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中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-00-01
一、財政稅收管理存在的問題
1.監(jiān)督監(jiān)管不夠到位
由于我國機(jī)構(gòu)改革的推進(jìn)，一些地區(qū)削弱了財政稅收管理的力量，不少財政稅收管理機(jī)構(gòu)和人員被撤并，導(dǎo)致了財政稅收管理人員隊伍不穩(wěn)定、工作積極主動性不高，管理滯后。不少地方存在著沒有設(shè)立財政稅收管理機(jī)構(gòu)，沒有落實專門的管理經(jīng)費，沒有配備專職管理人員問題。
2.民主管理不夠完善
目前，一些地方和單位沒有很好地落實政務(wù)公開和民主管理制度。政務(wù)公開，民主管理，民主監(jiān)督制度是新時期黨的建設(shè)工作的一項中心任務(wù)。其中，財務(wù)公開，民主理財就是這一制度的關(guān)鍵內(nèi)容。實際上，許多地方和單位雖然成立了民主理財領(lǐng)導(dǎo)小組，但成員大多不是經(jīng)過民主選舉的，而是領(lǐng)導(dǎo)指定的，根本起不到監(jiān)督的作用。
3.規(guī)范化轉(zhuǎn)移支付有待加強(qiáng)
大量事實一再證明，政府部門之間的財政資金來往是出現(xiàn)轉(zhuǎn)移流程不規(guī)范、轉(zhuǎn)移周期長、資金使用率低、貪污違紀(jì)現(xiàn)象多發(fā)的地方。中央政府主要負(fù)責(zé)財政收入，地方政府進(jìn)行支出的具體管理。中央已經(jīng)通過分稅制的實施，大大提高了財政收入的中央集中比例，減少了納稅部門偷稅漏稅的途徑，提高了中央政府的財政轉(zhuǎn)移支付能力，來協(xié)調(diào)我國個地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展個財政平衡。稅收返還與體制補(bǔ)助、財力性轉(zhuǎn)移支付、專項轉(zhuǎn)移支付是構(gòu)成我國轉(zhuǎn)移支付的三大部分。在這當(dāng)中，仍然有很多地方存在著需要盡快改善并加以解決的問題。首先，稅收返還、體制補(bǔ)助的資金比例在轉(zhuǎn)移支付總量中所占比例過高，稅收返還、體制補(bǔ)助帶有明顯的有利于地方的傾向，而一般性轉(zhuǎn)移支付所占的比例很小，它主要能夠反映地方財務(wù)均等平衡的狀況，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收返額度高是正常的，但是比例過于懸殊就不利于經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，稅收返還額度在成一定的比例增加，也使某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)對落后的地方社會經(jīng)濟(jì)和社會服務(wù)的發(fā)展水平嚴(yán)重滯后。其次，在政府轉(zhuǎn)移支付過程中缺乏有效的監(jiān)管制度，這也是在轉(zhuǎn)移支付過程中頻發(fā)支出不透明、財政截留、現(xiàn)象的一大因素，在這個過程當(dāng)中產(chǎn)生的財務(wù)問題由于從支出項目繁雜、設(shè)計部門較多，核查起來十分困難，因此，要在轉(zhuǎn)移支付的源頭把好。
二、財政稅收管理改革創(chuàng)新的方法
1.建立完善“分級分權(quán)”的財政體制
建立完善“分級分權(quán)”的財政體制，不僅是我國基本國情的需要，也是通過改革整治現(xiàn)行財政稅收管理中諸多漏洞的手段。合理劃分各級政府、政府職能部門之間的分級分權(quán)財政體制，目的在于調(diào)節(jié)中央政府和地方政府的財政稅收比例、依據(jù)當(dāng)前情況，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加強(qiáng)中央政府的收入比例，強(qiáng)化政府財政同一支出的平衡；加大中央政府的直接支出，加強(qiáng)統(tǒng)籌管理，減少財務(wù)問題，同時減輕地方政府的財務(wù)管理的壓力，配合行政改革中人員精簡的客觀要求；還要對地方政府的支出權(quán)限進(jìn)行必要的規(guī)范，既賦予足夠的財政權(quán)力，也要控制過度的財政自由，使得地方支付財政稅收管理改革加速進(jìn)行。
2.健全完善財政轉(zhuǎn)移支付體系
要將一般性轉(zhuǎn)移支付與有條件的專項轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行合理搭配，形成資金來源穩(wěn)定可靠，資金分配方法較為科學(xué)合理的中央、?。ㄊ校﹥杉墐深愞D(zhuǎn)移支付體系。首先是要提高一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，適當(dāng)整合其中的專項轉(zhuǎn)移支付，妥善安排轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)比例。其次是要改革稅收返還與增值稅分享制度，從而穩(wěn)定轉(zhuǎn)移支付的資金來源。最后是要改革轉(zhuǎn)移支付的分配方式，建立起科學(xué)合理、公開透明的資金分配體系，從而逐步改變目前從基數(shù)法確定轉(zhuǎn)移支付數(shù)額與轉(zhuǎn)移支付水平的方。
3.財稅改革要在制度上實現(xiàn)創(chuàng)新
財政稅收體制改革一直是制約中國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府改革深化的羈絆。在廣大農(nóng)村地區(qū)大力推廣，農(nóng)民的勞動熱情被充分激發(fā)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工具的價格下調(diào)，給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)降低的生產(chǎn)成本，在免除農(nóng)業(yè)稅等稅收項目外，在水手結(jié)構(gòu)上也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的調(diào)整。正式地方政府的職責(zé)所在，也是發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的必由之路。通過適當(dāng)?shù)耐緩秸猩桃Y、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、合作擴(kuò)大生產(chǎn)是有效手段。在財政稅收體系中，合理的采用“合同制”，也是完善地方政府財務(wù)稅收管理分配職能的一大創(chuàng)新，不僅僅加強(qiáng)了地方財政稅收的自，也使得中央政府能夠施加有力的宏觀調(diào)控。體制改革是永不過時的話題，制度創(chuàng)新對社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用一再被歷史證明。加強(qiáng)中央管理和不同級別政府部門之間的協(xié)調(diào)配合是制度創(chuàng)新的出發(fā)點和著眼點。
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01
在我國，財政稅收管理是構(gòu)成財政稅收管理體制的重要組成部分，如何調(diào)動此類部門與人員的工作積極性，更好的加快財政稅收管理的水平，有效確保財政收入穩(wěn)步提高發(fā)揮充足作用。如何做好稅收管理工作至關(guān)重要，不斷推陳出新勇于創(chuàng)新的辦事方法是其中應(yīng)重點進(jìn)行加強(qiáng)的部分。
一、現(xiàn)今財政稅收管理體制存在的問題
隨著改革開放市場經(jīng)濟(jì)以來，中國特色社會主義下的特有經(jīng)濟(jì)體制已得到逐步的健全和完善?，F(xiàn)階段，我國的財政稅收管理體制能從基本上保障國家財政需求，充分發(fā)揮了其在經(jīng)濟(jì)增長領(lǐng)域的突出作用，取得了較為顯著的成果。但這并不意味著一切都已無進(jìn)步的空間和進(jìn)步的可能。我們不難看出，由于諸多方面的原因，財政稅收管理體制中仍存在著管理不規(guī)范、差距大、上清下亂、前清后亂、上訪頻繁、舉報多等諸如此類的明顯問題。產(chǎn)生這些問題的原因又存在方方面面的復(fù)雜關(guān)系。
二、現(xiàn)今財政稅收管理體制存在的問題產(chǎn)生的原因
1.民主管理完善度有待進(jìn)一步提高
當(dāng)前形勢下，政務(wù)公開、民主管理等制度還沒有普及到某些地區(qū)和單位，從而沒有得到有效的落實與發(fā)展。新時期黨政工作的核心在于民主管理，民主監(jiān)督以及政務(wù)公開，但是，目前個別單位即使有設(shè)立如民主理財管理組之類的部門，其中成因也大多不是經(jīng)過正規(guī)的民主選舉產(chǎn)生，而是由領(lǐng)導(dǎo)直接設(shè)立；而某些經(jīng)過民主選舉產(chǎn)生的成員，也普遍不具有相應(yīng)的知識技能，職務(wù)執(zhí)行力過低，一樣形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮它本身應(yīng)具有的作用。
2.財政稅收管理難、控制難
現(xiàn)在實行的財政稅收管理制度，管理人員一般存在業(yè)務(wù)行政雙向體制的共同影響，產(chǎn)生了許多不可避免的不利影響。例如，其難以控制和管理，不能很好的堅持原則，蔑視相關(guān)法律法規(guī)的情況時有發(fā)生?，F(xiàn)行財政稅收管理體制監(jiān)督約束機(jī)制薄弱，人員責(zé)任感、使命感和緊迫感相對匱乏，因此易造成違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生。
3.財政稅收體制、機(jī)制不健全
財政稅收工作人員的工作應(yīng)具有一定的穩(wěn)定性，這是由財政稅收管理本身所具有的性質(zhì)決定的。當(dāng)前大多數(shù)地方財政稅收管理人員采用指派兼職的方式，隨著領(lǐng)導(dǎo)的更替而進(jìn)行替換，個人感情因素過強(qiáng)，且不考慮實際工作能力，對管理、監(jiān)督等工作產(chǎn)生非常不利的影響。
4.資金效益有待進(jìn)一步增加
一項改革措施的實施具有相對顯著的過渡性。比如，表面上雖然在實行“收支雙線”管理模式，實際上在實施中，仍然按老套路進(jìn)行實施，其中不乏需要經(jīng)過層層申報，批復(fù)再撥款的現(xiàn)象，不能從根本上解決傳統(tǒng)模式下基金使用效益，辦事效率低下等常見問題，從而造成浪費現(xiàn)象的頻發(fā)。
5.監(jiān)督管理不到位
我國實施機(jī)構(gòu)改革，財政稅收管理機(jī)構(gòu)，團(tuán)隊成員減少，從而造成財政稅收團(tuán)隊成員不穩(wěn)定，消極怠工等現(xiàn)象的出現(xiàn)，有的甚至直接取消這類部門。此類問題不可避免的會影響財政稅收管理工作的進(jìn)行，造成管理滯后現(xiàn)象。
三、財政稅收管理體制創(chuàng)新辦法
現(xiàn)今，為了更好的推動社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)快速穩(wěn)定的向前發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，進(jìn)行財政稅收管理體制創(chuàng)新相當(dāng)重要。如何做好創(chuàng)新，主要有以下幾點需要注意：
1.認(rèn)準(zhǔn)高度、找準(zhǔn)著力點進(jìn)行
財政稅收管理體制創(chuàng)新是一次變相的改革過程，為了使其發(fā)揮最巨大的作用，就應(yīng)該認(rèn)準(zhǔn)高度、找準(zhǔn)著力點來進(jìn)行。在深入落實科學(xué)發(fā)展觀的基礎(chǔ)上，對財政稅收管理體制做出合理創(chuàng)新，兼顧人員素質(zhì)，保證高效、準(zhǔn)確的完成任務(wù)，發(fā)揮最大經(jīng)濟(jì)效用。
