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篇1

1.引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是依據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)假設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。將會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為各個(gè)會(huì)計(jì)要素，不僅有利于依據(jù)各個(gè)要素的性質(zhì)和特點(diǎn)分別制定對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，而且可以為合理建立賬戶(hù)體系和設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供理論依據(jù)。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算的基本單位，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)，是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的基本框架。會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的指引下，根據(jù)信息使用者的需要，考慮到會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為制約因素所起的影響，把會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為若干個(gè)雖互有聯(lián)系，但在性質(zhì)上又相異而可據(jù)以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的大類(lèi)的舉措。會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求、會(huì)計(jì)假設(shè)的約束以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容與特征影響著會(huì)計(jì)要素的設(shè)置。盡管中外會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素理論進(jìn)行了長(zhǎng)期、深入、系統(tǒng)的研究，取得了許多有價(jià)值的研究成果。但迄今為止，尚未形成一致的認(rèn)識(shí)，尤其是關(guān)于“基本要素”的設(shè)置與劃分，仍然存在較大分歧，尚未達(dá)成共識(shí)，不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同與等效，還需進(jìn)一步研究。

2.會(huì)計(jì)要素研究成果述評(píng)

2.1 西方學(xué)者代表性研究成果述評(píng)

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)最早試圖對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素進(jìn)行規(guī)范性研究，它在1953年8月至1957年1月陸續(xù)公布了4份《會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》（ATB NO.1～4），試圖對(duì)若干會(huì)計(jì)名詞，如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用、收益、利潤(rùn)等作出統(tǒng)一的定義，以便為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理慣例和報(bào)告提供一個(gè)合理的依據(jù)。但是，這些報(bào)告沒(méi)有對(duì)這些名詞進(jìn)行更深入、系統(tǒng)的研究。

1970年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）首次開(kāi)始系統(tǒng)并專(zhuān)門(mén)研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素，它在第4號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念及會(huì)計(jì)原則》報(bào)告中，認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素是資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益、收入、費(fèi)用和凈收益。該報(bào)告論述了這些要素的定義及其相互關(guān)系，這些基本要素可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)益，它們之間的數(shù)量關(guān)系是：資產(chǎn)-負(fù)債=業(yè)益；另一類(lèi)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素，包括收入、費(fèi)用和凈收益，它們之間的數(shù)量關(guān)系是：收入-費(fèi)用=凈收益。該報(bào)告還指出，在財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的要素之間存在著勾稽關(guān)系，即一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的凈收益、前期收益調(diào)整及該期間內(nèi)的業(yè)主投資和提款，這三者的綜合影響構(gòu)成該期間內(nèi)“業(yè)益”的變動(dòng)。

1980年2月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)表了第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（Elements of Financial Statements of Business Enterprises，SFAC No.3），將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失共10類(lèi)。SFAC No.3主要適用于企業(yè)。隨后，由于客觀形勢(shì)發(fā)展的需要，F(xiàn)ASB轉(zhuǎn)向研究一套通用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，并于1985年12月發(fā)表了第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（Elements of Finanacial Statements，SFAC No.6），替代SFAC No.3，使之同時(shí)適用于企業(yè)和非盈利組織。在SFAC No.6中，除了增加非盈利組織特有的個(gè)別要素之外，基本內(nèi)容都保留了SFAC No.3，僅僅為了兼顧兩類(lèi)組織的適用性而在一些術(shù)語(yǔ)上作了技術(shù)性的修訂。在SFAC No.3和SFAC No.6中，均提出了10項(xiàng)基本要素，并分別下了定義。

1999年12月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》（Statements of Principles for Financial Reporting），代表英國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，它首先提出與美國(guó)不同的7個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利得（相當(dāng)于美國(guó)的收入加利得）、損失（相當(dāng)于美國(guó)的費(fèi)用加損失）、業(yè)主投資和派給業(yè)主款。

1989年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）公布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（Framework of The Preparation and Presentation for Financial Statements），現(xiàn)已由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在2001年4月所采納，成為IASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（IASB Framework）。在IASB Framework中，將會(huì)計(jì)要素設(shè)置為5類(lèi)，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用，并分別給出了定義。

除了上述美國(guó)、英國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）等國(guó)家和組織的會(huì)計(jì)學(xué)者，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)研究外，澳大利亞、加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)這一問(wèn)題也進(jìn)行了系統(tǒng)研究。從西方學(xué)者的研究情況和研究成果，我們不難得出如下基本認(rèn)識(shí)。

第一，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，初步確立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的體系框架，為建立和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素理論奠定了基礎(chǔ)。第二，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)信息使用者的客觀要求，較為科學(xué)地界定了各個(gè)基本要素的定義，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量創(chuàng)造了必要條件。第三，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，使得以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系能夠符合作為制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)的要求，指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

然而，西方學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的研究也存在一定缺陷，有待于進(jìn)一步完善。其一，F(xiàn)ASB將“業(yè)益”與“業(yè)主投資”、“分派業(yè)主款”視為同一層次的會(huì)計(jì)要素，明顯存在邏輯缺陷，因?yàn)闃I(yè)主投資、分派業(yè)主款均屬于業(yè)益范疇。其二，F(xiàn)ASB和IASC或IASB在界定“權(quán)益”要素的定義時(shí)，只側(cè)重于其定量關(guān)系而忽略了其定性關(guān)系，未揭示“權(quán)益”的實(shí)質(zhì)。其三，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具體內(nèi)容進(jìn)行歸并來(lái)確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素，而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)方式研究不夠。

2.2 我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者研究成果述評(píng)

在20世紀(jì)50年代建國(guó)初期至80年代是我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，會(huì)計(jì)所面臨的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者建立了“資金占用=資金來(lái)源”的會(huì)計(jì)等式?！百Y金占用=資金來(lái)源”存在的深層原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的企業(yè)資金整體，其客觀上存在著相互依存、相互制約、既對(duì)立又統(tǒng)一的“兩個(gè)方面”，即資金的形成來(lái)源和所形成資金的存在形式或占用方式。第二，“資金占用=資金來(lái)源”實(shí)際上是盧卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）“一個(gè)人所有物等于其人的所有權(quán)總值”思想的一般體現(xiàn)。以“資金占用”和“資金來(lái)源”來(lái)概括會(huì)計(jì)記錄的基本對(duì)象與內(nèi)容，撇開(kāi)了具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特征，抽象出了其一般。在以產(chǎn)權(quán)制度為基礎(chǔ)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，為滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求而確立的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式，實(shí)際上是“一般形式”的特殊表現(xiàn)。第三，從純技術(shù)角度而言，具有一般抽象特征的結(jié)構(gòu)模式，更便于揭示記賬方法的原理，以及指導(dǎo)其應(yīng)用。

然而，“資金占用=資金來(lái)源”結(jié)構(gòu)模式，也存在一些缺陷。首先，模糊了“資金來(lái)源”方是“所有者資金和貸方負(fù)債”這一本質(zhì)內(nèi)容，忽視了投資主體多元化、資金來(lái)源渠道多元化的現(xiàn)實(shí)。其次，“資金占用”與“資金來(lái)源”并不能概括會(huì)計(jì)對(duì)象的全部?jī)?nèi)容，更無(wú)法準(zhǔn)確揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素的內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)方式。最后，不能體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確與細(xì)化的基本要求。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者自20世紀(jì)80年代中期以來(lái)，在借鑒西方會(huì)計(jì)學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新認(rèn)識(shí)和研究，取得了一定的研究成果。我國(guó)許多會(huì)計(jì)學(xué)者都認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式代替“資金占用=資金來(lái)源”的會(huì)計(jì)等式，更能體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基本要求。我國(guó)學(xué)者的研究成果集中體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中。

我國(guó)財(cái)政部2006年2月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》定義了會(huì)計(jì)六要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，未將“利得”和“損失”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素。將利得和損失分為“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”和“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失”兩部分。前者是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失：后者是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。

通過(guò)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)要素研究情況和成果的簡(jiǎn)要敘述，我們可以得到如下基本認(rèn)識(shí)。

首先，本著務(wù)實(shí)的態(tài)度，對(duì)西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素基本理論研究的先進(jìn)成果進(jìn)行了“揚(yáng)棄”式的借鑒和利用。其次，立足于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，服務(wù)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的需要。再次，側(cè)重于從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的固有規(guī)律入手構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系及其結(jié)構(gòu)，而不僅僅是基于財(cái)務(wù)報(bào)表的具體內(nèi)容進(jìn)行歸納與合并。最后，注重從客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)認(rèn)識(shí)各個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)，并對(duì)其定義予以科學(xué)的解釋和表述。

然而，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“利潤(rùn)”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素是值得商榷的。“利潤(rùn)”不屬于基本要素。這是因?yàn)椋麧?rùn)的形成實(shí)際上是收入與費(fèi)用配比的結(jié)果，而配比前的“利潤(rùn)”體現(xiàn)在所獲得的收入和發(fā)生的費(fèi)用中，配比后的“利潤(rùn)”實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一部分內(nèi)容。視“利潤(rùn)”為基本要素存在三大缺陷：其一，使得“利潤(rùn)在本質(zhì)上作為所有者權(quán)益的一部分內(nèi)容”的基本觀點(diǎn)難以正確理解；其二，無(wú)法像資產(chǎn)、負(fù)債等要素那樣“感性”地去把握“利潤(rùn)”類(lèi)交易或事項(xiàng)，從而使得對(duì)收入、費(fèi)用類(lèi)交易與事項(xiàng)的認(rèn)識(shí)缺乏深度；其三，“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”只反映了三者的數(shù)量關(guān)系，并未揭示三類(lèi)交易與事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系。此外，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“利得”與“損失”分成兩部分，一部分計(jì)入所有者權(quán)益，一部分計(jì)入當(dāng)期損益，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很難界定清楚，不易把握。

筆者建議，建立廣義的“收入”和“費(fèi)用”要素概念。收入理論依據(jù)有“流轉(zhuǎn)過(guò)程論”（Flow Process Approch）和“流入量論”（Inflow Approach），在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是兩種理論的合理結(jié)合，為建立廣義的“收入”概念提供了基礎(chǔ)。收入不僅包括營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入），還應(yīng)包括投資收益和利得。從理論上講，確定費(fèi)用構(gòu)成的標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)、用途和補(bǔ)償方式等。但在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中卻含糊不清。從本質(zhì)上看，費(fèi)用包括企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中基于獲利目的而發(fā)生的全部資產(chǎn)的消耗，企業(yè)資產(chǎn)的這種消耗，會(huì)導(dǎo)致兩種結(jié)果：一種是為在當(dāng)期獲得收入而使資產(chǎn)流出企業(yè)，該種消耗可稱(chēng)為“損益性費(fèi)用”，其與當(dāng)期收入具有一定的相關(guān)性，應(yīng)按配比性原則要求計(jì)入當(dāng)期損益；另一種是為在未來(lái)獲得收入而形成另一種資產(chǎn)，該種“消耗”則稱(chēng)為“成本性費(fèi)用”，其構(gòu)成相關(guān)資產(chǎn)的成本，不計(jì)入當(dāng)期損益。因此，費(fèi)用要素在內(nèi)容上可以區(qū)分為兩類(lèi)：一類(lèi)是“損益性費(fèi)用”，包括應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期收入中扣除的營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等，體現(xiàn)配比性會(huì)計(jì)思想；另一類(lèi)為“成本性費(fèi)用”，包括體現(xiàn)在不同成本計(jì)算對(duì)象上的采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、工程成本等，導(dǎo)致新的資產(chǎn)產(chǎn)生或形成新的資產(chǎn)。

根據(jù)上述中外會(huì)計(jì)學(xué)者關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素研究成果的簡(jiǎn)要述評(píng)，可將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素觀點(diǎn)歸納如表1所示。

總起來(lái)說(shuō)，對(duì)現(xiàn)有中外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系研究成果可作如下的總體評(píng)價(jià)：

第一，中外會(huì)計(jì)學(xué)者從會(huì)計(jì)信息使用者的要求出發(fā)，總結(jié)出了提供必要會(huì)計(jì)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，為構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表體系奠定了基礎(chǔ)。但由于忽略了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的密切關(guān)系，而未能從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象本身具有的內(nèi)在規(guī)律來(lái)認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在結(jié)構(gòu)。

