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時間：2023-06-09 10:03:38
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作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的工具，審計(jì)的最終目的可以說就是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長的一段時間里，審計(jì)僅停留在單純的查錯防弊的上，并以此來間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著企業(yè)自身管理體制的建立健全，企業(yè)管理者對審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心由傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善內(nèi)部管理機(jī)制上來，并以此來直接提高經(jīng)濟(jì)效益，由此相繼產(chǎn)生了各種形式的以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的考核指標(biāo)體系
(一)考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征
為了客觀公正地考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施，因而在對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)中，必須建立一套科學(xué)、完善的考核指標(biāo)體系。筆者認(rèn)為，該指標(biāo)體系應(yīng)該具有如下幾方面的特征.
1.科學(xué)性。一套科學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)考核指標(biāo)體系，必須具有能夠排除主觀意志和個人偏見干擾的功能，它能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，同時還對經(jīng)濟(jì)效益水平的高低有準(zhǔn)確、真實(shí)的數(shù)量反映。
2.綜合性。也就是說，指標(biāo)體系不僅僅只反映企業(yè)某一側(cè)面的問題，而是能反映企業(yè)各方面經(jīng)濟(jì)效益的狀況，既要能反映微觀的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映宏觀的經(jīng)濟(jì)效益；既要能反映目前的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益；既要能反映勞動投入的情況，又要能反映勞動成果的情況。如果所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個側(cè)面，那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評價(jià)一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的狀況。
3.實(shí)用性。為了便于不同知識層次的審計(jì)人員掌握和使用，指標(biāo)必須直觀、清晰、明白、易懂，便于計(jì)算、比較、考核、分析和評價(jià)，具有可操作性。指標(biāo)必須具有一定概括性，要少而精。同時，還要求指標(biāo)通過適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標(biāo)，以做到各種審計(jì)所需指標(biāo)的相互融合、借鑒。
4.連續(xù)性。連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長的時期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計(jì)人員對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。這就要求在選取指標(biāo)時，要選擇能夠代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)質(zhì)的指標(biāo)，盡量避免或減少具有明顯時期性的指標(biāo)。
(二)考核指標(biāo)體系的設(shè)置
根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)體系的要求，結(jié)合目前我國發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的需要，筆者認(rèn)為其設(shè)置體系應(yīng)為以下幾點(diǎn)。
1.滿足社會需要的指標(biāo)。一般可用產(chǎn)品銷售率代表。它是商品銷售數(shù)量與售價(jià)之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價(jià)或不變價(jià)之積的比率，即企業(yè)的銷售收入占產(chǎn)值的比重。
2.活勞動和物化勞動消耗指標(biāo)。它可用以下兩個指標(biāo)來代表：
(1)全員勞動生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動效率的狀況及變化，是評價(jià)企業(yè)勞動人員利用情況的重要指標(biāo)，它可進(jìn)一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
(2)工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價(jià)值。
3.資金利用效果指標(biāo)。這方面的代表指標(biāo)有：(1)固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標(biāo)等。這一指標(biāo)，一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對勞動的影響；另一方面，通過該指標(biāo)與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
(2)流動資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動資金利用率的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)程度及流動資金占用多少。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)的三大要素之一。沒有一個衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中經(jīng)濟(jì)效益高低和好壞的客觀標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就不能成立和實(shí)施。眾所周知，財(cái)務(wù)審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較明確和具體，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在我國興起不久，可以說目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，因而具有很大的模糊性。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按不同的分類方式有著不同的內(nèi)容。如按審計(jì)對象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等；按評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時制訂標(biāo)準(zhǔn)；按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國際標(biāo)準(zhǔn)、國內(nèi)標(biāo)推、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對標(biāo)準(zhǔn)體系作系統(tǒng)歸納，詳細(xì)說明每項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，以利于審計(jì)人員在具體評價(jià)過程中的選用。因此，筆者認(rèn)為，為了易于將評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸納，且便于審計(jì)人員選用，可根據(jù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和用途，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩類。
(一)定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)包括了國家的經(jīng)濟(jì)方針和市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來評價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況，在經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評價(jià)沒有定量評價(jià)，其結(jié)論無立足之點(diǎn)，評價(jià)結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)顯然是無意義的；反之，只有定量評價(jià)沒有定性評價(jià)，則容易進(jìn)入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對被審計(jì)單位進(jìn)行綜合評價(jià)。因此，定性標(biāo)準(zhǔn)可作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)的輔助依據(jù)。
(二)定量標(biāo)準(zhǔn)
定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)的主要依據(jù)，只有通過量化的指標(biāo)體系評價(jià)，才能克服定性評價(jià)中比較粗略的缺陷，才能準(zhǔn)確地把握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益客觀狀況。這類標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)?，?jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是進(jìn)行效益高低，多少的定量評價(jià)，這需要通過具體量化的指標(biāo)來實(shí)現(xiàn)。
在運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部的定量標(biāo)準(zhǔn)時，也不可忽略外部標(biāo)準(zhǔn)。外部標(biāo)準(zhǔn)是針對被審計(jì)單位外部而言，它主要包括國家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)等。通過內(nèi)外標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合評價(jià)，可以發(fā)行企業(yè)的差距，為尋求提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的途徑提供參考。
(三)評價(jià)時應(yīng)注意的問題
1.評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須是宏觀經(jīng)濟(jì)效益與微觀經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)合。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益只有能滿足社會的需要，通過商品交換得到社會的承認(rèn)才能實(shí)現(xiàn)，而社會主義宏觀經(jīng)濟(jì)效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說，企業(yè)的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是，在實(shí)際工作中，在涉及一些具體問題時，有時住往會產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評價(jià)一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類的表現(xiàn)微觀效益的指標(biāo)，還要評價(jià)效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求等等。
2.評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須要目前效益與長遠(yuǎn)效益相結(jié)合。在評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時，還應(yīng)考慮到目前效益與長遠(yuǎn)效益相一致。長遠(yuǎn)效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長遠(yuǎn)效益之中。評價(jià)目前效益應(yīng)該以長遠(yuǎn)效益為指導(dǎo)，因?yàn)橐粋€企業(yè)的目前效益雖然可觀，但不等于長期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持批評那種硬拼設(shè)備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實(shí)力，充滿生機(jī)和活力，實(shí)現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。新晨
3.評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合。企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動不僅會給自身帶來經(jīng)濟(jì)效益，往往會給其他單位也帶來效益，乃至是更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，審計(jì)人員在評價(jià)一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時，既要評價(jià)該企業(yè)所得的經(jīng)濟(jì)效益，又要測算由于這個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動給其他企業(yè)帶來的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評價(jià)一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、結(jié)束語
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)雖延伸了審計(jì)的范圍、拓展了審計(jì)的領(lǐng)域、完善了審計(jì)解讀體系，但因其起步較晚，實(shí)際工作中所存在的諸多難點(diǎn)和問題，制約了其功能的充分發(fā)揮，我們應(yīng)積極尋求應(yīng)對的措施。本文對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)際工作中需運(yùn)用的考核指標(biāo)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)時應(yīng)注意的主要問題提出了自己的一些見解，試圖為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供一點(diǎn)參考，但由于自己水平有限，其中的疏漏和錯誤在所難免，請專家、讀者指正。
參考文獻(xiàn)：
[1]林勝文.淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì).
中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）30-0082-04
績效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是當(dāng)今世界政府審計(jì)的主流，它豐富和充實(shí)了政府責(zé)任監(jiān)督體系。在政府績效審計(jì)過程中必須有一個指導(dǎo)審計(jì)活動、衡量審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)，這就是績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？冃гu價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員對實(shí)際效果進(jìn)行衡量或評價(jià)的鑒定要點(diǎn)，是衡量經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度。
一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
（一）國外研究現(xiàn)狀
一些西方發(fā)達(dá)國家如美、英等國在政府績效審計(jì)的研究時間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于中國，而且他們的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度以及審計(jì)體制等也為政府績效審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了條件，所以他們在政府績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系方面的研究也顯然比中國成熟。就世界范圍來看，美國的政府績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的建設(shè)走在世界的前列。美國的政府績效評價(jià)體系由硬性指標(biāo)和軟指標(biāo)共同構(gòu)成。美國的政府績效審計(jì)就是以硬性指標(biāo)為基礎(chǔ)，針對不同被審計(jì)項(xiàng)目，制定不同的評價(jià)指標(biāo)體系并采用一定的方法如綜合評分法進(jìn)行評價(jià)[1]。
英國國家審計(jì)署對政府績效確定了三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：錢是否花的少，盡可能少地耗費(fèi)人力物力和財(cái)力；錢是否花得好，通過比較所投入資源與所產(chǎn)生效益進(jìn)行評定；錢是否花的明智，通過比較預(yù)期效果與實(shí)際效果進(jìn)行評估。英國政府績效審計(jì)部門以這三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，運(yùn)用各部門各行業(yè)已有的評價(jià)指標(biāo)，對其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價(jià)[2]。英國在評價(jià)方法上也有許多形式，如專家意見法、問卷調(diào)查法、實(shí)地考察法、具體評價(jià)指標(biāo)的對比、定性分析、運(yùn)用統(tǒng)計(jì)進(jìn)行定量分析等[3]。
（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀
國內(nèi)以績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為專題的研究文章并不多見，夏軍峰簡要介紹了國外績效審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，指出由于績效審計(jì)的不確定性和復(fù)雜性，審計(jì)人員不得不為每個具體的審計(jì)項(xiàng)目建立評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)可以來自于基本的計(jì)劃文書、預(yù)算文件、項(xiàng)目報(bào)告、國際機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)、政府的方針政策、專業(yè)機(jī)構(gòu)的公告、過去的執(zhí)行情況等。審計(jì)人員還應(yīng)對績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性作出判斷，許多具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在審計(jì)實(shí)施過程中建立。其他大多數(shù)研究者把績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為討論的問題之一[4]。
張麗華指出中國目前開展績效審計(jì)的障礙之一就是缺乏一套完整的評價(jià)績效的指標(biāo)體系，并提出了一些設(shè)想，認(rèn)為公共機(jī)構(gòu)績效評價(jià)體系應(yīng)包括被審計(jì)單位資源占用、資源利用、管理活動、社會效益和生態(tài)效益等方面的內(nèi)容，在建立政府績效審計(jì)指標(biāo)體系時，還應(yīng)將定量評價(jià)與定性評價(jià)相結(jié)合，對無法量化的影響績效的因素，可借鑒美國的做法，建立“優(yōu)先實(shí)踐”原則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)[5]。
張?zhí)煺岢隹冃徲?jì)應(yīng)著力于評價(jià)被審計(jì)單位的工作效率、管理控制體系、工作方法以及工作結(jié)果。其中工作效率可以用公共資源的數(shù)量與需求量、設(shè)備和職工允許空閑的時間、一定時間內(nèi)完成的工作量等定量指標(biāo)來衡量，其他幾個方面則多為定性評價(jià)[6]。
邢俊芳、呂文基撰寫的《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》一書討論了行政事業(yè)單位資金利用效益審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)費(fèi)自給率、經(jīng)費(fèi)節(jié)約率、單位工作量費(fèi)用率、本年人均經(jīng)費(fèi)、本年人均經(jīng)費(fèi)、比上年經(jīng)費(fèi)節(jié)約率等作為考核行政機(jī)關(guān)效益的指標(biāo)，顯然上述指標(biāo)主要是從經(jīng)濟(jì)性方面對績效進(jìn)行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。
竹德操等編著的《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》又進(jìn)一步提出了本年實(shí)事完成率、群眾來信來訪處理率、所屬地區(qū)社會總產(chǎn)值增長率、所屬地區(qū)引進(jìn)外資增長率等效率指標(biāo)，這些指標(biāo)的貢獻(xiàn)在于對行政機(jī)關(guān)的效益考核指標(biāo)在考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的同時考慮到了社會效益；同時，該書指出長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益、地區(qū)的合理經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)難以從一時的指標(biāo)中反映出來[8]。
二、政府績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立原則
