首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則
時(shí)間：2023-08-30 09:16:01
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財(cái)政部于2006年2月15日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），適應(yīng)了全球化、信息化等經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，對(duì)于企業(yè)規(guī)范、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具有重要的作用。新準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)信息的國(guó)際通用性，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)又保持了自身的特色。
原準(zhǔn)則有十章六十六條，分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和附則。新準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)與原準(zhǔn)則類似，修訂為十一章五十條，第二章的“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，以保證與準(zhǔn)則體系目標(biāo)的一致性。增加了第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”，引入多種計(jì)量屬性，這應(yīng)是新準(zhǔn)則修訂后重點(diǎn)把握的問題?，F(xiàn)分述如下：
一、總則
新準(zhǔn)則由原來的9條調(diào)整為11條。
目標(biāo)和依據(jù)：原準(zhǔn)則為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》制定。它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息滿足國(guó)家宏觀管理、有關(guān)各方、企業(yè)內(nèi)部等三個(gè)層次的需求。新準(zhǔn)則為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)制定。因當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育狀況和資本市場(chǎng)尚未充分形成，故新準(zhǔn)則將“反映管理層受托責(zé)任的履行情況”補(bǔ)充進(jìn)來，更適合我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)更具體，依據(jù)表述更全面、嚴(yán)謹(jǐn)。
與具體準(zhǔn)則的關(guān)系：原準(zhǔn)則僅明確“制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則”，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。
適用范圍：原準(zhǔn)則適用于我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。新準(zhǔn)則適用于在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司），它在表述上更科學(xué)。
會(huì)計(jì)核算基本前提：原準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和貨幣計(jì)量。新準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制。新準(zhǔn)則將原來的會(huì)計(jì)原則―權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，提升到假設(shè)前提的位置上來。取消記賬本位幣，增加了中期的概念。
明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)和使用人：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用人包括投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
原準(zhǔn)則包括歷史成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本性支出原則以及謹(jǐn)慎性原則等12項(xiàng)基本準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則包括客觀性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、可比性原則、一貫性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時(shí)性原則。
新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會(huì)計(jì)核算基本前提，歷史成本作為一種計(jì)量屬性體現(xiàn)在第九章中。將縱向一致、橫向可比合并為可比性原則。真實(shí)性和相關(guān)性表述更加科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。謹(jǐn)慎性原則在原準(zhǔn)則中只要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，新準(zhǔn)則要求不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用，對(duì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入要素不得高估，對(duì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出要素不得低估。新準(zhǔn)則取消了配比原則將不利于損益的計(jì)量，容易造成操縱利潤(rùn)的空間。取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，此原則容易產(chǎn)生誤導(dǎo)。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！本唧w準(zhǔn)則中大量運(yùn)用了實(shí)質(zhì)重于形式原則。
三、資產(chǎn)
原準(zhǔn)則的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。新準(zhǔn)則的資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
新準(zhǔn)則要求符合資產(chǎn)定義而且滿足兩個(gè)條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)的確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表，它更多地運(yùn)用職業(yè)判斷。原準(zhǔn)則無確認(rèn)規(guī)定，按分類進(jìn)行了定義和會(huì)計(jì)報(bào)表列示說明。新準(zhǔn)則沒有分類，原準(zhǔn)則有明確的分類。
四、負(fù)債
原準(zhǔn)則中的負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。新準(zhǔn)則中的負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
原準(zhǔn)則沒有確認(rèn)規(guī)定，但按分類進(jìn)行了定義和會(huì)計(jì)報(bào)表列示說明。新準(zhǔn)則符合負(fù)債定義應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量，符合負(fù)債定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。新準(zhǔn)則沒有分類，原準(zhǔn)則有明確的分類。
五、所有者權(quán)益
原準(zhǔn)則中所有者權(quán)益是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。新準(zhǔn)則所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱為股東權(quán)益。
原準(zhǔn)則所有者權(quán)益無確認(rèn)規(guī)定，按分類進(jìn)行了定義和會(huì)計(jì)報(bào)表列示說明。新準(zhǔn)則所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。 原準(zhǔn)則有明確的分類。新準(zhǔn)則對(duì)此沒有分類，描述了所有者權(quán)益來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
六、收入
原準(zhǔn)則收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。新準(zhǔn)則中收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
原準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)指企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入按時(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。將收入分為基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。新準(zhǔn)則中收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)，符合收入定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)列入利潤(rùn)表，對(duì)收入沒有進(jìn)行分類。
七、費(fèi)用
原準(zhǔn)則中費(fèi)用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗用。新準(zhǔn)則中費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
原準(zhǔn)則按直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用分別核算，結(jié)轉(zhuǎn)損益等。新準(zhǔn)則中費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)，符合費(fèi)用定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)列入利潤(rùn)表。
原準(zhǔn)則將費(fèi)用分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。新準(zhǔn)則中費(fèi)用分類指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)等發(fā)生的，可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，以及企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的。
八、利潤(rùn)
新準(zhǔn)則的利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。原準(zhǔn)則利潤(rùn)的構(gòu)成和利潤(rùn)分配的各個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。僅有利潤(rùn)分配方案，而未最后決定的應(yīng)當(dāng)將分配方案在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。新準(zhǔn)則利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量，利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。原準(zhǔn)則的利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。新準(zhǔn)則利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
九、會(huì)計(jì)計(jì)量
新準(zhǔn)則全面引進(jìn)歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，并明確了計(jì)量規(guī)則。在具體準(zhǔn)則中全面采用公允價(jià)值是新準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，公允價(jià)值計(jì)量屬性的最大區(qū)別在于大部分按照公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，其在每一會(huì)計(jì)期間的公允價(jià)值上下變動(dòng)的部分，包括超過初始成本的增值部分，立即計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，更充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情，公允價(jià)值的引用意味著會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量不再一味記錄過去，更多的是需要面向未來。
十、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告指反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。新準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。
(2)制定依據(jù)對(duì)比。舊準(zhǔn)則為:制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循本準(zhǔn)則;新準(zhǔn)則修改為:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則。
(3)準(zhǔn)則基本內(nèi)容對(duì)比。舊準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)及核算方法。新準(zhǔn)則在保留舊準(zhǔn)則內(nèi)容的同時(shí),刪去了有關(guān)會(huì)計(jì)記錄文字方面的要求,增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面的內(nèi)容。
(4)適用范圍對(duì)比。原準(zhǔn)則適用于我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè),境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。新準(zhǔn)則適用于在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司),它在表述上更科學(xué)。
(5)會(huì)計(jì)核算基本前提對(duì)比。原準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和貨幣計(jì)量。新準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制。
(6)新準(zhǔn)則明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)和使用人。
二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的對(duì)比分析
(1)公允價(jià)值的應(yīng)用是新準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)和新突破。按照公允價(jià)值計(jì)量,成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并債務(wù)重組和非貨幣易等必須執(zhí)行的內(nèi)容。新準(zhǔn)則規(guī)定:非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。由此產(chǎn)生的結(jié)果是:這一交換將產(chǎn)生利潤(rùn)。而此前采用的賬面價(jià)值計(jì)算法,基本不產(chǎn)生利潤(rùn)。這對(duì)于投資性地產(chǎn)上市公司則孕育了一定機(jī)會(huì),由于可能每年重估地產(chǎn)價(jià)值,并以市值反映其賬面價(jià)值,由此將直接大幅提高每股的凈資產(chǎn),降低市凈率。另外,由于折舊消失,相應(yīng)會(huì)提高公司利潤(rùn),有效提升公司股票的估值水平。
(2)新準(zhǔn)則給企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了較大的挑戰(zhàn)。判斷公允價(jià)值的確認(rèn)方法是否恰當(dāng),公允價(jià)值的確定是否合理,將成為會(huì)計(jì)計(jì)量是否合理的關(guān)鍵。這一規(guī)定執(zhí)行后,一旦債務(wù)人獲得了債務(wù)的豁免,反映到報(bào)表上將會(huì)是直接提高其當(dāng)期利潤(rùn)和每股收益。因此,那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司,值得投資者關(guān)注。當(dāng)然我們也應(yīng)把握這樣一個(gè)原則:以歷史成本為基礎(chǔ),除非條件比較充分,否則,公允價(jià)值是不允許濫用的。
三、會(huì)計(jì)要素定義的對(duì)比分析
新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素定義更為科學(xué)。新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素仍保留舊準(zhǔn)則六要素的名稱及分類,但對(duì)其定義按照《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》的規(guī)定做了重大調(diào)整,使之更能揭示要素的內(nèi)涵和本質(zhì)特征。
新準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用要素的確認(rèn)條件,即符合這些要素定義的項(xiàng)目,同時(shí)滿足與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè),且經(jīng)濟(jì)利益流入流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)。新準(zhǔn)則刪除了資產(chǎn)、負(fù)債要素的具體分類。資產(chǎn)、負(fù)債要素的定義與《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》除表述略有不同外,內(nèi)涵完全一致。收入、費(fèi)用要素的定義強(qiáng)調(diào)了它們與所有者權(quán)益變化之間的關(guān)系,并且它們必須是與所有者投入資本或者與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入、總流出。
四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面的對(duì)比分析
(1)在財(cái)務(wù)報(bào)表定義方面。舊準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。新準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。
