時間：2023-06-22 09:12:47
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一、職業(yè)生涯規(guī)劃之自我分析
1、 我的性格，興趣
我的性格有些內(nèi)向，但有時開朗、活潑。很積極向上，是樂觀主義者，遇事都會從其好的一面觀察，每天都會用微笑與別人打招呼。對事情大多抱有樂觀態(tài)度。對挫折的承受力很強，對于成敗看得很重，但大多數(shù)時候只是自己心里暗暗較勁。任何事情，只要我決定去做，就一定會盡自己最大的努力。
業(yè)余時間喜歡聽輕音樂。有時會與同學(xué)聊天，談?wù)撘恍┥杂姓芾硇缘膯栴}，交流一下對問題的看法，或者討教一些待人接物的方法；有時會獨自一人多躲在安靜的環(huán)境中思考問題，反思自己，哪些做對哪些做錯，以及如何完善自己的人格和關(guān)注心理健康。懂得開導(dǎo)自己，并以己推人。己所不欲勿施于人，己所不樂勿加于人。待人真誠，很體貼別人，喜歡幫助別人。
因為已打定主意考注冊會計師，所以學(xué)習(xí)非常用功，學(xué)習(xí)態(tài)度也很端正。不太活躍，不主動參加積極性高的活動，不太喜歡喧鬧的場面；語言表達能力一般，不善人際交往，在這方面對自己很缺乏自信；喜歡隨遇而安，不喜歡領(lǐng)導(dǎo)，強制別人。
2、 我的能力
a、我現(xiàn)在擁有的能力
英語，計算機基礎(chǔ)技能，會計專業(yè)基礎(chǔ)知識及相應(yīng)的實驗技能。
b、我的價值觀
我沒有什么特殊的宗教信仰，是無神論者，堅信馬克思唯物主義、哲學(xué)價值觀。但我堅信善有善報，惡有惡報，不管別人如何，只是做自己覺得好的事情，喜歡幫助別人，樂在其中。
c、同學(xué)、老師對我的評價
學(xué)習(xí)刻苦、優(yōu)秀，本性天真、單純，缺乏社會實踐經(jīng)驗，脾氣好，細心，做事細致，但考慮事情不周到，對事情的人是膚淺，不能看到事情的深層。
根據(jù)自身的情況，我覺得適合自己的崗位的有注冊會計師行業(yè)和會計行業(yè)。
二：注冊會計師行業(yè)前景分析：你知道誰可以合法地偵查經(jīng)理的錢袋嗎？———答案就是注冊會計師了。"一般人看來，會計整天和錢打交道，是一份穩(wěn)定且收入不俗的職業(yè)。不過隨著中國經(jīng)濟與世界的接軌，國際會計準(zhǔn)則的實施將給國內(nèi)會計師的知識結(jié)構(gòu)和能力水平帶來極大沖擊，一般的會計人員已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，在一項名為中國未來十年緊缺人才資源的調(diào)查中，會計師位居榜首，尤其是通曉專業(yè)技術(shù)知識和國際事務(wù)的會計人才更為搶手，毫無疑問，會計師行業(yè)將成為未來人氣較高的"金領(lǐng)一族".
會計行業(yè)前景分析：會計作為一種商業(yè)語言，在經(jīng)貿(mào)交往中起著不可替代的作用，在我國具有良好的就業(yè)前景。適應(yīng)中國外向型經(jīng)濟迅速發(fā)展的形勢，本專業(yè)力旨在為國家培養(yǎng)一批既懂中國會計，又懂國際會計慣例的會計人才。為企事業(yè)單位、政府機關(guān)、會計師事務(wù)所培養(yǎng)具有良好思想素質(zhì)和職業(yè)道德水平、基礎(chǔ)扎實和具有較強業(yè)務(wù)能力、有較強外語水平和具有創(chuàng)造品質(zhì)的會會計與財務(wù)管理的專門人才。在企事業(yè)單位工作的會計人員，經(jīng)過幾年的努力，可能會走上領(lǐng)導(dǎo)崗位，甚至于走上非常高的管理者崗位，在跨國公司里邊，有相當(dāng)多的管理人員，是有非常強的會計背景，都是也有一些在金融機構(gòu)，在保險機構(gòu)。
三：根據(jù)以上分析，我覺得我做會計比較適合，而注冊會計師則不適合我。
適合做會計的原因：我做事認真細致，有耐性，這種性格比較適合做會計的。會計這個職業(yè)，越老越吃香，有了經(jīng)驗，不愁找不到工作，除了經(jīng)濟危機外。會計也有職稱考試的，分別是初級會計師，中級會計師和高級會計師。一般來說，本科畢業(yè)通過中級會計師職稱考試是不太難的，只要付出努力，就有通過的可能。
不適合做注冊會計師的原因：雖然這個行業(yè)比較吃香，但是我放棄選擇它。首先注冊會計師考試的難度大，想通過七門的考試是非常的艱難的。其次是注冊會計師行業(yè)風(fēng)險較大，不慎出具了虛假的審計報告將會帶來很大的麻煩，甚至坐牢的。最后是會計師事務(wù)所的工作比較繁多的，自己也不適合做審計。
四：五年的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)
1.能力目標(biāo)：畢業(yè)后半年內(nèi)學(xué)會做一套會計賬；畢業(yè)后兩年后參加中級會計職稱考試，力爭在兩年內(nèi)通過考試；
2.經(jīng)濟目標(biāo)：工作的第一年要求月薪1500左右；第二年開始提高自己的標(biāo)準(zhǔn)，力爭月薪2000元；等到拿到了中級會計師職稱以后，力爭月薪3500到400元。
3.職務(wù)目標(biāo)：第一年工作主要到小企業(yè)工作，從基層做起；要求在五年內(nèi)成為一間中小企業(yè)的會計主管或者會計負責(zé)人（前提是必須拿下中級會計職稱）。
五：應(yīng)對策略
畢業(yè)第一年：
1.養(yǎng)成早睡早起的習(xí)慣，爭取時間來學(xué)習(xí)和工作。
2.這個時期主要目標(biāo)是鍛煉自己，提高自己的實務(wù)水平，努力賺取經(jīng)驗。在這段時期里，盡量去一些中小企業(yè)找一份合適的工作就安定下來積極的做，主動的去了解公司的整個業(yè)務(wù)流程，主要了解整個會計實務(wù)的操作原理。工資要求并不多，能保證吃住就行。這段時期我認為不適宜頻繁跳槽，因為會計這一行經(jīng)驗是最重要的。
3.這段時期，還要不停的學(xué)習(xí)會計相關(guān)的理論知識，例如金蝶，用友，稅務(wù)會計方面等等與會計相關(guān)知識都要學(xué)習(xí)，為以后做會計主管打好基礎(chǔ)。
畢業(yè)第二年：
1.這個時期一般都有了工作經(jīng)驗，對于會計來說是比較有利的嗎，所以這段時間我會提高自己的工資要求的。一是要求原單位加工資，二就是跳槽了。但不能頻繁跳槽，這對于想做會計主管是不利的。選好一間公司就安定下來，專心工作。
2.這段時間要努力準(zhǔn)備考中級會計職稱考試。這個考試要考三門，所以得要提前一年時間來準(zhǔn)備，以保證能夠一次性通過三門。在畢業(yè)第一年的時候，努力養(yǎng)成早起的習(xí)慣，這樣可以爭取時間學(xué)習(xí)備考
畢業(yè)第三，第四年：
這段時間要正式參加中級會計職稱考試了，力爭一次性通過考試。盡量減少不必要的娛樂生活，集中一切物力財力精力來考試。
注冊會計師簡稱CPA（Certified Public Account）是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，是中國的一項執(zhí)業(yè)資格考試。從1991年開始實行的注冊會計全國統(tǒng)一考試制度，1993年起每年舉行一次，已舉辦16次，13萬多人取得全科合格的成績。具有高等專科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的，都可參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試。
為境外專業(yè)人士參加中國注冊會計師考試提供便利，更為在全球范圍內(nèi)吸引行業(yè)專業(yè)人才加入中國注冊會計師隊伍，提升中國注冊會計師整體服務(wù)能力提供重要的機制。目前，中國注冊會計師考試已在歐洲開設(shè)考場，于2007年1月26日至28日在比利時首都布魯塞爾順利舉辦。
歷年考試情況
注冊會計師考試是目前我國各類考試及格率最低、最難通過的資格考試之一。據(jù)中國注冊會計師協(xié)會數(shù)據(jù)，自1991年以來，我國每年考試平均單科合格率非常低，這也使注冊會計師證書成為“含金量”最高的證書之一。
考試體系設(shè)置
考試科目：《會計》、《審計》、《財務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟法》、《稅法》
考試時間：9月14日14：00～17：00審計
9月15日9：00～11：30稅法14：00～17：30會計
9月16日9：00～11：30經(jīng)濟法14：00～17：30財務(wù)成本管理
考試合格及證書：
現(xiàn)行的考試辦法規(guī)定，注冊會計師全國統(tǒng)一考試的單科成績有效期為5年。具體做法是：參加注冊會計師考試的考生，在連續(xù)5年以內(nèi)取得全部應(yīng)考科目有效合格成績者，可持成績通知單或單科成績合格證書，向參考地地方考試委員會辦公室提出換發(fā)全科合格證書申請，由地方考辦集中上報全國考辦審核批復(fù)后，地方考辦再將全科合格證書發(fā)放給考生。
考試通過率低的原因
通過上面的表格我們可以看到，注冊會計師考試的平均通過率由1991年的近70%逐年降低，近年來一直維持率在10%上下。造成這一情況的原因，主要包括以下幾個方面：
考試門檻高
在財經(jīng)業(yè)內(nèi)，注冊會計師的地位毋庸置疑。與持證人數(shù)高達1200萬的會計人員相比，注冊會計師人數(shù)寥寥無幾，注冊會計師成為爬上金字塔頂?shù)臉O少數(shù)人群。但是由于注冊會計師在經(jīng)濟活動中地位重要，行業(yè)對其綜合素質(zhì)的要求非常高，這也成為考試設(shè)置高門檻的原因。
知識更新快
中國加入WTO以后與國際接軌的速度加快，會計、審計制度也在逐步與國際趨同。而各種經(jīng)濟政策調(diào)整包括經(jīng)濟法規(guī)的不斷完善都被及時體現(xiàn)在注冊會計師考試中。
據(jù)統(tǒng)計，注冊會計師考試僅《經(jīng)濟法》一門功課的新知識年更新比率就在30%左右，所有課程的總更新比率在20%左右。而且，涉及新知識的試題數(shù)量在當(dāng)年的考試試題總量中有時占40%。在2004年的注冊會計師考試中，已涉及國家2004年7月才出臺的新法規(guī)。而2005年的《經(jīng)濟法》考試教材中會涉及2005年1月25日出臺的新法規(guī)。
報考策略失誤
根據(jù)注冊會計師的考試要求，考生必須在5年內(nèi)全部通過5門課程考試，超過5年期限，起始第一年的科目成績作廢。因為有了這個政策，每年報考幾門課就有學(xué)問了。根據(jù)以往的數(shù)字顯示，每年全科報考的大有人在，但真正能通過考試的人卻是少之又少。原因主要是大部分考生并不能很好地把握考試重點并合理的分配時間。同時準(zhǔn)備考試的時間相對較短，考試教材厚度驚人，科目報多了容易 “胡子眉毛一把抓”，什么都看什么也復(fù)習(xí)不好，但如果只報一門，考試每門平均過關(guān)率也就在10%上下，誰有100%的把握能過？
培訓(xùn)水平差異大
從注冊會計師考試的官方機構(gòu)、民間培訓(xùn)學(xué)校及大學(xué)中獲取的咨詢基本可以了解到，選擇正規(guī)、培訓(xùn)水平較高的培訓(xùn)班對通過考試有較大的幫助。隨著注冊會計師考試的不斷發(fā)展，考生的需求不斷增加，許許多多的培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)運而生。其中確實有一些機構(gòu)能給予考生充分、良好、有效的培訓(xùn)指導(dǎo)，但也不乏一些機構(gòu)濫于充數(shù)，完全以盈利為目的，而忽略對考生的培養(yǎng)。因此，考生在選擇時不可大意和盲目，應(yīng)盡量選擇正規(guī)的培訓(xùn)機構(gòu)。
注冊會計師職業(yè)前景分析
注冊會計師是市場經(jīng)濟中非常重要的一門世界性的熱門職業(yè)，在經(jīng)濟發(fā)達國家，注冊會計師、律師和醫(yī)師是3個高收入的智力密集型職業(yè)。隨著中國經(jīng)濟、政治、文化和社會的深刻變化，中國注冊會計師行業(yè)得到了高度重視和迅猛發(fā)展。
注冊會計師考試，主要是面向注冊會計師行業(yè)培養(yǎng)高水平、國際化的財經(jīng)后備人才，使之能夠勝任注冊會計師審計鑒證業(yè)務(wù)，以及專業(yè)性會計和管理咨詢工作。同時也適合政府與事業(yè)單位、公司企業(yè)、金融證券機構(gòu)等領(lǐng)域的會計和審計工作。目前，我國需要注冊會計師約為35萬人。因此，中國注冊會計師行業(yè)在職場需求中將面臨更為廣闊的發(fā)展空間.。
在市場經(jīng)濟條件下，會計師的業(yè)務(wù)范圍得到不斷拓展，已經(jīng)從過去單純的會計報表審計工作，進一步擴展和延伸到盈利預(yù)測審核、內(nèi)部控制審核、會計報表審閱、會計咨詢和會計服務(wù)等領(lǐng)域，服務(wù)對象已從最初的“三資”企業(yè)擴展到股份有限公司和國有企業(yè)。隨著一系列金融、投資和企業(yè)改革措施的推出，以及市場體系的完善，尤其是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，以及所有權(quán)的多元化，出于對投資者和公眾利益的保護，需要一個獨立的專業(yè)人士，對企業(yè)財務(wù)報告的真實性進行審計，社會對高素質(zhì)財經(jīng)人才的需求更為突出。注冊會計師十分注重專業(yè)能力、綜合素質(zhì)和國際視野的培養(yǎng)，已成為各大企業(yè)和金融證券機構(gòu)競相爭搶的對象，因此注冊會計師隊伍的需求還將進一步擴大。目前市場上財務(wù)管理類職業(yè)競爭異常激烈，普通和初級財務(wù)人員明顯供大于求，但高端人才卻千金難覓。在一項名為中國未來十年緊缺人才資源的調(diào)查中，會計師位居榜首，尤其是通曉專業(yè)技術(shù)知識和國際事務(wù)的會計人才更為搶手，毫無疑問，注冊會計師職業(yè)已經(jīng)成為了人氣較高的“金領(lǐng)一族”。
中國注冊會計師職業(yè)的發(fā)展是必然趨勢。經(jīng)濟全球化帶來的生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)的自由流動，特別是跨國公司的發(fā)展和會計服務(wù)的跨國流動，是對注冊會計師職業(yè)發(fā)展的新挑戰(zhàn)，對以知識化、信息化為核心的專業(yè)服務(wù)業(yè)的國際化提出了新要求，要著力培養(yǎng)和形成能夠承擔(dān)國際審計業(yè)務(wù)、符合行業(yè)國際化發(fā)展要求的高層次人才隊伍和注冊會計師的人才隊伍。目前國內(nèi)會計師隊伍特別是注冊會計師中還主要是早期考核通過的年齡較大的一批人，而具有較全面的知識結(jié)構(gòu)、熟悉國際會計準(zhǔn)則和國際慣例的專業(yè)人才則奇缺。加上國內(nèi)注冊會計師后續(xù)教育的機會和渠道少，培訓(xùn)的層次也較低，使得目前的注冊會計師獲得新知識和提供新服務(wù)的能力十分有限。因此，國內(nèi)會計界已經(jīng)逐漸掀起了新一輪的培訓(xùn)和認證熱潮，越來越多的人報名參加了注冊會計師考試，這也使得注冊會計師考試的報考人數(shù)一直居高不下。大家普遍認為，手握一張注冊會計師資格證書才是能力和資歷的體現(xiàn)。
目前注冊會計師行業(yè)總體就業(yè)前景相當(dāng)不錯，除了在審計所擔(dān)任執(zhí)業(yè)會計師外，通過會計師資格考證，又具備一定財務(wù)管理工作經(jīng)驗的，不少都在企業(yè)擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)或主管，對于有志從事財會行業(yè)的人員來說，想要在職場有一個美好的前景，注冊會計師資格證書的考取不失為是一個理想的選擇。
培訓(xùn)模式的轉(zhuǎn)變
注冊會計師考試的蓬勃發(fā)展為會計的教育培訓(xùn)創(chuàng)造了廣闊的市場空間。為了能使自己順利通過考試，越來越多的考生會選擇參加相關(guān)的培訓(xùn)機構(gòu)進行考前輔導(dǎo)。近年來，隨著人民生活不平和收入水平的不斷提高，以及電腦的普及和互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，遠程教育應(yīng)運而生。它作為教育產(chǎn)業(yè)的一種特殊表現(xiàn)形式，同時也作為傳統(tǒng)教育的一種有益補充，已經(jīng)被越來越多的考生認可與接受。在眾多的培訓(xùn)機構(gòu)中，中華會計網(wǎng)校無疑是業(yè)類的楷模。網(wǎng)校自2001年推出各類會計考試網(wǎng)上輔導(dǎo)以來，以其雄厚的師資力量、及時而準(zhǔn)確的網(wǎng)上答疑、完美的網(wǎng)絡(luò)虛擬課堂，贏得了廣大學(xué)員的一致好評，在業(yè)界引起了強烈的反響。相比其他培訓(xùn)機構(gòu)，其優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下方面：
學(xué)習(xí)時間、地點上的隨心所欲
遠程教育可以使考生根據(jù)自身的需要靈活地安排學(xué)習(xí)時間，完全突破了學(xué)習(xí)在時間、地點上的種種限制?？忌梢栽谌魏螘r間、任何地點通過網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)課程，很好地處理了工作、學(xué)習(xí)、生活三方面的矛盾，使自己真正掌握了學(xué)習(xí)的自，避免了上面授輔導(dǎo)班的來回路途奔波之苦，將更多的時間和精力用在學(xué)習(xí)上，充分享受學(xué)習(xí)的樂趣。
學(xué)習(xí)進度上的隨意安排
由于個人的領(lǐng)悟能力和課程的難易程度各不相同，固定化、統(tǒng)一化的傳統(tǒng)教育在教學(xué)進度上很難顧及個別人的學(xué)習(xí)特點，也不會因為某個考生的某個章節(jié)沒有聽懂就把整個課程重新再講一遍，而遠程教育的課件是事先做好了放在網(wǎng)上的，想學(xué)哪章，想學(xué)多久完全由考生自己掌握，熟悉的可以減少學(xué)時甚至不學(xué)，而自己較難理解的可以安排大量時間，完全不受任何的限制，對于聽不懂的問題，可以反復(fù)聽，直到聽懂為止。
優(yōu)秀教師資源共享
在傳統(tǒng)教育中，由于各地的實際教學(xué)條件、教學(xué)資源情況千差萬別，許多偏遠地區(qū)的師資嚴重匱乏，良莠不齊，有的地區(qū)甚至沒有師資，這些都制約著當(dāng)?shù)亟逃较蚋邔哟芜~進。而網(wǎng)絡(luò)教育優(yōu)勢就是可以把全國的優(yōu)秀師資匯集到一起，使各個地區(qū)的學(xué)員都能聽到名師講授的課程，從而提高我國整體的教育水平。
充分的答疑時間
考生在學(xué)習(xí)過程中的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是交流，這種交流包括考生與老師之間及考生與考生之間的交流，通過交流可以及時的發(fā)現(xiàn)和糾正、解決考生在學(xué)習(xí)中遇到的問題。傳統(tǒng)教學(xué)中學(xué)生的答疑和老師的授課時間是混在一起的，答疑的時間多了，那么講課的時間必然就少了，網(wǎng)絡(luò)教學(xué)通過它特有的答疑工具，如：答疑板、論壇等工具將大家的提問延伸到了課堂之外，不再局限于有限的課堂時間，考生在學(xué)習(xí)中發(fā)現(xiàn)問題可以隨時提問，并在短時間內(nèi)得到細致的解答。同時可以查看別人所提到的問題，彌補自己學(xué)習(xí)中的不足。
交流范圍擴大
