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時(shí)間：2023-07-05 15:57:41
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Keywords: control engineering cost management of construction project tracking audit
中圖分類號(hào)： TU723.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是工程造價(jià)一種全新的審計(jì)方式。目前大多用于大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，并取得了良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)控制成果，有效地解決了后期介入工程造價(jià)審計(jì)的信息不對(duì)等問(wèn)題。通過(guò)工程造價(jià)人員跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo) 。
一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要求
1、應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。隨著項(xiàng)目的進(jìn)展，參與項(xiàng)目的論證、籌備等工作。
2、審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見及合理化的壓縮工程造價(jià)的建議 。
3、對(duì)中標(biāo)合同價(jià)進(jìn)行控制，不允許施工現(xiàn)場(chǎng)隨意變更設(shè)計(jì)、增項(xiàng)、減項(xiàng)、擴(kuò)大工程造價(jià)，即使確需變更也要選擇一種經(jīng)濟(jì)合理的變更方案，對(duì)工程用材料，隱蔽工程進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控 。
4、跟蹤審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄。
5、審計(jì)組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的要求，要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料，并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果，出具階段性的審計(jì)報(bào)告。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容
(一)建設(shè)項(xiàng)目開工前階段，審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包括：
1、審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。
2、施工準(zhǔn)備階段是項(xiàng)目建設(shè)的前期工作之一，主要把握好項(xiàng)目法人質(zhì)量控制、監(jiān)理工作、施工單位選擇。
3、審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲(chǔ)，建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要;。各種規(guī)費(fèi)是否按規(guī)定及時(shí)繳納;減、緩、免手續(xù)是否完備，是否符合有關(guān)規(guī)定;。 征地或拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定，有關(guān)評(píng)估、計(jì)價(jià)是否合規(guī)、合理，有無(wú)擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)或者降低標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。
(二)建設(shè)項(xiàng)目施工階段，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：
1、審計(jì)合同履行情況。審計(jì)與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。
2、審計(jì)內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。審計(jì)建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。
3、審計(jì)工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí);，工程預(yù)算款及結(jié)算是否按合同辦理;。
4、審計(jì)工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要;。建設(shè)資金到位情況是否與資金籌集計(jì)劃或投資進(jìn)度相銜接，有無(wú)大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。
三、工程造價(jià)審計(jì)中存在的問(wèn)題
對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，其目的是通過(guò)協(xié)助業(yè)主控制項(xiàng)目建設(shè)成本和對(duì)整個(gè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的程序監(jiān)督控制，使工程項(xiàng)目合規(guī)合法．工程總造價(jià)有效控制在成本控制目標(biāo)之內(nèi)，并順利完成竣工決算，因此對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)一般實(shí)行建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算幾個(gè)過(guò)程。
1.造價(jià)審計(jì)內(nèi)部協(xié)調(diào)的差異
造價(jià)審計(jì)內(nèi)部協(xié)調(diào)的差異。主要是指在工程造價(jià)審計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的審計(jì)程序不統(tǒng)一現(xiàn)象，其中也涉及到審計(jì)方法的失當(dāng)，審計(jì)制度不健全等。對(duì)于同樣的工程，審計(jì)過(guò)程如果采用的標(biāo)準(zhǔn)不同，就會(huì)導(dǎo)致投標(biāo)雙方的利益沖突，與此同時(shí)，若審計(jì)相關(guān)人員由于自身原因或者工作態(tài)度不端正等問(wèn)題，就會(huì)造成工程計(jì)價(jià)的錯(cuò)誤，嚴(yán)重者甚至?xí)|犯國(guó)家法律。
2.造價(jià)審計(jì)外部協(xié)調(diào)的不統(tǒng)一
造價(jià)審計(jì)外部協(xié)調(diào)的不統(tǒng)一。主要是行業(yè)之間與行業(yè)主部門的不協(xié)調(diào)，業(yè)務(wù)主管部門與相關(guān)業(yè)務(wù)單位之間的不協(xié)調(diào)。例如，由于一些工程建設(shè)單位利用各自具備的權(quán)利，來(lái)進(jìn)行多頭委托造價(jià)審計(jì)活動(dòng)，甚至有些部門為了謀取不正當(dāng)利益，以低造價(jià)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)可，最終導(dǎo)致承接審計(jì)任務(wù)方得到的資料產(chǎn)生差異，進(jìn)而直接影響最終審計(jì)結(jié)果的不統(tǒng)一。
3.造價(jià)審計(jì)的內(nèi)控制度不健全
由于目前對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制還處于初步探索階段，雖然有一些相關(guān)的制度，但是好多類別建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度還不是很健全，甚至有些類別干脆沒(méi)有。與此同時(shí)，在制度執(zhí)行上，由于一些客觀原因，也存在著問(wèn)題。例如，管理人員執(zhí)行力不強(qiáng)，建筑方與施工方因?yàn)槔娴囊恢滦赃M(jìn)行相互勾結(jié)，項(xiàng)目建設(shè)環(huán)境的無(wú)保障性等不規(guī)范的審計(jì)管理活動(dòng)，都會(huì)或多或少的給工程造價(jià)審計(jì)帶來(lái)問(wèn)題。
四、全過(guò)程工程造價(jià)跟蹤控制審計(jì)
全過(guò)程工程造價(jià)跟蹤控制審計(jì)，貫穿于工程建設(shè)的全過(guò)程。即指在建設(shè)工程前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收直到交付使用階段進(jìn)行造價(jià)控制。包括前期決策階段的項(xiàng)目策劃、投資估算、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、項(xiàng)目融資方案分析；設(shè)計(jì)階段的限額設(shè)計(jì)、方案比選、概算預(yù)算編制：招標(biāo)投標(biāo)階段的標(biāo)段劃分，承發(fā)包模式及合同形式的選擇、清單控制價(jià)的編制：施工階段的工程量計(jì)算與結(jié)算、工程變更控制、索賠管理：竣工驗(yàn)收階段的竣工結(jié)算與決算。
五、 全過(guò)程跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)控制中的作用
1.投資決策階段
通過(guò)可行性研究，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行投資決策階段的工程造價(jià)研究和控制，作出相對(duì)比較準(zhǔn)確的工程造價(jià)，作出合理的選擇，進(jìn)行工程造價(jià)控制。
2.設(shè)計(jì)階段
設(shè)計(jì)階段是建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)控制的龍頭。工程設(shè)計(jì)階段的費(fèi)用支出只占整個(gè)項(xiàng)目費(fèi)用支出的1%以下，但它對(duì)項(xiàng)目的影響程度超過(guò)75%。擬建工程，在建設(shè)中能否保證進(jìn)度、保證質(zhì)量和節(jié)約投資，以及建成后．能否達(dá)到滿意的經(jīng)濟(jì)效果，設(shè)計(jì)工作起到?jīng)Q定性的作用。長(zhǎng)期以來(lái)，存在技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相互分離、設(shè)計(jì)與概預(yù)算脫節(jié)，與工程施工之間溝通聯(lián)系較少，存在嚴(yán)重的技術(shù)和管理層面的脫節(jié)現(xiàn)象。全過(guò)程工程跟蹤控制審計(jì)根據(jù)以上存在的問(wèn)題，在工程控制中做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，在設(shè)計(jì)階段造價(jià)工程師參與全過(guò)程設(shè)計(jì)，并采用限額設(shè)計(jì)，從根本上解決設(shè)計(jì)超限額的問(wèn)題，使項(xiàng)目投資有效地被加以控制。
3.招投標(biāo)階段
工程招標(biāo)投標(biāo)階段，是形成工程實(shí)體造價(jià)的最關(guān)鍵階段。招投標(biāo)價(jià)格也是招標(biāo)人與投標(biāo)人達(dá)成共識(shí)的市場(chǎng)體格。有效的組織招標(biāo)清單工程量及招標(biāo)控制價(jià)的編制，是招標(biāo)投標(biāo)階段的主要任務(wù)，也是工程項(xiàng)目能否順利實(shí)施及后期工程中索賠變更是否嚴(yán)重的重要階段。招投標(biāo)階段審計(jì)的介入，有效地控制了招投標(biāo)中的暗箱操作，使整個(gè)招投標(biāo)過(guò)程明朗化，公開化。同時(shí)，提前介入清單工程量計(jì)算及控制價(jià)的編制工作，深入解讀了項(xiàng)目每一部分的工作量，有效地控制了投標(biāo)人的不均衡報(bào)價(jià)現(xiàn)象。為業(yè)主選擇可靠、安全、資質(zhì)過(guò)硬的施工單位，是本階段的關(guān)鍵所在。
4.施工階段
施工階段是工程項(xiàng)目從圖紙到實(shí)體實(shí)施的必須過(guò)程。施工過(guò)程存在許多實(shí)際問(wèn)題。建設(shè)單位如果沒(méi)有嚴(yán)格的工程變更內(nèi)控制度，非常容易造成管理上缺陷，造成增加投資和損失浪費(fèi)現(xiàn)象。對(duì)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、無(wú)價(jià)材料定價(jià)等進(jìn)行適時(shí)審計(jì)，根據(jù)合同及現(xiàn)場(chǎng)施工進(jìn)度，核實(shí)月進(jìn)度款支付計(jì)量報(bào)表，做好隱蔽工程記錄，有效解決了老審計(jì)辦法的信息不對(duì)稱問(wèn)題。
5.竣工驗(yàn)收階段
由于前期工作的介入，本階段對(duì)工程量的計(jì)算及審核，套用定額或清單綜合計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確。設(shè)計(jì)變更、工程簽證、索賠是否符合事實(shí)，材料差價(jià)是否合理，工程費(fèi)用計(jì)取是否合理等問(wèn)題，都做到有據(jù)可循，有章可依。為竣工驗(yàn)收順利進(jìn)行打下良好的基礎(chǔ)。
中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2012）03-0174-01
1 軍隊(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
1.1 有利于提高軍隊(duì)審計(jì)效益
傳統(tǒng)的事后審計(jì)把審計(jì)置于建設(shè)項(xiàng)目之外，把工程建設(shè)與審計(jì)監(jiān)督割裂開來(lái)，審計(jì)監(jiān)督與項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)基本項(xiàng)目分離?？刂普摰挠^點(diǎn)指出，要提高信息反饋效益，要盡可能縮短信息反饋回路，而軍隊(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的周期一般都比較長(zhǎng)，內(nèi)容比較復(fù)雜，事后審計(jì)無(wú)異于讓審計(jì)人員遠(yuǎn)離工程建設(shè)的過(guò)程，延長(zhǎng)了反饋的回路，增加了審計(jì)人員了解工程建設(shè)過(guò)程的難度，使一些本該解決的問(wèn)題不能解決甚至不能被發(fā)現(xiàn)。跟蹤審計(jì)把軍隊(duì)審計(jì)監(jiān)督融入到軍隊(duì)工程建設(shè)的整個(gè)系統(tǒng)，把審計(jì)監(jiān)督的“反饋”作用提升為“前饋”作用，即在問(wèn)題剛剛發(fā)生時(shí)就能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并要求被審計(jì)單位進(jìn)行糾正，縮短了反饋時(shí)間，能夠把問(wèn)題消滅在萌芽或初始狀態(tài)，避免造成更大的損失，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量與效益。
1.2 有利于提高軍隊(duì)審計(jì)地位
在傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式下，軍隊(duì)審計(jì)部門一般是在建設(shè)項(xiàng)目基本完工后進(jìn)行審計(jì)，這實(shí)際上是軍隊(duì)審計(jì)部門在這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的缺位，使得審計(jì)后成效不大。實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，軍隊(duì)審計(jì)部門融入到建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程，使審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施均能實(shí)施及時(shí)有效的監(jiān)督，審計(jì)部門從幕后走向了前臺(tái)，不僅解決了審計(jì)缺位問(wèn)題，同時(shí)由于取得較好的審計(jì)效益，更能得到黨委、首長(zhǎng)的支持，提高了軍隊(duì)審計(jì)部門的地位。
1.3 有利于降低軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
采用軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式，審計(jì)人員能夠經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，更直觀地了解物資、設(shè)備進(jìn)出以及建設(shè)施工的具體過(guò)程，同時(shí)對(duì)工程變更、工程價(jià)款撥付等關(guān)鍵環(huán)節(jié)能夠進(jìn)行及時(shí)審計(jì)，使軍隊(duì)審計(jì)能夠?qū)嵤┯行Ц采w，從而為有效監(jiān)督奠定基礎(chǔ)，避免了審計(jì)人員因不了解工程施工的實(shí)際情況而帶來(lái)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
2 當(dāng)前軍隊(duì)工程建設(shè)跟蹤審計(jì)中存在的不足
2.1 審計(jì)力量不能滿足跟蹤審計(jì)任務(wù)的需求
當(dāng)前，制約軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的一個(gè)突出問(wèn)題是審計(jì)力量的不足。相對(duì)于國(guó)家機(jī)關(guān)8萬(wàn)多人的人員編制，軍隊(duì)審計(jì)人員的編制偏少。目前，軍隊(duì)審計(jì)人員編制只有698人，而具有工程審計(jì)背景的審計(jì)人員更少，軍隊(duì)審計(jì)人員除了要完成工程審計(jì)任務(wù)外，還要完成繁重的事業(yè)審計(jì)任務(wù)。在保障部隊(duì)?wèi)?zhàn)備訓(xùn)練生活設(shè)施建設(shè)力度加大的情況下，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，審計(jì)力量明顯不能滿足跟蹤審計(jì)任務(wù)的要求。同時(shí)跟蹤審計(jì)對(duì)軍隊(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，不僅要具有工程造價(jià)方面的知識(shí)，還要具有項(xiàng)目管理、招投標(biāo)、工期管理、法律以及良好的溝通協(xié)調(diào)能力。
2.2 跟蹤審計(jì)定位不明晰
