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中圖分類號：TM623 文章編號：1009-2374（2017）08-0254-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2017.08.125
1 概述
1.1 核電工程設(shè)計合同模式
核電工程是個龐大、復(fù)雜的工程，由100多個廠房、300多個系統(tǒng)和數(shù)以萬計的設(shè)備構(gòu)成。以國內(nèi)常見的核電工程為例，工程設(shè)計多采取總包+分包模式，總包院負責全廠總體設(shè)計、初步設(shè)計和部分施工圖設(shè)計，同時將部分施工圖設(shè)計任務(wù)分包給其他設(shè)計院。此外，核電工程部分系統(tǒng)設(shè)計和設(shè)備供貨整體分包給設(shè)備供應(yīng)商，這些供應(yīng)商不但負責設(shè)備供貨，還負責系統(tǒng)設(shè)計、設(shè)備設(shè)計和施工圖設(shè)計。總包院也必須對這些供應(yīng)商的設(shè)計負責。
1.2 總包院對分包院（含供應(yīng)商）設(shè)計文件的質(zhì)量控制措施
總包院對分包院的質(zhì)量控制主要采取控制前端設(shè)計輸入和控制后端設(shè)計輸出兩種方式，即對設(shè)計接口的審查和對分包設(shè)計文件的審查。為保證分包院出版的文件質(zhì)量滿足要求，在圖紙交付到現(xiàn)場使用前，總包院對分包院設(shè)計文件進行一定比例的審查。
2 F狀
2.1 分包設(shè)計質(zhì)量現(xiàn)狀
盡管總包院對分包院設(shè)計文件開展了大量審查，但在工程建造期間仍會出現(xiàn)數(shù)以萬計的設(shè)計變更。
2.2 總包院設(shè)計文件審查存在的問題
總包院設(shè)計人員和管理人員對設(shè)計文件審查的認識和做法如下：（1）對分包院的設(shè)計文件審查等同于設(shè)計校核，對分包院的文件要進行全面的校核，審查的深度要達到校核的深度，不考慮實際工作量和人力資源狀況；（2）對分包院的設(shè)計文件審查的深度較為隨意，全憑審查人員的責任心和主觀能動性，審查內(nèi)容缺乏規(guī)范性；（3）哪些文件需要審查較為隨意，隨機抽查，沒有目的和重點，缺乏文件的重要程度分級，導致某些重要文件遺漏審查，審查缺乏策劃；（4）設(shè)計人員對設(shè)計文件審查的認識不足，由于缺乏有效的考核手段，使得設(shè)計人員重視程度不夠，認為分包院內(nèi)部已經(jīng)有了嚴格的校審控制，總包院的審查只作為一個附加屏障而已，出了問題由分包院擔著；（5）分包院出現(xiàn)了質(zhì)量事件，總包院是否承擔設(shè)計文件審查失效的責任？責任界定不清晰。
以上認識和做法反映出總包院的設(shè)計文件審查還存在以下問題：（1）Difference：不清楚設(shè)計文件審查和設(shè)計校審有什么區(qū)別？（2）What：不清楚哪些文件要開展審查？審查比例要達到多少？（3）How：不清楚如何開展設(shè)計文件審查？（4）How much：不清楚設(shè)計文件審查應(yīng)達到什么深度？（5）Responsibility：不清楚出現(xiàn)分包院質(zhì)量事件后，總包院是否需負審查責任？
3 改進建議
3.1 正確認識設(shè)計文件審查和設(shè)計校審的區(qū)別
設(shè)計文件審查是指總包院為控制分包院出版的設(shè)計文件質(zhì)量而采取的一個附加的質(zhì)量控制措施。而設(shè)計校審是指設(shè)計單位為控制本單位設(shè)計輸出文件質(zhì)量所必須采取的一個控制措施。設(shè)計文件審查并不是設(shè)計校審，不能按照設(shè)計校審來執(zhí)行。主要區(qū)別見表1。
3.2 確定設(shè)計文件審查的范圍和審查比例
總包院除了面臨出圖壓力外，還要承擔大量的分包院文件審查和設(shè)計管理工作。面對分包院數(shù)以萬計的圖紙，如果做到全部審查，在大的工作負荷下設(shè)計人員只能忙于應(yīng)付，使得設(shè)計文件審查流于形式，質(zhì)量控制屏障形同虛設(shè)，給核電工程質(zhì)量帶來不確定性。
而適當?shù)墓ぷ髫摵蓵行嵘O(shè)計人員的審查效率，因此總包院可抽取一定比例的圖紙進行審查，但是抽查不能采取隨機抽查，為了讓有限的資源得到充分利用，要將抽查放在重要文件上，突出重點?？偘嚎纱_定設(shè)計文件審查的范圍和審查比例：
3.2.1 審查文件范圍：（1）相比參考電站進行改進的系統(tǒng)、廠房施工文件；（2）受廠址條件發(fā)生變化影響的文件；（3）涉及多專業(yè)的綜合性文；（4）系統(tǒng)設(shè)計文件；（5）以往同類項目出現(xiàn)變更較多的文件。
3.2.2 審查文件比例。設(shè)計文件審查比例的確定可根據(jù)多方面的因素綜合考慮，具有一定的靈活性，建議在滿足最低要求的前提下適當?shù)靥岣呋蚪档捅壤ǎǖ幌抻冢海?）分包和自主設(shè)計的比例。例如有些專業(yè)主要是分包，有些專業(yè)主要是自主設(shè)計，分包為主的專業(yè)應(yīng)提高審查比例；（2）人力資源狀況。如果人員充足可適當提高抽查比例；（3）分包院的設(shè)計能力水平。如果分包院設(shè)計能力，則應(yīng)加大抽查比例；（4）分包院以往的相關(guān)業(yè)績（是否參與過同類工程）。如果沒有參與過類似工程，則應(yīng)加大抽查比例；（5）分包設(shè)計內(nèi)容。如果分包的設(shè)計內(nèi)容含有較多改進項，則應(yīng)加大抽查比例；（6）質(zhì)量趨勢狀況。如果分包院設(shè)計文件質(zhì)量呈下降趨勢，如短期審查發(fā)現(xiàn)較多問題，或現(xiàn)場出現(xiàn)較多變更或質(zhì)量事件，則應(yīng)加大抽查比例；（7）出版文件的級別。如果文件級別較高可適當提高抽查比例；（8）設(shè)計資質(zhì)。如果總包院不具備某些設(shè)計資質(zhì)，則不應(yīng)當對分包院的文件開展技術(shù)性審查，例如海工碼頭。
總之，審查比例應(yīng)靈活控制，既能保證抽查達到一定的量，又能保證人力資源得到充分利用。
3.3 做好設(shè)計文件審查的策劃
在確定了需要審查的文件類型和文件審查比例后，應(yīng)在設(shè)計策劃階段提前策劃好具體需要審查的每一份設(shè)計文件。
總包院相關(guān)專業(yè)根據(jù)需審查的文件類型和文件的審查比例，在分包院計劃出版文件清單上進行“是否需審查”的標記，將需要審查的文件提前進行策劃，待分包院出版文件并發(fā)往總包院后，由相關(guān)專業(yè)根據(jù)策劃開展設(shè)計文件審查，從而保證重要的文件不會遺漏審查。
此外，針對分包院出版的涉及多專業(yè)的綜合性文件，應(yīng)在策劃階段確認牽頭專業(yè)和協(xié)審專業(yè)。多起質(zhì)量事件表明對綜合性文件的審查，各專業(yè)僅關(guān)注本專業(yè)范圍內(nèi)的設(shè)計，涉及到專業(yè)接口的設(shè)計無人問津、互相推諉，綜合性文件的審查往往成為設(shè)計文件審查的薄弱環(huán)節(jié)，極容易出現(xiàn)差錯。因此，必須保證對綜合性文件進行綜合性的審查，而不是孤立的審查。
3.4 明確設(shè)計文件審查的深度
考慮到總包院的人力狀況及審查的輸入條件制約，設(shè)計文件審查無法等同設(shè)計校審做到全面校核。為避免設(shè)計文件審查內(nèi)容和深度的隨意性，保證設(shè)計文件審查內(nèi)容的規(guī)范性，以及后續(xù)設(shè)計質(zhì)量事件中審查責任界定的清晰性，總包院有必要針對不同類別的設(shè)計文件制定相應(yīng)的設(shè)計文件審查內(nèi)容清單表（check list）。需要注意的是文件審查check list和設(shè)計校審的check list不同，不能等同采用，總包院可以在設(shè)計校審內(nèi)容清單表的基礎(chǔ)上有重點、有策略的進行適當?shù)膭h減，形成對分包設(shè)計文件審查內(nèi)容清單表。
結(jié)合近些年核電工程建設(shè)期間暴露的一些分包院設(shè)計質(zhì)量事件，建議對分包設(shè)計文件審查內(nèi)容清單表可以重點關(guān)注以下方面：（1）分包院專業(yè)之間出版文件的接口一致性；（2）分包院上下游文件的一致性；（3）分包院設(shè)計文件的完整性；（4）分包院或供應(yīng)商文件是否違反強標；（5）分包院出版文件與合同技術(shù)條款的一致性；（6）接口升版后變化部分對設(shè)計文件的影響；（7）分包院經(jīng)驗反饋的落實，在同一技術(shù)路線的項目和機組中發(fā)生的問題應(yīng)同步及時反饋到后續(xù)項目和后續(xù)機組中；（8）分包院在發(fā)現(xiàn)問題后的及時整改。
3.5 明晰質(zhì)量事件中設(shè)計文件審查的責任界定
在以往，只要發(fā)生了分包院相關(guān)的質(zhì)量事件，事件調(diào)查組總會認定總包院設(shè)計文件審查失效。設(shè)計文件審查畢竟不是全面的校核，不能等同于設(shè)計校審，因此，并不能簡單認為分包院文件問題都應(yīng)讓總包院設(shè)計人員承擔審查失效的責任。
如果總包院按照上述步驟對分包院的文件提前進行了審查策劃，并針對每類文件制定了設(shè)計文件審查內(nèi)容清單表，那么審查的責任界定將會非常清晰。例如：設(shè)計人員按照設(shè)計文件審查內(nèi)容清單表審查策劃的設(shè)計文件，但審查不細致，未能發(fā)現(xiàn)問題，導致了事件發(fā)生，那么總包院就應(yīng)擔負審查責任。
在責任界定清晰后，總包院可以根據(jù)需要制定相應(yīng)的設(shè)計文件審查考核指標，通過考核手段，促使審查人員提高審查的責任心和審查質(zhì)量。
3.6 持續(xù)改進設(shè)計文件審查
并不是按照上述步驟開展設(shè)計文件審查就可以一勞永逸，因為經(jīng)過上述總包院的審查后，分包院文件在現(xiàn)場仍可能會出現(xiàn)設(shè)計變更、質(zhì)量事件。如果發(fā)生了分包院相關(guān)的設(shè)計變更或質(zhì)量事件，則總包院應(yīng)考慮進一步改進設(shè)計文件審查的策劃或設(shè)計文件審查內(nèi)容清單表的可能性，包括：（1）出現(xiàn)差錯的設(shè)計文件未納入策劃的設(shè)計文件審查范圍，則應(yīng)考慮是否將這類文件納入；（2）出現(xiàn)的差錯類別未包含在設(shè)計文件審查內(nèi)容清單表中，則應(yīng)考慮是否需改進設(shè)計文件審查內(nèi)容清單表。
4 結(jié)語
核電工程設(shè)計依靠總包院和眾多設(shè)計分包院完成，分包院的設(shè)計質(zhì)量一定程度上影響著整個工程的質(zhì)量，作為工程總包院，對分包院設(shè)計文件的審查成了控制分包設(shè)計質(zhì)量的一個最重要的手段，本文通過思考設(shè)計文件審查和設(shè)計校審的區(qū)別、設(shè)計文件審查的范圍、比例、策劃、深度等，為總包院設(shè)計文件審查提供了改M的建議。
參考文獻
近年來，隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，經(jīng)教育部批準由?？茖W校升格的新建本科院校如雨后春筍般涌現(xiàn)。隨著學校招生規(guī)模和辦學層次的提高，許多原有的基礎(chǔ)設(shè)施已不能滿足學校快速發(fā)展的需要。新建基建項目急劇增多，基本建設(shè)資金投入逐年加大。與升格前相比，許多新建本科院校的校園環(huán)境和學校辦學條件都得到了極大改善，但伴隨帶來的基建工程審計問題也日益突出。如何加強新建本科院校基建工程審計監(jiān)督，如何提高建設(shè)資金的投資效益，切實維護學校的利益，促進基建工程領(lǐng)域的廉政建設(shè)，已成為新建本科院校審計部門工作的重要內(nèi)容之一。
一、基建工程審計監(jiān)督存在的主要問題
（一）機構(gòu)設(shè)置不合理
由于受內(nèi)設(shè)處級機構(gòu)數(shù)量與領(lǐng)導干部職數(shù)的限制，不少新建本科院校沒有獨立設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，而是把審計與紀檢、監(jiān)察機構(gòu)合并設(shè)置，實行三塊牌子、三種職能、一套人馬的配置方式。一方面的確在很大程度上精減了機構(gòu)和人員，有利于紀檢監(jiān)察部門與審計部門的協(xié)調(diào)與密切配合；但另一方面又弱化了審計工作的專業(yè)性和特殊性。尤其是在部門領(lǐng)導干部的選任上，紀檢監(jiān)察和審計領(lǐng)導崗位的專業(yè)及業(yè)務(wù)能力素質(zhì)要求明顯不同，在實際選任工作中很難兼顧紀檢監(jiān)察與審計崗位的不同需求，導致非審計專業(yè)類或非財經(jīng)類領(lǐng)導干部擔任審計工作負責人的情況較為普遍。
（二）審計專業(yè)人員配備不足
由于編制問題的困擾，許多新建本科院校在工程審計人員配備上往往只有1至2名，甚至有個別還不是專業(yè)的工程審計人員。因此，工程審計專業(yè)技術(shù)人員緊缺、各專業(yè)方向配備不齊、業(yè)務(wù)水平參差不齊的現(xiàn)狀在各項審計任務(wù)繁重的新建本科院校中尤其突出，造成個別專業(yè)素質(zhì)相對較高的工程審計人員工作壓力大、勞動強度高、加班頻繁，常常處于超負荷工作狀態(tài)，一定程度上影響了工程審計質(zhì)量和效率。
（三）審計工作職責不清
審計是由審計機構(gòu)和審計人員對被審計單位的經(jīng)濟活動的合法性、真實性及其效益性進行獨立的審查、評價和監(jiān)督活動。有些新建本科院校的工程管理部門由于缺乏專業(yè)的工程預(yù)結(jié)算員，工程預(yù)算主要是委托施工單位或社會中介機構(gòu)進行編制，往往未能全面履行對工程編制的完整性、準確性的審核。導致審計部門在工程預(yù)算審核中既是“運動員”又是“裁判員”，既是“執(zhí)行者”又是“監(jiān)督者”，由于職責不清，導致工作中“越位”現(xiàn)象時有發(fā)生。
（四）審計工作監(jiān)督不力
1.對大型基建工程項目，新建本科院校基于審計人員不足、專業(yè)技術(shù)力量薄弱的原因，往往把審計監(jiān)督的重點放在工程結(jié)算審計階段，對影響工程投資效益的工程立項、設(shè)計、招標等前期工作缺乏有效的控制和監(jiān)督，基建工程審計監(jiān)督工作相對滯后。
2.零星工程立項的機動性、靈活性較大，施工點、面分散，管理和技術(shù)人員不可能一一跟蹤到位；一般沒有規(guī)范的設(shè)計與施工圖紙，工程預(yù)算難以滿足準確性和完整性的要求；管理相對松散，實施階段欠缺細致周全的施工過程記錄，致使審計監(jiān)督工作的開展缺乏足夠的依據(jù)，如：工程量的計算，定額套用標準等；這無疑增加了審計監(jiān)督的難度，也增加了審計工作的風險。
二、加強基建工程審計監(jiān)督的建議
（一）合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，重視專業(yè)隊伍建設(shè)
1.完善機構(gòu)設(shè)置。許多大學都將審計與紀檢、監(jiān)察等部門合署辦公。作為新建本科院校的審計部門無論合署還是獨立設(shè)置，學校都不應(yīng)以機構(gòu)設(shè)置、人員編制、辦公場地及辦學經(jīng)費等諸多問題不由，隨意壓縮審計部門的機構(gòu)和人員編制。有條件的高校應(yīng)該盡早將審計與紀檢分開，爭取設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，完善機構(gòu)設(shè)置，最大限度地保證審計工作的獨立性、客觀性和公正性。