隨著國內(nèi)外重大審計失敗事件的不斷發(fā)生，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，受到審計職業(yè)界和學(xué)者的關(guān)注。中國注冊會計師協(xié)會在2004年10月了新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則征求意見稿，要求注冊會計師在審計中使用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，實施風(fēng)險評估程序，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。如果審計風(fēng)險準(zhǔn)則一旦正式生效，將使我國的審計風(fēng)險準(zhǔn)則與國際接軌，并引導(dǎo)中國注冊會計師實務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒颥F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。因此，對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降睦斫庖约霸谖覈倪m用性分析就顯得十分重要。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展變化，審計方法適應(yīng)審計環(huán)境的變化經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：一是審計發(fā)展的早期，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊會計師的審計工作目的是為了促使受托責(zé)任人在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實、可靠的行為，審計方式是詳細審計。審計的重心在資產(chǎn)負債表，是對會計憑證和賬簿的詳細審計，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，這種審計方法就是賬項基礎(chǔ)審計方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是從1950年代起，以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計在西方國家得到廣泛應(yīng)用，這種審計方法重點在于注冊會計師了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。對內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，注冊會計師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計的重點，甚至進行詳細審計；對于可以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，通常將其涉及的交易和賬戶余額進行抽樣審計，以提高審計效率和降低審計費用。從方法論的角度，這種審計方法被稱作制度基礎(chǔ)審計方法（system-basedauditapproach）。三是1970年代以后，由于制度基礎(chǔ)審計方法顯露缺陷，一種新的、以風(fēng)險防范為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饾u興起，從方法論的角度，注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進行的審計方法稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ╮isk-orientedauditapproach）。
回顧審計方法的發(fā)展歷程，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭殉蔀閷徲嫹椒òl(fā)展的國際趨勢。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶侠淼負P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上，不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價，而且實事求是地對公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅(qū)動始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境（微觀、中觀乃至宏觀），將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程。與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計相比較，主要有以下區(qū)別：
（一）審計模式不同
制度基礎(chǔ)審計模式以內(nèi)部控制為核心，對控制風(fēng)險的評估僅通過確定內(nèi)部控制的可依賴程度來減少實質(zhì)性測試的工作量，而對固有風(fēng)險的評估常流于形式；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲粌H通過內(nèi)部控制評估控制風(fēng)險，還結(jié)合其他風(fēng)險因素尤其是固有風(fēng)險綜合考慮，通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險，并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險，以便使審計風(fēng)險降至可接受水平。
（二）審計基礎(chǔ)不同
制度基礎(chǔ)審計以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，根據(jù)被審單位內(nèi)部控制制度的健全性及符合性評審結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的范圍和重點；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，對影響被審單位經(jīng)濟活動的多種內(nèi)外因素進行評估，確定審計范圍、重點和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且重視各種環(huán)境因素。
（三）審計方法不同
兩種審計模式都采用抽樣技術(shù)，但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍峭ㄟ^建立審計風(fēng)險模型將風(fēng)險量化。因此，相對于制度基礎(chǔ)審計來說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某闃蛹夹g(shù)是更完全意義上的審計抽樣，更注重利用分析性測試方法，從而可以有效降低審計風(fēng)險。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬煞N模式
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜援a(chǎn)生以來經(jīng)歷了兩個階段，理論界把以傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為基礎(chǔ)進行的審計稱為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?；而?990年代后期開始，在國際會計師事務(wù)所內(nèi)部推行并逐漸被審計理論與實務(wù)界接受的，以“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”的模型為基礎(chǔ)，以被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的審計方法稱作現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降谋举|(zhì)區(qū)別在于審計理念和審計技術(shù)方法的不同，后者是對前者的改進，其主要區(qū)別如下：
（一）審計起點不同
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用的審計風(fēng)險模型中，固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，由于固有風(fēng)險難以評估，審計的起點往往為企業(yè)的內(nèi)部控制（如果沒有必要測試內(nèi)部控制，審計的起點則為會計報表項目）。
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險控制很有效，則將實質(zhì)性測試集中在例外事項上。這種新模式的優(yōu)點是將審計的重心前移到風(fēng)險評估，這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險，因此，主要針對風(fēng)險設(shè)計、實施控制測試和實質(zhì)性測試程序。此外，注冊會計師容易全面掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險，有利于節(jié)省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。
（二）風(fēng)險評估識別以分析性復(fù)核程序為中心
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅剡\用分析性復(fù)核程序，以識別可能存在的重大錯報風(fēng)險；而傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸こ潭炔粔?，其分析性程序主要用在報表分析上。分析性?fù)核程序已成為現(xiàn)代風(fēng)險審計方法最重要的程序，為了適應(yīng)分析性程序功能擴大的要求，分析性程序開始走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上不但要對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，也要對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析；在分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，把戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析及前景分析等分析工具運用到風(fēng)險評估之中，使風(fēng)險因素不再惟一，變一元風(fēng)險評估為多元風(fēng)險評估，使得出的風(fēng)險評估結(jié)果更加可靠。
（三）風(fēng)險評估方式由直接評估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評估
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菑慕?jīng)營風(fēng)險評估入手，間接地對審計風(fēng)險進行評估，因為經(jīng)營風(fēng)險越高，審計風(fēng)險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報，因為財務(wù)報表是經(jīng)營的反映，如果經(jīng)營風(fēng)險未能在報表中得到體現(xiàn)，則財務(wù)報表很可能失真。此外，會計政策、會計估計的合理性
評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手，才能進行正確的評估。
（四）審計程序?qū)嵤┚哂袀€性化
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫵绦蚴菢?biāo)準(zhǔn)化形式，對不同的被審計單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計程序，其缺陷是沒有足夠貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷?，使注冊會計師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置或防范的措施，難以做出正確的審計結(jié)論?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ笞詴嫀煂⒃u估及識別的審計風(fēng)險與實施的審計程序相結(jié)合，針對不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤﹤€性化的審計程序。
（五）審計證據(jù)的內(nèi)涵擴大
在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞较?，審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，審計證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。因此，注冊會計師必須充分了解企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境，由此評估客戶的經(jīng)營及審計風(fēng)險，同時必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，注冊會計師形成審計結(jié)論所依據(jù)的審計證據(jù)不僅包括實施控制測試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。
（六）擴充了內(nèi)部控制要素
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ碌膬?nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與防止舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ碌膬?nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素擴充為五要素，即控制環(huán)境、被審計單位的風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督。
（七）對注冊會計師的專業(yè)知識提出了更高要求
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ψ詴嫀煹膶I(yè)素質(zhì)提出更高要求，其重心從會計、審計知識轉(zhuǎn)向管理和行業(yè)知識。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嫿Y(jié)果主要依賴風(fēng)險評估，風(fēng)險評估的各種分析方法要求掌握現(xiàn)代管理知識和行業(yè)知識（包括市場、研發(fā)、生產(chǎn)等方面），這對注冊會計師提出了更高的要求。注冊會計師應(yīng)該是復(fù)合性人才，不但要掌握一般常用分析工具，還要接受現(xiàn)代管理知識和行業(yè)專業(yè)知識訓(xùn)練。
三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈倪m用性分析
基于上述分析，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菍徲嫲l(fā)展的一種必然趨勢。2003年10月，國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）通過了新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則；中注協(xié)也在2004年10日了修訂后的審計風(fēng)險準(zhǔn)則征求意見稿，不僅將使我國的審計風(fēng)險準(zhǔn)則與國際接軌，同時也為提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險提供了技術(shù)支持。審計風(fēng)險準(zhǔn)則一旦正式生效，將引導(dǎo)中國注冊會計師實務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒颥F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，會對我國的注冊會計師審計理念、審計程序及審計責(zé)任產(chǎn)生非常大的影響。
然而，目前要在我國推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭€存在一定的制約條件和需要解決的問題：
（一）會計師事務(wù)所審計成本與效益問題
實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降那疤崾浅杀灸艿玫窖a償?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趯徲嬘媱濍A段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關(guān)注的范圍擴大，程度加深，導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加，在市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加。此外，還需要一定的投入來培訓(xùn)注冊會計師，使他們掌握業(yè)務(wù)流程和行業(yè)知識等有關(guān)方面的知識。如果這些成本得不到補償，就會使一部分中小會計師事務(wù)所在競爭中無法生存。
（二）信息系統(tǒng)的建設(shè)問題
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾卣魇菍徲嬛匦那耙疲詴嫀煴仨毷紫葓?zhí)行風(fēng)險評估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，設(shè)計個性化的審計程序。因此，會計師事務(wù)所必須建立強大的信息系統(tǒng)，以便注冊會計師在風(fēng)險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程風(fēng)險管理、業(yè)績衡量等。而目前國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，客戶的相關(guān)信息不夠充分，信息系統(tǒng)的建設(shè)還達不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，?dǎo)致風(fēng)險評估不準(zhǔn)確。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用僅限于老客戶，對新客戶還是將大量時間用于實質(zhì)性測試。
（三）審計從業(yè)人員素質(zhì)問題
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫃臉I(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新要求，不僅要具備豐富的審計理論和實踐經(jīng)驗，還要具備必需的管理學(xué)知識和經(jīng)濟學(xué)知識，能夠運用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點充分了解、分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對有可能導(dǎo)致企業(yè)會計報表錯報風(fēng)險的內(nèi)外部因素進行客觀、系統(tǒng)的分析與評價，將審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，從較高層面上評估風(fēng)險，而不是僅僅注重企業(yè)會計處理的細節(jié)。
（四）輔助審計軟件的使用與完善問題
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ蟹治鲂猿绦蛘紦?jù)非常重要的地位，輔助審計軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達國家大量運用分析性程序的條件是輔助審計程序的開發(fā)和運用，它可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計軟件使統(tǒng)計抽樣的樣本更具代表性，審計抽樣風(fēng)險可控，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝思夹g(shù)支持。目前，我國在審計軟件的開發(fā)和使用上不夠理想，還有待提高，而且大部分注冊會計師缺少相應(yīng)的技術(shù)準(zhǔn)備，在現(xiàn)階段推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ荒苁且环N愿望。
