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篇1

根據(jù)我國會計準則與國際會計準則全面趨同的要求，我國于2006年頒布新的企業(yè)會計準則體系，并要求上市公司于2007年開始實行。鼓勵大中型企業(yè)實行，一定程度切實提升我國企業(yè)的管理水平和會計信息質(zhì)量。隨后于2007年修訂的《企業(yè)所得稅法》以及《企業(yè)所得稅實施條例》，使會計準則與稅法的差異更加復(fù)雜。分析二者差異及如何使二者協(xié)調(diào)發(fā)展有了更加深刻的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)具體會計準則與稅法的差異

（一）固定資產(chǎn)準則與稅法差異。由于《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》中將已出租的建筑物歸入投資性房地產(chǎn)，因此稅法中的固定資產(chǎn)范圍大于準則中的固定資產(chǎn)范圍。

（二）收入準則與稅法差異?！镀髽I(yè)會計準則第14號――收入》從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實質(zhì)性的實現(xiàn)；而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會價值的實現(xiàn)。

（三）或有事項準則與稅法差異。企業(yè)會計準則加強了對或有事項的確認或披露，有利于企業(yè)對或有負債風(fēng)險的控制，要求滿足以下三點來確認預(yù)計負債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠的計量。而稅法關(guān)于成本費用扣除的前提是：真實發(fā)生、確定性、合法、合理。

（四）無形資產(chǎn)準則與稅法差異?！镀髽I(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的概念作了重新界定，引入了殘值的概念，改變了無形資產(chǎn)的初始計量、攤銷范圍和方法、減值和研究開發(fā)費用的處理。與稅法之間依然存在著不小的差異。

（五）存貨準則與稅法差異。存貨準則取消了“后進先出法”，而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等，如果納稅人正在使用的存貨實際流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法。除了以上簡述，企業(yè)具體會計準則與稅法還有諸多的差異，例如存貨準則與稅法差異；政府補助會計準則與稅法差異；投資性房地產(chǎn)準則與稅法差異。此外還有債務(wù)重組準則與稅法的差異等。

二、企業(yè)會業(yè)計準則與稅法差異造成的影響

企業(yè)會計準則與稅法是兩個不同的概念，它們不同的使命決定了二者在企業(yè)的稅務(wù)處理過程中不可避免地存在差異。二者的差異對國家經(jīng)濟活動產(chǎn)生了一定的負面影響：

（一）差異過大引起稅收的流失。一方面，一些納稅人利用自己的信息優(yōu)勢和政策間的不協(xié)調(diào)，少納稅或者不納稅；另一方面，征稅人員由于會計利潤與應(yīng)稅所得之間差異的復(fù)雜性以及信息的不足，對納稅人的納稅資料很難控制和管理或由于對稅收法規(guī)的 把握不到位，或者由于個人利益的驅(qū)使，濫用稅收權(quán)利，造成稅款少征或不征。

（二）差異過大容易造成財務(wù)虛假信息。市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)財務(wù)報告中會計利潤對企業(yè)的股票價格、投資人的持股決策影響非常巨大。企業(yè)為了讓股東繼續(xù)投資，讓潛在投資者購買股票，對企業(yè)進行投資，就要想辦法讓企業(yè)利潤增加，股價提升。當企業(yè)實際業(yè)績不如意時，企業(yè)就可能采取弄虛作假、舞弊的措施。

（三）差異過大增加社會成本。對企業(yè)來說，會計準則與稅法的過度分離，使會計處理變得更加復(fù)雜，對會計人員也提出了更高的要求，這大大增加了企業(yè)的會計核算成本和納稅成本。對稅務(wù)部門而言，增加了稅收的征管難度，增加稅收的征管成本。

三、企業(yè)會計準則與稅法相互協(xié)調(diào)的措施與方法

（一）稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對風(fēng)險的估計。在市場經(jīng)濟中企業(yè)所面臨的風(fēng)險無處不在，在會計上充分估計各種風(fēng)險，采用計提準備金、暫不確認收入等，都是企業(yè)抵御風(fēng)險可能帶來損失的有效手段。稅法如果無視企業(yè)風(fēng)險的存在，而一味強調(diào)保證財政收入，其結(jié)果只能是進一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險的能力、最終傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認識企業(yè)可能存在的風(fēng)險，而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險估計有意進行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對計提各種準備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與企業(yè)會計準則的差異，減少納稅調(diào)整事項。

