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篇1

【關(guān)鍵詞】審計(jì)意見 審計(jì)報(bào)告 內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

一、引言

2007 年，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)公開了第5 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)》，準(zhǔn)則規(guī)定了內(nèi)部控制審計(jì)程序以及內(nèi)部控制的方法，準(zhǔn)則還表示要盡量在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)之前找出內(nèi)部控制的重大缺陷。2008 年，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范要求在深市和滬市上市的公司應(yīng)對(duì)本公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并且公開披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需聘請(qǐng)具有專業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)活動(dòng)。2014 年，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21 號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。

被出具非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的上市公司數(shù)量自2011 年以來(lái)逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見類型的上市公司數(shù)量自2011 年以來(lái)卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)意見但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的代表企業(yè)上海家化進(jìn)行案例分析，旨在探究?jī)?nèi)部控制審計(jì)意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響。

二、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告披露現(xiàn)狀分析

（一）2011—2013 年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見匯總

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布數(shù)據(jù)，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為來(lái)自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，在這些財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，包含有2 450 份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見，57 份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見，22 份保留意見，以及5 份無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。見表（1）。

與此同時(shí)，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為來(lái)自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。在這一千多份的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，有1 096 份是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，35 份是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見，9 份否定意見，以及1 份無(wú)法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。見表（2）。

（二）2011—2013 年上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見匯總

（三）2011—2013 年被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見匯總

同時(shí)被出具非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見和非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見的上市公司2011 年沒(méi)有，2012年只有6 家，在2013 年卻達(dá)到了21 家。

（四）非標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告增加原因分析

（1）內(nèi)部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來(lái)內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)細(xì)則不斷頒布出來(lái)，從框架結(jié)構(gòu)到具體內(nèi)容不斷細(xì)化。尤其是在2014 年最新的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素，說(shuō)明了需披露的內(nèi)容及要求，并且還提供了可供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告模板。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)向著更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。

（2）審計(jì)意見的客觀性進(jìn)一步提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)方面的專業(yè)性越來(lái)越高，經(jīng)驗(yàn)越來(lái)越豐富，同時(shí)職業(yè)道德也有所提高，敢于披露被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺陷。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制重視程度提高。認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，積極接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)意見，并在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中披露，提出解決問(wèn)題的可行性計(jì)劃和方案。

三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)表案例分析

（一）案例背景

華銳風(fēng)電科技股份有限公司是一家以風(fēng)電為主的新能源企業(yè)，主要進(jìn)行不同風(fēng)電機(jī)組的研發(fā)、制造和銷售。華銳風(fēng)電公司在2013 年度被同時(shí)出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。其中，內(nèi)部控制審計(jì)意見為否定意見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見為保留意見。上海家化聯(lián)合股份有限公司是我國(guó)化妝品行業(yè)中第一家上市企業(yè)，產(chǎn)品覆蓋化妝品、家居護(hù)理用品等，擁有國(guó)際水準(zhǔn)研發(fā)以及廣大的消費(fèi)市場(chǎng)。上海家化2013 年年度審計(jì)報(bào)告中，內(nèi)部控制審計(jì)意見為否定意見，但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見卻為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。

（二）案例分析

1. 華銳風(fēng)電

（1）華銳風(fēng)電公司未能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)實(shí)行有效控制，在對(duì)2013 年年末的存貨進(jìn)行了全面清查后，發(fā)現(xiàn)了賬實(shí)不符的情況，實(shí)物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬(wàn)元的短缺。由于公司對(duì)于存貨盤點(diǎn)結(jié)果尚未核對(duì)完成，因此，在尚未獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施必要審計(jì)程序，從而對(duì)于盤點(diǎn)結(jié)果以及由此所影響的存貨、資產(chǎn)減值損失、管理費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目無(wú)法確認(rèn)。并且在對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，發(fā)現(xiàn)了較多往來(lái)不符的情形，在該情形下注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)法實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（2）華銳風(fēng)電公司2013 年年末在其母公司財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)32 924.13 萬(wàn)元。但在此之前華銳風(fēng)電已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤(rùn)總額為-71 011.26萬(wàn)元和-331 244.50 萬(wàn)元。因?qū)θA銳風(fēng)電公司未來(lái)的盈利情況不確定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)法確定這一事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否恰當(dāng)。

（3）華銳風(fēng)電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來(lái)自中國(guó)證監(jiān)會(huì)的兩封《立案調(diào)查通知書》，證監(jiān)會(huì)決定開始對(duì)華銳風(fēng)電公司進(jìn)行立案調(diào)查。截至到審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，證監(jiān)會(huì)的相關(guān)調(diào)查工作仍未結(jié)束，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷調(diào)查結(jié)論可能對(duì)華銳風(fēng)電公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。

2. 上海家化

（1）由于上海家化并沒(méi)有披露與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，并且于2013 年11 月收到了來(lái)自中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《行政監(jiān)管措施決定書》，認(rèn)定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易違反了相關(guān)的法律法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，上海家化對(duì)關(guān)聯(lián)交易未能進(jìn)行有效控制，并且由于關(guān)聯(lián)方交易的未能及時(shí)識(shí)別會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表中與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的數(shù)據(jù)的完整性以及準(zhǔn)確性，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對(duì)上述缺陷已進(jìn)行了整改，但因?yàn)檫\(yùn)行時(shí)間不長(zhǎng)，因此不能認(rèn)定整改有效。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發(fā)生的委托加工交易在會(huì)計(jì)處理方法上不一致，由此認(rèn)定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運(yùn)輸費(fèi)等有關(guān)的內(nèi)部控制。這一缺陷會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及銷售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用等相關(guān)交易的完整性、準(zhǔn)確性以及截止性產(chǎn)生偏差，因此認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在2013 年12 月31 日的財(cái)務(wù)報(bào)表中，財(cái)務(wù)人員將本應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款科目的費(fèi)用計(jì)入了應(yīng)付賬款科目，影響到財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性，因此認(rèn)為上海家化的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，造成會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明在2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。因此，否定的內(nèi)控審計(jì)意見并未對(duì)上海家化2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告意見產(chǎn)生影響。然而在華銳風(fēng)電內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中看出，由于對(duì)存貨等實(shí)物資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中保留意見事項(xiàng)一、二對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”“應(yīng)收賬款”“資產(chǎn)減值損失”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生的。因此可以看出，內(nèi)部控制審計(jì)意見與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見關(guān)系緊密，內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)表層次的缺陷會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見產(chǎn)生重大影響。

四、結(jié)論

華銳風(fēng)電公司與上海家化公司2013 年度的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告均被出具了否定的意見，華銳風(fēng)電被出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告是保留意見，上海家化被出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告卻是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。本文分析，只有當(dāng)內(nèi)部控制出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次缺陷時(shí)，才會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，從而引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的出現(xiàn)。在關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)注意報(bào)告中所涉及的缺陷是否為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的缺陷，如果是則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見影響大；如果否則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見影響較小。另外，即使企業(yè)當(dāng)年被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見，并且內(nèi)部控制缺陷為非財(cái)務(wù)報(bào)表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會(huì)影響到以后年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的意見。

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篇2

一、定義

審計(jì)招投標(biāo)是審計(jì)服務(wù)需求方（招標(biāo)方）依照一定程序?qū)⑵渌鑼徲?jì)的內(nèi)容以及相關(guān)條件等信息公開，以吸引滿足條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（投標(biāo)方）參與競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)需求方在此基礎(chǔ)上選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以完成購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的一種市場(chǎng)交易行為。主體一般包括投標(biāo)方、招標(biāo)方。招標(biāo)方一般為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、企業(yè)、事業(yè)單位、行政單位等其他經(jīng)濟(jì)組織。投標(biāo)方一般為各會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等。

二、審計(jì)招投標(biāo)存在的誤區(qū)和問(wèn)題

1.招標(biāo)目標(biāo)定位誤區(qū)。通過(guò)引進(jìn)審計(jì)招投標(biāo)制度，本意是為了擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)范圍，降低同等審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)招標(biāo)人市場(chǎng)利益最大化的同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置。但有些招標(biāo)單位對(duì)審計(jì)服務(wù)沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為只要審計(jì)結(jié)果出來(lái)就是服務(wù)，招標(biāo)就是尋找最低報(bào)價(jià)。因而存在盲目性的招投標(biāo)，還可能出現(xiàn)惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。

2.評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)及辦法設(shè)定誤區(qū)?，F(xiàn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)招投標(biāo)中評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)及辦法存在的問(wèn)題是：一是各評(píng)標(biāo)指標(biāo)的權(quán)重分配不合理，使得報(bào)價(jià)成為決定中標(biāo)與否的關(guān)鍵因素；二是有些標(biāo)值設(shè)定在投標(biāo)人之間沒(méi)有實(shí)際意義，對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量?jī)?yōu)劣比較沒(méi)有影響；三是評(píng)標(biāo)指標(biāo)沒(méi)有設(shè)置可量化的標(biāo)準(zhǔn)，如設(shè)置審計(jì)方案優(yōu)劣標(biāo)值，但沒(méi)有規(guī)定標(biāo)值量化比較的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。

3.價(jià)格定位誤區(qū)。價(jià)格機(jī)制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要機(jī)制，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行有重要的意義?，F(xiàn)行的招投標(biāo)制度由于在價(jià)格方面沒(méi)有給出有效的規(guī)定，造成了惡性競(jìng)爭(zhēng)?，敔柕妊芯堪l(fā)現(xiàn)在1974-1981年間，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使得美國(guó)的審計(jì)費(fèi)用總體下降。1988年西蒙和弗朗西斯對(duì)1979-1984年美國(guó)440家上市公司進(jìn)行的實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)了普遍運(yùn)用于美國(guó)各會(huì)計(jì)公司的“低價(jià)進(jìn)入式審計(jì)定價(jià)策略”（low-balling）――為招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，將最初幾年的審計(jì)費(fèi)用設(shè)定為低于其成本的水平，并期望通過(guò)以后較長(zhǎng)時(shí)間的審計(jì)約定來(lái)彌補(bǔ)此前的損失。審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)直接決定其成本支出。低價(jià)中標(biāo)的事務(wù)所有可能在審計(jì)過(guò)程中減少必要的審計(jì)程序或者聘請(qǐng)人力成本低、素質(zhì)低的審計(jì)人員，從而會(huì)直接影響到審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量和行業(yè)的水平。

4.信息不對(duì)稱。目前的審計(jì)招投標(biāo)業(yè)務(wù)中，相關(guān)規(guī)范雖然指出招標(biāo)方有義務(wù)向投標(biāo)方提供進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)信息，但招標(biāo)方對(duì)相關(guān)信息的披露不詳細(xì)，事務(wù)所難以評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，不能正確計(jì)算工作量，增加了事務(wù)所的盲目性，也對(duì)審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生很多消極影響。

三、建議

對(duì)審計(jì)招投標(biāo)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，學(xué)者們也提出了很多針對(duì)性的解決辦法，主要從評(píng)標(biāo)、投標(biāo)、解決信息不對(duì)稱等方面展開，下面具體闡述。

（一）評(píng)標(biāo)

1.標(biāo)準(zhǔn)。尋找科學(xué)合理的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)和辦法。價(jià)格因素是關(guān)鍵因素，但不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)，應(yīng)該將非價(jià)格因素全面合理考慮。非價(jià)格因素的內(nèi)容及權(quán)重的設(shè)計(jì)也要科學(xué)合理。招標(biāo)單位可以參考和借鑒行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及招投標(biāo)實(shí)務(wù)中效果較好的方式，考慮合理選擇評(píng)分指標(biāo)和等級(jí)界定來(lái)制定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)和辦法。

2.標(biāo)書報(bào)價(jià)過(guò)低問(wèn)題。對(duì)于惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，我國(guó)學(xué)者白華（2005）指出，可以在報(bào)價(jià)評(píng)審中，規(guī)定標(biāo)價(jià)最高或者最低的標(biāo)書作廢，或者規(guī)定最低報(bào)價(jià)低于本地報(bào)價(jià)一定百分比的標(biāo)書為廢標(biāo)。在此基礎(chǔ)上再賦予投標(biāo)價(jià)格一個(gè)較高的權(quán)重。張?jiān)?、董震?007）在其研究中提出“第二投標(biāo)法”，即在審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)中各有關(guān)事務(wù)所同時(shí)報(bào)價(jià)，報(bào)價(jià)最低者獲得審計(jì)業(yè)務(wù)，但獲得的收入是倒數(shù)第二低的報(bào)價(jià)。在這種情況下每個(gè)事務(wù)所都會(huì)報(bào)出自己的真實(shí)成本，因?yàn)槊總€(gè)事務(wù)所都希望其他事務(wù)所抬價(jià)或者壓價(jià)而自己如實(shí)報(bào)價(jià)，這樣不僅能保證自己中標(biāo)，而且可以獲得最大的利益。每個(gè)事務(wù)所的報(bào)價(jià)只決定其是否能得到審計(jì)業(yè)務(wù)，而不決定其的實(shí)際收入。報(bào)價(jià)高則有失去審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，報(bào)價(jià)低則會(huì)虧損。從而避免過(guò)低價(jià)格中標(biāo)造成的審計(jì)質(zhì)量下降得到現(xiàn)象。

（二）投標(biāo)

做好服務(wù)成本具體項(xiàng)目的計(jì)量。審計(jì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目成本核算體系。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集，包括前期的市場(chǎng)調(diào)查、業(yè)務(wù)承攬投入、進(jìn)駐審計(jì)的差旅費(fèi)、人工費(fèi)及物料消耗等其他費(fèi)用；同一時(shí)期多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的間接費(fèi)用的分配歸集，確定每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完全成本。再根據(jù)歷史資料進(jìn)行差異調(diào)整，最后加上行業(yè)的平均利潤(rùn)，確定服務(wù)價(jià)格。這樣可以方便客戶進(jìn)行費(fèi)用、質(zhì)量的比較。

（三）創(chuàng)建審計(jì)業(yè)務(wù)招投標(biāo)信息平臺(tái)

審計(jì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)會(huì)應(yīng)該聯(lián)合相關(guān)管理部門，創(chuàng)建審計(jì)招投標(biāo)信息平臺(tái)，為審計(jì)業(yè)務(wù)的需求者和供應(yīng)者提供信息共享的場(chǎng)所，減少因信息不對(duì)稱帶來(lái)的一些問(wèn)題。

1.審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)信息。建立審計(jì)招投標(biāo)信息平臺(tái)和信息制度，設(shè)置招標(biāo)信息框架，信息應(yīng)當(dāng)包括：招標(biāo)單位的具體情況，需審計(jì)的內(nèi)容、范圍及廣度、深度，方便審計(jì)業(yè)務(wù)供應(yīng)者做出適當(dāng)?shù)耐稑?biāo)決策。

