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序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇固定資產(chǎn)狀況范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
⑴分類及比例:水務(wù)企業(yè)的固定資產(chǎn)主要分為以下幾類1、房屋建筑物2、構(gòu)筑物3、管道和溝槽4、機器設(shè)備5、辦公設(shè)備及電子設(shè)備7、運輸工具。
從價值構(gòu)成來看房屋建筑物占18%,,構(gòu)筑物占26%,管道和溝槽占40%,機器設(shè)備占13%,其他設(shè)備占3%。
⑵管理重點及難點:水務(wù)企業(yè)資產(chǎn)管理的重點應(yīng)該是管道和溝槽、構(gòu)筑物及機器設(shè)備,而難點則是辦公設(shè)備及電子設(shè)備。
1、管道和溝槽是水務(wù)企業(yè)的主要資產(chǎn),關(guān)系著城市供水的命脈,基本上是根據(jù)城市道路規(guī)劃由水務(wù)企業(yè)自籌資金投資建設(shè),所發(fā)生的費用如材料費、分包工程款、道路挖掘賠償費、工程監(jiān)理費等先在“在建工程”項目下設(shè)二級科目“道路管網(wǎng)工程”核算,待工程項目完工后由審計部門出具審計報告,企業(yè)據(jù)此轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn),后續(xù)的維護修理主要由管道維修部負責,在日常管理中對發(fā)生的毀損報廢的管道更新時,應(yīng)及時辦理資產(chǎn)報廢及新增手續(xù),更新城市的道路管網(wǎng)圖,真實反映資產(chǎn)的實際使用狀況
2、管好用好機器設(shè)備則是各水廠安全運行的保障,這部分資產(chǎn)一部分是直接購置,另一部分主要是水務(wù)企業(yè)投入大量技術(shù)改造資金,對原有的設(shè)備進行更新改造,所發(fā)生的設(shè)備購置款、安裝款及工程款等先在在“在建工程”項目下設(shè)二級科目“技術(shù)改造項目”核算,在該項目完工后對該固定資產(chǎn)追加原值,各水廠作為實際使用部門應(yīng)建立臺賬做好資產(chǎn)的日常管理,而生產(chǎn)管理部則應(yīng)監(jiān)督其日常使用及時提出整改建議
3、由于辦公及電子設(shè)備移轉(zhuǎn)方便,隨著人員在各部門之間流動,而諸如電腦、打印機之類的辦公資產(chǎn)沒有及時辦理移轉(zhuǎn)手續(xù),使得在每年的資產(chǎn)清查中賬實不符最為嚴重,牽扯的時間和精力最多,實為清查的難點。
二、結(jié)合企業(yè)實際情況對固定資產(chǎn)進行歸口分類管理
企業(yè)固定資產(chǎn)實行由使用部門、管理部門、財務(wù)部門分工負責的原則,使用部門、管理部門負實物的直接管理責任,財務(wù)部門負核算和監(jiān)督、檢查的管理責任。
各類固定資產(chǎn)的歸口管理分工,本著有利于組織領(lǐng)導、有利于貫徹責任制的原則,結(jié)合機構(gòu)設(shè)置的具體情況,各部門應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)專員崗位,主要職責是根據(jù)公司的管理規(guī)定做好本部門固定資產(chǎn)管理。
1、房屋及建筑物等不動產(chǎn)取得所有權(quán)后,由辦公室統(tǒng)一辦理產(chǎn)權(quán)登記后,登記“房屋、土地登記卡”,變更時亦同。
2、管道和溝槽由管道維修部統(tǒng)一管理。
3、構(gòu)筑物及機器、機械設(shè)備由生產(chǎn)安全部統(tǒng)一管理。
4、交通工具類,如汽車等由辦公室統(tǒng)一管理。
5、.辦公用電子設(shè)備類,如:空調(diào)、計算機、打印機等由辦公室統(tǒng)一管理。
三、將固定資產(chǎn)管理納入企業(yè)全面預算管理中,做好資產(chǎn)投入的事前控制
1、固定資產(chǎn)購置計劃:財務(wù)部門在編制年度預算的過程中,對固定資產(chǎn)購置預算要作全盤考慮,對各部門提出的固定資產(chǎn)購置預算報告,不能有求必應(yīng)。單位各部門的固定資產(chǎn)配置應(yīng)根據(jù)各部門的職能需要,制定合理的固定資產(chǎn)配制標準,綜合考慮部門實際需求狀況及目前已占用資產(chǎn)狀況等眾多因素,在不影響日常工作的前提下,首先考慮資產(chǎn)在本單位各部門互相調(diào)劑使用,杜絕為追隨潮流而造成的不必要的浪費行為,克服“攀高求洋”,提高固定資產(chǎn)的使用效率。財務(wù)部門通過加強資產(chǎn)購置的預算管理,從資金來源上加強有效控制,對當年未列入預算計劃的配備,堅決不予購置。
2、機器設(shè)備技術(shù)改造計劃:各水廠根據(jù)機器設(shè)備使用情況,在編制年度預算時按項目提出技術(shù)改造需求,由生產(chǎn)管理部嚴格審批,納入公司的全面預算后按計劃執(zhí)行。
3、管道和溝槽的投資計劃:這部分資金投入是水廠投資的重點,應(yīng)由工程部門按照城市道路規(guī)劃提出道路管網(wǎng)建設(shè)具體項目,提出投資預算,在執(zhí)行預算過程中重點加強工程管理監(jiān)督,對已完工的道路管網(wǎng)工程,及時按審計決算轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn),計提折舊。
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，財務(wù)電算化逐步取代傳統(tǒng)的手工記賬方法。然而，很多企業(yè)集團的固定資產(chǎn)還停留在原有管理水平上，沒有同步實現(xiàn)數(shù)字化管理。在網(wǎng)絡(luò)化時代，為了更直觀、全面、真實地反映固定資產(chǎn)狀況，在“賬、卡、實”基礎(chǔ)上，通過科學編碼，實現(xiàn)信息數(shù)字化，增加資產(chǎn)圖像元素，使“賬、卡、實、圖”四維對接，將固定資產(chǎn)管理提升到數(shù)字化管理的新高度，從而達到質(zhì)的飛躍，全面提升資產(chǎn)管理水平，更直觀、真實、全面地反映固定資產(chǎn)狀況。
二、創(chuàng)新設(shè)置資產(chǎn)卡片，實行身份圖像認證
賬，就是賬表記錄。固定資產(chǎn)購建完成并投入使用后，應(yīng)進行會計記賬。在通常情況下，固定資產(chǎn)分為房屋建筑類、專用設(shè)備類、普通機電類、運輸設(shè)備類、電子設(shè)備類、其他設(shè)備類等一級大類，編號為01—06，以此類推。各大類下面再分若干個小類，譬如房屋建筑類，按照房屋建筑物的性質(zhì)、功能、用途，分為房屋及建筑物、房屋附屬設(shè)備等二個明細分類，設(shè)為“0101”、“0102”。根據(jù)“房屋及建筑物”性質(zhì)，下面還可細分為“投資性房產(chǎn)”、“辦公用房產(chǎn)”、“商住用房產(chǎn)”等。按照資產(chǎn)的不同類別核定資產(chǎn)價值，設(shè)定折舊年限，每月按類別分別計提折舊，匯總記賬。表1詳列了某集團企業(yè)固定資產(chǎn)分類目錄，系固定資產(chǎn)卡片設(shè)計基礎(chǔ)。
實，就是實物管理。通常實行標簽管理，給每個實物資產(chǎn)貼上記號，以便于識別和檢查，與固定資產(chǎn)的卡片信息相對應(yīng)。實物標簽至少應(yīng)記載如下事項：資產(chǎn)編號、規(guī)格型號、啟用日期、使用部門、使用人、管理責任人等。資產(chǎn)管理部應(yīng)根據(jù)標簽內(nèi)容，定期檢查和核對實物資產(chǎn)，調(diào)配使用資產(chǎn)，物盡其用，最大限度地配置資產(chǎn)，發(fā)揮資產(chǎn)效用，增加資產(chǎn)使用價值。
卡，就是固定資產(chǎn)的卡片設(shè)置。實現(xiàn)固定資產(chǎn)的數(shù)字化管理，關(guān)鍵是卡片設(shè)置，把一堆看似雜亂無章的數(shù)字變成唯一的數(shù)學元素，從中查找和辨別資產(chǎn)名稱及編碼、資產(chǎn)類別、規(guī)格型號、資產(chǎn)價值、折舊年限、折舊方法、存放地點、使用狀況、變動情況、大修記錄、附屬設(shè)備、使用部門、使用人及管理責任人等信息，成為實物資產(chǎn)的“身份證”。為了更好地辨認實物，在卡片右半部分1/3位置，栽入“身份圖像”，帖上實物照片，如表2所示。透過固定資產(chǎn)卡片，既能閱讀資產(chǎn)信息，還可以看到實物圖片，一目了然。通過技術(shù)創(chuàng)新，固定資產(chǎn)管理進入圖文時代，極大地提升了管理水平。
三、實現(xiàn)資產(chǎn)管理技術(shù)創(chuàng)新的必備條件
首先，要得到集團企業(yè)領(lǐng)導的重視?？梢越柚甑踪Y產(chǎn)大清查，成立資產(chǎn)創(chuàng)新管理專項工作小組，由所屬企業(yè)總經(jīng)理親自掛帥任組長，分管副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)任副組長，財務(wù)部、資產(chǎn)管理部、辦公室和ERP部負責人任組員，抽調(diào)骨干人員專項完成固定資產(chǎn)的卡片整理、設(shè)置、攝影等工作，指定分管副總經(jīng)理具體落實。
