時間：2023-06-11 08:23:45
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本文作者：閆亞強工作單位：陜西高速交通工貿(mào)有限公司
總承包人取得工程價款及價外費用，應該向建設方出具建筑業(yè)發(fā)票?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。這就是說，在存在工程分包的情況下，總承包單位應就其全部營業(yè)額減去付給分包單位的工程價款后的余額繳納營業(yè)稅，分包單位應就其完成的分包工程營業(yè)額繳納營業(yè)稅。根據(jù)《建筑法》的相關規(guī)定，只有建筑工程總承包人才能將工程承包給其他具有相應資質(zhì)的分包單位，而不能分包給個人，同時禁止分包單位再分包。因此總承包人才有可能差額納稅，而分包單位不能再分包，就不存在差額納稅問題?！稜I業(yè)稅暫行條例》“第六條取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除?！狈职鼏挝痪推浞职こ虪I業(yè)額直接開具工程所在地建筑業(yè)發(fā)票?？偝邪鼏挝幌蚪ㄔO方開具工程全額建筑業(yè)發(fā)票，扣除分包單位建筑業(yè)票款，申報繳納營業(yè)稅。稅務機關對總承包單位提供的扣除資料進行審核，對申報扣除的分包單位建筑業(yè)發(fā)票加蓋扣除印章后，按其余額征收營業(yè)稅。盡管《營業(yè)稅暫行條例》取消了“建筑安裝業(yè)務實行分包和轉包的，以總承包人為扣繳義務人”的規(guī)定，因此總承包人對分包人沒有法定的代扣代交義務。就目前實踐情況看，各地稅務機關從稅收征管的需要出發(fā)，與建設單位簽訂委托代征稅款協(xié)議書。建設單位代扣代交總承包單位稅款、總包單位代扣分包單位稅款的事實普遍存在。
會計核算的依據(jù)是國家相關的法律、法規(guī)和企業(yè)會計準則，但相關的法律、法規(guī)和會計準則卻沒有對工程分包的會計核算作出明確規(guī)定。目前在施工企業(yè)會計實踐中，對分包工程會計處理方法主要有兩種：第一種做法是將分包單位工程結算納入本企業(yè)收入、成本核算，簡稱總額法；第二種做法視分包工程與企業(yè)自身沒有任何關系，分包單位工程的收入、成本均不通過企業(yè)損益科目核算，簡稱差額法。下面就總額法舉例說明施工企業(yè)核算流程。例：陜西華達建筑工程公司承建甲方一幢辦公樓工程，工期10個月，總承包合同收入8000萬元，其中裝修工程分包給具有裝修工程資質(zhì)施工的丁裝飾公司施工。裝飾工程分包合同價款2000萬元。陜西華達建筑工程公司完成工程累計發(fā)生合同成本5500萬元，項目在當年12月份完工（假定僅考慮營業(yè)稅）。陜西華達建筑工程公司賬務處理如下。（一）代扣代交分包單位稅款的賬務處理1.在總包單位代扣代交稅款情況下，華達建筑工程公司賬務處理（1）華達公司完成工程項目發(fā)生成本費用時借：工程施工———合同成本55000000貸：原材料、應付職工薪酬等55000000收到甲方一次性合同結算款時借：銀行存款80000000貸：工程結算80000000（2）計提營業(yè)稅金及附加及代扣稅金時計提營業(yè)稅金=（8000-2000）×3%=180萬元應代扣營業(yè)稅=2000×3%=60萬元借：營業(yè)稅金及附加1800000應付賬款600000貸：應交稅費———營業(yè)稅2400000（3）交納營業(yè)稅時借：應交稅費———營業(yè)稅2400000貸：銀行存款2400000（4）分包工程完工驗收結算時借：工程施工———合同成本20000000貸：應付賬款20000000（5）支付分包單位工程款時借：應付賬款19400000貸：銀行存款19400000（6）華達公司確認項目收入費用時借：營業(yè)成本75000000工程施工———合同毛利5000000貸：營業(yè)收入80000000（7）工程結算與工程施工對沖時借：工程結算80000000貸：工程施工———合同成本75000000———合同毛利50000002.在建設單位代扣代交稅金的情況下，華達建筑工程公司賬務處理（1）華達公司完成工程項目發(fā)生成本費用時借：工程施工———合同成本55000000貸：原材料、應付職工薪酬等55000000收到甲方一次性合同結算款時借：銀行存款77600000應交稅費———營業(yè)稅2400000貸：工程結算80000000（2）計提營業(yè)稅金及附加及代扣稅金時計提營業(yè)稅金=（8000-2000）×3%=180萬元應代扣營業(yè)稅=2000×3%=60萬元借:營業(yè)稅金及附加1800000應付賬款600000貸：應交稅費———營業(yè)稅2400000（3）分包工程完工驗收結算時借：工程施工———合同成本20000000貸：應付賬款20000000（4）支付分包單位工程款時借：應付賬款19400000貸：銀行存款19400000（5）華達公司確認項目收入費用時借：營業(yè)成本75000000工程施工———合同毛利5000000貸：營業(yè)收入80000000（6）工程結算與工程施工對沖時借：工程結算80000000貸：工程施工———合同成本75000000———合同毛利5000000（二）總包單位差額納稅的賬物處理在總包單位、分包單位就各自的工程部分就地交納稅款，也就是總包單位差額納稅的情況下，華達建筑工程公司賬務處理1.華達公司完成工程項目發(fā)生成本費用時借：工程施工———合同成本55000000貸：原材料、應付職工薪酬等55000000收到甲方一次性合同結算款時借：銀行存款80000000貸：工程結算800000002.計提營業(yè)稅金及附加及代扣稅金時計提營業(yè)稅金=（8000-2000）×3%=180萬元借：營業(yè)稅金及附加1800000貸：應交稅費———營業(yè)稅18000003.分包工程完工驗收結算時借：工程施工———合同成本20000000貸：應付賬款200000004.支付分包單位工程款時借：應付賬款20000000貸：銀行存款200000005.0華達公司確認項目收入費用時借：營業(yè)成本75000000工程施工———合同毛利5000000貸：營業(yè)收入800000006.工程結算與工程施工對沖時借：工程結算80000000貸：工程施工———合同成本75000000———合同毛利5000000比較而言，第一種做法的特點是全面地反映了總承包方的收入、成本，符合《建筑法》《合同法》中對總承包單位相關權利義務的規(guī)定。也符合《企業(yè)會計準則》中收入核算的原則性規(guī)定。第二種做法盡管與《營業(yè)稅暫行條例》中有關“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定相符，但沒有全面反映總承包方的收入、成本。也沒有全面反映《建筑法》《合同法》中規(guī)定的總承包方的義務。再者第一種做法確認收入與《營業(yè)稅暫行條例》營業(yè)額差異，屬于會計與稅法的正常差異，并不影響施工企業(yè)對工程分包的會計核算。
一、施工間接費用的核算
施工間接費用，顧名思義是指施工企業(yè)在以獲得企業(yè)最大利潤的前提下，為維持日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動的正常進行所支出的費用，其大致可分為間接人工費、間接材料費和其他間接費。主要包括臨時設施攤銷費用和施工單位發(fā)生的管理人員工資、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、水電費、差旅費、財產(chǎn)保險費、排污費等等。
1.施工間接費用歸集的賬務處理
（1）施工間接費用核算的分配。施工單位應為“間接費用”設置專門的科目，以了解其使用情況，同時將其劃入成本類，在借記科目中應填入實際產(chǎn)生的各種費用，在貸記科目中需要按照收益對象分配結轉施工費用法，在分配期末，需要做到無余額。
（2）施工間接費用的歸集。間接費用的使用貫穿于整個施工工程中，一般難以分清具體的受益對象，因此，在費用發(fā)生時，應先通過“工程施工―――間接費用項目進行歸集，成本計算期末再分配計入各項工程成本。
2.施工間接費用分配的賬務處理
為了便于工程實際成本與預算成本相比較，進行工程成本分析和考核，施工企業(yè)所屬各施工單位間接費用的分配標準應與預算定額所規(guī)定的間接費用取費標準口徑一致。在根據(jù)施工圖進行費用估算時，間接費用必須要根據(jù)工程的性質(zhì)以及施工工程所在地的實際情況進行估算，這樣才能最大程度的準確估算出費用的所需值。目前，施工企業(yè)的間接費用估算一般是根據(jù)其直接費用的估算值計算出來的，即按直接費用估算值的一定比例來計算。在實際工作中，一個施工單位內(nèi)部一般既有建筑工程又有設備安裝工程，還有輔助生產(chǎn)和機械作業(yè)部門的產(chǎn)品、勞務和作業(yè)，有一部分是提供給本單位的建筑工程或安裝工程，也有一部分是對外單位成本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算單位銷售，還有―部分是提供給本企業(yè)的在建工程等。因此，各施工單位所發(fā)生的間接費用，必須先在這些不同類別的工程、產(chǎn)品、勞務和作業(yè)之間進行分配，然后一般情況下，輔助生產(chǎn)部門、機械作業(yè)部門為本單位建筑工程或安裝工程提品、勞務和作業(yè)的成本不負擔間接費用；而向外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算單位、在建工程等銷售或提品、勞務和作業(yè)的成本，則應負擔間接費用。因此，各施工單位間接費用的分配一般需要分兩次進行。
（1）建筑工程間接費用的分配方法。建筑工程間接費用的分配一般采用直接費用比例法，是以建筑工程中產(chǎn)生的直接費用為基數(shù)計算的。
（2）安裝工程間接費用的分配方法。安裝工程間接費用的分配一般采用人工費用比例法，是以安裝工程中產(chǎn)生人工費用為基數(shù)進行計算的。
（3）產(chǎn)品、勞務、作業(yè)間接費用的分配方法。產(chǎn)品、勞務、作業(yè)間接費用的分配方式有兩種，一種是人工費用比例法，一種是宣傳費用比例法，施工單位需要根據(jù)自身的實際情況進行選擇。
現(xiàn)舉例說明間接費用的分配及其核算方法如下：某建筑公司第一工區(qū)本月實際發(fā)生的間接費用總額為1220l0元。假設本月份只有A車間廠房工程和B車間廠房工程兩項建筑工程的施工任務。因此，本月實際發(fā)生的全部間接費用，可采用直接費用比例法直接分配計入各建筑工程成本該算對象。則：
A車間廠房工程的直接費成本=693600+346280=728280（元）
B車間廠房工程的直接費成本=468400+23420=491820（元）
A車間廠房工程應分配的間接費用=728289×[122010/（728280+491820）×100%]=72828（元）
B車間廠房工程應分配的間接費用=491820×[122010/（728280+491820）×100%]=49182（元）
根據(jù)上式作會計分錄如下：
借：工程施工―――A車間廠房工程72828
―――B車間廠房工程49182
貸：工程施工―――間接費用122010
第一工區(qū)財會部門根據(jù)上述會計分錄，即可將間接費用登記到“工程成本明細賬”和“工程成本卡”的間接費用欄內(nèi)。通過以上核算，第一工區(qū)財會部門已將本月各工程成本核算對象應負擔的各項施工費用，集中反映在工區(qū)的“工程成本明細賬”和各工程成本核算對象的“工程成本卡”中，從而為計算工程的實際成本提供了必要的資料。