如上所述，目前在我國全面推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭€受到許多制約，盡管它有很多優(yōu)越之處，但在我國還不能夠普遍推行。當(dāng)前我國獨立審計準(zhǔn)則主要是以制度基礎(chǔ)審計模式為基礎(chǔ)的，而且相當(dāng)一部分從事小規(guī)模企業(yè)審計工作的會計師事務(wù)所和注冊會計師，基本上仍然在運用賬項基礎(chǔ)審計模式。但是，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵭惺且环N理念的改變，我們可將制度基礎(chǔ)審計與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘袡C結(jié)合。即使在現(xiàn)行審計準(zhǔn)則仍然主要以制度基礎(chǔ)審計模式為基礎(chǔ)的情況下，吸取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕居^點和做法，則是完全可行的。通過把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛锌刂骑L(fēng)險的理念和方法融合到制度基礎(chǔ)審計中，使其他審計模式忽略審計風(fēng)險的缺陷得到彌補，將會為探索適合我國的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ椒e累有益的實踐經(jīng)驗。
參考文獻：
〔1〕陳毓圭。對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認識〔J〕。會計研究，2004，（2）。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菫榱诉m應(yīng)特定環(huán)境，以制度導(dǎo)向?qū)徲嫗榛A(chǔ)發(fā)展變化而來的。制度導(dǎo)向?qū)徲嬍秋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵贫葘?dǎo)向?qū)徲嫷纳罨纱丝磥?，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度導(dǎo)向?qū)徲嫷牟煌c表現(xiàn)為：
（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險評估為基礎(chǔ) 制度導(dǎo)向?qū)徲嬕詢?nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，僅根據(jù)對被審單位內(nèi)部控制制度健全性及符合性評審的結(jié)果確定實質(zhì)性測試的范圍、重點和方法，是一種直接對審計風(fēng)險進行評估的方法；而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)對影響被審單位經(jīng)濟活動的內(nèi)外多種風(fēng)險因素的評估，確定審計范圍、重點和方法。風(fēng)險評估一般分成對固有風(fēng)險的評估和對控制風(fēng)險的評估?？刂骑L(fēng)險的高低主要與重大錯報的錯誤和員工舞弊有關(guān)，而固有風(fēng)險的高低則關(guān)系到重大錯報的管理層舞弊。傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲媰H僅對控制風(fēng)險進行評估，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谠u估控制風(fēng)險的同時，評估重點是固有風(fēng)險，以此來揭示財務(wù)報告的可信性。
（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵浞謶?yīng)用審計抽樣 制度導(dǎo)向?qū)徲嬇c風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸歼\用抽樣審計技術(shù)，但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽︼L(fēng)險加以量化，相對于制度導(dǎo)向?qū)徲媮碚f，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械某闃蛹夹g(shù)是完全遵循隨機原則并根據(jù)注冊會計師的專業(yè)判斷而實現(xiàn)的更完美意義上的審計抽樣。當(dāng)然在這樣的審計抽樣中，也存在許多不確定的因素，可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的控制能力較差；重要的數(shù)字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經(jīng)濟環(huán)境蕭條，財務(wù)狀況不佳以及抽樣本身存在的技術(shù)局限性等。這些風(fēng)險的控制和不確定因素都需要注冊會計師通過正確的專業(yè)判斷來加以解決。
（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾暦治鲂詼y試方法 制度導(dǎo)向?qū)徲嬇c風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸忌婕皩?nèi)部控制制度的運用。不同的是，制度導(dǎo)向?qū)徲嬕詢?nèi)部控制為核心，依靠對內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果決定實質(zhì)性審查。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t僅通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查了解，評估控制風(fēng)險，而這只是影響審計風(fēng)險水平的因素之一，還要結(jié)合其他風(fēng)險因素綜合考慮，才能確定實質(zhì)性審查的范圍和重點。
對于分析性復(fù)核程序的運用，應(yīng)當(dāng)貫穿于審計的全過程中：在審計的計劃階段，分析性復(fù)核程序幫助注冊會計師對被審單位的情況獲得更好的了解和確認資料間的異常關(guān)系及意外波動，以確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍；在審計的實施階段，分析性復(fù)核不僅僅是其他實質(zhì)性測試的一種補充，也可能是審計中獲取有關(guān)賬戶余額和交易相關(guān)的特殊認定的審計證據(jù)的有效方法；在審計報告階段，分析性復(fù)核程序被用于對被審計單位的整體合理性做最后的復(fù)核。因此，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中，分析性復(fù)核成為最重要的程序，嚴格控制報表分析，不是單單的分析財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，而是充分借鑒了現(xiàn)代管理方法，將管理理念運用到分析性復(fù)核功能中去，常用的分析工具有戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析、會計分析及前景分析，將分析工具運用到風(fēng)險評估中去，將使風(fēng)險因素不再獨立，風(fēng)險評估不再是單一的評估，而是綜合性評估。
（四）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注內(nèi)部控制以外的風(fēng)險因素 制度導(dǎo)向?qū)徲嫷臏y試重點是內(nèi)部控制制度，但它僅對內(nèi)部控制制度進行測試；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵龑?nèi)部控制制度進行測試外，對影響風(fēng)險水平的內(nèi)外因素均要進行測試，測試范圍更為廣泛、全面。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中，影響風(fēng)險水平的內(nèi)外因素主要有：
（1）經(jīng)營風(fēng)險。由于對持續(xù)經(jīng)營的考慮，經(jīng)營的失敗也往往帶來了審計的失敗，這樣的經(jīng)營風(fēng)險越高，產(chǎn)生的審計風(fēng)險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大。如果從經(jīng)營風(fēng)險中去考察財務(wù)報表，更能有效的發(fā)現(xiàn)報表潛在的重大錯誤，因為財務(wù)報表是經(jīng)營的反映，也就是說經(jīng)營風(fēng)險未能在報表上得到體現(xiàn)，則財務(wù)報表很可能失真。另外會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手，才能進行正確的評估。
（2）證據(jù)風(fēng)險。審計證據(jù)在審計過程中具有重要的作用，審計結(jié)論的得出需要審計證據(jù)來證實。在實際的審計過程中，審計證據(jù)無論從數(shù)量還是從質(zhì)量上來看，都沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，往往依靠審計人員的主觀來判斷，從而產(chǎn)生了主觀的偏差，這些都可能引起審計證據(jù)的不充足、不完全、不真實，進而產(chǎn)生一定的審計證據(jù)風(fēng)險。
（3）環(huán)境風(fēng)險。對環(huán)境風(fēng)險進行測試也是必不可少的，因為客戶所處的經(jīng)營環(huán)境的優(yōu)劣，如經(jīng)濟形勢、行業(yè)情況以及客戶所面臨的風(fēng)險和最高管理人員的品行、經(jīng)營思想及經(jīng)營作風(fēng)帶來的控制環(huán)境風(fēng)險，以及企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品、制造過程及設(shè)備情況、生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施等帶來的工作環(huán)境風(fēng)險，都會影響到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?/p>
（4）管理風(fēng)險。風(fēng)險審計導(dǎo)向過程中也會涉及制度導(dǎo)向?qū)徲?，對?nèi)部控制制度的風(fēng)險進行測試，如內(nèi)部控制制度是否完善，被審計單位是否嚴格遵守已建立的內(nèi)部控制制度，審計人員是否對執(zhí)行情況作出合理判斷，并提出建議和要求其作出必要的修改，以及審計人員在審計過程中是否被非法因素干擾等。管理層舞弊是審計人員最大的敵人，但缺少管理者的配合，審計工作將很難進行下去。因此了解管理當(dāng)局是否有誠實正直的品質(zhì)以及發(fā)動員工配合都是非常有必要的。
（5）法律風(fēng)險 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪康木褪强s小社會公眾對審計作用的期望差距，規(guī)避審計風(fēng)險，減少審計風(fēng)險損失。理論上，只要當(dāng)審計師認為審計風(fēng)險達到可以接受的水平，不會導(dǎo)致巨大的審計風(fēng)險損失，就可以終止審計實施階段并簽發(fā)審計報告。因此，在法律風(fēng)險是有限的前提下，就會產(chǎn)生注冊會計師的道德風(fēng)險問題：當(dāng)法律風(fēng)險較高，可能引起較大的審計風(fēng)險損失時，注冊會計師可能執(zhí)行更詳細的審計程序來提高審計質(zhì)量；當(dāng)法律風(fēng)險較小，不會引起明顯的審計風(fēng)險損失時，注冊會計師可能會偷工減料，甚至對被審單位的違規(guī)問題視而不見。有限的法律風(fēng)險極低會引起審計師道德風(fēng)險問題，并導(dǎo)致審計質(zhì)量的下降。
（五）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁粗貢嫀煹木C合能力 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嫀煹膱?zhí)業(yè)能力要求很高，不僅要具備很強會計專業(yè)知識，還要具備很高的管理知識和行業(yè)知識，并能夠勝任咨詢業(yè)務(wù)，針對不同的客戶分析其經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險，這樣的咨詢過程需要會計師有豐富的行業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。另外風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€要求會計師了解企業(yè)情況，如了解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向和企業(yè)的深度廣度，如企業(yè)所在的宏觀環(huán)境、產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)、機器運作情況和員工上班情況，這些都可能是會計師風(fēng)險評估和審計測試的范圍，會計師不但要關(guān)注與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制，而且要關(guān)注整個企業(yè)的內(nèi)部控制，這就要求會計師迅速提高自身素質(zhì)，合理利用整個社會的知識資源。
二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的困難
雖然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较鄬τ谥贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ蕉杂衅洳豢商娲膬?yōu)勢，并且在我國已經(jīng)逐步開始實行，但目前仍然面臨很多問題和障礙。
（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜陨戆l(fā)展的問題 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜援a(chǎn)生以來只有短短幾十年的時間，其自身發(fā)展尚不完善。對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撗芯窟€不成熟和完善，即使是審計理論較為發(fā)達的國家或者國際機構(gòu)都還未構(gòu)建起一套成熟、完善的科學(xué)體系，而且這一理論尚需實踐的證明。隨著安然－安達信事件發(fā)生后，不斷有學(xué)者對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ教岢鲑|(zhì)疑。所以，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶陨磉€需繼續(xù)發(fā)展完善，故而在中國全面實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臅r機尚不成熟。
（二）會計師事務(wù)所審計成本效益的問題 對于會計師事務(wù)所而言，成本效益原則是其生存發(fā)展必須考慮的重要因素之一，因此，成本能夠得到補償是實施新的審計模式的前提。如果要實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師需要擴大其關(guān)注的范圍，這必然導(dǎo)致審計時間和成本的增加，而在會計市場競爭激烈的情況下，往往很難通過增加收費來彌補增加的成本。而會計師事務(wù)所為了保證其收益，就有可能減少必要的審計程序，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。
（三）審計過程中信息系統(tǒng)建設(shè)和人員素質(zhì)的問題 首先，在實質(zhì)性測試階段運用分析性復(fù)核程序為主要的獲取審計證據(jù)的手段，必然要求注冊會計師具有較高的職業(yè)水平。注冊會計師在運用分析性復(fù)核程序時，需要根據(jù)被審計單位的實際情況，通過尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來構(gòu)建模型。按照國際慣例，大多數(shù)程序是以數(shù)理統(tǒng)計的廣泛應(yīng)用為前提的。而在我國，還有相當(dāng)一部分注冊會計師不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法進行建模分析的能力，這必然妨礙分析性程序的運用。如果能大量開發(fā)和運用審計程序軟件，注冊會計師在審計時可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析，依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗核對，這樣大大加快了審計速度，節(jié)約了一定的審計成本。而我國目前不僅不具備這樣的硬件條件，大部分注冊會計師也缺少這方面的知識和技能。因此，現(xiàn)階段在我國全面實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭€不切實際。
（四）政府監(jiān)管和司法執(zhí)法的制約問題 根據(jù)成本效益原則，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆试S會計師事務(wù)所和注冊會計師在其認為能承受的風(fēng)險水平下，省略部分常規(guī)的實質(zhì)性測試程序。而在我國，各級政府監(jiān)管部門在檢查會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量時關(guān)注的一個重要方面是在項目審計過程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)性審計程序。在審計失敗事故的檢查處理中，這更是判斷注冊會計師有無審計責(zé)任的重要依據(jù)之一。因此，這種注重審計程序形式上完整性的檢查思路和方法勢必制約風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈娜鎸嵭小?/p>
三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┑膶Σ?/p>
我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈鸩捷^晚，實施全面風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降臅r機還不夠成熟，存在著多方面的問題，針對上述問題提出以下幾點對策：
（一）有計劃有系統(tǒng)，逐步開展工作 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜陨戆l(fā)展時間不長，我國仍普遍使用著制度導(dǎo)向?qū)徲嫞⒃谥鸩介_展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。針對我國的國情以及理論系統(tǒng)還不健全的情況，國家有關(guān)部門和機構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定一套關(guān)于在我國如何開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠媱?，研究出適合我國推行的發(fā)展方案，先以一些典型的機構(gòu)為示范單位，如銀行、證券公司、國內(nèi)大型會計師事務(wù)所等，從小范圍開始實行并不斷完善，以此來提高全國的風(fēng)險審計意識，逐漸帶動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼w發(fā)展。切勿不切實際的、在全國范圍內(nèi)盲目開展。
（二）汲取先進方法，有效降低成本 我國的會計師事務(wù)所在經(jīng)營上采取企業(yè)化的管理方式，近年來競爭日益激烈，價格優(yōu)勢也成了競爭的優(yōu)勢。在節(jié)約成本方面可以向西方國家的事務(wù)所學(xué)習(xí)，如分析性復(fù)核最關(guān)注的是捕捉異常情況的跡象，從而為其設(shè)定必要的常規(guī)程序和抽取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，而不是對所有報表項目余額都要經(jīng)過常規(guī)審計程序。這樣可以有效地減少審計任務(wù)量，進而降低審計成本。
（三）提高人員素質(zhì)，強化審計軟硬件 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T的知識體系和操作技能的要求更高，審計人員應(yīng)當(dāng)全方面提升自己的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平，會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)加強對注冊會計師的后續(xù)培訓(xùn)，開展定期的技能培訓(xùn)和教育工作，并加強審計軟件的投入學(xué)習(xí)以及審計硬件的更新?lián)Q代，增強審計風(fēng)險意識和職業(yè)判斷能力，從而提高審計的效率和效果。