建立政府績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的功能，在于保證政府績效審計(jì)判斷的一致性和客觀性[9]。因此，審計(jì)人員在制定或選擇評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時必須遵守以下基本原則。
1.評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性。相關(guān)性是指審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與被審對象的核心效用緊密相關(guān)。審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要能夠?qū)唧w審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評價(jià)，并且保證績效審計(jì)提供的信息有助于信息使用者作出正確的決策或采取正確的行動。隨著審計(jì)的深入，審計(jì)目標(biāo)會層層細(xì)化。審計(jì)人員應(yīng)針對各個具體目標(biāo)來選擇相應(yīng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須為每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目量體裁衣，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，形成審計(jì)人員的績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
2.評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的可操作性?？刹僮餍灾饕侵笇徲?jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡明、具體、易懂，便于審計(jì)人員進(jìn)行分析，易于判斷被審計(jì)對象績效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮到客觀條件的影響，從被審計(jì)單位或項(xiàng)目的實(shí)際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實(shí)的方法、管理能力、組織結(jié)構(gòu)，且考慮發(fā)展?jié)摿?，主要對可控制和可調(diào)整的因素進(jìn)行評價(jià)。
3.評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性?？茖W(xué)性主要是指審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不受任何單位和個人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境和條件下，不同的評價(jià)人可以使用該審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得出相同的結(jié)論。審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績效的所有重要事項(xiàng)和方面。即注意眼前利益和長遠(yuǎn)利益相結(jié)合，國家利益、集體利益和個人利益相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)效益和社會效益相結(jié)合，預(yù)算和實(shí)際業(yè)績相結(jié)合，能夠全面、辯證地考慮分析問題 [10]。
筆者認(rèn)為，除了上述三個原則之外，績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門的目標(biāo)、性質(zhì)、職能各不相同，故如果要建立一個固定的標(biāo)準(zhǔn)模式很難，所以，靈活性是政府績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一個重要特征，即根據(jù)不同的單位選用不同的標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以滿足不同部門的需要。另外，還要遵循一致性原則，標(biāo)準(zhǔn)可能來自不同的方面，但是有個很重要的前提，就是一定要與法律、法規(guī)、國家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒有價(jià)值的。
三、中國政府績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)
《中國政府績效評估研究》確定的指標(biāo)體系由職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)三大類組成。（1）職能指標(biāo)。它用來衡量政府在其職能范圍內(nèi)所表現(xiàn)出的績效水平，具有直接性和主體性，如社會保障問題、社會穩(wěn)定問題等基本問題。（2）影響指標(biāo)。它用來測量政府管理活動對整個社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展成效的影響和貢獻(xiàn)，具有間接性和根本性。這一指標(biāo)直接考察政府是否有所作為。（3）潛力指標(biāo)。它反映的是政府內(nèi)部的管理水平，體現(xiàn)政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實(shí)際上就是在測量政府在自身建設(shè)和內(nèi)部管理方面的工作效果。
筆者認(rèn)為，政府績效的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該劃分為政府總體績效和項(xiàng)目績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩個層次。政府績效審計(jì)總體評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是帶有根本性和指導(dǎo)性的原則標(biāo)準(zhǔn)，是對政府行為經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的基本規(guī)定，也是政府部門開展一系列公共管理活動應(yīng)努力達(dá)到的目標(biāo)。項(xiàng)目評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對一個項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)進(jìn)行的評價(jià)，其重點(diǎn)是對活動產(chǎn)出價(jià)值的衡量。
（一）總體評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)
1.公共資源耗費(fèi)審計(jì)評價(jià)指標(biāo)。政府擁有社會公共資源的強(qiáng)制分配權(quán)，政府遠(yuǎn)景規(guī)劃及年度財(cái)政預(yù)決算需要將財(cái)政收入分配于不同的社會發(fā)展領(lǐng)域。公共資源耗費(fèi)類指標(biāo)主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財(cái)力的占用。具體指標(biāo)有基本建設(shè)支出，行政經(jīng)費(fèi)支出和社會綜合發(fā)展支出?；窘ㄔO(shè)支出:基本建設(shè)支出是財(cái)政用于新建、擴(kuò)建、改建、重建固定資產(chǎn)的支出，其對國民經(jīng)濟(jì)體系的形成，鞏固發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)擴(kuò)大再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，補(bǔ)充國民經(jīng)濟(jì)各物質(zhì)生產(chǎn)部門所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設(shè)支出往往是公共資源耗費(fèi)的主要形式。行政經(jīng)費(fèi)支出:公共資源耗費(fèi)通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標(biāo)有行政經(jīng)費(fèi)占財(cái)政支出的比重、人員資金占用率等指標(biāo)。當(dāng)今政府治理的發(fā)展趨勢是市場經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)下的“大市場、小政府”。因此，行政經(jīng)費(fèi)所占比重過高的政府機(jī)構(gòu)過多地消耗了社會公共資源。社會綜合發(fā)展支出:除了基本建設(shè)支出、行政經(jīng)費(fèi)支出外，政府還必須關(guān)注社會的綜合發(fā)展。因此，政府在科教文衛(wèi)事業(yè)上的財(cái)政支出、在環(huán)境治理、社會保障、其他公益事業(yè)投入以及在司法和國防建設(shè)上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。
2.政府管理績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)。政府提供公共產(chǎn)品滿足公共管理和服務(wù)的需要是政府的根本職能，也可以說是政府活動的產(chǎn)出。因此，在保障合理預(yù)算的公共支出后，對政府活動的產(chǎn)出績效考察，即政府業(yè)績考察應(yīng)作為績效審計(jì)的重點(diǎn)。政府業(yè)績包括政府為社會經(jīng)濟(jì)活動提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、政策制定水平與實(shí)施效果、政府管理效益、政府管理社會效果等?？梢酝ㄟ^設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益指標(biāo)來建立政府管理績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（1）經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。政府職能的轉(zhuǎn)變使得政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能日益突出，由于經(jīng)濟(jì)是其他社會資源耗費(fèi)的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)不發(fā)展，各項(xiàng)社會事業(yè)就無法順利開展，也不利于社會發(fā)展總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展始終是政府尤為關(guān)注的“政績”。在衡量政府經(jīng)濟(jì)管理能力的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)中，可以歸納為以下幾類：1）宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展。包括人均GDP、經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、財(cái)政收入占國民經(jīng)濟(jì)比重、社會總投資增長率、國有資產(chǎn)保值增值率等指標(biāo)。上述指標(biāo)反映了地區(qū)或部門整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，是考核政府經(jīng)濟(jì)績效的重要指標(biāo)。2）居民生活水平。國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要目標(biāo)就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費(fèi)能力、物價(jià)上漲指數(shù)等指標(biāo)。3）政府調(diào)控能力。包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、招商引資能力、乘數(shù)效應(yīng)、擠出效應(yīng)、市場監(jiān)管能力和法規(guī)完善程度等指標(biāo)。（2）社會效益指標(biāo)。政府經(jīng)濟(jì)行為的影響不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益上，而且還體現(xiàn)在其帶來的社會效益上。作為一個現(xiàn)代型政府，僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，作為直接關(guān)系人民生活的人口和社會方面的指數(shù)必須納入到政府績效審計(jì)中。從質(zhì)的規(guī)定性來看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要之間的關(guān)系。從量的規(guī)定性來看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要的使用價(jià)值和其他有用效果，也就是說，是其付出的代價(jià)與其社會受益程度之間的對比關(guān)系。具體指標(biāo)有社會發(fā)展?fàn)顩r和人口質(zhì)量水平。社會發(fā)展?fàn)顩r:失業(yè)率、恩格爾系數(shù)、基尼系數(shù)、公用設(shè)施保有量等指標(biāo)，上述指標(biāo)主要反映社會發(fā)展綜合效益。人口質(zhì)量水平:人均預(yù)期壽命、人口自然增長率、平均受教育程度等指標(biāo)，主要是反映了人口發(fā)展?fàn)顩r和質(zhì)量。
3.政府行政潛能審計(jì)指標(biāo)。政府行政潛能指標(biāo)主要是反映政府的施政效率和服務(wù)潛能，從而反映政府提供行政服務(wù)質(zhì)量和能力。它包括定性和定量兩方面指標(biāo)。定性指標(biāo)主要包括:政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應(yīng)付突發(fā)事件能力、領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)、政府服務(wù)環(huán)境與條件、機(jī)關(guān)工作作風(fēng)等。定量指標(biāo)主要包括:行政人員大專以上學(xué)歷所占比重、機(jī)關(guān)服務(wù)單位信息化程度、公務(wù)員處理事務(wù)速度、政府行政透明度、年行政復(fù)議次數(shù)、公眾支持率以及服務(wù)滿意度、廉政建設(shè)程度等。
（二）項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)
項(xiàng)目績效評價(jià)指標(biāo)包括一般類指標(biāo)和項(xiàng)目個體評價(jià)指標(biāo)。
1.一般類指標(biāo)。一般類指標(biāo)是對不同項(xiàng)目績效評價(jià)內(nèi)容的一般概括，利用這一類指標(biāo)可以完成對不同項(xiàng)目的對比評價(jià)。主要包括:項(xiàng)目所能提供的經(jīng)濟(jì)和社會效益是否為社會所需要，或能提供一定的導(dǎo)向作用，有沒有更優(yōu)先層次的項(xiàng)目考慮。主要是評價(jià)項(xiàng)目決策的合理性和可行性。項(xiàng)目從立項(xiàng)直到最終完成是否做到了經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)用資源。項(xiàng)目的成本效益比如何。項(xiàng)目的最終效益質(zhì)量如何，包括評價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
2.項(xiàng)目評價(jià)個體指標(biāo)。項(xiàng)目審計(jì)評價(jià)的特殊性決定了對于項(xiàng)目績效的評價(jià)應(yīng)主要從項(xiàng)目的效果來評價(jià)。對項(xiàng)目的前期建設(shè)主要評價(jià)項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性、立項(xiàng)程序的合法性、建設(shè)項(xiàng)目的機(jī)會成本的評價(jià)。項(xiàng)目的效果性評價(jià)應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)效益和社會效益兩個方面來評價(jià)。
（1）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)。
1）投資利潤率
投資利潤率=項(xiàng)目利潤總額/項(xiàng)目投入總金額
投資利潤率指標(biāo)經(jīng)濟(jì)意義明確、直觀，計(jì)算簡便，在一定程度上反映了投資效果的優(yōu)劣，適用于各種投資規(guī)模。通常情況下，當(dāng)計(jì)算出的投資利潤率高于行業(yè)平均投資利潤率時，認(rèn)為該項(xiàng)目方案是可行的。
2）投資回收期
投資回收期=原始投資額/每年現(xiàn)金凈入量
回收期越短，說明投資的經(jīng)濟(jì)性越好，投資回收期也是反映投資效率的一項(xiàng)指標(biāo)，投資回收期越短，說明投資的效率越高。
3）凈現(xiàn)值
凈現(xiàn)值（NPV）=■nk=0[Ik/（1+i）k]-■nk=0[Ok/（1+i）k]
式中，n――項(xiàng)目的期限；Ik――第k年的現(xiàn)金流入量；Ok――第k年的現(xiàn)金流出量；i――資本成本。
該指標(biāo)是反映投資方案在計(jì)算期內(nèi)獲利能力的動態(tài)評價(jià)指標(biāo)。當(dāng)NPV>0時，說明該方案除了滿足基準(zhǔn)收益率要求的贏利之外，還能得到超額收益，故該方案可行;當(dāng)NPV=0時，說明該方案基本能滿足基準(zhǔn)收益率要求的贏利水平，方案勉強(qiáng)可行或有待改進(jìn);當(dāng)NPV
4）內(nèi)部收益率。內(nèi)部收益率就是使投資方案在計(jì)算期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值累計(jì)等于零時的折現(xiàn)率。在項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)，項(xiàng)目始終處于“償付”未被回收投資的狀況，內(nèi)部收益率指標(biāo)正是項(xiàng)目占用的尚未回收資金的獲利能力，能反映項(xiàng)目自身的盈利能力，其值越高，方案的經(jīng)濟(jì)性越好。
5）凈現(xiàn)值率
凈現(xiàn)值率（NPVR）=項(xiàng)目凈現(xiàn)值/項(xiàng)目全部投資現(xiàn)值
其經(jīng)濟(jì)含義是單位投資現(xiàn)值所能帶來的凈現(xiàn)值，是一個考察項(xiàng)目單位投資贏利能力的指標(biāo)。應(yīng)用NPVR評價(jià)方案時，應(yīng)使NPVR0，方案才能接受。
6）總資產(chǎn)報(bào)酬率
總資產(chǎn)報(bào)酬率=（利潤總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額*100%
該指標(biāo)反映資產(chǎn)的運(yùn)用效果?？傎Y產(chǎn)報(bào)酬率越高，說明總資產(chǎn)的運(yùn)用水平越好。
7）資本保值增值率
資本保值增值率=期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額*100%
該指標(biāo)反映資產(chǎn)所有者投資回報(bào)效果的高低。只有當(dāng)該指標(biāo)數(shù)值等于或大于100%時，才說明資產(chǎn)所有人的資產(chǎn)得到了保值或增值。
8）計(jì)劃投資資金節(jié)約率。該指標(biāo)是反映項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。計(jì)劃投資資金節(jié)約率為負(fù)且越大，說明項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性越好。應(yīng)當(dāng)指出的是，這里所指的計(jì)劃投資額應(yīng)當(dāng)是具有科學(xué)依據(jù)并經(jīng)過充分論證的。
9）借債償還期。借債償還期是指根據(jù)國家財(cái)稅法規(guī)及工程項(xiàng)目的具體財(cái)務(wù)條件，以可作為償還貸款的項(xiàng)目收益（稅后利潤、折舊、攤銷及其他收益等）來償還項(xiàng)目投資借款本金和利息所需要的時間。它是反映項(xiàng)目借款能力的重要指標(biāo)。
（2）社會效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)。社會效益多數(shù)難以用貨幣計(jì)量價(jià)值，因此社會效益審計(jì)評價(jià)多以實(shí)物或勞動量指標(biāo)為主，并多表現(xiàn)為服務(wù)范圍和質(zhì)量的提高或改善。據(jù)此，中國社會效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)由以下指標(biāo)組成：1）資金節(jié)約率。該指標(biāo)是反映社會效益經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。在項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，資金節(jié)約率為負(fù)數(shù)且越大，說明公共項(xiàng)目建設(shè)的成本越低，社會效益越好。2）工期計(jì)劃完成率。該指標(biāo)是反映社會效益經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。在項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，工期計(jì)劃完成率小于1（100%），說明公共項(xiàng)目投資建設(shè)的速度越快，社會效益越好。3）公共設(shè)施增長率。該指標(biāo)是反映社會效益效率性和效果性的指標(biāo)，公共設(shè)施增長率越快，說明社會的服務(wù)越強(qiáng)，社會效益越好。公共設(shè)施增長率一般由城市標(biāo)準(zhǔn)道路增長率、城市公交營運(yùn)線路增長率、人均綠地?fù)碛辛吭鲩L率、教育經(jīng)費(fèi)增長率、政府部門工作效率提高率、每萬人擁有病床數(shù)的增長率等具體指標(biāo)組成。4）公益性事業(yè)經(jīng)費(fèi)占GDP的比重。該指標(biāo)是反映社會效益效果性的指標(biāo)。公益事業(yè)經(jīng)費(fèi)占GDP的比重越大，說明財(cái)政對公益性事業(yè)的資金投資越多，政府對公益性事業(yè)越重視，社會效益越好。5）適齡群體就業(yè)率。該指標(biāo)是反映社會效益效率性和效果性的指標(biāo)。適齡群體就業(yè)率高，說明經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭良好、社會安定，具有比較好的社會效益。6）教育水平人員結(jié)構(gòu)比。該指標(biāo)是綜合反映一個國家、地區(qū)人民接受教育的狀況，是其社會、經(jīng)濟(jì)長期發(fā)展是否穩(wěn)定、健康的晴雨表。
四、結(jié)束語