第二，數(shù)據(jù)化設(shè)計固定資產(chǎn)元素，這是數(shù)字化管理的關(guān)鍵。要把所有的資產(chǎn)編碼，變?yōu)槲ㄒ粩?shù)字元素。其中卡號和編碼是識別和查找資產(chǎn)的重要信息點，身份圖像是資產(chǎn)的實物照片。
1.卡號。卡號主要用作識別資產(chǎn)歸屬及使用狀況，由企業(yè)名稱、使用部門、狀態(tài)碼帶編號三段8位碼組成。第一段2位大寫字母，為企業(yè)名稱代碼；第二段2位大寫字母，為使用部門代碼；第三段前一位為大寫字母，為資產(chǎn)狀態(tài)代碼，后面帶3位數(shù)字，為該類資產(chǎn)順序號。如BA—SG—Z010，表示集團A企業(yè)行政部在用的010號資產(chǎn)。
2.資產(chǎn)編碼。編碼一般為9位碼，由購置年份、資產(chǎn)類別和該類資產(chǎn)順序號三段組成。第一段為2位數(shù)字的年份代碼，第二段為4位數(shù)字的資產(chǎn)類別號，第三段為3位數(shù)字的資產(chǎn)順序號。如101212003，表示2010年12月購買的第三臺電腦及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備。
3.圖像資料的上傳處理。這是一個創(chuàng)新點，也是一個難點。筆者所在企業(yè)組織十多人的骨干隊伍，對390多項固定資產(chǎn)逐一核對、拍照，由專業(yè)人員進行排版、印刷，再裝訂成冊，保證每項資產(chǎn)都有身份圖像。財務(wù)部、資產(chǎn)管理部和資產(chǎn)使用部門各存一冊。
第三，規(guī)范固定資產(chǎn)購置手續(xù)，必須從源頭抓起。如下圖所示，10萬元以上固定資產(chǎn)購置，由資產(chǎn)使用部門提出申請，按照規(guī)定的審批程序報批同意后交由物供部門公開招標采購；10萬元以下的，經(jīng)審批同意后在集團定點單位采購。這樣，既有利于配置集團資源，發(fā)揮資產(chǎn)的最大效用，避免重復購置，又有效防止腐敗的滋生。
一、煤礦企業(yè)基建期固定資產(chǎn)現(xiàn)狀
1.1來源廣泛
該時期的固定資產(chǎn)，有企業(yè)自購、有投資者投入、有從外單位借入等方式；
1.2管理困難
這個時期施工單位較多，大家都在一個工地上進行施工，存放雜亂無章，相互借用情況嚴重；種類繁多，歸類困難。
1.3管理人員業(yè)務(wù)水平較低，資產(chǎn)管理制度不健全
資產(chǎn)管理人員素質(zhì)相對較低，因為大多都是新員工，大多沒有經(jīng)過專業(yè)培訓，也沒有管理經(jīng)驗，對固定資產(chǎn)的概念都理解不清，該作為固定資產(chǎn)管理的，卻作為材料進行管理，該作為材料管理的，卻作為固定資產(chǎn)來管理；加上企業(yè)剛剛組建，固定資產(chǎn)管理體系不完善，管理制度不健全。
二、加強固定資產(chǎn)管理的必要性
2.1固定資產(chǎn)是生產(chǎn)資料，是物質(zhì)生產(chǎn)的基礎(chǔ)
固定資產(chǎn)屬于生產(chǎn)資料，生產(chǎn)資料是勞動者用以影響或改變勞動對象的性能或形態(tài)的物質(zhì)資料，如機器設(shè)備、廠房等。生產(chǎn)資料是物質(zhì)生產(chǎn)的基礎(chǔ)，在企業(yè)經(jīng)濟活動中處于十分重要的地位。
2.2固定資產(chǎn)單位價值較高，所占資金比重較大
固定資產(chǎn)的購置或取得，通常要花費較大的代價，在絕大多數(shù)企業(yè)中，固定資產(chǎn)所占資金在其資金總額中占有較大的比重，是企業(yè)家底的“大頭”。由于經(jīng)濟價值大的特點，固定資產(chǎn)對企業(yè)財務(wù)狀況的反映也有很大影響，任何在固定資產(chǎn)計價或記錄上的錯誤，都有可能在較大程度上改變企業(yè)真是的財務(wù)狀況。
2.3固定資產(chǎn)折舊的計提對成本費用的影響較大
固定資產(chǎn)在使用中，價值是以折舊的形式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或服務(wù)成本中去的。由于價值較大，每一會計期間的折舊額較大，因此，折舊計提方法是否合同，折舊額的計算是否正確，將在很大程度上影響當期的成本費用水平以及固定資產(chǎn)的凈值。
固定資產(chǎn)構(gòu)成企業(yè)的有形實體，決定著企業(yè)的生產(chǎn)能力，在很大程度上代表了企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平，因此它在企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成中處于極為重要的地位。但現(xiàn)實中，由于各種原因，企業(yè)通常對固定資產(chǎn)的實物監(jiān)管和成本管理都較薄弱，實物監(jiān)管主要是通過一年一度的盤點保證賬實相符，而在成本管理上只是確認固定資產(chǎn)的歷史成本，計提折舊，難免會造成資產(chǎn)沉沒成本和使用成本的增加；再結(jié)合固定資產(chǎn)種類多、數(shù)量大、使用分散、使用期限較長等特點，加強對固定資產(chǎn)的管理十分必要的。
三、對煤礦企業(yè)基建期固定資產(chǎn)管理見解和對策
1．完善固定資產(chǎn)管理體系,健全固定資產(chǎn)管理制度
夯實企業(yè)固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作。合理界定低值易耗品、固定資產(chǎn)核算管理范圍 ，從會計基礎(chǔ)工作、設(shè)備管理規(guī)程抓起， 按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》處理會計業(yè)務(wù);對固定資產(chǎn)計劃、采購、驗收、保管、使用、維 護、修理、處置、報廢直至退出企業(yè)全過程，建立合理的核算、管理流程，從制度上保證固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)操作上的規(guī)范化、秩序化與高效率，堵住財務(wù)管理上的漏洞，維護資產(chǎn)實物的安全完整及賬務(wù)的及時準確。
2．建立固定資產(chǎn)管理專員
一、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問題和對企業(yè)的影響
（一）固定資產(chǎn)管理制度不健全
1．設(shè)備使用管理方面
固定資產(chǎn)的實物管理沒有實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，缺乏固定資產(chǎn)保險制度。企業(yè)的固定資產(chǎn)多數(shù)存放在巷道和工作面，大型采掘設(shè)備的安裝、修理、拆遷、更新等工作會隨著地質(zhì)條件、工作面變化而變化。對于產(chǎn)量大的生產(chǎn)單位，工作面較多，固定資產(chǎn)存放地點較分散，設(shè)備盤點費時費力，所以能真正落實固定資產(chǎn)定期盤點制度的礦廠較少。
2．會計處理方面
固定資產(chǎn)的折舊年限、分類標準調(diào)整不及時。一些綜采綜掘設(shè)備超負荷生產(chǎn)情況普遍，致使折舊計提不足就提前報廢，造成較大報廢損失，加大了當期的經(jīng)營成本。另一方面固定資產(chǎn)的預算編制時間短和執(zhí)行監(jiān)督不足。另外，固定資產(chǎn)采購、驗收、核算、使用保管、維修、調(diào)撥、處置、清查等核算管理制度不健全、管理流程不規(guī)范、考核獎懲制度空白。
3．管理者職責分工方面
企業(yè)非機電設(shè)備固定資產(chǎn)管理職能部門分工職責不明確或管理缺位，導致資產(chǎn)管理責任覆蓋有遺漏；要么是部分職能部門權(quán)力重疊，使該部分固定資產(chǎn)的管理互相推諉；有關(guān)設(shè)備采購部門權(quán)力不明確，或采購、驗收實質(zhì)上由一個部門負責；實物資產(chǎn)日常具體驗收、臺賬登記、部門調(diào)撥等業(yè)務(wù)部門管理職責不清楚，尤其是年底資產(chǎn)實物清查更是不了了之。
（二）該煤礦現(xiàn)行內(nèi)部審計監(jiān)督機制不健全
首先，固定資產(chǎn)采購、驗收、核算、使用保管、維修、調(diào)撥、清查等核算管理制度不健全、管理流程不規(guī)范、考核獎懲制度空白或不兌現(xiàn)。其次，但內(nèi)部審計的重要性并沒得到足夠重視，其主要表現(xiàn)為：審計機構(gòu)獨立性依法審計的執(zhí)行力度不夠、審計人員未能配齊配強，所以其固定資產(chǎn)審計監(jiān)督力度無從保證。
（三）管理者對各經(jīng)濟層固定資產(chǎn)管理效果沒有細化效績考核約束
企業(yè)固定資產(chǎn)管理職能部門分工職責不明確或管理缺位，導致資產(chǎn)管理責任覆蓋有遺漏，部分職能部門權(quán)力重疊，使該部分固定資產(chǎn)的管理互相推諉。有的領(lǐng)導在思想上和工作擺布上，存有重利潤、輕資產(chǎn)的傾向，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)價值、獲利能力以及資產(chǎn)的安全完整等，重視不足，因而反映在片面追求利潤．對已發(fā)生的資產(chǎn)損失或費用，長期掛賬不處理，形成虛增利潤，虛增資產(chǎn)。