2.審計(jì)業(yè)務(wù)的成本信息。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該及時(shí)收集審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)服務(wù)成本信息，便于招標(biāo)單位了解審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目成本信息的同時(shí)，也對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)成本信息進(jìn)行系統(tǒng)綜合分析，逐漸規(guī)范服務(wù)定價(jià)。

3.審計(jì)中介機(jī)構(gòu)質(zhì)量信譽(yù)檔案信息。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該根據(jù)科學(xué)的方法，調(diào)查、收集、披露事務(wù)所的相關(guān)信息，構(gòu)建事務(wù)所質(zhì)量信譽(yù)檔案信息，讓招標(biāo)單位充分利用信息，進(jìn)行資格審查。

4.審計(jì)業(yè)務(wù)招投標(biāo)專家?guī)煨畔?。審?jì)行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該逐漸建立審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)標(biāo)專家?guī)?，將各部門、各地區(qū)已建成的評(píng)標(biāo)專家名冊(cè)，按統(tǒng)一的評(píng)審和入庫(kù)標(biāo)準(zhǔn)，納入國(guó)務(wù)院、省政府的評(píng)標(biāo)專家統(tǒng)一管理，分專業(yè)、分級(jí)、分區(qū)域設(shè)置，以供招標(biāo)單位評(píng)標(biāo)委員會(huì)專家挑選使用。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

無(wú)論是在西方，還是在中國(guó)，審計(jì)服務(wù)向來(lái)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此審計(jì)服務(wù)價(jià)格的高低會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源。審計(jì)定價(jià)過(guò)低將導(dǎo)致事務(wù)所經(jīng)濟(jì)資源短缺，這不僅限制事務(wù)所聘請(qǐng)高素質(zhì)的審計(jì)人才，而且也限制事務(wù)所投入各個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)資源。在資源有限的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過(guò)降低審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和減少審計(jì)證據(jù)的搜集數(shù)量來(lái)降低直接成本。但審計(jì)證據(jù)的不足可能會(huì)大大降低會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤與舞弊的概率，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。由此看來(lái)，較低的審計(jì)定價(jià)可能會(huì)降低審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。然而，作為一種重要的“公共產(chǎn)品”生產(chǎn)活動(dòng)，審計(jì)卻不同于一般的產(chǎn)品或服務(wù)生產(chǎn)過(guò)程，審計(jì)質(zhì)量的高低，往往直接影響到其產(chǎn)品――審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低，進(jìn)而在資本市場(chǎng)中對(duì)投資者決策進(jìn)行引導(dǎo)，最終影響到社會(huì)資源的流向與配置。當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)收費(fèi)作為一種價(jià)格體系，具有其獨(dú)特的定價(jià)模式及特征。筆者希望通過(guò)對(duì)我國(guó)審計(jì)定價(jià)體制的深入探析，為我國(guó)審計(jì)行業(yè)服務(wù)質(zhì)量的提升及資本市場(chǎng)資源配置體系的優(yōu)化做出一定的貢獻(xiàn)。

一、我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)市場(chǎng)定價(jià)的主要特征

(一)審計(jì)收費(fèi)缺乏公認(rèn)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在西方國(guó)家，公認(rèn)的審計(jì)收費(fèi)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)項(xiàng)目所需要的審計(jì)工時(shí)。一般說(shuō)來(lái)，公司規(guī)模越大、業(yè)務(wù)越復(fù)雜精細(xì)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高的項(xiàng)目所需的審計(jì)工時(shí)也越多，因此審計(jì)定價(jià)也理應(yīng)越高。然而，在我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)中，卻并沒(méi)有一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，有的事務(wù)所按被審公司資產(chǎn)規(guī)模的大小確定審計(jì)價(jià)格，有的則按被審公司營(yíng)業(yè)收入的多少來(lái)計(jì)算，而更多的則是在與客戶反復(fù)的討價(jià)還價(jià)博弈過(guò)程中確定審計(jì)服務(wù)價(jià)格。審計(jì)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一．會(huì)加重整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行的不規(guī)范程度，直接引致許多違規(guī)或非法的行為。譬如說(shuō)，許多上市公司與事務(wù)所私下商定的審計(jì)費(fèi)用支付標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)結(jié)果直接掛鉤，審計(jì)結(jié)果對(duì)上市公司越有利，則支付的審計(jì)費(fèi)用越高，反之則越低。這樣的價(jià)格機(jī)制會(huì)導(dǎo)致自利的事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)收益，直接或間接地與被審公司合作，共同進(jìn)行盈余操縱等非法活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)所謂的“共贏”。事實(shí)上，這種情況下最終傷害的就是普通股民的利益，這與“投資者至上”的現(xiàn)代資本市場(chǎng)精神是明顯違背的。

(二)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)總體偏低

與審計(jì)市場(chǎng)較為成熟的英美發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)審計(jì)行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，例如上海市財(cái)政部門規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為150元／小時(shí)，主任會(huì)計(jì)師則為250元／小時(shí)。相比之下，在排除價(jià)格指數(shù)影響后，英國(guó)等外國(guó)特許會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)則遠(yuǎn)高于這一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。就審計(jì)項(xiàng)目本身而言，審計(jì)服務(wù)價(jià)格的偏低，無(wú)疑會(huì)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性及行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。首先，過(guò)低的收費(fèi)使事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力大大減弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，它的收費(fèi)中包括了一部分風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，并建立一定的風(fēng)險(xiǎn)基金。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)應(yīng)該是同步、均衡積累的。如果發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)積累和資產(chǎn)積累的不平衡，則一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)損失，就會(huì)給事務(wù)所造成不可挽回的巨大損失甚至倒閉；其次，較低的收費(fèi)可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。由于收費(fèi)過(guò)低，事務(wù)所為維持其生存，就必須縮短審計(jì)時(shí)間以求多做項(xiàng)目，由于沒(méi)有足夠的人力及經(jīng)費(fèi)去調(diào)查取證或進(jìn)行其他風(fēng)險(xiǎn)控制行為，就會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師被迫降低風(fēng)險(xiǎn)控制成本，這不僅使審計(jì)質(zhì)量大打折扣，而且還進(jìn)一步增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由此形成惡性循環(huán)。總而言之，我國(guó)低廉的審計(jì)服務(wù)價(jià)格難以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，由此我們就不難理解為什么我國(guó)上市公司審計(jì)失敗事件屢屢浮出水面的現(xiàn)實(shí)了。

(三)審計(jì)收費(fèi)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)趨于惡性化

為提高市場(chǎng)占有率而夸大業(yè)務(wù)量、壓低收費(fèi)價(jià)格以及搞業(yè)務(wù)回扣等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為在審計(jì)行業(yè)內(nèi)已經(jīng)是公開的秘密。夏冬林等的研究顯示，我國(guó)審計(jì)收費(fèi)水平很低，2000年和2001年審計(jì)收費(fèi)占資產(chǎn)比例均值分別為0.0366％和0.0412％，其中對(duì)規(guī)模越大的客戶，事務(wù)所對(duì)其爭(zhēng)奪越為激烈，相比較規(guī)模較小的客戶而言，所收取的審計(jì)服務(wù)價(jià)格就相對(duì)越低。筆者認(rèn)為，因惡性競(jìng)爭(zhēng)所導(dǎo)致的低廉的審計(jì)服務(wù)價(jià)格，必將加大審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，并嚴(yán)重影響審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。譬如有的事務(wù)所為取得審計(jì)業(yè)務(wù)，在多種審計(jì)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中采用明顯較低的審計(jì)報(bào)價(jià)方案，這樣的結(jié)果是一方面使得報(bào)價(jià)合理的事務(wù)所退出市場(chǎng)，另一方面也是最嚴(yán)重的后果就是低廉的審計(jì)收費(fèi)所必然帶來(lái)的低劣的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，這就是“劣幣驅(qū)除良幣”效應(yīng)在審計(jì)市場(chǎng)中的典型體現(xiàn)。另一方面，審計(jì)收費(fèi)惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的直接后果就是事務(wù)所依賴于客戶，在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中屈從于客戶的壓力，使其獨(dú)立性受到嚴(yán)重?fù)p害，從而造成一些違規(guī)或非法現(xiàn)象的發(fā)生。

二、對(duì)我國(guó)審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀根源的剖析

(一)當(dāng)前對(duì)審計(jì)服務(wù)價(jià)格的監(jiān)管存在缺陷

《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》都建議事務(wù)所按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，并禁止根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行彈性定價(jià)的不確定性收費(fèi)行為。然而，由于在缺乏統(tǒng)一的法定審計(jì)服務(wù)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，相關(guān)主管部門對(duì)審計(jì)價(jià)格行為的監(jiān)管落實(shí)也不嚴(yán)，這使得我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)定價(jià)方式五花八門，同時(shí)還伴隨著大量的不確定性收費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，這些事實(shí)都在嚴(yán)重影響著事務(wù)所的獨(dú)立性，最終的后果就是加劇了我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)論公允性欠佳的現(xiàn)狀。除此之外，監(jiān)管不嚴(yán)的又一表現(xiàn)就是上市公司審計(jì)收費(fèi)信息披露不規(guī)范，財(cái)政部和中注協(xié)等相關(guān)部門并沒(méi)有很好的發(fā)揮其價(jià)格監(jiān)督的作用。

(二)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需求不足

傳統(tǒng)審計(jì)理論認(rèn)為，在任何審計(jì)市場(chǎng)制度安排下，審計(jì)服務(wù)的最終需求都米自于報(bào)表使用者即投資者、債權(quán)人及管理層等利益相關(guān)方。但目前在我國(guó)，審|十市場(chǎng)卻并不需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，其原因在于：就欠成熟的中國(guó)資本市場(chǎng)而言，以短線投機(jī)為目的n9散0對(duì)高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的需求動(dòng)力明顯不足；另一方面，由于在上市公司中國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)占大多數(shù)，必然會(huì)使國(guó)有產(chǎn)權(quán)缺位以及公司治理結(jié)構(gòu)欠完善，這些產(chǎn)權(quán)制度痼疾的出現(xiàn)，加上當(dāng)前審汁市場(chǎng)是由政府一手培育和發(fā)展的市場(chǎng)，這使得上市公司大股東代表對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求也嚴(yán)重缺乏，所以審計(jì)服務(wù)需求動(dòng)力就僅僅是由政策等因素形成的被動(dòng)需求。多數(shù)公司僅是出于滿足法規(guī)或政策的需要而聘請(qǐng)審計(jì)師，價(jià)格的高低幾乎是其選擇事務(wù)所的唯一標(biāo)準(zhǔn)。在此環(huán)境下，事務(wù)所也只能以低價(jià)來(lái)招攬業(yè)務(wù)，以求在激烈的審汁服務(wù)市場(chǎng)中分得一杯羹。

(三)審計(jì)法制體系不健全

目前．由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償責(zé)任制度尚不健全，審

汁師即使發(fā)生嚴(yán)重的審計(jì)失敗，也沒(méi)有經(jīng)濟(jì)賠償壓力，因此，會(huì)H師事務(wù)所沒(méi)有收集足夠的審計(jì)證據(jù)以控制審汁風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在動(dòng)力，另一方面，由于審計(jì)服務(wù)這種特殊商品的質(zhì)量本身難以判斷，在低收費(fèi)的情況下，也可以取得高收費(fèi)情況下“一樣”的商品。因此事務(wù)所在進(jìn)行定價(jià)決策時(shí)便很少考慮提高審計(jì)質(zhì)量和防范審汁風(fēng)險(xiǎn)所需要的審汁成本。尤其是在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)激烈的審訓(xùn)‘市場(chǎng)環(huán)境下，因?yàn)闆](méi)有相應(yīng)的法規(guī)去嚴(yán)格約束事務(wù)所的行為，所以事務(wù)所很可能會(huì)減少必要審汁程序以節(jié)約審計(jì)成本。由此，在我國(guó)目前會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)、民事賠償責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)近乎為零的環(huán)境下，審計(jì)收費(fèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)難以避免。

(四)審計(jì)市場(chǎng)集中度偏低

1j街我圍地方事務(wù)所的數(shù)量增長(zhǎng)非?？欤鴮徲?jì)服務(wù)的購(gòu)買方吼Jj市公司的數(shù)量卻始終跟不上事務(wù)所的業(yè)務(wù)需求增長(zhǎng)速度，因此審|十市場(chǎng)明顯處于買方市場(chǎng)；另外，我國(guó)的事務(wù)所基本上都是中小所，這些事務(wù)所數(shù)量眾多且素質(zhì)參差不齊，這使得我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)份額趨于分散，有資料表明，從04、05年的審計(jì)市場(chǎng)集中度來(lái)看，國(guó)內(nèi)前10大事務(wù)所的市場(chǎng)占有率僅為30％，而美國(guó)1955年到1988年問(wèn)前l(fā)O大事務(wù)所的市場(chǎng)占有率卻高達(dá)80％以上，m此可以推斷，我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，出現(xiàn)惡性的價(jià)格戰(zhàn)也就不足為奇了。

三、規(guī)范審計(jì)收費(fèi)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)配套措施

我國(guó)現(xiàn)階段必須對(duì)事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)價(jià)格確定機(jī)制予以一定的規(guī)范，應(yīng)采取一系列配套措施以抑制上市公司用審計(jì)收費(fèi)威肋會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性的行為，進(jìn)而保證審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量：

(一)由財(cái)政部、中注協(xié)等聯(lián)合制定審計(jì)服務(wù)定價(jià)的最低標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)事務(wù)所的收費(fèi)情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)母櫦氨O(jiān)控。如前文所述，在我國(guó)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需求不足，這導(dǎo)致低價(jià)招攬業(yè)務(wù)及回扣等現(xiàn)象十分嚴(yán)重，事務(wù)所甚至不惜以對(duì)審計(jì)意見的原則性讓步作為行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的手段，因此，在一定程度上事務(wù)所的惡性競(jìng)價(jià)行為可被視為其獨(dú)立性降低的標(biāo)志之一。通過(guò)相關(guān)監(jiān)管部門列審計(jì)服務(wù)定價(jià)制定行業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn)，不僅使事務(wù)所能夠獲得與其所付出成本相匹配的收益，還在一定程度上提高了審汁師的獨(dú)立性，進(jìn)而提升整個(gè)審計(jì)行業(yè)的社會(huì)公信度。此外，相關(guān)部門通過(guò)對(duì)審計(jì)行業(yè)收費(fèi)行為的日常監(jiān)管及檢查活動(dòng)，還可以深入了解行業(yè)的真實(shí)定價(jià)水平，使得審計(jì)收費(fèi)不再是各所內(nèi)部的秘密，這反過(guò)來(lái)又為制定合理的審計(jì)服務(wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)提供充分的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和實(shí)證支持。

