首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)形資產(chǎn)分析
時(shí)間：2023-07-28 09:19:51
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中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2012年2月19日
無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易是指集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生交易的一方涉及無(wú)形資產(chǎn)的交易，如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某一成員企業(yè)將其自身?yè)碛械膶＠麢?quán)、專有技術(shù)等轉(zhuǎn)讓出售給其他成員企業(yè)作為無(wú)形資產(chǎn)繼續(xù)使用。企業(yè)集團(tuán)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的合并處理可以分為內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易當(dāng)期、持有期間以及攤銷(xiāo)完畢期間的會(huì)計(jì)處理。
一、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并會(huì)計(jì)處理
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某一成員企業(yè)將其持有的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出售給其他成員企業(yè)時(shí)，出售無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)其成本，由此實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的收益；而對(duì)于購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的成員企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要將取得無(wú)形資產(chǎn)的成本作為其入賬價(jià)值。轉(zhuǎn)讓的成員企業(yè)由于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所實(shí)現(xiàn)的收益，則成為購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)的成員企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益。企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要抵消該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益。其會(huì)計(jì)分錄為：借記“營(yíng)業(yè)外收入”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)取得后，需要對(duì)其價(jià)值進(jìn)行攤銷(xiāo)。隨著內(nèi)部交易形成的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，其價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益成為了本期攤銷(xiāo)額的一部分。在企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也需要抵消本期攤銷(xiāo)額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益。其會(huì)計(jì)分錄為：借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”，貸記“管理費(fèi)用”。
二、內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)持有期間的合并會(huì)計(jì)處理
在以后的會(huì)計(jì)期間，內(nèi)部交易形成的無(wú)形資產(chǎn)仍然以攤銷(xiāo)后的價(jià)值在購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示。首先，需要將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額。會(huì)計(jì)分錄為：借記“期初未分配利潤(rùn)”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”；其次，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)在以前會(huì)計(jì)期間使用該無(wú)形資產(chǎn)并進(jìn)行攤銷(xiāo)，其累計(jì)攤銷(xiāo)金額中包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，隨著上期本期攤銷(xiāo)額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵消，將會(huì)增加本期合并期初未分配利潤(rùn)，因此需要抵消上期期末該內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)金額中包含的已攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的數(shù)額，會(huì)計(jì)分錄為：借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”，貸記“期初未分配利潤(rùn)”；最后，該內(nèi)部交易形成的無(wú)形資產(chǎn)在本期使用并進(jìn)行攤銷(xiāo)，其攤銷(xiāo)額中同樣包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益金額，因此也需要抵消本期因該內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益而多計(jì)算的攤銷(xiāo)額，會(huì)計(jì)處理為：借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”，貸記“管理費(fèi)用”。
三、內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)完畢期間的合并會(huì)計(jì)處理
內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)到期時(shí)，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其賬面價(jià)值已攤銷(xiāo)完畢，包含于其中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益金額也攤銷(xiāo)完畢，故無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值為零。對(duì)轉(zhuǎn)讓企業(yè)來(lái)說(shuō)，因該內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益，作為期初未分配利潤(rùn)的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會(huì)計(jì)期間，直到購(gòu)買(mǎi)企業(yè)對(duì)該內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)到期的會(huì)計(jì)期間。從整個(gè)集團(tuán)企業(yè)來(lái)看，隨著該內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)的使用期滿，其包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益已轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)損益。由于銷(xiāo)售企業(yè)因該無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易所實(shí)現(xiàn)的收益，作為期初未分配利潤(rùn)的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購(gòu)買(mǎi)企業(yè)該內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)到期的會(huì)計(jì)期間。因此，企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先需要調(diào)整期初未分配利潤(rùn)；其次，在該無(wú)形資產(chǎn)到期的會(huì)計(jì)期間，本期無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額中仍然包含無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售損益，這一數(shù)額也需要做抵消處理。
四、案例分析
甲公司為乙公司的母公司，甲公司2011年1月10日向乙公司轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為820萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本為700萬(wàn)元。乙公司購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)后，即投入使用，確定使用年限為5年。乙公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的金額為656萬(wàn)元，利潤(rùn)表中管理費(fèi)用項(xiàng)目中記有當(dāng)年攤銷(xiāo)的該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值164萬(wàn)元。
此時(shí)，乙公司該無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為820萬(wàn)元，其中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為120萬(wàn)元；按照5年攤銷(xiāo)，本期攤銷(xiāo)的金額為164萬(wàn)元，其中包含有未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的攤銷(xiāo)額為24萬(wàn)元。
甲公司在2011年度（內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)做如下抵消處理：
（1）將乙公司受讓取得該內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)時(shí)其價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵消，其抵消分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外收入 120
貸：無(wú)形資產(chǎn)-原價(jià) 120
（2）將乙公司本期該內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo)額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵消，其抵消分錄為：
借：無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo) 24
貸：管理費(fèi)用 24
甲公司在2012～2014年（內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)持有期間）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)做如下抵消處理：
2012年的抵消處理：
（1）將乙公司受讓取得該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)其價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵消，抵消會(huì)計(jì)分錄為：
借：未分配利潤(rùn)-期初 120
貸：無(wú)形資產(chǎn)-原價(jià) 120
（2）將乙公司上期期末該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo)額中包含的已攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵消，其抵消會(huì)計(jì)分錄為：
借：無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo) 24
貸：未分配利潤(rùn)-期初 24
（3）將乙公司本期攤銷(xiāo)的該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的攤銷(xiāo)額抵消，其抵消會(huì)計(jì)分錄為：
借：無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo) 24
貸：管理費(fèi)用 24
同理，可得到甲公司在2013年和2014年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)的抵消處理。
2013年的抵消會(huì)計(jì)分錄：
借：未分配利潤(rùn)-期初 120
貸：無(wú)形資產(chǎn)-原價(jià) 120
借：無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo) 48
貸：未分配利潤(rùn)-期初 48
借：無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo) 24
貸：管理費(fèi)用 24
2014年的抵消會(huì)計(jì)分錄：
借：未分配利潤(rùn)-期初 120
貸：無(wú)形資產(chǎn)-原價(jià) 120
借：無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo) 72
貸：未分配利潤(rùn)-期初 72
借：無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo) 24
貸：管理費(fèi)用 24
甲公司在2015年度（內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)完畢期間）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的抵消處理為：
（1）將乙公司受讓取得該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)其價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵消，其抵消分錄為：
借：未分配利潤(rùn)-期初 120
貸：無(wú)形資產(chǎn)-原價(jià) 120
（2）將乙公司上期期末該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo)額中包含的已攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵消，其抵消會(huì)計(jì)分錄為：
借：無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo) 96
貸：未分配利潤(rùn)-期初 96
（3）將乙公司本期攤銷(xiāo)的該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的攤銷(xiāo)予以抵消，其抵消會(huì)計(jì)分錄為：
借：無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo) 24
貸：管理費(fèi)用 24
主要參考文獻(xiàn)：
一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與財(cái)務(wù)報(bào)表分析
（一）基本概念
會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，許多報(bào)表項(xiàng)目不能準(zhǔn)確地計(jì)量，只能加以估計(jì)。但是，估計(jì)畢竟是基于現(xiàn)有的環(huán)境狀況對(duì)未來(lái)所作的判斷，如果估計(jì)基礎(chǔ)發(fā)生了變化或者取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，則可能需要變更會(huì)計(jì)估計(jì)。一般而言，會(huì)計(jì)估計(jì)變更包括兩種情形：
1.由于賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。
2.取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。
常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更內(nèi)容有：存貨可變現(xiàn)凈值的估計(jì)變更；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值及折舊方法的估計(jì)變更等。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，結(jié)合其他一些會(huì)計(jì)資料，評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法主要有三種：
