首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 大數(shù)據(jù)在審計(jì)中的應(yīng)用
時(shí)間：2023-07-12 09:34:26
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【中圖分類(lèi)號(hào)】R857.3 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）05-0129-02
1 相關(guān)概念
大數(shù)據(jù)是一個(gè)廣泛的概念，見(jiàn)仁見(jiàn)智。它可以被理解為一個(gè)數(shù)據(jù)集。容量大，類(lèi)型多，來(lái)源分散，存取速度快，應(yīng)用價(jià)值高，發(fā)現(xiàn)新知識(shí)，創(chuàng)造新價(jià)值，提升新信息技術(shù)和服務(wù)格局。大數(shù)據(jù)技術(shù)的意義不僅僅在于掌握海量的數(shù)據(jù)信息，更重要的是通過(guò)數(shù)據(jù)的處理來(lái)實(shí)現(xiàn)增值。
審計(jì)是一種對(duì)經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施監(jiān)督的過(guò)程活動(dòng)，《審計(jì)法》規(guī)定了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督職能。根據(jù)法律、法規(guī)和相關(guān)政策規(guī)定，公共投資審計(jì)是國(guó)家審計(jì)內(nèi)容的重要組成部分。公共投資審計(jì)不僅能夠督促建設(shè)單位增強(qiáng)項(xiàng)目管理和資金合理合法使用，而且能夠增強(qiáng)投資效益，貫徹落實(shí)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，推進(jìn)反腐倡廉的建設(shè)。
2 大數(shù)據(jù)信息技術(shù)在公共投?Y審計(jì)中應(yīng)用的現(xiàn)狀
公共投資審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)主要是通過(guò)比較行為的方式方法，采集各項(xiàng)數(shù)據(jù)，比較分析數(shù)據(jù)差異，形成審計(jì)證據(jù)。對(duì)于公共投資項(xiàng)目審計(jì)，結(jié)合大數(shù)據(jù)信息技術(shù)和審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，將產(chǎn)生巨大的綜合效益。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)做了很多有益的探索，按照總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)的模式，對(duì)文件檢查記錄，執(zhí)行情況，實(shí)施分析等方面，不同程度地采取了信息化審計(jì)技術(shù)，這對(duì)公共投資審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)積累了有效的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。[1]
2.1 投資建設(shè)項(xiàng)目局部大數(shù)據(jù)信息技術(shù)運(yùn)用
因?yàn)槊總€(gè)投資項(xiàng)目都有具體的設(shè)計(jì)文件來(lái)定義其用途，所以項(xiàng)目的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、形狀、功能都不一樣。同時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)物形態(tài)和各個(gè)地區(qū)以及時(shí)點(diǎn)所組成的投資費(fèi)用存在差異，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目投資千差萬(wàn)別。因此，只有通過(guò)特殊程序，編制概算、預(yù)算、預(yù)算、合同價(jià)款和結(jié)算價(jià)格和竣工決算等動(dòng)態(tài)控制投資，各項(xiàng)目分別獨(dú)立計(jì)算、投資，這也給大數(shù)據(jù)信息技術(shù)在投資審計(jì)的應(yīng)用帶來(lái)障礙。
結(jié)合投資項(xiàng)目個(gè)體差異大的特點(diǎn)，我們?cè)谕顿Y審計(jì)工作實(shí)踐中積極探索引入大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，局部運(yùn)用成效顯著。某高速公路投資項(xiàng)目，共有15個(gè)主線施工合同段，工程內(nèi)容和條件相對(duì)類(lèi)似。審計(jì)組采集建設(shè)業(yè)主HCS公路建設(shè)管理系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)。首先，進(jìn)行數(shù)據(jù)整理，包括項(xiàng)目類(lèi)別、合同編號(hào)、合同的名稱、合同類(lèi)型、合同單位、簽約時(shí)間、結(jié)束時(shí)間、原合同金額，合同的管理，累計(jì)數(shù)額、支付金額、單位名稱、單位地址、監(jiān)督單位、業(yè)主單位、招標(biāo)信息、單價(jià)信息、分部分項(xiàng)工程量、價(jià)格數(shù)據(jù)表等。根據(jù)獲得合同管理數(shù)據(jù)，投標(biāo)報(bào)價(jià)數(shù)據(jù)，估價(jià)測(cè)量數(shù)據(jù)，中間計(jì)量支付、末次計(jì)量支付、變更數(shù)據(jù)、結(jié)算書(shū)數(shù)據(jù)。工程計(jì)量計(jì)價(jià)明細(xì)表一般包含名稱、代碼、報(bào)價(jià)單項(xiàng)、單價(jià)、數(shù)量等信息。審計(jì)組再利用縱橫SmartCost公路工程造價(jià)系統(tǒng)，將異常新增單價(jià)和計(jì)量數(shù)據(jù)、變更較大的項(xiàng)目進(jìn)行篩選核實(shí)分析，能夠迅速鎖定疑點(diǎn)。審計(jì)組對(duì)全線所有施工合同段的某共性單價(jià)如C30混凝土擋墻單價(jià)進(jìn)行采集，進(jìn)行加權(quán)平均，計(jì)算出C30混凝土擋墻在本工程平均水平單價(jià)。一方面可以設(shè)定C30混凝土擋墻平均單價(jià)10%、20%和30%增幅界限單價(jià)，之外的單價(jià)為不同程度異常情況，鎖定審計(jì)疑點(diǎn)。另一方面可對(duì)比某施工合同段提出的C30混凝土擋墻新增單價(jià)，高于平均單價(jià)合理幅度之外也要分析原因。[2]
2.2 不同公共投資項(xiàng)目之間實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)分析
行業(yè)內(nèi)不同投資建設(shè)項(xiàng)目的大數(shù)據(jù)信息之間存在相對(duì)固定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如水利、房屋建筑、公路等行業(yè)的類(lèi)似項(xiàng)目，其分部分項(xiàng)工程量的定額消耗水平是相對(duì)固定的，存在差異的是地區(qū)和時(shí)點(diǎn)價(jià)格差異，對(duì)投資項(xiàng)目的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化統(tǒng)計(jì)分析，如果有不正常的項(xiàng)目不符合這種邏輯關(guān)系，就可以作為審計(jì)疑點(diǎn)。如對(duì)公租房項(xiàng)目，將某市建成的20個(gè)公租房項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，可以得出每個(gè)項(xiàng)目的綜合投資指標(biāo)、建安造價(jià)指標(biāo)、土石方造價(jià)指標(biāo)、基礎(chǔ)造價(jià)指標(biāo)、房建主體造價(jià)指標(biāo)、水電安裝造價(jià)指標(biāo)、裝飾造價(jià)指標(biāo)、環(huán)境配套設(shè)施造價(jià)指標(biāo)、每平方鋼材、水泥、商品混凝土、空心砌塊等綜合消耗量指標(biāo)。進(jìn)而也可以得出平均水平的各項(xiàng)指標(biāo)參數(shù)。剔除不同項(xiàng)目間存在的建設(shè)時(shí)點(diǎn)、區(qū)域位置、配套設(shè)施、周邊環(huán)境等影響因素，如某公租房項(xiàng)目個(gè)別指標(biāo)突兀，鋼筋105kg/m2/混凝土0.77m3/m2，而平均水平指標(biāo)為：鋼筋75kg/m2/，砼0.47m3/m2。該公租房項(xiàng)目即可確定為審計(jì)重點(diǎn)[3]。
2.3 投資項(xiàng)目建設(shè)管理問(wèn)題綜合大數(shù)據(jù)分析
來(lái)源：《硅谷》2013年第19期
摘 要 “大數(shù)據(jù)”的來(lái)臨，為新時(shí)期浙煙的轉(zhuǎn)型提升提供了創(chuàng)新的發(fā)展思路和強(qiáng)大的技術(shù)支撐。文章將浙煙發(fā)展置于“大數(shù)據(jù)時(shí)代”這個(gè)背景下，對(duì)“大數(shù)據(jù)”如何應(yīng)用于煙草各條線的業(yè)務(wù)進(jìn)行了大膽的預(yù)測(cè)，并就浙煙如何打造和利用“大數(shù)據(jù)”提出了基于現(xiàn)狀的合理建議。 關(guān)鍵詞 煙草；大數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)中心；一體化
中圖分類(lèi)號(hào)：TP3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-7597（2013）19-0128-03
1 何謂”大數(shù)據(jù)”
“大數(shù)據(jù)（Big Data）”是繼“云計(jì)算”、“物聯(lián)網(wǎng)”后，當(dāng)下最火熱的IT 詞匯之一?！按髷?shù)據(jù)”開(kāi)啟了人類(lèi)生產(chǎn)生活的又一次重大時(shí)代轉(zhuǎn)型，也是又一次顛覆性的技術(shù)變革。
2011年，麥肯錫的《大數(shù)據(jù)：下一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)、創(chuàng)新和生產(chǎn)力的前沿》研究報(bào)告，正是宣布“大數(shù)據(jù)”時(shí)代已經(jīng)到來(lái)。麥肯錫在研究報(bào)告中指出，數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到每一個(gè)行業(yè)和業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域，逐漸成為重要的生產(chǎn)因素；而人們對(duì)于海量數(shù)據(jù)的運(yùn)用將預(yù)示著新一波生產(chǎn)率增長(zhǎng)和消費(fèi)者盈余浪潮的到來(lái)。
那么到底什么是“大數(shù)據(jù)”呢？引用維基百科的定義：“大數(shù)據(jù)”指的是所涉及的數(shù)據(jù)量規(guī)模巨大到無(wú)法通過(guò)目前主流軟件工具，在合理時(shí)間內(nèi)達(dá)到截取、管理、處理、并整理成為幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策更積極目的的信息。當(dāng)然，大數(shù)據(jù)規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)是持續(xù)變化的，當(dāng)前泛指單一數(shù)據(jù)集的大小在幾十個(gè)TB （萬(wàn)億字節(jié)）和幾個(gè)PB （千萬(wàn)億字節(jié)）之間。
人工智能(artificialintelligence)英文簡(jiǎn)稱AI，是一種通過(guò)普遍使用的計(jì)算機(jī)編程軟件來(lái)模擬和呈現(xiàn)出模擬人類(lèi)智能的科學(xué)技術(shù)。人工智能的概念最早在1956年被提出，在經(jīng)過(guò)多年的研究和應(yīng)用發(fā)展后，目前的人工智能已經(jīng)應(yīng)用在生產(chǎn)和生活的各個(gè)方面，例如制造企業(yè)的自動(dòng)化生產(chǎn)線、物流行業(yè)的智能匹配配送系統(tǒng)等。而審計(jì)作為社會(huì)治理中重要的一環(huán)，也必然需要進(jìn)入到審計(jì)智能化領(lǐng)域中，智能化的審計(jì)管理模式和科學(xué)化的技術(shù)手段不僅有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)的全覆蓋、提升審計(jì)效率、延伸審計(jì)內(nèi)涵。但在智能審計(jì)的不斷發(fā)展中，由于新的審計(jì)技術(shù)帶來(lái)新型風(fēng)險(xiǎn)也不斷暴露，想要更好地在審計(jì)中運(yùn)用人工智能技術(shù)，正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)的解決辦法是必不可少的。
一、人工智能在審計(jì)中的運(yùn)用情況
(一)人工智能在審計(jì)中運(yùn)用的理論基礎(chǔ)
1956年8月，人工智能在美國(guó)達(dá)特茅斯會(huì)議上被正式提出。直至近十年來(lái)，計(jì)算機(jī)和芯片行業(yè)的發(fā)展，存儲(chǔ)條件、處理器性能的更新以及新型技術(shù)手段的出現(xiàn)才為人工智能領(lǐng)域奠定了基礎(chǔ)。2017年，國(guó)務(wù)院辦公廳正式印發(fā)的《新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃》，提出的主要面向2030年的關(guān)于推進(jìn)推動(dòng)我國(guó)新型下一代工業(yè)人工智能產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要戰(zhàn)略目標(biāo)之一是加快推進(jìn)建立一個(gè)創(chuàng)新型工業(yè)國(guó)家和大力推進(jìn)建設(shè)世界性的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)強(qiáng)國(guó)［1］。隨著越來(lái)越多的行業(yè)與人工智能技術(shù)的融合，審計(jì)作為國(guó)家和社會(huì)監(jiān)管的最主要途徑之一，也必須與人工智能技術(shù)相適應(yīng)才能更好地監(jiān)管和促進(jìn)各部門(mén)各企業(yè)的良性發(fā)展。人工智能技術(shù)的應(yīng)用，使審計(jì)人員從重復(fù)性較強(qiáng)的數(shù)據(jù)計(jì)算處理、分析等工作中解脫出來(lái)，審計(jì)人員可以更好地從事其他重要工作［2］。此外，智能審計(jì)借助于人工智能技術(shù)既可以對(duì)審計(jì)的流程和模式自主學(xué)習(xí)，也能夠通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況并進(jìn)行處理［3］。我國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)流程主要分為三個(gè)階段，即審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)結(jié)束階段。在與人工智能技術(shù)相結(jié)合后，這三個(gè)階段的模式發(fā)生了一定的改變。在審計(jì)計(jì)劃階段，人工智能技術(shù)可以幫助審計(jì)人員從多渠道，以內(nèi)外部結(jié)合的方式獲取信息，分析被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)水平、重要性水平等因素，同時(shí)根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的人力資源數(shù)據(jù)，分析匹配最合適該項(xiàng)目的審計(jì)小組，確定審計(jì)范圍和時(shí)間。在審計(jì)實(shí)施階段，人工智能主要可以用于審計(jì)證據(jù)的獲取和工作底稿的自動(dòng)生成。除了通過(guò)直接鏈接被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)外，還可以利用數(shù)據(jù)挖掘和OCR技術(shù)等將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成易分析審計(jì)證據(jù)。同時(shí)結(jié)合了人工智能的持續(xù)監(jiān)測(cè)、實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)記錄和區(qū)塊鏈技術(shù)，可以自動(dòng)定時(shí)地生成審計(jì)日志，降低數(shù)據(jù)被篡改的風(fēng)險(xiǎn)。此外，還可以通過(guò)提前設(shè)置或自動(dòng)抓取審計(jì)文書(shū)模板的方式，自動(dòng)生成審計(jì)通知書(shū)、函證書(shū)等。在審計(jì)結(jié)束階段，可以根據(jù)審計(jì)過(guò)程和以前的審計(jì)結(jié)論自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告和整改方案。
(二)人工智能在審計(jì)中運(yùn)用的實(shí)例分析
實(shí)際上，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于智能化的審計(jì)已經(jīng)進(jìn)行了一些探索，如德勤在2017年推出的智能財(cái)務(wù)機(jī)器人“小勤人”，隨后又推出了主要面向中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的智能審計(jì)平臺(tái)，在這個(gè)平臺(tái)上審計(jì)人員可以在輸入審計(jì)數(shù)據(jù)和需求之后，由平臺(tái)自動(dòng)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并生成審計(jì)報(bào)告。通過(guò)對(duì)德勤公開(kāi)案例的研究發(fā)現(xiàn)其在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇應(yīng)對(duì)措施方面遵循的還是如圖1所示的基本邏輯。但在數(shù)據(jù)收集方面則基本交由“人工智能”來(lái)進(jìn)行，有效地提升了工作效率。根據(jù)德勤消息，其有效地減少了審查法律合同文件，發(fā)票，財(cái)務(wù)報(bào)表和董事會(huì)會(huì)議記錄的時(shí)間達(dá)50%以上。而畢馬威開(kāi)發(fā)的“人工智能信貸審閱工具”則更為詳盡地描述了人工智能技術(shù)如何與審計(jì)過(guò)程相結(jié)合。其主要功能如圖2所示。首先，利用自然語(yǔ)言處理技術(shù)實(shí)現(xiàn)信貸文本的批量秒讀，和自動(dòng)化快速分類(lèi)。其次，識(shí)別信貸文本與相關(guān)資料中的重要信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)自動(dòng)化摘要處理。再次，利用深度學(xué)習(xí)模型，自動(dòng)識(shí)別資料中包含的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，提取對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)信息。隨后，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)收集整合金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)，深度挖掘風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行多維度風(fēng)險(xiǎn)信息分析。最后，可視化展示內(nèi)外部整合數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)信息，提供更直觀、更具洞察力的輔助決策。總的來(lái)講，人工智能技術(shù)在審計(jì)中運(yùn)用，可以根據(jù)對(duì)各種業(yè)務(wù)類(lèi)型的劃分歸納，自動(dòng)對(duì)所涉及的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了采集、初步處理、分析及實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，自動(dòng)產(chǎn)生各種預(yù)測(cè)和應(yīng)急預(yù)警的信息，為被審計(jì)的項(xiàng)目提供了線索及相關(guān)資料。這些措施有利于審計(jì)人員明確審計(jì)的重點(diǎn)與審計(jì)范圍，科學(xué)地安排年度審計(jì)工作，將有限量的審計(jì)資源合理配置投入至公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中存在較大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)管理工作的科學(xué)化、信息化、規(guī)范化。
二、人工智能審計(jì)帶來(lái)的新型風(fēng)險(xiǎn)
大數(shù)據(jù)審計(jì)是指面對(duì)大量的數(shù)據(jù)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法和工具，開(kāi)展多層次、多部門(mén)聯(lián)合的數(shù)據(jù)收集、分析和驗(yàn)證。與傳統(tǒng)審計(jì)相比較，大數(shù)據(jù)審計(jì)所使用的數(shù)據(jù)更多源復(fù)雜，所使用的技術(shù)方法更科學(xué)高級(jí)。而人工智能審計(jì)則是在大數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，將審計(jì)過(guò)程智能化和標(biāo)準(zhǔn)化，可以說(shuō)大數(shù)據(jù)是人工智能審計(jì)的基礎(chǔ)，而人工智能是大數(shù)據(jù)審計(jì)的未來(lái)提升的必然方向。而在這種發(fā)展衍生的過(guò)程中，通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)會(huì)面臨以下三種新型風(fēng)險(xiǎn):