2.提高工作人員素質(zhì)，加強(qiáng)法制化
改革的重點在于人才的進(jìn)步，是整個項目合理有序進(jìn)行的關(guān)鍵因素。從管理人員的角度來說，增加他們的實際操作水平，豐富其相關(guān)知識及技能，使其能夠更好的了解和滿足這份工作的要求。能夠充分的發(fā)現(xiàn)工作中的重點進(jìn)行解決。想要提高管理人員的素質(zhì)，就要定期對其進(jìn)行培訓(xùn)、教育、深造等方面的有意識培養(yǎng)。通過這些有意識的投入，提升其工作效率。另外，在提高人員素質(zhì)的基礎(chǔ)上，也要適當(dāng)加快財政稅收管理的法治化進(jìn)程。推進(jìn)法治化進(jìn)程的加快，提高監(jiān)管力度，盡量做到財政稅收管理的民主、科學(xué)，以不斷對財政稅收水平加以提高。
3.明確范圍，權(quán)責(zé)統(tǒng)一
財政稅收政策是經(jīng)濟(jì)政策的一種表現(xiàn)形式，在對其進(jìn)行改革創(chuàng)新的時候，應(yīng)按照一定原則進(jìn)行合理化的規(guī)定，對其范圍做出明確規(guī)定。這樣明確的表現(xiàn)方式可以很好的規(guī)范各級管理部門與人員的具體工作，做到各司其職，以免推脫責(zé)任，做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，有利于財政稅收管理工作高效有序的進(jìn)行。實際操作時，應(yīng)認(rèn)真對其進(jìn)行研究，建立及完善相應(yīng)的管理體制，讓其盡快步入正軌，在民主、科學(xué)、高效的健康狀態(tài)下有序進(jìn)行，以提高財政稅收管理體制的效率。
四、結(jié)語
社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)大環(huán)境蓬勃高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，財政稅收體制面臨著巨大的挑戰(zhàn)。這種環(huán)境給財政稅收體制提出了更高的要求，對其工作人員也是一種深層次的挑戰(zhàn)。相關(guān)部門應(yīng)采取以人為本的管理理念，加強(qiáng)各部門之間的交流與合作，充分帶動工作人員的工作積極性，形成團(tuán)結(jié)協(xié)作的團(tuán)隊意識，只有形成向心力，中國經(jīng)濟(jì)才能得到長足的發(fā)展。在確立創(chuàng)新辦法時一定要結(jié)合實際情況，找出適用于市場經(jīng)濟(jì)財政稅收管理體制的方式方法，切勿盲從。
參考文獻(xiàn)：
（一） 按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法 稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。其基本內(nèi)容一般包括：稅收制度的性質(zhì)、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、稅收立法與管理權(quán)限、納稅人的基本權(quán)利與義務(wù)、稅收征收范圍（稅種）等。我國中央人民政府1949年的《全國稅政實施要則》就具有稅收基本法的性質(zhì)。稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法進(jìn)行實施，如個人所得稅法、稅收征收管理法等。我國目前還沒有制定統(tǒng)一稅收基本法，隨著我國稅收法制建設(shè)的發(fā)展和完善，將研究制定稅收基本法。
（二） 按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法 稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》就屬于稅收實體法。稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等?！吨腥A人民共和同稅收征收管理法》就屬于稅收程序法。
（三） 按照稅法征收對象的不同，可分為：
1.對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法，主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等稅法。這類稅法的特點是與商品生產(chǎn)、流通、消費有密切聯(lián)系。對什么商品征稅，稅率多高，對商品經(jīng)濟(jì)活動都有直接的影響，易于發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。
2.對所得額課稅的稅法。主要包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅法。其特點是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)調(diào)整分配關(guān)系的作用。
3.對財產(chǎn)、行為課稅的稅法。主要是對財產(chǎn)的價值或某種行為課稅。包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。
4. 對自然資源課稅的稅法。主要是為保護(hù)和合理使用國家自然資源而課征的稅。我國現(xiàn)行的資源稅、土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。
5. 按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為中央（收入）稅法和地方（收入）稅法。
中央稅一般由中央統(tǒng)一征收管理。地方稅一般由各級地方政府負(fù)責(zé)征收管理。1994年我國實行新的財稅體制改革，把現(xiàn)行18種工商稅收劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅三類；其中，消費稅為中央稅，增值稅為中央地方共享稅，其他稅一般為地方稅。按照主權(quán)國家行使 稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。
五、稅法的作用
由于稅法調(diào)整的對象涉及社會經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，與國家的整體利益及企業(yè)、單位、個人的直接利益有著密切的關(guān)系，并且在建立和發(fā)展我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制中，國家將通過制定實施稅法加強(qiáng)對國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，因此，稅法的地位越來越重要。正確認(rèn)識稅法在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，對于我們在實際工作中準(zhǔn)確地把握和認(rèn)真執(zhí)行稅法的各項規(guī)定是很必要的。我國稅法的重要作用主要有這樣幾方面：
稅法是國家組織財政收入的法律保障我國為了加速國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)實現(xiàn)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、科技和國防的四個現(xiàn)代化，必須籌集大量的資金用于大規(guī)模工農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)和能源、交通等重點建設(shè)。對資金的需求，從一定意義上講，是我國經(jīng)濟(jì)能否騰飛發(fā)展的關(guān)鍵。中國的實際情況證明，單靠私人或某些企業(yè)的投資，不可能籌集國家建設(shè)資金的最主要渠道。為了保證稅收組織財政收入職能的發(fā)揮，必須通過制定稅法，以法律的形式確定企業(yè)、單位和個人履行納稅義務(wù)的具體項目、數(shù)額和納稅程序，懲治偷逃稅款的行為，防止稅款流失，保證國家依法征稅，及時足額地取得稅收收入。1994年我國實施新稅制改革，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅法體系，其中一個重要的目的就是要逐步提高稅收占國民生產(chǎn)總值的比重，以此保障財政收入。
稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段我國建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，一個重要的改革目標(biāo)，就是從過去國家習(xí)慣于用行政手段直接管理經(jīng)濟(jì)，向主要運用法律、經(jīng)濟(jì)的手段宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，通過制定稅法，以法律的形式確定國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會成員的收入水平，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會資源的優(yōu)化配置，使之符合國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；同時，以法律的平等原則，公平經(jīng)營單位和個人的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵平等競爭，為市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。例如：1994年制定實施新的增值稅和消費稅暫行條例，對于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)商品的生產(chǎn)、流通，適應(yīng)市場競爭機(jī)制的要求，都發(fā)揮了積極的作用。
稅法對維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用由于稅法的貫徹執(zhí)行，涉及到從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的每個單位和個人，一切經(jīng)營單位和個人通過辦理稅務(wù)登記、建帳建制、納稅申報，其各項經(jīng)營活動都將納入稅法的規(guī)范制約和管理范圍，都將較全面地反映出納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況。這樣稅法就確定了一個規(guī)范有效的納稅秩序和經(jīng)濟(jì)秩序，監(jiān)督經(jīng)營單位和個人依法經(jīng)營，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)營管理水平；同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定對納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查，嚴(yán)肅查處偷逃稅款及其他違反稅法規(guī)定行為，也將有效地打擊各種違法經(jīng)營活動，為國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展創(chuàng)造一個良好、穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)秩序。
