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（一）會計機構(gòu)和會計人員方面存在的問題
1、會計機構(gòu)和崗位設(shè)置不夠合理。一些施工企業(yè)的會計機構(gòu)存在工作效率低下和機構(gòu)臃腫的問題。在會計崗位設(shè)置過程中對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠重視，只是看重縱向間義務(wù)和權(quán)利間的關(guān)系，從而導(dǎo)致信息傳遞不靈活，部門間、部門內(nèi)缺少必要的溝通和交流，工作協(xié)調(diào)性差。
2、會計人員配置不夠合理。在會計人員配置過程中，出現(xiàn)了職責(zé)不分的情況，其主要原因就是沒有嚴(yán)格按照“互不相容職務(wù)”的原則，甚至一些施工企業(yè)的會計主管、會計機構(gòu)負責(zé)人的直系親屬在該機構(gòu)中擔(dān)任出納的職務(wù)，可以說是管理混亂，任人唯親。
3、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低。其主要表現(xiàn)為：不熟悉國家統(tǒng)一的會計制度，不熟悉國家有關(guān)會計的法律、法規(guī)，不具備必要的專業(yè)技能和知識，還有就是學(xué)歷不能達到崗位要求。普通會計人員的素質(zhì)受高級管理者素質(zhì)的直接影響，與領(lǐng)導(dǎo)者日常潛移默化的培養(yǎng)和管理的要求密切相關(guān)。
（二）會計核算方面存在的問題
1、沒有按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和制度規(guī)定進行核算。有些施工企業(yè)對所有者權(quán)益的確認標(biāo)準(zhǔn)、負債、資產(chǎn)、不列或少列資產(chǎn)、虛列、多列以及計量方法等進行隨意性改動；有些施工企業(yè)編造虛假利潤，隨意調(diào)整分配方法和利潤的計算，以及改變費用核算標(biāo)準(zhǔn)、收入和成本等。
2、會計核算跨期入賬問題突出。一些施工企業(yè)為了美化財務(wù)報表，不以實際發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)，對所有者權(quán)益、所有者權(quán)益的確認標(biāo)準(zhǔn)、負債、資產(chǎn)、不列或少列資產(chǎn)、虛列、多列以及計量方法等進行隨意性改動，費用列支渠道不明晰；提前或推遲確認收入，隱瞞或虛列收入，核算內(nèi)容前后期不具備可比性。
（三）會計監(jiān)督方面存在的問題
1、會計監(jiān)督?jīng)]有保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整的作用。一些施工企業(yè)在購進某些資產(chǎn)時根本沒有在會計賬簿上對其進行如實反映，有些單位長期不進行財產(chǎn)清查現(xiàn)象嚴(yán)重，管理混亂，造成單位賬實不符。
2、外部審計監(jiān)督具有一定局限性。作為會計監(jiān)督的一種重要手段，外部審計監(jiān)督具有一定局限性。在外部審計過程中使用的是抽樣技術(shù)，但是由于企業(yè)內(nèi)部串通舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致對所有經(jīng)濟不能進行細致的監(jiān)督審查，很難發(fā)現(xiàn)并防范企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險。
（四）內(nèi)部會計管理制度方面存在的問題
1、成本核算制度與實際成本核算脫節(jié)。在我國，多數(shù)施工企業(yè)成本核算仍處在粗放管理的狀態(tài)，不去追究成本差異的管理原因，對投入產(chǎn)出不能進行嚴(yán)格核算，對差異數(shù)的處理就是簡單的將其擠入某項成本項目中，這樣不僅是掩蓋成本控制出現(xiàn)問題的真實原因，同時也失去了正確的改善成本控制的方法和方向。
2、會計人員崗位責(zé)任制度不明確。一些公司制定會計人員崗位時，沒有按照內(nèi)部牽制制度進行設(shè)置，并且由于公司人員之間的素質(zhì)條件存在很大差異，因此多數(shù)業(yè)務(wù)的處理基本上都集中在一些業(yè)務(wù)能力相對較高的財務(wù)人員身上，從而致使內(nèi)部牽制失效現(xiàn)象的出現(xiàn)。
二、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高會計工作質(zhì)量
（一）提高對會計基礎(chǔ)工作重要性的認識。規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，對促進廉政建設(shè)、樹立誠信形象以及保障資金安全等有著積極的作用。第一，按照國家制定的相關(guān)會計制度來執(zhí)行會計憑證、會計賬戶、會計科目、會計賬簿，要保證原始憑證的規(guī)范性，會計記錄的真實性，制定操作程序和可行、細致的業(yè)務(wù)處理流程，尤其是在收集、處理、整理會計相關(guān)資料以及提供會計信息的整個過程當(dāng)中，使會計工作有條不紊地進行；第二，嚴(yán)格會計核算與財務(wù)管理。一些單位在會計集中核算模式成立后，預(yù)算單位依然是會計責(zé)任主體擔(dān)任，行使財務(wù)管理權(quán)、預(yù)算資金使用權(quán)和支配權(quán)。因此，應(yīng)當(dāng)做到賬表、賬實、賬賬相符，做到定期、及時、規(guī)范核算，做好年終財務(wù)結(jié)賬和清理結(jié)算，加強往來款項、預(yù)算外資金、專項資金以及原始票據(jù)的管理；第三，杜絕部門經(jīng)濟，實行集中管理、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，在本級財務(wù)管理體系中融入財務(wù)活動。與此同時，需要嚴(yán)格審批手續(xù)，不斷規(guī)范會計行為，將內(nèi)部監(jiān)督和控制體系進行完善，從而做到責(zé)、權(quán)、職分明。
（二）全面提升會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德。會計工作不僅要求會計人員具有較高的專業(yè)會計理論知識，與此同時還要求其具有一定的管理能力和實際操作能力，是一項綜合的經(jīng)濟管理工作。會計人員做好工作的最基本出發(fā)點就是愛崗敬業(yè)，并且需要加強后續(xù)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大會計人員的培訓(xùn)力度，建立多樣化、常規(guī)化的培訓(xùn)方式，從而提升企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。另外，還應(yīng)當(dāng)提升會計人員的法制觀念。應(yīng)當(dāng)要求其認真學(xué)習(xí)、貫徹《會計法》以及相關(guān)的法律法規(guī)，單位負責(zé)人應(yīng)充分發(fā)揮會計的作用，保障會計人員依法行使職權(quán)和規(guī)范會計工作放到重要位置，奉公守法，糾正違反財經(jīng)法規(guī)的行為，強化會計人員的法律約束。與此同時，教育他們不做假賬，提供虛假財務(wù)會計報表，從而保證會計記錄的完整和真實。
（三）建立科學(xué)合理的會計核算體系，完善會計信息系統(tǒng)
1、會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀管理的要求。完善會計信息系統(tǒng)需要其滿足對企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性和合法性監(jiān)督。市場經(jīng)濟離不開宏觀調(diào)控，要想有效地避免市場經(jīng)濟所固有的盲目無序，需要通過政府部門制定并實施相關(guān)的經(jīng)濟政策：貨幣政策、財政政策、福利政策、產(chǎn)業(yè)政策等，從而保證國民經(jīng)濟的穩(wěn)定、協(xié)調(diào)和可持續(xù)的發(fā)展。與此同時，國家制定和實施財政政策時需要會計信息系統(tǒng)的支持和服務(wù)。對于國家來說，稅收是財政收入的主要來源，因此國家一般要會計信息和會計記錄為依據(jù)來制定有關(guān)稅法，必要時需在會計信息的基礎(chǔ)上對其進行調(diào)整。
2、會計信息應(yīng)當(dāng)滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)的需要。投資者進行投資決策時需要根據(jù)經(jīng)營成果和現(xiàn)實狀況進行分析和研究，在此過程中需要真實的會計信息作支持。因此，會計信息需要站在投資者角度進行制定，應(yīng)當(dāng)有助于對企業(yè)的報酬和投資風(fēng)險進行準(zhǔn)確的評價，從而有助于進行決策是否賣出投資，或是繼續(xù)持有投資。另外，企業(yè)健康的生存和順利的發(fā)展離不開資金的運作，其信息應(yīng)當(dāng)有助于所有債權(quán)人（包括銀行在內(nèi)）對企業(yè)的信貸風(fēng)險進行評價，進而分析是否具備到期還本付息的能力。
（四）加強會計監(jiān)督職能，完善會計監(jiān)督檢查體系
1、監(jiān)督經(jīng)濟活動是否合法合規(guī)。對于各項經(jīng)濟活動是否違反國家制定的各項財經(jīng)制度和有關(guān)法律方針政策，會計必須時刻給予監(jiān)督，從而確保會計信息的真實性和客觀性以及會計核算的合法性。
2、監(jiān)督會計核算過程的合理性。對于會計核算過程中所采用的各種方法是否合法合規(guī)，會計必須給予監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)確保會計核算的合理性，與現(xiàn)行企業(yè)會計制度、會計準(zhǔn)則所規(guī)定的要求保持一致，并且保證會計信息具有一定的可比性。
3、監(jiān)督財產(chǎn)物資的完整與安全。對于各項財產(chǎn)物資的完整與安全，會計應(yīng)當(dāng)給予監(jiān)督，科學(xué)使用企業(yè)中的各項財產(chǎn)物資和資金，使企業(yè)創(chuàng)收和節(jié)支，從而促使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟效益。
三、結(jié)論
全面提升會計基礎(chǔ)工作水平，提升資產(chǎn)保值和增值能力，提高對會計基礎(chǔ)工作重要性的認識，全面提升會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德，加強會計監(jiān)督職能，完善會計監(jiān)督檢查體系。這樣，才能更好地適應(yīng)會計工作的需要，從而不斷地促進會計工作的健康持續(xù)發(fā)展。
一、新所得稅會計準(zhǔn)則的特點分析
新的所得稅會計準(zhǔn)則引入了兩個重要概念,即新準(zhǔn)則第二章的“計稅基礎(chǔ)”和第三章的“暫時性差異”,這也是所得稅會計準(zhǔn)則的核心要點。相對于舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則將計稅差異對所得稅的影響額賦予了真實內(nèi)涵,即“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”。因其來源于資產(chǎn)負債表,產(chǎn)生于資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之差,必然更加符合資產(chǎn)和負債的涵義,其所反映的納稅影響也與當(dāng)前和今后的現(xiàn)金流量相關(guān),所提供的財務(wù)信息也更為有用,在資產(chǎn)負債表中列示亦更具有實際意義。