二、改善企業(yè)固定資產(chǎn)的管理思路
（一）完善煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理體系，健全固定資產(chǎn)管理制度
1．完善固定資產(chǎn)現(xiàn)場動態(tài)管理制度
固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)場管理工作仍很薄弱，特別是財務(wù)固定資產(chǎn)核算員缺乏對現(xiàn)場管理意識，與設(shè)備管理部門相互溝通也不夠，不能及時掌握設(shè)備的動態(tài)。為杜絕財務(wù)與設(shè)備管理嚴重脫離的現(xiàn)象，通過完善財務(wù)與設(shè)備管理部門的雙向溝通互動管理崗位責任制和工作標準，促使固定資產(chǎn)核算管理人員深入現(xiàn)場，了解資產(chǎn)狀況，做到資產(chǎn)狀況清，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的核算與管理有機地緊密結(jié)合，保證財務(wù)核算與監(jiān)督做到位，保證資產(chǎn)賬賬相符及賬實相符。
2．加強企業(yè)的固定資產(chǎn)管理制度
企業(yè)必須對固定資產(chǎn)實行分級歸口管理制度，財務(wù)部門有總賬、設(shè)備部門有分賬、使用部門有明細賬，保證賬賬、賬卡、卡物三相符：對固定資產(chǎn)進行合理的分類和計價，正確、全面、及時地組織固定資產(chǎn)的增加、減少、調(diào)入、調(diào)出、折舊、修理、報廢、清查等業(yè)務(wù)的總分類核算和明細分類核算。另外，要建立完善的固定資產(chǎn)管理制度，嚴格劃分各項資產(chǎn)管理的管理職責，杜絕企業(yè)中出現(xiàn)資產(chǎn)“無人管”的混亂現(xiàn)象。
（二）完善該企業(yè)內(nèi)部審計體系
1.加強會計監(jiān)督，建立健全資產(chǎn)管理的內(nèi)部會計控制制度，加大財務(wù)控制力度。對固定資產(chǎn)計劃、采購、驗收、保管、使用、維護、修理、處置、報廢直至退出企業(yè)全過程，建立合理的核算、管理流程，從制度上保證固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)操作上的規(guī)范化、秩序化與高效率，堵住財務(wù)管理上的漏洞，維護資產(chǎn)安全完整及賬務(wù)的及時準確。
2.企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度建立、完善后，還必須完善煤炭企業(yè)內(nèi)部審計體制。加強審計監(jiān)控力度．對固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制再增加一層控制。一是加強企業(yè)的資產(chǎn)風險管理，將風險控制到最低限度，防患于未然；二是加強企業(yè)的固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度評審，建立嚴密、完善的控制體系；三是加強固定資產(chǎn)管理審計和經(jīng)濟效益審計，謀取更大的資產(chǎn)管理效益。
（三）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)
企業(yè)總經(jīng)理是受托企業(yè)最高責任人，企業(yè)的固定資產(chǎn)管理、營運效果優(yōu)劣與否，總經(jīng)理都有著不可推卸的責任，并將固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的完善與實施作為總部對其責任業(yè)績進行考核與獎罰的基本內(nèi)容；項目經(jīng)理作為項目的具體負責人，對歸口固定資產(chǎn)管理承擔著直接的責任，成為所在企業(yè)總經(jīng)理對其責任業(yè)績進行考核的重要內(nèi)容之一。
三、結(jié)語
煤炭企業(yè)要建立和完善各項固定資產(chǎn)管理制度，利用先進的科技手段，管好用好固定資產(chǎn)，增加煤炭產(chǎn)品產(chǎn)量，提高煤炭產(chǎn)品質(zhì)量，獎勵煤炭產(chǎn)品的噸煤陳本，節(jié)約國家資金，提高經(jīng)濟效益，加強煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理，要從實際出發(fā)、小處著眼節(jié)約成本來實現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的保值增值，最終實現(xiàn)企業(yè)做大做強的目標。
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1.效益觀念淡薄，管理粗放，導致資產(chǎn)利用率低下問題
資產(chǎn)管理主要集中于資產(chǎn)的后期管理和實物管理，對資產(chǎn)的前期配置、后期績效評價以及對資產(chǎn)的價值管理等重大問題長期缺乏研究。個別單位領(lǐng)導在固定資產(chǎn)的管理中存在著 “重取得，輕流動，重占有，輕效益”的陳舊觀念，缺乏資產(chǎn)運營意識、管理粗放，即使存在閑置、待報廢固定資產(chǎn)，也不愿在油田內(nèi)部各單位之間進行調(diào)劑利用。在傳統(tǒng)的管理模式下，資產(chǎn)形成后由單位和部門無償占有使用，缺少對部門和單位的績效考評機制。
2.賬實不符問題
在實際工作中由于受各種因素的影響，固定資產(chǎn)往往存在有賬無物、有物無賬和賬實不匹配的賬實不符問題。主要原因有四個方面：一是固定資產(chǎn)投資項目的計劃指標不愿意被浪費，往往項目未完工就先列資，形成固定資產(chǎn)虛列；二是投資計劃的挪用與串項問題，利用購買甲固定資產(chǎn)的投資指標購買乙或丙固定資產(chǎn)，造成賬實不匹配；三是在沒有投資計劃指標的情況下，利用其他資金渠道購建固定資產(chǎn)，形成有物無賬的實物固定資產(chǎn)；四是會計差錯，即已報廢處置、盤虧的固定資產(chǎn)未及時進行賬務(wù)處理造成有賬無物。固定資產(chǎn)賬實不符問題在很大程度上影響了會計信息的質(zhì)量。
3.固定資產(chǎn)盲目投資問題
油田是一種高投入行業(yè)，多數(shù)投資項目金額巨大，從幾萬元到幾千萬元不等，稍有不慎，就會造成巨額損失。但在實際工作中，某些負責固定資產(chǎn)投資指標審批的部門，往往有時為了個別人或個別單位的局部利益，忽視整個油田的發(fā)展，隨意核撥投資指標，結(jié)果造成重復購置或購入大量無效固定資產(chǎn)。盲目投資不僅嚴重阻礙了油田正常的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展，浪費了大量采購資金，而且極易形成閑置、低效或無效的固定資產(chǎn)。
4.固定資產(chǎn)現(xiàn)場管理問題
目前，油田企業(yè)普遍存在“重資產(chǎn)核算，輕現(xiàn)場管理”的現(xiàn)象。固定資產(chǎn)現(xiàn)場管理力度不夠，對正在使用的固定資產(chǎn)的技術(shù)狀況不能準確把握，還只是停留在“現(xiàn)場保管員”的層面上。形成這種局面的原因主要有兩個：一是固定資產(chǎn)管理人員責任心不強；二是因機構(gòu)編制問題，沒有配備必要的現(xiàn)場管理人員。另一方面，油田各基層單位的閑置、待報廢固定資產(chǎn)均由各單位自行管理。受審批權(quán)限影響，報批處置的時間過長，極易發(fā)生被盜、遺失、遭拆卸、資產(chǎn)狀況惡化等情況，在很大程度上降低了閑置、待報廢固定資產(chǎn)的處置效益。
5.資產(chǎn)管理渠道不暢，各部門相互脫節(jié)
油田目前資產(chǎn)運營模式主要是：由規(guī)劃計劃部門負責投資計劃的審批，由各業(yè)務(wù)部門負責資產(chǎn)的購建，由財務(wù)資產(chǎn)部門負責資產(chǎn)的在建核算與轉(zhuǎn)資工作，各部門之間難以有效協(xié)調(diào)，各行其職，資產(chǎn)管理人員難以做到全方位管理。
6.激勵約束機制不健全
任何有利于考核之外的措施都缺乏約束力，資產(chǎn)管理停滯不前的主要原因是缺乏有效的考核獎懲機制和有效的資產(chǎn)經(jīng)營機制。
二、油田資產(chǎn)管理的必要性
1.有利于節(jié)約油田企業(yè)成本。
油田的資產(chǎn)管理能夠有效的對資產(chǎn)進行處理，并對資產(chǎn)設(shè)備在日常工作中進行有效維護，減少資產(chǎn)設(shè)備的流失和折損。在資產(chǎn)管理過程中，對資產(chǎn)進行有效的效益分析，對資產(chǎn)的折舊和更新?lián)Q代進行積極探討，對于資產(chǎn)的處理也能夠達到效益的最大化，這些都會給油田企業(yè)節(jié)約成本。同時通過資產(chǎn)管理人員的有效管理，能夠減少資產(chǎn)流失和耗損帶來的成本，還能夠通過資產(chǎn)的更新?lián)Q代提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，也間接的節(jié)約了企業(yè)的生產(chǎn)成本。