1.財(cái)務(wù)比率分析是指運(yùn)用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)公式計(jì)算本公司一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間的財(cái)務(wù)比率，以判斷該年度內(nèi)企業(yè)的償債能力、資本結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量、盈利能力情況等。
2.對(duì)本公司不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行趨勢(shì)分析，可以了解公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì)和盈利能力。
3.與同行業(yè)其他公司進(jìn)行比較分析可以了解公司各種指標(biāo)的優(yōu)劣，在群體中判斷個(gè)體情況。
當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性存在一定的局限性，具體如下：
（1）在采用財(cái)務(wù)比率分析法時(shí)常以單個(gè)比率為中心，導(dǎo)致整個(gè)財(cái)務(wù)比率體系結(jié)構(gòu)松散。
（2）在采用趨勢(shì)分析法時(shí)常比較不同會(huì)計(jì)期間同一報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)情況，如果當(dāng)年出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)拐點(diǎn)，會(huì)造成不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏可比性。
（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，企業(yè)會(huì)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整方法。
期初確定的會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)切實(shí)可行時(shí)，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整；在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不可行時(shí)，采用未來(lái)適用法。
通過(guò)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的分析可看出，采用未來(lái)適用法會(huì)對(duì)本期的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響；而采用追溯調(diào)整法會(huì)對(duì)本期和前期都產(chǎn)生影響。
二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更案例分析
【案例】某上市公司2010年1月公告稱自該年1月1日起變更固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的估計(jì)方法，發(fā)電設(shè)備及機(jī)床的折舊方法由年數(shù)總和法變更為直線平均法；專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命由15年變更為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率由3%變更為5%。已知該公司上述發(fā)電設(shè)備及機(jī)床的賬面價(jià)值為18000000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，已提折舊1年，預(yù)計(jì)凈殘值為3000000元。上述無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為15000000元，固定資產(chǎn)合計(jì)34650000元，所得稅稅率為25%。
1.經(jīng)計(jì)算，固定資產(chǎn)折舊方法估計(jì)變更前應(yīng)計(jì)提折舊額4000000元；變更后應(yīng)計(jì)提折舊額3000000元。
2.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命及預(yù)計(jì)凈殘值率估計(jì)變更前應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)額970000元；變更后應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)額712500元，計(jì)算結(jié)果通過(guò)表1列示。
表1 變更前后固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)提折舊（攤銷(xiāo)）影響數(shù)單位：元
資產(chǎn)類(lèi)別原賬面價(jià)值變更前本年應(yīng)提折舊（攤銷(xiāo)）變更后本年應(yīng)提折舊（攤銷(xiāo)）變更對(duì)應(yīng)提折舊（攤銷(xiāo)）的影響數(shù)
固定資產(chǎn)18 000 0004 000 0003 000 000-1 000 000
無(wú)形資產(chǎn)15 000 000970 000712 500-257 500
合計(jì)——4 970 0003 712 500-1 257 500
該公司共通過(guò)三項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增長(zhǎng)：
1.無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷(xiāo)額減少，將直接減少無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)計(jì)入制造費(fèi)用和管理費(fèi)用的部分，影響當(dāng)期利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
2.發(fā)電設(shè)備及機(jī)床占固定資產(chǎn)合計(jì)51.95%，證明該公司發(fā)電設(shè)備及機(jī)床占固定資產(chǎn)比重較大，改變折舊方法大量減少了固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊計(jì)提額，減少了當(dāng)期制造費(fèi)用，影響當(dāng)期利潤(rùn)。
3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本及相關(guān)費(fèi)用減少127500元，利潤(rùn)總額增加127500元，凈利潤(rùn)增加95625元，每股收益提高了0.032元，少提的折舊和攤銷(xiāo)占2010年利潤(rùn)總額的10.17%。變更具體影響數(shù)見(jiàn)表2。
表2 三項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更前后2010年利潤(rùn)表部分項(xiàng)目對(duì)比
單位：元
項(xiàng)目變更前本年發(fā)生數(shù)變更后本年發(fā)生數(shù)
三、利潤(rùn)總額（虧損總額以-號(hào)填列）1253451.341380951.34
減：所得稅費(fèi)用313362.84345237.84
四.凈利潤(rùn)（虧損總額以-號(hào)填列）940088.501035713.50
五.每股收益0.3130.345
（一）基本每股收益0.3130.345
（二）稀釋每股收益0.3130.345
在以上案例中，企業(yè)采用會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列示產(chǎn)生了一定的影響，減少當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本和費(fèi)用，增加了當(dāng)期利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)及每股收益，提升了反映企業(yè)盈利能力、償債能力及營(yíng)運(yùn)能力的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)。
筆者認(rèn)為如果沒(méi)有合理的變更理由，以上會(huì)計(jì)信息將夸大企業(yè)資本的增值能力及投資者投資報(bào)酬的實(shí)現(xiàn)程度，不排除企業(yè)是在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)虛高利潤(rùn)，以誘使企業(yè)外部投資者對(duì)其投資、債權(quán)人對(duì)其借貸的可能。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例日益提高，在企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)成為決定企業(yè)是否具有超額盈利能力、是否具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的資產(chǎn)。會(huì)計(jì)信息的使用者越來(lái)越關(guān)注上市公司披露的無(wú)形資產(chǎn)信息，但是由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的缺陷，致使目前無(wú)形資產(chǎn)信息披露的相關(guān)性和可靠性不高。目前被要求披露信息企業(yè)所披露的無(wú)形資產(chǎn)信息并不能真實(shí)反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的狀況，也無(wú)法反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
一、無(wú)形資產(chǎn)信息披露
無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)信息披露內(nèi)容包括了企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表披露內(nèi)容和企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露內(nèi)容。企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表中，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照減去“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”后的凈額報(bào)告；在現(xiàn)金流量表中，企業(yè)將“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金凈額”合并報(bào)告，將“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”合并報(bào)告。
最新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露下列信息：（1）無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷(xiāo)額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（2）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。（3）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法。（4）用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷(xiāo)額等情況。（5）計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額。
當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)多的進(jìn)行披露，公司就會(huì)面臨其他企業(yè)對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的“跟進(jìn)”，會(huì)使得自身喪失或逐步喪失對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)占權(quán)，從而導(dǎo)致企業(yè)獲利能力的降低，且大多數(shù)企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)管理方面存在著較多的不愿讓公眾知道的暗點(diǎn)，這就是導(dǎo)致企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)信息披露不主動(dòng)的原因。上市公司等企業(yè)年度報(bào)表要求在會(huì)計(jì)年度后第四個(gè)月月末公布，中期報(bào)表為半年后的第二個(gè)月月末公布，但是如今科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展﹑市場(chǎng)快速變化，報(bào)表中的信息跟不上變化，而大部分企業(yè)往往根據(jù)自身利益需要來(lái)決定何時(shí)披露重大事件，這也是造成了無(wú)形資產(chǎn)信息披露的不及時(shí)。
二、無(wú)形資產(chǎn)信息披露的問(wèn)題
（一）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍狹窄及信息披露的形式不完善
現(xiàn)行準(zhǔn)則中確定無(wú)形資產(chǎn)入賬并予以披露的僅包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽(yù)7項(xiàng)，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)包括商標(biāo)名稱、報(bào)刊刊頭、計(jì)算機(jī)軟件、許可證和特許權(quán)、版權(quán)、專利和其他行業(yè)性的財(cái)產(chǎn)權(quán)、服務(wù)和經(jīng)營(yíng)權(quán)等14項(xiàng)，美國(guó)評(píng)估公司所涉及的無(wú)形資產(chǎn)也有20多項(xiàng)。伴隨著世界全球化進(jìn)程的加劇，許多新興的無(wú)形資產(chǎn)種類(lèi)將會(huì)進(jìn)一步增加，因而我國(guó)僅僅披露7項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。
準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)披露方面更明確地規(guī)定了應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別在附注中披露有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、減值準(zhǔn)備累計(jì)金額、累計(jì)攤銷(xiāo)額、使用壽命、攤銷(xiāo)方法等各項(xiàng)信息，這更加能真實(shí)的反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的情況，更好的滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的信息需求。但在實(shí)際的會(huì)計(jì)報(bào)表中，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的信息反映仍存在不足。絕大多數(shù)公司披露了無(wú)形資產(chǎn)的明細(xì)項(xiàng)目，但披露方式相差很大，有的按支出項(xiàng)目直接列示，有的將不同明細(xì)項(xiàng)目匯總分類(lèi)，取不出名稱的則統(tǒng)統(tǒng)歸入“其他”。
（二）無(wú)形資產(chǎn)的信息披露內(nèi)容不具體
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，品牌和信譽(yù)就意味著利潤(rùn)、意味著發(fā)展、意味著長(zhǎng)盛不衰。越來(lái)越多的企業(yè)為創(chuàng)造出自己的品牌和信譽(yù)而投入大量的資金，以提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。然而根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，此類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)在出售時(shí)才確認(rèn)其價(jià)值，但其所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，不再是本企業(yè)的資產(chǎn)，有關(guān)會(huì)計(jì)信息無(wú)法及時(shí)傳遞給信息使用者。同時(shí)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)告中只披露了其實(shí)際價(jià)值的一小部分，因?yàn)檠芯亢烷_(kāi)發(fā)的結(jié)果極不確定，往往不一定能成功，因而大量的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)入資產(chǎn)價(jià)值。這與越來(lái)越多的高科技企業(yè)投入大量的資金自行研制開(kāi)發(fā)核心技術(shù)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的事實(shí)不相符。
