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時(shí)間：2023-07-20 09:22:22
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關(guān)鍵詞： 建設(shè)項(xiàng)目；設(shè)計(jì)階段；成本控制；價(jià)值工程
Key words： construction project；design stage；cost control；value engineering
中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2014）29-0111-02
0 引言
根據(jù)全壽命周期成本控制理念，工程項(xiàng)目的造價(jià)控制應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的決策立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)施工、交付使用、后評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)。在不同建設(shè)階段中，項(xiàng)目的決策立項(xiàng)階段和勘察設(shè)計(jì)階段占整個(gè)工程造價(jià)的比重最小，但對(duì)項(xiàng)目整體的造價(jià)控制影響最大，相反，施工階段占整個(gè)工程造價(jià)的比重最大，但是對(duì)項(xiàng)目總造價(jià)的控制程度卻最小，因此，從控制項(xiàng)目的總投資、總造價(jià)的角度上，最為有效的方式就是把握好前期投資決策和勘察設(shè)計(jì)工作。
1 價(jià)值工程對(duì)基建工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段造價(jià)審計(jì)的重要意義
價(jià)值工程理論統(tǒng)籌考慮了項(xiàng)目的功能目標(biāo)和費(fèi)用目標(biāo)，將項(xiàng)目的功能適用性和經(jīng)濟(jì)合理性有機(jī)地結(jié)合在一起，而不是片面地考慮降低成本，從而損害項(xiàng)目的功能要求，因此，在項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段有效地使用價(jià)值工程理論進(jìn)行跟蹤審計(jì)，能夠更好地促進(jìn)管理，發(fā)揮審計(jì)的增值服務(wù)功能，對(duì)控制造價(jià)、完善功能、提高經(jīng)濟(jì)效益有著顯著的影響。[1]
2 價(jià)值工程的工作程序
根據(jù)價(jià)值工程理論的特點(diǎn)，結(jié)合設(shè)計(jì)階段工作的特點(diǎn)，價(jià)值工程的基本工作程序是：①選擇價(jià)值工程對(duì)象。選擇的具體方法有：重點(diǎn)選擇法、百分比法、產(chǎn)品生命周期法等。②收集相關(guān)的信息資料，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的整理。③進(jìn)行功能分析。功能分析是針對(duì)工程的細(xì)目是價(jià)值工程的核心和重要手段。④提出改進(jìn)設(shè)想，擬訂改進(jìn)方案。⑤分析與評(píng)價(jià)方案。常用的方案評(píng)價(jià)方法有：優(yōu)缺點(diǎn)列舉法、打分評(píng)價(jià)法、成本分析法、綜合選擇法等。⑥可行性試驗(yàn)。一方面驗(yàn)證方案選擇過程中的準(zhǔn)確性。另一方面從性能上、工藝上、經(jīng)濟(jì)上證明方案實(shí)際可行的程度。⑦檢查實(shí)施情況，評(píng)價(jià)價(jià)值工程活動(dòng)的成果。
3 建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段應(yīng)用價(jià)值工程的方法
基建工程項(xiàng)目的功能目標(biāo)體系中涵蓋了一系列的子目標(biāo)、子功能。在目標(biāo)設(shè)計(jì)階段，需要將這些子系統(tǒng)、子目標(biāo)分類重點(diǎn)研究，從而確定出一個(gè)有效的功能目標(biāo)序列。在這個(gè)過程中間，確定功能目標(biāo)系統(tǒng)的方法有很多，較為有效的一種是強(qiáng)制確定法。具體操作過程如下：
3.1 確定功能重要性系數(shù) 功能重要性系數(shù)就是指在功能目標(biāo)系統(tǒng)中，不同的子目標(biāo)功能所代表的重要程度，在確定功能重要性系數(shù)的過程中，就要將這些子目標(biāo)功能進(jìn)行兩兩比較，得出一個(gè)構(gòu)造矩陣，通過對(duì)這個(gè)構(gòu)造矩陣進(jìn)行分析，可以得出每一個(gè)子系統(tǒng)功能在總的功能目標(biāo)體系中所占有的權(quán)重，這個(gè)權(quán)重就是這個(gè)子系統(tǒng)功能的功能重要性系數(shù)。
3.2 設(shè)計(jì)方案成本系數(shù)確定方法 成本系數(shù)是指在成本（費(fèi)用）總系統(tǒng)中，某項(xiàng)子目標(biāo)功能所需要投入的成本（費(fèi)用），占整個(gè)工程總造價(jià)的比重，每個(gè)子目標(biāo)功能都是有一個(gè)或者幾個(gè)構(gòu)配件所實(shí)現(xiàn)，因此，對(duì)子功能系統(tǒng)的成本分析可以通過對(duì)構(gòu)配件的成本分析來完成[2]，成本系數(shù)的技術(shù)公式如下：成本系數(shù)=■
3.3 價(jià)值評(píng)價(jià)模型的選擇與設(shè)計(jì) 價(jià)值工程的理念在于尋求功能和費(fèi)用的最佳契合點(diǎn)，因此在構(gòu)建價(jià)值評(píng)價(jià)體系時(shí)，首先應(yīng)對(duì)功能系統(tǒng)和費(fèi)用系統(tǒng)進(jìn)行量化分解，分別形成功能系統(tǒng)構(gòu)造矩陣和費(fèi)用系統(tǒng)構(gòu)造矩陣，在此基礎(chǔ)上對(duì)項(xiàng)目的價(jià)值目標(biāo)進(jìn)行分析，價(jià)值工程的表達(dá)式為：V=F/C。式中V代表項(xiàng)目?jī)r(jià)值系數(shù)，F(xiàn)代表評(píng)價(jià)的功能系數(shù)，C代表項(xiàng)目成本系數(shù)[3]。
4 進(jìn)行改進(jìn)方案的制定方法――價(jià)值系數(shù)V計(jì)算結(jié)果的使用
價(jià)值系數(shù)是對(duì)某子目標(biāo)功能價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要參數(shù)，在目標(biāo)功能系統(tǒng)中，各子目標(biāo)功能的功能重要性系數(shù)之和應(yīng)為1，同理，在目標(biāo)成本系統(tǒng)中，各子目標(biāo)成本系數(shù)之和也應(yīng)為1，對(duì)于每一項(xiàng)子目標(biāo)功能（構(gòu)配件），其功能重要性系數(shù)與成本系數(shù)的比值為價(jià)值系數(shù)，即：Vi=Fi/Ci，如果Vi1，表明此子目標(biāo)功能（構(gòu)配件）的費(fèi)用對(duì)功能的貢獻(xiàn)比較大，不需要再行優(yōu)化，只有Vi值較小的子目標(biāo)功能（構(gòu)配件）是需要優(yōu)化和完善的重點(diǎn)。進(jìn)一步分析來看：可是如果費(fèi)用的值較大時(shí)，哪怕價(jià)值系數(shù)>1，還是要考慮對(duì)此子目標(biāo)功能（構(gòu)配件）進(jìn)行優(yōu)化和完善，同理，如果費(fèi)用系數(shù)比較小，即使價(jià)值系數(shù)
5 實(shí)證研究
某高校研究生公寓一期于2008年8月至2009年5月建設(shè)施工，建筑面積為11715m2，結(jié)構(gòu)形式為框架結(jié)構(gòu)，七層，工程類別為三類，耐火等級(jí)一級(jí)，設(shè)計(jì)使用年限50年，屋面防水等級(jí)為二級(jí)，建筑抗震設(shè)防烈度為七度。工程初步設(shè)計(jì)結(jié)束后，審計(jì)部門及時(shí)針對(duì)該工程進(jìn)行了單方造價(jià)分析，以墻柱面工程為例，單方材料造價(jià)為35.86元/m2，其各材料構(gòu)成因素中，功能重要性系數(shù)、成本系數(shù)、價(jià)值系數(shù)如表1所示。
由表1可以看出，聚氨酯防水層的價(jià)值系數(shù)較低，為0.88，因此，跟蹤審計(jì)人員向建設(shè)單位提出了審計(jì)建議，結(jié)果表明：在此項(xiàng)目的建設(shè)環(huán)境中，業(yè)主方對(duì)墻面防水的功能要求比設(shè)計(jì)單位的設(shè)計(jì)功能目標(biāo)要低，因此，設(shè)計(jì)單位對(duì)此項(xiàng)目標(biāo)功能進(jìn)行了優(yōu)化，節(jié)省了工程造價(jià)。
6 結(jié)論
在基建工程項(xiàng)目的全壽命周期的各個(gè)階段中，勘察設(shè)計(jì)階段對(duì)基建工程項(xiàng)目總投資造價(jià)的影響程度非常大，因此，跟蹤審計(jì)人員將審計(jì)范圍向這個(gè)階段進(jìn)行延伸對(duì)控制工程的造價(jià)意義十分重大。因此，在項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段有效地使用價(jià)值工程理論進(jìn)行跟蹤審計(jì)，能夠更好地促進(jìn)管理。本文從建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的視角，以價(jià)值工程在工程實(shí)踐中的具體應(yīng)用為例做了實(shí)證研究，對(duì)勘察設(shè)計(jì)階段全面合理統(tǒng)籌考慮功能目標(biāo)與費(fèi)用目標(biāo)，有效提高了項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
公路建設(shè)大大地改善了各地區(qū)的交通條件，同時(shí)也帶動(dòng)了各地區(qū)的旅游、運(yùn)輸?shù)雀黝惍a(chǎn)業(yè)及地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)生了很好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，這都是黨和政府為廣大人民的根本利益著想，本著“要致富、先修路”的理念，而結(jié)出的累累碩果。但當(dāng)前公路建設(shè)中由于有關(guān)決策失誤，管理上出現(xiàn)偏頗，投產(chǎn)后低效運(yùn)營(yíng)等問題的存在，以及財(cái)政資金投入有限等原因，以致部分項(xiàng)目難以收回投資。有些路段標(biāo)榜“貸款修路，收費(fèi)還貸”，但償還貸款就無法確定日期了。以致無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。故開展公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是十分必要的。
一、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)之意義
公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)公路項(xiàng)目的投入、產(chǎn)出全過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其對(duì)社會(huì)環(huán)境所產(chǎn)生的影響，評(píng)定其合理性、有效性，從而促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益的一種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。
開展公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)前，有必要了解這些項(xiàng)目投資的基本狀況，首先從公路工程項(xiàng)目的投資來看，主要來源為：國(guó)家財(cái)政投入的交通建設(shè)資本金；根據(jù)“貸款修路，收費(fèi)還貸”政策向國(guó)內(nèi)外銀行吸納的債權(quán)融資；外商、民間法人投入的資本金及其向銀行申請(qǐng)取得的貸款；公路債券融資；通過轉(zhuǎn)讓公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)向國(guó)內(nèi)外融資。以上幾項(xiàng)投、融資活動(dòng)，便可以向公路工程項(xiàng)目全過程投入大量的人力、物力、財(cái)力等資源消耗及資金占用。再?gòu)墓饭こ添?xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)出來看，勞動(dòng)成果主要是有形的公路資產(chǎn)，包括公路、橋梁、涵洞及其附屬設(shè)施等，其價(jià)值取決于公路“通行能力的形成”及其資產(chǎn)投入的比例。其次是無形的公路資產(chǎn)，指依賴于公路實(shí)物資產(chǎn)上的公路經(jīng)營(yíng)權(quán)，包括經(jīng)省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)，對(duì)過往車輛收取通行費(fèi)的收費(fèi)權(quán)等，其價(jià)值取決于公路“通行能力的實(shí)現(xiàn)”及其政策取向。
開展公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是十分必要的。通過審計(jì)，可以貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，提高創(chuàng)新能力，保障交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展；完善項(xiàng)目投資管理，提高建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理水平，控制決策失誤率及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障建設(shè)速度，質(zhì)量和效果，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，增加公路工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值；促進(jìn)項(xiàng)目沿線地區(qū)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)合理布局及交通網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提高公路工程項(xiàng)目的社會(huì)價(jià)值；增強(qiáng)反腐倡廉力度。易杜絕有些主管領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員的腐敗行為。
公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益正是在公路工程項(xiàng)目產(chǎn)生價(jià)值大于其投入價(jià)值的意義上實(shí)現(xiàn)的。即公路工程項(xiàng)目本身的經(jīng)濟(jì)效益，其大小主要取決于對(duì)投入建設(shè)資源的合理配置和有效運(yùn)用，讓所建成之項(xiàng)目通行能力實(shí)現(xiàn)的數(shù)量多、質(zhì)量好，而消耗小，占用資金少。再是公路工程項(xiàng)目所帶動(dòng)或促進(jìn)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，其大小主要體現(xiàn)在公路項(xiàng)目通過建設(shè)與運(yùn)行所帶動(dòng)的間接的經(jīng)濟(jì)效益的盈虧。
二、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)之特點(diǎn)
隨著審計(jì)在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和運(yùn)行過程中地位和作用的日益重要，審計(jì)已越來越成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的重要組成部分。在對(duì)各行各業(yè)審計(jì)中有其自身的特點(diǎn)。在公路工程項(xiàng)目方面除了其他方面的審計(jì)外，還有最重要的一項(xiàng)的是經(jīng)濟(jì)效益方面的審計(jì)，其特點(diǎn)概知為：
1、審計(jì)對(duì)象廣泛性，除對(duì)建設(shè)單位、公路收費(fèi)站等單位審計(jì)外，還要審計(jì)或調(diào)查設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等相關(guān)單位以及公路沿途與這條公路有密切關(guān)系的單位、部門。諸如占用的農(nóng)田、要拆遷的房舍及其他設(shè)施與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)容。
2、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜性，因公路工程項(xiàng)目評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜，諸如用料、工期交付使用期等無法以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來衡量這就增加了審計(jì)的力度和難度。
3、審計(jì)目的明確性，提高公路工程項(xiàng)目的直接經(jīng)濟(jì)效益和間接經(jīng)濟(jì)效益，控制投資風(fēng)險(xiǎn)。以審計(jì)的行為來促進(jìn)和協(xié)助公路項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和質(zhì)量指標(biāo)。
4、審計(jì)方法合理性，對(duì)公路工程項(xiàng)目實(shí)施過程、全方位的審計(jì)，要廣泛運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)方法，才能達(dá)到有效的審計(jì)效果。
三、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)之內(nèi)容
為了保障工程項(xiàng)目建設(shè)前、建設(shè)中、建設(shè)后不出現(xiàn)任何經(jīng)濟(jì)上的問題，或盡量少出問題故需重點(diǎn)從如次方面來確立審計(jì)的內(nèi)容。
1、投資定項(xiàng)決策的審計(jì)。即是否按規(guī)定編制，是否有嚴(yán)格的審批程序、決策程序是否合理、審查工程可行性報(bào)告是否切實(shí)可行等。
2、工程建設(shè)成本的審計(jì)。重點(diǎn)審查工程造價(jià)是否按規(guī)定計(jì)算工程量、合理套用定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有無采用多計(jì)工程量、高套定額及高套取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等手法弄虛作假等。
3、運(yùn)行收入的審計(jì)。重點(diǎn)審查車流量和通行費(fèi)收入是否達(dá)到工程可行性論證所要求的設(shè)計(jì)通行能力，審查和分析車流量、通行費(fèi)收入的增、減狀況等。
關(guān)鍵詞：
跟蹤審計(jì)；電力審計(jì)；應(yīng)用
一、在電力審計(jì)工作中加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的意義
