首頁 > 優(yōu)秀范文 > 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)
時(shí)間：2023-08-14 09:24:51
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（一）審計(jì)缺乏自主性，項(xiàng)目安排的科學(xué)性有待提高
根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)部門可以自行安排審計(jì)項(xiàng)目，然而目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須有黨委政府、組織人事等部門的委托才能進(jìn)行，審計(jì)部門成了組織人事部門的辦事機(jī)構(gòu)，審計(jì)缺乏自主性，陷入被動(dòng)審計(jì)的局面。單位組織人事部門在任免領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí)，審計(jì)部門是不參與的，而領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對時(shí)間的要求又比較高，從而實(shí)際工作中容易造成積壓任務(wù)，無法全面按時(shí)完成委托事項(xiàng)，無法保證審計(jì)質(zhì)量，也帶來了較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，不少領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)間比較長，只在離任后才接受審計(jì)，容易形成走過場的局面。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而導(dǎo)致的相關(guān)組織或人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。在審計(jì)過程中，以人為審計(jì)的對象，必然伴隨著極大的風(fēng)險(xiǎn)，如：審計(jì)過程中可能違反程序、采集證據(jù)不當(dāng)、查證不實(shí)或定性不準(zhǔn)等風(fēng)險(xiǎn)。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)難度大
在實(shí)際工作中，評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要比評價(jià)其他審計(jì)項(xiàng)目困難得多。主要是因?yàn)槲覈形葱纬赏晟频慕?jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)依據(jù)，審計(jì)評價(jià)的范圍難以界定，致使評價(jià)存在一定程度的片面性，而且前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以區(qū)分，對被審計(jì)人員的工作能力、應(yīng)負(fù)責(zé)任的范圍與性質(zhì)等缺乏具體的分析與評價(jià)，同樣也給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)和界定增加了難度。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在滯后性
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多是由于各種原因在離任時(shí)才進(jìn)行的。但是，在程序上往往是“先離任，后審計(jì)”，這種滯后現(xiàn)象是由我國政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前，領(lǐng)導(dǎo)干部的離任還有其特殊的保密性，同樣給離任前審計(jì)造成相對的難度。
（五）部門相互協(xié)調(diào)配合不夠，難以有效地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用
紀(jì)檢監(jiān)察、司法與審計(jì)部門之間除每年例行的聯(lián)席會(huì)議外，尚未在工作中形成合力，發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢。在相互溝通、共享資源方面做得還不到位，未能實(shí)現(xiàn)案件線索資源共享的高效率運(yùn)作。
（六）審計(jì)技術(shù)滯后
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對權(quán)力制約和監(jiān)督涉及面廣、政策性強(qiáng)，審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)過多年實(shí)踐雖然積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是審計(jì)方法仍然相對單一，審計(jì)技術(shù)手段相對滯后。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，大部分被審計(jì)單位電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化的程度越來越高，而審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)普及運(yùn)用、軟件開發(fā)及網(wǎng)絡(luò)建設(shè)均相對滯后，與被審計(jì)單位極不對稱，審計(jì)工作仍以手工查賬為主，依靠內(nèi)控制度來開展測評、核對、盤點(diǎn)、函證等審計(jì)工作，審計(jì)方法與手段仍然缺乏剛性，其監(jiān)督力度難免大打折扣。
（七）審計(jì)主體綜合素質(zhì)欠缺
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)兼容審計(jì)、監(jiān)察、管理、監(jiān)督等多種職能的更高層面的綜合監(jiān)督形態(tài)，對從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員，提出了更高的要求，除了基本的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力外，更要具備對事物判斷和分析的敏感能力、洞察能力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的不確定性，被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所處的行業(yè)不同，審計(jì)時(shí)的工作重點(diǎn)就不盡相同，這樣就要求審計(jì)人員有較高的綜合素質(zhì)，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展時(shí)間不長，擁有較高綜合素質(zhì)的審計(jì)人員不多，在審計(jì)實(shí)施過程中多局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支等方面的審查，無法深層次的開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督處于一個(gè)較低的層次。
加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對策
（一）提高重視程度
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門利用審計(jì)手段從財(cái)政財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)保值增值、財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行等角度認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為組織人事部門考核干部提供依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任體現(xiàn)的是一種受托利益關(guān)系，反映了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)管理的需要，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同樣要突出中心、服務(wù)大局。在實(shí)際工作中力求將財(cái)務(wù)收支、目標(biāo)考核、民主測評結(jié)合起來，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任予以明確劃分，盡量規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）逐步做到離任必審、先審后離
如果離任不審就會(huì)職責(zé)不清，無法追究責(zé)任。如果先離后審，就會(huì)使審計(jì)流于形式，對離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力，同樣會(huì)帶來不應(yīng)有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審，也必須按照先離后審再任命的組織程序，切實(shí)做到審計(jì)結(jié)果出來前不得完成實(shí)質(zhì)接工作，必須明確應(yīng)由離任者本人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。只要被審計(jì)單位和離任者本人能夠積極配合，審計(jì)工作就會(huì)處于主動(dòng)地位。只有做到這一點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用才會(huì)進(jìn)一步凸顯。
（三）加大部門協(xié)作，搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性
首先，計(jì)劃性與臨時(shí)性的矛盾。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的不確定性造成了任務(wù)安排的臨時(shí)性，直接影響了地方審計(jì)部門的計(jì)劃性，審計(jì)力量的協(xié)調(diào)成為突出問題。由于審計(jì)任務(wù)的臨時(shí)性、沒有計(jì)劃性，最明顯的表現(xiàn)形式就是“先任后審”的逆程序作法，這種“本末倒置”式的審計(jì)，給審計(jì)工作人員核實(shí)問題、搜集證據(jù)、征求意見、查處問題、落實(shí)結(jié)論等帶來很多不便，特別是辦理了調(diào)任、轉(zhuǎn)任、升遷的領(lǐng)導(dǎo)干部若發(fā)現(xiàn)了重大違紀(jì)違法問題，給組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)督部門處理問題帶來更大的難度，這樣一來地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就流于形式，起不到監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政的效果，往往會(huì)給社會(huì)造成不良影響。
其次，人員安排與經(jīng)費(fèi)保障的矛盾。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門一般是依托同級審計(jì)部門，地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備和經(jīng)費(fèi)保障等問題還沒有根本解決，影響了審計(jì)工作的正常開展。平時(shí)審計(jì)部門既要完成上級部署及地方政府交辦各項(xiàng)任務(wù)，同時(shí)，還要對同級財(cái)政、財(cái)務(wù)收支實(shí)施監(jiān)督。由于目前人事制度改革不斷深入化，人動(dòng)頻繁，離任審計(jì)對象較多，如領(lǐng)導(dǎo)換屆，一次性的離任審計(jì)委托少則三～五個(gè)、多則十幾個(gè)（有的時(shí)間跨度較長上級有關(guān)部門要求在較短的時(shí)間內(nèi)拿出審計(jì)結(jié)果報(bào)告），而地方審計(jì)部門力量較少，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，審計(jì)方法還多停留在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法上，審計(jì)資料的連貫利用也較差，往往使離任審計(jì)工作“人疲馬乏”效率不高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量很難保證，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
再次，審計(jì)評價(jià)與評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的的矛盾。審計(jì)評價(jià)也是一個(gè)較難的問題。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益及所在單位的內(nèi)控制度、管理情況等作出綜合性評價(jià)。審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要體現(xiàn)，是組織人事、紀(jì)檢部門認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部功過是非的主要參考依據(jù)，事關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部升降，因?yàn)榫哂衅涮厥庑跃惋@得更為重要。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)恰當(dāng)準(zhǔn)確、客觀公證與否，關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，也關(guān)系到審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，在目前地方審計(jì)機(jī)關(guān)還沒有一套完整評價(jià)體系，沒有統(tǒng)一的評價(jià)指標(biāo)，審計(jì)人員也就對領(lǐng)導(dǎo)干部難以作出較高質(zhì)理的評價(jià)。如何客觀、準(zhǔn)確、具體地對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)，一直是審計(jì)人員在審計(jì)中及需解決的問題。特別是在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益以及內(nèi)控制度的健全、有效的評價(jià)方面，缺乏一個(gè)較為系統(tǒng)的評價(jià)體系，沒有量化界定，審計(jì)人員難以操作。