現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了要求披露研究與開(kāi)發(fā)的有關(guān)信息外，對(duì)人力資源、市場(chǎng)資產(chǎn)、組織設(shè)計(jì)等無(wú)形資產(chǎn)一概不予披露。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)信息披露范圍較窄，指標(biāo)單一，不易于理解和分析企業(yè)的業(yè)績(jī)和資產(chǎn)狀況，這也導(dǎo)致了表外信息的重要性與披露質(zhì)量的差距很大，使得許多與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的對(duì)決策者有重要參考價(jià)值的、難以用貨幣計(jì)量的重要信息不能反映在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。報(bào)表信息使用者基于這些不充分信息做出的決策可能偏離實(shí)際情況，增加信息使用者所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)多以指標(biāo)形式披露盈利預(yù)測(cè)信息，反映公司發(fā)展前景、管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃、公司未來(lái)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)等前瞻性信息少被披露。
（三）無(wú)形資產(chǎn)的信息披露不及時(shí)、不充分
目前公司年度報(bào)表要求在會(huì)計(jì)年度后第四個(gè)月月末公市，中期報(bào)表為半年后的第二個(gè)月月末公布。然而時(shí)至今日，隨著競(jìng)爭(zhēng)加劇，利技進(jìn)步和金融工具的日新月異，這種滯后的信息開(kāi)始變得越來(lái)越不能滿足信息使用者的需求。而大部分公司往往根據(jù)自身利益需要來(lái)決定何時(shí)披露重大事件從而降低了信息披露的及時(shí)性，直接影響到廣大投資者的自身利益另一方面，同時(shí)信息披露質(zhì)量的相關(guān)性顯得很不足，使得信息對(duì)投資者決策的有用性下降。
在無(wú)形資產(chǎn)信息披露的治理方面，目前已經(jīng)有了較多的研究和重視，但多限于對(duì)完善法律等強(qiáng)制性治理機(jī)制的建立，對(duì)于企業(yè)自愿披露信息的研究卻不夠重視。在強(qiáng)制性規(guī)范企業(yè)信息披露的同時(shí)，缺乏對(duì)企業(yè)自愿披露信息的引導(dǎo)。而大多數(shù)企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)管理方面存在著較多的不愿讓公眾知道的暗點(diǎn)，從而對(duì)信息披露產(chǎn)生害怕和回避的心理，不愿披露會(huì)計(jì)信息包括無(wú)形資產(chǎn)的信息。
三、規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)信息披露，正確反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值
（一）鼓勵(lì)進(jìn)行表外披露與規(guī)范附注的信息披露部分
在附注披露部分可逐步加大非財(cái)務(wù)信息和其它財(cái)務(wù)報(bào)告的披露力度，以滿足報(bào)表使用者對(duì)決策有用信息的需求。如可詳細(xì)說(shuō)明各無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目及其計(jì)價(jià)依據(jù)；披露每一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限、攤銷(xiāo)金額和賬面余額；列明本期轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)賬面金額及其轉(zhuǎn)讓收入和本期對(duì)外投資無(wú)形資產(chǎn)的賬面金額及其增值或減值情況；適當(dāng)披露無(wú)形資產(chǎn)的取得方式以及抵押情況；在“研發(fā)費(fèi)用”表中分別披露無(wú)形資產(chǎn)的研究、開(kāi)發(fā)費(fèi)用。同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、預(yù)測(cè)報(bào)告、分部報(bào)告、全面收益報(bào)告、人力資源報(bào)告、管理當(dāng)局的討論與分析、差別報(bào)告、物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告等，為信息使用者的決策提供較強(qiáng)相關(guān)的有用信息。
（二）無(wú)形資產(chǎn)的信息披露要主動(dòng)及時(shí)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)﹑主動(dòng)的披露無(wú)形資產(chǎn)的信息，減少依靠過(guò)時(shí)信息帶來(lái)的決策風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以考慮縮短財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間間隔，根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和進(jìn)展情況，采用季報(bào)、月報(bào)、旬報(bào)、周報(bào)等，將公允價(jià)值變化比較明顯的無(wú)形資產(chǎn)在季度報(bào)表和月份報(bào)表中進(jìn)行批露。而無(wú)形資產(chǎn)信息補(bǔ)充材料是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外的法規(guī)、行業(yè)慣例等的要求補(bǔ)充說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注不能披露的內(nèi)容，如無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估、價(jià)值變動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)分析等預(yù)測(cè)性信息；企業(yè)人力資源流動(dòng)率，對(duì)企業(yè)所擁有的人力資源變動(dòng)的預(yù)測(cè)；公司的地理位置、銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)的分布等。這是企業(yè)自愿披露的信息內(nèi)容，資料來(lái)源和方式可以多種多樣，而且不需要遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。企業(yè)可以以不損害企業(yè)商業(yè)秘密為前提，通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)信息補(bǔ)充材料提供關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)方面的材料，以補(bǔ)充披露企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)方面的信息，以彌補(bǔ)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的不足。
（三）進(jìn)一步完善現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等”。從表面看，這一主要以列舉定義的無(wú)形資產(chǎn)似乎一目了然，但是大多數(shù)企業(yè)實(shí)際信息披露情況卻與規(guī)定相差甚遠(yuǎn)，究其原因，主要還是目前缺乏有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)分類(lèi)及名稱的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。而在企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)信息披露中除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目外，以具體事件名稱代替無(wú)形資產(chǎn)科目的情況占大多數(shù)。這些名稱的隨意性和多樣性，在一定程度上影響了信息使用者的正確理解，即降低了無(wú)形資產(chǎn)信息披露的相關(guān)性，又加大財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者面臨的風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)進(jìn)一步完善現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如將無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的各級(jí)名稱的統(tǒng)一：將在實(shí)質(zhì)上內(nèi)容相同的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目以統(tǒng)一的名稱列示于財(cái)務(wù)報(bào)表中；無(wú)形資產(chǎn)的各明細(xì)項(xiàng)目不能主觀隨意地命名，應(yīng)有相應(yīng)的規(guī)章制度或條例來(lái)規(guī)范其名稱；有些數(shù)量少且不經(jīng)常發(fā)生的，一旦發(fā)生可并入相近的項(xiàng)目來(lái)反映，以杜絕當(dāng)前的混亂情況。這樣既可以方便不同公司間的橫向比較，又方便財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者的閱讀理解，降低財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
無(wú)形資產(chǎn)雖然不像動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)那樣看得見(jiàn)摸得著，卻實(shí)實(shí)在在地構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。特別是在經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際資本市場(chǎng)的一體化大環(huán)境下，無(wú)形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著越來(lái)越重要的角色，而無(wú)形資產(chǎn)信息披露對(duì)于所有者、經(jīng)營(yíng)者以及其他有利害相關(guān)者無(wú)疑都是很重要的。因此，無(wú)形資產(chǎn)信息的披露應(yīng)該是真實(shí)、及時(shí)、充分的，為信息使用者決策提供有用的信息，讓信息使用者作出正確的決策，減少面臨不必要的風(fēng)險(xiǎn)。
目前企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的信息披露不完全，不能真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值，使得報(bào)表不具相關(guān)性及可比性。因此，適應(yīng)現(xiàn)實(shí)發(fā)展需求，重視無(wú)形資產(chǎn)的管理，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息披露，尤其加強(qiáng)上市公司無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露的信息含量，對(duì)于防止無(wú)形資產(chǎn)的流失，使會(huì)計(jì)信息使用者了解無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)情況，具有重要意義。
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財(cái)務(wù)報(bào)表分析以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表為主要研究對(duì)象，并以得到有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等方面的信息為目的，并為相關(guān)利益主體做決策提供信息支持。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的本身的局限性
1.財(cái)務(wù)報(bào)表資料本身的局限性
會(huì)計(jì)核算的基本前提是“能以貨幣計(jì)量”，因而財(cái)務(wù)報(bào)表并沒(méi)有披露公司的全部信息， 在企業(yè)現(xiàn)實(shí)中“企業(yè)有許多預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源"或者是因?yàn)榭陀^條件限制或者是由于會(huì)計(jì)慣例制約并未在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)。因而，報(bào)表僅僅反映了企業(yè)能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源的一部分，而且我們所看到的財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的信息是企業(yè)非強(qiáng)制性的給相關(guān)利相關(guān)利益主體看到的，因此，資料本身是有限的，并帶來(lái)有一定目的性的。
2.由歷史成本帶來(lái)的滯后性
在我國(guó)，會(huì)計(jì)核算實(shí)行的是歷史成本原則， 財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的數(shù)據(jù)都是在以歷史成本為基礎(chǔ)上核算出來(lái)的，并未考慮通貨膨脹對(duì)數(shù)額的影響。因此， 如果存在物價(jià)的變動(dòng)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息就不能反映現(xiàn)在真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息缺乏準(zhǔn)確性。另外，由于通貨膨脹的存在， 使企業(yè)在對(duì)比不同年份有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，缺乏可比性，例如對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行趨勢(shì)分析時(shí)，就會(huì)影響分析的結(jié)果。
3.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的不確定性和主觀性
按照現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是可以選擇的，受它的影響， 會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確的。有些項(xiàng)目數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)人員根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)實(shí)際情況加以選擇和估計(jì)計(jì)量的，例如發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)的凈殘值率等，都與企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)判斷有關(guān)，這種數(shù)據(jù)失準(zhǔn)的局限性是無(wú)法避免的，并且在本身方法的選擇上，也會(huì)帶有一定的目的性。
4.企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值難以確認(rèn)
在科技時(shí)代的條件下，無(wú)形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重越來(lái)越大，同時(shí)也表明了企業(yè)未來(lái)發(fā)展的一種潛力。而我國(guó)目前對(duì)無(wú)形資產(chǎn)尤其是自主研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)要求比較嚴(yán)格，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不能得到客觀的反映，這也就低估了企業(yè)的價(jià)值，使企業(yè)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不相符，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的客觀性和真實(shí)性。
5.財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息的暫時(shí)性
會(huì)計(jì)核算的基本前提之一是“會(huì)計(jì)分期”，所以財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)分期核算的會(huì)計(jì)資料編制的，一般反映某一特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息，而伴隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，不能固定說(shuō)明企業(yè)今后一直所處得狀態(tài)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性
財(cái)務(wù)分析方法主要有比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等，這些方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，因此各種財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法有其各自不同的局限性：