根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴(yán)重。截止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶中僅2戶辦理了營業(yè)執(zhí)照和砂石料開采許可證，其他的采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。還有大部分經(jīng)營業(yè)戶由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產(chǎn)經(jīng)營不建賬，稅收征管難監(jiān)控。砂石料經(jīng)營業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會計核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)人員基本無法進(jìn)行管理監(jiān)控。
3、砂石料銷售不用發(fā)票,購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商，購進(jìn)砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票,收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難?，F(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運費。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。
5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。
二、加強(qiáng)砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策
1、加大執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十三條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策，加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。
2、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣燒磚行業(yè)、預(yù)制件加工行業(yè)應(yīng)強(qiáng)制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。
為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，強(qiáng)化稅收的宏觀調(diào)控作用，我國的稅收征管模式經(jīng)歷了一系列的變革過程．從總體上說，正在逐步從傳統(tǒng)走向規(guī)范化、現(xiàn)代化．隨著市場經(jīng)濟(jì)體制在我國的逐步建立和1994年新稅制的頒布實施．為進(jìn)一步體現(xiàn)稅收管理中公平、科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)密、高效原則，我國在近年確立了“以納稅申報和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式．現(xiàn)行稅收征管模式基本符合建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)所需要的公平、公正的稅收環(huán)境的要求，并與新稅制相配套，但在實踐中仍暴露出某些不盡完善的方面，本文針對這些問題進(jìn)行探討并提出對策．
一、對現(xiàn)行征管模式的總體評價
1．現(xiàn)行稅收征管模式在運行中的積極效應(yīng)。
現(xiàn)行的征管模式強(qiáng)調(diào)以納稅人自行申報和稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)．以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，征收、管理、檢查相互制約．這在實踐中明確了稅收征管工作程序．推進(jìn)了依法治稅的進(jìn)程．從宏觀上對稅收管理的規(guī)范化起到了一定的積極推動作用．建立納稅人自行申報的納稅制度．其核心是明確了征納雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，有利于促進(jìn)納稅人自身素質(zhì)的提高，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅程序和納稅申報管理上更加科學(xué)、簡便和規(guī)范．
計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的大力開發(fā)和應(yīng)用．使稅收征管工作從繁瑣中解脫出來，大大降低了稅收成本．提高了工作效率．計算機(jī)信息系統(tǒng)在稅收工作中的廣泛應(yīng)用，使申報、征收和稽查三個環(huán)節(jié)有機(jī)地結(jié)合起來．
建立辦稅服務(wù)廳采取集中征收的辦法，增加稽查人員的比例，設(shè)置專門稽查機(jī)構(gòu)，這些措施都大大增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的力度．
2、稅收征管模式在運行中存在的問題
我國現(xiàn)行的稅收征管模式是一個比較適應(yīng)當(dāng)前條件．且較為科學(xué)的模式．但是現(xiàn)行稅收征管模式也暴露出很多問題．
(1)現(xiàn)行稅收征管機(jī)構(gòu)在功能應(yīng)用上存在著不盡完善的方面．首先征收大廳沒有充分發(fā)揮其功能效應(yīng)．各窗口的設(shè)置還不盡完善，雖然投入大量硬件設(shè)施．但其功能的應(yīng)用有待于開發(fā)．如以計算機(jī)代替手工征收，雖然提高了工作效率，但目前的軟件功能尚有欠缺，只是對納稅人簡單情況進(jìn)行儲存，打印稅額及征收日報等．不能提供大量信息，特別是對未申報戶、欠稅戶缺乏很好的源泉控制方法，未能與工商、銀行、企業(yè)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)．其次，稽查人員所占的比例仍顯不足，稽查力量有特充實，稽查的內(nèi)容、方法也有應(yīng)進(jìn)一步完善，特別是目前稽查部門實行的“選案、稽查、審理、執(zhí)行”一整套方法．雖然本意是要強(qiáng)化對稽查權(quán)力的制約．減少大規(guī)?；槎黾拥亩愂粘杀?，但在實際執(zhí)行中卻出現(xiàn)一些問題，利用選案提供的數(shù)據(jù)不盡準(zhǔn)確，影響了稽查工作的準(zhǔn)確率，特別是目前市場經(jīng)濟(jì)干變?nèi)f化，企業(yè)的情況亦是瞬息萬變，而且納稅人自身素質(zhì)不高，勢必影響了原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，造成了一些“問題戶”長期置于稅收管理范圍之外．再次，各機(jī)構(gòu)內(nèi)部各部門之間的職責(zé)范圍劃分有時不甚合理，征收與稽查兩大機(jī)構(gòu)間也缺乏整體協(xié)調(diào)，使矛盾日益突出．所有這一切都影響了機(jī)構(gòu)功能的正常運轉(zhuǎn)，必須積極地解決．
(2)在由舊模式向新模式轉(zhuǎn)變的過程中，稅源管理出現(xiàn)的失控．現(xiàn)行征管模式運行后，機(jī)構(gòu)人員重新組合．只靠納稅人憑借自覺意識主動上門納稅．征收不再是專人下專戶．由于客觀觀經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜多樣，形成漏征、漏管戶的大量存在．給稅務(wù)機(jī)關(guān)正常工作秩序造成混亂．如：企業(yè)變更地址后不到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行重新登記，一但中途不來申報，就形成“在逃戶”；另則，企業(yè)此廢彼立，鉆空子，少繳、漏繳稅款，再如，企業(yè)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取發(fā)票以后便銷聲匿跡，不再來申報納稅；納稅人雖然申報了，但稅款不及時入庫，形成拖欠；還有一些從事地下經(jīng)濟(jì)的納稅人長期置于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管范圍之外．凡此種種，致使稅源流失的問題越來越嚴(yán)重．
(3)征管工作在具體操作中缺乏一定的規(guī)范性．首先表現(xiàn)在稅務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平有待于提高；其次辦稅程序、手續(xù)、文書還不甚規(guī)范，稅務(wù)人員執(zhí)法的規(guī)范化問題仍然存在；再次，現(xiàn)行稅收征管模式下機(jī)構(gòu)設(shè)置和相互之間組織協(xié)調(diào)并設(shè)有形成高效的運行機(jī)制．
二、現(xiàn)行稅收征管模式存在問題的原因分析
l、現(xiàn)行稅收征管模式相對超前與稅收管理環(huán)境相對落后的矛盾
我國現(xiàn)行稅收的征管模式總體內(nèi)容與世界先進(jìn)國家稅收征管模式接軌．即納稅人自行申報為出發(fā)點，在此基礎(chǔ)上，通過稅務(wù)稽查對納稅人進(jìn)行監(jiān)控．減少稅源流失．但這種模式設(shè)計并沒有考慮我國稅收征管環(huán)境的現(xiàn)狀．從我國稅收征管外部社會環(huán)境看．納稅人納稅意識相對淡薄，造成稅收申報不真實的狀況比較嚴(yán)重；在全社會范圍內(nèi)沒有形成由政府立法并協(xié)調(diào)的全社會共享的信息網(wǎng)，使稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確及時分析并控制納稅人申報數(shù)據(jù)的真實性．從稅收征管的內(nèi)部環(huán)境看，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)管理水平比較落后．從稅務(wù)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置到稅務(wù)于部的人員素質(zhì)，從稅收法制建設(shè)到稅收行政執(zhí)法和稅收司法保障體系，從稅收管理手段到計算機(jī)運用的廣度和深度，都存在很多亟待解決的問題．由于我國稅收管理的內(nèi)部和外部環(huán)境與國外發(fā)達(dá)國家比較相對落后，因此決定現(xiàn)行稅收征管模式在某種程度上超越客觀實際，必然是超前的，因此在實踐中會產(chǎn)生許多問題．
2．稅收征收的集中管理和稅源的極度分散、隱蔽之間的矛盾
在現(xiàn)行稅收征管模式下，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實行集中征收，集中管理．但對納稅人動態(tài)狀況，以及地下經(jīng)濟(jì)中的納稅人沒有建．立有效的控管手段．稅務(wù)稽查部門由于人員數(shù)量、人員素質(zhì)、稽查手段的限制，對納稅人的納稅狀況也不可能全面準(zhǔn)確管理，同時由于社會信息網(wǎng)絡(luò)沒有形成，計算機(jī)在稅收征管中的運用只是淺層次的．而另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對的是成千上萬的納稅戶，稅源分布極度分散，同時由于目前分配渠道的多種多樣，收入方式復(fù)雜化，使得稅源變得十分隱蔽．這就使稅務(wù)部門不論是對隱蔽的稅源還是流動的稅源．不論是已納入征管范圍的納稅戶，還是末納人管理范圍的納稅人都難以全面．真實和動態(tài)地掌握其稅源的狀況．可以說目前的稅收監(jiān)控是人工的監(jiān)控、事后的監(jiān)控．這是造成目前稅收管理中難以形成對納稅人的主動、積極、同步、有效管理的根本性原因之一．
三、進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收征管模式的對策