第四，審計(jì)結(jié)果與公開透明的矛盾。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)情況寫出審計(jì)結(jié)果報(bào)告，審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)送上級人民政府，抄送干部管理和紀(jì)檢監(jiān)察部門；審計(jì)機(jī)關(guān)出具的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告不公開披露。對于干部管理和監(jiān)察部門如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等，對于存在什么經(jīng)濟(jì)問題的干部在組織部門任用時(shí)應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)結(jié)果不公開、不透明，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來，也不利于審計(jì)人員在群眾監(jiān)督下，不徇私情、客觀公正地實(shí)施審計(jì)。
二、對在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中應(yīng)采取的對策
一是，各級黨委和政府要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，重視和支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。要建立、健全各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，選調(diào)和配備一批政治素質(zhì)好、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)、具有一定政策水平的干部從事這項(xiàng)工作，以盡快適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展需要，充實(shí)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量。要切實(shí)保證審計(jì)機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作所必需的經(jīng)費(fèi)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需的經(jīng)費(fèi)列入同級財(cái)政預(yù)算，實(shí)行專款專用。要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，從多方面給審計(jì)工作尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以必要的支持，為盡快全面推行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度創(chuàng)造良好的外部條件。
（一）計(jì)劃性與臨時(shí)性的矛盾。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的不確定性造成了任務(wù)安排的臨時(shí)性，直接影響了審計(jì)部門的計(jì)劃性，審計(jì)力量的協(xié)調(diào)成為突出問題。由于審計(jì)任務(wù)的臨時(shí)性、沒有計(jì)劃性，最明顯的表現(xiàn)形式就是“先任后審”的逆程序作法，這樣一來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就流于形式，起不到監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政的效果。
（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量的矛盾。由于目前人事制度改革不斷深入化，人動(dòng)頻繁，離任審計(jì)對象較多，如領(lǐng)導(dǎo)換屆，一次性的離任審計(jì)委托少則三～五個(gè)、多則十幾個(gè)（有的時(shí)間跨度較長上級有關(guān)部門要求在較短的時(shí)間內(nèi)拿出審計(jì)結(jié)果報(bào)告），而審計(jì)部門力量較少，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，審計(jì)方法還多停留在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法上，審計(jì)資料的連貫利用也較差，往往使離任審計(jì)工作“人疲馬乏”效率不高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量很難保證，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）審計(jì)評價(jià)與評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的的矛盾。審計(jì)評價(jià)也是一個(gè)較難的問題，如何客觀、準(zhǔn)確、具體地對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)，一直是審計(jì)人員在審計(jì)中急需解決的問題。特別是在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益以及內(nèi)控制度的健全、有效的評價(jià)方面，缺乏一個(gè)較為系統(tǒng)的評價(jià)體系，沒有量化界定，審計(jì)人員難以操作。
（四）審計(jì)結(jié)果與公開透明的矛盾。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)情況寫出審計(jì)結(jié)果報(bào)告，審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)送上級人民政府，抄送干部管理和紀(jì)檢監(jiān)察部門，審計(jì)結(jié)果不公開、不透明，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來，也不利于審計(jì)人員在群眾監(jiān)督下，不徇私情、客觀公正地實(shí)施審計(jì)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中應(yīng)采取的對策
（一）各級黨委和政府要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，重視和支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。要建立、健全各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，選調(diào)和配備一批政治素質(zhì)好、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)、具有一定政策水平的干部從事這項(xiàng)工作，以盡快適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展需要，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量。要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，從多方面給審計(jì)工作尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以必要的支持，為盡快全面推行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度創(chuàng)造良好的外部條件。
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展
從歷史上看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在早期發(fā)展過程中都有一種共性：以官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為核心的審計(jì)體系始終是統(tǒng)治者考察各級官員的一種主要手段，也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶有非常強(qiáng)烈的政治色彩，它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強(qiáng)民主建設(shè)的一種有力但非絕對有效的手段。當(dāng)時(shí)官吏的責(zé)任觀念已深入人心，滲透到整個(gè)希臘政府。在我國，周王朝時(shí)期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐漸成為加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷重視，我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)入了又一個(gè)深化發(fā)展的時(shí)期。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題
（一）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
2000年9月，教育部下發(fā)《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（教財(cái)[2000]21號），對教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作列入重要議事日程，根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號文件精神，結(jié)合本部門、本單位實(shí)際，制定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》（教財(cái)[2007]13號）指出，各省級教育行政部門對所屬普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校的校級領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，都應(yīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；并建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告交接制度，將審計(jì)報(bào)告列為省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的內(nèi)容。2011年《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（教財(cái)[2011]2號）要求不斷深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加大審計(jì)力度。并肯定了近年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮的積極作用。
近幾年，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作受到各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，取得了進(jìn)展。根據(jù)國家教育部的規(guī)定，所有部屬高等學(xué)校都不同程度地開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。各校為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度化和規(guī)范化，都結(jié)合實(shí)際，建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，并制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法或規(guī)定。有的以學(xué)校文件的形式頒布，有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布，并能健全有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的配套制度，規(guī)范運(yùn)作。審計(jì)覆蓋面不斷擴(kuò)大，審計(jì)對象的職級逐步提高，審計(jì)力度明顯增強(qiáng)，已逐步成為高校內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)。
（二）存在的問題
1.高校審計(jì)工作主動(dòng)性不強(qiáng)
在高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程中，多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托，審計(jì)部門成立審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)，可以看出審計(jì)部門被動(dòng)地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計(jì)組就審計(jì)多少，難以突破固有的審計(jì)模式。真正意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以注重預(yù)防為原則，預(yù)防重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動(dòng)性，才能從意識發(fā)展到實(shí)踐，用科學(xué)的計(jì)劃指導(dǎo)實(shí)踐，科學(xué)地開展審計(jì)工作。
2.高校審計(jì)缺乏客觀公正性
目前“審計(jì)”這一概念在高校中認(rèn)識模糊，行動(dòng)力欠缺，發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個(gè)“新興”部門，通常是在高校負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計(jì)人員根據(jù)單位情況和利益關(guān)系進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，缺乏獨(dú)立審計(jì)的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內(nèi)部審計(jì)人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴(yán)格按照審計(jì)流程和規(guī)章制度辦事，做到審計(jì)工作的相對公正。特別是在涉及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)等情況時(shí)，本著為學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，應(yīng)合理恰當(dāng)?shù)胤从硢栴}，不能縱容事態(tài)的發(fā)展。
3.高校審計(jì)內(nèi)容缺乏全面性
