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時間：2023-06-13 09:25:38
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一、管理會計的產(chǎn)生及其職能的演化
管理會計的起源可以追溯到受產(chǎn)業(yè)革命影響而產(chǎn)生的層級式組織。追溯到19世紀(jì)早期層級結(jié)構(gòu)的企業(yè)剛剛建立的時候可以發(fā)現(xiàn),會計系統(tǒng)是為管理決策和控制服務(wù)的。管理會計的形成與發(fā)展可分為連續(xù)的三個階段，即成本管理會計、現(xiàn)代管理會計和戰(zhàn)略管理會計三大階段：
（一）傳統(tǒng)管理會計：成本管理階段
成本會計是工業(yè)化的產(chǎn)物。成本會計的形成與發(fā)展，歷時半個世紀(jì)，即從20世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代（第二次世界大戰(zhàn)的戰(zhàn)后期）。在這一期間，成本會計的形成與發(fā)展主要表現(xiàn)為：
1.從賬外計算發(fā)展到賬內(nèi)計算。嚴(yán)格地說，賬外計算并不是會計，只是生產(chǎn)的附帶工作的一部分――生產(chǎn)人員在生產(chǎn)中進(jìn)行工、料和其他耗費的計算。而賬內(nèi)計算，是指將成本的發(fā)生、積累和結(jié)轉(zhuǎn)納入復(fù)式記賬系統(tǒng)，由會計專業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，借以為會計期間終了編制資產(chǎn)負(fù)債表與損益表提供相關(guān)的成本數(shù)據(jù)?？梢姵杀镜馁~內(nèi)計算雖已納入企業(yè)的會計系統(tǒng)，但并不具獨立性，實際上只是財務(wù)會計的一個組成部分。
2.依據(jù)泰羅的“科學(xué)管理”學(xué)說，建立“標(biāo)準(zhǔn)成本會計”，實行事前計算與事后分析相結(jié)合，以促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中提高效率，減少浪費，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部的成本管理（控制）服務(wù)。可見“標(biāo)準(zhǔn)成本會計”不同于成本的賬內(nèi)計算，它大大超越了傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本框架，而為會計直接服務(wù)于企業(yè)管理開創(chuàng)了一條新路?！皹?biāo)準(zhǔn)成本會計”的這一特性，使它能履行管理會計的一定職能，因而在20世紀(jì)50年代以后，隨著現(xiàn)代管理會計的興起，它被納入“現(xiàn)代管理會計”的基本框架，作為“執(zhí)行性管理會計”的一個組成部分繼續(xù)發(fā)揮作用，是很自然的。
總的說來，在成本會計階段，認(rèn)識和分析問題，基本上還停留在“技術(shù)”層面上，并沒有提到應(yīng)有的理論高度來認(rèn)識。但美國會計學(xué)家J.M.Clark于1923年出版的《Studies in the Economics of Overhead Costs》一書中提出的“不同的成本服務(wù)于不同的目的”（Different Costs for Different Purposes）的論斷，卻富有哲理性，至今仍被眾多學(xué)者反復(fù)引用。
（二）現(xiàn)代管理會計：決策職能階段
20世紀(jì)50年代以前的會計系統(tǒng)重點放在為企業(yè)內(nèi)部提高生產(chǎn)和工作效率服務(wù)上，并不涉及決策咨詢方面的問題。20世紀(jì)50年代以后，情況有了很大的變化。一方面，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)并大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)；另一方面，企業(yè)的規(guī)模越來越大，企業(yè)外部的市場情況瞬息萬變，競爭更加激烈。這些新的環(huán)境和條件，對企業(yè)管理提出了新的要求，迫切要求實施“管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”的指導(dǎo)方針，把正確地進(jìn)行經(jīng)營決策放在首位。與此相適應(yīng)，在現(xiàn)代管理科學(xué)的指引下形成的決策性管理會計的基本框架，是以“決策會計”與“執(zhí)行會計”為主體，并把“決策會計”放在主導(dǎo)地位，它突破了原有執(zhí)行性會計系統(tǒng)的局限，在廣度和深度上都得到了重大發(fā)展。
進(jìn)入70年代后，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家及地區(qū)不僅對于管理會計理論研究工作又有進(jìn)一步的發(fā)展，而且對于管理會計的推廣應(yīng)用也進(jìn)入到實質(zhì)性工作階段。1972年美國全國會計師協(xié)會開始舉辦“審定管理會計師”考試，凡考試合格者頒發(fā)給“管理會計師證書”，作為上崗之依據(jù)。1980年，在巴黎舉行的世界會計人員聯(lián)合會第一次大會上，也把管理會計的應(yīng)用作為研究主題，這次國際會議之舉辦表明管理會計的影響已開始擴(kuò)大到世界范圍。
（三）戰(zhàn)略管理會計階段：管理會計的戰(zhàn)略職能顯現(xiàn)
20世紀(jì)70年代后，管理會計的創(chuàng)新不只在技術(shù)方法上，而首先是在思想觀念上。這里所說的管理會計思想觀念上的創(chuàng)新，是以對管理會計特性的重新認(rèn)識作為基本的出發(fā)點。
適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)與新技術(shù)發(fā)展環(huán)境變化要求所產(chǎn)生的企業(yè)戰(zhàn)略管理思想、理論及其基本方法，對現(xiàn)代管理會計發(fā)展所產(chǎn)生的影響極其深遠(yuǎn)。1965年，管理學(xué)者安索夫在以往企業(yè)戰(zhàn)略實施應(yīng)用的基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開研究，出版了《公司戰(zhàn)略》一書，同年，學(xué)者斯科特發(fā)表了題為《美國企業(yè)中的長期計劃》的研究報告，這些成果對于其后戰(zhàn)略管理會計正式創(chuàng)立有著啟示性作用。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略管理的確定，所謂“市場戰(zhàn)略”、“制造戰(zhàn)略”、“收購戰(zhàn)略”、“銷售戰(zhàn)略”以及“全球化戰(zhàn)略”等紛紛提了出來，這些對于“戰(zhàn)略管理會計”思想產(chǎn)生的影響更為直接。盡管目前有關(guān)戰(zhàn)略管理會計的研究尚處于初期階段，在理論與實踐之間也還存在相當(dāng)大的差距，但是它卻顯示著現(xiàn)代管理會計發(fā)展對新領(lǐng)域的開辟。
二、管理會計的內(nèi)涵
通過回顧管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展的歷程可以發(fā)現(xiàn)，管理會計最初產(chǎn)生的動因在于企業(yè)管理要求會計的深層次介入，需要拓展會計在企業(yè)管理領(lǐng)域的職能。從動態(tài)的角度來說，會計是一種管理活動，是認(rèn)定的過程。財務(wù)會計認(rèn)定的對象是資金及其運(yùn)動；管理會計則是對企業(yè)管理的各種資源、各個對象進(jìn)行認(rèn)定；從靜態(tài)角度來說，會計是企業(yè)管理必須依賴的、復(fù)雜的信息系統(tǒng)。管理會計與財務(wù)會計是會計學(xué)的兩大分支，兩者關(guān)系密切。筆者認(rèn)為，管理會計作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，其主要為企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作管理提供信息；而財務(wù)會計則主要為財務(wù)管理提供信息。從這個角度來說，管理會計主要為生產(chǎn)運(yùn)作管理過程中的預(yù)測、決策、控制、考評等管理職能提供信息。
管理會計的職能可以概括為以下五項：
一是為企業(yè)確定和計算成本提供依據(jù)；二是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行預(yù)測提供基本信息；三是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者作出決策提供客觀可靠的信息；四是為決策目標(biāo)的實現(xiàn)制定合理的計劃；五是為企業(yè)經(jīng)營活動提供指導(dǎo)并實施控制。
三、管理會計與財務(wù)會計
從現(xiàn)在看來，管理會計是從傳統(tǒng)的、單一的會計系統(tǒng)中分化出來的一門學(xué)科，其是與財務(wù)會計并列存在但又相對獨立的一門新興的綜合叉學(xué)科。管理會計與財務(wù)會計之間既存在聯(lián)系又存在區(qū)別。
管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系包括以下三點：
（一）基本信息同源。財務(wù)會計信息主要來源于各種交易、事項及經(jīng)濟(jì)活動，其實質(zhì)既是資金流又是信息流。管理會計信息主要來源于企業(yè)內(nèi)部的各種方案、項目及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動，其實質(zhì)是一種信息流。
（二）職能目標(biāo)相通。管理會計和財務(wù)會計都統(tǒng)一服從于現(xiàn)代企業(yè)會計的總體要求，即為會計信息使用人提供賴以決策的相關(guān)信息，共同為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營目標(biāo)和滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的要求服務(wù)，因此兩者的最終目標(biāo)是一致的。
在經(jīng)濟(jì)管理中會計工作是其重要的組成部分，會計工作能夠正常的運(yùn)行能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)工作的依法有序。社會經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，現(xiàn)代化的企業(yè)制度在我們國家也在逐步建立和完善。我們首先要從理論的角度對管理會計和財務(wù)會計二者之間的深層關(guān)系進(jìn)行探討，管理會計和財務(wù)會計共同來源于現(xiàn)代化會計的兩個分支，在職能和本質(zhì)方面又存在著聯(lián)系，在一些細(xì)節(jié)上必定也存在著區(qū)別。本文主要從聯(lián)系和區(qū)別方面對管理會計和財務(wù)會計二者的關(guān)系進(jìn)行了探討。
一、管理會計和財務(wù)會計二者的聯(lián)系
（一）二者的歷史背景相同
資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段，市場上的競爭也已經(jīng)越來越激烈，這是對內(nèi)會計也就是管理會計的歷史背景。在這種背景之下，企業(yè)的高層管理者注重提高企業(yè)生產(chǎn)和工作的效率，盡量減少浪費，控制生產(chǎn)的成本。為企業(yè)的內(nèi)部管理人員提供他們所需的管理會計，管理會計被傳統(tǒng)的會計分離出去，慢慢發(fā)展成比較獨立的會計學(xué)。
對外會計即是財務(wù)會計，是新時代下被分離出去通過不斷發(fā)展，慢慢形成了現(xiàn)在的財務(wù)會計，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)開始分離，為了避免管理人員提供財務(wù)信息時肆意的做假賬，損害企業(yè)的權(quán)益，于是就形成了被會計準(zhǔn)則所控制的公認(rèn)的財務(wù)會計。因此二者的背景是相同的。
（二）二者共同來源于一個母體
管理會計和財務(wù)會計使用的核算資料從基本上說是來源于一個母體，財務(wù)會計改革和發(fā)展要考慮管理會計的需求，而管理會計在進(jìn)行工作的過程中會受到相應(yīng)的財務(wù)會計的約束，財務(wù)會計的工作質(zhì)量會約束到管理會計工作。管理會計被傳統(tǒng)會計分離出來之后，一些日常的會計核算和對外進(jìn)行報告的內(nèi)容被稱為財務(wù)會計，它的概念是和管理會計的概念是相對應(yīng)的。隨著管理會計的不斷發(fā)展，二者共同組成了企業(yè)會計兩個比較大的分支。但是從財務(wù)的信息方面來看，二者的核算資料在很大程度上是同源的。
（三）信息質(zhì)量的要求和職能的目標(biāo)相同
管理會計的最主要職能目標(biāo)是制定正確的決策，能夠方便企業(yè)管理人員進(jìn)行決策，能夠?qū)θ粘５耐顿Y和放款等活動產(chǎn)生影響，能夠為經(jīng)營服務(wù)提供一些有效的組織。而財務(wù)會計的主要職能目標(biāo)就是給企業(yè)的外部環(huán)境，比如外部環(huán)境下的投資人、相關(guān)政府部門和債權(quán)人對企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行掌握，為財務(wù)的狀況能夠提供充分的服務(wù)咨詢。因此二者職能的目標(biāo)和信息的質(zhì)量要求是一致的，均是要求所提供信息的資料具有可驗證性和客觀性。
（四）二者的服務(wù)對象類同
管理會計和財務(wù)會計因為處的環(huán)境是相同的，所以二者服務(wù)的對象也是類同的，最終能夠達(dá)到工作目標(biāo)的一致。從管理的職能上來說，雖然二者在一些比較細(xì)微的細(xì)節(jié)上不同，但是二者在發(fā)展中也得到了細(xì)微的整合。管理會計在對內(nèi)會計的同時能夠為企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行服務(wù)。財務(wù)會計所提供的利潤、成本和資金等指標(biāo)對企業(yè)管理者編制計劃、制定決策和實施制度是不可缺少的資料。
二、管理會計和財務(wù)會計二者的區(qū)別
（一）進(jìn)行核算時二者的工作重心是不同的
管理會計的工作重心主要側(cè)重于對企業(yè)在經(jīng)營管理中會遇到的一些特定問題進(jìn)行分析，為企業(yè)管理人員能夠提供財務(wù)在信息方面的一些服務(wù)，能夠更方便企業(yè)的一些在高層上的管理者能夠根據(jù)管理會計的相關(guān)報告進(jìn)行及時性的操作。財務(wù)會計主要負(fù)責(zé)企業(yè)憑證的裝訂、填寫報表的附注等，報表的資料如果是由財務(wù)會計形成的，那么報表資料就是公開的、主要面向外部環(huán)境的。所以，管理會計和財務(wù)會計在提供資料方面雖然都是提供財務(wù)方面的資料，但是還是要分是對內(nèi)還是對外兩個功能。