1．強(qiáng)化稅收管理，防止稅源流失
針對稅源流失問題嚴(yán)重，漏征漏管戶大量存在，應(yīng)重視征管基礎(chǔ)工作，針對各種具體問題采取不同措施，銜接好征管工作中的各個環(huán)節(jié)．
在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)上．應(yīng)采取納稅保證金制度，而且要派專門人員進(jìn)行實地調(diào)查：留檔管理，然后再發(fā)給登記證件，這些原始數(shù)據(jù)將作為后來的一系列管理工作的基礎(chǔ)。同時．與工商管理部門進(jìn)行信息交流，掌握納稅人動態(tài)資料．
在征收環(huán)節(jié)．應(yīng)對納稅人一定時
期的申報情況，財務(wù)數(shù)據(jù)，申報違法情況，納稅義務(wù)發(fā)生時間，稅款滯納數(shù)額、原因，零字申報、負(fù)申報的情況做詳細(xì)儲存，為稽查選案輸送案源．也為票證供應(yīng)窗口提供數(shù)據(jù)。
在稽查環(huán)節(jié)，通過稅務(wù)登記窗口提供的數(shù)據(jù)，進(jìn)行各種對比分析，及時做出準(zhǔn)確結(jié)論，對可疑問題進(jìn)行徹底檢查。
在管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，實行征收和稽查的徹底分離，征收局在受理納稅人申報的同時，應(yīng)設(shè)專職管理人員按區(qū)域?qū){稅人的管理專職負(fù)責(zé)．
2．實現(xiàn)稅收管理法制化
要繼續(xù)開展深入、持久的稅法宣傳．利用一切渠道，采取各種宣傳形式，全方位宣傳，做到家喻戶曉．要運用典型事例開展宣傳工作，在全社會形成偷稅可恥，納稅光榮的良好風(fēng)尚，以提高納稅人自覺納稅的意識．要嚴(yán)肅稅法，嚴(yán)格執(zhí)法，實現(xiàn)稅收管理法制化．要做到有法可依，建立健全稅收法制體系，使征納雙方和社會各個部門都納入法治化軌道．近期應(yīng)要完善稅收工作各環(huán)節(jié)執(zhí)法程序，規(guī)范執(zhí)法文書的應(yīng)用，做到有法可依，有據(jù)可查；執(zhí)法人員要加強(qiáng)法制觀念的教育，做到執(zhí)法必嚴(yán)．要從自身做起，不允許收人情稅現(xiàn)象出現(xiàn)，堅決制止以補(bǔ)代罰，以罰代刑的做法，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，無論任何單位和個人，只要違犯了稅法，就必須承擔(dān)法律責(zé)任，法律面前必須人人平等．
3．建立健全工作規(guī)范制度
辦稅程序要統(tǒng)一，設(shè)置多功能辦稅大廳，明確各窗口的職責(zé)分工，規(guī)范服務(wù)、文明征稅．
征收、稽查各環(huán)節(jié)工作要程序化、規(guī)范化．各環(huán)節(jié)的資料、信息傳遞要有規(guī)范的手續(xù)．稽查工作中要正確處理選案、稽查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)的關(guān)系．
規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法文書的使用．全國或省市要統(tǒng)一執(zhí)法文書的使用名稱、式樣．法律依據(jù)等，使稅務(wù)執(zhí)法人員能夠正確運用稅收擔(dān)保、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行等稅收法律手段．并在這一領(lǐng)域與計算機(jī)軟件相配套，在軟件上存儲相應(yīng)的文書及使用方法，做到雜而不亂，有章可循．有條不紊．稅務(wù)人員要加強(qiáng)文書使用，規(guī)范使用執(zhí)法文書，每一個工作步驟都要有相應(yīng)的內(nèi)部文書或外部文書，以此達(dá)到嚴(yán)格執(zhí)法的效應(yīng)．
4．大力開發(fā)軟件系統(tǒng)．進(jìn)一步擴(kuò)大計算機(jī)在稅收領(lǐng)域中的應(yīng)用
為了改變計算機(jī)現(xiàn)有的利用程度，達(dá)到人機(jī)結(jié)合征收、人機(jī)結(jié)合稽查的目的，我們必須大力開發(fā)軟件系統(tǒng)．第一，增加一定投強(qiáng)加強(qiáng)微機(jī)開發(fā)力量．確保軟件開發(fā)應(yīng)用及時到位；第二，規(guī)范不合理的工作程序，規(guī)范部分內(nèi)部傳遞文書以及納稅申報表體系，使之既簡單明了，又有實質(zhì)應(yīng)用，便于進(jìn)行微機(jī)操作；第三，盡快與工商、銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，達(dá)到信息共享，以現(xiàn)代科學(xué)手段進(jìn)行征收管理，完善征管監(jiān)控系統(tǒng)，既全面掌握了稅源基本情況，又為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使稅收工作由繁到簡．
關(guān)鍵詞 最新企業(yè)所得稅 營業(yè)稅 增值稅 納稅籌劃
一、企業(yè)會計準(zhǔn)則變化與商品流通企業(yè)財務(wù)
隨著我國最新企業(yè)所得稅的出臺，《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于最新企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定已經(jīng)將會計改革的基礎(chǔ)和實踐發(fā)展的必由之路對商品流通企業(yè)的規(guī)范和進(jìn)一步要求提出的明確到位，有章可循。無論是新稅法第四條中對于企業(yè)所得稅的稅率由原先的20%上調(diào)為25%；還是保留著非居民企業(yè)適用稅率為20%。都可以顯而易見地表現(xiàn)出國家對于高新技術(shù)企業(yè)和新興并蓬勃發(fā)展著的流通行業(yè)的關(guān)注和重視。為此商品流通行業(yè)理所應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時展潮流和政策扶植趨勢大力調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，爭取進(jìn)一步地發(fā)展和創(chuàng)新。
二、商場財務(wù)管理與成本管理
1.商場運營流程與財務(wù)管理體系構(gòu)架
商場運營流程已經(jīng)由原本的集團(tuán)管控模式漸漸抽離跳脫出來，而一旦集團(tuán)管控模式離開了管控流程制度就會成為“曇花一現(xiàn)”，不能持久；同時脫離財務(wù)管理體系構(gòu)架的管控流程運作的組織架構(gòu)同樣地都無法為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行提供有效率的強(qiáng)大支撐，因此實則商場運營流程與財務(wù)管理體系構(gòu)架二者相輔相成、缺一不可。
2.商場成本預(yù)測、成本核算與控制
在部分單一經(jīng)營的商場企業(yè)中，基層運營成功后的成本預(yù)算都是在各分子公司之間“成功模式復(fù)制克隆”；例如在一家零售商場集團(tuán)，如若不久的將來將要面臨大規(guī)模的地域性政策上的戰(zhàn)略擴(kuò)張，需要在企業(yè)內(nèi)部總結(jié)出商場內(nèi)部成本預(yù)測、成本核算與控制的運營管理控制價，進(jìn)而在其它地區(qū)進(jìn)行“成功案例復(fù)制”。但是由于市場原因商場一直沒有進(jìn)行系統(tǒng)完善的“標(biāo)準(zhǔn)化成本預(yù)算統(tǒng)計”，進(jìn)而導(dǎo)致缺乏商場內(nèi)部成本核算的控制模式統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而影響地域擴(kuò)張戰(zhàn)略的實現(xiàn)；就是歸因于未能未雨綢繆地提前做好成本預(yù)測核算與成本有效控制。
3.商場資產(chǎn)管理與投融資管理
如何能夠切實做好商場資產(chǎn)管理與投融資管理，一直是在調(diào)整新稅法稅制改革之后最讓商場投資方和經(jīng)營者們關(guān)注的焦點之一；在部分商場企業(yè)（甚至還包含著民營企業(yè)集團(tuán)），經(jīng)過研究調(diào)查后都能很遺憾地發(fā)現(xiàn)由于受到“投融資內(nèi)部利益平衡”的影響，商場架構(gòu)成為投資融資各方利益平衡的工具，從而導(dǎo)致商場資產(chǎn)管控模式與管控流程無法通過合理高效的投融資管理落實到位，企業(yè)決策部門的管理設(shè)置完全成了傀儡，最終導(dǎo)致整個商場資產(chǎn)的戰(zhàn)略管理執(zhí)行能力不足；
4.商場財務(wù)分析方法與評價技巧
商場財務(wù)分析方法是依靠著財務(wù)相關(guān)執(zhí)行管控流程而進(jìn)行的一系列分析測評考核機(jī)制。集財務(wù)預(yù)算、戰(zhàn)略部署、財務(wù)實際收支平衡、資本運營、研發(fā)、供應(yīng)鏈、審計、信息化歸置、風(fēng)險投資等管控子功能操作運作的綜合型分析方法。如果這些管控職能運作的財務(wù)分析模式設(shè)定不好，再好的評價技巧也無法在企業(yè)內(nèi)部生根發(fā)芽、開花結(jié)果。我們經(jīng)常在一些企業(yè)發(fā)現(xiàn)財務(wù)分析準(zhǔn)則與實際評價流程兩套手段的作法，一些財務(wù)分析顧問習(xí)慣于直接在大框架下的理論性研究，卻缺乏財務(wù)分析實際制定管控流程與評價再造的能力，進(jìn)而造成很多企業(yè)面臨著在商場管控變革中與會計改革商品流通相互沖突的高風(fēng)險。
5. 連鎖商業(yè)機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理與財務(wù)控制
連鎖商業(yè)機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理十分依賴于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理控制執(zhí)行。首先， 連鎖商業(yè)機(jī)構(gòu)的管理模式與管控流程制度都不可以與財務(wù)控制脫節(jié)，否則收支營虧管控工作無法開展；其次，連鎖子公司內(nèi)部流程運營必須嚴(yán)格按照財務(wù)控制進(jìn)行操作執(zhí)行，不能打折扣；第三，連鎖商業(yè)組織架構(gòu)必須能夠適應(yīng)財務(wù)管控變革的具體實踐要求。以上三大注意事項都是連鎖商業(yè)機(jī)構(gòu)與財務(wù)管理、財務(wù)控制落實到位的主要外化表現(xiàn)。因此我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)清基于財務(wù)管控模式來溝通連鎖商業(yè)機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)，實現(xiàn)兩者的無縫銜接。
三、商場審計與內(nèi)部控制
1.商場內(nèi)部審計作用與審計方法
在商品內(nèi)部的管控審計之中，采用一種有效而適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄊ侵刂兄?，而審計對于商場?nèi)部控制價的重要性，完全是一種將企業(yè)內(nèi)部審計與管控相協(xié)調(diào)融合的一種新興審計方法，如何在商場內(nèi)部進(jìn)行合理高效率的審計，采用有效管理控制的措施，充分發(fā)揮精心篩選出的審計方法，正是商場內(nèi)部審計的重要作用和深遠(yuǎn)影響。
2.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引解讀
