時間：2023-06-11 08:24:04
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2作用和地位
單位財務管理實踐中，部分單位領導僅僅強調財務會計機構的基本保障服務功能，缺乏對內部控制的正確認識，不能積極支持財務部門發(fā)揮監(jiān)督管理職能。部分財務會計部門甘于現狀，不積極爭取領導支持，主動開展工作，只是被動服從，按慣例工作，沒有能力及時處理發(fā)展中的新情況、新問題，不能發(fā)揮財務會計部門的引領作用，長此以往財務部門的管理職能將有可能萎縮。
3原因分析
3.1財政部門和主管單位監(jiān)督乏力
由于行業(yè)差異大、數量眾多，財政部門少有顧及農業(yè)事業(yè)單位的財務監(jiān)督檢查，行業(yè)主管部門過于注重業(yè)務工作考核而忽視下屬單位的財務會計工作監(jiān)督，出現一個監(jiān)督管理的死角，客觀上形成“上級部門不關注、領導不關心、群眾不滿意”的局面。部分事業(yè)單位由于多年沒有接受過上級主管部門的專門檢查或者審計，因而導致長期存在的問題得不到及時解決和糾正，成為單位健康穩(wěn)定發(fā)展的隱患。
3.2單位領導認識不到位
一些農業(yè)事業(yè)單位領導長期從事專業(yè)技術工作，主要精力集中在業(yè)務工作方面，基本忽視財務會計管理的監(jiān)督、管理和控制作用，導致單位財務秩序混亂，進而引發(fā)更多的矛盾。極少數事業(yè)單位民主集中制原則落實不到位，財務會計工作成為個別主要領導為所欲為的工具，單位重大財務事項等未經集體研究即執(zhí)行，造成單位重大經濟損失和會計信息不公開，引發(fā)單位不和諧和不穩(wěn)定，甚至造成重大經濟損失。
3.3財務會計人員素質不高
部分財務會計人員綜合素質不能適應單位發(fā)展和體制改革的需要。在農業(yè)事業(yè)單位財會隊伍中，掌握市場經濟現代財會技能、適應經濟全球化進程的會計人員不多，缺乏高層次財務人員，低學歷或無學歷的會計人員占比較大。財務人員對市場經濟發(fā)展、會計改革深化中出現的新情況、新問題學習不夠，缺乏理論研究。部分會計人員的責任意識、道德意識、風險意識、服務意識和法律意識有待提高。
3.4科學發(fā)展意識不強
部分單位財務會計管理的標準化、規(guī)范化、科學化不夠，民主管理的意識不強；財務會計部門未參與發(fā)展規(guī)劃編制工作，無法對單位發(fā)展發(fā)揮強有力的支撐和保障作用。一些單位領導過于強調“出了問題時想辦法”，而很少要求“事前參與決策研究”。
4對策
為了發(fā)揮財務管理工作在單位管理（特別是經濟管理）中的作用，適應經濟社會發(fā)展的需要，國家先后制定了一系列的措施，規(guī)范和強化財務管理工作并取得了一定的成效。但財務管理工作仍不能完全滿足農業(yè)事業(yè)單位改革和發(fā)展的要求，急需從以下幾個方面加強。
4.1加強會計基礎工作規(guī)范化，打牢財務會計工作基礎
要嚴格按照會計基礎規(guī)范化工作要求，加強會計基礎工作，建立規(guī)范的會計工作秩序，提高會計工作水平。重點是會計人員職業(yè)道德、會計核算、會計監(jiān)督、會計管理制度建設等方面。財政部門和上級主管部門要加強對農業(yè)事業(yè)單位會計基礎工作的檢查力度，定期或不定期地進行考核檢查，督促并提高事業(yè)單位財務會計工作的規(guī)范化、科學化、標準化水平。
4.2加強財務預算管理，樹立預算引領作用
用好、管好預算資金事關重大。預算管理的核心思想在于先“預”、再“算”、后“花”。在“財力有限”和“需求無限”這對矛盾對立統(tǒng)一的情況下，單位必須突出重點，兼顧一般。編制預算時，堅持“零基預算”原則，提高項目預算的細化度、精確度和可操作性。預算執(zhí)行要擬訂預算指標預警線，及時發(fā)現并糾正超預算、超計劃經濟事項。財政專項資金堅持?？顚Ｓ迷瓌t，發(fā)揮專項資金最大的社會效益和經濟效益。
4.3加強資產管理，確保國有資產效益最大化
建立健全資產管理制度，摸清單位“家底”，確保各類資產的管理都納入財務管理活動中。實物資產管理的重點是購置、使用、維護、報廢及變價處置等環(huán)節(jié)納入資產管理體系。與此同時，要特別重視無形資產的監(jiān)督和管理，加強對單位所屬種子資源、產品標識和專利權等的評估、保護和使用，確保優(yōu)良無形資產價值得到充分的認同和保護。
4.4加強財務制度建設，提高財務科學化水平
建立健全財務管理制度，做到有法可依、有章可循，有據可查，才能實現財務會計工作科學化、規(guī)范化、標準化。按照內部控制要求，嚴格職責劃分和授權控制，明確部門、崗位、員工的職責與權限，尤其要做到不相容職務相分離，會計、出納、稽核各司其職，相互監(jiān)督，相互協(xié)作。結合單位業(yè)務活動的特點，明確各項業(yè)務流程，抓好會計基礎工作，完善會計信息系統(tǒng)。
4.5加強財會人員的教育培訓，提高業(yè)務素質和工作能力
隨著事業(yè)的發(fā)展和業(yè)務的日益復雜，財務會計工作需要與時俱進，財務人員也要不斷提高業(yè)務素質和工作能力。單位領導要積極支持會計人員學習，制定激勵措施鼓勵會計人員加強培訓和職稱考試。財政部門和上級主管部門要開展內容豐富的培訓活動，加強財務會計人員繼續(xù)教育，更新觀念，更新知識。
隨著現代社會經濟的快速發(fā)展，總體社會環(huán)境也出現了較大的改變，新會計制度就是在這樣的背景下產生的，給企業(yè)的財務管理工作產生了較大的影響，中職學校作為培養(yǎng)基礎性技術人才的重要場所，自身的財務管理必須要緊隨時代的潮流，中職學校的財務管理人員也必須改變自身的管理理念，不斷的進行自身財務知識體系的完善，充分了解新財務會計制度中的各項變更內容，從根本上認識到中職學校財務管理體系中開展會計管理的重大意義。加強新財務會計制度的分析和理解，改善會計管理在中職學校財務管理中的應用，可以有效的促進中職學?？冃Ч芾砉ぷ鞯捻樌M行，推動中職學校財務管理水平的不斷提升，從而使得中職學校能夠依靠少量的成本為學校貢獻出較大的價值，深入挖掘出校內資源的應用價值，從而實現中職教育工作的健康、穩(wěn)定發(fā)展。
一、新財務會計制度對中職院校會計管理的影響
（一）對中職學校財務信息化建設的影響新財務會計制度背景下，中職學校必須要發(fā)揮互聯(lián)網平臺的優(yōu)勢，積極的建立信息化管理平臺，不斷的彌補和改進以往會計管理中的問題，提高中職學校會計管理工作的效率與準確性，逐步建立完善的中職學校信息化會計管理體系，于此同時還必須要加強學校會計管理人員的培訓學習，讓其能夠深入了解到新財務會計制度，提高其開展信息化財務管理工作的熟練度。此外，中職學校還要緊隨時展步伐，及時的對現有財務軟件進行更新和換代，并參照新會計準則的具體更改細則，使用能夠滿足實際會計管理需求的財務管理應用軟件，保障安裝的軟件能夠有較好的操作性、兼容性以及穩(wěn)定性，從而為提高中職學校會計管理水平奠定基礎[1]。
（二）對中職學校財務精細化管理的影響新財務會計制度背景下，中職學校財務管理工作為了能夠實現更高層次的發(fā)展，必須要不斷的朝向精細化管理方向進軍。財務會計核算工作是中職學校財務管理體系中的重要部分，主要反映了中職學校日常運行中的各項資金收支狀況，核算人員必須要利用計算機處理軟件對每一項賬單進行仔細的核對與驗算，提高信息核算的精準性，確保統(tǒng)計完成的各項財務數據信息都具有較好的準確性與真實性[2]。于此同時，在新財務會計制度應用下，中職學校財務預算的工作方式以及思維都產生了較大的變化，例如在進行財務核算時，必須要將政府補助資金與日常的資金分開計算，通過這種方式有利于提高中職學校對資金的利用效率，使其發(fā)揮出更大的應用價值。
二、基于新財務會計制度的管理會計在中職院校中的應用
（一）建立健全的管理會計信息體系新財務會計制度背景下，中職學校要想獲得良好的財務管理綜合水平，必須要加強財務管理工作的信息化體系建設，并且認真落實信息化工作模式，使其能夠真正為中職學校不斷發(fā)展提供幫助。另外，中職學校還必須要組建一支綜合實力一流的財務管理團隊，加強對現有財務管理人員的培訓與學習，不斷提高財務管理人員的知識儲備以及專業(yè)技能，學習新財務會計制度下的新管理模式與思維、先進的信息化管理手段，并能夠將這些新知識和技能熟練的使用到日常財務管理工作中，實現管理會計與財務管理的深層次結合。對中職院校的各個財務信息進行挖掘與分析，同時利用管理會計信息系統(tǒng)實現中職院校的財務規(guī)劃與檢測評估，通過這種方式加強財務管理工作的價值以及效率，并不斷彌補以往財務管理工作中的問題[3]。
（二）提高財務預算管理在財務管理中的重要性新財務會計制度背景下，中職學校必須要充分重視財務預算管理的重要性，并使其在財務預算管理中發(fā)揮必要的作用，加強財務管理工作人員的預算管理水平與意識，并建立完善的財務預算管理監(jiān)督體系，進而實現中職學校各個資源的利用最大化。中職學校管理人員要創(chuàng)建全面的預算編制與模式，處理好各個預算部門之間的溝通交流與相互協(xié)作，實現“零基預算”和“滾動預算”兩者的有機融合，同時根據學校自身的狀況與特征制定發(fā)展目標，改革和提高中職學校年度預算的合理性，建立全面的年度預算管理制度，提高財務預算數據信息的參考價值，為學校制定長久的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策提供重要的依據[4]。此外，中職學校還要建立科學的財務預算監(jiān)督管理機構，認真監(jiān)督和執(zhí)行財務預算中的各項要求，密切關注各個預算工作是否出現違規(guī)現象，防止出現較多的浪費。
三、結語
綜上所述，在新財務會計制度實施下，中職學校的財務管理工作產生了非常大的變化，中職學校必須要建立科學的信息化工作平臺，促進財務管理的精細化工作，并不斷提高財務預算管理在財務管理中的重要性，從而確保中職學校會計管理工作能夠發(fā)揮出良好的效果。
參考文獻：
[1]吳勁梅.芻議管理會計思維模式下中職學校的預算管理及績效評價[J].廣西教育學院學報,2018(02).