1.比較分析法：在實(shí)際操作時(shí)，比較對(duì)象之間必須具有可比性才有實(shí)際意義，然而數(shù)據(jù)是否可比受到很多條件的限制，如計(jì)算方法、計(jì)算時(shí)間、時(shí)間跨度等；在百分比比較中，由于基數(shù)的一些變異，可能會(huì)出現(xiàn)一些特別情況，例如基數(shù)為負(fù)數(shù)、為零等情況，則會(huì)扭曲指標(biāo)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)意義；在進(jìn)行同行業(yè)比較時(shí)，至少要滿足同行業(yè)性質(zhì)相同或相似、經(jīng)營(yíng)規(guī)模接近、經(jīng)營(yíng)方式相同或相近等條件，這些條件限制了比較分析法的應(yīng)用范圍。
2.比率分析法：所分析的項(xiàng)目要具有相關(guān)性、可比性，將不相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比構(gòu)建出來(lái)的指標(biāo)是沒(méi)有意義的；比率分析法的分子項(xiàng)與分母項(xiàng)必須在時(shí)間、范圍等方面保持口徑一致，而有些指標(biāo)在這方面存在差異，如總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率等營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)，兩者口徑并不相同；另外，該類(lèi)指標(biāo)還容易被人為控制。
3.趨勢(shì)分析法：一般是用連續(xù)幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，這種方法比單一進(jìn)行兩個(gè)期間的比較分析能了解更多的信息，特別是在企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)方面。但由于用來(lái)分析的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所屬年份、期間不同，并且數(shù)據(jù)并沒(méi)有進(jìn)行任何處理，來(lái)調(diào)整這種差異，所以一旦會(huì)計(jì)處理方法變更或受通貨膨脹等因素的影響，必然會(huì)影響數(shù)據(jù)的可比性，進(jìn)而影響分析結(jié)論。
4.因素分析法：計(jì)算結(jié)果的假定性，連環(huán)替代的各種因素變動(dòng)的影響數(shù)會(huì)因替代計(jì)算的順序不同而有差別，即計(jì)算結(jié)果只是在某種假定前提下的結(jié)果。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析者自身的局限性
首先，財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員自身的素質(zhì)是有差別的，由于他們的專業(yè)知識(shí)與職業(yè)技能不同，因此不同的分析人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的理論、方法掌握不盡相同，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)對(duì)分析的過(guò)程和結(jié)果出現(xiàn)偏差，進(jìn)而產(chǎn)生不同的結(jié)論；另一方面，在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，常出現(xiàn)人為操縱現(xiàn)象，出于維護(hù)企業(yè)的目的，進(jìn)而通過(guò)不同的計(jì)算方法得出不同的分析指標(biāo)，達(dá)到粉飾報(bào)表的目的。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)的局限性
一方面，財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的主觀局限性：財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是分析人員在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)所采用的一種分析方法，由于報(bào)表本身的局限性和分析人員的主觀性，不可避免地會(huì)導(dǎo)致計(jì)算出來(lái)的指標(biāo)也帶有這種傾向，甚至從企業(yè)利益出發(fā)，惡意隱瞞，直接影響著分析的結(jié)果。
另一方面，財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的客觀局限性：在實(shí)際的財(cái)務(wù)分析工作中，一直以來(lái)都比較注重企業(yè)盈利情況的計(jì)算和分析，而忽略了對(duì)企業(yè)資產(chǎn)配置、資本結(jié)構(gòu)等財(cái)務(wù)頭部以及各種資產(chǎn)使用效率的分析，缺乏財(cái)務(wù)管理的高度。同時(shí)有些財(cái)務(wù)指標(biāo)出于一定的目的，容易被粉飾，從而影響信息使用者的決策。
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財(cái)務(wù)報(bào)表作為對(duì)外傳送會(huì)計(jì)信息的重要載體，是財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵和核心，其設(shè)計(jì)與構(gòu)思的科學(xué)與否直接關(guān)系到會(huì)計(jì)提供的信息的優(yōu)劣。財(cái)務(wù)報(bào)表體系應(yīng)當(dāng)隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)以及市場(chǎng)需求的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整，不斷地完善。目前，我國(guó)現(xiàn)行的基于企業(yè)資源的財(cái)務(wù)報(bào)表體系仍然存在很多的局限性，本文針對(duì)這些問(wèn)題和局限，提出了建設(shè)性的意見(jiàn)和建議。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表體系的構(gòu)成及特點(diǎn)
所謂的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，是指企業(yè)對(duì)外提供的一種會(huì)計(jì)信息文件，記錄企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及所有者權(quán)益變化等方面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。其構(gòu)成主要包括：利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及現(xiàn)金流量表四個(gè)部分。利潤(rùn)表，是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)。資產(chǎn)負(fù)債表是用來(lái)反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況的。包括交易性金融負(fù)債、稅費(fèi)、職工薪酬以及固定資產(chǎn)等多個(gè)項(xiàng)目。現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價(jià)物流入及流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。所謂的所有者權(quán)益變動(dòng)表，實(shí)質(zhì)就是全面收益表，涉及總量變動(dòng)及結(jié)構(gòu)變動(dòng)兩方面的內(nèi)容。其主要的影響因素是：所有者資本的分配以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。所有者權(quán)益變動(dòng)表能夠在一定程度上反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的收益狀況，同時(shí)，由于它披露了企業(yè)的部分信息，有利于保護(hù)投資者的知情權(quán)。在以往的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，還有財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表與損益表，隨著財(cái)務(wù)報(bào)表體系的不斷改進(jìn)，有些冗長(zhǎng)、繁瑣的內(nèi)容就被精簡(jiǎn)。
財(cái)務(wù)報(bào)表體系的特點(diǎn)較多，其主要特征是：A.可理解性。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該清晰，一目了然，提供的信息全面而簡(jiǎn)約，使報(bào)表使用者能夠易于理解；B.可靠性。財(cái)務(wù)報(bào)表須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，客觀地記錄企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，避免主觀偏見(jiàn)及錯(cuò)誤。C.相關(guān)性。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息，能夠合理、準(zhǔn)確地分析及評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況，并且做出財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策；D.及時(shí)性。財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息必須及時(shí)整理和使用，這樣才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用。
二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系的缺陷
我國(guó)現(xiàn)行的基于企業(yè)資源的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，其最大的缺陷就是內(nèi)容的不完整性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.忽視無(wú)形資產(chǎn)的重要性。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念之下形成的，它建立在有形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)資源的構(gòu)成和運(yùn)營(yíng)狀況的反映。在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中注重反映有形資源，而忽視了無(wú)形資產(chǎn)，如：知識(shí)產(chǎn)權(quán)。近年來(lái)，我國(guó)關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題的爭(zhēng)議屢屢出現(xiàn)，且造成了一定的貿(mào)易壁壘，都與我國(guó)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)低有關(guān)。而在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中對(duì)企業(yè)的這些無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量更是不準(zhǔn)確，沒(méi)有得到正確、合理的反映。財(cái)務(wù)報(bào)表體系不能真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，由此可能造成會(huì)企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值被低估。
2.企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的情況未報(bào)告。無(wú)論是企業(yè)還是我們每一個(gè)生命個(gè)體都是社會(huì)的組成部分，都要受到社會(huì)及法律法規(guī)的制約，只有在這種社會(huì)的約束力下，才能保持社會(huì)的穩(wěn)定運(yùn)行。對(duì)于企業(yè)而言，這種制約關(guān)系主要體現(xiàn)在法律對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范及限制上，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不得危害社會(huì)或者他人的利益，能夠有利于社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展。然而，實(shí)際上，目前我國(guó)的許多企業(yè)都過(guò)分追求自身的經(jīng)濟(jì)利益而忽視了自己所肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任，如保護(hù)環(huán)境，治理污染等。原因是多方面的，一方面，就企業(yè)自身而言，在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，沒(méi)有披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息；另一方面，是由于社會(huì)及政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力度不夠。其實(shí)，公布企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，便于政府加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和管理，同時(shí)，通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，政府可以了解到哪些企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面做得比較好，并因此在政策上可以給予它更多的支持，有利于企業(yè)的發(fā)展。
3.缺乏背景信息與前瞻性信息。在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，披露更多的背景信息及前瞻性信息，有利于決策者正確地評(píng)估成本及收益之間的相互關(guān)系，從而做出正確的決策。其中，背景信息主要是指：企業(yè)的行業(yè)、經(jīng)營(yíng)范圍和狀況、自身的經(jīng)濟(jì)與技術(shù)水平、遠(yuǎn)期目標(biāo)與近期目標(biāo)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等。前瞻性信息主要是指：企業(yè)的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)企業(yè)的影響、對(duì)最新科技與信息的了解與運(yùn)用、對(duì)企業(yè)各方面信息的分析評(píng)價(jià)等。然而，目前我國(guó)的許多企業(yè)在背景信息及前瞻性信息方面做得都不到位，未能充分運(yùn)用這些預(yù)測(cè)性信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及企業(yè)將來(lái)的贏利能力做出評(píng)估。
三、改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系的措施
財(cái)務(wù)報(bào)表體系的改進(jìn)，主要是對(duì)其內(nèi)容上的擴(kuò)充，保證財(cái)務(wù)報(bào)表體系信息的完整性。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)”這一項(xiàng)目，包括企業(yè)形象、商譽(yù)以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)等，讓企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)的重要性。其次，在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中增加“社會(huì)責(zé)任報(bào)告”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，對(duì)社會(huì)的發(fā)展應(yīng)做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。增加社會(huì)責(zé)任報(bào)告，尤其是在企業(yè)治理污染狀況方面提供了詳細(xì)的資料，有利于政府工作的開(kāi)展。最后，增加“背景信息與前瞻性信息報(bào)告”，以反映企業(yè)未來(lái)預(yù)期的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，有助于決策者關(guān)注企業(yè)自身的發(fā)展趨勢(shì)，做出正確決策，從而有利于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)現(xiàn)行基于企業(yè)資源的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，還存在很多的缺陷，在編制的過(guò)程中，也在不斷地改進(jìn)與完善，只有保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，內(nèi)容上的完整與精煉，才能有助于決策者做出科學(xué)的決策。
