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時(shí)間：2023-06-22 09:12:47
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇注冊(cè)會(huì)計(jì)師前景分析范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
一、職業(yè)生涯規(guī)劃之自我分析
1、 我的性格，興趣
我的性格有些內(nèi)向，但有時(shí)開朗、活潑。很積極向上，是樂觀主義者，遇事都會(huì)從其好的一面觀察，每天都會(huì)用微笑與別人打招呼。對(duì)事情大多抱有樂觀態(tài)度。對(duì)挫折的承受力很強(qiáng)，對(duì)于成敗看得很重，但大多數(shù)時(shí)候只是自己心里暗暗較勁。任何事情，只要我決定去做，就一定會(huì)盡自己最大的努力。
業(yè)余時(shí)間喜歡聽輕音樂。有時(shí)會(huì)與同學(xué)聊天，談?wù)撘恍┥杂姓芾硇缘膯栴}，交流一下對(duì)問題的看法，或者討教一些待人接物的方法；有時(shí)會(huì)獨(dú)自一人多躲在安靜的環(huán)境中思考問題，反思自己，哪些做對(duì)哪些做錯(cuò)，以及如何完善自己的人格和關(guān)注心理健康。懂得開導(dǎo)自己，并以己推人。己所不欲勿施于人，己所不樂勿加于人。待人真誠，很體貼別人，喜歡幫助別人。
因?yàn)橐汛蚨ㄖ饕饪?a href="http://www.tjykpx.cn/haowen/40222.html" target="_blank">注冊(cè)會(huì)計(jì)師，所以學(xué)習(xí)非常用功，學(xué)習(xí)態(tài)度也很端正。不太活躍，不主動(dòng)參加積極性高的活動(dòng)，不太喜歡喧鬧的場(chǎng)面；語言表達(dá)能力一般，不善人際交往，在這方面對(duì)自己很缺乏自信；喜歡隨遇而安，不喜歡領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)制別人。
2、 我的能力
a、我現(xiàn)在擁有的能力
英語，計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)技能，會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)及相應(yīng)的實(shí)驗(yàn)技能。
b、我的價(jià)值觀
我沒有什么特殊的宗教信仰，是無神論者，堅(jiān)信馬克思唯物主義、哲學(xué)價(jià)值觀。但我堅(jiān)信善有善報(bào)，惡有惡報(bào)，不管別人如何，只是做自己覺得好的事情，喜歡幫助別人，樂在其中。
c、同學(xué)、老師對(duì)我的評(píng)價(jià)
學(xué)習(xí)刻苦、優(yōu)秀，本性天真、單純，缺乏社會(huì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，脾氣好，細(xì)心，做事細(xì)致，但考慮事情不周到，對(duì)事情的人是膚淺，不能看到事情的深層。
根據(jù)自身的情況，我覺得適合自己的崗位的有注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和會(huì)計(jì)行業(yè)。
二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)前景分析：你知道誰可以合法地偵查經(jīng)理的錢袋嗎？———答案就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了。"一般人看來，會(huì)計(jì)整天和錢打交道，是一份穩(wěn)定且收入不俗的職業(yè)。不過隨著中國經(jīng)濟(jì)與世界的接軌，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給國內(nèi)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力水平帶來極大沖擊，一般的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，在一項(xiàng)名為中國未來十年緊缺人才資源的調(diào)查中，會(huì)計(jì)師位居榜首，尤其是通曉專業(yè)技術(shù)知識(shí)和國際事務(wù)的會(huì)計(jì)人才更為搶手，毫無疑問，會(huì)計(jì)師行業(yè)將成為未來人氣較高的"金領(lǐng)一族".
會(huì)計(jì)行業(yè)前景分析：會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語言，在經(jīng)貿(mào)交往中起著不可替代的作用，在我國具有良好的就業(yè)前景。適應(yīng)中國外向型經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形勢(shì)，本專業(yè)力旨在為國家培養(yǎng)一批既懂中國會(huì)計(jì)，又懂國際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)人才。為企事業(yè)單位、政府機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所培養(yǎng)具有良好思想素質(zhì)和職業(yè)道德水平、基礎(chǔ)扎實(shí)和具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力、有較強(qiáng)外語水平和具有創(chuàng)造品質(zhì)的會(huì)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的專門人才。在企事業(yè)單位工作的會(huì)計(jì)人員，經(jīng)過幾年的努力，可能會(huì)走上領(lǐng)導(dǎo)崗位，甚至于走上非常高的管理者崗位，在跨國公司里邊，有相當(dāng)多的管理人員，是有非常強(qiáng)的會(huì)計(jì)背景，都是也有一些在金融機(jī)構(gòu)，在保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。
三：根據(jù)以上分析，我覺得我做會(huì)計(jì)比較適合，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不適合我。
適合做會(huì)計(jì)的原因：我做事認(rèn)真細(xì)致，有耐性，這種性格比較適合做會(huì)計(jì)的。會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)，越老越吃香，有了經(jīng)驗(yàn)，不愁找不到工作，除了經(jīng)濟(jì)危機(jī)外。會(huì)計(jì)也有職稱考試的，分別是初級(jí)會(huì)計(jì)師，中級(jí)會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師。一般來說，本科畢業(yè)通過中級(jí)會(huì)計(jì)師職稱考試是不太難的，只要付出努力，就有通過的可能。
不適合做注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因：雖然這個(gè)行業(yè)比較吃香，但是我放棄選擇它。首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的難度大，想通過七門的考試是非常的艱難的。其次是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大，不慎出具了虛假的審計(jì)報(bào)告將會(huì)帶來很大的麻煩，甚至坐牢的。最后是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作比較繁多的，自己也不適合做審計(jì)。
四：五年的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)
1.能力目標(biāo)：畢業(yè)后半年內(nèi)學(xué)會(huì)做一套會(huì)計(jì)賬；畢業(yè)后兩年后參加中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試，力爭(zhēng)在兩年內(nèi)通過考試；
2.經(jīng)濟(jì)目標(biāo)：工作的第一年要求月薪1500左右；第二年開始提高自己的標(biāo)準(zhǔn)，力爭(zhēng)月薪2000元；等到拿到了中級(jí)會(huì)計(jì)師職稱以后，力爭(zhēng)月薪3500到400元。
3.職務(wù)目標(biāo)：第一年工作主要到小企業(yè)工作，從基層做起；要求在五年內(nèi)成為一間中小企業(yè)的會(huì)計(jì)主管或者會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人（前提是必須拿下中級(jí)會(huì)計(jì)職稱）。
五：應(yīng)對(duì)策略
畢業(yè)第一年：
1.養(yǎng)成早睡早起的習(xí)慣，爭(zhēng)取時(shí)間來學(xué)習(xí)和工作。
2.這個(gè)時(shí)期主要目標(biāo)是鍛煉自己，提高自己的實(shí)務(wù)水平，努力賺取經(jīng)驗(yàn)。在這段時(shí)期里，盡量去一些中小企業(yè)找一份合適的工作就安定下來積極的做，主動(dòng)的去了解公司的整個(gè)業(yè)務(wù)流程，主要了解整個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作原理。工資要求并不多，能保證吃住就行。這段時(shí)期我認(rèn)為不適宜頻繁跳槽，因?yàn)闀?huì)計(jì)這一行經(jīng)驗(yàn)是最重要的。
3.這段時(shí)期，還要不停的學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)相關(guān)的理論知識(shí)，例如金蝶，用友，稅務(wù)會(huì)計(jì)方面等等與會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)都要學(xué)習(xí)，為以后做會(huì)計(jì)主管打好基礎(chǔ)。
畢業(yè)第二年：
1.這個(gè)時(shí)期一般都有了工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于會(huì)計(jì)來說是比較有利的嗎，所以這段時(shí)間我會(huì)提高自己的工資要求的。一是要求原單位加工資，二就是跳槽了。但不能頻繁跳槽，這對(duì)于想做會(huì)計(jì)主管是不利的。選好一間公司就安定下來，專心工作。
2.這段時(shí)間要努力準(zhǔn)備考中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試。這個(gè)考試要考三門，所以得要提前一年時(shí)間來準(zhǔn)備，以保證能夠一次性通過三門。在畢業(yè)第一年的時(shí)候，努力養(yǎng)成早起的習(xí)慣，這樣可以爭(zhēng)取時(shí)間學(xué)習(xí)備考
畢業(yè)第三，第四年：
這段時(shí)間要正式參加中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試了，力爭(zhēng)一次性通過考試。盡量減少不必要的娛樂生活，集中一切物力財(cái)力精力來考試。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師簡(jiǎn)稱CPA（Certified Public Account）是指依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，是中國的一項(xiàng)執(zhí)業(yè)資格考試。從1991年開始實(shí)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)全國統(tǒng)一考試制度，1993年起每年舉行一次，已舉辦16次，13萬多人取得全科合格的成績(jī)。具有高等專科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的，都可參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試。
為境外專業(yè)人士參加中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試提供便利，更為在全球范圍內(nèi)吸引行業(yè)專業(yè)人才加入中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，提升中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體服務(wù)能力提供重要的機(jī)制。目前，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試已在歐洲開設(shè)考場(chǎng)，于2007年1月26日至28日在比利時(shí)首都布魯塞爾順利舉辦。
歷年考試情況
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是目前我國各類考試及格率最低、最難通過的資格考試之一。據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)，自1991年以來，我國每年考試平均單科合格率非常低，這也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書成為“含金量”最高的證書之一。
考試體系設(shè)置
考試科目：《會(huì)計(jì)》、《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》
考試時(shí)間：9月14日14：00～17：00審計(jì)
9月15日9：00～11：30稅法14：00～17：30會(huì)計(jì)
9月16日9：00～11：30經(jīng)濟(jì)法14：00～17：30財(cái)務(wù)成本管理
考試合格及證書：
現(xiàn)行的考試辦法規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試的單科成績(jī)有效期為5年。具體做法是：參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的考生，在連續(xù)5年以內(nèi)取得全部應(yīng)考科目有效合格成績(jī)者，可持成績(jī)通知單或單科成績(jī)合格證書，向參考地地方考試委員會(huì)辦公室提出換發(fā)全科合格證書申請(qǐng)，由地方考辦集中上報(bào)全國考辦審核批復(fù)后，地方考辦再將全科合格證書發(fā)放給考生。
考試通過率低的原因
通過上面的表格我們可以看到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的平均通過率由1991年的近70%逐年降低，近年來一直維持率在10%上下。造成這一情況的原因，主要包括以下幾個(gè)方面：
考試門檻高
在財(cái)經(jīng)業(yè)內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位毋庸置疑。與持證人數(shù)高達(dá)1200萬的會(huì)計(jì)人員相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)寥寥無幾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為爬上金字塔頂?shù)臉O少數(shù)人群。但是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中地位重要，行業(yè)對(duì)其綜合素質(zhì)的要求非常高，這也成為考試設(shè)置高門檻的原因。
知識(shí)更新快
中國加入WTO以后與國際接軌的速度加快，會(huì)計(jì)、審計(jì)制度也在逐步與國際趨同。而各種經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整包括經(jīng)濟(jì)法規(guī)的不斷完善都被及時(shí)體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試僅《經(jīng)濟(jì)法》一門功課的新知識(shí)年更新比率就在30%左右，所有課程的總更新比率在20%左右。而且，涉及新知識(shí)的試題數(shù)量在當(dāng)年的考試試題總量中有時(shí)占40%。在2004年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中，已涉及國家2004年7月才出臺(tái)的新法規(guī)。而2005年的《經(jīng)濟(jì)法》考試教材中會(huì)涉及2005年1月25日出臺(tái)的新法規(guī)。
報(bào)考策略失誤
根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試要求，考生必須在5年內(nèi)全部通過5門課程考試，超過5年期限，起始第一年的科目成績(jī)作廢。因?yàn)橛辛诉@個(gè)政策，每年報(bào)考幾門課就有學(xué)問了。根據(jù)以往的數(shù)字顯示，每年全科報(bào)考的大有人在，但真正能通過考試的人卻是少之又少。原因主要是大部分考生并不能很好地把握考試重點(diǎn)并合理的分配時(shí)間。同時(shí)準(zhǔn)備考試的時(shí)間相對(duì)較短，考試教材厚度驚人，科目報(bào)多了容易 “胡子眉毛一把抓”，什么都看什么也復(fù)習(xí)不好，但如果只報(bào)一門，考試每門平均過關(guān)率也就在10%上下，誰有100%的把握能過？
培訓(xùn)水平差異大
從注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的官方機(jī)構(gòu)、民間培訓(xùn)學(xué)校及大學(xué)中獲取的咨詢基本可以了解到，選擇正規(guī)、培訓(xùn)水平較高的培訓(xùn)班對(duì)通過考試有較大的幫助。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的不斷發(fā)展，考生的需求不斷增加，許許多多的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生。其中確實(shí)有一些機(jī)構(gòu)能給予考生充分、良好、有效的培訓(xùn)指導(dǎo)，但也不乏一些機(jī)構(gòu)濫于充數(shù)，完全以盈利為目的，而忽略對(duì)考生的培養(yǎng)。因此，考生在選擇時(shí)不可大意和盲目，應(yīng)盡量選擇正規(guī)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)前景分析
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中非常重要的一門世界性的熱門職業(yè)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師和醫(yī)師是3個(gè)高收入的智力密集型職業(yè)。隨著中國經(jīng)濟(jì)、政治、文化和社會(huì)的深刻變化，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了高度重視和迅猛發(fā)展。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，主要是面向注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)培養(yǎng)高水平、國際化的財(cái)經(jīng)后備人才，使之能夠勝任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，以及專業(yè)性會(huì)計(jì)和管理咨詢工作。同時(shí)也適合政府與事業(yè)單位、公司企業(yè)、金融證券機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作。目前，我國需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師約為35萬人。因此，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在職場(chǎng)需求中將面臨更為廣闊的發(fā)展空間.。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍得到不斷拓展，已經(jīng)從過去單純的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，進(jìn)一步擴(kuò)展和延伸到盈利預(yù)測(cè)審核、內(nèi)部控制審核、會(huì)計(jì)報(bào)表審閱、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)等領(lǐng)域，服務(wù)對(duì)象已從最初的“三資”企業(yè)擴(kuò)展到股份有限公司和國有企業(yè)。隨著一系列金融、投資和企業(yè)改革措施的推出，以及市場(chǎng)體系的完善，尤其是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，以及所有權(quán)的多元化，出于對(duì)投資者和公眾利益的保護(hù)，需要一個(gè)獨(dú)立的專業(yè)人士，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，社會(huì)對(duì)高素質(zhì)財(cái)經(jīng)人才的需求更為突出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師十分注重專業(yè)能力、綜合素質(zhì)和國際視野的培養(yǎng)，已成為各大企業(yè)和金融證券機(jī)構(gòu)競(jìng)相爭(zhēng)搶的對(duì)象，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的需求還將進(jìn)一步擴(kuò)大。目前市場(chǎng)上財(cái)務(wù)管理類職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，普通和初級(jí)財(cái)務(wù)人員明顯供大于求，但高端人才卻千金難覓。在一項(xiàng)名為中國未來十年緊缺人才資源的調(diào)查中，會(huì)計(jì)師位居榜首，尤其是通曉專業(yè)技術(shù)知識(shí)和國際事務(wù)的會(huì)計(jì)人才更為搶手，毫無疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)已經(jīng)成為了人氣較高的“金領(lǐng)一族”。
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展是必然趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)全球化帶來的生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)的自由流動(dòng)，特別是跨國公司的發(fā)展和會(huì)計(jì)服務(wù)的跨國流動(dòng)，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的新挑戰(zhàn)，對(duì)以知識(shí)化、信息化為核心的專業(yè)服務(wù)業(yè)的國際化提出了新要求，要著力培養(yǎng)和形成能夠承擔(dān)國際審計(jì)業(yè)務(wù)、符合行業(yè)國際化發(fā)展要求的高層次人才隊(duì)伍和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人才隊(duì)伍。目前國內(nèi)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師中還主要是早期考核通過的年齡較大的一批人，而具有較全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)、熟悉國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例的專業(yè)人才則奇缺。加上國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的機(jī)會(huì)和渠道少，培訓(xùn)的層次也較低，使得目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得新知識(shí)和提供新服務(wù)的能力十分有限。因此，國內(nèi)會(huì)計(jì)界已經(jīng)逐漸掀起了新一輪的培訓(xùn)和認(rèn)證熱潮，越來越多的人報(bào)名參加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，這也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的報(bào)考人數(shù)一直居高不下。大家普遍認(rèn)為，手握一張注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書才是能力和資歷的體現(xiàn)。
目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)總體就業(yè)前景相當(dāng)不錯(cuò)，除了在審計(jì)所擔(dān)任執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師外，通過會(huì)計(jì)師資格考證，又具備一定財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)的，不少都在企業(yè)擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)或主管，對(duì)于有志從事財(cái)會(huì)行業(yè)的人員來說，想要在職場(chǎng)有一個(gè)美好的前景，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書的考取不失為是一個(gè)理想的選擇。
培訓(xùn)模式的轉(zhuǎn)變
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的蓬勃發(fā)展為會(huì)計(jì)的教育培訓(xùn)創(chuàng)造了廣闊的市場(chǎng)空間。為了能使自己順利通過考試，越來越多的考生會(huì)選擇參加相關(guān)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行考前輔導(dǎo)。近年來，隨著人民生活不平和收入水平的不斷提高，以及電腦的普及和互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，遠(yuǎn)程教育應(yīng)運(yùn)而生。它作為教育產(chǎn)業(yè)的一種特殊表現(xiàn)形式，同時(shí)也作為傳統(tǒng)教育的一種有益補(bǔ)充，已經(jīng)被越來越多的考生認(rèn)可與接受。在眾多的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)中，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校無疑是業(yè)類的楷模。網(wǎng)校自2001年推出各類會(huì)計(jì)考試網(wǎng)上輔導(dǎo)以來，以其雄厚的師資力量、及時(shí)而準(zhǔn)確的網(wǎng)上答疑、完美的網(wǎng)絡(luò)虛擬課堂，贏得了廣大學(xué)員的一致好評(píng)，在業(yè)界引起了強(qiáng)烈的反響。相比其他培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，其優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下方面：