[2]孫曉峰.管理會計在中職學校財務管理中的作用[J].中國總會計師,2017(02).
二、目前我國醫(yī)院內部控制制度存在的問題
1.內部控制環(huán)境基礎薄弱
控制環(huán)境是內部控制的基礎，直接關系到醫(yī)院內部控制的執(zhí)行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實施或實施效果的好壞。目前醫(yī)院在組織機構設置中，比較重視縱向的權利與義務關系，而對橫向的協(xié)調重視不夠，導致同級各職能部門間各自為陣，缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調性差，進而影響醫(yī)院內控的成效。
2.財務內部控制制度不夠健全
有些醫(yī)院財務管理部門與會計核算部門未明確劃分，將兩項工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務收支又處理會計信息，如此極易導致基于需要而捏造會計信息，同時醫(yī)院又對他們缺乏有效的內部激勵機制，導致責、權、利嚴重背離。有的單位雖然建立了較完善的內部控制制度，卻沒有很好地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內部控制制度形同虛設。另一方面對出現的新情況和新問題，內部控制系統(tǒng)的相關制度沒有適時做出應有的補充和調整，墨守成規(guī)，缺乏科學的管理控制方法，也給實施內控帶來了不良影響。
三、加強完善醫(yī)院內部控制，提高財務會計管理水平
1. 建立健全醫(yī)院財務內部控制制度
健全并完善內部控制制度應涵蓋醫(yī)院管理的各方面，新業(yè)務的不斷發(fā)生，需要制定相應新的制度，經濟業(yè)務在運行過程中發(fā)現漏洞要及時修改、補充、完善，不適應的制度要廢止，使內控制度覆蓋各個角落和環(huán)節(jié)，不留漏洞，形成一個相對獨立和完整、科學的控制系統(tǒng)。財務會計內部控制制度的制定應該全面、系統(tǒng)，要涵蓋預算控制、收入、支出控制、貨幣資金控制、資產控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。遵循機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保財務會計內部控制成效。
2.全面提高財務會計人員綜合素質
為加強醫(yī)院會計內部控制，必須提高會計人員的政治和業(yè)務素質。醫(yī)院負責人應鼓勵和支持會計人員學習和掌握新的專業(yè)知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策，從而跟上經濟形勢發(fā)展的需要。同時醫(yī)院還應實行人員素質控制制度對人員的素質進行控制，通常包括對人員的政治素質和業(yè)務素質的控制，政治素質控制就是要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，提高會計人員的職業(yè)道德水準，加強對會計人員道德品質、思想操守等的考核并加大業(yè)績考評力度，對不勝任者堅決更換，以確保會計人員政治上過硬、業(yè)務上合格。
四、現階段加強醫(yī)院財務管理，完善內部控制制度建設的構想
客觀現實迫切要求我們早日建立和健全醫(yī)院內部控制制度，提高醫(yī)院內部控制的效率和效果。要建立健全醫(yī)院內部控制制度，可著眼于對醫(yī)院的關鍵控制點，從以下幾點著手：
1.建立財產物資安全控制制度
所采取的控制措施主要有：（1）限制接近，只有經過授權的人才能接近資產，以嚴格控制對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸，如限制接近現金、存貨等，以保護資產的安全。（2）定期及不定期進行財產清查，保證財產物資“賬實相符”。
2.建立健全預算管理
（1）按照醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，運用零基預算法，編制醫(yī)院年度財務收支預算，在提高經濟效益、社會效益的前提下，進一步增強收支管理責任。（2）效仿現代企業(yè)制度建立和完善醫(yī)院法人治理結構，從產權制度上保證內部控制制度建設。只有在進一步明確醫(yī)療衛(wèi)生機構產權關系，健全法人治理結構的前提下，才能從根本上有效解決現階段單位管理中客觀存在的“內部控制問題”，從而使醫(yī)院內部控制制度建設工作落到實處。
綜上所述，要建立和完善評價內部控制制度需遵循以下原則：
1.兼顧防錯防弊與經營效果的原則。
2.做到事前預防和事中、事后堵漏的原則。
3.做到精細化管理，避免繁瑣、操作性不強的原則。
財務預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預算期內預計財務狀況和經營成果,以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱,具體包括現金預算、預計利潤表、預計資產負債表和預計現金流量表等內容。企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定,組織做好財務預算編制工作,配備相關的工作人員,在明確職責權限的基礎上,加強內部協(xié)調,完善財務預算的編制程序和方法,進而體現出財務預算對企業(yè)生存和發(fā)展的重要作用。
一、企業(yè)財務預算的種類及各種財務預算之間的關系
財務預算是企業(yè)總預算的一部分,是反映某一方面財務活動的預算,主要包括以下各類:反映企業(yè)財務活動總體情況的綜合預算;反映企業(yè)現金收支活動的現金預算;反映成本、費用支出的生產費用預算;反映銷售收入的銷售預算;反映資本支出活動的資本預算等;反映預算期內企業(yè)財務狀況的預計資產負債表;反映企業(yè)一定期間現金流入與現金流出情況的預計現金流量表主要用于揭示企業(yè)一定期間經營活動、投資活動和籌資活動所產生的現金流量;綜合反映預算期內企業(yè)經營活動成果的預計利潤表、反映企業(yè)財務成果的預計損益表。上述的這些預計報表(預計資產負債、預計現金流量表、預計利潤表、預計損益表)主要是反映企業(yè)財務狀況的,主要是控制企業(yè)資金、成本和利潤總量的重要手段其中。
上述各種財務預算間的關系如下:銷售預算是各種預算的編制起點,它構成生產費用預算、期間費用預算、現金預算和資本預算的編制基礎;現金預算是銷售預算、生產費用預算、期間費用預算和資本預算中有關現金收支的匯總;預算損益表要根據銷售預算、生產費用預算、期間費用預算、現金預算編制,預計資產負債表要根據期初資產負債表和銷售、生產費用、資本等預算編制,預計財務狀況表則主要根據預計資產負債表和預計損益表編制。
二、企業(yè)財務預算的編制程序
第一,企業(yè)應首先成立預算委員會(財務預算領導小組),并按照職責及時完成下列各項工作:擬訂企業(yè)財務預算編制與管理的原則和目標;審議企業(yè)財務預算方案和財務預算調整方案;協(xié)調解決企業(yè)財務預算編制和執(zhí)行中的重大問題;根據財務預算執(zhí)行結果提出考核和獎懲意見。
第二,確立企業(yè)內部各業(yè)務機構和所屬子企業(yè)為財務預算執(zhí)行單位并明確其職責。企業(yè)財務預算執(zhí)行單位,應當在企業(yè)預算管理機構的統(tǒng)一指導下,組織開展本部門或者本企業(yè)財務預算編制工作,嚴格執(zhí)行經核準的財務預算方案。履行以下主要職責:負責本單位財務預算編制和上報工作;負責將本單位財務預算指標層層分解,落實到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位;按照授權審批程序嚴格執(zhí)行各項預算,及時分析預算執(zhí)行差異原因,解決財務預算執(zhí)行中存在的問題;及時總結分析本單位財務預算編制和執(zhí)行情況,并組織實施考核和獎懲工作;配合企業(yè)預算管理機構做好企業(yè)預算的綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控等工作。
第三,企業(yè)應當建立財務預算編制制度。企業(yè)內部計劃、生產、市場營銷、投資、物資、技術、人力資源、企業(yè)管理等職能部門應當配合做好財務預算編制工作。企業(yè)財務預算編制應當遵循以下基本工作程序:企業(yè)預算委員會及財務預算管理機構應當于每年9月底以前提出下一年度本企業(yè)預算總體目標;企業(yè)所屬各級預算執(zhí)行單位根據企業(yè)預算總體目標,并結合本單位實際,于每年10月底以前上報本單位下一年度預算目標;企業(yè)財務預算委員會及財務預算管理機構對各級預算執(zhí)行單位的預算目標進行審核匯總并提出調整意見,經董事會會議或總經理辦公會議審議后下達各級預算執(zhí)行單位;企業(yè)所屬各級預算執(zhí)行單位應當按照下達的財務預算目標,于每年年底以前上報本單位財務預算;企業(yè)在對所屬各級預算執(zhí)行單位預算方案審核、調整的基礎上,編制企業(yè)總體財務預算。