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》共含有7章，總計包括57條規(guī)范規(guī)定。不斷地完備著企業(yè)管控相關(guān)規(guī)定條例有利地制約和統(tǒng)籌著業(yè)內(nèi)市場中從業(yè)人員的行為規(guī)范，盡全力削減非法合作，建全完善著市場運營模式，切實落實完善著經(jīng)濟(jì)地可持續(xù)發(fā)展，屬于我國根據(jù)現(xiàn)階段實際情況，立足國情所作出的政策出臺，重點還要決定于涉及相關(guān)的商場企業(yè)基本規(guī)范中國自身的實際特點；[1]企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，具體地結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，并且綜合運用有效便捷的控制措施，針對各種規(guī)范和事項實施有效地管理和控制。
3.商品流通企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制操作
商品流通企業(yè)公司治理 一直是商品企業(yè)堅持其專業(yè)水平規(guī)范化地市場運營和重視企業(yè)內(nèi)部控制操作并重的一項治理措施，十分關(guān)注于維護(hù)商品的責(zé)任以及企業(yè)的社會形象，并借由流通企業(yè)全體員工的團(tuán)隊發(fā)揮力量，企業(yè)內(nèi)部的高效考評規(guī)劃，切實構(gòu)建真摯誠懇的內(nèi)部歸屬，穩(wěn)定的市場份額和完備的管控流程。商品流通企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制操作按照先進(jìn)的開發(fā)理念和產(chǎn)品定位，嚴(yán)格執(zhí)行營銷策略，及時總結(jié)完善招商經(jīng)驗以及商場運營管理戰(zhàn)略，嚴(yán)格執(zhí)行以下四個操作控制步驟：第一，制定出完善健全的內(nèi)部管控流程制度規(guī)劃；第二，商品流通企業(yè)治理類流程制度優(yōu)化；第三，執(zhí)行管控職能流程制度優(yōu)化；第四，商品流通企業(yè)組織職責(zé)與運作設(shè)計斷創(chuàng)新、勇于開拓，以便執(zhí)行出更好服務(wù)于更廣大的消費群眾的內(nèi)部管控標(biāo)準(zhǔn)。
四、新稅收環(huán)境下大型零售商場納稅籌劃
1.最新企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅稅收政策與納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》中最新企業(yè)所得稅第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率上調(diào)為25%；非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%；第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?，F(xiàn)在都是25% 除了小型微利企業(yè) 減按20% 還要經(jīng)過批準(zhǔn)（20%指的是所得稅在地稅的企業(yè)）15%是高科技企業(yè)以前的規(guī)定 要有高科技認(rèn)證才行。
增值稅是國務(wù)院常務(wù)會議決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，從2012年8月1日起至年底， 從上海分批擴(kuò)大至京天蘇等10個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）。今年還將繼續(xù)擴(kuò)大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。營業(yè)稅稅收政策增值稅優(yōu)惠政策對促進(jìn)我國農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是，由于該政策違背了增值稅基本的征扣稅機(jī)制，在實際執(zhí)行中一些不利因素逐漸顯現(xiàn)，并成為制約增值稅征管工作的重要因素之一?！耙云笨囟悺?、“信息管稅”等先進(jìn)的征管措施也難以發(fā)揮作用，有必要從稅制角度予以解決。營業(yè)稅改征增值稅不僅可以完善增值稅抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅，降低稅收負(fù)擔(dān)；而且有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。
實施農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除，有利于規(guī)范增值稅抵扣管理工作，保證增值稅鏈條完整，解決高征低扣問題，減少偷逃稅行為。為此制定的納稅籌劃必須嚴(yán)格根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條的相關(guān)規(guī)定和規(guī)范要求。根據(jù)《征收管理法》中所涉及到的有關(guān)知識，納稅人的納稅范疇明顯多于增值稅的一個狹隘領(lǐng)域，多得的相關(guān)手續(xù)費用應(yīng)直屬于營業(yè)稅里面所包含著的廣義的銷售營業(yè)稅之內(nèi)的納稅范疇之列。
2.商品流通行業(yè)納稅籌劃技巧與案例分析
按稅法規(guī)定，流通行業(yè)納稅這種納稅籌劃就被稱為混和銷售概念。談及流通行業(yè)納稅籌劃技巧，再舉一個實例來說，譬如：某商場預(yù)計銷售一百臺液晶數(shù)字電視機(jī)，價格暫定為3500元一臺，設(shè)計雇傭工人上門為買家安裝業(yè)務(wù)，需要額外加收上門費用40元。其商場銷售所應(yīng)用的銷售行為共分為兩部分：直銷價格與額外收取上門費用都是因為一件外銷業(yè)務(wù)連鎖產(chǎn)生的。所以說由此可見的是，該商場流通行業(yè)所采用的這項銷售措施實質(zhì)就是一種運用了適量納稅籌劃技巧綜合式的外銷行為。由于該商場是明確從事商品流通行業(yè)貨品的批發(fā)兼零售的混合式企業(yè)，該店取得的40元上門費另外結(jié)算收入應(yīng)當(dāng)一并算入液晶電視的實際收取費用與液晶電視的總價貨款一起繳納流通行業(yè)規(guī)定的增值稅價格，不再上繳營業(yè)稅。因此就必定將為該商品流通企業(yè)節(jié)省一筆由于重置繳納稅費所作出必要的開支份額。
商品流通行業(yè)納稅籌劃技巧只有結(jié)合了實際案例，才能將固化的技巧投入實踐中得以嫻熟地應(yīng)用，從而發(fā)揮出應(yīng)有的預(yù)期效果。這樣才能有效地規(guī)避從高適用稅率，同時又能得以維護(hù)企業(yè)自身的稅收利益。
參考文獻(xiàn)：
1．稅務(wù)登記證本難收回。目前，各級地方政府均有招商引資的考核任務(wù)，因此各地都在千方百計地吸引外資。有些地區(qū)在招商引資的過程中一味注重吸引外資的數(shù)量，未對外資質(zhì)量進(jìn)行全面考評，甚至有的地方為完成任務(wù)而“病急亂投醫(yī)”，以致引進(jìn)了一些“假外資”、“皮包外資”企業(yè)。這些企業(yè)在相關(guān)部門批準(zhǔn)成立后，僅在工商、稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了登記手續(xù)，并未實際開始經(jīng)營，企業(yè)長期處于“空殼”狀態(tài)，不參加年檢，最終被工商行政管理機(jī)關(guān)處以吊銷營業(yè)執(zhí)照的行政處罰。按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則規(guī)定納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件?？墒怯捎谄髽I(yè)本身是個“空殼”，不可能自行去辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)，存在稅務(wù)登記證無法收回的情況。即使相關(guān)法條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，可以處以一定的處罰”。但在實際操作時，處罰通知書無法送達(dá)，即便是公告送達(dá)，也難以實施，實際意義不大。
2．稅收清算難進(jìn)行?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則規(guī)定企業(yè)辦理注銷登記前必須依照有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行清算。對于“失蹤戶”、“走逃戶”，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)主動介入，由于找不著人，也面臨著無法進(jìn)行稅收清算的問題。根據(jù)2004年2月1日起施行《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效。但從嚴(yán)格意義上講，這僅指證件失效，即無法使用，與注銷稅務(wù)登記是不同的概念。一些老的外資企業(yè)，納稅人實際已失去經(jīng)營主體資格，工商執(zhí)照已被吊銷多年，但由于其存在陳欠稅款，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，有欠稅的企業(yè)稅務(wù)部門不能辦理注銷手續(xù)，因此只得長期掛“非正常戶”，稅務(wù)信息系統(tǒng)中還存在著五年、十年的“非正常戶”，造成了稅務(wù)部門與工商部門信息的不對稱。
3．優(yōu)惠稅款難追繳。原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則明確規(guī)定“對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，享受‘兩免三減半’的所得稅定期優(yōu)惠，外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款”。*年1月1日實施新的《中華人民共和國企業(yè)所得法》及其實施細(xì)則，國稅發(fā)[*]23號明確規(guī)定，原享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在*年后條件發(fā)生變化的，導(dǎo)致其不符合享受減免稅的，仍按原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補(bǔ)繳其此前已享受的定期減免稅稅款。個別外商投資企業(yè)有意套取稅收優(yōu)惠，原準(zhǔn)備在新稅法施行后再辦理注銷稅務(wù)登記，然而與新稅法配套的規(guī)范性文件的出臺，使得其無法再鉆政策空子。據(jù)統(tǒng)計，我市被吊銷營業(yè)執(zhí)照的60戶外商投資企業(yè)中有5戶實際經(jīng)營期不滿十年、已享受的“兩免三減半”所得稅定期優(yōu)惠共計免征、減征所得稅150余萬元。雖然有文件政策依據(jù)，但基層在實際辦理企業(yè)注銷清算過程中，由于種種方面的原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其已享受的優(yōu)惠稅款難度依然很大。
二、問題對策及工作建議