參考文獻(xiàn)：
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中圖分類(lèi)號(hào)：F324.5；F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
0引言
十三中全會(huì)召開(kāi)以來(lái)，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了多項(xiàng)激發(fā)市場(chǎng)活力、增強(qiáng)市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)的措施，旨在充分發(fā)揮市場(chǎng)的優(yōu)化資源配置的功能。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)在爭(zhēng)奪市場(chǎng)占有率和提升盈利水平方面將會(huì)越發(fā)艱難。未來(lái)市場(chǎng)的爭(zhēng)奪不再是以傳統(tǒng)上的成本營(yíng)銷(xiāo)取勝，而是靠品牌價(jià)值來(lái)贏得市場(chǎng)。所以，企業(yè)中的無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)將會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中占據(jù)的位置將越來(lái)越重要。同時(shí)，這也會(huì)對(duì)企業(yè)盈利能力產(chǎn)生巨大影響。
有關(guān)企業(yè)盈利能力方面的研究，國(guó)內(nèi)外的研究成果頗為豐富。例如：Barth等（1998）在其發(fā)表的論文中探討了企業(yè)品牌對(duì)企業(yè)盈利能力的貢獻(xiàn)程度。 Lev（2003）分析了企業(yè)專利權(quán)收入與企業(yè)的盈利能力之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，專利權(quán)收入的相關(guān)系數(shù)明顯大于利潤(rùn)表中其他收入項(xiàng)目的相關(guān)系數(shù)。這說(shuō)明專利不僅可以提高企業(yè)的盈利能力，而且相比于其他資產(chǎn)專利權(quán)的收入更加穩(wěn)定。朱英睿（2014）以深圳證券交易所上市的“信息技術(shù)”公司為研究對(duì)象，得出信息行業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)和企業(yè)盈利能力之間并不存在顯著的正相關(guān)關(guān)系的結(jié)論。上述研究大部分都是從產(chǎn)業(yè)的角度去分析無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)盈利能力的關(guān)系，而對(duì)于單一上市公司的無(wú)形資產(chǎn)和企業(yè)盈利能力關(guān)系的研究相對(duì)較少。
在參考國(guó)內(nèi)外相關(guān)學(xué)者研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，本文以云南城投為研究對(duì)象，依據(jù)每年度的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)與企業(yè)盈利能力關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析，從而云南城投的后期戰(zhàn)略規(guī)劃和策略制定提供可供參考的依據(jù)。
1指標(biāo)的選取和數(shù)據(jù)的來(lái)源
1.1指標(biāo)的選取
借鑒國(guó)內(nèi)學(xué)者相關(guān)研究的指標(biāo)選取經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)選取指標(biāo)的科學(xué)性原則和數(shù)據(jù)的可獲得性原則，通過(guò)參考上海證券交易所中股票交易數(shù)據(jù)板塊，查詢到云南城投2007年至2014年的財(cái)務(wù)報(bào)表，并從中選取無(wú)形資產(chǎn)凈值（x1）、商譽(yù)凈值（x2）和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（y）分別作為衡量云南城投的無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)和企業(yè)盈利能力的指標(biāo)。
1.2數(shù)據(jù)的來(lái)源
本文采集的數(shù)據(jù)都來(lái)自上海證券交易所在股票交易板塊所公布的上市公司數(shù)據(jù)，集中參考了云南城投（600239）2007年至2014年年報(bào)中的財(cái)務(wù)報(bào)表模塊數(shù)據(jù)。
2實(shí)證分析
2.1數(shù)據(jù)平穩(wěn)性檢驗(yàn)
由于本文采用的數(shù)據(jù)是2007年到2014年云南城投財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，所以屬于時(shí)間序列數(shù)據(jù)。因此，在研究無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)和企業(yè)盈利能力之間的相關(guān)關(guān)系之前必須做數(shù)據(jù)平穩(wěn)性檢驗(yàn)。本文運(yùn)用Eviews8.0中單位根檢驗(yàn)方法分別對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三組數(shù)據(jù)進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗(yàn)，結(jié)果得出，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（y）、無(wú)形資產(chǎn)（x1）、商譽(yù)（x2）在零階差分上都不顯著，因此不能拒絕原假設(shè)，即y、x1、x2是非平穩(wěn)的，而在對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)進(jìn)行以階差分后，得出三組數(shù)據(jù)在10%的顯著性水平上都顯著，其中商譽(yù)在5%的顯著性水平上也顯著，因此得出y、x1、x2都是I（1）。
2.2模型的構(gòu)建和分析
通過(guò)單位根檢驗(yàn)后，得出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)三組數(shù)據(jù)在一階差分上數(shù)據(jù)是平穩(wěn)的，滿足了時(shí)間序列回歸模型的前提。因此，本文以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為因變量，無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)作為自變量，建立回歸模型。再次把三組數(shù)據(jù)輸入Eviews8.0中，利用最小二乘法建立回歸模型，結(jié)果得出，無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)的回歸系數(shù)在0.05的顯著性水平下顯著，同時(shí)R2為0.81，說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)能解釋營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的81%，D-W為2.41小于2.5，說(shuō)明不存在異方差，并且模型檢驗(yàn)F值的顯著性為0.015，在0.05顯著性水平下顯著，說(shuō)明模型擬合較好。綜上所述，得出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（y）與無(wú)形資產(chǎn)（x1）、商譽(yù)（x2）的回歸方程如下：
y=-437000000+810.62X1+137.38X2
2.3協(xié)整檢驗(yàn)
時(shí)間序列數(shù)據(jù)在得出回歸方程之后，還要對(duì)方程的殘差進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)。本文使用E-G檢驗(yàn)的方法對(duì)回歸方程的殘差進(jìn)行檢驗(yàn)，得出殘差在零階差分的顯著性為0.0965，小于0.10，所以在10%的顯著性水平下顯著，因此認(rèn)為殘差序列R是平穩(wěn)I（0），那么營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)之間存在協(xié)整關(guān)系。
3結(jié)論與建議
3.1結(jié)論
從上述回歸方程結(jié)果得出，在其他條件不變的情況下，云南城投的無(wú)形資產(chǎn)每變動(dòng)1個(gè)單位，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)就變動(dòng)810.62個(gè)單位；云南城投的商譽(yù)每變動(dòng)1個(gè)單位，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)就變動(dòng)137.38個(gè)單位。因此，無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)對(duì)云南城投營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間存在著正相關(guān)的關(guān)系。
3.2建議
依據(jù)本文的研究結(jié)論，云南城投要想做大做強(qiáng)，提升自己的盈利能力，筆者應(yīng)該做到以下幾個(gè)方面：
（1）提升自己無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值凈值，特別集中于自身的品牌價(jià)值的開(kāi)發(fā)和提升，尤其注重保護(hù)自身的商標(biāo)權(quán)和專利權(quán)，并利用科技手段是自己擁有更多的技術(shù)專利，從而來(lái)提升自己無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，增強(qiáng)自己盈利能力。
（2）要主動(dòng)的尋找自身獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，使自己在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中與對(duì)手區(qū)分開(kāi)來(lái)，并且要注重投入，努力發(fā)展這種優(yōu)勢(shì)，從而使這種獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)為企業(yè)長(zhǎng)期的盈利提供便利，進(jìn)而利于增強(qiáng)企業(yè)自身的盈利能力。
參考文獻(xiàn)
會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分，是反映一個(gè)企業(yè)在某一個(gè)時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書(shū)面性文件，具體包含著企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和相關(guān)附表，它能為企業(yè)做出正確的投資經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)受到會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)戰(zhàn)略等因素的影響，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在一些問(wèn)題并日益明顯，影響著企業(yè)的投資決策和經(jīng)營(yíng)效果，因此，需要采取有效措施不斷的完善會(huì)計(jì)報(bào)表。
一、 會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的主要問(wèn)題分析
1.缺少對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露。受到貨幣計(jì)量因素的影響，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中只是反映出了企業(yè)的有形資產(chǎn)。而當(dāng)今企業(yè)的資產(chǎn)日趨軟化性，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中占有越來(lái)越重要的作用并成為了企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的重要源泉。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括企業(yè)產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新能力、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力、企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和人才資源的管理及質(zhì)量等方面，通常在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中并沒(méi)有對(duì)這些無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)有效的披露。如果企業(yè)僅僅依靠有形資產(chǎn)，在信息時(shí)代是無(wú)法保持持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的，無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)與利用才是當(dāng)代企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的決定性因素。無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的總資產(chǎn)中占有十分重要的地位，特別是在一些高科技企業(yè)，擁有的人才、知識(shí)和技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于有形資產(chǎn)。但是由于很多的無(wú)形資產(chǎn)是無(wú)法依靠貨幣來(lái)計(jì)量的，如企業(yè)通過(guò)利潤(rùn)報(bào)表來(lái)體現(xiàn)已實(shí)現(xiàn)的收益，而未來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)的增值就沒(méi)有得以體現(xiàn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者就無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)了解軟性資產(chǎn)的實(shí)力，無(wú)法有效的預(yù)估企業(yè)未來(lái)發(fā)展?jié)摿Α?/p>
2.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注及附表信息不全。附注及附表是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中幾張主表的補(bǔ)充說(shuō)明，具有十分豐富的信息，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析的重要材料來(lái)源。但是有的企業(yè)在進(jìn)行報(bào)表附注及附表信息披露時(shí)過(guò)于簡(jiǎn)單，有的企業(yè)甚至不予披露。會(huì)計(jì)報(bào)表反映的是一個(gè)企業(yè)在過(guò)去的某個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)狀況，而企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者則希望通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表獲取更多的關(guān)于面向未來(lái)的信息。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注及附表信息不全，就無(wú)法為經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)濟(jì)決策提供有效的信息依據(jù)，報(bào)表使用者 無(wú)法在原有的基礎(chǔ)上判斷企業(yè)未來(lái)的增長(zhǎng)空間。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在失真。一些企業(yè)為了達(dá)到考核業(yè)績(jī)、減少納稅、發(fā)行股票、獲取信貸資金和商業(yè)信用等目的，利用會(huì)計(jì)確認(rèn)年度間調(diào)整利潤(rùn)、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、資產(chǎn)重估、信息披露不完整等手段對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，造成會(huì)計(jì)報(bào)表的失真。常見(jiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表失真現(xiàn)象有：連列成本、隱瞞收支情況、設(shè)置賬外賬、高估資產(chǎn)或是虛擬資產(chǎn)、會(huì)計(jì)內(nèi)容混亂、處理業(yè)務(wù)不規(guī)范等。這些失真的會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)對(duì)企業(yè)的管理者產(chǎn)生誤導(dǎo)，造成經(jīng)營(yíng)決策上失誤，給企業(yè)的生存發(fā)展帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