跟蹤審計(jì)并沒(méi)有改變軍隊(duì)審計(jì)的本質(zhì)，軍隊(duì)審計(jì)依然是獨(dú)立性的軍事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是具有重要政治意義、軍事意義和經(jīng)濟(jì)意義的特殊保障。但是，在實(shí)際的跟蹤審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)跟蹤審計(jì)周期較長(zhǎng)，審計(jì)環(huán)節(jié)較多，審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，很容易使軍隊(duì)審計(jì)人員偏離原有的審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)，參與到工程建設(shè)的管理中去，造成職能越位。例如，有的建設(shè)單位在建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行招投標(biāo)工作時(shí)，要求審計(jì)人員參與到招投標(biāo)過(guò)程中，這在間接上使審計(jì)人員參與到項(xiàng)目管理中去，破壞了軍隊(duì)審計(jì)的獨(dú)立性，使軍隊(duì)審計(jì)在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)定位不明。
2.3 跟蹤審計(jì)法規(guī)制度不健全
跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程實(shí)施的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)。作為新的審計(jì)模式，在軍隊(duì)建設(shè)領(lǐng)域尚處于探索階段，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，這需要相關(guān)的法律法規(guī)、政策、準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范。目前，無(wú)論是國(guó)家層面還是軍隊(duì)層面，對(duì)于跟蹤審計(jì)的法規(guī)制度建設(shè)都比較滯后，沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)，準(zhǔn)則規(guī)范，跟蹤審計(jì)的依據(jù)不足。同時(shí)，由于受限于審計(jì)管轄權(quán)限的制約，軍隊(duì)審計(jì)部門對(duì)地方施工單位沒(méi)有審計(jì)的權(quán)限，這也在一定程度上影響了跟蹤審計(jì)作用的發(fā)揮。
3 完善軍隊(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的建議
3.1 有效整合審計(jì)資源，提高審計(jì)效率
跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門組織審計(jì)力量在工程建設(shè)過(guò)程中提前介入，以工程造價(jià)審計(jì)和竣工決算審計(jì)服務(wù)為主要目的,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)。與事后審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)能開展事前、事中、事后相結(jié)合的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督。開展跟蹤審計(jì)工作主要為了預(yù)防建設(shè)項(xiàng)目問(wèn)題的發(fā)生及解決建設(shè)項(xiàng)目處于萌芽狀態(tài)的問(wèn)題，及時(shí)促進(jìn)建設(shè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等單位加強(qiáng)管理，使有限的人力、物力、財(cái)力資源得到充分的利用，從而產(chǎn)生較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
一、正確認(rèn)識(shí)跟蹤審計(jì)
由于跟蹤審計(jì)近年來(lái)才推廣施行，審計(jì)署尚未出臺(tái)全面系統(tǒng)的操作規(guī)范和理論指導(dǎo)，審計(jì)人員根據(jù)具體建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)憑審計(jì)經(jīng)驗(yàn)提出分析判斷，實(shí)施全過(guò)程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督，這就要求審計(jì)人員對(duì)跟蹤審計(jì)有正確的認(rèn)識(shí)，對(duì)跟蹤審計(jì)該做些什么、怎么做要有系統(tǒng)計(jì)劃，進(jìn)而達(dá)到審計(jì)目的，因此開展跟蹤審計(jì)工作要從認(rèn)識(shí)入手。
(一)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容
跟蹤審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的一門分支，根本目標(biāo)是及時(shí)揭示工程建設(shè)和管理中存在的問(wèn)題，保證工程建設(shè)資金合理、合法、高效使用，促進(jìn)工程規(guī)范有序建設(shè)，提高投資效益。跟蹤審計(jì)的范圍是自建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工決算期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和建設(shè)單位管理情況，其審計(jì)內(nèi)容包括基本建設(shè)程序履行情況、工程招投標(biāo)及承發(fā)包情況、建設(shè)資金管理使用情況、工程概算執(zhí)行和竣工決算情況等。
(二)跟蹤審計(jì)的三大特性
跟蹤審計(jì)首先是保持獨(dú)立性，履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各參建單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，因此審計(jì)部門與各參建單位的職責(zé)是不同的，不能代替各參建方去介入管理，而是審計(jì)監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)、解決各參建單位在建設(shè)過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題；其二跟蹤審計(jì)要注重時(shí)效性，由于跟蹤審計(jì)是在建設(shè)過(guò)程中進(jìn)行，審計(jì)工作不能影響工程進(jìn)度，因此審計(jì)部門要及時(shí)將審計(jì)意見建議有效地反饋給各參建單位，并監(jiān)督各參建單位將審計(jì)意見建議落實(shí)到工程建設(shè)項(xiàng)目中；其三跟蹤審計(jì)要堅(jiān)持服務(wù)性，跟蹤審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)特長(zhǎng)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并運(yùn)用法律法規(guī)知識(shí)、材料設(shè)備市場(chǎng)信息等資源，以審計(jì)建議、審計(jì)信息、技術(shù)咨詢等多種形式服務(wù)于項(xiàng)目管理，發(fā)揮審計(jì)經(jīng)濟(jì)謀士的作用，是促進(jìn)各參建單位規(guī)范管理、提高投資效益的需要。
二、開展建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意義和作用
建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是以工程造價(jià)審計(jì)為主要內(nèi)容而實(shí)施的全過(guò)程審計(jì)方式，轉(zhuǎn)變了審計(jì)理念、審計(jì)模式、審計(jì)方法，完善了傳統(tǒng)的審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程中抓住了工程建設(shè)控制的重要環(huán)節(jié)，有助于理清與建設(shè)工程參建各方的關(guān)系，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，有效避免了事后審計(jì)存在的 “雖然查出問(wèn)題，但己既成事實(shí)，糾正起來(lái)難度較大” 問(wèn)題，從而有效加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目管理水平，提高工程項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效益，降低了建設(shè)工程成本。跟蹤審計(jì)還對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政資金的管理使用起到促進(jìn)作用，節(jié)約了財(cái)政資金的支出，提高資金使用效益，有效地發(fā)揮了審計(jì)部門的保障作用，提高了審計(jì)效率。
三、建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要重點(diǎn)環(huán)節(jié)
項(xiàng)目投資管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，具有一定的建設(shè)程序和實(shí)施環(huán)節(jié)，因此如何運(yùn)用審計(jì)資源對(duì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督，最大限度地控制建設(shè)成本，提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，顯得尤為必要。
(一)征地拆遷環(huán)節(jié)
征地拆遷規(guī)范與否，不僅影響項(xiàng)目進(jìn)程及投資造價(jià)，還涉及被征地農(nóng)民或者其他權(quán)利人的切身利益和社會(huì)穩(wěn)定，是跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)部門應(yīng)跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目征用土地是否經(jīng)過(guò)依法審批，征地拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是否合法、合理和公正，征地拆遷勘測(cè)丈量數(shù)據(jù)是否真實(shí)合理，拆遷評(píng)估結(jié)果是否準(zhǔn)確、合法，征地拆遷補(bǔ)償資金的籌集、撥付和使用是否合法、合理、到位等事項(xiàng)。審計(jì)人員要通過(guò)查閱各類拆遷協(xié)議、財(cái)務(wù)賬簿及原始會(huì)計(jì)憑證，現(xiàn)場(chǎng)丈量復(fù)核補(bǔ)償面積及地上附著物等各類數(shù)據(jù)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)出具跟蹤審計(jì)意見單，要求各參建單位及時(shí)整改落實(shí)。
(二)招投標(biāo)及合同簽訂環(huán)節(jié)
在建設(shè)項(xiàng)目未招標(biāo)、未正式簽訂合同前，審計(jì)部門應(yīng)跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的標(biāo)底、招標(biāo)文件、招標(biāo)過(guò)程、建設(shè)項(xiàng)目合同草擬稿等，源頭上控制建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)，確保招標(biāo)規(guī)范有序地進(jìn)行、保障合同簽訂的嚴(yán)密性。
標(biāo)底是招標(biāo)人發(fā)包工程的期望值，也是評(píng)定投標(biāo)報(bào)價(jià)的參考值，是作為評(píng)標(biāo)時(shí)的尺度，以控制工程造價(jià)。應(yīng)跟蹤審計(jì)其建設(shè)項(xiàng)目工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確、材料單價(jià)是否采用信息價(jià)或合理的市場(chǎng)價(jià)、定額套用及取費(fèi)是否正確、選用的材料品牌是否經(jīng)濟(jì)合理等，確保標(biāo)底科學(xué)、合理、經(jīng)濟(jì)、真實(shí)反映施工圖預(yù)算造價(jià)，以起到控制投標(biāo)報(bào)價(jià)、保障工程質(zhì)量等作用。
招標(biāo)文件是發(fā)包人就招標(biāo)程序、評(píng)標(biāo)原則、合同主要條款等事項(xiàng)作出的要約邀請(qǐng)，是投標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)、作出要約表示的依據(jù)，也是招標(biāo)人組織評(píng)標(biāo)、選擇中標(biāo)人、作出承諾表示的依據(jù)，將直接影響招標(biāo)過(guò)程的公平公正性以及施工企業(yè)的選擇。因此應(yīng)跟蹤審計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容的完整性、合理性、合法性，有無(wú)排斥潛在投標(biāo)人及產(chǎn)生不公平競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)容。
招標(biāo)過(guò)程是發(fā)包人根據(jù)招標(biāo)文件，按規(guī)定的招標(biāo)程序選擇中標(biāo)人的過(guò)程。應(yīng)跟蹤審計(jì)招標(biāo)整個(gè)過(guò)程是否公開、公平，有無(wú)存在圍標(biāo)等問(wèn)題。
建設(shè)項(xiàng)目合同是具有法律約束力的、承發(fā)包雙方相關(guān)權(quán)利義務(wù)的約定，是完成工程建設(shè)的重要保證，也是最終確定工程造價(jià)的重要依據(jù)。應(yīng)跟蹤審計(jì)合同草擬稿的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容是否符合招投標(biāo)文件，合同對(duì)工程價(jià)款結(jié)算、工程進(jìn)度款支付、違約責(zé)任、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)范圍等條款的規(guī)定是否明確。
(三)工程變更和無(wú)價(jià)材料選型定價(jià)環(huán)節(jié)
工程變更是造價(jià)控制的最重要環(huán)節(jié)，及時(shí)掌握項(xiàng)目總體變更情況，應(yīng)跟蹤審計(jì)工程變更的必要性，根據(jù)每次工程變更涉及的金額大小不一，根據(jù)重要性原則，采用分類管理辦法，對(duì)單項(xiàng)（單次）工程變更金額達(dá)到一定限額以上的變更，列入重點(diǎn)審計(jì)范圍，重點(diǎn)審計(jì)是否因設(shè)計(jì)、勘探等因素造成施工困難，項(xiàng)目業(yè)主單位存在主觀因素，工程變更的經(jīng)濟(jì)性、技術(shù)可行性以及變更所需費(fèi)用，并及時(shí)出具工程變更審計(jì)意見報(bào)告供建設(shè)單位參照落實(shí)。
無(wú)價(jià)材料指沒(méi)有信息參考價(jià)格的材料，一般在采購(gòu)前由施工單位報(bào)送擬采用的品牌、型號(hào)、價(jià)格，由建設(shè)單位定牌定價(jià)并簽證，作為結(jié)算依據(jù)。由于市場(chǎng)材料品牌、檔次不同，其價(jià)格、質(zhì)量相差較大，影響造價(jià)控制和工程質(zhì)量，應(yīng)跟蹤審計(jì)加以事中監(jiān)督，審計(jì)人員要調(diào)查市場(chǎng)行情，考察不同品牌材料的質(zhì)量、價(jià)格，并從經(jīng)濟(jì)適用、質(zhì)量保證的角度，對(duì)材料品牌、價(jià)格進(jìn)行優(yōu)化分析，并提出審計(jì)意見建議供建設(shè)單位參考。
(四)隱蔽工程環(huán)節(jié)
隱蔽工程是不僅是質(zhì)量隱患之所在，也是工程造價(jià)計(jì)量爭(zhēng)議之所在，跟蹤審計(jì)主要是避免事后審計(jì)鞭長(zhǎng)莫及的被動(dòng)局面，要在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)對(duì)隱蔽工程進(jìn)行記錄、拍照、計(jì)算丈量等，記錄隱蔽工程的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，掌握隱蔽工程的施工質(zhì)量全部資料，參與隱蔽工程的驗(yàn)收，同時(shí)要關(guān)注施工單位是否按設(shè)計(jì)圖紙施工、工程監(jiān)理單位履行工程建設(shè)及質(zhì)量監(jiān)督職責(zé)是否到位，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)向相關(guān)單位提出審計(jì)意見及建議并責(zé)令糾正。
(五)竣工決算環(huán)節(jié)
建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后承發(fā)包雙方應(yīng)按合同約定進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算,建設(shè)單位還應(yīng)按照工程財(cái)務(wù)制度進(jìn)行竣工決算,審計(jì)部門根據(jù)工程建設(shè)過(guò)程中掌握的工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)資料依法對(duì)竣工結(jié)算情況、財(cái)務(wù)決算情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督。
1、審計(jì)竣工結(jié)算價(jià)款
前言
工程造價(jià)管理是對(duì)工程造價(jià)的控制，做到以合理的投資滿足工程功能、質(zhì)量和進(jìn)度的要求。在工程實(shí)踐中，常用的結(jié)算審計(jì)是事后審計(jì)，對(duì)投資周期緊的工程，要控制好投資額就顯得不合適了。在中電熊貓液晶六代線項(xiàng)目工程建設(shè)的實(shí)踐中，由于項(xiàng)目投產(chǎn)的時(shí)間，搶占市場(chǎng)的先、后，直接影響該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，是整個(gè)項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵因素之一。結(jié)合該項(xiàng)目工期緊的特點(diǎn)，我們引進(jìn)工程造價(jià)咨詢公司對(duì)工程建設(shè)提供全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)，在工程項(xiàng)目管理特別是投資的控制以及提高投資使用效率和效益等方面發(fā)揮了積極的作用，取得了良好的效果。
一、工程跟蹤審計(jì)引進(jìn)
工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是一種過(guò)程審計(jì)，為切實(shí)加強(qiáng)對(duì)建
設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)過(guò)程建設(shè)的各項(xiàng)管理、嚴(yán)
格控制工程造價(jià)，隨時(shí)糾正和解決工程建設(shè)中出現(xiàn)的問(wèn)題，
項(xiàng)目審計(jì)人員應(yīng)參與項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程，包括項(xiàng)目的招標(biāo)投
標(biāo)、合同的簽訂、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證的計(jì)量計(jì)價(jià)。
中電熊貓液晶六代線項(xiàng)目，由于基建周期的縮短，只能
邊設(shè)計(jì)，邊施工?？刂乒こ添?xiàng)目總投資是整個(gè)建設(shè)期的關(guān)鍵。
引進(jìn)跟蹤審計(jì)，有利于及時(shí)控制建設(shè)成本，保證資金的合理、
合法使用，盡可能早地提醒和幫助建設(shè)單位提高管理水平