三、企業(yè)財務預算的編制依據
第一,企業(yè)編制財務預算應當堅持以戰(zhàn)略規(guī)劃為導向,正確分析判斷市場形勢和政策走向,科學預測年度經營目標,合理配置內部資源,實行總量平衡和控制。
第二,企業(yè)編制財務預算應當將內部各業(yè)務機構和所屬子企業(yè)、事業(yè)單位和基建項目等所屬單位的全部經營活動納入財務預算編制范圍,全面預測財務收支和經營成果等情況。
第三,企業(yè)編制財務預算應當以資產、負債、收入、成本、費用、利潤、資金為核心指標,合理設計基礎指標體系,注重預算指標相互銜接。
第四,企業(yè)應當根據不同的預算項目,合理選擇固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算等方法編制財務預算,并積極開展與行業(yè)先進水平、國際先進水平的對比。
第五,企業(yè)編制財務預算應當按照國家相關規(guī)定,加強對外投資、收購兼并、固定資產投資以及股票、委托理財、期貨(權)及衍生品等投資業(yè)務的風險評估和預算控制;加強非主業(yè)投資和無效投資的清理,嚴格控制非主業(yè)投資預算。資產負債率過高、償債能力下降以及投資回報差的企業(yè),應當嚴格控制投資規(guī)模;不具備從事高風險業(yè)務的條件、發(fā)生重大投資損失的企業(yè),不得安排高風險業(yè)務的投資預算。
第六,企業(yè)編制財務預算應當正確預測預算年度現金收支、結余與缺口,合理規(guī)劃現金收支與配置,加強應收應付款項的預算控制,增強現金保障和償債能力,提高資金使用效率。
第七,企業(yè)編制財務預算應當規(guī)范制定成本費用開支標準,嚴格控制成本費用開支范圍和規(guī)模,加強投入產出水平的預算控制。對于成本費用增長高于收入增長、成本費用利潤率下降、經營效益下滑的企業(yè),財務預算編制應當突出降本增效,適當壓低成本費用的預算規(guī)模,其中,經營效益下滑的企業(yè),不得擴大工資總額的預算規(guī)模。
第八,企業(yè)編制財務預算應當注重防范財務風險,嚴格控制擔保、抵押和金融負債等規(guī)模。資產負債率高于行業(yè)平均水平、存在較大償債壓力的企業(yè),應當適當壓縮金融債務預算規(guī)模;擔保余額相當于凈資產比重超過50%或者發(fā)生擔保履約責任形成重大損失的企業(yè)(投資、擔保類企業(yè)另行規(guī)定),原則上不再安排新增擔保預算;企業(yè)不得安排與業(yè)務無關的集團外擔保預算。
第九,企業(yè)編制財務預算應當將逾期擔保、逾期債務、不良投資、不良債權等問題的清理和處置作為重要內容,積極消化潛虧掛賬,合理預計資產減值準備,不得出現新的潛虧。
第十,企業(yè)應當按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序,依據財務管理關系,層層組織做好各級子企業(yè)財務預算編制工作。
四、企業(yè)財務預算的編制方法
企業(yè)應當按照加強財務監(jiān)督和完善內部控制機制的要求,成立預算委員會或設立財務預算領導小組行使預算委員會職責。在設立董事會的企業(yè)中,預算委員會(財務預算領導小組)成員應當有熟悉企業(yè)財務會計業(yè)務并具備相應組織能力的董事參加。具體的企業(yè)財務預算的編制方法如下:
(一)固定預算與彈性預算
固定預算又稱靜態(tài)預算,是把企業(yè)預算期的業(yè)務量固定在某一預計水平上,以此為基礎來確定其他項目預計數的預算方法。
彈性預算是固定預算的對稱,它關鍵在于把所有的成本按其性態(tài)分為變動成本與固定成本兩大部分。
固定預算與彈性預算的主要區(qū)別:固定預算是針對某一特定業(yè)務量編制的,彈性預算是針對一系列可能達到的預計業(yè)務量水平編制的。
(二)增量預算和零基預算
增量預算是指在基期成本費用水平的基礎上,結合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施,通過調整原有關成本費用項目而編制預算的方法。
零基預算,或稱零底預算,是指在編制預算時,對于所有的預算支出以零為基礎,不考慮其以往情況,從實際需要與可能出發(fā),研究分析各項預算費用開支是否必要合理,進行綜合平衡,從而確定預算費用。
增量預算與零基預算的區(qū)別:增量預算是以基期成本費用水平為基礎,零基預算是一切從零開始。
(三)定期預算和滾動預算
定期預算就是以會計年度為單位編制的各類預算。
滾動預算又稱永續(xù)預算,其主要特點在于:不將預算期與會計年度掛鉤,而是始終保持十二個月,每過去一個月,就根據新的情況進行調整和修訂后幾個月的預算,并在原預算基礎上增補下一個月預算,從而逐期向后滾動,連續(xù)不斷地以預算形式規(guī)劃未來經營活動。
定期預算與滾動預算的區(qū)別:定期預算一般以會計年度為單位定期編制,滾動預算不將預算期與會計年度掛鉤,而是連續(xù)不斷向后滾動,始終保持十二個月。
五、企業(yè)財務預算對企業(yè)生存和發(fā)展的重要作用
財務預算是企業(yè)全面預算體系中的組成部分,它在全面預算體系中有以下重要作用:
第一,財務預算使決策目標具體化、系統(tǒng)化和定量化。在現代企業(yè)財務管理中,財務預算全面、綜合地協(xié)調、規(guī)劃企業(yè)內部各部門、各層次的經濟關系與職能,使之統(tǒng)一服從于未來經營總體目標的要求;同時,財務預算又能使決策目標具體化,系統(tǒng)化和定量化,能夠明確規(guī)定企業(yè)有關生產經營人員各自職責及相應的奮斗目標,做到人人事先心中有數。
第二,財務預算有助于財務目標的順利實現。通過財務預算,可以建立評價企業(yè)財務狀況的標準。將實際數與預算數對比,可及時發(fā)現問題和調整偏差,使企業(yè)的經濟活動按預定的目標進行,從而實現企業(yè)的財務目標。
第三,使企業(yè)把眼前利益與長遠發(fā)展有機結合起來,促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。使各期編制的財務預算相銜接,并與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略相適應。
第四,使企業(yè)不僅重視靜態(tài)管理,更要重視動態(tài)管理。動態(tài)管理能使企業(yè)實現與日常管理的銜接,使管理人員始終從動態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標和遠期的戰(zhàn)略布局。
第五,使企業(yè)重視資金運用管理的同時,進一步提高對資金成本的管理。企業(yè)必須樹立資金占用的成本觀,加強籌資預算工作,真正做到不因預算安排提前而形成資金閑置浪費,不因預算安排滯后而延誤生產經營。企業(yè)要通過籌資預算管理解決兩個問題:一是資金籌集方式和成本;二是資金需要與償還及時間安排。
參考文獻:
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所謂管理會計(management accounting)，又叫做“內部報告會計”，是指以企業(yè)現在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，為企業(yè)內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的經濟管理活動。主要包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。
管理會計作為會計學的一門分支學科，是在20世紀初產生并興起的。它旨在于企業(yè)管理過程中融入會計信息，因此其最初的職能是依賴企業(yè)存在的。它主要是幫助公司的管理人員對公司的發(fā)展經營作出正確的決策，從而提高經濟效益。隨著市場經濟的發(fā)展,軍隊的財務管理雖仍處于初級階段，但是其產業(yè)化發(fā)展的趨勢卻愈加明顯。除了需要培養(yǎng)適應現代戰(zhàn)爭的人才外,還需要把節(jié)約經費、提高效益放在重要的位置去考量。因此，管理會計的重要性也日益凸顯。將管理會計與軍隊財務管理想融合便成了當務之急。管理會計的充分利用不僅可以起到實現優(yōu)化資源配置的作用，同時還在提高資金使用效率等方面效果顯著。
然而目前，管理會計在軍隊財務管理中的應用尚處于研究摸索的初級階段，但是管理會計在我國企業(yè)中的推廣和應用效果已經得到了業(yè)界的肯定和關注。因此，將管理會計與軍隊財務管理的相融合，其前景是值得期待的。
