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時(shí)間：2023-06-21 08:43:51
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1．稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
從我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐情況分析，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程（包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
（1）稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的理解與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與技能有相當(dāng)?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。
（2）稅收籌劃具有條件性。稅收籌劃的條件主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財(cái)稅政策。
稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)財(cái)稅政策的靈活運(yùn)用，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免了。
（3）稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開(kāi)展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，而每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。
（4）稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策都需要決策與實(shí)施成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來(lái)稅收利益的同時(shí)，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。
納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費(fèi)用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負(fù)擔(dān)等幾個(gè)方面。進(jìn)行籌劃也應(yīng)該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。
2．稅收籌劃的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及其計(jì)量
稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上是一種簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)過(guò)程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失誤的風(fēng)險(xiǎn)。如果方案涉及籌資決策，則稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)還包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國(guó)稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。例如，原來(lái)許多企業(yè)通過(guò)變相的“公費(fèi)旅游”為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。為彌補(bǔ)政策漏洞，國(guó)家規(guī)定公費(fèi)旅游應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
一個(gè)籌劃方案的實(shí)施一般要經(jīng)過(guò)一定時(shí)期，所以我們?cè)谠u(píng)價(jià)收益效果時(shí)應(yīng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值。資金的時(shí)間價(jià)值與期望投資報(bào)酬率密切相關(guān)。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險(xiǎn)越大，期望投資報(bào)酬率越大，節(jié)稅價(jià)值就越小。
例如，A方案年凈現(xiàn)金流量為20萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)期為10年；B方案的年現(xiàn)金凈流量為25萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)期為8年。無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為4%?；I劃者判斷，A方案的籌劃風(fēng)險(xiǎn)為5%，而B(niǎo)方案的籌劃風(fēng)險(xiǎn)為8%（經(jīng)營(yíng)期限短，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)小，但稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)大）。8年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.7327，10年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為8.1109，8年期12%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.9676，10年期9%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.4177。
其一，不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，兩方案的凈現(xiàn)金流量相等。
其二，不考慮風(fēng)險(xiǎn)，只考慮資金的時(shí)間價(jià)值：
A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×8.1109＝162.218（萬(wàn)元）
B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×6.7327＝168.318（萬(wàn)元）
顯然B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。
其三，考慮風(fēng)險(xiǎn)、資金的時(shí)間價(jià)值：
A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×6.4177=128.354（萬(wàn)元）
B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×4.9676＝124.19（萬(wàn)元）
顯然A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。所以，在做籌劃時(shí)，經(jīng)營(yíng)期限僅是考慮風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)因素，風(fēng)險(xiǎn)才是考慮的重要因素。
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理
風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)濟(jì)主體通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估，采用合理的經(jīng)濟(jì)及技術(shù)手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制、規(guī)避或減低風(fēng)險(xiǎn)損失的一種管理活動(dòng)。
1．稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理模式
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基本模式可以分為四種，即風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留。
（1）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕從事某一事件?？梢?jiàn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是避免風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法，但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。因?yàn)槠髽I(yè)不能為避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。
（2）風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是指那些用以使風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率最小化的努力，風(fēng)險(xiǎn)控制在于降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度，包括風(fēng)險(xiǎn)防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風(fēng)險(xiǎn)防范；對(duì)于事中、事后風(fēng)險(xiǎn)只能是補(bǔ)救或減小風(fēng)險(xiǎn)的損失和不利影響。
（3）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他人身上，一般通過(guò)合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與籌劃者簽定最終籌劃風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約定以及其他形式的籌劃損失保險(xiǎn)合約等風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合約。
（4）風(fēng)險(xiǎn)保留。風(fēng)險(xiǎn)保留是風(fēng)險(xiǎn)融資的一種方法，是指遭遇風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險(xiǎn)保留重心在于尋求和吸納風(fēng)險(xiǎn)融資資金，但這取決于人們對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度：一種是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后承擔(dān)損失，但可能因?yàn)轫毘袚?dān)突如其來(lái)的巨大損失而面臨財(cái)務(wù)問(wèn)題；另一種是為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做準(zhǔn)備，在財(cái)務(wù)上預(yù)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金就是常用的辦法。
2．稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施
（1）密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫(kù)。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來(lái)非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫(kù)，對(duì)適用的政策進(jìn)行歸類(lèi)、整理、學(xué)習(xí)掌握，并跟蹤政策變化，靈活運(yùn)用。因此，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開(kāi)展稅收籌劃、設(shè)計(jì)籌劃方案的前提條件，也是衡量稅收籌劃水平的重要標(biāo)志。
（2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹(shù)立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應(yīng)樹(shù)立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬(wàn)能的，其籌劃空間和彈性是有限的。切記不能做違法的事情，切記伸手必被捉。
一、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及影響風(fēng)險(xiǎn)的因素
（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，由于會(huì)受到各種不確定性因素或突發(fā)事件的影響，使得企業(yè)通過(guò)稅收籌劃得到的實(shí)際收益無(wú)法達(dá)到預(yù)期的期望值。這種風(fēng)險(xiǎn)具體可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）影響稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素
1.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素
（1）企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多變性會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)隨著大環(huán)境的變化和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整進(jìn)行相應(yīng)的改變，稅收籌劃方案從確定到實(shí)施需要一定的時(shí)間，如果這一期間正好發(fā)生一系列因素的變動(dòng)，勢(shì)必會(huì)影響著稅收籌劃方案的實(shí)施，因此企業(yè)必須時(shí)刻提高警惕應(yīng)對(duì)由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。這里所說(shuō)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化包括來(lái)自企業(yè)外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化。其中，外部環(huán)境的變化包括戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害、國(guó)民經(jīng)濟(jì)衰退等，這些變化都是企業(yè)無(wú)法預(yù)見(jiàn)或難以預(yù)料的。內(nèi)部環(huán)境的變化有企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，資金鏈斷裂等導(dǎo)致面臨破產(chǎn)清算、失去銷(xiāo)售市場(chǎng)等。這些變化可能使企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)受到影響，最終導(dǎo)致籌劃成本得不償失，整個(gè)籌劃方案的失敗。
2.稅收政策運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)的影響因素
（1）稅收政策的變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家的稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，它要跟隨一定時(shí)期國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。因稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)籌劃項(xiàng)目從期初的選擇到最終達(dá)到目的都需要一段時(shí)間，這期間，如果恰逢稅收政策發(fā)生變化，就有可能使最初設(shè)定的稅收籌劃方案由合法變成不合法，或由合理變成不合理，從而導(dǎo)致稅收籌劃無(wú)法達(dá)到預(yù)期收益。
（2）利用稅收政策操作不當(dāng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的稅收法律法規(guī)在內(nèi)容上存在一些模棱兩可之處，使得納稅人在利用稅收政策開(kāi)展籌劃活動(dòng)時(shí)帶來(lái)了一定的操作風(fēng)險(xiǎn)，如果稍有理解偏差或?qū)Ψㄒ?guī)理解不透徹便會(huì)引發(fā)操作失誤，有時(shí)候往往籌劃人自認(rèn)為采取的行為符合國(guó)家的政策精神，但實(shí)際則不然，這便可能導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
二、稅收籌劃的收益及熱
（一）稅收籌劃收益的概念
稅收籌劃的收益是指稅收籌劃人憑借自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、綜合運(yùn)用國(guó)家的稅收政策開(kāi)展稅收籌劃，給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
（二）稅收籌劃收益的內(nèi)容
稅收籌劃的收益主要包括節(jié)稅金額、避免行政處罰、建立企業(yè)的良好信譽(yù)、現(xiàn)金流入收益、企業(yè)整體管理水平和核算水平的提高而使企業(yè)增加的收益等幾方面的內(nèi)容。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系
（一）計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)與收益的公式
根據(jù)諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者威廉.夏普教授的資本資產(chǎn)定價(jià)模型，經(jīng)濟(jì)行為的風(fēng)險(xiǎn)與收益往往成正比。因此，在不考慮通貨膨脹的情況下，稅收籌劃的收益率為：R=RF+RR= RF+bV（式中：R為稅收籌劃的總收益率；RF為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率；RR為風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率；b為風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益系數(shù)；V為籌劃標(biāo)準(zhǔn)離差率。）
（二）確定公式中收益率的方法
1.無(wú)風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率的確定方法
在稅收籌劃過(guò)程中，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益幾乎不可能存在，因此確定這種收益率存在一定的難度。在此筆者提出以下幾種方法：