2.配備數(shù)量充足的審計人員?；üこ虒徲嬍且豁椮熑沃卮?、腦力勞動和體力勞動強度高、分工細致且技術(shù)性極強的工作，高校要嚴格按照《中華人民共和國審計法》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等法律法規(guī)的要求，合理配備一支年齡、學歷、知識結(jié)構(gòu)合理，具有財會、經(jīng)濟、審計、工程、土木等多種專業(yè)知識的審計隊伍。
3.加強職業(yè)道德教育。審計人員在很多場合都要面臨金錢和利益的誘惑，因此個人良好的道德品質(zhì)和職業(yè)道德是做好審計工作關(guān)鍵。新建本科院校應(yīng)該將思想素質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強、有事業(yè)心、作風正派、群眾公認的好干部充實到審計領(lǐng)導崗位來。同時通過典型示范教育、警示教育等多種形式加強對審計人員的職業(yè)道德教育，明確審計人員違規(guī)違紀必須承擔的嚴重后果，增強審計人員的法律意識，嚴格遵守審計工作紀律，不斷提高審計人員的政治思想覺悟和業(yè)務(wù)能力水平。
4.積極組織學習交流。積極參與教育系統(tǒng)內(nèi)審經(jīng)驗交流會和理論研究，積極組織審計人員學習兄弟院校先進經(jīng)驗，參加崗位培訓和繼續(xù)教育學習。通過學習交流，拓寬審計工作視野，了解審計工作發(fā)展新動態(tài)，不斷適應(yīng)新形勢下的高校審計工作。
5.領(lǐng)導重視和關(guān)心。學校領(lǐng)導及部門領(lǐng)導要從關(guān)心愛護和保護審計人員的角度出發(fā)，對打擊報復(fù)審計人員的行為要嚴肅制止，對堅持原則、廉潔奉公的審計技術(shù)人員要給予保護和獎勵，為審計人員創(chuàng)造一個寬松的工作環(huán)境。對不適合審計工作的人員要及時調(diào)離；對違反職業(yè)道德、工作失職，違反廉政規(guī)定的行為，應(yīng)視情節(jié)輕重和影響大小，由學校按規(guī)定給予處分；涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責任。
（二）注重制度建設(shè)，加強內(nèi)部管理
1.不斷完善各項審計監(jiān)督制度，制定審計人員行為規(guī)范。例如學校內(nèi)部審計工作規(guī)定、基建修繕工程審計制度、大型基建工程全過程跟蹤審計制度、委托社會中介審計制度、業(yè)務(wù)會議制度等等，規(guī)范相關(guān)工作職責、工程程序。做到以制度管權(quán)、以制度管人、以制度管事，使審計監(jiān)督工作有法可依、有章可循。實踐證明：人員落實、制度健全是做好規(guī)范內(nèi)部管理行為、做好工作的重要保證，通過加強制度建設(shè)，明確工作職責、工程程序，才能確保管理部門工作到位而不越位，才能確保基建工程審計監(jiān)督工作有序進行、有章可循。
2.重視抓好基建工程項目招投標審計監(jiān)督工作。學校應(yīng)建立健全工程招投標、設(shè)備采購、工程變更簽證等有關(guān)制度。對大型基建項目，要實行承建單位資質(zhì)考察制，以保證建設(shè)資質(zhì)優(yōu)秀、合同信譽良好的施工單位參加投標。尤其要重視工程招標文件的審計監(jiān)督，招標文件要注重表述的準確性、內(nèi)容的規(guī)范性、條規(guī)的合法性及可操作性；組織實施招標前，應(yīng)在招標文件中合理確定工程總價的有效投標價范圍、工程主要材料綜合單價的有效報價范圍、評標辦法等，避免在招標過程中的暗箱操作，減少人為因素的干擾，降低招投標成本和風險，保證項目招標的公正、公平、合理、合法。
（三）強化審計職責，實施全程跟蹤審計
全程跟蹤審計是由事后審計向事前、事中審計的跨越，是現(xiàn)代審計的發(fā)展方向，它有利于保證工程質(zhì)量、有效控制工程造價，有利于對基建工程項目經(jīng)濟活動進行客觀、公正的評價。
1.把好事前審計關(guān)。主要是對立項決策到工程施工前工作的審計，審計部門要把握好立項決策、設(shè)計、招投標、合同制定等四個環(huán)節(jié)的工作。重點審核：
（1）項目立項的決策程序是否合規(guī)；可行性研究報告編制的依據(jù)是否真實；項目投資估算的是否可行。
（2）設(shè)計方案和設(shè)計單位是否通過招標優(yōu)化選擇；設(shè)計任務(wù)書和初步設(shè)計的主要指標（如建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標準）是否符合決策目標；是否進行優(yōu)化設(shè)計，如限額設(shè)計等；是否組織設(shè)計單位、監(jiān)理、業(yè)主和有關(guān)專家進行設(shè)計圖紙會審；全面審核設(shè)計概算。
（3）招標文件是否真實、全面、準確地反映學校意圖；招標程序是否合法合規(guī)；評標、定標工作是否公平公正；工程量清單中主要工程量的計算是否準確、清單項目描述是否準確、是否存在明顯漏項，是否存在定額計價時的漏項風險和工程量清單計價時的不平衡報價風險；攔標價是否合理。
（4）合同條款是否與招標文件、投標文件有實質(zhì)性背離。
2.把好事中審計關(guān)。主要是對工程施工階段的審計，是全程跟蹤審計的核心。審計部門要重點抓好合同、設(shè)備及材料價格、工程變更、簽證、工程進度款、索賠等五個關(guān)鍵點。主要審核：
（1）施工合同主體是否合法；合同內(nèi)容是否完整性；與結(jié)算及價款調(diào)整條款的內(nèi)容表述是否準確、完整，合同是否依法履行。
（2）檢查大宗材料、設(shè)備的招標采購工作，做好工程材料的價格咨詢。
（3）對隱蔽工程采取抽查的形式進行監(jiān)督與鑒證，重點跟蹤對結(jié)算時容易產(chǎn)生分歧的隱蔽工程，如土方工程、路基工程、拆除工程等；審核是否符合設(shè)計變更的批準程序，變更內(nèi)容是否與實際發(fā)生相符，設(shè)計變更引起造價變化的是否能作為結(jié)算依據(jù)；審核是否符合工程簽證的管理程序和批準權(quán)限，簽證內(nèi)容是否與實際發(fā)生相符，計量計價方式是否與合同有關(guān)條款約定相符（或另做合理約定），能否作為結(jié)算依據(jù)。
（4）審核是否符合申報程序，所報進度是否與實際工程進度及實際工程量相符，計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報或?qū)I(yè)主直接采購的材料設(shè)備虛報的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。
（5）在工程實施過程中，對可能引起索賠的因素重點跟蹤，并及時提供相關(guān)咨詢建議，以力求避免索賠事件的發(fā)生。
3.把好事后審計關(guān)。主要是對竣工結(jié)算和投資評價的審計，是全程跟蹤審計的落腳點。
（1）做好工程量審查。
（2）檢查材料價差合理性，確保材料價格信息源的準確可靠，適時進行市場調(diào)查。
（3）審查隱蔽驗收記錄，嚴格審查驗收記錄手續(xù)的合法性和完整性。
（4）審查設(shè)計變更簽證，審查變更手續(xù)是否真實完備。
（5）審查工程定額的套用，主要以建設(shè)單位現(xiàn)場簽證記錄及建設(shè)方簽字認可的竣工圖為依據(jù)。
（6）審查各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確。
（7）對結(jié)算書中的每一項進行認真核算、防止各種計算誤差。
（8）審查工程價款結(jié)算與實際投資的合法性、真實性及工程造價控制的有效性。
參考文獻：
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中圖分類號：TU986
文獻標識碼：A
南頭古城位于由深南大道、北環(huán)快速路和中山園路圍合的地區(qū)。整體格局，東西長680米，南北長500米，呈不規(guī)則的長方形，枕山面海，。呈不規(guī)則的長方形，東西長680米，南北長500米，城內(nèi)六縱三橫共九條街，故南頭古城亦稱“九街”?！熬沤帧钡谋Ｗo性規(guī)劃和城市設(shè)計分為三個層次：區(qū)域城市設(shè)計（宏觀）――古城區(qū)保護規(guī)劃與城市設(shè)計（中觀）――重點地段整治與環(huán)境設(shè)計（微觀）。[1] “兩街一園” 是南頭古城的“示范性重點設(shè)計”地段，其范圍包括中山東街、中山南街和南門外至深南大道的城市公共空間部分（圖1、2）。（圖1、2）
1 讀城
南頭古城，又稱新安故城，建于明洪武二十七年（公元1394年），距今已有600多年歷史，是深圳市人民政府公布的42個市級文物保護單位之一[2]。
隨著城市化進程的加速，人口劇增，南頭古城的生活環(huán)境、建筑文物及街區(qū)風貌都遭到不同程度的遭到破壞，。城內(nèi)現(xiàn)存的古建筑，只剩下當年“含珠銀燈通仙域，臥云香榻吐春風”的新安鴉片煙館，、早年金融信用機構(gòu)“陶朱公錢莊”，、打響中國人民反英帝國殖民者侵略第一槍的“海防公署”，以及紀念民族英雄文天祥的“信國公文氏祠”等[2]。[2]
古城內(nèi)部用地性質(zhì)以居住用地為主，另外尚還有教育用地、公園用地及部分工業(yè)用地等。古城均為多層或和低層住宅。近些年來高強度的盲目開發(fā)強度之大，不僅使得古城風貌消失殆盡，也給古城的交通、安全、和空間環(huán)境以及對人的心理壓力帶來極大的威脅，增加了人們的心理壓力（圖3）。（圖3）
2 析城
在雜亂無序的發(fā)展過程中，古城所記錄并見證的深圳城市發(fā)展歷程的“活的”文化遺產(chǎn)，遭到破壞，并出現(xiàn)以下一些狀況：
1）2.1古城城市文明的斷裂
面對城市化的迅速發(fā)展，讓古城原住居民對鄉(xiāng)土文化失去了自信心外來人口大量涌進；，占絕對絕大多數(shù)的外來人口在他們的創(chuàng)業(yè)過程中并不抱有并沒有產(chǎn)生對此處鄉(xiāng)土文明的認同感，并忽視它的存在。；地域古城內(nèi)原有的鄉(xiāng)土文明面對無法應(yīng)對突如其來的外來文明，又失去了自然演化的機會。城市的歷史歷史文明幾乎被割斷。
2）南頭古城的特點特殊性不僅僅在于其記載反映了深圳城市的歷史和深圳、香港深港的淵源關(guān)系，兼具了在于其具有嶺南特色的鄉(xiāng)土建筑與文化特色內(nèi)涵，而且在相當大的程度上也來自更在于其鄉(xiāng)土文明在發(fā)展過程中形成的各種民俗風情、生活網(wǎng)絡(luò)及精神生活精神風貌。 古城城市文明的斷裂將是非物質(zhì)文化遺產(chǎn)中一筆巨大的損失
2.2古城現(xiàn)住居民三特性
3）南頭古城中原住居民生活在別處已搬到別處生活，?，F(xiàn)住居民有三特性：居住的暫棲性、人群的離散性、和社會的異質(zhì)性[3]。[3]現(xiàn)住居民其組成：由原住民（擁有自己的土地）、外來租客（低收入者、部分白領(lǐng)或藍領(lǐng)）、和早期搬遷至此的居民（沒有自己的土地）三種組成。
2.34）古城的形象缺失。
古城具有豐富的文明和歷史內(nèi)涵，但在城市發(fā)展過程中無論是城市實體形象，還是城市精神形象，都遺憾的成了很大的缺失都缺失了。
2.4古城與周邊區(qū)域缺乏交流
5）古城區(qū)域與周邊城區(qū)缺乏足夠的空間、物質(zhì)、精神層面的交換、流通、和開放；。古城區(qū)域呈現(xiàn)出住居密度太大、基礎(chǔ)設(shè)施破舊、低收入人群聚居、生活環(huán)境惡劣的是高密度，基礎(chǔ)設(shè)施破舊、城市生活環(huán)境低劣、缺乏活力的面貌。
古城及其周邊環(huán)境的改造不能采取“推土機式”的徹底推倒重建，而宜應(yīng)該在保留原有業(yè)態(tài)的基礎(chǔ)古城的基礎(chǔ)條件上，漸進式的地植入新的功能，有機更新。[1]我們需要客觀地對待城市歷史文化，保留傳統(tǒng)居住文化、和原住民的生活方式；使古城的鄉(xiāng)土文明與城市現(xiàn)代文明共生存、同發(fā)展（圖4）[4]。[4]
3 塑城
“兩街一園”的設(shè)計內(nèi)容包括街區(qū)和公園兩部分，對這兩部分的改造存在著一定的復(fù)雜性和矛盾性。本案試圖通過一系列重塑南頭城形象的策略，凝聚深圳城市的精神象征，改善使古城的居住品質(zhì)得到改善，提升城市空間環(huán)境得到提升，傳承歷史文化及民俗傳統(tǒng)風貌得到傳承，形成一個充滿創(chuàng)造力的生活、文化、旅游社區(qū)。
3.1 街區(qū)
3.1.1 古城街區(qū)更新策略――“生態(tài)浮島”概念
為更好地保護南頭古城的歷史文物和街區(qū)特色，彰顯深圳深厚的文化底蘊和歷史風采悠久的城市發(fā)展史，本設(shè)計在保持古城城市肌理的前提下，在、尊重并最大程度減少對古城居民生活狀態(tài)破壞的前提下，街區(qū)的設(shè)計引入“生態(tài)浮島”概念，通過這樣一種城市更新方式使之古城成為富有活力的城市街區(qū)（圖5）。
所謂“生態(tài)浮島”：，是一種針對富營養(yǎng)化的水質(zhì)，指利用生態(tài)工學原理，降解富營養(yǎng)化的水中的COD、氮、磷等含量的人工浮島，主要具有凈化水質(zhì)、創(chuàng)造生物的生息空間、改善景觀、和消波等綜合功能。我們此次設(shè)計方案在南頭古城中尋找選擇了南頭古城一系列具有以下特點的一系列組群區(qū)域來進行城市生長更新：1）
（1）大小不一、相對均勻；2）
（2）處于古城重要空間節(jié)點及活動焦點處；3）
（3）建筑品質(zhì)相對較差；4）
（4）缺乏清晰的功能；5）
（5）與古城整體空間不符。
將這些組群區(qū)域通過“置換新經(jīng)濟功能、植入社區(qū)服務(wù)功能、提升市政設(shè)施質(zhì)量、增加廣場綠地、改善城市空間、創(chuàng)造良好居住環(huán)境”等方式（圖6），使之轉(zhuǎn)化為具有提升生活品質(zhì)、創(chuàng)造良好的居住環(huán)境、和塑造景觀等城市生長更新的綜合區(qū)，并將這綜合區(qū)定義為“城市生態(tài)浮島”。
南頭古城區(qū)域大大小小不同的城市生態(tài)浮島（圖7），在進行城市生長更新時，須保持現(xiàn)有街道格局和空間尺度、，突出街道主題文化氛圍、，完善市政設(shè)施、，尊重歷史、并改善社區(qū)的生活空間質(zhì)量。整體設(shè)計，分期實施。
3.1.2 “城市生態(tài)浮島”示范區(qū)
我們根據(jù)生態(tài)浮島特點的創(chuàng)造原則，選擇中山東街、中山西街和中山南街交匯處的長寬均約100米的范圍作為示范區(qū)進行城市更新（圖8、9）。
城市生態(tài)浮島示范區(qū)在平面構(gòu)成上，延續(xù)維持了古城現(xiàn)有原有的建筑形態(tài)肌理，在形式上取得統(tǒng)一；在文化上延續(xù)嶺南文化的內(nèi)涵，采用現(xiàn)代加傳統(tǒng)的設(shè)計手法，既體現(xiàn)對歷史建筑的尊重，又客觀看待現(xiàn)實因素；在建筑語言上用現(xiàn)代的設(shè)計手法去詮釋傳統(tǒng)，讓傳統(tǒng)煥發(fā)新春生機。其特點如下：
1）這組由不同建筑高度和、風貌各異的許多建筑組合起來成的區(qū)域，形成了具有傳統(tǒng)氛圍風格的空間和視覺感受。 2）街道、巷子、小徑、庭院、廣場，縱橫交錯環(huán)繞于其間，形成開放的城市空間和充滿活力的鄰里生活。 3）實現(xiàn)街區(qū)功能、開放空間居住空間和社會形態(tài)生活形態(tài)的多樣性；豐富的街區(qū)活動將促進生活、工作、和休閑作為一個整體結(jié)合成充滿生機活力的整體。 4）保留和重新利用歷史建筑，在滿足功能需求的同時，表現(xiàn)出體現(xiàn)新舊文化的延續(xù)。 5）通過商業(yè)與社區(qū)服務(wù)功能的植入及混和混合配置，最大程度的地實現(xiàn)其經(jīng)濟體發(fā)展功能。（圖10、11、12、13、14）。
3.2 公園
南頭古城位于深南大道城市景觀帶的起點，是特區(qū)的地理大門，具有門戶作用。公園部分作為古城的重要入口，在城南地區(qū)空間上占主導地位。
