn)用信息細(xì)化管理的理論以及方法，抓住信息化這一主線，全面準(zhǔn)確搜集企業(yè)的運(yùn)作信息和市場信息，加強(qiáng)預(yù)算、審計(jì)、資金的管理與控制，提升資金的利用率，保障各方面健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、總結(jié)

本文以污水處理行業(yè)為例，對(duì)污水處理企業(yè)所面臨的形勢進(jìn)行了分析。并提出加強(qiáng)內(nèi)部控制是提升污水處理企業(yè)競爭力的有效措施。同時(shí)提出了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并針對(duì)其提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，希望能對(duì)污水處理企業(yè)的發(fā)展有些許幫助。

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篇5

一、企業(yè)內(nèi)部控制要素概述

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)在一定的發(fā)展環(huán)境之下，為了更好的獲得有效資源，提高自身盈利而在企業(yè)內(nèi)部所采取的一系列程序、計(jì)劃和方法。總體來看，企業(yè)的內(nèi)部控制要素主要有五點(diǎn)：第一點(diǎn)是環(huán)境的控制，主要是管理層和治理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度以及所采取的措施，包括管理職能、治理職能等。第二點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作，這主要是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)措施。第三點(diǎn)是信息的共享溝通。第四點(diǎn)是監(jiān)督，主要是指企業(yè)制度以及內(nèi)部工作人員的監(jiān)督。第五點(diǎn)是控制活動(dòng)，其主要包括業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、實(shí)物控制、信息處理以及職責(zé)分離等方面，幫助管理層的指令可以有效執(zhí)行。

二、我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及問題分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，防范意識(shí)缺乏

對(duì)于企業(yè)管理層來說，其主要將關(guān)注的重點(diǎn)放在了產(chǎn)品的研發(fā)生產(chǎn)以及市場的開拓方面，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度較低，再加上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，我國的大多數(shù)企業(yè)都并未構(gòu)建完善科學(xué)的稅務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)。具體來說，企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)存在兩個(gè)誤區(qū)，一是企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)單純的歸納為稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理任務(wù)，認(rèn)為只需要關(guān)注財(cái)務(wù)管理，但事實(shí)上，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及企業(yè)整個(gè)發(fā)展經(jīng)營的過程，它涵蓋了每一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營需要涉及稅收的環(huán)節(jié)。二是企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范單一的歸為會(huì)計(jì)核算部門的人物，忽視了人力資源管理、技術(shù)、研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營等部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。

（二）企業(yè)過于強(qiáng)調(diào)收益而忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅收具有無償性、強(qiáng)制性等特點(diǎn)，這與企業(yè)追求利益最大化的目標(biāo)存在一定的對(duì)立性，一些企業(yè)為了獲得更多的利益甚至不惜違反稅法，以非法的方式來獲得財(cái)富，這樣的行為將會(huì)給企業(yè)帶來非常嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，納稅人擅自更改、銷毀、藏匿記賬憑證、賬簿或者進(jìn)行虛假納申報(bào)、少繳納甚至不繳納稅款等行為都屬于偷稅，國家相關(guān)機(jī)關(guān)將對(duì)企業(yè)偷稅行為進(jìn)行嚴(yán)懲。同時(shí)，企業(yè)為了減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)會(huì)進(jìn)行納稅籌劃，但一旦相關(guān)人員操作不當(dāng)，企業(yè)很有可能會(huì)出現(xiàn)違反稅務(wù)法律法規(guī)等行為，給企業(yè)造成重大損失。

（三）缺乏專門的稅務(wù)管理隊(duì)伍以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)

健全的組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防控措施，及時(shí)避免風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，但就目前來看，我國大部分企業(yè)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上都缺乏一定的科學(xué)性，大部分企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)都只是讓公司的出納或者會(huì)計(jì)擔(dān)當(dāng)相關(guān)的辦稅人員，并未設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理崗位及機(jī)構(gòu)，企業(yè)稅務(wù)管理的獨(dú)立性與有效性得不到保障。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員在承擔(dān)繁重會(huì)計(jì)核算工作的同時(shí)，還需要應(yīng)付稅務(wù)申報(bào)繳納工作，這些使得其很難有充分的時(shí)間及精力來關(guān)注國家稅務(wù)政策變化、及時(shí)了解最新稅務(wù)信息，再加上專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人才的缺乏，企業(yè)在處理復(fù)雜的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)很容易出現(xiàn)問題，以上這些因素都在一定程度上增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的約束機(jī)制

我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管控工作都處于發(fā)展的初級(jí)階段，相關(guān)的體系以及制度都還尚未完善，例如，大部分企業(yè)都尚未構(gòu)建其一套科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，嚴(yán)格規(guī)范納稅的各個(gè)環(huán)節(jié)階段，規(guī)范相關(guān)工作人員的行為，并將其以書面的形式呈現(xiàn)。避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的主觀隨意性。同時(shí)，盡管我國企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行了規(guī)范，但在具體的操作過程中因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)的約束機(jī)制，多存在主觀隨意性，其真正的作用并未得到有效的發(fā)揮。

三、內(nèi)部控制視角下加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)措施

（一）明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理目標(biāo)

通過構(gòu)建相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度來有效的防控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成的負(fù)面影響，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的最大化，以上便是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理的主要目標(biāo)。具體來說，企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制需要從監(jiān)督和制約這兩個(gè)方面人手。企業(yè)在分配權(quán)責(zé)、設(shè)置機(jī)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)以及業(yè)務(wù)流程時(shí)注意其相互的監(jiān)督與制約，以此來保證內(nèi)部控制的有效施行。

（二）堅(jiān)持稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理的相關(guān)原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理時(shí)需要遵循多個(gè)原則，包括合法性原則，這要求企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)需要嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)：牽制原則，企業(yè)在具體構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部防控系統(tǒng)時(shí)，一個(gè)事項(xiàng)需要有多個(gè)具有相互監(jiān)督制約關(guān)系的部門來完成；授權(quán)原則，企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營的過程中，根據(jù)不同的崗位要求授予其工作人員相應(yīng)的權(quán)責(zé)，確保其權(quán)責(zé)的明確：成本效益原則，企業(yè)之所以進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制措施，主要目標(biāo)是為了保證企業(yè)的發(fā)展效益，因此，在具體操作過程中，也應(yīng)該堅(jiān)持效益大于成本的原則，保證風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)濟(jì)性。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制要素的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

1.規(guī)范稅務(wù)事項(xiàng)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部控制的前提與基礎(chǔ)，它主要包含了企業(yè)的內(nèi)部人員分工、結(jié)構(gòu)治理以及內(nèi)部制度建設(shè)等多個(gè)方面。根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度的要求，某些集團(tuán)型企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展需求，在下屬企業(yè)或者是產(chǎn)品事業(yè)部、地區(qū)性總部等設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位或者是稅務(wù)部門：而某些組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的企業(yè)，也可以結(jié)合自身的發(fā)展特點(diǎn)，在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立專門的稅務(wù)管理崗位；對(duì)于有條件的企業(yè)來說?？梢圆捎猛獍男问綄⒆陨淼亩悇?wù)事宜包給經(jīng)驗(yàn)更為豐富的中介機(jī)構(gòu)，從多個(gè)方面來加強(qiáng)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，保障稅務(wù)事項(xiàng)的規(guī)范化，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