在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)迅速發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法。但是大多數(shù)高校在審計(jì)內(nèi)容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計(jì)對象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計(jì)重點(diǎn)，二是未能跳出財(cái)務(wù)收支審計(jì)的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計(jì)領(lǐng)域，有針對性的選擇項(xiàng)目，進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，例如基本建設(shè)工程、物資采購、科研經(jīng)費(fèi)等等。同時(shí)應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和日常審計(jì)工作相結(jié)合，對被審計(jì)單位的財(cái)政責(zé)任、管理責(zé)任、法律責(zé)任進(jìn)行全面地審計(jì)，建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。
4.高校審計(jì)缺乏科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)體系
審計(jì)人員在進(jìn)行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學(xué)性和權(quán)威性的審計(jì)評價(jià)，對高校干部就以后如何更好地履行職責(zé)具有重要意義。但是，我國目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)還未形成統(tǒng)一的指標(biāo)體系，審計(jì)評價(jià)自成一派，層次不齊。對于審計(jì)結(jié)果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定，就審計(jì)結(jié)果如何對責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)干部如何處理沒有具體的操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員難于對被審領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出正確的評價(jià)，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的準(zhǔn)確性。
三、加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路與對策
針對以上問題，我們提出將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范難，評價(jià)難，結(jié)果運(yùn)用難等諸多問題，并在此基礎(chǔ)上建立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系和完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一種全新的審計(jì)技術(shù)，是指以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對為核心，旨在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和審計(jì)效果的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心思想就在于：審計(jì)小組將其努力集中在具有較高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位宏觀和微觀背景的綜合評估，準(zhǔn)確判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，將其作為下一步審計(jì)測試的重點(diǎn)，而審計(jì)小組也以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)并執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序和其他審計(jì)程序，從而達(dá)到合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率與效果的目的。
將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅有利于提高審計(jì)的效率，而且有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。一方面，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進(jìn)行分析，在整體風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。另一方面，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以使內(nèi)部審計(jì)關(guān)注到對組織產(chǎn)生威脅的各類風(fēng)險(xiǎn)，通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平，為所在組織進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，達(dá)成組織目標(biāo)，提供更切實(shí)可行的建議，提高審計(jì)工作質(zhì)量。更重要的是能夠加強(qiáng)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，提高他們的主觀能動(dòng)性，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對高校不斷加大投入，各高校的辦學(xué)自越來越大，各種經(jīng)費(fèi)的來源渠道及對教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性，這就對資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出了審計(jì)目標(biāo)多樣化，審計(jì)范圍廣泛化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化等特點(diǎn)，這就要求高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在找準(zhǔn)審計(jì)定位的前提下，努力在各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)中開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，積極主動(dòng)地適應(yīng)新形勢，真正體現(xiàn)出高校內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。根據(jù)實(shí)踐調(diào)查不同高校的情況，我們提出在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要程序和重點(diǎn)步驟包括：
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案的編制
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論要在具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中發(fā)揮其指導(dǎo)作用，關(guān)鍵之一就在于審計(jì)實(shí)施方案的編制。為此，審計(jì)組在每次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，需要采用各種方式進(jìn)行審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)程序，從而完成審計(jì)實(shí)施方案的編制。主要采取以下三個(gè)步驟：一是初步明確被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)因素；二是積極收集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的信息；三是編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施與督導(dǎo)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案的制定，只是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的起始關(guān)鍵點(diǎn)，要想使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)取得效果，審計(jì)程序的實(shí)施也是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，因此，在審計(jì)實(shí)施過程中，需要審計(jì)人員經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并根據(jù)這些評估結(jié)果適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。對應(yīng)審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果編寫的工作底稿，有序地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在審計(jì)過程中，要突出相互監(jiān)督相互復(fù)核的思想，審計(jì)組組長根據(jù)審計(jì)組成員的知識與技能等實(shí)際情況，有重點(diǎn)地進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)的督導(dǎo)工作，對于那些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不太豐富的審計(jì)人員，審計(jì)組組長指導(dǎo)他們嚴(yán)格執(zhí)行常規(guī)審計(jì)程序，對于那些經(jīng)驗(yàn)較為豐富的審計(jì)人員，審計(jì)組組長指導(dǎo)他們大膽運(yùn)用分析性復(fù)核。對于不存在重大風(fēng)險(xiǎn)和問題的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)組組長可以授權(quán)審計(jì)人員在審計(jì)過程中轉(zhuǎn)入下一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)。對于高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)結(jié)果，對審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)結(jié)論是否合理，職業(yè)判斷是否恰當(dāng)進(jìn)行層層復(fù)核，確保審計(jì)結(jié)果謹(jǐn)慎準(zhǔn)確。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的編制
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作能力與效果的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是審計(jì)報(bào)告中最重要的部分，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重中之重。編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為中心，全面評估各階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、內(nèi)部控制評價(jià)及實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果，評價(jià)時(shí)應(yīng)該做到實(shí)踐與理論相結(jié)合，充分運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，反映問題，提出審計(jì)意見和建議。在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計(jì)的優(yōu)與劣。我們應(yīng)該圍繞審計(jì)流程制定科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定依據(jù)，建立科學(xué)的審計(jì)評價(jià)體系，運(yùn)用定量與定性的方法，把被審計(jì)對象具體化，盡可能用數(shù)字說明問題，不可盲目評價(jià)。
（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用方法
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，是指高校相關(guān)職能部門以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，提請并予以表彰，或依法依紀(jì)做出處分、處理等決定的行為；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果做出的整改、執(zhí)行決定、加強(qiáng)管理和制度建設(shè)的行為。作為組織人事部門應(yīng)在干部管理過程中充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結(jié)合。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核評價(jià)、選拔任用、教育獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。作為審計(jì)部門審計(jì)處應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財(cái)務(wù)處應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其作為加強(qiáng)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，積極開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式的局限性，為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開創(chuàng)一個(gè)新的局面。
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一、前言
當(dāng)前，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理體制上有主管預(yù)算單位、二級預(yù)算單位、三級預(yù)算單位，不同級次的預(yù)算單位在發(fā)展其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)也有著不同的情況。主管預(yù)算單位由于經(jīng)費(fèi)充足、人員較多，可以有足夠的實(shí)力在單位內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。到了二級預(yù)算單位，三級預(yù)算單位就有可能會(huì)由于種種因素的制約而不能建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