（二）二者在標(biāo)準(zhǔn)和原則上不同
財務(wù)會計是一個很精細(xì)的工作，能夠?qū)ζ髽I(yè)的運(yùn)行直接進(jìn)行反映出來，財務(wù)會計會受到道德標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)標(biāo)注的束縛，主要是為了防止一些人會對企業(yè)形成各方面的危害。管理會計就不會受到一些絕對的限制和約束，管理會計在進(jìn)行工作的過程中，會計師能夠靈活應(yīng)用現(xiàn)代化的管理理論，為管理工作做好指導(dǎo)。
（三）二者在進(jìn)行核算時的程序和方法不同
管理會計核算時采用的是大量較為現(xiàn)代化的計算方法，例如最常用的控制論、統(tǒng)計學(xué)。然而財務(wù)會計在進(jìn)行工作的過程中運(yùn)用的是相對簡單的計算方法，財務(wù)會計在形式方面不是太復(fù)雜。管理會計核算程序還是比較靈活的，能夠在大多數(shù)的情況下進(jìn)行自由的選擇，報表要求方面沒有統(tǒng)一規(guī)定的格式，能夠根據(jù)管理者的需求來進(jìn)行自行的設(shè)計。然而財務(wù)會計核算程序還是比較比較固定的，工作人員不能夠?qū)ぷ黜樞蚝凸ぷ鲀?nèi)容進(jìn)行隨意的變更，對報表的格式有強(qiáng)制性的規(guī)定。因此，管理會計和財務(wù)會計在進(jìn)行核算時的程序和方法是不同的。
（四）二者的核算時間和法律效益不同
管理會計的核算不是定期進(jìn)行的，可隨時進(jìn)行核算。但是財務(wù)會計必須進(jìn)行定期的核算。管理會計因為報告不實公開發(fā)表的，只有一定的參考價值，不是一種正式的報告，所以是不具備法律效益的。但是財務(wù)會計是必須要公開的，因此是一種正式文件，有法律效應(yīng)。
三、結(jié)束語
通過分析我們可以看出，在經(jīng)濟(jì)管理中，管理會計和財務(wù)會計擔(dān)任著不同的職能使命，二者相輔相成，是不可分離的。企業(yè)正確認(rèn)識管理會計和財務(wù)會計這二者的關(guān)系，才能夠發(fā)揮各自的有效職能，能夠改善企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)管理水平，最終能夠讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提高。
一、引言
受知識經(jīng)濟(jì)的影響，我國各大企業(yè)的發(fā)展都開始更加注重對過去經(jīng)營狀況的總結(jié)以及對未來發(fā)展的預(yù)期，同時，根據(jù)國際上有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，企業(yè)的發(fā)展也必須開始提高對非財務(wù)信息的重視，這就使得財務(wù)會計與管理會計的融合成為了企業(yè)目前發(fā)展的必然。在過去很多年里，財務(wù)會計與管理會計一直各司其職，對企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著不同的作用，因此，兩者的融合必然不會十分容易，這就需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層及社會相關(guān)部門都必須對兩者的融合給予最大程度的支持，這樣才能使融合過程更加順利的進(jìn)行。
二、財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系
作為企業(yè)會計中的兩項重要內(nèi)容，財務(wù)會計與管理會計是存在很大程度的差別的，但從某些方面講，兩者之間也存在著必然的聯(lián)系，總的來說，財務(wù)會計與管理會計間的聯(lián)系主要表現(xiàn)為以下幾點：
（一）研究對象
財務(wù)會計與管理會計在研究對象方面是一致的，兩者都是對企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營活動進(jìn)行研究的工作，兩者在具體的工作過程中，都會通過對企業(yè)的種種現(xiàn)實狀況的分析，來將其轉(zhuǎn)化成會計的形式進(jìn)行記錄，從而為企業(yè)接下來的發(fā)展提供參考。
（二）信息資源
財務(wù)會計與管理會計所得到的信息來源是相同的，均為對企業(yè)具體的經(jīng)營過程中種種現(xiàn)象的整合，因此，為使兩者都能夠最大程度的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，財務(wù)會計與管理會計必須要實現(xiàn)資源共享，這就進(jìn)一步的加大了兩者在信息資源方面的聯(lián)系。
（三）會計核算方法相互滲透
作為會計工作中的兩項不同內(nèi)容，財務(wù)會計與管理會計在會計核算方法方面是存在一定的差距的，但隨著市場及企業(yè)的不斷發(fā)展，兩者的核算方法必將得到一定程度的互相滲透，這是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。
（四）會計核算內(nèi)容相互交叉
財務(wù)會計的核算內(nèi)容為企業(yè)的財務(wù)狀況，而管理會計的核算內(nèi)容則并非如此，但兩者在某些方面確實存在著交叉。例如：在對企業(yè)成本進(jìn)行核算的過程中，財務(wù)會計會注重企業(yè)的損益，而管理會計則會注重標(biāo)準(zhǔn)成本，兩者雖注重的內(nèi)容有所不同，但核算內(nèi)容都為企業(yè)的成本。
三、財務(wù)會計與管理會計融合的基礎(chǔ)
財務(wù)會計與管理會計融合的基礎(chǔ)主要可以從理論基礎(chǔ)、技術(shù)基礎(chǔ)、人才基礎(chǔ)以及價值基礎(chǔ)四方面進(jìn)行分析，具體而言表現(xiàn)為以下幾點：
（一）理論基礎(chǔ)
財務(wù)會計與管理會計融合的理論基礎(chǔ)主要表現(xiàn)為其信息資源的一致性方面。通常情況下，管理會計想要發(fā)揮其價值，就一定要針對企業(yè)經(jīng)營過程中的種種現(xiàn)象進(jìn)行分析，這就需要企業(yè)為其提供更加豐富的有關(guān)經(jīng)營的資料，這樣才能使其全面的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而為企業(yè)的發(fā)展制定更加符合當(dāng)前狀況的有效措施，使企業(yè)接下來的發(fā)展能夠按照合理的計劃進(jìn)行。想要獲得有關(guān)企業(yè)經(jīng)營狀況更加豐富的資料，就一定要通過財務(wù)會計來實現(xiàn)，總的來說，企業(yè)財務(wù)會計的任務(wù)便是通過對企業(yè)成本及資金流向等種種現(xiàn)象觀察和記錄來實現(xiàn)會計核算的目的，同時，財務(wù)會計工作人員還會將上述現(xiàn)象整合在一起，制定出一份能夠全面反映上述信息的財務(wù)報表，這對于管理會計來說是一項十分重要的資料，因此，管理會計必須要通過財務(wù)會計來對這些資料進(jìn)行了解，這便為兩者的融合提供了理論基礎(chǔ)。
（二）技術(shù)基礎(chǔ)
互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展在影響到了社會各領(lǐng)域的同時，也同樣對企業(yè)會計領(lǐng)域的發(fā)展產(chǎn)生了影響。無論對于財務(wù)會計或管理會計來說，對大量數(shù)據(jù)的處理都是其工作的主要內(nèi)容，這就極大的增加了工作人員的工作難度，同時對其準(zhǔn)確性的要求也十分高，一旦工作人員出現(xiàn)疏忽，導(dǎo)致一項數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，那么整個會計報表就都會受到影響，這對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展十分不利?；ヂ?lián)網(wǎng)中的云計算以及對海量數(shù)據(jù)處理的功能對于解決這一問題具有十分重要的價值，因此，想要使財務(wù)會計與管理會計能夠得到共同的發(fā)展，就一定要將兩者結(jié)合起來，對這一技術(shù)進(jìn)行應(yīng)用。
（三）人才基礎(chǔ)
目前，我國教育界在會計方面已經(jīng)開始傾向于培養(yǎng)復(fù)合型會計，所謂的復(fù)合型會計指的則是對財務(wù)會計與管理會計都有所了解，且能夠同時勝任上述兩項工作的會計種類，這就為兩者的融合提供了人才基礎(chǔ)。將財務(wù)會計與管理會計結(jié)合在一起，通過對復(fù)合型會計人才的聘用，來實現(xiàn)對兩者進(jìn)行共同核算的目的，這對于會計工作效率的提高十分有利。
（四）價值基礎(chǔ)
將財務(wù)會計與管理會計融合在一起，對于企業(yè)來講具有巨大的價值。通常情況下，財務(wù)會計所提供的信息主要是為了為外部人員提供參考，而管理會計所提供的信息則是為了為企業(yè)內(nèi)部的管理者提供參考，這就使得后者相對于前者來說其監(jiān)控手段更多，且監(jiān)控力度也更為強(qiáng)大，因此，通常情況下，管理會計中的信息相對于財務(wù)會計信息來講也會更加可靠。將兩者融合在一起對于加大對財務(wù)會計的監(jiān)控力度十分有利，這樣一來，財務(wù)會計中會計信息的準(zhǔn)確性及有效性便會得到極大程度的提高，對于企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的推動作用。
四、財務(wù)會計與管理會計融合中存在的問題
財務(wù)會計與管理會計的融合是企業(yè)和市場發(fā)展的必然，同時，兩者的共同性也為兩者的結(jié)合提供了基礎(chǔ)，但在具體的結(jié)合過程，還是存在一定問題的，主要表現(xiàn)為以下方面：
首先，想要將財務(wù)會計與管理會計更好的融合在一起，首先就必須要建立一個有關(guān)的融合模型，但就目前的情況看，我國致力于建立這一模型的學(xué)者還僅為少數(shù)，這就使得對兩者結(jié)合進(jìn)行研究的文章也少之又少，從而使兩者的結(jié)合產(chǎn)生了困難。
其次，兩者的結(jié)合缺乏足夠的實例依據(jù)。目前，財務(wù)會計與管理會計的融合還僅僅停留在理論階段，同時，也并沒有相應(yīng)的企業(yè)將兩者的結(jié)合付諸于實踐，這與理論研究的缺乏不無關(guān)系，因此，財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合便會出現(xiàn)困難。
最后，我國在財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合缺乏相應(yīng)理論體系的支持。財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合在西方的實施效果要較我國好得多，主要原因是西方國家對于兩者結(jié)合的理論體系的構(gòu)建較為完善，但從目前我國企業(yè)的具體情況看，有關(guān)兩者結(jié)合的理論體系還是十分缺乏的。財務(wù)會計與管理會計結(jié)合理論的缺乏會使其結(jié)合過程因缺乏理論的指導(dǎo)而變得雜亂無章，因此，想要使結(jié)合過程能夠更加順利的實現(xiàn)，相關(guān)人員就一定要對理論體系進(jìn)行完善。
五、將財務(wù)會計與管理會計有效融合的策略
想要將財務(wù)會計與管理會計更好的融合在一起，就一定要提出一定的策略，具體而言，將兩者結(jié)合的有效策略主要包括以下幾點：
（一）前提條件
想要將兩者有效的結(jié)合在一起，是需要一定的前提條件的，國家一定要在政治、經(jīng)濟(jì)及法律方面都做出一定程度的支持，才能使財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合成為可能。首先，在政治方面，國家應(yīng)不斷的對有財務(wù)會計及管理會計的理論體系進(jìn)行完善，同時還要提出一系列的政策以為兩者的結(jié)合提供支持；其次，在經(jīng)濟(jì)方面，國家一定要大力發(fā)揮市場在資源配置方面的作用，同時還要不斷的對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行完善和規(guī)范，這樣才能使兩者能夠在良好的市場條件下更好的結(jié)合在一起；最后，在法律方面，國家一定要加大力度出臺一系列有關(guān)財務(wù)會計與管理會計方面的法律法規(guī)，同時還要對兩者的結(jié)合過程等作出具有法律效力的規(guī)定，以使兩者的結(jié)合能夠在法律的支持下更好的進(jìn)行。
（二）大力擴(kuò)展人才隊伍
人才的缺乏會為兩者的結(jié)合帶來困難，復(fù)合型會計對于財務(wù)會計與管理會計都有一定程度的了解，因此，教育界一定要看清市場及企業(yè)發(fā)展的大趨勢，對復(fù)合型會計進(jìn)行著重培養(yǎng)，這樣才能為財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合提供足夠的人才。各高校都應(yīng)認(rèn)識到培養(yǎng)復(fù)合型會計人才的重要性，除此之外，還應(yīng)對人才的計算機(jī)能力進(jìn)行培養(yǎng)，這是由財務(wù)會計與管理會計發(fā)展的趨勢決定的，在當(dāng)今時代，財務(wù)會計與管理會計都必定會將計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到具體的核算過程中，因此，復(fù)合型會計人才必須具備一定程度的計算機(jī)知識，這樣才能使自身更加符合企業(yè)的要求。
（三）注重對計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用
網(wǎng)絡(luò)時代的到來要求各行各業(yè)都必須將計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到具體的工作當(dāng)中，這是使其發(fā)展能夠跟緊時代的步伐，從而使其能夠在激烈的市場競爭中生存下去的重要保證，對于企業(yè)會計來說同樣如此。企業(yè)要加大力度將計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到財務(wù)會計與管理會計中，為兩者的融合提供技術(shù)方面的支持。
六、結(jié)束語