2.加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估工作，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要重點(diǎn)關(guān)注的兩個(gè)方面，企業(yè)應(yīng)該提高自身對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防控能力，積極引進(jìn)專業(yè)人才，當(dāng)遇到特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)才能夠?qū)τ陲L(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，并及時(shí)的借鑒相關(guān)的技術(shù)方法以及原理，對(duì)系統(tǒng)中所潛藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的定量、定性分析，從而為企業(yè)相關(guān)的管理者進(jìn)行科學(xué)決策提供基本保障，幫助企業(yè)及時(shí)制定出有效的解決措施。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程規(guī)范化

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)，主要是通過企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，并提出相應(yīng)的解決措施來實(shí)現(xiàn)的。具體來說，內(nèi)部控制活動(dòng)主要體現(xiàn)為企業(yè)管理者針對(duì)企業(yè)發(fā)展情況而制定出的一系列規(guī)章流程、制度、授權(quán)、分權(quán)與集權(quán)等。例如，企業(yè)運(yùn)營部門對(duì)信息處理的控制、整理、傳達(dá)，對(duì)企業(yè)的績效進(jìn)行考核、分析。不僅是企業(yè)管理層對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行保值，確保企業(yè)所有者利益的有效措施，更是促進(jìn)企業(yè)科學(xué)、正常運(yùn)營的重要保證。企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程規(guī)范化的同時(shí)，還可以制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，以有效、科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制來保證稅務(wù)管理控制方法、流程的合理性，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的全面性。

4.建立信息共享平臺(tái)，健全信息管理系統(tǒng)

信息的有效溝通共享，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)自身正常發(fā)展的關(guān)鍵，因此，建立信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息管理系統(tǒng)的建立健全，是企業(yè)的首要工作。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的不斷變化，企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)法律法規(guī)的不斷變化來及時(shí)更新自身的信息儲(chǔ)備系統(tǒng)，健全信息管理系統(tǒng)。除此以外，企業(yè)應(yīng)該重視業(yè)務(wù)部門與財(cái)稅部門，自身稅務(wù)、財(cái)務(wù)人員與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流溝通工作，從而保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施可以有效的施行。

5.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，以稅務(wù)自查、內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)涉稅事項(xiàng)的完善

篇6

一、專業(yè)管理的目標(biāo)描述

有助于管理層實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)。內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。內(nèi)部控制貫穿于公司經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，只要公司內(nèi)存在經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

保護(hù)公司各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。特別是突出對(duì)公司的現(xiàn)金、銀行存款、銀行承兌匯票和其他貨幣資金以及其他重要實(shí)物資產(chǎn)的安全和完整進(jìn)行保護(hù)。

保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性。對(duì)一個(gè)公司的管理層來說，要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)，需要通過各種形式的報(bào)告及時(shí)地占有準(zhǔn)確的資料和信息，以便作出正確的判斷和決策。

二、專業(yè)管理的主要做法

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

公司設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)――財(cái)務(wù)資產(chǎn)部，設(shè)置出納、記賬、稽核、成本、物資、應(yīng)收應(yīng)付、資產(chǎn)、稅金、預(yù)算、報(bào)表等管理崗位，明確崗位職責(zé)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)和職能，避免了各崗位職責(zé)高度集中、缺乏相互的監(jiān)督機(jī)制。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員管理

（1）制定科學(xué)的用人制度。一是堅(jiān)持持證上崗，所有上崗人員必須取得從業(yè)資格證書，擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，必須取得中級(jí)會(huì)計(jì)職稱資格，嚴(yán)把業(yè)務(wù)資格與勝任能力關(guān)。二是堅(jiān)持用人回避制度，做到不相容崗位相分離。

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提升。嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部及上級(jí)主管部門對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的有關(guān)規(guī)定，每年按時(shí)參加年檢和繼續(xù)教育培訓(xùn)。近幾年來公司財(cái)會(huì)人員積極省公司組織財(cái)務(wù)各項(xiàng)培訓(xùn)。此外，公司財(cái)會(huì)人員還充分利用業(yè)余時(shí)間進(jìn)修專業(yè)課程，更新知識(shí)，開拓視野，不斷充實(shí)和完善自我。

（3）提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德。一是上崗時(shí)挑選思想業(yè)務(wù)雙過硬的人員上崗；二是對(duì)在崗人員加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和依法從嚴(yán)治企教育，以提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，使會(huì)計(jì)控制成為會(huì)計(jì)人員的自覺行動(dòng)，增強(qiáng)自律觀念，提高內(nèi)控行為的檔次，把強(qiáng)制控制變?yōu)樽杂X控制；三是在年終業(yè)績考核中強(qiáng)化職業(yè)道德行為規(guī)范的考核。到目前為止，公司財(cái)會(huì)人員未發(fā)現(xiàn)執(zhí)法犯法、營私舞弊、、弄虛作假的行為。

（4）開展會(huì)計(jì)崗位輪換。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗位輪換，特別是資金等關(guān)鍵崗位，公司每3年進(jìn)行一次崗位輪換，既能避免崗位終身制形成的關(guān)系網(wǎng)，又能使會(huì)計(jì)人員全面掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)，熟悉和了解公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況，有利于工作能力的提高。

（三）嚴(yán)格內(nèi)部牽制控制

按《會(huì)計(jì)法》和內(nèi)部控制中不相容職務(wù)分離原則，“記賬人員與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員和財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離，相互制約”的原則。公司根據(jù)這一規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)收支的會(huì)計(jì)內(nèi)控手續(xù)實(shí)行：

（1）三分離：財(cái)務(wù)收支的決策權(quán)、審批權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離，并分別設(shè)置職務(wù)。

（2）三分開：管錢、管物與管賬的職務(wù)分開；支出、審批、稽核三項(xiàng)職務(wù)分開；支票與印章保管職務(wù)分開。

（3）三核對(duì)：現(xiàn)金的清結(jié)按日核對(duì)；銀行存（貸）款、銀行承兌匯票按月核對(duì)；發(fā)票存根與收入入賬，一本用完后一本核對(duì)。

（4）四簽字：財(cái)務(wù)收支原始憑證的報(bào)賬，必須有經(jīng)辦人簽字、業(yè)務(wù)部門主管簽字、財(cái)務(wù)審核人（一般為其授權(quán)的審核人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）簽字、領(lǐng)導(dǎo)層審批人（公司領(lǐng)導(dǎo)）簽字才能報(bào)銷。

（5）五簽章：記賬憑證的編制及記賬，應(yīng)由制證、出納、記賬、稽核、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章。

（四）完善會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄控制

每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須按一定的程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。公司主要控制以下幾項(xiàng)：

（1）原始憑證控制。原始憑證必須經(jīng)專人審核，只有通過審核的原始憑證方能辦理財(cái)務(wù)收支，作為記賬的原始依據(jù)；記賬憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容保持一致，所有記賬憑證應(yīng)附有原始憑證；記賬憑證必須連續(xù)編號(hào)不得遺漏或重編；建立完善憑證傳遞程序和定期復(fù)核制度，對(duì)記賬憑證的填制、記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)告的工作進(jìn)行審核。