在改革開放政策的強(qiáng)力推動(dòng)下，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，各領(lǐng)域的現(xiàn)代化建設(shè)已經(jīng)取得了一定的成果，這也就對(duì)電力領(lǐng)域的發(fā)展提出了更高的要求?，F(xiàn)階段的電力工程項(xiàng)目建設(shè)相較于以往呈現(xiàn)出規(guī)模更大、功能更強(qiáng)、項(xiàng)目投入資金更多、涉及面更廣、管理更復(fù)雜的特點(diǎn)，使得電力審計(jì)工作面臨的外部環(huán)境更加復(fù)雜。電力審計(jì)工作信息化環(huán)境的形成，也帶來一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作中舞弊造假的隱蔽性也更強(qiáng)，這些都增加了電力審計(jì)工作的難度。基于此種情況，全面加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的應(yīng)用，提高事前、事中、事后審計(jì)工作之間的緊密聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)全程跟蹤、動(dòng)態(tài)監(jiān)管，強(qiáng)化對(duì)每一環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)資金運(yùn)行的有效監(jiān)督約束，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)在電力審計(jì)工作中存在的違規(guī)操作、不良行為等，并及時(shí)予以制止，保障電力審計(jì)工作的實(shí)效性，促進(jìn)工程建設(shè)安全、高效、廉潔、環(huán)保地運(yùn)行，提高電力企業(yè)資金的有效利用率，有著十分積極的意義。
二、跟蹤審計(jì)在電力審計(jì)中應(yīng)用的不足
1.跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后
跟蹤審計(jì)在現(xiàn)代電力審計(jì)工作中的確能夠發(fā)揮出十分巨大的作用，但跟蹤審計(jì)需要提前介入審計(jì)項(xiàng)目，跟蹤審計(jì)的全程跟蹤監(jiān)管需要依靠較大的人力、資金、時(shí)間成本投入才能得以保證，同時(shí)對(duì)于審計(jì)隊(duì)伍整體的專業(yè)素質(zhì)也有著較高的要求。但當(dāng)前的實(shí)際情況是，許多審計(jì)單位與部門在跟蹤審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)上投入存在著一定的不足，在基層審計(jì)隊(duì)伍中掌握財(cái)務(wù)、工程、法律等專業(yè)相關(guān)知識(shí)，且能夠應(yīng)用信息化技術(shù)手段開展審計(jì)工作的人才十分缺乏。另外，審計(jì)隊(duì)伍整體的人力配置也存在著不足，加之審計(jì)部門在專業(yè)化培訓(xùn)的組織上不到位，審計(jì)隊(duì)伍難以有效滿足跟蹤審計(jì)工作開展的實(shí)際需要，導(dǎo)致一系列矛盾得不到有效解決。
2.審計(jì)計(jì)費(fèi)方式不合理
目前，審計(jì)機(jī)關(guān)開展跟蹤審計(jì)，一部分工作通過組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來完成，這就面臨著審計(jì)費(fèi)用如何計(jì)算和列支的問題。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)大多按基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計(jì)費(fèi)，于是就出現(xiàn)跟蹤審計(jì)工作做得越好，過程中問題糾正得越多，最后竣工結(jié)算時(shí)審減收費(fèi)就越少的情況。
3.跟蹤審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)較多
跟蹤審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)性的漫長(zhǎng)過程，期間所需要進(jìn)行調(diào)節(jié)與把握的環(huán)節(jié)眾多，而電力工程建設(shè)本身也具有著一定的復(fù)雜性，工序相對(duì)繁瑣，其中可能影響跟蹤審計(jì)質(zhì)量的因素也相對(duì)較多，因此，跟蹤審計(jì)人員根據(jù)跟蹤審計(jì)過程中了解的情況和自身經(jīng)驗(yàn)所提出的審計(jì)建議往往難以充分保證其可靠性與時(shí)效性，一旦外部環(huán)境發(fā)生變化，審計(jì)建議的價(jià)值便可能大大折扣。同時(shí)，由于部分電力企業(yè)在實(shí)際作業(yè)中配合不積極，導(dǎo)致一些重要的審計(jì)建議得不到落實(shí)，這也增加了審計(jì)人員所承擔(dān)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)。
三、新形勢(shì)下做好電力跟蹤審計(jì)工作的有效策略
1.在跟蹤審計(jì)中采取審計(jì)要員制度
電力工程項(xiàng)目設(shè)立了控制中心，對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，把精英人才派到施工前線，輔助和管理相關(guān)工作的完成。工程項(xiàng)目部是成本管理中心和成本的載體，在審計(jì)管理模式上必須改變傳統(tǒng)審計(jì)模式，把指揮控制中心對(duì)工程項(xiàng)目部的管理連接起來，采取總部審計(jì)委派員的方式，長(zhǎng)期到各工程項(xiàng)目部開展審計(jì)工作，并以此為基礎(chǔ)，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)專業(yè)化隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)和引入掌握電力工程、財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)相關(guān)知識(shí)的綜合型人才，擔(dān)任審計(jì)要員的崗位，以充分滿足電力審計(jì)工作的實(shí)際需求，并更好地解決審計(jì)工作中發(fā)生的各類問題。
2.合理確定審計(jì)的計(jì)費(fèi)方式
針對(duì)審計(jì)計(jì)費(fèi)方式不合理的問題，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，在開展電力企業(yè)的跟蹤審計(jì)時(shí)，除關(guān)注勞動(dòng)投入與審減金額等取費(fèi)的參考因素外，還應(yīng)加強(qiáng)跟蹤審計(jì)過程中監(jiān)管，將審計(jì)績(jī)效納入到跟蹤審計(jì)的取費(fèi)指標(biāo)當(dāng)中，按照審計(jì)過程中實(shí)際解決的問題與其所能夠產(chǎn)生的效益與價(jià)值合理確定取費(fèi)額度，以此來避免為增加經(jīng)濟(jì)效益而不明確指出審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題的情況發(fā)生，既保證跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量，也保證審核單位的經(jīng)濟(jì)效益。
3.加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判與防范
面對(duì)電力企業(yè)跟蹤審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)性因素，必須要加強(qiáng)審計(jì)單位及審計(jì)人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判與防范的能力，應(yīng)立足于跟蹤審計(jì)動(dòng)態(tài)性、周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，制定長(zhǎng)期的審計(jì)工作開展方案，并制定全過程、精細(xì)化的跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，從電力企業(yè)工程建設(shè)與電力企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)與細(xì)節(jié)因素著手，對(duì)可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素進(jìn)行全面分析與整合，形成風(fēng)險(xiǎn)因素?cái)?shù)據(jù)庫(kù)，并結(jié)合實(shí)際情況判斷各類風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的幾率，針對(duì)發(fā)生幾率較大的風(fēng)險(xiǎn)因素預(yù)先制定防控方案。此外，對(duì)于跟蹤審計(jì)人員也應(yīng)加強(qiáng)其對(duì)于電力工程建設(shè)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，尤其是發(fā)電機(jī)組等核心設(shè)備的造價(jià)、安裝成本、施工規(guī)范流程與要點(diǎn)等更應(yīng)有明確的把握，從而提高跟蹤審計(jì)人員對(duì)施工條件與審計(jì)環(huán)境變化等因素的應(yīng)對(duì)能力，并保證審計(jì)人員所提出的審計(jì)建議能夠具有可靠性與及時(shí)性，并且要增強(qiáng)審計(jì)人員的溝通協(xié)調(diào)能力，保證實(shí)際作業(yè)中與電力企業(yè)負(fù)責(zé)人的良好協(xié)調(diào)，獲得電力企業(yè)積極的配合，確保跟蹤審計(jì)工作的良好開展。總結(jié)：本文首先針對(duì)電力審計(jì)工作中加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的意義進(jìn)行了分析，之后就當(dāng)前跟蹤審計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中存在的不足進(jìn)行了探討，并進(jìn)一步嘗試針對(duì)新形勢(shì)下如何做好電力跟蹤審計(jì)工作提出了幾點(diǎn)建議，希望能夠?yàn)槲覈?guó)電力審計(jì)工作的高質(zhì)量開展提供一定的幫助。
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二、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特殊性和難點(diǎn)
（一）項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)的特殊性 對(duì)審計(jì)人員提出更高要求：與傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目不同，項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)是個(gè)新興領(lǐng)域，在人員配備、專業(yè)需求上都對(duì)審計(jì)部門提出了更高要求，后評(píng)價(jià)審計(jì)依托的是工程項(xiàng)目資料而不僅僅是財(cái)務(wù)資料，需要審計(jì)人員至少精通工程項(xiàng)目、財(cái)務(wù)兩個(gè)方面的知識(shí)；重點(diǎn)是評(píng)價(jià)及改進(jìn)：與單純的查錯(cuò)防弊的審計(jì)目的不同，后評(píng)價(jià)審計(jì)重在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，并通過糾偏糾錯(cuò)，來改善項(xiàng)目狀況，提高效益。
（二）在企業(yè)中推行后評(píng)價(jià)審計(jì)的難點(diǎn) 目前，我國(guó)尚沒有成熟的后評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)體系，國(guó)資委雖然為央企提供了后評(píng)價(jià)《工作指南》，但過于宏觀，在具體的企業(yè)中推行后評(píng)價(jià)審計(jì)仍然需要探索可行方案；后評(píng)價(jià)審計(jì)涉及人員廣、資料多，包括決策者、執(zhí)行者、經(jīng)營(yíng)者以及財(cái)務(wù)、工程、會(huì)議紀(jì)要等各方面資料，需要領(lǐng)導(dǎo)充分重視和支持，從制度規(guī)范、職能設(shè)置、管理流程等方面提供保障，才能發(fā)揮后評(píng)價(jià)審計(jì)的最大價(jià)值。
三、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的可行性操作模式
（一）完善管理體系，為后評(píng)價(jià)審計(jì)提供基礎(chǔ)保障 意在推行后評(píng)價(jià)審計(jì)的企業(yè)應(yīng)該著手完善機(jī)構(gòu)設(shè)置以及人員配備包括增加內(nèi)審部門的職責(zé)，加強(qiáng)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的相關(guān)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員項(xiàng)目專業(yè)知識(shí)或增加工程技術(shù)人員，應(yīng)建立后評(píng)價(jià)審計(jì)制度規(guī)范，建立企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)庫(kù)等等。
（二）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，確定后評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象 企業(yè)首先應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，主要考慮兩個(gè)方面：一是項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，如政策變化、市場(chǎng)定位、決策層戰(zhàn)略思想、管理層的能力等，二是項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，如投資利潤(rùn)率、投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率、經(jīng)濟(jì)增加值、資金成本率等，然后抽取數(shù)據(jù)庫(kù)資料進(jìn)行前后對(duì)比，全面審視和評(píng)估企業(yè)各項(xiàng)目的完成情況、運(yùn)營(yíng)情況，按照重要性和緊迫性排定先后順序，對(duì)各項(xiàng)目有序進(jìn)行后評(píng)價(jià)審計(jì)。
（三）組織實(shí)施項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)具體步驟 項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)具體步驟分為：（1）資料準(zhǔn)備：收集、分析被審項(xiàng)目的各項(xiàng)資料，如工程資料、財(cái)務(wù)資料、市場(chǎng)資料，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制判定風(fēng)險(xiǎn)大小和工作難度，評(píng)估工作量，量身定做審計(jì)計(jì)劃。（2）計(jì)劃編制：根據(jù)人員配備情況、工作難度系數(shù)和工作量大小，合理安排人員和時(shí)間，指定負(fù)責(zé)人，并提前下發(fā)被審項(xiàng)目負(fù)責(zé)人準(zhǔn)備資料清單，確保制定的計(jì)劃科學(xué)并得到有效實(shí)施。審計(jì)計(jì)劃至少包括三個(gè)方面的內(nèi)容：第一，對(duì)立項(xiàng)階段的投資目標(biāo)、可行性報(bào)告、決策依據(jù)（可參考相關(guān)批復(fù)文件）進(jìn)行前后對(duì)比，分析因素的變化，對(duì)可行性報(bào)告及相關(guān)決策內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)；第二，對(duì)實(shí)施階段的招投標(biāo)、合同管理、施工進(jìn)度、工程結(jié)算、竣工驗(yàn)收、竣工決算等內(nèi)容的執(zhí)行情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)；第三，對(duì)運(yùn)營(yíng)階段的投資效益和經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)未來發(fā)展的可持續(xù)性及可能實(shí)現(xiàn)的效益和作用等進(jìn)行評(píng)價(jià)。（3）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)：審計(jì)組進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)開展審計(jì)，除采用傳統(tǒng)審計(jì)方式（如函證法、核對(duì)法、抽查法、穿行測(cè)試法）外，還可以采取更適合后評(píng)價(jià)審計(jì)的方法，如對(duì)比法、統(tǒng)計(jì)分析法、成功度法、層次分析法等，同時(shí)，為了獲取相關(guān)數(shù)據(jù)還可以采取現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、員工座談等輔助方式，總之，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)以取得更好的審計(jì)效果為目的而相應(yīng)采取后審計(jì)方式。（4）整理、匯報(bào)：根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況，整理相關(guān)資料，形成《XX項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)專項(xiàng)報(bào)告》，報(bào)告內(nèi)容可參照審計(jì)內(nèi)容編寫，需要具備對(duì)立項(xiàng)、實(shí)施、運(yùn)營(yíng)三個(gè)階段的評(píng)價(jià)以及對(duì)項(xiàng)目管理和提高效益的建議。（5）處理意見及整改反饋：對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)，必須形成處理意見，并制定負(fù)責(zé)人進(jìn)行整改，后評(píng)價(jià)審計(jì)的最大價(jià)值就在于整改問題、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、防患于未然，促進(jìn)項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展和不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，并為今后的投資決策提供參考依據(jù)，因此，應(yīng)充分重視整改反饋，在不斷的總結(jié)中完善項(xiàng)目管理。
Abstract: This paper, based on the latest concept defined by the Institute of Internal Audit and combining with the current circumstance of the engineering project in our country, argues and analyses the necessity of the value-added internal audit in the engineering projects from three perspectives: Risk Management, Internal Control and Organization's Governance. Meanwhile, the knowledge of modern project management is adopted to explore the use of the value-added internal audit in the project implementation and control process.