通過上述文章不難看出，財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合已經(jīng)成為了目前企業(yè)會計工作發(fā)展的一個必然趨勢，但就目前的情況看，我國在兩者的結(jié)合工作中，與西方發(fā)達(dá)國家相比還存在一定的差距，同時相應(yīng)的理論體系也沒有被完善，因此，為使兩者的結(jié)合能夠成為可能，國家就一定要在政治、經(jīng)濟(jì)與法律三方面對其予以支持，同時，企業(yè)也要加大力度引進(jìn)計算機(jī)技術(shù)與新型的復(fù)合型會計人才，這樣才能為財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合提供更大的價值。
參考文獻(xiàn)：
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[3] 張小玉.淺析新形勢下企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的融合[J].現(xiàn)代國企研究，2015（03）
管理會計與財務(wù)會計的職能分配各有差別，但同時也存在著一定的聯(lián)系，為了加深對管理會計與財務(wù)會計兩者工作融合的了解，本文展開了研究，首先分別分析了財務(wù)會計與管理會計的職能分配，在此基礎(chǔ)上對管理會計與財務(wù)會計融合中的會計信息質(zhì)量和會計信息數(shù)量以及會計信息成本進(jìn)行了評價分析，最后對兩者融合體系的構(gòu)建工作提出具體的構(gòu)建措施，希望能夠為整個財務(wù)會計與管理會計的融合體系構(gòu)建起到實質(zhì)性作用。
一、管理會計與財務(wù)會計的職能分配
(一)財務(wù)會計的職能
總體來說，財務(wù)會計的職能是核算和監(jiān)督。按照現(xiàn)代社會發(fā)展的意義來說，對于財務(wù)會計主要是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)等有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動。財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會計程序，提供決策對有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，能夠服務(wù)于企業(yè)的健康有序發(fā)展。
(二)管理會計的職能
在進(jìn)行財務(wù)管理工作中，尤其要重視對財務(wù)會計部門的管理力度。管理會計是屬于企業(yè)會計部門的，其工作職能是對企業(yè)的一些經(jīng)濟(jì)信息和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、加工和處理，并通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息和數(shù)據(jù)的處理，能夠為企業(yè)的下一步?jīng)Q策工作提出更加科學(xué)的建議，能夠有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的科學(xué)性?？傮w上來說管理會計與財務(wù)會計是不同工作的性質(zhì)，但是他們都是為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息而服務(wù)的。通過研究和分析，能夠發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的財務(wù)會計主要負(fù)責(zé)對企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)計和收集，能夠?qū)Υ缶稚系钠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行分析，能夠有效衡量企業(yè)經(jīng)營的總體情況。從管理會計的工作上來說，是在財務(wù)會計的工作基礎(chǔ)上對企業(yè)管理的工作數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)和信息來預(yù)測企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的下一步方向，同時能夠為企業(yè)管理的下一步?jīng)Q策提供相關(guān)的依據(jù)。如果說財務(wù)會計是對企業(yè)的現(xiàn)狀經(jīng)營情況進(jìn)行分析的話，那么管理會計就是在分析企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上對企業(yè)未來的發(fā)展經(jīng)營提供建議和策略，能夠為整個企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行科學(xué)的分析和管理，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營工作效率的目的。
二、管理會計與財務(wù)會計的融合價值評價
(一)會計信息質(zhì)量評價
通過對于會計的工作信息進(jìn)行一定研究后，能夠看出對于會計信息來說，最主要也是最關(guān)鍵的信息特征是真實性和可靠性。如果對于會計信息來說，不能夠保證整個信息的可靠性和真實性，那么就無法對數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行系統(tǒng)的分析，出發(fā)點一旦模糊，那么對于整個接下來的分析和處理工作來說，就不能保證工作的系統(tǒng)性。對于信息和數(shù)據(jù)處理來說，要能夠從信息和數(shù)據(jù)中尋找更加深入的數(shù)據(jù)，才能夠體現(xiàn)出數(shù)據(jù)分析的價值所在，如果一旦會計分析的價值出現(xiàn)偏差，對于管理會計和財務(wù)會計來說都是一種巨大的損失，只有明確數(shù)據(jù)和信息分析的價值，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行下一步的數(shù)據(jù)分析，才能夠保證管理會計和財務(wù)會計兩者工作之間能夠相連接，才能夠保證兩者工作的融合，從而能夠有力保證會計信息和數(shù)據(jù)的可靠性與真實性。在管理會計和財務(wù)會計兩者工作研究內(nèi)容融合之后，其中所產(chǎn)生的內(nèi)涵有所增加，能夠增加會計信息的聯(lián)系性能，從而能夠保證整個會計信息的質(zhì)量得到更大程度上的提升。
(二)會計信息數(shù)量評價
會計的工作目標(biāo)主要是為了為客戶提供一定的需要的信息和數(shù)據(jù)，從而保證將信息和數(shù)據(jù)不對稱得到情況發(fā)生，有利于提高決策的科學(xué)性，促進(jìn)社會資源的合理配置。所以在進(jìn)行會計工作的過程中，要注重對會計工作的合理優(yōu)化，保證數(shù)量的同時也要保證會計工作的質(zhì)量。隨著社會的發(fā)展，管理會計和財務(wù)會計的兩者融合是不可避免的一種趨勢，尤其是針對信息和數(shù)據(jù)大肆泛濫的時代，只有將兩者相融合，才能夠保證整個會計工作的有效進(jìn)行，從實際來看，兩者的融合能夠加速信息的整合和流通速度，能夠為企業(yè)的信息傳播提供更廣闊的平臺。另外一方面，管理會計和財務(wù)會計的融合能夠增加會計信息的類型和數(shù)量，可以促使整個財務(wù)管理工作更加完善和具體，能夠保證這整個財務(wù)信息得到豐富。同時能為整個企業(yè)的下一步經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更加科學(xué)和強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支持，保證決策的科學(xué)性得到提高。
(三)會計信息成本評價
根據(jù)對管理會計和財務(wù)會計工作的研究，能夠得出一個道理就是：管理會計與財務(wù)會計的融合能夠為會計信息之間的聯(lián)系提供了更廣闊的交流平臺，必然能夠為會計信息的交流和共享提供方便。所以在進(jìn)行會計信息的交流中，只要能夠?qū)⑿畔⒌娜诤瞎ぷ髀鋵崳軌虮ＷC會計信息處理環(huán)境中重復(fù)的工作量得以減少，同時，在進(jìn)行財務(wù)管理工作中可以大大減少會計信息的管理成本，有效增加財務(wù)管理工作的透明度和科學(xué)性，能夠保證整個財務(wù)管理工作取得更佳的效果。
三、會計價值評價視角管理會計與財務(wù)會計的融合關(guān)鍵
(一)融合體系的構(gòu)建工作
在實際的工作中，加強(qiáng)管理會計和財務(wù)會計工作兩者的交流與融合能夠更大程度上將財務(wù)信息內(nèi)部的價值挖掘出來，從而分析和整理出更加具有指導(dǎo)性的數(shù)據(jù)，為整個企業(yè)經(jīng)營和管理提供一定的數(shù)據(jù)和信息支持。在構(gòu)建體系的過程中，要注重對財務(wù)信息的管理，將管理會計與財務(wù)會計的工作更好的融合在一起，才能夠保證融合體系的構(gòu)建更加科學(xué)高效。
(二)融合體系構(gòu)建的具體措施
在進(jìn)行管理會計與財務(wù)會計的融合體系構(gòu)建工作中，要能夠?qū)烧吖ぷ鞲泳o密的聯(lián)系在一起，對此要能夠采取以下融合措施：第一要能夠重視對成本管理工作，保證成本的轉(zhuǎn)化與流通符合要求，盡量減少在流通中的損失；第二個方面要能夠建立與兩者工作關(guān)系相契合的管理模型，為接下來的融合體系的構(gòu)建提供一定的數(shù)據(jù)庫和信息處理基礎(chǔ)。第三個方面要財務(wù)會計工作過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益與投資成本進(jìn)行分析，要確認(rèn)權(quán)益的投資成本與財務(wù)管理之間的關(guān)系。第四個方面要創(chuàng)新融合技術(shù)，利用更為先進(jìn)的軟件技術(shù)為兩者的融合體系建設(shè)打下基礎(chǔ)。
四、結(jié)語
總體來說，管理會計與財務(wù)會計都為財務(wù)管理工作服務(wù)，雖然兩者的職能分配各有差別，但同時也存在著一定的聯(lián)系，為了更好的處理財務(wù)信息，要能夠明確財務(wù)會計與管理會計的職能分配，完整把握會計信息質(zhì)量和會計信息數(shù)量以及會計信息成本，在管理會計與財務(wù)會計的融合體系構(gòu)建中積極采取可行的構(gòu)建措施，才能夠為整個財務(wù)會計與管理會計的融合體系構(gòu)建起到實質(zhì)性作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]李玉豐，王愛群.管理會計與財務(wù)會計的融合——基于會計價值評價的視角[J].長春大學(xué)學(xué)報，2012，05：522-525.
[2]龐金玲.會計價值評價：財務(wù)會計與管理會計的融合[J].中外企業(yè)家，2014，01：151-152.
經(jīng)濟(jì)全球化深入發(fā)展，企業(yè)發(fā)展迅猛，現(xiàn)階段面對越發(fā)激烈的市場競爭，各個企業(yè)必須切實提高自身的競爭力，加強(qiáng)對企業(yè)自身財務(wù)會計和管理會計的重視，促進(jìn)管理會計和財務(wù)會計的有效結(jié)合。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，管理和財務(wù)會計在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮了越發(fā)顯著的作用，企業(yè)自身的經(jīng)營也在很大程度上受到了會計工作的影響，而二者的融合同樣和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益存在著非常密切的聯(lián)系。
一、管理會計和財務(wù)會計概述
（一）基本概念
管理會計主要由兩部分構(gòu)成，其一是會計核算、統(tǒng)計，其二是管理控制，在具體的使用當(dāng)中，還綜合應(yīng)用了多個學(xué)科，比如現(xiàn)代管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、計算機(jī)等，由此來完成對企業(yè)經(jīng)營活動的預(yù)測、控制，實現(xiàn)企業(yè)價值的增長，主要為企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)行服務(wù)。
財務(wù)會計按照會計計量準(zhǔn)則，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中各項信息進(jìn)行準(zhǔn)確的反映，由此為企業(yè)管理提供相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)參考，方便企業(yè)管理層人員更好地把握各項經(jīng)濟(jì)信息，由此做出正確的決策。財務(wù)會計活動各項財務(wù)數(shù)據(jù)對于真實性具有很高的要求，為此財務(wù)會計必須嚴(yán)格按照相應(yīng)的工作原則進(jìn)行。
（二）二者的關(guān)系
從理論上講，管理會計和財務(wù)會計這二者是不同的，但是這兩者之間又存在一定的聯(lián)系，它們相輔相成、互相推動。財務(wù)會計核算的對象是企業(yè)自身各項財務(wù)活動，但是以往財務(wù)會計活動已經(jīng)無法適應(yīng)信息化發(fā)展的形勢。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境風(fēng)云變幻，加之信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，財務(wù)會計自身的弊端日益暴露。現(xiàn)階段，財務(wù)會計以往的活動方式也在逐漸改善，但是這一轉(zhuǎn)變和適應(yīng)必然需要較長的一段時間，財務(wù)會計的不足必然會嚴(yán)重影響企業(yè)將來的進(jìn)一步發(fā)展。較之財務(wù)會計，管理會計具有更強(qiáng)的適應(yīng)性，管理會計的應(yīng)用無需浪費過多的時間，然而我們知道管理會計無法獨立工作，它的順利進(jìn)行是以財務(wù)會計活動為基礎(chǔ)的，所以企業(yè)必須積極地研究和實踐，加快管理會計和財務(wù)會計二者的融合和發(fā)展，更好地應(yīng)對時展的需要。
二、管理會計和財務(wù)會計融合的原因
從多個層面講，管理會計和財務(wù)會計這二者都是存在差異的，但是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動下，企業(yè)的結(jié)構(gòu)也出現(xiàn)了較大變化，基于這一發(fā)展形勢，二者的融合已經(jīng)成為非常明顯的發(fā)展趨勢。
（一）外部因素