(二)制定以審計(jì)成本為基礎(chǔ)的審計(jì)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，制定合理的價(jià)格底線是相關(guān)部門對(duì)審計(jì)服務(wù)價(jià)格進(jìn)行有效監(jiān)管的有效途徑之一。在必要的審計(jì)成本基礎(chǔ)上進(jìn)行加成的審計(jì)定價(jià)策略，可令事務(wù)所達(dá)到合理的盈利目標(biāo)，使其不再為了生存而在日常審計(jì)活動(dòng)中簡(jiǎn)化必要的審計(jì)程序和削減必要的審計(jì)成本，這樣就可以保證審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，同時(shí)還可以有力的保障事務(wù)所的獨(dú)立性不受影響。鑒于審計(jì)這種特殊活動(dòng)主要消耗的是人力而非物力，由此天然地，社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間理應(yīng)作為審計(jì)定價(jià)的參照標(biāo)準(zhǔn)，相應(yīng)地，民問(wèn)審計(jì)主管部門便可制定以工作量為基礎(chǔ)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)制定這種統(tǒng)一的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必將在一定程度上解決目前審計(jì)服務(wù)價(jià)格體系混亂的問(wèn)題，從而促使我國(guó)審計(jì)行業(yè)收費(fèi)行為逐步走向規(guī)范化。

(三)積極構(gòu)造“寡占型”審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。目前在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為數(shù)眾多(約4800家)，但多數(shù)規(guī)模較小。面剝低水平的惡性競(jìng)爭(zhēng)，為求得生存，絕大多數(shù)小型所難免會(huì)采取低價(jià)招徠客戶的定價(jià)策略；并在審計(jì)過(guò)程中屈從于客戶的壓力，以犧牲獨(dú)立性為代價(jià)，不顧審計(jì)質(zhì)量而與被審單位共謀，出具虛假的審I十報(bào)告，以達(dá)到保持現(xiàn)有客戶和尋找新市場(chǎng)的日的。而通過(guò)國(guó)內(nèi)事務(wù)所的大規(guī)模合并或聯(lián)合，培育“寡占型”的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，一方面可使這些事務(wù)所在占有充分市場(chǎng)份額的基礎(chǔ)上，具備足夠的實(shí)力和底氣與客戶進(jìn)行審計(jì)價(jià)格的談判，從而避免中小所之問(wèn)低水平惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象的重演，扭轉(zhuǎn)審計(jì)方在審計(jì)市場(chǎng)中的弱勢(shì)地位；另外，伴隨著審計(jì)市場(chǎng)的放開．國(guó)際大型會(huì)計(jì)公司如“四大”對(duì)我國(guó)本土的審計(jì)行業(yè)已造成了巨大的沖擊，面對(duì)這些“百年老店”的強(qiáng)勢(shì)登陸，我國(guó)中小事務(wù)所無(wú)論在聲譽(yù)、審計(jì)技術(shù)還是經(jīng)驗(yàn)等方面都顯得那么脆弱無(wú)力．為爭(zhēng)奪市場(chǎng)，除了打價(jià)格牌之外他們別無(wú)選擇，而價(jià)格戰(zhàn)所帶來(lái)的惡果就是造成審計(jì)質(zhì)量及整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)公信力的降低。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須走合并聯(lián)合的道路，擴(kuò)大規(guī)模，爭(zhēng)取更太的市場(chǎng)空間?？傊嘤肮颜夹汀钡膶徲?jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，不僅有利于審計(jì)匝量的提高，而且有利于增強(qiáng)我國(guó)本土審計(jì)行業(yè)與國(guó)際大型會(huì)計(jì)公司進(jìn)行抗衡和競(jìng)爭(zhēng)的能力，而不僅僅是“惡性競(jìng)價(jià)”的能力。

(四)對(duì)惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為進(jìn)行處罰?！斗床徽?dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》明確規(guī)定： “經(jīng)營(yíng)者以排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的，低于成本的價(jià)格銷售商品，屬于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為”。由此看來(lái)，事務(wù)所以超低價(jià)招攬業(yè)務(wù)的行為也屬不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，相關(guān)部門應(yīng)對(duì)那些不遵循職業(yè)道德而超低價(jià)收費(fèi)的事務(wù)所加大處罰力度，除追究其行政責(zé)任外，還要追究其民事乃至刑事責(zé)任，為我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)價(jià)格體系的良性發(fā)育提供強(qiáng)大的法制保障。

參考文獻(xiàn)

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篇4

1 當(dāng)前工程量清單計(jì)價(jià)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要形式①

工程量清單計(jì)價(jià)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同于傳統(tǒng)定額計(jì)價(jià)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它在具有建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)共性的同時(shí)，呈現(xiàn)出新的表現(xiàn)形式。

1.1 招標(biāo)人清單編制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)

在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，工程量清單由具有編制招標(biāo)文件能力的招標(biāo)人或受其委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行編制。工程量清單作為招標(biāo)文件的組成部分發(fā)至投標(biāo)人，投標(biāo)人根據(jù)招標(biāo)人提供的工程量清單，結(jié)合自身的技術(shù)裝備、施工經(jīng)驗(yàn)、企業(yè)成本、企業(yè)定額、管理水平填報(bào)單價(jià)。在這個(gè)過(guò)程中，招標(biāo)人承擔(dān)著工程量清單編制的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，一旦工程量清單編制失誤，將直接影響投標(biāo)人報(bào)價(jià)的合理性。但當(dāng)審計(jì)部門對(duì)招標(biāo)人編制的招標(biāo)文件實(shí)施審計(jì)后，經(jīng)審計(jì)部門審定的工程量清單就成為投標(biāo)人進(jìn)行分析和決策的依據(jù)，審計(jì)部門對(duì)工程量清單的審計(jì)質(zhì)量就直接影響到工程建設(shè)的最終結(jié)果。此時(shí)，招標(biāo)人所承擔(dān)的編制工程量清單的風(fēng)險(xiǎn)就勢(shì)必轉(zhuǎn)變?yōu)闈撛诘膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 在綜合單價(jià)確認(rèn)上與投標(biāo)人存在差異，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)工程量清單進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，審計(jì)部門還要對(duì)投標(biāo)人的自主報(bào)價(jià)進(jìn)行審核確定，這就容易出現(xiàn)審計(jì)部門確定的綜合單價(jià)與投標(biāo)人報(bào)價(jià)之間的差異。傳統(tǒng)的定額計(jì)價(jià)模式下，其單價(jià)是政府制定的指令性價(jià)格，具有強(qiáng)制性，雙方?jīng)]有爭(zhēng)議，不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工程量清單計(jì)價(jià)模式下，綜合單價(jià)由投標(biāo)人提出，審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行審核確定時(shí)，由于與投標(biāo)人所站角度不同以及對(duì)市場(chǎng)行情的了解和掌握不同，往往造成綜合單價(jià)的確定與投標(biāo)人報(bào)價(jià)不一致。如果綜合單價(jià)的確定低于投標(biāo)人報(bào)價(jià)，則投標(biāo)人不會(huì)接受，容易引起爭(zhēng)議；如果綜合單價(jià)的確定高于投標(biāo)人報(bào)價(jià)，則投標(biāo)人默認(rèn)，容易獲得超額利潤(rùn)，損害招標(biāo)方利益。這兩種情況都無(wú)疑會(huì)極大地增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 工程量清單計(jì)價(jià)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表他的意見的風(fēng)險(xiǎn)。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）的觀點(diǎn)是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能覺察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn) [1] 。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)―――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！盵2] 上述概念表達(dá)出兩層含義：第一層是未能覺察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；第二層是發(fā)表了一個(gè)不適當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員存在“主觀”和“客觀”的偏離，造成“誤受險(xiǎn)”和“誤拒險(xiǎn)”。因此，在工程量清單計(jì)價(jià)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因可以歸結(jié)為：

2.1 工程計(jì)量不實(shí)

工程量清單計(jì)價(jià)模式下，作為確認(rèn)工程造價(jià)基礎(chǔ)的實(shí)物工程量，成為整個(gè)項(xiàng)目造價(jià)控制的核心內(nèi)容。它不僅是投標(biāo)報(bào)價(jià)的主要依據(jù)，而且是工程結(jié)算的主要依據(jù)，在工程變更、工程款支付與結(jié)算等方面都起著重要作用。因此，依據(jù)工程設(shè)計(jì)圖紙要求，對(duì)工程量清單中工程量數(shù)值的準(zhǔn)確性和合理性進(jìn)行審計(jì)就顯得十分重要。然而由于當(dāng)前招標(biāo)管理工作不夠完善，在工程量確認(rèn)上存在不少問(wèn)題。如工程量清單編制單位資質(zhì)管理不夠完善，工程量清單編制質(zhì)量參差不齊。有的招標(biāo)人為節(jié)省編制費(fèi)用，把清單交給資質(zhì)低或沒(méi)有資質(zhì)的單位；有的招標(biāo)人為縮短建設(shè)周期，在初步設(shè)計(jì)完成，設(shè)計(jì)圖紙還不十分完善，還存在大量問(wèn)題需要現(xiàn)場(chǎng)解決的情況下就進(jìn)行招標(biāo)；另外存在有的編制人員素質(zhì)低、思想不端正、責(zé)任心不強(qiáng)、應(yīng)付了事等問(wèn)題。這些情況都會(huì)嚴(yán)重影響計(jì)價(jià)項(xiàng)目的正確性，進(jìn)而給審計(jì)工作帶來(lái)困難，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)工作質(zhì)量。

2.2 招標(biāo)人報(bào)價(jià)不合理

工程量清單報(bào)價(jià)采用的是市場(chǎng)計(jì)價(jià)模式，投標(biāo)人在審定并確認(rèn)所獲得的工程量后，即可根據(jù)企業(yè)定額和市場(chǎng)價(jià)格信息，或參照建設(shè)行政主管部門的社會(huì)平均消耗量定額編制，使企業(yè)真正具有了自主定價(jià)的權(quán)利，真正具有了參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)，真正體現(xiàn)了“公開、公平、公正”的市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)秩序。根據(jù)這一精神，招標(biāo)評(píng)標(biāo)中對(duì)報(bào)價(jià)的評(píng)定不再是以接近標(biāo)底者最優(yōu)，而是以“合理低價(jià)”為標(biāo)準(zhǔn)。這里的“合理低價(jià)”就是要求企業(yè)的報(bào)價(jià)不是盲目壓價(jià)，而是有理有據(jù)的低價(jià)，是不低于投標(biāo)企業(yè)自身消耗所決定的“個(gè)別成本價(jià)”。投標(biāo)人也只有根據(jù)實(shí)際報(bào)價(jià)，才能保證其行為的公平公正。但投標(biāo)人為了能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲取一席之地，往往采取鉆空子、壓報(bào)價(jià)等手段，以期達(dá)到中標(biāo)的目的。如當(dāng)前普遍采用的不平衡報(bào)價(jià)法，在總報(bào)價(jià)不變的前提下人為地提高或降低某些分項(xiàng)工程單價(jià)；有的企業(yè)抱著“只要能中標(biāo)”的思想，饑不擇食，把獲利的希望寄托在變更索賠上；還有的企業(yè)采取偷工減料方式，以犧牲工程質(zhì)量的惡劣手段壓低報(bào)價(jià)等，這些做法違反了“合理低價(jià)”原則，擾亂了建筑招投標(biāo)市場(chǎng)的正常秩序，損害了招標(biāo)人利益，也給審計(jì)工作增加了難度，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 缺乏全面認(rèn)識(shí)，應(yīng)對(duì)手段不足

工程量清單是國(guó)際上普遍采用的一個(gè)比較完善成熟的計(jì)價(jià)方法。在國(guó)外，特別是英聯(lián)邦國(guó)家和地區(qū)早已廣泛采用。隨著我國(guó)加入WTO，與國(guó)際接軌的要求和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要迫使我國(guó)工程造價(jià)領(lǐng)域進(jìn)行改革，由傳統(tǒng)的“量?jī)r(jià)合一”的定額計(jì)價(jià)模式向“量?jī)r(jià)分離”的工程量清單計(jì)價(jià)模式轉(zhuǎn)變。然而，一方面工程量清單計(jì)價(jià)在我國(guó)還是一個(gè)新事物，對(duì)其認(rèn)識(shí)和研究才剛起步，還不夠全面深入，與傳統(tǒng)的定額計(jì)價(jià)存在著較大差距。因此，在實(shí)踐中運(yùn)用工程量清單計(jì)價(jià)模式難免會(huì)遇到各種困難和問(wèn)題。另一方面，雖然工程量清單計(jì)價(jià)在我國(guó)已開始正式實(shí)行，但目前國(guó)內(nèi)還缺乏有利于其實(shí)施的配套環(huán)境。這樣，招投標(biāo)雙方往往沿定額計(jì)價(jià)的舊模式去處理問(wèn)題。例如，目前大多數(shù)施工企業(yè)未形成自己的企業(yè)定額，在制定綜合單價(jià)時(shí)，便會(huì)將一個(gè)工程按清單內(nèi)的細(xì)目劃分為一個(gè)個(gè)獨(dú)立的工程項(xiàng)目去套用預(yù)算定額，或是參照建設(shè)主管部門的社會(huì)平均消耗量定額編制。其實(shí)質(zhì)，仍舊是走定額計(jì)價(jià)的老路。在這種情況下就會(huì)存在多種工程消耗量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，再加上價(jià)格因素，就造成審計(jì)部門確定的綜合單價(jià)與投標(biāo)人報(bào)價(jià)的差異，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 缺乏信息積累

定額計(jì)價(jià)模式下，由于定額有相當(dāng)多的價(jià)格約定，同時(shí)招標(biāo)方還可以通過(guò)招標(biāo)和現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)價(jià)方式對(duì)許多設(shè)備和材料價(jià)格進(jìn)行控制，審計(jì)人員對(duì)建筑市場(chǎng)各種價(jià)格信息的掌握程度對(duì)工程造價(jià)的影響遠(yuǎn)不如清單計(jì)價(jià)模式下顯著。而在清單計(jì)價(jià)模式下，是否擁有暢通的價(jià)格信息渠道，及時(shí)了解價(jià)格信息及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定，能否準(zhǔn)確把握建筑技術(shù)市場(chǎng)和施工企業(yè)市場(chǎng)行情，成為評(píng)判投標(biāo)報(bào)價(jià)是否明顯偏離工程實(shí)際收入的有效依據(jù)。缺乏足夠的信息積累，必然會(huì)影響審計(jì)部門對(duì)綜合單價(jià)的審核確立工作，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理