二、臨時設施費用的核算
1.臨時設施費用的核算
施工企業(yè)在施工現(xiàn)場搭建臨時設施，是由該建筑安裝工程位置的固定性和施工生產(chǎn)過程的流動性所引起的，并隨著企業(yè)承擔的工程任務的轉移而清理。施工企業(yè)進入新的施工地點，需要解決職工的吃住、材料物資的儲備等問題，因此，為了保證施工工程的順利進行，就需要搭建一些臨時的住房和設施來解決這些問題，待到工程結束后再對其進行適當?shù)牟鸪幚怼?/p>
建設臨時設施所需要的一切費用應由施工企業(yè)繳納。施工現(xiàn)場原有可供利用的各種設施，應盡量加以利用，確需搭建的臨時設施，也要根據(jù)施工組織設計規(guī)劃的要求，根據(jù)施工期限的長短和施工現(xiàn)場的具體條件，因地制宜，合理安排。
2.臨時設施的賬務處理
（1）臨時設施購置的賬務處理。施工單位在施工過程中所需要的臨時設施一般是施工企業(yè)用銀行存款購置的，因此，在進行記賬處理時，應該按實際支出進行賬務處理，在借貸科目中分別填入“臨時設施”和“銀行存款”。而對于需要安裝的臨時設施，其所產(chǎn)生的費用，則需要在核算科目中先記入“在建工程”，即在借貸科目中分別填入“在建工程”和“原材料”、“應付工資”，以進行區(qū)分。等到設施搭建完成，并且能夠投入使用時，則需要根據(jù)搭建過程中所產(chǎn)生的實際成本，在借記科目中填入“臨時設施”，在貸記科目中填入“在建工程”。
（2）臨時設施推銷的會計處理。施工單位在進行施工時，需要的費用根據(jù)施工的工程而各異，因此，就需要根據(jù)施工工程的實際情況、費用的使用情況以及工程的有效期限對其進行合理的攤銷，使得賬務不至于太過混亂。但是，在對臨時設施進行攤銷的過程中，應該注意以下幾點：首先，對于臨時設施費用的計算方面，應該是從該費用產(chǎn)生的下個月才開始進行攤銷記錄；其次，對于臨時費用的減少方面，應該是從該費用產(chǎn)生的當月起開始進行計算，并在下個月停止對其進行攤銷；最后，對于攤銷費用的記賬處理方面，應該在借貸科目分別填上“工程施工”和“臨時設施攤銷”。
（3）臨時設施清理的賬務處理。臨時設施的清理一般是指對其進行拆除、報廢處理等。對于該處理過程也需要進行記賬處理，而且記賬的金額要根據(jù)該設施清理的賬面值進行記錄，即在借記科目中填入“臨時設施清理”，根據(jù)已提攤銷數(shù)，在借記科目中填入“臨時設施攤銷”，根據(jù)其賬面價值，在貸記科目中填入“臨時設施”。而在對該設施進行出售、拆除等過程時所產(chǎn)生變價收入和殘料價值，在借記科目中應填入“銀行存款”或“原材料”，在貸記科目中應填入“臨時設施清理”；而對于清理過程中所產(chǎn)生的費用，則需在借記科目中填入“臨時設施清理”，在貸記科目中填入“銀行存款”。清理后，如果產(chǎn)生了凈損失，則需要在借記科目中填入“營業(yè)外支出”，在貸記科目中填入“臨時設施獲現(xiàn)”；如果是產(chǎn)生了凈收益，則需要在借記科目中填入“臨時設施清理”，在貸記科目中填入“營業(yè)外收入”。
三、總結
總而言之，施工間接費用是施工單位在日常生產(chǎn)、經(jīng)營、組織、調(diào)控和管理等活動過程中所產(chǎn)生的一切的費用，也是施工企業(yè)眾多支出費用當中一項不可避免的項目支出，還是一項共同性的費用耗損，施工所產(chǎn)生的間接費用不能夠直接的記入到工程成本當中，而必須要先對其進行歸集處理，然后預測該活動所能引起的受益工程，再將產(chǎn)生的間接費用計入到該受益工程當中。間接費用在歸集時應進行如下處理：即在借貸科目分別填上“工程施工―――合同成本（間接費用）”、“低值易耗品”，“累計折舊”。而在進行分配結轉時，在借貸科目分別填上“工程施工―――合同成本（某工程）”、“工程施工―――合同成本（間接費用）”。
臨時設施是指施工單位在日常的生產(chǎn)、經(jīng)營、組織、調(diào)控和管理活動中，為保證施工的順利進行，而在施工現(xiàn)場購買的一些臨時所需的設備所產(chǎn)生的費用。購買臨時設備所產(chǎn)生的費用，施工單位可直接在借記科目中填上“臨時設施”，貸方就應填上“銀行存款”等科目。而對于需要通過建筑安裝才能夠完成的臨時設施以及所產(chǎn)生的費用，則需要在核算科目中先記入“在建工程”，等到工程完成且進入使用狀態(tài)時，再將該費用從“在建工程”科目轉入到“臨時設施”科目。
BT建設模式，既“建設-移交”模式，是政府以及政府授權的建設單位利用非政府資金來承建某些基礎設施項目的一種融資建設模式。一般情況下，政府（或業(yè)主）通過公開招標的方式確定建設方，建設方負責項目的融資、投資和建設，項目建成竣工驗收合格后移交政府（或業(yè)主），政府（或業(yè)主）根據(jù)回購協(xié)議支付回購資金。
我國20世紀90年代開始引入BT建設模式進行城市基礎設施建設。目前BT建設模式在我國城市基礎設施建設中得到成功運用的項目很多，如北京奧運會部分場館工程、上海地鐵南站、北海市工業(yè)園區(qū)基礎設施工程、重慶朝天門大橋等。但我國現(xiàn)行會計準則并未對BT建設模式的工程項目應如何進行會計核算做出明確規(guī)定，致使各單位按照各自對BT建設模式的理解進行會計核算，核算中存在著適用的會計核算依據(jù)不統(tǒng)一的問題。如有的建設方依據(jù)《企業(yè)會計制度》將BT建設項目作為在建工程，將項目所投入的建設資金在“在建工程”科目核算；有的建設方將BT項目投入資金作為一項長期債權，在“長期應收款”科目核算；有的建設方依據(jù)《企業(yè)會計準則第15號-建造合同》進行會計核算，將BT項目的資金投入列“工程施工”等。因此，對BT建設模式的工程項目應如何進行會計核算進行詳細分析，提出新核算思路具有重要的現(xiàn)實意義。
下面將結合珠海橫琴新區(qū)市政基礎設施BT項目，分析不參與實際施工建造的BT項目公司的會計核算思路。
一、珠海橫琴新區(qū)市政基礎設施BT工程項目概況
珠海橫琴新區(qū)市政基礎設施BT項目是城市中心區(qū)域綜合基礎設施建設工程，是廣東省重點工程之一。經(jīng)橫琴新區(qū)政府授權，項目由代表橫琴新區(qū)政府進行投融資的珠海某投資有限公司發(fā)起，中國中冶某公司投資建設，建設方為該項目在珠海設立某投資有限公司（以下稱“項目公司”）負責該項目的實施，工程總承包方為中冶集團下屬某一建設集團公司。
橫琴新區(qū)市政基礎設施BT項目，主要包括市政道路及管網(wǎng)工程項目、堤岸和景觀工程項目兩部分。根據(jù)珠海某投資有限公司（甲方）與中國中冶某公司（乙方）簽訂的BT合同約定：橫琴新區(qū)市政基礎設施BT項目的建設期為三年，回購期限五年，各子項目的回購期限分別計算，回購款每期支付金額為每個單項工程BT投資總額的五分之一，同時按照合同約定支付相應的期間的利息。合同價款為BT投資總額加回購期間利息之和。項目含建設期本金化利息和建設工程管理費等約為126億元。
項目公司為該項目配套25%的自有資金，另75%的資金通過珠海當?shù)劂y團貸款取得。目前所有子項目的建設均已全面鋪開。
二、珠海橫琴新區(qū)市政基礎設施BT工程項目的會計核算
橫琴新區(qū)市政基礎設施BT項目采用完全BT實施方式，即該BT項目的建設方組建項目公司，由項目公司負責項目的投融資、建設，但項目公司未實際提供建造服務，而是將建造服務發(fā)包給其他建設單位去負責。因此，項目公司對橫琴新區(qū)市政基礎設施BT項目的會計核算應該適用于《企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量》，且可參照企業(yè)會計準則解釋第2號中有關BOT業(yè)務相關收入的確認原則進行核算。
（一）項目建設期的會計核算
1、會計科目設置
項目建設期應設置“長期應收款”，“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”等會計科目?！伴L期應收款”用于核算建設期為建造橫琴新區(qū)市政基礎設施BT工程所實際發(fā)生的建造成本和融資費用，按照單項工程項目設置二級科目。根據(jù)《國有建設單位會計制度》規(guī)定的成本構成科目：“建筑工程支出”、“安裝工程支出”、“設備投資支出”、“待攤投資支出”、“其他支出”設置三級明細科目。由于“待攤投資支出”費用項目較多，金額較大，為與概算相對比，項目公司還應設置“項目公司管理費、土地使用費、工程監(jiān)理費、勘察設計費、研究試驗及試運行費、招投標費、臨時設施費、可行性研究及前期工作費、工程保險費、工程質(zhì)量監(jiān)督費、建設期財務費用”等明細科目進行核算?！捌渌麡I(yè)務收入”科目核算根據(jù)BT合同約定項目公司建設期提供自有資金按約定利率計算的利息收入。“其他業(yè)務成本”科目核算項目公司為BT項目配套自有資金而向其集團借入資金的利息支出。
2、賬務處理
根據(jù)項目公司與甲方之間的資金監(jiān)管規(guī)定：項目公司為BT項目配套的自有資金應按期注入雙方共管資金監(jiān)管賬戶。項目公司將自有資金注入雙方共管資金監(jiān)管賬戶時的賬務處理：
借：銀行存款-資金監(jiān)管戶
貸：銀行存款-XX銀行
根據(jù)資金使用計劃，結合BT項目實際實施情況，從雙方共管資金監(jiān)管賬戶撥付工程進度款、工程監(jiān)理費、勘察設計費等款項的賬務處理：
借：長期應收款-XX單項工程-建筑工程支出（待攤支出）等
貸：銀行存款-資金監(jiān)管戶
取得銀行借款（根據(jù)資金監(jiān)管約定，銀行融資貸款直接注入雙方共管資金監(jiān)管賬戶）的賬務處理：
借：銀行存款-資金監(jiān)管戶
貸：長期借款-XX銀行
每季度，支付銀行借款利息（資本化）的賬務處理：
借：長期應收款-XX單項工程-待攤投資支出-利息支出
貸：銀行存款-資金監(jiān)管戶
根據(jù)BT合同約定，項目公司為BT項目配套的自有資金，從自有資金注入雙方共管資金監(jiān)管賬戶的當天開始，按銀行同期貸款基準利率下調(diào)10%的利率按季計算利息，計入BT項目投資總額。由于該部分資金的利息能夠可靠地計量，也能流入項目公司，因此項目公司應根據(jù)讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認原則，按季度確認提供該部分資金的利息收入。
a.取得自有資金利息收入的賬務處理：
借：銀行存款-資金監(jiān)管戶
貸：其他業(yè)務收入-利息收入
b.支付自有資金利息，計入工程成本的賬務處理：
借：長期應收款-XX單項工程-待攤投資支出-利息支出
貸：銀行存款-資金監(jiān)管戶
⑹據(jù)了解，項目公司提供的自有資金中有一部分是向其集團借入的，對此借入資金的利息支出，應作為項目公司的融資成本。
a.從集團借入資金的賬務處理：
借：銀行存款-XX銀行
貸：長期借款（長期應付款）-XX集團
b.按季計算應付（支付）集團借入資金利息的賬務處理：
借：其他業(yè)務支出-利息支出
貸：其他應付款-XX集團（銀行存款-XX銀行）
由于項目公司將基礎設施建造服務發(fā)包給他方，未提供實際建造服務，參照BOT收入確認原則，建設期項目公司不確認建造服務收入。
（二）回購期的會計核算
橫琴新區(qū)市政基礎設施BT項目的回購分各單項工程進行。目前各單項工程均未竣工驗收。假設2012年12月31日，其中的某一單項工程按期完工并完成竣工驗收，交付使用，經(jīng)審價回購基數(shù)50億元，該單項工程的建設投資總額為46億元。2012年12月31日，該時點也應是回購期的開始。