(2)在財(cái)務(wù)報(bào)表組成方面。舊準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或現(xiàn)金流量表)、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表及附注,取消了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的編制要求,突出了“四大主表”,即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表。
參考文獻(xiàn)
一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中資本公積核算內(nèi)容變化的比較
（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中資本公積核算的內(nèi)容
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)資本公積核算內(nèi)容沒有明確說明，但從明細(xì)科目設(shè)置上可以看出核算內(nèi)容，主要包括：資本（或股本）溢價(jià)；接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備；接受現(xiàn)金捐贈(zèng)；股權(quán)投資準(zhǔn)備；撥款轉(zhuǎn)入；外幣資本折算差額；關(guān)聯(lián)交易差價(jià)；其他資本公積等。
為提高企業(yè)利潤(rùn)的可靠性，將重要活動(dòng)導(dǎo)致的利得盡可能計(jì)入“資本公積”，防止虛高的利潤(rùn)誤導(dǎo)報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤的判斷。
在資本公積中區(qū)分“能夠轉(zhuǎn)增股本”與“不能轉(zhuǎn)增股本”的資本公積。不能轉(zhuǎn)增股本的資本公積主要包括：接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備；股權(quán)投資準(zhǔn)備；關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。
（二）在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資本公積的核算內(nèi)容
在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資本公積的核算只設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目：資本（或股本）溢價(jià)；其他資本公積。
1.“資本公積――資本溢價(jià)”核算內(nèi)容主要包括：
（1）股東投資溢價(jià)；股票發(fā)行費(fèi)用（沖減資本公積）。
（2）同一控制下企業(yè)合并差額：借差，借記“資本公積”（不足沖減的，沖減留存收益）；貸差，貸記“資本公積”。
（3）“撥款轉(zhuǎn)入”在“資本公積――資本溢價(jià)”中過渡。
2.“資本公積――其他資本公積”核算內(nèi)容主要包括：
（1）以權(quán)益結(jié)算股份支付通過“資本公積――其他資本公積”過渡。
（2）“權(quán)益法”下，享有被投資企業(yè)除損益外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額。
（3）關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，交易價(jià)格顯失公允的差額。
（4）“可供出售金融資產(chǎn)”的公允值變動(dòng)差額。
（5）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為“投資性房地產(chǎn)”日公允值大于原賬面值的差額。
（6）其他“資本公積――資本溢價(jià)”不包括的內(nèi)容。
（三）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中資本公積核算內(nèi)容的變化
1.由于外幣資本折算匯率不再按合同匯率，因此“外幣資本折算差額”不復(fù)存在。
2.接受捐贈(zèng)資產(chǎn)，無論現(xiàn)金與非現(xiàn)金，均計(jì)入當(dāng)期損益，不再直接計(jì)入“資本公積”。
3.“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”并入“其他資本公積”。
4.“撥款轉(zhuǎn)入”在“資本公積――資本溢價(jià)”中過渡，最終轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本。
5.同一控制下企業(yè)合并差額采用：借或貸：資本公積――資本溢價(jià)。
6.以權(quán)益結(jié)算股份支付通過“資本公積――其他資本公積”過渡。
7.“可供出售金融資產(chǎn)”持有期間公允價(jià)值變動(dòng)差額計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。
8.由自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為“投資性房地產(chǎn)”時(shí)，當(dāng)轉(zhuǎn)換日公允值大于原賬面值時(shí)，將其差額貸計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。這是資產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允值大于賬面值差額計(jì)入“資本公積”的特例。
二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資本公積核算內(nèi)容變化舉例
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，資本公積的核算內(nèi)容中的資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）等沒有發(fā)生變化的這里不再贅述，僅對(duì)其核算發(fā)生變化的內(nèi)容加以釋例說明。
（一）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本形成資本公積
將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本形成的股本溢價(jià)計(jì)入資本公積，形成的債務(wù)重組利得計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得”科目。
例1，康熙股份有限公司欠順治公司貨款1000 000元，與順治公司達(dá)成協(xié)議，通過向順治公司轉(zhuǎn)讓50 000股股票償還該筆債務(wù)，股票面值為 1元，股價(jià)為15.5元。
應(yīng)計(jì)入股本的金額為：1×50 000＝50 000（元）
由于股價(jià)高于面值，應(yīng)計(jì)算股本溢價(jià)：15.5 × 50 000－50 000＝725 000（元）
借：應(yīng)付賬款1000 000
貸：股本50 000
資本公積――股本溢價(jià)725 000
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得225 000
（二）同一控制下控股合并涉及的資本公積核算
例2，康熙、順治兩家公司同屬乾隆公司的子公司。康熙公司于2008年 3月 1日以貨幣資金 10 000 000元取得順治公司 60％的股份。順治公司 2008年3月1日的所有者權(quán)益為20 000 000元。
應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為：
20 000 000 ×60％＝12 000 000（元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12 000 000
貸：銀行存款 10 000 000
資本公積――資本溢價(jià) 2 000 000
例3，康熙、順治兩家公司同屬乾隆公司的子公司?？滴豕居?2008年 3月 1日通過發(fā)行 15 000 000股普通股股票取得順治公司 60％的股份，股票每股面值為1元。順治公司 2008年3月 1 日的所有者權(quán)益為20 000 000元。康熙公司在2008年3月 1日的資本公積為 1 800 000元，盈余公積為 1 000 000元，未分配利潤(rùn)為200 000元。
應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為：
20 000 000× 60％＝12 000 000（元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000 000
資本公積 1 800 000
盈余公積 1 000 000
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)200 000
貸：股本 15 000 000
（三）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取服務(wù)所涉及的資本公積
以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積――其他資本公積” 科目。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積――其他資本公積”科目，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積――資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。
例4，康熙公司由于2007年企業(yè)效益大幅度上升，2008年3月10日股東大會(huì)通過，經(jīng)相關(guān)主管部門批準(zhǔn)，準(zhǔn)備以增發(fā)的股票獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)員工，每人獎(jiǎng)勵(lì)普通股股票 1 000股，共計(jì)470 000股。該公司股票目前市場(chǎng)價(jià)格為5元/股。2008年5月10日，辦理相關(guān)過戶手續(xù)，將股票支付給職工。此時(shí)該企業(yè)股票的市場(chǎng)價(jià)格為5.5元/股。
2008年3月10日，會(huì)計(jì)分錄為：
5×470 000＝2 350 000（元）
借：生產(chǎn)成本 2 350 000
貸：資本公積――其他資本公積 2 350 000
2008年5月10日，會(huì)計(jì)分錄為：
由于股票價(jià)格上漲而增加的金額為：（5.5－5）×470 000＝235 000（元）
借：生產(chǎn)成本235 000
資本公積――其他資本公積2 350 000
貸：股本 470 000
資本公積――股本溢價(jià) 2 115 000
（四）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)所涉及的資本公積
1.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。
將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)――成本”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積――其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。
2.自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。
將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)――成本” 科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊” 等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)” 等科目，按其差額，貸記“資本公積――其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
（五）金融資產(chǎn)重新分類所涉及的資本公積核算
1.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資――成本”、“持有至到期投資――利息調(diào)整”、“持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息” 科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積” 科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
2.可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資。
將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“持有至到期投資”科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――成本”、“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”、“可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積” 科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，對(duì)于原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，還應(yīng)分不同情況進(jìn)行處理：有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；沒有固定到期日的，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
（六）采用收購(gòu)股票方式減資所涉及的資本公積核算
股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本” 科目，按所注銷的庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，借記“資本公積――股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫(kù)存股的賬面余額貸記“庫(kù)存股” 科目，按其差額，貸記“資本公積――股本溢價(jià)”科目。
（七）其他情況
資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“資本公積――其他資本公積” 科目；屬于無效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
三、資本公積核算內(nèi)容變化對(duì)企業(yè)損益的影響
原本在“資本公積”核算的非經(jīng)常性損益的內(nèi)容改為在“營(yíng)業(yè)外收入”核算。
為了防止企業(yè)尤其是上市公司的盈余操縱和粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的行為，原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)制度將一些非經(jīng)常性損益計(jì)入“資本公積”，例如捐贈(zèng)收益、重組收益、政府專項(xiàng)撥款、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。該會(huì)計(jì)處理方法不符合國(guó)際慣例，違背了會(huì)計(jì)處理的對(duì)稱性原則，導(dǎo)致了微觀會(huì)計(jì)信息失真、宏觀經(jīng)濟(jì)信息失實(shí)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系趨同，適時(shí)地修改了相應(yīng)的準(zhǔn)則。
（一）捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理的變化影響
新準(zhǔn)則體系對(duì)于捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理沒有具體準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十八條對(duì)利得和損失的定義：“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失?！币虼?，捐贈(zèng)收益應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外收入”核算 ，增加企業(yè)利潤(rùn)。
（二）債務(wù)重組收益會(huì)計(jì)處理的變化影響
修改后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)人債務(wù)重組收益直接計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說，債務(wù)重組收益應(yīng)當(dāng)作為利得，在“營(yíng)業(yè)外收入”核算，增加企業(yè)利潤(rùn)。
（三）政府專項(xiàng)撥款會(huì)計(jì)處理的變化影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助》將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。根據(jù)這個(gè)定義，政府專項(xiàng)撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則第七條規(guī)定：“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。”
由此可見，企業(yè)收到的政府專項(xiàng)撥款應(yīng)在“遞延收益”核算，并自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入各期的“營(yíng)業(yè)外收入”， 增加企業(yè)利潤(rùn)。
（四）顯失公允的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)核算的變化影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》未明確該類事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，但顯失公允的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)可視同關(guān)聯(lián)方之間的捐贈(zèng)，應(yīng)參照捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行核算，所以關(guān)聯(lián)交易差價(jià)收益應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，增加企業(yè)利潤(rùn)。
（五）無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)核算的變化影響
根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》對(duì)利得和損失的定義，無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)按規(guī)定程序批準(zhǔn)后應(yīng)作為當(dāng)期利得，在“營(yíng)業(yè)外收入”核算，增加企業(yè)利潤(rùn)。
【主要參考文獻(xiàn)】
［1］ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.
［2］ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.
［3］ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.