做到及時(shí)堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)項(xiàng)目管理，控制
設(shè)成本，提高投資效益。
同時(shí)引進(jìn)跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)事后審計(jì)對(duì)前期情況不
清楚的缺陷。過(guò)去的結(jié)算審計(jì)一般都是事后審計(jì)，審計(jì)人員在工程已經(jīng)竣工，工程決算已經(jīng)完成后才接觸項(xiàng)目，對(duì)工程前期準(zhǔn)備包括設(shè)計(jì)和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進(jìn)行審計(jì)，對(duì)實(shí)際情況與圖紙是否相符無(wú)法發(fā)表意見，對(duì)工程變更和隱蔽工程簽證無(wú)法進(jìn)行實(shí)事求是地判斷，結(jié)算審計(jì)可能不全面和徹底。而引進(jìn)跟蹤審計(jì)則由于是一種全過(guò)程的審計(jì)，審計(jì)人員親自參與了整個(gè)建設(shè)過(guò)程，可以較好地解決信息不對(duì)稱對(duì)結(jié)算審計(jì)的影響，客觀公正地審定工程造價(jià)，幫助甲方節(jié)省投資。
二、跟蹤審計(jì)在執(zhí)行職責(zé)時(shí)的做法
（一）內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證、驗(yàn)收制度。重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)部控制制度是否建立健全，是否得以嚴(yán)格執(zhí)行，以及內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中的有效性情況。
（二）履行合同情況。檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。
（三）工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。
（四）檢查施工現(xiàn)場(chǎng)記錄。工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)；主要材料是否有合格證、質(zhì)保書；有關(guān)工作日志、施工資料、隱蔽工程的有關(guān)圖片、文字資料是否齊全；施工單位的安全防護(hù)措施是否到位；設(shè)計(jì)變更是否按規(guī)定程序辦理。
三、跟蹤審計(jì)的成效
（一）在工程施工過(guò)程中，審計(jì)人員參與了全部設(shè)備和材料的市場(chǎng)考察，及時(shí)提供了市場(chǎng)行情，幫助我們控制材料價(jià)格；參與了分包工程的招標(biāo)工作，幫助進(jìn)行了價(jià)格測(cè)算和投標(biāo)分析；定期和不定期對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查。在框架施工過(guò)程中，乙方從施工方便的角度出發(fā)，提出將粱、板、柱澆筑的不同標(biāo)號(hào)改變統(tǒng)一標(biāo)號(hào)，進(jìn)行一次性澆筑，還提出將鋼筋連接方式改變?yōu)樘淄卜绞?。審?jì)人員根據(jù)甲方要求進(jìn)行了價(jià)格分析并提出了建議，指出原設(shè)計(jì)方案可以滿足質(zhì)量要求，變更主要是為乙方服務(wù)，變更費(fèi)用應(yīng)該由乙方自己承擔(dān)，從而幫助甲方正確簽署意見，避免了今后的結(jié)算糾紛與經(jīng)濟(jì)損失。
（二）在工程后期，跟蹤審計(jì)人員根據(jù)平時(shí)的審計(jì)記錄和其它資料，對(duì)乙方提交的工程造價(jià)決算進(jìn)行了審核，并針對(duì)其中的爭(zhēng)議問(wèn)題提出了參考處理意見，最終完成審減額15000萬(wàn)元，審減率30%，為甲方控制造價(jià)作出了貢獻(xiàn)。
在教育管理體制得到不斷完善和發(fā)展的情況下，我國(guó)高等教育得到了快速的發(fā)展，許多高校為了實(shí)現(xiàn)院校的進(jìn)一步發(fā)展，都在擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，加大資金投入，就目前的現(xiàn)狀來(lái)看，辦學(xué)效益的提升，辦學(xué)質(zhì)量的發(fā)展，已經(jīng)成為了當(dāng)前各個(gè)高校總的發(fā)展趨勢(shì)。以往的院校規(guī)模以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)已經(jīng)完全不能滿足當(dāng)前高校發(fā)展的需要，在進(jìn)行擴(kuò)大校區(qū)規(guī)模。進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)的推動(dòng)下，高校的工程建設(shè)項(xiàng)目逐漸增加，因?yàn)楣こ探ㄔO(shè)項(xiàng)目具有資金投入多，周期長(zhǎng)，控制環(huán)節(jié)眾多、技術(shù)復(fù)雜等特點(diǎn)，在在實(shí)際的建設(shè)中，任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)上的失誤都有可能對(duì)工程質(zhì)量造成影響，甚至使學(xué)校的經(jīng)濟(jì)受到嚴(yán)重的損失，因此就需要高校對(duì)審計(jì)工作加強(qiáng)跟蹤監(jiān)督，這樣才能使審計(jì)質(zhì)量得到有效的保證。
一、高校項(xiàng)目工程建設(shè)中審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)監(jiān)督的現(xiàn)狀
在高校工程項(xiàng)目的建設(shè)中，如果不能實(shí)現(xiàn)對(duì)外部審計(jì)單位審計(jì)工作的有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)，就會(huì)直接影響到高校的經(jīng)濟(jì)利益以及項(xiàng)目的使用效益，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)其的有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，首先就要對(duì)審計(jì)單位行為不規(guī)范的額原因進(jìn)行了解，然后明確選擇外部審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、原則以及流程，這樣才能保證審計(jì)工作的質(zhì)量。在實(shí)際的工作進(jìn)行中，需要明確審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，然后針對(duì)性的制定相應(yīng)的措施。不過(guò)就目前高校的審計(jì)工作而言，由于沒(méi)有缺乏健全的評(píng)價(jià)考核標(biāo)準(zhǔn)，并且在實(shí)際工作的進(jìn)行中，沒(méi)有制定不同節(jié)點(diǎn)的控制和應(yīng)對(duì)措施，因此，當(dāng)前的高校項(xiàng)目工程建設(shè)中的審計(jì)工作普遍存在問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了高校的發(fā)展腳步。
二、高校工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量的必然性
在當(dāng)前高等教育得到快速發(fā)展的情況下，高等院校的工程項(xiàng)目建設(shè)也在不斷的增加，而我國(guó)在工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)實(shí)施辦法中規(guī)定，工程投資超過(guò)2000萬(wàn)元以上的建設(shè)項(xiàng)目，不管是擴(kuò)建還是改建，都需要實(shí)施全過(guò)程審計(jì)，因此在當(dāng)前的高校不斷發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校的改建、擴(kuò)建都超過(guò)2000萬(wàn)元，因此，高校必須按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定通過(guò)相應(yīng)的方式進(jìn)行工程項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程審計(jì)。
三、高校工程建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程跟蹤審計(jì)的必要性
（一）對(duì)工程風(fēng)險(xiǎn)的有效控制
在高校工程建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)，可以對(duì)工程項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)現(xiàn)有效的規(guī)范，這樣就能使相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在實(shí)際的工程項(xiàng)目建設(shè)中，因?yàn)楦鞣矫嬖?，許多高校都沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的跟蹤審計(jì)，這種情況就會(huì)導(dǎo)致在工程竣工以后工程中漏洞的存在，這時(shí)即使發(fā)現(xiàn)工程中存在問(wèn)題，也會(huì)因?yàn)闆](méi)有及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和解決，導(dǎo)致結(jié)算審計(jì)沒(méi)有辦法進(jìn)行補(bǔ)救。在工程項(xiàng)目的建設(shè)中實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的根本目的就在于對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中資金投入的有效控制和節(jié)約，實(shí)現(xiàn)過(guò)程跟蹤審計(jì)，能夠?qū)こ探ㄔO(shè)中存在的問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并且提出有效的應(yīng)對(duì)方式，從而提高項(xiàng)目的建設(shè)水平，降低工程風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)使工程項(xiàng)目的整體利益得到保證。
（二）工程建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效的提升
在高校工程項(xiàng)目的建設(shè)中，往往投入的金額相對(duì)都比較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)以往的維修費(fèi)用。盡管在對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)會(huì)產(chǎn)生一定的成本，但是在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)所產(chǎn)生的價(jià)值遠(yuǎn)大于對(duì)項(xiàng)目過(guò)程實(shí)施跟蹤審計(jì)的成本。同時(shí)在對(duì)項(xiàng)目過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，還可以工程質(zhì)量進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，因?yàn)楦咝９こ添?xiàng)目建設(shè)，通常情況下的使用期限都是比較長(zhǎng)的，因此工程質(zhì)量的好壞對(duì)后期的正常使用以及維護(hù)都有著直接的影響，所以，高校項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程實(shí)施審計(jì)即使會(huì)產(chǎn)生一定的費(fèi)用，但是這一功工作的意義已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了它本身的價(jià)格。
（三）與傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)互補(bǔ)
傳統(tǒng)審計(jì)工作在實(shí)際的進(jìn)行中，幾乎只是對(duì)工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)，而且具體工作的開展都是在項(xiàng)目工程交付以后進(jìn)行的，這種工作方式?jīng)Q定了其不能對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的把握，工程項(xiàng)目建設(shè)中存在的與建設(shè)程序相違反的節(jié)點(diǎn)，或者合同事項(xiàng)都沒(méi)有辦法及時(shí)的進(jìn)行更改，而過(guò)程跟蹤審計(jì)就可以對(duì)工程從立項(xiàng)到竣工的動(dòng)態(tài)進(jìn)行全方位的的監(jiān)督，對(duì)項(xiàng)目中的施工、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、供貨以及勘察、供貨以及與投資項(xiàng)目的有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都可以進(jìn)行有效的監(jiān)督，這樣就可以有效的彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)工作中存在的缺失，同時(shí)也使傳統(tǒng)審計(jì)工作的局面得到了有效的額逆轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和管理。
四、高校工程建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題
（一）跟蹤審計(jì)力量不足
就目前的工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)團(tuán)隊(duì)來(lái)看，幾乎都是有造價(jià)以及審核類專業(yè)人員構(gòu)成的，這些人員普遍缺乏對(duì)建筑結(jié)構(gòu)、設(shè)備以及咨詢等相關(guān)方面的技能以及專業(yè)知識(shí)。而且，在實(shí)際的工作中，往往一個(gè)審計(jì)人員要管理多個(gè)工程項(xiàng)目，這種情況下即使有一定的專業(yè)能力，也會(huì)因?yàn)榉敝氐墓ぷ鲗?dǎo)致對(duì)工作的敷衍，使審計(jì)工作質(zhì)量得不到保證。
（二）對(duì)跟蹤審計(jì)人員的監(jiān)督力度不夠
當(dāng)前，對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)中審計(jì)人員的監(jiān)督和管理由于缺乏一定的監(jiān)管機(jī)制，并且審計(jì)人員本身的自我約束能力缺乏，因此在項(xiàng)目的建設(shè)中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)遇到問(wèn)題但是找不到相關(guān)的審計(jì)人員進(jìn)行解決，對(duì)于一些工程項(xiàng)目的審計(jì)意見也不能及時(shí)的給予回應(yīng)，這樣就會(huì)直接影響工程的進(jìn)度。此外，高校的審計(jì)部門和基建部門兩者之間是審核與被審核的關(guān)系，缺乏有效溝通和交流，審計(jì)部門對(duì)于這些問(wèn)題不會(huì)與這兩個(gè)部門進(jìn)行溝通，這種情況下就極大的方便了跟蹤審計(jì)工作人員對(duì)實(shí)際工作內(nèi)容、方法以及廣度和深度的決定。
（三）審計(jì)工作人員業(yè)務(wù)能力有待提升
對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)現(xiàn)過(guò)程跟蹤審計(jì)，對(duì)當(dāng)前審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)，這種審計(jì)方式，不僅需要審計(jì)人員具有較高的政治素質(zhì)，堅(jiān)持相應(yīng)的工作原則，堅(jiān)決抵制誘惑，同時(shí)還需要具有全面的專業(yè)能力以及較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力，這樣才能使工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)工作得到順利的開展、但是目前的審計(jì)工作人員幾乎都是財(cái)會(huì)或者工民建專業(yè)，極少有審計(jì)專業(yè)人才，在實(shí)際的工作中，往往都存在管理方面經(jīng)驗(yàn)的欠缺，同時(shí)專業(yè)知識(shí)也比較、匱乏，審計(jì)工作進(jìn)行中，往往都是采用一成不變的審計(jì)方式，這種工作狀態(tài)與當(dāng)前多元化的工程項(xiàng)目的管理模式完全不相符，所以即使在建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)與審計(jì)工作相關(guān)聯(lián)的問(wèn)題，也難以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和解決，，僅僅只是對(duì)造價(jià)的審核，所以，要想提高審計(jì)工作的質(zhì)量，必須實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)的提升。
五、高校工程建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程跟蹤審計(jì)存在問(wèn)題的解決方式
（一）優(yōu)化審計(jì)人員的配置，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
對(duì)于工程項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程審計(jì)，應(yīng)該根據(jù)工程在不同階段本身的項(xiàng)目性質(zhì)、規(guī)模以及特點(diǎn)，合理的進(jìn)行專業(yè)人員的配備。另外，在實(shí)際的工作中，應(yīng)該注意針對(duì)不同的專業(yè)、行業(yè)規(guī)范、法律法規(guī)對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)或者再教育，提升審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，與此同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)過(guò)程審計(jì)工作建立責(zé)任追究制度，落實(shí)責(zé)任到人，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，這樣才能實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的有效控制。
（二）對(duì)審計(jì)目標(biāo)的有效定位