受項(xiàng)目建設(shè)性質(zhì)及工程量清單計(jì)價(jià)特點(diǎn)的影響，對(duì)工程量清單計(jì)價(jià)的審計(jì)工作體現(xiàn)了較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性特征。因而，從事工程量清單計(jì)價(jià)審計(jì)工作的人員除了具備一定的工程財(cái)務(wù)知識(shí)外，還應(yīng)具有較深厚的工程技術(shù)和造價(jià)管理知識(shí)，熟悉工程量清單的計(jì)價(jià)方式，這樣才能保證工程量清單計(jì)價(jià)模式下的審計(jì)工作質(zhì)量。但在當(dāng)前，工程審計(jì)人員中不少是財(cái)務(wù)人員出身，缺乏工程技術(shù)知識(shí)，不了解工程結(jié)構(gòu)和施工要求，不懂工程量清單的計(jì)價(jià)規(guī)則，無(wú)法完成工程量清單計(jì)價(jià)的審計(jì)工作，難以達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。如果不改變審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，不注意發(fā)揮審計(jì)工作附加價(jià)值的話，我國(guó)的工程量清單計(jì)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必定會(huì)日益加大。

3 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

為確保審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，注意采用適當(dāng)?shù)拇胧?，盡最大努力防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)當(dāng)前工程量清單計(jì)價(jià)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因，筆者認(rèn)為應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作。

3.1 采用承諾制

即在審計(jì)過(guò)程中，要求被審計(jì)方對(duì)其所提供的有關(guān)資料的完整性、真實(shí)性、合法性做出承諾，形成書面資料，以此作為分清被審計(jì)方責(zé)任與審計(jì)人員責(zé)任的依據(jù)。采用這種方法，可以增加被審計(jì)方的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使之注重工作質(zhì)量，減少提供問(wèn)題資料的可能性；可以加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目責(zé)任管理，防止招投標(biāo)雙方聯(lián)合作假欺騙審計(jì)人員，促進(jìn)廉正建設(shè)；還可以區(qū)分審計(jì)責(zé)任與被審計(jì)方責(zé)任，使審計(jì)人員減少由此帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

3.2 保持審計(jì)獨(dú)立性和規(guī)范性

審計(jì)的本質(zhì)決定了審計(jì)人員在工程量清單計(jì)價(jià)模式下實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意保持一定的審計(jì)獨(dú)立性。保持審計(jì)的獨(dú)立性主要受審計(jì)人員本身的思想素質(zhì)和審計(jì)部門的組織狀況兩個(gè)主要因素影響，就前一個(gè)影響因素來(lái)說(shuō)，要求審計(jì)人員在審計(jì)中一定要保持較高的精神上的獨(dú)立性，就第二個(gè)影響因素來(lái)說(shuō)，則要求審計(jì)部門能夠具有較高的組織地位，這樣才具有超然性，保證審計(jì)從根本上的獨(dú)立性。通過(guò)保持審計(jì)獨(dú)立性可以保證審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)論不受外部因素的影響，從而保持其真實(shí)性。另外，審計(jì)人員還應(yīng)注意保持審計(jì)的規(guī)范性，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，認(rèn)真做好審計(jì)工作底稿，充分調(diào)查取證，使審計(jì)結(jié)論更為真實(shí)、可靠，所審定的綜合單價(jià)更為合理、準(zhǔn)確，同時(shí)注意審計(jì)的介入深度，注意與其他相關(guān)工作范圍的界定和相互間的銜接，注意審計(jì)方法的適當(dāng)性，確保審計(jì)工作本身的合法合規(guī)。

3.3 建立相關(guān)資料信息庫(kù)

實(shí)行“量?jī)r(jià)分離”的計(jì)價(jià)模式后，材料價(jià)格來(lái)源于市場(chǎng)，決定于市場(chǎng)，現(xiàn)行定額計(jì)價(jià)不再是工程造價(jià)依據(jù)。這就要求審計(jì)人員應(yīng)對(duì)市場(chǎng)了如指掌，積極收集建設(shè)市場(chǎng)材料信息、投標(biāo)工程材料單價(jià)、生產(chǎn)商價(jià)格信息及國(guó)家有關(guān)部門定期的指導(dǎo)性工程造價(jià)指數(shù)，各單項(xiàng)子目參考指標(biāo)等。因此，應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)資料信息庫(kù)，防止資料信息不全形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：第一，建立歷史工程資料信息庫(kù)。對(duì)已審項(xiàng)目和在審工程的審批、開工、建設(shè)、竣工及造價(jià)資料進(jìn)行搜集，按照分項(xiàng)整理，作為工程量清單計(jì)價(jià)審計(jì)下動(dòng)態(tài)監(jiān)控和預(yù)警的依據(jù)。第二，建立常用材料和設(shè)備價(jià)格信息庫(kù)。由于建筑市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，審計(jì)部門必須隨時(shí)更新材料和設(shè)備的價(jià)格信息，對(duì)各種材料設(shè)備的價(jià)格變化、市場(chǎng)趨勢(shì)等因素進(jìn)行積極分析整理，以爭(zhēng)取在工作中獲取主動(dòng)。第三，建立建筑技術(shù)信息庫(kù)。建筑工程技術(shù)含量較高，新工藝、新技術(shù)在工程建筑施工中的應(yīng)用將影響工程造價(jià)。所以，審計(jì)部門有必要建立建筑技術(shù)信息庫(kù)，對(duì)建筑技術(shù)市場(chǎng)進(jìn)行了解和把握，弄清每項(xiàng)新技術(shù)、新工藝在建筑工程上的價(jià)值，以及引起的建筑工程價(jià)格變化。第四，建立施工企業(yè)信息庫(kù)。工程量清單計(jì)價(jià)強(qiáng)調(diào)“企業(yè)定額”的作用。因此，應(yīng)建立施工企業(yè)信息庫(kù)，廣泛收集施工企業(yè)信息，通過(guò)深入施工企業(yè)市場(chǎng)，對(duì)整個(gè)施工企業(yè)市場(chǎng)的施工技術(shù)、機(jī)械裝備和管理水平有一個(gè)比較全面的認(rèn)識(shí)和了解，確保對(duì)具體投標(biāo)方的“企業(yè)定額”做出公正、準(zhǔn)確的判斷。

3.4 加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)是個(gè)挑戰(zhàn)。要適應(yīng)工程量清單計(jì)價(jià)這種新的計(jì)價(jià)模式，就必須積極提高人員素質(zhì)，努力加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。當(dāng)前應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)教育，保持較高的專業(yè)熟練性。審計(jì)人員應(yīng)掌握工程量清單計(jì)價(jià)審計(jì)所要求的工程技術(shù)、造價(jià)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、計(jì)算機(jī)技術(shù)及工程財(cái)務(wù)等，熟悉相關(guān)的工程建設(shè)法規(guī)及方針政策，并對(duì)財(cái)政、金融、管理等知識(shí)有所了解，使審計(jì)工作能夠深入，并體現(xiàn)審計(jì)的有效性。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使審計(jì)人員保持較高的道德水準(zhǔn)、勤奮努力，是做好審計(jì)工作的必要條件。

注釋

①本文所指工程量清單計(jì)價(jià)模式，即《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》(GB50500―2003),下同

篇5

【 abstract 】 project cost control engineering project management as a core part of, passes through in the entire project always, so for engineering project management plays a very important role. Based on the working practice, to list mode track audit as the foundation, mainly to the project cost control for research.

【 keywords 】 the quantities bill; Track audit; Project cost

中圖分類號(hào)：TU723.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

引言

工程造價(jià)控制是建設(shè)管理的一個(gè)核心部分，它始終貫穿于工程建設(shè)的全過(guò)程，是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督和管理，否則就會(huì)違背工程建設(shè)內(nèi)在規(guī)律，工程項(xiàng)目投資控制一般分為以下幾個(gè)階段：投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)投標(biāo)階段、施工階段、竣工決算階段。工程量清單計(jì)價(jià)指的是在建設(shè)工程招投標(biāo)中，按照國(guó)家統(tǒng)一的工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范，由招標(biāo)人提供工程量數(shù)量，投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)，經(jīng)評(píng)審低價(jià)中標(biāo)的工程造價(jià)計(jì)價(jià)模式。工程量清單計(jì)價(jià)充分體現(xiàn)工程造價(jià)“量”與“價(jià)”相分離的原則，是工程造價(jià)的國(guó)際慣例模式。

一、工程量清單計(jì)價(jià)的基本過(guò)程

(1)招標(biāo)人或其委托的具備造價(jià)咨詢資格的中介機(jī)構(gòu)按照《計(jì)價(jià)規(guī)范》，在統(tǒng)一的工程量清單計(jì)算規(guī)則的基礎(chǔ)上，按照統(tǒng)一的工程量清單標(biāo)準(zhǔn)格式、統(tǒng)一的工程量清單項(xiàng)目設(shè)置規(guī)則，根據(jù)具體工程的施工圖紙計(jì)算出各個(gè)清單項(xiàng)目的工程量，編制反映工程項(xiàng)目實(shí)體消耗和措施消耗數(shù)量的工程量清單。

(2)將工程量清單作為招標(biāo)文件的一部分提供給投標(biāo)人，投標(biāo)人以招標(biāo)人提供的工程景清單為平臺(tái)，根據(jù)各種渠道所獲得的工程造價(jià)信息和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)?？紤]自身的技術(shù)、財(cái)務(wù)、管理能力，結(jié)合企業(yè)定額計(jì)算編制工程投標(biāo)報(bào)價(jià)，招標(biāo)人根據(jù)具體的評(píng)標(biāo)細(xì)則進(jìn)行優(yōu)選。

可以說(shuō)，這種計(jì)價(jià)方式是市場(chǎng)定價(jià)體系的具體表現(xiàn)形式，隨著國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)的不斷成熟和發(fā)展，工程量清單計(jì)價(jià)方式必將越來(lái)越規(guī)范和成熟。

二、工程量清單計(jì)價(jià)方式下的跟蹤審計(jì)

工程量清單計(jì)價(jià)作為一種市場(chǎng)價(jià)格的形成機(jī)制，主要在工程招投標(biāo)和結(jié)算階段使用。在工程量清單計(jì)價(jià)方式下，也應(yīng)該借鑒國(guó)際上的成功經(jīng)驗(yàn)，采用全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，對(duì)工程造價(jià)采取全過(guò)程、全方位的控制。所謂的跟蹤審計(jì)，就是工程造價(jià)咨詢單位作為專業(yè)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，受雇于業(yè)主，對(duì)工程造價(jià)從項(xiàng)目決策開始到項(xiàng)目竣工結(jié)算及項(xiàng)目后評(píng)階段進(jìn)行的全過(guò)程的動(dòng)態(tài)跟蹤過(guò)程。造價(jià)咨詢單位通過(guò)提供合理化建議，造價(jià)專業(yè)咨詢，方案設(shè)計(jì)，可行性研究，數(shù)據(jù)審核等方法，控制工程項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)營(yíng)成本，以節(jié)約資金、提高投資效益。

隨著近些年我國(guó)工程造價(jià)體制改革的深入，業(yè)主控制成本的意識(shí)越來(lái)越高，業(yè)主不再僅僅滿足于工程竣工后的結(jié)算審核。尤其是隨著國(guó)外先進(jìn)的管理方法和管理理念的引進(jìn)，全方位、全過(guò)程地控制成本的觀念越來(lái)越深入人心，客觀上也要求工程項(xiàng)目成本控制的重心應(yīng)該由事后的靜態(tài)控制逐步向事中、事前的動(dòng)態(tài)控制轉(zhuǎn)移。但業(yè)主由于人員、自身能力等多方面的原因，本身無(wú)法進(jìn)行全過(guò)程的動(dòng)態(tài)的成本控制。這種情況下，專業(yè)的造價(jià)咨詢結(jié)構(gòu)推出的工程項(xiàng)目追蹤審計(jì)正好滿足了業(yè)主的要求，并受到了業(yè)主的普遍歡迎。

三、工程量清單模式下各階段的工程跟蹤審計(jì)方法

3.1投資決策階段

投資決策階段是決定項(xiàng)目投資的重要過(guò)程，決定項(xiàng)目投資及投資效果，因此投資決策工作必須建立在科學(xué)性和可靠性的基礎(chǔ)上，減少和避免投資決策的失誤以及重復(fù)建設(shè)等問(wèn)題，提高投資效益。工程建設(shè)投資估算的準(zhǔn)確性直接影響到項(xiàng) 目的投資決策、建設(shè)規(guī)模、工程設(shè)計(jì)方案、投資經(jīng)濟(jì)效果并直接影響工程建設(shè)能否順利進(jìn)行，因此不可忽視對(duì)投資估算審計(jì)。投資決策階段重點(diǎn)對(duì)可行性研究和投資估算進(jìn)行審計(jì)。投資估算審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)投資估算依據(jù)的真實(shí)性、科學(xué)性，審計(jì)投資估算精度是否滿足項(xiàng)目決策的要求，影響投資估算的因素是否充分考慮，通過(guò)投資估算審計(jì)進(jìn)一步核實(shí)項(xiàng)目投資的數(shù)量，為投資決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)，避免決策失誤帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。促使單位或業(yè)主決策機(jī)構(gòu)和建設(shè)單位工作規(guī)范化、科學(xué)化，把建設(shè)項(xiàng)目納入科學(xué)管理的軌道。

3.2 設(shè)計(jì)階段

在項(xiàng)目作出投資決策之后，控制項(xiàng)目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)階段影響投資的因素很多，其中設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對(duì)工程造價(jià)影響很大。設(shè)計(jì)階段的審計(jì)重點(diǎn)是：

1、審計(jì)設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)濟(jì)、美觀、安全、實(shí)用。

2、審計(jì)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否符合批準(zhǔn)的要求。

3、審計(jì)設(shè)計(jì)概算真實(shí)性、合法性及概算總額是否在批準(zhǔn)的投資估算限額以內(nèi)。

4、審計(jì)是否采取設(shè)計(jì)招標(biāo)及設(shè)計(jì)招標(biāo)程序的合法性。

對(duì)實(shí)行工程量清單招標(biāo)的項(xiàng)目，要進(jìn)一步完善設(shè)計(jì)圖紙的評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立健全設(shè)計(jì)責(zé)任制度及質(zhì)量問(wèn)題檔案，同時(shí)推行設(shè)計(jì)監(jiān)理制，完善限額設(shè)計(jì)制和設(shè)計(jì)招標(biāo)制，提高設(shè)計(jì)水平，對(duì)進(jìn)行招標(biāo)的施工圖紙的設(shè)計(jì)深度應(yīng)有明確的要求，提高設(shè)計(jì)深度，減少暫定項(xiàng)目。

3.3 招投標(biāo)階段

工程量清單計(jì)價(jià)不同于以標(biāo)底為衡量標(biāo)準(zhǔn)的投標(biāo)報(bào)價(jià)辦法，它采用的是合理低價(jià)中標(biāo)原則，工程量清單計(jì)價(jià)模式下招標(biāo)對(duì)降低工程造價(jià)，擇優(yōu)選擇施工隊(duì)伍，確保工程質(zhì)量和工期具有重要的意義。施工招標(biāo)投標(biāo)階段審計(jì)工作重點(diǎn)是：