公園用地范圍內(nèi)這部分的改造除了要保護保留保護建筑和區(qū)域外部分的部分景觀環(huán)境外，還需要解決護城河遺址的保護，、古城形象的展示；和社區(qū)居民的活動參與性等問題。無論是古城街道整治還是公園設(shè)計，都不僅僅是一次一個單一的問題的改造，我們除了關(guān)注其物質(zhì)形態(tài)外在建筑外，更重要的是審視要保護其古城在發(fā)展歷程中所形成的居住文化和生活脈絡(luò)，以及深港深圳、香港文化的傳承。
公園的設(shè)計考慮到與古城內(nèi)部的聯(lián)系，將“九街”的肌理向其內(nèi)部延伸（圖15），）；同時延續(xù)街道的設(shè)計理念，將公園作為古城的一個巨大“載體”，作為“生態(tài)浮島”的介質(zhì)，使它成為古城社區(qū)居民生活休閑、娛樂、健身的活動場地，成為展示南頭古城形象以及深、港同源歷史文化的場地。
3.2.1 社區(qū)居民的參與性
在充分考慮人們親水性的前提下，公園使用“潮湖”這種獨特景觀的景觀表達。潮湖在傍晚時分開始潮起――盈水，清晨時分潮落――落水，對此據(jù)此形成互動性的親水“平臺”（圖16）。（圖16）“潮湖”，讓古城居民在不同時間體驗不同的“潮湖”景象，印象的疊加形成獨具想象力的景觀環(huán)境。同時另外還有結(jié)合當?shù)孛袼专D―的“漁燈舞”等，展示了濱海城市的地域特色和南頭古城千年的滄桑變化，如潮起潮落般在歷史的長河中不斷延續(xù)、發(fā)展和變遷。
3.2.2 古城形象的展示性
現(xiàn)代樓房使曾經(jīng)高大莊嚴的南頭城門失去了往日的光輝光彩。公園的設(shè)計試圖重塑南門風采，用高達2.5米的“潮城”塑造“城”的實體印象，。這并不是簡單的地復(fù)建古城墻，而是在充分利用現(xiàn)有地形條件的前提下，創(chuàng)造性地建造“古城景觀”（圖17）。“潮城”依地勢而變化，隨潮之形式而起伏。潮城由一塊塊城磚堆疊而起，在特定時間里，水幕順城墻跌落，充分展示了古城的特色形象和氣勢。
3.2.3 古城遺址的保護
南城門外有考古發(fā)掘的東晉護壕、明代護城河遺址及日軍碉堡遺跡等[2]。[2]如何處理古護城河遺址與公園的關(guān)系是公園設(shè)計的一個重點。設(shè)計采用不觸及地面的“漂浮體”構(gòu)建道路（圖18），為遺址區(qū)的保護和后續(xù)開發(fā)預(yù)留空間，同時形成良好的展示空間，使遺址保護區(qū)與公園形成良性互動。
4 結(jié)論
南頭古城的歷史積淀深厚，內(nèi)部功能齊全，生活氛圍濃郁，可以說是一個的“自給自足”型的社區(qū)環(huán)境。因此，對其改造首先應(yīng)該滿足生活在其中的行為主體的要求，提升古城的基礎(chǔ)設(shè)施環(huán)境，改善生活品質(zhì)。設(shè)計在尊重古城的歷史沿革及居民的生活現(xiàn)狀傳統(tǒng)的同時，設(shè)計還應(yīng)充分考慮地方該古城特有的文化、生活習俗和氣候等，延續(xù)深、港同源的歷史，挖掘文化底蘊，提升商業(yè)價值[4]。
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【中圖分類號】 F42【文獻標識碼】 A【文章編號】 1007-4244（2014）06-131-1
2013年以來，我國中東部地區(qū)相繼出現(xiàn)了長時間和大范圍的霧霾天氣，整個華北黃淮甚至江南地區(qū)都出現(xiàn)了不同程度的污染，嚴重影響了人民群眾的身體健康和日常生活。霧霾天氣的形成既有客觀上的自然因素，也有人為的主觀原因。霧霾的復(fù)雜成因決定了問題的解決離不開綜合治理的手段，其中，系統(tǒng)而有效的法律應(yīng)對機制是霧霾防治工作的根本保障。本文擬從環(huán)境法律法規(guī)的制度運行的視角來分析現(xiàn)有霧霾防治工作中存在的問題，并試圖探尋問題應(yīng)對之方，希望能夠為我國大氣環(huán)境的改善有所裨益。
一、霧霾防治相關(guān)的法律制度現(xiàn)狀
當前，在和霧霾相關(guān)的大氣污染防治領(lǐng)域，形成了以《環(huán)境保護基本法》為指導，《大氣污染防治法》專項治理以及相關(guān)配套制度輔助實施的框架結(jié)構(gòu)。除此之外，《環(huán)境影響評價法》，《固體廢物防治法》，《清潔生產(chǎn)促進法》，《循環(huán)經(jīng)濟促進法》等法律中也包含有防控大氣污染的規(guī)定。總的來說，具體的防治制度包括從源頭控制角度來看，有規(guī)劃制度，環(huán)境影響評價制度，環(huán)境標準制度、產(chǎn)業(yè)政策目錄制度、排污申報許可制度。從事中控制的角度來看、有排污收費費制度、總量控制制度、環(huán)境監(jiān)測制度、大氣污染突發(fā)事件應(yīng)對機制、環(huán)境目標考核責任制等。從事后救濟制度來看，大氣污染防治法律中有民事責任、行政責任、刑事責任等救濟制度。除此之外，協(xié)同大氣污染防治的相關(guān)配套制度還有清潔生產(chǎn)制度，循環(huán)經(jīng)濟制度，經(jīng)濟激勵措施等。
二、霧霾相關(guān)防治法律制度存在的問題
（一）宏觀層面法治運行環(huán)境中存在的問題
1.立法理念滯后?！洞髿馕廴痉乐畏ā吩诹⒎康纳铣帧澳康亩摗?，即在經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護這對范疇中，既要“保護和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，保障人體健康”，還要“促進經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展”。二者并行不悖，并無主次之分。然而在現(xiàn)實的法律運行過程中，經(jīng)濟利益和環(huán)境保護很難協(xié)調(diào)一致，往往是犧牲環(huán)境利益保障經(jīng)濟利益，從而重蹈先污染后治理的惡性循環(huán)，加大了環(huán)境治理的成本，這是大氣污染防治法甚至是我國當前整體的環(huán)境保護法律不能得到有效落實的根本原因。
2.政府環(huán)境責任缺失。當前，我國大氣污染防治的監(jiān)管中同樣存在上述癥結(jié)。政府部門在戰(zhàn)略規(guī)劃以及專項規(guī)劃的制定，比如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整戰(zhàn)略、項目的審批、具體監(jiān)管執(zhí)法等領(lǐng)域。受地方利益和個人政治前途因素及信息不足、認識能力有限等主客觀因素的影響，往往重視經(jīng)濟利益而忽視環(huán)境利益，政府執(zhí)政思路的迷失對霧霾的形成負有不可推卸的直接責任。
3.公眾和企業(yè)社會責任缺失。霧霾的頻發(fā)不僅是“天災(zāi)”更多的源于“人禍”，公眾社會責任感的缺失亦是導致環(huán)境生態(tài)惡化的主要誘因，民眾的范圍不僅包括對環(huán)境污染負有直接責任的中小企業(yè)，還包括現(xiàn)實生活中以鄰為壑的環(huán)境污染者個人。
（二）微觀層面具體制度運行中存在的問題
1.PM2.5法律規(guī)制出現(xiàn)空白。PM2.5作為霧霾天氣的主要誘因，亟需法律加以規(guī)制。然而，現(xiàn)行的《大氣污染防治法》并沒有針對PM2.5的具體規(guī)制措施，這與當前的霧霾治理要求嚴重脫節(jié)。
2.總量控制的范圍和標準有待提高，霧霾產(chǎn)生的實質(zhì)根源在于人類的排放行為超出了大氣容量極限。即違背了環(huán)境科學上的《負載定額律》，因此。實施總量控制是應(yīng)對大氣污染尤其是霧霾天氣的基本手段。
3.區(qū)域聯(lián)動治理機制缺失，霧霾的發(fā)生具有區(qū)域性特點。但是?，F(xiàn)有的大氣污染防治法律并沒有建立區(qū)域聯(lián)合治理的管理模式，以京津冀魯?shù)貐^(qū)為例。北京以南的天津)河北)河南)山東幾個省份都是大氣排放較高的區(qū)域。地理相連)大氣相通。如果沒有區(qū)域聯(lián)動的預(yù)警機制和合作治理。則很難對霧霾問題予以根治。
三、霧霾防治的具體對策
從霧霾的發(fā)生機制來看，治理霧霾是一項復(fù)雜工程。離不開多種手段的全力配合。在預(yù)防、監(jiān)管以及問責機制的每一個環(huán)節(jié)中，法律及相應(yīng)的配套制度都不能出現(xiàn)軟肋。本文結(jié)合新近出臺的大氣污染防治規(guī)劃以及霧霾的發(fā)生機制。從防、治和問責三個微觀層面提出了具體的應(yīng)對之策。
（一）完善總量控制制度。當前，我國大氣污染防治法中規(guī)定的總量控制制度僅適用于環(huán)境質(zhì)量未達標區(qū)域，國務(wù)院批準的酸雨控制區(qū)和SO2污染控制區(qū)。下一步針對防治PM2.5污染的現(xiàn)實需求。應(yīng)把氮氧化物納入總量控制中來。其次。在嚴格保證總排放量不變的情況下，適度加大減排的力度，考慮到經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)問題，各類污染物的減排力度應(yīng)逐步加大。
（二）建立霧霾區(qū)域聯(lián)防機制。霧霾的治理離不開政府間的合作，應(yīng)盡快建立地方政府間的區(qū)域聯(lián)防聯(lián)控機制?？梢钥紤]在京津冀，長三角，珠三角等區(qū)域。設(shè)立由環(huán)保部和發(fā)改委共同牽頭的區(qū)域霧霾防治聯(lián)席會議制度，制定統(tǒng)一工作計劃和方案，明確區(qū)域內(nèi)各政府部門的職責和分工，共同推進霧霾的防治工作。此外，還應(yīng)借《大氣污染防治法》修訂之際。在法律中明確大氣污染聯(lián)防聯(lián)控機制，將這一管理機制法定化。
（三）完善重點污染源在線監(jiān)測制度。霧霾的治理，必須加大對被環(huán)保部門列為重點排污單位的企業(yè)進行有效監(jiān)管。其中重點污染源在線監(jiān)測制度是有效預(yù)防企業(yè)超標排放的重要手段。
（四）強化企業(yè)和公眾的環(huán)境責任。企業(yè)環(huán)境責任和公眾環(huán)境責任二者在責任的落實程度和要求上應(yīng)有所不同。除了加強對企業(yè)強制性規(guī)范遵守的監(jiān)管之外，還應(yīng)注意經(jīng)濟手段的調(diào)控作用。比如醞釀開征碳稅。征稅對象范圍主要針對那些導致霧霾頻發(fā)的高能耗排放企業(yè)，比如鋼鐵、石化、電力等企業(yè)。
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科學技術(shù)的發(fā)展與進步，推動著內(nèi)部審計的改革與創(chuàng)新。隨著信息化時代的到來，ERP、HR、OA等系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營管理中廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計的方式也隨之發(fā)生了革命性變化?，F(xiàn)代審計業(yè)務(wù)中，傳統(tǒng)手工作業(yè)方式已逐步退出了歷史的舞臺，網(wǎng)絡(luò)審計成為了主流的發(fā)展方向，而基于這一基礎(chǔ)之上的遠程審計也應(yīng)運而生、成為現(xiàn)實。遠程審計的出現(xiàn)，凸顯了現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)審計“即時、高效、便捷、低成本”等特點，突破了傳統(tǒng)審計模式下“時間與空間”的限制，使審計的效率性、效益性和效果性得到了優(yōu)化和提升，從而倍受審計人員的青睞和推崇。那么，遠程審計是什么？其存在的優(yōu)勢、風險以及應(yīng)對的措施有哪些？基于這些問題的思考，本文結(jié)合煙草行業(yè)遠程審計的實際應(yīng)用，對上述問題作以研究和探討。
一、遠程審計的內(nèi)涵及外延
（一）遠程審計是網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展與延伸
遠程審計是一種匯集了計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、審計技術(shù)于一體的現(xiàn)代審計作業(yè)方式，屬于一個前沿的、新興的領(lǐng)域，因此目前還沒有一個嚴格的定義。遠程審計的產(chǎn)生，源自于網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用。對于集團公司而言，基于內(nèi)部廣域網(wǎng)的支撐環(huán)境，營銷、財務(wù)、內(nèi)部管理等系統(tǒng)設(shè)置了標準接口，集團內(nèi)部信息高度集成，于是一些集團公司利用內(nèi)部信息化資源開發(fā)了網(wǎng)絡(luò)化的審計管理系統(tǒng)，以此提高內(nèi)部審計工作水平。而遠程審計又是網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展與延伸。基于網(wǎng)絡(luò)審計平臺的支撐作用，審計人員能夠在遠離被審計單位的情況下即時獲取財務(wù)、經(jīng)營及管理數(shù)據(jù)，并運用數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計分析等系統(tǒng)功能，對其經(jīng)營管理活動進行審計、監(jiān)督和檢查，從而達到優(yōu)化審計資源、提高審計效率的目標。由此可見，遠程審計對企業(yè)的信息化建設(shè)水平及審計人員綜合素質(zhì)提出了更高要求，“因此在我國并沒有實現(xiàn)”。而近年來，煙草行業(yè)不斷加強內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)建設(shè)，對于遠程審計進行了大膽地研究與嘗試并在實踐中得到較好地應(yīng)用。
（二）遠程審計的技術(shù)原理
遠程審計技術(shù)主要是通過集成化的網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)完成對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換，再利用審計輔助程序進行統(tǒng)計、抽樣、分析等審計作業(yè)處理，最終形成審計報告的過程（圖1：遠程審計作業(yè)的技術(shù)原理）。完整的遠程審計系統(tǒng)應(yīng)包括“審計管理信息系統(tǒng)、審計作業(yè)工具系統(tǒng)、數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)（數(shù)據(jù)分析預(yù)警平臺）”四個部分。審計管理系統(tǒng)用于下達審計計劃、分配權(quán)限等項目組織工作；審計作業(yè)軟件用于提供各種輔助工具，幫助審計人員進行詳細審查；聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)用于審計人員遠程登錄，并通過預(yù)警系統(tǒng)等發(fā)現(xiàn)審計疑點；數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換系統(tǒng)用于業(yè)務(wù)平臺數(shù)據(jù)和審計平臺的數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換處理。
（三）遠程審計要與現(xiàn)場審計相結(jié)合
遠程審計的基礎(chǔ)是網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)，而網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的虛擬性則決定了遠程審計的局限性。因此，應(yīng)用遠程審計不能脫離了“人機結(jié)合”的基本思路，正確認識網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)對審計結(jié)果產(chǎn)生的積極作用和不利因素。實際應(yīng)用過程中，則將“遠程審計與現(xiàn)場審計、虛擬數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)”緊密結(jié)合、綜合運用，以確保審計結(jié)果的真實性、可靠性和完整性。比較好的做法是：現(xiàn)場審計前，審計人員通過遠程審計完成數(shù)據(jù)的收集、統(tǒng)計、分析等基礎(chǔ)性工作；現(xiàn)場審計時，重點關(guān)注已發(fā)現(xiàn)的審計疑點及深入挖掘?qū)徲嬀€索，從而達到縮短現(xiàn)場審計時間、降低審計成本、提高審計質(zhì)量的目標。