根據(jù)對會計發(fā)展史的分析，企業(yè)的管理會計和財務(wù)會計二者必然會發(fā)生分離。但是當(dāng)前社會條件下，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異，更多更新的交易形式不斷涌現(xiàn)，由此出現(xiàn)了很多新的經(jīng)營業(yè)務(wù)，在此情況下，企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中涉及的信息量必然會驟然上漲，類型也紛繁復(fù)雜，企業(yè)以往所采取的財務(wù)會計已經(jīng)難以很好的處理這一問題，其弊端日益暴露。出現(xiàn)這種情況主要是因為財務(wù)會計對企業(yè)信息的處理工作更多地局限于原有的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，而企業(yè)信息在發(fā)生著翻天覆地的變化，但是會計規(guī)范沒有得到及時、準(zhǔn)確的優(yōu)化和改變。管理會計自身的靈活性則相對較強(qiáng)，在實施過程中，可以積極采取各項有效、新穎的信息手段和方式，從而更加高效的對企業(yè)財務(wù)信息予以更為準(zhǔn)確的分析，極大地提升財務(wù)信息的有效性、及時性。然而管理會計各項工作必須建立在財務(wù)核算的基礎(chǔ)之上，所以在實行管理會計時必須實施財務(wù)會計，財務(wù)會計必須切實發(fā)揮其基礎(chǔ)性保障作用。
（二）內(nèi)部因素
經(jīng)濟(jì)形勢的改變，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營也在隨之調(diào)整，各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的聯(lián)系更加緊密，以往根據(jù)職能劃分界限也逐漸淡化，職能和業(yè)務(wù)慢慢交叉在一起，這也充分反映了管理會計和財務(wù)會計相融合的一個趨勢?，F(xiàn)階段企業(yè)的競爭更多傾向于人才、技術(shù)等層面的較量，技術(shù)和人才等因素在企業(yè)經(jīng)營和決策當(dāng)中發(fā)揮了非常重要的作用，但是這些因素?zé)o法通過財務(wù)會計很好地展現(xiàn)出來，必須由管理會計提供相關(guān)因素的信息資源。
三、促進(jìn)管理會計和財務(wù)會計有效融合
（一）增強(qiáng)先進(jìn)的會計觀念
要想實現(xiàn)二者的融合，首先要求會計工作者必須端正自身的思想，樹立正確的觀念?？茖W(xué)的會計觀念是實現(xiàn)二者融合的基礎(chǔ)，如果企業(yè)內(nèi)部人員建立了相應(yīng)的會計觀念，則可以極大地促進(jìn)管理會計和財務(wù)會計的有效融合?，F(xiàn)在一些企業(yè)自身的財務(wù)會計活動非常簡單，僅僅局限于經(jīng)濟(jì)信息認(rèn)定、記錄、報告等內(nèi)容上，并沒有充分發(fā)揮其管理職能的作用。所以，企業(yè)管理人員必須積極的轉(zhuǎn)變對會計活動的認(rèn)識，帶領(lǐng)企業(yè)走出誤區(qū)，充分重視會計工作對于管理的重要促進(jìn)作用。長久以來，對于計人員的工作存在很大的誤解，甚至簡單認(rèn)為他們是記賬員，企業(yè)同樣也沒有對其提出過多嚴(yán)格的要求，只是希望他們進(jìn)行熟練記賬、算賬即可。很多會計工作人員素質(zhì)也不高，對會計知識的掌握不全面，業(yè)務(wù)能力不足，所提供的會計信息價值不高，對于企業(yè)決策沒有太大的參考價值，甚至?xí)Q策活動造成誤導(dǎo)。因此，企業(yè)必須對會計工作引起十二分的重視，一方面從外部著力引進(jìn)高素質(zhì)人才，另一方面采取多種方式，加強(qiáng)內(nèi)部會計人員的培養(yǎng)，促進(jìn)會計人員整體素質(zhì)的顯著提升。
（二）融合工作必須循序漸進(jìn)
二者的融合并非一朝一夕就可以實現(xiàn)，必須按部就班，循序漸進(jìn)，保障融合質(zhì)量，防止相關(guān)問題的發(fā)生。在完成二者融合的過程中，企業(yè)必須首先明確二者的概念及其內(nèi)涵，由此更好地了解兩項工作，有效的組織二者的融合，促使兩項活動的作用更加充分發(fā)揮。然而，企業(yè)對于二者的融合不能急于求成，過于冒進(jìn)，需要基于企業(yè)以往財會系統(tǒng)合理整合企業(yè)自身的會計體系。管理會計在國內(nèi)起步較晚，發(fā)展基礎(chǔ)較為單薄，企業(yè)如果想要實現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計的有機(jī)融合，需要在企業(yè)內(nèi)部建立相對完善的管理會計體系。在二者融合時，必須對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管理，防止出現(xiàn)任何問題，因為一旦任何環(huán)節(jié)發(fā)生故障，必然會對企業(yè)的整體財務(wù)管理造成很大的影響。所以在融合過程中必須一步一個腳印，夯實每個基礎(chǔ)，確保穩(wěn)步走好融合之路，最終有效完成各個環(huán)節(jié)對接活動。
（三）建立完備的會計制度
對企業(yè)會計制度的建立，可以參考各項財務(wù)準(zhǔn)則。在此過程中，企業(yè)可以根據(jù)各項財務(wù)準(zhǔn)則，同時結(jié)合自身的實際情況對會計制度進(jìn)行完善?，F(xiàn)在很多企業(yè)已經(jīng)具備一定的財會制度，然而缺乏相應(yīng)的管理會計制度。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善自身的管理會計制度，規(guī)定相關(guān)工作人員的職責(zé)，分工明確，更好的服務(wù)企業(yè)經(jīng)營活動。
（四）積極使用信息技術(shù)
兩項會計工作所統(tǒng)計的數(shù)據(jù)存在一定的出入，但是數(shù)據(jù)來源是統(tǒng)一的，同時管理會計數(shù)據(jù)是依賴于財務(wù)會計而存在的。因此可以利用信息技術(shù)充分合理地分享二者的信息，由此來實現(xiàn)融合目的。詳細(xì)的講，可以從下面兩點著手做起：首先，建立一個共同的信息目錄，對兩者信息予以系統(tǒng)全面地整合，盡可能將相關(guān)數(shù)據(jù)囊括在其中。其次，基于信息目錄建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，繼而完成系統(tǒng)和企業(yè)ERP系統(tǒng)的融合，提高會計信息系統(tǒng)的智能化、便捷化，由此完成對會計賬簿和憑證設(shè)計優(yōu)化和改善。
（五）組織機(jī)構(gòu)優(yōu)化升級
現(xiàn)在國內(nèi)很多企業(yè)中都不存在獨立的管理會計部門，通常在財務(wù)會計中涉及較多的管理會計活動，這不僅加重了財務(wù)會計負(fù)擔(dān)，同時也使得管理會計非常混亂，影響企業(yè)會計工作的正常進(jìn)行。所以應(yīng)當(dāng)先完成二者的有效分離，進(jìn)一步組織二者的融合。
四、結(jié)束語
綜上，時代在變化，經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，企業(yè)結(jié)構(gòu)液發(fā)生了轉(zhuǎn)變。在新的形勢下，企業(yè)要想更好的發(fā)展，必須進(jìn)行管理會計和財務(wù)會計的融合。在明確二者關(guān)系的基礎(chǔ)上，必須結(jié)合企業(yè)自身實際，夯實會計基礎(chǔ)，循序漸進(jìn)，按部就班地完成二者的融合，否則融合工作難以推進(jìn)，同時還會對企業(yè)正常的經(jīng)營管理活動造成負(fù)面的影響。
參考文獻(xiàn)：
[1]程艷.新形勢下財務(wù)會計與管理會計的融合[J].財會研究，2011
一、本質(zhì)同一性――融合的理論前提
對于會計本質(zhì)，國內(nèi)外理論界都提出過多種不同的觀點。而如果對這些觀點進(jìn)行分析，實際上可以發(fā)現(xiàn)，它們基本都內(nèi)在地包涵與融合了財務(wù)會計與管理會計的兩個會計分支的目標(biāo)和職能。
首先看我國會計理論界對會計本質(zhì)問題的三種主要的觀點，即上文提到過的“信息系統(tǒng)論”、“管理活動論”和“會計控制論”。
20世紀(jì)60年代后期，信息論、系統(tǒng)論和控制論得到了快速的發(fā)展，因此會計職業(yè)界開始傾向于把會計的本質(zhì)視為信息系統(tǒng)，70年代以來，將會計定義為信息系統(tǒng)的觀點在西方會計理論界逐漸占據(jù)了主導(dǎo)地位。1966年，美國會計學(xué)會發(fā)表的《基本會計理論》，其中就權(quán)威性地使用了會計信息系統(tǒng)的概念：“從本質(zhì)上講，會計是一個信息系統(tǒng)，會計既是一個經(jīng)營實體一般信息系統(tǒng)的一部分，又是信息概念范疇中的一部分”。在我國，“信息系統(tǒng)論”的代表人物是葛家?、余绪缀教授?醚派認(rèn)為，“會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”。信息系統(tǒng)論雖然強(qiáng)調(diào)會計作為信息系統(tǒng)，是以提供財務(wù)信息為主，但同時也明確了會計的目標(biāo)是“提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理”，實際上亦涵蓋了現(xiàn)代管理會計的職能。
“管理活動論”誕生于20世紀(jì)80年代，最早的提出者是楊紀(jì)琬、閣達(dá)五教授?！肮芾砘顒诱摗庇^點創(chuàng)造性地提出了 “會計管理”的概念，認(rèn)為會計不僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身就具有管理的職能，會計的本質(zhì)是一種管理活動、一項經(jīng)濟(jì)管理工作。管理活動論把會計管理的內(nèi)容確定為價值運(yùn)動，認(rèn)為會計是人類有意識的價值管理活動，會計學(xué)是研究人們?nèi)绾芜\(yùn)用計量技術(shù)對社會生產(chǎn)進(jìn)行管理的科學(xué)體系。在會計職能方面，管理活動論從馬克思對“簿記”的定義“過程的控制和觀念的總結(jié)”出發(fā)，認(rèn)為過程控制在先，觀念總結(jié)在后，兩者結(jié)合起來，恰好解釋了會計的兩項基本職能，即反映與監(jiān)督，這兩項職能雖然可以表現(xiàn)為不同的學(xué)科分支或分離的工作崗位，但這些學(xué)科和崗位之間卻始終具有緊密的聯(lián)系，無法徹底分割。
“會計控制論”也被稱為“控制系統(tǒng)論”或“受托責(zé)任論”，該學(xué)派的代表人物楊時展教授將受托責(zé)任論與會計控制系統(tǒng)論結(jié)合，將會計定義為“一個以貨幣量度，按公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來計量、控制、認(rèn)定受托責(zé)任的完成情況，以便決策的控制系統(tǒng)”。20世紀(jì)80年代末到90年代初，我國會計學(xué)家楊時展教授通過對將會計視作信息系統(tǒng)的觀點進(jìn)行深入的反思，指出現(xiàn)代會計不僅應(yīng)當(dāng)反映客觀真實的會計信息，而且應(yīng)當(dāng)“能動地使這個可信地反映出來的客觀真實，符合人們的主觀意志”，即實現(xiàn)“控制”的目標(biāo)，“僅僅將會計認(rèn)為是信息系統(tǒng)，不能代表會計所己達(dá)到的水平” 他據(jù)此提出了會計是“控制系統(tǒng)”的觀點，并進(jìn)一步將該觀點與受托責(zé)任觀相結(jié)合，發(fā)展了會計控制系統(tǒng)論。除了上述三派的觀點之外，西方會計學(xué)界還有一些關(guān)于會計本質(zhì)的獨特觀點，亦有值得借鑒之處。
二、目標(biāo)統(tǒng)一性――融合的根本目的
會計的目標(biāo)即是會計工作想要達(dá)到的境界或?qū)崿F(xiàn)的要求。會計目標(biāo)可能有多個層次，構(gòu)成一個由上至下的目標(biāo)體系，而我們在此討論的是會計的最終目標(biāo)，其與會計的本質(zhì)是息息相關(guān)的。
雖然社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計活動本身都經(jīng)歷了多年的演變，但會計這一最原始和本質(zhì)的職能仍然保留了下來。我國著名會計學(xué)家楊紀(jì)琬和閻達(dá)五（1980）曾指出，會計的職能包括合理地組織生產(chǎn)力，以及不斷地完善生產(chǎn)關(guān)系。反映在現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)關(guān)系中，合理組織生產(chǎn)力，實際上就是加強(qiáng)企業(yè)管理，促使企業(yè)內(nèi)部資源合理配置。同時，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，財務(wù)信息的公閱芄淮偈股緇嶙式鶼蛐率更高（即財務(wù)表現(xiàn)更為優(yōu)良）的地方流動，有助于優(yōu)化社會資源的整體配置。不斷完善生產(chǎn)關(guān)系，就是通過財務(wù)會計報告反映資產(chǎn)的運(yùn)營和獲益情況，并將結(jié)果輸出給各利益相關(guān)者，檢查、驗證組織和組織內(nèi)部各部門是否按照既定的制度或契約運(yùn)行，監(jiān)督受托責(zé)任的履行情況，保障界定好的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和各產(chǎn)權(quán)主體的利益不受破壞。因此，從根本上來說，財務(wù)會計的最終目標(biāo)有二，一是保護(hù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，維護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益;二是提高組織的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而改善資源的社會效益。
三、邊界模糊化――融合的驅(qū)動力量
競爭的全球化，商業(yè)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，知識經(jīng)濟(jì)時代的帶來的新挑戰(zhàn)，以及證券市場在金融資源配置中的重要性的提高，使企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了很大變化。這些變化對會計信息提出了新的要求，企業(yè)需要面向未來、更為前瞻性和長期的信息，以便給戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營決策提供信息支持。當(dāng)代管理會計的理論和實踐，從基于歷史信息的短期計劃和控制，向面向未來的戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略控制轉(zhuǎn)變，同時，財務(wù)會計的關(guān)注點也從基于受托責(zé)任的歷史成本會計，轉(zhuǎn)向基于價值評估和決策目的的公允價值會計。這些變化，使得管理會計與財務(wù)會計的邊界模糊化，重新呈現(xiàn)融合的趨勢。