2.有利于提高資產(chǎn)的有效配置。
通過有效的資產(chǎn)管理，能夠?qū)Y產(chǎn)的取得、修理、改良、報廢和處置行為進行嚴格的規(guī)范，確保單位資產(chǎn)的安全完整。同時，對于資產(chǎn)完整完善的管理，能夠充分發(fā)揮公司的資源配置和使用效益。
3.有利于減少財務(wù)風險。完整有效的資產(chǎn)管理能夠確保企業(yè)的成本真實性，同時通過有效的管理，在一定程度上能夠真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。
三、加強油田企業(yè)資產(chǎn)管理工作的對策及建議
1.對固定資產(chǎn)管理從源頭抓起，完善資產(chǎn)投資論證體系，建立效益跟蹤責任制，保證購建的資產(chǎn)具有較高的回報率
固定資產(chǎn)的投資論證包括效益論證和技術(shù)論證。做好購建資產(chǎn)的效益論證至關(guān)重要，它是資產(chǎn)投資項目的基礎(chǔ)，是購建資產(chǎn)的基石。企業(yè)的目的是不斷追求效益最大化，對油氣資產(chǎn)購建項目可行性研究要做到依據(jù)充分、測算科學合理，不能盲目上項目，造成大量的資產(chǎn)閑置，最終成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的包袱。技術(shù)論證包括設(shè)備壽命、先進性、通用性和多功能性等。石油企業(yè)在購建資產(chǎn)時，技術(shù)上要有一定的先進性和前瞻性。如今的科學技術(shù)發(fā)展迅速，現(xiàn)在先進的技術(shù)，在幾年后將會落后，而油氣資產(chǎn)的建設(shè)期較長，如果油氣資產(chǎn)形成以后，其技術(shù)被淘汰，這樣將得不償失。
資產(chǎn)投資項目論證至關(guān)重要，企業(yè)是以提高經(jīng)濟效益為目的，而效益都是通過一個個投資項目來實現(xiàn)的，要確保項目的效益，就必須做好投資的論證工作，項目可行就上，不可行就要堅決放棄。
2.在固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，落實組織機構(gòu)，明確管理責任，建立油氣資產(chǎn)使用效果的分析評價體系，盤活存量，用好增量
一是要建立健全固定資產(chǎn)管理制度，落實管理責任制，建立行之有效的固定資產(chǎn)管理組織體系。二是要建立油氣資產(chǎn)使用效果的分析評價體系，加強增量管理，做好存量分析。三是要嚴格資產(chǎn)分類，根據(jù)不同類別的資產(chǎn)實施不同的管理方法，及時分析資產(chǎn)的使用效率及效果，細化資產(chǎn)管理，并且按其價值與重要程度的大小對資產(chǎn)劃分等級，實行重點管理。四是要合理制定油氣資產(chǎn)運營政策，對油氣資產(chǎn)實行有償使用，通過收取資產(chǎn)占用費、考核折舊及獎勵成本指標等方式，使各單位的油氣資產(chǎn)與其經(jīng)濟效益掛鉤，并納入各單位考核指標，遏制無效、低效及非經(jīng)營性資產(chǎn)的膨脹，提高有效資產(chǎn)存量，降低資產(chǎn)使用費用。
（一）固定資產(chǎn)會計核算要適應(yīng)預算管理改革的要求
高校固定資產(chǎn)的會計核算要適應(yīng)支出預算管理的要求，將購置固定資產(chǎn)的貨幣耗費反映在相關(guān)資金來源所對應(yīng)的支出科目中。
（二）固定資產(chǎn)會計核算要適應(yīng)長期資產(chǎn)價值逐漸減少的特點
現(xiàn)行教育事業(yè)單位會計制度對固定資產(chǎn)的核算沒有反映價值逐漸減少這一特點。如固定資產(chǎn)沒有計提折舊，夸大了高校資產(chǎn)的價值。
（三）固定資產(chǎn)會計核算要適應(yīng)教育事業(yè)性活動和經(jīng)營性活動對會計核算的不同要求
事業(yè)性活動是各高校從事的教育專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動，在會計上一般不進行成本核算，采用收付實現(xiàn)制。經(jīng)營性活動是指高校在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外，開展的非獨立核算的經(jīng)營性業(yè)務(wù)，在會計上要進行成本核算，采用權(quán)責發(fā)生制和配比原則。因此，固定資產(chǎn)應(yīng)按為事業(yè)活動服務(wù)還是為經(jīng)營活動服務(wù)將其分開，并且要求在會計核算中能反映為事業(yè)活動服務(wù)的固定資產(chǎn)與為經(jīng)營活動服務(wù)的固定資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。但現(xiàn)行高等學校會計制度基本沒有體現(xiàn)這一要求。
二、高校固定資產(chǎn)的資金來源趨于多元化
《高等學校會計制度》規(guī)定：固定資產(chǎn)的核算通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個一級會計科目，學校固定資產(chǎn)的增減，在借（貸）記固定資產(chǎn)的同時，貸（借）記固定基金。“固定基金”科目的設(shè)置主要是為了反映和監(jiān)督各高校擁有的國有資產(chǎn)狀況。
在計劃經(jīng)濟體制下，各高校的資金來源全部依賴國家財政撥款，各高校也嚴格按照國家的招生計劃培養(yǎng)學生，學校購建固定資產(chǎn)的資金是基本建設(shè)撥款和事業(yè)費撥款，這一會計核算模式反映了各高校擁有國有資產(chǎn)的狀況。隨著我國教育體制改革的深入，教育事業(yè)正向產(chǎn)業(yè)化方向發(fā)展，高校的資金來源除了財政撥款外，高校學費收入逐年增加，借貸資金、民營資本也相繼介入。財政撥款占高校全部資金來源的比重逐年下降，只能勉強維持正常人員經(jīng)費的開支，如我校在2003年國家財政撥款占總收入的比重為42%,2004年、2005年依次遞減為38%、31%。高校購建固定資產(chǎn)的資金來源主要不再是國家財政撥款，而是學校的學費收入、銀行貸款、民營資本等。在高校購建固定資產(chǎn)的資金來源渠道多元化的情況下，固定資產(chǎn)的性質(zhì)也發(fā)生了變化，《高等學校會計制度》規(guī)定的會計核算模式已經(jīng)不再適合當前的經(jīng)濟情況，固定資產(chǎn)的會計核算方法相應(yīng)地也應(yīng)該有所調(diào)整。
三、高校固定資產(chǎn)會計核算科目有待調(diào)整
《高等學校會計制度》規(guī)定高校購建固定資產(chǎn)，在增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個科目金額的同時，還要列入當年的“教育事業(yè)支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等支出類科目。到了年末，購建固定資產(chǎn)的開支全部沖抵當年收入。如果當年學校加大了固定資產(chǎn)的投入、基建項目較多，從賬面上看，當年的結(jié)余會因此而減少或用事業(yè)基金彌補差額，職工的福利待遇也將不同程度地受到影響；另外，學校在進行基本建設(shè)投資項目時，通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算基本建設(shè)撥、付款情況。由于基本建設(shè)周期大都在一年以上，按制度要求年末該支出科目余額要全部轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，對于跨年度基建項目來說，這種核算模式無法反映在建工程項目的價值。筆者認為，學校用自籌資金進行的固定資產(chǎn)購建項目，在資產(chǎn)的管理和會計核算方法上應(yīng)該參照國有企業(yè)的做法，取消“固定基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設(shè)“在建工程”科目，學校購建固定資產(chǎn)不再一次性列入當年的支出。具體做法如下：學校購買不需要安裝的固定資產(chǎn)時，借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款；需要安裝的固定資產(chǎn)和基本建設(shè)項目，借：在建工程，貸：銀行存款。基建項目完工決算后，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。這種核算方法更為簡單，同時也能清楚地反映出高校擁有的固定資產(chǎn)的情況，更能準確地反映學校當年正常的收、支、結(jié)余情況。
四、高校固定資產(chǎn)計提折舊的必要性及核算方法
（一）從會計信息準確性角度看，高校固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊
現(xiàn)行的《高等學校會計制度》對固定資產(chǎn)的反映和監(jiān)督只限于固定資產(chǎn)增加、減少兩個環(huán)節(jié)，對其在使用過程中的資產(chǎn)狀態(tài)、價值情況的核算與監(jiān)督則是一片空白，沒有反映出報表時刻固定資產(chǎn)的真實情況和實際凈值。隨著固定資產(chǎn)使用時間的延長，固定資產(chǎn)賬面原值與實際凈值的差距會越來越大，不符合會計準則的要求。為了彌補這一缺陷，高校固定資產(chǎn)的會計核算應(yīng)該通過計提折舊的方式，反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)使用過程中的實物狀態(tài)、價值情況。
（二）高校固定資產(chǎn)在使用過程中也會發(fā)生價值損耗
各高校的固定資產(chǎn)在使用過程中也會發(fā)生實物磨損和價值損耗。計提固定資產(chǎn)折舊，一方面可以解決過去固定資產(chǎn)使用過程中實物價值和賬面價值不統(tǒng)一的矛盾；另一方面也解決了高校固定資產(chǎn)更新、維護、價值補償?shù)膯栴}。
（三）高校固定資產(chǎn)計提折舊的核算方法
一、高校開展資產(chǎn)清查的必要性分析
1.資產(chǎn)清查是實現(xiàn)資產(chǎn)管理和財務(wù)管理有效融合的手段。高校隸屬于我國事業(yè)單位，與其他企業(yè)或者公司不同，高校是不以盈利為目的的單位，其資金來源主要是依靠國家或者地方財政撥款。高校所需資金為一般納稅人所繳納，因此對資產(chǎn)狀況進行徹底清查則顯得尤為重要。通過資產(chǎn)清查工作的有效開展，一方面可為財政預算管理提供準確的數(shù)據(jù)，另一方面也為固定資產(chǎn)管理工作提供一定的借鑒，提高資產(chǎn)管理效率，促使管理更加透明化與公開化。
2.資產(chǎn)清查是營造節(jié)約型校園氛圍的必然要求。只有對高?，F(xiàn)有固定資產(chǎn)量進行準確了解，高校管理者才能對資產(chǎn)進行合理配置，對于需要購置的設(shè)備應(yīng)及時購買，以確保教科研活動的順利開展，對于一些不必要的支出，可適當權(quán)衡，最大限度提高資產(chǎn)的利用率，為建設(shè)節(jié)約型校園提供可靠的保障。
3.資產(chǎn)清查是提高學校整體管理水平的必然要求。高校管理者只有摸清院校內(nèi)資產(chǎn)實際狀況，了解學校資產(chǎn)存量的現(xiàn)狀，才能在后期工作的開展中有所針對性，提升學校的整體管理水平。資產(chǎn)清查不單單只是對現(xiàn)階段資產(chǎn)使用情況進行清查，而更重要的是對當前資產(chǎn)管理中存在問題及時找出，對浪費現(xiàn)象較為嚴重的地方，應(yīng)通過深入分析后采取有效的措施加以改進，促使高校更好地發(fā)展。
二、高校固定資產(chǎn)清查工作的開展現(xiàn)狀
在固定資產(chǎn)管理的眾多內(nèi)容中，固定資產(chǎn)清查工作是其中最為重要的內(nèi)容。所謂固定資產(chǎn)清查，主要是對高校現(xiàn)有的資產(chǎn)從多個層面比如數(shù)量、價值等與固定資產(chǎn)賬務(wù)進行核查。開展固定資產(chǎn)清查目的在于實現(xiàn)固定資產(chǎn)的科學有效管理，當前，很多高校已意識到固定資產(chǎn)清查工作的重要性，在資產(chǎn)管理制度中都做出了明確的規(guī)定，要求相關(guān)管理人員應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進行清查工作，由于高校規(guī)模較大再加之固定資產(chǎn)數(shù)量巨大，高校通常一年或者兩年進行一次資產(chǎn)清查工作。如若清查得過于頻繁，一方面會影響正常的教科研工作，另一方面也會加大管理人員的工作強度。但清查時間若間隔過長的話，又很難準確了解相對時間內(nèi)資產(chǎn)的真實情況。在資產(chǎn)清查中，不僅可使管理者及時了解高校固定資產(chǎn)的使用狀況，及時修改錯誤信息，從而增強資產(chǎn)管理的效率，而且在進行資產(chǎn)管理中還能發(fā)現(xiàn)存在的不足之處，以便采取有效的措施加以管理。
三、基于資產(chǎn)清查視角加強高校固定資產(chǎn)管理的幾點建議
1.強化資產(chǎn)管理意識，組建統(tǒng)一的資產(chǎn)管理機構(gòu)。要從根本上強化資產(chǎn)管理力度，從高校管理者自身來看，管理者要清醒地認識到固定資產(chǎn)管理的重要性，意識到固定資產(chǎn)在教學科研中所發(fā)揮的影響力。以資產(chǎn)清查為主要出發(fā)點，擴大資產(chǎn)管理的宣傳范圍，調(diào)動全體工作人員的積極性。高校還應(yīng)改變傳統(tǒng)的認識偏差，構(gòu)建行之有效的資產(chǎn)管理組織機構(gòu)與管理體系。高校國有資產(chǎn)管理委員會主要職責是對整個院校資產(chǎn)管理工作的開展提供一定的指導，并針對具體情況做出重要決策。國有資產(chǎn)管理處為國有資產(chǎn)管理委員會的下屬機構(gòu)，主要針對學校的資產(chǎn)問題進行全權(quán)管理，也是學校資產(chǎn)所有權(quán)的代表，學校的各部門應(yīng)嚴格按照相關(guān)制度與要求，按時接受國有資產(chǎn)管理處的管理與業(yè)務(wù)指導，促進資產(chǎn)管理工作更好地開展。
2.建立資產(chǎn)清查長效機制，實行資產(chǎn)清查常態(tài)化。高等院校應(yīng)組織相關(guān)部門定期開展資產(chǎn)清查工作，對院校內(nèi)固定資產(chǎn)狀況有一全面的了解，為管理者在做出相關(guān)決策時提供一定的參考與借鑒。為了提高人員的認識，相關(guān)主管部門應(yīng)以文件或者召開相關(guān)重要會議的方式，對資產(chǎn)清查工作的重要性進行大力宣傳，真正將資產(chǎn)清查工作深入人心，這樣他們在工作中也會以激情飽滿的心態(tài)投入其中，工作效率也會大大增強。尤其要讓教職工從思想上徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，讓他們明晰因個人科研所購買的設(shè)備只有使用權(quán)，沒有占有權(quán)，各個院系部門受到外界所捐助的物資等也屬于國有資產(chǎn)，都應(yīng)該根據(jù)國有資產(chǎn)管理相關(guān)條例進行嚴格管理，并將其列入資產(chǎn)清查范圍中。此外，高校還應(yīng)不斷健全與完善資產(chǎn)清查監(jiān)管機制，對在資產(chǎn)清查中找出的問題，應(yīng)根據(jù)所屬類型進行分類與整理，并進行深入調(diào)查，確認問題后應(yīng)采取有效的措施加以整改。上級主管部門要對所上報的報廢資產(chǎn)進行及時審批，審批中也應(yīng)履行相應(yīng)的程序，對資產(chǎn)清查后續(xù)執(zhí)行工作也應(yīng)進行落實。隨著時代的不斷發(fā)展，高校固定資產(chǎn)監(jiān)管也應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，增強資產(chǎn)管理信息的公開化與透明化，財政部門應(yīng)與教育部門密切配合，相互溝通，實現(xiàn)信息資源的共享。只有做到這些，才能真正了解高校的資產(chǎn)狀況，在確保固定資產(chǎn)安全與完整的基礎(chǔ)上，開展有效的教學與科研工作。
3.實行固定資產(chǎn)管理責任制，從源頭堵住資產(chǎn)管理的漏洞。我國事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理制度體系中已做出明確規(guī)定，各地區(qū)事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合實際情況構(gòu)建行之有效的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理責任制，真正將資產(chǎn)管理工作落到實處。按照高校現(xiàn)行的資產(chǎn)管理機制，可采取三級管理體制與責任機制：一是職能部門統(tǒng)一管理，資產(chǎn)管理處則是高校資產(chǎn)管理的職能部門；二是使用部門專人管理，高校各院系以及各部門應(yīng)根據(jù)院系情況構(gòu)建固定資產(chǎn)管理組織機構(gòu)，并由專人全權(quán)負責；三是使用人具體保管，各院系院長為本院系固定資產(chǎn)管理的直接負責人，院系辦公室主任為所屬院系的資產(chǎn)管理責任人。為了最大限度降低資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，各院系需將所制定的各項制度體系真正落到實處，尤其是責任追究問題應(yīng)做出明確說明，對在工作中濫用職權(quán)，或者工作責任意識不強、發(fā)生重大失誤的人員應(yīng)給予一定的懲罰，嚴格按照規(guī)章制度辦事，以提高其他人員的責任意識。對在工作中責任意識強烈、管理優(yōu)秀的人員應(yīng)給予一定的獎勵，這樣可調(diào)動管理人員的工作積極性與主動性。資產(chǎn)管理工作應(yīng)由校領(lǐng)導親自去抓，構(gòu)建完善的監(jiān)督管理機制，監(jiān)督工作應(yīng)具有一定的公開化與透明化，讓人人成為監(jiān)督主體，提高他們的主人翁意識。這樣才能更加規(guī)范管理行為與使用行為，也更能促進資產(chǎn)管理工作順利開展，為高校的長久發(fā)展做出有力的支撐，使我國高等教育步入嶄新的發(fā)展局面。