二、遠程審計案例及其特點
（一）背景
煙草行業(yè)信息化建設(shè)水平在國內(nèi)處于領(lǐng)先位置，ERP管理已步入成熟階段。其信息化建設(shè)布局已覆蓋了包括卷煙營銷、專賣管理、客戶關(guān)系管理、財務(wù)管理、投資項目管理等經(jīng)營管理的方方面面。數(shù)據(jù)平臺由總公司或省級公司統(tǒng)一開發(fā)、管理和維護，各系統(tǒng)之間形成了標準接口。在此基礎(chǔ)上，煙草行業(yè)于2008啟動了審計信息化建設(shè)，構(gòu)建了具有煙草特色的網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)，實現(xiàn)了省、市、縣三級數(shù)據(jù)共享和功能集成的一體化應(yīng)用。網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)采用了J2EE平臺和B/S架構(gòu)，與財務(wù)、營銷等業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間設(shè)置了標準接口，分別由“審計管理、在線審計、現(xiàn)場作業(yè)”等十多個功能模塊組成。系統(tǒng)由省級公司集中進行部署，分級授權(quán)應(yīng)用、維護和管理。2012年初，安徽省煙草公司在總結(jié)網(wǎng)絡(luò)審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，開始進行遠程審計的探索與研究，現(xiàn)已在內(nèi)部經(jīng)濟責任審計、財務(wù)收支審計等業(yè)務(wù)中得到有效運用。
（二）案例
2013年，安徽省煙草公司將對某市級公司法人代表進行任期經(jīng)濟責任審計。該項目年度計劃已在“網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)”中設(shè)定，項目組成員從各市級公司審計人員中抽調(diào)。該項目于4月1日啟動，項目組長已在“系統(tǒng)”中完成了計劃分解、任務(wù)分配等組織工作；被審計單位基本情況、內(nèi)控制度等已通過電子檔下發(fā)給審計組成員；審計方法采用遠程審計和現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式。根據(jù)《審計方案》安排，遠程審計時間段為4月3日至23日，現(xiàn)場審計時間段為4月25日至4月30日。遠程審計階段的任務(wù)是：利用網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)，統(tǒng)計分析任期內(nèi)主要經(jīng)濟指標、財務(wù)收支等目標完成情況、對被審計單位內(nèi)控體系建設(shè)情況進行初步評價、利用網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)功能模塊完成審計抽樣并在系統(tǒng)中標注審計疑點、觀察被審計單位現(xiàn)階段業(yè)務(wù)流、資金流、信息流的運作情況等，并在此基礎(chǔ)上形成初步審計底稿?，F(xiàn)場審計階段的任務(wù)是：核查網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的真實性、調(diào)查審計疑點、排查是否存在審計漏洞并確定是否開展延伸審計、其他應(yīng)關(guān)注的事項。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合遠程審計初步底稿，完成正式審計底稿的編制等工作。
（三）效果評價
1、提高了審計效率
原任期經(jīng)濟責任審計現(xiàn)場工作時間一般為10—15天，本案中現(xiàn)場審計時間為5天，審計效率提高，審計成本下降，審計目標更具針對性。遠程審計的最大優(yōu)點就是能夠自由地掌握基礎(chǔ)階段的工作時間，盡量減少現(xiàn)場審計時的冗余工作。通過網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)授權(quán)，審計人員能夠在遠距離接觸到被審計單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，完成大部分審計現(xiàn)場時要做的基礎(chǔ)性工作，不僅為審計人員和被審計單位提供了方便，也使審計資源得到了合理地優(yōu)化和有效地運用。
2、提高了審計質(zhì)量
傳統(tǒng)審計模式下，審計人員往往因工作時間的限制而出現(xiàn)一些審計疏漏或被迫放棄對一些疑點的延伸調(diào)查。遠程審計為審計人員提供了充分的時間保障，使其能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏恼w情況進行綜合、全面、細致地檢查，降低了因時間受限所帶的審計風險。此外，網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)中的“數(shù)據(jù)中心”，融匯大量的財務(wù)信息、經(jīng)濟活動信息等，使審計人員能夠更好的拓展審計內(nèi)容的深度，提高項目審計的數(shù)據(jù)資料覆蓋面，較好的保證了項目審計質(zhì)量。
3、實現(xiàn)了動態(tài)監(jiān)督
遠程審計使審計信息的收集實現(xiàn)了實時化、動態(tài)化。在ERP環(huán)境下，審計人員可以觀察到經(jīng)濟活動發(fā)生的全過程，并在交易發(fā)生時或發(fā)生后不久開始編輯交易數(shù)據(jù)，尋找不符合項的細節(jié)；也可以運用系統(tǒng)提供的標記和追蹤功能，在某些數(shù)據(jù)或交易上加上標簽，并建立一個審計證據(jù)文件，嵌入到審計業(yè)務(wù)的計算機系統(tǒng)中，從而掌握到最新的經(jīng)營管理情況，達到對被審計單位實施動態(tài)監(jiān)督。
4、提高了隊伍素質(zhì)
從手工審計到遠程審計的轉(zhuǎn)變令人耳目一新，進一步激發(fā)了審計人員學習審計業(yè)務(wù)知識、計算機技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的活力；此外，審計人員有更充足的時間學習掌握被審單位的業(yè)務(wù)流程、規(guī)章制度等，對提高審計人員的綜合素質(zhì)及工作質(zhì)量也起到了一定的促進作用。
5、有利于審計派駐制管理
煙草行業(yè)推行審計派駐制以來，按照“監(jiān)督駐地、參審異地”的工作要求，審計人員一方面要負責駐地企業(yè)的審計項目；另一方面，要受上級的領(lǐng)導和委派參與異地審計項目。當兩方面的審計項目發(fā)生沖突時，審計人員往往難以兼顧。而遠程審計的應(yīng)用，有效地緩解了這一矛盾。審計人員足不出戶便可完成異地項目的大部分工作，從而減少了外出時間，提高了工作效率，實現(xiàn)了駐地項目與異地項目的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
三、遠程審計存在的風險及應(yīng)對措施
（一）風險因素
1、審計線索的局限性
每一名稱職的審計人員都有著盡可能發(fā)現(xiàn)審計線索的主觀意愿，以提高審計的質(zhì)量和風險的防范能力。而大部分審計線索往往隱藏于大量的數(shù)據(jù)、材料和信息之中，需要審計人員廣泛地搜集和取證并據(jù)此做出精心地甄別和判斷。在傳統(tǒng)審計環(huán)境中，經(jīng)營業(yè)務(wù)過程大多在紙制材料上反映，審計線索十分清楚，審計人員只要在各種資料中找到切入點，就能順藤摸瓜找到所有的審計線索。由于遠程審計是基于信息化基礎(chǔ)之上，經(jīng)濟活動中的單據(jù)、票證和賬簿等都是以虛擬形式反映，審計人員無法獲取信息系統(tǒng)之外的原始記錄，發(fā)現(xiàn)審計線索的途徑主要依賴于網(wǎng)絡(luò)上的經(jīng)濟活動，審計人員的職業(yè)判斷力受到了一定的影響。
2、審計人員的適應(yīng)性
傳統(tǒng)的審計模式下，審計組在實施審計業(yè)務(wù)時具有整體性。內(nèi)部溝通的方式簡單明了，業(yè)務(wù)能力上可以形成互補，審計組長能夠隨時監(jiān)督組員的工作情況，而諸多審計疑點也是在審計人員相互溝通中發(fā)現(xiàn)的。遠程審計與傳統(tǒng)審計有著明顯的區(qū)別，審計人員基本上是在孤立的環(huán)境下從事審計業(yè)務(wù)，其溝通習慣、查閱習慣、思考習慣等均發(fā)生了深刻變化。比如：遠程審計期間，溝通方式只能采用電話和網(wǎng)絡(luò)；查閱的方式完只能通過計算機進行審查；審計組長不能完全掌握審計人員工作狀況等。如果審計人員不能夠適應(yīng)這種環(huán)境變化，及時調(diào)整工作思路和作業(yè)方式，勢必會對審計質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。
3、修改數(shù)據(jù)的可能性
傳統(tǒng)審計中的一個重要環(huán)節(jié)就是要對計算機記錄與原始記錄的符合性進行測試，以確保數(shù)據(jù)真實性和可靠性。而遠程審計的工作基礎(chǔ)是被審單位信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和資料，其數(shù)據(jù)的真實性得不到有效驗證。如果被審計單位修改了信息系統(tǒng)中的歷史數(shù)據(jù)，那么遠程審計將失去應(yīng)有的作用和意義，所從事的大量工作將前功盡棄，所帶來的審計風險也隨之加大。
4、信息技術(shù)的安全性
遠程審計是一種全新的審計模式，審計軟件開發(fā)還處于初級階段。由于軟件公司對網(wǎng)絡(luò)審計的研究還不夠透徹，所開發(fā)的軟件也不是很成熟，其功能性和穩(wěn)定性尚需提高和完善。此外，由于計算機硬件資源和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)存在固有的不穩(wěn)定性，審計過程中隨時有可能出現(xiàn)一些意想不到的情況。如：軟硬件故障使數(shù)據(jù)發(fā)生錯誤或丟失，軟件故障或遭遇黑客、病毒入侵破壞軟件等。
（二）應(yīng)對措施
1、完善審計信息系統(tǒng)功能
審計信息系統(tǒng)的功能越強大、考慮得越周全，就越能為審計線索的發(fā)現(xiàn)提供幫助。如果系統(tǒng)設(shè)計時考慮不全面，那么在實施審計業(yè)務(wù)時，就只能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而不能追索其來源。比如：有的企業(yè)為了掩蓋隱藏大額現(xiàn)金交易的行為，在錄入憑證摘要和使用科目時，會將“現(xiàn)金”改為“銀行存款”。而大部分的財務(wù)管理系統(tǒng)中都設(shè)有票據(jù)管理模塊，如果審計系統(tǒng)能夠?qū)ζ睋?jù)系統(tǒng)進行聯(lián)查和分析，就能根據(jù)“票據(jù)號碼的連續(xù)性”這一線索發(fā)現(xiàn)所存在問題。
2、提高審計人員的綜合素質(zhì)
遠程審計要求審計人員既要懂網(wǎng)絡(luò)知識，又要精通審計理論，同時還要熟悉網(wǎng)絡(luò)審計軟件的開發(fā)、設(shè)計、維護等。由于我國對于網(wǎng)絡(luò)審計的研究尚處于初步探索階段，對于遠程審計更是缺乏理論的支撐。這就要求審計人員能夠自立根深，認真研究遠程審計模式下的審計方法，改變傳統(tǒng)審計模式下的思考習慣、查閱習慣等，在實踐中不斷地摸索、積累和升華，努力適應(yīng)遠程審計所帶來的作業(yè)方式變化。此外，遠程審計過程中，由于審計人員是在孤立的環(huán)境下開展工作，失去了現(xiàn)場監(jiān)督的環(huán)境，對其職業(yè)道德水平也提出了更高要求。
3、建立遠程審計風險防范機制
建立嚴格的遠程審計責任追究機制，明確審計方、被審計方、系統(tǒng)開發(fā)維護方等相關(guān)方的職責權(quán)限及處罰措施等，防止系統(tǒng)數(shù)據(jù)被修改的風險。審計組在進駐現(xiàn)場時，應(yīng)在第一時間獲取原始記錄，并與已采集的系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行查驗比對，以排除修改歷史信息數(shù)據(jù)的風險因素。一旦發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)被修改情況，應(yīng)立即調(diào)整審計計劃并采取相應(yīng)的糾正措施。同時，要建立適應(yīng)遠程審計的內(nèi)部溝通機制。除審計信息系統(tǒng)提供的查詢、抽樣、統(tǒng)計、分析等基礎(chǔ)外，在系統(tǒng)中設(shè)置審計日志記錄功能，自動記錄審計人員在遠程審計期間所從事的工作，以便及時掌握審計人員的工作狀態(tài)，監(jiān)督審計工作質(zhì)量。有條件的情況下，可以在審計系統(tǒng)中添加網(wǎng)絡(luò)視頻功能，采用網(wǎng)絡(luò)會議形式增加內(nèi)部溝通渠道。
4、加強對信息系統(tǒng)的風險控制
審計信息系統(tǒng)與營銷、財務(wù)及其他管理軟件均有接口，因此系統(tǒng)管理人員不僅要加強對審計信息系統(tǒng)的日常維護，還要時刻關(guān)注相關(guān)軟件系統(tǒng)的穩(wěn)定情況，及時發(fā)現(xiàn)和排除軟硬件故障。針對審計信息中存在的漏洞，要及時溝通軟件公司進行改進和完善。對于審計人員，要嚴格遵守企業(yè)內(nèi)部信息安全規(guī)章制度，避免人力因素造成了系統(tǒng)損壞、數(shù)據(jù)丟失等。
四、結(jié)束語
綜上所述，遠程審計作為新興的審計形式，無論是理論還是實踐都使傳統(tǒng)審計發(fā)生重大變革，迫使審計人員做出更多的努力以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。同時，由于我國對遠程審計的理論研究和實踐探索尚處于初步階段，推進遠程審計過程中必然會面臨諸多疑問和難題，需要審計人員在實踐中進行不斷地探索、研究和解決。
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隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數(shù)據(jù)海量化的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計對業(yè)務(wù)的監(jiān)督逐步由現(xiàn)場手工查證的傳統(tǒng)方式過渡到利用計算機進行遠程監(jiān)控與現(xiàn)場核實結(jié)合的新方式，內(nèi)部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發(fā)生了一些新變化。
一、計算機輔助審計發(fā)展情況簡述
計算機輔助審計是指審計機構(gòu)、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開發(fā)利用信息資源，改進審計作業(yè)和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監(jiān)督經(jīng)營管理信息，維護資產(chǎn)安全，更經(jīng)濟、有效地履行審計職能的活動過程。
