首頁 > 優(yōu)秀范文 > 農(nóng)業(yè)會計的特點
時間：2023-08-15 09:27:27
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇農(nóng)業(yè)會計的特點范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
（一）核算內(nèi)容的多樣性。農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營往往涉及到農(nóng)、林、牧、漁、工、商等多種行業(yè)。這就要求會計核算既要滿足企業(yè)綜合管理的需要，又要適應(yīng)多種行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，分別計算各個行業(yè)的費用成本和財務(wù)成果，并考核各種非生產(chǎn)性的開支。
（二）管理體制的復(fù)雜性。農(nóng)業(yè)企業(yè)實行多種經(jīng)營和雙層經(jīng)營體制。如國營農(nóng)場有場部、分場、生產(chǎn)隊多個層次，還普遍建立專業(yè)組織和職工家庭農(nóng)場；農(nóng)村經(jīng)濟合作組織在普遍推行農(nóng)戶聯(lián)產(chǎn)承包的同時，也相應(yīng)建立了統(tǒng)一經(jīng)營的生產(chǎn)和服務(wù)組織；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的體制更是復(fù)雜多樣。這就給會計核算和管理體制帶來復(fù)雜性。
（三）核算方法的靈活性?，F(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)組織比較分散，經(jīng)營形式以集體經(jīng)濟為主，經(jīng)營管理的自較大，生產(chǎn)成果的自給程度較高，會計核算水平和會計工作的管理水平差距較大，因此農(nóng)業(yè)會計核算方法也具有較大的靈活性。
二、 農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中存在的問題
（一）會計核算不準確。農(nóng)業(yè)會計工作是一項復(fù)雜的工作，既要有操作實戰(zhàn)能力，又要有統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力?，F(xiàn)階段，由于經(jīng)濟的發(fā)展，對農(nóng)業(yè)會計人員的要求越來越高，會計核算水平和會計職業(yè)判斷能力，直接決定了農(nóng)業(yè)會計工作的質(zhì)量。有的農(nóng)業(yè)會計人員對會計科目的理解不準確，出現(xiàn)濫用會計科目的現(xiàn)象。有的農(nóng)業(yè)會計人員對政策法規(guī)的應(yīng)用和業(yè)務(wù)處理不夠準確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的判斷偏差較大，會計信息失真，有的會計人員不認真鉆研會計業(yè)務(wù)知識，工作敷衍了事，不能對會計業(yè)務(wù)進行準確核算。
（二）會計處理手段落后。農(nóng)業(yè)是人們對動植物自身生長發(fā)育的自然再生長過程實施控制和強化的過程，是以取得更好的經(jīng)濟效益為前提的經(jīng)濟再生產(chǎn)過程，自然再生產(chǎn)過程和經(jīng)濟再生產(chǎn)過程相互交織構(gòu)成了農(nóng)業(yè)的根本特點。這一特點在某種程度上使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織及其會計核算較其他行業(yè)更為復(fù)雜。不同地區(qū)、不同農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都有可能不同，這加大了農(nóng)業(yè)會計處理的復(fù)雜性，具體表現(xiàn)為：一是農(nóng)業(yè)會計的確認、計量、記錄和報告的復(fù)雜性；二是農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)的特點決定了農(nóng)業(yè)成本核算的困難性；三是農(nóng)業(yè)會計標準具有多重性。目前的農(nóng)業(yè)會計處理手段難以滿足復(fù)雜的農(nóng)業(yè)會計業(yè)務(wù)需要。
（三）存在會計信息失真的問題。農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動受到自然條件的影響較大，人類無法預(yù)測和預(yù)防一些不利自然事項的發(fā)生，不能對農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)全過程進行有效的控制和監(jiān)督，因此無法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的會計計量與計錄的準確性，導(dǎo)致會計信息失真。此外，作為土地承包者的農(nóng)戶、家庭農(nóng)場，在自主經(jīng)營的模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后的剩余部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動會計信息的準確與失真對各承包戶的利益并沒有產(chǎn)生多大的利害關(guān)系，利益激勵機制的缺乏進一步導(dǎo)致會計信息的失真。
（四）不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展的新需要?，F(xiàn)行的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》是我國計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過渡時期制定的，當時的農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動一般按計劃進行，收獲糧食后由政府統(tǒng)一收購，農(nóng)業(yè)企業(yè)并不直接向市場提供農(nóng)產(chǎn)品。在目前完全市場經(jīng)濟的條件下，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理體制、經(jīng)營模式和經(jīng)營活動范圍均發(fā)生了巨大的變化，會計核算仍然執(zhí)行過渡時期制定的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》，不能滿足會計信息使用者的需要，更不能保證農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算資料的質(zhì)量。
三、建議
在國際上，很多國家對特殊行業(yè)都有單獨的會計標準，因為特殊行業(yè)具有很多特殊的會計核算要求，是一般企業(yè)會計制度所包含不了的。我國是個農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算制度如何，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息質(zhì)量的好壞，對整個國民經(jīng)濟有著十分重要的影響?？紤]到與國際會計慣例的接軌和全球經(jīng)濟一體化的需要，在今后一個相當長的時期內(nèi)，我國仍有必要以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)，借鑒《國際會計準則第41號――農(nóng)業(yè)》等國外的會計核算準則，制定農(nóng)業(yè)會計專業(yè)核算辦法，對農(nóng)業(yè)活動實行專業(yè)化核算。按農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模大小和農(nóng)業(yè)活動所占比重的高低，將農(nóng)業(yè)企業(yè)劃分為以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)和家庭農(nóng)場三種基本類型。
我國農(nóng)業(yè)會計原制度的頒布和新準則的規(guī)范了我國農(nóng)業(yè)會計核算，有利于指導(dǎo)我國的農(nóng)業(yè)會計實務(wù)。但由于農(nóng)業(yè)會計本身的差異性和特殊性、農(nóng)業(yè)會計工作手段的滯后性和相關(guān)內(nèi)部、外部環(huán)境的影響等，我國的農(nóng)業(yè)會計還存在著一些問題，這些問題影響我國現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)會計核算的真實性和完整性，影響農(nóng)業(yè)會計信息的質(zhì)量。
一、我國農(nóng)業(yè)會計的運行現(xiàn)狀
（1）農(nóng)業(yè)活動會計處理規(guī)范的欠適用性
我國目前農(nóng)業(yè)會計規(guī)范體系在實施中存在一些與農(nóng)業(yè)行業(yè)特點不相適應(yīng)的問題。2006年新準則的頒布極大的規(guī)范了農(nóng)業(yè)這一特殊行業(yè)的特有經(jīng)濟活動，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的會計處理有著突破性的指導(dǎo)作用。
（2）農(nóng)業(yè)會計信息的失真性
在我國，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算也存在會計信息失真的問題。如眾多農(nóng)業(yè)類上市公司的會計報表中，“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目數(shù)額巨大，且很多企業(yè)賬齡超過一年，而非上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量比上市公司的更為糟糕。企業(yè)這種處理實際上是將許多農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的不確定因素和風險性因素先轉(zhuǎn)入“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目，等待未來事項發(fā)生后再進行巧妙處理，使其成為一個利潤調(diào)節(jié)的“蓄水池”。在利潤表和利潤分配表的補充資料中，自然災(zāi)害發(fā)生的損失、非常性損失基本都不存在，這決不是巧合和偶然，而是深層次會計信息失真的體現(xiàn)。
另外，企業(yè)普遍存在對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)核算范圍不廣披露信息不詳?shù)膯栴}，沒有充分體現(xiàn)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的重要性和農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)內(nèi)容豐富的特點。我國上市公司會計信息關(guān)于農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的披露中一般只反映了土地使用權(quán)、軟件和商標權(quán)等項目以及該類項目攤銷的方法。
（3）農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料不詳細
從實際調(diào)查來看，目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中還無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細核算資料，農(nóng)場與承包戶之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(實物地租)的形式。一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來的農(nóng)戶，實行自主經(jīng)營的管理模式，完全由承包者根據(jù)市場行情來決定所種植農(nóng)作物的面積和種類，農(nóng)場總部只負責承包合同的簽訂、承包費的收取和管理以及向上級主管部門定期報送統(tǒng)計報表等。而這種經(jīng)營管理體制下，農(nóng)戶對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)缺乏完整的成本核算。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，絕大多數(shù)農(nóng)戶算賬只核算除土地、水利等基礎(chǔ)設(shè)施以外的生產(chǎn)資料投人，而對于土地的價格、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的先期投人和活勞動的價值是一概不計入的。加之農(nóng)場本身也就沒有健全的會計核算制度，只有一些簡單的統(tǒng)計報表，根本無法完整的提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。
二、我國農(nóng)業(yè)會計現(xiàn)狀的成因
（1）農(nóng)業(yè)會計理論對會計實務(wù)的規(guī)范不充分