學(xué)習(xí)時(shí)間、地點(diǎn)上的隨心所欲
遠(yuǎn)程教育可以使考生根據(jù)自身的需要靈活地安排學(xué)習(xí)時(shí)間，完全突破了學(xué)習(xí)在時(shí)間、地點(diǎn)上的種種限制?？忌梢栽谌魏螘r(shí)間、任何地點(diǎn)通過網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)課程，很好地處理了工作、學(xué)習(xí)、生活三方面的矛盾，使自己真正掌握了學(xué)習(xí)的自，避免了上面授輔導(dǎo)班的來回路途奔波之苦，將更多的時(shí)間和精力用在學(xué)習(xí)上，充分享受學(xué)習(xí)的樂趣。
學(xué)習(xí)進(jìn)度上的隨意安排
由于個(gè)人的領(lǐng)悟能力和課程的難易程度各不相同，固定化、統(tǒng)一化的傳統(tǒng)教育在教學(xué)進(jìn)度上很難顧及個(gè)別人的學(xué)習(xí)特點(diǎn)，也不會(huì)因?yàn)槟硞€(gè)考生的某個(gè)章節(jié)沒有聽懂就把整個(gè)課程重新再講一遍，而遠(yuǎn)程教育的課件是事先做好了放在網(wǎng)上的，想學(xué)哪章，想學(xué)多久完全由考生自己掌握，熟悉的可以減少學(xué)時(shí)甚至不學(xué)，而自己較難理解的可以安排大量時(shí)間，完全不受任何的限制，對(duì)于聽不懂的問題，可以反復(fù)聽，直到聽懂為止。
優(yōu)秀教師資源共享
在傳統(tǒng)教育中，由于各地的實(shí)際教學(xué)條件、教學(xué)資源情況千差萬別，許多偏遠(yuǎn)地區(qū)的師資嚴(yán)重匱乏，良莠不齊，有的地區(qū)甚至沒有師資，這些都制約著當(dāng)?shù)亟逃较蚋邔哟芜~進(jìn)。而網(wǎng)絡(luò)教育優(yōu)勢(shì)就是可以把全國的優(yōu)秀師資匯集到一起，使各個(gè)地區(qū)的學(xué)員都能聽到名師講授的課程，從而提高我國整體的教育水平。
充分的答疑時(shí)間
考生在學(xué)習(xí)過程中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是交流，這種交流包括考生與老師之間及考生與考生之間的交流，通過交流可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和糾正、解決考生在學(xué)習(xí)中遇到的問題。傳統(tǒng)教學(xué)中學(xué)生的答疑和老師的授課時(shí)間是混在一起的，答疑的時(shí)間多了，那么講課的時(shí)間必然就少了，網(wǎng)絡(luò)教學(xué)通過它特有的答疑工具，如：答疑板、論壇等工具將大家的提問延伸到了課堂之外，不再局限于有限的課堂時(shí)間，考生在學(xué)習(xí)中發(fā)現(xiàn)問題可以隨時(shí)提問，并在短時(shí)間內(nèi)得到細(xì)致的解答。同時(shí)可以查看別人所提到的問題，彌補(bǔ)自己學(xué)習(xí)中的不足。
交流范圍擴(kuò)大
隨著國內(nèi)外重大審計(jì)失敗事件的不斷發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，受到審計(jì)職業(yè)界和學(xué)者的關(guān)注。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2004年10月了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則一旦正式生效，將使我國的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則與國際接軌，并引導(dǎo)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。因此，對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的理解以及在我國的適用性分析就顯得十分重要。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，審計(jì)方法適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：一是審計(jì)發(fā)展的早期，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作目的是為了促使受托責(zé)任人在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實(shí)、可靠的行為，審計(jì)方式是詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，是對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)審計(jì)，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊，這種審計(jì)方法就是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是從1950年代起，以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國家得到廣泛應(yīng)用，這種審計(jì)方法重點(diǎn)在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。對(duì)內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計(jì)的重點(diǎn)，甚至進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；對(duì)于可以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，通常將其涉及的交易和賬戶余額進(jìn)行抽樣審計(jì)，以提高審計(jì)效率和降低審計(jì)費(fèi)用。從方法論的角度，這種審計(jì)方法被稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法（system-basedauditapproach）。三是1970年代以后，由于制度基礎(chǔ)審計(jì)方法顯露缺陷，一種新的、以風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式逐漸興起，從方法論的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)方法稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（risk-orientedauditapproach）。
回顧審計(jì)方法的發(fā)展歷程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已成為審計(jì)方法發(fā)展的國際趨勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上，不只依賴對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，而且實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境（微觀、中觀乃至宏觀），將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過程。與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)相比較，主要有以下區(qū)別：
（一）審計(jì)模式不同
制度基礎(chǔ)審計(jì)模式以內(nèi)部控制為核心，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估僅通過確定內(nèi)部控制的可依賴程度來減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，而對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估常流于形式；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅通過內(nèi)部控制評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，還結(jié)合其他風(fēng)險(xiǎn)因素尤其是固有風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮，通過對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。
（二）審計(jì)基礎(chǔ)不同
制度基礎(chǔ)審計(jì)以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，根據(jù)被審單位內(nèi)部控制制度的健全性及符合性評(píng)審結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)影響被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多種內(nèi)外因素進(jìn)行評(píng)估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且重視各種環(huán)境因素。
（三）審計(jì)方法不同
兩種審計(jì)模式都采用抽樣技術(shù)，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將風(fēng)險(xiǎn)量化。因此，相對(duì)于制度基礎(chǔ)審計(jì)來說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的抽樣技術(shù)是更完全意義上的審計(jì)抽樣，更注重利用分析性測(cè)試方法，從而可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的兩種模式
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自產(chǎn)生以來經(jīng)歷了兩個(gè)階段，理論界把以傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式；而將1990年代后期開始，在國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部推行并逐漸被審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界接受的，以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的模型為基礎(chǔ)，以被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法稱作現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的本質(zhì)區(qū)別在于審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的不同，后者是對(duì)前者的改進(jìn)，其主要區(qū)別如下：
（一）審計(jì)起點(diǎn)不同
傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，審計(jì)的起點(diǎn)往往為企業(yè)的內(nèi)部控制（如果沒有必要測(cè)試內(nèi)部控制，審計(jì)的起點(diǎn)則為會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目）。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過綜合評(píng)估經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險(xiǎn)控制很有效，則將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。這種新模式的優(yōu)點(diǎn)是將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這將有利于充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易全面掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別以分析性復(fù)核程序?yàn)橹行?/p>
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重運(yùn)用分析性復(fù)核程序，以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工程度不夠，其分析性程序主要用在報(bào)表分析上。分析性復(fù)核程序已成為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法最重要的程序，為了適應(yīng)分析性程序功能擴(kuò)大的要求，分析性程序開始走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上不但要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也要對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；在分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，把戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析及前景分析等分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之中，使風(fēng)險(xiǎn)因素不再惟一，變一元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為多元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使得出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果更加可靠。
（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式由直接評(píng)估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評(píng)估
傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種直接的方式，即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，間接地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營的反映，如果經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表中得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表很可能失真。此外，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性
評(píng)估也只有從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估。
（四）審計(jì)程序?qū)嵤┚哂袀€(gè)性化
傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式審計(jì)程序是標(biāo)準(zhǔn)化形式，對(duì)不同的被審計(jì)單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計(jì)程序，其缺陷是沒有足夠貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置或防范的措施，難以做出正確的審計(jì)結(jié)論?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將評(píng)估及識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，針對(duì)不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤﹤€(gè)性化的審計(jì)程序。
（五）審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵擴(kuò)大
在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下，審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，審計(jì)證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境，由此評(píng)估客戶的經(jīng)營及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。
（六）擴(kuò)充了內(nèi)部控制要素
傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與防止舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素?cái)U(kuò)充為五要素，即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督。
（七）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)提出了更高要求
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)提出更高要求，其重心從會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)轉(zhuǎn)向管理和行業(yè)知識(shí)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)結(jié)果主要依賴風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的各種分析方法要求掌握現(xiàn)代管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)（包括市場(chǎng)、研發(fā)、生產(chǎn)等方面），這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該是復(fù)合性人才，不但要掌握一般常用分析工具，還要接受現(xiàn)代管理知識(shí)和行業(yè)專業(yè)知識(shí)訓(xùn)練。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國的適用性分析
基于上述分析，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。2003年10月，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）通過了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則；中注協(xié)也在2004年10日了修訂后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿，不僅將使我國的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則與國際接軌，同時(shí)也為提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了技術(shù)支持。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則一旦正式生效，將引導(dǎo)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，會(huì)對(duì)我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念、審計(jì)程序及審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生非常大的影響。
然而，目前要在我國推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還存在一定的制約條件和需要解決的問題：
（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問題
實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的前提是成本能得到補(bǔ)償。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費(fèi)的同步增加。此外，還需要一定的投入來培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使他們掌握業(yè)務(wù)流程和行業(yè)知識(shí)等有關(guān)方面的知識(shí)。如果這些成本得不到補(bǔ)償，就會(huì)使一部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中無法生存。
（二）信息系統(tǒng)的建設(shè)問題
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量等。而目前國內(nèi)很多事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，客戶的相關(guān)信息不夠充分，信息系統(tǒng)的建設(shè)還達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不準(zhǔn)確。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用僅限于老客戶，對(duì)新客戶還是將大量時(shí)間用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
（三）審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)問題
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新要求，不僅要具備豐富的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要具備必需的管理學(xué)知識(shí)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)，能夠運(yùn)用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)充分了解、分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)有可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的分析與評(píng)價(jià)，將審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，從較高層面上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，而不是僅僅注重企業(yè)會(huì)計(jì)處理的細(xì)節(jié)。
（四）輔助審計(jì)軟件的使用與完善問題
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中分析性程序占據(jù)非常重要的地位，輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國家大量運(yùn)用分析性程序的條件是輔助審計(jì)程序的開發(fā)和運(yùn)用，它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運(yùn)用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計(jì)軟件使統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本更具代表性，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)可控，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了技術(shù)支持。目前，我國在審計(jì)軟件的開發(fā)和使用上不夠理想，還有待提高，而且大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少相應(yīng)的技術(shù)準(zhǔn)備，在現(xiàn)階段推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法只能是一種愿望。
如上所述，目前在我國全面推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還受到許多制約，盡管它有很多優(yōu)越之處，但在我國還不能夠普遍推行。當(dāng)前我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則主要是以制度基礎(chǔ)審計(jì)模式為基礎(chǔ)的，而且相當(dāng)一部分從事小規(guī)模企業(yè)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，基本上仍然在運(yùn)用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式。但是，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)行是一種理念的改變，我們可將制度基礎(chǔ)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有機(jī)結(jié)合。即使在現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則仍然主要以制度基礎(chǔ)審計(jì)模式為基礎(chǔ)的情況下，吸取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本觀點(diǎn)和做法，則是完全可行的。通過把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中控制風(fēng)險(xiǎn)的理念和方法融合到制度基礎(chǔ)審計(jì)中，使其他審計(jì)模式忽略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺陷得到彌補(bǔ)，將會(huì)為探索適合我國的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式積累有益的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
參考文獻(xiàn)：
〔1〕陳毓圭。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來及其發(fā)展的認(rèn)識(shí)〔J〕。會(huì)計(jì)研究，2004，（2）。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是為了適應(yīng)特定環(huán)境，以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)發(fā)展變化而來的。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的深化，由此看來，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的不同點(diǎn)表現(xiàn)為：