另外，事業(yè)單位在其直屬上的政府部門的不同也是造成事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展不平衡的原因。國務(wù)院、中央部委和?。ㄊ校┱⒌貐^(qū)（市）政府、縣（市、區(qū)）政府和鄉(xiāng)政府六個(gè)層級中，所屬行政單位的級別不同，也預(yù)示著該事業(yè)單位的職能范圍不同，其內(nèi)部機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重視程度和發(fā)展程度也有所差異。所屬政府部門越高的事業(yè)單位其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度的發(fā)展程度也越高，隨著所屬政府部門級別的降低，事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度和發(fā)展程度持遞減的趨勢。全文希望通過找出事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在的問題，并加以解決，從而提高我國事業(yè)單位的審計(jì)水平。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在的問題
事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程存在的問題，主要是以事業(yè)單位個(gè)體為著眼點(diǎn)，分析內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在操作過程中面臨以下方面問題：
1.部分事業(yè)單位無章可循，有的事業(yè)單位有章不循。
由于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的不平衡，有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有自己的章程、工作規(guī)范指南等,內(nèi)部審計(jì)工作只能完全按照審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來實(shí)施,使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無章可循。有的事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部審計(jì)章程、工作規(guī)范指南等,但在實(shí)際工作中沒有遵照執(zhí)行,形同虛設(shè)。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制未有效開展。
健全、有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效運(yùn)行的前提。目前,事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量也缺乏有效的保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制，是指審計(jì)人員運(yùn)用有效的方法，對審計(jì)項(xiàng)目從計(jì)劃到報(bào)告全過程的監(jiān)督的活動(dòng)，是審計(jì)機(jī)關(guān)自身的一種自律行為，目的是為了強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。通過對審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)過程的質(zhì)量控制，可以確保預(yù)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保障審計(jì)效果。在實(shí)踐中，問題主要有以下幾方面：
（1）質(zhì)量控制體系不健全。有些單位僅建立了質(zhì)量控制的原則性規(guī)定而無具體的操作方法和內(nèi)容，有的單位未建立質(zhì)量控制的相關(guān)辦法。
（2）審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)部三級復(fù)核制度執(zhí)行不嚴(yán)，特別是審計(jì)組長、部門負(fù)責(zé)人復(fù)核流于形式。如審計(jì)組長對審計(jì)人員的審計(jì)底稿和審計(jì)證據(jù)不能及時(shí)進(jìn)行復(fù)核，部門負(fù)責(zé)人不能及時(shí)對審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告及相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核。
3. 組織部門安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)時(shí)間短，工作量過于集中。
在實(shí)施事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，組織部門通常對審計(jì)的質(zhì)量提出了較高的要求，但是由于審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃不足、人員任命時(shí)間集中等因素，組織部門通常在一次審計(jì)委托中下達(dá)多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，有的甚至將本單位所有負(fù)責(zé)人人員的調(diào)動(dòng)的審計(jì)計(jì)劃同時(shí)下發(fā)，造成了審計(jì)的高要求與審計(jì)實(shí)施時(shí)間不足之間矛盾突出。
三、完善我國事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程的對策與措施
根據(jù)上面存在的問題，筆者認(rèn)為只有采取健全事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度體系的對策，才能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。具體措施如下：
1、 健全事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。
各事業(yè)單位可以根據(jù)本事業(yè)單位的規(guī)模、人員、特色制定本單位內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范，保證所有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都有章可循。有條件的大型事業(yè)單位，比如高校、醫(yī)院還可以制定本單位自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范，當(dāng)然所有的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范都必須建立在符合國家法律和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上。
特別是基于內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，對內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)人員的考核評價(jià)不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。內(nèi)部審計(jì)考核不僅要看數(shù)量，更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計(jì)工作的考核，可由內(nèi)部審計(jì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計(jì)機(jī)構(gòu)三方打分，互相監(jiān)督。對于內(nèi)部審計(jì)人員的考核，主要與工作質(zhì)量掛鉤，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人考評。
2、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制主要通過對審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)過程的質(zhì)量控制，確保預(yù)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保障審計(jì)效果。審計(jì)方案的質(zhì)量控制主要為根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，結(jié)合審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)專長進(jìn)行科學(xué)，明確每個(gè)崗位、每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)，力求做到人事相宜、各展其才。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制除了要做好三級復(fù)核之外，還應(yīng)明確審計(jì)取證的范圍、規(guī)范審計(jì)取證的方法和明確審計(jì)取證的責(zé)任。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制主要是確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性。
3、實(shí)施項(xiàng)目管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)常制度
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目管理，是指審計(jì)主體通過科學(xué)的規(guī)劃和管理，合理安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的周期、任務(wù)、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)強(qiáng)度，保障審計(jì)任務(wù)的完成質(zhì)量。我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前發(fā)展迅猛，任務(wù)重、范圍廣、周期長、活動(dòng)復(fù)雜等因素造成了審計(jì)任務(wù)集中和審計(jì)時(shí)間不足的突出矛盾，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目管理則可以有效緩解這項(xiàng)矛盾。組織部門在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分與審計(jì)、人事、財(cái)會(huì)、紀(jì)檢部門溝通，共同商定審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定要考慮到內(nèi)部審計(jì)部門的任務(wù)承受能力和時(shí)效性的限制，盡可能做到每年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目均衡分配。
四、結(jié)束語
綜上所述，通過內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才能完善事業(yè)單位內(nèi)部控制和管理是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，也是規(guī)避當(dāng)前事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，內(nèi)部控制管理越有效，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低，相對的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量就越好。
參考文獻(xiàn)：
對于高校而言，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)具體指代審計(jì)機(jī)構(gòu)面向領(lǐng)導(dǎo)干部，圍繞財(cái)務(wù)收支情況與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展審計(jì)、核實(shí)以及評價(jià)行為。現(xiàn)階段，各個(gè)高校為調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，編制了適宜的審計(jì)制度，同時(shí)出臺(tái)審計(jì)規(guī)范，部分通過學(xué)校文件來頒布，還有一些借助內(nèi)部規(guī)定進(jìn)行頒布，這可完善相關(guān)配套體制。從總體層面而言，經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作處于良好的發(fā)展態(tài)勢，并慢慢躋身內(nèi)部審計(jì)行列。相關(guān)調(diào)查表明，在大多數(shù)學(xué)校中，經(jīng)濟(jì)審計(jì)均經(jīng)由授權(quán)開展，且授權(quán)部門主要為組織部門。這表明，各所高校在審計(jì)授權(quán)中達(dá)成了一致，滿足經(jīng)濟(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與特點(diǎn)。審計(jì)報(bào)告主要涉及審計(jì)開展情況、存在的不足、評價(jià)活動(dòng)與改進(jìn)意見等不同內(nèi)容。即便高校審計(jì)報(bào)告與評價(jià)活動(dòng)包括近乎相同的內(nèi)容，然而，從具體層面而言，要求編制合理的體制。
二、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)實(shí)踐問題
（一）宣傳不到位
因?qū)W習(xí)宣傳不到位，高校領(lǐng)導(dǎo)與群眾尚未形成全面的經(jīng)濟(jì)審計(jì)認(rèn)識，尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部，思想態(tài)度不端正，無法將經(jīng)濟(jì)審計(jì)看作普通的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段，有些錯(cuò)誤地理解為僅僅是問題干部方可被審，還有一些認(rèn)為經(jīng)濟(jì)審計(jì)必然會(huì)查出問題，使得干部經(jīng)濟(jì)審計(jì)無法尋找有效突破口。另外，還存在下述不正確的認(rèn)識：只針對領(lǐng)導(dǎo)干部開展審計(jì)工作，且調(diào)任或晉升已流出明確意向，經(jīng)濟(jì)審計(jì)流于形式。
（二）審計(jì)內(nèi)容不完整