加入WTO后，我國經(jīng)濟、社會發(fā)展面臨著一次難得的機遇和挑戰(zhàn)。會計的發(fā)展是反應(yīng)性的，會計環(huán)境的變化迫使我們重新審視我國會計發(fā)展中的若干問題。這些問題涉及到會計的方方面面，包括會計管理體制問題，財務(wù)報表披露的透明性問題，會計的國際化協(xié)調(diào)問題，注冊會計師的審計問題等。但我們決不能忽視會計理論研究、會計準則與會計實務(wù)、會計實踐的互動關(guān)系。會計理論是人們在會計實踐的基礎(chǔ)上，由感性認識發(fā)展成為系統(tǒng)化的關(guān)于會計的理性認識，是對會計本質(zhì)的、規(guī)律性的反應(yīng)，反過來要指導(dǎo)會計的實踐。
（2）農(nóng)業(yè)會計內(nèi)部和外部環(huán)境的影響
1、會計人員素質(zhì)參差不齊
我國農(nóng)業(yè)會計的現(xiàn)狀還與會計人員的素質(zhì)有關(guān)。近些年來，我國在農(nóng)業(yè)會計教育和會計后續(xù)培訓(xùn)方面雖然取得了長足的進步，但是仍不能適應(yīng)我國會計新制度、新準則快速發(fā)展的需要。我國企業(yè)中，有些會計人員業(yè)務(wù)不精，法律意識不強。有的會計人員沒有受過正規(guī)的教育或培訓(xùn)，默守陳規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低下，無法按照新規(guī)定開展工作，同時，他們不學法，不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。
2、資本市場不完善
資本市場是市場經(jīng)濟高度發(fā)展的市場，也是市場經(jīng)濟進一步發(fā)展的必然要求。資本市場對企業(yè)的約束具有綜合性，可以反映商品市場和經(jīng)理人市場的要求，是市場約束的集中表現(xiàn)。一個有效且運作秩序良好的資本市場，不僅資本運動通暢有效，同時為檢驗上市公司經(jīng)營業(yè)績提供了一個重要的客觀手段。通過資本市場的約束機制，通過投資者對企業(yè)的選擇，迫使企業(yè)不斷地進行自我調(diào)整，改善經(jīng)營狀態(tài)，在激烈的市場競爭求得生存和發(fā)展，以獲取投資者的信賴，取得資本市場的支持。
（3）農(nóng)業(yè)會計處理手段相對落后
農(nóng)業(yè)是人們對動植物自身生長發(fā)育的自然再生產(chǎn)過程實施控制和強化的過程，是以更好的經(jīng)濟效益為前提的經(jīng)濟再生產(chǎn)過程，自然再生產(chǎn)過程與經(jīng)濟再生產(chǎn)過程相互交織構(gòu)成了農(nóng)業(yè)的根本特點，這一特點在某種程度上成為了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織及其會計核算有別于其他行業(yè)的基本原因四。另外，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜多樣，不同地區(qū)、不同生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動都有可能不同，這加大了農(nóng)業(yè)會計處理的復(fù)雜性。
顯然，復(fù)雜的農(nóng)業(yè)會計業(yè)務(wù)處理需要有現(xiàn)代化的會計處理技術(shù)和手段來提高會計算質(zhì)量和效率，從而提供出真實可靠的會計信息。然而，與此不相適應(yīng)的恰恰是傳統(tǒng)手工農(nóng)業(yè)會計處理手段非常落后。在電腦己經(jīng)進入家庭的今天，廣大農(nóng)業(yè)企業(yè)特別是廣大農(nóng)村仍然以手工記賬為主，這在很大程度上影響了會計工作的效率和規(guī)范。本文力求在理論論述并結(jié)合實例分析的基礎(chǔ)上對我國農(nóng)業(yè)會計問題進行探索，但由于知識積累的不足以及時間的局限，加之農(nóng)業(yè)會計問題畢竟具有其自身的特點、難度和廣度，因此我們對于我國農(nóng)業(yè)會計發(fā)展和完善的思路不能面面俱到，這都構(gòu)成了本文的遺憾所在，這也將是我們以后繼續(xù)研究的方向所在。
在上述會計核算制度的基本框架下，針對農(nóng)業(yè)等特殊行業(yè)會計規(guī)范的建設(shè)問題，長期以來會計理論界一直存在爭論。尤其是在《會計法》、《企業(yè)會計制度》頒布后，新的專業(yè)核算辦法和具體會計準則尚未出臺的這段時間里，這方面的討論更趨熱烈。有肯定《企業(yè)會計制度》具有廣泛統(tǒng)一性和更高可比性價值的，有質(zhì)疑《企業(yè)會計制度》對特殊行業(yè)適用性的，有呼吁盡快建立特殊行業(yè)會計準則的，更有以某一行業(yè)特色為出發(fā)點探討建設(shè)特殊行業(yè)會計規(guī)范的。無論如何，這些都是會計制度改革中的有益探索，都有利于特殊行業(yè)會計規(guī)范體系的建立和健全，有利于我國統(tǒng)一會計核算制度基本框架的建設(shè)和完善。但是，如果僅因為統(tǒng)一會計制度改革的加快，《企業(yè)會計制度》的頒布，就認為行業(yè)會計制度已經(jīng)消亡顯然是不妥的。因為無論國家會計制度如何改革創(chuàng)新，特殊行業(yè)(本文以農(nóng)業(yè)為例）的會計規(guī)范中始終存在著統(tǒng)一會計制度涵蓋不了的地方，如成本計算，收入確認等。
二、農(nóng)業(yè)會計制度體系的內(nèi)容
從我國農(nóng)業(yè)會計制度的沿革不難看出，在汁劃經(jīng)濟條件下，我國長期以來形成了一套傳統(tǒng)的財務(wù)會計管理模式，會計要素的確認和計量均由國家財務(wù)制度規(guī)定，會計制度只是按照財務(wù)制度規(guī)定進行相關(guān)的財務(wù)處理。雖然1993年進行了財務(wù)會計制度改革，但是當時的行業(yè)會計制度很少涉及會計要素的確認、計量問題，仍然只規(guī)定會計記錄和報告，這種制度本質(zhì)匕是在規(guī)范“簿記”而不是“會計”.究其原因，主要是由于長期以來國家實行統(tǒng)收統(tǒng)支，成本開支范圍由國家規(guī)定，產(chǎn)品由國家統(tǒng)一定價，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補。企業(yè)完成國家計劃是主要的，很少有財務(wù)決策自主權(quán)，也就談不上會計的確認、計量，企業(yè)會計的主要任務(wù)是記錄和報告。市場經(jīng)濟發(fā)展至今。企業(yè)逐步實行了產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責分明、自主經(jīng)營、自負盈虧的現(xiàn)代企業(yè)制度，客觀上要求轉(zhuǎn)變會計的角色?；謴?fù)會計的本來面目，即：對會計要素的確認。計量、記錄、報告做出全過程的規(guī)定，在構(gòu)建農(nóng)業(yè)會計制度中，應(yīng)盡量科學、具體地設(shè)計各方面，做到外圓內(nèi)方。
農(nóng)業(yè)會計制度是農(nóng)業(yè)會計核算規(guī)范的總稱，《農(nóng)業(yè)會計準則》充分考慮了農(nóng)業(yè)會計的特點，是準則體系中相對獨立的、完整的農(nóng)業(yè)會計核算規(guī)范、《企業(yè)會計制度》體現(xiàn)各行業(yè)共性的核算規(guī)范，在農(nóng)業(yè)會計中也適用，但不足以成為反映農(nóng)業(yè)會計要求的完整的會計核算和報告體系。這種不足正可以由專業(yè)會汁核算辦法來彌補。該辦法的基本任務(wù)就是體現(xiàn)農(nóng)業(yè)會汁核算的特殊性，尤其是對“費用”、“收入”、“利潤”三大會計要素的核算做出詳細規(guī)范。
下面對該框架的三個層次作進一步說明：
(一）《農(nóng)業(yè)會計準則》層次
1.規(guī)范農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動，并在其基礎(chǔ)上進行相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況的描述。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜多樣，不同地區(qū)、不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都有可能不同，這就加大了農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的復(fù)雜性。會計準則若不能揭示和規(guī)范農(nóng)業(yè)活動中各種概念的內(nèi)涵和外延，就不能有效地提供各種會計信息，也就失去了會計信息這種國際通用語言的價值。我們應(yīng)該合理借鑒西方發(fā)達國家在這方面的研究成果，為我所用。尤其是《國際會計準則第41號農(nóng)業(yè)》（即I-ASA41)中對農(nóng)業(yè)行業(yè)會計核算涉及的特殊概念，如農(nóng)業(yè)活動、生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、收獲等相關(guān)術(shù)語進行了界定，闡明了農(nóng)業(yè)活動的特點并對其分類表述，這有利于對農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況做出恰當、全面的反映，不失為我們制定農(nóng)業(yè)會計準則時的重要參考。
2.應(yīng)盡量選擇賬面價值這一計量屬性。IASC(國際會計準則委員會）、FASB(美國財務(wù)會計準則委員會）、AASB(澳大利亞會計準則委員會）等機構(gòu)在其相關(guān)會計準則中都傾向于使用公允價值這一計量屬性，例如，IASA41中將與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的資產(chǎn)分為三類（生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、收獲后加工而得的產(chǎn)品），其中，對于收獲后加工而得的產(chǎn)品按存貨及其他準則處理；對于生物資產(chǎn)按公允價值計量，生物資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失，計入當期損益，只有公允價值無法可靠計量時，生物資產(chǎn)才以成本為計量基礎(chǔ)；對于農(nóng)產(chǎn)品，則都按收獲時的公允價值計量。我國在以前的具體準則中，也多次使用過“公允價值”的概念，但在制定農(nóng)業(yè)會計準則中，必須結(jié)合我國的實際情況。公允價值本質(zhì)上是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產(chǎn)或負債的認定。從公允價值作為計量屬性本身來看，它可以合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，提高財務(wù)信息的相關(guān)性，加之，像生物資產(chǎn)一類的歷史成本原本就難以計量，用公允價值反而可以更可靠地反映其真實價值。但是在我國，運用公允價值存在幾個問題：其一，市場經(jīng)濟尚未健全和規(guī)范，還未形成活躍流動的市場，也未建立完善的監(jiān)管機制，因而公允價值難以取得；其二，具體到農(nóng)業(yè)而言，生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品畢竟不同于一般的工業(yè)產(chǎn)品，其品種和質(zhì)量在不同地區(qū)差異很大，缺乏通用標準。此外，生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的各年產(chǎn)量、價格更容易發(fā)生較大波動，預(yù)計的現(xiàn)金流量與實際情況會產(chǎn)生較大出入，這也為公允價值的取得帶來了困難。所以，在制定農(nóng)業(yè)會計準則時應(yīng)遵循《企業(yè)會計制度》中的有關(guān)規(guī)定，選擇賬面價值作為基本的計量屬性，除非在歷史成本很難取得時（如多年生生物資產(chǎn)的計量），可選擇使用公允價值。
3.做好信息披露。由于農(nóng)業(yè)活動的特殊性，在披露會計信息時，應(yīng)注意農(nóng)業(yè)資產(chǎn)（如生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品）的個體差異，如生長時間、畜齡、質(zhì)量等，IASA41也鼓勵采用定量和定性的方式來披露，它規(guī)定“如果恰當，披露時應(yīng)區(qū)分消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)”；針對農(nóng)業(yè)特點還應(yīng)披露利得（如牲畜出生）或損失（如牲畜死亡）信息，因為這種價值變動本質(zhì)上屬于損益變動；此外，還應(yīng)披露財務(wù)風險（如自然災(zāi)害的風險）、政府補助信息等。
(二）《企業(yè)會計制度》層次
以對會計要素的核算為線索，農(nóng)業(yè)會計制度主要吸收《企業(yè)會計制度》中對“資產(chǎn)”、“負債”、“所有者權(quán)益”三大要素的核算規(guī)范，并根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)資金運動的特點在具體內(nèi)容上作適當調(diào)整。這里主要是資產(chǎn)、負債的規(guī)范具有一定的特殊性。
1.資產(chǎn)核算部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)自身的特點反映在資產(chǎn)核算上的差異主要表現(xiàn)為：