從新準(zhǔn)則應(yīng)用指南的解釋來看,諸如短期借款、應(yīng)付款項等一般負債項目的確認和償還并不影響當(dāng)期損益和所得稅的計算,因而,負債項目的賬面價值可能與其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的因素主要源自計提費用所形成的非現(xiàn)實負債,如企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認入賬的預(yù)計負債、對外提供擔(dān)保預(yù)提的或有負債等。按稅法規(guī)定,與確認該負債相關(guān)的成本、費用或損失雖已計入當(dāng)期損益,但在實際發(fā)生(支付)時方準(zhǔn)予稅前抵扣。從所得稅會計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容看,新準(zhǔn)則體現(xiàn)了目前國際上通行的“資產(chǎn)負債表觀”,與以收入費用為重心的舊準(zhǔn)則“利潤表觀”截然不同。相比較,新準(zhǔn)則不僅要求確認和計量計稅差異對所得稅費用和凈利潤的影響,而且還要求確認和計量其對資產(chǎn)負債表項目的影響,其會計處理相對要復(fù)雜得多。
二、新準(zhǔn)則下所得稅會計處理的主要變化
(一)所得稅會計方法不同
在所得稅會計處理方法上,舊制度允許選用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法(包括遞延法和債務(wù)法)核算所得稅,這里的債務(wù)法為損益表債務(wù)法,損益表債務(wù)法是對時間性差異進行跨期核算的會計方法。而新準(zhǔn)則明確廢止了以前的會計核算方法,要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。由于時間性差異產(chǎn)生會計收益與應(yīng)稅所得之差,因而損益表債務(wù)法是從損益表出發(fā)的,據(jù)以核算的所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)要依據(jù)稅法和稅率的變更進行調(diào)整,才符合資產(chǎn)和負債的定義。這種方法下所得稅費用的計算公式為:當(dāng)期所得稅費用=會計收益*適用的所得稅稅率+稅率變動對以前遞延稅款的調(diào)整數(shù),然后根據(jù)所得稅費用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差額,倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)(負債)。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法是對暫時性差異進行跨期核算的會計方法,由于暫時性差異產(chǎn)生于資產(chǎn)和負債的帳面金額與稅基之差,因而資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)的,所以核算的遞延所得稅資產(chǎn)和負債必然更加符合資產(chǎn)和負債的定義。其計算公式表示為:本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。
(二)虧損彌補的所得稅會計處理不同
企業(yè)如果發(fā)生經(jīng)營虧損,一般情況下國家為了鼓勵其發(fā)展,會給予一定的稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年,舊準(zhǔn)則關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,在虧損彌補當(dāng)期不確認所得稅利益。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用于抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限,確認遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認法,以后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認。
三、新準(zhǔn)則下的所得稅會計處理
(一)暫時性差異的會計處理
對暫時性差異采用跨期攤配法進行處理,其基本程序為:1.確定產(chǎn)生暫時性差異的項目;2.確定各年的暫時性差異;3.確定該項差異對納稅的影響;4.確定所得稅費用,應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額。在采用資產(chǎn)負債表核算遞延所得稅時,如果預(yù)計轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定,發(fā)生時按預(yù)計轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外,不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間,如果稅率變動,均應(yīng)進行調(diào)整。
(二)所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅收賬務(wù)處理的方法
在考慮暫時性差異的框架下,所得稅處理有以下幾種方法:
1.年賬面利潤總額為正數(shù),且大于預(yù)算清繳時認定的所得稅額的情祝下:
①當(dāng)認定的所得稅額大于會計核算中的所得稅額時,應(yīng)補提所得稅。在差額較大時,還應(yīng)調(diào)整已分配的應(yīng)付利潤、盈余公積等;在差額不大時,直接沖減年初未分配利潤,會計分錄為:
借:利潤分配-未分配利潤
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅
②已經(jīng)分配的應(yīng)付利潤、盈余公積等,在差額較小時,直接轉(zhuǎn)入年初未分配利潤,即:
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅
貸:利潤分配-未分配利潤
2.當(dāng)稅務(wù)部門對企業(yè)進行所得稅匯算清繳時:依據(jù)賬面利潤總額加(減)應(yīng)納稅所得額所計算的所得稅額,如果大于原會計決算的利潤總額時,應(yīng)將賬面已作利潤分配的項目全部沖回,先以下年賬面利潤總額抵減認定的所得稅額,不夠抵減的差額記入“利潤分配-未分配利潤”的借方,用以后年度稅后利潤或以前年度該賬戶的貸方余額抵補。
3.如果賬面利潤總額為負數(shù),而稅務(wù)部門認定的所得稅額為正數(shù)時,必須明確的一點是稅務(wù)部門認定的該年度所得稅額不能用以后年度的所得稅前利潤彌補,它與利潤總額為負數(shù)時可在其以后的延續(xù)五年內(nèi)稅前利潤逐年彌補有顯著不同。應(yīng)按認定的所得稅額直接作分錄:
借:利潤分配-未分配利潤
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅
用以后年度的稅后利潤彌補,不必先計入“以前年度損益調(diào)整”,再轉(zhuǎn)入“本年利潤”,這樣結(jié)轉(zhuǎn)后容易使人們形成可以后年度稅前彌補的認識。由于納稅人上年度計算的應(yīng)交所得稅誤差,從而導(dǎo)致應(yīng)付利潤、盈余公積、未分配利潤等計算也相應(yīng)有誤差,也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。
(三)虧損彌補的所得稅會計處理
現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年,以前關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,在虧損彌補當(dāng)期不確認所得稅利益。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣虧損的未來應(yīng)稅利潤為限,確認遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認法即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認。使用該方法的企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷,如果不能企業(yè)不應(yīng)確認。
四、新準(zhǔn)則所得稅會計準(zhǔn)則實施后的幾點規(guī)范意見
為確保所得稅會計準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡和有效實施,筆者建議如下:
(一)企業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求,強化所得稅會計觀念,改進會計核算流程,設(shè)立專職所得稅會計崗位,建立規(guī)范的所得稅會計核算輔助備查賬薄、工作底稿,以正確計量和全面反映資產(chǎn)負債項目的計稅基礎(chǔ)、暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)負債狀況。
(二)加強新準(zhǔn)則的實施監(jiān)管,盡量減少新舊準(zhǔn)則過渡可能帶來的負面影響,防止企業(yè)將資產(chǎn)減值、應(yīng)提應(yīng)攤費用損失等可抵扣暫時性差異事項轉(zhuǎn)移,借機操縱利潤。
(三)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則實施后,更加寬松的會計政策選擇與公允價值的廣泛采用,都將給企業(yè)資產(chǎn)負債賬面價值的確認與計量留下更大的操作空間,而這必將影響各期所得稅費用,對企業(yè)凈利潤、每股收益、市盈率等重要財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生深遠影響。為此,在以后的會計準(zhǔn)則實施中,有必要進一步研究制訂相關(guān)細則和補充規(guī)定,規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)負債和所得稅的會計確認、計量與相關(guān)信息披露。
參考文獻:
二、掛靠業(yè)務(wù)會計處理的探討
這里筆者進行探討的主要依據(jù)是相關(guān)的稅法、會計制度、會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則15號及其他相關(guān)制度,并結(jié)合自身的工作體會和對相關(guān)業(yè)務(wù)的調(diào)研、分析。案例:A公司(掛靠方)以B建筑公司(被掛靠方)的名義,與甲方開發(fā)公司簽訂了某大廈的建筑施工合同,合同總價1000萬。A公司與B建筑公司掛靠協(xié)議約定,A公司按合同總價的5%支付B建筑公司掛靠管理費、營業(yè)稅金及附加由B建筑公司按實際發(fā)生數(shù)從賬面扣除,所得稅雙方公司自行負擔(dān)、自行繳納。該工程2012年4月開工,同年12月31日完工。
(一)B建筑公司的賬務(wù)處理
根據(jù)相關(guān)會計規(guī)定，取消所授予的權(quán)益性工具可作為加速可行權(quán)處理：
《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》（財會[2009]8號）規(guī)定：在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認的金額立即計入當(dāng)期損益，同時確認資本公積。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010）》指出，如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額。