（1）根據(jù)國(guó)債利率或同期銀行存款利率確定。企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃需要一定的的成本費(fèi)用支出，我們可以把這筆支出看成一項(xiàng)投資。針對(duì)這些支出，企業(yè)還可以作出其它選擇：首先，把這筆支出存入銀行或買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品，獲取利息收益；其次，用這筆支出購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，獲取投資收益。選擇這兩種方案帶來(lái)的收益可以認(rèn)定為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益。當(dāng)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，如果所帶來(lái)的收益大于或等于選擇這兩種方案帶來(lái)的收益，則由此推定企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是不存在風(fēng)險(xiǎn)的，即可以把國(guó)債的利率或同期銀行存款利率定為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率。
（2）比較把籌劃方案的預(yù)期收益與實(shí)際收益，當(dāng)兩者相等時(shí)的收益率可確定為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率。
（3）借助無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率的行業(yè)平均值來(lái)確定。同行業(yè)的企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)可能會(huì)計(jì)算出本企業(yè)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益值，將這些數(shù)值加權(quán)求平均值，便可得出稅收籌劃無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率的行業(yè)平均值。
2.風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率的確定方法
在實(shí)際稅收籌劃工作中，大多情況下都存在籌劃風(fēng)險(xiǎn)，因此，如何確定風(fēng)險(xiǎn)收益率顯得尤為重要。要想使計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)收益率盡量準(zhǔn)確，關(guān)鍵是怎樣確定風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益系數(shù)。筆者認(rèn)為可采取以下幾種方法：
（1）專(zhuān)家職業(yè)判斷或經(jīng)驗(yàn)值法。企業(yè)稅收籌劃人員（或稅收籌劃人員）會(huì)同有關(guān)資深稅務(wù)專(zhuān)家經(jīng)過(guò)多次研討與協(xié)商，憑借他們多年積累的工作經(jīng)驗(yàn)，加上職業(yè)判斷，進(jìn)行定性評(píng)議，定量分析，最終獲得收益系數(shù)。
（2）可以通過(guò)bi=（St-Sf）/ Vi 其中：St為目標(biāo)籌劃收益率；Sf為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率；V為籌劃標(biāo)準(zhǔn)離差率。
（3）用高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益系數(shù)b。
四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但要從根本上消除這種風(fēng)險(xiǎn)及其影響是不現(xiàn)實(shí)的，我們只能樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確的評(píng)估、防范及控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
（一）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
1.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，力求使整體效益最大?？梢酝ㄟ^(guò)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的警惕性，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.綜合考慮各種籌劃方案的有效性，防止某一稅收籌劃環(huán)節(jié)的失敗而造成企業(yè)整體利益的減少，從而導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃活動(dòng)的失敗。首先要確定開(kāi)展稅收籌劃的總體目標(biāo)，在開(kāi)展任何籌劃活動(dòng)時(shí)必須緊緊圍繞這一總目標(biāo)進(jìn)行綜合分析，還要融合企業(yè)的戰(zhàn)略總方針，不能僅局限于個(gè)別稅種的某一環(huán)節(jié)，忽視全局，也不能僅著眼于開(kāi)源節(jié)流。
3.貫徹成本效益原則，確保開(kāi)展稅收籌劃產(chǎn)生的成本與獲得的收益之間保持一定的比例關(guān)系，保證所花費(fèi)的代價(jià)不能由此而產(chǎn)生的收益，力求實(shí)現(xiàn)收益最大化和成本最小化。任何企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃期望獲得稅收收益時(shí)，必然要事先為該籌劃方案的實(shí)施付出一定的成本費(fèi)用，也會(huì)存在因?yàn)檫x擇某一N籌劃方案而放棄其他方案產(chǎn)生一定的機(jī)會(huì)成本。因此，稅收籌劃活動(dòng)既要考慮其產(chǎn)生的成本支出，還要比較選擇某種稅收籌劃方案所放棄其它方案而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。
（二）稅收政策運(yùn)用過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
1.明確劃清違法與合法的界限，確保開(kāi)展的各種籌劃活動(dòng)必須依法進(jìn)行，使企業(yè)的稅收籌劃方案不能偏離國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向，不能因?yàn)槊つ孔非笫找孀畲蠡S意觸犯稅法的底線。
2.密切關(guān)注稅收政策的調(diào)整及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)新的、變動(dòng)的稅收政策，深刻領(lǐng)悟其內(nèi)涵，把握瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，具體問(wèn)題具體分析，在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)可以做到靈活選擇實(shí)施方案。
3.力求搞好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。稅收征管方式因地域不同而存在一定的差異，這就需要各企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，隨時(shí)了解當(dāng)?shù)氐亩愂照呒皩?shí)施細(xì)則，及時(shí)獲取有用的信息，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
4.聘請(qǐng)資深的稅收籌劃專(zhuān)家開(kāi)展籌劃活動(dòng)，提高稅收籌劃的權(quán)威性、可靠性，規(guī)避人為操作不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些復(fù)雜的、綜合性與專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)的、與企業(yè)生死存亡關(guān)系較大的稅收籌劃項(xiàng)目，最好還是聘請(qǐng)有一定資質(zhì)的稅收籌劃專(zhuān)家，制定詳細(xì)、周密的稅收籌劃方案，將稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)合法、合理降低稅負(fù)、獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化的有效手段。如何使稅收籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性和合理性已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，稅收籌劃工作給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益的同時(shí)也蘊(yùn)含著一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果無(wú)視稅收籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，不對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制，而進(jìn)行盲目的稅收籌劃，將可能使企業(yè)遭受巨大的損失。因此，本文試圖對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制進(jìn)行相關(guān)的探討，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)在稅收籌劃實(shí)際業(yè)務(wù)中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和規(guī)避具有重要的意義。
一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和特征
稅收籌劃是指在不違法國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對(duì)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的謀劃和安排。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)過(guò)程中，由于事先各種不確定因素的影響，而使企業(yè)的實(shí)際收益與預(yù)期收益相背離的可能性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)一般包括三方面內(nèi)容：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主體是納稅人，納稅人是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是由客觀存在的不確定因素引起的；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際收益與預(yù)期收益相偏離的可能性。
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)除了具有一般風(fēng)險(xiǎn)的特征外，同時(shí)由于其自身所處環(huán)境的各種不確定性，使得稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也具有自身的特點(diǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有客觀必然性，即它是一種客觀存在的和不可避免的風(fēng)險(xiǎn)；（2）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性和復(fù)雜性，利率的調(diào)整、匯率的變化以及政策的調(diào)整等這些瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使得稅收籌劃具有較大的不確定性，相應(yīng)的稅收籌劃的表現(xiàn)、成因、影響力、作用力等早就了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性；（3）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有可控性，雖然其具有不確定性和復(fù)雜性，但產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素可以參照經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和估算，進(jìn)而可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行度量和控制；（4）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有主觀相關(guān)性，即面臨風(fēng)險(xiǎn)的主體的不同行為和決策會(huì)產(chǎn)生不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成原因
1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是由稅收的本質(zhì)屬性決定的
稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性決定了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的必然性。從稅收的強(qiáng)制性來(lái)看，納稅人與征稅人（稅務(wù)機(jī)關(guān)）之間的權(quán)力和義務(wù)是不對(duì)等的，納稅人的涉稅行為處于被動(dòng)地位，其稅收籌劃是否合法是由征稅人決定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，一旦調(diào)整稅法，納稅人沒(méi)有及時(shí)作出反應(yīng)，就會(huì)形成風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在；從稅收的無(wú)償性來(lái)看，一方面納稅人為了自身的經(jīng)濟(jì)利益期望通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低或規(guī)避稅收，另一方面政府為了保持稅收穩(wěn)定增長(zhǎng)，必然會(huì)加強(qiáng)稅收的征管和稽查，二者之間的矛盾導(dǎo)致納稅人稅收籌劃行為存在風(fēng)險(xiǎn)；從稅收的固定性來(lái)看，納稅人開(kāi)始稅收籌劃時(shí)應(yīng)按國(guó)家在征稅前確定的各種稅收法律法規(guī)，納稅人不能隨意更改稅務(wù)處理方法，進(jìn)而產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅收籌劃實(shí)施者能力水平有限
稅收籌劃方案的制定、選擇和實(shí)施完全取決于納稅人的主觀判斷，納稅人的認(rèn)知與能力水平對(duì)稅收籌劃的優(yōu)劣具有重要的影響作用。從某種意義上說(shuō)，納稅人主觀判斷的正確或錯(cuò)誤通常也決定了稅收籌劃方案的成功或失敗，這是由稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主觀相關(guān)性所決定的。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)稅收籌劃實(shí)施者具有較全面的稅收、財(cái)會(huì)、法律等知識(shí)時(shí)，稅收籌劃成功的幾率也較高，反之失敗的可能性也會(huì)越高。從目前我國(guó)納稅人的整體能力素質(zhì)水平來(lái)看，部分納稅人財(cái)會(huì)、稅收以及法律等相關(guān)能力往往無(wú)法滿(mǎn)足稅收籌劃的需要，雖然開(kāi)展稅收籌劃工作，但也存在較大風(fēng)險(xiǎn)，難以達(dá)到預(yù)期的效果。
3.稅收籌劃方案實(shí)施過(guò)程的不確定性
稅收籌劃方案實(shí)施過(guò)程需要面臨兩種不同的環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，前者主要指納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，后者主要指稅收政策等，這兩種不能環(huán)境的不確定因素都會(huì)給稅收籌劃方案帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部環(huán)境納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)看，稅收籌劃決定了納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排，涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而因經(jīng)營(yíng)不善產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃中最常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和管理等活動(dòng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)都有較大的影響作用，比如企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，不能按期支付稅款，這不僅會(huì)影響稅收籌劃方案的實(shí)施，同時(shí)也增加了企業(yè)的納稅成本，增加稅負(fù)，甚至帶來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)制裁。從外部環(huán)境相關(guān)政策的調(diào)整來(lái)看，在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，國(guó)家通常會(huì)出臺(tái)新的稅收宏觀調(diào)控措施，同時(shí)國(guó)家法規(guī)變化、體制變革頻繁、政局不穩(wěn)等都會(huì)相應(yīng)的增加稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；反之，政策法規(guī)明朗穩(wěn)定，堅(jiān)持法治，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就會(huì)減少。另外，近年來(lái)我國(guó)不可抗力事件的不斷出現(xiàn)都對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了一定的沖擊，納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)困難，對(duì)于稅收籌劃的事先安排也就無(wú)法實(shí)施，也就相應(yīng)的增加稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
4.稅收?qǐng)?zhí)法力度的加強(qiáng)，征納雙方認(rèn)定差異
隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度不斷的加強(qiáng)，稅務(wù)稽查和處罰工作不斷規(guī)范，偷稅漏稅處罰力度也不斷加大。稅收籌劃其實(shí)是企業(yè)與國(guó)家間的博弈，納稅人利用國(guó)家稅法缺陷進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)，以盡可能的減輕稅負(fù)，而國(guó)家則通過(guò)稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。而通常由于納稅人受信息不對(duì)稱(chēng)或經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的影響，往往不能對(duì)國(guó)家的反避稅措施采取有效措施進(jìn)行稅收籌劃的調(diào)整，進(jìn)而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。同時(shí)，由于我國(guó)當(dāng)前相關(guān)稅收法律法規(guī)不夠完善，具體稅收條款設(shè)置仍不十分明確，且對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，使得征納雙方存在認(rèn)定差異，而在一定范圍內(nèi)稅收籌劃方案的合法性往往由稅務(wù)機(jī)構(gòu)自有裁量，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)的參差不齊，在一定程度上增加了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的相關(guān)措施