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ) 制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，僅根據(jù)對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度健全性及符合性評(píng)審的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)和方法，是一種直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的方法；而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)對(duì)影響被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)外多種風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般分成對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。控制風(fēng)險(xiǎn)的高低主要與重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤和員工舞弊有關(guān)，而固有風(fēng)險(xiǎn)的高低則關(guān)系到重大錯(cuò)報(bào)的管理層舞弊。傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)僅僅對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，評(píng)估重點(diǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn)，以此來揭示財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性。
（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)充分應(yīng)用審計(jì)抽樣 制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù)，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以量化，相對(duì)于制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)來說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的抽樣技術(shù)是完全遵循隨機(jī)原則并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷而實(shí)現(xiàn)的更完美意義上的審計(jì)抽樣。當(dāng)然在這樣的審計(jì)抽樣中，也存在許多不確定的因素，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的控制能力較差；重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)環(huán)境蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳以及抽樣本身存在的技術(shù)局限性等。這些風(fēng)險(xiǎn)的控制和不確定因素都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過正確的專業(yè)判斷來加以解決。
（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重視分析性測(cè)試方法 制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都涉及對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。不同的是，制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)以內(nèi)部控制為核心，依靠對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性審查。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則僅通過對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查了解，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，而這只是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的因素之一，還要結(jié)合其他風(fēng)險(xiǎn)因素綜合考慮，才能確定實(shí)質(zhì)性審查的范圍和重點(diǎn)。
對(duì)于分析性復(fù)核程序的運(yùn)用，應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)的全過程中：在審計(jì)的計(jì)劃階段，分析性復(fù)核程序幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位的情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間的異常關(guān)系及意外波動(dòng)，以確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍；在審計(jì)的實(shí)施階段，分析性復(fù)核不僅僅是其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種補(bǔ)充，也可能是審計(jì)中獲取有關(guān)賬戶余額和交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的有效方法；在審計(jì)報(bào)告階段，分析性復(fù)核程序被用于對(duì)被審計(jì)單位的整體合理性做最后的復(fù)核。因此，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程中，分析性復(fù)核成為最重要的程序，嚴(yán)格控制報(bào)表分析，不是單單的分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是充分借鑒了現(xiàn)代管理方法，將管理理念運(yùn)用到分析性復(fù)核功能中去，常用的分析工具有戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析，將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中去，將使風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是單一的評(píng)估，而是綜合性評(píng)估。
（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注內(nèi)部控制以外的風(fēng)險(xiǎn)因素 制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的測(cè)試重點(diǎn)是內(nèi)部控制制度，但它僅對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)除對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試外，對(duì)影響風(fēng)險(xiǎn)水平的內(nèi)外因素均要進(jìn)行測(cè)試，測(cè)試范圍更為廣泛、全面。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程中，影響風(fēng)險(xiǎn)水平的內(nèi)外因素主要有：
（1）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由于對(duì)持續(xù)經(jīng)營的考慮，經(jīng)營的失敗也往往帶來了審計(jì)的失敗，這樣的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越高，產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是管理舞弊的可能性越大。如果從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中去考察財(cái)務(wù)報(bào)表，更能有效的發(fā)現(xiàn)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)誤，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營的反映，也就是說經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表上得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表很可能失真。另外會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估。
（2）證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)在審計(jì)過程中具有重要的作用，審計(jì)結(jié)論的得出需要審計(jì)證據(jù)來證實(shí)。在實(shí)際的審計(jì)過程中，審計(jì)證據(jù)無論從數(shù)量還是從質(zhì)量上來看，都沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，往往依靠審計(jì)人員的主觀來判斷，從而產(chǎn)生了主觀的偏差，這些都可能引起審計(jì)證據(jù)的不充足、不完全、不真實(shí)，進(jìn)而產(chǎn)生一定的審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)試也是必不可少的，因?yàn)榭蛻羲幍慕?jīng)營環(huán)境的優(yōu)劣，如經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)情況以及客戶所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和最高管理人員的品行、經(jīng)營思想及經(jīng)營作風(fēng)帶來的控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品、制造過程及設(shè)備情況、生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所及設(shè)施等帶來的工作環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)影響到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。
（4）管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向過程中也會(huì)涉及制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)試，如內(nèi)部控制制度是否完善，被審計(jì)單位是否嚴(yán)格遵守已建立的內(nèi)部控制制度，審計(jì)人員是否對(duì)執(zhí)行情況作出合理判斷，并提出建議和要求其作出必要的修改，以及審計(jì)人員在審計(jì)過程中是否被非法因素干擾等。管理層舞弊是審計(jì)人員最大的敵人，但缺少管理者的配合，審計(jì)工作將很難進(jìn)行下去。因此了解管理當(dāng)局是否有誠實(shí)正直的品質(zhì)以及發(fā)動(dòng)員工配合都是非常有必要的。
（5）法律風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的就是縮小社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)作用的期望差距，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。理論上，只要當(dāng)審計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可以接受的水平，不會(huì)導(dǎo)致巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，就可以終止審計(jì)實(shí)施階段并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。因此，在法律風(fēng)險(xiǎn)是有限的前提下，就會(huì)產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)問題：當(dāng)法律風(fēng)險(xiǎn)較高，可能引起較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能執(zhí)行更詳細(xì)的審計(jì)程序來提高審計(jì)質(zhì)量；當(dāng)法律風(fēng)險(xiǎn)較小，不會(huì)引起明顯的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)偷工減料，甚至對(duì)被審單位的違規(guī)問題視而不見。有限的法律風(fēng)險(xiǎn)極低會(huì)引起審計(jì)師道德風(fēng)險(xiǎn)問題，并導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。
（五）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)看重會(huì)計(jì)師的綜合能力 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力要求很高，不僅要具備很強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具備很高的管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)，并能夠勝任咨詢業(yè)務(wù)，針對(duì)不同的客戶分析其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這樣的咨詢過程需要會(huì)計(jì)師有豐富的行業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。另外風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還要求會(huì)計(jì)師了解企業(yè)情況，如了解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和企業(yè)的深度廣度，如企業(yè)所在的宏觀環(huán)境、產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)、機(jī)器運(yùn)作情況和員工上班情況，這些都可能是會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)測(cè)試的范圍，會(huì)計(jì)師不但要關(guān)注與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，而且要關(guān)注整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制，這就要求會(huì)計(jì)師迅速提高自身素質(zhì)，合理利用整個(gè)社會(huì)的知識(shí)資源。
二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的困難
雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相對(duì)于制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式而言有其不可替代的優(yōu)勢(shì)，并且在我國已經(jīng)逐步開始實(shí)行，但目前仍然面臨很多問題和障礙。
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自身發(fā)展的問題 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自產(chǎn)生以來只有短短幾十年的時(shí)間，其自身發(fā)展尚不完善。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論研究還不成熟和完善，即使是審計(jì)理論較為發(fā)達(dá)的國家或者國際機(jī)構(gòu)都還未構(gòu)建起一套成熟、完善的科學(xué)體系，而且這一理論尚需實(shí)踐的證明。隨著安然－安達(dá)信事件發(fā)生后，不斷有學(xué)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式提出質(zhì)疑。所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式自身還需繼續(xù)發(fā)展完善，故而在中國全面實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的時(shí)機(jī)尚不成熟。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本效益的問題 對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，成本效益原則是其生存發(fā)展必須考慮的重要因素之一，因此，成本能夠得到補(bǔ)償是實(shí)施新的審計(jì)模式的前提。如果要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要擴(kuò)大其關(guān)注的范圍，這必然導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間和成本的增加，而在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，往往很難通過增加收費(fèi)來彌補(bǔ)增加的成本。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證其收益，就有可能減少必要的審計(jì)程序，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。
（三）審計(jì)過程中信息系統(tǒng)建設(shè)和人員素質(zhì)的問題 首先，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段運(yùn)用分析性復(fù)核程序?yàn)橹饕墨@取審計(jì)證據(jù)的手段，必然要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較高的職業(yè)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用分析性復(fù)核程序時(shí)，需要根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，通過尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來構(gòu)建模型。按照國際慣例，大多數(shù)程序是以數(shù)理統(tǒng)計(jì)的廣泛應(yīng)用為前提的。而在我國，還有相當(dāng)一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行建模分析的能力，這必然妨礙分析性程序的運(yùn)用。如果能大量開發(fā)和運(yùn)用審計(jì)程序軟件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗(yàn)核對(duì)，這樣大大加快了審計(jì)速度，節(jié)約了一定的審計(jì)成本。而我國目前不僅不具備這樣的硬件條件，大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師也缺少這方面的知識(shí)和技能。因此，現(xiàn)階段在我國全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還不切實(shí)際。
（四）政府監(jiān)管和司法執(zhí)法的制約問題 根據(jù)成本效益原則，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險(xiǎn)水平下，省略部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。而在我國，各級(jí)政府監(jiān)管部門在檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量時(shí)關(guān)注的一個(gè)重要方面是在項(xiàng)目審計(jì)過程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)性審計(jì)程序。在審計(jì)失敗事故的檢查處理中，這更是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)之一。因此，這種注重審計(jì)程序形式上完整性的檢查思路和方法勢(shì)必制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國的全面實(shí)行。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的對(duì)策
我國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起步較晚，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的時(shí)機(jī)還不夠成熟，存在著多方面的問題，針對(duì)上述問題提出以下幾點(diǎn)對(duì)策：
（一）有計(jì)劃有系統(tǒng)，逐步開展工作 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自身發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，我國仍普遍使用著制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并在逐步開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。針對(duì)我國的國情以及理論系統(tǒng)還不健全的情況，國家有關(guān)部門和機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定一套關(guān)于在我國如何開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的計(jì)劃，研究出適合我國推行的發(fā)展方案，先以一些典型的機(jī)構(gòu)為示范單位，如銀行、證券公司、國內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，從小范圍開始實(shí)行并不斷完善，以此來提高全國的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)，逐漸帶動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的整體發(fā)展。切勿不切實(shí)際的、在全國范圍內(nèi)盲目開展。
（二）汲取先進(jìn)方法，有效降低成本 我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營上采取企業(yè)化的管理方式，近年來競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，價(jià)格優(yōu)勢(shì)也成了競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。在節(jié)約成本方面可以向西方國家的事務(wù)所學(xué)習(xí)，如分析性復(fù)核最關(guān)注的是捕捉異常情況的跡象，從而為其設(shè)定必要的常規(guī)程序和抽取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，而不是?duì)所有報(bào)表項(xiàng)目余額都要經(jīng)過常規(guī)審計(jì)程序。這樣可以有效地減少審計(jì)任務(wù)量，進(jìn)而降低審計(jì)成本。
（三）提高人員素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)軟硬件 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)體系和操作技能的要求更高，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全方面提升自己的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)培訓(xùn)，開展定期的技能培訓(xùn)和教育工作，并加強(qiáng)審計(jì)軟件的投入學(xué)習(xí)以及審計(jì)硬件的更新?lián)Q代，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)判斷能力，從而提高審計(jì)的效率和效果。
（四）改革審計(jì)制度，完善審計(jì)準(zhǔn)則 雖然我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在很多方面都考慮到了風(fēng)險(xiǎn)因素，但更多的仍是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，所以應(yīng)對(duì)我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)?shù)男抻?，如進(jìn)一步增加對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的詮釋，將戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等先進(jìn)的分析技術(shù)納入獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中，在考慮審計(jì)程序完整性時(shí)更多地關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷等，以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展的要求。