計算機輔助審計的推廣有賴于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和計算機軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業(yè)、金融機構(gòu)以及稅務(wù)、財政部門都不同程度地創(chuàng)建完善了財務(wù)收支和各種內(nèi)部管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些機構(gòu)的內(nèi)審部門也基本實現(xiàn)了與內(nèi)部其他相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開辟了快速通道，為開展網(wǎng)絡(luò)審計、實現(xiàn)實時監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。與此同時，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動計算機輔助審計建設(shè)，硬件投入和更新較為及時，軟件開發(fā)也初見成效，使內(nèi)部審計工作邁上了新的臺階。
二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業(yè)技能。中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準則第10號——內(nèi)部審計與外部審計的溝通》、《內(nèi)部審計具體準則第11 號——結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計具體準則第20號——人際關(guān)系》，以及國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架等，均給出內(nèi)部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關(guān)系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實現(xiàn)有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。
與傳統(tǒng)審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。近十年來，各種業(yè)務(wù)電算化建設(shè)速度非常迅速，業(yè)務(wù)處理大集中模式已經(jīng)成為主要的發(fā)展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數(shù)據(jù)表定義，內(nèi)部審計師不可能具備業(yè)務(wù)主管部門和一線人員所具有的相關(guān)系統(tǒng)知識和技能。為深入了解和研究各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據(jù)關(guān)系，有針對性地使用審計軟件創(chuàng)建審計模型、查找審計疑點，內(nèi)部審計師必須加強與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。
（二）增加了與審計軟件開發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計以現(xiàn)場作業(yè)為主，審計人員主要面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦的一線業(yè)務(wù)人員及其管理者，通過審閱、核對、復(fù)算、盤點、觀察、鑒定、分析性復(fù)核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟件應(yīng)用的需求逐步加大，開發(fā)適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質(zhì)量起到重要的作用。參與設(shè)計審計軟件的內(nèi)部審計人員必須與技術(shù)開發(fā)人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，提高查找疑點的準確性。
（三）增加了遠程溝通審計業(yè)務(wù)疑點的機會。受審計資源的限制，傳統(tǒng)審計是在本系統(tǒng)內(nèi)部選取某幾個分支機構(gòu)作為具體抽樣對象開展現(xiàn)場審計，內(nèi)部審計人員主要在審計對象的工作場所內(nèi)進行查證。在計算機輔助審計方式下，借助審計軟件，運行適當?shù)膶徲嬆Ｐ?，可以廣泛地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的重大風險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實現(xiàn)以風險為導向的審計模式。審計軟件的運行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數(shù)存在重大風險的疑點需要內(nèi)部審計人員到現(xiàn)場進行重點核實外，對中等風險的疑點可以通過系統(tǒng)追查業(yè)務(wù)的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風險的疑點可以通過遠程溝通方式進行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協(xié)助核實，對風險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應(yīng)付了事，因此，遠程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。
三、如何實現(xiàn)計算機輔助審計中的有效溝通
（一）加強與管理人員和一線業(yè)務(wù)人員溝通，加深對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的熟悉程度
在信息化時代，內(nèi)部審計人員只有熟悉審計對象業(yè)務(wù)系統(tǒng)、了解審計客體信息的構(gòu)造和特點，才能有針對性地采取專用技術(shù)，實現(xiàn)應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯(lián)系制度，要求審計對象定期將業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展狀況、功能擴展、優(yōu)化更新情況，以及新業(yè)務(wù)流程等文件報送審計機構(gòu)。其次，日常工作中,內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展的新動態(tài),可以根據(jù)專業(yè)方向定期與業(yè)務(wù)管理人員聯(lián)系討論業(yè)務(wù)發(fā)展的新動態(tài)，參加業(yè)務(wù)主管部門的培訓班，保持業(yè)務(wù)知識的更新。再次，內(nèi)部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統(tǒng)實際操作的了解，實地向一線業(yè)務(wù)人員了解具體業(yè)務(wù)流程，更好地理論聯(lián)系實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內(nèi)部審計人員才能盡快深入了解業(yè)務(wù)動態(tài)及相關(guān)系統(tǒng)功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎(chǔ)。
（二）加強與軟件開發(fā)人員溝通，實現(xiàn)審計技巧與審計軟件開發(fā)的有機結(jié)合
內(nèi)部審計信息化建設(shè)的關(guān)鍵，是組成審計專家和計算機專家結(jié)合的研發(fā)小組，開發(fā)合適的計算機輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內(nèi)部審計章程的形式，要求所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)必須留有審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，為獲取完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供條件。其次，內(nèi)部審計專家應(yīng)從審計實務(wù)出發(fā)，將審計原理和內(nèi)部審計程序轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虉D的形式，以便開發(fā)人員理解審計作業(yè)流程，編譯出符合審計規(guī)范的軟件。再次，內(nèi)部審計專家應(yīng)針對本機構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體特點，研發(fā)各類查證和分析技巧，并與開發(fā)人員一同選用適當?shù)慕y(tǒng)計工具和常用的審計函數(shù)，使軟件開發(fā)人員開發(fā)出簡明易懂、符合審計人員工作習慣的軟件。
（三）增強遠程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內(nèi)部審計工作的幫助和支持
在進行遠程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內(nèi)部審計人員應(yīng)該注意將審計目的、測試的范圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計對象進行詳細說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機構(gòu)負責人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴肅性，明確核實工作中的審計聯(lián)系人和提供核實材料的責任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認事實等情況。再次，必須要保證遠程溝通過程的信息交流通暢，內(nèi)部審計應(yīng)公開查證人員名單、聯(lián)系方式，定期公布審計工作進度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的信息。
（四）重視內(nèi)部審計軟件應(yīng)用的培訓，提高計算機輔助審計工作效率和效果
目前，大多數(shù)內(nèi)部審計人員依然秉承傳統(tǒng)的審計技術(shù)，只會使用審計對象的管理系統(tǒng)進行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠未達到掌握數(shù)據(jù)庫和靈活使用審計軟件進行模型編制、多緯度分析的高級水平。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)注重加強對審計軟件的培訓，使所有內(nèi)部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養(yǎng)一批既精通審計業(yè)務(wù),又了解掌握計算機技術(shù)的復(fù)合型內(nèi)部審計人才，提高計算機輔助審計工作效率和效果。一是制定經(jīng)常性的培訓計劃，編制從基礎(chǔ)級到提高級的各等級培訓教材，鼓勵員工參與培訓，逐步提高應(yīng)用水平；二是推行應(yīng)用水平等級考試，將考核成績納入內(nèi)部審計職業(yè)準入的條件之一，并結(jié)合激勵措施引導學習和應(yīng)用的自覺性；三是要注重對業(yè)務(wù)查詢、模型編制、疑點核實等使用經(jīng)驗的總結(jié)和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應(yīng)用水平。
參考文獻：
關(guān)鍵詞 聯(lián)網(wǎng)審計 互聯(lián)網(wǎng) 企業(yè)
安然、世通財務(wù)欺詐案，掀起了全球?qū)τ趯徲嫻ぷ鞯闹匾?。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，對于審計工作也提出了全新的課題，尤其是針對大規(guī)模集團化大公司，其分配地域廣泛、業(yè)務(wù)繁多、子公司數(shù)量多，給審計造成一定困難。因此，探索互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計是大型企業(yè)發(fā)展的必然需求。
一、聯(lián)網(wǎng)審計概念分析
聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關(guān)與被審計單位進行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計單位財政財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監(jiān)督的行為。它不僅可以降低審計成本，有效整合審計資源，更重要的是能對被審計單位進行實時監(jiān)控，增強了審計的時效性，最終實現(xiàn)事前、事中和事后的全過程審計。
二、聯(lián)網(wǎng)審計的特征分析
由于聯(lián)網(wǎng)審計是通過建立數(shù)據(jù)接口，實行遠程審計取證的非現(xiàn)場方式的計算機審計，因此它具有實時、隱蔽、高效等特點。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，審計部門和審計人員在審計單位授權(quán)下可以通過網(wǎng)絡(luò)對被審計單位的會計資料和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實時跟蹤。收集審計信息、搜取審計證據(jù)、披露審計報告均可以通過網(wǎng)絡(luò)進行，可以有效防止被審計單位串改、隱匿審計證據(jù)。審計人員收集到審計信息后，可以通過專用軟件分析審計資料，使得審計人員從繁雜的審計資料的重復(fù)、勞累的工作中解放出來，避免因為審計人員因技能、人員分散、重復(fù)勞動和時間緊迫而造成審計錯漏風險，同時降低審計風險，防止審計尋租，提高審計效率。
三、聯(lián)網(wǎng)審計工作模式分析
1．通過與被審計單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)連通，定期的自動或手動獲得被審計單位的增量數(shù)據(jù)。
2．通過預(yù)警的方式自動對被審計單位的數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)分析。
3．在行業(yè)數(shù)據(jù)規(guī)劃及方法體系的基礎(chǔ)上，通過集中存儲、集中處理、集中分析、分散核實的模式對被審計單位的海量數(shù)據(jù)進行分析。
四、聯(lián)網(wǎng)審計工作過程分析
1．實施調(diào)研準備
依據(jù)調(diào)研情況形成：聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)實施部署方案、硬件采購方案、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方案、數(shù)據(jù)采集方案等各類方案。
2．系統(tǒng)安裝部署
系統(tǒng)軟硬件及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的安裝部署工作。
3．系統(tǒng)分析及數(shù)據(jù)采集