有觀點認為，由于BT合同明確規(guī)定回購的日期以及回購金額，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則的規(guī)定，經(jīng)審價后，項目公司應于回購開始日將“長期應收款”賬戶余額轉入“持有至到期投資”賬戶進行核算，收購基數(shù)與項目總投資的差額，確認為工程結余收入，一次性計入“主營業(yè)務收入”。
但是，就橫琴新區(qū)市政工程BT項目而言，由于BT合同約定甲方可以選擇回購形式，因此從該項目的意圖看不完全符合“持有至到期投資”的相關確認條件。而回購基數(shù)與項目總投資的差額，一次性計入“主營業(yè)務收入”，不如在回購期期限內(nèi)分期攤入計入“投資收益”，更符合謹慎性原則。
1、會計科目設置
在回購期應設置“投資收益”科目，用于核算BT項目投資與工程施工所賺取的收益（或虧損）以及回購期提供的自有資金的利息收入等。
2、賬務處理
2012年12月31日，即回購日：
借：長期應收款-珠海某投資有限公司-XX單項工程 5，000，000，000
貸：長期應收款-XX單項工程-建筑工程支出等 4，600，000，000
長期應收款-XX單項工程-工程投資差額 400，000，000
根據(jù)合同約定，回購款分五年等額支付，因此應根據(jù)實際利率對工程投資差額進行攤銷確認。假設銀行基準利率為7%/年，為簡化計算，采用該利率作為實際利率。
a.2013年12月31日，第一次收到回購款：
借：銀行存款-XX銀行 1，000，000，000
貸：長期應收款-珠海某投資有限公司-XX單項工程 1，000，000，000
b.第一次收到回購款，確認投資收益：
借：長期應收款-XX單項工程-工程投資差額 91，176，040
貸：投資收益-XX 單項工程 91，176，040
第二年-第五年每次收到回購款的賬務處理與第一次收到回購款的賬務處理相同。第二年-第五年應確認投資收益分別為0.85億元，0.80億元、0.74億元、0.70億元，賬務處理與第一次確認投資收益的賬務處理相同。
根據(jù)合同約定，回購期的利息，具體利率及計算方法為：每個單項工程投資總額的回購期間利息自該單項工程進入回購之日開始計算并按季支付，每期的利息以每個單項工程未支付的BT投資總額為計算基數(shù)，利率按照同期貸款基準利率執(zhí)行。
第一年每季收到利息：
借：銀行存款-XX銀行 87，500，000 （50億元*7%/4）
貸：投資收益 3，125，000
其他應付款-XX集團（應付集團借款部分的利息） 18，750，000
銀行存款-XX銀行（銀行融資貸款部分的利息） 65，625，000
（既回購期應付銀團融資貸款部分利息：（50億元*75%*7%）/4，應付集團借款部分利息：（50億元*25%*6%）/4，回購期的利息收入與本期間實際支付的融資費用的差額確認為投資收益，）。
第二年-第五年，賬務處理與以上相同，金額根據(jù)實際情況確定。
附表 ： 投資收益攤銷表 單位：元
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綜上所述，雖然我國目前對BT建設模式的會計核算并未做出明確規(guī)定，但只要我們深入了解BT項目的實施方式，并按實質(zhì)重于形式原則，運用現(xiàn)行的會計準則，就能夠?qū)T項目進行合理有效的會計核算，就能夠根據(jù)BT項目的不同特征，建立與之性質(zhì)相符合的會計核算方法，真實客觀的放映BT項目經(jīng)濟狀況和最終效益。
一、目前醫(yī)院基建會計核算的缺陷
筆者所在阜新市中心醫(yī)院為事業(yè)單位,是國家級綜合性三級甲等醫(yī)院。阜新市中心醫(yī)院占地面積3.1萬平方米,建筑面積3.6萬平方米。擁有職工近千人,目前開放病床604個,設有臨床醫(yī)技科室38個,其中6個為市級重點學科。2009年,隨著醫(yī)院規(guī)模的不斷發(fā)展,現(xiàn)有的就醫(yī)環(huán)境已遠遠不能滿足病患的需要,阜新市中心醫(yī)院計劃投資2億元新建綜合病房大樓,建設總面積為6.3萬平方米,地下1層,地上22層。
1.國家規(guī)定,醫(yī)院建設項目所有資金在銀行設立專戶管理、單獨建賬、單獨核算,由當?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。目前醫(yī)院建設項目會計核算執(zhí)行《國有建設單位會計制度》、財務管理適用《基本建設財務管理規(guī)定》。醫(yī)院基建核算獨立于醫(yī)院財務部門,醫(yī)院財務部門執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》,《醫(yī)院會計制度》為財政部于1998年,自1999年1月1日起施行。因基建項目與醫(yī)院日常業(yè)務執(zhí)行不同會計制度,兩者不能在一套賬簿中混合核算。現(xiàn)在基建會計核算不納入醫(yī)院的“大賬”,使得醫(yī)院基建會計核算與醫(yī)院總賬會計核算脫節(jié)。
2.醫(yī)院基建會計財務報表申報范圍非常廣泛,要對財政局、發(fā)改委、審計局、衛(wèi)生局、貸款銀行、環(huán)保局、統(tǒng)計局等監(jiān)管部門隨時報送各種表格?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》沒有規(guī)定基建會計每月要向醫(yī)院財務部門報送財務報表,基建報表與醫(yī)院財務部門沒有關聯(lián)性,與衛(wèi)生局也沒有業(yè)務指導關系。財政局經(jīng)濟建設科是主管醫(yī)院基本建設財務的職能部門,對醫(yī)院基本建設的資金管理、財務報表、工程進度、預算、決算實施財務管理。
3.筆者認為目前醫(yī)院基建部門在會計核算的處理上,有駁于會計信息質(zhì)量要求的可靠性、完整性、相關性等規(guī)定。
二、新舊制度銜接時期,醫(yī)院基建會計的賬務處理
1.2009年8月14日財政部公布新《醫(yī)院會計制度》(征求意見稿),對現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度進行全面修訂。與現(xiàn)行制度相比較,征求意見稿的主要變化包括增強會計信息的完整性,規(guī)定將基建會計納入醫(yī)院會計核算“大賬”。目前國家沒有針對行政事業(yè)單位出臺專門基建會計工作制度,征求意見稿也要經(jīng)過認真討論后才能頒布實施,為了保證會計工作的連續(xù)性,在工作實際中,筆者充分遵循會計慎性原則,在不違背現(xiàn)行會計制度的情形下,目前設置的會計科目、核算方法就盡量貼近新制度,以期全面貫徹執(zhí)行新制度時可以順利過渡。
2.會計科目的設置。新舊制度銜接時期,我們設置的如下會計科目可以通用:(1)現(xiàn)金;(2)銀行存款;(3)建筑安裝工程投資(建筑工程、安裝工程);(4)設備投資(在安裝設備、不需安裝設備、工具及器具);(5)待攤投資(管理費、勘察設計費、可行性研究費、借款利息、工程質(zhì)量監(jiān)理費、其他待攤投資、環(huán)評費、曬圖費等)(其中管理費中又下設辦公費、差旅交通費、零星購置費、技術圖書資料費、業(yè)務招待費、其他管理費);(6)其他投資;(7)固定資產(chǎn);(8)基建投資借款;(9)其他應收款;(10)基建撥款;(11)應付工程款;(12)應付器材款;(13)其他應付款等,我們現(xiàn)在使用的是正版的用友政務財務軟件,如遇新業(yè)務時,很方便隨時增刪相關會計科目。管理費下設明細是為了按照《基本建設財務管理規(guī)定》進行總額控制及填制各項報表時方便快捷。
3.編制的會計報表
資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細表、基建借款情況表、主要指標表(一)、主要指標表(二)。
4.制定內(nèi)部控制管理制度
所有為基建支出發(fā)生的費用全部納入基建賬戶,嚴格執(zhí)行?？顚Ｓ玫脑瓌t,防止截留、擠占資金,我們單位制訂《整體改造建設項目財務管理規(guī)定》,《基本建設集中采購項目及限額標準管理辦法》等資金使用和管理方面的內(nèi)控制度。
5.賬務處理實務
例1合同簽訂后3天,支付給華強建筑公司工程預付款300萬元。工程開工后,華強公司編制“工程價款結算賬單”780萬,審核無誤后,暫支付260萬元做如下會計分錄:
借:預付工程款――華強公司300萬元
貸:銀行存款300萬元
借:建筑安裝工程投資――建筑工程780萬元
貨:預付工程款――華強公司300萬元
應付工程款――華強公司220萬元
銀行存款260萬元
例2購置醫(yī)院基建部門使用計算機及打印機3000元,工程完工后結轉
借:其他投資3000元
貸:銀行存款3000元
借:固定資產(chǎn)3000元
貸:其他投資3000元
例3發(fā)生勘察設計費8000元,曬圖費260元
借:待攤投資――勘察設計費8000元
待攤投資――曬圖費260元
貨:銀行存款8260元
例4基建工程完工后,待攤投資余額1260萬元,建筑工程分配830萬元,安裝工程分配310萬元,在安裝設備分配120萬元(只有一項單項工程,采用實際分配率分配待攤投資,根據(jù)實際情況也可以采用概算分配率、某項資產(chǎn)應分配的待攤投資等方法)
借:建筑安裝工程投資――建筑工程830萬元
――安裝工程310萬元
設備投資――在安裝設備120萬元
貸:待攤投資――按各明細科目余額結轉1260萬元
此處分配待攤投資余額時不涉及設備投資中的不需安裝設備、工具及器具。
6.理解銀行貸款發(fā)放與支付審核政策,選擇適合本單位的受托支付、自主支付方式,以便提供相關財務數(shù)據(jù)時提高貸款發(fā)放與支付審核效率。
參考文獻:
1.EPC總承包管理模式?！癊PC”是“設計（Engingeering）、采購（Procurement）、施工（Construction）”的三個英文單詞第一個英文字母的縮寫，是建設單位作為業(yè)主將建設工程發(fā)包給總承包單位，由總承包單位承攬整個建設工程的設計、采購和施工工作，并對所承包的建設工程的質(zhì)量、安全、工期、造價等全面負責，最終向建設單位提交一個符合合同約定、滿足使用功能、具備使用條件并經(jīng)竣工驗收合格的建設工程承包模式。與傳統(tǒng)模式相比，EPC總承包模式可以起到縮短項目建設周期，降低投資成本的作用。通常適用于以工藝工程為主要核心技術的工程項目，只有承包商有較高的技術水平、豐富的管理經(jīng)驗以及較強的風險控制能力的情況下，才能取得預期的效果。
2.“在轉固”。“在轉固”就是在建工程結轉固定資產(chǎn)的縮寫，在購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可用狀態(tài)以后，項目建設單位就應進行結轉固定資產(chǎn)的賬務處理。
二、在建工程結轉固定資產(chǎn)的一般條件及價值確定
（一）在建工程結轉固定資產(chǎn)的一般條件
一般情況下，所建固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，即滿足了結轉確認的一般條件。尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，由財務部門根據(jù)資產(chǎn)管理部門提供的在建工程轉固價值，轉入固定資產(chǎn)，按照行業(yè)主管單位以及業(yè)主固定資產(chǎn)管理的規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。