夯實(shí)成本核算基礎(chǔ)，是做好成本核算的基本前提。從成本核算人員角度看，首先要做的基礎(chǔ)工作是熟識(shí)企業(yè)供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程和單證流程，特別是生產(chǎn)工藝流程，在這個(gè)過程中找到成本核算的特點(diǎn)；同時(shí)，明晰管理者對(duì)成本信息的要求，做到有的放矢。從企業(yè)角度看，第一要做好企業(yè)日常管理中的原始資料統(tǒng)計(jì)和利用工作。成本核算中會(huì)使用大量的原始資料，如，考勤記錄、工作班產(chǎn)量記錄、工時(shí)記錄、工藝路線變動(dòng)通知記錄、定額變動(dòng)通知記錄、轉(zhuǎn)工單、廢品通知單、零件短缺報(bào)告單、半成品領(lǐng)用單、零部件和產(chǎn)成品交庫(kù)單等原始記錄和原始憑證，這些記錄不僅記載了產(chǎn)品加工的過程、環(huán)節(jié)以及變化情況，有些還是幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象共耗間接費(fèi)用分配的重要依據(jù)，為保證原始資料的取得和利用，應(yīng)配備專或兼職管理原始記錄的人員、建立健全基層原始記錄制度并規(guī)范原始記錄的格式、內(nèi)容、填制、審核、簽字、傳遞、存檔等環(huán)節(jié)；第二，建立和完善財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退制度。耗費(fèi)不僅要有計(jì)量，還要通過對(duì)計(jì)量器具的經(jīng)常校驗(yàn)，保證計(jì)量的準(zhǔn)確性。因?yàn)樵牧?、燃料、?dòng)力等耗費(fèi)的計(jì)量準(zhǔn)確與否，不僅影響著成本核算資料的準(zhǔn)確性，同時(shí)在推行成本崗位責(zé)任制的生產(chǎn)單位，它還直接影響著職工的切身利益；第三，在具備條件的企業(yè)，進(jìn)行定額的制定和修訂工作。產(chǎn)品的各項(xiàng)消耗定額，是企業(yè)為進(jìn)行成本控制而確定的人力、物力和財(cái)力耗費(fèi)的限額。定額管理是企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)，在企業(yè)實(shí)際的成本控制中，常使用到工時(shí)定額、產(chǎn)量定額、材料消耗定額等。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，在定額的制定、修訂過程中，應(yīng)堅(jiān)持技術(shù)、生產(chǎn)和核算人員三方面結(jié)合，對(duì)定額的制定、修訂，會(huì)起到較好的效果。
二、小企業(yè)成本核算路線圖
（一）明確成本計(jì)算對(duì)象 從成本計(jì)算對(duì)象選擇的原理角度分析，由于企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)不同，需要采用不同的成本計(jì)算對(duì)象。對(duì)大量、大批多步驟的生產(chǎn)企業(yè)，可以采用生產(chǎn)步驟計(jì)算成本；對(duì)大量、大批單步驟的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)該以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象；而對(duì)小批、單件生產(chǎn)企業(yè)，則要以批次（批別或訂單）計(jì)算成本。一個(gè)企業(yè)如果同時(shí)擁有三種生產(chǎn)類型，就可以同時(shí)采用三種不同的成本計(jì)算對(duì)象。
從筆者對(duì)小企業(yè)的調(diào)研情況分析，在大中型企業(yè)為降低成本、減少庫(kù)存資金占用、降低生產(chǎn)周期的需要下，將很多產(chǎn)品生產(chǎn)分割為零、部件，以訂單的方式交由小型企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)；同時(shí)伴隨消費(fèi)者需求差異化的不斷擴(kuò)大，目前小批量、多品種、高質(zhì)量、快交貨已成為趨勢(shì)，所以訂單法應(yīng)該在小企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。
（二）確定生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入成本的項(xiàng)目 首先，應(yīng)劃定費(fèi)用是否進(jìn)入生產(chǎn)成本的界限，關(guān)于這點(diǎn)無論從國(guó)家成本開支范圍，還是參看財(cái)政部《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》（征求意見稿）的規(guī)定，只能將企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的支出即生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而購(gòu)建固定資產(chǎn)支出、無形資產(chǎn)支出、固定資產(chǎn)盤虧報(bào)廢損失、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用均不得計(jì)入生產(chǎn)成本。對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入成本的項(xiàng)目，可以分為原材料、燃料和動(dòng)力、職工薪酬、折舊和攤銷、其他等成本項(xiàng)目，并可根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求做適當(dāng)調(diào)整，原則是發(fā)生頻繁且在成本所占比重較大的內(nèi)容單設(shè)成本項(xiàng)目，否則可以合并列示，一般可設(shè)原材料、職工薪酬、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目，這里制造費(fèi)用項(xiàng)目就是個(gè)雜項(xiàng)。
（三）劃分成本計(jì)算周期 小企業(yè)如果采用品種法、分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，從生產(chǎn)組織角度看多為大批量生產(chǎn)，由于月份內(nèi)產(chǎn)品不斷投產(chǎn)、不斷完工，無法按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算成本，因而產(chǎn)品成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)結(jié)算期一致，企業(yè)應(yīng)在每月月末計(jì)算出完工產(chǎn)品成本，并結(jié)算出在產(chǎn)品成本；在訂單法下，生產(chǎn)組織多為小批甚至單件生產(chǎn)，一批產(chǎn)品往往同時(shí)投產(chǎn)并同時(shí)完工，所以產(chǎn)品成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致、與會(huì)計(jì)結(jié)算期不一致。對(duì)此可以從兩個(gè)方面解釋：月末計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本是“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)賬的要求。另外，如果訂單產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，也許幾個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期內(nèi)產(chǎn)品均為在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本計(jì)算期就沒有結(jié)束，等生產(chǎn)周期完成成本計(jì)算才算結(jié)束，因而訂單法的成本計(jì)算期就是生產(chǎn)周期。
（四）厘清費(fèi)用核算界限 首先應(yīng)根據(jù)支出是否與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)，將支出劃分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用（包括固定資產(chǎn)支出、無形資產(chǎn)支出、營(yíng)業(yè)外支出等）；對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用按用途和計(jì)入損益的時(shí)間不同又劃分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用，并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在月份之間劃清界限；最后，在月末結(jié)賬時(shí)分清完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的界限。
三、小企業(yè)成本核算賬務(wù)處理
（一）小企業(yè)成本核算的主要會(huì)計(jì)科目 根據(jù)《小準(zhǔn)則》附錄，小企業(yè)成本成本核算設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目有“生產(chǎn)成本”（可根據(jù)需要設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)科目）、“制造費(fèi)用“、”應(yīng)付職工薪酬“（取代“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”）、“應(yīng)付利息“、”長(zhǎng)期待攤費(fèi)用“、”銷售費(fèi)用（取代“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”）、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
（二）小企業(yè)成本核算賬務(wù)處理 成本計(jì)算過程，就是費(fèi)用分配過程，具體包括了要素費(fèi)用的分配、跨期受益費(fèi)用的分配、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配、制造費(fèi)用的分配和完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的分配。
（1）要素費(fèi)用分配的賬務(wù)處理。要素費(fèi)用從構(gòu)成內(nèi)容上看無外乎勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)三方面的耗費(fèi)。一是勞動(dòng)對(duì)象方面的耗費(fèi)包括外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、包裝物、修理用備件和低值易耗品等的耗費(fèi)。其中：耗用外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力和修理用備件時(shí)，根據(jù)用途：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等，貸記“原材料”或“燃料”“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”。這里修理用備件不單設(shè)賬戶，并入“原材料”賬戶核算。包裝物和低值易耗品的耗費(fèi)的核算，《小準(zhǔn)則》設(shè)置了“周轉(zhuǎn)材料”科目，并根據(jù)耗用金額大小，分別采用一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法。領(lǐng)用時(shí)一次轉(zhuǎn)銷：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等，貸記“周轉(zhuǎn)材料”。領(lǐng)用時(shí)分次攤銷：領(lǐng)用時(shí)，借記“周轉(zhuǎn)材料――在用”，貸記“周轉(zhuǎn)材料――在庫(kù)”；分次攤銷時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等，貸記“周轉(zhuǎn)材料――攤銷”；包裝物和低值易耗品報(bào)廢時(shí)賬上注銷，借記“周轉(zhuǎn)材料――攤銷”，貸記“周轉(zhuǎn)材料――在用”。二是勞動(dòng)手段方面的耗費(fèi)主要指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、日常修理費(fèi)等。計(jì)提折舊時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等，貸記累計(jì)折舊；發(fā)生日常修理時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等，貸記“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”或“原材料”、“銀行存款”等。三是活勞動(dòng)方面耗費(fèi)指職工薪酬分配：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。
（2）跨期受益費(fèi)用核算的賬務(wù)處理。 跨期受益費(fèi)用包括預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租入固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、一次購(gòu)買分期使用的印花稅稅票、已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、定期結(jié)算的利息等。
《小準(zhǔn)則》取消了“待攤費(fèi)用”和 “預(yù)提費(fèi)用”科目，對(duì)上述費(fèi)用的賬務(wù)處理可依據(jù)準(zhǔn)則、重要性原則和成本――效益原則進(jìn)行：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租入固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)，如果金額較大，支付時(shí)借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”，各受益期分?jǐn)倳r(shí)借記“制造費(fèi)用或管理費(fèi)用”等，貸記“預(yù)付賬款”；如果金額不大，可在支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期相關(guān)費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用“或”管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。一次購(gòu)買分期使用的印花稅稅票，在購(gòu)買時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“原材料”、“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”等，按月采用年限平均法攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。定期結(jié)算的利息，分期預(yù)提時(shí)，借記、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。對(duì)于小企業(yè)經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品在制造完成之前發(fā)生的借款利息，借記“制造費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”。
這里需要說明，對(duì)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，財(cái)會(huì)[2012]20號(hào)文件的規(guī)定比較靈活，允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設(shè)相應(yīng)科目用于日常核算，所以也可以保留這兩個(gè)科目。但在編制資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)候，“待攤費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”或“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中；“預(yù)提費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”或“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目填列。
由于企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)性質(zhì)的不同，再加上我國(guó)在會(huì)計(jì)方面并未能提出完整、全面的人工成本概念，使得企業(yè)人工成本的核算也是比較混亂的。而新企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬篇，便針對(duì)以前企業(yè)人工成本核算不合理的現(xiàn)象，提出了新型全面的人工成本核算觀念，相信在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣應(yīng)用與不斷完善下，有望扭轉(zhuǎn)長(zhǎng)期以來關(guān)于人工成本核算中勞動(dòng)耗費(fèi)與補(bǔ)償方面存在的模糊現(xiàn)象。
1.2企業(yè)直接材料成本核算方面的變化