無論是總體評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還是項(xiàng)目評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它們的確定都需要我們在開展每一項(xiàng)政府績效審計(jì)活動時不斷的摸索。影響政府績效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潛在的因素，有可預(yù)見因素也有不可預(yù)見的因素等等。因此，績效評價(jià)指標(biāo)不可能包羅萬象，也不是一成不變的，雖然表現(xiàn)形式不同，但目的只有一個，就是建立一種政府績效審計(jì)的衡量尺度。審計(jì)過程中，應(yīng)結(jié)合掌握的大量的活的情況進(jìn)行對比測算。在此，僅是對政府績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的初步探討，具體評價(jià)指標(biāo)體系的建立還很不完善。值得注意的是，政府績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身是個系統(tǒng)，各種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)聯(lián)系的看。同時，由于政府績效審計(jì)客體涉及面很廣，既有政府部門財(cái)政預(yù)算支出，又有重點(diǎn)項(xiàng)目、專項(xiàng)工程支出，還有各類基金支出、國有企業(yè)投資支出等等方面。所以，績效審計(jì)指標(biāo)的確立就必須分類別，按審計(jì)客體的不同分別設(shè)立，沒有適合各類政府績效審計(jì)的一個指標(biāo)體系?？傊挥薪?jīng)過充分的調(diào)查和論證，中國才有可能建立起適合中國國情的政府及其各部門和項(xiàng)目的績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并使其不斷完善，為即將在中國大規(guī)模開展政府績效審計(jì)提供科學(xué)的評價(jià)依據(jù)。
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LI Ling，WANG Ai-hua，ZHU Yun
一、建立政府績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的難點(diǎn)
(一)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非絕對性。在對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判別時，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)所使用的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)往往具有惟一性。財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)結(jié)論通?！胺菍村e”。而績效審計(jì)是以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的績效程度做出評價(jià)?？冃徲?jì)的主要目的是對被審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價(jià)，并提出改善管理、增強(qiáng)績效的建議。由于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的涵蓋范圍和內(nèi)容的復(fù)雜和廣泛等特點(diǎn)，績效審計(jì)不能簡單用一個標(biāo)準(zhǔn)來全面評價(jià)一個績效審計(jì)事項(xiàng)，往往需要將定性和定量結(jié)合起來評價(jià)。定性標(biāo)準(zhǔn)一般包括國家的法律法規(guī)、黨和政府的各項(xiàng)方針、政策、主管部門有關(guān)規(guī)定等。定量標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算往往表現(xiàn)為各種指標(biāo)，主要是物化勞動和活勞動消耗的絕對量指標(biāo)以及反映工作效率、效果的相對量指標(biāo)。
(二)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非單一性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，評價(jià)一個審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)常常是以違紀(jì)違規(guī)金額的多少來衡量。而績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)除貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還需要大量的非貨幣計(jì)量指標(biāo)?？冃徲?jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非單一性，主要原因是政府績效目標(biāo)的多樣性。除關(guān)注政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況外，還必須綜合考慮政府履行社會責(zé)任的情況。政府績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確立還應(yīng)包含對政府社會責(zé)任的評價(jià)，包括合理利用自然環(huán)境資源，保護(hù)和改善自然環(huán)境，維護(hù)生態(tài)平衡，維護(hù)社會的安定團(tuán)結(jié)，充分就業(yè)，醫(yī)療住房，退休金等的保障程度等等。因此，績效狀況僅靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法全面涵蓋，除評價(jià)公共資金經(jīng)濟(jì)效益外，還包括許多其他方面內(nèi)容。
(三)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時間的過程性?？冃徲?jì)項(xiàng)目往往涉及大額投資。這些項(xiàng)目不僅投資金額大，而且建設(shè)期很長，要分幾個階段才能完成。要對項(xiàng)目進(jìn)行績效評價(jià)，就涉及到如何看待長遠(yuǎn)績效和當(dāng)期績效標(biāo)準(zhǔn)的問題。長遠(yuǎn)績效是指在較長時間里可能持續(xù)實(shí)現(xiàn)的績效，當(dāng)期績效是指在當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的績效。兩者是對立統(tǒng)一的關(guān)系。在績效管理的實(shí)務(wù)中，當(dāng)前利益與長遠(yuǎn)利益常常會出現(xiàn)矛盾。如，某項(xiàng)目完成的周期較長，當(dāng)期可能收益不好，但項(xiàng)目可能在今后取得很好的效益。同理，一些項(xiàng)目當(dāng)期可能收益很好，但并不能說明今后效益一定很好。許多管理者常常為追求一時的績效而忽視甚至犧牲長遠(yuǎn)利益。因此，在評價(jià)時，既要重視反映短期績效，又要重視反映長期績效；既要注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還要關(guān)注社會的可持續(xù)性發(fā)展。如何將長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略與短期績效指標(biāo)有機(jī)結(jié)合成為績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確立的難點(diǎn)。
二、建立我國政府績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的原則
(一)相關(guān)性。指審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與被審計(jì)對象的核心效用緊密相關(guān)。審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要能對具體審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評價(jià)，并且保證績效審計(jì)提供的信息有助于做出正確決策。隨著審計(jì)的深入，審計(jì)目標(biāo)會層層細(xì)化。審計(jì)人員應(yīng)針對各具體目標(biāo)選擇相應(yīng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必須為每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目量體裁衣，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)，形成績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
(二)可操作性。指審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡明、具體、易懂，便于審計(jì)人員進(jìn)行分析，易于判斷被審計(jì)對象績效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮客觀條件的影響，從被審計(jì)單位或項(xiàng)目的實(shí)際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實(shí)的方法、管理能力、組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展?jié)摿?，對可控制因素進(jìn)行評價(jià)。
(三)科學(xué)性。指審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不受任何單位和個人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境下，不同的評價(jià)人可使用該審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得出相同的結(jié)論。審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績效的所有重要事項(xiàng)和方面。即注意眼前利益和長遠(yuǎn)利益相結(jié)合，國家利益、集體利益和個人利益相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)效益和社會效益相結(jié)合，預(yù)算和實(shí)際業(yè)績相結(jié)合，能全面、辯證地考慮分析問題。此外，績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還必須保持一定的靈活性，能夠?qū)冃Лh(huán)境的變化做出及時的調(diào)整。
三、我國政府績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建
從審計(jì)評價(jià)的角度，政府績效的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該劃分為政府總體績效、政府公共部門績效和項(xiàng)目績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)三個層次。
(一)總體績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)。一是公共資源耗費(fèi)審計(jì)評價(jià)指標(biāo)。公共資源耗費(fèi)類指標(biāo)主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財(cái)力的占用。具體指標(biāo)有基本建設(shè)支出、行政經(jīng)費(fèi)支出和社會綜合發(fā)展支出等指標(biāo)。二是政府管理績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)。包括政府為社會經(jīng)濟(jì)活動提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、政策制定水平與實(shí)施效果、政府管理效益、政府管理社會效果等。三是政府行政潛能審計(jì)指標(biāo)。它包括定性和定量兩方面指標(biāo)。定性指標(biāo)主要包括：政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應(yīng)付突發(fā)事件能力、領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)、政府服務(wù)環(huán)境與條件、機(jī)關(guān)工作作風(fēng)等。定量指標(biāo)主要包括：行政人員大專以上學(xué)歷所占比重、機(jī)關(guān)服務(wù)單位信息化程度、公務(wù)員處理事務(wù)速度、政府行政透明度、年行政復(fù)議次數(shù)、公眾支持率以及服務(wù)滿意度、廉政建設(shè)程度等。
(二)政府公共部門績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)。一是總體評價(jià)類指標(biāo)。包括國家的法律法規(guī)、方針政策、被審計(jì)單位制定的工作目標(biāo)、工作計(jì)劃、社會評議結(jié)果、內(nèi)部控制評價(jià)、部門職能的政策符合度、部門職能服務(wù)成本收益比較等。二是人力資源類指標(biāo)。包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、個人崗位分析、職責(zé)說明、人力資源結(jié)構(gòu)、人均完成工作量、個人績效考核制度、工作人員學(xué)歷、年齡結(jié)構(gòu)狀況等。通過對這類指標(biāo)的分析，判斷被審計(jì)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，定崗定編是否符合有關(guān)規(guī)定，人員配備是否科學(xué)、合理，最終實(shí)現(xiàn)評價(jià)人力資源的績效。三是資源投入類指標(biāo)。包括部門財(cái)政支出、人均財(cái)政負(fù)擔(dān)、部門財(cái)政支出與同級財(cái)政支出比、工資費(fèi)用占總支出比例、工資水平與社會平均工資水平比等指標(biāo)。四是資源管理類指標(biāo)。主要考核評價(jià)政府行政效率和政府機(jī)關(guān)效能。即制度是否完善、是否依法行政、是否政務(wù)公開、是否辦事高效、是否優(yōu)質(zhì)服務(wù)等。它們屬于定性指標(biāo)的范疇。定性指標(biāo)的資料一般只能通過問卷調(diào)查取得，將問卷調(diào)查的資料經(jīng)過量化處理作為評價(jià)的組成部分。五是機(jī)關(guān)管理指標(biāo)。包括決策水平、決策程序的科學(xué)化和民主化、決策實(shí)施過程中能否根據(jù)已變化了的主客觀情況適時修訂決策；機(jī)關(guān)是否以人為本，注意提高工作人員的凝聚力和向心力，是否有健康的行政文化，是否建立適當(dāng)?shù)募詈图s束機(jī)制；機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門內(nèi)部協(xié)調(diào)狀況，控制能力的強(qiáng)弱等。六是產(chǎn)出類指標(biāo)。由于政府部門的產(chǎn)出多為無形產(chǎn)品，其效果難以量化評價(jià)；部門承擔(dān)職能的不同使建立通用的效果評價(jià)指標(biāo)顯得十分困難。因此，可在結(jié)合部門職能的基礎(chǔ)上盡量形成可量化的指標(biāo)，同時輔之以定性指標(biāo)和社會滿意度、責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況等加以評價(jià)。
(三)項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)。
1、一般類指標(biāo)。利用這一類指標(biāo)可完成對不同項(xiàng)目的對比評價(jià)。主要包括：項(xiàng)目所能提供的經(jīng)濟(jì)和社會效益是否為社會所需要，或能提供一定的導(dǎo)向作用，有沒有更優(yōu)先層次的項(xiàng)目考慮；主要評價(jià)項(xiàng)目決策的合理性和可行性，項(xiàng)目從立項(xiàng)到最終完成是否做到有效運(yùn)用資源，項(xiàng)目的成本效益比如何，項(xiàng)目的最終效益質(zhì)量如何，包括評價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的考核指標(biāo)體系
（一）考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征
為了客觀公正地考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施，因而在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中必須建立一套較為科學(xué)，較為完善的考核指標(biāo)體系。對此，首先必須了解對考核指標(biāo)設(shè)置的要求。其指標(biāo)設(shè)置應(yīng)該具有如下幾方面特征：
1、科學(xué)性
一套科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)考核指標(biāo)體系，必須具有能夠排除主觀意志和個人偏見干擾的功能，它能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，同時還對經(jīng)濟(jì)效益水平的高低有準(zhǔn)確、真實(shí)的數(shù)量反映。
2、綜合性
也就是說，指標(biāo)體系不僅僅只反映某側(cè)面，而是能反映各方面經(jīng)濟(jì)效益的狀況，既要能反映微觀的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映宏觀的經(jīng)濟(jì)效益;既要能反映目前的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，既要能反映勞動投入的情況,又要能反映勞動成果的情況。如果所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個側(cè)面，那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評價(jià)一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的狀況。
3、適用性
為了便于不同知識層次的審計(jì)人員掌握和使用，指標(biāo)必須直觀、清晰、明白、易懂、便于計(jì)算、比較、考核、分析和評價(jià)，具有可操作性。指標(biāo)必須具有一定概括性，要少而精。同時，還要求指標(biāo)通過適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標(biāo)。
4、連續(xù)性
連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長的時期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計(jì)人員對企業(yè)的效益狀況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。這就要求在選取指標(biāo)時，要選擇代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)質(zhì)的指標(biāo)，盡量減少具有明顯時期性的指標(biāo)。
（二）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)考核指標(biāo)體系
根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)指標(biāo)體系的要求，結(jié)合目前國內(nèi)發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的需要，筆者認(rèn)為其設(shè)置體系應(yīng)為：
1、滿足社會需要的指標(biāo)
產(chǎn)品銷售率:一般用企業(yè)的銷售收入占產(chǎn)值的比重來表示。它是商品銷售數(shù)量與售價(jià)之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價(jià)或不變價(jià)之積的比率。
2、活勞動和物化勞動消耗指標(biāo)
（1）全員勞動生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動效率的狀況及變化，是評價(jià)企業(yè)勞動人員利用情況的重要指標(biāo)，它可進(jìn)一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
（2）工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價(jià)值。
3、資金利用效果指標(biāo)
（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標(biāo)等，這指標(biāo)一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對勞動的影響；另一方面，通過該指標(biāo)與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
（2）流動資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動資金利用率的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)程度及流動資金占用多少。
二．企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)三大要素之一，沒有一個衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中經(jīng)濟(jì)效益高低和好壞的客觀標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就不能成立和實(shí)施。眾所周知，財(cái)務(wù)審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較明確和具體，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在我國剛剛興起，目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，存在很大的分歧，因而具有很大的模糊性。
企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按不同的分類方式有著不同的內(nèi)容。如按審計(jì)對象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等;按評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時制訂標(biāo)準(zhǔn);按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國際標(biāo)準(zhǔn)、國內(nèi)標(biāo)推、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對標(biāo)準(zhǔn)體系作一系統(tǒng)歸納，詳細(xì)說明每項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，以利于內(nèi)審人員在具體評價(jià)過程中的選用。故在筆者看來，為了易于將評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸納，并且便于內(nèi)審人員選用，可根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和用途，將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)，具體為：
（一）定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)包括了國家的經(jīng)濟(jì)方針和市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來評價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況，在經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評價(jià)沒有定量評價(jià)，其結(jié)論無立足之點(diǎn)，評價(jià)結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)顯然是無意義的;反之，只有定量評價(jià)沒有定性評價(jià)，則容易進(jìn)入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對被審計(jì)單位進(jìn)行綜合評價(jià)。