Key Words: Construction projectsInternal AuditAdding ValueValue-added Internal Audit
中圖分類號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
一、引言
2011年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的最新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
（一）我國(guó)工程建設(shè)項(xiàng)目概況
基本建設(shè)是我們國(guó)家發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力，建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化，增強(qiáng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要手段，基本建設(shè)投資額在國(guó)家預(yù)算支出中所占的比例越來越大。投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、采購(gòu)供應(yīng)、施工管理、工程造價(jià)、財(cái)務(wù)收支、投資效益、后評(píng)價(jià)等建設(shè)過程中的任何一個(gè)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會(huì)引發(fā)一系列我們難以解決的問題，這就像一條斷了線的弦，建設(shè)項(xiàng)目也將隨之失去其當(dāng)初投資建設(shè)的意義，隨之而造成的巨大損失也是我們無法預(yù)估的。為了解決上述問題，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的存在就顯得十分重要。
（二）建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及不足
在工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程生命周期中，建設(shè)項(xiàng)目的管理、組織、功能等都將不可避免地面臨各種各樣內(nèi)在和外在的風(fēng)險(xiǎn)，近些年，一些大中型建設(shè)項(xiàng)目的管理者逐步將風(fēng)險(xiǎn)管理理論應(yīng)用于工程項(xiàng)目管理實(shí)踐中，但就總體而言，建設(shè)項(xiàng)目的管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏積極、主動(dòng)、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理行為，而大部分建設(shè)項(xiàng)目的管理組織又缺少相對(duì)比較完善的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，甚至未設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，這就使得建設(shè)項(xiàng)目遭受各種風(fēng)險(xiǎn)所帶來損失的概率大大提高，從而無法有效的提高管理效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益。
相對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)來說，目前，大部分建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)仍然停留在事后審計(jì)這一階段，即以竣工結(jié)算審計(jì)為主，而建設(shè)項(xiàng)目的前期投資立項(xiàng)審計(jì)開展的較少，這樣大大降低了事前審計(jì)的預(yù)防作用[1]。雖然事中的跟蹤審計(jì)已將逐漸被重視，但在審計(jì)的技術(shù)方法、介入時(shí)間和審查監(jiān)控等方面存在漏洞，同時(shí)由于對(duì)建設(shè)項(xiàng)目沒有很好的進(jìn)行必要的事前審計(jì)和事中審計(jì)，所以我們不能有效的監(jiān)控和確保建設(shè)項(xiàng)目完工后的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。
（三）建設(shè)項(xiàng)目增值型內(nèi)部審計(jì)的必要性
由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的不足，增值型內(nèi)部審計(jì)必將取而代之，內(nèi)部審計(jì)的思維必須轉(zhuǎn)向確認(rèn)和咨詢[2]。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是以查錯(cuò)防弊為其主要目標(biāo)，將工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上，以此發(fā)揮保護(hù)性、制約性作用；以查錯(cuò)防弊為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門重視了細(xì)枝末節(jié)，忽略了主要風(fēng)險(xiǎn)，而且還代替管理層履行了其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。
由于目前建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)仍然是以竣工結(jié)算審計(jì)為主，建設(shè)項(xiàng)目具有工期長(zhǎng)、資金大、風(fēng)險(xiǎn)多等特點(diǎn)，因此我們不能忽視建設(shè)項(xiàng)目中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)，就像波特的“價(jià)值鏈”理論揭示的那樣，建設(shè)項(xiàng)目的價(jià)值創(chuàng)造是由一系列的活動(dòng)過程創(chuàng)造出的，即便不是所有的環(huán)節(jié)能直接實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)，但建設(shè)項(xiàng)目中從投資立項(xiàng)到后評(píng)估，每一個(gè)工作過程都密切相關(guān)，都將影響其為企業(yè)組織直接或間接地創(chuàng)造增值[3]。因此，我們要實(shí)行全過程審計(jì)，在此基礎(chǔ)上，借助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)關(guān)鍵核心環(huán)節(jié)進(jìn)行咨詢和確認(rèn)，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和改進(jìn)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量管理進(jìn)行監(jiān)督和控制。
二、增值型內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容
增值型內(nèi)部審計(jì)能從以下幾個(gè)方面很好的反映出其增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)作用：
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
風(fēng)險(xiǎn)無處不在，無時(shí)不有，由于建設(shè)項(xiàng)目所處的內(nèi)部和外部的環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，審計(jì)任務(wù)的繁多與重大，再加上成本的限制，審計(jì)不可能對(duì)每一個(gè)細(xì)小項(xiàng)目環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一監(jiān)督、管理、控制、治理。
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是通過采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的過程，進(jìn)而提高企業(yè)運(yùn)作效率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的目標(biāo)[4]。內(nèi)部審計(jì)人員要通過檢查、識(shí)別、分析、衡量、評(píng)價(jià)、估算風(fēng)險(xiǎn)管理過程中影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)外環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，以此來確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和方法。由于建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、或然性、普遍性、漸進(jìn)性、潛在損失等特性，我們必須隨時(shí)提高警惕并做好準(zhǔn)備，通過建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)可預(yù)測(cè)性的特征來預(yù)防、識(shí)別、分析、控制、治理風(fēng)險(xiǎn)。
（二）內(nèi)部控制審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制[5]。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯·索耶指出:“控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來說既是一個(gè)機(jī)會(huì)，也是一種責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)師不可能成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面的專家，但是有一個(gè)芝麻開門的秘訣，運(yùn)用這一秘訣，他們可以打開通常只有技術(shù)專家才能打開的大門，這一秘訣就是控制。”[6]
在內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)主要通過鑒證和咨詢功能為企業(yè)組織機(jī)構(gòu)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程中的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、咨詢與溝通、監(jiān)督等要素的健全性、有效性進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，針對(duì)價(jià)值鏈中直接和間接活動(dòng)實(shí)施管理中存在的重大、高風(fēng)險(xiǎn)問題提供咨詢，以增加價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)為目的提出改進(jìn)建議，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),增加企業(yè)組織的隱性價(jià)值。
（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
投資績(jī)效的內(nèi)涵主要是基于3E即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等三個(gè)方面內(nèi)容[7]，并通過組織行為過程和產(chǎn)出物結(jié)果表現(xiàn)出來。就組織行為過程來說，它包括投入是否滿足經(jīng)濟(jì)性要求，過程是否合規(guī)和合理；就產(chǎn)出物結(jié)果來說，它又包括產(chǎn)出與投入相比是否有效率，行為的結(jié)果即產(chǎn)出物是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)以及產(chǎn)生的在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等多方面的影響?？?jī)效審計(jì)的目標(biāo)絕對(duì)不是單一的財(cái)務(wù)收支合法性, 而是由項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等組成的多樣性目標(biāo)。
按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，投資效益審計(jì)既要考慮投資結(jié)構(gòu)的合理性，投資規(guī)模的適當(dāng)性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，又要檢查項(xiàng)目建設(shè)的宏觀性、公眾性、關(guān)鍵性、基礎(chǔ)性、牽動(dòng)性和對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長(zhǎng)遠(yuǎn)效益與當(dāng)前效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來，從而為企業(yè)增加價(jià)值。
三、增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用
建設(shè)項(xiàng)目管理的最終目標(biāo)是確保項(xiàng)目的成功，因此我們需要將建設(shè)項(xiàng)目的總目標(biāo)劃分為具體的針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期的項(xiàng)目子目標(biāo)，為了實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、速度、效益三大目標(biāo)，我們需要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施控制過程進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施控制體系包括進(jìn)度控制、成本控制、質(zhì)量控制、HES管理、合同管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等職能，每一種管理職能都包括對(duì)實(shí)施過程的監(jiān)督、管理、跟蹤、診斷和變更管理。增值型內(nèi)部審計(jì)通過風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)三大力量對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施能夠進(jìn)行很好的控制。
（一）進(jìn)度控制
建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度是指工程項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果的進(jìn)展情況，它是一個(gè)綜合的指標(biāo)，有機(jī)結(jié)合了工程項(xiàng)目任務(wù)、工期、成本、資源等，進(jìn)度控制首先表現(xiàn)為工期控制，有效的工期控制才能達(dá)到有效的進(jìn)度控制，進(jìn)度的拖延最終一定會(huì)表現(xiàn)為工期的拖延，所以進(jìn)度控制的重點(diǎn)還是在對(duì)工期控制上。
由于工期及相關(guān)計(jì)劃的失誤 、實(shí)施管理過程中的失誤 、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境條件的變化及其他原因容易造成進(jìn)度拖延?？茖W(xué)的工期管理是實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目速度目標(biāo)的保證，通過對(duì)進(jìn)度控制可以實(shí)現(xiàn)在一定時(shí)間內(nèi)工程量的完成程度（包括項(xiàng)目任務(wù)、工期、成本、資源等）按計(jì)劃完成。與此同時(shí)，還可以通過管理、監(jiān)督、跟蹤、診斷項(xiàng)目實(shí)施過程，對(duì)影響建設(shè)項(xiàng)目目標(biāo)的偏差從宏觀到微觀、定性和定量相結(jié)合進(jìn)行全面分析評(píng)價(jià)，注意并抓住重大的差異，特別是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)分析作為重點(diǎn)控制點(diǎn)的差異。然后實(shí)施過程趨向的預(yù)測(cè)，對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)進(jìn)行修改或計(jì)劃和實(shí)施過程做出調(diào)整，從而防止進(jìn)度落后拖延，合理配置剩余資源，減少成本開支，滿足建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量管理的要求，為企業(yè)增加直接和間接的價(jià)值。
（二）成本控制
內(nèi)部審計(jì)可通過降低內(nèi)部審計(jì)工作本身和建設(shè)項(xiàng)目的成本的方法來增加企業(yè)的顯性價(jià)值，而建設(shè)項(xiàng)目成本管理審計(jì)是通過合理配置資源和控制手段，在有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和達(dá)到預(yù)期質(zhì)量和工期的要求同時(shí)，優(yōu)化審計(jì)和項(xiàng)目成本開支，將總成本控制在計(jì)劃范圍內(nèi)。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)成本具有綜合性，與在整個(gè)審計(jì)過程中的資金、人力、進(jìn)度和機(jī)會(huì)成本等息息相關(guān)。可以通過結(jié)合現(xiàn)代項(xiàng)目管理中的成本控制方法——掙值分析法來探討建設(shè)項(xiàng)目成本管理審計(jì)。
引入中間變量“掙值”，比較項(xiàng)目計(jì)劃成本與掙值以此來了解項(xiàng)目進(jìn)度方面的信息[8]，通過項(xiàng)目實(shí)際成本與掙值的比較來了解項(xiàng)目成本方面的信息，并在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)措施來對(duì)項(xiàng)目成本與工期進(jìn)行集成管理從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本與工期兩方面的目標(biāo)，提高項(xiàng)目資源的有效利用率和項(xiàng)目成功度。
（三）質(zhì)量控制
工程項(xiàng)目質(zhì)量是國(guó)家現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)文件及工程合同中對(duì)工程的安全、使用、經(jīng)濟(jì)、美觀等特性的綜合要求。工程項(xiàng)目質(zhì)量主要包括最終可交付成果建設(shè)工程的質(zhì)量（工序質(zhì)量、分項(xiàng)工程質(zhì)量、分部工程質(zhì)量，單位工程質(zhì)量）和建設(shè)工程項(xiàng)目的工作質(zhì)量。
建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)要把工程質(zhì)量放在更重要的地位，保證質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)，然后通過建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)，加強(qiáng)企業(yè)關(guān)鍵、重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)審計(jì)，持續(xù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控服務(wù)，及時(shí)為公司管理各個(gè)環(huán)節(jié)提供審計(jì)建議，提前發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量隱患，實(shí)現(xiàn)免疫功能，最后綜合工程質(zhì)量與造價(jià)，豐富工程評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)，從而優(yōu)化管理流程，不斷提升企業(yè)管理效率，促進(jìn)企業(yè)健全并嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理制度，保證管理指令和預(yù)算、計(jì)劃的有效貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，確保企業(yè)的戰(zhàn)略與行動(dòng)計(jì)劃之間高度協(xié)凋一致，增加企業(yè)的價(jià)值。