①在流動資產(chǎn)“存貨”項目中，包含“農(nóng)用材料”、“幼畜及育肥畜”等內(nèi)容。農(nóng)用材料是農(nóng)牧業(yè)單位獲得的種子、飼料、肥料、農(nóng)藥，這些材料主要按不同來源渠道（如外購或自產(chǎn)留用）的實際成本或計劃成本進行計價、核算，為加強對材料的核算和監(jiān)督，應(yīng)進行總分類和明細分類核算，反映其收、發(fā)、存。幼畜及育肥畜是指正在生長期間的年幼牲畜及幼畜成齡轉(zhuǎn)入育肥過程的牲畜，它們既是畜牧業(yè)生產(chǎn)的勞動對象，又是勞動產(chǎn)品，隨時可作為商品畜出售。因此，從性質(zhì)上說，幼畜及育肥畜屬于流動資產(chǎn)，要納人存貨來管理和核算。當實行分群核算，即為適應(yīng)畜禽分群飼養(yǎng)和管理，按各類畜禽的群別（如基本牛群、仔牛群、幼牛群）核算伺養(yǎng)費用、產(chǎn)品或勞務(wù)成本時，其幼畜和育肥畜的價值在“幼畜及育肥畜”科目核算后轉(zhuǎn)入，其飼養(yǎng)費用在“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”科目進行核算后轉(zhuǎn)入。當實行混群核算，即為適應(yīng)畜禽混群飼養(yǎng)和管理，按畜禽類別（如牛、羊）核算飼養(yǎng)費用、產(chǎn)品或勞務(wù)成本時，其幼畜和育肥畜的價值及飼養(yǎng)費用，一并在“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”科目內(nèi)核算。畜牧業(yè)成本項目包括直接材料（如各種飼料）、直接工資、其他直接費（如詞養(yǎng)畜禽直接耗用的燃料和動力費、畜禽醫(yī)藥費、產(chǎn)畜折舊費）、制造費用等。
②在固定資產(chǎn)中，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟林木（指已具備生產(chǎn)能力的橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹等林木）、產(chǎn)畜和役畜（指用于生產(chǎn)和運輸?shù)纳螅?、土地（包括耕地、防護林等）在會計核算上都有顯著特點，尤其是涉及到生物資產(chǎn)和土地資產(chǎn)的計價問題。就生物資產(chǎn)來說，其價值形成除凝結(jié)有人類勞動外，自然力作用下的生長、發(fā)育也會形成增值，而這種增值很難用貨幣計量；生物資產(chǎn)遵循自然規(guī)律會順利生長，反之則會消亡，失去價值；生物資產(chǎn)的多樣性，使各自的生長、發(fā)育差異大，也增加了計價的難度；生物資產(chǎn)也有計提折舊的問題，應(yīng)考慮其生理特點，在生物創(chuàng)造效益高時多提折舊，效益低時少提折舊。就土地資產(chǎn)的會計核算，更是有許多值得進一步探討的問題：農(nóng)業(yè)企業(yè)開發(fā)利用的土地，由于制度沿革的原因，1993年會計制度改革前所擁有的土地資產(chǎn)都一筆勾銷了，這不利于真實反映農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模和實力，不利于降低農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負債率，不利于擴大再生產(chǎn)，不利于真實進行成本核算，不利于對外聯(lián)營合作等。但是，若將這些土地資產(chǎn)納人核算，又存在一系列問題，如目前缺乏簡便易行的土地計價方法，土地納入核算將加重企業(yè)的稅收負擔等。1993年后對土地的開發(fā)投資雖計人固定資產(chǎn)，但具有不提折舊這一罕見屬性。另外，企業(yè)購人的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，也有值得討論之處。
農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的特殊性反映在會計核算上的差別主要為：增設(shè)“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”，反映企業(yè)應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場的各種款項，包括應(yīng)收取的利潤、稅金、管理費用、福利費用、勞保費用以及企業(yè)墊支的農(nóng)用材料費用等；設(shè)置“內(nèi)部往來”賬戶，核算企業(yè)與所屬單獨核算單位之間以及各個單獨核算單位之間發(fā)生的各種往來款項。企業(yè)內(nèi)部不在銀行開戶單位之間的往來業(yè)務(wù)，必須通過企業(yè)財務(wù)部門辦理結(jié)算，該賬戶為雙重性質(zhì)賬戶。
負債核算部分農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”、“代轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”、“應(yīng)交包干利潤”等科目進行相關(guān)業(yè)務(wù)核算，以反映農(nóng)業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的特點。應(yīng)付家庭農(nóng)場款是企業(yè)應(yīng)付、暫存家庭農(nóng)場的各種款項，包括收購家庭農(nóng)場的產(chǎn)品后尚未結(jié)算的款項、代存家庭農(nóng)場的其他收入等；代轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款是企業(yè)待結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場的上交利潤、管理費用、福利費用、勞動保護費等；應(yīng)交包干利潤是國有農(nóng)業(yè)企業(yè)按主管部門下達的財務(wù)包干指標，應(yīng)向國家上交的包干利潤，它不同于“應(yīng)付利潤”科目核算的內(nèi)容，該科目核算的是企業(yè)應(yīng)支付給投資者（所有者）的利潤。
(三）《農(nóng)業(yè)專業(yè)會計核算辦法》層次專業(yè)會計核算辦法的基本任務(wù)就是補充《企業(yè)會計制度》的不足，對反映農(nóng)業(yè)行業(yè)特色的會計要素的核算做出詳細規(guī)范。下面主要從費用成本核算、收入確認、利潤核算這三個方面談農(nóng)業(yè)企業(yè)會計的特點。
1.費用成本核算
部分農(nóng)業(yè)企業(yè)（狹義）的成本費用核算是指對農(nóng)業(yè)企業(yè)的種植業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、林業(yè)等各業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的費用，按一定成本計算對象進行歸集，并計算其產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的一種專門方法。在成本計算流程上，農(nóng)業(yè)企業(yè)作為綜合性的生產(chǎn)企業(yè)，其成本核算首先由各基層單位分業(yè)別核算，然后進行全企業(yè)匯總。企業(yè)可設(shè)置“農(nóng)業(yè)（種植業(yè)）生產(chǎn)成本”、“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”、“漁業(yè)生產(chǎn)成本”、“機械作業(yè)成本”、“制造費用”等賬戶，先核算要素費用（如種子和種苗、飼料、肥料、農(nóng)藥、燃料動力等）；其次核算綜合費用（如機械作業(yè)費、輔助生產(chǎn)費用等由幾種要素費用構(gòu)成的費用）；再次核算間接費用（如制造費用這種必須經(jīng)過分配方式間接計人各成本計算對象的費用）；最后計算完工產(chǎn)品成本。在成本項目上，農(nóng)業(yè)企業(yè)多包含直接材料、直接工資、其他直接費、制造費用、往年費用五項。在成本計算方法上，農(nóng)業(yè)企業(yè)涉及到品種法（以產(chǎn)品品種為成本計算對象）、分批法（以產(chǎn)品批別為成本計算對象）、分步法（以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象）等。
2.收入確認部分
收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流人。如前所述，農(nóng)業(yè)企業(yè)的收入分為銷售實現(xiàn)制和生產(chǎn)實現(xiàn)制兩個部分，其中，按生產(chǎn)實現(xiàn)制確認的收入部分，是農(nóng)業(yè)會計的重要特點之一。r而言，在種植業(yè)中體現(xiàn)為：自產(chǎn)留產(chǎn)品（如種子、飼料、口糧等）生完工、入庫即按現(xiàn)行市價確認為入；在畜牧業(yè)中體現(xiàn)為產(chǎn)畜役畜，按現(xiàn)行市價或固定格確認為收入，并列為固定資產(chǎn)。他行業(yè)按銷售實現(xiàn)制確認收入。
農(nóng)業(yè)企業(yè)是指從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營活動,具有較高的商品率,能夠?qū)嵭凶灾鹘?jīng)營、獨立經(jīng)濟核算,具有法人資格的盈利性的經(jīng)濟組織。早在14世紀,英、法等國已出現(xiàn)了最早的資本主義性質(zhì)的農(nóng)業(yè)企業(yè)――租地農(nóng)場。產(chǎn)業(yè)革命以后,各種形式的資本主義農(nóng)業(yè)企業(yè),如家庭農(nóng)場、合作農(nóng)場、公司農(nóng)場、聯(lián)合農(nóng)業(yè)企業(yè)等大量發(fā)展,成為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的基本經(jīng)濟單位。中國的農(nóng)業(yè)企業(yè)是在1979年以后,隨著改革開放和農(nóng)村商品經(jīng)濟的發(fā)展而出現(xiàn)的。其形式主要有農(nóng)作物種植企業(yè)、林業(yè)企業(yè)、畜牧業(yè)企業(yè)、副業(yè)企業(yè)、漁業(yè)企業(yè)以及生產(chǎn)、加工、銷售緊密結(jié)合的聯(lián)合企業(yè)等。農(nóng)業(yè)會計則是以農(nóng)業(yè)企業(yè)為主體進行會計核算的一種行業(yè)會計。由于我國地域廣闊,地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展不平衡,農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程、組織形式和管理體制等與其它行業(yè)均存在有較大的差別,使農(nóng)業(yè)會計核算具有其獨特的一面。目前尚還存在著一些問題,在此共同探討,研究解決。
一、關(guān)于農(nóng)業(yè)會計核算的特點
(一)核算內(nèi)容的廣泛性
農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營,往往涉及農(nóng)、林、牧、副、漁、工、商、運、建、服等多種行業(yè),有的國營農(nóng)場還設(shè)有學校、醫(yī)院等事業(yè)單位。這就要求會計核算既要滿足企業(yè)綜合管理的需要,匯總提供核算資料;又要能夠適應(yīng)多種行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點,分別計算各個行業(yè)的費用成本與財務(wù)成果,并考核各種非生產(chǎn)性的開支,其核算內(nèi)容非常廣泛。
(二)核算體制的復(fù)雜性
農(nóng)業(yè)企業(yè)實行多種經(jīng)營與雙層經(jīng)營體制,如國營農(nóng)場有場部、分場、站和隊等多個層次,還普遍建立了專業(yè)組織和職工家庭農(nóng)場;農(nóng)村經(jīng)濟合作組織在普遍推行農(nóng)戶聯(lián)產(chǎn)承包的同時,也相應(yīng)建立了統(tǒng)一經(jīng)營的生產(chǎn)和服務(wù)組織;鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的體制更是復(fù)雜多樣。這些無疑給農(nóng)業(yè)會計核算帶來了復(fù)雜性。
(三)核算方法的靈活性
現(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)組織比較分散,經(jīng)營形式以集體經(jīng)濟為主,經(jīng)營管理的自較大,生產(chǎn)成果的自給程度較高,會計核算水平與會計工作的管理水平差距較大,使得農(nóng)業(yè)會計核算方法具有較大的靈活性。例如,農(nóng)業(yè)企業(yè)普遍實行承包經(jīng)營,有些成本資料,企業(yè)很難直接掌握,需要農(nóng)戶提供,這就要求將賬內(nèi)核算與賬外核算結(jié)合起來,將會計核算與統(tǒng)計核算結(jié)合起來。
(四)核算周期的不穩(wěn)定性
由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)作業(yè)的特殊性,受氣候、地理因素影響較大,勞動時間與農(nóng)畜產(chǎn)品生產(chǎn)(生長)時間往往不一致,呈現(xiàn)出生產(chǎn)周期長、季節(jié)性和地域性強等特點。其產(chǎn)品大多是有生命的動植物,是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟再生產(chǎn)和自然資源再生產(chǎn)相結(jié)合的產(chǎn)物,導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)會計核算的周期具有不穩(wěn)定性。
(五)核算對象的不確定性