成功部署網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、存儲，并為服務(wù)器正確安裝好聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)所必需的系統(tǒng)軟件與應(yīng)用軟件。依據(jù)數(shù)據(jù)規(guī)劃的要求，結(jié)合審計需求以及被審計單位信息系統(tǒng)的實際情況，設(shè)計切實可行的采集模板，并依據(jù)采集模板周期性全量或增量采集被審計單位審計相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。制定切實可行的采集模板，設(shè)計周期性采集調(diào)度策略，順利完成數(shù)據(jù)采集任務(wù)。
4．業(yè)務(wù)分析及數(shù)據(jù)加工
依據(jù)審計需求分析被審計單位相關(guān)的業(yè)務(wù)過程，整理業(yè)務(wù)流，檢查業(yè)務(wù)流的地方特點，為制定數(shù)據(jù)加工策略做鋪墊；依據(jù)數(shù)據(jù)規(guī)劃，詳細分析被審計單位信息系統(tǒng)，分析數(shù)據(jù)流及數(shù)據(jù)間鉤稽關(guān)系，制定滿足審計模型建設(shè)需求的數(shù)據(jù)加工策略，并據(jù)此加工數(shù)據(jù)。加工好滿足模型建設(shè)需求的數(shù)據(jù)，并制定、實施數(shù)據(jù)加工周期性調(diào)度策略，順利完成數(shù)據(jù)加工任務(wù)。
5．應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)
將系統(tǒng)分析及數(shù)據(jù)采集、業(yè)務(wù)分析及數(shù)據(jù)加工的工作成果應(yīng)用于聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)應(yīng)用軟件環(huán)境中，以輔助審計人員完成相關(guān)審計工作。具體工作包括：將審計分析數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)依據(jù)權(quán)限規(guī)則注冊到聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)中，供有訪問權(quán)的審計人員通過聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)訪問數(shù)據(jù)；收集整理審計相關(guān)的各種法律法規(guī)等基礎(chǔ)資料；創(chuàng)建包括查詢模型、多維模型、ASL模型在內(nèi)的各類模型、并驗證其正確性；對部分有必要預(yù)警的模型，設(shè)計預(yù)警調(diào)度策略；設(shè)計與OA進行交互的策略等。最終形成可以穩(wěn)定運行，輔助領(lǐng)導進行決策、審計人員進行審計分析的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境。
五、現(xiàn)代聯(lián)網(wǎng)審計軟件的應(yīng)用
新一代聯(lián)網(wǎng)審計軟件是聯(lián)網(wǎng)審計工作的必備武器，當前國內(nèi)應(yīng)用最廣的是用友聯(lián)網(wǎng)審計軟件，其具有以下特點：
1．實現(xiàn)了審計信息共享：用友聯(lián)網(wǎng)審計軟件可以將所有審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中管理，共享給需要審計作業(yè)的人員；審計疑點可共享（或定向發(fā)送）給需要的工作人員。
2．實現(xiàn)了過程審計：用友聯(lián)網(wǎng)審計軟件實現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)（遠程）審計、動態(tài)審計，能夠?qū)Ρ粚徲媽ο蟮慕?jīng)營和資金的使用過程進行監(jiān)督、預(yù)警和疑點判斷；容易鎖定審計重點。
3．構(gòu)建了業(yè)務(wù)審計平臺：用友聯(lián)網(wǎng)審計軟件工作對象是電子數(shù)據(jù)，與業(yè)務(wù)類型無關(guān)，可以進行跨業(yè)務(wù)方向、業(yè)務(wù)內(nèi)容的審計，可滿足各審計業(yè)務(wù)部門需要。
4．提高了審計效能：用友聯(lián)網(wǎng)審計軟件可以進行全部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)掃描，快速篩選疑點；可以將審計經(jīng)驗?zāi)Ｐ突?，實現(xiàn)知識共享，提高審計人員技能；軟件可以自動（智能）審計，提高審計工作效率；因為是實現(xiàn)了全部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)掃描，降低了審計風險。
5．進行了審計創(chuàng)新：用友聯(lián)網(wǎng)審計軟件在審計管理方面，剛性了審計線索；在審計方法方面，由經(jīng)驗審計向模型審計過渡；在審計技術(shù)方面，由帳表式向數(shù)據(jù)式審計跨越，從而實現(xiàn)了審計工作的管理創(chuàng)新、業(yè)務(wù)創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新。
六、總結(jié)
當前聯(lián)網(wǎng)審計在政府部門的應(yīng)用比較廣泛，但在企業(yè)的應(yīng)用才剛剛起步，相信隨著市場需求的增多，聯(lián)網(wǎng)審計必將成為未來社會的主流審計方法之一。
參考文獻：
[1]王松艷,徐曉蓉.聯(lián)網(wǎng)審計狀態(tài)下的審計管理.審計月刊.2010(10).
隨著我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理逐步走向網(wǎng)絡(luò)化、集中化，憑證、數(shù)據(jù)以及各項資料都實現(xiàn)了電子化、無紙化，面對海量數(shù)據(jù)，為滿足董事會、高管層對審計工作的期望，開發(fā)功能強大的計算機輔助審計工具，全面開放并拓展非現(xiàn)場審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門的現(xiàn)實選擇。
一、非現(xiàn)場審計的概念
非現(xiàn)場審計又稱為計算機審計，它是審計人員通過計算機收集被審計對象經(jīng)營管理信息及數(shù)據(jù)，通過通用審計分析子系統(tǒng)進行遠程分析的審計程序。非現(xiàn)場審計作為內(nèi)部審計的一種方式，具備以下職能：
1.監(jiān)督職能。依靠強大的計算機數(shù)據(jù)庫，利用通用審計軟件，通過關(guān)聯(lián)、篩選、排序、匯總等方法，比較、分析信息數(shù)據(jù)等因素，從獨立超脫的角度，揭示經(jīng)營績效、管理體制、經(jīng)營決策等方面存在的問題，而不僅僅停留在糾錯防弊的合法合規(guī)性審計上，為組織提供增值服務(wù)。
2.服務(wù)職能。非現(xiàn)場審計具有為現(xiàn)場審計服務(wù)，為管理層決策服務(wù)的服務(wù)職能。非現(xiàn)場審計技術(shù)實現(xiàn)了審計信息的及時共享，能在第一時間為管理層提供全面綜合的內(nèi)部審計及經(jīng)營管理信息，使內(nèi)部審計更好的融入除決策之外的經(jīng)營管理全過程，充分發(fā)揮咨詢服務(wù)職能。
二、非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相比具備的優(yōu)點：
（一）監(jiān)測及時、預(yù)警有效。商業(yè)銀行定期從會計、信貸管理等系統(tǒng)導入數(shù)據(jù)，或與生產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫直接建立數(shù)據(jù)鏈接，實現(xiàn)了對信息系統(tǒng)全流程時時風險監(jiān)測，能夠?qū)ι虡I(yè)銀行日常經(jīng)營操作中的違規(guī)危及行為做出迅速反應(yīng)，防范資金風險、信用風險等。
（二）全面防范審計風險。審計人員通過通用審計軟件，結(jié)合審計人員對內(nèi)控風險的全面分析，及時審計分現(xiàn)場審計模型，按期（年、月、日）、按機構(gòu)、按風險等級揭示經(jīng)營管理的系統(tǒng)風險、操作風險等，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制實現(xiàn)全流程監(jiān)控。并且通過內(nèi)部審計及時向管理層提示風險，保障了經(jīng)營管理的主要風險。
（三）逐步提升審計的準確性。非現(xiàn)場審計通過計算機系統(tǒng)，直接調(diào)閱被審計對象的經(jīng)營管理信息及數(shù)據(jù)，通過非現(xiàn)場審計系統(tǒng)進行梳理分析，目標用戶是所有審計人員，而不局限于非現(xiàn)場審計人員，從數(shù)據(jù)的采集上，規(guī)避了被審計行人為調(diào)整、修改等風險，信息全面、真實、有效。
（四）逐步提高了審計的獨立性。非現(xiàn)場審計通過計算機系統(tǒng)，遠程調(diào)閱被審計對象的經(jīng)營管理信息及數(shù)據(jù)，與被審計行沒有物理接觸，并且對數(shù)據(jù)信息的采集具有主動性、靈活性，規(guī)避了信息收集及傳遞過程中的道德風險，規(guī)避了以往依靠對被審計行提供資料的信息的獨立性風險，降低了審計風險。
三、非現(xiàn)場審計與傳統(tǒng)審計相比具備的特點：
1.審計方式的特殊性。隨著商業(yè)銀行規(guī)?；托畔⒒l(fā)展，現(xiàn)場審計的傳統(tǒng)審計方式顯得浪費且低效。信息技術(shù)的發(fā)展使遠程審計程序即非現(xiàn)場審計的實施成為可能。非現(xiàn)場審計的實施地點不是在被審單位現(xiàn)場，而通常是在遠離被審機構(gòu)的其他審計工作場所，即所謂的非現(xiàn)場。這種不在被審單位現(xiàn)場辦公的特殊方式是將非現(xiàn)場審計與傳統(tǒng)審計區(qū)分開來的首要特征。
2.審計手段的先進性。以往的審計通常是在被審現(xiàn)場通過調(diào)閱大量報表、賬目、文字記錄等相關(guān)資料來手工查找風險點，在龐大的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)面前已顯得力不從心。非現(xiàn)場審計借助計算機、網(wǎng)絡(luò)、遠程等現(xiàn)代化信息處理和傳遞方式，實現(xiàn)了計算機海量存儲、高速處理與審計分析模型的有機融合，使大部分審計工作從紛繁復(fù)雜的賬表資料中解脫出來，實現(xiàn)審計的非手工操作，節(jié)約了審計時間，提高了審計效率和審計結(jié)果的準確程度。
3.審計角度更具獨立性。非現(xiàn)場審計通過遠程方式實現(xiàn)了人機直接對話，數(shù)據(jù)的采集、篩選、整理、分析和疑點確定過程基本上都可以通過計算機程序完成，一方面改變了以往對被審行提供數(shù)據(jù)資料的依賴性，使審計主動性和靈活性大大增強，另一方面，減少了審計人員舞弊的可能，將人為因素降到最低。非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相比更具獨立性，這是實現(xiàn)審計真實有效性目標的重要保障。
4.審計范圍的廣闊性。在現(xiàn)場審計手段和環(huán)境下，由于審計資源有限，很容易產(chǎn)生“只見樹木不見森林”的情況，非現(xiàn)場審計技術(shù)的應(yīng)用，拓展了審計的深度和廣度，使審計的覆蓋面更廣。審計范圍的廣闊性是實現(xiàn)審計充分性目標的有力支撐。
5.審計對象的精準性。非現(xiàn)場審計應(yīng)用審計監(jiān)測等手段，通過編制模型和對數(shù)據(jù)的分析，從后臺識別出商業(yè)銀行經(jīng)營活動中迫切需要解決的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，將審計資源向風險高的業(yè)務(wù)和區(qū)域傾斜，使擴大審計覆蓋面與突出重點相協(xié)調(diào)，實現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫞岣吡藢徲媽ο蟮木珳市浴?/p>
四、非現(xiàn)場審計的開發(fā)背景
商業(yè)銀行內(nèi)部控制涉及銀行信貸、會計、人事等所有部門及崗位，涉及生系統(tǒng)、分析系統(tǒng)等所有信息管理系統(tǒng)，隨著商業(yè)銀行內(nèi)部控制的提升，要求內(nèi)部審計同步提升，為防范審計風險，非現(xiàn)場審計逐步產(chǎn)生、發(fā)展、壯大。
（一）業(yè)務(wù)操作復(fù)雜水平不斷增長，數(shù)據(jù)急劇膨脹。近年來，商業(yè)銀行為適應(yīng)市場變化，在信貸、會計、人事等部門操作系統(tǒng)基礎(chǔ)上，不斷新增或升級各類管理信息系統(tǒng)，不斷提升營運效力及服務(wù)水平，同時也使得業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度不斷提高，加之頻繁的系統(tǒng)升級、轉(zhuǎn)換和操作的不規(guī)范等帶來的數(shù)據(jù)質(zhì)量問題，導致內(nèi)部審計工作面臨極大的挑戰(zhàn)。并且系統(tǒng)的增長，導致交易數(shù)據(jù)急劇增長，純手工人工分析，無法實現(xiàn)對歷史數(shù)據(jù)風險的分析，必然陷入審計風險的漩渦中，無法實現(xiàn)審計的作用。
（二）業(yè)務(wù)操作的管理功能上移。信貸、會計等系統(tǒng)中，基層行只涉及日常操作，授信、授權(quán)、甚至日結(jié)全部上移至上級主管部門，數(shù)據(jù)的生產(chǎn)、存儲全部在總行，因此，在集約化的管理模式下，要實現(xiàn)基層行數(shù)據(jù)全面分析，必須涉及上級主管部門。
（三）傳統(tǒng)的風險線索介質(zhì)發(fā)生變化。隨著信息管理系統(tǒng)的完善，通過傳統(tǒng)的有形的介質(zhì)存在的信息逐步減少，審計僅通過有形介質(zhì)分析數(shù)據(jù)，勢必導致網(wǎng)上銀行、手機銀行等系統(tǒng)中的信貸、會計電子交易信息大量流失，大多數(shù)信息無法分析，審計結(jié)論不具備代表性，審計效力急劇降低。
（四）國內(nèi)、外通用審計軟件數(shù)理處理水平迅速提升。隨著科技的進步，為滿足計算機數(shù)據(jù)急劇膨脹的分析需求，國內(nèi)、外數(shù)理分析軟件的分析量逐步增大，尤其為適應(yīng)數(shù)據(jù)大而服務(wù)器較小的問題，通用數(shù)據(jù)分析軟件數(shù)理分析量也同步增長，計算機系統(tǒng)水平的提升，網(wǎng)路基礎(chǔ)建設(shè)的擴大為全面審計提供分析平臺。
另外，內(nèi)外部監(jiān)管要求的不斷提高。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制要求審計部門防范審計風險，加強風險導向?qū)徲?、制度和流程缺陷審計、?jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計。與此同時，外部監(jiān)管愈加嚴格、公眾關(guān)注度日益提升。銀監(jiān)會2006年底的《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》更是明確要求商業(yè)銀行“內(nèi)部審計部門應(yīng)建立完善非現(xiàn)場內(nèi)部審計監(jiān)測體系”，開發(fā)功能強大的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門滿足外部監(jiān)管要求，也是保證審計工作質(zhì)量的必要因素。