二、完善會(huì)計(jì)報(bào)表方法探討
1.加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的失真有很大部分的原因是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者造成的，要改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表首先就要轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的觀念，使他們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表操作是否合法、會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)直接關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和自身的利益。而對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，保證會(huì)計(jì)行為的合法性和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性是應(yīng)該具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德操守。
2.拓展信息披露內(nèi)容，適當(dāng)增加報(bào)表附注。依照財(cái)務(wù)報(bào)告充分提示的原則，在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該完整的提供出一切能公正、準(zhǔn)確的表現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，方便會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。因此，在設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，首先要增加對(duì)企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力、人力資源優(yōu)勢(shì)、企業(yè)掌握的知識(shí)和技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的披露，從而幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用者預(yù)估企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，為企業(yè)發(fā)展方向奠定基礎(chǔ)；其次要增加隊(duì)衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具納入表內(nèi)，充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。再次增加會(huì)計(jì)報(bào)表附注，在國(guó)外很多企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注長(zhǎng)度幾乎是報(bào)表本身的5倍，而我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表則很容易忽視掉附注，因而要完善會(huì)計(jì)報(bào)表也要適當(dāng)?shù)脑黾訄?bào)表附注內(nèi)容，增加如長(zhǎng)期購(gòu)買(mǎi)協(xié)議、知識(shí)資本、人力資源這樣的一些表外項(xiàng)目，使會(huì)計(jì)報(bào)表向使用者提供更多的有用信息。
3.加大對(duì)會(huì)計(jì)粉飾的打擊力度。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)的法律法規(guī)，加大對(duì)粉飾報(bào)表行為的懲處力度，對(duì)粉飾會(huì)計(jì)的報(bào)表的企業(yè)和個(gè)人要依法追究其責(zé)任，從而有效的避免會(huì)計(jì)信息失真。對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息，并對(duì)債權(quán)人、投資者造成了經(jīng)濟(jì)損失的企業(yè)，要進(jìn)行資金懲罰，情節(jié)較為嚴(yán)重的還應(yīng)追究其法律責(zé)任，通過(guò)法律手段制止粉飾報(bào)表的行為。并且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)相關(guān)法律知識(shí)的培訓(xùn)，提高他們的自覺(jué)性，從而自覺(jué)遵守相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范自身行為，減少對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾。
4.建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)等內(nèi)部控制；對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、決策等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的相互監(jiān)督程序的規(guī)定；財(cái)產(chǎn)清查和內(nèi)部審計(jì)制度的建立。內(nèi)部監(jiān)督制度的有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和可靠性。要完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，就需要建立起科學(xué)規(guī)范、內(nèi)容客觀真實(shí)、能夠滿足經(jīng)營(yíng)需要的會(huì)計(jì)信息管理體系。
當(dāng)前企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在著諸多的問(wèn)題，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者查詢和使用。企業(yè)應(yīng)該不斷的提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，完善會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，對(duì)那些粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的行為予以嚴(yán)懲，并在企業(yè)內(nèi)部建立和健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，從而為改善企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策提供安全、可靠的財(cái)務(wù)信息支持。
參考文獻(xiàn)：
一、順應(yīng)事業(yè)單位改革需要拓寬了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
新制度拓寬了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，增加了國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算等核算內(nèi)容。
（一）順應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付的有關(guān)規(guī)定
新制度增加了“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)科目，用以核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位的用款額度和應(yīng)返還額度，同時(shí)還采用了財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式，規(guī)定了財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理方法。
（二）順應(yīng)財(cái)政收支分類(lèi)的有關(guān)核算
新制度中，政府收支分類(lèi)分收入、支出以及部分凈資產(chǎn)科目，要求按照《政府收支分類(lèi)科目》的“支出功能”、“支出經(jīng)濟(jì)”進(jìn)行明細(xì)核算。故實(shí)施新制度后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)準(zhǔn)確按照《政府收支分類(lèi)科目》設(shè)置明細(xì)科目，準(zhǔn)確核算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。
（三）順應(yīng)部門(mén)預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定
一是增設(shè)了“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”兩個(gè)科目，分別反映事業(yè)單位應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)和應(yīng)上繳財(cái)政專戶的資金。二是要求支出科目按“項(xiàng)目支出”與“基本支出”進(jìn)行明細(xì)核算，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理的良好銜接。三是分別核算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，對(duì)于非財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)資金的收入與支出，要求進(jìn)行明細(xì)核算。四是單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，反映事業(yè)單位某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。
二、實(shí)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
新制度要求事業(yè)單位應(yīng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并實(shí)行了“虛提”折舊和攤銷(xiāo)的開(kāi)創(chuàng)性處理方法，規(guī)定在計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而不是計(jì)入支出，會(huì)計(jì)處理借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。
新制度設(shè)置“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程和長(zhǎng)期投資等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的資金數(shù)額。事業(yè)單位應(yīng)在確認(rèn)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)增加時(shí)，增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”。固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”的處理方法，滿足了預(yù)算管理的需要，不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)反映的支出數(shù)能夠與預(yù)算管理和年終決算的收付實(shí)現(xiàn)制口徑完全一致。
三、重點(diǎn)加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算
新制度規(guī)定，“事業(yè)支出”應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”、“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類(lèi)科目》中的“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算，“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中的“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，盡管明細(xì)科目增加以后，會(huì)部分增加會(huì)計(jì)核算工作量，但強(qiáng)化明細(xì)核算有利于分類(lèi)核算、分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，有利于實(shí)際支出與年度預(yù)算的對(duì)比，也有利于年度決算的編制與分析。
四、突出明確了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理
對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入、盤(pán)盈的存貨，沒(méi)有相關(guān)憑證、同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬，借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目。
對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，沒(méi)有相關(guān)憑證、同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬，借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)/在建工程“科目。
以名義金額入賬的資產(chǎn)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，并說(shuō)明以名義金額計(jì)量的理由。以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。
五、規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表體系
（一）規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，新制度規(guī)定
“事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。”新制度用“財(cái)務(wù)報(bào)表”取代了原制度的“會(huì)計(jì)報(bào)表”，明確財(cái)務(wù)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表及附注，取消了原制度的收支情況說(shuō)明書(shū)，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。同時(shí)，新制度取消了季度報(bào)表，減少了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作量。
（二）全面改革資產(chǎn)負(fù)債表
取消了資產(chǎn)負(fù)債的收入、支出項(xiàng)目，使得資產(chǎn)負(fù)債表名副其實(shí)，也可以有效避免實(shí)務(wù)工作中因結(jié)賬、理解不正確而導(dǎo)致的許多不應(yīng)有差錯(cuò)。
（三）新設(shè)財(cái)政補(bǔ)助收入支出表
財(cái)政補(bǔ)助收入支出表反映事業(yè)單位某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況，實(shí)質(zhì)上是對(duì)收入、支出表的細(xì)化，可以較好的實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理信息與會(huì)計(jì)信息的對(duì)接。
二、會(huì)計(jì)學(xué)雙語(yǔ)課程實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)的導(dǎo)向與思路
（一）充分結(jié)合課程內(nèi)容和特點(diǎn)
從內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)學(xué)雙語(yǔ)課程包括會(huì)計(jì)原理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大部分。會(huì)計(jì)原理部分主要介紹復(fù)式簿記的原理和會(huì)計(jì)循環(huán)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分主要介紹會(huì)計(jì)要素的核算、財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本內(nèi)容。從特點(diǎn)上來(lái)看，會(huì)計(jì)學(xué)雙語(yǔ)課程不僅著眼于會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)理論知識(shí)的講授，更應(yīng)該注重切實(shí)商業(yè)環(huán)境中實(shí)踐能力的培養(yǎng)。因此，會(huì)計(jì)雙語(yǔ)實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)應(yīng)兼顧會(huì)計(jì)基本原理的運(yùn)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的訓(xùn)練，按照循序漸進(jìn)的思路設(shè)計(jì)關(guān)于會(huì)計(jì)循環(huán)的基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)、關(guān)于要素核算與報(bào)表編制的專項(xiàng)實(shí)驗(yàn)和綜合實(shí)驗(yàn)，并且以提高應(yīng)用能力為目標(biāo)，設(shè)計(jì)關(guān)于英文財(cái)務(wù)報(bào)表解釋和分析的提升實(shí)驗(yàn)和中國(guó)在美上市公司案例分析與準(zhǔn)則比較的拓展實(shí)驗(yàn)。