現(xiàn)階段，對高校而言，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)較為合理，其中審計(jì)內(nèi)容以財(cái)政情況與財(cái)務(wù)收支為主，主要圍繞真實(shí)性、科學(xué)性與有效性，內(nèi)部控制的健全性，關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)決策流程規(guī)范性、經(jīng)濟(jì)資源利用程度展開檢查。但忽略經(jīng)濟(jì)性，無視成效。另外，高校不屬于盈利機(jī)構(gòu)，它是培養(yǎng)人才的主要搖籃，也是開展科學(xué)研究活動(dòng)的基本場所，當(dāng)評判高校效益時(shí)，不允許單純考慮經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)兼顧社會(huì)效益。然而，審計(jì)與評價(jià)涉及的社會(huì)效益卻面臨較大難度。
（三）審計(jì)具有滯后性
現(xiàn)階段，大多數(shù)高校均是徹底調(diào)任領(lǐng)導(dǎo)或者完全退休后方開展經(jīng)濟(jì)審計(jì)，此種模式不滿足先審計(jì)、后調(diào)任體制。另外，由于工作需求的作用，不可避免會(huì)遭遇領(lǐng)導(dǎo)干部一起轉(zhuǎn)崗或者離任現(xiàn)象，引發(fā)審計(jì)工作繁忙、時(shí)間緊迫與工作人員短缺等問題。同時(shí)，一些高校因缺少內(nèi)部專職人員，外加業(yè)務(wù)水平的制約，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)工作的開展。上述因素均會(huì)引發(fā)經(jīng)濟(jì)審計(jì)滯后問題，進(jìn)而降低審計(jì)質(zhì)量。
（四）審計(jì)評價(jià)指標(biāo)機(jī)制缺少有效性
一般條件下，任務(wù)書中并未提出具體的責(zé)任，無法開展量化考核，更不能有效、真實(shí)評價(jià)待審計(jì)者。在工作實(shí)踐過程，因缺少詳細(xì)的量化標(biāo)準(zhǔn)，未編制規(guī)范的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)評價(jià)缺少規(guī)范性，存在盲目性。
（五）經(jīng)濟(jì)審計(jì)尚未擺脫財(cái)務(wù)收支審計(jì)
現(xiàn)階段，在各所高校，主要面向財(cái)政收支開展審計(jì)工作，審計(jì)形式停留在就賬審賬，缺少深入調(diào)查。例如，待審查對象是否存在小金庫、是否存在賬外賬、是否存在因決策失誤而引發(fā)的資產(chǎn)流失問題。由于側(cè)重點(diǎn)模糊，不滿足經(jīng)濟(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，無法完全展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)審計(jì)報(bào)告自身的價(jià)值，審計(jì)結(jié)果也無法引起領(lǐng)導(dǎo)干部的關(guān)注。
（六）審計(jì)人員短缺
因大量調(diào)動(dòng)、集中任免，統(tǒng)一開展審計(jì)工作，審計(jì)任務(wù)繁重，加劇了其與審計(jì)人員數(shù)量之間的矛盾，直接關(guān)乎著審計(jì)效果，并可能降低審計(jì)質(zhì)量。突擊性審計(jì)一般無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，外加因責(zé)任人長期任職，因?qū)徲?jì)力量不足，無法準(zhǔn)確捋順經(jīng)濟(jì)問題，使得審計(jì)開展不全面，制約審計(jì)質(zhì)量。
三、開展經(jīng)驗(yàn)與改進(jìn)對策
（一）強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)，提升宣傳力度
明確領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識在經(jīng)濟(jì)審計(jì)開展中所發(fā)揮的作用。因?qū)徲?jì)工作涉及多項(xiàng)內(nèi)容，較為艱巨，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)引起重視，密切關(guān)注審計(jì)工作進(jìn)展，提出對策，切實(shí)解決實(shí)際困難，全面監(jiān)督，合理指導(dǎo)，進(jìn)而增強(qiáng)自信心，提升責(zé)任感。高校經(jīng)濟(jì)審計(jì)具有系統(tǒng)性，大部分人均存在認(rèn)識不足的問題，不了解審計(jì)流程，因此，配合不到位。針對這一情況，應(yīng)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)，提升宣傳力度，讓工作人員明確經(jīng)濟(jì)審計(jì)在增強(qiáng)責(zé)任心、整改工作風(fēng)氣、促進(jìn)廉政建設(shè)中所發(fā)揮的作用。在具體的工作環(huán)節(jié)，審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)溝通相關(guān)部門，掌握年度審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)，列入技術(shù)范疇。以此來讓審計(jì)部門科學(xué)編排工作時(shí)間，規(guī)避突擊性任務(wù)，提升科學(xué)性，降低盲目性，規(guī)范開展審計(jì)工作。
（二）完善經(jīng)濟(jì)審計(jì)內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)審計(jì)的本質(zhì)為績效審計(jì)，且具有人格化特性，因此，經(jīng)濟(jì)審計(jì)不僅要滿足法律規(guī)范，還應(yīng)增設(shè)效益性內(nèi)容，同時(shí)，結(jié)合具體的審計(jì)對象，明確重點(diǎn)內(nèi)容，以院系領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)為例，不僅要結(jié)合預(yù)決算審核，還應(yīng)參照教育服務(wù)產(chǎn)出，聯(lián)系社會(huì)效益，并剖析投入產(chǎn)出比，科學(xué)評價(jià)經(jīng)費(fèi)使用；在部門領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)中，主要圍繞審計(jì)預(yù)決算落實(shí)與內(nèi)部控制展開審計(jì)。
（三）優(yōu)化配套體制
首先，大力開展立法建設(shè)，依托正在使用的審計(jì)法實(shí)施修改與調(diào)整，完善與領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)相關(guān)的法律規(guī)定，確保經(jīng)濟(jì)審計(jì)依法、規(guī)范開展；其次，詳細(xì)設(shè)定責(zé)任追究體系，針對由于不面向調(diào)任領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施經(jīng)濟(jì)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)審計(jì)不完全而引發(fā)用人失察、出現(xiàn)錯(cuò)誤等問題進(jìn)行嚴(yán)肅追究，同時(shí)編制具體的追究規(guī)范；最后，各個(gè)領(lǐng)域應(yīng)編制適應(yīng)自身，且規(guī)范、合理的指標(biāo)體系，規(guī)范評價(jià)口徑，統(tǒng)一制定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，增加評價(jià)活動(dòng)的可行性。
（四）構(gòu)建完整、合理的經(jīng)濟(jì)評價(jià)機(jī)制
因高校自身具有特殊性，評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅牽扯事業(yè)單位基本特性，還需兼顧企業(yè)單位自身性質(zhì)。高校需要從自身著手，構(gòu)建完整、合理的經(jīng)濟(jì)評價(jià)機(jī)制，不斷規(guī)范和優(yōu)化審計(jì)評價(jià)工作，以此來提升審計(jì)工作的可行性，增加審計(jì)結(jié)果的客觀性。編制經(jīng)濟(jì)評價(jià)機(jī)制時(shí)，一定要堅(jiān)持公正、關(guān)聯(lián)與可比性原則，合理利用定量以及定性分析方法，從標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、經(jīng)濟(jì)、有效等著手有效編制。
（五）創(chuàng)新審計(jì)方法，改善審計(jì)質(zhì)量
首先，開展審計(jì)工作之前，廣泛收集資料文件，并在此之上，深入剖析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，掌握控制措施，同時(shí)編制詳細(xì)的審計(jì)方案。為此，待審計(jì)人員應(yīng)撰寫述職報(bào)告，虛心聽取述職報(bào)告，進(jìn)而幫助審計(jì)人員進(jìn)一步掌握具體情況，降低盲目性；其次，準(zhǔn)確把控審計(jì)重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)目標(biāo)的落實(shí)，明確重大經(jīng)濟(jì)決策流程以及開展效果，關(guān)心資產(chǎn)負(fù)債損益，重視內(nèi)控制度編制。并借助調(diào)查問卷與舉報(bào)信箱等形式，搜集和掌握更多與經(jīng)濟(jì)審計(jì)相關(guān)的信息；最后，嚴(yán)格開展復(fù)核工作，具體指代核檢審計(jì)底稿、檢查審計(jì)報(bào)告，有效找到審計(jì)錯(cuò)誤，改善審計(jì)質(zhì)量。增加與待審計(jì)對象之間的交流。另外，全面開發(fā)審計(jì)軟件，大面積推廣使用，以此來控制誤差、提升工作效率、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（六）重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)
審計(jì)心理學(xué)主要針對的是“人”，是將心理科學(xué)與行為科學(xué)的相關(guān)知識、理論構(gòu)架運(yùn)用于審計(jì)實(shí)務(wù)中。在掌握和遵循審計(jì)當(dāng)事心理規(guī)律及行為的基礎(chǔ)上，通過剖析審計(jì)人員及被審計(jì)者在審計(jì)過程中的心理，適當(dāng)調(diào)整審計(jì)策略，不僅可以提高審計(jì)工作的效率[2]，并且能夠建立一個(gè)優(yōu)良的社會(huì)心理氛圍，促進(jìn)社會(huì)的和諧。
同時(shí)，人際關(guān)系也是心理學(xué)的一個(gè)重要研究模塊，它提供給我們建議與技巧，可以幫助我們恰當(dāng)處理各種關(guān)系，而這種能力也是審計(jì)人員所必須的。除此之外，審計(jì)心理學(xué)在審計(jì)中還具有一個(gè)重要的作用：為審計(jì)工作的取證，以及審計(jì)案件的分析提供充足的心理學(xué)依據(jù)和方法[3]。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的心理剖析
審計(jì)心理學(xué)主要包括了兩方面：審計(jì)主體心理學(xué)和審計(jì)客體心理學(xué)。
（一）審計(jì)主體心理
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)主體心理主要是審計(jì)人員的心理。因?yàn)閭€(gè)體的差異，所以不同審計(jì)主體的心理特質(zhì)是不同的。有一些學(xué)者對審計(jì)主體心理做了研究，將審計(jì)主體的心理分為三個(gè)方面：審計(jì)人員的知覺和個(gè)性、審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)、審計(jì)人員的態(tài)度。
審計(jì)人員的知覺代表了審計(jì)人員對審計(jì)對象的反映程度，這種反映會(huì)影響到最終的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)人員的個(gè)性是在生活中由于環(huán)境等因素影響所形成的一種穩(wěn)定、帶有一定傾向性的心理表現(xiàn)，所以不同的人員個(gè)性會(huì)對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響。審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)，是推動(dòng)審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的因素，當(dāng)需求和目標(biāo)結(jié)合起來，就形成了審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)。所以，要保持好審計(jì)人員的客觀性，將審計(jì)人員的需求和目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，使審計(jì)動(dòng)機(jī)得到最好的發(fā)揮。而審計(jì)人員態(tài)度表現(xiàn)為對審計(jì)事件的自身內(nèi)在感受及情感，是長期形成的個(gè)人道德觀和價(jià)值觀的體現(xiàn)，它決定了審計(jì)人員的行為和方式，關(guān)系著審計(jì)的成敗。
（二）審計(jì)客體心理
審計(jì)客體心理也特別值得我們研究。以往的研究將審計(jì)客體心理主要分為下面幾類：積極心理、應(yīng)付心理、防范心理、厭煩心理、僥幸心理、畏懼心理[4]。不同心理狀態(tài)也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)客體產(chǎn)生迥異的態(tài)度。
積極心理表現(xiàn)為接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)者在審計(jì)中積極配合及熱情支持審計(jì)人員工作。這種心理表現(xiàn)主要是由于被審計(jì)者內(nèi)心的坦蕩，并充分理解審計(jì)工作。應(yīng)付心理表現(xiàn)為被審計(jì)者不配合也不阻止審計(jì)工作，這種心理表現(xiàn)主要是因?yàn)楸粚徴哒J(rèn)為自己在工作中并無大的紕漏，同時(shí)對審計(jì)工作沒有起到重視。防范心理是被審計(jì)者對審計(jì)工作的不理解，以及對自己工作的不自信，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)在主觀上產(chǎn)生敵意，害怕自己被查出些什么。厭煩心理主要表現(xiàn)在離任審計(jì)中，表現(xiàn)出對審計(jì)工作沒有耐心，催促化繁為簡，能無則無。懷有僥幸心理的被審者，普遍以為拒絕提供對自己不利的資料就可以逃避問題，在表面上配合，卻在私下企圖蒙混過關(guān)[5]。畏懼心理主要是單位人員由于對領(lǐng)導(dǎo)的畏懼，在意見的表述，以及資料的提供方面都不愿意無保留。