二、管理會計運用于軍隊財務管理的必要性
反映、監(jiān)督和參與經營預測和決策是會計的幾項基本職能。其中反映和監(jiān)督是財務會計的主要研究方向，而參與經營預測和決策則是管理會計重要研究對象。管理會計在發(fā)揮其作用的同時，其主要的目的有以下四個：預測——即為制定財務計劃提供基礎和依據；控制——即在計劃執(zhí)行過程中隨時進行核算和跟蹤管理；決策——通過核算在可選擇的方案中找出最優(yōu)方案；評價——對實際的經營業(yè)績進行考核測評，并為下一會計期間積累資料。管理會計主要通過為規(guī)劃、決策、控制與考核提供資料信息而產生作用的,是為信息使用者和公司決策人提供最終決策的依據的。
目前，我國軍隊間的財務管理模式沒有多大的差異,大部分都是采用會計制度進行核算，這是最常見的核算制度。但這種制度的弊端就是極少情況下，甚至根本就不能為軍隊的發(fā)展提供決策依據，根本不能行使管理會計的基本職能。在不同的情況下，面對不同的對象和事件，如何合理充分的運用管理會計進行財務規(guī)劃、財務預測、財務控制以及財務評價，是現今軍隊財務管理的一項重要目標。而管理會計作為一種獨特的預測方法，如果可以合理有效的履行其管理職能，使其充分發(fā)揮作用，就可以在眾多的可選擇方案選出最優(yōu)方案，為軍隊的發(fā)展提供有效決策基礎，進而可以為軍隊的發(fā)展制定計劃及確定最低標準等提供決策依據。因此，軍隊在其經濟活動中充分運用管理會計這一手段，對其經濟活動加以反映、監(jiān)督、預測和控制，從而提供決策的依據是十分必要的。
三、管理會計在軍隊財務管理中的運用分析
1.投資決策
在市場經濟飛速發(fā)展的今天，我國軍隊也隨之進入了快速發(fā)展的時期。軍隊財務管理的進一步優(yōu)化顯得格外重要。隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，整個社會經濟活動及資源配置過程逐漸脫離指令化、實物化的特點，而向市場化、貨幣化轉變，軍事經濟活動也當然不會例外。如何充分合理的履行管理職能，如何能使資金增值，規(guī)避財務風險等，是目前我國軍隊財務管理中的重要研究課題和發(fā)展方向?；谲婈犑且环N特殊的非盈利組織，在財務管理過程中，可以采用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風險價值兩個基礎概念進行決策分析。在軍隊財務管理中也可以運用到概率分析的方法對相應的風險和報酬做出相對科學的比較。以現金凈流量，內含報酬率等作為評價績效的指標，采用多元化的投資策略，進一步優(yōu)化投資組合，形成一個財務風險相對分散而投資效益達到最大點的投資組合。管理會計中的投資決策方法的有效利用，可以保障軍隊財務管理工作的有效實現。
2.預算管理
全面預算是管理會計相關控制規(guī)劃職能的主要體現，其中處于核心地位即為財務預算。目前來說，絕大部分的公司企業(yè)在制定財務預算的時候，都是在從前的費用支出數的基礎上，根據預算期內的變化因素隨時進行調整，最后確定的。此種做法的弊端是會造成一定程度的浪費。而且既不符合真實性，也缺乏客觀性。而零基預算就是指以“零”為基礎編制預算的方法，換句話說，零基預算是寫在“白紙”上的預算。此種方法不以原有的數據為基礎，并不考慮基期的費用支出水平，一切從“零”出發(fā)，從根本上重新來考量各個費用項目的必要性及開支規(guī)模。對于軍隊來說，就是要根據年度或預算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等，充分考慮支出的必要性以及價格質量等因素。在這樣的基礎上編制的預算。為了充分發(fā)揮預算的控制作用，在編制預算的時候要盡力做到詳細清楚，增強可操作性和可控制性。不清楚、不明白、模棱兩可的預算是毫無意義的，形同虛設，起不到應有的控制作用。制定可以控制的預算計劃，并且一旦制定便要嚴格執(zhí)行。同時要留有余地，才可以在出現突發(fā)事件的時候保證資金周轉。
3.責任中心
責任中心，具體指的是企業(yè)內部有專人承擔相應的規(guī)定的責任和行使相應職權的內部單位。責任會計是管理會計的一個分支。在滿足經費責任制的相關要求的前提下，責任會計可以對軍隊內部各職能部門的相關經濟活動進行規(guī)劃、控制和考核。對責任會計的重視，對各責任中心的充分利用，對于調動廣大官兵的工作積極性和創(chuàng)造性，以及充分發(fā)揮各層領導的聰明才智方面有很大作用。
四、在軍隊財務管理中推廣管理會計的方式
1.在我國軍隊的財務部門設立管理會計信息系統(tǒng)
實現利益的最大化是管理會計的主要目標。在適應基本的財務管理信息管理的同時，管理會計在進行相應的預測、決策、規(guī)劃、控制和考核時，需要用到比較復雜的數學方法。僅靠手工計算，確實很難計算準確，需要在會計電算化網絡化的基礎上建立管理會計的信息系統(tǒng)。
2.提高會計人員素質
在現今階段，我國軍隊的管理會計人員素質不高，教育程度相對落后。在傳統(tǒng)的管理會計教育模式下，用的都是西方的理論作為理論基礎，因此與實際相比較為脫節(jié)。為了更好的使管理會計適應我國軍隊情況、更好的發(fā)揮作用，要提倡理論研究的現實性、靈活性和綜合性，培養(yǎng)適應我國國情需要的專業(yè)管理會計人員隊伍，并充實到軍隊財務管理人員隊伍當中。
3.改進財務管理方法
首先，我國軍隊的領導者和管理會計人員都應該更新傳統(tǒng)的觀念，從根本上改變傳統(tǒng)的財務管理模式，提高靈活性，增強創(chuàng)新意識，引導財務會計人員積極參與到決策中來。其次，財務會計人員應該徹底改變傳統(tǒng)的財務管理模式，即事后報賬算賬的模式。發(fā)揮主觀能動性，充分發(fā)揮的創(chuàng)新意識，實行事前、事中及事后的全程財務管理，提高資源配置率，提升財務管理水平。
4.完善管理會計理論
我國管理會計是以西方管理會計為基礎的，并不適應我國國情。特別是對于我國軍隊組織等這樣的非營利組織來說，在會計的實踐活動中，應該建立一套適用于我國軍隊管理的管理會計理論。
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）12-0121-02
引言
醫(yī)療機構預算是指醫(yī)療機構依據國家的規(guī)定，按照國家財政目標編制的財務收支計劃預算。作為醫(yī)療機構管理的重要管理方法，醫(yī)療機構預算水平的高低直接影響到其單位的未來長遠發(fā)展、員工福利的發(fā)放和醫(yī)療機構運營方向的正確性。自從2004年中國的醫(yī)療衛(wèi)生機構實行部門預算到現在，醫(yī)療機構的服務質量、經營水平得到顯著提高。但是，醫(yī)療機構預算管理與執(zhí)行中也存在很多問題，比如，管理層的重視程度不夠，預算制定的方法不正確，預算體系不完善，在預算的管理和執(zhí)行脫節(jié)等問題。因此，探討醫(yī)療機構預算管理與執(zhí)行中出現的問題，并提出解決的對策，是目前亟待解決的課題。
一、醫(yī)療機構預算管理與執(zhí)行中存在的問題
（一）部門預算規(guī)范的范圍狹窄
自從2004年醫(yī)療機構實行部門預算以來，獲得了很好的效果，但是仍不能滿足龐大醫(yī)療機構的經營需求，比如部門預算僅僅針對財政補助資金的預算。醫(yī)療機構預算主要包括人員經費預算、專項經費預算、公用經費預算。大體上，人員經費和公用經費中財政撥款的占有一半，另外一半由醫(yī)院自己墊付。而專項經費是由相關部門根據當地政府的財政能力和規(guī)劃，具體分析研究后劃撥，有一定的浮動性。隨著國庫集中制度的改革的不斷深入，財政撥款中專項資金的監(jiān)管力度不斷增強，不斷完善了預算管理與執(zhí)行。但是，最近幾年來，財政補助收入占到醫(yī)療機構總支出的6%左右，另外94%的經費支出不受預算管理控制。因此，拓寬醫(yī)療機構的預算管理與執(zhí)行的范圍非常必要。
（二）全面預算管理行為不合理
由于現存的醫(yī)療機構的預算法律和制度還不完善，在醫(yī)療機構實施預算時就存在很多不規(guī)范的問題。首先，在思想上不夠重視，醫(yī)療機構管理層認為只有財務部門才制定預算，沒有設置專門的預算部門。其次，簡單的認為，預算就是財務人員依據上年的財務經營成果，考慮一些浮動因素，最后編制出收入支出賬表。但是，在實際預算中，醫(yī)療機構的預算涉及到資產、業(yè)務、信息、技術、人力資源等很多方面，并且需要各個部門參與制定與實施。
（三）預算編制方法不合理