第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系問(wèn)題開(kāi)始被涉及，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所作的“財(cái)務(wù)狀況”要素與“業(yè)績(jī)”要素劃分，我國(guó)學(xué)者提出“靜態(tài)”要素與“動(dòng)態(tài)”要素概念，但至今未能研究出較為完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)果。

第三，重視各個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)研究和定義解釋?zhuān)刂g固有關(guān)系的研究與解讀卻被弱化。例如，對(duì)要素之間關(guān)系的研究仍然停留在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”、“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”等式上，卻無(wú)力正確揭示資產(chǎn)與收入之間、資產(chǎn)與費(fèi)用之間基本的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和規(guī)律。

第四，現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系的觀點(diǎn)，無(wú)法正確闡釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法建立與應(yīng)用理論基礎(chǔ)的理由。如長(zhǎng)期爭(zhēng)論不休的財(cái)務(wù)報(bào)表理論基礎(chǔ)問(wèn)題。

第五，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“基本要素”的設(shè)置和劃分仍然存在較大差異，不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和等效的發(fā)展趨勢(shì)和要求。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)構(gòu)重塑

筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素具有完整的體系結(jié)構(gòu)，該體系結(jié)構(gòu)以“分層”為基本特征，由基本要素及不同的次級(jí)要素構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系，可以從功能區(qū)分和特性區(qū)分兩個(gè)方面的有機(jī)結(jié)合進(jìn)行構(gòu)建，其基本框架如圖1所示。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)構(gòu)可以從功能區(qū)分和特性區(qū)分兩方面進(jìn)行考察。

從功能區(qū)分上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素分為基本要素、分要素和支要素。“基本要素”是從會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)角度所界定的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其價(jià)值運(yùn)動(dòng)（資金運(yùn)動(dòng)）的“基本構(gòu)件”，它由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入（廣義）、費(fèi)用（廣義）等概念要素構(gòu)成，其為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系的框架成分?；疽卮_定的依據(jù)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容與特點(diǎn)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。基本要素確立的目的在于描述、歸納企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其價(jià)值運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素變化的內(nèi)在聯(lián)系，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法的建立與應(yīng)用提供理論依據(jù)?！胺忠亍笔前簇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求對(duì)基本要素的進(jìn)一步劃分。分要素確立的主要依據(jù)是基本要素具體內(nèi)容的特點(diǎn)以及會(huì)計(jì)信息具體指標(biāo)的要求。分要素確立的基本目的是為設(shè)置賬戶(hù)和確定基本會(huì)計(jì)信息指標(biāo)提供依據(jù)?！爸б亍笔歉鶕?jù)會(huì)計(jì)信息使用者的特殊要求對(duì)分要素的進(jìn)一步劃分。支要素確立的依據(jù)是會(huì)計(jì)信息使用者的特殊要求。支要素確立的基本目的是揭示分要素及其內(nèi)容的“變動(dòng)過(guò)程”，而不僅僅是“變化結(jié)果”，如將現(xiàn)金分要素進(jìn)一步區(qū)分為“現(xiàn)金流入”、“現(xiàn)金流出”支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過(guò)程并確定“現(xiàn)金凈流量”結(jié)果。

從特性區(qū)分角度看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素可以分為存量要素和流量要素?！按媪恳亍狈从称髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金的實(shí)際狀況和結(jié)果，描述資金的“靜態(tài)”表現(xiàn)形式。存量要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益基本要素及其分要素。“流量要素”反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金的流動(dòng)過(guò)程，描述資金的“動(dòng)態(tài)”表現(xiàn)形式。流量要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的“支要素”以及收入、費(fèi)用的各層次要素。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

中圖分類(lèi)號(hào)：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-9324（2012）07-0179-02

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是從上世紀(jì)中期從會(huì)計(jì)中分出來(lái)的兩個(gè)分支，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是以一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行監(jiān)督和核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種報(bào)賬性質(zhì)的會(huì)計(jì)；而管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)中的一種，他們通過(guò)提供各種非強(qiáng)制性財(cái)務(wù)報(bào)告以外的財(cái)務(wù)或者是非財(cái)務(wù)信息，來(lái)滿(mǎn)足其企業(yè)的管理中所需要的信息，它可以按照企業(yè)的管理需求，使用多種會(huì)計(jì)處理方法或者是程序，來(lái)規(guī)劃企業(yè)的未來(lái)和控制一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這是屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)型的一種會(huì)計(jì)。文章中詳細(xì)闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間的關(guān)系和區(qū)別。

一、基本理論

要認(rèn)識(shí)不同事物之間的差異，首先得做到對(duì)這個(gè)事物的理解，然后在這些理解的基礎(chǔ)上，具體分析事物之間存在的關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的具體概念是很多人模糊的，這也就導(dǎo)致了人們不能認(rèn)清它們具體的職能，所以這些基本理論是非常重要的。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[1]作為會(huì)計(jì)的一部分，相比較與管理會(huì)計(jì)而言，更多的使用了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，所以又稱(chēng)之為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)外部相關(guān)方面提供需求，所以又稱(chēng)之為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作對(duì)象主要是企業(yè)以往的交易或者是信息。通過(guò)一定的程序，然后對(duì)這些收集到的信息進(jìn)行加工和處理，然后整理成財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，來(lái)給企業(yè)的內(nèi)部利益基團(tuán)提供有利的經(jīng)濟(jì)信息。在這種交易過(guò)程中反映了企業(yè)在以往的資金運(yùn)作。

2.管理會(huì)計(jì)基本理論。管理會(huì)計(jì)[2]的核心是決策研究，因?yàn)闆Q策是一個(gè)企業(yè)的管理核心和最主要職能，建立一個(gè)更嚴(yán)密的概念也成為了研究管理會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要目的。管理會(huì)計(jì)是采用一些方案將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行整理和計(jì)算，最后將得到的結(jié)果分析提供給企業(yè)內(nèi)部利益集團(tuán)，協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出一定的決策，以達(dá)到規(guī)范和控制企業(yè)日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)行為。管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)的，其工作的目的是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，同時(shí)協(xié)助管理者對(duì)某一經(jīng)濟(jì)問(wèn)題進(jìn)行預(yù)測(cè)，判斷經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，找到更好的投資和經(jīng)營(yíng)方法，規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部責(zé)任問(wèn)題，提高員工的創(chuàng)造性和積極性，最終為企業(yè)帶來(lái)最大利益。管理會(huì)計(jì)的主要職能是管理，所以為了滿(mǎn)足其工作的需求，管理會(huì)計(jì)通常都會(huì)采用一些先進(jìn)的技術(shù)，來(lái)作為其決策或者是預(yù)測(cè)的手段，通過(guò)預(yù)算的形式把管理會(huì)計(jì)的決策表達(dá)出來(lái)，在具體的執(zhí)行過(guò)程中以責(zé)任會(huì)計(jì)制度為預(yù)算的控制體系。管理會(huì)計(jì)按照職能還可以細(xì)分為控制會(huì)計(jì)和計(jì)劃會(huì)計(jì)兩類(lèi)，此外管理會(huì)計(jì)的職能還包括業(yè)績(jī)的考查。由于管理會(huì)計(jì)只服務(wù)于本企業(yè)內(nèi)部，能滿(mǎn)足本企業(yè)在管理上的需求就可以了，所以沒(méi)有很多的限制條件。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間盡管有著很多的不同，但是二者提供服務(wù)的目的是統(tǒng)一的，那就是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的總體要求，它們?yōu)閷?shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理目標(biāo)以及利益相關(guān)者服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是組成會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要組成部分，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)中占據(jù)最核心的位置。在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)情景下，科技進(jìn)步和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，這些新科技都已經(jīng)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中得到了廣泛的應(yīng)用，兩種會(huì)計(jì)制度共同組成的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，已經(jīng)在企業(yè)管理系統(tǒng)中發(fā)揮了重要作用，為更好的應(yīng)用到企業(yè)管理中打下了良好的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：

1.屬性相同。會(huì)計(jì)是為了給人類(lèi)提供服務(wù)而誕生的。所以從本質(zhì)上來(lái)講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)有著相同的屬性。它們都是管理活動(dòng)會(huì)計(jì)，都是企業(yè)管理中必不可少的一部分，都是通過(guò)對(duì)收集的信息處理、加工，然后利用有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息，來(lái)掌控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在整個(gè)過(guò)程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作過(guò)程的記錄以及總結(jié)；而管理會(huì)計(jì)是通過(guò)根據(jù)已有的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)管理者做出相應(yīng)的決定，其側(cè)重點(diǎn)在于過(guò)程的控制以及決策。兩者作為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的分支，其目的都是為了企業(yè)管理服務(wù)而存在的。

2.目標(biāo)相同。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的基本屬性都是會(huì)計(jì)，所以它們都有著會(huì)計(jì)的基本職能，那就是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的監(jiān)督和反映。管理會(huì)計(jì)通過(guò)一定的手段或者是技術(shù)，來(lái)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的活動(dòng)或者人的行為進(jìn)行一定的控制和管理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算是為了通過(guò)所得到的信息，來(lái)對(duì)人們的行為或者決策產(chǎn)生影響。所以?xún)烧叨际菫榱朔?wù)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的總體要求，他們都為了滿(mǎn)足于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理以及企業(yè)外部的利益相關(guān)者的要求。

篇3

2006年2月，財(cái)政部了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，這套企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，考慮了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，考慮了我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)發(fā)展水平，同時(shí)也考慮了會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求?？梢哉f(shuō)，既符合中國(guó)的具體情況，又適應(yīng)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的趨勢(shì)。它的建立對(duì)于提升我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)質(zhì)量將發(fā)揮重要而積極的作用?，F(xiàn)將新舊準(zhǔn)則重點(diǎn)作一比較。

一、總則

(一)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)。大體來(lái)說(shuō)，新準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)基本沿用了舊準(zhǔn)則的形式，未做大的調(diào)整，新準(zhǔn)則將“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，將“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，將會(huì)計(jì)要素的計(jì)量單位列出來(lái)，增加“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章，使其在舊準(zhǔn)則劃分為10章的基礎(chǔ)上變?yōu)?1章。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。舊準(zhǔn)則的目標(biāo)為“適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。新準(zhǔn)則根據(jù)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，及時(shí)修改了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，總體目標(biāo)是“規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。

舊準(zhǔn)則未對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)予以規(guī)范和明確界定，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)作用的發(fā)揮受到影響。新準(zhǔn)則明確提出了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)”概念， 并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行了理論概括，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任執(zhí)行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”?！柏?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)”概念的提出，明確了會(huì)計(jì)信息的使用者及其用途，不僅為建立和完善具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指明了方向，也為會(huì)計(jì)要素的構(gòu)建、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)提供了可靠的依據(jù)。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，舊準(zhǔn)則是從一般會(huì)計(jì)原則的角度來(lái)論述的，是對(duì)會(huì)計(jì)核算提出的要求，其結(jié)果使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的作用只局限于會(huì)計(jì)信息加工處理的階段，而弱化在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、會(huì)計(jì)信息利用等方面的作用。而新準(zhǔn)則十分注重會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，主要表現(xiàn)為：

(一)新準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》趨同，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為基礎(chǔ)假設(shè)體現(xiàn)在總則中，歷史成本原則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中，取消了“現(xiàn)行基本準(zhǔn)則”中的配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。

(二)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象復(fù)雜性以及有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求，新準(zhǔn)則將“實(shí)質(zhì)重于形式”明確作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一，并納入了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求體系。

(三)新準(zhǔn)則與總體目標(biāo)相協(xié)調(diào)，對(duì)舊準(zhǔn)則中的“一般原則”作了補(bǔ)充和完善，將其改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性原則。