（2）會(huì)計(jì)賬簿控制。建立總賬與明細(xì)賬、日記賬核對(duì)制度，做到賬賬相符，賬實(shí)相符。

（3）會(huì)計(jì)檔案控制。建立會(huì)計(jì)檔案管理制度，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等資料造冊(cè)登記，指定專人保管。使之不發(fā)生短缺、丟失，使這些資料在有效保管期內(nèi)服務(wù)于會(huì)計(jì)檢查，審計(jì)監(jiān)督、法律鑒證、資產(chǎn)保全等工作。

（4）會(huì)計(jì)交接控制。會(huì)計(jì)交接必須辦理書面交接手續(xù)，做到“三清”，以劃清會(huì)計(jì)經(jīng)辦人在任職期間的責(zé)任。

三、專業(yè)管理特色做法

（一）深化預(yù)算集約調(diào)控，統(tǒng)籌兼顧用財(cái)有序

一是強(qiáng)化全面預(yù)算管理和“雙流雙控”原則，積極開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。結(jié)合農(nóng)電并賬對(duì)公司經(jīng)營指標(biāo)的影響，全年按照農(nóng)電到戶經(jīng)營指標(biāo)完成情況進(jìn)行通報(bào)分析，季度深入分析與月度簡要通報(bào)相結(jié)合，預(yù)算管控能力明顯增強(qiáng)；二是強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度監(jiān)督機(jī)制，每月通報(bào)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。針對(duì)預(yù)算執(zhí)行中，項(xiàng)目入賬進(jìn)度滯后的問題，成立了以總會(huì)為組長的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度督辦領(lǐng)導(dǎo)小組，分專業(yè)制定里程碑計(jì)劃，每周通報(bào)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)進(jìn)度，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度嚴(yán)重滯后的單位進(jìn)行考核與問責(zé)；三是按月進(jìn)行現(xiàn)金流量控制，嚴(yán)格按照月度資金預(yù)算進(jìn)行開支，月度現(xiàn)金流支出偏差率控制在2.5%以內(nèi)在，保持省公司A段水平。

預(yù)算采取“兩下兩上”的流程，既實(shí)現(xiàn)國網(wǎng)主導(dǎo)，又發(fā)揮基層積極性，同時(shí)增強(qiáng)控制力，保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，采用多種方法科學(xué)測算基數(shù)、系數(shù)，標(biāo)準(zhǔn)成本體系的實(shí)用化水平顯著提升，提高了預(yù)算管控的科學(xué)性與合理性。加強(qiáng)預(yù)算集約調(diào)控，實(shí)現(xiàn)了從業(yè)務(wù)預(yù)算―財(cái)務(wù)預(yù)算―項(xiàng)目預(yù)算―現(xiàn)金流預(yù)算的控制，實(shí)現(xiàn)了對(duì)工程項(xiàng)目、日常費(fèi)用、專項(xiàng)費(fèi)用的在線控制，預(yù)算管控理念深入滲透到各業(yè)務(wù)部門。定期開展經(jīng)濟(jì)工作分析，針對(duì)經(jīng)營發(fā)展中存在的突出問題制訂切實(shí)可行的方案，預(yù)算集約調(diào)控成效顯著。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，突出在線、專項(xiàng)稽核

（1）強(qiáng)化機(jī)構(gòu)建設(shè)，確定稽核工作組織保障。根據(jù)外部監(jiān)管環(huán)境的變化和內(nèi)部細(xì)化管理的客觀要求，公司逐步建立了財(cái)務(wù)稽核機(jī)構(gòu)體系。財(cái)務(wù)稽核工作由總會(huì)計(jì)師分管，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部主任及副主任負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部增設(shè)稽核崗位，各基層單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)本單位財(cái)務(wù)稽核工作，建立和完善了從市公司到基層垂直管理的財(cái)務(wù)稽核機(jī)構(gòu)體系，為有效實(shí)施財(cái)務(wù)稽核監(jiān)控提供有力的組織保障。財(cái)務(wù)資產(chǎn)部負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)稽核的日常管理工作，對(duì)公司財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績的真實(shí)性、合規(guī)合法性實(shí)施稽核監(jiān)控，對(duì)基層單位的重大經(jīng)營決策貫徹執(zhí)行情況實(shí)施過程稽核。

（2）歸納稽核要點(diǎn)，制定財(cái)務(wù)日?；藞?bào)告模板。日常財(cái)務(wù)稽核細(xì)分為預(yù)算管理執(zhí)行情況、成本費(fèi)用、資金管理、固定資產(chǎn)管理、工程項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作等部分。對(duì)各專業(yè)根據(jù)以往的稽核情況及常見問題，歸納出稽核要點(diǎn)，通過模板將關(guān)鍵點(diǎn)稽核程序逐步標(biāo)準(zhǔn)化。

篇7

內(nèi)部控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。新《會(huì)計(jì)法》要求，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，會(huì)計(jì)工作中職務(wù)分離、重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)決策與執(zhí)行秩序、財(cái)產(chǎn)清查和定期內(nèi)部審計(jì)等。這些要求和規(guī)定從本質(zhì)上講就是要加強(qiáng)內(nèi)部控制。可見，如何建立和完善單位內(nèi)部控制制度不僅是當(dāng)前國企改革的重頭戲，也是貫徹落實(shí)新《會(huì)計(jì)法》的重大舉措?！兑?guī)范》無論在理論上還是實(shí)務(wù)指導(dǎo)上都將發(fā)揮巨大作用。筆者認(rèn)為，概括起來有以下幾個(gè)方面的作用。

（－）規(guī)范管理的作用。由于對(duì)內(nèi)部控制定義的理解偏差和各單位內(nèi)部具體情況不同，在具體執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》的方法和力度方面均會(huì)存在一定偏差。本《規(guī)范》就如何建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織、決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制等作了明確，確保各單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）保護(hù)資產(chǎn)安全與完整?！兑?guī)范》就如何堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為等方面作了要求，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整。當(dāng)前正值國有企業(yè)轉(zhuǎn)軌改制的關(guān)鍵時(shí)期，扼制改制過程中的國有資產(chǎn)流失成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重，本《規(guī)范》毫無疑問將在這方面發(fā)揮巨大作用。

（三）保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠?！兑?guī)范》通過對(duì)單位內(nèi)部各部門和各個(gè)崗位以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，確保會(huì)計(jì)資料的傳遞加工制作過程的合理性，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

（四）明確了責(zé)任，指明了方向。《規(guī)范》明確了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。并且要求各單位由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保了內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施。同時(shí)明確了由縣以上各級(jí)財(cái)政部門，對(duì)各單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

二、《規(guī)范》實(shí)施中應(yīng)重點(diǎn)注意解決的問題

（－）注意強(qiáng)化對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)部控制的宣傳和學(xué)習(xí)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的“人文主義”作為構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的作用已越來越多地被企業(yè)接受，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成敗與否取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為。而單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理解程度，自覺控制意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。單位負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和道德品行并不單純只是內(nèi)部控制的環(huán)境因素，而日漸成為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，尤其在國有企業(yè)，大量的事實(shí)證明，單位負(fù)責(zé)人不注意或不重視本單位內(nèi)部建立科學(xué)、嚴(yán)格、有效的內(nèi)控機(jī)制，就極容易造成國有資產(chǎn)流失。