目前，醫(yī)療機構的預算方法主要是采用定期預算法、固定預算法以及增量調整法，其中上年預算數加上增長數的預算方式較為常見。其實全面預算法中彈性預算法、零基預算法有很多優(yōu)點值得嘗試，這些方法效率高，適合醫(yī)療機構預算。另外，醫(yī)療機構的預算會出現為滿足上級要求而進行預算的現象，不能為了預算而預算，要把預算具體內容應用到醫(yī)療機構的經營運轉當中，把財政補助資金和自有資金全部納入預算管理的范疇，做到更好的資金配置和優(yōu)化結構。
（四）預算執(zhí)行和編制脫節(jié)，預算管理基礎薄弱
據數據統(tǒng)計，醫(yī)療機構預算執(zhí)行的符合率較低，各省預算執(zhí)行符合率在90%以上的大約占其8%。究其原因，大概是因為醫(yī)療機構的各個層級機構之間存在著信息不對稱的問題，預算具體執(zhí)行者為了更好地完成任務，利用編制預算的機會降低預算目標。這樣長期發(fā)展下去，就會造成醫(yī)療機構的預算管理機構基礎不牢固，盡管各個醫(yī)療機構采取最新的管理技術，但仍舊會出現很多問題。目前的醫(yī)療機構部門預算主要是由財務部門編制，通過向各個業(yè)務部門提出數據參數并進行匯總分類。這也造成了制定大預算很少，制定的小預算很多，不能從全局上系統(tǒng)的分配資金，沒有充分運用預算帶來的優(yōu)勢。在實際的預算工作開展中，當財政的預算方案被批準后，醫(yī)療機構并沒有把預算方案貫徹到預算執(zhí)行中，到年末才發(fā)現很多預算沒有完成，甚至有的預算還沒開始，造成了預算執(zhí)行和編制嚴重脫節(jié)的現象。
二、如何加強醫(yī)療機構的預算管理與執(zhí)行
（一）加大對醫(yī)療機構預算管理與執(zhí)行的重視
醫(yī)療機構的戰(zhàn)略管理可以通過預算管理來實行，醫(yī)療機構若要做得更好獲得更好的長遠發(fā)展，就必須要做好全面預算管理。預算管理可以使其單位明晰奮斗目標、增強經營理念，提高組織管理水平，從而不斷地提高醫(yī)療機構的服務水平和核心競爭力。通過預算管理，可以協(xié)調和相關監(jiān)管部門的關系，及時傳達反饋信息，謀求醫(yī)療機構更好的未來發(fā)展，確保向人民群眾提供更好的醫(yī)療服務，充分提高中國的財政資金利用效率。
（二）完善全面預算管理的組織體系
目前，關于醫(yī)療機構的預算管理的規(guī)范性文件很少，2008年的《醫(yī)療機構財務會計內部控制規(guī)定（試行）》，指出了醫(yī)療機構預算的重要性，但是沒有提及具體的實施要求，也沒有對不執(zhí)行預算的單位給予處罰規(guī)定。因此，制定統(tǒng)一的預算管理與執(zhí)行辦法，不斷地規(guī)范醫(yī)療機構的行為非常重要。當務之急就是要建立健全的全面預算的管理體系，做到實際預算工作中的有法可依。首先，是建立分層次的預算管理組織。醫(yī)療機構可以設立預算管理委員會，該委員會由醫(yī)療機構負責人和相關部門負責人組成，他們負責制定和批準相關部門的預算目標，及時化解預算編制過程中出現問題，審查和批準預算過程中的重大調整，監(jiān)督預算的具體執(zhí)行并對相關部門預算實施效果給予獎懲。另外，一個醫(yī)療機構還可以設置專職預算人員，比如可以由財務人員擔當，由全面預算管理委員會管轄領導，以保證預算方案的有效執(zhí)行。在所有要參加預算的部門，應該考慮設置預算專員，預算專員對該部門的預算負責，但隸屬于全面預算委員會領導。同時，應該設置其他相關部門更好地為預算服務，比如成立財務決策小組、資產配置小組、內部審計小組。財務決策小組負責醫(yī)療機構的財務管理的進行，對單位的經營業(yè)務活動進行效益分析研究，向醫(yī)療機構管理層提供決策方案。資產配置小組主要負責機構的籌資和投資以及現有固定資產的管理工作，以確保醫(yī)療機構資產配置的高效率性。內部審計小組獨立于其他小組，在負責人的直屬領導下，負責對經營業(yè)務、財務活動的監(jiān)督和審核，最重要的是監(jiān)督預算方案的實施。
（三）采用零基預算法編制預算方案
零基預算是指在編制預算時，對以往的資料數據不做參考，以零為基礎，對基期的數據不考慮的情況下，編制的預算方案。除了醫(yī)療機構的各種業(yè)務量指標，比如各門診的看病人次 、各個部門的住院人次以及人力資源經費支出、一次性醫(yī)療器具費用支出等等，可以參考基期的數據，并結合當期的各種相關政策以及最近的醫(yī)療機構的經營情況來預算預期內的財務數據和目標任務。其他的消耗性支出支出應該采用零基預算法來編制預算方案；建設類支出的預算比如大型醫(yī)療設備的采購任務也應該采用零基預算法進行編制。在預算編制時，實行可行性預算，根據采購清單推算，并實行三年預期滾動預算，真正做到預算編制的切實可行。預算編制的方法很多，比如彈性預算、動態(tài)預算、固定預算、零基預算等，這些預算方法各有千秋，但是上年基數加上本期調整數的預算方法堅決不能使用。現代的醫(yī)療機構的財務制度要求采用零基預算方法，但是在預算編制的時候仍舊需要隨機應變。當預算所涉及的范圍很大，不同業(yè)務范圍下的收支情況又有各自的規(guī)律，那我們的預算編制據不能采用一種編制方法，而是根據不同的業(yè)務特點，分別采用不同的方法。
（四）加大預算審批制度的嚴格性
預算方案必須要經過審批才能實施，審批后的預算對醫(yī)療機構的領導者、各個部門、每一個職工都會產生約束力，這些人員會按照預算管理的制度規(guī)則和目標要求來進行工作，長期進行下去，醫(yī)療機構的全部從業(yè)人員就會使工作行為、經營行為規(guī)范化，甚至慢慢形成一種良性趨勢和良好環(huán)境。這樣預算管理才能在醫(yī)療機構中得到體現，成為其管理的準則，最終提高醫(yī)療機構預算的嚴肅性以及約束性。綜上所述，醫(yī)療機構及其監(jiān)管部門對預算方案進行審核審批是非常有必要的。
（五）對預算的執(zhí)行過程進行監(jiān)督
醫(yī)療機構的預算效果怎么樣，不僅與預算編制的方法的正確性，預算方案的科學性有關外，還與預算是否順利執(zhí)行有關。醫(yī)療機構要嚴格監(jiān)督預算執(zhí)行，在執(zhí)行中，一般預算方案不予調整，除非特殊情況需要進行調整，但是必須先申請并且經過預算管理委員會的同意批準后，才可以調整預算方案?，F在還沒有配套的預算分析軟件來供醫(yī)療機構對預算執(zhí)行進行跟蹤監(jiān)督，大多數還是依據最后的財務信息分析進行監(jiān)督。因此，醫(yī)療機構必須及時提供財務報告信息，以便預算管理委員會制定及時的、合理的預算方案，單位內部的各個部門也應該做好協(xié)調配合工作，努力完成預算工作和工作效果分析。財務部門依據預算執(zhí)行的進度和效果及時報告預算管理委員會，以便做到及時調整預算偏差。
（六）對預算執(zhí)行結果進行考核
預算效果怎樣，必須要有判斷標準，必須進要行考核，發(fā)現問題，才能為下期預算做好準備。如果不進行考核，各個部門對完成目標也沒有動力，預算編制的質量，執(zhí)行情況也不能得到評價。醫(yī)療機構可以在每一年年末進行考核，制定獎懲制度，在預定目標下，對完成預算的部門進行獎勵，對沒有完成預算的部門適當懲罰，這樣才能更好地推動預算管理的實施。
結束語
預算管理與執(zhí)行不僅能夠提高醫(yī)療機構的管理水平并且能促進醫(yī)療機構的未來長遠發(fā)展。隨著新的會計政策的實施，醫(yī)療機構應該認識到增強預算管理與執(zhí)行的重要意義。在實際預算中，要及時發(fā)現醫(yī)療機構預算中出現的問題。通過提高管理層的重視意識，不斷完善醫(yī)療機構預算管理體系，改進預算管理的編制方法，加大對預算執(zhí)行過程的監(jiān)督等方法，使預算管理更加合理科學，使預算執(zhí)行更加順利規(guī)范，從而讓老百姓獲得更優(yōu)質、更廉價的醫(yī)療服務。
傳統(tǒng)的企業(yè)管理往往將財務會計部門視為后臺支撐部門。隨著市場競爭的日趨激烈以及管理水平的日益提高，現代企業(yè)管理的發(fā)展對財務會計部門的要求越來越高。財會部門已經不僅僅充當“記賬先生”的后勤支撐部門角色，而是更多的提供靠前服務，在生產、營銷等價值鏈的各個環(huán)節(jié)扮演著越來越重要的角色，通過專業(yè)的財務分析演化為增值型的財務會計管理。這在客觀上要求CFO們跳出傳統(tǒng)財務會計的狹隘圈子，從整個公司價值創(chuàng)造的戰(zhàn)略高度考慮財務會計職能的重新定位。就目前比較先進的大型企業(yè)管理實務來講，財務會計部門的價值創(chuàng)造主要體現為如下六個方面。
一、通過需求分析引導產品決策
在市場經濟條件下，企業(yè)經營最基本的原則就是生產適銷對路的產品。然而客戶需求日益?zhèn)€性化和多樣化對企業(yè)經營構成了很大的挑戰(zhàn)，也導致了大規(guī)模定制化等現代生產方式的興起。企業(yè)必須敏銳地捕捉并適應客戶需求的快速變化。通過客戶訂單分析可以一定程度上反映客戶需求的現實變化。尤其是對于產品種類比較多或者生產周期較長的企業(yè)，通過客戶需求分析進而實施有效的產品組合管理能夠引導合理的產品決策。比如通過需求分析判斷出哪些產品增速較快，可能需要及早擴大產能，而哪些產品逐漸萎縮可能將退出市場；傳統(tǒng)渠道、現代渠道和新興渠道的客戶對于產品的需求有哪些不同；不同區(qū)域市場的需求有哪些特點和變化；高檔產品、中檔產品和入門產品的客戶群需求的關注點有哪些不同等。