所建造固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)是指固定資產(chǎn)已達下列情況之一時：
1.固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成。
2.應經(jīng)過試生產(chǎn)或者試運行，并且其結果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結果表明能夠正常運轉或營業(yè)時。
3.該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
4.所構建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到設計或合同要求，或與設計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設計或合同不符，也不足以影響其正常使用。
（二）單項資產(chǎn)價值確定原則
1.建筑物、構筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)應包括的內(nèi)容：（1）房屋（如廠房、倉庫、辦公室、食堂、車庫、賓館等）、建筑物（如煙囪、水塔、水池等）等固定資產(chǎn)成本，包括建筑工程結算價值、甲供材料費、應分攤的待攤費用。一般應包括列入房屋、建筑物工程結算內(nèi)的土建、采暖、給排水、通風、照明、弱電、電梯、消防、油飾等費用，土建設備基礎等費用應當計入所在房屋、建筑物價值中。（2）給排水管網(wǎng)、室外供熱管網(wǎng)、煤氣管網(wǎng)等工業(yè)管網(wǎng)固定資產(chǎn)成本，包括建筑安裝工程結算價值、甲供材料費、應分攤的待攤費用。工程結算價值一般應包括管道、管廊支架、管道防腐、保溫、油漆以及與工業(yè)管網(wǎng)有關的其他費用。（3）外部電纜電線固定資產(chǎn)成本，包括建筑安裝工程結算價值、甲供材料費、應分攤的待攤費用。工程結算價值一般應包括電纜溝、電纜隧道、電纜橋架、油漆、防腐以及與外部電纜電線有關的其他費用。（4）建筑安裝工程結算價值以業(yè)主審計部門確定的結算價值為準。甲供材料費用根據(jù)財務部、物資采供部、以及施工單位核對確認以后的數(shù)量、金額確定。
2.需要安裝的設備：需要安裝設備結轉固定資產(chǎn)費用一般包括需要安裝設備的購置費、設備安裝工程結算價值、甲供材料費、設備基礎等建筑工程費用、應分攤的工程待攤費用。（1）設備購置費一般由以下幾項內(nèi)容構成：1）買價，包括原價和手續(xù)費（按照合同和發(fā)票價入賬）。2）運雜費，包括運到工地倉庫前（施工現(xiàn)場存放器材的地點）所發(fā)生的包裝、運輸、裝卸費用。3）采購保管費，包括為采購、驗收、保管和收發(fā)設備所發(fā)生的各種費用。（2）設備安裝工程費一般包括生產(chǎn)、動力、起重、運輸、傳動和實驗等各種需要安裝的設備的裝配、裝置費用，與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程費用，被安裝設備的絕緣、防腐、油漆等費用以及為測定安裝工程質(zhì)量，對單體設備、系統(tǒng)設備進行單機試運行和系統(tǒng)聯(lián)合無負荷試運轉所發(fā)生的費用（投料試運行工作不包括在內(nèi)）。應將設備安裝工程結算價值和甲供材料費用分攤到所安裝的設備價值中。如果設備安裝費屬于發(fā)生的費用是多個設備的安裝費，需要按照設備購置費的比例進行分攤。（3）設備基礎工程費是指未安裝該設備所發(fā)生的基座、支架等工程費用。應將設備基礎中土建部分的工程結算價值和甲供材料費用計入所在房屋、建筑物價值中。屬于鋼結構的設備基礎，計入設備固定資產(chǎn)價值中。
3.運輸設備和其他不需要安裝設備、工具、器具、家具等，按照購置費計算結轉固定資產(chǎn)價值。
4.建設期間采購但屬于投產(chǎn)以后使用的備件，應計入存貨，待工程投產(chǎn)后列入生產(chǎn)費用，嚴禁將生產(chǎn)用備件列入在建工程投資價值。
5.工程待攤費用包括勘察設計費、工程管理費、研究試驗費、建設單位臨時設施費、設備檢驗費（指按照規(guī)定應付給商品檢驗部門的進口設備成套設備檢驗費）、負荷聯(lián)合試車費、工程保險費、工程監(jiān)理費、其他工程待攤費用等內(nèi)容。對其分攤作出如下規(guī)定：
對明確界定應由某項固定資產(chǎn)承擔的費用，直接計入該項固定資產(chǎn)；對于不能明確界定承擔對象的費用，可按以下方法進行分攤：1）發(fā)生的土地使用費屬于一個工程的，應直接計入該工程的待攤費用，如果屬于兩個以上的工程，應當按照所占地面積的比例分攤到各個工程的待攤費用“土地使用費”中；2）以設備購置費為基數(shù)，將匯總的待攤費用按照比例分攤到各個設備價值中；3）以房屋建筑物結算價值為基數(shù)，將待攤費用按照比例分攤到各個房屋、建筑物價值中。
6.其他規(guī)定：（1）在建發(fā)生報廢或毀損的賬務處理，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定。（2）零星工程能夠明確界定為某項固定資產(chǎn)承擔的費用，結轉時直接計入。（3）未施工而進行的建筑場地布置、原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整，以及工程完工后場地清理和綠化工程等發(fā)生的費用，按照建筑工程費用比例分攤計入。
三、EPC模式下在建工程結轉固定資產(chǎn)除了滿足上述條件外，還應注意解決以下幾方面的問題
（一）及時成立專門的轉固領導小組
在這種承包模式下，總承包單位對項目建設的具體情況和基礎資料最為清楚，其在向業(yè)主移交實體工程的同時，也負有向業(yè)主移交工程資料的責任。考慮到建設期業(yè)主專業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)和知識結構的單一性，客觀上也需要依靠總承包單位的力量來完成繁雜的轉固工作。組織總承包單位參與轉固工作的難點在于總承包單位參與此項工作的積極性往往不高，往往無法像內(nèi)部管理那樣依靠行政關系以命令的形式組織實施。這種情況下為了不影響工作進度，就要依靠公司內(nèi)部對口職能部門和項目部去組織和協(xié)調(diào)。業(yè)主應高度重視項目轉固工作的艱巨性和復雜性，成立專門的領導小組指導、協(xié)調(diào)和解決實際工作中出現(xiàn)的問題。專門領導小組應由公司董事長或總經(jīng)理擔任組長職務，項目主管副總擔任副組長，組員則應由工程、財務、預算、審計、采購和各項目部、中心的負責人擔任。
（二）準確劃分結轉固定資產(chǎn)單元和認定單項資產(chǎn)
1.化工項目建設投資大，包含單元數(shù)量多，各單元分別建設，逐條交工。為了縮短工作周期，提高工作效率，也應將裝置劃分為若干個結轉固定資產(chǎn)單元同步開展轉固工作。固定資產(chǎn)單元的劃分既要符合項目投資概算的原有規(guī)定，更要考慮正式投產(chǎn)運營以后成本核算和經(jīng)濟考核的現(xiàn)實要求，要按照成本核算單元來劃分固定資產(chǎn)單元，這樣就能夠準確列支資產(chǎn)折舊費用，提高成本核算的準確性。同時也要考慮項目投資概算的原有規(guī)定，順利完成竣工決算的審計工作。
2.固定資產(chǎn)單元確定以后，就要以固定資產(chǎn)單元為單位分別統(tǒng)計資產(chǎn)清單了。在具體確認資產(chǎn)清單前，首先要明確資產(chǎn)劃分的口徑問題。業(yè)主行業(yè)主管部門及業(yè)主現(xiàn)行的《固定資產(chǎn)目錄》是確認固定資產(chǎn)類別的權威性標準，要求EPC總承包商在提供資產(chǎn)清單時也要依據(jù)業(yè)主提供的《固定資產(chǎn)目錄》，統(tǒng)一確認口徑?？紤]到項目建設的特殊性，一旦業(yè)主現(xiàn)行的目錄沒有涵蓋所有的新增資產(chǎn)，業(yè)主就應及時與行業(yè)專管部門和總承包商盡早協(xié)商解決。
（三）做好現(xiàn)場資產(chǎn)的盤點和交接問題
由于項目建設周期長、資產(chǎn)種類繁多，做好現(xiàn)場資產(chǎn)的盤點和交接就顯得尤為重要，這既是確認資產(chǎn)類別、編制資產(chǎn)清單的直接依據(jù)，同時也有利于業(yè)主今后資產(chǎn)的實物管理和責任劃分，所以在轉固之前應由資產(chǎn)管理部門牽頭，對現(xiàn)有的符合確認標準的資產(chǎn)進行實地盤點，準確區(qū)分已轉固資產(chǎn)和未轉固資產(chǎn)，以及按照成本核算單元重新確定資產(chǎn)歸屬。
（四）轉固前的對賬問題
要進行資產(chǎn)確認和確定單項資產(chǎn)價值，首先做好轉固前的各項對賬工作，尤其是和甲供材料提供方和EPC總包方之間的賬務核對，只有這樣才能準確確定資產(chǎn)價值結轉的基礎，同時發(fā)現(xiàn)項目建設過程中存在的問題，結合實物資產(chǎn)的盤點和交接，完成盤盈、盤虧資產(chǎn)的后續(xù)處理。
（五）要嚴格控制轉固工作的時間節(jié)點，做好工作計劃的制定和落實
為了及時完成項目建設，業(yè)主轉固工作領導小組在制定部門職責和任務分工時，要周密計劃、審慎安排各項工作的時間節(jié)點，充分考慮項目建設的復雜性和艱巨性。為了保證轉固工作的及時性，最好按上述固定資產(chǎn)單元確定時間節(jié)點，分別編排計劃進行管理。關于各單元計劃的編排，盡量使用倒推法，即從轉固截止日期向前推算實際轉固工作啟動日期，并在實際工作中做好計劃的跟進、調(diào)整和落實。
（六）妥善處理“預轉固”的后續(xù)問題
按照準則規(guī)定和項目建設需要完成轉固的賬務處理，僅僅是完成了資產(chǎn)的預轉固工作。資產(chǎn)預轉固以后，還會產(chǎn)生大量的后續(xù)支出，包括合同尾款的結算以及零星費用的處理，還需要相關部門切實履行職責，配合財務部門做好該項工作，為準確列支建設成本、真實反映資產(chǎn)狀況提供準確的核算依據(jù)。
四、“預轉固”的賬務處理和編制財務竣工決算報告
（一）“預轉固”的賬務處理
1.在項目建成中交，經(jīng)過裝置的試運行，在產(chǎn)出合格品的當月根據(jù)設備部轉來的資產(chǎn)清單進行預轉固的賬務處理。預轉固的金額根據(jù)企業(yè)的實際情況和管理需要，可以依據(jù)項目設計概算、合同金額確定。借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)，貸：在建工程――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（項目實際賬面成本）、預付賬款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（發(fā)票未到的結算款項）、其他應付款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（預計發(fā)生的項目費用）。