1、審計(jì)招標(biāo)條件是否具備。包括規(guī)劃建設(shè)手續(xù)是否完備、施工圖設(shè)計(jì)文件是否齊全。

2、招標(biāo)文件的審計(jì)。審計(jì)招標(biāo)文件是否完整、規(guī)范，工程概況、招標(biāo)條件、要求等闡述是否清晰明確。特別要加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)辦法的審查評(píng)標(biāo)指標(biāo)既要引導(dǎo)投標(biāo)單位的合理競(jìng)爭(zhēng)，又要能控制投標(biāo)單位的不合理報(bào)價(jià)，評(píng)標(biāo)定標(biāo)辦法中應(yīng)盡量減少評(píng)標(biāo)人員可人為控制的內(nèi)容，保證評(píng)標(biāo)的公正；評(píng)標(biāo)辦法的每一項(xiàng)指標(biāo)都應(yīng)該有明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且能夠發(fā)揮應(yīng)有的評(píng)價(jià)作用。

3、審計(jì)招標(biāo)程序是否合規(guī)。特別是評(píng)標(biāo)委員會(huì)的組成、評(píng)標(biāo)等重要過(guò)程。

4、合同審計(jì)工程承包合同一般采用格式合同文本，但對(duì)合同內(nèi)容、條款以及簽訂程序仍要認(rèn)真審計(jì)，特別是合同價(jià)款的確定，應(yīng)根據(jù)具體情況合理選擇合同價(jià)款形式，盡快建立與工程量清單計(jì)價(jià)相配套的合同管理措施。

篇6

一、公允價(jià)值在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用現(xiàn)狀及其審計(jì)內(nèi)涵

(一)公允價(jià)值應(yīng)用現(xiàn)狀

自2007年1月1日我國(guó)上市公司開始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至今，已四年有余。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適度引入公允價(jià)值計(jì)量方式，促進(jìn)了公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中的運(yùn)用。但在實(shí)際操作中存在著公允價(jià)值的確定的隨意性等問(wèn)題，造成了會(huì)計(jì)信息不夠公允，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的不確定性。例如，對(duì)于同一交易事項(xiàng)，在確定公允價(jià)值時(shí)，可能存在不同的選擇，如按照活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，或按照交易雙力一協(xié)議價(jià)格，或按照評(píng)估價(jià)格確定公允價(jià)值等情況。這種不確定性影響了公允價(jià)值信息的可靠性和相關(guān)性，而這些最終都會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如何規(guī)避由此而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得公允價(jià)值審計(jì)的問(wèn)題日漸凸顯。

(二)公允價(jià)值審計(jì)內(nèi)涵

公允價(jià)值審計(jì)伴隨著公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展而興起。會(huì)計(jì)計(jì)量中公允價(jià)值的大量運(yùn)用，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)要采用公允價(jià)值審計(jì)。公允價(jià)值審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，在執(zhí)行了必要的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并得出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的有關(guān)項(xiàng)目的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露的審計(jì)，降低計(jì)量者的偏見，從而提高信息的可靠性。

二、公允價(jià)值審計(jì)的現(xiàn)狀分析

(一)公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)的理論困擾

如前所述，公允價(jià)值計(jì)量模式的挑戰(zhàn)性在于實(shí)踐中公允價(jià)值的確定及其公允性方面。在實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員如何判斷被審計(jì)單位公允價(jià)值的計(jì)量是否公允，將是一個(gè)很重要的問(wèn)題。而到目前為止，仍然沒(méi)有相應(yīng)的理論框架為公允價(jià)值審計(jì)實(shí)踐提供指導(dǎo)和依據(jù)，也未形成公允價(jià)值審計(jì)的一套比較標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的審計(jì)方法。因此，審計(jì)人員在實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)時(shí)會(huì)因?yàn)闆](méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)線索，而使得審計(jì)的正常實(shí)施效果不夠理想，從而加大了公允價(jià)值審計(jì)的難度。

(二)公允價(jià)值審計(jì)的技術(shù)人才困擾

公允價(jià)值計(jì)量賦予企業(yè)更多的會(huì)計(jì)自主裁定權(quán)，操作彈性空間越來(lái)越大，隨之利用公允價(jià)值計(jì)量方法操縱利潤(rùn)，將成為繼會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)之后的另一個(gè)重要手段。這種就對(duì)審計(jì)技術(shù)提出了新的要求。傳統(tǒng)歷史成本信息的審計(jì)技術(shù)已經(jīng)不能應(yīng)對(duì)這種情況，審計(jì)人員必須將審計(jì)技術(shù)拓展至資產(chǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析等領(lǐng)域。這不僅要求審計(jì)人員精通各種估值技術(shù)和方法，同時(shí)還要求其擁有豐富的職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專業(yè)知識(shí)和相關(guān)的法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的背景。

而就目前而言，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)還有待于進(jìn)一步提高，缺乏應(yīng)對(duì)公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高素質(zhì)審計(jì)人員，這不能不說(shuō)是嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

(三)公允價(jià)值審計(jì)的取證困擾

公允價(jià)值必須加入人的主觀判斷才能確定，受交易雙方或評(píng)價(jià)主體主觀判斷的影響，不同的評(píng)估方式可以得出不同的結(jié)果，并且后續(xù)計(jì)量大多是在沒(méi)有發(fā)生新的交易的情況下進(jìn)行的。審計(jì)人員在取證過(guò)程中會(huì)遇到大量的假設(shè)、估計(jì)或?qū)I(yè)判斷沒(méi)有固定的、確定的原始資料可循的情況，這無(wú)形中增大了審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的難度。例如，審計(jì)人員如何就管理層的意圖獲取審計(jì)證據(jù)就是一個(gè)典型的難題。

三、公允價(jià)值審計(jì)完善的對(duì)策及建議

(一)加快相關(guān)理論的發(fā)展

首先，加快公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展。通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量級(jí)次的劃分將可靠程度不同的公允價(jià)值計(jì)量區(qū)分開來(lái)，增強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量整體的可靠性。通過(guò)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用條件、計(jì)量方法、披露要求等作出詳細(xì)規(guī)定。

其次，完善公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則。由于內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)行為規(guī)范起到良好的作用，應(yīng)在審計(jì)準(zhǔn)則中增加公允價(jià)值相關(guān)的內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容，以對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行控制測(cè)試的程序、內(nèi)容等提供指導(dǎo)。同時(shí)，還須制定公允價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)可操作性。如能在審計(jì)過(guò)程中明確闡述審計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并就其如何把握這種不確定性進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，將減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)探索公允價(jià)值的審計(jì)新思路

由于公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性，僅靠審查賬目資料，很難發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題。所以，必須改變審計(jì)思路，克服傳統(tǒng)審計(jì)的局限性。審計(jì)人員不能局限于賬目資料，應(yīng)從多角度思考問(wèn)題，并在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)與公司的溝通，這對(duì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)成本是很有必要的。

此外，要充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，應(yīng)積極建立功能強(qiáng)大、內(nèi)容廣泛的數(shù)據(jù)庫(kù)，內(nèi)容涵蓋公允價(jià)值審計(jì)所需要的各種信息，不僅要包括有關(guān)的法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策，而且還應(yīng)包括各行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和各種經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等內(nèi)容。同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性測(cè)試和運(yùn)用估值技術(shù)等具體的審計(jì)程序中積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，保證公允價(jià)值審計(jì)質(zhì)量。

(三)培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才

提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是應(yīng)對(duì)公允價(jià)值審計(jì)問(wèn)題的有效途徑。加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時(shí)更新審計(jì)人員有關(guān)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，使其熟練掌握公允價(jià)值計(jì)量模式及掌握相關(guān)的估值方法。同時(shí)，在業(yè)務(wù)培訓(xùn)過(guò)程中應(yīng)傳授更多的資產(chǎn)評(píng)估、資本市場(chǎng)、企業(yè)管理等非審計(jì)專業(yè)方面的知識(shí)，培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才。

另外，要全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持職業(yè)懷疑精神。同時(shí)通過(guò)加強(qiáng)教育與宣傳、增加違規(guī)成本等方式，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立誠(chéng)信意識(shí)、保持良好的職業(yè)形象、提升職業(yè)道德水平，使其在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，從而減少舞弊事件的發(fā)生。

參考文獻(xiàn):

[1]王杏芬.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值審計(jì)

篇7

關(guān)鍵詞： 招投標(biāo)；全過(guò)程審計(jì)；審計(jì)程序；審計(jì)內(nèi)容

Key words： bidding；whole process audit；audit procedure；audit content

中圖分類號(hào)：TU723.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）02-0073-02

1 工程建設(shè)招投標(biāo)活動(dòng)存在的主要問(wèn)題

1.1 將按規(guī)定應(yīng)招標(biāo)的項(xiàng)目化整為零，規(guī)避招標(biāo)。有的單位為了關(guān)照某些特別的施工隊(duì)伍，常常將一個(gè)工程項(xiàng)目通過(guò)分期施工等手段肢解為幾個(gè)部分，或?qū)⒛骋粚I(yè)工程從工程總體中拿出來(lái)，都是為了使部分工程項(xiàng)目在金額上不夠招投標(biāo)的額度，從而達(dá)到規(guī)避招標(biāo)的目的。

1.2 招標(biāo)文件不規(guī)范，關(guān)鍵信息表述不明確。有的招標(biāo)文件對(duì)于技術(shù)指標(biāo)、報(bào)價(jià)要求、結(jié)算與付款方式等關(guān)鍵條款表述不明確，有意或無(wú)意隱瞞工程建設(shè)規(guī)模、建設(shè)條件、材料資金供應(yīng)方式等方面的真實(shí)情況，而將這些相關(guān)信息私下通過(guò)其他方式傳遞給特定投標(biāo)單位，致使各投標(biāo)單位獲取的信息不對(duì)稱，從而影響各投標(biāo)單位報(bào)價(jià)水平。

1.3 有的單位內(nèi)定施工隊(duì)伍，通過(guò)招標(biāo)活動(dòng)“走程序”。其手段和方法包括在招標(biāo)文件中加入限制、歧視性條款，私下和評(píng)委打招呼，以及在評(píng)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)公開建設(shè)單位意見，或以其他方式對(duì)評(píng)委施加影響等，其目的是使不合法確定的施工隊(duì)伍合法化，結(jié)果使招投標(biāo)活動(dòng)流于形式。

1.4 投標(biāo)單位相互串通，相互陪標(biāo)，多家共同圍標(biāo)、抬標(biāo)，進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)或欺詐報(bào)價(jià)。有些投標(biāo)單位為了使自己“合法中標(biāo)”，便私下找?guī)讉€(gè)投標(biāo)單位給其“陪標(biāo)”，甚至聯(lián)合圍標(biāo)，抬高中標(biāo)價(jià)格。有的投標(biāo)單位利用清單工程量和實(shí)際工程量之間的差額，進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)，導(dǎo)致最后工程結(jié)算造價(jià)嚴(yán)重超出合同造價(jià)，給建設(shè)單位造成損失。

2 招投標(biāo)活動(dòng)全過(guò)程審計(jì)的程序和內(nèi)容

2.1 開標(biāo)前審計(jì)

2.1.1 審計(jì)是否有規(guī)避招標(biāo)的行為 在現(xiàn)實(shí)工作中，由于審計(jì)部門介入招標(biāo)的時(shí)點(diǎn)大都在項(xiàng)目啟動(dòng)招標(biāo)程序之后，經(jīng)常是在明確項(xiàng)目需要招標(biāo)時(shí)審計(jì)部門才正式介入，這樣往往審計(jì)部門就不容易發(fā)現(xiàn)是否有規(guī)避招標(biāo)行為。審計(jì)部門要確認(rèn)是否有規(guī)避招標(biāo)行為，可從以下環(huán)節(jié)入手審查：查驗(yàn)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告，了解項(xiàng)目基本情況、主要內(nèi)容、投資規(guī)模等基本情況；參與項(xiàng)目前期招標(biāo)討論會(huì)議，詳細(xì)了解項(xiàng)目包含工程內(nèi)容；審計(jì)項(xiàng)目招標(biāo)文件，看招標(biāo)內(nèi)容是否與立項(xiàng)報(bào)告內(nèi)容一致，有沒(méi)有單獨(dú)甩項(xiàng)內(nèi)容；審計(jì)工程量清單，看清單是否完整，各專業(yè)工程項(xiàng)目是否齊全等。

2.1.2 審計(jì)招標(biāo)文件 招標(biāo)文件是開展招標(biāo)活動(dòng)的基本依據(jù)，在整個(gè)招投標(biāo)活動(dòng)中起到“憲法”的作用。招標(biāo)文件的編制是否科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、公平，直接影響招標(biāo)效果和中標(biāo)單位的選擇。對(duì)招標(biāo)文件審計(jì)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)應(yīng)在招標(biāo)文件正式對(duì)外之前。

2.1.3 審計(jì)工程量清單 工程量清單一般由招標(biāo)部門編制，或者由招標(biāo)部門委托有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)單位編制，是各投標(biāo)單位進(jìn)行商務(wù)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)和平臺(tái)，也是工程完工后計(jì)價(jià)結(jié)算的基本依據(jù)。要保證各投標(biāo)單位的報(bào)價(jià)具有橫向可比性，工程量清單就必須要規(guī)范、統(tǒng)一。

2.1.4 審計(jì)招標(biāo)控制價(jià) 招標(biāo)控制價(jià)是招標(biāo)人根據(jù)國(guó)家或省級(jí)、行業(yè)建設(shè)主管部門頒發(fā)的有關(guān)計(jì)價(jià)依據(jù)和辦法，按設(shè)計(jì)施工圖紙計(jì)算的，對(duì)招標(biāo)工程限定的最高工程造價(jià)。合理的招標(biāo)控制價(jià)，有利于客觀、合理的評(píng)審?fù)稑?biāo)報(bào)價(jià)和避免哄抬標(biāo)價(jià)，并有利于建設(shè)單位合理控制工程概算?？刂苾r(jià)過(guò)高，起不到有效的控制作用，可能導(dǎo)致不合理的高價(jià)中標(biāo)；控制價(jià)過(guò)低，可能導(dǎo)致流標(biāo)或影響工程質(zhì)量。因此，招標(biāo)控制價(jià)的編制應(yīng)避免人為因素的干擾，盡可能追求客觀、公正。對(duì)招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)注意審核編制招標(biāo)控制價(jià)使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)政策是否與國(guó)家或省級(jí)、行業(yè)建設(shè)主管部門頒布的計(jì)價(jià)定額和相關(guān)政策一致；編制控制價(jià)所采用的材料價(jià)格是否是工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)通過(guò)工程造價(jià)信息的材料單價(jià)，工程造價(jià)信息未材料單價(jià)的材料，其材料價(jià)格是否與當(dāng)前市場(chǎng)行情一致；是否違背公平公正原則，通過(guò)故意漏項(xiàng)、重套定額以及隨意更改管理費(fèi)和利潤(rùn)率等方式壓低或提高造價(jià)；有關(guān)措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)和稅金的計(jì)算是否符合有關(guān)規(guī)定等。