這種融合表現(xiàn)在會計報告方面，就是信息提供者與使用者的界限逐漸模糊，外部財務(wù)報告與內(nèi)部財務(wù)報告謀求融合。
管理會計與財務(wù)會計的融合在企業(yè)內(nèi)部管理上的體現(xiàn)，主要是在企業(yè)運(yùn)用的各類現(xiàn)代管理會計控制工具之中，財務(wù)會計數(shù)據(jù)和會計控制過程發(fā)揮的不可替代的作用，及財務(wù)會計流程與管理會計方法的緊密結(jié)合。
參考文獻(xiàn)：
一、財務(wù)會計和管理會計的相同點
（一）相同的管理活動
財務(wù)會計和管理會計同屬于企業(yè)會計部門，它們的本職工作都是通過收集、整理、加工和處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，為企業(yè)的管理層提供戰(zhàn)略決策信息。雖然它們同在會計部門，但卻是兩個不同的工作系統(tǒng)，既相輔相成、互為一體，又相互制約、共同發(fā)展。財務(wù)會計是通過對企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)計收集，參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動，為企業(yè)是否盈利做出判斷。而管理會計則是在財務(wù)會計做出統(tǒng)計之后，根據(jù)企業(yè)管理層的需要，運(yùn)用相應(yīng)的科學(xué)技術(shù)，預(yù)測企業(yè)的生產(chǎn)前景，是參與到企業(yè)的管理活動中。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)活動中，一個代表著財務(wù)動向，一個代表著管理方向。
（二）相同的財務(wù)目標(biāo)
既然作為企業(yè)的一部分，那么最終目標(biāo)就是讓企業(yè)獲得最大利潤，因此說財務(wù)會計和管理會計擁有相同的財務(wù)目標(biāo)。不僅如此，財務(wù)會計和管理會計也有著相同的工作對象，就是企業(yè)在運(yùn)作過程中經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行方式。財務(wù)會計通過統(tǒng)計企業(yè)資金的流程，進(jìn)而核算企業(yè)的利益，直接反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)的結(jié)果。管理會計通過利用財務(wù)會計記錄的各種經(jīng)濟(jì)信息，找到適合企業(yè)的發(fā)展方法。總而言之，他們都有著相同的財務(wù)目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)化而服務(wù)。
二、財務(wù)會計和管理會計的區(qū)別
（一）工作主體不同
財務(wù)會計和管理會計的工作主體不一樣，財務(wù)會計的工作主體通常是整個企業(yè)，服務(wù)對象是整個企業(yè)內(nèi)部。而管理會計的工作主體卻有著較多的不確定性，既可以是整個企業(yè)，又可以是一個部門、多個部門，甚至是一位企業(yè)的員工。
（二）提供的信息對象不同
財務(wù)會計提供的信息對象比較廣泛，有企業(yè)所有者、企業(yè)管理者、會計管理部門等等有利害關(guān)系人，而管理會計提供的信息對象只有企業(yè)的管理高層，甚至只是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者。
（三）其他工作不同
除了上述兩點不同外，財務(wù)會計和管理會計的日常工作也存在著差異，他們的工作側(cè)重點、遵循原則、工作程序、會計管理觀念取向和對會計人員的素質(zhì)要求也有不同。因此，通俗地說它們是同一個會計部門管理的兩個相互獨立，又相互依賴的工作體系。
三、財務(wù)會計和管理會計的結(jié)合
（一）統(tǒng)一管理財務(wù)會計和管理會計
我們可在企業(yè)會計部門中統(tǒng)一管理財務(wù)會計和管理會計，讓它們的工作真正做到科學(xué)合理。要想讓一個企業(yè)健康發(fā)展，就必須要加強(qiáng)財務(wù)會計和管理會計的聯(lián)合，財務(wù)會計系統(tǒng)可以擴(kuò)大會計信息交換處理和兼容能力，為企業(yè)前期穩(wěn)定發(fā)展提供真實的數(shù)據(jù)，在企業(yè)經(jīng)營管理中起著指導(dǎo)性作用；管理會計系統(tǒng)可以分析成本，管理制定預(yù)算以及制定企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著實用性作用。統(tǒng)一管理財務(wù)會計和管理會計，有助于最大限度的實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源共享，也能加強(qiáng)部門合作，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
（二）結(jié)合財務(wù)預(yù)算、分析、評價等
財務(wù)會計和管理會計在財務(wù)預(yù)算、分析、評價等方面結(jié)合，能夠有效提高企業(yè)的財務(wù)預(yù)測分析水平，同時還可以促進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)代化管理，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供技術(shù)保障，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及發(fā)展需求。企業(yè)的發(fā)展離不開會計、統(tǒng)計等各式各樣的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)資源，也離不開財務(wù)會計和管理會計的數(shù)據(jù)統(tǒng)計以及分析，在財務(wù)預(yù)算、分析、評價等方面結(jié)合可以更加有序地進(jìn)行各項工作，為財務(wù)會計和管理會計的結(jié)合提供有利的契機(jī)。
（三）制定企業(yè)經(jīng)營日標(biāo)
制定企業(yè)經(jīng)營日標(biāo)是為了讓財務(wù)會計和管理會計實現(xiàn)業(yè)務(wù)上的結(jié)合，企業(yè)的生產(chǎn)活動都是圍繞著企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)展開的，這也是企業(yè)規(guī)劃的重要內(nèi)容之一。首先，由財務(wù)會計記錄企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析、匯總，然后保存大量的歷史數(shù)據(jù)；接著企業(yè)的管理會計應(yīng)該充分地考察市場環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)力以及管理水平，為企業(yè)決策者制定經(jīng)營目標(biāo)打下堅實的基礎(chǔ)。
［關(guān)鍵詞］ 政府；預(yù)算會計；財務(wù)會計；管理會計
一、引言
政府職能轉(zhuǎn)換和行政管理改革，要求改革現(xiàn)行預(yù)算會計，建立包括政府財務(wù)會計和政府管理會計的新型政府會計體系。一是傳統(tǒng)的行政管理體制成為束縛市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的枷鎖，政府官員缺乏責(zé)任感，導(dǎo)致政府行政管理無效率。這就需要減少政府過多的行政規(guī)則，推動政府機(jī)構(gòu)改革。二是新公共管理運(yùn)動要求政府運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和工商管理技術(shù)方法，引入市場機(jī)制、競爭機(jī)制和績效考核評價體系，建立新型政府會計，為公共管理提供必要的財務(wù)信息。三是隨著民主政治的發(fā)展，公眾知情權(quán)意識的增強(qiáng)，我國正積極倡導(dǎo)建立透明政府、績效政府，這也需要能客觀反映政府公共受托責(zé)任的基于績效的應(yīng)計制政府會計體系。在公共受托責(zé)任背景下，政府的功能正逐步向服務(wù)型、管理型、績效型轉(zhuǎn)變，建立透明政府、績效政府，需要完善政府會計體系，以全面反映政府各項活動，評價其業(yè)績；對政府進(jìn)行有效制約和監(jiān)督，以解脫政府的公共受托責(zé)任。因此，政府職能轉(zhuǎn)變要求建立新型政府會計，體現(xiàn)“立黨為公，執(zhí)政為民”的精神。［1］
二、各國的政府會計體系
（一）英國的資源會計
資源會計包括用于報告英國中央政府支出的一整套應(yīng)計制會計技術(shù)，以及一整套針對各個部的目標(biāo)，并在可能的情況下將其與各個部的產(chǎn)出相掛鉤的支出分析框架。資源會計旨在允許各個部的管理者在相同的基礎(chǔ)上評估使用資本與各種資源的成本，促使各部加強(qiáng)現(xiàn)金管理，并為各部提供更好的方法，即依據(jù)所使用的資源情況確定部門目標(biāo)與產(chǎn)出指標(biāo)。［2］衡量政府的資源管理績效，必須考查5E的遵循情況（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性）。凈值是衡量政府資源管理績效的一個重要參考性指標(biāo)。它是政府受托管理的社會資源存量的結(jié)余。凈值的重要性通過預(yù)算平衡體現(xiàn)出來。計量與報告政府的資源管理績效，應(yīng)以追蹤凈值的變化為側(cè)重點，這要求資源會計以經(jīng)濟(jì)資源流動作為計量焦點。在經(jīng)濟(jì)資源觀下，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)反映所有的經(jīng)濟(jì)資源及其來源。其中，資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)，負(fù)債包括短期負(fù)債與長期負(fù)債。營運(yùn)表反映會計期間業(yè)務(wù)運(yùn)營活動賺得的和法律許可的各項收入，不包括發(fā)行債券和舉債的現(xiàn)金流入，它反映各期間提供物品與服務(wù)的完全成本。
（二）美國的基金會計
政府對公眾所承擔(dān)的公共受托責(zé)任通過政府開展具體的運(yùn)營活動來實現(xiàn)。不同的運(yùn)營活動具有不同的使命和運(yùn)營特點。政府運(yùn)營活動分為政務(wù)類、商務(wù)類和信托類。為了確保特定金額的公共資金用于特定的政府活動以實現(xiàn)特定目標(biāo)，并符合特定制度、限制或約束，對公共資金的管理與使用必須采用基金制?；鹗且唤M具有特定用途，要求?？顚Ｓ谩ｍ椇怂愫蛨蟾娴呢攧?wù)資源。在基金會計系統(tǒng)中，基金可以被解釋為會計主體，即政府為了達(dá)成特定目的或從事特定活動而按照法律法規(guī)及其他限定分開設(shè)立、自求平衡的一組財務(wù)資源及其相關(guān)的負(fù)債和剩余權(quán)益?；鸩皇且粋€法律實體，也不等同于銀行賬戶余額，它包含了各種資產(chǎn)、負(fù)債以及基金余額。由某個基金記錄的資產(chǎn)，在實物上并不一定與其他基金所記錄的資產(chǎn)分開。設(shè)置基金有利于保證公共財政資源或其他資源用于限定的用途。政府應(yīng)根據(jù)國家法律、法規(guī)、行政法令、合同協(xié)議的規(guī)定設(shè)立基金。［3］使用基金會計模式的客觀依據(jù)是：政府運(yùn)營的多樣性使單一的會計主體不可能記錄和概括所有政府財務(wù)交易及其績效結(jié)果。某一基金類型總是與一定類型的政府活動相對應(yīng)，不同類型政府活動具有不同的績效目標(biāo)，這就要求用基金會計來計量與報告不同類型政府活動的績效時具有不同的側(cè)重點。美國政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）將基金分為政府基金、權(quán)益基金和信托基金。其中，政府基金關(guān)注法定撥款或法定授權(quán)的支出與可用于籌措支出的收入相配合，其核算目的是確定收取多少在當(dāng)期可支用的稅收，實現(xiàn)“收支平衡，略有節(jié)余”。權(quán)益基金關(guān)注確定使用收費對成本的補(bǔ)償。信托基金中的可支用信托基金類似于政府基金；信托基金中的不可支用信托基金則類似于權(quán)益基金。
（三）法國的三軌制政府會計
法國推行三軌制政府會計系統(tǒng)。《財政法解釋條例（2001）》的主要目的是提高中央政府的透明度和績效水平，引進(jìn)應(yīng)計制會計是其整個體系中的重要組成部分。不僅在中央政府整體層面上，而且在各部委和各司局都將充分實施應(yīng)計制，而且中央政府要建立3套會計系統(tǒng)。其中，預(yù)算會計用以對預(yù)算活動的現(xiàn)金收支流動情況進(jìn)行核算，收入在收到現(xiàn)金時核算，費用在付出現(xiàn)金時核算，并且都可以在下一年度的追加期內(nèi)記錄。它類似于正在使用的預(yù)算會計。財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)對除中央政府特有的業(yè)務(wù)活動外的其他活動進(jìn)行核算，以權(quán)利和義務(wù)的確認(rèn)為基礎(chǔ)，采用修正的應(yīng)計制。成本會計應(yīng)當(dāng)對每個項目進(jìn)行成本核算和分析，以加強(qiáng)成本控制和績效評價，其會計基礎(chǔ)為應(yīng)計制，是與績效預(yù)算相對應(yīng)、為評價公共支出效率而專門設(shè)置的一套會計系統(tǒng)。目前，前兩種會計已經(jīng)開始在政府會計領(lǐng)域使用，公共會計總局使用這兩種方法對國家的每一筆收入和支出進(jìn)行跟蹤。而成本會計由于項目成本核算方法相對復(fù)雜以及牽涉面廣，目前只在一些部門進(jìn)行了試點，全面使用還需要大量的基礎(chǔ)性工作。1999年成立的“中央政府支出核算、定購與支付協(xié)調(diào)”專門委員會，建立了一套新的電算化財政系統(tǒng)，該系統(tǒng)包括所有的預(yù)算和會計活動，需要一個龐大的軟件，來處理法律要求的3套會計系統(tǒng)導(dǎo)致的多分錄記賬問題。改變整個系統(tǒng)是個浩大工程，但還是能實現(xiàn)。對于預(yù)算會計系統(tǒng)，一旦項目的兩難處境得到解決，余下的問題就是編寫相應(yīng)軟件；對于財務(wù)會計系統(tǒng)，如果財務(wù)會計采用完全應(yīng)計制，就有很多問題需要解決，如長期承諾源自何處，折舊如何記錄等；對于成本會計系統(tǒng)，成本會計的目的是計算項目的成本。但2003年項目數(shù)量還不超過120個，不能計算所有有用的成本?？傊?，3套系統(tǒng)同時運(yùn)行，可能出現(xiàn)很多差錯和協(xié)調(diào)困難。
（四）德國的政府會計體系