1.遵循稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理原則
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的原則一般包括以下幾方面：（1）基于企業(yè)整體效益的原則，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)著眼于企業(yè)整體利益，考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，同時(shí)考慮稅收法規(guī)之間的相互制約性，避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)，從而降低稅負(fù)；（2）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)遵循“成本-效益”的原則，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案在實(shí)施過(guò)程中需綜合比較風(fēng)險(xiǎn)管理所消耗的成本和其所帶來(lái)的收益，只有收益大于成本的風(fēng)險(xiǎn)管理方案才是可行的，否則毫無(wú)意義；（3）遵循企業(yè)部門(mén)人員間的配合原則，特別是財(cái)會(huì)部門(mén)和人力資源部門(mén)之間的良好配合，確保部門(mén)間的信息交流和溝通，完善風(fēng)險(xiǎn)管理授權(quán)制度，從而確保企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.采用科學(xué)方法識(shí)別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
識(shí)別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的核心內(nèi)容。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法有很多，企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的具體特征，根據(jù)具體情況靈活運(yùn)用。這里主要介紹三種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法：一是環(huán)境分析法，重點(diǎn)分析企業(yè)內(nèi)部外環(huán)境的不確定性及其變動(dòng)趨勢(shì)，外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策等及時(shí)的調(diào)整稅收籌劃方案，避免稅收酬和風(fēng)險(xiǎn)。二是財(cái)務(wù)管理分析法，稅收籌劃貫徹企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，二者具有相關(guān)性，因此可以借助財(cái)務(wù)管理來(lái)識(shí)別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，具體的可以通過(guò)財(cái)務(wù)管理的籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策等，通過(guò)選定一個(gè)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警界限，以此達(dá)到對(duì)稅收籌劃可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。三是流程分析法，通對(duì)稅收籌劃的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查和分析，包括識(shí)別信息收集階段的風(fēng)險(xiǎn)，如信息不全面、信息時(shí)效性差等風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別方案選擇階段的風(fēng)險(xiǎn)，包括判斷方案是否具備實(shí)施條件及實(shí)施的成本，判斷方案實(shí)施的長(zhǎng)期和短期利益，比較個(gè)方案的差異和相對(duì)優(yōu)勢(shì)，以減少選擇稅收籌劃方案失誤的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)方案實(shí)施的情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，即對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事后控制，包括評(píng)估不全面的風(fēng)險(xiǎn)，或是沒(méi)有考慮時(shí)間價(jià)值等。
3.做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制和事中控制
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制更多的屬于事前控制和事中控制。一方面企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息管理，建立有效的稅收籌劃信息收集方案，包括籌劃主體信息、稅收環(huán)境信息、政府的涉稅行為信息以及反饋信息等，建立稅收資源信息庫(kù)，保證收集信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、完整性和相關(guān)性，確保稅收籌劃對(duì)信息質(zhì)量的要求，為稅收籌劃決策者提供必要的信息支持，同時(shí)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及時(shí)跟進(jìn)稅法的變更和調(diào)整，提高反應(yīng)速度，降低由于政策變化帶來(lái)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人員管理，提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)人員的法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和金融等各方面知識(shí)，以及職業(yè)道德素質(zhì)，加強(qiáng)籌劃人員的培訓(xùn)和再教育，確保稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的有效實(shí)施。
4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，完善稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理
首先，企業(yè)可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范和管理，一方面引進(jìn)具有稅收籌劃能力的高素質(zhì)人才，根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，盡量避免由于稅收籌劃方案的不完善帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，稅務(wù)部要協(xié)調(diào)、處理好企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系的工作，實(shí)時(shí)全面的了解稅務(wù)法律法規(guī)，做好稅收籌劃方案更改的準(zhǔn)備，同時(shí)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，避免不必要的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。其次，動(dòng)態(tài)靈活地執(zhí)行稅收籌劃方案，建立科學(xué)快捷的稅收監(jiān)控體系，對(duì)發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素建立預(yù)警機(jī)制，做好事前控制，防患未然，這就需要企業(yè)靈活的執(zhí)行稅收籌劃方案；再次，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，明確各部門(mén)的涉稅事項(xiàng)，對(duì)關(guān)鍵部門(mén)的涉稅內(nèi)容作出清晰的描述，明確部門(mén)責(zé)任，便于各部門(mén)在稅收籌劃方案實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能帶來(lái)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
總之，企業(yè)應(yīng)完善對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制提供保障，同時(shí)企業(yè)應(yīng)做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前和事中控制，保證稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案的有效實(shí)施，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)，保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，就是指企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，由于各種難以預(yù)料和控制的原因存在，使得企業(yè)通過(guò)納稅籌劃得到的實(shí)際利益與預(yù)期利益發(fā)生相背離，從而導(dǎo)致利益的不確定性。稅收籌劃通常是在稅法規(guī)定的邊緣操作，而納稅籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)我們還可以知道稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：第一，客觀存在的諸多不確定因素都是引起稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因。第二，無(wú)論是納稅人自行設(shè)計(jì)籌劃方案還是通過(guò)于籌劃中介完成，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主體都是納稅人本身。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
稅收籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)先性的特點(diǎn)。未來(lái)的不確定性導(dǎo)致納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，因此這種預(yù)先籌劃性與項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。這種不確定性既可以是主觀估計(jì)的誤差，也可以是客觀情況發(fā)生了變化。企業(yè)只有對(duì)于各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)盈利的發(fā)展目標(biāo)。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制
稅收籌劃面臨很多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則制約，因此其風(fēng)險(xiǎn)更難以控制，有可能給企業(yè)帶來(lái)潛在的損失，所以建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)是非常必要的。風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是需要采取必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析等手段制定的一系列的風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)避策略，已達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)損失最低的稅收籌劃管理活動(dòng)，它不是一個(gè)單一的工作，是需要多方面、多系統(tǒng)的角度來(lái)思考的系統(tǒng)。我們可將風(fēng)險(xiǎn)防控主要?jiǎng)澐譃槿齻€(gè)階段：籌劃前預(yù)防、籌劃中控制、籌劃后評(píng)價(jià)與處理。
1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控——籌劃前防控
在稅收籌劃工作啟動(dòng)時(shí)就必須做好對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防工作，那就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況明確稅收籌劃的具體目標(biāo)，并盡可能收集掌握與此次籌劃方案相關(guān)的各種信息加以分析和管理，與此同時(shí)做好籌劃方案實(shí)施人員的管理，使企業(yè)在最基礎(chǔ)的層面預(yù)防稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，以保證涉稅事項(xiàng)可以達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控——籌劃中防控
企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的籌劃中控制是指稅收籌劃在設(shè)計(jì)選擇和執(zhí)行階段而進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)控制。它需要稅收籌劃人員在籌劃過(guò)程中以風(fēng)險(xiǎn)量化思想為指導(dǎo)核心，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制。
這個(gè)階段總體體現(xiàn)在監(jiān)管和控制。企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)處于監(jiān)控之下，必要時(shí)還可對(duì)籌劃方案進(jìn)行修正。這種方式可以動(dòng)態(tài)地反映風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，并使之根據(jù)條件的要求而變化。監(jiān)控是通過(guò)持續(xù)的管理活動(dòng)來(lái)監(jiān)督的，而稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，因此從總體戰(zhàn)略中對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控。其監(jiān)控主要包括納稅內(nèi)部監(jiān)控和納稅外部監(jiān)控兩方面。內(nèi)部納稅監(jiān)控是指納稅人從企業(yè)內(nèi)部對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，內(nèi)部納稅監(jiān)控的合理與否直接關(guān)系到稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)大小。外部納稅監(jiān)控主要是利用國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)例如審計(jì)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門(mén)等對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督。
3.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控——籌劃后評(píng)價(jià)與處理
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的最后一個(gè)階段，也就是在籌劃方案執(zhí)行完成后，對(duì)籌劃方案的進(jìn)行績(jī)效評(píng)估并對(duì)產(chǎn)生的籌劃最終結(jié)果的處理。通過(guò)這個(gè)階段，有利于企業(yè)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)下一次的稅收籌劃決策進(jìn)行預(yù)測(cè)作用，使企業(yè)稅收籌劃的水平不斷提高。
主要有以下三種方法：第一，成本效益分析。進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制要遵循成本效益原則，只有在保證稅收籌劃收益大于成本的情況下，才能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)有效性。第二，依法納稅程度評(píng)估。依法納稅程度是用一個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量納稅人遵照稅收政策正確繳納的稅款額與違法違規(guī)所受到的罰款額之比，此比例越小，納稅合法程度越小，反之，納稅合法程度越高。第三，稅收負(fù)擔(dān)的衡量。稅收負(fù)擔(dān)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃而言是一個(gè)很重要的指標(biāo)，它顯示企業(yè)稅收籌劃方案的最終實(shí)施結(jié)果會(huì)改變企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，成功的稅收籌劃方案會(huì)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。
稅收籌劃是一項(xiàng)高級(jí)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，如同其他的財(cái)務(wù)決策一樣，其在制定和實(shí)施的過(guò)程中會(huì)受到各種主觀和客觀的不確定性因素的影響，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，充分認(rèn)識(shí)到引起稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因，進(jìn)一步意識(shí)到并重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)乃至長(zhǎng)期發(fā)展非常重要。
一、稅收籌劃及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃就是納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，利用稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)投資決策、經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理選擇，選擇最優(yōu)的納稅方案，達(dá)到低稅負(fù)或滯延納稅時(shí)間的目的，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。稅收籌劃是一項(xiàng)高級(jí)理財(cái)活動(dòng)，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中不可避免地存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
稅收籌劃如同其他的財(cái)務(wù)決策一樣，其在制定和實(shí)施的過(guò)程中可能會(huì)受到各種主觀和客觀不確定性因素的影響，導(dǎo)致其實(shí)施效果未達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，甚至可能由于企業(yè)某些方面違背稅收精神，還需要為其偷稅行為承擔(dān)額外懲罰。這種實(shí)施結(jié)果與預(yù)期不一致情況出現(xiàn)的可能性即所謂的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也可以說(shuō)是因稅收籌劃的失敗而導(dǎo)致的不良后果。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素