（二）定量標(biāo)準(zhǔn)
定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)的主要依據(jù)，只有通過量化的指標(biāo)體系評價(jià)，才能克服定性評價(jià)中比較粗略的缺陷，才能準(zhǔn)確地把握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益客觀狀況。這類標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)?，?jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是進(jìn)行效益高低，多少的定量評價(jià)，這需要通過具體量化的指標(biāo)來實(shí)現(xiàn)。
單位外部標(biāo)準(zhǔn)，是針對被審計(jì)單位外部而言，它主要包括國家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)等。
（三）評價(jià)時應(yīng)注意的問題
1、評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須是宏觀經(jīng)濟(jì)效益與微觀經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)合
在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益只有能滿足社會的需要，通過商品交換得到社會的承認(rèn)才能實(shí)現(xiàn)，而社會主義宏觀經(jīng)濟(jì)效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說，企業(yè)的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是，在實(shí)際工作中，在涉及一些具體問題時，有時住往會產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評價(jià)一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類的表現(xiàn)微觀效益的指標(biāo)，還要評價(jià)效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求等等。
2、評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須要目前效益與長遠(yuǎn)效益相結(jié)合
在評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時，還應(yīng)考慮到目前效益與長遠(yuǎn)效益相一致。長遠(yuǎn)效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長遠(yuǎn)效益之中。評價(jià)目前效益應(yīng)該以長遠(yuǎn)效益為指導(dǎo)，因?yàn)橐粋€企業(yè)的目前效益雖然可觀，但不等于長期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持批評那種硬拼設(shè)備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實(shí)力，充滿生機(jī)和活力，實(shí)現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。
3、評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合
企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動不僅會給自身帶來經(jīng)濟(jì)效益，往往會給其他單位也帶來效益，乃至是更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，審計(jì)人員在評價(jià)一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時，既要評價(jià)該企業(yè)所得的經(jīng)濟(jì)效益，又要測算由于這個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動給其他企業(yè)帶來的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評價(jià)一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、結(jié)語
針對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)際工作中需運(yùn)用的考核指標(biāo)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)時應(yīng)注意的主要問題提出了自己的見解，試圖為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供理論參考。但由于時間和水平有限，其中疏漏在所難免，請讀者指正。
參考文獻(xiàn)：
[1]周應(yīng)良.關(guān)于我國效益審計(jì)難點(diǎn)、對策的思考.審計(jì)與理財(cái),2005,(07)
第一，經(jīng)濟(jì)效益及其估計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是對獨(dú)立機(jī)構(gòu)或單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益性進(jìn)行審查與分析。它按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有針對性地提出措施和建議，促使被審計(jì)的單位改善管理，提高效益。本世紀(jì)初，審計(jì)的目標(biāo)逐漸由評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與公允性轉(zhuǎn)向評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動的效益性。國外雖然沒有“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”的提法，但實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中包含了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容。如美國的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)稱為效率(Efficiency)、效果(Effectiveness)、經(jīng)濟(jì)(Econonly)審計(jì)，即“三E審計(jì)”。在我國審計(jì)監(jiān)督制度恢復(fù)伊始，便將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)擺在了非常重要的位置。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，無論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)務(wù)，都取得了一定進(jìn)展。
第二，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用。建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度。是為了解放和發(fā)展社會生產(chǎn)力，加快我國現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程。而要達(dá)到這一目的，就必須不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，尤其是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑很多，開展企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是其中一個重要的方面；另一方面，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，對于推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)有著十分重要的作用。首先，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以促進(jìn)國有資產(chǎn)保值與增值，維護(hù)國家的利益，防止國有資產(chǎn)的流失；其次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)謀求自我生存和發(fā)展的需要，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強(qiáng)競爭能力。
第三，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)評價(jià)。評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，需要解決兩個方面的問題，即評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系和評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)。建立評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系，需遵循以下幾點(diǎn)原則：一是科學(xué)性，評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)能科學(xué)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，能比較好地處理經(jīng)濟(jì)效益的數(shù)量與質(zhì)量、經(jīng)營與管理、增產(chǎn)與節(jié)約、速度與效益的關(guān)系；二是有效性，支用該評價(jià)指標(biāo)體系要能發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，了解和確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增減變化的原則，分析企業(yè)管理的效益性；三是相關(guān)性，即要求指標(biāo)體系及其各項(xiàng)具體指標(biāo)與所評價(jià)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動或業(yè)務(wù)內(nèi)容之間存在著必然聯(lián)系；四是系統(tǒng)性，即要求評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各項(xiàng)指標(biāo)之間存在著密切聯(lián)系，每一個指標(biāo)都影響著整個指標(biāo)體系的完整性，又受到其他指標(biāo)的制約。評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系由多個具體的指標(biāo)構(gòu)成，包括綜合性指標(biāo)和單項(xiàng)指標(biāo)兩大類。綜合性指標(biāo)主要是指資本收益率、社會貢獻(xiàn)率和資產(chǎn)報(bào)酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況；社會貢獻(xiàn)率是從企業(yè)向社會所作貢獻(xiàn)的角度評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況；資產(chǎn)報(bào)酬率是從全社會的角度評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況。考核經(jīng)濟(jì)效益的單項(xiàng)指標(biāo)主要有銷售利潤率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率和速動比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設(shè)備利用率等。此外，對企業(yè)的投資經(jīng)營活動，也存在考核其效益的問題。投資活動有很多形式，就為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模而進(jìn)行的投資而言，考核其效益性的指標(biāo)主要有投資回收期、投資回收率、建設(shè)工期、固定資產(chǎn)交付使用率和單位生產(chǎn)能力投資等。由于各企業(yè)的具體情況不同，所以在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同；就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的過程中必須有一個指導(dǎo)審計(jì)活動、衡量被審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員用來衡量、考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益高低程度的客觀尺度，是審計(jì)人員分析經(jīng)濟(jì)活動，提出審計(jì)意見，作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。綜上所述，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，首先是一個以財(cái)務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主體的標(biāo)準(zhǔn)體系；其次，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中，其評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適用性和有效性是以特定的時間、環(huán)境、條件及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理水平為基礎(chǔ)的；再次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也具有相對性，由于各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，每個時期的經(jīng)濟(jì)勢態(tài)不一樣，每個企業(yè)的具體情況不同，同一標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于某企業(yè)得出某種結(jié)論，而運(yùn)用于另外一企業(yè)，則可能會得出另一結(jié)論，甚至是相反的結(jié)論；最后，財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)大多具有強(qiáng)制性，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員應(yīng)注意所選用標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、完整性、時效性等，以保證得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。
第四，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程式。與其他審計(jì)程序一樣，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜；其次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案，因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大；再次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書；最后，審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等。經(jīng)濟(jì)活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行定量分析和評價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。
一、績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識
（一）績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的定位
績效評價(jià)作為一種被認(rèn)可的評價(jià)工具在組織、個人績效管理等方面廣為運(yùn)用，其應(yīng)用領(lǐng)域涵蓋了工業(yè)生產(chǎn)、政府雇員、公共項(xiàng)目支出等方面。在進(jìn)行績效評價(jià)時，人們往往要對觀察到的現(xiàn)象關(guān)鍵部分進(jìn)行測量，然后再進(jìn)行后續(xù)處理。因而，進(jìn)行必要的測量是評價(jià)工作開展的基礎(chǔ)。如何測量以及怎么測量則是受績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)決定，所以，只有在先確定績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)才可能進(jìn)行績效評價(jià)。績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指用于衡量價(jià)值客體有無價(jià)值及價(jià)值大小的尺度。如果評價(jià)主體不能對評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及指標(biāo)構(gòu)建等基礎(chǔ)問題進(jìn)行必要的、有效的處理，其直接后果就是：在直接增強(qiáng)了評價(jià)中的主觀臆斷、懷疑與測量的偏差同時，也大大降低了績效評價(jià)工作的被認(rèn)可程度和評價(jià)結(jié)論的合理性。因?yàn)椋S性的處理常常是評價(jià)主體出于主觀目的并根據(jù)研究目的處理，這樣會導(dǎo)致評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏一致性、穩(wěn)定性。
（二）績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定
1.績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定原則?？冃гu價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是判斷評價(jià)對象業(yè)績優(yōu)劣的標(biāo)桿，是準(zhǔn)確衡量績效的尺度。就績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而言，應(yīng)具有以下幾個特性：相關(guān)性、可靠性、可區(qū)分性、實(shí)用性、時效性。相關(guān)性是指評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與個人、組織工作內(nèi)容相關(guān)而且與工作目標(biāo)相關(guān)，一般表現(xiàn)為制定標(biāo)準(zhǔn)時對組織、個人的公開透明性；另外還可表現(xiàn)為對評估客體的任務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向評價(jià)?？煽啃杂种阜€(wěn)定性，是指評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在一段時間內(nèi)保持基本一致，即標(biāo)準(zhǔn)具有連續(xù)性、一貫性。實(shí)用性表現(xiàn)為科學(xué)性、合理性、可行性，即績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)須接受評價(jià)實(shí)踐的檢驗(yàn)，以證明其具有一定的科學(xué)性、合理性和可行性?？蓞^(qū)分性一般可以表達(dá)為評價(jià)對象的表現(xiàn)可以識別的明確性，其表現(xiàn)為可較為清晰界定具體性和評價(jià)主體可根據(jù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效測量的明確性。時效性是指對評價(jià)對象開展評價(jià)應(yīng)當(dāng)及時有效，即應(yīng)包含時間因素。
2.績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立?？冃гu價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)建立在明確對評價(jià)客觀需求的基礎(chǔ)上，立足評價(jià)客體的內(nèi)容和目標(biāo)，通過借助調(diào)查和分析活動抽取出具有典型性的本質(zhì)特征而制定出來的評判依據(jù)。即績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立應(yīng)在其屬性基礎(chǔ)上展開，一般有三個步驟：一是明確要評價(jià)的對象即需評價(jià)的項(xiàng)目、計(jì)劃或任務(wù)；二是將任務(wù)評價(jià)對象按項(xiàng)目的組成或行為等歸類，形成和提取關(guān)鍵因素；三是建立績效標(biāo)準(zhǔn)。
二、財(cái)政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社的目標(biāo)及相關(guān)者需求分析
（一）財(cái)政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社的目標(biāo)
農(nóng)民專業(yè)合作社在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、社會、教育領(lǐng)域扮演者重要角色，并且在推動農(nóng)民增收、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、農(nóng)業(yè)進(jìn)步方面發(fā)揮著積極作用。因此，財(cái)政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社是政府的必然選擇。此外，政府往往會對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，以提高農(nóng)民收入，即通過財(cái)政資金的轉(zhuǎn)移支付方式為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供補(bǔ)貼。在梳理現(xiàn)有文獻(xiàn)及調(diào)研后我們發(fā)現(xiàn)，財(cái)政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的目標(biāo)可以表達(dá)為：通過資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社，在整合資源的同時，夯實(shí)農(nóng)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧發(fā)展。