（二）加強企業(yè)會計準則與稅法處理方法的協(xié)調(diào)。企業(yè)會計準則和稅法在具體實務(wù)操作上的協(xié)調(diào)可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的方法。對會計處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，企業(yè)會計準則與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅持自身原則的基礎(chǔ)上與會計原則作適當?shù)膮f(xié)作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標準、資產(chǎn)減值的處理等問題，稅法應(yīng)注意與企業(yè)會計準則的主動協(xié)調(diào)，以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。

（三）加強互動宣傳。加強會計準則和稅法在會計界和稅務(wù)界的交流宣傳，提高會計準則和稅法協(xié)作的有效性。而稅務(wù)信息的非公開性使會計和稅務(wù)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，因此，加強兩者之間的信息交流具有重要意義。相關(guān)機關(guān)還應(yīng)盡量廣泛深入地開展會計準則和稅法的學(xué)習(xí)，從而帶動企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法水平的提高；引導(dǎo)企業(yè)分設(shè)稅務(wù)會計崗位，將會計和稅法的差異進行登賬核算反映。

參考文獻：

[1]聶婷婷，《企業(yè)合并所得稅會計差異協(xié)調(diào)研究》，財政部財政科學(xué)研究所，2011年

[2]于宏，《淺析新企業(yè)會計準則和稅法的差異》，知識經(jīng)濟， 2011年10期

篇2

一、稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部控制簡述

（一）稅務(wù)風(fēng)險的定義

稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在稅務(wù)行為上沒有按照法律有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，進而有可能對企業(yè)的利益造成損失。其特征主要表位為企業(yè)的納稅行為對納稅的準確性產(chǎn)生不確定性的因素，這樣就會給導(dǎo)致企業(yè)多納稅或少納稅，給企業(yè)造成無法挽回的損失。

稅務(wù)風(fēng)險主要分為兩個方面：一是企業(yè)的納稅行為不符合當前稅收法律規(guī)定，應(yīng)該納稅而沒有交稅，或少納稅，進而導(dǎo)致企業(yè)被面臨處罰等損害企業(yè)聲譽的風(fēng)險；二是企業(yè)的納稅行為和當前法律規(guī)定的稅法行為不符合，導(dǎo)致企業(yè)多納稅。稅務(wù)風(fēng)險的特征主要表現(xiàn)為以下三方面：

1、主觀性

在實際中，納稅人和稅務(wù)機關(guān)人員可能會對同一個涉水業(yè)務(wù)概念存在的不同的看法，同時，每個地方的實際納稅機構(gòu)對稅務(wù)制度概念的理解大多不同，這也就造成了交稅人和稅務(wù)人員很難做到一個公認的稅務(wù)觀點。這些因素都導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生和發(fā)展。并因每個具體情況的不同而大小不同。

2、必然性

在企業(yè)的實際經(jīng)營中，利潤是作為每個企業(yè)的最終目標，為此，企業(yè)要不斷的追求企業(yè)稅錢成本的最小化，這就造成了企業(yè)納稅和稅收制度本身的一個矛盾。在實際的生產(chǎn)管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)者等相關(guān)人員對稅務(wù)法規(guī)的理解的局限性和國家稅務(wù)政策的不斷變化都會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的潛在存在和發(fā)展。會對企業(yè)的發(fā)展帶來不良的影響。

3、預(yù)先性

在實際的企業(yè)經(jīng)營活動中，在企業(yè)的繳納的各項稅費之前的行為，稅務(wù)風(fēng)險就已經(jīng)存在于此了。其實就是企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)行為和稅務(wù)政策存在的矛盾并相互背離，企業(yè)需要及時先行的了解稅務(wù)政策，可以有效避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理者和其他員工實施的，為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、資訊與傳遞以及自我檢測等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制的原則主要包括：

1、合法性

企業(yè)在進行內(nèi)部控制之前必須遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)及政策條例，并在控制的全程秉承嚴格守法的基本準則。

2、整體性

整體性是指內(nèi)部控制不是僅僅某一項活動或者某一個項目的控制，而是涵蓋了企業(yè)的整個經(jīng)營活動，從決策到執(zhí)行再到監(jiān)督，任何一個過程都應(yīng)該在控制范圍之下。

3、針對性

內(nèi)部控制是一套整體的理論體系，但在實踐中，不同企業(yè)需針對各自特點制定符合自己特色的內(nèi)部控制制度體系，做到有針對性，使內(nèi)部控制的作用效果最大。