四、研究結(jié)論
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，基本建設(shè)項(xiàng)目的投資越來越多，建設(shè)項(xiàng)目增值型內(nèi)部審計(jì)的作用將會(huì)越來越大。本文將增值型內(nèi)部審計(jì)與建設(shè)項(xiàng)目相結(jié)合，分析論證了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的幫助下能夠?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目的進(jìn)度控制、成本控制、質(zhì)量控制實(shí)施獨(dú)立地、客觀地確認(rèn)和咨詢功能，從而更好有效地對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施控制過程進(jìn)行管理，以達(dá)到企業(yè)組織“增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)”的需求和價(jià)值增值的最終目標(biāo)。
本文所研究的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)僅起到拋磚引玉的作用，建設(shè)項(xiàng)目離不開內(nèi)部審計(jì)，而作為內(nèi)部審計(jì)目前最為前沿的理論和方法，我相信增值型內(nèi)部審計(jì)將會(huì)在建設(shè)項(xiàng)目中起到不可或缺的作用，它會(huì)充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，越來越被企業(yè)組織所重視。只有這樣，才能促使建設(shè)項(xiàng)目的管理逐漸完善，走向科學(xué)化、規(guī)范化的道路，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康運(yùn)行。
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一、航標(biāo)維護(hù)保養(yǎng)工程的定義
對(duì)于航標(biāo)的管理過程來說，維護(hù)巡檢是在這之中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，能夠更好的維持航標(biāo)屬性，更好的表現(xiàn)其作用。航標(biāo)維護(hù)保養(yǎng)時(shí)要及時(shí)的了解航標(biāo)存在的問題，然后使用合理的對(duì)策快速進(jìn)行解決，在這之中的工作包含更換航標(biāo)燈、保護(hù)再生資源、維修、檢查、清理航標(biāo)結(jié)構(gòu)和設(shè)備；檢驗(yàn)航標(biāo)性能和位置、按時(shí)間來對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查維修、定時(shí)在海上巡查。在這之中航標(biāo)維護(hù)保養(yǎng)工程的審計(jì)是確保工程順利進(jìn)行的關(guān)鍵。
二、當(dāng)前航標(biāo)維護(hù)保養(yǎng)工程審計(jì)存在的的問題
（1）審計(jì)方法單一化。當(dāng)前審計(jì)的主要對(duì)象是能夠在在審計(jì)活動(dòng)中形成審計(jì)文書的相關(guān)信息及資料，審計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)階段是對(duì)報(bào)表的審計(jì)核查。審計(jì)工作進(jìn)行時(shí)，審計(jì)人員所得到的信息一般局限于被單位提供的相對(duì)片面的審計(jì)數(shù)據(jù)，不夠真實(shí)正確，常存在失真的情況，這對(duì)審計(jì)工作要求的全面性、準(zhǔn)確性、系統(tǒng)性、可靠性等要求的實(shí)現(xiàn)造成很大的障礙，嚴(yán)重制約了審計(jì)人員審計(jì)核查工作的進(jìn)行。
（2）審計(jì)方法落后。航標(biāo)維護(hù)保養(yǎng)工程的內(nèi)容較多，業(yè)務(wù)多變化和復(fù)雜化情況存在，我們應(yīng)該立足于符合航標(biāo)工程管理適合的先進(jìn)審計(jì)方法，和工程特征相結(jié)合，積極探索適合審計(jì)方法。然而，現(xiàn)實(shí)是，由于航標(biāo)維護(hù)保養(yǎng)工程開展審計(jì)起步晚，方法體系也不夠晚上健全，缺乏相應(yīng)的審計(jì)制度，審計(jì)方法還大致停留在傳統(tǒng)的審計(jì)方法上。面對(duì)現(xiàn)狀，我們應(yīng)該積極探索先進(jìn)的審計(jì)方法，例如回歸分析、模糊評(píng)價(jià)、博弈分析等，使得航標(biāo)維護(hù)保養(yǎng)工程審計(jì)工作的過程中既省時(shí)高效、又能節(jié)約資源同時(shí)保證審計(jì)工作的質(zhì)量。
（3）審計(jì)方法存在局限性。審計(jì)方法技術(shù)中客觀存在的有可能阻礙審計(jì)工作發(fā)揮有效性的因素這是審計(jì)方法局限性的本質(zhì)?，F(xiàn)階段審計(jì)方法的落后，審計(jì)人員的水平不夠。審計(jì)人員時(shí)間技術(shù)水平低下通常在審計(jì)活動(dòng)中采用非?；镜挠泻艽缶窒扌缘姆椒?，常常弱化了審計(jì)人員審查錯(cuò)誤問題防止被審計(jì)對(duì)象舞弊的效力，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量大打折扣，很大程度上增加了審計(jì)方法的應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)。
（4）方法運(yùn)用效率低下?？v觀當(dāng)前航標(biāo)維護(hù)保養(yǎng)工程審計(jì)在實(shí)際中的實(shí)踐應(yīng)用，審計(jì)方法在實(shí)際工作中應(yīng)用效率非常低下。同時(shí)審計(jì)工作的理論要求和目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀相較而言有很大的差距。給審計(jì)人員的工作帶來極大的消極影響，無法保證審計(jì)質(zhì)量也就意味著審計(jì)工作基本失去意義。審計(jì)方法是審計(jì)活動(dòng)開展時(shí)利用一門手段，得到的審計(jì)結(jié)果是否具有參考性真實(shí)性，很大程度上取決于審計(jì)人員的技術(shù)水平和職業(yè)素質(zhì)。當(dāng)前審計(jì)工作的很大問題就是審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不夠高，缺少相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)訓(xùn)練不充分，導(dǎo)致審計(jì)效率底下。
三、選擇合適的審計(jì)方法
（1）明確方法的應(yīng)用范圍。環(huán)境日新月異，加上科學(xué)技術(shù)發(fā)展更新進(jìn)程加快，如果審計(jì)方法的實(shí)施更新周期過長(zhǎng)，則被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境易變化過快，導(dǎo)致原來的審計(jì)方法體系早已不適應(yīng)當(dāng)前航標(biāo)維護(hù)保養(yǎng)工程的特點(diǎn)，造成方法與對(duì)象的差距和矛盾，由此得出的審計(jì)成果可靠程度和參考價(jià)值也可想而知十分低下，甚至可能毫無意義。為應(yīng)對(duì)并解決這種現(xiàn)象，應(yīng)該對(duì)航標(biāo)維護(hù)保養(yǎng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的把握和深層次的分析評(píng)價(jià)，確保在審計(jì)方法的應(yīng)用中選擇最恰當(dāng)?shù)姆椒?，以得出有效高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。
（2）加快方法的信息化進(jìn)程。第一，審計(jì)人員運(yùn)用良好的的思路開展審計(jì)活動(dòng)，同時(shí)在審計(jì)過程中把握重點(diǎn)。第二，重視審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)方法的選用，同時(shí)確保管理審計(jì)人員的專業(yè)能力能夠勝任各環(huán)節(jié)審計(jì)工作。合理有效的審計(jì)方法不僅能夠節(jié)約審計(jì)人員的審計(jì)時(shí)間，讓他們重點(diǎn)觀眾解決審計(jì)活動(dòng)中的關(guān)鍵部分，同時(shí)可以大大減少審計(jì)成本，從側(cè)面為單位營(yíng)造創(chuàng)造價(jià)值增值，有效增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。在審計(jì)過程中各類審計(jì)方法視情況結(jié)合使用，不僅需要采用全面審查、分析等傳統(tǒng)的手段，同時(shí)要合理適時(shí)的利用重點(diǎn)抽樣、復(fù)核對(duì)比等新的審計(jì)方法。第三，注重先審計(jì)方法的使用。當(dāng)下環(huán)境只有結(jié)合信息化的審計(jì)手段的使用，發(fā)展科學(xué)的審計(jì)技術(shù)，才能更好的在航標(biāo)維護(hù)保養(yǎng)工程中運(yùn)用。
（3）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)過程中，風(fēng)險(xiǎn)無法避免，它滲透在審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、被審計(jì)單位的特殊性共同Q定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。審計(jì)相關(guān)人員富有很大的責(zé)任，由此審計(jì)機(jī)構(gòu)單位或者內(nèi)部審計(jì)時(shí)公司管理層要重視審計(jì)制度的完善工作，優(yōu)化審計(jì)結(jié)構(gòu)，確保被審計(jì)的對(duì)象的各類信息可以通過正確的途徑真實(shí)的傳達(dá)到審計(jì)系統(tǒng)中在人員的任用上要選拔專業(yè)能力強(qiáng)、有原則、有職業(yè)素養(yǎng)、擁有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、判斷能力和其他綜合能力強(qiáng)、熟悉法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)章的審計(jì)人員，同時(shí)可以豐富審計(jì)制度，將其他部門業(yè)務(wù)水平高、綜合能力強(qiáng)的職員任用為兼職審計(jì)人員，以進(jìn)行項(xiàng)目的交叉審計(jì)，其他部門業(yè)務(wù)水平高的職員作為兼職審計(jì)人員可以有效地彌補(bǔ)專業(yè)審計(jì)人員對(duì)部分業(yè)務(wù)不熟悉而造成航標(biāo)維護(hù)保養(yǎng)工程審計(jì)活動(dòng)開展緩慢低效的弊端。
（4）建立健全審計(jì)會(huì)議制度。審計(jì)會(huì)議制度是內(nèi)部審計(jì)的最高權(quán)威組織，它是單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)遵守和維護(hù)的一項(xiàng)內(nèi)控制度，即由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和管理審計(jì)專家等人員組成，對(duì)于某些重大審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)項(xiàng)目小組與管理層之間有重大分歧的審計(jì)項(xiàng)目，可以通過專家或顧問來協(xié)助審計(jì)，這樣就可以發(fā)揮集體決策的優(yōu)勢(shì)，形客觀、公正和透明的成審計(jì)意見，讓航標(biāo)維護(hù)保養(yǎng)工程的審計(jì)更加具有權(quán)威性和可信度。
四、結(jié)論
綜上所述，航標(biāo)維護(hù)保養(yǎng)工程不光要科學(xué)的進(jìn)行，同時(shí)還要合理、合法。提升審計(jì)水平是航標(biāo)管理的一個(gè)主要內(nèi)容，能夠很大程度的減少建設(shè)投資，提升經(jīng)濟(jì)效益。
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中圖分類號(hào):G63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1672-3791(2012)05(b)-0234-01隨著我國(guó)“科教興國(guó)”戰(zhàn)略的不斷深入,國(guó)家對(duì)高?；ㄍ顿Y的力度明顯加大,特別是20世紀(jì)末開始隨著高校擴(kuò)招,高校基建工程越來越多,高?；窘ㄔO(shè)促進(jìn)了高等教育事業(yè)發(fā)展的同時(shí),建設(shè)工程預(yù)決算審計(jì)工作中的問題也日益暴露出來。這些問題的存在不僅阻礙了高校的健康發(fā)展,也給國(guó)家和高校造成了很大損失。如何充分保護(hù)資金使用安全,依法提高高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作質(zhì)量,就顯得尤為重要。
1 高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作的現(xiàn)狀
1.1?工程決算審計(jì)周期長(zhǎng),影響審計(jì)工作效率
高校領(lǐng)導(dǎo)普遍存在“重建設(shè),輕決算”的現(xiàn)象,對(duì)工程決算管理意識(shí)淡薄,這是導(dǎo)致工程決算審計(jì)工作滯后的主要原因,工程組織者關(guān)心的往往是工程進(jìn)度、工程質(zhì)量和工程交付使用的時(shí)間,同時(shí),領(lǐng)導(dǎo)換崗頻繁,工程項(xiàng)目竣工使用后,就沒人過問決算審計(jì)工作了,以至于某高校工程竣工使用后六、七年工程決算審計(jì)工作都沒有完成,嚴(yán)重加長(zhǎng)了決算審計(jì)周期,影響工程決算審計(jì)工作的效率。
1.2?高?；ü芾砣藛T業(yè)務(wù)水平低,影響工程決算審計(jì)工作的準(zhǔn)確性
由于高校的急劇擴(kuò)招,導(dǎo)致高校新建、擴(kuò)建規(guī)模迅速加大,而高?；ü芾聿块T無法適應(yīng)基建投資的大幅增加,項(xiàng)目工程管理人員往往不是工程專業(yè)技術(shù)人員,并且一人多崗;項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員也多只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),缺乏基本建設(shè)投資的專業(yè)理論,不懂工程經(jīng)濟(jì),對(duì)項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)常停留在表面的工作上。如:某高校工程使用過程中發(fā)生的維修費(fèi)、配套設(shè)施等支出,由于未及時(shí)辦理竣工決算,這些費(fèi)用被直接攤?cè)牍こ坛杀?造成資產(chǎn)成本與實(shí)際成本嚴(yán)重不符,而且實(shí)際工作中還存在著隨意地將非本項(xiàng)目的維修費(fèi)、更換配件等攤?cè)牍こ坛杀?人為地增加建設(shè)項(xiàng)目的成本,也影響工程決算審計(jì)的準(zhǔn)確性。
1.3?高校建設(shè)工程決算的事后審計(jì),影響審計(jì)工作質(zhì)量
工程審計(jì)貫穿了建設(shè)工程全過程,包含了決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、材料設(shè)備采購(gòu)、施工、工程竣工結(jié)(決)算及后評(píng)價(jià)階段,由于很多高校還從傳統(tǒng)意義上認(rèn)識(shí)工程決算審計(jì),認(rèn)為是工程竣工驗(yàn)收后才進(jìn)行的一項(xiàng)工作,這種事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督,就難免存在許多缺陷:審計(jì)工程開始時(shí)工程已竣工驗(yàn)收,施工過程中的隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、工程簽證等已不能再現(xiàn),雙方遇到爭(zhēng)議時(shí),無法提供詳實(shí)的記錄和圖片。同時(shí),審計(jì)人員多對(duì)施工程序、新工藝、新材料不了解,沒有深入現(xiàn)場(chǎng),實(shí)地取證,被審計(jì)方無法認(rèn)同審計(jì)結(jié)果,導(dǎo)致審計(jì)久拖不決,延長(zhǎng)了審計(jì)周期,而且時(shí)間越長(zhǎng)久越無法核實(shí),嚴(yán)重影響工程決算審計(jì)工作的質(zhì)量。
2 如何提高高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作質(zhì)量
2.1?建立健全項(xiàng)目管理制度,明確崗位責(zé)任
依法建立和完善各項(xiàng)審計(jì)制度,在項(xiàng)目實(shí)施前明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及管理人員崗位職責(zé),克服項(xiàng)目管理中的隨意性和盲目性,依據(jù)“誰主管項(xiàng)目誰負(fù)責(zé)審計(jì)工作”的原則,從工程一始就把工程決算審計(jì)工作按計(jì)劃、分步驟地進(jìn)行分級(jí)管理。在建設(shè)工程決算審計(jì)工作未完成以前,項(xiàng)目主要領(lǐng)導(dǎo)及管理人員不得調(diào)離,善始善終地做好決算審計(jì)工作。
2.2?提高審計(jì)人員素質(zhì),做到審計(jì)客觀公正
建設(shè)工程決算審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣,工作量大而繁雜。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德和專業(yè)技能的培養(yǎng),提高審計(jì)執(zhí)法水平。嚴(yán)格審查工程造價(jià)的真實(shí)性和合理性,實(shí)現(xiàn)每個(gè)環(huán)節(jié)的造價(jià)控制,并將審計(jì)結(jié)果公開核對(duì),做到審計(jì)客觀、公正、透明。
2.3?推行建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì),全面準(zhǔn)確收集資料
要改變傳統(tǒng)滯后的靜態(tài)審計(jì)模式,推行建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì),從項(xiàng)目決策階段開始,對(duì)設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)(決)算實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)。做到事前評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),事中調(diào)查取證、事后清晰核算造價(jià)。審計(jì)人員不僅要審查項(xiàng)目立項(xiàng)程序是否規(guī)范、招投標(biāo)是否合法,還要及時(shí)深入施工現(xiàn)場(chǎng),審查項(xiàng)目是否按圖施工、施工中有無偷工減料現(xiàn)象、深入市場(chǎng)了解材料、設(shè)備價(jià)格是否合理,在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中及時(shí)做好丈量、記錄和圖片,準(zhǔn)確掌握各種有效信息,有效控制工程成本,為竣工決算審計(jì)準(zhǔn)備充足的資料。