在高校對(duì)項(xiàng)目建設(shè)實(shí)行過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作中，首先應(yīng)該明確跟蹤審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，在實(shí)際的工作進(jìn)行中，需要遵循預(yù)防咨詢、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、全面監(jiān)督，強(qiáng)化管理以及保證質(zhì)量的根本標(biāo)準(zhǔn)，并且將這些內(nèi)容切實(shí)落實(shí)到具體的項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程中。審計(jì)人員的過(guò)程跟蹤審計(jì)工作必須在工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行，嚴(yán)格履行審計(jì)工作的職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題并且進(jìn)行有效的改進(jìn)。同時(shí)，跟蹤審計(jì)工作人員還應(yīng)該明確自身的工作以及定位，避免出現(xiàn)越權(quán)行為，與項(xiàng)目管理工作人員發(fā)生矛盾，這昂才能充分降低審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)使工作協(xié)調(diào)問(wèn)題能夠得到順利的進(jìn)行。
（三）建立健全相關(guān)制度，保證審計(jì)工作得到有效的貫徹落實(shí)
當(dāng)前，由于工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的跟蹤審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，以及具體的運(yùn)作方式還沒(méi)有得到建立和健全，因此在實(shí)際的審計(jì)工作進(jìn)行中，往往存在審計(jì)工作沒(méi)有法律依據(jù)，工作程序也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，這種情況下，工程項(xiàng)目的過(guò)程跟蹤審計(jì)就沒(méi)有辦法得到有效的開展，也正因?yàn)檫@一原因，建設(shè)方、施工方以及監(jiān)理方都不會(huì)很好的配合審計(jì)工作人員開展工作，各方面的不合作直接導(dǎo)致了影響了跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。因此在實(shí)際跟蹤審計(jì)工作中，必須盡快建立和完善相關(guān)的制度和規(guī)范，使跟蹤審計(jì)工作的進(jìn)行有法可依。與此同時(shí)還需要制定科學(xué)、合理的跟蹤審計(jì)流程，對(duì)跟蹤審計(jì)工作的進(jìn)行實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的規(guī)范，保證審計(jì)工作有章可依，充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作在項(xiàng)目建設(shè)中的作用。
（四）跟蹤審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化
跟蹤審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化，能夠使這一工作的開展以及有效性得到根本的保證。那么，具體對(duì)于環(huán)境的優(yōu)化分別包含外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)方面，外部環(huán)境的優(yōu)化需要審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)以其他相關(guān)部門的共同配合、理解來(lái)實(shí)現(xiàn)，而內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化則是確保全體審計(jì)工作人員良好的工作氛圍和工作熱情。就當(dāng)前的形勢(shì)來(lái)看，審計(jì)工作僅僅只是內(nèi)審部門為了更好的使用外部形勢(shì)的發(fā)展進(jìn)行的一種審計(jì)探索，并不具有強(qiáng)制性和權(quán)威性。這種情況下，要想保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，就需要加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)工作的宣傳力度，盡可能的使各個(gè)方面能夠理解、配合審計(jì)工作，此外，審計(jì)工作人員還應(yīng)該被審計(jì)單位的工作人員加強(qiáng)溝通和交流，這樣才能使跟蹤審計(jì)工作順利的來(lái)戰(zhàn)，同時(shí)使其的質(zhì)量得到保證。
（五）實(shí)現(xiàn)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)防、服務(wù)以及監(jiān)督
傳統(tǒng)的審計(jì)工作僅僅是針對(duì)工程的時(shí)候結(jié)算審計(jì)監(jiān)督，這種情況不管從建設(shè)單位還是施工單位來(lái)說(shuō)，都沒(méi)有實(shí)質(zhì)的意義，審計(jì)工作的職能也得不到有效的發(fā)揮。跟蹤審計(jì)能夠充分發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題，這樣就能夠使工程質(zhì)量的每個(gè)節(jié)點(diǎn)都能夠得到有效的控制嗎，不僅能夠避免資源的浪費(fèi)，同時(shí)也能減少不必要的資金浪費(fèi)，保證項(xiàng)目能夠在確保質(zhì)量的前提下，按時(shí)交工。
跟蹤審計(jì)工作的在高校工程項(xiàng)目中的應(yīng)用，不僅能夠使工程項(xiàng)目的預(yù)算得到有效的控制，同時(shí)還能對(duì)工程質(zhì)量實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的監(jiān)督和管理，因?yàn)楦咝９こ添?xiàng)目的使用年限往往都比較長(zhǎng)，因此，對(duì)此實(shí)施跟蹤審計(jì)，不僅能夠使相應(yīng)的成本得到有效的控制，同時(shí)項(xiàng)目的質(zhì)量也能夠得到保證，由此就可以看出實(shí)施跟蹤審計(jì)在高校項(xiàng)目建設(shè)中的重要性。
六、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，我國(guó)高等教育近年來(lái)得到了快速的發(fā)展，各個(gè)高校為了更好的實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，都在不斷的進(jìn)行擴(kuò)建和改建，但是由于審計(jì)技術(shù)比較落后，審計(jì)工作的質(zhì)量得不到保證，這種情況下，實(shí)際的工程項(xiàng)目質(zhì)量以及高校的資金投入也就得不到有效的控制，從而就會(huì)對(duì)高校的發(fā)展造成極大的影響，而跟蹤審計(jì)工作的在高校項(xiàng)目建設(shè)中的應(yīng)用，不僅能夠保證審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)也能對(duì)工程項(xiàng)目的質(zhì)量實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督和管理，雖然當(dāng)前這一技術(shù)在高校工程項(xiàng)目的建設(shè)中沒(méi)有得到應(yīng)用，但是相信隨著這一技術(shù)的不斷完善和成熟，未來(lái)必將會(huì)成為高校發(fā)展最有效的推動(dòng)力。
參考文獻(xiàn)：
[1]王煒維，展望.關(guān)于加強(qiáng)高校工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的思考[N].吉林工程技術(shù)師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2014（6）
中圖分類號(hào)：TU723 文章編號(hào)：1009-2374（2016）33-0177-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2016.33.087
1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的必要性
全過(guò)程跟蹤審計(jì)是全程的監(jiān)管工程，從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)直到工程竣工，這樣做能有效的控制工程造價(jià)。首先，在建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)滲透審計(jì)監(jiān)督，針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)做好把關(guān)的工作；其次，跟蹤審計(jì)工作人員要進(jìn)入到施工現(xiàn)場(chǎng)，并且對(duì)所有工程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，這樣對(duì)控制隱蔽工程的造價(jià)非常有效，所以做好全過(guò)程跟蹤審計(jì)是非常必要的。
2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)
2.1 跟蹤審計(jì)從靜態(tài)審計(jì)管理模式轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)審計(jì)管理模式
以往用到的工程審計(jì)是在工程竣工后進(jìn)行一次集中的結(jié)算審計(jì)，而我們所講到的跟蹤審計(jì)是對(duì)施工過(guò)程中的內(nèi)容分時(shí)間段地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。跟蹤審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)的審計(jì)管理模式，龐大的審計(jì)工作可以分時(shí)間段來(lái)完成，不會(huì)形成大量數(shù)據(jù)的積壓，跟蹤審計(jì)還可以對(duì)全過(guò)程各階段的運(yùn)作進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督管理，對(duì)有效控制工程造價(jià)有很大的作用，減少事后審計(jì)和控制的不利弊端，減少經(jīng)濟(jì)損失和資源浪費(fèi)，建設(shè)單位比較滿意這種
模式。
2.2 減少耗時(shí)耗力，提高工作效率
在施工過(guò)程中，跟蹤審計(jì)工作人員在施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)測(cè)記錄可以及時(shí)地讓施工方、建設(shè)方、監(jiān)理方簽字確認(rèn)，可以當(dāng)時(shí)計(jì)算出工程的數(shù)據(jù)，減少長(zhǎng)期不簽證造成大量積壓的弊病，避免了事后推諉，將傳統(tǒng)較長(zhǎng)的審計(jì)周期在施工階段均勻分散地解決掉，從根本上提升了結(jié)算審核的速度，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
3 全過(guò)程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題
3.1 跟蹤審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)不明確，審計(jì)效果不明顯
由于跟蹤審計(jì)是從不同的階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤的，所以審計(jì)的效果就不相同。當(dāng)然越早介入審計(jì)就越好，但是由于審計(jì)工作人員在審計(jì)評(píng)價(jià)前期的決策上缺乏科學(xué)、專業(yè)的能力，承擔(dān)不了審計(jì)的這個(gè)重大任務(wù)；由于投資方對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠，片面地認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工時(shí)防止施工單位估算太高，而跟蹤審計(jì)工作也大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算時(shí)才介入的，那么就無(wú)法控制前期設(shè)計(jì)、決策、招投標(biāo)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的造價(jià)。
3.2 偏離了審計(jì)的目標(biāo)，跟蹤審計(jì)難以把握深度
跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，那么就需要審計(jì)工作人員在建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)并且提出審計(jì)的建議，讓業(yè)主和建設(shè)單位進(jìn)行改進(jìn)，但這樣做很容易使審計(jì)工作人員偏離審計(jì)的目標(biāo)，忽視監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，無(wú)形中介入到建設(shè)項(xiàng)目管理職能范圍中，跟蹤審計(jì)的深度就難以把握了。
3.3 沒(méi)有完善的法律、法規(guī)
跟蹤審計(jì)作為一種全新的動(dòng)態(tài)審計(jì)模式，審計(jì)工作人員肩負(fù)較大的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，那么就需要相應(yīng)的法律、法規(guī)作為支持，使建設(shè)單位的項(xiàng)目管理制度有據(jù)可依，跟蹤審計(jì)部門也就有了衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是目前這方面的法律法規(guī)還不完善，使審計(jì)工作人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)無(wú)法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目做出公正的判斷和正確的評(píng)價(jià)，使跟蹤審計(jì)模式一直比較被動(dòng)。
4 全過(guò)程跟蹤審計(jì)如何有效地進(jìn)行實(shí)施
4.1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)要確立管理機(jī)構(gòu)和工作職責(zé)
企業(yè)的審計(jì)單位委托資質(zhì)齊全的中介機(jī)構(gòu)去完成全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，企業(yè)的審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目的組織指導(dǎo)，考評(píng)項(xiàng)目的質(zhì)量，審核及對(duì)第三方跟蹤審計(jì)最后結(jié)果的考評(píng)，對(duì)審計(jì)成果落實(shí)的情況進(jìn)行審核。
4.2 打造嚴(yán)格緊密的審計(jì)實(shí)施方案
充分掌握企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目的投資計(jì)劃，詳細(xì)了解要審計(jì)的項(xiàng)目審計(jì)需求和基本情況，分析和調(diào)查資料最終確定審計(jì)目標(biāo)。當(dāng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，就要提出整改建議并及時(shí)地提交給被審計(jì)單位；跟蹤審計(jì)項(xiàng)目要分階段的完成，并且提交跟蹤審計(jì)報(bào)告和最終報(bào)告；如果遇到跨年度的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，如果有必要就要出具年度跟蹤審計(jì)報(bào)告。
4.3 針對(duì)產(chǎn)生的問(wèn)題做好把控工作
4.3.1 對(duì)工程項(xiàng)目的基本建設(shè)程序的把控。利用對(duì)比和審閱等審計(jì)方法詳細(xì)的審核建設(shè)單位所提供的審批文件，保證文件的真實(shí)合法和完整。避免建設(shè)單位的建設(shè)規(guī)模超過(guò)的標(biāo)準(zhǔn)，減少投資的風(fēng)險(xiǎn)；把控設(shè)計(jì)方案的合理性和科學(xué)性，提升投資概算、施工圖預(yù)算的審核監(jiān)督力度，從而有效地控制工程造價(jià)。
4.3.2 對(duì)資金來(lái)源的核算和使用情況的把控。審核資金的使用和管理情況，避免出現(xiàn)挪用資金等問(wèn)題；審核項(xiàng)目資金是否有完整的手續(xù)，是否合理合法，當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)要及時(shí)提出審計(jì)意見和整改方法；核對(duì)項(xiàng)目是否按合同的進(jìn)度進(jìn)行付款，避免超時(shí)間付款和拖欠款的情況。
4.3.3 對(duì)內(nèi)部控制的制度與執(zhí)行情況的把控。結(jié)合國(guó)家的法律、法規(guī)和企業(yè)的管理制度，審查建設(shè)單位內(nèi)部控制的制度；審查并確認(rèn)建設(shè)單位的內(nèi)部控制的流程合理有效。
4.3.4 對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程落實(shí)情況的把控。核查招投標(biāo)環(huán)節(jié)，確保招投標(biāo)程序的合法；核查合同簽訂的環(huán)節(jié)，審查合同的條款是否有效、合法和合理，而且在合同條款中要明確指出審計(jì)的條款。核查設(shè)計(jì)變更的環(huán)節(jié)，審核設(shè)計(jì)變更是否真實(shí)和可行。在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，嚴(yán)格監(jiān)督監(jiān)理單位的職責(zé)履職情況，加強(qiáng)工程質(zhì)量和進(jìn)度，提高監(jiān)理投資控制的職能。
4.3.5 對(duì)材料、設(shè)備和其他物資的采購(gòu)、管理的把控。采用對(duì)比詢價(jià)的方法去采購(gòu)項(xiàng)目的主要設(shè)備、材料等，審核采購(gòu)價(jià)格是不是符合市場(chǎng)實(shí)際價(jià)格，審核采購(gòu)的方式是不是合理、合法；嚴(yán)格地核對(duì)庫(kù)存設(shè)備、材料是不是與實(shí)際使用相符。
4.3.6 對(duì)工程結(jié)算情況的把控。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的技術(shù)審核相關(guān)的合同，確保項(xiàng)目所有資料的完整、合法和真實(shí)，并根據(jù)這個(gè)審定結(jié)果確認(rèn)工程的實(shí)際造價(jià)。
4.3.7 對(duì)項(xiàng)目竣工交付資產(chǎn)的情況的把控。首先，要勘察工程建設(shè)的實(shí)際情況，并且與決算書的工程量進(jìn)行反復(fù)對(duì)比，去掉不準(zhǔn)確、不符合規(guī)定的工程量。然后，嚴(yán)格地審核工程造價(jià)情況，仔細(xì)分析套算定額是不是準(zhǔn)確的，確保數(shù)據(jù)符合相關(guān)的規(guī)定?？⒐そ桓顿Y產(chǎn)階段的審計(jì)是對(duì)工程決算書進(jìn)行全面的跟蹤審計(jì)，審查工程竣工決算的資料數(shù)據(jù)是不是完整，確?？⒐Q算的數(shù)據(jù)的真實(shí)性，對(duì)建設(shè)財(cái)務(wù)的投資效益進(jìn)行綜合的審計(jì)工作，確保項(xiàng)目竣工交付資產(chǎn)的合法有效，為項(xiàng)目今后順利交工打下基礎(chǔ)。
5 結(jié)語(yǔ)