三、會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

新準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)要素仍保留現(xiàn)行的6要素分類(lèi)，各會(huì)計(jì)要素的定義表述與現(xiàn)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》類(lèi)似，但借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，內(nèi)涵有所擴(kuò)大，使之更加符合其質(zhì)量特征，并確保了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的正確性。從新舊會(huì)計(jì)要素定義的比較中可見(jiàn)，新準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述，既注重其內(nèi)涵的科學(xué)性，也能反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)特征與舊準(zhǔn)則不同，新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則的性質(zhì)，即“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，它通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量所做出的原則性、概念性的規(guī)定，發(fā)揮了指導(dǎo)、評(píng)估具體準(zhǔn)則的作用，所以，新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則完善和加強(qiáng)了它在我國(guó)準(zhǔn)則體系中第一個(gè)層次的地位。同時(shí)，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)6要素的確認(rèn)中體現(xiàn)了這樣的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：滿(mǎn)足會(huì)計(jì)要素定義的項(xiàng)目，如滿(mǎn)足與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或注出企業(yè)，且該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的成本或價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。經(jīng)過(guò)這樣的修改，將有利于進(jìn)一步提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并為會(huì)計(jì)信息需求者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對(duì)相關(guān)信息要求的提高，表外信息在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)中的地位日益突出，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者正確理解企業(yè)會(huì)計(jì)信息和做出經(jīng)濟(jì)決策有重要意義。新準(zhǔn)則體系對(duì)報(bào)告體系進(jìn)一步改革，它在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行規(guī)定之后，單列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一章，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容作了原則性的規(guī)定。其差異主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)舊準(zhǔn)則將該部分稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)告，而新準(zhǔn)則使用的是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。其名稱(chēng)的變化使新準(zhǔn)則與《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的稱(chēng)謂相吻合。同時(shí)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”與國(guó)際通用的說(shuō)法一致，便于與國(guó)外溝通。

(二)舊準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或者現(xiàn)金流量表)、附表 及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。新準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況、某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料?？梢?jiàn)，新準(zhǔn)則不僅將“財(cái)務(wù)報(bào)告”稱(chēng)謂改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，其構(gòu)成內(nèi)容也發(fā)生了變化。

篇4

關(guān)鍵詞；

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)要素；理論框架

1會(huì)計(jì)要素的基本框架

會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，它由諸多的財(cái)務(wù)要素組成，其中主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境等理論相互融合，這些會(huì)計(jì)要素為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的形成打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要素，主要包括窺視目標(biāo)理論、會(huì)計(jì)假設(shè)理論、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)理論等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)用用理論就是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論有效的應(yīng)用于會(huì)計(jì)的實(shí)踐中來(lái)，主要包括，財(cái)務(wù)應(yīng)用會(huì)計(jì)實(shí)踐、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐理論，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制理論以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)政策理論等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論其主要內(nèi)容包括：企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)營(yíng)素質(zhì)才能、企業(yè)文化等、企業(yè)外部環(huán)境主要包括，社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科學(xué)技術(shù)與發(fā)展水平以及科學(xué)哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法理論等。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架是層次分明，機(jī)構(gòu)統(tǒng)一的有機(jī)整體，它有效的反映了會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素和相互之間的關(guān)系。

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)理論研究的對(duì)象。所以要研究會(huì)計(jì)理論，首先要明確會(huì)計(jì)索要實(shí)現(xiàn)的最終目標(biāo)。所以，這就使會(huì)計(jì)目標(biāo)成了會(huì)計(jì)理論研究的構(gòu)成要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以此為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，目前這一觀點(diǎn)已經(jīng)被諸多企業(yè)和社會(huì)人士所認(rèn)可。

（二）會(huì)計(jì)假設(shè)假設(shè)是科學(xué)研究中一種邏輯思維方式，通過(guò)建立會(huì)計(jì)假設(shè)，以便舍棄其客觀原型的原始形態(tài)去除與該研究沒(méi)有直接關(guān)系的內(nèi)容以及有干擾的因素，進(jìn)而有效的促進(jìn)其形成一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一整體。最終使我們可能更深入的對(duì)其進(jìn)行研究，使其運(yùn)動(dòng)規(guī)律在研究中更鮮明，使我們對(duì)其有一個(gè)全面、清楚地認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)主要是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供有效的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的生產(chǎn)更趨于合理。因此，這就需要會(huì)計(jì)提供信息的時(shí)間和空間的范圍，并運(yùn)用計(jì)量算法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算和披露。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜化，不確定的因素越來(lái)越凸顯，因此，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露一定要規(guī)范化，只有這樣才能使企業(yè)的會(huì)計(jì)研究發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次，企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，也會(huì)隨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定因素，諸如信用風(fēng)險(xiǎn)，所以若企業(yè)不能有效得對(duì)會(huì)計(jì)信息做出科學(xué)分析和把控，是很難做出正確的反應(yīng)。如果企業(yè)續(xù)存期限沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)，就很難針對(duì)企業(yè)的交易及相關(guān)的事宜做出最合理的確認(rèn)和計(jì)量。諸如固定資產(chǎn)的折扣、低值易耗品的攤銷(xiāo)、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等。所以，針對(duì)上述問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該以不變應(yīng)萬(wàn)變，也就是說(shuō)假定企業(yè)的存續(xù)期處于一個(gè)理想的狀態(tài)，或者有足夠有力的證據(jù)證明，否則我們就要認(rèn)為企業(yè)會(huì)無(wú)限期繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。

（三）會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素主要是指針對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所劃分的類(lèi)別，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容，它是構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的主要因素。會(huì)計(jì)要素是一個(gè)大體的分類(lèi)，會(huì)計(jì)要素細(xì)分還有很多的項(xiàng)目。對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體劃分我們稱(chēng)之為會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)、負(fù)債以及所有權(quán)益是會(huì)計(jì)要素的存量。而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)則是會(huì)計(jì)要素的增量要素。（1）會(huì)計(jì)要素間的關(guān)系會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的有機(jī)組成部分，也是會(huì)計(jì)對(duì)象的核心內(nèi)容，會(huì)計(jì)要素主要用來(lái)反映企業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況以及確定經(jīng)營(yíng)成果的因素。但是，由于會(huì)計(jì)對(duì)象設(shè)計(jì)的范圍較為廣泛以及會(huì)計(jì)對(duì)象自身的特征。以此，我們應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容分別進(jìn)行分類(lèi)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的6個(gè)主要要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)具體規(guī)定了各要素的具體內(nèi)容。并規(guī)定了各要素之間的關(guān)系。我們用下面的等式來(lái)具體加以說(shuō)明：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益收入-費(fèi)用-（投資收益±營(yíng)業(yè)外收支凈額）=利潤(rùn)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度的變革，雖然在《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的收入和費(fèi)用要素的內(nèi)容不斷地被增加，并且投資的收益也囊括到收入的范圍中來(lái)。但是，營(yíng)業(yè)外收支凈額的內(nèi)容依舊包含在利潤(rùn)要素的行列中。（2）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)及特征首先；需要對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確定。①資產(chǎn)要素。資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中形成的，企業(yè)當(dāng)前所形成的有形的資產(chǎn)和無(wú)形的資產(chǎn)，都為企業(yè)今后的發(fā)展提供了一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)確定的條件是與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。目前，隨著財(cái)會(huì)的發(fā)展和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)變化，一個(gè)企業(yè)是不是可以直接獲得企業(yè)的利益具有較多的風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定性的因素。所以，要明確企業(yè)資產(chǎn)的流入，就要首先明確這些不穩(wěn)定的展因素。②負(fù)債要素。負(fù)債和資產(chǎn)一樣也是企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展中，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致的結(jié)果。而在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中要對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債做出正確的處理時(shí)，就要首先明確資產(chǎn)負(fù)債背后的相關(guān)不穩(wěn)定因素，并對(duì)這些不穩(wěn)定因素做出相關(guān)的評(píng)價(jià)和評(píng)估。③所有者權(quán)益。所謂的所有者權(quán)益就是指一個(gè)企業(yè)減去負(fù)債資產(chǎn)后，企業(yè)所擁有的剩余的資產(chǎn)。所有者權(quán)益主要包括企業(yè)發(fā)展投入的所有資金、直接所有者的權(quán)益利益、損失的利益以及留存的利益。所有者權(quán)益是企業(yè)剩余的一項(xiàng)基本權(quán)益。因此，只有會(huì)計(jì)要素才可以正確對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)核算有效的確定所有者權(quán)益金額。例如，企業(yè)投資的金額；當(dāng)企業(yè)投資的成本具備一定的確認(rèn)因素，那么這些投入成本可以被認(rèn)定是所有者權(quán)益的效益，反之就不能作為所有者權(quán)益的利益范疇。④收入要素。收入是企業(yè)通過(guò)事物的交易完成的權(quán)益的增加值，他與企業(yè)所者投入的資本基本沒(méi)有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入因素在確認(rèn)時(shí)首先要符合收入的基本含義，其次還要具備以下幾個(gè)方面的條件；第一，和經(jīng)濟(jì)相關(guān)的資產(chǎn)是不是會(huì)流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進(jìn)入企業(yè)會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負(fù)面的影響。第三；這些資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)是不是可以進(jìn)行有效計(jì)量核算和評(píng)估。⑤費(fèi)用因素。費(fèi)用是企業(yè)在各項(xiàng)事務(wù)和交易中所產(chǎn)生的。費(fèi)用的產(chǎn)生在一定程度上會(huì)直接影響所有者權(quán)益。但是并不影響分配利潤(rùn)之間的關(guān)系。因此，費(fèi)用被認(rèn)定不僅要符合有關(guān)費(fèi)用的相關(guān)界定，還需要具備以下幾個(gè)條件；第一，和經(jīng)濟(jì)相關(guān)的資產(chǎn)是不是會(huì)流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進(jìn)入企業(yè)會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負(fù)面的影響。第三；這些資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)是不是可以進(jìn)行有效計(jì)量核算和評(píng)估。⑥利潤(rùn)因素。利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)常某一段時(shí)期所產(chǎn)生的總體的收益。利潤(rùn)是指企業(yè)收入減去費(fèi)用、所得收益減去損失后的凈額。所以，利潤(rùn)的確認(rèn)條件除了要符合其自身的定義外，還要取決于收入、費(fèi)用、利益的得失、以及損失金額的計(jì)量。其次；會(huì)計(jì)要素的特征①資產(chǎn)的特征。資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去在經(jīng)營(yíng)某種活動(dòng)中所取得經(jīng)濟(jì)效益。因此，資產(chǎn)要素的具有以下幾個(gè)方面的特征；首先，資產(chǎn)必須具有一定的現(xiàn)實(shí)性，也就是說(shuō)資產(chǎn)是當(dāng)前企業(yè)所具有的資產(chǎn)而不是未來(lái)預(yù)計(jì)企業(yè)所達(dá)到的資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)必須具是企業(yè)當(dāng)前所擁有的和可控制的資產(chǎn)。②負(fù)債的特征。企業(yè)的負(fù)債是企業(yè)過(guò)去在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的事項(xiàng)，因此，企業(yè)負(fù)債必須是發(fā)生于企業(yè)的過(guò)去而不是企業(yè)未來(lái)交易護(hù)著企業(yè)未來(lái)計(jì)劃的負(fù)債。其次，企業(yè)債務(wù)清償預(yù)期也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。這也是負(fù)債所具備的基本特征。③所有者權(quán)益的特征。所有者權(quán)益的特征的主要有；所有者權(quán)益主要是投資者對(duì)企業(yè)所有的凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它隨投資者投資的行為產(chǎn)生和消亡。其次，投資者的權(quán)益并不一定要?dú)w還投資者，除了企業(yè)的清算、減資等特殊情況的發(fā)生。再次；投資者的潛意識(shí)剩余的權(quán)益。④收入的特征。收入是企業(yè)在日常事物中，長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的收入，企業(yè)收入一旦增加，企業(yè)的債務(wù)相對(duì)就會(huì)減少。以此，企業(yè)收入的特征是企業(yè)收入的內(nèi)容只可以包含企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不能把來(lái)自第三方的收益歸結(jié)到企業(yè)的收益中來(lái)。⑤費(fèi)用的特征。費(fèi)用是企業(yè)成本支出的一種具體的體現(xiàn)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面的特征；成本預(yù)示著企業(yè)資源的減少，是企業(yè)有效的降低企業(yè)資本支出的有效地表現(xiàn)形式。其次；成本的指出在一定程度上可以降低公司的股權(quán)。再次；企業(yè)負(fù)債的支出或以資產(chǎn)的減少為表現(xiàn)形式，或以負(fù)債的增加為表現(xiàn)形式，或者二者形式兼并。

（四）會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境是影響一個(gè)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的內(nèi)外部環(huán)境。這些外部環(huán)境的變化都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生重要的影響，這些環(huán)境因素主要包括社會(huì)環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境等，同時(shí)還包括企業(yè)的內(nèi)部體制改革以及企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。因此要促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展，單純的看到某一個(gè)片面環(huán)境的影響是不夠的，要從全局出發(fā)，全面看待內(nèi)外部環(huán)境的變化，該因素不僅影響會(huì)計(jì)的因素、會(huì)計(jì)目的以及會(huì)計(jì)假設(shè)等更會(huì)影響會(huì)計(jì)最終目的的實(shí)現(xiàn)。