農(nóng)業(yè)企業(yè)中有的勞動資料與勞動對象可以相互轉(zhuǎn)化。例如,幼畜是勞動對象(勞動產(chǎn)品),隨著幼畜的成長成為產(chǎn)役畜時,這種勞動對象(勞動產(chǎn)品)便轉(zhuǎn)化為勞動資料(固定資產(chǎn));而當產(chǎn)役畜被淘汰時,則這些勞動資料(固定資產(chǎn))又轉(zhuǎn)化為勞動對象(勞動產(chǎn)品)。核算對象在很大程度上具有不確定性。
二、關(guān)于“資源性資產(chǎn)”和“生物性資產(chǎn)”的計價與核算
“資源性資產(chǎn)”是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所涉及的具有稀缺性和不可移動性的人工開發(fā)自然生成物,包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。作為自然生成物的資源性資產(chǎn)的計量,與一般會計學上所說的資產(chǎn)的計量不同。由于其稀缺性、非交易性,其計量有一套特殊的方法體系,理論界往往采用收益還原法、成本法、市場價格法、剩余法等基本方法對其價值評估,或構(gòu)建邊際機會成本模型和模糊數(shù)學模型等數(shù)學模型的方法對其價值進行計量。此外,對于一些單純性資源,如土地資源的價格,理論上還可以采用馬克思的地租資本化價格法,即:土地價格=地租÷利息率。但是,上述理論評估、計量方法,大部分還只局限于學術(shù)交流階段,認知程度較低,距離可實用性還有相當?shù)牟罹?這也正是將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的困難所在。筆者認為,對于資源性資產(chǎn)的初始計量,既要考慮資源性資產(chǎn)的特點,更要從我國國情出發(fā),遵循相關(guān)的法規(guī)。如對于資源性資產(chǎn)中的土地,根據(jù)我國土地管理的法規(guī):土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易。單從這一點來講,土地使用權(quán)是有市場價格的。但法律又明確規(guī)定不準買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地,因而土地又不存在所謂真正意義上的、自由的市場價格。那么,對于農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行政劃撥取得的農(nóng)用地應(yīng)如何確定其初始計量的入賬價格,反映客觀、真實地土地資源資產(chǎn)的價值呢?顯然,其計量不可能按照土地中介服務(wù)機構(gòu)對土地(使用權(quán))的評估價入賬,現(xiàn)實中也不可能完全準確地去測算和取得。上述理論界采用對資源資產(chǎn)進行評估或計量的結(jié)果作為初始計量的入賬價格。為了能夠較為客觀、真實地反映農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行政劃撥取得農(nóng)用地的這部分土地資源資產(chǎn)的價值,不妨設(shè)想,土地資源資產(chǎn)初始計量的入賬價格可參照《土地管理法》和各省、市(自治區(qū))實施土地管理法辦法關(guān)于征用農(nóng)業(yè)企業(yè)土地時應(yīng)給以補償?shù)臉藴蕘泶_定。筆者認為,對于土地資源資產(chǎn)采用征地時的土地補償費作為計量的入賬價格,既具有實用性、操作性,又具有充分的法規(guī)依據(jù);而且在理論界這也是得到認同的。而對于土地資源資產(chǎn)以外的其他資源性資產(chǎn),則可按照其建設(shè)過程中實際發(fā)生的全部支出,如水庫建設(shè)的支出,灘涂開發(fā)修建擋潮閘等支出作為計量的入賬成本。對其所占用的農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面另按土地資源資產(chǎn)進行確認和計量,這也在一定程度上體現(xiàn)了土地以外其他資源資產(chǎn)自然生成物部分的價值。
“生物性資產(chǎn)”是指有生命的動物和植物,這一定義與國際會計準則所規(guī)定的活的動物或植物的概念完全相同。由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟再生產(chǎn)相結(jié)合的一種生產(chǎn)活動方式,其許多特征決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)中生物資產(chǎn)的確認和劃分具有復(fù)雜性和差異性。如我國新頒布的《企業(yè)會計準則第5號
――生物資產(chǎn)》第五條規(guī)定須同時滿足下列條件,才能予以確認為生物資產(chǎn):(1)企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該資產(chǎn);(2)該資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè);(3)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。同時將生物資產(chǎn)劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn),包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn),包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。但對于一些特殊具體的生物資產(chǎn),很難對其進行準確地確認和計量。如良種場用來進行試驗和繁育的農(nóng)作物新品種的籽種、農(nóng)場中還沒有長大的幼畜,在當期是屬于消耗性生物資產(chǎn),還是作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行會計核算?再如母馬生下一個小馬駒,小馬駒的價值該如何準確計量?新準則談到采用名義價格,如果名義價格不容易找到或沒辦法獲取,則可暫采用一塊錢計價模式。而當小馬駒長成馬后是有價值的,馬的增值部分一直要延續(xù)到這匹馬最終轉(zhuǎn)讓時才能體現(xiàn)出來,馬在飼養(yǎng)過程中所花費的代價是全部計入了當期損益,但馬的賬面價值一直是維持在一塊錢,這顯然不合理。對此,新準則中還沒有一個具體、詳細的規(guī)定。在此,希望各有關(guān)部門針對其行業(yè)的特點,在新準則的基礎(chǔ)上進一步完善和制定如種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、副業(yè)和漁業(yè)等行業(yè)具體的生物資產(chǎn)的確認、劃分和計量標準。
三、關(guān)于會計信息的披露與報告
在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中有時會存在會計信息大量失真的現(xiàn)象。這是因為:
(1)農(nóng)場與承包農(nóng)戶(家庭農(nóng)場)之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(實物地租)的形式。例如一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來的農(nóng)戶,實行“自主經(jīng)營”的管理模式,完全由承包者自己根據(jù)市場需求來決定所種植農(nóng)作物的種類和面積,農(nóng)場總部只負責承包合同的簽訂、承包費的收取與管理,以及向上級主管部門定期報送統(tǒng)計報表等。很顯然,在這種經(jīng)營管理體制下,農(nóng)場本身也就沒有健全的會計核算制度,至多是編制一些簡單的統(tǒng)計報表,根本無法提供完整的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料;(2)承包農(nóng)戶的數(shù)量多而分散,自身的會計業(yè)務(wù)水平有限,平時不對農(nóng)業(yè)活動進行記賬、核算,而農(nóng)場只是大致估計和分析匯總各農(nóng)戶的會計資料,根本無法提供反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的詳細會計核算資料,尤其是某一種農(nóng)產(chǎn)品的成本核算資料;(3)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動受自然條件的影響較大,人類無法預(yù)測和預(yù)防一些不利自然事項的發(fā)生,不能對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程進行有效地控制和監(jiān)督,因而無法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的會計計量與記錄的準確性;
(4)作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場,在自主經(jīng)營模式下,完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后剩余的部分,而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動會計信息的準確與失真對各承包戶的利益并沒有多大的利害關(guān)系,利益激勵機制的缺乏進一步導(dǎo)致了會計信息的失真。
對此,筆者認為應(yīng)結(jié)合當?shù)氐木唧w農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件和農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模大小,以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所占比重的高低,在借鑒《國際會計準則第41號――農(nóng)業(yè)》等國外的一些會計核算準則,以及在我國新頒布企業(yè)會計準則的基礎(chǔ)上,進一步對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實行專業(yè)化核算。如將農(nóng)業(yè)企業(yè)劃分為以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)和家庭農(nóng)場三種基本類型分別進行會計核算,以便能夠提供準確、詳實的會計核算資料,有效地進行會計信息的披露與報告。
(一)以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司
以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司應(yīng)執(zhí)行新的《企業(yè)會計制度》。由于農(nóng)業(yè)上市公司一般是由幾個與農(nóng)業(yè)有直接或間接關(guān)系的分公司所組成的,有的分公司主要從事農(nóng)產(chǎn)品的粗加工、精加工及運輸活動,已經(jīng)完全脫離農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動。因此,會計核算工作不能“一刀切”,應(yīng)按分公司的業(yè)務(wù)活動內(nèi)容進行分類。凡涉及農(nóng)業(yè)活動的分公司業(yè)務(wù),應(yīng)按農(nóng)業(yè)會計專業(yè)核算辦法,進行日常的會計賬務(wù)處理;不涉及農(nóng)業(yè)活動的分公司業(yè)務(wù),應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會計制度》,這樣既能反映農(nóng)業(yè)上市公司的總體財務(wù)狀況,又能提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算的詳細資料,突出農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點,以滿足企業(yè)內(nèi)外不同會計信息使用者的需求。
(二)中小農(nóng)業(yè)企業(yè)
許多國家都有特殊行業(yè)的會計制度,如英國、加拿大、澳大利亞等國已經(jīng)了中小型企業(yè)的會計標準。目前,聯(lián)合國會計專家組、國際會計準則理事會也把研究制定中小企業(yè)會計準則指南作為工作重點,用于規(guī)范中小企業(yè)的會計工作。所以,對于我國中小規(guī)模的農(nóng)業(yè)企業(yè),可以先執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,待發(fā)展到一定層次后,符合條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)可逐步轉(zhuǎn)向執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會計制度》。
(三)家庭農(nóng)場
家庭農(nóng)場是以種植(或養(yǎng)殖)、收獲農(nóng)林畜牧產(chǎn)品為其經(jīng)營活動的農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體,其會計核算過程應(yīng)著重體現(xiàn)農(nóng)業(yè)活動的特點。一般來說,由于家庭農(nóng)場經(jīng)營者的文化素質(zhì)較低,會計知識匱乏,不具備進行精確會計核算的條件。對于這部分經(jīng)營者來說,可以要求其將農(nóng)業(yè)活動過程中的各種耗費和損失進行流水賬式的記錄和反映,以便為農(nóng)業(yè)企業(yè)系統(tǒng)的會計核算提供翔實的原始資料。
【參考文獻】
[1] 國際會計準則第41號――農(nóng)業(yè)[S].2003.
[2] 財政部.企業(yè)會計準則第5號――生物資產(chǎn)[S].經(jīng)濟科學出版社, 2006.