根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴(yán)重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶已達(dá)20戶,僅5戶在公開拍賣中取得了營執(zhí)照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執(zhí)照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，不少砂石料經(jīng)營業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產(chǎn)經(jīng)營上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶的砂石料經(jīng)營業(yè)戶中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬元以上至200萬元的業(yè)戶有16戶；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機(jī)，鏟車、破碎機(jī)、分篩機(jī)、采砂船、運輸車輛。有的經(jīng)營業(yè)戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進(jìn)行銷售，生產(chǎn)經(jīng)營上了規(guī)模。經(jīng)營業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會計核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重存在，稅務(wù)人員根本無法進(jìn)行管理監(jiān)控。
3、砂石料銷售不用發(fā)票,購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶,購進(jìn)砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票,收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業(yè)主經(jīng)營，沒有財務(wù)核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中,當(dāng)稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場調(diào)查卻找不到經(jīng)營者?，F(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運費。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。
5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經(jīng)營砂石料的業(yè)主能主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經(jīng)營業(yè)戶在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行自查補(bǔ)報，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶近20戶僅有3戶進(jìn)行了自查補(bǔ)報了增值稅1.05萬元,開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。
二、加強(qiáng)砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策
1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅,違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過“嚴(yán)罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，誠信申報納稅。
2、縣國家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強(qiáng)源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實行分類管理。
3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強(qiáng)制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。
關(guān)鍵字：模式完善征管思考稅收現(xiàn)行我國
為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，強(qiáng)化稅收的宏觀調(diào)控作用，我國的稅收征管模式經(jīng)歷了一系列的變革過程。從總體上說，正在逐步從傳統(tǒng)走向規(guī)范化、現(xiàn)代化。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制在我國的逐步建立和1994年新稅制的頒布實施。為進(jìn)一步體現(xiàn)稅收管理中公平、科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)密、高效原則，我國在近年確立了“以納稅申報和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式。現(xiàn)行稅收征管模式基本符合建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)所需要的公平、公正的稅收環(huán)境的要求，并與新稅制相配套，但在實踐中仍暴露出某些不盡完善的方面，本文針對這些問題進(jìn)行探討并提出對策。一、對現(xiàn)行征管模式的總體評價1.現(xiàn)行稅收征管模式在運行中的積極效應(yīng)?，F(xiàn)行的征管模式強(qiáng)調(diào)以納稅人自行申報和稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)。以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，征收、管理、檢查相互制約。這在實踐中明確了稅收征管工作程序。推進(jìn)了依法治稅的進(jìn)程。從宏觀上對稅收管理的規(guī)范化起到了一定的積極推動作用。建立納稅人自行申報的納稅制度。其核心是明確了征納雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，有利于促進(jìn)納稅人自身素質(zhì)的提高，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅程序和納稅申報管理上更加科學(xué)、簡便和規(guī)范。計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的大力開發(fā)和應(yīng)用。使稅收征管工作從繁瑣中解脫出來，大大降低了稅收成本。提高了工作效率。計算機(jī)信息系統(tǒng)在稅收工作中的廣泛應(yīng)用，使申報、征收和稽查三個環(huán)節(jié)有機(jī)地結(jié)合起來。建立辦稅服務(wù)廳采取集中征收的辦法，增加稽查人員的比例，設(shè)置專門稽查機(jī)構(gòu)，這些措施都大大增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的力度。2、稅收征管模式在運行中存在的問題我國現(xiàn)行的稅收征管模式是一個比較適應(yīng)當(dāng)前條件。且較為科學(xué)的模式。但是現(xiàn)行稅收征管模式也暴露出很多問題。（1）現(xiàn)行稅收征管機(jī)構(gòu)在功能應(yīng)用上存在著不盡完善的方面。首先征收大廳沒有充分發(fā)揮其功能效應(yīng)。各窗口的設(shè)置還不盡完善，雖然投入大量硬件設(shè)施。但其功能的應(yīng)用有待于開發(fā)。如以計算機(jī)代替手工征收，雖然提高了工作效率，但目前的軟件功能尚有欠缺，只是對納稅人簡單情況進(jìn)行儲存，打印稅額及征收日報等。不能提供大量信息，特別是對未申報戶、欠稅戶缺乏很好的源泉控制方法，未能與工商、銀行、企業(yè)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)。其次，稽查人員所占的比例仍顯不足，稽查力量有特充實，稽查的內(nèi)容、方法也有應(yīng)進(jìn)一步完善，特別是目前稽查部門實行的“選案、稽查、審理、執(zhí)行”一整套方法。雖然本意是要強(qiáng)化對稽查權(quán)力的制約。減少大規(guī)?；槎黾拥亩愂粘杀?，但在實際執(zhí)行中卻出現(xiàn)一些問題，利用選案提供的數(shù)據(jù)不盡準(zhǔn)確，影響了稽查工作的準(zhǔn)確率，特別是目前市場經(jīng)濟(jì)干變?nèi)f化，企業(yè)的情況亦是瞬息萬變，而且納稅人自身素質(zhì)不高，勢必影響了原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，造成了一些“問題戶”長期置于稅收管理范圍之外。再次，各機(jī)構(gòu)內(nèi)部各部門之間的職責(zé)范圍劃分有時不甚合理，征收與稽查兩大機(jī)構(gòu)間也缺乏整體協(xié)調(diào)，使矛盾日益突出。所有這一切都影響了機(jī)構(gòu)功能的正常運轉(zhuǎn)，必須積極地解決。（2）在由舊模式向新模式轉(zhuǎn)變的過程中，稅源管理出現(xiàn)的失控?，F(xiàn)行征管模式運行后，機(jī)構(gòu)人員重新組合。只靠納稅人憑借自覺意識主動上門納稅。征收不再是專人下專戶。由于客觀觀經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜多樣，形成漏征、漏管戶的大量存在。給稅務(wù)機(jī)關(guān)正常工作秩序造成混亂。如：企業(yè)變更地址后不到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行重新登記，一但中途不來申報，就形成“在逃戶”；另則，企業(yè)此廢彼立，鉆空子，少繳、漏繳稅款，再如，企業(yè)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取發(fā)票以后便銷聲匿跡，不再來申報納稅；納稅人雖然申報了，但稅款不及時入庫，形成拖欠；還有一些從事地下經(jīng)濟(jì)的納稅人長期置于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管范圍之外。凡此種種，致使稅源流失的問題越來越嚴(yán)重。（3）征管工作在具體操作中缺乏一定的規(guī)范性。首先表現(xiàn)在稅務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平有待于提高；其次辦稅程序、手續(xù)、文書還不甚規(guī)范，稅務(wù)人員執(zhí)法的規(guī)范化問題仍然存在；再次，現(xiàn)行稅收征管模式下機(jī)構(gòu)設(shè)置和相互之間組織協(xié)調(diào)并設(shè)有形成高效的運行機(jī)制。二、現(xiàn)行稅收征管模式存在問題的原因分析l、現(xiàn)行稅收征管模式相對超前與稅收管理環(huán)境相對落后的矛盾我國現(xiàn)行稅收的征管模式總體內(nèi)容與世界先進(jìn)國家稅收征管模式接軌。即納稅人自行申報為出發(fā)點，在此基礎(chǔ)上，通過稅務(wù)稽查對納稅人進(jìn)行監(jiān)控。減少稅源流失。但這種模式設(shè)計并沒有考慮我國稅收征管環(huán)境的現(xiàn)狀。從我國稅收征管外部社會環(huán)境看。納稅人納稅意識相對淡薄，造成稅收申報不真實的狀況比較嚴(yán)重；在全社會范圍內(nèi)沒有形成由政府立法并協(xié)調(diào)的全社會共享的信息網(wǎng)，使稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確及時分析并控制納稅人申報數(shù)據(jù)的真實性。從稅收征管的內(nèi)部環(huán)境看，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)管理水平比較落后。從稅務(wù)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置到稅務(wù)于部的人員素質(zhì)，從稅收法制建設(shè)到稅收行政執(zhí)法和稅收司法保障體系，從稅收管理手段到計算機(jī)運用的廣度和深度，都存在很多亟待解決的問題。由于我國稅收管理的內(nèi)部和外部環(huán)境與國外發(fā)達(dá)國家比較