1998年，德國政府著手對預(yù)算原則法案進(jìn)行修訂，政府允許采用應(yīng)計制會計，但必須作為現(xiàn)金制會計的補(bǔ)充，在編制和執(zhí)行預(yù)算時增加對彈性和有效性的考慮，同時增加成本意識。為了達(dá)到這個目的，預(yù)算靈活性增加了，而政府部門盡量引入成本會計。聯(lián)邦政府對界定產(chǎn)出導(dǎo)向型預(yù)算作了一些嘗試。這種嘗試主要涉及成本和績效衡量會計系統(tǒng)。成本會計和產(chǎn)出導(dǎo)向型預(yù)算并不完全融合，成本信息只是作為現(xiàn)金信息的補(bǔ)充。根據(jù)這些信息，每個單元的預(yù)算基礎(chǔ)都是績效計劃。每個單元和部門都要單獨制訂績效計劃。績效計劃決定這些投資和建設(shè)計劃。核心管理機(jī)構(gòu)的決策主要基于傳統(tǒng)財政。1996年財政部開發(fā)了“標(biāo)準(zhǔn)化的成本和績效系統(tǒng)”。該系統(tǒng)的目標(biāo)是提高成本和績效的透明度；提高計劃的有效性，駕馭和控制成本及績效；支持預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算；計算成本加成價格；檢查經(jīng)濟(jì)私有化；完善現(xiàn)有的預(yù)算和會計工具與程序。該系統(tǒng)的功能和程序包括：它是一個內(nèi)部管理系統(tǒng)；關(guān)于外部績效（產(chǎn)品）的決策；該系統(tǒng)的內(nèi)容并不依賴于特定公共實體（權(quán)力機(jī)關(guān)）的內(nèi)部條件；該系統(tǒng)必須保證將成本計劃作為預(yù)算基礎(chǔ)；它是傳統(tǒng)的現(xiàn)金制預(yù)算和會計的補(bǔ)充。聯(lián)邦預(yù)算法第二章要求該系統(tǒng)應(yīng)在“合適的部門”執(zhí)行，而不是應(yīng)用于整個政府層面。每個部長必須考慮哪種實體才算合適。該系統(tǒng)提供了額外的產(chǎn)出信息和應(yīng)計制投入信息。成本會計系記錄了一段時間內(nèi)的交易和事項，同時考慮了資產(chǎn)的貶值和升值，還特別計算了員工的養(yǎng)老金。成本會計系的投入涉及現(xiàn)金制預(yù)算，但沒有提到不同實體間成本和績效的合并。信息從預(yù)算到成本和績效會計系統(tǒng)的傳遞過程是由“轉(zhuǎn)換會計系統(tǒng)”來組織和協(xié)調(diào)。資產(chǎn)信息的轉(zhuǎn)換也遵循同樣方式。為資產(chǎn)單獨建立一個會計系統(tǒng)是必要的（見圖1）［4］。
（五）葡萄牙的政府會計體系
葡萄牙改革的一個重要特點是新的會計體系（見表1）包含更多的信息，這有利于它被廣泛接受并執(zhí)行。葡萄牙原來的制度不足以體現(xiàn)公共管理領(lǐng)域的現(xiàn)代化，因此政府會計框架的改變是反映和支持公共機(jī)構(gòu)管理和演進(jìn)過程的一個重要工具。從總體上看，改革是基于受托責(zé)任的驅(qū)使，重點是預(yù)算會計和財務(wù)會計。主要目的是改進(jìn)政府對外的預(yù)算報告和財務(wù)報告，以提供更加詳細(xì)可信和容易理解的預(yù)算及財務(wù)信息。它也關(guān)注成本會計（內(nèi)部會計）的發(fā)展，這方面的明顯信號是引入成本會計，并將其和預(yù)算會計及財務(wù)會計整合為一個會計體系。［5］
上述這些系統(tǒng)在計量和報告公共受托責(zé)任的履行上，具有相互補(bǔ)充的作用。首先，沒有健全的預(yù)算會計系統(tǒng)和成本會計系統(tǒng)，政府內(nèi)部就無法對預(yù)算執(zhí)行情況、資源耗費情況進(jìn)行跟蹤控制，也就無法掌握客觀真實的預(yù)算執(zhí)行信息與成本信息。而政府自身對這些信息的掌握是滿足政府會計外部信息需要的前提，否則不僅政府內(nèi)部績效評價無法進(jìn)行，也會制約政府會計滿足外部績效評價信息的需求。其次，政府財務(wù)會計的改革如基金會計模式的選擇、應(yīng)計制的引入，以公共資金運(yùn)動而非預(yù)算資金運(yùn)動為會計對象等，可以將政府財務(wù)會計擴(kuò)展為基金會計與資源會計兩個相互支持的核算子系統(tǒng)，不僅有利于滿足外部公眾績效評價的信息需求，還可為政府財務(wù)管理提供便利的信息。再次，基金會計與預(yù)算會計存在著密切的關(guān)系。預(yù)算控制的需要是決定具體基金設(shè)置與設(shè)置基金數(shù)目的重要決定因素。權(quán)益基金和不可支用信托基金所核算管理的政府活動類似于企業(yè)活動，為各種可能的作業(yè)水平而編制的彈性預(yù)算更適合于這些基金的計劃、控制和考核。政府基金與可支用信托基金所核算管理的政府活動，受制于嚴(yán)格的固定金額預(yù)算，年度預(yù)算是考核這些基金運(yùn)營活動情況所遵循的一個法律標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算會計與基金會計的對照，是一個重要的管理控制手段。最后，基金會計、成本會計與資源會計之間的密切關(guān)系。基金會計采用修正的應(yīng)計制，資源會計采用完全應(yīng)計制，這兩個會計基礎(chǔ)導(dǎo)致兩個核算系統(tǒng)之間的差異包括未納入基金會計系統(tǒng)的普通固定資產(chǎn)、折舊費用與普通長期負(fù)債等。折舊費用是成本會計的重要內(nèi)容。所以將基金會計的普通固定資產(chǎn)賬戶和普通長期負(fù)債賬戶與成本會計相聯(lián)接，可以與資源會計的數(shù)據(jù)形成對照。
各國應(yīng)計制政府會計改革有一個共同點，都不是新的政府會計系統(tǒng)對傳統(tǒng)政府會計系統(tǒng)的替代，而是在改善傳統(tǒng)政府會計系統(tǒng)功能的同時，引入應(yīng)計制，補(bǔ)充政府績效管理所需要的其他政府會計系統(tǒng)，以實現(xiàn)政府會計系統(tǒng)功能的完善和提升。廣義會計系統(tǒng)分為財務(wù)會計和管理會計兩類，劃分的依據(jù)是信息加工規(guī)范要求的差異。財務(wù)會計要符合對外公開披露的質(zhì)量要求，要遵循一般公認(rèn)的或官方指定的會計準(zhǔn)則和慣例。而管理會計是為了滿足政府內(nèi)部管理的需要，不要求遵循這些準(zhǔn)則和慣例。按照這一分類，資源會計、基金會計都要服務(wù)于公開披露會計信息的需要，應(yīng)歸類于財務(wù)會計，而成本會計和預(yù)算會計的歸類則出現(xiàn)困難。預(yù)算會計既要服務(wù)于公眾及其代表機(jī)構(gòu)評價政府預(yù)算執(zhí)行情況的需要，又要服務(wù)于政府內(nèi)部管理需要，所以預(yù)算會計既要提供對外公開披露的信息，又要為滿足預(yù)算管理的需要提供信息。兩種信息的質(zhì)量要求不同，決定了預(yù)算會計需要運(yùn)用兩種加工機(jī)制來加工會計信息。這樣，預(yù)算會計既有對應(yīng)于財務(wù)會計的部分，又有對應(yīng)于管理會計的部分，成本會計的歸類也出現(xiàn)類似的困難。成本會計既要服務(wù)于社會公眾與立法部門關(guān)于政府活動成本的信息需求，又要服務(wù)于政府管理者實行成本管理的信息需求。所以成本會計既有對應(yīng)于財務(wù)會計的部分，又有對應(yīng)于管理會計的部分。筆者認(rèn)為，新的政府會計系統(tǒng)應(yīng)對現(xiàn)有會計系統(tǒng)進(jìn)行重構(gòu)，在信息共享的基礎(chǔ)上，形成政府財務(wù)會計和政府管理會計，分別履行對外和對內(nèi)報告職能。
三、政府會計體系的重構(gòu)
（一）新的政府會計體系的構(gòu)成
1． 政府財務(wù)會計。政府代表國家行使公共事務(wù)管理和公共行政權(quán)力，按立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的預(yù)算籌集和使用公共資金，負(fù)責(zé)分配、使用和管理公共資金和資源，代表國家管理和運(yùn)營國企，擁有和管理國家的債權(quán)債務(wù)，負(fù)有保護(hù)公共資金、公共資源、公共財產(chǎn)的安全和完整，不斷提高它們的使用效率和效益，確保國有資產(chǎn)的保值增值，防范財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)社會政治經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，推動經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，維護(hù)公共利益等責(zé)任，這些都是政府承擔(dān)的財務(wù)受托責(zé)任。財務(wù)受托責(zé)任因財務(wù)收支活動的開展、因交易或事項的發(fā)生而處于不斷的變化過程中，必須通過政府會計進(jìn)行全面的確認(rèn)、計量、記錄和報告。所以，應(yīng)當(dāng)將政府承擔(dān)的廣泛財務(wù)受托責(zé)任，將政府的所有財務(wù)收支活動都納入政府會計視野，形成完整的政府會計對象和核算內(nèi)容。為此，建立核算內(nèi)容完整的政府財務(wù)會計，是全面反映政府財務(wù)受托責(zé)任的需要，也是公眾借以評價政府財務(wù)受托責(zé)任履行情況，解脫政府受托責(zé)任的依據(jù)。政府財務(wù)會計應(yīng)能夠全面、完整、系統(tǒng)地反映政府的財務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果，全面、客觀、真實地反映政府的成本費用，全面、客觀地反映政府的受托業(yè)績。
2． 政府管理會計。政府管理會計對政府開展公共管理和公共服務(wù)活動所耗費的公共資源進(jìn)行系統(tǒng)化的核算，不僅有利于反映政府公共管理和公共服務(wù)的真實成本，有利于轉(zhuǎn)變政府官員的公共財務(wù)管理意識，也為客觀評價政府的受托責(zé)任和政府績效提供真實可靠的信息。長期以來，管理會計在商業(yè)領(lǐng)域的實踐中不斷得到豐富和發(fā)展，所形成的一些管理方法與管理工具為企業(yè)績效的改善發(fā)揮了重要的作用。在新公共管理環(huán)境下，管理會計在政府的價值已逐漸被認(rèn)識，并得到諸如美國、英國、法國及國際會計師聯(lián)合會的廣泛關(guān)注。與企業(yè)管理會計相比，政府管理會計具有不同的內(nèi)外環(huán)境，運(yùn)行機(jī)制也有差異。管理會計是一個豐富的工具庫，政府管理會計的內(nèi)容可以隨著時間的推演不斷地豐富與拓展。從當(dāng)前我國政府績效管理的現(xiàn)實需要看，除加強(qiáng)預(yù)算控制外，更重要的是成本控制和績效評價。預(yù)算表明了公共政策和施政重點，也是一種為實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而采取的收入和支出的財政政策的手段，還可以作為績效計量的基準(zhǔn)。成本表明了政府活動所耗費的公共資金，在實現(xiàn)既定效果的前提下，可以衡量政府使用公共資金的效率。長期以來，我國預(yù)算會計致力于預(yù)算控制，卻未能達(dá)到預(yù)期的控制效果。原因不僅在于預(yù)算會計本身的問題，還在于整個預(yù)算控制系統(tǒng)的內(nèi)在缺陷。故解決我國預(yù)算控制問題，不應(yīng)孤立地探討預(yù)算會計系統(tǒng)的存與廢，應(yīng)在綜合考慮如何完善我國現(xiàn)行預(yù)算控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立管理會計系統(tǒng)，進(jìn)行有效的成本控制、績效評價。［6］
（二）政府財務(wù)會計與政府管理會計的關(guān)系
通常管理會計和財務(wù)會計能有效地使用同一數(shù)據(jù)庫，在財務(wù)會計準(zhǔn)則制定時，應(yīng)考慮對管理會計的影響。企業(yè)的很多財務(wù)會計準(zhǔn)則與管理會計目標(biāo)不一致，政府會計準(zhǔn)則在這方面也存在差異。當(dāng)兩者不一致時，需要進(jìn)行協(xié)調(diào)。即使經(jīng)過協(xié)調(diào)，重大不一致還是會引起困惑和呈報信息可信度的損失。如果兩者處理方式不同，將很難為財務(wù)會計和管理會計提供有效的信息系統(tǒng)。所以，財務(wù)會計準(zhǔn)則與管理會計概念需要同時確定，差異需要盡量縮小。政府的特殊環(huán)境使其會計準(zhǔn)則難以充分反映管理會計的需要。政府有各種不同于企業(yè)的資產(chǎn)和責(zé)任，資本保持和績效衡量的概念不同于企業(yè)。政府希望強(qiáng)調(diào)運(yùn)營成本的決定而不是資產(chǎn)負(fù)債表的價值。國際公共部門和各國制定政府會計準(zhǔn)則時應(yīng)考慮其對管理會計的適用性，這些考慮對報告運(yùn)行結(jié)果有重大影響。新西蘭向政府外部利益相關(guān)者報告政府管理會計信息時，政府管理會計與政府財務(wù)會計的報告基礎(chǔ)基本一致，此時政府管理會計信息包含在政府財務(wù)會計報表中。但兩者的會計基礎(chǔ)通常不一致，如加拿大。當(dāng)然，在一個完全應(yīng)計制的環(huán)境中兩者也有不一致之處。在兩者目標(biāo)不同時，這一點表現(xiàn)得更加明顯。當(dāng)財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立和管理會計概念難以協(xié)調(diào)或難以充分考慮兩者的備選方案時，也可能出現(xiàn)不一致。由于兩者的不一致，政府需要采取協(xié)調(diào)措施，減少采用管理會計的成本。從受托責(zé)任角度看，管理會計是一種與財務(wù)會計對應(yīng)的會計。以程序性受托責(zé)任為對象的政府財務(wù)會計不要求追求稀缺資源利用的絕對結(jié)果和相對結(jié)果。但正如程序性受托責(zé)任與結(jié)果性受托責(zé)任不能絕對分開一樣，管理會計與財務(wù)會計也不可能處于絕對對立狀態(tài)，存在一定的聯(lián)系是正常的。正如專家所說：政府管理會計是政府財務(wù)會計在邏輯上的延伸，同時管理會計又是傳統(tǒng)財務(wù)會計與其他領(lǐng)域的技術(shù)和發(fā)展的結(jié)合。管理會計是傳統(tǒng)財務(wù)會計和管理咨詢二者的混合物。［7］兩者可以通過會計基礎(chǔ)的協(xié)同、會計信息的協(xié)同，最終實現(xiàn)功能的協(xié)同。沒有健全的政府管理會計，政府內(nèi)部就無法對預(yù)算執(zhí)行情況、資源耗費情況進(jìn)行跟蹤，也無法提供客觀真實的預(yù)算執(zhí)行信息與成本績效信息。沒有建立在應(yīng)計制基礎(chǔ)上的能夠客觀反映經(jīng)濟(jì)資源流動的財務(wù)會計，管理會計就失去了預(yù)算控制、成本控制和績效管理的依據(jù)。
主要參考文獻(xiàn)
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［4］財政部會計司．歐洲政府會計與預(yù)算改革［M］．大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.