1.引導(dǎo)農(nóng)民加入合作社，整合資源。家庭聯(lián)產(chǎn)承包是當(dāng)前的農(nóng)業(yè)基本生產(chǎn)經(jīng)營制度，該制度雖能調(diào)動農(nóng)民個體的生產(chǎn)積極性，但也加大了農(nóng)民在市場經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，其表現(xiàn)為：低效、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱以及生產(chǎn)計(jì)劃的零散化等。諸如土地、勞動力等生產(chǎn)資源的零碎化增加了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本也加劇了農(nóng)業(yè)生?a的風(fēng)險(xiǎn)。首先，家庭制生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)差，其資金主要來源于自身積累。一旦生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)或意外事件發(fā)生容易出現(xiàn)整個家庭的生產(chǎn)能力、效率會大大降低。其次，人均土地量的不足使得農(nóng)戶的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)缺乏效率，也阻礙了效率的提高。在具體的經(jīng)濟(jì)活動通過對農(nóng)民專業(yè)合作社給予的支持，強(qiáng)化入社與非入社農(nóng)民間生產(chǎn)成本和收益比較。這樣既能引導(dǎo)農(nóng)民加入合作社，又能起到整合有限的土地資源和提高農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)效率。
2.夯實(shí)農(nóng)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)。農(nóng)業(yè)的發(fā)展需要一定的社會、文化和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，培育或創(chuàng)造一個適宜的環(huán)境是農(nóng)業(yè)發(fā)展的一個關(guān)鍵。通過對農(nóng)民專業(yè)合作社的支持，有益于創(chuàng)建適宜農(nóng)業(yè)發(fā)展的環(huán)境。第一，有利于農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)。農(nóng)民專業(yè)合作社既能通過同業(yè)者的聯(lián)合擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模也能通過供應(yīng)鏈聯(lián)合增加農(nóng)產(chǎn)品的附加值；既能保證在產(chǎn)量的同時提高質(zhì)量又能通過合作方式提高農(nóng)產(chǎn)品的市場議價(jià)能力。第二，有利于降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的務(wù)農(nóng)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，通過農(nóng)民專業(yè)合作社方式整合資源并有針對性地對生產(chǎn)進(jìn)行計(jì)劃、安排能有效解決小農(nóng)戶、大市場和資源的利用效率低的矛盾；另一方面，通過合作社牽頭、國家財(cái)政支持的方式建設(shè)和管理農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本以提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。第三，有利于提高農(nóng)民的生產(chǎn)能力和化解農(nóng)村社會中的矛盾。農(nóng)民專業(yè)合作社的核心任務(wù)包括：組織社員生產(chǎn)經(jīng)營；為社員生產(chǎn)經(jīng)營提供支持。組織社員生產(chǎn)經(jīng)營，一方面是以合作社為中介，幫助農(nóng)民在生產(chǎn)經(jīng)營中能較為平等地與政府、企業(yè)間實(shí)現(xiàn)有效溝通，既能理性的表達(dá)民意，又能為農(nóng)民的收益提供保障；另一方面，有利于政府政策的貫徹和落實(shí)，農(nóng)民專業(yè)合作社以組織者身份能夠幫助政府協(xié)調(diào)與農(nóng)民、基層農(nóng)村組織等方面的利益關(guān)系，維護(hù)和加強(qiáng)農(nóng)村社會的穩(wěn)定。為社員生產(chǎn)經(jīng)營提供支持則是以合作社為媒介在降低農(nóng)民個體的交易成本的同時，推廣農(nóng)業(yè)科技技術(shù)、強(qiáng)化對農(nóng)民的教育培訓(xùn)，從而促進(jìn)農(nóng)民科學(xué)文化素養(yǎng)和應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)能力的提高。
3.促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與環(huán)境的協(xié)同發(fā)展。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程對環(huán)境存在一定的影響，如對生態(tài)環(huán)境的影響與破壞。為追求個人利益最大化，農(nóng)民在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)時，往往會將生產(chǎn)成本外部化，即通過污染、破壞環(huán)境來獲取個人收益，比如不合理使用農(nóng)藥、化肥、地膜、畜禽糞便隨意排放等。加入合作社后，合作社出于整體和長遠(yuǎn)利益考慮，會教育成員采用清潔生產(chǎn)技術(shù)，降低污染和提高產(chǎn)品質(zhì)量。此外，政府通過財(cái)政支持農(nóng)民專業(yè)合作社，客觀上也要求合作社降低污染，采取科學(xué)、有效的生產(chǎn)方式來進(jìn)行生產(chǎn)，這有利于農(nóng)民的生產(chǎn)與環(huán)境保護(hù)協(xié)同發(fā)展。
（二）政府與農(nóng)民專業(yè)合作社的需求
1.政府需求。?納鮮齜治觶?我們得知，政府對農(nóng)民專業(yè)合作社的支持雖然源自促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展需要，但更多的是創(chuàng)建一個適合現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)的環(huán)境并促進(jìn)農(nóng)業(yè)更高效的發(fā)展。同時，政府資金的公共資源天性決定了政府在資金使用過程中是一個受托者身份，合規(guī)、高效的使用資金成為政府進(jìn)行資金資源支配的一個重要原則。因此，政府的需求應(yīng)表現(xiàn)為三個方面：一是引導(dǎo)效果；二是效益問題；三是合規(guī)性要求。關(guān)于引導(dǎo)效果，是要引導(dǎo)農(nóng)民參加合作，社而且還有引導(dǎo)農(nóng)村進(jìn)行必要的結(jié)構(gòu)改革以適應(yīng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。這類支持資金應(yīng)該是政府投入為主，受益面較廣，經(jīng)濟(jì)效益欠佳。效益問題是政府投入的一個重要因素，可分為經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益。一般情況下，政府投入主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益而輕視社會效益和生態(tài)效益，因?yàn)檫^多的關(guān)注社會效益或生態(tài)效益可能使得財(cái)政資金會扶持一些農(nóng)民受益少且?guī)恿Σ粡?qiáng)的項(xiàng)目，而導(dǎo)致財(cái)政資金投入效率不高。合規(guī)性不僅要求財(cái)政資金的申請、劃撥合規(guī)，而且還要求政府對財(cái)政資金的監(jiān)督管理以及支持對象的受助資金使用、管理合規(guī)。此外，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的改善政府的需求也會發(fā)生一定的改變，即不同時期、不同環(huán)境下的政府會基于不同考慮而對農(nóng)民專業(yè)合作社提供資金支持。
2.農(nóng)民專業(yè)合作社需求。在合作社生產(chǎn)經(jīng)營活動中，農(nóng)民專業(yè)合作社除須承擔(dān)政府所希望的諸如農(nóng)民互助、農(nóng)民教育等服務(wù)功能外，還須解決自己生產(chǎn)發(fā)展問題。所以，農(nóng)民專業(yè)合作社的需求可以概括為對經(jīng)濟(jì)利益追求和對義務(wù)責(zé)任的擔(dān)當(dāng)。此外，盈利的農(nóng)民專業(yè)合作社還要面對如何規(guī)范管理和均衡利益分配。所以，農(nóng)民專業(yè)合作社對財(cái)政資金支持的訴求表現(xiàn)為兩個方面：一是降低生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和提高生產(chǎn)技術(shù)、效率，以便在短期內(nèi)做大做強(qiáng)引領(lǐng)農(nóng)民增收、致富，并最終提高自生能力。這一需求除了要求政府短期內(nèi)對基礎(chǔ)設(shè)施給予支持外，還要求農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)范管理、提高自身的經(jīng)營管理水平。二是農(nóng)民專業(yè)合作社作為連接政府、市場與農(nóng)民的關(guān)鍵組織，須履行諸如提高農(nóng)民個體能力、素質(zhì)、地位和降低政府與農(nóng)民之間溝通成本等義務(wù)。面對這些義務(wù)引發(fā)的經(jīng)濟(jì)成本，根據(jù)成本收益原則，農(nóng)民專業(yè)合作社也會要求政府分擔(dān)。
三、財(cái)政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建
（一）對財(cái)政資金支出績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識
財(cái)政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社既是政府的一項(xiàng)支農(nóng)政策，也是一項(xiàng)支農(nóng)項(xiàng)目支出。政府和社會都關(guān)注財(cái)政資金支持的效益問題，實(shí)務(wù)工作者和理論工作者紛紛探討財(cái)政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社的績效問題。已有研究大多從支農(nóng)項(xiàng)目支出進(jìn)行討論，也有部分學(xué)者將其納入支農(nóng)政策評價(jià)中。不論采取何種方式或何種視角分析、評價(jià)財(cái)政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社行為，筆者在分析后認(rèn)為，財(cái)政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社都是執(zhí)行國家農(nóng)業(yè)政策的一個行為，其績效評價(jià)應(yīng)一個綜合評價(jià)。而評價(jià)本質(zhì)是一項(xiàng)價(jià)值判斷，價(jià)值取向在某種意義上比評價(jià)方法更為重要。所以，評價(jià)的綜合性應(yīng)體現(xiàn)為價(jià)值取向的多元統(tǒng)一。即尊重各評價(jià)主體需要，不能脫離評價(jià)主體討論評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；目的價(jià)值與工具價(jià)值的統(tǒng)一，必須在尊重工具價(jià)值的同時重視工具價(jià)值，不能過分的看重量化數(shù)據(jù)如經(jīng)濟(jì)收益、效率而忽視質(zhì)性的目標(biāo)、導(dǎo)向要求，尊重客觀規(guī)律和社會需要的統(tǒng)一。市場經(jīng)濟(jì)體制下的政府盡管出于社會公平、發(fā)展角度對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)給予一定的支持，但事實(shí)上過多的去干涉市場活動不利于受助對象和行業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以，財(cái)政資金支持農(nóng)民合作社的行為不應(yīng)長期化。
（二）建立財(cái)政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的原則
1.相關(guān)性。績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與財(cái)政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社的核心效用緊密相關(guān)。績效評價(jià)要能對財(cái)政支持農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評價(jià)，并且要保證績效評價(jià)的結(jié)果有助于財(cái)政部門及相關(guān)人員做出決策。
2.可操作性?？冃гu價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須清晰明了、簡單易懂、易于操作，以便財(cái)政部門、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行分析考核，從而判斷被評價(jià)農(nóng)民專業(yè)合作社績效的好壞。同時，應(yīng)充分考慮客觀條件對績效評價(jià)的影響，從被評價(jià)合作社的實(shí)際情況出發(fā)，對可控制因素進(jìn)行評價(jià)。
3.客觀性?？冃гu價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)不受任何單位和個人的主管因素影響，在相同的條件下，不同的評價(jià)主體使用該評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以得出相同的結(jié)論。績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績效評價(jià)所有的重要事項(xiàng)和方面，即預(yù)算與實(shí)際業(yè)績相結(jié)合、經(jīng)濟(jì)效益與社會效益、環(huán)境效益相結(jié)合、短期效益與長期效益結(jié)合。
4.4E性結(jié)合。財(cái)政支出績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)通常采用經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）、有效性（Effectiveness ）和公平性（Equity）來衡量，但是它們之間本身存在沖突，很難同時兼顧。財(cái)政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社追求的目標(biāo)具有顯著的多樣性傾向，在進(jìn)行績效評價(jià)過程中不能將它們割裂，而應(yīng)統(tǒng)一起來，合理界定四者的重要性程度，進(jìn)而按照不同的評價(jià)對象將一些指標(biāo)量化，并予以綜合分析和考察，得出客觀、全面、公正而準(zhǔn)確的評價(jià)結(jié)論。
（三）財(cái)政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建
考慮到評價(jià)主體偏好和實(shí)際效果，財(cái)政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社的目標(biāo)是多元的，其評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵也應(yīng)該是多元的。
1.評價(jià)主體的多樣性。由于財(cái)政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社涉及政府、農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民，所以，簡單的資金、項(xiàng)目評價(jià)往往過于偏重于政府的價(jià)值偏好而忽略了農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民的偏好，這不利于財(cái)政資金使用效率的提高。在進(jìn)行財(cái)政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價(jià)中，融合政府、農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民三方，不僅豐富了評價(jià)主體的多樣性，而且這種共同評價(jià)方式有助于我們從多個角度更全面地去評價(jià)，有利于公平和效率的提高。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書，一般不需作出審計(jì)決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動分析、管理會計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。
六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序
與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行定量分析和評價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容
1、總體經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)
總體經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等?？傮w評價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計(jì)單位不同歷史時期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。
2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計(jì)
業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計(jì)，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購計(jì)劃制定的正確性，采購計(jì)劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計(jì)劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。
3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)
專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。
4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩?，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)
一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評價(jià)的指標(biāo)體系。評價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)活動時，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽取被審計(jì)單位的意見，認(rèn)真分析研究評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來進(jìn)行評價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時也要具有可行性。
評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動資料，必要時要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。
三是做出恰當(dāng)評價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個項(xiàng)目的評價(jià)結(jié)論。
審計(jì)評價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計(jì)單位意見，對不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時可將被審計(jì)單位的意見與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時參考。
審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長的時間里，審計(jì)通常在單純的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，通過查錯防弊來間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。直到二十世紀(jì)中后期，隨著受托責(zé)任理論和績效審計(jì)理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)形式，如管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)、效益審計(jì)、綜合審計(jì)等，這些審計(jì)各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國通常稱為績效審計(jì)，可定義為：獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專門的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)署2007至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來將全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政財(cái)務(wù)資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計(jì)份量，爭取到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)并基本建立起符合我國發(fā)展實(shí)際的績效審計(jì)方法體系。績效審計(jì)已成為審計(jì)工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來講，企業(yè)審計(jì)部門開展績效審計(jì)還處在零散的、單個的，還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨(dú)立的審計(jì)類型，大多在財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他專項(xiàng)審計(jì)中反映出一些績效審計(jì)問題，其原因主要是企業(yè)開展績效審計(jì)時存在難點(diǎn)。
（一）績效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱?？冃徲?jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)），以此來對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價(jià)。任何經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)都離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評價(jià)都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實(shí)、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會使績效審計(jì)評價(jià)失去意義。當(dāng)前，由于我國各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計(jì)的順利開展。