2.2 開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)審計(jì)

2.2.1 審計(jì)開標(biāo)過(guò)程 在開標(biāo)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員要重點(diǎn)做好以下工作：審查開標(biāo)的程序是否符合相關(guān)法規(guī)的規(guī)定；審查標(biāo)書是否在規(guī)定時(shí)間送達(dá)，標(biāo)書密封及用印情況是否符合要求，投標(biāo)人員是否按要求時(shí)間參加開標(biāo)會(huì)議；審查各投標(biāo)單位提供的資質(zhì)證書是否真實(shí)合法，是否符合招標(biāo)文件要求；審查符合條件的有效投標(biāo)單位數(shù)量是否達(dá)到要求， 是否在三家以上（含三家）等。

2.2.2 審計(jì)評(píng)標(biāo)過(guò)程 在評(píng)標(biāo)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員要注意審查評(píng)委專家是否現(xiàn)場(chǎng)隨機(jī)抽取產(chǎn)生，有無(wú)以明示、暗示等任何方式指定或者變相指定參加評(píng)標(biāo)委員會(huì)的專家成員；審查評(píng)委是否按照招標(biāo)文件規(guī)定的評(píng)分辦法評(píng)分，有無(wú)臨時(shí)變更評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)的情況；審查各評(píng)委是否有向招標(biāo)人征詢確定中標(biāo)人的意向；審查是否有單位或者個(gè)人明示或者暗示提出的傾向或者排斥特定投標(biāo)人的要求；審查招標(biāo)組織人員的統(tǒng)計(jì)工作是否正確等。

2.2.3 審查定標(biāo)過(guò)程 在定標(biāo)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員要注意審查定標(biāo)的程序和結(jié)果是否符合有關(guān)規(guī)定和要求；審查最后評(píng)委簽字的評(píng)標(biāo)報(bào)告是否符合評(píng)標(biāo)實(shí)際情況；審查中標(biāo)候選人的排名是否與評(píng)標(biāo)結(jié)果一致；審查是否存在無(wú)任何理由而不確定第一名中標(biāo)候選人為中標(biāo)單位的情況。

2.3 招標(biāo)后續(xù)審計(jì) 在工程建設(shè)項(xiàng)目開標(biāo)會(huì)議結(jié)束后，審計(jì)人員還要繼續(xù)做好各項(xiàng)后續(xù)審計(jì)工作，主要還包括：審查招標(biāo)結(jié)果是否按要求進(jìn)行了公示，公示方式、公示時(shí)間是否符合規(guī)定；審查中標(biāo)通知書是否按時(shí)下發(fā)，中標(biāo)通知書是否與開標(biāo)會(huì)形成的結(jié)果一致，工期、質(zhì)量、價(jià)格是否與中標(biāo)單位投標(biāo)書一致；審查有關(guān)方面是否按照中標(biāo)通知書要求的時(shí)間簽訂施工合同；審查施工合同的條款是否與招標(biāo)書、投標(biāo)書內(nèi)容相一致，是否隨意更改工期、合同金額、結(jié)算付款方式等關(guān)鍵條款等。

3 完善對(duì)招投標(biāo)活動(dòng)全過(guò)程審計(jì)的配套措施

3.1 樹立制度至上的觀念，進(jìn)一步加強(qiáng)制度約束。首先，國(guó)務(wù)院和各省、各行業(yè)都制訂了相應(yīng)的招投標(biāo)管理辦法，這是指導(dǎo)我們開展各項(xiàng)招標(biāo)工作的基本依據(jù)。其次，對(duì)于各單位自行組織招標(biāo)的項(xiàng)目，各單位也應(yīng)有具體的制度規(guī)定，以使招標(biāo)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有據(jù)可依，有章可循。第三，審計(jì)部門要根據(jù)招標(biāo)活動(dòng)的特點(diǎn)和審計(jì)職能的定位，制訂出有針對(duì)性的招投標(biāo)審計(jì)辦法，使對(duì)招投標(biāo)活動(dòng)的審計(jì)工作常規(guī)化、規(guī)范化、制度化。

3.2 要逐步提高審計(jì)地位，樹立審計(jì)權(quán)威，并賦予審計(jì)部門相應(yīng)的職權(quán)。一方面，各單位主要領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)工程建設(shè)招投標(biāo)全過(guò)程審計(jì)工作給予足夠的重視，并將審計(jì)全程參與招投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督作為一項(xiàng)制度，同時(shí)賦予審計(jì)部門一定的職權(quán)，使審計(jì)人員不僅能夠充分參與招投標(biāo)審計(jì)監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)不合法行為，并且有相應(yīng)的職權(quán)對(duì)不合法行為及時(shí)予以制止。另一方面，審計(jì)人員要在日常工作中依法審計(jì)、從嚴(yán)執(zhí)法、客觀公正，這是審計(jì)工作的基本要求，也是樹立和維護(hù)審計(jì)權(quán)威的有力保證。

3.3 不斷提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)招投標(biāo)活動(dòng)審計(jì)監(jiān)督和其他審計(jì)工作有所不同，具有很強(qiáng)的政策性和專業(yè)性。只有熟悉政策、精通業(yè)務(wù)的專業(yè)人員才能發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)活動(dòng)中的問(wèn)題。因此，招投標(biāo)審計(jì)人員要注意加強(qiáng)相關(guān)方面的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，及時(shí)了解相關(guān)政策和規(guī)定，不斷提高專業(yè)素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

篇8

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，人們?nèi)罕娭匾暰幼…h(huán)境的改善，渴望提升生活質(zhì)量的需求日益強(qiáng)烈。園林綠化作為解決群眾這一需求的有效途徑，已經(jīng)被各級(jí)政府所重視，綠化工程成為各級(jí)財(cái)政大力投資實(shí)施的“民生”工程。但由于在實(shí)際規(guī)劃建設(shè)過(guò)程中缺乏有效的管理與控制，綠化工程招小干大、招大干小、變更頻繁等現(xiàn)象普遍存在，給后期工程審計(jì)決算帶來(lái)了很大困難。因此，對(duì)于園林綠化工程投資控制的研究，成為業(yè)主單位、規(guī)劃設(shè)計(jì)單位和監(jiān)理單位的重要課題。

1園林綠化工程投資內(nèi)容

園林綠化工程投資是指進(jìn)行某項(xiàng)工程建設(shè)花費(fèi)的全部費(fèi)用。一般由設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、工程建設(shè)其他費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)（包括基本預(yù)備費(fèi)和漲價(jià)預(yù)備費(fèi)）和建設(shè)期利息組成。本文所研究的園林綠化工程投資單指普通綠化工程建設(shè)部分費(fèi)用（建筑安裝工程費(fèi)用），即工程造價(jià)部分。主要包括園林綠化建筑、安裝分部分項(xiàng)工程費(fèi)用、措施費(fèi)用、其他項(xiàng)目（暫列金額、專業(yè)工程暫估價(jià)、計(jì)日工、總承包服務(wù)費(fèi)）、規(guī)費(fèi)、稅金等。

2園林綠化工程投資控制中存在的問(wèn)題

2.1規(guī)劃設(shè)計(jì)可操作性不強(qiáng)，工程實(shí)施過(guò)程中變更內(nèi)容較多

業(yè)主單位和規(guī)劃編制單位通常對(duì)綠化項(xiàng)目前期報(bào)審的景觀規(guī)劃方案較為重視，愿意花費(fèi)大量精力制作景觀效果圖和意向圖片爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)審核通過(guò)。而對(duì)后期施工圖的編制和審核關(guān)注不夠，綠化規(guī)劃設(shè)計(jì)可操作性不強(qiáng)，施工圖紙和原審定的景觀規(guī)劃方案差別大，只能在施工時(shí)根據(jù)情況“邊干邊改”，導(dǎo)致工程實(shí)施過(guò)程中變更內(nèi)容較多，后期決算和中標(biāo)價(jià)差別大，投資控制難以到位。

2.2前期估算投資不準(zhǔn)，后期實(shí)施出入較大

規(guī)劃設(shè)計(jì)單位在編制項(xiàng)目可研報(bào)告和初步設(shè)計(jì)時(shí)，通常按照以往經(jīng)驗(yàn)或者企業(yè)內(nèi)部的估算單價(jià)進(jìn)行投資估算，后期進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)，根據(jù)工程量清單以國(guó)家定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。兩者計(jì)算方式、標(biāo)準(zhǔn)差距很大，進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)，為了保證控標(biāo)價(jià)不超出批復(fù)范圍，往往根據(jù)價(jià)格情況修改圖紙，導(dǎo)致施工內(nèi)容和立項(xiàng)批復(fù)的原設(shè)計(jì)內(nèi)容有很大調(diào)整，給項(xiàng)目后期審計(jì)決算增加了難度。

2.3“長(zhǎng)官意志”依然存在，領(lǐng)導(dǎo)指令導(dǎo)致變更

園林綠化工程不同于建筑工程，植物搭配沒(méi)有非常嚴(yán)格的固定模式，景觀效果的體現(xiàn)屬于仁者見仁、智者見智。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)常常根據(jù)個(gè)人喜好對(duì)綠化施工發(fā)號(hào)施令，綠化工程施工中根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意志先建后改、邊建邊改現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致重復(fù)性建設(shè)和變更較多，難以做到有效控制工程造價(jià)。

2.4經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，人為促使變更

施工企業(yè)在綠化工程投標(biāo)中為爭(zhēng)取中標(biāo)，往往降低部分施工項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)，出現(xiàn)不平衡報(bào)價(jià)現(xiàn)象。中標(biāo)后為了保證利潤(rùn)，千方百計(jì)地增加報(bào)價(jià)高的項(xiàng)目數(shù)量，減少報(bào)價(jià)低的項(xiàng)目數(shù)量，人為促使施工內(nèi)容發(fā)生變更，給投資控制增加難度。

3園林綠化工程投資控制措施

3.1加強(qiáng)前期調(diào)研，提高規(guī)劃設(shè)計(jì)可操作性

規(guī)劃設(shè)計(jì)是決定工程質(zhì)量和投資的重要因素，業(yè)主單位要加強(qiáng)規(guī)劃設(shè)計(jì)的審核工作，督促設(shè)計(jì)單位做好設(shè)計(jì)前的基礎(chǔ)調(diào)查、研究工作，保證景觀規(guī)劃、初步設(shè)計(jì)、施工設(shè)計(jì)緊密銜接，切實(shí)提高規(guī)劃設(shè)計(jì)的可操作性，使投資控制落實(shí)到位。

3.2客觀估算投資，提高項(xiàng)目銜接

規(guī)劃設(shè)計(jì)單位在編制項(xiàng)目可研報(bào)告、初步設(shè)計(jì)投資估算時(shí)，要采取抽樣套價(jià)的方式，即對(duì)單個(gè)項(xiàng)目做樣板段設(shè)計(jì)，計(jì)算詳細(xì)工程量，按照國(guó)家定額進(jìn)行清單式套價(jià)，然后計(jì)算單位造價(jià)，用于修正估算單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使項(xiàng)目可研報(bào)告、初步設(shè)計(jì)和施工設(shè)計(jì)能夠相互銜接，將工程投資控制在預(yù)定的范圍內(nèi)。

3.3加強(qiáng)投資控制，合理管控變更

從目前園林綠化工程建設(shè)常規(guī)來(lái)看，工程實(shí)施中的變更現(xiàn)象在短期內(nèi)難以消除，這就需要在工程實(shí)施過(guò)程中做好階段性的投資測(cè)算工作，最好的辦法就是委托造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)跟蹤服務(wù)工程實(shí)施全過(guò)程。工程變更內(nèi)容實(shí)施前先計(jì)算造價(jià)，通俗的說(shuō)就是“先算賬、后干活”，變更造價(jià)在控制范圍內(nèi)的允許變更。變更造價(jià)超出控制范圍內(nèi)的，一律不準(zhǔn)實(shí)施。針對(duì)投標(biāo)過(guò)程中的不平衡報(bào)價(jià)現(xiàn)象，改進(jìn)評(píng)標(biāo)辦法，隨機(jī)抽取項(xiàng)目綜合單價(jià)和控標(biāo)價(jià)項(xiàng)目綜合單價(jià)進(jìn)行比對(duì)，設(shè)定允許的差額范圍，超出規(guī)定差額范圍的，一律按照廢標(biāo)處理。

篇9

工程量清單計(jì)價(jià)是指投標(biāo)人完成由招標(biāo)人提供的工程量清單所需的全部費(fèi)用，包括分部分項(xiàng)工程費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)和規(guī)費(fèi)、稅金。工程量清單計(jì)價(jià)方法，是在建設(shè)工程招投標(biāo)中，招標(biāo)人委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編制反映工程實(shí)體消耗和措施性消耗的工程量清單，并作為招標(biāo)文件的一部分提供給投標(biāo)人，由投標(biāo)人依據(jù)工程量清單報(bào)價(jià)的計(jì)價(jià)方式。在工程招投標(biāo)中采用工程量清單計(jì)價(jià)是國(guó)際上通行的做法。全面推行工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范，是我國(guó)工程造價(jià)管理深化改革的產(chǎn)物；是進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)秩序，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。工程量清單計(jì)價(jià)，具有合同化的法定性。投標(biāo)時(shí)的分項(xiàng)工程單價(jià)在工程設(shè)計(jì)變更計(jì)價(jià)、進(jìn)度報(bào)表計(jì)價(jià)、竣工結(jié)算計(jì)價(jià)時(shí)是不能改變的，從而大大簡(jiǎn)化了工程項(xiàng)目各個(gè)階段的預(yù)結(jié)算編審。本文主要對(duì)工程量清單計(jì)價(jià)結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，然后根據(jù)這些實(shí)際的問(wèn)題，提出了具體的對(duì)策。