(一)數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)
人工智能審計(jì)的所有構(gòu)建都基于大量的數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)模型，所以數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)既包括數(shù)據(jù)源獲取是否準(zhǔn)確與全面的風(fēng)險(xiǎn)，也包括數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)目前各地管理標(biāo)準(zhǔn)不一、信息化智能化建設(shè)水平差異較大、各地和各部門(mén)出于信息安全性考慮對(duì)大部分?jǐn)?shù)據(jù)保密等情況，造成了各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間、審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間數(shù)據(jù)流通不暢的問(wèn)題。并且在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息量巨大，信息結(jié)構(gòu)復(fù)雜，網(wǎng)絡(luò)中充斥著大量的虛假信息、錯(cuò)誤信息，如果數(shù)據(jù)源出現(xiàn)錯(cuò)漏，將影響整個(gè)審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果。而在進(jìn)行數(shù)據(jù)儲(chǔ)存和傳輸?shù)恼麄€(gè)過(guò)程中，一旦用戶的數(shù)據(jù)庫(kù)和服務(wù)器遭到黑客的襲擊，很有可能就會(huì)造成數(shù)據(jù)泄露。例如，成本和原材料等信息如果被外泄，該企業(yè)會(huì)在供應(yīng)鏈的定價(jià)戰(zhàn)略等諸多方面陷入被動(dòng)的狀態(tài)。
(二)人機(jī)溝通障礙風(fēng)險(xiǎn)
在審計(jì)中的人機(jī)溝通的目標(biāo)就是為了使得用戶和計(jì)算機(jī)軟件之間能夠做到盡可能方便地進(jìn)行信息交換。然而目前審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)方法大多都停留在基于SQL的數(shù)據(jù)查詢和基于電子表格軟件的數(shù)據(jù)查詢兩個(gè)層面。然而這兩種方法都有其無(wú)法避免的不足之處。在SQL的數(shù)據(jù)查詢方法中，需要根據(jù)不同的問(wèn)題特征編寫(xiě)較為復(fù)雜SQL語(yǔ)句，這對(duì)于審計(jì)人員的電腦和編程能力有很高的要求;而這種分析的結(jié)果通常以二維表格展示，當(dāng)所得到的結(jié)果數(shù)據(jù)量較多時(shí)，無(wú)法直觀的展示篩查結(jié)果。而在基于電子表格軟件的數(shù)據(jù)查詢中，大多軟件無(wú)法對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)也很難用到傳統(tǒng)的電子表格進(jìn)行分析。而當(dāng)今數(shù)據(jù)量不斷擴(kuò)大，數(shù)據(jù)類(lèi)型和結(jié)構(gòu)也更加復(fù)雜，很顯然電子表格軟件已經(jīng)無(wú)法完全滿足對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的需求。
(三)人工智能代替職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)的職業(yè)判斷，是指審計(jì)人員在對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及其職業(yè)道德操守進(jìn)行熟悉和掌握的基礎(chǔ)上，將其相關(guān)知識(shí)、技術(shù)以及實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行綜合應(yīng)用并針對(duì)具體審計(jì)業(yè)務(wù)做出的一種有根據(jù)性地決定的判斷。目前的人工智能技術(shù)運(yùn)用水平下，人工智能的運(yùn)行還是要依賴以往的經(jīng)驗(yàn)判斷和設(shè)定的程序語(yǔ)言，再通過(guò)高速的運(yùn)算，最終做出類(lèi)人的行為，無(wú)法取代人腦的創(chuàng)造性解決問(wèn)題的能力和對(duì)新事物探索定義問(wèn)題的能力。尤其在被審計(jì)單位或人員不配合、刻意隱瞞作假、行為言語(yǔ)有異常引起審計(jì)人員警惕的情況時(shí)，人工智能則完全無(wú)法對(duì)審計(jì)人員起到替代作用。在不能夠保證所有被審計(jì)單位都對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)保持絕對(duì)信任和完全的數(shù)據(jù)共享的前提下，人工智能想要完全取代審計(jì)人員，代替審計(jì)人員的職業(yè)判斷，還需要在技術(shù)和制度兩方面都作出更多的努力。
三、人工智能審計(jì)新型風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施
(一)靶向數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn):加密技術(shù)和“區(qū)塊鏈+審計(jì)”
針對(duì)數(shù)據(jù)安全問(wèn)題、加密及安全技術(shù)的發(fā)展。比如，基于數(shù)據(jù)倉(cāng)儲(chǔ)單元的信息安全技術(shù)、查詢方憑借設(shè)定的訪問(wèn)授權(quán)才能對(duì)所指定的數(shù)據(jù)記錄或者是數(shù)據(jù)庫(kù)中的文件進(jìn)行查詢。伴隨著大量的數(shù)據(jù)搜索收集及分析，查詢方的組織屬性、訪問(wèn)類(lèi)別等信息將以“安全標(biāo)簽”的形式嵌入至其中的原始數(shù)據(jù)，形成唯一的新型數(shù)據(jù)單元結(jié)構(gòu)。將大量的數(shù)據(jù)倉(cāng)儲(chǔ)單元安全技術(shù)綜合運(yùn)用于監(jiān)督信息共享的平臺(tái)，可以直接通過(guò)對(duì)訪問(wèn)授權(quán)的方式進(jìn)行控制，從而有效地保證了原始數(shù)據(jù)的采集存儲(chǔ)、流通等相關(guān)信息的完整性及其安全，使得審計(jì)過(guò)程和審計(jì)成果的應(yīng)用可以變得更加高效、便捷。而區(qū)塊鏈技術(shù)是一種基于去中心化的全新分布式記賬技術(shù)，區(qū)塊鏈的去中心化特點(diǎn)，減輕了存儲(chǔ)審計(jì)數(shù)據(jù)的管理壓力，降低了審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的安全風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，區(qū)塊鏈也充分利用了時(shí)間戳技術(shù)來(lái)有效保障本地客戶端與遠(yuǎn)程移動(dòng)終端之間的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新順序完全相符。時(shí)間戳技術(shù)能夠直接作為對(duì)區(qū)塊數(shù)據(jù)“存在性”和“真實(shí)性”的事實(shí)證明，確保了應(yīng)用該技術(shù)的審計(jì)系統(tǒng)的安全性和可靠性以及相關(guān)信息準(zhǔn)確真實(shí)性，大大增加了審計(jì)抵御技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和辨別真?zhèn)文芰Α?/p>
(二)靶向人機(jī)溝通障礙風(fēng)險(xiǎn):數(shù)據(jù)可視化
數(shù)據(jù)可視化的應(yīng)用在很大一定程度上解決了數(shù)據(jù)分析技術(shù)難度高和分析結(jié)果不直觀的問(wèn)題，數(shù)據(jù)可視化主要是通過(guò)各種易于理解的手段，將復(fù)雜的數(shù)據(jù)顯示出來(lái)，從而能夠清晰有效地直接表達(dá)出數(shù)據(jù)中的信息，審計(jì)人員通過(guò)數(shù)據(jù)可視化就能發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)之下的規(guī)律?；赟QL的查詢方法、基于電子表格的查詢方法，以及基于數(shù)據(jù)可視化分析方法的主要優(yōu)缺點(diǎn)如表1所示。在對(duì)交通運(yùn)輸、地理資源、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)時(shí)，其業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)包括融合了幾何、像素信息的圖形和影像數(shù)據(jù)。此時(shí)，數(shù)據(jù)可視化分析的優(yōu)勢(shì)就體現(xiàn)在:第一，擁有友好的人機(jī)交互功能，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的操作只需系統(tǒng)頁(yè)面的簡(jiǎn)單點(diǎn)擊就可完成。第二，具有豐富的圖像功能，有助于審計(jì)人員掌握審計(jì)要求和重點(diǎn)。第三，具有強(qiáng)大的圖形分析技術(shù)，可以交互地構(gòu)建和調(diào)節(jié)曲線、表面、節(jié)點(diǎn)等各種數(shù)學(xué)模型，可以替代一部分編程工作，提取異常的數(shù)據(jù)。
(三)靶向人工智能代替職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn):機(jī)器學(xué)習(xí)與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)結(jié)合
機(jī)器學(xué)習(xí)是現(xiàn)代人工智能的一個(gè)重要組成部分，它使分析模型的建立進(jìn)入自動(dòng)化的程序。機(jī)器學(xué)習(xí)用模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，其預(yù)測(cè)是否可靠，依賴于其所輸入的歷史資料質(zhì)量。所以，人的偏好可能影響到為了訓(xùn)練人工智能所需要選擇的數(shù)據(jù)集、為過(guò)程所選擇的計(jì)算方法和對(duì)輸出進(jìn)行詮釋。而為了使得審計(jì)智能化和自動(dòng)化，不僅要及時(shí)地搜集到所有審計(jì)的數(shù)據(jù)，還要反復(fù)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，推導(dǎo)得到可以廣泛應(yīng)用的公式。在數(shù)據(jù)庫(kù)的選擇與篩選中，任何一個(gè)數(shù)據(jù)如果出現(xiàn)錯(cuò)誤都有可能直接造成最終分析結(jié)論準(zhǔn)確性的下降，但人工智能在其現(xiàn)有的信息化和科技水平之下，無(wú)法通過(guò)自主機(jī)器學(xué)習(xí)的方式來(lái)彌補(bǔ)其中這一缺陷。換句話說(shuō)，目前人們只能通過(guò)培訓(xùn)提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，減少甚至消除了劣質(zhì)數(shù)據(jù)的形成和產(chǎn)生，再通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)分析來(lái)積累優(yōu)質(zhì)審計(jì)人員和專家的經(jīng)驗(yàn)，以此來(lái)應(yīng)對(duì)人工智能無(wú)法代替職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)。
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（一）傳統(tǒng)CPA審計(jì)與大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)的對(duì)比
傳統(tǒng)審計(jì)主要以手動(dòng)操作，紙質(zhì)環(huán)境為主，來(lái)進(jìn)行審計(jì)。大數(shù)據(jù)審計(jì)則利用了更多新技術(shù)，兩者的異同點(diǎn)可分析如下。
1.相同點(diǎn)
傳統(tǒng)CPA審計(jì)與大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)都必須以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及相關(guān)準(zhǔn)則作為業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)規(guī)范，以相關(guān)的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為判斷被審計(jì)單位的財(cái)政收支是否合法的標(biāo)準(zhǔn)。并且無(wú)論是傳統(tǒng)還是大數(shù)據(jù)審計(jì)，其審計(jì)過(guò)程都必須經(jīng)過(guò)籌備、實(shí)施與報(bào)告這三個(gè)階段，通過(guò)調(diào)查了解、簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)、評(píng)估內(nèi)控、確認(rèn)重要性水平、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、編制計(jì)劃、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試、對(duì)報(bào)表實(shí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試、整理在審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)、稽核工作底稿、形成審計(jì)意見(jiàn)、編制報(bào)告等基本審計(jì)程序來(lái)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
2.不同點(diǎn)
從審計(jì)證據(jù)上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)主要存在于紙質(zhì)上，通過(guò)查找被審計(jì)單位的賬本和相關(guān)資料來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，而大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)則減少了繁雜的紙質(zhì)任務(wù)，經(jīng)遠(yuǎn)程技術(shù)在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行收集審計(jì)證據(jù)；從審計(jì)程序上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)主要依賴于傳統(tǒng)審計(jì)程序，而大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)則加入了更多技術(shù)上的支持，使其更加便利；從審計(jì)方法上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)方法是抽樣審計(jì)，大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)則可以進(jìn)行總體審計(jì)；從審計(jì)時(shí)間上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)是定期進(jìn)行審計(jì)，大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)更多采用了實(shí)時(shí)審計(jì)；從內(nèi)部控制上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)要求被審計(jì)單位人工操作，大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)要求被審計(jì)單位采用自動(dòng)化控制；從工作職員來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)人員需要專業(yè)技能，而大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)要求審計(jì)人員掌握操作這些信息技術(shù)的能力；從審計(jì)思維上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)先需要分析審計(jì)對(duì)象的每個(gè)部分，再對(duì)其整合，總結(jié)，大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)打破了傳統(tǒng)審計(jì)思維，掌握審計(jì)對(duì)象，分析數(shù)據(jù)然后進(jìn)行總體評(píng)價(jià)；從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)因?yàn)橹饕浅闃訉徲?jì)所以存在的風(fēng)險(xiǎn)較多，大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)實(shí)現(xiàn)了總體審計(jì)，在一方面減少了抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；從審計(jì)質(zhì)量上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)不能保障審計(jì)數(shù)據(jù)的全面而大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)使審計(jì)人員能運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)避免人工誤差，使審計(jì)對(duì)象更加全面完整，審計(jì)質(zhì)量也變得更高。
（二）大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)的基本特征
因?yàn)橛写髷?shù)據(jù)的支持，總體審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)，即使面對(duì)大量樣本，也不再使用抽樣的方法，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性提高。大數(shù)據(jù)使得被審計(jì)單位可以利用外部數(shù)據(jù)，這樣解決了傳統(tǒng)審計(jì)難以獲得及運(yùn)用外部數(shù)據(jù)的弊端，并且可以從許多的方面察覺(jué)可能會(huì)存在的問(wèn)題，提高審計(jì)的精確性。大數(shù)據(jù)下環(huán)境，審計(jì)人員直接利用原始數(shù)據(jù)就可完成相應(yīng)的審計(jì)工作，減少了被審計(jì)單位舞弊的可能性，并且極大的節(jié)約時(shí)間、人力和物力。因?yàn)榇髷?shù)據(jù)下的審計(jì)工作在互聯(lián)網(wǎng)上運(yùn)行，使得審計(jì)人員不需要去被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查，也不用在固定時(shí)間進(jìn)行工作，僅一網(wǎng)計(jì)算機(jī)，便可進(jìn)行工作，使審計(jì)工作更加靈活，在很大程度上提高審計(jì)效率。大數(shù)據(jù)審計(jì)使預(yù)算定額指標(biāo)的分類(lèi)更加細(xì)化，使得指標(biāo)值之間的可比性提高。大數(shù)據(jù)審計(jì)能降低審計(jì)成本，比如，審計(jì)工作底稿要存儲(chǔ)大約10年，運(yùn)用大數(shù)據(jù)的信息技術(shù)可以將數(shù)據(jù)保存在云平臺(tái)上，減少紙張使用量。審計(jì)人員還可以運(yùn)用云平臺(tái)進(jìn)行工作，則不受時(shí)間空間的局限，降低了相應(yīng)的管理費(fèi)用。大數(shù)據(jù)審計(jì)使內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合績(jī)效審計(jì)，以往審計(jì)主要關(guān)注的是被審計(jì)單位的收支情況，這使得審計(jì)監(jiān)督僅僅分析了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不能深入分析被審單位的業(yè)務(wù)指標(biāo)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不能全面的反映被審計(jì)的單位的績(jī)效狀況，而大數(shù)據(jù)審計(jì)使分析業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)變得信息化，因此使綜合績(jī)效審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)。
二、大數(shù)據(jù)時(shí)代下CPA審計(jì)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)
（一）大數(shù)據(jù)時(shí)代下對(duì)CPA審計(jì)面臨的機(jī)遇
1.審計(jì)質(zhì)量提高