2.4?加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,為工程決算審計(jì)提供有效證據(jù)
財(cái)務(wù)審計(jì)要服從和服務(wù)于工程審計(jì),在工程審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題,財(cái)務(wù)審計(jì)組要配合工程組查賬,借助財(cái)務(wù)資料來充實(shí)審計(jì)證據(jù)。財(cái)務(wù)人員必須了解工程建設(shè)項(xiàng)目投資的組成,理解基建會(huì)計(jì)制度,合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目,主動(dòng)、合理、及時(shí)地為建設(shè)工程提供資金,有效地實(shí)施財(cái)務(wù)管理,工程竣工決算時(shí)應(yīng)進(jìn)行及時(shí)清倉(cāng)盤庫(kù),做到有帳有物,賬實(shí)相符,不多列、不漏列,更好地為工程決算審計(jì)服務(wù)。
3 做好高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作的意義
3.1?及時(shí)做好工程決算審計(jì)工作,是支付工程結(jié)算價(jià)款的依據(jù),減少資產(chǎn)流失
工程竣工決算是工程造價(jià)合理確定的依據(jù)。一些高校在工程項(xiàng)目建設(shè)中將裝飾工程的分項(xiàng)工程委托給多家承包商進(jìn)行施工,由于工程決算審計(jì)工作多年后才完成,一些承包商已轉(zhuǎn)項(xiàng)經(jīng)營(yíng)甚至倒閉,致使已經(jīng)支付的工程款項(xiàng)無法追回,建設(shè)方蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此,只有及時(shí)、準(zhǔn)確地完成工程決算審計(jì)工作,才能真實(shí)反映工程總造價(jià)和各分項(xiàng)工程造價(jià)的組成,依法支付工程價(jià)款,減少合同糾紛,有效控制投資,確保國(guó)家財(cái)產(chǎn)不受損失,并能準(zhǔn)確反映工程的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),完成工程成本核算。
3.2?加強(qiáng)建設(shè)工程決算審計(jì)工作,是資產(chǎn)移交的依據(jù),對(duì)有效控制建設(shè)投資起積極作用
工程決算能夠全面反映建設(shè)投資規(guī)模和資產(chǎn)的實(shí)際成本,是正確核定建設(shè)單位交付使用、使用單位接收固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)價(jià)值的唯一依據(jù)。同時(shí),通過對(duì)工程預(yù)算和工程決算的審計(jì)對(duì)比,分析投資效果,可以找出建設(shè)投資中的失誤,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),不斷提高項(xiàng)目管理水平,有效控制建設(shè)投資,減少投資風(fēng)險(xiǎn)。
4 結(jié)語
及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地做好高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作,是一項(xiàng)較艱巨的審計(jì)查證工作,是全面深化高校改革的重要內(nèi)容,一切以維護(hù)學(xué)校的根本利益為出發(fā)點(diǎn),堅(jiān)持原則、注重方法,不斷提高工程決算審計(jì)工作水平,有效控制投資,提高資金使用效益,促使高校建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?yōu)質(zhì)、高效、有序地進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)
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我國(guó)自改革開放以來，公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點(diǎn)之一。公路建設(shè)推動(dòng)沿線地區(qū)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的先導(dǎo)效應(yīng)，已越來越明顯，全國(guó)一大批公路新建和改擴(kuò)建項(xiàng)目的完成，極大地改善了各地區(qū)的條件，帶動(dòng)了運(yùn)輸、等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和效益。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復(fù)建設(shè)、管理不善、投產(chǎn)后低效運(yùn)營(yíng)等的存在，以及財(cái)政性資金投入太少等原因，部分項(xiàng)目無力收回投資，償還貸款遙遙無期，難以達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。因此開展公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，努力促進(jìn)工程效益提高，是當(dāng)前交通內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)迫切任務(wù)。同時(shí)，積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，進(jìn)一步促進(jìn)交通事業(yè)走質(zhì)量效益型發(fā)展道路，是發(fā)展觀的根本要求，也順應(yīng)了當(dāng)今審計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)。
公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來說，既是一個(gè)難得的發(fā)展機(jī)遇，也是一項(xiàng)極具挑戰(zhàn)性的工作。該項(xiàng)審計(jì)中有許多問題都是當(dāng)前亟待和解決的重要課題。鑒于當(dāng)前公路項(xiàng)目在投資管理體制上存在多種類型，其效益體現(xiàn)形式也不盡相同，本文主要以具有大量銀行貸款投入及少量財(cái)政性資金投入的政府收費(fèi)還貸公路項(xiàng)目為主，并適當(dāng)考慮收費(fèi)經(jīng)營(yíng)公路項(xiàng)目（此類項(xiàng)目一般為或社會(huì)投資），集中圍繞公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的若干理論與實(shí)踐問題展開理論研討。
一、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的意義與特點(diǎn)
公路新建、改建及擴(kuò)建工程項(xiàng)目不同于其他資源開發(fā)項(xiàng)目，它作為對(duì)國(guó)計(jì)民生有著重要的公共工程，需要投入巨額建設(shè)資金，整個(gè)投資、建設(shè)及運(yùn)行周期長(zhǎng)。項(xiàng)目建成并投入運(yùn)行的公路資產(chǎn)為國(guó)家所有，為社會(huì)公眾所共同享用。
就公路工程項(xiàng)目的投入來看，其建設(shè)資金的籌集來源主要包括：（1）國(guó)家財(cái)政投入的交通建設(shè)資本金；（2）根據(jù)“貸款修路，收費(fèi)還貸”政策向國(guó)內(nèi)外銀行吸納的債權(quán)融資；（3）外商、民間法人投入的資本金及其向銀行申請(qǐng)取得的貸款；（4）公路債券融資；（5）股票市場(chǎng)融資；（6）通過轉(zhuǎn)讓公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)向國(guó)內(nèi)外融資。通過上述投、融資活動(dòng)，就可以向公路工程項(xiàng)目全過程投入大量的人力、物力、財(cái)力等資源消耗及資源占用。
就公路工程項(xiàng)目的產(chǎn)出來看，其勞動(dòng)成果主要包括：一是有形的公路資產(chǎn)，包括公路、橋梁、涵洞及其附屬設(shè)施等，其價(jià)值取決于公路“通行能力的形成”及其資產(chǎn)投入多少。二是無形的公路資產(chǎn)，主要是指依托在公路實(shí)物資產(chǎn)上的公路經(jīng)營(yíng)權(quán)，包括經(jīng)省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)，對(duì)過往車輛收取通行費(fèi)的收費(fèi)權(quán)等，其價(jià)值取決于公路“通行能力的實(shí)現(xiàn)”及其政策取向，如取決于通過該公路的車流量、車型與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。
公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益正是在公路工程項(xiàng)目產(chǎn)出價(jià)值大于其投入價(jià)值的意義上實(shí)現(xiàn)的。公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)當(dāng)從兩個(gè)方面去考察：一是公路工程項(xiàng)目本身的經(jīng)濟(jì)效益，其高低主要取決于對(duì)投入建設(shè)資源的合理配置和有效使用，做到所建成項(xiàng)目通行能力實(shí)現(xiàn)的數(shù)量多、質(zhì)量好，而消耗和占用的資源少。二是公路工程項(xiàng)目所帶動(dòng)或促進(jìn)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，其高低主要體現(xiàn)在公路工程項(xiàng)目通過建設(shè)和運(yùn)行所帶動(dòng)的間接經(jīng)濟(jì)效益的大小，如節(jié)約能源、降低消耗、公路沿線地區(qū)就業(yè)人員的增加、國(guó)民收入的增長(zhǎng)以及社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高等。
根據(jù)公路工程項(xiàng)目的上述特點(diǎn)及其經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)涵，公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種類型審計(jì)，其定義可作如下表述：公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)公路項(xiàng)目的投入、產(chǎn)出全過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其對(duì)社會(huì)環(huán)境所產(chǎn)生的影響，評(píng)定其合理性、有效性，從而促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益的一種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。
為了正確評(píng)價(jià)和考核公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)當(dāng)遵循以下“三統(tǒng)一”的基本原則，即：項(xiàng)目微觀經(jīng)濟(jì)效益與宏觀經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一；項(xiàng)目直接經(jīng)濟(jì)效益與間接經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一；項(xiàng)目近期經(jīng)濟(jì)效益與其長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一。
公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)較之其他類型審計(jì)，主要具有以下幾個(gè)方面的明顯特點(diǎn)：
1、審計(jì)對(duì)象廣泛。審計(jì)對(duì)象涉及面廣，除直接審計(jì)建設(shè)單位、公路收費(fèi)站等單位外，還間接審計(jì)或調(diào)查設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等相關(guān)單位以及公路沿線的相關(guān)部門、單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)活動(dòng)。
2、審計(jì)目的明確，具有很強(qiáng)的建設(shè)性。該項(xiàng)審計(jì)明確以提高公路工程項(xiàng)目的直接經(jīng)濟(jì)效益和間接經(jīng)濟(jì)效益，控制投資風(fēng)險(xiǎn)為重要目的。通過審計(jì)要促進(jìn)和幫助公路項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)、效率和效果指標(biāo)，以及工期、質(zhì)量目標(biāo)和其他約束性目標(biāo)，充分發(fā)揮其建設(shè)性職能作用。
3、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜。由于公路工程項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜，更增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度。同時(shí)公路項(xiàng)目的間接經(jīng)濟(jì)效益存在量化難，獲取數(shù)據(jù)難等問題。
4、審計(jì)全面。為了對(duì)公路工程項(xiàng)目實(shí)施全過程、全方位的事前、事中和事后跟蹤效益審計(jì)，需要形成一套有效結(jié)合的審計(jì)工作方法，并廣泛運(yùn)用多種現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法。
5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。由于審計(jì)對(duì)象的廣泛性，標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜性，且效益審計(jì)總體上尚處于探索階段，因此，這項(xiàng)工作具有較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)前開展公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)十分必要，其重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、促進(jìn)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，保障交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。
2、促進(jìn)改進(jìn)項(xiàng)目投資管理，提高建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理水平，控制決策失誤及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障建設(shè)的速度、質(zhì)量和效果，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，增加公路工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值。
3、促進(jìn)項(xiàng)目沿線地區(qū)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、產(chǎn)業(yè)合理布局及交通建設(shè)，提高公路工程項(xiàng)目的社會(huì)綜合效益。
4、促進(jìn)反腐倡廉，從源頭上預(yù)防和遏制公路投資建設(shè)領(lǐng)域中的腐敗行為。
二、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容及重點(diǎn)
公路工程項(xiàng)目的全過程，可分為建設(shè)期間與運(yùn)行期間兩個(gè)階段。公路項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，可相應(yīng)分為建設(shè)期效益與運(yùn)行期效益兩個(gè)方面；同時(shí)這兩個(gè)方面又可分為直接效益與間接效益兩塊，其中直接效益是公路項(xiàng)目本身直接取得的經(jīng)濟(jì)效益，而間接效益則是公路項(xiàng)目通過投資、建設(shè)及運(yùn)行所帶動(dòng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。
（一）建設(shè)期間經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
第一，建設(shè)期直接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
當(dāng)前應(yīng)當(dāng)圍繞下列主要內(nèi)容及重點(diǎn)開展建設(shè)期直接效益審計(jì)：
1、投資立項(xiàng)決策的審計(jì)。投資立項(xiàng)決策正確是最大的效益、其失誤是最大的損失。開展投資立項(xiàng)決策審計(jì)，應(yīng)當(dāng)注重審查投資立項(xiàng)決策內(nèi)容是否按規(guī)定編制，并經(jīng)過嚴(yán)格審批，決策程序是否科學(xué)；審查工程可行性報(bào)告是否接近實(shí)際、切實(shí)可行，有無因交通流量的預(yù)測(cè)偏離實(shí)際，而直接導(dǎo)致投資回收期、凈現(xiàn)值、貸款償還能力等經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的不準(zhǔn)確，或因收費(fèi)費(fèi)率的測(cè)算不準(zhǔn)，而導(dǎo)致養(yǎng)護(hù)、大修和管理費(fèi)用不足，直接影響貸款償還期的不準(zhǔn)確等；審查投資估算是否從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)上選用最佳方案，是否既遵循節(jié)約原則，又綜合考慮項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)行期間的直接經(jīng)濟(jì)效益及投資建設(shè)所促進(jìn)的間接效益；審查項(xiàng)目的投資規(guī)模是否脫離實(shí)際需要和籌集資金能力，是否存在過度超前、重復(fù)建設(shè)、鋪張浪費(fèi)等突出問題，以盡量避免投資決策失誤特別是重大決策失誤。
2、設(shè)計(jì)概（預(yù)）算的審計(jì)。設(shè)計(jì)概算是確定投資額的主要依據(jù)，是有效控制投資，獲取經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)注重審查初步設(shè)計(jì)方案和概算是否符合報(bào)經(jīng)批復(fù)的可行性研究報(bào)告及估算規(guī)定的范圍內(nèi)，有無隨意擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)或借機(jī)搭車而抬高概算，或人為壓低概算等問題；審查施工圖設(shè)計(jì)是否按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)要求編制，施工圖預(yù)算是否控制在批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)概算之內(nèi)，有無高估冒算、超設(shè)計(jì)概算等問題。