中國證監(jiān)會會計部《2011年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管報告》指出：“針對取消股權(quán)激勵計劃的會計處理，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求應(yīng)當(dāng)將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額?！?/p>
根據(jù)財政部《關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)2012年年報工作的通知》（財會[2012]25號）的規(guī)定，在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益性工具的（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速可行權(quán)處理。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》規(guī)定：“等待期是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實施股權(quán)激勵的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件，不得隨意變更。其中，可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件。可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件。服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定期限且企業(yè)已經(jīng)達到特定業(yè)績目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率、服務(wù)期限等），企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認已取得的服務(wù)。股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認已得到服務(wù)相對應(yīng)的成本費用?！?/p>
二、股權(quán)激勵計劃取消的兩種會計處理方法
對未達到行權(quán)條件的處理分為兩種情況：未達到非市場條件和達到市場條件。如果因為達到市場條件而未行權(quán)，則不調(diào)整已經(jīng)確認的費用，如果因為未達到非市場條件（如業(yè)績）而不能行權(quán)，則應(yīng)調(diào)整已經(jīng)確認的費用。
（一）不能滿足非市場條件而取消或終止股權(quán)激勵計劃
若激勵對象未能達到非市場條件（服務(wù)期限條件、業(yè)績條件等），則激勵對象實際最終沒有被授予權(quán)益工具，相應(yīng)地與該股權(quán)激勵計劃相關(guān)的累計成本、費用也為零。在會計處理上應(yīng)將原已確認的費用沖回。即在權(quán)益結(jié)算的股份支付中，服務(wù)期限條件和非市場業(yè)績條件是決定授予權(quán)益工具的數(shù)量的。如果激勵對象未滿足服務(wù)期限條件和非市場業(yè)績條件，則最終被授予的權(quán)益工具數(shù)量為零，相應(yīng)地，與該股份支付計劃相關(guān)的累計成本、費用也就為零，所以需要把以前期間就該股份支付計劃已確認的成本、費用全部在當(dāng)期沖回。這是由股份支付的基本原理決定的。
例1：2012年1月113，甲企業(yè)授予20名激勵對象每人100份股票期權(quán)，公司每個會計年度對公司財務(wù)業(yè)績指標(biāo)進行考核，以達到公司財務(wù)業(yè)績指標(biāo)作為激勵對象行權(quán)的必要條件，其可行權(quán)條件為兩年內(nèi)公司凈利潤增長均達到10%，每份期權(quán)在2012年1月1日的公允價值是10元。
2012年末甲企業(yè)凈利潤增長為12%，并且企業(yè)預(yù)計下一年會有相同幅度的增長。因此企業(yè)在這一資產(chǎn)負債表日確認費用10000元。
借：管理費用等
10000
貸：資本公積——其他資本公積
10000（20×100×10×1/2）
2013年末，由于市場發(fā)生變化，公司凈利潤增長為8%，未能達到非市場的業(yè)績條件，不能行權(quán)。應(yīng)將原已確認的費用沖回。
借：以前年度損益調(diào)整
10000
貸：資本公積——其他資本公積
——10000
（二）能夠滿足非市場條件下取消或終止股權(quán)激勵計劃
即預(yù)計激勵對象能夠滿足服務(wù)期限條件、業(yè)績條件等指標(biāo)。此時，激勵對象將因為能夠滿足激勵指標(biāo)而被視為將被授予權(quán)益工具。但是由于權(quán)益工具價格低于行權(quán)價格，行權(quán)將產(chǎn)生負收益。在這一情況下，很多上市公司考慮到權(quán)益工具價格可能長時間低于行權(quán)價格，激勵對象不能得到正常的激勵收入而直接取消激勵計劃。取消股權(quán)激勵計劃通常源于公司或者員工主動的行為。會計處理結(jié)果視同加速行權(quán)，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認的金額立即計入當(dāng)期損益，同時確認資本公積。
具體的處理方法（例如是作為沖回處理還是加速行權(quán)處理、沖回全部還是部分、沖回的損益影響確認在哪一年度等），都需要根據(jù)具體的股權(quán)激勵計劃條款進行分析，不能一概而論。如果取消的僅僅是其中的某一期解鎖的股票而不是全部標(biāo)的股票，并且取消的原因是沒有實現(xiàn)可行權(quán)條件中的非市場條件，則所沖回的費用也僅限于截至目前累計已經(jīng)確認的與該期取消解鎖的股權(quán)相關(guān)的費用，其他各期不受影響，IFRS（國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）規(guī)定：在這種分期解鎖的情況下，分不同期限解鎖的各期視作不同的股份支付，分別在其各自的等待期內(nèi)攤銷計入費用。沖回的損益影響確認在哪一個年度，取決于何時可以確定非市場條件不再得到滿足。
例2甲公司為上市公司，2012年1月1013，甲公司向30名公司高級管理人員授予了3000萬股限制性股票，授予價格為6元，授予后鎖定3年。2012年、2013年、2014年為申請解鎖考核年，每年的解鎖比例分別為30%，30%和40%，即900萬股，900萬股和1200萬股。經(jīng)測算，授予日限制性股票的公允價值總額為30000萬元。該計劃為一次授予、分期行權(quán)的計劃，費用在各期的分?jǐn)側(cè)绫?：
各期解鎖的業(yè)績條件：
第一期：2012年凈利潤較2010年增長率不低于25%
第二期：2012年和2013年兩年凈利潤平均數(shù)較2010年增長率不低于30%
第三期：2012年至2014年3年凈利潤平均數(shù)較2010年增長率不低于40%
2012年11月3013，甲公司公告預(yù)計2012年全年凈利潤較2010年下降20%-50%02012年12月1313，甲公司召開董事會，由于市場需求大幅度萎縮，嚴(yán)重影響了公司當(dāng)年以及未來一兩年的經(jīng)營業(yè)績，公司預(yù)測股權(quán)激勵計劃解鎖條件中關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)無法實現(xiàn)，故決定終止實施原股權(quán)激勵計劃，激勵對象已獲授的限制性股票由公司回購并注銷。2012年12月28日，甲公司股東大會審議通過上述終止及回購方案。甲公司終止實施原股權(quán)激勵計劃應(yīng)該如何進行會計處理？
案例解析：
1、第一期解鎖部分未能達到可行權(quán)條件，即“2012年凈利潤較2010年增長率不低于25%”而導(dǎo)致職工不能解鎖相應(yīng)的限制性股票，這屬于不能滿足非市場條件（業(yè)績條件）而取消或終止股權(quán)激勵計劃，2012年度不確認與這一部分相關(guān)的股權(quán)激勵費用9000萬元，不進行任何會計處理。
2、第二期和第三期由于市場原因而取消股份支付計劃，應(yīng)按照加速行權(quán)處理，將剩余的授予日權(quán)益工具的公允價值全部確認在取消當(dāng)期。即在取消日加速確認第二、二期的費用21000萬元。
隨著市場經(jīng)濟改革的不斷深入，與之相對應(yīng)的財政體制也發(fā)生了深刻變化，在規(guī)范性及制度化方面越來越符合市場需求。但不可否認，目前我國事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作仍然存在一系列問題，甚至還有擴大的趨勢。因此要針對目前存在的問題，制定切實可行的應(yīng)對策略，提高事業(yè)單位會計工作的效率，提升事業(yè)單位財務(wù)決策的科學(xué)性，最終促進事業(yè)單位的長遠發(fā)展。
一、事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作概述
事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作是事業(yè)單位進行會計管理及會計核算等一系列工作的總稱。會計基礎(chǔ)工作是事業(yè)單位會計工作的重要組成部分，也是事業(yè)單位進行經(jīng)濟管理的重要依據(jù)。事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的主要內(nèi)容包括對本單位會計憑證的設(shè)計、制作、審核、保管的整個過程；對本單位會計信息檔案的保管、歸檔、移交及銷毀；對本單位賬簿及會計報表的設(shè)計、登記、計算、審核及報送期限的設(shè)定；對本單位會計工作人員的分配及管理；以及對本單位會計監(jiān)管的要求、程序以及會計基礎(chǔ)工作的交接等。
二、目前我國事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作存在的問題
（一）會計崗位在設(shè)置方面存在漏洞
為了減少會計崗位的開銷，部分事業(yè)單位并沒有設(shè)置專門的會計人員，或者在進行人才招聘時把關(guān)不嚴(yán)格，導(dǎo)致專業(yè)知識欠缺的會計從業(yè)人員進入本單位，有的單位甚至一人多職，既管財務(wù)又管會計，造成會計基礎(chǔ)工作漏洞，影響財務(wù)決策。
（二）原始憑證存在問題
事業(yè)單位原始憑證存在的主要問題是對原始憑證的審核把關(guān)不嚴(yán)格。具體來說，主要是對不符合要求的原始憑證也讓其通過，例如對外來原始憑證的合法性審核不嚴(yán)格；報銷人和領(lǐng)款人使用鉛筆簽字；轉(zhuǎn)賬、報銷等憑證沒有完整的領(lǐng)導(dǎo)、報銷人或?qū)徍巳撕炞?；很多報銷單據(jù)并沒有附相應(yīng)的明細，報銷金額的真實性存在問題；收款時用白條代替合法的收款單據(jù)，挪用公款等等。
（三）隨意填制記賬憑證
部分事業(yè)單位不能完整的填制記賬憑證，主要表現(xiàn)在附件數(shù)量不完整以及編制人、負責(zé)人等相關(guān)人員的簽字蓋章不完整；部分事業(yè)單位在會計記賬憑證摘要的填制方面不夠詳細，例如單位內(nèi)部設(shè)施的維修以及公車維修等，只簡單的寫著“維修”，沒有對資金的具體使用情況做詳細說明；還有部分財務(wù)人員為了方便省事或因時間不足，因此將同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)統(tǒng)一為一類進行記錄，例如將所有支出類業(yè)務(wù)進行歸并然后做分錄，這樣就導(dǎo)致一個分錄之中包含很多附件，造成勾稽不清，賬目混亂。
（四）記賬及結(jié)賬錯誤較多