傳統(tǒng)審計(jì)采用抽樣審計(jì)的主要原因是因?yàn)槠髽I(yè)需要審計(jì)的數(shù)據(jù)信息很多而且數(shù)據(jù)的采集需要一個(gè)很長(zhǎng)的過(guò)程和時(shí)間，這在很大程度上限制了工作效率，因此只能運(yùn)用抽樣審計(jì)，大數(shù)據(jù)審計(jì)則實(shí)現(xiàn)了全面審計(jì)，極大提高了審計(jì)質(zhì)量，由于可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)，審計(jì)證據(jù)也變得更多，更準(zhǔn)確，更全面，并且在大數(shù)據(jù)審計(jì)下所有的數(shù)據(jù)都是公開(kāi)透明的，所以不存在其他因素的干擾。正因?yàn)檫@些原因，審計(jì)質(zhì)量將大幅提高。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低
大數(shù)據(jù)技術(shù)擁有強(qiáng)大的處理信息的能力，這個(gè)能力使得審計(jì)工作的壓力大大降低而且通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)還能夠得出一個(gè)更為精確的答案，使得審計(jì)工作更加全面，進(jìn)而減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用還會(huì)使得舞弊現(xiàn)象減少，因?yàn)榧夹g(shù)的應(yīng)用使審計(jì)數(shù)據(jù)更加透明化，所有的信息都可以公之于眾，在此情況下，通過(guò)修改會(huì)計(jì)信息來(lái)獲利變得不可行，因此大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)成本降低
大數(shù)據(jù)技術(shù)下，審計(jì)人員的工作時(shí)間和空間變得靈活，一些資料的上傳錄入可以保存到互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中或者云數(shù)據(jù)平臺(tái)，這樣可以節(jié)約了空間而且還能夠永久性保存，在需要查找相關(guān)資料的時(shí)候，可以直接在互聯(lián)網(wǎng)上查找，提升了工作效率；節(jié)約了時(shí)間和空間，使審計(jì)成本在很大程度上降低。
（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代下對(duì)CPA審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
1.相關(guān)審計(jì)人員需要具有數(shù)據(jù)分析能力
從傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)換到大數(shù)據(jù)審計(jì)，審計(jì)方式等都發(fā)生了轉(zhuǎn)變，僅僅靠之前的技能是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，在使用大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)，要有對(duì)數(shù)據(jù)的敏感度還要有對(duì)數(shù)據(jù)的分析能力，并且要熟練得使用有關(guān)軟件，對(duì)數(shù)據(jù)能進(jìn)行分析處理，進(jìn)而得出真實(shí)可靠的結(jié)論。除以上能力外，審計(jì)工作還要求具備法律、經(jīng)濟(jì)、管理等知識(shí)和人際交往溝通的能力、信息系統(tǒng)運(yùn)用的技術(shù)、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制能力等，審計(jì)工作是知識(shí)全面復(fù)合型人才，在現(xiàn)階段審計(jì)部門(mén)里面大多都是審計(jì)業(yè)務(wù)員工，缺少專業(yè)性技術(shù)分析人員，一些大齡的工作人員可能接受新技術(shù)的速度比較慢。這嚴(yán)重影響了審計(jì)工作在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的發(fā)展，所以需要提高審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)的能力，培養(yǎng)審計(jì)人員的工作能力，使其了解大數(shù)據(jù)技術(shù)以及在審計(jì)工作中的應(yīng)用。
2.審計(jì)應(yīng)用技術(shù)落后
大數(shù)據(jù)審計(jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)，它是一種全新的審計(jì)方式，大數(shù)據(jù)審計(jì)不再依靠以往通過(guò)人工收集、整理和分析來(lái)的數(shù)據(jù)，這些工作將通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)實(shí)現(xiàn)。但是計(jì)算機(jī)并不是直接的向?qū)徲?jì)工作人員提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，而是提供圖片信息和視頻等傳統(tǒng)的顯示方式這些難以將信息精確的傳達(dá)，所以就需要審計(jì)人員對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理使其再次可視化分析但是應(yīng)用信息技術(shù)時(shí)，水平不高使數(shù)據(jù)精確分析能力降低。
3.數(shù)據(jù)保密問(wèn)題
大數(shù)據(jù)審計(jì)結(jié)果都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)上傳，因此難以保證數(shù)據(jù)的保密性，審計(jì)工作涉及的活動(dòng)由于具有很高的商業(yè)價(jià)值，一些審計(jì)師可能會(huì)披露違反職業(yè)道德的數(shù)據(jù)內(nèi)容以獲取利益。但是在目前這種云計(jì)算方式下，把對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督、管理的工作做好的話是十分困難，由于審計(jì)結(jié)果由第三方管理，審計(jì)相關(guān)人員可以輕松逃避責(zé)任。另一個(gè)方面是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，這要求企業(yè)需要完善自己審計(jì)系統(tǒng)的防御能力，能夠應(yīng)對(duì)各種網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的能力，否則系統(tǒng)出現(xiàn)漏洞就會(huì)使信息泄露并且形成不可彌補(bǔ)的損失。
三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下CPA審計(jì)的發(fā)展策略
（一）加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)人才的培養(yǎng)
大數(shù)據(jù)審計(jì)的運(yùn)用需要大量的具備專業(yè)技能的人才，而現(xiàn)在審計(jì)人員大多都不具備此能力，所以要對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行專業(yè)能力技能培訓(xùn)，并且要使審計(jì)人員的思想觀念和思維意識(shí)轉(zhuǎn)變，除了培養(yǎng)會(huì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)的工作人員還要培養(yǎng)審計(jì)隊(duì)伍中的審計(jì)人員具備對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)分析和評(píng)估的技能，這是為了更好地保證大數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度及可靠度。在培養(yǎng)過(guò)程中，要因材施教，使每位參與審計(jì)的人員都具有個(gè)性化。
（二）建立自己的數(shù)據(jù)平臺(tái)
在運(yùn)用大數(shù)據(jù)平臺(tái)時(shí)，收集數(shù)據(jù)和收集信息時(shí)容易受到阻攔，當(dāng)被審計(jì)單位要求出具審計(jì)報(bào)告且無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，在被審單位要求以及審計(jì)準(zhǔn)則要求時(shí)會(huì)相互矛盾，這時(shí)候，如果事務(wù)所擁有了自己的數(shù)據(jù)庫(kù)和自身的數(shù)據(jù)平臺(tái)時(shí)，事務(wù)所可以將客戶數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入，然后對(duì)其進(jìn)行研究，運(yùn)用這些數(shù)據(jù)能更加認(rèn)識(shí)企業(yè)的過(guò)去現(xiàn)在，預(yù)測(cè)和分析企業(yè)將來(lái)的發(fā)展情況，進(jìn)而可以擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以開(kāi)展預(yù)測(cè)、稅收、咨詢和企業(yè)戰(zhàn)略等業(yè)務(wù)，能擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)范圍，為其帶來(lái)更多收益。
（三）提高安全意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范
因?yàn)橛?jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)果都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)上傳，因此難以確保數(shù)據(jù)是否完全保密，首先要對(duì)大數(shù)據(jù)云平臺(tái)進(jìn)行加密處理，控制用戶的訪問(wèn)，管控大數(shù)據(jù)來(lái)保護(hù)敏感隱私信息。其次在大數(shù)據(jù)采集分析過(guò)程中實(shí)施保護(hù)，在執(zhí)行過(guò)程中需要使用不同管理者。最后，要建立一個(gè)通過(guò)網(wǎng)狀的客戶端進(jìn)行檢測(cè)的一個(gè)異構(gòu)數(shù)據(jù)中心的安全平臺(tái)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常，這樣可以從最基礎(chǔ)的地方對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行保護(hù)。
（四）完善審計(jì)組織模式
引言
21世紀(jì)，伴隨著5G與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、虛擬增強(qiáng)現(xiàn)實(shí)等先進(jìn)技術(shù)的不斷發(fā)展融合，我國(guó)企業(yè)的商務(wù)模式不斷革新。和傳統(tǒng)企業(yè)相比，電商企業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程的虛擬化、無(wú)紙化，支付手段也因?yàn)殡娮又Ц?、電子貨幣的出現(xiàn)顯得更加多樣和便利，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生了海量的數(shù)據(jù)，這諸多因素將電商企業(yè)的審計(jì)工作要求提到了新的高度。在針對(duì)電商企業(yè)的審計(jì)工作中除了要關(guān)注會(huì)計(jì)層面，還需要充分考慮企業(yè)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)的應(yīng)用情況以及網(wǎng)絡(luò)安全對(duì)審計(jì)產(chǎn)生的影響，因此單一運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法可能無(wú)法全面的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)方法也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，特別是應(yīng)用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算來(lái)防范電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前審計(jì)工作需要關(guān)注的內(nèi)容。
一、電子商務(wù)對(duì)企業(yè)審計(jì)的影響
與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務(wù)企業(yè)的交易流程在互聯(lián)網(wǎng)虛擬環(huán)境完成，賣(mài)場(chǎng)里的有形商品轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)上的數(shù)字圖像，真金白銀的貨幣交付升級(jí)為電子支付，傳統(tǒng)的票據(jù)傳遞也演化成了電子結(jié)算。電商交易過(guò)程記錄的無(wú)紙化、交易資金流的虛擬化、交易網(wǎng)絡(luò)的安全性都給電商企業(yè)的審計(jì)工作帶來(lái)了多維度的影響。
（一）對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響
通過(guò)電子郵件、即時(shí)溝通等工具，電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)外部溝通更加緊密，在具體的業(yè)務(wù)過(guò)程中，信息使用者獲得海量數(shù)據(jù)的成本更低、途徑更多，因此在信息時(shí)效性方面的關(guān)注度更多，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性逐漸相對(duì)降低，這導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)不光是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，還應(yīng)該擴(kuò)大到電商企業(yè)相關(guān)利益者的既得利益。
（二）對(duì)審計(jì)服務(wù)對(duì)象的影響
企業(yè)審計(jì)的對(duì)象可以高度概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，即對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。由于電子商務(wù)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程在虛擬環(huán)境中完成，業(yè)務(wù)過(guò)程更加隱蔽，再加上業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大多保存在數(shù)據(jù)庫(kù)中，數(shù)據(jù)更容易篡改，因此電商企業(yè)的審計(jì)對(duì)象不光要考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自身的真實(shí)性和合法性，還應(yīng)擴(kuò)展到各類(lèi)業(yè)務(wù)原始憑證數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性以及應(yīng)用程序與數(shù)據(jù)文件的安全性等。
（三）對(duì)審計(jì)方法的影響
傳統(tǒng)商務(wù)模式下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大多由手工完成，審計(jì)線索清晰完整，通常會(huì)采用制度審計(jì)的方法實(shí)施事后審計(jì)及就地審計(jì)，工作的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部流程進(jìn)行控制。但在電子商務(wù)模式下，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是通過(guò)計(jì)算機(jī)、應(yīng)用軟件依托互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境由程序代碼執(zhí)行指令實(shí)現(xiàn)的，業(yè)務(wù)處理流程的追蹤的困難度相對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)有所增加。而且，隨著新的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷出現(xiàn)，也增加了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的不確定性因素，因此需要采取實(shí)時(shí)連續(xù)審計(jì)方式，并應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘等先進(jìn)技術(shù)，以便及時(shí)搜集審計(jì)證據(jù)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的影響
互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，電商企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及大量會(huì)計(jì)資料多以電子形式產(chǎn)生和存儲(chǔ)，形成了數(shù)量龐大、關(guān)聯(lián)廣泛且種類(lèi)繁多的信息集合資產(chǎn)，審計(jì)人員在具備了計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)以及電子商務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的前提下，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)的有效應(yīng)用，可以及時(shí)掌握審計(jì)線索的變化，從而更好地識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)審計(jì)人員還需要考慮企業(yè)信息系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的有效性，謹(jǐn)慎的評(píng)價(jià)企業(yè)信息系統(tǒng)提供的樣本數(shù)據(jù)，避免過(guò)度依賴計(jì)算機(jī)或信息系統(tǒng)專家影響審計(jì)人員自身的客觀獨(dú)立性判斷。
二、電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2010）指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，但審計(jì)人員審計(jì)后卻發(fā)表了不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性。傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在客觀性、普遍性、未知性、可控性幾個(gè)方面。而電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了繼承了原有特點(diǎn)之外，還出現(xiàn)了以下三個(gè)新的特點(diǎn)。
1.海量數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性
電子商務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)類(lèi)型主要包括虛擬和非虛擬交易，涉及的審計(jì)證據(jù)不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括互聯(lián)網(wǎng)上很多圖片、音視頻、文檔等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些形式多樣、數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中，可能存在數(shù)據(jù)遺失、數(shù)據(jù)損毀、交易數(shù)據(jù)重復(fù)等安全隱患。一旦業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)問(wèn)題，在沒(méi)有人工干預(yù)的情況下，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和程序就會(huì)按照指令機(jī)械處理，從而導(dǎo)致電子商務(wù)業(yè)務(wù)的完備性風(fēng)險(xiǎn)增加。
2.審計(jì)工作的高效性
基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境，電商企業(yè)的交易活動(dòng)不受時(shí)空條件的限制，隨時(shí)隨地都可能產(chǎn)生商品交易行為，電商平臺(tái)或運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)支持審計(jì)人員不用到訪企業(yè)就可以通過(guò)企業(yè)信息系統(tǒng)進(jìn)行遠(yuǎn)程的實(shí)時(shí)取證，還可以完成電子信息的集中處理，從而及時(shí)掌握被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)情況，從而達(dá)到實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督的目的。
3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性
首先，電子商務(wù)模式下企業(yè)交易活動(dòng)的參與者除了買(mǎi)賣(mài)雙方，還包括產(chǎn)品供應(yīng)商、銀行或第三方支付機(jī)構(gòu)以及物流配送服務(wù)提供商，如果其中有參與者未能承擔(dān)自身的信用責(zé)任，就會(huì)給整個(gè)企業(yè)審計(jì)帶來(lái)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下頻發(fā)的惡意入侵、交易雙方真實(shí)身份無(wú)法確認(rèn)以及應(yīng)用PS技術(shù)可以不留痕跡的篡改電子簽章等審計(jì)證據(jù)等也增加了電商企業(yè)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。最后，日益繁榮的跨境電商業(yè)務(wù)覆蓋全球范圍，經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品種類(lèi)繁多，涉及語(yǔ)言差異、貨幣匯率換算、不同跨境平臺(tái)的差異性，也增加了電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。