2.結算項目后續(xù)發(fā)生的工程尾款時，借：在建工程，貸：預付賬款/銀行存款/應付賬款。到每月月底，將后續(xù)發(fā)生的“在建工程”與之前暫估的“預付賬款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（發(fā)票未到的結算款項）”、“其他應付款 ――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（預計發(fā)生的項目費用）”科目進行對沖。借：其他應付款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（預計發(fā)生的項目費用），貸：在建工程――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（項目實際賬面成本）或者借：預付賬款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（發(fā)票未到的結算款項），貸：在建工程――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（項目實際賬面成本）。
3.財務竣工決算后，將暫估資產(chǎn)賬務沖銷（如果有遺留事項，部分工程不具備結轉條件的，暫估賬務不予沖銷）。借：固定資產(chǎn)（暫估金額）（紅字），貸：在建工程――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（余額）（紅字）、預付賬款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)余額）（紅字）、其他應付款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（余額）（紅字）。
4.正式結轉固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。
關鍵詞 施工企業(yè) 甲供材料 會計處理 稅務處理
甲供材料，指的是在建筑工程施工的過程中，由建設單位自行對材料進行組織與采購。當前，甲供材料的會計與稅務處理問題是建設單位面臨的一個首要問題，不同的會計處理方式會對建設單位的效益產(chǎn)生不同的影響，關于營業(yè)稅征收的問題也是建設單位反響很大的一個問題，因此，如何對甲供材料進行有效的會計與稅務處理，保證會計與稅務處理的科學性，是當前建設單位需要解決的重點課題。
一、甲供材料的會計處理
當前，在企業(yè)會計準則以及其他相關的法律法規(guī)中，對于甲供材料的會計核算并沒有詳細的規(guī)定，而通常情況下，可以從甲供材料涉及到的主體建設單位來選擇合適的處理方式對甲供材料進行科學的處理。比如，某建單位委托A施工單位進行建筑工程的修建工作，工程總造價為B元，其中甲供材料的價格為C元，則可以做如下會計處理：
1.建設單位的賬務處理：
建設單位從市場進行材料的購置時，可以明確的做如下會計處理：
借：工程物資C元
貸：銀行存款C元
當建設單位將這部分材料提供給工程建設時，一般有兩種處理方式：
第一，發(fā)出材料時，在工程造價總額確定的情況下，將工程的總造價作為工程價款，可以：
借：預付賬款C元
貸：工程物資C元
第二，發(fā)出材料時，建設方認為物資是用于工程建設，所以應當將其計入到在建工程中，所以可以做如下處理：
借：在建工程C元
貸：工程物資C元
2.甲供材料的開票問題
當前，針對甲供材料開票有兩種模式。第一種是由于建設單位發(fā)出材料時是通過預付賬款進行核算的，并沒有計入到工程成本中，所以施工單位應當按照B元開具建筑業(yè)單位，并且按照B元繳納營業(yè)稅；第二種是施工方按照B-C元的結果進行發(fā)票的開具。從稅務機關來說，往往更加傾向于第一種模式，這樣便能夠?qū)⒓坠┎牧嫌行У募{入到納稅收入監(jiān)管的范圍內(nèi)，更加有利于提高稅收的效率。
二、甲供材料工程的稅務處理問題
關于甲供材料的稅務處理，主要是集中在如何開具建筑安裝業(yè)發(fā)票以及如何征收營業(yè)稅的問題上。根據(jù)我國相關的法律法規(guī)的規(guī)定，除納稅人以清包工形式提供裝飾勞務以外的所有建筑、安裝、修葺以及其他工程作業(yè)，甲供材料的使用都應當按照營業(yè)稅的相關規(guī)定納入到繳費的范圍中。也就是說，無論是施工單位自己購置的建筑材料，還是由建設單位提供的建筑材料，其工程所用的材料價款都應當計入到營業(yè)稅中。但是由于不同的單位所使用的會計核算方法存在著一定的差異，因此在建筑業(yè)發(fā)票的使用方面也有著一些不同之處。而關于甲供材料營業(yè)稅的征收問題，是甲供材料稅務處理的難點和重點。營業(yè)稅中的建筑業(yè)稅目包括建筑、安裝、修葺、裝飾以及其他作業(yè)工程項目，其中關于甲供材料的征稅有以下幾點規(guī)定：
1.根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》以及《財政部國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》中相關的規(guī)定，納稅人使用清包工形式所進行的各項工程，所涉及到的原材料以及其他動力價款都包括在工程的營業(yè)稅中，使用清包工形式所提供的裝飾勞務，按照相應比例收取的人工費用、管理費用都確認計入到營業(yè)額中。也就是說，以清包工形式提供的裝飾勞務沒有將甲供材料納入到應稅范圍內(nèi)。
2.其他工程作業(yè)。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》中的相關規(guī)定，當納稅人從事建筑工程中的其他工程作業(yè)時，無論使用怎樣的方式進行結算，其原材料以及其他動力價款都應當屬于營業(yè)額的范圍之內(nèi)。之所以對該項目的營業(yè)額進行上述規(guī)定，是為了避免出現(xiàn)納稅人將包工包料的建筑工程私自改為以建設單位的名義購買材料，以此來逃避納稅義務的行為發(fā)生。
3.安裝工程。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》中的相關規(guī)定，在確定營業(yè)稅的征收范圍時，并沒有將設備納入到其中，但是材料卻要征收營業(yè)稅。所以，該項稅務處理的關鍵就在于如何對設備和材料進行科學界定。在建筑業(yè)的稅目中，一般只有建筑、修葺、安裝以及其他工程作業(yè)中涉及到的材料納入到營業(yè)額中，對于其他的材料和設備并沒有進行明確界定，因此，可以根據(jù)該項規(guī)定來確定材料的納稅范圍。
結束語：當前，隨著建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，在甲供材料的會計與稅務處理方面也將不斷的完善，對于建筑單位來說，也應當不斷的從完善自身的管理出發(fā)，采取積極有效的措施，通過科學的處理方法，促進建筑企業(yè)效益的不斷提升。
參考文獻：
Abstract: aiming at the construction enterprise management in computer technology to do some theory and practice, this paper mainly including computer information management technology and the characteristics of the computer in the engineering project management, the application of computer technology in engineering project auditing the introduction of the application.
Keywords: building enterprise management; Computer technology
中圖分類號：TP3 文獻標識碼：A文章編號：
科學技術的發(fā)展，促使計算機技術突飛猛進，計算機技術已滲透到社會工作的各個領域，建筑工程當然也不例外。事實上，建筑工程技術的提高與計算機技術的廣泛應用直接有關。
1計算機信息管理技術的特點
世界經(jīng)濟的發(fā)展讓各種現(xiàn)代化信息技術不斷發(fā)展壯大，人們也從工業(yè)社會進入信息時代。信息是當今社會最重要的生產(chǎn)力，而信息資源也成為現(xiàn)代企業(yè)競爭的主要對象。信息化正成為各國經(jīng)濟和科技競爭的著眼點，信息化程度也成為衡量一個國家和地區(qū)經(jīng)濟能力以及發(fā)達程度的標準。市場經(jīng)濟的建立與世界經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)信息化程度的要求不斷提高，但現(xiàn)階段的計算機管理水平從總體上看還是比較低的，企業(yè)還無法充分完全地利用計算機資源，信息處理效率滯后，我國對計算機人才的需求量也在不斷增加。計算機信息管理技術不但要求熟練掌握計算機技術，還要熟悉經(jīng)濟管理技術知識，可以對計算機數(shù)據(jù)進行加工和分析，為企業(yè)制定決策提供建議[1]。
2計算機在工程項目管理中的應用
2.1投資控制中的計算機應用
針對投資控制的敏感性、復雜性，計算機的應用是：（1）將工程概算、預算、標底、合同總造價及報價明細表輸入計算機，作為投資控制的依據(jù)；（2）正確計算工程量，核定月工程進度款，并及時將有關“量”的變更和工程款信息輸入計算機；（3）項目管理中的投資控制任務均可由計算機來完成；（4）利用計算機對工程投資結構進行優(yōu)化管理，并對資源投入進行優(yōu)化分析。
2.2進度控制中的計算機應用
（1）利用計算機對工程項目的網(wǎng)絡圖進行計算、調(diào)整和優(yōu)化，特別是大中型項目，手工操作是無能為力的；（2）對已經(jīng)監(jiān)理工程師審查、確認的施工組織設計和進度計劃，一并用網(wǎng)絡計劃數(shù)據(jù)形式輸入計算機進行分析和優(yōu)化，輸出網(wǎng)絡計劃和進度計劃，作為掌握工程進度的依據(jù)，并據(jù)此落實月進度計劃[2]。
2.3工程項目管理軟件應用
網(wǎng)絡計劃技術是對工程的進度進行安排和控制,以保證實現(xiàn)預定目標的科學計劃管理技術, 為現(xiàn)代管理提供了科學的方法。網(wǎng)絡計劃技術計算復雜、 畫圖量大, 因而利用工程項目管理軟件進行繪圖、 計算、 優(yōu)化、 調(diào)整、 控制、 設計與分析等大為便利。在方案的編制和實施過程中, 利用該軟件進行網(wǎng)絡進度計劃的編制, 同時以施工進度計劃為依據(jù), 在考慮留有充分余地的基礎上優(yōu)化資源, 支持關鍵工作, 另行編制施工進度控制計劃, 降低成本, 并確保施工進度按期進行。
2.4財務和會計管理軟件的應用
財務軟件的運用, 使項目財務管理由手工計賬轉為電腦處理, 各種憑證和統(tǒng)計分類報表均可通過電腦處理自動打印出來, 各種往來賬目明細清晰, 查詢方便; 同時, 運用該軟件進行成本核算, 可提高資源配置效率, 使利潤最大化, 從而充分調(diào)動職工的積極性。該軟件具備賬務處理、 報表處理、 財務及成本分析功能。
賬務處理包括建立套賬、 科目設置、 人員權限設置、 憑證輸入、 憑證復核、 憑證匯總、 記賬、 結賬、 帳簿查詢、 預付款的支付、 工程款的收支、 現(xiàn)金的發(fā)放、 利潤分配表、 財務狀況變動表的打印等。
報表處理: 完成所有報表的定義; 根據(jù)用戶的需要, 提供計算平衡、 賬簿分析、 往來對賬及自定義報表的各種計算公式; 自動計算報表、 并對報表結果進行結構分析、 比較分析、 趨勢分析。
3 計算機技術在工程項目審計中的應用