事業(yè)單位記賬的錯誤之處主要表現(xiàn)在：（1）記總賬時只記余額，忽略發(fā)生額；（2）使用圓珠筆及鉛筆進行記賬；（3）不按“記賬憑證”和“科目匯總表”對明細賬和總賬進行分別記錄，導(dǎo)致兩者不相符。事業(yè)單位結(jié)賬的錯誤之處主要表現(xiàn)在：（1）結(jié)轉(zhuǎn)次頁不規(guī)范。部分事業(yè)單位在結(jié)轉(zhuǎn)次頁時不作任何標(biāo)記，直接記錄新的業(yè)務(wù)。還有部分事業(yè)單位不進行數(shù)字結(jié)轉(zhuǎn)，只寫上“承接上頁”等字樣；（2）年末結(jié)賬不規(guī)范。部分事業(yè)單位在年末不進行結(jié)賬，還有部分事業(yè)單位將有余額的賬戶中的資金轉(zhuǎn)出，使余額不存在。
（五）財務(wù)報告數(shù)據(jù)的真實性不高
財務(wù)報告數(shù)據(jù)的真實性不高主要表現(xiàn)在：（1）部分事業(yè)單位為了掩蓋財務(wù)中存在的種種問題，因此隨意編制財務(wù)報告，使得報告中的數(shù)據(jù)與真實數(shù)據(jù)相差甚遠；（2）部分事業(yè)單位的財務(wù)會計報告中雖然有報表，但并沒有相關(guān)的附注說明及分析。即使有，也只是簡單的數(shù)字比較或應(yīng)付式的文字，使閱讀者不能深刻的理解本單位的財務(wù)狀況（3）部分事業(yè)單位為了達到一定的目的，對會計賬簿、憑證、報表等進行偽造，或做出明賬和暗賬。
（六）內(nèi)部管理機制不完善
事業(yè)單位內(nèi)部管理機制不完善主要表現(xiàn)在：（1）部分事業(yè)單位對不在固定資產(chǎn)范圍之內(nèi)、容易損耗且但本身價值不高的物品管理不完善，任其損壞，造成財產(chǎn)損失；（2）部分事業(yè)單位經(jīng)常出現(xiàn)超出規(guī)定限制的資金支出，在對待這種情況時采取私自提高開支標(biāo)準(zhǔn)或增加開支項目；（3）對應(yīng)收賬款的管理方面，部分事業(yè)單位只重視交易額，而對應(yīng)收賬款并沒有建立相應(yīng)的催收制度等等。
三、目前我國事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作出現(xiàn)問題的原因
上述事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作中存在的問題在我國很多事業(yè)單位中都存在，在一定程度上影響了事業(yè)單位會計工作的正常進行及財務(wù)決策，同時對事業(yè)單位的財務(wù)管理也造成不利影響。造成上述現(xiàn)象的原因是多種多樣的，具體來說，主要包括以下幾方面。
（一）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對會計基礎(chǔ)工作重要性的認識不足
只有在思想上對會計基礎(chǔ)工作的重要性有充分的認識，才能在實際工作中對其多加重視。但目前我國許多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)由于對會計基礎(chǔ)工作重要性的認識不足，認為其只是簡單的收支，因此對會計從業(yè)人員的要求不高，且經(jīng)常按照自身意志對會計工作中的部分指標(biāo)進行隨意更改及調(diào)整，影響了會計基礎(chǔ)工作的有序進行。
（二）會計從業(yè)者的水平不高
近年來，雖然事業(yè)單位會計從業(yè)者的整體水平有了較大幅度的提升，在文化、學(xué)歷等方面較之以往都有所上升，但部分會計從業(yè)者的專業(yè)水平及道德素質(zhì)還是有所欠缺。主要表現(xiàn)在：部分會計人員受到自身文化水平的限制，而且自我提高的意識不強，導(dǎo)致對會計基礎(chǔ)工作的相關(guān)理論及知識不是很熟悉；部分事業(yè)單位的會計人員雖然業(yè)務(wù)水平尚可，但不注重自我學(xué)習(xí)和提升，對新知識的了解不夠，因此在平時的工作中總是按照自身經(jīng)驗及慣性進行相關(guān)問題的處理，造成失誤。
（三）事業(yè)單位內(nèi)部原因
部分事業(yè)單位為了達到掩蓋本單位虧損金額、隱瞞實際財政狀況以減少納稅金額、公款私用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等目的，指使會計人員做假賬，使得單位內(nèi)部財政收支混亂，管理出現(xiàn)各種問題。
（四）缺乏相應(yīng)的管理機制
部分行政單位的上級主管部門對會計基礎(chǔ)工作的干預(yù)程度不夠，錯誤的認為這是下屬單位的內(nèi)部事務(wù)，不應(yīng)該進行過多干涉，造成對事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的監(jiān)管及審查工作不到位，最終使得部分事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作長期處于放任自流狀態(tài)，或是走程序，敷衍了事，或是假賬泛濫，總之對事業(yè)單位的財務(wù)管理及整體運行產(chǎn)生不利影響。
四、加強我國事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的策略
（一）提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對會計基礎(chǔ)工作的重視程度
一方面，作為各項事務(wù)的指揮者及掌管者，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層要多學(xué)習(xí)及了解與會計基礎(chǔ)工作有關(guān)的知識，了解會計基礎(chǔ)工作對本單位的重要性；另一方面，加強對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層會計基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)工作，使其對會計基礎(chǔ)工作對本單位的發(fā)展所起的作用有深刻的了解。
（二）提高會計從業(yè)者的專業(yè)水平
首先，事業(yè)單位多組織會計人員專業(yè)知識及技能的相關(guān)培訓(xùn)活動，提高會計從業(yè)人員的專業(yè)水平；其次，定期進行專業(yè)知識競賽，并設(shè)置相應(yīng)的獎勵機制，激發(fā)會計工作者學(xué)習(xí)及進步的興趣和動力；再次，培養(yǎng)會計工作者的責(zé)任感、使命感及危機感，使其在工作過程中認真勤懇；最后，提高會計工作者的道德水平，以法律和道德為工作準(zhǔn)繩，嚴(yán)格要求自身在工作中的言行。
（三）加強對事業(yè)單位內(nèi)部人員的思想政治建設(shè)
加強事業(yè)單位內(nèi)部人員的思想政治建設(shè)主要包括對領(lǐng)導(dǎo)層和會計人員兩方面進行思想政治建設(shè)。對領(lǐng)導(dǎo)層進行思想政治建設(shè)主要是加強其奉公守法的理念，使其做到不挪用公款、清正廉潔，這樣就會大大減少假賬及其他會計問題出現(xiàn)的可能性；對會計人員進行思想政治建設(shè)，主要是使其真實記賬、認真記賬，做到不徇私。
（四）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部的會計基礎(chǔ)工作監(jiān)管機制
各事業(yè)單位要以《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》為依據(jù)，同時參照本單位的具體情況，制定與之相適應(yīng)的會計制度，對會計工作的各項內(nèi)容進行嚴(yán)格制約及監(jiān)督，同時對相應(yīng)的處罰條例進行明確規(guī)定，從而對會計人員的日常工作起到監(jiān)督及制約作用，促進會計工作更加合法化、透明化。
五、結(jié)束語
綜上所述，會計基礎(chǔ)工作是事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部分，同時也是財務(wù)決策的重要影響因素。因此要重視事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作。但目前我國事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作存在一系列問題，對事業(yè)單位財務(wù)管理及決策工作的正確性及可靠性產(chǎn)生影響，從而阻礙了事業(yè)單位的長遠發(fā)展。因此事業(yè)單位本身到制定行之有效的措施，不斷規(guī)范會計基礎(chǔ)工作的各個環(huán)節(jié)，促進會計基礎(chǔ)工作更加有序的進行，最終促進事業(yè)單位的長遠發(fā)展。
參考文獻
[1]洪江岸.論我國事業(yè)單位會計基礎(chǔ)的改革[J].湖北經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報（人文社會科學(xué)版），2014，（9）.
中圖分類號：F275 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）05-0169-02
長期以來，歷史成本一直是我國會計中的主要計量模式，但隨著衍生金融工具不斷涌現(xiàn)，以歷史成本為基礎(chǔ)的單一會計計量模式已經(jīng)無法滿足會計主體相關(guān)利益各方對會計信息質(zhì)量的要求，在這種情況下，公允價值顯得更能迎合市場的需要。
一、公允價值的會計理論基礎(chǔ)
（一）歷史成本與公允價值的關(guān)系
歷史成本的做法是建立在幣值穩(wěn)定假設(shè)基礎(chǔ)之上的。如果發(fā)生物價變動，資產(chǎn)的市價低于原賬面價值，則期末需按差額計提減值準(zhǔn)則；若市價高于原賬面價值，則不需做任何會計處理。當(dāng)市價遠遠高于原賬面價值時，資產(chǎn)的賬面價值根本就不能反映其在市場上的真正價值。而公允價值計量有效地解決了這個問題。與歷史成本計量相比，公允價值計量最大的優(yōu)勢在于能緊密結(jié)合其實際市場價值，它要求以當(dāng)期的市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)或負債的價值，能夠比較合理地反映出相關(guān)資產(chǎn)的價值，其帶來的影響尤其表現(xiàn)在金融、投資性房地產(chǎn)等新興行業(yè)。這些行業(yè)取得初始資產(chǎn)的成本通常非常低，后來由于土地、資源的局限性，經(jīng)濟發(fā)展等原因，造成資產(chǎn)價格大幅度上漲。這時采用公允價值計量就能比較合理地反映資產(chǎn)價值。
（二）公允價值的特點
相比歷史成本強調(diào)的是某一時點狀態(tài)，公允價值更加注重動態(tài)過程。隨著時間流動，市場的經(jīng)濟狀況發(fā)生變化，公允價值也會不斷發(fā)生變化，所以每個時點上的公允價值都不同。
相對于歷史成本而言，公允價值具有以下兩大特點：
第一，歷史成本注重已經(jīng)發(fā)生的事項，一旦入賬一般情況不做調(diào)整，只有在對取得成本和收入進行跨期配比時才進行估計。而公允價值能及時反映企業(yè)的價值變化，即使交易或事項尚未發(fā)生，只要有證據(jù)表明某項資產(chǎn)或負債的市場價值或預(yù)期價值發(fā)生了變化，就必須對賬面價值調(diào)整并在表內(nèi)反映、表外披露。
第二，公允價值站在市場角度用公平成交價進行計量，其形成并不一定要通過真實交易，也可以是虛擬出來的。只要存在公平交易的客觀市場環(huán)境，公允價值就是“最可能”達成交易的價格。歷史成本是以實際發(fā)生的交易為前提的，必須存在確實的交易才能憑有關(guān)證據(jù)進行會計記錄。
（三）公允價值的表現(xiàn)形式
公允價值在不同的使用環(huán)境下有不同的表現(xiàn)形式，廣泛使用的有三種形式：
（1）某項交易存在的活躍市場時，由于市場價格是所有市場參與者根據(jù)所有掌握的信息對某項資產(chǎn)或負債的收益和風(fēng)險進行權(quán)衡之后所達成的共識，因此市場價格能夠代表公允價值；