3總結(jié)

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)的基本組成形式，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，我國(guó)會(huì)計(jì)要素也要及時(shí)摒棄當(dāng)前發(fā)展的落后因素，及時(shí)的疏通制約因素，緊跟國(guó)際的發(fā)展步伐。但是，目前，我國(guó)會(huì)計(jì)要素中存在的問(wèn)題還有諸多不足之處，我們除了完善會(huì)計(jì)要素的體系外，還需要國(guó)家出臺(tái)相關(guān)的政策法規(guī)為企業(yè)會(huì)計(jì)要素的建設(shè)和完善提供一定的法律依據(jù)，只有這樣才能進(jìn)一步完善我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論使其趨于完善，更好的為企業(yè)的發(fā)展所服務(wù)。

篇5

盡管FASB、IASB、英國(guó)以及澳大利亞等國(guó)家和組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(結(jié)構(gòu))名稱(chēng)不一,但財(cái)務(wù)報(bào)表要素都無(wú)一例外的成為其重要組成。相比較而言,我國(guó)財(cái)政部在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基本準(zhǔn)則”)在內(nèi)容上已經(jīng)非常接近上述概念框架,但在地位和詳細(xì)程度方面還與上述概念框架有著很大差距,尤其是在財(cái)務(wù)報(bào)表要素方面。我國(guó)基本準(zhǔn)則中繼續(xù)使用 “會(huì)計(jì)要素”這一概念,并且在會(huì)計(jì)要素設(shè)置上表現(xiàn)出較大的不同。

一、概念的界定

關(guān)于“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”的概念,國(guó)內(nèi)外一直存在較大分歧。我國(guó)財(cái)政部1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中,盡管設(shè)置了“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”等六大要素,但沒(méi)有明確提到“會(huì)計(jì)要素”的概念;2006年出臺(tái)的基本準(zhǔn)則中使用“會(huì)計(jì)要素”一詞;而在一些國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)論著中還有“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”一說(shuō)。國(guó)外FASB、IASB、英國(guó)以及澳大利亞等國(guó)家和組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中則一致使用了“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”(The Elements of Financial Statements)這個(gè)概念。因此,關(guān)于要素就出現(xiàn)了“會(huì)計(jì)要素”、“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”、“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”三個(gè)相似的概念。那么,這些名稱(chēng)不一的要素指的是否為同一內(nèi)容,是否應(yīng)當(dāng)在基本準(zhǔn)則中直接沿用國(guó)際通用概念,就成為未來(lái)構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架所需要解決的基本問(wèn)題之一。

所謂要素是構(gòu)成事物必不可少的因素,是組成系統(tǒng)的基本單元。 “會(huì)計(jì)要素”和“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”中的會(huì)計(jì)均指的是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。按照管理活動(dòng)論的觀點(diǎn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)管理活動(dòng),其構(gòu)成要素應(yīng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體、客體(對(duì)象)、目標(biāo)和方法四個(gè)基本要素。按照信息系統(tǒng)論的觀點(diǎn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),其組成要素包括人員、數(shù)據(jù)、中介。可見(jiàn),“會(huì)計(jì)要素”既可指會(huì)計(jì)行為要素,亦可是會(huì)計(jì)系統(tǒng)要素,而非單一的會(huì)計(jì)對(duì)象要素或財(cái)務(wù)報(bào)表要素。會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化,是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類(lèi),可以被看成會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的客體或是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入。因此,會(huì)計(jì)對(duì)象要素實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)要素之一。

財(cái)務(wù)報(bào)表要素是由提供有助于會(huì)計(jì)信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等信息的目標(biāo)所決定的財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成要素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)在《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出,“財(cái)務(wù)報(bào)表揭示交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響,是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性,把它們分成大類(lèi)。這些大類(lèi)稱(chēng)作財(cái)務(wù)報(bào)表的要素?！盕ASB認(rèn)為“財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的材料――就是財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的各類(lèi)項(xiàng)目。”

會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具體化為會(huì)計(jì)對(duì)象要素,進(jìn)而再具體化為會(huì)計(jì)科目進(jìn)入會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系(初次確認(rèn));而會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系分類(lèi)匯總濃縮后以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式對(duì)外輸出(再次確認(rèn))。換言之,會(huì)計(jì)對(duì)象可以看成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸入,財(cái)務(wù)報(bào)表則為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸出。不論是輸入還是輸出,均屬于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素和財(cái)務(wù)報(bào)表要素應(yīng)當(dāng)所指內(nèi)容一致,并且構(gòu)成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組成之一。

綜上所述,會(huì)計(jì)要素(或稱(chēng)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素)包含會(huì)計(jì)對(duì)象要素和財(cái)務(wù)報(bào)表要素。正如葛家澍教授所說(shuō),“會(huì)計(jì)要素既指財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容劃分的大類(lèi),又指用于正式報(bào)告賬戶(hù)體系”?！八^財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素,實(shí)際上分別指:(1)分類(lèi),有序并相互關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)體系中的第一層次的分類(lèi),簡(jiǎn)稱(chēng)賬戶(hù)大類(lèi),如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等賬戶(hù)。(2)分類(lèi)、有序并相互關(guān)聯(lián)的報(bào)表體系中的第二層次的分類(lèi),也簡(jiǎn)稱(chēng)報(bào)表內(nèi)容大類(lèi),如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等報(bào)表項(xiàng)目。”其中第一層次的分類(lèi)即為會(huì)計(jì)對(duì)象要素,第二層次的分類(lèi)則為財(cái)務(wù)報(bào)表要素。二者均為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素,但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的組成并不僅限于此。

因此,從上述三個(gè)概念內(nèi)涵來(lái)看,用“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”或“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”來(lái)取代目前基本準(zhǔn)則中的“會(huì)計(jì)要素”一詞更為貼切;而從會(huì)計(jì)國(guó)際趨同角度看,選擇“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”一詞則更為現(xiàn)實(shí)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的國(guó)際比較

FASB、IASB、英國(guó)以及澳大利亞等國(guó)家和組織都頒發(fā)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,并設(shè)置了財(cái)務(wù)報(bào)表要素。我國(guó)的基本準(zhǔn)則也確立了我國(guó)的會(huì)計(jì)要素。以下就具有代表性的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( FASB )的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)( IASB)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中的財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行比較分析,見(jiàn)表1。

通過(guò)表1可以看出,上述國(guó)家或組織關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素設(shè)置呈現(xiàn)出總體上相似,但某些要素內(nèi)涵不同的狀態(tài)。

上述國(guó)家或組織的要素設(shè)置都只包含資產(chǎn)負(fù)債表要素和損益表要素,均未專(zhuān)門(mén)對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行要素設(shè)置。實(shí)際上對(duì)于是否專(zhuān)門(mén)設(shè)置現(xiàn)金流量表要素會(huì)計(jì)理論界一直是有爭(zhēng)論的。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表均以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ),現(xiàn)金流量表則以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)。盡管現(xiàn)金流量表本身包含現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及現(xiàn)金凈流量三個(gè)要素,但現(xiàn)金流量表的編制可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及相關(guān)的賬戶(hù)調(diào)整獲得。因此沒(méi)有必要專(zhuān)門(mén)設(shè)置一套現(xiàn)金流量表要素及對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)體系。

資產(chǎn)負(fù)債表的要素基本相同,都包括資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素。其中英美還多設(shè)了“業(yè)主投資”和“派給業(yè)主款”兩個(gè)要素。這兩個(gè)要素都會(huì)導(dǎo)致權(quán)益的變動(dòng),性質(zhì)上隸屬于權(quán)益要素,而層次上低于權(quán)益要素。是否增設(shè)這兩個(gè)要素成為上述國(guó)家或組織資產(chǎn)負(fù)債表要素設(shè)置的最顯著分歧。

誠(chéng)然英美作為高度發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家,權(quán)益業(yè)務(wù)和事項(xiàng)數(shù)量多且復(fù)雜,并存在大量獨(dú)資和合伙企業(yè),需要詳細(xì)披露有關(guān)業(yè)主投資和派給業(yè)主款信息。但實(shí)際上通過(guò)權(quán)益變動(dòng)表等形式即可詳細(xì)描述權(quán)益變動(dòng)的過(guò)程及結(jié)果。并且“業(yè)主投資”和“派給業(yè)主款”本就隸屬于“權(quán)益”要素 ,在層次上是不能和“資產(chǎn)”、“負(fù)債”要素并列的。因此筆者認(rèn)為單設(shè)這兩個(gè)要素是沒(méi)有必要的。

損益表要素設(shè)置存在著很大的差異。上述國(guó)家或組織關(guān)于損益表要素的設(shè)置不僅數(shù)量不同,而且要素的涵義也各不相同。

關(guān)于收入、收益、利得要素。FASB和中國(guó)均設(shè)置了收入要素,并只包含正?；顒?dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入;不同的是FASB同時(shí)還設(shè)置了利得要素來(lái)概括非正常活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流入,而中國(guó)沒(méi)有。IASB和AASB設(shè)置收益要素來(lái)涵蓋正常與非正?；顒?dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入;而ASB則將正常與非正?；顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流入全部包含在利得要素中。

關(guān)于費(fèi)用和損失要素。上述國(guó)家或組織,除英國(guó)ASB之外,均設(shè)置費(fèi)用要素。不同的是FASB和中國(guó)的費(fèi)用要素均指正?；顒?dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流出,其中FASB單設(shè)損失要素來(lái)概括非正?；顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流出,而中國(guó)沒(méi)有相應(yīng)的要素。IASB和AASB的費(fèi)用要素不僅包含正常活動(dòng),還包括非正?；顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流出,即包含損失。而英國(guó)ASB則將正常與非正?；顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流出全部包含在損失要素中。

關(guān)于全面收益和利潤(rùn)要素?？紤]到收益(利得)扣除費(fèi)用(損失)后即可得到凈收益,故IASB、ASB和AASB均未單設(shè)凈收益要素。而FASB則設(shè)置全面收益要素,并且全面收益=收入-費(fèi)用+利得-損失;中國(guó)設(shè)置利潤(rùn)要素,并且利潤(rùn)由收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等組成。

三、中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表要素設(shè)置中存在的問(wèn)題及改進(jìn)

中國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的設(shè)置可追溯至1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則列出了“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”、“收入”、“費(fèi)用”、“利潤(rùn)”六個(gè)要素,但并未明確提出“會(huì)計(jì)要素”的概念。2006年出臺(tái)的基本準(zhǔn)則中則明確使用“會(huì)計(jì)要素”的概念,并仍然設(shè)置與1992年基本準(zhǔn)則完全相同的要素,但其內(nèi)涵(尤其是損益表要素)已發(fā)生較大變化?？傮w上看,2006年基本準(zhǔn)則要素內(nèi)涵較1992年的顯著變化是由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負(fù)債觀,與國(guó)外主要國(guó)家或組織的要素定義已近乎趨同。但是結(jié)合前文的國(guó)際比較,可以發(fā)現(xiàn)中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素設(shè)置中仍然存在著一些需要改進(jìn)的地方。

(一)非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出沒(méi)有要素歸屬

無(wú)論是1992年還是2006年基本準(zhǔn)則關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義,均針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或日?；顒?dòng),并未涉及到非常活動(dòng)。對(duì)照上述國(guó)外國(guó)家或組織,無(wú)外兩種情況:一種情況是收入、費(fèi)用要素僅指主要或中心活動(dòng),另設(shè)利得和損失要素來(lái)涵蓋其他非主要或非中心活動(dòng),如FASB;另一種情況是收益(或利得)、費(fèi)用(或損失)要素不僅包括正?；顒?dòng),還包括非正?；顒?dòng)。無(wú)論上述哪種情況,對(duì)于非正?；顒?dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出均有要素歸屬。

反觀2006基本準(zhǔn)則,在其第一章第十條中提及的要素為六個(gè),但在第五章所有者權(quán)益下卻又提出了“利得”和“損失”兩個(gè)概念。所謂利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。所謂損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。這兩個(gè)概念恰好彌補(bǔ)了收入和費(fèi)用要素所未能涵蓋的內(nèi)容。因此筆者建議提升利得和損失這兩個(gè)概念的地位至“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”層次。