（二）重視對(duì)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)務(wù)指導(dǎo)。理論上講，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)現(xiàn)代管理不可或缺的組成部分。企業(yè)內(nèi)部必須要建立一套相互制約，相互牽制和相互協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制理論也早已超出早期以核對(duì)賬簿、賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)的一致性以及會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)可靠性為內(nèi)容的思想范疇，而進(jìn)入了多元化控制階段?！兑?guī)范》應(yīng)該考慮幫助企業(yè)解決內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)務(wù)運(yùn)用問題，以確?！兑?guī)范》的順利實(shí)施。

篇8

財(cái)務(wù)管理工作涉及企業(yè)管理過程的基本方面，財(cái)務(wù)信息本身和企業(yè)經(jīng)營管理的具體環(huán)節(jié)有緊密聯(lián)系。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，財(cái)務(wù)管理為企業(yè)的資本要素的籌集和使用提供決策依據(jù)。財(cái)務(wù)管理的基本環(huán)節(jié)中，短期的資本籌集和投入決定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。因此，短期的資本投入和籌集所形成的資本運(yùn)營環(huán)節(jié)是企業(yè)短期內(nèi)基本生產(chǎn)過程和銷售過程的重要保障。在長期的投資決策與籌資決策過程中，將決定企業(yè)所擁有的長期現(xiàn)金持有量和固定資本數(shù)量。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，長期的資金持有量是企業(yè)預(yù)算約束水平的直接決定因素，進(jìn)而決定廠商能夠生產(chǎn)的產(chǎn)品組合，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營決策具有重大的現(xiàn)實(shí)意義；固定資本數(shù)量將直接決定企業(yè)生產(chǎn)過程當(dāng)中勞動(dòng)要素和資本要素的比例關(guān)系，這一比例將直接反映企業(yè)生產(chǎn)過程當(dāng)中的技術(shù)水平最終直接決定企業(yè)的勞動(dòng)要素的邊際產(chǎn)出和企業(yè)自身的利潤水平。長期投資和籌資水平的決策過程將直接決定企業(yè)的人力資源管理過程、新產(chǎn)品開發(fā)過程和技術(shù)更新能力，并在長期最終決定企業(yè)的利潤水平和競爭能力。財(cái)務(wù)管理過程已經(jīng)直接將自身的影響力輻射到整個(gè)企業(yè)的管理和內(nèi)部控制過程。

二、財(cái)務(wù)管理工作基本內(nèi)涵與提升對(duì)策

（一）基本財(cái)務(wù)分析工具的內(nèi)涵與改進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程需要的基本財(cái)務(wù)分析工具主要包括：資金成本分析工具、資金價(jià)值分析工具、金融資產(chǎn)財(cái)務(wù)分析工具和企業(yè)價(jià)值分析工具。

（1）資金成本分析工具主要針對(duì)資金的籌集過程。資金成本包括內(nèi)含成本和外顯成本兩個(gè)層面。在內(nèi)含成本的分析中，主要應(yīng)該考慮到資金作為生產(chǎn)要素針對(duì)某一種用途進(jìn)行實(shí)用而放棄在其他用途將產(chǎn)生的收益而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本的分析工具在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理學(xué)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)當(dāng)中主要表現(xiàn)為內(nèi)部收益率這一核算指標(biāo)。外顯成本是進(jìn)行資本籌集而產(chǎn)生的籌資成本主要包括銀行存款利率、和金融市場交易中的利息支出等。

內(nèi)部收益率分析是指在項(xiàng)目進(jìn)行期間能夠維持始終存在尚未回收的投資的資本增值率。內(nèi)部收益率是在考慮其他可靠的投資方式所能帶來的資金增值水平的情況下，分析某一項(xiàng)目投資可行性的重要工具。內(nèi)部收益率本身的計(jì)算過程不涉及機(jī)會(huì)成本的內(nèi)容，但這種分析工具的核算結(jié)果能夠與機(jī)會(huì)成本進(jìn)行比較分析。內(nèi)部收益率的基本計(jì)算公式是：

式中， （P/A， IRR， n ）是在考慮資金時(shí)間價(jià)值情況下的等額序列現(xiàn)值系數(shù)。R的含義是在預(yù)計(jì)進(jìn)行項(xiàng)目投資回收期內(nèi)每年等額的資金返還水平，k的含義是在項(xiàng)目結(jié)束之前的所有資金流出。該指標(biāo)的具體數(shù)值可以使用失算內(nèi)插法進(jìn)行核算。

在該種工具的使用過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)采取的改進(jìn)方式是根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)，對(duì)可能形成的內(nèi)含成本和外顯成本進(jìn)行對(duì)通貨膨脹率等因素的分析。以進(jìn)行名義利率和考慮通貨膨脹因素的實(shí)際利率之間的換算為例。名義利率和排除通貨膨脹因素之后的實(shí)際利率之間的換算關(guān)系是：i=（1+r/m）m-1。式中i代表實(shí)際利率， m代表計(jì)息次數(shù)，包含通貨膨脹因素的名義利率是r。

（2）資金價(jià)值分析工具主要指在考慮 資金時(shí)間價(jià)值的情況下，對(duì)不同時(shí)間序列順序位置上的資金的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的考量。資金時(shí)間價(jià)值的分析主要體現(xiàn)在不同時(shí)間序列順序位置上的資金流量在某一時(shí)間點(diǎn)上表現(xiàn)出的價(jià)值形態(tài)的大小。資金時(shí)間價(jià)值的計(jì)算主要表現(xiàn)為資金等值計(jì)算公式。這些公式主要包括一次支付類型、 等額序列類型和等差序列類型等多種。每種類型都包括現(xiàn)值計(jì)算公式、終值計(jì)算公式和年值計(jì)算公式等計(jì)算方法。這些計(jì)算方法將資金的時(shí)間價(jià)值轉(zhuǎn)換成了一個(gè)可以根據(jù)要求進(jìn)行隨時(shí)調(diào)整的核算體系。資金時(shí)間價(jià)值的公式主要依據(jù)復(fù)利系數(shù)表進(jìn)行建立。

對(duì)資金價(jià)值進(jìn)分析工具的改進(jìn)方式，首先要將相關(guān)的計(jì)算方式根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)踐要求進(jìn)行逐步調(diào)整，在現(xiàn)有的資金等值計(jì)算方式中，主要假定資金的流入和流出是在年與年之間間斷的，并且可以用一次支付、等額序列等常用計(jì)算類型加以概括。在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)管理控制過程當(dāng)中，需要進(jìn)行的企業(yè)投資決策往往正在逐步細(xì)化，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的更加細(xì)分的時(shí)間周期進(jìn)行計(jì)量，因此年與年之間相互間斷的現(xiàn)金流入和流出模式將逐漸不能適應(yīng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理控制的需要。應(yīng)當(dāng)將資金等值計(jì)算的核算體系逐步細(xì)化，編制時(shí)間尺度更加精確的復(fù)利系數(shù)表和計(jì)算工具。進(jìn)行資金價(jià)值分析的改進(jìn)的另一重要方式是對(duì)進(jìn)行資金等值計(jì)算必須依據(jù)的復(fù)利系數(shù)表進(jìn)行調(diào)整，將復(fù)利系數(shù)表的精確程度進(jìn)行提高，同時(shí)采用電子信息技術(shù)進(jìn)行精密核算，減少可能產(chǎn)生的誤差以適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)實(shí)的需要。