由上所述可見，全過(guò)程跟蹤審計(jì)在煤化建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)管理中有著非常重要的作用。工程造價(jià)管理是一個(gè)技術(shù)性和專業(yè)性都非常強(qiáng)的工作，在工程造價(jià)管理工作中進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可以反映真實(shí)的工程造價(jià)和有效的控制工程造價(jià)，維護(hù)國(guó)家施工單位、業(yè)主的合法權(quán)益，使成本的管理更加合理，有效提高投資的效益。本文筆者通過(guò)研究分析了工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)和它的局限性，詳細(xì)地闡述了各個(gè)階段跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)和采取的措施。此次研究對(duì)于今后合理的利用審計(jì)資源和減少審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)以及跟蹤審計(jì)理論系統(tǒng)化研究有著前進(jìn)性的進(jìn)展。
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【中圖分類號(hào)】G【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
【文章編號(hào)】0450-9889（2013）06C-
0091-02
一、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的意義
全過(guò)程跟蹤審計(jì)是審計(jì)的一種形式。就工程建設(shè)而言，全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指“審計(jì)機(jī)構(gòu)以國(guó)家的法律法規(guī)等為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)（決）算等全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過(guò)程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，維護(hù)國(guó)家和業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益的監(jiān)督活動(dòng)”。它的意義在于：全過(guò)程跟蹤審計(jì)有利于嚴(yán)格貫徹和執(zhí)行國(guó)家對(duì)建設(shè)工程相關(guān)的審計(jì)、招投標(biāo)等法律法規(guī)，維護(hù)法規(guī)的權(quán)威性及執(zhí)行法規(guī)的嚴(yán)肅性；有利于監(jiān)督檢查建設(shè)單位內(nèi)部控制及有關(guān)管理制度，避免出現(xiàn)投資決策失誤，降低建設(shè)項(xiàng)目決策風(fēng)險(xiǎn)；有利于監(jiān)督建設(shè)工程的各行為主體單位，如建設(shè)、施工、監(jiān)理、招投標(biāo)等各方，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，發(fā)揮其整體管理效益作用；有利于防弊糾錯(cuò)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序；有利于審計(jì)人員自覺(jué)依法審計(jì)，并接受各有關(guān)部門對(duì)審計(jì)執(zhí)法的監(jiān)督等。
二、高校新校區(qū)建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題
隨著高等教育的不斷發(fā)展，許多高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，新校區(qū)建設(shè)如火如荼。不可否認(rèn)的是，首先，高校一些領(lǐng)導(dǎo)平時(shí)更多的是忙于教學(xué)管理的相關(guān)工作，較少?gòu)氖逻^(guò)與工程建設(shè)有關(guān)的工作，在面對(duì)投入巨額資金的新工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，有時(shí)會(huì)手足無(wú)措，甚至對(duì)建筑市場(chǎng)的內(nèi)在規(guī)律和運(yùn)作程序缺乏足夠的了解。其次，已往建設(shè)工程審計(jì)的重點(diǎn)是竣工結(jié)算和工程驗(yàn)收，是一種事后審計(jì)，這種審計(jì)方式達(dá)不到對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控的目的，尤其是像新校區(qū)建設(shè)這樣的浩大工程，如果出現(xiàn)規(guī)劃不科學(xué)、工程質(zhì)量不達(dá)標(biāo)等情況，將會(huì)造成無(wú)法彌補(bǔ)的損失。再次，高?！肮こ谈瘮 钡陌讣r(shí)有發(fā)生，已引起社會(huì)的廣泛關(guān)注。如何有效預(yù)防高校工程建設(shè)過(guò)程中腐敗現(xiàn)象的滋生，是高校在啟動(dòng)工程建設(shè)之前就必須思量和加以解決的問(wèn)題。本文以廣西建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院新校區(qū)建設(shè)為例，探討全過(guò)程跟蹤審計(jì)在高校新校區(qū)工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督中的應(yīng)用。
三、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的效能
全過(guò)程跟蹤審計(jì)的效能，指從工程建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)劃到工程項(xiàng)目的決算這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)效能監(jiān)察作用始終得以發(fā)揮。具體如下。一是對(duì)決策的論證。審計(jì)的執(zhí)行部門可以從專業(yè)角度作出具體的分析，彌補(bǔ)決策者在工程建設(shè)方面存在的知識(shí)缺陷。二是對(duì)干部行為進(jìn)行規(guī)范。三是通過(guò)加強(qiáng)成本核算，使審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，并貫穿于工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程之中，更好地控制和節(jié)約工程項(xiàng)目的成本，以取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。四是提高工程建設(shè)質(zhì)量。加強(qiáng)工程項(xiàng)目質(zhì)量監(jiān)控，開展全程監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程施工和建設(shè)管理中的不足之處，并加以糾正。五是加強(qiáng)對(duì)資金使用的管理。通過(guò)對(duì)資金的監(jiān)控，達(dá)到降低工程項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的目的，防止資金被挪用或流失。因此，實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)能在事前、事中、事后全過(guò)程加強(qiáng)監(jiān)督和管理，可以極大地提高工程建設(shè)效能。
四、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的應(yīng)用
以廣西建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院新校區(qū)建設(shè)為例，談新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的應(yīng)用。廣西建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院新校區(qū)占地約600畝，工程項(xiàng)目投資約10億元人民幣。為加強(qiáng)對(duì)新校區(qū)建設(shè)工作的領(lǐng)導(dǎo)，學(xué)院成立了新校區(qū)建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)新校區(qū)建設(shè)指揮部，由院長(zhǎng)擔(dān)任總指揮長(zhǎng)，一名副院長(zhǎng)擔(dān)任常務(wù)副指揮長(zhǎng)。新校區(qū)建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)監(jiān)審機(jī)構(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，明確工作職責(zé)，履行監(jiān)督職能。在項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中，采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)的辦法。主要的做法如下。
（一）決策階段。學(xué)院成立了由部分專家組成的專家組，對(duì)項(xiàng)目審批、前期準(zhǔn)備、工程招標(biāo)、工程施工、竣工驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)的過(guò)程進(jìn)行決策性評(píng)審。
（二）設(shè)計(jì)階段監(jiān)督。在項(xiàng)目作出決策后，控制工程造價(jià)的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)。工程設(shè)計(jì)制約著固定資產(chǎn)投資效益。為達(dá)到有限資金取得最大效益，必須對(duì)建設(shè)方案進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。所以在該階段進(jìn)行審計(jì)至關(guān)重要。
（三）招標(biāo)階段。學(xué)院通過(guò)聘請(qǐng)社會(huì)上有“”、“審計(jì)”資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)學(xué)院的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，發(fā)揮外部審計(jì)、審核的作用。學(xué)院監(jiān)審機(jī)構(gòu)（即紀(jì)檢監(jiān)察部門）全程監(jiān)督所有機(jī)構(gòu)招標(biāo)的過(guò)程。在選定機(jī)構(gòu)的過(guò)程中，學(xué)院監(jiān)審機(jī)構(gòu)堅(jiān)持公開、公平、公正、擇優(yōu)的原則，按照政府招標(biāo)管理部門規(guī)定的條件和招標(biāo)程序，杜絕違反原則與投標(biāo)人串標(biāo)，搞暗箱操作，量身定做等，對(duì)防止串標(biāo)行為起到抑制作用。
（四）預(yù)算編制階段。學(xué)院通過(guò)招標(biāo)的方式選擇造價(jià)咨詢公司后，由該公司對(duì)每一項(xiàng)工程按照合同約定進(jìn)行審核，特別是對(duì)合同外的增加工程或者合同變更工程進(jìn)行嚴(yán)格控制，嚴(yán)格把關(guān)，凡是不符合合同要求，超出合同協(xié)議范圍的，未經(jīng)簽證的，一律不予以確認(rèn)。
（五）施工階段。學(xué)院通過(guò)公開招標(biāo)施工監(jiān)理單位后，要求監(jiān)理人員認(rèn)真履行職責(zé)，嚴(yán)格把關(guān)，不允許在工程質(zhì)量上有任何差錯(cuò)，監(jiān)理單位必須依照與建設(shè)單位簽訂的監(jiān)理工程合同條款內(nèi)容，認(rèn)真履行職責(zé)。如出現(xiàn)工程質(zhì)量、工程（下轉(zhuǎn)第95頁(yè)）（上接第91頁(yè)）工期延誤、人身安全等重大問(wèn)題或事故，將按合同有關(guān)條款追究責(zé)任。
（六）竣工決算階段。聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢公司通過(guò)嚴(yán)格的竣工驗(yàn)收和竣工審計(jì)， 審查工程量和工程造價(jià)，確定建設(shè)成本的真實(shí)性、合法性，提高項(xiàng)目投資效益。
另外，在制度監(jiān)督方面。工程開工前，學(xué)院制定了《廣西建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院工程審計(jì)監(jiān)督管理辦法》、《廣西建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院新校區(qū)建設(shè)廉潔自律規(guī)定》等相關(guān)管理文件，對(duì)工程項(xiàng)目的審定、工程質(zhì)量管理、招標(biāo)管理等一系列基建工程的操作流程以及基建管理人員的責(zé)任、紀(jì)律要求等，作出了明確規(guī)定，并對(duì)規(guī)定落實(shí)的情況進(jìn)行定期檢查和隨機(jī)檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行整改。
五、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)需注意的問(wèn)題
建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)需注意以下一些問(wèn)題。第一，全過(guò)程跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過(guò)程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，其責(zé)任重大，風(fēng)險(xiǎn)也較大，需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐。需要相應(yīng)的行業(yè)主管部門出臺(tái)一系列建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定明確的、可操作性強(qiáng)的指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南。建立和完善相關(guān)的規(guī)章，做到各部門各司其職，工作不缺位。規(guī)范審計(jì)行為，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，使全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作逐步走向嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范。第二，提高全過(guò)程跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)具有工作量大、任務(wù)重的特性，審計(jì)人員要有責(zé)任心、敬業(yè)精神和職業(yè)道德。應(yīng)不斷提高全過(guò)程跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，利用專業(yè)能力相對(duì)較強(qiáng)、易溝通等優(yōu)勢(shì)，優(yōu)化審計(jì)人員配備，使其相互協(xié)作，以更好地開展項(xiàng)目審計(jì)工作，從而達(dá)到提高全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量的目的。
總之，只有建立健全全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度，把事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中、事后全過(guò)程跟蹤審計(jì)，才有可能做到及時(shí)堵塞漏洞，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效益，才能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)警作用，杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。
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隨著高等教育事業(yè)的高速發(fā)展和高校自身發(fā)展的迫切需要，高校基建項(xiàng)目不斷增加，一方面有力地促進(jìn)了高等教育事業(yè)的發(fā)展，另一方面腐敗現(xiàn)象也屢屢發(fā)生?？偫碓凇墩ぷ鲌?bào)告》中提出“行政權(quán)力運(yùn)行到哪里，監(jiān)督就落實(shí)到哪里，財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”。作為高校的審計(jì)部門，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，不斷堵塞內(nèi)部控制和管理過(guò)程中的漏洞，以減少職務(wù)犯罪，有效配合項(xiàng)目建設(shè)，實(shí)施費(fèi)用控制，最大限度地提高學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目的投資效益、管理效益和社會(huì)效益，更好地服務(wù)服從于學(xué)校的發(fā)展。
一、工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)
近些年，工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為審計(jì)部門加大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督力度、探索投資績(jī)效審計(jì)的一種有效方式，已得到不斷的探索和研究。所謂工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)就是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計(jì)方法，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)“預(yù)防、控制、監(jiān)督”三位一體，使整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施處于受控狀態(tài)。
當(dāng)前各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的，工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加，且呈現(xiàn)出投資主體多樣化、資金來(lái)源多渠道、投資大、周期長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜、程序環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)。任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)閃失，都可能對(duì)學(xué)校造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。通過(guò)實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，能更好地保障建設(shè)資金合理、合法使用，規(guī)范工程管理，提高投資效益，縮短建設(shè)周期，提高工程質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程綜合效益的最大化，從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，對(duì)廉政建設(shè)產(chǎn)生積極作用。如何更好發(fā)揮全過(guò)程跟蹤審計(jì)作用已成為監(jiān)察、審計(jì)人員面臨的一項(xiàng)重大而迫切的課題。