目前在我國全面推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還受到許多制約。當(dāng)前我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則主要是以制度基礎(chǔ)審計(jì)模式為基礎(chǔ)的，而且相當(dāng)一部分從事小規(guī)模企業(yè)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，基本上仍然在運(yùn)用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式。但現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)行是一種理念的改變，因此可將制度基礎(chǔ)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有機(jī)結(jié)合。即使在現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則仍然主要以制度基礎(chǔ)審計(jì)模式為基礎(chǔ)的情況下，吸取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本觀點(diǎn)和做法則是完全可行的。通過把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中控制風(fēng)險(xiǎn)的理念和方法融合到制度基礎(chǔ)審計(jì)中，使其他審計(jì)模式忽略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺陷得到彌補(bǔ)，將會(huì)為探索適合我國的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式積累有益的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
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一、引言
跨國經(jīng)營浪潮成為20世紀(jì)以來世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最具影響力的事件之一。許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家紛紛對(duì)企業(yè)跨國經(jīng)營的動(dòng)因進(jìn)行研究。其中，海默和金德爾伯格提出的壟斷優(yōu)勢(shì)理論和鄧寧的國際生產(chǎn)折衷理論最具有代表性。壟斷優(yōu)勢(shì)理論認(rèn)為國內(nèi)、國際市場(chǎng)的不完全性和企業(yè)的壟斷優(yōu)勢(shì)是跨國公司對(duì)外直接投資的決定性因素；國際生產(chǎn)折衷理論認(rèn)為跨國公司進(jìn)行對(duì)外直接投資是由所有權(quán)優(yōu)勢(shì)、內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)和區(qū)位優(yōu)勢(shì)這三個(gè)因素綜合決定的。這兩個(gè)理論被廣泛地應(yīng)用于解釋企業(yè)跨國經(jīng)營的動(dòng)因。然而，大部分關(guān)于跨國經(jīng)營的文獻(xiàn)都著重研究生產(chǎn)型和銷售型的企業(yè)，涉及到會(huì)計(jì)師事務(wù)所這類的服務(wù)型行業(yè)的尚不多見。本文對(duì)國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普華永道、畢馬威、安永和德勤，簡(jiǎn)稱“四大所”)的跨國經(jīng)營進(jìn)行了研究。
二、“四大所”在中國跨國經(jīng)營的現(xiàn)狀
(一)市場(chǎng)的規(guī)模 截止2006年普華永道在中國內(nèi)地、香港及澳門共聘用員工約逾7800人，其中包括270名合伙人，并在北京、重慶、大連、廣州、上海、深圳、蘇州、天津及西安等多個(gè)內(nèi)地城市設(shè)立辦事處；畢馬威在香港、北京、上海、廣州、深圳、澳門開設(shè)有九家辦事處，擁有專業(yè)人員超過5200人；安永(中國)在香港、北京、上海、廣州、成都、大連、澳門、深圳和武漢都設(shè)有事務(wù)所，擁有高素質(zhì)的專業(yè)員工超過45000名；德勤先后在北京、大連、廣州、澳門、南京、深圳、蘇州和天津設(shè)立辦事處，擁有員工6000多名。
(二)行業(yè)中的地位 在中國會(huì)計(jì)師行業(yè)中“四大所”無可置疑地處于領(lǐng)導(dǎo)地位。普華永道在中國擁有最為龐大的客戶群；畢馬威在審計(jì)香港和內(nèi)地100大上市公司方面的市場(chǎng)占有率(按市值計(jì)算)分別為47％和30％；安永在為中國大陸企業(yè)到香港聯(lián)交所上市提供財(cái)務(wù)和咨詢服務(wù)方面占據(jù)領(lǐng)導(dǎo)地位，并且?guī)椭蟛糠值闹袊髽I(yè)在國內(nèi)發(fā)行A股和B股；德勤在中國為多家大型跨國公司以及本地一些重要的企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)。在香港，德勤為大約三分之一的在香港聯(lián)合交易所上市的公司提供服務(wù)。據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)“2006年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所全國百家信息”顯示，普華永道、畢馬威、德勤、安永分別以9億、4.3億、3.7億和3.2億元的收入位居前四，而位居其后的國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所――上海立信長(zhǎng)江、岳華、信永中和、中審、中瑞華恒信等事務(wù)所的收入則僅為1億元左右，與“四大所”相差甚遠(yuǎn)。2006年12月公布的收入信息顯示：普華永道18億、安永9.7億、畢馬威9.1億、德勤9億?！八拇蟆本@成倍增長(zhǎng)。而國內(nèi)所還在1億多徘徊，上海立信長(zhǎng)江最高1.8億?！八拇笏睂⒖鐕?jīng)營的主力移師中國并在如此短暫的時(shí)間內(nèi)取得行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)地位，不僅僅是由若干外部推動(dòng)力量所推動(dòng)，更主要的因?yàn)槠鋸?qiáng)烈國際化內(nèi)部動(dòng)因所驅(qū)使。
三、“四大所”跨國經(jīng)營的動(dòng)因分析
(一)壟斷優(yōu)勢(shì)理論 企業(yè)的跨國經(jīng)營主要是指對(duì)外直接投資經(jīng)營活動(dòng)，1960年美國學(xué)者海默(StephenHymer)提出了以壟斷優(yōu)勢(shì)來解釋對(duì)外直接投資的理論。以后美國學(xué)者Charles Kindleberger以及其他學(xué)者又對(duì)這一理論進(jìn)行了發(fā)展和補(bǔ)充。壟斷優(yōu)勢(shì)理論的基本觀點(diǎn)是，國內(nèi)、國際市場(chǎng)的不完全性和企業(yè)的壟斷優(yōu)勢(shì)是跨國公司對(duì)外直接投資的決定性因素。(1)所謂市場(chǎng)的不完全性指的也就是市場(chǎng)上存在著不完全競(jìng)爭(zhēng)，有一些障礙和干擾，如關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘、壟斷、政府對(duì)價(jià)格和利潤的管制等等。正是由于上述障礙和干擾嚴(yán)重阻礙了國際貿(mào)易的順利進(jìn)行，減少了貿(mào)易帶來的好處，從而導(dǎo)致企業(yè)利用自己所擁有的壟斷優(yōu)勢(shì)通過對(duì)外直接投資參與國際市場(chǎng)。根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會(huì)2002年公布的《咨詢服務(wù)的可貿(mào)易性及其對(duì)發(fā)展中國家的啟示》，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的國際市場(chǎng)的不完全性可以歸結(jié)為三大障礙：信息障礙、人際溝通障礙和法律障礙。第一，信息障礙。要提供審計(jì)、稅務(wù)咨詢和財(cái)務(wù)咨詢等服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先必須對(duì)客戶所處地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)狀況有一個(gè)深入的了解，因?yàn)槊總€(gè)國家和地區(qū)都有其獨(dú)特的文化和社會(huì)發(fā)展特征；其次事務(wù)所必須對(duì)當(dāng)?shù)嘏c會(huì)計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)十分熟悉；此外，提供稅務(wù)咨詢要求事務(wù)所要十分清楚當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法規(guī)。第二，人際溝通障礙。一方面審計(jì)等咨詢服務(wù)有著很強(qiáng)的服務(wù)性，所以要求服務(wù)提供者必須盡可能地與客戶進(jìn)行有效的溝通，清楚了解客戶的情況和需要；另一方面，除了溝通外，由于行業(yè)的特性，會(huì)計(jì)師必須與客戶建立一種共同信賴，以保證服務(wù)的質(zhì)量和客觀性。這都需要會(huì)計(jì)師親自與客戶接觸。第三，法律障礙。所謂法律障礙就是國際上目前尚沒有一個(gè)共同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師互相認(rèn)可機(jī)制。即使在歐盟這樣融合性程度較高的地區(qū)，其成員國都未能做到完全認(rèn)可其他成員國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。上述的市場(chǎng)不完全性決定了“四大所”不可能通過傳統(tǒng)國際貿(mào)易的方法輸出會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，要繞開這三大障礙，唯一的方法就是對(duì)外直接投資進(jìn)行跨國經(jīng)營，到客戶所在的國家設(shè)立自己的分所來提供服務(wù)。(2)所謂壟斷性優(yōu)勢(shì)就是企業(yè)的獨(dú)占性生產(chǎn)要素，具體體現(xiàn)在技術(shù)先進(jìn)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、管理技能、資金實(shí)力、銷售渠道等方面?！八拇笏钡膲艛鄡?yōu)勢(shì)集中在：第一，經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)?！八拇笏倍际菑?9世紀(jì)初就陸續(xù)成立，已經(jīng)發(fā)展了差不多100年的時(shí)間，累積了豐富的行業(yè)專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，這是后來者所無法比擬的。第二，品牌優(yōu)勢(shì)。咨詢服務(wù)的行業(yè)特性決定了供求雙方的關(guān)系建立在互相信任的基礎(chǔ)上?！八拇笏痹谛袠I(yè)中擁有無可比擬的服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，高素質(zhì)的專業(yè)人員和超卓的國際聲望，形成了強(qiáng)大的品牌優(yōu)勢(shì)，這種優(yōu)勢(shì)足以給任何一個(gè)客戶購買其服務(wù)的信心。第三，信息優(yōu)勢(shì)?！八拇笏痹趯?shí)行跨國經(jīng)營的同時(shí)都建立了一套全球化的網(wǎng)絡(luò)。信息的互通和流動(dòng)性可以使它們?cè)诓煌氖袌?chǎng)上占據(jù)了信息優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部核心資源共享的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以使員工從其他地區(qū)的同事學(xué)習(xí)到可以解決自己工作上遇到的問題的方法，同時(shí)公司還可以利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行員工培訓(xùn)，這大大提供了員工的工作效率并不斷提高員工的業(yè)務(wù)水平。綜上所述，“四大所”這些特有的壟斷優(yōu)勢(shì)使其能夠繞開三大障礙，成功打開國際市場(chǎng)的大門。
(二)國際生產(chǎn)折衷理論 英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家鄧寧(JohnH.Dunning)在綜合了早期學(xué)者觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上提出了國際生產(chǎn)折衷理論，其核心是強(qiáng)調(diào)跨國公司從事國際生產(chǎn)要同時(shí)受到所有權(quán)優(yōu)勢(shì)、內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)和區(qū)位優(yōu)勢(shì)的影響。對(duì)外直接投資是這三項(xiàng)優(yōu)勢(shì)整合的結(jié)果。所有權(quán)優(yōu)勢(shì)是指一國企業(yè)擁有或能夠獲得的、國外企業(yè)所沒有或無法獲得的資產(chǎn)及其所有權(quán)，包括對(duì)無形資產(chǎn)的獨(dú)占和企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模兩方面所產(chǎn)生的優(yōu)勢(shì)，或泛指任何能夠不斷帶來未來收益的東西；內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)是指企業(yè)有能力將所有權(quán)優(yōu)勢(shì)在企業(yè)內(nèi)部配
置、轉(zhuǎn)讓和有效利用；區(qū)位優(yōu)勢(shì)指跨國公司在選擇對(duì)外直接投資的地點(diǎn)和國別時(shí)，必須充分考慮的東道國生產(chǎn)要素優(yōu)勢(shì)。這種優(yōu)勢(shì)不僅包括東道國的自然資源、勞動(dòng)力、地理位置，而且包括東道國的政治經(jīng)濟(jì)制度、市場(chǎng)規(guī)模、基礎(chǔ)設(shè)施、外貿(mào)和稅收政策等?！八拇笏笨鐕?jīng)營的動(dòng)因正吻合了內(nèi)部化和區(qū)位優(yōu)勢(shì)理論：(1)內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部化理論認(rèn)為，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部化的動(dòng)機(jī)與企業(yè)的性質(zhì)有關(guān)?！八拇笏本哂蟹浅?qiáng)烈的內(nèi)部化動(dòng)機(jī)，這是由于“四大所”提供的產(chǎn)品是知識(shí)，而“知識(shí)產(chǎn)品市場(chǎng)內(nèi)部化的動(dòng)機(jī)最強(qiáng)”(吳先明，2005)。具體說來，“四大所”的內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)就是公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序的控制。“四大所”內(nèi)部都有自己一套獨(dú)特的業(yè)務(wù)流程和辦事程序，在跨國經(jīng)營時(shí)，可以通過內(nèi)部化將各自的優(yōu)勢(shì)植入到每個(gè)獨(dú)立的子公司，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的知識(shí)轉(zhuǎn)移、知識(shí)保存和知識(shí)分享，從而規(guī)避買方的不確定性、避免市場(chǎng)交易泄密的風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約外部交易成本，提高企業(yè)的經(jīng)營效率并增加利潤。(2)區(qū)位優(yōu)勢(shì)。區(qū)位優(yōu)勢(shì)不僅是東道國的經(jīng)濟(jì)因素，政府的優(yōu)惠政策，豐富的人力資源和商業(yè)便利措施，而且包含大型跨國公司進(jìn)行跨國經(jīng)營所選擇的目標(biāo)國家和地區(qū)的客戶需求。聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會(huì)(2002)指出在戰(zhàn)后的跨國經(jīng)營浪潮，很多特大型的企業(yè)進(jìn)行了跨國經(jīng)營化，而這些公司里面絕大部分與“四大所”有業(yè)務(wù)關(guān)系，這就促使其子公司或分公司都需要“四大所”提供財(cái)務(wù)服務(wù)，以保持與母公司在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)和審計(jì)的一致性。在一次CIFAR組織的抽樣調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大概65％的大型跨國公司會(huì)聘請(qǐng)與母公司一樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因此可見，在中國市場(chǎng)上除了能獲得一般意義上的區(qū)位優(yōu)勢(shì)外，“四大所”的客戶到哪個(gè)區(qū)位發(fā)展，在哪個(gè)區(qū)位就有“四大所”客戶優(yōu)勢(shì)。
四、“四大所”在中國的發(fā)展前景及面臨的挑戰(zhàn)
(一)“四大所”在中國的發(fā)展前景分析 據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國現(xiàn)有1400多家上市公司：17萬家國有企業(yè)、41萬家外資企業(yè)、220多萬家民營企業(yè)，如此廣闊的審計(jì)市場(chǎng)無疑是“一塊非常大的蛋糕”。眾所周知，“四大所”的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一般比國內(nèi)所高出幾倍，可是大部分的上市公司和跨國公司的審計(jì)業(yè)務(wù)都由他們完成的。清華大學(xué)的陳朝武認(rèn)為當(dāng)中的原因主要有：一方面“四大所”不會(huì)冒著損害聲譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)提供低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)；另一方面，即使發(fā)生審計(jì)失敗，因其賠償能力強(qiáng)，投資者遭受的損失能得到最大限度的補(bǔ)償。因此，資本市場(chǎng)的投資者更傾向于接受“四大所”審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，而公司管理層也愿意為聘請(qǐng)“四大所”支付更高的審計(jì)費(fèi)用。此外，中國官方也對(duì)國際“四大所”會(huì)計(jì)師事務(wù)所推崇備至。2001年底，證監(jiān)會(huì)A股補(bǔ)充審計(jì)通知，即證監(jiān)發(fā)[2001]162號(hào)文：擬首次公開發(fā)行股票并上市的公司、擬上市后在證券市場(chǎng)再籌資的上市公司，需要提供經(jīng)國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告。可見，“四大所”未來在中國市場(chǎng)將有著更為廣闊的發(fā)展前景，再加上高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，強(qiáng)大的品牌優(yōu)勢(shì)和超卓的社會(huì)聲譽(yù)，“四大所”將繼續(xù)保持在中國會(huì)計(jì)師行業(yè)不可動(dòng)搖的領(lǐng)導(dǎo)地位。
(二)國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)的挑戰(zhàn) 雖然，“四大所”在中國發(fā)展的前景廣闊，但也面臨著不斷加劇的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)。(1)“四大所”之間的競(jìng)爭(zhēng)。由于中國會(huì)計(jì)業(yè)市場(chǎng)的不成熟和會(huì)計(jì)制度的不完善，“四大所”憑借其高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)和良好的社會(huì)聲譽(yù)占據(jù)了市場(chǎng)的統(tǒng)治地位，因此，“四大所”間的競(jìng)爭(zhēng)也就成為了會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的主旋律。“四大所”間的競(jìng)爭(zhēng)主要是爭(zhēng)奪客戶和人才這兩種資源：第一，客戶源的競(jìng)爭(zhēng)?？蛻艋A(chǔ)的大小直接決定了事務(wù)所的業(yè)績(jī)和收入，特別是中國市場(chǎng)中的跨國企業(yè)，中國本土的大型國企，更是“四大所”的必爭(zhēng)之地。例如，普華永道降低了對(duì)客戶大小的要求，不再單純追求為大客戶服務(wù)，而是不斷開拓優(yōu)質(zhì)的中小客戶，以求盡可能擴(kuò)大自己的客戶群；相反，畢馬威則在國內(nèi)建立起銀行、金融、電訊、石化、消費(fèi)品和工業(yè)品行業(yè)劃分的專責(zé)團(tuán)隊(duì)，專門針對(duì)特定的客戶，通常是一些“優(yōu)質(zhì)”的客戶，以專業(yè)化的服務(wù)使收入最大化。第二，人力資源的競(jìng)爭(zhēng)。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員流動(dòng)性較大，因此每年“四大所”都會(huì)錄用大批的畢業(yè)生，能否吸收得到高素質(zhì)和合適的人才決定了事務(wù)所未來的可持續(xù)發(fā)展。每年“四大所”的校園招聘都總是畢業(yè)生求職市場(chǎng)上的焦點(diǎn)。“四大所”著重考察應(yīng)聘者的綜合素質(zhì)和潛力，對(duì)英語水平有較高的要求，給畢業(yè)生開出的薪酬在外企當(dāng)中有相當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)力。(2)“四大所”與本土?xí)?jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于同一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，四大所的收費(fèi)一般高出國內(nèi)所2-5倍。表面上，國內(nèi)所的收費(fèi)是具有競(jìng)爭(zhēng)力的，但是，會(huì)計(jì)師行業(yè)收費(fèi)高低的決定因素是提供服務(wù)的質(zhì)量，而國內(nèi)所在質(zhì)量方面比起“四大所”是有很大差距的。國內(nèi)所不可能單純地通過低收費(fèi)去吸引大客戶。因此，四大所壟斷了大企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)；而國內(nèi)所則依靠低價(jià)優(yōu)勢(shì)在小企業(yè)的審計(jì)市場(chǎng)上與“四大所”競(jìng)爭(zhēng)。
(三)行業(yè)特性引起的問題 “四大所”由于其行業(yè)特性，不斷面臨勞資糾紛的考驗(yàn)。長(zhǎng)時(shí)間工作、加班加點(diǎn)都是會(huì)計(jì)師行業(yè)工作人員所不可避免的?！八拇笏痹谶@方面的問題顯得尤為嚴(yán)重。最典型的例子就是普華永道2004年在北京、上海和深圳分公司所遭遇的集體罷工事件，事件的主要原因是普華永道的工作量巨大，員工一般每周工作七天，工作時(shí)間為50到60小時(shí)，而公司卻沒有給予員工合理的加班費(fèi)。雖然，普華永道給一名新員工的月薪可達(dá)到5000人民幣，但與其超負(fù)荷的勞動(dòng)強(qiáng)度相比，員工只可以算是廉價(jià)勞動(dòng)力，所以在中國區(qū)域“普華永道”可能成為“廉價(jià)高級(jí)包身工”最為貼切的代名詞。長(zhǎng)時(shí)間的罷工會(huì)導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)延期，影響接單數(shù)量，更為危險(xiǎn)的是，普華苦心打造、視若珍寶的百年招牌和受人尊敬的商業(yè)聲譽(yù)將嚴(yán)重受損。雖然不是所有的“四大所”都面臨著這么嚴(yán)重的勞資糾紛，但行業(yè)的特性決定了它們將會(huì)不斷面對(duì)這樣嚴(yán)峻的考驗(yàn)。
五、“四大所”對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示
一、引言