（3）金融資產(chǎn)財(cái)務(wù)分析工具是對(duì)企業(yè)所持有的在金融市場上，進(jìn)行交易或籌資活動(dòng)的相關(guān)金融資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的分析工具。企業(yè)的管理控制過程使用的主要金融資產(chǎn)估價(jià)分析模型工具包括股利增長模型、資產(chǎn)定價(jià)模型等。兩者的計(jì)算思想都是通過對(duì)企業(yè)所持有的有價(jià)證券的價(jià)值分析簡介的體現(xiàn)企業(yè)的金融價(jià)值，并對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的反映。

股利增長模型的計(jì)算公式是：

該式中p代表企業(yè)所發(fā)行的股票的價(jià)格；D為消費(fèi)者對(duì)該公司股票的預(yù)期基期每股股息；i為貼現(xiàn)率；g為該公司股票的股息年增長率。

（4）企業(yè)價(jià)值分析工具是對(duì)企業(yè)現(xiàn)階 段所擁有的各種資產(chǎn)的總價(jià)值進(jìn)行分析的工具。常用的企業(yè)價(jià)值核算方法主要包括現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型和相對(duì)價(jià)值模型兩種。

現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型的基本思想是未來現(xiàn)金流價(jià)值思想和資金時(shí)間價(jià)值思想。未來現(xiàn)金流價(jià)值思想是指在財(cái)務(wù)工作的實(shí)際中，將各種資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值視為企業(yè)持有該資產(chǎn)在未來會(huì)給企業(yè)帶來的增量現(xiàn)金流。根據(jù)這兩種財(cái)務(wù)工作基本思想可以將企業(yè)的全部資產(chǎn)計(jì)算為在營業(yè)周期內(nèi)的各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的增量現(xiàn)金流。計(jì)算企業(yè)在不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的大小，可以將全部資產(chǎn)在未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流的增量水平向所要求的時(shí)間點(diǎn)上，依據(jù)資金等值計(jì)算公式進(jìn)行折現(xiàn)。折現(xiàn)的結(jié)果就是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)資源將產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的總和。相對(duì)價(jià)值的計(jì)量模型是根據(jù)股票市盈率的計(jì)算工具產(chǎn)生的不同企業(yè)間的對(duì)比價(jià)值，兩個(gè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比的基礎(chǔ)是金融市場上的各種有價(jià)證券的價(jià)值。不同有價(jià)證券的價(jià)值和市盈率，將反映建立在企業(yè)的經(jīng)營成果基礎(chǔ)之上的投資者的投資信心。

為提高企業(yè)的內(nèi)部控制能力，應(yīng)當(dāng)采取的企業(yè)價(jià)值核算方式是現(xiàn)金流量折現(xiàn)法?，F(xiàn)金流量折現(xiàn)法可以通過資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的度量，將企業(yè)各個(gè)管理流程具有的經(jīng)濟(jì)價(jià)值全部反映和核算。通過核算過程本身進(jìn)行對(duì)內(nèi)部管理和監(jiān)督過程的信息反饋工作?，F(xiàn)金流量的增量較大的項(xiàng)目或資產(chǎn)本身具有的經(jīng)濟(jì)意義也更大，因此進(jìn)行企業(yè)價(jià)值核算的過程當(dāng)中能夠反映出比較明顯的企業(yè)經(jīng)營流程的關(guān)鍵點(diǎn)，并且將相關(guān)重點(diǎn)在時(shí)間序列上進(jìn)行表現(xiàn)便于企業(yè)內(nèi)部控制管理。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的基本方面與改進(jìn)方法 企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程需要在一定的財(cái)務(wù)工具的輔助下進(jìn)行投資或籌資決策。但財(cái)務(wù)管理工作本身需要將財(cái)務(wù)工具同企業(yè)的基本經(jīng)營過程進(jìn)行緊密結(jié)合，以完成長期的投資和籌資、短期的資本運(yùn)營和利潤分配等基本任務(wù)。

（1）長期投資作為企業(yè)經(jīng)營管理工作 的重要流程，是企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程和生產(chǎn)規(guī)模調(diào)節(jié)過程的重要層面，是改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在企業(yè)內(nèi)部控制過程的改進(jìn)中，長期投資本身及涉及到企業(yè)經(jīng)營過程中的基本流程，也涉及到企業(yè)經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此企業(yè)的內(nèi)部控制過程的財(cái)務(wù)工作層面的重要組成部分。長期投資的核心內(nèi)容是進(jìn)行長期投資項(xiàng)目的可行性分析。項(xiàng)目可行性分析的基本思想是分析長期投資項(xiàng)目可能帶來的現(xiàn)金流量的變動(dòng)情況，并對(duì)現(xiàn)金流量的變動(dòng)情況進(jìn)行資金的等值計(jì)算，并使用凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)衡量一個(gè)長期投資所能帶來的增量現(xiàn)金流量的情況。項(xiàng)目可行性分析的基本原則是增量現(xiàn)金流原則和資金時(shí)間價(jià)值原則。

長期投資的決策過程需要根據(jù)特定的投資程序。投資程序的規(guī)范化和制度化，直接決定財(cái)務(wù)管理工作的長期投資部分的科學(xué)性和可靠性。由于長期投資在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中所占有的重要地位，因此長期投資的規(guī)范化應(yīng)當(dāng)被作為增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要措施而進(jìn)行。

（2）長期籌資是重要的財(cái)務(wù)管理工作程序。長期籌資過程側(cè)重于資金的杠桿效應(yīng)的應(yīng)用。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際過程當(dāng)中，主要涉及的杠桿效應(yīng)包括經(jīng)營杠桿和財(cái)務(wù)杠桿兩種。經(jīng)營杠桿是在成本固定的情況下，由于收入的變化將會(huì)引起的產(chǎn)品利潤變動(dòng)的現(xiàn)象。當(dāng)企業(yè)收入在成本維持固定的情況下減少時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生企業(yè)利潤變低的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)經(jīng)營杠桿本身是由于成本固定而引起的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行債務(wù)性籌資時(shí)，企業(yè)因不能按期償付而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)債務(wù)性資產(chǎn)在企業(yè)的比重提高時(shí)，財(cái)務(wù)杠桿風(fēng)險(xiǎn)會(huì)出現(xiàn)增大的趨勢。在針對(duì)長期籌資過程進(jìn)行內(nèi)部控制的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)逐步降低杠桿效應(yīng)的比重，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)。在減少經(jīng)營杠桿的控制過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)減少固定資產(chǎn)投資的比重，減少企業(yè)變動(dòng)成本數(shù)量的方法進(jìn)行杠桿效應(yīng)的降低過程。在進(jìn)行財(cái)務(wù)杠桿的降低工作中，應(yīng)當(dāng)努力實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)的負(fù)債在總資產(chǎn)當(dāng)中的比重的方式進(jìn)行去杠桿化，以降低企業(yè)籌資過程的風(fēng)險(xiǎn)。