1.納稅人進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)的短視性
由于企業(yè)目標(biāo)的短視性，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)容易鎖定稅收優(yōu)惠的有效期，而為了在優(yōu)惠期內(nèi)獲得稅收減讓或退免，企業(yè)往往會(huì)超出自身承受范圍來(lái)進(jìn)行這一類(lèi)行為。而這些過(guò)度行為造成了企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃和發(fā)展規(guī)劃的混亂，導(dǎo)致企業(yè)正常業(yè)務(wù)難以協(xié)調(diào)和平衡，這樣不但不能達(dá)到節(jié)稅的目的，反而還可能葬送的企業(yè)的大好前程。例如：上海輪胎橡膠股份有限公司就是因?yàn)闉榱顺浞窒硎堋爸型夂腺Y企業(yè)增值稅退稅政策”而選擇把大量的輪胎銷(xiāo)售給自己的子公司，最終因?yàn)榻K端銷(xiāo)售無(wú)法得到真正的實(shí)現(xiàn)而導(dǎo)致企業(yè)瀕于破產(chǎn)。
2.進(jìn)行稅收籌劃者的業(yè)務(wù)素質(zhì)
即納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度。這是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部約束條件。納稅人能夠擬出什么樣的稅收籌劃方案，選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實(shí)施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。
從我國(guó)目前納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)來(lái)看，納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度并不高，構(gòu)成了納稅人稅收籌劃成功的內(nèi)部約束條件。受到業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的約束，納稅人即使有迫切的稅收籌劃愿望也難以落實(shí)為具體的籌劃行為，或雖然落實(shí)為具體的籌劃行為，卻難以達(dá)到預(yù)期的效果。
3.政府政策的不斷變化
這是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部約束條件。這也是納稅人最容易忽視的內(nèi)容，因?yàn)榧{稅人往往更關(guān)心內(nèi)部的涉稅行為，稅收籌劃就其本質(zhì)而言是合理合法的，符合法律的精神，但是由于稅法的變動(dòng)性，導(dǎo)致稅收籌劃成功與否具有很大的不確定性，從而決定了稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)的存在。
稅法一旦調(diào)整，稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當(dāng)初進(jìn)行籌劃的預(yù)期相反。如果稅收政策或者成立條件發(fā)生變化, 就有可能使得原稅收籌劃方案, 由合法變成不合法, 或由合理變成不合理, 從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃的成本高于收益的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于稅收籌劃而言，尤其是那些長(zhǎng)期性的稅收籌劃，必然會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。
三、重視和規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
納稅人稅收籌劃的目的是能獲得節(jié)稅收益，但是在獲得稅收籌劃收益激勵(lì)的同時(shí)，所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)卻沒(méi)有得到人們的足夠重視。正視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，可從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。
1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作
稅收籌劃并不是萬(wàn)能藥方，對(duì)于某些財(cái)務(wù)方面存在嚴(yán)重缺陷的企業(yè)，稅收籌劃的預(yù)期效果是要大打折扣的，于是也會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于企業(yè)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益出發(fā)，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一個(gè)方面，在進(jìn)行稅收籌劃是一定要強(qiáng)調(diào)以較為完善的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范其會(huì)計(jì)核算，靈活設(shè)置科目，做到賬目清楚無(wú)誤、稅款計(jì)算申報(bào)無(wú)誤、納稅及時(shí)足額。這樣才能站在財(cái)務(wù)管理的高度，從全盤(pán)出發(fā)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，從而達(dá)到多方兼顧，整體效益最大化的目標(biāo)，以此排除企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的短視性及片面性。
2.提高企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)高度
企業(yè)應(yīng)樹(shù)立稅收籌劃意識(shí), 用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。要做到這一點(diǎn), 尤其需要企業(yè)的高管人員正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃。企業(yè)各類(lèi)人員也應(yīng)各司其職, 整體安排企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投融資等事項(xiàng),設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案, 積極主動(dòng)地開(kāi)展全方位、多層次的稅收籌劃。 企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃要遵循合法、成本收益及綜合利益最大化等原則, 這是企業(yè)進(jìn)行稅籌劃成功的基本前提。同時(shí), 要注意防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn), 建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制, 以有效地遏制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，稅收籌劃必須圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。
提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃，無(wú)論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠(chéng)信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
3.加強(qiáng)稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)性
稅收籌劃的理想狀態(tài)應(yīng)該是這樣的：針對(duì)每一個(gè)企業(yè)的具體情況，比如根據(jù)其規(guī)模、運(yùn)行情況和相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，合理規(guī)劃出最適合該企業(yè)的納稅方案。最重要的是，這種籌劃應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的，應(yīng)該隨著國(guó)家宏觀環(huán)境的變化，隨著政府出臺(tái)的相關(guān)政策的變化以及企業(yè)自身的發(fā)展變化，實(shí)時(shí)做出納稅規(guī)劃的調(diào)整。而只有這種動(dòng)態(tài)的稅收籌劃，才能符合中央提出的建設(shè)和諧社會(huì)的宗旨，才是最合理的一種方法。結(jié)合國(guó)外實(shí)踐，企業(yè)一般都在內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)，或通過(guò)專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行咨詢(xún)和稅收籌劃。這種經(jīng)驗(yàn)在國(guó)內(nèi)值得借鑒，是可以大力發(fā)展的一種模式。
提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對(duì)稅收政策有很好的了解，同時(shí)也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專(zhuān)心”，一方面要提高籌劃工作的專(zhuān)業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和具體需求，專(zhuān)心培養(yǎng)使用或聘用專(zhuān)業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊(duì)伍足夠的信任，盡量減少對(duì)籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專(zhuān)心開(kāi)展工作，從而將籌劃執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通
由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致。能否得到當(dāng)?shù)刂饔^稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能都順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段之一。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無(wú)效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。進(jìn)一步加強(qiáng)征納雙方的交流與合作，還有利于整個(gè)稅收籌劃的發(fā)展。
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近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及相關(guān)稅務(wù)制度改革措施的逐步推行，國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)于納稅方案的選擇和應(yīng)用更為科學(xué)化、規(guī)范化、合理化，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和能力的整體提升。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)主要包括：籌資、投資、資金營(yíng)運(yùn)和收益分配等四個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，企業(yè)如何運(yùn)用稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的指引和約束，不但有利于進(jìn)一步減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而且有利于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定和實(shí)施。但是企業(yè)在稅收籌劃的運(yùn)用中，一定要堅(jiān)持科學(xué)、合法、規(guī)范的原則，進(jìn)而才能對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。
1企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義及特征
目前，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義存在一定的差異，尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。但是綜合各種觀點(diǎn)的核心思想不難發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)中，尤其是在所有稅收項(xiàng)目的籌劃及實(shí)施中，面臨的一種潛在稅務(wù)責(zé)任，其具有不確定性的特征。隨著國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈，現(xiàn)代企業(yè)在尋求生存與發(fā)展中面臨了更多的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題和矛盾，其中稅收籌劃是企業(yè)合理規(guī)避高額稅賦的重要手段之一，只有在合理、合法的情況下制定納稅方案，才能有效減少企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)在納稅方案的制定與實(shí)施中，存在某些不合法、不合規(guī)范的現(xiàn)象，極有可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和處罰，甚至是追究刑事責(zé)任等，企業(yè)因此而承擔(dān)了較大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)的角度進(jìn)行分析，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理中面臨的重要阻礙之一，并且直接影響到企業(yè)的盈利情況，企業(yè)只有將各類(lèi)潛在的風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)才能逐步降低其經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)與管理的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
在我國(guó)現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目管理的同時(shí)，也面臨很多納稅項(xiàng)目的處理問(wèn)題。稅收籌劃主要在客觀方面反映了企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)狀，其研究范圍涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代背景下，國(guó)家中央及各級(jí)稅務(wù)管理部門(mén)適時(shí)加強(qiáng)了稅收管理工作的法制化進(jìn)程，并且通過(guò)強(qiáng)制性的稅收管理措施對(duì)于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進(jìn)行了嚴(yán)格的管理和監(jiān)督。由此可見(jiàn)，在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，有效運(yùn)用的稅收籌劃是不僅利于企業(yè)減輕自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可觀的經(jīng)濟(jì)利益，具有鮮明的時(shí)代意義和社會(huì)意義。
從宏觀的角度進(jìn)行分析，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.1主觀相關(guān)性
在我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)制度下，企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)普遍具有主觀相關(guān)性的特征，其主要是指企業(yè)在稅收籌劃活動(dòng)中所面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，以及其所造成的損失都與風(fēng)險(xiǎn)的主體行為有著密切的聯(lián)系，兩者之間的關(guān)系是相互依存的。在企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)中，不同行為者在面臨同一風(fēng)險(xiǎn)事件時(shí)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果存在較大的差異，其主要原因是不同類(lèi)型、規(guī)模的企業(yè)在稅收籌劃方案的決策時(shí)存在一定的差異，進(jìn)而導(dǎo)致其實(shí)施流程的差異性。另外，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主觀相關(guān)性還受到各類(lèi)主客觀因素的嚴(yán)重影響，稅收籌劃主體無(wú)法自主地選擇客觀條件，而僅僅是采取有措施對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行規(guī)避，是難以徹底清除風(fēng)險(xiǎn)事件存在根源的。
1.2復(fù)雜性
國(guó)內(nèi)某著名經(jīng)濟(jì)學(xué)研究機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)的眾多企業(yè)進(jìn)行了系統(tǒng)的分析和研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)具有顯著的復(fù)雜性特征，主要表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)成因、外在表現(xiàn)形式、影響范圍及作用力的不同。同時(shí)，從企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成原因而言，其中納稅人的主觀因素以及外部環(huán)境的客觀影響都是不容忽視的，具體可以歸納為直接原因和間接原因兩個(gè)方面。正是由于企業(yè)稅收籌劃中各種原因及影響的交叉存在，造成了其具有復(fù)雜性的特征。
1.3客觀性
企業(yè)稅收籌劃都具有客觀性的特征，即其存在與發(fā)生并不完全是人的主觀意識(shí)可以支配和控制的，人為因素僅對(duì)其產(chǎn)生較為微弱的影響，其發(fā)展、運(yùn)動(dòng)有著固定的模式和規(guī)律。企業(yè)在進(jìn)行收稅籌劃活動(dòng)時(shí)，首先要堅(jiān)持一個(gè)基本原則，那就是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，而且一定要遵循其常規(guī)的發(fā)展規(guī)律，只有在全面掌握這種規(guī)律之后，企業(yè)才能有效對(duì)其進(jìn)行控制。