（二）缺乏具有針對性的指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國的《審計(jì)法》及其它相關(guān)的審計(jì)制度僅僅指出審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計(jì)并沒有定論，即沒有績效審計(jì)方面的指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會了關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的第25、26、27號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，在此三項(xiàng)具體準(zhǔn)則中對經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的內(nèi)容、方法和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲?jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于績效審計(jì)的對象千差萬別，衡量審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項(xiàng)目，會有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會有天壤之別，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。
（三）績效審計(jì)沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評價(jià)的對象不同，審計(jì)職業(yè)界不能為績效審計(jì)提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，績效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。
（四）績效審計(jì)收集證據(jù)比較困難。當(dāng)分析同類企業(yè)效益差距時，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計(jì)證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時造成嚴(yán)重后果。
（五）傳統(tǒng)審計(jì)人員的知識面較窄?？冃徲?jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對狹窄，缺乏評價(jià)企業(yè)效益的意識、知識及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開展績效審計(jì)時須具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的勝任能力的含義外，還要求審計(jì)人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識，能夠深刻理解績效審計(jì)工作，在評議企業(yè)業(yè)績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計(jì)的審計(jì)部門因此需要儲備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、財(cái)會與工程方面的人才等。
（六）現(xiàn)階段開展績效審計(jì)應(yīng)采取的對策1避免兩種傾向，正確樹立績效審計(jì)觀念。當(dāng)前在推行績效審計(jì)過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過分偏向績效審計(jì)，而忽視真實(shí)合法性審計(jì)。對各類審計(jì)部門來說，在今后很長一段時期內(nèi)真實(shí)合法審計(jì)仍是主要任務(wù)。
效益升級也必須建立在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實(shí)際，提出過高的、不切實(shí)際的要求。必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，不能操之過急。要通過實(shí)踐，逐步探索績效審計(jì)工作規(guī)范。
2要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，慎重地評價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)。
對一個審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時，先要確定審計(jì)目標(biāo)，然后收集證據(jù)，對照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)結(jié)論，最后證實(shí)審計(jì)目標(biāo)。
只有建立了明確的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能據(jù)以提出審計(jì)意見。
績效審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括各種計(jì)劃、定額標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見于各種相關(guān)的資料當(dāng)中，具有不確定性。因此，審計(jì)人員根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、慎重地評價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)顯得尤為重要。
3要正確處理好幾方面的關(guān)系。（1）微觀效益與宏觀效益的關(guān)系。微觀經(jīng)濟(jì)效益存在于宏觀經(jīng)濟(jì)效益之中，應(yīng)服從于宏觀經(jīng)濟(jì)效益，在績效審計(jì)中，應(yīng)克服小集體主義，從國家利益出發(fā)。（2）短期經(jīng)濟(jì)效益與長期經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營要依靠長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績效審計(jì)要注意審計(jì)企業(yè)是否存在短期行為。（3）技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。這主要是指企業(yè)引進(jìn)技術(shù)時，不但要注重其先進(jìn)性而且應(yīng)考慮其適用性和經(jīng)濟(jì)合理性，如果不考慮企業(yè)實(shí)際情況，盲目地引進(jìn)高新技術(shù)，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，反而會導(dǎo)致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。（4）價(jià)值和使用價(jià)值的關(guān)系。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品和勞務(wù)的價(jià)格總是不斷地波動，當(dāng)價(jià)格波動未超過一定限度時，商品價(jià)值量的增長可以代表使用價(jià)值的增長，但在通貨膨脹的情況下，這種關(guān)系則會遭到破壞。因此進(jìn)行績效審計(jì)時，在審查價(jià)值增長量的同時，更要注意審計(jì)使用價(jià)值的增長量。
4在審計(jì)證據(jù)收集和分析上投入更多精力。審計(jì)人員在績效審計(jì)中必須在努力選擇切題的方法和技術(shù)的同時，提高審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。財(cái)務(wù)審計(jì)的證據(jù)可以通過遵循公認(rèn)的準(zhǔn)則，按照既定的程序進(jìn)行收集和評價(jià)，績效審計(jì)則不同，由于方法的靈活性和對象的復(fù)雜性，同時又缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，使得績效審計(jì)證據(jù)的收集渠道多種多樣，因此績效審計(jì)中，審計(jì)人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查的樣本量的方法，以增加對總體推斷的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員在績效審計(jì)過程中，自始至終都要對證據(jù)的充分性和可靠性給與特別的關(guān)注，在保證審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
5強(qiáng)化審計(jì)培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快地掌握績效審計(jì)的本領(lǐng)。當(dāng)前，最佳的方法是結(jié)合某些具體績效審計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)，著重拓寬審計(jì)人員的思路，一方面是審計(jì)人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的問題；另一方面能夠以發(fā)展的觀念解決審計(jì)查出的問題。要進(jìn)行績效審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的培訓(xùn)，重點(diǎn)提高審計(jì)人員績效審計(jì)的能力和經(jīng)驗(yàn)。此外，和其他專業(yè)管理部門保持良好的合作關(guān)系也很重要。
[1]陳思維，王會金，王曉霞。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)[M]中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2002
審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長的時間里，審計(jì)通常在單純的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，通過查錯防弊來間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。直到二十世紀(jì)中后期，隨著受托責(zé)任理論和績效審計(jì)理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)形式，如管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)、效益審計(jì)、綜合審計(jì)等，這些審計(jì)各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國通常稱為績效審計(jì)，可定義為：獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專門的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)署2007至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來將全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政財(cái)務(wù)資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計(jì)份量，爭取到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)并基本建立起符合我國發(fā)展實(shí)際的績效審計(jì)方法體系?？冃徲?jì)已成為審計(jì)工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來講，企業(yè)審計(jì)部門開展績效審計(jì)還處在零散的、單個的，還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨(dú)立的審計(jì)類型，大多在財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他專項(xiàng)審計(jì)中反映出一些績效審計(jì)問題，其原因主要是企業(yè)開展績效審計(jì)時存在難點(diǎn)。
（一）績效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱?？冃徲?jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)），以此來對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價(jià)。任何經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)都離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評價(jià)都將失去意義。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實(shí)、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會使績效審計(jì)評價(jià)失去意義。當(dāng)前，由于我國各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計(jì)的順利開展。
（二）缺乏具有針對性的指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國的《審計(jì)法》及其它相關(guān)的審計(jì)制度僅僅指出審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計(jì)并沒有定論，即沒有績效審計(jì)方面的指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會了關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的第25、26、27號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，在此三項(xiàng)具體準(zhǔn)則中對經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的內(nèi)容、方法和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲?jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于績效審計(jì)的對象千差萬別，衡量審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項(xiàng)目，會有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會有天壤之別，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。
（三）績效審計(jì)沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評價(jià)的對象不同，審計(jì)職業(yè)界不能為績效審計(jì)提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，績效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。
（四）績效審計(jì)收集證據(jù)比較困難。當(dāng)分析同類企業(yè)效益差距時，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計(jì)證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時造成嚴(yán)重后果。
（五）傳統(tǒng)審計(jì)人員的知識面較窄。績效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對狹窄，缺乏評價(jià)企業(yè)效益的意識、知識及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開展績效審計(jì)時須具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的勝任能力的含義外，還要求審計(jì)人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識，能夠深刻理解績效審計(jì)工作，在評議企業(yè)業(yè)績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計(jì)的審計(jì)部門因此需要儲備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、財(cái)會與工程方面的人才等。
（六）現(xiàn)階段開展績效審計(jì)應(yīng)采取的對策1.避免兩種傾向，正確樹立績效審計(jì)觀念。當(dāng)前在推行績效審計(jì)過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過分偏向績效審計(jì)，而忽視真實(shí)合法性審計(jì)。對各類審計(jì)部門來說，在今后很長一段時期內(nèi)真實(shí)合法審計(jì)仍是主要任務(wù)。
效益升級也必須建立在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實(shí)際，提出過高的、不切實(shí)際的要求。必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，不能操之過急。要通過實(shí)踐，逐步探索績效審計(jì)工作規(guī)范。
2.要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，慎重地評價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)。
對一個審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時，先要確定審計(jì)目標(biāo)，然后收集證據(jù)，對照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)結(jié)論，最后證實(shí)審計(jì)目標(biāo)。
只有建立了明確的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能據(jù)以提出審計(jì)意見。
績效審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括各種計(jì)劃、定額標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見于各種相關(guān)的資料當(dāng)中，具有不確定性。因此，審計(jì)人員根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、慎重地評價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)顯得尤為重要。
3.要正確處理好幾方面的關(guān)系。（1）微觀效益與宏觀效益的關(guān)系。微觀經(jīng)濟(jì)效益存在于宏觀經(jīng)濟(jì)效益之中，應(yīng)服從于宏觀經(jīng)濟(jì)效益，在績效審計(jì)中，應(yīng)克服小集體主義，從國家利益出發(fā)。（2）短期經(jīng)濟(jì)效益與長期經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營要依靠長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績效審計(jì)要注意審計(jì)企業(yè)是否存在短期行為。（3）技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。這主要是指企業(yè)引進(jìn)技術(shù)時，不但要注重其先進(jìn)性而且應(yīng)考慮其適用性和經(jīng)濟(jì)合理性，如果不考慮企業(yè)實(shí)際情況，盲目地引進(jìn)高新技術(shù)，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，反而會導(dǎo)致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。（4）價(jià)值和使用價(jià)值的關(guān)系。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品和勞務(wù)的價(jià)格總是不斷地波動，當(dāng)價(jià)格波動未超過一定限度時，商品價(jià)值量的增長可以代表使用價(jià)值的增長，但在通貨膨脹的情況下，這種關(guān)系則會遭到破壞。因此進(jìn)行績效審計(jì)時，在審查價(jià)值增長量的同時，更要注意審計(jì)使用價(jià)值的增長量。
4.在審計(jì)證據(jù)收集和分析上投入更多精力。審計(jì)人員在績效審計(jì)中必須在努力選擇切題的方法和技術(shù)的同時，提高審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。財(cái)務(wù)審計(jì)的證據(jù)可以通過遵循公認(rèn)的準(zhǔn)則，按照既定的程序進(jìn)行收集和評價(jià)，績效審計(jì)則不同，由于方法的靈活性和對象的復(fù)雜性，同時又缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，使得績效審計(jì)證據(jù)的收集渠道多種多樣，因此績效審計(jì)中，審計(jì)人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查的樣本量的方法，以增加對總體推斷的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員在績效審計(jì)過程中，自始至終都要對證據(jù)的充分性和可靠性給與特別的關(guān)注，在保證審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
5.強(qiáng)化審計(jì)培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快地掌握績效審計(jì)的本領(lǐng)。當(dāng)前，最佳的方法是結(jié)合某些具體績效審計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)，著重拓寬審計(jì)人員的思路，一方面是審計(jì)人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的問題；另一方面能夠以發(fā)展的觀念解決審計(jì)查出的問題。要進(jìn)行績效審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的培訓(xùn)，重點(diǎn)提高審計(jì)人員績效審計(jì)的能力和經(jīng)驗(yàn)。此外，和其他專業(yè)管理部門保持良好的合作關(guān)系也很重要。
【參考文獻(xiàn)】
[1]陳思維，王會金，王曉霞。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)[M].中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2002.