原企業(yè)生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)管理中，直接材料成本核算主要是指產(chǎn)品生產(chǎn)中，所耗費(fèi)的直接材料的成本（包括從原材料存貨的采購(gòu)成本或其他途徑所獲得的成本）。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，直接材料成本核算的變化主要體現(xiàn)在：其一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，而根據(jù)應(yīng)用指南的指示，主要可通過加權(quán)平均法來核算當(dāng)前企業(yè)的直接材料成本。其二，當(dāng)用于生產(chǎn)的原材料存貨的可變現(xiàn)凈值低于當(dāng)前的成本時(shí)，可通過貸記“生產(chǎn)成本”“、制造費(fèi)用”以下借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目，保證能夠在企業(yè)成本會(huì)計(jì)處一手法基本統(tǒng)一的情況下，對(duì)所有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，從而盡最大可能地保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
1.3企業(yè)生產(chǎn)成本核算方面的變化
傳統(tǒng)的企業(yè)成本核算大多是采用吸收成本法進(jìn)行，該核算方法主要由直接材料、直接人工與制造費(fèi)用三部分所構(gòu)成，而在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)生產(chǎn)成本核算方面主要發(fā)生了兩點(diǎn)變化：⑴其規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)成本是指除過工資總額與職工福利以外的其他職工薪酬，均由生產(chǎn)單位員工承擔(dān)的部分。且需要長(zhǎng)時(shí)間構(gòu)建或生產(chǎn)才能完成的產(chǎn)品存貨，所發(fā)生的借款費(fèi)用的資本化部分需納入到企業(yè)成本核算中。⑵原計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用支出，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，均要求將其計(jì)入到當(dāng)期損益中。
二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的調(diào)整
通過以上幾點(diǎn)分析可見，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響下，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的人工成本核算、直接材料成本核算以及生產(chǎn)成本核算方面起到了實(shí)質(zhì)性的優(yōu)化作用。但若是在實(shí)際的企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理工作中，未能科學(xué)、合理的利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也會(huì)影響企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理的效率，因此，我們必須采取有效措施，來對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，以便能真正提高企業(yè)成本會(huì)計(jì)水平。
2.1更新企業(yè)成本會(huì)計(jì)觀念
在大時(shí)代的發(fā)展下，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)該加快對(duì)成本會(huì)計(jì)觀念的更新，使其能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。此外，會(huì)計(jì)工作人員還應(yīng)該嚴(yán)格遵循到理論與實(shí)踐知識(shí)相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)與技術(shù)相結(jié)合的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管理，以保證成本會(huì)計(jì)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展中能夠起到積極的作用。
2.2加強(qiáng)企業(yè)成本理論研究
在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)該打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的束縛，以不斷探索與創(chuàng)新為目標(biāo)，應(yīng)用務(wù)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的態(tài)度，深入經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)調(diào)查，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，加強(qiáng)企業(yè)成本理論研究。通過轉(zhuǎn)變企業(yè)成本理論，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引下，建立起具有中國(guó)特色的企業(yè)會(huì)計(jì)理論研究體系，以此來促進(jìn)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算管理的有效性與合理性。
2.3完善企業(yè)成本會(huì)計(jì)組織
完善企業(yè)成本會(huì)計(jì)組織，主要體現(xiàn)在通過有效措施，提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)技能與素質(zhì)水平方面。首先，各企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理中應(yīng)該大力的推行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠得到改進(jìn)與完善。其次，企業(yè)需選拔、培養(yǎng)出一批年輕、合格、專業(yè)性強(qiáng)、符合企業(yè)發(fā)展需求的成本會(huì)計(jì)人員，使這些人員掌握全面的專業(yè)知識(shí)，并具備優(yōu)良的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，以便能為企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作打好基礎(chǔ)。再次，企業(yè)應(yīng)該對(duì)現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作人員加強(qiáng)培訓(xùn)，使其能夠深入地了解新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展起到的重要作用，在成本會(huì)計(jì)工作中，能從舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用漸漸朝著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用而不斷轉(zhuǎn)變，最終讓企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效應(yīng)用下，促進(jìn)成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的精準(zhǔn)與完善。
財(cái)政部2006年2月15日的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，已于2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅理念先進(jìn)、體系完整，而且充分體現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。但是，能否真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同，還需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正確理解與執(zhí)行。近年來我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在落實(shí)和執(zhí)行過程中碰到一定的障礙，使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)難以達(dá)到較高的國(guó)際化水平，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊就是其中一個(gè)重要原因。要想真正把我國(guó)的會(huì)計(jì)工作提高到國(guó)際水平，提高會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)質(zhì)量迫在眉睫。這一艱巨任務(wù)落到了高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)主體――高等學(xué)校會(huì)計(jì)本科教育身上。
一、本科會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀
1 教學(xué)方法、教學(xué)手段落后
一直以來，在教學(xué)方法上，我國(guó)本科會(huì)計(jì)教育普遍采用“滿堂灌”，教師習(xí)慣，學(xué)生適應(yīng)，但卻忽視了培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力和創(chuàng)新能力。普遍存在“重準(zhǔn)則實(shí)務(wù)介紹，輕理論比較分析，重實(shí)例面面羅列，輕理論總結(jié)概括”的傾向；在教學(xué)組織上，主要依賴課堂講解而忽視了通過實(shí)踐培養(yǎng)學(xué)生觀察問題和分析問題的能力；在考核環(huán)節(jié)上，課堂提問、作業(yè)及考試內(nèi)容、考試方法等也往往偏重于知識(shí)點(diǎn)的掌握情況。這種單向、注入式的教學(xué)方法不僅在本科教學(xué)中司空見慣，就是在研究生教學(xué)中也不鮮見。一方面是生機(jī)勃勃的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的進(jìn)步與發(fā)展，一方面卻是會(huì)計(jì)教學(xué)手段與方法的傳統(tǒng)與少變，這形成了極大的反差。事實(shí)證明，這種教學(xué)方法嚴(yán)重地挫傷了學(xué)生自主思考問題的積極性，扼殺了學(xué)生的發(fā)散型、創(chuàng)造型思維，阻礙了學(xué)生理解問題和分析問題能力的提高，造成了學(xué)生高分低能，走上社會(huì)無所適從的嚴(yán)重后果，與時(shí)代對(duì)人才的要求極不相適應(yīng)。
教學(xué)手段的落后，使我國(guó)的會(huì)計(jì)教學(xué)效率低、效果差，基本上是一種手工作坊式的育人模式，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求。我國(guó)教育經(jīng)費(fèi)的投入固然有限，但受到我國(guó)當(dāng)前綜合國(guó)力的影響，一時(shí)也難以有較大幅度的增長(zhǎng)。但是如何使有限的資金得到最有價(jià)值的利用，卻是本科會(huì)計(jì)教育理論研究值得深思的地方。
2 會(huì)計(jì)實(shí)踐環(huán)節(jié)嚴(yán)重缺乏
高校的實(shí)踐體系應(yīng)該在整個(gè)教學(xué)體系中占有很重的份量，學(xué)生要把課堂上所學(xué)的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際中，只有通過實(shí)踐這個(gè)環(huán)節(jié)。雖然各個(gè)學(xué)校都安排了將近一個(gè)學(xué)期的實(shí)習(xí)時(shí)間，各個(gè)學(xué)校也都建有學(xué)生實(shí)習(xí)基地，但是由于學(xué)生就業(yè)壓力等諸多原因，很多單位沒有能力接受大學(xué)生前來實(shí)踐，即使接受了也不放心讓大學(xué)生獨(dú)立完成。現(xiàn)在的實(shí)踐，不少高校都讓學(xué)生自行聯(lián)系實(shí)踐單位，學(xué)校會(huì)提要求，并會(huì)適時(shí)做點(diǎn)輔導(dǎo)，學(xué)生實(shí)踐結(jié)束后提交實(shí)踐報(bào)告即可，有些學(xué)生根本就不去認(rèn)真地進(jìn)行實(shí)踐，面對(duì)學(xué)?？己藭?huì)臨時(shí)東拼西湊完成任務(wù)。校方即使知情，最后也只能睜只眼閉只眼了事。
二、本科會(huì)計(jì)教學(xué)方法改革思考
1 案例教學(xué)法
會(huì)計(jì)案例教學(xué)法就是在學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握了一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，通過分析會(huì)計(jì)案例，讓學(xué)生將所學(xué)知識(shí)運(yùn)用于“會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)”，以提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，變死學(xué)為活學(xué)的一種會(huì)計(jì)教學(xué)法。在采用這種方法時(shí)，首先一定要精選案例。在選擇案例時(shí)要注意：案例必須以會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)為主體，具有典型的代表性、針對(duì)性，對(duì)學(xué)生能起到舉一反三、觸類旁通的作用；案例必須與會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容緊密相關(guān)，存在一定的內(nèi)在聯(lián)系；在所選案例中應(yīng)融入適度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)或基本方法，具有一定的難度，達(dá)到能有效地開發(fā)學(xué)生思維潛能的目的。為取得好的案例，教師應(yīng)深入社會(huì)實(shí)踐，從實(shí)踐中獲得第一手資料，再結(jié)合教學(xué)內(nèi)容來設(shè)計(jì)案例。也可選用其他學(xué)校已設(shè)計(jì)好的案例，但不能隨意主觀臆造完全脫離實(shí)際的教學(xué)案例。案例的設(shè)計(jì)應(yīng)隨課程的進(jìn)度由易而難，循序漸進(jìn)，既不要過于簡(jiǎn)單，也不要過于復(fù)雜。案例的設(shè)計(jì)可以是正面的，也可以是反面的；可以一個(gè)單純的制造加工企業(yè)為例，也可以集團(tuán)公司為例?？傊咐倪x材應(yīng)是靈活多樣的。
案例教學(xué)的關(guān)鍵是教師怎樣在課堂上引導(dǎo)學(xué)生對(duì)案例進(jìn)行分析，以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生課堂學(xué)習(xí)的積極性。教師對(duì)較復(fù)雜的案例應(yīng)提前布置給學(xué)生，讓學(xué)生課余查資料，互相研究，以尋求正確的解決方法。課堂上，教師應(yīng)給予正確引導(dǎo)，只有這樣，課堂才能是活躍的，學(xué)生的積極性才能得以提高。在實(shí)施案例教學(xué)時(shí)，應(yīng)督促學(xué)生做好充分的案例分析準(zhǔn)備，指導(dǎo)他們查閱一系列必要的參考資料，為課堂案例分析寫出發(fā)言提綱。在課堂討論中，讓學(xué)生充當(dāng)主角，各抒己見，形成熱烈的討論氣氛，教師在旁起些指導(dǎo)性作用。最后在廣泛討論之后，讓學(xué)生獨(dú)立寫出案例分析和評(píng)價(jià)報(bào)告，要求學(xué)生不要照搬權(quán)威性的分析評(píng)價(jià)結(jié)論，要掌握在復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)實(shí)踐環(huán)境中獨(dú)立分析問題、解決問題的方法。
2 問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)教學(xué)法
問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)教學(xué)法，即基于問題的學(xué)習(xí)，是以信息加工心理學(xué)和認(rèn)知心理學(xué)為基礎(chǔ)的，在一定的情境即社會(huì)文化背景下，借助其他人的幫助而實(shí)現(xiàn)的意義建構(gòu)過程，“情境”、“協(xié)作”、“會(huì)話”和“意義建構(gòu)”是學(xué)習(xí)環(huán)境中的四大要素。
問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)旨在指導(dǎo)學(xué)習(xí)者構(gòu)建起寬度而靈活的知識(shí)基礎(chǔ)，發(fā)展有效的問題解決技能；提高學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的記憶保持力，培養(yǎng)學(xué)生的知識(shí)遷移能力、問題解決能力和批判性思維；發(fā)展自主學(xué)習(xí)和終生學(xué)習(xí)的技能，從而形成終生學(xué)習(xí)的態(tài)度和能力，成為有效的合作者；培養(yǎng)學(xué)生對(duì)自身能力和他人工作成果的評(píng)價(jià)能力；培養(yǎng)學(xué)習(xí)的內(nèi)部動(dòng)機(jī)，促進(jìn)學(xué)生的人際交往能力和作為團(tuán)體成員與其他伙伴協(xié)作的能力，提高口頭匯報(bào)和參與討論的能力以及文獻(xiàn)檢索與寫作的能力等等?？傊?，問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)是基于現(xiàn)實(shí)世界的、問題的、以學(xué)生為中心的教育方式，它強(qiáng)調(diào)把學(xué)習(xí)設(shè)置到復(fù)雜的、有意義的問題情景中，通過學(xué)習(xí)者的合作來解決真正的問題，從而學(xué)習(xí)隱含在問題背后的科學(xué)知識(shí)，形成解決問題的技能和自主學(xué)習(xí)的能力。