篇9

企業(yè)內(nèi)部控制制度指的是企業(yè)為了確保生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)展，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保資料的完整與安全，做到防止錯(cuò)誤、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、糾正錯(cuò)誤，保證會(huì)計(jì)信息是真實(shí)完整合法所制定的相關(guān)政策及程序，其由控制程序、控制環(huán)境以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)組合而成，保證法律法規(guī)以及規(guī)章制度的執(zhí)行而實(shí)施的控制系統(tǒng)。

二、內(nèi)部控制制度的作用與重要性

在市場的競爭日益激烈的今天，企業(yè)的生存發(fā)展離不開企業(yè)對(duì)自身的內(nèi)部控制。有效合理的控制制度是提升企業(yè)的管理水平與防范徇私舞弊行為的重要保障。

在社會(huì)大生產(chǎn)中，這一制度是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的自我制約與自我控制的內(nèi)在制度，處在企業(yè)神經(jīng)中樞系統(tǒng)中的重要位置上。企業(yè)的規(guī)模越大其重要性就越顯著。所以，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制度對(duì)企業(yè)的重要性，這對(duì)加強(qiáng)企業(yè)控制制度的建設(shè)、提升經(jīng)濟(jì)效益、維系財(cái)產(chǎn)安全、提高企業(yè)的管理水平都有著十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。

三、目前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

從當(dāng)前內(nèi)部控制的客觀環(huán)境及其本身來看，我國的很多企業(yè)對(duì)這一制度的了解認(rèn)識(shí)還停留在制定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及控制制度的階段，仍存在許多局限，這將會(huì)阻礙企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行。

1.制度體系不夠完善

相當(dāng)一部分對(duì)這一制度的認(rèn)識(shí)不夠，還沒有建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于其內(nèi)容尚未引起足夠的重視，因此無法得到很好的落實(shí)，還存在不相容的職務(wù)沒有分離的情況。一些企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是從總體上來看，還缺乏一定的合理性及科學(xué)性。

2.無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用

我國大多數(shù)企業(yè)以單一的經(jīng)理為模式，這便容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法監(jiān)督上級(jí)部門，高層的管理人員在實(shí)質(zhì)上是不受控制的自由人。并且，受廠長直接領(lǐng)導(dǎo)的職能部門也不容易受到監(jiān)督，其監(jiān)督的獨(dú)立性受到嚴(yán)重限制。大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)工作無法得到重視與支持，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)部門的力量薄弱，無法適應(yīng)監(jiān)督工作的需要。

3.法人結(jié)構(gòu)不完善，缺乏控制力

公司的制的核心是法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)關(guān)鍵是要看董事會(huì)是否能夠充分發(fā)揮其作用。但是由于我國長期受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的不好影響，公司法人結(jié)構(gòu)可是說是有型無實(shí)，沒有真正將企業(yè)作為自主經(jīng)營，責(zé)任自負(fù)的主體。相當(dāng)多的管理人員在經(jīng)營方式與管理理念仍停在行政領(lǐng)導(dǎo)一角上，企業(yè)在公司制上的改造并沒有解決這一根本問題。

4.企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

提升企業(yè)內(nèi)部的控制效率與效果的關(guān)鍵是環(huán)境控制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的日益深入，企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也將越來越高。可是，從我國企業(yè)當(dāng)前的現(xiàn)狀看，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)尚且比較薄弱，沒有提升到相應(yīng)的高度上來，企業(yè)內(nèi)部沒有有效機(jī)制控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)中的管理人員在思想上也缺少風(fēng)險(xiǎn)概念，因而企業(yè)沒有足夠的風(fēng)險(xiǎn)能力。是否能搞好企業(yè)內(nèi)部的控制工作取決于相關(guān)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與責(zé)任心，如果相關(guān)的內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)達(dá)不到要求，則很有可能會(huì)做出錯(cuò)誤的判斷，從而導(dǎo)致決策錯(cuò)誤，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來無法挽回的損失。

四、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

要想有效實(shí)施內(nèi)部控制制度就必須建立健全完善的額內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以減少風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)濟(jì)效益為核心，將新的制度融入自身當(dāng)中，制定出切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度及具體實(shí)施方法。

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要部分，其以監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是否有按照規(guī)定的方針執(zhí)行為主要任務(wù)。它在監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，履行審計(jì)工作，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面有著重要作用。想要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，必須把審計(jì)人員從財(cái)務(wù)工作人員中分離開來，使其直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，如此才能夠真正的發(fā)揮審計(jì)工作的作用，保護(hù)和監(jiān)督企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。

2.健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制的管家在于預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、減少錯(cuò)誤、杜絕舞弊和違法亂紀(jì)等情況的發(fā)生，因此，企業(yè)需要建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)必須制定出和生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)的具體目標(biāo)，制定易分析、易管理的機(jī)制，來了解企業(yè)有可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。

3.強(qiáng)化董事會(huì)的作用

要想加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，則必須注重董事會(huì)的建設(shè)，充分發(fā)揮其作用與潛能，重點(diǎn)突出董事會(huì)對(duì)于建立內(nèi)部控制制度過程的關(guān)鍵作用；適當(dāng)加入外部獨(dú)立董事來實(shí)行獨(dú)立董事會(huì)的制度；明確董事會(huì)的分工，設(shè)立預(yù)算管理、審計(jì)以及價(jià)格委員會(huì)等各項(xiàng)專業(yè)委員會(huì)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。

篇10

隨著現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)事業(yè)的快速穩(wěn)定性持續(xù)發(fā)展，以及各類型企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)展，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素的逐漸增多，我國現(xiàn)有企業(yè)實(shí)際具備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素管理，以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素控制工作的具體組織開展路徑造成了深刻影響，在一定程度上要求我國現(xiàn)有企業(yè)針對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作體系展開適當(dāng)程度的改善優(yōu)化。遵照目前已經(jīng)獲取的調(diào)查研究數(shù)據(jù)信息分析資料。受多元化主客觀因素的共同影響，我國企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，在工作構(gòu)成內(nèi)容和工作任務(wù)體系層面均存在著顯著局限性，給一定歷史時(shí)期之內(nèi)，我國企業(yè)基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)穩(wěn)定持續(xù)組織開展，造成了極其顯著的不良影響。從這一角度展開分析，我國企業(yè)想要在具體的經(jīng)營實(shí)踐過程中順利獲取到最佳預(yù)期效果，必須針對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系展開使得程度的改善優(yōu)化，有鑒于此，本文將會(huì)圍繞構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系展開簡要闡釋。