（二）電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析
1.審計(jì)環(huán)境方面的風(fēng)險(xiǎn)
（1）信息化審計(jì)技術(shù)滯后。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展迅速，且發(fā)展規(guī)模在世界處于領(lǐng)先地位。電子商務(wù)作為信息化集成比較高的行業(yè)，特別適合應(yīng)用智能化手段開(kāi)展審計(jì)工作，從而提供工作效率。但由于智能化審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)及運(yùn)維等構(gòu)建成本高昂，目前智能化審計(jì)主要是應(yīng)用在政府審計(jì)中，國(guó)內(nèi)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算在審計(jì)方面的應(yīng)用案例屈指可數(shù)，特別是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多對(duì)新型智能審計(jì)系統(tǒng)持觀望態(tài)度。（2）電商法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則不完善。電子商務(wù)的迅速發(fā)展讓很多傳統(tǒng)商務(wù)模式下的欺詐行為轉(zhuǎn)移到了互聯(lián)網(wǎng)上，網(wǎng)絡(luò)欺詐、虛假銷(xiāo)售、信息泄露事件頻頻發(fā)生，現(xiàn)行的法律法規(guī)但并未對(duì)相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容、方法進(jìn)行規(guī)定。電子商務(wù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員缺乏完善的審計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法開(kāi)展實(shí)務(wù)操作，都增加了電商企業(yè)的審計(jì)難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）網(wǎng)絡(luò)信息安全帶來(lái)的隱患。電商企業(yè)的業(yè)務(wù)流程依托互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展，其安全完全依賴信息系統(tǒng)是否安全有效。一旦信息系統(tǒng)出現(xiàn)系統(tǒng)故障或受到病毒、惡意攻擊，將導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)和資金安全受到威脅，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，同時(shí)也會(huì)增加審計(jì)工作的難度甚至影響審計(jì)質(zhì)量。
2.審計(jì)對(duì)象方面的風(fēng)險(xiǎn)
（1）憑證數(shù)字化。電商企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)要應(yīng)用OA、ERP、CRM、SAP等諸多企業(yè)信息管理系統(tǒng)，這些系統(tǒng)在運(yùn)行過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，涉及企業(yè)的采購(gòu)、銷(xiāo)售、收款、付款等各種單據(jù)，大部分單據(jù)都是以電子憑證的方式由信息系統(tǒng)自動(dòng)生成并存儲(chǔ)。相比傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證，電子憑證很容易被篡改或惡意竊取。因此在審計(jì)過(guò)程中，要全面了解電商企業(yè)的各類(lèi)電子憑證數(shù)據(jù)，如果無(wú)法保證審計(jì)人員獲得充分完整的數(shù)據(jù)資料，容易給審計(jì)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。（2）無(wú)理由銷(xiāo)售退款?！毒W(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》（2014）在法律和部門(mén)規(guī)章層面對(duì)消費(fèi)者的網(wǎng)購(gòu)“后悔權(quán)”進(jìn)行了全面支持，這種寬松的退換貨政策會(huì)滯后電商企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，從而增加會(huì)計(jì)報(bào)表收入類(lèi)科目確認(rèn)的難度，導(dǎo)致審計(jì)人員在判斷企業(yè)交易發(fā)生真實(shí)性、確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)和交易額準(zhǔn)確性時(shí)出現(xiàn)誤判。（3）支付方式多樣化。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，我國(guó)的第三方支付技術(shù)不斷進(jìn)步，支付寶、微信、京東金融等都可以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)零售過(guò)程中的在線支付。電商企業(yè)龐大的交易數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)的是海量且形式各異的電子支付憑證，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中很難對(duì)這些憑證是否真實(shí)效性、支付是否安全和數(shù)據(jù)記錄是否準(zhǔn)確進(jìn)行判斷。
3.審計(jì)主體方面的風(fēng)險(xiǎn)
（1）具備電商知識(shí)的審計(jì)人員不足。審計(jì)作為一種鑒證活動(dòng)，要求審計(jì)人員應(yīng)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程，具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)知識(shí)才能更好地開(kāi)展審計(jì)工作。因此針對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)工作，就需要審計(jì)人員了解電商領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)，并具備一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中，了解電商運(yùn)作模式，懂得計(jì)算機(jī)技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)的人才比較缺乏，特別是會(huì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算開(kāi)展審計(jì)工作的復(fù)合型人才更少。（2）審計(jì)軟件相對(duì)落后。傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員會(huì)借助審計(jì)軟件進(jìn)行輔分析，在審計(jì)軟件中進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理和查詢。但由于電商企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)類(lèi)型除了結(jié)構(gòu)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還有大量圖片、音視頻、文檔等各種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，所以需要開(kāi)發(fā)能同時(shí)處理結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的新型審計(jì)軟件，才能滿足現(xiàn)階段審計(jì)工作的需求。
三、大數(shù)據(jù)背景下的電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
（一）基于大數(shù)據(jù)構(gòu)建電商企業(yè)審計(jì)云平臺(tái)
電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)由傳統(tǒng)的單一結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣墙Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，除了企業(yè)自身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括以圖片、音視頻、文檔形式存儲(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、會(huì)議記錄、各類(lèi)合同等非財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，各類(lèi)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，通過(guò)數(shù)據(jù)建模構(gòu)建出涵蓋電商企業(yè)各業(yè)務(wù)流的全方位數(shù)據(jù)平臺(tái)，不僅可以便捷地獲取審計(jì)樣本數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)“樣本即總體”的全面審計(jì)，以規(guī)避抽樣審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，也可通過(guò)云平臺(tái)的智能算法規(guī)則還能利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性設(shè)定各類(lèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的值閾變動(dòng)范圍和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型方程式，迅速標(biāo)記異動(dòng)數(shù)據(jù)鎖定審計(jì)疑點(diǎn)?？紤]到電商企業(yè)各業(yè)務(wù)流之間的協(xié)同作業(yè)關(guān)系，其云審計(jì)平臺(tái)可以按照前期審計(jì)準(zhǔn)備、中期審計(jì)執(zhí)行和后期審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段進(jìn)行設(shè)計(jì)，并遵循安全性、有效性、規(guī)范性的原則。
（二）基于云平臺(tái)實(shí)施“精準(zhǔn)性”審計(jì)
電商企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)會(huì)存儲(chǔ)在云平臺(tái)的分布數(shù)據(jù)存儲(chǔ)設(shè)備中，理論上這是一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)和管理的無(wú)限虛擬空間。電商交易涉及的會(huì)計(jì)憑證、各類(lèi)統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)量繁多，客戶群體遍布全網(wǎng)人數(shù)眾多，因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的精確度要求較高。云平臺(tái)可以根據(jù)不同時(shí)間跨度將電商交易的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分類(lèi)存儲(chǔ)，再通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)完成高效且有針對(duì)性的審計(jì)數(shù)據(jù)、分析挖掘，找到相應(yīng)的審計(jì)疑點(diǎn)，為后續(xù)審計(jì)取證奠定基礎(chǔ)。同時(shí)通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)還能實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的交匯統(tǒng)一，降低人工運(yùn)算可能產(chǎn)生的檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)電商企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)識(shí)別、精準(zhǔn)審計(jì)。
（三）基于云平臺(tái)實(shí)施“共享性”審計(jì)
電商企業(yè)交易平臺(tái)的多樣性導(dǎo)致企業(yè)交易資金存在數(shù)據(jù)量大、資金收入時(shí)點(diǎn)和交易額不準(zhǔn)確等特點(diǎn)，因此如何在電商審計(jì)云平臺(tái)中保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確尤為重要。在云平臺(tái)構(gòu)建時(shí)保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位軟件接口對(duì)接的標(biāo)準(zhǔn)化和一致性，可以有效保證數(shù)據(jù)的完整傳遞，同時(shí)防止外部數(shù)據(jù)泄露。除此以外，云平臺(tái)可以將電商企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按交易時(shí)間段、交易類(lèi)型和金額區(qū)間等標(biāo)準(zhǔn)，以柱狀圖、趨勢(shì)圖等圖表形式直觀展示。基于云平臺(tái)的審計(jì)模式，最大程度上打破了時(shí)空的約束，可以隨時(shí)隨地在審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位之間，甚至是多個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間共享信息和計(jì)算環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)“共享性”審計(jì)。
（四）基于云平臺(tái)實(shí)施“連續(xù)性”審計(jì)
傳統(tǒng)審計(jì)模式下，由于審計(jì)資源和審計(jì)技術(shù)有限的原因，會(huì)根據(jù)重要性水平選擇需要審查的項(xiàng)目，且多為事后審計(jì)及就地審計(jì)，審計(jì)方法以抽樣審計(jì)為主，該模式下的審計(jì)結(jié)果存在一定的局限性和片面性。而基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的云平臺(tái)可以對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集、動(dòng)態(tài)分析及連續(xù)審計(jì)，通過(guò)事前立項(xiàng)審計(jì)、事中執(zhí)行監(jiān)督審計(jì)、事后績(jī)效評(píng)估審計(jì)，實(shí)現(xiàn)人員未動(dòng)、數(shù)據(jù)先行。通過(guò)事前立項(xiàng)審計(jì)可以起到有效預(yù)防的作用，減少后期審計(jì)決策出現(xiàn)失誤的情況。事中執(zhí)行監(jiān)督審計(jì)時(shí)效性強(qiáng)，可以及時(shí)查明企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)程度，幫助電商企業(yè)及時(shí)采取措施糾正偏差，改善內(nèi)部控制，保證最終目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。事后績(jī)效評(píng)估審計(jì)能夠?qū)﹄娚唐髽I(yè)已經(jīng)發(fā)生的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和效益性作出全面的評(píng)價(jià)。如果缺少事前立項(xiàng)審計(jì)，一旦在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，已造成后果甚至無(wú)法糾正時(shí)，從某種意義上而言事后審計(jì)就沒(méi)有多大意義。相反地，缺少事中執(zhí)行監(jiān)督審計(jì)和事后績(jī)效評(píng)估審計(jì)，再成功的事前立項(xiàng)審計(jì)也會(huì)因?yàn)闆](méi)有過(guò)程保證而喪失價(jià)值。
結(jié)語(yǔ)
綜合以上分析，可以看出伴隨著5G與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、虛擬增強(qiáng)現(xiàn)實(shí)等先進(jìn)技術(shù)的不斷發(fā)展融合，電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)工作出現(xiàn)了新的挑戰(zhàn)，針對(duì)海量數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性、審計(jì)工作的高效性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性等新特點(diǎn)，本文從基于大數(shù)據(jù)構(gòu)建電商企業(yè)審計(jì)云平臺(tái)以及基于云平臺(tái)實(shí)施“精準(zhǔn)性”“共享性”“連續(xù)性”審計(jì)四個(gè)方面提出了針對(duì)電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的普適性對(duì)策。
參考文獻(xiàn)
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一、前言
在近些年，隨著信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等各種新型技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)也發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變，云會(huì)計(jì)已經(jīng)成為各大企業(yè)會(huì)計(jì)工作所爭(zhēng)寵的對(duì)象，而云會(huì)計(jì)也有效促使企業(yè)會(huì)計(jì)朝著信息化方向邁進(jìn)一大步，其作用越來(lái)越明顯。大數(shù)據(jù)類(lèi)型多樣，數(shù)據(jù)量大，有著更快的處理速度與更大的商業(yè)應(yīng)用價(jià)值，將其應(yīng)用到企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，可以讓企業(yè)更快、更準(zhǔn)地做出運(yùn)營(yíng)管理決策，因此大數(shù)據(jù)也成為企業(yè)加強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力的主要手段。在大數(shù)據(jù)背景下，云會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中得到廣泛關(guān)注，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了巨大影響。目前關(guān)于云會(huì)計(jì)的研究工作主要集中在會(huì)計(jì)環(huán)境方面，而關(guān)于云會(huì)計(jì)的審計(jì)框架結(jié)構(gòu)研究則比較少，而本文則對(duì)其框架建設(shè)進(jìn)行了一定的深入研究，闡述了在這一框架結(jié)構(gòu)中開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)流程。
二、云會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的影響
對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)有著充分、深入的了解，對(duì)審計(jì)技術(shù)有著更好地運(yùn)用，這將會(huì)讓現(xiàn)有的審計(jì)模式得到很大的轉(zhuǎn)變，而且也會(huì)有效提高審計(jì)工作效率。面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日新月異的發(fā)展形勢(shì)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)迅速適應(yīng)市場(chǎng)變化，跟上時(shí)展潮流，加大對(duì)大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)等新型技術(shù)的運(yùn)用，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，這樣就會(huì)對(duì)審計(jì)范圍、審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)人員等造成很大的影響。
1.對(duì)審計(jì)范圍的影響
在先前的審計(jì)當(dāng)中，過(guò)分依賴樣本抽查，通過(guò)樣本檢查得到的結(jié)果作為整體的數(shù)據(jù)結(jié)果，而隨著大數(shù)據(jù)云會(huì)計(jì)的發(fā)展，這一方式顯然已經(jīng)不再適用。在先前的審計(jì)中，受到時(shí)間、資金等因素的制約，難以對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行收集處理，所以得到的審計(jì)結(jié)果難免大打折扣。而大數(shù)據(jù)技術(shù)則能夠有效應(yīng)對(duì)這一問(wèn)題，將所有數(shù)據(jù)收集起來(lái)進(jìn)行分析，所以大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的分析能力要求，需要審計(jì)人員高效處理數(shù)據(jù)并將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在電腦中，為審計(jì)信息化發(fā)展打下基礎(chǔ)。