三、基于審計(jì)心理分析的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議
（一）對審計(jì)人員的要求
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所面對的審計(jì)對象主要是領(lǐng)導(dǎo)干部，在審計(jì)過程中很可能遇到很多棘手的問題，這就需要審計(jì)人員具備良好的心理素質(zhì)，包括對審計(jì)的責(zé)任感、自身的事業(yè)心、基本道德與法制觀念、完備的審計(jì)業(yè)務(wù)知識、問題的處理、交流與溝通能力......審計(jì)人員作為審計(jì)的執(zhí)行、承擔(dān)者，在審計(jì)工作的過程中，心理活動(dòng)支配并影響著審計(jì)工作的完成情況。這也要求審計(jì)人員不斷提高自身素質(zhì)，這樣才能在審計(jì)工作中有效支配自己的行為完成任務(wù)。所以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對審計(jì)人員心理素質(zhì)的考核十分重要，只有選擇了具備良好心理?xiàng)l件的審計(jì)人員才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作優(yōu)質(zhì)地完成任務(wù)。
（二）不同心理審計(jì)客體的應(yīng)對
一、研究背景
國家“一帶一路”戰(zhàn)略背景對大力發(fā)展海洋經(jīng)濟(jì)帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。海警部隊(duì)作為我國以維護(hù)近海治安、打擊偷渡走私為主要任務(wù)的唯一一支具備執(zhí)法權(quán)的現(xiàn)役武裝警察力量，其部隊(duì)建設(shè)對我國海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展意義重大。部隊(duì)的建設(shè)離不了經(jīng)濟(jì)資源的保障。經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)是以單位經(jīng)費(fèi)是否最大程度的發(fā)揮了使用效益，最大程度的形成了建設(shè)成果為導(dǎo)向的專門審計(jì)，是建立在合法合規(guī)審計(jì)上的進(jìn)一步延伸。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是確保單位經(jīng)費(fèi)等資源規(guī)范使用，保障單位建設(shè)發(fā)展的重要手段。我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已取得可喜成果，但由于各行各業(yè)領(lǐng)域不同，領(lǐng)導(dǎo)干部所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)也各不相同，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況難以形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。海警部隊(duì)由于其身份、任務(wù)的特殊性，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大，對其實(shí)施績效審計(jì)，可以有效地確保部隊(duì)人員、基建、裝備等各領(lǐng)域經(jīng)費(fèi)的妥善使用，保障建設(shè)成果。
二、海警部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計(jì)現(xiàn)狀
海警部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計(jì)的實(shí)施關(guān)系到海警部隊(duì)建設(shè)成果的形成，關(guān)系到海警官兵戰(zhàn)斗訓(xùn)練任務(wù)的順利完成及部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力的保障，是衡量各海警工程項(xiàng)目建設(shè)單位及相關(guān)責(zé)任人職責(zé)履行情況的評價(jià)依據(jù)，是單位領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要內(nèi)容之一，意義重大，必須切實(shí)加強(qiáng)對各級海警部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計(jì)的實(shí)施。當(dāng)前，海警海警部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計(jì)主要是以經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)的方式進(jìn)行的。從海警部隊(duì)審計(jì)發(fā)展的歷程和階段來看，其審計(jì)仍處于以合規(guī)性審計(jì)與合法性審計(jì)為主的傳統(tǒng)審計(jì)階段，但是，以部隊(duì)及各級政府資金為對象，以提高資金的使用效益和管理水平為目的，以堵塞經(jīng)費(fèi)使用漏洞為手段的經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)越來越多的受到各級海警部隊(duì)的重視，各級部隊(duì)也都在不斷探索經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)的新模式。例如，某海警總隊(duì)借鑒地方績效審計(jì)的“3E”模式，將部隊(duì)經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)建立為經(jīng)費(fèi)投入、運(yùn)營管理、結(jié)果產(chǎn)出三個(gè)階段采取有針對性的審計(jì)措施和評價(jià)指標(biāo)；也有海警部隊(duì)科研單位引用地方“平衡計(jì)分卡”理論，從多個(gè)方面和角度對經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)進(jìn)行考評和積分評價(jià)。海警部隊(duì)對經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)采用“下審一級”的原則進(jìn)行，即下級管理和使用的經(jīng)費(fèi)由上級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，以提高審計(jì)監(jiān)督的公正性和權(quán)威性。海警項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)主要由上級部隊(duì)劃撥經(jīng)費(fèi)及地方政府海警業(yè)務(wù)費(fèi)構(gòu)成，經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)對象也主要是部隊(duì)劃撥經(jīng)費(fèi)及地方海警業(yè)務(wù)費(fèi)。整體來講，當(dāng)前部隊(duì)經(jīng)費(fèi)的使用和管理已經(jīng)形成較規(guī)范和嚴(yán)密的體系，對經(jīng)費(fèi)使用績效也提出了較高的要求，使得各級海警部隊(duì)更多地關(guān)注部隊(duì)經(jīng)費(fèi)的使用，而對于由各級地方政府劃撥的地方海警業(yè)務(wù)費(fèi)，由于上級監(jiān)管的相對缺失，主要靠經(jīng)費(fèi)使用部門主動(dòng)向經(jīng)費(fèi)劃撥的地方政府進(jìn)行經(jīng)費(fèi)使用的匯報(bào)和決算，更多關(guān)注的還是經(jīng)費(fèi)使用的合法性和合規(guī)性，而對地方海警業(yè)務(wù)費(fèi)使用績效的審計(jì)實(shí)施力度不足。
三、海警部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題
1.建設(shè)領(lǐng)域中發(fā)現(xiàn)的問題
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)在建設(shè)領(lǐng)域?qū)嵤┻^程中存在的主要問題包括：第一，基建項(xiàng)目論證不充分，各地建設(shè)苦樂不均；第二，工程建設(shè)不能按照預(yù)算及建設(shè)合同的時(shí)間和進(jìn)度實(shí)施，降低了建設(shè)成果的及時(shí)移交和使用；第三，工程建設(shè)過程中出現(xiàn)較多私自改變施工材料和施工標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致工程質(zhì)量下降或工程預(yù)算超標(biāo)；第四，因正常市價(jià)波動(dòng)或建設(shè)需要改變原有設(shè)計(jì)導(dǎo)致的預(yù)算超標(biāo)沒有經(jīng)過規(guī)范的審批和預(yù)算調(diào)整；第五，工程建設(shè)經(jīng)費(fèi)籌措渠道雜，各經(jīng)費(fèi)供應(yīng)部門缺乏規(guī)范有效的使用監(jiān)督機(jī)制。
2.裝備領(lǐng)域中發(fā)現(xiàn)的問題
首先，海警裝備配置缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，給各級部隊(duì)的裝備購置經(jīng)費(fèi)預(yù)算與劃撥造成障礙；其次，海警裝備采購尚未建立完善的準(zhǔn)入市場制度，裝備采購隨意性較大；第三，由于海警部隊(duì)搶險(xiǎn)救災(zāi)任務(wù)性質(zhì)不同，對專業(yè)海警裝備的需求針對性較強(qiáng)，而各級部隊(duì)裝配配置不一，給救援任務(wù)的實(shí)施造成障礙；第四，海警裝備重采購輕管理，使用過程中輕視維護(hù)保養(yǎng)，裝備損壞率高低不下，裝備更新速度過快，造成裝備購置經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)。
3.信息化建設(shè)領(lǐng)域中發(fā)現(xiàn)的問題
信息化建設(shè)項(xiàng)目可以在大型跨區(qū)域聯(lián)動(dòng)救災(zāi)中發(fā)揮重要作用，實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)共享、提高戰(zhàn)場決策效率。當(dāng)前海警部隊(duì)已經(jīng)形成了集信息獲取、信息傳遞、信息處理、信息分析、信息決策于一體的多功能信息化網(wǎng)絡(luò)體系，網(wǎng)絡(luò)安全及網(wǎng)絡(luò)監(jiān)測等防護(hù)系統(tǒng)已見成效。海警部隊(duì)信息化工程建設(shè)的實(shí)施依賴于計(jì)算機(jī)及信息網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)建設(shè)的成果。雖然近年來海警部隊(duì)對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代化硬件建設(shè)已取得了不菲的成績，但由于海警部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗任務(wù)重、海警官兵對計(jì)算機(jī)深層知識的普及程度不足，加上作為計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息對象資料的各種裝備、設(shè)施的技術(shù)數(shù)據(jù)錄入和完善工作滯后，致使信息化工程缺乏完善的軟件實(shí)施環(huán)境，信息化工程的作用發(fā)揮受到較大影響，信息化工程經(jīng)費(fèi)建設(shè)效益被削弱。由于信息化建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)狀特點(diǎn)，信息化專項(xiàng)建設(shè)經(jīng)費(fèi)使用效果存在受制于計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫等基礎(chǔ)項(xiàng)目的建設(shè)成效，經(jīng)費(fèi)使用過程中存在較多的投入力度大、建設(shè)成果小的情況。
四、海警部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計(jì)改進(jìn)建議
海警部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計(jì)在近幾年不斷受到重視，并取得了顯著地發(fā)展，績效審計(jì)的實(shí)施仍在存在較多的影響因素，給該經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)的規(guī)范造成一定瓶頸。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下方面進(jìn)行改進(jìn)：首先，海警工程建設(shè)經(jīng)費(fèi)既有用于基本建設(shè)項(xiàng)目的，又有用于海警裝備建設(shè)的，且各種建設(shè)項(xiàng)目功能各異、性質(zhì)各異，經(jīng)費(fèi)使用績效應(yīng)形成標(biāo)準(zhǔn)化的考評依據(jù)，經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)的主觀性評價(jià)及定性評價(jià)指標(biāo)要結(jié)合客觀性評價(jià)及定量評價(jià)指標(biāo)。其次，加強(qiáng)績效審計(jì)力度。海警部隊(duì)關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的績效審計(jì)已經(jīng)逐年取得顯著的成果，但從整體而言，經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)是確保有限經(jīng)費(fèi)發(fā)揮最大效益和建設(shè)成果的有力監(jiān)督手段，對于整個(gè)部隊(duì)的建設(shè)和發(fā)展都意義重大，當(dāng)前績效審計(jì)的力度還普遍較弱，尚未形成強(qiáng)有力的經(jīng)費(fèi)使用績效監(jiān)督體系，尤其是對來自于地方政府的海警業(yè)務(wù)費(fèi)，經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)等監(jiān)管措施還有待從思想層面和實(shí)施層面進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。第三，海警領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計(jì)結(jié)果既是衡量經(jīng)費(fèi)使用成效及項(xiàng)目建設(shè)成果的依據(jù)，也是衡量單位領(lǐng)導(dǎo)干部及黨委關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的重要內(nèi)容，其審計(jì)結(jié)果與諸多利益關(guān)系密切，正是因?yàn)槿绱耍?jīng)費(fèi)使用績效審計(jì)一直以來存在不敢深入審、審計(jì)信息披露遮遮掩掩、避重就輕的現(xiàn)象，使經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)作用受到較大限制，甚至流于形式，究其原因還是尚未建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的績效審計(jì)實(shí)施程序和信息披露標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計(jì)信息披露程度，避免當(dāng)前海警工程項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)無論在審計(jì)程序?qū)嵤┥线€是在審計(jì)信息的披露及運(yùn)用上均存在較大隨意性。