（四）改革審計制度，完善審計準(zhǔn)則 雖然我國的獨立審計準(zhǔn)則在很多方面都考慮到了風(fēng)險因素，但更多的仍是制度導(dǎo)向?qū)徲嫞詰?yīng)對我國的獨立審計準(zhǔn)則進行適當(dāng)?shù)男抻?，如進一步增加對審計風(fēng)險評估的詮釋，將戰(zhàn)略分析、績效分析等先進的分析技術(shù)納入獨立審計準(zhǔn)則中，在考慮審計程序完整性時更多地關(guān)注注冊會計師的職業(yè)判斷等，以適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ桨l(fā)展的要求。
目前在我國全面推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭€受到許多制約。當(dāng)前我國獨立審計準(zhǔn)則主要是以制度基礎(chǔ)審計模式為基礎(chǔ)的，而且相當(dāng)一部分從事小規(guī)模企業(yè)審計工作的會計師事務(wù)所和注冊會計師，基本上仍然在運用賬項基礎(chǔ)審計模式。但現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵭惺且环N理念的改變，因此可將制度基礎(chǔ)審計與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘袡C結(jié)合。即使在現(xiàn)行審計準(zhǔn)則仍然主要以制度基礎(chǔ)審計模式為基礎(chǔ)的情況下，吸取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕居^點和做法則是完全可行的。通過把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛锌刂骑L(fēng)險的理念和方法融合到制度基礎(chǔ)審計中，使其他審計模式忽略審計風(fēng)險的缺陷得到彌補，將會為探索適合我國的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ椒e累有益的實踐經(jīng)驗。
參考文獻：
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一、引言
跨國經(jīng)營浪潮成為20世紀(jì)以來世界經(jīng)濟發(fā)展中最具影響力的事件之一。許多經(jīng)濟學(xué)家紛紛對企業(yè)跨國經(jīng)營的動因進行研究。其中，海默和金德爾伯格提出的壟斷優(yōu)勢理論和鄧寧的國際生產(chǎn)折衷理論最具有代表性。壟斷優(yōu)勢理論認為國內(nèi)、國際市場的不完全性和企業(yè)的壟斷優(yōu)勢是跨國公司對外直接投資的決定性因素；國際生產(chǎn)折衷理論認為跨國公司進行對外直接投資是由所有權(quán)優(yōu)勢、內(nèi)部化優(yōu)勢和區(qū)位優(yōu)勢這三個因素綜合決定的。這兩個理論被廣泛地應(yīng)用于解釋企業(yè)跨國經(jīng)營的動因。然而，大部分關(guān)于跨國經(jīng)營的文獻都著重研究生產(chǎn)型和銷售型的企業(yè)，涉及到會計師事務(wù)所這類的服務(wù)型行業(yè)的尚不多見。本文對國際四大會計師事務(wù)所(普華永道、畢馬威、安永和德勤，簡稱“四大所”)的跨國經(jīng)營進行了研究。
二、“四大所”在中國跨國經(jīng)營的現(xiàn)狀
(一)市場的規(guī)?！〗刂?006年普華永道在中國內(nèi)地、香港及澳門共聘用員工約逾7800人，其中包括270名合伙人，并在北京、重慶、大連、廣州、上海、深圳、蘇州、天津及西安等多個內(nèi)地城市設(shè)立辦事處；畢馬威在香港、北京、上海、廣州、深圳、澳門開設(shè)有九家辦事處，擁有專業(yè)人員超過5200人；安永(中國)在香港、北京、上海、廣州、成都、大連、澳門、深圳和武漢都設(shè)有事務(wù)所，擁有高素質(zhì)的專業(yè)員工超過45000名；德勤先后在北京、大連、廣州、澳門、南京、深圳、蘇州和天津設(shè)立辦事處，擁有員工6000多名。
(二)行業(yè)中的地位 在中國會計師行業(yè)中“四大所”無可置疑地處于領(lǐng)導(dǎo)地位。普華永道在中國擁有最為龐大的客戶群；畢馬威在審計香港和內(nèi)地100大上市公司方面的市場占有率(按市值計算)分別為47％和30％；安永在為中國大陸企業(yè)到香港聯(lián)交所上市提供財務(wù)和咨詢服務(wù)方面占據(jù)領(lǐng)導(dǎo)地位，并且?guī)椭蟛糠值闹袊髽I(yè)在國內(nèi)發(fā)行A股和B股；德勤在中國為多家大型跨國公司以及本地一些重要的企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)。在香港，德勤為大約三分之一的在香港聯(lián)合交易所上市的公司提供服務(wù)。據(jù)中國注冊會計師協(xié)會“2006年度會計師事務(wù)所全國百家信息”顯示，普華永道、畢馬威、德勤、安永分別以9億、4.3億、3.7億和3.2億元的收入位居前四，而位居其后的國內(nèi)會計師事務(wù)所――上海立信長江、岳華、信永中和、中審、中瑞華恒信等事務(wù)所的收入則僅為1億元左右，與“四大所”相差甚遠。2006年12月公布的收入信息顯示：普華永道18億、安永9.7億、畢馬威9.1億、德勤9億?！八拇蟆本@成倍增長。而國內(nèi)所還在1億多徘徊，上海立信長江最高1.8億?！八拇笏睂⒖鐕?jīng)營的主力移師中國并在如此短暫的時間內(nèi)取得行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)地位，不僅僅是由若干外部推動力量所推動，更主要的因為其強烈國際化內(nèi)部動因所驅(qū)使。
三、“四大所”跨國經(jīng)營的動因分析
(一)壟斷優(yōu)勢理論 企業(yè)的跨國經(jīng)營主要是指對外直接投資經(jīng)營活動，1960年美國學(xué)者海默(StephenHymer)提出了以壟斷優(yōu)勢來解釋對外直接投資的理論。以后美國學(xué)者Charles Kindleberger以及其他學(xué)者又對這一理論進行了發(fā)展和補充。壟斷優(yōu)勢理論的基本觀點是，國內(nèi)、國際市場的不完全性和企業(yè)的壟斷優(yōu)勢是跨國公司對外直接投資的決定性因素。(1)所謂市場的不完全性指的也就是市場上存在著不完全競爭，有一些障礙和干擾，如關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘、壟斷、政府對價格和利潤的管制等等。正是由于上述障礙和干擾嚴重阻礙了國際貿(mào)易的順利進行，減少了貿(mào)易帶來的好處，從而導(dǎo)致企業(yè)利用自己所擁有的壟斷優(yōu)勢通過對外直接投資參與國際市場。根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會2002年公布的《咨詢服務(wù)的可貿(mào)易性及其對發(fā)展中國家的啟示》，會計師事務(wù)所面臨的國際市場的不完全性可以歸結(jié)為三大障礙：信息障礙、人際溝通障礙和法律障礙。第一，信息障礙。要提供審計、稅務(wù)咨詢和財務(wù)咨詢等服務(wù)，會計師事務(wù)所首先必須對客戶所處地區(qū)的經(jīng)濟和市場狀況有一個深入的了解，因為每個國家和地區(qū)都有其獨特的文化和社會發(fā)展特征；其次事務(wù)所必須對當(dāng)?shù)嘏c會計有關(guān)的法律法規(guī)十分熟悉；此外，提供稅務(wù)咨詢要求事務(wù)所要十分清楚當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法規(guī)。第二，人際溝通障礙。一方面審計等咨詢服務(wù)有著很強的服務(wù)性，所以要求服務(wù)提供者必須盡可能地與客戶進行有效的溝通，清楚了解客戶的情況和需要；另一方面，除了溝通外，由于行業(yè)的特性，會計師必須與客戶建立一種共同信賴，以保證服務(wù)的質(zhì)量和客觀性。這都需要會計師親自與客戶接觸。第三，法律障礙。所謂法律障礙就是國際上目前尚沒有一個共同的注冊會計師互相認可機制。即使在歐盟這樣融合性程度較高的地區(qū)，其成員國都未能做到完全認可其他成員國的注冊會計師。上述的市場不完全性決定了“四大所”不可能通過傳統(tǒng)國際貿(mào)易的方法輸出會計咨詢服務(wù)，要繞開這三大障礙，唯一的方法就是對外直接投資進行跨國經(jīng)營，到客戶所在的國家設(shè)立自己的分所來提供服務(wù)。(2)所謂壟斷性優(yōu)勢就是企業(yè)的獨占性生產(chǎn)要素，具體體現(xiàn)在技術(shù)先進、規(guī)模經(jīng)濟、管理技能、資金實力、銷售渠道等方面?！八拇笏钡膲艛鄡?yōu)勢集中在：第一，經(jīng)驗優(yōu)勢?！八拇笏倍际菑?9世紀(jì)初就陸續(xù)成立，已經(jīng)發(fā)展了差不多100年的時間，累積了豐富的行業(yè)專業(yè)經(jīng)驗，這是后來者所無法比擬的。第二，品牌優(yōu)勢。咨詢服務(wù)的行業(yè)特性決定了供求雙方的關(guān)系建立在互相信任的基礎(chǔ)上。“四大所”在行業(yè)中擁有無可比擬的服務(wù)經(jīng)驗，高素質(zhì)的專業(yè)人員和超卓的國際聲望，形成了強大的品牌優(yōu)勢，這種優(yōu)勢足以給任何一個客戶購買其服務(wù)的信心。第三，信息優(yōu)勢?！八拇笏痹趯嵭锌鐕?jīng)營的同時都建立了一套全球化的網(wǎng)絡(luò)。信息的互通和流動性可以使它們在不同的市場上占據(jù)了信息優(yōu)勢。內(nèi)部核心資源共享的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以使員工從其他地區(qū)的同事學(xué)習(xí)到可以解決自己工作上遇到的問題的方法，同時公司還可以利用網(wǎng)絡(luò)進行員工培訓(xùn)，這大大提供了員工的工作效率并不斷提高員工的業(yè)務(wù)水平。綜上所述，“四大所”這些特有的壟斷優(yōu)勢使其能夠繞開三大障礙，成功打開國際市場的大門。
(二)國際生產(chǎn)折衷理論 英國經(jīng)濟學(xué)家鄧寧(JohnH.Dunning)在綜合了早期學(xué)者觀點的基礎(chǔ)上提出了國際生產(chǎn)折衷理論，其核心是強調(diào)跨國公司從事國際生產(chǎn)要同時受到所有權(quán)優(yōu)勢、內(nèi)部化優(yōu)勢和區(qū)位優(yōu)勢的影響。對外直接投資是這三項優(yōu)勢整合的結(jié)果。所有權(quán)優(yōu)勢是指一國企業(yè)擁有或能夠獲得的、國外企業(yè)所沒有或無法獲得的資產(chǎn)及其所有權(quán)，包括對無形資產(chǎn)的獨占和企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模兩方面所產(chǎn)生的優(yōu)勢，或泛指任何能夠不斷帶來未來收益的東西；內(nèi)部化優(yōu)勢是指企業(yè)有能力將所有權(quán)優(yōu)勢在企業(yè)內(nèi)部配
置、轉(zhuǎn)讓和有效利用；區(qū)位優(yōu)勢指跨國公司在選擇對外直接投資的地點和國別時，必須充分考慮的東道國生產(chǎn)要素優(yōu)勢。這種優(yōu)勢不僅包括東道國的自然資源、勞動力、地理位置，而且包括東道國的政治經(jīng)濟制度、市場規(guī)模、基礎(chǔ)設(shè)施、外貿(mào)和稅收政策等。“四大所”跨國經(jīng)營的動因正吻合了內(nèi)部化和區(qū)位優(yōu)勢理論：(1)內(nèi)部化優(yōu)勢。內(nèi)部化理論認為，企業(yè)實行內(nèi)部化的動機與企業(yè)的性質(zhì)有關(guān)?！八拇笏本哂蟹浅娏业膬?nèi)部化動機，這是由于“四大所”提供的產(chǎn)品是知識，而“知識產(chǎn)品市場內(nèi)部化的動機最強”(吳先明，2005)。具體說來，“四大所”的內(nèi)部化優(yōu)勢就是公司內(nèi)部的會計標(biāo)準(zhǔn)和程序的控制?！八拇笏眱?nèi)部都有自己一套獨特的業(yè)務(wù)流程和辦事程序，在跨國經(jīng)營時，可以通過內(nèi)部化將各自的優(yōu)勢植入到每個獨立的子公司，實現(xiàn)內(nèi)部的知識轉(zhuǎn)移、知識保存和知識分享，從而規(guī)避買方的不確定性、避免市場交易泄密的風(fēng)險，節(jié)約外部交易成本，提高企業(yè)的經(jīng)營效率并增加利潤。(2)區(qū)位優(yōu)勢。區(qū)位優(yōu)勢不僅是東道國的經(jīng)濟因素，政府的優(yōu)惠政策，豐富的人力資源和商業(yè)便利措施，而且包含大型跨國公司進行跨國經(jīng)營所選擇的目標(biāo)國家和地區(qū)的客戶需求。聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會(2002)指出在戰(zhàn)后的跨國經(jīng)營浪潮，很多特大型的企業(yè)進行了跨國經(jīng)營化，而這些公司里面絕大部分與“四大所”有業(yè)務(wù)關(guān)系，這就促使其子公司或分公司都需要“四大所”提供財務(wù)服務(wù)，以保持與母公司在財務(wù)統(tǒng)計和審計的一致性。在一次CIFAR組織的抽樣調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大概65％的大型跨國公司會聘請與母公司一樣的會計師事務(wù)所。因此可見，在中國市場上除了能獲得一般意義上的區(qū)位優(yōu)勢外，“四大所”的客戶到哪個區(qū)位發(fā)展，在哪個區(qū)位就有“四大所”客戶優(yōu)勢。
四、“四大所”在中國的發(fā)展前景及面臨的挑戰(zhàn)
(一)“四大所”在中國的發(fā)展前景分析 據(jù)統(tǒng)計，中國現(xiàn)有1400多家上市公司：17萬家國有企業(yè)、41萬家外資企業(yè)、220多萬家民營企業(yè)，如此廣闊的審計市場無疑是“一塊非常大的蛋糕”。眾所周知，“四大所”的收費標(biāo)準(zhǔn)一般比國內(nèi)所高出幾倍，可是大部分的上市公司和跨國公司的審計業(yè)務(wù)都由他們完成的。清華大學(xué)的陳朝武認為當(dāng)中的原因主要有：一方面“四大所”不會冒著損害聲譽的風(fēng)險提供低質(zhì)量的審計服務(wù)；另一方面，即使發(fā)生審計失敗，因其賠償能力強，投資者遭受的損失能得到最大限度的補償。因此，資本市場的投資者更傾向于接受“四大所”審計的財務(wù)報告，而公司管理層也愿意為聘請“四大所”支付更高的審計費用。此外，中國官方也對國際“四大所”會計師事務(wù)所推崇備至。2001年底，證監(jiān)會A股補充審計通知，即證監(jiān)發(fā)[2001]162號文：擬首次公開發(fā)行股票并上市的公司、擬上市后在證券市場再籌資的上市公司，需要提供經(jīng)國際會計師事務(wù)所審計的補充財務(wù)報告?？梢?，“四大所”未來在中國市場將有著更為廣闊的發(fā)展前景，再加上高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，強大的品牌優(yōu)勢和超卓的社會聲譽，“四大所”將繼續(xù)保持在中國會計師行業(yè)不可動搖的領(lǐng)導(dǎo)地位。
(二)國際四大會計師事務(wù)所面對的挑戰(zhàn) 雖然，“四大所”在中國發(fā)展的前景廣闊，但也面臨著不斷加劇的競爭和挑戰(zhàn)。(1)“四大所”之間的競爭。由于中國會計業(yè)市場的不成熟和會計制度的不完善，“四大所”憑借其高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)和良好的社會聲譽占據(jù)了市場的統(tǒng)治地位，因此，“四大所”間的競爭也就成為了會計師行業(yè)競爭的主旋律。“四大所”間的競爭主要是爭奪客戶和人才這兩種資源：第一，客戶源的競爭?？蛻艋A(chǔ)的大小直接決定了事務(wù)所的業(yè)績和收入，特別是中國市場中的跨國企業(yè)，中國本土的大型國企，更是“四大所”的必爭之地。例如，普華永道降低了對客戶大小的要求，不再單純追求為大客戶服務(wù)，而是不斷開拓優(yōu)質(zhì)的中小客戶，以求盡可能擴大自己的客戶群；相反，畢馬威則在國內(nèi)建立起銀行、金融、電訊、石化、消費品和工業(yè)品行業(yè)劃分的專責(zé)團隊，專門針對特定的客戶，通常是一些“優(yōu)質(zhì)”的客戶，以專業(yè)化的服務(wù)使收入最大化。第二，人力資源的競爭。由于會計師事務(wù)所人員流動性較大，因此每年“四大所”都會錄用大批的畢業(yè)生，能否吸收得到高素質(zhì)和合適的人才決定了事務(wù)所未來的可持續(xù)發(fā)展。每年“四大所”的校園招聘都總是畢業(yè)生求職市場上的焦點?！八拇笏敝乜疾鞈?yīng)聘者的綜合素質(zhì)和潛力，對英語水平有較高的要求，給畢業(yè)生開出的薪酬在外企當(dāng)中有相當(dāng)?shù)母偁幜Α?2)“四大所”與本土?xí)嫀熓聞?wù)所之間的競爭。對于同一個審計項目，四大所的收費一般高出國內(nèi)所2-5倍。表面上，國內(nèi)所的收費是具有競爭力的，但是，會計師行業(yè)收費高低的決定因素是提供服務(wù)的質(zhì)量，而國內(nèi)所在質(zhì)量方面比起“四大所”是有很大差距的。國內(nèi)所不可能單純地通過低收費去吸引大客戶。因此，四大所壟斷了大企業(yè)的審計業(yè)務(wù)；而國內(nèi)所則依靠低價優(yōu)勢在小企業(yè)的審計市場上與“四大所”競爭。
(三)行業(yè)特性引起的問題 “四大所”由于其行業(yè)特性，不斷面臨勞資糾紛的考驗。長時間工作、加班加點都是會計師行業(yè)工作人員所不可避免的?！八拇笏痹谶@方面的問題顯得尤為嚴重。最典型的例子就是普華永道2004年在北京、上海和深圳分公司所遭遇的集體罷工事件，事件的主要原因是普華永道的工作量巨大，員工一般每周工作七天，工作時間為50到60小時，而公司卻沒有給予員工合理的加班費。雖然，普華永道給一名新員工的月薪可達到5000人民幣，但與其超負荷的勞動強度相比，員工只可以算是廉價勞動力，所以在中國區(qū)域“普華永道”可能成為“廉價高級包身工”最為貼切的代名詞。長時間的罷工會導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)延期，影響接單數(shù)量，更為危險的是，普華苦心打造、視若珍寶的百年招牌和受人尊敬的商業(yè)聲譽將嚴重受損。雖然不是所有的“四大所”都面臨著這么嚴重的勞資糾紛，但行業(yè)的特性決定了它們將會不斷面對這樣嚴峻的考驗。
五、“四大所”對我國注冊會計師行業(yè)的啟示
一、引言
在審計的發(fā)展歷史中，風(fēng)險評估的定位在財務(wù)報表審計中至少已經(jīng)產(chǎn)生了將近百年，其職業(yè)判定水準(zhǔn)是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注的核心問題。 企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越多元化，審計環(huán)境也會隨之越來越復(fù)雜化，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)很難滿足核查企業(yè)資產(chǎn)流失的要求，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芑鈱徲嫲l(fā)展歷程中的難題。 近年來國內(nèi)有眾多研究者對于我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸歼M行了集中分析，也獲得了突出的研究成果。鄭朝暉與馬賢明提出了若干分析工具――戰(zhàn)略分析（包括用于宏觀分析的PSET和用于行業(yè)分析的POPTER）、流程分析（包括價值鏈分析法VCA和SWOT）、績效分析（平衡計分卡BSC和標(biāo)桿分析）、財務(wù)分析、會計分析和前景分析。李曉慧主張引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?，改進制定質(zhì)量控制規(guī)則的具體標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)會計師事務(wù)所從選用工作人員、工作分配、風(fēng)險管理，以確保審計工作絕對遵循和執(zhí)行獨立審計規(guī)范。由于我國相關(guān)學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆治鼋^大部分都滯留在理論層面上，許多都是參照國外的研究成果。在全局上缺少對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜嫦到y(tǒng)探究，特別是在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的非常環(huán)境下，怎樣更好地利用和執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，依然存在許多亟待解決的困境。所以，對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯窟€需要更深入的研究。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>