隨著不斷建立和完善的市場經(jīng)濟體制，當前我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計與計劃經(jīng)濟時代相比發(fā)生了翻天覆地的變化。我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動在這個計劃經(jīng)濟時代只是按照計劃的被動執(zhí)行，由政府按照一定的價格對生產(chǎn)出來的農(nóng)產(chǎn)品統(tǒng)一進行收購，而并不是直接進入市場流通。原本的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算制度在當前的市場經(jīng)濟條件下已經(jīng)不能夠?qū)ΜF(xiàn)代市場的要求滿足，會計信息質(zhì)量部高，不能夠提供依據(jù)為企業(yè)的決策者進行工作決策。
(二)會計信息存在失真
各個行業(yè)的會計信息都會因各種可預(yù)料的或者不可預(yù)料的原因而存在著或多或少的失真的情況。而農(nóng)業(yè)企業(yè)也是同樣如此，農(nóng)業(yè)企業(yè)導(dǎo)致會計失真都是由于其特殊的自身原因，一方面，自然環(huán)境很大程度上會對農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程造成影響，人類是難以對自然環(huán)境的變化進行預(yù)測的，由此則造成的了災(zāi)害性的自然條件非常容易對農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程造成影響，因此，很難準確的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動進行計量和統(tǒng)計，由此而導(dǎo)致會計信息的失真。另一方面，家庭農(nóng)場一般都是自己對相應(yīng)的生產(chǎn)任務(wù)完成之后所剩余的農(nóng)產(chǎn)品進行支配，對于家庭農(nóng)場來說，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計信息并沒有任何實際作用，由此導(dǎo)致激勵機制缺乏，從而使會計信息的失真進一步加劇。
二、對農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算完善的總體思路
(一)在會計計量方面
對農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計計量方面我國現(xiàn)行的會計準則以及相應(yīng)的會計制度都并沒有進行專門的規(guī)定。但是通過我國企業(yè)會計制度能夠看出，當前對對生物資產(chǎn)進行計量我國農(nóng)業(yè)企業(yè)都是只能夠采用歷史成本法。因此，需要對農(nóng)業(yè)企業(yè)的相關(guān)政策和標準進一步的完善。
(二)在會計確認方面
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不僅是具備自己的一些特點，同時其緊密的與自然和經(jīng)濟聯(lián)系著，這就決定了相比其他企業(yè)行業(yè)而言，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計確認更加的復(fù)雜，特別是對生物資產(chǎn)的確認。國內(nèi)目前并沒有相關(guān)準則和制度規(guī)范來對生物資產(chǎn)進行確認，由此則給農(nóng)業(yè)企業(yè)會計確認工作造成了很大的不便，因此對相應(yīng)的會計確認體系進一步建立健全是十分必要的。在進行生物資產(chǎn)確認的部分制度的建立健全可以參照國際上相應(yīng)的會計準則，同時需要與我國實際情況相結(jié)合，由此而制定農(nóng)業(yè)會計核算制度，從而提供參考依據(jù)為會計確認。
(三)在會計記錄方面
農(nóng)業(yè)是通過控制和強化動植物自身生長發(fā)育的生產(chǎn)，獲取更好經(jīng)濟效益為前提的經(jīng)濟再生產(chǎn)過程。農(nóng)業(yè)的特點就集中體現(xiàn)在自然與經(jīng)濟再生產(chǎn)過程相互交織過程。農(nóng)業(yè)會計與企業(yè)會計相比具有自身的特點，農(nóng)業(yè)會計是對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等相關(guān)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的。由于不同地區(qū)、不同生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動以及動植物本身有著自身生長發(fā)育的復(fù)雜的自然過程，使得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜多樣，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)會計處理在會計的確認、計量、記錄和報告等方面具有很強的復(fù)雜性。例如，農(nóng)業(yè)企業(yè)根據(jù)生物資產(chǎn)的分類，可以分為消耗性生物資產(chǎn)包括肉豬、肉雞等；還有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括奶牛、果樹等具有生產(chǎn)性質(zhì)的農(nóng)產(chǎn)品。其中木材和牛奶等就要作為生物資產(chǎn)的收獲品進行存貨處理。所以，農(nóng)業(yè)會計處理要根據(jù)生物轉(zhuǎn)化的各個環(huán)節(jié)進行分類核算和披露，進行不同的會計核算處理。農(nóng)業(yè)企業(yè)會計處理的難度就體現(xiàn)在了農(nóng)作物資產(chǎn)具有轉(zhuǎn)化特征，這也是農(nóng)業(yè)會計處理的依據(jù)。包括生長中的生物資產(chǎn)的確認、計量和會計信息披露的客觀真實性，都要根據(jù)農(nóng)作物的資產(chǎn)轉(zhuǎn)化進行核算。
2.農(nóng)業(yè)會計標準及會計核算存在的問題
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的主體具有不同的性質(zhì)、規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)，因此，不同的農(nóng)業(yè)會計企業(yè)制定不同的具體會計目標，提供不同的會計信息給使用者，形成了不同的農(nóng)業(yè)會計確認、計量、記錄和報告的標準。正規(guī)的國有大中型企業(yè)按照國家統(tǒng)一制定的公司制企業(yè)會計標準和會計核算辦法進行會計處理。但國有農(nóng)場、村集體經(jīng)濟組織、家庭農(nóng)場和農(nóng)戶，由于各個主體具有不同性質(zhì)、組織類型以及對會計信息的不同要求，形成了不同的會計核算標準進行處理來規(guī)范各自的會計行為。而“公司+農(nóng)戶”的組織形式常常會要求農(nóng)戶提供基礎(chǔ)的成本價格資料，也就會要求農(nóng)戶進行必要的會計核算以滿足這種需求。另外，農(nóng)業(yè)成本核算具有比較強的困難性。目前農(nóng)場與承包戶收取承包費，使得我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算缺乏農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細核算資料，自主經(jīng)營的管理模式比較多，完全由承包者根據(jù)市場行情來決定所種植農(nóng)作物的面積和種類。這種缺錢源于農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)的特點，農(nóng)業(yè)會計需要在農(nóng)作物的混種、畜禽混群與分群飼養(yǎng)并存的情況下，對動植物的生長周期過程中核算成本，使得農(nóng)業(yè)成本核算比工商業(yè)成本核算更具難度。
3.會計處理手段落后
傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)會計處理手段的主要依賴于人工操作，自動化程度差，使得財會人員從事繁重的手工操作，勞動強度大。傳統(tǒng)手工的方法使得信息共享能力很差，增加了會計信息搜集、整理、反饋的難度。由于財會人員陷入了繁重的手工操作中，分散了其很大的精力，導(dǎo)致對會計的分析能力較差，會計管理水平比較低。
4.已采用電算化手段的農(nóng)業(yè)會計處理存在的問題
目前我國很多的農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計處理手段都得到了改進，采用了電算化的方式，但是這些采用了電算化的企業(yè)在會計處理上還存在一些缺陷。具體體現(xiàn)在：（1)一些農(nóng)業(yè)企業(yè)的電算化管理制度不完善，包括：財務(wù)人員崗位職責不明確，崗位設(shè)置不健全，沒有嚴格的操作規(guī)程和檔案調(diào)用規(guī)定；（2)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計電算化概念理解不正確，認為農(nóng)業(yè)企業(yè)會計電算化只是會計核算工具的改變，沒有體現(xiàn)會計職能、企業(yè)管理方法和管理流程的方面變化。另外，一些企業(yè)管理人員把會計核算當成為企業(yè)現(xiàn)代化管理的標志，沒有對會計核算進行更深刻的認識。（3)會計人員素質(zhì)低下，目前施行電算化的農(nóng)業(yè)企業(yè)普遍存在人員素質(zhì)偏低的問題，尤其在計算機專業(yè)知識和運行會計軟件方面能力比較差。（4)農(nóng)業(yè)會計電算化信息資源共享能力差，目前的不同的企業(yè)應(yīng)用的軟件在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和編程方面不同，所以在系統(tǒng)與系統(tǒng)之間很難實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享。（5)農(nóng)業(yè)會計電算化系統(tǒng)存在安全隱患，在系統(tǒng)管理上、人員操作程序上以及數(shù)據(jù)的安全保密方面存在很大隱患。
二、改進和完善農(nóng)業(yè)會計處理手段的措施
1.農(nóng)業(yè)會計電算化的意義
農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計電算化，是通過在會計處理過程中應(yīng)用電子計算機進行會計數(shù)據(jù)處理。在會計核算和財務(wù)管理工作中采用了信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫以及計算機網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)，通過以上的現(xiàn)論和方式用電子計算機代替人工記賬、算賬與報賬，以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預(yù)測和決策的過程，來提高財會管理水平和經(jīng)濟效益。農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計電算化其實質(zhì)不只是工具的改變還在會計核算方式、數(shù)據(jù)儲存形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法上進行了改變。通過這種計算機工具，改變和完善農(nóng)業(yè)會計內(nèi)部控制與審計的方法和技術(shù)，促進農(nóng)業(yè)會計處理制度不斷完善。另外，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計電算化提高了農(nóng)業(yè)會計核算的速度和精度的同時，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計電算化改變了會計工作組織和人員分工，提高了人員素質(zhì)和工作效率和質(zhì)量，推動農(nóng)業(yè)會計理論和農(nóng)業(yè)會計技術(shù)的進步。
2.轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)會計處理觀念
農(nóng)業(yè)作為任何國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟中起到支柱產(chǎn)業(yè)作用，是生態(tài)建設(shè)的主體，是社會可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，在經(jīng)濟社會中具有重要作用。農(nóng)業(yè)會計對于編制會計報表、運用移動平均法進行成本計算等非常復(fù)雜且時間性要求很高的會計核算工作，需要用先進的現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)會計處理手段來實現(xiàn)。農(nóng)業(yè)會計的電算化是企業(yè)進行會計處理手段的發(fā)展趨勢，一方面可以減輕會計人員工作勞動強度，提高會計信息質(zhì)量，另外可以提高會計分析能力、會計信息質(zhì)量和會計管理水平。但是，財務(wù)人員要改變手工條件下的思維狀態(tài)和工作方式，包括會計核算工作的人員數(shù)量、記賬憑證的生成、管理分析能力的提升以及報表、報賬、查賬、審計等遠程處理方式的產(chǎn)生。
3.完善農(nóng)業(yè)會計電算化系統(tǒng)中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計
首先，農(nóng)業(yè)企業(yè)要做好會計電算化的配套改革，完善會計核算系統(tǒng)，發(fā)展計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)間的數(shù)據(jù)傳輸匯總，發(fā)揮會計電算化的總體效益、社會效益。其次，加緊會計信息系統(tǒng)或企業(yè)管理信息系統(tǒng)軟件的建立。加強農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動的事前計劃、預(yù)測和決策、事中管理控制、事后分析評價，切實將農(nóng)業(yè)企業(yè)財會會計管理水平提高到嶄新的水平。使得會計電算化軟件從軟件功能、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、適用范圍向廣度和深度發(fā)展；給會計電算化軟件增加管理功能體系，應(yīng)用管理工具及模型對會計處理進行管理、分析、預(yù)測和決策。最后，實現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計兩個系統(tǒng)相互融合。管理會計電算化是以財務(wù)會計電算化為基礎(chǔ)的，因為它們的數(shù)據(jù)同源，財務(wù)會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)在實現(xiàn)財務(wù)會計電算化的基礎(chǔ)要與管理會計結(jié)合，使得農(nóng)業(yè)企業(yè)運用相同的財務(wù)會計資料建立兩個子系統(tǒng)并予以有機結(jié)合，使電算化會計從核算型向管理型發(fā)展，從而推動整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)，真正實現(xiàn)會計的核算職能、管理職能和控制職能。