在審計(jì)的發(fā)展歷史中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的定位在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中至少已經(jīng)產(chǎn)生了將近百年，其職業(yè)判定水準(zhǔn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注的核心問題。 企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越多元化，審計(jì)環(huán)境也會(huì)隨之越來越復(fù)雜化，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)很難滿足核查企業(yè)資產(chǎn)流失的要求，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能化解審計(jì)發(fā)展歷程中的難題。 近年來國內(nèi)有眾多研究者對(duì)于我國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都進(jìn)行了集中分析，也獲得了突出的研究成果。鄭朝暉與馬賢明提出了若干分析工具――戰(zhàn)略分析（包括用于宏觀分析的PSET和用于行業(yè)分析的POPTER）、流程分析（包括價(jià)值鏈分析法VCA和SWOT）、績(jī)效分析（平衡計(jì)分卡BSC和標(biāo)桿分析）、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析和前景分析。李曉慧主張引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念，改進(jìn)制定質(zhì)量控制規(guī)則的具體標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從選用工作人員、工作分配、風(fēng)險(xiǎn)管理，以確保審計(jì)工作絕對(duì)遵循和執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)規(guī)范。由于我國相關(guān)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析絕大部分都滯留在理論層面上，許多都是參照國外的研究成果。在全局上缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全面系統(tǒng)探究，特別是在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的非常環(huán)境下，怎樣更好地利用和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，依然存在許多亟待解決的困境。所以，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究還需要更深入的研究。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念 （1）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。即廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念范疇，以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)作為評(píng)價(jià)審計(jì)高風(fēng)范圍和關(guān)鍵，把它界定為“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”，我國支持這一定義的代表學(xué)者胡春元教授認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在開闊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，利用三維觀察的理論視角來評(píng)判影響審計(jì)目標(biāo)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的要素，從企業(yè)面臨的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營手段和管理體制等組成控制要素的內(nèi)外部各個(gè)層面全面完整地判定審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)層次，將被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)入到自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理中。（2） 管理層舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的另一拓展，這一審計(jì)技術(shù)中的風(fēng)險(xiǎn)把側(cè)重點(diǎn)放在“管理層舞弊”所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，在這種審計(jì)工具中，主要會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)把關(guān)鍵放在發(fā)現(xiàn)和判定管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并從此著手審計(jì)流程，圍繞查找管理層舞弊進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)行動(dòng)。這種審計(jì)方法嘗試從審計(jì)技術(shù)的視角，有效提升獨(dú)立審計(jì)將管理舞弊公之于眾的能力。 在此，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)含義與前者相同，將審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)看作廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義。在管理進(jìn)程中，產(chǎn)品的生命周期長(zhǎng)短，產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣，企業(yè)生產(chǎn)能力的強(qiáng)弱，均可以作為判別企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要的判定點(diǎn)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特征 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)技術(shù)，其主要有以下特征： （1）審計(jì)重心前移。審計(jì)過程的核心由審計(jì)測(cè)試發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)流程包括三個(gè)步驟：風(fēng)險(xiǎn)分析――分析性程序――審計(jì)測(cè)試（由控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序組成）。傳統(tǒng)審計(jì)不能滿足報(bào)表審計(jì)的需要主要是因?yàn)槠湓械娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估無法到位，未能及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，引致審計(jì)過度或?qū)徲?jì)不足。強(qiáng)化落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，從根本上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念的本質(zhì)。 （2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性測(cè)試為核心。雖然風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括審查、查證、詢查、穿行測(cè)試等多種審計(jì)取證策略，但關(guān)鍵還是有效利用分析性測(cè)試。國際“四大”主要的分析技術(shù)：戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析，將分析策略引入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，把各種風(fēng)險(xiǎn)因素有機(jī)地關(guān)聯(lián)起來，而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是單一維度的評(píng)估，而是多維度的評(píng)價(jià)，正如資產(chǎn)評(píng)估不能僅僅使用一種方法，倘若有幾種方法交相輝映，則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將更加真實(shí)精確。（3）審計(jì)領(lǐng)域無界限、專業(yè)能力無底限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入廣泛地了解企業(yè)的程度是傳統(tǒng)的審計(jì)方法無法比擬的，大到宏觀層面如中美戰(zhàn)略關(guān)系、中觀層面到客戶所在行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈和諧發(fā)展的問題、小到微觀層面中企業(yè)的某一設(shè)備儀器的運(yùn)行狀況，甚至是一個(gè)門衛(wèi)的出勤情況，都可能納入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再僅僅把核查的目光主要集中在與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控，而是以更加開闊的視野，著眼于整個(gè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)；既要調(diào)查高管的背景，還要知道高管的不良嗜好。審計(jì)范圍的無界限，相對(duì)應(yīng)的，必然要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)也沒有上限的。另外，事務(wù)所也要結(jié)合審計(jì)資源執(zhí)行知識(shí)價(jià)值鏈管理，成立事務(wù)所的專業(yè)咨詢團(tuán)隊(duì)或者與專業(yè)的調(diào)查公司結(jié)成戰(zhàn)略同盟，在審計(jì)與咨詢相互獨(dú)立的環(huán)境下，事務(wù)所必須重新整合審計(jì)和咨詢兩大資源，不僅要遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要強(qiáng)調(diào)在審計(jì)業(yè)中靈活發(fā)揮咨詢的功效，主要表現(xiàn)為咨詢?yōu)閷徲?jì)提供專業(yè)服務(wù)，審計(jì)為咨詢業(yè)務(wù)開疆拓土，使咨詢和審計(jì)融合起來。（4）審計(jì)證據(jù)重心向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。管理層舞弊是注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨最大的風(fēng)險(xiǎn)，但管理層又常常是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)作伙伴，如果管理層將審計(jì)的基礎(chǔ)架空，則審計(jì)的進(jìn)行將舉步維艱，但如果讓管理層主動(dòng)呈交證據(jù)證實(shí)自己舞弊是不可能的，在這種情景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必定把關(guān)注的視角轉(zhuǎn)向普通員工，突出“革命堡壘最容易從內(nèi)部突破”的理念，激勵(lì)員工揭發(fā)管理層舞弊；另外，利用內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合的交叉管理方式，廣泛深入地從供應(yīng)商、銷售商獲得調(diào)查搜集證據(jù)信息，美國新舞弊準(zhǔn)則對(duì)此也是有所推崇的，也是專門根據(jù)管理層弄虛作假所制定的有效審查方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于通過外部證據(jù)來支撐和印證自己的專業(yè)判斷的依賴程度將更高。（5）審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化。不同的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)測(cè)試程序也各不相同，這就有效地解決了傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)試的缺點(diǎn)，根據(jù)不同客戶風(fēng)險(xiǎn)大小程度以及風(fēng)險(xiǎn)范圍的異質(zhì)性，采取有針對(duì)性的審計(jì)測(cè)試程序。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì) （1）系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀的統(tǒng)一。 原有的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由于只是單純地把本身所具有的風(fēng)險(xiǎn)確定為高風(fēng)險(xiǎn)，而直接把評(píng)估企業(yè)內(nèi)控制度作為審計(jì)的開始，這種審計(jì)方法實(shí)質(zhì)上是一種從下至上、由點(diǎn)到面的審計(jì)技術(shù)。現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則打破了這種限制，它通過調(diào)查并且評(píng)估企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等，測(cè)算嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)測(cè)試，對(duì)已經(jīng)確定的嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)整和修正，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的這種自上到下與自下到上相互交融的方式和系統(tǒng)的評(píng)估措施，可以有效地排解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并且能提高審計(jì)績(jī)效。（2）審計(jì)程序與方法上的優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為自負(fù)盈虧的機(jī)構(gòu)，追求最大化的自身利益是其終極目標(biāo)。而要達(dá)到這一目的的方法只有增加現(xiàn)金流量和減少風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于每個(gè)審計(jì)標(biāo)的必然就是增加審計(jì)收費(fèi)，減少審計(jì)成本和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在激烈的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，增加審計(jì)收費(fèi)必然使會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，唯一行得通的方法只剩下控制審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的深入調(diào)查，這樣就為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了有力的幫助。在審計(jì)的過程中，提高分析性程序的使用頻率，不僅有助于充分發(fā)揮審計(jì)的功效而且有效的控制和緩解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以說會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了達(dá)到其利益最大化的目的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一定是其最恰當(dāng)?shù)倪x擇。（3）合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。美國審計(jì)執(zhí)業(yè)界早在20世紀(jì)80年代初期就創(chuàng)建了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的建成，審計(jì)手段也開始由制度基礎(chǔ)審計(jì)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)出現(xiàn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型20多年的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，使得傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型適應(yīng)性已經(jīng)越來越跟不上現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的步伐。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過全面評(píng)價(jià)企業(yè)本身具有的風(fēng)險(xiǎn)和減少風(fēng)險(xiǎn)以判斷審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和領(lǐng)域，但是由于固有風(fēng)險(xiǎn)很難做出比較精準(zhǔn)的評(píng)估，審計(jì)常常從審計(jì)對(duì)象的內(nèi)控制度開始，如此一來，就成了制度基礎(chǔ)審計(jì)的重復(fù)，而且有時(shí)很難把企業(yè)本身所具有的風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確的區(qū)分。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)縮減為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的之積，造成了把審計(jì)模型簡(jiǎn)單化的表象，企業(yè)自身所具有的風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的乘積被重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所替換，但實(shí)質(zhì)上確實(shí)拓展了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延，并且更有助于準(zhǔn)確地確定和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過全面系統(tǒng)地評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的各種經(jīng)營狀況和運(yùn)營策略從而對(duì)審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行定性分析，把審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營狀況和運(yùn)營策略作為審計(jì)的源頭，這樣對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合把握審計(jì)對(duì)象可能潛伏的巨大風(fēng)險(xiǎn)就不再顯得困難重重，有利于營造會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶之間的和諧、合作的美好局面。
（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型 風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，三個(gè)既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)相關(guān)內(nèi)部控制缺失時(shí)，特定賬戶或交易類別獨(dú)立或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的不確定性。控制風(fēng)險(xiǎn)是指某個(gè)特定賬戶或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而沒有被實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查檢測(cè)出來的不確定性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別獨(dú)立或結(jié)合其他帳戶、交易類別發(fā)生嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而沒有被實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查檢測(cè)出來的不確定性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平固定不變的前提條件下，可承受的審核風(fēng)險(xiǎn)水平與識(shí)別層次嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)反相關(guān)。嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)愈高，可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就愈低；反過來，則可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)愈高，如（圖1）所示。
四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用分析
（一）戰(zhàn)略分析 本文以浙江市華美物業(yè)租賃管理有限公司作為案例，就如何通過調(diào)查審計(jì)對(duì)象及其經(jīng)營環(huán)境、測(cè)算重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而決定審計(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域的審計(jì)步驟作出介紹。 （1）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。該公司曾于2004年4月底消息：根據(jù)相關(guān)法則，公司股票執(zhí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示特殊處置。 公司持有者或者管理層在此重壓之下，該年度造假增加利潤的動(dòng)機(jī)極大強(qiáng)化，本年度的審計(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域就是審查該公司是否在利潤額上進(jìn)行了造假的舞弊活動(dòng)。 （2）被審計(jì)單位經(jīng)營情況。報(bào)告期內(nèi)公司面臨惡劣的經(jīng)營環(huán)境，使公司經(jīng)營難以為繼。2006年浙江地區(qū)電力及能源供應(yīng)短缺，公司為不耽誤正常生產(chǎn)經(jīng)營租賃甚至購買發(fā)電設(shè)備自行發(fā)電，導(dǎo)致生產(chǎn)成本相應(yīng)增加；受宏觀銀根緊縮政策及公司持續(xù)兩年虧損的負(fù)面影響，銀行對(duì)該公司的貸款進(jìn)行更加嚴(yán)格的監(jiān)管，生產(chǎn)資金壓力劇烈加大；為達(dá)到年內(nèi)扭虧為盈的目標(biāo)，公司董事會(huì)于在3 月份重組管理層。通過第二季度的一系列整治和協(xié)調(diào)后，下半年該公司進(jìn)入整體扭虧時(shí)期，最終于年底獲得凈利潤 662.23 萬元，超標(biāo)完成年度任務(wù)。經(jīng)過客觀分析該公司主營業(yè)務(wù)的運(yùn)行情況以及所處服裝行業(yè)的整體發(fā)展態(tài)勢(shì)，對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要戰(zhàn)線和布局進(jìn)行了大幅調(diào)整：關(guān)停了服裝原料的生產(chǎn)，確定了以毛紡織品和服裝制造銷售兩大優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)為主業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略。停止服裝原料生產(chǎn)使公司完全切斷了虧損根源；適度加大對(duì)資毛紡織品和服裝制造銷售的部分生產(chǎn)設(shè)備的投入力度，重點(diǎn)投資于技術(shù)革新，提高了生產(chǎn)效率，增大拳頭產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)能。 （3）完善企業(yè)的內(nèi)部管理。2006年的審計(jì)關(guān)鍵是杜絕其虛增利潤，公司財(cái)務(wù)報(bào)表表明該年度的凈利潤為 662 萬元，而來自于租賃業(yè)務(wù)的利潤額竟然高達(dá) 1，693 萬元，所以應(yīng)尤為注意物業(yè)租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營，是否存在租賃造假、租金虛高和事先確認(rèn)租金收入等舞弊情形。（4）審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。公司隨后若干年的主打產(chǎn)品為毛紡織品和服裝，應(yīng)發(fā)展的重心放在公司已有技術(shù)及設(shè)備水平能否適應(yīng)未來的發(fā)展要求；注重國內(nèi)外同行企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)是否會(huì)影響公司業(yè)務(wù)的發(fā)展以及影響程度的評(píng)估。公司下一年度生產(chǎn)資金主要依靠自有資金，適度追加銀行借貸，短期內(nèi)不考慮從其他融資渠道籌措資金。為適應(yīng)劇烈波動(dòng)的市場(chǎng)，公司將會(huì)迅速調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，穩(wěn)步轉(zhuǎn)向自主設(shè)計(jì)，樣式新穎，引領(lǐng)時(shí)尚潮流的高端品牌服裝的發(fā)展道路。
（二）環(huán)節(jié)分析 （1）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)測(cè)試程序中應(yīng)該鑒定和確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各種不同的交易、賬戶余額、列報(bào)與公布判定層面的嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于上市公司關(guān)聯(lián)方交易以及大股東占用資產(chǎn)的情況是比較常見，需要尤為關(guān)注，因此，此處僅用關(guān)聯(lián)方作為實(shí)例分析見（表1）。 （2）確定重要性水平 。按照重要性水平的判定準(zhǔn)則，選擇上述表格中計(jì)算結(jié)果的最低水平33萬元確定為會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平，再把重要性水平關(guān)鍵點(diǎn)分別置于幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)大的賬戶并在審計(jì)程序的進(jìn)展中，隨時(shí)評(píng)估對(duì)重要性水平的識(shí)別的適用性，如（表2）所示。（3）編制審計(jì)計(jì)劃。制定審計(jì)方案，其內(nèi)容主要包括：審計(jì)對(duì)象的基本信息、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、期初審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概況評(píng)估、重要性準(zhǔn)則、審計(jì)技巧及重點(diǎn)審計(jì)范圍以及其他注意事項(xiàng)、審計(jì)進(jìn)程表以及人員組織、執(zhí)行審計(jì)的前期準(zhǔn)備等。 （4）控制測(cè)試。 與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之間的差別并不顯著，所以在此也就不再贅述。 （5）實(shí)質(zhì)性測(cè)試 。通過分析性程序可以探知審計(jì)主要困難，以下將以期間支出為實(shí)例進(jìn)行詳盡分析見（表3）。公司對(duì)于期間支出比上年度急劇下降的說明是營業(yè)費(fèi)用減少主要是由于本年度實(shí)施了卓有成效的營銷制度，有力地控制費(fèi)用支出；管理費(fèi)用主要是因?yàn)槿ツ昴甑讓?duì)庫存和應(yīng)收賬款清算以后計(jì)提了大量的庫存降價(jià)備用金和呆賬備用金，本年度還進(jìn)行了大力度的管理機(jī)構(gòu)和工作人員的精簡(jiǎn)和整合調(diào)整，工資、獎(jiǎng)金和社保等各項(xiàng)費(fèi)用銳減，對(duì)于各種費(fèi)用的支出也進(jìn)行了有力的控制；關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是由于本年度減少借貸，進(jìn)而大大緩解了利息支出的壓力。 （6）審計(jì)報(bào)告形成期。審計(jì)結(jié)論最終證實(shí)：審計(jì)對(duì)象沈陽黎明服裝股份有限公司采取的會(huì)計(jì)處理方法沒有違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)條款；會(huì)計(jì)報(bào)表所傳達(dá)的信息與被審計(jì)單位的實(shí)際情況一致；會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容全面，表述條理明晰，沒有重大漏失項(xiàng)目；報(bào)表項(xiàng)目的劃分和編制方法規(guī)范，完全可以掌控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受水平，則可以出具沒有任何異議的審計(jì)報(bào)告。