二、領(lǐng)導(dǎo)重視和支持是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的源泉和動(dòng)力
工程審計(jì)和其他審計(jì)工作一樣，領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是至關(guān)重要的。領(lǐng)導(dǎo)重視就是要協(xié)調(diào)關(guān)系，解決問(wèn)題，把工程審計(jì)作為學(xué)校管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，提高學(xué)校各部門對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)，使他們了解審計(jì)的職責(zé)，以得到各部門單位之間的密切配合，這樣審計(jì)的工作環(huán)境就會(huì)大為改觀，工程跟蹤審計(jì)的工作職能就可以得到充分發(fā)揮，更好地調(diào)動(dòng)審計(jì)的積極性，為學(xué)校的基本建設(shè)服務(wù)。
三、科學(xué)設(shè)計(jì)跟蹤審計(jì)的程序與方法是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的必然要求
作為一種將審計(jì)監(jiān)督貫穿于工程建設(shè)全過(guò)程的新型審計(jì)模式，非常重視審計(jì)實(shí)施方案的編制。編制和設(shè)計(jì)科學(xué)的審計(jì)程序和方法是確保工程審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)該是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，它指導(dǎo)著審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著全面控制的作用。因此，在對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施具體的跟蹤審計(jì)前，應(yīng)針對(duì)各工程項(xiàng)目的性質(zhì)差異、規(guī)模大小、具體特點(diǎn)以及所處的不同階段，分別根據(jù)審計(jì)內(nèi)容設(shè)計(jì)出審計(jì)程序和方法，列出審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵，編寫審計(jì)大綱，編制實(shí)施細(xì)則。
一是深入開展審計(jì)前調(diào)查工作。應(yīng)詳細(xì)了解被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，分析調(diào)查資料，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)形式和工作重點(diǎn)。
二是注重跟蹤審計(jì)方式的可行性。鑒于跟蹤審計(jì)的實(shí)施過(guò)程與工程施工同步進(jìn)行，因此科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入時(shí)機(jī)和內(nèi)容是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計(jì)的關(guān)鍵。目前，跟蹤審計(jì)的主要方式有兩種，第一種是全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式，第二種是階段性跟蹤審計(jì)方式。究竟選擇哪種方式，需綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源、審計(jì)成本等多方面因素，再進(jìn)行研究確定。
三是合理選擇跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)。這直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果，在審計(jì)實(shí)施方案中，應(yīng)明確選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)，為提高審計(jì)工作質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
四、抓住跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)
跟蹤審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過(guò)程審計(jì)，沿著建設(shè)周期這條主軸展開，以工程投資控制為主線，緊緊圍繞投資控制這個(gè)中心對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的實(shí)時(shí)跟蹤。目前，在審計(jì)力量不足、審計(jì)成本有限的情況下，為確保跟蹤審計(jì)質(zhì)量，必須有效地把握跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。
所謂跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)就是項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通常表現(xiàn)為下列幾個(gè)環(huán)節(jié)：前期決策，勘查設(shè)計(jì)，招標(biāo)投標(biāo)，施工準(zhǔn)備，隱蔽工程驗(yàn)收，設(shè)計(jì)、施工的重大變更，主體工程部位驗(yàn)收，材料與設(shè)備的采購(gòu)，竣工驗(yàn)收等。這些關(guān)鍵點(diǎn)會(huì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目、工程造價(jià)產(chǎn)生重大影響，同時(shí)也是項(xiàng)目建設(shè)和管理中比較容易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)。抓住了這些關(guān)鍵點(diǎn)，就可以變?nèi)旌虻膶徲?jì)跟蹤為對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)跟蹤，從而可大大提高跟蹤審計(jì)的效率，降低跟蹤審計(jì)的成本，達(dá)到事半功倍的效果。需要注意的是，開展跟蹤審計(jì)，并不是要審計(jì)人員去從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)對(duì)上述工作的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效地運(yùn)作。
五、正確處理跟蹤審計(jì)與施工、監(jiān)理單位的協(xié)同關(guān)系是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的首要前提
跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮，除技術(shù)性因素以外，還主要取決于施工單位的態(tài)度和監(jiān)理單位的配合。但實(shí)際工作中，由于某些工程建設(shè)參與單位片面認(rèn)為，跟蹤審計(jì)單位除工程結(jié)算時(shí)，有對(duì)工程造價(jià)“論理”的資格外，在跟蹤過(guò)程中沒(méi)有對(duì)工程實(shí)施過(guò)程各環(huán)節(jié)的確認(rèn)、決定和發(fā)言權(quán)，這樣就容易出現(xiàn)參建單位（特別是利益單位）有意無(wú)意地將有關(guān)事項(xiàng)給“封閉”起來(lái)。對(duì)此，作為審計(jì)單位，最終會(huì)因不了解情況，做出予以默認(rèn)或淺層批露，從而難以達(dá)到跟蹤審計(jì)的目的。因此，對(duì)于跟蹤審計(jì)工作能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和效果，正確處理好跟蹤審計(jì)與監(jiān)理、施工單位的協(xié)同關(guān)系至關(guān)重要。只有相互統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，監(jiān)理單位、施工單位積極配合、理解和支持審計(jì)工作，才能確保跟蹤審計(jì)的各項(xiàng)工作得到順利有序的開展。
六、推行“內(nèi)外審結(jié)合式”審計(jì)是提高高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)質(zhì)量和效率的有效方法
在當(dāng)前高校管理體制下，要做好工程項(xiàng)目審計(jì)，離不開學(xué)校各職能部門的協(xié)作與配合。學(xué)校審計(jì)部門要注意加強(qiáng)與各職能部門之間的工作聯(lián)系，主動(dòng)與基建處、采購(gòu)中心、后勤處、財(cái)務(wù)處等相關(guān)部門協(xié)作配合，建立起配置科學(xué)、程序嚴(yán)密、相互制約的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制和業(yè)務(wù)控制程序，完善內(nèi)部約束制度，健全基建內(nèi)部相互制約的權(quán)力監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，最終使各部門各司其職、相互配合、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，讓跟蹤審計(jì)變被動(dòng)為主動(dòng)，并逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化軌道。
在理順內(nèi)審管理的同時(shí)，可以考慮充分發(fā)揮社會(huì)中介專業(yè)審計(jì)力量的作用，與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，有效地解決完全委托審計(jì)和完全內(nèi)審所帶來(lái)的種種弊端。首先，它解決了內(nèi)審人力不足和專業(yè)缺口的矛盾，提高了審計(jì)速度和質(zhì)量；其次，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是具有專業(yè)資格的法人單位，其人員具有國(guó)家認(rèn)定的專業(yè)資格和專業(yè)水平，內(nèi)審與社會(huì)審計(jì)合作，很好地彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)法律效力低的缺陷，內(nèi)審人員的參與，可以監(jiān)督審計(jì)全過(guò)程和審計(jì)結(jié)果，及時(shí)解決內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。因此，“內(nèi)外審結(jié)合式”審計(jì)是提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有效方法。
七、規(guī)范與落實(shí)審計(jì)復(fù)核制度是提高高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)質(zhì)量的重要保障
審計(jì)復(fù)核是審計(jì)質(zhì)量控制體系的重要組成部分。跟蹤審計(jì)中，復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員要依照法律、法規(guī)、規(guī)章，重點(diǎn)做好下列事項(xiàng)的復(fù)核：是否按照審計(jì)方案確定的審計(jì)范圍和審計(jì)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)；審計(jì)工作是否符合相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則；與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚；收集的審計(jì)證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的定性是否準(zhǔn)確，處理、處罰意見是否適當(dāng)；審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議、審計(jì)移送處理是否適當(dāng)；審計(jì)程序是否符合規(guī)定；其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。
八、審計(jì)人員較高的綜合素質(zhì)和較強(qiáng)的服務(wù)意識(shí)是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的重要保證
要確保工程建設(shè)始終能夠規(guī)范、有序、高效地完成，同時(shí)能正確及時(shí)應(yīng)對(duì)變化不定的施工現(xiàn)場(chǎng)，提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求跟蹤審計(jì)工作人員不僅要提升政治素養(yǎng)，強(qiáng)化責(zé)任心和敬業(yè)精神，也要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)。同時(shí)還應(yīng)具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，充分了解建設(shè)工程全過(guò)程理論，掌握最新的技術(shù)方法，不斷做到“內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)、外塑形象”，“內(nèi)抓管理、外促協(xié)調(diào)”。
首先要努力加強(qiáng)學(xué)習(xí)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平；其次必須加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，大力倡導(dǎo)“重實(shí)際、說(shuō)實(shí)話、做實(shí)事、求實(shí)效”的工作作風(fēng)，要時(shí)刻把廉潔自律的有關(guān)規(guī)定牢記在心，加強(qiáng)自身修養(yǎng)，注意自身形象；再次應(yīng)注重工作方法，在審計(jì)工作中，要依據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)，堅(jiān)持原則，維護(hù)學(xué)校的利益，對(duì)一些高估冒算、虛報(bào)工作量的行為必須堅(jiān)決給予糾正，而對(duì)一些非原則性的問(wèn)題，應(yīng)盡量做到少爭(zhēng)論、多理解，要學(xué)會(huì)尊重他人；最后工作中要堅(jiān)持“到位而不越位”、“監(jiān)督而不代替”的工作原則。
九、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)制度的一種創(chuàng)新，在實(shí)踐中已彰顯出它的積極作用，具有廣闊的應(yīng)用前景。工程跟蹤審計(jì)人員應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，一切要以維護(hù)學(xué)校的根本利益為出發(fā)點(diǎn)，既堅(jiān)持原則，又注重工作方法，不斷提高自身綜合素質(zhì)，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用，在審計(jì)過(guò)程中，與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，科學(xué)合理地選擇跟蹤審計(jì)的“關(guān)鍵點(diǎn)”，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與的程度，把握內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立起一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，從而最大限度地遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，提高建設(shè)資金使用效益，為高校的改革和發(fā)展，乃至為經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快地發(fā)展提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
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中圖分類號(hào)：E271文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的定義及特點(diǎn)
（一）定義
在建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的理論研究中，對(duì)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的定義沒(méi)有形成一致的看法，有的基于對(duì)工程建設(shè)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有的基于僅對(duì)施工階段的跟蹤審計(jì)，有的則基于咨詢公司參與跟蹤審計(jì)等。
筆者綜合他人研究成果，并對(duì)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)與提煉，將建設(shè)工程跟蹤審計(jì)定義為:是審計(jì)部門對(duì)工程建設(shè)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的一種審計(jì)形式。其目的是加強(qiáng)監(jiān)督，促進(jìn)管理，控制規(guī)模，節(jié)約投資，保障建設(shè)資金合理、合法使用并提高政府資金投資效益，縮短建設(shè)周期，提高工程質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程綜合效益最大化。
（二）跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)
1、從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化
一方面，傳統(tǒng)審計(jì)模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì)，這時(shí)要面
對(duì)各個(gè)施工程序中發(fā)生的大量簽證，工作量大。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段分內(nèi)容，對(duì)基礎(chǔ)工程、主體工程、裝飾工程等進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，這樣使得審核思路更清晰，也可緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的工作壓力。
另一方面，跟蹤審計(jì)可在傳統(tǒng)工作階段范圍基礎(chǔ)上雙向延伸，這樣有利于分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全壽命過(guò)程各階段運(yùn)作是否正常。
從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變