（2）在市場上不存在該項交易但存在類似交易的活躍市場時，公允價值可參照類似交易的市場價格予以確定；
（3）在市場上既不存在該項交易的活躍市場，也不存在類似交易的活躍市場時，公允價值可用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值予以估計確定。
二、公允價值會計的優(yōu)缺點
（一）公允價值會計的優(yōu)點
1.符合會計的相關(guān)性、配比性、穩(wěn)健性和一致性等會計原則要求，能直接客觀地反映企業(yè)資產(chǎn)的市場價值，并保持“隨行隨市”，保證企業(yè)會計信息有用性。能合理地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而更確切地反映企業(yè)盈利能力、償債能力、資產(chǎn)運營能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險
2.有利于企業(yè)資本的保全。在現(xiàn)行物價普遍上漲的情況下，如果采用歷史成本計量，那么對于企業(yè)回購是十分不利的。而采用公允價值計量，不管何時耗費，均按現(xiàn)行市價和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行核算，在物價上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生成能力，企業(yè)實物資本得到維護。
3.為決策者提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息。與傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性相比，公允價值對資產(chǎn)的計量是站在現(xiàn)在的時間角度上，通過在活躍的交易市場上尋找相同或類似的資產(chǎn)價格來確定現(xiàn)有資產(chǎn)的價值。這樣做的好處是資產(chǎn)的價值可以隨時反映出資產(chǎn)的價格，可以提供給決策者更準(zhǔn)確的財務(wù)信息，有助于管理者據(jù)此來做出正確的財務(wù)決策。
4.公允價值具有國際通用性。近年來，國際經(jīng)濟一體化趨勢在加速，一國的經(jīng)濟要發(fā)展，必須融入國際經(jīng)濟潮流。這將促使我國的會計標(biāo)準(zhǔn)在主要方面與國際慣例相協(xié)調(diào)，便于外國投資者更好地了解我國企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和發(fā)展?jié)摿?。由此可見，公允價值的運用恰能順應(yīng)國際經(jīng)濟一體化和會計準(zhǔn)則國際化的這一潮流。
（二）公允價值會計的弊端
1.可操作性差，缺乏完善的技術(shù)支持。公允價值的使用是建立在市場上存在同類資產(chǎn)或者類似資產(chǎn)而且該市場存在活躍市場的基礎(chǔ)上的。但是在大多數(shù)情況下，這種對所有資產(chǎn)和負債的活躍市場并不處處可見。所以，公允價值在真實的會計操作中往往會遇到很多障礙。
2.人為因素易導(dǎo)致信息可靠性差。與歷史成本的客觀性相對，公允價值的確定存在著很多人為因素，特別是當(dāng)資產(chǎn)不存在活躍市場時，通常采用將來現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法來估計其價值，而折現(xiàn)率的選擇及未來現(xiàn)金流的預(yù)測都需要主觀的判斷，這在一定程度上影響公允價值的準(zhǔn)確性，因此，用公允價值確定出來的信息不一定可靠。
3.公允價值成為了資本市場助漲殺跌的工具。由于公允價值在反映企業(yè)金融資產(chǎn)的價格時過于敏感，很多時候成為了資本市場助漲工具，在市場過熱的情況下，加劇了市場的恐慌。此時，如果投資者過于信賴公允價值，則往往會因為盲目追求眼前利益而忽略了長期收益，有時候會得不償失，使之成為了資本市場助漲殺跌的工具。
三、公允價值會計的現(xiàn)實運用
（一）公允價值的運用應(yīng)該具備的條件
1.資產(chǎn)或負債要存在活躍市場或相似市場，這是公允價值運用的外部條件。這里活躍市場是指同時具有下列特征的市場：市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；可隨時找到自愿交易的買方和賣方；市場價格信息是公開的。
2.資產(chǎn)或負債的賬面價值與市場價值相脫離，即公允價值計量所產(chǎn)生的未實現(xiàn)收益（損失）的大小從根本上決定了公允價值運用的必要性。也就是說，只要存在未實現(xiàn)收益（損失）就有應(yīng)用公允價值的必要性，這是公允價值自身的要求。
（二）公允價值的運用范圍
國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要求廣泛運用公允價值，以充分體現(xiàn)相關(guān)性的會計信息質(zhì)量要求。中國準(zhǔn)則強調(diào)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值，主要是考慮中國作為新興市場經(jīng)濟國家，許多資產(chǎn)還沒有形成活躍市場，會計信息的相關(guān)性固然重要，但應(yīng)當(dāng)以可靠性為前提，如果不加限制地引入公允價值，就有可能會出現(xiàn)人為操縱利潤的現(xiàn)象。因此，投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等準(zhǔn)則規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價值能夠獲得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。
（三）公允價值運用的趨勢展望
1.期權(quán)會計的發(fā)展要求采用公允價值計量
只有采用公允價值計量才能全面反映期權(quán)價值的動態(tài)信息來與未來經(jīng)濟利益相聯(lián)系。在期權(quán)會計核算中采用公允價值具有顯著的相關(guān)性，提高了信息的可比性和可預(yù)測性。
2.采用公允價值計量符合實物資本維護的理論
在物價上漲的經(jīng)濟條件下，如采用歷史成本計量耗費的生產(chǎn)能力，在價值補償中收回的金額將不足以維持企業(yè)的再生產(chǎn)。如采用公允價值計量，則耗費的生產(chǎn)能力是按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價，即使此時物價上漲，生產(chǎn)能力的耗費也會在銷售中得到補償，企業(yè)得以維持正常生產(chǎn)，實物資本從而得到維護。
3.為使會計核算符合配比原則，應(yīng)采用公允價值計量
我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—收入準(zhǔn)則》中，收入是按現(xiàn)行市價進行計量的，即判斷一項銷售是否計入收入，首先要看其所有權(quán)上的主要風(fēng)險報酬是否轉(zhuǎn)移，是否保留對商品的繼續(xù)管理權(quán)或控制權(quán)，經(jīng)濟利益是否能可靠計量。但成本費用的發(fā)生則是按歷史成本來計量的。二者計量屬性不一致，使得會計的相關(guān)性、一致性等原則被削弱了，因此，為了能使會計核算符合配比原則，應(yīng)該采用公允價值進行計量。
4.采用公允價值計量能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負債狀況
在現(xiàn)代財務(wù)報表中，重點已由利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)負債表已經(jīng)成為第一報表。因為資產(chǎn)反映的是企業(yè)控制未來的經(jīng)濟利益，負債是企業(yè)未來流出的經(jīng)濟利益，所以資產(chǎn)負債表實際上反映的是企業(yè)的現(xiàn)在和未來，它為會計信息使用者預(yù)測企業(yè)的未來提供依據(jù)。長期資產(chǎn)計量引入減值損失、劃分經(jīng)營租賃和融資租賃、確認資產(chǎn)負債表日后事項等都是說明“資產(chǎn)至上”即“未來至人”的原理。只有采用公允價值方式進行計量，才能更好地反映出企業(yè)現(xiàn)實狀況。
5.采用公允價值計量能滿足不同利益團體的財務(wù)需求
提高財務(wù)信息的相關(guān)性在金融工具不斷創(chuàng)新，交易日益全球化的形勢下，為滿足會計信息充分披露的要求，對衍生金融工具、期權(quán)交易采用公允價值計量，能夠全面反映期權(quán)價值的動態(tài)信息和未來經(jīng)濟損失。
6.企業(yè)特殊業(yè)務(wù)核算為體現(xiàn)其客觀、公正的需求也要求采用
如《企業(yè)會計準(zhǔn)則—非貨幣易》規(guī)定，非貨幣易有時也能涉及到少量的貨幣性資產(chǎn)。另外，隨著對知識產(chǎn)權(quán)的保護，創(chuàng)新對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻增大，智力資本、高科技含量在新高科技產(chǎn)業(yè)開發(fā)中應(yīng)用越廣，無形資產(chǎn)所占的比例越來越大，由于無形資產(chǎn)具有未來經(jīng)濟利益流入的不確定性等特征。因此，只有采用公允價值才能反映其現(xiàn)有價值。
參考文獻：
[1] 包于寧.公允價值與其他計量屬性的比較[J].財會學(xué)習(xí)，2008，（8）.
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.014
[中圖分類號]G475 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）12-00-01
1 高校會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范性目標(biāo)
高校會計工作對于高校的管理發(fā)展具有十分關(guān)鍵的作用。只有會計基礎(chǔ)工作實現(xiàn)規(guī)范化，才能使會計工作具備正常運行的資本，否則，必然會影響會計工作的質(zhì)量及效率，不利于高校內(nèi)部管理目標(biāo)的實現(xiàn)?？梢?，高校會計基礎(chǔ)工作必須要實現(xiàn)規(guī)范化，才能使工作的章程日益合理，從而符合高校管理的要求?？傊?，只有基礎(chǔ)工作做得好，才能針對高校會計工作中的各個環(huán)節(jié)、各種細節(jié)進行全面的思考和衡量，使會計工作逐步具備前進的動力。
2 強化會計基礎(chǔ)工作的現(xiàn)實意義
2.1 強化會計基礎(chǔ)工作規(guī)范性有助于營造良好的工作氛圍
會計基礎(chǔ)工作是高校財務(wù)工作全面鋪開的基石。因此，強化會計工作的規(guī)范性能夠在時間上占據(jù)優(yōu)勢，從而為高校財務(wù)管理工作營造良好的氛圍，使各項管理在軟環(huán)境上形成屬于自己的優(yōu)勢，為高校的整體管理活動樹立典型，繼而為高校的發(fā)展注入源源不竭的動力。
2.2 強化會計基礎(chǔ)工作規(guī)范性有助于積累真實的財務(wù)數(shù)據(jù)
高校的財務(wù)管理對其他方面的管理都具有核算統(tǒng)計的作用與價值。因此，強化會計基礎(chǔ)工作無疑要求會計工作從最為基礎(chǔ)的層面抓起，為財務(wù)數(shù)據(jù)的形成與總結(jié)提供強有力的幫助。只有財務(wù)數(shù)據(jù)真實，會計工作才能從資金運轉(zhuǎn)、資產(chǎn)來源去向、合同問題、設(shè)備設(shè)施購買等方面充分保障高校財務(wù)工作。
2.3 強化會計基礎(chǔ)工作規(guī)范性有助于優(yōu)化高校的人力資源