2.對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的影響
在之前那種審計(jì)模式中，審計(jì)工作人員能夠根據(jù)所獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息等內(nèi)容，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)于審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分析研究，但是對(duì)于各類(lèi)報(bào)告或者制定規(guī)章制度時(shí)，卻沒(méi)有大量有效的數(shù)據(jù)處理結(jié)果作為支撐，仍然需要審計(jì)人員親自翻閱來(lái)加以分析研究。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)容量得到極大提升，很多非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)類(lèi)型，如文檔、圖片、音頻等都可以通過(guò)云會(huì)計(jì)進(jìn)行存儲(chǔ)，這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)種類(lèi)繁多，內(nèi)容差別很大，因此在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)存在著更多的困難，所以審計(jì)工作人員需要轉(zhuǎn)變工作思路，從以結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主的工作模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐越Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)相結(jié)合的工作模式。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展讓云會(huì)計(jì)技術(shù)得以實(shí)現(xiàn)并得到廣泛應(yīng)用，把審計(jì)模型納入到云平臺(tái)當(dāng)中，能夠讓數(shù)據(jù)更加真實(shí)有效，這樣也可以為審計(jì)人員提供出更好的工作環(huán)境，讓他們能夠更快地處理數(shù)據(jù)，得到的結(jié)論也是建立在更多數(shù)據(jù)論證的基礎(chǔ)之上，所以結(jié)論也更加真實(shí)可靠。在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，審計(jì)工作將會(huì)由傳統(tǒng)的審計(jì)模式轉(zhuǎn)換為數(shù)字化、自動(dòng)化以及智能化互為一體的新型審計(jì)，云會(huì)計(jì)也必將成為未來(lái)審計(jì)工作發(fā)展的方向。
3.在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的影響
運(yùn)用云會(huì)計(jì)技術(shù)，審計(jì)人員能夠建立起更好的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，保證數(shù)據(jù)能夠得到更好地處理、存儲(chǔ)與傳輸，讓審計(jì)人員以更為便捷、高效的方式進(jìn)行審計(jì)工作。然而，云會(huì)計(jì)也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)線索尋找難度增加，數(shù)據(jù)安全性受到威脅，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制無(wú)法得到根本性的保證，這樣也會(huì)出現(xiàn)很多審計(jì)問(wèn)題。
4.在審計(jì)技術(shù)方面的影響
在先前那種審計(jì)工作中所實(shí)施的審計(jì)技術(shù)已經(jīng)無(wú)法達(dá)到大數(shù)據(jù)背景下的企業(yè)發(fā)展需求，在之前主要是運(yùn)用審計(jì)線索跟蹤技術(shù)，其中包括檢查、函證、詢問(wèn)等方式，但是面對(duì)新的審計(jì)背景，審計(jì)線索無(wú)法預(yù)見(jiàn)，且審計(jì)線索朝著數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化等方面發(fā)展，所以審計(jì)人員就要掌握新的審計(jì)技術(shù)，在云環(huán)境中能夠通過(guò)新的技術(shù)手段來(lái)獲得審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)質(zhì)量。但是現(xiàn)在審計(jì)舞弊技術(shù)多種多樣，僅僅運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)所具有的查詢分析功能，運(yùn)用審計(jì)軟件、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)等類(lèi)型的審計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)，就無(wú)法完全發(fā)覺(jué)那些隱藏的審計(jì)線索。在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，數(shù)據(jù)量呈現(xiàn)指數(shù)級(jí)倍率增長(zhǎng)，面對(duì)海量數(shù)據(jù)，需要有更高水平的數(shù)據(jù)處理技術(shù)。在云會(huì)計(jì)中，審計(jì)人員要運(yùn)用云技術(shù)與數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)，利用云平臺(tái)對(duì)審計(jì)線索進(jìn)行追蹤，找到那些隱藏的審計(jì)證據(jù)。
5.在審計(jì)人員方面的影響
在先前的審計(jì)工作中，審計(jì)人員一般都僅需要掌握基本的財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，在工作中多數(shù)都是通過(guò)長(zhǎng)期積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)。但是面對(duì)大數(shù)據(jù)背景，以云會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)模式對(duì)于審計(jì)人員提出了更為苛刻的要求，審計(jì)工作人員不但要掌握數(shù)據(jù)的變化、數(shù)據(jù)分析技術(shù)，同時(shí)也要可以及時(shí)有效地從大量數(shù)據(jù)中找出和審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)且重要的數(shù)據(jù)，得到最合適的審計(jì)證據(jù)。另外，審計(jì)人員還要掌握審計(jì)軟件設(shè)計(jì)、研發(fā)以及運(yùn)用維護(hù)所需的知識(shí)，而且最好還要對(duì)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)有著一定了解，關(guān)注整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。
三、基于云會(huì)計(jì)的審計(jì)框架建設(shè)
在大數(shù)據(jù)背景下，要想很好地開(kāi)展基于云會(huì)計(jì)的審計(jì)工作，首先就要構(gòu)建起一個(gè)審計(jì)支撐平臺(tái)，可以對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理。在云平臺(tái)中，需要利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，把審計(jì)內(nèi)容與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)協(xié)調(diào)起來(lái)運(yùn)用。通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)能夠?qū)π枰M(jìn)行審計(jì)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)加以分析研究，對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)加以挖掘、篩選，得到初步的審計(jì)線索。正是基于這樣的思路，本文構(gòu)建出了一個(gè)基于云會(huì)計(jì)的審計(jì)框架。
1.審計(jì)準(zhǔn)備過(guò)程
審計(jì)部門(mén)當(dāng)接受客戶委托進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要分析審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍；其次要了解被審計(jì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制等，同時(shí)還要對(duì)以往的審計(jì)情況有所了解；最后審計(jì)部門(mén)要制定出審計(jì)方案，并且報(bào)給上級(jí)部門(mén)進(jìn)行審批，通過(guò)后就可以實(shí)施了。在云會(huì)計(jì)背景下，審計(jì)部門(mén)需要獲得被審計(jì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程方面的審計(jì)證據(jù)，按照所制定出來(lái)的審計(jì)方案分析審計(jì)業(yè)務(wù)，將企業(yè)審計(jì)需求轉(zhuǎn)變成具體的數(shù)據(jù)分析問(wèn)題。
2.審計(jì)實(shí)施過(guò)程
審計(jì)實(shí)施過(guò)程主要有數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析處理、審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建立以及審計(jì)業(yè)務(wù)分析等內(nèi)容。其中，數(shù)據(jù)采集是整個(gè)審計(jì)過(guò)程實(shí)施的準(zhǔn)備階段，主要是通過(guò)被審計(jì)企業(yè)的erp系統(tǒng)獲取和企業(yè)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)，并上傳到共享平臺(tái)中，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選后得到數(shù)據(jù)層；數(shù)據(jù)分析處理主要是借組于互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云會(huì)計(jì)等手段對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范化處理；審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)屬于審計(jì)框架建設(shè)中的關(guān)鍵內(nèi)容之一，如果沒(méi)有建立起審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，那么以云會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)工作就無(wú)從談起。數(shù)據(jù)庫(kù)主要是讓數(shù)據(jù)通過(guò)相應(yīng)的模型進(jìn)行重組、排列，然后在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中再加以儲(chǔ)存并管理；大數(shù)據(jù)環(huán)境中，基于云會(huì)計(jì)的審計(jì)工作核心內(nèi)容就是利用云平臺(tái)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析研究。通過(guò)云平臺(tái)將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)所需的信息，然后審計(jì)人員再借助于云平臺(tái)得到處理過(guò)的數(shù)據(jù)，并將其與設(shè)定值進(jìn)行對(duì)比，確定審計(jì)業(yè)務(wù)特性，得到審計(jì)結(jié)果，從而就可以判斷被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、合法與否。
3.審計(jì)終結(jié)過(guò)程
審計(jì)人員按照所需審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所得到的數(shù)據(jù)，利用一定的審計(jì)模型方法進(jìn)行處理以后得到審計(jì)證據(jù)，然后對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行篩選、歸納，對(duì)所需審計(jì)的企業(yè)進(jìn)行綜合性評(píng)估，出具審計(jì)報(bào)告。在這期間，所要進(jìn)行的工作內(nèi)容主要有：期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)的檢查工作、評(píng)估企業(yè)持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力。然后將審計(jì)報(bào)告上報(bào)給上級(jí)部門(mén)進(jìn)行審查，確認(rèn)無(wú)誤后得到最終版的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)部門(mén)出具審計(jì)報(bào)告并給出審計(jì)意見(jiàn)以后，被審計(jì)企業(yè)就要執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)。
四、結(jié)論
總之，信息化技術(shù)的發(fā)展有效促進(jìn)了我國(guó)審計(jì)行業(yè)進(jìn)步，云會(huì)計(jì)的出現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作而言不但有機(jī)遇，更多的是挑戰(zhàn)。審計(jì)部門(mén)需要結(jié)合自身實(shí)際情況，將云會(huì)計(jì)技術(shù)有效運(yùn)用到審計(jì)工作中去，建立起基本的審計(jì)框架結(jié)構(gòu)，保證審計(jì)數(shù)據(jù)科學(xué)合理、準(zhǔn)確無(wú)誤。本文主要研究了云會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的影響，同時(shí)也提出了具體的審計(jì)實(shí)施框架結(jié)構(gòu)，明確了基于云會(huì)計(jì)的審計(jì)工作流程與框架，這對(duì)我國(guó)的審計(jì)工作可持續(xù)化發(fā)展意義非常突出。相信隨著我國(guó)審計(jì)行業(yè)對(duì)云會(huì)計(jì)、大數(shù)據(jù)技術(shù)的重視程度不斷提升，我國(guó)的審計(jì)行業(yè)必將會(huì)引來(lái)全新的發(fā)展春天，保證審計(jì)質(zhì)量與效率同步提升。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-01
大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，提供了工作方法與理念創(chuàng)新的契機(jī)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以信息數(shù)據(jù)模式為核心，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)理念降低審計(jì)誤差、完善審計(jì)模型、規(guī)范審計(jì)報(bào)告、完善審計(jì)制度以及做好審計(jì)監(jiān)控工作，提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制工作質(zhì)量。
一、利用信息數(shù)據(jù)審核技術(shù)，降低審計(jì)數(shù)據(jù)與核算誤差
審計(jì)數(shù)據(jù)與核算誤差的出現(xiàn)，是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的核心在于數(shù)據(jù)的管理，以此為基礎(chǔ)的信息數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，對(duì)于降低審計(jì)誤差可以起到以下作用：（1）提高了數(shù)據(jù)精度。大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，審計(jì)數(shù)據(jù)是由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在審計(jì)對(duì)象日常財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告以及會(huì)計(jì)信息中，利用信息化技術(shù)自動(dòng)生成的。這種審計(jì)數(shù)據(jù)自動(dòng)化生成的技術(shù)，避免了數(shù)據(jù)提取中人為操作誤差的產(chǎn)生，進(jìn)而確保了審計(jì)數(shù)據(jù)精度的提升。（2）核算過(guò)程的自動(dòng)化。信息化的審計(jì)核算過(guò)程，是將數(shù)據(jù)直接輸入審計(jì)模型后生成的，所以只要保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，其核算誤差即可控制在模型要求范圍內(nèi)。（3）降低人為因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。除了計(jì)算誤差外，審計(jì)對(duì)象內(nèi)部對(duì)審計(jì)過(guò)程的人為性干預(yù)也是造成審計(jì)誤差提升的主要原因。信息化數(shù)據(jù)技術(shù)利用自動(dòng)化數(shù)據(jù)處理功能，避免了除會(huì)計(jì)師外其他人員對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)與核算工作的影響，進(jìn)而極大的減少審計(jì)外人員人為干預(yù)因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。
二、完善審計(jì)模型，應(yīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性與廣泛性
受到市場(chǎng)化進(jìn)程影響，我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜。在這種情況下，各類(lèi)審計(jì)對(duì)象出現(xiàn)了審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜性與審計(jì)數(shù)據(jù)廣泛性特點(diǎn)。會(huì)計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)對(duì)象具體情況，制定出完善的審計(jì)模型進(jìn)行審計(jì)工作：（1）通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)獲取新型模型。通過(guò)大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，會(huì)計(jì)師可以對(duì)審計(jì)模型新技術(shù)發(fā)展進(jìn)行了解；或是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)尋找專業(yè)技術(shù)人員，根據(jù)審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況設(shè)計(jì)出專屬的審計(jì)模型。新型審計(jì)模型的應(yīng)用，極大的降低了審計(jì)核算錯(cuò)誤造成的風(fēng)險(xiǎn)因素。（2）獲取更加廣泛的模型數(shù)據(jù)。模型完成后，審計(jì)人員可以通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)尋找到與審計(jì)相關(guān)的各類(lèi)數(shù)據(jù)，完善到審計(jì)模型核算中。如審計(jì)模型市場(chǎng)元素?cái)?shù)據(jù)，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以對(duì)市場(chǎng)內(nèi)隱性的干擾因素進(jìn)行挖掘分析，并將其數(shù)據(jù)完善補(bǔ)充到模式中，提高了審計(jì)模型數(shù)據(jù)質(zhì)量。（3）建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是現(xiàn)代審計(jì)體系內(nèi)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的數(shù)據(jù)模型。利用數(shù)據(jù)技術(shù)建立的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，可以引導(dǎo)審計(jì)會(huì)計(jì)師合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，提高審計(jì)工作效率與質(zhì)量。
三、采用標(biāo)準(zhǔn)化模式，規(guī)范審計(jì)報(bào)告與意見(jiàn)內(nèi)容