3、工程建設(shè)成本的審計(jì)。工程建設(shè)成本綜合反映公路工程項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)成本支出，其高低對(duì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益具有直接影響。應(yīng)當(dāng)注重審查工程造價(jià)是否按規(guī)定計(jì)算工程量、合理套用定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有無采用多計(jì)工程量、高套定額及高套取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等手法進(jìn)行弄虛作假；有無巧立名目向工程項(xiàng)目攤派各種費(fèi)用、支出，擠占工程建設(shè)資金，造成工程成本虛增等問題；審查設(shè)備、材料采購(gòu)是否符合設(shè)計(jì)要求，有無盲目采購(gòu)，人為抬高設(shè)備、材料采購(gòu)成本等問題；審查列入建設(shè)管理費(fèi)、待攤費(fèi)用等各項(xiàng)支出是否符合設(shè)計(jì)概算要求及有關(guān)規(guī)定，有無因列支不當(dāng)或違規(guī)開支而超概算等問題；審查是否存在因高利息集資而導(dǎo)致工程利息超概算，并抬高建設(shè)成本等問題。
4、設(shè)計(jì)變更的審計(jì)?？刂圃O(shè)計(jì)變更，對(duì)于實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。要注重審查有無因勘查、設(shè)計(jì)的精度不夠、資金不足等因素而隨意變更設(shè)計(jì)的問題。當(dāng)前設(shè)計(jì)變更主要有以下幾種類型：
（1）純?cè)O(shè)計(jì)誤差造成的增加投資型；（2）未改善工程功能的貪大求好增加投資型；（3）降低質(zhì)量的減少投資型；（4）改善工程功能的增加投資型；（5）改善工程功能的節(jié)約投資型等。
針對(duì)以上幾種不同類型的設(shè)計(jì)變更，可以具體各種設(shè)計(jì)變更所產(chǎn)生的相對(duì)經(jīng)濟(jì)效益，通過匯總計(jì)算便可得出總的經(jīng)濟(jì)效益狀況。例如，降低質(zhì)量的減少投資型，不僅不是真正的節(jié)約，反而會(huì)帶來運(yùn)行、維修成本增加等負(fù)效益。
第二，建設(shè)期間接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
從中觀（相對(duì)于微觀和宏觀而言）經(jīng)濟(jì)角度來看，公路項(xiàng)目在建設(shè)期間除自身的直接效益外，其投資建設(shè)還可以產(chǎn)生間接經(jīng)濟(jì)效益，主要體現(xiàn)在與公路建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、建材等企業(yè)單位的就業(yè)人員增加、勞務(wù)報(bào)酬提高、企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利和交納稅費(fèi)等方面。這些間接效益，一般都隱含在公路項(xiàng)目的投資建設(shè)總成本之中。
根據(jù)某項(xiàng)公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的專項(xiàng)調(diào)查結(jié)果，該項(xiàng)目通過投資建設(shè)所帶動(dòng)的間接經(jīng)濟(jì)效益狀況如下：
（1）與項(xiàng)目投資建設(shè)有關(guān)的施工企業(yè)所產(chǎn)生的就業(yè)及其勞務(wù)報(bào)酬、企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和上繳稅金約占該項(xiàng)目投資總額的25%。
（2）與項(xiàng)目投資建設(shè)有關(guān)的建材供應(yīng)企業(yè)所產(chǎn)生的就業(yè)及勞務(wù)報(bào)酬、企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和上繳稅金約占該項(xiàng)目投資總額的13%。
（3）與項(xiàng)目投資建設(shè)有關(guān)的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、綠化、標(biāo)志制作單位所產(chǎn)生的就業(yè)及勞務(wù)報(bào)酬、企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和上繳稅金約占該項(xiàng)目投資總額的5%。
以上三項(xiàng)間接效益共計(jì)約占該項(xiàng)目投資總額的40%左右，這是一筆相當(dāng)可觀的經(jīng)濟(jì)效益，這對(duì)于公路沿線地區(qū)的人員就業(yè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定和人民生活提高都具有重要意義。
（二）公路項(xiàng)目運(yùn)行期間經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
第一，運(yùn)行期直接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
當(dāng)前應(yīng)當(dāng)圍繞下列主要內(nèi)容及重點(diǎn)進(jìn)行運(yùn)行期直接效益審計(jì)：
1、運(yùn)行收入的審計(jì)。應(yīng)當(dāng)注重審查車流量和通行費(fèi)收入是否達(dá)到工程可行性論證所要求的設(shè)計(jì)通行能力，有無出現(xiàn)在正常情況下遠(yuǎn)未達(dá)到預(yù)期水平的情況，這就需要考慮可行性論證是否存在預(yù)測(cè)值偏離實(shí)際過大的問題；審查和分析車流量、通行費(fèi)收入的增、減幅度，有無因?qū)Σ糠周囕v實(shí)行減免通行費(fèi)或其他優(yōu)惠，或因管理、監(jiān)控不力等而造成通行費(fèi)收入大量流失的情況。
2、運(yùn)行成本費(fèi)用的審計(jì)。應(yīng)注重審查公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)用是否合理、合規(guī)，有無列支其他一些與公路項(xiàng)目本身并無直接關(guān)系的基建等項(xiàng)支出；審查工資性費(fèi)用是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，通過計(jì)算工資性費(fèi)用遞增率與同期通行費(fèi)收入遞增率的比較，分析是否存在對(duì)人員編制及工資總額缺乏嚴(yán)格控制等問題；審查管理費(fèi)用是否合規(guī)，合理和節(jié)約，有無鋪張浪費(fèi)等問題。
3、還貸能力的審計(jì)。大部分收費(fèi)還貸公路項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)把償還貸款能力作為評(píng)價(jià)公路項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要指標(biāo)。首先，審查和分析已運(yùn)行年度的收費(fèi)、成本及還貸能力，通過對(duì)收入、費(fèi)用及其經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流入、應(yīng)付息還本數(shù)額的分析、比較，運(yùn)用有關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算確定已運(yùn)行年度的付息能力與還本能力；其次，審查和分析剩余運(yùn)行期的收費(fèi)、成本及還貸能力，通過對(duì)收入、費(fèi)用及其經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流入、應(yīng)付息還本數(shù)額的分析、比較，運(yùn)用有關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算確定尚未運(yùn)行年度的付息能力與還本能力；然后，在以上分析及比較的基礎(chǔ)上，對(duì)項(xiàng)目的還貸能力作出總體預(yù)測(cè)，提出有關(guān)增收節(jié)支增效，提高還貸能力的審計(jì)建議。
第二，運(yùn)行期間接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
公路項(xiàng)目在運(yùn)行期間除自身的直接效益以外，還通過投資建設(shè)對(duì)公路沿線地區(qū)及周邊地區(qū)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)和部門帶來了巨大的間接經(jīng)濟(jì)效益。主要體現(xiàn)在以下方面：一是公路項(xiàng)目促進(jìn)當(dāng)?shù)剞r(nóng)副產(chǎn)品產(chǎn)生增產(chǎn)、提價(jià)效益；二是公路項(xiàng)目促進(jìn)當(dāng)?shù)亟ㄖ⒕S修、服務(wù)業(yè)的發(fā)展及增值效益；三是公路項(xiàng)目促進(jìn)當(dāng)?shù)芈糜螛I(yè)發(fā)展及增值效益；四是公路項(xiàng)目促進(jìn)運(yùn)輸車輛產(chǎn)生節(jié)能效益以及降低維修成本效益；五是公路臨近地段土地增值效益等。以上這些效益綜合反映為這些地方國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)和能源、資源消耗的降低。
三、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)
評(píng)價(jià)公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，需要構(gòu)建必要的評(píng)價(jià)指標(biāo)。各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)立和運(yùn)用，應(yīng)當(dāng)貫徹以下四項(xiàng)原則：
一是相關(guān)原則。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益必須與所審計(jì)的公路工程項(xiàng)目具有不同程度的因果關(guān)系或關(guān)聯(lián)度，并按照其關(guān)聯(lián)程度來確定其經(jīng)濟(jì)效益的大小。二是量化原則。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)盡量量化，以體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)效益的數(shù)量和質(zhì)量。同時(shí)并不排除對(duì)少量不可量化的經(jīng)濟(jì)效益，如公路項(xiàng)目對(duì)生態(tài)環(huán)境改善所產(chǎn)生的影響等僅作定性分析；三是可比原則。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益都有相對(duì)可比較的標(biāo)準(zhǔn)，除前面已述的項(xiàng)目概算、工程可行性報(bào)告及基期數(shù)據(jù)外，縱向比較的還有公路項(xiàng)目實(shí)施（運(yùn)行）前一年度的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、環(huán)比遞增數(shù)據(jù)等標(biāo)準(zhǔn)；橫向比較的有全國(guó)、全省同行業(yè)、同類型平均、先進(jìn)水平等標(biāo)準(zhǔn)。四是方便操作、實(shí)際需要原則。某些指標(biāo)在有些具體情況下不便于獲取、計(jì)算或并不需要，可以采用其他易于理解、方便操作的指標(biāo)。
從審計(jì)工作實(shí)踐來看，公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括下列各類：
（一）建設(shè)成本效益評(píng)價(jià)指標(biāo)
公路工程工程項(xiàng)目在建設(shè)期間基本上只有成本費(fèi)用及資源占用而無收益。因此其經(jīng)濟(jì)效益主要體現(xiàn)在對(duì)工程建設(shè)投入資金的控制（節(jié)約）上和工程功能的改善及其質(zhì)量的提高上?？梢杂酶潘愎?jié)約、超支額（率）、工程成本降低（超支）率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)公路工程項(xiàng)目的建設(shè)成本效益狀況。
1、概算節(jié)約、超支額（率）
概算節(jié)約額=概算總投資額—實(shí)際總投資額
概算節(jié)約率=概算節(jié)約額/概算總投資額×100%
該指標(biāo)反映公路工程項(xiàng)目概算總投資（或分項(xiàng)目投資）的節(jié)約和利用程度，在工程質(zhì)量和功能一定的前提下，該指標(biāo)越大，表示建設(shè)成本效益越好。應(yīng)當(dāng)注意運(yùn)用該指標(biāo)重點(diǎn)檢查和分析公路工程項(xiàng)目建設(shè)成本管理中存在的問題，如有無重復(fù)建設(shè)形成大量資金浪費(fèi)；有無因勘察、設(shè)計(jì)缺陷而造成大量超概算；有無因質(zhì)量問題返工而多付費(fèi)用；有無擅自超概算購(gòu)買車輛、設(shè)備等行為。
2、工程成本降低（超支）率
工程成本降低率=（工程預(yù)算成本－工程實(shí)際成本）∕工程預(yù)算成本×100%
該指標(biāo)反映工程實(shí)際成本與預(yù)算成本相比的成本節(jié)約程度，該指標(biāo)越大，反映工程成本效益越好。工程建設(shè)成本超支率的結(jié)果為負(fù)數(shù)，反映工程成本的超支程度，其指標(biāo)越大，則反映工程成本效益越差。
此外，評(píng)價(jià)工程建設(shè)成本效益的指標(biāo)還有：?jiǎn)挝还こ坛杀窘档停ǔВ┞?、管理費(fèi)用節(jié)約（超支）率、單項(xiàng)工程投資額、單位生產(chǎn)（營(yíng)運(yùn)）能力投資、每公里造價(jià)等。
（二）資源利用效益評(píng)價(jià)指標(biāo)
公路工程項(xiàng)目建設(shè)中需要通過投、融資活動(dòng)投入大量的人力、物力資源。可以用資金閑置損失率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)公路工程項(xiàng)目的資金、人力、物力資源利用效益狀況。
1、資金閑置損失率
實(shí)踐中，有的公路建設(shè)項(xiàng)目因資金調(diào)度不等，存在資金貸而不用或挪作他用等，還有一部分分期實(shí)施的項(xiàng)目，因其建設(shè)周期太長(zhǎng)，造成了銀行借款利息大量增加，并擠入了其他項(xiàng)目。這些問題實(shí)質(zhì)上都是屬于隱形的損失浪費(fèi)。這一部分資金往往因建設(shè)期已經(jīng)結(jié)束，而未列入建設(shè)成本之內(nèi)，以致根本沒有在概算節(jié)約額（率）指標(biāo)中得到反映，而實(shí)際上該項(xiàng)利息確以支付。為了使該項(xiàng)資金的使用效果反映得更為直觀，該指標(biāo)可以反相調(diào)整設(shè)置為下列公式：
資金閑置損失率=因資金閑置而產(chǎn)生的利息支出等財(cái)務(wù)成本/正常建設(shè)期應(yīng)支付的利息支出等財(cái)務(wù)成本×100%
此外，評(píng)價(jià)資源利用效益的指標(biāo)還有：勞動(dòng)生產(chǎn)率、原材料利用率、機(jī)械設(shè)備利用率、主材消耗比率等。
（三）工程質(zhì)量及建設(shè)進(jìn)度效益評(píng)價(jià)指標(biāo)
工程質(zhì)量與建設(shè)工期分別反映公路項(xiàng)目工程建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)速度效益。評(píng)價(jià)項(xiàng)目工程質(zhì)量效益的指標(biāo)主要有：工程質(zhì)量合格率、工程質(zhì)量?jī)?yōu)良率、工程返工損失額、工程返工損失率等。
評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度效益的指標(biāo)主要有：計(jì)劃（定額）建設(shè)工期、按投資額的建設(shè)周期、工程提前（延后）完成時(shí)間、縮短建設(shè)工期的效益、工程投產(chǎn)率及實(shí)際達(dá)到設(shè)計(jì)營(yíng)運(yùn)能力年限等。
該類指標(biāo)用于效益評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)注意正確把握整體與局部、當(dāng)前與長(zhǎng)遠(yuǎn)的關(guān)系，如過早完成的斷頭路會(huì)產(chǎn)生維護(hù)、利息等閑置成本；拼搶工期會(huì)造成路基的當(dāng)期檢測(cè)質(zhì)量與遠(yuǎn)期質(zhì)量的較大出入等。
（四）償還貸款效益評(píng)價(jià)指標(biāo)
公路項(xiàng)目作為公益性基礎(chǔ)設(shè)施，一般是以實(shí)現(xiàn)效益為主。同時(shí)，當(dāng)前盡管有部分財(cái)政性資金投入，但項(xiàng)目的主要資金來源是銀行貸款，必須要按期付息還本。因此，公路項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)把償還貸款能力作為經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)和考核的一項(xiàng)主要指標(biāo)?？梢杂靡堰\(yùn)行年度還貸能力、尚未運(yùn)行年度還貸能力等指標(biāo)來評(píng)價(jià)償還貸款效益狀況。
1、已運(yùn)行年度還貸能力
已運(yùn)行年度還貸能力=（各年度實(shí)際總收入－各年度實(shí)際不含利息支付的正常成本）/[（銀行借款本金/運(yùn)行年度）+各年度應(yīng)支付利息]×100%
該指標(biāo)是從效益角度所設(shè)置的償債能力指標(biāo)，它與通常從資金運(yùn)轉(zhuǎn)角度所設(shè)置的償債能力指標(biāo)，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等，具有明顯性質(zhì)上的不同。
該指標(biāo)若大于1，表明該項(xiàng)目的還貸能力達(dá)到了設(shè)計(jì)要求，經(jīng)濟(jì)效益較好；該指標(biāo)若小于1，可將指標(biāo)分解為付息能力指標(biāo)，若其值仍小于1，則表明該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)狀況已處于惡性循環(huán)，經(jīng)濟(jì)效益差或很差。
2、尚未運(yùn)行年度還貸能力
尚未運(yùn)行年度還貸能力=（尚未運(yùn)行各年度預(yù)期總收入合計(jì)－各相應(yīng)年度預(yù)期不含利息支付的正常成本合計(jì)）/（尚未歸還銀行借款本金+各相應(yīng)年度應(yīng)支付利息）×100%
該指標(biāo)主要用于測(cè)算尚未運(yùn)行年度的還貸能力，該數(shù)據(jù)加上前面所計(jì)算的已運(yùn)行年度的還貸能力數(shù)據(jù)，可以與工程可行性測(cè)算的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較、分析，從而得出公路項(xiàng)目長(zhǎng)期還貸效益狀況，既可以據(jù)以向經(jīng)營(yíng)單位提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)的預(yù)警，同時(shí)也可以為國(guó)家調(diào)整相應(yīng)宏觀政策提供有價(jià)值的審計(jì)信息。
由于以上是長(zhǎng)期性項(xiàng)目，其預(yù)期收入、成本均應(yīng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值。
（五）投資效益評(píng)價(jià)指標(biāo)
公路項(xiàng)目需要投入巨額建設(shè)資金，其中包括由各種不同渠道投入的資本金及股權(quán)融資?？捎觅Y本金報(bào)酬率、資本金利潤(rùn)率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)公路項(xiàng)目的投資效益狀況。
1、資本金報(bào)酬率
資本金報(bào)酬率=年度現(xiàn)金凈流入/項(xiàng)目投入資本金×100%