（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍?（1）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛＜磸V義的審計風(fēng)險概念范疇，以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險作為評價審計高風(fēng)范圍和關(guān)鍵，把它界定為“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?，我國支持這一定義的代表學(xué)者胡春元教授認為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃陂_闊的經(jīng)濟環(huán)境中，利用三維觀察的理論視角來評判影響審計目標(biāo)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的要素，從企業(yè)面臨的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營手段和管理體制等組成控制要素的內(nèi)外部各個層面全面完整地判定審計的風(fēng)險層次，將被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)入到自身的風(fēng)險評估管理中。（2） 管理層舞弊導(dǎo)向?qū)徲?。這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牧硪煌卣梗@一審計技術(shù)中的風(fēng)險把側(cè)重點放在“管理層舞弊”所導(dǎo)致的風(fēng)險，在這種審計工具中，主要會計報表審計把關(guān)鍵放在發(fā)現(xiàn)和判定管理舞弊的風(fēng)險，并從此著手審計流程，圍繞查找管理層舞弊進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓袆?。這種審計方法嘗試從審計技術(shù)的視角，有效提升獨立審計將管理舞弊公之于眾的能力。 在此，認為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼x與前者相同，將審計中的風(fēng)險看作廣義的審計風(fēng)險定義。在管理進程中，產(chǎn)品的生命周期長短，產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣，企業(yè)生產(chǎn)能力的強弱，均可以作為判別企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的重要的判定點。
（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏卣?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計技術(shù)，其主要有以下特征： （1）審計重心前移。審計過程的核心由審計測試發(fā)展為風(fēng)險評估，審計流程包括三個步驟：風(fēng)險分析――分析性程序――審計測試（由控制測試和實質(zhì)性程序組成）。傳統(tǒng)審計不能滿足報表審計的需要主要是因為其原有的風(fēng)險評估無法到位，未能及時準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，引致審計過度或?qū)徲嫴蛔恪娀鋵嶏L(fēng)險評估程序，從根本上體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟畹谋举|(zhì)。 （2）風(fēng)險評估以分析性測試為核心。雖然風(fēng)險評估包括審查、查證、詢查、穿行測試等多種審計取證策略，但關(guān)鍵還是有效利用分析性測試。國際“四大”主要的分析技術(shù)：戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析、會計分析及前景分析，將分析策略引入到風(fēng)險評估中，把各種風(fēng)險因素有機地關(guān)聯(lián)起來，而且風(fēng)險評估不再是單一維度的評估，而是多維度的評價，正如資產(chǎn)評估不能僅僅使用一種方法，倘若有幾種方法交相輝映，則風(fēng)險評估的結(jié)果將更加真實精確。（3）審計領(lǐng)域無界限、專業(yè)能力無底限。注冊會計師深入廣泛地了解企業(yè)的程度是傳統(tǒng)的審計方法無法比擬的，大到宏觀層面如中美戰(zhàn)略關(guān)系、中觀層面到客戶所在行業(yè)的整個產(chǎn)業(yè)鏈和諧發(fā)展的問題、小到微觀層面中企業(yè)的某一設(shè)備儀器的運行狀況，甚至是一個門衛(wèi)的出勤情況，都可能納入到風(fēng)險評估和審計測試，注冊會計師不再僅僅把核查的目光主要集中在與會計報表相關(guān)的內(nèi)控，而是以更加開闊的視野，著眼于整個內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)；既要調(diào)查高管的背景，還要知道高管的不良嗜好。審計范圍的無界限，相對應(yīng)的，必然要求注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)也沒有上限的。另外，事務(wù)所也要結(jié)合審計資源執(zhí)行知識價值鏈管理，成立事務(wù)所的專業(yè)咨詢團隊或者與專業(yè)的調(diào)查公司結(jié)成戰(zhàn)略同盟，在審計與咨詢相互獨立的環(huán)境下，事務(wù)所必須重新整合審計和咨詢兩大資源，不僅要遵守新會計準(zhǔn)則，還要強調(diào)在審計業(yè)中靈活發(fā)揮咨詢的功效，主要表現(xiàn)為咨詢?yōu)閷徲嬏峁I(yè)服務(wù)，審計為咨詢業(yè)務(wù)開疆拓土，使咨詢和審計融合起來。（4）審計證據(jù)重心向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。管理層舞弊是注冊會計師面臨最大的風(fēng)險，但管理層又常常是注冊會計師的協(xié)作伙伴，如果管理層將審計的基礎(chǔ)架空，則審計的進行將舉步維艱，但如果讓管理層主動呈交證據(jù)證實自己舞弊是不可能的，在這種情景下，注冊會計師必定把關(guān)注的視角轉(zhuǎn)向普通員工，突出“革命堡壘最容易從內(nèi)部突破”的理念，激勵員工揭發(fā)管理層舞弊；另外，利用內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合的交叉管理方式，廣泛深入地從供應(yīng)商、銷售商獲得調(diào)查搜集證據(jù)信息，美國新舞弊準(zhǔn)則對此也是有所推崇的，也是專門根據(jù)管理層弄虛作假所制定的有效審查方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校詴嫀煂τ谕ㄟ^外部證據(jù)來支撐和印證自己的專業(yè)判斷的依賴程度將更高。（5）審計測試程序個性化。不同的審計目標(biāo)，審計測試程序也各不相同，這就有效地解決了傳統(tǒng)審計測試標(biāo)準(zhǔn)化測試的缺點，根據(jù)不同客戶風(fēng)險大小程度以及風(fēng)險范圍的異質(zhì)性，采取有針對性的審計測試程序。
三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?/p>
（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢 （1）系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀的統(tǒng)一。 原有的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘捎谥皇菃渭兊匕驯旧硭哂械娘L(fēng)險確定為高風(fēng)險，而直接把評估企業(yè)內(nèi)控制度作為審計的開始，這種審計方法實質(zhì)上是一種從下至上、由點到面的審計技術(shù)?，F(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t打破了這種限制，它通過調(diào)查并且評估企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略以及相關(guān)風(fēng)險等，測算嚴重錯報風(fēng)險，然后實施控制測試和實質(zhì)測試，對已經(jīng)確定的嚴重錯報風(fēng)險進行調(diào)整和修正，進而降低審計風(fēng)險系數(shù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪@種自上到下與自下到上相互交融的方式和系統(tǒng)的評估措施，可以有效地排解審計風(fēng)險并且能提高審計績效。（2）審計程序與方法上的優(yōu)勢。會計師事務(wù)所作為自負盈虧的機構(gòu)，追求最大化的自身利益是其終極目標(biāo)。而要達到這一目的的方法只有增加現(xiàn)金流量和減少風(fēng)險，對于每個審計標(biāo)的必然就是增加審計收費，減少審計成本和控制審計風(fēng)險。在激烈的審計市場競爭中，增加審計收費必然使會計師事務(wù)所喪失價格競爭力，唯一行得通的方法只剩下控制審計成本和風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅貙ζ髽I(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的深入調(diào)查，這樣就為減少審計風(fēng)險提供了有力的幫助。在審計的過程中，提高分析性程序的使用頻率，不僅有助于充分發(fā)揮審計的功效而且有效的控制和緩解了審計風(fēng)險。所以說會計師事務(wù)所為了達到其利益最大化的目的，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕欢ㄊ瞧渥钋‘?dāng)?shù)倪x擇。（3）合理的審計風(fēng)險模型。美國審計執(zhí)業(yè)界早在20世紀(jì)80年代初期就創(chuàng)建了審計風(fēng)險模型，由于審計風(fēng)險模型的建成，審計手段也開始由制度基礎(chǔ)審計逐漸向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵霈F(xiàn)及審計風(fēng)險模型20多年的實施經(jīng)驗，使得傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型適應(yīng)性已經(jīng)越來越跟不上現(xiàn)代審計發(fā)展的步伐。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍峭ㄟ^全面評價企業(yè)本身具有的風(fēng)險和減少風(fēng)險以判斷審計測試的性質(zhì)、時間和領(lǐng)域，但是由于固有風(fēng)險很難做出比較精準(zhǔn)的評估，審計常常從審計對象的內(nèi)控制度開始，如此一來，就成了制度基礎(chǔ)審計的重復(fù)，而且有時很難把企業(yè)本身所具有的風(fēng)險和控制風(fēng)險進行明確的區(qū)分。審計風(fēng)險模型將審計風(fēng)險縮減為重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險的之積，造成了把審計模型簡單化的表象，企業(yè)自身所具有的風(fēng)險和監(jiān)控風(fēng)險的乘積被重大錯報風(fēng)險所替換，但實質(zhì)上確實拓展了重大錯報風(fēng)險的內(nèi)涵和外延，并且更有助于準(zhǔn)確地確定和評價風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^全面系統(tǒng)地評價審計項目的各種經(jīng)營狀況和運營策略從而對審計測試的性質(zhì)、時間和范圍進行定性分析，把審計對象的經(jīng)營狀況和運營策略作為審計的源頭，這樣對于注冊會計師綜合把握審計對象可能潛伏的巨大風(fēng)險就不再顯得困難重重，有利于營造會計師事務(wù)所和客戶之間的和諧、合作的美好局面。
（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險模型 風(fēng)險模型將審計風(fēng)險分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，三個既相互聯(lián)系又相互獨立。固有風(fēng)險是指假設(shè)相關(guān)內(nèi)部控制缺失時，特定賬戶或交易類別獨立或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴重錯報或漏報的不確定性。控制風(fēng)險是指某個特定賬戶或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴重錯報或漏報，而沒有被實質(zhì)性測試審查檢測出來的不確定性。檢查風(fēng)險是指某一帳戶或交易類別獨立或結(jié)合其他帳戶、交易類別發(fā)生嚴重錯報或漏報，而沒有被實質(zhì)性測試審查檢測出來的不確定性。在審計風(fēng)險水平固定不變的前提條件下，可承受的審核風(fēng)險水平與識別層次嚴重錯報風(fēng)險反相關(guān)。嚴重錯報風(fēng)險愈高，可承受的檢查風(fēng)險就愈低；反過來，則可承受的檢查風(fēng)險愈高，如（圖1）所示。
四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用分析
（一）戰(zhàn)略分析 本文以浙江市華美物業(yè)租賃管理有限公司作為案例，就如何通過調(diào)查審計對象及其經(jīng)營環(huán)境、測算重大錯報風(fēng)險進而決定審計關(guān)鍵領(lǐng)域的審計步驟作出介紹。 （1）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。該公司曾于2004年4月底消息：根據(jù)相關(guān)法則，公司股票執(zhí)行退市風(fēng)險警示特殊處置。 公司持有者或者管理層在此重壓之下，該年度造假增加利潤的動機極大強化，本年度的審計關(guān)鍵領(lǐng)域就是審查該公司是否在利潤額上進行了造假的舞弊活動。 （2）被審計單位經(jīng)營情況。報告期內(nèi)公司面臨惡劣的經(jīng)營環(huán)境，使公司經(jīng)營難以為繼。2006年浙江地區(qū)電力及能源供應(yīng)短缺，公司為不耽誤正常生產(chǎn)經(jīng)營租賃甚至購買發(fā)電設(shè)備自行發(fā)電，導(dǎo)致生產(chǎn)成本相應(yīng)增加；受宏觀銀根緊縮政策及公司持續(xù)兩年虧損的負面影響，銀行對該公司的貸款進行更加嚴格的監(jiān)管，生產(chǎn)資金壓力劇烈加大；為達到年內(nèi)扭虧為盈的目標(biāo)，公司董事會于在3 月份重組管理層。通過第二季度的一系列整治和協(xié)調(diào)后，下半年該公司進入整體扭虧時期，最終于年底獲得凈利潤 662.23 萬元，超標(biāo)完成年度任務(wù)。經(jīng)過客觀分析該公司主營業(yè)務(wù)的運行情況以及所處服裝行業(yè)的整體發(fā)展態(tài)勢，對經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要戰(zhàn)線和布局進行了大幅調(diào)整：關(guān)停了服裝原料的生產(chǎn)，確定了以毛紡織品和服裝制造銷售兩大優(yōu)勢業(yè)務(wù)為主業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略。停止服裝原料生產(chǎn)使公司完全切斷了虧損根源；適度加大對資毛紡織品和服裝制造銷售的部分生產(chǎn)設(shè)備的投入力度，重點投資于技術(shù)革新，提高了生產(chǎn)效率，增大拳頭產(chǎn)品的實際產(chǎn)能。 （3）完善企業(yè)的內(nèi)部管理。2006年的審計關(guān)鍵是杜絕其虛增利潤，公司財務(wù)報表表明該年度的凈利潤為 662 萬元，而來自于租賃業(yè)務(wù)的利潤額竟然高達 1，693 萬元，所以應(yīng)尤為注意物業(yè)租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營，是否存在租賃造假、租金虛高和事先確認租金收入等舞弊情形。（4）審計項目的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。公司隨后若干年的主打產(chǎn)品為毛紡織品和服裝，應(yīng)發(fā)展的重心放在公司已有技術(shù)及設(shè)備水平能否適應(yīng)未來的發(fā)展要求；注重國內(nèi)外同行企業(yè)之間的競爭是否會影響公司業(yè)務(wù)的發(fā)展以及影響程度的評估。公司下一年度生產(chǎn)資金主要依靠自有資金，適度追加銀行借貸，短期內(nèi)不考慮從其他融資渠道籌措資金。為適應(yīng)劇烈波動的市場，公司將會迅速調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，穩(wěn)步轉(zhuǎn)向自主設(shè)計，樣式新穎，引領(lǐng)時尚潮流的高端品牌服裝的發(fā)展道路。
（二）環(huán)節(jié)分析 （1）識別和評估重大錯報風(fēng)險。在審計測試程序中應(yīng)該鑒定和確定財務(wù)報表層次以及各種不同的交易、賬戶余額、列報與公布判定層面的嚴重錯報風(fēng)險。由于上市公司關(guān)聯(lián)方交易以及大股東占用資產(chǎn)的情況是比較常見，需要尤為關(guān)注，因此，此處僅用關(guān)聯(lián)方作為實例分析見（表1）。 （2）確定重要性水平 。按照重要性水平的判定準(zhǔn)則，選擇上述表格中計算結(jié)果的最低水平33萬元確定為會計報表的重要性水平，再把重要性水平關(guān)鍵點分別置于幾個風(fēng)險大的賬戶并在審計程序的進展中，隨時評估對重要性水平的識別的適用性，如（表2）所示。（3）編制審計計劃。制定審計方案，其內(nèi)容主要包括：審計對象的基本信息、審計目標(biāo)、審計范圍、期初審計風(fēng)險概況評估、重要性準(zhǔn)則、審計技巧及重點審計范圍以及其他注意事項、審計進程表以及人員組織、執(zhí)行審計的前期準(zhǔn)備等。 （4）控制測試。 與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛g的差別并不顯著，所以在此也就不再贅述。 （5）實質(zhì)性測試 。通過分析性程序可以探知審計主要困難，以下將以期間支出為實例進行詳盡分析見（表3）。公司對于期間支出比上年度急劇下降的說明是營業(yè)費用減少主要是由于本年度實施了卓有成效的營銷制度，有力地控制費用支出；管理費用主要是因為去年年底對庫存和應(yīng)收賬款清算以后計提了大量的庫存降價備用金和呆賬備用金，本年度還進行了大力度的管理機構(gòu)和工作人員的精簡和整合調(diào)整，工資、獎金和社保等各項費用銳減，對于各種費用的支出也進行了有力的控制；關(guān)于財務(wù)費用主要是由于本年度減少借貸，進而大大緩解了利息支出的壓力。 （6）審計報告形成期。審計結(jié)論最終證實：審計對象沈陽黎明服裝股份有限公司采取的會計處理方法沒有違反會計準(zhǔn)則的相關(guān)條款；會計報表所傳達的信息與被審計單位的實際情況一致；會計報表內(nèi)容全面，表述條理明晰，沒有重大漏失項目；報表項目的劃分和編制方法規(guī)范，完全可以掌控審計風(fēng)險的承受水平，則可以出具沒有任何異議的審計報告。
五、結(jié)論與啟示