2企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)中，稅收籌劃的作用和意義逐漸得到廣泛的共識(shí)。由于受到國(guó)家稅收制度、稅收政策，以及監(jiān)管機(jī)制等外部環(huán)境因素的影響和限制，國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實(shí)施中普遍面臨較為嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。不但有可能造成企業(yè)出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)事件，而且有可能影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)的正常開(kāi)展。目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的形式較為多樣，但是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因卻具有普遍性，企業(yè)只有對(duì)于各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)盈利的發(fā)展目標(biāo)。國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
2.1稅收籌劃的主觀性較強(qiáng)
國(guó)內(nèi)部分企業(yè)在稅收籌劃方案制定時(shí)，缺乏對(duì)各方面客觀因素的全面分析和考慮，進(jìn)而造成了主觀性較強(qiáng)的問(wèn)題。企業(yè)稅收籌劃是一個(gè)綜合性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目，如果只是依靠納稅主體的主觀判斷進(jìn)行方案的制定，極有可能導(dǎo)致企業(yè)決策的總體失誤。從專(zhuān)業(yè)管理的角度進(jìn)行分析，企業(yè)稅收籌劃必須由專(zhuān)業(yè)的部門(mén)進(jìn)行組織和監(jiān)督實(shí)施，納稅人應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，其必須掌握會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅法、企業(yè)管理、金融管理等學(xué)科的基本理論和知識(shí)，而且要熟悉國(guó)內(nèi)稅務(wù)制度，并且要具備預(yù)判各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的能力。但是在國(guó)內(nèi)的部分中小企業(yè)中，稅收籌劃方案的制定流程較為簡(jiǎn)單，納稅人多是憑借主觀認(rèn)識(shí)對(duì)于稅收籌劃的主客觀條件進(jìn)行判斷，無(wú)形中增加了企業(yè)出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)事件的幾率，這對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期生存和發(fā)展是極其不利的。
2.2稅收制度復(fù)雜多變
在 我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，國(guó)家政府及稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度進(jìn)行相應(yīng)的改革和調(diào)整，從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的角度而言，稅收制度的不斷改革和完善符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本需求。但是從企業(yè)稅收籌劃的角度而言，稅收制度的不斷變化增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理的難度，企業(yè)難以對(duì)外界環(huán)境做出準(zhǔn)確的判斷。另外，稅收制度的復(fù)雜多樣也增加了企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，企業(yè)為了應(yīng)對(duì)不斷變化的稅收制度，不得不對(duì)已經(jīng)制定的稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，這也影響到了其實(shí)施的連貫性和系統(tǒng)性，企業(yè)無(wú)法按照預(yù)定計(jì)劃對(duì)于稅收籌劃的實(shí)施進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)管，風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生幾率也自然會(huì)有所增加。
2.3企業(yè)活動(dòng)復(fù)雜多變
企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程，因而具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。企業(yè)要取得某項(xiàng)稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化，如地點(diǎn)、投資對(duì)象、企業(yè)組織形式、利潤(rùn)分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差，從而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
3企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制措施
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化格局的逐步形成，我國(guó)企業(yè)在生存與發(fā)展中迎來(lái)了良好的機(jī)遇，但是也面臨了日趨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)中，盈利是企業(yè)的永恒目標(biāo)，而稅收籌劃則是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要舉措之一。在國(guó)內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃中，各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題是客觀存在的，企業(yè)應(yīng)采取積極的態(tài)度和行之有效的措施，逐步將各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生機(jī)率控制在最低的范圍內(nèi)，進(jìn)而才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
3.1樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)
國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實(shí)施中，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)。企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，只能在法律許可的范圍內(nèi)有計(jì)劃的進(jìn)行，不能因追求企業(yè)利益而違反稅收法律的相關(guān)規(guī)定，或者有意逃避稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要堅(jiān)持全面分析、綜合考慮的基本原則，并且必須密切關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)環(huán)境的變化，及時(shí)對(duì)現(xiàn)行的稅收籌劃方案進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。另外，企業(yè)的納稅人一定要樹(shù)立正確的籌劃觀，并且認(rèn)識(shí)到科學(xué)的稅收籌劃措施可以達(dá)到節(jié)稅的目的，但是稅收籌劃不是萬(wàn)能的，其籌劃空間和彈性是有限的，堅(jiān)持合法籌劃，防止違法減稅。
3.2提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平
目前，在國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅收籌劃中，財(cái)務(wù)人員承擔(dān)了主要的工作任務(wù)和職責(zé)，因此，適時(shí)提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平是至關(guān)重要的，也是有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是否合格，將直接關(guān)系到稅收籌劃的質(zhì)量高低與成敗。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度進(jìn)行分析，稅收籌劃人員應(yīng)對(duì)國(guó)家財(cái)務(wù)、稅收、會(huì)計(jì)等方面的政策與業(yè)務(wù)做到深入的了解和認(rèn)識(shí)，這是企業(yè)化解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素。另外，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理中，要逐步加強(qiáng)對(duì)于稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以使他們精通稅收政策和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，并了解工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實(shí)施稅收籌劃。
3.3合理選擇企業(yè)納稅人的身份
在企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制中，納稅人身份的合理選擇也是不容忽視的項(xiàng)目之一?！缎露惙ā分忻鞔_規(guī)定“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只繳納個(gè)人所得稅；而股份企業(yè)、有限責(zé)任企業(yè)繳納完企業(yè)所得稅后，股東還得再繳納個(gè)人所得稅”，所以，在企業(yè)成立時(shí)，就應(yīng)該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度下，繳納企業(yè)所得稅的主體有其特殊性，它是指在中國(guó)境內(nèi)有能力獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，而規(guī)模較小不具備獨(dú)立法人能力的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)則無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。
在我國(guó)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財(cái)產(chǎn)的組織形式和所承擔(dān)的法律責(zé)任劃分。我國(guó)企業(yè)在稅收籌劃初期普遍會(huì)為選擇何種組織形式的問(wèn)題而困擾，因?yàn)槠髽I(yè)組織性質(zhì)的確定將直接關(guān)系到未來(lái)納稅的種類(lèi)、金額及所享受的優(yōu)惠政策等。企業(yè)在成立后要把所得稅的稅收籌劃最為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)管理的重點(diǎn)項(xiàng)目常抓不懈，進(jìn)而才能更好地協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅之間的關(guān)系，并且有效規(guī)避有可能出現(xiàn)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.4建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
在企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)中，對(duì)于各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)事件的控制不能只是單純地依靠檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，而且要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，逐步建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。從我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制來(lái)看，多數(shù)企業(yè)沒(méi)有形成一套科學(xué)、有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，這必然造成管理的混亂現(xiàn)象，因此，從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的角度考慮，必須充分利用現(xiàn)代化的管理模式和技術(shù)，將稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制歸納到統(tǒng)一的范疇中，對(duì)于稅收籌劃中的各類(lèi)信息、數(shù)據(jù)都要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)其中存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，則要迅速做出反應(yīng)，防止風(fēng)險(xiǎn)事件范圍或影響的進(jìn)一步擴(kuò)大。
5結(jié)論
現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，一定要加強(qiáng)對(duì)于各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)事件的認(rèn)真分析和嚴(yán)格控制。同時(shí)，在企業(yè)的管理組織設(shè)置和人員配置中，一定要選取專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高的稅收籌劃人員，他們不但要具備豐富的稅務(wù)方面法律知識(shí)，而且要熟悉現(xiàn)代企業(yè)的組織模式、管理制度、財(cái)務(wù)活動(dòng)等，進(jìn)而才能為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制提供保障，并且協(xié)助企業(yè)進(jìn)一步完善稅收籌劃方案。
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二、準(zhǔn)確把握
全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神,使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神,才能避免避稅之嫌。
既然稅收籌劃方案主要來(lái)自不同的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資方式下的稅收規(guī)定的比較,因此,對(duì)與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解,就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案,并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而做出對(duì)納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策或籌資決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案,稅收籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。
三、關(guān)注稅法變動(dòng)
成功的稅收籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定的非稅收的獎(jiǎng)勵(lì)等非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響,綜合衡量稅收籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí),應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)檎甙l(fā)生變化后往往有溯及力,原來(lái)是稅收籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此,要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。
四、保持賬證完整
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，有效開(kāi)展稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范能夠降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的作用下，企業(yè)在運(yùn)作過(guò)程中其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素也逐漸變化，加之企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題不斷出現(xiàn)。對(duì)于這一情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高自身重視，完善相關(guān)防范對(duì)策，合理的控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)自身健康發(fā)展。
一、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（一）相關(guān)工作人員素質(zhì)不高
在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，稅收籌劃的實(shí)施方案以及具體的實(shí)施手段在很大程度上是由企業(yè)自身所決定，從目前的實(shí)際狀況來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作主要由財(cái)務(wù)工作人員或者會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，但部分企業(yè)的相關(guān)工作人員由于缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)，難以提高稅收籌劃工作的效率，而部分工作人員相關(guān)職業(yè)道德素質(zhì)有所欠缺，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。同時(shí)，有的工作人員由于自身信息局限性，無(wú)法實(shí)時(shí)了解國(guó)家稅收政策的轉(zhuǎn)變，故難以提出有效降低風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。
（二）稅收政策的轉(zhuǎn)變
近幾年，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國(guó)稅收政策為適應(yīng)市場(chǎng)變化在不斷改變，稅收法規(guī)的不確定性極大的提高了企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅收籌劃一般是在具體項(xiàng)目實(shí)施之前進(jìn)行，而面臨國(guó)家稅收政策的多變性，很容易導(dǎo)致在項(xiàng)目未結(jié)束時(shí)，由于政策的轉(zhuǎn)變影響到項(xiàng)目開(kāi)展前的原始稅收方案，導(dǎo)致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大部分企業(yè)未提高對(duì)于這一現(xiàn)狀的重視，不能實(shí)時(shí)掌握我國(guó)稅收政策的動(dòng)態(tài)變化，未建設(shè)相關(guān)管理制度，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不斷提高。