（二）報(bào)表導(dǎo)向“做中學(xué)”，注重實(shí)踐能力的提高
不同于我國(guó)會(huì)計(jì)教材的編排體系（先介紹各要素的核算，最后介紹財(cái)務(wù)報(bào)表），西方會(huì)計(jì)教材多從介紹財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)始，之后再介紹各要素的核算，這樣就使得學(xué)習(xí)者能夠?qū)?bào)表產(chǎn)生一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)，讓對(duì)各要素的學(xué)習(xí)有一個(gè)具體的歸屬。但不論我國(guó)會(huì)計(jì)還是西方會(huì)計(jì)，都強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本導(dǎo)向，能看懂報(bào)表，會(huì)編制報(bào)表，透過(guò)報(bào)表為企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況把脈。在會(huì)計(jì)學(xué)雙語(yǔ)實(shí)驗(yàn)中，以上市公司真實(shí)的英文財(cái)務(wù)報(bào)表為切入點(diǎn)，進(jìn)行報(bào)表閱讀與分析，可以實(shí)現(xiàn)從課本所學(xué)知識(shí)到現(xiàn)實(shí)商業(yè)實(shí)踐的過(guò)渡，提高分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。
（三）基于網(wǎng)絡(luò)資源，突出前沿性和時(shí)效性
會(huì)計(jì)雙語(yǔ)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容中，英文財(cái)務(wù)報(bào)表的獲得與公司基本面的分析，其相關(guān)資料都來(lái)自網(wǎng)絡(luò)。進(jìn)入美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的網(wǎng)站，通過(guò)“SearchEdgarforCompanyFilings”圖標(biāo)進(jìn)入公司文檔搜索界面，輸入在美上市公司的名稱，即可列出所有歸檔的文件，進(jìn)而選擇文件格式10-K或20-F，即可列出各年的年報(bào)，供在線或下載閱讀。此外，也可以進(jìn)入紐約證券交易所、納斯達(dá)克交易所的網(wǎng)站或者進(jìn)入某一在美上市公司的官方網(wǎng)站，下載公司的各年年報(bào)。由于在線資源實(shí)時(shí)更新，學(xué)生可以獲得最新的年報(bào)資料，以及公司個(gè)股和整體市場(chǎng)的信息，形成通過(guò)財(cái)報(bào)看問(wèn)題的微觀思維與結(jié)合市場(chǎng)進(jìn)行分析的宏觀意識(shí)。
（四）開(kāi)放式的問(wèn)題設(shè)計(jì)，引導(dǎo)創(chuàng)新思維和延伸閱
讀會(huì)計(jì)雙語(yǔ)實(shí)驗(yàn)中的提升實(shí)驗(yàn)與拓展實(shí)驗(yàn)，均采用開(kāi)放式的問(wèn)題設(shè)計(jì)，如GAAP（公認(rèn)會(huì)計(jì)原則）與IFRS（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）下的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)區(qū)別，GAAP、IFRS與CAS（中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的比較，F(xiàn)ASB（美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）與IASB（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）開(kāi)展的聯(lián)合項(xiàng)目等，引導(dǎo)學(xué)生通過(guò)查閱資料，體會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，提高信息檢索與獲取的能力。此外，實(shí)驗(yàn)中的分析對(duì)象不固定地局限于某一特定公司，而是由學(xué)生自行選擇，且均要求基于最新年報(bào)展開(kāi)分析，因此不斷地向前滾動(dòng)，沒(méi)有固定的、統(tǒng)一的答案，有助于學(xué)生開(kāi)展自我學(xué)習(xí)，形成創(chuàng)新思維。
三、會(huì)計(jì)學(xué)雙語(yǔ)課程實(shí)驗(yàn)?zāi)K的具體設(shè)計(jì)
（一）基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)———會(huì)計(jì)循環(huán)
實(shí)驗(yàn)?zāi)康模和ㄟ^(guò)該實(shí)驗(yàn)，使學(xué)生知悉日記賬與分類(lèi)賬的格式與登記方法，熟悉記賬、過(guò)賬、編制試算平衡表、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本流程，掌握會(huì)計(jì)循環(huán)的主要步驟。區(qū)分日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬分錄、調(diào)賬分錄、結(jié)賬分錄，區(qū)分調(diào)整前的試算平衡、調(diào)整后的試算平衡、結(jié)賬后的試算平衡。實(shí)驗(yàn)說(shuō)明：以一家業(yè)主制企業(yè)為對(duì)象，對(duì)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，熟悉會(huì)計(jì)循環(huán)的基本流程。實(shí)驗(yàn)要求：1.在日記賬中編制日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，并過(guò)入分類(lèi)賬，編制調(diào)整前的試算平衡表。2.編制期末調(diào)整分錄，并過(guò)入分類(lèi)賬，編制調(diào)整后的試算平衡表。3.編制業(yè)主制企業(yè)的損益表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表。4.編制結(jié)賬分錄，并過(guò)入分類(lèi)賬，編制結(jié)賬后的試算平衡表。
（二）專項(xiàng)實(shí)驗(yàn)———會(huì)計(jì)要素的核算與會(huì)計(jì)政策的選擇
實(shí)驗(yàn)?zāi)康模和ㄟ^(guò)該實(shí)驗(yàn)，使學(xué)生掌握應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等重要資產(chǎn)的核算，通過(guò)各種核算方法的比較，理解不同核算方法所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，進(jìn)而結(jié)合公司年報(bào)中關(guān)于重要會(huì)計(jì)政策的披露，了解企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用情況。實(shí)驗(yàn)說(shuō)明：根據(jù)某公司給出的基本信息，對(duì)壞賬的核算、存貨的盤(pán)存制度、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算等做出會(huì)計(jì)處理，比較各種方法對(duì)損益和資產(chǎn)的影響。此外，查閱一家在美上市公司的年報(bào)，關(guān)注其附注中對(duì)上述各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的披露。實(shí)驗(yàn)要求：1.請(qǐng)分別按直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法對(duì)該公司的壞賬進(jìn)行處理，觀察哪種方法更體現(xiàn)利潤(rùn)平滑觀念？2.若公司期末存貨采用實(shí)地盤(pán)存制，請(qǐng)分別采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨的成本與期末結(jié)存存貨的成本，對(duì)存貨的發(fā)出進(jìn)行賬務(wù)處理。若采用永續(xù)盤(pán)存制呢，分析實(shí)地盤(pán)存制與永續(xù)盤(pán)存制哪種制度更能體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求？在物價(jià)持續(xù)上漲的趨勢(shì)下，哪種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法更能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性？3.請(qǐng)分別按直線法、雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法，計(jì)算固定資產(chǎn)的年折舊額，并做出會(huì)計(jì)處理。分析不同的折舊方法對(duì)稅有何影響？4.無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命有限還是不確定？所有的無(wú)形資產(chǎn)是否都需要攤銷(xiāo)，進(jìn)行減值測(cè)試？按直線法計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的年攤銷(xiāo)額，并做出會(huì)計(jì)處理。5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算中，權(quán)益法與成本法分別適用于什么情況？6.在公司年報(bào)中，“重要會(huì)計(jì)政策”列示于什么位置？請(qǐng)查閱一家在美上市公司的最新年報(bào)中針對(duì)壞賬、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資分別采用什么會(huì)計(jì)政策？
（三）綜合實(shí)驗(yàn)———公司制企業(yè)的業(yè)務(wù)處理與財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)
實(shí)驗(yàn)?zāi)康模簶I(yè)主制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表較為簡(jiǎn)單，而公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表較為復(fù)雜，通過(guò)該實(shí)驗(yàn)，使學(xué)生掌握對(duì)公司制企業(yè)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，知悉其財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容與編制方法，理解報(bào)表之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，重點(diǎn)關(guān)注綜合收益的構(gòu)成。實(shí)驗(yàn)說(shuō)明：以一家公司制企業(yè)為對(duì)象，對(duì)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的常規(guī)業(yè)務(wù)（如購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)）與特殊業(yè)務(wù)（如籌資、投資與舉債等相關(guān)業(yè)務(wù)）進(jìn)行賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。實(shí)驗(yàn)要求：1.請(qǐng)對(duì)以下業(yè)務(wù)做出賬務(wù)處理：不同的運(yùn)費(fèi)條款下存貨的采購(gòu)；不同銷(xiāo)售方式下收入的確認(rèn)；股票的發(fā)行與回購(gòu)、股利的宣告與支付；債券的發(fā)行與本息的償付；投資與公允價(jià)值的使用，如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)；固定資產(chǎn)的取得與處置；固定資產(chǎn)重估等。2.綜合收益包括凈利潤(rùn)和其他綜合收益，上述產(chǎn)生的收入、費(fèi)用、利得、損失中哪些計(jì)入當(dāng)期損益，哪些計(jì)入其他綜合收益？3.編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本流程是什么？從順序上看，應(yīng)該先編哪張表？4.分別編制公司制企業(yè)的綜合收益表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表。
（四）提升實(shí)驗(yàn)———英文財(cái)務(wù)報(bào)表解釋與分析
實(shí)驗(yàn)?zāi)康模和ㄟ^(guò)該實(shí)驗(yàn)，使學(xué)生熟悉如何獲得一家外國(guó)公司的財(cái)報(bào)信息，知悉SEC對(duì)不同類(lèi)型公司年報(bào)格式的基本要求，掌握英文財(cái)務(wù)報(bào)表的基本內(nèi)容及各報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本流程，學(xué)會(huì)利用課程內(nèi)財(cái)務(wù)分析的基本知識(shí)對(duì)公司的償債能力、獲利能力、營(yíng)運(yùn)能力等做出評(píng)價(jià)。實(shí)驗(yàn)說(shuō)明：選擇世界財(cái)富500強(qiáng)中比較感興趣的一家美國(guó)公司（如沃爾瑪），進(jìn)入其官方網(wǎng)站、美國(guó)證券交易委員會(huì)網(wǎng)站或紐約證券交易所網(wǎng)站，下載最新的財(cái)報(bào)，關(guān)注年度財(cái)務(wù)報(bào)告中所包括的內(nèi)容，重點(diǎn)了解財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成及內(nèi)容，進(jìn)行簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。實(shí)驗(yàn)要求：1.美國(guó)本土上市公司的年報(bào)格式是10-K還是20-F？2.所查閱公司的財(cái)年（fiscalyear）的截止日期是12月31日嗎？財(cái)務(wù)報(bào)表包括哪幾張報(bào)表？財(cái)務(wù)報(bào)告中除財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還包括哪些內(nèi)容？3.該公司的利潤(rùn)表與綜合收益表、綜合收益表與所有者權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表與所有者權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系分別是如何體現(xiàn)的？4.基于該公司的最新財(cái)報(bào)，計(jì)算流動(dòng)比率、速度比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率，評(píng)價(jià)其償債能力；計(jì)算凈資產(chǎn)收益率（ROE）和總資產(chǎn)報(bào)酬率（ROA），評(píng)價(jià)其獲利能力；計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，評(píng)價(jià)其營(yíng)運(yùn)能力。5.查閱該公司上一年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分別計(jì)算上述財(cái)務(wù)比率，進(jìn)行趨勢(shì)分析。
隨著人民生活水平的提高，奢侈品的消費(fèi)需求也不斷增加。這并不是因?yàn)槠滟|(zhì)量如何優(yōu)于一般商品，而是其品牌價(jià)值提升了產(chǎn)品的價(jià)值，使之擁有額外的附加價(jià)值。對(duì)于奢侈品企業(yè)而言，品牌價(jià)值是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本，更是企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的源泉。但品牌價(jià)值卻是非實(shí)質(zhì)的，其包含了企業(yè)經(jīng)營(yíng)品牌的歷史文化的積累和凝聚，應(yīng)歸屬于無(wú)形資產(chǎn)的一部分。對(duì)于這種無(wú)形的資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)上如何計(jì)量是本文所要研究的問(wèn)題。
一、品牌價(jià)值的界定