（一）結(jié)論 本文研究發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某墒爝M程是審計職業(yè)為了適應(yīng)多變的內(nèi)外部環(huán)境，構(gòu)建和改進審計職業(yè)抽象知識體統(tǒng)，從而維護審計職業(yè)的職能領(lǐng)域的所做的刻苦創(chuàng)新。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侨碌膶徲嫾记珊头绞?，是審計技術(shù)方法劃時代的變革。以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險為方向，通過“戰(zhàn)略研究―經(jīng)營環(huán)節(jié)研究―剩余風(fēng)險評估”的基本脈絡(luò)，強化了會計報表嚴重錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險之間的關(guān)聯(lián)程度，指出了審計師應(yīng)該從源頭出發(fā)和審核會計報表嚴重錯報的觀點。運用自上而下的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析切入，通過對經(jīng)營風(fēng)險及經(jīng)營控制的理性判斷，確定審計的關(guān)鍵領(lǐng)域，制訂相應(yīng)的審計目標(biāo)和審計流程：通過執(zhí)行實質(zhì)性測試的審計步驟，綜合重要性的識別，評價會計報表嚴重錯報風(fēng)險，并形成最終的審計報告，印證了其準(zhǔn)確性，拓展了審計執(zhí)業(yè)界的發(fā)展空間。
（二）啟示 我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€處于起步階段。因此，應(yīng)當(dāng)立足于我國的實際情況，在審計實務(wù)中有步驟地推行本土化的中國特色的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，要慎重對待監(jiān)管機構(gòu)對創(chuàng)新審計技巧的職能。國外監(jiān)管機構(gòu)對審計方法的革新通常都是在新的審計技巧發(fā)展成熟以后，才對其效果進行充分的調(diào)研、驗證以后后，再通過法律規(guī)范予以最終確立和推廣。我國審計方式的進展大多數(shù)情況都是在監(jiān)管機構(gòu)的促進下獲得的。因此，監(jiān)管機構(gòu)首先應(yīng)該倡導(dǎo)加強對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶W(xué)習(xí)，與此同時，采取積極措施在審計實務(wù)中逐步推行風(fēng)險導(dǎo)向型審計方法。要強化審計學(xué)術(shù)界、實務(wù)界和教育界對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬊把乩碚摵蛯嵺`經(jīng)驗的學(xué)習(xí)。如果不對繁復(fù)體系的學(xué)習(xí)方式、理論體系與戰(zhàn)略管理理論與實務(wù)有充分的認知，就難以深入掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撆c實務(wù)的精髓。要對咨詢服務(wù)、增值服務(wù)和審計的基本功能三者之間有客觀清晰的理解。審計的基本功能是會計報表不會出現(xiàn)嚴重錯報風(fēng)險的有力保障。而對于咨詢服務(wù)是否會對審計師本質(zhì)的獨立性產(chǎn)生作用，要根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H審計業(yè)務(wù)中的使用經(jīng)驗進行定論。
2011年7月4日工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部等四部門聯(lián)合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，首次在中小企業(yè)劃型中增加"微型企業(yè)"一類。工信部總工程師朱宏任表示，新增微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有利于明確重點，出臺更有針對性、時效性的優(yōu)惠政策，加大對小型、微型企業(yè)扶持力度。重慶市工商行政管理局、重慶市財政局聯(lián)合，渝工商發(fā)〔2013〕15號，關(guān)于開展微型企業(yè)記賬服務(wù)工作的通知：為推動微型企業(yè)建賬建制，規(guī)范會計操作，降低經(jīng)營成本、掌握經(jīng)營狀況，促進微型企業(yè)健康發(fā)展，經(jīng)研究，決定在市級微企孵化園及市級鼓勵類微型企業(yè)中推行記賬服務(wù)工作。
隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)已成為整個社會的主旋律，微型企業(yè)即將告別傳統(tǒng)記賬模式，一個新生的記賬模式應(yīng)運而生。
一、記賬法定單位與內(nèi)涵
1993年修改《會計法》時增加了"記賬"規(guī)定，允許不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)或者配備會計人員條件的單位，委托有關(guān)的會計服務(wù)機構(gòu)進行記賬，從而首次確立了我國記賬業(yè)務(wù)的法律地位。財政部于1994年6月23日了《記賬管理暫行辦法》，對從事記賬的條件、記賬的程序以及委托雙方的責(zé)任和義務(wù)等作了具體規(guī)定?！蹲詴嫀煼ā返谑鍡l規(guī)定："注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。" 《會計法》第36條明確規(guī)定了記賬的定義："不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)記賬。"記賬是指將本企業(yè)的會計核算、記賬、報稅等一系列的會計工作全部委托給專業(yè)記賬公司完成，本企業(yè)只設(shè)立出納人員，負責(zé)日常貨幣收支業(yè)務(wù)和財產(chǎn)保管等工作。
二、微型企業(yè)傳統(tǒng)記賬的弊端
1、記賬監(jiān)管力度不夠，監(jiān)督作用缺失
由于政府對記賬業(yè)務(wù)重視不夠，缺乏立法監(jiān)督和政策引導(dǎo)，專門針對記賬的法律、法規(guī)更少，雖然也出臺了一些記賬有關(guān)的規(guī)定，但仍存在許多不盡完善的地方，使記賬缺乏合理的監(jiān)管。另外企業(yè)老板為保持一定機密，不可能把全部票據(jù)、賬單等資料交給記賬公司，因此做出來的賬務(wù)不能全面地反映企業(yè)的經(jīng)營信息。而記賬人員為了能夠與企業(yè)保持長期合作關(guān)系，有時明知有問題也不過多地詢問，導(dǎo)致監(jiān)督作用缺失。
2、記賬模式單一，缺乏社會認知度
人們普遍認為，記賬就是幫企業(yè)記賬、報稅，對其它財務(wù)咨詢服務(wù)和記賬的優(yōu)勢知之甚少。機構(gòu)只從事單一的記賬，又由于機構(gòu)自身人員水平和素質(zhì)參差不齊以及無序的管理狀態(tài)，記賬機構(gòu)的信譽問題存在嚴重危機。導(dǎo)致對記賬不信任，甚至產(chǎn)生排斥情緒，這些都給記賬業(yè)務(wù)帶來負面影響，樂刂圃劑似浞⒄埂
3、記賬公司會計人員流動性大，影響會計信息的使用
許多記賬公司由于受到待遇方面的限制，那些業(yè)務(wù)能力強的會計人員，以記賬公司為跳板，進入薪酬條件、環(huán)境條件等好的單位。這對記賬公司和微型企業(yè)極為不利，從而影響了會計信息的使用。
三、微型企業(yè)記賬O2O電商模式
1、O2O電商模式內(nèi)涵
O2O這一概念是在2010年8月份被AlexRampell提出，但此種模式早年就有，2006年沃爾瑪公司提出的SitetoStore的B2C戰(zhàn)略，即通過B2C完成訂單的匯總及在線支付，顧客到4000多家連鎖店取貨，大幅降低運營、物流成本和POS刷卡排隊的時間，提升店內(nèi)關(guān)聯(lián)銷售，該模式就是O2O的模型。
O2O是指將線下的商務(wù)機會與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合，即是實體+互聯(lián)網(wǎng)，完善結(jié)合，讓互聯(lián)網(wǎng)成為線下交易的前臺，即線上到線下，其核心是把線上的消費者帶到現(xiàn)實的商店中去，也就是讓用戶在線支付購買線下的商品和服務(wù)后，到線下去享受服務(wù)。這個概念最早來源于美國。O2O的概念非常廣泛，只要產(chǎn)業(yè)鏈中既可涉及到線上，又可涉及到線下，就可通稱為O2O。
O2O電子商務(wù)即Online線上網(wǎng)店Offline線下消費，商家通過免費開網(wǎng)店將商家信息、商品信息等展現(xiàn)給消費者，o2o電子商務(wù)消費者通過線上篩選服務(wù)，線下比較、體驗后有選擇地消費，在線下進行支付。這樣既能極大地滿足消費者個性化的需求，也節(jié)省了消費者因在線支付而沒有去消費的費用。商家通過網(wǎng)店信息傳播得更快，更遠，更廣，可以瞬間聚集強大的消費能力。該模式的主要特點是商家和消費者都通過O2O電子商務(wù)滿足了雙方的需要。O2O電子商務(wù)模式需具備五大要素：獨立網(wǎng)上商城、國家級權(quán)威行業(yè)可信網(wǎng)站認證、在線網(wǎng)絡(luò)廣告營銷推廣、全面社交媒體與客戶在線互動、線上線下一體化的會員營銷系統(tǒng)。
2、O2O電商模式的優(yōu)勢分析
隨著互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，O2O電商模式，將會為記賬行業(yè)帶來非常大的影響和變化。 相比傳統(tǒng)的通過電話、報紙、網(wǎng)絡(luò)等信息，尋找代賬公司，O2O可以帶給他們更豐富、全面的商家服務(wù)信息，能夠讓用戶方便快捷地訂購相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)，還能夠獲得相對于線下直接消費更便宜的價格。而且在節(jié)約消費成本的同時，能將線下的服務(wù)優(yōu)勢更好發(fā)揮，具有體驗營銷的特色，進而提高信譽度和成交率。與傳統(tǒng)記賬相比，O2O電商模式大幅度提高客戶購買過程的透明度。
目前的記賬行業(yè)，完全注重于線下內(nèi)容，忽視了線上的內(nèi)容。在互聯(lián)網(wǎng)時代，越來越多的人，通過網(wǎng)絡(luò)以及移動客戶端來管理自己的私人事務(wù)，也通過他們來進行支付等事宜。所有的微型企業(yè)，其所有的財務(wù)數(shù)據(jù)，運營數(shù)據(jù)，都可以通過手機端來訪問和查詢；其所有的發(fā)票和報稅信息，都可以通過網(wǎng)絡(luò)或者移動端來查看；其碰到的所有財稅問題，都可以通過移動端，第一時間得到回復(fù)和解決。因此，O2O電商模式，對于微型企業(yè)主而言，作用非常巨大。
3、O2O電商模式發(fā)展前景分析
對微型企業(yè)來說，通過線上篩選服務(wù)，線下比較、體驗后有選擇地進行消費。O2O提供豐富、全面、及時的商家折扣、免費信息，能夠快捷篩選并體驗商品或服務(wù)。不僅滿足了微型企業(yè)主個性化的需求，也節(jié)省了他們因在線支付而沒有去消費的費用。還避免了定制類實體商品與消費者預(yù)定不符，一旦服務(wù)質(zhì)量低于預(yù)期，甚至極為低劣，微型企業(yè)主就會處于非常被動的境地。
在淘寶、天貓等購物網(wǎng)站上，通過電商網(wǎng)站直接支付和購物，已經(jīng)是大家日常的生活習(xí)慣之一。對于缺乏足夠資源去尋找供應(yīng)商的微型企業(yè)而言，同樣的，通過O2O電商模式，確實是最好的采購商品以及采購服務(wù)的最好方式。隨著電子商務(wù)的日益深入人心，通過O2O電商模式購買記賬服務(wù)，是廣大微型企業(yè)的最好選擇。可見O2O電子商務(wù)具有廣闊的市場空間和發(fā)展前景。
O2O電商模式帶來的不僅僅是一種消費思維和服務(wù)模式的改變，更對傳統(tǒng)電商提出了新的挑戰(zhàn)，運營者們要及時改變固有思維，利用自己已經(jīng)積累網(wǎng)絡(luò)資源，進行大量數(shù)據(jù)分析，充分實現(xiàn)移動互聯(lián)網(wǎng)的便利，融合線上和線下的資源，實現(xiàn)完美對接，O2O電商模式才能得到理性發(fā)展。
參考文獻
[1]符剴，豐蓉芳.關(guān)于農(nóng)村小企業(yè)記賬利弊的探析[J]. 會計之友，2012，（6）下.
一、記賬法定單位與內(nèi)涵
1993年修改《會計法》時增加了"記賬"規(guī)定，允許不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)或者配備會計人員條件的單位，委托有關(guān)的會計服務(wù)機構(gòu)進行記賬，從而首次確立了我國記賬業(yè)務(wù)的法律地位。財政部于1994年6月23日了《記賬管理暫行辦法》，對從事記賬的條件、記賬的程序以及委托雙方的責(zé)任和義務(wù)等作了具體規(guī)定。《注冊會計師法》第十五條規(guī)定："注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。" 《會計法》第36條明確規(guī)定了記賬的定義："不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)記賬。"記賬是指將本企業(yè)的會計核算、記賬、報稅等一系列的會計工作全部委托給專業(yè)記賬公司完成，本企業(yè)只設(shè)立出納人員，負責(zé)日常貨幣收支業(yè)務(wù)和財產(chǎn)保管等工作。
二、微型企?I傳統(tǒng)記賬的弊端
1、記賬監(jiān)管力度不夠，監(jiān)督作用缺失
由于政府對記賬業(yè)務(wù)重視不夠，缺乏立法監(jiān)督和政策引導(dǎo)，專門針對記賬的法律、法規(guī)更少，雖然也出臺了一些記賬有關(guān)的規(guī)定，但仍存在許多不盡完善的地方，使記賬缺乏合理的監(jiān)管。另外企業(yè)老板為保持一定機密，不可能把全部票據(jù)、賬單等資料交給記賬公司，因此做出來的賬務(wù)不能全面地反映企業(yè)的經(jīng)營信息。而記賬人員為了能夠與企業(yè)保持長期合作關(guān)系，有時明知有問題也不過多地詢問，導(dǎo)致監(jiān)督作用缺失。
2、記賬模式單一，缺乏社會認知度
人們普遍認為，記賬就是幫企業(yè)記賬、報稅，對其它財務(wù)咨詢服務(wù)和記賬的優(yōu)勢知之甚少。機構(gòu)只從事單一的記賬，又由于機構(gòu)自身人員水平和素質(zhì)參差不齊以及無序的管理狀態(tài)，記賬機構(gòu)的信譽問題存在嚴重危機。導(dǎo)致對記賬不信任，甚至產(chǎn)生排斥情緒，這些都給記賬業(yè)務(wù)帶來負面影響，嚴重制約了其發(fā)展。
3、記賬公司會計人員流動性大，影響會計信息的使用
許多記賬公司由于受到待遇方面的限制，那些業(yè)務(wù)能力強的會計人員，以記賬公司為跳板，進入薪酬條件、環(huán)境條件等好的單位。這對記賬公司和微型企業(yè)極為不利，從而影響了會計信息的使用。
三、微型企業(yè)記賬O2O電商模式
1、O2O電商模式內(nèi)涵
O2O這一概念是在2010年8月份被AlexRampell提出，但此種模式早年就有，2006年沃爾瑪公司提出的SitetoStore的B2C戰(zhàn)略，即通過B2C完成訂單的匯總及在線支付，顧客到4000多家連鎖店取貨，大幅降低運營、物流成本和POS刷卡排隊的時間，提升店內(nèi)關(guān)聯(lián)銷售，該模式就是O2O的模型。
O2O是指將線下的商務(wù)機會與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合，即是實體+互聯(lián)網(wǎng)，完善結(jié)合，讓互聯(lián)網(wǎng)成為線下交易的前臺，即線上到線下，其核心是把線上的消費者帶到現(xiàn)實的商店中去，也就是讓用戶在線支付購買線下的商品和服務(wù)后，到線下去享受服務(wù)。這個概念最早來源于美國。O2O的概念非常廣泛，只要產(chǎn)業(yè)鏈中既可涉及到線上，又可涉及到線下，就可通稱為O2O。
O2O電子商務(wù)即Online線上網(wǎng)店Offline線下消費，商家通過免費開網(wǎng)店將商家信息、商品信息等展現(xiàn)給消費者，o2o電子商務(wù)消費者通過線上篩選服務(wù)，線下比較、體驗后有選擇地消費，在線下進行支付。這樣既能極大地滿足消費者個性化的需求，也節(jié)省了消費者因在線支付而沒有去消費的費用。商家通過網(wǎng)店信息傳播得更快，更遠，更廣，可以瞬間聚集強大的消費能力。該模式的主要特點是商家和消費者都通過O2O電子商務(wù)滿足了雙方的需要。O2O電子商務(wù)模式需具備五大要素：獨立網(wǎng)上商城、國家級權(quán)威行業(yè)可信網(wǎng)站認證、在線網(wǎng)絡(luò)廣告營銷推廣、全面社交媒體與客戶在線互動、線上線下一體化的會員營銷系統(tǒng)。
2、O2O電商模式的優(yōu)勢分析
隨著互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，O2O電商模式，將會為記賬行業(yè)帶來非常大的影響和變化。 相比傳統(tǒng)的通過電話、報紙、網(wǎng)絡(luò)等信息，尋找代賬公司，O2O可以帶給他們更豐富、全面的商家服務(wù)信息，能夠讓用戶方便快捷地訂購相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)，還能夠獲得相對于線下直接消費更便宜的價格。而且在節(jié)約消費成本的同時，能將線下的服務(wù)優(yōu)勢更好發(fā)揮，具有體驗營銷的特色，進而提高信譽度和成交率。與傳統(tǒng)記賬相比，O2O電商模式大幅度提高客戶購買過程的透明度。
目前的記賬行業(yè)，完全注重于線下內(nèi)容，忽視了線上的內(nèi)容。在互聯(lián)網(wǎng)時代，越來越多的人，通過網(wǎng)絡(luò)以及移動客戶端來管理自己的私人事務(wù)，也通過他們來進行支付等事宜。所有的微型企業(yè)，其所有的財務(wù)數(shù)據(jù)，運營數(shù)據(jù)，都可以通過手機端來訪問和查詢；其所有的發(fā)票和報稅信息，都可以通過網(wǎng)絡(luò)或者移動端來查看；其碰到的所有財稅問題，都可以通過移動端，第一時間得到回復(fù)和解決。因此，O2O電商模式，對于微型企業(yè)主而言，作用非常巨大。
3、O2O電商模式發(fā)展前景分析
對未來的期望:通過自己的努力來不斷的提升自己的能力來獲取自己想要的東西，畢業(yè)后希望從出納開始做起，
一、職業(yè)認知
1、專業(yè)分析
會計學(xué)專業(yè)本身屬于管理類，因此迄今為止我們也學(xué)了某些行業(yè)會計學(xué)如企業(yè)，銀行，管理學(xué)，市場營銷，稅法和經(jīng)濟法審計等CPA教材，之后還有財政稅收及其他行業(yè)會計學(xué)。正是由于這些綜合學(xué)科就優(yōu)先其他專科學(xué)院的經(jīng)濟專業(yè)學(xué)習(xí)，為以后做管理人員打下堅實的基礎(chǔ)。在綜合型大學(xué)會計專業(yè)同財務(wù)管理專業(yè)幾乎無太大的差別，同樣具備管理，經(jīng)濟，法律，理財和金融等方面的基礎(chǔ)理論知識，掌握基本的財務(wù)信息搜集處理的方法，具有分析和解決財務(wù)，金融管理實際問題的科學(xué)研究和實際工作能力，能在企業(yè)，事業(yè)單位及政府部門從事財務(wù)，金融管理及教學(xué)，科研等方面的工作的工商管理學(xué)科高級管理人才。
2、就業(yè)前景分析
源源不斷地社會需求，需要會計的地方很多，首先，專業(yè)的會計師事務(wù)所、其次，各個企業(yè)、再其次，政府及非盈利組織。會計掌握的是一個團體的經(jīng)濟命脈，每年新增的企業(yè)數(shù)以萬計。有企業(yè)產(chǎn)生，就有對會計的需求，所以，會計是一個永不衰退的產(chǎn)業(yè)會計部門在企業(yè)里絕對是一個核心部門，無論是企業(yè)有灰色收入或是要發(fā)獎金，都得經(jīng)過會計的手。所以可想而知，企業(yè)的每一份獎金都會有會計部門的一份，也不難保證：在企業(yè)里永遠不會被邊緣化，所謂的那些裁員、待崗永遠不會擔(dān)心。一技在手，越老越吃香，走遍天下都不怕。會計學(xué)學(xué)的其實是一門技術(shù)，也可以說是一門手藝。從初級會計學(xué)到中級再到高級財務(wù)會計，是渾然天成的一條線。從學(xué)校出來后，就已經(jīng)具備了這種技能，在任何單位去都能很快的上手.