在傳統(tǒng)的事后審計(jì)時(shí)因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。故理不清、扯不斷現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。跟蹤審計(jì)可從源頭上避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，審計(jì)人員及時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)，在隱蔽工程掩蓋前或變更過(guò)程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過(guò)程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。
是全過(guò)程全方位監(jiān)督的需要
在單一階段內(nèi)改變傳統(tǒng)審計(jì)模式的同時(shí)，也擴(kuò)展了視野，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，將審計(jì)延伸到全建設(shè)過(guò)程的其他階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、技術(shù)不同方面，既強(qiáng)化了行政監(jiān)督，又能對(duì)資金使用，造價(jià)構(gòu)成及技術(shù)措施的真實(shí)性、合法性、效益性分階段審計(jì)監(jiān)督。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
（一）建設(shè)項(xiàng)目前期的跟蹤審計(jì)內(nèi)容
1、建設(shè)工程項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)
重點(diǎn)審查擬建工程項(xiàng)目的建設(shè)條件和技術(shù)方案,復(fù)核可行性研報(bào)告中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)參數(shù)和指標(biāo)等有關(guān)的投資費(fèi)用。
擬建工程項(xiàng)目建設(shè)資金情況審計(jì)
重點(diǎn)審查資金是否到位或確有保障、自籌資金可行性和償還能力等。
建設(shè)工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)審計(jì)
重點(diǎn)審查擬建工程項(xiàng)目的造價(jià),設(shè)計(jì)概算編制依據(jù),以及單位工程設(shè)計(jì)概算準(zhǔn)確性等。
建設(shè)工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)審計(jì)
重點(diǎn)審查工程招標(biāo)控制價(jià)和招標(biāo)文件內(nèi)容的合理性與合規(guī)性,以及投標(biāo)單位的投標(biāo)資格和條件,監(jiān)督招標(biāo)環(huán)節(jié)是否依法依規(guī)且“公正、公開、公平”地進(jìn)行。
（二）工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證審核
在工程進(jìn)行中凡是需要變更的部分，都必須要按照管理規(guī)定，及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證，施工單位要及時(shí)拿出變更單和變更預(yù)算，監(jiān)理人員及建設(shè)單位管理人員要及時(shí)簽字認(rèn)可，跟蹤審計(jì)人員要及時(shí)審核，確認(rèn)工程變更造價(jià)。并及時(shí)調(diào)整工程總造價(jià)。
（三）設(shè)備、材料采購(gòu)審核
在實(shí)際操作過(guò)程中，人為的因素影響較大，必須加以重視。要盡可能在合同中細(xì)化設(shè)備、材料采購(gòu)事宜，明確所采購(gòu)材料的數(shù)量及質(zhì)量要求，檢驗(yàn)的部門和費(fèi)用，交接的手續(xù)，規(guī)范操作過(guò)程。
（四）工程款進(jìn)度款審核
在合同中就要明確工程的付款方法，嚴(yán)格按進(jìn)度付款，并及時(shí)扣回建設(shè)單位預(yù)付款。要建立資金管理內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，杜絕隱患，確保資金安全。
（五）工程竣工結(jié)算審核和財(cái)務(wù)決算審計(jì)
開展基建工程全過(guò)程審計(jì)，實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督，最重要的就是控制工程造價(jià)。通過(guò)工程竣工結(jié)算，在閱讀和分析完所收集到的資料后，對(duì)施工單位編制的結(jié)
算書進(jìn)行審核，確定工程造價(jià)。而工程竣工決算審計(jì)就是各施工環(huán)節(jié)審計(jì)的匯總。
建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的模式分析
（一）模式分類
1、按介入點(diǎn)分類
建設(shè)工程跟蹤審計(jì)模式，按跟蹤審計(jì)的介入點(diǎn)，可分為全程介入法、適時(shí)介入法和重點(diǎn)介入法。
（1）全程介入法
全程介入法是對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的一種審計(jì)模式，即對(duì)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)論證開始至竣工交付使用的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。目前，人們?cè)诶碚撎接懼?，提到的跟蹤審?jì)大多是指這種模式。全程介入法是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的審計(jì)工作，涉及審計(jì)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、工程施工技術(shù)知識(shí)、工程概預(yù)算知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)及相關(guān)法律知識(shí)等。
（2）適時(shí)介入法
適時(shí)介入法是選擇工程建設(shè)活動(dòng)的適當(dāng)時(shí)段跟蹤審計(jì)介入的一種審計(jì)模式。采用適時(shí)介入法要選好介入點(diǎn)，抓住工程建設(shè)活動(dòng)的重要過(guò)程。在當(dāng)前跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，采用適時(shí)介入法，大多是把建設(shè)工程開工建設(shè)點(diǎn)作為介入點(diǎn)，對(duì)工程施工過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
（3）重點(diǎn)介入法
重點(diǎn)介入法是選擇工程建設(shè)活動(dòng)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)審計(jì)的一種審計(jì)模式。采用重點(diǎn)介入法，事先內(nèi)部審計(jì)部門要充分了解、分析工程建設(shè)的全貌，找出可能出問(wèn)題和應(yīng)該關(guān)注的環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，制定工作實(shí)施方案。應(yīng)特別關(guān)注工程在建階段，要熟悉施工圖紙和施工方案，將施工中的隱蔽工程、變更工程和建筑主材作為重
點(diǎn)。
2、按參與度分類
按跟蹤審計(jì)對(duì)工程建設(shè)活動(dòng)的參與程度，可分為管理型和建議型。
（1）管理型
管理型是將跟蹤審計(jì)融入工程建設(shè)活動(dòng)中，跟蹤審計(jì)人員參與工程建設(shè)活動(dòng)的監(jiān)督管理，跟蹤審計(jì)意見具有否決權(quán)。
（2）建議型
建議型是跟蹤審計(jì)參與工程建設(shè)活動(dòng)，實(shí)時(shí)對(duì)建設(shè)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)分析，提出審計(jì)意見，審計(jì)意見直接作用于工程建設(shè)活動(dòng)，只有建議權(quán)，但能通過(guò)第三方行使否決權(quán)。
審計(jì)意見有兩種途徑作用于工程建設(shè)活動(dòng)，一是直接作用于工程建設(shè)活動(dòng)，提出建議，充當(dāng)參謀，工程建設(shè)活動(dòng)的各方應(yīng)高度重視審計(jì)建議。二是當(dāng)跟蹤審計(jì)認(rèn)為是重大的、原則的問(wèn)題，且直接作用后沒(méi)有得到滿意的反饋信息時(shí)，通過(guò)具有否決權(quán)的第三方作用于工程建設(shè)活動(dòng)，例如，在工程施工階段，可以通過(guò)監(jiān)理方或工程管理方，甚至是工程決策方，對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行干預(yù)。
（二）跟蹤審計(jì)模式的適用性
建設(shè)工程跟蹤審計(jì)模式按介入點(diǎn)分類，強(qiáng)調(diào)的是介入時(shí)間；按參與度分類，強(qiáng)調(diào)的是工作界面的緊密程度。在實(shí)際操作中，這兩種分類的模式是結(jié)合使用的，例如，管理型的全程介入法和建議型的全程介入法等。
建設(shè)工程跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比，在工程建設(shè)活動(dòng)過(guò)程中增加了工作界面。處理好工作界面，即協(xié)調(diào)好跟蹤審計(jì)方與工程建設(shè)活動(dòng)各方的關(guān)系問(wèn)題，是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目的的前提。而處理好工作界面不僅僅是工作方法的問(wèn)題，還受到很多客觀因素的約束。建設(shè)工程跟蹤審計(jì)模式在具體應(yīng)用中，要根據(jù)具體情況，充分考慮其可行性和可操作性。
因此，全程介入法跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)十分明顯，不可替代，具有推廣前景，但在目前的條件下，只應(yīng)用于投資大、規(guī)模大、影響大的建設(shè)工程項(xiàng)目為宜；適時(shí)介入法和重點(diǎn)介入法對(duì)中小型建設(shè)工程、改建和擴(kuò)建工程具有較好的實(shí)用性；適時(shí)介入法再輔之以重點(diǎn)介入法，例如采用適時(shí)介入法從工程施工開始介入跟蹤審計(jì)，在施工前期的過(guò)程中確定一個(gè)或幾個(gè)審計(jì)關(guān)注的環(huán)節(jié)(如工程造價(jià)等)為重點(diǎn)介入法的內(nèi)容，然后綜合加以實(shí)施，能達(dá)到較好的審計(jì)效果，在目前可以廣泛采用。管理型跟蹤審計(jì)是發(fā)展方向，還有待各方努力創(chuàng)造應(yīng)用環(huán)境，目前應(yīng)慎用；建設(shè)工程跟蹤審計(jì)應(yīng)以建議型為主。
參考文獻(xiàn)
中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
加強(qiáng)建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤管理工作已成為人們的共識(shí)，我們目前所做的很多工作還停留在初級(jí)階段，并帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的色彩，全過(guò)程、全方位、動(dòng)態(tài)的造價(jià)管理理念尚未形成。我國(guó)加入WTO后，形勢(shì)是異常嚴(yán)峻的，我們要步伐大些，效率高些，制定相應(yīng)的法規(guī)，給造價(jià)全過(guò)程跟蹤管理工作以合法性、強(qiáng)制性，真正求得反映市場(chǎng)實(shí)際的合理造價(jià)，從而提高建設(shè)工程的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
一、建設(shè)工程造價(jià)管理實(shí)施跟蹤審計(jì)的作用
工程造價(jià)審計(jì)貫穿于工程建設(shè)的全過(guò)程，即體現(xiàn)在對(duì)工程建設(shè)前期可行性研究、投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收到交付使用前所需全部建設(shè)費(fèi)用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過(guò)程。近年來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)跟蹤審計(jì)作為工程投資控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目管理中，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，比如項(xiàng)目實(shí)施前期設(shè)計(jì)概算造價(jià)的合理性、項(xiàng)目施工前招標(biāo)清單的準(zhǔn)確性，都對(duì)項(xiàng)目的總投資產(chǎn)生較大的影響，隨著審計(jì)部門對(duì)工程造價(jià)監(jiān)督重點(diǎn)的前移，能充分發(fā)揮審計(jì)部門的“免疫”功能，為項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行提供及時(shí)有效的監(jiān)督，確保基本建設(shè)資金能合理有效使用，降低工程造價(jià)，提高投資效益。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題
1、跟蹤審計(jì)工作的定位作為工程項(xiàng)目建設(shè)中的一方,跟蹤審計(jì)人員在建設(shè)過(guò)程中一定要正確扮演自己的角色。務(wù)必保持審計(jì)獨(dú)立性, 處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展跟蹤審計(jì)過(guò)程中防止兩種傾向: 一是越俎代庖, 大包大攬。應(yīng)正確處理好與基建管理、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系, 明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性, 避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是將跟蹤審計(jì)工作等同于傳統(tǒng)的事后審計(jì), 將工程造價(jià)審計(jì)工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開, 只關(guān)注工程造價(jià), 不能動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全壽命過(guò)程各階段運(yùn)作是否正常, 也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)建議。因此, 審計(jì)工作一定要定位準(zhǔn)確。
2、提高跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)傳統(tǒng)審計(jì)工作重點(diǎn)放在事后對(duì)數(shù)據(jù)和文字資料的審核上, 審計(jì)人員很少深入施工現(xiàn)場(chǎng), 不了解新工藝和新材料而可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真。再加上部分審計(jì)人員對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)理論和方法缺乏了解, 思想還停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式, 從而使跟蹤審計(jì)工作流于形式。因此, 要高效地開展跟蹤審計(jì)工作, 首先要提升審計(jì)人員的政治素質(zhì), 強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神, 樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德; 其次, 改進(jìn)工作方法, 完善審計(jì)制度, 讓審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過(guò)程造價(jià)管理的理論, 制定出工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度和實(shí)施細(xì)則, 保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施; 最后, 提高審計(jì)人員的專業(yè)水平, 注重審計(jì)人員綜合能力的培養(yǎng), 以提高全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量。
3、制定切實(shí)可行的審計(jì)方案由于建設(shè)項(xiàng)目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn), 是一次性非重復(fù)性工作。因此, 跟蹤審計(jì)方案必須與工程項(xiàng)目相適應(yīng), 切忌生搬硬套,否則非但不能起到指導(dǎo)性作用, 反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是走走過(guò)場(chǎng), 搞形式主義, 降低了審計(jì)的權(quán)威性。因此應(yīng)從實(shí)際出發(fā), 根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案, 有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案, 使審計(jì)方案切實(shí)可行, 真正對(duì)審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。
4、設(shè)置審計(jì)查證作業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理理論, 工程造價(jià)的形成與建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期內(nèi)的各個(gè)階段都密切相關(guān)。因此開展跟蹤審計(jì)時(shí), 應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價(jià)控制為主線, 對(duì)建設(shè)工程全壽命過(guò)程實(shí)時(shí)跟蹤。為了保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量, 應(yīng)對(duì)建設(shè)工程全壽命過(guò)程中對(duì)工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注, 在實(shí)施審計(jì)時(shí), 可在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購(gòu)、工程施工、竣工驗(yàn)收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn), 制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)細(xì)則。確保建設(shè)項(xiàng)目投資得到有效控制。
三、如何搞好全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方法
1、方法：
（1）應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。