會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守問題已成為會計工作非常關(guān)鍵的元素。對會計基礎(chǔ)工作實行規(guī)范性管理，能夠使高校會計人員的綜合素養(yǎng)得以全面提升，從而充分發(fā)揮高校的人力資源優(yōu)勢，這與高校的內(nèi)部管理需求一致，也與經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求存在內(nèi)在的一致性。
3 影響會計基礎(chǔ)工作規(guī)范性的因素
高校會計基礎(chǔ)工作必須實現(xiàn)規(guī)范化運行，才能保障預(yù)期工作目標(biāo)及效果的順利實現(xiàn)。然而，在現(xiàn)實中確實存在一些不利因素，影響基礎(chǔ)工作的規(guī)范化運行，需要加以制止。
3.1 崗位輪換制度落實不到位，影響會計基礎(chǔ)工作
在現(xiàn)實中，高校會計工作人員較為固定，無法有效落實輪換制度，高校抱有輪換后還需重新培訓(xùn)培養(yǎng)的不理性想法。殊不知，員工一旦產(chǎn)生職業(yè)倦怠感，將不利于財務(wù)部門整體素質(zhì)的提升，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不完善。
3.2 工作交接手續(xù)不夠完善，影響工作效率
很多時候，會計主管人員離任時，不能將原有的會計工作與新任會計人員進行全面交接，對一些問題缺少交流，缺少書面材料的支持，致使會計工作出現(xiàn)割裂現(xiàn)象。最終使會計基礎(chǔ)性工作的開展遇到不必要的麻煩，還需花費大量時間去翻閱原來的資料或檔案記錄。
3.3 固定資產(chǎn)管理不科學(xué)，容易出現(xiàn)虛假信息
高校對資產(chǎn)的管理不夠細致，資產(chǎn)的增加或減少很少有詳細的信息和跟蹤，記錄無法掌握資產(chǎn)的來龍去脈，致使資產(chǎn)管理局面較為混亂。如此，財務(wù)賬本上的信息往往與實際情況不相符，容易導(dǎo)致虛假會計信息的出現(xiàn)。
3.4 監(jiān)督機制不到位，影響會計工作效果
部分高校往往隨意調(diào)節(jié)財務(wù)開支，致使很多核算工作處于被動局面，進而使復(fù)核工作進展不暢。最終導(dǎo)致各方面的支出沒有合理的運算保障，不利于客觀數(shù)據(jù)的形成。
4 強化會計基礎(chǔ)工作規(guī)范性的策略
4.1 落實好崗位輪換制度，夯實會計基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)
崗位輪換制度是維系高校會計基礎(chǔ)工作的有效動力。必須落實好這項科學(xué)可行的制度，避免會計人員產(chǎn)生倦怠感，使其在工作中保持新鮮感，從而為會計基礎(chǔ)工作夯實基礎(chǔ)。同時，高校領(lǐng)導(dǎo)也要轉(zhuǎn)變思想觀念，不能單純認為輪崗落實后的培訓(xùn)培養(yǎng)是麻煩，努力做好輪崗工作，從整體上保持內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢，推進財務(wù)版塊的整體提升。
4.2 著力完善工作交接手續(xù)，提高工作效率
交接手續(xù)是實現(xiàn)會計工作持續(xù)性的有力保障，在進行工作交接時，必須高度重視交接手續(xù)的完善性。部門內(nèi)部要不斷完善交接程序，讓即將離任的會計人員以書面形式明確遺留問題，使繼任會計人員有據(jù)可循，從而節(jié)省時間，也使問題落實到書面，成為檔案信息的一部分，為日后查閱打下基礎(chǔ)，促進高校會計基礎(chǔ)工作順利開展。
4.3 科學(xué)管理固定資產(chǎn)，杜絕虛假信息出現(xiàn)
資產(chǎn)管理是高校會計基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容。因此，高校要大力提升會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)操守，讓他們在管理資產(chǎn)時真正負起責(zé)任，避免虛假信息的出現(xiàn)。部門負責(zé)人可建立相應(yīng)的資產(chǎn)管理登記制度，讓每一項資產(chǎn)都具備自己的“身份”，并配備書面和電腦兩種跟蹤信息，保持兩種跟蹤信息的一致性，使會計人員主動把握資產(chǎn)的來龍去脈，防止資產(chǎn)的無端流失。
4.4 及時完善監(jiān)督機制，實現(xiàn)會計工作預(yù)期效果
高校在強化基礎(chǔ)工作的過程中，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的監(jiān)督機構(gòu)，針對高校的財務(wù)板塊進行及時全面的監(jiān)督，避免資金隨意挪用調(diào)節(jié)的現(xiàn)象，真正做到專款專用。避免出現(xiàn)各種數(shù)據(jù)混亂的現(xiàn)象，保障數(shù)據(jù)形成的時效性，使整體核算過程更加順暢。監(jiān)督機構(gòu)則樹立責(zé)任意識，切實抓好監(jiān)督工作，以保障基礎(chǔ)工作目標(biāo)的及時實現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：
會計基礎(chǔ)工作；會計質(zhì)量；加強
一、引言
會計基礎(chǔ)工作含有填寫和審核會計憑證，登記和核對會計帳薄，編制和審核會計報表，保管有關(guān)會計檔案。近年來，盡管我國越來越重視會計基礎(chǔ)工作，有關(guān)規(guī)章制度得到逐步完善，會計人員開始接受相關(guān)素質(zhì)教育與技能培訓(xùn)，但會計工作傳統(tǒng)做法依然有較大影響，致使會計人員對基礎(chǔ)工作意義還比較模糊，實際會計基礎(chǔ)工作存有很多問題。若不及時進行改進，會計質(zhì)量就會受到影響，會計監(jiān)督職能就會弱化，國家會受到損失。會計基礎(chǔ)工作時企業(yè)進行現(xiàn)代化管理與財務(wù)監(jiān)督的重要內(nèi)容，規(guī)范會計工作的基礎(chǔ)內(nèi)容，可以鞏固企業(yè)的經(jīng)營活動保障水平，并把不必要的部分人員違規(guī)操作一掃而空。因此，要在會計基礎(chǔ)工作時加強規(guī)范治理，這也是確保會計工作正常開展的重要動力資源。
二、目前我國會計基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀
1.會計工作人員的監(jiān)督行為還不夠科學(xué)在財務(wù)控制系統(tǒng)中，會計監(jiān)督是重要組成部分之一，會計監(jiān)督的目的是確保內(nèi)部操作準(zhǔn)確，對不符合法律標(biāo)準(zhǔn)或不真實的憑證給予拒絕回應(yīng)，并向領(lǐng)導(dǎo)報告實情。然而實際工作中，會計人員的各項操作行為常會受各種主觀因素及客觀因素干擾，監(jiān)督行動不能正常進行。一些會計人員在履行監(jiān)督職責(zé)及憑證審核職責(zé)環(huán)節(jié)喪失主觀標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致原始憑證為被技術(shù)人員認證時就被上級認同，一些單位缺乏會計管理制度，財務(wù)分析指標(biāo)設(shè)計的也不夠科學(xué)與嚴(yán)謹(jǐn)，常不能提供客觀決策根據(jù)。
2.很多會計原始憑證的填寫不夠規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)憑證填寫的不規(guī)范具體含有摘要不能精煉、準(zhǔn)確的表達內(nèi)容，附件很多張數(shù)不能及時填寫或填寫的不準(zhǔn)確，會計科目未寫至最詳細的科目，填寫憑證的相關(guān)會計人員、審核人員、復(fù)核人員及主管未能簽章。也有把不同種類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)憑證總結(jié)到一張憑證上面，或是記帳憑證出現(xiàn)錯誤時，未及時運用正確方法調(diào)整或更正。
3.會計工作人員的綜合素質(zhì)普遍較低實際工作過程中，許多企事業(yè)單位或部門都未對會計人員提出過高要求，一些會計人員對會計學(xué)方面知識只知皮毛，沒有豐富的會計專業(yè)知識，未接受過系統(tǒng)性的培訓(xùn)，沒有豐富的工作經(jīng)驗，也不具備有關(guān)職業(yè)道德。會計人員工作過程中，錄用工作很隨意，只要求他們能夠遵循領(lǐng)導(dǎo)指示就可以，沒有監(jiān)督職責(zé)。2010年初，全區(qū)的生產(chǎn)總值預(yù)計突破萬億元大關(guān)，全速的發(fā)展給中西部經(jīng)濟發(fā)展做出重要貢獻。經(jīng)濟越發(fā)展，會計工作變得越重要。會計人員職責(zé)道德問題成為會計界關(guān)注的重要課題。我區(qū)有幾萬戶各類注冊登記納稅人，個體工商戶占一半以上，這些個體戶基本不設(shè)置會計人員。
三、有效加強會計基礎(chǔ)工作的方法或措施
1.高度重視原始憑證填寫和保存工作的管理加強會計基礎(chǔ)工作，必須規(guī)范各企事業(yè)單位的原始憑證填寫工作與保存工作，妥善保管各種原始的票據(jù)、檔案、數(shù)據(jù)、報表，出差人員、采購人員、制作報表人員、錄入數(shù)據(jù)人員均要有具體的憑證填寫管理方法。必須明確具體分工，才能確保會計基礎(chǔ)工作正常開展。保管財務(wù)各項資料時需要制定統(tǒng)一裝訂存放的詳細規(guī)定，每年的會計檔案需要在會計年度工作完成后交會計部進行保管，保管滿一年以后，編訂清冊轉(zhuǎn)檔案部門進行保管，檔案部收到會計檔案后，要保持原始卷冊封裝，如果非要拆封整理，召集原經(jīng)辦人和會計部門一起拆封。
2.企業(yè)要加強其內(nèi)部控制制度的建立準(zhǔn)確的會計信息能夠給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或決策者提供真實有效的資料信息，進而供管理人員或領(lǐng)導(dǎo)做出正確決策。完善的控制制度能夠避免會計信息失真，對確保會計信息準(zhǔn)確與真實具有重要促進作用。企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實行效果與實際執(zhí)行有著緊密聯(lián)系。盡管部分企業(yè)控制制度較為健全，但如果執(zhí)行時未受到應(yīng)有重視，內(nèi)部控制制度就難以充分發(fā)揮效力。管理人員必須高度重視內(nèi)部控制制度執(zhí)行，充分發(fā)揮其模范帶頭作用，只有這樣，員工才會積極響應(yīng)管理人員號召。實際工作中，每個員工都要充分認識企業(yè)，明白企業(yè)是組織，在組織里必須嚴(yán)格遵守規(guī)章制度的道理。因此，員工要切實提升法制意識，并擁有很強責(zé)任心執(zhí)行控制制度。
3.有效提升會計工作人員的綜合素質(zhì)財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)對會計工作質(zhì)量具有直接影響。要提高會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量，一定要高度重視會計工作人員綜合素質(zhì)的提升與培養(yǎng)。每個財務(wù)工作中或是會計人員都要有很強的責(zé)任心，良好的工作態(tài)度和職業(yè)道德。另外，需要具有豐富的專業(yè)財務(wù)方面知識，企事業(yè)單位要多給他們提供和創(chuàng)造學(xué)習(xí)機會，積極構(gòu)建財務(wù)工作者的交流平臺，大家積極分享和積累工作經(jīng)驗，給會計基礎(chǔ)工作正常運行打下良好基礎(chǔ)。
4.有關(guān)管理部門要不斷完善會計法律制度，提高會計信息的質(zhì)量建設(shè)會計法律制度是提高社會經(jīng)濟管理能效的重要方法之一，它對穩(wěn)固會計基礎(chǔ)工作程序有著重要作用。相關(guān)管理部門需要加大法律法規(guī)制度宣傳力度，運用各種科學(xué)方法可知會計違法操作，讓基礎(chǔ)的會計工作也可以有法可依。改造與會計有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。細化會計工作內(nèi)容，將它們步入規(guī)范化的管理模式。監(jiān)理完善的檢查監(jiān)督制度，再適當(dāng)配合監(jiān)督檢查活動，及時糾正不規(guī)則的操作行為，消除各種隱性問題，提高基礎(chǔ)人員積極工作的動力。