(二)損益表要素的內(nèi)涵與要素內(nèi)部關(guān)系之間相矛盾

一直以來(lái)國(guó)內(nèi)損益表要素之間的關(guān)系都被描述為“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”,也稱(chēng)之為會(huì)計(jì)第二方程。但對(duì)照2006基本準(zhǔn)則中收入、費(fèi)用要素的內(nèi)涵,收入和費(fèi)用之間有配比關(guān)系,收入扣除費(fèi)用后的凈額即為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。而利潤(rùn)則指的是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。收入扣除費(fèi)用后的凈額只是利潤(rùn)的最主要組成部分,它和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失共同構(gòu)成利潤(rùn)整體。由此可見(jiàn),2006基本準(zhǔn)則的損益表要素設(shè)置與會(huì)計(jì)第二方程之間是相悖的。

根據(jù)前一問(wèn)題的分析和建議,在利得和損失的要素地位得以確定的前提下,可以將損益表要素之間的關(guān)系修正為“收入-費(fèi)用+利得-損失=利潤(rùn)”。

(三)利得和損失分別區(qū)分為直接計(jì)入當(dāng)期損益和直接計(jì)入所有者權(quán)益使得要素設(shè)置復(fù)雜化

利得或損失的經(jīng)濟(jì)后果無(wú)外乎直接影響所有者權(quán)益和通過(guò)計(jì)入損益來(lái)間接影響所有者權(quán)益。那些直接影響所有者權(quán)益的利得或損失實(shí)質(zhì)上與其他的權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目(如業(yè)主追加投資,資產(chǎn)增值)的經(jīng)濟(jì)后果是一致的,均導(dǎo)致所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。因此可以看做是所有者權(quán)益要素下的具體項(xiàng)目,或是影響所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng),是隸屬于權(quán)益要素,而非同一層面的內(nèi)容。而那些直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失則恰好填補(bǔ)了非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的要素歸屬空缺,與收入或費(fèi)用位列同一要素層面,無(wú)需將利得或損失區(qū)分為直接計(jì)入當(dāng)期損益的和直接計(jì)入所有者權(quán)益的。因此在將利得或損失概念提升至要素層面后,資產(chǎn)負(fù)債表要素和損益表要素的設(shè)置將變得簡(jiǎn)單而明了。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表要素是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要組成部分,科學(xué)而嚴(yán)密的要素設(shè)置對(duì)于構(gòu)建內(nèi)在邏輯一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架至關(guān)重要。盡管當(dāng)前中國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)真正意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(或其他類(lèi)似框架),但是2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中實(shí)際已涵蓋了相似于FASB等概念框架的內(nèi)容。也就是說(shuō),2006基本準(zhǔn)則已經(jīng)在現(xiàn)實(shí)中擔(dān)當(dāng)著概念框架的角色。因此,對(duì)于包含財(cái)務(wù)報(bào)表要素在內(nèi)的基本準(zhǔn)則的完善和改進(jìn)仍是當(dāng)下任務(wù)所在。

【參考文獻(xiàn)】

[1]Http:/Baike.省略.

[2] 許亞湖.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)表要素問(wèn)題[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì)與審計(jì),Nov. 2005, Vol.1, No.6.

[3] 唐來(lái)全.會(huì)計(jì)要素新論[J].財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版),2006(8).

篇6

1．課程體系結(jié)構(gòu)劃分不明確

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程一般分為初級(jí)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3部分。但對(duì)于初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程應(yīng)該包含的內(nèi)容，卻沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。在實(shí)際的課程內(nèi)容和教材編寫(xiě)上難以把握。例如。對(duì)于企業(yè)最基本、最簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理程序和方法、會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等理論內(nèi)容。初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)闡述過(guò)，中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)有涉及，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)也有描述，且基本內(nèi)容差異不大。又如，獨(dú)資、合伙企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，本來(lái)屬于初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，但卻列入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)，造成高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程內(nèi)容“忽‘高’忽‘初”．難以形成系統(tǒng)的體系毗又如，非貨幣易，在企業(yè)中也是常見(jiàn)業(yè)務(wù)，其處理的基本內(nèi)容應(yīng)放在中級(jí)會(huì)計(jì)。而不是高級(jí)會(huì)計(jì)。

2課程內(nèi)容體系條塊分散

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系的章節(jié)安排基本上是按會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的不同來(lái)分類(lèi)設(shè)置的。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理往往涉及多個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，這必定會(huì)造成相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同章節(jié)體系中的重復(fù)論述以及課程容量的虛增等。例如，現(xiàn)金折扣的總價(jià)法、凈價(jià)法的處理，涉及應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等，至少在3個(gè)會(huì)計(jì)要素中重復(fù)講述。又如，非貨幣易本是一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按會(huì)計(jì)要素順序來(lái)安排，就會(huì)造成內(nèi)容分割，人為增大教學(xué)難度。很多會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容是對(duì)某一類(lèi)或全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的總體描述，在結(jié)構(gòu)上是不宜進(jìn)行條塊拆分的。例如，中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)往往將關(guān)于資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的論述分散地放置于各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的條塊體系中。實(shí)際上，資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)是資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)方法的具體應(yīng)用，其凝練度較高，應(yīng)該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學(xué)的過(guò)程中進(jìn)行系統(tǒng)、直觀的對(duì)比，也可以幫助學(xué)習(xí)對(duì)象充分了解資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，有利于專(zhuān)業(yè)理論被系統(tǒng)地消化和吸收。

3．專(zhuān)業(yè)理論與實(shí)務(wù)層次級(jí)差不夠合理

初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的專(zhuān)業(yè)理論級(jí)差層次存在不合理的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為“兩頭小、中間大”。初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)部分原理、概念描述過(guò)多。而實(shí)務(wù)操作內(nèi)容簡(jiǎn)單、數(shù)量較少；相對(duì)于初級(jí)會(huì)計(jì)課程而言。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容和難度急劇增加。造成初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)起來(lái)太容易，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又太難。學(xué)生難以適應(yīng)腳。高級(jí)會(huì)計(jì)本應(yīng)體現(xiàn)專(zhuān)業(yè)理論與實(shí)務(wù)的高度統(tǒng)一．但實(shí)際上該部分內(nèi)容往往是對(duì)初級(jí)、中級(jí)理論與實(shí)務(wù)內(nèi)容的重復(fù)描述。出現(xiàn)重實(shí)務(wù)、輕理論的現(xiàn)象，有高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之嫌。

4．實(shí)驗(yàn)教學(xué)薄弱

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是實(shí)踐性很強(qiáng)的的課程，由于種種原因，安排學(xué)生到企業(yè)中實(shí)踐越來(lái)越難。很多學(xué)校都采用手工及電算化模擬實(shí)習(xí)。電算化模塊主要是針對(duì)企業(yè)實(shí)際開(kāi)發(fā)的，與教學(xué)實(shí)踐結(jié)合不好。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系模塊的劃分構(gòu)想

針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系的目前狀況及存在的問(wèn)題，應(yīng)調(diào)整初級(jí)會(huì)計(jì)、中級(jí)會(huì)計(jì)和高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系安排，同時(shí)對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容在教學(xué)安排和教材編寫(xiě)中做重新劃分。并加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)。筆者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系模塊的劃分構(gòu)想如下：

1．初級(jí)板塊

分為3個(gè)子模塊：會(huì)計(jì)原理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接模塊。會(huì)計(jì)原理子模塊主要包括：會(huì)計(jì)基本理論的內(nèi)容，如會(huì)計(jì)的涵義、目標(biāo)、職能，會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)，復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用等：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)子模塊主要包括：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)核算程序等會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)工作組織(會(huì)計(jì)處理流程)；與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接模塊主要包括：會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則、賬戶(hù)按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)、企業(yè)的資金循環(huán)業(yè)務(wù)流程、銀行結(jié)算方式及簡(jiǎn)單的票據(jù)業(yè)務(wù)、稅收基本業(yè)務(wù)等一系列內(nèi)容，應(yīng)將貨幣資金的核算、與貨幣資金收付直接相關(guān)的其他會(huì)計(jì)要素的初始確認(rèn)和簡(jiǎn)單計(jì)量、經(jīng)營(yíng)成果的簡(jiǎn)單核算與計(jì)量等作為最基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理置于初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)部分。

2中級(jí)板塊

鑒于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中．長(zhǎng)期采用以會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來(lái)劃分教學(xué)內(nèi)容的習(xí)慣和以會(huì)計(jì)要素劃分基本教學(xué)內(nèi)容具有的簡(jiǎn)潔、與會(huì)計(jì)報(bào)表要素具有一致性等優(yōu)勢(shì)，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本業(yè)務(wù)內(nèi)容，如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、資金籌集、利潤(rùn)形成和分配等仍以會(huì)計(jì)要素來(lái)劃分，有利于掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本業(yè)務(wù)的核算原則和基本的會(huì)計(jì)處理方法。但在安排教學(xué)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)考慮業(yè)務(wù)本身的整體性，會(huì)計(jì)要素之間重復(fù)確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容應(yīng)視情況刪減，進(jìn)行整合。其他仍屬于企業(yè)常規(guī)常見(jiàn)業(yè)務(wù)，但有一定理論和實(shí)踐難度的內(nèi)容。如投資、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、資產(chǎn)減值、借款費(fèi)用、非貨幣交易、債務(wù)重組等，應(yīng)以會(huì)計(jì)原則為導(dǎo)向來(lái)安排。注重內(nèi)容的整體性。劃分中級(jí)會(huì)計(jì)內(nèi)容，有利于學(xué)生進(jìn)一步從會(huì)計(jì)原則高度認(rèn)識(shí)和理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。新晨

3．高級(jí)板塊

高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)主要是從會(huì)計(jì)原則的理論高度出發(fā)。結(jié)合具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)定和具體要求。闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在特定條件下的確認(rèn)和計(jì)量。為全面且高質(zhì)量地輸出會(huì)計(jì)信息而服務(wù)口】。高級(jí)板塊內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)中一些常規(guī)內(nèi)容的延伸，屬于成長(zhǎng)中不太成熟的內(nèi)容，如商品期貨會(huì)計(jì)、退休金(企業(yè)年金)會(huì)計(jì)、融資租賃會(huì)計(jì)、中期報(bào)告和分部報(bào)告以及那些突破甚至否定會(huì)計(jì)假設(shè)的特殊業(yè)務(wù)。如合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、外幣報(bào)表折算、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、衍生金融工具、企業(yè)清算、重組、破產(chǎn)、企業(yè)合并與分立。

4．實(shí)踐板塊

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)非常重要。一方面可以提高學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的感知度和動(dòng)手能力。另一方面還可以通過(guò)實(shí)踐進(jìn)一步形成初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系。隨著對(duì)大學(xué)本科教育教學(xué)目標(biāo)定位的調(diào)整。應(yīng)更加重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程實(shí)踐能力的培養(yǎng)。實(shí)踐板塊內(nèi)容應(yīng)包括初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)踐和中級(jí)會(huì)計(jì)的實(shí)踐。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)踐圍繞初級(jí)板塊內(nèi)容進(jìn)行。可將實(shí)驗(yàn)室的模擬實(shí)習(xí)與教學(xué)計(jì)劃中的專(zhuān)業(yè)認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)結(jié)合。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)，既應(yīng)重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的實(shí)習(xí)。更應(yīng)聯(lián)系企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、人力資源等方面來(lái)進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

篇7

在國(guó)家公開(kāi)出版的教材中，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)”和“企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)”的名詞表述被廣泛使用。如何界定他們之間的差異以及有何理論價(jià)值是本文探討的問(wèn)題。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的表述

財(cái)務(wù)一詞是指一個(gè)行業(yè)、一個(gè)部門(mén)、一個(gè)單位為履行職能而發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)；“財(cái)”有貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)占有的含義，“務(wù)”有料理、打理之意。因而財(cái)務(wù)是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的打理過(guò)程。這種核算過(guò)程隨著資金的運(yùn)動(dòng)而推進(jìn)，也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于資金運(yùn)動(dòng)各環(huán)節(jié)的核算。不但要核算各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)要素，還要核算環(huán)節(jié)之間的比例關(guān)系?？梢詺w結(jié)為資金的籌集，資金的使用，資金的耗費(fèi)，資金的收入，資金的分配過(guò)程。然而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)究竟如何界定，在學(xué)術(shù)界至今尚未達(dá)成共識(shí)。