五、結(jié)論與啟示
（一）結(jié)論 本文研究發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成熟進(jìn)程是審計(jì)職業(yè)為了適應(yīng)多變的內(nèi)外部環(huán)境，構(gòu)建和改進(jìn)審計(jì)職業(yè)抽象知識(shí)體統(tǒng)，從而維護(hù)審計(jì)職業(yè)的職能領(lǐng)域的所做的刻苦創(chuàng)新。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是全新的審計(jì)技巧和方式，是審計(jì)技術(shù)方法劃時(shí)代的變革。以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為方向，通過“戰(zhàn)略研究―經(jīng)營環(huán)節(jié)研究―剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”的基本脈絡(luò)，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)程度，指出了審計(jì)師應(yīng)該從源頭出發(fā)和審核會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的觀點(diǎn)。運(yùn)用自上而下的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析切入，通過對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營控制的理性判斷，確定審計(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域，制訂相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)流程：通過執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)步驟，綜合重要性的識(shí)別，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并形成最終的審計(jì)報(bào)告，印證了其準(zhǔn)確性，拓展了審計(jì)執(zhí)業(yè)界的發(fā)展空間。
（二）啟示 我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還處于起步階段。因此，應(yīng)當(dāng)立足于我國的實(shí)際情況，在審計(jì)實(shí)務(wù)中有步驟地推行本土化的中國特色的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要慎重對(duì)待監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)創(chuàng)新審計(jì)技巧的職能。國外監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)方法的革新通常都是在新的審計(jì)技巧發(fā)展成熟以后，才對(duì)其效果進(jìn)行充分的調(diào)研、驗(yàn)證以后后，再通過法律規(guī)范予以最終確立和推廣。我國審計(jì)方式的進(jìn)展大多數(shù)情況都是在監(jiān)管機(jī)構(gòu)的促進(jìn)下獲得的。因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)首先應(yīng)該倡導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的學(xué)習(xí)，與此同時(shí)，采取積極措施在審計(jì)實(shí)務(wù)中逐步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法。要強(qiáng)化審計(jì)學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界和教育界對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)前沿理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)。如果不對(duì)繁復(fù)體系的學(xué)習(xí)方式、理論體系與戰(zhàn)略管理理論與實(shí)務(wù)有充分的認(rèn)知，就難以深入掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論與實(shí)務(wù)的精髓。要對(duì)咨詢服務(wù)、增值服務(wù)和審計(jì)的基本功能三者之間有客觀清晰的理解。審計(jì)的基本功能是會(huì)計(jì)報(bào)表不會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。而對(duì)于咨詢服務(wù)是否會(huì)對(duì)審計(jì)師本質(zhì)的獨(dú)立性產(chǎn)生作用，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中的使用經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行定論。
2011年7月4日工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部等四部門聯(lián)合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，首次在中小企業(yè)劃型中增加"微型企業(yè)"一類。工信部總工程師朱宏任表示，新增微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有利于明確重點(diǎn)，出臺(tái)更有針對(duì)性、時(shí)效性的優(yōu)惠政策，加大對(duì)小型、微型企業(yè)扶持力度。重慶市工商行政管理局、重慶市財(cái)政局聯(lián)合，渝工商發(fā)〔2013〕15號(hào)，關(guān)于開展微型企業(yè)記賬服務(wù)工作的通知：為推動(dòng)微型企業(yè)建賬建制，規(guī)范會(huì)計(jì)操作，降低經(jīng)營成本、掌握經(jīng)營狀況，促進(jìn)微型企業(yè)健康發(fā)展，經(jīng)研究，決定在市級(jí)微企孵化園及市級(jí)鼓勵(lì)類微型企業(yè)中推行記賬服務(wù)工作。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)已成為整個(gè)社會(huì)的主旋律，微型企業(yè)即將告別傳統(tǒng)記賬模式，一個(gè)新生的記賬模式應(yīng)運(yùn)而生。
一、記賬法定單位與內(nèi)涵
1993年修改《會(huì)計(jì)法》時(shí)增加了"記賬"規(guī)定，允許不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者配備會(huì)計(jì)人員條件的單位，委托有關(guān)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行記賬，從而首次確立了我國記賬業(yè)務(wù)的法律地位。財(cái)政部于1994年6月23日了《記賬管理暫行辦法》，對(duì)從事記賬的條件、記賬的程序以及委托雙方的責(zé)任和義務(wù)等作了具體規(guī)定?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第十五條規(guī)定："注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。" 《會(huì)計(jì)法》第36條明確規(guī)定了記賬的定義："不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。"記賬是指將本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、記賬、報(bào)稅等一系列的會(huì)計(jì)工作全部委托給專業(yè)記賬公司完成，本企業(yè)只設(shè)立出納人員，負(fù)責(zé)日常貨幣收支業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保管等工作。
二、微型企業(yè)傳統(tǒng)記賬的弊端
1、記賬監(jiān)管力度不夠，監(jiān)督作用缺失
由于政府對(duì)記賬業(yè)務(wù)重視不夠，缺乏立法監(jiān)督和政策引導(dǎo)，專門針對(duì)記賬的法律、法規(guī)更少，雖然也出臺(tái)了一些記賬有關(guān)的規(guī)定，但仍存在許多不盡完善的地方，使記賬缺乏合理的監(jiān)管。另外企業(yè)老板為保持一定機(jī)密，不可能把全部票據(jù)、賬單等資料交給記賬公司，因此做出來的賬務(wù)不能全面地反映企業(yè)的經(jīng)營信息。而記賬人員為了能夠與企業(yè)保持長(zhǎng)期合作關(guān)系，有時(shí)明知有問題也不過多地詢問，導(dǎo)致監(jiān)督作用缺失。
2、記賬模式單一，缺乏社會(huì)認(rèn)知度
人們普遍認(rèn)為，記賬就是幫企業(yè)記賬、報(bào)稅，對(duì)其它財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)和記賬的優(yōu)勢(shì)知之甚少。機(jī)構(gòu)只從事單一的記賬，又由于機(jī)構(gòu)自身人員水平和素質(zhì)參差不齊以及無序的管理狀態(tài)，記賬機(jī)構(gòu)的信譽(yù)問題存在嚴(yán)重危機(jī)。導(dǎo)致對(duì)記賬不信任，甚至產(chǎn)生排斥情緒，這些都給記賬業(yè)務(wù)帶來負(fù)面影響，樂刂圃劑似浞⒄埂
3、記賬公司會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性大，影響會(huì)計(jì)信息的使用
許多記賬公司由于受到待遇方面的限制，那些業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，以記賬公司為跳板，進(jìn)入薪酬條件、環(huán)境條件等好的單位。這對(duì)記賬公司和微型企業(yè)極為不利，從而影響了會(huì)計(jì)信息的使用。
三、微型企業(yè)記賬O2O電商模式
1、O2O電商模式內(nèi)涵
O2O這一概念是在2010年8月份被AlexRampell提出，但此種模式早年就有，2006年沃爾瑪公司提出的SitetoStore的B2C戰(zhàn)略，即通過B2C完成訂單的匯總及在線支付，顧客到4000多家連鎖店取貨，大幅降低運(yùn)營、物流成本和POS刷卡排隊(duì)的時(shí)間，提升店內(nèi)關(guān)聯(lián)銷售，該模式就是O2O的模型。
O2O是指將線下的商務(wù)機(jī)會(huì)與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合，即是實(shí)體+互聯(lián)網(wǎng)，完善結(jié)合，讓互聯(lián)網(wǎng)成為線下交易的前臺(tái)，即線上到線下，其核心是把線上的消費(fèi)者帶到現(xiàn)實(shí)的商店中去，也就是讓用戶在線支付購買線下的商品和服務(wù)后，到線下去享受服務(wù)。這個(gè)概念最早來源于美國。O2O的概念非常廣泛，只要產(chǎn)業(yè)鏈中既可涉及到線上，又可涉及到線下，就可通稱為O2O。
O2O電子商務(wù)即Online線上網(wǎng)店Offline線下消費(fèi)，商家通過免費(fèi)開網(wǎng)店將商家信息、商品信息等展現(xiàn)給消費(fèi)者，o2o電子商務(wù)消費(fèi)者通過線上篩選服務(wù)，線下比較、體驗(yàn)后有選擇地消費(fèi)，在線下進(jìn)行支付。這樣既能極大地滿足消費(fèi)者個(gè)性化的需求，也節(jié)省了消費(fèi)者因在線支付而沒有去消費(fèi)的費(fèi)用。商家通過網(wǎng)店信息傳播得更快，更遠(yuǎn)，更廣，可以瞬間聚集強(qiáng)大的消費(fèi)能力。該模式的主要特點(diǎn)是商家和消費(fèi)者都通過O2O電子商務(wù)滿足了雙方的需要。O2O電子商務(wù)模式需具備五大要素：獨(dú)立網(wǎng)上商城、國家級(jí)權(quán)威行業(yè)可信網(wǎng)站認(rèn)證、在線網(wǎng)絡(luò)廣告營銷推廣、全面社交媒體與客戶在線互動(dòng)、線上線下一體化的會(huì)員營銷系統(tǒng)。
2、O2O電商模式的優(yōu)勢(shì)分析
隨著互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，O2O電商模式，將會(huì)為記賬行業(yè)帶來非常大的影響和變化。 相比傳統(tǒng)的通過電話、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等信息，尋找代賬公司，O2O可以帶給他們更豐富、全面的商家服務(wù)信息，能夠讓用戶方便快捷地訂購相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)，還能夠獲得相對(duì)于線下直接消費(fèi)更便宜的價(jià)格。而且在節(jié)約消費(fèi)成本的同時(shí)，能將線下的服務(wù)優(yōu)勢(shì)更好發(fā)揮，具有體驗(yàn)營銷的特色，進(jìn)而提高信譽(yù)度和成交率。與傳統(tǒng)記賬相比，O2O電商模式大幅度提高客戶購買過程的透明度。
目前的記賬行業(yè)，完全注重于線下內(nèi)容，忽視了線上的內(nèi)容。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，越來越多的人，通過網(wǎng)絡(luò)以及移動(dòng)客戶端來管理自己的私人事務(wù)，也通過他們來進(jìn)行支付等事宜。所有的微型企業(yè)，其所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，運(yùn)營數(shù)據(jù)，都可以通過手機(jī)端來訪問和查詢；其所有的發(fā)票和報(bào)稅信息，都可以通過網(wǎng)絡(luò)或者移動(dòng)端來查看；其碰到的所有財(cái)稅問題，都可以通過移動(dòng)端，第一時(shí)間得到回復(fù)和解決。因此，O2O電商模式，對(duì)于微型企業(yè)主而言，作用非常巨大。
3、O2O電商模式發(fā)展前景分析
對(duì)微型企業(yè)來說，通過線上篩選服務(wù)，線下比較、體驗(yàn)后有選擇地進(jìn)行消費(fèi)。O2O提供豐富、全面、及時(shí)的商家折扣、免費(fèi)信息，能夠快捷篩選并體驗(yàn)商品或服務(wù)。不僅滿足了微型企業(yè)主個(gè)性化的需求，也節(jié)省了他們因在線支付而沒有去消費(fèi)的費(fèi)用。還避免了定制類實(shí)體商品與消費(fèi)者預(yù)定不符，一旦服務(wù)質(zhì)量低于預(yù)期，甚至極為低劣，微型企業(yè)主就會(huì)處于非常被動(dòng)的境地。
在淘寶、天貓等購物網(wǎng)站上，通過電商網(wǎng)站直接支付和購物，已經(jīng)是大家日常的生活習(xí)慣之一。對(duì)于缺乏足夠資源去尋找供應(yīng)商的微型企業(yè)而言，同樣的，通過O2O電商模式，確實(shí)是最好的采購商品以及采購服務(wù)的最好方式。隨著電子商務(wù)的日益深入人心，通過O2O電商模式購買記賬服務(wù)，是廣大微型企業(yè)的最好選擇。可見O2O電子商務(wù)具有廣闊的市場(chǎng)空間和發(fā)展前景。
O2O電商模式帶來的不僅僅是一種消費(fèi)思維和服務(wù)模式的改變，更對(duì)傳統(tǒng)電商提出了新的挑戰(zhàn)，運(yùn)營者們要及時(shí)改變固有思維，利用自己已經(jīng)積累網(wǎng)絡(luò)資源，進(jìn)行大量數(shù)據(jù)分析，充分實(shí)現(xiàn)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的便利，融合線上和線下的資源，實(shí)現(xiàn)完美對(duì)接，O2O電商模式才能得到理性發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]符剴，豐蓉芳.關(guān)于農(nóng)村小企業(yè)記賬利弊的探析[J]. 會(huì)計(jì)之友，2012，（6）下.
一、記賬法定單位與內(nèi)涵
1993年修改《會(huì)計(jì)法》時(shí)增加了"記賬"規(guī)定，允許不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者配備會(huì)計(jì)人員條件的單位，委托有關(guān)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行記賬，從而首次確立了我國記賬業(yè)務(wù)的法律地位。財(cái)政部于1994年6月23日了《記賬管理暫行辦法》，對(duì)從事記賬的條件、記賬的程序以及委托雙方的責(zé)任和義務(wù)等作了具體規(guī)定?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第十五條規(guī)定："注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。" 《會(huì)計(jì)法》第36條明確規(guī)定了記賬的定義："不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。"記賬是指將本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、記賬、報(bào)稅等一系列的會(huì)計(jì)工作全部委托給專業(yè)記賬公司完成，本企業(yè)只設(shè)立出納人員，負(fù)責(zé)日常貨幣收支業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保管等工作。
二、微型企?I傳統(tǒng)記賬的弊端
1、記賬監(jiān)管力度不夠，監(jiān)督作用缺失
由于政府對(duì)記賬業(yè)務(wù)重視不夠，缺乏立法監(jiān)督和政策引導(dǎo)，專門針對(duì)記賬的法律、法規(guī)更少，雖然也出臺(tái)了一些記賬有關(guān)的規(guī)定，但仍存在許多不盡完善的地方，使記賬缺乏合理的監(jiān)管。另外企業(yè)老板為保持一定機(jī)密，不可能把全部票據(jù)、賬單等資料交給記賬公司，因此做出來的賬務(wù)不能全面地反映企業(yè)的經(jīng)營信息。而記賬人員為了能夠與企業(yè)保持長(zhǎng)期合作關(guān)系，有時(shí)明知有問題也不過多地詢問，導(dǎo)致監(jiān)督作用缺失。
2、記賬模式單一，缺乏社會(huì)認(rèn)知度
人們普遍認(rèn)為，記賬就是幫企業(yè)記賬、報(bào)稅，對(duì)其它財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)和記賬的優(yōu)勢(shì)知之甚少。機(jī)構(gòu)只從事單一的記賬，又由于機(jī)構(gòu)自身人員水平和素質(zhì)參差不齊以及無序的管理狀態(tài)，記賬機(jī)構(gòu)的信譽(yù)問題存在嚴(yán)重危機(jī)。導(dǎo)致對(duì)記賬不信任，甚至產(chǎn)生排斥情緒，這些都給記賬業(yè)務(wù)帶來負(fù)面影響，嚴(yán)重制約了其發(fā)展。
3、記賬公司會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性大，影響會(huì)計(jì)信息的使用
許多記賬公司由于受到待遇方面的限制，那些業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，以記賬公司為跳板，進(jìn)入薪酬條件、環(huán)境條件等好的單位。這對(duì)記賬公司和微型企業(yè)極為不利，從而影響了會(huì)計(jì)信息的使用。
三、微型企業(yè)記賬O2O電商模式
1、O2O電商模式內(nèi)涵
O2O這一概念是在2010年8月份被AlexRampell提出，但此種模式早年就有，2006年沃爾瑪公司提出的SitetoStore的B2C戰(zhàn)略，即通過B2C完成訂單的匯總及在線支付，顧客到4000多家連鎖店取貨，大幅降低運(yùn)營、物流成本和POS刷卡排隊(duì)的時(shí)間，提升店內(nèi)關(guān)聯(lián)銷售，該模式就是O2O的模型。
O2O是指將線下的商務(wù)機(jī)會(huì)與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合，即是實(shí)體+互聯(lián)網(wǎng)，完善結(jié)合，讓互聯(lián)網(wǎng)成為線下交易的前臺(tái)，即線上到線下，其核心是把線上的消費(fèi)者帶到現(xiàn)實(shí)的商店中去，也就是讓用戶在線支付購買線下的商品和服務(wù)后，到線下去享受服務(wù)。這個(gè)概念最早來源于美國。O2O的概念非常廣泛，只要產(chǎn)業(yè)鏈中既可涉及到線上，又可涉及到線下，就可通稱為O2O。
O2O電子商務(wù)即Online線上網(wǎng)店Offline線下消費(fèi)，商家通過免費(fèi)開網(wǎng)店將商家信息、商品信息等展現(xiàn)給消費(fèi)者，o2o電子商務(wù)消費(fèi)者通過線上篩選服務(wù)，線下比較、體驗(yàn)后有選擇地消費(fèi)，在線下進(jìn)行支付。這樣既能極大地滿足消費(fèi)者個(gè)性化的需求，也節(jié)省了消費(fèi)者因在線支付而沒有去消費(fèi)的費(fèi)用。商家通過網(wǎng)店信息傳播得更快，更遠(yuǎn)，更廣，可以瞬間聚集強(qiáng)大的消費(fèi)能力。該模式的主要特點(diǎn)是商家和消費(fèi)者都通過O2O電子商務(wù)滿足了雙方的需要。O2O電子商務(wù)模式需具備五大要素：獨(dú)立網(wǎng)上商城、國家級(jí)權(quán)威行業(yè)可信網(wǎng)站認(rèn)證、在線網(wǎng)絡(luò)廣告營銷推廣、全面社交媒體與客戶在線互動(dòng)、線上線下一體化的會(huì)員營銷系統(tǒng)。
2、O2O電商模式的優(yōu)勢(shì)分析
隨著互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，O2O電商模式，將會(huì)為記賬行業(yè)帶來非常大的影響和變化。 相比傳統(tǒng)的通過電話、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等信息，尋找代賬公司，O2O可以帶給他們更豐富、全面的商家服務(wù)信息，能夠讓用戶方便快捷地訂購相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)，還能夠獲得相對(duì)于線下直接消費(fèi)更便宜的價(jià)格。而且在節(jié)約消費(fèi)成本的同時(shí)，能將線下的服務(wù)優(yōu)勢(shì)更好發(fā)揮，具有體驗(yàn)營銷的特色，進(jìn)而提高信譽(yù)度和成交率。與傳統(tǒng)記賬相比，O2O電商模式大幅度提高客戶購買過程的透明度。
目前的記賬行業(yè)，完全注重于線下內(nèi)容，忽視了線上的內(nèi)容。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，越來越多的人，通過網(wǎng)絡(luò)以及移動(dòng)客戶端來管理自己的私人事務(wù)，也通過他們來進(jìn)行支付等事宜。所有的微型企業(yè)，其所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，運(yùn)營數(shù)據(jù)，都可以通過手機(jī)端來訪問和查詢；其所有的發(fā)票和報(bào)稅信息，都可以通過網(wǎng)絡(luò)或者移動(dòng)端來查看；其碰到的所有財(cái)稅問題，都可以通過移動(dòng)端，第一時(shí)間得到回復(fù)和解決。因此，O2O電商模式，對(duì)于微型企業(yè)主而言，作用非常巨大。
3、O2O電商模式發(fā)展前景分析
對(duì)未來的期望:通過自己的努力來不斷的提升自己的能力來獲取自己想要的東西，畢業(yè)后希望從出納開始做起，
一、職業(yè)認(rèn)知
1、專業(yè)分析
會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本身屬于管理類，因此迄今為止我們也學(xué)了某些行業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)如企業(yè)，銀行，管理學(xué)，市場(chǎng)營銷，稅法和經(jīng)濟(jì)法審計(jì)等CPA教材，之后還有財(cái)政稅收及其他行業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)。正是由于這些綜合學(xué)科就優(yōu)先其他?？茖W(xué)院的經(jīng)濟(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)，為以后做管理人員打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在綜合型大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)同財(cái)務(wù)管理專業(yè)幾乎無太大的差別，同樣具備管理，經(jīng)濟(jì)，法律，理財(cái)和金融等方面的基礎(chǔ)理論知識(shí)，掌握基本的財(cái)務(wù)信息搜集處理的方法，具有分析和解決財(cái)務(wù)，金融管理實(shí)際問題的科學(xué)研究和實(shí)際工作能力，能在企業(yè)，事業(yè)單位及政府部門從事財(cái)務(wù)，金融管理及教學(xué)，科研等方面的工作的工商管理學(xué)科高級(jí)管理人才。
2、就業(yè)前景分析
源源不斷地社會(huì)需求，需要會(huì)計(jì)的地方很多，首先，專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、其次，各個(gè)企業(yè)、再其次，政府及非盈利組織。會(huì)計(jì)掌握的是一個(gè)團(tuán)體的經(jīng)濟(jì)命脈，每年新增的企業(yè)數(shù)以萬計(jì)。有企業(yè)產(chǎn)生，就有對(duì)會(huì)計(jì)的需求，所以，會(huì)計(jì)是一個(gè)永不衰退的產(chǎn)業(yè)會(huì)計(jì)部門在企業(yè)里絕對(duì)是一個(gè)核心部門，無論是企業(yè)有灰色收入或是要發(fā)獎(jiǎng)金，都得經(jīng)過會(huì)計(jì)的手。所以可想而知，企業(yè)的每一份獎(jiǎng)金都會(huì)有會(huì)計(jì)部門的一份，也不難保證：在企業(yè)里永遠(yuǎn)不會(huì)被邊緣化，所謂的那些裁員、待崗永遠(yuǎn)不會(huì)擔(dān)心。一技在手，越老越吃香，走遍天下都不怕。會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)的其實(shí)是一門技術(shù)，也可以說是一門手藝。從初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)到中級(jí)再到高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是渾然天成的一條線。從學(xué)校出來后，就已經(jīng)具備了這種技能，在任何單位去都能很快的上手.