相對落后，因此決定現(xiàn)行稅收征管模式在某種程度上超越客觀實際，必然是超前的，因此在實踐中會產(chǎn)生許多問題。2.稅收征收的集中管理和稅源的極度分散、隱蔽之間的矛盾在現(xiàn)行稅收征管模式下，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實行集中征收，集中管理。但對納稅人動態(tài)狀況，以及地下經(jīng)濟(jì)中的納稅人沒有建。立有效的控管手段。稅務(wù)稽查部門由于人員數(shù)量、人員素質(zhì)、稽查手段的限制，對納稅人的納稅狀況也不可能全面準(zhǔn)確管理，同時由于社會信息網(wǎng)絡(luò)沒有形成，計算機(jī)在稅收征管中的運用只是淺層次的。而另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對的是成千上萬的納稅戶，稅源分布極度分散，同時由于目前分配渠道的多種多樣，收入方式復(fù)雜化，使得稅源變得十分隱蔽。這就使稅務(wù)部門不論是對隱蔽的稅源還是流動的稅源。不論是已納入征管范圍的納稅戶，還是末納人管理范圍的納稅人都難以全面。真實和動態(tài)地掌握其稅源的狀況?？梢哉f目前的稅收監(jiān)控是人工的監(jiān)控、事后的監(jiān)控。這是造成目前稅收管理中難以形成對納稅人的主動、積極、同步、有效管理的根本性原因之一。三、進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收征管模式的對策1.強(qiáng)化稅收管理，防止稅源流失針對稅源流失問題嚴(yán)重，漏征漏管戶大量存在，應(yīng)重視征管基礎(chǔ)工作，針對各種具體問題采取不同措施，銜接好征管工作中的各個環(huán)節(jié)。在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)上。應(yīng)采取納稅保證金制度，而且要派專門人員進(jìn)行實地調(diào)查：留檔管理，然后再發(fā)給登記證件，這些原始數(shù)據(jù)將作為后來的一系列管理工作的基礎(chǔ)。同時。與工商管理部門進(jìn)行信息交流，掌握納稅人動態(tài)資料。在征收環(huán)節(jié)。應(yīng)對納稅人一定時期的申報情況，財務(wù)數(shù)據(jù)，申報違法情況，納稅義務(wù)發(fā)生時間，稅款滯納數(shù)額、原因，零字申報、負(fù)申報的情況做詳細(xì)儲存，為稽查選案輸送案源。也為票證供應(yīng)窗口提供數(shù)據(jù)。在稽查環(huán)節(jié)，通過稅務(wù)登記窗口提供的數(shù)據(jù)，進(jìn)行各種對比分析，及時做出準(zhǔn)確結(jié)論，對可疑問題進(jìn)行徹底檢查。在管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，實行征收和稽查的徹底分離，征收局在受理納稅人申報的同時，應(yīng)設(shè)專職管理人員按區(qū)域?qū){稅人的管理專職負(fù)責(zé)。2.實現(xiàn)稅收管理法制化要繼續(xù)開展深入、持久的稅法宣傳。利用一切渠道，采取各種宣傳形式，全方位宣傳，做到家喻戶曉。要運用典型事例開展宣傳工作，在全社會形成偷稅可恥，納稅光榮的良好風(fēng)尚，以提高納稅人自覺納稅的意識。要嚴(yán)肅稅法，嚴(yán)格執(zhí)法，實現(xiàn)稅收管理法制化。要做到有法可依，建立健全稅收法制體系，使征納雙方和社會各個部門都納入法治化軌道。近期應(yīng)要完善稅收工作各環(huán)節(jié)執(zhí)法程序，規(guī)范執(zhí)法文書的應(yīng)用，做到有法可依，有據(jù)可查；執(zhí)法人員要加強(qiáng)法制觀念的教育，做到執(zhí)法必嚴(yán)。要從自身做起，不允許收人情稅現(xiàn)象出現(xiàn)，堅決制止以補(bǔ)代罰，以罰代刑的做法，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，無論任何單位和個人，只要違犯了稅法，就必須承擔(dān)法律責(zé)任，法律面前必須人人平等。3.建立健全工作規(guī)范制度辦稅程序要統(tǒng)一，設(shè)置多功能辦稅大廳，明確各窗口的職責(zé)分工，規(guī)范服務(wù)、文明征稅。征收、稽查各環(huán)節(jié)工作要程序化、規(guī)范化。各環(huán)節(jié)的資料、信息傳遞要有規(guī)范的手續(xù)?；楣ぷ髦幸_處理選案、稽查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)的關(guān)系。規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法文書的使用。全國或省市要統(tǒng)一執(zhí)法文書的使用名稱、式樣。法律依據(jù)等，使稅務(wù)執(zhí)法人員能夠正確運用稅收擔(dān)保、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行等稅收法律手段。并在這一領(lǐng)域與計算機(jī)軟件相配套，在軟件上存儲相應(yīng)的文書及使用方法，做到雜而不亂，有章可循。有條不紊。稅務(wù)人員要加強(qiáng)文書使用，規(guī)范使用執(zhí)法文書，每一個工作步驟都要有相應(yīng)的內(nèi)部文書或外部文書，以此達(dá)到嚴(yán)格執(zhí)法的效應(yīng)。4.大力開發(fā)軟件系統(tǒng)。進(jìn)一步擴(kuò)大計算機(jī)在稅收領(lǐng)域中的應(yīng)用為了改變計算機(jī)現(xiàn)有的利用程度，達(dá)到人機(jī)結(jié)合征收、人機(jī)結(jié)合稽查的目的，我們必須大力開發(fā)軟件系統(tǒng)。第一，增加一定投強(qiáng)加強(qiáng)微機(jī)開發(fā)力量。確保軟件開發(fā)應(yīng)用及時到位；第二，規(guī)范不合理的工作程序，規(guī)范部分內(nèi)部傳遞文書以及納稅申報表體系，使之既簡單明了，又有實質(zhì)應(yīng)用，便于進(jìn)行微機(jī)操作；第三，盡快與工商、銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，達(dá)到信息共享，以現(xiàn)代科學(xué)手段進(jìn)行征收管理，完善征管監(jiān)控系統(tǒng)，既全面掌握了稅源基本情況，又為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使稅收工作由繁到簡。5.強(qiáng)化稅務(wù)稽查，為征管模式職務(wù)理順機(jī)構(gòu)，促使稽查崗位系列化，人員配備科學(xué)化。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，要遵循相對獨立原則。業(yè)務(wù)上垂直領(lǐng)導(dǎo)，促進(jìn)執(zhí)法規(guī)范化建設(shè)，發(fā)揮稽查功能。在人員配備上，要充實稽查力量，人員的綜合素質(zhì)要高于其他人員?；樾问綉?yīng)多樣化?；槭侄维F(xiàn)代化。要充分運用好日?；椋瑢ｍ椈楹椭攸c稻查三種形式，大范圍采取計算機(jī)選案的方法深入細(xì)致地進(jìn)行稽查活動。各環(huán)節(jié)的資料、信息傳遞要有規(guī)范的手續(xù)?；楣ぷ髦幸_處理選案、稽查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)的關(guān)系。
二、抓隊伍人員思想，更新“小稅種大責(zé)任”征管理念是前提。由于“兩稅”稅源零星分散，難于管理，且占稅收收入總量比重小，征收難度大、成本高，稅務(wù)部門往往疏于管理。為此，南昌市地方稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)，首先更新思想觀念，明確指出，要在抓好主稅種征管的同時，摒棄過去重大稅、輕小稅的片面認(rèn)識，充分認(rèn)識車船使用稅、印花稅等小稅種在新形勢下的地位與作用，把它們納入征管工作的重要議事日程來抓，深挖增收潛力，全面實施科學(xué)化、精細(xì)化管理，不斷提高征管質(zhì)量和水平。并強(qiáng)調(diào)：一個地區(qū)對零散稅收征管重視程度如何，不僅是對該地區(qū)征管水平的衡量，更是對能否堅決貫徹總局依法治稅指導(dǎo)思想的檢驗，是依法治稅的迫切需要。隊伍人員的思想素質(zhì)提高了，才能在全局上下牢固樹立“抓大不放小”的征管理念，才能善于“撿”“兩稅”這樣的“小芝麻”，積液成裘，在“兩稅”這個“小稅種”中實現(xiàn)大作為。
三、加強(qiáng)稅種管理，強(qiáng)化稅源控管是關(guān)鍵。稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)和核心工作，而“兩稅”又存在點多、面廣，既有“西瓜”可抱，又有“芝麻”可撿的特點，顧此失彼就必然會造成“兩稅”的稅收管理盲區(qū)。因此，建立源泉控稅機(jī)制，抓好“兩稅”控管和對重點稅源戶的監(jiān)管，分析和研究稅源，實現(xiàn)“兩稅”申報與征收的最大化，是加強(qiáng)“兩稅”征管、有效防止稅款流失的基礎(chǔ)。南昌市地方稅務(wù)局為切實做好“兩稅”征管工作，認(rèn)真開展了對“兩稅”稅源、征管現(xiàn)狀的摸底調(diào)查，并及時按稅種建立了基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫。以印花稅為例，依托信息化數(shù)據(jù)集中和“一戶式”信息管理等有利條件，充分利用征收、管理、稅政、稽查等部門提供的信息，分析納稅人的申報納稅資料和財務(wù)會計相關(guān)信息數(shù)據(jù)，以及與其銷售收入等指標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系，進(jìn)行分析對比，強(qiáng)化印花稅的稅源管理。在實際工作中，針對印花稅在各行各業(yè)的不同特點，一是加大對建筑安裝行業(yè)、外來基建等重點行業(yè)和重點稅源戶的監(jiān)管力度，對建筑安裝項目開工進(jìn)行立項登記，完善對建筑安裝工程承包合同管理，在建筑安裝企業(yè)、外來基建單位到稅務(wù)部門開具門臨發(fā)票時，按開票金額及時足額附征印花稅，并分戶建立扣繳臺賬；二是加大對批發(fā)零售業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)印花稅征管，特別是對批發(fā)零售業(yè)大型企業(yè)的銷售合同類印花稅管理，對合同金額較大，銷售收入明顯偏低的企業(yè)進(jìn)行重點調(diào)查分析清理，僅2006年全年批發(fā)零售行業(yè)這一項就入庫印花稅1 438萬元，比上年同期增長465萬元，增幅達(dá)47.8%。
（一）補(bǔ)交稅金以及承擔(dān)稅收滯納金的風(fēng)險
在企業(yè)所得稅匯算清繳的過程中，納稅人很可能由于對政策解讀的錯誤或其他原因而導(dǎo)致稅款繳納不足額或者不繳納的情況。因此，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅匯算清繳情況進(jìn)行抽查并且發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的以上行為，企業(yè)不僅要補(bǔ)繳稅款，還要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，自之納稅款當(dāng)天起，按日加收滯納稅款的萬分之五作為滯納金。在大多數(shù)情況下，企業(yè)補(bǔ)征稅款的風(fēng)險都會被忽略。因為企業(yè)納稅人認(rèn)為對于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的應(yīng)繳未繳稅款只要及時補(bǔ)上即可，不需罰款，然而事實并非如此。