一、我國企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容

在現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展演進(jìn)歷史背景之下，一切企業(yè)在具體組織開展基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐活動(dòng)過程中，本身都會(huì)不可避免地發(fā)生一定表現(xiàn)形式的涉稅經(jīng)濟(jì)行為，因而勢必也會(huì)不可避免地面對(duì)一系列表現(xiàn)狀態(tài)鮮明的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，給我國現(xiàn)有的各類型企業(yè)組織的基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)組織開展?fàn)顟B(tài)造成深刻影響。遵照目前獲取的調(diào)查研究報(bào)告資料，涉稅風(fēng)險(xiǎn)要素在全世界范圍內(nèi)各類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐活動(dòng)過程中，均具備不可避免性。從具體的引致原因角度展開系統(tǒng)分析，我國企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的引致原因，通?？梢员痪唧w劃分為兩個(gè)方面：第一，我國企業(yè)出于對(duì)利益最大化經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)踐目標(biāo)的片面追逐，在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)踐過程中盲目啟動(dòng)運(yùn)用稅收籌劃業(yè)務(wù)實(shí)踐流程，在不斷做出類型多樣的盲目性“節(jié)稅行為”條件下，給我國企業(yè)在具體組織開展的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)踐過程中，引致和造成了較大數(shù)量規(guī)模的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素。第二，受多元化主客觀因素的共同影響，我國企業(yè)在具體組織開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作過程中，本身存在著基于業(yè)務(wù)活動(dòng)開展流程，以及業(yè)務(wù)活動(dòng)構(gòu)成內(nèi)容層面的顯著缺陷，給我國企業(yè)具體獲取的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)綜合收益獲取水平，造成了極其顯著的不良影響。遵照我國企業(yè)實(shí)際面對(duì)的涉稅性經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)角度展開分析，通?？梢詫F(xiàn)階段我國企業(yè)實(shí)際面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素類型，具體劃分如下六個(gè)方面：其一，因企業(yè)內(nèi)部性因素引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要集中展現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，以及企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)業(yè)務(wù)流程的制定實(shí)施過程中。其二，因?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部現(xiàn)有涉稅政策要素理解失當(dāng)而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，主要集中展現(xiàn)在優(yōu)惠性稅率政策的使用等環(huán)節(jié)。其三，因企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算監(jiān)督工作的業(yè)務(wù)處理方式而引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，主要集中展現(xiàn)在對(duì)收入要素、成本要素、費(fèi)用要素，以及特殊項(xiàng)目要素的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)。第四，因企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)易活動(dòng)引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，主要集中展現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部融資業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。第五，因企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理工作環(huán)節(jié)，以及稅務(wù)處理工作環(huán)節(jié)而引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素，其中具體涉及了增值稅發(fā)票文本的保管運(yùn)用，以及營業(yè)稅的財(cái)務(wù)處理等具體方面。第六，因企業(yè)內(nèi)部納稅申報(bào)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以及稅款繳納業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)而引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，其中具體涉及了納稅申報(bào)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及時(shí)性，以及稅款繳納業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及時(shí)性等具體方面。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建思路

第一，切實(shí)把握和優(yōu)化我國企業(yè)在開展企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建構(gòu)過程中的理論基礎(chǔ)。我國企業(yè)想要在建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系背景之下，實(shí)現(xiàn)對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素、穩(wěn)定充分處置，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先完成針對(duì)基礎(chǔ)性稅務(wù)管理理論的分析理解。通過學(xué)習(xí)和吸納基礎(chǔ)性的企業(yè)稅務(wù)管理指導(dǎo)理論，能夠保證和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理工作人員，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作基礎(chǔ)任務(wù)體系的全面清晰認(rèn)識(shí)，從而為企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的平穩(wěn)有序組織開展，創(chuàng)造和提供穩(wěn)定且有效的理論指導(dǎo)支持條件。第二，切實(shí)建構(gòu)形成指向我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的法律法規(guī)條文體系。我國企業(yè)想要在具體組織開展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作過程中，獲取到基礎(chǔ)業(yè)務(wù)組織開展流程的充分規(guī)范性，應(yīng)當(dāng)切實(shí)建構(gòu)和執(zhí)行指向我國企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的專門性法律法規(guī)條文體系，并且在具體的企業(yè)稅務(wù)管理工作組織開展過程中，充分實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)性法律法規(guī)條文內(nèi)部的充分貫徹，從而有效改善我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的綜合性組織開展效果。

三、結(jié)束語

針對(duì)構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，本文擇取我國企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容，以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建思路，兩個(gè)具體方面展開了簡要的分析論述，旨意為相關(guān)領(lǐng)域的研究人員提供借鑒。

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篇11

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制簡述

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在稅務(wù)行為上沒有按照法律有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，進(jìn)而有可能對(duì)企業(yè)的利益造成損失。其特征主要表位為企業(yè)的納稅行為對(duì)納稅的準(zhǔn)確性產(chǎn)生不確定性的因素，這樣就會(huì)給導(dǎo)致企業(yè)多納稅或少納稅，給企業(yè)造成無法挽回的損失。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩個(gè)方面：一是企業(yè)的納稅行為不符合當(dāng)前稅收法律規(guī)定，應(yīng)該納稅而沒有交稅，或少納稅，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)被面臨處罰等損害企業(yè)聲譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)的納稅行為和當(dāng)前法律規(guī)定的稅法行為不符合，導(dǎo)致企業(yè)多納稅。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為以下三方面：

1、主觀性

在實(shí)際中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員可能會(huì)對(duì)同一個(gè)涉水業(yè)務(wù)概念存在的不同的看法，同時(shí)，每個(gè)地方的實(shí)際納稅機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)制度概念的理解大多不同，這也就造成了交稅人和稅務(wù)人員很難做到一個(gè)公認(rèn)的稅務(wù)觀點(diǎn)。這些因素都導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和發(fā)展。并因每個(gè)具體情況的不同而大小不同。

2、必然性

在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營中，利潤是作為每個(gè)企業(yè)的最終目標(biāo)，為此，企業(yè)要不斷的追求企業(yè)稅錢成本的最小化，這就造成了企業(yè)納稅和稅收制度本身的一個(gè)矛盾。在實(shí)際的生產(chǎn)管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)者等相關(guān)人員對(duì)稅務(wù)法規(guī)的理解的局限性和國家稅務(wù)政策的不斷變化都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潛在存在和發(fā)展。會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來不良的影響。

3、預(yù)先性

在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，在企業(yè)的繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)之前的行為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就已經(jīng)存在于此了。其實(shí)就是企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)行為和稅務(wù)政策存在的矛盾并相互背離，企業(yè)需要及時(shí)先行的了解稅務(wù)政策，可以有效避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督?jīng)Q策、資訊與傳遞以及自我檢測等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制的原則主要包括：

1、合法性

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制之前必須遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)及政策條例，并在控制的全程秉承嚴(yán)格守法的基本準(zhǔn)則。

2、整體性

整體性是指內(nèi)部控制不是僅僅某一項(xiàng)活動(dòng)或者某一個(gè)項(xiàng)目的控制，而是涵蓋了企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)，從決策到執(zhí)行再到監(jiān)督，任何一個(gè)過程都應(yīng)該在控制范圍之下。

3、針對(duì)性

內(nèi)部控制是一套整體的理論體系，但在實(shí)踐中，不同企業(yè)需針對(duì)各自特點(diǎn)制定符合自己特色的內(nèi)部控制制度體系，做到有針對(duì)性，使內(nèi)部控制的作用效果最大。

4、一貫性

內(nèi)部控制是一項(xiàng)整體的、持續(xù)性的活動(dòng)，必須貫穿企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的始終，不可隨意更改或停止。

5、發(fā)展性

制定內(nèi)部控制制度時(shí)切忌目光短淺，要本著長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，考慮到企業(yè)的長期利益，關(guān)系社會(huì)及宏觀經(jīng)濟(jì)周期的特點(diǎn)，制定一套能夠具有長遠(yuǎn)使用價(jià)值的內(nèi)部控制制度。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)在聯(lián)系