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得核算方式的問題
隨著我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，市場化不斷深入，國家對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)投入方式由實物交付逐漸向財政資金投入由事業(yè)單位自行組織實施過渡。企業(yè)和事業(yè)單位在固定資產(chǎn)取得方式上逐漸趨于一致。在會計核算方面，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)通過在建工程科目歸集固定資產(chǎn)在達到預計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，準確全面的反映了企業(yè)的固定資產(chǎn)的變化情況。事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得核算通過基本建設(shè)會計制度核算，使得事業(yè)單位基本建設(shè)會計核算游離于事業(yè)單位會計核算之外，基本建設(shè)工程引起的實際成本支出，不作為當年單位支出核算，只在項目完工并交付使用時才增加固定資產(chǎn)和固定基金。
由于固定資產(chǎn)投資周期較長，基本建設(shè)核算長期游離于事業(yè)單位財務(wù)決算之外，可能會造成單位賬務(wù)核算反映不及時，不能準確反映當年在固定資產(chǎn)方面的投入，或者不能及時進行工程決算，以致于部分固定資產(chǎn)已完工多年，還沒有入賬，導致固定資產(chǎn)的賬實嚴重不符。因此，無法真實反映和有效控制固定資產(chǎn)實物狀況，不能真實反映固定資產(chǎn)的實際數(shù)量和增減變化情況，賬面總值對實物失去控制形成“賬外賬”。同時基本建設(shè)會計核算口徑同事業(yè)單位財務(wù)核算口徑上存在差異，也造成了固定資產(chǎn)投資過程中財務(wù)監(jiān)督標準混亂，無法真實反映在建工程價值。
形成以上問題的主要原因，一是財政管理系統(tǒng)內(nèi)有許多部門在對行政事業(yè)單位的支出進行管理，很多職能重疊，在設(shè)置這些部門時過多地強調(diào)了分塊和分工，忽視了財政系統(tǒng)內(nèi)部間的內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)溝通和信息共享。二是現(xiàn)行事業(yè)單位會計核算體系設(shè)置不夠完善、科目設(shè)置不夠合理。
二、具體賬務(wù)處理方法
事業(yè)單位可從實際工作需要在會計核算中參照企業(yè)會計準則增加“在建工程”科目,在“在建工程”科目下按基建會計的規(guī)定設(shè)置建筑安裝投資、待攤支出、投資用資產(chǎn)等明細科目。在財政補助收入中增設(shè)基建投資明細科目。
事業(yè)單位自建或以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造固定資產(chǎn)達到竣工前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。
當收到財政基建撥款,會計處理辦法同普通事業(yè)單位收到財政撥款。借 “銀行存款” ，貸 “財政補助收入—基建撥款”
實際發(fā)生在建工程業(yè)務(wù)時，單位支付給建筑承包商的工程價款作為工程成本通過“在建工程”科目核算，應(yīng)按合理估計的工程進度和合同規(guī)定的結(jié)算進度款，借“在建工程—XX建筑工程” 貸“銀行存款”等科目，同時按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。將需要安裝的設(shè)備運抵現(xiàn)場時，借“在建工程－XX工程設(shè)備”貸“銀行存款”或“材料－工程物資”，同時按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。
為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出，借“在建工程－待攤支出”貸“銀行存款”，同時按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。待工程結(jié)束計算分攤后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
購入工程物資，在未使用前先作為存貨管理，領(lǐng)用時借“在建工程—XX建筑工程” 貸“工程物資”，同時按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。工程結(jié)束若有結(jié)余可變價處理，作事業(yè)單位其他收入核算，年度終了轉(zhuǎn)入基建撥款專項結(jié)余中。
年度終了基本建設(shè)收支相抵后尚未使用的基建撥款作為項目經(jīng)費結(jié)余轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)“306專項結(jié)余”科目中留待下年度使用。年度基建會計報表資金占用根據(jù)“在建工程”明細及其他相關(guān)科目余額分析計算填列,資金來源根據(jù)“財政補助收入”和“專項結(jié)余科目”余額分析計算填列。財務(wù)年度決算報表中的支出明細表根據(jù)“事業(yè)支出-基本建設(shè)支出”明細填列，在建工程總帳余額按現(xiàn)行行政事業(yè)報表填報口徑列入資產(chǎn)負債表基本建設(shè)占用資金。
工程項目完工后，應(yīng)及時進行驗收和評審辦理竣工決算手續(xù)，按審計決算數(shù)及時對在建工程和固定基金帳目余額調(diào)整以反映固定資產(chǎn)投資實際發(fā)生數(shù)，同時將在建工程余額全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。如果決算為調(diào)增固定資產(chǎn)，按正常順序進行賬務(wù)處理。如是調(diào)減反向處理固定資產(chǎn)和固定基金，按事業(yè)單位會計制度原支出數(shù)已在當年列支，因此應(yīng)同時沖減事業(yè)支出，將其列為其他應(yīng)收款按審計要求用以后年度收入來彌補或通過其他途徑予以沖銷。
上述業(yè)務(wù)處理主要是將基本建設(shè)會計中的建安投資、待攤支出、待核銷資產(chǎn)等列入在建工程核算，另有其他輔基建科目也可根據(jù)其性質(zhì)相應(yīng)的并入事業(yè)單位會計科目中，在其下面增設(shè)明細科目核算，如辦公用固定資產(chǎn)、通用交通工具、無形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等，在填列基建報表時只需對以上明細科目分析計算便可。
隨著投資主體的多元化，一些工程頂目可能以資本入股的方式籌資實施，在基建會計資金來源中反映為資本金和資本公積，由于此種項目的經(jīng)濟性質(zhì)，從法律形式上來看是同事業(yè)單位本身相分離的，其建設(shè)過程仍以在基建會計中核算為妥，待工程竣工后根據(jù)項目權(quán)屬性質(zhì)再確定固定資產(chǎn)的入帳方式。
1999年我國醫(yī)院實施《醫(yī)院會計制度》一直延續(xù)至今。制度規(guī)定：對固定資產(chǎn)管理提出了“按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。不提折舊”。雖然修購基金以凈值形式反映在資產(chǎn)負債表中，但不是固定資產(chǎn)的抵減科目，從而造成以歷史成本計價的固定資產(chǎn)不能反映其真實價值。醫(yī)院賬面固定資產(chǎn)價值失真，因而存在固定資產(chǎn)核算不完善之處。
1 現(xiàn)行醫(yī)院會計制度固定資產(chǎn)核算的問題
1.1 固定資產(chǎn)的確認標準與現(xiàn)實脫節(jié)
現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單價500元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，單位價值雖然未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物質(zhì)，也作為固定資產(chǎn)管理，就會造成一些低值易耗也納入固定資產(chǎn)核算，如：圖書等。使得一些低價值的資產(chǎn)不到規(guī)定年限就已損壞，未提足修購基金，無形中減少了醫(yī)院凈資產(chǎn)的來源，同時也大大增加了財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門的管理難度。
1.2 固定資產(chǎn)按原值計提修購基金，這一規(guī)定不能反映固定資產(chǎn)的凈值，導致虛增醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。同時造成資產(chǎn)處于保值或增值狀態(tài)的假象。