參考文獻(xiàn)：
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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)非常重要的組成部分，具有獨(dú)特特征，在我國高校建設(shè)過程中發(fā)揮著重要作用，但是我國高校近幾年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面出現(xiàn)了一些問題，這些問題阻礙著高校的發(fā)展與建設(shè)，我國高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍舊存在著不完善、不協(xié)調(diào)等現(xiàn)象，應(yīng)該進(jìn)行分析然后提出解決對策。
一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題
（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)不完善，獨(dú)立性差
我國的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》及有關(guān)文件規(guī)定：規(guī)模較大的高校應(yīng)該獨(dú)立設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并安排足夠的內(nèi)部審計(jì)人員。但是通過數(shù)據(jù)調(diào)查顯示：教育部直屬的高校中，高校內(nèi)部獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的很少，還不到一半，那些地方本科院校及高職高專院校設(shè)置的比例更少，而且即使設(shè)置了，機(jī)構(gòu)也是非常不健全的、配備的審計(jì)人員較少，在很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的效果。通常情況下，高校內(nèi)部審計(jì)部門還需要接受學(xué)校有關(guān)行政領(lǐng)導(dǎo)部門等的整體安排與領(lǐng)導(dǎo)，受到學(xué)校內(nèi)部人際關(guān)系等的干擾，沒有充分的處置權(quán)與獨(dú)立權(quán)。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在滯后性
根據(jù)我國《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求，各個(gè)單位都要將任中審計(jì)與離任審計(jì)結(jié)合起來，增強(qiáng)任中的審計(jì)力度。我國高校受到干部管理保密性影響，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)程序大多是“先離任，后審計(jì)”，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作通常都在領(lǐng)導(dǎo)干部任期滿屆滿、辭職與退休后進(jìn)行，這給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來了滯后性，被審計(jì)的人離開了原來的單位，或者是升遷得到了提拔，即使查出了審計(jì)問題，最后也是不了了之，不能使被審計(jì)人與原單位進(jìn)行有效配合，新上任的領(lǐng)導(dǎo)對那些舊賬也不想再管，最終導(dǎo)致不能夠得到比較科學(xué)準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論，從而喪失了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督功能，不能很好地發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用與功能。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化建設(shè)與審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)措施
（一）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)
隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，審計(jì)工作越來越重要，歷史實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明：每一項(xiàng)審計(jì)法律法規(guī)出臺(tái)，都會(huì)在一定程度上促進(jìn)、推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐工作的進(jìn)步與發(fā)展。我國在1999年已經(jīng)初步確立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，這有效地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，擴(kuò)大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革與完善，審計(jì)工作環(huán)境也進(jìn)一步改善。我國在立法方面要做出努力，應(yīng)該進(jìn)一步修訂完善《審計(jì)法》及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)，清楚審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任與權(quán)限，使得審計(jì)工作程序規(guī)范化，促進(jìn)審計(jì)執(zhí)法順利開展；其次我國高校有關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)高校教育審計(jì)特點(diǎn)，制定出規(guī)章制度，建立一套完善的審計(jì)管理體制，為高校創(chuàng)造一個(gè)好的工作環(huán)境；最后高校還應(yīng)該增強(qiáng)對其認(rèn)識、進(jìn)行廣泛宣傳，從人員、經(jīng)費(fèi)及機(jī)構(gòu)等方面給予高校內(nèi)部審計(jì)工作支持，確保審計(jì)部門的地位與權(quán)威，發(fā)揮審計(jì)部門作用。
（二）規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)體系
規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，還應(yīng)該建立起一個(gè)完善科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)體系，要客觀公正地做好各項(xiàng)工作，高校審計(jì)部門及審計(jì)人員在這個(gè)過程中應(yīng)該實(shí)事求是、認(rèn)真負(fù)責(zé)，在高校實(shí)際管理中做好以下工作：依據(jù)高校實(shí)際工作性質(zhì)及實(shí)際情況，建立起規(guī)范科學(xué)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系，有機(jī)結(jié)合定量評價(jià)與定性評價(jià)，根據(jù)教育及時(shí)展，對指標(biāo)評價(jià)體系完善與修改，給高校評價(jià)高校干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供一個(gè)科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)。高校還應(yīng)該依據(jù)權(quán)責(zé)對等原則，下發(fā)給高校各部門及下屬單位制定好的經(jīng)濟(jì)責(zé)任告知書，讓高校各個(gè)部門明確自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還要增強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識；高校內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)評價(jià)過程中，應(yīng)該堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)原則與態(tài)度，緊緊圍繞“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”開展評價(jià)，依據(jù)實(shí)事求是原則與態(tài)度評價(jià)。
（三）強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作
高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)該依據(jù)高校自身實(shí)際情況開展，在建立健全的審計(jì)制度與任職資格管理制度下，建立審計(jì)人員職業(yè)化制度、并且還要拓寬審計(jì)人員的教育培訓(xùn)渠道，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)與能力。高校還可以借助國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等方面的審計(jì)力量，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目下，積極建設(shè)一支虛擬的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，將“借用”到人才的專業(yè)知識與技術(shù)經(jīng)驗(yàn)發(fā)揮出來，另外還要借助信息化技術(shù)手段，增強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，緊緊圍繞高校的發(fā)展主題與內(nèi)容，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，促進(jìn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開展。
（四）依法審計(jì)，細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象與內(nèi)容
對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行立法之后，要結(jié)合高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展依法審計(jì)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的對象與內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，依法審計(jì)是高校審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)與要求，高校在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，必須認(rèn)真貫徹有關(guān)法律責(zé)任，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)工作。高校領(lǐng)導(dǎo)干部分布的單位業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任也就不同，因此應(yīng)該建立一個(gè)權(quán)責(zé)明確、監(jiān)督有力的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范與實(shí)施細(xì)則，保證審計(jì)過程中的各個(gè)階段都能遵守程序規(guī)范與細(xì)則，這些都應(yīng)該納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇與計(jì)劃中。另外，還應(yīng)該依據(jù)單位性質(zhì)及資源數(shù)量等等，對審計(jì)對象及具體程序做一個(gè)確定，對高校中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜及資源多的學(xué)院部門如后勤、人事等實(shí)行任中輪審制度，對那些經(jīng)費(fèi)少、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單實(shí)行離任審計(jì)與任中審計(jì)相結(jié)合制度，慢慢增大任中審計(jì)的比重。調(diào)整審計(jì)內(nèi)容，適當(dāng)延伸經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)深度與廣度，將高校的一些項(xiàng)目如招生過程及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等等作為審計(jì)必查項(xiàng)目，還要增強(qiáng)單位重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策情況的審計(jì)。
三、結(jié)語
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種創(chuàng)新性的審計(jì)制度，做好這項(xiàng)工作有利于提高高校人才培養(yǎng)質(zhì)量、文化創(chuàng)新能力等，也能夠很好地監(jiān)督審查高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)而促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展。高校責(zé)任審計(jì)規(guī)范化建設(shè)與審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)工作的開展，應(yīng)該從多方面多角度開展，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度體系、人才培養(yǎng)到依法審計(jì)等方面開展工作。
參考文獻(xiàn)：
[1]黎克雙.論高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J].中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版,2012,6(6):49-51,55.