該指標(biāo)是反映投入資本金的預(yù)期投資效益指標(biāo)，其中年度現(xiàn)金凈流入的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值。
2、實(shí)際資本金利潤(rùn)率
實(shí)際資本金利潤(rùn)率=項(xiàng)目投產(chǎn)后年度實(shí)際利潤(rùn)/項(xiàng)目實(shí)際投入資本金×100%
該指標(biāo)反映公路項(xiàng)目投產(chǎn)后正常年度的實(shí)際利潤(rùn)與實(shí)際投入資本金的比率。該指標(biāo)越高，表示項(xiàng)目投資效益越好。該指標(biāo)如果達(dá)到或超過了預(yù)期目標(biāo)的水平，就表明該項(xiàng)目取得了較好的實(shí)際投資效益。
此外，評(píng)價(jià)投資效益的指標(biāo)還有：凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、內(nèi)部收益率、資本金回收期及工程項(xiàng)目投產(chǎn)率等。
（六）公路項(xiàng)目社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)
評(píng)價(jià)公路項(xiàng)目的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，一般可以定量評(píng)價(jià)為主，定性評(píng)價(jià)為輔。其定量評(píng)價(jià)主要涉及以下方面：
從中觀角度來看，公路建設(shè)項(xiàng)目產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：
1、項(xiàng)目投資產(chǎn)生新增就業(yè)效益；
2、項(xiàng)目投資產(chǎn)生相關(guān)稅金增加值；
3、項(xiàng)目投資產(chǎn)生相關(guān)企業(yè)利潤(rùn)增加值等。
從宏觀角度來看，公路項(xiàng)目帶動(dòng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：
1、項(xiàng)目投資帶動(dòng)相關(guān)企業(yè)運(yùn)輸節(jié)能額；
2、項(xiàng)目投資帶動(dòng)相關(guān)地區(qū)農(nóng)副產(chǎn)品增產(chǎn)提價(jià)值；
3、項(xiàng)目投資帶動(dòng)相關(guān)地區(qū)開發(fā)增加值；
4、項(xiàng)目帶動(dòng)投資相關(guān)地區(qū)土地增值；
5、項(xiàng)目投資帶動(dòng)相關(guān)運(yùn)輸企業(yè)維修成本降低額等。
四、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)及對(duì)策
1、審計(jì)工作量大，技術(shù)含量高，實(shí)施難度大。完整的公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及公路工程項(xiàng)目的建設(shè)管理、設(shè)計(jì)、施工等諸多部門及單位以及地方經(jīng)濟(jì)的各相關(guān)行業(yè)、部門，其審計(jì)涉及以上各單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)活動(dòng)，融技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性于一體，以至審計(jì)覆蓋面廣、工作量大、技術(shù)難度高。
針對(duì)這一審計(jì)難點(diǎn)，其主要對(duì)策是加大對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)的力度，大力提高其業(yè)務(wù)技能及綜合素質(zhì)，并引進(jìn)一定數(shù)量、高素質(zhì)的復(fù)合型人才，從而不斷地優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)；加大沿線地區(qū)和有關(guān)部門的協(xié)調(diào)溝通力度，不斷優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，拓寬審計(jì)調(diào)查領(lǐng)域；同時(shí)可外聘有關(guān)專家或委托社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)部分專業(yè)性強(qiáng)的審計(jì)工作等。
2、部分項(xiàng)目的決策體制與其經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)系沒有理順，審計(jì)介入的時(shí)間明顯滯后，制約了審計(jì)作用的發(fā)揮。當(dāng)前在審計(jì)實(shí)踐中多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門難以參與公路工程項(xiàng)目投資立項(xiàng)決策等前期審計(jì)工作，因此審計(jì)對(duì)投資立項(xiàng)決策階段的職能作用未能充分發(fā)揮。
針對(duì)這一難點(diǎn)，其主要對(duì)策是積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)支持，組織審計(jì)力量，針對(duì)公路工程項(xiàng)期工作中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，超前介入，貼近服務(wù)，盡量做到審計(jì)監(jiān)控的“關(guān)口前移”。同時(shí)在審計(jì)實(shí)踐中有效運(yùn)用交叉、派駐等審計(jì)方式。
3、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的異化問題加重了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度。公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一般是以最后調(diào)整的概算數(shù)與工程可行性論證數(shù)據(jù)作為審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更過多，而下達(dá)的調(diào)整概算文件中調(diào)整事項(xiàng)的理由不充分；部分工程可行性研究報(bào)告的預(yù)測(cè)值偏離實(shí)際太大，這些都使得審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身產(chǎn)生了異化，導(dǎo)致審計(jì)分析、比較結(jié)果與客觀實(shí)際不相符合，有的甚至完全相反。例如，某公路工程項(xiàng)目明明存在幾起大額的損失浪費(fèi)，而在其他方面又并無明顯的節(jié)約成果，但對(duì)照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析的結(jié)果，卻要評(píng)價(jià)該項(xiàng)目為總體上節(jié)約。這些問題都增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度。
針對(duì)這一難點(diǎn)，其主要對(duì)策是審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)按照實(shí)事求是的原則，對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身進(jìn)行分析，加以修正，以便以相對(duì)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析，從而得出切合實(shí)際情況的審計(jì)結(jié)論。
4、公路項(xiàng)目的間接效益定量難，獲取相關(guān)數(shù)據(jù)難。前面已述公路項(xiàng)目除自身的直接效益以外，其投資建設(shè)還推動(dòng)了公路沿線地區(qū)相關(guān)產(chǎn)業(yè)、單位產(chǎn)生了增值效益，這類間接效益的定量化往往比較困難；同時(shí)，相關(guān)企業(yè)在就業(yè)、勞務(wù)報(bào)酬、企業(yè)利潤(rùn)及交納稅金等方面等宏觀效益，因涉及到諸多單位及其商業(yè)秘密，以致獲取相關(guān)數(shù)據(jù)的難度加大。
針對(duì)獲取數(shù)據(jù)難的問題，其主要對(duì)策一是加強(qiáng)與相關(guān)部門、單位的溝通與協(xié)調(diào)；二是創(chuàng)新審計(jì)，更多地利用、媒體等多種信息渠道，不斷拓寬相關(guān)信息資源，以保證審計(jì)所需數(shù)據(jù)的質(zhì)量。針對(duì)量化難的問題，可在獲取相關(guān)投資、效益等統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)之后，利用數(shù)學(xué)模型公式等進(jìn)行計(jì)算求得。數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度雖然會(huì)有一定偏差，但就宏觀經(jīng)濟(jì)而言，這種偏差一般是可以接受的。
主要：
[1]陳思維，王會(huì)金，王曉震.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)[M]．北京：經(jīng)濟(jì)出版社，2002．
[2]時(shí)現(xiàn)．關(guān)于公共工程投資績(jī)效審計(jì)的思考[J]．審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2003，（6）．
廣大奮戰(zhàn)在審計(jì)戰(zhàn)線的青年審計(jì)人是審計(jì)機(jī)關(guān)的后備力量和主力軍，是審計(jì)戰(zhàn)線上的業(yè)務(wù)骨干和先鋒隊(duì)，對(duì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起著重要作用。審計(jì)事業(yè)要發(fā)展進(jìn)步，需要青年審計(jì)人加深對(duì)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的科學(xué)把握，對(duì)肩負(fù)歷史使命的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，這對(duì)審計(jì)事業(yè)發(fā)展具有長(zhǎng)遠(yuǎn)指導(dǎo)意義。特別是要認(rèn)識(shí)到青年審計(jì)人的核心價(jià)值觀是推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)終極目標(biāo)的最為活躍的精神動(dòng)力，因?yàn)樗菍徲?jì)人的凝聚力和向心力，促使審計(jì)人增強(qiáng)工作責(zé)任心和積極性，鼓舞審計(jì)人為國(guó)家和集體的利益而努力奮斗。
在新時(shí)期、新形勢(shì)下，如何培養(yǎng)青年審計(jì)人的核心價(jià)值觀，經(jīng)過思考，我認(rèn)為要從四個(gè)方面著手：
一、用審計(jì)的先進(jìn)文化樹立青年審計(jì)人的精神旗幟
文化和價(jià)值觀同源同流，以文化建設(shè)來弘揚(yáng)核心價(jià)值觀。審計(jì)文化的特點(diǎn)是基于崗位的行為文化，它有著堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)和明確的追求，這有利于調(diào)動(dòng)廣大審計(jì)人的積極性和創(chuàng)造性，能夠更深層次地塑造核心價(jià)值觀。國(guó)家審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出要大力推進(jìn)審計(jì)文化建設(shè)，弘揚(yáng)審計(jì)核心價(jià)值觀，樹立文明審計(jì)形象，增強(qiáng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展動(dòng)力。
（一）審計(jì)核心價(jià)值觀是青年審計(jì)價(jià)值觀形成的基本準(zhǔn)則
2011年1月18日，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上的講話中強(qiáng)調(diào)了要加強(qiáng)以“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”為重點(diǎn)的審計(jì)文化建設(shè)?！笆帧备叨雀爬藢徲?jì)工作長(zhǎng)期以來的探索實(shí)踐，體現(xiàn)了審計(jì)人的精神追求和國(guó)家審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)。青年審計(jì)人要樹立“十二字”的核心價(jià)值觀，使其從內(nèi)心深處對(duì)審計(jì)事業(yè)的理想目標(biāo)自覺追求，理解審計(jì)工作的重大意義，這不僅是精神意識(shí)的長(zhǎng)期工程，更是審計(jì)實(shí)踐的不斷積累。
（二）科學(xué)審計(jì)樹立了青年審計(jì)價(jià)值觀的理性觀念
審計(jì)理念的科學(xué)性來源于科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)思想的正確性和先進(jìn)性。在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)思想下樹立的科學(xué)審計(jì)理念，有科學(xué)性和發(fā)展性這兩層涵義?？茖W(xué)審計(jì)觀的科學(xué)性是指審計(jì)理論的創(chuàng)新必須以科學(xué)理論為指導(dǎo)，遵循審計(jì)的客觀規(guī)律，與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新?？茖W(xué)審計(jì)觀的發(fā)展性是指審計(jì)理論的創(chuàng)新與發(fā)展必須貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的要求，在改革開放中求實(shí)創(chuàng)新，審計(jì)事業(yè)的發(fā)展需要科學(xué)的審計(jì)理念，樹立青年審計(jì)價(jià)值觀的理性觀念。
（三）免疫系統(tǒng)論培養(yǎng)了青年審計(jì)價(jià)值觀的職責(zé)意識(shí)
“免疫系統(tǒng)”論是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)本質(zhì)理解的涵蓋、繼承、創(chuàng)新和發(fā)展，它重新詮釋了“什么是審計(jì)”、“為什么審計(jì)”以及“如何審計(jì)”等問題。以免疫系統(tǒng)為核心的新型審計(jì)觀，開辟了青年審計(jì)人員審視審計(jì)工作的思路和方法，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和危害，使青年審計(jì)人員更加注重注國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、金融風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)有資本安全完整、國(guó)家政策執(zhí)行及效果、對(duì)人民群有影響的重大安全、環(huán)境與質(zhì)量事項(xiàng)等方面內(nèi)容，培養(yǎng)了青年審計(jì)人員將自己作為國(guó)家免疫系統(tǒng)的一分子的職責(zé)意識(shí)。
二、審計(jì)的創(chuàng)新實(shí)踐是青年審計(jì)人的特色價(jià)值理念
創(chuàng)新是工作的靈魂，是發(fā)展的基石。善于創(chuàng)新是審計(jì)工作創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)的重要途徑。審計(jì)的發(fā)展日新月異，新理論、新技術(shù)、新信息不斷出現(xiàn)，青年審計(jì)人一般具有較高學(xué)歷和知識(shí)素養(yǎng)，緊跟社會(huì)發(fā)展潮流，及時(shí)把握審計(jì)信息化的主題，通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)AO、審計(jì)管理系統(tǒng)OA、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等方面的相關(guān)知識(shí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人從“財(cái)務(wù)型”、“手工型”到“綜合型”“知識(shí)型”以及“信息處理高智能”的轉(zhuǎn)變等。青年審計(jì)人履行自身職責(zé)、促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展，不能只掛在嘴上，關(guān)鍵是要落實(shí)到審計(jì)行動(dòng)中去。不斷進(jìn)行理論創(chuàng)新、思維創(chuàng)新和實(shí)踐創(chuàng)新，提升戰(zhàn)略思維能力和開拓創(chuàng)新能力，以創(chuàng)新的理念開展審計(jì)工作，以創(chuàng)新的方法破解審計(jì)中的難點(diǎn)熱點(diǎn)問題，用創(chuàng)新的行為謀求審計(jì)成果新突破，始終保持積極的精神狀態(tài)和奮發(fā)進(jìn)取的工作作風(fēng)，不斷推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展。
三、敢闖敢拼，敢于碰硬是青年審計(jì)人的最寶貴的精神財(cái)富
當(dāng)前審計(jì)事業(yè)的發(fā)展壓力加大，更加需要青年審計(jì)人員保持奮發(fā)有為的精神狀態(tài)，克難奮進(jìn)，在變局中把握機(jī)遇，在逆境中主動(dòng)作為，努力在變化中抓住機(jī)遇、在挑戰(zhàn)中增創(chuàng)優(yōu)勢(shì)。
青年審計(jì)人一定要敢于擔(dān)當(dāng)責(zé)任，保持高度的事業(yè)心和高尚的道德情操，以強(qiáng)烈的責(zé)任感精心謀劃工作，以高度負(fù)責(zé)的道德精神研究審計(jì)中出現(xiàn)的新情況和新問題，把心思和精力完全投入到審計(jì)工作中去。時(shí)刻謹(jǐn)記把責(zé)任感和事業(yè)心體現(xiàn)在行動(dòng)中，落實(shí)到工作中，以勇于負(fù)責(zé)、敢于擔(dān)當(dāng)?shù)木?，盡職盡責(zé)、干事創(chuàng)業(yè)，積極為審計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。
一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義
獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，一個(gè)人能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實(shí)施審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一種相對(duì)的獨(dú)立，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位一個(gè)職能部門，其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內(nèi)審部門是否能夠獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門、個(gè)人或外來因素的制約?？陀^意味著實(shí)事求是，保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到高級(jí)管理人員認(rèn)識(shí)和態(tài)度的制約，在一定程度上受其組織地位的影響。保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，需要高級(jí)管理層和內(nèi)部審計(jì)人員雙方的共同努力。
二、如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)能否客觀公正履行職責(zé)的保障。但如何保證和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使其真正發(fā)揮作用并具有可操作性呢?