5.努力提升單位人員對會計工作的認識各企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員及業(yè)務(wù)主管部門需要認識到會計基礎(chǔ)工作重要性，仔細學(xué)習(xí)有關(guān)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，重視企業(yè)內(nèi)會計管理制度的建設(shè)工作，將提升會計基礎(chǔ)工作水平作為一項重要工作來抓。領(lǐng)導(dǎo)需要充分認識到加強會計基礎(chǔ)工作是提升會計信息質(zhì)量與會計工作水平的一項重要保證，指導(dǎo)會計基礎(chǔ)工作不僅是企業(yè)內(nèi)管理行為，而且是社會管理行為。只有做好企業(yè)基礎(chǔ)會計工作，才會保證會計信息不是真，本企業(yè)經(jīng)濟建設(shè)才不會受影響，國家利益和經(jīng)濟秩序才有保證。2010年我國直屬單位推行了會計資格無紙化考試，病漸漸推廣至全區(qū)，有5萬多人參加，會計資格管理工作得到了大大改進。
四、結(jié)束語
會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量對國家經(jīng)濟興盛結(jié)果有著直接影響，一個企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作決定著它在國家內(nèi)的認同地位與總體聲譽。提高企業(yè)會計基礎(chǔ)工作需要企業(yè)內(nèi)全體員工積極參與并主動迎合，鞏固會計工作的監(jiān)督效能，會計人員要堅持誠信、廉潔、敬業(yè)的工作宗旨，不斷提升其工作能力和綜合素質(zhì)，促使企業(yè)各項工作得到順利開展。
參考文獻
引言
事業(yè)單位從事的是管理社會秩序、維護國家穩(wěn)定、促進國家經(jīng)濟發(fā)展，最終實現(xiàn)為民造福和國家繁榮昌盛的工作，所以說事業(yè)單位管理的好壞事關(guān)我國經(jīng)濟的發(fā)展與社會的穩(wěn)定。事業(yè)單位的會計工作涉及其日常運行過程中的相關(guān)費用，會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化有利于促進事業(yè)單位辦事效率的提升，為社會創(chuàng)造更大的價值。但是我國一些事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作存在諸多不規(guī)范的地方，嚴(yán)重影響事業(yè)單位的黨風(fēng)廉政建設(shè)和工作效率的提升。我們通過對事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作存在的不規(guī)范之處進行分析，并提出相應(yīng)的完善對策。
一、現(xiàn)階段加強會計基礎(chǔ)性工作的重要意義
現(xiàn)階段是我國事業(yè)單位管理體制改革深入推進的關(guān)鍵時期，進一步加強事業(yè)單位會計基礎(chǔ)性工作具有非常重要的現(xiàn)實意義。
（一）加強事業(yè)單位會計基礎(chǔ)性工作是會計工作有序開展的現(xiàn)實需要。事業(yè)單位掌握著大量的國家和社會公共資源，并負責(zé)監(jiān)督國有資產(chǎn)的保值和增值，并為社會和公眾提供公共服務(wù)。事業(yè)單位會計不但要承擔(dān)大量的資金使用管理等工作，同時還要從財務(wù)管理的角度監(jiān)督事業(yè)單位職能的發(fā)揮和開展。當(dāng)然，事業(yè)單位會計工作離不開大量繁瑣、細致的基礎(chǔ)性工作，各類報表、統(tǒng)計、資金績效報告等的填報需要事業(yè)單位會計具有良好的敬業(yè)精神、扎實的專業(yè)知識等等作為保障。只有在做好會計基礎(chǔ)性工作的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位的會計工作才能有序開展，才能充分發(fā)揮公共資源管理和服務(wù)的效能。
（二）加強事業(yè)單位會計基礎(chǔ)性工作有助于為決策提供準(zhǔn)確的參考。當(dāng)前，事業(yè)單位承擔(dān)著公共管理和服務(wù)的事項越來越多，許多決策行為都需要建立在科學(xué)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上。事業(yè)單位會計通過加強基礎(chǔ)性工作，能夠有效地反映出本單位運行管理機制的現(xiàn)狀及存在的有關(guān)問題，從而為管理者的決策行為提供準(zhǔn)確的參考。只有在充分了解和認識本單位財務(wù)管理水平和資金管理效力的基礎(chǔ)上，管理者的決策行為才能夠有的放矢。
（三）加強事業(yè)單位會計基礎(chǔ)性工作有助于防范職務(wù)犯罪和行為。由于會計管理制度不健全，事I單位曾經(jīng)是職務(wù)犯罪和行為的高發(fā)區(qū)。隨著新的會計工作準(zhǔn)則的執(zhí)行，事業(yè)單位的會計工作制度得到了有效完善，也在很大程度上降低了職務(wù)犯罪和行為的發(fā)生概率。會計基礎(chǔ)性工作的重要內(nèi)容之一就是對機構(gòu)、單位和有關(guān)人員的行政行為進行會計監(jiān)督，而會計監(jiān)督的重要途徑正是從完善會計基礎(chǔ)性工作開始。從原始憑證、差旅費報銷單到單位資產(chǎn)報表和資金運行績效考核，這些工作都離不開扎實的會計基礎(chǔ)性工作。
二、現(xiàn)階段事業(yè)單位會計基礎(chǔ)性工作中存在的主要問題
當(dāng)前，許多事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)性工作還存在著相當(dāng)嚴(yán)重的問題和不足，在一定程度上影響到機構(gòu)職能的發(fā)揮和事業(yè)單位管理體制改革的整體進程。具體來說，這些問題主要體現(xiàn)在以下幾方面。
（一）事業(yè)單位會計工作人員整體素質(zhì)有待提高。許多事業(yè)單位的會計工作人員沒有相應(yīng)的專業(yè)知識背景，甚至沒有從業(yè)資格證，由其他工作人員兼任。個別單位還出現(xiàn)由工作人員輪班出任會計的情況，嚴(yán)重影響到事業(yè)單位管理工作水平的提高。還有一些事業(yè)單位的會計人員缺乏良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，面對復(fù)雜紛繁的會計基礎(chǔ)性工作產(chǎn)生了職業(yè)倦怠，不愿意接受新知識和新事物。一些會計人員未按照會計制度、準(zhǔn)則要求，認真履行會計監(jiān)督職責(zé)。此外，一些事業(yè)單位由于工作繁忙或人員數(shù)量少等原因，沒有按照事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的要求，定期組織會計人員參加培訓(xùn)，導(dǎo)致了會計工作人員的財務(wù)管理行為不規(guī)范。特別值得一提的是，許多事業(yè)單位的會計人員在出現(xiàn)工作崗位變動之時，工作交接沒有計劃性和規(guī)范性，從而導(dǎo)致了在交接之后許多后續(xù)問題得不到有效解決。
（二）會計基礎(chǔ)性工作不規(guī)范。會計基礎(chǔ)性工作不規(guī)范主要表現(xiàn)在以下幾方面。一是許多事業(yè)單位的固定資產(chǎn)沒有按規(guī)定登記入賬，特別是由許多由上級部門撥付的固定資產(chǎn)沒有按照規(guī)定進行入賬登記，沒有能夠通過賬面反映出來，只是由管理人員進行初略的內(nèi)部登記后就開始使用，造成了許多事業(yè)單位的資產(chǎn)賬目嚴(yán)重不全。在新的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則頒布后，還有一些單位固定資產(chǎn)未按照新的標(biāo)準(zhǔn)入賬，原有固定資產(chǎn)賬目也未及時進行調(diào)整。二是有些事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)性賬簿不規(guī)范，科目設(shè)置混亂，發(fā)生業(yè)務(wù)后記入科目不準(zhǔn)確，不清晰。財務(wù)報表沒有按照規(guī)定進行填寫、裝訂，報銷簽字等制度執(zhí)行不徹底。在編制預(yù)算決算和財務(wù)報告的過程中，許多會計人員存在應(yīng)付心理，往往采取因循守舊的辦法，報告和預(yù)算質(zhì)量難以得到有效提高。
物質(zhì)是由客戶提供由承包商的建筑材料,在正常情況下,材料的責(zé)任,然后運送到客戶購買網(wǎng)站建設(shè)、得到了承包商,檢查訂單,保管。材料工程建設(shè)中很流行。
一、 工程結(jié)算中建設(shè)單位自購材料的結(jié)算方式及會計處理方法
(一)建設(shè)單位自購材料直接計入投資賬戶
建筑材料根據(jù)實際購買價格直接記入“基礎(chǔ)設(shè)施支出”(或“項目”)的子公司,不再是費列在聲明中材料。在結(jié)算、會計方法有:基本建設(shè)單位發(fā)行的卡“材料”,根據(jù)實際的購買價格的材料,借“投資于基礎(chǔ)設(shè)施項目(或在建工程建設(shè)(或裝置)”的建設(shè),記入“工程材料”。 建設(shè)單位材料與材料收到后不做簿記,用戶注冊信息管理、“材料”一段并沒有很好的反映在工程施工企業(yè)的有關(guān)的財務(wù)情況。
信用證付款方式對,從會計的角度來看,如果資料發(fā)行,直接納入到項目的成本,但事實上,所有的物質(zhì)尚未使用或用于項目中,直接計入在建工程項目在這個時候,會導(dǎo)致會計信息的不安全性。不僅僅如此,并在收到材料的結(jié)構(gòu)和材料制成,沒有任何會計,不利于建筑工程材料用于實施和監(jiān)督管理。會計制度直接建造的“材料”包含在項目的費用,所以你不需要建筑公司開具發(fā)票。
因為原因稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督不到位,這就使得沒有發(fā)票為材料,一方面,即使在工程造價已經(jīng)負責(zé)稅務(wù)、建筑公司通常不會主動申報繳納營業(yè)稅,所以建設(shè)單位不僅少繳稅款和額外費用、攔截單位”材料“稅收、更大的利益為建設(shè)單位，下面是第二個方面，建設(shè)單位與施工企業(yè)工程價款結(jié)算是處理,由于施工單位的積極性,從“資料”部分只計算建設(shè)單位相關(guān)費用,如果不考慮應(yīng)交稅金,最終的結(jié)果是一個工作興趣的單位不受損傷,造成損失的國家收入。
(二)建設(shè)單位提供材料通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算
建筑材料及材料,包括在預(yù)算在蔓延的聲明。在此基礎(chǔ)上的支付方式,會計核算方法的背后,都有兩個:第一,基本建設(shè)單位給予“材料”直接根據(jù)實際購買價格的材料,于“預(yù)付賬戶”認為“工程材料”。 第二,資本建設(shè)單位在“材料”發(fā)行,新聞資料提前到達的預(yù)算價格直接到施工的工程。材料,借“預(yù)付賬戶”(或工程前)是記入“工程材料”(或庫存)。