4、一貫性

內(nèi)部控制是一項整體的、持續(xù)性的活動，必須貫穿企業(yè)經(jīng)營活動的始終，不可隨意更改或停止。

5、發(fā)展性

制定內(nèi)部控制制度時切忌目光短淺，要本著長遠發(fā)展的目標，考慮到企業(yè)的長期利益，關(guān)系社會及宏觀經(jīng)濟周期的特點，制定一套能夠具有長遠使用價值的內(nèi)部控制制度。

二、稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)在聯(lián)系

（一）稅務(wù)風(fēng)險成因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的形成主要體現(xiàn)在四方面，均與企業(yè)內(nèi)部控制的不完善存在一定關(guān)系。

在經(jīng)營活動中，因企業(yè)對當下稅法理解不深入、不全面，遵循慣例繳納稅款，造成漏稅或多交，如在簽訂員工合同、辦理業(yè)務(wù)等活動中忽視納稅因素，房地產(chǎn)只繳納土地出讓金，忽視土地使用稅、印花稅、契稅等。但若企業(yè)在內(nèi)部控制中重視涉稅業(yè)務(wù)，強化稅務(wù)管理，則可避免稅務(wù)盲區(qū)，減少風(fēng)險隱患。

在財務(wù)管理中存在不當?shù)亩惙ú僮?，如借報銷補貼、津貼的名義用于逃避個稅，企業(yè)收入不入賬或入賬不及時，增值稅、所得稅計算有誤等，均易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，這與內(nèi)部財務(wù)管理、監(jiān)督、審計不完善有很大關(guān)系。

在納稅行為中因違反稅法有關(guān)規(guī)定而增加稅務(wù)風(fēng)險，如稅款繳納不及時、納稅代扣義務(wù)履行不到位、未進行零申報等，致使企業(yè)面臨罰款、補繳、加收滯納金等風(fēng)險。若企業(yè)具備較為完善的監(jiān)管制度，業(yè)務(wù)流程規(guī)范，工作人員必然會規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。

內(nèi)部控制及稅務(wù)風(fēng)險意識薄弱。企業(yè)的內(nèi)控是控制風(fēng)險的重要且有效的措施。一般而言，良好的企業(yè)內(nèi)部控制措施有利于減少公司的稅務(wù)風(fēng)險。例如有效的內(nèi)部組織設(shè)置和內(nèi)審人員可以有效的控制企業(yè)崗位發(fā)生不利于公司行為的概率。

因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險很大程度上來自于內(nèi)部控制的不到位、不完善，加強企業(yè)內(nèi)部控制是提高稅務(wù)風(fēng)險防范水平的重要手段和途徑。企業(yè)應(yīng)充分認識這一點，并以此為突破口，給予及時補救和完善，進而減少稅務(wù)風(fēng)險損失，提高企業(yè)綜合效益。

（二）稅務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部控制的關(guān)系

稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部控制存在密切聯(lián)系，重點體現(xiàn)在：稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)部控制建立的重要依據(jù)之一，為完善企業(yè)內(nèi)部控制提供參考，而良好的企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效防范和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，兩者互為監(jiān)督，相互促進。

稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)部控制建立的重要依據(jù)之一。財務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)有效預(yù)測可能存在的各種隱患，防范面臨的各種經(jīng)營風(fēng)險的重要手段，而企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立就是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險預(yù)測的模式之一。企業(yè)內(nèi)部控制的建立以財務(wù)風(fēng)險為依據(jù)，一定程度上加強了內(nèi)部控制措施的謹慎性。稅務(wù)風(fēng)險作為財務(wù)風(fēng)險的構(gòu)成部分，具有重要性、人為性、必然性等特征，因此稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)部控制建立的重要依據(jù)之一。

稅務(wù)風(fēng)險能夠反映企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，為企業(yè)加強內(nèi)部控制提供參考。企業(yè)通過對稅務(wù)風(fēng)險及納稅各個環(huán)節(jié)的定期監(jiān)督和數(shù)據(jù)監(jiān)測，針對監(jiān)控結(jié)果進行深入分析，甄別企業(yè)稅務(wù)管理過程中存在的問題及漏洞，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制在哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，為內(nèi)部控制體系的完善提供重要參考和有力引導(dǎo)。