例如：① 醫(yī)院購入固定資產(chǎn)時，根據(jù)資產(chǎn)來源的不同；
借：“專用資金-修購基金”、“財政專項支出”等科目
貸：銀行存款
同時；
借：固定資產(chǎn)-財務(wù)明細科目
貸：固定基金
②按月計算提取修購基金的核算
借：醫(yī)療支出(藥品 支出)
貸：專用基金-修購基金
③ 固定資產(chǎn)報廢的核算(假設(shè)無殘值及清理費用)
借：固定資金
貸：固定資產(chǎn)-各明細科目
固定資產(chǎn)總額總是按賬面價值反映，不計“累計折舊”、“減值準備”。已提取的修購基金余額無法真實的反映在資產(chǎn)負債表上。當期提取的修購基金列入“專用資金”科目，作為凈資產(chǎn)增加處理。其凈資產(chǎn)隨之減少，從而導致醫(yī)院資產(chǎn)負債不能如實反映醫(yī)院財務(wù)狀況，由此計算的總資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率也受到影響偏高?，F(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定固定資產(chǎn)只要不辦理報廢手續(xù)，就只增不減，造成一種資產(chǎn)總處于保值或增值狀態(tài)的假象。實際上固定資產(chǎn)在使用過程中由于技術(shù)進步，設(shè)備機械磨損等原因，固定資產(chǎn)都有減值狀況，會計處理結(jié)果卻不反映，必然使醫(yī)院資產(chǎn)賬面價值的虛增，出現(xiàn)帳、實不符的情況，導致財務(wù)報表失真。
2 固定資產(chǎn)核算的改進建議
2.1 提高固定資產(chǎn)價值確認標準，嚴格分類管理
按照其他行業(yè)標準結(jié)合醫(yī)院資產(chǎn)的公益性，可將專業(yè)設(shè)備標準提高至2000元，一般設(shè)備1000元，一些價值較低易耗品雖是大批量，但也應(yīng)按低值易耗品對待，一次性或五五分攤列支，在利潤分配表中反映，不按固定資產(chǎn)核算，這樣，準確地將固定資產(chǎn)和低值易耗品區(qū)分開來，使得財務(wù)報表中的信息更為準確。
2.2 取消“固定基金”“修購基金”科目，增設(shè)“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準備”和“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)賬務(wù)處理可參照企業(yè)會計核算方法。
①在購入固定資產(chǎn)時：
借：“固定資產(chǎn)-二級科目”(二級科目可按需設(shè)置)
貸：銀行存款
②增設(shè)“累計折舊”科目，作為固定資產(chǎn)的備抵賬戶，以清楚反映固定資產(chǎn)凈值。計提折舊時：
借：支出科目(醫(yī)療支出、管理費用、藥品支出等)-折舊費
貸：累計折舊
在資產(chǎn)負債表中將“累計折舊”作為備抵賬戶列示，兩者相抵，反映出固定資產(chǎn)凈值。
③增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準備”科目，醫(yī)院定期對資產(chǎn)進行分類評估，以在公平交易中資產(chǎn)可收回余額抵于賬面價值的余額，計提減值準備，
借：其他支出-固定資產(chǎn)減值損失
貸：固定資產(chǎn)減值準備
減值準備應(yīng)當作為“相關(guān)資產(chǎn)備抵項目”減少期末固定資產(chǎn)金額，真實反映醫(yī)院財務(wù)狀況，為管理者的決策提供可信的相關(guān)會計信息
④設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目
固定資產(chǎn)管理部門要定期對所有資產(chǎn)進行清查，盤虧、損毀、被盜、報廢的資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，填寫資產(chǎn)盤點表，上報主管領(lǐng)導，對固定資產(chǎn)進行處置，由固定資產(chǎn)科目轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理科目，同時將累計折舊也轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理科目。
借：固定資產(chǎn)清理
中圖分類號：G647.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）08-0000-02
在1988年以前，我國高校會計核算一直依賴于行政事業(yè)單位會計制度，并無獨立的制度法規(guī)。改革開放以來，高等教育體制改革不斷深化，高校會計制度為適應(yīng)高等教育的變化發(fā)展而變化發(fā)展。第一次是1989年，高校會計制度成為單獨的制度體系，對會計核算基礎(chǔ)進行了規(guī)范，規(guī)定事業(yè)單位一般采用收付實現(xiàn)制，原則上采用資金收付記賬法。第二次是1998年，財政部與教育部聯(lián)合頒布了《高等學校會計制度（試行）》，高校作為獨立的會計主體，預算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，由“資金收付記賬法”改為國際通行的“借貸記賬法”， 會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制。2009年，啟動了新一輪的高校會計改革，針對原制度中“會計大帳”的不完整性、失真性等突出問題，擬定出《高等學校會計制度》（征求意見稿），進一步修正了權(quán)責發(fā)生制；將基建會計納入“大賬”，統(tǒng)一核算；同時設(shè)置了預算會計科目，要求核算能提供預算管理需要的預算收支信息；為真實的反映學校資產(chǎn)賬面價值，要求計提固定資產(chǎn)折舊。經(jīng)過廣泛征詢意見和反復修改，財政部于2013年12月30日修訂印發(fā)了《高等學校會計制度》。
一、新舊會計制度科目比較
（一）資產(chǎn)類
1.新制度中將原“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”； 將原“材料”科目改為“存貨”科目
2.增設(shè)了國庫集中支付制度下“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”兩個一級科目，保障對高校預算資金的付款控制。
3.取消了“應(yīng)收及暫付款”、“借出款”科目，設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“預付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。取消的“應(yīng)收及暫付款”、“借出款”兩個科目，其實是將這兩個科目的內(nèi)容按照實質(zhì)進行了重新分類。
4.新制度的會計基礎(chǔ)采用的是修正的權(quán)責發(fā)生制，由此引入了“累計折舊”和“累計攤銷”、“待處理財產(chǎn)損益”科目。在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。
按照新制度規(guī)定，符合固定資產(chǎn)確認標準的轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目并補提折舊。但由于高校固定資產(chǎn)種類眾多，新舊不一，數(shù)目龐大，再加上分布于各個學院和行政部門，缺乏統(tǒng)一管理，因此，對每項固定資產(chǎn)逐筆分析計提折舊面臨很大的困難。但由于每一類固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用年限比較一致，高?？梢悦總€月按類別對固定資產(chǎn)計提折舊。另外對接受捐贈的文物、陳列品、檔案等以名義金額入賬，不計提折舊。
5.用“長期投資”一級科目取代了“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對外投資”兩個一級科目，用于核算高校對外投資。
（二）負債類
1.拆分“應(yīng)付及暫存款”一級科目為“應(yīng)付賬款”、“預收賬款”、“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”四個一級科目，體現(xiàn)了修正的權(quán)責發(fā)生制要求。
2.拆分“借入款項”一級科目為“短期借款”和“長期借款”兩個一級科目。
3.增設(shè)了“應(yīng)付職工薪酬”一級科目，用于核算應(yīng)支付給職工的各項薪酬，并設(shè)置了“地方（部門）津貼補助”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等二級科目。
（三）凈資產(chǎn)類
1.新制度保留“事業(yè)基金”科目，但不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、無形資產(chǎn)和長期投資占用的金額以及收回附屬單位歸還的人員工資；不再在該科目下設(shè)置“投資基金”明細科目。
2.新制度取消了“固定基金”科目，通過“非流動資產(chǎn)基金”科目核算高校長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等非流動資產(chǎn)占用的資金。