4.完善農(nóng)業(yè)企業(yè)自身建設(shè)，促進會計處理手段發(fā)揮有效作用
農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理信息化的過程中，農(nóng)業(yè)企業(yè)能夠?qū)⒒ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)與會計有機結(jié)合起來，把原本由人工完成的數(shù)據(jù)收集、記賬等功能進行替換，從而完成對整個企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的歸納、組合以及預(yù)測。作為會計電算化進展的必然突破，農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理信息化存在的優(yōu)勢有，它能夠?qū)⑵髽I(yè)各機構(gòu)、運作過程中收入、成本、預(yù)算等各種資料以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為載體進行統(tǒng)一操作，并通過對農(nóng)業(yè)企業(yè)進行預(yù)測、分析、管理和控制實現(xiàn)財務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化。農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理信息化在給人們帶來財務(wù)管理便捷化的同時，也產(chǎn)生了很多不便和安全隱患。筆者根據(jù)自己的認識，對農(nóng)業(yè)企業(yè)信息化財務(wù)管理的特點做一些思考。
一、高度自動化
財務(wù)管理部門與企業(yè)內(nèi)部的其他業(yè)務(wù)部門緊密聯(lián)系、不可分割。財務(wù)核算的基本數(shù)據(jù)一般由企業(yè)的其他業(yè)務(wù)部門提供，比如原材料的購買等數(shù)據(jù)信息由后勤采購部門提供，生產(chǎn)過程的基本數(shù)據(jù)由生產(chǎn)部門以及設(shè)備部門提供，有關(guān)固定資產(chǎn)的基本數(shù)據(jù)由管理設(shè)備的部門提供，銷售業(yè)績的基本數(shù)據(jù)由銷售部門提供。處理財務(wù)信息應(yīng)當通過填制各種憑證、登記賬簿等相關(guān)過程。在以往的會計核算過程中，基本數(shù)據(jù)以及記賬憑證必須由人工進行收集，然后將其輸入原始憑證之中。這個過程所要花費的時間相當之長，也需要多個會計人員進行操作，極大地浪費了人力。農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理信息化系統(tǒng)，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，把原本由人工完成的數(shù)據(jù)收集、記賬等功能進行替換，從而完成對整個企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的歸納、組合以及預(yù)測，既極大地縮小了會計人員的工作內(nèi)容，減少了工作量，降低了農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本，也極大地節(jié)省了時間，提高了農(nóng)業(yè)企業(yè)的工作效率。
二、管理預(yù)測能力很強
由于電子計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的推廣和普及，企業(yè)能夠在第一時間之內(nèi)并獲取充分的商業(yè)信息，能夠?qū)?shù)據(jù)共享，資源共享，不僅如此，企業(yè)還能在第一時間內(nèi)將信息進行反饋披露。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理信息化的推廣減小了會計人員的工作量，節(jié)省了大量時間，工作效率得以提高。因而，企業(yè)的會計核算將呈現(xiàn)出向財務(wù)會計、管理會計等方面發(fā)展的趨勢。財務(wù)部門與企業(yè)的其他部門聯(lián)系的更加緊密了，能夠有效提高管理預(yù)測能力，從而進行決策和控制功能。因此農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理信息化的推廣將有利于農(nóng)業(yè)企業(yè)主管部門的相關(guān)決策，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的共同發(fā)展，最終實現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)的長遠發(fā)展。
三、更全面的信息披露
在農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理信息化中，財務(wù)信息使用者會讓企業(yè)財務(wù)部門準確反映企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀以及經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)信息，不管會計信息是對企業(yè)的長遠發(fā)展有利的，或者對企業(yè)的長遠發(fā)展不利，農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)部門都應(yīng)當對其披露。這些舉措能夠讓公眾對企業(yè)會計狀況進行全方位的認識。然而基于有限篇幅的限制，會計報表不能準確反映非數(shù)量化信息，更不能準確反映會計報表數(shù)字處理等方面的相關(guān)數(shù)據(jù)。與之截然相反的是，通過在線數(shù)據(jù)庫的使用，農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理信息化能夠把企業(yè)會計及非會計信息予以包含在內(nèi)，還可以通過網(wǎng)上報告的形式，對會計報表及附近的信息予以擴大容量。農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)外的信息需求者能夠采用在線訪問的形式及時獲取自己需要的信息。計算機網(wǎng)絡(luò)具有其他媒體不可比擬的優(yōu)越性，這是由于計算機網(wǎng)絡(luò)為信息的供給者與需求者提供了一個橋梁。農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理信息化的具體運作過程中，需求者能夠根據(jù)具體需求獲得會計信息，也能夠?qū)@些信息進行深入的處理。
四、能夠?qū)嬓畔⑦M行分步處理
在單個電腦工作的情形之下，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計部門通常來選擇固定的某些電腦來做好某項工作，從而使得這些電腦所承擔的工作任務(wù)較為繁重。然而，隨著農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理信息化的應(yīng)用，某項較為復(fù)雜的工作能夠被分割為若干線程，每個線程由網(wǎng)絡(luò)上不同的電腦共同來處理。比如，對于那些憑證錄入耗費人力的公司來說，應(yīng)該按照一致的格式在不同的計算機上同時進行憑證錄入，財務(wù)管理系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)版可以將其自動存進網(wǎng)絡(luò)文件服務(wù)器。在多個電腦上進行錄入，在一個服務(wù)器上進行儲存，這樣不僅能夠確保及時錄入憑證，而且還能確保進行統(tǒng)一儲存數(shù)據(jù)，最終可以最大程度地減少單個電腦所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)冗余。
不管農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理信息化有何種優(yōu)勢以及何種特點，財務(wù)人員素質(zhì)的高低，對農(nóng)業(yè)企業(yè)信息化財務(wù)管理管理水平的高低有著十分重要的影響，最終進一步影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理信息化的具體運作中，除了網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)自身能否適合企業(yè)的發(fā)展需要之外，最主要的還是要取決于既懂計算機網(wǎng)絡(luò)，又了解財會運作的高技術(shù)人才的加入。具體而言，農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理信息化要求會計人員應(yīng)當具備過硬的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及解決實際問題的各種能力。由于很多財務(wù)人員隊伍的專業(yè)知識欠缺、水平較低，還不能符合農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理信息化運行的要求。所以說，加大對農(nóng)業(yè)企業(yè)會計人員隊伍的培養(yǎng)力度，提升其綜合素質(zhì)，是擺在農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理信息化發(fā)展面前的重要課題。
參考文獻：
在我國現(xiàn)代農(nóng)村的建設(shè)過程中，城鄉(xiāng)一體化的建設(shè)腳步不斷加快，傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)模式已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代化的生產(chǎn)要求，需要進行轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)出更加專業(yè)化以及產(chǎn)業(yè)化的特點。在這個過程中，雖然農(nóng)村生產(chǎn)模式的協(xié)調(diào)性已經(jīng)得到了有效的提升，但是傳統(tǒng)的管理人員仍然難以適應(yīng)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展需求，尤其是農(nóng)林牧漁業(yè)，難以實現(xiàn)科學會計模式的應(yīng)用以及生產(chǎn)的基本需求。在這個過程中，會計模式會反映出農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長過程中的具體特點，它包括銷售、生產(chǎn)、經(jīng)濟等領(lǐng)域。為了深入探討農(nóng)業(yè)經(jīng)濟快速增長與會計模式之間的影響和聯(lián)系，本文對其進行了分析。［1］
一、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長過程中的具體問題在提高現(xiàn)代農(nóng)業(yè)收入水平方面也存在幾個具體問題。
（一）農(nóng)民文化素質(zhì)水平不高現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的迅速發(fā)展與農(nóng)民的辛勤勞動密切相關(guān)。然而，我們應(yīng)該認識到，這一模式仍然存在著較大的局限性，在此基礎(chǔ)上，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展需要科學的指導(dǎo)和支持?？陀^地說，中國直接從事農(nóng)業(yè)耕作的人員文化素質(zhì)水平不高是一個普遍的問題，這個現(xiàn)象導(dǎo)致在農(nóng)民在對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)進行學習以及吸收方面的速度比較慢，也難以及時了解到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中所存在的具體問題，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)科技的推廣以及指導(dǎo)腳步緩慢，產(chǎn)生了較為豐富的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)阻礙。
（二）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件和企業(yè)環(huán)境不合適隨著現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的飛速發(fā)展，農(nóng)業(yè)體系在我國經(jīng)濟總量中的比重也有所下降，嚴重影響了企業(yè)的整體狀況。但是，從歷史上看，從長遠來看，作為農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)，中國仍然是民生的支柱產(chǎn)業(yè)。因此，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的快速增長與相應(yīng)的生產(chǎn)環(huán)境密切相關(guān)。特別是目前，生產(chǎn)條件和環(huán)境問題比較突出，大量地區(qū)將出現(xiàn)生產(chǎn)條件不適合的問題，從而影響了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的快速增長。此外，某些農(nóng)業(yè)地區(qū)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中缺乏科學指導(dǎo)，這導(dǎo)致該地區(qū)種植的農(nóng)產(chǎn)品盡管農(nóng)民付出了很多勞動，但仍不能很好地滿足該地區(qū)的土壤需求。獲得的收獲并不高，導(dǎo)致嚴重影響到了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長以及農(nóng)業(yè)的建設(shè)。［2］
（三）農(nóng)田管理以及監(jiān)督體系的不完善在我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的快速增長過程中，已經(jīng)帶動了農(nóng)業(yè)GDP的提高，與此同時也促進了農(nóng)村地區(qū)的生產(chǎn)消費，但是實際中會計管理以及監(jiān)督工作的不到位為農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)帶來了較多的擴展。一些地區(qū)存在減產(chǎn)以及虧損之后，沒有采取合理的會計分析方法來對其進行有效的分析，導(dǎo)致沒有了解到虧損問題產(chǎn)生的具體原因，甚至產(chǎn)生連年虧損的現(xiàn)象，嚴重阻礙了相關(guān)地區(qū)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟建設(shè)以及發(fā)展的具實際腳步。
二、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長對會計模式的影響