1　工程量清單計(jì)價(jià)在工程造價(jià)審計(jì)中的應(yīng)用

（1）工程量清單的編制

工程量清單是招投標(biāo)文件的重要組成部分，是企業(yè)進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)。因此，工程量清單就必須做到科學(xué)合理、內(nèi)容完整明確，并且客觀公正。編制工程量清單時(shí)投標(biāo)企業(yè)必須全面了解工程的相關(guān)資料，包括工程本身的內(nèi)容、范圍、技術(shù)特點(diǎn)，同時(shí)還要考慮招標(biāo)文件的有關(guān)規(guī)定、工程現(xiàn)場(chǎng)以及自身企業(yè)的工程總進(jìn)度計(jì)劃、施工方案、分包計(jì)劃和資源安排等。這些因素對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)都有著直接重要的影響，所以為了編制完整、準(zhǔn)確的工程量清單必須解決以下三個(gè)重要問(wèn)題：一是清單缺項(xiàng)漏項(xiàng)問(wèn)題；二是清單項(xiàng)目的特征描述不完整或不準(zhǔn)確問(wèn)題；三是建設(shè)單位對(duì)工程量風(fēng)險(xiǎn)管理能力問(wèn)題。在招投標(biāo)的準(zhǔn)備階段，估價(jià)人員要根據(jù)工程的特點(diǎn)以及招標(biāo)文件的有關(guān)要求，依照?qǐng)D紙和工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算工程量并提出具體的質(zhì)量要求。因?yàn)椴煌?xiàng)目的工程量清單對(duì)分部分項(xiàng)工程的劃分以及各分部分項(xiàng)工程所包含的內(nèi)容可能不完全相同，所以在每一分部分項(xiàng)工程量計(jì)算時(shí)要詳細(xì)說(shuō)明該分項(xiàng)所包含的項(xiàng)目、工作內(nèi)容以及相應(yīng)的質(zhì)量要求，避免漏項(xiàng)或重復(fù)，從而使投標(biāo)單位對(duì)各分部分項(xiàng)工程做出正確的報(bào)價(jià)。工程量清單編制完其中一部分隨招標(biāo)文件分發(fā)給各投標(biāo)單位。投標(biāo)單位對(duì)工程量簡(jiǎn)單地復(fù)核后，如果沒(méi)有大的錯(cuò)誤，即可考慮各方面工程有關(guān)的因素進(jìn)行工程報(bào)價(jià)；如果發(fā)現(xiàn)工程量的誤差較大，則可以要求招標(biāo)單位進(jìn)行澄清。

（2）加強(qiáng)工程清單量計(jì)價(jià)在合同管理和施工階段的管理

因?yàn)槟壳笆┕ず贤臉?biāo)準(zhǔn)范本與工程量清單計(jì)價(jià)還不是很匹配，所以這就要求承發(fā)包雙方加強(qiáng)自身的實(shí)力，針對(duì)工程的具體情況，對(duì)工程量、價(jià)格的調(diào)整，措施費(fèi)用的調(diào)整等在合同中明確，對(duì)雙方各自需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍在合同中明確。

2　工程量清單計(jì)價(jià)結(jié)算審計(jì)中遇到的問(wèn)題分析

2.1　施工合同和招標(biāo)文件不一致

我國(guó)實(shí)施工程量清單計(jì)價(jià)結(jié)算相對(duì)于其它國(guó)家比較晚，在各項(xiàng)政策模式等方面不夠完善。實(shí)施過(guò)程中，人員專業(yè)素質(zhì)不夠硬，管理不夠嚴(yán)格，在招投標(biāo)結(jié)束后，與中標(biāo)單位簽訂和同時(shí)，合同條款與招標(biāo)文件不一致，特別是關(guān)于工程價(jià)款結(jié)算條款上不一致，導(dǎo)致在結(jié)算審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不知以哪個(gè)為標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)的重點(diǎn)位置不夠明確，甚至將審計(jì)重點(diǎn)放在工程完成后，各相關(guān)部門對(duì)審計(jì)的監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致我國(guó)工程量清單計(jì)價(jià)審計(jì)沒(méi)有一個(gè)較為完善的模式。

2.2　招投標(biāo)階段中存在的問(wèn)題

招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程執(zhí)行不能做到公平透明，監(jiān)督力度不夠，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行力度不夠。如有關(guān)文件規(guī)定，在招標(biāo)過(guò)程中材料、設(shè)備的暫定價(jià)不宜超過(guò)總價(jià)的10%。可因種種原因，暫定價(jià)比例大大超過(guò)10%，以致在結(jié)算審計(jì)時(shí)，對(duì)材料、設(shè)備價(jià)格的爭(zhēng)議非常大。嚴(yán)重影響審計(jì)工作的進(jìn)度。

2.3　施工過(guò)程存在的問(wèn)題

現(xiàn)在有很多項(xiàng)目，特別是一些形象過(guò)程，往往還沒(méi)有開工日期，竣工日期已經(jīng)確定。為了趕進(jìn)度，從圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)中的清單編制，到招標(biāo)開標(biāo)，都存在著很多缺陷。圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不夠，導(dǎo)致清單編制存在項(xiàng)目特征描述不夠完整，甚至漏項(xiàng)、缺項(xiàng)。施工進(jìn)場(chǎng)，土建、水電、空調(diào)、消防報(bào)警、智能化、裝飾等專業(yè)，設(shè)計(jì)因沒(méi)有總體考慮，現(xiàn)場(chǎng)矛盾很多，甚至無(wú)法施工，只能設(shè)計(jì)變更。隨著工程進(jìn)度的推進(jìn)，變更也越來(lái)越多。變更的增加，對(duì)工程的進(jìn)度產(chǎn)生影響。結(jié)算審計(jì)時(shí)帶來(lái)爭(zhēng)議，不僅有變更工程量、材料、設(shè)備價(jià)格審核的難度，還有措施費(fèi)、工期進(jìn)度獎(jiǎng)罰等問(wèn)題。

3　工程量清單計(jì)價(jià)結(jié)算審計(jì)中重點(diǎn)的問(wèn)題提出相應(yīng)對(duì)策

3.1　控制工程量清單在竣工結(jié)算階段的重點(diǎn)

竣工結(jié)算階段是造價(jià)控制的重點(diǎn)，造價(jià)人員應(yīng)充分利用前期和中期跟蹤審計(jì)時(shí)出具的審核意見以及階段性審計(jì)結(jié)論等，最大限度地提高工作效率?？⒐そY(jié)算應(yīng)對(duì)核實(shí)實(shí)際完成的工程量以及各分項(xiàng)工程使用的綜合單價(jià)是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件相一致。在工程量計(jì)算時(shí)，就應(yīng)按竣工圖紙和設(shè)計(jì)變更等竣工資料重新計(jì)算工程量，要注意變更中的工程量與竣工圖是否重復(fù)。避免多計(jì)、漏計(jì)、錯(cuò)計(jì)和重復(fù)計(jì)量等。

3.2　鑒別合同條款的合規(guī)性

施工承包合同的審計(jì)是清單計(jì)價(jià)工程結(jié)算審

計(jì)非常重要的一環(huán)，目前施工承包合同普遍采用國(guó)家工商部和建設(shè)部推薦的《建設(shè)工程施工合同示范文本》。該合同由三部分組成：協(xié)議書、通用條款、專用條款。除通用條款適用于所有建設(shè)項(xiàng)目外，協(xié)議書僅是確定項(xiàng)目?jī)r(jià)款、工期等主要內(nèi)容，專用條款則是對(duì)通用條款中未明事項(xiàng)、而又針對(duì)本工程特點(diǎn)的內(nèi)容所作的補(bǔ)充約定。審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有的施工承包合同雖然采用了示范文本合同，但在協(xié)議書中工程造價(jià)與中標(biāo)價(jià)不相一致，在專用條款中未對(duì)招標(biāo)文件內(nèi)容作實(shí)質(zhì)性響應(yīng)、甚至提出與招標(biāo)文件內(nèi)容相矛盾的款項(xiàng)，這些都是合同審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。如在某辦公樓工程的審計(jì)過(guò)程中，合同雙方約定為同定單價(jià)合同，但是在專用條款中又約定人工費(fèi)用隨國(guó)家政策性調(diào)整而調(diào)整，與招標(biāo)文件中的人工單價(jià)由投標(biāo)人充分考慮施工期間各類市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和政策性調(diào)整等相關(guān)因素，企業(yè)自主投標(biāo)人在報(bào)價(jià)后竣工結(jié)算時(shí)均不作調(diào)整相違背，工程結(jié)算中定額用工計(jì)38　800個(gè)工日，人工單價(jià)中標(biāo)價(jià)為44元／工日，由于國(guó)家政策性定額工日基價(jià)調(diào)整為53元／工日，人工費(fèi)調(diào)增了34．92萬(wàn)元不應(yīng)計(jì)取，由此可以看出對(duì)合同審計(jì)的重要性。

3.3　審查工程變更價(jià)格的計(jì)算正確性

設(shè)計(jì)施工內(nèi)容變更涉及到的單價(jià)調(diào)整情況有兩種：一是由于工程量清單編制人的技術(shù)水平、問(wèn)題考慮的全面性、責(zé)任心等因素，造成清單編制較粗糙，使清單內(nèi)容和圖紙內(nèi)容不一致造成單價(jià)調(diào)整；二是實(shí)際施工中設(shè)計(jì)圖的變更使施工內(nèi)容同招標(biāo)文件中的清單內(nèi)容不一致引起單價(jià)調(diào)整。三是招標(biāo)時(shí)的暫定價(jià)要根據(jù)實(shí)際使用情況重新定價(jià)。對(duì)因工程量清單編制上的錯(cuò)誤引起單價(jià)調(diào)整，處理方法是在出售招標(biāo)文件之前，由招標(biāo)人委托有資質(zhì)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)工程量清單中的工程量進(jìn)行審核，避免編制上的錯(cuò)誤引起單價(jià)調(diào)整，或在招標(biāo)文件的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)中加入對(duì)應(yīng)條款，要求投標(biāo)人對(duì)工程量清單予以復(fù)核，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提出意見，不提疑義的，則認(rèn)為投標(biāo)人認(rèn)可招標(biāo)人提供的工程量清單包含了設(shè)計(jì)圖紙的所有內(nèi)容，即便工程量清單中有漏算或少算的內(nèi)容，招標(biāo)人將視為投標(biāo)人已將此項(xiàng)費(fèi)用包括在綜合單價(jià)中。對(duì)于由于招標(biāo)方實(shí)際施工中，對(duì)原設(shè)計(jì)圖紙的內(nèi)容進(jìn)行變更，造成結(jié)算單價(jià)同投標(biāo)綜合單價(jià)不符引起的調(diào)整，處理辦法由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼏蝺r(jià)，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后執(zhí)行。審計(jì)時(shí)注意設(shè)計(jì)變更的分部分項(xiàng)工程的人工、材料、機(jī)械費(fèi)用及管理費(fèi)和利潤(rùn)計(jì)取標(biāo)準(zhǔn)按投標(biāo)文件中的人工、材料、機(jī)械費(fèi)用等單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定，規(guī)費(fèi)按定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

對(duì)暫定價(jià)的確認(rèn)，因根據(jù)實(shí)際使用的材料規(guī)格、品牌等進(jìn)行市場(chǎng)多方詢價(jià)，確保材料價(jià)格的準(zhǔn)確性，避免不必要的爭(zhēng)議。

5　結(jié)論

采用工程量計(jì)價(jià)降低了社會(huì)成本，提高了工作效率，利于招標(biāo)工作的公平、公開、科學(xué)合理，節(jié)約了時(shí)間，人力財(cái)力資源，符合可持續(xù)發(fā)展的要求。計(jì)價(jià)規(guī)范現(xiàn)在基本解決了計(jì)價(jià)的主要問(wèn)題，對(duì)于涉及項(xiàng)目全過(guò)程的問(wèn)題仍需要進(jìn)一步解決。對(duì)于審核人員，應(yīng)該熟悉招標(biāo)內(nèi)容，施工情況，了解施工合同的審計(jì)形式，計(jì)價(jià)方式，價(jià)格差距的調(diào)整方式，結(jié)算的原則，提高自身的業(yè)務(wù)水平。這又是一新的挑戰(zhàn)，一個(gè)完善的計(jì)價(jià)文件才能更快推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]　譚藝.工程量清單結(jié)算中存在的問(wèn)題及解決方法[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2008（6）

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Abstract: The evaluation work is not only an objective and fair to determine the successful candidate, give full play to the needs of the functions of procurement policy and tendering organizations continue to realize the inherent requirements of self-transcendence, is the fundamental criterion to evaluate the outcome of the procurement. In this regard, the author analyzing and discussing the related issues of how to do the evaluation work, for reference only.

Keywords: tender evaluation; tender; procurement.

中圖分類號(hào)：TU723.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

1前言

《招標(biāo)投標(biāo)法》第十九條規(guī)定，招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)招標(biāo)項(xiàng)目的特點(diǎn)和需要編制招標(biāo)文件。招標(biāo)文件應(yīng)當(dāng)包括招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)要求、對(duì)投標(biāo)人資格審查的標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)報(bào)價(jià)要求和評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等所有實(shí)質(zhì)性要求和條件以及擬簽定合同的主要條款。

招標(biāo)文件對(duì)于招標(biāo)工作的影響很大，在編制招標(biāo)文件時(shí)要根據(jù)項(xiàng)目的類別及其具體情況，選擇適合項(xiàng)目的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)標(biāo)方法。選擇哪一種評(píng)標(biāo)方法，制定什么樣的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，受很多因素的影響，在招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)中，通常情況下，招標(biāo)人是工程的發(fā)包人，是招標(biāo)項(xiàng)目技術(shù)、商務(wù)條款和要求的提出者和制定者，對(duì)招標(biāo)工作有著很大的影響力，甚至是決定權(quán)。評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)標(biāo)方法的使用，不僅受行業(yè)規(guī)定和習(xí)慣的影響，同時(shí)也受項(xiàng)目具體情況的影響，如：項(xiàng)目的復(fù)雜程度、采購(gòu)目標(biāo)、招標(biāo)人是否有特殊要求等。項(xiàng)目越復(fù)雜，評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)標(biāo)方法的選擇就越需要慎重。評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)標(biāo)辦法是招標(biāo)文件的核心，它對(duì)招標(biāo)投標(biāo)的效果起著舉足輕重的作用。

2要樹立科學(xué)的評(píng)標(biāo)理念

要做好評(píng)標(biāo)工作，首先要樹立科學(xué)的評(píng)標(biāo)理念。一是樹立評(píng)標(biāo)工作決定采購(gòu)結(jié)果成敗理念。首先，要做好評(píng)標(biāo)準(zhǔn)備工作，包括評(píng)標(biāo)的組織程序，評(píng)標(biāo)委員會(huì)組建，評(píng)標(biāo)工作紀(jì)律，評(píng)標(biāo)委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限，評(píng)標(biāo)中所用的表格等都要事先準(zhǔn)備妥當(dāng)。其次，要組織引導(dǎo)好評(píng)委會(huì)按照招標(biāo)文件規(guī)定認(rèn)真細(xì)致評(píng)標(biāo)。二是樹立客觀規(guī)范評(píng)標(biāo)的理念。評(píng)委要樹立嚴(yán)格按照招標(biāo)文件事先公開的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)標(biāo)辦法客觀評(píng)標(biāo)，盡可能減少人為因素，確保評(píng)標(biāo)結(jié)果公平、公正。三是樹立統(tǒng)籌兼顧，穩(wěn)步推進(jìn)的理念。評(píng)標(biāo)工作中的統(tǒng)籌兼顧就是指既要注重評(píng)標(biāo)質(zhì)量，又要注重評(píng)標(biāo)效率，同時(shí)還要注重評(píng)標(biāo)結(jié)果的可行陛和后期的可操作性，滿足采購(gòu)單位的實(shí)際需要，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)評(píng)標(biāo)工作。