在我國(guó)，具有代表性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義為著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授所述：“在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，建立在企業(yè)或其他主體范圍內(nèi)的，旨在向企業(yè)或主體外部提供以財(cái)務(wù)信息為主的一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)把已發(fā)生或已完成的交易與事項(xiàng)中的財(cái)務(wù)（能用貨幣表現(xiàn)的）數(shù)據(jù)作為輸入，按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，運(yùn)用若干普遍接受的會(huì)計(jì)慣例，通過(guò)確認(rèn)，計(jì)量，記錄和報(bào)告等程序進(jìn)行加工，把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有助于決策和合乎其他目標(biāo)的有用信息。”在這一表述中作為財(cái)務(wù)的實(shí)際承擔(dān)者除企業(yè)之外，用“或”字表明還有其他主體范圍，它可指行政事業(yè)單位，家庭或個(gè)人。由此，可以將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)名詞作層級(jí)拓展。

企業(yè)會(huì)計(jì)的表述

企業(yè)一詞是指以贏利為目的而從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)會(huì)計(jì)是指對(duì)企業(yè)靜態(tài)的反映（資產(chǎn)負(fù)債表）和動(dòng)態(tài)的反映（損益表，現(xiàn)金流量表）。馬克思在談到企業(yè)與會(huì)計(jì)關(guān)系時(shí)，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，作為“觀念的控制”和“過(guò)程的總結(jié)”的會(huì)計(jì)越有必要。根據(jù)葛家澍教授的表述，也符合企業(yè)會(huì)計(jì)一詞的表述。廣東教育考試網(wǎng)在線(xiàn)課堂介紹企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)，表述為：“是研究如何對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合核算與監(jiān)督的知識(shí)體系，它是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》結(jié)合工業(yè)，商業(yè)等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的特點(diǎn)，企業(yè)的資本，貨幣性資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)，流動(dòng)負(fù)債，長(zhǎng)期負(fù)債，成本與費(fèi)用，銷(xiāo)售收入，成本，稅金和利潤(rùn)的帳務(wù)處理，成本及盈利的計(jì)算，核算程序以及會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，編制和分析進(jìn)行了系統(tǒng)，全面的論述?！笨梢?jiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)是關(guān)于會(huì)計(jì)要素的核算。

兩者概念的比較

根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的表述可知，兩者都是指向同一標(biāo)的，即主體外部“提供以財(cái)務(wù)信息為主的一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)?！彼栽陉P(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的表述時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)通用。從邏輯學(xué)分析，假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)=企業(yè)會(huì)計(jì)，則財(cái)務(wù)=企業(yè)。顯然有邏輯矛盾。如果將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)體承擔(dān)者按照葛家澍教授的表述來(lái)認(rèn)識(shí)，企業(yè)作為實(shí)體承擔(dān)者的一部分，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含了企業(yè)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)廣義的概念除了包含企業(yè)會(huì)計(jì)以外還應(yīng)包含諸如政治組織、軍事組織、家庭、個(gè)人等活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算及信息輸出。如高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中關(guān)于“個(gè)人的財(cái)務(wù)報(bào)告”?？梢?jiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)既相互聯(lián)系又相互區(qū)別。

從相互聯(lián)系分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)都反映了企業(yè)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)的理財(cái)角度介紹會(huì)計(jì)核算過(guò)程，而企業(yè)會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)要素的角度核算資產(chǎn)的價(jià)值。

從相互區(qū)別分析：財(cái)務(wù)一詞偏重于資金流向并強(qiáng)調(diào)資金占用形態(tài)的有機(jī)聯(lián)系，從而使會(huì)計(jì)信息利用者關(guān)注經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的效益。例如會(huì)計(jì)學(xué)原理中的資金籌集的核算，供應(yīng)過(guò)程核算，生產(chǎn)過(guò)程核算，銷(xiāo)售過(guò)程及利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算。而這些核算都是建立在企業(yè)要素資產(chǎn)為前提的。企業(yè)一詞偏重于企業(yè)的要素資產(chǎn)，企業(yè)的功能，企業(yè)的實(shí)在。企業(yè)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)要素極其要素資產(chǎn)的保值增值。如關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)。而這些要素資產(chǎn)的核算又離不開(kāi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的應(yīng)是框架。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)也應(yīng)該包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和個(gè)人的資金運(yùn)動(dòng)。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輸出的信息，既可強(qiáng)調(diào)實(shí)體的盈利性，也可強(qiáng)調(diào)實(shí)體的非盈利性。例如總預(yù)算會(huì)計(jì)十分強(qiáng)調(diào)財(cái)政收支的自求平衡。企業(yè)會(huì)計(jì)反映的是實(shí)質(zhì)內(nèi)容。因?yàn)槠髽I(yè)一詞反映了主體盈利性的特征。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該反映企業(yè)的具體核算內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨著財(cái)務(wù)關(guān)系的變化而發(fā)生變化，企業(yè)會(huì)計(jì)隨著企業(yè)管理體制的變化而發(fā)生變化。例如在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)務(wù)管理體制，企業(yè)資金籌集和資金投放的職能，基本上都被國(guó)家財(cái)政包辦代替了，在核算中注重國(guó)家資金的核算（生產(chǎn)資金來(lái)源的核算、專(zhuān)項(xiàng)資金的核算）。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌以后，企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)自籌資金，自理收支，自負(fù)盈虧。會(huì)計(jì)要素發(fā)生了相應(yīng)的變化。企業(yè)會(huì)計(jì)注重所有者權(quán)益的核算。

根據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為應(yīng)把當(dāng)前公開(kāi)出版的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)名字改為企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)，理由是使課程內(nèi)容表述更為準(zhǔn)確，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的核算。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是上世紀(jì)90年代取代工業(yè)會(huì)計(jì)的名詞，當(dāng)時(shí)確有財(cái)務(wù)核算的內(nèi)容所以稱(chēng)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。自1994年會(huì)計(jì)制度改革后，資金平衡改為資產(chǎn)負(fù)債，特別是國(guó)撥流動(dòng)資金，專(zhuān)項(xiàng)資金的改革，以及財(cái)務(wù)范疇歸入財(cái)務(wù)管理課程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)名詞的提法顯然不妥。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)構(gòu)體系應(yīng)以資金運(yùn)動(dòng)為主線(xiàn)，強(qiáng)調(diào)所有經(jīng)濟(jì)實(shí)體核算的“共性”。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是會(huì)計(jì)原理。掌握各部門(mén)資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)，成為各部門(mén)會(huì)計(jì)的“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”。因此，當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)更名為會(huì)計(jì)學(xué)原理。既然反映所有單位核算的“共性“，在當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)原理中要增加行政事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)核算特點(diǎn)的介紹。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)構(gòu)體系以會(huì)計(jì)要素為主線(xiàn)，應(yīng)主要反映資產(chǎn)存量?jī)r(jià)值為目的。增加物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，彌補(bǔ)歷史成本計(jì)價(jià)方法的不足。使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)價(jià)方法反復(fù)比較，以便隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展總結(jié)符合企業(yè)實(shí)際的資產(chǎn)要素計(jì)量方法。同時(shí)，要根據(jù)會(huì)計(jì)要素將資產(chǎn)做出明確具體的劃分，這就是科目核算。通過(guò)科目核算，理順資產(chǎn)，負(fù)債和權(quán)益的相互關(guān)系。

篇8

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1966年的《論會(huì)計(jì)基本理論》提出，會(huì)計(jì)理論研究可以起到四個(gè)方面的作用：確定會(huì)計(jì)的范圍，以便提出會(huì)計(jì)的概念，有可能建立會(huì)計(jì)理論；建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)判斷、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息；指明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；為會(huì)計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會(huì)發(fā)展而需要擴(kuò)展會(huì)計(jì)學(xué)科的范圍時(shí)，提供一個(gè)有用的框架。20世紀(jì)80年代以后，各個(gè)國(guó)家以及一些會(huì)計(jì)國(guó)際組織開(kāi)始研究并且制定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，會(huì)計(jì)理論工作者希望會(huì)計(jì)理論能對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界討論會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問(wèn)題的說(shuō)法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)程序等構(gòu)成來(lái)進(jìn)行研究。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵--會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵。會(huì)計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對(duì)會(huì)計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)職能也將不斷增多。從現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，會(huì)計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會(huì)計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會(huì)計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等。會(huì)計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會(huì)計(jì)的固有職能，是會(huì)計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平越高，對(duì)會(huì)計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會(huì)計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會(huì)計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會(huì)和會(huì)計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作要求--會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作總的目的性要求，它是會(huì)計(jì)職能的具體化，往往作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會(huì)計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職能，這是由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會(huì)計(jì)界普遍接受會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義是：為國(guó)家有關(guān)管理部門(mén)、外部投資者以及內(nèi)部管理部門(mén)提供會(huì)計(jì)信息。目前，世界各國(guó)大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問(wèn)題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范--會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從專(zhuān)業(yè)技術(shù)的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐，為會(huì)計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對(duì)于一個(gè)成熟的社會(huì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過(guò)程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展起了很大的作用。我國(guó)從20世紀(jì)80年代初由會(huì)計(jì)學(xué)界開(kāi)始明確提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容--會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體內(nèi)容的基本分類(lèi)。由于各國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國(guó)家的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會(huì)計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目?jī)?nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類(lèi)才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類(lèi)核算；而各會(huì)計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會(huì)計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特性，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱(chēng)資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費(fèi)用和利潤(rùn)為動(dòng)態(tài)要素（又稱(chēng)利潤(rùn)表要素）。只有明確規(guī)定了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

篇9

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵--會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵。會(huì)計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對(duì)會(huì)計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)職能也將不斷增多。我國(guó)會(huì)計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開(kāi)始的，受馬克思關(guān)于“作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對(duì)會(huì)計(jì)職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說(shuō)”、“二職能說(shuō)”直到“八職能說(shuō)”以至“全職能說(shuō)”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對(duì)簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒(méi)有考慮會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，會(huì)計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會(huì)計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會(huì)計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等。會(huì)計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會(huì)計(jì)的固有職能，是會(huì)計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平越高，對(duì)會(huì)計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會(huì)計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會(huì)計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會(huì)和會(huì)計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作要求--會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作總的目的性要求，它是會(huì)計(jì)職能的具體化，往往作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會(huì)計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職能，這是由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會(huì)計(jì)界普遍接受會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義是：為國(guó)家有關(guān)管理部門(mén)、外部投資者以及內(nèi)部管理部門(mén)提供會(huì)計(jì)信息。目前，世界各國(guó)大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問(wèn)題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。不同的國(guó)家和機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會(huì)計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范--會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從專(zhuān)業(yè)技術(shù)的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐，為會(huì)計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對(duì)于一個(gè)成熟的社會(huì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過(guò)程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展起了很大的作用。我國(guó)從20世紀(jì)80年代初由會(huì)計(jì)學(xué)界開(kāi)始明確提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定。

4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容--會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體內(nèi)容的基本分類(lèi)。由于各國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國(guó)家的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會(huì)計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目?jī)?nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類(lèi)才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類(lèi)核算；而各會(huì)計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會(huì)計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特性，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱(chēng)資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費(fèi)用和利潤(rùn)為動(dòng)態(tài)要素（又稱(chēng)利潤(rùn)表要素）。只有明確規(guī)定了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