二、自我認識
根據(jù)自身的了解自己在學(xué)習(xí)上還存在問題，雖然能不斷更新自己的知識，能很快接受新事務(wù);但是學(xué)習(xí)上不夠細心，導(dǎo)致效率不高。在做事情上總是很難做到細心，粗心可是做財務(wù)一大忌，因此一定要在今后的學(xué)習(xí)，生活以及工作中不斷改善。
生活工作上，自己適應(yīng)能力還不錯，主要是因為自己性格比較開朗、為人誠實、樸實、踏實，這使自己在和人溝通上比較順暢;能為集體盡力，職業(yè)操守高，所以在工作上可以很快打開局面。
二、環(huán)境分析（1）、家庭與環(huán)境分析
家庭方面，由于父親初中畢業(yè)，很早就和別人一起做生意，受父親的影響我的心中也萌發(fā)了長大后一定要去做生意的想法。媽媽則大部分留在家里照顧家里的日常起居，但家里人對我的教育很重視，不在乎我在學(xué)習(xí)方面花了多少，不管在什么情況下都支持我學(xué)習(xí)，盡他們所能為我創(chuàng)造更好的學(xué)習(xí)環(huán)境，他們其實也不是期望我能做出什么偉大的是事，他們只希望我過的好好的，而后留在他們身邊，我要感謝我的爸爸媽媽，以后我要好好的陪陪他們。
（2）、學(xué)校環(huán)境
說實話，我所就讀的是一所普通?？圃盒?，但學(xué)校的教學(xué)設(shè)備很齊全，對于學(xué)生來說這無疑是一個很有力的條件，學(xué)校的環(huán)境也很好，我一直認為一個人的自我學(xué)習(xí)能力才是最重要的，學(xué)校給的只是一個學(xué)習(xí)環(huán)境，一個學(xué)習(xí)平臺，我在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，大多是通過自己學(xué)習(xí)掌握的，老師給的大多是引導(dǎo)，更多的是指點，在時實踐經(jīng)驗方面，學(xué)校給我們的的確很有限，所以我們也應(yīng)該多參加社會實踐。
（3）、金融危機幾乎讓每個行業(yè)都遭受了不同打擊，就業(yè)形式嚴峻，令人堪憂，不少企業(yè)做了大面積的裁員，大多數(shù)企業(yè)則是大幅度縮減招聘人數(shù)，這對于大學(xué)生就業(yè)無疑是火上澆油，農(nóng)民工，研究生，本科生都在為各自額工作激烈的
三、職業(yè)目標(biāo)的確定1、職業(yè)定位：白領(lǐng)、中級會計師、財務(wù)總監(jiān)
2、職業(yè)發(fā)展路線：出納—邊工作邊學(xué)習(xí)—外企的會計師或財務(wù)管理人員
3、畢業(yè)十年后成為一名優(yōu)秀的中級會計師
短期目標(biāo)：第一階段成長階段
要充分把握在校短暫的2年時間，掌握必須的專業(yè)知識和技能。成功屬于有準(zhǔn)備的人，在慢慢適應(yīng)學(xué)習(xí)生活環(huán)境的過程中，首先，在一年級，從被動轉(zhuǎn)向主動，成為自己未來的主人。打牢地基，觀念上將“要我學(xué)”變?yōu)椤拔乙獙W(xué)”，腳踏實地學(xué)好基礎(chǔ)課程，特別是英語。在大規(guī)劃下要做小計劃，堅持每天記英語單詞、練習(xí)口語，并從第一年開始就堅定不移地學(xué)下去。根據(jù)自己的實際情況考慮是否修讀雙學(xué)位或輔修第二專業(yè)，并盡早做好資料準(zhǔn)備。要和師哥師姐們進行交流，尤其是大四的畢業(yè)生，初步了解自己的專業(yè)，詢問就業(yè)情況，大一學(xué)習(xí)任務(wù)不重，多參加學(xué)?；顒?，積極參加學(xué)?；顒?，增加交流技巧，提高人際溝通能力，擔(dān)當(dāng)一定的職務(wù)，提高自己的組織能力和交流技巧，為畢業(yè)求職面試練好兵。學(xué)習(xí)計算機知識，輔助自己的學(xué)習(xí)。
到了二年級，在這一年里，既要穩(wěn)抓基礎(chǔ)，又要做好由基礎(chǔ)課向?qū)I(yè)課過渡的準(zhǔn)備，并要把一些重要的高年級課程逐一瀏覽，活動，培養(yǎng)堅強的毅力，提高自己的責(zé)任感、主動性和受挫能力。還要不斷增強英語口語能力和計算機應(yīng)用能力。渠道，請教寫求職信、個人簡歷的經(jīng)驗，積極嘗試，以提高求職技能。并在假期開始為自己心目中的職業(yè)進行實踐。盡可能多渠道地搜羅各種資料。試著撰寫專業(yè)學(xué)術(shù)文章，提出自己的見解。
第二階段探索階段
在這個階段，工作變動比較頻繁。我要根據(jù)自身的情況，把握時機，適當(dāng)?shù)刈儞Q自己的工作環(huán)境，找到一份適合自己的工作。與此同時，在變動后要盡快適應(yīng)工作。還有，針對如今的社會上缺乏高級財務(wù)人員，要在工作之余，爭取取得cpa或acca等高級財務(wù)資格證書，為自己的職業(yè)增添砝碼。因為我國正處在一個充斥各種學(xué)位和資格證書的時代，注冊會計師、注冊財務(wù)分析師、注冊財務(wù)策劃師、注冊商務(wù)咨詢師等專業(yè)機構(gòu)、專門領(lǐng)域頒發(fā)的資格證書與大學(xué)學(xué)位并不相悖，它們在求職和升職中均發(fā)揮重要的作用。
第三階段創(chuàng)新階段
通過幾年的實際工作，不斷增強工作能力，應(yīng)變能力和為人處世的能力。在工作中不斷積累豐富的經(jīng)驗，培養(yǎng)自己吃苦耐勞的工作精神，成熟穩(wěn)重的工作作風(fēng)，認真嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，創(chuàng)新的工作理念。在工作中充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢和才能。定期參加技能培訓(xùn)，避免知識的老化和落后。
2．討論交流方法
（1）在校期間多和老師、同學(xué)討論交流，畢業(yè)后選擇和其中某些人經(jīng)常進行交流。
（2）在工作中積極與直接上司溝通、加深了解；利用校友眾多的優(yōu)勢，參加校友聯(lián)誼活動，經(jīng)常和他們接觸、交流。
3．實踐鍛煉方法
（1）鍛煉自己的注意力，在嘈雜的環(huán)境里也能思考問題，正常工作。在大而嘈雜的辦公室里有意識地進行自我訓(xùn)練。
（2）養(yǎng)成良好的鍛煉、飲食、生活習(xí)慣。每天保證睡眠6－8小時，每周鍛煉三次以上。
（3）充分利用自身的工作條件擴大社交圈、重視同學(xué)交際圈、重視和每個人的交往，不論身份貴賤和親疏程度。
2、這段時間我要練好英語聽力到什么水平，我要朝著什么方向努力，沒有努力的方向和短期的目標(biāo)，那容易虛度光陰。
3、我會聽一些別人成功的案例，和為什么別人能取得成功，雖然每個人走的路不同，但是我想有些成功的共同點是相同的，那我作為一個學(xué)生，就可以從中學(xué)到一輩子受益的美德和優(yōu)點。
中長期目標(biāo)：
一、會計舞弊模式
(一)確認不當(dāng)?shù)氖杖搿①M用
美國國會審計總署2002年10月公布的一份報告表明,在眾多會計舞弊手法中,由收入和費用的確認金額、時間而引起的財務(wù)報告重復(fù)次數(shù)占總數(shù)的50%以上,而費用舞弊由于風(fēng)險小、成本低、隱蔽性好,尤其得到造假者的青睞。
主要的舞弊手段及案例如下:
1.提前確認收入。上市公司將尚不符合收入確認準(zhǔn)則的收入提前確認;或者是在12月份虛開發(fā)票,第二年在以質(zhì)量不合格等原因退貨沖回;較高明的做法是,借助于與第三方簽訂“賣斷”收益權(quán)的協(xié)議,提前確認收入,從而虛增本年利潤。例如,2000年4月桂林集琦藥業(yè)股份有限公司向桂林漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司協(xié)議轉(zhuǎn)讓價值1757.09萬元的固定資產(chǎn);在所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移、貨款尚未收到的情況下,確認該項資產(chǎn)實現(xiàn)銷售收入1757.09萬元,同時確認利潤433.6萬元。
2.遞延確認收入。上市公司推遲確認經(jīng)營較好年度的收入以平滑利潤,也有公司把應(yīng)確認的收入推遲到下一年以提高下一年度的利潤。例如,東方鍋爐1996—1998年連續(xù)將土年的銷售收入推遲到下年確認,虛增利潤以達到包裝上市的目的;又如,某公司1998年底長期投資1.78億元收益遞延至1999年確認已實現(xiàn)1999年凈利潤10229萬元的目標(biāo)。
3.提前確認費用。上市公司將有可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認,以提高以后年度的盈利水平。例如,S*ST磁卡于2000年提前確認了成本費用。
4.遞延確認費用。上市公司本期己實際發(fā)生的費用或損失暫不確認以提高當(dāng)期盈利水平。例如,渤海集團股份有限公司于1993年兼并濟南火柴廠時產(chǎn)生的欠工行的債務(wù)問題,在“免二減三”政策未得到銀行批準(zhǔn)且與銀行就此發(fā)生訴訟的情況卜,公司未計提1996—1998年的半年息,導(dǎo)致這三年年度財務(wù)報告存有虛假。1999年渤海集團補提了此筆貸款1996、1997、1998年三年的半年息,合計190.3萬元。
(二)利用不恰當(dāng)費用資本化
將當(dāng)期費用支出作為資本支出不但隱蔽性好,而且可以得到“一石二鳥”的效果,既可以虛增利潤、虛增資產(chǎn),又可以讓投資者以為該企業(yè)具有良好的發(fā)展趨勢。例如,豐樂種業(yè)2002年以日常管理費用、營業(yè)費用虛構(gòu)雜交水稻項目在建工程246萬元,虛構(gòu)棉花油菜項目在建土程306萬元,總計虛增在建工程552萬元。
(三)利用不計或少計已經(jīng)發(fā)生的虧損。
當(dāng)一些上市公司投資回報率不高、利潤下降時,就有可能采用這種方法來調(diào)節(jié)利潤。例如,數(shù)碼測繪2001年對難以收回的長期不良資產(chǎn)未計提壞賬,對已經(jīng)損失的存貨未計提必要的跌價準(zhǔn)備,將已經(jīng)發(fā)生的費用掛在其他應(yīng)收款中,而未按規(guī)定計入損益,從而虛增當(dāng)年利潤。
(四)利用會計政策及會計估計變更。
1.改變折舊政策。折舊政策包括折舊年限和折舊方法兩個因素,其中折舊年限的確定需要人為估計,所以具有一定的彈性;折舊方法的選擇需要依據(jù)資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式,但是實現(xiàn)方式的概念比較模糊,所以給企業(yè)舞弊提供了一定空間。例如,深紡織2003年在未有正當(dāng)理由的情況下,將原來對紡織類機器設(shè)備的折舊年限由10年增至14年,使公司當(dāng)年增加凈利195.27萬元。
2.合并政策的變更。上市公司通過在原合并范圍的基礎(chǔ)上減少虧損或盈利差的子公司,增加盈利能力強的子公司等方式提升合并利潤,以達到舞弊的目的。同時還采用規(guī)避披露的政策,以避免被發(fā)現(xiàn)。
3.壞賬損失核算方法的變更。壞賬準(zhǔn)備的計提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個別認定法等,準(zhǔn)則中規(guī)定不得隨意變更其計提方法和比例,但是沒對“隨意”二字下具體定義,到底一年內(nèi)變更一次叫“隨意”還是一年內(nèi)變更兩次叫“隨意”,而且壞賬計提比例的確定也需要職業(yè)判斷,因此給企業(yè)舞弊提供了一定空間。
二、經(jīng)驗識別法
(一)基本層面分析法
上市公司的基本層面分析包括宏觀經(jīng)濟分析、行業(yè)現(xiàn)狀和前景分析、公司所在行業(yè)的位置、公司的市場份額和聲望、公司高級管理人員的經(jīng)營管理能力和經(jīng)營理念、公司的經(jīng)營策略、公司的組織結(jié)構(gòu)等等,在新審計準(zhǔn)則中也重點強調(diào)對被審計單位極其環(huán)境了解的必要性。
上市公司會計報表所反映的信息與這些基本層面是息息相關(guān)的,當(dāng)公司的會計報表與對這些層面的分析結(jié)果相背離時,應(yīng)該將其列為調(diào)查分析的重點。當(dāng)公司發(fā)生舞弊行為時,它在這些層面會表現(xiàn)出一定的特征,本文第二部分已對舞弊方式已經(jīng)進行了具體列示,在運用基本層面分析法時可以作為參考。
(二)審計意見分析法
對注冊會計師出具的審計報告加以分析,也是識別財務(wù)報告舞弊的一個重要途徑。分析審計報告時,應(yīng)關(guān)注審計報告中所反映的意見類型,因為注冊會計師所發(fā)表的審計意見類型直接反映了財務(wù)報告是否存在舞弊及其嚴重程度。截至2006年4月30日,1456家上市公司2006年度財務(wù)報表審計意見類型為:標(biāo)準(zhǔn)意見1307家,占所審計上市公司的89.77%:非標(biāo)意見149家,占所審計上市公司的10.23%。在非標(biāo)意見中,帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告85家,保留審計意見35家,無法表示意見審計報告29家。這表明在目前的證券市場上上市公司財務(wù)報告舞弊問題十分嚴重。
(三)剔除法
1.不良資產(chǎn)剔除法。新會計準(zhǔn)則下的不良資產(chǎn)除了包括待攤費用、長期待攤費用等虛擬資產(chǎn)項目外,還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項目,如三年以上的應(yīng)收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法的運用,一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較,如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn),既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題,也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”;將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增加幅度與當(dāng)期的利潤總額和利潤增加幅度比較,如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度,說明企業(yè)當(dāng)期的利潤表有“水分”。
2.關(guān)聯(lián)交易剔除法。關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額從利潤表中予以剔除,將從關(guān)聯(lián)方所得的資產(chǎn)贈予事項產(chǎn)生的資本公積從資產(chǎn)負債表中予以剔除。通過上述剔除,可以真實地了解一個上市公司的實際盈利能力,自身獲取利潤能力的強弱,判斷該公司的盈利在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè),從而判斷其盈利基礎(chǔ)是否扎實、利潤來源是否穩(wěn)定等。
3.異常利潤剔除法。新會計準(zhǔn)則下的異常利潤剔除法是指將投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入從上市公司的利潤表中予以剔除,以分析和評價異常利潤是否對企業(yè)利潤增長的貢獻過大,客觀地判斷和評價上市公司盈利能力的高低和利潤來源的穩(wěn)定性,是否具有核心競爭力的主業(yè)。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣易等手段調(diào)節(jié)利潤,所產(chǎn)生的利潤主要通過這些科目體現(xiàn),此時,運用異常利潤剔除法識別會計報告舞弊將特別有效。
三、數(shù)據(jù)挖掘方式識別
(一)數(shù)據(jù)挖掘方式的優(yōu)勢
數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)就是針對日益龐大的電子數(shù)據(jù)應(yīng)運而生的一種新型信息處理技術(shù)。它一般采取排出人為因素而通過自動的方式來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中新的、隱藏的或不可預(yù)見的模式的活動。這些模式指隱藏在大型數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)倉庫或其他大量信息存儲中的知識。它是在對數(shù)據(jù)集全面而深刻認識的基礎(chǔ)上,對數(shù)據(jù)內(nèi)在和本質(zhì)的高度抽象與概括,也是對數(shù)據(jù)從理性認識到感性認識的升華。所以把數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用于舞弊財務(wù)報告的識別很有必要也非常緊迫。