3 案例教學(xué)和問題導(dǎo)向相結(jié)合教學(xué)法
問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)思想在會(huì)計(jì)教學(xué)中隨處可見，比如，常用的情境教學(xué)、案例教學(xué)、合作學(xué)習(xí)、研究性學(xué)習(xí)等，其教學(xué)過程無一不是圍繞“問題”展開的，這為問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)在本科會(huì)計(jì)教育課堂教學(xué)中的應(yīng)用打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本文嘗試把會(huì)計(jì)案例教學(xué)和問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)結(jié)合在一起，形成一種更為新穎和有效的方法，從而提高整個(gè)會(huì)計(jì)課堂教學(xué)的效率。首先可以嘗試在系統(tǒng)整合思想的指導(dǎo)下，以全面達(dá)成會(huì)計(jì)課程的目標(biāo)為宗旨，以問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)流程為主線，將課堂教學(xué)過程中涉及的各種要素有機(jī)整合在一起，在問題導(dǎo)向應(yīng)用模式的指引下進(jìn)行教學(xué)設(shè)計(jì)，開展教學(xué)活動(dòng)。首先由教師圍繞某個(gè)主題，通過展示案例、介紹背景或創(chuàng)設(shè)生動(dòng)的情境引出需要解決的問題，然后根據(jù)問題的不同類型促使學(xué)生采用相應(yīng)的學(xué)習(xí)方式進(jìn)行學(xué)習(xí)。
4 強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)
中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）01-0-02
財(cái)務(wù)成本控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)之中。企業(yè)要轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，必須首先加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本控制，只有把財(cái)務(wù)成本控制好了，才能提高企業(yè)的效益，增強(qiáng)企業(yè)的活力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有優(yōu)勢(shì)地位，為企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但是，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)成本的控制有了更為嚴(yán)格的要求。如何在遵循新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制的效率，則成為當(dāng)前企業(yè)需要慎重對(duì)待的一個(gè)問題。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制的作用
財(cái)務(wù)成本控制以實(shí)現(xiàn)最佳財(cái)務(wù)成本目標(biāo)提高經(jīng)濟(jì)效益為直接目的，運(yùn)用現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的基本原則，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行全過程、全方位的控制。具體來說，財(cái)務(wù)成本控制具有保證、促進(jìn)、監(jiān)督、協(xié)調(diào)四大作用。
保證作用：財(cái)務(wù)成本控制可以從空間上、時(shí)間上對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)控、發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)揭示、并采取有效措施糾正不利差異，發(fā)展有利差異，使實(shí)際成本費(fèi)用被限定在預(yù)定目標(biāo)范圍內(nèi)，進(jìn)而保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，財(cái)務(wù)成本控制可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起保證作用。
促進(jìn)作用：財(cái)務(wù)成本控制是運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過程，同時(shí)也是一個(gè)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)、發(fā)掘內(nèi)部潛力、尋找一切可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制、全面提高自身素質(zhì)、增強(qiáng)企業(yè)的能力。因此，財(cái)務(wù)成本控制具有促進(jìn)作用。
監(jiān)督作用：財(cái)務(wù)成本控制是一個(gè)全過程、全方位的系統(tǒng)控制過程。它要求將企業(yè)發(fā)生的一切耗費(fèi)時(shí)時(shí)刻刻置于監(jiān)控下。同時(shí)，資料信息反饋系統(tǒng)可以將一切浪費(fèi)行為、違法行為迅速反饋給主管人員，以便采取措施，將一切浪費(fèi)、違法行為消滅在萌芽狀態(tài)中。
協(xié)調(diào)作用：財(cái)務(wù)成本控制涉及方方面面的利害沖突。因?yàn)樨?cái)務(wù)成本控制的程度直接決定著各方利益集團(tuán)的利益。而物質(zhì)利益協(xié)調(diào)的好壞，反過來直接影響到財(cái)務(wù)成本控制工作能否順利進(jìn)行。就企業(yè)本身而言，財(cái)務(wù)成本目標(biāo)因種種主客觀方面的原因，往往很難分解到十分合理、公平，因而在具體的實(shí)施過程中，往往會(huì)出現(xiàn)苦樂不均、甚至鞭打快牛的現(xiàn)象。其結(jié)果不是利益分配不公，就是挫傷各職能部門在財(cái)務(wù)成本控制上的積極性。因此，財(cái)務(wù)成本控制可協(xié)調(diào)各利益團(tuán)體的沖突，達(dá)到各分系統(tǒng)、子系統(tǒng)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制的要求
企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，是可以具體指導(dǎo)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)效益、提高管理效率的有效手段之一。作為規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為的指導(dǎo)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制提出了以下要求：
1.全面和重點(diǎn)相結(jié)合的控制原則
在財(cái)務(wù)成本控制中，要對(duì)財(cái)務(wù)成本進(jìn)行全面控制，不能只考慮單方面。這要求全方位、全過程都要進(jìn)行財(cái)務(wù)成本控制。這是因?yàn)樨?cái)務(wù)成本是一個(gè)綜合性的價(jià)值指標(biāo)，涉及面廣、綜合性強(qiáng)，不全面考慮，很難適應(yīng)控制的要求。
另外，在財(cái)務(wù)成本控制中要有所選擇、有所側(cè)重，在全面控制的基礎(chǔ)上，對(duì)重要的財(cái)務(wù)成本構(gòu)成項(xiàng)目、內(nèi)容要施加詳細(xì)的控制，對(duì)一般的不太重要的財(cái)務(wù)項(xiàng)目，可以進(jìn)行全面控制，施加粗線條管理。
2.日常和定期相結(jié)合的控制原則
定期控制側(cè)重于期末的盤點(diǎn)控制與定期檢查、分析，可以節(jié)省人力、物力，但往往不能揭示損失、浪費(fèi)情況。而日?？刂苽?cè)重于平時(shí)的時(shí)時(shí)控制，但工作量較大。因此，必須很好的將兩者結(jié)合起來。
3.定性和定量相結(jié)合的控制原則
定性控制是從大方面把握企業(yè)成本的開支范圍是否符合國(guó)家的財(cái)務(wù)制度，費(fèi)用列支是否符合行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定、日常的財(cái)務(wù)成本活動(dòng)是否有章可循，成本的節(jié)約與浪費(fèi)是否獎(jiǎng)懲分明。
定量控制是從量的規(guī)定性上對(duì)財(cái)務(wù)成本進(jìn)行控制。從量上把握企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)成本活動(dòng)符合企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)及企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制目標(biāo)的要求。因此單獨(dú)的定性或定量控制都不能控制企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，只有將二者有機(jī)的結(jié)合起來共同運(yùn)用，才能在質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面都達(dá)到控制的要求。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制的總體思路
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制的要求主要體現(xiàn)在對(duì)資金、成本費(fèi)用以及收入這三項(xiàng)內(nèi)容。
1.資金控制
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)主要對(duì)流動(dòng)資金、固定資產(chǎn)投資、資金來源和結(jié)構(gòu)三個(gè)方面予以重點(diǎn)關(guān)注。其中，流動(dòng)資金控制的主要內(nèi)容有流動(dòng)資金歸口分級(jí)控制責(zé)任制度、存貨控制、現(xiàn)金控制、應(yīng)收賬款控制等。固定資產(chǎn)投資控制包括資項(xiàng)目可行性研究、固定資產(chǎn)投資方案評(píng)價(jià)、投資決策及其控制。資金源和結(jié)構(gòu)的控制，主要包括合理確定資金的需要量，控制資金投放的時(shí)間，周密研究投資的方向，大力提高投資效果；認(rèn)真選擇資金籌集的來源道和方式，力求降低資金成本；適當(dāng)安排自有資金比例，正確運(yùn)用負(fù)經(jīng)營(yíng)。
2.成本費(fèi)用控制
成本費(fèi)用控制是財(cái)務(wù)成本控制的核心內(nèi)容，它的控制好壞，直接決定著整個(gè)財(cái)務(wù)成本控制工程的成功與否。成本費(fèi)用的發(fā)生貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，因此，凡有成本費(fèi)用發(fā)生的地方就應(yīng)該實(shí)施成本控制。成本費(fèi)用控制的具體內(nèi)容包括新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)成本控制、物資采購(gòu)成本控制、制造成本控制、質(zhì)量成本控制、期間費(fèi)用控制和所得稅控制等。
3.收入控制
收入主要是指企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所取得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流入量。由于銷售收入是由銷售價(jià)格和銷售數(shù)量?jī)刹糠止餐纬傻?。因此?duì)銷售收入進(jìn)行控制，主要是對(duì)銷售價(jià)格和銷售數(shù)量進(jìn)行控制，主要包括工業(yè)品價(jià)格預(yù)測(cè)、商品價(jià)格預(yù)測(cè)，各種情況下的商品銷售量預(yù)測(cè)和對(duì)銷售貨款的控制。其中對(duì)銷售貨款的控制具有十分重要的意義，主要采用責(zé)任控制、合同控制和貨款回收控制等具體控制措施來實(shí)現(xiàn)。
四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制的改進(jìn)對(duì)策
財(cái)務(wù)成本控制不同于貨幣資金、實(shí)物投資、長(zhǎng)期投資等單一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，它是幾個(gè)單一內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有機(jī)綜合，是一個(gè)系統(tǒng)控制工程。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本控制，必須首先從企業(yè)的整體角度出發(fā)，做好各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和流程的財(cái)務(wù)成本控制保障體系建設(shè)。
1.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)過程監(jiān)控
梳理辨識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)；查找風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)，制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案；加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過程監(jiān)控，完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控的及時(shí)性和有效性；提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)，培育“依法從嚴(yán)理財(cái)”的文化氛圍；定期對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和合理性進(jìn)行自查和檢驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際不斷改進(jìn)和完善，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)和制定風(fēng)險(xiǎn)控制方案基礎(chǔ)上，明確控制措施的責(zé)任主體，并認(rèn)真組織實(shí)施。研究建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，確定預(yù)警值和風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)案。將指標(biāo)體系與信息平臺(tái)相融合，在日常工作中實(shí)時(shí)監(jiān)控指標(biāo)變化情況，對(duì)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取控制措施，逐步將風(fēng)險(xiǎn)管理與各項(xiàng)控制措施轉(zhuǎn)化為對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的成本控制程序，嵌入日常工作的處理流程。
2.強(qiáng)化資金管理，努力降低籌資成本，科學(xué)配置資金，提高資金使用效率
財(cái)務(wù)成本控制的對(duì)象就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的資金運(yùn)動(dòng)，而企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，從資金的籌集、資金的配置、資金的耗費(fèi)到資金的收回分配過程，涉及企業(yè)的各個(gè)方面，需要全過程、全員、全面進(jìn)行控制。
結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)可以通過建立“資金池”以提高資金使用效率。在保證資金安全的前提下，最大限度發(fā)揮資金的規(guī)模效益和協(xié)同效益。規(guī)范賬戶管理，優(yōu)化資金堆積路徑，提高資金歸集效率；加強(qiáng)集中支付，減少資金沉淀；強(qiáng)化融資管控，降低融資成本；改革資金配置模式，提高資金運(yùn)作和備付能力。
3.實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理，科學(xué)控制成本費(fèi)用