在這種內(nèi)部審計環(huán)境下，更加需要開發(fā)一種完善、高效的信息管理系統(tǒng)，通過審計通用軟件，全面解釋內(nèi)部控制全流程的風險，提供審計的效率、效力。（作者單位：中國建設(shè)銀行股份有限公司山東總審計室）
參考文獻
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一、聯(lián)網(wǎng)審計的定義
聯(lián)網(wǎng)審計是指將被審計單位的財務(wù)信息和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)傳送到審計機關(guān)，由審計機關(guān)對其真實性、合法性、效益性進行適時、遠程檢查監(jiān)督的行為。聯(lián)網(wǎng)審計在信息技術(shù)實現(xiàn)上主要分為數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)分析處理四個部分。十以來，國家要求審計機關(guān)對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋，加快推進數(shù)字化聯(lián)網(wǎng)審計。可見，聯(lián)網(wǎng)審計是審計機關(guān)當前的一項重要工作。
二、聯(lián)網(wǎng)審計遇到的難點問題
（一）被審計單位對聯(lián)網(wǎng)審計理解、支持不夠
聯(lián)網(wǎng)審計首先要有數(shù)據(jù)可聯(lián)，如果被審計單位不理解、不支持，以數(shù)據(jù)保密、影響系統(tǒng)穩(wěn)定性等理由拒絕聯(lián)網(wǎng)，聯(lián)網(wǎng)審計也就無從談起?，F(xiàn)實中，大部分被審計單位敢于露家底，愿意將其相關(guān)信息數(shù)據(jù)至于審計部門的實時監(jiān)督之下，但有一些被審計單位則以保密為由拒絕聯(lián)網(wǎng)，看似合理，實則怕把“家底”暴露在陽光下。另外還有一些單位雖向?qū)徲嫴块T開放了數(shù)據(jù)接口，但提供的數(shù)據(jù)已預(yù)先進行了過濾處理，影響了審計分析和判斷。
（二）聯(lián)網(wǎng)審計加大了審計機關(guān)的審計風險
一是加大了審計機關(guān)的誤受風險。通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對被審計單位的數(shù)據(jù)進行動態(tài)采集、傳輸和接收，是實施聯(lián)網(wǎng)審計的基礎(chǔ)。由于所采集的原始數(shù)據(jù)可能會存在冗余、亂碼等錯誤，將極大影響審計人員的專業(yè)判斷，加大審計風險。此外，由于所采集的原始數(shù)據(jù)需要以被審計單位的內(nèi)部控制來保證，如果被審計單位內(nèi)部控制制度不健全，相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實性準確性將受到影響，審計誤受風險也將隨之增加；二是加大了審計機關(guān)的保密風險。審計機關(guān)在聯(lián)網(wǎng)審計過程中會存儲被審計單位大量財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，無可避免會涉及到被審計單位的商業(yè)秘密和工作核心，稍有不慎，就有可能造成信息的外漏，泄露國家秘密或企業(yè)的商業(yè)秘密。
（三）現(xiàn)行審計法律法規(guī)尚不能完全適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計的要求
現(xiàn)行審計法律法規(guī)尚不能完全適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計的要求，例如審計法規(guī)定，審計組應(yīng)在審計工作開始前三天向被審計單位發(fā)送審計通知書，在聯(lián)網(wǎng)審計情況下，審計組應(yīng)何時發(fā)送審計通知書，是發(fā)一次還是發(fā)數(shù)次？此外，國家審計準則對聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)依據(jù)的審計程序、審計形式也沒有明確規(guī)定，該如何組織實施還有賴于制定具體的操作規(guī)范進行指引。
（四）審計人員的計算機應(yīng)用水平還不能完全適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計的要求
聯(lián)網(wǎng)審計不同于傳統(tǒng)審計，審計人員不但要具備相應(yīng)的財稅、工程等專業(yè)知識，還需具有一定的計算機軟硬件知識和網(wǎng)絡(luò)知識，并具備較強的數(shù)據(jù)分析能力。目前，雖然審計機關(guān)內(nèi)部人員素質(zhì)正不斷提高，計算機運用能力也不斷得以加強，但與做好聯(lián)網(wǎng)審計的要求還有很大差距，僅會打打字、編編表格、上上網(wǎng)的傳統(tǒng)計算機應(yīng)用能力顯然已無法滿足工作需要，即便是經(jīng)過系統(tǒng)教育的非計算機類大學畢業(yè)生，要做好聯(lián)網(wǎng)審計也需經(jīng)過較長時間的培訓、鍛煉和摸索。
三、新形勢下推進聯(lián)網(wǎng)審計的思考
（一）適應(yīng)新形勢，做好宣傳，堅持聯(lián)網(wǎng)審計不動搖
開展聯(lián)網(wǎng)審計，可以使審計工作從事后審計向事中審計轉(zhuǎn)變，從現(xiàn)場審計向遠程審計轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)審計向動態(tài)審計轉(zhuǎn)變。這些轉(zhuǎn)變，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正違法違規(guī)問題，迅速、準確地為決策部門提供決策信息。十以來，國家對審計工作提出了全覆蓋、數(shù)字化聯(lián)網(wǎng)審計的具體要求，審計人員應(yīng)主動適應(yīng)新形勢，加大聯(lián)網(wǎng)審計宣傳力度，始終堅持聯(lián)網(wǎng)審計這一方向不動搖，努力在聯(lián)網(wǎng)審計的道路上開拓創(chuàng)新。
（二）多策并舉，控制聯(lián)網(wǎng)審計風險
一是要注重對被審計單位內(nèi)控制度的審計，尤其是對責任控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、會計控制制度的審計。如果被審計單位內(nèi)控制度較為薄弱，審計人員應(yīng)增加實質(zhì)性審查工作以降低審計風險。二是要注重數(shù)據(jù)采集工作，保證數(shù)據(jù)采集的真實性和完整性。應(yīng)配置必要的數(shù)據(jù)分析軟件和數(shù)據(jù)處理設(shè)施，提高數(shù)據(jù)分析質(zhì)量，控制審計風險。三是應(yīng)關(guān)注聯(lián)網(wǎng)審計涉及的數(shù)據(jù)安全問題。有必要加大對審計人員的保密意識教育，同時建立數(shù)據(jù)采集存儲制度、審計人員網(wǎng)絡(luò)權(quán)限管理制度、日常監(jiān)控結(jié)果報告制度、數(shù)據(jù)導出審批制度等，控制信息泄露風險。
（三）要積極完善相關(guān)法律、法規(guī)，為聯(lián)網(wǎng)審計提供法律支撐
為保障聯(lián)網(wǎng)審計工作的順利進行，應(yīng)制定符合我國國情的聯(lián)網(wǎng)審計法律法規(guī)，明確聯(lián)網(wǎng)審計的程序、質(zhì)量標準和有關(guān)技術(shù)規(guī)范，為聯(lián)網(wǎng)審計提供合法性保障。
（四）培養(yǎng)復(fù)合型人才以適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計事業(yè)發(fā)展需要
當前，在推進聯(lián)網(wǎng)審計過程中，應(yīng)加強對現(xiàn)有審計人員在計算機網(wǎng)絡(luò)技能、財務(wù)軟件、審計軟件以及通用數(shù)據(jù)接口等方面的培訓，努力培養(yǎng)一批精通網(wǎng)絡(luò)、計算機和審計業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，推動聯(lián)網(wǎng)審計的順利發(fā)展。
參考文獻：
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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.038
[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-00-02
1 高校內(nèi)部審計信息化發(fā)展現(xiàn)狀及必要性
社會的發(fā)展離不開網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，高校的發(fā)展同樣如此，隨著計算機的普及，信息系統(tǒng)的廣泛使用，大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)了無紙化，使審計環(huán)境越來越復(fù)雜。這些變化使審計對象越來越依賴于各種信息系統(tǒng)，而且審計線索和程序都將發(fā)生巨大變化。為適應(yīng)環(huán)境變化，滿足自身需要，審計必須利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實現(xiàn)信息化。
審計分為政府審計、社會審計和內(nèi)部審計。政府審計信息化建設(shè)得益于審計署的“金審工程”，起步較早，資金投入較大，取得了豐碩成果。以會計師事務(wù)所為主的社會審計信息化建設(shè)起步更早，在市場競爭中不斷完善、不斷創(chuàng)新，功能全面強大。而內(nèi)部審計本身發(fā)展就比較晚，而且在過去相當長的一段時間有些單位就沒有設(shè)立內(nèi)審部門，即使設(shè)立也是擺設(shè)，沒有很好地受到人們的重視。所以內(nèi)部審計信息化發(fā)展非常滯后，尤其是事業(yè)單位，比如高等學校。
近些年國家對教育事業(yè)特別是對高校的投入逐年增加，除教育事業(yè)撥款外，科研經(jīng)費的投入也迅速增長，但財政撥款所占高校資金來源比重日益減少，科研經(jīng)費、社會捐贈、社會服務(wù)收入等成為高校資金來源的主要方面。此外，隨著高校招生規(guī)模的擴大，很多高校興建新校區(qū)，加強基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維修，資金需求也隨之增長迅速。作為高?！氨＝♂t(yī)生”的內(nèi)部審計越來越受到領(lǐng)導重視，而面對日益復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法顯然不能滿足需要，高校內(nèi)審信息化建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。
2 高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)三階段
筆者通過借鑒審計署“金審工程”成功案例再結(jié)合高校自身特點和高校內(nèi)審信息化發(fā)展狀況，提出高校內(nèi)審信息化建設(shè)三階段構(gòu)想。筆者建議由教育部下屬中國教育審計學會統(tǒng)一領(lǐng)導構(gòu)建高校內(nèi)審信息化平臺，由各省級教育廳設(shè)立高校內(nèi)審信息化分平臺，對各大高校內(nèi)部審計信息實行標準化管理。
2.1 第一階段：高校內(nèi)審軟件階段
目前絕大多數(shù)高校內(nèi)部審計還停留在利用Office軟件對財務(wù)數(shù)據(jù)進行簡單加工和處理的階段。一小部分高校開始使用各種審計軟件，目前市面上的審計軟件不僅種類少，而且很多都是在企業(yè)審計軟件的基礎(chǔ)上改動而成，其功能大多是企業(yè)審計的套用，因此不能很好地解決廣大高校一線內(nèi)審人員迫切需要解決的問題，實用性不強。還有一小部分高校獨立研發(fā)內(nèi)審軟件，但往往由于對技術(shù)力量要求高、研發(fā)周期長、資金投入大等因素的局限，在軟件的成熟度和后期維護等方面都存在一定的缺陷，很難在高校中推廣并形成規(guī)模效益。
高校內(nèi)審信息化發(fā)展的首要任務(wù)是開發(fā)出一套適用于高校的內(nèi)部審計軟件，筆者建議由各高校內(nèi)審業(yè)務(wù)專家和計算機專家聯(lián)合開發(fā)，資金由教育部統(tǒng)一撥付，統(tǒng)一管理。
完成本階段可以大大提高經(jīng)濟責任審計、財務(wù)收支審計、專項資金審計及預(yù)算執(zhí)行審計等工作的規(guī)范性和效率，同時還能拓展計算機審計在高校的應(yīng)用領(lǐng)域。
2.2 第二階段：高校內(nèi)審系統(tǒng)階段
第一階段重點關(guān)注的是高校資金的真實性、合法性、合規(guī)性和效益等情況。然而近幾年，高校充分意識到信息化建設(shè)的重要性，紛紛加大了對教學、科研、財務(wù)、人事、基本建設(shè)、國有資產(chǎn)及后勤等方面信息化建設(shè)的資金投入，而上述各方面恰恰是高校內(nèi)部審計的重點領(lǐng)域。被審計對象越來越依賴于各類信息系統(tǒng)，這就是第二階段要解決的問題。
高校內(nèi)審信息化第二階段要建立以審計軟件為基礎(chǔ)的高校審計信息系統(tǒng)，通過這個系統(tǒng)可以直接對教學、科研、財務(wù)、人事、基本建設(shè)、國有資產(chǎn)及后勤等信息系統(tǒng)進行監(jiān)督，評估信息系統(tǒng)的風險和獲取必要的數(shù)據(jù)。
完成本階段可以實現(xiàn)現(xiàn)場審計、遠程審計、實時審計。由于被審計對象越來越依賴于各類審計系統(tǒng)，而傳統(tǒng)的審計方法和技術(shù)顯然不能滿足信息化日益發(fā)展的需要，本階段可以實現(xiàn)信息系統(tǒng)審計。
2.3 第三階段：高校內(nèi)審信息平臺共享階段
第二階段實現(xiàn)了高校內(nèi)部審計信息互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)共享階段，但是無法和上級部門和兄弟高校之間實現(xiàn)很好地信息溝通和交流。
高校內(nèi)審信息化第三階段將建立從教育部到各省教育廳再到各高校的一個內(nèi)審信息平臺網(wǎng)，如圖1所示。
以下是在這一階段要實現(xiàn)的具體目標。
第一，建立一個專業(yè)高校內(nèi)部審計網(wǎng)站，及時和更新審計信息，面向公眾監(jiān)督，及時收集高校內(nèi)外對高校內(nèi)部審計工作的各種建議和意見，不斷反思、不斷改進、不斷創(chuàng)新，促進高校內(nèi)部審計不斷發(fā)展完善。
第二，建立豐富的高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫。分步分級收集和完善高校各種專業(yè)審計數(shù)據(jù)庫和公共數(shù)據(jù)庫，比如審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫、審計案例庫、審計專家經(jīng)驗庫及審計法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫等，從而實現(xiàn)各高校信息共享、技術(shù)共享。
第三，建立遠程審計操作平臺?？梢詫崿F(xiàn)各高校遠程審計互幫互助，同時也方便上級主管部門抽調(diào)各高校內(nèi)審人員參加一些審計項目，可以實現(xiàn)遠程協(xié)助審計。
完成本階段可以建立從上級主管部門到各地方高校的內(nèi)審信息網(wǎng)，可以實現(xiàn)上級主管部門和高校、高校和高校之間的信息共享、技術(shù)共享。