數(shù)據(jù)挖掘是一種集成的技術(shù),融合了三個學(xué)科的技術(shù),即數(shù)理統(tǒng)計、人工智能和計算機,使它具有單一技術(shù)所無法比擬的優(yōu)勢。傳統(tǒng)的技術(shù)方法多是先從經(jīng)濟含義上去構(gòu)造指標(biāo)或者是構(gòu)造模型,然后再代入數(shù)據(jù)得出結(jié)果,這是從一般到特殊的演繹過程,需要許多前提假設(shè)并且受諸多主觀因素的影響。數(shù)據(jù)挖掘是用數(shù)據(jù)來產(chǎn)生模型,再用數(shù)據(jù)去檢驗?zāi)Ｐ?模型的構(gòu)造是從特殊到一般的歸納過程,這就擺脫了前提假設(shè)的束縛和主觀因素的干擾,其結(jié)果更加真實、客觀。
(二)應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘識別舞弊的流程
1.數(shù)據(jù)抽樣(Sample)。會計領(lǐng)域?qū)＜腋鶕?jù)積累的經(jīng)驗從數(shù)據(jù)庫中提煉出與舞弊識別相關(guān)的樣本數(shù)據(jù)子集,而不是動用全部企業(yè)數(shù)據(jù),這樣可以減少數(shù)據(jù)處理量,節(jié)省系統(tǒng)資源。
2.數(shù)據(jù)探索(Explore)。當(dāng)我們拿到了樣本數(shù)據(jù)以后,它是否達到我們原來設(shè)想的要求;其中有沒有什么明顯的規(guī)律和趨勢;有沒有出現(xiàn)從未設(shè)想過的數(shù)據(jù)狀態(tài);因素之間有什么相關(guān)性:可以區(qū)分成為怎樣的一些類別等,這都是要數(shù)據(jù)探索的內(nèi)容。
3.數(shù)據(jù)調(diào)整(Modify)。數(shù)據(jù)挖掘人員通過與專家的溝通,對所提煉數(shù)據(jù)進一步理解,在此基礎(chǔ)上對其進行逐步分類、篩選,按照對整個數(shù)據(jù)挖掘過程的認一識組合或生成新的變量,以體現(xiàn)對狀態(tài)的有效描述。
4.建立模型(Model)。數(shù)據(jù)挖掘人員建立挖掘模型,會計專家通過與數(shù)據(jù)挖掘人員的溝通來了解模型并加以確認。
隨著我國經(jīng)濟新常態(tài)發(fā)展的的要求及政府簡政放權(quán)改革的推進，企業(yè)財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)越來越多，其面臨的環(huán)境也越來越復(fù)雜。作為支撐財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的工作人員必須要不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力，以多元化的知識結(jié)構(gòu)體系和較高的綜合素質(zhì)投入到財務(wù)咨詢工作中，促使其適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的總體趨勢。本文結(jié)合某企業(yè)財務(wù)咨詢工作人員業(yè)務(wù)能力的現(xiàn)狀調(diào)查進行分析：
一、某企業(yè)財務(wù)咨詢?nèi)藛T業(yè)務(wù)能力的現(xiàn)狀調(diào)查
隨著我國會計制度的不斷完善及會計環(huán)境的變化，相比傳統(tǒng)的財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，我國目前財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的范疇越來越廣泛，其內(nèi)容也越來越復(fù)雜，尤其在經(jīng)濟新常態(tài)環(huán)境下，企業(yè)參與市場競爭程度越來越激烈，企業(yè)實現(xiàn)盈利就比需要科學(xué)的處理好財務(wù)工作。因此本文對某企業(yè)財務(wù)咨詢工作人員業(yè)務(wù)能力的現(xiàn)狀進行了調(diào)查，結(jié)果如下：
（一）財務(wù)咨詢?nèi)藛T受專業(yè)教育情況
通過相關(guān)的調(diào)查，本企業(yè)財務(wù)咨詢工作人員的專業(yè)知識受教育程度不同，尤其是該企業(yè)對外經(jīng)濟貿(mào)易的增多，暴露出企業(yè)財務(wù)咨詢工作人員專業(yè)知識的匱乏：一是財務(wù)咨詢?nèi)藛T缺乏財務(wù)國際專業(yè)知識。在經(jīng)濟一體化環(huán)境下，財務(wù)咨詢?nèi)藛T必須要具備國際財務(wù)方面的知識，而目前具備國際財務(wù)知識的咨詢?nèi)藛T比較少；二是財務(wù)咨詢?nèi)藛T的會計判斷方面的知識匱乏。會計判斷是財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)開展的基礎(chǔ)，如果沒有較高的會計判斷知識體系是不可能完成工作要求的，通過調(diào)查會計咨詢?nèi)藛T在該方面表現(xiàn)的相對比較匱乏。
（二）會計咨詢?nèi)藛T溝通能力方面
務(wù)咨詢工作具有繁瑣性，在平時的業(yè)務(wù)活動中需要財務(wù)咨詢?nèi)藛T要不斷的進行溝通以此得到科學(xué)的財務(wù)解決方案，然而溝通能力差是當(dāng)前財務(wù)工作人員所面臨的主要問題之一：一方面財務(wù)咨詢?nèi)藛T在平時的工作中缺乏主動的服務(wù)意識，很多財務(wù)咨詢?nèi)藛T在心理上存在一種優(yōu)越感，認為自己的工作屬于“鐵飯碗”，因此在日常的工作中對于客戶的需求不放在心上；二是基于日常的繁瑣工作導(dǎo)致財務(wù)咨詢?nèi)藛T產(chǎn)生了職業(yè)倦怠。財務(wù)咨詢工作重復(fù)性強，工作內(nèi)容枯燥，久而久之容易導(dǎo)致工作人員出現(xiàn)職業(yè)倦怠。另外財務(wù)咨詢?nèi)藛T的風(fēng)險意識不強也是影響其溝通的重要因素。
（三）實踐經(jīng)驗方面
實踐經(jīng)驗是從事財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的基本要素，然而實踐經(jīng)驗也是影響財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的主要瓶頸之一。通過對當(dāng)前從事財務(wù)咨詢管理業(yè)務(wù)財務(wù)人員的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，他們在實踐經(jīng)驗方面存在不同層次的問題：一是財務(wù)咨詢?nèi)藛T具有扎實的理論基礎(chǔ)，但是在實踐方面比較缺乏。通過調(diào)查部分財務(wù)咨詢?nèi)藛T認為支持財務(wù)咨詢的主要因素就是扎實的理論知識，因此在實踐能力方面則要求的不高；二是財務(wù)咨詢?nèi)藛T對于實踐經(jīng)驗的認識不正確。實踐經(jīng)驗并不是單獨的強調(diào)其工作年限，而是要重點分析其處理財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的案例，因此需要財務(wù)咨詢工作人員要本著愛崗敬業(yè)的態(tài)度積極投入到工作中；三是財務(wù)咨詢管理人員的學(xué)歷層次不高。根據(jù)對我省會計事務(wù)所注冊會計師的學(xué)歷調(diào)查發(fā)現(xiàn)本科學(xué)歷人員占據(jù)整個會計事務(wù)所總?cè)藬?shù)的80%左右，而具有碩士以及博士以上學(xué)歷的人員只占到9%，雖然近些年碩士以上學(xué)歷的財務(wù)咨詢?nèi)藛T數(shù)量在不斷增加，但是在短時間內(nèi)我省的財務(wù)咨詢?nèi)藛T學(xué)歷不高的現(xiàn)象不能改變。
二、財務(wù)咨詢工作人員業(yè)務(wù)能力提升的實踐研究
通過相關(guān)研究，會計人員在校學(xué)習(xí)獲得的知識的10%是工作中必須的，而90%的知識點是在以后的工作中被淘汰的。財務(wù)咨詢工作需要掌握扎實的基礎(chǔ)理論知識和較強的綜合學(xué)科體系，基于當(dāng)前經(jīng)濟形式的變化以及會計制度的不斷變革，尤其在我國推行“一帶一路”戰(zhàn)略之后，我國與世界各國之前的貿(mào)易聯(lián)系日益緊密，因此我國的財務(wù)會計知識體系也發(fā)生了較大的變化，這就要求財務(wù)咨詢?nèi)藛T要通過各種途徑的學(xué)習(xí)豐富與提升自己的專業(yè)知識?；诋?dāng)前形勢發(fā)展的需要，作為財務(wù)咨詢工作人員其必須要具有以下業(yè)務(wù)能力：
（一）具有較強的財務(wù)專業(yè)知識能力
會計職業(yè)屬于一項專業(yè)性很強的工作，從事財務(wù)咨詢管理工作必須要具備較高的專業(yè)知識能力，在多元化發(fā)展的時代背景下，企業(yè)所面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，尤其是我國對外開放程度的不斷增加，國際間貿(mào)易越來越多，因此需要財務(wù)咨詢工作人員不僅要具備本國財務(wù)管理方面的知識，而且還需要具備國際財務(wù)工作管理方面的知識體系。例如財務(wù)咨詢?nèi)藛T在提供財務(wù)咨詢服務(wù)的過程中，需要財務(wù)工作人員結(jié)合自身的知識結(jié)構(gòu)體系應(yīng)對客戶的咨詢要求，如果財務(wù)人員沒有S富扎實的理論知識體系是不可能達到財務(wù)管理工作要求的。
（二）具有較強的企業(yè)戰(zhàn)略意識
戰(zhàn)略意識是財務(wù)人員根據(jù)企業(yè)發(fā)展全局的角度開展財務(wù)管理活動的基本意識，在經(jīng)濟全球化時代背景下，財務(wù)管理對象范疇的擴大性要求財務(wù)咨詢?nèi)藛T要具備戰(zhàn)略意識，能夠立足于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度從事財務(wù)管理工作。當(dāng)然企業(yè)戰(zhàn)略意識培養(yǎng)的關(guān)鍵在于樹立對當(dāng)前形勢和政策的敏感思維。在國內(nèi)外經(jīng)濟新形勢下，財務(wù)工作面臨的環(huán)境變化比較快，財務(wù)工作是企業(yè)工作的基礎(chǔ)，處理好財務(wù)工作是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，因此財務(wù)咨詢?nèi)藛T只有具備較高的政治意識才能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)工作中存在的問題，并且糾正企業(yè)財務(wù)工作問題，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（三）豐富的工作經(jīng)驗
根據(jù)財務(wù)咨詢工作的要求，從事財務(wù)咨詢管理工作的人員不僅要具備專業(yè)的財務(wù)知識，而且還必須要具備廣闊的視野和豐富的閱歷，之后這樣才能正確的對待財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)中的問題。經(jīng)驗是財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的基本要素，如果沒有豐富的實踐經(jīng)驗，是不可能達到會計咨詢要求的。咨詢顧名思義就是被咨詢者通過扎實的理論知識和豐富的經(jīng)驗理論等向咨詢者提供相應(yīng)的解決對策，而且提供的解決方案必須要具備實踐性，所以這就體現(xiàn)了經(jīng)驗工作的重要性。
（四）良好的溝通能力
財務(wù)咨詢不同于其他會計業(yè)務(wù)，財務(wù)咨詢具有一定的收費性質(zhì)，咨詢業(yè)務(wù)也是會計事務(wù)所盈利的主要領(lǐng)域，咨詢業(yè)務(wù)的實施不僅是咨詢者與被咨詢者的溝通交流，也是財務(wù)咨詢工作人員與企業(yè)內(nèi)部其他部門之間的溝通，因此作為財務(wù)咨詢工作人員必須要具備良好的溝通能力，例如在提供財務(wù)咨詢過程中涉及的收費問題一直是影響財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)開展的瓶頸，這就需要財務(wù)咨詢?nèi)藛T通過良好的溝通能力，讓客戶認識到咨詢業(yè)務(wù)的價值。
三、提升企業(yè)財務(wù)咨詢工作人員業(yè)務(wù)能力的對策
基于企業(yè)財務(wù)咨詢工作人員在工作中存在的問題，企業(yè)應(yīng)該不斷提高工作人員的業(yè)務(wù)能力，結(jié)合筆者曾經(jīng)參與的某企業(yè)關(guān)于工程造價的財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)中工作人員不能適應(yīng)該業(yè)務(wù)的分析，作為財務(wù)咨詢工作人員應(yīng)該從以下幾個方面入手提高自己的能力：
（一）提高財務(wù)人員的實踐與協(xié)調(diào)能力
財務(wù)咨詢工作的開展必須要依賴于工作人員的實踐經(jīng)驗與協(xié)調(diào)溝通能力，根據(jù)調(diào)查從事財務(wù)咨詢工作的人員一般具有本科以上學(xué)歷，因此他們在理論知識方面具有扎實的功底，但是在實`能力方面卻存在缺陷，因此需要相關(guān)部門要提升財務(wù)咨詢?nèi)藛T的實踐能力與溝通能力：一是為財務(wù)咨詢?nèi)藛T提供實踐鍛煉的平臺。財務(wù)咨詢企業(yè)要深化人才培養(yǎng)模式，通過“老帶新”等方式為不同層次的財務(wù)咨詢?nèi)藛T提供學(xué)習(xí)的平臺。例如企業(yè)針對年輕財務(wù)咨詢?nèi)藛T實踐經(jīng)驗少的特點，可以對財務(wù)咨詢?nèi)藛T進行分工，并且通過新老結(jié)合的方式，讓年輕的財務(wù)咨詢?nèi)藛T幫助年齡偏長的人員學(xué)習(xí)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，以此實現(xiàn)互助學(xué)習(xí)；二是財務(wù)咨詢企業(yè)要通過區(qū)域之前的合作等方式鼓勵財務(wù)咨詢?nèi)藛T交流，以此學(xué)習(xí)其他企業(yè)的先進管理咨詢知識與方法，并且在一定條件下建立合作項目，以此為提升財務(wù)咨詢?nèi)藛T的協(xié)調(diào)能力。
（二）加強財務(wù)咨詢?nèi)藛T的教育培訓(xùn)
要想成為一名合格的財務(wù)咨詢?nèi)藛T就必須具有相關(guān)的會計理論知識，必須具備熟練的會計實務(wù)技能。在當(dāng)今知識經(jīng)濟時代，財務(wù)咨詢?nèi)藛T如果不及時吸取與工作相關(guān)的新知識，就難以勝任本職工作，難以成為一名合格的財務(wù)咨詢?nèi)藛T。對財務(wù)人員而言，學(xué)習(xí)會計知識不是在某個階段受一次教育就可以的，而是需要不斷地充實自己的業(yè)務(wù)知識，努力提高自己的業(yè)務(wù)技術(shù)能力。加強財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，既可以給財務(wù)人員一個再教育的機會，又可以通過培訓(xùn)對財務(wù)人員產(chǎn)生激勵作用，并使他們產(chǎn)生社會認同感，從而增強他們的自信心，更積極主動地投入到工作當(dāng)中。財務(wù)人員只有通過不斷地學(xué)習(xí)和短期培訓(xùn)來得到業(yè)務(wù)的提升，從根本上掌握和了解國家財政法規(guī)、稅務(wù)和統(tǒng)計等方面的基礎(chǔ)知識以及各類項目經(jīng)費的管理辦法，才能不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
（三）恪守職業(yè)道德，防范風(fēng)險，樹立良好職業(yè)形象
對財務(wù)人員進行職業(yè)道德和愛崗敬業(yè)教育，財會人員要嚴格執(zhí)行“十大工作紀(jì)律”，要求每一位財會人員都應(yīng)該遵紀(jì)守法，嚴格遵守企業(yè)的各項規(guī)章制度，樹立財會人員的奉獻意識和全局觀念，激勵財會人員的信心，激發(fā)潛能，增強責(zé)任感、榮譽感，真正做到對自己從嚴要求，對工作從嚴考核，對制度從嚴執(zhí)行。
（四）提高財務(wù)人員的風(fēng)險管理意識
隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，財務(wù)風(fēng)險也不斷增加，進而就要對財務(wù)風(fēng)險實行良好的管理，良好的財務(wù)風(fēng)險管理會對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和發(fā)展前景帶來積極影響和具有重大意義。現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)人員.我們不僅要提高自身的專業(yè)素質(zhì)。豐富自己的內(nèi)涵，具備財務(wù)信息的收集、整理、分析能力和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，還要在業(yè)務(wù)處理過程中，及肘、準(zhǔn)確地估計和發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)風(fēng)險，并能對具體環(huán)境下的風(fēng)險作出判斷和提出解決方案。
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