（二）行政處罰與刑事處罰的風(fēng)險
在實際經(jīng)營過程中，存在不少企業(yè)納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時通過各種違法手段，如不列或者少列應(yīng)稅收入，多列支成本費用支出項目等行為，來減少應(yīng)該繳納的稅款。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的這些違法行為，就會依據(jù)《中華人民共和國刑法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的違法行為進(jìn)行處罰，處罰具體包括行政與刑事處罰，追究刑事責(zé)任等。
（三）增加企業(yè)應(yīng)交稅費的風(fēng)險
企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳過程中，因為對企業(yè)所得稅政策法規(guī)的理解錯誤，導(dǎo)致企業(yè)納稅人實際繳納的企業(yè)所得稅稅款要多于稅法中實際規(guī)定的應(yīng)繳稅額。這就造成了企業(yè)在所得稅匯算清繳中存在多繳稅款的情況，大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、企業(yè)所得稅匯算清繳中存在問題
（一）企業(yè)對稅收政策不重視
我國自從2008年1月1號開始實施新的企業(yè)所得稅法以來，各種配套的法規(guī)政策陸續(xù)出臺，而部分企業(yè)的財務(wù)人員因為各種各樣的原因，未能全面及時地掌握最新稅收法規(guī)政策，從而導(dǎo)致了企業(yè)匯算清繳中存在各種違規(guī)問題。
（二）未能規(guī)范的填報納稅申請表
在新的企業(yè)所得稅法實施之后，出現(xiàn)了多種多樣的申報表。居民企業(yè)與非居民企業(yè)要單獨填報不同的納稅申請表，并且預(yù)繳稅款的申請表與年終匯算清繳申請表有所不同，還有就是核定征收匯算清繳填補(bǔ)與查賬征收報表也不相同，因此，若納稅人出現(xiàn)選擇不當(dāng)?shù)那闆r，就極有可能會帶來稅務(wù)風(fēng)險。對于居民企業(yè)，其填報的一組報表就包含十二張表，其中包括一張主表與十一張附表，各表之間有著緊密的邏輯關(guān)系，蘊含著稅收政策。因此，若企業(yè)對稅收政策理解得不透徹，則會直接影響報表填報的規(guī)范程度。
（三）稅收程序缺乏規(guī)范性
新所得稅法中有許多如三新費用、投資收益免稅、設(shè)備投資抵免等優(yōu)惠政策，企業(yè)善加利用這些優(yōu)惠政策是很有必要的。然而由于部分企業(yè)對稅收程序的規(guī)范性了解較少，使得本來應(yīng)該備案或者報批的項目未能按照相應(yīng)的程序或不符合相關(guān)條件而無法享受優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來了不必要的損失與麻煩。
（四）企業(yè)虛報銷售收入
在企業(yè)經(jīng)營過程中，部分企業(yè)存在銷售收入申報不真實的情況。企業(yè)納稅人通過少計甚至不計收入的方式，人為的削減企業(yè)銷售收入；或者將收入掛在“應(yīng)付賬款”與“其他應(yīng)付款”等往來科目中，遲報、少報甚至不報收入。部分企業(yè)甚至把利潤人為進(jìn)行轉(zhuǎn)移，來實現(xiàn)減少計稅依據(jù)的目標(biāo)。除此之外，部分企業(yè)依據(jù)不符合規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策來減少自身的收入，對于哪些財政撥款、基金可以當(dāng)作是不征稅收入界定不清晰，依據(jù)企業(yè)自身的情況把上述所有的收入都認(rèn)定成為不征稅收入，擅自將“成本費用”預(yù)提入往來的科目。通過這些手段來減少應(yīng)納稅所得額，使自己能夠享受較低的稅率，最終實現(xiàn)少繳或者不繳企業(yè)所得稅的目標(biāo)。
（五）虛增成本費用等項目
實務(wù)中，許多企業(yè)存在著虛增成本費用的錯誤做法。首先，部分企業(yè)存在工資薪金稅前扣除不規(guī)范的現(xiàn)象。企業(yè)將工資性支出歸于差旅費、勞動保護(hù)費等費用科目，有的則在管理費用中列支給員工報銷的交通補(bǔ)貼和電話費。其次，存在福利費和業(yè)務(wù)招待費違反規(guī)定稅前列支的情況。企業(yè)采取各種各樣的手段把供暖、住房以及交通補(bǔ)貼等計入福利項目之中，把實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用計入其他費用之中，故意減少業(yè)務(wù)招待費用的金額。再次，稅前扣除與收入不相關(guān)的支出。在實際經(jīng)營中，部分企業(yè)列支企業(yè)員工個人汽車的保險、修理費和住房的物業(yè)費。但是按照會計中的相關(guān)性原則，這些費用均屬于與取得收入無關(guān)的支出。在企業(yè)進(jìn)行所得稅繳納數(shù)目計算時不可以予以扣除。最后，是預(yù)提、暫估成本費用的稅前扣除。根據(jù)我國相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)在實際生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的各項費用，都應(yīng)該依據(jù)實際發(fā)生的數(shù)額計入成本費用科目，不得將預(yù)提的費用或者準(zhǔn)備金直接列為成本或費用。此外，將資本性支出改成經(jīng)營性支出，稅前扣除未經(jīng)審批的財產(chǎn)損失以及任意擴(kuò)大研究開發(fā)費用的歸集等問題也很突出。
三、企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)風(fēng)險控制的對策
（一）轉(zhuǎn)變納稅觀念，杜絕偷稅行為
依據(jù)現(xiàn)行的稅收征管相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)納稅人的違法行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，那企業(yè)所要面對的就不僅僅是補(bǔ)繳應(yīng)繳納而未繳納稅款的問題了。企業(yè)不僅要補(bǔ)繳拖欠的稅款，還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款，若情節(jié)嚴(yán)重，甚至?xí)灰扑椭了痉C(jī)關(guān)，由司法機(jī)關(guān)追究企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的刑事責(zé)任。并且應(yīng)該注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對偷稅逃稅企業(yè)進(jìn)行無限期的追究。偷稅逃稅并不能給納稅人帶來真正的收益，因此有相當(dāng)多的在匯算清繳中曾經(jīng)逃過稅款或發(fā)生失誤的納稅人，在被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處之后都對自己的行為進(jìn)行了反思。反思過后，采取了更加積極向上的態(tài)度來面對所得稅匯算清繳，并開始逐漸的依照法律履行匯算清繳義務(wù)，以此來確保所得稅匯算清繳過程中不發(fā)生或少發(fā)生差錯，不產(chǎn)生或者盡量少產(chǎn)生新的稅收風(fēng)險。通過依法履行匯算清繳義務(wù)，不僅可以使企業(yè)保證自身的利益，維持自身良好形象，更可以使企業(yè)減少額外的稅收風(fēng)險。
（二）建立健全科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度
企業(yè)匯算清繳的稅收風(fēng)險是許多大型企業(yè)也無法避免的，許多大型公司如國美、創(chuàng)維、蘇寧和中國平安等，因?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險的防控不足導(dǎo)致出現(xiàn)了稅收上的麻煩，使得本企業(yè)在聲譽(yù)和實際經(jīng)營上都受到了不小的損失，更加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由此可以看出，加強(qiáng)企業(yè)匯算清繳中稅務(wù)風(fēng)險的管理已經(jīng)成為企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，是擺在企業(yè)面前非?，F(xiàn)實、迫切需要解決的問題。而要解決這一問題，則必須建立科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。在對稅務(wù)風(fēng)險管理深刻認(rèn)識的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點以及內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的具體要求，合理的設(shè)置稅務(wù)管理部門以及崗位，明確各個崗位的責(zé)任以及權(quán)限，建立稅務(wù)管理的崗位責(zé)任制。同時，在健全稅務(wù)風(fēng)險管理制度的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該充分發(fā)揮每個崗位的職能效用。由于企業(yè)所得稅匯算清繳是按年進(jìn)行的，其涉及企業(yè)整個年度的各項收入、成本、費用、應(yīng)交稅費等，所以要充分結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略，做到真正發(fā)揮這一組織體系作用。除此之外，企業(yè)還應(yīng)注意定時評估評測企業(yè)內(nèi)部可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。在這一基礎(chǔ)上，相關(guān)職能部門要對企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險及時做出反應(yīng)，積極采取相應(yīng)的控制措施予以化解。例如，按照稅務(wù)發(fā)生風(fēng)險的可能性以及風(fēng)險發(fā)生會對企業(yè)造成影響的大小，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制措施劃分為避免、轉(zhuǎn)移、重點管理或者可以接受等。除了對自身進(jìn)行管理，還可以借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的幫助。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)憑借自身高超的業(yè)務(wù)水平受到越來越多企業(yè)的青睞。因此，對于一些規(guī)模比較小，難以建立自身稅務(wù)風(fēng)險管理部門的小型企業(yè)，可以借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的力量。例如，委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)辦理其所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)，從而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