經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指行業(yè)所屬企業(yè)或部門負(fù)責(zé)人在任職期間因其所任職務(wù)，依法對所在企業(yè)或部門的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對行業(yè)所屬企業(yè)或部門負(fù)責(zé)人在任職期間應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象，包括行業(yè)所屬企業(yè)法定代表人及縣級局、物流配送中心等非法人獨(dú)立核算主體的主要負(fù)責(zé)人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)期間，以人事部門任、免文件為依據(jù)。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)期間的起止點(diǎn)一般以人事部門任、免文件發(fā)文之日的前月末來確定。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作程序
審計(jì)工作程序主要包括：制定工作計(jì)劃、下達(dá)審計(jì)通知、編制實(shí)施方案、召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)議、開展現(xiàn)場審計(jì)、編制審計(jì)底稿、出具審計(jì)報(bào)告、下發(fā)審計(jì)意見、上報(bào)整改報(bào)告、建立項(xiàng)目檔案。
1.制定工作計(jì)劃
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要本著“凡提必審，凡離必審，任期內(nèi)輪審”的原則制訂年度工作計(jì)劃。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃由審計(jì)部門負(fù)責(zé)制訂，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由人事部門擬訂審計(jì)對象名單以及審計(jì)要求，交審計(jì)部門制訂工作計(jì)劃。如因年中臨時(shí)人事調(diào)整導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃調(diào)整的，由人事部門提出書面意見，提交聯(lián)席會(huì)議審議后進(jìn)行調(diào)整。
2.下達(dá)審計(jì)通知
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知應(yīng)在實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)三個(gè)工作日前，向被審計(jì)責(zé)任人所在單位（以下簡稱被審計(jì)單位）下發(fā)審計(jì)通知書并抄送被審計(jì)責(zé)任人。因特殊情況，審計(jì)通知書可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。
3.編制實(shí)施方案
審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)通知組成審計(jì)組實(shí)施審計(jì)，審計(jì)組負(fù)責(zé)編制審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)審計(jì)組組長審核后實(shí)施。
4.召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)議
審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)時(shí)，由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)組織召開由被審計(jì)責(zé)任人及被審計(jì)單位有關(guān)人員參加的進(jìn)點(diǎn)會(huì)。
5.開展現(xiàn)場審計(jì)
審計(jì)組實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以運(yùn)用檢查、觀察、詢問、監(jiān)盤、重新計(jì)算、外部調(diào)查等方法，獲取充分、適當(dāng)、可靠的審計(jì)證據(jù)。對被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，可以采取復(fù)制、截屏、拍照等方法取得審計(jì)證據(jù)。
6.編制審計(jì)底稿
審計(jì)人員對審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組主審、組長復(fù)核。
7.出具審計(jì)報(bào)告
現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組在10個(gè)工作日內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告（征求意見稿），以書面形式征求被審計(jì)責(zé)任人及被審計(jì)單位意見，審計(jì)組長對審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告包括但不限于：被審計(jì)單位及被審計(jì)責(zé)任人基本情況、企業(yè)財(cái)務(wù)績效分析、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及建議、需要說明的事項(xiàng)和審計(jì)評價(jià)等六個(gè)部分。被審計(jì)責(zé)任人及被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)在接到審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）之日起10個(gè)工作日內(nèi)，將其書面意見送達(dá)審計(jì)組，如逾期提交或不提交書面意見，均視為無意見。
8.下發(fā)審計(jì)意見
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室在收到審計(jì)報(bào)告30日內(nèi)，完成審計(jì)報(bào)告的審定工作并擬訂審計(jì)意見書，經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組審定后，下發(fā)給被審計(jì)單位，抄送被審計(jì)責(zé)任人。
9.上報(bào)整改報(bào)告
被審計(jì)單位要在接到審計(jì)意見書之日起30日內(nèi)，按照審計(jì)意見書的要求，對照審計(jì)報(bào)告和底稿提出的問題和建議逐條整改并將整改情況書面上報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室。
10.建立項(xiàng)目檔案
審計(jì)終結(jié)后，審計(jì)部門將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目所有審計(jì)資料整理歸檔。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案按“項(xiàng)目立卷、審結(jié)卷成”的原則定期歸檔。委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的項(xiàng)目，要在委托合同中明確審計(jì)項(xiàng)目工作底稿、報(bào)告的歸屬權(quán)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)評價(jià)及責(zé)任界定
審計(jì)組對被審計(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)施審計(jì)后，要根據(jù)審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，依照國家法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)定，對被審計(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出審計(jì)評價(jià)。審計(jì)評價(jià)要以審計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，全面、客觀、公正地評價(jià)被審計(jì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，評價(jià)指標(biāo)采用定性與定量相結(jié)合。審計(jì)評價(jià)不應(yīng)超出審計(jì)的職責(zé)權(quán)限和審計(jì)范圍，與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一，評價(jià)結(jié)論要有充分的審計(jì)證據(jù)支撐，與審計(jì)事項(xiàng)不相關(guān)、審計(jì)證據(jù)不充分的問題可以不評價(jià)。
審計(jì)組對被審計(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，要區(qū)別不同情況作出界定。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)工作成果運(yùn)用
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室除向下達(dá)審計(jì)指令的管理層提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告外，還要抄報(bào)上一級內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)并抄送本單位組織人事和紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門。組織人事部門要把審計(jì)結(jié)果和整改報(bào)告作為干部業(yè)績考評、職務(wù)任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，被審計(jì)責(zé)任人的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見納入人事干部檔案管理。審計(jì)部門要對紀(jì)檢監(jiān)察部門提供的需在審計(jì)中予以關(guān)注的事項(xiàng)，進(jìn)行審計(jì)并及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門反饋。紀(jì)檢監(jiān)察部門要對審計(jì)查出的領(lǐng)導(dǎo)干部違法違紀(jì)問題，依法依規(guī)予以處理。被審計(jì)單位在收到審計(jì)意見書后15天內(nèi)，要以一定的形式在中層以上干部進(jìn)行傳達(dá)。
2.各單位要建立審計(jì)整改報(bào)告制度、跟蹤檢查制度和問責(zé)制度。被審計(jì)單位按時(shí)上報(bào)整改情況，審計(jì)部門對審計(jì)整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，督促被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)意見和整改建議，對執(zhí)行審計(jì)意見或整改不徹底，要查明原因，及時(shí)督促落實(shí)，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)有效整改。被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為審計(jì)整改的第一責(zé)任人。紀(jì)檢、人事部門要將審計(jì)整改落實(shí)情況納入單位年度目標(biāo)責(zé)任制考核內(nèi)容以及領(lǐng)導(dǎo)干部管理檔案，作為單位、領(lǐng)導(dǎo)干部考核的重要依據(jù)，對整改措施不力或整改不到位的，要予以問責(zé)。
參考文獻(xiàn)：
此項(xiàng)屬總括性評價(jià)。總括評價(jià)是指將審計(jì)事項(xiàng)作為一個(gè)整體或按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類后概括地進(jìn)行評價(jià)。審計(jì)人員對一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)，首先要了解這個(gè)單位遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，這是從整體而言。一定標(biāo)準(zhǔn)就是這個(gè)單位所遵循的國家方針政策，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以及具體的財(cái)務(wù)制度。如一個(gè)單位存有挪用各項(xiàng)項(xiàng)資金用于非生產(chǎn)性購建，在認(rèn)定這個(gè)問題時(shí)，就要依據(jù)項(xiàng)資金的管理使用制度和國家在某一時(shí)期，對壓縮非生產(chǎn)性開支，制止亂搞樓堂館所建設(shè)，或違規(guī)購置小氣車等控商品的一些具體規(guī)定。審計(jì)中認(rèn)定了事實(shí)，取得了合法的審計(jì)證據(jù)，評價(jià)中就要指明這個(gè)性質(zhì)。同時(shí)，分清被審計(jì)對象在這些違紀(jì)問題中應(yīng)負(fù)何種責(zé)任。
二、財(cái)政，財(cái)務(wù)收支情況的評價(jià)
該項(xiàng)評價(jià)就是對財(cái)務(wù)收支進(jìn)行真實(shí)性評價(jià)。真實(shí)性評價(jià)的重點(diǎn)是財(cái)政，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)的評價(jià)。比如審計(jì)的一個(gè)單位，將預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)入預(yù)算外，用于亂支亂花，那么這個(gè)單位所提供的會(huì)計(jì)信息（年度的報(bào)表，報(bào)）就是不真實(shí)的，不合理的。另外如通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)存有私設(shè)小金庫，截留收入，虛列支出等嚴(yán)重違紀(jì)問題時(shí)，在評價(jià)時(shí)應(yīng)作出說明，并表明審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任。
三、對國有資產(chǎn)管理，使用及保值情況的評價(jià)
機(jī)關(guān)事業(yè)單位管理使用國有資產(chǎn)情況，是審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)，評價(jià)時(shí)一定要作為重點(diǎn)對待。因?yàn)閲匈Y產(chǎn)是否安全完整，是否保值增值，在很大程度上可以看出這個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部有無穩(wěn)定的事業(yè)心及廉政狀況。審計(jì)中常常會(huì)遇到一些單位的領(lǐng)導(dǎo)干部從上面爭取了專項(xiàng)資金，但這塊資金并沒有象申明理由時(shí)那樣專項(xiàng)使用，而是轉(zhuǎn)移使用或揮霍浪費(fèi)掉了，使國有資產(chǎn)該增值的沒有增值，該發(fā)揮效益的沒有發(fā)揮效益。還有一些單位為撈取個(gè)人好處，將正在使用的車輛低價(jià)賣掉，或?qū)⒁恍┕藏?cái)產(chǎn)低價(jià)賣給個(gè)人。此類問題性質(zhì)較嚴(yán)重，在評價(jià)中應(yīng)予反應(yīng)。在對資產(chǎn)進(jìn)行評價(jià)時(shí)，要看債權(quán)債務(wù)的真實(shí)合法與否及各項(xiàng)資產(chǎn)增減變化。主要包括：
一是應(yīng)說明該單位資產(chǎn)賬戶的設(shè)置及健全情況。因?yàn)橛邢喈?dāng)一些機(jī)關(guān)單位沒有固定資產(chǎn)賬戶，個(gè)別的甚至連備查簿登記表都沒有。因此，資產(chǎn)賬戶不健全是容易造成國有資產(chǎn)流失的一大隱患。
二是資產(chǎn)的管理，使用情況。如果只記賬，而放松管理，使用混亂，也同樣會(huì)存在資產(chǎn)流失的問題。
三是任期內(nèi)資產(chǎn)增減變動(dòng)情況。這是考核領(lǐng)導(dǎo)干部是否有事業(yè)心，有無政績的一個(gè)重要方面（特別是一些事業(yè)單位，事業(yè)發(fā)展了，資產(chǎn)增加了，為國家做了貢獻(xiàn)，這就是政績）。