3 實現(xiàn)高校內(nèi)審信息化建設(shè)三階段的建議
3.1 上級主管部門和高校領(lǐng)導要重視內(nèi)部審計信息化建設(shè)
上級主管部門和高校領(lǐng)導要充分認識到審計信息化建設(shè)是高校內(nèi)部審計提高審計效率和質(zhì)量、全面履行監(jiān)督和評價職責的必然要求。領(lǐng)導的重視和支持是開展內(nèi)部審計信息化建設(shè)的前提條件。審計信息化不只是個技術(shù)方法的問題，它對審計工作的技術(shù)、方法、程序、質(zhì)量和管理，乃至審計人員的自身素質(zhì)和思維方式都會帶來深刻的影響。建設(shè)內(nèi)部審計信息化，實現(xiàn)“數(shù)字化審計”不僅涉及技術(shù)問題，更涉及管理問題，比如管理方式的改變、相關(guān)制度準則修訂。因此，只有上級主管部門和高校領(lǐng)導重視審計信息化建設(shè)工作，在經(jīng)費保障、人員安排和制度政策等方面給予大力支持，才能為審計信息化創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境。
圖1 教育部高校內(nèi)審信息管理平臺
3.2 制定和完善高校審計信息化的標準和準則
盡管國家審計署和中國內(nèi)部審計協(xié)會先后了《審計機關(guān)計算機輔助審計方法》《信息系統(tǒng)審計》《計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》等有關(guān)審計信息化的準則和規(guī)范，但還是缺乏對計算機信息系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)功能審計方面的實施細則，總的來看較為概括和籠統(tǒng)，也不夠完善。因此上級主管部門要盡快研究和制定對高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)具體的指南或細則以及與高校內(nèi)部計算機審計相關(guān)的規(guī)章制度。
3.3 加大高校內(nèi)審信息化人才的培養(yǎng)
要想推動高校內(nèi)審信息化的實施和發(fā)展，培養(yǎng)人才是關(guān)鍵。內(nèi)審信息化建設(shè)不僅僅硬件設(shè)備要跟上，更需要配備懂信息技術(shù)的人員隊伍。為加強信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)，對外可以引進人才，對內(nèi)要善于培養(yǎng)人才，雙管齊下加快培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的計算機審計人才。
高校內(nèi)部審計部門可以通過參加信息系統(tǒng)知識培訓，提高審計人員的信息技術(shù)水平和計算機實際操作能力，以問題促學習，使審計人員信息化水平在實踐中逐步提高。此外，也可嘗試將內(nèi)部審計人員送到社會中介機構(gòu)或?qū)徲嬡浖_發(fā)部門學習，通過與專業(yè)計算機審計人員和軟件技術(shù)服務(wù)人員的溝通，提高其計算機審計的實際操作能力。
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我國財政部1994年的《會計核算軟件基本功能規(guī)范》，集中在輸入、處理、輸出和安全四個方面對會計軟件提出規(guī)范性要求，實質(zhì)上涉及的都是內(nèi)部控制的問題，即會計軟件系統(tǒng)所應(yīng)該實現(xiàn)的控制。而首次涉及計算機會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計法規(guī)則是1999年7月1日生效的《獨立審計具體準則第20號-計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》。
顯然世界各國審計機關(guān)對計算機處理環(huán)境的內(nèi)部控制問題都有相當?shù)闹匾?，進行了非常深入的研究。既肯定了計算機處理環(huán)境對內(nèi)部控制的影響，又研究了加強控制的措施，還探討了審計內(nèi)部控制的方法。但是，事物總是發(fā)展的，隨著計算機技術(shù)的日新月異，尤其是電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的出現(xiàn)，前述的這些研究已經(jīng)顯得蒼白。我們認為，當前對內(nèi)部控制的研究存在三個問題：一是對廣域網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制缺乏研究，二是對內(nèi)部控制的分類欠科學，三是不少控制措施以及對內(nèi)部控制的符合性測試方法脫離實際。下面將就這些問題展開討論。
二、網(wǎng)絡(luò)會計給內(nèi)部控制提出了新課題
網(wǎng)絡(luò)財務(wù)戰(zhàn)略一經(jīng)提出就獲得社會的普遍認同，成為業(yè)界關(guān)注的焦點，引發(fā)人們對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財務(wù)與企業(yè)管理的思考。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的最閃光之處是通過Internet實現(xiàn)多種遠程處理和支持電子商務(wù)，而這恰恰給會計內(nèi)部控制出了難題。
我們知道，電子商務(wù)和遠程處理必然要求會計系統(tǒng)的進一步開放與數(shù)據(jù)共享，而開放與共享將增加安全控制的難度，信息安全、資金安全都將成為內(nèi)部控制的焦點。安全威脅既來自企業(yè)內(nèi)部工作漫不經(jīng)心的員工，也來自心懷不滿的職員、外部黑客以及競爭對手。因為網(wǎng)上交易公開化程度較高，操作人員和信息使用者干預(yù)系統(tǒng)的機會增大，再加上使用的是公用通訊線路，系統(tǒng)面臨的安全隱患也必然增多，從而增大企業(yè)經(jīng)營的風險。例如，不法之徒可能利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞窺探用戶口令或電子賬號，冒充合法用戶作案，篡改數(shù)據(jù)庫內(nèi)容以竊取資產(chǎn)；利用網(wǎng)絡(luò)遠距離竊取企業(yè)的商業(yè)秘密以換取錢財，或利用網(wǎng)絡(luò)傳播計算機病毒以破壞會計信息系統(tǒng)，甚至摧毀網(wǎng)絡(luò)節(jié)點；此外，由于電子商務(wù)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始記錄以電子憑證的方式存在和傳遞，不法之徒通過改變電子貨幣賬單、銀行結(jié)算單等，就有可能轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的所有權(quán)。
有鑒于此，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)必須實現(xiàn)以下控制目標：
1、對遠程操作的控制，即實現(xiàn)對遠程記賬、報賬、查賬、制表、審計以及網(wǎng)上報稅等操作的安全控制。
2、對網(wǎng)上支付的控制，即保證支付信息的機密、支付過程的完整、交易雙方的合法身份以及互操作性，實現(xiàn)安全支付。3、對電子憑證的控制，即控制電子憑證的正確收發(fā)、真?zhèn)未_認、安全傳遞和格式轉(zhuǎn)換等問題。
以上控制既涉及技術(shù)層面，也涉及政府立法和企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)。在技術(shù)上要采用公開密匙加密、電子數(shù)字簽名、電子信封、電子證書等技術(shù)，加強對網(wǎng)上輸入、輸出和傳輸信息的合法性、正確性控制，在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與外部公共網(wǎng)之間建立防火墻，對外部訪問實行多層認證。在法律上建立電子商務(wù)法律法規(guī)，規(guī)范網(wǎng)上交易、支付、核算行為，并制定網(wǎng)絡(luò)財務(wù)準則和相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。沒有網(wǎng)絡(luò)安全，就沒有網(wǎng)絡(luò)財務(wù)。
三、關(guān)于內(nèi)部控制的分類
美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會第3號《審計準則公告》、《國際審計準則》第20號以及我國《獨立審計具體準則第20號》，都把計算機會計內(nèi)部控制分為一般控制（Generalcontrols）和應(yīng)用控制（Applicationcontrols）兩大類，并將前者定義為：（1）電子數(shù)據(jù)處理的組織和操作的計劃；（2）對系統(tǒng)或程序的設(shè)計、開發(fā)和變動的記錄、審核、測試和批準；（3）由制造商在設(shè)備內(nèi)部所設(shè)置的控制；（4）對接觸設(shè)備和數(shù)據(jù)文件的控制；（5）對系統(tǒng)的運行有影響的其他數(shù)據(jù)和指令程序的控制。公告把應(yīng)用控制定義為輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制和輸出控制。
但是，我們認為這種分類方法從其名稱和內(nèi)涵來看，都有值得商榷的地方。
1、定義缺乏邏輯性
分類是一種手段，目的是便于人們對事物的理解或認識，但這種分類方法并未達到這個目的。首先從其名稱來看，分類標準不明確，甚至可以說用的不是同一個標準。因為人們往往習慣于將“一般”來區(qū)別“特殊”，而將“應(yīng)用”與“基礎(chǔ)”、“理論”或“系統(tǒng)”等概念相對應(yīng)。所以將問題分為“一般”和“應(yīng)用”在邏輯上是不清晰的，實際上不少問題既是“一般”問題，又屬“應(yīng)用”范疇。
2、兩類控制的內(nèi)涵不明分類標準的模糊性帶來控制內(nèi)涵不明，到底哪些方面的控制屬于一般控制，哪些屬于應(yīng)用控制，人們只能根據(jù)強加于人的“定義”來理解。兩類控制常常交叉，例如數(shù)據(jù)輸入既因涉及輸入而屬于應(yīng)用控制，又因涉及組織和操作而屬于一般控制的范疇。又如，對輸出資料的保管、操作權(quán)限的識別這樣一些控制措施，到底屬于一般控制還是屬于應(yīng)用控制，人們從字面上就很難區(qū)別。此外有些文獻還把對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完整性、有效性、合理性的審查和控制，作為數(shù)據(jù)處理控制的內(nèi)容，使控制措施的歸屬變得更為含混不清。
3、企業(yè)控制的任務(wù)不明確
這種分類方法混淆了執(zhí)行控制的主體，即兩類控制中人們難以明確哪些是企業(yè)應(yīng)該做的，哪些是軟件開發(fā)商的責任。我們知道在手工會計中內(nèi)部控制都是通過人來執(zhí)行的，但在計算機會計中除了人這個執(zhí)行控制的主體之外，許多內(nèi)部控制方法卻要通過計算機系統(tǒng)尤其是會計軟件才能實現(xiàn)。例如，應(yīng)用控制中的輸入控制，既包括了用規(guī)章制度約束操作人員以保證輸入數(shù)據(jù)的正確，又要靠系統(tǒng)自身的容錯功能來識別和糾正輸入數(shù)據(jù)的錯誤，前者是制度問題而后者則是計算機程序問題。在輸出控制中也存在類似的問題，對輸出的權(quán)限和完整控制應(yīng)該是軟件系統(tǒng)的責任，而輸出資料的確認和保管則是會計人員的責任。
我們認為內(nèi)部控制的分類既要概念清晰，又要區(qū)分控制的主體，以便明確責任，為此，建議將內(nèi)部控制分為管理制度控制和程序系統(tǒng)控制兩大類。其中程序系統(tǒng)指計算機軟硬件系統(tǒng)，主要是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和會計軟件。程序系統(tǒng)控制主要是靠軟件本身功能來實現(xiàn)的內(nèi)部控制機制，以實現(xiàn)系統(tǒng)的自我保護，主要包括數(shù)據(jù)輸入、內(nèi)部處理、信息輸出、數(shù)據(jù)傳輸和系統(tǒng)安全保護控制。程序系統(tǒng)控制的責任者是軟件開發(fā)部門，用戶不應(yīng)負有責任。而管理制度控制一般是以管理制度的形式實行的，主要包括組織、操作、維護和資料保管等方面。我們也可以進一步將管理制度控制分為環(huán)境控制（或基礎(chǔ)控制）和操作控制（或應(yīng)用控制）兩類，組織、維護和資料保管都屬于環(huán)境控制的范疇。顯然制度的制訂和執(zhí)行與計算機程序系統(tǒng)無關(guān)，而是會計軟件使用單位的責任。這種分類法的優(yōu)點是分類標準明確，容易理解，而且實現(xiàn)控制的措施和控制的主體是一致的，責任分明，企業(yè)方面容易清楚自己應(yīng)該怎么辦。
四、關(guān)于內(nèi)部控制措施及審計
我們接觸到的幾乎所有教科書或文獻，不僅將內(nèi)部控制分為一般控制和應(yīng)用控制，而且演繹和解釋具體控制措施以及內(nèi)部控制的審計方法時往往脫離實際，形式繁瑣，又不突出控制重點，主要存在以下問題：
1、無法實現(xiàn)或不合理的控制措施
在對內(nèi)部控制措施的羅列中，有許多是無法實現(xiàn)或者是不合理的要求。例如，要求在會計軟件中“安裝一個聯(lián)機審機控制器，用來收集審計人員感興趣的資料”，要求在程序中設(shè)置斷點以控制“主文件金額數(shù)、記錄計數(shù)、前一程序指令序號”，“每一個操作運行結(jié)束后應(yīng)有一份打印輸出”，通過使用“雙重運算、逆運算法”檢查錯誤等等，都是不合理的甚至根本就無法實現(xiàn)的措施。又如對會計軟件系統(tǒng)的開發(fā)控制和審計是否合理，也是值得商榷的。
2、無需過問的控制措施
有許多控制措施是計算機系統(tǒng)的最基本的功能，并非為會計所設(shè)置，審計人員是無需過問的。例如，硬件的冗余檢驗、奇偶校驗、回聲檢驗，操作系統(tǒng)的錯誤處置、程序保護、文件保護，這些控制都是計算機系統(tǒng)所必備的功能，不應(yīng)該將它們納入會計內(nèi)部控制的范疇，也不應(yīng)該成為審計的內(nèi)容。其實對許多系統(tǒng)保護措施審計人員也無從了解，更談不上審計。
3、對內(nèi)部控制的審計內(nèi)容繁瑣
許多文獻對內(nèi)部控制審計方法的介紹不僅內(nèi)容空洞繁瑣，而且空談許多無法實現(xiàn)的審計方法，嚴重脫離實際，使審計人員不得要領(lǐng)，抓不住審計的重點。例如，對系統(tǒng)軟件的測試是完全沒有必要的，因為系統(tǒng)軟件一般都比較可靠，而且不會對會計軟件系統(tǒng)的安全造成威脅。此外，對會計軟件的測試方法中許多方法從技術(shù)上看是不可行的，從成本效益原則上看也是不合算的。例如，程序流程圖檢驗法、程序代碼檢查法都要求審計人員去閱讀程序代碼以確定會計軟件的控制措施是否滿足，這確實是一種天方夜譚的設(shè)想。又如所謂圖示法要求“利用監(jiān)督程序來測定被測試程序中哪些指令執(zhí)行過，哪些指令未曾動用”，也是很不現(xiàn)實的方法。
鑒于以上原因，我們認為當前應(yīng)該全面檢討內(nèi)部控制的措施一方面通過制訂《會計軟件基本功能規(guī)范》進一步明確會計軟件公司的責任，規(guī)范會計軟件產(chǎn)品的程序系統(tǒng)在數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出、傳輸和安全保護的控制功能；另一方面則應(yīng)通過制訂會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，明確推行會計電算化的單位的控制責任，規(guī)范必要和切實可行的控制措施。