標(biāo)準(zhǔn)成本制度是一種控制成本的量化集約管理方法，是成本計(jì)劃、計(jì)算和控制的有機(jī)結(jié)合。它包括成本標(biāo)準(zhǔn)的制定和維護(hù)、差異計(jì)算和賬務(wù)處理、差異分析和考核三部份。它通過事先制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，每期用專門的成本賬務(wù)處理方法，計(jì)算和分析標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異，就可以確定上期成本控制的功過，為下期成本控制提供依據(jù)。
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中圖分類號(hào)：C939文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、物流及物流企業(yè)概述
物流是指運(yùn)用現(xiàn)代的組織方式和管理技術(shù)將信息、運(yùn)輸、庫(kù)存、倉(cāng)庫(kù)、搬運(yùn)以及包裝等活動(dòng)綜合起來，從生產(chǎn)地到消費(fèi)地之間實(shí)現(xiàn)最佳的協(xié)調(diào)與配合，以降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種新型集成管理模式。其目的是以最低的費(fèi)用和最小的風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化庫(kù)存結(jié)構(gòu)、減少資金占用、縮短生產(chǎn)周期，實(shí)現(xiàn)時(shí)間和空間的效益，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需求。
物流企業(yè)是集聯(lián)運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、轉(zhuǎn)關(guān)、分送、加工、通訊等多種功能為一體的新型經(jīng)濟(jì)組織。物流業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，服務(wù)方式多樣，各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)既可以相對(duì)獨(dú)立，又可以互相組合形成業(yè)務(wù)鏈。物流企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，可能經(jīng)營(yíng)單項(xiàng)服務(wù)，也可能經(jīng)營(yíng)多項(xiàng)業(yè)務(wù)連環(huán)組合綜合服務(wù)，因此物流營(yíng)運(yùn)收入應(yīng)按物流經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)和服務(wù)方式進(jìn)行分類，可分為提供物流單項(xiàng)環(huán)節(jié)的單一勞務(wù)和提供多功能、一體化的綜合勞務(wù)。物流成本則可以按照提供的勞務(wù)種類進(jìn)行分類。
二、物流收入的核算
1.物流收入的確認(rèn)
收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。日?；顒?dòng)是指企業(yè)為了完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。對(duì)于一般企業(yè)，營(yíng)業(yè)活動(dòng)很容易界定。而物流企業(yè)為社會(huì)提供運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理和其他相關(guān)勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)活動(dòng)相對(duì)多樣化，但這些活動(dòng)都是直接與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的，都屬于物流企業(yè)的日常活動(dòng)，故源于這些活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益的流入都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，而其他非營(yíng)業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的利得則不能確認(rèn)為收入。
收入應(yīng)當(dāng)是最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入。收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而所有者權(quán)益的增加，且該經(jīng)濟(jì)利益流入必須是企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益的流入，不含代第三方收取的款項(xiàng)。根據(jù)物流的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、協(xié)作群體多的特點(diǎn)，企業(yè)會(huì)將物流服務(wù)的一部分業(yè)務(wù)分包給其他物流服務(wù)供應(yīng)商，同時(shí)支付相應(yīng)的物流勞務(wù)費(fèi)用。因此，物流勞務(wù)能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入只能是企業(yè)收到的所有勞務(wù)款項(xiàng)在扣除支付給其他合作群體的分包業(yè)務(wù)費(fèi)之后的金額，即收入應(yīng)確認(rèn)的金額。
收入屬于勞務(wù)合同收入。物流企業(yè)所提供的勞務(wù)一般應(yīng)通過勞務(wù)合同進(jìn)行體現(xiàn)，且在提供勞務(wù)過程中由于種種原因可能引起合同變更，所以，物流收入應(yīng)包括初始合同規(guī)定的初始收入以及因合同的變更、索賠及獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。
2.物流收入的計(jì)量
對(duì)于綜合合同勞務(wù)，企業(yè)可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同》進(jìn)行計(jì)量，如果滿足以下條件，企業(yè)可以把一項(xiàng)綜合合同勞務(wù)分立成多個(gè)單一合同勞務(wù)進(jìn)行計(jì)量：
（1）每項(xiàng)單一勞務(wù)均有獨(dú)立的勞務(wù)提供計(jì)劃；
（2）每項(xiàng)勞務(wù)的收入和成本能夠單獨(dú)確認(rèn)；
（3）與客戶就某項(xiàng)單獨(dú)勞務(wù)進(jìn)行談判時(shí)雙方均能夠接受相應(yīng)的條款。
如果不符合上述條件而無法分離，則視同為勞務(wù)交易的結(jié)果無法估計(jì)而采用補(bǔ)償勞務(wù)成本法計(jì)量，按照已完成某一單一勞務(wù)的實(shí)耗成本計(jì)量收入。
3.物流收入的記錄
由于物流收入具有多元化和分散性的特征，其會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與其他行業(yè)相比有一定的差別。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目來核算企業(yè)的收入，并按照業(yè)務(wù)種類來進(jìn)行明細(xì)核算。由于物流企業(yè)的合同（尤其是綜合合同）間均有相同的勞務(wù)，故不能按照具體的勞務(wù)種類來進(jìn)行明細(xì)核算，代之以業(yè)務(wù)合同進(jìn)行明細(xì)核算。為了全面反映每一合同的收入構(gòu)成情況，企業(yè)可在每個(gè)二級(jí)科目下再按照收入的種類來設(shè)置相應(yīng)的三級(jí)明細(xì)科目。
二、物流成本的核算
1.物流成本的確認(rèn)
根據(jù)物流企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，結(jié)合其提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用屬性，物流成本應(yīng)包括以下內(nèi)容：
運(yùn)輸成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用，包括人工費(fèi)用、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用及其他與運(yùn)輸相關(guān)的費(fèi)用。
倉(cāng)儲(chǔ)成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，包括人工費(fèi)用、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)合理?yè)p耗費(fèi)及其他與倉(cāng)儲(chǔ)相關(guān)的費(fèi)用
裝卸成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的裝卸費(fèi)用，主要包括人工費(fèi)用、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用、裝卸合理?yè)p耗費(fèi)及其他與裝卸相關(guān)的費(fèi)用。
包裝成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的包裝費(fèi)用，主要包括包裝材料費(fèi)用、包裝機(jī)械費(fèi)用、包裝技術(shù)費(fèi)用、包裝輔助費(fèi)用、包裝的人工費(fèi)用及其他相關(guān)費(fèi)用。
配送成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的配送費(fèi)用，主要包括配送運(yùn)輸費(fèi)、分揀費(fèi)用、配裝費(fèi)用及其他與配送相關(guān)的費(fèi)用。
流通加工成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的流通加工費(fèi)用，主要包括流通加工設(shè)備費(fèi)用、流通加工材料使用、流通加工人工費(fèi)用及其他與加工相關(guān)的費(fèi)用。
信息系統(tǒng)成本，與提供物流服務(wù)直接相關(guān)的物流管理信息系統(tǒng)費(fèi)用，主要包括信息處理費(fèi)、信息設(shè)備費(fèi)、通信費(fèi)等。
其他成本。
2.物流成本的計(jì)量
根據(jù)收入與費(fèi)用配比的要求，企業(yè)在確認(rèn)收入或會(huì)計(jì)期末，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的勞務(wù)成本，計(jì)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。對(duì)于單一合同勞務(wù)，企業(yè)可以按照勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì)分別對(duì)物流成本進(jìn)行計(jì)量。能夠可靠估計(jì)勞務(wù)交易結(jié)果的采用完工百分比法計(jì)量，按照提供的物流勞務(wù)交易的完成進(jìn)度確認(rèn)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)成本。不能可靠估計(jì)勞務(wù)交易結(jié)果的，按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
3.物流成本的記錄
勞務(wù)成本。該科目用來歸集核算企業(yè)對(duì)外提供物流勞務(wù)所發(fā)生的成本。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等會(huì)計(jì)科目；在需結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)，在按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額從本科目貸方轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的借方。二級(jí)明細(xì)科目按照不同的勞務(wù)合同等成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行設(shè)置，同時(shí)設(shè)置“間接費(fèi)用”二級(jí)科目來歸集與分配在勞務(wù)提供過程中發(fā)生的不能直接計(jì)入單一合同成本的間接費(fèi)用。
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。該科目用來核算企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。在確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或者一定的會(huì)計(jì)期末，企業(yè)按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本，借記本科目，貸記“勞務(wù)成本”科目，期末再將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。該科目按照不同的勞務(wù)合同設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。
作者單位：西華大學(xué)管理學(xué)院
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財(cái)政部于2006年2月15日全面推出了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件，在中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)有機(jī)整體，由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南構(gòu)成。
1.基本準(zhǔn)則
基本準(zhǔn)則由11章50條構(gòu)成。基本準(zhǔn)則處于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次。基本準(zhǔn)則涉及整個(gè)會(huì)計(jì)工作和整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。
修訂后的基本準(zhǔn)則與1992年的基本準(zhǔn)則比較，呈現(xiàn)以下五個(gè)特點(diǎn)：
（1）繼續(xù)堅(jiān)持我國(guó)基本準(zhǔn)則的定位。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的內(nèi)容與我國(guó)的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作。我國(guó)已經(jīng)有了基本準(zhǔn)則，十多年來已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準(zhǔn)則，沒有將原來的基本準(zhǔn)則改為類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，仍沿用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》的形式，只對(duì)其中的部分內(nèi)容做出修改。
（2）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修改。會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終要達(dá)到的結(jié)果。在國(guó)外，也稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。根據(jù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)踐，修訂后會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對(duì)信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況?！被緶?zhǔn)則根據(jù)這些新情況對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。
（3）對(duì)會(huì)計(jì)一般原則進(jìn)行完善。原基本準(zhǔn)則中的一般原則，具體規(guī)定了12項(xiàng)原則。國(guó)外一般稱為會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征。本次修改將原一般原則改為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。這樣更能體現(xiàn)本章的內(nèi)容實(shí)質(zhì)。此外，在原來12項(xiàng)一般原則基礎(chǔ)上，增補(bǔ)了會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式的原則要求，這也是近年來國(guó)際上通行的要求，另外，本次修訂同時(shí)對(duì)原12項(xiàng)原則的內(nèi)容也作了適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和完善。
（4）對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，取代了原基本準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定?；緶?zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行的，而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會(huì)計(jì)要素的定義外，還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤(rùn)要素中引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。