二、自我認(rèn)識(shí)
根據(jù)自身的了解自己在學(xué)習(xí)上還存在問題，雖然能不斷更新自己的知識(shí)，能很快接受新事務(wù);但是學(xué)習(xí)上不夠細(xì)心，導(dǎo)致效率不高。在做事情上總是很難做到細(xì)心，粗心可是做財(cái)務(wù)一大忌，因此一定要在今后的學(xué)習(xí)，生活以及工作中不斷改善。
生活工作上，自己適應(yīng)能力還不錯(cuò)，主要是因?yàn)樽约盒愿癖容^開朗、為人誠實(shí)、樸實(shí)、踏實(shí)，這使自己在和人溝通上比較順暢;能為集體盡力，職業(yè)操守高，所以在工作上可以很快打開局面。
二、環(huán)境分析（1）、家庭與環(huán)境分析
家庭方面，由于父親初中畢業(yè)，很早就和別人一起做生意，受父親的影響我的心中也萌發(fā)了長(zhǎng)大后一定要去做生意的想法。媽媽則大部分留在家里照顧家里的日常起居，但家里人對(duì)我的教育很重視，不在乎我在學(xué)習(xí)方面花了多少，不管在什么情況下都支持我學(xué)習(xí)，盡他們所能為我創(chuàng)造更好的學(xué)習(xí)環(huán)境，他們其實(shí)也不是期望我能做出什么偉大的是事，他們只希望我過的好好的，而后留在他們身邊，我要感謝我的爸爸媽媽，以后我要好好的陪陪他們。
（2）、學(xué)校環(huán)境
說實(shí)話，我所就讀的是一所普通?？圃盒＃珜W(xué)校的教學(xué)設(shè)備很齊全，對(duì)于學(xué)生來說這無疑是一個(gè)很有力的條件，學(xué)校的環(huán)境也很好，我一直認(rèn)為一個(gè)人的自我學(xué)習(xí)能力才是最重要的，學(xué)校給的只是一個(gè)學(xué)習(xí)環(huán)境，一個(gè)學(xué)習(xí)平臺(tái)，我在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，大多是通過自己學(xué)習(xí)掌握的，老師給的大多是引導(dǎo)，更多的是指點(diǎn)，在時(shí)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面，學(xué)校給我們的的確很有限，所以我們也應(yīng)該多參加社會(huì)實(shí)踐。
（3）、金融危機(jī)幾乎讓每個(gè)行業(yè)都遭受了不同打擊，就業(yè)形式嚴(yán)峻，令人堪憂，不少企業(yè)做了大面積的裁員，大多數(shù)企業(yè)則是大幅度縮減招聘人數(shù)，這對(duì)于大學(xué)生就業(yè)無疑是火上澆油，農(nóng)民工，研究生，本科生都在為各自額工作激烈的
三、職業(yè)目標(biāo)的確定1、職業(yè)定位：白領(lǐng)、中級(jí)會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)
2、職業(yè)發(fā)展路線：出納—邊工作邊學(xué)習(xí)—外企的會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)管理人員
3、畢業(yè)十年后成為一名優(yōu)秀的中級(jí)會(huì)計(jì)師
短期目標(biāo)：第一階段成長(zhǎng)階段
要充分把握在校短暫的2年時(shí)間，掌握必須的專業(yè)知識(shí)和技能。成功屬于有準(zhǔn)備的人，在慢慢適應(yīng)學(xué)習(xí)生活環(huán)境的過程中，首先，在一年級(jí)，從被動(dòng)轉(zhuǎn)向主動(dòng)，成為自己未來的主人。打牢地基，觀念上將“要我學(xué)”變?yōu)椤拔乙獙W(xué)”，腳踏實(shí)地學(xué)好基礎(chǔ)課程，特別是英語。在大規(guī)劃下要做小計(jì)劃，堅(jiān)持每天記英語單詞、練習(xí)口語，并從第一年開始就堅(jiān)定不移地學(xué)下去。根據(jù)自己的實(shí)際情況考慮是否修讀雙學(xué)位或輔修第二專業(yè)，并盡早做好資料準(zhǔn)備。要和師哥師姐們進(jìn)行交流，尤其是大四的畢業(yè)生，初步了解自己的專業(yè)，詢問就業(yè)情況，大一學(xué)習(xí)任務(wù)不重，多參加學(xué)?；顒?dòng)，積極參加學(xué)校活動(dòng)，增加交流技巧，提高人際溝通能力，擔(dān)當(dāng)一定的職務(wù)，提高自己的組織能力和交流技巧，為畢業(yè)求職面試練好兵。學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)知識(shí)，輔助自己的學(xué)習(xí)。
到了二年級(jí)，在這一年里，既要穩(wěn)抓基礎(chǔ)，又要做好由基礎(chǔ)課向?qū)I(yè)課過渡的準(zhǔn)備，并要把一些重要的高年級(jí)課程逐一瀏覽，活動(dòng)，培養(yǎng)堅(jiān)強(qiáng)的毅力，提高自己的責(zé)任感、主動(dòng)性和受挫能力。還要不斷增強(qiáng)英語口語能力和計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力。渠道，請(qǐng)教寫求職信、個(gè)人簡(jiǎn)歷的經(jīng)驗(yàn)，積極嘗試，以提高求職技能。并在假期開始為自己心目中的職業(yè)進(jìn)行實(shí)踐。盡可能多渠道地搜羅各種資料。試著撰寫專業(yè)學(xué)術(shù)文章，提出自己的見解。
第二階段探索階段
在這個(gè)階段，工作變動(dòng)比較頻繁。我要根據(jù)自身的情況，把握時(shí)機(jī)，適當(dāng)?shù)刈儞Q自己的工作環(huán)境，找到一份適合自己的工作。與此同時(shí)，在變動(dòng)后要盡快適應(yīng)工作。還有，針對(duì)如今的社會(huì)上缺乏高級(jí)財(cái)務(wù)人員，要在工作之余，爭(zhēng)取取得cpa或acca等高級(jí)財(cái)務(wù)資格證書，為自己的職業(yè)增添砝碼。因?yàn)槲覈幵谝粋€(gè)充斥各種學(xué)位和資格證書的時(shí)代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)財(cái)務(wù)分析師、注冊(cè)財(cái)務(wù)策劃師、注冊(cè)商務(wù)咨詢師等專業(yè)機(jī)構(gòu)、專門領(lǐng)域頒發(fā)的資格證書與大學(xué)學(xué)位并不相悖，它們?cè)谇舐毢蜕氈芯l(fā)揮重要的作用。
第三階段創(chuàng)新階段
通過幾年的實(shí)際工作，不斷增強(qiáng)工作能力，應(yīng)變能力和為人處世的能力。在工作中不斷積累豐富的經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)自己吃苦耐勞的工作精神，成熟穩(wěn)重的工作作風(fēng)，認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，創(chuàng)新的工作理念。在工作中充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)和才能。定期參加技能培訓(xùn)，避免知識(shí)的老化和落后。
2．討論交流方法
（1）在校期間多和老師、同學(xué)討論交流，畢業(yè)后選擇和其中某些人經(jīng)常進(jìn)行交流。
（2）在工作中積極與直接上司溝通、加深了解；利用校友眾多的優(yōu)勢(shì)，參加校友聯(lián)誼活動(dòng)，經(jīng)常和他們接觸、交流。
3．實(shí)踐鍛煉方法
（1）鍛煉自己的注意力，在嘈雜的環(huán)境里也能思考問題，正常工作。在大而嘈雜的辦公室里有意識(shí)地進(jìn)行自我訓(xùn)練。
（2）養(yǎng)成良好的鍛煉、飲食、生活習(xí)慣。每天保證睡眠6－8小時(shí)，每周鍛煉三次以上。
（3）充分利用自身的工作條件擴(kuò)大社交圈、重視同學(xué)交際圈、重視和每個(gè)人的交往，不論身份貴賤和親疏程度。
2、這段時(shí)間我要練好英語聽力到什么水平，我要朝著什么方向努力，沒有努力的方向和短期的目標(biāo)，那容易虛度光陰。
3、我會(huì)聽一些別人成功的案例，和為什么別人能取得成功，雖然每個(gè)人走的路不同，但是我想有些成功的共同點(diǎn)是相同的，那我作為一個(gè)學(xué)生，就可以從中學(xué)到一輩子受益的美德和優(yōu)點(diǎn)。
中長(zhǎng)期目標(biāo)：
一、會(huì)計(jì)舞弊模式
(一)確認(rèn)不當(dāng)?shù)氖杖搿①M(fèi)用
美國國會(huì)審計(jì)總署2002年10月公布的一份報(bào)告表明,在眾多會(huì)計(jì)舞弊手法中,由收入和費(fèi)用的確認(rèn)金額、時(shí)間而引起的財(cái)務(wù)報(bào)告重復(fù)次數(shù)占總數(shù)的50%以上,而費(fèi)用舞弊由于風(fēng)險(xiǎn)小、成本低、隱蔽性好,尤其得到造假者的青睞。
主要的舞弊手段及案例如下:
1.提前確認(rèn)收入。上市公司將尚不符合收入確認(rèn)準(zhǔn)則的收入提前確認(rèn);或者是在12月份虛開發(fā)票,第二年在以質(zhì)量不合格等原因退貨沖回;較高明的做法是,借助于與第三方簽訂“賣斷”收益權(quán)的協(xié)議,提前確認(rèn)收入,從而虛增本年利潤。例如,2000年4月桂林集琦藥業(yè)股份有限公司向桂林漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)值1757.09萬元的固定資產(chǎn);在所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移、貨款尚未收到的情況下,確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)銷售收入1757.09萬元,同時(shí)確認(rèn)利潤433.6萬元。
2.遞延確認(rèn)收入。上市公司推遲確認(rèn)經(jīng)營較好年度的收入以平滑利潤,也有公司把應(yīng)確認(rèn)的收入推遲到下一年以提高下一年度的利潤。例如,東方鍋爐1996—1998年連續(xù)將土年的銷售收入推遲到下年確認(rèn),虛增利潤以達(dá)到包裝上市的目的;又如,某公司1998年底長(zhǎng)期投資1.78億元收益遞延至1999年確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)1999年凈利潤10229萬元的目標(biāo)。
3.提前確認(rèn)費(fèi)用。上市公司將有可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),以提高以后年度的盈利水平。例如,S*ST磁卡于2000年提前確認(rèn)了成本費(fèi)用。
4.遞延確認(rèn)費(fèi)用。上市公司本期己實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失暫不確認(rèn)以提高當(dāng)期盈利水平。例如,渤海集團(tuán)股份有限公司于1993年兼并濟(jì)南火柴廠時(shí)產(chǎn)生的欠工行的債務(wù)問題,在“免二減三”政策未得到銀行批準(zhǔn)且與銀行就此發(fā)生訴訟的情況卜,公司未計(jì)提1996—1998年的半年息,導(dǎo)致這三年年度財(cái)務(wù)報(bào)告存有虛假。1999年渤海集團(tuán)補(bǔ)提了此筆貸款1996、1997、1998年三年的半年息,合計(jì)190.3萬元。
(二)利用不恰當(dāng)費(fèi)用資本化
將當(dāng)期費(fèi)用支出作為資本支出不但隱蔽性好,而且可以得到“一石二鳥”的效果,既可以虛增利潤、虛增資產(chǎn),又可以讓投資者以為該企業(yè)具有良好的發(fā)展趨勢(shì)。例如,豐樂種業(yè)2002年以日常管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用虛構(gòu)雜交水稻項(xiàng)目在建工程246萬元,虛構(gòu)棉花油菜項(xiàng)目在建土程306萬元,總計(jì)虛增在建工程552萬元。
(三)利用不計(jì)或少計(jì)已經(jīng)發(fā)生的虧損。
當(dāng)一些上市公司投資回報(bào)率不高、利潤下降時(shí),就有可能采用這種方法來調(diào)節(jié)利潤。例如,數(shù)碼測(cè)繪2001年對(duì)難以收回的長(zhǎng)期不良資產(chǎn)未計(jì)提壞賬,對(duì)已經(jīng)損失的存貨未計(jì)提必要的跌價(jià)準(zhǔn)備,將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用掛在其他應(yīng)收款中,而未按規(guī)定計(jì)入損益,從而虛增當(dāng)年利潤。
(四)利用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
1.改變折舊政策。折舊政策包括折舊年限和折舊方法兩個(gè)因素,其中折舊年限的確定需要人為估計(jì),所以具有一定的彈性;折舊方法的選擇需要依據(jù)資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式,但是實(shí)現(xiàn)方式的概念比較模糊,所以給企業(yè)舞弊提供了一定空間。例如,深紡織2003年在未有正當(dāng)理由的情況下,將原來對(duì)紡織類機(jī)器設(shè)備的折舊年限由10年增至14年,使公司當(dāng)年增加凈利195.27萬元。
2.合并政策的變更。上市公司通過在原合并范圍的基礎(chǔ)上減少虧損或盈利差的子公司,增加盈利能力強(qiáng)的子公司等方式提升合并利潤,以達(dá)到舞弊的目的。同時(shí)還采用規(guī)避披露的政策,以避免被發(fā)現(xiàn)。
3.壞賬損失核算方法的變更。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等,準(zhǔn)則中規(guī)定不得隨意變更其計(jì)提方法和比例,但是沒對(duì)“隨意”二字下具體定義,到底一年內(nèi)變更一次叫“隨意”還是一年內(nèi)變更兩次叫“隨意”,而且壞賬計(jì)提比例的確定也需要職業(yè)判斷,因此給企業(yè)舞弊提供了一定空間。
二、經(jīng)驗(yàn)識(shí)別法
(一)基本層面分析法
上市公司的基本層面分析包括宏觀經(jīng)濟(jì)分析、行業(yè)現(xiàn)狀和前景分析、公司所在行業(yè)的位置、公司的市場(chǎng)份額和聲望、公司高級(jí)管理人員的經(jīng)營管理能力和經(jīng)營理念、公司的經(jīng)營策略、公司的組織結(jié)構(gòu)等等,在新審計(jì)準(zhǔn)則中也重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位極其環(huán)境了解的必要性。
上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息與這些基本層面是息息相關(guān)的,當(dāng)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表與對(duì)這些層面的分析結(jié)果相背離時(shí),應(yīng)該將其列為調(diào)查分析的重點(diǎn)。當(dāng)公司發(fā)生舞弊行為時(shí),它在這些層面會(huì)表現(xiàn)出一定的特征,本文第二部分已對(duì)舞弊方式已經(jīng)進(jìn)行了具體列示,在運(yùn)用基本層面分析法時(shí)可以作為參考。
(二)審計(jì)意見分析法
對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告加以分析,也是識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的一個(gè)重要途徑。分析審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)關(guān)注審計(jì)報(bào)告中所反映的意見類型,因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表的審計(jì)意見類型直接反映了財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在舞弊及其嚴(yán)重程度。截至2006年4月30日,1456家上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見類型為:標(biāo)準(zhǔn)意見1307家,占所審計(jì)上市公司的89.77%:非標(biāo)意見149家,占所審計(jì)上市公司的10.23%。在非標(biāo)意見中,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告85家,保留審計(jì)意見35家,無法表示意見審計(jì)報(bào)告29家。這表明在目前的證券市場(chǎng)上上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題十分嚴(yán)重。
(三)剔除法
1.不良資產(chǎn)剔除法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的不良資產(chǎn)除了包括待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外,還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目,如三年以上的應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法的運(yùn)用,一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較,如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn),既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題,也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”;將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增加幅度與當(dāng)期的利潤總額和利潤增加幅度比較,如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度,說明企業(yè)當(dāng)期的利潤表有“水分”。
2.關(guān)聯(lián)交易剔除法。關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額從利潤表中予以剔除,將從關(guān)聯(lián)方所得的資產(chǎn)贈(zèng)予事項(xiàng)產(chǎn)生的資本公積從資產(chǎn)負(fù)債表中予以剔除。通過上述剔除,可以真實(shí)地了解一個(gè)上市公司的實(shí)際盈利能力,自身獲取利潤能力的強(qiáng)弱,判斷該公司的盈利在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè),從而判斷其盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤來源是否穩(wěn)定等。
3.異常利潤剔除法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的異常利潤剔除法是指將投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入從上市公司的利潤表中予以剔除,以分析和評(píng)價(jià)異常利潤是否對(duì)企業(yè)利潤增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)過大,客觀地判斷和評(píng)價(jià)上市公司盈利能力的高低和利潤來源的穩(wěn)定性,是否具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的主業(yè)。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣易等手段調(diào)節(jié)利潤,所產(chǎn)生的利潤主要通過這些科目體現(xiàn),此時(shí),運(yùn)用異常利潤剔除法識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊將特別有效。
三、數(shù)據(jù)挖掘方式識(shí)別
(一)數(shù)據(jù)挖掘方式的優(yōu)勢(shì)
數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)就是針對(duì)日益龐大的電子數(shù)據(jù)應(yīng)運(yùn)而生的一種新型信息處理技術(shù)。它一般采取排出人為因素而通過自動(dòng)的方式來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中新的、隱藏的或不可預(yù)見的模式的活動(dòng)。這些模式指隱藏在大型數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)倉庫或其他大量信息存儲(chǔ)中的知識(shí)。它是在對(duì)數(shù)據(jù)集全面而深刻認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,對(duì)數(shù)據(jù)內(nèi)在和本質(zhì)的高度抽象與概括,也是對(duì)數(shù)據(jù)從理性認(rèn)識(shí)到感性認(rèn)識(shí)的升華。所以把數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用于舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的識(shí)別很有必要也非常緊迫。
數(shù)據(jù)挖掘是一種集成的技術(shù),融合了三個(gè)學(xué)科的技術(shù),即數(shù)理統(tǒng)計(jì)、人工智能和計(jì)算機(jī),使它具有單一技術(shù)所無法比擬的優(yōu)勢(shì)。傳統(tǒng)的技術(shù)方法多是先從經(jīng)濟(jì)含義上去構(gòu)造指標(biāo)或者是構(gòu)造模型,然后再代入數(shù)據(jù)得出結(jié)果,這是從一般到特殊的演繹過程,需要許多前提假設(shè)并且受諸多主觀因素的影響。數(shù)據(jù)挖掘是用數(shù)據(jù)來產(chǎn)生模型,再用數(shù)據(jù)去檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?模型的構(gòu)造是從特殊到一般的歸納過程,這就擺脫了前提假設(shè)的束縛和主觀因素的干擾,其結(jié)果更加真實(shí)、客觀。
(二)應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘識(shí)別舞弊的流程
1.數(shù)據(jù)抽樣(Sample)。會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)＜腋鶕?jù)積累的經(jīng)驗(yàn)從數(shù)據(jù)庫中提煉出與舞弊識(shí)別相關(guān)的樣本數(shù)據(jù)子集,而不是動(dòng)用全部企業(yè)數(shù)據(jù),這樣可以減少數(shù)據(jù)處理量,節(jié)省系統(tǒng)資源。
2.數(shù)據(jù)探索(Explore)。當(dāng)我們拿到了樣本數(shù)據(jù)以后,它是否達(dá)到我們?cè)瓉碓O(shè)想的要求;其中有沒有什么明顯的規(guī)律和趨勢(shì);有沒有出現(xiàn)從未設(shè)想過的數(shù)據(jù)狀態(tài);因素之間有什么相關(guān)性:可以區(qū)分成為怎樣的一些類別等,這都是要數(shù)據(jù)探索的內(nèi)容。
3.數(shù)據(jù)調(diào)整(Modify)。數(shù)據(jù)挖掘人員通過與專家的溝通,對(duì)所提煉數(shù)據(jù)進(jìn)一步理解,在此基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行逐步分類、篩選,按照對(duì)整個(gè)數(shù)據(jù)挖掘過程的認(rèn)一識(shí)組合或生成新的變量,以體現(xiàn)對(duì)狀態(tài)的有效描述。