二、通過客戶分析實施有效的信用管理
傳統(tǒng)的應收賬款會計分析工具主要是賬齡分析。這種方法有很大的局限性。因為即便是賬齡相同的應收賬款，由于是否具有擔保，客戶的償債能力和償債意愿，業(yè)務規(guī)模等具體情況的不同而不能一概而論。在信用管理方面，商業(yè)銀行針對貸款客戶的信用“5C”分析法值得企業(yè)借鑒。5C分析法是金融機構對客戶作信用風險分析時所采用的分析法之一，它對借款人的道德品質（Character）、還款能力（Capacity）、資本實力（Capital）、擔保（Collateral）和經營環(huán)境條件（Condition）五個方面進行全面的分析以判別借款人的還款意愿和還款能力。如果企業(yè)對于重點客戶以財務報表分析為基礎，結合“5C”分析法，將會更大限度地減少應收賬款等債權的壞賬損失。在信用分析的基礎上合理設置信用條款，有助于提高應收賬款周轉率并控制好財務費用。
三、通過盈利分析指導生產決策
利用本量利分析等管理會計的分析工具，可以達到優(yōu)化產品結構、降低生產成本、提升盈利水平的目的。比如對于單品比較多的生產企業(yè)，通過盈利分析，對各產品的邊際貢獻予以排序，從而有針對性地開展營銷和銷售，擴大利潤貢獻較高產品的銷量，從而通過優(yōu)化產品結構提升整體盈利水平。而對于虧損產品，通過變動成本等成本性態(tài)分析，科學地作出是否停產的決策。再比如通過標準成本法、作業(yè)成本法等現代成本會計的手段，以業(yè)務為導向開展成本分析，提供更有價值的成本會計服務。通過更科學地設定成本標準以及更有針對性地采取措施消除不利的成本差異，有效降低生產成本，為企業(yè)創(chuàng)造價值。
四、通過投資分析提升投資決策科學性
投資項目往往對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展乃至生存產生重大影響?？尚行匝芯恐胸攧辗治龅臏蚀_性是決定投資決策科學性的重要因素之一，也是財務會計部門為企業(yè)創(chuàng)造價值的重要領域。財務經理對投資項目的評價主要關注三個方面：一是認真驗證核實業(yè)務部門等其他部門對項目所做的各項假設和數據是否科學合理；二是評價標準的選擇是否恰當，即合理運用凈現值和投資回報率等分析方法；三是對項目涉及的重大風險進行謹慎的分析和充分的揭示。財務分析不能完全消除風險，但是可以控制風險。除了科學做出各項基本假設，風險控制的主要方法是敏感性分析。有條件的企業(yè)也可以借助“@RISK”等專業(yè)計算機軟件。通過科學的財務分析，能夠確保公司將有限的資源優(yōu)先投入到效益最高的項目，同時有效地控制好項目的財務風險。
五、通過競爭分析改進市場戰(zhàn)略
對于競爭性行業(yè)來講，收集、分析市場上其他競爭者的信息，有助于企業(yè)正確地選擇市場戰(zhàn)略。競爭分析一方面可以了解競爭對手的動向，從而采取有針對性的競爭策略；另一方面通過運用對標管理等工具，借鑒競爭對手好的做法，提升自身的運營管理水平。比如運用杜邦分析體系等工具，通過競爭對手凈資產收益率等財務指標的分解、細化分析，找出自身落后于競爭對手的主要效率指標，并有針對性地找出背后的管理和運營原因，進而對于可控的因素制定切實可行的改進計劃，趕上、乃至超過競爭對手，從而改善自身的運營和管理水平。
醫(yī)院財務是一個國家財務的重要組成部分，醫(yī)院的財務管理也是醫(yī)院管理的重要內容，應該受到醫(yī)院管理人員的高度重視。在新出臺的醫(yī)改方案當中，對于醫(yī)院的財務管理提出了要求：進一步完善財務、會計管理制度，嚴格財務管理，加強財務監(jiān)管和運行監(jiān)督。醫(yī)院財務的管理在醫(yī)院管理中是唯一被提及到的，所以可以看出財務管理在醫(yī)院管理當中的重要性和其特殊性。
一、醫(yī)院的新會計制度
國家衛(wèi)生部和財務部等相關部門在2011年1月下旬推出了新的《醫(yī)院會計制度》。該制度的制定，適用于各類獨立核算的公立醫(yī)院。新的財會制度提升了醫(yī)院公益性的特點，主要加強有關部門和醫(yī)院的財務管理。可以全面的了解醫(yī)院的收支財政問題，進一步的增加了績效考核和醫(yī)院成本的核算，完善了醫(yī)院的財務的透明度和準確性。
在新的制度頒布之前，原來的財務管理制度雖然也能夠適應醫(yī)院財務管理，然而新會計制度的實施能夠使其管理更加科學和有效，比如可以有效的解決財務管理方面意識的相對薄弱、新舊制度銜接出現難度以及一些舊制度遺留下來某些方面的問題，還有醫(yī)院會計管理人員職業(yè)技能和水平有些欠缺等問題，因此應該得到廣泛的推廣和實施。
二、新會計制度下醫(yī)院的財務管理與控制的實施
（一）了解醫(yī)院財務管理的重要性和必要性
在當前的醫(yī)療行業(yè)管理上，雖然大部分已經符合醫(yī)院財務管理的需求，大多數的醫(yī)院已經能夠精確的做出財務的統(tǒng)計，吻合國家給出的財務，然而新會計制度下的醫(yī)院財務管理能夠更加合理有效的財務的根本意義所在，同時也加強了醫(yī)院的管理制度，促進了相關部門的有效監(jiān)督。在另一方面上，也能夠幫助醫(yī)院進行短期目標的有效實現，從而為其長遠、科學有效地發(fā)展做出了重要貢獻。財務是醫(yī)院的年度財務運用的計劃，只有在專門的管理下和充分的重視下，進行合理科學的財務，才能夠實現工作的目標。
（二）成立專項機構科學對財務進行管理
專門的財務管理機構的成立，必然要對醫(yī)院現有的利益有一定的影響，對醫(yī)院的個人或者各部門的利益產生沖突。但是，要想對財務進行合理有效科學的管理，又必須建立專門的財務管理機構，既而兩者之間就產生了矛盾。想要建立財務管理機構，就要醫(yī)院的管理層下定決定，真正認識到財務管理的重要性，投入一定的資金建立科學的財務管理體系，建立財務管理委員會對財務機構的運行進行有效的管理。
（三）科學的進行醫(yī)院財務
醫(yī)院的財務必須把握收支的平衡，科學的運用現有的條件進行理財，合理的安排醫(yī)院的支出，根據醫(yī)院的財務制度和要求，合理的分配財務的資金。運用零基財務的方式完成醫(yī)院的財務，零基財務是只在編制收支財務的時候，將市場進行有效地分析調研，對于市場的動態(tài)和基本情況都在財務中做一定的分析，以零點為基礎的起點，對醫(yī)院的收支進行準確的核算。也就是說，在財務和計劃能夠有效的影響醫(yī)院的年度收支的項目上，確定收支的平衡。科學合理的進行財務，真實的記錄財務的數據，按國家的要求進行財務的分析。
（四）堅持財務分析，完善資金分配
堅持對每月和每季度的財務情況進行全方面的分析，了解財務在執(zhí)行過程中的問題，就是查出原因并且進行修改，這樣就能更加有效的完善成財務統(tǒng)計。并且對這計算的過程中出現的問題提出管理的建議和相應的解決措施，從而實現財務監(jiān)督的有效執(zhí)行，保證財務目標的達成。在對財務進行分析時，堅持每月進行小會的分析，每個季度進行大會的分析，各個部門從中找到自身的問題所在，對其進行改正，更好的保證醫(yī)院財務的進行。
（五）規(guī)范醫(yī)院財務的管理
財務的管理是醫(yī)院管理的核心內容，在財務管理過程中，排除人為因素的影響，可以使用制度去制約，而不僅僅是通過人為手段去管理制度。醫(yī)院的管理層和財務工作人員應該對財務的各個方面進行分析，建立一套科學完整有效的財務管理體系，讓醫(yī)院的各個部門都能按照財務的標準執(zhí)行。只有實現財務制度的標準化和完整化，才能使財務管理體系有更強的約束力，從而使各個部門都按照財務的要求進行工作。
（六）嚴格執(zhí)行財務控制，加強財務人員素質
控制醫(yī)院財務的支出，是財務管理的目的之一，各個部門要按照規(guī)定的財務資金，建立有效的管理制度，最大化的追求經濟效益和社會效益。具體而言，要求財務相關工作人員不斷的加強其自身素質的培養(yǎng)，從而細致有效的完成各項復雜的財務工作，從多種方面和層次來培養(yǎng)財務人員的綜合素質與認真細致的工作態(tài)度。
三、總結
新會計制度的頒布，需要各醫(yī)院結合目前取得的成果，和面臨的一些問題進行有效的整改。醫(yī)院的財務管理和控制是一項復雜和重要的管理項目，需要各方面積極努力與共同配合，從而使得醫(yī)院財務體系能夠更加完善，為社會主義和諧社會的構建作出重要的貢獻。
參考文獻：
[1]沈暉.醫(yī)院財務分析及會計制度問題與對策[J].企業(yè)研究.2010，（6）.