3要恰當(dāng)?shù)剡x擇評(píng)標(biāo)方法

3.1采用綜合評(píng)估法

在招投標(biāo)過(guò)程中，綜合評(píng)估法要求相關(guān)工作人員對(duì)招標(biāo)文件中所規(guī)定的各項(xiàng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化(可采取貨幣量化或是百分之量化的方式)，確定各個(gè)評(píng)價(jià)項(xiàng)目在整個(gè)招標(biāo)文件中的權(quán)重比例，進(jìn)而計(jì)算各個(gè)投標(biāo)單位所遞交投標(biāo)書的累計(jì)分值，根據(jù)該分值反應(yīng)結(jié)果擇優(yōu)中標(biāo)。這種評(píng)標(biāo)方法最大的優(yōu)勢(shì)在于它所確定的投標(biāo)人是各方面性能均最大限度與建筑項(xiàng)目施工需求向契合的投標(biāo)人。在當(dāng)前建筑市場(chǎng)發(fā)展中，那些技術(shù)要求比較復(fù)雜、項(xiàng)目施工含有大量特殊施工技術(shù)要求的建筑工程招投標(biāo)工作可以采用這種綜合評(píng)估式的評(píng)標(biāo)方法。具體而言，這種評(píng)標(biāo)方法在實(shí)施過(guò)程中還需要特別關(guān)注到以下幾點(diǎn)。

3.1.1評(píng)審指標(biāo)體系的構(gòu)建需要科學(xué)、合理

綜合評(píng)估法對(duì)于各個(gè)評(píng)級(jí)項(xiàng)目在整體評(píng)價(jià)當(dāng)中的權(quán)重分值有著較為嚴(yán)格的要求。一般來(lái)說(shuō)，招標(biāo)單位在構(gòu)建評(píng)審指標(biāo)體系時(shí)，需要將投標(biāo)報(bào)價(jià)、施工工期、施工業(yè)績(jī)、施工安全以及優(yōu)惠條件等因素均納入指標(biāo)制定工作當(dāng)中。與此同時(shí)，確保商務(wù)性指標(biāo)在整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)中的權(quán)重或分值達(dá)到60％或60分(以百分制為標(biāo)準(zhǔn))以上，技術(shù)類指標(biāo)的權(quán)重及分值則應(yīng)控制在40％或40分以內(nèi)。

3.1.2商務(wù)標(biāo)的評(píng)分需要參照評(píng)標(biāo)基準(zhǔn)價(jià)進(jìn)行

必須需要明確一點(diǎn)：雖然綜合評(píng)估法在篩選中標(biāo)單位時(shí)兼顧了技術(shù)類指標(biāo)與商務(wù)指標(biāo)，但60％以上的權(quán)重偏向還是說(shuō)明了投標(biāo)單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)將在很大程度上決定或是影響投標(biāo)者的中標(biāo)可能性。以此，商務(wù)標(biāo)的評(píng)標(biāo)有必要設(shè)立一個(gè)參照價(jià)——評(píng)標(biāo)基準(zhǔn)價(jià)，再此基礎(chǔ)上與投標(biāo)人所提供的投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行比對(duì)，核算各個(gè)投標(biāo)人的商務(wù)指標(biāo)得分。

3.2采用評(píng)審的最低投標(biāo)價(jià)法

經(jīng)評(píng)審的最低投標(biāo)價(jià)法與上文所述綜合評(píng)估法最大的不同在于它對(duì)招標(biāo)文件中所涉及到的各類技術(shù)性指標(biāo)并不做量化處理，而是以招標(biāo)文件中所規(guī)定的評(píng)標(biāo)價(jià)格調(diào)整事項(xiàng)要求為依據(jù)，對(duì)各個(gè)投標(biāo)人所遞交的投標(biāo)文件中的商務(wù)類指標(biāo)作價(jià)格量化處理，進(jìn)而得到的最低價(jià)格視作經(jīng)評(píng)審的最低投標(biāo)價(jià)價(jià)格。這種投標(biāo)方法主要適用于對(duì)建筑工程項(xiàng)目施工技術(shù)、施工性能沒(méi)有特殊要求的普通類施工項(xiàng)目招投標(biāo)工作。一般來(lái)說(shuō)，這種評(píng)標(biāo)方法在實(shí)踐工作需要注意以下幾個(gè)方面。

3.2.1要符合招標(biāo)文件各類技術(shù)性要求與標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范

在這種評(píng)標(biāo)方法要求下未折算成價(jià)格或作量化處理的技術(shù)類指標(biāo)仍然需要符合招標(biāo)文件中有關(guān)施工項(xiàng)目的各類技術(shù)性要求與標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。雖然經(jīng)評(píng)審的最低投標(biāo)價(jià)法側(cè)重于關(guān)注各個(gè)投標(biāo)文件中投標(biāo)者所制定的投標(biāo)報(bào)價(jià)，但技術(shù)類指標(biāo)的合格是投標(biāo)單位能夠中標(biāo)的最基本前提。只有符合了技術(shù)類指標(biāo)的相關(guān)要求，投標(biāo)者才有以投標(biāo)價(jià)格優(yōu)勢(shì)中標(biāo)的可能性。

3.2.2投標(biāo)報(bào)價(jià)應(yīng)高于成本價(jià)

這種明顯偏向投標(biāo)價(jià)格的評(píng)標(biāo)方法容易在建筑市場(chǎng)還不夠完善與規(guī)范的背景作用下，誘發(fā)投標(biāo)人出現(xiàn)不顧成本惡意壓低報(bào)價(jià)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。要想抑制這種行為，就需采取并貫徹落實(shí)“投標(biāo)報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)高于成本價(jià)’’這一硬性規(guī)定。在此基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)投標(biāo)的單位的施工成本文件進(jìn)行評(píng)審與分析，在投標(biāo)文件中明確成本界定與核算方式，作為招投標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的依據(jù)。

4要執(zhí)行科學(xué)的評(píng)標(biāo)程序

科學(xué)的評(píng)標(biāo)程序是保證采購(gòu)評(píng)標(biāo)工作健康可持續(xù)發(fā)展的重要保證。

4.1一是實(shí)現(xiàn)評(píng)標(biāo)程序的規(guī)范化

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中圖分類號(hào)： TU723.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

第一章 招標(biāo)文件中工程量清單的編制

以單位工程為例，業(yè)主編制的招標(biāo)文件中，正確確定工程量清單是工程量清單計(jì)價(jià)動(dòng)作的前提條件。因?yàn)榻ㄔO(shè)工程是否按清單計(jì)價(jià)，是由業(yè)主是否編制工程清單招標(biāo)決定的。工程量清單是表現(xiàn)擬建工程的分部分項(xiàng)工程、措施項(xiàng)目、其他項(xiàng)目名稱和相應(yīng)數(shù)量的明細(xì)清單。工程量清單由業(yè)主統(tǒng)一提供，投標(biāo)人根據(jù)清單項(xiàng)目提示分別報(bào)價(jià)。

第二章 投標(biāo)報(bào)價(jià)清單的編制

施工企業(yè)根據(jù)業(yè)主提供的工程量清單對(duì)上述分部分分項(xiàng)工程量、措施項(xiàng)目、其他措施項(xiàng)目清單分別報(bào)價(jià)，并講稿規(guī)費(fèi)和稅金，綜合生成投標(biāo)報(bào)價(jià)。

2.1、 分部分項(xiàng)工程工程量清單的填報(bào)

根據(jù)規(guī)范規(guī)定和實(shí)踐需要，在具體填報(bào)分部分項(xiàng)工程工程量清單時(shí)，我們總結(jié)出以下三個(gè)特點(diǎn)：

2.1.1關(guān)注“閉口性”

業(yè)主提供的分部分項(xiàng)工程量清單為“閉口”清單，施工投標(biāo)企業(yè)必須逐一填報(bào)計(jì)價(jià)，不得對(duì)清單所列項(xiàng)目作任何變動(dòng)（不包括招標(biāo)投標(biāo)質(zhì)疑后的招標(biāo)文件的補(bǔ)充和修改）。

2.1.2強(qiáng)調(diào)綜合性

分部分項(xiàng)工程的報(bào)價(jià)為全費(fèi)用單價(jià)，即每個(gè)分部分項(xiàng)工程的報(bào)價(jià)考慮了完成該項(xiàng)目的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、管理費(fèi)和利潤(rùn)，并考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。人、材、要的價(jià)格是市場(chǎng)價(jià)格，企業(yè)根據(jù)自己的資源條件、信息資料和管理水平，結(jié)合市場(chǎng)供求關(guān)系，準(zhǔn)確、快捷地確定市場(chǎng)價(jià)格。它直接要求企業(yè)投標(biāo) 理費(fèi)和利潤(rùn)，并考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。人、材、要的價(jià)格是市場(chǎng)價(jià)格，企業(yè)根據(jù)自己的資源條件、信息資料和管理水平，結(jié)合市場(chǎng)供求關(guān)系，準(zhǔn)確、快捷地確定市場(chǎng)價(jià)格。它直接要求企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)必須以成本核算為中心，兼顧效益與公平。

2.1.3基礎(chǔ)配套性

《計(jì)價(jià)規(guī)范》為什么尚未廣泛推廣實(shí)施？一個(gè)重要原因是，實(shí)行清單計(jì)價(jià)的關(guān)鍵在于企業(yè)的自主報(bào)價(jià)。自主報(bào)價(jià)的依據(jù)主要是企業(yè)內(nèi)部定額和企業(yè)的資源狀況。事實(shí)上大多數(shù)施工企業(yè)到目前為止還沒(méi)有真正形成自己的定額體系。施工企業(yè)必須建立以工序?yàn)檠芯繉?duì)象的施工定額，以形成自己的人工定額、材料消耗定額、機(jī)械臺(tái)班定額體系。

2.2、措施項(xiàng)目清單的填報(bào)

招標(biāo)人（業(yè)主）提出的措施項(xiàng)目清單是根據(jù)一般情況定的，沒(méi)有考慮不同投標(biāo)人的“個(gè)性”，因此，其提供的措施項(xiàng)目清單對(duì)施工投票企業(yè)來(lái)說(shuō)，不具有強(qiáng)制性。投標(biāo)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況增加或減少措施項(xiàng)目?jī)?nèi)容報(bào)價(jià)，但對(duì)于為滿足項(xiàng)目的特定功能來(lái)說(shuō)，有些必要措施必不可少，它必須通過(guò)費(fèi)用投入來(lái)滿足，這可能成為投標(biāo)企業(yè)是否中標(biāo)的一個(gè)關(guān)鍵因素。對(duì)于該項(xiàng)的填報(bào)，我們歸納三個(gè)要點(diǎn)：

2.2.1強(qiáng)調(diào)自主性

業(yè)主提供的措施項(xiàng)目清單是否填報(bào)，填寫多少，由施工投標(biāo)企業(yè)決定。投票企業(yè)可以根據(jù)自身管理水平、擬建工程的施工組織設(shè)計(jì)、施工技術(shù)設(shè)計(jì)對(duì)清單項(xiàng)目適當(dāng)變更和增減，然后填報(bào)。

2.2.2推定和不可索賠

如果業(yè)主清單中所列項(xiàng)目，投標(biāo)企業(yè)沒(méi)有填報(bào)，而工程施工中又必須發(fā)生，業(yè)主有權(quán)認(rèn)為其已經(jīng)包含在投標(biāo)人報(bào)送的分部分項(xiàng)工程量清單的綜合單價(jià)中。將來(lái)一旦發(fā)生該措施項(xiàng)目時(shí)，投標(biāo)人不得以任何借口索賠和調(diào)整。

2.2.3強(qiáng)調(diào)綜合性

與分部分項(xiàng)工程報(bào)價(jià)一樣，投標(biāo)企業(yè)填報(bào)的措施項(xiàng)目費(fèi)用為全費(fèi)用單價(jià)，包括所填報(bào)項(xiàng)目的人、材、機(jī)、管理、利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)因素在內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。

2.3、其他項(xiàng)目清單的填報(bào)

其他項(xiàng)目清單的填報(bào)同樣按業(yè)主提供的清單索引具體填報(bào)。

2.3.1招標(biāo)人項(xiàng)目部分

在其他項(xiàng)目清單中，招標(biāo)人在招標(biāo)人部分確定的項(xiàng)目預(yù)留金、材料購(gòu)置費(fèi)屬招標(biāo)人費(fèi)用，投標(biāo)企業(yè)不得更改。它實(shí)際上構(gòu)成了合同條件的主要條款，如果投標(biāo)企業(yè)不響應(yīng)，就認(rèn)為投標(biāo)企業(yè)接受要約。

2.3.2、投標(biāo)人項(xiàng)目部分

《計(jì)價(jià)規(guī)范》規(guī)定投標(biāo)人部分的參考項(xiàng)目總承包管理費(fèi)和零星工作項(xiàng)目費(fèi)用兩個(gè)部分?？偝邪芾碣M(fèi)由投票企業(yè)協(xié)調(diào)配合業(yè)主指定分包和業(yè)主提供材料包干使用。零星工作項(xiàng)目費(fèi)由投標(biāo)企業(yè)根據(jù)業(yè)主提供的零星工作項(xiàng)目表填報(bào)。

2.4、規(guī)費(fèi)和稅金及總價(jià)生成

投標(biāo)企業(yè)雖然將規(guī)費(fèi)和稅金列入清單報(bào)價(jià)，但這卻不是投標(biāo)人的收入，而是收取以后需要上繳的。各地區(qū)不同工程項(xiàng)目對(duì)規(guī)費(fèi)和稅金的讀取要求不一樣，但總體模式一樣，一般按政策確定的計(jì)算基礎(chǔ)計(jì)算基礎(chǔ)計(jì)??；應(yīng)逐項(xiàng)填報(bào)。規(guī)費(fèi)和稅金項(xiàng)目的基本要求對(duì)于業(yè)主和投票企業(yè)同樣具有約束力。

以上各項(xiàng)合計(jì)生成工程總的投標(biāo)報(bào)價(jià)。

第三章 評(píng)標(biāo)

3.1、中標(biāo)條件分析

《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定，投標(biāo)企業(yè)中標(biāo)必須滿足兩個(gè)條件之一：能夠最大限度地滿足招標(biāo)文件中規(guī)定的各項(xiàng)綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；能夠滿足招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性要求，并且經(jīng)評(píng)審的投標(biāo)價(jià)最低，但是投標(biāo)價(jià)格低于成本的除外。因此，實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)招標(biāo)的，在評(píng)標(biāo)時(shí)應(yīng)充分分析投標(biāo)企業(yè)的投標(biāo)策略，合理確定最低價(jià)。

3.2、投標(biāo)策略分析