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成主要體現(xiàn)在四方面，均與企業(yè)內(nèi)部控制的不完善存在一定關(guān)系。

在經(jīng)營活動(dòng)中，因企業(yè)對(duì)當(dāng)下稅法理解不深入、不全面，遵循慣例繳納稅款，造成漏稅或多交，如在簽訂員工合同、辦理業(yè)務(wù)等活動(dòng)中忽視納稅因素，房地產(chǎn)只繳納土地出讓金，忽視土地使用稅、印花稅、契稅等。但若企業(yè)在內(nèi)部控制中重視涉稅業(yè)務(wù)，強(qiáng)化稅務(wù)管理，則可避免稅務(wù)盲區(qū)，減少風(fēng)險(xiǎn)隱患。

在財(cái)務(wù)管理中存在不當(dāng)?shù)亩惙ú僮?，如借?bào)銷補(bǔ)貼、津貼的名義用于逃避個(gè)稅，企業(yè)收入不入賬或入賬不及時(shí)，增值稅、所得稅計(jì)算有誤等，均易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這與內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督、審計(jì)不完善有很大關(guān)系。

在納稅行為中因違反稅法有關(guān)規(guī)定而增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如稅款繳納不及時(shí)、納稅代扣義務(wù)履行不到位、未進(jìn)行零申報(bào)等，致使企業(yè)面臨罰款、補(bǔ)繳、加收滯納金等風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)具備較為完善的監(jiān)管制度，業(yè)務(wù)流程規(guī)范，工作人員必然會(huì)規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。企業(yè)的內(nèi)控是控制風(fēng)險(xiǎn)的重要且有效的措施。一般而言，良好的企業(yè)內(nèi)部控制措施有利于減少公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如有效的內(nèi)部組織設(shè)置和內(nèi)審人員可以有效的控制企業(yè)崗位發(fā)生不利于公司行為的概率。

因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上來自于內(nèi)部控制的不到位、不完善，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平的重要手段和途徑。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)，并以此為突破口，給予及時(shí)補(bǔ)救和完善，進(jìn)而減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失，提高企業(yè)綜合效益。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的關(guān)系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制存在密切聯(lián)系，重點(diǎn)體現(xiàn)在：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部控制建立的重要依據(jù)之一，為完善企業(yè)內(nèi)部控制提供參考，而良好的企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效防范和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，兩者互為監(jiān)督，相互促進(jìn)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部控制建立的重要依據(jù)之一。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)有效預(yù)測可能存在的各種隱患，防范面臨的各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，而企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立就是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的模式之一。企業(yè)內(nèi)部控制的建立以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)，一定程度上加強(qiáng)了內(nèi)部控制措施的謹(jǐn)慎性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成部分，具有重要性、人為性、必然性等特征，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部控制建立的重要依據(jù)之一。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠反映企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供參考。企業(yè)通過對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及納稅各個(gè)環(huán)節(jié)的定期監(jiān)督和數(shù)據(jù)監(jiān)測，針對(duì)監(jiān)控結(jié)果進(jìn)行深入分析，甄別企業(yè)稅務(wù)管理過程中存在的問題及漏洞，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制在哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，為內(nèi)部控制體系的完善提供重要參考和有力引導(dǎo)。

良好的企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效防范和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，良好的企業(yè)內(nèi)部控制能夠保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，可以充分真實(shí)反映企業(yè)負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)和稅收環(huán)境，為企業(yè)稅務(wù)管理人員評(píng)估企業(yè)納稅情況提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次，良好的企業(yè)內(nèi)部控制為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了有利的風(fēng)險(xiǎn)管理組織制度，明確各部門在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的職責(zé)，形成相互監(jiān)督、相互協(xié)作的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制格局，進(jìn)一步降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；最后，良好的企業(yè)內(nèi)部控制一般都構(gòu)建了系統(tǒng)全面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測和審計(jì)制度，能夠保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確真實(shí)，稅務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)。通過定期與不定期的財(cái)務(wù)審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅過程中存在的問題，進(jìn)而及時(shí)有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制建設(shè)的好與壞直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的好與壞，關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的水平和發(fā)展。從人員配置角度我們不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的稅務(wù)管理都是由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而且大多是財(cái)務(wù)部門沒有對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)這個(gè)崗位進(jìn)行單獨(dú)的設(shè)置，進(jìn)而就導(dǎo)致了相關(guān)人員素質(zhì)的不高，影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理的建設(shè)。所以，企業(yè)需要不斷加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平，進(jìn)而提高企業(yè)的納稅管理水平。從企業(yè)制度建設(shè)角度來看，如果企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制建設(shè)不齊全，會(huì)增加企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，影響納稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度的整體建設(shè)。

三、基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制內(nèi)在聯(lián)系下的電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)控制度，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)

一個(gè)完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度是保證企業(yè)良好發(fā)展和提高防范措施能力的一個(gè)保障。落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的在企業(yè)的實(shí)施，可以對(duì)稅務(wù)管理行為進(jìn)行規(guī)范化和責(zé)任化，加強(qiáng)各部門的不斷合作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類問題并互相輔助的得到處理，發(fā)揮企業(yè)的主觀能力，積極引導(dǎo)企業(yè)的稅務(wù)管理規(guī)范化。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)基于對(duì)內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面而正確的認(rèn)知，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范納入重點(diǎn)工作范疇，結(jié)合自身運(yùn)營特點(diǎn)優(yōu)化內(nèi)控機(jī)構(gòu)，明晰崗位職責(zé)，以此為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。具體而言，要專設(shè)稅務(wù)管理部門，協(xié)調(diào)相關(guān)職能部門的關(guān)系，明晰崗位職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格分離不相容的崗位，以此實(shí)現(xiàn)崗位科學(xué)制衡，在一定程度上規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建是有效防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容和必然選擇，這就要求企業(yè)基于配套指引、經(jīng)營現(xiàn)狀以及現(xiàn)有的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范制度，客觀分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因、特征、影響等因素，構(gòu)建切合實(shí)際、相對(duì)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以此明確稅務(wù)管理流程、要點(diǎn)、控制方法等內(nèi)容。

同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范角度來看，它的側(cè)重點(diǎn)在于整個(gè)過程的控制、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及企業(yè)信息溝通程度等。企業(yè)需要建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估機(jī)制，把稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)歸入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的整個(gè)過程中，準(zhǔn)確識(shí)別稅收內(nèi)部和外部重心，確定企業(yè)最大風(fēng)險(xiǎn)承受度，然后借助專業(yè)的理論知識(shí)和技術(shù)方法，準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并就潛在或固有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以定量和定性的分析，以此估計(jì)其發(fā)生概率、損失范圍，為企業(yè)積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、做出正確決策提供有力參考。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度

在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中，應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度，并按照不同的實(shí)際經(jīng)營情況和時(shí)間段制作不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告。定期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告可以使企業(yè)提前預(yù)測各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，可以有效制定出有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，對(duì)一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)警并制定出解決的措施。定期風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告可以按照企業(yè)實(shí)際情況制定出中長期的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警計(jì)劃，還可以針對(duì)一些特別的情況制定出特別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告。總之這種預(yù)警報(bào)告可以是企業(yè)能很好的規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。