管理會計與財務會計存在緊密聯(lián)系，兩者的結合能夠為企業(yè)提供合理的管理體系。在傳統(tǒng)形式下，財務會計的職能主要是對會計信息收集，并做出相關報表，將核算與企業(yè)整體的實施效益作為根本，為一種經營思維。在本質上，管理會計是利用會計信息實施管理工作的，并對傳統(tǒng)的財務核算結果實現加工處理工作。在操作形式上，管理會計主要在企業(yè)內部實施決策、控制工作，對企業(yè)成本實施有效管理。管理會計與傳統(tǒng)的會計不同，管理會計對企業(yè)的經營細節(jié)更為關注，其主要的目標是促進企業(yè)經濟利益的提升，保證為企業(yè)的積極發(fā)展提供有效的實施策略。
管理會計也促進企業(yè)內部控制工作的執(zhí)行，促進企業(yè)績效水平得以提升。比如：管理會計利用滾動預算、零基預算的方式對成本進行控制，能夠在工作中實施更好的考核與成本控制工作。不僅如此，管理會計在工作中，利用作業(yè)成本還能為管理人員提供有效的成本核算工作，促進決策工作的執(zhí)行，為其提供有效的實施依據，在該情況下，不僅能將一些不利產品消除掉，還能促進服務活動的有利發(fā)展。
根據對企業(yè)會計的分工工作進行分析，財務會計是利用信息系統(tǒng)對所有的財務進行提供，使之傳授企業(yè)外部，保證其在社會各個方面達到合理的服務目的。管理會計是利用信息系統(tǒng)傳遞的，企業(yè)經營者與管理者接受其中的信息，不僅能將管理會計的預期發(fā)展前景體現出來，促進經營決策工作、規(guī)劃工作以及考核評價工作的執(zhí)行，還能對成本因素、預算工作等各個方面進行預算，以發(fā)揮會計的責任。
2 管理會計工作的性質
（一）決策支持系統(tǒng)的形成
管理會計是將系統(tǒng)信息作為主體，為決策主體提供相關服務，其存在的特征主要表現在四方面。其一，管理會計是財務會計的延伸，將未來信息價值作為主要內容，具備綜合性發(fā)展特點。其二，管理會計實現信息的預決算工作，并將其提供給管理者與決策者，使之作為有效依據。其三，管理會計是信息價值作為主體，促進信息具備較高價值。其四，管理會計能夠為決策工作提供有利支持，實現信息的執(zhí)行。
（二）規(guī)劃和控制系統(tǒng)的形成
管理會計在執(zhí)行過程中，對決策目標進行監(jiān)控，并在內部成立責任體系實現分工與合作，達到相互制約、相互聯(lián)系的目的。該控制情況主要表現在五個方面，其一，預算控制標準， 能夠將會計的預算功能充分發(fā)揮出來。其二，控制組織，將其作為指標，實現會計指標的逐步分解。其三，信息反饋，在對信息控制期間，是以會計報告的形式完成的。其四，對決策結果實施考核，主要將責任中心的會計報告作為基礎條件。其五，建立審計與牽制制度，促進責任中心內會計報告的真實性?；谝陨系姆治隹梢园l(fā)現，管理會計為反饋控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)在執(zhí)行工作中，不僅能通過預算、投資等要求實施對接，將分解轉換為企業(yè)的全方位投資過程， 還能將管理會計責任主體、企業(yè)的預算執(zhí)行過程進行反饋，促進相關措施的有效應對。
（三）收入與成本的相互關系
管理會計主要對成本與收入之間的關系進行研究，其中，主要體現在兩方面的內容。其一，對變動成本與固定成本進行研究，能夠對不同的成本決策問題進行控制。其二，研究總成本與總收入之間的關系，能夠解決決策工作中存在的可行性問題，在整體實施過程中，管理會計不僅是決策方式中的重要基礎，還能對經濟效益的最大化實現進行控制。
3 會計人員如何實現從財務會計到管理會計的轉變
1.要轉變思想觀念 首先企業(yè)負責人要改變經營管理，提高效益是管理者的事，會計只是算算賬，編編報表而已的思想觀念，至于管理、經營決策那是企業(yè)領導的事。但是，有些企業(yè)的領導還沒有認識到會計工作對管理工作起到的作用，在決策期間，也沒有讓財務人員積極參與進去。在這種情況下，導致會計人員在工作中的積極性無法發(fā)揮，自身的管理職能也得不到使用，從而抑制了企業(yè)的順利發(fā)展。其次，會計人員自身也要沖出傳統(tǒng)的思想觀念，認為自己只是一個會計對單位的大事知道的越少越好，只要記好自己的賬，編好自己的報表就算完成了本職。沒有勇氣或沒有意識向領導提供合理有效的建議，在參與決策方面更沒有積極性。
（一）會計核算信息問題
有些行政事業(yè)單位在進行預算編制時，雖然已符合相關要求，對各方面的會計信息作出分析，滿足單位各部門的需求。但在具體的細節(jié)問題上，因為各種主、客觀的因素，常常存在會計信息不夠透明化、不完整等方面的問題，這都直接造成了預算材料不能真正地反映出行政事業(yè)單位財政收支活動的實際情況，這種現象不僅使人們對政府財政審計報告的真實性產生質疑，而且還給政府本身帶來不利影響。
（二）預算會計無法滿足我國政府投資體制改革的需要
隨著我國市場經濟的深入發(fā)展，在市場機制的積極引導下，政府各部門、各單位也逐漸實現了科學發(fā)展和管理。在這種形勢下，我國及時對相關財政政策作出改革，同時發(fā)行大量國債，推進市場經濟的發(fā)展。但是在發(fā)行國債的過程中，我國的行政事業(yè)單位面臨著相當大的風險，此外，還要承擔起為人民群眾負責的任務，所以在進行這類活動時，財務會計報表應當系統(tǒng)、全面地反映出這些問題。特別是單位的財政預算，不僅要系統(tǒng)地將行政事業(yè)單位的收支情況反映出來，更重要的是，要能正確地記錄分析相關投資計劃，對于潛在的突發(fā)性問題應能作出準確預測，并制定出合理的處理方案?，F階段有些行政事業(yè)單位在投資預算活動時，往往不注重其重要性，沒有作出合理的預算會計編制。
（三）核算結果不正確
由于一些財政部門在進行預算時，沒有嚴格按照支出結構和總數作出科學的分析和論證，在處理核算結果時比較簡單，造成核算結果和實際的收支之間有很大的差距。此外，在實際的財政收支工作中，還要面臨處于不斷變化的市場經濟的影響，因此，行政事業(yè)單位往往不能準確及時地調整預算，這也給核算結果的準確性帶來一定的困難。核算結果的不準確也給單位合理的經濟活動帶來十分嚴重的影響。如，由于某行政事業(yè)單位沒有很好地把握市場經濟發(fā)展趨勢，在預算活動中無法進行合理科學的分析，而在統(tǒng)計支出情況時，也沒有及時整理發(fā)票，從而造成了很大的損失。
（四）不能為預算編制提供相關信息
由于我國目前還處在由“基數法”轉變?yōu)椤傲慊ā钡倪^程中，在以往的“基數法”的處理方式下，操作比較簡單，只是在行政事業(yè)單位上一年的預算基礎上作簡單修改，有的甚至直接采用以前年度的預算，而沒有考慮現實具體狀況，這種方法顯然無法全面反映單位財政收支情況，所以要求采用“零基法”替代。在運用“零基法”的過程中，不僅需要考慮到單位各部門間的資源占有及職責，此外還要對這些信息進行合理科學地整理和分析，因此，預算會計在其中占有十分重要的位置，其不僅能夠確保各種信息的可靠性和精確性，而且針對預算編制中存在的問題也可作出及時指導并加以處理。然而現階段我國行政事業(yè)單位的財政部門對這方面的知識缺乏深入的了解，導致無法對預算編制提供良好的信息支持，從而嚴重影響了單位的預算編制工作。
（五）預算報告體系的問題
在我國建立健全預算會計管理體系的過程中，行政事業(yè)單位常常暴露出一些問題，例如出現功能空白或各部門間的功能重疊、預算報告體系缺乏真實性、體系建設不完善等問題，這些都直接導致單位的預算報告體系不能充分實現預期的效果，從而大大影響了財政部門工作的順利開展。原因主要有：對于預算報告體系的重視度不夠、缺乏統(tǒng)一完善的管理、工作人員能力不強、缺乏相應的預算會計管理制度的理論知識和經驗儲備。
二、完善我國行政事業(yè)單位預算會計管理的方法
總結分析行政事業(yè)單位的預算會計管理過程中出現的問題，針對這些問題，提出以下相應解決方法。
（一）完善會計目標
對于行政單位而言，完善的會計目標具有十分重要的意義。在實際工作中，要提高思想意識，明確會計目標內容，以便能夠合理科學的針對這些目標開展工作。此外，在明確了會計目標后，單位人員的工作熱情也隨之提高，從而達到動員所有人員的要求。在完善會計目標的過程中，全體人員要相互配合，提供準確信息，以確保目標的合理性和科學性。
（二）充分調查預算會計需求
對行政事業(yè)單位財政部門而言，在進行財務活動，特別是預算會計的管理等方面，需要綜合考慮很多方面的因素及相關信息，并作出全面、合理和科學的分析。調查人員要通過對預算的細節(jié)進行深入的調查并論證，以取得第一手資料，更好地確定單位預算會計的需求和發(fā)展趨勢，從而改善預算會計管理效率。在實施過程中，需要單位所有人員參與進來，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務能力。