（5）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改。本次修改刪除了財(cái)務(wù)情況說明書的提法，將第九章財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在語言表述上做到中國(guó)化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。
2.具體準(zhǔn)則
具體準(zhǔn)則共有38項(xiàng)，其中，新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項(xiàng)。這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。
具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類：
(1)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。包括存貨，會(huì)計(jì)政策等具體準(zhǔn)則項(xiàng)目。
(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則項(xiàng)目。
(3)報(bào)告準(zhǔn)則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則項(xiàng)目。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第三個(gè)層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運(yùn)用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表及其格式，類似于以前的會(huì)計(jì)制度。鑒于這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計(jì)科目報(bào)表可能會(huì)出現(xiàn)混亂的局面，所以財(cái)政部制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系頒布和實(shí)施的意義
第一，有利于我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系。要使中國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系，會(huì)計(jì)作為商業(yè)通用語言，必須國(guó)際化。會(huì)計(jì)國(guó)際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。改革開放以來，我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然存在不足之處，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還有相當(dāng)?shù)牟町悾诮?jīng)濟(jì)全球化的今天，減少或消除我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低我國(guó)企業(yè)信息報(bào)告成本和融資成本，有利于推進(jìn)我國(guó)當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的迫切需要。
第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，沒有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就不可能有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹了先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理念，從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有了制度保證。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和實(shí)施必將對(duì)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。
第三，有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國(guó)迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國(guó)際上先進(jìn)國(guó)家的會(huì)計(jì)水平相比，差距更大。提高會(huì)計(jì)人員整體的職業(yè)水平，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界面臨的一個(gè)重大課題。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平一靠培訓(xùn)，二靠在實(shí)踐中鍛煉。以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系培訓(xùn)為契機(jī)，將國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念和先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法傳授給會(huì)計(jì)人員，將有利于會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的提高；實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將使會(huì)計(jì)人員有機(jī)會(huì)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。
第四，有利于提升我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。新準(zhǔn)則體系的建立，有利于我國(guó)更快地實(shí)現(xiàn)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進(jìn)全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響力，從而有利于進(jìn)一步提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系較好地處理了借鑒國(guó)際慣例與立足國(guó)情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會(huì)計(jì)規(guī)范相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下特點(diǎn)。
第一，科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)理念的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率，而不僅僅是營(yíng)運(yùn)效果。其次，科學(xué)性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。在這個(gè)有機(jī)整體中，既有一般的原則指導(dǎo)，又有實(shí)務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國(guó)際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國(guó)實(shí)際。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。最后，科學(xué)性還體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)政策和方法的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系保留了在我國(guó)行之有效的會(huì)計(jì)政策和方法，剔除了一些不合時(shí)宜的、舊的會(huì)計(jì)政策和方法（如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法等），引進(jìn)了一些符合中國(guó)實(shí)際的、新的會(huì)計(jì)政策和方法（如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中引入實(shí)體理論等）。
第二，全面性?？v向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個(gè)有機(jī)整體；橫向上看，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)（如金融工具、套期保值等）。即使將來出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒有涵蓋的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。超級(jí)秘書網(wǎng)
第三，可操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會(huì)計(jì)人員喜聞樂見的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。
第四，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)實(shí)情的內(nèi)容，絕大部分會(huì)計(jì)政策與方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。從總體上看，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性（或趨同性），但同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：公允價(jià)值的應(yīng)用；企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法；關(guān)聯(lián)方的披露；政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理；資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。
第五，層次性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性?；緶?zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次，它是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的對(duì)各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的這三個(gè)層次相互聯(lián)系、各有分工。
第六，動(dòng)態(tài)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開放的系統(tǒng)。當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，可以對(duì)應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法。
財(cái)政部于2006年2月了修訂之后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。修訂后的準(zhǔn)則與1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱為原準(zhǔn)則）相比，存在較大變化，構(gòu)建起與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。對(duì)于促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，具有重大意義。
一、修訂后基本準(zhǔn)則的變化
1、定位
繼續(xù)堅(jiān)持我國(guó)基本準(zhǔn)則的定位，但對(duì)名稱作了修改。西方國(guó)家的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”與我國(guó)的基本準(zhǔn)則有相似之處，但其帶有“理念”的特點(diǎn)，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作，不作為準(zhǔn)則體系的組成部分。而我國(guó)原有的基本準(zhǔn)則長(zhǎng)期已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。因此，按照我國(guó)的立法習(xí)慣和會(huì)計(jì)法律體系框架，對(duì)比成本和效益，修訂后仍然將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》定位為基本準(zhǔn)則，但新準(zhǔn)則的名稱被修改為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》，從而明確區(qū)分了基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，突出了基本準(zhǔn)則的法律地位。
2、總則
首先，制定目的發(fā)生了變化。原準(zhǔn)則在制定時(shí)我國(guó)還沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以基本準(zhǔn)則
直接規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)制度，隨著1997年以來具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)這種情況逐漸被改變，修訂后準(zhǔn)則的目的是用來規(guī)范具體準(zhǔn)則的，以及設(shè)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或會(huì)計(jì)處理。其次，對(duì)適用范圍進(jìn)行了調(diào)整。原基本準(zhǔn)則第二條第二款規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。由于要求所有境外中國(guó)投資企業(yè)向國(guó)內(nèi)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告不盡合理，因此，新準(zhǔn)則刪除了原準(zhǔn)則第二條第二款的規(guī)定，編制合并報(bào)表的具體要求在《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，這樣更符合國(guó)際通行的慣例。
3、會(huì)計(jì)目標(biāo)
對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了修改。會(huì)計(jì)目標(biāo)的作用不僅在于它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)會(huì)計(jì)界在二十世紀(jì)七八十年代形成了受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派兩流派。修訂前基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定主要強(qiáng)調(diào)滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，采用決策有用的思路。但經(jīng)過十多年的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)可靠，維護(hù)公眾利益，以滿足投資人、債權(quán)人、政府以及企業(yè)管理層等社會(huì)各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，因此，鑒于當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r，修改后的準(zhǔn)則將“反映管理層受托責(zé)任的履行情況”補(bǔ)充進(jìn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，指出：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”，從而把決策有用觀與受托責(zé)任觀同時(shí)納入目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，規(guī)范了會(huì)計(jì)行為，維護(hù)了公眾利益，以滿足投資人、債權(quán)人、債務(wù)人、政府監(jiān)管部門以及企業(yè)管理者的需要。
4、會(huì)計(jì)一般原則
對(duì)會(huì)計(jì)一般原則作了完善。原基本準(zhǔn)則第二章規(guī)定了12項(xiàng)會(huì)計(jì)一般原則，國(guó)際上一般稱為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。修訂后的準(zhǔn)則將原“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，便于與國(guó)際慣例銜接。這項(xiàng)調(diào)整還體現(xiàn)了修訂后基本準(zhǔn)則的概念框架傾向，對(duì)比美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，的第2號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告“會(huì)信息質(zhì)量特征”就起著連接會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他概念的“橋梁”作用。如果我國(guó)今后想把基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架等同，就少不了對(duì)信息質(zhì)量特征的研究。