為規(guī)范和完善建筑市場，提高投資利用率，加強工程審計工作是非常必要的，而審計工作現(xiàn)代化又是提高其效率和質(zhì)量的重要前提。隨著計算機技術的飛速發(fā)展，工程項目設計、辦公自動化、自動控制、會計電算化等方面都在一定程度上實現(xiàn)了計算機輔助設計和管理。由于工程審計要核查、落實工程項目的工程量、投資等方面的問題，工作大量而繁瑣。因此，計算機技術應用于工程審計工作中是非常必要的，其主要功能是對已建工程進行審查和監(jiān)督，它需要全面了解和掌握國家及地的有關政策、法規(guī)，以及已建工程的施工第一手資料；根據(jù)上述資料，建筑工程審計系統(tǒng)可對已建工程的工程量、投資、工期等指標進行審核。此外，計算機應用于審計時必須建立工程數(shù)據(jù)庫，通過建立數(shù)學模型，對待審計工程進行評估。審計部門通過因特網(wǎng)或企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)就可訪問共享數(shù)據(jù)庫，從而節(jié)省了時間、資源、資金、提高了工作效率和質(zhì)量。
目前，在建筑工程設計、施工單位，計算機利用程度有了很大提高，尤其是設計單位，基本上甩掉了圖板，全部用計算機進行建筑、結構設計和繪圖，并還能進行工程預決算；施工單位也利用計算機進行財務管理、施工管理。因此，充分利用設計、施工單位的基本數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，是十分必要和現(xiàn)實的。
4結論
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）03-175-02
我國現(xiàn)行醫(yī)院會計制度于1999年1月施行。該制度實施以來，對于規(guī)范公立醫(yī)院的會計行為發(fā)揮了積極作用。但隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，公共財政體制各項政策的逐步建立，醫(yī)療衛(wèi)生體系改革的不斷深化，為了適應各方面情況變化和需要，進一步規(guī)范公立醫(yī)院的會計核算，提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量，加強醫(yī)院的財務、預算與成本管理，由財政部、衛(wèi)生部根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》（試行）及國家其他有關法律、法規(guī)制定的新的醫(yī)院會計制度已于2012年1月1日起在全國公立醫(yī)院中正式施行。
在建工程項目會計核算，是會計核算的一項重要內(nèi)容。在建工程核算的內(nèi)容較復雜，涉及的方面較多，正確對在建工程進行核算，能夠真實地反映醫(yī)院資產(chǎn)擁有情況，有利于管理者根據(jù)真實的會計信息作出正確的決策。因此，在在建工程的核算過程中必須嚴格按照醫(yī)院會計制度的要求強化管理，規(guī)范會計核算行為，解決會計核算中存在的各種問題，切實保護債權人的利益。
新制度中對在建工程會計科目的核算內(nèi)容作了更完善的補充和調(diào)整，增加了預付工程款明細科目的核算，將現(xiàn)行制度中在預付賬款或其他應收款科目中核算的工程預付款納入了在建工程科目的核算內(nèi)容。在修訂后的新制度下通過在建工程這一個會計科目就能清楚地反映醫(yī)院對建筑工程或設備安裝工程的資金總投入，避免項目的盲目擴大和資金的浪費。與施工企業(yè)間的往來賬款的結算、核對也更便捷和清晰。
一、在建工程各明細科目的核算內(nèi)容
新醫(yī)院會計制度中的在建工程科目核算的是醫(yī)院進行的不屬于基建項目（指經(jīng)國家或地方發(fā)展改革委員會審批立項的基本建設項目）的建設工程、設備安裝工程等發(fā)生的實際成本。在建工程科目下應設置“建筑工程”、“設備安裝”、“預付工程款”等一級明細科目，并分別按照具體工程項目、安裝設備、施工單位、施工項目等設立二、三、四級明細科目，進行明細核算?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度中在建工程預付款業(yè)務不是在在建工程科目下核算，而是通過預付賬款科目反映，這樣的結果是不能完整地通過在建工程科目反映出建筑工程或設備安裝工程在轉入資產(chǎn)前醫(yī)院對其的資金投入，對其項目規(guī)模和資金的投入失去了有效的控制。本文將對新醫(yī)院制度下在建工程科目的核算內(nèi)容作一個深入淺出的說明。首先說明在建工程各明細科目的核算內(nèi)容：
1.“建筑工程”明細科目是用來核算醫(yī)院為建造、改建、擴建、大型修繕固定資產(chǎn)而進行的各類建筑工程所發(fā)生的實際成本。同時應在該明細科目下按工程項目設置二級明細科目，如：“在建工程/建筑工程/門診樓改造”。這樣便于某工程實際成本的確定，避免因建設標準過高而造成資金的浪費，同時也確定了該工程轉入固定資產(chǎn)時的入賬價值。
2.“設備安裝”明細科目是用來核算醫(yī)院購置的待安裝設備的成本以及進行設備安裝所發(fā)生的運費、保險費、安裝調(diào)試費等實際成本。該科目下按安裝設備的名稱設置二級明細科目，如：“在建工程/設備安裝/磁共振儀”。能最后確定該資產(chǎn)的入賬價值。
3.“預付工程款”明細科目用來核算醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預付的工程價款、備料款以及購入待安裝設備所預付的款項。在該明細科目下應按建筑工程（設備安裝）設置二級明細科目，并按施工企業(yè)設置三級明細科目，按施工項目設置四級明細科目。如：“在建工程/預付工程款/建筑工程名稱（設備安裝）/湖北楚雄公司/主體工程”。這樣可以更清楚地反映醫(yī)院與施工企業(yè)往來賬款的結算情況。這里需要指出的是如果使用財政專項補助資金預付的工程款項，通過“財政項目補助支出”科目核算，而不在本明細科目中核算。
二、建筑工程在新醫(yī)院會計制度下的賬務處理
在建工程核算的內(nèi)容、涉及的方面較多、較復雜，其中建筑工程的核算為重難點。為有效解決在建工程會計核算中存在的問題，關鍵在于加強科學化管理，提高會計人員素質(zhì)。接下來筆者詳細介紹“建筑工程”在新醫(yī)院會計制度下的賬務處理。
1.建筑工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、相關稅費等一次性費用在發(fā)生時根據(jù)付款單據(jù)和稅務發(fā)票金額一次記入“在建工程/建筑工程/XXX（工程）”。
使用財政補助資金支付的一次性費用，按支付的金額借記“財政項目補助支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目，同時，借記“在建工程/建筑工程/XXX”科目，貸記“待沖基金/待沖財政基金”科目。
由于自然災害等原因造成的單項工程報廢或損毀時，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準后計入繼續(xù)施工的工程成本。
建筑工程專門借款發(fā)生的利息，根據(jù)應計利息，分別情況處理：屬于工程建設期間發(fā)生的，計入在建工程成本；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計入管理費用。
2.按合同規(guī)定向施工企業(yè)預付工程進度款時，按預付的金額借記“在建工程/預付工程款/XXX/施工企業(yè)A(B)/施工工程C(D)”，貸記“銀行存款”等科目。當施工企業(yè)工程完工決算時根據(jù)工程決算書按醫(yī)院應承付的工程價款，借記“在建工程/預付工程款/XXX/施工企業(yè)A(B)/施工工程C(D)”，貸記就“銀行存款”“應付賬款/應付工程款A(B)”等科目，同時根據(jù)決算書中施工工程實際結算價款，借記“在建工程/建筑工程/XXX”，貸記“在建工程/預付工程款/XXX/施工企業(yè)A(B)/施工工程C(D)”。這樣可以更清楚地反映醫(yī)院與施工企業(yè)往來賬款的結算情況，及該施工企業(yè)工程完工時的實際成本。
使用財政補助資金向施工企業(yè)支付工程款時，按照支付金額，借記“財政項目補助支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時，借記“在建工程/建筑工程/XXX”，貸記“待沖基金/待沖財政基金”科目。
3.當一個建筑工程下的所有施工企業(yè)A(B)的施工項目C(D)全部都完工時，根據(jù)各施工企業(yè)工程決算書中所承包工程的實際結算價款將預付工程款明細科目的借方余額結轉至該建筑工程XXX下，這時“在建工程/建筑工程/XXX”科目的借方余額就是該建筑工程XXX待轉入固定資產(chǎn)的入賬價值。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程/建筑工程/ XXX”。
需要指出的是，當醫(yī)院在同一期間進行兩個或兩個以上的建筑或安裝工程時，一個施工企業(yè)同時進行兩個或兩個以上施工工程時，要分別做好建筑工程和施工項目的明細核算。為了方便我們對在建工程科目核算內(nèi)容的理解和工作中的實際操作，現(xiàn)舉例說明。
案例：
「例某醫(yī)院2008年2月開工自行新建一棟19層手術大樓，2009年11月發(fā)生業(yè)務如下：一次性支付市勘探設計院設計費50000元，浩華公司工程審計費20000元，當月基建借款利息7000元；按合同規(guī)定預付工程進度款：（1）高藝公司內(nèi)裝工程款完工80%，預付工程款600000元。（2）泰立公司消防工程完工60%，預付工程款100000元。（3）楚雄公司建筑主體工程完工100%，預付剩余20%的工程款800000元，并經(jīng)驗收單位驗收合格及審計部門審計后出具工程完工決算書?！?010年4月末手術大樓整體竣工并驗收合格，“在建工程/建筑工程/手術大樓”科目的借方余額145000000元。
實際操作如下：
2009年11月
支付市勘探設計院設計費50000元
借：在建工程/建筑工程/手術大樓 50000元
貸：銀行存款 50000元
支付浩華公司工程審計費20000元
借：在建工程/建筑工程/手術大樓 20000元
貸：銀行存款 20000元
支付當月工程貸款利息7000元
借：在建工程/建筑工程/手術大樓 7000元
貸：銀行存款 7000元
預付高藝公司內(nèi)裝工程款600000元
借：在建工程/預付工程款/手術大樓/高藝公司/內(nèi)裝工程
600000元
貸：銀行存款 600000元
預付泰立公司消防工程款100000元
借：在建工程/預付工程款/手術大樓/泰立公司/消防工程100000元
貸：銀行存款 100000元
預付楚雄公司建筑主體工程款800000元
借：在建工程/預付工程款/手術大樓/楚雄公司/主體工程 800000元
貸：銀行存款 800000元
同時根據(jù)楚雄公司主體工程決算書中確定的工程結算價款結轉楚雄公司預付工程款40000000元（4000000÷10%＝40000000）
借：在建工程/建筑工程/手術大樓 40000000元
貸：在建工程/預付工程款/手術大樓/楚雄公司/主體工程 40000000元
2010年4月末，將手術大樓在建工程結轉至固定資產(chǎn)145000000元，并從下月起計提折舊
借：固定資產(chǎn)/房屋及建筑物 145000000元