（三）健全會計信息體系
行政事業(yè)單位的會計信息不僅直接影響到本部門、本單位正常的財務工作，而且對整個社會甚至市場經濟都有非常大的影響，所以，為了確保單位內部的財務工作能夠順利地實施，必須建立健全會計信息體系。此外，財務預算和會計具有緊密的聯(lián)系，只有在透明、合理、精確的環(huán)境下才可順利開展，因此，在完善行政事業(yè)單位會計信息體系的過程中，要加強對會計人員的培訓和教育，同時還要設立相應的監(jiān)督管理部門，以利于提高工作效率。
（四）完善財務狀況報表
行政事業(yè)單位的財務狀況報表是研究分析預算會計管理活動的基本資料，對于改善預算會計管理效率有著重要的作用，因此，要認真地對待。在實際工作中，需要對以往的財務活動作出精確、全面的記錄，以供研究，同時要對潛在的突發(fā)事件進行預估。
（五）建立健全預算報告體系
行政事業(yè)單位的預算報告直接反映了會計管理活動的效率及單位財務活動的情況。在預算報告中，除了對單位內部各項財務收支情況作出預測外，更重要的是要把各項支出、收入款項產生的原因和效果作出準確的分析，此外，還要設置專門的群眾代表監(jiān)管、內部監(jiān)管部門，以確保財務工作的順利開展。在這個過程中，行政事業(yè)單位的預算報告體系也隨之不斷完善。
一、全面預算管理涵義
全面預算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指導下，對未來的經營活動和相應財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經營活動的改善和調整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現戰(zhàn)略目標。
全面預算是利用預算對企業(yè)內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產經營活動，完成既定的經營目標。是企業(yè)全過程，全方位及全員參與的預算管理。而編制一個既符合企業(yè)發(fā)展目標又科學性、準確性很強的預算就是一年成功的開始，對于企業(yè)來說往往會起到事半功倍的作用。年度預算是企業(yè)經營年度的重要指導文件，制定全面可行的年度預算，以年度預算作為年度工作的重心，在評估績效時以完成年度預算中確立的目標為標準，以年度預算統(tǒng)領企業(yè)的年度經營行為，有利于企業(yè)實現更好的業(yè)績。
下面以M公司的全面預算編制進行分析。
二、全面預算編制流程
（一）M公司背景
M公司是于1995年10月經國務院批準組建的國有獨資公司，是中央直管的53戶國有重要骨干企業(yè)之一。在國家計劃和中央財政實行單列，享有對外融資權、外貿經營權、煤炭出口權。M公司以能源為主業(yè)，集煤礦、電廠、鐵路、港口、航運為一體，實施跨地區(qū)、跨行業(yè)、多元化經營，是我國最大的煤炭企業(yè)，在國民經濟中占有重要地位。
M公司負責統(tǒng)一規(guī)劃和開發(fā)，實行礦、路、電、港、航一體化開發(fā)，產運銷一條龍經營，并開展與上述產業(yè)相關的國內外投融資、貿易等業(yè)務；開發(fā)和經營房地產、物業(yè)管理以及科技開發(fā)等相關實業(yè)。目前，M公司擁有全資及控股子公司30家，職工約9萬人。截止2002年底，總資產1026億元。公司實行全面預算管理多年，公司于幾年前年開始運行ERP系統(tǒng)，公司的所有活動都可在ERP系統(tǒng)上反映。
（二）M公司的全面預算編制
M公司通過經營預算、資本預算、籌資預算、財務預算對公司全部活動進行全面預算管理。發(fā)展戰(zhàn)略和長期經營計劃是編制年度預算的基礎。M公司經營預算包括：主營業(yè)務收入預算、生產成本預算、管理費用和營業(yè)費用預算。資本預算包括：固定資產投資預算、權益性資本投資預算、債券投資預算?；I資預算根據資金需求、相關文件、期初結款余額、利率等編制而成。財務預算包括：現金預算、預算現金流量表、預算損益表、預算資產負債表。
M公司全面預算的編制采取上下結合、分級編制、逐級匯總的程序進行。采用自上而下和自下而上相結合的方式，即通過預算管理委員會自上而下地統(tǒng)領各部門進行預算，具體可歸納為兩上兩下的模式。M公司在預算編制中主要采用“增量法”，在特定情況下可以采用“零基預算法”或其他預算方法，但要經過M公司預算管理小組的批準。
M公司的具體編制流程如下：
1.9月到10月初確定重要年度預算指標，并下達到個子公司。
根據對市場和銷售的預測，由集團公司預算管理常設機構制定出下一年度總的煤炭銷量、發(fā)電量等業(yè)務量指標，同時要根據業(yè)務發(fā)展戰(zhàn)略和年度計劃擬定經營指標體系，并經上述預算目標分解到各子公司。
2.10月編制集團公司、各子公司年度預算初稿。
子公司預算管理常設機構根據集團公司下達的預算目標編制各自的預算草案；集團公司財務會計部及其他相關部門編制集團公司的預算。
3.11月匯總年度預算初稿，并進行討論（第一次預算平衡會）。
子公司的預算草案要經過其預算管理決策機構的批準，由子公司預算管理小組負責上報集團公司預算管理常設機構；集團公司財務會計部匯總子公司和集團公司的預算草案，并進行充分討論和交流。
4.確定修改后的年度重要預算指標，并下達到各子公司。
集團公司預算管理常設機構根據預算平衡會的討論結果，形成書面匯報，向預算管理小組匯報。報告中要包括修改后的集團公司預算目標和各子公司預算目標等。
5.編制修改后的集團公司。個子公司年度預算二稿。
子公司預算管理常設機構根據下達的修訂后的預算目標和指標，各子公司對預算進行修改；集團公司預算管理常設機構根據需要派人員現場走訪子公司，對子公司的預算編制進行實地考察。
6.匯總年度預算二稿，并進行討論（第二次預算平衡會）。
集團公司財務會計部匯總修改后的子公司預算和集團公司預算，進行第二次的討論與研究。
7.確定再次修改后的年度重要預算指標，并下達子公司。
集團公司預算管理常設機構根據第二次預算平衡會的討論結果，形成書面匯報，向預算管理小組匯報并取得其書面同意。
8.編制集團公司、各子公司年度預算終稿。
子公司預算管理常設機構根據第二次預算平衡會修訂后的預算目標和指標，各子公司對預算進行修改；子公司完成年度預算寧經預算管理決策機構批準后上報集團公司。
9.匯總M公司年度預算終稿，并下達到子公司。
集團公司財務會計部匯總子公司預算和集團公司預算，最終形成M公司年度總預算，在經預算管理決策機構批準后下發(fā)到各子公司并執(zhí)行。
三、M公司的全面預算編制需要完善之處
1.避免各部門編制預算時多報預算金額的現象
由于預算數據是每個部門考核、個人考核的重要依據，同時預算管理小組審核預算時，通常會削減預算金額，因此不少部門在制定預算時，都有將預算金額故意擴大的傾向，以使得來年的預算金額比較充分。這樣人為加大預算，造成部分項目水分過大，預算管理小組工作量加大等不利情況。
M公司同樣也存在這樣的不良現象，很多部門制定預算時，就是在上年基礎上上浮一定的百分比，且第一次數據上浮比率較大，目的是讓財務部門砍掉一些后，本部門來年還有充裕的預算可用。這不僅加大了財務部門的工作量，而且容易使得整個公司的預算數據偏大，預算目標容易達成，影響全面預算的控制、考核功能的發(fā)揮。
2.防止預算編制方法簡單化
M公司主要采用的增量預算法，并只有在特殊情況下允許使用零基預算法或其他預算方法。增量預算法由于工作量小，歷史數據便于采集，在實務中經常采用。但是增量預算法也有其不足：（1）它假設經營活動以及工作方式都以相同的方式繼續(xù)下去；（2）沒有降低成本的動力；（3）它鼓勵將預算全部用光以便明年可以保持相同的預算。
因此，M公司的財務會計部門應在預算編制工作開始之前就向各部門明確，預算的編制方法切忌簡單化、模式化，而應根據預算項目的特點采用多種預算編制方法，如：彈性預算法、零基預算法等，并做好各部門預算編制相關人員的培訓工作。M公司的預算編制方法和程序還需要不斷完善，才能充分發(fā)揮全面預算的控制、監(jiān)督等作用。
四、結論
全面預算管理是企業(yè)各方面業(yè)績評價的重要基準，是發(fā)揮大財務的監(jiān)督、控制職能的重要手段。預算編制的質量在很大程度上決定了預算執(zhí)行的質量和預算資金的使用效益。全面預算的編制工作是全面預算管理的重點，同時，全面預算的日常執(zhí)行、控制、月度分析也缺一不可，只有進行嚴格的執(zhí)行與控制，以及專業(yè)的月度分析，才能使得編制完的全面預算真正發(fā)揮作用，使得企業(yè)的各項資源得以正確的配置與使用，從而使得企業(yè)在良好的軌道上運營。
參考文獻
[1]姚長興.試論企業(yè)全面預算管理體系[J].工業(yè)審計與會計,2007(4）.