采用標(biāo)準(zhǔn)化模式要求撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告與意見(jiàn)，可以避免因語(yǔ)言歧義、違反現(xiàn)有法律等問(wèn)題造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告與意見(jiàn)的編制標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范要求，對(duì)于會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提出更高的標(biāo)準(zhǔn)：（1）合法性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)報(bào)告的合法性，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)對(duì)審計(jì)工作者提出的重要標(biāo)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺(tái)下，審計(jì)人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)時(shí)查詢審計(jì)內(nèi)容的合法性，將存在違法問(wèn)題的審計(jì)內(nèi)容及時(shí)上報(bào)給審計(jì)委托人，并將其危害進(jìn)行核算，一并編入審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。（2）公允性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)中必須具有公允性特點(diǎn)，即報(bào)告內(nèi)容必須是審計(jì)人員、審計(jì)對(duì)象與委托方，公認(rèn)的、具有說(shuō)服力的內(nèi)容。而數(shù)據(jù)信息較之文字信息，更符合公允性特點(diǎn)。所以發(fā)揮大數(shù)據(jù)平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，在審計(jì)報(bào)告中盡量采用數(shù)據(jù)信息完成審計(jì)報(bào)告，可以進(jìn)一步提高報(bào)告信息質(zhì)量。
四、以信息化平臺(tái)為基礎(chǔ)，完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度
完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量的提升：（1）完善審計(jì)制度內(nèi)容。網(wǎng)絡(luò)信息化平臺(tái)的應(yīng)用，為管理制度的完善提供經(jīng)驗(yàn)支持。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以幫助制度制定者通過(guò)對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的審計(jì)失敗案例的分析，并將案例可借鑒經(jīng)驗(yàn)綜合考量，用以制定新風(fēng)險(xiǎn)管理制度，或完善已有的管理制度。（2）實(shí)現(xiàn)制度內(nèi)容量化處理。會(huì)計(jì)師將風(fēng)險(xiǎn)管理制度用于審計(jì)過(guò)程，需要將制度中的文字內(nèi)容進(jìn)行量化處理，用以指導(dǎo)審計(jì)工作的完成。如三級(jí)審核制度執(zhí)行時(shí)，信息化平臺(tái)可以將三級(jí)管理責(zé)任人落實(shí)到具體人員與職責(zé)范圍，使三級(jí)審核制度責(zé)任管理落實(shí)到位。（3）便于管理制度自動(dòng)執(zhí)行。信息化管理平臺(tái)將風(fēng)險(xiǎn)管理制度內(nèi)容，利用軟件程序化方式進(jìn)行編制。會(huì)計(jì)師在利用審計(jì)軟件開(kāi)展審計(jì)時(shí)，違反審計(jì)管理制度的操作，軟件將自動(dòng)進(jìn)行警示并予以制止。這種自動(dòng)化執(zhí)行模式，保證了風(fēng)險(xiǎn)管理制度執(zhí)行的順利完成。
五、采用云平臺(tái)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，做好全面的審計(jì)監(jiān)控工作
大數(shù)據(jù)管理技術(shù)是基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)展的信息化管理技術(shù)。網(wǎng)絡(luò)云技術(shù)的應(yīng)用，可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理者對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。其監(jiān)控重點(diǎn)在于審計(jì)過(guò)程與制度執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督。審計(jì)過(guò)程監(jiān)控中，管理者可以通過(guò)云網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)督，對(duì)審計(jì)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，降低過(guò)程失誤造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在制度監(jiān)控中，管理者可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)于審計(jì)人員違反管理制度的行為，及時(shí)進(jìn)行預(yù)警報(bào)告并作出相應(yīng)的處理措施。需要注意的是，這種監(jiān)控工作必須是在不影響審計(jì)正常工作情況下進(jìn)行，同時(shí)必須保證監(jiān)管過(guò)程的獨(dú)立化。
六、結(jié)束語(yǔ)
為了提高我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量，避免因?qū)徸h風(fēng)險(xiǎn)造成的審計(jì)失敗問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的技術(shù)，利用信息數(shù)據(jù)、完善審計(jì)模型、采用云平臺(tái)監(jiān)控等措施，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，這些措施能有效的防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王亞影.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014（04）.
二、大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響分析
從審計(jì)行業(yè)的歷史發(fā)展來(lái)看，信息化技術(shù)的變化對(duì)審計(jì)導(dǎo)向、審計(jì)抽樣方法、審計(jì)模式、審計(jì)管理等方而有著重要影響，大數(shù)據(jù)時(shí)代所帶來(lái)的新技術(shù)、新思維的變革，筆者認(rèn)為對(duì)審計(jì)行業(yè)主要有以下四方而的影響。
1.審計(jì)模式的影響
(1)持續(xù)性審計(jì)將成為審計(jì)發(fā)展的方向和核心。傳統(tǒng)的審計(jì)為事后審計(jì)或周期審計(jì)，這種相對(duì)滯后的審計(jì)模式在一定程度上削弱了審計(jì)的監(jiān)督作用，對(duì)于審查銀行、保險(xiǎn)等時(shí)效性很強(qiáng)的行業(yè)，審計(jì)往往處于較為被動(dòng)的局而。持續(xù)性審計(jì)的概念在理論研究方而由來(lái)已久，但受信息技術(shù)水平的限制，持續(xù)性審計(jì)在我國(guó)應(yīng)用很少。大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計(jì)模式向持續(xù)性轉(zhuǎn)變提供了條件，審計(jì)主體可以對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)采集數(shù)據(jù)，開(kāi)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)跟蹤、專項(xiàng)分析、督促整改等活動(dòng)，動(dòng)態(tài)掌握被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)與風(fēng)險(xiǎn)異動(dòng)情%}，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位全而、持續(xù)的審計(jì)覆蓋，解決傳統(tǒng)事后審計(jì)帶來(lái)的時(shí)滯問(wèn)題，降低審計(jì)錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效果與效率，促進(jìn)審計(jì)從監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型發(fā)展。
(2)審計(jì)作業(yè)模式將發(fā)生變化。大數(shù)據(jù)時(shí)代下信息量的急劇擴(kuò)大、數(shù)據(jù)挖掘和分析技術(shù)的廣泛運(yùn)用，將會(huì)改變?cè)械膶徲?jì)項(xiàng)目作業(yè)模式，大幅提升審計(jì)效能。一是審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)將由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與專家經(jīng)驗(yàn)向以持續(xù)性審計(jì)過(guò)程中的信息觸發(fā)轉(zhuǎn)變。通過(guò)持續(xù)性審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的某些關(guān)鍵信息作為觸發(fā)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)，將提升審計(jì)的時(shí)效性與針對(duì)性。二是審計(jì)范圍將由抽樣審計(jì)向總體審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)思維模式由局部轉(zhuǎn)為整體。通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，審計(jì)可以覆蓋與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，使得審計(jì)主體對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)掌握更加全而，加強(qiáng)了審計(jì)的全局觀與系統(tǒng)性，從而降低抽樣審計(jì)可能帶來(lái)的重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是工作方式將由非現(xiàn)場(chǎng)為輔向非現(xiàn)場(chǎng)遠(yuǎn)程審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。在大數(shù)據(jù)與石計(jì)算技術(shù)應(yīng)用逐漸普及的環(huán)境下，非現(xiàn)場(chǎng)遠(yuǎn)程審計(jì)將成為今后審計(jì)的主要工作方式，審計(jì)主體通過(guò)遠(yuǎn)程抽取數(shù)據(jù)持續(xù)開(kāi)展審計(jì)、監(jiān)控與分析，被審計(jì)單位主要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)報(bào)送大量數(shù)據(jù)與資料，從而使得審計(jì)更具延展性、縱深性、時(shí)效性。
2.審計(jì)技術(shù)的影響
1)審計(jì)數(shù)據(jù)分析需要構(gòu)建石計(jì)算平臺(tái)。大數(shù)據(jù)的特征之一就是數(shù)量巨大，傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)難以承載海量數(shù)據(jù)的分析工作，因此需要充分運(yùn)用石計(jì)算技術(shù)，構(gòu)建石計(jì)算平臺(tái)，對(duì)所有相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整合、挖掘，以滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)效率。此外，由石計(jì)算衍生而來(lái)的石存儲(chǔ)技術(shù)，可為審計(jì)提供以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的、容量巨大在線存儲(chǔ)服務(wù)。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)可通過(guò)石存儲(chǔ)網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)數(shù)據(jù)，克服了以往審計(jì)對(duì)工作地點(diǎn)要求相對(duì)固定的弊端，為在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開(kāi)展審計(jì)工作提供了便利。
2)審計(jì)需要廣泛應(yīng)用NOSQL技術(shù)。傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中，與之相配套的查詢語(yǔ)高則是SQI,(結(jié)構(gòu)化查詢語(yǔ)高)，它需要對(duì)每個(gè)存儲(chǔ)變量設(shè)置字符長(zhǎng)度、類(lèi)型等，數(shù)據(jù)模式是靜態(tài)的。大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)人員而對(duì)的數(shù)據(jù)范圍激增，數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)變化特征明顯，數(shù)據(jù)內(nèi)容也擴(kuò)展到圖像、視頻、WFB網(wǎng)頁(yè)、GPS數(shù)據(jù)等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)無(wú)法存儲(chǔ)在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)中，因此SQI,無(wú)法完全滿足新時(shí)代下審計(jì)工作的需求?？梢灶A(yù)見(jiàn)的是，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)工作將廣泛使用NOSQL數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，以滿足從海量數(shù)據(jù)中快捷有效地挖掘價(jià)值信息。
三、推動(dòng)大數(shù)據(jù)時(shí)代下我國(guó)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的建議
1.制定大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略
大數(shù)據(jù)時(shí)代是信息化技術(shù)高速發(fā)展的產(chǎn)物，在未來(lái)較長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)將對(duì)審計(jì)思維、模式、技術(shù)方法等將產(chǎn)生重大影響。為了使我國(guó)審計(jì)行業(yè)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下持續(xù)健康發(fā)展，需要國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)行業(yè)協(xié)會(huì)牽頭，聯(lián)合信息技術(shù)、人力資源管理等部門(mén)一同從技術(shù)、法律法規(guī)、人才建設(shè)等方而重新審視我國(guó)審計(jì)行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定適合大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略，指導(dǎo)我國(guó)穩(wěn)步有序地實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)在審計(jì)領(lǐng)域的有效運(yùn)用。
2.加強(qiáng)信息化審計(jì)相關(guān)立法建設(shè)
目前我國(guó)關(guān)于信息化審計(jì)方而的法律法規(guī)還很少，為了有效推動(dòng)大數(shù)據(jù)在審計(jì)行業(yè)的應(yīng)用就必須加強(qiáng)信息化審計(jì)相關(guān)立法建設(shè)，增加審計(jì)行業(yè)應(yīng)用大數(shù)據(jù)的相關(guān)條例，使得利用大數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)有法可依，有法可循，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)在信息化時(shí)代規(guī)范發(fā)展。大數(shù)據(jù)審計(jì)涉及大量敏感信息，為了有效降低由于數(shù)據(jù)安全問(wèn)題產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，需在大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、應(yīng)用、管理等安全方而制定配套的法律法規(guī)，構(gòu)建完善的信息化審計(jì)法律體系。
3.加快建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)與分析平臺(tái)
一方而，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自需求，充分運(yùn)用適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境的NOSQL技術(shù)、處理技術(shù)、石計(jì)算技術(shù)等建立適合自身的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)包含被審計(jì)對(duì)象的歷史信息、相關(guān)行業(yè)信息、相關(guān)規(guī)章制度、審計(jì)檔案等，同時(shí)積極應(yīng)用石計(jì)算存儲(chǔ)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程存儲(chǔ)與移動(dòng)審計(jì)，提升審計(jì)效率。另一方面，大數(shù)據(jù)環(huán)境下影響審計(jì)效果的重要因素之一為數(shù)據(jù)分析與挖掘能力，因此需要通過(guò)技術(shù)團(tuán)隊(duì)與業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)共同構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)，合理運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)等方法，對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行快速與深度分析，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，準(zhǔn)確定位風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效果與效率。
4.完善審計(jì)管理模式
目前我國(guó)大部分審計(jì)主體審計(jì)管理信息化程度與大數(shù)據(jù)環(huán)境下的要求仍有一定距離，審計(jì)方式仍以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，遠(yuǎn)程審計(jì)與持續(xù)審計(jì)尚不普遍。各審計(jì)主體應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，合理調(diào)整組織架構(gòu)與審計(jì)方式，積極探索與創(chuàng)新，建立以標(biāo)準(zhǔn)化、信息化為導(dǎo)向的計(jì)劃管理、質(zhì)量監(jiān)控管理、審計(jì)成果運(yùn)用管理等全過(guò)程的審計(jì)管理模式，促進(jìn)審計(jì)由事后檢查為主向事前預(yù)防、事中控制為主轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的免疫系統(tǒng)功能。
5.加強(qiáng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)人才的培著
隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，我國(guó)的信息數(shù)據(jù)量在近年來(lái)呈現(xiàn)出爆炸式的增長(zhǎng)，人們的工作和生活跨入了大數(shù)據(jù)時(shí)代。我國(guó)各行業(yè)都積極應(yīng)用了云計(jì)算以提高數(shù)據(jù)分析能力，如電信、醫(yī)療、金融等領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)挖掘分析技術(shù)已經(jīng)投入實(shí)際應(yīng)用，審計(jì)領(lǐng)域也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，盡快適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展。本文以供電企業(yè)為研究標(biāo)的，結(jié)合電力審計(jì)工作的實(shí)際情況，探索和構(gòu)建一個(gè)適合供電企業(yè)的“云審計(jì)”框架。
一、關(guān)于云計(jì)算與云審計(jì)的基本概念論述