貸：在建工程/建筑工程/手術大樓 145000000元
新醫(yī)院會計制度中取消了固定基金科目，所以在增加固定資產(chǎn)的同時不需再作固定基金的核算。
從以上對在建工程概念的解釋到實際案例的分析，我們可以更好地理解在新會計制度中關于在建工程會計科目的重要性，它對確定固定資產(chǎn)的入賬價值和清理施工單位的往來賬款結算非常必要，對建筑成本和設備安裝成本的分析、控制和提高資金的利用效果提供了依據(jù)，為院領導對醫(yī)院的宏觀發(fā)展規(guī)劃提供了重要的信息資料。其中預付工程款明細科目是這次新制度修正中的重點和難點，平時工作中應做好預付工程款的備查賬，方便和提高單位間往來結算款項的核對，發(fā)揮會計核算的價值。
參考文獻：
1.中華人民共和國財政部.醫(yī)院會計制度.經(jīng)濟科學出版社，2011
2.趙紅.建立醫(yī)院總會計師制度提高醫(yī)院財務管理水平.中華現(xiàn)代醫(yī)院管理雜志，2006（8）
科學技術的發(fā)展，促使計算機技術突飛猛進，計算機技術已滲透到社會工作的各個領域，建筑工程當然也不例外。事實上，建筑工程技術的提高與計算機技術的廣泛應用直接有關。
1. 計算機信息管理技術的特點
世界經(jīng)濟的發(fā)展讓各種現(xiàn)代化信息技術不斷發(fā)展壯大，人們也從工業(yè)社會進入信息時代。信息是當今社會最重要的生產(chǎn)力，而信息資源也成為現(xiàn)代企業(yè)競爭的主要對象。信息化正成為各國經(jīng)濟和科技競爭的著眼點，信息化程度也成為衡量一個國家和地區(qū)經(jīng)濟能力以及發(fā)達程度的標準。市場經(jīng)濟的建立與世界經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)信息化程度的要求不斷提高，但現(xiàn)階段的計算機管理水平從總體上看還是比較低的，企業(yè)還無法充分完全地利用計算機資源，信息處理效率滯后，我國對計算機人才的需求量也在不斷增加。計算機信息管理技術不但要求熟練掌握計算機技術，還要熟悉經(jīng)濟管理技術知識，可以對計算機數(shù)據(jù)進行加工和分析，為企業(yè)制定決策提供建議[1]。
2. 計算機在工程項目管理中的應用
2.1 投資控制中的計算機應用。針對投資控制的敏感性、復雜性，計算機的應用是：（1）將工程概算、預算、標底、合同總造價及報價明細表輸入計算機，作為投資控制的依據(jù)。（2）正確計算工程量，核定月工程進度款，并及時將有關“量”的變更和工程款信息輸入計算機。（3）項目管理中的投資控制任務均可由計算機來完成。（4）利用計算機對工程投資結構進行優(yōu)化管理，并對資源投入進行優(yōu)化分析。
2.2 進度控制中的計算機應用。（1）利用計算機對工程項目的網(wǎng)絡圖進行計算、調(diào)整和優(yōu)化，特別是大中型項目，手工操作是無能為力的。（2）對已經(jīng)監(jiān)理工程師審查、確認的施工組織設計和進度計劃，一并用網(wǎng)絡計劃數(shù)據(jù)形式輸入計算機進行分析和優(yōu)化，輸出網(wǎng)絡計劃和進度計劃，作為掌握工程進度的依據(jù)，并據(jù)此落實月進度計劃[2]。
2.3 工程項目管理軟件應用。網(wǎng)絡計劃技術是對工程的進度進行安排和控制，以保證實現(xiàn)預定目標的科學計劃管理技術，為現(xiàn)代管理提供了科學的方法。網(wǎng)絡計劃技術計算復雜、畫圖量大，因而利用工程項目管理軟件進行繪圖、計算、優(yōu)化、調(diào)整、控制、設計與分析等大為便利。在方案的編制和實施過程中，利用該軟件進行網(wǎng)絡進度計劃的編制，同時以施工進度計劃為依據(jù)，在考慮留有充分余地的基礎上優(yōu)化資源，支持關鍵工作，另行編制施工進度控制計劃，降低成本，并確保施工進度按期進行。
2.4 財務和會計管理軟件的應用。
（1）財務軟件的運用，使項目財務管理由手工計賬轉為電腦處理，各種憑證和統(tǒng)計分類報表均可通過電腦處理自動打印出來，各種往來賬目明細清晰，查詢方便；同時，運用該軟件進行成本核算，可提高資源配置效率，使利潤最大化，從而充分調(diào)動職工的積極性。該軟件具備賬務處理、報表處理、財務及成本分析功能。
（2）賬務處理包括建立套賬、科目設置、人員權限設置、憑證輸入、憑證復核、憑證匯總、記賬、結賬、帳簿查詢、預付款的支付、工程款的收支、現(xiàn)金的發(fā)放、利潤分配表、財務狀況變動表的打印等。
（3）報表處理：完成所有報表的定義；根據(jù)用戶的需要，提供計算平衡、賬簿分析、往來對賬及自定義報表的各種計算公式；自動計算報表、并對報表結果進行結構分析、比較分析、趨勢分析。
3. 計算機技術在工程項目審計中的應用
（1）為規(guī)范和完善建筑市場，提高投資利用率，加強工程審計工作是非常必要的，而審計工作現(xiàn)代化又是提高其效率和質(zhì)量的重要前提。隨著計算機技術的飛速發(fā)展，工程項目設計、辦公自動化、自動控制、會計電算化等方面都在一定程度上實現(xiàn)了計算機輔助設計和管理。由于工程審計要核查、落實工程項目的工程量、投資等方面的問題，工作大量而繁瑣。因此，計算機技術應用于工程審計工作中是非常必要的，其主要功能是對已建工程進行審查和監(jiān)督，它需要全面了解和掌握國家及地的有關政策、法規(guī)，以及已建工程的施工第一手資料；根據(jù)上述資料，建筑工程審計系統(tǒng)可對已建工程的工程量、投資、工期等指標進行審核。此外，計算機應用于審計時必須建立工程數(shù)據(jù)庫，通過建立數(shù)學模型，對待審計工程進行評估。審計部門通過因特網(wǎng)或企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)就可訪問共享數(shù)據(jù)庫，從而節(jié)省了時間、資源、資金、提高了工作效率和質(zhì)量。
一般而言，建筑子公司具備承接建筑工程的建筑資質(zhì)，由于子公司具有法人地位，可以對外簽訂民事建筑合同，必須在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。也就是說，如果子公司承接的建筑工程項目是通過其自身的建筑資質(zhì)而中標的，則該工程項目顯然是通過子公司進行獨立財務會計核算，子公司直接與建設方或甲方進行決算，所有的工程項目收入和成本都以子公司作為會計主體進行核算，在工程所在地繳納營業(yè)稅，在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。
但在實踐中存在一種現(xiàn)象：子公司承接的工程項目是以母公司的資質(zhì)進行中標的，或子公司自身找的項目，由于自身資質(zhì)不夠，必須以母公司的特級資質(zhì)進行中標的。對這種工程項目應該如何進行會計核算呢？總的核算原則是：母公司與子公司之間應采用純建筑勞務分包（或叫清包工）的形式進行處理。具體核算建議如下：
（一）建設方或甲方與母公司進行工程項目決算，母公司給建設方或甲方開建安發(fā)票，收入在母公司進行核算。
（二）所有工程項目的材料費用、機械使用費用和期間費用必須在母公司核算，人工費用由子公司開建筑勞務發(fā)票給母公司進成本，子公司只做建筑勞務收入的賬。
基于母公司根本沒有參與工程項目的施工，所有的建筑施工工作由子公司運作完成，但建筑合同是母公司與建設方或甲方簽訂的，施工成本在子公司而母公司沒有施工成本的考慮，子公司在施工的過程中，必須以母公司的名義去采購建筑材料，租賃各種建筑設備，必須要求材料供應商和設備租賃方開具以母公司為抬頭的材料發(fā)票。也就是說，子公司在施工過程中所發(fā)生的材料費用、機械使用費用和期間費用（諸如業(yè)務招待費用、評審費用、咨詢費用等）必須開母公司的抬頭發(fā)票，至于人工費用，子公司應該視同建筑勞務分包，給母公司開具建安發(fā)票入母公司的人工成本，子公司只做勞務收入的賬。
（三）母公司與子公司之間應該簽訂總分包合同，并到工程所在地的地稅局進行備案，子公司以母公司的名義在工程所在地地稅局，開一張?zhí)ь^為建設方或甲方名字的建安發(fā)票，同時開一張?zhí)ь^為母公司名字的建安發(fā)票，母公司代替子公司（相當于分包方）扣繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅，并在給子公司支付勞務費用時進行抵扣。
案例分析：母公司乙建筑公司的子公司丙，以其母公司乙的資質(zhì)從甲公司投標一項工程，工期10個月，總承包收入8000萬元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工費用為2000萬元，丙公司完成工程累計發(fā)生材料費、機械費和期間費用等合同成本5500萬元，項目在當年12月份如期完工。其賬務處理如下（單位：萬元）：
1.母公司—乙公司的會計處理
（1）子公司丙完成項目發(fā)生成本費用，并把所有開具以母公司名義抬頭的材料費、機械費和期間費用發(fā)票，交給母公司時
借：工程施工—合同成本 5500
貸：原材料等 5500
（2）收到甲公司一次性結算的總承包款時
借：銀行存款 8000
貸：工程結算 8000
（3）計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時
計提營業(yè)稅金=（8000-2000）×3%=180（萬元）
應代扣營業(yè)稅=2000×3%=60（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加 180
應付賬款—分包方（子公司丙）
60
貸：應交稅費—應交營業(yè)稅240
（4）繳納營業(yè)稅金及附加時
借：應交稅費—應交營業(yè)稅 240
貸：銀行存款 240
（5）與分包方子公司—丙公司進行工程完工驗工結算時
借：工程施工—合同成本 2000
貸：應付賬款 2000
（6）向子公司支付人工費用時
借：應付賬款 1940（2000-60）
貸：銀行存款 1940
（7）乙公司確認該項目收入與費用時
借：主營業(yè)務成本 7500
工程施工—合同毛利 500
貸：主營業(yè)務收入 8000
（8）工程結算與工程施工對沖結平時
借：工程結算 8000
貸：工程施工—合同成本 7500
—合同毛利 500
2.子公司丙建筑公司的會計處理
（1）收到母公司的，人工費用時
借：銀行存款 1940
應交稅費—應交營業(yè)稅 60
貸：主營業(yè)務收入 2000
（2）將母公司扣繳的人工費用的營業(yè)稅計入成本時
借：營業(yè)稅金及附加 60
貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 60
3.有關材料款支付問題
由于母公司沒有參與施工，是子公司全權進行施工，為了更好的操作，母公司應該與子公司之間簽訂授權委托書，母公司授權子公司進行材料采購、設備租賃等事項，所有材料款、設備租賃款必須從母公司賬上打入材料供應商和設備出租方。
二、總分公司體制下的工程項目核算
由于分公司沒有法人地位，不可以對外簽訂民事建筑合同，因此，實踐中的總分公司之間的所有工程項目建設，都是以總公司的名義進行招投標的，建設方或甲方只認總公司而不認分公司，即在工程結算時，建設方或甲方只與總公司結算而不跟分公司結算。在總分公司體制下的工程項目如何進行核算，在實踐中因分公司是否財務獨立核算而不同?，F(xiàn)分述如下：
（一）分公司財務獨立核算下的工程項目會計核算
所謂分公司財務獨立核算是指，工程項目的收入和成本都在分公司核算，分公司以分公司的名義建立會計賬本進行成本和收入的核算，而不獨立核算是指分公司以總公司的名義建立會計賬本進行成本和收入的核算。分公司財務獨立核算下的工程項目會計核算應按照以下辦法處理：