三、廣電集團(tuán)對下屬企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的建議（一）進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序1.選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目。選擇具有實(shí)施審計(jì)客觀條件且效益提高潛力大的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，有針對性地完成審計(jì)項(xiàng)目，及時彌補(bǔ)經(jīng)營管理中存在的缺陷，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的提升提供了強(qiáng)大的生命力。2.編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。（1）進(jìn)行審前調(diào)查。充分了解被審計(jì)組織，為編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，制定出配套可行的審計(jì)方案。（2）制定出切實(shí)可行的審計(jì)目標(biāo)。著重考慮管理層的要求、審計(jì)人員的能力以及審計(jì)方案的限制等因素，采用先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)方法，對前期審計(jì)工作的性質(zhì)進(jìn)行確定。（3）確定審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定要滿足可靠性、可針對性、明確性等特征。深入分析和研討效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，獲得審計(jì)與被審計(jì)雙方的支持與重視，通過被審計(jì)組織得出的結(jié)論，所提出的審計(jì)建議能夠得到落實(shí)。（4）編制審計(jì)計(jì)劃。包括：審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)方法等方面，除此之外，還要將時間預(yù)算、人員安排等納入到審計(jì)計(jì)劃的編制中。3.實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)。（1）收集審計(jì)證據(jù)。明確審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)取證的技術(shù)與方法，研究證據(jù)的來源。（2）分析審計(jì)證據(jù)。運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法對收集來審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析，確定重要的趨勢，得出審計(jì)結(jié)論。（3）編制審計(jì)工作底稿。將審計(jì)證據(jù)在工作底稿中進(jìn)行充分的歸檔，主要內(nèi)容包括：計(jì)劃的基礎(chǔ)和廣度，所實(shí)施的工作內(nèi)容，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。
中圖分類號：C913文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
0.引言
近年來，中國智能交通系統(tǒng)（Intelligent Transportation System，ITS）建設(shè)進(jìn)入高速發(fā)展期，從2002年開始， “十五”國家科技攻關(guān)“智能交通系統(tǒng)關(guān)鍵技術(shù)開發(fā)和示范工程”重大項(xiàng)目正式實(shí)施，北京、上海、天津、重慶、廣州、深圳、中山、濟(jì)南、青島、杭州十個城市作為首批智能交通應(yīng)用示范工程的試點(diǎn)城市，并逐步進(jìn)行推廣，預(yù)計(jì)到2020年，智能交通系統(tǒng)將覆蓋全國100多個城市。隨著智能交通系統(tǒng)建設(shè)的普及和完善，城市是否需要建設(shè)智能交通同系統(tǒng)和智能交通系統(tǒng)的實(shí)用性、社會效益、管理效率等影響道路交通的因素需要得到客觀和科學(xué)的評價(jià)，智能交通系統(tǒng)評價(jià)勢在必行。2000年，中國在《中國智能運(yùn)輸系統(tǒng)框架》中進(jìn)行了智能交通系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)評價(jià)的初步研究，推動了國內(nèi)智能交通評價(jià)研究的發(fā)展，并拓展到了交通安全、交通管理、能源環(huán)境等多個領(lǐng)域，出現(xiàn)了多種多樣的評價(jià)方法。
為推動智能交通系統(tǒng)評價(jià)發(fā)展，本文將給出智能交通系統(tǒng)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化的提法。目前，國內(nèi)學(xué)者對智能交通系統(tǒng)評價(jià)做了很多的深入的研究，取得了很多成果，同時也造成了各種方法中出現(xiàn)重復(fù)，沒有形成一個大家都公認(rèn)的和通用的評價(jià)體系，將這些方法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)行成行業(yè)規(guī)范，這就是智能交通系統(tǒng)評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)化。當(dāng)下，智能交通系統(tǒng)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化還沒有起步，但是可以就評價(jià)現(xiàn)狀做一些歸納，為推動ITS評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化做一點(diǎn)研究。本文就智能交通系統(tǒng)評價(jià)的研究現(xiàn)狀，結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)化定義，對智能交通系統(tǒng)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化做出展望。
1. 智能交通系統(tǒng)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化的意義
標(biāo)準(zhǔn)是科學(xué)、技術(shù)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合的總結(jié)；而為在一定范圍內(nèi)獲得最佳秩序，對實(shí)際或潛在的問題制定共同和重復(fù)使用的規(guī)則的活動稱為標(biāo)準(zhǔn)化。標(biāo)準(zhǔn)化之于ITS評價(jià)具有以下作用：
（1）標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)用于ITS評價(jià)，可以避免在評價(jià)研究上的重復(fù)勞動；當(dāng)前，在ITS評價(jià)的理論研究上，國內(nèi)國外都提出了很多方法，用于實(shí)踐的不多，而評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)化可以實(shí)現(xiàn)方法的統(tǒng)一或者說根據(jù)實(shí)際選取適合現(xiàn)實(shí)情況的方法，真正實(shí)現(xiàn)理論用于實(shí)踐。
（2）ITS評價(jià)也是管理上的一種，而標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)用于管理，讓評價(jià)做到通用、簡化和模塊化，可促進(jìn)評價(jià)統(tǒng)一、協(xié)調(diào)以及高效的運(yùn)作過程。
（3）標(biāo)準(zhǔn)化可實(shí)現(xiàn)科研、生產(chǎn)、使用三者之間的良性循環(huán)，能夠使ITS領(lǐng)域內(nèi)的新技術(shù)和科研成果得到推廣應(yīng)用，從而促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步。
（4）標(biāo)準(zhǔn)化能促進(jìn)資源的合理利用，保持發(fā)展平衡，維護(hù)社會當(dāng)前和長遠(yuǎn)的利益。當(dāng)前，許多城市都在計(jì)劃建立ITS，以減輕城市交通的壓力，但不是每個城市都適合建立ITS，ITS評價(jià)能夠避免城市在建立和運(yùn)用ITS上損害當(dāng)前社會利益。
ITS評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化的建立，是形成以標(biāo)準(zhǔn)化引導(dǎo)技術(shù)的應(yīng)用，在實(shí)踐的過程中，完成標(biāo)準(zhǔn)先行、技術(shù)跟進(jìn)、協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的過程。標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)質(zhì)就是使高速發(fā)展的技術(shù)和實(shí)際應(yīng)用相互促進(jìn)，獲得最佳的社會效益。標(biāo)準(zhǔn)化的形式一般具有簡化、統(tǒng)一化、通用化和模塊化等特點(diǎn)，這樣的特點(diǎn)就要求將多種多樣的ITS評價(jià)形式進(jìn)行統(tǒng)一，加以該進(jìn)，增加服務(wù)的適用性，這樣也能破除各個城市之間對智能交通系統(tǒng)評價(jià)的壁壘，促進(jìn)技術(shù)上的聯(lián)通和與合作。
2.ITS評價(jià)的現(xiàn)狀
根據(jù)評價(jià)實(shí)現(xiàn)目的和評價(jià)內(nèi)容的不同，評價(jià)有不同的分類， 一般可以包括技術(shù)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、社會效益評價(jià)、環(huán)境能源效益評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)分析、產(chǎn)業(yè)化評價(jià)和綜合評價(jià)。當(dāng)前，很多學(xué)者已經(jīng)針對ITS評價(jià)做了深入的研究，在北京，廣州等運(yùn)用ITS較為成熟的城市都做過ITS評價(jià)，實(shí)現(xiàn)了理論到實(shí)踐。從已做過的研究和評價(jià)來看，不論是哪種單項(xiàng)評價(jià)，還是綜合評價(jià)，都有共同點(diǎn)，主要體現(xiàn)在評價(jià)步驟、選取評價(jià)指標(biāo)和確定評價(jià)方法，這些共同點(diǎn)將可能是ITS評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)。
2.1ITS評價(jià)一般步驟
根據(jù)對北京市ITS綜合評價(jià)的實(shí)例總結(jié)，一般綜合評價(jià)步驟如圖3-1，其他單項(xiàng)評價(jià)可以參照綜合評價(jià)步驟。ITS綜合評價(jià)具有明顯的邏輯性，從開始到結(jié)束，共有6個步驟，有些評價(jià)還在選定評價(jià)方法后設(shè)置了專家評價(jià)，這樣有利于發(fā)現(xiàn)評價(jià)過程中的問題，達(dá)到及時克服與解決問題的目的。
評價(jià)的第一步是要確立評價(jià)對象和目的，ITS系統(tǒng)一般包括了11個子系統(tǒng)，要確定評價(jià)是關(guān)于其中的一個或者幾個，還是關(guān)于整個系統(tǒng)的綜合評價(jià)；同時要進(jìn)行系統(tǒng)關(guān)聯(lián)因素分析，明確ITS對道路交通的影響機(jī)制，進(jìn)而確定此次評價(jià)應(yīng)包含的內(nèi)容和相關(guān)的評價(jià)指標(biāo)類別。
評價(jià)的第二步是根據(jù)評價(jià)的目的和評價(jià)對象與道路交通的相互影響關(guān)系選取反映系統(tǒng)作用的指標(biāo)，不同評價(jià)指標(biāo)反映系統(tǒng)的不同方面。評價(jià)指標(biāo)體系的建立的目的是為了對系統(tǒng)構(gòu)成要素進(jìn)行分類，更有效地對系統(tǒng)與道路交通影響關(guān)系進(jìn)行量化處理與評價(jià)。
圖3-1智能交通系統(tǒng)評價(jià)一般步驟
評價(jià)的第三步是建立評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也稱建立評價(jià)準(zhǔn)則。由于不同的指標(biāo)反映了系統(tǒng)的不同方面，對系統(tǒng)的重要程度也不同，為了確定指標(biāo)的重要性程度和規(guī)范化，需要建立評價(jià)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對不同指標(biāo)進(jìn)行量化處理，讓所有指標(biāo)在同一標(biāo)準(zhǔn)下衡量對系統(tǒng)的影響程度。