3.新制度保留了“專用基金”科目，但不再核算修購基金等內(nèi)容，將其通過“事業(yè)基金―一般基金”加以核算。
4.新制度保留了“事業(yè)結(jié)余”科目，但不再核算財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助項目支出結(jié)余。新制度取消了“結(jié)余分配”科目，但通過“非財政補助結(jié)余分配” 核算。
（四）收入支出類
財政補助收入科目口徑改按財政隸屬關(guān)系確定：高校從同級財政部門取得的各類財政撥款通過“財政補助收入”核算；從非同級財政部門取得的經(jīng)費撥款通過“科研事業(yè)收入”、“其他收入”核算。
新制度將原制度中“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”按內(nèi)容實質(zhì)進行了重新分類， 通過增加“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出” 對高校各項支出進行更為詳細的分類核算，同時增加了“其他支出” 科目。新制度取消了“撥出經(jīng)費”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”兩個一級科目。
二、新高等學校會計制度對高校財務(wù)管理的影響
從今年執(zhí)行新的《高等學校會計制度》以來，通過對比分析新舊高等學校會計制度以及結(jié)合本人的工作經(jīng)驗來看，新的高等學校會計制度將會對高校財務(wù)管理工作產(chǎn)生以下幾個方面的影響。
（一）會計制度的變化會增加當前高等學校會計工作的難度
在當前的高校中，會計工作一般由經(jīng)驗豐富的年齡較大的擔任會計工作的負責人和骨干。 在這種形勢下，一方面對會計工作的穩(wěn)健開展起到了良好的帶動作用，但另一方面，會計制度的變化對當前會計工作人員的知識結(jié)構(gòu)和會計工作能力提出了挑戰(zhàn)。比如，這次調(diào)整的會計基礎(chǔ)中，就大幅度調(diào)整了會計科目，同時由于權(quán)責發(fā)生制下將調(diào)整許多原有的會計科目，必然會增大會計工作人員的壓力和工作任務(wù)量。
（二）執(zhí)行新的高等學校會計制度有利于更為準確和真實地反映高校財務(wù)狀況
在舊的高校會計制度中，基建會計可以不實行當時的會計制度，進行單獨核算，游離于高校財務(wù)管理之外。這實際上就形成了高校財務(wù)管理“兩本賬”。 而且，隨著近些年來高校規(guī)模的擴張和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入大幅度增加，基建會計的賬本越來越大。 僅僅依靠學校財務(wù)會計的賬本已經(jīng)越來越不能反映高校的資產(chǎn)狀況。 因此，就基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)這一項調(diào)整來說，新的會計制度就將它納入了學校的統(tǒng)一的會計工作中來，有利于更為準確和真實地反映高校的資產(chǎn)狀況。
（三）執(zhí)行新的會計制度有利于加強高等學校的財務(wù)管理
這次執(zhí)行新的會計制度，在會計科目上進行了較大幅度的調(diào)整，這將有利于高校按照通行的會計制度來分析和判斷學校的資產(chǎn)狀況和實現(xiàn)成本控制與績效管理。 同時，實行權(quán)責發(fā)生制，學校可以通過計提折舊等方式真實地反映學校資產(chǎn)狀況，另一方面，也能幫助學校和上級主管部
三、實施新會計制度應(yīng)注意的問題
高校執(zhí)行新的《高等學校會計制度》，對當前的會計工作形成一定的沖擊，我們應(yīng)做好相關(guān)工作來銜接，從而達到優(yōu)化高校會計工作的目的，實現(xiàn)新舊會計制度的平穩(wěn)過渡。
（一）做好資產(chǎn)清查工作
一方面教育財政等主管部門沒有對高校固定資產(chǎn)的使用年限做出明確規(guī)定，高校的資產(chǎn)管理部門也沒有對固定資產(chǎn)尚可使用年限、使用壽命等信息沒有進行全面的記錄，因此，應(yīng)當認真清查現(xiàn)有資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)使用效率，逐步建立起固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷制度，并做好相關(guān)地基礎(chǔ)工作。
（二）對應(yīng)收及暫付款進行清理
近年來高校發(fā)展迅速，校區(qū)建設(shè)等基建項目掛賬規(guī)模大，賬齡長。在基建帳納入“大帳”之前，各高校應(yīng)協(xié)調(diào)有關(guān)部門對應(yīng)收及暫付款項進行清理，盡快將原賬并入新賬，按新會計制度開展核算。
（三）加強會計職業(yè)人員隊伍建設(shè)
新高校會計制度的實施，標志著我國高校會計工作進入了更加規(guī)范化、科學化管理的新時代，也對我們高校會計人員提出了更高的要求，我們應(yīng)當盡快深入學習研究新制度改革內(nèi)容，同時建立與新會計業(yè)務(wù)配套的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部監(jiān)督。
（四）配套升級財務(wù)軟件
新制度出臺，為了更好地適應(yīng)單位財務(wù)工作的新變化，科目代碼需要重新設(shè)置，核算規(guī)則也需重新設(shè)定，對高校財務(wù)軟件就提出了更高的要求。
（五）做好基建賬目的并賬工作
新的高校會計制度要求將基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)納入高校會計賬目中，并設(shè)置了“在建工程”會計科目來反映基建賬目。因此，學校必須將基本建設(shè)項目納入到會計報表中來。會計部門應(yīng)首先核實學校的基建項目和基建賬目，然后依據(jù)新的會計制度，并入新的會計科目中。
總之，新的《高等學校會計制度》在會計制度基礎(chǔ)、會計科目和會計報表等方面有著較大的調(diào)整，這將對中國高等院校的現(xiàn)行會計體系產(chǎn)生一定的影響，也將推動高校會計制度同國際會計規(guī)則的接軌。因此，做好新舊會計制度的銜接，將有利于推動高校會計制度的規(guī)范化、標準化，準確反映高校財務(wù)狀況，提高會計工作效能。
我局原有的用于檔案存放的12套鐵皮櫥因使用年份較長，已不能適應(yīng)檔案管理工作需要，我局擬將這部分資產(chǎn)作報廢處理，原值共計2400元。
特此請示。
XX
XXXX年XX月XX日
報廢固定資產(chǎn)請示二合肥市工商行政管理局：
我局20XX年度共清理查實損壞報廢單位價值500.00元以上的固定資產(chǎn)48件，帳面價值98797.00元。根據(jù)省工商局《轉(zhuǎn)發(fā)省財政廳關(guān)于做好省級行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實工作有關(guān)問題的通知》(省財資〔20XX〕174號)規(guī)定，經(jīng)20XX年8月1日局長辦公會議研究決定，現(xiàn)擬報廢處理。特此請示
XX
XXXX年XX月XX日
報廢固定資產(chǎn)請示三交通廳計財處：
根據(jù)財政部[20XX]51號《關(guān)于開展全國性行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的通知》、冀財行[20XX]24號《河北省財政廳關(guān)于印發(fā)河北省行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實暫行辦法的通知》和冀農(nóng)發(fā)計發(fā)[20XX]263號《關(guān)于開展行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實工作的通知》精神，并于20XX年3月按照《河北省交通廳資產(chǎn)清查工作實施方案》(冀農(nóng)計發(fā)[20XX]26號)的要求，對我局固定資產(chǎn)賬務(wù)和實物進行了認真細致的清查核實。20XX年6月，由省財政廳委派河北中君匯會計師事務(wù)所對我局進行了專項審計，并簽署了經(jīng)濟鑒證證明，共七項865031.02元，每一單位資產(chǎn)均在30萬元內(nèi)。我局于20XX年4月和20XX年1月就資產(chǎn)清查核實情況兩次給廳計財處打了報告，并經(jīng)請示，對單項固定資產(chǎn)損失(盤盈)低于30萬元的由中介機構(gòu)審計后，經(jīng)局領(lǐng)導審批進行了核銷，并對865031.02元固定資產(chǎn)核銷作了如下賬務(wù)處理：即借“凈資產(chǎn)類—固定基金”、貸：“固定資產(chǎn)—家具用具及其他類”。因20XX年前對固定資產(chǎn)類別不清，記賬時將購置的電子產(chǎn)品及通信設(shè)備均列入家具用具及其他類，為規(guī)范賬務(wù)，真實反映局固定資產(chǎn)狀況和質(zhì)量，保證賬物相符，20XX年對固定資產(chǎn)類別進行了及時調(diào)整?，F(xiàn)將以上我局固定資產(chǎn)核銷情況報廳計財處備案。