分公司以工程項目的存續(xù)為生命周期，在賬務上，與總公司的款項往來屬于“內(nèi)部往來”，分公司對項目的核算制度要求與總公司保持一致，每個會計期末，總公司需要將其納入編制匯總財務報表。
案例分析：甲路橋工程有限公司系一家具有特級施工資質(zhì)的總公司，于2012年1月與客戶簽訂了一項總額為5000萬元的公路施工承包合同，該工程全部由其分公司乙公司承建，該施工3月份已全面開工，計劃在2013年9月完工，預計該工程的總成本為4500萬元，2月份根據(jù)合同預收工程款300萬元已如期到總公司的賬，假設至2012年末工程實際發(fā)生成本2700萬元，全部由總公司支付給其分公司乙的賬上，總公司與建設方已結算工程價款1800萬元，假設采用完工百分比法進行核算，該公司2012年的財稅處理如下：
1.總公司甲的會計核算
（1）收到預收工程款時的賬務處理：
借：銀行存款 300
貸：預收賬款 300
（2）繳納預收賬款的營業(yè)稅時：
借：應交稅費—應交營業(yè)稅 9
貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 9
（3）登記發(fā)生成本時：
借：內(nèi)部往來—分公司乙（合同成本）
2700
貸：銀行存款 2700
同時，
借：工程施工—合同成本 2700
貸：內(nèi)部往來—分公司乙
（合同成本） 2700
（4）年底確認收入時：
完工程度2700÷4500=60%，收入為5000×60%=3000（萬元），毛利為（5000-4500）×60%=300（萬元）。
借：主營業(yè)務成本 2700
工程施工—合同毛利 300
貸：主營業(yè)務收入 3000
（5）提取收入的營業(yè)稅金時：
借：營業(yè)稅金及附加 90
貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 90
（6）登記已結算工程款時：
借：預收賬款 300
應收賬款 1500
貸：工程結算 1800
（7）2013年9月完工，總公司與甲方結算工程款時
借：應收賬款 3200
貸：工程結算 3200
（8）2013年收到結算款時
借：銀行存款 4700
貸：應收賬款 3200
應收賬款 1500
（9）工程結算與工程施工對沖結平時
借：工程結算 5000
貸：工程施工—合同成本 4500
—合同毛利 500
2.分公司乙的會計核算
（1）收到總公司撥付的工程款時
借：銀行存款2700
貸：內(nèi)部往來—總公司（工程款）2700
（2）登記發(fā)生成本時：
借：內(nèi)部往來—總公司（工程款）
2700
貸：銀行存款、原材料、應付職工
薪酬、累計折舊等 2700
當然，如果分公司要反映收入，則必須總公司與甲方必須商量好，甲方同意把工程款直接打入分公司賬上，分公司以自己而不是總公司的名義與甲方結算并開具發(fā)票給甲方。但到年底，總公司還是要編制匯總財務報表，按照總分公司企業(yè)所得稅預繳分配管理辦法進行報稅。
（二）分公司財務不獨立核算下的工程項目會計核算
對于分公司財務不獨立核算下的工程項目的會計核算，很簡單，總公司在各分公司所在地設立銀行分賬號，對分公司實行收支兩條線，各分公司承建總公司招投標的項目，一律以總公司的名義建賬，以總公司的名義進行會計核算，而且可以考慮全國各地分公司的財務人員，特別是財務負責人全部由總公司進行派遣，即實行分公司財務人員由總公司派遣制度。
（三）實行母子公司和總分公司非獨立核算相結合的辦法
由于子公司具有建筑資質(zhì)承接工程項目的能力，所以子公司需要母公司的建筑資質(zhì)進行招標的情況不是很經(jīng)常發(fā)生，為了更好的進行工程結算，建議在子公司所在地再注冊一個分公司，實行兩塊牌子，一套人馬的制度。即母公司的子公司與母公司的分公司在一起辦工，一套管理人員和工作人員，只是多了一套以母公司名義建立的賬本。凡是需要以母公司的建筑資質(zhì)進行招標的工程項目，通過財務非獨立核算的分公司進行核算，即按照上面（二）項所過的會計核算辦法進行核算。
三、掛靠體制下的工程項目會計核算
被掛靠企業(yè)對掛靠工程可以實行以下兩種財務核算辦法。
（一）報賬制
掛靠工程財務核算功能在被掛靠企業(yè)范圍內(nèi)進行施工，掛靠方作為一個普通的項目管理部提供核算的原始單據(jù)，最終的財務核算經(jīng)營成果是合同管理費。
案例分析：某“掛靠施工”工程造價10000元，發(fā)生合同成本8000元，營業(yè)稅費率3%，雙方商定的管理費率2%，工程質(zhì)量保證金（尾款）500元。不考慮期間費用。被掛靠方核算過程如下（單位：萬元）：
1.被掛靠方的會計核算
（1）發(fā)生工程成本支出（收到掛靠方轉來的材料發(fā)票等）
借：工程施工—合同成本 8000
貸：銀行存款等 8000
（2）工程竣工結算
借：應收賬款—建設單位 10000
貸：工程結算 10000
（3）收工程款9500（暫扣工程尾款5%）
借：銀行存款 9500
貸：應收賬款—建設單位 9500
（4）剩余利潤=工程造價-管理費-合同成本-工程造價×營業(yè)稅率=10000-10000×2%-8000-10000×3%=1500（元）
（說明：此剩余利潤為已扣除承擔的營業(yè)稅費的凈額。掛靠方開具建筑勞務發(fā)票繳納的營業(yè)稅費，應由掛靠單位自己承擔。）
掛靠方開具勞務1500元發(fā)票給被掛靠方時
借：工程施工—合同成本 1500
貸：應付賬款—掛靠單位
—項目 1500
（5）支付剩余利潤（暫扣尾款質(zhì)量保證金500于工程保修期滿支付）（=1500-500尾款）
借：應付賬款—掛靠單位—項目
1000
貸：銀行存款 1000
（6）收取建設單位工程尾款，支付掛靠方尾款質(zhì)量保證金
借：銀行存款 500
貸：應收賬款—建設單位 500
借：應付賬款—掛靠單位—項目
500
貸：銀行存款 500
（7）確認收入、費用、營業(yè)稅費用、計算稅前利潤
借：主營業(yè)務成本 9500
工程施工—合同毛利 500
貸：主營業(yè)務收入 10000
借：營業(yè)稅金及附加 300
貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 300
稅前利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-營業(yè)稅金及附加=10000-9500-300=200（元）（實行報賬制度，被掛靠方向掛靠方收取的管理費用自然就形成稅后利潤，不需要再繳納營業(yè)稅）
（8）繳納營業(yè)稅費
借：應交稅費—應交營業(yè)稅 300
貸：銀行存款 300
（9）建造合同完成，沖銷“工程施工”和“工程結算”
借：工程結算 10000
貸：工程施工—合同成本 9500
—合同毛利 500
2.掛靠方的賬務處理
掛靠方在所有的該工程項目的采購活動中，應以被掛靠方名義取得合法有效票據(jù)，并交給被掛靠方進行報賬。
（1）掛靠方收到被掛靠方的工程款時，處理為：
借：銀行存款 8000
貸：其他應付款 8000
（2）掛靠方將成本票據(jù)（含該項目工程管理費）的結算單交付被掛靠單位時，憑簽字認可的票據(jù)結算單處理為：
借：其他應付款 8000
貸：銀行存款 8000
（3）掛靠方開具勞務1500元發(fā)票給被掛靠方，收到被掛靠方支付的剩余利潤扣除質(zhì)量保證金500元時
借：銀行存款 1000
其他應收款—質(zhì)量保證金 500
貸：主營業(yè)務收入 1500
（4）收到被掛靠方從建設方轉來的質(zhì)量保證金時
借：銀行存款 500
貸：其他應收款—質(zhì)量保證金
500
（二）總分公司制
二、建筑業(yè)會計核算
由于建筑業(yè)不同于產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，因此，其會計部門設置存在差異性，所設置科目的專業(yè)性較強，如施工科目、結算科目等，并且每一科目還能具體細分，從而將會計核算工作具體化，無論是成本計算還是賬務處理均能最大限度降低誤差，提高核算的準確性。處理會計成本：提高工人薪資發(fā)放的合理性、明確工程材料、準確統(tǒng)計工程施工費用和合同成本。處理收入賬務：完工百分比法應有選擇性的進行應用，從而準確收入，處理賬務的過程中，應注重收入的合理性和計算準確性。從中可知，采取有效措施實行會計核算，這對建筑業(yè)的發(fā)展意義不言而喻，具體措施如下。
1.強化會計核算人員素質(zhì)
要想實現(xiàn)會計核算工作的有序開展，工作人員應著重提高自身的會計核算能力和綜合素質(zhì)，高素質(zhì)工作人員能夠端正會計核算工作的態(tài)度，減少核算失誤。為此，工作人員應及時參加建筑業(yè)組織的培訓，以此鞏固會計工作基礎知識，提高會計核算的工作效率。例如，某建筑業(yè)應用以老帶新制對剛入職不久的會計核算人員進行系統(tǒng)培訓，老員工不僅能夠針對具體的會計核算問題對新員工言傳身教，而且還會增進建筑業(yè)內(nèi)部員工間的關系，這對會計核算工作順利開展、開機問題有效解決具有重要意義。
2.健全會計核算體系
我國在發(fā)展建筑業(yè)的過程中，為了確保這一行業(yè)能夠做好基礎性會計工作，降低會計失誤，為了更好的解決會計核算問題，構建健全的會計核算體系尤為重要。即建筑業(yè)會計工作者需要全面掌握稅費計算方式和繳費標準，以此提高會計工作效率，優(yōu)化核算質(zhì)量。例如，某建筑企業(yè)針對自身會計核算情況，以及會計市場的變化情況，有針對性的對原有會計核算體系進行升級和創(chuàng)新，創(chuàng)新后的會計核算體系不僅簡化了員工的繳費程序，而且還能提高員工的薪資收入，與此同時，稅費計算方式也越來越合理，員工的工作積極性和認真程度也逐漸加強。
3.優(yōu)化納稅籌劃工作
建筑業(yè)在正式開展工作之前，應根據(jù)已有條件實現(xiàn)資金籌集，如爭取國家資金支持、金融機構貸款等。建筑資金成功籌集后，還應做好投招標工作，實現(xiàn)避稅目標。此外，還應對建設項目使用的資金稅費合理規(guī)劃，以此提高稅費的使用效率，避免出現(xiàn)稅費浪費的現(xiàn)象。例如，合理籌劃建筑材料費、人工費用以及其他成本費用。
4.加強會計票據(jù)管理
強化會計票據(jù)規(guī)范化管理，能夠有效降低建筑業(yè)發(fā)展風險，同時，還能促進建筑業(yè)發(fā)展目標及時實現(xiàn)，實現(xiàn)建筑業(yè)的有序經(jīng)營。由于票據(jù)種類存在差異性，為了避免出現(xiàn)票據(jù)無序管理、票據(jù)丟失等現(xiàn)象，有針對性的實施票據(jù)管理是十分必要的，此時可以應用部門協(xié)作、專業(yè)管理小組成立等方式，以此提高建筑施工資金運用的安全性。
三、建筑業(yè)涉稅檢查
1.稅前扣除項目
稅前扣除項目關注點主要有四方面，分別為混淆成本歸屬期和工程費用、人工費用和成本超額記錄、材料成本和工程成本超額記錄、已有成本支付憑證的真實性和有效性。具體核查方法：審核流動人員工資時，建筑業(yè)應對這類人員進行身份核查，根據(jù)勞動量支付相應的薪資，與此同時，嚴格管理超支和延資問題；確定建筑業(yè)勞動者的數(shù)量，做好員工保險以及出勤記錄；依據(jù)建筑業(yè)規(guī)定的勞動定額、費用定額、工具使用定額、材料使用定額以及設備使用定額，以此分析原材料的利用情況，避免出現(xiàn)材料浪費現(xiàn)象。
2.應稅收入