篇10

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)比較 從總體框架結(jié)構(gòu)來(lái)看，“新準(zhǔn)則”與“基本準(zhǔn)則”差異不大，兩者均采用了中國(guó)法律“章節(jié)加條文”的形式，沒(méi)有簡(jiǎn)單搬套國(guó)際準(zhǔn)則所采用的引言、范圍、定義、內(nèi)容等方式?！靶聹?zhǔn)則”與“基本準(zhǔn)則”在以下方面不同：一是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地位表述不同。雖然兩個(gè)準(zhǔn)則都是為構(gòu)建會(huì)計(jì)規(guī)范體系提供統(tǒng)一的概念基礎(chǔ)和框架，但從準(zhǔn)則的稱(chēng)謂中，“基本準(zhǔn)則”體現(xiàn)了在企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系框架中的地位，突出了基本準(zhǔn)則統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的法律地位。而 “新準(zhǔn)則”在事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范體系中的地位體現(xiàn)的不夠充分。二是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作用的認(rèn)識(shí)不同。會(huì)計(jì)要素計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，尤其現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的許多理論、方法都與會(huì)計(jì)計(jì)量直接相關(guān)，“會(huì)計(jì)本身就是一個(gè)計(jì)量問(wèn)題”的科學(xué)論斷，也就較為深刻地表達(dá)了會(huì)計(jì)計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的地位和作用。為此，“基本準(zhǔn)則”單獨(dú)安排“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的概念、含義、應(yīng)用條件等做了原則性的規(guī)定，突出了會(huì)計(jì)計(jì)量在概念框架中的作用。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)比較 關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)（或會(huì)計(jì)核算目標(biāo)）的認(rèn)識(shí)，主要有“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”兩種觀點(diǎn)，每種觀點(diǎn)都有其立論依據(jù)和理論基礎(chǔ)?！盎緶?zhǔn)則”明確提出了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，不僅要提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息，而且也要反映管理層受托責(zé)任的履行情況，將“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”兩種觀點(diǎn)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！痹妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》未對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)（或會(huì)計(jì)核算目標(biāo)）予以規(guī)范和明確界定，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)作用的發(fā)揮受到影響?！靶聹?zhǔn)則”明確提出了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)”概念，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行了理論概括，即事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。兩個(gè)準(zhǔn)則均將反映受托責(zé)任和提供決策信息作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)，但從具體服務(wù)對(duì)象看，“新準(zhǔn)則”更為具體，同時(shí)也突出事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者利用會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)，即“社會(huì)管理”?！靶聹?zhǔn)則”提出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)“概念、明確會(huì)計(jì)信息使用者及其用途，不僅為建立和完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)會(huì)計(jì)制度指明了方向，也為構(gòu)建和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供理論依據(jù)。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求比較 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)或事業(yè)單位政策制定者和市場(chǎng)參與者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和反映評(píng)價(jià)其受托責(zé)任履行情況的重要依據(jù)。因此，提供何種會(huì)計(jì)信息、如何提供會(huì)計(jì)信息等與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有關(guān)的要求，直接制約著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，也影響著會(huì)計(jì)報(bào)告體系、報(bào)表結(jié)構(gòu)和信息披露方式?！盎緶?zhǔn)則”規(guī)定了包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求?！靶聹?zhǔn)則”可圈可點(diǎn)的亮點(diǎn)之一，就是有選擇、合理地借鑒了“基本準(zhǔn)則”、《國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的合理內(nèi)核，使準(zhǔn)則框架、一些重要的概念與“基本準(zhǔn)則”做到一致或相互銜接。與“基本準(zhǔn)則”相比，“新準(zhǔn)則”根據(jù)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、會(huì)計(jì)信息需求的特點(diǎn)，結(jié)合國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)容，提出可靠性、全面性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性、清晰性6項(xiàng)。無(wú)論是“基本準(zhǔn)則”還是“新準(zhǔn)則”雖然沒(méi)有單獨(dú)使用可靠性等術(shù)語(yǔ)，也沒(méi)有列出孰先孰后，也沒(méi)有標(biāo)明哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。但從排列的順序看，可以看出兩個(gè)準(zhǔn)則將“可靠性”作為主要質(zhì)量要求并優(yōu)先予以考慮；此外，“基本準(zhǔn)則”和“新準(zhǔn)則”分別與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架中“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”內(nèi)容基本一致，實(shí)現(xiàn)了既要堅(jiān)持中國(guó)特色，又要妥善處理好與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)趨同的問(wèn)題。

（四）會(huì)計(jì)要素比較 兩個(gè)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成、定義及要素確認(rèn)與計(jì)量要求上既有相同點(diǎn)又存在差異。一是會(huì)計(jì)要素的種類(lèi)不同?！盎緶?zhǔn)則”規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素，而“新準(zhǔn)則”規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。鑒于事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，“新準(zhǔn)則”未設(shè)置“利潤(rùn)”會(huì)計(jì)要素。相同的要素，其內(nèi)容既有相同的一面，也存在一定區(qū)別。二是會(huì)計(jì)要素的定義不同。有關(guān)會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)與計(jì)量是兩個(gè)準(zhǔn)則核心內(nèi)容之一?！盎緶?zhǔn)則”和“新準(zhǔn)則”對(duì)會(huì)計(jì)要素的性質(zhì)、內(nèi)涵加以準(zhǔn)確定義，賦予了會(huì)計(jì)要素新的內(nèi)容，使之更加符合其質(zhì)量特征，并確保了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的正確性。同時(shí)，基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素重新定義時(shí)，還吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些合理內(nèi)容，如在“所有者權(quán)益”和“利潤(rùn)”要素中分別引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。由于企業(yè)與事業(yè)單位在性質(zhì)上存在一定的差異，兩個(gè)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義也存在著明顯的不同，如表1所示。三是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的要求詳略不同。如何確認(rèn)、列報(bào)會(huì)計(jì)要素是構(gòu)建基本準(zhǔn)則甚至是制定具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度需要認(rèn)真研究的問(wèn)題?！盎緶?zhǔn)則”充分體現(xiàn)其“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”的性質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、列報(bào)作了概念性、原則性的規(guī)定。由于“基本準(zhǔn)則”單獨(dú)設(shè)置“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章，在會(huì)計(jì)要素的各章中未專(zhuān)門(mén)規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。與“基本準(zhǔn)則”相比，“新準(zhǔn)則”對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)范較為詳細(xì)和具體，比如資產(chǎn)要素，在準(zhǔn)則中具體規(guī)定了資產(chǎn)的種類(lèi)，每個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目具體確認(rèn)與計(jì)量要求和列示方式，其他會(huì)計(jì)要素規(guī)范也是如此。無(wú)論準(zhǔn)則形式如何，從其結(jié)構(gòu)、內(nèi)容來(lái)審視，兩個(gè)準(zhǔn)則完善和夯實(shí)了在我國(guó)企業(yè)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中的第一個(gè)層次地位。較好地發(fā)揮了指導(dǎo)、評(píng)估具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的作用。

（五）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性比較 對(duì)會(huì)計(jì)要素予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要特征，其中計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中居于核心的地位?！盎緶?zhǔn)則”要求企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素采用歷史成本計(jì)量的同時(shí)，還可以在保證會(huì)計(jì)要素金額可靠計(jì)量的前提下，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值多元計(jì)量模式，并對(duì)這些計(jì)量屬性的概念、含義和應(yīng)用條件等做出了原則性規(guī)定。與“基本準(zhǔn)則”不同，“新準(zhǔn)則”沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性問(wèn)題做出專(zhuān)門(mén)規(guī)范，只對(duì)財(cái)產(chǎn)物資計(jì)價(jià)規(guī)定了一種計(jì)量屬性，即歷史成本，并將歷史成本計(jì)價(jià)作為會(huì)計(jì)的一般原則。雖然歷史成本是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的計(jì)量屬性， 具有容易取得， 可靠性和可驗(yàn)證性較高，實(shí)施成本低等優(yōu)勢(shì)，但隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算改革的逐步推進(jìn)，醫(yī)療衛(wèi)生、教育體制以及事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)如捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、國(guó)有資產(chǎn)處置等業(yè)務(wù)也在不斷創(chuàng)新、單一歷史成本計(jì)量屬性已難以反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，以歷史成本為基礎(chǔ)所提供的會(huì)計(jì)信息與其相關(guān)性相距甚遠(yuǎn)。為此，在堅(jiān)持歷史成本前提下，應(yīng)采用多種計(jì)量屬性以適應(yīng)信息使用者需求結(jié)構(gòu)的重大變化。

（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告比較 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告既是企業(yè)或事業(yè)單位對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的主要手段，也是反映受托責(zé)任履行情況的主要依據(jù)。無(wú)論是“基本準(zhǔn)則”還是“新準(zhǔn)則”都十分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在準(zhǔn)則中重要性，均單列“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”一章，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容作了原則性的規(guī)定。兩個(gè)準(zhǔn)則的主要區(qū)別是財(cái)務(wù)報(bào)表組成內(nèi)容不同，“基本準(zhǔn)則”規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表?！靶聹?zhǔn)則”則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費(fèi)用表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。當(dāng)前， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露已經(jīng)進(jìn)入了附注時(shí)代。財(cái)務(wù)報(bào)表附注作為財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，以其自身特有的優(yōu)勢(shì)倍受關(guān)注，兩個(gè)準(zhǔn)則均對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。但與“基本準(zhǔn)則”不同，“新準(zhǔn)則”不僅對(duì)附注概念予以界定，還就附注主要內(nèi)容和附注至少應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容進(jìn)行了明確。需要說(shuō)明的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段。為此，“新準(zhǔn)則”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提出了要求。

二、“新準(zhǔn)則”若干認(rèn)識(shí)

“新準(zhǔn)則”作為我國(guó)現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的概念基礎(chǔ)和框架，既立足于國(guó)情，也努力向國(guó)際慣例趨同。做到統(tǒng)一規(guī)范和突出非營(yíng)利性特點(diǎn)并重、繼承與完善并舉、借鑒與創(chuàng)新融合。其頒布與實(shí)施，為構(gòu)建事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度提供重要的理論依據(jù)，對(duì)于增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系的內(nèi)在一致性、提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將會(huì)發(fā)揮積極的作用。

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)問(wèn)題 “新準(zhǔn)則”規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。可見(jiàn)，按照“新準(zhǔn)則”規(guī)定對(duì)于同一事業(yè)單位，可根據(jù)需要對(duì)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目選擇收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)。提供混合的會(huì)計(jì)信息，在反映受托責(zé)任，滿(mǎn)足各種會(huì)計(jì)信息使用者各類(lèi)需要將會(huì)大打折扣。隨著我國(guó)社會(huì)民主、法制建設(shè)的加強(qiáng)，社會(huì)各界不僅要求事業(yè)單位提供公開(kāi)、公平和收支透明的預(yù)算收支信息，還關(guān)注事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況以及資金使用效益情況，同時(shí)，隨著事業(yè)單位同各國(guó)相關(guān)組織的交流與合作逐漸增加，需要建立與國(guó)際接軌的事業(yè)單位會(huì)計(jì)框架結(jié)構(gòu)，可見(jiàn)，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，是未來(lái)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中的必然之路。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求層次問(wèn)題 提供何種會(huì)計(jì)信息、如何提供會(huì)計(jì)信息等與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有關(guān)的要求，直接制約著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，也影響著會(huì)計(jì)報(bào)告體系、報(bào)表結(jié)構(gòu)和信息披露方式。“新準(zhǔn)則”可圈可點(diǎn)亮點(diǎn)之一是真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可靠性的要求，明確了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中地位及其重要性。但“新準(zhǔn)則”沒(méi)有明確闡述可靠性、相關(guān)性等諸質(zhì)量要求之間的主次關(guān)系，僅以法規(guī)形式羅列性表述，會(huì)計(jì)信息提供者目標(biāo)不夠明確，信息使用者或閱讀者也不理解這些質(zhì)量要求之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。為此，明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求內(nèi)部結(jié)構(gòu)、層次、主次以及它們之間的聯(lián)系和區(qū)別是完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容。而建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求體系不是將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中簡(jiǎn)單羅列。而是按其內(nèi)在的邏輯性，對(duì)諸要素進(jìn)行科學(xué)、合理地排列和配置，使它們之間層次分明、相互之間關(guān)系清晰、概念明確、極具可操作性。應(yīng)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求分為三層：一是主要質(zhì)量要求。主要質(zhì)量要求，由可靠性和相關(guān)性構(gòu)成。其中，可靠性是指信息沒(méi)有重大差錯(cuò)和偏向，并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況?？煽啃允秦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂。信息如果不可靠，不僅無(wú)助于決策，反而可能造成錯(cuò)誤的決策，也無(wú)法準(zhǔn)確反映受托責(zé)任履行情況。相關(guān)性是指信息能夠幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的事項(xiàng)，或者確證或糾正使用者過(guò)去的評(píng)價(jià)。需要說(shuō)明的是，相關(guān)性和可靠性是同等重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，兩者緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開(kāi)可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性， 也不能離開(kāi)相關(guān)性去談可靠性，它們總是同時(shí)在影響或決定著信息的有用性。二是次要質(zhì)量要求。次要質(zhì)量要求，由明晰性、可比性、及時(shí)性和一致性構(gòu)成。會(huì)計(jì)信息除了具有可靠性和相關(guān)性，還要具有明晰性、可比性和一致性。這一層次是進(jìn)一步對(duì)可靠性和相關(guān)性進(jìn)行說(shuō)明和補(bǔ)充，同時(shí)也是著眼于當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境從宏觀上對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的約束。三是約束條件。效益大于成本應(yīng)作為我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求體系中一條普遍約束原則。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只有在其收益大于成本的時(shí)候才是可行的，構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求體系也不例外。因?yàn)?，?huì)計(jì)不是一門(mén)精確的學(xué)科，充滿(mǎn)估計(jì)和判斷，受制于技術(shù)等因素影響，不可能做到絕對(duì)真實(shí)，在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠、相關(guān)的前提下，盡可能的花費(fèi)較小代價(jià)，避免主體為了滿(mǎn)足某一信息質(zhì)量要求而花費(fèi)巨大的成本，結(jié)果得不償失，只有當(dāng)提供和使用會(huì)計(jì)信息所能帶來(lái)的效益大于其成本時(shí)，這項(xiàng)信息才是值得提供的。