評價(jià)的第四步是選定評價(jià)方法，也就是建立評價(jià)模型?？茖W(xué)的評價(jià)方法能夠使得評價(jià)結(jié)果更為準(zhǔn)確。選取評價(jià)方法應(yīng)考慮指標(biāo)的特點(diǎn)，數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，數(shù)據(jù)的數(shù)量等多方面的因素，體現(xiàn)指標(biāo)與系統(tǒng)之間的關(guān)系。
評價(jià)的第五步和第六步是評價(jià)結(jié)果檢驗(yàn)和評價(jià)分析報(bào)告，評價(jià)結(jié)果檢驗(yàn)是評價(jià)過程中很重要的一環(huán)，能驗(yàn)證評價(jià)過程的科學(xué)性、合理性，為評價(jià)的嚴(yán)謹(jǐn)提供保證；評價(jià)分析報(bào)告是最終的成果，如果評價(jià)結(jié)果檢驗(yàn)符合要求，則可生成最終報(bào)告，如不符合要求，則返回第二步，重新評價(jià)；同時，評價(jià)的結(jié)果還可以包含周密的思考和科學(xué)判斷所得到的見解，并不局限于評價(jià)方法所得到的結(jié)論。當(dāng)然，實(shí)際評價(jià)過程具有很多現(xiàn)實(shí)情況影響，整個評價(jià)過程并非嚴(yán)格按照這個步驟進(jìn)行，具體情況具體分析為原則。
2.2常用的評價(jià)指標(biāo)
指標(biāo)體系是綜合評價(jià)的基礎(chǔ)，是綜合反映反映現(xiàn)代城市公共交通發(fā)展水平的依據(jù)。面向現(xiàn)代城市公共交通綜合評價(jià)，實(shí)質(zhì)上就是通過建立一系列指標(biāo)體系，對現(xiàn)代城市公共交通的結(jié)構(gòu)與功能、社會經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性、環(huán)境影響與資源利用等主要特征進(jìn)行衡量和評估，進(jìn)而提出調(diào)控措施。在現(xiàn)代城市交通評價(jià)活動中，并非是綜合評價(jià)指標(biāo)越多越好，也不是越少越好，綜合評價(jià)指標(biāo)過多，會形成重復(fù)，造成干擾；評價(jià)指標(biāo)偏少，會形成評價(jià)的不完整，造成結(jié)論的片面性。常用的指標(biāo)一般包括了六類：社會經(jīng)濟(jì)、交通安全、能源環(huán)境、管理效率、財(cái)務(wù)和技術(shù)評價(jià)。財(cái)務(wù)上有自己更為專業(yè)的評價(jià)，近年來全國智能交通標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)委員會對ITS技術(shù)上逐步建立標(biāo)準(zhǔn)，因此，一般來說，ITS評價(jià)只包括了前四類。北京交通大學(xué)的關(guān)偉教授在《智能交通管理系統(tǒng)綜合評價(jià)》一書中總結(jié)了評價(jià)中常用的指標(biāo)，供決策者和研究人員參考，如下表3-1
常用ITS評價(jià)指標(biāo)體系 表3-1
社會經(jīng)濟(jì) 交通安全 能源環(huán)境 管理效率
社會經(jīng)濟(jì)效益：
降低行車成本
減少出行時間
減緩?fù)恋刭Y源及交通基礎(chǔ)設(shè)施投資強(qiáng)度
推動相關(guān)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步
滿通需求和提高生活質(zhì)量
其他社會經(jīng)濟(jì)效益 交通事故造成的經(jīng)濟(jì)損失：
車輛損失
人員傷亡損失
社會服務(wù)機(jī)構(gòu)費(fèi)用消耗損失
公共交通設(shè)施安全
貨物損失
非交通事故造成的經(jīng)濟(jì)損失：
車輛被盜搶的損失
貨物被盜搶的損失
社會服務(wù)機(jī)構(gòu)消耗損失 環(huán)境效益：
減少交通尾氣污染
溫室氣體減排
降低交通噪聲污染能源效益
減少能源消耗
能源結(jié)構(gòu)調(diào)整 執(zhí)法效率：
中心城區(qū)管控范圍
違法處罰管理效率隊(duì)伍建設(shè)
警隊(duì)人員數(shù)量
警隊(duì)人員文化素質(zhì)
交通法規(guī)宣傳教育：
交通法規(guī)和交通安全廠商普及率
快速反映能力：
警情預(yù)測
實(shí)時報(bào)警完整性
從表中給出的常用指標(biāo)來看，都是反映系統(tǒng)效益和作用的數(shù)量概念，具有被測定和度量的特點(diǎn)。選取指標(biāo)不是什么指標(biāo)都能拿來使用，而是根據(jù)一定的原則篩選，很多學(xué)者均提出了指標(biāo)選取的原則，包括科學(xué)性原則、實(shí)用性原則、綜合性原則、可比性原則、可測性原則以及獨(dú)立性原則等。
2.3常用的評價(jià)方法
評價(jià)方法是否科學(xué)合理，直接決定了評價(jià)結(jié)果的科學(xué)性。不同的評價(jià)方法有不同的特點(diǎn)，可以得出不同的評價(jià)結(jié)論，因而對決策和技術(shù)方案產(chǎn)生的影響也不同，進(jìn)而反作用評價(jià)主體并對其發(fā)展產(chǎn)生影響。早在1995年，國外學(xué)者Hong Lo和Weissenberger S就提出了整體評價(jià)過程和金字塔式的層次關(guān)系，最終可以給出整個ITS系統(tǒng)與可估算社會經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系。隨后，更多國外學(xué)者提出了不同的評價(jià)方法，其中一些方法已經(jīng)應(yīng)用與實(shí)際案例。國內(nèi)在評價(jià)方法的理論研究要晚于國外，于 2000年在《中國智能運(yùn)輸系統(tǒng)框架》中進(jìn)行了智能交通系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)評價(jià)的初步研究，2001年在國家“十五”科技攻關(guān)計(jì)劃重大項(xiàng)目“智能家庭系統(tǒng)關(guān)鍵技術(shù)開發(fā)和示范工程”中將智能交通系統(tǒng)項(xiàng)目評價(jià)方法研究列為子課題。取得了突破性的進(jìn)展。
如圖3-2所示目前，國內(nèi)外有關(guān)評價(jià)的方法大致可以分為四類：一是以數(shù)理理論為評價(jià)基礎(chǔ)的方法。包括了模糊分析法、灰色系統(tǒng)分析法，技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法等。二是以統(tǒng)計(jì)分析為主的評價(jià)方法。包括了主成分分析法、因子分析法、聚類分析法、關(guān)聯(lián)分析法、層次分析法等。三是重現(xiàn)決策支持的評價(jià)方法，包括以仿真和模擬技術(shù)為主的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法等。四是以數(shù)理統(tǒng)計(jì)和統(tǒng)計(jì)分析相接結(jié)合的評價(jià)方法，包括灰色聚類分析法等。方法的采用需根據(jù)實(shí)際情況、評價(jià)內(nèi)容以及評價(jià)指標(biāo)選取。例如，北京市在對北京城市智能交通安全影響評價(jià)時就采用了成本效益法以及灰色聚類評估法分別對ITS實(shí)施后的經(jīng)濟(jì)效益和效果進(jìn)行評價(jià)；在評價(jià)ITS的社會經(jīng)濟(jì)影響時則采用了上述方法中的技術(shù)經(jīng)濟(jì)方法。
3.實(shí)現(xiàn)智能交通系統(tǒng)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化的關(guān)鍵問題和挑戰(zhàn)
當(dāng)前，針對ITS評價(jià)的研究確有不少，且有一些理論已經(jīng)用于實(shí)踐，但智能交通系統(tǒng)評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)化還很有難度，本文認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)智能交通系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化，智能交通系統(tǒng)評價(jià)的研究需向以下幾個方面發(fā)展。
（1）實(shí)現(xiàn)通用性。由于已經(jīng)開展的相關(guān)評價(jià)工作均具有較強(qiáng)的地域性，不能形成通用的評價(jià)體系，同時也由于相關(guān)計(jì)算數(shù)據(jù)的不可獲取或者不能準(zhǔn)確獲取而影響到評價(jià)的準(zhǔn)確程度。因此在借鑒和吸收國內(nèi)外智能交通系統(tǒng)評價(jià)的先進(jìn)理論和方法的基礎(chǔ)上，應(yīng)符合我國的國情和地域差異，不能一概而論。
（2）實(shí)現(xiàn)規(guī)范性。前文總結(jié)了當(dāng)前評價(jià)的三個共同點(diǎn)，這是標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)，但是也說了存在更多的不同點(diǎn)，例如，是不是要加入專家評價(jià)、是不是要進(jìn)行系統(tǒng)要素分析等步驟，因此需要在評價(jià)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)評價(jià)的規(guī)范性。所謂規(guī)范性就是指ITS評價(jià)籌劃、評價(jià)、結(jié)果的一系列過程的每一步驟、每個流程都有一定的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，從而整個評價(jià)過程將不會因中間的步驟省略或紕漏出現(xiàn)錯誤的結(jié)果。
（3）實(shí)現(xiàn)簡易性和專業(yè)性的結(jié)合。ITS評價(jià)的目的是為城市決策者提供建議、為城市交通規(guī)劃提供決策與支持，這就需要簡單易懂和科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)同時出現(xiàn)在評價(jià)結(jié)論。簡單易懂是讓決策者對于智能交通系統(tǒng)的作用發(fā)揮程度有所明白，特別是除了經(jīng)濟(jì)效益之外的其他指標(biāo)，應(yīng)該能讓非技術(shù)參與者能夠看懂；同時，評價(jià)的理論、方法、過程均應(yīng)該是嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)、求實(shí)的。因此，怎樣在專業(yè)的基礎(chǔ)上體現(xiàn)通俗易懂將是ITS評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化的難點(diǎn)。
（4）具有實(shí)用性。ITS評價(jià)應(yīng)該發(fā)揮三個作用，一是量化ITS項(xiàng)目帶來的效益，這里包括經(jīng)濟(jì)效益、社會效益等，為決策者提供參考；二是引導(dǎo)未來投資做出正確決策，ITS評價(jià)的結(jié)論能夠幫助決策者更好的理解人們對交通的需求，有利于未來投資找準(zhǔn)方向和實(shí)施；三是優(yōu)化已有系統(tǒng)的運(yùn)作設(shè)計(jì)，當(dāng)前的評價(jià)最多的是對現(xiàn)有系統(tǒng)做出評價(jià)，了解其運(yùn)行狀態(tài)，那么，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u價(jià)可以幫助已有的智能交通系統(tǒng)找準(zhǔn)改進(jìn)方向，使得系統(tǒng)調(diào)整、改進(jìn)和優(yōu)化設(shè)計(jì)運(yùn)作。
4. 結(jié)語
綜上所述，智能交通系統(tǒng)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化還沒有起步，但根據(jù)現(xiàn)有的評價(jià)理論和實(shí)踐，可以總結(jié)出評價(jià)的一般步驟、評價(jià)指標(biāo)和常用的評價(jià)方法，這些總結(jié)能夠作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化的一點(diǎn)基礎(chǔ)，還需要更多的研究去實(shí)現(xiàn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化?？梢灶A(yù)見，隨著國家智能交通系統(tǒng)建設(shè)的普及和實(shí)施，對于判斷系統(tǒng)運(yùn)行效果和實(shí)施效益的智能交通系統(tǒng)評價(jià)將成為交通評價(jià)領(lǐng)域的重點(diǎn)工作，智能交通系統(tǒng)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化也將成為研究的重點(diǎn)。
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