5、會(huì)計(jì)要素
新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整，是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分，主要是以2000年國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)進(jìn)行了重新定義，取代了原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素的定義。
6、會(huì)計(jì)計(jì)量
突出了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性?；谟?jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的重要地位，修訂后的基本準(zhǔn)則新增了會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范內(nèi)容，對(duì)重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)的概念、含義、應(yīng)用條件等做出原則性規(guī)定。其主要原因是隨著我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，歷史成本之外的計(jì)量基礎(chǔ)被逐步引入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。而原準(zhǔn)則沒有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量做出一般性規(guī)范，僅在一般原則中對(duì)歷史成本作了原則性規(guī)定，顯然無法滿足要求。
7、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告）”。原準(zhǔn)則使用了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的表述，而我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律、行政法規(guī)稱之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，但國(guó)際上均稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，國(guó)內(nèi)公司編制的中報(bào)、年報(bào)等也稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”。為了保持與上位法的一致，又為以后修改上位法時(shí)埋下伏筆，新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告）”。
因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有財(cái)務(wù)情況說明書，而我國(guó)一般也不編財(cái)務(wù)情況說明書，所以新準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定“財(cái)務(wù)情況說明書”，而是規(guī)定為“其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料”。此外，新準(zhǔn)則還對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報(bào)要求則由“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。
8、體例結(jié)構(gòu)
改變了基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則體例結(jié)構(gòu)。新基本準(zhǔn)則改變了原來參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體例，而改用了我國(guó)制度、法規(guī)的章節(jié)、條文模式。這是基于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章，具有強(qiáng)制執(zhí)行力和法律效率，這一點(diǎn)不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
二、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的意義
這次財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》的修訂，具有重大意義：
第一，有助于明確基本準(zhǔn)則的定位，為我國(guó)會(huì)計(jì)概念框架的建立提供基礎(chǔ)。這次基本準(zhǔn)則的修訂后，基本準(zhǔn)則定位明確，納入了更多地概念框架的思想和內(nèi)容，體現(xiàn)了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架的地位與傾向，為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究、建立提供了基礎(chǔ)。
第二，有利于法律法規(guī)間的協(xié)調(diào)，保證《公司法》、《證券法》順利實(shí)施。此次修訂保證了基本準(zhǔn)則與于1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》，于2000年的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律法規(guī)的一致性。而且我國(guó)新《公司法》、《證券法》于2006年1月1日施行，也有必要對(duì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修訂，以使其與有關(guān)內(nèi)容相銜接，保證《公司法》、《證券法》順利實(shí)施。
第三，有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，為具體準(zhǔn)則的出臺(tái)和修訂打下基礎(chǔ)。由于基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中處于最高層次，對(duì)各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的制定起統(tǒng)馭作用，所以此次修訂為具體準(zhǔn)則的修改打下了基礎(chǔ)。
第四，有助于我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。從修訂的內(nèi)容看，無論是“決策有用觀”的確立，還是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”和“利得”與“損失”概念的提出，都有助于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)能力和國(guó)際化的進(jìn)程。
總之，修改后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》與修改前的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)生了很大的變化，其主要是為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，今后還會(huì)繼續(xù)修訂并《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。
作者單位：青島酒店管理職業(yè)技術(shù)學(xué)院
2006年2月15日，財(cái)政部了修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則，自2007年1月1日起施行。同日，財(cái)政部亦了一系列新的和修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一具體準(zhǔn)則，這些具體準(zhǔn)則自2007#1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。
新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――――基本準(zhǔn)則》(簡(jiǎn)稱新基本準(zhǔn)則)是對(duì)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(簡(jiǎn)稱舊基本準(zhǔn)則)的繼承、發(fā)展和完善?；緶?zhǔn)則規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，是為了規(guī)范企業(yè)跨及確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而制定，屬于準(zhǔn)則體系中的最高層次，起統(tǒng)權(quán)作用。相比較而言，新舊基本準(zhǔn)則在以下幾個(gè)方面的主要對(duì)比情況如下：
一、整體結(jié)構(gòu)
新基本能準(zhǔn)則分為總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則共十一章，舊基本準(zhǔn)則分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則共十章，新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則增加了第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”，第二章名稱由“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”
二、總則
在準(zhǔn)則效力方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則，而舊基本準(zhǔn)則規(guī)定制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。舊準(zhǔn)則的規(guī)定明顯有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，且對(duì)會(huì)計(jì)信息的具體用途未作出明確規(guī)定。而新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息的具體用途作出了明確規(guī)定。
在會(huì)計(jì)假設(shè)方面，新基本準(zhǔn)則第九條明確規(guī)定企業(yè)仍應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，較之舊基本準(zhǔn)則增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。
在計(jì)量單位方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則，貨幣計(jì)量假設(shè)，不再要求以人民幣為記賬本位幣。
在適用范圍方面，新基本準(zhǔn)則適用于設(shè)在境內(nèi)的所有企業(yè)，而舊基本準(zhǔn)則適用于設(shè)在境內(nèi)的所有企業(yè)，以及設(shè)在境外的中國(guó)投資企業(yè)。新基本準(zhǔn)則不再要求設(shè)在境外的中國(guó)投資企業(yè)應(yīng)按基本準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。
三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，新基本準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，新增了實(shí)質(zhì)重于形式的要求，并對(duì)謹(jǐn)慎性原則和重要性原則重新做了概念性表述，謹(jǐn)慎性原則所涵蓋的內(nèi)容更加明確。
較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則第十六條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。突出會(huì)計(jì)核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實(shí)質(zhì)重于形式的要求
四、會(huì)計(jì)要素
在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這六大會(huì)計(jì)要素方面，新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則，在定義上有較大的差異。
在資產(chǎn)的定義上，新基本準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，進(jìn)一步列舉或定義了“過去的交易或者事項(xiàng)”、“企業(yè)擁有或者控制”、“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”等概念的含義。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。新基本準(zhǔn)則在資產(chǎn)基本概念表述與舊準(zhǔn)則有本質(zhì)差別，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》定義相同，并規(guī)定了資產(chǎn)確認(rèn)的控制原則、資產(chǎn)確認(rèn)的未來經(jīng)濟(jì)利益原則。
在負(fù)債的定義上，新基本準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，舊基本準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則負(fù)債定義與舊準(zhǔn)則有本質(zhì)區(qū)別，強(qiáng)調(diào)過去形成、現(xiàn)時(shí)義務(wù)、預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出，同時(shí)，新基本準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)時(shí)義務(wù)作出明確規(guī)定，“現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)；未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債”。并增加了負(fù)債的確認(rèn)原則，規(guī)定：“符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量”。
在所有者權(quán)益方面，新基本準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行了重新定義，采用剩余權(quán)益的概念，新增利得和損失，引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“利得”和“損失”概念，新的所有者權(quán)益的確定方法與定義相匹配。新基本準(zhǔn)則規(guī)定“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。”。而舊基本準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的定義為“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等”。
在收入和費(fèi)用的定義方面，新基本準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則不同，更加強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的可能流入流出及可靠計(jì)量，對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)原則作出更為明確的規(guī)定，并對(duì)費(fèi)用確認(rèn)作了延伸表述。
在利潤(rùn)的定義方面，同所有者權(quán)益一樣，涵蓋了利得和損失。
五、會(huì)計(jì)計(jì)量
較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則新增了會(huì)計(jì)計(jì)量這一章節(jié)，增加了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、及公允價(jià)值計(jì)量屬性，并分別進(jìn)行了定義，同時(shí)規(guī)定計(jì)量屬性的選用原則。而舊準(zhǔn)則沒有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作出一般性規(guī)范，只是在會(huì)計(jì)一般原則中，對(duì)歷史成本原則作了原則性規(guī)定。
在新基本準(zhǔn)則第四十一條規(guī)定“企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。”并于第四十二條對(duì)歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值進(jìn)行定義，同時(shí)對(duì)上述會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選用進(jìn)行了規(guī)定，“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其他計(jì)量方式的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！?/p>