（2）審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見，并且作好會(huì)議記錄。
（3）要重視做好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺(jué)接受審計(jì)。
（4）審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄。
2、舉例
（1）在項(xiàng)目施工中，某些單位工程、分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施，對(duì)工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無(wú)法審計(jì)取證的，應(yīng)把其施工過(guò)程確定為審計(jì)重點(diǎn)。
（2）對(duì)主要的施工管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。目的是便于掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對(duì)投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。此類審計(jì)主要包括單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程隱蔽前的驗(yàn)收、圖紙會(huì)審、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)交底、設(shè)計(jì)變更的審查、工程建設(shè)例會(huì)、特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會(huì)議、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)清點(diǎn)檢驗(yàn)、材料實(shí)驗(yàn)(化驗(yàn))的取樣及委托等。
（3）設(shè)置施工停審點(diǎn)。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。設(shè)置施工停審點(diǎn)的主要目的是對(duì)建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計(jì)，同時(shí)也可解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過(guò)若干遍噴涂才能達(dá)到要求的總厚度，每種涂料對(duì)每一遍噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對(duì)涂料總厚度的檢驗(yàn)，而忽視對(duì)每一遍涂料完成后的驗(yàn)收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂，有的甚至一遍就達(dá)到設(shè)計(jì)厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。同時(shí)，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價(jià)是按涂料的噴涂遍數(shù)計(jì)算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計(jì)對(duì)此類問(wèn)題往往無(wú)法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設(shè)置審計(jì)跟蹤點(diǎn)，就可以把此類漏洞堵死。
（4）根據(jù)施工過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，發(fā)表審計(jì)意見和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計(jì)底稿與審計(jì)整改單、正式審計(jì)公文。對(duì)一般性問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的，以及對(duì)施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計(jì)意見，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計(jì)紀(jì)錄；對(duì)因質(zhì)量問(wèn)題需要停工、返工和對(duì)施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計(jì)建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門和單位達(dá)成一致的，可用審計(jì)底稿和審計(jì)整改單的形式提出審計(jì)意見和審計(jì)決定；對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問(wèn)題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷的問(wèn)題，審計(jì)部門應(yīng)出具正式審計(jì)文書包括審計(jì)函、審計(jì)意見、審計(jì)決定等，同時(shí)要求被審計(jì)單位反饋整改意見。
當(dāng)前，在建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)管理中，特別是在國(guó)有投資項(xiàng)目的造價(jià)管理中，“跟蹤審計(jì)”這種審計(jì)模式已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，已漸漸成為規(guī)范和制度。“跟蹤審計(jì)”的作用也已經(jīng)滲透到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，起到對(duì)工程價(jià)款的事前、事中和事后的控制的作用，徹底改變了“三超”現(xiàn)象。同時(shí)對(duì)竣工結(jié)算中有關(guān)爭(zhēng)議問(wèn)題的及時(shí)解決，以及對(duì)工程造價(jià)的合理動(dòng)態(tài)控制等方面都發(fā)揮重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1] 劉海霞.論工程造價(jià)管理中全過(guò)程跟蹤審計(jì)的要義[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息. 2011(05)
關(guān)鍵詞:
建設(shè)工程造價(jià)；全過(guò)程；跟蹤審計(jì)；控制方法
為了實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑工程項(xiàng)目投資控制系統(tǒng)實(shí)行優(yōu)化，我們要對(duì)建筑工程的造價(jià)環(huán)境實(shí)行均進(jìn)一步的優(yōu)化，確保其工作在開展中的穩(wěn)定性，對(duì)其綜合運(yùn)行效益實(shí)行提升，進(jìn)而滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。
1跟蹤審計(jì)的具體作用
工程造價(jià)是存在于整個(gè)工程建設(shè)中的，同時(shí)還體現(xiàn)在對(duì)工程建設(shè)前期的可行性研究、投資決策等方面，從設(shè)計(jì)施工到竣工交付前期使用的全部費(fèi)用的確定、控制和監(jiān)督的整個(gè)過(guò)程【1】。近些年來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作被當(dāng)成了工程造價(jià)中的新方法運(yùn)用于建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制內(nèi)，建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)是從事后階段審計(jì)朝著事前、事中和全過(guò)程延伸的審計(jì)方法，該種方法會(huì)使得全部工程的實(shí)行處于受控的狀態(tài)，可以十分有效的對(duì)事后監(jiān)督的局限進(jìn)行客服，進(jìn)而促進(jìn)相關(guān)管理單位提升投資效益，實(shí)現(xiàn)對(duì)造價(jià)的更好控制目的，并且在根源上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域中出現(xiàn)的貪污情況，對(duì)于廉政建設(shè)具有重要意義。建設(shè)項(xiàng)目的全程跟蹤審計(jì)是時(shí)候結(jié)算審計(jì)朝著事前、事中和全程延伸的審計(jì)法，該種方法使得整個(gè)工程的實(shí)施都處于受控的情況下，可以有效的對(duì)時(shí)候監(jiān)督局限性進(jìn)行克服。首先要重視投資決策極端的工程造價(jià)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目壞死性投資決策的研究及理論論證，做出相對(duì)較為準(zhǔn)確的工程造價(jià)，并且做出合理的選擇，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行控制。設(shè)計(jì)階段屬于建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)控制的關(guān)鍵，在投資的計(jì)劃被合理確定后，將會(huì)進(jìn)入設(shè)計(jì)階段，其是將技術(shù)和經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合的關(guān)鍵過(guò)程。有效控制工程造價(jià)需要在施工圖的設(shè)計(jì)中開展嚴(yán)密、全面的設(shè)計(jì)，建立完善的圖紙會(huì)審制度，避免出現(xiàn)由圖紙引起的錯(cuò)、漏、缺情況。在施工階段要做好工程造價(jià)控制，加強(qiáng)合同管理，保障發(fā)包方和承包方的平等互利。在竣工階段中，要建立工程量核對(duì)備案制度和內(nèi)部復(fù)核，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在竣工結(jié)算階段，需要核對(duì)工地現(xiàn)場(chǎng)，嚴(yán)格審查工程量的計(jì)算準(zhǔn)確度，材料調(diào)價(jià)是否存在依據(jù)，實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)階段的確切合理。
2建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的具體內(nèi)容
2．1建設(shè)項(xiàng)目開工前的審計(jì)內(nèi)容項(xiàng)目
開工前的審計(jì)內(nèi)容主要是檢查建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)審文件。主要有項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、影響環(huán)境評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)和建設(shè)用地的批準(zhǔn)等是否齊全【2】。對(duì)招投標(biāo)的過(guò)程是否合法有效進(jìn)行檢查;檢查相關(guān)條款和合同是否符合規(guī)定;確定資金來(lái)源是否到位、合理、專戶存儲(chǔ)和建設(shè)資金是否可以滿足建設(shè)項(xiàng)目的完成。
2．2建設(shè)項(xiàng)目施工階段的審計(jì)內(nèi)容
在建設(shè)項(xiàng)目的施工階段中主要檢查合同的履行情況、檢查項(xiàng)目的概算執(zhí)行狀況、檢查內(nèi)控制制度的建立和執(zhí)行狀況、工程設(shè)計(jì)的變更和施工現(xiàn)場(chǎng)的簽證手續(xù)合理性、確定是否符合轉(zhuǎn)款專用、強(qiáng)化對(duì)設(shè)備和材料價(jià)格的控制。
2．3建設(shè)項(xiàng)目竣工階段的驗(yàn)收和決算審查
審查工程量，工程量是工程造價(jià)計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的準(zhǔn)確度對(duì)于竣工階段具有重要影響，實(shí)際的工作量也是施工單位多計(jì)算工程造價(jià)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員需要重點(diǎn)審查工程量【3】。審查材料價(jià)格的合理性，重點(diǎn)審查材料單價(jià)的合理性，避免施工單位以劣充好，無(wú)端抬高價(jià)格;審查隱蔽的驗(yàn)收記錄和設(shè)計(jì)變更的經(jīng)濟(jì)簽證的真實(shí)性，避免施工單位出現(xiàn)事后補(bǔ)辦簽證或是記錄出現(xiàn)虛假。
3建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)
3．1建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)階段
在建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)階段，要將其納入到審計(jì)的視野內(nèi)，重視其中各個(gè)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作。
3．2審計(jì)組在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)行的內(nèi)容
審計(jì)組需要在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立相應(yīng)的辦公場(chǎng)所，和被審計(jì)的單位共同制定定期的例會(huì)制度，實(shí)現(xiàn)在被審計(jì)單位重要會(huì)議中的參與，及時(shí)對(duì)項(xiàng)目的相關(guān)情況進(jìn)行及時(shí)的了解及掌握，同時(shí)提出相應(yīng)的審計(jì)意見，詳細(xì)做好會(huì)議記錄。
3．3宣傳工作
注重審計(jì)宣傳工作，幫助被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的具體程序、內(nèi)容和需要配合的相應(yīng)要求，促使其自覺(jué)接受相應(yīng)的審計(jì)。
3．4深入現(xiàn)場(chǎng)掌握工程發(fā)展
審計(jì)組的成員要經(jīng)常深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，及時(shí)掌握工程的進(jìn)展程度和變更情況，對(duì)工程建設(shè)內(nèi)涉及的相關(guān)技術(shù)問(wèn)題進(jìn)行了解，熟悉和能夠相關(guān)的計(jì)量規(guī)則以及有費(fèi)用的測(cè)算方法，并且做好對(duì)應(yīng)的記錄。在一些項(xiàng)目的施工過(guò)程中，一些單位工程部分分項(xiàng)目工程的施工方法及措施，對(duì)于工程的質(zhì)量、投資和施工安全等具有較大的影響，若事后不能夠進(jìn)行取證的要將施工過(guò)程作為審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)主要的施工管理活動(dòng)。其目的是要方便掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并且在對(duì)施工進(jìn)度不會(huì)產(chǎn)生任何影響的狀況下，針對(duì)投資、進(jìn)度和質(zhì)量的控制等情況實(shí)行審計(jì)。該類審計(jì)工作中主要包含了單位工程上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程的隱蔽驗(yàn)收和圖紙會(huì)審以及現(xiàn)場(chǎng)的技術(shù)交底等，并且在特殊情況下需要召開和工程建設(shè)相關(guān)的會(huì)議，實(shí)現(xiàn)對(duì)主要的材料、設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)清點(diǎn)，材料實(shí)驗(yàn)的取樣以及委托【4】。設(shè)置施工停審地點(diǎn)，這一地點(diǎn)設(shè)定于施工的連續(xù)兩個(gè)工序間，在某個(gè)項(xiàng)目的工序完成之后，各項(xiàng)檢驗(yàn)和驗(yàn)收的手續(xù)開始切實(shí)履行，在下一工序開始前。設(shè)置施工停審的做主要目的是要針對(duì)建設(shè)管理和建立等工程建設(shè)的相關(guān)職能發(fā)揮以及職責(zé)履行的情況開展抽查審計(jì)，并且還可以對(duì)事后的審計(jì)難點(diǎn)以及疑點(diǎn)進(jìn)行解決。結(jié)合施工過(guò)程跟蹤審計(jì)的特征，審計(jì)意見的發(fā)表和做出決定的方式主要有以下三種，口頭、審計(jì)底稿和審計(jì)整改、證實(shí)對(duì)公文審計(jì)。針對(duì)一般問(wèn)題，在發(fā)現(xiàn)后的相關(guān)單位立刻主動(dòng)整改，針對(duì)施工進(jìn)度安排和施工組織上提出的意見，審計(jì)人員可以通過(guò)口頭的方式來(lái)向相關(guān)單位及部門發(fā)表意見，并結(jié)合重要性在時(shí)候做出審計(jì)記錄，針對(duì)質(zhì)量問(wèn)題引起的停工和返工及對(duì)施工方案的投資、質(zhì)量、進(jìn)度等存在異議的，要提出必要的審計(jì)建議，在初步交換意見之后和相關(guān)部門達(dá)成一致意見，可以使用審計(jì)底稿以及審計(jì)的整改單方式來(lái)提出相應(yīng)的審計(jì)意見和決定;對(duì)于存在重大和傾向性以及在多次提出不能禁止的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)方案出現(xiàn)缺陷的問(wèn)題后，審計(jì)部門要出具正式審計(jì)文件書，其中主要包含了審計(jì)函、審計(jì)決定、審計(jì)意見，并且要要求被審計(jì)的單位對(duì)整改的意見作出反饋。
4小結(jié)
總之，運(yùn)用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方式開展建設(shè)項(xiàng)目的全程造價(jià)控制，達(dá)到了建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，徹底改變了三超的現(xiàn)象。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為當(dāng)前審計(jì)的一種方式，已經(jīng)被運(yùn)用在了大中型建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)，并且獲得了十分顯著的管理效益以及直接的經(jīng)濟(jì)成果。在審計(jì)過(guò)程中和施工、建立和建設(shè)管理工作等進(jìn)行密切的配合，將內(nèi)部控制審計(jì)作為重點(diǎn)，把握好審計(jì)參與度，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立原則進(jìn)行把握，建立科學(xué)合理的審計(jì)程序及質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)逐漸可以達(dá)到程序化、規(guī)范化和制度化。
參考文獻(xiàn)：
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［2］葉小君，陳陽(yáng)．關(guān)于建設(shè)工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的控制分析［J］．企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2013(14):115．