（一）加強(qiáng)民主監(jiān)督，支持內(nèi)部審計(jì)
企業(yè)上級(jí)主管部門應(yīng)將企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度、支持力度等作為經(jīng)營(yíng)管理層的考核目標(biāo)之一，以督促?gòu)?qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的有效性；并充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部其他部門的民主監(jiān)督職能，免于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能中處于孤立地位，更好的獨(dú)立開展審計(jì)工作。
（二）經(jīng)營(yíng)管理層觀念革新
企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識(shí)內(nèi)審職能，并視內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)運(yùn)行“監(jiān)控處”，以完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的“預(yù)警系統(tǒng)”，借助內(nèi)部審計(jì)，建立健全內(nèi)部管理控制體系，在時(shí)間上和經(jīng)費(fèi)上支持內(nèi)審人員的工作，在工作硬件實(shí)施、工資福利待遇、升遷考核等方面充分考慮內(nèi)審人員的特殊性，營(yíng)造積極的內(nèi)審環(huán)境，向內(nèi)審人員提供所需信息，為內(nèi)審人員減輕壓力，從而保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立有效開展。
（三）建立健全法律配套措施
眾所周知，社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)行為是靠法律規(guī)范和制約的，法律法規(guī)的健全不單能使內(nèi)審人員的行為得以規(guī)范，而且可使內(nèi)審人員根據(jù)法律規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，擺脫無關(guān)責(zé)任，更好地工作。因此應(yīng)抓緊制訂內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性；用法律形式明確內(nèi)審人員的責(zé)任和權(quán)利；制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè)部門內(nèi)審規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)和層次。使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
（四）提高內(nèi)審人員獨(dú)立性
1.完善內(nèi)審人員管理體制。內(nèi)部審計(jì)部門的撤并以及內(nèi)部審計(jì)人員的任免應(yīng)由監(jiān)事會(huì)確定；審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門的工作經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)單列公司預(yù)算；內(nèi)部審計(jì)人員不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定期輪換。
2.提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。建議國(guó)家審計(jì)署制定內(nèi)部審計(jì)人員考試制度，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過相關(guān)的資格考試，考試合格后取得相應(yīng)的資格證書，持證上崗。同時(shí)建立內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育制度；擴(kuò)大國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考點(diǎn)范圍；提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德的教育；創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員資格化和人員結(jié)構(gòu)多元化，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。
三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義
企業(yè)要發(fā)展，當(dāng)然要以盈利為基礎(chǔ)。企業(yè)中的每一個(gè)職能部門都應(yīng)該為企業(yè)增加價(jià)值，內(nèi)審部門也不例外。我們來看看《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》導(dǎo)讀中對(duì)“增加價(jià)值”的解釋：“增加價(jià)值”一詞是第一次列入定義的。組織存在的目的在于為其服務(wù)對(duì)象：股東、客戶和委托人創(chuàng)造價(jià)值或利益。價(jià)值是從生產(chǎn)和銷售過程中產(chǎn)生出來的。內(nèi)部審計(jì)師不從事生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過收集生產(chǎn)和銷售過程的資料，查明和評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用自己的遠(yuǎn)見廣識(shí)，增加機(jī)遇，并將這些有價(jià)值的信息，以建議、忠告、報(bào)告或其它方式，通報(bào)給管理層，或全體人員，為組織帶來巨大的利益。比爾?貝克特（Bill Birkett）在《內(nèi)審職能體系》一書中指出：價(jià)值問題將會(huì)取代獨(dú)立性來支配內(nèi)審工作。對(duì)于內(nèi)審工作來說，一方面，過去為組織增加價(jià)值的工作做得不夠；另一方面，內(nèi)審工作能為組織增加價(jià)值這一事實(shí)往往受到忽視?；ǔ鋈サ拿恳环皱X在帳上有記錄，是看得見的。節(jié)約下來的錢在帳上沒有錄，只能通過對(duì)比來反映。而且屆時(shí)還有許多人來邀“功”。所以在新定義中加入“增加價(jià)值”一詞給內(nèi)審職業(yè)提出了一個(gè)帶方向性的指導(dǎo)。如果內(nèi)審?fù)ㄟ^舞弊審計(jì)，對(duì)舞弊行為進(jìn)行了糾正或制止；如果內(nèi)審?fù)ㄟ^信息系統(tǒng)審計(jì)，預(yù)防了潛在的災(zāi)難性事故的發(fā)生；如果內(nèi)審進(jìn)行基建工程審計(jì)，節(jié)約了工程造價(jià)……這應(yīng)該認(rèn)為內(nèi)審為企業(yè)增加價(jià)值了。
關(guān)于獨(dú)立性，內(nèi)審的獨(dú)立性在企業(yè)內(nèi)部是相對(duì)的，相對(duì)于其他職能部門來說，內(nèi)審應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)部門和被審計(jì)事項(xiàng)。獨(dú)立性最主要表現(xiàn)在工作上的獨(dú)立，雖然目前大多企業(yè)內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不盡一致，有的歸董事會(huì)，有的歸財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)經(jīng)理，有的歸紀(jì)檢監(jiān)察，但不能否認(rèn)內(nèi)審工作上的獨(dú)立性，失去獨(dú)立性，內(nèi)審工作無法開展。據(jù)悉，建行系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的管理權(quán)限已上劃到總行直接管理，這樣可以極大地增強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性，可以相信，今后集團(tuán)性企業(yè)內(nèi)審也會(huì)向這種管理模式發(fā)展。
四、結(jié)語
綜上所述，獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)屬性。只有堅(jiān)持審計(jì)工作的獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
[1]朱英梅.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性淺議[J].理財(cái),2011(07).
高等學(xué)校技術(shù)物資主要是指為教學(xué)科研提供服務(wù)的各類物資，是教學(xué)科研的物質(zhì)基礎(chǔ)。高校的經(jīng)費(fèi)主要來源于國(guó)家教育撥款，高校的所有物資采購(gòu)應(yīng)當(dāng)全部納入政府采購(gòu)的范圍。目前，高等院校的各類物資采購(gòu)逐步納入政府采購(gòu)的范圍，但由于政府采購(gòu)制度在我國(guó)起步較晚，相關(guān)法規(guī)制度不夠健全，高校物資采購(gòu)特別是技術(shù)物資政府采購(gòu)工作目前還存在一些問題，因此，加強(qiáng)高校技術(shù)物資集中采購(gòu)審計(jì)具有十分重要意義。
一 高校技術(shù)物資集中采購(gòu)中存在問題
1．政府集中采購(gòu)的范圍問題
長(zhǎng)期以來，政府機(jī)構(gòu)在組織高校所需物資采購(gòu)時(shí)，把重點(diǎn)放在使用量大、技術(shù)指標(biāo)單一的教學(xué)儀器設(shè)備采購(gòu)方面，而對(duì)大批量圖書資料、大宗辦公用品、計(jì)算機(jī)校園網(wǎng)、基建工程所需物資以及高校后勤生活保障物資等方面的采購(gòu)關(guān)注較少，對(duì)于高校技術(shù)物資的采購(gòu)關(guān)注更少。高校技術(shù)物資指標(biāo)復(fù)雜，有些性能指標(biāo)精度要求高，渠道相對(duì)單一，而政府部門采購(gòu)人員由于對(duì)某些專業(yè)技術(shù)指標(biāo)缺乏了解，加上采購(gòu)前與使用單位溝通較少，導(dǎo)致在具體操作過程中忽視高校的實(shí)際要求，單純依據(jù)上報(bào)的技術(shù)指標(biāo)購(gòu)買，導(dǎo)致采購(gòu)到的技術(shù)物資指標(biāo)與學(xué)校實(shí)際需要的指標(biāo)存在一定的差距。
2．政府集中采購(gòu)的合同簽訂問題
在高校技術(shù)物資采購(gòu)中，部分經(jīng)銷商在中標(biāo)后不著急簽訂供貨合同，草簽一個(gè)協(xié)議就開始實(shí)施。如果在供貨期限內(nèi)發(fā)生糾紛，對(duì)于責(zé)任承擔(dān)以及風(fēng)險(xiǎn)問責(zé)無法界定。在技術(shù)物資采購(gòu)工作中經(jīng)常會(huì)遇到產(chǎn)品都已到貨且已經(jīng)使用，經(jīng)銷商也不著急結(jié)賬，甚至合同都沒有簽訂。不簽訂正式合同，如果是簡(jiǎn)單的購(gòu)置行為，對(duì)高校不會(huì)產(chǎn)生什么不良后果，如果涉及較大項(xiàng)目，將使高校處于風(fēng)險(xiǎn)中，而且無法問責(zé)。
3．政府集中采購(gòu)的采購(gòu)價(jià)格問題
價(jià)格是采購(gòu)工作在保證質(zhì)量的前提下關(guān)注的焦點(diǎn)。政府采購(gòu)因?yàn)槭桥坎少?gòu)，采購(gòu)成本低，價(jià)格相對(duì)要便宜一些，學(xué)校期望通過政府采購(gòu)的方式達(dá)到采購(gòu)成本最低的目標(biāo)。在實(shí)際采購(gòu)中，由于選擇供應(yīng)商不合理，有時(shí)同一生產(chǎn)廠家、同一品牌、同一型號(hào)的某些商品，政府采購(gòu)的價(jià)格比學(xué)校自己采購(gòu)的價(jià)格要高一些，造成政府采購(gòu)的價(jià)格與學(xué)校的期望值存在一定的差距，因此，選擇合理的供應(yīng)商非常重要。因?yàn)樵诒ＷC質(zhì)量的前提下，價(jià)格是關(guān)鍵，學(xué)校對(duì)政府采購(gòu)的價(jià)格滿意，能從政府采購(gòu)中真正得到了實(shí)惠，才能保證政府采購(gòu)工作順利進(jìn)行。
另外在高校物資集中采購(gòu)中，政府部門招標(biāo)后對(duì)物資設(shè)立了最低采購(gòu)價(jià)格，在此基礎(chǔ)上供應(yīng)商還有更低的價(jià)格。供應(yīng)商的價(jià)格在政府采購(gòu)目錄公布后不是一成不變的，政府公布的采購(gòu)價(jià)格是定期的，在一定時(shí)間內(nèi)存在相對(duì)滯后的情況，這也是政府采購(gòu)價(jià)格比市場(chǎng)價(jià)格要高一些的原因。在此期間，供應(yīng)商是很愿意把低價(jià)格的物資供應(yīng)給采購(gòu)方。然而他們?yōu)榱吮ＷC自己的利益最大化，又不想讓政府知道他們的實(shí)際成本，于是就會(huì)與高校協(xié)商，合同按照政府采購(gòu)價(jià)格，結(jié)算按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算。對(duì)于此，如果買賣雙方站在一起，國(guó)家所規(guī)范的市場(chǎng)秩序就會(huì)被打亂，實(shí)際損害的是國(guó)家利益，同時(shí)損失的還有整個(gè)行業(yè)的有序競(jìng)爭(zhēng)。
4．政府集中采購(gòu)的采購(gòu)周期問題
隨著高校的擴(kuò)招，對(duì)技術(shù)物資的需求與日俱增，對(duì)采購(gòu)的完成時(shí)間要求加快，出現(xiàn)政府采購(gòu)周期長(zhǎng)與高校對(duì)所需商品和服務(wù)時(shí)間要求緊的矛盾，常常導(dǎo)致一些高校對(duì)政府采購(gòu)積極性不高。對(duì)政府采購(gòu)方面而言，為了保證采購(gòu)質(zhì)量，往往在全面準(zhǔn)確掌握各高校所需技術(shù)物資采購(gòu)相關(guān)信息后再進(jìn)行采購(gòu)，政府采購(gòu)活動(dòng)的時(shí)間一般滯后造成學(xué)校急需的技術(shù)物資不能及時(shí)供應(yīng)。
在高校技術(shù)物資集中采購(gòu)過程中，很多學(xué)校使用部門對(duì)供貨周期產(chǎn)生不滿情緒，著急使用的產(chǎn)品總是不能及時(shí)供貨。在實(shí)際采購(gòu)過程中，大部分技術(shù)物資的供應(yīng)是需要時(shí)間備貨的，所以供貨周期長(zhǎng)。在購(gòu)置的技術(shù)物資中，僅有少部分可以直接供貨，即使這部分也需要兩三天時(shí)間。政府采購(gòu)周期
長(zhǎng)，不能及時(shí)滿足學(xué)校對(duì)所需商品和服務(wù)的時(shí)間要求。高校技術(shù)物資采購(gòu)的過程，包括價(jià)格咨詢、談判、競(jìng)價(jià)、考察等諸多環(huán)節(jié)，從申請(qǐng)到供貨，一周的時(shí)間非常緊張。《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》規(guī)定，公開招標(biāo)應(yīng)作為政府采購(gòu)的主要方式，招標(biāo)的過程則更長(zhǎng)一些，采購(gòu)周期一般長(zhǎng)達(dá)三個(gè)月。
二 增值型內(nèi)部審計(jì)理念在高校技術(shù)物資集中采購(gòu)中的應(yīng)用