（一）農(nóng)業(yè)企業(yè)會計的有效發(fā)展在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展中，對農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計監(jiān)督提出了更高的要求在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當了解到，會計監(jiān)督是能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的必要基礎(chǔ)。但是目前在農(nóng)業(yè)企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的過程中，會直接促進農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，這就要求相關(guān)方面能夠重視對農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)組織以及內(nèi)部產(chǎn)品的供給調(diào)整策略進行優(yōu)化，基于會計監(jiān)督來實現(xiàn)這些工作。除此之外，在農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟支撐能力方面能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟行為的有效管理以及監(jiān)督，會反映出農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務(wù)情況。通過對農(nóng)業(yè)企業(yè)的運行狀況進行調(diào)整，有必要了解農(nóng)業(yè)企業(yè)的真實信息，及時調(diào)整和改善其日常經(jīng)營活動，確保農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中做好工作，有效提高效率。［3］
（二）農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的增長需要會計作為基礎(chǔ)在經(jīng)濟快速增長的過程中，在經(jīng)濟增長的基礎(chǔ)上對現(xiàn)代農(nóng)業(yè)進行農(nóng)業(yè)需求核算，需要對現(xiàn)代會計模式進行研究。近年來，我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)逐步調(diào)整，整體生產(chǎn)方式也發(fā)生了相應(yīng)的變化。同時，生產(chǎn)規(guī)模已成為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中的一種新格局。從客觀上講，無論是工業(yè)化還是專業(yè)化，都需要按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的合理布局來進行。同時，在具體的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中，農(nóng)業(yè)的優(yōu)勢地位也會受到影響，可能產(chǎn)生新的條件。在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長和財務(wù)信息化建設(shè)過程中，管理方式的變化將對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長產(chǎn)生影響。做好農(nóng)業(yè)區(qū)域環(huán)境的監(jiān)督管理，保證有效的經(jīng)濟增長核算模式。
（三）農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長需要準確計量會計成本以及支出在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟快速增長的過程中，對于會計成本和支出也會產(chǎn)生相對應(yīng)的變化，因此將其作為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展水平的衡量標準。尤其是近些年來，城鎮(zhèn)化以及工業(yè)化水平的不斷提升過程中，土地資源的占用率在不斷調(diào)整，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)的 生產(chǎn)受到了相對應(yīng)的影響。根據(jù)相關(guān)的調(diào)查研究結(jié)果分析，了解到農(nóng)業(yè)區(qū)域的種植面積正在不斷下降，同時土壤的質(zhì)量也在下滑，影響到了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)量以及質(zhì)量。在新農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的過程中，生產(chǎn)支出的成本以及人們的日常生活存在緊密的聯(lián)系，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的支出進行成本核算的過程中，需要綜合分析農(nóng)業(yè)經(jīng)濟環(huán)境效益等多個方面，從而能夠促進農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的長期、穩(wěn)定發(fā)展。
三、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長前提下的會計模式國際化與改革
（一）在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長的前提下，提高會計模式以及會計工作的規(guī)范化水平在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)代化發(fā)展的過程當中，農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及增長模式也產(chǎn)生了相對應(yīng)的調(diào)整和豐富，為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展以及會計領(lǐng)域改革過程中的內(nèi)容提供了良好基礎(chǔ)，包括農(nóng)業(yè)原料采購，生產(chǎn)成本確認和銷售確認。在豐富這些內(nèi)容時，我們需要滿足政府部門和相關(guān)部門的監(jiān)管要求，以及國家規(guī)范和標準。與此同時，還要求能夠基于會計模式來做好農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和銷售等多個方面的費用管理工作內(nèi)容的確認。除此之外，確認農(nóng)業(yè)生產(chǎn)銷售成本后，要確認具體的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟事項，做好農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的攤銷和管理，從而能夠在最大程度上滿足農(nóng)業(yè)經(jīng)濟快速增長方面的客觀需求。［4］
（二）在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長的前提上，保障專業(yè)人才隊伍的建設(shè)農(nóng)村會計專業(yè)人才隊伍的建設(shè)也會對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟快速增長起到作用。目前農(nóng)業(yè)會計的從業(yè)人員水平方面體現(xiàn)出一定的差異性特點，一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的會計人員雖然具有會計從業(yè)資格和從業(yè)經(jīng)驗，但對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的實際情況以及整體模式和特點并不了解，導(dǎo)致他們在處理會計事項時可能會產(chǎn)生各種各樣的問題，影響到農(nóng)業(yè)會計的實施效果。在此基礎(chǔ)上，要求能夠結(jié)合實際情況以及農(nóng)業(yè)的發(fā)展需求來加強會計專業(yè)人才隊伍的建設(shè)，為農(nóng)業(yè)企業(yè)配備一支更加專業(yè)性的會計人才隊伍，使其能夠更好地滿足農(nóng)業(yè)經(jīng)濟快速增長方面的客觀需求。
（三）在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長遷移上實現(xiàn)會計審計以及監(jiān)督工作在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟快速增長的過程中，對會計的審計和監(jiān)督提出了更高的要求。在此基礎(chǔ)上，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)會計審計和監(jiān)督，可以更好地幫助農(nóng)業(yè)企業(yè)確定實施的所有權(quán)和責任，防止農(nóng)業(yè)企業(yè)通過固定資產(chǎn)折舊和應(yīng)收賬款的提取來掩蓋相關(guān)信息，在發(fā)展過程中獲得短期利益。通過會計核算、審計以及監(jiān)督工作來對農(nóng)業(yè)企業(yè)的實際信息的正確性進行了解和核實。同時，還需要第三方會計師事務(wù)所或?qū)徲嬍聞?wù)所來有效管理有關(guān)報表，公開信息，幫助有關(guān)人員了解農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并做好相關(guān)投資管理工作，為企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。通過加強在農(nóng)業(yè)企業(yè)會計審計和監(jiān)督工作，加強合作和協(xié)調(diào)建設(shè)在農(nóng)村地區(qū)，我們可以達到最好的會計審計和監(jiān)督效果的前提下成本最低。同時，對于一些小型農(nóng)業(yè)企業(yè)來說，不設(shè)置內(nèi)部審計監(jiān)督部門，可以通過第三方的方式來進行有效的設(shè)計以及監(jiān)督工作；而針對一些規(guī)模相對比較大內(nèi)部體系健全的農(nóng)業(yè)企業(yè)，然后我們需要完成會計審計和監(jiān)督的市場需求通過內(nèi)部審計監(jiān)督的過程中，以確保會計審計和監(jiān)督的實際效果。［5］
四結(jié)語
總體來說，在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的快速增長過程中，對會計模式產(chǎn)生了更為嚴格的標準，它需要建立科學的會計模式的客觀反映相應(yīng)的管理優(yōu)勢和特色。另外，為了實現(xiàn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的長期發(fā)展目標，購買和銷售的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)設(shè)備和原材料，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)財務(wù)評價體系的建設(shè)，對整個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的過程實現(xiàn)全面性的監(jiān)控和管理，從而能夠更好地完成會計目標，達到會計經(jīng)濟管理的最終效果，作為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，更好地為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長過程中的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)模式提供理論性的指導(dǎo)，促進我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)代化水平的進一步提升。
參考文獻
［1］閆桂權(quán)，何玉成，張曉恒.綠色技術(shù)進步、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長與污染空間溢出——來自中國農(nóng)業(yè)水資源利用的證據(jù)［J］.長江流域資源與環(huán)境，2019（21）.
［2］向敬偉，李江風.貧困山區(qū)耕地利用轉(zhuǎn)型對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長質(zhì)量的影響［J］.中國人口資源與環(huán)境，2018（1）.
［3］張亦弛，代瑞熙.農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長的影響——基于全國省級面板數(shù)據(jù)的實證分析［J］.農(nóng)業(yè)技術(shù)經(jīng)濟，2018（3）.
農(nóng)墾企業(yè)的會計記錄需要將農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的特殊性反映出來，對于部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本應(yīng)設(shè)置相關(guān)的賬戶，反映農(nóng)業(yè)會計核算的制度。根據(jù)成本的核算對象設(shè)置：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本、林業(yè)生產(chǎn)成本、漁業(yè)養(yǎng)殖生產(chǎn)成本、機械作業(yè)成本以及畜牧業(yè)生產(chǎn)成本等相關(guān)的賬戶，以便較好地、正確體現(xiàn)出農(nóng)業(yè)活動當中所耗費的成本，較好地為企業(yè)的會計成本核算提供準確資料。
根據(jù)通常會計的事項，較為適合農(nóng)業(yè)活動會計的事項披露政策主要有：提取資產(chǎn)減值、折舊政策及區(qū)分非流動與流動資產(chǎn)。但因農(nóng)業(yè)的活動較為特殊，并且涉及的農(nóng)作物種類較多，難以對其的會計事項進行披露，難以體現(xiàn)農(nóng)墾企業(yè)的農(nóng)業(yè)作物成本；同時投資者也就無法掌握農(nóng)墾企業(yè)的各項農(nóng)業(yè)動植物的成本。因此應(yīng)制定有效的農(nóng)業(yè)活動會計事項與報告以及適當?shù)呐墩撸阌跍p少農(nóng)墾企業(yè)信息的不暢通與不對稱，為企業(yè)的會計集中核算提供明確的、有價值的信息。
目前農(nóng)墾企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)還有待提高，應(yīng)加強對其繼續(xù)教育和培訓(xùn)，使他們具有較強處理會計事務(wù)的能力，熟練運用會計核算軟件正確處理會計信息，能較好地協(xié)調(diào)各單位各部門之間的關(guān)系。如果各單位的報賬員歸各報賬單位管理，在某種程度上會計核算中心很難正常辦理業(yè)務(wù)，因此，各報賬單位應(yīng)由會計核算中心進行委派。
針對農(nóng)墾企業(yè)多種經(jīng)營的特點，可以將新的《企業(yè)會計制度》當做基礎(chǔ)，根據(jù)《國際會計準則第41號———農(nóng)業(yè)》的規(guī)定，對農(nóng)墾企業(yè)中農(nóng)業(yè)的活動進行專業(yè)化的核算，有效提高會計的核算的管理水平。根據(jù)農(nóng)墾企業(yè)農(nóng)業(yè)活動或者規(guī)模的大小把農(nóng)墾企業(yè)分成三種類型：家庭農(nóng)場、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)以及股份有限公司（以農(nóng)業(yè)為主），較好地明確農(nóng)墾企業(yè)各公司職能部門職責與權(quán)限，促進農(nóng)墾企業(yè)會計的集中核算。