（三）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范
稅收籌劃的根本目的是降低稅負(fù)，其基本手段與避稅、漏稅存在實(shí)質(zhì)性差異，稅收籌劃在本質(zhì)上屬于合法手段，需要取得稅收部門(mén)的批準(zhǔn)，但是在實(shí)際的批準(zhǔn)過(guò)程中，由于相關(guān)稅務(wù)部門(mén)的不規(guī)范執(zhí)法手段導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，稅法無(wú)明確的執(zhí)行政策，執(zhí)法人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之某些稅務(wù)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)不高，很容易導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。
二、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策
（一）兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來(lái)看，稅收籌劃的兩個(gè)主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國(guó)家相關(guān)制度法規(guī)，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時(shí)，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關(guān)法律的鼓勵(lì)以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益，減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)，另外，稅收籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的主要組成部分，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要目的，但是企業(yè)不應(yīng)僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應(yīng)當(dāng)兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）樹(shù)立正確的稅收籌劃意識(shí)
從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)分析，在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收收入會(huì)大幅減少，因此，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員比較注重于其自身利益，在實(shí)際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃，主要原因在于這些部門(mén)干部并未真正理解稅收籌劃的實(shí)際內(nèi)涵和主要作用。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是受到法律鼓勵(lì)與支持的，但是其標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)家立法意圖不一致，國(guó)家政策主要是為了完善稅法體系，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)全權(quán)控制，而是與國(guó)家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際的工作過(guò)程中樹(shù)立正確的意識(shí)，認(rèn)清自身的服務(wù)地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動(dòng)國(guó)家立法政策的有效落實(shí)與貫徹，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
建立稅收籌劃制度以及相關(guān)預(yù)警體系是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要手段之一，納稅人應(yīng)當(dāng)全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設(shè)合理、高效的稅收籌劃預(yù)警體系，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的主要功能包括三個(gè)方面，即預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)、信息采集以及控制風(fēng)險(xiǎn)等，信息采集也就是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解，積極分析市場(chǎng)的供需、國(guó)家稅收政策的變動(dòng)等情況，實(shí)時(shí)掌握市場(chǎng)狀況。預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)的主要作用，旨在通過(guò)預(yù)警及時(shí)提醒納稅人風(fēng)險(xiǎn)的存在，使其能夠盡早提出具備針對(duì)性的解決對(duì)策，順利避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)控制則主要負(fù)責(zé)找出風(fēng)險(xiǎn)根源，以此從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)[1]。
（四）建立稅收籌劃績(jī)效評(píng)估體系
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理并非靜態(tài)過(guò)程，在實(shí)踐稅收籌劃的方案過(guò)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)方案的實(shí)踐水平以及風(fēng)險(xiǎn)控制管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，為稅收籌劃的二次開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括利潤(rùn)、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標(biāo)進(jìn)行實(shí)踐，同時(shí)，這類(lèi)評(píng)定指標(biāo)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展核查工作的重要體系，因此在評(píng)價(jià)稅收籌劃的實(shí)踐效果時(shí)，應(yīng)當(dāng)保障評(píng)價(jià)指標(biāo)均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收籌劃的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解納稅人的實(shí)際情況，具體即為納稅人對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制能力以及納稅人對(duì)稅法的了解程度等，若 納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進(jìn)行稅收籌劃，并引導(dǎo)其采用合理的方案。
（五）發(fā)揮政府稅收職能
降低稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)不僅要靠納稅人的高度配合，政府也應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)其基本職能，在規(guī)劃稅收制度以及執(zhí)行稅收政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)市場(chǎng)的實(shí)際了解進(jìn)行論證與籌劃，選擇有效的方案來(lái)提高稅收政策的效益。在籌劃稅收政策時(shí)，政府應(yīng)當(dāng)將執(zhí)法理念融入其中，其稅收統(tǒng)籌對(duì)納稅人有一定的控制引導(dǎo)作用，具有宏觀調(diào)控的作用，政府通過(guò)稅收的適當(dāng)優(yōu)惠，有效調(diào)整稅率。方能達(dá)到其立法目標(biāo)，即合理調(diào)整收入分配，優(yōu)化資源配置。換句話(huà)說(shuō)，只有政府本身希望納稅人的稅收籌劃取得成功，才能有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而如果納稅人的籌劃方案失敗，不僅無(wú)法凸顯稅收籌劃方案的收益性，還容易對(duì)納稅人造成一系列負(fù)面影響。為了避免這一現(xiàn)象，政府在開(kāi)展稅收統(tǒng)籌工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握籌劃方案的可操作性，在兼顧納稅人運(yùn)行成本的同時(shí)，兼顧稅收政策的根本目標(biāo)，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保障政策的落實(shí)[2]。
（六）提高稅收籌劃人員素質(zhì)
提升稅收籌劃人員素質(zhì)是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要途徑，籌劃人員的實(shí)際能力與籌劃風(fēng)險(xiǎn)有著緊密的聯(lián)系，作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，在企業(yè)中，管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)的同時(shí)，要求其學(xué)習(xí)我國(guó)稅法的基本政策，掌握立法知識(shí)。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保障稅收籌劃資料的準(zhǔn)確性、真實(shí)性以及完整性，其資料應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)資料、申報(bào)信息、稅收法律法規(guī)以及相關(guān)票據(jù)等，這是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)可以與專(zhuān)業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)合作，利用其專(zhuān)業(yè)化的技術(shù)降低企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)具備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高的工作人員以及科學(xué)合理的籌劃流程，企業(yè)與其建立合作關(guān)系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實(shí)時(shí)了解國(guó)家稅收優(yōu)惠政策[3]。
三、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策，準(zhǔn)確分析引起稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，結(jié)合自身的實(shí)際情況，樹(shù)立正確的稅收籌劃意識(shí)，有效建立建全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)以及評(píng)估體系，降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，以此提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]梁曉萍.供電企業(yè)稅收籌劃與涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)探討[J].中國(guó)市場(chǎng)，2015，11（03）：157.
一、前言
稅收籌劃在目前政府對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)嚴(yán)格調(diào)控、不斷加強(qiáng)樓市管控措施、對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)嚴(yán)密監(jiān)管的大環(huán)境下，已經(jīng)成為房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)現(xiàn)收益最大化和合法化的不可或缺的手段。也逐漸成為房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)核心環(huán)節(jié)。然而，房地產(chǎn)行業(yè)的稅收籌劃也要在與國(guó)家稅法和政策不相沖突的前提下，達(dá)到合理合法的避稅目的。在房地產(chǎn)行業(yè)通過(guò)稅收籌劃獲取巨大收益的同時(shí)，企業(yè)要面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和壓力也隨之大大地增加。所以，房地產(chǎn)行業(yè)必須認(rèn)真細(xì)致做好以下工作：對(duì)稅收籌劃可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入和專(zhuān)業(yè)的分析，全面理解相關(guān)法律和政策要義，制定出有效防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的應(yīng)對(duì)措施，切實(shí)地執(zhí)行稅收籌劃方案并進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，最大限度防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
二、稅收籌劃的概念
“稅收籌劃”又稱(chēng)“合理避稅”。稅收籌劃的概念最初由1935年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案產(chǎn)生，經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅（TaxSavings）的經(jīng)濟(jì)利益”。稅收籌劃作為一門(mén)學(xué)科，主要由稅務(wù)管理學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多門(mén)學(xué)科組成。由于目前世界各國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度不同，稅收籌劃這門(mén)學(xué)科在資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)發(fā)展成熟，而我國(guó)還處在稅收籌劃學(xué)習(xí)和運(yùn)用的初級(jí)階段。
三、房地產(chǎn)行業(yè)存在的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，由于可能觸犯國(guó)家相關(guān)法律和政策，也可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入各種困境而存在風(fēng)險(xiǎn)。
（一）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策風(fēng)險(xiǎn)主要是稅收籌劃方案與國(guó)家稅收政策之間的沖突，導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)難以完成稅收籌劃。房地產(chǎn)行業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，但是由于近幾年房?jī)r(jià)的迅速飆升，中央和地方各級(jí)政府開(kāi)始對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格調(diào)控，稅收政策將對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生巨大影響。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不成熟，出現(xiàn)了規(guī)章和稅收規(guī)范數(shù)量要多于法律法規(guī)的現(xiàn)象，稅收法令和政策不夠透明。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收制度的不斷完善，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化，政策也會(huì)發(fā)生改變，這就導(dǎo)致先前制定的稅收籌劃方案與稅收政策不同步，致使稅收籌劃方案難以或者無(wú)法執(zhí)行。這是房地產(chǎn)行業(yè)時(shí)常會(huì)遇到的問(wèn)題，稅收籌劃與稅收政策就存在時(shí)間上的矛盾，即矛盾具有時(shí)間性。
（二）法律風(fēng)險(xiǎn)
在國(guó)內(nèi)，稅收籌劃業(yè)務(wù)尚未成熟，它不具有持久的合法性，會(huì)隨著國(guó)家的房地產(chǎn)政策產(chǎn)生變化；并且房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行的稅收籌劃究竟有沒(méi)有違法，取決于國(guó)家的具體法律和規(guī)定。一旦企業(yè)在制定稅收籌劃方案的時(shí)候，相關(guān)人員對(duì)現(xiàn)行法律和政策的理解與其真實(shí)要義之間存在誤差，那么這種誤差就會(huì)成為房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)。然而，稅收籌劃的目的就是要合理合法地避稅，如果房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅收法令理解存在偏差，那么就可能導(dǎo)致稅收籌劃變成違法的逃稅行為或者稅收籌劃方案無(wú)法執(zhí)行，由此會(huì)給企業(yè)的正常發(fā)展造成嚴(yán)重影響。
（三）行業(yè)之間的風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著密不可分的關(guān)系，因此會(huì)受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)多方面的影響。影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有諸多方面的因素，具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性，從而房地產(chǎn)行業(yè)之間就存在許多復(fù)雜和相互的影響。那么房地產(chǎn)企業(yè)在制定稅收籌劃時(shí)候?qū)π袠I(yè)也產(chǎn)生潛在的影響。
房地產(chǎn)行業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)通常需要非常龐大的資金支持，這就容易受到資金短缺的威脅。然而通常房地產(chǎn)企業(yè)大部分資金是通過(guò)融資或者貸款籌到的。因此房地產(chǎn)企業(yè)投入的資金越多，其稅收籌劃所獲得的效益就可能越大，但是房地產(chǎn)企業(yè)要面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大增加。