隨著我國國民經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，促使企業(yè)實現(xiàn)快速發(fā)展，業(yè)務(wù)內(nèi)容愈加寬泛化發(fā)展，所涉及到的財務(wù)問題也越來越復(fù)雜，如果不能正確決策、準(zhǔn)確計算、及時處理，輕則造成部分資金浪費，重則威脅著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，這就對企業(yè)會計專業(yè)素質(zhì)提出了較高的要求。根據(jù)具體的專業(yè)內(nèi)容及職責(zé)等，可將企業(yè)會計分成很多種，例如財務(wù)會計、管理會計等，現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)進(jìn)入快速發(fā)展新時期，根據(jù)發(fā)展現(xiàn)狀及前景，可考慮將二者結(jié)合，充分發(fā)揮結(jié)合后的優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。本文著重探討新時期下財務(wù)會計與管理會計融合。
一、財務(wù)會計與管理會計基本介紹
（一）財務(wù)會計介紹
在企業(yè)中，財務(wù)會計的主要職責(zé)是核算資金數(shù)目，監(jiān)督資金流向，并且對企業(yè)所進(jìn)行的資金交易行為進(jìn)行確認(rèn)并記錄，從而生成詳細(xì)的財務(wù)報告。核算部分的內(nèi)容較多，包括對企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的債權(quán)人、投資人以及政府方面對企業(yè)提供的財務(wù)情況進(jìn)行核算，為企業(yè)經(jīng)營管理活動的開展財務(wù)依據(jù)。不僅如此，其對企業(yè)資金的開銷流動也有著一定的監(jiān)督作用。
（二）管理會計介紹
如果說財務(wù)會計側(cè)重于財務(wù)核算與監(jiān)督，那么可以說管理會計更側(cè)重于管理與決策。對于企業(yè)經(jīng)營管理而言，財務(wù)會計更多的是幕后工作，但管理會計是直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理與決策的。管理會計對企業(yè)所開展的經(jīng)營管理活動進(jìn)行記錄與分類，還要對經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生的內(nèi)外環(huán)境及各影響因素之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行評價和確認(rèn)。更為重要的是，管理會計不僅要掌握企業(yè)現(xiàn)有資金情況，還要對未來資金進(jìn)行預(yù)算、控制及確認(rèn)，將企業(yè)中真實的發(fā)展情況信息反饋給企業(yè)管理者，并提供相應(yīng)的理論分析，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展決策提供了有效參考。
（三）財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別與聯(lián)系
1.財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別
財務(wù)會計與管理會計在很多方面都存在著較大的差別，主要表現(xiàn)在基本職能、工作方式兩個方面。就基本職能而言，財務(wù)會計以企業(yè)整體財務(wù)狀況為工作核心，為企業(yè)與外界間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系提供信息服務(wù)，且更傾向于匯報而并非管理：管理會計是以聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部各部門為工作核心，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的統(tǒng)計分析，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的開展提供有效的財務(wù)信息參考的同時，也參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動管理。就工作方式而言，財務(wù)會計的工作方式更加固定化，工作的開展需要嚴(yán)格按照規(guī)定的流程進(jìn)行，各流程環(huán)節(jié)之間不可相互顛倒，也不可以出現(xiàn)錯漏，前一環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量直接影響后續(xù)工作的開展，非特殊情況下并無大幅度調(diào)整：而管理會計的工作方式相對來說就具有較強(qiáng)的彈性，盡管具有明確的流程規(guī)定，但并不是一成不變的-管理會計可以根據(jù)具體的工作情況適當(dāng)?shù)恼{(diào)整自身工作方式，不斷融入創(chuàng)新元素，力求與現(xiàn)代化發(fā)展情況相適應(yīng)。
2.財務(wù)會計與管理會計之間的聯(lián)系
盡管財務(wù)會計與管理會計之間差別較大，但不可否認(rèn)的是二者共同構(gòu)成了企業(yè)的會計系統(tǒng)-共同服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以二者之間也存在著一定的聯(lián)系。二者的相同之處在于均可以對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行記錄且評價，均可以詳細(xì)掌握企業(yè)的發(fā)展及運(yùn)行情況，一旦企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不良，財務(wù)會計與管理會計均有義務(wù)承擔(dān)部分責(zé)任。不僅如此，二者之間信息來源具有相似之處，并且容易實現(xiàn)資金共享。無論是原始資料還是企業(yè)財務(wù)運(yùn)行中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資料，二者之間會有重疊的部分，盡管重疊部分資料對二者工作所起到的作用不用，但重疊部分可以實現(xiàn)信息共享，在一定程度上減小一方的工作任務(wù)量。
總之，財務(wù)會計與管理會計之間相互獨立又相互聯(lián)系，相輔相成共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，如果將二者有機(jī)融合在一起，將更有利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
二、新時期下財務(wù)會計與管理會計融合優(yōu)勢分析
財務(wù)會計與管理會計之間的聯(lián)系為二者的結(jié)合創(chuàng)造了契機(jī)，將二者有機(jī)融合后，對企業(yè)的經(jīng)營管理帶來諸多便利條件，促使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。隨著時代的發(fā)展進(jìn)步，二者融合的優(yōu)勢逐漸凸顯，對融合二者的研究也不斷的深入。以下是對新時期下財務(wù)會計和管理會計融合優(yōu)勢的具體分析。
（一）人才方面提高企業(yè)核心競爭力
新時期下的企業(yè)迅速發(fā)展，各企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，若要在競爭中保持核心優(yōu)勢，提高競爭力，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須緊抓企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量問題與人才質(zhì)量問題。對于企業(yè)來說，企業(yè)財務(wù)會計與管理會計質(zhì)量是企業(yè)重要競爭力之一，在傳統(tǒng)的管理觀念中，財務(wù)會計與管理會計分工明確，忽略了二者之間存在的重要聯(lián)系，在實際的經(jīng)營管理中，過分側(cè)重于財務(wù)管理所提供的信息參考，而忽略了管理會計在決策中應(yīng)有的作用，導(dǎo)致二者之間并不能平衡發(fā)展，不能為企業(yè)提供更多全面的有價值的財務(wù)信息。如果將二者緊密聯(lián)系在一起。企業(yè)管理者在做出決策之時，以財務(wù)會計所提供的財務(wù)信息為基本參考，以管理會計所反饋的經(jīng)濟(jì)管理情況為依據(jù)，權(quán)衡二者提供的信息，進(jìn)而做出詳細(xì)周全的決策，提高企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，所以財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。
（二）經(jīng)營方面提高經(jīng)濟(jì)效益
財務(wù)會計與管理會計的融合相對與原有的模式來說可以降低一定的經(jīng)營成本，首先，融合二者可以適當(dāng)節(jié)約人力資源，進(jìn)而降低經(jīng)濟(jì)成本，再者，增強(qiáng)會計信息的全面性，將二者有機(jī)融合在一起，兼具財務(wù)核算與管理職能，更有利于為企業(yè)提供更為全面的財務(wù)信息，有利于企業(yè)對內(nèi)節(jié)約經(jīng)營成本，對外科學(xué)決策，實現(xiàn)效益最大化，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，符合新時期推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的理念。
三、探討如何加速財務(wù)會計與管理會計融合
盡管財務(wù)會計與管理會計的融合對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用，但不可否認(rèn)的是一直以來，財務(wù)會計與管理會計在工作方面相對獨立，短時間內(nèi)很難實現(xiàn)有效融合，企業(yè)需要采取相關(guān)措施，切實加速二者之間的融合，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)更多的力量。以下是對如何加速財務(wù)會計與管理會計融合的具體探析。
（一）加大重視程度，營造融合氛圍
企業(yè)管理人員要給予足夠的重視程度，切實營造出融合氛圍。一方面要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方面加速融合，另一方面要在決策參考方面加速二者的融合。就組織機(jī)構(gòu)設(shè)置加速融合而言，只有逐步財務(wù)融合策略，在企業(yè)財務(wù)中的各環(huán)節(jié)科學(xué)部署才能穩(wěn)妥的實現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計的融合。兩者的融合工作是系統(tǒng)而又重要的整體，因此應(yīng)當(dāng)加以統(tǒng)籌安排，包括從會計體制、會計制度、組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)，再到后續(xù)的人才引進(jìn)、業(yè)務(wù)安排和信息處理方面都應(yīng)當(dāng)以周密的計劃進(jìn)行實施，務(wù)必使每個環(huán)節(jié)發(fā)揮良好的作用，形成統(tǒng)一的整體，切實改變企業(yè)財務(wù)中的組織機(jī)構(gòu)部署。首先應(yīng)當(dāng)將混合的組織機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)槿诤闲?，將現(xiàn)有的財務(wù)組織機(jī)構(gòu)中的財務(wù)管理以及相關(guān)的預(yù)算決策職能進(jìn)行分離，建立獨立的管理會計部門，然后將會計企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)行為進(jìn)行有效聯(lián)系，融合財務(wù)會計和管理會計的體系，逐步實施到業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程中，例如在車間紡織財務(wù)統(tǒng)計時，除了財務(wù)信息的記錄應(yīng)當(dāng)同時實施成本和績效管理。就決策參考加速融合而言，在參考財務(wù)信息做決策時，不僅僅要參考財務(wù)會計所提供的企業(yè)整體財務(wù)狀況信息，也要重視企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理狀況，綜合二者反復(fù)思考分析再做出決策，既有利于企業(yè)的發(fā)展，又為二者的融合營造良好的氛圍。
（二）制定協(xié)調(diào)性良好的會計準(zhǔn)則
企業(yè)的外部環(huán)境日新月異、瞬息萬變，面對這樣的外部環(huán)境，企業(yè)的發(fā)展前景將何去何從？企業(yè)的生存壓力也將越來越大。21世紀(jì)，是現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展的時期，各大企業(yè)紛紛從國外引進(jìn)先進(jìn)的管理思想、管理技術(shù)以及專業(yè)人才，并以此來推動企業(yè)核心競爭力的提升?，F(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷普及，使現(xiàn)代企業(yè)的管理模式也正在發(fā)生著明顯的變化與進(jìn)步，財務(wù)會計與管理會計這兩個看似孤立的兩項管理工作的有機(jī)結(jié)合、相互滲透，可以充分發(fā)揮它們的優(yōu)越性，二者的結(jié)合有效的實現(xiàn)了企業(yè)各項資源的優(yōu)化配置，在降低企業(yè)成本的同時提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)了企業(yè)的核心競爭力，為企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。
一、財務(wù)會計與管理會計相結(jié)合的基礎(chǔ)
（一）起源的一致性奠定了二者結(jié)合的歷史基礎(chǔ)
早在幾千年前的原始社會，就已經(jīng)開始稅收的匯算、審計、績效考評等較為原始的會計活動。雖然由于歷史資料的殘缺，無法對這些記載的真實性進(jìn)行核實，但是，我們都知道在我國漫長的奴隸社會、封建社會中，會計活動的存在是確實有據(jù)可查的。例如：西周時期就開始有專門負(fù)責(zé)會計工作的“司會”這一官職，官廳會計制度也比較完善，已經(jīng)形成出納與會計分工的制衡機(jī)制，并有了專門的憑證與記賬方法。在我國民間從事經(jīng)濟(jì)活動的那些商人、地主等，需要對自己的財產(chǎn)與收支情況進(jìn)行統(tǒng)計，于是就產(chǎn)生了專職的會計人員――賬房先生。通過對古代會計制度的考察與研究后發(fā)現(xiàn)，最原始的會計活動中不論是政府的會計還是私人的會計都具有雙重的目的，即：及時了解收支的情況、并根據(jù)實際情況做出恰當(dāng)?shù)臎Q策，對相關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)督。這就與現(xiàn)代的管理會計功能具有異曲同工之處，因此，會計從其產(chǎn)生的第一天開始就具有了現(xiàn)代人們所說的管理會計的職能。可見，財務(wù)會計與管理會計這兩個概念的出現(xiàn)與分化，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是會計活動進(jìn)行外延、拓展的結(jié)果，如果站在歷史發(fā)展的角度來看，二者的起源是一致的，二者的本質(zhì)具有內(nèi)在的、天然的融合性，這也是二者相結(jié)合的歷史基礎(chǔ)。
（二）本質(zhì)的同一性為二者的結(jié)合奠定了理論基礎(chǔ)