2006年新準則的頒布極大的規(guī)范了農(nóng)業(yè)這一特殊行業(yè)的特有經(jīng)濟活動，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的會計處理有著突破性的指導(dǎo)作用，在一定程度上和一定時期內(nèi)，規(guī)范了農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算，發(fā)揮了農(nóng)業(yè)會計的功能和作用。但是，我國的農(nóng)業(yè)會計準則與國外國際準則存在的欠合理差異、缺乏對生物資產(chǎn)的完整定義和對生物資產(chǎn)的價值評估、缺乏對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)會計的研究和評估和不加區(qū)分的將郁閉作為判斷消耗性生物資產(chǎn)相關(guān)支出資本化或者費用化的時點，而未考慮我國南方北方氣候、土壤等農(nóng)業(yè)自然條件的差異等問題，都將不利于企業(yè)提供真實可比的農(nóng)業(yè)會計信息，不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)的自身發(fā)展，更不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)與國際接軌。
(二）農(nóng)業(yè)會計信息的失真性
會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。當前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算存在會計信息失真的問題。如眾多農(nóng)業(yè)類上市公司的會計報表中，“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目數(shù)額巨大，且很多企業(yè)賬齡超過一年，而非上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量比上市公司的更為糟糕。企業(yè)這種處理實際上是將許多農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的不確定因素和風險性因素先轉(zhuǎn)入“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目，等待未來事項發(fā)生后再進行巧妙處理，使其成為一個利潤調(diào)節(jié)的“蓄水池”。在利潤表和利潤分配表的補充資料中，自然災(zāi)害發(fā)生的損失、非常性損失基本都不存在，這決不是巧合和偶然，而是深層次會計信息失真的體現(xiàn)。
(三）農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料不詳細
目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中還無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細核算資料，農(nóng)場與承包戶之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(實物地租）的形式。一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來的農(nóng)戶，實行自主經(jīng)營的管理模式，完全由承包者根據(jù)市場行情來決定所種植農(nóng)作物的面積和種類，農(nóng)場總部只負責承包合同的簽訂、承包費的收取和管理以及向上級主管部門定期報送統(tǒng)計報表等。而這種經(jīng)營管理體制下，農(nóng)戶對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)缺乏完整的成本核算，根本無法完整的提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。在一些大型的國有農(nóng)場，包括規(guī)模較大的北大荒、永安林業(yè)等農(nóng)業(yè)上市公司，雖然實行了種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、加工業(yè)、運輸業(yè)等一體化生產(chǎn)，嚴格執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，能夠?qū)ν?、對?nèi)提供總公司完的會計報表和財務(wù)報告資料，但仍然沒有提供詳細的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。
二、我國農(nóng)業(yè)會計現(xiàn)狀的成因分析
(一）農(nóng)業(yè)會計理論對會計實務(wù)的規(guī)范不充分
加入WTO后，我國經(jīng)濟、社會發(fā)展面臨著一次難得的機遇和挑戰(zhàn)。會計的發(fā)展是反應(yīng)性的，會計環(huán)境的變化迫使我們重新審視我國會計發(fā)展中的若干問題。這些問題涉及到會計的方方面面，包括會計管理體制問題，財務(wù)報表披露的透明性問題，會計的國際化協(xié)調(diào)問題，注冊會計師的審計問題等。
會計準則是市場經(jīng)濟國家和地區(qū)普遍采用的會計規(guī)制形式。在美國等西方發(fā)達國家，會計準則多由會計職業(yè)團體制定和，它本身并不具有法規(guī)性質(zhì)，而是作為一種公認的會計標準對會計行為起規(guī)制作用。目前我國農(nóng)業(yè)會計雖然有這方面的會計準則理論但它有待完善，因而其缺乏對農(nóng)業(yè)會計實踐的實際指導(dǎo)作用，農(nóng)業(yè)會計企業(yè)就不能提供出真實完整的會計信息。
(二）農(nóng)業(yè)會計內(nèi)部和外部環(huán)境的影響
1、會計人員素質(zhì)參差不齊
我國農(nóng)業(yè)會計的現(xiàn)狀還與會計人員的素質(zhì)有關(guān)。近些年來，我國在農(nóng)業(yè)會計教育和會計后續(xù)培訓(xùn)方面雖然取得了長足的進步，但是仍不能適應(yīng)我國會計新制度、新準則快速發(fā)展的需要。我國企業(yè)中，有些會計人員業(yè)務(wù)不精，法律意識不強。有的會計人員沒有受過正規(guī)的教育或培訓(xùn)，默守陳規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低下，無法按照新規(guī)定開展工作，同時，他們不學法，不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。所謂無知者無畏，由于他們不懂業(yè)務(wù)、不懂法，因此一些會計人員既談不上遵紀守法，更不能依法辦事了。有些會計人員品質(zhì)不好，缺乏職業(yè)道德等。會計人員習慣照搬會計制度中的條款來處理會計業(yè)務(wù)，對于估計和判斷較多的會計準則職業(yè)判斷能力欠佳，對于計算復(fù)雜、理解難度大的會計準則適應(yīng)能力不夠強，致使即便是高質(zhì)量的會計準則也不能得到有效執(zhí)行。
2、資本市場不完善
目前，我國與農(nóng)業(yè)會計相關(guān)的農(nóng)業(yè)資本市場利用效率低下，新的投融資體制尚不完善。政府對社會資本尤其是民間資本缺乏有效的引導(dǎo)，導(dǎo)致大量閑散資本無法有效利用。我國的投融資體制有待進一步完善，尤其是農(nóng)業(yè)招商引資的相關(guān)政策和激勵機制需要抓緊落實。另外，我國證券市場利用不足，大多數(shù)企業(yè)資本營運水平不高，融資渠道狹窄，形式單一，難以擺脫企業(yè)負債率過高的困擾，致使企業(yè)人才、設(shè)備、主導(dǎo)產(chǎn)品更新滯后，企業(yè)發(fā)展后勁不足，市場競爭力逐漸下滑。農(nóng)業(yè)專業(yè)市場體系發(fā)育很不完善，我國資本市場還處于發(fā)展階段，還很難發(fā)揮資本市場配置資源的應(yīng)用作用。
(三）農(nóng)業(yè)會計處理手段相對落后
“農(nóng)業(yè)的基本特點是動植物的自然再生產(chǎn)與經(jīng)濟再生產(chǎn)相互交織，正是這一特點導(dǎo)致了對農(nóng)業(yè)活動進行會計確認、計量和報告的復(fù)雜性?！痹偌由限r(nóng)業(yè)生產(chǎn)的地區(qū)性較強，使得不同地區(qū)的生物資產(chǎn)會計準則具有自己的獨特性。加之，我國是農(nóng)業(yè)大國，不僅單純從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的單位眾多，而且涉足農(nóng)業(yè)的大中型企業(yè)也不少。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，農(nóng)業(yè)要引進技術(shù)和資金，開展國際合作，需要提供相關(guān)的會計信息，以消除外國投資者對我國農(nóng)業(yè)財務(wù)報表的誤解和懷疑。因此，制定既與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，又適合中國國情的農(nóng)業(yè)會計準則已經(jīng)十分迫切，而生物資產(chǎn)的會計計量在農(nóng)業(yè)中又占有很大的比重。
由此可見，在當代知識經(jīng)濟時代下，隨著農(nóng)業(yè)的進一步發(fā)展，討論研究生物資產(chǎn)的相關(guān)計量模式將會越來越體現(xiàn)出它的重要意義與必要性。
一、生物資產(chǎn)計量模式的應(yīng)用現(xiàn)狀
由于生物資產(chǎn)的特殊性，財務(wù)會計對其計量研究相比工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)計量處于滯后狀態(tài)，而且往往企圖運用對工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)研究的一些成果硬件套入生物資產(chǎn)計量上，而忽視了生物資產(chǎn)自身的特殊性，導(dǎo)致其提供的會計信息扭曲了經(jīng)濟實質(zhì)。目前，AICPA、CI-CA、法國《會計總法案》以及我國行業(yè)會計制度等都涉及到有關(guān)農(nóng)業(yè)活動、生物資產(chǎn)的會計規(guī)范。特別是2000年國際會計準則委員會頒布《國際會計準則第41號-農(nóng)業(yè)》（IAS41）對農(nóng)業(yè)活動及生物資產(chǎn)的確認、計量、財務(wù)報表列報及披露作了規(guī)范。
我國會計計量模式經(jīng)過從1998年對公允價值的首次運用到2001年會計準則修訂與公允價值的全面回避階段，再到2006年公允價值對的在此引入與全面推廣階段，在參照國際財務(wù)準則并充分考慮到我國現(xiàn)階段國情下，使按照企業(yè)會計準則體系編制的財務(wù)報表能夠更加真實、公允地反映企業(yè)的價值。其中包括了對生物資產(chǎn)公允計量模式的初步規(guī)范。
二、生物資產(chǎn)的會計計量模式面臨的挑戰(zhàn)
公允價值在理論界和實務(wù)界研究與運用范圍的逐步擴大、公允價值會計國際慣例的出現(xiàn)，說明公允價值計量已經(jīng)進入運用階段而超越了爭論階段經(jīng)濟越發(fā)達，資本市場越善，財務(wù)會計信息服務(wù)于經(jīng)濟決策的目標就越明確，財務(wù)會計對公允價值的依賴性就越強。但是公允價值在提高會計信息相關(guān)性的同時，也不可避免地損害了其可靠性。如果不對其進行合理的規(guī)范，公允價值很容易成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具。
從市場本身的發(fā)展看，我國市場經(jīng)濟尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場競爭不從分，公允價值難以形成。此外，我國市場化程度不高，在會計準則制定中是否采用公允價值作為會計要素的計量基礎(chǔ)反面，我國采取了較為謹慎的做法。就我國目前情況來講，注重歷史成本為基礎(chǔ)，為投資者和有關(guān)方面提供真實可靠的會計信息是第一位的，對公允價值的作用并未充分考慮。
綜上所述，生物資產(chǎn)的會計處理規(guī)范面臨以下幾個挑戰(zhàn)：第一，生物資產(chǎn)的計量屬性主要是以歷史成本為主要屬性，適當考慮了市價水平，但并未運用公允價值的理念。如何把公允價值理念運用并擴大到生物資產(chǎn)計量全過程將是目前最為迫切的問題；第二，生物資產(chǎn)別是農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的計量所涉及的折舊、攤銷等概念，與工業(yè)企業(yè)的概念相吻合，并未結(jié)合生物資產(chǎn)自身的特點來考慮。
三、對生物資產(chǎn)會計處理研究的思考
國際會計準則第41號對于生物資產(chǎn)的計量用公允價值取代歷史成本計量屬性。而現(xiàn)實中，我國還是更注重歷史成本模式。筆者認為，由于公允價值作為一種理念，是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換后債務(wù)清償?shù)慕痤~這與市場經(jīng)濟要求實行公開、公平、公正的理念是一致的，體現(xiàn)了一種與時俱進的觀念；而且以公允價值計量生物資產(chǎn)更能夠體現(xiàn)生物資產(chǎn)的價值信息，最符合生物資產(chǎn)的特性。所以從發(fā)展的角度看，生物資產(chǎn)的公允價值計量取代歷史成本計量具有歷史發(fā)展的必然性。
為此筆者認為須結(jié)合我國國情制定專門的生物資產(chǎn)公允價值計量準則，為系統(tǒng)規(guī)范公允價值的使用。該準則至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.引言：說明制定本準則的目的和使用范圍；2.定義：為生物資產(chǎn)相關(guān)項目的公允價值下一個準確的定義；3.生物資產(chǎn)的公允價值的獲取方法：明確規(guī)定現(xiàn)行市價法、現(xiàn)行成本法、現(xiàn)值法及期權(quán)定價法等，并規(guī)定各種方法的使用條件、范圍和注意事項；4.生物資產(chǎn)公允價值變動的確認和計量：明確規(guī)定在公允價值對生物資產(chǎn)后續(xù)計量是所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)處理方法；5.公允價值變動的轉(zhuǎn)回：明確規(guī)定公允價值反向變動的會計處理方式；6.披露：具體規(guī)定采用公允價值計量時應(yīng)披露的內(nèi)容和方式。
與此同時，我國須加強公允價值理念的推廣與教育活動，在國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境日趨完善的情況下，國民素質(zhì)的提高是改善公允價值計量現(xiàn)狀的基礎(chǔ)和前提。
在運用上述準則時應(yīng)結(jié)合生物資產(chǎn)以下的特點因素合理運用：1.生物資產(chǎn)價值本身的變化情況；2.企業(yè)持有生物資產(chǎn)的目的；3.生物資產(chǎn)不同生長階段的價值變化情況；3.生物資產(chǎn)組合：如森林、土地、土地改良形成一個資產(chǎn)組合。
參考文獻：
[1]徐玉德.公允價值計量理論與實務(wù)[M].北京商務(wù)印書館,2009.