從會(huì)計(jì)上定義無(wú)形資產(chǎn)較為狹隘?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)》第三條規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。其主要包括企業(yè)所獲得的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。但從廣義上來(lái)講，只要具有資產(chǎn)性，非貨幣性、非實(shí)質(zhì)性、知識(shí)性和資源性，能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)均為無(wú)形資產(chǎn)。
品牌價(jià)值不同于商標(biāo)權(quán)。商標(biāo)權(quán)是注冊(cè)商標(biāo)后，以商標(biāo)的購(gòu)入或建立費(fèi)用為成本進(jìn)行計(jì)量，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，并按規(guī)定在10年內(nèi)予以攤銷(xiāo)。而品牌價(jià)值的形成包含了歷史文化的內(nèi)涵，是在漫長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)中樹(shù)立在消費(fèi)者心中的形象，是難以用貨幣來(lái)衡量的。
品牌價(jià)值也不同于企業(yè)商譽(yù)。商譽(yù)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的聲譽(yù)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)積累的成果，在一定條件下，能夠獲取高于一般投資收益所形成的價(jià)值。然而，商譽(yù)卻無(wú)法脫離企業(yè)實(shí)體而獨(dú)立存在，它必須依附于企業(yè)。一旦企業(yè)倒閉，商譽(yù)也隨之消失無(wú)存。因此，其與企業(yè)的生命力相關(guān)性非常高。和商譽(yù)一樣，品牌價(jià)值也是長(zhǎng)期積累產(chǎn)生的，但品牌價(jià)值卻不完全依附于企業(yè)，其擁有可以轉(zhuǎn)讓的使用權(quán)和所有權(quán)，可以脫離企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，而商譽(yù)只能跟隨企業(yè)同步轉(zhuǎn)讓。因此，品牌價(jià)值擁有相當(dāng)大的獨(dú)立性。
品牌價(jià)值屬于無(wú)形資產(chǎn)，但又區(qū)別于商標(biāo)權(quán)和商譽(yù)，在會(huì)計(jì)科目和報(bào)表要素的列示上，我國(guó)沒(méi)有明確的規(guī)定和計(jì)量方法，無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表上予以明確反映。對(duì)于這部分價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量，各國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也各有不同。英國(guó)的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量與我國(guó)相同，均未明確確認(rèn)計(jì)量方法，只是提及現(xiàn)有證據(jù)能夠證明增加的資產(chǎn)或負(fù)債，并能用貨幣計(jì)量才能計(jì)入；美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第17號(hào)意見(jiàn)書(shū)中，雖沒(méi)有明確無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)方法，但在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念公告第6號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表要素》及《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念公告第5號(hào)——企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量》中提及只要符合財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)定義，并具有可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性，但并未針對(duì)品牌價(jià)值予以明確規(guī)定。只有法國(guó)和德國(guó)遵循歐盟第4號(hào)指令，其中第九、十段指出：“在產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)品牌價(jià)值，可以不確認(rèn)在商譽(yù)之下?！焙汀爸灰鲊?guó)法律允許，自建品牌可以確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)”。根據(jù)歐盟的規(guī)定，法國(guó)將品牌價(jià)值確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，德國(guó)則根據(jù)《商法典》規(guī)定，將其確認(rèn)為“工業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)利”。
二、品牌價(jià)值的計(jì)量
品牌價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量關(guān)鍵，不僅僅是相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律規(guī)定，還與實(shí)際評(píng)估和操作方法的選擇與運(yùn)用有關(guān)。品牌價(jià)值的貨幣化計(jì)量，可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)支付的價(jià)格，投入研發(fā)產(chǎn)生費(fèi)用的資本化等方法在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以反映，然而，對(duì)于自建品牌長(zhǎng)期形成的內(nèi)含價(jià)值卻無(wú)法進(jìn)行貨幣化計(jì)量，因此需要對(duì)品牌進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，以此作為發(fā)生品牌入賬、轉(zhuǎn)讓、企業(yè)破產(chǎn)清算的計(jì)量參考依據(jù)。
品牌價(jià)值的的評(píng)估方法有很多，比如成本法，收益法，市價(jià)法。本文借鑒Millward Brown Optimor公司提出的經(jīng)濟(jì)適用評(píng)估品牌價(jià)值的方法，對(duì)品牌價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。該公司是一家世界領(lǐng)先且不斷創(chuàng)新的全球化市場(chǎng)調(diào)研機(jī)構(gòu)，特別在幫助客戶最大化他們的品牌資產(chǎn)，品牌績(jī)效和品牌健康方面表現(xiàn)卓越，并且擅長(zhǎng)幫助客戶最優(yōu)化他們的媒體，廣告，公關(guān)和其他方面的品牌溝通。其創(chuàng)立的品牌評(píng)估方法分為三步：
首先，分析品牌收益，即公司收益中有多大比例產(chǎn)生于品牌旗下。計(jì)算出投資者投入以外，品牌所賺取的價(jià)外價(jià)值，也就是品牌的附加價(jià)值、或增益價(jià)值。相關(guān)數(shù)據(jù)可以從財(cái)務(wù)報(bào)表和明細(xì)賬目中取得。
其次，確定品牌收益中多少收益是與客戶密切關(guān)系而產(chǎn)生的，反映出品牌在產(chǎn)生收益上的作用大小。例如某品牌的客戶針對(duì)性強(qiáng)，客戶群很穩(wěn)定，忠實(shí)度高，90%都是常年的老客戶，關(guān)系相當(dāng)密切，是品牌的影響力激發(fā)了他們持續(xù)購(gòu)買(mǎi)的欲望，這就是品牌的作用，按此比例可以計(jì)算得到品牌貢獻(xiàn)。
再次，計(jì)算品牌倍數(shù)，需要考慮品牌內(nèi)在增長(zhǎng)潛力（即預(yù)測(cè)一定的內(nèi)在增長(zhǎng)率），以及特定增長(zhǎng)機(jī)會(huì)和阻礙，再會(huì)同財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和消費(fèi)者數(shù)據(jù)，估計(jì)出品牌的價(jià)值陪數(shù)，該指數(shù)為1-10范圍內(nèi)的指數(shù)。在實(shí)際操作中，可利用BrandZ數(shù)據(jù)庫(kù)查詢而得。
根據(jù)公式可以計(jì)算出品牌的價(jià)值：品牌價(jià)值=品牌收益×品牌作用×品牌倍數(shù)=品牌貢獻(xiàn)×品牌倍數(shù)。
三、品牌價(jià)值的會(huì)計(jì)核算
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)取得品牌的以實(shí)際支付價(jià)款入賬，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)（品牌）科目。投資者以品牌投入的，以雙方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值，此時(shí)的入賬價(jià)值為雙方的協(xié)議價(jià)值，可以通過(guò)協(xié)商，或者通過(guò)品牌價(jià)值評(píng)估來(lái)確認(rèn)，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)（品牌）科目，按出資比例劃分資本和溢價(jià)部分，分別計(jì)入股本和資本公積（其他資本公積）科目。對(duì)于自建品牌在建立時(shí)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，分別按階段進(jìn)行費(fèi)用化或資本化核算，初創(chuàng)時(shí)期歸入管理費(fèi)用核算，而投入研發(fā)階段則歸入品牌研發(fā)科目，研發(fā)成功之后轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)（品牌）科目，一旦研發(fā)失敗，則作為費(fèi)用攤銷(xiāo)。品牌轉(zhuǎn)讓使用權(quán)獲取的收入歸入其他業(yè)務(wù)收入科目，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)取得的收入歸入營(yíng)業(yè)外收入科目。
參考文獻(xiàn)：
1.引言
企業(yè)發(fā)展是實(shí)力與機(jī)遇的較量，在當(dāng)代競(jìng)爭(zhēng)急劇增加的情況下，擁有各種創(chuàng)新思維的指引，領(lǐng)導(dǎo)者的積極探索和大膽實(shí)施的企業(yè)都取得出人意料的成功，而企業(yè)合并就是其中他們大多采取的方式。美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家施蒂格勒在對(duì)美國(guó)的企業(yè)研究基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)，幾乎沒(méi)有一個(gè)大公司不是通過(guò)某種程度和形式的合并整合成長(zhǎng)的。隨著19世紀(jì)末20世紀(jì)初以來(lái)，在西方掀起的巨大的合并浪潮，人們也慢慢地更加發(fā)現(xiàn)合并帶來(lái)的好處，并幾乎無(wú)所不用其極。
正是基于此背景，為了我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)財(cái)政部于2006年2月頒布了三個(gè)與企業(yè)合并相關(guān)的準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20號(hào)一企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)一企業(yè)合并報(bào)表》。對(duì)與企業(yè)合并有關(guān)的概念、方法、方式、類(lèi)型和企業(yè)的具體應(yīng)用都進(jìn)行了規(guī)范，改變當(dāng)時(shí)無(wú)章可循的局面，很大程度上解決了當(dāng)前的難題，但可以發(fā)現(xiàn)，其在具體運(yùn)用中還是出現(xiàn)了些問(wèn)題，且相較于國(guó)外較成熟的準(zhǔn)則，還有可提高之處。
合并報(bào)表是集團(tuán)企業(yè)按照準(zhǔn)則所編制的正式報(bào)表，其也相應(yīng)的包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。在這種情況下，編制期末合并報(bào)表存在的兩大難題主要是：一是母公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司調(diào)整后的所有者權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的抵銷(xiāo)；二是母公司按權(quán)益法調(diào)整的投資收益與子公司的本年利潤(rùn)分配項(xiàng)目在合并利潤(rùn)表中的抵銷(xiāo)。這些調(diào)整抵銷(xiāo)分錄，借貸方數(shù)目多，對(duì)應(yīng)關(guān)系混亂，極易出錯(cuò)，而且將個(gè)別報(bào)表成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算下的再做抵銷(xiāo)分錄事實(shí)上也是沒(méi)有必要的，不符合成本效益原則。
2.兩種合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制思路的研究與比較
在此，我們將結(jié)合實(shí)例，通過(guò)根據(jù)現(xiàn)行合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)表編制程序和基于成本法的直接調(diào)整抵銷(xiāo)程序的對(duì)比，發(fā)現(xiàn)異同，權(quán)衡利弊。2010年1月1日為擴(kuò)大企業(yè)實(shí)力A公司決定購(gòu)買(mǎi)B公司60%的股權(quán)，B公司的普通股總數(shù)為50萬(wàn)股，A公司決定以50萬(wàn)股普通股（面值1元、公允價(jià)值2元）來(lái)?yè)Q取。合并日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，其中股本50萬(wàn)元，資本公積30萬(wàn)元，盈余公積15萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)5萬(wàn)元。其中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等的資產(chǎn)項(xiàng)目有三個(gè)：存貨，增加3.2萬(wàn)元；固定資產(chǎn)增加20萬(wàn)元，并按20年折舊；無(wú)形資產(chǎn)增加5萬(wàn)元，并按5年攤銷(xiāo)。其2010年子公司的業(yè)務(wù)如下：年初的存貨今年全部對(duì)外出售，成本轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)均采用直線法按全年計(jì)提折舊，且計(jì)入管理費(fèi)用。子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元，按10%提取盈余公積，分配股利6萬(wàn)元。2011年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元，同樣按10%提取盈余公積，分配股利8萬(wàn)元，股利均以現(xiàn)金支付。下面對(duì)在合并工作底稿中兩種方法調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄的比較。
2.1兩種方法都需要先按公允價(jià)值調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表，即2010年年末。
①以公允價(jià)值調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表：
借：存貨 32 000
固定資產(chǎn)——房屋 200 000
無(wú)形資產(chǎn) 50 000
貸：資本公積 282 000
②將子公司對(duì)應(yīng)資產(chǎn)按公允價(jià)值調(diào)整，計(jì)入費(fèi)用和成本中：
借：營(yíng)業(yè)成本 32 000
管理費(fèi)用 20 000
貸：存貨 32 000
固定資產(chǎn)——房屋 10 000
無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán) 10 000
2.2編制2011年相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄
①2011年年末將合并當(dāng)年按對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的分錄抄列下來(lái)
借：存貨 32 000
固定資產(chǎn)——房屋 200 000
無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán) 50 000
貸：資本公積 282 000
②將相關(guān)成本費(fèi)用類(lèi)計(jì)入“未分配利潤(rùn)”
借：未分配利潤(rùn)——年初 52 000
貸：存貨 32 000
固定資產(chǎn)——房屋 10 000
無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán) 10 000
③按對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用
借：管理費(fèi)用 20 000
貸：固定資產(chǎn)——房屋 10 000