“云計(jì)算”一詞源于Google等互聯(lián)網(wǎng)公司的大數(shù)據(jù)處理過(guò)程，于2006年在國(guó)際搜索引擎大會(huì)上首次提出，以美國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)研究院給出的定義較為權(quán)威：云計(jì)算是一種按使用量付費(fèi)的模式，這種模式提供可用的、便捷的、按需的網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)，進(jìn)入可配置的計(jì)算資源共享池，這些資源能夠被快速提供，只需投入很少的管理工作，或與服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行很少的交互。
“云審計(jì)”是基于云計(jì)算而產(chǎn)生的，可以認(rèn)為“云審計(jì)”就是在審計(jì)工作中運(yùn)用云計(jì)算的概念和技術(shù)?！霸茖徲?jì)”有兩個(gè)基本特點(diǎn)，一是以審計(jì)工作為服務(wù)目的，“云審計(jì)”的應(yīng)用是為了使審計(jì)師減少簡(jiǎn)單的計(jì)算勞動(dòng)，提高審計(jì)效率；二是以云計(jì)算為技術(shù)手段，利用云計(jì)算技術(shù)升級(jí)和優(yōu)化現(xiàn)有的審計(jì)方法。
隨著近年來(lái)供電企業(yè)信息化程度的提高，服務(wù)器的后臺(tái)數(shù)據(jù)也越來(lái)越多，而審計(jì)師配備的個(gè)人電腦是無(wú)法滿足檢查這些數(shù)據(jù)的需求的。數(shù)據(jù)庫(kù)中一個(gè)簡(jiǎn)單的操作指令可能都要在個(gè)人電腦上花費(fèi)十幾分鐘甚至數(shù)個(gè)小時(shí)。而“云審計(jì)”技術(shù)卻可以很輕松地解決這些問(wèn)題
二、云審計(jì)系統(tǒng)的框架構(gòu)建
（一）云審計(jì)系統(tǒng)的概念和特點(diǎn)
云審計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)全新的事物，國(guó)際上暫時(shí)還沒(méi)有給出一個(gè)比較準(zhǔn)確和完整的定義。為方便研究，本文基于信息技術(shù)現(xiàn)狀和審計(jì)實(shí)際應(yīng)用，對(duì)云審計(jì)系統(tǒng)的概念進(jìn)行初步闡述：云審計(jì)系統(tǒng)是基于所獲得的數(shù)據(jù)，根據(jù)審計(jì)對(duì)象的基本特性，通過(guò)設(shè)定計(jì)算、判斷和限制條件建立數(shù)學(xué)或邏輯表達(dá)式，用于對(duì)審計(jì)目的進(jìn)行驗(yàn)證的過(guò)程。云審計(jì)系統(tǒng)主要有五個(gè)特點(diǎn)：
1.審計(jì)網(wǎng)絡(luò)自助服務(wù)。審計(jì)自助服務(wù)免去了審計(jì)師與被審計(jì)單位在數(shù)據(jù)獲取上的溝通，使審計(jì)師能自行獲取所需數(shù)據(jù)，并設(shè)定疑點(diǎn)檢查條件；2.高帶寬網(wǎng)絡(luò)。多個(gè)審計(jì)師可以在不同的地點(diǎn)獲取同樣的數(shù)據(jù)，在網(wǎng)絡(luò)速度上不會(huì)受到影響；3.審計(jì)數(shù)據(jù)資源池。審計(jì)師可以將得到的所有數(shù)據(jù)上傳至“云端”，形成審計(jì)數(shù)據(jù)資源池，共享給有相關(guān)權(quán)限的其他審計(jì)師；4.審計(jì)彈性架構(gòu)。使審計(jì)師可以隨時(shí)隨地通過(guò)權(quán)限認(rèn)證后登陸系統(tǒng)獲取資源；5.可度量服務(wù)。為審計(jì)系統(tǒng)提供自動(dòng)化的監(jiān)控，并記錄審計(jì)師的工作過(guò)程，包括審計(jì)方法、程序和證據(jù)獲取手段等[1]。
（二）云審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的可行性分析
在理論基礎(chǔ)方面，國(guó)際上關(guān)于云計(jì)算系統(tǒng)的理論體系已經(jīng)基本完備，國(guó)內(nèi)云計(jì)算技術(shù)的研究和發(fā)展也十分迅速，為云審計(jì)系統(tǒng)提供了充分的先決條件。在技術(shù)方面，實(shí)施云計(jì)算的各種技術(shù)方案體系已經(jīng)在生活的各個(gè)方面投入應(yīng)用，供電企業(yè)的審計(jì)信息化也有相當(dāng)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，完全可以借鑒其他行業(yè)在云計(jì)算方面的先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。在成本方面，云審計(jì)系統(tǒng)的部署費(fèi)用并不高昂。服務(wù)器和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備可以基于現(xiàn)有條件加以升級(jí)和改造，不需要全部更換。用戶端也不需要更換新的設(shè)備，凡是能打開(kāi)瀏覽器的電腦、平板電腦甚至智能手機(jī)都可以登陸云審計(jì)系統(tǒng)[2]。
（三）云審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程
基于大數(shù)據(jù)背景，云審計(jì)系統(tǒng)可以將各供電企業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)整合為海量的審計(jì)資源池，構(gòu)成審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、導(dǎo)入、分析、展示平臺(tái)，使審計(jì)業(yè)務(wù)流程轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)處理過(guò)程。
1.云審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集
云審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集方法必須非常全面，充分考慮審計(jì)數(shù)據(jù)的復(fù)雜性、多樣性和異構(gòu)性。常見(jiàn)的數(shù)據(jù)采集方法有兩類(lèi)，一類(lèi)是復(fù)制采集，從被審計(jì)單位導(dǎo)出數(shù)據(jù)庫(kù)信息或整個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)的備份，用移動(dòng)硬盤(pán)或U盤(pán)拷貝的方式，上傳到云審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行處理；另一類(lèi)是在線采集，與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)系統(tǒng)制定標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，不間斷地連續(xù)采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。在線采集方式具有時(shí)效性強(qiáng)、響應(yīng)速度快的優(yōu)點(diǎn)，今后將成為主流的數(shù)據(jù)采集方式[3]。
2.云審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)導(dǎo)入
在供電企業(yè)各類(lèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的海量數(shù)據(jù)中，數(shù)據(jù)之間的結(jié)構(gòu)和類(lèi)型千差萬(wàn)別。在進(jìn)行分析之前，應(yīng)先將這些數(shù)據(jù)有效地導(dǎo)入系統(tǒng)，把重要數(shù)據(jù)如重要指標(biāo)、近期變化數(shù)量等置入高性能存儲(chǔ)器中，把不常用的次要數(shù)據(jù)置入一般存儲(chǔ)器，并去除不需要的冗余數(shù)據(jù)。
3.云審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析
云審計(jì)系統(tǒng)中集成了大量審計(jì)分析程序，利用分布式計(jì)算集群對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行各種分析和分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，以滿足審計(jì)師的分析需求云審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析具有以下幾方面的特點(diǎn)：
一是審計(jì)分析程序的可構(gòu)造性。各種審計(jì)分析程序以模塊化的方式提供給審計(jì)師，可以進(jìn)行任意調(diào)整。二是注重對(duì)數(shù)據(jù)的全面分析。在大數(shù)據(jù)處理時(shí)代，抽取樣本檢查和全部數(shù)據(jù)檢查這兩種方式，在云審計(jì)系統(tǒng)面前的區(qū)別，只不過(guò)在時(shí)間上相差數(shù)秒鐘或數(shù)分鐘而己。三是注重?cái)?shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)度分析。在以往的審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位工作數(shù)據(jù)的檢查，只是對(duì)特定的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)和復(fù)核[4]。
4.云審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)展示
數(shù)據(jù)展示將實(shí)現(xiàn)可視化，能夠直觀地將數(shù)據(jù)的特點(diǎn)、變化和疑點(diǎn)呈現(xiàn)出來(lái)，將難以閱讀的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)榻缑媲逦⒁子诶斫獾膱D表。進(jìn)而使審計(jì)師能夠與這些能講故事的數(shù)據(jù)進(jìn)行交流，對(duì)數(shù)據(jù)處理結(jié)果進(jìn)行多維度分析，從中找到審計(jì)問(wèn)題出現(xiàn)的基本規(guī)律和深度原因。
參考文獻(xiàn)：
[1]王鵬.云計(jì)算的關(guān)鍵技術(shù)與應(yīng)用實(shí)例[M].北京：人民郵電出版社.2012.
一、引言
工程建設(shè)項(xiàng)目是重資產(chǎn)類(lèi)企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)既是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是資本市場(chǎng)對(duì)投資進(jìn)行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于以基礎(chǔ)設(shè)施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)，其建設(shè)項(xiàng)目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日?；忍攸c(diǎn)。傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一般基于事后審計(jì)、被動(dòng)式審計(jì)，依賴建設(shè)單位提供的審計(jì)資料，存在審計(jì)效率低下、制約因素多、審計(jì)質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)在生產(chǎn)和管理中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)須堅(jiān)持業(yè)務(wù)創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計(jì)思維和審計(jì)方式，運(yùn)用數(shù)字化、智能化手段提升審計(jì)效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)流程再造，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、敏捷高效的審計(jì)新模式，這也是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文以通信運(yùn)營(yíng)商建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐為例，探討如何構(gòu)建建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)方案。
二、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)特點(diǎn)分析
建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程或部分環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法合規(guī)性、效益性進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。按審計(jì)所處環(huán)節(jié)一般分為預(yù)算審計(jì)、全過(guò)程跟蹤審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)（如圖1所示），各階段審計(jì)需求依據(jù)企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計(jì)的內(nèi)容主要包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)管理、采購(gòu)管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等各環(huán)節(jié)的審查和評(píng)價(jià)。項(xiàng)目建設(shè)是投資形成資產(chǎn)的過(guò)程，為加強(qiáng)和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國(guó)有企業(yè)一般規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目須通過(guò)審計(jì)方可正式竣工。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等其他審計(jì)類(lèi)型相比，其特點(diǎn)包括以下方面：一是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)已融入項(xiàng)目管理全流程，是其中一個(gè)環(huán)節(jié)；二是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是被動(dòng)式審計(jì)，當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，由項(xiàng)目發(fā)起者提交審計(jì)申請(qǐng)方可安排審計(jì)；三是審計(jì)結(jié)果作為招標(biāo)控制價(jià)、施工費(fèi)結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算的依據(jù)，審計(jì)報(bào)告是建設(shè)項(xiàng)目檔案的一部分?；谏鲜鎏攸c(diǎn)，建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)必須在項(xiàng)目管理流程信息化基礎(chǔ)上，將審計(jì)環(huán)節(jié)嵌入項(xiàng)目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計(jì)信息采集自動(dòng)化、信息處理智能化、審計(jì)成果應(yīng)用及時(shí)性等優(yōu)勢(shì)，高效支撐項(xiàng)目建設(shè)投資管理需求。
三、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息化基本流程設(shè)計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)作為項(xiàng)目建設(shè)總體流程的一部分，當(dāng)項(xiàng)目流程進(jìn)展到應(yīng)提交審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，方可觸發(fā)審計(jì)。預(yù)算審計(jì)、結(jié)算審計(jì)屬于造價(jià)審計(jì)。一個(gè)項(xiàng)目一般會(huì)有多個(gè)單項(xiàng)工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進(jìn)行，可多次報(bào)審，也可能無(wú)須報(bào)審?？⒐Q算審計(jì)對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只允許報(bào)審一次。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是兩種審計(jì)的結(jié)合，主要區(qū)別在于審計(jì)過(guò)程的日常跟蹤審查和評(píng)價(jià)、審計(jì)階段性報(bào)告的多次出具。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)信息化流程如圖2所示：1.項(xiàng)目報(bào)審。當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)可報(bào)審環(huán)節(jié)時(shí)，項(xiàng)目管理人員收到項(xiàng)目報(bào)審待辦任務(wù)，打開(kāi)任務(wù)后展示需要填寫(xiě)的項(xiàng)目基本信息及必需的審計(jì)資料。項(xiàng)目基本信息應(yīng)由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動(dòng)判斷填寫(xiě)，不能自動(dòng)判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫(xiě)或選擇，所需審計(jì)資料凡系統(tǒng)前期生成的應(yīng)有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對(duì)于可多次進(jìn)行的預(yù)結(jié)算審計(jì)，提交審計(jì)申請(qǐng)時(shí)應(yīng)可以建立多次報(bào)審任務(wù)，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對(duì)于無(wú)須審計(jì)的項(xiàng)目可填寫(xiě)說(shuō)明，選擇無(wú)須審計(jì)。必需信息均填寫(xiě)完成并經(jīng)審批同意后，提交到項(xiàng)目或地域?qū)?yīng)的審計(jì)管理人員，進(jìn)行資料初審。2.審計(jì)安排。審計(jì)管理人員判定審計(jì)申請(qǐng)符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計(jì)或委托外部中介審計(jì)，依據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的權(quán)限提交審批或直接派發(fā)至對(duì)應(yīng)的審計(jì)中介。對(duì)于合同約定需要對(duì)單個(gè)項(xiàng)目發(fā)送審計(jì)委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動(dòng)生成電子委托函發(fā)送給對(duì)方,審計(jì)中介可通過(guò)門(mén)戶網(wǎng)站收到任務(wù)待辦。3.審計(jì)過(guò)程監(jiān)控。審計(jì)實(shí)施過(guò)程一般分為資料審查、現(xiàn)場(chǎng)勘察、定案確認(rèn)三個(gè)環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計(jì)人員與項(xiàng)目管理人員進(jìn)行多方溝通，必要時(shí)還可啟動(dòng)審計(jì)暫停，審計(jì)過(guò)程監(jiān)控應(yīng)實(shí)現(xiàn)三個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)展信息互通、審計(jì)暫停申請(qǐng)和審批、補(bǔ)充資料傳遞、審計(jì)時(shí)限超時(shí)預(yù)警提示等功能。4.審計(jì)報(bào)告審核。審計(jì)人員將審計(jì)報(bào)告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計(jì)部門(mén)審核，一般通過(guò)審計(jì)管理人員和部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)兩級(jí)審核，并對(duì)本次審計(jì)質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計(jì)報(bào)告模板，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問(wèn)題分級(jí)類(lèi)別，審核通過(guò)的報(bào)告針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題由審計(jì)管理人員進(jìn)行歸類(lèi)，并納入案例庫(kù)，便于后續(xù)統(tǒng)計(jì)分析。5.審計(jì)問(wèn)題整改跟蹤。對(duì)于需要整改跟蹤的重要審計(jì)問(wèn)題，選擇“整改跟進(jìn)”選項(xiàng)后，審計(jì)問(wèn)題將隨審計(jì)報(bào)告一起發(fā)送給建設(shè)管理部門(mén)和其他配合部門(mén)，問(wèn)題整改完畢后，由建設(shè)管理部門(mén)將整改結(jié)果及相關(guān)證明資料反饋給審計(jì)部門(mén)，形成問(wèn)題整改閉環(huán)，并與審計(jì)報(bào)告一并歸檔。除上述正常流程外，還應(yīng)考慮特殊情況下的審計(jì)報(bào)告調(diào)整，當(dāng)審計(jì)報(bào)告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時(shí)，須履行報(bào)告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點(diǎn)一般應(yīng)在上述流程的“審計(jì)報(bào)告復(fù)核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應(yīng)建立對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)及數(shù)據(jù)配置功能，如對(duì)中介信息數(shù)據(jù)、審計(jì)管理人員數(shù)據(jù)、審計(jì)資費(fèi)數(shù)據(jù)等進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)的自動(dòng)分派和審計(jì)費(fèi)用的自動(dòng)核算，并具備審計(jì)區(qū)域配置、審批人員及權(quán)限配置功能。