4.建立模型(Model)。數(shù)據(jù)挖掘人員建立挖掘模型,會(huì)計(jì)專家通過與數(shù)據(jù)挖掘人員的溝通來了解模型并加以確認(rèn)。
隨著我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展的的要求及政府簡(jiǎn)政放權(quán)改革的推進(jìn)，企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)越來越多，其面臨的環(huán)境也越來越復(fù)雜。作為支撐財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的工作人員必須要不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力，以多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系和較高的綜合素質(zhì)投入到財(cái)務(wù)咨詢工作中，促使其適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體趨勢(shì)。本文結(jié)合某企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢工作人員業(yè)務(wù)能力的現(xiàn)狀調(diào)查進(jìn)行分析：
一、某企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T業(yè)務(wù)能力的現(xiàn)狀調(diào)查
隨著我國會(huì)計(jì)制度的不斷完善及會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，相比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，我國目前財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的范疇越來越廣泛，其內(nèi)容也越來越復(fù)雜，尤其在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度越來越激烈，企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利就比需要科學(xué)的處理好財(cái)務(wù)工作。因此本文對(duì)某企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢工作人員業(yè)務(wù)能力的現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果如下：
（一）財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T受專業(yè)教育情況
通過相關(guān)的調(diào)查，本企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢工作人員的專業(yè)知識(shí)受教育程度不同，尤其是該企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的增多，暴露出企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢工作人員專業(yè)知識(shí)的匱乏：一是財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T缺乏財(cái)務(wù)國際專業(yè)知識(shí)。在經(jīng)濟(jì)一體化環(huán)境下，財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T必須要具備國際財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，而目前具備國際財(cái)務(wù)知識(shí)的咨詢?nèi)藛T比較少；二是財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T的會(huì)計(jì)判斷方面的知識(shí)匱乏。會(huì)計(jì)判斷是財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)開展的基礎(chǔ)，如果沒有較高的會(huì)計(jì)判斷知識(shí)體系是不可能完成工作要求的，通過調(diào)查會(huì)計(jì)咨詢?nèi)藛T在該方面表現(xiàn)的相對(duì)比較匱乏。
（二）會(huì)計(jì)咨詢?nèi)藛T溝通能力方面
務(wù)咨詢工作具有繁瑣性，在平時(shí)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中需要財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T要不斷的進(jìn)行溝通以此得到科學(xué)的財(cái)務(wù)解決方案，然而溝通能力差是當(dāng)前財(cái)務(wù)工作人員所面臨的主要問題之一：一方面財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T在平時(shí)的工作中缺乏主動(dòng)的服務(wù)意識(shí)，很多財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T在心理上存在一種優(yōu)越感，認(rèn)為自己的工作屬于“鐵飯碗”，因此在日常的工作中對(duì)于客戶的需求不放在心上；二是基于日常的繁瑣工作導(dǎo)致財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T產(chǎn)生了職業(yè)倦怠。財(cái)務(wù)咨詢工作重復(fù)性強(qiáng)，工作內(nèi)容枯燥，久而久之容易導(dǎo)致工作人員出現(xiàn)職業(yè)倦怠。另外財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)也是影響其溝通的重要因素。
（三）實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面
實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是從事財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的基本要素，然而實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也是影響財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的主要瓶頸之一。通過對(duì)當(dāng)前從事財(cái)務(wù)咨詢管理業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，他們?cè)趯?shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面存在不同層次的問題：一是財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，但是在實(shí)踐方面比較缺乏。通過調(diào)查部分財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T認(rèn)為支持財(cái)務(wù)咨詢的主要因素就是扎實(shí)的理論知識(shí)，因此在實(shí)踐能力方面則要求的不高；二是財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T對(duì)于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的認(rèn)識(shí)不正確。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并不是單獨(dú)的強(qiáng)調(diào)其工作年限，而是要重點(diǎn)分析其處理財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的案例，因此需要財(cái)務(wù)咨詢工作人員要本著愛崗敬業(yè)的態(tài)度積極投入到工作中；三是財(cái)務(wù)咨詢管理人員的學(xué)歷層次不高。根據(jù)對(duì)我省會(huì)計(jì)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)歷調(diào)查發(fā)現(xiàn)本科學(xué)歷人員占據(jù)整個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所總?cè)藬?shù)的80%左右，而具有碩士以及博士以上學(xué)歷的人員只占到9%，雖然近些年碩士以上學(xué)歷的財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T數(shù)量在不斷增加，但是在短時(shí)間內(nèi)我省的財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T學(xué)歷不高的現(xiàn)象不能改變。
二、財(cái)務(wù)咨詢工作人員業(yè)務(wù)能力提升的實(shí)踐研究
通過相關(guān)研究，會(huì)計(jì)人員在校學(xué)習(xí)獲得的知識(shí)的10%是工作中必須的，而90%的知識(shí)點(diǎn)是在以后的工作中被淘汰的。財(cái)務(wù)咨詢工作需要掌握扎實(shí)的基礎(chǔ)理論知識(shí)和較強(qiáng)的綜合學(xué)科體系，基于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式的變化以及會(huì)計(jì)制度的不斷變革，尤其在我國推行“一帶一路”戰(zhàn)略之后，我國與世界各國之前的貿(mào)易聯(lián)系日益緊密，因此我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)體系也發(fā)生了較大的變化，這就要求財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T要通過各種途徑的學(xué)習(xí)豐富與提升自己的專業(yè)知識(shí)?；诋?dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要，作為財(cái)務(wù)咨詢工作人員其必須要具有以下業(yè)務(wù)能力：
（一）具有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)能力
會(huì)計(jì)職業(yè)屬于一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，從事財(cái)務(wù)咨詢管理工作必須要具備較高的專業(yè)知識(shí)能力，在多元化發(fā)展的時(shí)代背景下，企業(yè)所面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，尤其是我國對(duì)外開放程度的不斷增加，國際間貿(mào)易越來越多，因此需要財(cái)務(wù)咨詢工作人員不僅要具備本國財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，而且還需要具備國際財(cái)務(wù)工作管理方面的知識(shí)體系。例如財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T在提供財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)的過程中，需要財(cái)務(wù)工作人員結(jié)合自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系應(yīng)對(duì)客戶的咨詢要求，如果財(cái)務(wù)人員沒有S富扎實(shí)的理論知識(shí)體系是不可能達(dá)到財(cái)務(wù)管理工作要求的。
（二）具有較強(qiáng)的企業(yè)戰(zhàn)略意識(shí)
戰(zhàn)略意識(shí)是財(cái)務(wù)人員根據(jù)企業(yè)發(fā)展全局的角度開展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的基本意識(shí)，在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代背景下，財(cái)務(wù)管理對(duì)象范疇的擴(kuò)大性要求財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T要具備戰(zhàn)略意識(shí)，能夠立足于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度從事財(cái)務(wù)管理工作。當(dāng)然企業(yè)戰(zhàn)略意識(shí)培養(yǎng)的關(guān)鍵在于樹立對(duì)當(dāng)前形勢(shì)和政策的敏感思維。在國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下，財(cái)務(wù)工作面臨的環(huán)境變化比較快，財(cái)務(wù)工作是企業(yè)工作的基礎(chǔ)，處理好財(cái)務(wù)工作是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，因此財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T只有具備較高的政治意識(shí)才能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作中存在的問題，并且糾正企業(yè)財(cái)務(wù)工作問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（三）豐富的工作經(jīng)驗(yàn)
根據(jù)財(cái)務(wù)咨詢工作的要求，從事財(cái)務(wù)咨詢管理工作的人員不僅要具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，而且還必須要具備廣闊的視野和豐富的閱歷，之后這樣才能正確的對(duì)待財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)中的問題。經(jīng)驗(yàn)是財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的基本要素，如果沒有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，是不可能達(dá)到會(huì)計(jì)咨詢要求的。咨詢顧名思義就是被咨詢者通過扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的經(jīng)驗(yàn)理論等向咨詢者提供相應(yīng)的解決對(duì)策，而且提供的解決方案必須要具備實(shí)踐性，所以這就體現(xiàn)了經(jīng)驗(yàn)工作的重要性。
（四）良好的溝通能力
財(cái)務(wù)咨詢不同于其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)咨詢具有一定的收費(fèi)性質(zhì)，咨詢業(yè)務(wù)也是會(huì)計(jì)事務(wù)所盈利的主要領(lǐng)域，咨詢業(yè)務(wù)的實(shí)施不僅是咨詢者與被咨詢者的溝通交流，也是財(cái)務(wù)咨詢工作人員與企業(yè)內(nèi)部其他部門之間的溝通，因此作為財(cái)務(wù)咨詢工作人員必須要具備良好的溝通能力，例如在提供財(cái)務(wù)咨詢過程中涉及的收費(fèi)問題一直是影響財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)開展的瓶頸，這就需要財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T通過良好的溝通能力，讓客戶認(rèn)識(shí)到咨詢業(yè)務(wù)的價(jià)值。
三、提升企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢工作人員業(yè)務(wù)能力的對(duì)策
基于企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢工作人員在工作中存在的問題，企業(yè)應(yīng)該不斷提高工作人員的業(yè)務(wù)能力，結(jié)合筆者曾經(jīng)參與的某企業(yè)關(guān)于工程造價(jià)的財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)中工作人員不能適應(yīng)該業(yè)務(wù)的分析，作為財(cái)務(wù)咨詢工作人員應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手提高自己的能力：
（一）提高財(cái)務(wù)人員的實(shí)踐與協(xié)調(diào)能力
財(cái)務(wù)咨詢工作的開展必須要依賴于工作人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與協(xié)調(diào)溝通能力，根據(jù)調(diào)查從事財(cái)務(wù)咨詢工作的人員一般具有本科以上學(xué)歷，因此他們?cè)诶碚撝R(shí)方面具有扎實(shí)的功底，但是在實(shí)`能力方面卻存在缺陷，因此需要相關(guān)部門要提升財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T的實(shí)踐能力與溝通能力：一是為財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T提供實(shí)踐鍛煉的平臺(tái)。財(cái)務(wù)咨詢企業(yè)要深化人才培養(yǎng)模式，通過“老帶新”等方式為不同層次的財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T提供學(xué)習(xí)的平臺(tái)。例如企業(yè)針對(duì)年輕財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少的特點(diǎn)，可以對(duì)財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T進(jìn)行分工，并且通過新老結(jié)合的方式，讓年輕的財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T幫助年齡偏長(zhǎng)的人員學(xué)習(xí)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，以此實(shí)現(xiàn)互助學(xué)習(xí)；二是財(cái)務(wù)咨詢企業(yè)要通過區(qū)域之前的合作等方式鼓勵(lì)財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T交流，以此學(xué)習(xí)其他企業(yè)的先進(jìn)管理咨詢知識(shí)與方法，并且在一定條件下建立合作項(xiàng)目，以此為提升財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T的協(xié)調(diào)能力。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T的教育培訓(xùn)
要想成為一名合格的財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T就必須具有相關(guān)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，必須具備熟練的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技能。在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T如果不及時(shí)吸取與工作相關(guān)的新知識(shí)，就難以勝任本職工作，難以成為一名合格的財(cái)務(wù)咨詢?nèi)藛T。對(duì)財(cái)務(wù)人員而言，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)不是在某個(gè)階段受一次教育就可以的，而是需要不斷地充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，努力提高自己的業(yè)務(wù)技術(shù)能力。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，既可以給財(cái)務(wù)人員一個(gè)再教育的機(jī)會(huì)，又可以通過培訓(xùn)對(duì)財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生激勵(lì)作用，并使他們產(chǎn)生社會(huì)認(rèn)同感，從而增強(qiáng)他們的自信心，更積極主動(dòng)地投入到工作當(dāng)中。財(cái)務(wù)人員只有通過不斷地學(xué)習(xí)和短期培訓(xùn)來得到業(yè)務(wù)的提升，從根本上掌握和了解國家財(cái)政法規(guī)、稅務(wù)和統(tǒng)計(jì)等方面的基礎(chǔ)知識(shí)以及各類項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理辦法，才能不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
（三）恪守職業(yè)道德，防范風(fēng)險(xiǎn)，樹立良好職業(yè)形象
對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德和愛崗敬業(yè)教育，財(cái)會(huì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行“十大工作紀(jì)律”，要求每一位財(cái)會(huì)人員都應(yīng)該遵紀(jì)守法，嚴(yán)格遵守企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，樹立財(cái)會(huì)人員的奉獻(xiàn)意識(shí)和全局觀念，激勵(lì)財(cái)會(huì)人員的信心，激發(fā)潛能，增強(qiáng)責(zé)任感、榮譽(yù)感，真正做到對(duì)自己從嚴(yán)要求，對(duì)工作從嚴(yán)考核，對(duì)制度從嚴(yán)執(zhí)行。
（四）提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加，進(jìn)而就要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行良好的管理，良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和發(fā)展前景帶來積極影響和具有重大意義?，F(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)人員.我們不僅要提高自身的專業(yè)素質(zhì)。豐富自己的內(nèi)涵，具備財(cái)務(wù)信息的收集、整理、分析能力和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，還要在業(yè)務(wù)處理過程中，及肘、準(zhǔn)確地估計(jì)和發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并能對(duì)具體環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)作出判斷和提出解決方案。
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