（四）企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)的不是單一的項(xiàng)目，行業(yè)內(nèi)各個(gè)企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目也不會(huì)完全相同，因此，企業(yè)稅收籌劃方案詳細(xì)規(guī)劃的項(xiàng)目也是多種多樣的。在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)多樣化的行業(yè)中，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)必定需要面對(duì)各種各樣的不確定因素，這樣就必然存在著多種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果不對(duì)操作作出合理的規(guī)范，那么定制的稅收籌劃方案可能就不合理，那么也就不能實(shí)現(xiàn)真正的合理避稅，反而還會(huì)增加籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，如果沒(méi)有合理控制實(shí)施稅收籌劃投入的成本，盲目進(jìn)行稅收籌劃，勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的增加，從而可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的失敗。
四、房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制措施
對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，就要在制定稅收籌劃方案之前，首先要充分考慮到可能會(huì)出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并且要制定合理有效的防范措施，盡可能減小風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)針對(duì)可能發(fā)生的不同風(fēng)險(xiǎn)，制定不同的控制措施，主要可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：
（一）深入了解稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
房地產(chǎn)企業(yè)在制定稅收籌劃方案之前，不僅要熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的操作流程。還要對(duì)現(xiàn)行相關(guān)法律和政策進(jìn)行深入了解，并且要及時(shí)掌握市場(chǎng)變化和各級(jí)政府對(duì)該房地產(chǎn)行業(yè)的政策趨勢(shì)。要全面地了解稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的后果，而且要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，這樣才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)收益最大化及風(fēng)險(xiǎn)最小化。
（二）稅收籌劃要與稅法和政策同步
稅法與房地產(chǎn)相關(guān)政策起著調(diào)整房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的作用，它實(shí)現(xiàn)政府對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)管和調(diào)控，保證行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在制定稅收籌劃方案的時(shí)候要全面深入理解稅法和相關(guān)政策的相關(guān)規(guī)定，做出不同的繳稅方案，并根據(jù)具體情況進(jìn)行優(yōu)化選擇，最終作出最全面最合理合法的的稅收籌劃決策。然而，稅法和相關(guān)政策會(huì)隨著市場(chǎng)環(huán)境的改變而變化，所以房地產(chǎn)企業(yè)在制定和執(zhí)行稅收籌劃方案的時(shí)候，要密切留意稅法和相關(guān)政策的變化，及時(shí)修改完善方案，及時(shí)調(diào)整方案的實(shí)施，使稅收籌劃與稅法和政策同步。
（三）建立健全會(huì)計(jì)核算制度
健全的會(huì)計(jì)核算制度是企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的基礎(chǔ)，而且它自身的真實(shí)性，完整性和合法性將會(huì)直接影響企業(yè)稅收籌劃能否有效實(shí)現(xiàn)合理合法的避稅。對(duì)于整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程，財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)核算工作始終貫穿其中，這些會(huì)計(jì)核算記錄為納稅提供依據(jù)，也同樣為稅收籌劃的實(shí)施提供前提和基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)核算工作是否能提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)關(guān)系到誰(shuí)稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)，以及能否規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。要嚴(yán)格對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)，制定會(huì)計(jì)核算工作的細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)和復(fù)核制度，制定相關(guān)工作的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)。
（四）確保稅收籌劃方案具有兼顧全局的綜合性
稅收籌劃決策關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、營(yíng)銷(xiāo)、管理等所有活動(dòng)，具有整體影響作用。只有滿(mǎn)足特定的條件，稅收籌劃才能成功。因?yàn)槎愂栈I劃不是某種單獨(dú)的個(gè)稅籌劃，而是企業(yè)一項(xiàng)整體的系統(tǒng)工程，它涉及各種項(xiàng)目和多種稅種，如：基建，采購(gòu)，銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅，城建稅，土地增值稅，所得稅等等；因此稅收籌劃不能單單看某一方面稅收的減少，更應(yīng)該看到整體稅費(fèi)的降低，和企業(yè)整體效益。如果專(zhuān)注于某一個(gè)方面的稅費(fèi)減免，而忽略企業(yè)整體稅務(wù)成本的變化，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的持久發(fā)展受到影響。因此，房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃必須具有綜合性才能確保企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
五、結(jié)束語(yǔ)
稅收籌劃能給企業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)利益，但是其背后潛在的風(fēng)險(xiǎn)也不能忽視。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)深刻理解相關(guān)法律和政策，充分掌握稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，合理制定籌劃方案，嚴(yán)格落實(shí)嚴(yán)格監(jiān)督，不斷完善，才能真正控制稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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轉(zhuǎn)讓定價(jià)也可稱(chēng)作內(nèi)部調(diào)撥價(jià)格，是指所有權(quán)統(tǒng)一的工商企業(yè)內(nèi)部不同部門(mén)或分支之間進(jìn)行交換時(shí)所使用的價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行稅收籌劃的重要手段。因?yàn)槲覈?guó)稅法相當(dāng)復(fù)雜，很容易使納稅人在不自覺(jué)中觸犯稅法，形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法
(一)可比非控制價(jià)格法(CUP)
同一集團(tuán)內(nèi)部公司在轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)時(shí)所使用的價(jià)格，將與獨(dú)立非受控交易中所使用的正常價(jià)格進(jìn)行對(duì)比。非受控交易是非關(guān)聯(lián)公司之間或非關(guān)聯(lián)公司與關(guān)聯(lián)公司中的一方的交易。要找到完全相同或是十分相近的交易是十分困難的，因此只要比較雙方的交易在商品本身、合同條款、交易數(shù)量、市場(chǎng)情況、轉(zhuǎn)售利潤(rùn)預(yù)期等方面的差別可以被確定或調(diào)整，甚至是存在一些無(wú)法被確定的細(xì)小差別，只要沒(méi)有其他現(xiàn)有的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法能比CUP得出更為可靠的結(jié)果，CUP仍是可以使用的。
(二)轉(zhuǎn)售價(jià)格法(RPM)
主要是通過(guò)參考獨(dú)立公司在可比非控制交易中所獲得的毛利來(lái)判斷某一受控交易的價(jià)格制定是否符合公平獨(dú)立核算原則。主要使用確定一個(gè)受控的市場(chǎng)銷(xiāo)售公司(分銷(xiāo)商)進(jìn)貨時(shí)(這些貨物將進(jìn)而轉(zhuǎn)售給無(wú)關(guān)聯(lián)客戶(hù))所支付的轉(zhuǎn)移價(jià)格。
(三)成本加成法(CP)
制造商及服務(wù)供應(yīng)商的生產(chǎn)成本是被加數(shù)，加上一個(gè)符合公平獨(dú)立核算原則的利潤(rùn)，得出供應(yīng)商提品或服務(wù)適應(yīng)適用的合理價(jià)格。成本加成法是最常用來(lái)確定制造商及集團(tuán)內(nèi)部服務(wù)供應(yīng)商應(yīng)得的正常利潤(rùn)的一種轉(zhuǎn)讓定價(jià)的制定方法。
(四)交易凈利潤(rùn)法(TNMM)
為特定的一個(gè)或一組交易確定凈利潤(rùn)水平的方法。這種方法是將集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)公司見(jiàn)交易所創(chuàng)造的凈利潤(rùn)水平與那些從事大致可比交易的獨(dú)立公司凈利潤(rùn)水平進(jìn)行比較。
(五)利潤(rùn)分割法
是完全依賴(lài)集團(tuán)內(nèi)部數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，重點(diǎn)考察集團(tuán)如何通過(guò)一種或一類(lèi)特定產(chǎn)品來(lái)實(shí)現(xiàn)總利潤(rùn)。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)銷(xiāo)售一體化的跨國(guó)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，它賺取的是其產(chǎn)品從頭到尾的全部利潤(rùn)或差價(jià)。這種經(jīng)過(guò)集體努力、通過(guò)受控交易實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)或虧損，應(yīng)該按照一定的比例分配給集團(tuán)內(nèi)部有關(guān)的各方。關(guān)聯(lián)分配通常是按凈利潤(rùn)而非毛利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行的。
二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)政策與法律風(fēng)險(xiǎn)
政策風(fēng)險(xiǎn)指由于國(guó)家政策的變化給關(guān)聯(lián)企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橐粋€(gè)國(guó)家會(huì)在不同時(shí)期根據(jù)不同情況采取不同的經(jīng)濟(jì)政策、貨幣政策、財(cái)稅政策、產(chǎn)業(yè)政策等，政策的變化會(huì)給關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)帶來(lái)巨大的影響，這種影響可能是有利的，也有可能是負(fù)面的。法律風(fēng)險(xiǎn)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中由于法律方面的問(wèn)題所引致的風(fēng)險(xiǎn)，特別是由于對(duì)相關(guān)國(guó)家轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律法規(guī)條文不清楚的原因，導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)觸犯了相關(guān)國(guó)家的法律法規(guī)，那么它不僅面臨著法律制裁的風(fēng)險(xiǎn)，還可能影響到公司的聲譽(yù)。
(二)關(guān)稅風(fēng)險(xiǎn)
關(guān)聯(lián)企業(yè)國(guó)際間轉(zhuǎn)讓定價(jià)面臨的關(guān)稅風(fēng)險(xiǎn)有兩種情況：一是關(guān)稅稅率的變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，它的變化不以人的意志為轉(zhuǎn)移，屬于不可控風(fēng)險(xiǎn)；這里主要是指第二種風(fēng)險(xiǎn)，即海關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司之間的進(jìn)(出)口貨物價(jià)格重新估價(jià)，從而對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)造成較大的負(fù)面影響。
(三)匯率風(fēng)險(xiǎn)
又稱(chēng)外匯風(fēng)險(xiǎn)，指匯率的變化將可能給跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)帶來(lái)不利的影響。
(四)稽查風(fēng)險(xiǎn)
稽查風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)稽查所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)博弈的結(jié)果密切相關(guān)。當(dāng)然，稽查風(fēng)險(xiǎn)還與關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的技術(shù)手段成反比。
三、涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解的方法
現(xiàn)有的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的化解方式主要有技術(shù)手段與預(yù)約定價(jià)兩種。而本人認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通也是涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解的重要方法，技術(shù)手段與預(yù)約定價(jià)都是在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的情況下才是有效的。
(一)技術(shù)手段
當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的中間產(chǎn)品有市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，利用平時(shí)搜集的有關(guān)信息數(shù)據(jù)，將中間產(chǎn)品獨(dú)立第三方的最近的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行排序，采取四分位法選取公平交易價(jià)格的范圍，即價(jià)格概率分布的25％-75％之間的數(shù)據(jù)，從中確定最佳的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓價(jià)格。若公平交易價(jià)格的范圍空間較小時(shí)，可以通過(guò)擴(kuò)大市場(chǎng)價(jià)格的時(shí)間序列(因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格受供需狀況、季節(jié)因素、通貨膨脹等因素的影響，時(shí)間空間越大，偏離度越大)來(lái)調(diào)整，也可以通過(guò)人為的因素(關(guān)聯(lián)企業(yè)平時(shí)可以有目的的同獨(dú)立第三方進(jìn)行一些小額交易，拉大市場(chǎng)價(jià)格的分布空間)進(jìn)行調(diào)整，總之使關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格處于公平合理的市場(chǎng)價(jià)格范圍內(nèi)。規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)整帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
(二)預(yù)約定價(jià)
預(yù)約定價(jià)在我國(guó)稱(chēng)為預(yù)約定價(jià)制，是指納稅人事先將其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易和財(cái)務(wù)收支往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)審定認(rèn)可，作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整的一份協(xié)議。使用預(yù)約轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)，也可以減少在轉(zhuǎn)讓定價(jià)過(guò)程中的費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)，為關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)懲罰提供了防護(hù)措施，并減少支持轉(zhuǎn)讓定價(jià)的年工作量。
(三)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
許多國(guó)家的稅法明文規(guī)定，公司的合作態(tài)度、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司的印象決定著稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司處罰的力度，所以說(shuō)，關(guān)聯(lián)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)融洽的合作關(guān)系將有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查力度和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)積極地尋找支持企業(yè)當(dāng)前轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策合理性的證據(jù)，拿出完整的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件材料，對(duì)審計(jì)人員的提問(wèn)給出前后一致的完整回答。