（三）負(fù)債要素定義 一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)要素定義是對(duì)會(huì)計(jì)要素本質(zhì)特征或其內(nèi)涵和外延所作的簡(jiǎn)要說(shuō)明。會(huì)計(jì)要素定義特點(diǎn)應(yīng)是簡(jiǎn)短、扼要、語(yǔ)義不反復(fù)來(lái)反映構(gòu)成某一會(huì)計(jì)要素概念內(nèi)涵的基本特征。“新準(zhǔn)則”負(fù)債要素定義沒(méi)有體現(xiàn)語(yǔ)義不反復(fù)的特點(diǎn)。根據(jù)邏輯學(xué)的常識(shí)，定義是揭示概念內(nèi)涵的邏輯方法，由被定義項(xiàng)、定義項(xiàng)和被定義聯(lián)項(xiàng)三部份組成的，見(jiàn)表2。定義規(guī)則之一就是“定義項(xiàng)中不能直接或間接地包括被定義項(xiàng)”，但從“新準(zhǔn)些”負(fù)債定義“負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)?！敝?，認(rèn)為有兩點(diǎn)局限性：一是該定義不符合定義規(guī)則，“負(fù)債是債務(wù)”的結(jié)論是概念的重復(fù)；二是定義項(xiàng)要能揭示概念所反映的特有屬性，而“債務(wù)”做定義項(xiàng)未能揭示其所具有的特有屬性，即經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（四）計(jì)量屬性問(wèn)題 隨著公共管理活動(dòng)的不斷深化，事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)企業(yè)化趨勢(shì)更為明顯，有關(guān)企業(yè)目標(biāo)管理、績(jī)效考核、成本費(fèi)用考核等一系列管理理論及方法逐漸引入事業(yè)單位。與事業(yè)單位有關(guān)各方對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出更高的要求。反映受托責(zé)任指標(biāo)將成為會(huì)計(jì)提供信息的主要內(nèi)容。而單一的歷史成本計(jì)量屬性，難以全面反映受托責(zé)任。為此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的建設(shè)，要考慮事業(yè)單位發(fā)展變化趨勢(shì)和公共部門(mén)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的形勢(shì)，在以歷史成本計(jì)量屬性為主的前提下，適當(dāng)引入諸如可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性，發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范內(nèi)容穩(wěn)定性之特點(diǎn)，防止因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滯后，未能提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息而引起的廣泛詬病，也避免朝令夕改而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展處在被動(dòng)尷尬局面。

篇11

新基本準(zhǔn)則是對(duì)舊基本準(zhǔn)則中落后于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告中的幾個(gè)方面進(jìn)行修正調(diào)整的，新基本準(zhǔn)則能夠適應(yīng)我國(guó)特色的會(huì)計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀，同時(shí)又和國(guó)際準(zhǔn)則接軌。本文主要分析新舊準(zhǔn)則中的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)要素

基本準(zhǔn)則中的核心內(nèi)容其實(shí)有一項(xiàng)是有關(guān)會(huì)計(jì)要素定義和其計(jì)量與確認(rèn)。新修訂過(guò)的基本準(zhǔn)則中的所確定會(huì)計(jì)要素的名稱(chēng)和數(shù)量都沒(méi)有做變動(dòng)，仍然具備負(fù)債、收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)、所有者權(quán)益和費(fèi)用這六個(gè)要素，但在會(huì)計(jì)要素的定義方面做出了與之前迥異的變化。新的基本準(zhǔn)則中針對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵、性質(zhì)兩方面做了精準(zhǔn)定義，為會(huì)計(jì)要素增添了新的內(nèi)容，使其進(jìn)一步貼合會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量特征，并且保障了在確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)要素時(shí)的準(zhǔn)確性。確認(rèn)會(huì)計(jì)要素時(shí)需要滿(mǎn)足幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：第一會(huì)計(jì)要素需要符合該類(lèi)會(huì)計(jì)要素的定義；第二確保和將來(lái)有可能流入或者流出的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的企業(yè)的會(huì)計(jì)要素相配匹；第三保證有可靠計(jì)量項(xiàng)目的成本和價(jià)值。新基本準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)定義方面做出明確的規(guī)定，在資產(chǎn)分類(lèi)方面取決于具體項(xiàng)目準(zhǔn)則；與此相同的還有負(fù)債。在所有者權(quán)益方面規(guī)定了來(lái)源包括留存收益、直接算在所有者權(quán)益的損失和利得、投入的資本等，增加了損失與利得的概念。完善的對(duì)收入進(jìn)行表述，提出確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用方面完善了其定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)定義了成本。

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)要素定義的變化

舊基本準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義為企業(yè)擁有或控制并以貨幣來(lái)計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)擁有或控制的在過(guò)去交易事項(xiàng)中形成的，預(yù)計(jì)將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債在舊基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)所承擔(dān)的以貨幣計(jì)量，需要用資產(chǎn)或者勞務(wù)賠償方式支付的債務(wù)；新基本準(zhǔn)則中負(fù)債定義為企業(yè)在過(guò)去交易事項(xiàng)中形成的預(yù)計(jì)會(huì)使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所有者權(quán)益在舊基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；在新基本準(zhǔn)則里定義為企業(yè)資產(chǎn)在扣除負(fù)債之后所得者享有的剩余權(quán)益。收入在舊基本準(zhǔn)則里定義為企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)方面的業(yè)務(wù)時(shí)獲得的營(yíng)業(yè)收入；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的或者和所有者投入資本沒(méi)有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。舊基本準(zhǔn)則中對(duì)費(fèi)用的定義為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的各種耗費(fèi)；在新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的并向所有者分配利潤(rùn)沒(méi)有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。舊基本準(zhǔn)則中對(duì)利潤(rùn)的定義為企業(yè)在某段期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。

（二）有關(guān)會(huì)計(jì)要素部分概念稱(chēng)謂的變化

例如新準(zhǔn)則在第八章提出：利潤(rùn)包含收入減去費(fèi)用后的凈額并直接算在當(dāng)期利潤(rùn)的利得與損失，其中提到的利得與損失就是新基本準(zhǔn)則中引入的概念，但其規(guī)范的內(nèi)容基本和舊基本準(zhǔn)則中營(yíng)業(yè)外收支凈額這一概念符合。

二、總則

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用定義、引言、內(nèi)容和范圍等方式，而我國(guó)法律規(guī)定的新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為章和條，和舊基本準(zhǔn)則相比區(qū)別比較小。新基本準(zhǔn)則有11章，總共50條；而舊基本準(zhǔn)則有10章，總共66條。新基本準(zhǔn)則包括總則、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費(fèi)用、會(huì)計(jì)計(jì)量、附則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、負(fù)債、收入、利潤(rùn)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。

（一）新基本準(zhǔn)則的適用范圍

新基本準(zhǔn)則的適用范圍在總則中，刪除了舊基本準(zhǔn)則包括的設(shè)址在中華人民共和國(guó)境外的投資企業(yè)，而適用境內(nèi)的公司企業(yè)。

（二）新基本準(zhǔn)則的層次關(guān)系

新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總則中含有基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則兩大項(xiàng)。在制定具體準(zhǔn)則的時(shí)候應(yīng)該遵守基本準(zhǔn)則。在舊基本準(zhǔn)則中只有對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度制定時(shí)要求遵循基本準(zhǔn)則，這樣的修改訂制鞏固了基本準(zhǔn)則的明確定位。

（三）新基本準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)

之前舊基本準(zhǔn)則中并沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的目標(biāo)作出明確規(guī)范的定義，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作用目標(biāo)發(fā)揮時(shí)受到很大影響。在新的基本準(zhǔn)則中明確的提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)這一概念，并且將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)以理論的方式呈現(xiàn)，內(nèi)容表達(dá)為：提供給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果等相關(guān)信息，能夠反映出受托責(zé)任的企業(yè)管理層的履行狀況，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告操作者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)這一概念的定義，對(duì)會(huì)計(jì)信息操作者和操作者使用途徑來(lái)說(shuō)，都有了明確的規(guī)定，指明了完善與建立具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向，提供了構(gòu)建會(huì)計(jì)要素和設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)與我國(guó)上市公司中國(guó)有企業(yè)占多數(shù)的基本情況相符合，突出強(qiáng)調(diào)履行受托責(zé)任對(duì)我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的保值起到增值的作用。

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告名稱(chēng)的變化

新基本準(zhǔn)則中將原來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致這一名稱(chēng)上的變化的原因有兩個(gè)，第一是《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的說(shuō)法有源可尋；第二國(guó)際通用說(shuō)法為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，有利于和國(guó)際接軌。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的變化

新基本準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的說(shuō)法為反映企業(yè)在一定日期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況與某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息。包括會(huì)計(jì)報(bào)表在內(nèi)的附注和應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的其他資料和信息。規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表至少需要包含利潤(rùn)表、負(fù)債表以及現(xiàn)金流量等。

（四）新基本準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算

新基本準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)核算一般原則的權(quán)責(zé)發(fā)生制被提到總則中，提出企業(yè)應(yīng)該把核算的基礎(chǔ)放在權(quán)責(zé)發(fā)生制上。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求由于被舊基本準(zhǔn)則列在會(huì)計(jì)核算的一般原則里，導(dǎo)致其作用局限在會(huì)計(jì)信息的加工處理環(huán)節(jié)。在新的基本準(zhǔn)則中，加強(qiáng)了對(duì)謹(jǐn)慎性、可靠性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性、相關(guān)性、可比性、重要性等方面的修訂。舊基本準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制將會(huì)以會(huì)計(jì)假設(shè)的身份出現(xiàn)在總則之中，而歷史成本將會(huì)分到會(huì)計(jì)計(jì)量中。原有的資本性支出原則、配比原則和劃分收益性支出原則都被取消。新基本原則中，可靠性將變?yōu)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的首要，這也符合了我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的根本要求。

（一）將一般原則改為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

這樣的修訂突出體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求對(duì)基本準(zhǔn)則的重要性，同時(shí)又加強(qiáng)了舊基本準(zhǔn)則中第二章的邏輯性，使其在新基本準(zhǔn)則中和第一條保證會(huì)計(jì)質(zhì)量信息相照應(yīng)。

（二）重新定義了會(huì)計(jì)要素

新基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的修訂中，從性質(zhì)和內(nèi)涵兩方面，把會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)、范圍和時(shí)間要求等方面做出了確認(rèn)并用理論進(jìn)行了概述，提高會(huì)計(jì)要素反應(yīng)信息的可靠性。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式

社會(huì)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的復(fù)雜的現(xiàn)象要求會(huì)計(jì)能夠發(fā)揮反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，所以提出實(shí)質(zhì)重于形式這一要求，并使其加入到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的體系中。

四、結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)上面的分析比較，我們可以清晰地看到，舊基本準(zhǔn)則在以政策改革為主要方法，修訂出的新基本準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)的目標(biāo)、確認(rèn)計(jì)量的原則和會(huì)計(jì)要素等方面，直面的討論了具體問(wèn)題，具有穩(wěn)定性、科學(xué)性、邏輯性等特點(diǎn)，做到能和具體某個(gè)準(zhǔn)則相互銜接和匹配，而避免以往只是對(duì)其簡(jiǎn)單重復(fù)與歸納整理，使原來(lái)的冗雜部分或者互相矛盾的部分不復(fù)出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)了修改定制新基本準(zhǔn)則的最初目的，也達(dá)到了能和國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則接軌的目標(biāo)，增長(zhǎng)了自身經(jīng)驗(yàn)和計(jì)量屬性的內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：