四、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化應(yīng)用方案
（一）建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化功能架構(gòu)
建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)建立在工程項(xiàng)目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)期望結(jié)果輸出、數(shù)據(jù)來(lái)源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開(kāi)發(fā)需求。從建設(shè)項(xiàng)目物資信息、造價(jià)信息、轉(zhuǎn)資信息、合作單位信息等方面設(shè)計(jì)關(guān)聯(lián)信息輸出結(jié)果，從而將物資采購(gòu)管理系統(tǒng)、LIS庫(kù)存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項(xiàng)目相關(guān)的物資采購(gòu)審批、物資出庫(kù)領(lǐng)用和退庫(kù)信息、合同信息、轉(zhuǎn)資信息等審計(jì)所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗(yàn)證等功能。建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)基于智能工具應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計(jì)平臺(tái)的功能架構(gòu)如圖3所示。
（二）建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)功能應(yīng)用案例
1.報(bào)審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗(yàn)。將物資采購(gòu)管理系統(tǒng)、LIS庫(kù)存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報(bào)審項(xiàng)目相關(guān)的物資采購(gòu)審批信息、物資出入庫(kù)信息、合作單位信息、轉(zhuǎn)資信息統(tǒng)一在審計(jì)系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時(shí)引入AI能力，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報(bào)審數(shù)據(jù)的自動(dòng)比對(duì)、稽核與校驗(yàn)，輸出多單匹配表，以便審計(jì)人員對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)核準(zhǔn)。比如，依據(jù)出庫(kù)光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動(dòng)核對(duì)結(jié)算表中敷設(shè)各規(guī)格光纜長(zhǎng)度工作量，依據(jù)ERP轉(zhuǎn)資數(shù)量核對(duì)設(shè)備、材料安裝工程量等。2.報(bào)審時(shí)效性監(jiān)控預(yù)警。為解決建設(shè)單位項(xiàng)目經(jīng)理久拖不報(bào)審、歷久難審的被動(dòng)局面，更好地督促建設(shè)單位及時(shí)提交結(jié)算審計(jì)和決算審計(jì)，開(kāi)發(fā)基于項(xiàng)目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報(bào)審及時(shí)性預(yù)警功能，即根據(jù)項(xiàng)目前期預(yù)設(shè)的報(bào)審時(shí)間節(jié)點(diǎn)，統(tǒng)計(jì)驗(yàn)收后未及時(shí)提交結(jié)算審計(jì)或決算審計(jì)的項(xiàng)目信息，并對(duì)報(bào)審及時(shí)性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，自動(dòng)提醒項(xiàng)目管理人員及時(shí)報(bào)審，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前預(yù)防、事中控制職能轉(zhuǎn)變。3.結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)與定額標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格自動(dòng)比對(duì)。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設(shè)工程預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)，將運(yùn)用通信工程定額的項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)定額中的定額編號(hào)、定額名稱、人工工日數(shù)量、機(jī)械及儀表使用費(fèi)進(jìn)行自動(dòng)匹配和稽核，提示未采用定額標(biāo)準(zhǔn)的子目。引入“爬蟲(chóng)”技術(shù)，抓取當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理機(jī)構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價(jià)，建立材料信息庫(kù)，與建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)、完工時(shí)間信息匹配出相應(yīng)材料價(jià)格，為項(xiàng)目材料審計(jì)提供結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結(jié)算費(fèi)用預(yù)警和分析。按專業(yè)類(lèi)型將同類(lèi)專業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)定額用工進(jìn)行權(quán)重賦值，并將地域差別、特殊場(chǎng)景一并納入權(quán)重值考慮，審計(jì)人員錄入結(jié)算工程量，逐步積累各年各市同類(lèi)項(xiàng)目結(jié)算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工程量費(fèi)用數(shù)據(jù)庫(kù)，并形成各專業(yè)平均造價(jià)指標(biāo)庫(kù)。審計(jì)時(shí)可輸入報(bào)審工程量，查看本項(xiàng)目單位工程量結(jié)算單價(jià)與造價(jià)庫(kù)比較結(jié)果，也可定期對(duì)全省同類(lèi)項(xiàng)目、不同地市的結(jié)算費(fèi)用單位比值進(jìn)行分析比較，對(duì)異常費(fèi)用自動(dòng)輸出預(yù)警。5.基于NLP和OCR的審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性一鍵核查。為減少審計(jì)報(bào)告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計(jì)系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)基于NLP和OCR的審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性的一鍵核查按鈕。當(dāng)審計(jì)中介人員審結(jié)并提交報(bào)告及相關(guān)信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識(shí)別功能，完成項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告及附件內(nèi)容的信息識(shí)別、提取和分析，完成審計(jì)報(bào)告、支撐附件、系統(tǒng)頁(yè)面關(guān)鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結(jié)果一鍵展示。比如，在結(jié)算審計(jì)流程中，可實(shí)現(xiàn)“審計(jì)報(bào)告”“定案表”“系統(tǒng)頁(yè)面”三個(gè)維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場(chǎng)勘察的真實(shí)性、準(zhǔn)確性監(jiān)控。為加強(qiáng)對(duì)審計(jì)中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對(duì)勘察照片中的日期、時(shí)間、經(jīng)緯度等信息進(jìn)行分析識(shí)別并展示軌跡。對(duì)進(jìn)行遠(yuǎn)程站點(diǎn)勘察作業(yè)的項(xiàng)目，依靠GIS定位技術(shù)建立偏離算法模型，比對(duì)實(shí)際勘察點(diǎn)與應(yīng)勘察點(diǎn)是否一致。該功能可確保審計(jì)中介人員現(xiàn)場(chǎng)勘察工作的真實(shí)性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。
一是明確審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的內(nèi)涵。審計(jì)監(jiān)督全覆蓋擁有著深刻的、豐富的內(nèi)涵和外延，既要有一定的深度，而不是一味的走馬觀花，單純的去追求數(shù)量，而忽視了質(zhì)量。與此同時(shí)，還要緊緊圍繞審計(jì)中心工作，瞄準(zhǔn)重要領(lǐng)域和重點(diǎn)項(xiàng)目，而不能在所有的項(xiàng)目和領(lǐng)域都平均用力。要有計(jì)劃、有步驟的穩(wěn)步推進(jìn)，科學(xué)的、合理的規(guī)劃部署，不能搞所謂的跳躍發(fā)展，也不能一步到位、強(qiáng)行推進(jìn)。要有真成果，取得真實(shí)效。在推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的過(guò)程中，覆蓋面要突出“廣”字，查問(wèn)題要突出“深”字，反映情況要突出“準(zhǔn)”字，分析原因要突出“透”字，建議措施要突出“實(shí)”字。總之，審計(jì)全覆蓋不是單單的達(dá)到“全”就夠了，而要實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果的大力提升，通過(guò)審計(jì)全覆蓋來(lái)杜絕財(cái)政資金的違規(guī)使用，通過(guò)全面的數(shù)據(jù)分析防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)漏洞，為改革深化開(kāi)展提供更大的智力支持和保障。
二是重視審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的作用。在實(shí)現(xiàn)民族復(fù)興的偉大中國(guó)夢(mèng)征程中，全面推進(jìn)改革是大勢(shì)所趨，勢(shì)在必行。對(duì)于審計(jì)監(jiān)督工作來(lái)說(shuō)，審計(jì)領(lǐng)域改革必須同反腐倡廉工作齊頭并進(jìn)、同時(shí)部署，審計(jì)機(jī)關(guān)理應(yīng)站在反腐倡廉工作的前沿一線。區(qū)縣審計(jì)工作具有較強(qiáng)的針對(duì)性和專業(yè)性，通過(guò)法律、計(jì)算機(jī)、審計(jì)知識(shí)等多方面措施的綜合運(yùn)用，對(duì)于審計(jì)對(duì)象可以進(jìn)行連續(xù)的、定期的、科學(xué)的監(jiān)督和審查，審查面可以有效涵蓋資金管理、資金流向等問(wèn)題。審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋已經(jīng)發(fā)展成為國(guó)家的監(jiān)督體系中的重要環(huán)節(jié)之一，已經(jīng)發(fā)展成為懲治和預(yù)防腐敗的重要力量，在促進(jìn)法治政府廉政建設(shè)的過(guò)程中，始終發(fā)揮著重要的作用。
三是堅(jiān)持審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的原則。在新的發(fā)展形勢(shì)下，黨的反腐力度不斷加大，在這種高壓態(tài)勢(shì)的大環(huán)境下，必須始終堅(jiān)持審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的原則，充分發(fā)揮審計(jì)反腐“尖兵”的重要職能作用。具體來(lái)說(shuō)，要進(jìn)一步把握好審計(jì)職責(zé)法定的原則，認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家各項(xiàng)法規(guī)、政策和會(huì)議精神，用心找好審計(jì)的政策依據(jù)，堅(jiān)決杜絕任性用權(quán)、違規(guī)用權(quán)和盲目用權(quán)，最大限度的避免單純的實(shí)現(xiàn)表面上的全覆蓋。要進(jìn)一步把握審計(jì)實(shí)事求是的原則，決不能單純的為了“求大、求快”，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督工作缺乏嚴(yán)格細(xì)致的證據(jù)作為強(qiáng)力支撐，更不能省略必要的審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程和程序，確保實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量過(guò)關(guān)前提下的全覆蓋。要進(jìn)一步把握審計(jì)統(tǒng)籌兼顧的原則，審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中對(duì)于審計(jì)時(shí)間、審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)經(jīng)費(fèi)等重要要素，要切實(shí)做到“統(tǒng)籌兼顧、合理安排”，要認(rèn)真按照職責(zé)的有關(guān)要求、審計(jì)工作的緊急程度、案件重要程度和規(guī)模大小等，來(lái)對(duì)審計(jì)的對(duì)象進(jìn)行分類(lèi)區(qū)別，做好全盤(pán)棋的統(tǒng)籌部署，避免審計(jì)資源的浪費(fèi)。
由于受到審計(jì)機(jī)制體制的影響和制約，審計(jì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)全覆蓋的目標(biāo)，仍然存在很多的瓶頸問(wèn)題亟待解決，還有很大提升的空間，主要存在著審計(jì)資源不夠豐富、審計(jì)知識(shí)有待更新、審計(jì)模式單一等突出問(wèn)題。
一是審計(jì)資源有待于進(jìn)一步豐富。目前，由于政府職能部門(mén)職責(zé)的交叉重疊，導(dǎo)致審計(jì)資源被動(dòng)分割的情況出現(xiàn)。有的職能部門(mén)在工作職能、管理方式、監(jiān)督領(lǐng)域等方面與審計(jì)部門(mén)存在一定的交叉性，因而就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)資源的交叉甚至是浪費(fèi)的情況出現(xiàn)，難以形成監(jiān)督的整體合力，在客觀上影響審計(jì)資源的監(jiān)督效果。
二是審計(jì)知識(shí)有待于進(jìn)一步加強(qiáng)?！秾徲?jì)法》實(shí)施以來(lái)，區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)運(yùn)行外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，在一些區(qū)縣審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，具體審計(jì)工作內(nèi)容和審計(jì)環(huán)節(jié)并沒(méi)有被及時(shí)的納入審計(jì)職責(zé)體系，問(wèn)題的解決辦法也沒(méi)能夠及時(shí)的予以更新和完善。審計(jì)知識(shí)同當(dāng)前審計(jì)監(jiān)督全覆蓋工作相比，仍然不夠完善，造成了審計(jì)監(jiān)督全覆蓋進(jìn)程中存在一些障礙，對(duì)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋形成較嚴(yán)峻的外在制約。
三是審計(jì)模式有待于進(jìn)一步完善。為了較好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的任務(wù)和目標(biāo)，區(qū)縣審計(jì)工作的基本模式也在隨著外部環(huán)境的變化而進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的調(diào)整完善。例如，傳統(tǒng)的審計(jì)模式主要是采取和運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)和方法手段。但是，在當(dāng)前“大數(shù)據(jù)”這一時(shí)代背景里，面對(duì)著海量的審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)信息，越來(lái)越凸顯出傳統(tǒng)審計(jì)模式相對(duì)滯后的缺陷和不足。即使是運(yùn)用了“大數(shù)據(jù)”、云計(jì)算、“聯(lián)網(wǎng)+”審計(jì)等前沿概念和模式，也大都只是處于淺層次的涉獵，并沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)全面滲透在審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的各個(gè)環(huán)節(jié)。所以，傳統(tǒng)的審計(jì)模式如果不進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的修改完善，那么只會(huì)導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督工作取得“事倍功半”的效果，難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋領(lǐng)域更大的突破。
區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋，將有利于國(guó)家審計(jì)水平的進(jìn)一步提高，我們必須充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的重要意義，充分把握審計(jì)監(jiān)督全覆蓋工作的整體規(guī)律，認(rèn)真找準(zhǔn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的重點(diǎn)，通過(guò)加強(qiáng)自身隊(duì)伍建設(shè)等途徑，全面提升審計(jì)監(jiān)督的水平和工作質(zhì)量。
一是在健全領(lǐng)導(dǎo)體制上狠下功夫。進(jìn)一步健全審計(jì)機(jī)關(guān)上級(jí)對(duì)下級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)長(zhǎng)效機(jī)制，積極探索“垂直管理、直接領(lǐng)導(dǎo)”等審計(jì)監(jiān)督全覆蓋管理模式，不斷加強(qiáng)區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的權(quán)威性和獨(dú)立性。用心把握各項(xiàng)有利審計(jì)時(shí)機(jī)，重點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，將部分重點(diǎn)項(xiàng)目和部門(mén)單位列為區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的直接審計(jì)范圍，或者通過(guò)上級(jí)審計(jì)部門(mén)下達(dá)通知書(shū)，區(qū)縣等基層審計(jì)部門(mén)在審計(jì)結(jié)束之后，需向上級(jí)審計(jì)部門(mén)做出具體的審計(jì)報(bào)告。進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的督促和督查，不斷提高審計(jì)工作的針對(duì)性和獨(dú)立性。同時(shí)，要不斷優(yōu)化組織方式，徹底改變傳統(tǒng)的“各管一段”的傳統(tǒng)審計(jì)組織形式和模式，積極樹(shù)立起審計(jì)大格局、一盤(pán)棋的觀念，努力實(shí)現(xiàn)在數(shù)據(jù)信息、資源共享、項(xiàng)目人員等各方面的統(tǒng)籌調(diào)配、優(yōu)化組合。通過(guò)更加科學(xué)的調(diào)度和計(jì)劃安排，可以將同一個(gè)審計(jì)對(duì)象、多個(gè)項(xiàng)目，融合進(jìn)入“一