對于會計的本質(zhì)，國內(nèi)外的理論界曾經(jīng)提出了多種不同的認(rèn)識與觀點，但是，這些觀點與認(rèn)識基本上都蘊(yùn)含、融合了財務(wù)會計與管理會計的目標(biāo)與職能。我國會計理論界關(guān)于會計本質(zhì)問題的理論基礎(chǔ)主要包括信息系統(tǒng)論、管理活動論、會計控制論。我國信息系統(tǒng)論的代表人物余緒纓、葛家澍教授認(rèn)為：會計是旨在提高現(xiàn)代企業(yè)與各單位活動的經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。不難看出，這一理論實際上是涵蓋了現(xiàn)代管理會計的基本職能。最早提出管理活動論的我國的學(xué)者是楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授，他們于上世紀(jì)80年代創(chuàng)造性的提出了會計管理的概念，認(rèn)為：會計不僅僅是經(jīng)濟(jì)管理的工具，它本身就具有管理的職能，會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理工作；該理論還很好地詮釋了會計的反映與監(jiān)督這兩項基本職能。這種理論并不主張將會計進(jìn)行割裂，分為統(tǒng)計、會計、審計、財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)分析等不同的獨立的學(xué)科，因為在會計出現(xiàn)之前的數(shù)千年中，已經(jīng)蘊(yùn)含了這些學(xué)科的基本內(nèi)涵與職能的統(tǒng)一。由此可以看出，財務(wù)會計與管理會計的本質(zhì)也是同一的。我國知名的教授楊時展是會計控制論的主要代表人物，他將受托責(zé)任論與會計控制系統(tǒng)論進(jìn)行了結(jié)合，然后對會計進(jìn)行了定義：一個以貨幣量度、按公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行計量、控制、認(rèn)定受托責(zé)任的完成情況，以便決策的控制系統(tǒng)。通過對該理論的分析后發(fā)現(xiàn)，反映到會計實踐中也就是全面預(yù)算與管理控制等管理活動，這就是現(xiàn)在所說的管理會計。通過上述的分析不難看出，財務(wù)會計與管理會計都是由原始的會計活動中派生出來的不同分支，但是其本質(zhì)是一致的，在職能上也是相互耦合、相互補(bǔ)充的，可見，從本質(zhì)上來看，財務(wù)會計與管理會計是無法完全割裂開來的。
（三）目標(biāo)的同一性為二者的結(jié)合提供了根本目的
會計的目標(biāo)主要是會計工作想要達(dá)到的境界或者實現(xiàn)的要求?？梢詫嫷哪繕?biāo)分為不同的層次，但是這些目標(biāo)都是與會計的本質(zhì)密切相關(guān)的?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計的主要工作內(nèi)容事項是為會計信息的使用者提供財務(wù)報告。而會計在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)關(guān)系中所體現(xiàn)的實際上是加強(qiáng)企業(yè)管理、促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化與合理配置，同時，財務(wù)信息的公開能夠有效的促進(jìn)社會資金使用效率的提高，而且更有助于優(yōu)化社會資源的整體配置。由此可見，財務(wù)會計的最終目標(biāo)可以概括為：保護(hù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、維護(hù)相關(guān)利益者的合法權(quán)益，提高組織的經(jīng)濟(jì)效益、改善資源的社會效益。不同于財務(wù)會計，管理會計的目標(biāo)相對明確一些，其實質(zhì)是一種改善管理、發(fā)現(xiàn)和創(chuàng)造價值的管理活動，其最終目標(biāo)就是不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的價值最大化，通過會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，最終實現(xiàn)有效維護(hù)企業(yè)各產(chǎn)權(quán)主體財產(chǎn)權(quán)利的目的。通過上述論述可知，財務(wù)會計與管理會計一起共同為現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求而服務(wù)，最終實現(xiàn)會計的原始目標(biāo)、最終目標(biāo)，在有效維護(hù)各利益相關(guān)者的合法權(quán)益的同時，促進(jìn)企業(yè)與社會經(jīng)濟(jì)效益的提高。
（四）邊界的模糊化為二者的結(jié)合提供了驅(qū)動的力量
近年來，隨著企業(yè)競爭的全球化發(fā)展、商業(yè)網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展、知識經(jīng)濟(jì)時代的到來、證券市場重要性的提升，都為企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境帶來了諸多變化。這些變化對會計信息也提出了新的要求，企業(yè)的會計信息必須具有前瞻性、長期性，并能夠面向未來，以便為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策等提供信息上的支持。隨著管理會計理論與實踐的發(fā)展，逐漸實現(xiàn)了從信息的短期計劃與控制向未來的戰(zhàn)略規(guī)劃與戰(zhàn)略控制的方向轉(zhuǎn)變。另外，此時財務(wù)會計的關(guān)注點也由過去的受托責(zé)任的歷史成本會計轉(zhuǎn)向建立在價值評估與決策目的基礎(chǔ)上的公允價值會計。這些轉(zhuǎn)變使得財務(wù)會計與管理會計的邊界更加模糊化，二者重現(xiàn)結(jié)合的趨勢更加明顯。
二、信息化環(huán)境下財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合優(yōu)勢
（一）對外，有效的提升了企業(yè)的核心競爭力
信息時代的到來、全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的加快，使得各行各業(yè)在其自身的發(fā)展中遇到諸多問題。而在信息化環(huán)境下，財務(wù)會計與管理會計科學(xué)、有機(jī)、高效的結(jié)合，可以大大提高企業(yè)的各項管理水平和市場競爭力，可以成為“管理創(chuàng)造效益”的典范，為更好的保障企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的拓展奠定堅實的基礎(chǔ)，同時幫助企業(yè)積極地融合其他企業(yè)的先進(jìn)管理技術(shù)與手段，促進(jìn)企業(yè)的整體化向前發(fā)展，相應(yīng)的企業(yè)核心競爭力在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中能得到有效的提升。
（二）對內(nèi)，有效的改善了企業(yè)資產(chǎn)的使用效率
在信息化環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的有機(jī)結(jié)合，可明顯減少財務(wù)人員繁瑣的重復(fù)勞動，采用先進(jìn)的信息化會計專業(yè)技術(shù)做好財務(wù)核算工作，可以全面提高財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)指標(biāo)的準(zhǔn)確性、通用性以及透明度，而正是這些顯現(xiàn)的成效，促進(jìn)了企業(yè)資產(chǎn)的利用價值，提高了企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，并給企業(yè)決策層提供了更加可靠、有用、科學(xué)的財務(wù)支持。而在過去，即使是現(xiàn)在，仍有些企業(yè)因為觀念上的原因，財務(wù)會計與管理會計是完全分開并獨立自行管理的，會計職能上采用的是簡單分權(quán)，看似自身的工作效率都很高，但因為財務(wù)信息沒有做到充分共享，所以未能對公司的生產(chǎn)經(jīng)營提供更加有效的幫助，資產(chǎn)使用也就無法達(dá)到最佳優(yōu)化狀態(tài)。因此，對于企業(yè)內(nèi)部管理來說，財務(wù)會計與管理會計的有機(jī)結(jié)合，一方面能明顯降低企業(yè)運(yùn)行成本，另一方面為企業(yè)資產(chǎn)使用的科學(xué)性方面提供了保障，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
總之，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計和管理會計的有機(jī)結(jié)合，已經(jīng)具有明顯的理論基礎(chǔ)和實踐基礎(chǔ)，隨著企業(yè)根據(jù)自身的特點而采用不同的結(jié)合方式，優(yōu)勢也將更為明顯，從而達(dá)到降低企業(yè)運(yùn)行成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益、提升企業(yè)核心競爭力的目的，最終實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與戰(zhàn)略目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
1.兩者的服務(wù)對象和功能時間性不同
在會計管理中財務(wù)會計顯得比較重要其主要管理者整個企業(yè)或者是部門的資金流動以及合理的規(guī)劃資金的運(yùn)作，它的工作重心在于管理者企業(yè)的資金流，在責(zé)任上要比管理會計更加的細(xì)化和嚴(yán)格；我們所說的管理會計的管理對象是企業(yè)的不同部門，既然是管理方面的就要求有一定的行為管理職能，同時還對企業(yè)的管理發(fā)展起到一定的作用。
兩種會計方式也存在著一定的時間性，財務(wù)管理要求的時間比較的嚴(yán)格。在管理中來對憑證的填寫進(jìn)行逐日的登記要做好嚴(yán)格的記錄，那么會計報告一般都具有總結(jié)性的比如有每個月、每個季度以及每年末進(jìn)行編制，在時間的要求上具有一定的歷史性，一般都是對過去資金運(yùn)轉(zhuǎn)的記錄，目的是總結(jié)企業(yè)在過去的一段時間內(nèi)資金流動的情況；管理會計在時間的要求上就顯得比較的全面，時間的要求不僅要關(guān)系到過去和要考慮到未來的企業(yè)發(fā)展方向。所以管理會計不僅要對過去經(jīng)濟(jì)的實際流動請款做很好的分析和解讀，同時還要根據(jù)收集到的資金流動的動態(tài)發(fā)展形勢，進(jìn)行合理有效的評估和預(yù)測通過整個和分析對資金的流動進(jìn)一步加工，最終形成了一個有效的報告文件，這個報告對企業(yè)的發(fā)展有一定的指導(dǎo)意義也為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提供者數(shù)據(jù)的依據(jù)，所以管理會計不僅對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動起到管理的作用還對企業(yè)的未來發(fā)展起到一定的預(yù)測作用。
2.兩者的職能不同
雖然財務(wù)會計和管理會計都在企業(yè)中扮演著非常重要的地位，都是為企業(yè)的發(fā)展提供有效的資料信息，但是它們的側(cè)重點是不同的；企業(yè)中的財務(wù)會計服務(wù)對象包括了企業(yè)與企業(yè)之間、團(tuán)體及個人，主要的服務(wù)的形式有記賬、算賬、報賬同時還要進(jìn)行企業(yè)資金的核算，通過對資金的流動記錄來反映資金在企業(yè)流動中的綜合運(yùn)行情況，這種信息資源可以幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策；管理會計的最主要服務(wù)對象是企業(yè)的內(nèi)部，要對收集到的經(jīng)濟(jì)流動資料進(jìn)行考核和預(yù)測，并把得到的記過報告給企業(yè)。
二、企業(yè)財務(wù)管理與管理會計之間的聯(lián)系
雖然財務(wù)管理和管理會計有著一定的區(qū)別但是他們都所以會計分支所以也從存在著一定的聯(lián)系。其變現(xiàn)形式為：兩者都是通過對企業(yè)的資金流動最好分析，而且都是以資金的運(yùn)作為服務(wù)對象，只是存在時間可空間上的區(qū)別和限制；它們的聯(lián)系還表現(xiàn)在，管理會計對資金的進(jìn)一步分析和加工，很多都是從財務(wù)管理那里獲得的資金流動信息，他們雖然不是同一個會計系統(tǒng)但是他們都為企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營提供最真實也最有價值的基本信息資料。
三、會計價值視角下財務(wù)會計與管理會計融合的價值
1.會計信息質(zhì)量評價和價值評價內(nèi)涵
基于價值理論的提出主要的研究對象是產(chǎn)品以及服務(wù)規(guī)模的評價，兩個功能和成本的分析需要用函數(shù)的價值來分析，只有這樣才能保證其質(zhì)量和性能。在具體的評價中要要對生產(chǎn)和消費者兩個方面進(jìn)行評價。而用戶對產(chǎn)品的需求一般都是通過會計信息來體現(xiàn)的，財務(wù)會計的信息和管理會計的信息的想關(guān)性和可靠性是兩個重要的會計信息特征。不完整或者是虛假的會計信息對企業(yè)來說就缺少其使用性，還存在著很大的誤導(dǎo)性，對企業(yè)的發(fā)展是非常不利的。所以說會計信息的可靠性在企業(yè)的發(fā)展中占據(jù)著重要的地位，而管理會計和財務(wù)會計的融合又可以很好的提高會計信息的穩(wěn)定性?？傮w的會計信息要比財務(wù)信息更加的豐富，它不僅包括了資金的流動形式還包括了物理量的信息。在管理會計和財務(wù)會計的融合中可以很好的避免會計計算中的錯誤也可以避免舞弊的現(xiàn)象，通過兩者的融合可以很大程度上提高會計管理的想關(guān)性和可靠性。所以會計信息質(zhì)量和價值的評價與財務(wù)會計和管理會計的融合有著非常大的關(guān)系。
2.會計信息數(shù)量評價和跨級信息成本評價
會計在企業(yè)中應(yīng)該起到的作用是幫助企業(yè)的決策、優(yōu)化資源的配置。所以會計信息不僅要求有一定的質(zhì)量同時還要有一定的數(shù)量。而財務(wù)會計和管理會計的整合是也是對會計信息的整合，在整合之后必定會帶來信息數(shù)量的增加只有數(shù)量增加了才能提高信息的質(zhì)量。對于會計信息來說，財務(wù)會計和管理會計的融合也是內(nèi)部會計信息需求者和外部信息使用者的一次重大的信息集合；當(dāng)管理會計信息和管理會計信息相互融合有，可以做到信息資源的共享，可以讓企業(yè)可以使用的會計信息更加的完整，有更好的透明度，在一定程度上也保證了信息來源的多渠道性進(jìn)而使信息更加真實可靠。與此同時他們兩者的融合可以降低會計信息的處理成本減少不必要的重復(fù)過程，這樣也可以很好的降低獲得會計信息大的成本。會計信息的數(shù)量是會計信息的質(zhì)量和可靠性的重要保證，而企業(yè)獲得會計信息的成本降低也對整個企業(yè)的發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用。
四、企業(yè)要實現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計融合的關(guān)鍵
1.財務(wù)會計和管理會計融合的體系構(gòu)建
一個企業(yè)想要完成一次重大的轉(zhuǎn)變，必須要從核心人物的角度開始實現(xiàn)轉(zhuǎn)變。所以企業(yè)的高層決策者一定要重視企業(yè)對會計的管理作用，提高在這方面的決策能力。實際上企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)對會計的重視程度直接決定了管理會計的實際發(fā)展方向和地位。而管理會計在企業(yè)中扮演著非常重要的角色，它也在一定程度上關(guān)系到企業(yè)的長久發(fā)展決定著企業(yè)的繁榮與否。在市場環(huán)境下由于競爭的壓力增加，促使了企業(yè)內(nèi)部管理科學(xué)的進(jìn)一步發(fā)展，使得管理會計發(fā)生了很大的變化，會計體系也在也變得更加的細(xì)化，比如管理會計開始從財務(wù)會計中脫離出來，形成了會計管理中的兩個分支以不同的職能為企業(yè)發(fā)揮著不同的作用。當(dāng)會計在企業(yè)中出現(xiàn)了財務(wù)會計和管理會計的同時應(yīng)該加強(qiáng)對會計人員整體水平的提高，從本質(zhì)上提高會計人員的綜合素質(zhì)能力。在企業(yè)中財務(wù)會計和管理會計的融合還要回到會計管理的本質(zhì)上去，會計工作是會計人員來完成的要想實現(xiàn)兩者的融合，必定要求人員在管理會計和財務(wù)會計之間進(jìn)行交叉性的學(xué)習(xí)，只有這樣才能滿足崗位的實際要求，同時財務(wù)數(shù)據(jù)的加密工作的完善也是財務(wù)會計和管理會計體系構(gòu)建的重要一環(huán)。