良好的企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效防范和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，良好的企業(yè)內(nèi)部控制能夠保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性，可以充分真實反映企業(yè)負擔(dān)的納稅義務(wù)和稅收環(huán)境，為企業(yè)稅務(wù)管理人員評估企業(yè)納稅情況提供準確的財務(wù)數(shù)據(jù)，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險；其次，良好的企業(yè)內(nèi)部控制為稅務(wù)風(fēng)險管理提供了有利的風(fēng)險管理組織制度，明確各部門在稅務(wù)風(fēng)險控制的職責(zé)，形成相互監(jiān)督、相互協(xié)作的稅務(wù)風(fēng)險控制格局，進一步降低稅務(wù)風(fēng)險；最后，良好的企業(yè)內(nèi)部控制一般都構(gòu)建了系統(tǒng)全面的風(fēng)險監(jiān)測和審計制度，能夠保證會計信息的準確真實，稅務(wù)活動合法合規(guī)。通過定期與不定期的財務(wù)審計，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅過程中存在的問題，進而及時有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

內(nèi)部控制建設(shè)的好與壞直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的好與壞，關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的水平和發(fā)展。從人員配置角度我們不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的稅務(wù)管理都是由企業(yè)的財務(wù)部門負責(zé)，而且大多是財務(wù)部門沒有對稅務(wù)會計這個崗位進行單獨的設(shè)置，進而就導(dǎo)致了相關(guān)人員素質(zhì)的不高，影響企業(yè)風(fēng)險控制管理的建設(shè)。所以，企業(yè)需要不斷加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平，進而提高企業(yè)的納稅管理水平。從企業(yè)制度建設(shè)角度來看，如果企業(yè)的各項內(nèi)部控制建設(shè)不齊全，會增加企業(yè)的納稅風(fēng)險，影響納稅風(fēng)險管理制度的整體建設(shè)。

三、基于稅務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部控制內(nèi)在聯(lián)系下的電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)控制度，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控機構(gòu)

一個完善的企業(yè)風(fēng)險管理制度是保證企業(yè)良好發(fā)展和提高防范措施能力的一個保障。落實風(fēng)險管理制度的在企業(yè)的實施，可以對稅務(wù)管理行為進行規(guī)范化和責(zé)任化，加強各部門的不斷合作，及時發(fā)現(xiàn)各類問題并互相輔助的得到處理，發(fā)揮企業(yè)的主觀能力，積極引導(dǎo)企業(yè)的稅務(wù)管理規(guī)范化。

同時，企業(yè)應(yīng)基于對內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險全面而正確的認知，將稅務(wù)風(fēng)險防范納入重點工作范疇，結(jié)合自身運營特點優(yōu)化內(nèi)控機構(gòu)，明晰崗位職責(zé)，以此為稅務(wù)風(fēng)險防范工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。具體而言，要專設(shè)稅務(wù)管理部門，協(xié)調(diào)相關(guān)職能部門的關(guān)系，明晰崗位職責(zé)權(quán)限，嚴格分離不相容的崗位，以此實現(xiàn)崗位科學(xué)制衡，在一定程度上規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

（二）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理體系，加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估

稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建是有效防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要內(nèi)容和必然選擇，這就要求企業(yè)基于配套指引、經(jīng)營現(xiàn)狀以及現(xiàn)有的內(nèi)部控制風(fēng)險防范制度，客觀分析稅務(wù)風(fēng)險的成因、特征、影響等因素，構(gòu)建切合實際、相對完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，以此明確稅務(wù)管理流程、要點、控制方法等內(nèi)容。

同時，企業(yè)還應(yīng)加強稅務(wù)風(fēng)險評估。就稅務(wù)風(fēng)險防范角度來看，它的側(cè)重點在于整個過程的控制、風(fēng)險的評估及企業(yè)信息溝通程度等。企業(yè)需要建立一個風(fēng)險的評估機制，把稅務(wù)的風(fēng)險歸入到風(fēng)險評估的整個過程中，準確識別稅收內(nèi)部和外部重心，確定企業(yè)最大風(fēng)險承受度，然后借助專業(yè)的理論知識和技術(shù)方法，準確識別內(nèi)外稅務(wù)風(fēng)險，并就潛在或固有的稅務(wù)風(fēng)險加以定量和定性的分析，以此估計其發(fā)生概率、損失范圍，為企業(yè)積極應(yīng)對風(fēng)險、做出正確決策提供有力參考。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警報告制度

在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制中，應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警報告制度，并按照不同的實際經(jīng)營情況和時間段制作不同的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警報告。定期的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警報告可以使企業(yè)提前預(yù)測各類稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)，可以有效制定出有效的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防措施，對一些潛在的風(fēng)險提前預(yù)警并制定出解決的措施。定期風(fēng)險報告可以按照企業(yè)實際情況制定出中長期的風(fēng)險預(yù)警計劃，還可以針對一些特別的情況制定出特別的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警報告?？傊@種預(yù)警報告可以是企業(yè)能很好的規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，促進企業(yè)的良好發(fā)展。