利用這種辦法,不僅可以避免直接包含在一個投資賬戶資料在不同的會計方法的優(yōu)缺點和漏洞,和相對于第一個解決會計方法相當(dāng)合理,符合會計制度的有關(guān)規(guī)定。同時,物業(yè)在頒布的“甲基材料生產(chǎn)”的過程中,而不是將資料直接米對工程成本,但是實際購買價格的材料價格到達或預(yù)算為施工單位的技術(shù)進步,所以部分材料成本最終只能由施工單位施工發(fā)票開放進入工程造價,是施工單位必須將部分資料價值轉(zhuǎn)化為營業(yè)額征收營業(yè)稅,所以稅務(wù)部門在可以很好將“甲基材料”的稅務(wù)問題監(jiān)管的范圍，物業(yè)、施工單位在兩者也不能使用“材料”以獲得逃稅。因為,假如單位不是“材料”稅、建設(shè)施工單位的那部分資料將不會發(fā)票為建設(shè)單位。所以,建設(shè)單位為了合法證件“材料”與項目成本,必須“物質(zhì)”的部分施工單位的稅收。因為這種情況下,建設(shè)單位在施工合同談判的過程,而且還都有一定程度的主動性,使“材料”矛盾收到一些救濟的稅。
二、甲供材結(jié)退計算方法
(一)保管費的計算
根據(jù)材料預(yù)算價格公式:材料預(yù)算價=材料原價+供銷部門手續(xù)費+運雜費+采購費+保管費=(材料原價+供銷部門手續(xù)費+運雜費)×采購保管費率
采購價為B1, B1是不含保管費的故B1=材料原價+供銷部門手續(xù)費+運雜費+采購費
令總保管費=C
材料原價+供銷部門手續(xù)費+運雜費=X
則采購費=1%×X
B1=X+X×1% =101/100X
則X=100/101B1,保管費=X×1% =1/101B1
則總保管費C=A×B1/101
(二)分部分項工程費的計算
令分部分項工程費=D
則D =A×(B1-B)+C
=A×B1-A×B+A×B1/101
=A×(102B1-101B)/101
(三)措施項目費、規(guī)費及稅金的計算
令措施項目費=E,有關(guān)措施項目費費率小計為n1,則E= n1×D
令規(guī)費=F,規(guī)費費率小計為n2,則F= n2×(D+E)
令稅金=G,稅率為n3,則G= n3×(D+E+F)
三、結(jié)束語
對客戶提供的由承包商的建筑材料,在正常情況下,材料被運送到客戶購買網(wǎng)站建設(shè)、得到了承包商,檢查訂單,保管。對材料在工程完成退火計算審批通過的完成階段的沉降,是確定工程造價最后環(huán)節(jié),通過上述的分析我們可以看出,選擇正確的方法是至關(guān)重要的,支付的會計處理方法。
關(guān)鍵詞 石油公司 會計 基礎(chǔ)工作
一、會計基礎(chǔ)工作概述
會計基礎(chǔ)工作必須依據(jù)相關(guān)的法律、制度嚴(yán)格的進行操作，外部需要遵守國家及相關(guān)部門的各項法規(guī)、準(zhǔn)則，內(nèi)部需要遵守公司內(nèi)部的管理制度。隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展，我國的會計準(zhǔn)則和各項會計制度都放生了較大的變化，科技的進步也使得各類財務(wù)管理軟件在企業(yè)中也被廣泛的應(yīng)用。面對新的形勢，石油企業(yè)的財務(wù)人員要與時俱進，不斷的提高自己，根除原來財務(wù)會計處理的弊端，適時的做出工作上的調(diào)整，夯實自己的會計基礎(chǔ)工作，保證企業(yè)財務(wù)處理職能高效發(fā)揮作用，使企業(yè)的財務(wù)管理工作更加規(guī)范化、科學(xué)化，推進石油企業(yè)發(fā)展。
二、我國石油公司會計工作的現(xiàn)狀
1. 重視報表編制、分析工作，輕視財務(wù)會計基礎(chǔ)性工作
我國石油企業(yè)對會計基礎(chǔ)工作的重要性還沒有一個深刻的認識，在財務(wù)管理的整個流程中，企業(yè)的管理者將更多的注意力放在了財務(wù)會計報表的編制、財務(wù)報表的設(shè)計、對財務(wù)報表的分析、財務(wù)報表體現(xiàn)出的財務(wù)成果等環(huán)節(jié)上，而對于會計基礎(chǔ)性工作則沒有投入足夠的精力，其中一個主要原因就是會計基礎(chǔ)工作基本屬于常規(guī)性、日常性的工作，相對于其他財務(wù)管理工作不容易體現(xiàn)出工作成績，故此容易被人們忽視。在企業(yè)管理者主觀思想不重視的情況下，違反會計準(zhǔn)則、公司規(guī)定的會計處理時有發(fā)生，這嚴(yán)重的違背了會計工作要求的客觀性及準(zhǔn)確性，財務(wù)數(shù)據(jù)也因此失去了說服力。
2. 會計基礎(chǔ)工作制度不夠完善，基礎(chǔ)工作不能實現(xiàn)精細化操作
企業(yè)的基礎(chǔ)工作制度是企業(yè)基礎(chǔ)工作執(zhí)行的準(zhǔn)繩，其完善與否直接影響到基礎(chǔ)工作的工作質(zhì)量。目前石油企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作制定通常不夠完善，管理線條過于粗放，不能滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要。另外，
石油企業(yè)的會計核算體系不夠精細，影響了企業(yè)整體財務(wù)工作的開展。會計核算是整個會計基礎(chǔ)工作的重要環(huán)節(jié)，一個成熟的會計核算體系對整個企業(yè)財務(wù)工作的開展都是極為重要的，加強核算準(zhǔn)確性、提升核算工作效率是企業(yè)必須考慮的問題。
3. 會計檔案管理缺乏系統(tǒng)性及科學(xué)性
科技的發(fā)展使得企業(yè)管理走向了軟件時代，大多數(shù)的石油公司都實現(xiàn)了使用ERP管理系統(tǒng)對企業(yè)的運營進行全面的管理。在這樣的客觀環(huán)境下，石油公司的會計憑證種類及形式變得越來越復(fù)雜，除了公司會計人員錄入系統(tǒng)生成的會計憑證外，公司銷售、物流、采購等其他部門使用ERP管理系統(tǒng)生成的信息類憑證，也做為財務(wù)會計憑證的輔助憑證大量的出現(xiàn)。石油公司傳統(tǒng)的會計檔案管理辦法，已經(jīng)不能滿足目前ERP管理系統(tǒng)下的檔案管理要求，傳統(tǒng)的會計檔案打印、歸集、保管方式遭受到了極大的沖擊。
三、加強石油公司會計基礎(chǔ)工作的措施
1. 提升會計人員綜合素質(zhì)，加強績效監(jiān)督管理
首先，石油公司要注重對復(fù)合型財會人員的培養(yǎng)，要不斷的加強內(nèi)部財務(wù)人員的素質(zhì)教育，定期的組織財務(wù)人員專業(yè)知識、專業(yè)技能培訓(xùn)，并對培訓(xùn)的結(jié)果進行考核驗證，周期性的進行專業(yè)技能考試。財務(wù)人員也不能將自己禁錮在專業(yè)領(lǐng)域之內(nèi)，要積極的了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營流程，到一線去親身體驗現(xiàn)場工作內(nèi)容，最終達到對公司的各項成本費用支出的情況均有一定程度的了解，這樣才能在核算工作中有更清晰的認識，在財務(wù)分析工作中也更能與公司實際情況相結(jié)合，做出深入、有效的分析。
其次，石油公司要加大對外部優(yōu)秀人才的引入，讓具有專業(yè)水平、管理經(jīng)驗的外部人才給公司財務(wù)帶來新的工作方法、思維方式，從而提升整個石油公司財務(wù)隊伍的戰(zhàn)斗力，為公司的財務(wù)管理工作更好的服務(wù)。
再次，要對石油公司財務(wù)團隊架構(gòu)進行整體優(yōu)化，切實依據(jù)石油公司的業(yè)務(wù)情況設(shè)置崗位，避免人員組織架構(gòu)臃腫，出現(xiàn)人浮于事的現(xiàn)象。工作崗位設(shè)置要遵循分工明確、權(quán)責(zé)清晰、不相容職務(wù)相分離的原則，全面提升財務(wù)團隊的工作效率。
最后，石油公司要鼓勵員工做好基礎(chǔ)性工作，積極的調(diào)動基層財務(wù)人員的工作積極性，對于工作認真、績效優(yōu)異的基層會計人員要適當(dāng)?shù)慕o予嘉獎，使財務(wù)人員清楚的認識到，只有做好會計基礎(chǔ)性工作，公司財務(wù)管理等后續(xù)工作才能更有效的開展。
2. 建立健全會計基礎(chǔ)工作制度，并實現(xiàn)基礎(chǔ)工作精細化操作
首先，石油企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，健全相關(guān)會計基礎(chǔ)工作的管理制度。確保公司會計基礎(chǔ)工作的開展有章可循。在制度執(zhí)行的過程中，對于出現(xiàn)的新問題要及時的解決，并在制度層面逐步完善。
其次，要細化會計核算體系。會計核算是整個會計基礎(chǔ)工作的重要環(huán)節(jié)，公司要在加強核算準(zhǔn)確性、提升核算工作效率上花大力氣，全面提高公司會計核算水平，確保核算工作按制度、法規(guī)有序進行。
再次，要對公司各種憑證實施精細化審核。企業(yè)的運營過程中，在采購、銷售等環(huán)節(jié)均會產(chǎn)生大量的原始憑證，原始憑證不僅能證明各類業(yè)務(wù)的真實性，更是會計核算的最基礎(chǔ)依據(jù)。公司財務(wù)人員在收到各類憑證時，要嚴(yán)格的審核憑證的合理性及合法性，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性，對于有問題的憑證要予以退回，并及時的向上級管理人員報告。
最后，要加強各類臺賬的管理。臺賬是公司財務(wù)賬的重要補充，同時也是會計基礎(chǔ)工作的最基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，企業(yè)建立各類臺賬時，要保證臺賬涉及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的完整、全面性，并且配有臺賬數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的驗證環(huán)節(jié)，并落實相關(guān)責(zé)任人對臺賬進行保管。
3. 全員提升成本意識，加強成本管理
成本管理對企業(yè)的生存、發(fā)展極為重要，企業(yè)全體員工均應(yīng)該樹立起成本控制意識。從會計基礎(chǔ)工作的角度來看，企業(yè)應(yīng)該對成本費用類科目核算更加精細，提供給管理層更多的成本費用信息，便于決策者做出更為準(zhǔn)確的決策。公司可以對成本費用進行預(yù)算化管理，將管理重點放在材料采購、作業(yè)方案設(shè)計與施工上，嚴(yán)格按制定好的預(yù)算進行成本費用支出，對于預(yù)算外的費用支出要嚴(yán)格把控，并需專門的審批流程進行審批，避免浪費企業(yè)資源的情況出現(xiàn)，也避免因設(shè)計、施工失誤給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失。另外，石油公司對設(shè)定好的成本責(zé)任中心要實施考核，對于成本超支的責(zé)任中心要進行處罰，并分析費用超計劃的原因，制定相應(yīng)的保障措施；對于成本費用節(jié)約的責(zé)任中心，應(yīng)該給予獎勵，并在公司內(nèi)部分享其成本控制經(jīng)驗。
4. 創(chuàng)新會計檔案管理模式
公司的會計基礎(chǔ)工作環(huán)境在不斷的變化，其直接影響到了會計基礎(chǔ)工作的工作內(nèi)容。其中會計檔案管理的內(nèi)容就在不斷的豐富，傳統(tǒng)的會計檔案管理方式已經(jīng)不能滿足目前的工作需要，石油公司應(yīng)該適應(yīng)新形勢的變化，積極的創(chuàng)新、制定適合ERP管理環(huán)境下的會計檔案整理、歸檔、保管的辦法，對于系統(tǒng)內(nèi)的集成憑證可以采取集成憑證清單打印方式，推進會計檔案管理工作的進一步開展。
四、結(jié)論
加強會計基礎(chǔ)工作，對提升石油公司財務(wù)管理工作水平有著重要的意義。企業(yè)的發(fā)展速度越快，則越應(yīng)該重視基礎(chǔ)工作的質(zhì)量，沒有堅實的基礎(chǔ)，企業(yè)難以實現(xiàn)穩(wěn)步的發(fā)展。隨著信息化時代的到來，石油公司會計環(huán)境在不斷的變化，石油公司應(yīng)該適應(yīng)形勢的變化，夯實自身的會計基礎(chǔ)工作，為公司的進一步發(fā)展提供保障。