參考文獻(xiàn)：
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一、企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人作出的相關(guān)涉稅決定與涉稅行為未能正確遵循稅法規(guī)定，對(duì)納稅人未來(lái)經(jīng)濟(jì)或其他有形、無(wú)形利益造成損失的可能性。在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)如下：
（一）政策風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)稅收籌劃需要正確選擇和解讀與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的稅收政策，保證籌劃方案具備執(zhí)行依據(jù)。但是，由于我國(guó)稅收法律法規(guī)不完善，尚處于改革調(diào)整期，使得企業(yè)稅收籌劃無(wú)可避免地面臨著政策風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)籌劃方案帶來(lái)了政策方面的不確定性因素。同時(shí)，對(duì)于同一政策而言，征納雙方在理解上存在差異，一旦企業(yè)采取的稅收籌劃方案得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，那么就會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，帶來(lái)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)稅收籌劃方案是一種事前稅收管理行為，要求企業(yè)所開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須符合稅收籌劃方案提出的條件，在此基礎(chǔ)上才能保證籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)受到稅收籌劃方案的約束，進(jìn)而降低經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的靈活性。同時(shí)，若企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期較長(zhǎng)，則稅收籌劃方案的實(shí)施周期也會(huì)相應(yīng)延長(zhǎng)。在這段時(shí)間內(nèi)，可能會(huì)出現(xiàn)適用的稅法政策調(diào)整變化，或企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略發(fā)生重大改變，受這些不確定性因素的影響，增加了稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）操作風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在稅收籌劃中，經(jīng)常會(huì)運(yùn)用法律法規(guī)的不完善之處進(jìn)行籌劃，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。這種游離在法律法規(guī)邊緣的操作行為，會(huì)使企業(yè)稅收籌劃面臨著一定風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，一是企業(yè)在未滿(mǎn)足稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用條件的情況下，仍然按照優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。如，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，其實(shí)際增值額已經(jīng)超過(guò)扣除項(xiàng)目總額的20%，但是卻仍按照免征土地增值稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅處理。二是稅收籌劃未能充分考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，造成稅收籌劃成本大于收益，給企業(yè)帶來(lái)整體利益損失風(fēng)險(xiǎn)。
（四）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)機(jī)關(guān)是審查企業(yè)納稅行為是否合法、有效的部門(mén)，在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán)。企業(yè)的稅收籌劃方案必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免逃漏稅風(fēng)險(xiǎn)。但是，由于稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法理念不同、素質(zhì)不同、對(duì)稅收政策的理解不同，所以對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案的認(rèn)可也存在一定差異，使稅收籌劃方案面臨著無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在稅收籌劃中要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員進(jìn)行溝通，以便籌劃方案得以有效實(shí)施。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制原則
（一）整體效益原則
稅收籌劃工作要從企業(yè)整體效益角度出發(fā)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，要選擇對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重大影響的稅種作為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)，針對(duì)性地制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施，必要時(shí)要犧牲局部利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)水平的降低。
（二）成本效益原則
在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)控制帶來(lái)的效益與成本，遵循效益大于成本的原則合理采取風(fēng)險(xiǎn)控制方案，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制方案的經(jīng)濟(jì)有效性和可行性。
（三）人員配合原則
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制要依靠企業(yè)各部門(mén)之間的協(xié)作，使稅收籌劃人員及時(shí)掌握相關(guān)信息。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)控制授權(quán)制度，明確風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)的職責(zé)和權(quán)利，確保稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制策略的有效實(shí)施。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效控制策略
筆者依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制基本方法，即風(fēng)險(xiǎn)回避、損失控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留，針對(duì)企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)制定有效的控制策略，具體如下：
（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)回避策略
風(fēng)險(xiǎn)回避是一種消極的風(fēng)險(xiǎn)控制方法，是指企業(yè)有意識(shí)地放棄稅收籌劃方案，以避免風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的損失，與此同時(shí)也放棄了稅收籌劃成功后給企業(yè)帶來(lái)的稅收收益。企業(yè)在采用風(fēng)險(xiǎn)回避策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足以下條件：一是企業(yè)極其厭惡風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的負(fù)面影響；二是企業(yè)沒(méi)有能力承擔(dān)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；三是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的基礎(chǔ)上，認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)造成的損失較大，超過(guò)企業(yè)可能獲取的收稅籌劃收益；四是采取風(fēng)險(xiǎn)控制的成本較高，超過(guò)企業(yè)可能獲取的稅收籌劃收益。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)回避策略較為適用于新成立不久、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)。
（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)損失控制策略
風(fēng)險(xiǎn)損失控制是一種積極的風(fēng)險(xiǎn)控制方法，是指在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之前，采取有效措施降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率或減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。具體實(shí)施策略如下：
1、加強(qiáng)稅收籌劃信息管理
企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員要提高對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，重視稅收籌劃信息的收集、整理和分析，確保稅收籌劃方案合法有效。在稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)掌握以下信息：企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)情況、稅收籌劃目標(biāo)；企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境，適用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收政策；政府涉稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理念和態(tài)度；國(guó)家對(duì)稅收政策的調(diào)整等信息。在掌握稅收籌劃信息的基礎(chǔ)上，制定出備選方案，對(duì)備選方案進(jìn)行比選，選出最優(yōu)的稅收籌劃方案。
2、提高稅收籌劃人員素質(zhì)
稅收籌劃是一項(xiàng)涉及專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的理財(cái)活動(dòng)，要求稅收籌劃人員具備較高的綜合素質(zhì)。具體包括：一是，具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)技能。企業(yè)應(yīng)定期組織培訓(xùn)，使稅收籌劃人員精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部審計(jì)、稅法及相關(guān)政策等方面的知識(shí)，及時(shí)掌握稅收政策的調(diào)整變化，確保稅收籌劃方案既符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，又符合相關(guān)稅法政策規(guī)定。二是，具備良好的執(zhí)業(yè)道德。企業(yè)稅收籌劃人員要在工作中保持良好的執(zhí)業(yè)道德修養(yǎng)，依照國(guó)家法律法規(guī)開(kāi)展稅收籌劃工作，不能因受到企業(yè)管理層的干預(yù)而做出違反稅法政策的涉稅行為。三是，具備協(xié)調(diào)溝通能力。稅收籌劃人員不僅要與企業(yè)各部門(mén)之間進(jìn)行溝通與協(xié)作，及時(shí)掌握有關(guān)稅收籌劃的相關(guān)信息，而且還要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的關(guān)系，使稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可企業(yè)的稅收籌劃方案。
3、增強(qiáng)稅收籌劃活動(dòng)的靈活性
在國(guó)家稅收政策經(jīng)常發(fā)生變化的形勢(shì)下，企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)要具備一定的靈活性，能夠根據(jù)政策的變化作出適當(dāng)調(diào)整，避免因政策變化對(duì)稅收籌劃方案的合法性、有效性帶來(lái)一定影響。
4、抑制損失擴(kuò)大化
當(dāng)企業(yè)采取的稅收籌劃方案沒(méi)有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃、漏稅行為時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)繳納相關(guān)稅款、滯納金和罰款，最大限度地降低稅收籌劃失敗給企業(yè)名譽(yù)、形象上帶來(lái)的負(fù)面影響，抑制風(fēng)險(xiǎn)危害程度擴(kuò)大化。
（三）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略
風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)稅收籌劃時(shí)沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別，在遭遇風(fēng)險(xiǎn)后將風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失整體或部分轉(zhuǎn)移給他人。通常情況下，保險(xiǎn)是企業(yè)實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略的重要途徑。企業(yè)通過(guò)與保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)合同，繳納一定保險(xiǎn)費(fèi)，便可以將稅收籌劃方案實(shí)施過(guò)程中可能造成的經(jīng)濟(jì)損失轉(zhuǎn)給保險(xiǎn)公司。若企業(yè)稅收籌劃方案失敗，則由保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)該項(xiàng)損失，從而降低或消除風(fēng)險(xiǎn)危害。此外，企業(yè)也可以與具有資質(zhì)的社會(huì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等簽訂協(xié)議，委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)處理本企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，并承擔(dān)稅收籌劃失敗后的風(fēng)險(xiǎn)損失和法律責(zé)任。
（四）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)保留策略
風(fēng)險(xiǎn)保留是指企業(yè)稅收籌劃中，已經(jīng)識(shí)別到風(fēng)險(xiǎn)的存在以及可能造成的損失，但是企業(yè)決定有計(jì)劃地承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，利用內(nèi)部資源來(lái)彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，進(jìn)一步完善稅收籌劃方案，確保方案有效實(shí)施。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)保留策略適用于以下兩種情況：一是，適用于發(fā)生頻率高的風(fēng)險(xiǎn)。如，稅收籌劃人員或多或少會(huì)對(duì)有關(guān)稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)知識(shí)存在一定“盲區(qū)”，增加了企業(yè)稅收籌劃的人員風(fēng)險(xiǎn)，但是企業(yè)為了擁有穩(wěn)定的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，營(yíng)造相對(duì)和諧的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，在人員風(fēng)險(xiǎn)未對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)造成嚴(yán)重影響的情況下，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)承擔(dān)這部分風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)培訓(xùn)和再教育，避免人員風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是，適用于損失程度小的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的基礎(chǔ)上，認(rèn)定稅收籌劃方案帶來(lái)的收益大于風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，即可選擇風(fēng)險(xiǎn)自留策略。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，稅收籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，但是也會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制，在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別的基礎(chǔ)上，采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)損失控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)保留等控制策略，有效降低和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減小風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，使稅收籌劃方案在合法合規(guī)的前提下，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)最大化的節(jié)稅收益。
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